Audit Intern AA III Octombrie 2015

Universitatea ,,1 Decembrie 1918 Alba Iulia
Facultatea de tiine Economice

Departamentul de AdministareaAfacerilor i Marketing
Lector univ. dr. IULIAN DOBRA
AUDIT INTERN
Administrarea Afacerilor
anul III
Alba-Iulia
2015
PROGRAMA ANALITIC
Denumirea disciplinei
AUDIT INTERN
Codul disciplinei
AA321 Semestrul
Facultatea
Domeniul de licen
Programul de studii de
licen
(specializarea)
II
tiine
Administrarea
afacerilor
Administrarea
afacerilor
Total
SI
TC
42
28
10
Categoria formativ a disciplinei

DF-fundamental, DG-general, DS-de specialitate, DEeconomic/managerial, DU-umanist
Categoria de opionalitate a disciplinei: DI-impus, DO-opional,
DL-liber aleas (facultativ)
Discipline
anterioare
Obiective
COMPETENE
Numrul de
Numrulcredite
de ore pe
semestru/activiti
Obligatorii
(condiionate)
Recomandate
AT AA
4
DS
DI
nsuirea cunotinelor necesare pentru construirea

sistemului de audit intern i realizarea misiunilor de
audit intern n cadrul entitilor
Competene cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv
valorice realizate de disciplin:
I. Cunoatere i nelegere
Capacitatea de a cunoate i nelege:
1) conceptele de baz privind auditul intern.
2) conceptul i condiiile de funcionare ale
guvernanei corporative.
3) modalitatea de organizare a auditului intern.
4) conceptul de risc.
II. Deprinderi intelectuale sau academice
Capacitatea de a:
1) identifica condiiile de funcionare a guvernanei
corporative.
2) stabili etapele de desfurare a auditului intern.
3) identifica normele internaionale privind auditul
intern.
4) identifica tipologia riscurilor.
III. Deprinderi profesionale/practice
Capacitatea de a:
3
Coninut
(descriptori)
1) a efectua auditul intern.

2) utiliza metode i tehnici specifice auditului intern.
3) elabora documente specifice activitii de audit
intern.
4) elabora planul de audit.
5) planifica activitatea de audit intern.
IV. Deprinderi transferabile
Capacitatea de a:
1) desfura activiti n echipa de audit.
gestiona riscurile n activitatea de audit intern.
Coninuturi (descriptori)
1. Definiia, rolul i obiectivele auditului intern
2. Guvernana corporativ
3. Reglementarea i coordonarea auditului intern n
Romnia
4. Standardizarea auditului intern
5. Planificarea auditului intern
6. Managementul riscului
Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, Vp verificare

pe parcurs LP-lucrri de control)
Vp
- verificare pe parcurs Vp1
30%
- verificare pe parcurs Vp2
30%
- activiti aplicative atestate/laborator/lucrri

practice/proiect etc.
- teste pe parcursul semestrului
40%
Stabilirea notei
finale
(procentaje)
- teme de control
Bibliografie minimal:
1. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan,
Dobra Iulian Bogdan, Tamas Szora Atila, Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2009
2. Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit
public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008;
3. J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul
Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
4. Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i
guvernana corporativ, Editura Universitar, Bucureti, 2008;
5. Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin,
Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2009;
6. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale
4
auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice printrun proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
7. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect
finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
8. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului
performanei, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti,
2005.
9. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002;
10. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor
CAPI;
11. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern,
cuprinznd Standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
12. Hotrrea Guverenului nr.1086 din 11 decembrie 2013
Bibliografia
minimal
Lista materialelor
didactice necesare
pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea

activittii de audit public intern publicata in Monitorul
Oficial nr.17 din 10 ianuarie 2014
13. Hotrrea Guvernului nr.1259 din 12 decembrie 2012
pentru aprobarea Normelor privind coordonarea i
desfurarea proceselor de atestare naional i de
pregtire profesional continu a auditorilor interni din
sectorul public i a persoanelor fizice publicata in
Monitorul Oficial nr.2 din 3 ianuarie 2013
14. Hotrrea Guvernului nr.1183 din 4 decembrie 2012
pentru aprobarea Normelor privind sistemul de cooperare
pentru asigurarea funciei de audit public intern,
publicata in Monitorul Oficial nr.839 din 13 decembrie
2012
Prelegere i curs interactive, slide-uri, sinteze in format

electronic
Dezbateri (pentru lucrrile aplicative
Coordonator de disciplin
Grad didactic, titlul, prenume,

Semntur
numele
Lector univ. dr. IULIAN
Lector univ. dr. IULIAN
BOGDAN DOBRA
BOGDAN DOBRA
Legenda: SI - studiu individual, TC - teme de control, AT - activiti
tutoriale, AA - activiti aplicative aplicate
Disciplina: Audit intern

Calendarul disciplinei ID
Anul de studii: III
Semestrul: I
Pregtire curent
Sptmna
CALENDARUL DISCIPLINEI
Lucrri de control (TC)
Tutorial (AT)
Tema
Termen
predare
Tematica
Termen
programat
Definiia, rolul i obiectivele auditului

intern.
Rezolvarea temelor de control de la finalul
modulului
La
ntlnirile
tutoriale
Definiia, rolul i obiectivele

auditului intern. Definiia i rolul
auditului
intern.
Obiectivele
auditului intern.
Prima
ntlnire
tutorial
1.
2.
3.
4.
5.
Guvernana corporativ.
modulului
La
ntlnirile
tutoriale
Guvernana
corporativ.
Apariia i evoluia conceptului.
Conceptul
de
Guvernan.
Condiiile funcionrii guvernanei
corporative. Rolul auditului intern
privind Guvernana.
A doua
ntlnire
tutorial
Activiti asistate
(AA)
Lab.
Lucrri
practice
/
proiect
Verificri
Data
Tipul
(E/C/Vp)
6.
Reglementarea i coordonarea auditului

intern n Romnia.
modulului
Standardizarea auditului intern
Reglementarea i coordonarea
auditului intern n Romnia.
Contextul general. Obiectivele i
sfera de activitate a auditului
public
intern.
Organizarea
auditului intern. Tipurile de audit
intern. Desfurarea auditului
intern.
Statutul,
numirea,
obligaiile
i
interdiciile
auditorilor interni
Standardizarea auditului intern
Organizarea
internaional
a
auditului intern. Standardele de
audit intern. Codul deontologic al
auditorului intern. Standardele de
calificare.
Standardele
de
funcionare.
Standardele
de
implementare. Responsabilitatea
auditorului intern. Comitetele de
audit
intern.
Prevederile
standardelor
IIA
privind
Comitetele de audit intern. Rolul,
atribuiile i modul de constituire a
Comitetelor de audit intern.
7.
8.

modulului
Planificarea auditului intern.
modulului
La
ntlnirile
tutoriale
Managementul riscului.
modulului
9.
La
ntlnirile
tutoriale
Planificarea auditului intern.

Conceptul de planificare a
auditului. Sistemul de planificare a
activitilor de audit intern.
Reglementri noi n evaluarea
riscurilor n vederea planificrii
auditului anual. Metodologia de
evaluare a riscurilor pentru
ntocmirea planului de audit
intern.
Managementul riscului.
Conceptul de risc i tipuri de
riscuri. Evaluarea riscurilor.
Orientri noi n activitatea de
evaluare a riscurilor
10
.
11
.
A treia
ntlnire
tutorial
Vp1
Durata: 2
ore
Sala de
examinar
e este
stabilita
de
Decanat
Data stabilit n programarea examenelor
Sesiune examene
1.
Notarea activitii pe parcurs cu note de la

1 la 10, cu o pondere de 60% la nota
final
La evaluarile pe parcurs studenii vor trata
subiecte tip grila.
2.
3.
4.
E examen, C colocviu, Vp verificare pe parcurs

Titular disciplin,
Lector univ. dr. Iulian Bogdan DOBRA
Tutore,
Conf. univ.dr. Gavril Paven Ionela
Vp
Durata: 2
ore
Sala de
examinar
e este
stabilita
de
Decanat
CUPRINS
Introducere .....................................................................................................13
Ritmul recomandat de studiu i modul de pargurgere a resursei
de nvmnt.................................................................................................14
Modulul I. Definiia, rolul i obiectivele auditului
intern................................................................................................................15
1.1. Definiia i rolul auditului intern .............................................................16
1.2. Obiectivele auditului intern ......................................................................20
1.3. Caracteristicile auditului intern ................................................................20
Test de autoevaluare....................................................................................... 22
Concluzii ........................................................................................................ 23
Bibliografie minimal ............................................................................... .... 24
Modulul 2. Guvernana corporativ ...........................................................25
2.1. Conceptul de Guvernan ........................................................................25
2.2. Condiiile funcionrii guvernanei corporative ......................................29
2.3.Auditul intern component a guvernanei corporative.......................34
Concluzii ........................................................................................................ 36
Modulul 3. Reglementarea i coordonarea auditului intern
n Romnia ....................................................................................................37
3.1. Contextul general .....................................................................................38
3.2. Obiectivele i sfera de activitate a auditului
public intern .............................................................................................38
3.3. Organizarea auditului intern .....................................................................39
3.4. Tipurile de audit intern .............................................................................42
3.5. Desfurarea auditului intern ....................................................................42
3.6. Statutul, numirea, obligaiile i interdiciile
auditorilor interni .....................................................................................44
Concluzii ........................................................................................................ 51
Modulul 4. Standardizarea auditului intern ..............................................53
4.1. Organizarea internaional a auditului intern ..........................................54
4.2. Standardele de audit intern ......................................................................56
4.2.1. Codul deontologic al auditorului
intern .................................................................................................57
10
4.2.2. Standardele de calificare .................................................................61

4.2.3. Standardele de funcionare .............................................................62
4.2.4. Standardele de implementare .........................................................63
4.3. Responsabilitatea auditorului intern ........................................................64
4.4. Comitetele de audit intern ........................................................................65
4.4.1. Prevederile standardelor IIA privind Comitetele de
audit intern .....................................................................................65
4.4.2. Rolul, atribuiile i modul de constituire a Comitetelor
de audit intern..................................................................................69
Concluzii ........................................................................................................ 74
Modulul 5. Planificarea auditului intern ....................................................76
5.1. Conceptul de planificare a auditului .........................................................77
5.2. Sistemul de planificare a activitilor de
audit intern ...............................................................................................77
5.3. Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii
auditului anual ..........................................................................................80
5.4. Metodologia de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea planului
de audit intern ...........................................................................................82
Concluzii ........................................................................................................ 96
Modulul 6. Managementul riscului .............................................................98
6.1. Conceptul de risc i tipuri de riscuri ........................................................99
6.2. Evaluarea riscurilor ................................................................................101
6.3. Orientri noi n activitatea de evaluare a riscurilor ................................106
Test de autoevaluare...................................................................................... 110
Concluzii ...................................................................................................... 111
Bibliografie minimal ............................................................................. .... 111
11
Introducere
Transferul de cunotine de la cadru didactic la student i dezvoltarea de
abiliti i deprinderi la nivelul studentului, au loc n procesul de predarenvare, prin intermediul unor evenimente didactice tradiionale, adaptate la
specificul instruirii n sistem ID: activitile asistate i tutoriale. Mediul
nvmntului la distan comport ns i o latur a nvrii bazate pe studiul
individual, centrat pe suportul de curs pus la dispoziia studentului.
Prezentul suport de curs din punct de vedere structural conine ase
module, divizate n lecii, respectiv uniti de nvare acolo unde este necesar:
Definiia, rolul i obiectivele auditului intern, Guvernana corporatist,
Reglementarea i coordonarea auditului intern n Romnia, Standardizarea
auditului intern, Planificarea auditului intern, Managementul riscului.
Fiecare din aceste module este constituit din trei pri:
(i) Partea introductiv, n care sunt prezentate: rezumatul temei tratate,
scopul urmrit, competenele dobndite de studeni prin nsuirea coninutului i
timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului;
(ii) Coninutul propriu-zis al modulului de instruire;
(iii) Partea final, care cuprinde: teste de autoevaluare, concluzii,
referinele bibliografice.
naintea parcurgerii prezentului material de studiu, studenii sunt solicitai s se
concentreze asupra elementelor prezentate n fia disciplinei de studiu, n vederea
stabilirii nivelului lor iniial de la care se ncepe asimilarea de cunotine i formarea de
deprinderi i abiliti n domeniul auditului intern..
Pe tot parcursul suportului de curs a fost realizat o testare formativ, care s
evalueze progresul nregistrat de student, s ofere ndrumare corectiv, s determine
necesitatea acordrii unor ndrumri adiionale, s asigure reconcentrarea studentului
asupra rezultatelor dorite de programul de instruire. Rspunsurile la testele de evaluare
din prezentul material vor fi prezentate cadrului didactic n ziua examenului i reprezint
50% din nota final.
La finalul procesului de instruire are loc o evaluare sumativ, ce cuprinde testarea
calitativ i cantitativ a nvrii de ctre student a problematicii cursului, n cadrul
examenului. Aceast evaluare contribuie la luarea de decizii privind continuarea la un
nivel avansat a procesului de nvare i instruire, remedierea cunotinelor insuficient
sau greit acumulate i nelese de student, pregtirea studentului pentru transferarea
unor cunotine asimilate n cadrul unei alte situaii de instruire.
Rezultatele n nvare, exprimate n forma competenelor cognitive, tehnice

sau profesionale i afectiv-valorice urmrite se concretizeaz n:
Cunoaterea, nelegerea i utilizarea conceptelor de baz din domeniul
auditului intern;
Cunoaterea i nelegerea conceptului i a condiiilor de funcionare ale
guvernanei corporative;
Dezvoltarea abilitilor de realizare a auditrii interne a entitilor
patrimoniale
12
Aptitudini de execuie generate de stpnirea metodelor i tehnicilor specifice

auditului intern
Formarea unor competene de gestionare i administrare a resurselor aflate
la dispoziia departamentului de audit intern
Formarea unor competene de organizare a activitii de audit intern. .
Ritmul recomandat de studiu i modul de parcurgere a resursei de

nvmnt:
Acest material de studiu reclam prin nsi modalitatea de prezentare o
parcurgere sistematic, conform prin accesarea informaiilor cuprinse n ordinea
n care este divizat coninutul, fiecare modul i lecie n parte fiind construite pe
baza celor prezentate anterior. Recomandm aadar, trecerea la un modul nou
sau o lecie nou dup asimilarea cunotinelor prezenatate n modulul curent
i/sau cele precendente.
nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor solicit acordarea
sistematic a unui timp pentru nvare, n funcie de capacitatea fiecrui student
de concentrare n studiu individual.
Pentru obinerea rezultatelor ateptate n nvare, exprimate n forma
competenelor cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv-valorice, menionate
n introducerea acestui material de studiu, propunem cel puin cinci ore de studiu
individual pe sptmn, divizate n funcie de posibilitile fiecrui individ, cu
pstrarea aceluiai ritm i n sesiunea de examene.
Vei regsi prezentate pentru fiecare modul n parte teste de autoevaluare,
constnd n ntrebri i teme de activitate, necesare pentru verificarea modului de
asimilare a cunotinelor i formarea abilitilor practice, a rezultatelor nvrii.
13
MODULUL I.
DEFINIIA, ROLUL I OBIECTIVELE
AUDITULUI INTERN
Rezumat:
n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte:
tratament epistemiologic al auditului intern;
diverse percepii cu privire la definirea auditului intern;
aspecte conceptuale privind auditul intern, controlul intern, sistemul de control intern;
funcia auditului intern ;
obiectivele auditului intern;
caracteristicile auditului intern ;.
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la evoluia istoric i statutul actual, locul i roulul
auditului intern.
Competene dobndite prin nsuirea coninutului:
Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s:

precizeze reperele eseniale n evoluia auditului intern;
enune diversele accepiuni cu privire la definirea auditului intern
defineasc i s caracterizeze cadrul de referin a auditului intern
caracterizeze urmtoarele elemente de implicare n viaa
entitii
auditate
menioneze care sunt limitrile la care este supus independena auditorului

intern
precizeze care sunt obiectivele auditului intern;
prezinte caracterisiticile auditului intern;
precizeze caracteristice entitilor care organizeaz i conduc auditul intern
Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul:
14
2 ore

1.1.
Coninutul modulului:
Definiia i rolul auditului intern
O prim definiie a auditului n general const n examinarea profesional a

unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin
raportarea lor la un criteriu (standard) de calitate1.
Etimologic denumirea de audit este de origine latin i provine de la cuvntul
audire care are semnificaia de a asculta.
n limba englez audit nseamn verificare. revizie contabil, bilan. De
altfel, cuvntul audit n nelesul prezentat a fost popularizat pe continentul european
de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil.
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n
scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective
cu o serie de criterii prestabilite.
Auditul mai poate fi considerat ca fiind o activitate independent, obiectiv,
de asigurare i consultare, avnd drept scop sporirea valorii i perfecionarea
operaiunilor unei entiti.
Auditul ajut entitatea s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, si de
guvernare a entitii si fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Auditorii interni evalueaz sistemul de control intern al entitii i dau o
asigurare rezonabil managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia.
Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din
dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Axat, la
nceput, pe probleme contabile, obiectivele auditului intern s-au deplasat spre
depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al
acestora.
Profesia de audit intern se bazeaz pe un cadru de referin flexibil,
recunoscut n ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de
reglementare ale fiecrei ri, cu respectarea regulilor specifice ce guverneaz
diferite sectoare de activitate i cultura organizaiei respective.
Cadrul de referin al auditului intern cuprinde2:
a) conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:
- auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;
- domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i
administrarea entitii;
- finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor;
b) codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile
ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul
specific;
c) normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care
i ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea
activitilor;
1
Notie:
............
Marin Toma, Marius Chivulescu, Ghid practic pentru audit financiar i certificarea bilanurilor contabile, CECCAR,
1995, pag. 11;
2
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice
printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004, pag. 7;
15
d) modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele

(standardele) i recomand cele mai bune practici;
e) sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri
i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i
seminariilor.
Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i
organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al
auditorilor interni.
Auditul intern, conform Legii privind auditul intern, este definit ca
activitate funcional independenta si obiectiva, care da asigurri si consiliere
conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii. Ajuta conducerea sa-si ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evalueaz i
mbuntete eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului si a proceselor de administrare.
Auditul intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul
intern, conform Legii privind auditul intern, reprezint ansamblul formelor de
control exercitate la nivelul entitii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia si reglementrile legale, in vederea asigurrii
administrrii fondurilor in mod economic, eficient si eficace. Include, de asemenea,
structurile organizatorice, metodele si procedurile.
Rolul auditului intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a
fondurilor publice. Aportul auditorului intern const n promovarea unei culturi
privind realizarea unui management efectiv si eficient in cadrul entitii.
Misiunea auditorului intern este de a audita sistemele de control din cadrul
entitii n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n
implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii
continue a acestora.
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug valoare, att prin
evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor
auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmise n
scopul asigurrii atingerii obiectivelor entitii.
Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia
urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume 3:
a) consiliere acordat managerului;
b) ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;
c) independen i obiectivitate total a auditorilor.
a) Consiliere acordat managerului.
Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i
permite s-i administreze mai bine activitile. Componenta de asisten, de
consiliere ataat auditului intern l distinge categoric de orice aciune de control sau
inspecie i este unanim recunoscut ca avnd tendine de evoluie n continuare.
Profesionalismul auditorului intern este arta i maniera de a emite o judecat
de valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri,
instruciuni, sisteme informatice, tipuri de organizare .a., care reprezint ansamblul
activitilor de control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de
munc, recunoscut de specialiti drept control intern.
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordrile
practice succesive deja elaborate i prin analiza ansamblului s contribuie la
3
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag.
8;
16
mbuntirea sistemului de control intern i a muncii cu mai mult securitate i

eficacitate.
Auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui
fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe
care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n
vederea atingerii obiectivelor controlului intern. Pentru realizarea acestor atribuii
auditorul intern dispune de o serie de atuuri fa de management, i anume:
- standarde profesionale internaionale;
- buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritate;
- tehnici i instrumente, care-i garanteaz eficacitatea;
- independena de spirit, care i asigur autonomia s conceap ipoteze i s
formuleze recomandri;
- cercetarea i gndirea lui este detaat de constrngerile i obligaiile unei
activiti permanente de gestionare zilnic a unui serviciu.
b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca.
ntr-o entitate n care auditul intern face parte din cultura organizaiei acesta
este acceptat cu interes, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri poteniale
importante, cu absena conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate
sczut i o fragilitate extern a acesteia, datorit deturnrilor de fonduri, dispariiei
activelor sau fraud, este evident c managerul respectiv va fi judecat, apreciat,
considerat n funcie de constatrile auditorului intern.
c) Independena total a auditorilor interni.
Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar
putea fi contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern
definesc principiul independenei sub dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul entitii, de aceea el trebuie s
funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic
auditorii interni trebuie s fie independeni de activitile pe care le
auditeaz.
Independena auditorilor interni trebuie s aib la baz eliminarea practicii de
suprancrcare a auditorilor cu lucrri care nu ar trebui s le revin lor. Spre
exemplu: definirea de reguli i proceduri de lucru, exercitarea aciunilor de evaluare
i supervizare ale salariailor, chiar i temporar, participarea la elaborarea sistemelor
informatice, activitatea de organizare, aciuni de control financiar propriu-zis sau
inspecii .a.
Independena i obiectivitatea sunt abateri de la funcia de audit intern, care
duneaz eficacitii i rigorii muncii de audit.
Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:
- auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;
- auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la
toate nivelele ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de
calcul;
- recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri
obligatorii pentru management.
Independena i obiectivitatea este deseori controversat, mai ales de ctre
auditorii interni care nu neleg aceast independen atunci cnd se afl ntr-o
structur ierarhic.
n realitate, independena auditorului intern este supus unei duble limitri:
- auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se
conformeze strategiei i politicii direciei generale;
17
auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar

respectnd standardele de audit intern. Aceasta este o limitare
deontologic, dar nensoit de sanciune, i de aceea auditorul intern
trebuie s-i impun n mod contient respectarea standardelor
profesionale.
Auditorul trebuie s vad tot ce se ntmpl ntr-o entitate i s vegheze
ncontinuu.
Auditorul intern este un fel de doctor al afacerii. El cerceteaz toate
activitile i procesele derulate n entitate, la toate nivelurile, i vine cu sugestii de
mbuntire sau de remediere. Pe de alt parte, auditorul intern are i rol de paznic.
Statutul de independen fa de conducere, conferit prin lege, i d
posibilitatea s analizeze i s evalueze dac sunt respectate standardele de eficien
(proceduri i controale) i de etic. Auditorul intern este cel care apreciaz dac
entitatea se comport cu responsabilitate n relaiile sale cu ceilali membri ai
comunitii. El este singurul specialist dintr-o companie care poate face analize n
toate domeniile i ajut administraia s-i fac o imagine corect asupra ntregii
activiti.
Auditorul evalueaz modalitile n care managementul gestioneaz riscurile
i dac sistemele de control intern sunt aplicate corespunztor. El urmrete dac
acestea sunt valide i ating obiectivele pentru care au fost propuse. Avnd o imagine
general asupra ntregii structuri, auditorul intern poate veni cu idei pentru o mai
bun coordonare. Auditorul poate face recomandri menite s conduc la o mai bun
utilizare a capitalului uman din companie i la sporirea gradului de mulumire al
angajailor.
Auditorii trebuie s lucreze n echip, s se consulte, s asigure echilibrul i,
foarte important, s cunoasc domeniul.
Auditorii provin, de regul, din rndul specialitilor, al persoanelor care
cunosc foarte bine activitatea unei entiti.
18
1.2.
Obiectivele auditului intern
Obiectivele auditorului intern sunt:

- de a ajuta entitatea att n ansamblul ct i structurile sale prin
intermediul opiniilor si recomandrilor;
- sa gestioneze mai bine riscurile;
- sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitii cu regulile si
procedurile existente;
- sa asigure o evidenta contabila si un management informatic fiabile
si corecte;
- sa mbunteasc calitatea managementului, a controlului si
auditului intern;
- sa mbunteasc eficienta si eficacitatea operaiilor.
Ct privete misiunea de audit intern, aceasta are doua obiective
principale, i anume:
- asigurarea conformitii procedurilor si a operaiunilor cu normele
juridice - auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea
impactului efectiv - auditul de performan.
1.3.
Notie:
................
Caracteristicile auditului intern
Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea

n consideraie a urmtoarelor caracteristici:
a) universalitatea;
b) independena;
c) periodicitatea.
a) Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport
de aria de aplicabilitate, scopul, rolul i profesionalismul persoanelor implicate
n realizarea acestei funcii. Auditul intern exist i funcioneaz n toate
organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. El s-a nscut din
practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor naionale,
dup care a fost asimilat n administraie. Auditul financiar are ca obiect
activitile din domeniul financiar i contabil, pe cnd auditul intern are o arie
mai extins, cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii, de aici
universalitatea funciei. Din practic a rezultat c activitile financiarcontabile reprezint 20-25 % din activitile care fac obiectul auditului intern.
Funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten managerial prin
care auditorii interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc bine
celelalte funcii i toate activitile. Standardele de audit intern precizeaz c
ntr-un serviciu de audit intern trebuie s gsim toate posibilitile pentru a
audita toate activitile, motiv pentru care trebuie s avem specialiti din toate
culturile, nu din toate specializrile. Normele internaionale precizeaz c
auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate meseriile din lume. El nu poate s
fie la fel de bun ca cel care face zilnic aceeai lucrare. Specialitatea auditorului
intern este sistemul de control intern. ns pentru a-i putea exercita
specialitatea sa el trebuie s aib o bun cunoatere a mediului pe care-l
19
Notie:
................
auditeaz, s neleag i s-i nsueasc cultura organizaiei.

ntr-un compartiment de audit intern nu exist oameni pricepui la toate.
Aici vom gsi specialiti care au nsuite: cultura managerial, cultura
financiar-contabil, cultura informatic i alte culturi care sunt necesare ntr-o
entitate. n acest context de specializare un auditor informatician va fi acceptat
de informaticienii din departamentul care este supus auditului, numai dac este
un specialist. Auditorul informatician este un informatician care a nvat
auditul intern i nu invers.
b) Independena auditorului intern trebuie s aib o gndire
nencorsetat, fr idei preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine
sau totul merge foarte prost. Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c
atunci cnd va audita va face control financiar de gestiune, i nici inspector
pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal. Auditorul intern nu
poate fi nici altceva, respectiv: nu poate fi manager sau o persoan care
realizeaz procesul de achiziii.
Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii
obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a
mbunti activitile unei organizaii. Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia
evalurii controlului intern, stabilete:
- dac controlul intern a depistat toate riscurile;
- dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai
adecvate;
- dac lipsesc controalele n anumite activiti;
- dac exist controale redondante;
- apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i
concluzii asupra controlului intern prin raportul de audit pe care l va
nainta managerului.
Auditul intern are trei preocupri principale:
- raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta
este cel care poate lua decizii, respectiv sefului executivului sau
Consiliului de administraie;
- evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
- ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza
analizei riscurilor asociate activitilor auditabile.
c) Periodicitatea auditului intern.
Periodicitatea auditului intern, nu nseamn jumtate de norm, ci
trebuie avut n vedere faptul c auditorul intern poate reveni oricnd acolo,
dac, consider c este nevoie.
Auditul intern este o funcie periodic deoarece se realizeaz conform
unui plan i pe baza unor programe de activitate, comunicate i aprobate
anticipat.
Auditul intern ajut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se
realizeaz printr-o organizare metodic i sistematic a procesului de audit,
ndreptat spre mbuntirea controlului i proceselor de conducere, la diferite
perioade de timp. Auditul intern trebuie s urmreasc obiectivele generale, dar
i alte elemente ca:
- existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
- existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai
bine .a.
Activitatea de audit intern este o activitate programat care se
realizeaz n conformitate cu standardele pentru a conduce la rezultate i se
20
deruleaz pe baza unui program, unde toate ideile auditorului vor fi cumulate
ntr-un raport constructiv, care va reprezenta un beneficiu pentru organizaie.
Procesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i
s aib n vedere toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie
organizat i planificat astfel nct s conduc la mbuntirea controlului intern
i a proceselor de conducere. Auditul este acolo pentru a ajuta managementul
de linie s i mbunteasc managementul funcional i activitatea de analiz
a riscurilor. Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de
management din zonele auditate, n special cu privire la mbuntirile
poteniale n procesul de management al riscului, i pe care auditorul le va
evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un plus de
valoare organizaiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe,
activiti .a. n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta
nu nseamn c auditul intern nu are implicaii asupra persoanelor. Dac
descoper disfuncionaliti, nereguli, fraude, atunci responsabilii activitilor
respective vor avea probleme. Persoanele sunt inspectate de compartimentul de
inspecie i astfel vom stabili dac s-au nclcat legile i regulamentele.
Test de autoevaluare:
Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:

1. Etimologic demunirea audit :
a. este de origine latin i provine de la cuvntul audire care are
semnificaia de a asculta
b. este de origine sanscrit i provine de la cuvntul auditus care are semnificaia de a controla
c. este de origine francez i provine de la cuvntul auditorium care are semnificaia de a preveni
2. Care dintre urmtoarele definiii corespunde noiunii de audit:
a. const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii
gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite;
b. poate fi considerat ca fiind o activitate independent, obiectiv, de asigurare i consultare, avnd drept
scop sporirea valorii i perfecionarea operaiunilor unei entiti;
c. ajut entitatea s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale
de management al riscurilor, de control, si de guvernare a entitii si fcnd propuneri pentru a le consolida
eficacitatea;
3. Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:
a. conceptul de audit intern, codul deontologic, standardele profesionale pentru practica auditului intern,
modalitile practice de aplicare, sprijinul pentru dezvoltarea profesional;
b. exclusiv normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care i ghideaz auditorii n
vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor;
c. modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele (standardele) i recomand cele mai
bune practici;
4. Conform legii privind auditul intern, acesta este definit ca:
a. activitate funcional independenta si obiectiva, care da asigurri si consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii;
b. ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere
n concordan cu obiectivele acesteia si reglementrile legale, in vederea asigurrii administrrii fondurilor in mod
economic, eficient si eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile;
c. Ajuta conducerea sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evalueaz
i mbuntete eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a
proceselor de administrare;
5. Prin analiza funciei auditului intern rezult urmtoarele elementele de implicare n viaa entitii auditate:
a. consiliere acordat managerului;
b. ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;
c. independen i obiectivitate total a auditorilor;
6. Standardele profesionale de audit intern menioneaz urmtoarele aspecte:
a. independena compartimentului n cadrul entitii, de aceea auditorul trebuie s funcioneze subordonat
21
celui mai nalt nivel ierarhic;

b. independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni trebuie s fie
independeni de activitile pe care le auditeaz;
c. independena auditorul, prin practicare activitii din afara entitii prin contract de prestri de servicii;
7. Recunoatei obiectivele misiunii de audit intern:
a. asigurarea conformitii procedurilor si a operaiunilor cu normele juridice;
b. evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv;
c. propunere de punere n practic a unor elemente de coercitate asupra angajailor;
8. Cu ocazia evalurii controlului intern, auditul intern stabilete:
a. dac controlul intern a depistat toate riscurile i dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile
cele mai adecvate;
b. dac lipsesc controale n anumite activiti, i/sau dac acestea sunt redundante;
c. dac se nregistreaz contravenii i/sau infracini, i stabilesc;
9. Procesul de audit intern trebuei s se efectueze:
a. trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i s aib n vedere toate aspectele;
b. o dat pe an, la sfritul exerciiului financiar;
c. semestrial n ultima zi a semestrului;
10. Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile:
a. auditorilor externi;
b. liniei de management din zonele auditate;
c. manageemntului general al entitii;
Concluzii:
se poate vorbi de apariia auditului, ntr-o form arhaic nc din antichitate;

succesiunea evoluiei auditului intern ar putea fi sintetizat astfel: verificare, revizie
contabil, certificare de conturi, naterea auditului intern;
exista diverse percepii asupra auditului intern, fiecare cu argumente pro i contra;
Cadrul de referin a auditului intern cuprinde: conceptul de audit, codul deontologic,
standardele profesionale, ghidul de bune practici, sprijinul pentru dezvoltarea
profesional;
exist o relaie de interdependen ntre control intern i audit intern;
se contureaz trei direcii majore de implicare a auditului intern n viaa entitii
auditate: consiliere acordat managerului, ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca,
independen i obiectivitate total a auditorilor;
Obiectivele auditului intern i a misiunii de audit intern sunt concordante;
Cele trei caracteristici ale auditului intern sunt determinante pentru a efectua un audit
intern performant;
22
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
1.
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2009;
J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i guvernana corporativ, Editura Universitar,
Bucureti, 2008;
Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor
Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cri:
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul
intern, M. Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de
control managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005;
Hotrrea Guverenului nr.1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activittii de audit public intern publicata in Monitorul
Oficial nr.17 din 10 ianuarie 2014;
Hotrrea Guvernului nr.1259 din 12 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor
privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire
profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice
publicata in Monitorul Oficial nr.2 din 3 ianuarie 2013;
Hotrrea Guvernului nr.1183 din 4 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor privind
sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern, publicata in
Monitorul Oficial nr.839 din 13 decembrie 2012.
23
MODULUL II.
GUVERNANA CORPORATIV
Rezumat:

apariia i evoluia conceptului de guvernan corporatist;
cele mai importante curente de opinii cu privire la definirea conceptului de
guvernan corporatist;
principiile guvernanei corporatiste;
condiiile funcionrii guvernanei corporatiste;
iniiativele care stau lal baza principiului conducerii corporatiste;
ce sunt i care este rolul Comitelelor de audit;
care este rolul auditului extern n procesul de conducere al entitii;
rolul auditului privind guvernana;
Scopul urmrit:
Prezentarea unei imagini relevante asupra evoluiei conceptului de guvernan

corporatist i a componentelor sale

Explice geneza i evoluia fenomenului de gurvernan corporatist;
Analizeze i s delimiteze conceptul de guvernan corporatist;
enumere i sa explice principiile generale ale guvernanei corporatiste;
Precizeze condiiile de funcionare a guvernanei corporatiste;
Enumere cerinele minime pentru asigurarea eficienei guvernanei
corporatiste;
Prezinte i s analizeze condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem
de control intern pentru asigurarea eficienei guvernanei corporatiste;
Analizeze iniiativele care stau la baza principiului guvrnanei corporatiste;
Prezinte rolul auditului intern n procesul de guvernare corporatist;
24
8 ore

2.1.
Conceptul de guvernan
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i

consultan, conceput s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitatea
organizaiei. Auditul intern ajut o organizaie s i ating obiectivele abordnd ntrun mod sistematic i metodic evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de
gestiune a riscurilor, control i guvernan.
Guvernana4 este un concept foarte amplu care include o supervizare solid
i eficace a modului n care ceva este realizat, condus, controlat sau gestionat, n
scopul protejrii intereselor componentelor respectivei arii, organizaii sau instituii.
Termenul a fost utilizat n instituiile naionale, cum ar fi bncile, dar i n
administrarea coloniilor i teritoriilor.
n ultimii ani conceptul de Guvernan Corporatist se regsete i n
organizaiile ce activeaz n sectorul public, n aceeai msur ca n cele comerciale.
n practic, implementarea i dezvoltarea conceptului de guvernan
corporatist a influenat n mod deosebit natura i evoluia auditului intern.
Auditul intern a devenit din ce n ce mai important de-a lungul anilor,
lrgindu-i deopotriv sfera de activitate i gradul de acoperire a activitilor
auditabile. Interesul manifestat peste tot n lume pentru Guvernan, n ultimii 25 de
ani a alimentat fora auditului intern.
Guvernana corporatist este un concept cu o conotaie foarte larg, ce
include:
- principiile etice;
- responsabilitatea social;
- bunele practici de afaceri;
- activitile de control.
Necesitatea implementrii guvernanei corporatiste a aprut ca urmare a unor
eecuri spectaculoase n domeniul privat (Enron, WorldCom, Parmalat .a.) ntr-o
perioad foarte scurt de timp i s-a dorit a fi o ncercare de stvilire a acestui curent
i de rectigare a ncrederii pierdute n faa mass-mediei. Dac o astfel de msur
nu ar fi fost luat, angajamentul investitorilor s-ar fi diminuat, iar viaa corporatist
ar fi fost afectat. Aceast lips de ncredere nu s-a limitat la companiile comerciale,
ci a afectat deopotriv marile corporaii private i instituiile publice, precum i
modul n care acestea erau conduse.
n Marea Britanie, Adrian Cadbury a avut preocupri pentru cercetarea
cauzelor comune ale eecurilor corporaiilor din sistemul privat, elabornd, dup
criza din anii 80, Raportul Cadbury, n 1992. Din raport a rezultat faptul c
falimentele corporaiilor s-au datorat problemelor majore ale organizrii i
funcionrii sistemului de control intern, adic probleme care se afl n competena
conducerii de vrf. Managementul general nu numai c nu a reuit s evite
catastrofele produse, dar, n unele situaii, chiar a contribuit la apariia acestor
eecuri.
Ulterior au urmat i alte rapoarte pe aceeai tem, respectiv Raportul
Hampel, n 1998 i Raportul Turbull, n 2001. Au existat preocupri ale unor
state i ale O.E.C.D. privind stabilirea unor principii de guvernare a ntreprinderilor.
4
Notie:
............
Conceptul a fost utilizat n instituiile naionale, organizaiile comerciale administrate n

coloniile i teritoriile ocupate;
25
Convingtor a fost faptul c n sprijinul Raportului Cadbury au venit i

concluziile celorlalte rapoarte care au confirmat att constatrile iniiale, ct i faptul
c managementul de vrf nu a nvat din greeli i nu a acionat corespunztor.
Principiile i practicile pe care a fost construit guvernana pot fi aplicate n
egal msur i n sectorul public sau al organizaiilor non-profit. De fapt, muli ar
putea susine c acest concept poate aduce mai mult valoare aici, unde sunt n joc
interesele contribuabilului i ale publicului larg, care au dreptul s se atepte ca
instituiile publice s fie bine conduse n activitatea de furnizare a serviciilor publice
cu fonduri publice. n mod similar, Uniunea European ateapt ca proiectele pe
care le finaneaz s fie gestionate la cele mai nalte standarde. Drept urmare,
organizaiile publice au adoptat pe scar larg principiile i practicile conducerii
corporatiste i le-au adaptat la propriile circumstane.
Conceptul de conducere corporatist se refer la transparena tranzaciilor i
la necesitatea monitorizrii sistemului de control intern n vederea capabilitii
acestuia de evaluare a riscurilor posibile care s dea un plus de siguran
managementului organizaiilor pentru aplicarea strategiilor stabilite.
Pentru a evita o guvernan necorespunztoare, managementul de vrf trebuie
s aib preocupri deosebite pentru realizarea de strategii, elaborarea de politici de
control intern cu ajutorul crora s stabileasc i s evalueze riscurile organizaiei.
Definirea conceptului
n literatura de specialitate avem mai multe definiii, astfel:
- Guvernana reprezint sistemul prin care companiile sunt conduse
i controlate5;
- Guvernana eficace asigur deopotriv stabilirea obiectivelor i
planurilor strategice pe termen lung, existena conducerii i a
structurilor de conducere adecvate atingerii acestor obiective, dar
i asigurarea funcionalitii structurii n scopul meninerii
integritii, reputaiei i rspunderii organizaiei n faa opiniei
publice6;
- Guvernana este o combinaie de procese i structuri implementate
de consiliul de administraie pentru a informa, conduce, direciona
i monitoriza activitile organizaiei, n scopul atingerii
obiectivelor prestabilite7.
Din definirea conceptului rezult c guvernana este o ncercare de a-i
determina pe managerii de vrf s se achite de propriile obligaii ntr-o manier
ct mai corect i calificat, astfel nct s protejeze interesele factorilor
interesai ntr-o organizaie. Factorii interesai pot fi interni sau externi i vor
avea cu siguran cerine i ateptri diferite uneori chiar conflictuale de la
organizaie. De asemenea, diferiii factori interesai pot pune o anumit
presiune pe organizaie n scopul de a-i satisface propriile nevoi i deziderate.
Conceptul guvernanei conine pe lng modul cum o organizaie este
condus i controlat n vederea atingerii intelor prestabilite, i sistemul prin
care aceasta interacioneaz cu factorii interesai i cum le protejeaz acestora
interesele.
Guvernana corporatist funcioneaz pe baza unor principii,
considerate ca stlpi ai bunei guvernri de Raportul Cadbury, i anume:
- integritate;
5
Raportul Cadbury, 1992;

Asociaia Naional a Directorilor de Corporaii, USA;
7
IIA, Institutul Auditorilor Interni din USA;
26
6
Notie:
................
- transparen;
- rspundere;
- competen.
Integritatea este un concept cheie i ngemneaz un comportament
corespunztor i etic, respectiv grija pentru interesele altora i responsabilitatea
social. Acest concept este implicit activitilor desfurate n sectorul public,
iar pentru sectorul privat este un principiu care are n vedere obinerea de
profit.
Transparena este necesar deoarece neregulile i/sau performanele
slabe se ntmpl de cele mai multe ori n spatele uilor nchise. Cnd faptele
sunt la vedere, sunt deschise opiniei publice, supuse constatrilor justificate ale
specialitilor i exist anse mai mari s se amelioreze.
Expunerea public a propriilor aciuni i decizii la examinri contribuie
la mbuntirea comportamentelor i a performanei.
De regul, transparena este un principiu fundamental pentru
organizaiile care vor s nvee. Fr deschidere nu exist evoluie i
performan, nu putem s devenim mai eficieni. Desigur, pentru o vreme
putem ascunde comportamentele neprofesionale i performanele slabe, dar nu
pe termen lung.
Rspunderea este cel mai important principiu al guvernanei, dar n
acelai timp, este cel mai puin neles i mai rar respectat n cadrul
organizaiilor. ntr-adevr, n cele mai multe organizaii rspunderea nu este
suficient definit i nici nu este clar att pentru personalul organizaiei ct i
pentru conducerea acesteia. Asumarea rspunderii presupune parcurgerea mai
multor etape, i anume:
- claritatea soluiilor i responsabilitilor impune cunoaterea foarte
bine a responsabilitilor privind activitile, rezultatele i
comportamentele;
- necesitatea de a da socoteal n faa persoanei care i-a acordat
responsabilitate, pentru a fi descrcai de acestea, ceea ce nseamn
rapoarte i rspundere ierarhic, ncepnd de la nivelele inferioare i
pn la nivelul Consiliului de Administraie. Desigur este important s
tii ce trebuie s faci i cui trebuie s i raportezi;
- persoana n faa creia rspunzi trebuie s dein informaii suficiente
i concrete pentru a pune la ndoial spusele;
- felul cum rspunderea este angajat trebuie s fie deschis examinrii
independente, spre exemplu activitii de audit intern, ceea ce va evita
contestarea managementului;
- trebuie s existe un mecanism bine intenionat de recompens i
sancionare care s funcioneze corect i permanent. Dac primii
aceleiai recompense i/sau evitai sanciunile indiferent de nivelul
realizrilor sau corectitudinii ndeplinirii sarcinilor n timp
rspunderea va fi afectat.
n cadrul organizaiilor rolul auditului intern n ceea ce privete
rspunderea la toate nivelele organizaiei, este ridicat i se urmrete prin
sistemul procedurilor scrise i formalizate.
Competena este acel element de care dac oamenii nu dispun nu pot
s-i realizeze atribuiile n mod profesional. Competena se refer la abiliti
tehnice i comportamente necesare pentru asigurarea descrcrii de
responsabilitate. Buna intenie este un concept frumos, dar fr a dispune de
competena necesar ea devine lipsit de relevan. Nivelul de competen
27
trebuie stabilit nainte de ocuparea funciei i trebuie revizuit cu regularitate de

ctre factorii de management.
2.2.
Condiiile funcionrii guvernanei corporatiste
Organizaiile trebuie s ntocmeasc unele cerine minime pentru

asigurarea eficienei guvernanei corporatiste i anume:
- existena unui sistem de control intern;
- asigurarea c sistemul de control intern funcioneaz;
- responsabilizarea Consiliului de Administraie cu privire la
monitorizarea sistemului/procesului de control;
- descrierea sistemului de control intern ntr-un cadru, respectiv un
model de tip COSO/COCO.
Sintetizarea elementelor reieite din discuii au conturat condiiile pe
care trebuie s le ndeplineasc un sistem de control intern, astfel:
- s poat rspunde corespunztor afacerilor/tranzaciilor semnificative,
operaiilor financiare n confruntarea cu riscurile. Termenul de afacere se
refer att la sistemul privat ct i la cel public, n sensul c toate activitile
ntlnite trebuie s le gestionm ca pe o afacere;
- s previn frauda, neregulile, pierderile i folosirea eronat a
resurselor;
- s asigure calitatea raportrii auditului intern i auditului extern,
meninerea nealterat a nregistrrilor i informaiilor i conformitatea cu
legile, regulamentele i politicile entitii.
Toate aceste elemente sunt urmrite i de Comisia European cu ocazia
evalurii funciei de audit intern mai ales n cadrul rilor candidate.
n ultimul timp, auditul intern a evoluat foarte mult datorit conceptului
de conducere corporatist, care a influenat i responsabilizat ntr-o msur mai
mare managementul pentru evaluarea i administrarea riscurilor.
Auditul intern va fi inevitabil sub presiunea publicului, avnd n vedere
c este funcia care poate aduce un surplus de transparen ntr-o lume att de
controversat. Prezena auditorului intern ntr-un asemenea context rspunde
att principiilor guvernanei corporatiste de asigurare a transparenei
tranzaciilor organizaiei, ct i necesitii conducerii de a-i aduce un plus de
siguran care s-i permit s aib curajul aplicrii strategiei organizaiei n
practic n mod corect i eficient.
Principiul conducerii corporatiste are la baz o serie de iniiative,
precum:
a) importana administrrii riscului;
b) noul accent asupra rolului Comitetului de audit;
c) asigurarea independenei auditorilor interni;
d) integrarea auditului intern n evaluarea riscului;
e) aportul auditului extern n procesul de conducere.
a) Importana administrrii riscului.
Responsabil de organizarea i implementarea sistemului de control
intern este linia de management, indiferent dac ne referim la sectorul public
sau la cel privat.
Managementul riscului i controlul sunt lucruri interne organizaiei.
28
Notie:
................
Rolul auditului intern este de a asigura managementul asupra faptului c exist

control intern, este funcional i suficient sau insuficient.
Auditul intern ajut ntreprinderea s-i ating obiectivele printr-o
organizare metodic i sistematic. Aceasta presupune c va trebui s se
implice n mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere, care se
refer la politici i administraie, unde trebuie s se manifeste principiile
guvernanei corporatiste.
Auditul trebuie s urmreasc liniile generale ale managementului
deoarece exist mici rzboaie ntre diferite nivele ale organizaiei care
descurajeaz oamenii pentru a lucra bine. Ideile auditului trebuie aduse ntr-un
spirit constructiv, altfel ele nu vor reprezenta un beneficiu pentru organizaie.
Nu totul este pus pe hrtie i aceasta nu va fi niciodat.
Auditorul intern exist pentru a ajuta managementul de linie, pentru a
mbunti managementul funcional i pentru a evalua managementul
riscului.
Concluziile i recomandrile auditului intern sunt folositoare liniei de
management din zonele auditate, n special cu privire la mbuntirile
poteniale n procesul de management al riscului.
Managementul riscului, controlul i guvernarea cuprind politicile,
procedurile i operaiunile determinate s asigure:
- ndeplinirea obiectivelor;
- evaluarea adecvat a riscului;
- credibilitatea raportrii interne i externe i a procedurilor de tragere la
rspundere;
- conformarea cu legile i regulamentele aplicabile;
- conformarea cu standardele de comportament i etic stabilite pentru
organizaie.
Auditul intern furnizeaz de asemenea un serviciu de consiliere,
independent i obiectiv, pentru a ajuta linia de management s mbunteasc
analiza riscului organizaiei, controlul i guvernarea.
Auditul intern fiind ultimul nivel de control asupra ntregului mediu de
control, prin competenele profesionale pe care le ofer, produce adevrate
intrri pentru entitate. Aceste intrri sunt efectuate pentru a asigura atingerea
obiectivelor organizaiei, prin evaluare sistematic i disciplinat a politicilor,
procedurilor i operaiilor aplicate de conducere.
b) Noul accent asupra Comitetelor de audit.
Consiliul de Administraie este format dintr-un numr de directori. n
cadrul acestuia pe lng directori executivi este recomandat s fie implicai i
directori non-executivi pentru a oferi i alte cunotine Comitetului, respectiv
informaii specifice folositoare companiei/entitii.
Diferena dintre cele dou categorii de directori const n urmtoarele:
- directorii executivi au rspunderi n cadrul companiei;
- directorii non-executivi sunt independeni, specialiti n domeniu,
parte din organizaie, deci sunt familiarizai cu aceasta, dar nu fac parte din
conducerea companiei. Aceste persoane trebuie s fie ct mai independente
posibil, s nu le fie team s ridice problemele constatate i ar fi interesant,
chiar s fie incitani pentru a oferi unele provocri Consiliului de
Administraie al organizaiei. Comitetul de audit este compus din minim trei
membri non-executivi, numii de Consiliul de Administraie.
n Romnia, pn n anul 2013 a existat Comitetul pentru auditul public
intern (CAPI) organizat numai la nivelul Ministerului Economiei i Finanelor
29
i nu la nivelul entitilor publice cu cteva excepii, n special, din domeniul

bancar.
ncepnd cu luna ianuarie 2014 au luat fiin Comitetele de audit public
intern la nivelul anumitor insituii publice centrale. Acestea sunt organisme cu
caracter consultativ, constituite n cadrul instituiilor publice care deruleaz
anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei.
n perspectiv, practica i diverse colaborri internaionale ntre
organizaii din ar i din afar vor impune nfiinarea Comitetelor de audit la
nivelul entitilor i n Romnia
Rolul Comitetului de audit nu este impus, dar este foarte important prin
ceea ce poate face. De asemenea, pentru respectarea principiului guvernanei
corporatiste, persoanele care fac parte din Comitetul de audit intern sunt din
exterior, n vederea asigurrii independenei, Comitetul ofer consiliere
auditului intern i reprezint interfaa de comunicare cu managerul, cu
guvernul i cu opinia public.
Activitatea de analiz a riscului ca i controlul intern sunt n
responsabilitatea liniei de management. Evaluarea riscurilor i auditul intern n
prezent reprezint obiective ale conducerii corporatiste, preocupri care au
aprut datorit eecurilor repetate din diferite ri, considerndu-se c analiza
lor corect va contribui la mbuntirea practicii n domeniu.
Spre exemplu, la o organizaie Direcia de audit intern constat c nu
exist o segregare a activitilor. Astfel, Compartimentul de producie i de
vnzri aveau acelai director executiv. Auditorii au sesizat, dar
managementul nu a luat n consideraie, i ulterior organizaia s-a prbuit.
Exemplul acesta demonstreaz pentru noi toi ct de importante sunt
Comitetele de audit, care puteau s pun unele ntrebri Consiliului de
Administraie al entitii de la un alt nivel, i implicit impactul nu ar fi fost
acelai.
Comitetele de audit nu au putere executiv, dar au capacitatea de a
interoga i cere explicaii membrilor Consiliului de Administraie asupra
modului cum acioneaz.
Comitetele de audit reprezint contiina organizaiei i dac nu
primesc un rspuns ei pot informa opinia public, care va avea un impact mult
mai important asupra organizaiei determinnd-o s elimine lucrurile negative
din viaa ei.
Importana Comitetelor de audit a crescut mult, n ultimul timp, datorit
scandalurilor financiare din ntreaga lume, i astfel Consiliile de Administraie
nu mai pot ignora informaiile i sfaturile Comitetelor de audit. Dac aceste
elemente nu funcioneaz se va ajunge la situaia din Statele Unite ale
Americii, unde a fost elaborat Amendamentul Sarbanes&Oxley, care este destul
de dur pentru manageri.
n Romnia, funciile Comitetelor de audit sunt suplinite de Comitetul
de Audit Public Intern (CAPI) de pe lng Unitatea Central de Armonizare
pentru Audit Public Intern (UCAAPI) din cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor, care, ori de cte ori consider necesar informeaz conducerile
ministerelor sau chiar Guvernul.
c) Asigurarea independenei auditorilor interni.
Din practic rezult c este bine ca nimeni s nu se interfereze cu munca
auditorului intern, iar relaia de raportare cu managerul s fie direct. n cazul
ENRON Statele Unite ale Americii, firma de consultan ARTHUR
ANDERSEN a efectuat att audit intern, audit extern ct i consultan, ceea ce
30
a afectat i compromis independena auditorilor i a condus la spectaculoasele

rezultate nedorite de nici una din pri, respectiv falimentul companiei ENRON
i dispariia de pe piaa internaional a firmei de consultan ARTHUR
ANDERSEN, n aproximativ doua luni de zile.
Considerm c numai i acest exemplu este elocvent pentru ceea ce
reprezint independena auditorilor pentru care trebuie s se bat nu numai
acesta dar i managerii, pentru a evita surprizele de genul celor de mai sus,
cnd nu se mai poate face nimic.
d) Integrarea auditului intern n evaluarea riscului.
Controlul intern nu ofer cea mai bun ans, dar ne d posibilitatea s
fim operativi. Rolul auditului intern este acela de a da asigurare n ceea ce
privete evaluarea riscurilor i eficacitatea sistemului de control intern.
n prezent, auditul intern a devenit o prioritate pentru manageri, nu mai
este un lux, ci o necesitate pentru atingerea obiectivelor. Toate acestea au
legtur cu transparena, obiectivitatea, integritatea .a. Modul de organizare al
controlului intern este rspunsul managementului la existena riscurilor din
cadrul propriei organizaii.
e) Aportul auditului extern n procesul de conducere.
Auditul intern i auditul extern trebuie s colaboreze sub toate aspectele,
respectiv auditul extern trebuie s se bazeze pn la un punct pe auditul intern,
ceea ce nseamn eficien. Acolo unde exist relaii bune ntre auditul extern i
auditul intern se constat beneficii pentru ambele pri. Auditul intern trebuie
s pstreze relaii bune cu toate categoriile de specialiti, ceea ce va contribui
la unirea eforturilor i utilizarea eficient a resurselor.
Buna practic internaional n domeniu recomand utilizarea
principiilor guvernanei corporatiste, n vederea asigurrii realizrii funciei de
audit intern n entiti i evitarea unor evenimente nedorite, avnd drept
consecine cauze organizatorice sau incompatibiliti funcionale interne.
Modelul COSO a fost actualizat spre a deservi ca model complet de
gestionare i analiz a riscurilor. n acest fel, modelul va contribui la
constituirea unui sistem de control intern solid care va funciona de jos n sus,
n timp ce monitorizarea i conducerea se va realiza de sus n jos n cadrul
organizaiei.
n practic, organizaiile trebuie s-i evalueze sistematic modul cum
reuesc s ating criteriile guvernanei, promovate prin modelul COSO, de
organizare i funcionare a sistemului de control intern.
n practica internaional exist preocupri pentru a ne asigura c
guvernana funcioneaz n cadrul organizaiilor.
Andrew Chambers, unul dintre cei mai reprezentativi teoreticieni ai
auditului, a propus 10 principii:
1. Controlul factorilor interesai asupra organizaiei;
2. Rapoartele ctre public sunt complete i fiabile;
3. Se evit concentrarea excesiv a puterii la vrful organizaiei;
4. Componena consiliului este echilibrat;
5. Un consiliu director foarte implicat;
6. Independena este foarte puternic la nivelul consiliului;
7. Modul de conducere a organizaiei este monitorizat cu eficacitate de
consiliu;
8. Competen i angajament;
9. Evaluarea riscurilor i instrumente de control;
10. O prezen puternic a auditului.
31
De asemenea, OCDE promoveaz un set de 5 principii care s ne

