Conceptos Iniciales

Aprobado por el Consejo IASB en marzo del 2004

Fue revisada para dar mayores alcances a temas sobre:

o

Presentacin Razonable

Presentacin de Informacin a Revelar

La norma prohbe revelar informacin sobre "partidas extraordinarias".

Se incluye la definicin de materialidad

Objetivo
NIC 1. 1. El objetivo consiste en establecer las bases para la presentacin de los
Estados Financieros, con propsitos de informacin General, esto es para asegurar
la comparabilidad con los de periodos pasados y con empresas del mismo rubro.

Alcance
NIC 1. 2. al 6. La norma aplica a todo tipo es Estados financieros con propsito de
informacin general, de parte de entidades que persigan fines de lucro, incluidas
aquellas que pertenezcan a sector pblico; si una entidad que no persigue dicho
nimo, entonces podran verse obligadas a cambiar muchas partes de la
nomenclaturas, as como la misma denominacin de los Estados Financieros.
Comentario.- Los Estados Financieros de Fundaciones ONG u otras similares sera
muy difcil adaptar sus estados financieros sobre las prcticas de la NIC 1, es
preferible dejar de lado dichas prcticas para otras entidades similares.
El trmino de informacin general se refiere especficamente a informacin
netamente presentada sin fines especficos.
Ejemplo 1:
Un proveedor de Maquinaria pesada, solicita a la empresa informacin referente a
sus procesos productivos para ver cules son las maquinarias que les puede alquilar
en el servicio que le presta a la entidad que va a repercutir en sus costos de
produccin.
La empresa no estara en la obligacin de presentar esta informacin segn NICs
puesto que esta informacin es con un fin especfico lejos de la presentacin de
estados financieros que esta le pueda hacer al proveedor con el fin de que este le
d un crdito a 30 o 60 das en relacin a los alquileres que presta.

Finalidad de los Estados Financieros

NIC 1. 7 al 10. Los Estados Financieros constituyen una representacin
estructurada de la situacin econmica y financiera de una empresa a una fecha
determinada, mostrando informacin acerca de:
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio neto
4. Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias
5. Otros cambios en el patrimonio neto
6. Flujos de efectivo

Junto con las notas a los EEFF, ayudan a predecir el flujo futuros de efectivo y
depender de la interpretacin personal de cada usuario para tratar de determinar
el grado de certidumbre de los mismos.
Un conjunto de estados financieros incluye:
1. Balance
2. Estados de Prdidas y Ganancias
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros.
Comentario.- Tan igual como en el marco conceptual se da el concepto referido a los
componentes de los estados financieros y tambin menciona a las notas como parte
de ella.
Cualquier otro informe con fines especficos como memorias, anlisis financieros,
anlisis coyunturales, de mercado, etc., quedaran fuera del alcances de cualquier
norma contable.

Definiciones
NIC 1. 11 al 12. Se da significado a trminos que van a servir de base para el
entendimiento de los estados financieros:
Impracticable.- El tener un requisito en una norma ser impracticable cuando no se
pueda efectuar despus de haber hecho los esfuerzos para ponerla en prctica.
Normas Internacionales de Informacin Financiera.- Las cuales comprenden:
1. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
2. Normas Internacionales de Contabilidad
3. Las interpretaciones elaboradas por el comit de interpretaciones o el
antiguo comit de interpretaciones (CINIFF) y (SIC).
Materialidad (o Importancia Relativa).- Si la inclusin o no de un determinado hecho
econmico influye en la informacin y en las decisiones que se pueden tomar sobre
las mismas se dir que existe Materialidad.
Comentario.- Aqu la NIC 1 nos da un punto importante en relacin al termino de
materialidad, dejando a la libre decisin de las entidades de determinar si un hecho
es material o no, en cambio en auditoria una partida es material si el hecho
econmico forma parte del 30% de la partida total o si es el 25% de una
transaccin.
Ejemplo 2.
La empresa "Ya te vi SAC", no ha contabilizado unas facturas que llegaron a fin de
mes, dichas facturas son por el monto de S/. 100.00; si la empresa vende al mes
500 mil nuevos soles este monto no sera material pues no desvirta la informacin
que pueda ser presentada en los estados financieros.

