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NDICE
PRRAFOS
Generalidades
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Alcance y limitaciones
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El ambiente de control
8 al 12
13 al 18
19 al 23
24 al 27
28 y 29
30 y 31
32 al 34
35 al 37
Evaluacin de riesgos
38 y 39
40 al 50
Procedimientos de control
51 y 52
La vigilancia
53 al 55
Documentacin
56 al 58
59 al 67
68 y 69
Pruebas de cumplimiento
70 al 75
Pruebas sustantivas
76 al 80
Programa de auditora
81 al 86
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Generalidades
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El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que establece: "El auditor debe efectuar un estudio
y evaluacin adecuados del control interno existente".
Objetivo
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Alcance y limitaciones
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Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin,
que pueden ser aplicables segn el criterio del auditor.
El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno,
son los cinco siguientes:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
El ambiente de control
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B.
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C.
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Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus
preocupaciones son vlidas, tales como: si la administracin muestra falta de
inters por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas
de contabilidad y en los procedimientos de control; si estn establecidas y se
comunican las polticas de la entidad con respecto a prcticas de negocios, conficto
de intereses y cdigo de conducta, y si se han establecido procedimientos que
prevengan actos ilegales.
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Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son las
apreciaciones del auditor relativas a: si la administracin efecta un seguimiento
adecuado de problemas sobre resultados financieros o de variaciones contra
presupuesto.
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Como principio bsico para que toda entidad funcione eficientemente, es necesario
contar con lneas bien definidas de autoridad y responsabilidad en cada uno de los
diferentes niveles y puestos administrativos y operativos. Para evaluar esto, el
auditor deber considerar los mtodos que utiliza la administracin para dirigir y
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La entidad debe:
a) Contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar,
capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos
necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas.
b) Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.
c) Contar con canales adecuados de comunicacin hacia todos los niveles de
personal que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de informacin de carcter
general, de negocios, tcnica, etctera.
d) Mantener un programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de los
conceptos sealados en el inciso a) anterior.
La entidad debe contar con canales de comunicacin con sus clientes, proveedores,
acreedores financieros, etc., que le permitan recibir informacin relativa a las
transacciones realizadas con ellos. Asimismo, deben tenerse establecidos
procedimientos para asegurar que personal independiente al rea afectada (por
ejemplo, personal de auditora interna) d un adecuado seguimiento a las
comunicaciones recibidas, para determinar en su caso, las correcciones y/o
acciones necesarias.
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Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, el mantener
abiertos canales de comunicacin con terceros, tales como: un departamento de
atencin a clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfaccin de
clientes, pueden ayudar a la administracin a identificar deficiencias de control.
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Evaluacin de riesgos
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El auditor debe evaluar cules son los procedimientos que ayudan a la entidad para
identificar, analizar y administrar los riesgos, y cmo mide su impacto en la
informacin financiera. El tomar decisiones de negocios como puede ser el
ampliar las lneas de crdito para obtener ms clientes, puede traer consigo un
problema potencial de cuentas incobrables, que debe ser neutralizado mediante
procedimientos de control ms rigurosos, por ejemplo, mediante anlisis de crdito
ms estrictos.
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Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad el auditor debe obtener
conocimiento sobre:
a) El grado en que se utilizan.
b) La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la
informacin y el volumen de operaciones que se procesan en el PED.
c) La importancia de los sistemas de computacin para la entidad.
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Procedimientos de control
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La vigilancia
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Documentacin
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La evaluacin de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo de
auditora, en la cual el juicio del auditor tiene un papel relevante, al decidir si su
entendimiento del ambiente de control, del sistema contable, de los sistemas de
comunicacin, y de aquellos procedimientos de control identificados como
fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos de control, le permiten
prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que pueden afectar los
estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor debe de tomar en cuenta los
riesgos que pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la
entidad y que afectan la habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente.
Entre stos, se incluyen nuevas tecnologas, sistemas de informacin nuevos o
rediseados, reestructuras corporativas, nuevas actividades, etctera.
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efecto tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros
de la entidad?
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Como apndice I de este boletn se incluye una grfica que muestra el proceso
seguido en la planeacin de una auditora de estados financieros.
Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en
forma congruente con dicha evaluacin las pruebas sustantivas y de cumplimiento,
bien balanceadas, que le permitan emitir una opinin sobre los estados financieros
de la entidad.
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Pruebas de cumplimiento
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Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar
las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las
pruebas sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados
controles no estn, de hecho, operando o lo estn haciendo en forma deficiente.
Pruebas sustantivas
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La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para llegar
a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles
internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta.
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Programa de auditora
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de auditora.
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En general, es til establecer los pasos del programa en el mismo orden en que se
ejecutarn, a no ser que resulte que otro orden promueva mejor la eficiencia. Al
planear la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores:
a) Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de
comenzar las pruebas sustantivas importantes.
b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen
entrevistas con la misma persona, deben realizarse al mismo tiempo.
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Cuando el auditor advierta que hubo cambios en los controles internos claves, el
auditor deber revaluar el control interno y su efecto en los programas de trabajo.
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