Rendimientos del trabajo

Regulados en los artculos 17 a 20 de la LIRPF.

Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea
su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.
Son entre otros rendimientos del trabajo : los sueldos y salarios (excepto dietas y asignaciones para gastos de
viaje en las cuantas fijadas reglamentariamente), las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en
concepto de gastos de representacin, las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes
de pensiones.
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Rendimiento ntegro
() (Reducciones especiales)
() (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto
() (Reducciones generales)
(=) Rendimiento neto reducido
EJEMPLO
Un contribuyente pacta con la empresa en la que trabaja una retribucin anual ntegra de 60.000 euros. La
empresa descuenta de dicha retribucin 2.500 euros de cotizacin a la Seguridad Social y 13.200 euros de
retenciones del IRPF, percibiendo un lquido de 44.300 euros. El contribuyente declarar como rendimientos
dinerarios 60.000 euros.
Cmputo de los rendimientos ntegros del trabajo
1. Rendimientos dinerarios. Se computarn por el importe total de la contraprestacin pactada (bruto), sin
descontar retenciones ni gastos.
2. Rendimientos en especie. Se computarn por el valor de la retribucin en especie ms el importe del
ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta.
Normas de valoracin de las retribuciones en especie:
a. Con carcter general, valor normal de mercado.
b. Reglas especiales para: utilizacin de vivienda o vehculo, prstamos con inters inferior al legal del
dinero (4%), seguros, aportaciones a planes de pensiones...
El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribucin en especie (empresario) debe ingresar en
concepto de pago a cuenta de la autoliquidacin del perceptor (trabajador).
El ingreso a cuenta se calcula aplicando el porcentaje de retencin que corresponda al trabajador al valor de la
retribucin en especie.
EJEMPLO
Un trabajador, con un porcentaje de retencin del 24%, utiliza un vehculo de la empresa cuyo coste de
adquisicin fue de 12.000 euros.
Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo, se le descuenta de sus retribuciones dinerarias), el
importe que declara el trabajador ser: 20% x 12.000 = 2.400 euros, valor de la retribucin en especie sin
adicionar el ingreso a cuenta.
Si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador (lo soporta la empresa), el importe que declara el trabajador
ser: (20% x 12.000) + (24% x 2.400) = 2.976 euros, valor de la retribucin en especie ms el importe del
ingreso a cuenta.
Reducciones especiales
Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, salvo que les sea de aplicacin
alguno de los porcentajes de reduccin previstos en la ley:
El 40% de reduccin, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generacin superior a dos
aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos que se califican
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las
indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por cese voluntario).
El 40% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de la
Seguridad Social, clases pasivas, mutualidades de funcionarios y colegios de hurfanos, siempre que
hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. Los dos aos no sern exigibles en el
caso de prestaciones por invalidez.
Gastos deducibles
El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento integro en el importe de los gastos
deducibles. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: las cotizaciones a la
Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios, las detracciones por derechos pasivos,
las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares, las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales
de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales, y los gastos de defensa jurdica derivados
directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los
rendimientos,
con
el
lmite
de 300 euros anuales.
Reducciones generales
1. El rendimiento del trabajo se minorar en las siguientes cuantas:

a.

Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros
anuales.
b. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080
euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180
euros anuales.
c. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las
exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementar en un 100% el importe de la reduccin prevista en el apartado anterior, en los siguientes
supuestos:
a. Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral.
b. Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que
exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. Este incremento se aplicar en el
periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
activos podrn minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242
euros anuales para las personas con discapacidad que, siendo trabajadores activos, acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65%.
Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones anteriores, el saldo resultante no podr ser negativo.
EJEMPLO
Don Jos ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado a otra ciudad a primeros de este
ao, por lo que ha percibido 12.000 euros de indemnizacin, ms 1.800 euros para cubrir los gastos del traslado
de don Jos y de su familia. El sueldo bruto es de 36.000 euros, correspondindole una retencin de 7.200 euros.
Los gastos imputables al ao han sido: en concepto de Seguridad Social, 1.200 euros; 420 euros aportados al
sindicato al que pertenece, y 720 euros de cotizacin al Colegio de Abogados. Adems, la empresa ha aportado a
un plan de pensiones, del que don Jos es partcipe, 6.000 euros.
SOLUCIN

Rendimientos ntegros

54.000,00

Dinerarios (36.000 + 12.000)

48.000,00 1

Especie

6.000,00 2

Reduccin esp. (12.000 x 40%)

(4.800,00)

Gastos

(2.120,00)

Seguridad Social

(1.200,00)

Sindicato

(420,00)

Colegio profesional

(500,00)

Rendimiento neto
Reduccin general
Rendimiento neto reducido
1
2

47.080,00
(2.652,00)
44.428,00

La parte recibida para cubrir los gastos del traslado est exceptuada de gravamen.
Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta.

2.1 Rendimientos del capital inmobiliario

Regulados en los artculos 22 a 24 de la LIRPF.
nicamente obtendrn este tipo de rendimientos los propietarios o los titulares de un derecho de uso y disfrute
(usufructo, uso y habitacin...) por: el arrendamiento de inmuebles rsticos y urbanos y la constitucin o cesin
(cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles
rsticos y urbanos.
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Rendimiento ntegro
() (Gastos deducibles)
() (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
Cmputo de los rendimientos ntegros

a.

