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2011 Association of Chartered Certified Accountants
Certificado en Presentacin de Informacin

Financiera Internacional
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Los principales objetivos de este curso son:
Ayudarle a comprender cmo se usan las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en el
mundo
Explicar las tareas del IASB y cmo se estn modificando
Analizar los requisitos fundamentales de las NIIF, norma
por norma, para beneficio de los preparadores, auditores
y usuarios de estados financieros
Proporcionarle una gua sobre cmo usar las NIIF, con la
ayuda de preguntas, casos y ejercicios
El curso incluye preguntas y ejercicios interactivos que debe

completar antes de seguir adelante. Evite hacer una lectura
superficial del material con la intencin de extraer los puntos
relevantes, ya que no lo lograr. Debe destinar parte de su
tiempo a estudiar el material completo.
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Contenidos del curso y proceso de aprendizaje

Puede realizar este curso en cualquier momento que lo
desee, durante las 24 horas, los siete das de la semana.
Usted decide cundo quiere o necesita aprender; usted
decide cunto tiempo destinar a estudiar y repasar un tema,
y usted decide cundo est preparado para seguir adelante.
Completar este curso le llevar entre 20 y 30 horas, pero
puede tomarse el tiempo que desee, dentro del plazo de su
licencia del curso.
Tambin puede descargar e imprimir este curso como un
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cuando no tenga una computadora disponible. Si no tiene
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El curso contiene los siguientes mdulos:

Mdulo 1 - Naturaleza y operaciones del IASB
Mdulo 2 - Aplicacin de las NIC/NIIF en el mundo
Mdulo 3 - Presentacin y ganancias
Mdulo 4 - Reconocimiento y medicin de activos
Mdulo 5 - Contabilizacin del pasivo
Mdulo 6 - Contabilidad de grupos
Mdulo 7 - Normas de revelacin
Mdulo 8 - Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP
del Reino Unido y los Estados Unidos
Mdulo 9 - Propuestas de modificaciones
Evaluacin de prctica
Varias pginas de este curso lo remiten a IAS Plus, un sitio
web que trata exclusivamente las normas internacionales de
informacin financiera, y avances y publicaciones actuales
relacionados. Este sitio es mantenido por Deloitte Touche
Tohmatsu.
www.iasplus.com
Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

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Mdulo 1: Lo que aprender: Naturaleza y operaciones del IASB

En este mdulo, aprender lo siguiente:
Origen del Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB)
Organizacin del IASB
Lista de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF)
Objetivo de los estados financieros el Marco Conceptual
El futuro de las normas de contabilidad
Preguntas frecuentes
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Formacin del IASB

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee, ahora el
IFRSF) fue fundado en el ao 1973 despus de una
conferencia llevada a cabo en Sydney en 1972. El IASC se
form a travs de un acuerdo celebrado por las
organizaciones contables profesionales de Australia, Canad,
Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino
Unido, Irlanda y los Estados Unidos de Amrica.
En muchos casos, los "elaboradores de normas" de
contabilidad de estos pases no eran estas
organizaciones contables profesionales. Al evaluar los
requisitos para elaborar normas internacionales de
contabilidad, se consider que era muy difcil para los
gobiernos llegar a un acuerdo, entonces las organizaciones
contables han trabajado juntas para tratar de crear un
conjunto uniforme de pautas globales.
Entre 1973 y 2001, la cantidad de organizaciones
contables que eran miembros del IASC aument a ms
de 140. Estas organizaciones contables representaban a ms
de 100 pases, incluso China, representada por su
organizacin contable desde el ao 1997.
Las normas de contabilidad fueron elaboradas por un

Consejo del IASC voluntario, con dedicacin parcial,
integrado por 13 pases miembros y hasta un mximo de
3 miembros adicionales encargados de la organizacin.
Por lo general, cada miembro estaba representado por dos
representantes y un asesor tcnico. Los integrantes
provenan de una amplia variedad de contextos: prctica
contable, empresas multinacionales, anlisis financiero,
educacin contable y elaboracin de normas nacionales de
contabilidad. El Consejo tambin estaba integrado por
miembros observadores.
En 1997, el IASC concluy que para poder seguir
cumpliendo con su funcin en forma efectiva, se deba
lograr una convergencia entre las normas y prcticas
contables nacionales y las normas contables
internacionales. Por lo tanto, el IASC consider que era
necesario modificar su estructura. El 1 de julio del ao 2000,
entr en vigencia una nueva Constitucin, en virtud de la cual
se estableci el requisito de revisin constitucional cada cinco
aos. En ese momento, la organizacin encargada de la
elaboracin de normas modific su denominacin por la de
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board, IASB).
El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asumi en lugar del
IASC la responsabilidad de elaborar las Normas
Internacionales de Contabilidad.

men del curso
La organizacin del IASB

El IASB funciona bajo la supervisin de la
organizacin central Fundacin de las NIIF y es
respaldado por otros grupos y paneles asesores. A
partir de su creacin en el 2000, se han realizado
dos revisiones constitucionales. La ltima fue
completada en marzo del 2010. Los principales
elementos de la estructura resultante, ahora en
operacin, se describen en el diagrama a
continuacin y son analizados en mayor detalle en
las pginas siguientes.

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La Fundacin NIIF es la organizacin coordinadora.
Supervisa el trabajo del IASB, su estructura y estrategia, y es
responsable de la recaudacin de fondos. Se compone de 22
administradores:
Seis de Amrica del Norte

Seis de Europa
Seis de la regin de Asia/Oceana
Uno de frica
Uno de Amrica del Sur
Dos de cualquier rea, siempre que haya un equilibrio
geogrfico general
Los Administradores actan por mayora simple de

votos, salvo para las enmiendas de la Constitucin, para lo
cual se requiere una mayora del 75%.
La Junta de Monitoreo fue creada en virtud de la ltima
revisin constitucional, a fin de proporcionar un enlace
entre los administradores de la Fundacin NIIF y la
autoridad pblica. Participar y dar su aprobacin en la
designacin de los administradores de la Fundacin NIIF.
Tambin proporcionar asesoramiento a los administradores
y se reunir con ellos al menos en forma anual.
Inicialmente, la junta de monitoreo estar formada por seis

personas especficas, incluido el miembro responsable de la
Comisin Europea, el Presidente de la Comisin de Bolsa y
Valores de los Estados Unidos y el Comisionado de la
Agencia japonesa de Servicios Financieros.

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men del curso

Las principales responsabilidades del IASB
consisten en desarrollar y emitir Normas
Internacionales de Informacin Financiera y
Borradores de Exposicin, y aprobar las
Interpretaciones desarrolladas por el Comit de
Interpretacin de las NIIF.
El IASB es enteramente responsable por las

publicaciones de las NIIF.
El Consejo cuenta actualmente con 14 miembros, de los
cuales tres, como mximo, pueden desempearse a tiempo
parcial. Antes del 1 de julio de 2012, esta cifra se elevar a
16, e incluir:
Cuatro de Amrica del Norte

Cuatro de Europa
Cuatro de la regin de Asia/Oceana
Uno de frica
Uno de Amrica del Sur
Dos de cualquier rea, siempre que se mantenga el
equilibrio geogrfico general
El Consejo cuenta con total discrecin en cuanto al

desarrollo y gestin de la agenda tcnica. La revisin
anual por parte de los administradores, de la estrategia de la
fundacin NIIF, su efectividad y el IASB implica la
consideracin, pero no la determinacin de la agenda del
IASB.
La publicacin de una Norma, Borrador de Exposicin o
Interpretacin definitiva requiere la aprobacin de 9 de los
miembros del consejo si el total es inferior a 16, o de 10
miembros si son 16 en total.

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Por lo general, el IASB forma Grupos de Trabajo u otro
tipo de grupos asesores especializados a fin de
proporcionar asesoramiento en los principales proyectos. El
Consejo debe consultar al Consejo Asesor de las NIIF con
respecto a los principales proyectos, decisiones de la agenda
y prioridades de trabajo.
El Comit de Interpretacin de las NIIF (el "Comit de

Interpretacin"), era conocido como el Comit de
Interpretacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (o IFRIC) hasta la ltima revisin
constitucional. El Comit de Interpretacin cuenta con 14
miembros designados por los Administradores.
El Consejo Asesor de las NIIF ("Consejo Asesor) ofrece un

foro para la participacin de organizaciones y particulares con
inters en la informacin financiera internacional, con el
objetivo de:
Asesorar al IASB sobre las prioridades de su trabajo
Informar al Consejo sobre las visiones de las
organizaciones y los particulares que integran el SAC
con respecto a los proyectos importantes de elaboracin
de normas, y
Brindar cualquier otro asesoramiento al Consejo o a los
Administradores
Sus responsabilidades incluyen:
En virtud de la constitucin de la Fundacin NIIF, el Consejo

Asesor debe contar con un mnimo de 30 miembros.
Para la aprobacin de las Interpretaciones Preliminares o

Definitivas se requiere que no ms de cuatro miembros con
derecho a voto voten en contra de la Interpretacin Preliminar
o Definitiva.
Interpretar la aplicacin de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF) y brindar directrices
oportunas sobre cuestiones relacionadas con la
informacin financiera no abordadas especficamente en
las NIIF o las NIC
Publicar Interpretaciones Preliminares para recibir
comentarios del pblico y analizar los comentarios
realizados dentro de un perodo razonable antes de definir
una Interpretacin.

men del curso
Actuales normas del IASB

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) fueron
emitidas por el IASC entre el ao 1973 y el ao 2000. El
IASB reemplaz al IASC en 2001. Desde entonces, el IASB
ha enmendado algunas NIC y ha propuesto enmendar otras,
ha propuesto reemplazar algunas NIC con nuevas Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y ha
adoptado o propuesto algunas NIIF nuevas sobre temas para
los cuales no existan NIC anteriores. A travs de comits,
tanto el IASC como el IASB han emitido Interpretaciones de
Normas. No se puede afirmar que un estado financiero
cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos los
requisitos de cada norma y de cada interpretacin aplicables.

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La lista a continuacin detalla las normas actualmente en
vigencia.
NIIF 1
NIIF 2
NIIF 3
NIIF 4
NIIF 5
NIIF 6
NIIF 7
NIIF 8
NIIF 9
NIC 1
NIC 2
NIC 7
NIC 8
NIC 10
NIC 11
NIC 12
NIC 16
NIC 17
NIC 18
NIC 19
Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera
Pagos Basados en Acciones
Combinaciones de Empresas
Contratos de Seguros
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
Segmentos de Operacin
Instrumentos Financieros
Presentacin de Estados Financieros
Inventarios
Estados de Flujo de Efectivo
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance
Contratos de Construccin
Impuesto a las Ganancias
Propiedades, Planta y Equipo
Arrendamientos
Ingresos Ordinarios
Beneficios a los Empleados
NIC 20
NIC 21
NIC 23
NIC 24
NIC 26
NIC 27
NIC 28
NIC 29
NIC 30
NIC 31
NIC 32
NIC 33
NIC 34
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e

Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
Costos por Intereses
Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
Estados Financieros Consolidados y Separados
Inversiones en Empresas Asociadas
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares
Participaciones en Negocios Conjuntos
Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
Ganancias por Accin
Informacin Financiera Intermedia
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Propiedades de Inversin
Agricultura

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Se dar cuenta de que parece que faltan algunas
normas, p. ej., las NIC 3, 4, 5 y 6. Esto se debe a que
fueron reemplazadas por normas posteriores, como
la NIC 3 (que versaba sobre estados financieros
consolidados) fue reemplazada por las normas 27,
28 y 31, que son mucho ms detalladas.
Las normas mencionadas previamente se analizan con ms

detalle en mdulos posteriores.
Las normas se modifican con frecuencia a fin de mejorar y

eliminar opciones, y establecer reglas ms detalladas en
determinadas reas. Muchas veces, las normas se
enmiendan pero conservan el mismo nmero de norma si su
alcance, en trminos generales, permanece inalterado.
La ltima norma (NIIF 9) fue emitida en noviembre de
2009, si bien algunas secciones se encontraban incompletas.
El IASB planea finalizar la norma para fines de 2010,
momento en el que remplazar completamente a la NIC 39. .
Las
fechas de aplicacin de las normas (es decir, cuando las
empresas comienzan a cumplir con sus lineamientos) son,
habitualmente, un poco despus de su fecha de publicacin,
p. ej., la NIIF 9 entrar en vigencia para los ejercicios
contables que comienzan a partir del 1 de enero de 2013. Sin
embargo, es posible aplicar la norma antes de dicha fecha

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Marco Conceptual
Un elemento importante de la lista de publicaciones es el
"Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros" de 1989. Este Marco Conceptual
establece el objetivo de los estados financieros y los
principios ms importantes que subyacen en su preparacin.
El Marco Conceptual sugiere que el principal objetivo de
los estados financieros es suministrar informacin a los
usuarios (particularmente a los inversores) para que
puedan tomar decisiones financieras. La informacin ms
til, por lo tanto, sera aquella que permitiera predecir el flujo
de efectivo futuro. Queda claro entonces que el objetivo de
los estados financieros no est muy relacionado con las
cuestiones impositivas o con la contabilidad administrativa. El
contexto es que se presume que las empresas y los usuarios
viven en un mundo internacional, que hace que sea
necesario efectuar comparaciones que trasciendan las
fronteras nacionales. Esto tambin implica que las leyes
nacionales, incluso las leyes impositivas, deben ignorarse a
la hora de elaborar normas internacionales.
El Marco Conceptual est diseado especficamente para

que lo use el IASB al preparar las normas, pero tambin est
dirigido a las empresas y a los auditores cuando preparan los
estados financieros de acuerdo con las NIIF.
Uno de los Componentes fundamentales del Marco
Conceptual es la definicin de los cinco elementos
principales de los estados financieros. En el estado de
situacin financiera, se pueden encontrar tres elementos:
Un activo es un recurso controlado por la empresa como

resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos
No es necesario definir patrimonio neto por separado,

dado que se trata simplemente de la diferencia aritmtica
entre el total de activos y el total de pasivos.

men del curso

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Marco Conceptual
El Marco Conceptual hace hincapi en las definiciones de
activo y pasivo, de tal manera que las definiciones de
ingreso y gasto quedan en segundo plano, lo cual se
refleja, por ejemplo, en que un gasto se define como un
aumento en el pasivo o una disminucin en el activo. Esto
difiere del mtodo de contabilidad convencional existente en
la mayora de los pases, donde en la prctica la contabilidad
se centra en las definiciones de ingresos y gastos sobre la
base del criterio de lo devengado.
Para explicar esto, veamos un ejemplo. Imagine que una
empresa necesita reparar un equipo el 20 de febrero de
2008. El ejercicio econmico de la empresa se extiende
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
La factura de la reparacin, es un gasto correspondiente al
ejercicio econmico 2007 2008?
Algunos sistemas contables trataran esto como un gasto de
2007, ya que el desgaste natural que hizo que el equipo
dejara de funcionar se produjo en 2007. No slo eso, sino
que adems, la reparacin es deducible de impuestos en
2007 si se imputa a ese ao.
La definicin convencional de un gasto del ao X es que es
un pago efectuado en cualquier ao que corresponde al ao
X.
En este caso, podra sostenerse que el gasto corresponde

al ao 2007. Si es as, al final del ejercicio econmico 2007,
debe aparecer un dbito en los estados por el gasto de
reparacin, y un crdito como provisin para la reparacin.
Por lo tanto, el balance al 31 de diciembre de 2007 mostrar
un pasivo por la provisin para reparacin.
Si bien es difcil decir que este mtodo est mal,
definitivamente es diferente de la prctica actual. El Marco
Conceptual sugiere que se pregunte el 31 de diciembre de
2007 Hay un pasivo?. La respuesta es "no". Por lo tanto, no
hay necesidad de hacer una doble entrada y tampoco hay un
gasto. Esto es ms claro.
La aplicacin del mtodo activo/pasivo del Marco Conceptual
respalda la prctica contable convencional.
El Marco Conceptual es muy similar al desarrollado en los
EE.UU. a fines de la dcada de 1970 por el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting
Standards Board, FASB) y similar al adoptado por el Consejo
de Normas de Contabilidad (Accounting Standards Board,
ASB) del Reino Unido en la dcada de 1990.

men del curso

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Marco Conceptual
Resumen de posicin
Puede obtener una gua sobre contabilidad internacional
en el Marco Conceptual del IASB, las NIIF y las
Interpretaciones. El IASC public el Marco Conceptual con
el fin de describir los conceptos subyacentes en el proceso
de preparacin y presentacin de estados financieros. El
Marco Conceptual es usado como gua por las
organizaciones internacionales y nacionales encargadas de
la elaboracin de normas con el fin de establecer normas de
contabilidad uniformes y lgicas. El Marco Conceptual
tambin ayuda a los preparadores y auditores a interpretar
las normas, y a abordar cuestiones que las normas no
cubren.
Las Normas son una gua para los preparadores con
respecto a los requisitos de reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de transacciones y sucesos.
La mayora de las NIIF pueden aplicarse en diversas
industrias. Un segundo nivel de orientacin proviene de las
Interpretaciones desarrolladas por el IFRIC. Estas
declaraciones aclaran o interpretan las normas en los casos
en que es necesaria una mejor gua.
Cuando una transaccin en particular no este

contemplada en ninguna NIIF, se aplicar la siguiente
jerarqua de fuentes, en orden descendente de gua dentro
de las NIIF, para desarrollar y aplicar una poltica
contable:
Los requisitos y guas de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y las Interpretaciones del IFRIC
que traten temas similares y relacionados
El Marco Conceptual
Las declaraciones ms recientes de otras organizaciones
encargadas de la elaboracin de normas que usan un
marco conceptual similar para desarrollar normas de
contabilidad, otra bibliografa contable y prcticas de la
industria aceptadas, siempre que no contradigan los
puntos (a) y (b) precedentes.

men del curso

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El Futuro de las Normas de Contabilidad

En septiembre de 2009 los lderes del G20
declararon: Solicitamos a nuestros organismos
contables internacionales que dupliquen sus
esfuerzos para logar contar con un conjunto nico
de normas contables internacionales de alta calidad
en el contexto de su proceso independiente de
elaboracin de normas, y que completen su
proyecto de convergencia antes de junio de 2011.
A partir de la publicacin de un memorndum de

entendimiento en 2006, Elel IASB se ha comprometido a
participar en un programa de trabajo conjunto con el
FASB (el consejo responsable de emitir normas de
contabilidad en los Estados Unidos), para alinear las NIIF y
los GAAP de los Estados Unidos.
Luego de esta declaracin de los lderes del G20 en
septiembre del 2009, el cronograma para la convergencia
entre las NIIF y los GAAP de los Estados Unidos se ha
reafirmado, con reuniones mensuales durante das
consecutivos celebradas ahora entre los dos consejos.
No se contar con un conjunto completo de normas
unificadas para junio de 2011, pero se espera encontrar una
solucin comn para todas las reas identificadas por el
memorndum inicial, as como tambin para las cuestiones
no incluidas en el memorndum que requieren una solucin
urgente.
El objetivo de junio de 2011 es relevante para los pases que
planean adoptar las NIIF en 2011 2012, y para otros
pases, incluidos Japn y los Estados Unidos, quienes estn
considerando el rol que las NIIF cumplirn en el futuro. En
febrero de 2010 la Comisin de Bolsa y Valores de los
Estados Unidos anunci que en 2011 considerar la
posibilidad y la manera de incorporar las NIIF al sistema
financiero estadounidense.

men del curso

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El Futuro de las Normas de Contabilidad

De acuerdo con el memorndum de entendimiento descrito
previamente, el IASB ya ha completado diversos proyectos
conjuntos de actualizacin con el FASB, lo que demuestra un
compromiso hacia la convergencia en la elaboracin de
normas. Algunos ejemplos de los resultados de dichos
proyectos conjuntos incluyen la revisin de la NIC 23, Costos
por Intereses, publicada en 2007, la versin revisada de la
NIIF 3, Combinaciones de Empresas, y la versin
enmendada de la NIC 27, Estados Financieros Consolidados
y Separados, ambas publicadas en 2008.
Asimismo, el IASB ha incluido otros proyectos conjuntos de
actualizacin con el FASB en su plan de trabajo para 2011.
Estos incluyen la revisin de:
Presentacin de estados financieros

Instrumentos financieros con caractersticas de patrimonio
neto
Arrendamientos
Reconocimiento de ingresos
Ambos consejos se encuentran tambin trabajando en forma

conjunta en diversos proyectos relacionados con la crisis
financiera.

men del curso

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1. Estn las Normas Internacionales de Informacin
Financiera reconocidas en todos los mercados de
capitales financieros del mundo?
2. Qu son las normas de contabilidad y cul es la
diferencia entre las NIC y las NIIF?
1. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) han alcanzado reconocimiento universal como
conjunto de normas de contabilidad de gran influencia.
Segn el IASB, ms de 100 pases han exigido o permitido el
uso de las NIIF desde 2001.
2. Las normas de contabilidad son declaraciones
autorizadas de cmo se deben reflejar en los estados
financieros determinados tipos de transacciones u otros
sucesos. Por consiguiente, por lo general ser necesario
cumplir con normas de contabilidad para lograr una
presentacin razonable de los estados financieros.
Las normas emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad se denominan Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las
normas originalmente emitidas por el Consejo del Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (1973-2001) se
siguen denominando Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC).

men del curso

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1. Qu es la OICV/IOSCO y qu relacin tiene con el IASB?
2. Cmo decide el IASB qu temas agregar a su agenda?
3. Es el Marco Conceptual del IASB similar a la Declaracin
de Principios del Reino Unido?
4. Estn las normas del IASB siempre alineadas con el
Marco Conceptual?
1. La Organizacin Internacional de Comisiones de

Valores (OICV/IOSCO) es la organizacin que representa
a los organismos reguladores de mercados de valores
del mundo. Contar con informacin financiera de alta calidad
es fundamental para la operacin de un mercado de capitales
eficiente, y las diferencias en la calidad y aplicacin de las
polticas contables entre los distintos pases generan
ineficiencias entre los mercados. La OICV ha desempeado
un papel activo al fomentar y promover la mejora y la calidad
de las NIIF durante ms de diez aos.
2. Se alienta a los miembros del IASB, a los miembros del
Consejo Asesor sobre las NIIF, a las organizaciones
nacionales encargadas de la elaboracin de normas, a
los organismos reguladores de valores, dems
organizaciones y particulares, y al personal del IASB a
enviar sus sugerencias para la inclusin de nuevos temas en
las normas del IASB.
3. S, el Marco Conceptual del IASB est estrechamente
alineado con el de la organizacin encargada de la
elaboracin de normas en los EE.UU. (el FASB) de fines de
la dcada de 1970, y la Declaracin de Principios del Reino
Unido claramente proviene de esta fuente.
4. No exactamente. El Marco Conceptual fue escrito
despus de algunas de las normas. Adems, muchas
veces, por motivos prcticos o necesidad poltica, el IASB se
ve obligado a apartarse del Marco Conceptual.

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men del curso
Breve evaluacin del Mdulo 1

Haga clic en siguiente para continuar

men del curso
Pregunta 1
Cul es la funcin del Comit de Interpretacin de las NIIF?
A Promover en general la aceptabilidad de
las Normas Internacionales de
Contabilidad y aumentar la credibilidad de
las NIC
B Asesorar al consejo del IASB sobre
cuestiones tcnicas de proyectos
especficos
C Analizar, en forma oportuna, cuestiones
relacionadas con la contabilidad que
podran llegar a tener un tratamiento
dispar o inaceptable en ausencia de una
gua autorizada
D Trabajar en general para la mejora y
armonizacin de regulaciones, normas de
contabilidad y procedimientos
relacionados con la presentacin de
estados financieros

pregunta 1 de 5

men del curso
Pregunta 2
Cul de las siguientes no es una de las cuatro principales caractersticas cualitativas?
A Comprensibilidad
B Importancia relativa
C Relevancia
D Fiabilidad
pregunta 2 de 5

men del curso
Pregunta 3
Cul de los siguientes trminos est incluido en la definicin de activo?
1. Control
2. Beneficios econmicos en el futuro
3. Propiedad
4. Transaccin pasada
A Todas las anteriores
B 1, 2 y 4
C 2, 3 y 4
D 1, 2 y 3

pregunta 3 de 5

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Pregunta 4
El principio de la esencia econmica sobre la forma legal se aplica cuando:
A Un activo se deprecia en forma lineal
B Se capitalizan los costos de una patente
C El comprador capitaliza un activo
comprado en virtud de un contrato de
arrendamiento
D Se crea una provisin para deudores
dudosos

pregunta 4 de 5

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Pregunta 5
La Junta de Monitoreo es responsable de:
A Aprobar las NIIF antes de su publicacin
B Determinar el plan de trabajo del IASB
C Actuar como enlace entre la Fundacin
NIIF y la autoridad pblica
D Todas las anteriores

pregunta 5 de 5
Mdulo 2: Aplicacin de las NIIF en el mundo

men del curso
Mdulo 2: Lo que aprender: Aplicacin de las NIIF en el mundo

Este mdulo cubrir lo siguiente:
Un breve resumen del desarrollo de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su
adopcin
El crecimiento del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB)
La publicacin recomendada para este curso
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Introduccin: dnde han sido adoptadas las NIIF?

