Вы находитесь на странице: 1из 21

Серия «Высшее образование»

З. И. КРУГЛЯК, М. В. КАЛИНСКАЯ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Государственный университет управления» в качестве учебного пособия для обучающихся по программам высшего образования направления подготовки 38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»)

(Рецензия ФГАУ ФИРО № 239 от 20.05.2015 г.)

Ростов на Дону «ФЕНИКС»

2016

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

УДК 336.1/.5:657(075.8) ББК 65.261.4я73 КТК 0930

К84

Р е ц е н з е н т ы:

В. В. Говдя — д р экон. наук, профессор Кубанского государственного аграрного университета; Ю. И. Сигидов — д р экон. наук, профессор Кубанского государственного аграрного университета; В. Н. Дейнега — д р экон. наук, профессор Кубанского государственного технологического университета А в т о р ы:

Кругляк З. И. — канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО Кубанский ГАУ; Калинская М. В. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО Кубанский ГАУ;

К84

Кругляк З. И.

Налоговый учет : учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. — 377 с. — (Высшее образование).

В учебном пособии раскрыты концептуальные основы организа ции и ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, единому налогу при упрощенной системе налогообложения и единому сельскохозяйственному налогу. В рамках общего и специального режимов налогообложения подробно описан порядок оформления первичных документов, аналитических регистров налогового учета, а также налоговых деклараций. Отдельные подразделы посвящены вопросам формирования учетной политики в целях налогообложения. Все это дает возможность получить основы знаний и значительно расширить диапазон профессиональной подго товки в области налогового учета. Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями феде ральных государственных образовательных стандартов высшего обра зования (ФГОС ВО; ФГОС 3+) и предназначено для бакалавров, обу чающихся по направлениям «Экономика» и «Экономика и управле ние». Пособие также будет интересно магистрантам, преподавателям и аспирантам вузов, сотрудникам налоговых и финансовых служб, нало говым консультантам и практикующим бухгалтерам.

УДК 336.1/.5:657(075.8) ББК 65.261.4я73

© Кругляк З. И., Калинская М. В., 2015 © Оформление: ООО «Феникс», 2015

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие

7

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

9

1.1. Понятие налогового учета

9

1.2. Пользователи информации налогового учета

и

их интересы

14

1.3. Цель и задачи налогового учета

15

1.4. Характеристики данных в системе налогового учета

18

1.5. Предмет и метод налогового учета

20

1.6. Принципы налогового учета

22

1.7. Базовые понятия и категории налогового учета

28

1.8. Техника и технология налогового учета

31

 

1.8.1. Система налогового учета

32

1.8.2. Учетная политика для целей налогообложения

37

1.8.3. Модели налогового учета

40

Контрольные вопросы

41

Тестовые задания

43

Практические задания

48

Задания для самостоятельной работы

50

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

55

2.1. Налогоплательщики и объект налогообложения

55

2.2. Последовательность исчисления налога на прибыль

и

порядок формирования налоговой базы

59

2.3. Методы признания доходов и расходов

64

2.4. Порядок уплаты налога на прибыль

69

2.5. Отчетность по налогу на прибыль организаций

73

Контрольные вопросы

78

Тестовые задания

79

Практические задания

83

Задания для самостоятельной работы

85

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ В ЦЕЛЯХ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

88

3.1.

Сравнительная классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете

88

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

4

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

4 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 3.2. Налоговый учет доходов от реализации 3.3.
4 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 3.2. Налоговый учет доходов от реализации 3.3.

3.2. Налоговый учет доходов от реализации

3.3. Принципы определения цен для целей налогообложения . 93

91

 

3.3.1. Контролируемые сделки для целей налогообложения

93

3.3.2. Взаимозависимые лица для целей налогообложения

95

3.3.3. Методы проверки соответствия цен рыночным

98

3.4. Налоговый учет внереализационных доходов

103

3.5. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

108

3.6. Налоговые регистры по учету доходов

109

Контрольные вопросы

110

Тестовые задания

111

Практические задания

115

Задания для самостоятельной работы

120

ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

124

4.1.

Сравнительная классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете

124

Контрольные вопросы

129

Тестовые задания

130

Практические задания

131

4.2.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

132

 

4.2.1.

Налоговый учет прямых и косвенных расходов

134

Контрольные вопросы

138

Тестовые задания

139

Практические задания

140

Задания для самостоятельной работы

141

 

4.2.2.

Налоговый учет материальных расходов

142

Контрольные вопросы

147

Тестовые задания

147

Практические задания

149

 

4.2.3.