Se incluyen como ingresos ntegros: El importe que por todos los conceptos deba satisfacer del
arrendatario o subarrendatario, adquirente o cesionario en los supuestos de constitucin o cesin de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rsticos y urbanos.
b. Se excluye de entre los ingresos ntegros el importe del IVA o IGIC repercutido al arrendatario.
Gastos deducibles
Los gastos necesarios para la obtencin de los ingresos, siempre que estn debidamente justificados, entre
otros:
a. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bienEl importe total a
deducir por estos gastos no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos
ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes.
b. Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales que no tengan carcter
sancionador.
c. Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de
servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera o similares.
d. Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento.
e. Los saldos de dudoso cobro.
f. El importe de las primas de contratos de seguro.
g. Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
h. Las cantidades destinadas a la amortizacin de los bienes y derechos, siempre que respondan a su
depreciacin efectiva. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
Inmuebles. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes
valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, excluido, en todo caso, el valor del
suelo.
Muebles. Cuando anualmente no exceda del resultado de aplicar a su valor de adquisicin los
coeficientes de amortizacin determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al
rgimen de estimacin directa simplificada (entre el 5% y el 10% anual).
EJEMPLO
El seor Lpez es titular de un local que tiene alquilado por un importe de 9.000 euros anuales. Los gastos
justificados son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles, 360 euros; reparaciones de la fontanera, 15.000
euros; comunidad de propietarios, 600 euros. El inmueble se adquiri por 200.000 euros y su valor catastral es
de 85.000 euros, correspondiendo el 20% al suelo.
SOLUCIN

Rendimientos ntegros

9.000

(Gastos deducibles)

(14.760)

Impuesto sobre bienes inmuebles

360

Reparaciones 1

9.000

Comunidad

600

Amortizacin (3% x 80% x 200.000) 4.800

Rendimiento neto

5.760

El gasto por reparaciones no podr exceder del importe del rendimiento ntegro; los 6.000 euros no
deducidos (15.000 9.000) se podrn deducir en los cuatro aos siguientes.
1

Reducciones. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento

neto se reducir en un 50%. Tratndose de rendimientos netos positivos, la reduccin slo resultar aplicable
respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Dicha reduccin ser del 100% cuando el
arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de
actividades econmicas en el periodo impositivo superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples
(IPREM, 7.455,14 para 2010). Por otra parte, se reducir en un 40% el rendimiento neto que corresponda a los
rendimientos netos con un periodo de generacin superior a dos aos y a los que se califican reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones percibidas del
arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble).
EJEMPLO
El seor Garca es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace tres aos, por una renta anual de 3.600
euros, al seor Martnez, de 40 aos de edad. Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y el valor del
piso es de 40.000 euros, correspondiendo 12.000 euros al valor del suelo.
SOLUCIN

Rendimientos ntegros (3.600)

3.600

Gastos deducibles

(1.200)

Comunidad

360

Amortizacin [(40.000 12.000) x 3%] 840

Rendimiento neto

2.400

Reduccin 50%

1.200

Rendimiento neto reducido

1200

2.2 Rendimientos del capital mobiliario

Regulados en los artculos 25 y 26 de la LIRPF
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Rendimiento ntegro
() (Gastos deducibles)
() (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
Cmputo de los rendimientos ntegros
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros:
a. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad:
Los dividendos.

b.

Las primas de asistencia a juntas.

Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios:
Los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin.

Las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase

de activos representativos de la captacin o utilizacin de capitales ajenos (bonos, obligaciones,
letras...).
c. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez,
salvo que deban tributar como rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por empresas) o en el impuesto sobre sucesiones y donaciones
(ISD), y rentas derivadas de la imposicin de capitales.
d. Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epgrafe se incluye una lista de supuestos inconexos,
como son los derivados de la propiedad intelectual que no pertenezca al autor; de la propiedad industrial;
de la prestacin de asistencia tcnica; del arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas, y los
procedentes de la cesin del derecho a la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.
Regla general
Estos rendimientos debern computarse por el importe total percibido por el contribuyente.
Reglas especiales
1. Rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los ttulos que
representan la cesin de capitales (bonos, letras, pagars, obligaciones...).
Se computan por la diferencia entre el valor de transmisin, amortizacin, canje o conversin, minorado en los
gastos accesorios a estas operaciones que estn justificados, y su valor de adquisicin o suscripcin,
incrementado en los gastos accesorios a la adquisicin.
EJEMPLO
Un contribuyente realiza las siguientes transmisiones:
Por 925 euros, un pagar de la sociedad X, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de
1.200 euros. El pagar fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros con unos gastos de adquisicin
de 12 euros.
Por 800 euros, un pagar de la sociedad Y, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de
1.200 euros. El pagar fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros y los gastos de adquisicin
ascendieron a 12 euros.
SOLUCIN

Pagar sociedad X [925 (875 + 12)] 38

Pagar sociedad Y [800 (875 + 12)] (87)
Rendimiento neto

(49)

2. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y

rentas derivadas de imposicin de capitales.
La ley establece las siguientes reglas:
a. Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la
diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
b. Cuando se perciban rentas inmediatas, temporales o vitalicias, se aplicarn los porcentajes establecidos
en el artculo 25.3 al importe de la renta anual.
Gastos deducibles
Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. Cuando se trate de rendimientos derivados de la
prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, se deducirn de los
rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por
los bienes o derechos de que los ingresos procedan, es decir, los mismos que en el arrendamiento de inmuebles,
pero sin que sea de aplicacin el lmite para los intereses y dems gastos de financiacin.
Reducciones
El rendimiento neto del capital mobiliario se reducir en el 40% de su importe cuando los rendimientos se
correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario (arrendamientos, cesin de propiedad intelectual o
industrial, derechos de imagen...) y tengan un periodo de generacin superior a dos aos, as como cuando se
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (indemnizaciones,
constitucin de derechos de uso vitalicios...).
EJEMPLO
El seor T ha obtenido como socio de la sociedad Y, que cotiza en Bolsa yde la que posee 5.000 ttulos las
siguientes percepciones:
Un dividendo integro de 0,45 euros por accin.

Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,15 euros por accin.
200 acciones de 10 euros de nominal totalmente liberadas.
2.500 euros entregados con cargo a reservas.
El banco X le ha cobrado 150 euros por la administracin y custodia de los ttulos.
SOLUCIN

Rendimiento ntegro
Dividendos (0,45 x 5.000)

4.000
2.250

Prima de asistencia (0,15 x 5.000) 750

Acciones liberadas

Distribucin de reservas

2.500

Dividendos exentos

(1.500)

Gastos

(150)

Rendimiento neto

3.850

3. Rendimientos de actividades econmicas

Regulados en los artculos 27 a 32 de la LIRPF.
Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal
y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo, la ordenacin
por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En particular, se consideran actividades econmicas las actividades extractivas, de fabricacin, de comercio, de
prestacin de servicios, artesana, actividad agrcola, actividad forestal, actividad ganadera, actividad pesquera,
actividad de construccin, ejercicio de profesiones liberales, ejercicio de profesiones artsticas y actividades
deportivas.
Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que ser actividad econmica cuando concurran las
siguientes circunstancias: que en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con un local exclusivamente
destinado a llevar a cabo la gestin de la misma y que para el desempeo de aqulla se tenga al menos una
persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

3.1 Rgimen de determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica

Estimacin directa normal. Es el rgimen general. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida por el
sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos computables.
El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del impuesto sobre
sociedades, teniendo en cuenta, adems, algunas reglas especiales y sin computar las ganancias o prdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.

El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:

(+) Ingresos
() (Gastos)
() (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son:
a. No tendrn la consideracin de gastos deducibles: Las aportaciones a mutualidades de previsin social
del propio empresario o profesional, salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro
concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial
de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 4.500 euros
anuales (por ejemplo, la Mutualidad General de la Abogaca).
b. Tendrn la consideracin de gasto deducible, cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno
contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los
hijos menores del contribuyente que convivan con l trabajan habitualmente y con continuidad en las
actividades econmicas desarrolladas por el mismo, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos,
siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su calificacin profesional y trabajo
desempeado (dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en
concepto de rendimientos de trabajo).
c. Beneficios de las empresas de reducida dimensin. El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades establece una serie de beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensin, es decir,
aquellas que en el ejercicio anterior hubieran tenido una cifra de negocios inferior a ocho millones de
euros.
Estos beneficios sern de aplicacin en el IRPF siempre que el contribuyente no supere la cifra de
negocios mencionada anteriormente para el conjunto de sus actividades econmicas.
Reducciones
1. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en ms de dos aos, as como
aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el
tiempo (por ejemplo, las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no
amortizables).
2. En las actividades econmicas en las que se cumplan los siguientes requisitos:
Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios se efecte a nica
persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades o el contribuyente tenga la consideracin de trabajador
autnomo econmicamente dependiente..
Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no
exceda del 30% de sus rendimientos ntegros declarados.
Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones formales y de informacin,
control y verificacin que reglamentariamente se determinen.
Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.

Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a
cuenta.
El rendimiento neto se minorar en las cuantas establecidas en el artculo 20 para reducir el rendimiento neto
del trabajo, sin que el saldo pueda resultar negativo:
3. Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo. En 2009, 2010 y 2011, los contribuyentes con un
importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de sus actividades econmicas inferior a 5 millones
de euros y con una plantilla media inferior a 25 empleados, podrn reducir en un 20 por 100 el
rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones anteriores, cuando
mantengan
o
creen
empleo.
A estos efectos, se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los
citados periodos impositivos la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas no
sea
inferior
a
la
unidad
y
a
la
plantilla
media
del
periodo
impositivo
2008.
El importe de la reduccin as calculada no podr ser superior al 50 por ciento del importe de las
retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
Estimacin directa simplificada
La modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa es un sistema alternativo a la modalidad normal de
la estimacin directa. Se caracteriza por la reduccin de las obligaciones formales (libros) y la simplificacin del
cmputo de algunos gastos (especialmente aquellos que segn las reglas generales tendran mayores exigencias
contables).
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Ingresos computables
() (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto previo
() (5% Rendimiento neto previo)
() (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
1. mbito de aplicacin. Esta modalidad ser de aplicacin a las actividades econmicas desarrolladas por
personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que todos sus miembros sean personas
fsicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el rgimen de estimacin objetiva.

Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades econmicas, en el
ejercicio anterior, no supere los 600.000 euros anuales.
Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa.
2. Determinacin del rendimiento neto reducido. Se aplican las mismas normas que en estimacin directa
normal, con las siguientes especialidades:

No tendrn la consideracin de gastos deducibles las provisiones (deterioros) establecidas con carcter
general en el impuesto sobre sociedades (dudoso cobro, cartera de valores, garantas...), ni tampoco la
establecida con carcter especial para las empresas de reducida dimensin (provisin global de dudoso
cobro).
Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma
lineal, en funcin de la tabla de amortizacin aprobada por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda
de 27 de marzo de 1998.
Gastos de difcil justificacin. El conjunto de las provisiones y los gastos de difcil justificacin se
sustituyen por la aplicacin de un porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre
ingresos y gastos).
Reducciones: Son las mismos que en estimacin directa normal, si bien segunda reduccin examinada
anteriormente ser incompatible con el porcentaje del 5% de gastos de difcil justificacin.
Estimacin objetiva
El rgimen de estimacin objetiva se aplicar a las actividades empresariales que renan los siguientes
requisitos:
a. Requisitos subjetivos. Slo se aplica el mtodo de estimacin objetiva a las actividades empresariales
desarrolladas por personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que todos sus
socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.
b. Requisitos objetivos.
1. Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarrolla el rgimen de
estimacin objetiva. La Orden EHA/3413/2008 (para 2009 esta prevista su publicacin en enero
de 2010) recoge, entre otras, comercio al por menor, bares, restaurantes, pequea industria,
hoteles, taxis...
2. No haber superado, en el ao inmediato anterior, los lmites fijados en la orden ministerial.
3. No haber sido excluido del rgimen especial simplificado del IVA o del IGIC.
4. No haber renunciado al rgimen.
c. Determinacin del rendimiento neto. El rendimiento neto resultar de la suma de los rendimientos netos
que correspondan a cada una de las actividades, y se ajustarn a las siguientes reglas:
En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmi-cas en estimacin objetiva se
utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de
actividad que determine el ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones
realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las
ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los
rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos.

