EL DERECHO ADUANERO

Introduccin
La modernizacin de nuestra legislacin aduanera iniciada en el ao 1991, la
adopcin en el Per de instrumentos, regmenes y procedimientos aduaneros
con altos estndares internacionales, debido a la celebracin de Acuerdos
Comerciales Internacionales por parte de nuestro pas y la revolucin
administrativa, tecnolgica y econmica que ocurri en los aos 90 dentro de la
Autoridad Aduanera, germin una nueva base de profesionales inquietos por
estudiar y conocer esto que denominan: el Derecho Aduanero.
El derecho aduanero es importante para el pas dado a que su legislacin por
la cual se integra este orden jurdico determina y da direccin a una gran parte
de la economa nacional, tan es as que una norma jurdica aduanera decide
que mercancas y efectos entran al pas, as como los impuestos y medidas
arancelarias que debern cubrir estos.
Por lo anterior, se considera necesario dejar en claro algunos conceptos que
son los ms explcitos, excluyendo, de tal forma los que tienen un enfoque
diferente, considerando que de los conceptos que se analicen servirn de
punto de partida para entrar de lleno al papel que juegan las aduanas en el
ambiente jurdico econmico del pas.
El profesor chileno Octavio Gutirrez Carrasco manifiesta que el derecho
aduanero es "el conjunto de normas legales que determinan el rgimen fiscal a
que deben someterse los intervinientes en el trfico internacional de
mercancas a travs de fronteras nacionales o aduaneras, por la va martima,
terrestre, area, y postal; que organiza el servicio pblico destinado a su
control, le fijan sus funciones, sealan las clases y formalidades de las
operaciones sobre tales mercancas y establecen por ultimo los tribunales
especiales y el procedimiento de las causas a que dichos trficos dieren lugar".
El siguiente trabajo pretende dotar de las herramientas para comprender la
efervescencia en las Facultades de Derecho, Contables y de Ciencias
Econmicas de las universidades del pas, por ensear y capacitar en materia
de comercio internacional.

1.- DEFINICIN:
Normativa que se encarga de regular el trfico de mercancas ya sea
tratndose de importacin o exportacin, adems de imponer sanciones a
los particulares que incurran en infracciones hacia estas regulaciones.
Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposicin de las
sanciones por este motivo.
El Derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la poltica comercial
y fiscal de un pas, puesto que a travs de l se regulan las posibles
medidas proteccionistas para proteger el mercado interior de la competencia
de los productos extranjeros.
De lo anterior se desprende:

Que el derecho aduanero comprende normas coactivas.

Que regulan actividades dentro del comercio exterior.
Regula las actividades de importacin y exportacin, as como las
operaciones con las diferentes mercancas y efectos.
Regula los procedimientos de la materia en comento.
Y el ltimo y el ms importante considerando el tema en tela de juicio:

La relacin que tiene tanto directa como indirectamente con la afectacin

econmica y social del pas desprendido de su orden jurdico.
Como podemos apreciar el derecho aduanero, necesita de una herramienta,
de un organismo por medio del cual se ejerza este poder coactivo y esa
institucin es lo que llamamos aduana.

2.-COMERCIO INTERNACIONAL DE ADUANAS

2.1. LA ADUANA
Las administraciones de aduanas son los organismos gubernamentales
encargados de controlar y gestionar la entrada y salida de mercancas a los
respectivos territorios aduaneros. El comercio internacional es el motor
fundamental de la prosperidad econmica y las administraciones de
aduanas estn llamadas a garantizar la fluidez del comercio global de modo
que no impida, sino que, por el contrario, facilite la circulacin de las
mercancas.
Las competencias de las administraciones de aduanas tales como: la
autorizacin para inspeccionar la carga y las mercancas que entran y salen
del pas o que circulan dentro del mismo, as como la facilitacin o
prohibicin de entrada o salida de mercancas y la facultad para solicitar
informacin previa sobre las mercancas objeto de importacin o exportacin
hacen que las aduanas puedan y deban desempear un papel fundamental
en la seguridad y la facilitacin del comercio global.
3

2.2. OPERADORES DEL COMERCIO EXTERIOR

Artculo 15.- Operadores de comercio exterior
Son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana,
transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional,
almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio
de entrega rpida, almacenes libres (Duty Free), beneficiarios de material de
uso aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona
natural o jurdica interviniente o beneficiaria, por s o por otro, en los
regmenes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo sin
excepcin alguna.
Artculo 16.- Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior
Son obligaciones de los operadores de comercio exterior:

Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para operar;

Conservar la documentacin y los registros que establezca la Administracin

Aduanera, durante cinco (5) aos;

Comunicar a la Administracin Aduanera el nombramiento y la revocacin

del representante legal y de los auxiliares, dentro del plazo de cinco (5) das
contados a partir del da siguiente de tomado el acuerdo;

Cautelar la integridad de las medidas de seguridad colocadas o verificadas

por la autoridad aduanera;

Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspeccin o

fiscalizacin, debiendo prestar los elementos logsticos necesarios para esos
fines;

Proporcionar, exhibir o entregar la informacin o documentacin requerida,

dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad
aduanera;

Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos;

