GUIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONTADURIA

Prof. Arlenis Tovar

DEFINICIONES BASICAS DEL TRIBUTO

RESEA HISTRICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta es uno de los tributos ms antiguos de Venezuela, data del ao 1.942, el
producto de su recaudacin se ha destinado a cubrir parte del gasto pblico a travs de dcadas. Es
considerado el ms importante de las finanzas contemporneas y el que presenta ms inters
cientfico, razn por la cual ha sido objeto de varias reformas a travs del tiempo.
Desde su creacin, el 10 de julio de 1942, cuando fue sancionada por el Congreso, a la cual le fue
puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de julio del mismo ao, y entr en
vigencia el 01 de enero del 1.943, el impuesto sobre la renta haba sido un tributo eminentemente
territorial, el cual gravaba los enriquecimientos provenientes de actividades econmicas realizadas
en Venezuela o de bienes situados en el pas. Esta acepcin de territorialidad es sometida a cambio,
con la reforma realizada en el 22 de octubre de 1.999, en la cual se concibe el impuesto
extraterritorial o renta mundial. La Ley de impuesto sobre la renta actual entr en vigencia a partir de
su publicacin en la Gaceta Oficial # 5.566 Extraordinario del 28 de diciembre de 2001.
El impuesto sobre la renta, dentro de las clasificaciones de los impuestos, es considerado un
impuesto directo, caracterizado por la apreciacin inmediata o directa de la capacidad contributiva.
Son impuestos directos aquellos en los cuales el sujeto pasivo no puede trasladar la carga del tributo
a terceras personas, soportndolas en definitiva el mismo; mientras que los IMPUESTOS
INDIRECTOS son aquellos en los cuales el sujeto pasivo transfiere el peso de su carga tributaria a
una tercera persona, que es quien finalmente la soporta.

DEFINICION DE TRIBUTOS
Se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria - habitualmente
pecuniaria- establecidas por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que
se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigido a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes entes pblicos
le estn encomendados.
Objetivo e importancia de tributos
Snchez Miranda (2008, p.94) manifiesta que toda estrategia encaminada al correcto pago de los
impuestos debe tener al menos los siguientes objetivos bsicos e indispensables:
Reduccin de la base del impuesto.
Diferimiento de los impuestos por pagar.
Recuperacin de los saldos a favor.
Cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales.
Certeza para planear en trminos financieros.
El mismo autor seala que una parte fundamental para lograr los objetivos anteriores es la aplicacin
estricta de las disposiciones fiscales siendo menester que sea como resultado de una interpretacin
armnica, producto de relacionar los preceptos fiscales con normas mercantiles, civiles y laborales, entre
otras, con la finalidad de que al momento de implementarlas sea con el objetivo de lograr un beneficio
econmico en beneficio de los dineros, siendo sustancial dar pautas de accin para pagar un impuesto
justo en correspondencia con las finanzas

importancia de tributos
Los impuestos, son aquellos tributos que deben pagar las personas naturales y las sociedades,
por las atribuciones obligatorias establecidas en la Ley, derivado de la prestacin de servicios y
la explotacin de productos en general.
La importancia de los impuestos nacionales es porque sirven para financiar los servicios y
las obras de carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de bien para la
ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad nacional y la infraestructura
comunal

Clasificacion de tributos
IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia
de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o la
obtencin de renta, entre otros.
Clasificacion:
1) Ordinarios y Extraordinarios
2) Permanentes y Transitorios
3) Reales y Personales
4) Proporcionales y Progresivos
5) Directos e Indirectos
6) Financieros y de Ordenamiento
TASA: tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a determinadas
actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente.
Clasificacion
1) Nacionales : Impuestos nacionales: estos impuestos son emitidos por el
Ejecutivo Nacional y llevados a la Asamblea Nacional para su discusin y
aprobacin, estos impuestos que ingresan al pas van dirigidos al gasto pblico
de salud, vivienda, seguridad, educacin, construcciones de infraestructuras
como carreteras, puertos, aeropuertos entre otros. Son impuestos nacionales:
ISLR, IVA, Impuestos sobre hidrocarburos y minas, Impuesto sobre cigarrillo y
tabaco, Impuestos por expendio de bebidas alcohlicas, Impuestos sobre
sucesiones, Impuestos de bingos y casinos, Impuestos por la renta nacional de
fosforo todos estos impuestos se encuentra en el artculo 156 de la CNRBV
numeral 12.
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2) Estadales: Impuestos estadales: estos impuestos son los que ingresan al