asigure funcionarea guvernanei:
1. Drepturile factorilor interesai;
2. Un tratament imparial al factorilor interesai;
3. Rolul factorilor interesai n Guvernana corporativ;
4. Comunicrile publice i transparena;
5. Responsabilitile consiliului.
Ministerul Finanelor (Trezoreria) din Marea Britanie a elaborat un Cod
al Guvernanei pentru Instituiile Publice n Iulie 2005. Acesta urmrete s
clarifice anumite probleme legate de responsabiliti individuale ale Minitrilor
i Funcionarilor Publici i s formalizeze codurile obligatorii i consultative
privind buna Guvernan. Principiul te conformezi sau dai explicaii se va
aplica doar acelor elemente care nu au caracter obligatoriu, aa cum se practic
n prezent n toate codurile bazate pe principii. Codul poate fi obinut de pe
pagina de internet a Trezoreriei MS (Ministerului de Finane).
Sarbanes Oxley Act, versiunea american a Guvernanei este din ce n
ce mai des folosit ca fundament al Guvernanei deoarece reprezint o abordare
mult mai legislativ i orientat pe controlul financiar, spre deosebire de
celelalte modele ale Guvernanei utilizate n lume, mai flexibile i mai vaste.
UE elaboreaz, la rndul ei, un Cod Comunitar al Guvernanei care la
prima vedere pare a fi n mare msur compatibil cu cele dou coduri descrise
mai sus.
2.3.
Auditul intern component a guvernanei corporative
Definirea conceptului
n timp, rolul auditorilor interni s-a schimbat, dac la nceput acesta se referea doar la furnizarea
unor operaiuni de intrare, respectiv, raportarea ctre management a rezultatelor misiunilor de
audit, astzi auditorul intern particip direct la guvernarea corporativ i, astfel, n funcia de luare
a deciziilor (Rezaee, 2007:289).
Datorit reformelor recente privind guvernana corporativ, companiile publice au stabilit la
nivelul organizaiei funcia de audit intern ca o component integrant a guvernrii lor corporative,
cu scopul de a asista managementul de vrf (i.e. Comitetul de Audit, Consiliul Director) pentru a
ndeplini funcia de supraveghere.
Guvernana corporativ, ntlnit n literatura de specialitate i sub titulatura de guvernana
organizaional, este o noiune larg care este utilizat de ctre autoritile de reglementare,
investitori, contabili, precum i de managementul de vrf (i.e. Consiliile de Administraie i
Comitele de Audit). Importana guvernanei corporative eficiente a fost subliniat de Arthur Levitt,
fostul preedinte al Comisiei de Valori Mobiliare i Tranzacionare din Statele Unite ale Americii
(engl The U.S. Securities and Exchange Commission SEC 8), prin descrierea conceptului ca fiind
procese indispensabile pentru disciplina eficient a pieei. Specialistul american a definit
8
Comisia de Valori Mobiliare i Tranzacionare din USA este o agentie federal, care are
responsabilitatea principal pentru aplicarea legilor federale privind valorile mobiliare i de
reglementare a industriei valorilor mobiliare, tranzacionarea aciunilor i a produselor derivate
(e.g. opiunile, derivate cu suport pe aciuni etc.), precum i alte piee de valori mobiliare din
Statele Unite.
32
guvernana corporativ astfel: legtura dintre managementul unei companii, directori, i sistemul
su de raportare financiar (Levitt, 1999:30).
De asemenea, Levitt, evideniaz faptul c guvernana corporativ nu promoveaz o cultur
puternic de supraveghere independent, stabilitatea organizaiei i prosperitate viitoare (Levitt,
1999:31). Definiia autorului american privind guvernana corporativ reflect n mod clar aspecte
de reglementare i preocuparea legat de raportarea financiar.
Autorii Monks i Minow definesc guvernana corporativ ca fiind relaiile dintre diferii
participanii la determinarea direciei i performanei organizaiilor (2001:61), incluznd n
categoria participanilor pe administratori, conducerea i Consiliul director, respectiv, Comitetul de
audit.
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) 9 a elaborat o definiie mai larg,
n sensul c, guvernan corporativ implic un set de relaii ntre managementul unei companii,
consiliul su de conducere, acionarii si i alte pri interesate. Guvernana corporativ ofer, de
asemenea, calea prin care obiectivele companiei sunt stabilite, mijloacele de atingere a acestor
obiective, precum i modul n care sunt determinate instrumentele de monitorizare a performanei.
O bun guvernan corporativ ar trebui s ofere stimulente adecvate conducerii, pentru a urmri
obiectivele care sunt n interesul companiei, a acionarilor i totodat ar trebui s faciliteze o
monitorizare eficient ... (OCDE, 1999:1).
Definiia de mai sus este mai cuprinztoare i introduce concepte precum congruena obiectivelor,
stimulente (i.e. imbold), monitorizare i control. Principiile bunei guvernane i a activitii de
audit intern pot fi aplicate n egal msur att entitilor guvernamentale ct i pentru activitile
non-profit. Cetenii, de exemplu, doresc o guvernare eficient din partea funcionarilor alei de
ctre ei, iar n cazul entitilor non-profit guvernana eficient asupra resurselor ncredinate
presupune faptul c acestea s poat s rspund nevoilor societii (Hermanson&Rittenberg,
2003:27).
Totodat este cunoscut faptul abordrile privind eficiena guvernanei corporative nu pot fi
identice datorit culturilor diferite existente la nivelul organizaiilor. Prin urmare, abordarea
noastr examineaz natura guvernanei corporative n diverse tipuri de organizaii i culturi
diferite. n consecin, considerm util prezentarea unei definiii mai cuprinztoare a guvernanei
organizaionale, prin care se poate realiza o ndrumare eficient i o responsabilizare a prilor
interesate.
Prile implicate n managementul entitilor i mijloacele lor specifice de monitorizare i control,
utilizate pentru atingerea obiectivelor convenite de comun acord pot varia considerabil.
Considerm c multe dintre aceste aspecte au fost abordate n literatura de specialitate, variind n
coninutul subiectului de la capacitatea diferitelor pri de a influena guvernana la potenialul
funciei de audit intern de a contribui n mod pozitiv la procesul de guvernare.
n figura numrul 2.3.1.1 Guvernana organizaional sunt reliefate elementele cheie ale acesteia,
i anume: monitorizarea i gestionarea riscului, asigurarea privind controlul, obiectivele,
responsabilitatea, recunoaterea prilor interesate i ndrumarea.
OCDE reprezint un forum de ri care lupt pentru democraie i economia de pia, oferind un
cadru pentru a compara experienele legate de politic, care caut rspunsuri la problemele
comune, identific bunele practici, respectiv, coordoneaz politicile interne i internaionale ale
membrilor organizaiei.
33
Figura 2.3.1.1. Guvernana organizaional

Participanii
Managementul
Consiliul Director
Comitetul de Audit
Auditorii interni i externi
Autoritile de reglementare / Asociaii
Activiti
Asigurare privind controlul
Activiti
Monitorizare a riscului
Obiective
Atingerea obiectivele organizaionale i conservarea valorii
Responsabilitatea
Rspunderea n faa prilor interesate pentru ndrumarea eficace
Beneficiarii Guvernanei Corporative

Acionarii
Investitorii
Creditorii
Furnizori
Cetenii
Autorii de caritate
Publicul larg
(Sursa: prelucrri proprii ale autorului dup Hermanson&Rittenberg, 2003:27)

O modalitate de a nirui aceti termeni i de a defini conceptul este aceea de a extinde definiia
dat de IIA, dup cum urmeaz (Hermanson&Rittenberg, 2003:27): guvernarea proceselor care
34
sunt n strns legtur cu procedurile utilizate de ctre reprezentanii prilor interesate presupune
supravegherea i controlul riscurilor proceselor administrate de conducere. Att monitorizarea
riscurilor de organizare, ct i asigurarea c acest control atenueaz n mod adecvat aceste riscuri,
contribuie direct la realizarea obiectivelor organizaiei i la conservarea valorii organizaionale.
Pentru ca activitile specifice guvernanei s ofere o ndrumare eficient, acestea trebuie s fie
responsabile n faa prilor interesate ale organizaiei.
Prile implicate n Guvernana Organizaional
Aa cum se poate observa din figura 2.3.1.1. guvernana organizaional are o gam larg de
beneficiari, denumii n continuare pri interesate, care contribuie cu resurse la nivelul
organizaiei (e.g. investiii, taxe, contribuii caritabile, etc.). Aceste pri pot fi beneficiari direci
sau indireci ale entitii care trebuie s fie guvernat.
Totodat, se constat existena mai multor categorii de actori care particip la procesul
guvernanei corporative -de la management i consiliul director pn la auditorii interni i externi.
n unele cazuri, autoritile de reglementare sau asociaiile profesionale contribuie i ele la acest
proces al guvernanei.
Figura 2.3.1.2. Pri implicate n structura guvernanei corporative
Acionarii/Autorii de caritate
Publicul larg
Consiliul Director/
Comitetul de Audit
Auditori
externi
Autoriti de
reglementare
Management
Auditorii
interni
Cadrul legislativ
Prin figura 2.3.1.2. Pri implicate n structura guvernanei corporative, se ncearc o extindere a
diverselor relaii care se constituie ntre participanii activi la guvernana corporativ.
Prile interesate aa cum rezult din figura de mai sus, prile interesate (i.e. proprietari sau
cotributori) deleag autoritatea consiliului director, care, la rndul su, numete o echip pentru a
conduce organizaia i care s contribuie la ndeplinirea obiectivele convenite ntr-un cadru de
comportament organizaional acceptabil. Autoritile de reglementare, asociaii, i mediul juridic
influeneaz, de asemenea, natura comportamentului organizaional acceptabil.
35
Este cunoscut faptul c autoritile de reglementare au un rol important n supravegherea multor

domenii de activitate, cum ar fi serviciile financiare, serviciile de sntate sau de transport, mai
ales n condiiile n care exist un factor puternic de siguran public care trebuie s fie luat n
considerare, dup cum se prezint n figura amintit mai sus.
De asemenea, asociaiile profesionale, la rndul lor, pot influena guvernana corporativ fie direct,
prin intermediul unor recomandri care sunt n general acceptate, sau indirect, prin dezvoltarea de
standarde profesionale, coduri de etic, programe educaionale; precum i cadrul legislativ care
afecteaz i el strategiile de guvernare.
Funcia de audit intern joac un rol unic n procesul de guvernare, rol care ntr-adevr a fost, este
i va fi larg dezbtut. n opinia noastr, rezultatul acestor dezbateri va influena n mod substanial
natura activitii de audit intern n anii urmtori. De asemenea, credem c cercettorii pot contribui
la aceast dezbatere, printr-o gam larg de metodologii de cercetare (n.a. IIA prin reprezentanii
din cadrul Fundaiei de Cercetare se implic activ n acest sens, publicnd o serie de rapoarte de
cercetare), invitnd (finannd proiecte) cercettorii interesai din ntreaga lume s ntreprind
iniiative de cercetare care s ofere idei inovatoare pentru profesia de audit intern.
Managementul solicit adesea ajutorul auditorilor interni pentru a le oferi asigurri legate de faptul
c: riscurile sunt identificate i monitorizate n mod eficient, procesele organizaionale sunt n mod
eficient controlate, i procesele organizaionale sunt eficiente i eficace. Aadar, se poate afirma
faptul c n cadrul organizaiei funcia de audit intern joac un rol unic i foarte important.
Comitetul de audit - legislaia internaional n domeniu din ultimi ani, precum i propunerile
diferitelor burse de valori pentru mbuntirea guvernanei corporative au determinat o cretere a
rolului pe care l are comitetul, acesta devenind unul proeminent n monitorizarea i raportarea
eficienei guvernanei corporative. Acest aspect a cauzat apariia unei recomandri confom creia
auditorii interni trebuie s raporteze direct comitetului de audit i nu managementului de vrf.
Recomandarea poate crea, ns, tensiune n condiiile n care este cunoscut rolul tradiional al
auditului intern i anume acela de a fi ochii i urechile managementului (Sawyer, 1973:33).
n opinia noastr, natura tensiunii i impactul unei astfel de dispute asupra naturii activitii de
audit intern, respectiv, asupra contribuiei sale n cadrul organizaiei ar trebui s fie examinate cu
responsabilitate. n aceast accepie, autorii Hermanson&Rittenberg (2003:31) sugereaz faptul c
cercettorii ar putea s examineze dac activitile auditului intern, care se concentreaz asupra
nevoilor Comitetului de Audit, ar crea efecte pozitive sau negative fa de managementul entitii.
Management din punct de vedere istoric, managementul este considerat n mod clar conductorul
guvernanei corporative. Autorii Monks i Minow (2001:94) descriu n detaliu evoluia istoric a
corporaiei i evideniaz faptul c : acionarii care dein corporaia sunt att de variai i dispersai
nct este dificil s caracterizezi relaia lor cu riscul din punct de vedere al proprietarului
tradiional. Demersurile recente pentru mbuntirea structurilor de guvernare pot fi vzute i ca o
reacie la concentrarea puterii n minile managementului (Hermanson&Rittenberg, 2003:33).
Pe de alt parte, toate modelele de guvernan organizaional recunosc rolul central al
managementul i anume, acela de lideri n cadrul guvernanei corporative. Prin stabilirea tonului
n vrful organizaiei (Treadway, 1987:60) i manipularea operaiunilor de zi cu zi a entitii,
influena managementului asupra calitii guvernrii este semnificativ.
Conducerea este responsabil pentru monitorizarea riscurilor organizaiei i pentru punerea n
aplicare a controalelor pentru a atenua aceste riscuri. Toate cele trei structuri (i.e. Consiliul
36
Director, Comitetul de Audit i auditul intern) se concentreze pe diferitele dimensiuni ale evalurii
riscurilor i a controlului. Modul n care funcia de audit intern relaioneaz cu managementul i
comitetul de audit este prezentat n figura 2.3.1.3. Exigene privind funcia de audit intern.
Figura 2.3.1.3. Exigene privind funcia de audit intern
Ateptrile Managementului:
evaluarea independent a controalelor;
asisten n pregtirea rapoartelor asupra controalelor;
evaluarea eficienei proceselor;
asisten n pregtirea controalelor;
analiza riscurilor;
asigurarea riscului;
facilitarea auto-evalurii ricului i controlului.
Functia de Audit Intern

Intern
de Audit:
FAteptrile
Funcia Comitetului
de Audit Intern
asigurri n ceea ce privete controalele, inclusiv o evaluare independent
a directivelor;
uncia de Audit Intern
evaluare independent a practicilor i proceselor contabile inclusiv
raportarea financiar;
analiza riscului, privind controlul intern contabil i raportarea financiar;
analiza fraudei i investigaiile speciale.
n urma examinri a figurii 2.3.1.3., Exigene privind funcia de audit intern, se pot observa
diferenele semnificative n funciile (i.e. financiar contabil) i seturile de competene necesare
(i.e. evaluare, consiliere) atunci cnd auditorul intern ncearc s ndeplineasc cerinele
Comitetului de audit, spre deosebire de satisfacerea nevoilor managementului strategic i
operaional. Managementul dorete ca auditorul intern s ofere att asigurare, ct i consultan
bazat pe abilitile generale ale acestuia, cu ajutorul crora s identifice riscurile, s evalueze
eficiena operaiunilor, respectiv, s stimuleze activitatea organizaiei. Pe de alt parte, comitetul
de audit este mai mult interesat de asigurrile privind controlul intern n general, controlul intern
contabil, precum i de situaiile financiare ale entitii.
Monitorizarea riscurilor i a controalelor
Din figurile 2.3.1.1 Guvernana orgnizaional i 2.3.1.4 Monitorizarea riscului i controalelor se
pot identifica cele dou activiti fundamentale de guvernare specifice auditului intern, i anume:
monitorizarea riscurilor, respectiv, asigurarea privind controlul. n conformitate cu IIA, riscul
reprezint posibilitatea unui eveniment care are loc, care va avea un impact asupra realizrii
obiectivelor. Riscurile se msoar n funcie de impactul pe care l au i de probabilitatea apariiei
(IIA, 2009:19).
37
Figura 2.3.1.4. Monitorizarea riscului i controalelor

Monitorizarea riscurilor /Managementul Riscului:
identificarea sistematic a riscurilor;
facilitarea proceselor de evaluare a riscurilor.
evaluarea procesului de gestionare a riscurilor.
msurarea i monitorizarea performanei;
comunicarea la nivel intern i luarea aciunilor corective.
Procesul de orientare -Riscuri

Auditul Intern
Procesul de asigurare -Control
de asigurare -Control
Activiti de asigurare cu privire la control:
evaluarea directivelor.
evaluarea sistematic a mediului de control.
testarea eficienei controalelor.
evaluarea eficienei managementului
procesele de monitorizare.
raportarea ctre management, comitetului de audit i prilor externe desemnate.
n aceast accepiune se poate afirma faptul c riscul include costul de oportunitate asociat cu
aciuni care nu se desfoar n condiiile n care acestea ar fi trebuit, sau nu, s aib loc.
n contextul guvernanei, activitatea cheie cu privire la risc este aceea legat de monitorizarea
acestuia, inclusiv toate etapele de identificare a riscurilor, evaluarea potenialului efect al riscului
asupra organizaiei, stabilirea unei strategii pentru a aborda riscurile i apoi monitorizarea
activitilor pentru identificarea noilor riscuri, precum i monitorizarea strategiei de risc existente
i a controalelor care nsoesc aceast strategie. Autorii Hermanson i Rittenberg (2003:35)
opineaz c riscul este strns legat de strategie, iar includerea riscurilor inerente, precum i
dezvoltarea controalelor corespunztoare, n cadrul unor strategii noi, cu scopul de a reduce
riscurile asociate, constituie activiti eseniale de management.
n conformitate cu IIA, controlul reprezint orice aciune ntreprins de ctre conducere, consiliul
director, i alte pri interesate, pentru a gestiona riscul i pentru a crete probabilitatea ca
obiectivele i scopurile stabilite s fie atinse. Managementul planific, gestioneaz, organizeaz i
direcioneaz aciuni suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil c obiectivele i scopurile vor
fi atinse (IIA, 2009:16).
n consecin, controlul poate fi rezultatul unei bune planificri i organizri efectuate de ctre
conducerea entitii iar n contextul guvernanei corporative, aspectul esenial l reprezint
asigurarea c aceste controale sunt n msur s abordeze riscurile majore. Managementul pune n
38
aplicare controalele, n timp ce celelalte pri implicate n procesul de guvernare au mai mult un
rol de supraveghere sau de evaluare.
Teste de autoevaluare:
1. Conceptul de guvernan corporatist include:
a. principiile etice;
b. responsabilitatea social;
c. bunele practici de afaceri i activitile de control;
2. Identificai care dintre momentele precizate sunt importante pentru geneza conceptului de guvernan corporatist:
a. Cderea zidului Berlinului din 1989;
b. Raportul Cadbury, din 1992;
c. Raportul Turbull din 2001;
3. Precizai care dintre definiiile menionate corespund conceptului de guvernan corporatist:
a. Guvernana reprezint sistemul prin care companiile sunt conduse i controlate;
b. Guvernana eficace asigur doar stabilirea obiectivelor i planurilor strategice pe termen lung,i nu are nici un
considerent asupra existenei conducerii i a structurilor de conducere adecvate atingerii acestor obiective, dar i
asigurarea funcionalitii structurii n scopul meninerii integritii, reputaiei i rspunderii organizaiei n faa opiniei
publice;
c. Guvernana este o combinaie de procese i structuri implementate de adunarea general a asociailor pentru a
informa, conduce, direciona i monitoriza activitile organizaiei, n scopul atingerii obiectivelor prestabilite
4. Care sunt iniiativele care sta la baza guvernanei corporatiste?
a. integritatea, transparena, rspunderea, competena;
b. integritatea, independena, rspunderea, competena;
c. integritatea, rspunderea, competena;
5. Care este rolul Comitetelor de Audit?
a. ofer consiliere auditului intern i reprezint interfaa de comunicare cu managerul, cu guvernul i cu opinia
public;
b. nu au putere executiv, dar au capacitatea de a interoga i cere explicaii membrilor Consiliului de Administraie
asupra modului cum acioneaz;
c. Comitetele de audit reprezint contiina organizaiei;
6. Recunoatei care dintre urmtoarele principii fac parte din setul de 10 principii fundamentale care stau la baza
Guvernanei Corporative propuse de Andrew Chambers
a. controlul factorilor interesai asupra organizaiei;

b. Independena este foarte puternic la nivelul consiliului;
c. O prezen puternic a auditului;
7. Conform OCDE care sunt principiile care asigur funcionarea guvernanei?
a.drepturile factorilor interesai;
b. comunicri publice i transparente;
c. rapoartele ctre public sunt complete i fiabile;
8. Care este rolul auditului intern privind Guvernana ?
a. un rol n faza incipient, de a sftui i consilia;
b. n auditarea sistemului;
c. n implicarea n angajarea unui personal competent;
9. Care sunt obiectivele care trebuie atinse prin procesul de mbuntire a Guvernanei:
a. Promovarea principiilor etice i valorile corecte n organizaie
b. Asigurarea unui sistem eficace de conducere a activitii i de asumare a rspunderii n organizaie;
c.Eficacitatea coordonrii activitilor i comunicrii informaiilor ntre consiliu, auditorii interni i externo i
conducere;
10. Recunoatei care dintre urmtoarele acte au ca obiect principal Comitetele de Audit:
a. Sarbanes Oxley Act;
b. Pactul de la Versailles;
c. Directiva a VIII European
Concluzii:
se poate vorbi de apariia Conceptul de guvernan corporatist n 1992;

succesiunea evoluiei Conceptul de guvernan corporatist poate fi sumarizat astfel: Raportul
Cadbury 1992, Raportul Hampel 1998, Raportul Turbull 2001 ;
39
exista diverse percepii asupra guvernanei corporatiste, fiecare cu

argumente pro i contra;
Guvernana corporatist funcioneaz pe baza unor principii;
exist o serie de cerine minime pe care o entitate trebuie s le
ndeplineasc pentru a asigura eficiena guvernanei corporatiste;
ezist o serie de interdependene ntre auditul intern i guvernana
corporatist;
auditul intern are un rol foarte mare n existena unei guvernanei
corporatiste eficiente;
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Cri:
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009;
J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i guvernana corporativ, Editura Universitar, Bucureti,
2008;
Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice
printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24
decembrie 2002;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, M.
Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, M.
Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of. al Romniei,
nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
40
MODULUL 3.
REGLEMENTAREA I COORDONAREA
AUDITULUI INTERN N ROMNIA
Rezumat:

cadrul de referin pentru audit intern public i privat n Romnia;diverse percepii cu
privire la definirea contabilitii;
Prezentarea modalitii de organizare a auditului intern;
Obiectivele i sfera de activitate a auditului public intern;
criteriile i modul de structurare a informaiei economice;
Organizarea auditului intern;
Tipurile de audit intern;
Desfurarea auditului intern;
Statutul, numirea, obligaiile i interdiciile
auditorilor interni.
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire cadrul de referin pentru auditul public intern i
privat n Romnia

prezinte contextual general al auditului intern n Romnia;
explice obiectivele auditului public intern;
descrie sfera de activitate a audiului publicintern ;
prezinte organizarea auditului intern ;
caracterizeze tipurile de audit intern ;
explice modalitatea de desfurare a auditului intern ;
prezinte statutul, numirea, obligaiile i interdiciile auditorilor interni
41
8 ore

3.1.
Contextul general
Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i Ordonana

Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind
auditul intern a fost reglementat auditul intern la entitile publice, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, ca
activitate funcional independent i obiectiv.
Legea include urmtoarele categorii de entiti publice: autoritatea public,
instituia public, regia autonom, compania sau societatea naional, societatea
comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar
i care are personalitate juridic.
Auditul intern al entitilor economice din domeniul privat este reglementat
prin Legea nr. 133/2002, pentru aprobarea OUG nr. 75/1999, republicat, privind
activitatea de audit financiar
3.2.
Notie:
............
Obiectivele i sfera de activitate a auditului public intern
Obiectivele auditului public intern, conform art. 3 din lege, sunt:

a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele
i activitile entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor administrrii.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea
public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea
fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor
de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i
sistemele informatice aferente.
Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitile economice din
sectorul sau domeniul public vor avea la baz un cadru comun elaborat de
Ministerul Economiei i Finanelor i Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
42
Notie:
............
3.3.
Organizarea auditului intern
Din punct de vedere structural, auditul intern este organizat astfel:

a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
c) compartimentele de audit public intern din entitile publice.
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) funcioneaz pe lng
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) i este un
organism cu caracter consultativ, avnd rolul a aciona n vederea definirii strategiei
i a mbuntirii activitii de audit intern, n sectorul public.
CAPI a fost constituit din 11 membri alei pe via, n urma unui proces de
selecie pe baza Ordinului ministrului finanelor publice, avnd urmtoarea
structur10:
- preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
- profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului intern dou
persoane;
- specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului intern - trei persoane;
- directorul general al UCAAPI;
- experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public,
juridic, sisteme informatice patru persoane.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face
parte din structurile Ministerului Economiei i Finanelor.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre
membrii comitetului, pentru o perioad de 3 ani i care convoac ntlnirile CAPI.
Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI a fost aprobat de plenul
acestuia, cu o majoritate de jumtate plus unu din voturi. Din lege rezult c
Secretariatul tehnic al CAPI va fi asigurat de UCAAPI.
Membrii CAPI vor primi o indemnizaie de edin egal cu 20% din nivelul
echivalent salariului brut al secretarilor de stat; indemnizaia se suport din bugetul
statului, prin bugetul Ministerului Economiei i Finanelor.
Atribuiile principale ale CAPI pentru realizarea obiectivelor prestabilite sunt
urmtoarele:
- dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public
intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
- dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n
domeniul auditului public intern;
- dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public
intern i l prezint Guvernului;
- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
- dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de
interes naional cu implicaii multisectoriale;
- analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n
cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i
auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii
recomandrilor formulate de acetia;
- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern
10
OMFP nr. 939/25.07.2003 pentru aprobarea listei membrilor CAPI;

