NIA 315

MG.CPC.CARLOS
TEJEDAARQUIEGO
AUDITORA BSICA

INTEGRANTES
-

REQUENA AGUIRRE MANUEL

CARRILLO CUETO RAY
ZORRILLA VILLANUEVA JUAN
SARCO CUYUBAMBA CHRISTIAN
LOPEZ CHAVEZ LUIS
ANGELES AXEL

INTRODUCCION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es

establecer Normas y proporcionar guas sobre lo que constituye
evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, la
cantidad y calidad de la evidencia de auditora que se debe obtener,
y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para
obtener dicha evidencia.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de

auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinin de auditora.

La NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin

de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
Discute la responsabilidad del auditor de obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno incluyendo su control interno y de
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa. Plantea los procedimientos de auditora aplicados para
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros suficiente para disear y aplicar
procedimientos de auditora adicionales.

NIA 315 IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES

SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU
AMBIENTE
ALCANCE
Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de
representacin erronea de importancia relativa en los estados financieros,
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material,
ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado
financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando as una base
para disear e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error
material.
Su objetivo (del conocimiento) consiste en que sea posible al auditor
identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio
del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros
o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho
conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de
control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira:
Un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la
que la entidad opera, y
Un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad
PROPOSITO
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
Significado de conocimiento del negocio, por qu es importante para el
auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un
trabajo por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo
obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS
2

Las normas de auditoria que tratan respecto a los riegos, siempre

recomiendan a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar
su juicio profesional con respeto a la evaluacin de los riegos y la
estructura de control interno como principio bsico e importante para
decidir que procedimientos de auditoria se aplicara.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una
auditora de estados financieros es identificar los riesgos de error
importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros
sujetos a examen, que son originados por una accin fraudulenta o debido a
error.

Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin

financiera, incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar

para minimizar los riesgos.

Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas
medidas, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de
riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS

Las normas de ejecucin del traba, la actuacin del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser
objeto de una cuidadosa planificacin, ejecucin y supervisin por parte del
auditor durante todo el proceso de una auditora y que sta sea realizada
con base en una evaluacin de los riesgos de error, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizar, asimismo, que se
obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada.
ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA
I.

Fraude

Son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la

informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u
ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en
los estados financieros sujetos a examen.
II.

Error

Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de

un importe o revelacin. Para cumplir con las afirmaciones que los auditores
3

hacen en la redaccin de su informe, opinin, el riesgo de incumplimiento

con las normas de informacin financiera o cualquier otro marco contable,
se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros.
Las normas de auditora se basan en aspectos importantes en la que se
basa tambin en la opinin del auditor. Est compuesta por los siguientes
procedimientos:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su

estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error
importante a nivel de estados financieros y para disear la

naturaleza, oportunidad y alcance.

Errores inducidos por defectos de comunicacin y descoordinacin
entre las reas de la actividad al omitir registros, documentos u

operaciones desconocidos por error o fraude.

El funcionamiento efectivo de los controles diseados para la
prevencin o la deteccin de errores importantes a nivel de las
aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la

aplicacin de pruebas de control.

Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de
los

estados

financieros,

mediante

la

aplicacin

de

otros

procedimientos subsecuentes denominados pruebas sustantivas.

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no
detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa
ndole. Un medio para lograr este proceso es el que el auditor obtenga un
adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad cuyos
estados financieros son sujetos a examen.
VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA)
315
La norma que entr en vigencia en 2010, tiene como objetivo que el auditor
entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con
objeto de evaluar los riesgos de errores en los estados financieros sujetos a
auditora, debido a fraude o a error y disear e implementar los
procedimientos de auditora adecuados, como:

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una

entidad.
Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en conjunto.
4

Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a

errores.
Entender cualquier control implementado por la administracin de
una entidad y poner a prueba la operacin efectiva de los controles

en los que se sustentan las aseveraciones de los estados financieros.

Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con
cada una de las aseveraciones de los estados financieros.

REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA

Dentro de los principales tenemos:
a. Procedimiento en la evaluacin de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de
auditora diseados para identificar y evaluar la existencia de errores
importantes o significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las
aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la aclaracin de que
el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este proceso no
representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora
para sustentar su opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta
que los procedimientos diseados a efectos de la evaluacin de riesgos,
pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o
procedimientos:
- Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de
la entidad, para obtener y cotejar informacin que ayude al auditor o para
identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error.
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de
observacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias
anteriores en diversos trabajos de auditora, respecto a un prospecto de
cliente, con uno por primera vez o con uno recurrente, debe evaluar lo
apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias
previas, con objeto de contar con elementos que lo apoyen en su proceso
de deteccin y evaluacin.
b. La entidad, ambiente y su estructura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto
del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado
entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:

- Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los

organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable que le afectan.
- La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones
que est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y
cmo est financiada.
- Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las
polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que
se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF
aplicable y con las polticas contables relevantes utilizadas en la industria a
la que pertenece la entidad.
c. Control Interno
- Entendimiento
El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en
vigor en la entidad que sea relevante para la auditora. Al respecto, debe
considerar que la mayora de los controles son relevantes para una
auditora.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes
Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son
relevantes para una auditora.
Componentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de
control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como
sigue:
Entorno de control
Proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la auditora
Vigilancia de controles
7

1- Entorno del control

El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente del control. Como
parte de este entendimiento, el auditor deber
evaluar si:
a) La administracin, bajo la vigilancia de los
encargados del gobierno corporativo, ha
creado y mantenido una cultura de honestidad
y conducta tica; y
b) Las fortalezas de los elementos del
ambiente del control proporcionan, en
conjunto, un sustento adecuado para los otros
componentes del control interno, y si esos otros componentes resultan
afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del control.
2- El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad
El auditor deber obtener un entendimiento de si la entidad tiene
establecido un proceso para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los
objetivos de informacin financiera;
b) Estimar la importancia de los riesgos;
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.

LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO

64. El control interno, no importa lo bien diseado y operado que est,

puede proporcionar a una entidad slo una seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de informacin financiera de la
8

entidad. La probabilidad de logro se afecta por las limitaciones

inherentes al control interno. stas incluyen las realidades relativas
a que el juicio humano en la toma de decisiones puede ser errado y
que pueden ocurrir fallas en el control interno debido a errores
humanos, errores o equivocaciones.
Por ejemplo, si el personal del
sistema
entiende
procesa

de

una

entidad

completamente
las

no

cmo

transacciones

de

ventas un sistema de entrada de

pedidos,

pueden

disear

errneamente cambios al sistema

para procesar transacciones de ventas para una nueva lnea de
productos.

Por

otra

parte,

estos

cambios

pueden

estar

correctamente diseados pero ser malentendidos por las personas

que traducen el diseo al cdigo del programa. Pueden tambin
ocurrir errores en el uso de informacin producida por TI.
Por ejemplo, pueden disearse controles automatizados para
informar transacciones por encima de una cantidad especificada
para

una

revisin

de

la

administracin,

pero

las

personas

responsables de conducir la revisin pueden no entender el

propsito de estos informes y, consecuentemente, pueden dejar de
revisarlos o no investigar las partidas inusuales.

65. Adicionalmente, los controles pueden ser evitados por la colusin de

dos o ms personas o porque la administracin inapropiadamente
sobrepasa el control interno.
Por ejemplo, la administracin puede participar en arreglos
marginales con los clientes, que alteren los trminos y condiciones
de los contratos estndar de ventas de la entidad, lo que puede dar
como resultado un reconocimiento impropio de ingresos. Tambin
pueden sobrepasarse o incapacitarse las verificaciones de emisin
9

de cheques en un programa de software que se disean para

identificar e informar transacciones que excedan de lmites de
crdito especificados.
66. Las entidades pequeas a menudo tienen
menos empleados, lo cual puede limitar la
extensin en que es factible la segregacin
de deberes. Sin embargo, para reas clave,
aun en una entidad muy pequea, puede
ser factible implementar algn grado de
segregacin de deberes u otra forma de
controles no sofisticados pero efectivos. l potencial de que el
gerente dueo sobrepase los controles depende en alto grado del
ambiente de control y, en particular, de las actitudes del gerente
dueo sobre la importancia del control interno.
COMENTARIO
Respecto a las Limitaciones del Control Interno puedo sealar que:
Las entidades para que cumplan con los objetivos deben de tener un
control interno eficaz, por otro lado es importante sealar que el
control interno ayuda a detectar irregularidades, errores y de esa
manera busca soluciones teniendo en cuenta el ambiente de control
de la entidad

AMBIENTE DE CONTROL
67. El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control.
El ambiente de control incluye las funciones de gobierno corporativo
y administracin, y las actitudes, conciencia y acciones de los
encargados del gobierno corporativo y de la administracin en lo
concerniente al control interno de la entidad y su importancia en la
misma.

