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FINANCIAMIENTO DEL

ESTADO
TRIBUTOS
Concepto, especies de tributos

Concepto de tributo
Prestaciones en dinero que
el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio exige con
el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus
fines
(Modelo de Cdigo Tributario
para Amrica Latina)

Toda prestacin pecuniaria


exigible coactivamente por
la administracin pblica en
virtud de leyes dictadas en
ejercicio del poder
tributario
(Ley General Tributaria
Espaola)

Concepto de tributo, elementos

Entrega de dinero.
Tericamente tambin
bienes o especies
Se excluye
completamente toda
prestacin o carga
personal.(Servicio
Militar, Vocal de Mesa)

Esta obligacin es
establecida por el
Estado en virtud de su
soberana manifestada
en el poder de imperio
o, ms concretamente
en el Poder Tributario.

Especies de tributos
Tasas
Prestacin compulsiva
por la prestacin de un
servicio determinado, se
confunde con los
impuestos y las
contribuciones

Contribuciones
De mejoras
Especiales

Especies de tributos

Impuestos
Principal especie de tributo.
Prestaciones en dinero o en especie, exigidas
por el Estado en virtud del poder de imperio, a
quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles
(Giuliani Fonrouge)

Impuestos, elementos

Es una obligacin impuesta por la ley


Consiste en la dacin o entrega de una cantidad de
dinero.
Tericamente puede comprender la entrega de
especies, pero esto est en desuso.
El acreedor o sujeto activo es siempre el Estado, de
manera que la recaudacin ingresar a rentas
generales de la Nacin, formando parte del
presupuesto anual

Derecho Tributario

Tambin denominado Derecho Fiscal


Es la rama del Derecho Financiero que se
propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones: como
actividad del Estado, en las relaciones de ste con
particulares y en las que se suscitan entre estos
ltimos
(Giuliani Fonrouge)

Elementos del impuesto

Hay que hacer tres preguntas:


1.- qu se grava con el impuesto, dnde y cuando
nace la obligacin tributaria? Hecho Gravado
2.- a quin se grava? Al contribuyente
3.- Cmo se determina el monto del gravamen?
Base imponible y tasa ( Pero puede ser que el
Estado cuantifique en forma exacta la base
imponible )

Hecho gravado

Para que nazca la obligacin de pagar un


impuesto es menester que

Alguien

realice el supuesto de hecho,

descrito

por el legislador
A cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin
tributaria

Hecho gravado, caractersticas

Debe ser un hecho o hechos y circunstancias de


la vida real que, al ser regulados por la ley,
adquieren el calificativo de hechos jurdicos.

modo de ejemplo:

Realizacin

de un acto o negocio jurdico


Un hecho o acontecimiento real o material
Un estado o situacin o cualidad de la persona

Hecho gravado, Clasificacin

Hecho gravado simple, un solo hecho o


circunstancia.
Hecho gravado complejo o compuesto, dos o
ms hechos reunidos, formando una unidad
ideolgica.

Contribuyente

La persona que debe pagar un impuesto.


El incidido por un impuesto.
El que ve disminuido su patrimonio por causa de un
impuesto.

Puede ser una persona natural o jurdica, pero puede que no sea una
persona propiamente tal, como una sociedad de hecho, una
comunidad, un depsito de confianza en beneficio de una criatura que
est por nacer (art. 5, 6 y 7 del DL 824)
Puede ocurrir que alguien soporte el impuesto, pero sea otro el que lo
entere en tesorera, surge as el SUJETO DEL IMPUESTO o
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

14-08-12

Sujeto pasivo del impuesto

16-08-12

Puede revestir una doble forma:

Como

simple responsable

Como

sustituto

El

fisco puede perseguir el pago tanto respecto del incidido


como respecto del retenedor, (art. 83 DL 824)

Reemplaza

totalmente al contribuyente, de manera que se


transforma en nico responsable del pago del impuesto.
(art. 83 DL 824)

Sujeto pasivo del impuesto

Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin


en conformidad a los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas
obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya
debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu.
SUJETO PASIVO POR DEUDA AJENA
Si no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre
las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el
impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
SUJETO PASIVO POR DEUDA AJENA Y SUJETO PASIVO POR DEUDA PROPIA

Sujeto pasivo del impuesto, problemas


Si se paga en exceso o se hace un pago doble, quin puede pedir la
devolucin?
El sujeto pasivo, siempre que acredite haber restituido a quienes efectivamente
soportaron el impuesto.