Llevar los libros, registros y/o documentos aduaneros exigidos cumpliendo

con las formalidades establecidas;

Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las acciones

de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la Administracin
Aduanera

2.3. TRIBUTACION EN COMERCIO EXTERIOR

I.- En la Importacin
1. AD - Valorem
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
7. Derechos Antidumping y Compensatorios
II.- En la Exportacin
La exportacin de mercanca no est afecta al pago de ningn tributo.
3.- LEY GENERAL DE ADUANAS
3.1. ANTECEDENTES
La nueva Ley General de Aduanas (LGA), Dec. Leg. 1053, fue promulgada
en el contexto del paquete de reformas legislativas ocasionadas por el TLC
con Estados Unidos de Norteamrica, donde necesariamente parte de
nuestra legislacin interna debi modificarse.
Estas reformas tienden a la facilitacin del comercio exterior: reducir plazos,
simplificar trmites, as como una mayor transparencia y mejoramiento de
las funciones de la administracin pblica.
3.2. DEFINICIN
Instrumento que asegura, a satisfaccin de la Administracin Aduanera, el
cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo
cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera.
La norma es de vital importancia para el sector del comercio exterior, tiene
dos fases de implementacin. La primera, que se ejecutar a los 60 das de
su publicacin, es decir cuyo vencimiento era el 17 de marzo; y, la segunda
que entr en vigor el 1 de enero del 2010, por la complejidad de los temas
que deben ser desarrollados tanto por la SUNAT como por los operadores
del comercio exterior.
En la primera fase de la implementacin, se incluye ntegramente al rgimen
aduanero de exportacin, pues se entiende que la actividad exportadora es
uno de los pilares fundamentales que soportan el comercio internacional del
pas.
Las disposiciones que aplazan su vigencia son:

Captulo III, Ttulo II, Seccin II: regula los requisitos de autorizacin de
Aduanas para los transportistas y los agentes de carga internacional
Captulo V, Ttulo II, Seccin II: regula los requisitos de autorizacin de
Aduanas para las empresas de servicios postales.
Captulo VI, Ttulo II, Seccin II: regula los requisitos de autorizacin de
Aduanas para las empresas de servicio de entrega rpida.
Seccin IV: regula el procedimiento de ingreso y salida de mercancas.
Seccin V: regula la destinacin aduanera de las mercancas.
Captulo IV, Ttulo I, Seccin VI: regula el tratamiento de las garantas
previas a la numeracin de la declaracin.
Seccin X, Ttulo II: regula las resoluciones anticipadas.
De acuerdo a la NLGA existen 3 modalidades de despacho aduanero:
1. Despacho Anticipado: Despacho con declaracin anticipada, garantizado,
con levante otorgado en no ms de 48 horas.
2. Despacho urgente: Utilizado Para envos de socorro y urgencia se
efectuar limitando el control de la autoridad aduanera al mnimo necesario,
de acuerdo a las condiciones, lmites y otros aspectos que establecer el
Reglamento.
3. Despacho excepcional: Este es el actual despacho normal. No hay
declaracin anticipada ni garanta. La Aduana no asegura en este caso
otorgar el levante en 48 horas.
3.3. BENEFICIOS A LOS USUARIOS

Absolucin de Consultas
Pre publicacin de Normas de la Administracin
Procedimientos de Contingencias
Resoluciones Anticipadas
Transmisin electrnica de documentos requeridos para las autorizaciones
de operadores de comercio internacional.
Creacin de nuevas figuras tales como depsitos flotantes, zonas de
desconsolidacin y reconocimiento en puertos y aeropuertos
Declaracin de inmuebles
Para garantizar la correcta aplicacin de las nuevas tasas de Impuesto a la
Renta (IR), vigentes desde este ao en el alquiler y venta de inmuebles, la
Sunat aprob el medio y forma de pago para realizar dicho trmite, mediante
la RS N 014-2009.
As, las personas naturales que desde el pasado 1 de enero hayan percibido
ganancias por la venta de algn inmueble que no sea su casa-habitacin,

debern realizar el pago del IR a travs del sistema Pago Fcil en agencias
bancarias autorizadas.
Los pagos se efectuarn, con carcter definitivo, al mes siguiente al que se
percibi la renta segn el cronograma de vencimientos de la Sunat. En
consecuencia, las ganancias obtenidas en enero se declaran y pagan en
febrero y as, segn corresponda, el resto del ao.
Impuesto Selectivo al Consumo
Sunat aprob la nueva versin del PDT del ISC Formulario Virtual N 615
versin 2.1, mediante la RS N 012-2009/SUNAT. Dicho formato estar
disponible desde el prximo 1 de febrero, en el portal de Sunat, pudiendo
presentarse desde esa fecha.
Los contribuyentes obligados a entregar esta declaracin podrn usar el
PDT ISC Formulario Virtual N 615 versin 2.0, incluso respecto del
periodo enero de 2009 hasta el 28 de febrero de 2009.
4.- REGMENES ADUANEROS
4.1. DEFINICIN
Son aquellos procedimientos, obligaciones y formalidades a los cuales
deben ser sometidas las mercaderas que ingresan o salen del territorio
aduanero de la Repblica.
Regmenes Aduaneros
Clasificacin actual
Clasificacin nueva ley
Definitivos
Importacin
Temporales
Exportacin
Suspensivos
Perfeccionamiento
Perfeccionamiento
Depsito
Trnsito
De excepcin
I. REGIMENES DEFINITIVOS
Rgimen de Importacin Definitiva
Es el Rgimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancas
provenientes del exterior para ser destinadas a consumo. La importacin es
definitiva, cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras
correspondientes, son nacionalizadas y quedan a libre disposicin del dueo
o consignatario.
Rgimen de Exportacin Definitiva
Es el Rgimen Aduanero aplicable a mercancas en libre circulacin que
salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el exterior. Las
exportaciones no estn afectas a pago de tributo alguno.

