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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GENERAL

Modulo # _4__
I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Contabilidad General

Cdigo: CCE-0801

Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
1. Diferenciar entre contabilidad por devengado y contabilidad sobre base de
efectivo.
2. Definir y aplicar el concepto de perodo contable, los ingresos y los principios del
perodo de realizacin.
3. Registrar en el diario y traspasar al mayor los asientos de ajuste.
4. Explicar el propsito y la preparacin de la balanza de comprobacin ajustada.
Competencias a alcanzar:

Elabora ajustes tanto en el libro diario como en el libro mayor.

Elabora Balances de Comprobacin Ajustada

Descripcin del Foro 3:


ASIENTOS DE AJUSTES
a. Qu conoce del ciclo contable?
b. Qu tiene que ver los asientos de ajustes en el proceso del ciclo contable?
c. Cul es la diferencia entre elaborar los Estados Financieros desde el Balance de
Comprobacin versus elaborarlos desde el Balance de Comprobacin Ajustados?
Descripcin Breve de Actividades:
1. Hacer lectura del contenido del mdulo, es importante para que en el futuro
entienda el concepto de las partidas de ajuste.
2. Participar en Foro: Asientos de Ajustes, este foro se har una vez que se haya
ledo el mdulo IV. Debe de tener 2 participaciones propias que colaboren a sus
a comprender el concepto de ajustes. Luego debe comentar a 2 compaer@s
para ayudar a un mejor entendimiento.

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3. Hacer un resumen de 10 lneas con diferencias que pueden existir en la


contabilidad de Dakota Office Products y lo que hemos visto en los mdulos I-IIII y IV
4. Ver

videos

para

reforzar

la

teora

del

mdulo

IV:

http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8
5. Elaboracin de tarea tipo prctico en excell
6. En world elaborar un esquema o mapa mental con los temas del contenido del
mdulo IV.
Descripcin de Tareas:
1. TAREA INDIVIDUAL
Elaborar un mapa conceptual que incluya el contenido de los mdulos IV V y VI. Este
mapa conceptual deber hacerlo a mano, y luego tomarle una fotografa o escanearlo y
enviarlo en un archivo.

El archivo que enve debe de nombrarlo de la siguiente manera:

Nombre_Apellido_Tarea_Individual_II_Parcial, se

asignar puntaje

al seguimiento

de

las

instrucciones
El plazo para enviar esta tarea es el 28 de Octubre del 2015
2. TAREA GRUPAL
EJERCICIO PRACTICO EN GRUPO

Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y tiene fecha de entrega el 04 de


Noviembre del 2015, recuerde que en el foro de grupo deber quedar evidencia
tanto de la coordinacin de asignacin de actividades como de los avances de
cada integrante de grupo, sin embargo cada estudiante deber subir su
archivo de la participacin a dicha tarea al ICONO DE TAREAS, se calificar el
cumplimiento de instrucciones.
La ingeniera ambiental Lilian Cruz comenz una empresa de consultara ambiental, lo constituy
como comerciante individual con el nombre de Servicios de Consultora Ambiental ella elabora
estudios y diseo ambiental y durante el primer mes de Operaciones (Septiembre del 2015) la
empresa realiz las siguientes transacciones:

a. (Septiembre 2 2015) Se empez el negocio con una Inversin de L. 42,000.00 en Efectivo y L.


25,000.00 en mobiliario. La Empresa proporcion L. 67,000.00 de Capital a Lilian Cruz.

b. (Septiembre 6-2015) Compr suministro de oficina a crdito por L.2,200.00


c. (Septiembre 7 -2015) Pag L.19,000.00 por compra de Equipo de Oficina

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d. (Septiembre 10 de 2015) Proporcion servicio de consultara a crdito por L.23,100.00


e. (Septiembre 11 de 2015) Pag L.700.00 de la cuenta por pagar que se cre en la transaccin b)
f. (Septiembre 13 de 2015) Recibi una factura de L. 600.00 por gastos por publicidad que se
pagar en el futuro cercano.

g. (Septiembre 17 de 2015) Proporcion un servicio de consultara para los clientes y recibi


efectivo de L. 18,000.00.

h. (Septiembre 27 de 2015) Se recibi L. 15,000.00 por adelantado en concepto de estudio


ambiental que se elaborar posteriormente a una empresa que elabora y vende comidas rpidas.

i.
j.
k.
l.

