Вы находитесь на странице: 1из 60

2

Unidad 4 El inmovilizado

Sugerencias didcticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno reconozca las inversiones
que se realizan en el seno de una empresa, las diferencie del concepto de gasto y
se familiarice con las principales operaciones que realizan las empresas
relacionadas con el inmovilizado material. Para ello se estudiarn las cuentas
que aparecen en el PGC para su contabilizacin y su movimiento contable.
En primer lugar se analizar el concepto de inversin, diferencindolo del
concepto de gasto, para continuar realizando una clasificacin del
inmovilizado, explicando sus principales caractersticas. A continuacin se
tratarn las operaciones relacionadas con el inmovilizado material y las normas
de registro y valoracin que las regulan, identificando las cuentas necesarias
para su registro contable. Para completar la unidad, se estudiarn las
inversiones inmobiliarias, sus normas de registro y valoracin y su tratamiento
contable.
Ideas clave

En la exposicin oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudar a situar


y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prcticos solucionados
para facilitar la asimilacin de los contenidos por parte del alumnado y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que
los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad
empresarial.
Como material complementario de apoyo a las explicaciones tambin se
recomienda utilizar la presentacin en PowerPoint de la unidad.
Finalmente, recomendamos la realizacin de test del CD Generador de pruebas de
evaluacin para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuacin se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la Unidad 4
CD Recursos del Profesor

Presentaciones multimedia

Generador de pruebas de evaluacin

Unidad 4 El inmovilizado

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introduccin
Pgina 111

1 Indica si las siguientes operaciones realizadas por una empresa suponen


un gasto o una inversin para la misma, razonando las respuestas:
a) Adquisicin de 2 impresoras por un importe de 400 .
b) Reparacin de una mquina que supone el pago de 200 .
c) Compra de un vehculo valorado en 18 000 .
d) Consumo de telfono del mes de marzo que asciende a 60 .
a) Inversin: se trata de un bien que formar parte de la infraestructura de la
empresa durante varios ejercicios econmicos, con el objetivo de obtener un
beneficio determinado como consecuencia de su utilizacin.
b) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad
empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio.
c) Inversin: se trata de un bien que formar parte de la infraestructura de la
empresa durante varios ejercicios econmicos, con el objetivo de obtener un
beneficio determinado como consecuencia de su utilizacin.
d) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad
empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio.

2 >> Clasificacin del inmovilizado


Pgina 112

2 Clasifica los siguientes elementos en inmovilizado material, intangible o


inversiones inmobiliarias:
a) Un coche que sirve para el transporte de los trabajadores dentro de la
fbrica.
b) El programa informtico que la empresa utiliza para registrar sus
operaciones contables.
c) Un almacn vaco pendiente de alquilar.
d) La impresora del departamento comercial.
e) Una patente propiedad de la empresa.
f) El mobiliario de la oficina de la empresa.
g) El coche que utiliza el comercial de la empresa.
h) El importe satisfecho por el derecho de alquilar unas oficinas al antiguo
arrendatario.
i) Los gastos efectuados para obtener el derecho de explotacin de una
autopista concedido por la comunidad autnoma.
j) El local donde la empresa tiene domiciliada su sede social.
k) El local contiguo que est vaco, pendiente de su alquiler.
a) Inmovilizado material.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inversiones inmobiliarias.
d) Inmovilizado material.
e) Inmovilizado intangible.
f) Inmovilizado material.
g) Inmovilizado material.
h) Inmovilizado intangible.
i) Inmovilizado intangible.
j) Inmovilizado material.
k) Inversiones inmobiliarias.

Unidad 4 El inmovilizado

3 >> El inmovilizado material


3 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
distintas empresas (IVA del 21%):

Pgina 118

1. La empresa GMEZ Y ORTEGA, SA compra una instalacin tcnica para el


montaje de los productos por importe de 35 000 . Los gastos de
transporte hasta la fbrica y seguro ascienden a 1 000 y 300
respectivamente. La instalacin supone para la empresa un coste de 5 000
. Se pagar mediante letras de cambio de 2 000 cada una con
vencimiento cada 2 meses.
2. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
3. La empresa del punto 1 compra herramientas por valor de 600 que
paga en efectivo.
4. Al final del ao se hace el recuento fsico de las mismas observando que
faltan herramientas por importe de 70 .
5. La empresa NAVA, SA adquiere un ordenador por 1 500 , pagando en
efectivo el 30% ms la totalidad del IVA. Del importe pendiente pagar un
30% en 6 meses y el resto en dos aos.
6. La empresa ALAMEDA, SA entrega un cheque por importe de 5 000 ms
IVA como anticipo para la adquisicin de maquinaria.
7. La empresa anterior compra la mquina para la produccin de sus
productos por importe de 30 000 . El pago de la misma se realizar
mediante 50 letras de cambio del mismo importe, que vencen cada dos
meses.
8. Se paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
9. La empresa del punto anterior compra un terreno por importe de
20 000 . Los gastos de explanacin ascienden a 2 000 . El pago se
realizar dentro de 6 meses.
10. La empresa ANIOL, SA compra mobiliario por 12 000 . El transporte
del mismo hasta la empresa supone unos gastos de transporte de 200 . El
pago se efecta de la siguiente manera: el transporte (ms su IVA
correspondiente) por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de
400 cada una con vencimiento mensual.