II. REGIMENES SUSPENSIVOS

Rgimen de Trnsito
Es el Rgimen Aduanero mediante el cual las mercancas pueden ser
trasladadas slo con destino al exterior, con suspensin del pago de los
tributos y en medios de transporte acreditados para operar
internacionalmente. Toda mercanca para ser considerada en trnsito deber
estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga.
Rgimen de Transbordo
Es el Rgimen Aduanero por el cual, bajo control de Aduanas, se efecta la
transferencia de mercancas con destino al extranjero. Est transferencia se
realiza del medio de transporte utilizado para la llegada hasta aquel utilizado
para su salida, con la sola presentacin de la copia del manifiesto
Rgimen de Depsito de Aduana
Es el Rgimen Aduanero que permite almacenar las mercancas que llegan
al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en lugares autorizados, sin
el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la
importacin. Siempre que no hayan sido solicitadas a ningn rgimen u
operacin aduanera, ni se encuentren en situacin de abandono legal. El
plazo del depsito ser el que fije el interesado en su solicitud, no debiendo
exceder de 6 meses
III. REGIMENES TEMPORALES
Rgimen de Importacin Temporal para reexportacin en el mismo
estado.
Es el Rgimen Aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con
suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables a la importacin, de las mercancas extranjeras que se determinen
por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. Siempre que sean
identificables y estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar
especfico y ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificacin
alguna, excepto la depreciacin normal como consecuencia del uso. El plazo
no exceder de doce (12) meses.
Rgimen de Exportacin Temporal
Es el Rgimen Aduanero que permite la salida temporal al exterior de
mercancas nacionales o nacionalizadas con la obligacin de reimportarlas
en un plazo determinado:
1. En el mismo estado.
2. Luego de haber sido sometidas a una reparacin cambio o mejoramiento
de sus caractersticas.
El plazo no exceder de doce (12) meses.
IV. REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO
Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo

Es el Rgimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancas

extranjeras al territorio aduanero, con suspensin del pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos que graven su importacin, para ser
exportadas dentro de un plazo determinado luego de haber sufrido una
transformacin o elaboracin. Estas mercancas debern estar
materialmente incorporadas en el producto exportado. Estn comprendidos
en este rgimen los procesos de maquila. El plazo no exceder de
veinticuatro (24) meses.
Rgimen de Drawback (Restitucin de Derechos Arancelarios)
Es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin
de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.
Rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia
Es el Rgimen Aduanero por el cual se importan, sin el pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin, mercancas
equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido
transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos
exportados definitivamente.
V. OPERACIN ADUANERA
Operacin de Reembarque
Procede el reembarque de las mercancas slo con destino al exterior
mientras no hayan sido solicitadas para uso o consumo o no se encuentren
en situacin de abandono. Por excepcin, ser reembarcada la mercanca
que, como consecuencia de reconocimiento fsico, se constate que:
1. su importacin se encuentre prohibida.
2. su importacin se encuentre restringida y no cumpla con los requisitos
establecidos para su ingreso al pas.
3. se encuentre deteriorada.
4. no cumpla con el fin para el que fue importada.
No procede, bajo ninguna circunstancia, el reembarque de mercanca no
declarada
5.- ARANCEL ADUANERO
5.1. DEFINICIN
Impuesto que paga el importador al introducir productos en un mercado.
Lista oficial de mercancas, en la cual aqullas (mercancas) estn
estructuradas en forma ordenada y aparecen los derechos arancelarios (advalorem y/o especfico) frente a cada producto que puede ser objeto de una
operacin de carcter comercial. Tarifa oficial, que reviste la forma de ley,
que determina los derechos que se han de pagar sobre la importacin de
mercancas que se establece de conformidad a las necesidades de la
economa de un pas.
5.2. REGLAS PARA LA APLICACION DEL ARANCEL DE ADUANAS