10

El ambiente de control marca el tono de una organizacin,

influyendo en la conciencia de control de su gente. Es el fundamento
para un control interno efectivo, y brinda disciplina y estructura.
68. La principal responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude
y error descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo
como en la administracin de una entidad. Al evaluar el diseo del
ambiente de control y determinar si se ha implementado, el auditor
entiende cmo la administracin, con la supervisin de los
encargados del gobierno corporativo, ha creado y mantenido una
cultura de honestidad y conducta tica, y ha establecido los
controles apropiados para prevenir y detectar el fraude y error
dentro de la entidad.
69. Al evaluar el diseo del ambiente de control de la entidad, el auditor
considera los siguientes elementos y
cmo

se

han

incorporado

en

los

procesos de la entidad:
(a) Comunicacin y ejecucin de la
integridad

elementos

valores

ticos

esenciales

que

influyen en la efectividad del

diseo, administracin y monitoreo de los controles.
(b) Compromiso

hacia

la

competencia,

consideracin

de

la

administracin de los niveles de competencia para puestos

particulares
cmo se

traducen

niveles

en

y
esos

habilidades

conocimiento
requeridos.
(c)

Participacin

por

parte de

los encargados del

gobierno

corporativo

independencia de la administracin. su experiencia y estatura,

11

el grado de su implicacin y escrutinio de las actividades, la

informacin que reciben, el grado al que plantean y dan
seguimiento a cuestiones difciles ante la administracin, y su
interaccin con los auditores internos y externos.
(d) Filosofa y estilo operativo de la administracin - el enfoque de
la administracin para tomar y administrar riesgos de negocio,
y actitudes y acciones de la administracin hacia las funciones
de informacin financiera, procesamiento de informacin, y
contabilidad y personal.
(e) Estructura organizacional - el marco de referencia dentro del
cual se planean, ejecutan, controlan y revisan las actividades
de una entidad para lograr sus objetivos.

(f)

Asignacin

de

responsabilidad
asignan

la

responsabilidad

autoridad
-

cmo

se

autoridad

por

las

actividades operativas, y cmo

se establecen las relaciones de
informacin

jerarquas

de

autorizacin.
(g) Polticas y prcticas de recursos humanos - reclutamiento,
orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora, promocin,
compensacin y acciones correctivas.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor
tambin considera si se han implementado. Ordinariamente, el
auditor obtiene evidencia de auditora relevante mediante una
combinacin

de

investigaciones

otros

procedimientos

de

evaluacin del riesgo, por ejemplo, corroborar las investigaciones a

travs de la observacin o inspeccin de documentos.

12

Por

ejemplo,

mediante

las

investigaciones con la administracin

v

empleados,

el

auditor

puede

obtener un entendimiento de cmo

comunica

la

administracin

los

empleados sus puntos de vista sobre

las prcticas de negocios y conducta
tica. El auditor determina si los
controles

se

han

implementado,

considerando, por ejemplo, si la administracin ha establecido un

cdigo formal de conducta y si acta de manera tal que soporte el
cdigo o pase por alto las violaciones, o autorice excepciones al
mismo.
71. La evidencia de auditora para elementos del ambiente de control
puede no estar disponible en forma de documentos, en particular
para

entidades

pequeas

donde

la

comunicacin

entre

la

administracin y dems personal puede ser informal; aunque

efectiva.

Por ejemplo, el compromiso de la administracin hacia los valores

ticos y la competencia a menudo Se implementan mediante la
conducta y actitud que demuestran en el manejo del negocio de la
entidad y no en un cdigo de conducta escrito. Consecuentemente,
las actitudes de la administracin, su conciencia y acciones son de
particular importancia en el diseo del ambiente de control de una
entidad pequea. Adems, el papel de los encargados del gobierno
corporativo a menudo lo asume el gerente dueo donde no hay
otros dueos.
72. Las responsabilidades generales de los encargados del gobierno
corporativo se

reconocen

en

cdigos

de

prcticas y otras

reglamentaciones o guas producidas para beneficio de los

encargados del gobierno corporativo. Uno de los papeles, ms no el
nico, de los encargados del gobierno corporativo es equilibrar las
13

