Contabilidad Administrativa i Gonzalo Sinisterra V. JOH EDICIONES | Luis E. Polanco |.Sinisterra Valencia, Gonzalo Contabilidad administrativa / Gonzalo Sinisterra Valencia y Luis Enrique Polanco Izquierdo -- 2a.ed. -- Bogota: Ecoe Ediciones, 2007 258 p.; 24 cm, ISBN 978-958-648-515-9 1. Contabilidad administrativa 2. Estados contables 3. Industrias manufactureras ~ Contabilidad 4. Contabilidad de costos I Polanco Izquierdo, Luis Enrique IL Tit 657.8 cd 21 ed. 41128892 CEP - Banco de la Reptiblica-Biblioteca Luis Angel Arango. Coleccién: Ciencias administrativas ‘Area: Contabilidad y finanzas Primera edici6n: Bagoté, D.C, noviembre de 2007 Reimpresion: Bogotd, D.C, noviembre de 2009 Bogoté, D.C, diciembre de 2010 Reimpresién: Bogoté, DC, 2012 ISBN 978-958-648-515-9 © — Gonzalo Sinisterra Valencia E-mail: sinisterra208@uniweb.net.co © Luis E. Polanco Izquierdo © coe Ediciones Ltda. E-mail: correo@ecoeediciones.com wwwwecoeediciones.com Carrera 19 No, 63C-32, Pbx. 2481449, fax. 3461741, Coordinacién editorial: Alexander Acosta Quintero Disefio y diagramacién: Liliana Pineda Carétula: Cristina Castafieda Impresi6n: Digiprint editores E.U. Calle 63 Bis N° 70-49, Phx. 4307050 - Bogoté D.C. Impreso y hecho en Colombia,CAP{TULO La cualidad nimero uno de un buen ejecutivo es saber manejar la incertidumbre David A. Thomas CONTABILIDAD EN EMPRESAS DE MANUFACTURA En el capitulo anterior se hizo referencia a la contabilidad que se aplica a las ‘operaciones no industriales, haciendo énfasis en los procedimientos contables que ilizan las empresas de servicios y las empresas comerciales. Como las operacio- de manufactura constituyen un 4rea funcional importante en las actividades ie desarrollan las empresas, el presente capitulo se dedicard al estudio de la itabilidad de las empresas manufactureras. Una empresa comercial adquiere mercancias en estado terminado y las oftece en venta sin modificar la forma de mercanefas a los clientes. Una empresa de manufactura, por su parte, compra iterias primas, les aplica un proceso de transformacién para convertirlas en pro- ‘tos terminados y venderlas a los clientes. Las actividades contables de las ipresas industriales son similares a las comerciales, las diferencias se centran en métodos de acumulacién del costo para valorar los inventarios y determinar el sto de ventas. El desarrollo de las empresas industriales y los cambios vertiginosos en sus esos de fabricaci6n han hecho que los costos de producci6n sean un elemento jportante en la toma de decisiones, en la planeacién y el control de las operacio- s de una empresa. Competencias 1. Reconoce Ja importancia del concepto - costo de producci6n 2, Comprende el aporte de la contabilidad de costos a la contabilidad general en la ppreparacion de los estados financieros, 3. Conoce los criterios que rigen la clasificaciGn de los costos 4. Diferencia los elementos del costo de produccién u 5. Describe el flujo de los costos, sefialando la relacién entre los elementos del costo y el proceso de fabricacién.82 LUIS E , POLANCO - GONZALO SINISTERRA V. 6. Utiliza los pasos conduicentes a la preparacién del informe del costo de ventas. 7. Registra contablemente la acumulacién de los costos 8. Calcula unidades equivalentes de produccién y utiliza este concepto para distribuir los costos entre las unidades terminadas y las que quedan en pro- ceso. NATURALEZA DE LOS COSTOS DE PRODUCCION EI vertiginoso desarrollo de las empresas manufactureras ha hecho que los esquemas gerenciales respondan dindmicamente con estructuras, métodos y pro- cedimientos a los cambios que presentan. Los costos, como instrumentos de eje- cucién financiera se han convertido en elemento indispensable de la administra- cin para la preparacién de informacién econémica, desarrollar las funciones de planeacién y control y para la toma de decisiones. Una empresa industrial adquiere materia prima e insumos a los cuales aplica un proceso tecnolégico de transformacién para convertirlos en productos terminados. En una industria de calzado, por ejemplo, las materias primas incluyen el cuero. suela, pegante, herrajes ¢ hilo. Para convertir las materias primas en productos terminados se utiliza mano de obra — cortadores, soladores, guarnecedores, que se valen de equipos, maquinaria y utensilios, que a su vez demandan costos indirectos de fabricaci6n, como servicios publicos, lubricantes, mantenimiento y superviso- res, Los costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricaci6n se afiaden alos costos de materias primas para determinar el costo de los productos termina- dos que se han fabricado durante el perfodo. El calzado elaborado con estas mate- tias primas representa los productos terminados. Tal vez ningtin término contable se utiliza tanto en la conversacién diaria com el término costo. Por lo tanto, la palabra costo puede tener muchos y diferentes significados. Desde un punto de vista contable costo “es el valor de los recursos cedidos a cambio de algtin articulo o servicio”. El recurso cedido normalmente dinero y auque no fuere, debe expresarse en términos monetarios. Los libros de contabilidad de una empresa industrial van a ser mas complejos que los de uns empresa comercial porque deben incluir cuentas para los diferentes costos produccién. De igual forma, los estados financieros deben sufrir algunas modifi caciones para que reflejen los diferentes tipos de inventarios en el activo y costo: de produccién en el costo de ventas. Las empresas comerciales bisicamente tran su actividad en la funcién ventas y las empresas industriales desarrollan ls funciones de producci6n y ventas, sin embargo ambos tipos de empresas incur en gastos operacionales de administracién y ventas.