TRANSFER PRICING

KELOMPOK 8
BINTANG NURANI KASIH DAANDEL (232013011)
CHRISTINE HARSEN

(232013023)

GEFANI INTAN INGTYAS

(232013025)

GIOVANNI PUSPITASARI

(232013199)

ELSA KURNIATI LINTUMAN

(232013221)

CHRISTIAN DEVANO VAN VIJAYANA (232014801)

Contoh Kasus Transfer pricing atas Dasar Harga Pasar

MCDONALD LTD. MEMILIKI BISNIS UTAMA RESTORAN SIAP SAJI,
DISAMPING JUGA SEBAGAI PRODUSEN MAKANAN KECIL DAN MINUMAN
DENGAN KUALITAS PRIMA. SALAH SATU DIVISI YANG DIMILIKI DAN
SUDAH BEROPERASI ADALAH DUNKIN DONALD YANG MENJUAL MAKANAN
SIAP SAJI. SELAIN MENJUAL MAKANAN DUNKIN DONALD JUGA MENJUAL
ANEKA MINUMAN BAIK RINGAN MAUPUN SEMI KERAS. SALAH SATU JENIS
MINUMAN YANG DIJUAL ADALAH BIR KLUTUK. DALAM KEGIATAN
BISNISNYA, MCDONALD LTD. BARU SAJA MEMBELI DIVISI USAHA BARU
YAITU PLAMONGAN BEVERAGE YANG MENGHASILAKN BIR KLUTUK.
DALAM PERJALANANNYA, MANAJER DIVISI BIR KLUTUK TELAH MELOBI
MANAJER DIVISI DUNKIN DONALD UNTUK PENJUALAN DI RESTORAN SIAP
SAJI DUNKIN DONALD. MANAJER DIVISI DUNKIN DONAL SEPAKAT BAHWA
KUALITAS BIR KLUTUK PLAMONGAN BEVERAGE SEBANDING DENGAN
KUALITAS ANEKA MINUMAN BIR YANG BIASA MEREKA JUAL.
PERSOALANNYA ADALAH MASALAH HARGA.

 BERIKUT INI ADALAH INFORMASI TENTANG PRODUK DAN BIAYA UNTUK KEDUA DIVISI
TERSEBUT PERIODE BULAN APRIL 2007:

Divisi Plamongan Beverage

Kapasitas Produksi pabrik divisi bir klutuk per
bulan.
Biaya produksi variabel per liter bir klutuk.
Total biaya tetap per bulan
Harga jual bir klutuk yang sudah beredar di
pasar

10.000 liter
$ 8.
$ 70.000
$ 20. per botol
(asumsi tiap 1 liter
dikemas menjadi 2 botol)

Divisi Dunkin Donald

Harga pokok yang dipatok untuk minuman $ 18. per botol
jenis bir klutuk
Penjualan normal bir klutuk per bulan
2.000 liter
BERDASARKAN DATA DIATAS, BERAPA TRANSFER PRICING YANG HARUS DITETAPKAN
DAN DISEPAKATI OLEH KEDUA DIVISI TERSEBUT, JIKA DIGUNAKAN MARKET-BASED
TRANSFER PRICING?

PERSPEKTIF PENJUAL:
TRANSFER PRICING BIAYA VARIABEL PER UNIT + (MARGIN KONTRIBUSI TOTAL
PADA HILANGNYA PENJUALAN / JUMLAH UNIT YANG DITRANSFER)
PERSPEKTIF PEMBELI:
TRANSFER PRICING BIAYA YANG DIBAYARKAN KEPADA PEMASOK LUAR.
BERDASARKAN KASUS DI ATAS:
DIVISI PENJUAL, AKAN TERTARIK DALAM PROPOSAL HANYA JIKA:
KARENA DEVISI PENJUAL MEMILIKI KAPASITAS MENGANGGUR, TIDAK ADA
KEHILANGAN PENJUALAN REGULER, KARENA BIAYA VARIABEL PER UNIT ADALAH
8, TRANSFER PRICING TERENDAH YANG DAPAT DITERIMA DIVISI PENJUALAN
JUGA SEBESAR 8.