Consideraciones Generales
NIC 1. 13 al 22. Presentacin Razonable y Cumplimiento de las NIIF.
Los Estados financieros deben refleja la situacin financiera de una empresa a una
fecha determinada de acuerdo con las definiciones de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos mencionadas en el marco conceptual.
Se deber mencionar explcitamente en las notas a los estados financieros si dicha
informacin cumple o no con las NIIF.
Para presentar estados Financieros razonables se debe:

Presentar las polticas contables de acuerdo a las NIC 8.

Las polticas deben ser relevantes y fiables

Suministrar informacin adicional cuando esta sea de importancia para la

mejor comprensin de los estados financieros.

Si la aplicacin de alguna norma llevara a confusin esta deber ser plasmada en

las notas a los estados financieros.
Si la entidad hubiere dejado de aplicar alguna norma contable en periodos
anteriores tambin deber mencionarla en una nota a los estados financieros,
siempre y cuando esta omisin sea de importancia en la comparacin de estados
financieros de periodos distintos.
NIC 1. 23 al 24 Hiptesis del Negocio en Marcha
Comentario.- Tal como fue en el MC la entidad deber evaluar la capacidad que se
tiene para continuar en funcionamiento.
NIC 1. 25 al 26 Base Contable de Acumulacin (o Devengo)
Comentario.- Tal igual como en el Marco Conceptual se da el lineamiento base para
reconocer las partidas de los estados financieros segn los lineamientos ya
mencionados.
NIC 1. 27 al 28 Uniformidad en la Presentacin
Comentario.- La presentacin debe ser uniforme para que los Estados Financieros
puedan ser comparables entre un periodo y otro.
NIC 1. 29 al 31 Materialidad o Importancia Relativa
Comentario.- Se menciona especficamente que cada partida importante debe ser
separada para su mejor entendimiento.
Ejemplo 3.
Los ingresos por Drawback deben ser separados y ser mencionados de manera
explcita muy a pesar de ser contabilizadas inicialmente como otros ingresos
diversos.
NIC
1.
32
al
35
Compensacin.- En la elaboracin de los Estados no se compensaran activos con
pasivos ni ingresos con gastos, salvo si esta es permitida por alguna norma o
interpretacin.
Ejemplo 4.
La diferencia de cambio se debe mostrar neta como perdida o ganancia, pero no
separado; los interese diferidos deben ser mostrados netos del principal en la
presentacin del balance, puesto que este muestra la situacin financiera a una
fecha determinada.
NIC 1. 36 al 41 Informacin Comparativa.- la informacin debe ser comparable
para efecto de toma de decisiones pero si por algn motivo esta no lo pueda ser o
sea impracticable poder tener una informacin de esta naturaleza, la entidad debe
mencionarla en un nota a los estados financieros.

Estructura y Contenido
NIC 1. 42 al 50 Los Estados Financieros deben tener en cuenta al momento de su
preparacin que deben ser:
1. Identificables.- Esto es en relacin a otra informacin que puede ser
preparada con fines especficos y no este enmarcada en el campo de las NIIF.
2. Periodo.- Se debe identificar plenamente el periodo contable sobre el que se
informa, el mismo que por lo regular debe ser anuales, si la entidad
decidiera formular estados financieros por menores o mayores tiempos debe
indicar a que se debe este tipo de presentacin.
Comentario.- Estos puntos son importantes al momento de poder compara estados
financieros, puesto que el compara dos periodos distintos deben ser sobre una
misma base y especialmente sobre un mismo periodo de tiempo; adems que la

identificacin plena de los estados financieros es importantes para tener claro el

uso que se le debe dar a la misma.

Balance
NIC 1. 51 al 77. En la formulacin del Balance General debe cumplir con lo
siguiente:
1. Se debe hacer la distincin entre lo corriente y no corriente, tanto en el
activo como el pasivo segn su grado de liquidez o exigencia.
2. Los Activos Corrientes sern considerados como tales si:
1. Se pueden ser realizados o vendidos en el corto plazo.
2. Se mantienen con fines de negociacin.
3. El corto plazo se enfoca al periodo de un ao
4. Se trate de efectivo u otro medio equivalente (fcil liquidez)
3. Para un mejor entendimiento de los Estados Financieros se pueden utilizar
nombres adecuados para el mismo; siempre y cuando su significado no lleve
a confusiones.
4. Los pasivos corrientes se consideraran como tales siempre y cuando:
1. Se espera liquidar en el corto plazo
2. Se mantiene para negociacin
3. La empresa no tenga el derecho de aplazar dicha deuda.
5. Si alguna exigencia del pasivo de largo no se cumpliera, esta deber ser
colocada como parte del corto plazo siempre y cuando no haya existido un
acuerdo en la fecha de corte del Estado Financiero.
6. Se debe incluir nombres especficos en el caso del Activos Disponibles para
la venta y los pasivos incluidos en el grupo de desapropiacin.
7. Se debe revelar detalladamente la composicin del capital.