En muchos pases, los requisitos de cotizacin en
mercados de valores o la legislacin nacional sobre
valores permiten a las empresas extranjeras que emiten
valores en esos pases preparar sus estados financieros
consolidados usando las NIIF. Los principales mercados de
capitales incluidos en esta categora son Australia, Alemania
y el Reino Unido. Desde el 1 de enero de 2005, todas las
empresas que cotizan en bolsa en la Unin Europea deben
preparar sus estados financieros de conformidad con las
NIIF. Desde esa misma fecha, Australia adopt las NIIF como
sus normas nacionales de contabilidad. Nueva Zelanda exige
las NIIF desde 2007.
En 2007, Brasil, Canad, Chile, India, Japn y Corea
establecieron fechas lmite para adoptar las NIIF o lograr
una convergencia entre sus normas y las NIIF. En los
EE.UU., la Comisin de Valores (Securities and Exchange
Commission, SEC) elimin el requisito de conciliacin para
las empresas no estadounidenses que presentan su
informacin en virtud de las NIIF y sirvi como organismo de
consulta sobre la aplicacin de las NIIF en empresas
nacionales.
El 27 de agosto de 2008, la Comisin de Valores de los
EE.UU. aprob mediante votacin que se publicara una
'hoja de ruta' con una propuesta para recibir comentarios
del pblico, que podra culminar en el uso de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por parte
de emisores estadounidenses a partir del ao 2014.
Actualmente, los emisores estadounidenses deben usar los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) de los
EE.UU., aunque las empresas extranjeras cuyos valores
estn registrados en la SEC (que son alrededor de 1.100 de
52 jurisdicciones) pueden optar por usar las NIIF.
La propuesta sugiere que en el caso de las empresas

estadounidenses cuyos valores estn registrados en la SEC,
la adopcin obligatoria podra efectuarse por fases, desde el
ao 2014 hasta el ao 2016, segn el tamao de la empresa:
Presentadores con un valor de mercado de ms de US$
700 millones (large accelerated filers), en 2014
Presentadores con un valor de mercado de ms de US$
75 y menos de US$ 700 millones (accelerated filers), en
2015
Presentadores con un valor de mercado de menos de
US$ 75 millones (non-accelerated filers), en 2016
En 2011, la Comisin evaluar el avance de las NIIF en
funcin de determinados hitos previamente definidos y
tomara una decisin con respecto a seguir adelante con la
adopcin a partir de 2014, hacerlo posteriormente o dejar la
propuesta de lado.

men del curso

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Crecimiento del IASB y las NIIF

El consejo responsable de la emisin de las NIIF, el IASB
ha recorrido un largo camino desde su creacin en 1973.
A continuacin incluimos una lista breve de los principales
acontecimientos que marcaron la vida del IASB:
1973
fundacin del IASC por organizaciones contables de
nueve pases
1970-80
codificacin de mejores prcticas, incluyendo diversas
opciones nacionales
1989
publicacin de un Marco Conceptual y primeras
discusiones con la OICV
1990
adopcin gradual de las NIC como normas nacionales,
particularmente por los pases del Commonwealth
1993
revisin de diez normas, vigentes a partir de 1995
1994 en adelante
adopcin de las NIC por varias empresas continentales
para los estados consolidados
1995
acuerdo entre el IASC y la OICV sobre la lista de normas
fundamentales
1998
leyes para permitir el uso de las NIC en Francia, Alemania
e Italia; el IASC aprueba la ltima norma fundamental
(NIC 39, Instrumentos Financieros)
1999
el IASC decide llevar a cabo una reforma; buena
recepcin por parte de la SEC, etc.
2000
la OICV recomienda el uso de las NIC a sus miembros, y
la Comisin de la UE propone el uso obligatorio de las
NIC para los estados consolidados de las empresas que
cotizan en bolsa, a ms tardar, para el ao 2005
2001
La Comisin Europea presenta una legislacin para exigir
el uso de las Normas del IASC a todas las empresas que
cotizan en bolsa, a ms tardar, en el ao 2005
Los Administradores hacen entrar en vigencia la nueva
estructura 1 de abril de 2001; el IASC pasa a llamarse
IASB y asume la responsabilidad de elaborar las normas
de contabilidad, denominadas Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF)

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men del curso
Crecimiento del IASB y las NIIF

2002
Despus de una exhaustiva consulta con el SAC,
organizaciones nacionales encargadas de la elaboracin
de normas de contabilidad, reguladores y otras partes
interesadas, el IASB anuncia un nuevo programa de
proyectos tcnicos
El IASB se rene con el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) de los EE.UU. Los
consejos concluyen el Acuerdo de Norwalk, un
memorndum de entendimiento en el que se
comprometen a trabajar en conjunto para eliminar las
diferencias entre las NIIF y los GAAP de los EE.UU. y
coordinar sus futuros programas de trabajo
2003
Los Administradores lanzan la revisin de la Constitucin
de la Fundacin del IASC (ahora la IFRSF)
El IASB completa su proyecto de mejoras generales con
la emisin de 13 NIC revisadas y versiones revisadas de
las dos normas sobre instrumentos financieros
2004
Con la emisin de cuatro NIIF, dos NIC revisadas y una
enmienda a la norma sobre instrumentos financieros para
fines de marzo, el IASB completa su plataforma estable
de normas para que las usen las empresas que las
adopten desde enero de 2005
El IASB se rene con el Consejo de Normas de

Contabilidad Financiera (FASB) de los EE.UU. Los
consejos concluyen el Acuerdo de Norwalk, un
memorndum de entendimiento en el que se
comprometen a trabajar en conjunto para eliminar las
diferencias entre las NIIF y los GAAP de los EE.UU. y
coordinar sus futuros programas de trabajo
2005
Los Administradores publican una versin de la
Constitucin enmendada para la Fundacin del IASC
(NIIF)
Un integrante de la Comisin Europea respalda el
desarrollo de una hoja de ruta por parte del personal de
la SEC de los EE.UU. con el objetivo de eliminar, para el
ao 2008, el requisito de que las empresas que coticen en
los EE.UU. concilien las NIIF con los GAAP de los EE.UU.
2006
El IASB y el FASB concuerdan sobre la hoja de ruta para
la convergencia entre las NIIF y los GAAP de los EE.UU.
China adopta normas de contabilidad prcticamente
alineadas con las NIIF
2007
Brasil, Chile, Canad, la India y Japn fijan fechas lmite
para la convergencia
2011
La SEC de los EEUU decidir si seguir adelante con la
adopcin a partir de 2014, en una fecha posterior, o no
seguir adelante

men del curso
NIIF para Pequeas y Medianas Empresas (PyME)

Publicacin de una nueva NIIF para Pequeas y
Medianas Empresas
Dado que las NIIF fueron elaboradas para cumplir con las
necesidades de los inversores en las empresas que cotizan
en bolsa, son muy detalladas y bastante complicadas de
implementar en empresas ms pequeas. En julio de 2009 el
IASB public la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para
PYMES).
Esta nueva norma ha sido creada para entidades que no
presentan informacin pblicamente, y refleja un importante
desarrollo en la presentacin de la informacin a nivel
internacional, dado que se estima que las PYMES
representan ms del 95% del total de las empresas. La NIIF
para PYMES deriva de la versin completa de las NIIF, con
las modificaciones adecuadas en funcin de las necesidades
de los usuarios de los estados financieros de las PYMES, y
de consideraciones de costo-beneficio; por lo general las
simplificaciones slo incorporan opciones de polticas
contables ms sencillas y un estilo de redaccin ms conciso
en todo el texto.

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men del curso

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NIIF para Pequeas y Medianas Empresas

Implementacin de la NIIF para PYMES en el
Reino Unido
En agosto de 2009 el Consejo de Normas Contables del
Reino Unido anunci un nuevo proyecto de poltica para la
implementacin de la NIIF para PYMES por parte de las
empresas del Reino Unido que no presentan informacin
pblicamente; las empresas que presentan informacin
pblicamente deben preparar sus estados financieros de
conformidad con la versin completa de las NIIF. De acuerdo
con las nuevas propuestas, los GAAP del Reino Unido sern
gradualmente reemplazados y se les requerir a las
empresas que preparen sus estados financieros para el
perodo contable a partir del 1 de enero de 2013 en base a la
nueva norma, lo que implicar la presentacin de una
reformulacin completa de la informacin comparativa como
parte del proceso.
Las empresas que cumplen con los requisitos que definen la
categora de pequeas empresas, de conformidad con la Ley
de Sociedades del Reino Unido de 2006, y que preparan su
informacin contable de conformidad con la Norma de
Informacin Financiera para Pequeas Empresas del Reino
Unido (UK Financial Reporting Standard for Smaller Entities,
FRSSE) no se vern afectadas por estas modificaciones. El
ASB planea conservar la FRSSE para pequeas empresas
en el futuro cercano, segn se las define en la Ley de
Sociedades de 2006.
Ello resultar en un sistema con tres categoras:

1. Las entidades que presentan informacin pblicamente
debern preparar sus estados financieros de conformidad
con las versin completa de las NIIF
2. Las entidades que no presentan informacin pblicamente
debern presentar sus estados financieros de
conformidad con la NIIF para PYMES
3. Las entidades pequeas debern continuar cumpliendo
con la FRRSE del Reino Unido
Toda entidad podr optar por adoptar la poltica
correspondiente a una categora superior, es decir, que una
pequea empresa podra optar por cumplir con la NIIF para
PYMES.
Para obtener mayor informacin y un resumen de esta

norma, haga clic en el siguiente hipervnculo al sitio
web IAS Plus de Deloitte, donde podr tener acceso a
un resumen de la norma:
www.iasplus.com/standard/ifrsforsmes.htm

men del curso
Volumen anual del IASB y su uso

Le ser de utilidad contar con el volumen anual de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera de
2010 como elemento de consulta, que puede adquirir
directamente del sitio web del IASB.
Este volumen contiene el texto de las normas
internacionales vigentes y las interpretaciones. Tambin
contiene el texto del Marco Conceptual y un glosario de
trminos usados en los documentos del IASB. Este curso lo
remitir oportunamente a normas especficas para completar
ejercicios cortos.

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1. En lo que respecta a temas cubiertos y nivel de detalle,
las normas del Reino Unido se asemejaban bastante a las
NIIF, pero desde la aparicin de la hoja de ruta para la
convergencia con las normas contables de los EE.UU., estn
apareciendo diferencias significativas.
2. S, para poder declarar que cumplen con las NIIF,
deben cumplir con todos los requisitos de las NIIF. No
hay excepciones. No est permitido usar los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) locales y las
NIIF juntas.
3. La terminologa es en su mayora britnica. No
obstante, hay algunas excepciones, como el uso por parte
del IASB del trmino "inventory" en lugar de "stock" para
referirse a los inventarios, ya que en algunos pases el
trmino "stock" se refiere a las acciones.
Mdulo 3: Presentacin y ganancias

men del curso
Mdulo 3: Lo que aprender: Presentacin y ganancias

A partir de este mdulo, se analizan las NIIF tema por
tema. Este mdulo aborda tres normas introductorias:
Presentacin de Estados Financieros - NIC 1
Ingresos - NIC 18
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores - NIC 8

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La siguiente lista representa los puntos fundamentales que
debe extraer de la norma:
1. Esta norma contiene varios aspectos que provienen
del Marco Conceptual, como que el objetivo de presentar
estados financieros es suministrar informacin til a los
inversores para que puedan tomar decisiones de orden
econmico.
2. El objetivo de los estados financieros con propsitos
de informacin general es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea
til para que una amplia variedad de usuarios puedan tomar
decisiones econmicas. Para cumplir con ese objetivo, los
estados financieros suministran la siguiente informacin
sobre la entidad: [NIC 1, prrafo 7]
a. Activos.
b. Pasivos.
c. Patrimonio neto.
d. Ingresos y gastos, con las ganancias y prdidas.
e. Otros cambios en el patrimonio neto.
f. Flujos de efectivo.
Esa informacin, junto con otra informacin incluida en las

notas, ayuda a los usuarios de los estados financieros a
predecir el flujo de efectivo futuro de la entidad y, en
particular, su oportunidad y certeza.
En virtud de la NIC 1 revisada, publicada en septiembre
de 2007 y vigente para los perodos contables a partir del
1 de enero de 2009, un conjunto completo de estados
financieros incluye: [NIC 1, prrafo 10]
a. Un estado de situacin financiera al final del perodo,
b. Un estado de ingresos totales para el perodo,
c. Un estado de cambios en el patrimonio neto del perodo,
d. Un estado de flujo de efectivo del perodo, y
e. Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas
contables y otras notas explicativas.
La NIC 1 revisada introdujo un cambio en los ttulos de
los estados financieros utilizados en las NIIF:
a. El balance pas a ser estado de situacin financiera
b. El estado de resultados pas a ser el estado de ingresos
totales
c. El estado de flujo de efectivo no sufri cambios en
espaol
No se requiere que las entidades utilicen los nuevos ttulos en
sus estados financieros, pero todas las Normas e
interpretaciones existentes han sido modificadas para reflejar
la nueva terminologa.

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3. Adems de modificar los ttulos de los estados
financieros, la NIC 1 revisada establece que una entidad
debe:
Presentar todos los cambios en el patrimonio neto por

transacciones con quienes no son propietarios (es decir,
los 'ingresos totales' ver a continuacin) ya sea en un
nico estado de ingresos totales o en dos estados (un
estado de resultados por separado y un estado de
ingresos totales). Los componentes de los ingresos
totales no pueden presentarse en el estado de cambios
en el patrimonio neto.
Presentar un estado de situacin financiera (balance) al
comienzo del perodo comparativo ms antiguo, con un
conjunto completo de estados financieros cuando la
entidad aplique una poltica contable con efecto
retroactivo o efecte una reformulacin con efecto
retroactivo.
Revelar el impuesto a las ganancias en relacin con cada
componente de otros ingresos totales.
Revelar los ajustes por reclasificacin en relacin con
componentes de otros ingresos totales.
Los ingresos totales para el perodo incluyen el resultado del

perodo ms otros ingresos reconocidos, entre ellos los
cambios en el supervit de revaluacin, las ganancias y
prdidas actuariales, y las ganancias o prdidas por
diferencias de cambio a causa de operaciones en el
extranjero.
4. El estado de cambios en el patrimonio neto debe estar

al mismo nivel que los otros tres estados. El estado debe
incluir: (NIC 1 prrafo 106)
Los ingresos totales para el perodo
Para cada componente del patrimonio neto, los efectos
de los cambios en las polticas contables y las
correcciones de errores reconocidos de acuerdo con la
NIC 8
Para cada componente del patrimonio neto, una
reconciliacin entre el importe en libros al inicio y al final
del perodo
5. La NIC 1 exige que los estados financieros reflejen
razonablemente la situacin financiera, el desempeo y
los flujos de efectivo de una empresa. Se dice que la
mayora de las veces esto se logra cumpliendo con los
requisitos de las normas. No obstante, en circunstancias
consideradas extremadamente inusuales, es posible que sea
necesario apartarse de algn requisito a fin de lograr una
presentacin razonable. La NIC 1 requiere que se dejen de
lado los requisitos en estas circunstancias, pero siempre que
se revele toda la informacin correspondiente, como el
impacto financiero que puede producir el hecho de apartarse
de la norma.

men del curso

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6. Los dos requisitos principales de la informacin
contable son que debe ser relevante y fiable. Para ser
fiables, los estados financieros deben:
representar razonablemente los resultados y la situacin
financiera
reflejar la esencia econmica y no simplemente la forma
legal
ser imparciales
ser prudentes, y
ser completos en todos los aspectos materiales
Existen otros principios que normalmente se exigen, como el
de empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad e
importancia relativa.
7. La compensacin de activos y pasivos no est
permitida, a menos que otra norma lo exija o lo permita.
Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse, a
menos que otra norma lo permita o lo exija.
8. La NIC 1 exige generalmente que se presente
informacin comparativa correspondiente al perodo
anterior para toda la informacin numrica incluida en
los estados financieros.
9. Es necesario presentar los activos y pasivos utilizando

la distincin entre partidas corrientes y partidas no
corrientes, excepto cuando la presentacin basada en el
grado de liquidez sea ms fiable y relevante.
10. La NIC 1 no indica ningn formato en particular para
los estados financieros, pero s especifica las partidas que,
como mnimo, deben presentarse en los estados financieros.

men del curso

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Ejercicio - NIC 1 Pregunta 1

Analice el siguiente ejercicio:
Debera dejarse sin efecto la convencin de empresa en
funcionamiento cuando se considera que una parte
significativa de la entidad que presenta la informacin no es
una empresa en funcionamiento?
Analice su respuesta a la pregunta; cuando est preparado, haga clic en

siguiente para ingresarla en el blog del curso.
Debe remitirse al texto de la norma al responder todos los

ejercicios.
Luego, puede revisar las ideas de otros estudiantes sobre este tema.
Si lo desea, analcela con un colega antes de enviarla definitivamente.

men del curso

Se requiere uniformidad de las polticas contables de un ao
a otro?
ejercicios.

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men del curso

Se puede considerar a un prstamo que se prev
reembolsar en cuatro meses como un pasivo no corriente?
ejercicios.

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Ingresos - NIC 18
La siguiente lista abarca los puntos fundamentales que
debe extraer de la norma:
1. La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de la contraprestacin
recibida. Esto incluye efectuar, de ser material, el descuento
correspondiente, si la contraprestacin se recibir en el futuro
(prrafos 9 y 11).
2. Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos cuando se cumplan todos
los siguientes requisitos (prrafo 14):
El vendedor ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
El vendedor no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el nivel
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo de los mismos
El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con
fiabilidad
Es probable que el vendedor reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad
3. Cuando el resultado de un proceso por el cual se

perciben ingresos puede medirse en forma fiable, los
ingresos ordinarios deben reconocerse segn el grado
de avance del proceso, de lo contrario, los ingresos
correspondientes deben reconocerse slo en la cuanta de
los gastos recuperables (prrafos 20 y 26).
4. Cuando una transaccin tiene diversos componentes,
p.ej. la empresa vende tanto bienes como servicios, en
ese caso las reglas de reconocimiento de ingresos deben
ser aplicadas en forma separada para cada componente,
es decir, los ingresos atribuibles a la venta de bienes sern
reconocidos inmediatamente, mientras que los ingresos
asociados a la provisin de servicios sern diferidos y
reconocidos a lo largo del perodo durante el cual ser provea
el servicio (prrafo 13).
5. Tambin se aplican reglas generales para el
reconocimiento de intereses, regalas y dividendos.
Ninguna de estas reglas generara sorpresa en la mayora de
los pases (prrafo 30).

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men del curso
Ingresos - NIC 18
Medicin de ingresos: Ejemplo prctico
La NIC 18 establece que si la contraprestacin ser recibida
en el futuro, entonces, cuando represente una cantidad
material, deber ser descontada al valor presente. El
siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras.
Dado que la contraprestacin ser recibida en el futuro,

deber ser descontada al 5% por dos aos a fin de
determinar el ingreso reconocido:
US$1.000 x (1/1,052) = US$907
Supersofas Limited, una empresa de mobiliario, lanz una

oferta que les permite a los clientes "comprar ahora y pagar
luego de dos aos sin intereses.
El 31 de agosto de 2009 Supersofas Limited le vendi dos
sofs a Judy por US$1.000. Judy aprovech la oferta de
crdito sin intereses, y abonar el silln en agosto de 2011.
Si las tasas de inters son actualmente del 5% anual, cmo
deber Supersofas Limited registrar esta transaccin en el
ejercicio al 31 de diciembre de 2009?
Supersofas reconocer ingresos en el estado de resultados y

una cuenta por cobrar en el estado de situacin financiera,
por la suma de US$907.
Durante el perodo de dos aos de crdito sin intereses, el
descuento se compensar y esto crear un ingreso por
inversiones en el estado de resultados, y aumentar la
cuenta por cobrar en el estado de situacin financiera.
En el 2009, Supersofas reconocer un ingreso por
inversiones durante cuatro meses (septiembre a diciembre
inclusive).
US$907 x 0,05 x 4/12 = US$15
El saldo de cuentas por cobrar tambin aumentar en US$15
y ser de US$922 al 31 de diciembre de 2009.

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Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores - NIC 8

La siguiente lista representa los puntos fundamentales
que debe extraer de la norma:
1. En ausencia de una Norma o Interpretacin, la gerencia
deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una
poltica contable, a fin de suministrar informacin que
sea relevante y fiable. La gerencia debe referirse, en orden
descendente, a las siguientes fuentes y considerar su
aplicabilidad:
a. Los requisitos y guas establecidas en las normas e
interpretaciones del IASB que traten temas similares y
relacionados
b. Las definiciones, as como los requisitos de
reconocimiento y medicin, establecidos para activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual
(prrafo 11)
La gerencia tambin podr tener en cuenta las declaraciones
ms recientes de otras organizaciones encargadas de la
elaboracin de normas que usan un marco conceptual similar
para desarrollar normas de contabilidad, otra bibliografa
contable y prcticas de la industria aceptadas, siempre que
no contradigan el prrafo 11.
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men del curso
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores - NIC 8

2. La entidad seleccionar y aplicar sus polticas
contables de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares.
3. La entidad podr cambiar una poltica contable slo si
tal cambio:
a. Es requerido por una norma o interpretacin; o
b. Lleva a que los estados financieros suministren
informacin ms fiable y relevante.
4. El efecto de un cambio en una estimacin contable se
reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el
resultado del:
a. Perodo en que tiene lugar el cambio, si afecta a un solo
perodo; o
b. Perodo en que tiene lugar el cambio y los futuros
perodos, si afecta a varios perodos.
No obstante, si un cambio en una estimacin contable genera
un cambio en los activos y pasivos, o se relaciona con una
partida del patrimonio neto, dicho cambio se reconocer
ajustando el importe en libros del activo, el pasivo o la partida
del patrimonio neto en cuestin, en el perodo del cambio
(prrafo 37).
5. El principio general de la NIC 8 es que la entidad debe

corregir todos los errores materiales de perodos
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados despus de la deteccin del error
(prrafo 42):
a. Reformulando la informacin comparativa para el perodo o
perodos anteriores en los que se origin el error; o
b. Si el error ocurri con anterioridad al perodo ms antiguo
para el que se presenta informacin, ajustando los
saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para
dicho perodo.

men del curso

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1. Hay un "permiso para apartarse de la norma para lograr
una imagen verdadera y fiel" en las NIC?
2. Cul es el nivel de las Interpretaciones?
3. Suponga que una empresa ha celebrado un contrato
vinculante para vender un activo pronto, por un importe
fijo. Se puede registrar una ganancia implcita?
1. La NIC 1 se refiere a una presentacin razonable ms

que a una imagen verdadera y fiel. No obstante, hay un
permiso para apartarse de la norma, que supuestamente es
necesario nicamente en circunstancias muy inusuales. Debe
revelarse toda la informacin correspondiente.
2. La NIC 1 coloca a las Interpretaciones al mismo nivel
que las normas. Es decir, se debe cumplir con ellas.
3. Aparentemente, el Marco Conceptual sugerira que la
ganancia es informacin relevante y fiable. No obstante, la
NIC 18 exige que se transfiera el control, con lo cual parece
que la ganancia todava no puede registrarse.