estado mediante la venta de estampillas, timbres fiscales, papel sellado, y en
algunos estado donde an existe los peajes esa tasas son tributos estadales.
Municipales: en las 335 alcaldas que se encuentran en Venezuela, existe un
organismo descentralizado que se encarga de recaudar los impuestos municipales
que es el SAMAT (Servicio Autnomo Municipal de la Administracin Tributaria),
son tributos del estado: tasas por el uso de sus bienes o servicios, tasas
administrativas por licencias o autorizaciones, impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, impuesto sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas,
propaganda y publicidad comercial, entre otros.
Los estados y municipios segn el artculo 183 de la CNRBV no podrn:
Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de transito sobre
bienes nacionales o internacionales, o sobre las dems materias rentsticas de la
competencia nacional.
Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su
territorio.
Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en
forma diferente a los producidos en l.
Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la
actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.

CONTRIBUCIN: tributo exigido en razn de beneficios individuales o de grupos

sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.

Clasificacin
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como

consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de

servicios pblicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque llama la
atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad
econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el
que ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin.
Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se recaudan a travs de
la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en
lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del
Estado.
Contribuciones de Mejoras: es aquella contribucin obligatoria, motivada en la obtencin
de un beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la realizacin de obras pblicas. Esta
contribucin se legitima en el incremento del valor del patrimonio del sujeto pasivo, como
consecuencia directa de la realizacin de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribucin que
se cobra a los frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la pavimentacin
de una calle.
Contribuciones parafiscales: son aquellas contribuciones que exigen y administran entes
descentralizados y autnomos de gobierno, para financiar su actividad especfica. Ejemplo
de ellas son las contribuciones que exigen los organismos profesionales, creados por ley, a
sus matriculados, para financiar sus actividades de regulacin de la profesin.
Contribuciones para la seguridad social: es discutida su inclusin como contribucin
especial, pero debe reconocerse que las mismas encuadran en numerosas definiciones
doctrinarias referidas a "tributos".
ESTRUCTURA DEL TRIBUTO EN VENEZUELA

HECHO GENERADOR

El supuesto de hecho es la nocin del HECHO GENERADOR del tributo a cuya

ocurrencia la Ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria; y que puede
ser un hecho material, como pasar una mercanca de un pas a otro (impuesto
aduanero); o la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios y las
importaciones ( IVA); o un acto jurdico como la celebracin de un contrato (timbres
fiscales); o el ejercicio de una actividad econmica: (impuesto de: del comercio, la
industria alcoholes, cigarrillos, fsforos, etc.); o el resultado de una actividad
econmica o lucrativa, como la obtencin de rentas (impuesto sobre la renta),
obtener una herencia (impuesto de sucesiones y donaciones); en conclusin de
define el HECHO GENERADOR Art. 36 y 37 del COT. Donde se establece, como el
HECHO IMPONIBLE, aquel que da origen a la obligacin tributaria, tipificado en la
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Ley, el cual dar origen a su vez al objeto del tributo, entendindose como OBJETO
DEL TRIBUTO la prestacin que debe ser pagada por el sujeto pasivo y a la cual
tiene derecho el sujeto activo, conforme a la Ley.
Hecho generador o Hecho imponible
Hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio que resulta afecto al
tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s sola no puede
cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento
a los deudores individuales del tributo,
por tal razn es que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto
pasivo y la prestacin a que est obligado.

Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico que nace de un
hecho o acto al que la ley establece la obligacin de la persona fsica o jurdica, de realizar el
pago de una prestacin pecuniaria

HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un
ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un
bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio
de activos. La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye
una consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para
Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su
verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho
imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas.

Elementos del Hecho Generador.

Elemento objetivo. Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma tributaria que el
contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede realizar materialmente

Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin tributaria una vez
que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la obligacin tributaria, el hecho
imponible determina cul va a ser el sujeto activo de dicha obligacin y el sujeto pasivo de la
misma. Este elemento, consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y activos que
estn relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma que surja
para unos la obligacin y para otros la pretensin del tributo.

Sujeto activo. Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha conferido dicha
atribucin.

Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad

de contribuyente o de responsable. Aqul obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de
los deberes formales.

Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida en la norma tributaria que seala
el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que est descrito en la misma.
Este elemento nos permite encontrar soluciones a los problemas de la doble tributacin.

Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza el

hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el momento en que se produzca
el hecho generador es que nace la obligacin tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la
fecha de su realizacin y en ese sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones
sern las existentes en el momento de la realizacin del hecho generador.

Materia imponible o gravable

Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios),
ya sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una
titularidad jurdica.
La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el clculo del
% tipo impositivo que corresponda segn impuesto. es la caracterstica esencial del
hecho imponible o la base de medicin del tributo.
Ejemplo, Compras un vehculo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de
80.000 Bs., para este caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que
se le aplica el 12 %.

CONCEPTO DE BASE IMPONIBLE

Base Imponible es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado:
la base imponible, en el impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto
el contribuyente, descontadas las deducciones legales. En las relaciones jurdicas
tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una capacidad
econmica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este
hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para
medir la capacidad econmica del sujeto
Ejemplos
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por una
persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa renta obtenida
por el sujeto. En el impuesto sobre el patrimonio la base imponible es el patrimonio
que pertenece a un sujeto.
BASE GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la
tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.
TARIFA
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una
magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la
cuanta del tributo. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes,
mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria.

ALCUOTA
Se usa para representar la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un
derecho, Impuesto u otra obligatoriedad tributaria.
Sujetos:

SUJETO ACTIVO: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los
tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto
pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
SUJETO PASIVO: Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago
de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin
tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales
o accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar
informacin y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los

importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como
parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.
Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores,
los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformacin
de bienes.
Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento
financiero y los bancos universales, ambos regidos por el Decreto N 1.526 con
Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la
contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en
ella contenida, los almacenadores generales de depsito, por la prestacin del
servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan
con la garanta de los bienes objeto del depsito, y los comisionistas, agentes,
apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de
terceros, por el monto de la comisin o remuneracin que perciben. (Artculos 5 y
10 LIVA)
Contribuyentes ocasionales
Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto en
la aduana correspondiente por cada importacin realizada. (Artculo 6 LIVA)
Contribuyentes ordinarios u ocasionales

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Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas

bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los
dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados
y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando
realicen operaciones gravadas, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas
los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la
Exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo. (Artculo 7 LIVA)
Contribuyentes formales
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal como los
beneficiados por el Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran del pago del
Impuesto al Valor Agregado, las ventas de bienes muebles o prestaciones de
servicios efectuadas por los industriales, comerciantes, prestadores de servicios y
dems personas que durante el ao 2001 o en el ao en curso, hayan realizado
operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades
Tributarias (3.000 UT) o hayan estimado realizarlas, para el caso de inicio de
actividades, por un monto inferior o igual al sealado, publicado en Gaceta Oficial
N 37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos contribuyentes, an cuando
no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes
formales establecidos por la Administracin Tributaria, mediante Providencia Nro.
SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la Gaceta Oficial N
37.677, de fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA)
RESPONSABLES
La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o
prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de
bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto.
(Artculo 9 LIVA) Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del
impuesto, los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y cualquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, en el caso de que el mandante
no lo haya realizado oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
(Artculo 10 LIVA)

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