PERHITUNGAN:
TRANSFER PRICING 8 + (0 / 2000) = 8
DIVISI PEMBELI, AKAN DAPAT MEMBELI YANG SERUPA DARI SUATU PENJUAL LUAR
SEHARGA 18. OLEH KARENA ITU, DEVISI PEMBELI TIDAK AKAN BERSEDIA
MEMBAYAR LEBIH DARI 18 PER UNIT. MENGKOMBINASIKAN PERSYARATANPERSYARATAN DIVISI PENJUAL MAUPUN DIVISI PEMBELI, JANGKAUAN HARGATRANSFER PRICING YANG DAPAT DITERIMA DALAM SITUASI INI ADALAH:
8 TRANSFER PRICING 18
JIKA DIVISI PLAMONGAN B MENJUAL KE KONSUMEN LUAR SEBANYAK 9.000
BAREL, DAN PIHAK DIVISI PEMBELI ATAU DUNKIN DONALD MASIH
MEMBUTUHKAN BIR SEBANYAK 2.000 BAREL, APAKAH TRANSFER PRICING AKAN
TERJADI?

JAWAB:
TRANSFER PRICING BIAYA VARIABEL + (MARGIN KONTRIBUSI PADA PRODUK
HILANG / JUMLAH UNIT YANG DITRANSFER)
TRANSFER PRICING $ 8+ ($ 20 - $ 8) 1000 / 2000
TRANSFER PRICING $ 8 + (12/ 2)
TRANSFER PRICING $ 8 + $ 6
TRANSFER PRICING $ 14
JADI KESIMPULANNYA TRANSFER PRICING YANG TERJADI:
$ 14 TRANSFER PRICING $ 18

Contoh Kasus Transfer pricing atas Dasar Biaya

Contoh Kasus Transfer Pricing Menggunakan Pendekatan
Full Costing
PT. MAKMUR ABADI MEMILIKI DUA DIVISI (DIVISI A DAN DIVISI
B) YANG DIBENTUK SEBAGAI PUSAT LABA. DIVISI A
MENGHASILKAN SUKU CADANG Q YANG DIJUAL DI PASAR LUAR
SEBANYAK 10% DAN SISANYA DITRANSFER KE DIVISI B.
MANAJER DIVISI A DAN B SEDANG MEMPERTIMBANGKAN
PENENTUAN TRANSFER PRICING SUKU CADANG Q UNTUK
TAHUN ANGGARAN YAD. MENURUT ANGGARAN, DIVISI A AKAN
BEROPERASI PADA KAPASITAS NORMAL SEBANYAK 1000 UNIT
DENGAN TAKSIRAN BIAYA BENUH UNTUK TAHUN ANGGARAN
YAD SEBAGAI BERIKUT:
BIAYA PRODUKSI
RP. 200.000.000
BIAYA ADMINISTRASI DAN UMUM
RP. 50.000.000
BIAYA PEMASARAN
RP. 20.000.000

 TOTAL AKTIVA YANG DIPERKIRAKAN PADA AWAL TAHUN

ANGGARAN ADALAH SEBESAR RP. 1.000.000.000 DAN LABA
YANG DIHARAPKAN YANG DINYATAKAN DALAM ROI = 20%.
TENTUKAN TRANSFER PRICING UNTUK SUKU CADANG Q!
JAWAB:
PERHITUNGAN MARKUP:
BIAYA ADMINISTRASI & UMUM
RP. 50.000.000
BIAYA PEMASARAN
RP. 20.000.000
LABA YANG DIHARAPKAN: (20% X RP. 1.000.000.000) RP.
200.000.000
-------------------- +
JUMLAH
RP. 270.000.000
BIAYA PRODUKSI
RP. 200.000.000
---------------------

 PERHITUNGAN MARKUP:

PERHITUNGAN TRANSFER PRICING:

BIAYA PRODUKSI

RP. 200.000.000

MARKUP 135% X RP. 200.000.000 RP. 270.000.000

-------------------- +
JUMLAH HARGA JUAL

RP. 470.000.000

VOLUME PRODUKSI 1.000 UNIT

TRANSFER PRICING PER UNIT RP. 470.000,-

Contoh Kasus Transfer pricing atas Dasar Biaya

Contoh Kasus Transfer Pricing Menggunakan Pendekatan
Variable Costing

PT. MAKMUR ABADI MEMILIKI DUA DIVISI (DIVISI A DAN

DIVISI B) YANG DIBENTUK SEBAGAI PUSAT LABA. DIVISI A
MENGHASILKAN SUKU CADANG Q YANG DIJUAL DI PASAR
LUAR SEBANYAK 10% DAN SISANYA DITRANSFER KE DIVISI
B. MANAJER DIVISI A DAN B SEDANG MEMPERTIMBANGKAN
PENENTUAN TRANSFER PRICING SUKU CADANG Q UNTUK
TAHUN ANGGARAN YAD. MENURUT ANGGARAN, DIVISI A
AKAN BEROPERASI PADA KAPASITAS NORMAL SEBANYAK
10.000 KG DENGAN TAKSIRAN BIAYA BENUH UNTUK
TAHUN ANGGARAN YAD SEBAGAI BERIKUT:

BIAYA VARIABEL:
BIAYA PRODUKSI VARIABLE
RP.
150.000.000
BIAYA ADMINISTRASI UMUM VARIABLE RP.
10.000.000
BIAYA PEMASARAN VARIABLE
RP.
5.000.000
-------------------- +
RP. 165.000.000
BIAYA TETAP:
BIAYA PRODUKSI TETAP
RP. 50.000.000
BIAYA ADMINISTRASI UMUM TETAP
RP.
40.000.000
BIAYA PEMASARAN TETAP
RP. 15.000.000
--------------------- +
RP. 95.000.000
--------------------- +

Total aktiva
yang
diperkirakan
pada awal
tahun
anggaran
adalah
sebesar Rp.
1.000.000.00
0 dan laba
yang
diharapkan
yang
dinyatakan
dalam ROI =

PERHITUNGAN MARKUP:
BIAYA TETAP
RP. 95.000.000
LABA YANG DIHARAPKAN 20% X RP. 1.000.000.000RP. 200.000.000
-------------------- +
JUMLAH
RP. 295.000.000
BIAYA VARIABLE
RP. 165.000.000
-------------------- :
MARKUP
179%
PERHITUNGAN MARKUP:

179%

PERHITUNGAN HARGA JUAL:

BIAYA VARIABEL

RP. 165.000.000

MARKUP 179% X 165.000.000

RP. 295.350.000

-------------------- +
JUMLAH HARGA JUAL

RP. 460.350.000

VOLUME PRODUKSI

10.000 KG
--------------------- :

HARGA JUAL PER KG

RP. 46.035

Contoh Kasus Transfer pricing atas Dasar Biaya

Contoh Kasus Transfer Pricing Menggunakan Pendekatan
Activity Based Costing

PT. MAKMUR ABADI MEMILIKI DUA DIVISI (A DAN B) YANG DI

BENTUK SEBAGAI PUSAT LABA. DIVISI A MENGHASILKAN
SUKU CADANG Q DAN R YANG DIJUAL DI PASAR LUAR
SEBANYAK 10% DAN SISANYA DITRANSFER KE DIVISI B.
MANAJER DIVISI A DAN B SEDANG MEMPERTIMBANGKAN
PENENTUAN TRANSFER PRICING SUKU CADANG A UNTUK
TAHUN ANGGARAN YAD. PERUSAHAAN MENGGUNAKAN
PENDEKATAN
ACTIVITY
BASED
COSTING
DALAM
PENENTUAN BIAYA PENUH. MENURUT ANGGARAN, DIVISI A
DIRENCANAKAN AKAN BEROPERASI PADA KAPASITAS
NORMAL SEBANYAK 1.000.000 UNIT SUKU CADANG Q DAN
2.000.000 UNIT SUKU CADANG R.