presiones sobre la administracin en relacin con la informacin

financiera.
Por ejemplo, la base para la remuneracin de la administracin
puede poner nfasis en que la administracin sobresalga en las
conflictivas demandas de informacin financiera y beneficios
percibidos por mejores resultados. Al entender el diseo del
ambiente de control el auditor considera asuntos como la
independencia de los directores y su capacidad para evaluar las
acciones de la administracin. El auditor tambin considera si hay
un comit de auditora que entienda las transacciones de negocios
de la entidad y evale si los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
73. La naturaleza del ambiente de control de una entidad es tal que
tiene un efecto dominante en la evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Por ejemplo, los controles del gerente dueo pueden mitigar la
falta de segregacin de deberes en un negocio pequeo, o un
consejo de directores activo e independiente puede influir en la
filosofa y estilo operativo de la administracin de alto rango en
entidades mayores. La evaluacin del auditor del diseo del
ambiente de control de la entidad, incluye considerar si las fuerzas
de los elementos del ambiente de control dan de manera colectiva
un fundamento apropiado para los otros componentes del control
interno y no son socavados por las debilidades del ambiente de
control.
Por ejemplo, las polticas y prcticas de recursos humanos
dirigidas a la contratacin de personal competente en finanzas,
contabilidad y TI pueden no mitigar un fuerte sesgo por parte de la
alta administracin hacia la declaracin exagerada de utilidades.
Los cambios en el ambiente de control pueden afectar la relevancia
14

de la informacin obtenida en auditoras

anteriores.
Por

ejemplo,

administracin

la

decisin

de

de

la

comprometer

suficientes recursos para atender a los

riesgos de seguridad que presenta la TI
puede afectar de manera adversa al
control interno al permitir que se hagan cambios no apropiados a
programas o datos de computadora, o al permitir que se procesen
transacciones no autorizadas.

74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un

factor

positivo

cuando

el

auditor

evala

los

riesgos

de

representacin errnea de importancia relativa y segn, se explica

en el prrafo 5 de la NIA 330, influye en la naturaleza, oportunidad
y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. En
particular, puede ayudar a reducir el riesgo de fraude, aunque un
ambiente de control satisfactorio no es un freno absoluto al fraude.
A la inversa, las debilidades del ambiente de control pueden
debilitar la efectividad de los controles y ser, por lo tanto, factores
negativos

en

la

representacin

evaluacin
errnea

del

auditor

de

los

riesgos

de

de

importancia relativa, en particular

en relacin con el fraude.
75. El ambiente de control en s mismo
no previene, o detecta y corrige,
una

representacin

errnea

de

importancia relativa en clases de

transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones

aseveraciones

relacionadas. El auditor, por lo tanto, ordinariamente considera el

efecto de otros componentes junto con el ambiente de control
15

cuando

evala

los

riesgos

de

representacin

errnea

de

importancia relativa; por ejemplo, el monitoreo de los controles y la

operacin de actividades de control especficas.
COMENTARIO
Respecto al Ambiente de Control se dice que son
todos los elementos que determinan el accionar de
la entidad. El Ambiente de Control tambin es
conocido como conciencia de control, es importante
sealar que ayuda a determinar la integridad y los
valores

ticos,

competencia,

dedicacin

experiencia del personal que labora dentro de la

entidad.
A diferencia del control interno el ambiente de control no previene, detecta,
ni corrige errores.

EL PROCESO DE EVALUACIN DEL RIESGO POR LA ENTIDAD

76. El auditor deber obtener un entendimiento del proceso de la
entidad para identificar riesgos de negocio relevantes para los
objetivos de informacin financiera y para decidir sobre acciones
para atender a esos riesgos, y los resultados consecuentes. El
proceso se describe como el .proceso de evaluacin del riesgo por
la entidad. y forma la base de cmo determina la administracin
los riesgos que hay que administrar.
77. Al evaluar el diseo e implementacin del proceso de evaluacin
del riesgo por la entidad, el auditor determina cmo identifica la
administracin

los

riesgos

de

negocio

relevantes

para

la

informacin financiera, estima la importancia de los riesgos, evala

la probabilidad de su ocurrencia y decide las acciones para
administrarlos. Si el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad
es apropiado a las circunstancias, ayuda al auditor a identificar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

16

78. El auditor investiga sobre los riesgos de negocio que la

administracin ha identificado y considera si pueden dar como
resultado una representacin errnea de importancia relativa.
Durante la auditora, el auditor puede identificar riesgos de
representacin

errnea

de

importancia

relativa

que

la

administracin no haya identificado. En estos casos, el auditor

considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo que debiera
haberse identificado por el proceso de evaluacin del riesgo de la
entidad, y si es as, por qu ese proceso no lo hizo y si el proceso
es el apropiado a sus circunstancias.

Si, como resultado, el auditor juzga que hay una debilidad de

importancia relativa en el proceso de evaluacin del riesgo por la
entidad, el auditor lo comunica a los encargados del gobierno
corporativo, segn lo requiere el prrafo 120.
79.