1
41.300,00

(212)

Instalaciones tcnicas
(35.000,00 + 1.000,00
300,00 +5.000,00)

8.673,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 41.300,00)
a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(2.000,00 6 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

37.973,00

(49.973,00 12.000,00)

2
2.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p


a

(572)
X

Bancos, c/c

2.000,00

Unidad 4 El inmovilizado

3
600,00

(214)

126,00

(472)

Utillaje.
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 600,00)

(570)

Caja,

726,00

(214)

Utillaje.

70,00

(570)

Caja,

765,00

4
70,00

(659)

Otras prdidas
gestin corriente

en
a
5

1.500,00

(217)

Equipos para procesos


de informacin

315,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 1.500,00)

(30% s/ 1.500,00 + 315,00)

315,00

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p

(173)

Proveedores de
inmovilizado a l/p

(572)

Bancos, c/c

6.050,00

(239)

Anticipos para
inmovilizaciones
materiales

5.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

3.630,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

26.620,00

(30% s/ 1.050,00)

735,00

6
5.000,00

(239)

1.050,00

(472)

Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 5.000,00)

a
7
30.000,00

(213)

5.250,00

(472)

Maquinaria
H.P. IVA Soportado
[21% s/ (30.000,00
5.000,00)]

Importe total a pagar: 30.250,00 .


Importe de cada letra = 30.250,00/50 = 605,00 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 6 letras 605,00 /letra = 3.630,00
Resto a pagar = 44 letras 605,00 /letra = 26.620,00

Unidad 4 El inmovilizado

8
605,00

(525)

Efectos a pagar a c/p


a

(572)

Bancos, c/c

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p

(572)

Bancos, c/c

605,00

9
22.000,00

(210)

Terrenos y bienes
naturales
(20.000,00 +
2.000,00)

4.620,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 22.000,00)
a

26.620,00

10
12.200,00

(216)

Mobiliario
(12.000,00 + 200,00)

2.562,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 12.200,00)

242,00

(200,00 + 21% s/ 200,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

4.800,00

(400,00 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

9.720,00

(14.762,00 242,00
4.800,00)

Pgina 122

4 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones. Salvo que se


indique lo contrario, todos los pagos se realizarn por banco (IVA del 21%):
1. La empresa A compra un terreno por importe de 10 000 que se pagar
dentro de 6 meses.
2. Encarga a una empresa constructora la construccin de un local para
oficinas. El contratista le presenta la primera certificacin de obra por
importe de 16 000 .
3. Pasados dos meses el contratista le presenta la segunda certificacin de
obra por importe de 30 000 .
4. Tres meses ms tarde el contratista le presenta la tercera y ltima
certificacin por importe de 34 000 .
5. Un mes ms tarde el contratista entrega la oficina terminada.
6. La empresa B comienza a construir con sus propios medios una mquina.
Durante el primer ao satisface los siguientes gastos para su fabricacin:
sueldos: 13 000 , materiales: 19 000 , suministros: 4 000 .
7. Durante el segundo ejercicio satisface estos gastos: sueldos: 15 000 ,
materiales: 21 000 , suministros: 6 000 .
8. A finales del segundo ejercicio la mquina est terminada.
9. La empresa C decide construir con su equipo y material una mquina.
Durante el segundo trimestre satisface los siguientes gastos para su
fabricacin: sueldos: 9 000 , materiales: 16 000 .
10. Satisface durante el tercer trimestre los siguientes gastos para la
fabricacin de la mquina: sueldos: 4 000 , materiales: 11 000 ,
suministros: 3 000 .

Unidad 4 El inmovilizado

11. El 5 de octubre se da por finalizada la fabricacin de la mquina.


12. La empresa D, en un solar de su propiedad, decide construir una
fbrica. Encarga su construccin a una empresa que inicia las obras en el
mes de marzo. La empresa constructora presenta las siguientes
certificaciones de obra:
Marzo: 32 000 .
Abril: 29 000 .
Mayo: 35 000 .
Junio: 22 000 .
En el mes de junio se dan por finalizadas las obras. Contabiliza los asientos
de todo el proceso.
1
10.000,00

(210)

2.100,00

(472)

Terrenos
naturales

bienes

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 10.000,00)

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p

12.100,00

(572)

Bancos, c/c

19.360,00

(572)

Bancos, c/c

36.300,00

(572)

Bancos, c/c

41.140,00

(231)

Construcciones
curso

2
16.000,00

(231)

3.360,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 16.000,00)

a
3
30.000,00

(231)

6.300,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 30.000,00)

a
4
34.000,00

(231)

7.140,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 34.000,00)

a
5
80.000,00

(211)

Construcciones
a

(16.000,00 + 30.000,00 +
34.000,00)

en

80.000,00

Unidad 4 El inmovilizado

6
Durante el ejercicio y por la contabilizacin de los gastos:
X
13.000,00

(640)