(Septiembre 20 de 2015) Recibi efectivo por pago de clientes L. 3,300.00


(Septiembre 30 de 2015) Pag L.4,000.00 de combustible en el mes
(Septiembre 30 de 2015) Pag el salario del empleado L.10,000.00
(Septiembre 30 de 2015) Pag los siguientes gastos en efectivo.
a. Renta de local L. 6,200.00
b. Servicios generales L. 800.00
c. Telfono L.600.00.

Se le pide en este ejercicio 2:

1. Elaborar asientos de cada una de las transacciones normales ocurridas del 1 al 31 de


Septiembre del 2015 y registrar en el libro diario debidamente foliado, utilizar el formato
visto en el contenido.

Fecha

Nombre Empresa
Nombre del Libro
Descripcin
Ref.

Debe

Haber

2. Registrar en el libro mayor, usar mayor simplificado estilo T, registrar el nmero de folio del
diario.

3. Calcular los saldos finales de cada mayor.


4. Elaborar balance de comprobacin, siguiendo las especificaciones recibidas en el contenido
de la clases

5. Elaborar hoja de trabajo en Excel que contenga el formato en la pgina 5 del mdulo 5 que
contiene 11 columnas: una donde describe los nombres de las cuentas, 2 que contiene los
valores del debe y el haber de los saldos de las cuentas del balance de comprobacin, 2
columnas que contiene los movimientos del debe y el haber de las cuentas que tienen
movimiento de ajustes; 2 columnas que contiene los saldos ajustados del debe y el haber; 2
columnas que contiene los saldos de las cuentas que se reportan en el Estado de resultados y
donde se calcula la utilidad y por ltimo otras 2 columnas que contiene los saldos de las
cuentas que se reportan en el Balance General.

6. Elaborar asientos de ajustes, en el libro mayor, inmediatamente despus de haber


registrados los asientos de las transacciones normales. Los datos para registrar los asientos
de ajustes son los siguientes:

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a. Se elabor el estudio ambiental que haba pagado por adelantado la empresa que
elabora y vende comidas rpidas
b. El recibo de la energa elctrica aun no llega pero se estima que el consumo de la
misma es de L.900.00
c. De los suministros comprados el 6 de Septiembre se tiene disponible todava L.
1,200.00
d. La depreciacin del mobiliario y equipo del mes de Septiembre es de L.505.00
e. Se brind un servicio de consultora que an no se ha cobrado por L. 6,500.00

7. Elaborar Balance de comprobacin ajustada al 30 de Septieembre del 2015


8. Elaborar Estados Financieros (Estado de Resultados y Balance General)
Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y cada estudiante deber enviar un archivo por separado
de su avance o participacin en el grupo en el cono de tareas el 28 de Octubre del 2015,
recuerde que toda la coordinacin de asignacin de actividades de esta tarea deber quedar
evidencia en el foro de cada uno de los grupos en los cuales

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II.

Desarrollo de Contenido
INTRODUCCIN

Parte del proceso del ciclo contable, es la elaboracin de ajustes. Previamente en el


mdulo 3 el registr asientos normales en libro diario y libro mayor y como
siguiente paso procedimos a la elaboracin del Balance de Comprobacin, ahora en
este mdulo IV, continuando con el proceso del ciclo contable se debe llevar a
cabo el registro de asientos de ajustes tanto en el libro diario como en el libro
mayor.
Durante el mdulo No. 4 se le ensear los conceptos o principios bajo los cuales se
obliga al contador a completar los saldos de ciertas cuentas que se obtienen hasta el
balance de comprobacin. En este mdulo llevaremos a cabo la elaboracin de
Balance de Comprobacin Ajustado y los Estados Financieros a partir del
Balance de Comprobacin Ajustado.

EL PROCESO DE AJUSTE
Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que
suceda en un negocio en el sistema contable, para que el
diario y el mayor contengan un historial completo de todas
las operaciones mercantiles del perodo. Si no se ha
registrado una operacin o transaccin, los saldos de las
cuentas no mostrarn la cifra correcta al final del perodo
contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta
una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea
que esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.

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PCGAs que guan la elaboracin de asientos de ajuste


Para la realizacin de los ajustes se tienen principios de contabilidad
generalmente aceptados que guan su elaboracin. Entre estos, los ms
importantes se presentan a continuacin:

Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

El principio de perodo contable

El principio de ingresos

El principio de realizacin

Veamos ahora cada uno de estos conceptos:


Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo
Existen dos formas de hacer la contabilidad:
La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transaccin conforme
ocurre, es decir:

Los ingresos se registran cuando se ganan aunque no se hayan cobrado o


recibido el pago de dichos ingresos por servicios.

