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En menos de un mes (01/2013), las empresas que cotizan en bolsa presentarn sus primeros estados contables
anuales bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera, ms conocidas como NIIF.
Y si bien ya fueron aplicadas en la prctica por dichas compaas, debido a que la Comisin Nacional de Valores
(CNV) -nica institucin gubernamental que las adopt- las obliga a presentar balances trimestrales, la confeccin
de aquellos correspondientes a todo un ao implica un cambio realmente importante respecto del ejercicio anterior
y, adems, aparejaciertos inconvenientes que las mismas debern sortear.
Asimismo, el tema cobra mayor relevancia si se tiene en cuenta que la utilizacin de esta normativa para todas las
firmas argentinas es uno de los objetivos que persigue la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Econmicas (Facpce).
si bien hay que esperar a ver cmo resultan los cierres de diciembre, es importante remarcar que "la economa de la
Argentina no ha dado lugar a que en el mercado se desarrollen las operaciones complejas que se observan en otros
pases y esto simplifica la aplicacin de las normas contables".
No obstante, aclar que "existen diferencias 'culturales' de significacin con respecto a otros pases en aspectos
claves, susceptibles de impactar fuertemente tanto en los resultados como en la registracin de las contingencias
y la informacin a suministrar en las notas a los estados contables". las NIIF debern ser aplicadas en el futuro
por "entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas", tales como las financieras y compaas de
seguros.
Las NIIF tienen muchos detalles en donde se diferencian de las NCP, ya que son ms especficas".
A modo de ejemplo, destac que las normas internacionales tienen un mayor grado de detalle en los criterios que
se deben considerar para reconocer los ingresos.
Los problemas ms frecuentes
A la hora de utilizarlas, las empresas obligadas se encontraron con algunos inconvenientes.
"El principal inconveniente que observamos fue el de la falta de recursos especializados, debido a que en el
mercado local existen muy pocos profesionales con conocimiento de las normas internacionales".
"Y no slo eso, sino que tambin pocos tienen experiencia real en la aplicacin de las mismas", especific.
Vale remarcar que el nivel de desarrollo que tienen las NIIF es muy importante ya que se hacen para que sean
utilizadas en todo el mundo. En comparacin con las normas emitidas por la Facpce, se trata de un volumen
normativo 10 veces mayor.
"Eso hace que en los prximos aos va a seguir la problemtica hasta que los profesionales puedan aprenderlas
y aplicarlas"
En este escenario, es importante remarcar que las Normas Contables Profesionales (NCP) se basan en buena
medida en las NIIF de hace algunos aos, con algunos condimentos "locales", "'el diablo est en los detalles', y
las NIIF tienen muchos en donde se diferencian de las NCP, ya que son ms especficas".
A modo de ejemplo, las normas internacionales tienen un mayor grado de detalle en los criterios que se deben
considerar para reconocer los ingresos.
Pautas clave sobre las NIIF
"Las NCP tienen lineamientos generales, pero las NIIF tienen tratamientos especficos para situaciones en donde,
por ejemplo, se venden mltiples productos en una sola transaccin (como sucede con los equipos celulares y
abonos telefnicos)", seal el especialista.
Es decir, incluyen lineamientos "para determinar qu porcin de ingresos se debe diferir y no reconocer al
momento de la venta, por ejemplo, cuando tengo un programa de fidelizacin de clientes (puntos o millas)".
Y agreg que tambin es necesario atender a criterios especiales "cuando estoy operando por cuenta propia o
como un agente de un tercero".
Otro de los problemas que plante sobre la aplicacin de las NIIF est relacionado con los sistemas de
informacin.
"con las nuevas normas hay que recopilar distintos datos y de forma distinta a la que se realiza en la actualidad".
"Por ejemplo, los inventarios bajo NIIF se miden a su costo histrico, lo que requiere mantener la anticuacin y
precios de compra de cada producto en el inventario, mientras quelas NCP requeran la utilizacin del mtodo de
costo de reposicin, por lo que lo nico que interesaba era el costo al cierre del perodo", coment el especialista.
Tambin remarc que existieron inconvenientes con la informacin adicional, ya que las NIIF incluyen la obligacin
de brindar una mayor cantidad de datos, adems de los cuatro estados bsicos y las notas y anexos que se
presentaban antes de la adopcin de las normas internacionales.
"En la Argentina no exista una costumbre de exhibir este tipo de informacin. Esto se ve, por ejemplo, en que
las compaas deben informar los riesgos financieros a los que estn expuestos y cmo gestionan los mismos"
Adems, aclar que "hay que informar qu impacto pueden tener los cambios en estas variables, como el tipo de
cambio o la tasa de inters".
"En el caso de un importador que compra en reales, ste debe explicar cmo gestiona el riesgo de devaluacin del
peso frente al real, qu contratos de instrumentos derivados hizo para cubrirse de este riesgo, y qu impacto tendra
en sus estados contables una devaluacin o revaluacin de esa moneda", ejemplific.