4. Ganancias y prdidas patrimoniales

Estn reguladas en los artculos 33 a 39 de la LIRPF.
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por la Ley del
IRPF se califiquen como rendimientos.
Son alteraciones en la composicin del patrimonio, entre otras, las transmisiones, los premios, las prdidas
justificadas que no se deban al consumo o al juego.

4.1. Transmisiones onerosas y lucrativas

El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Valor de transmisin.
() Valor de adquisicin.
(=) Ganancia o prdida patrimonial.
Transmisiones a ttulo oneroso (existe contraprestacin)
a) Valor de transmisin:
(+) Importe real de enajenacin (no podr ser inferior al normal de mercado).
() Gastos accesorios a la enajenacin (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana).
b) Valor de adquisicin ser el sumatorio de las siguientes partidas:
(+) Importe real de la adquisicin.
(+) El coste de las mejoras.
(+) Los gastos (notara, registro, gestora...) y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses.
() Las amortizaciones.
Las amortizaciones que minoran el valor de adquisicin son aquellas que en su momento constituyeron o
pudieron constituir gasto deducible, computndose, en todo caso, la amortizacin mnima, con independencia de
la efectiva consideracin de sta como gasto.
Transmisiones a ttulo lucrativo (sin contraprestacin)

Se aplicarn los criterios establecidos para las transmisiones a ttulo oneroso, tomando como importe real los
valores que resulten de aplicar las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones, tanto para establecer el
valor de transmisin como el de adquisicin, si la adquisicin fue tambin a ttulo lucrativo, sin que puedan
exceder del valor de mercado.
EJEMPLO
Un contribuyente ha donado una finca rstica a un sobrino y la han valorado en el impuesto sobre sucesiones y
donaciones por 150.000 euros (valor de mercado). En este caso, el valor de transmisin para el contribuyente y
el de adquisicin para su sobrino ser de 150.000 euros.
Correccin por depreciacin monetaria
Los importes computados en los valores de transmisin y adquisicin corresponden, en muchos casos, a aos
distintos, por lo que la depreciacin sufrida por el valor de la moneda, desde que se adquiri el elemento hasta el
ao de su transmisin, afecta al clculo de la variacin patrimonial, por ello se establecen normas de correccin.
1. Actualizacin del valor de adquisicin. Exclusivamente aplicable a transmisiones de inmuebles.
Consiste en que a cada componente del valor de adquisicin se le aplica el coeficiente de actualizacin
que le corresponda segn el ao en que se efectu el gasto. En el caso de las amortizaciones, a cada
cuota de amortizacin se le aplicar el coeficiente que corresponda al ao en que se imputaron, o
debieron imputarse, como gasto. Los coeficientes de actualizacin se publican en la Ley de Presupuestos
Generales del Estado de cada ao.
2. Reduccin en funcin del periodo de permanencia. Exclusivamente aplicable a ganancias
patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades
econmicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. En general, la ganancia se calcular por
diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin, actualizado tratndose de inmuebles, y
se distinguir:
1. La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 se reducir de la
siguiente manera:
Se tomar como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el nmero de
aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996,
redondeado por exceso.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles se reducir en un
11,11% por cada ao de permanencia que exceda de dos.
Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en
alguno de los mercados secundarios oficiales de valores se reducir en un 25% por cada
ao de permanencia que exceda de dos.
Las restantes ganancias se reducirn en un 14,28% por cada ao de permanencia que
exceda de dos.
Estar no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996, y en funcin de lo
sealado en los prrafos anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a 10, 5
y 8 aos, respectivamente.
2. La parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisin no
tendr reduccin.

4.2. Restantes variaciones patrimoniales

Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran por el valor normal de mercado o
parte proporcional, en su caso. Tratndose de premios en especie, al valor de mercado de la retribucin en
especie se le aadir el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.
EJEMPLO
Si un contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisin consistente en 600 euros y un coche
valorado en el mercado en 16.225 euros, deber declarar:
Una ganancia de patrimonio de 16.825 euros (16.225 + 600) si los ingresos a cuenta se repercuten al
perceptor.
Una ganancia de patrimonio de 19.745,5 euros [600 + 16.225 + (18% x 16.225)] si los ingresos a
cuenta no se repercuten al perceptor.

4.3. Normas especiales de valoracin

La Ley del IRPF establece normas especficas en algunos supuestos: acciones con cotizacin en mercados
regulados; acciones y participaciones no admitidas a negociacin; aportaciones no dinerarias a sociedades,
traspaso de locales de negocio; indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos
patrimoniales; permuta de bienes o derechos; transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades
econmicas y participaciones en instituciones de inversin colectiva.

4.4. Beneficios por reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda

habitual
Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisin de la
vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una nueva
vivienda habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivienda su rehabilitacin. La reinversin del
importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse en los dos aos anteriores o posteriores a la fecha de la
transmisin.

En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se
excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad
efectivamente invertida.
EJEMPLO
Un contribuyente que transmite su vivienda habitual por 190.000 euros para adquirir, ese mismo ao, otra
vivienda habitual por 240.000 euros y cuyo valor de adquisicin actualizado es de 90.000 euros (corresponde a
1998, por lo que no procede reduccin por periodo de permanencia) genera una ganancia de patrimonio de
100.000 euros, que est exenta por reinversin, al reinvertir la totalidad del precio de transmisin en la
adquisicin de la que va a constituir su nueva vivienda habitual.