Налоговый учет расходов на оплату труда

156

Контрольные вопросы

164

Тестовые задания

165

Практические задания

167

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

5

ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с
ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с
ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с
ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с
ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с
ОГЛАВЛЕНИЕ 5 4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с

4.2.4. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией

171

Контрольные вопросы

178

Тестовые задания

179

Практические задания

182

4.3. Налоговый учет внереализационных расходов

183

4.4. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

190

4.5. Налоговые регистры по учету расходов

192

Контрольные вопросы

195

Тестовые задания

196

Практические задания

198

Задания для самостоятельной работы

201

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

206

5.1. Понятие и виды амортизируемого имущества

206

5.2. Оценка основных средств в налоговом учете

209

5.3. Налоговый учет поступления основных средств

211

5.4. Налоговый учет амортизации основных средств

214

5.5. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств

221

5.6. Налоговый учет выбытия основных средств

223

5.7. Налоговые регистры по учету амортизируемого имущества

223

5.8. Особенности налогового учета нематериальных активов

225

Контрольные вопросы

227

Тестовые задания

229

Практические задания

236

Задания для самостоятельной работы

245

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

250

6.1. НДС: сущность и основы организации налогового учета

250

6.2. Счет фактура как первичный документ налогового учета

256

6.3. Порядок ведения книги покупок и книги продаж

266

6.4. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

279

6.5. Учетная политика в целях исчисления НДС

284

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

6

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

6 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Контрольные вопросы 292 Тестовые задания 293
6 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Контрольные вопросы 292 Тестовые задания 293

Контрольные вопросы

292

Тестовые задания

293

Практические задания

297

Задания для самостоятельной работы

299

ГЛАВА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

301

7.1. Общая характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

301

7.2. Порядок перехода на ЕСХН

305

7.3. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

309

7.4. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН

314

7.5. Особенности налогового учета основных средств

и

нематериальных активов при ЕСХН

318

7.6. Организация налогового учета при ЕСХН

320

Контрольные вопросы

324

Тестовые задания

325

Практические задания

334

Задания для самостоятельной работы

336

ГЛАВА 8. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

340

8.1. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения

340

8.2. Организация бухгалтерского учета при УСН

345

8.3. Организация налогового учета при УСН

346

8.4. Налоговый учет доходов и расходов при УСН

349

8.5. Особенности налогового учета основных средств

и

нематериальных активов при УСН

351

8.6. Преимущества и недостатки УСН, выбор оптимальной налоговой базы

354

Контрольные вопросы

357

Тестовые задания

358

Практические задания

363

Задания для самостоятельной работы

366

Литература

370

Ответы на тесты

375

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

7

ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований
ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований
ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований
ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований
ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований
ОГЛАВЛЕНИЕ 7 ПРЕДИСЛОВИЕ Осуществление рыночных преобразований

ПРЕДИСЛОВИЕ

Осуществление рыночных преобразований в Российской Фе дерации активизировало работу по совершенствованию систе мы налогообложения. Одновременно в стране идет процесс ре формирования бухгалтерского учета, обусловленный необходи мостью его гармонизации с Международными стандартами фи нансовой отчетности. К настоящему моменту в основном сложились теоретические и практические требования к порядку организации и ведения налогового учета, но российская налого вая система далека от совершенства, о чем свидетельствует боль шое количество поправок в Налоговый кодекс РФ. Проводимая налоговая реформа предполагает развитие и совершенствование содержания дисциплины «Налоговый учет» при подготовке ба калавров по направлению «Экономика». Основной целью учебного пособия является представление теоретических и методических аспектов налогового учета в сис теме налогового законодательства Российской Федерации. Учеб ное пособие призвано помочь в освоении теоретических основ и получении практических навыков по организации и ведению на логового учета в условиях различных видов деятельности и режи мов налогообложения. В учебном пособии раскрыты концептуальные основы нало гового учета. Уделив особое внимание налогу на прибыль орга низаций, авторы сочли необходимым рассмотреть особенности организации и ведения налогового учета по налогу на добавлен ную стоимость, единому налогу при упрощенной системе на логообложения и единому сельскохозяйственному налогу. В рамках общего и специального режимов налогообложения подробно описан порядок оформления первичных документов и аналитических регистров налогового учета, а также налоговых деклараций. Отдельные подразделы посвящены вопросам фор мирования учетной политики в целях налогообложения. Все это дает возможность значительно расширить диапазон про фессиональной подготовки в области бухгалтерского и налого вого учета.