PRIMERA.- Todas las mercancas que sean importadas al Per estarn

sujetas al pago de los derechos sealados en la correspondiente subpartida
nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas en
regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en virtud de
Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debindose en tal caso
cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al rgimen de
importacin.
SEGUNDA.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carcter
ad-valorem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancas,
determinado de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente.
TERCERA.- Para efectos de la aplicacin del Arancel de Aduanas se
entender por "envase" los continentes exteriores e interiores,
acondicionamientos, soportes, con exclusin de los vehculos y los envases
asimilados a los mismos (contenedores, tanques, "cadres", "lift-vans" y
anlogos) y, del material accesorio que proteja a las mercancas o que sirva
para separar unos bultos de otros en los propios vehculos. Este trmino no
incluye a los continentes contemplados por la regla de interpretacin 5 a).
CUARTA.- Las mercancas usadas sern valoradas conforme a la legislacin
correspondiente.
QUINTA.- Se entender por muestras sin valor comercial, los productos o
manufacturas que se importen, que nicamente tengan por finalidad
demostrar las caractersticas de las respectivas mercancas y que carezcan
de valor comercial por s mismos.
Tratndose de mercancas que normalmente se comercian en medidas de
longitud, las muestras no deben tener un tamao mayor de 30 centmetros.
No se consideran como muestras sin valor, los productos qumicos puros, las
drogas, los artculos de tocador, los licores (aunque vengan en envases en
miniatura), las manufacturas y objetos, aunque tengan inscripciones de
propaganda; que seguirn el rgimen arancelario que les corresponda.
Las muestras sin valor comercial, segn la definicin de la presente Regla
(salvo las excepciones y limitaciones sealadas), estarn libres de derechos
de aduanas.
SEXTA.- Tratndose de medicamentos empleados en medicina o veterinaria,
previa autorizacin del Sector Salud, que vengan en envases destinados a la
distribucin gratuita como "Muestras Mdicas", siempre que se acredite tal
condicin mediante inscripcin indeleble en los envases, se les aplicar los
derechos de aduanas correspondientes sobre el 50% del Valor FOB que se
determine de conformidad a las normas de Valoracin vigente, al que debe
adicionarse los ajustes por concepto de flete, seguro y otros gastos, excepto
los de descarga y manipulacin siempre que se distingan de los gastos
totales de transporte hasta el lugar de importacin.
10

En los casos de muestras mdicas que ingresan por primera vez al pas, el
importador puede calcular el valor indicado en el prrafo anterior, utilizando
el Tercer, Quinto y Sexto Mtodo de valoracin vigente.
Arancel de Exportacin
Uno de los tipos de aranceles menos empleado por la mayor parte de los
pases, ya que las mercancas exportadas debern quedar exentas de todo
tipo de derecho arancelario. En todo caso, un arancel de exportacin
determina un derecho arancelario para los productos exportados.
Arancel de Importacin
Empleado por todos los pases y en todas las pocas, su finalidad es gravar
solamente a las mercancas en su importacin a un territorio aduanero.
Arancel Diferencial
Sistema tarifario cuyo fin principal es otorgar ventajas preferenciales al o a
los pases que han tomado parte de ese Acuerdo, preferencia que se traduce
en una verdadera discriminacin contra cierta mercanca o determinados
pases.
Arancel Especfico
Es aquel arancel aduanero en que las mercancas tributan, principalmente,
segn el clculo que se produce de multiplicar la unidad arancelaria
Arancel de Valoracin
Consiste en el sistema de tributacin de las mercancas segn su valor, tipo
arancel ad-valorem, es decir, aquel en que tributa ms el artculo de mayor
valor, por lo tanto, es el sistema que ofrece mayor justicia tributaria.
6.- VALORACIN ADUANERA
6.1. DEFINICIN
Por Valoracin Aduanera debemos entender al conjunto de disposiciones
normativas de carcter internacional y nacional que permiten efectuar una
correcta determinacin del valor de las mercancas para efectos de
establecer la base imponible sobre la cual debern pagarse los tributos y/o
las dems medidas impositivas que sean aplicadas sobre el valor de las
mercancas como consecuencia de la importacin de las mismas.
Importancia de la Valoracin Aduanera.Permite establecer la base imponible para el pago de tributos y dems
medidas impositivas aplicables a la importacin de las mercancas.
Permite determinar adecuadamente el precio de comercializacin en el
mercado local.
Una incorrecta determinacin de la valoracin de la mercanca (y por ende
de la base imponible) acarreara un ajuste de valor de la mercanca con el

11

consecuente cobro de tributos dejados de pagar, intereses y multas, sin

perjuicio de la presuncin de comisin de delito de defraudacin de rentas
de aduanas.