4.5. Ganancias patrimoniales no justificadas

Cuando la Administracin descubra bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda
con la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente, o la inclusin de deudas inexistentes en las
declaraciones del IRPF o del impuesto sobre el patrimonio o en los libros o registros oficiales, incluir su importe
en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran.

5. Regmenes especiales
Dentro de los regmenes especiales previstos en la LIRPF, desarrollaremos las imputaciones de rentas
inmobiliarias y la atribucin de rentas.

5.1. Imputaciones de rentas inmobiliarias (artculo 85 de la LIRPF)

a) Son inmuebles por los que se imputar renta:
Los inmuebles urbanos.

Los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales.
b) Son inmuebles excluidos de imputacin:
Los afectos a actividades econmicas.

Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados).

La vivienda habitual.
El suelo no edificado.

Los inmuebles rsticos, salvo aquellos con construcciones que no resulten indispensables para el
desarrollo de las explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales.
c) Tendr la consideracin de renta imputada:
El 2% del valor catastral del inmueble, con carcter general.

El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o modificado.
En todo caso, la imputacin de renta se determinar proporcionalmente al nmero de das que corresponda en
cada periodo impositivo.
d) Destacamos como reglas especiales de imputacin:

Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor
catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como valor de los mismos el 50% del valor
por el que deban computarse a efectos del impuesto sobre el patrimonio (por el mayor valor de los tres
siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio,
contraprestacin o valor de la adquisicin). El porcentaje a aplicar sobre dicha base ser del 1,10%. 35
En los inmuebles en construccin, o en aquellos que por razones urbansticas no son susceptibles de uso,
no se imputar renta alguna.

EJEMPLO
El 1 de febrero de 2010, un contribuyente adquiere una segunda vivienda en los Pirineos aragoneses por importe
de 120.000 euros, satisfaciendo el impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP) por 7.200 euros, sin que se
haya girado hasta la fecha liquidacin provisional alguna. A 31 de diciembre de 2010 no sabe el valor catastral
del inmueble por no haber sido an determinado, por lo que deber imputar una renta en su base imponible de
603,94 euros [(50 / 100 x 120.000) x 1,10%] x 334 / 365 das.

5.2. Atribucin de rentas (artculos 86 a 90 de la LIRPF)

Tienen la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas las sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que carecen de
personalidad jurdica y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea
idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
La idea general que preside la regulacin de este rgimen es la de que las rentas obtenidas por las entidades en
rgimen de atribucin de rentas no se imputan a stas, sino que se atribuyen al socio, heredero, comunero o
partcipe.
Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o
partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

6. Clases de renta
Segn los artculos 44 a 46 de la LIRPF, a efectos del clculo del impuesto, las rentas del contribuyente se
clasificarn como renta general o como renta del ahorro.

6.1. Renta general

Formarn la renta general:
1. Los rendimientos del trabajo.
2. Los rendimientos de capital inmobiliario.
3. Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital mobiliario, y los
obtenidos por la cesin de capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente en algunos
supuestos.
4. Los rendimientos de actividades econmicas.
5. Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen).
6. f) Ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de mani fiesto con ocasin de transmisiones de
elementos patrimoniales (premios, siniestros).

6.2. Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:
1. Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad.
2. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios, excepto los
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
3. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de capitalizacin, seguros de vida o
invalidez, y rentas derivadas de imposicin de capitales.
4. Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de
elementos patrimoniales.

7. Base imponible
7.1. Base imponible general. Integracin y compensacin de rentas
La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos:
a. El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada periodo impositivo los
rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la consideracin de renta general.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada periodo impositivo
las ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de
elementos patrimoniales. Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su
importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el apartado a), con el lmite del
25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se
compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido anteriormente.
El exceso de prdida neta no compensada se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden.

7.2. Base imponible del ahorro. Integracin y compensacin de rentas

La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
a. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada periodo impositivo
los rendimientos calificados como renta del ahorro. Si el resultado de la integracin y compensacin
arrojase saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto
durante los cuatro aos siguientes.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada periodo impositivo
las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de
elementos patrimoniales. Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su
importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de mani fiesto durante los cuatro aos
siguientes.

8. Base liquidable. Reducciones

Regulada en los artculos 50 a 55 de la LIRPF. La base liquidable se dividir en dos partes:
Base liquidable general.

Base liquidable del ahorro.

8.1 Base liquidable general

La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la base imponible general,
exclusivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia
de dichas disminuciones:
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad.
Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Por pensiones compensatorias.

Por cuotas de afiliacin y aportaciones a partidos polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de

electores, con el lmite mximo de 600 euros anuales.
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de
las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes.
La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin
que pueda practicarse fuera del plazo de los cuatro aos mediante la acumulacin a bases liquidables generales
negativas de aos posteriores.

8.2 Base liquidable del ahorro

La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo
hubiera, de la reduccin por pensiones compensatorias y aportaciones a partidos polticos, federaciones,
coaliciones de electores..., sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin.