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men del curso


men del curso
Pregunta 1
Durante el ejercicio al 30 de septiembre de 2008, se produjeron los siguientes eventos en
relacin con Pipe, una sociedad de responsabilidad limitada. Todos ellos fueron materiales
para los estados de la empresa:
1. Un pedido de desgravacin fiscal, presentado en el ao 2005, fue rechazado por las
autoridades impositivas. No se presentar una apelacin. La empresa no haba creado
una provisin por el pasivo resultante de US$ 15.000 al 30 de septiembre de 2007, ya
que haba confiado en que el pedido sera aceptado.
2. La empresa decidi incluir los gastos generales imputables en la valuacin de su
inventario por primera vez en 2008. Al 30 de septiembre de 2007, el efecto de este
cambio habra sido de US$ 5.000.
3. Se descubri un error con respecto a la fecha de corte del inventario al 30 de
septiembre de 2007, que habra reducido el valor del inventario en US$ 24.000.
4. Se vendieron inventarios obsoletos, cuyo valor se haba rebajado hasta alcanzar el
valor neto realizable de US$ 17.000 al 30 de septiembre de 2007, por US$ 7.000.
Cunto debera contabilizarse como ajuste de perodos anteriores en los estados al 30 de
septiembre de 2008?
A US$ 10.000
B US$ 19.000
C US$ 29.000
D US$ 34.000
pregunta 1 de 5

men del curso
Pregunta 2
Qu elemento de la siguiente lista no debe incluirse en el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto?
A Los ingresos totales para el perodo

B Una reconciliacin entre el importe en
libros al inicio y al final del perodo para
cada componente del patrimonio neto
C Cada partida de ingreso y de gasto que se
reconozca directamente en el patrimonio
neto
D El efecto acumulado de los cambios en las
polticas contables y de la correccin de
errores fundamentales
pregunta 2 de 5

men del curso
Pregunta 3
Qu partida debe presentarse por separado en el estado de situacin financiera?
A Activos intangibles
B Productos en proceso
C Cuentas por cobrar comerciales
D Impuestos
pregunta 3 de 5

men del curso
Pregunta 4
Se extraen saldos de las siguientes cuentas de los libros de Ego, una sociedad de
responsabilidad limitada:
1. Cambios en los inventarios de productos terminados y productos en proceso
2. Materias primas e insumos usados
3. Gastos de asesoramiento
El contador desea usar un estado de resultados por "tipo de gasto", segn el Formato 2.
Cul de los saldos mencionados se puede incluir sin un mayor anlisis en el estado de
resultados / estado de ingresos totales?
A1y2
B1y3
C2y3
D 1, 2 y 3
pregunta 4 de 5

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Pregunta 5
Does the Job Ltd, una empresa de software, realiza una venta por US$500.000 al fin de su
perodo de presentacin de la informacin. El monto cobrado al cliente incluye US$470.000
por un software y US$30.000 por servicios de soporte durante los prximos dos aos. Qu
ingresos debe reconocer Does the job Ltd en el actual perodo de presentacin de la
informacin?
A US$500.000
B US$485.000
C Cero
D US$470.000
pregunta 5 de 5
Mdulo 4: Reconocimiento y medicin de activos

men del curso
Mdulo 4: Lo que aprender: Reconocimiento y medicin de activos

En este mdulo, analizar las siguientes normas:
Propiedades, Planta y Equipo - NIC 16
Activos Intangibles - NIC 38
Propiedades de Inversin - NIC 40
Deterioro del Valor de los Activos - NIC 36
Costos por Intereses - NIC 23
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 20
Inventarios - NIC 2
Contratos de Construccin - NIC 11
Arrendamientos - NIC 17
Instrumentos Financieros: Presentacin - NIC 32,
Reconocimiento y Medicin - NIC 39 y NIIF 9, Informacin
a Revelar NIIF 7
Agricultura NIC 41
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas NIIF 5
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6
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men del curso

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Introduccin
La definicin de activo es: 'recurso controlado por
la empresa como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos'.
El tratamiento de los activos consiste en un proceso de

tres etapas:
1. Es el elemento un activo?
2. Debe el elemento reconocerse (registrarse) en el Estado
de situacin financiera?
3. Cmo se calcula el valor del activo?
Debe tenerse en cuenta que un activo no necesariamente

es algo de lo cual se tiene la propiedad, sino el control.
Un ejemplo del efecto de esto es que un arrendatario puede
tratar un elemento como un activo aunque no sea su
propietario. Obviamente, para que un elemento sea
efectivamente un activo, debe producir, en el futuro, algn
beneficio para la empresa.
No obstante, no todos los activos de una empresa deben
reconocerse en el estado de situacin financiera. Algunos
no se pueden medir con suficiente fiabilidad como para ser
incluidos. Es necesario tener alguna medida de costo o valor.
Una vez que se decida reconocer un activo, puede haber
varias maneras de calcular su valor, como por ejemplo el
costo depreciado o el valor actual de mercado. Cada NIIF
sobre activos trata el tema del reconocimiento y la medicin.
A menudo tambin hay muchos requisitos relacionados con
la informacin a revelar sobre estas cuestiones.

men del curso

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Propiedades, Planta y Equipo - NIC 16

Los principales elementos de esta norma son los
siguientes:
Un activo debe reconocerse, inicialmente, a su costo, lo
que incluye todos los costos relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y en las condiciones actuales, listo para
darle un uso productivo (prrafo 15).
La capitalizacin de los desembolsos posteriores debe
realizarse cuando es probable que el activo produzca
beneficios futuros que superarn el estndar de
rendimiento estimado originalmente.
Posteriormente, la entidad puede seguir usando el costo
(con depreciacin, ver a continuacin) pero los activos
pueden revaluarse al valor razonable. Esta alternativa
debe usarse en todas las fechas de presentacin de la
informacin y se debe aplicar a una clase entera de activos y
no a un activo solo. Una clase de activos es una cuenta del
estado de situacin financiera, como "terrenos y edificios".
"valor razonable" significa el importe por el cual puede ser
intercambiado el activo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en condiciones de independencia
mutua. La diferencia con el valor neto realizable es que este
importe es neto de varios conceptos, como el costo de venta
(prrafos 29, 30 y 31).
Las ganancias y prdidas por revaluacin deben

contabilizarse en otros ingresos totales y dentro de la
cuenta de supervit de revaluacin. Hay algunas reglas
especiales cuando se produce una prdida por revaluacin
en casos en los que anteriormente hubo una ganancia por
revaluacin (prrafos 39 y 40).
El importe en libros de un activo debe depreciarse a lo
largo de su vida til. El importe amortizable tiene en cuenta
el valor residual esperado al final de la vida til. Este valor
debe medirse al nivel de precio vigente cuando se determin
el costo o el valor del activo (prrafo 6).
La ganancia o prdida obtenida por la disposicin de un
activo se calcula como la diferencia entre el producido y
el importe en libros. Dado que el importe en libros puede
basarse en el costo o en la revaluacin, la ganancia obtenida
de la venta sera inferior si el valor de un activo hubiera
aumentado debido a la revaluacin.

men del curso

Una empresa compr un terreno por US$ 15 millones en el
ao 2000, lo revalu en varias fechas hasta alcanzar el
importe de US$ 23 millones en 2007 y lo vendi por US$ 21
millones en 2007, pero no recibi el efectivo hasta el ao
2008. Sin tener en cuenta los impuestos, la ganancia/prdida
registrada en 2007 debera ser:
1. cero
2. + US$ 6 millones
3. - US$ 2 millones
4. + US$ 21 millones
ejercicios.

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men del curso

Una empresa posee cinco propiedades, todas ellas
capitalizadas y contabilizadas al costo dentro del rubro
propiedades, planta y equipo. Dos de estas propiedades son
edificios de oficinas en el centro de Londres. Los datos del
mercado sugieren que el valor de las dos propiedades ha
aumentado significativamente, y la gerencia desea registrar
contablemente una revaluacin a fin de reflejar dicha
ganancia al cierre del ejercicio. Consideran que ello
proporcionar informacin ms relevante para los accionistas
y otras partes interesadas en los estados financieros. Dicho
tratamiento se encuentra permitido por la NIC 16?
ejercicios.

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men del curso

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siguientes:
Como cualquier otro activo, los elementos intangibles
deben reconocerse cuando haya un probable beneficio
futuro que pueda ser medido en forma fiable (prrafo 21).
Con los activos intangibles, esto puede resultar ms difcil
que con los activos tangibles. Por lo tanto, determinados
elementos no se reconocen. Por ejemplo, con respecto a la
plusvala generada internamente, no se puede saber
fcilmente de qu transaccin proviene y, por ello, el costo o
el valor es difcil de medir; ni siquiera es claro si la empresa
tiene control sobre ella, por lo cual no se reconoce como un
activo (prrafo 48). Los desembolsos por investigacin
tampoco pueden capitalizarse por razones similares (prrafo
54). Lo mismo se aplica a varios otros activos generados
internamente, como las marcas (prrafo 63).
Los desembolsos por desarrollo que cumplen
determinados requisitos deben capitalizarse. Una de las
condiciones es que debe tratarse de un proyecto
tcnicamente viable, que pueda medirse por separado
(prrafo 57).
En algunos pases, determinados conceptos, como los

gastos legales y otros gastos que se incurren para
organizar una empresa, se capitalizan, pero esto no est
permitido en virtud de la NIC 38 porque no son un activo
(prrafo 66).
Tal como los activos tangibles se pueden revaluar en
virtud de la NIC 16, los activos intangibles tambin se
pueden revaluar, con sujecin a determinadas
restricciones. Los activos intangibles slo pueden
revaluarse haciendo referencia a un mercado activo, que es
aquel en el que se pueden encontrar muchos compradores y
vendedores, y los precios son de conocimiento el pblico
(prrafo 75). Esto hace que, en la prctica, resulte difcil
revaluar la mayora de los activos intangibles.
Los activos intangibles se clasifican de la siguiente
manera (prrafo 88):
a. Vida indefinida: no existe un lmite previsible al perodo a lo
largo del cual se espera que el activo genere entradas de
efectivo netas para la entidad
b. Vida finita: perodo limitado de beneficios para la entidad

men del curso

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El costo menos el valor residual de un activo intangible
con una vida til finita debe amortizarse a lo largo de
dicha vida til (prrafo 97):
a. El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de
beneficios
b. Si el patrn no pudiera ser determinado en forma fiable, se
adoptar el mtodo lineal de amortizacin
c. El cargo por amortizacin se reconoce en el resultado del
perodo, a menos que otra NIIF exija que dicho importe se
incluya en el costo de otro activo
El perodo de amortizacin debe revisarse, como mnimo,
una vez por ao (prrafo 104).
Los activos intangibles con una vida til indefinida no

deben amortizarse (prrafo 107). Su vida til debe revisarse
cada perodo de presentacin de informacin para determinar
si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. De lo
contrario, el cambio en la vida til de indefinida a finita se
contabilizar como un cambio en una estimacin contable
(prrafo 109). Tambin se debe evaluar si se ha deteriorado
el valor del activo de conformidad con la NIC 36 (prrafo
111).
Tambin se debe evaluar si se ha deteriorado el valor del

activo de conformidad con la NIC 36 (prrafo 111).

www.iasplus.com/standard/ias38.htm

men del curso

Se pueden capitalizar las marcas?
ejercicios.

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men del curso

Puede aumentar el valor de los desembolsos por desarrollo
a travs de una revaluacin?
ejercicios.

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men del curso

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Propiedades de Inversin - NIC 40

La NIC 40 trata el tema de las propiedades de inversin,
que son aquellas propiedades destinadas a obtener
rentas o una ganancia de capital, ms que para ser
ocupadas por su dueo. Los prrafos 8 y 9 analizan en
mayor detalle esta definicin, al proporcionar ejemplos de
elementos que constituyen propiedades de inversin. La
norma no se aplica a los activos biolgicos ni a los derechos
minerales (prrafo 4).
Para las empresas que eligen el modelo del costo, se

debe revelar el valor razonable en las notas (prrafo 75).
La entidad debe aplicar el modelo elegido a todas sus
propiedades de inversin.
La entidad debe decidir si desea seguir el modelo del

costo o el modelo del valor razonable para todas sus
propiedades de inversin (prrafo 30). El modelo del valor
razonable implica contabilizar las ganancias y prdidas en la
cuenta de resultados (prrafo 35).
En el modelo del valor razonable, aquellas propiedades
cuyo valor razonable no pueda medirse en forma fiable
tambin deben medirse al costo (prrafo 53).
Cuando una propiedad pase de ser propiedad de
inversin a estar ocupada por su dueo o pase a formar
parte de los inventarios, el costo de la propiedad para los
estados posteriores debe ser su valor razonable a la fecha
del cambio de uso (prrafo 74).


men del curso

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siguientes:
Esta norma se aplica a la mayora de los activos, salvo a
los inventarios, que se miden al costo o al valor neto
realizable, segn cual sea menor, y este mtodo ya toma en
cuenta cualquier prdida de valor (prrafo 1).
Para aplicar esta norma, primero se debe analizar cada
activo al cierre de cada perodo de presentacin de
informacin para determinar si hay algn indicio de
deterioro de su valor, como dao material o cada del precio
de venta del producto fabricado con el activo (prrafo 9).
Normalmente, no se esperara encontrar ningn indicio
de deterioro del valor, pero en caso de que existiera tal
indicio, la entidad debe comprobar si tal disminucin existe
realmente. Esto implica comparar el "importe en libros" del
activo con su "importe recuperable", que es el mayor entre su
valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
El valor de uso es el valor descontado presente de los

flujos netos de efectivo futuros que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de efectivo. Una unidad
generadora de efectivo es simplemente el elemento ms
pequeo de una empresa que puede generar ingresos
ordinarios/flujos de efectivo en forma independiente (prrafo
6).
Con respecto a muchos activos, puede resultar imposible
medir los flujos de efectivo especficos que se obtienen
de ellos, por lo cual es necesario realizar el ejercicio con el
grupo de activos ms pequeo que genera flujos de efectivo
independientes que pueden medirse.
Este grupo de activos se denomina "unidad generadora de
efectivo" (prrafo 6).
Hay una serie de reglas sobre las proyecciones de los
flujos de efectivo diseadas para evitar que las empresas
sean demasiado optimistas (prrafos 33, 39, 44, 50 y 52).
Los flujos de efectivo, obviamente, deben descontarse y la
tasa de descuento debe ser antes de impuestos y especfica
para cada activo (prrafo 55).

men del curso

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Cuando el importe en libros de un activo excede su
importe recuperable, esa diferencia constituye la prdida
por deterioro del valor. Esta prdida debe registrarse
inmediatamente en el estado de resultados (prrafo 60). No
obstante, hay algunas reglas especiales con respecto a los
activos cuyo valor hubiera aumentado previamente debido a
una revaluacin.
Para asignar la prdida por deterioro del valor a los
distintos elementos de una unidad generadora de
efectivo, se debe comenzar por la plusvala y luego seguir,
en forma proporcional, con los dems activos de la unidad
(prrafo 104).
Las prdidas por deterioro del valor deben revertirse si
se hubiese producido un cambio en las estimaciones
usadas para determinar los importes recuperables
(prrafo 99). Esto no se aplica a la plusvala.


men del curso
Ejercicio - NIC 36 Pregunta

El importe recuperable de un activo, ser por lo general el
valor razonable menos los costos de venta o el valor de uso?
ejercicios.

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men del curso
Estudio de caso - Deterioro del valor de los activos

Este estudio de caso se basa, mayormente, en un
ejemplo real. Suponga que una empresa malasia,
Goodtimes Co, confecciona sus estados de acuerdo con las
NIIF. Tiene el siguiente flujo de ganancias netas:
Ejercicio 2006
Ganancias 570
netas
(millones de
US$)

2007
630
2008
102
2009
2010
610
590
(estimado) (estimado)
En el Informe Anual de 2008 se indic lo siguiente:

"En diciembre de 2008, una revisin de nuestros activos
arroj que el valor de las operaciones de petrleo y gas en
nuestra rea de produccin del Sector B era inferior a lo que
habamos estado estimando. La gerencia llev a cabo una
comprobacin del deterioro del valor de las tuberas de
petrleo y gas comparando su importe en libros con el valor
presente de los flujos netos de efectivo esperados. Esto
produjo una rebaja de valor de US$ 650 millones y se registr
una prdida por deterioro del valor por ese importe en el
estado de resultados.

men del curso

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Estudio de caso - Deterioro del valor de los activos

Qu tipo de estimaciones se realizan en las
comprobaciones del deterioro del valor?
El deterioro del valor se calcula de conformidad con las
reglas de la NIC 36, que exige una revisin anual del
deterioro del valor, luego de la cual se realizan
comprobaciones en el caso de que se encuentre algn
indicio de deterioro. La comprobacin requiere que se
compare el importe en libros con el importe recuperable, que
es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta y su valor de uso. Es poco probable que el primer valor
sea relevante, porque no hay mercado ni intencin de vender.
Normalmente sera inferior que el valor de uso, que se mide
como los flujos netos de efectivo esperados descontados.
Aqu se presume que la "unidad generadora de efectivo" es el
sistema de tuberas.
No obstante, las estimaciones del valor de uso se basan
en conocer la vida til de la tubera para el dueo actual,
el producido de la disposicin, las entradas y salidas de
efectivo a lo largo de la vida til futura, y una tasa de
descuento adecuada antes de impuestos. La NIC 36
analiza estos temas, pero todava hay bastante margen de
maniobra.
Piensa que hay algn incentivo para que la gerencia

sobreestime o subestime la prdida por deterioro del
valor?
La prdida por deterioro del valor para 2008 es tan
grande en el contexto del perodo de cinco aos
consecutivos de ganancias que los analistas
probablemente deberan ignorarla por "inusual" /
"anormal" / "no recurrente". Una vez que la gerencia se d
cuenta de esto, quizs tambin agranden la prdida lo ms
posible para que los gastos futuros por depreciacin sean
menores y las ganancias obtenidas por la disposicin sean
mayores.
Esta respuesta se refiere a los pases en los que las prdidas
por deterioro del valor no se tratan como gastos deducibles
de impuestos. Obviamente, si son deducibles de impuestos,
la empresa normalmente deseara maximizarlas.

men del curso

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Costos por Intereses - NIC 23

siguientes:
Esta norma analiza si los costos por intereses deben
sumarse al costo capitalizado de un activo. Por ejemplo, si
una empresa est construyendo su propio edificio de oficinas,
cules son los "costos"? Es evidente, en virtud de la NIC 16
(explicada antes) que estos costos incluiran los ladrillos, la
mano de obra para colocar los ladrillos, los honorarios del
arquitecto, y as sucesivamente. Pero, incluyen el costo por
intereses del dinero que se toma prestado para construir el
edificio?
Cuando una empresa toma un prstamo para financiar un

proyecto especficamente, los costos por intereses
capitalizables sern los incurridos realmente (prrafo 12).
Cuando una entidad toma un prstamo de fondos en forma
general, el monto capitalizable con respecto a la construccin
de un activo especfico debe calcularse aplicando el costo
promedio ponderado de los intereses al desembolso
realizado en relacin con dicho activo especficamente
(prrafo 14).
Los costos por intereses que sean directamente

atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de activos que cumplan las condiciones
correspondientes forman parte del costo de ese activo y,
por lo tanto, deben capitalizarse, mientras que los dems
costos por intereses se reconocen como un gasto (prrafo 8).
La NIC 23 contiene una gua detallada acerca del

momento en que una entidad deber comenzar y cesar la
capitalizacin de los costos por intereses (prrafos 17, 20
y 22).
Ello refleja la revisin a la NIC 23, que prohbe que los

costos por intereses se imputen inmediatamente como
gastos y, por lo tanto, alina el tratamiento en virtud de
las NIIF con el adoptado por los GAAP de los Estados
Unidos. Las revisiones a la NIC 23 entraron en vigencia para
los costos por intereses relacionados con activos cuya
capitalizacin comenz a partir del 1 de enero de 2009.


men del curso

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Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas

Gubernamentales - NIC 20
El objetivo de la NIC 20 es prescribir la manera de
contabilizar y la informacin a revelar de las
subvenciones del gobierno y otras formas de
ayudas gubernamentales.
siguientes:
La NIC 20 establece que las subvenciones del gobierno
deben reconocerse slo si existe un razonable grado de
seguridad de que la entidad cumplir las condiciones
asociadas a su aprovechamiento y de que se recibirn
las subvenciones (prrafo 7).
Las subvenciones deben reconocerse como ingresos a
lo largo de los perodos necesarios para compensarlas
con los costos relacionados y no deben reconocerse
directamente en el patrimonio neto (prrafo 12).
Las subvenciones relacionadas con activos deben
presentarse en el estado de situacin financiera como
ingreso diferido o como una deduccin de los activos
con los que se relacionan (prrafo 24).


men del curso

Una empresa ha recibido una subvencin del gobierno en
relacin con un activo cuya duracin estimada es de diez
aos. Es altamente probable que siga cumpliendo con las
condiciones de la subvencin. Sugiere el Marco Conceptual
el mismo requisito de reconocimiento que la NIC 20?
ejercicios.

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men del curso

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Inventarios - NIC 2
El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios. Suministra una gua
para determinar el costo de los inventarios as
como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto, incluso cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas del costo
que se usan para asignar costos a los inventarios.

siguientes:
La NIC 2 exige la aplicacin de la antigua regla de la
medicin al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea menor (prrafo 9). El valor neto realizable (VNR) es el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y para llevar a cabo la venta (prrafo 6).
La NIC 2 permite elegir la manera de determinar el costo
cuando el costo especfico no es evidente. Los
tratamientos recomendados son el mtodo de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
No obstante, la NIC 2 excluye determinados inventarios
de su alcance: los trabajos en curso en virtud de
contratos de construccin, los instrumentos financieros
y los activos biolgicos.

men del curso

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Inventarios - NIC 2
El costo debe incluir todo lo siguiente:
costos derivados de la adquisicin (incluso impuestos,
transporte y manipulacin) netos de descuentos
comerciales recibidos
costos de transformacin (incluso gastos generales de
produccin fijos y variables) y
otros costos incurridos para darles a los inventarios su
ubicacin y condicin actuales.
El costo de los inventarios no debe incluir los
desperdicios anormales, los costos de almacenamiento
ni los gastos generales de administracin no relacionados
con la produccin.
El mtodo ltima entrada primera salida (LIFO), que

estaba permitido antes de la revisin 2003 de la NIC 2, ya
no est permitido.
Se debe usar el mismo mtodo de costo para todos los
inventarios con caractersticas similares con respecto a
su naturaleza y uso para la empresa. Para los grupos de
inventarios con caractersticas diferentes, puede estar
justificada la utilizacin de mtodos de costo tambin
diferentes.
Cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el VNR debe
reconocerse como gasto en el perodo en que ocurra la
rebaja.
Los mtodos del costo estndar y de los minoristas

pueden usarse para la medicin del costo, siempre que los
resultados se aproximen al costo real.


men del curso

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Contratos de Construccin - NIC 11

siguientes:
Esta norma se refiere a los contratos especficamente
negociados para la construccin de activos. Establece
que cuando el resultado de un contrato puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser
reconocidos en la fecha de cierre perodo de presentacin de
la informacin con referencia al grado de avance del contrato
(prrafo 22). El grado de avance puede medirse en referencia
al valor del trabajo certificado a la fecha, los costos incurridos
a la fecha en comparacin con el costo total estimado o la
proporcin fsica del trabajo completado.
Las prdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente.
Incluye criterios que ayudan a determinar si estas
estimaciones se pueden realizar con suficiente fiabilidad,
entre ellos, que los costos y los ingresos del contrato deben
poder identificarse por separado (prrafos 23, 24).
Cuando el resultado de un contrato no pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos deben ser
reconocidos slo en la medida en que sea probable recuperar
los costos del contrato, y los costos del contrato deben
reconocerse cuando se incurren. Recuerde que las prdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente (prrafo 32).


men del curso

Buildahouse Ltd. es una empresa constructora que se basa
en los costos incurridos a la fecha para medir el grado de
avance. Al cierre del perodo de presentacin de la
informacin, se cuenta con los siguientes datos con respecto
al proyecto A:
Valor del contrato US$5.000.000
Valor del trabajo certificado a la fecha US$3.000.000
Costos incurridos a la fecha: US$ 2.730.000
Costos estimados hasta la finalizacin US$1.270.000
Suponiendo que el resultado del proyecto puede estimarse
con fiabilidad, Qu monto de ingresos y ganancias debe
reconocerse para el proyecto A en el perodo de presentacin
de la informacin en curso?
ejercicios.

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men del curso

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La NIC 17 se aplica a todos los arrendamientos, a
excepcin de aquellos contratos de arrendamiento
por minerales, petrleo, gas natural y recursos
regenerativos similares, y los contratos de licencia
por pelculas, videos, obras de teatro, manuscritos,
patentes, derechos de autor y conceptos similares.

siguientes:
La NIC 17 exige la capitalizacin de los activos y pasivos
de los arrendamientos financieros al valor razonable del
activo o al valor descontado de los pagos mnimos por el
arrendamiento, segn cual sea menor (prrafo 20).
Un arrendamiento financiero es aquel que transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados
con el activo arrendado al arrendatario (prrafo 4). La
norma incluye varias sugerencias para poder identificar un
arrendamiento financiero, pero ningn criterio numrico sobre
la proporcin del valor o la vida til.
Como regla general, el perodo de depreciacin para los
activos arrendados capitalizados debe ser coherente con
el de cualquier otro activo en virtud de la NIC 16 (prrafo
27). Sin embargo, a menos que exista una certeza razonable
de que el arrendatario conservar la propiedad del activo al
trmino del plazo del arrendamiento, el activo deber
depreciarse a lo largo del perodo que resulte menor entre el
plazo del arrendamiento y la vida til econmica.

men del curso

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Los arrendamientos operativos (aquellos que no son
financieros) deben tratarse como alquileres. Los pagos de
rentas de arrendamientos operativos deben reconocerse en
forma lineal a lo largo de la vigencia del arrendamiento,
aunque el arrendamiento contemple rentas bajas al comienzo
y rentas altas luego (prrafo 33).
Los arrendadores deben reconocer un arrendamiento
como financiero u operativo en forma refleja. Por
consiguiente, si bien el arrendador es el dueo de los activos
objeto de un arrendamiento financiero, el estado de situacin
financiera refleja una cuenta por cobrar en lugar del activo
arrendado.
Los arrendadores deben reconocer el ingreso como un
rendimiento constante sobre la inversin neta en el
arrendamiento (prrafo 39).
Si una transaccin de venta con arrendamiento posterior
da lugar a un arrendamiento financiero, sustancialmente
no se ha producido ninguna venta. En lugar de reconocer
una ganancia sobre la disposicin del activo, los
ingresos obtenidos deben diferirse y amortizarse a lo
largo del plazo del arrendamiento (prrafo 59).


men del curso

Es la definicin de arrendamiento financiero coherente con
la definicin de activo y pasivo dada en el Marco Conceptual?
Debe remitirse al texto de la norma al responder los
ejercicios.