Suku Cadang
Q

Rp. 1.500

Suku Cadang
R

Rp. 2.000

Unit Level Activity Cost

Biaya standar per unit
Batch Related Activity

Cost
Rp. 200.000
Rp. 150.000
Biaya standar per batch

Product
Sustaining Rp. 500
Rp. 300
Activity Cost

Biaya per unit

Rp.
Rp.
Misalkan
unit suku cadang
Q ke Divisi
Facilitydivisi A mentransfer
Sustaining 1000
200.000.000
400.000.000
BActivity
dalam bulan
Cost Januari 20X1. Jumlah tersebut diproduksi dalam
dua
production
run (batch)
Biaya
setahun
Total aktiva Divisi A yang diperkirakan pada awal tahun
anggaran Rp. 1.000.000.000 dan laba yang diharapkan divisi A
yang dinyatakan dalam ROI sebesar 22%.
Markup untuk suku cadang Q dan R didasarkan pada unit level
activity cost.

Perhitungan Markup:
Laba yang diharapkan 22% x Rp.
1Milyar

Rp. 220.000.000

Unit Level Activity Cost :

Rp. 1.500.000.000

Suku cadang Q : 1.000.000 x Rp.

Rp. 4.000.000.000

1.500
Suku cadang R : 2.000.000 x Rp.
2.000
Markup

40%

TRANSFER PRICING 100.000 UNIT SUKU CADANG Q BULAN JANUARI 20X1 YANG
DIBEBANKAN OLEH DIVISI A KEPADA DIVISI B :

Biaya Penuh:
Unit Level Activity Cost
100.000 unit x Rp. 1.500
Batch Level Activity Cost
2 batch x Rp. 200.00
Product Level Activity Cost
100.000 unit x Rp. 500
Facility Level Activity Cost
100.000 unit x Rp. 200 Rp. 200.000.000 :
1.000.000 unit
Biaya Penuh suku cadang Q
Markup 40% x Rp. 150.000.000 (unit Level
Activity Cost)
Transfer pricing suku cadang Q (100.000 unit)

Rp. 150.000.000

Rp.
400.000

Rp. 50.000.000

Rp. 20.000.000
Rp. 220.400.000
Rp. 60.000.000
Rp. 280.400.000

Contoh Kasus Transfer pricing dengan pendekatan Negosiasi

PT. BATU HALAK DENGAN DUA DIVISI YANG SALING MELAKUKAN
TRANSAKSI, YAITU DIVISI PENJUAL (A) DAN DIVISI PEMBELI (B). DIVISI A
BEKERJA DENGAN FULL CAPACITY DAN MENJUAL PRODUKNYA KE PASAR
LUAR. JIKA DIVISI A TIDAK MENJUAL KEPADA PASAR LUAR/REGULAR
ATAU, DIJUAL KE DIVISI B, MAKA DIVISI A DAPAT MENGHEMAT BIAYA
PEMASARAN DAN DISTRIBUSI $ 700/UNIT. PERUSAHAAN BEKERJA
SELAMA 250 HARI/TAHUN, DAN INFORMASI KEDUA DIVISI ADALAH
BERIKUT INI:
Unit terjual Per hari
Per tahun 250 hari
Harga Jual $40
Biaya manufaktur variabel
Biaya distribusi variabel
Biaya tetap/tahun

Divisi A
50 unit
$

Divisi B
40 unit
$

12.500
500.000
200.000

10.000
400.000
120.000
15.000

10.000
$

$
120.000

110.000

KEDUA DIVISI SEPAKAT DAN SETUJU MELAKUKAN TRANSFER

PRICING NEGOSIASI, DENGAN MENJUAL PRODUK DARI DIVISI A KE
PRODUK B, MAKA DIVISI TIDAK PERLU MENGELUARKAN BIAYA
PEMASARAN DAN DISTRIBUSI VARIABEL.