Si el sujeto pasivo no recarga el impuesto al incidido. a quin le cobra el


fisco?
Puede demandar a ambos (art. 83 DL 824) (pero la norma no est en otras
leyes)

Sujeto pasivo del impuesto, problemas

Si el fisco se dirige en contra del sujeto pasivo, pero ste no es el incidido,


tendr derecho a repetir en contra del verdadero responsable del pago del
impuesto?.
No hay norma expresa pero por la razn de evitar un enriquecimiento sin causa,
debe poder hacerlo.
Quin tiene inters actual comprometido para el efecto de reclamar en contra
de la determinacin o cobro de un impuesto?
Ambos, tienen inters actual comprometido puesto que por el cobro se pueden
afectar patrimonialmente.

Base Imponible y Tasa

BASE IMPONIBLE: Cuantificacin del HECHO GRAVADO.

Simple

Magnitud integrada por un solo elemento. (art. 15 del DL 825, la BI del


IVA est integrado por el valor de las operaciones respectivas)( en una
venta, es el precio)

Compleja

Magnitud compuesta por dos o ms elementos o ndices


Ejemplo, determinacin de la BI en el impuesto a la renta de 1
categora.

BI en la 1 Cat de LIR

Ingresos brutos
(costo directo)
= Renta Bruta
(gastos necesarios)
= Renta lquida
(Reajuste de capital propio inicial)
(Reajuste de los aumentos de capital propio inicial)
(Reajuste de los pasivos no monetarios)
+ reajuste de las disminuciones de capital
+ reajuste de los activos no monetarios
+ gastos rechazados
(Rentas exentas)
__________________________________
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO)

Base Imponible, Determinacin

Sobre HECHOS REALES, efectivos, tomados de la realidad


efectiva y constatable. (RENTA EFECTIVA)

Sobre PRESUNCIONES. (RENTA PRESUNTA) (Hecho que la


ley tiene por cierto sin necesidad de que sea probado)

Renta presunta
Art 20 N 1 b) LIR
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de
bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas
y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante,
pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la
renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de
derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios.
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se
presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo
fiscal de dichos predios. Para los fines de estas
presunciones se considerar como ejercicio agrcola el
perodo anual que termina el 31 de diciembre.

Renta presunta
Art. 20 N 1 d)
Se presume que la renta de los bienes races no
agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto
del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr
declararse la renta efectiva siempre que se demuestre
mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las
normas generales que dictar el Director. En todo
caso, deber declararse la renta efectiva de dichos
bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo
fiscal.

Renta presunta
Pequeos contribuyentes

Artculo 27.- Para los fines de justificar gastos de


vida o inversiones, se presume que las rentas cuya
tributacin se ha cumplido mediante las disposiciones
de este prrafo es equivalente a dos unidades
tributarias anuales, excepto en el caso de los
contribuyentes referidos en el artculo 23 en que la
presuncin ser equivalente al 10% de las ventas
anuales de minerales.

Renta presunta
Transportistas de transporte
terrestre de pasajeros, Art. 34
bis

2.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los


contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita
por acciones, y que exploten a cualquier ttulo vehculos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente
al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado
por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de
cada ao en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin
que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulacin
nacional que disponga.

Renta presunta
Imposibilidad de determinar la
renta

Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y


fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se
presume que la renta mnima imponible de las personas sometidas al impuesto de
esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado
por la Direccin Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un
promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros
contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder,
en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la
renta.
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio
de la Direccin Regional, no pueda determinarse la renta lquida imponible debido
a caso fortuito.

Renta presunta
Operaciones de comercio exterior.
Art 36 inc 2
Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o
exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba
pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por
ciento. El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los
efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su poder.