Estado de Resultados
NIC 1. 78 al 102. Se deben incluir en el resultado del Periodo todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidos en los periodos a menos que una norma o
interpretacin mencione lo contrario.
Se debe incluir como mnimo los siguientes rubros:
1. Ingresos ordinarios de operacin
2. Costos Financieros
3. Participacin en resultados de los asociados
4. Participacin en el resultado del periodo.
5. Impuesto a la Renta

6. Resultados de Operaciones discontinuas

7. Resultado del Periodo
En el estado de resultados existe la opcin de colocar otras partidas siempre que
sea relevante dicha informacin.
Est prohibido colocar informacin de partidas extraordinarias.
Para tener un mejor panorama de las cuentas que conforma el estado de
resultados, estas sern mencionadas en las notas a los estados financieros segn su
importancia relativa.
El desglose o presentacin de los gastos de la empresa se podr mostrar segn la
naturaleza del gasto o funcin del mismo; el mostrar un desglose u otra depender
de la entidad segn sus necesidades de informacin.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

NIC 1. 96 al 101. La entidad mostrara como mnimo:
1. El resultado del Periodo
2. Cada una de las partidas de ingresos y gastos que afectar directamente el
patrimonio.
3. Cada uno de los componentes del patrimonio neto.

Estado de Flujo de efectivo

NIC
1.
Se mostrara informacin segn lo requerido en la norma especfica.

102.

Notas a los Estados Financieros

NIC 1. 103 al 126. La entidad mostrara informacin que aun siendo requerida por
las NIIF, sean necesarias para un mejor entendimiento de los Estados Financieros.
Se debe especificar una nota en la que se menciona que los estados financieros
elaborados estn de acuerdo a las normas contables.
Se deber especificar algunos datos claves relacionados al futuro de la entidad para
las mediciones de la incertidumbre en la fecha del balance, para que la misma sea
ms til en el proceso de toma de decisiones.

En esta seccin proporciono diversos ejercicios resueltos que abordan tpicos particulares
de las IFRS, as como peculiaridades del contexto econmico financiero nacional (Chile).
Principalmente el material es utilizado en las clases de pre y post grado que realizo en la
Facultad de Economa y Negocios de la Universidad de Chile.

Te invito a descargar este Libro de acceso libre denominado "NIC/NIIF Supuestos

Prcticos", escrito por el Doctor Jos Javier Jumnez Cano y puesto a disposin del
pblico por el Colegio Profesional de Contadores Pblicos de Colombia. En esta obra
encontrars interesantes ejercicios resueltos, destaco su claridad y rigurosidad en cada
explicacin que el autor nos proporciona de los diversos temas tratados en el libro.

Acceda

al

libro

Aqu.

10.- DEFLACTOR CORRECCIN MONETARIA:

(autor: Luis Alberto Jara Sarra)
Para algunas entidades la adopcin por primera vez de IFRS signific el cambio de la
moneda utilizada para realizar el reconocimiento contable de las diverss transacciones
econmicas que la afectaban. Principalmente este cambio se origin por la determinacin
de una Moneda Funcional (ver NIC 21) distinta del peso chileno (CLP). En Chile antes de
la aplicacin de IFRS, las compaas estaban obligadas a utilizar el CLP como moneda de
registro contable (esto debido a un principio contable denominado "Moneda").
El cambio de moneda, por ejemplo de CLP a USD (Dlar Estadounidense) significaba
aplicar la metodologa monetario/no monetario, donde los activos y pasivos monetarios se
convierten al tipo de cabio de cierre (fecha de presentacin del estado financiero), mientras
que los activos y pasivos no monetarios se convierten al tipo de cambio histrico. Lo
anterior, genera las siguientes complejidades:
a) Eliminacin de los incrementados por ajustes valorativos (correccin monetaria) en
activos y pasivos no monetarios, basada en las variaciones de un ndice de precios.
b) Determinacin de la fecha de alta del activo o pasivo no monetario.
c) Determinacin del tipo de cambio correspondiente a la fecha de alta.
De todos los puntos anteriores, el ms complejo corresponde a la eliminacin de los
ajustes valorativos (correccin monetaria); considerando, por supuesto, que la economa
donde se aplica por primera vez IFRS es un pas No Hiperinflacionario. Esta situacin es
precisamente la que se presenta en Chile, donde segn la SVS (Superintendencia de
Valores y Seguros) el pas deja de ser Hiperinflacionario a contar del 01 de enero de 1982
(vase punto 3 del Oficio Circular N 456). Por lo anterior, todo ajuste valorativo
incrementado posteriormente a esa fecha (01-01-82) en el saldo de un activo o pasivo no