TRANSFER PRICING MINIMUMNYA ADALAH $ 500.000 - $

10.000 = $ 490.000
ATAU PER UNITNYA $490.000/ 12.500 = $ 39, 20/UNIT
DISINI DIVISI A TIDAK MERAIH LABA ATAU RUGI, NAMUN DIVISI B
MERAIH LABA = 40 UNIT X 10.000 = $400.000.
TRANSFER PRICING MAKSIMUMNYA ADALAH $ 50.000
ATAU PER UNIT $50.000/12.500 = $40/UNIT.
KEDUA DIVISI HENDAK MEREALISASI TRANSFER PRICING
NEGOSIASI YANG SUDAH DISEPAKATI,
YAITU ($ 40 + 39, 20)/2 = $ 39, 60.

TRANSFER PRICING
KELOMPOK 8
BINTANG NURANI KASIH DAANDEL (232013011)
CHRISTINE HARSEN

(232013023)

GEFANI INTAN INGTYAS

(232013025)

GIOVANNI PUSPITASARI

(232013199)

ELSA KURNIATI LINTUMAN

(232013221)

CHRISTIAN DEVANO VAN VIJAYANA (232014801)

Kasus Perbandingan Transfer pricing dan Tanpa Transfer

pricing
XCO,
SEBUAH
PERUSAHAAN
MANUFAKTUR
YANG
DIDIRIKAN
DAN
BERKEDUDUKAN DINEGARA A, MENJUAL BARANG KEPADA PERUSAHAAN
AFILIASINYA,YCO, YANG DIDIRIKAN DAN BERKEDUDUKAN DI NEGARA B XCO
DAPAT MENGURANGI BEBAN PAJAK TERUTANGNYA DENGAN CARA MELAKUKAN
TRANSFER
PRICING
YANG
DILAKUKAN
TERSEBUT
TERSEBUT
DAPAT
MENGURANGI TOTAL BEBAN PAJAK DARI GRUP PERUSAHAAN MULTINASIONAL
XCO DAN YCO APABILA:
1.

TARIF PAJAK NEGARA B LEBIH RENDAH DIBANDINGKAN DEGAN NEGARA A

2.

NEGARA B ADALAH YANG DIKATEGORIKAN SEBAGAI TAX HAVEN COUNTRY

(NEGARA DENGAN TARIF PAJAK YANG RENDAH DAN MEMILIKI KERAHASIAAN
INFORMASI)

3.

MESKIPUN TARIF PAJAK DI NEGARA B LEBIH TINGGI DIBANDINGKAN DENGAN

TARIFPAJAK DI NEGARA A, TRANSFER PRICING TETAP BISADILAKUKAN
APABILA YCO MENGALAMI KERUGIAN ATAU DINEGARA B TERDAPAT BANYAK
CELAH (LOOPHOLE) YANG DAPAT DIMANFAATKAN.

 GAMBARAN SEDERHANA TENTANG PRAKTIK TRANFERPRICING YANG

BERTUJUAN UNTUK MENGURANGI BEBAN PAJAK YANG TERUTANG. MENGACU
PADA CONTOH SEBELUMNYA, XCO DITAHUN2011 MEMILIKI LAPORAN LABA
RUGI YANG DAPAT DILIHAT PADA TABEL 1.1
TABEL 1.1 LAPORAN LABA RUGI PERUSAHAAN XCO, 2011

Uraian
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor
Biaya Operasi
Laba bersih Sebelum Pajak
Pajak (30%)
EAT