Renta presunta
Presuncin genrica, Art. 70
Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus
gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades
afectas al impuesto de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o
clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo
a la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece
la ley.

Base Imponible, Determinacin

El contribuyente, principalmente, via declaracin y pago


El Fisco, tasando la BI. Art. 64 CT
El Fisco como en el caso de los permisos de circulacin y, desde luego, en
un proceso de fiscalizacin, o cuando el contribuyente debiendo declarar no
lo hace.
En forma mixta, como en el caso del impuesto territorial.
Por los Tribunales de Justicia (Tribunales Tributarios actuales)

16-08-12

Tasa

21-08-12

La

alcuota que aplicada sobre la base impositiva, da como


resultado el monto del impuesto

Tasa

fija o proporcional, aquella que no vara en funcin de la base imponible


Tasa variable o progresiva es la que vara en funcin de la base imponible

Tasa Progresiva

Tasa progresiva anual

Tasa
Hay
Tasa

otros tipos de tasas

variable regresiva o regresiva es aquella que disminuye al aumentar la base imponible


Tasa media o efectiva es el porcentaje efectivo que afecta en cada caso particular. Es
necesario en el caso de las tasas variables, para determinar cul es la tasa efectiva de un
contribuyente afectado por una tasa variable. ( Art. 54 N 3 LIR DL 824)

Impuesto de monto fijo

El

legislador fija el monto del impuesto determinado, prescindiendo de la base


imponible y de la tasa.
Ejemplo clsico, impuesto sobre el cheque que hoy est derogado.
(Ley de Timbres y Estampillas)

21-8-12

Exenciones

23-8-12

Eliminacin del nacimiento de la obligacin tributaria que, en caso no existir la exencin,


llegara a producirse por la ocurrencia de un determinado hecho (Sainz de Bujanda)
Liberacin legtima de una obligacin tributaria.
Solo pueden nacer de una ley.
No hay que confundir con el caso en que simplemente no hay hecho gravado

Exenciones, Clasificacin
A) SEGN EL ELEMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL QUE ACTUAN
REALES.

OBJETIVAS

PARA ALGUNOS. OCURRE EL HECHO GRAVADO, PERO POR RAZONES DE


DIVERSA INDOLE, COMO NORMAS DE ORDEN PUBLICO ECONMICO, DE INCENTIVOS
DE UNA ACTIVIDAD O DE UNA ZONA GEOGRFICA, EN VIRTUD DE UNA LEY NO SE
CONCRETA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

PERSONALES.
SUBJETIVA.

LIBERA A DETERMINADAS PERSONAS DEL CUMPLIMIENTO DE UNA


OBLIGACIN TRIBUTARIA QUE SI NACI PORQUE SE REALIZ EL HECHO GRAVADO.

MINIMO
EL

EXENTO.

HECHO GRAVADO SE MATERIALIZA PERO POR SU MAGNITUD SE ESTIMA


NECESARIO NO AFECTARLO CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Clasificacin de los impuestos

Atendiendo al beneficiario

Fiscal o Municipal

Atendiendo a la ubicacin geogrfica del lugar de


ocurrencia del hecho gravado.

Fiscales externos, se contienen en el Arancel Aduanero, se


regula en la Ordenanza de Aduana y se fiscalizan por el
servicio de Aduana
Fiscales Internos, se regulan en el Cdigo Tributario, se
contienen en las leyes que los van creando, los fiscaliza el SII

Clasificacin de los impuestos

Segn la consideracin respecto de las


circunstancias personales del contribuyente.

Reales, aquellos en que no se atiende en nada a la


persona del contribuyente
Personales aquello en que se atiende a las
circunstancias personales del contribuyente.
Desde el ao 1985, el SII estima que son personales
los impuestos que afectan a las personas naturales y
reales los que afectan a las empresas

Clasificacin de los impuestos

Segn la factibilidad de trasladar la obligacin


tributaria a otro patrimonio

Directos, la carga tributaria debe soportarla el


generador del hecho gravado, no puede trasladarse
de patrimonio.
Indirectos, la carga tributario no la soporta el
generador del hecho gravado sino que la traslada a
un tercero que termina siendo el incidido

Clasificacin de los impuestos

Segn la persona que deba enterar efectivamente el


pago del impuesto.