monetario debe ser eliminado para poder determinar el costo histrico propiamente tal y
as calcular su respectivo equivalente en la moneda funcional determinada por la
compaa.
Qu metodologa se debe aplicar para determinar el costo inicial de una mquina
adquirida el 02 de enero de 2000, cuyo saldo actualizado monetariamente al 31 de
diciembre de 2011 corresponde a 23.409.737 (pesos chilenos). La compaa que tiene
este dilema no puede obtener directamente el costo inicial del elemento de Propiedades,
Planta y Equipo; debido a que su saldo contable se ha ido incrementando directamente a
travs de las respectivas correcciones valorativas a travs del ndice de precio.
Las compaas en general poseen un gran nmero de elementos de Propiedades, Planta y
Equipo; por ello se debe plantear una metodologa que simplifique el proceso de obtencin
del costo inicial requerido para ser convertido a moneda funcional (USD por ejemplo).
El problema antes indicado lo resuelvo a travs de una simple plantilla Excel, donde la
solucin est dada por determinar el Deflactor. Para la determiancin del indicador antes
sealado observar que en la secuencia de clculo se utiliza la frmula =producto().
Ver desarrollo del caso AQU.

09.- RECLASIFICACIN DE INFORMACIN (de PCGA locales a IFRS):

(autor: Luis Alberto Jara Sarra)
La adopcin en Chile de las IFRS ha significado cambios relevantes en el fondo y la forma
de la informacin econmica financiera. Antes de la entrada en vigencia de las IFRS el
modelo de informacin utilizado, es decir, los esquemas de los formatos de los estados
financieros, estaba normado por la Circular N 1501 (FECU) de la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS).
Algunos ejemplos de Estados Financieros confeccionados bajo el modelo anterior a IFRS
los puedes observar Aqu para el caso de Empresas Copec S.A., o Aqu para el caso de
Sociedad Pesquera Coloso S.A.
El 01 de enero de 2009 fue la fecha de adopcin por primera vez de IFRS para las
primeras compaas nacionales (vase Calendario de Adopcin SVS. Diversos fueron los
efectos que provoc el cambio de normativa contable en la informacin empresarial (vase
Jara y Contreras, 2010; Jara y Abarca, 2009; Jara y Torres, 2009).
La SVS estructur los primeros modelos de informacin basados en IFRS (ver Aqu para el
caso del ao 2009, Aqu para el ao 2010 y Aqu para 2011).

Bajo NIC 1 el Balance o Estado de Situacin Financiera puede ser presentado bajo
formato clasificado o por liquidez. Histricamente en Chile se ha presentado el Balance en
funcin al formato clasificado, por ello no es extrao que bajo IFRS sigamos esa tendencia.
Sin embargo te proporciono una compaa no financiera (Pesquera Invertec) que utiliza el
formato por liquidez (bajar Aqu los estados financieros).
Por otro lado, es necesario tener en cuenta que la modificacin de los formatos y los
mtodos

de

valoracin

de

los

activos,

pasivos,

ingresos

gastos;

afectan

significativamente la comparabilidad con los esquemas y lgicas contables aplicadas en

Chile antes de IFRS. Te invito a revisar un anlisis realizado por Fitch Ratings donde no se
considera esta importante situacin (Bajar Aqu).
Qu nuevas representaciones adquiere la informacin econmica financiera al adoptar
IFRS? Por otro lado, cmo dialoga la informacin proporcionada por el modelo anterior a
IFRS con los nuevos formatos estructurados en torno a los requerimeintos de la Normativa
Contable Internacional?
Con un ejemplo ilustrativo, donde en base a un balance confeccionado y presentado bajo
normativa contable local (pre IFRS), se transforma la antigua informacin a los nuevos
esquemas proporcionados por la SVS en funcin de las IFRS. Este sencillo ejercicio es
crucial a la hora de reconstruir el Plan de Cuenta que sustenta la estructura de informacin
del sistema contable de toda empresa.