Por otro lado, explic que uno de los nuevos requisitos que a veces pone nerviosas a las compaas es el
de informar la remuneracin de directores y de la primera lnea de gerencia.
En tanto, puntualiz que otro de los factores que generaron un poco de ruido fue el impacto impositivo que poda
generarse con la aplicacin de las normas internacionales, ya que para liquidar el Impuesto a las Ganancias las
sociedades deben acatar lo que establece la Ley del gravamen.
"No obstante, la norma no indica qu hacer con todas las transacciones, sino que deja en manos de los
contribuyentes cmo aplicar la normativa en algunos casos"
"As, por lo general, las compaas adoptaban un criterio -al momento de liquidar Ganancias- similar al utilizado en
sus estados contables para las transacciones no cubiertas especficamente por la Ley. De esta manera, un cambio
de criterios al momento de confeccionar los balances, impactara en la determinacin del impuesto", puntualiz.
"Y la RG 3363 del organismo de recaudacin, de alguna forma, atiende a este problema requiriendo que la
declaracin jurada de impuestos tome como punto de partida a los balances confeccionados de acuerdo con
las NCP"
Del mismo modo, el uso de las NIIF poda tener impactos societarios ya que todo cambio en la forma de armar los
estados contables puede impactar en el resultado.
"Esto tambin puede afectar la distribucin de dividendos o los ratios que deben considerarse para determinar
causales de disolucin, reduccin de capital, entre otros"
Como conclusin, "los desafos de las empresas y los usuarios, en general, son muchos e importantes" "Pero
en el mediano plazo, los beneficios en trminos de transparencia, uniformidad y acceso a los mercados de capitales
pagarn el esfuerzo de hoy".
En este contexto, el asesor del Consejo Profesional Lpez explic a iProfesional.com cules son.
Respecto de lo que hace a la presentacin de los Estados Contables, el especialista remarc los siguientes puntos:
Los estados contables consolidados constituyen la informacin financiera bsica segn las NIIF. Sin embargo, segn
las NCP, tales estados contables consolidados se presentan como informacin complementaria.
Segn las NIIF, los activos y pasivos corrientes y no corrientes deben presentarse como captulos separados en el
estado de situacin patrimonial (por lo general, las partidas no corrientes se muestran antes que las partidas
corrientes). En tanto, segn las NCP, los activos corrientes y no corrientes deben presentarse en funcin a su liquidez
decreciente, y los pasivos corrientes y no corrientes, en funcin de su naturaleza.
Para las NIIF los conceptos reconocidos como otro resultado integral (similares a ciertos conceptos de ingresos
diferidos segn NCP) se reflejan en el Estado de Resultado Integral. Este estado no existe para las NCP.
La informacin complementaria, a travs de las notas y otras revelaciones relacionadas, requerida por la NIIF es
considerablemente ms detallada e integral que la solicitada por las NCP.
En tanto, el especialista del Consejo destac que tambin existen diferencias en el reconocimiento y medicin de
activos y pasivos, a saber:
Las NCP requieren que los bienes de cambio sean medidos por sus valores corrientes (por ejemplo, costos de
reposicin y/o reproduccin) y los resultados por tenencia se reconocen directamente en resultados. Las NIIF exigen
que los inventarios se midan, por lo general, aplicando el modelo del costo.
Despus de su reconocimiento inicial, las NIIF permiten que las propiedades, planta y equipo se midan utilizando el
modelo del costo o el modelo de revaluacin. El modelo de revaluacin recin fue incorporado por las NCP a partir de
la RT N 31 (ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2012), pero an no ha sido adoptado por los organismos
de control (por ejemplo, la Inspeccin General de Justicia).
Las NCP admiten que los costos de organizacin y pre-operativos sean capitalizados y amortizados en un plazo
mximo de cinco aos. Adems, fijan que ciertos materiales de publicidad y promocin adquiridos sean activados e
imputados como gastos cuando se utilicen o distribuyan. Segn las NIIF, por lo general, estas partidas se imputan
como gastos cuando se incurren.
Al momento de aplicar el nuevo marco normativo, Cravero destac que "en la Argentina se aprovech la experiencia
de otros pases de la regin, como Chile y Brasil, que haban puesto en marcha su adopcin con anterioridad".
"As, se aprendi de los errores que ellos cometieron y se diagram desde la CNV un plan de transicin entre las
normas contables profesionales y las internacionales que se llev a cabo de manera planificada y ordenada", sostuvo
el especialista.
Adems, aclar que "hace cuatro aos la CNV, siguiendo con la tendencia mundial, adopt las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para que las empresas que cotizan en bolsa deban aplicarlas de manera
obligatoria".
"Y fue as que, durante los primeros trimestres de este ao se fueron presentando los estados financieros de estas
compaas bajo esta modalidad", remarc Cravero.
Asimismo, el experto indic que "las NIIF aportan una mayor transparencia a la informacin financiera que deben
mostrar las sociedades que cotizan en bolsa".