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men del curso
El tema de los instrumentos financieros es bastante
complicado, y fue necesario dividirlo en tres normas.
La NIC 32 trata las cuestiones relacionadas con la

presentacin (es decir, dnde registrar las partidas en el
estado de resultados y el estado de situacin financiera).
La NIC 39 trata lo referente al reconocimiento y a la
medicin (es decir, dnde registrar una partida en los
estados financieros y a qu valor)
La NIIF 7 trata la informacin a revelar (toda la informacin
extra que debe ser proporcionada con respecto a los
instrumentos financieros adems de las cifras reflejadas en
los estados financieros principales).
La NIC 32 la NIC 39 y la NIIF 7 sern analizadas ms
adelante.
Debe tenerse en cuenta que las inversiones en subsidiarias,
empresas asociadas y negocios conjuntos y las obligaciones
relacionadas con beneficios a los empleados quedan
excluidas del alcance de las NIC 32 y 39 y de la NIIF 7.
Definiciones
A continuacin se proporcionan los elementos clave de las
definiciones. Para consultar las definiciones completas,
remtase al prrafo 11 de la NIC 32.
Activo financiero: efectivo, un instrumento de patrimonio
neto de otra entidad (es decir, una inversin), o un derecho
contractual a recibir dinero en efectivo (p.ej., cuentas por
cobrar comerciales).
Pasivo financiero: una obligacin contractual de entregar
dinero en efectivo u otro activo financiero a otra entidad.
Patrimonio neto: todo contrato que evidencia una parte
residual de los activos de una entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Instrumento financiero: todo contrato que genera un activo
financiero en una entidad y un pasivo financiero o
instrumento de patrimonio neto en otra entidad (p.ej. los
debentures son un instrumento financiero, dado que la
entidad emisora tiene un pasivo y la entidad inversora tiene
un activo financiero, o derecho de recibir dinero).

men del curso

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NIC 32 - Presentacin
Los instrumentos financieros de un emisor deben
clasificarse en funcin de su esencia en instrumento de
patrimonio o pasivo. Por ejemplo, si una empresa ha
emitido acciones preferentes que contienen elementos que
se ajustan a la definicin de pasivo, (las acciones son
rescatables en una fecha especfica, de modo que la entidad
tiene la obligacin de entregar una suma de dinero), la accin
debe tratarse como un pasivo pese a su clasificacin legal.
La compensacin de activos y pasivos financieros slo

est permitida cuando hay un derecho, legalmente exigible,
de compensar, que la empresa tiene la intencin de ejercer.
Los instrumentos compuestos deben dividirse en las

partes que los componen. Por ejemplo, un debenture
convertible es, segn su esencia econmica, en parte una
deuda y en parte una accin. Su precio en el mercado
depender de la importancia relativa de estas dos partes. De
acuerdo con la NIC 32, este debenture debe presentarse en
parte como deuda y en parte como patrimonio.
La presentacin del rendimiento sobre dichos
instrumentos debe cumplir con las clasificaciones
precedentes. Por ejemplo, el rendimiento de un instrumento
clasificado como deuda debe presentarse como gasto por
intereses incluso si legalmente se denomina dividendo.


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men del curso
NIC 32 Presentacin
Componente de pasivo:
Fecha
La deuda convertible: ejemplo prctico

El 1 de enero de 20X9, una entidad emite ttulos de deuda
convertible por un valor total de US$500.000. Los intereses
son pagaderos por ao vencido al 6%. La tasa de inters de
mercado para ttulos de deuda similares sin derecho de
conversin es del 7%. La fecha de rescate de los ttulos de
deuda es el 31 de diciembre de 20Y2. Describa qu
tratamiento debe drseles en los estados financieros cuando
stos sean emitidos.
La NIC 32 establece que los instrumentos compuestos deben
dividirse en las partes que los componen. El componente de
pasivo debe ser valuado como a un pasivo similar sin
derechos de conversin. La diferencia entre esta cifra y el
total del valor del instrumento compuesto es el valor del
componente de patrimonio.
Flujo de fondo
31 de dic.de 20X9
31 de dic.de 20Y0
$30.000 (w)
$30.000 (w)
31 de dic.de 20Y1
$30.000 (w)
31 de dic.de 20Y2
Factor de
descuento
1/1.07
1/1.072
Valor
presente
$28.037
$26.203
1/1.073
$24.489
$30.000 (w) +
$500.000
Valor total del componente de pasivo:
1/1.074
$404.334
$483.063
(w) ($500.000 x 6%) = $30.000
Componente de patrimonio:
El componente de patrimonio = (5000 x US$100) US$483,063 = US$16,937
Comentario:
El 1 de enero de 20X9, la entidad registrar un pasivo
equivalente a US$483.063, y en una reserva separada en el
patrimonio neto la suma de US$ 16.937, que representa el
valor de la opcin de convertir las acciones en una fecha
posterior.
Posteriormente se compensar el descuento del 7%, lo que
crear un cargo financiero cada ao en el estado de
resultados y aumentar el valor del pasivo en el estado de
situacin financiera. Cada pago anual de intereses al 6% (es
decir US$30.000) reducir el pasivo.

men del curso

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NIIF 7 - Informacin a Revelar
La entidad debe agrupar sus instrumentos financieros en
clases de instrumentos similares y, cuando deba revelar
informacin, hacerlo segn la clase.
Las dos categoras principales de informacin a revelar
requeridas por la NIIF 7 son:
a. Informacin sobre la relevancia de los instrumentos
financieros
b. Informacin sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos
que presentan los instrumentos financieros

www.iasplus.com/standard/ifrs07.htm

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men del curso
NIC 39 - Reconocimiento y Medicin
siguientes:
1. Una entidad reconocer un activo o pasivo financiero
cuando dicha entidad se convierta en parte obligada al
cumplimiento de las disposiciones contractuales del
instrumento (cabe destacar que este aspecto difiere del
criterio estndar de reconocimiento establecido en el marco
conceptual)
2. A los fines de la medicin, los activos financieros se
clasifican en cuatro categoras, las que determinarn su
tratamiento en los estados financieros:
Activos financieros a valor razonable con cambios en

resultados
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (se debe
contar con la capacidad y tener la intencin de
mantenerlas hasta el vencimiento)
Prstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles para la venta (aquellos
que no son mantenidos para negociacin ni designados a
valor razonable con cambios en resultados).
3. Todos los activos financieros se miden inicialmente al

valor razonable ms los costos de transaccin, a
excepcin de los activos financieros a valor razonable con
cambios en resultados, que se mantienen a valor razonable
nicamente (sin costos de transaccin).
4. Despus del reconocimiento inicial, los activos

financieros deben medirse a su valor razonable a
excepcin de los siguientes, que deben medirse al costo
amortizado:
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Prstamos y cuentas por cobrar
5. Los activos que no tienen un precio de mercado y no

se pueden medir de otra manera en forma fiable se miden
al costo.
6. Las prdidas y ganancias son registradas con cambios
en resultados (es decir, en el estado de restulados), salvo
por los siguientes casos, en donde las prdidas y
ganancias son registradas en el patrimonio neto:
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros disponibles para la venta
7. Los activos financieros estn sujetos a revisin por

deterioro del valor en cada fecha de presentacin de la
informacin.
8. La categora "mantenidas hasta el vencimiento" no
podr usarse durante dos ejercicios despus de la venta
antes de su vencimiento de cualquier inversin
mantenida hasta el vencimiento.

men del curso

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NIC 39 - Reconocimiento y Medicin
9. Existen dos categoras de pasivo financiero:
derivados o designados a valor razonable con cambios

en resultados"
toda otro pasivo financiero
10. Los pasivos financieros se miden inicialmente al valor

razonable ms costos de transaccin, con la excepcin de
los derivados o pasivos financieros a valor razonable con
cambios en resultados, que son mantenidos al valor
razonable nicamente (sin costos de transaccin).
11. Luego del reconocimiento inicial, los derivados o
aquellos pasivos designados a valor razonable con cambios
en resultados son mantenidos a valor razonable, y las
ganancias y prdidas son registradas con cambios en
resultados en el estado de resultados. Todos los dems
pasivos financieros son mantenidos al costo amortizado.
12. La contabilizacin de cobertura constituye un

conjunto adicional de normas especiales que pueden ser
aplicadas a los instrumentos financieros cuando una
entidad realiza un acuerdo de cobertura. Una entidad
puede designar un instrumento de cobertura de modo que los
cambios en su valor razonable sean compensados con los
cambios en el valor razonable de la partida cubierta. Por
ejemplo, si una empresa se ha comprometido a abonar una
suma en una moneda extranjera dentro de seis meses,
puede adquirir dicha divisa en forma anticipada a fin de evitar
el riesgo de que el valor de dicha moneda aumente antes de
la fecha de pago. La contabilizacin de cobertura implica
designar la compra por anticipado como designada para
cumplir con la obligacin futura. Se permite cuando se
cumplen determinadas condiciones (p.ej., documentacin
formal, la cobertura es efectiva).


men del curso

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NIIF 9: Una nueva norma sobre instrumentos financieros
El IASB ha estado trabajando en una nueva norma, la NIIF
9 Instrumentos Financieros (NIIF 9) que finalmente
reemplazar la NIC 39 por completo en lo que respecta a
cuestiones de reconocimiento y medicin.
La NIIF 9 se origin en respuesta a los comentarios de
los usuarios de los estados financieros, acerca de la
dificultad de comprender, aplicar e interpretar los
requisitos de la NIC 39. Con esta nueva norma el IASB
establecer un enfoque de menor complejidad, basado en
principios, para el reconocimiento y medicin de instrumentos
financieros.
La norma no se est terminada an. Sin embargo, en
respuesta a las solicitudes de una rpida mejora en el
sistema de registro contable de los instrumentos financieros,
el proyecto de la NIIF 9 se ha dividido en dos fases. A medida
que se complete cada fase, las secciones pertinentes de la
NIC 39 sern eliminadas y se crearn captulos en la NIIF 9.
Hasta el momento el IASB ha emitido los captulos de la NIIF
9 relativos a los activos financieros. Los lineamientos sobre
los pasivos financieros y la cobertura se publicarn luego,
con el objetivo de que la NIC 39 sea totalmente reemplazada
para fines del segundo trimestre de 2011.
Anlisis de la NIC 39 y la NIIF 9 en este curso

A los fines de este curso, la principal norma bajo anlisis
contina siendo la NIC 39. Todas las preguntas de la
evaluacin se referirn a la NIC 39 a menos que se
especifique lo contrario. Por lo tanto, si no se hacer
referencia a ninguna norma especfica, deber asumir que la
pregunta evala la NIC 39.
La siguiente pgina presenta un resumen de los puntos
principales de la NIIF 9 (segn ha sido emitida hasta el
momento), y este material estar comprendido en la
evaluacin del curso. Si una pregunta evala la NIIF 9, esto
se indicar especficamente

La nueva norma entrar en vigencia para los perodos

contables a partir del 1 de enero de 2013, pero se permite su
aplicacin con anterioridad a dicha fecha.

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men del curso
NIIF 9 - Instrumentos Financieros
Los puntos clave de la norma, que slo se refiere a los
activos financieros hasta el momento, se detallan a
continuacin:
1. El reconocimiento inicial no ha variado con respecto a
la NIC 39, es decir, cuando la entidad se convierte en parte
obligada al cumplimiento de las disposiciones contractuales
del instrumento.
2. La medicin inicial tampoco se ha modificado con
respecto a la NIC 39, es decir, el valor razonable ms los
costos de transaccin, a excepcin de los activos financieros
mantenidos a valor razonable con cambios en resultados,
que se mantienen a valor razonable nicamente.
3. Medicin posterior no determinada por referencia a las

cuatro categoras definidas en la NIC 39. En su lugar, la
entidad clasifica los activos financieros como medidos al
costo amortizado o a valor razonable sobre la base de:
4. Un activo financiero ser medido al costo amortizado

si se cumplen ambas condiciones siguientes:
El modelo de negocios de la entidad para la gestin de

los activos financieros
Las caractersticas de los flujo de efectivo contractuales
del activo financiero
El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios

cuyo objetivo consiste en mantener los activos a fin de
percibir flujos de fondos contractuales
Los trminos contractuales del activo financiero generan
flujos de fondos en fechas especficas, que son
nicamente pagos de capital e intereses sobre el monto
del capital en circulacin.

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men del curso
NIIF 9 - Instrumentos Financieros
5. Los activos financieros no medidos al costo
amortizado segn se describe en el punto 3 anterior se
medirn a su valor razonable.
7. Las ganancias y prdidas por ambas categoras de

activos financieros descriptos anteriormente se registran
con cambios en resultados, salvo por
6. En forma adicional a los lineamientos descriptos en los

puntos 3 a 5 anteriores, una entidad podr tambin, al
momento del reconocimiento inicial, decidir si designar
un activo financiero como medido a valor razonable con
cambios en resultados, si al hacerlo se elimina o reduce
significativamente una inconsistencia en la medicin o
reconocimiento (a veces conocido como un desajuste
contable) que de otro modo se producira al medir los activos
o pasivos o al reconocer las ganancias y prdidas generadas
por stos en base a criterios distintos.
una inversin en instrumentos de patrimonio neto no

mantenida para negociacin en donde, al momento del
reconocimiento inicial, una entidad opta por hacer una
eleccin irrevocable de presentar las prdidas y
ganancias a travs de otros ingresos totales.
cuando existe una relacin de cobertura (todava son
aplicables las reglas de cobertura establecidas en la NIC
39).

men del curso

Cmo puede un auditor determinar si un activo financiero es
un activo al valor razonable con cambios en resultados o
disponible para la venta?
ejercicios.

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men del curso
Estudio de caso - NIC 39

Suponga que una empresa denominada Hrad and Co
confecciona sus estados financieros de acuerdo con las
NIIF. La fecha de finalizacin del ejercicio es el 31 de
diciembre. En febrero de 2008, compra algunas inversiones
por primera vez: K100 millones en ttulos de deuda del
gobierno negociados y K50 millones en debentures de una
empresa con cotizacin. Todos los ttulos de deuda vencen
en el ao 2012 o con posterioridad. En virtud de la NIC 39,
estas inversiones deben designarse al momento de la
compra como a. mantenidas hasta el vencimiento, b.
disponibles para la venta, o c. al valor razonable con cambios
en resultados. A mediados de diciembre de 2008, el valor
razonable de los ttulos de deuda del gobierno disminuy a
US$ 80 millones, pero los ttulos de deuda de la empresa
aumentaron a US$ 60 millones. Las ganancias de la empresa
antes de cualquier ganancia o prdida por inversiones son las
siguientes:
Ejercicio
Ganancia neta
(millones de US$)
2007
31
2008 (estimado)
19
En febrero de 2008, antes de que se sepa con certeza si

el ao de negociacin ser satisfactorio, cmo
designar las inversiones la gerencia?
Parecera que lo ms conveniente para la gerencia sera
designar la mayor cantidad de inversiones posible como
mantenidas hasta el vencimiento (aunque esto no es
posible para los instrumentos de patrimonio, ya que no tienen
fecha de vencimiento). Esto se debe a que de esa manera las
ganancias y las prdidas pueden evitarse hasta que sean
necesarias. El objetivo de la gerencia, supuestamente, es
mostrar una leve tendencia al alza de las ganancias, en lugar
de una voltil, suponiendo que la empresa est interesada en
la reaccin de los inversores. Por lo tanto, quizs la gerencia
designara la totalidad de las inversiones como mantenidas
hasta el vencimiento y usara el costo como base para la
valuacin.

men del curso
Estudio de caso - NIC 39

Antes de que finalice el ejercicio, qu podra hacer la
gerencia con las inversiones?
Para el final del ejercicio, queda claro que el ao de
negociacin ha sido inusualmente malo. La gerencia
estar tentada de vender los ttulos de deuda de la empresa,
pero no los ttulos de deuda del gobierno, a fin de registrar
una ganancia de US$ 10 millones, que compensar, en gran
medida, los problemas operativos.
Cules sern los resultados de estas medidas?
Si la empresa vende antes del vencimiento una inversin
mantenida hasta el vencimiento, la NIC 39 le exige a la
empresa abandonar la categora de mantenidas hasta el
vencimiento para todas las inversiones. Esto significa que
los ttulos de deuda del gobierno deberan reclasificarse al
final del ejercicio. Si luego se denominaran como disponibles
para la venta, la prdida podra registrarse en el patrimonio
neto hasta su posterior venta.

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men del curso

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Agricultura NIC 41
siguientes:
Cubre todos los activos biolgicos hasta el punto de la
cosecha (prrafo 1).
Los activos biolgicos se miden en la fecha de cierre de
cada perodo de presentacin de la informacin a sus
valores razonables menos los costos en el punto de
venta (prrafo 12).
El producto agrcola se mide en el punto de la cosecha al
valor razonable menos los costos en el punto de venta. A
partir de entonces, pasa a ser el costo de los inventarios
(prrafo 13).
Las ganancias y prdidas se registran en el estado de
resultados (prrafos 26 y 28).
Si el valor razonable no se puede determinar en forma
fiable, la medicin se realizar al costo (prrafo 30).
Las subvenciones del gobierno se tratan como ingreso
cuando se hayan cumplido sus condiciones (prrafo 34).


men del curso

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Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 5

La NIIF 5 establece el tratamiento contable y requisitos de
revelacin aplicables cuando una parte de la empresa se
encuentra a la venta o ya ha sido sometida a disposicin.
En el estado de situacin financiera, la NIIF 5 establece
una clasificacin para activos no corrientes mantenidos
para la venta. En general, se deben cumplir las siguientes
condiciones para que un activo (o grupo de disposicin)
pueda ser clasificado como mantenido para la venta (prrafos
6-8):
la gerencia est comprometida con un plan para vender
el activo est disponible para su venta inmediata
se inicia un programa para encontrar un comprador de
forma activa
la venta es altamente probable, dentro de un plazo de 12
meses desde la clasificacin como mantenido para la
venta (con sujecin a limitadas excepciones)
la venta del activo se est negociando activamente a un
precio razonable, en relacin con su valor razonable
las acciones exigidas para completar el plan indican que
es improbable que el plan sufra cambios significativos o
que vaya a ser retirado
Un grupo de disposicin es un grupo de activos,

posiblemente con algunos pasivos asociados, de los que la
entidad tiene la intencin de disponer mediante una nica
transaccin.
Inmediatamente antes de la clasificacin inicial del activo
como mantenido para la venta, el importe en libros del
activo se debe medir de conformidad con la NIIF aplicable
(p.ej. si el activo se mantiene en PPE al monto revaluado de
acuerdo con la NIC 16, entonces debera ser revaluado antes
de aplicar la NIIF 5).
Despus de la clasificacin como mantenidos para la venta,
los activos no corrientes o los grupos de disposicin que se
clasifiquen como mantenidos para la venta se miden al menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos de venta (prrafo 15).

men del curso

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Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 5

El deterioro del valor debe comprobarse en el momento
de la clasificacin como mantenido para la venta y a
partir de entonces:
a. los activos no corrientes o los grupos de disposicin que se
clasifiquen como mantenidos para la venta no deben
depreciarse (prrafo 25)
b. los activos clasificados como mantenidos para la venta, y
los activos y pasivos incluidos en un grupo de disposicin
clasificados como mantenidos para la venta, deben
presentarse por separado en el estado de situacin
financiera
Una operacin discontinuada es un componente de la
entidad que ha sido vendido o se ha dispuesto de l por
otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido
para la venta, y (prrafo 32):
a. representa una lnea de negocio o un rea geogrfica de
operaciones que es significativa y puede considerarse
separada del resto
b. forma parte de un plan individual y coordinado para
disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica
de operaciones que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto, o
c. es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la
finalidad de revenderla.
Se debe revelar informacin detallada sobre las

operaciones discontinuadas (prrafo 33). El principal
requisito consiste en que en el estado de ingresos totales el
resultado de la operacin discontinuada, combinado con toda
ganancia o prdida derivada de la disposicin, o de una
nueva medicin de los activos mantenidos para la venta, sea
revelado en forma separada de los resultados de las
operaciones continuas.


men del curso
Ejercicio - NIIF 5 Pregunta

Si como resultado de una venta de acciones una subsidiaria
se convierte en empresa asociada, puede considerarse
como una operacin discontinuada?
ejercicios.

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men del curso
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6

Una entidad que adopte la NIIF 6 puede seguir usando las
polticas contables aplicadas inmediatamente antes de
adoptar la NIIF.
La NIIF 6 exige que las entidades que reconocen activos
para la exploracin y evaluacin realicen
comprobaciones del deterioro del valor sobre ellos,
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros de los activos excede su importe recuperable.
La NIIF 6 requiere que se revele la informacin que
permita identificar y explicar los importes reconocidos en
sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, a saber:
a. sus polticas contables para los desembolsos efectuados
en relacin con la exploracin y evaluacin, incluso el
reconocimiento de los activos de exploracin y evaluacin
b. los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos, y los
flujos de efectivo de operacin y de inversin originados
por dichos activos


men del curso

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1. Cul es la diferencia entre "valor razonable" y "valor neto
realizable" (VNR)?
2. Teniendo en cuenta que la revaluacin aumenta la
depreciacin subsiguiente y disminuye la ganancia
obtenida de la venta, no desalentara esto la
revaluacin?
3. La regla de la NIC 16 referente al clculo de la ganancia
sobre activos revaluados parece implicar que algunas
ganancias realizadas nunca aparecen en el estado de
resultados. Es esto posible?
1. El VNR es un precio de mercado neto de costos de

venta. El valor razonable es un precio de mercado sin
deducir ni sumar costos. Para algunos activos (p. ej.,
edificios) en algunos pases, los costos de transaccin
pueden representar un porcentaje alto.
2. No es la intencin del IASB desalentar el uso de
valores actuales relevantes. Se puede realizar una
transferencia del aumento en el cargo por depreciacin, del
supervit de revaluacin al supervit acumulado. Esto
mantiene las ganancias 'realizadas' en el mismo nivel.
3. De hecho, ese es el efecto. No obstante, la ganancia s
aparece en el "estado de ingresos totales", el cual, si la
empresa as lo desea, puede ser publicado directamente
debajo del estado de resultados principal.

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men del curso


men del curso

pregunta 1 of 6
Pregunta 1
Sandy Limited firma un contrato de arrendamiento operativo el 1 de julio de 2009. El plazo del arrendamiento es de 5 aos.
Los pagos del arrendamiento son de US$1.500 anuales. A fin de incentivar a Sandy para firmar el contrato de arrendamiento,
el arrendador ha acordado otorgar un perodo de gracia de seis meses, de modo que el primer pago del arrendamiento
deber realizarse el 1 de enero de 2010. Qu monto debe registrarse en el estado de resultados para el ejercicio al 31 de
diciembre de 2009?
A Un gasto de US$750
B Un gasto de US$674
C Un ingreso de US$750
D Ni un gasto ni un ingreso

men del curso
pregunta 2 of 6
Pregunta 2
Durante el ejercicio Project Co construy un nuevo edificio para su oficina central por un costo de US$2m. Los trabajos
tomaron seis meses y fueron financiados con fondos de prstamos existentes:
Un prstamo de US$1m a un inters del 6%

Un prstamo de US$5m a un inters del 4%
Un prstamo de US$0,5m a un inters del 5%
De acuerdo con la NIC 23, qu costos por intereses deben ser capitalizados?
A US$48.333
B Cero
C 42.500
D US$96.667

pregunta 3 of 6
men del curso
Pregunta 3
Crazy Consulting Plc se encuentra en proceso de preparacin de sus registros contables al cierre del ejercicio, y cuenta con
la siguiente informacin en relacin con un proyecto para la construccin de un puente.
Costo a la fecha US$5.000.000
Costos estimados hasta la finalizacin US$3.000.000
Valor del contrato US$7.000.000
El proyecto es registrado contablemente de acuerdo con la NIC 11. Qu monto deber registrarse en el estado de resultados
como ingreso y resultado general para este proyecto al cierre del ejercicio?
Ingresos
Resultado
A US$7.000.000
Prdida de US$1.000.000
B US$5.000.000
Ni prdida ni ganancia
C US$4.375.000
Prdida de US$1.000.000
D US$7.000.000
Ganancia de US$2.000.000

pregunta 4 of 6
men del curso
Pregunta 4
New Designs Limited se encuentra trabajando en una pieza de maquinaria totalmente innovadora para uso en la fabricacin de
juguetes. Si el proceso tiene xito, la nueva maquinaria debera multiplicar el nivel de eficacia por diez, y New Designs no tiene
ninguna duda de que todos los principales fabricantes de juguetes estaran muy interesados en adquirirla.
Los trabajos del proyecto comenzaron el 1 de febrero de 2009. En esta etapa la empresa afect los fondos para financiar el
proyecto y estableci un nuevo laboratorio en donde se llevaran a cabo los trabajos. Al 31 de julio ya se haba producido un
prototipo y al 30 de septiembre se haba completado con xito un riguroso proceso de pruebas a fin de evaluar si el producto
cumpla con los requisitos de seguridad, etc.
El producto fue lanzado al mercado el 1 de diciembre de 2009. Los costos incurridos en el proyecto se muestran aqu:
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$'000s
450
450
450
500
550
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
$'000s
450
600
650
200
100
Qu monto del gasto debe ser capitalizado en el ejercicio al 31 de diciembre de 2009?