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

8

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

8 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Материал учебного пособия систематизирован
8 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Материал учебного пособия систематизирован

Материал учебного пособия систематизирован таким обра зом, что наряду с теоретическими положениями в нем содер жатся контрольные вопросы, тестовые и практические задания, по результатам решения которых заполняются первичные доку менты, налоговые регистры, декларации. Это позволяет органи зовать не только аудиторные занятия с обучающимися, но и их самостоятельную работу. Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями федеральных государственных образовательных стандартов выс шего образования (ФГОС ВО; ФГОС 3+) и предназначено для бакалавров, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Эко номика и управление». Пособие также будет интересно магист рантам, преподавателям и аспирантам вузов, сотрудникам нало говых и финансовых служб, налоговым консультантам и практи кующим бухгалтерам. При написании учебного пособия учтены все изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2015 г. Приведенные наименования организаций и цифровой матери ал являются условными.

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ГЛАВА

ПРЕДИСЛОВИЕ

9

1

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие налогового учета

В Российской Федерации инициатива выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета принадлежала специали стам контролирующих органов, по мнению которых потребность в налоговом учете вызвана многообразием и сложностью выяв ления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и пред ставления их в налоговой отчетности. Особенно велики были различия в методике признания фактов хозяйственной жизни в целях исчисления финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли. При этом правила построения системы налогового учета устанавливаются исходя из потребностей налогообложе ния, а не из экономической сущности отношений, как в системе бухгалтерского учета. Налоговый учет получил свой официальный статус в 2002 г. с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на при быль организаций». В соответствии со ст. 313 НК РФ под налого вым учетом понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер вичных документов, сгруппированных в соответствии с поряд ком, предусмотренным настоящим Кодексом» [16]. Однако было бы неправильным говорить о налоговом учете только в узком смысле, как об учетно информационной систе ме, направленной исключительно на исчисление налогооблага емой базы по налогу на прибыль организаций. Анализ отдель ных положений НК РФ показывает, что на сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообло жения прибыли. В гл. 25 НК РФ налоговый учет лишь получил закрепление «де юре». Отметим, что в первой части НК РФ, положения которой рас пространяются на все налоги, продекларированные во второй

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

10

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

10 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ части данного кодекса, при рассмотрении общих
10 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ части данного кодекса, при рассмотрении общих

части данного кодекса, при рассмотрении общих вопросов ис числения и контроля налогооблагаемых баз вводятся такие по нятия и термины, как «учетная политика для целей налогообло жения» (ст. 11 НК РФ), «данные налогового учета» (ст. 23 НК РФ), «учет объектов налогообложения» (ст. 120 НК РФ), «учет для целей налогообложения» (ст. 105.3 НК РФ), «аналитические регистры налогового учета» (ст. 88 НК РФ) и др. Интересно, что при таком многообразии терминов в ст. 11 НК РФ раскрыто лишь понятие учетной политики для целей налогообложения. Кроме того, в действующих редакциях ряда глав второй ча сти НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы на логового учета в рамках налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога при упро щенной системе налогообложения, единого сельскохозяй ственного налога. Все это дает право констатировать, что механизм налогового учета только налогом на прибыль организаций не исчерпывает ся и «де факто» существует налоговый учет в широком смысле учет в целях исчисления всех видов налогов. Нормативно он не определен, но требования его ведения содержатся в законода тельстве в косвенных нормах (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Понятия и термины налогового учета, используемые во второй части Налогового кодекса РФ

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета

11

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 11

Окончание табл. 1.1

Можно назвать несколько причин, по которым законодатель ное введение в 2002 г. налогового учета ограничилось только на логом на прибыль организаций. Во первых, это осмотрительность и равномерность в рефор мировании учетной системы. В силу реакционного характера отечественных рыночных реформ представлялось весьма смелым и опрометчивым распространить налоговый учет на все налого вые отношения. Именно это явилось одной из причин, почему законодатель решил ограничиться на некоторый период одним налогом, по которому ведение налогового учета является наибо лее актуальным. Во вторых, это особенность объекта налогообложения. Толь ко у налога на прибыль организаций объект налогообложения совпадает с главным показателем финансовых результатов дея тельности организации, который используется в финансовой отчетности, – прибылью. В третьих, это специфика расчета налоговой базы. Лишь у налога на прибыль определение налоговой базы требует обра

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

12

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

12 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ботки значительного количества разнородных
12 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ботки значительного количества разнородных

ботки значительного количества разнородных показателей –

доходов и расходов. Для определения базы по другим видам на логов достаточно ведения совокупности учетных регистров, от носительно небольших по объему [3].