De retencin. (Sujeto pasivo por deuda ajena)


De traslacin. Por el ministerio de la ley o por acuerdo
de las partes de una operacin se traslada la carga
tributaria a una persona distinta del generador del hecho
gravado
De recargo. El impuesto se agrega al valor de un bien o
servicio.

Clasificacin de los impuestos

Segn se determinen por confesin del propio


contribuyente o en forma autnoma.

Sujetos a declaracin. Del propio CTBYTE o del


responsable del impuesto.
No sujetos a declaracin, todos los dems.

Clasificacin de los impuestos

Segn la variabilidad el monto determinado.

Fijos, determinado en forma directa, exacta y precisa en la


ley, sin relacin con la Base Imponible
Variable, aquel cuyo monto de determina y altera en funcin
de la base impositiva-

PROPORCIONALES. TASA CONSTANTE AUN CON BASE


IMPONIBLE VARIABLE.
PROGRESIVOS, LA TASA AUMENTA Y SE CORRIGE SEGN
AUMENTE LA BASE IMPONIBLE
REGRESIVOS, LA TASA DISMINUYE EN FUNCIN DEL
INCREMENTO DE LA BASE IMPONIBLE.

TEST DE 2-9-13
Qu es un tributo? (10)
Qu es un hecho gravado? (10)
Qu es una exencin? (20)
Sueldo de $ 4.500.000 despus de
imposiciones Cunto paga de impuesto ?
(20)
Qu es una tasa proporcional? (10)

PODER TRIBUTARIO

CONCEPTO:

28-08-12

FACULTAD LEGAL DEL ESTADO PARA CREAR E


IMPONER TRIBUTOS A LOS PARTICULARES
FACULTAD O POSIBILIDAD DEL JURDICA DEL
ESTADO DE EXIGIR CONTRIBUCIONES CON
RESPECTO A PERSONAS O BIENES QUE SE
HALLEN EN SU JURISDICCIN ( GIULIANI
FONROUGE)

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin

Lmites Constitucionales.

Ppio de la LEGALIDAD o RESERVA DE LEY


(nullum tributum sine lege), Art. 63 N 14 en
relac. con el art. 65 N 1 CPE.

Vale

tanto CUANTITATIVAMENTE como


CUALITATIVAMENTE

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin

Solo por ley se puede:

Establecer un tributo
Reducir un tributo
Condonar un tributo
Establecer exenciones
Modificar exenciones

La iniciativa en materia de ley tributaria queda


entregada al Poder Ejecutivo

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin


Igualdad en materia tributaria
Generalidad en materia tributaria
No confiscatoriedad

Otros

Seguridad

Neutralidad

o no intervencionismo

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin.


Lmites provenientes del orden jurdico internacional

Sin concurrencia de otro poder tributario.

Acuerdo General de Aranceles y Comercio GATT

Limitacin

para los productos provenientes de pases


suscriptores del acuerdo (no ms gravamen que los
productos internos)

Concurrencia de otro poder tributario

Doble tributacin internacional

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin.


Lmites provenientes del orden jurdico internacional

Doble tributacin internacional

Art 3 LIR, Impone tributos a

Extranjeros

sobre rentas de origen chileno


Nacionales o extranjeros residentes sobre rentas de origen
extranjero

Art. 58 a 63, impuesto adicional, para personas sin


domicilio ni residencia en Chile, pero con rentas de
origen chileno

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin.


Lmites provenientes del orden jurdico internacional

Doble tributacin internacional

Art. 5 Cdigo Tributario


Art 64 LIR
Art. 1 ley 16.271 sobre Impuestos a las Herencias
Asignaciones y Donaciones

PODER TRIBUTARIO, regulacin o limitacin.


Lmites provenientes del orden jurdico internacional
Doble tributacin internacional, soluciones

Cortesa.. Art 9 LIR


Celebracin de tratados que armonicen los sistemas
Ppio de territorialidad o excepcin ntegra
Consideracin de la renta extranjera no para gravarla pero
si para determinar la base imponible
Mtodos de imputacin