A US$100.000
B US$1.550.000
C Cero
D US$300.000

men del curso
Pregunta 5
Zone Ltd, una empresa especializada en la provisin de equipos deportivos, adquiere una
propiedad que decide arrendar por dos aos a Partition Limited por US$5.000 por mes
calendario. Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?
A La propiedad debe ser capitalizada dentro
de propiedades, planta y equipo y
depreciarse durante el plazo de la vida
til correspondiente.
B El ingreso por arrendamiento debe ser
registrado como ingresos por Zone Ltd.
C La propiedad debe ser clasificada como
una propiedad de inversin y registrada al
costo menos la depreciacin, o revaluada
al valor razonable cada ao.
D Zone Limited no debe registrar la compra
de la propiedad, dado que no la ocupar
ni har uso de ella.
pregunta 5 of 6

men del curso
Pregunta 6
De acuerdo con la NIIF 9, cules de los siguientes activos financieros deben ser
registrados al costo amortizado?:
1. Un inters fijo sobre un prstamo
2. Una inversin en un ttulo de deuda convertible
3. Un bono cupn cero

B 1y3
C 2 nicamente
D 1y2
pregunta 6 of 6
Mdulo 5: Contabilizacin del pasivo

men del curso
Mdulo 5: Lo que aprender: Contabilizacin del pasivo

En este mdulo, veremos algunas NIIF que establecen el
reconocimiento de pasivos:
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

- NIC 37
Hechos Ocurridos Despus del Periodo de Presentacin
de la Informacin - NIC 10
Beneficios a los Empleados - NIC 19
Impuesto a las Ganancias - NIC 12
Pagos Basados en Acciones - NIIF 2

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men del curso
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes - NIC 37

Definiciones claves de la NIC 37:
Provisin
Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o poca de pago
Pasivo
Obligacin presente como resultado de sucesos pasados
Se prev que la cancelacin genere una salida de
recursos (pago)
Pasivo contingente
obligacin posible, que depende de que ocurran
determinados sucesos futuros inciertos, u
obligacin presente cuyo pago no es probable o cuyo
importe no se puede medir en forma fiable
Activo contingente
activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, y
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
ms sucesos futuros inciertos, que no estn enteramente
bajo el control de la empresa.
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men del curso

Descripcin de la NIC 37
Esta norma excluye ciertas partidas contempladas

por otras normas, como los instrumentos
financieros, contemplados en las
NIC 32 y 39, y la NIIF 7, desarrolladas en un mdulo
anterior.
Tambin excluye los contratos pendientes de
ejecucin
en donde ambas partes se encuentran en igual
estado de inejecucin (prrafo 1).
Define las provisiones como pasivos con respecto a los

que existe incertidumbre acerca de su cuanta o poca de
pago. Es decir, una provisin debe ajustarse a la definicin
de pasivo contenida en el Marco Conceptual, la cual
establece que debe preverse una salida de:
recursos,
un suceso pasado
y en la fecha de presentacin de la informacin existe:
una obligacin legalmente exigible ante un tercero o una
obligacin implcita (prrafo 10).

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men del curso

Provisiones
Se debe reconocer una provisin en el estado de
situacin financiera cuando se ajusta a la definicin de
pasivo, cuando hay una probable salida de recursos y, como
caracterstica adicional habitual para el reconocimiento de
activos y pasivos, cuando se deba poder hacer una
estimacin fiable (prrafo 14).
Una vez reconocida la provisin, se debe medir segn la
mejor estimacin del desembolso futuro. Esto significa
que tambin es necesario descontar los importes si ello
resultara material, a las tasas de descuento antes de
impuestos suponiendo que la provisin se mide antes de
impuestos (prrafos 36, 45 y 47).
Cualquier ganancia que se prevea obtener de la
disposicin de activos en relacin con la constitucin de
provisiones debe ignorarse, pero los reembolsos, por
ejemplo de contratos de seguros, se deben contabilizar
(prrafos 51 y 53).
No se deben constituir provisiones para prdidas

operativas futuras, pero puede haber una provisin para
contratos onerosos (prrafo 63).
Hay varias explicaciones con respecto a las provisiones
para reestructuracin en el contexto de esta norma, pero
dejan en claro que dicha provisin no debe crearse a menos
que exista una obligacin a la fecha de cierre del perodo de
presentacin de la informacin. (prrafo 72).

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men del curso

Pasivos
Un pasivo contingente puede definirse de dos maneras:
1. Incluye posibles obligaciones.
2. Obligaciones existentes a la fecha de presentacin de la
informacin pero no reconocibles.
Ello es as porque estos pasivos probablemente no
generarn una salida de recursos o no resulta posible
medirlos en forma fiable (prrafo 10).
Los pasivos contingentes deben ser revelados cuando
representen una cantidad material y no sean remotos.
Las ganancias contingentes no deben ser reconocidas, pero
deben incluirse en las notas cuando representen una
cantidad material (prrafo 31).


men del curso

Una provisin slo puede ser reconocida cuando existe una
obligacin a la fecha de presentacin de la informacin.
Debe reconocerse una provisin ante la posible prdida de
un juicio?
ejercicios.

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men del curso
Estudio de caso - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Newberg es una empresa alemana. Sobre la derecha
puede ver los estados de resultados de Newberg para 2007 y
2008.
En la pgina siguiente, podr ver algunas polticas contables
y notas. Los hechos se basan, mayormente, en un caso real,
pero la empresa, los aos y las cifras exactas han sido
modificados.
Estados de resultados consolidados (en miles de millones

de dlares)
Ventas
2007
2008
32
38
Costo de mercaderas vendidas
(10)
(12)
------
------
Ganancia bruta
22
26
Gastos de comercializacin y distribucin
(8)
(10)
Costos de investigacin y desarrollo
(5)
(6)
Gastos administrativos
(2)
(2)
Otros gastos
(1)
(1)
------
------
Ganancia operativa
Ingreso no operativo
------
------
10
Investigacin y Desarrollo en proceso adquirido
(9)
Reestructuracin
(6)
(2)
(2)
Resultados antes de cargos especiales e impuestos

Cargos especiales
Impuestos
Sobre el resultado antes de cargos especiales
Beneficio de cargos especiales
------
------
Resultado neto
7
------
(4)
------

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men del curso
Estudio de caso - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Extractos de polticas contables significativas y notas
Base de la preparacin de los estados financieros. Los
estados financieros consolidados del Grupo Newberg se
preparan de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Poltica de consolidacin. Los estados financieros
consolidados del Grupo incluyen a la empresa controladora y
a las empresas a las que controla (subsidiarias). El control es
la facultad de regular las polticas financieras y operativas de
una empresa para obtener beneficios de sus actividades. Por
lo general, el control se manifiesta cuando el Grupo posee, ya
sea en forma directa o indirecta, ms del 50% de los
derechos a voto del capital accionario de una empresa.
Cambios en la organizacin del grupo. El 24 de junio de
2008, una subsidiaria de Newberg celebr un acuerdo con los
accionistas de Orange Limited para adquirir todas las
acciones ordinarias emitidas y en circulacin. Hasta que no
se obtuvieran determinadas autorizaciones reglamentarias,
no se poda completar la transaccin. Debido a la importancia
relativa general de la transaccin y al estado avanzado del
plan de integracin, los estados financieros consolidados del
Grupo registran la adquisicin de Orange Limited a partir del
31 de diciembre de 2008.
La obtencin de una autorizacin de organismos

reglamentarios provoc una demora en la concrecin de
la transaccin. Estas autorizaciones definitivas fueron
recibidas el 24 de febrero de 2009, y la compra de acciones
se complet el 10 de marzo de 2009.
La adquisicin fue contabilizada utilizando el mtodo
contable de adquisicin. Por ende, el costo de la
adquisicin, incluso los gastos accesorios de esta, fueron
asignados a activos y pasivos identificables, y a investigacin
y desarrollo en proceso de acuerdo con los valores
razonables estimados. La parte del costo de adquisicin
asignada a investigacin y desarrollo en proceso fue
totalmente registrada en la cuenta de resultados. Este
enfoque es coherente con la poltica contable del Grupo para
los costos de investigacin y desarrollo. Despus de incluir
estos conceptos, el excedente del costo de adquisicin sobre
los valores razonables fue registrado como plusvala.
Una vez que haya examinado las notas y la tabla, pase a la
pgina siguiente para responder una pregunta relacionada
con el estudio de caso.

men del curso

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Pregunta del estudio de caso - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Analice la siguiente pregunta del estudio de caso:
Piensa usted que se debera haber constituido una provisin
por costos de reestructuracin al 31 de diciembre de 2008?
(Se harn otras preguntas sobre este caso en el Mdulo 6)

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men del curso
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de Presentacin de la Informacin. - NIC 10

siguientes:
La norma identifica dos tipos de hechos que ocurren
despus de la fecha de presentacin de la informacin.
En primer lugar, los hechos que implican ajuste, que son
aquellos que suministran informacin relativa a condiciones
que existan ya en la fecha de presentacin de la informacin.
Estos hechos generarn cambios en el reconocimiento, es
decir, la modificacin de los nmeros del estado de situacin
financiera. El segundo tipo de hecho posterior a la fecha de
presentacin de la informacin son los hechos que no
implican ajustes. Estos hechos suministran informacin
relativa a condiciones que no existan en la fecha de
presentacin de la informacin y no generarn cambios en
los nmeros del estado de situacin financiera; no obstante,
si resultan materiales, se revelar la informacin
correspondiente en las notas (prrafos 3, 8 y 10).
Un ejemplo de un hecho que implica ajuste es contar con

mejor informacin sobre la situacin de los clientes en la
fecha de presentacin de la informacin, lo que le permite
a una entidad medir con mayor precisin el monto de sus
cuentas por cobrar. Un ejemplo de un hecho que no implica
ajuste sera la destruccin de algn activo de una entidad en
forma accidental, quiz a causa de un incendio, despus de
la fecha de presentacin de la informacin (ver prrafo 22
para ms ejemplos).
Los dividendos propuestos sobre acciones ordinarias,

pero no declarados, despus de la fecha de presentacin de
la informacin no deben ser reconocidos como pasivo
(prrafo 12).
Para determinar si una empresa es una empresa en
funcionamiento la evaluacin debe realizarse en el
momento en que se preparan los estados financieros, que es,
obviamente, despus de la fecha de presentacin de la
informacin.
Si se determina que una empresa no es una empresa en
funcionamiento, entonces los registros contables deben
prepararse en base al valor patrimonial proporcional
aunque los hechos que dieron lugar a tal conclusin
hayan ocurrido despus de la fecha de presentacin de la
informacin. Obviamente, esto no se aplica si slo una parte
de la empresa no es una empresa en funcionamiento. La
unidad de informacin es la totalidad de la empresa y la
categora de empresa en funcionamiento debe evaluarse
para toda la empresa que presenta la informacin (prrafo
14).


men del curso

Pueden los dividendos propuestos ser considerados
pasivo?
ejercicios.

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men del curso

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siguientes:
Esta norma es aplicable a todos los beneficios a los
empleados, no solamente a las pensiones, salvo los
beneficios regidos por la NIIF 2 "Pagos Basados en
Acciones" (prrafo 1).
La norma trata temas tales como la contabilizacin de las
ausencias compensadas acumulables y de los planes de
bonos. En cada caso, la norma requiere que la empresa
establezca si existe un pasivo a la fecha de presentacin de
la informacin y que contabilice todo pasivo existente
(prrafos 14 y 17).
En los pases que cuentan con modalidades especiales
para los sistemas de beneficios a los empleados, tales
como planes de empleador mltiple y planes del
gobierno, estos deben ser contabilizados como otros planes
sobre la base de sus disposiciones legales e institucionales
(prrafos 29 y 36).
Los planes de aportaciones definidas (en donde la
obligacin de la entidad para cada periodo de presentacin
de la informacin consiste simplemente en el monto que debe
ser aportado para dicho periodo) no presentan demasiadas
dificultades en cuanto a su contabilizacin, pero la norma los
menciona de todos modos (prrafo 44).
Los planes de beneficios definidos presentan mayores

complicaciones, por lo que gran parte de la norma est
enfocada en ellos. Las obligaciones implcitas, as como
tambin las obligaciones contractuales por escrito, deben ser
contabilizadas (prrafo 52).
Los pasivos por beneficios a los empleados se miden en
funcin de la suma aritmtica de cuatro elementos. El
primero es el valor presente de la obligacin menos el valor
razonable de los activos del plan. Pero existen otros dos
elementos que inciden en la medicin del pasivo en virtud de
otros requisitos de la norma. El pasivo comprende las
ganancias actuariales no reconocidas menos los costos por
servicios pasados no reconocidos (prrafo 54).
Bajo ciertas circunstancias, un activo procedente de
beneficios a los empleados puede ser reconocido, pero
existen lmites con respecto al monto de dichos activos
(prrafo 58).

men del curso

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El principio bsico de la NIC 19 consiste en que:
El costo de los beneficios a los empleados debe
ser reconocido en el perodo en el que dicho
beneficio es adquirido por el empleado, en lugar
del perodo en el que el beneficio es pagado o se
torna pagadero.
Para calcular el valor de la obligacin, que es el primer

elemento que conforma el pasivo, segn mencionamos
anteriormente, deber utilizarse el mtodo de la unidad de
crdito proyectada, y una tasa de descuento determinada en
funcin de las tasas de inters de los bonos corporativos de
alta calidad (prrafos 64 y 78).
Las ganancias y prdidas actuariales pueden ser
reconocidas en forma inmediata o permanecer como no
reconocidas, siempre y cuando no excedan el 10% del valor
que resulte mayor entre la obligacin y el fondo (prrafo 92).
Si dichas ganancias y prdidas superan ese 10%,
debern ser reconocidas en funcin del perodo promedio
restante de servicio de los empleados que participan del plan
(prrafo 93).
Las ganancias y prdidas pueden ser reconocidas a

travs de otros ingresos totales, es decir, fuera del
resultado, pero todos sus planes de beneficios definidos
deben contabilizarse de este modo.
Los costos por servicios pasados que se originen, por
ejemplo, ante un aumento en los beneficios del plan,
deben ser reconocidos inmediatamente si el derecho a dichos
beneficios ya se ha adquirido. En caso contrario, debern ser
reconocidos durante el perodo promedio hasta que el
derecho a dicho beneficio se haya adquirido (prrafo 96).


men del curso

Los posibles aumentos de sueldo futuros, generan un
pasivo presente por pensiones?
ejercicios.

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men del curso

Por qu un pasivo por pensiones debe incluir alguna de las
ganancias actuariales
(prrafo 54)?
ejercicios.

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men del curso

Cuando se mejora un plan de beneficios definidos, cundo
se debe reconocer el costo de mejorar los beneficios de los
pensionados existentes?
ejercicios.

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men del curso

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siguientes:
Esta norma se refiere principalmente a la contabilizacin
del impuesto diferido. Cambi la base del clculo por la de
diferencias temporales, que se calculan haciendo referencia
a la diferencia entre la base imponible y la base de la
informacin financiera de los activos y pasivos, en lugar de
usar las diferencias de oportunidad, que se basan en las
diferencias entre la base imponible y el importe en libros de
los ingresos y los gastos (prrafo 5).
Los pasivos por impuestos diferidos deben ser
reconocidos con respecto a todas las diferencias
temporales, salvo en relacin con la amortizacin de la
plusvala no deducible y el reconocimiento inicial de
determinados activos y pasivos en transacciones que no
afectan ni el beneficio contable ni la ganancia fiscal.
Los activos por impuestos diferidos deben ser
reconocidos de manera similar, suponiendo que es
probable que haya una ganancia fiscal futura. Los activos
por impuestos diferidos incluyen, obviamente, aquellos
emergentes de compensaciones de prdidas fiscales con
ganancias fiscales de perodos posteriores (prrafos 24 y 34).
Tambin hay reglas especiales para las inversiones en

subsidiarias, empresas asociadas y negocios conjuntos.
Establecen que no es necesario contabilizar las diferencias
temporales que probablemente no se revertirn en los casos
en que el inversor tiene el control de dicho proceso (por
ejemplo, porque puede suspender el pago de dividendos)
(prrafos 39 y 44).
La medicin de los activos y pasivos por impuestos
diferidos debe basarse en las tasas impositivas que se
espera sean de aplicacin; por lo general, esto significa las
tasas impositivas vigentes, aunque pueden usarse tasas
futuras en los casos en que se hayan aprobado (prrafos 47
y 51).
Los importes por impuestos diferidos no deben ser
descontados. A primera vista, esto parece sorprendente
porque hay otros pasivos que deben ser descontados (ver
NIC 37). No obstante, el descuento requerira tener
conocimiento de cundo se revertiran las diferencias
temporales, lo cual a su vez implicara tener que hacer
muchas conjeturas (prrafo 53).

men del curso

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Diferencia temporal:
Diferencia entre el importe en libros de
un activo o pasivo y su base impositiva.
Diferencia temporal sujeta a impuestos:
Diferencia temporal que generar importes sujetos
a impuestos en el futuro cuando el importe en libros
del activo se recupere o el pasivo se liquide.
La doble entrada para crear activos y pasivos por

impuestos diferidos debe registrarse en el resultado o
directamente en el patrimonio neto, y revelarse en el
estado de ingresos totales (prrafos 58 y 61).
Los activos por impuestos diferidos deben presentarse
en el estado de situacin financiera separados de los
pasivos por impuestos diferidos (prrafos 69 y 74).
Diferencia temporal deducible:

Diferencia temporal que generar importes
deducibles de impuestos en el futuro cuando el
importe en libros del activo se recupere
o el pasivo se liquide.

men del curso

Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por la
revaluacin de un activo que se pretende seguir usando en el
negocio. Se ajusta esto a la definicin de pasivo del Marco
Conceptual?
ejercicios.

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men del curso
Pregunta del estudio de caso - impuestos diferidos

Analice la siguiente pregunta del estudio de caso:
Suponga que una empresa britnica, Acrobat, aplica las
NIIF.
Compra una mquina por US$ 10.000 a principios de 2008.
Se prev que la mquina durar diez aos y no tendr valor
residual. El ejercicio contable es el ao calendario. La
empresa es bastante pequea y puede pedir una
depreciacin fiscal del 40% (deducciones de capital) en el
ao de la compra. Suponga adems que Acrobat compra un
terreno por US$ 3 millones a principios de 2008, y lo revala
hasta alcanzar el valor razonable de US$ 5 millones al 31 de
diciembre de 2008. Cules son las "diferencias temporales"
en 2008?

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men del curso

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Pagos Basados en Acciones - NIIF 2

siguientes:
Un pago basado en acciones es una transaccin en la cual
la empresa recibi bienes o servicios a cambio de capital
accionario o incurri en un pasivo basado en las acciones de
la empresa, por ejemplo, un pago en efectivo basado en el
cambio en el precio de las acciones de la empresa.
La NIIF 2 se aplica a todas las entidades y no se aplica
ninguna exencin para las empresas privadas o
pequeas. Por ejemplo, derechos de apreciacin de las
acciones, planes de adquisicin de acciones para empleados,
planes de participacin en la empresa para empleados,
planes de opcin de compra de acciones.
Es importante distinguir las acciones emitidas para
adquirir una empresa, que se contabilizan de acuerdo con la
NIIF 3, Combinaciones de Empresas, de las acciones
emitidas por servicios de los empleados, que se contabilizan
segn lo prescripto por la NIIF 2.
La emisin de acciones o de derechos a adquirir
acciones requiere un aumento del patrimonio neto, y el
dbito ser un gasto cuando se consuman los bienes o
servicios. Si la emisin de acciones est vinculada con
servicios pasados, el valor de las acciones entregadas a los
empleados se imputar como gasto inmediatamente.
Si la emisin de acciones est relacionada con un
perodo de consolidacin futuro, el valor de las acciones
debe imputarse como gasto a lo largo de ese perodo.
Por ejemplo, si una empresa le concede a un director 200

opciones de compra de acciones el 1 de enero de 2006, y
estas opciones se consolidan al cabo de dos aos,
suponiendo que cada opcin tiene un valor de US$ 3 a la
fecha en que es concedida, al 31 de diciembre de 2006 el
asiento contable sera:
US$
Dbito de gasto de Opcin de compra de
300
acciones (1 ao)
Crdito en Patrimonio neto
300
La NIIF 2 se aplica a todos los pagos basados en el
patrimonio neto concedidos despus del 7 de noviembre
de 2002, que fue la fecha en que se emiti el borrador de
exposicin. Por lo tanto, cualquier programa implementado
antes de esa fecha est exento de sus requisitos.


men del curso

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1. Si la Junta de Directores de una empresa ha decidido
realizar una reestructuracin, debe la empresa constituir
una provisin para la reestructuracin, los costos de
beneficios por desempleo, etc.?
2. El registro de un dividendo propuesto como un pasivo, les
brinda informacin til a los usuarios de los estados
financieros?
3. Puede un activo por impuesto diferido registrarse en los
estados financieros si la empresa est generando
prdida?
1. Depende del caso particular. En algunos casos, una

decisin de la Junta de Directorio no crea una obligacin para
un tercero, y es posible que la Junta de Directores cambie de
opinin. En dichos casos, la NIC 37 no permite que se
constituya una provisin. Puede que esto no sea "prudente",
pero resulta de mayor importancia ajustarse a la definicin de
pasivo expresada en el Marco Conceptual.
2. La NIC 10 se basa en la idea de que no resulta til
registrar una partida como un pasivo si no se ajusta a la
definicin de pasivo. La informacin sobre el dividendo
propuesto puede incluirse en las notas, y el importe puede
registrarse por separado en el patrimonio neto.
3. No es probable, dado que probablemente exista una
ganancia fiscal contra la cual se pueda utilizar el activo.

men del curso

Breve evaluacin del Mdulo5

men del curso
Pregunta 1
Dodo Ltd est preparando sus estados financieros al 31 de diciembre de 20X3. Los registros
contables deben finalizarse al 31 de marzo de 20X4.
Cul de las siguientes transacciones no debe ser ajustada en los estados financieros?
A El 1 de febrero Dodo recibe una confirmacin por
escrito de que un cliente, Looney Bin, ha entrado
en liquidacin. Al fin del ejercicio el saldo adeudado
por Looney Bin representaba una suma material.
B El 27 de marzo una lluvia torrencial provoca una
inundacin en uno de los tres depsitos y daa
parte del inventario almacenado all. Dodo contina
operando en forma exitosa pero a menor nivel.
C Dodo fabrica un componente especializado para la
industria del hardware informtico. Su produccin
tiene un costo de US$ 3,35 y su valor habitual de
venta es de US$ 5,20. Al fin del ejercicio este
componente se encuentra registrado en el
inventario al costo. Luego del fin del ejercicio,
debido al lanzamiento de una versin ms
actualizada del producto, este componente se
vende ahora a US$ 2,90.
D El 15 de marzo se llega a un acuerdo extrajudicial
en un caso contra Dodo por US$300.000. En los
estados financieros preliminares se incluye una
provisin por un monto sustancialmente superior.
pregunta 1 of 5

men del curso
Pregunta 2
El equipo de la gerencia de Super Safe Ltd trata de preparar los estados financieros anuales
con la mayor precaucin posible. De acuerdo con la NIC 37, para cul de los siguientes
elementos debe crear una provisin en los estados financieros?
A La prdida operativa total que espera que

la empresa registre durante el siguiente
ao.
B Los costos asociados con la
restructuracin de su divisin de ventas y
marketing. El Directorio ha elaborado
planes pero no los ha anunciado an.
C La prdida que anticipan por un contrato
vigente para la compra de alfombras de
goma a US$15 el metro. El contrato se
extiende hasta fin del ao que viene y
actualmente el precio de venta de las
alfombras es de US$12 el metro.
pregunta 2 of 5

men del curso
Pregunta 3
Una empresa adquiri una partida de planta por US$ 270.000 el 1 de enero de 20X0. En los
estados financieros, la planta se deprecia en forma lineal durante 5 aos. A los fines
impositivos la planta tiene una vida til de 3 aos. Cul es el saldo por impuestos diferidos
con respecto a la planta al 31 de diciembre de 20X1?
A Pasivo de US$10.800
B Activo de US$ 10.800
C Pasivo de US$21.600
D Activo de US$ 21.600
pregunta 3 of 5

men del curso
Pregunta 4
I C Ltd fabrica freezers para heladeras y ofrece una garanta con cada producto vendido. En
un ao la empresa espera vender 30.000 freezers para heladera. De esta cantidad, se
espera que el 1% de los freezers requiera trabajos importantes de reparacin de acuerdo con
la garanta por un costo promedio de US$300. Tambin se espera que el 5% de los freezers
requiera trabajos menores de reparacin por un costo promedio de US$ 100.
Cmo deber la empresa registrar esta pliza de garanta en sus estados financieros?
A Reconocer una provisin de US$240.000
en el estado de situacin financiera y
revelar los detalles en las notas.
B Revelar los detalles de la pliza de
garanta en las notas a los estados
financieros
C Revelar los detalles de la pliza de
garanta en las notas, incluida una
estimacin de los probables costos en
que la empresa deber incurrir para
cumplir con la garanta.
D No se requiere ninguna revelacin de la
pliza de garanta.
pregunta 4 of 5

men del curso
Pregunta 5
Sha La La Ltd recientemente sufri un pequeo incendio en una seccin de su depsito. Ha
realizado un reclamo ante su compaa aseguradora por US$220.000 a fin de cubrir el costo
de reparacin del dao. Todava no ha recibido la confirmacin de su reclamo, pero
considera que existe una alta probabilidad de recibir dicha compensacin.
Cmo debe la empresa tratar esta cuestin en los estados financieros?