43
Notie:
............
referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu,

schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i
pregtirea profesional comun a auditorilor;
- avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
b) Uniunea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI) s-a nfiinat n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, n
subordinea direct a ministrului i este structurat pe departamente de specialitate.
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor,
cu avizul CAPI.
Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare
profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, o competen
profesional corespunztoare i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita
etic a auditorului intern.
Atribuiile principale ale UCAAPI sunt urmtoarele:
- elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului
public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
- dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
- dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe
standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
- dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
- elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
- avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate
n domeniul auditului public intern;
- dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public
intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor
primite;
- efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit
public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
- coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n
domeniul auditului public intern;
- avizeaz numirea sau destituirea efilor compartimentelor de audit public
intern din entitile publice;
- coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice
din Romnia;
- coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din
alte state, inclusiv din Comisia European.
c) Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
- conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul
de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i
funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern;
- la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice,
auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz
de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului
Economiei i Finanelor;
- conductorul entitii publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea
sau sub autoritatea altei entiti publice, stabilete i menine un
compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii
44
publice superioare; dac acest acord nu se d, auditul entitii respective

se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii
publice care a decis aceasta.
Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a
conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse
auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau
destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitile
publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti
publice, numirea sau destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca
activitate profesional orientat spre profit sau recompens.
Atribuiile compartimentelor de audit public intern sunt:
- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i
desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice
subordonate, respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei
entiti publice, cu avizul acesteia;
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele
de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente
i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate,
eficien i eficacitate;
- informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre
conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele
acestora;
- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor
rezultate din activitile sale de audit;
- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz
imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern
abilitate;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate, i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.
3.4.
Tipurile de audit intern
n ara noastr legea prevede urmtoarele tipuri de audit:

a) auditul de sistem;
b) auditul de performan;
c) auditul de conformitate.
a) Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz
economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
b) Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru
45
Notie:
............
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru

evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
c) Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le
sunt aplicabile
3.5.
Desfurarea auditului intern
Auditul intern la entitile publice se efectueaz de ctre compartimentul de

audit public intern, care evalueaz dac sistemele de management i de control
intern sunt transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate,
economicitate, eficien i eficacitate11.
Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o
entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului
public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la trei ani,
fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect
obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire
a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel
de sisteme;
j) sistemele informatice.
Misiunile de audit public intern se realizeaz pe baz de plan.
Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre
compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor
structuri, activiti, programe, proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea
sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice
ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi.
Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public
intern.
Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit
public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public
intern.
n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe
baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern,
11
Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 96;
46
Notie:
............
care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public
intern, precum i nominalizarea echipei de auditare.
Misiunile de audit public intern pot avea ca obiective principale:
- asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele,
regulamentele i legile auditul de regularitate;
- evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n
scopul nlturrii eventualelor nereguli i deficiene din cadrul entitii
publice - auditul de sistem;
- examinarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite
stabilite de entitatea public n condiiile utilizrii criteriilor de
economicitate, eficien i eficacitate auditul performanei.
Obiectivele misiunii sunt enunurile elaborate de auditori prin care i
definesc ceea ce i-au prevzut a realiza n timpul misiunii.
Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat,
cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit, i aceasta va cuprinde scopul,
principalele obiective i durata misiunii de audit.
Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n
detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz
interveniile la faa locului, conform normelor metodologice.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i
obiectivele precizate n ordinul de serviciu.
Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia
s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot
sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale
documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice
aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la
dispoziie la data solicitat. Totodat, auditorii interni pot efectua la aceste persoane
fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile
de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru
constatarea legalitii i a regularitii activitii respective.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi
Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu
scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie
mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i
poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului
sau al inspeciei la faa locului.
Ori de cte ori n efectuarea auditului intern sunt necesare cunotine de
strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate
decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz sau consultan din
afara entitii publice.
Auditorii interni elaboreaz un proiect raportului de audit intern la sfritul
fiecrei misiuni de audit intern, care va reflecta cadrul general, obiectivele,
constatrile, concluziile i recomandrile i va fi nsoit de documente justificative.
Proiectul raportului de audit intern se nainteaz la structura auditat, care n
maximum 15 zile de la primirea raportului, transmite punctele sale de vedere spre
analiz auditorilor interni.
Compartimentul de audit public intern, n termen de 10 zile de la primirea
punctelor de vedere, organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n
cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii
47
recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit
intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. La instituia public mic,
raportul de audit intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup
avizare, recomandrile cuprinse n raportul de audit intern vor fi comunicate
structurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor i ntocmete un calendar al
implementrii. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI
sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate
i care trebuie s fie nsoite de documentaia de susinere. Compartimentul de audit
public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup
caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
3.6
Statutul, numirea, obligaiile i interdiciile auditorilor interni
Auditorii interni care sunt funcionari publici au drepturile, obligaiile i

incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici.
Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul
entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul
conductorului compartimentului de audit public intern.
Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei
funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici i totodat
beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul de
baz brut lunar.
Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici selectarea, stabilirea
drepturilor i obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de
funcionare a entitii publice, precum i cu prevederile prezentei legi.
Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i
potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. Pentru
aciunile lor, ntreprinse cu bun-credin n exerciiul atribuiilor i n limita
acestora, auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie.
Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situaii pe care
le-au constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public
intern. Auditorii interni sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la
auditul public intern desfurat la o entitate public. Rspunderea pentru msurile
luate n urma analizrii recomandrilor prezentate n rapoartele de audit aparine
conducerii entitii publice. Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului
privind conduita etic a auditorului intern.
Auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale. n
acest sens, eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea
entitii publice, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada
destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.
Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti
publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public
intern la o structur sau entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul
48
Notie:
............
al patrulea, inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de

conducere colectiv.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor
pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea
sistemelor de control intern al entitilor publice.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i
proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European nu trebuie implicai
n auditarea acestor programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public
intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost
implicai n alt mod, dect dup trecerea unei perioade de trei ani. Auditorii interni
care se gsesc n una dintre situaiile prevzute anterior au obligaia de a informa de
ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public
intern.
n Romnia, ncepnd cu anul 1999 n sistemul public de control intern, la
recomandarea Comisiei Europene, a aprut o nou profesie, cea de auditor intern.
Iniial, compartimentele de audit intern au fost constituite prin reorganizarea
structurilor de control financiar de gestiune din cadrul entitilor publice. Aceast
transformare a controlorilor/revizorilor de gestiune n auditori interni a avut efecte
pozitive prin faptul c noile structuri de audit intern au existat i au nceput s
funcioneze, dar a avut i consecine negative deoarece o parte dintre
controlori/revizori au avut senzaia c li s-a schimbat doar numele, nu i activitatea
ce trebuie desfurat, iar marea majoritate a managementului au considerat auditul
intern ca o structur de control. Aceste probleme care au creat confuzie cu privire la
cele dou profesii au avut o rezolvare n timp.
n etapa de consolidare a funciei de audit intern n care ne aflm considerm
c toate categoriile de profesioniti, inclusiv managerii, au nceput s fac
difereniere ntre activitile de control/inspecie/revizie i cea de audit intern.
Datorit existenei posturilor de auditor intern n schemele organizatorice din
sistemul public, dar i datorit acordrii unui spor de complexitate a muncii de 25%
la salariul de baz multe persoane doresc s intre n acest nou categorie de
specialiti, cea a auditorilor interni.
Pn n prezent trecerea profesionitilor din activitatea de control n
activitatea de audit intern s-a realizat pe baz de Curriculum Vitae i aceast
modalitate de acoperire a necesarului de auditori interni fr o testare prealabil a
avut o serie de repercusiuni negative deoarece s-a considerat ca fiind o rencadrare,
prin faptul c activitatea de control are componente care au o serie de obiective
asemntoare cu auditul intern.
Activitatea de audit intern este o activitate complex, presupune o bun
pregtire general, implic relaii permanente cu managementul de linie i cu
managementul general i nu n ultimul rnd o disponibilitate n pregtirea
sistematic pentru fiecare misiune de audit intern. n acelai timp, n activitatea
auditorilor interni i n relaia acestora cu managementul, trebuie s se observe o
cretere adecvat, de la o perioad la alta, i o implicare efectiv n problemele cu
care se confrunt entitatea n vederea atingerii obiectivelor prestabilite, pentru a
putea vorbi de concepte noi cum ar fi: managementul riscurilor, valoare adugat,
conducere corporatist .a. Din aceste motive, funcia de auditor intern este
vnat, dar atunci cnd apar oportuniti mai bine pltite auditorii interni din
sistem caut s se transfere spre acele zone i din aceste considerente se impune
gsirea unor soluii pentru crearea unei relaii de stabilitate ntre entitate,
responsabilii managementului i auditorii interni.
49
Avnd n vedere importana i necesitatea activitii auditorilor interni, cel

puin n cadrul entitilor publice, pentru asigurarea stabilitii acestora considerm
necesar realizarea unei atestri a auditorilor interni. Atestarea la care ne referim
este o atestare la nivel naional pentru ntreaga mas a auditorilor interni din sistem,
dar i al acelora care doresc s practice aceast profesie. Atestarea auditorilor interni
din sistemul public, pe care o propunem, nu are legtur cu certificarea auditorilor
interni prin sistemele internaionale, care reprezint o atestare pentru elitele care
i desfoar activitatea n domeniul auditului intern i o pot obine numai cei care
se implic ntr-o pregtire corespunztoare. n acelai timp, auditorii interni
certificai din Romnia care sunt n numr foarte mic, nu mai au nevoie de aceast
certificare naional pentru a practica profesia de auditor intern.
n acest fel, entitatea va fi interesat s investeasc n pregtirea profesional
sistematic a auditorilor interni, n vederea valorificrii experienei dobndite de
acetia n activitatea practic, iar auditorii interni au o siguran a viitorului profesiei
lor, ceea ce i va determina, la rndul lor, s se implice, ntr-o mai mare msur, n
problemele entitilor i s propun soluii viabile. Desigur c rmne n continuare
posibilitatea de a se transfera la alte entiti pentru mici avantaje, dar aceasta va fi
mult mai redus datorit investiiei pe care au realizat-o n profesie pe specificul
entitii unde funcioneaz.
Lund n considerare faptul c atestarea poate fi obinut i de persoane din
afara sistemului, interesate de profesia de auditor intern, implicarea n profesie va fi
mai rapid, acestea avnd deja atestarea naional, iar managementul va beneficia de
persoanele care au fcut o opiune privind activitatea de audit intern i nu caut doar
un loc de munc. Desigur c aceast pregtire profesional presupune anumite
costuri care se vor justifica atunci cnd va ncepe s funcioneze eficient
parteneriatul dintre entitate i auditorii interni n sensul ca aceasta s susin n
totalitate sau n parte aceste costuri.
Concret, propunem ca atestarea auditorilor interni din sistem, dar i din afara
sistemului, s se realizeze printr-o activitate gen masterat, specific nvmntului
superior din Romnia.
Aceast activitate trebuie s nceap prin stabilirea universitilor care vor
putea organiza asemenea masterate cu respectarea curriculelor universitare,
recunoscute de buna practic n domeniu i a modalitilor de finalizare a acestora.
Universitile stabilite vor fi n diferite zone geografice, pentru a evita costuri
exagerate cu deplasarea cursanilor, dar care se angajeaz s susin activitatea la un
nivel profesional apropiat de solicitrile standardelor internaionale.
Curriculele universitare vor fi realizate de universiti, n colaborare cu
reprezentanii M.F.P. avnd structura pe trei semestre pentru a fi recunoscute
internaional, avizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii, iar la susinerea
proiectelor de dizertaie, pentru obinerea diplomei de master, vor participa n
comisiile de examen i specialiti din cadrul M.F.P.
Avantajul acestui sistem, pe care l propunem, l reprezint faptul c la
organizarea concursurilor pentru ocuparea posturilor vacante de auditori interni din
sistem pot participa i tineri absolveni, care au obinut deja atestatul de auditor
intern. De asemenea, posesorii atestatului se pot bucura de acesta i pentru cariera
profesional.
n Romnia, n 2005 s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia
(A.A.I.R.), afiliat a I.I.A. USA, avnd scopul de a se implica n sprijinirea celor
interesai n obinerea certificrii internaionale a auditorilor interni. A.A.I.R., n
acest moment, nu are capacitatea de a organiza o activitate de atestare a ntregului
corp de auditori interni din sistemul public i nici preocupare pentru asigurarea
50
pregtirii profesionale continue de care au nevoie auditorii interni. Din aceste

considerente am fost obligai s propunem acest sistem de atestare naional al
auditorilor interni din sistemul public, dar i al celor care doresc s intre n acest
sistem.
Desigur c sistemul propus constituie i un inconvenient, n special pentru
auditorii care nu mai sunt interesai de pregtire prin sistemul de master, motiv
pentru care vom propune ca persoanele care mai au 5 ani pn la pensionare s nu
mai fie obligate s se implice n aceast atestare.
n acelai timp, considerm c sistemul de atestare propus poate fi
mbuntit prin acceptarea i a altor modaliti similare de atestare a auditorilor
interni.
Romnia s-a nscris, n mod temeinic, nc din anul 1999 pe drumul
reformrii Sistemului de Control Financiar Public Intern. Pe acest drum s-a pornit,
aa cum era i firesc, prin elaborarea, mpreun cu experi ai Comunitii Europene,
a unui document strategic Policy Paper definitivat n octombrie 2001, prin care
s-a stabilit arhitectura viitorului sistem al auditului intern n sectorul public.
Implementarea planului de aciune al noului sistem a presupus parcurgerea
mai multor etape:
- crearea cadrului normativ i procedural pentru exercitarea auditului intern
(2002);
- construcia instituional, respectiv reorganizarea vechilor structuri de
control intern (2003);
- pregtirea profesional, prin formarea de baz care a cuprins ntreg
personalul care lucreaz n acest moment n auditul intern (2003-2004);
- consolidarea activitii de audit intern (2005).
n prezent, putem afirma c, n Romnia avem creat cadrul instituional
pentru desfurarea activitii de audit intern n toate instituiile publice centrale i n
majoritatea structurilor teritoriale. Pentru administraia public local procesul nu
este nc ncheiat, exist un segment de uniti administrativ-teritoriale, respectiv
cele care deruleaz un buget anual ntre 100.000 2.000.000 euro, unde dat fiind
dispersia teritorial ct i riscurile financiare limitate, funcia de audit intern se
manifest sporadic. Pentru aceast problem au fost identificate mai multe soluii
care vor conduce la implementarea i pentru acest segment a funciei de audit intern.
Pe parcursul ntregului proces de implementare a noului sistem ne-am
confruntat n permanen cu nelegerea insuficient a conductorilor entitilor
publice a responsabilitilor privind crearea i meninerea funcionalitii sistemelor
de management financiar i control, inclusiv a structurilor de audit intern.
Reforma sistemului de control financiar public din Romnia a presupus
trecerea de la un sistem de control exercitat, n principal, din exteriorul instituiei
axat pe inspecii i rspunsuri la sesizri la un sistem de control propriu fiecrei
entiti publice, capabil s limiteze efectele riscurilor cu care se confrunt instituia
n ndeplinirea obiectivelor sale.
Aceast nou concepie are la baz rspunderea managerial i
responsabilitatea asigurrii bunei gestiuni a fondurilor bugetare, inclusiv a celor
europene, ceea ce presupune adoptarea principiilor moderne de management, a
sistemelor de control bazate pe evaluarea riscurilor, regulilor i procedurilor clare
i complete, pentru desfurarea activitilor i implicit o funcie efectiv de audit
intern.
n contextul principiilor generale de bun practic, controlului i se asociaz o
accepiune mult mai larg, acesta fiind privit ca o funcie managerial i nu ca o
simpl operaiune de verificare.
51
Funcionarea optim a entitilor pe baza unui cadru integrat de control intern

impune existena unui mediu de control adecvat acestora care s promoveze valorile
etice, s accepte standarde de bun practic i s stabileasc responsabiliti n
spiritul strategiilor i politicilor aprobate de managementul de nivel superior.
Managerii nu trebuie s mai atepte s vin cineva din afar s le organizeze
sistemul de control din cadrul propriilor entiti. n perioada economiei planificate ei
au fost obinuii cu un sistem n care Curtea de Conturi a Romniei, Ministerul
Economiei i Finanelor i alte organisme de control extern veneau sistematic pentru
realizarea unor controale de fond privind propria activitate. n prezent, managerii
trebuie s neleag responsabilitatea pe care o au de a-i organiza propriul sistem de
control intern, n cadrul entitilor pe care le conduc i, de asemenea, faptul c
responsabilitatea le-a fost transferat n totalitate i de aceea trebuie s se implice n
organizarea ct mai eficient a activitilor.
Rolul Ministerului Economiei i Finanelor i al Curii de Conturi a Romniei
este acela de a aprecia dac sistemul de control intern implementat de management
funcioneaz i este capabil s prentmpine sau s stopeze eventualele utilizri
neeconomicoase ale fondurilor i s identifice eventualele puncte slabe n gestiunea
fondurilor pe care le administreaz.
n aceste condiii, managementul va trebui s nscoceasc activiti de
control care s le permit s stpneasc riscurile care apar i evolueaz permanent
pentru a le controla efectele. Din aceste motive, managerii trebuie s-i construiasc
un sistem flexibil de control intern care s fie redus sau dezvoltat cu uurin n
anumite zone sau compartimente din cadrul entitilor publice i astfel s in n fru
evoluia riscurilor i s le limiteze consecinele.
Asigurarea implementrii noului Sistem de control financiar public intern s-a
realizat prin crearea n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor a Unitii
Centrale de Armonizare a Auditului Public Intern - U.C.A.A.P.I., n anul 2003 i a
Unitii Centrale de Armonizare a Sistemelor de Management i Control Financiar
-U.C.A.S.M.F.C., n anul 2005.
Scopul principal pentru care a fost creat U.C.A.S.M.F.C. a fost acela de a
ajuta managementul general s-i defineasc i s-i organizeze propriul sistem de
control intern.
n acest scop, n anul 2005, Ministerul Economiei i Finanelor a emis Codul
controlului intern,12 care cuprinde Standardele de management/ control intern la
entitile publice pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial i conine
dispoziii cu privire la obligaiile i responsabilitile managementului n fiecare
instituie public dintre care enumerm:
- conductorii instituiilor publice vor dispune msuri necesare pentru
elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control managerial pe baza standardelor
internaionale de control, inclusiv a procedurilor n forma scris pentru fiecare
activitate;
- managementul are obligaia de a identifica riscurile i de a ntreprinde
aciuni care s menin riscurile la un nivel acceptabil;
- pentru eventualele nevoi de efectuare a unor inspecii punctuale sau
activiti de control, managerii i pot constitui comisii, sau dac se impune,
compartimente de control care s funcioneze permanent sau pe anumite perioade de
timp, n vederea soluionrii disfuncionalitilor sau iregularitilor constatate n
cadrul entitii.
12

management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005;
52
Standardele de control intern reprezint un aport important pentru

cunoaterea principiilor generale de bun practic n domeniu, pe baza crora
entitile i pot stabili structuri de aplicare a sistemelor de management financiar i
control intern.
Alturi de normele generale de exercitare a activitii de audit intern au fost
elaborate, n mod distinct, i norme de consiliere a managementului prin care
auditul intern vine n sprijinul acestuia, pentru identificarea i cunoaterea n
profunzime a funcionrii sistemelor interne att de necesare managementului de
linie, care are ca responsabilitate implementarea acestora. Auditul intern trebuie
privit n oglind cu sistemul de management i control intern din cadrul entitilor
publice.
n sistemul public auditorii interni au rspunderea major fa de mass-media
i opinia public, dup cum n sectorul privat, rspund n faa clienilor si. Astfel,
dac structurile externe de control constat abateri de la cadrul normativ, deturnri
de fonduri sau chiar fraude opinia public poate s pun ntrebarea dac, n aceea
entitate, funcia de audit intern exist i funcioneaz, n conformitate cu principiile
guvernanei corporatiste. Conducerea entitilor publice trebuie s se implice efectiv
n organizarea sistemului de management i control intern printr-o colaborare cu
managementul de linie, responsabil cu evaluarea funcionalitii acestuia n
organizarea controlului intern, i cu auditorii interni. Sinergia dintre aceste
componente va reprezenta valoarea adugat deciziilor manageriale i o garantare a
faptului c intele prestabilite vor fi atinse poate chiar, la parametrii de performan.
Dezvoltarea sistemului de pregtire profesional a auditorilor interni este necesar i
n viitor datorit faptului c trebuie s depim faza auditului de regularitate i s
realizm trecerea spre auditul de sistem i cel de performan care solicit o
pregtire cu totul deosebit, n special prin cunoaterea profund a domeniului
auditabil. Practic, pregtirea profesional n acest domeniu a nceput nc din acest
an i ea trebuie susinut prin formarea formatorilor i a structurilor care pot s
asigure necesitile elitistice de pregtire a auditorilor interni.
O preocupare major a auditului intern pentru relaia cu managementul i n
vederea asigurrii independenei i a obiectivitii activitii sale o reprezint
actualizarea sistematic a Cartei auditului intern, document care statueaz modul de
desfurare a funciei auditului intern n cadrul entitilor. Referindu-ne la stadiul
actual al implementrii auditului intern, considerm c Romnia este angajat pe
drumul corect, care vine n sprijinul crerii unei funcii efective de audit intern la
nivelul entitilor publice, conform bunei practici din Uniunea European. n
contextul n care activitatea de audit intern este recunoscut ca o activitate
complex, putem afirma c n prezent, ne situm ntr-o faz de consolidare a
funciei de audit intern, dovada fiind rezultatele concludente nregistrate prin
realizarea de valoare adugat i mbuntirea activitilor desfurate n entitile
publice, dar i prin contientizarea managementului n general de importana i
necesitatea acestuia, n perspectiva aderrii la structurile europene.
1. Obiectivele auditului public intern sunt:
a. asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice;
53
b. sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz
i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor
administrrii;
c. o mbuntire a performanelor entitii de mimin 50%;
2. Ce cuprinde Sfera auditului public intern cuprinde:
a. activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor
acordate la ncasarea acestora;
c. administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale i sistemele de management financiar i
control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente;
3. Din punct de vedere strucutral, auditul public intern este organizat n:
a. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI), Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI), compartimentele de audit public intern din entitile publice;
b.UCAAPI, CAPI, i Birourile de Audit Public Intern, ;
c UCAAPI, CAPI, i Departametele de Audit Public Intern.
4. Recunoatei care sunt atribuiunile UCAPI
a. elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel
naional aceast activitate;
b dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
c. schimb conducerea entitii o dat pe an;
5. Recunoatei care sunt atribuiunile CAPI:
a. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de
dezvoltare a acestuia;
b avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
c. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI;
6. Recunoatei care sunt atribuiunile compertimentelor de audit public intern:
a. elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar
n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul
acesteia;
b. raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;
c. n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i
structurii de control intern abilitate;
7. care sunt tipurile de audit public intern?
a.auditul de sistem, auditul de performan, auditul de conformitate;
b. auditul financiar, auditul de performan, auditul de conformitate;;
c. auditul fiscal, auditul de performan, auditulde sistem;;
8.Planul de audit intern :
a. se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern;
b. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern;
c. este aprobat prin Hotarre de Guvern;
9. Obiectivele principale ale misiunii de audit intern pot fi:
a. asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele, regulamentele i legile
b. evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n scopul nlturrii eventualelor nereguli i
deficiene din cadrul entitii publice;
c. examinarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite stabilite de controlul intern;
10. Codul Controlului intern funcioneaz n Romnia ncepnd cu anul :
a. 1990;
b. 1995;
c. 2005
Concluzii:
se poate vorbi de apariia auditului public intern n Romnia din 2002 ;

se identific trei etape n aplicarea planului de aciune al noului sistem, delimitate n
timp n anii: 2002, 2003, 2003-2004, 2005;
se delimiteaz obiectivele i sfera de activitate a auditului public intern
n Romnia se identitific trei tipuri de audit public intern;
exist n Romnia cadru instituional pentru desfurarea activitii de audit intern n
54
toate instituiile publice;

Auditorii interni din cadrul instituiilror publice care sunt funcionari publici au
drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici;
Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent,
cu profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i potrivit normelor
i procedurilor specifice activitii de audit public intern.;
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n
mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control
intern al entitilor publice;
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea European nu trebuie implicai n auditarea
acestor programe;
Se prezint modalitatea de desfurare a auditului intern
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cri:
Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2009
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul
Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
European, Bucureti, 2005.
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.
953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n competena
serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor CAPI
din entitile publice;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of.
al Romniei, nr. 91/ 2004;
55
MODULUL 4.
STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN
Rezumat:

Prezentarea organizrii internaionale a auditului intern;
Prezentarea Standardelor de Audit Intern;
Redarea normelor Codului deontologic al auditorului intern;
Prezentarea standardelor de calificare, de fucionare, de implementare n
activitatea de auditor intern;
Explicarea responsabilitii audtitorului intern;
Responsabilitilor auditorului intern ;
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la standardizarea auditului intern.

Prezinte rolul Institutului Auditorilor Interni n organizarea internaioal a
auditului intern;
Explice rolul standardelor de audit intern;
Precizeze i s delimiteze conceptual Standardele de calificare
Precizeze i s delimiteze conceptual Standardele de funcionare
Precizeze i s delimiteze conceptual Standardele de implementare
Enumere i s descrie principiile deontologice fundamentale care stau la
baza activitide audit intern;
Prezinte responsabilitatea auditorului intern;
Explice rolul Comitetelor de Audit;
Precizeze care sunt Prevederile standardelor IIA privind Comitetele de
audit intern
56
8 ore

4.1.
Organizarea internaional a auditului intern
Auditul intern desfurat n cadrul organizaiilor este o funcie i aceasta se

exercit n baza unor standarde profesionale acceptate pe plan internaional. n acest
sens, auditorii interni se supun unor reguli comune pe care i le-au impus i care au,
totui, un caracter relativ, funcie de cultura specific organizaiei i cultura
naional.
Organizarea internaional a activitii de audit intern a fost iniiat prin
fondarea Institutului Auditorilor Interni13 - I.I.A., n anul 1941, n S.U.A., cu
sediul n Orlando, Florida. nceputurile au fost marcate puternic de originile sale
anglo-saxone, dar internaionalizarea s-a realizat progresiv pe msura afilierii i a
altor institute naionale i chiar membri individuali.
n prezent, la I.I.A. s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor
interni, 95.000 de membri din peste 120 de ri, din care 42.000 sunt posesori ai
C.I.A.14, atestare recunoscut internaional.
n Romnia s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia
A.A.I.R., care se afl n proces de afiliere la Institutul Internaional al Auditorilor
Interni I.I.A. din S.U.A. Membrii fondatori ai A.A.I.R. au stabilit mai multe
obiective care vor fi avute n vedere la prima adunare general, printre care
adoptarea Standardelor internaionale de audit intern i a celor de bun practic
recunoscut n domeniu, ca standarde naionale.
I.I.A. are o bogat activitate n domeniul pregtirii profesionale, de cercetare
i de publicistic, concretizat n:
- organizarea anual a examinrilor profesionale pentru obinerea calitii
internaionale de C.I.A., prin rotaie, n diferite orae ale lumii;
- stabilirea i actualizarea sistematic, pe baza cercetrilor proprii i a
practicii internaionale, pentru toi membri si, a standardelor
internaionale n domeniu;
- redactarea revistei Auditorul Intern (The Internal Auditor);
- elaborarea i actualizarea periodic a standardelor de bun practic
internaional sau a standardelor de practic sntoas n domeniu;
- organizarea de conferine i colocvii pentru dezbateri de specialitate la
nivel internaional, prin rotaie, n diverse zone geografice.
Elaborarea standardelor de ctre I.I.A. a fost un proces n timp, realizat prin
parcurgerea sistematic a mai multor etape, astfel:
- n anul 1947, s-a redactat Declaraia responsabilitilor, care a definit
obiectivele i domeniul de aciune ale auditului intern;
- n anul 1974, s-au elaborat Standardele auditului intern;
- n anii 1981, 1991 i 1995, datorit evoluiei funciei de audit intern, n
ntreaga lume au fost revizuite standardele de audit intern;
- n anul 1999, Comitetul de Direcie al I.I.A. a creat un grup
de lucru pentru a vedea dac exist diferene privind modul de aplicare al
standardelor n lume, dac standardele pot fi mbuntite i cum se poate
realiza aceasta;
13
14
The Institute of Internal Auditors I.I.A.;

The Certified Internal Auditor C.I.A.;
57
Notie:
............
n anul 2002, pe baza studiului, s-au actualizat standardele i normele

profesionale, variant n vigoare n prezent.
Studiul realizat de grupul de lucru a fost coordonat de Australia care a
implicat peste 800 de persoane, la nivel internaional, respectiv profesori, auditori,
cercettori i studeni, pornind de la cadrul de competen al auditului intern din
1998 i studiile realizate de diferite universiti.
Concluziile studiilor realizate au fcut referiri n principal la urmtoarele
aspecte:
auditul intern se bazeaz pe evaluarea riscurilor;
profesionalismul trebuie s fie al echipei;
profesia se schimb, astfel a evoluat i sloganul sau paradigma auditului
intern, de la o activitate care d asigurare managerului pentru
funcionalitatea sistemului de control intern la o activitate care adaug i
valoare organizaiei;
rolul auditorului intern a suferit o metamorfoz, respectiv de la o
persoan care informa acionarii, la o persoan care urmrete schimbarea
pozitiv a organizaiei;
s-a stabilit i structura ndrumtorului auditorului intern, care ar trebui s
fie:
- nivelul 1 - Codul deontologic i Standardele de audit intern
(Standardele de calificare i Standardele de funcionare);
- nivelul 2 - Consultana practic;
- nivelul 3 - Dezvoltarea de practici, cercetri fundamentale,
publicaii profesionale, seminarii i conferine.
nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii,
iar nivelul 3 conine standarde i ghiduri cu caracter facultativ, aa cum
rezult din Figura nr. 1. ndrumtorul auditorului intern;
se contureaz tot mai pregnant rolul preventiv al auditorului intern;
intereseaz plusvaloarea pe care o adaug auditorii interni organizaiei.
Managerii care au urmrit rezultatele studiilor, au considerat prea extinse
atribuiile auditorilor interni i au ntrebat dac nu cumva acetia au senzaia c ei
conduc organizaiile.
CODUL DEONTOLOGIC
58
STANDARDE DE REALIZARE
STANDARDE DE IMPLEMENTARE
GHIDURI PRACTICE DE NDRUMARE
GHIDURI AJUTTOARE DE DEZVOLTARE