Los gastos se registran cuando se incurre en ellos aunque no se hayan pagado.

La mayora de las empresas usan la contabilidad por bases acumuladas o por


devengado.
Esto significa que las transacciones se registran conforme ocurren, no se espera el
cobro o el pago para el registro. Por ejemplo la energa elctrica que se consumi en
el mes de Mayo del 2015, se pagar en el mes en que llegue el recibo de pago que
es el mes de Junio del 2015, el registro del gasto de energa se hace en el mes en
que se consume es decir en el mes de Mayo, no en el mes que se paga que es el
mes de Junio del 2015.
OTRO EJEMPLO Suponga que una empresa compr L. 3,000.00 de suministros de
oficina a crdito, el 15 de mayo de 2015 y pag la cuenta en su totalidad, el 3 de
junio de 2015. Sobre bases devengadas, la empresa registra esta transaccin como
sigue:

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Libro Diario
Fecha

Descripcin

Ref

Debe

Haber

Asiento #1
May 15

Suministro de oficina

L. 3,000.00

Cuentas por pagar


Registro

de

compra

L. 3,000.00
de

suministros a crdito
Asiento #2
Jun 3

Cuentas por pagar

L. 3,000.00

Efectivo

L. 3,000.00

Pago de deuda
Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se
hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.
La contabilidad sobre bases de efectivo
Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las
cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciacin. Tan solo un nmero
muy reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.
En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transaccin del 15 de
mayo porque la empresa no pag con efectivo. En trminos de bases de efectivo se
registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En funcin de
la base de efectivo.
Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de
efectivo contabilizan un ingreso por la prestacin de un servicio.
Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado
por el cliente ya que se le otorg un crdito a 30 das.

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Los asientos contables en base al principio de devengado son los siguientes


Libro Diario
Fecha

Descripcin

Ref.

Debe

Haber

Asiento #1
May 15

Cuentas por cobrar

L. 1,000.00

Ingresos por Servicios

L. 1,000.00

Registro de servicio brindado


al crdito el 15 de mayo
Asiento #2
Jun 15

Efectivo

L. 1,000.00

Cuentas por Cobrar


Registrando

el

cobro

L. 1,000.00
de

servicio brindado el 15 de
Mayo
Como se podr observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en
que se factura el servicio brindado y otro asiento contable en el momento en que se
cobra el servicio brindado.
Sobre bases de efectivo la empresa no registrara ingresos hasta la recepcin del
efectivo, lo cual en este caso se realizara solamente un asiento contable el 15 de
junio. Como resultado de ello, la contabilidad sobre bases de efectivo nunca reporta
cuentas por cobrar a los clientes, pues este registro se realizara de la siguiente
manera:
Fecha

Descripcin

Ref

Debe

Haber

Asiento #1
Junio 15

Efectivo

L. 1,000.00

Ingresos por Servicios


Registro

de

servicio

brindado el 15 de mayo

L. 1,000.00

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En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso


en un periodo contable errneo (junio). Los ingresos deberan registrarse cuando se
ganan (mayo) y esta es la manera en que funciona la contabilidad por devengado.

Otros principios contables


El perodo contable
Este asegura que la informacin se reporte con frecuencia. Para medir el ingreso, las
compaas actualizan sus cuentas al final de cada perodo.
Una empresa sabr con certeza del 100% qu tan bien ha operado, tan solo si la
compaa vende los activos, paga los pasivos y entrega cualquier sobrante de
efectivo al propietario. Este proceso del negocio se denomina liquidacin.
El perodo contable anual abarca el ao calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de
diciembre. Otras empresas usan un ao fiscal el cual termina en una fecha distinta al
31 de diciembre, esto por razones de su actividad propia o por que las empresas
deben brindar informes a su casa matriz en otro pas y sta realiza su cierre anual de
operaciones en otra fecha diferente a lo que establece el cdigo tributario en
Honduras. Si la empresa utilizar otro perodo contable diferente al perodo fiscal,
deber de solicitar dicho cambio por escrito a la DEI.
Las compaas, no esperan a que termine el ao fiscal o calendario para elaborar
reportes, ya que preparan estados financieros para perodos intermedios, como un
mes, un trimestre y un semestre.
El principio de ingresos
El principio de ingresos indica a los contadores:
1. Cundo registrar un ingreso, es decir, cundo hacer un asiento de diario para un
ingreso por los servicios prestados.
2. La cantidad de los ingresos que se debe registrar
En contabilidad registrar algo significa hacer un asiento en el diario. Es ah donde
inicia el proceso.