En

una

administracin

entidad
puede

pequea,
no

tener

la
un

proceso formal de evaluacin del riesgo,

segn se describe en el prrafo 76. Para
estas entidades, el auditor discute con la
administracin cmo se identifican los
riesgos

para

el

negocio

por

la

administracin y cmo se atiende a ellos. Sistema de informacin,

incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la
informacin financiera, y comunicacin.
80. El sistema de informacin relevante a los objetivos de informacin
financiera, que incluye el sistema contable, consiste de los
procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar,
procesar e informar transacciones de la entidad (as como los
hechos y condiciones) y para mantener la rendicin de cuentas por
los activos, pasivos y capital relacionados.

17

81. El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de

informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados,
relevante para la informacin financiera, incluyendo las reas
siguientes:
Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad
que sean importantes para los estados financieros.
Los procedimientos, tanto en sistemas de TI como manuales,
por los que se inician, registran, procesan e informan dichas
transacciones en los estados financieros.
Los registros contables relacionados, ya sea electrnico o
manual. Que soportan informacin y cuentas especficas en los
estados financieros, respecto de iniciar, registrar, procesar e
informar las transacciones.
Cmo captura el sistema de informacin los hechos y
condiciones. distintos de clases de transacciones, que son
importantes para los estados financieros.
El proceso de informacin financiera utilizado para preparar los
estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones
contables y revelaciones importantes.
82.

Al

obtener

procedimientos

este

entendimiento,

utilizados

para

el

auditor

transferir

considera

informacin

de

los
los

sistemas de procesamiento de transacciones al libro mayor

principal o sistemas de informacin financiera. El auditor tambin
entiende

los

procedimientos

de

la

entidad

para

capturar

informacin relevante a la informacin financiera para hechos y

condiciones distintos de las transacciones, como la depreciacin y
amortizacin de activos y cambios en la probabilidad de cobro de
cuentas por cobrar.
83. El sistema de informacin de una entidad tpicamente incluye el
uso de asiente, estndar en el diario que se requieren de manera
18

recurrente para registrar transacciones como ventas, compras y

desembolsos de efectivo en el mayor general, o para registrar
estimaciones

contables

que

hace

peridicamente

la

administracin. como cambios en el estimado de cuentas por

cobrar incobrables.
84. El proceso de informacin
financiera

de

una

entidad

tambin incluye el uso de

asientos no estndar en el
diario,

para

transacciones

registrar

inusuales

no

recurrentes o ajustes.
Ejemplos de estos asientos
incluyen consolidar ajustes asientos por una combinacin o
disposicin de negocios o estimaciones no recurrentes como el
deterioro de un activo. En sistemas manuales de mayor general en
papel, los asientos no estndar del diario pueden identificarse
mediante inspeccin de mayores, diarios y documentacin soporte.
Sin embargo. cuando se usan procedimientos automatizados para
mantener el mayor general preparar los estados financieros, estos
asientos pueden existir slo en forma electrnica y pueden ser ms
fcilmente identificados a travs del uso de tcnicas de auditora
con ayuda de computadora.
85. La preparacin de los estados financieros de la entidad incluye
procedimientos que se disean para asegurar
que la informacin que se requiere revelar
segn el marco de referencia de informacin
financiera
procese,

aplicable
resuma

se

acumule,

informe

de

registre,
manera

apropiada en los estados financieros.

86. Al obtener un entendimiento, el auditor considera los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa asociados con el
19

hecho de sobrepasar de modo inapropiado los controles sobre los

asientos del diario y los
controles que rodean
los

asientos

no

estndar del diario.

Por

ejemplo,

procesos

los

controles

automatizados pueden
reducir el riesgo de error inadvertido pero no superan el riesgo de
que individuos puedan sobrepasar de manera inapropiada estos
procesos automatizados, por ejemplo, cambiando las cantidades
que se pasan automticamente al mayor general o al sistema de
informacin financiera. Ms an, el auditor se mantiene atento a
que cuando se usa TI para transferir informacin automticamente,
puede haber poca o ninguna evidencia visible de esta intervencin
en los sistemas de informacin.
87. El auditor tambin entiende cmo se resuelve el procesamiento
incorrecto de las transacciones, por ejemplo, si es que hay un
archivo de suspenso automatizado y cmo lo usa la entidad para
asegurar que las partidas en suspenso se aclaren oportunamente,
y cmo se procesan y contabilizan las omisiones al sistema y
situaciones no consideradas por los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de informacin de
la entidad relevante a la informacin financiera de una manera que
sea apropiada a las circunstancias de la entidad. Esto incluye
obtener un entendimiento de cmo se originan las transacciones
dentro de los procesos de negocios de la entidad. Los procesos de
negocios de una entidad son las actividades diseadas para
desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir los productos y
servicios de una entidad; asegurar el cumplimiento de leyes y
reglamentaciones, y registrar informacin, incluyendo informacin
financiera y contable.
20