8.3 Reducciones
Dentro de las mismas haremos referencia a:
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
Podrn reducirse en la base imponible general las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
(planes de pensiones, planes de previsin asegurados,..)
Como lmite mximo conjunto para las reducciones anteriores, se aplicar la menor de las cantidades siguientes:
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos
individualmente en el ejercicio. Este porcentaje ser del 50% para contribuyentes mayores de 50 aos.
10.000 euros anuales. En el caso de contribuyentes mayores de 50 aos, la cuanta anterior ser de
12.500 euros.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los lmites anteriores, los contribuyentes cuyo
cnyuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros
anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades
de previsin social y a planes de previsin asegurados de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho
cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarn sujetas al impuesto sobre
sucesiones y donaciones.
EJEMPLO
Un contribuyente de 55 aos, trabajador por cuenta ajena, aporta los siguientes datos (en euros):

Retribuciones ntegras dinerarias

70.000

Deduccin cotizacin a la Seguridad Social

(3.500)

Aportacin personal a planes de pensiones

7.000

Adems, la empresa ha aportado a su plan de pensiones 4.500

SOLUCIN

Rendimiento ntegro de dinero 70.000

Retribuciones en especie

4.500

Seguridad Social

(3.500)

Rendimiento neto

71.000

Reducciones

(2.652)

Rendimiento neto reducido

68.348

Base imponible general

68.348

Reducciones 1

11.500

Base liquidable general

56.900

Reduccin por aportacin a plan de pensiones: 7.000 + 4.500 = 11.500

Lmite aportacin, menor de:

50% de 71.000 = 35.500

12.500
Reduccin: 11.500
Por pensiones compensatorias
Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas
en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial, podrn ser objeto de reduccin en
la base imponible.
Reducciones en tributacin conjunta (artculo 84 de la LIRPF)
La base imponible, con carcter previo a las reducciones por atenciones a situaciones de dependencia y
envejecimiento, se reducir en 3.400 euros anuales. En los supuestos de unidades familiares monoparentales, la
reduccin ser de 2.150 euros anuales.

9. Mnimo personal y familiar

El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del contribuyente y los mnimos por
descendientes, ascendientes y discapacidad, incrementados o disminuidos a efectos de clculo del gravamen
autonmico en los importantes que hayan sido aprobados por la comunidad autnoma.

9.1 Mnimo del contribuyente (artculo 57 de la LIRPF)

Con carcter general, el mnimo del contribuyente ser de 5.151 euros anuales.

Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 918 euros
anuales (6.069 euros anuales).
Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.122 euros anuales (7.191
euros anuales).
En tributacin conjunta ser de 5.151 euros anuales, con independencia del nmero de miembros, teniendo en
cuenta las circunstancias personales de cada cnyuge (edad, discapacidad...).

9.2 Mnimo por descendientes (artculo 58 de la LIRPF)

El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de 25 aos o con discapacidad cualquiera que
sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros, y no hayan presentado declaracin con rentas superiores a 1.800 euros, de:
1.836 euros anuales por el primero.

2.040 euros anuales por el segundo.

3.672 euros anuales por el tercero.

4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.

Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo se aumentar en 2.244 euros anuales.

9.3 Mnimo por ascendientes (artculo 59 de la LIRPF)

El mnimo por ascendientes ser de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con
discapacidad, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente al menos seis meses, no tenga
rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros y no hayan presentado declaracin con rentas
anuales superiores a 1.800 euros.
Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo anterior se aumentar en 1.122 euros anuales (2.040
euros anuales).

9.4 Mnimo por discapacidad (artculo 60 de la LIRPF)

El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por
discapacidad de ascendientes y descendientes.
a. El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 2.316 euros anuales y 7.038 euros anuales cuando
acredite un grado de minusvala igual o superior al 65%. Este mnimo se aumentar en 2.316 euros
anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
minusvala igual o superior al 65%.
b. El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de 2.316 euros anuales y 7.038 euros
cuando se acredite un grado de minusvala igual o superior al 65%. Dicho mnimo se aumentar, en
concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que
acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o
superior al 65%.
Tendrn la consideracin de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten un grado de minusvala
igual o superior al 33%.
Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes,
ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se
prorratear entre ellos por partes iguales.

10. Determinacin de la cuota ntegra

Debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonmico o complementario, siendo el punto de
conexin de este ltimo la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad autnoma
correspondiente, es decir, cada comunidad autnoma recibir el gravamen autonmico de los residentes en su
territorio. A estos efectos, el artculo 72 de la LIRPF considera residentes en el territorio de una comunidad
autnoma a los residentes en territorio espaol:
Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del periodo impositivo.

Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior, ser la comunidad autnoma
donde tenga su principal centro de intereses (donde obtenga la mayor parte de la base imponible del
IRPF).
Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios anteriores, ser el lugar de su ltima
residencia declarada a efectos del IRPF.

10.1 Determinacin de la cuota ntegra estatal

La cuota ntegra estatal (artculos 62 a 66 de la LIRPF) ser la suma de las siguientes cantidades:

Base liquidable general x tarifa estatal = cuota ntegra general estatal

Base liquidable del ahorro x tipo estatal = cuota ntegra del ahorro estatal.
Cuota ntegra estatal = cuota ntegra general estatal + cuota ntegra del ahorro estatal.

La cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la base liquidable general se minorar
en el importe derivado de aplicar al mnimo personal y familiar la escala general, determinando la cuota
ntegra general estatal.

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros
euros
hasta euros
porcentaje

0,00

0,00

17.707,20

12,00

17.707,20

2.124,86

15.300,00

14,00

33.007,20

4.266,86

20.400,00

18,50

53.407,20

8.040,86

En adelante

21,50

La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del
ahorro se minorar en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mnimo personal y familiar
no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de sta, determinando la cuota ntegra especial
estatal. Tipo especial:
o Hasta 6.000 euros: 9,50%
o Desde 6.000,01 euros en adelante: 10,50%

EJEMPLO
Don Francisco, con un mnimo personal y familiar de 5.151 euros, tiene una base liquidable general de 70.000
euros y una base liquidable del ahorro de 5.000 euros.
SOLUCIN

Cuota ntegra general estatal

14.187,80

Hasta 53.407,20

10.492,82

Resto (70.000 - 53.407,20) al 27,13%

4.501,63

Suma

14.994,45

Hasta 5.151 al 15,66%

(806,65)

Total

14.187,80

Cuota ntegra del ahorro estatal 5.000 al 11,72 %

1.165,50

Cuota ntegra estatal (14.281,98 + 586)

14.867,98

Tipo medio de gravamen estatal. El tipo medio de gravamen estatal es el resultado de multiplicar por 100
el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de aplicar la escala general a la base liquidable general
por la base liquidable general. Dicho tipo medio se expresar con dos decimales.