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El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se


haya ganado. El ingreso se gana cuando la empresa entrega un bien o
servicio al cliente. La empresa hizo todo lo que requiere el contrato de ventas, es
decir, se complet el proceso la venta aunque el cliente no haya pagado por dicho
servicio.
El principio de realizacin
Brinda lineamientos para efectuar la contabilidad de los gastos. Recuerde que los
gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar un
ingreso.
El principio de realizacin mide todos los gastos que se incurre en un perodo,
compara los gastos contra los ingresos de un perodo. La finalidad es registrar los
gastos en el momento en que ocurre para calcular la utilidad neta o la prdida neta.
Porqu Ajustar las cuentas?
Al final del perodo, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de
fin del perodo empieza con una balanza de comprobacin. Esta frase debe
de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser
completados o ajustados.
La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del perodo. Los
asientos de ajuste asignan los ingresos al perodo en que se ganan y los gastos al
perodo en el cual se incurren. Los asientos de ajuste tambin actualizan las cuentas
de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o prdida)
neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.
Este proceso del fin del perodo se denomina realizacin de ajustes o ajuste de libros.
Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:
Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.
Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un

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gasto.
La palabra devengado significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, tambin significa: qu se ha
ganado o qu se ha gastado.
Dos categoras de asientos de ajuste
Los ajustes tienen dos categoras, son: los pagos anticipados

y las

acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se


registre un gasto y la acumulacin devengada lo registra despus de un gasto.
PAGOS ANTICIPADOS

Gastos Pagados por adelantado

ACUMULACIONES DEVENGADAS

Gastos

devengados

TIPOS

DE

AJUSTES

Ingresos no realizados

Ingresos devengados

Depreciacin
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categora
de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categora de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciacin.
Se analizarn cada uno de estos tipos de ajustes y se darn ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobacin al final del perodo contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:

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Balance de Comprobacin
Debe
Descripcin
Efectivo

4,800.00

Cuentas por Cobrar

2,200.00

Suministros
Renta pagada por adelantado

Haber

700
3,000.00

Mobiliario

18,000.00

Edificio

48,000.00

Depreciacin acumulada de Mobiliario


Depreciacin acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar

18,200.00

Salarios por Pagar


Intereses por Pagar
Ingresos por Servicios no Devengados

600

Documentos por Pagar

20,000.00

Capital

32,200.00

Ingresos por Servicios

7,000.00

Gastos por Renta


Gastos por Salarios

900

Gastos por Suministros


Gastos por depreciacin mobiliario
Gastos por depreciacin edificio
Gastos por intereses
Gastos por servicios generales
Total

400
78,000

78,000

Gastos pagados por adelantado


Estos son gastos que se pagan anticipadamente. Cuando se consume el pago
adelantado, la porcin usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento
de ajuste en el diario.
Son ejemplos de gastos que se pagan por adelantado: Renta pagada por adelantado,
seguro pagado por adelantado, publicidad pagada por adelantado y suministros.
La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran
anticipadamente para que el arrendatario pueda hacer uso del local posteriormente.

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En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues


representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es una
cuenta de activo.
A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado
este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste
para trasladar el activo al gasto.
Este anlisis tambin es aplicado para las plizas de seguros que generalmente, las
primas de seguros abarcan una cobertura de 1 ao, este ao de cobertura no
necesariamente coincide con el ao calendario.
Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que
transcurre el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura
del seguro.
Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que
funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o
anticipado.
En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelera
y tiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra
por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A
medida se usa la papelera debe de registrarse el gasto.
Ejemplo 1:
De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el
cual es de L. 1,000.00
El asiento contable sera el siguiente:

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CONTABILIDAD GENERAL

LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento a
Gasto por Renta
Renta pagada por Anticipado
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo

Ref.

Debe

Haber

1,000
1,000

Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00

ACTIVOS
Renta Pagada por Anticipado
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
01-may
3,000
1,000 31-may
2,000

FECHA
31-may

GASTOS
Gasto por Renta
DEBE
HABER
1,000
1,000

FECHA

El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto
durante los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por
Anticipado, por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensin se ilustra en la siguiente figura.
Usted est aqu
en el proceso de

1/5
1
L. 1,000

31/5
2
L. 1,000

30/6

31/7

3
L. 1,000

Ejemplo 2
El total de papelera usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significar que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado

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en el mes)
El asiento contable sera el siguiente:

LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento B
Gasto por Suministros
Suministros
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo

Ref.