Los ajustes de valor se pueden efectuar durante el despacho o despus del

despacho.
Durante el despacho ocasionan demora en el levante y un sobre costo en
caso de impugne.
Luego del despacho ocasiona la imposibilidad de incluir el valor ajustado y el
aumento de los tributos y dems medidas impositivas que correspondan a la
importacin en el precio del producto, probablemente ya comercializado.
Los Mtodos de Valoracin.Para efectos de la correcta declaracin aduanera se debe tomar en
consideracin que el Acuerdo de Valor de la OMC dispone la aplicacin de 6
Mtodos de Valoracin que permiten establecer el valor de las mercancas
afectos de su declaracin ante la Administracin Aduanera.
La aplicacin de estos Mtodos debe ser de manera sucesiva y excluyente,
debiendo la Administracin Aduanera justificar la imposibilidad de aplicar
determinado Mtodo para efectos de pasar al siguiente. El orden de
aplicacin es el siguiente:
Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas.
De acuerdo con este Mtodo, el precio de las mercancas corresponder al
precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas que el
comprador ha realizado o va a efectuar, al vendedor o en beneficio de ste.
Este Primer Mtodo resulta de aplicacin cuando las mercancas son
vendidas, ms no cuando la operacin no corresponde a una venta, como
en el caso del envo gratuito de muestras, donaciones, etc
Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.
Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares.
El Segundo y Tercer Mtodo de Valoracin consisten en efectuar una
comparacin entre el precio declarado y el precio de mercanca idntica o
similar, respectivamente, que estn registrados en la base de datos de
Aduanas. Estos Mtodos deben aplicarse de manera sucesiva.
Para la aplicacin de estos Mtodos, Aduanas debe haber determinado la
imposibilidad de aplicar el Primer Mtodo de Valoracin, salvo que no se
trate de una venta, en cuyo caso Aduanas podr disponer la aplicacin de
dichos
Mtodos, siempre de manera sucesiva.
Debe tenerse presente que a efectos de evitar la aplicacin de estos
Mtodos de Valoracin y acreditar la debida aplicacin del Primer Mtodo de
Valoracin y que por ende la Aduana respete el precio realmente pagado o
por pagar acordado con el proveedor, es necesario contar, entre otros con
los siguientes documentos en los que se refleje dicho precio:
12

Factura Comercial
Lista de precios
Transferencia bancaria
Libros contables
Contrato de compraventa
Contrato de distribucin
Importaciones anteriores
Al momento de determinar la aplicacin del Segundo o Tercer Mtodo de
Valoracin, la Autoridad Aduanera deber celebrar consultas con el
importador a efectos que ste proporcion valores de mercancas idnticas o
similares menores a los que se registran en la base de Aduanas.
De esta manera, en el caso que se cuente con ms de un valor de
transaccin de mercanca idntica o similar, segn corresponda, que cumpla
todas las condiciones, para determinar el Valor en Aduana se aplicar el
valor de transaccin ms bajo.
De otro lado, cabe mencionar que para la aplicacin del Segundo y Tercer
Mtodo de Valoracin, la Aduana debe verificar si el valor tomado como
referencia cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin, los
siguientes requisitos:

Si efectuada la comparacin, rene las caractersticas de mercanca idntica

o similar segn las definiciones contenidas en el Acuerdo.

Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o en su defecto en un

momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de igualdad de
aproximacin se preferir la anterior.

Si ha sido vendida al mismo nivel comercial.

En el caso de existir una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad no

implica obligatoriamente un ajuste, ste slo se aplicar cuando como
consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor.

Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una cantidad

diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la fijacin del
precio de la mercanca.

Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro,

resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.
Cuarto Mtodo: Valor Deducido.
Este Mtodo permite a Aduanas, a partir del precio de la factura comercial
interna de mercancas idnticas o similares a las importadas, efectuar

13

deducciones y establecer un precio para efectos de la comparacin con el

precio de las mercancas importadas.
Las deducciones sern las comisiones habitualmente pagas, los mrgenes
cargados usualmente para gastos generales, incluidos los costos de la
comercializacin, gastos de transporte y seguro, tributos y dems medidas
impositivas aplicables a la importacin, el valor aadido por el montaje o
transformacin de corresponder.
Quinto Mtodo: Valor Reconstruido.
Este Mtodo permite determinar el valor de las mercancas sobre la base del
costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin, incrementado
en una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la
que puede agregarse, tratndose de ventas desde el pas de exportacin al
pas de importacin de mercancas de la misma especie o clase.
Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso.
Este sexto y ltimo Mtodo de Valoracin, permute determinar el valor en
aduana de las mercancas aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros
Mtodos que ms fcilmente permita su clculo teniendo en cuenta el orden
previsto. No deben utilizarse mtodos de valoracin arbitrarios ficticios o
prohibidos. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo, razonable,
uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible, la realidad
comercial.
Las infracciones por valoracin aduanera.Actualmente, una incorrecta declaracin de valoracin en aduanas genera
adems del cobro de los tributos y medidas impositivas diferenciales dejadas
de pagar y calculadas sobre el valor correcto, ms los intereses
correspondientes, una sancin administrativa.
Delitos Aduaneros: Subvaluacin.Igualmente, una incorrecta declaracin de valoracin en aduanas, en la cual
la Administracin Aduanera determine dolo por parte del importador; es decir
intencin deliberada de perjudicar al fisco y obtener un beneficio indebido
como consecuencia de una subvaluacin del correcto valor, conllevar la
tipificacin del delito de defraudacin de rentas de aduana, al cual le
corresponde una pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos.
7.- ICOTERMS
7.1. DEFINICIN
Los International Commerce terms (INCOTERMS) son un conjunto de reglas
aplicables internacionalmente destinadas a facilitar la interpretacin de los
trminos comerciales comnmente utilizados en comercio exterior.
Los trminos comerciales se caracterizan por abreviaturas o siglas que
indican su contenido (por ejemplo, FOB, CIF, etc.). Cada una de ellas
14

encierra un conjunto de obligaciones a ser asumidas por el comprador y por

el vendedor en la compraventa internacional.
Los INCOTERMS tambin se denominan "clasulas de precio", pues cada
trmino permite determinar los conceptos que componen el precio:
obligaciones del vendedor y obligaciones del comprador