89. El auditor deber entender cmo

comunica la entidad los papeles y
responsabilidades
informacin

de

la

financiera

los

asuntos importantes relativos a la

informacin

financiera.

comunicacin

La

implica

proporcionar un entendimiento de los papeles y responsabilidades

individuales del control interno sobre la informacin financiera y
puede adoptar formas como manuales de polticas y manuales de
informacin financiera. Incluye el grado al que el personal entiende
cmo sus actividades en el sistema de informacin financiera se
relacionan con el trabajo de otros. y los medios de informar
excepciones a un nivel ms alto apropiado dentro de la entidad.
Los canales de comunicacin abiertos ayudan a asegurar que se
informen las excepciones y se acte sobre ellas. El entendimiento
del auditor de la comunicacin correspondiente a asuntos de
informacin financiera tambin incluye comunicaciones entre la
administracin

los

encargados

del

gobierno

corporativo,

particularmente el comit de auditora, as como comunicaciones

externas, como con las autoridades reguladoras.
COMENTARIO
Respecto al proceso de evaluacin del riesgo de la entidad, el
auditor deber de conocer los riesgos para poder detectar,
examinar y controlar y posteriormente comunicar a la alta
direccin. Se dice que en caso de que exista problemas financieros
el auditor deber de ver la manera de comunicar a las autoridades,
para que solucione; estos problemas mayormente radican en el
registro (diario, ventas, compras, etc.) que emplean en una
entidad.

21

ACTIVIDADES DE CONTROL
90. El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las
actividades de control para evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa al
nivel de aseveracin y para disear
procedimientos
auditora

que

adicionales
respondan

de
a

los

riesgos evaluados. Las actividades

de

control

son

procedimientos

las
que

polticas

ayudan

asegurar que se llevan a cabo las

directivas de la administracin: por ejemplo, que se toman las
acciones necesarias para atender a los riesgos que amenazan el
logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control,
sean dentro de sistemas de TI o manuales, tienen diversos
objetivos y se aplican a diversos niveles organizacionales y
funcionales.

Ejemplos

de

actividades

de

control

especficas

incluyen las relativas a lo siguiente:

Autorizacin.
Revisiones de desempeo.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Segregacin de deberes.

91. Al obtener un entendimiento de las actividades de control, la

principal consideracin del auditor es si. y cmo, una actividad de
control especfica, en lo individual o en combinacin con otras,
previene, o detecta y corrige, representaciones errneas de
importancia relativa en clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones.

Las actividades de control relevantes para la auditora son aqullas

de las que el auditor considera necesario obtener un entendimiento
para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa al nivel de aseveracin y para disear y desempear
22

procedimientos adicionales de auditora que respondan a los

riesgos evaluados.
Una

auditora

no

requiere

un

entendimiento

de

todas

las

actividades de control relacionada, con cada clase importante de

transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de los estados
financieros o con todas las aseveraciones que les son relevantes. El
nfasis del auditor est en identificar y obtener un entendimiento
de las actividades de control que atienden a las reas donde el
auditor

considera

representaciones

que

es

errneas

ms

de

probable

importancia

que

relativa.

ocurran
Cuando

mltiples actividades de control logran el mismo objetivo, es

innecesario obtener un entendimiento de cada una de las
actividades de control relacionadas con dicho objetivo.
92.

El

auditor

considera

el

conocimiento de la presencia o
ausencia

de

control

actividades

de

obtenido

entendimiento

de

los

del
otros

componentes del control interno

al determinar si es necesario
dedicar

atencin

adicional

obtener un entendimiento de las

actividades de control. Al considerar si las actividades de control
son relevantes para la auditora. el auditor considera los riesgos
que ha identificado que puedan dar origen a representacin
errnea de importancia relativa. Tambin las actividades de control
son relevantes para la auditora si se requiere que el auditor las
evale segn se discute en los prrafos 113 y 115.

93. El auditor deber obtener un entendimiento de cmo ha

respondido la entidad a los riesgos que se originan de la TI. El uso
de TI afecta la manera en que se implementan las actividades de
control. El auditor considera si la entidad ha respondido de manera
23

adecuada a los riesgos que se originan de TI estableciendo

controles generales de TI efectivos y controles de aplicacin. Desde
la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de TI
son efectivos cuando mantienen la integridad de la informacin y la
seguridad de los datos que procesan
dichos sistemas.
94. Los controles generales de TI son
polticas y procedimientos que se
relacionan con muchas aplicaciones
y

soportan

efectivo

de

el

funcionamiento

los

controles

de

aplicacin al ayudar a asegurar la

operacin continua apropiada de los
sistemas de informacin. Los controles generales de TI que
mantienen la integridad de la informacin y seguridad de los datos
comnmente incluyen controles sobre lo siguiente:

Operaciones de centros de datos y redes.