В четвертых, это существенная зависимость консолидирован

ного бюджета от поступлений налога на прибыль. Так, в 2013 г. поступления налога на прибыль организаций в консолидиро ванный бюджет составили почти 2,1 трлн руб., что составляет 18,5 % от общих поступлений налогов и сборов. Не вызывает сомнения, что законодательство о налогах и сбо рах должно формироваться как системное целое, а следователь но, и налоговый учет должен формироваться как системный эле мент налогового законодательства.

В связи с этим считаем, что в широком смысле налоговый учет

представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эф фективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаи мосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке. Современные реалии таковы, что налоговый учет нуждается в четкой идентификации в единой системе учета и отчетности. А это предполагает как минимум наличие концепции налогово го учета в теории учета. Наука – это сложное явление, главной причиной возникно вения которого является запрос общества решить проблему по средством объективных знаний.

В свою очередь, концепция (от лат. conceptio – понимание, система) – это способ понимания и трактовки какого либо яв ления. Концептуальные основы можно определить как базисную струк туру, лежащую в основе формирования идей. Таким образом, концептуальные основы учетной систе мы – это совокупность теоретических построений, определя ющих логику, структуру, содержание и принципы ее функцио нирования.

В процессе построения концептуальных основ учета, прежде

всего, следует отталкиваться от интересов лиц, которые обеспе

чивают финансирование экономического субъекта и имеют воз

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета

13

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 13

можность существенным образом влиять на его деятельность. Лишь в этом случае возможно построить логически непротиво речивую систему теоретических конструкций и практических правил ведения учета, которые, с одной стороны, с позиции те ории объясняют и предопределяют смысловое содержание учет ных процедур, а с другой стороны, с позиции практики дают унифицированные рекомендации по их практическому осуще ствлению. В контексте вышесказанного с очевидностью определяется, что в общем виде концептуальные основы налогового учета фор мулируются как модель, состоящая из взаимоувязанных и пос ледовательно раскрываемых элементов, таких как:

пользователи информации налогового учета;

интересы пользователей информации налогового учета;

● цель налогового учета;
● цель налогового учета;

Рис. 1.1. Концептуальные основы налогового учета

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

14

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

14 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ● задачи налогового учета; ● характеристики
14 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ● задачи налогового учета; ● характеристики

задачи налогового учета;

характеристики данных в системе налогового учета;

метод, принципы, предмет налогового учета;

базовые понятия и категории налогового учета;

техника и технология налогового учета (рис. 1.1).

1.2. Пользователи информации налогового учета и их интересы

Отправным элементом концептуальных основ налогового уче та являются пользователи информации налогового учета, а имен но лица, способные прямо или косвенно влиять на хозяйствую щий субъект:

государство, которое имеет возможность существенным образом влиять на деятельность организации посредством нормативного регулирования методики ведения учета и принципов формирования статей отчетности. Активную роль здесь играют налоговые органы, заинтересованность которых часто носит непосредственный характер;

собственники организации, которые обеспечивают финан сирование хозяйствующего субъекта, прямо или косвенно участвуют в его руководстве и формировании политики, в том числе учетной;

работники организации в лице ее руководства и руковод ства бухгалтерией, которые организуют и ведут учет, со ставляют отчетность. Интересы пользователей информации налогового учета раз личны. Интересы государства выражаются, во первых, в создании рабочих мест и, во вторых, в изъятии в бюджет части доходов фирмы через систему налогообложения. Интерес собственников, в основном, проявляется в возмож ности получения прибыли и дивидендов в долгосрочном ас пекте. Так, совершенно очевидно, что для налоговых органов, пред ставляющих интересы государства, важна правильность исчис ления налогооблагаемой прибыли, тогда как для держателей ак ций, вероятно, больший интерес представляет чистая прибыль,

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета

15

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 15

которая олицетворяется ими с источником начисления и выплаты дивидендов. Интерес работников организации можно свести к минимиза ции своих трудозатрат на составление налоговой отчетности. Формальным основанием данного суждения стал тот факт, что штат бухгалтеров, на котором лежит обязанность по составле нию отчетности, представляет собой совокупность наемных ра ботников. Даже должность главного бухгалтера чаще занимает лицо, не являющееся акционером (участником). Конечно, все наемные работники чувствуют косвенную зависимость величи ны их зарплаты от благополучия предприятия, на котором они работают. Однако этой связи практически нет, если это крупная организация и должность работника низкая.