Jumlah
20.000.000
11.500.000
8.500.000
2.500.000
6.000.000
1.800.000
4.200.000

 JUMLAH PENJUALAN SEBESAR 20.000.000 TERSEBUT ADALAH PENJUALAN

KEPADA PERUSAHAAN INDEPENDEN ZCORP, DI NEGARA C.DIATAS TRANSAKSI
TERSEBUT XCODAPAT MEMPEROLEH LABA BERSIHSEBELUMPAJAK SEBESAR
6.000.000. DENGAN TARIF PAJAK SEBESAR 30%DI NEGARA A, XCO DAPAT
MEMPEROLEH LABA BERSIH SETELAH PAJAK SEBESAR 4.200.000.
DALAM RANGKA MEMPERKECIL JUMLAH PAJAK TERUTANG PERUSAHAAN XCO
MENDIRIKAN PERUSAHAAN YCO (ANAK PERUSAHAAN) DI NEGARA B YANG
DIKATEGORIKAN SEBAGAI TAX HAVEN COUNTRY, YANG MEMILIKI TARIF PAJAK
10%. PERUSAHAAN YCO BERFUNGSI SEBAGAI INVOICING CENTER ATAU
DENGAN KATA LAIN YCO TIDAK MELAKUKAN FUNGSI APAPUN.
PERUSAHAAN XCO MENJUAL PRODUKNYA KEAFFILIASINYA YCO YANG
BERDOMISILI DINEGARA B DENGAN HARGA SEBESAR 14 JUTA KEMUDIAN YCO
MENJUAL KEPADA PIHAK INDEPENDEN ZCORP, YANG BERDOMISILI DINEGARA C
SEBESAR 20 JUTA . WALAUPUN DEMIKIAN PRODUK TERSEBUT PADA DASARNYA
DIKIRIM LANGSUNG DARI XCO KEPADA ZCORP.

LAPORAN LABA RUGI XCO PADA TAHUN 2011

URAIAN

JUMLAH

Penjualan

14.000.000

Harga Pokok Penjualan

11.500.000

Laba Kotor

2.500.000

Biayaoperasi

2.500.000

Laba Bersih Sebelum Pajak

Pajak (30%)

Laba Bersih Setelah Pajak

LAPORAN LABA RUGI YCO PADA TAHUN 2011

URAIAN

JUMLAH

Penjualan

20.000.000

Harga Pokok Penjualan

14.000.000

Laba Kotor
Biayaoperasi
Laba Bersih Sebelum Pajak
Pajak (10%)
Laba Bersih Setelah Pajak

6.000.000
500.000
5.500.000
550.000
4.950.000

LAPORAN LABA RUGI GRUP PERUSAHAAN DENGAN TRANSFER PRICING

URAIAN

XCO

YCO

LABA

PENJUALAN

14.000.00

20.000.00

GROUP
20.000.000

HARGA POKOK PENJUALAN

0
11.500.00

0
14.000.00

11.500.000

LABA KOTOR
BIAYA OPERASI
LABA
BERSIH

SEBELUM

0
2.500.000
2.500.000
0

0
6.000.000
500.000
5.500.000

8.500.000
3.000.000
5.500.000

SETELAH

0
0

550.000
4.950.000

550.000
4.950.000

PAJAK
PAJAK
LABA
PAJAK

BERSIH

 DENGAN ADANYA SKEMA TERSEBUT, JIKA XCO MELAKUKAN SKEMA TRANSFER

PRICING DENGAN MELAKUKAN SUATU TRANSAKSI AFFILIASI DENGAN YCO,
LABA BERSIH SETELAH PAJAK YANG DIDAPATKAN OLEH GROUP PERUSAHAAN
MULTINASIONAL
TERSEBUT
(4.950.000)
AKAN
LEBIH
BESAR
JIKA
DIBANDINGKAN DENGAN TANPASKEMA TRANSFER PRICING (4.200.000).
DALAM HAL INI GROUP PERUSAHAAN MULTINASIONAL TERSEBUT AKAN
MENDAPATKAN TAMBAHAN LABA BERSIH SETELAH PAJAK SEBESAR 750.000.

PERBANDINGAN LABA RUGI GRUP PERUSAHAAN XCO DAN YCO 2011

URAIAN
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor
Biaya operasi
Laba Bersih Sebelum Pajak
Pajak
Laba Bersih Setelah Pajak
Jumlah Penghematan Pajak

TANPA

DENGAN

TRANSFER

TRANSFER

PRICING
PRICING
20.000.000
20.000.000
11.500.000
11.500.000
8.500.000
8.500.000
2.500.000
3.000.000
6.000.000
5.500.000
1.800.000
550.000
4.200.000
4.950.000
750.000

LALU BAGAIMANA IMPLIKASI SKEMA TRANSFER PRICING DI

ATAS BAGI NEGARA A?