A No debe realizar ningn reconocimiento
o revelacin en relacin con el reclamo
hasta estar segura del resultado.
B Una cuenta por cobrar por el monto total
debe ser reconocida en el estado de
situacin financiera.
C Una cuenta por cobrar por la mitad del
valor del reclamo debe ser reconocida a
esta altura, dado que no existe certeza
de que se recibir el dinero, y esta
medida resulta ms prudente que
reconocer la suma total.
D Los detalles del reclamo ante el seguro
deben ser revelados en las notas a los
estados financieros.
pregunta 5 of 5
Mdulo 6: Contabilidad de grupos

men del curso
Mdulo 6: Lo que aprender: Contabilidad de grupos

Este mdulo cubre seis NIIF que se ocupan de la
preparacin de estados financieros consolidados y
algunos otros temas relacionados con las inversiones
dentro de grupos:
La NIC 27 define qu es una subsidiaria y describe las
reglas generales de la consolidacin completa
La NIIF 3 se ocupa de las combinaciones de empresas, e
incluso trata la plusvala
La NIC 28 y la NIC 31 se ocupan de las empresas
asociadas y los negocios conjuntos, respectivamente
La NIC 21 y la NIC 29 tratan temas relacionados con la
moneda extranjera y qu hacer cuando las subsidiarias
operan en contextos hiperinflacionarios

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men del curso
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27

siguientes:
Una "subsidiaria" se define como una empresa
controlada por otra. Obviamente, el control puede surgir sin
la necesidad de tener la titularidad de ms de la mitad de las
acciones con derecho a voto en otra empresa (prrafo 4).
Una controladora est exenta de la preparacin de
cuentas consolidadas si es a su vez una subsidiaria
totalmente controlada o prcticamente controlada en su
totalidad (prrafo 10).
Las cuentas consolidadas deben incluir a todas las
subsidiarias de la controladora, tanto nacionales como
extranjeras (prrafo 12). No existe ninguna exencin para
una subsidiaria cuya actividad es diferente a la de la
controladora. No se aplica ninguna exencin para una
subsidiaria que opera bajo severas restricciones a largo plazo
que afectan su capacidad de transferir fondos a la
controladora. Ni tampoco para subsidiarias que hayan sido
previamente consolidadas y que en la actualidad se
mantienen para la venta.
La controladora debe continuar consolidando dicha

subsidiaria hasta que se haya dispuesto de ella en forma
efectiva. Sin embargo, como resultado de una enmienda de
la NIC 27 por medio de la NIIF 5, existe una exencin para
una subsidiaria en relacin con la cual se pretende que el
control sea temporal porque la subsidiaria fue adquirida y se
mantiene exclusivamente con la intencin de luego disponer
de ella en un futuro cercano.
Las entidades de cometido especfico (Special purpose
entities, SPE) deben consolidarse cuando la esencia de la
relacin indica que la SPE est controlada por la empresa
que presenta la informacin (SIC 12).
Una vez que una inversin ya no se ajusta a la definicin
de subsidiaria, la empresa controladora debe eliminar de los
registros contables los activos y pasivos de la subsidiaria,
eliminar el importe en libros de toda participacin no
controladora y reconocer la contraprestacin recibida (prrafo
34). Toda inversin mantenida en la subsidiaria debe ser
reconocida a su valor razonable y tratada como una empresa
asociada en virtud de la NIC 28, una entidad bajo control
conjunto en virtud de la NIC 31, o una inversin en virtud de
la NIC 39, segn corresponda.
La diferencia entre la fecha de preparacin de los
estados financieros de la controladora y la de una
subsidiaria no debe superar tres meses (prrafo 23).

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men del curso
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27

Para la preparacin de estados financieros se requieren
polticas contables uniformes. Si esto no es posible, se
deber revelar el problema (prrafo 28).
La NIC 27 fue revisada en 2008 y se torn obligatoria a
partir del 1 de enero de 2009. La norma sobre consolidacin
revisada lleva a las NIIF a la adopcin obligatoria del modelo
de entidad econmica, que trata a todos los proveedores de
capital accionario como accionistas de la entidad, aun cuando
no sean accionistas de la empresa controladora. La
disposicin parcial de una participacin en una subsidiaria en
la que la controladora retiene el control no da como resultado
ni ganancias ni prdidas, sino un aumento o una disminucin
del patrimonio neto. La compra de una parte o de la totalidad
de la participacin de la entidad no controladora se considera
como una transaccin de acciones en cartera y se contabiliza
en el patrimonio neto. La disposicin parcial de una
participacin en una subsidiaria en la que la empresa
controladora pierde el control, pero retiene una participacin
(por ejemplo, una empresa asociada) da lugar al
reconocimiento de ganancias o prdidas sobre la
participacin total. La ganancia o prdida realizada se
reconoce sobre la parte que fue sometida a disposicin; la
ganancia por tenencia se reconoce sobre la participacin
retenida, calculada como la diferencia entre el valor
razonable y el valor contable de la participacin retenida.


men del curso

Cmo se calcula el valor de las subsidiarias no
consolidadas?
ejercicios.

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men del curso

Cmo se puede calcular el valor de una subsidiaria que est
por venderse cuando ya existe un contrato de venta
vinculante?
ejercicios.

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men del curso

Pueden las participaciones no controladoras presentarse
como parte de los fondos de los accionistas?
ejercicios.

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men del curso

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Combinaciones de Empresas
El 10 de enero de 2008, el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB) public una
versin revisada de la NIIF 3, Combinaciones de
Empresas, y la revisin relacionada de la NIC 27, Estados
Financieros Consolidados y Separados.
Estas nuevas normas son aplicables a las
combinaciones de empresas para las cuales la fecha de
adquisicin sea a partir de la fecha inicial del primer
perodo de presentacin de informacin anual que se
inicie el 1 de julio de 2009 o despus de esa fecha.
Las normas revisadas son el resultado de uno de los
diversos proyectos conjuntos iniciados por el IASB y el
FASB, a fin de promover la convergencia entre las NIIF y los
GAAP de los Estados Unidos.
La NIIF 3 anterior adoptaba un enfoque de modelo mixto
con respecto al tratamiento contable de las
combinaciones de empresas. De acuerdo con la versin
anterior de la NIIF 3, la plusvala se meda en la fecha de la
adquisicin como el excedente del costo de la combinacin
de empresas sobre la participacin de la adquirente en el
valor razonable de los activos netos de la adquirida.
Efectivamente, slo se reconoca la porcin de la "plusvala
adquirida y por lo tanto de propiedad del adquirente.
Esto contrastaba con uno de los principios bsicos de

las NIIF (y con la teora de la entidad econmica): la entidad
controladora debe consolidar plenamente la totalidad de
activos controlados y pasivos asumidos, no slo en funcin
del porcentaje de titularidad (consolidacin proporcional o
prorrateada).
Durante la revisin de la NIIF 3, el IASB lleg a la
conclusin de que la plusvala bsica se ajusta a la
definicin de activo del Marco Conceptual y, por lo tanto,
es un recurso controlado por la entidad. En consecuencia, no
existen motivos para justificar por qu no debera estar
plenamente consolidado como sucede con cualquier otro
activo controlado por la entidad.
La versin revisada de la NIIF 3 ahora ha introducido el
enfoque de la plusvala total como alternativa al enfoque
de la plusvala adquirida. El enfoque de la plusvala total
implica el reconocimiento de toda la plusvala de la empresa
adquirida, y no slo la parte de la plusvala de la adquirente,
como requera la versin anterior de la NIIF 3.

men del curso

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Combinaciones de Empresas - NIIF 3

siguientes:
Una combinacin de empresas es la unin de entidades o
negocios separados en una nica entidad que presenta
informacin (prrafo 3).
Todas las combinaciones de empresas dentro del
alcance de la NIIF 3 deben contabilizarse usando el
mtodo de adquisicin (prrafo 4). Ello requiere la
identificacin del adquirente y la determinacin de la fecha de
adquisicin. La adquirente es la entidad que obtiene el
control.
La adquirente reconoce la plusvala a la fecha de la
adquisicin, medida como el excedente de la
contraprestacin transferida ms el monto de toda
participacin no controladora en la adquirida sobre el monto
de los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos
(prrafo 32).
La contraprestacin trasferida se medir al valor
razonable (prrafo 37).
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos
deben medirse al valor razonable (prrafo 18). En general los
activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos
deben corresponder a la definicin de activos y pasivos
establecida en el marco conceptual (prrafo 11).
Existen limitadas excepciones a los principios generales

de reconocimiento y medicin mencionados, en virtud de
las cuales algunas partidas sern reconocidas a un importe
distinto del valor razonable a la fecha de adquisicin, y con
resultados que difieren de la aplicacin de las condiciones y
principios de reconocimiento habituales (prrafos 21 a 31).
Por ejemplo, la adquirente en una combinacin de negocios
reconoce un pasivo contingente asumido aun cuando no
resulta probable que exista una salida de recursos
econmicos, lo que resulta contrario a los lineamientos
establecidos en la NIC 37.
En virtud de la NIIF 3 revisada, se espera que ms activos
intangibles sean reconocidos. A los efectos de una
combinacin de negocios, la versin revisada de la NIIF 3
elimina la fiabilidad de la medicin como condicin de
reconocimiento y, por lo tanto, requiere que la adquirente
reconozca activos identificables adquiridos,
independientemente del grado de probabilidad de una
entrada de beneficios econmicos. Esto llevar, por ejemplo,
al reconocimiento de investigacin y desarrollo generados en
forma interna como un activo que antes haba sido imputado
como gasto por la adquirida por no cumplir con los criterios
para el reconocimiento establecidos por la NIC 38.

men del curso

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Combinaciones de Empresas - NIIF 3

Las participaciones no controladoras pueden medirse
siguiendo una de las dos metodologas alternativas:
al valor razonable (lo cual da lugar al enfoque de la
plusvala total), o
a la parte proporcional de la participacin no controladora
de los activos netos identificables de la adquirida (lo cual
da lugar al enfoque de la plusvala adquirida, segn la
metodologa de la NIIF 3 anterior)
Se debe evaluar anualmente el deterioro del valor de la
plusvala, de conformidad con la NIC 36, Deterioro del
Valor de los Activos.
La plusvala negativa debe reconocerse
inmediatamente como ganancia en el estado de
resultados. Sin embargo, antes de llegar a la conclusin de
que existe una plusvala negativa, la NIIF 3 requiere que la
adquirente revale la situacin para garantizar la exactitud de
la plusvala negativa (prrafo 34).


men del curso
Ejercicio - NIIF 3 Pregunta 1

Puede la plusvala amortizarse en virtud de la NIIF 3?
ejercicios.

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men del curso

Cundo debe la plusvala negativa reconocerse
inmediatamente como ingreso?
ejercicios.

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men del curso

Missile ha adquirido una subsidiaria el 1 de enero de 2008
por US$2.145 millones. El valor razonable de los activos
netos de la subsidiaria adquirida fue de US$2.170 millones.
Missile adquiri el 70% de las acciones de la subsidiaria. A la
participacin de la entidad no controladora se le calcul un
valor razonable de US$ 683 millones. Calcule la plusvala
sobre la base de los mtodos de plusvala parcial y total
segn la NIIF 3.
ejercicios.

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men del curso
Estudio de caso - NIIF 3

Este estudio de caso examina una vez ms el caso
Newberg y la informacin presentada en el Mdulo 5.
Newberg es una empresa alemana. A la derecha, se
muestran los estados de resultados para 2007 y 2008. En la
pgina siguiente, podr ver algunas polticas contables y
notas.
Estados de resultados consolidados (en miles de millones

de dlares)
Ventas
2007
2008
32
38
Costo de mercaderas vendidas
(10)
(12)
------
------
Ganancia bruta
22
26
Gastos de comercializacin y distribucin
(8)
(10)
Costos de investigacin y desarrollo
(5)
(6)
Gastos administrativos
(2)
(2)
Otros gastos
(1)
(1)
------
------
Ganancia operativa
Ingreso no operativo
------
------
10
Investigacin y Desarrollo en proceso adquirido
(9)
Reestructuracin
(6)
(2)
(2)
Resultados antes de cargos especiales e impuestos

Cargos especiales
Impuestos
Sobre el resultado antes de cargos especiales
Beneficio de cargos especiales
------
------
Resultado neto
7
------
(4)
------

men del curso

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Estudio de caso - NIIF 3

Extractos de polticas contables significativas y notas
Base de la preparacin de los estados financieros. Los
estados financieros consolidados del Grupo Newberg se
preparan de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Poltica de consolidacin. Los estados financieros
consolidados del Grupo incluyen a la empresa controladora y
a las empresas a las que controla (subsidiarias). El control es
la facultad de regular las polticas financieras y operativas de
una empresa para obtener beneficios de sus actividades. Por
lo general, el control se manifiesta cuando el Grupo posee, ya
sea en forma directa o indirecta, ms del 50% de los
derechos a voto del capital accionario de una empresa.
Cambios en la organizacin del grupo. El 24 de junio de
2008, una subsidiaria de Newberg celebr un acuerdo con los
accionistas de Orange Limited para adquirir todas las
acciones ordinarias emitidas y en circulacin. Hasta que no
se obtuvieran determinadas autorizaciones reglamentarias,
no se poda completar la transaccin. Debido a la importancia
relativa general de la transaccin y al estado avanzado del
plan de integracin, los estados financieros consolidados del
Grupo registran la adquisicin de Orange Limited a partir del
31 de diciembre de 2008.
La obtencin de una autorizacin de organismos

reglamentarios provoc una demora en la concrecin de
la transaccin. Estas autorizaciones definitivas fueron
recibidas el 24 de febrero de 2009, y la compra de acciones
se complet el 10 de marzo de 2009.
La combinacin fue contabilizada utilizando el mtodo
contable de adquisicin. Por ende, el costo de la
adquisicin, incluso los gastos accesorios de esta, fueron
asignados a activos y pasivos identificables, y a investigacin
y desarrollo en proceso de acuerdo con los valores
razonables estimados. La parte del costo de adquisicin
asignada a investigacin y desarrollo en proceso fue
totalmente registrada en la cuenta de resultados. Este
enfoque es coherente con la poltica contable del Grupo para
los costos de investigacin y desarrollo. Despus de incluir
estos conceptos, el excedente del costo de adquisicin sobre
los valores razonables fue registrado como plusvala.
Una vez que haya examinado las notas y la tabla, pase a la
pgina siguiente para responder una pregunta relacionada
con el estudio de caso.

men del curso
Estudio de caso NIIF 3 Pregunta 1

Analice el siguiente estudio de caso:
En qu fecha Orange se convirti en subsidiaria?
ejercicios.

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men del curso

En qu fecha Newberg comenz a consolidar a Orange?
ejercicios.

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men del curso

Es el tratamiento que Newberg le da a Investigacin y
Desarrollo adquirido coherente con las NIIF?
ejercicios.

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men del curso
Inversiones en Empresas Asociadas - NIC 28

siguientes:
La norma define una empresa asociada como aquella

sobre la cual el inversor ejerce influencia significativa,
que es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
o de representacin ante la Junta de Directores, o de
intercambio de personal de gerencia o de suministro de
informacin tcnica esencial (prrafos 6/7). Se presume
que existe influencia significativa cuando el inversor posee
el veinte por ciento o ms del poder de voto en la
participada.
Las empresas asociadas deben incluirse en los
estados financieros consolidados usando el mtodo
de la participacin (prrafo 11).
En virtud del mtodo de la participacin, la inversin
en una empresa asociada se registrar inicialmente al
costo, y luego se ajustar para reflejar la porcin que
corresponde al inversor en el resultado del perodo
obtenido por la asociada despus de la fecha de
adquisicin.
Anualmente, se comprobar el deterioro del valor de la

plusvala que surja de la adquisicin de una empresa
asociada.
Las ganancias y prdidas no realizadas debern
eliminarse de acuerdo con la participacin de los
inversores en la empresa asociada.


men del curso

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Negocios Conjuntos - NIC 31

siguientes:
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud
del cual dos o ms participantes emprenden una
actividad econmica que se desarrolla bajo control
conjunto (prrafo 3).
Las transacciones entre un participante y el negocio

conjunto deben eliminarse proporcionalmente (prrafos
48 y 49) y deben reflejar la esencia de la transaccin.
La NIC 31 prev tres tipos de negocios conjuntos:

operaciones, activos y entidades (prrafos 13, 18 y 24).
Las operaciones y los activos se contabilizan identificando
cul de los participantes controla los activos y los pasivos.
Para las entidades controladas de forma conjunta, el
mtodo de contabilizacin que se aplica es la
consolidacin proporcional o el mtodo alternativo, que
es el mtodo de la participacin (prrafo 30).
En cuanto a las subsidiarias y las empresas asociadas,
deben excluirse las inversiones adquiridas y mantenidas
para la venta en virtud de la NIIF 5 (prrafo 42).


men del curso

Es la consolidacin proporcional coherente con el Marco
Conceptual?
ejercicios.

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men del curso
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera - NIC 21

El objetivo de la NIC 21 es prescribir cmo se
incorporan, en los estados financieros de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y
los negocios en el extranjero, y cmo convertir los
estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.
Diferencia de cambio. La diferencia que surge al convertir

un determinado nmero de unidades de una moneda a otra
moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.

siguientes:
Negocio en el extranjero. Una subsidiaria, empresa

asociada, negocio conjunto o sucursal cuyas actividades
tienen lugar en un pas que no sea el de la empresa que
presenta la informacin. Es importante distinguir entre las
transacciones en moneda extranjera y la conversin de los
estados financieros de las empresas extranjeras participadas
en moneda extranjera.
Moneda funcional. La moneda del entorno econmico

principal en el que opera la entidad. El trmino moneda
funcional se utiliza en la revisin de la NIC 21 de 2003 en
lugar de moneda de medicin, pero prcticamente con el
mismo significado.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar a la

tasa de cambio que rija a la fecha de la transaccin.
Posteriormente, todos los conceptos no monetarios
continuarn registrndose a esa tasa de cambio (prrafos 20
y 21).
Moneda de presentacin. La moneda en la cual se

presentan los estados financieros.
Los conceptos monetarios que surjan de transacciones

anteriores se convertirn a la tasa de cambio de cierre a
la fecha de presentacin de la informacin
correspondiente, y las ganancias y prdidas resultantes
deben contabilizarse en la cuenta de resultados
inmediatamente (prrafo 23).

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men del curso
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera - NIC 21

Sin embargo, las diferencias en la tasa de cambio sobre
la inversin neta en una entidad extranjera deben
reconocerse en las cuentas grupales como un
componente separado del patrimonio neto, y
posteriormente sern reconocidas en el resultado del perodo
cuando se disponga de la inversin neta.
La NIC 21 establece dos definiciones de moneda. La
moneda del entorno en el que opera una empresa se
denomina moneda funcional y la moneda en la que se
presentan los estados financieros se denomina moneda de
presentacin.
Para las operaciones en el extranjero se utiliza un solo
mtodo de conversin. Los activos y pasivos se convierten
a la tasa de cambio de cierre. Los ingresos y gastos, a la tasa
de cambio de la fecha de la transaccin (tasa promedio). Las
diferencias de cambio se reconocern como un componente
separado del patrimonio neto y en el estado de resultados
cuando se disponga de la entidad.
Se aplican reglas especiales a las entidades extranjeras
que operan en contextos hiperinflacionarios (tambin se
aplica la NIC 29).


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men del curso
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias - NIC 29

Esta norma debe aplicarse por una empresa cuya
informacin financiera se presenta en la moneda de una
economa hiperinflacionaria. No se define a la
hiperinflacin especficamente, pero un indicio sera la
presencia de una tasa acumulada de inflacin del cien por
ciento o ms a lo largo de tres aos. Actualmente, esto no
sucede en la mayora de los pases. Sin embargo, es posible
que haya grupos que tengan una subsidiaria en un pas de
esas caractersticas, que es el motivo por el cual esta norma
se incluy en este mdulo sobre contabilidad de grupos.
La ganancia o prdida sobre la posicin monetaria neta

debe incluirse en el ingreso neto y revelarse en forma
separada (prrafo 9).

siguientes:
La NIC 29 requiere que los estados financieros de una
empresa hiperinflacionaria se reformulen en unidades de
medida corriente (prrafo 8).
Si la empresa est utilizando estados financieros de
costo histrico, esto sugiere la aplicacin de un ndice
general de precios a los conceptos no monetarios. Aun
aquellas empresas que utilicen contabilidad a valores
corrientes deben reformular determinadas cifras usando una
unidad de medida corriente a la fecha del balance.


men del curso

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1. Cuando una empresa europea adopta las NIIF para sus
estados consolidados, se modifican sus liquidaciones de
impuestos?
2. Si una subsidiaria extranjera est usando polticas que no
contemplan las NIIF, qu sucede con la consolidacin?
3. Qu son los ajustes por reclasificacin (es decir,
reciclado)?
4. Deben las partes de un negocio conjunto poseer cada
una exactamente la misma proporcin de acciones?
1. Posiblemente; las autoridades impositivas en el Reino

Unido permiten que se utilicen las NIIF con fines impositivos.
2. Las polticas deben corregirse para la consolidacin,
por lo general, por medio de ajustes por consolidacin en
lugar de modificar las cuentas legales extranjeras.
3. Reciclado suele referirse a la prctica de informar
una ganancia en el patrimonio neto en un perodo y luego
reciclarla o informarla nuevamente en el estado de
resultados de otro perodo. Un ejemplo de lo anterior es
volver a informar las diferencias en el tipo de cambio por la
conversin de una subsidiaria extranjera en el estado de
resultados cuando dicha subsidiaria se vende.
4. No. Por ejemplo, no existe nada que pueda impedir un
acuerdo 30/30/40.

men del curso


men del curso
Pregunta 1
Netley, una sociedad de responsabilidad limitada, compr la totalidad del capital accionario
de Orell, otra sociedad de responsabilidad limitada, por US$ 2.500.000 en efectivo. Los
fondos de los accionistas de ambas empresas a la fecha de la compra eran los siguientes:
Netley
Orell
US$
US$
Capital accionario
5.000.000
2.000.000
Ganancias retenidas
600.000
250.000
El valor razonable de los activos tangibles de Orell superaba su valor contable en US$
150.000. Qu saldo debera aparecer en el estado de situacin financiera consolidado de
Netley en concepto de plusvala al momento de la adquisicin?
A US$ 400.000
B US$ 100.000
C US$ 250.000
D US$ 500.000
pregunta 1 de 5

men del curso
Pregunta 2
Para determinar la fecha efectiva para contabilizar la adquisicin y la disposicin de una
subsidiaria, pueden existir tres fechas relevantes.
1. La fecha en la que se realiza la entrega de la contraprestacin.
2. La fecha en que una oferta se torna o se declara incondicional.
3. La fecha en la que se traspasa el control.
La fecha efectiva a los fines contables debe ser:
A La que ocurra primero
entre (1) y (2)
B La que ocurra primero
entre (1) y (3)
C (2) nicamente
D (3) nicamente
pregunta 2 de 5

men del curso
Pregunta 3
Harwich, una sociedad de responsabilidad limitada, tiene 70.000 acciones preferentes de
US$ 1 cada una en Sall, una sociedad de responsabilidad limitada. Estas acciones no tienen
derecho a voto, pero tienen la misma categora que las acciones ordinarias en caso de
liquidacin.
Felixstowe, una sociedad de responsabilidad limitada, tiene 20.000 acciones ordinarias con
derecho a voto de US$ 1 cada una en Sall.
El capital accionario de Sall est formado del siguiente modo:
US$
100.000 acciones preferentes de US$ 1
100.000
cada una
30.000 acciones ordinarias de US$ 1
30.000
cada una
130.000
Sall es una empresa subsidiaria de:
A Harwich y Felixstowe
B Harwich
C Felixstowe
D Ni Harwich ni Felixstowe
pregunta 3 de 5

men del curso
Pregunta 4
Qu es lo que muestra el estado de situacin financiera de un grupo inversor segn el
mtodo contable de la participacin para empresas asociadas?
A Las cuentas por cobrar, pero no la
participacin de los activos netos de la
empresa asociada.
B La inversin en una empresa asociada al
costo ms/menos la porcin que
corresponde al grupo en el resultado del
perodo obtenido por la asociada
despus de la fecha de adquisicin.
C La participacin de los activos netos de
la empresa asociada y las cuentas por
cobrar.
D El costo de la inversin ms la plusvala
al momento de la adquisicin menos las
sumas imputadas a resultados, pero no
las cuentas por cobrar.
pregunta 4 de 5

men del curso
Pregunta 5
Inveresk, una sociedad de responsabilidad limitada, tiene participaciones en el patrimonio
neto de otras tres empresas, tal como se muestra a continuacin, y tiene un representante en
la Junta de Directores de cada una de ellas.
Inveresk Otros accionistas
Raby 40%
Ninguna otra tenencia superior al 10%
Seal
30%
Otra empresa posee el 60% del
patrimonio neto de Seal
Toft
15%
Otras dos empresas poseen,
respectivamente, el 50% y el 35% del
patrimonio neto de Toft, y cada una de
ellas tiene un representante en la Junta de
Directores. Inveresk ejerce influencia
significativa sobre Toft.
Las empresas asociadas de Inveresk son:
A Raby nicamente
B Raby y Seal
C Raby y Toft
D Raby, Seal y Toft
pregunta 5 de 5
Mdulo 7: Normas de revelacin

men del curso
Mdulo 7: Lo que aprender: Normas de revelacin

Este mdulo analiza las ocho NIC relacionadas con la
revelacin y la presentacin:
Estados de Flujo de Efectivo - NIC 7
Segmentos de Operacin NIIF 8
Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas - NIC
24
Ganancias por Accin - NIC 33
Informacin Financiera Intermedia - NIC 34
Adopcin, por Primera Vez, de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF 1
Contratos de Seguros - NIIF 4

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men del curso
Introduccin
Este mdulo trata sobre varias NIIF que no afectan el
reconocimiento ni la medicin de partidas en el estado de
situacin financiera ni en el estado de resultados.
Sin embargo, en el caso de determinadas normas, s
afectan la presentacin de cifras en los estados
financieros principales. Esto es particularmente evidente en
el caso de la primera norma (NIC 7), que se ocupa del estado
de flujos de efectivo, uno de los estados principales. En la
mayora de las dems normas contables tratadas en los
mdulos anteriores existen muchos requisitos de revelacin
que hasta ahora no han sido analizados en su totalidad en el
curso, pero que usted podra examinar en la parte final de
cada norma contable, en donde se incluye una seccin sobre
revelaciones.