PROFESIONAL
Figura nr. 1. ndrumtorul auditorului intern.
Studiul internaional, realizat de grupul de lucru al universitilor sub

coordonarea Australiei, prin aceste concluzii, a contribuit la actualizarea
Standardelor profesionale, respectiv a bunei practici n domeniu, care au intrat n
vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002.
Rezultatele acestui studiu au contribuit la o serie de schimbri referitoare la
funcia de audit intern, respectiv aceasta a devenit o parte a managementului
riscului, n apropierea managerilor care se ocup cu monitorizarea activitilor i
scopul auditului intern de detectare s-a transformat n unul de prevenire a apariiei
riscurilor majore.
De asemenea, mai exist o schimbare important, n sensul c, rspunderea
auditorilor interni de a nu grei n evalurile pe care le efectueaz s-a transferat
asupra managerului general, cruia i revine sarcina implementrii obiectivelor
stabilite.
4.2.
NORME DE APLICARE
ACTIVITI DE CONSILIERE
ACTIVITI DE ASIGURARE
DEFINIREA AUDITULUI INTERN
STANDARDE DE CALIFICARE
Notie:
............
Standardele de audit intern
Auditul intern se efectueaz n diferite entiti, deci n medii culturale i

juridice eterogene, avnd mrimi, structuri i obiective diverse, precum i specialiti
care la rndul lor sunt formai de coli diferite, cu practici diferite. Toate aceste
particulariti pot influena, ntr-o msura mai mare sau mai mic, practica auditului
intern din fiecare mediu.
Avnd n vedere aceste aspecte, pe plan internaional au aprut Standarde de
practic profesional a auditului intern care sunt recomandate auditorilor interni,
indiferent de mediul n care i desfoar activitatea i pe baza crora acetia
trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.
Aplicarea n practic a standardelor recomandate contribuie la:
definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern trebuie s le
urmeze;
59
Notie:
............
asigur furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i

promovrii unei game largi de activiti de audit intern, care s aduc un
plus de valoare propriei organizaii;
stabilirea prin criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a
performanelor acestuia;
favorizarea mbuntirii proceselor i operaiilor organizaiei.
Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe
componente, legate logic ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora,
recunoscute de practicieni n domeniu, i anume:
- Codul deontologic al auditorului intern;
- Standardele de atribut - seria 1000 - denumite i Standarde de calificare;
- Standardele de performan - seria 2000 - denumite i Standarde de
funcionare sau Standarde de realizare;
- Standardele de aplicare practic - seria AP 1000 i seria AP 2000 - care
sunt Standarde de implementare n cadrul misiunilor specifice.
n practic, Standardele internaionale de audit intern sunt n permanen
actualizate pentru mbuntirea practicii n domeniu i minimalizarea posibilelor
conflicte de interese
4.2.1.
Codul deontologic al auditorului intern
Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care

trebuie s cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni.
Codul deontologic este singura component n care se enun principiile i
modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu se
ndeprta de prevederile standardelor, n realizarea misiunilor de audit intern.
Codul deontologic enun patru principii fundamentale, i anume:
- integritatea, care constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni;
- obiectivitatea, care este legat direct de independen;
- confidenialitatea, care este absolut necesar cu excepia situaiilor
prevzute de lege;
- competena, care implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice
i practice.
Principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de conduit,
i anume15:
- a ndeplini ntr-un mod corect misiunile;
- a respecta legea;
- a nu participa la activiti ilegale;
- a respecta etica;
- a fi imparial;
- a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influeneze deciziile;
- a evidenia faptele semnificative;
- a proteja informaiile;
- a nu urmri beneficii personale;
15
Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, editat de Ministerul Finanelor

Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2002, pag. 39;
60
Notie:
............
- a nu face dect ceea ce se poate face;

- a urmri mbuntirea competenelor;
- a respecta standardele n domeniu.
Aceste reguli de conduit doresc s arate calea strict a rigorii profesionale
pe care trebuie s o urmreasc auditorii interni. Nu este uoar aplicarea lor n
practic, mai ales n perioada de tranziie de la un sistem la altul, cnd problemele
legate de moral sufer i au prioritate cele legate de constituirea capitalului
primar ntr-o economie de pia concurenial, unde se afl n prezent i Romnia.
Totui, auditorii interni nu trebuie s se abat de la cele patru principii
fundamentale, pentru a nu se ndeprta de la scopul funciei de audit intern prevzut
n standarde.
Integritatea:
Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern,
onestitate n realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtate cu cei
auditai. Relaiile cu colegii i relaiile externe trebuie s se bazeze pe aceleai
valori.
Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de
corectitudine, onestitate i sinceritate, trebuie dezvoltat un mediu care s ofere baza
pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de audit intern,
care trebuie s le exercite n mod profesional.
Integritatea presupune s nu avem standarde duble. n acest sens, trebuie s
avem n vedere s spunem ce facem i s facem ceea ce am spus, adic s vorbim
aceeai limb, s transmitem acelai mesaj.
Exemple:
1) Auditm un serviciu al entitii i ncepem cu lucruri frumoase,
explicndu-le c suntem acolo pentru a-i ajuta, pentru a le oferi consultan, cnd
este cazul, dar deja am acceptat o serie de servicii exagerate din partea lor. Cum
credei c va fi privit intervenia noastr n aceste circumstane?
2) Discutm n cadrul serviciului auditat despre problema reducerii costurilor
i dup aceea ntrebm: Avei pentru noi o main la dispoziie, un telefon, un
televizor .a.? n aceste condiii, propunerile noastre privind reducerea costurilor
mai pot avea vreun impact?
Integritatea n abordarea practic presupune s avem ncredere n oameni. Ei
trebuie s simt c auditorul intern trateaz toate problemele n mod egal, pentru toi
angajaii la fel, nu face concesii pentru EA sau pentru EL. n aceste condiii,
sfaturile i recomandrile auditorilor interni vor fi acceptate, altfel oamenii vor
afirma, mai devreme sau mai trziu, nu este ceea ce spune, are sisteme de valori
duble.
Desigur nu este uor, dar este aproape obligatorie aceasta practic valabil
pentru toi oamenii, dar n mod special pentru auditorii interni.
Integritatea este un principiu foarte complex, cu multe lucruri n spatele su.
Aceste lucruri sunt valabile pentru auditorii interni, dar i pentru structurile de audit
din care fac parte acetia. Auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea n mod
profesional, att cu EL, ct i cu EA.
3) Un coleg auditat mi spune c pe EL l-am verificat, dar pe EA nu. Eu
trebuie s pot s demonstrez c nu am fcut-o pentru c n zona aceea riscurile erau
foarte mici sau c nu au existat riscuri. Nu este ntotdeauna simplu, dar trebuie s
gsesc o modalitate de a face ceea ce trebuie n mod profesional.
Toi membri echipei de audit intern trebuie s demonstreze integritate n toate
aspectele muncii lor i aceasta nseamn s fie o echip. Relaiile cu colegii, ca i cu
prietenii, trebuie s fie bazate pe corectitudine, onestitate i sinceritate. Aceasta
61
nseamn c auditorii interni pot s-i cear scuze sau s recunoasc c lucrul
respectiv trebuia fcut n alt mod.
4) Auditorul intern poate ajuta oamenii i spunnd: da, am greit i voi
corecta situaia, de aceea sunt aici". Am avut o zi proast i recunosc, iar n ziua
urmtoare pot relua acel lucru spre analiz.
n activitatea noastr, trebuie s vedem lucrurile pe care vrem s le spunem i
s gsim momentul potrivit pentru a le spune, respectiv nu putem aborda oricnd
toate lucrurile i n orice moment. Este nevoie de dialog n echip i discuie cu eful
structurii de audit intern.
Obiectivitatea:
Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s privim
informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influenai de prerile
personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s
vad lucrurile aa cum sunt ele, independente de fapte colaterale i s-i formeze
propria prere.
Membrii echipei de audit intern trebuie s afieze obiectivitate profesional
adecvat, pe parcursul desfurrii misiunii, pentru a fi credibili atunci cnd i
prezint propriile constatri, recomandri i concluzii.
Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activitate n care au un
interes personal i care, astfel, le poate afecta obiectivitatea.
n practic, se impune ca auditorii interni s fac dovada obiectivitii i
imparialitii lor n ntreaga activitate i, n mod deosebit, n etapa de redactare a
rapoartelor, de formulare cu corectitudine i onestitate a constatrilor i
recomandrilor reieite din evaluarea entitii auditate. Obiectivitatea lor trebuie s
se bazeze exclusiv pe dovezile de audit obinute n conformitate cu metodologia
specific.
Exemplu:
n faza de redactare a raportului, auditorii foreaz constatrile i scot
recomandrile dorite, dar ulterior sunt anulate n faza de conciliere. Cui i slujete un
asemenea comportament? Nimnui, dar imaginea auditorilor rmne suficient de
afectat pentru ca pe viitor acetia s fie privii cu circumspecie.
Confidenialitatea:
Membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaiile pe care le
primesc n cadrul activitilor desfurate. n practic, nu trebuie s existe nici o
divulgare neautorizat a informaiilor, dect dac exist o cerin profesional sau
legal pentru aceasta.
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr
prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte
personale, conform procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de
modul cum vor lucra, altfel nu le vor mai primi. Toi facem i lucruri pe care ulterior
le regretm. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie
utilizate, eventual discutate, n echip.
Exemplu:
Informaiile primite i, mai ales, cele personale nu trebuie spuse nici dac ne
aflm la o zi aniversar. Oamenii i pot da seama c manipulm informaiile. Dac
nu vom fi confideniali n lucruri minore, cine ni le va mai ncredina pe cele
majore?
Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misiunilor de audit
este obligatoriu s nu fie folosite n interes personal.
Practica noastr trebuie s ne spun cnd am mers prea departe i s ne
corectm, sau unele lucruri mai complexe s le discutm cu eful structurii de audit
62
intern. Astfel, auditorii interni trebuie s fie capabili s discute cu persoanele care au
greit i i-au recunoscut greeala, absolut normal, n ziua urmtoare, ca i cum nu sar fi ntmplat nimic.
Confidenialitatea mai nseamn i atenia pe care trebuie s o aib auditorul
intern cu documentele colectate i mai ales cu documentele cu coninut negativ.
Acestea nu trebuie s fie disponibile oricnd i la dispoziia oricui.
Competena:
Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele,
n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor desfurate. De asemenea, membrii
echipei de audit s aplice cunotinele, experiena i priceperea dobndit n comun,
pentru a se achita de ndatoririle ce le revin.
Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s
nu accepte misiuni pentru care nu au competena necesar.
n practic, auditorii interni se confrunt ntotdeauna cu auditaii care tiu
mai multe dect ei, deoarece n primul rnd ei fac zilnic aceste lucruri i poate de
ceva timp.
Auditorii interni trebuie s fie experi n audit intern, n evaluarea riscurilor,
n management i control, dar mai ales n comunicare, i s exploateze, corect i
eficient, informaiile pe care le primesc.
Auditorii interni trebuie n mod obligatoriu s aib cunotine de baz privind
contabilitatea i sistemul de tehnologie a informaiei (IT) i s tie lucrurile pe care
trebuie s le tie i s poat aplica ceea ce tiu. Cunotinele nseamn teorie, dar i
practic.
Exemplu:
1) Nu poi conduce o main dect dup ce ai nvat Codul rutier.
Cunotinele, abilitile, experiena i priceperea, toate nseamn la un loc
competen profesional. Aceasta este foarte complex, de aceea trebuie ca echipa,
n ansamblu, s dobndeasc cunotinele i abilitile necesare i s se completeze
reciproc n activitile de derulare a misiunilor de audit intern.
2) Reevaluarea aplicrii acestor principii n practica de auditor, s-ar putea
referi la:
Integritate:
- respectarea n totalitate a principiilor standardelor n domeniu;
- evitarea excepiilor din activitate;
Obiectivitate:
- atenia la ce misiuni de audit va fi repartizat, care s nu-i afecteze
obiectivitatea;
Competena:
- nsuirea structurii organizatorice a entitii;
- actualizarea cunotinelor privind partea practic;
- documentarea n probleme de IT;
Confidenialitatea:
- mbuntirea stilului de lucru i de comunicare n echip, fiind ntr-un
colectiv nou;
- adoptarea i respectarea principiilor sntoase i a bunei practici
recunoscut n domeniu.
Lucrurile pe care ni le-am propus s le schimbm n practica noastr trebuie
s fie clare, concrete i chiar ambiioase i s fim siguri c le putem aplica. Astzi
schimbm un lucru, mine altul .a.m.d., i astfel putem zice: ntr-adevr mi-ar
plcea i acest lucru s l pot schimba n activitatea mea.
Auditorii interni nu au i nici nu pot avea toate competenele, de aceea
63
trebuie s nvm unii de la alii, s lucrm n echip pentru a fi mai bogai cu

fiecare misiune realizat.
n anul 2002, a fost elaborat Codul privind conduita etic a auditorului
intern, care apoi a fost modificat i completat n anul 2004
.
4.2.2.
Standardele de calificare
Standardele de atribut sau de calificare enun caracteristicile structurilor de

audit i persoanele individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i
se compun din patru standarde principale (1000, 1100, 1200, 1300) cu mai multe
standarde subsidiare denumite i standarde de implementare practic16.
Standardul de calificare 1000 Misiune, competene i responsabiliti,
prevede c misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s fie
definite n mod formal ntr-o cart, s corespund Normelor i s fie aprobate de
Consiliu (Consiliu de Supraveghere, Consiliu de Administraie, Comitetul lor de
Audit sau orice organism cruia i raporteaz auditorii interni).
Standardul de calificare 1100 Independen i obiectivitate, prevede c
auditul intern trebuie s fie independent i auditorii interni trebuie s-i desfoare
activitatea cu obiectivitate.
Standardul de calificare 1200 Competen i contiin profesional,
prevede c misiunile de audit trebuie s fie ndeplinite cu competen i contiin
profesional.
Standardul de calificare 1300 Program de asigurare i mbuntire a
calitii, se refer la faptul c responsabilul auditului intern trebuie s elaboreze i
s actualizeze un program de asigurare i de mbuntire a calitii privind toate
aspectele auditului intern, permind un control continuu al eficacitii acestuia.
Programul trebuie s fie conceput cu un dublu scop: s ajute auditul intern s aduc
un plus de valoare operaiunilor organizaiei i s le mbunteasc, i s garanteze
c acestea se desfoar n conformitate cu Normele i Codul Deontologic.
4.2.3.
Standardele de funcionare
Standardele de funcionare sau de realizare descriu activitile de audit intern

i definesc criteriile de calitate pentru msurarea acestora i se compun din 7
standarde principale (2000, 2100, 2200, 2300, 2400, 2500, 2600) i din mai multe
standarde subsidiare, denumite i Standarde de implementare practic.
Standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern, prevede c
responsabilul auditului intern trebuie s gestioneze aceast activitate astfel nct s
garanteze c ea aduce un plus de valoare organizaiei.
Standardul de funcionare 2100 Natura activitii, prevede c auditul intern
evalueaz sistemele de management al riscurilor, de control i de guvernare a
ntreprinderii i contribuie la mbuntirea acestora.
16
Notie:
............
Notie:
............
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004,
pag. 7;
64
Standardul de funcionare 2200 Planificarea misiunii, prevede c auditorii

interni trebuie s conceap i s formalizeze un plan pentru fiecare misiune.
Standardul de funcionare 2300 Realizarea misiunii, prevede c auditorii
interni trebuie s identifice, s analizeze, s evalueze i s documenteze informaiile
necesare n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.
Standardul de funcionare 2400 Comunicarea rezultatelor, prevede c
auditorii interni trebuie s comunice rapid rezultatele misiunii.
Standardul de funcionare 2500 Supravegherea aciunilor de evoluie,
prevede c responsabilul auditului intern trebuie s pun n practic i s actualizeze
un sistem care s permit supravegherea aciunilor ntreprinse ca urmare a
rezultatelor comunicate conducerii.
Standardul de funcionare 2600 Acceptarea riscurilor de ctre Direcia
general, prevede c atunci cnd responsabilul auditului intern consider c
Direcia General a acceptat un nivel de risc rezidual care este inacceptabil pentru
organizaie, acesta trebuie s examineze problema mpreun cu Direcia. Dac nu
pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, problema trebuie supus Consiliului
pentru soluionare.
4.2.4.
Standardele de implementare
Standardele subsidiare, de aplicare practic sau Standardele de

implementare reprezint transpunerea n practica a Standardelor de calificare i a
Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unui audit
de regularitate, inspectarea unei fraude .a.
Exist ri care au acceptat Standardele de audit intern i le aplic n limba
englez, situaie n care auditorii interni au acceptat s-i nsueasc ei limba
englez, din dorina de a respecta unitar cerinele standardelor. Avem, n acest sens,
exemplu rile nordice: Suedia, Norvegia i Danemarca, care din 1951 de cnd au
introdus Standardele de audit intern le utilizeaz n limba englez.
Desigur c numai n acest fel putem s vorbim despre o bun practic
internaional recunoscut n domeniu de majoritatea auditorilor membrii ai I.I.A.
din S.U.A. i a filialelor acesteia, cum va fi i Romnia din 2004. Menionm c n
cadrul grupului Consiliului director al Asociaiei Auditorilor Interni din Romnia
A.A.I.R. exist preocupri i multe frmntri n vederea mediului de adoptare a
Standardelor de audit intern. Astfel, exist preri c ar trebui adoptate Standardele
de audit intern ale S.U.A., ca standarde naionale sau s se realizeze o traducere
avizat de I.I.A. din S.U.A.
I.F.A.C.I. din Frana a elaborat, n anul 1999, Normele profesionale ale
auditului intern,17 care cuprind Modaliti Practice de Aplicare M.P.A., opionale
pentru auditorii interni practicieni, dar acceptate ca autoritate i reprezint buna
practic recunoscut n domeniu, publicate i n Romnia, n anul 2004, de ctre
Ministerul Economiei i Finanelor n cadrul unui program finanat de PHARE.
M.P.A. propuse de I.F.A.C.I. nu sunt standarde, dar ele se constituie ca sfaturi
practice pentru aplicarea standardelor. Autorii au demonstrat i practicieni au
confirmat c acestea reprezint rspunsurile cele mai potrivite la ntrebrile care
apar n activitatea practic, dar n acelai timp, sunt contieni c, aplicarea lor n
culturile diferitelor organizaii sau ri, pot promova i soluii originale, prin
17
Normes pour la pratique professionnelle de l'audit intern, I.F.A.C.I., 1999, Paris;

65
Notie:
............
respectarea principiilor fundamentale prezentate.

Normele profesionale elaborate de I.F.A.C.I. fac parte din Cadrul de
Referin al Practicilor Profesionale aprobat de Consiliul director al I.I.A., n iunie
1999, care cuprinde:
- ultima definiie a conceptului de audit intern prezentat i n Legea nr.
672/2002 privind auditul public intern;
- Codul deontologic, respectiv Codul privind conduita etic a
auditorului intern n Romnia;
- Normele profesionale i alte orientri, care nu sunt obligatorii;
- Glosar de termeni folosii cu accepiuni speciale n cadrul normelor.
Organizaiile, ntreprinderile, entitile publice, pe baza acestui Cadru de
referin al practicilor profesionale, trebuie s i realizeze propriul cadru normativ
compus din codul deontologic, standarde profesionale specifice, manuale, ghiduri
.a. care s fie preluate n Carta auditului intern a organizaiei.
Standardele constituie Biblia auditorului intern i trebuie s fie implementate
n practic i aplicate pas cu pas, conducnd astfel la rezultatele ateptate.
n concluzie, standardele exist pentru:
- ghidarea muncii auditorului intern;
- contribuia ce trebuie adus continuu activitii de analiz i evaluare a
riscurilor;
- orientarea ctre servicii cu valoare adugat;
- evaluarea performanei muncii de audit intern.
intele de mai sus, vor putea fi atinse numai dac, n activitatea concret de
audit intern, vom aplica linia standardelor internaionale i a standardelor proprii,
buna practic recunoscut n domeniu, vom avea preocupri pentru perfecionarea
continu a modului de abordare al auditului i vom fi critici cu noi nine.
n Romnia, n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, au fost
elaborate Normele generale privind exercitarea auditului public intern, care
reprezint Manualul de audit intern i, n baza acestora, entitile publice i-au
elaborat norme specifice, proprii, de exercitare a auditului intern
4.3.
Responsabilitatea auditorului intern
Auditorul intern este un salariat n subordinea managerului general.

Conform normelor dreptului comun, el nu poate fi considerat responsabil de
activitile profesionale, cu excepia cazului n care responsabilitatea sa penal poate
fi dovedit personal.
Auditorul intern este tratat n mod deosebit fa de expertul contabil, de
cenzorul extern independent sau auditorul financiar, care rspund disciplinar,
material i chiar penal pentru activitatea desfurat.
Totui, nu putem rmne la aceste interpretri simple ale responsabilitilor
auditorilor interni. Aplicarea cu contiinciozitate a standardelor n practica
ntreprinderii se va afla n balan cu respectarea acestora. Auditorul intern poate fi
sancionat n dou moduri pentru c nu a reuit s respecte standardele profesionale:
- mai nti, poate fi sancionat disciplinar de organizaia profesional din
care face parte (I.I.A.), sau chiar prin interzicerea practicrii profesiei sau
a aderrii la orice alt I.I.A.;
- i apoi, poate fi sancionat administrativ de conducerea organizaiei prin
66
Notie:
............
afectarea salariului, a carierei profesionale i chiar prin desfacerea

contractului de munc.
Toate aceste situaii vor depinde de circumstanele n care a ajuns auditorul
intern, dar riscul real exist i planeaz permanent asupra acestuia. Nu mai discutm
de situaiile n care acesta este vinovat de nerespectarea standardelor profesionale.
Spre exemplu, nerespectarea principiului confidenialitii informaiilor deinute,
considerat o greeal grav, poate chiar de natur penal.
n consecin, auditorul intern i, n special, responsabilul funciei de audit
intern nu este protejat mpotriva acestor situaii n totalitate, prin contractul de
munc.
Dac n anul 1974, cnd au aprut primele standarde internaionale, exista
riscul ca auditorul intern s fac o evaluare greit, astzi riscul este ca auditorul
intern s concluzioneze c obiectivele organizaiei au fost realizate i ele n realitate
s nu fi fost atinse.
Desigur, practicarea meseriei de auditor intern cu un profesionalism
impecabil, respectarea standardelor profesionale, aplicarea bunei practici
recunoscute n domeniu i aderarea la un I.I.A. sunt garanii de care auditorul intern
trebuie s profite n msura posibilitilor.
Din aceste considerente, n Standardele de audit intern, elaborate n 2002,
exist o schimbare care nu trebuie limitat, i anume:
- preocuparea principal a auditorilor interni de a nu face greeli, n sensul
de a evalua o activitate, un program, o entitate i a da un calificativ
satisfctor, iar n realitate acolo s existe probleme s-a transferat asupra
managerului general al organizaiei cruia i revine obligaia atingerii
obiectivelor fixate;
- astfel dac, spre exemplu, obiectivele nu au fost atinse, dar s-a inut cont
de recomandrile auditorilor interni, responsabilitatea revine tot
managerului general innd cont c el este cel care a coordonat
implementarea recomandrilor i a condus procesul managerial.
n Romnia, legislaia respect standardele internaionale n problemele
legate de angajarea, schimbarea din funcia de auditor intern i numirea efului
compartimentului de audit intern, n sensul c, pentru toate aceste aciuni, entitatea
public are nevoie de avizul U.C.A.A.P.I. din cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor.
4.4.
Comitetele de audit intern
4.4. 1
Prevederile standardelor IIA privind Comitetele de audit

intern
Auditul intern constituie una dintre pietrele de temelie ale guvernrii

corporatiste, mpreun cu bordul directorilor, managementul superior i auditul
extern.
Datorit poziiei unice a auditorilor interni n cadrul entitii ei ofer
membrilor comitetului de audit intern un ajutor preios prin garania obiectiv
referitoare la conducere, managementul riscului i controlul proceselor.
Pentru a realiza acest lucru n mod eficace, activitatea auditului intern trebuie
s dispun de resurse adecvate, de profesioniti i s apeleze la buna conduit
recunoscut internaional pentru auditul intern, oferit de IIA - Institutul Auditorilor
Interni, respectiv Cadrul Practicilor Profesionale (the Professional Practices
67
Notie:
............
Framework - PPF), Standardele internaionale pentru practica profesional a

auditului intern (Standardele IIA), Codul etic al profesiei i Sfaturile practice
(Ghiduri practice ajuttoare).
Membrii comitetului de audit trebuie s joace un rol activ n susinerea
independenei auditului intern i s se asigure c acesta are resurse suficiente pentru
a oferi un nivel corespunztor i de calitate al informaiei. De cele mai multe ori i
n organizaiile cu bun practic, auditul intern are linie direct de raportare fa de
comitetul de audit, fiind cea mai important linie de raportare a auditului intern.
Structurile care desfoar activiti de audit intern i care ader la
Standardele IIA i Codul etic, ajut comitetele de audit intern s i ndeplineasc
statutul i responsabilitile reglementate. Pentru comitetele de audit intern va fi mai
uor s-i ndeplineasc responsabilitile de supraveghere, n mod eficient, n cadrul
entitilor atunci cnd activitatea de audit intern respect Standardele IIA i Codul
etic al profesiei de auditor intern.
n plus, acest material acord linii cluzitoare pentru relaia dintre
comitetele de audit i auditorii interni reprezint instrumente valoroase pentru
oricine dorete s neleag mai bine responsabilitile, beneficiile i calitile unei
activiti de audit eficiente.
Pentru a nchega relaii de lucru strnse, dup cum este schiat n standarde i
n diferitele cerine reglementate referitoare la comitetele de audit, auditorii interni i
comitetul de audit trebuie s i reevalueze periodic relaia de lucru.
Membrii Comitetului de audit ar trebui s aib preocupri care s orienteze
sistematic conducerea i munca auditorilor interni i s examineze performana
activitii de audit intern. n vederea atingerii acestor obiective membrii Comitetului
de audit intern trebuie s se preocupe de urmtoarele aspecte:
- competenele efului compartimentului de audit intern i cui i raporteaz;
- modul de raportare al efului compartimentului de audit intern;
- cnd a fost revizuit ultima dat carta de audit intern?
- sistemul de elaborare al planului de audit intern;
- ct de eficient implementeaz echipa de management aciunile asupra
crora s-a czut de acord n timpul activitii de audit?
- activitatea de audit intern se deruleaz n conformitate cu Standardele IIA
i Codul etic?
- poziia auditului intern n cadrul entitii este la un nivel suficient de nalt
i detaat de domeniile funcionale pentru a garanta independena sa?
- reuesc s evite auditorii interni activiti care le-ar submina
obiectivitatea?
- modul de ndeplinire al planului de audit intern;
- auditul intern are un Program de asigurare i mbuntire a calitii?
- programul conine o evaluare extern a calitii la fiecare cinci ani, dup
cum este cerut n standarde?
- auditul intern dispune de resurse suficiente pentru a oferi o asigurare
obiectiv cu privire la risc i control?
- cum rspunde eful compartimentului de audit la examinarea fcut de
Comitetul de audit?
n ultimii anii responsabilitatea Comitetului de audit a fost accentuat de
ctre cei ce au prevzut reglementrile pe plan internaional. n plus, comitetele de
audit au cuprins n Carta auditului intern roluri care sunt legate de auditul intern,
inclusiv monitorizarea eficienei acestuia conform Standardelor IIA i a Codului
etic. Un numr tot mai mare de structuri de reglementare recunosc importana
cluzirii comitetelor de audit intern n asigurarea desfurrii acestuia cu
68
eficacitate.
Prezentm, n continuare, principalele responsabiliti ale comitetelor de
audit intern, cuprinse n CARTA, privind supravegherea activitii de audit intern pe
baza Standardelor IIA i a Codului etic.
Nr.
crt.
1.
Tabelul nr. 1.
Responsabilitile de
supraveghere ale
comitetului de audit
Revizuirea i aprobarea
cartei activitii de audit
intern
2.
Asigurarea comunicrii i
raportul dintre eful
compartimentului de audit
intern i comitetul de audit
3.
Revizuirea staffului de audit

intern i asigurarea c
funcia dispune de resursele
necesare
4.
Revizuirea i evaluarea
planului de audit intern anual
5.
Supravegherea coordonrii
auditorului intern mpreun
cu auditorul extern
6.
Revizuirea raporturilor
periodice cu privire la
rezultatele activitii
auditorilor interni
7.
Revizuirea rspunsului
managementului la
constatrile i recomandrile
Standarde IIA
Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii de audit
intern trebuie definite formal ntr-o cart, conform cu
Standardele, i aprobat de comitetul de audit al entitii.
eful compartimentului de audit intern trebuie s dea
raportul unui alt nivel din cadrul entitii care s permit
activitii de audit intern s i ndeplineasc
responsabilitile. Standardele IIA cred cu trie c, pentru
a realiza independena necesar, eful compartimentului de
audit intern trebuie s dea raportul funcional comitetului de
audit i administrativ inspectorului de audit.
raportul periodic comitetului de audit i managementului
superior cu privire la scopul activitii de audit, autoritatea,
responsabilitatea i performana relativ fa de un plan.
eful compartimentului de audit intern trebuie s
comunice planurile activitii de audit intern i cerinele
resurselor managementului superior i comitetului de
audit pentru revizuire i aprobare. eful compartimentului
de audit intern trebuie s comunice i despre impactul
limitrii resurselor.
Activitatea de audit intern colectiv trebuie s dispun de
sau s dobndeasc cunotine, aptitudini i alte competene
necesare pentru a-i ndeplini responsabilitile.
comunice planurile activitii de audit intern
managementului superior i comitetului de audit pentru
revizuire i aprobare.
mprteasc informaiile i s-i coordoneze activitile
cu ali auditori interni i externi care ofer asigurare i
servicii de consultan pentru a asigura acoperire maxim i
pentru a minimaliza duplicarea eforturilor.
raportul periodic comitetului de audit i managementului
superior Raportul va include expunerile majore la risc i
problema controlului, aspecte legate de guvernarea
corporativ i alte aspecte necesare sau cerute de comitetul
de audit i de managementul superior.
stabileasc un proces de continuare pentru a monitoriza i a
se asigura c aciunile managementului au fost
69
auditului intern
8.
Monitorizarea i evaluarea
eficienei auditului intern
implementate eficient sau c managementul superior a

acceptat riscul de a nu lua nici o msur.
eful compartimentului de audit intern trebuie s dezvolte
i s menin un program de mbuntire a calitii care s
acopere toate aspectele activitii de audit intern i s
monitorizeze continuu eficiena acestuia.
Evalurile externe, cum ar fi revizuirile de asigurare a
calitii, trebuie efectuate la cel puin cinci ani de ctre un
evaluator sau de ctre o echip de evaluare independent,
din afara entitii.
eful compartimentului de audit intern ar trebui s
conduc eficient activitatea de audit intern pentru a se
asigura c adaug valoare entitii.
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s
contribuie la mbuntirea managementului riscului, a
controlului i a proceselor de guvernan ce utilizeaz o
abordare sistematic i disciplinat.
Auditul intern profesionist.