1.3. Цель и задачи налогового учета

Преследуя свои интересы, пользователи информации, так или иначе, участвуют в формировании цели учета. Несмотря на их разносторонность и зачастую даже противоречивость, цель — есть то самое важное, что требуется получить от учета. Именно она определяет, каков должен быть результат. Сравнение результата с поставленной целью в дальнейшем позволяет установить, дос тигнута она или нет. Попытка формулировки единой цели бухгалтерского учета сво дится к определению самой что ни на есть общей цели — фор мированию достоверной финансовой информации для субъек тов хозяйственной деятельности. Поскольку, главным образом, данная информация сосредоточена в отчетности, можно утвер ждать, что именно она является основным продуктом системы учета. В связи с этим отчетность должна быть сформирована таким образом, чтобы она могла наиболее полно удовлетворить инте ресы пользователей, и приводимые в ней сведения должны отве чать определенным требованиям. Государство в лице налоговых органов из отчетности стремится получить информацию о достоверности представленного в ней финансового результата деятельности. При этом можно быть уве ренным в том, что сколько свободы будет оставлено законода

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

16

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

16 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ тельством, настолько налоговые органы будут
16 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ тельством, настолько налоговые органы будут

тельством, настолько налоговые органы будут максимизировать объем налогов, совершенно не обращая внимание на экономи ческий смысл тех или иных величин и статей отчетности [3]. Акционеры по отношению к отчетности в основном выступа ют в качестве внешних пользователей и хотят получить из нее информацию о том, стоит ли увеличивать их долю участия в пред приятии или избавиться от имеющейся, а также о соответствии дивидендной политики фирмы доходности бизнеса. Организация по отношению к отчетности выступает в каче стве внутреннего пользователя. Как упоминалось выше, она сама ведет учет и составляет отчетность, при этом не обладает воз можностью создания юридических основ учета. В зависимости от того, какую свободу оставит законодательство организации и какие интересы ею преследуются, она будет либо стремиться к повышению инвестиционной привлекательности фирмы по средством увеличения финансового результата ее деятельности,

в частности и из за минимизации налогооблагаемой базы и по

лучения права на те или иные налоговые льготы, либо к умень шению трудозатрат учетного аппарата. Таким образом, эконо мический субъект, преследуя свои интересы, влияет на результат учета — отчетность. На наш взгляд, интерес организации в лице учетных работников по большей части сводится не к информа ции, представленной в отчетности, а к процессу ее получения. Поскольку положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом за конодательстве, то представляется справедливым, что конкре тизация общей цели для налогового учета будет вытекать из нор мативных актов, его регулирующих. Цель налогового учета заложена в официальном его опреде лении: «система обобщения информации для определения на логовой базы по налогу на основе данных первичных докумен тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмот ренным настоящим кодексом» (ст. 313 НК РФ) [16]. В этом определении уже содержится указание на то, для чего нужен налоговый учет. Несмотря на это, абзац 4 этой статьи со держит законодательно установленное определение цели нало гового учета, согласно которому налоговый учет осуществляется

в целях формирования полной и достоверной информации о

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета

17

ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17
ГЛАВА 1. Концептуальные основы налогового учета 17

порядке учета для целей налогообложения… То есть цель нало гового учета — информация о порядке этого же самого учета. Таким образом, в Налоговом кодексе официально закреплено, что налоговый учет является самоцелью. Преследуя цель, отличную от целей иных видов учета, нало говый учет ориентирован на определение налоговой базы, кото рая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной фун кции налоговой системы. Формирование полной и достоверной информации не может быть целью налогового учета, поскольку налоговый учет ориен тирован на профессиональное суждение методологов учета, за ложенное в нормативных документах. В связи с этим полной и достоверной информацией в налоговом учете будет та, которая

сформирована исходя из правил, установленных законодатель ством. Бухгалтер не может и не должен делать ее «более досто верной» [32].

В силу вышесказанных соображений несложно прийти к вы

воду, что налоговый учет преследует более узкую цель — исчис лить налоговую базу. Представляется целесообразным цель налогового учета опре

делить как формирование показателей, необходимых для расче та количественных параметров налога, а также другой информа ции об операциях организации, влияющей на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администриро вания государственными органами.