Adquisicin. cambio y mantenimiento de software del
sistema.
Seguridad de acceso.
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento de sistemas de
aplicacin.
Generalmente se implementan para manejar los riesgos
a que se refiere el prrafo 60 anterior.

95. Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o

automatizados que tpicamente operan .n el mbito del proceso
del negocio.
Los controles de aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o
de deteccin y se disean para asegurar la integridad de los
registros

contables.

Consecuentemente.

Los

controles

de

aplicacin se relacionan con procedimientos que se usan para

iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u otros datos
financieros.

24

Estos

controles

ayudan

asegurar

que

las

transacciones

ocurrieron, que estn autorizadas y que son registradas y

procesadas de manera completa y exacta.
Los ejemplos incluyen verificaciones de emisin de cheques de
datos de entrada, y verificaciones de secuencia numrica de los
cheques con seguimiento manual de informes de excepcin o
correccin en el punto de entrada de los datos.

COMENTARIO
Respecto a las actividades de control puedo sealar que son todas
las polticas y procedimientos que permiten que todas las
directivas de la administracin se cumplan. Generalmente estas
actividades de control estn relacionadas a las tecnologas de
informacin que se manejan dentro de una entidad.

4- Actividades de control relevantes a la auditora

El auditor deber obtener un entendimiento de las actividades de control
relevantes a la auditora, considerando aqullas que el auditor juzgue
necesario entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel
25

aseveraciones, y as mismo disear procedimientos adicionales de auditora

que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere un
entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada
clase importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin en los
estados financieros o con cada aseveracin relevante a ellas.
Para entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber
obtener un entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos
que surgen de la TI.
5- Vigilancia de controles
El auditor deber obtener un entendimiento de las principales actividades
que la entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre
la informacin financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de
control relevantes a la auditora, y cmo inicia la entidad acciones
correctivas para las debilidades en sus controles.
Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor deber
obtener un entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable
que la funcin de auditora interna sea relevante a la auditora:
a) La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna
y cmo la funcin de auditora interna se ajusta en la estructura
organizacional de la entidad; y
b) Las actividades llevadas a cabo, o por aplicar la funcin de auditora
interna.
El auditor deber obtener un entendimiento de las fuentes de la informacin
utilizadas en las actividades de monitoreo de la entidad, as como las bases
sobre las que la administracin considera que la informacin es
suficientemente confiable para sus propsitos.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de error material:
a) A nivel estado financiero: y
b) A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones.
Con el propsito de disear y aplicar procedimientos adicionales de
auditora.
26

El uso de aseveraciones
Al declarar que los estados financieros estn de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, la administracin implcita o
explcitamente hace aseveraciones, respecto del reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de los diversos elementos de los estados
financieros y revelaciones relacionadas.
El auditor puede utilizar las aseveraciones segn se describe,
anteriormente, o puede expresarlas de modo diferente, siempre y cuando se
cubran todos los aspectos antes descritos. Por ejemplo, el auditor puede
decidir combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las
aseveraciones sobre saldos de cuentas.
Relacionar los controles con las aseveraciones
Al realizar evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los controles
que probablemente prevengan, o detecten y corrijan, errores importantes
en aseveraciones especficas. En general, es til obtener un entendimiento
de los controles y relacionarlos con las aseveraciones en el contexto de los
procesos y sistemas en los que existen porque las actividades de control
individuales a menudo no tratan un riesgo por s mismas. A menudo, sern
suficientes para tratar un riesgo, slo las actividades de control mltiple,
junto con otros componentes del control interno.
Por el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto
especfico en una aseveracin individual incorporada en una clase particular
de transacciones o saldo de cuenta. Por ejemplo, las actividades de control
que una entidad estableci para asegurar que su personal cuenta y registra
de manera apropiada el inventario fsico anual, se relacionan directamente
con la existencia e integridad de las aseveraciones para el saldo de cuenta
de inventario.
Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una
aseveracin. Mientras ms indirecta la relacin, menos efectivo puede ser
ese control para prevenir, o detectar y corregir, errores en dicha
aseveracin. Por ejemplo, la revisin de un gerente de ventas de un
resumen de actividad de ventas para tiendas especficas por regin slo se
relaciona indirectamente con la integridad de la aseveracin por ingresos de
27