El buen conocimiento y, por consiguiente, la correcta utilizacin de los

Incoterms permitir a la empresa brindar servicios a sus clientes en el
exterior, acordes con su capacidad exportadora. En el caso de que una
empresa no cuente con los conocimientos necesarios para realizar el diseo
de una cadena de distribucin fsica internacional, tendr necesariamente
que limitarse a ofrecer sus productos en trminos EXW o en fbrica, lo cual
slo implica responsabilidad para el exportador de entregar las mercancas
en su propio almacn.
Por otro lado, al poseer la empresa un buen nivel de conocimiento en
Comercio Internacional y capacidad econmica para realizar mayores
inversiones, estara en capacidad de ofrecer sus mercancas en trminos
DDP (entregado en destino con los derechos pagados), lo que significara
que el exportador entregue las mercancas en destino y asuma todos los
riesgos y costos hasta entregarle las mercancas al importador en sus
almacenes.
Como se puede advertir, hay una gran diferencia entre los dos casos y de
presentrsele las dos alternativas al importador, es muy probable que escoja
la segunda, es decir DDP, la cual le significara un mejor servicio.
15

7.2. TERMINOS STANDAR

Estos trece trminos estandarizados facilitan el comercio internacional al
permitir que agentes de diversos pases se entiendan entre s. Son trminos
usados habitualmente en los contratos internacionales y cuya definicin est
protegida por copyright de ICC.
En esta pgina se ofrece una definicin bsica de su significado. Para su
correcto uso es necesario conocer y comprender los derechos y obligaciones
que confieren a los compradores y vendedores, lo que no se explicita en
esta pgina.
EXW
(Ex-works, ex-factory, ex-warehouse, ex-mill.)
El vendedor ha cumplido su obligacin de entrega al poner la mercadera en
su fbrica, taller, etc. a disposicin del comprador. No es responsable ni de
cargar la mercadera en el vehculo proporcionado por el comprador ni de
despacharla de aduana para la exportacin, salvo acuerdo en otro sentido.
El comprador soporta todos los gastos y riesgos de retirar la mercadera
desde el domicilio del vendedor hasta su destino final.
FCA
(Free carrier - Franco Transportista - libre transportista)
El vendedor cumple con su obligacin al poner la mercadera en el lugar
fijado, a cargo del transportista, luego de su despacho de aduana para la
exportacin. Si el comprador no ha fijado ningn punto especfico, el
vendedor puede elegir dentro de la zona estipulada el punto donde el
transportista se har cargo de la mercadera. Este trmino puede usarse con
cualquier modo de transporte, includo el multimodal.
FOB
(Free on Board - Libre a bordo)
Va seguido del puerto de embarque, ej. FOB Algeciras. Significa que la
mercadera es puesta a bordo del barco con todos los gastos, derechos y
riesgos a cargo del vendedor hasta que la mercadera haya pasado la borda
del barco, con el flete excludo. Exige que el vendedor despache la
mercadera de exportacin. Este trmino puede usarse solamente para el
transporte por mar o vas acuticas interiores.
FAS
(Free alongside ship - Libre al costado del buque)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de embarque. El precio de
la mercadera se entiende puesta a lo largo (costado) del navo en el puerto
convenido, sobre el muelle o en barcazas, con todos los gastos y riesgos
hasta dicho punto a cargo del vendedor. Elcomprador debe despachar la
mercadera en aduana. Este trmino puede usarse solamente para el
transporte por mar o vas acuticas interiores.

16

CFR
(Cost & Freight - Costo y Flete)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino. El precio
comprende la mercadera puesta en puerto de destino, con flete pagado
pero seguro no cubierto. El vendedor debe despachar la mercadera en
Aduana y solamente puede usarse en el caso de transporte por mar o vas
navegables interiores.
CIF
(Cost, Insurance & Freight - Costo, Seguro y Flete)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino y el precio
incluye la mercadera puesta en puerto de destino con flete pagado y seguro
cubierto. El vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente. El
vendedor slo est obligado a conseguir un seguro con cobertura mnima.
CPT
(Carriage paid to -Transporte Pagado Hasta)
El vendedor paga el flete del transporte de la mercadera hasta el destino
mencionado. El riesgo de prdida o dao se transfiere del vendedor al
comprador cuando la mercadera ha sido entregada al transportista. El
vendedor debe despachar la mercadera para su exportacin.
CIP
(Carriage and Insurance Paid to - Transporte y Seguro pagados hasta)
El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo CPT, pero adems debe
conseguir un seguro a su cargo.
DAF
(Delivered at Frontier - Entregado en frontera)
El vendedor cumple con su obligacin cuando entrega la mercadera,
despachada en aduana, en el lugar convenido de la frontera pero antes de la
aduana fronteriza del pas colindante. Es fundamental indicar con precisin
el punto de la frontera correspondiente.
DES
(Delivered ex Ship - Entregada sobre buque)
El vendedor cumple con su obligacin cuando pone la mercadera a
disposicin del comprador a bordo del buque en el puerto de destino, sin
despacharla en aduana para la importacin.
DEQ
[Delivered ex Quay (Duty Paid) - Entregada en muelle (derechos pagados)]
El vendedor cumple con su obligacin cuando pone la mercadera a
disposicin del comprador sobre el muelle en el puerto de destino convenido,
despacha-da en aduana para la importacin.
DDU
(Delivered Duty Unpaid - Entregada derechos no pagados)
El vendedor cumple con su obligacin cuando pone la mercadera a
disposicin del comprador en el lugar convenido en el pas de importacin.
17