Debe

Haber
100
100

Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado ser de L. 600.00

FECHA
01-may

ACTIVOS
Suministros
DEBE
HABER
700
100
600

FECHA
31-may

GASTOS
Gasto por suministros
DEBE
HABER
100
100

FECHA
31-may

FECHA

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros


comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelera se
convierte en activo. Para mayor comprensin se ilustra en la siguiente figura:

Suministros
Comprados iniciales

700

Suministros
Finales al 31 de
Mayo

600

Suministros usados
100

Gastos Devengados
El trmino gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que an no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.

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Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.
Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto
despus. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga despus.
Ejemplo 1
La empresa tiene como poltica que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de
L.900.00 que se pagar el 8 de Junio.
El asiento de ajuste quedar como sigue:
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento C
Gasto por Salarios
Salarios por Pagar
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la ltima semana de Mayo y
que ser pagado en Junio

Ref.

Debe

Haber
900
900

Luego se traspasa el asiento al mayor:

FECHA
31-may
31-may

GASTO
Gastos por Salarios
DEBE
HABER
900
100
900
1,800

FECHA
31-may

FECHA

PASIVOS
Salarios por Pagar
DEBE
HABER
FECHA
900 31-may
900

El gasto por salario del mes de Mayo se pagar hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.

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MAYO
L

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,
significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagar
hasta el 10 de Junio.
El asiento de ajuste quedar como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento D
Gasto por Intereses
Intereses por Pagar

Ref.

Debe

Haber
100
100

Para registrar el gasto por los intereses


generados por documento que se tiene
que pagar el 10 de Junio

Luego se traspasa el asiento al mayor:

FECHA
31-may

GASTO
Gastos por Intereses
DEBE
HABER
100
100

FECHA

FECHA

PASIVOS
Intereses por Pagar
DEBE
HABER
FECHA
100 31-may
100

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CONTABILIDAD GENERAL

El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagar hasta el 10


de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
Ingresos Devengados
Un ingreso devengado es un ingreso que ya se gan pero que an no se cobra en
efectivo. Un ejemplo sera si una empresa presta un servicio y no lo cobra en
efectivo en el momento sino hasta despus de un determinado tiempo. Es decir este
ingreso se gana antes de recibir el efectivo.
Ejemplo
El 31 de Mayo se brind un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pag quedando
pendiente de cobro.
El asiento de ajuste quedar como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento E
Cuentas por Cobrar
Ingresos por servicios
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente

Ref.

Debe

Haber
400
400

Luego se traspasa el asiento al mayor:

FECHA
31-may

ACTIVOS
Cuentas por Cobrar
DEBE
HABER
2,200
400
2,600

FECHA

FECHA

INGRESOS
Ingresos por Servicios
DEBE
HABER
FECHA
7,000
400 31-may
7,400

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimaran


tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de
Resultados.
Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado
Conocido tambin como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepcin de dinero

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CONTABILIDAD GENERAL

por parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un


ejemplo sera las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se
vern los frutos de eso ya que la empresa podr corresponderle con su servicio
cuando el cliente pueda necesitarlo.
Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso
cuando se presta o brinda el servicio al cliente.
Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la
realizacin del trabajo. La recepcin de efectivo antes de realizar un servicio crea un
pasivo consistente en la prestacin de un trabajo en el futuro, denominado ingreso
no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendr que
regresar su dinero. Tan solo despus de terminar el trabajo, la empresa habr
ganado (devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado
tambin se denomina ingreso diferido.
Ejemplo
De los ingresos que se haban cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la
cantidad de L. 200.00
El asiento de ajuste quedar como sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados
Ingresos por servicios
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se haban cobrado por
anticipado

Ref.

Debe

Haber
200
200

Luego se traspasa el asiento al mayor:


PASIVOS
Ingresos por Servicios no devengados
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
31-may
200
600 21-may
400

FECHA

INGRESOS
Ingresos por Servicios
DEBE
HABER
FECHA
7,000
400 31-may
200
7,600

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CONTABILIDAD GENERAL

Depreciacin

Activos de Planta
Caracterstica de Activos de Planta

Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duracin que se utilizan
en la operacin de un negocio.

El costo de estos activos es grande.