Y concluy: "Esto es fundamental para ellas, ya que los datos volcados en los estados contables son una de las
fuentes de acceso al financiamiento, tanto local como internacional".
la entrada en vigencia de la RT 26 para alinearse con la CNV quin haba establecido la adopcin de estas normas a
partir de los ejercicios comenzados el 1 de enero de 2012.
La obligatoriedad de aplicacin de las normas NIIF full recae en las entidades incluidas en el rgimen de oferta
pblica de valores. Otras empresas estn excluidas:
-Entidades financieras si tienen normas especficas aceptadas por la CNV.
-PyMEs bajo la Subsecretara de PyMEs.
-PyMEs que emitieron deuda segn el rgimen simplificado.
-Fondos comunes de inversin (FCI), sociedades gerentes y depositarias de FCI, fideicomisos financieros, cmaras
de compensacin y liquidacin de opciones y futuros.
Las empresas no alcanzadas podrn aplicar en forma opcional las NIIF o NIIF para PyMEs. Sin embargo, la
aplicacin de las NIIF debe ser en forma integral tal cual estn emitidas por el IASB (International Accounting
Standards Board).
La norma prev la discontinuacin en la aplicacin de las NIIF o la NIIF para PyMEs cuando no se cumplieran las
condiciones de obligatoriedad para su adopcin; y para quienes las hubieran aplicado en forma optativa, hubiera
razones fundadas para suspender su aplicacin. Esto se refiere tanto al cambio de NIIF full a NIIF para PyMEs como
el pase de NIIF a NCP (Normas Contables Profesionales Locales).
Para las entidades obligadas a preparar sus estados financieros de acuerdo a las NIIF, el proceso de aplicacin
supone la informacin paulatina de los cambios y efectos en el patrimonio y en resultados como consecuencia de la
implementacin de estas normas en los ejercicios previos al correspondiente de entrada en vigencia.
En este sentido, para entidades obligadas, el proceso de adopcin e implementacin de las normas internacionales
requiere la siguiente informacin:
Ejercicio cerrado al 31/12/2010 (ejercicio previo al anterior de aplicacin de las NIIF): debe informar en notas las
nuevas normas que impactaban en los estados financieros, la evaluacin de los efectos y una estimacin de los
mismos.
Ejercicio cerrado al 31/12/2011 (ejercicio anterior al de aplicacin de las NIIF, de transicin): debe presentar los
efectos de los cambios en el patrimonio y los resultados correspondientes al ejercicio finalizado en esta fecha, como
as tambin sobre el patrimonio al 1 de enero de 2011 como consecuencia de la aplicacin de las normas NIIF vs las
NCP. Esta conciliacin de los efectos de aplicacin de la diferente normativa se present en columnas y se expuso en
el Estado de Flujo de Efectivo. La misma metodologa debi realizarse para perodos intermedios y resultados
acumulados en el 2do y 3er trimestre del ao y presentarse en forma comparativa con el ejercicio anterior.
Adicionalmente, deben explicarse los cambios en las conciliaciones por cambios en las NIIF que se estima sern
aplicables para la preparacin de sus estados financieros de cierre.
Ejercicio cerrado al 31/12/2012 (ejercicio de adopcin de las NIIF): la informacin se presenta conforme a las NIIF
y en forma comparativa con el 2011. Asimismo, deber presentar las conciliaciones realizadas para el 2011 entre NIIF
y NCP.
Para las entidades que aplicaron NIIF en firma optativa esta metodologa de informacin se utiliza slo en el ejercicio
de aplicacin y para perodos intermedios.
Por ltimo quienes aplicaron NIIF para PyMEs no aplica la informacin para perodos intermedios.
comparables (corriente y acumulado hasta la fecha) del ejercicio inmediatamente anterior. Los PCGA argentinos solo
exigen la presentacin del estado del resultado por el perodo intermedio acumulado para el ejercicio corriente hasta
la fecha, junto con el estado comparativo por el mismo perodo del ejercicio anterior.
La informacin complementaria referida a segmentos de negocios, segn las NIIF sigue el criterio de informacin de
gestin, mientras que segn las NCP sigue el mismo enfoque de presentacin la informacin contable.
Tanto las NIIF como las NCP tienen en general similares criterios en cuanto al reconocimiento y ajuste de hechos
posteriores al cierre del perodo sobre el que se informa. Sin embargo, las NIIF difieren en cuanto al reconocimiento
de hechos que impliquen la liquidacin o discontinuidad de operaciones, reconociendo los efectos en los estados
financieros del perodo que se informa, an despus de la fecha de cierre, cuando existe la intencin de liquidar la
entidad o dejar de operar, o si no tiene ninguna otra alternativa disponible en contrario. Segn las NCP slo deber
utilizarse una base de liquidacin para preparar los estados financieros si los hechos que evidencian tal circunstancia
ocurren antes de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.