O activitate de audit intern eficient funcioneaz ca i serviciu de
consultan i de asigurare obiectiv i independent pentru a aduga valoare i a
mbunti administrarea entitii. De asemenea, entitatea s i realizeze obiectivele
printr-o abordare sistematic i disciplinat prin evaluarea i mbuntirea eficiena
performanelor managementului riscului, a controlului i a proceselor de guvernan.
Din 1978, Standardele IIA i Codul etic au stabilit comportamentul,
principiile i abordarea necesar pe care auditorii interni le aplic n activitatea lor.
Fiind adoptate de organizaiile internaionale n sectoarele publice i n cele private,
ct i de membrii IIA, Standardele i Codul etic stau la baza profesiei de audit intern
i constituie un criteriu de apreciere a calitii. Prin respectarea Standardelor IIA i a
Codului etic, auditorii interni pot oferi entitii un serviciu de consultan i de
asigurare independent i eficient. Comitetele de audit intern care sunt familiarizate
cu Standardele IIA i cu Codul etic se afl ntr-o poziie excelent pentru a numi,
evalua, orienta i sprijini auditorii interni n activitile desfurate.
70
Notie:
............
4.4.2.
Rolul, atribuiile i modul de constituire a Comitetelor de audit

intern
Comitetele de audit au aprut din necesitatea transmiterii recomandrilor

ctre managementul general/Consiliul de administraie, nelegerii acestora i
acordarea sprijinului necesar pentru implementarea lor.
Din aceste considerente, consiliile de administraie supravegheaz n mod
amnunit calificrile membrilor comitetului, autonomia lor fa de manageri,
informaiile pe care le primesc de la auditori i ceea ce raporteaz.
IIA USA a elaborat, nc din 1993, un ghid care ofer direciile pentru ca
membrii consiliilor de administraie s-i ndeplineasc mai bine propriile
responsabiliti i care este actualizat sistematic.
Una dintre ateptrile managementului o reprezint nelegerea clar a
modului unde se sfresc obiectivele Comitetului de audit i ncep cele ale
Consiliului de administraie. Fora i succesul Comitetului de audit l reprezint
transparena activitii sale i stilul de meninere a relaiei dintre auditorii interni i
management.
Modul de constituire a componenei Comitetului de audit reprezint cheia
succesului acestuia. Din aceste motive sunt avute n vedere procesul de selecie al
membrilor, cerinele de autonomie, dimensiunile comitetului i durata serviciului.
Desfurarea activitii Comitetului de audit are la baz CARTA Comitetului
de audit care trebuie s cuprind practica curent i noile reguli, frecvena
ntlnirilor, durata acestora, stilul de primire i analiz al materialelor, modul de
autoevaluare al acestora i sistemul de raportare ctre Consiliul de administraie.
Activitatea i modul de organizare al Comitetului de audit rmn n
permanen o preocupare pentru management n vederea adaptrii la evenimentele
care apar i a modului lor de evoluie.
n mod frecvent, Comitetul de audit preia responsabiliti suplimentare de
supraveghere, inclusiv a managementului i controlului riscurilor pornind de la baza
exhaustiv a entitii i prin ntreprinderea unor anchete cu caracter special. Deseori,
managementul transfer rspunderea monitorizrii unor activiti care le revin i de
aceea Comitetul de audit trebuie s aib grij s nu fie suprasolicitat i s-i sacrifice
astfel propriile obiective.
innd cont c deja activitile Comitetului de audit sunt destul de
cuprinztoare, este foarte important ca orice transfer de atribuii s fie bine analizat.
Rmne la latitudinea Comitetului de audit s decid preluarea atribuiilor
suplimentare pe care Consiliul de administraie dorete s i le delege.
Totui, un Comitet de audit care i nelege deplin responsabilitile cheie n
calitate de delegat al managementului/consiliului director este n msur s rspund
n mod eficient la toate problemele cu care se confrunt entitatea.
Sinceritatea relaiilor dintre membrii Comitetului de audit cu managerii i
auditorii reprezint factori cheie de natur s ajute Comitetul de audit s-i
ndeplineasc responsabilitile n mod eficient.
Membrii Comitetului de audit trebuie s aib interaciunile cele mai
importante cu managementul. n mod normal, managementul preia iniiativa n a
prezenta Comitetului de audit subiecte spre analiz, estimri asupra unor rapoarte,
evaluri ale controlului intern, .a. De asemenea, managementul particip, prin
reprezentani, la edinele comitetului.
Dialogul permanent i plin de semnificaii al managementului cu Comitetul
71
Notie:
............
de audit contribuie la nelegerea activitilor entitii i a problemelor cu care se

confrunt i asigur supervizarea de ctre comitet a acestora i a raportrilor
financiare.
Rmn ca necesare i reuniunile de lucru numai ale membrilor Comitetului
de audit pentru discuii deschise i sincere despre eficiena activitilor manageriale.
Comitetul de audit analizeaz activitile compartimentelor de audit intern
care sunt caracterizate ca fiind ochii i urechile Comitetului de audit n
ndeplinirea rolului su de supraveghere a entitii. Din aceste considerente, decizia
managementului de reorganizare a funciei de audit intern ntr-o entitate trebuie s
fie reanalizat de Comitetul de audit.
Una dintre cele mai importante responsabiliti ale auditului intern o
reprezint evaluarea funcionalitii controlului intern i a managementului riscului,
care ofer informaii valoroase managementului i Comitetului de audit. Funcia de
audit intern ajut managementul s conduc investigaii speciale, inclusiv pentru
fraude sau iregulariti poteniale.
n activitatea de monitorizare, Comitetul de audit joac un rol cheie n
asigurarea funcionalitii eficiente a auditului intern i meninerea unei linii
deschise cu conducerea compartimentului de audit intern, dar i cu managementul.
Din evalurile pe care le realizeaz, Comitetul de audit trebuie s fie
satisfcut de gradul de independen i de obiectivitatea conductorului
compartimentului de audit intern, precum i de competenele i capacitatea de a-i
organiza activitile.
Dialogul continuu dintre Comitetul de audit i conducerea compartimentului
de audit intern contribuie la constituirea unei relaii puternice i permite comitetului
s fie rapid informat n privina potenialelor probleme sau restricii ce ar putea
afecta activitatea sa. Astfel, Comitetul de audit ar trebui s se implice n decizia
managementului privind angajarea conductorului compartimentului de audit intern
i, dac se impune, chiar nlocuirea acestuia.
n desfurarea activitii Comitetului de audit trebuie s se nceap de la
monitorizarea modului de elaborare i de realizare a planului anual de activitate de
ctre compartimentele de audit intern.
ns, obiectivul major al Comitetului de audit l constituie verificarea
modului n care compartimentele de audit intern n activitatea practic de
desfurare a misiunilor de audit intern se conformeaz cu standardele IIA sau
echivalente ale acestora.
Auditul intern i auditul extern sunt resursele fundamentale de care dispune
Comitetul de audit pentru ndeplinirea activitilor i responsabilitilor sale. n
acelai timp, pentru maximizarea rezultatelor, ambele categorii de auditori trebuie s
aib acces direct i nerestricionat ctre Comitetul de audit.
n vederea realizrii acestui acces sunt necesare eforturi din partea tuturor i
auditorii trebuie s fie dispui s discute sincer cu comitetul, iar acesta s-i ofere
toat disponibilitatea abordrii problemelor.
Conductorul compartimentului de audit intern trebuie s participe la
edinele Comitetului de audit care trebuie promovate i s aib loc n mod regulat,
chiar dac acesta nu consider c ar exista probleme speciale pentru a fi discutate.
n cadrul edinelor Comitetului de audit, discuiile includ problemele de
specialitate, dar i probleme legate de calitatea personalului, ngrijorrile
conductorului compartimentului de audit intern, relaia cu auditul extern i
probleme pe care doresc s i le clarifice membrii comitetului.
Cheia asigurrii unei bune ndepliniri a responsabilitilor Comitetului de
audit este aducerea celor mai potrivii directori la conducerea comitetului, respectiv
72
cei care au un bagaj de cunotine i expertiza corespunztoare, modul de judecat,

independena i alte atribute adecvate.
Metoda cea mai potrivit pentru constituirea acestuia este ca membrii
Comitetului de audit s fie numii de consiliul director i/sau de un comitet special
creat, alctuit din membri independeni ai consiliului.
Avnd n vedere c funcia principal a Comitetului de audit este
supravegherea managementului, se apreciaz c implicarea managementului general
n numirea membrilor comitetului sau n schimbarea unor membri ar putea
compromite independena acestuia.
n Romnia, considerm c membrii Comitetului de audit pot fi reprezentai
de directori non-activi din sistem, cadre universitare cu experien i specialiti
pentru anumite domenii adiacente entitii.
Consiliul director i/sau comitetul special creat pentru numirea membrilor
sau noilor membri ai Comitetului de audit trebuie s se asigure c exist suficieni
directori experimentai care s ndrume eficient pe ceilali membri ai comitetului.
Directorii se impune s fie dispui s sacrifice mult timp i energie, s se
familiarizeze cu entitatea, s se pregteasc pentru edine i s participe n orice alt
fel necesar dac doresc s fie membri ai Comitetului de audit. n plus, membrii
trebuie s se dedice unui proces de pregtire continu, de meninere i dezvoltare a
eficienei individuale i colective din specificul entitii.
Membrii Comitetului de audit mai au i alte atribuii, cum ar fi:
- nsuirea cunotinelor financiare specifice domeniului;
- asigurarea independenei profesionale;
- un grad de integritate extrem de ridicat;
- o nelegere adecvat a rolului important al comitetului;
- o bun cunoatere a riscurilor specifice entitii;
- capacitate de informare i o judecat independent;
- capacitate de a oferi perspective i sugestii constructive;
- abilitatea de a promova relaii de lucru eficiente ntre membrii
comitetului, management i auditori.
Durata activitii membrilor Comitetului de audit n cadrul mandatului,
trebuie s pun n balan avantajele de a ncredina rolul de realizare a acestei
activiti complexe unor membri experimentai sau riscul ca dup exercitarea
ndelungat a funciei unor membri s devin incapabili de a mai lucra eficient i s
piard din puterea de a munci. Unele entiti au impus limite de timp acestei funcii
pentru a evita un asemenea impas. Altele consider ca fiind suficient plecarea
normal a membrilor din cadrul comitetului.
Cnd nu exist o regul obligatorie de rotaie a membrilor comitetului n
funcie, devine important ca activitatea i rezultatele obinute de acetia s fie
evaluate n mod sistematic. Asemenea evaluri sunt de fapt mecanisme de nlocuire
a membrilor a cror activitate nu se ridic la nivelul ateptrilor.
Dimensiunea optim a Comitetului de audit trebuie s fie de cel puin trei
membri/directori, neexistnd o limit superioar. Comitetele de audit cele mai des
ntlnite sunt cele care cuprind ntre trei i apte membri. Aceast marj permite
participarea activ a tuturor membrilor fr a compromite activitatea de coordonare
a Comitetului de audit.
Cele mai bune practici recomand ca Comitetul de audit s dispun de
resursele adecvate necesare ndeplinirii responsabilitilor. Resursa cea mai evident
este asistena administrativ care de regul este furnizat de entitate.
Comitetele de audit au nevoie de resurse adiionale pentru situaiile
deosebite. Spre exemplu, cnd se confrunt cu o posibil fraud, Comitetul de audit
73
poate lansa o investigare special i poate apela la o echip de specialiti contabili

pentru asisten.
Pentru a se descrca cu succes de atribuiile ce i revin, Comitetul de audit
trebuie s-i neleag exact responsabilitile. n acest sens, se impune s elimine
nenelegerile i golurile n viziunea general asupra activitii entitii i a modului
de atingere a obiectivelor acesteia.
Totodat, pentru a se afla n topul performanei, Comitetul de audit trebuie
s-i monitorizeze propria eficien i s-i identifice nevoile de mbuntire i
oportunitile.
Comitetul de audit n condiiile guvernrii corporatiste de azi trebuie s
gndeasc benefic sau n unele situaii obligatoriu s raporteze i la alte nivele
activitile sale.
O Cart eficace definete clar scopul i responsabilitile Comitetului de
audit atingnd urmtoarele probleme:
- Scopul/misiunea;
- Componena: mrimea i caracteristicile membrilor, cum ar fi
independena i cunotinele n domeniul financiar;
- Frecvena i orarul edinelor;
- Roluri i responsabiliti;
- Relaiile cu managementul, cu auditorii interni i auditorii externi;
- Responsabilitile de raportare;
- Autoritatea de a organiza investigaii speciale.
Carta va fi analizat, aprobat i ulterior revizuit de ctre Consiliul de
administraie, care se recomand s nu restricioneze activitile Comitetului de
audit, avnd n vedere c acesta din urm trebuie s dea dovad de o mare
flexibilitate pentru asigurarea unei funcionari eficiente.
Una dintre responsabilitile fundamentale ale Comitetului de audit o
reprezint supravegherea managementului general i emiterea de recomandri ctre
Consiliul de administraie.
Carta Comitetului de audit se constituie ca un document viu, care s fie
adaptabil, n permanen, realitii entitii.
Pentru evaluarea performanelor activitilor sale, Comitetul de audit poate
avea n vedere urmtoarele modaliti :
- compararea activitilor Comitetului de audit cu Carta;
- compararea activitilor Comitetului de audit cu ghidurile i
reglementrile oficiale;
- compararea activitilor Comitetului de audit cu cele mai bune practici
recunoscute n domeniu.
n practic exist mai multe modaliti de realizare a evalurii activitii
Comitetului de audit, ns cea mai uzitat este solicitarea unor consultani externi
care pot emite opinii raportat la cele mai bune practici.
Comitetul de audit i va evalua periodic performanele pentru a se asigura ca
el continu s satisfac ateptrile membrilor si, ale Consiliului de administraie i
ale altor persoane, sau chiar ale publicului, interesate de activitile entitii.
Deoarece Consiliul de administraie deleag responsabiliti ctre Comitetul
de audit n mod normal, acesta va informa Consiliul de administraie despre modul
cum s-a descrcat de atribuiile stabilite prin Carta.
Raportarea are loc n scris i este supus analizei Consiliului de administraie
care poate face sugestii Comitetului de audit sau s solicite extinderea analizei.
La firmele private Comitetul de audit raporteaz i ctre acionari cu scopul
ca acetia s neleag mai bine rolul Comitetului de audit n supervizarea
74
activitilor de raportare financiar.

De asemenea, funcie de jurisdicie, activitatea Comitetului de audit poate s
mai raporteze i altor categorii de instituii, spre exemplu ctre Parlament, pentru
unele domenii de interes naional.
Dup ce i-a determinat responsabilitile i modul cum se va descrca de
sarcini, Comitetul de audit va trebui s cuprind aceste decizii ntr-o CARTA scris.
n sistemul public din Romnia exist Comitetul de Audit Public Intern CAPI la nivelul UCAAPI din cadrul MFP care, de la nfiinarea din 27 august 2003,
pn n prezent, a organizat i desfurat 28 de edine, de regul lunare, i care are
ca atribuii urmtoarele:
- dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public
intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
- dezbate i emite o opinie asupra actelor normative elaborate de UCAAPI
n domeniul auditului public intern;
- dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public
intern i l prezint Guvernului;
- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
- dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de
interes naional cu implicaii multisectoriale;
- analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n
cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i
auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii
recomandrilor formulate de acetia;
- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i auditul extern
referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu,
schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i
pregtirea profesional comun a auditorilor;
- avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
n Romnia, mai exist, de asemenea, Comitete de audit intern n sistemul
bancar i la unele firme private.
n perspectiv, vor trebui s se constituie comitete de audit intern, mai ales la
nivelul ordonatorilor principali de credite, care prin activitile desfurate vor
contribui la sprijinirea i ntrirea funciei de audit intern n cadrul acestora, printr-o
monitorizare n conformitate cu practica internaional recunoscut n domeniu
1. Organizarea internaional a auditului intern a fost iniiat prin fondarea :
a. Institutului Auditorilor Interni - I.I.A., n anul 1941, n S.U.A., cu sediul n Orlando, Florida;
b.OCDE;
c. Uniunii Europene
2. Care este organismul naional afiliat la Institutul Internaional al Auditorilor Interni I.I.A. din S.U.A.:
a Asociaia Auditorilor Interni din Romnia A.A.I.R;
b. UCAPI ;
c.CAPI;
3. structura ndrumtorului auditorului intern cuprinde:
a. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine standarde i ghiduri cu caracter
facultativ,
b. nivelurile 1 i 2 sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine este cu caracter facultativ, ;
c. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 i 4 conin ghiduri cu caracter facultativ,
75
4. Aplicarea n practic a Standardelor de practic profesional a auditului intern contribuie la:

a. definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern trebuie s le urmeze;
b asigur furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii unei game largi de activiti de audit
intern, care s aduc un plus de valoare propriei organizaii;
c. stabilirea prin criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a performanelor acestuia i favorizarea
mbuntirii proceselor i operaiilor organizaiei;
5. Recunoatei care sunt componentele Standardelor profesionale ale auditorilor interni:
a. Codul deontologic al auditorului intern;
b Standardele de calificare i Standardele de performan;
c. Standardele de aplicare practic I;
6. Care sutn cele patru atribuii principale ale Codului Deontologic:
a. integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea, competena;
b. obiectivitatea, independena, confidenialitatea, competenat;
c. integritatea, obiectivitatea, competena; rspunderea solidar;
Cri:
5. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2009
6. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul
Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
7. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
8. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
Acte normative:
10. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.
953, din 24 decembrie 2002;
11. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
12. O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n competena
serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
13. O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor CAPI
din entitile publice;
14. O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, M. Of. nr. 130/2003;
15. O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
16. O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
17. O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of.
al Romniei, nr. 91/ 2004;
76
18. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
77
MODULUL 5.
PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN
Rezumat:
delimitri conceptuale privind planificarea auditului intern;
prezentarea sistemului de planificare a activitilor de audit intern
Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii auditului
anual;
Metodologia de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea planului de audit
intern;
Locul auditului intern n cadrul sistemului informaional economic;
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la planificarea auditului intern

Prezinte conceptul de planificare a audituli;
Explice sistemului de planificare a activitior de audit intern.
Explice evalurii riscurilor n vederea planificrii auditului intern
annual
Prezinte metodologiei de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea
planuluide audit intern;
Explice care sunt caracteristicile activitii de planificare a
auditului;
Descrie planificarea activitii de audit intern;
ntocmeasc un program de audit;
78
12 ore
5.1.
Conceptul de planificare a auditului
Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces Notie:

............
care se realizeaz pe baza analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s

adauge valoare entitii auditate.
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c
misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la
termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale dar i unor
abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al
auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:
- Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit
auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea
de obiective clare;
- Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n
timp, astfel nct prioritile s fie mai clar scoase n eviden;
- Coordonarea. Planificarea permite coordonarea, de ctre instituiile de
audit, att a politicilor de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a
activitilor desfurate de ali auditori sau experi. Activitatea de
planificare este funcie de mrimea entitii auditate, complexitatea
auditului, experiena auditorului i gradul de cunoatere a activitii
entitii.
5.2.
Sistemul de planificare a activitilor de audit intern
Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei niveluri:

- planificarea strategic pe termen lung, care are n vedere activitatea de
evaluare a funciei auditului intern a structurilor din subordine care i-au organizat
compartimente de audit, o dat la cinci ani, conform cadrului normativ al auditului
intern;
- planificarea strategic pe termen mediu, care are n vedere faptul c,
conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la
trei ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul
producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i
importan al riscului, aceasta poate fi cuprins n auditare;
- planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului
viitor innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele
alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea
activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru
activitile i departamentele entitii publice supuse examinrii.
Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor
majore ale auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea
unor activiti purttoare de riscuri.
79
Notie:
............
Practica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile auditabile

cu risc crescut pe baza analizei riscurilor asociate acestor activiti.
Tipologia riscurilor i respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie
eficient i s ne asigure pstrarea unei viziuni generale asupra ansamblului.
Riscurile majore, de regul, se concentreaz spre vrful organizaiei, i de aceea este
recomandat s ncepem activitatea de planificare de sus n jos. Pornind de jos n sus
vom constata c unele activiti le vom repeta de mai multe ori.
Totui, nu exist o soluie garantat. Intuiia i experiena auditorilor interni
rmne un element cu pondere n activitatea de planificare.
Important este s ne planificm auditurile pentru riscurile majore, iar pe cele
minore, n mai mic msur sau deloc.
Considerm c, orice planificare am face, nu trebuie s uitm
departamentele IT i achiziii publice, care sunt, n general purttoare de riscuri.
Din practic rezult c este necesar s ne hotrm dac integrm activiti IT
i achiziii la toate domeniile auditate sau le planificm separat.
Abordarea planificrii auditului pe baza proceselor este bun pentru c ne
spune ce se ntmpl de la nceput pn la sfritul respectivului proces. Aceasta
implic IT, resurse umane, financiar-contabilitate, achiziii, vnzri i n consecin
presupune utilizarea unui timp mai mare, deci realizarea unor audituri complexe.
Standardele de audit intern recomand c, pentru realizarea planificrii
trebuie s discutm cu managerul. Managerul entitii publice este responsabil de
planificarea activitii de audit intern i trebuie s aprobe planul de audit intern, dar
aceasta nu nseamn c poate influena eliminarea unui domeniu sau a unui
departament cuprins n plan.
Practicienii recomand auditorilor s-i consulte i pe oamenii din organizaii
care au o viziune global asupra activitilor i pot sesiza riscuri, care altfel ar scpa,
innd cont c ei sunt acolo jos, pe teren, implicai, iar noi i chiar managerii suntem
mai mult la birou.
Odat stabilite riscurile, se procedeaz la ierarhizarea lor pe nevoile de
sarcini i pentru aceasta se pleac de la obiectivele entitii, la intele ce trebuie
atinse.
Dac volumul activitilor auditabile pentru un an este foarte mare cutm s
vedem ct putem pstra n plan pentru auditarea n acel an, avnd n vedere i
informaiile de care avem nevoie i modul cum le putem procura. n acest caz, se
impune s constituim o nou list cu activitile auditabile n funcie de informaiile
disponibile i de cei mai buni indicatori pe domenii de activitate.
La planificarea activitilor auditabile n anul viitor trebuie s acordm
prioritate activitilor cu valoare adugat mare, ale cror rezultate vor fi relevante
pentru cei auditai, deoarece aceasta creeaz un impact favorabil auditorilor interni.
Planurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate n cursul exerciiului
ori de cte ori se modific geografia riscurilor din cadrul entitii i de asemenea
trebuie s aib o rezerv pentru evenimente deosebite sau neprevzute (concedii
medicale ale auditorului intern, spre ex., n medie, cinci zile pe an) i timp pentru
acordarea de consultana managementului.
Un plan de audit intern bun este acel plan care a fost testat n situaii critice,
cnd intervine o criz, deoarece n situaii normale totul decurge OK.
Spre exemplu, ne aflm n ultima zi de elaborare i aprobare al planului i
proiectul planului de audit intern nu este gata, iar eful structurii de audit intern sau
cel care l ntocmete lipsete din entitate i ntrebarea fireasc este: Exist o
procedur pentru asemenea situaii, sau trebuie s discutm cu oamenii i s vedem
ce se ntmpl? Evident, se va elabora o procedur i pentru aceast situaie
80
special.
n activitatea de planificare tot ce uitm nu se mai poate prinde i rmne
pentru o perioad ulterioar, n cadrul celor trei ani stabilii prin lege.
Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de
pregtire profesional ale auditului stabilite, conform legii, i zilele de concediu de
odihn. Apoi, n afara obiectivelor obligatorii se stabilete bugetul de timp al
auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate.
Un plan de audit este bine apreciat cnd 70% din bugetul de timp este afectat
pentru activiti de audit intern. Metoda de elaborare a bugetului este ca pentru
fiecare obiectiv s calculm de ce avem nevoie i apoi prin nsumare i cu serviciile
aferente s stabilim valoarea noastr. Raportarea s se fac avnd n vedere
scopurile stabilite, modalitile utilizate i rezultatele ateptate.
Conform standardelor I.I.A. (2000, 2010), eful auditului intern trebuie s
realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a stabili prioritile n acord cu
obiectivele organizaiei.
Programul misiunilor de audit intern trebuie la rndul lor s se bazeze pe o
evaluare a riscurilor realizate cel puin o dat pe an i s se in cont de punctul de
vedere al managementului general.
n situaiile n care avem propuneri de realizare i a unei misiuni de
consiliere, eful structurii de audit intern nainte de a o accepta, trebuie s ia n
calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i contribuie la
mbuntirea managementului riscurilor n funcionarea organizaiei.
Misiunile de consiliere care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul
audit intern anual, care va fi transmis apoi managerului general pentru aprobare.
81
5.3.
Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii

auditului anual
Obiectivul managementului riscurilor l reprezint optimizarea alocrii

resurselor de audit printr-o nelegere cuprinztoare a universului domeniului de
audit i riscurile asociate cu fiecare element al acestuia.
Bunele practici internaionale, adoptate de I.I.A., ncepnd cu elaborarea
Planului de audit pentru anul 2003, recomand un model de audit al riscului pentru a
cuantifica nivelul de risc al fiecrei uniti de audit, n vederea programrii
auditurilor conform prioritilor stabilite. Aceasta reprezint o desprire de
practicile trecute care se bazau mai puin pe judecat formal a riscului i mai mult
pe perioada de timp scurs de la ultimul audit.
Ultimul model de analiz a riscului, recomandat de I.I.A. din S.U.A., n
2003, se bazeaz pe ase factori de risc, i anume:
- F1 - Constatrile anterioare ale auditului;
- F2 - Sensibilitatea sistemului, aa cum este perceput;
- F3 - Mediul de control;
- F4 - ncrederea n managementul operaional;
- F5 - Schimbrile de oameni sau de sisteme;
- F6 - Complexitatea.
Fiecare element din universul de audit va fi cuantificat dup aceti ase
factori folosind o scar numeric de la 1 la 3, unde:
- 1 nseamn probabil c nu prezint probleme;
- 2 nseamn posibil o problem;
- 3 nseamn probabil o problem.
Rezultatele acestor analize sunt totalizate i apoi multiplicate cu un factor
de vrst a auditului, cum ar fi:
- 100%, dac un audit similar a fost fcut n ultimele 24 de luni;
- 125%, dac auditul a fost fcut n urm cu 25-36 luni;
- 150%, dac auditul a fost fcut n urm cu 37-60 de luni;
- 200% dac auditul e mai vechi de 60 de luni.
Nivelele rezultatelor se vor ntinde pe o plaj de valori cuprinse ntre 6 ase i
36, care dup ncheierea acestui proces de notare, vor fi grupate pe patru categorii,
n funcie de factorul de risc prezentat, astfel:
- stratul de 10% de sus, reprezint nivelul de risc maxim;
- stratul de 30% reprezint nivelul de risc sensibil;
- stratul de 40% reprezint nivelul de risc moderat;
- ultimul strat de 20% reprezint nivelul de risc sczut.
Cadrul pentru planul anual de audit intern este apoi construit din mostre din
cele patru straturi, folosind urmtoarele inte de acoperire:
- entitile de audit considerate de risc mare vor fi auditate n proporie de
100%;
- stratul de risc sensibil va fi auditat n proporie de 50%;
- o mostr de 25% va fi auditat din stratul de risc moderat;
- stratul de risc sczut va fi auditat selectnd elemente n proporie de 10%.
Grupurile de risc mai sczut sunt eantionate pentru a vedea dac procesul de
notare funcioneaz i confirm c nivelurile de risc sunt n mod corespunztor
clasificate.
n timp ce modelul de risc recomandat de I.I.A. din S.U.A. n 2003 nc
necesit judeci, nivelurile individuale sunt documentate i pot fi analizate critic i
polemizate.
82
Notie:
............
Modelul, de asemenea, promoveaz definirea uniform a universului de audit