Otra caracterstica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.

Se llama depreciacin al traslado del costo de un activo de planta del Balance


General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.
Los terrenos son la excepcin ya que estos no sufren depreciacin sino plusvala.
Depreciacin acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es
una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor
del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.
En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida til de los activos de
planta es la siguiente:
Mobiliario y equipo de Oficina

10 aos

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CONTABILIDAD GENERAL

Maquinaria

10 aos

Equipo y herramientas de Planta 10 aos


Vehculos

5 aos

Edificios de madera

30 aos

Edificios de concreto

40 aos

Ejemplo
La depreciacin del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciacin del edificio es de
L.900.00
El asiento de ajuste quedar como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may

Descripcin
Asiento G
Gasto por depreciacin de Mobiliario
Gastos por depreciacin de Edificio
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
Para registrar la depreciacin de mobiliario y
edificio

Ref.

Debe

Haber
300
200
300
200

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CONTABILIDAD GENERAL

Luego se traspasa el asiento al mayor:


CONTRACUENTA DE ACTIVO
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
300 21-may
300

GASTOS
Gasto por Depreciacin Mobiliario
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
31-may
300
300

CONTRACUENTA DE ACTIVO
Depreciacin Acumulada de Edificio
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
200 21-may
200

GASTOS
Gasto por Depreciacin Edificio
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
31-may
200
200

Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciacin Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo tambin se puede tener una sola cuenta
de depreciacin acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, segn
NIIFs, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciacin acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.
Seguidamente despus de elaborados los ajustes al final del perodo, se procede a
elaborar el Balance de Comprobacin Ajustado.

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CONTABILIDAD GENERAL

La balanza de comprobacin ajustada


EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES
Balance de Comprobacin Ajustada
31 de mayo de 2010
Descripcin

Bal. de Comp.

Ajustes

Bal

Comp.
Ajustada

Debe

Haber

Efectivo

4,800

Cuentas por cobrar

2,200

Suministros

Debe

Haber

Debe
4,800

(c) 400

2,600

700

(b) 100

600

anticipado

3,000

(a)1,000

2,000

Mobiliario

18,000

18,000

Edificio

48,000

48,000

Renta

pagada

Haber

por

Dep. Acum. Mobiliario

(g) 300

300

Dep. Acum. Equipo

(g) 200

200

Cuentas por pagar

18,200

18,200

Salarios por pagar

(c) 900

900

Intereses por pagar

(d) 100

100

Ingresos por servicios


no Devengados
Documentos
pagar.
Cuenta Capital

600
por

(h) 200

400

20,000
32,200

20,000
1,000

33,200

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CONTABILIDAD GENERAL

Ingresos por servicio

7,000

(g) 400

7,600

(h) 200
Gasto por renta

(a) 1,000

1,000

(c) 900

1,800

(b) 100

100

(g) 300

300

G. por dep. Mobiliario

(g) 200

200

G. por dep. Equipo

(d) 100

100

Gastos por salario


Gastos

900
por

suministros

Gasto por intereses

400

400

Gastos p. serv. Grales.

TOTAL

79,000

79,000

3,200

3,200

80,900

80,900

Tan solo note que claro es este formato. Los ttulos de las cuentas y la balanza de
comprobacin se copian directamente de los mayores despus de haber elaborado
las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los
ajustes. Las columnas de balanza de comprobacin ajustada proporcionan los saldos
ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas
columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobacin ms o
menos los ajustes, siempre tomando en consideracin las reglas de calcular los
saldos de cada cuenta segn el tipo de cuenta, ejemplo:
Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los
movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,
Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos
del debe y se suman los movimientos del haber.
Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un
saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe
L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo
y por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo
tanto da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.

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CONTABILIDAD GENERAL

Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.


700.00. Despus del ajuste de L. 100.00 en el haber, suministros tiene un
saldo de L. 600.00 Una sola cuenta puede verse afectada por ms de un solo
asiento.
Ingresos por servicios, por ejemplo, tiene dos ajustes (e y f), y ambos
incrementaron el saldo de Ingresos por servicio.

RESUMEN
El proceso de ajuste tiene dos propsitos:
1. Medir la utilidad neta o la prdida neta en el Estado de Resultados.
Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.
2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectar una
cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo
3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce
como gasto despus.
4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se paga
despus.

Bibliografa
1. Contabilidad, octava edicin, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undcima edicin, MeigsWilliams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIFs para PYMES

Referencias Web
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8