10.2 Determinacin de la cuota ntegra autonmica

La cuota ntegra autonmica (artculos 74 a 77 de la LIRPF) ser la suma de las siguientes cantidades (el IRPF se
encuentra cedido en un 50%):

Base liquidable general x tarifa autonmica = cuota ntegra general autonmica.

Base liquidable del ahorro x tipo autonmica = cuota ntegra del ahorro autonmica.
Cuota ntegra autonmica = cuota ntegra general autonmica + cuota ntegra del ahorro autonmica.

La cantidad resultante de aplicar la escala autonmica del impuesto aprobada por la comunidad
autnoma respectiva, y si sta no hubiera aprobado ninguna la prevista en el DT 15 de la Ley a la base
liquidable general, se minorar en el importe derivado de aplicar al mnimo personal y familiar la escala
anterior, determinando la cuota ntegra general autonmica.
La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del
ahorro se minorar en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mnimo personal y familiar

no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de sta, determinando la cuota ntegra especial
estatal. Tipo especial:

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros
euros
hasta euros
porcentaje

0,00

0,00

17.707,20

12,00

17.707,20

2.124,86

15.300,00

14,00

33.007,20

4.266,86

20.400,00

18,50

53.407,20

8.040,86

En adelante

21,50

Tipo medio de gravamen autonmico. El tipo medio de gravamen autonmico es el resultado de

multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida de aplicar la escala autonmica a la
base liquidable general por la base liquidable general.

10.3 Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a

favor de los hijos
La ley establece que se aplicarn las escalas estatal y autonmica de forma separada al importe de las
anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general cuando el importe de las anualidades por
alimentos satisfechas por decisin judicial sea inferior a la base liquidable general. La cuanta total resultante se
minorar en el importe derivado de aplicar las escalas estatal y autonmica al mnimo personal y familiar,
incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.
EJEMPLO
Un contribuyente, con un mnimo personal y familiar de 5.151 euros, ha obtenido una base liquidable general de
40.000 euros, habiendo satisfecho por decisin judicial una anualidad por alimentos a favor de sus hijos de 7.000
euros durante 2009. Cul ser la cuota ntegra estatal?
En este caso, al haber satisfecho una anualidad por alimentos a favor de sus hijos por decisin judicial, la base
liquidable general se desglosa en dos partes a efectos de la aplicacin de la escala general del impuesto.

Anualidad por alimentos

Hasta 7.000 al 12%

7.000
840,00

Resto base liquidable general (40.000 - 7.000)

Hasta 17.707,20

2.124,86

Resto (33.000 - 17.707,20) al 14%

2.140,99

Mnimo personal y familiar (5.151 + 1.600)

Hasta 6.751 al 12%

(810,12)

Cuota ntegra estatal

3.455,73

11. Determinacin de la cuota lquida

Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte autonmica de la cuota lquida pueden resultar negativas.

Cuota ntegra estatal

Cuota lquida autonmica

(-) Deduccin vivienda tramo estatal (-) Deduccin vivienda tramo autonmica
(-) 50% restantes deducciones

(-) 50% restantes deducciones

(-) Deduccin alquiler vivienda

(-) Deducciones autonmicas

Cuota lquida estatal

Cuota lquida autonmica

Cuota lquida = cuota lquida estatal + cuota lquida autonmica

11.1 Deduccin por inversin en vivienda habitual (artculos 68.2 y 78 de la LIRPF)
Con carcter general, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificacin que constituya su residencia
durante un plazo continuado de al menos tres aos.
a. Constituye la base de clculo de la deduccin el importe efectivamente satisfecho en el periodo de la
imposicin, cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin
de otras viviendas habituales anteriores, no se podr practicar deduccin por la adquisicin o
rehabilitacin de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las
anteriores,
en
la
medida
en
que
hubiesen
sido
objeto
de
deduccin.
Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por
reinversin, la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el
importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. La base mxima de
deduccin es de 9.015 euros por declaracin.
b. Los porcentajes de deduccin estatal de acuerdo con el reparto entre el Estado y las comunidades
autnomas son:
El tramo estatal es el 7,5%.

El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser el resultado de

aplicar a la base de la deduccin el porcentaje que, haya sido aprobado por la comunidad
autnoma. Si la comunidad autnoma no hubiese aprobado porcentaje, ser de aplicacin el
7,5%.
En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente podr seguir practicando
esta deduccin por las cantidades satisfechas en el periodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la
vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos
comunes y el progenitor en cuya compaa queden.
Cuentas ahorro vivienda
Se considerar que se han destinado a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las
cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin,
siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la primera adquisicin o rehabilitacin de la
vivienda habitual del contribuyente.
La deduccin se practica sobre la cantidad depositada en el periodo (lmite conjunto con la deduccin por las
cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda de 9.015 euros).
Los porcentajes de deduccin sern los siguientes:
Estatal:7,5%.

Autonmico: si la comunidad autnoma no fijase ningn tipo se aplicar el 7,5%.