al fiecrui segment. Astfel, riscurile de audit pe fiecare compartiment al entitii
publice pot fi comparate cu cele de la celelalte compartimenta pe o baz obiectiv.
Aceasta va ghida folosirea i repartizarea geografic a personalului.
Definirea universului de audit este prima cerin prealabil a ierarhizrii
riscurilor. Aceast determinare a domeniului auditului va fi bazat pe cunoaterea
planului strategic al organizaiei i activitile acesteia i pe discuiile cu
responsabilul compartimentului de resurse umane.
Modelul de evaluare a riscurilor recomand liniile directoare de stabilire a
criteriilor de ierarhizare a riscurilor, care sunt:
1) Constatrile anterioare ale auditului, care sunt un indicator al disciplinei
de control intern. Problemele sunt adeseori caracterizate de deficiene
semnificative ale controlului, modificri (ajustri) importante, un numr
de constatri mai mare dect normal, iar constatrile repetitive nu sunt
fixe. Dimpotriv, lipsa de constatri i corectarea periodic a constatrilor
anterioare indic o disciplin a controlului;
2) Sensibilitatea, care reprezint evaluarea riscurilor inerente asociate cu
entitile evaluate. Aceasta este o evaluare a ceea ce potenial ar putea
produce nereguli n viitor i care va fi reacia asociat, care poate fi
conectat, din punct de vedere al riscului, cu pierderea sau
descompletarea activelor, cu erorile nedetectate, cu datoriile
nerecunoscute sau necuantificate exact sau riscul de publicitate advers,
obligaii legale etc. Cuantificarea sensibilitii va trebui s in seama i
de mrimea entitii analizate, expunerea potenial i probabilitatea;
3) Mediul de control, care reprezint politicile colective, procedurile,
regulile obinuite, msurile de protecie fizic a patrimoniului i
personalul folosit n acest scop. Esenial pentru un mediu favorabil de
control este tonul de la vrf, aderena la politicile i procedurile cuprinse
n documente, sisteme sigure, prompta detectare i corectare a erorilor,
dotarea adecvat cu personal i asigurarea unui numr de personal inut
sub control. Dimpotriv, lipsa de supraveghere, ratele mari de eroare,
lipsa de documentare, cantiti mari de munc nenormat, insuficient
gestionat, un mare numr de personal i operaiuni nereglementate, sunt
simptome ale unui mediu slab de control;
4) Relaii bune, atmosfer destins cu managementul executiv, care reflect
ncrederea conductorilor auditului n managementul direct responsabil
cu unitatea auditat i implicarea managementului n controlul intern.
Confortul este caracterizat de factori cum ar fi colaborarea n auditurile
anterioare, experiena managementului n mediul de munc i percepiile
privind calitatea i nivelul de dotare cu personal;
5) Schimbri ale oamenilor sau sistemelor. Practica indic faptul c
schimbrile au impact asupra controalelor interne i raportrilor
financiare. Schimbri apar de obicei pentru a avea efect pe termen lung,
dar adeseori schimbrile pe termen scurt necesit o mai mare atenie din
partea auditului. Schimbrile cuprind reorganizri, modificri ale
ciclurilor de afaceri, creteri rapide, noi linii de produse, noi sisteme,
achiziii i vnzri ale unor pri din firm (capital), noi reglementri sau
legi i fluctuaia personalului. Unitile de audit mai puin afectate de
schimbri vor fi mai puin auditate;
6) Complexitatea. Acest factor de risc reprezint potenialul pentru a comite
erori sau inadecvri care ar putea trece neobservate (nedetectate) din
83
cauza complexitii mediului. Cuantificarea i nivelul complexitii va

depinde de mai muli factori. Extinderea automatizrii, calculaii
complexe, activiti interdependente, numr mare de produse sau servicii,
orizontul de timp al estimrilor, dependena de un ter, cererile clienilor,
timpii de procesare, legile i reglementrile aplicabile i muli ali factori,
unii dintre ei necunoscui, influeneaz judecile despre complexitatea
unui anumit audit.
Perfecionarea modelului de cuantificare a riscurilor rmn o prioritate
permanent a funciei auditului intern.
Obiectivele auditorilor interni reprezint alocarea de resurse de audit ntr-o
manier optim, ctre auditurile cu cel mai mare risc, pentru mbuntirea
activitilor sau subactivitilor entitii, iar economisirea de resurse pe baza analizei
riscurilor s rmn o prioritate.
5.4.
Metodologia de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea

planului de audit intern
Normele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie

comun pentru evaluarea riscurilor, att pentru procedura de ntocmire a Planului de
audit public intern, ct i pentru derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare
a Programului de audit, i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:
a) Identificarea activitilor auditabile;
b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor;
c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i nivelele de apreciere ale
acestora;
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;
e) Determinarea punctajului total al riscului;
f) Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor;
g) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate;
h) Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile;
i) Elaborarea planului de audit intern anual.
a) Identificarea activitilor auditabile se realizeaz pe baza analizei actului
de nfiinare, organigramei, ROF-ului, deciziilor de organizare a eventualelor noi
activiti .a.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea de ctre auditori a Listei activitilor
din cadrul entitii, conform modelului prezentat n continuare pentru domeniul
financiar-contabil.
n practic, n unele situaii, se ntlnesc activiti necuprinse n organigrama
sau n ROF i n aceste cazuri auditorii interni trebuie s le aib n vedere la
ntocmirea Listei activitilor auditabile.
84
Notie:
............
Procedura: Colectarea i prelucrarea informaiilor

Ministerul Economiei i Finanelor
D.G.F.P. a judeului X
Lista activitilor auditabile
Denumirea lucrrii: Elaborare plan activitate anual
Domeniul: Financiar-contabilitate
ntocmit: Seful structurii de audit intern
Data: 20.09.2009
Tabelul nr. 2.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Activiti identificate
Observaii
Activitatea de elaborare i aprobare a bugetului.

ntocmirea bilanului contabil i a contului de execuie.
Contabilitatea, inclusiv angajamentele bugetare i legale.
Calculul i plata salariilor.
Plata achiziiilor publice.
Activitatea de inventariere a patrimoniului.
Activitatea de ncasare a veniturilor.
b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor.

Evaluarea riscurilor trebuie sa aib n vedere gestionarea schimbrii:
oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i
ca atare i riscurile se schimb.
Evaluarea riscului nseamn identificarea i analizarea riscurilor relevante n
ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie
administrate.
Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i trebuie s
identifice i s evalueze factorii interni i externi care ar putea afecta n mod
negativ obiectivele organizaiei.
Factorii interni i externi trebuie s fie luai n considerare ntr-o abordare a
evalurii riscului.
Factorii interni sunt, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea
personalului, schimbri majore n organizare sau randamentul angajailor.
Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea cadrului
legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n tehnologie.
Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele
de control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor.
85
tiind c pentru orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va

conine i controalele interne, dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri
potenial mai mari dect cele pentru care sunt elaborate proceduri. Aceasta se
bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o procedur unitar va
nelege foarte greu activitatea i implicit realizarea ei n practic.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea tabelului Identificarea riscurilor
asociate activitilor auditabile, conform modelului:
Procedura: Analiza riscurilor
Identificarea riscurilor asociate activitilor
ntocmit de: eful structurii de audit intern
Data: 20.09.2009
Nr.
crt.
1.
Tabelul nr. 3.
Activiti auditabile
Activitatea de elaborare
i aprobare a bilanului.
2.
ntocmirea bilanului
contabil i a contului de
execuie.
3.
Contabilitatea, inclusiv
angajamentele bugetare
i legale.
4.
Calculul i plata
salariilor.
5.
Riscuri identificate
- existena i structura bugetului;
- nentocmirea n termen a bugetului;
- nefundamentarea elementelor de cheltuieli;
........................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanul
ntocmit;
- erori n preluarea datelor din balanele de
verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor contabile;
..........................................................
- inexistena documentelor justificative privind
operaiile efectuate;
- nenregistrarea n mod cronologic;
- nerealizarea controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor contabile;
..........................................................
- acordarea incorect a elementelor salariale;
- gestionarea incorect a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea statelor de salarii;
..............................................................
- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de achiziie;
............................................................
86
Observaii
Nr.
crt.
6.
7.
Activiti auditabile
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de ncasare a
veniturilor.
Observaii
- erori n efectuarea inventarierii faptice;

- nevalorificarea diferenelor constatate n urma
inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor bunurilor;
.............................................................
- nentocmirea corect a documentelor de
ncasri;
- erori n evidenierea veniturilor;
- neconcordante ntre ncasri i documentele
ntocmite.
.............................................................
c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i nivelele de apreciere a

acestora se realizeaz innd cont de recomandrile din Normele generale pentru
utilizarea factorilor privind: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ
i aprecierea calitativ, la care mai putem adaug i ali factori specifici
activitii.
De exemplu, propunem pentru domeniul financiar-contabil sa utilizm i
factorii: modificri legislative i vechimea personalului.
Pentru stabilirea ponderii riscului se are n vedere importana i greutatea
factorului de risc n cadrul activitii respective i de asemenea, faptul c suma
ponderilor factorilor de risc trebuie s fie 100.
Funcie de criteriile alese stabilim urmtoarele ponderi:
- Aprecierea controlului intern40%;
- Aprecierea cantitativ25%;
- Aprecierea calitativ..20%;
- Modificri legislative.10%;
- Vechimea personalului.5%.
Factorul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca
evenimentele s aib un impact negativ asupra unei activiti auditabile.
Nivelul factorului de apreciere a riscului reprezint modificarea produs de
impactul riscului asupra domeniului auditabil.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea tabelului Situaia privind factorii de
analiz a riscurilor i nivelele de apreciere ale acestora, conform modelului:
Factorii de analiz a riscurilor
ntocmit: eful structurii de audit intern
Data: 20.09.2009
87
Tabelul nr. 4.
Nivelul/
Nivelul 5
criteriul
Aprecierea
Nu exist
controlului
proceduri.
intern.
Aprecierea
cantitativ.
Aprecierea
calitativ.
Modificri
legislative.
Calitatea
personalului.
Nivelul 4
Nivelul 3
Nivelul 2
Nivelul 1
Exist
proceduri,
dar nu sunt
cunoscute.
Impact
financiar
mediu.
Vulnerabilitate medie.
Exist
proceduri,
sunt
cunoscute,
dar nu se
aplic.
Impact
financiar
slab.
Vulnerabilitate sczut.
Exist
proceduri i se
aplic.
Impact
financiar foarte
ridicat.
Vulnerabili-tate
foarte ridicat.
Exist
proceduri,
dar nu sunt
actualizate i
nu sunt
cunoscute.
Impact
financiar
important.
Vulnerabilitate ridicat.
1 - 3 luni
< 6 luni
< 1 an
< 2 ani
Impact
financiar
foarte sczut.
Vulnerabilitate foarte
mic.
> 2 ani
< 1 an
< 3 ani
< 5 ani
< 6 ani
> 6 ani
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se realizeaz prin

aplicarea la fiecare factor de analiz a riscurilor a unui nivel de apreciere.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea situaiei Stabilirea nivelului riscului
conform modelului:
Stabilirea nivelului riscului
Data: 20.09.2009
Nr.
crt.
1.
Tabelul nr. 5.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului.
- nentocmirea n termen a
bugetului;
- nefundamentarea elementelor de
cheltuieli;
88
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Nr.
crt.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Activiti
auditabile
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
Contabilitatea,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
Calculul i
plata salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
.....................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor
i bilanul ntocmit;
- erori n preluarea datelor din
balanele de verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor
contabile;
.....................................................
- inexistena documentelor
justificative privind operaiile
efectuate;
- nenregistrarea n mod
cronologic;
- nerealizarea controalelor
ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor
contabile;
.....................................................
- acordarea incorect a elementelor
salariale;
- gestionarea incorect a dosarului
de personal;
- erori n ntocmirea statelor de
salarii;
.....................................................
- neaplicarea corect a procedurilor
de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele
aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de
achiziie;
.....................................................
- erori n efectuarea inventarierii
faptice;
- nevalorificarea diferenelor
constatate n urma inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor
bunurilor;
....................................................
- nentocmirea corect a
documentelor de ncasri;
- erori n evidenierea veniturilor
- neconcordane ntre ncasri i
documentele ntocmite;
.....................................................
89
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
e) Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii

nivelului de apreciere fiecrui factor de risc pe nivele de riscuri n vederea
stabilirii punctajului total pe baza formulei:
Pt = Pi x Ni
unde: Pt = punctaj total;
Pi = ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni = nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea situaiei Determinarea punctajului
total, conform modelului:
Determinarea punctajului total
Data: 20.09.2009
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Tabelul nr. 6.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului.
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
Contabilitatea,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
- existena i structura
bugetului;
- nentocmirea n termen a
bugetului;
- nefundamentarea
elementelor de cheltuieli;
...............................
- necorelaii ntre situaia
conturilor i bilanul
ntocmit;
- erori n preluarea datelor
din balanele de verificare;
- erori n efectuarea
operaiunilor contabile;
...............................
- inexistena documentelor
justificative privind
cronologic;
90
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Punctaj
total
3,00
2,30
3,10
Nr.
crt.
4.
5.
6.
7.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata
salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
- nerealizarea controalelor
ierarhice;
- utilizarea incorect a
conturilor contabile;
...............................
- acordarea incorect a
elementelor salariale;
- gestionarea incorect a
dosarului de personal;
- erori n ntocmirea
statelor de salarii;
...............................
- neaplicarea corect a
procedurilor de achiziii
- nencadrarea n
plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea
contractelor de achiziie;
...............................
inventarierii faptice
- nevalorificarea
diferenelor constatate n
urma inventarierii;
- neefectuarea inventarierii
tuturor bunurilor;
...............................
- nentocmirea corect a
documentelor de ncasri;
- erori n evidenierea
veniturilor;
- neconcordane ntre
ncasri i documentele
ntocmite.
...............................
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Punctaj
total
3,75
3,45
3,25
2,05
La stabilirea ponderii riscului se are n vedere importana i greutatea

factorilor de risc n cadrul domeniului respectiv. De asemenea, suma ponderilor
factorilor de risc trebuie sa fie de 100% pe fiecare activitate.
f) Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor se realizeaz pe baza
punctajelor totale obinute anterior, stabilite n ordinea impactului produs asupra
domeniului auditabil i se departajeaz pe o scara cu trei nivele: mari, medii i
mici.
91
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea situaiei Clasarea activitilor, care

conine activitile identificate din cadrul domeniului financiar-contabil, n funcie
de riscuri, conform modelului:
Clasarea activitilor
Data: 20.09.2009
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
Nr.
crt.
5.
6.
Tabelul nr. 7.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Contabilitate,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului.
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
- acordarea incorect a elementelor salariale;
- gestionarea incorect a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea statelor de salarii;
.......................................................................
- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de achiziie;
.......................................................................
- erori n efectuarea inventarierii faptice;
- nevalorificarea diferenelor constatate n urma
inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor bunurilor;
.......................................................................
- inexistena documentelor justificative privind operaiile
efectuate;
- nenregistrarea n mod cronologic;
- nerealizarea controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor contabile;
.......................................................................
- nentocmirea n termen a bugetului;
- nefundamentarea elementelor de cheltuieli;
.......................................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanul ntocmit;
- erori n preluarea datelor din balanele de verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor contabile;
.......................................................................
92
Clasare
Mare
Mare
Mare
Mare
Clasare
Mediu
Mediu
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
- nentocmirea corect a documentelor de ncasri;

- erori n evidenierea veniturilor;
- neconcordane ntre ncasri i documentele ntocmite.
.......................................................................
Mic
Auditorii vor prelua din lista de Clasare a activitilor i riscurilor ,

activitile care prezint risc mare i pe ct posibil pe cele cu risc mediu n funcie
de importana lor. Activitile cu riscuri mici se in n supraveghere i vor fi prinse
n plan, obligatoriu, cel puin o dat la trei ani.
g) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe
baza situaiei anterioare innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil,
alte activiti care se desfoar n cadrul structurii de audit intern i, n mod
special, de analiza riscurilor identificate la celelalte domenii din cadrul entitii.
Etapa se concretizeaz prin elaborarea Situaiei punctelor tari i punctelor
slabe, document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n
scopul elaborrii Planului de audit intern.
Documentul conine i o opinie referitoare la nivelul impactului riscurilor
activitilor asupra domeniului auditabil i a gradului de ncredere privind
funcionalitatea activitii n cadrul domeniului, conform modelului prezentat n
Tabelul nr. 9.7.
Din cele apte activiti pentru care s-a fcut analiza i evaluarea riscurilor
i apoi clasarea acestora, avnd n vedere cele de mai sus, s-a considerat c n
planul pentru perioada curent pot fi cuprinse doar activitile care au fost clasate
cu riscul mare. De asemenea, la aceasta s-a adugat o activitate care are riscul
mic, dar care nu a fost auditat n ultimii doi ani.
Situaia punctelor tari (T) i punctelor slabe (S)
Data: 20.09.2009
Tabelul nr. 8.
93
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata
salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Contabilitate,
inclusiv
angajamentel
e bugetare i
legale.
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului.
ntocmirea
- acordarea incorect a
elementelor salariale;
- gestionarea incorect
a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea
statelor de salarii;
.....................................
- neaplicarea corect a
procedurilor de
achiziii;
- nencadrarea n
plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea
contractelor de
achiziie;
.....................................
inventarierii faptice;
- nevalorificarea
diferenelor constatate
n urma inventarierii;
- neefectuarea
inventarierii tuturor
bunurilor;
.....................................
- inexistena
documentelor
justificative privind
cronologic;
- nerealizarea
controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a
conturilor contabile;
.....................................
- existena i structura
bugetului;
- nentocmirea n
termen a bugetului;
- nefundamentarea
elementelor de
cheltuieli;
.....................................
- necorelaii ntre
T/S
Consecina
nefuncionrii
controlului
intern
Gradul de
ncredere al
auditului n
funcionalitatea
controlului
intern
Sczut
Sczut
Comisiile de
inventariere
sunt
constituite din
persoane de
specialitate.
Mediu
Sczut
Sczut
Pentru aceasta
94
Obs.
Nr.
crt
.
Activiti
auditabile
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
7.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
T/S
situaia conturilor i
bilanul ntocmit;
- erori n preluarea
datelor din balanele de
verificare;
operaiunilor contabile;
.....................................
- nentocmirea corect
a documentelor de
ncasri;
- erori n evidenierea
veniturilor;
- neconcordane ntre
ncasri i documentele
ntocmite;
.....................................
Consecina
nefuncionrii
controlului
intern
activitate este
contractat un
audit extern
care va efectua
certificarea.
Gradul de
ncredere al
auditului n
funcionalitatea
controlului
intern
Obs.
Ridicat
Sczut
) Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile.

Tematica de detaliu se realizeaz pe baza Situaiei puncte tari i puncte
slabe, ntocmit n etapa anterioar i cuprinde misiunile de audit intern ce vor
face parte din planul pentru viitor.
Etapa se concretizeaz n situaia Tematica n detaliu a activitilor
auditabile, conform modelului.
Tematica n detaliu a activitilor auditabile
Data: 20.09.2009
Tabelul nr. 9.
Nr.
Activiti auditabile
95
Observaii
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Calculul i plata salariilor.

Activitatea de inventariere a patrimoniului.
Contabilitate, inclusiv angajamentele bugetare i legale.
Activitatea de elaborare i aprobare a bugetului.
Plata facturilor furnizorilor i prestatorilor de servicii.
Activitatea de ncasare a veniturilor.
i) Elaborarea planului de audit intern anual.

Pentru elaborarea Planului de audit intern anual este necesar s determinm
pentru fiecare obiectiv perioada auditat, fondul de timp necesar pentru realizarea
misiunilor i numrul auditorilor implicai.
Etapa se concretizeaz n elaborarea Planului de audit intern pe anul 2005,
conform modelului.
Planul de audit ntocmit de departamentul de audit intern pe baza analizei
riscurilor se supune aprobrii conducerii entitii. Ulterior, n funcie de necesiti
poate fi actualizat, dar tot pe baza analizei riscurilor i cu aprobarea conducerii
entitii.
96

Se aprob,
Nr..din
Director executiv
Planul de audit intern anul 2009
N
r.
cr
t.
1.
Tabelul nr. 10.

Scopul
Obiectivul/
aciunii
activitatea
Identificarea
activitii
Identific
area
unitii
Organiza
rea i
conducer
ea
contabilit
ii.
1. Calculul i
plata salariilor;
2. Plata
achiziiilor
publice;
3. Activitatea de
inventariere a
patrimoniului;
4. Contabilitate,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale;
5. Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului;
6. Plata
facturilor
furnizorilor i
prestatorilor de
servicii;
7. Activitatea de
ncasare a
veniturilor;
Perioa
da
auditat
..
Durat
a
auditu
lui
..
Nr.
audit
ori
..
01.01. 31.12.
2008
06.01.
28.02.
2008
2.
7.
- dac toate
intrrile n
contabilitate au
fost operate;
- dac pentru
cheltuielile
pltite au fost
angajate
lichiditi i
ordonanate;
- ntocmirea
corect a
documentelor de
pli;
- existena
creditelor
bugetare
deschise
repartizate i a
disponibilitilor
n conturi;
- existena
documentelor
justificative
97
N
r.
cr
t.
8.
Scopul
aciunii
Obiectivul/
activitatea
Identific
area
unitii
Perioa
da
auditat
Durat
a
auditu
lui
Nr.
audit
ori
pentru plat;
- ntocmirea
corect a
documentelor de
pli;
- dac suma
datorat este cea
corect;
- eficacitatea
controalelor
interne privind
plile;
- dac plile
sunt nregistrate
corect n
contabilitate;
3
1.
3
2.
Identificarea
activitii
ntocmit,
eful Serviciului de audit intern
ntocmii un program de audit pentru activitatea de invetariere a elementelor patrimoniale
Concluzii:
se poate vorbi despre o clar delimitare conceptual a auditului intern ;

sistemului de planificare a activitilor de audit intern este riguros
standardizat
exista diverse percepii asupra evalurii riscurilor, fiecare cu argumente
pro i contra;
98
Cri:
9. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas,
Alba Iulia, 2009
10. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
11. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
12. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
Acte normative:
19. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
nr. 953, din 24 decembrie 2002;
20. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
21. O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n
competena serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
22. O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor
CAPI din entitile publice;
23. O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, M. Of. nr. 130/2003;
24. O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
25. O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
26. O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M.
Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
27. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
99
MODULUL 6.
MANAGEMENTUL RISCULUI
Rezumat:

delimitri conceptuale privind riscul ;
tipologia riscurilor;
criteriile i modul de evaluare a riscurilor;
locul contabilitii n cadrul sistemului informaional economic;
evoluia conceptului de risc ;
tendine n activitatea de evaluare a riscurilor;
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la managementul riscului
Prezente conceptul de risc i tiplogia aferent;

Explice modalitile de evaluare a riscurilor.
Prezinte noile orientri n activitatea de evaluare a riscurilor
Defineasc riscul n activitatea de audit intern;
Clasifice riscul dup diferite criterii;
Realizeze o abordare corect a riscului;
neleag necesitatea noilor orienti n activitatea de evluare a
riscurilor;
100
8 ore

6.1.
Conceptul de risc i tipuri de riscuri
n literatura de specialitate riscul este un subiect predilect, ceea ce

demonstreaz importana, dar i complexitatea lui n economia organizaiilor.
n practic, organizaiile se confrunt cu o mare varietate de riscuri, att
interne, ct i externe, care datorit acestor aspecte, niciodat nu pot fi avute n
vedere 100%.
Pentru management este important s depisteze riscurile, s le clasifice i s
se ocupe de ele n ordinea probabilitii de apariie i a iminenei impactului pe carel pot produce, fiind convins c nu pot fi abordate toate riscurile.
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze
negativ capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite 18.
Riscurile posibile se identific pe fiecare obiectiv al entitii (funciei,
activitii, programului, procesului, operaiei), urmnd apoi o monitorizare
permanent a evoluiei lor pentru a le stabili pe cele mai probabile.
Auditorul intern din momentul declanrii activitilor premergtoare
desfurrii misiunilor de audit i pn la finalizarea acestora se va preocupa de
riscuri.
Datorit insistenei n identificarea, analiza i evoluia riscurilor, pe tot
parcursul demersului su, auditorul intern este pentru muli perceput ca fiind
DOMNUL RISC.
n practic, exist mai multe tipuri de riscuri clasificate dup anumite
criterii, i anume:
a) Dup probabilitatea apariiei, riscurile sunt:
- riscuri poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un
control eficient care s le previn sau s le corecteze;
- riscuri posibile, reprezentate de acele riscuri poteniale pentru care
managementul nu a ntreprins cele mai eficiente msuri pentru a le
elimina sau pentru a le diminua impactul.
b) Dup natura lor, riscurile sunt:
- riscuri strategice, referitoare la realizarea unor aciuni greite, legate de
organizare, de resurse, de mediu, de dotarea IT .a.
- riscuri informaionale, referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau
neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare;
- riscuri financiare, legate de pierderea unor resurse financiare sau
acumularea de pasive inacceptabile.
c) Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor,
riscurile sunt:
- riscuri legislative;
- riscuri financiare;
18
Notie:
............
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura
Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag. 184;
101
- riscuri de funcionare;
- riscuri comerciale;
- riscuri juridice;
- riscuri sociale;
- riscuri de imagine
- riscuri legate de mediu;
- riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.
Prezentm n continuare, n Figura nr. 2. Departamentul managementului
riscului, care acolo unde este organizat are sarcina gestionrii riscurilor, din cadrul
entitii, susceptibile s se produc i eventual impactul pe care-l pot avea asupra
atingerii obiectivelor entitii.
Riscuri de
Riscuri de
imagine
funcionare
Riscuri
privind
securitatea
informaiilor
Riscuri
juridice
Managementul
riscului
Riscuri
sociale i
umane
Riscuri
financiare
Figura nr. 2. Departamentul managementului riscului.

d) Dup specificul entitilor, riscurile sunt:
- riscuri generale, privind situaia economic, organizarea i atitudinea
conducerii .a.;
- riscuri legate de natura activitilor (proceselor, operaiilor) specifice;
- riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor;
- riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor.
e) Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, riscurile se clasific astfel:
- riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor; lipsa unor
responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane;
documentaia insuficient, neactualizat;
- riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile;
arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui
control asupra operaiilor cu risc ridicat;
- riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor
cu risc financiar;
- alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale,
manageriale etc.
102
Notie:
............
Desigur c, se mai pot realiza i alte clasificri ale riscurilor, dar n activitatea
practic a organizaiilor, elementele cele mai importante referitoare la riscuri rmn
cele legate de:
- probabilitatea de apariie a riscurilor;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora, n
cazul n care s-ar produce.
Odat stabilite aceste dou componente, se poate realiza harta riscurilor, pe
baza creia managementul i ulterior auditorii interni vor urmri riscurile ridicate i
foarte ridicate. n acest sens, prezentm graficul din Figura nr. 3. Harta riscurilor,
rezultat din raportul dintre probabilitate i impact, reprezentate fiecare pe o scar
cu trei niveluri
Figura nr. 3. Harta riscurilor.