В научных кругах принято считать, что цель — категория об

щая, задачи — частная. Абстрактность цели конкретизируется задачами, способствующими ее достижению. Существует мнение, что поскольку сама цель налогового уче та достаточно конкретна, то не возникает острой потребности в выделении ее отдельных составляющих — задач [31]. Однако нормативные акты, регулирующие налоговый учет, выделяют следующие задачи налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о по рядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в тече ние отчетного (налогового) периода;

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

18

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

18 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ● обеспечение внутренних и внешних
18 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ● обеспечение внутренних и внешних

обеспечение внутренних и внешних пользователей инфор мацией, необходимой для контроля за полнотой, правиль ностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюд жет налога.

1.4. Характеристики данных в системе налогового учета

Считается, что цель учета достигнута, а его задачи решены, если информация, полученная благодаря учетной системе, со ответствует определенным критериям качества. Можно по раз ному обособлять и упорядочивать эти характеристики. Не вда ваясь в подробный комментарий, считаем, что данные системы налогового учета, главным образом, должны быть достоверны. При этом достоверность обеспечивается соблюдением законо дательства, регулирующего налоговый учет. Проанализировав законодательство о налогах и сборах, мож но выделить следующие ключевые требования к информации на логового учета:

п. 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по итогам каждого налогового периода исчисляется на осно ве данных регистров бухгалтерского учета и (или) на осно ве иных документально подтвержденных данных об объек тах, подлежащих налогообложению либо связанных с на логообложением (принцип документирования). Причем по налогу на прибыль организаций продекларировано иное правило — налогоплательщики исчисляют налого вую базу по итогам каждого отчетного (налогового) перио да на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), что говорит о несистемности налогового законодательства;

налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных опе рациях, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения ин формацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевре менности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов (ст. 313 НК РФ);

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

Учебное издание КРУГЛЯК Зинаида Ивановна, КАЛИНСКАЯ Марина

Учебное издание

КРУГЛЯК Зинаида Ивановна, КАЛИНСКАЯ Марина Валерьевна

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ответственный за выпуск О. Морозова Выпускающий редактор Н. Калиничева Технический редактор Г. Логвинова

Верстка:

А. Патулова

Сдано в набор 15.07.2015. Подписано в печать 27.09.2015. Формат 84 х 108 1 / 32 . Бумага офсетная. Тираж 2000 экз. Заказ №

ООО «Феникс» 344011, г. Ростов на Дону, ул. Варфоломеева, 150. Тел. (863) 261 89 59, тел./факс 261 89 50 Сайт издательства: www.phoenixrostov.ru Интернет магазин: www.phoenixbooks.ru

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

И з д а т е л ь с т в о еникс 34401 1

Издательство

еникс

344011, г. Ростов-на-Дону, . , 150 Тел.: (863) 261-89-50; www.phoenixrostov.ru

Около 100 новых книг каждый месяц.

Более 6000 наименований книжной продукции собственного производства.

ОСУЩЕСТВЛЯЕМ:

Оптовую и розничную торговлю книжной продукцией.

ГАРАНТИРУЕМ:

Своевременную доставку книг в любую точку страны, ЗА СЧЕТ ИЗДАТЕЛЬСТВА ж/д контейнерами.

МНОГОУРОВНЕВУЮ систему скидок.

РЕАЛЬНЫЕ ЦЕНЫ.

Надежный ДОХОД от реализации книг нашего издательства.

ТОРГОВЫЙ ОТДЕЛ

344011, г. Ростов-на-Дону, у . , 150 Контактные телефоны:

Тел.: (863) 261-89-53, 261-89-54, 261-89-55 261-89-56, 261-89-57, факс. 261-89-58

Начальник Торгового отдела

Аникина Елена Николаевна Тел.: (863) 261-89-5 3 , torg153 @ aaanet. ru

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru

Уважаемые коллеги, имеющие успешный опыт

редакционно издательской деятельности (не менее 2 х лет) и обладающие востребованным

редакционным 1 материалом!

ионнымионным математе

Крупнейшее в России региональное издательство

ссииссии регионалрегионал

стовстов нана Дону)Дону

«Феникс» (г. Ростов на Дону) предлагает Вам

совместное издание на взаимовыгодных условиях

иеие нана взаимоввзаимов

научно популярной, справочной, деловой,

ярной,ярной, справосправо

учебной (НПО, СПО, ВШ), учебно методической,

ПО,ПО, ВШ),ВШ), учебучеб

подарочной, сувенирной, детской литературы,

венирной,венирной, детсдет

словарей, энциклопедий, иклопедий,иклопедий, ноно нотных изданий.

Интернет-магазин www.phoenixbooks.ru