El vendedor asume todos los gastos y riesgos relacionados con la entrega

de la mercadera hasta ese sitio (excludos derechos, cargas oficiales e
impuestos), as como de los gastos y riesgos de llevar a cabo las
formalidades aduaneras.
DDP
(Delivered Duty Paid - Entregada derechos pagados)
El vendedor asume las mismas obligaciones que en D.D.U. ms los
derechos, impuestos y cargas necesarias para llevar la mercadera hasta el
lugar convenido.
8.- ULTIMAS MODIFICATORIAS
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) modific hoy el reglamento de
la Ley de la Ley General de Aduanas con la finalidad de optimizar las
funciones de los depsitos temporales de mercancas.
Segn un decreto supremo del MEF publicado hoy, la modificacin abarca a
los depsitos temporales que se ubiquen dentro de un puerto, aeropuerto,
terminal terrestre o puesto de control fronterizo.
La Administracin Aduanera, que tiene la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (Sunat), podr autorizar el uso de balanzas
distintas a las establecidas en el reglamento pero que sean adecuadas a su
operatividad.
Estas balanzas debern contar con certificados de calibracin vigente con
valor oficial, emitidos el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (Indecopi) o por entidades
prestadoras de servicios de calibracin acreditadas por esta entidad pblica.
Cabe sealar que la Ley General de Aduanas establece que los almacenes
aduaneros son autorizados por la Administracin Aduanera (Sunat) en
coordinacin con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Decreto
Legislativo N 1053 que contiene dicha ley.
SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO
FISICO - EXTRACCION Y ANALISIS DE MUESTRAS
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 0612010/SUNAT/A (05.02.2010) (pg. 412864).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Especfico
"Reconocimiento Fsico - Extraccin y Anlisis de Muestras" INTA-PE.00.03
(V.3), el mismo que regir desde el 22.02.2010 y deroga el anterior
Procedimiento contenido en la Res. 000202.
La publicacin del diario El Peruano del sbado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.

18

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADMISION TEMPORAL PARA

REEXPORTACION EN EL MISMO ESTADO
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 0622010/SUNAT/A (05.02.2010) (pg. 412874).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "Admisin
Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado" INTA-PG.04 (V.5), el
mismo que regir desde el 22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento
contenido en la Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 000153-2009/SUNAT/A.
La publicacin del diario El Peruano del sbado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.
SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE IMPORTACION PARA EL
CONSUMO
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 0632010/SUNAT/A (05.02.2010) (pg. 412888).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "Importacin
para el Consumo" INTA-PG.01 (V.6), el mismo que regir desde el
22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup.
Nac. Adj. de Ad. 000136-2009/SUNAT/A y el Procedimiento Especfico
"Sistema Anticipado de despacho Aduanero" contenido en la Res. Sup. Nac.
Adj. de Ad. 000416-2009/SUNAT/A.
La publicacin del diario El Peruano del sbado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado
SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE DEPOSITO ADUANERO
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 0642010/SUNAT/A (05.02.2010) (pg. 412900).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "De-psito
Aduanero" INTA-PG.03 (V.5), el mismo que regir desde el 22.02.2010 y
deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup. Nac. Adj. de Ad.
000145-2009/SUNAT/A.
La publicacin del diario El Peruano del sbado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.
SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADUANAS OPERATIVAS
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 0652010/SUNAT/A (05.02.2010) (pg. 412900).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Especfico de Garantas
de Aduanas Operativas" IFGRA-PE.13 (V.3), el mismo que regir desde el
07.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup.
Nac. Adj. de Ad. 522-2005/SUNAT/A.
La publicacin del diario El Peruano del sbado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado

19

9.- JURISPRUDENCIA Y CASUISTICA

El Tribunal Fiscal ha establecido a travs de diferentes Resoluciones,
criterios referidos a la Valoracin de Mercancas, entre ellos los siguientes:

Aduanas debe acreditar la existencia de referencias que sustentan el ajuste

de valor.

Aduanas debe acreditar que las referencias fueron comunicadas al

importador y que se le dio oportunidad de responder informando otras
referencias que obren en su poder.
Aduanas debe acreditar cuando descarte la aplicacin del Primer Mtodo de
Valoracin.

Aduanas debe precisar cul es el Mtodo de Valoracin aplicado.

Aduanas debe respetar el orden de los Mtodos de Valoracin.