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men del curso

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Estados de Flujo de Efectivo - NIC 7

siguientes:
Esta norma exige que una empresa presente estados de
flujo de efectivo como parte integral de sus estados
financieros (prrafo 1).
Los flujos de efectivo deben presentarse clasificados en

tres cuentas principales (prrafo 10):
actividades de operacin,
de inversin
y de financiacin
El estado de flujo debe conciliar el efectivo y los equivalentes
de efectivo. Los equivalentes de efectivo se definen
vagamente como inversiones a corto plazo de gran liquidez
que son fcilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, pero no existe un lmite exacto sobre las fechas de
vencimiento de dichas inversiones.
Los flujos de efectivo pueden calcularse por el mtodo
directo, observando los cobros y pagos en efectivo, o por
el mtodo indirecto, ajustando conceptos tales como las
transacciones no monetarias (prrafo 18).
Las tasas de cambio reales o promedio deben utilizase

para los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera
(prrafo 26).
Los flujos de efectivo recibidos o pagados de intereses o
dividendos pueden clasificarse como flujos de operacin,
de inversin o de financiacin (prrafo 31).
Las transacciones no monetarias no deben incluirse en el

estado de flujo de efectivo, pero deben revelarse en las
notas (prrafo 43).


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men del curso
Informacin Financiera por Segmentos - NIC 14 y NIIF 8 - Segmentos de Operacin

siguientes:
Esta norma se ocupa de las revelaciones en notas
basadas en segmentos. Es obligatoria para aquellas
empresas con valores que cotizan pblicamente (prrafo 2),
pero slo se exige para los estados financieros consolidados
en aquellos casos en que los estados de la controladora y los
consolidados estn en el mismo documento (prrafo 4).
La norma requiere que las entidades presenten
informacin financiera para los sectores del negocio
cuyos resultados operativos son analizados en forma
regular por el principal responsable de las decisiones
operativas (prrafo 13). El objetivo consiste en que este
"enfoque de gestin para la identificacin de los segmentos
genere que las entidades presenten informacin utilizada
internamente en forma regular para evaluar el rendimiento de
los segmentos y decidir cmo asignar los recursos a los
segmentos de operacin.
Se debe presentar informacin de un segmento si ste

comprende, por lo menos, el 10% de los ingresos totales
o el resultado total o los activos totales (prrafo 13).
Asimismo, los ingresos totales de todos los segmentos de
operacin sobre los que se presenta informacin deben
constituir al menos el 75% de los ingresos totales de la
entidad (prrafo 15). Algunos segmentos de operacin
podrn, por lo tanto, ser incluidos como segmentos sobre los
que se debe informar aun cuando no cumplen con el requisito
del lmite del 10%.
Para cada segmento, la entidad debe informar la
medicin del resultado y el total de activos. La medicin
del pasivo, adems de otras cifras clave, incluidos los
ingresos y el costo de los intereses, deben ser informados si
son analizados regularmente por el principal responsable de
las decisiones operativas (prrafo 23).
Adems de la revelacin de informacin sobre los segmentos
de operacin descripta anteriormente, una entidad debe
revelar los ingresos y los activos no corrientes separados por
rea geogrfica (prrafo 3).

men del curso

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NIIF8 - Segmentos de Operacin

La informacin revelada con respecto a los segmentos se
basa en informacin utilizada de manera interna, que
puede diferir de la utilizada para la preparacin del
estado de resultados y el estado de situacin financiera.
Por lo tanto, la NIIF 8 requiere explicaciones de la base sobre
la cual se prepara la informacin del segmento y
conciliaciones con los importes reconocidos en el estado de
resultados y en el estado de situacin financiera (prrafo 28).
La NIIF 8 entr en vigencia el 1 de enero de 2009.
Reemplaza a la NIC 14 y alinea la presentacin de la
informacin financiera por segmentos con los requisitos de la
norma contable equivalente en los Estados Unidos.


men del curso
Ejercicio - NIIF 8 Pregunta

Cmo se define un segmento sobre el que se debe informar
en virtud de la NIIF 8?
ejercicios.

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men del curso
Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas - NIC 24

siguientes:
Una parte relacionada se define en trminos de control o
de influencia significativa, pero existen varios tipos de
exenciones, en particular para relaciones dentro de un grupo
(prrafos 5 a 7).
La norma requiere la revelacin de transacciones entre
partes relacionadas. Las transacciones incluyen aquellas
que se realizan en condiciones de independencia mutua
(prrafos 12 a 22).
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias deben
revelarse, independientemente de si han realizado
transacciones entre s (prrafo 12).


men del curso

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Ganancias por Accin - NIC 33

siguientes:
Al igual que la NIIF 8, esta norma slo es obligatoria para
aquellas empresas cuyos valores cotizan pblicamente, y
las empresas controladoras pueden estar exentas de la
presentacin de esta informacin (prrafos 2 y 3).
Las ganancias por accin diluidas se calculan dividiendo

las ganancias por la cantidad de acciones ajustadas por
todas las acciones ordinarias potenciales con efectos
dilusivos (prrafos 26 a 29). Las acciones son dilusivas
cuando su conversin reducira la ganancia neta por accin
(prrafo 41).
"Ganancias" se define como la ganancia neta del estado

de resultados, despus de la deduccin de dividendos
sobre acciones preferentes (prrafo 11).
Las ganancias por accin deben revelarse aunque la

cantidad sea negativa (prrafo 69).
La revelacin de ganancias por accin debe hacerse

sobre la base de un clculo "bsico" y un clculo
"diluido". Para el clculo "bsico", las ganancias deben
dividirse por la cantidad promedio ponderada de acciones
ordinarias en circulacin durante el perodo (prrafo 19). Este
se ajustar por los hechos, como por ejemplo, emisiones
gratuitas que modifican la cantidad de acciones (prrafo 21).


men del curso

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Informacin Financiera Intermedia - NIC 34

siguientes:
Esta norma no es obligatoria y no se indica la frecuencia
con la que se proporciona la informacin no debe afectar
(prrafo 1). La norma est diseada para ser utilizada por
aquellas empresas a las que las autoridades reglamentarias
o las bolsas de valores les exigen presentar informacin
intermedia en forma semestral o trimestral. Si se debe
declarar que la informacin cumple con las normas
internacionales, las reglas de la NIC 34 deben respetarse.
La NIC 34 requiere que se revelen versiones
condensadas de los cuatro estados principales (ver NIC
1), y las ganancias por accin (prrafos 8 y 11).
En la informacin intermedia, se requieren las mismas

polticas contables que para la informacin anual, aunque
los cambios en la poltica contable podran hacerse en la
etapa intermedia en lugar de esperar a que termine el ao.
No debe permitirse que la frecuencia con la que se
proporciona la informacin intermedia no debe afectar el
resultado anual (prrafo 28).
Para la informacin intermedia, se requiere el uso de las
prcticas de final de ejercicio con respecto a si se deben
anticipar o diferir las partidas (prrafos 37 y 39). Es decir,
los informes intermedios deben mayormente considerarse
como perodos por derecho propio.
Se especifica el contenido mnimo de esos estados

financieros condensados (prrafo 16).
Se especifican las cifras comparativas para los perodos
intermedios anteriores y para los ejercicios completos
anteriores. Esto es bastante complicado en el caso de
suministro de informacin trimestral (prrafo 20).


men del curso

Una vez que el desembolso por desarrollo ha sido imputado
como gasto, ya no puede capitalizarse (ver NIC 38). Se
ajusta esta nocin a la NIC 34, prrafo 29?
ejercicios.

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Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF 1
La NIIF 1 se aplica si los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de una entidad se
aplican a un perodo que comienza el 1 de enero de
2004, o a partir de esa fecha. Se recomienda su
aplicacin anterior.
siguientes:
La NIIF 1 establece los procedimientos que deben
seguirse cuando una empresa suministra informacin
con arreglo a las NIIF por primera vez.
El que utiliza las normas por primera vez declara en
forma explcita y sin reservas que sus estados
financieros con propsitos de informacin general
cumplen con las NIIF por primera vez.
La empresa debe eliminar los activos y pasivos de
acuerdo con los PCGA anteriores del estado de situacin
financiera de apertura si no renen los requisitos para el
reconocimiento en virtud de las NIIF.
Por ejemplo, si los PCGA anteriores de la empresa

haban admitido la acumulacin de pasivos para
reservas generales, reestructuraciones, futuras
prdidas operativas o revisiones significativas que no
cumplen las condiciones de reconocimiento como
provisin en virtud de la NIC 37, estos deben eliminarse en
el estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las
NIIF.
La empresa debe reconocer todos los activos y pasivos
que deben ser reconocidos por las NIIF, aun si nunca
antes hubieran sido reconocidos en virtud de los PCGA
anteriores. Por ejemplo, la NIC 37 exige el reconocimiento
de las provisiones como pasivos, incluso las obligaciones de
una empresa para reestructuraciones, contratos de carcter
oneroso, retiro de servicio activo, etc.
La empresa debe reclasificar las partidas del estado de
situacin financiera de apertura de acuerdo con los
PCGA anteriores para que se ajusten a la clasificacin de
las NIIF correspondientes. Por ejemplo, la NIC no permite
clasificar los dividendos declarados o propuestos despus de
la fecha de presentacin de la informacin como un pasivo a
dicha fecha. En el estado de situacin financiera de apertura
con arreglo a las NIIF, estos se reclasificaran como
ganancias retenidas.

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Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF 1
La empresa debe aplicar las NIIF para medir todos los
activos y pasivos reconocidos. Los ajustes deben
reconocerse directamente en ganancias retenidas o
patrimonio neto a la fecha de la transicin a las NIIF.
Existen algunas excepciones importantes a los principios
generales de reformulacin y medicin establecidos con
anterioridad.
Al preparar las estimaciones de acuerdo con las NIIF en
forma retroactiva, la empresa debe utilizar las
transacciones y las presunciones que se haban utilizado
para determinar las estimaciones de acuerdo con los
PCGA anteriores en los perodos previos a la fecha de
transicin a las NIIF, siempre que dichas transacciones y
presunciones sean compatibles con las NIIF.


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Contratos de Seguros NIIF 4

siguientes:
La NIIF 4 es la primera gua que ofrece el IASB sobre la
contabilidad de los contratos de seguros pero no la
ltima. Se est elaborando una segunda norma.
El IASB public la NIIF 4 porque detect la necesidad de
revelar los contratos de seguros de manera ms efectiva,
y de mejorar las prcticas de reconocimiento y medicin, a
tiempo para que las empresas que cotizaban en bolsa en
toda Europa y en cualquier otro lugar adoptaran las NIIF en
2005.
Las mejoras en el reconocimiento y la medicin
probablemente no sern revocadas cuando el IASB
complete la segunda fase del proyecto.

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men del curso

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Por qu el IASB emiti la NIIF 4, Contratos de Seguros?
Muchas empresas de seguros tenan polticas contables

que eran incompatibles con las NIIF. Para garantizar el
cumplimiento con las NIIF a los fines del plazo lmite de 2005,
el IASB tuvo que emitir una norma provisoria que les
permita a las empresas de seguros seguir ms o menos con
sus polticas anteriores de manera tal de poder declarar que
cumplan con las NIIF.

men del curso


men del curso
Pregunta 1
De acuerdo con la NIIF 8, Segmentos de Operacin, cul de las siguientes opciones debe
ser revelada para un segmento de informacin?
1. Ingresos - externos
2. Resultado del segmento
3. Activos totales
4. Activos no corrientes
B2 y3
C 1, 3 y 4
D 2, 3 y 4
pregunta 1 de 13

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Pregunta 2
De acuerdo con la NIIF 8, Segmentos de Operacin, cul de las siguientes opciones debe
ser revelada por rea geogrfica?
1. Ingresos - externos
2. Resultado del segmento
3. Activos totales
4. Activos no corrientes
B 1, 2 y 3
C 1, 3 y 4
D 2, 3 y 4
pregunta 2 de 13

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Pregunta 3
Cuando los ingresos internos y externos informados representan qu porcentaje de los
ingresos combinados (internos y externos) debe un segmento considerarse como un
segmento sobre el que se debe informar en virtud de la NIIF 8?
A 5% o ms
B 10% o ms
C 15% o ms
D 20% o ms
pregunta 3 de 13

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Pregunta 4
Cul de las siguientes opciones no se clasificara como una accin ordinaria potencial?
A La deuda convertible
B Las acciones preferentes rescatables
C Las opciones de compra de acciones
D Las acciones que se emitirn siempre
que cumplan determinadas condiciones
pregunta 4 de 13

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Pregunta 5
Una empresa, cuyas acciones se venden actualmente a US$ 75 cada una, prev hacer una
emisin de acciones con derecho de suscripcin preferente de una accin a US$ 60 cada
cuatro acciones existentes.
Cul es el precio terico de las acciones sin derechos de suscripcin despus de la
emisin?
A US$ 75,00
B US$ 72,00
C US$ 67,50
D US$ 63,00
pregunta 5 de 13

men del curso
Pregunta 6
El 1 de enero de 2008, una empresa tiene emitidas acciones ordinarias por 10 millones a
US$ 1 cada una. El 1 de abril de 2008, emite acciones por 2 millones ms en un acuerdo de
intercambio accin por accin.
Cul es la cantidad de acciones ordinarias que se utilizar en el clculo de ganancias por
accin (Earnings per Share, EPS) bsicas para el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de
2008?
A 10 millones
B 10,5 millones
C 11,5 millones
D 12 millones
pregunta 6 de 13

men del curso
Pregunta 7
Al 31 de diciembre de 2008, una empresa tiene emitidas 1200 opciones de compra de
acciones. El precio por ejercicio de esas opciones es de US$ 5 por accin. El valor razonable
promedio para el perodo fue de US$ 6 por accin.
Qu cantidad de acciones se agregar a la cifra de EPS bsicas para el clculo de EPS
diluidas?
A 200
B 240
C 1000
D 1200
pregunta 7 de 13

men del curso
Pregunta 8
Al 31 de diciembre de 2008, una empresa ha emitido de debentures convertibles que
devengan un inters del 10% anual por valor de US$ 1.000.000. El impuesto a las ganancias
aplica una tasa del 30%.
En cunto aumentar la cifra de ganancias en el clculo de EPS diluidas?
A Nada
B US$ 70.000
C US$ 100.000
D US$ 130.000
pregunta 8 de 13

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Pregunta 9
Cul de las siguientes opciones no puede clasificarse como errores de peridos anteriores?
A Error matemtico
B Error en la aplicacin de las polticas
contables
C Fraude
D Estimacin
pregunta 9 de 13

men del curso
Pregunta 10
Cul de las siguientes condiciones no es necesaria para que un activo sea clasificado como
mantenido para la venta en virtud de la NIIF 5?
A la gerencia est comprometida con un plan
para vender
B el activo est disponible para su venta
inmediata
C el activo no ha sido revaluado
D la venta es altamente probable
pregunta 10 de 13

men del curso
Pregunta 11
Cmo debera mostrarse una ganancia sobre la disposicin de un activo no corriente en el
estado de flujo de efectivo y las notas explicativas de una empresa?
A Como una partida de conciliacin entre la
ganancia operativa y el flujo de efectivo neto
de las actividades de operacin
B Como un flujo de efectivo de operacin
C Como un flujo de efectivo de inversin
D No aparecer
pregunta 11 de 13

pregunta 12 de 13
men del curso
Pregunta 12
Scaffold, una sociedad de responsabilidad limitada, ha aumentado su provisin para cuentas
incobrables en US$ 25.000.
Cmo se reflejar este hecho en el estado de flujo de efectivo de Scaffold?
A Conciliacin de ganancia
operativa con la entrada de
efectivo neta de las actividades
de operacin: aumento en las
cuentas por cobrar
Disminucin
Aumento en el
efectivo
Sin cambios
B Conciliacin de ganancia
cuentas por cobrar
Disminucin
Aumento en el
efectivo
Disminucin
C Conciliacin de ganancia
cuentas por cobrar
Sin cambios
Aumento en el
efectivo
Sin cambios
D Conciliacin de ganancia
cuentas por cobrar
Sin cambios
Aumento en el
efectivo
Disminucin

men del curso
Pregunta 13
Una empresa realiza un desembolso por desarrollo durante el ao que se capitaliza.
Cmo se mostrara este desembolso en un estado de flujo de efectivo?
A Como flujo de efectivo de operacin
B Como flujo de efectivo de inversiones en
activos fijos
C Como una partida en la conciliacin de la
ganancia operativa y la entrada de efectivo
neta de las actividades de operacin
D No aparecer
pregunta 13 de 13
Mdulo 8: Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP del Reino Certificado en Presentacin de Informacin
Unido/GAAP de los Estados Unidos
men del curso
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Mdulo 8: Lo que aprender: Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP del Reino Unido/GAAP
de los Estados Unidos
Este mdulo cubrir los siguientes temas:
Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP del
Reino Unido
Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP de los
Estados Unidos
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Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP del Reino Unido
Marco conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financieros
Declaracin de principios del ASB para la presentacin
de informacin financiera:
Incluye captulos sobre la entidad que presenta la
informacin, la presentacin y la contabilizacin de
participaciones en otras entidades, pero no existe un
equivalente directo en el Marco Conceptual del IASB
El captulo de medicin es ms detallado, y hace hincapi
en el modelo de valor de privacin.
FRS 3, Informacin del Desempeo financiero:

Especifica determinadas partidas excepcionales que
deben presentarse en la cuenta de resultados despus de
la ganancia operativa. La NIC 1 no contiene el concepto
de partidas excepcionales
FRS 18, Polticas Contables:
Los requisitos de revelacin para las tcnicas de
estimacin no son tan amplios
NIC 1, Presentacin de Estados Financieros

Declaracin de principios del ASB para la presentacin
de informacin financiera:
En virtud de los GAAP del Reino Unido, las
clasificaciones de los gastos en la cuenta de resultados
son similares a las de la NIC 1. Sin embargo, la NIC 1
requiere ms detalles
Los formatos de los balances (estado de situacin
financiera) en virtud de la Ley de Sociedades del Reino
Unido son menos flexibles que los formatos de la NIC 1
Existen diferencias en la terminologa utilizada
FRS 28, Montos Correspondientes:

No requiere especficamente informacin comparativa
para la informacin narrativa y descriptiva que debe
revelarse
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men del curso
NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo
FRS 1, Estados de Flujo de Efectivo:
Permite determinadas exenciones en relacin con la
preparacin del estado de flujo de efectivo para
subsidiarias y pequeas empresas. No existen
exenciones en la NIC 7
La definicin de efectivo es ms restrictiva y slo incluye
efectivo y depsitos reembolsables a solicitud (en el
trmino de 24 horas). La NIC 7 utiliza terminologa ms
amplia respecto de efectivo y equivalentes de efectivo
Los flujos de efectivo se clasifican bajo ocho cuentas
estndar, en lugar de tres. Hay menos flexibilidad con
respecto a dnde se presentan flujos de efectivo
determinados, como los intereses pagados
NIC 8, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores
FRS 3, Informacin del Desempeo financiero
La informacin financiera comparativa se reformula
cuando se ha producido un error fundamental en los
perodos anteriors, lo que es ms restrictivo que la NIC 8
y que requiere la reformulacin por errores sustanciales
en los perodos anteriores
FRS 18, Polticas Contables:
No es necesario que se revelen cambios inminentes en
las polticas contables
FRS 28, Montos Correspondientes:
No requiere especficamente informacin comparativa
para la informacin narrativa y descriptiva que debe
revelarse
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men del curso
NIC 11, Contratos de Construccin
SSAP 9, Acciones y Contratos a Largo Plazo:
A diferencia de la NIC 11, los contratos de servicios
pueden estar incluidos aqu
Requiere que el activo que representa la cantidad bruta
adeudada por los clientes por trabajo contratado se divida
en montos recuperables sobre los contratos (deudores) y
saldos de contratos a largo plazo (existencias)
NIC 12, Impuesto a las Ganancias
FRS 19, Impuesto Diferido:
Requiere que se reconozca la aplicacin de impuestos
diferidos sobre la base de diferencias de oportunidad, en
lugar de diferencias temporales
La FRS 19 permite, pero no exige, descontar saldos de
impuestos diferidos, mientras que la NIC 12 lo prohbe
Por lo general, la FRS 19 no reconoce la aplicacin de
impuestos diferidos al revaluar los activos
NIIF 8, Segmentos de Operacin (reemplaz a la NIC 14,

Informacin Financiera por Segmentos)
SSAP 25, Informacin Financiera por Segmentos:
Se permite la omisin de la informacin por segmentos
cuando la revelacin podra ser muy perjudicial para los
intereses de la entidad. En virtud de la NIIF 8, no existe
ninguna exencin.
Requiere la divulgacin de los segmentos geogrficos y
de negocios. La NIIF 8 usa una base diferente para definir
a los segmentos al exigir un enfoque gerencial. Adems,
requiere entonces la revelacin de slo dos cifras (los
ingresos y los activos no corrientes) por rea geogrfica.
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men del curso
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo
FRS 15, Activos Fijos Tangibles:
Cuando se han revaluado los activos, la FRS 15 exige la
aplicacin del valor de uso existente (existing use value,
EUV), en lugar del valor razonable
La FRS 15 especifica un perodo mximo de cinco aos
entre las valuaciones completas y una valuacin
intermedia cada tres aos. La NIC 16 no especifica un
perodo mximo y el momento de las revaluaciones
depende de los cambios en los valores del mercado
La FRS 15 exige que las prdidas por deterioro del valor
se debiten primero del supervit de revaluacin con
respecto al activo, a menos que refleje un consumo de
beneficios econmicos. La NIC 16 no incluye dicha
limitacin.
Los valores residuales de los activos se calculan a la

fecha de adquisicin y no se ajustan por futuros cambios
de precios previstos. Sin embargo, los valores residuales
deben revisarse en la fecha de presentacin de la
informacin y corregirse, si corresponde. La NIC 16
requiere que se los recalcule a la fecha de presentacin
de la informacin teniendo en cuenta los cambios de
precios vigentes. Esto puede afectar el gasto por
depreciacin
Se debe revisar el deterioro del valor anual de todos los
activos, que se deprecian a lo largo de un perodo de ms
de 50 aos, o no se deprecian. La NIC 16 no incluye tal
requisito.
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men del curso
NIC 17, Arrendamientos
NIC 18, Ingresos
SSAP 21, Contabilizacin de Contratos de Arrendamiento

y de Alquiler con Opcin a Compra:
La SSAP 21 contiene la presuncin de la prueba del
90% para determinar la clasificacin de arrendamientos
financieros y operativos
La NIC 17 requiere especficamente que los
arrendamientos de terrenos y edificios se dividan desde el
comienzo en arrendamiento individual del terreno y
arrendamiento individual de los edificios. En virtud de la
SSAP 21, se consideran en conjunto.
Para la contabilidad del arrendador se utiliza el mtodo de
inversin neta en efectivo. La NIC 17 exige el mtodo de
inversin neta.
Los GAAP del Reino Unido requieren que los incentivos
para arrendamientos operativos se distribuyan durante el
plazo del arrendamiento o el perodo que se extiende
hasta la siguiente revisin del arrendamiento, el que sea
menor. La NIC exige que los incentivos se distribuyan a lo
largo de todo el plazo del arrendamiento.
No existe en el Reino Unido una norma de contabilidad global

que cubra los ingresos.
NIC 19, Beneficios a los Empleados

FRS 17, Beneficios de Jubilacin:
El alcance de la NIC 19 es ms amplio y cubre diferentes
tipos de compensacin para el empleado
La NIC 19 permite un enfoque de reconocimiento
inmediato similar a la FRS 17 para las ganancias y
prdidas actuariales. Sin embargo, permite
alternativamente el diferimiento del reconocimiento de las
ganancias y prdidas actuariales que permanecen dentro
de una franja del 10%
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men del curso
NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
La Ley de Sociedades del Reino Unido no permite que las
subvenciones del gobierno se deduzcan del costo. Por lo
tanto, la nica opcin es contabilizarlas como ingreso
diferido.
NIC 23, Costos por Intereses
La FRS 15 limita la capitalizacin de los costos por
intereses a los costos financieros incurridos sobre el
desembolso realizado
NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes

Relacionadas
FRS 8, Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas:
A diferencia de la NIC 24, los estados financieros
individuales de la empresa controladora estn exentos de
proporcionar revelaciones cuando se presentan los
estados financieros consolidados
A diferencia de la NIC 24, las subsidiarias del Reino
Unido estn exentas de revelar las transacciones con la
entidad controladora cuando el 90% de los derechos a
voto o ms son controlados por el grupo
Los requisitos de revelacin son diferentes. Por lo
general, la FRS 8 requiere la revelacin del nombre de la
parte relacionada cuando se produce una transaccin,
mientras que la NIC 24 no lo exige.
La NIC 24 no tiene en cuenta la importancia relativa de
las transacciones de las partes relacionadas. La FRS 8
considera la importancia relativa desde la perspectiva de
la empresa y de la parte relacionada.
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men del curso
NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28, Inversiones en Empresas Asociadas
FRS 2, Contabilizacin para Empresas Subsidiarias:

Admite la exclusin de una subsidiaria de la consolidacin
basada en severas restricciones a largo plazo. La NIC 27
no contiene ninguna exencin.
De acuerdo con la NIC 27, la existencia de derechos a
voto potenciales debera considerarse al evaluar el
control. Este anlisis no es necesario en virtud de los
GAAP del Reino Unido.
Requiere que los intereses minoritarios (es decir, las
participaciones no controladoras si se utiliza la
terminologa internacional) se presenten en forma
separada de los fondos de los accionistas. La NIC 27
exige que se incluya en un componente separado del
patrimonio neto.
FRS 9, Empresas Asociadas y Negocios Conjuntos:

Recomienda un formato detallado para la contabilizacin
del valor patrimonial proporcional. La NIC 28 no
proporciona ninguna indicacin para las presentaciones
del estado de resultados. Sin embargo, la NIC 1 incluye
una gua limitada que aplica una presentacin antes de
impuestos del estado de resultados de la empresa
asociada. La FRS 9 muestra los componentes en forma
separada.
Requiere que los inversores reconozcan su posicin en
cualquier participacin en los pasivos netos. La NIC 28
slo exige esto cuando existe una obligacin legal o
implcita de compensar esas prdidas.
NIC 31, Participaciones en Negocios Conjuntos
FRS 9, Empresas Asociadas y Negocios Conjuntos:
Requiere el uso del mtodo de la participacin bruta en
lugar de los mtodos de la consolidacin proporcional o
de la valor participacin permitidos por la NIC 31.
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men del curso
NIC 40, Propiedades de Inversin
SSAP 19, Contabilizacin de Propiedades de Inversin:
Requiere la medicin al valor del mercado abierto. La NIC
40 permite elegir entre el costo y el valor razonable.
Las ganancias y prdidas por inversiones se contabilizan
en el STRGL, a menos que representen un dficit
permanente en el valor razonable. En virtud de la NIC 40,
todas las ganancias y prdidas se reconocen en el estado
de resultados.
NIIF 3, Combinaciones de Empresas
FRS 6, Adquisiciones y Fusiones:
Cuando se cumplen los criterios, se exige la
contabilizacin por el mtodo de fusin. No est permitido
en virtud de la NIIF.
Las reorganizaciones del grupo se contabilizan como
fusiones.
Las transacciones bajo control comn no estn
contempladas en la NIIF 3.
FRS 7, Valores Razonables en la Contabilizacin de una

Adquisicin:
Proporciona una gua especfica sobre la medicin del
valor razonable. La NIIF 3 slo ofrece una breve gua
sobre la medicin del valor razonable
Tan slo requiere que se les asigne un valor razonable a
los activos intangibles separables. Por lo tanto, en virtud
de la NIIF 3, pueden reconocerse ms intangibles.
FRS 10, Plusvala y Activos Intangibles:
La plusvala suele amortizarse a lo largo de la vida til
econmica estimada. Existe la presuncin de que no
supera los 20 aos. La NIIF 3 prohbe la amortizacin y
exige revisiones anuales para comprobar el deterioro del
valor.
La plusvala negativa se capitaliza como partida separada
dentro de la plusvala, se amortiza a lo largo del perodo
durante el cual se prevn prdidas relacionadas y a
medida que se realizan los activos no monetarios
adquiridos. La NIIF 3 requiere el reconocimiento inmediato
como ganancia en el estado de resultados. El mtodo de
la plusvala total no est permitido (NIIF 3 revisada)
El mtodo de la plusvala total, que requiere la medicin
de la participacin no controladora (introducido por la NIIF
3 revisada), no est permitido en virtud de la FRS 10.
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men del curso
NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas
FRS 3, Informacin del Desempeo financiero
Las actividades continuas y discontinuadas deben
analizarse. Se incluye un anlisis ms detallado en la
cuenta de resultados de conformidad con la FRS 3.
La clasificacin de discontinuada generalmente se har
en una fecha posterior a la de la NIIF 5, ya que la
disposicin debe completarse durante este perodo de
presentacin de informacin, o antes de la aprobacin de
los estados financieros o tres meses despus del final del
ejercicio, lo que suceda primero.
La clasificacin y medicin de activos suele continuar
normalmente, sin tener en cuenta la disposicin. Esto
incluye la depreciacin hasta la fecha de la disposicin.
Por otro lado, la NIIF 5 exige interrumpir la depreciacin
mientras exista un activo no corriente mantenido para la
venta.
NIIF 6, Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

No existe una norma equivalente.
Haga clic en siguiente para ir a la seccin sobre las
principales diferencias entre las NIIF y los GAAP de los
Estados Unidos.
men del curso
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Principales diferencias entre las NIIF y los GAAP de los Estados Unidos
Marco Conceptual
Los GAAP de los Estados Unidos no permiten revaluaciones, NIC 1, Presentacin de Estados Financieros
excepto algunos instrumentos derivados y ttulos a valor
razonable.
Partidas especficas requeridas por la NIC 1
La NIC 1 exige un ao de informacin financiera
Enfoque general
comparativa
Ciertas normas requieren la presentacin especfica de
Ms normas basadas en las reglas con gua de aplicacin
determinadas partidas. Las empresas que cotizan en
especfica.
bolsa estn sujetas a las normas y reglamentaciones de la
SEC, que exige partidas especficas en virtud de los
GAAP de los Estados Unidos.
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, las
empresas cuyos valores estn registrados en la SEC
deben presentar tres aos de informacin, salvo por el
estado de situacin financiera (2 aos).
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men del curso
Partidas extraordinarias
NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo
Clasificacin de los intereses recibidos y pagados en el

estado de flujo de efectivo:
En virtud de la NIC 7, pueden clasificarse como actividad
de operacin, de inversin o de financiacin
Deben clasificarse como una actividad de operacin en
virtud de los GAAP de los Estados Unidos
Las partidas extraordinarias estn prohibidas en virtud de

la NIC 1
Las partidas extraordinarias estn permitidas, pero se
limitan a partidas que se dan con poca frecuencia y que
son de naturaleza inusual. Los GAAP de los Estados
Unidos establecen que la plusvala negativa es una
partida extraordinaria.
NIC 2, Inventarios
La NIC 2 prohbe el mtodo LIFO

Los GAAP de los Estados Unidos permiten el mtodo
LIFO
Sobregiros bancarios se incluyen en efectivo si forman

parte integral de la administracin de efectivo de una
entidad:
Excluidos de los GAAP de los Estados Unidos
NIC 11, Contratos de Construccin
Mtodo de contabilizacin de los contratos de
construccin cuando el porcentaje de terminacin no
puede determinarse:
La NIC utiliza el mtodo de recuperacin del costo
Los GAAP de los Estados Unidos usan el mtodo de
contrato completado
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men del curso
NIC 12, Impuesto a las Ganancias
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo
Clasificacin de activos y pasivos por impuestos

diferidos:
De acuerdo con la NIC 12 son siempre no corrientes
Son excluidos segn los GAAP de los Estados Unidos se
dividen en componentes corrientes y no corrientes sobre
la base de la clasificacin del activo o pasivo subyacente,
o de la reversin esperada de partidas no relacionadas
con un activo o pasivo
Impacto de las diferencias temporales relacionadas con

las ganancias entre empresas:
La NIC 12 reconoce el efecto del impuesto diferido a la
tasa impositiva del comprador
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, el efecto
del impuesto diferido se reconoce a la tasa impositiva del
vendedor, como si la transaccin no hubiera ocurrido
Otros:
Segn la NIC 12, no se reconoce el impuesto diferido
para diferencias temporales sujetas a impuestos que
surjan del reconocimiento inicial de determinados activos
y pasivos
No existe una exencin similar en virtud de los GAAP de
los Estados Unidos
La NIC 12 utiliza un tasa impositiva aprobada o
prcticamente aprobada por ley
Los GAAP de los Estados Unidos utilizan una tasa
impositiva aprobada por ley
La NIC 16 establece que se puede utilizar el mtodo de la

revaluacin o el del costo histrico
Por lo general, los GAAP de los Estados Unidos exigen el
uso del costo histrico
Por lo general, los GAAP de los Estados Unidos no
exigen el mtodo de la divisin de los componentes para
la depreciacin
Los GAAP de los Estados Unidos no exigen una revisin
anual de los valores residuales.
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men del curso
NIC 17, Arrendamientos
NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Separados
Los arrendamientos pueden clasificarse de manera

distinta segn las NIIF o los GAAP de los Estados
Unidos.
La base para la consolidacin es diferente:

La capacidad de control (controlar las polticas financieras
y operativas y obtener beneficios) es clave en virtud de la
NIIF 3
El enfoque de los GAAP de los Estados Unidos depende
del tipo de entidad. Para las participaciones con derecho a
voto, por lo general, las entidades tienen en cuenta los
derechos a voto mayoritarios. Para las entidades con
participacin variable, se tiene en cuenta el modelo de
riesgos y ventajas
De conformidad con los GAAP de los Estados Unidos,

existen lmites cuantitativos aplicables a la determinacin
de la clasificacin (p.ej., si el valor presente de los pagos
mnimos del arrendamiento equivale o supera el 90% del
valor razonable del tem arrendado)
El reconocimiento de una ganancia sobre una

transaccin de venta con arrendamiento posterior en la
que el arrendamiento posterior es un arrendamiento
operativo:
En virtud de las NIIF, la ganancia es reconocida
inmediatamente, pero en virtud de los GAAP de los
Estados Unidos la ganancia se amortiza a lo largo del
plazo del arrendamiento
NIC 19, Beneficios a los Empleados
En virtud de las NIIF, las ganancias y prdidas actuariales
pueden ser reconocidas inmediatamente en otros ingresos
totales; ello no est permitido en virtud de los GAAP de los
Estados Unidos.
Diferentes polticas contables de controladoras y

subsidiarias:
Deben cumplir con las polticas en virtud de las NIIF
Los GAAP de los Estados Unidos no establecen ningn
requisito especfico en cuanto al cumplimiento de las
polticas Por lo general, los estados financieros
consolidados se preparan en base a polticas contables
uniformes para todas las entidades dentro de un grupo,
salvo por ciertas excepciones, en donde una subsidiaria
aplica principios contables especializados para una
industria especfica.
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men del curso
Participacin no controladora
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, las
participaciones no controladoras se miden a su valor
razonable total.
En virtud de las NIIF, se puede optar. La participacin no
controladora puede medirse en funcin de su proporcin
del valor razonable de los activos netos identificables, o a
su valor razonable total. Si se aplica la opcin del valor
razonable total, el total de la plusvala se registra tanto en
la participacin controladora como en la no controladora.
NIC 33, Ganancias por Accin
NIC 31, Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos
De acuerdo con las NIIF, se puede utilizar el mtodo de la

participacin o el mtodo de la consolidacin proporcional
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos,
generalmente se utiliza el mtodo de la participacin
(excepto en el sector de la construccin y el del petrleo y
gas)
NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin

Clasificacin de instrumentos de deuda convertibles:
La NIIF divide el instrumento en sus componentes de
pasivo y patrimonio neto, y mide el pasivo al valor
razonable, mientras que el componente del patrimonio
neto representa el valor residual
Los GAAP de los Estados Unidos clasifican todo el
instrumento como un pasivo
En virtud de las NIIF, se revela el ingreso bsico y diluido

de operaciones continuas por accin y el resultado neto
por accin
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, se revela el
ingreso bsico y diluido proveniente de operaciones
continuas, operaciones discontinuadas, partidas
extraordinarias, efecto acumulativo de un cambio en la
poltica contable, y resultado neto por accin
En virtud de las NIIF, el deterioro del valor se registra

cuando el importe en libros de un activo supera la
cantidad que resulte mayor entre el valor de uso del activo
(valor descontado presente de los flujos de efectivo
futuros previstos del activo) y el valor razonable menos los
costos de venta
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, el deterioro
del valor se registra cuando el importe en libros de un
activo supera los flujos de efectivo futuros previstos que
se derivarn del activo sin descuentos
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men del curso
La medicin de la prdida por deterioro del valor de
activos a largo plazo, salvo la plusvala, que estn
sujetos a amortizacin:
Est basada en el importe recuperable (el que sea ms
alto entre el valor de uso del activo y el valor razonable
menos los costos de venta) en virtud de las NIIF
Est basada en el valor razonable en virtud de los GAAP
Unidad generadora de efectivo (Cash generating unit,
CGU): el nivel ms bajo al que puede asignarse la
plusvala, en virtud de las NIIF
Unidad de informacin: un segmento operativo de un
nivel de organizacin inmediatamente inferior es el nivel
ms bajo en virtud de los GAAP de los Estados Unidos
Se requiere la posterior reversin de una prdida por
deterioro del valor para todos los activos, excepto la
plusvala, si se cumple con determinados criterios, pero en
virtud de los GAAP de los Estados Unidos est prohibido.
NIC 38, Activos Intangibles

Los costos de desarrollo:
se capitalizan si cumplen determinados criterios en virtud
de la NIIF, pero
se imputan como gastos (excepto determinados costos de
desarrollo de sitios web y determinados costos asociados
con el desarrollo de software de uso interno) en virtud de
los GAAP de los Estados Unidos
NIC 38
La revaluacin de los activos intangibles:
Est permitida slo si los activos intangibles se negocian
en un mercado activo en virtud de las NIIF (bastante
inusual)
Por lo general, est prohibida en virtud de los GAAP de
los Estados Unidos
men del curso
NIC 40, Propiedades de Inversin
Base de medicin para las propiedades de inversin:
De acuerdo con las NIIF, es la opcin del modelo de
costo histrico o el modelo del valor razonable con
cambios en resultados
Por lo general, se requiere el uso del modelo de costo
histrico (depreciacin, deterioro del valor) en virtud de los
GAAP de los Estados Unidos
NIC 41, Agricultura
La base de medicin de los cultivos agrcolas, ganado,
huertas, bosques se lleva a cabo:
Al valor razonable con cambios reconocidos en resultados
en virtud de las NIIF
Por lo general, se utiliza el costo histrico. Sin embargo,
se utiliza el valor razonable menos los costos de venta
para cultivos cosechados y ganado mantenido para la
venta en virtud de los GAAP de los Estados Unidos
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men del curso
NIIF 1, Adopcin, por Primera Vez, de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Adopcin por primera vez:
El principio general es la aplicacin retroactiva de las NIIF
en vigencia a la fecha de la adopcin
No existe ninguna norma especfica en virtud de los
GAAP de los Estados Unidos
NIIF 3, Combinaciones de Empresas
El tratamiento de las contraprestaciones contingentes, los

pasivos contingentes y los activos intangibles es diferente
en la contabilizacin de una adquisicin segn los GAAP
NIIF 4, Contratos de Seguros

La NIIF 4 aborda el reconocimiento y la medicin slo en
forma restringida. Es una norma provisoria que debe
completarse como parte de un proyecto global.
En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, se han
publicado varias declaraciones global y otras guas de
contabilidad globales del sector
men del curso
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1. Las diferencias entre los requisitos del Reino Unido,
de los Estados Unidos y de las NIIF, han aumentado o
disminuido ltimamente?
2. Cul es la diferencia entre "incompatible" e "inconsistente"?
1. En varias de las normas publicadas recientemente, se

ha observado una iniciativa coordinada con los Estados
Unidos y el Reino Unido. Por ejemplo, la NIC 33 (ganancias
por accin) fue redactada conjuntamente con el FASB; y la
NIC 37 (provisiones) fue redactada conjuntamente con el
Reino Unido. Adems, la NIC 39 (instrumentos financieros) y
la NIC 12 (impuesto a las ganancias) se basan
estrechamente en las reglas de los Estados Unidos. El Reino
Unido influy sobre el IASB en relacin con la NIC 36
(deterioro del valor) y la NIC 38 (intangibles). Sin embargo,
dado que las NIIF se estn volviendo ms estrictas (con
menos opciones), las incompatibilidades han ido
aumentando. Las diferencias entre los GAAP del Reino Unido
y las NIIF tambin se estn incrementando debido a la
convergencia entre los GAAP de los Estados Unidos y las
NIIF. Un ejemplo de ello es la NIIF 3 (Revisada)
2. Incompatible significa que es imposible obedecer
ambas instrucciones a la vez. Inconsistente significa
que las reglas permiten opciones diferentes.
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men del curso


men del curso
Pregunta 1
Al preparar los estados financieros de acuerdo con los GAAP del Reino Unido en lugar de las
NIIF, cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?
A De acuerdo con la FRS 15, no se le
permita a una entidad revaluar los activos
fijos tangibles.
B La FRS 15 autoriza la revaluacin de los
activos fijos tangibles si la valuacin es
totalmente actualizada al menos cada
cinco aos.
C La FRS 15 autoriza la revaluacin de los
activos fijos tangibles pero no especifica
ningn requisito mnimo con respecto a la
frecuencia de las valuaciones.
D La FRS 15 autoriza la revaluacin de los
activos fijos tangibles al valor razonable.
pregunta 1 de 3

men del curso
Pregunta 2
Al considerar las diferencias entre los GAAP de los Estados Unidos y los del Reino Unido,
cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?
1. Las NIIF no permiten el uso de partidas extraordinarias; los GAAP de los Estados Unidos
no incluyen la plusvala negativa en esta cuenta.
2. El mtodo LIFO para la valuacin del inventario no est permitido de acuerdo con los
GAAP del Reino Unido ni de los Estados Unidos.
3. En el estado de flujo de fondos de acuerdo con las NIIF, los intereses recibidos o pagados
pueden ser clasificados dentro de cualquiera de las 3 cuentas principales; los GAAP de
los Estados Unidos especifican los intereses como un flujo de fondos operativo.
A 1 nicamente
B2y3
C1y3
pregunta 2 de 3

men del curso
Pregunta 3
Al preparar los estados financieros consolidados, cul de las siguientes afirmaciones es
verdadera?
1. En virtud de los GAAP de los Estados Unidos, las participaciones no controladoras deben
medirse a su valor razonable total.
2. En virtud de las NIIF, los intereses no controladores pueden medirse a su valor razonable
total o en funcin de su proporcin del valor razonable de los activos netos identificables.
3. En virtud de los GAAP de los Estados Unidos los negocios conjuntos por lo general se
registran contablemente a travs del mtodo de la participacin.
A 3 nicamente
B1y3
C Ninguna de las anteriores
pregunta 3 de 3
Mdulo 9: Propuestas de modificaciones futuros

men del curso
Mdulo 9: Lo que aprender: Propuestas de modificaciones futuros

Este ltimo mdulo analizar los siguientes puntos:
Memorndum de entendimiento entre el FASB y el IASB
de
Medidas adoptadas por el IASB para colaborar con la
adopcin de las NIIF
El ASB y los futuros requisitos para la presentacin de
informacin de las empresas del Reino Unido
Plan de trabajo del IASB
Conclusiones de los primeros informes anuales en virtud
de las NIIF segn los GAAP del Reino Unido
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pgina 3 de 7
men del curso
Memorndum de entendimiento entre el FASB y el IASB

Despus de la reunin conjunta de septiembre de 2002, el
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)
de los EE.UU. y el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) emitieron el Acuerdo de Norwalk, por
el cual cada uno de ellos reconoci su compromiso con el
desarrollo de normas de contabilidad compatibles de alta
calidad que se puedan usar para la presentacin de
informacin financiera, tanto en el mbito nacional como en el
internacional. En esa reunin, el FASB y el IASB prometieron
esforzarse en hacer que las normas de informacin
financiera existentes sean totalmente compatibles lo ms
pronto posible y coordinar sus futuros programas de trabajo
para garantizar que la compatibilidad, una vez concretada, se
mantenga.
En el 2006 elaboraron un memorndum de entendimiento
conjunto que describe los proyectos a los que se les dar
prioridad como parte del programa de trabajo conjunto para
lograr la convergencia.
Ms recientemente, el FASB y el IASB han ratificado su
compromiso con la convergencia entre los GAAP de los
Estados Unidos y las NIIF, luego de la identificacin de este
trabajo como una prioridad por parte de los lderes del G20
en septiembre de 2009.
Los dos consejos han intensificado sus esfuerzos para

cumplir con la fecha de junio de 2011, fijada para
alcanzar soluciones de convergencia en las reas
identificadas como las ms urgentes antes. Al alcanzar
este objetivo, asistirn a la SEC, la que se ha comprometido
considerar durante 2010 si las NIIF sern adoptadas en los
Estados Unidos, y en ese caso, cundo tendr lugar la
adopcin.

men del curso

pgina 4 de 7
El ASB y los futuros requisitos para la presentacin de informacin de las empresas del Reino Unido
El actual modelo de presentacin de informacin
financiera del Reino Unido se basa en que algunas
empresas preparan las cuentas de acuerdo con las NIIF y
otras empresas usan los GAAP del Reino Unido. El uso de
dos marcos conceptuales de informacin financiera implica
costos y riesgos adicionales, y produce una falta de
comparabilidad entre las empresas que cotizan en bolsa y las
que no.
El ASB ha asumido el compromiso de eliminar las
diferencias entre las normas contables del Reino Unido y
las NIIF, y en agosto de 2009 public el proyecto de un
documento sobre polticas, el cual seala que, para los
perodos contables que comienzan el 1 de enero de 2012,
los GAAP del Reino Unido sern reemplazados y todas
las entidades que no presentan informacin
pblicamente debern cumplir con la nueva NIIF para
PYMES (las entidades que presentan informacin
pblicamente ya cumplen actualmente con la versin
completa de las NIIF). Esta fecha luego fue retrasada un
ao, de modo que la transicin se plantea ahora para los
perodos contables a partir del 1 de enero de 2013.
Las empresas que cumplen con los requisitos que

definen la categora de pequeas empresas de
conformidad con la Ley de Sociedades del Reino Unido
de 2006 son la nica excepcin; estas entidades podrn
continuar preparando los estados financieros de acuerdo
con la FRSSE del Reino Unido, que permanecer vigente
en el futuro cercano.

pgina 5 de 7
men del curso
Plan de trabajo del IASB al 2 de julio de 2010

Proyectos en colaboracin entre el IASB y el FASB:
Consolidacin
Eliminacin de reconocimiento contable
Esquemas de comercializacin de emisiones
Medicin del valor razonable
Presentacin de estados financieros
Impuesto a las ganancias
Arrendamientos
Instrumentos financieros
Reconocimiento de ingresos
Ganancias por accin
Marco conceptual
Contratos de seguros
Otros proyectos:
Beneficios posteriores al empleo
Negocios conjuntos
Pasivos
Comentario de la gerencia
Actividades con tarifa regulada

men del curso

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Conclusiones de los primeros informes anuales en virtud de las NIIF segn los GAAP del Reino
Unido
Desde el 1 de enero de 2005, todas las empresas que
cotizan en bolsa en la Unin Europea prepararan sus
estados financieros de conformidad con las NIIF. Han
surgido algunas tendencias al revisar los estados financieros
de empresas que han atravesado la transicin hacia las NIIF.
Una de las conclusiones menos sorprendentes fue el
aumento en la extensin de los informes anuales: ms del
50% ms extensos en promedio en algunos informes anuales
(instituciones de servicios financieros), ms del doble de
extensin en comparacin con los aos anteriores. Parte del
aumento en su extensin puede atribuirse a las
conciliaciones en virtud de la NIIF 1.
Si bien las NIIF incluyen amplias pautas para la
presentacin de estados financieros, no dicen mucho
sobre qu partidas deben incluirse y, por lo tanto, las
empresas han tenido que decidir el mejor modo de reflejar
sus resultados. Muchos utilizaron columnas o casillas
adicionales en sus estados de resultados, separando las
partidas excepcionales o especiales, operaciones
discontinuadas, adquisiciones, remediciones, ajustes al valor
razonable, o ganancias y prdidas actuariales.
La informacin financiera por segmentos es una de las

cuestiones ms controvertidas para las empresas, ya que
puede revelar datos comercialmente delicados a los
competidores y otras partes interesadas. Muchas empresas
han cambiado sus segmentos de algn modo, en
comparacin con los aos anteriores, para ajustarse a los
requisitos de las NIIF.
Muchas empresas han aprovechado la enmienda de la
NIC 19 con respecto a ganancias y prdidas actuariales,
para permitir que dichas ganancias y prdidas se contabilicen
a travs de otros ingresos totales.
El 82% opt por aprovechar la exencin de la NIIF 1 para
no reformular la informacin comparativa en virtud de las
NIC 32/39.
Muchas empresas que participaron en la encuesta
mantuvieron los PCGA locales para los estados
financieros de sus empresas controladoras. En el nivel de
las controladoras, las NIIF pueden afectar la cantidad de
impuestos pagada por la entidad y su capacidad para pagar
dividendos a los accionistas.

men del curso
Conclusin del curso

La mayor complejidad y el nivel de revelaciones
requeridos por las NIIF ya no tienen retorno. Este desafo
afecta a los preparadores de estados financieros y a sus
usuarios. La convergencia entre los GAAP de los Estados
Unidos y las NIIF contina plantendole al mundo contable
nuevas cuestiones relacionadas con la convergencia.

pgina 7 de 7

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El curso contiene los siguientes mdulos:

Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

Certificado en Presentacin de Informacin

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Mdulo 1: Lo que aprender: Naturaleza y operaciones del IASB

Origen del Consejo de Normas Internacionales de

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Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

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Formacin del IASB

Las normas de contabilidad fueron elaboradas por un

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Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

La organizacin del IASB

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La organizacin del IASB

Seis de Amrica del Norte

Los Administradores actan por mayora simple de

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Inicialmente, la junta de monitoreo estar formada por seis

Certificado en Presentacin de Informacin

Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

men del curso

La organizacin del IASB

El IASB es enteramente responsable por las

Cuatro de Amrica del Norte

El Consejo cuenta con total discrecin en cuanto al

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Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

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La organizacin del IASB

El Comit de Interpretacin de las NIIF (el "Comit de

El Consejo Asesor de las NIIF ("Consejo Asesor) ofrece un

Sus responsabilidades incluyen:

En virtud de la constitucin de la Fundacin NIIF, el Consejo

Para la aprobacin de las Interpretaciones Preliminares o

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Interpretar la aplicacin de las Normas Internacionales de

Mdulo 1: Naturaleza y operaciones del IASB

Actuales normas del IASB