EJEMPLO
El seor A vende en 2009 su vivienda habitual por 106.000 euros, determinando una ganancia de patrimonio de
48.000 euros. La base de deduccin practicada por la primera vivienda fue de 58.000 euros. Dos meses despus
de la venta, en el propio 2009, adquiri una nueva vivienda, que pasa a ser su residencia habitual, por 210.000
euros (IVA, notara y registro incluidos), satisfaciendo en este ejercicio 106.000 euros y aplazando el resto
mediante un prstamo hipotecario por el que en el ao 2010 ha pagado 9.015,18 euros de principal y 3.004,82
euros de intereses. El seor A decide acoger la ganancia de patrimonio a la exencin por reinversin.
SOLUCIN

Inversin en vivienda ao 2009

106.000

Ganancia patrimonial no gravada

(48.000)

Base deduccin vivienda anterior

(58.000)

Base deduccin vivienda ao 2009 0

En el ao 2010 se pagan 12.020 euros de prstamo, que supera junto con la inversin de 2008 (106.000) la base
de deduccin de la primera vivienda y la ganancia exenta y se podr aplicar la deduccin por inversin. Sin
embargo, 9.015 euros es la base mxima de deduccin.

Base de deduccin

9.015

Porcentaje de deduccin 15% (estatal 7,5 + autonmico 7,5)

Deduccin

1.352,25

11.2 Deduccin en actividades econmicas (artculo 68.2 de la LIRPF)

Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas podrn aplicar los incentivos y estmulos a la inversin
empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del impuesto sobre sociedades (IS) con igualdad
de porcentajes y lmites de deduccin, excepto la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
No obstante, los contribuyentes en rgimen de estimacin objetiva slo podrn aplicar la deduccin para el
fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin.

11.3 Deduccin por donativos (artculo 68.3 de la LIRPF)

Los contribuyentes podrn aplicar dos clases de deducciones por donativos:
a. Las previstas en la Ley de Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos
Fiscales al Mecenazgo (Ley 49/2002), 25% en general. Se incluyen las donaciones a partidos polticos con
el lmite de 100.000 euros anuales.
b. Deduccin del 10% de las cantidades donadas (donaciones en metlico) a:
Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado
correspondiente.
Las asociaciones declaradas de utilidad pblica.

11.4 Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artculo 68.4 de la LIRPF)
a) Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirn el 50% de la parte de cuota ntegra total que
proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de cuota ntegra
total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla cuando, en este ltimo
caso, hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla durante al menos tres aos y, al menos, una tercera
parte del patrimonio neto del contribuyente est situado en dichas ciudades.
b) Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla deducirn el 50% de la cuota
ntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

11.5 Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio

Histrico Espaol y de las ciudades, conjunto y bienes declarados Patrimonio
Mundial (artculo 68.5 de la LIRPF)
Se deducir el 15% de las inversiones o gastos que se realicen en los mencionados bienes cuando se cumplan los
requisitos reglamentarios.

11.6 Deduccin por cuenta ahorro empresa (artculo 68.6 de la LIRPF)

Se deducir el 15% de las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas separadas de
cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una sociedad Nueva Empresa cuando cumplan
los requisitos legales. La base mxima de deduccin ser de 9.000 euros anuales.

11.7 Deduccin por alquiler de la vivienda habitual

Se deducir el 10,05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual, siempre que la base
imponible del contribuyente no supere 24.020 euros anuales. La base mxima de deduccin ser de 9.015 euros
anuales si la base imponible es inferior o igual a 12.000 euros y de 9.015 (0,75 x (base imponible 12.000))
cuando se encuentre entre 12.000,01 y 24.020.

11.8 Lmites
La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (la inversin)
no podr exceder, para cada una de ellas, del 10% de la base liquidable total (general ms ahorro).
Los lmites de la deduccin por inversiones en actividades econmicas se aplicarn sobre la cuota que resulte de
minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las
deducciones por inversin en vivienda habitual estatal y autonmica, y por actuaciones para la proteccin y
difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.

11.9 Deducciones propias de las comunidades autnomas

Determinadas comunidades autnomas (Madrid, Catalua, Baleares, Galicia, La Rioja...) han publicado
deducciones especficas aplicables a los contribuyentes residentes en su territorio, por lo que nos remitimos a la
normativa de cada una de ellas.

12. Cuota diferencial

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto (estatal ms autonmica) en
las siguientes partidas:
Cuota lquida
(-) Deduccin por doble imposicin internacional
(-) Deduccin por obtencin de rendimientos de trabajo o de actividades econmicas
(-) Compensaciones fiscales
(-) Pagos a cuenta
Cuota diferencial
(-) Deduccin por maternidad
(-) Deduccin por nacimiento o adopcin
Cuota resultante de la declaracin

12.1 Deduccin por doble imposicin internacional (artculo 80 de la LIRPF)

Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados
en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes:
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o
anloga al IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

12.2 Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo del trabajo o de

actividades econmicas (artculo 80 bis)
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del
trabajo o rendimientos de actividades econmicas se deducirn la siguiente cuanta:
1. Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales,
2. Cuando la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 400 euros menos el
resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.

12.3 Compensaciones fiscales (aplicables en 2009)

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010 establece tres compensaciones fiscales:
1. Compensacin fiscal para contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al
20 de enero de 2006.
2. Compensacin fiscal por rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios,
procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad al 20 de enero de 2006.
3. Compensacin fiscal por rendimientos derivados de percepciones en forma de capital procedentes de
seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006.

12.4 Pagos a cuenta

Se descontarn las retenciones, ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los pagos fraccionados
efectuados, en su caso, por l mismo cuando realice actividades econmicas.

12.5. Deduccin por maternidad

Podrn aplicar esta deduccin las mujeres que cumplan simultneamente dos requisitos:
Que tengan hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del mnimo por
descendientes.
Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dadas de alta en el rgimen
correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
La deduccin ser de 100 euros por cada hijo y por cada mes en que:
Los hijos sean menores de tres aos el ltimo da del mes.

La mujer haya estado de alta en el correspondiente rgimen de la Seguridad Social o mutualidad en

cualquier da del mes.