(GREG CONTABILIDAD EN EMPRESAS DE MANUFACTURA 83 DEFINICION DE CONTABILIDAD DE COSTOS Generalmente, por contabilidad de costos se entiende cualquier técnica 0 me- ‘e4nica contable que permita calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar ‘un servicio. Una definicién mas elaborada indica que se trata de un subsistema de ‘contabilidad general al que le corresponde la manipulacién de todos los detalles teferentes a los costos totales de fabricacién para determinar el costo unitario del producto. Por manipulacién de los datos de costos debe entenderse su clasifica- ‘cin, acumulaci6n, asignaci6n y control. La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras tendientes a la preparacién de los estados financieros y Ta contabilidad de costos contribuye con el estado de resultados determinando el costo de los productos vendidos; colabora con el balance general, determinando el. costo del inventario de productos en proceso y del inventario de productos termi- nados. En principio se podrfa pensar que la contabilidad de costos es un sistema de contabilidad diferente, pero realmente se trata de un subsistema de la contabilidad. Dependiendo del tipo de actividad que desarrolla una empresa, la determina- cién de los costos puede consistir en un proceso sencillo. Sin embargo, cuando los productos no son comprados sino producidos, la determinacién del costo puede ser dificil, dado que el costo de un producto manufacturado es una combinacién del costo de muchos recursos. El objetivo de la contabilidad de costos es asignar el costo unitario a cada articulo fabricado. El camino que se sigue para lograr lo anterior consiste en asignar a cada unidad de producto acabado lo efectivamente gastado en su elaboracién por concepto de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacién. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos cumple con los siguientes objetivos: + Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado, + Proporcionar a la administracién de la empresa datos de costos necesarios para la planeacién de las operaciones de manufactura y el control de los costos de produccién. + Contribuir al control de las operaciones de manufactura. + Proporcionar a los diferentes niveles de la administraci6n toda la informa- cin de costos necesaria para la presupuestacién, los estudios econémicos y otras decisiones especiales, relacionadas con inversiones a largo y mediano plazo. + Brindar racionalidad en la toma de decisiones.84 LUIS E . POLANCO - GONZALO SINISTERRA Y. Para lograr el cumplimiento de los objetivos, la contabilidad de costos debe disponer de informaci6n relacionada con: + El flujo de produccién + Elestablecimiento de medios eficientes de registro y andlisis de la informa- cién de costos que refleja la actividad de produccién + La obtencién de informacién sobre cantidades y valor de la materia prima consumida a través de las requisiciones de materiales. + La obtencién de informacién sobre cantidad y valor de la mano de obra devengada a través de la planilla de tiempo. + La obtenci6n de informacién sobre la forma de asignacién de los costos indirectos a los productos elaborados. La contabilidad de costos debe desarrollar cuatro actividades basicas para sa- tisfacer sus objetivos. La primera actividad hace referencia a la medicién del cos- to, es decir, a la acumuulacién de los datos necesarios para determinar el costo de un producto, como por ejemplo, horas trabajadas, unidades producidas, materia prima consumida. La segunda actividad se refiere al registro del costo en los libros de contabilidad, diario, mayor o auxiliares, con base en la informacién producida por los empleados y los trabajadores. El departamento de contabilidad de costos convierte los datos sobre materia prima consumida y horas trabajadas en cifras monetarias que van a representar el costo de la materia prima consumida y el costo de la mano de obra devengada. Estas cifras monetarias se registran en los libros contables. La tercera actividad que desarrolla la contabilidad de costos consiste en el anilisis del costo para diferentes propésitos, planeacién de operaciones, solucisn de problemas, seleccién entre diferentes cursos de acci6n, identificacién de ten- dencias, identificacién de relaciones por cambios en los costos. La tiltima actividad hace mencién a la presentacién de informacién del costo, en forma detallada para efectos internos y en forma agregada para propésitos externos. Por presentacién de informacion se entiende el proceso de comunicacién de los encargados de la toma de decisiones. La contabilidad de costos se debe ocupar de generar informa- cin relevante que se pueda comunicar peri6dicamente a los que la requieren. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION La fabricacién implica la conversién de materiales en productos terminados gracias al esfuerzo de los trabajadores y al uso de la planta de produccién. Para manufacturar un producto se hace uso de tres componentes conocidos como los elementos del costo de produccién, a saber: la materia prima, lamano de obra y los costos indirectos.