ventas. En consecuencia, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo

por dicha aseveracin, que los controles directamente relacionados con la
aseveracin, como el cotejar documentos de embarque con documentos de
facturacin.
IDENTIFICACIN Y EVALUACION
La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error
importantes a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones
incluidas en stos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y
las revelaciones que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin
de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos, el
auditor deber: identificar, durante el proceso de entendimiento de la
entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes
relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados
financieros.
RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA
El auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio,
riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que no considere los
efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo
calificado como significativo, consideraciones para establecer si un riesgo es
significativo:
Establecer si el riesgo:
i) Es un riesgo debido a fraude.
ii) Est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
econmico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren
una atencin especial.
iii) Implica
transacciones

importantes

con

partes

(personas)

relacionadas.
iv) Involucra transacciones significativas que estn fuera del curso
normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen
ser inusuales.
La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin
financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas
mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre de
medicin.
28

29

INFORMES
CARACTERISTICAS

FINANCIEROS
FRAUDULENTOS

MALA APLICACIN DE
ACTIVOS

Presentacin errnea u
omisin de cantidades o

DEFINICIN

de revelaciones de manera

Robo de activos de la

intencional con el fin de

entidad.

engaar a los usuarios de

los estados financieros.
Normalmente son los
Normalmente es la

empleados quienes

gerencia.

cometen este acto, pero

RESPONSABLE

tambin la gerencia
Usuarios de los estados

AFECTADO

La entidad.

financieros.
La entidad y quizs el
responsable de manera

El responsable (directa o
indirectamente).

indirecta y normalmente
BENEFICIARIO

en el largo plazo.
La ineficiencia de los
controles internos indica
una actitud inapropiada en
cuanto a los controles o
hacia el proceso de
presentacin de datos

Los controles ineficaces

LA RELEVANCIA DE LOS

financieros.

proporcionan una

CONTROLES INTERNOS

Una actitud inapropiada

oportunidad para el robo

podra indicar un deseo de

de bienes.

cometer actos
fraudulentos en la
presentacin de
informacin en los
Estados financieros.
30

Por definicin, la
presentacin fraudulenta
de los estados financieros
se realiza con el fin de
LA PROBABILIDAD DE

engaar a terceros, por lo

QUE EL FRAUDE SEA

tanto, el fraude es casi

IMPORTANTE EN LOS

siempre importante, de lo

ESTADOS FINANCIEROS

contrario no lograra sus

Puede o no ser importante

en los estados financieros.

fines.

31

TERMINOS
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les
atribuye a continuacin:
Aseveraciones. Representaciones de la administracin, explcitas o de otro modo, que
se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para considerar los
diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.
Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias,
acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la
capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el
establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas.
Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados
del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para brindar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la confiabilidad de
la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento
con leyes y reglamentos aplicables. El trmino "controles" se refiere a cualquier
aspecto de uno o varios componentes del control interno.
Procedimientos de evaluacin del riesgo. Los procedimientos de auditora aplicados
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno
de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a
fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus aseveraciones.
Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del
auditor, requiere una consideracin especial de auditora.

32

CONCLUCIONES
Con la existencia de una Norma Internacional de Auditoria relacionada al
riesgo de representacin errnea de importancia relativa en los estados
financieros se brinda una herramienta que contribuya a minimizar en gran
medida el riesgo de deteccin de fraude facilitando la ejecucin de las
diferentes etapas de la auditoria.
El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema de
informacin computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desempeado, si no se cuenta con las habilidades
requeridas el auditor puede solicitar los servicios de un experto.
Mediante el entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo el control
interno de la misma se pretende beneficiar a aquellos auditores con una
base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados que por
su poca experiencia de auditoras en las instituciones desconozcan o
necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos de auditora a aplicar en la
ejecucin de una auditora de Estados Financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las actividades de
control relevantes a la auditora, que sern las que juzgue que es necesario
entender para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa al nivel de aseveracin y disear procedimientos de auditora
adicionales que responsan a los riesgos evaluados.
Para el auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver
todos aquellos actos fraudulentos que causan una declaracin equivocada
material en los estados financieros, pero no dejar atrs el sealamiento de
fraudes de empleados y administrativos.

33

BIBLIOGRAFIA

http://www.buenastareas.com/ensayos/Normas-Internacionales-De-

Auditoria-Nia-500/7074958.html
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Pisfil, Bernal, F. (NIA-315) Identificacin y anlisis de los Riesgos de

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su

ambiente

obtenido

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34