El descuento puede no estar en la factura o contrato al momento del

despacho e igualmente debe ser aceptado siempre que se haya presentado
producto de un ajuste de valor formulada por Aduanas.
Resolucin de Tribunal Fiscal N 730-2-2000
Expediente: 2807-2000
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: Chimbote
Fecha: 23 de agosto del 2000
Controversia:
Consiste en determinar si procede la utilizacin del crdito fiscal cuando el
Registro de Compras ha sido legalizado con posterioridad al perodo en que
se aplica dicho crdito y en consecuencia la apelacin interpuesta contra la
Resolucin de Oficina Zonal que declara improcedente la reclamacin
interpuesta contra la orden de pago por omisin al IGV.
Argumento de la recurrente:
Seala que:
Con fecha 9 de noviembre de 1999 present la declaracin jurada pago del
Impuesto General a las Ventas del mes de octubre de 1999, en la que por
error consign en el casillero 107 como base imponible de crdito fiscal la
suma de S/. 1,161, debiendo ser S/. 11,161, liquidando y pagando el
impuesto conforme a esta ltima cifra.

20

Como la Administracin reliquid el tributo considerando el monto de S/.

1,161, present una declaracin jurada rectificatora, incurriendo
nuevamente en error al modificar el casillero 128 en vez del 107, como debi
ser, por lo que volvi a presentar otra rectificatoria.
No obstante los expuesto, la Administracin, contraviniendo el principio de
no confiscatoriedad y con el afn de perjudicarlo ha desconocido la totalidad
de su crdito fiscal, acotndole un monto mucho mayor, lo cual es contrario
al debido proceso.
El sustento de la Administracin es que el Registro de Compras se legaliz
recin el 17 de enero del 2000, sin embargo desconoce la realidad de sus
operaciones en base a una presuncin iuris et de iure.
Argumento de la Administracin Tributaria:
Seala que:
Con la finalidad de verificar si el recurrente, tal como lo haba indicado en su
recurso de reclamacin, haba incurrido en un error material al determinar su
Impuesto General a las Ventas, le solicit su Registro de Compras,
comprobando que ste recin haba sido legalizado el 17 de enero del 2000,
lo que demuestra que a octubre de 1999, no tena anotadas sus compras,
requisito indispensable para tener derecho al crdito fiscal.
El Tribunal Fiscal resolvi:
Confirmar la Resolucin de Oficina Zonal que declar improcedente la
reclamacin formulada contra Orden de Pago, sobre omisin al pago del IGV
correspondiente al mes de octubre de 1999, considerando que:
De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del Artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas, constituye
requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal, que los
comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, el mismo que debe reunir los requisitos previstos en
las normas vigentes.
El numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de la citada Ley aprobado por el
Decreto Supremo N 29-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 13696-EF, establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la
fecha de anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
De acuerdo con el Artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin
notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables, de lo que
se infiere que las compras recin fueron anotadas en todo caso desde la
fecha de legalizacin del Registro de Compras, esto es, a partir del 17 de
enero del 2000, por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente
en el sentido que se le est aplicando una presuncin iuris et de jure.
21

10.- CONCLUSIONES:
El sistema jurdico aduanero es un importante sistema empleado en nuestro
pas y en el extranjero en el contexto del comercio exterior, as disposiciones
que norman y operan han tenido incesantes cambios como pudimos apreciar
a lo largo de este trabajo de investigacin. Lo anterior, a la vista de algunos
podra parecer muy trillado, sin embargo, prueba de lo anterior son las
diversas y continuas modificaciones a la Ley Aduanera (LA; antes Cdigo
Aduanero), y dems leyes supletorias, reglamentarias.
Como consecuencia de lo anterior, el cumplimiento de las obligaciones en
esta materia ha significado cambios relevantes, de los cuales algunos se han
sistematizado en forma electrnica y muchas reglamentaciones no se
encuentran publicadas a travs de los medios legales y slo una clase
privilegiada y selecta de usuarios conocen estos procedimientos regidos a
travs de manuales, circulares o boletines, que dan a conocer de manera
interna las autoridades aduaneras.
A manera de conclusiones podemos referir que el Acuerdo de Valor de la
OMC
tiene como Primer Mtodo de Valoracin el precio realmente pagado o por
pagar, el cual beneficia al comerciante que obtiene precios ms ventajosos
gracias a su capacidad negociadora.
En atencin a dicho Mtodo el precio de factura slo puede ser ajustado en
virtud a los ajustes legalmente establecidos y no por precios mayores de
otras transacciones.
En los casos en los cuales no exista venta, no ser de aplicacin el Primer
Mtodo de Valoracin pudiendo Aduanas aplicar los siguientes Mtodos de
manera sucesiva.
Una incorrecta declaracin del valor de las mercancas, acarrea el cobro de
tributos y/o medidas impositivas, intereses, multas administrativas y de ser el
caso tipificacin de delito aduanero.
11.- BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/aduanas/informag/regley.htm
http://www.monografias.com/trabajos53/derecho-aduanero/derechoaduanero2.shtml#concl
http://www.perucontable.com/noticias/nueva-legislacion-aduanerafacilita-el-comercio-exterior/
22

http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.aspx?
archivo=E2AAEE7C-1323-486F-81F1-BF9AA6B6B2C8.PDF
http://www.agenciaestrada.com/regimenes.htm
http://www.cciperu.com/icoterms.htm

23