6.2.
Evaluarea riscurilor
Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s

identifice i s analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta n mod negativ
obiectivele organizaiei.
Factorii interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea
personalului, schimbri majore n organizare sau randamentul angajailor, iar
factorii externi pot fi: variaia condiiilor economice, legislative sau schimbrile
intervenite n tehnologie.
Evalurile riscurilor trebuie s acopere toat gama de riscuri din cadrul
entitii, de aceea trebuie lucrat la toate nivelele ierarhice, mai ales la cele nalte.
Procesul de evaluare trebuie s descopere riscurile msurabile i riscurile
nemsurabile, cum ar fi cele operaionale, i s le selecioneze pe cele controlabile.
Managementul, prin activitile de control prestabilite, identific riscurile i
analizeaz evoluia acestora la nivelul organizaiei. Departamentul de audit intern,
103
Notie:
............
fiind o structur independent, reia analiza riscurilor stabilite de management n

vederea evalurii sistemului de control intern.
Auditorii interni trebuie s raporteze rezultatele activitii lor
managementului general i orice slbiciune semnificativ descoperit pe parcursul
desfurrii auditului. Cu toate acestea, auditorii se confrunt cu propriul lor risc:
riscul de audit. Ei trebuie s considere riscul de audit la nivel individual, cont
bilanier sau clas de tranzacii. Aceast considerare i ajut n conturarea ariei
auditului i n stabilirea procedurilor de audit.
Evaluarea riscurilor este o preocupare att a auditorilor interni, pe care o
realizeaz n conformitate cu standardele lor profesionale, ct i a controlului
intern, n vederea oferirii unor servicii performante pentru management.
De exemplu: dac este o recesiune n Romnia, va crete riscul nencasrii
taxelor i impozitelor i n consecin trebuie s se reduc cheltuielile pentru a ne
ncadra n bugete pn la sfritul anului.
Abordarea riscurilor trebuie s aib n vedere c acestea comport trei
componente, i anume:
- riscul inerent, care este riscul ca o eroare material s se produc;
- riscul de control, care este riscul ca sistemul de control intern al entitii
s nu mpiedice sau s corecteze respectivele erori;
- riscul de nedetectare, care este riscul ca o eroare material rmas s nu
fie depistat, nici de auditori, motiv pentru care se mai numete i riscul
de audit.
Riscurile inerente sunt reprezentate de totalitatea riscurilor care planeaz
asupra entitii (organizaiei) i pot fi riscuri interne sau externe, msurabile sau
nemsurabile.
Riscurile de control sunt strns legate de mediul de control i de activitile
de control implementate, care trebuie astfel concepute nct s aduc riscurile la
nivele acceptabile. n general, deficienele constatate n sistemul de control intern
reprezint riscuri de control.
Riscurile de audit sunt riscuri reziduale mai pot apare dup monitorizarea
riscurilor de ctre auditorii interni.
Riscul de audit reprezint posibilitatea de a fi formulate recomandri i
concluzii eronate, n mod material, sau neconforme cu realitatea asupra entitii
auditate.
n practic, auditorii interni evalueaz i monitorizeaz riscurile
semnificative privind entitatea auditat prin compararea propriei liste de riscuri cu
riscurile controlului intern. Faptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c
accept slbiciunile minore, i de aceea avem riscul de audit.
Fiecare organizaie are nevoie de mai multe elemente pentru instituirea unui
sistem de control intern eficient, i anume:
- existena unui mediu de control, respectiv: oamenii, competena
profesional, integritatea i valorile lor;
- evaluarea riscurilor i o urmrire adecvat a evoluiei acestora, motiv
pentru care trebuie tiut unde se gsesc acestea n organizaie;
- odat tiute riscurile, apare necesitatea activitilor de control care s le
elimine sau s le diminueze impactul.
Pentru o bun evaluare a riscurilor este nevoie s cunoatem entitatea,
activitile auditabile, riscurile asociate i activitile de control intern care
funcioneaz.
Evaluarea riscurilor este o problem permanent deoarece condiiile se
schimb mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de
104
actualitate i toate aceste schimbri modific n permanen geografia riscurilor,

care niciodat nu poate fi definitivat.
Evaluarea riscurilor nseamn identificarea i analizarea riscurilor relevante
n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care trebuie s fie
administrate. Deoarece condiiile economice, umane i de reglementare sunt ntr-o
continu schimbare, controlul intern trebuie s identifice i s se ocupe de riscurile
speciale, asociate schimbrii.
Analiza riscurilor nu reprezint o tiin exact. Prin stabilirea activitilor
de control se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o
eventual dispariie ulterioar. Oricum, riscurile trebuie s evolueze n jos.
Analiza sau evaluarea riscurilor este o etap important n activitatea
desfurat de auditori i se efectueaz pentru:
- elaborarea planului de audit;
- elaborarea programului de audit.
Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a
managementului i ea trebuie realizat constant, cel puin odat pe an, pentru
identificarea tuturor riscurilor. Ea cuprinde urmtoarele faze:
a) identificarea obiectelor (elementelor) auditabile, care presupune un
demers structurat plecnd de la general la detaliu;
b) stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditabil pe baza analizei
operaiilor n funcie de anumite criterii concepute anticipat i efectuarea unor
calcule de ierarhizare i clasare a acestora;
c) msurarea riscurilor care va fi funcie de probabilitatea apariiei riscurilor
i de impactul i durata consecinelor evenimentului.
Msurarea riscurilor se realizeaz prin trei metode:
1) Metoda probabilitilor, care presupune urmtori pai:
- permite msurarea riscului major n raport cu ansamblul riscurilor;
- evaluarea pierderilor probabile plecnd de la instrumente statistice i de la
o abordare istoric;
- evaluarea direct a pierderilor anuale;
- constatri i extrapolri, cu corecturi dac este necesar;
2) Metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o
clasificare pe categorii de riscuri;
3) Metoda matricelor de apreciere, plecnd de la criteriile de apreciere i
ponderile riscului privind:
- Impactul financiar I 35%;
- Probabilitatea de apariie P 20%;
- Nivelul controlului intern CI 45%.
Spre exemplu, construim matricea pentru o entitate public folosind o scar,
de la 1 la 3, pentru criteriile de apreciere, n vederea msurrii riscurilor, astfel:
6.2. Evaluarea riscurilor

Tabelul nr. 11.
Domeniu
I 35%
Resurse umane
2
Financiar-contabil
2
Achiziii
2
Prestri servicii
1
IT
2
P 20%
1
1
3
1
2
105
CI 45%
1
2
2
3
2
Scor
1,35
1,80
2,20
1,90
1,65
d) clasificarea riscurilor se realizeaz, n practic, de asemenea prin trei

metode, i anume:
- metoda de clasificare absolut, n ordinea importanei scorului total
stabilit n exemplul anterior, cu valori ale riscului exprimate n procente
sau printr-o medie, conform tabelului de mai jos:
Tabelul nr. 12.
Domeniu
Achiziii
Prestri servicii
Financiar-contabil
IT
Resurse umane
Scor
2,20
1,90
1,80
1,65
1,35
Notie:
............
Risc
Mare
Mare
Mare
Mediu
Mic
- metoda clasificrii relative utiliznd o scar de valori determinat n prealabil, spre

exemplu: sczut, mediu, ridicat;
- metoda clasificrii matriciale, n funcie de diverse combinaii posibile. n acest

sens, se aleg criterii diverse aplicabile domeniilor care vor fi evaluate, tot pe o scar
cu trei nivele: slab, moderat i grav.
e) stabilirea controlului intern, care se realizeaz prin completarea tabelului realizat
n exemplul de mai sus cu activitile de control i constatarea dac acestea sunt implementate
sau nu n practic, conform modelului:
Tabelul nr. 13.
Domeniu
1.Resurse
umane.
2. Financiar.
3.
Contabilitate.
Obiective
ntocmirea
documentelor
pentru angajare.
Calculul
salariilor i
ntocmirea
statului de
plat.
Lipsa
procedurilor
scrise pentru
nregistrarea n
contabilitate.
Riscuri
Evaluare
- nscrierea
incomplet sau
eronat a datelor.
Mare
- neactualizarea
procedurilor cu
modificrile
legislative;
- actualizarea
incorect a
programului de
salarii;
Mediu
- nregistrri
eronate.
Mediu
106
Mare
Activiti de
control intern
- comparaie cu
dosarul de concurs;
- verificarea
autenticitii
documentelor de
baz;
- cunoaterea
modificrilor
legislative;
- actualizarea
fiselor posturilor;
- analiza
programelor de
salarii n vederea
analizrii;
- elaborarea
procedurilor
conform legii.
Constatare
Da/Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
f) Ierarhizarea riscurilor se materializeaz ntr-un tabel cu riscurile din situaia de

mai sus, care neavnd implementate activitile de control potrivite, vor fi catalogate cu risc
mare i mediu i ca atare se vor regsi n tabelul prezentat n continuare :
Tabelul nr. 14.
Domeniu
Obiective
1.Resurse
ntocmirea documentelor
umane.
pentru angajare.
2. Financiar.
Calculul salariilor i
ntocmirea statului de plat.
3. Contabilitate.
Riscuri
- nscrierea incomplet sau
eronat a datelor;
- neactualizarea
procedurilor cu
modificrile legislative;
- actualizarea incorect a
programului de salarii;
- nregistrri eronate.
Lipsa procedurilor scrise

pentru nscrierea n
contabilitate.
Evaluare
Mare
Mediu
Mare
Mediu
g) Clasarea riscurilor. Fazele parcurse n etapa de evaluare a riscurilor, prezentate mai

sus, ne ajut s clasm riscurile n funcie de gravitatea lor i aceasta, la rndul ei, ne va
permite s realizm o prioritizare a riscurilor pentru planul anual al activitii de audit intern
sau pentru programul de desfurare a misiunii de audit intern, n sensul de a avea n vedere
activitile cu riscurile cele mai ridicate.
Evaluarea riscurilor pentru Programul de audit intern este o etap cu o importan
major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i
eficient a acestei etape se impune s fie implicai auditorii interni cu experien, care cunosc
bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor.
Realizarea unei evaluri a riscurilor competente i pertinente va conduce la stabilirea
corect a obiectelor auditabile, pe domeniile auditabile, ceea ce va reprezenta baza pentru
asigurarea formulrii concluziilor privind funcionalitatea sau nefuncionalitatea sistemului de
control intern din cadrul organizaiei.
Concluziile auditorilor interni obinute n urma recomandrilor stabilite prin intervenia
la faa locului i ntocmirea documentelor de lucru cerute de specificul derulrii misiunii de
audit intern, se vor materializa ulterior n etapa de raportare, cnd la concluziile finale ale
Raportului de audit intern este recomandat s se ataeze grile (scale) de evaluare pe fiecare
obiectiv auditat n cadrul misiunii.
Din practic se cunoate dimensiunea impactului vizual asupra managementului
general al organizaiei auditate, al acestor grile reprezentate grafic, n mai multe moduri i
anume:
Mare
Mediu
Mic
Ridicat
Mediu
Sczut
Slab
Moderat
Grav
Standard internaional
Acceptabil
107
Cu probleme
Standard U.C.A.A.P.I.
Necorespunztor
Control excesiv
Standard U.C.A.A.P.I.
Foarte bun
Bun
Excelent
Foarte bine
Critic
Nesatisfctor
Critic
Mediu
Grav
Foarte grav
Bine
Mediu
Slab
Observm la grilele de evaluare de mai sus c exist calificative pozitive,

medii i negative. Considerm c grilele cele mai stimulative sunt cele cu un
calificativ pozitiv i dou sau mai multe negative, nelund n calcul pe cele cu
calificative medii.
n acelai timp, acest gen de grile ine cont de faptul c este foarte greu de
evaluat i apreciat un sistem ca fiind bun i cu att mai mult foarte bun n condiiile
existenei riscului de control i a riscului de audit. Autorii consider c grilele cu
patru nivele dintre care unul sau dou pozitive i dou sau trei negative sunt cele
mai potrivite pentru realizarea unei temeinice evaluri a riscurilor
6.3.
Notie:
............
Orientri noi n activitatea de evaluare a riscurilor
Perioada actual de evoluie a auditului intern, att pe plan internaional, ct

i pe plan naional, se confrunt cu o permanent stare de schimbare. De aceea este
necesar i evaluarea sistematic a riscurilor care se schimb mereu.
Din practic rezult c niciodat riscurile nu pot fi evaluate n totalitate.
Adeseori spunem c acolo unde nu msurm, nu exist riscuri, dar asta nu nseamn
c este i adevrat.
Evaluarea riscurilor pentru controlul intern este o asigurare a faptului c
schimbrile se vor face n siguran, respectiv c vor putea fi supravegheate.
Schimbrile au un impact mai mare asupra auditorilor interni i de aceea managerii
manifest o mai mare sensibilitate fa de riscuri. Acetia fiind implicai n analiza
riscurilor, au trecut de la logica actorilor confruntai n activiti cu riscuri la
msurarea logic a factorilor de risc.
Etapa actual are un imperativ care ar putea fi denumit gestiune a
reactivitii, adic nsoirea schimbrii sau tiina de a diagnostica, de a arbitra
schimbrile i riscurile asociate acestora care afecteaz organizaia.
Actualizarea standardelor de audit intern realizate de I.I.A. n 2002, a
modificat semnificativ procesul auditului intern, astfel:
- nainte, auditul intern avea rolul de a evalua sistemul de control intern;
- n prezent, rolul auditului intern a devenit major pentru activitatea de
evaluarea riscurilor din organizaii. Astfel, dac ntr-o entitate unde
funcioneaz auditul intern, nu exist sistem de evaluare a riscurilor,
auditorii interni trebuie s se implice n crearea acestui proces, dar nu i
n decizia de organizare i exercitare;
- pe lng evaluarea riscurilor, auditul intern are i preocupri importante
pentru a aduce plusvaloare organizaiei i a-i demonstra propriul aport.
n acelai timp, ar mai fi o schimbare n optica I.I.A. privind activitatea
auditorilor interni, astfel:
- n trecut, exista grija din partea tuturor, inclusiv a auditorilor interni, de a
nu face greeli;
108
Notie:
............
n prezent, aceast preocupare s-a transmis organizaiei prin

responsabilitile ce le revin pentru ca obiectivele (intele) acesteia s fie
atinse.
Dac n 1970 se aprecia c exist riscul ca auditorii interni s fac o greeal,
astzi exist n sarcina auditorilor i riscul ca ei s nu evalueze corect atingerea
obiectivelor de ctre organizaia auditat.
Riscul reprezint orice element care poate avea o inciden asupra capacitii
organizaiei de a-i atinge obiectivele. Astfel, poate fi inclus i privarea de libertate,
n sensul c auditorii interni nu pot face orice.
Managementul riscului se constituie ntr-o metodologie care vizeaz
asigurarea unui control global al riscului, care s permit meninerea unui nivel
acceptabil pentru organizaie, la cel mai bun cost, al expunerii la risc.
Factorii de risc sunt deficiene, lipsuri, iregulariti ale organizaiei, care
combinate cu apariia unor evenimente vor antrena consecine nefavorabile pentru
entitate.
Practica internaional recunoscut n domeniu enumer o serie de factori de
risc deja consacrai, i anume:
- lipsa de coeziune a echipei de conducere;
- nenelegerea sau necunoaterea strategiei de ctre salariai;
- nedelimitarea clar a atribuiilor n cadrul ntreprinderii;
- lipsa de fluiditate a circuitului informaional (informatic);
- nerespectarea reglementrilor;
- ntreruperea exerciiului (exploatrii) datorit plecrii unei persoane
cheie, pierderea unor acte (dosare) importante, dezastre naturale, greve
prelungite .a.;
- lipsa ncrederii n activitatea privind achiziiile care i va pune ntr-o
situaie delicat pe cei ce vor lua decizii;
- necompetitivitatea personalului, produselor sau serviciilor;
- lipsa controlului posturilor;
- incompetena managementului general sau a celui de linie;
- lipsa de ncredere fa de manager;
- probleme de imagine;
- nerespectarea angajamentelor;
- conflicte de interese;
- fraude .a.
De exemplu, dintre factorii de risc specifici domeniului resurselor umane
putem enumera: calitatea angajrilor, politica de salarii, politica de comunicare,
relaii cu partenerii sociali etc.
Pe baza elementelor prezentate mai sus putem s realizm o situaie privind
impactul produs, riscurile supuse evalurii i adaptrile impuse ca urmare a analizei
evalurii acestora, astfel
Tabelul nr. 15.
Denumire
Ieri
Astzi
Adaptri necesare
Organizare. - rigiditate;
- organizare sistematic;
- flexibilitate,
- capaciti reduse
- nvare;
de adaptare;
- responsabilitate;
Resurse
ncadrare de tip:
- management
- valorificarea efilor de servicii
umane.
- gestionar;
operaional i strategic;
n rolul acestora de gestionri de
- administrativ;
- valorificarea resurselor
resurse i de competene;
- social.
i competenelor;
- dezvoltarea unei culturi a
109
- gestiunea transferului
de cunotine.
controlului riscului
(autoevaluare).
Practica sntoas n domeniul auditului intern dovedete o dorin puternic

a auditorilor de a respecta normele I.I.A., n sensul c:
- alegerea misiunilor de audit intern se bazeaz pe o serioas analiz a
riscurilor;
- planificarea auditului intern se realizeaz n conformitate cu evaluarea
riscurilor;
- ponderea misiunilor de evaluare a proceselor de management al riscurilor
este ntr-o continu cretere.
n domeniul gestiunii riscurilor se constat c la mare parte din ntreprinderi
exist o funcie dedicat managementului riscului care are o politic de
implementare a gestiunii riscurilor folosind: tabelele de bord privind riscurile,
cartografierea acestora i evaluarea nivelului de satisfacie al gestionrii riscurilor.
Pe plan internaional, tendinele n evoluia managementului riscurilor
conduc la consolidarea elementelor organizaionale i transversale ale gestiunii
riscurilor, avnd ca obiective:
- necesitatea raportrii ctre prile interesate (acetia fiind nu numai
acionarii, ct i personalul, managerii .a.), care, la rndul lor, doresc
identificarea riscurilor majore i asigurarea c exist sisteme de evaluare
a acestora;
- cunoaterea beneficiilor ca rezultat al evalurii riscurilor;
- mbuntirea metodelor de identificare a riscurilor i strategiilor de
gestiune.
n anul 2000, strategia era asociat cu managementul riscurilor, n sensul c
riscurile erau o preocupare a managementului, dar nu i a conducerii generale.
n anul 2003, strategia cuprinde evaluarea riscurilor ca o preocupare major a
conducerii generale care a recunoscut c au fost momente de criz care puteau fi
stpnite mai eficient dac managementul riscului ar fi fost mai bine evaluat.
n prezent, n domeniul evalurii riscurilor, se poate vorbi de o strategie, n
sensul c, conductorii apreciaz c procesul de identificare i evaluare a riscurilor
organizaiilor lor este mai puin fiabil i un sistem de evaluare a riscurilor ar putea
atenua mai eficient eventualele crize care pot s apar.
Practica recunoscut n domeniu a adoptat un demers global privind auditul
intern care este un principiu nou, n sensul c auditorii interni intervin ntotdeauna
acolo unde evaluarea riscurilor le indic unele probleme, ns aceste probleme pot
veni din amonte.
Auditorii interni pot realiza evaluri corecte i complete cnd au fapte sau
elemente concrete, ns de regul, atunci cnd ei intervin este trziu, deoarece
faptele s-au produs i problemele au aprut. Tocmai aici intervine noutatea
demersului pe care trebuie s-l ntreprind auditorii interni, adic s acioneze
nainte de a se ntmpla fenomenele productoare de riscuri. Pentru aceasta trebuie
realizat un demers orizontal n sensul de a trezi interesul celor auditai, s reuim
responsabilizarea acestora pentru riscurile pe care le gestioneaz. De aici un element
important l reprezint comunicarea dup ncheierea activitilor de audit intern.
Noul demers al auditorilor interni implic i un demers transversal pe fluxul
procesului, alturi de cel orizontal management-executani. Aceasta nseamn c
recomandrile nu vor fi nsoite de controale noi, ci poate chiar de diminuarea
acestora.
110
Notie:
............
Pentru realizarea acestui deziderat vom urmri s propunem un control

profesional prin formare i informare innd cont c responsabilitatea controlului
este o problem a fiecrui personaj implicat i al managerului, auditul intern fiind
acolo pentru a ajuta. Dar, primul nivel al controlului este autoevaluareul
executanilor, lund n consideraie c nu este eficient s plasm cte un control n
spatele fiecrui executant, ci cel mai bine pot identifica riscurile cei care sunt pe
teren, adic proprietarii acestora.
Autoevaluareul executanilor va putea realiza intervenii pe parcursul
apariiei evenimentelor a cror eficien este incomparabil mai mare, combinat cu
demersul transversal al implicrii compartimentelor de pe aceeai linie a procesului
de management. Acetia vor putea utiliza i alte tehnici de management, altele dect
activitile de control, n special soft-managementul i prin implicarea
personalului operaional se va realiza o mai bun identificare a riscurilor i o mai
eficient gestionare a acestora, aspecte care vor fi evaluate de ctre auditorii interni.
Procesul gestionrii riscurilor presupune parcurgerea mai multor etape i
anume:
- identificarea activitilor, operaiilor;
- identificarea riscurilor asociate acestora;
- stabilirea factorilor sau criteriilor de risc;
- evaluarea riscurilor;
- ierarhizarea riscurilor sau stabilirea prioritilor;
- stabilirea unui proprietar, a persoanei nsrcinate cu gestionarea riscului;
- definirea unui plan de aciune i urmrirea aplicrii acestuia;
- raportarea sistematic a implementrii recomandrilor.
n practic, se impune i o politic de management al riscurilor care printre
prioriti trebuie s cuprind:
- existena unei politici formalizate care include identificarea riscurilor,
determinarea celor majore, stabilirea proprietarilor de riscuri, o analiz la
o anumit perioad, evaluarea celorlalte riscuri;
- sisteme de identificare i msurare a riscurilor;
- strategii adaptate de gestiune i control asupra riscurilor;
- sistem de auditare a riscurilor;
- sistem de raportare a riscurilor;
- tablou de bord realizat n coordonare cu obiectivele organizaiei.
n concluzie, nucleul demersului se poate prezenta grafic astfel:
Stabilirea
obiectivelor
organizaiei
Evaluarea riscurilor prin:

- identificare;
- msurare;
- prioritizare;
- ierarhizare.
Stabilirea controalelor prin:

- ntrirea autocontrolului;
- verificri;
- adaptarea controalelor.
Graficul nr. 1.
Din cele prezentate rezult cu claritate problematica ampl pe care o ridic
evaluarea riscurilor pornind de la marea lor diversitate, evoluia lor permanent, dar
mai ales implicaiile pe care riscurile le induc, n zilele noastre, n pregtirea
managementului, n politic, n imagine .a. care se transmit i au un mare impact
111
Notie:
............
asupra indivizilor, cei care se confrunt sau putem spune chiar se lupt cu perfidia
riscurilor.
n acest context, constatm c evaluarea riscurilor, respectnd fazele pe care
trebuie s le parcurg, recurge la argumentele clasice mpotriva riscurilor, respectiv
activitile de control, punnd accentul pe autoevaluareul celor implicai, fixarea
controalelor cheie pe fluxul procedurilor i adaptarea n permanen a activitilor de
control n funcie de evoluia riscurilor.
1.Dup probabilitatea apariiei riscurile sunt:
a. riscuri poteniale, i riscuri posibile;
b. riscuri probabile, riscuri improbabile;
c. riscuri inerente i riscuri iminente;
2. Dup natura lor riscurile sunt:
a. riscuri strategice, riscuri informaionale i riscuri financiare;
b.riscuri comerciale, riscuri funcionale;
c. riscuri inerente i riscuri iminente
3. Dup natura operaiilor desfurate n cadrul entitilor riscurile sunt:
a. riscuri legislative, i riscuri financiare;
b. riscuri de fucnionare i riscuri comerciale ;
c. riscuri sociale i riscuri juridice
3. structura ndrumtorului auditorului intern cuprinde:
a. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine standarde i ghiduri cu
caracter facultativ,
b. nivelurile 1 i 2 sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine este cu caracter facultativ, ;
c. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 i 4 conin ghiduri cu caracter
facultativ,
4. Aplicarea n practic a Standardelor de practic profesional a auditului intern contribuie la:
a. definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern trebuie s le urmeze;
b asigur furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii unei game largi de activiti de
audit intern, care s aduc un plus de valoare propriei organizaii;
c. stabilirea prin criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a performanelor acestuia i favorizarea
mbuntirii proceselor i operaiilor organizaiei;
5. Recunoatei care sunt componentele Standardelor profesionale ale auditorilor interni:
a. Codul deontologic al auditorului intern;
b Standardele de calificare i Standardele de performan;
c. Standardele de aplicare practic I;
6. Care sutn cele patru atribuii principale ale Codului Deontologic:
a. integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea, competena;
b. obiectivitatea, independena, confidenialitatea, competenat;
c. integritatea, obiectivitatea, competena; rspunderea solidar;
Concluzii:
se poate vorbi de apariia riscului nc din antichitate;
exista diverse percepii asupra tipologiei riscurilor, fiecare cu argumente pro i contra;
sistemul de apreciere a riscurlor este extrem de complex
exist multiple criterii dup care se delimiteaz riscurile;
Cri:
112
Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas,
Alba Iulia, 2009
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,

Bucureti, 2005;
Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea

113
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
nr. 953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n
competena serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor
CAPI din entitile publice;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M.
Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
114

Audit Intern AA III Octombrie 2015

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Audit Intern AA III Octombrie 2015

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Universitatea ,,1 Decembrie 1918 Alba Iulia

Facultatea de tiine Economice

Lector univ. dr. IULIAN DOBRA

Categoria formativ a disciplinei

nsuirea cunotinelor necesare pentru construirea

1) a efectua auditul intern.

Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, Vp verificare

- verificare pe parcurs Vp1

- verificare pe parcurs Vp2

- activiti aplicative atestate/laborator/lucrri

pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea

Prelegere i curs interactive, slide-uri, sinteze in format

Grad didactic, titlul, prenume,

Disciplina: Audit intern

Definiia, rolul i obiectivele auditului

Definiia, rolul i obiectivele

Reglementarea i coordonarea auditului

Rezolvarea temelor de control de la finalul

Planificarea auditului intern.

Data stabilit n programarea examenelor

Notarea activitii pe parcurs cu note de la

E examen, C colocviu, Vp verificare pe parcurs

4.2.2. Standardele de calificare .................................................................61

Rezultatele n nvare, exprimate n forma competenelor cognitive, tehnice

Aptitudini de execuie generate de stpnirea metodelor i tehnicilor specifice

Ritmul recomandat de studiu i modul de parcurgere a resursei de

Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s:

menioneze care sunt limitrile la care este supus independena auditorului

Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul:

O prim definiie a auditului n general const n examinarea profesional a

d) modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele

mbuntirea sistemului de control intern i a muncii cu mai mult securitate i

auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar

Obiectivele auditului intern

Obiectivele auditorului intern sunt:

Caracteristicile auditului intern

Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea

auditeaz, s neleag i s-i nsueasc cultura organizaiei.

Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:

celui mai nalt nivel ierarhic;

se poate vorbi de apariia auditului, ntr-o form arhaic nc din antichitate;

n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte:

Prezentarea unei imagini relevante asupra evoluiei conceptului de guvernan

Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s:

Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul:

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i

Conceptul a fost utilizat n instituiile naionale, organizaiile comerciale administrate n

Convingtor a fost faptul c n sprijinul Raportului Cadbury au venit i

Raportul Cadbury, 1992;

trebuie stabilit nainte de ocuparea funciei i trebuie revizuit cu regularitate de

Condiiile funcionrii guvernanei corporatiste

Organizaiile trebuie s ntocmeasc unele cerine minime pentru

Rolul auditului intern este de a asigura managementul asupra faptului c exist

i nu la nivelul entitilor publice cu cteva excepii, n special, din domeniul

a afectat i compromis independena auditorilor i a condus la spectaculoasele

De asemenea, OCDE promoveaz un set de 5 principii care s ne

Auditul intern component a guvernanei corporative

Figura 2.3.1.1. Guvernana organizaional

Beneficiarii Guvernanei Corporative

(Sursa: prelucrri proprii ale autorului dup Hermanson&Rittenberg, 2003:27)

Este cunoscut faptul c autoritile de reglementare au un rol important n supravegherea multor

Functia de Audit Intern