Sueldos y salarios

19.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

4.000,00

(628)

Suministros

4.830,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 23.000,00)

(572)

Bancos, c/c

40.830,00

X
Al finalizar el ejercicio, por la incorporacin al activo de los gastos invertidos en la
fabricacin de la mquina:
X
36.000,00

(233)

Maquinaria
montaje

en
a

(733)

Trabajos
realizados
para el inmovilizado
material en curso

36.000,00

(13.000,00 + 19.000,00 +
4.000,00)

7
15.000,00

(640)

Sueldos y salarios

21.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

6.000,00

(628)

Suministros

5.670,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 27.000,00)

(572)

Bancos, c/c

47.670,00

(233)

Maquinaria
montaje

en

36.000,00

(731)

Trabajos
realizados
para el inmovilizado
material

42.000,00

8
78.000,00

(213)

Maquinaria
a

(15.000,00 + 21.000,00 +
6.000,00)

9
9.000,00

(640)

Sueldos y salarios

16.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

3.360,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 16.000,00)

(572)
X

Bancos, c/c

28.360,00

Unidad 4 El inmovilizado

10
4.000,00

(640)

Sueldos y salarios

11.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

3.000,00

(628)

Suministros

2.940,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 14.000,00)

(572)

Bancos, c/c

20.940,00

(731)

Trabajos
realizados
para el inmovilizado
material

43.000,00

11
43.000,00

(213)

Maquinaria
a

X
Total coste de produccin de la mquina = 9.000,00 + 16.000,00 + 4.000,00 +
11.000,00 + 3.000,00 = 43.000,00 .
12
Por la certificacin de obra correspondiente al mes de marzo:
X
32.000,00

(231)

6.720,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 32.000,00)

(572)

Bancos, c/c

38.720,00

X
Por la certificacin de obra correspondiente al mes de abril:
X
29.000,00

(231)

6.090,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 29.000,00)

(572)

Bancos, c/c

35.090,00

X
Por la certificacin de obra correspondiente al mes de mayo:
X
35.000,00

(231)

7.350,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 35.000,00)

(572)
X

Bancos, c/c

42.350,00

10

Unidad 4 El inmovilizado

X
Por la certificacin de obra correspondiente al mes de junio:
X
22.000,00

(231)

4.620,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 22.000,00)

(572)

Bancos, c/c

(231)

Construcciones
curso

26.620,00

X
Por la finalizacin de las obras:
X
118.000,00

(211)

Construcciones
a

en

118.000,00

X
Total coste de produccin de la fbrica = 32.000,00 + 29.000,00 + 35.000,00 +
22.000,00 = 118.000,00 .
X

Pgina 130

5 Se adquiere un ordenador el 01/01/20X1 por importe de 3 000 . Su


periodo de amortizacin segn las tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas es de 6 aos y se estima un valor residual nulo. Construye los
cuadros de amortizacin utilizando los siguientes mtodos: lineal o
constante, nmeros dgitos (crecientes y decrecientes) y porcentaje
constante. Contabiliza, en cada caso, la cuota anual correspondiente al
primer ao.
Elemento: ordenador.

Fecha adquisicin: 01/01/20X1

Precio de adquisicin: 3.000,00 .

Vida til: 6 aos.

Valor residual nulo.

11

Unidad 4 El inmovilizado

Mtodo de amortizacin lineal o constante


Cuota de amortizacin: (3.000,00 0) / 6 = 500,00 .
El cuadro de amortizacin contable quedara como sigue:

Aos

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin

01/01/20X1

-------

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

-------

3.000,00

31/12/20X1

500,00

500,00

2.500,00

31/12/20X2

500,00

1.000,00

2.000,00

31/12/20X3

500,00

1.500,00

1.500,00

31/12/20X4

500,00

2.000,00

1.000,00

31/12/20X5

500,00

2.500,00

500,00

31/12/20X6

500,00

3.000,00

0,00

Total

3.000,00

La contabilizacin de la cuota anual correspondiente al primer ao sera la


siguiente:
X
500,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2817)

Amortizacin
acumulada de equipos
para
procesos
de
informacin

500,00

Mtodo de amortizacin de nmeros dgitos

Suma de dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21

Cuota de amortizacin: 3.000,00 / 21 = 142,86 .


Cuadro de amortizacin segn el mtodo de los nmeros dgitos crecientes:
Aos

Dgito

Cuota de amortizacin
-------

01/01/20X1

Amortizacin
Acumulada
-------

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
3.000,00

31/12/20X1

1 142,86 = 142,86

142,86

2.857,14

31/12/20X2

2 142,86 = 285,71

428,57

2.571,43

31/12/20X3

3 142,86 = 428,57

857,14

2.142,86

31/12/20X4

4 142,86 = 571,43

1.428,57

1.571,43

31/12/20X5

5 142,86 = 714,29

2.142,86

857,14

31/12/20X6

6 142,86 = 857,14

3.000,00

0,00

TOTAL

21

3.000,00

12

Unidad 4 El inmovilizado

La contabilizacin de la cuota anual correspondiente al primer ao sera la


siguiente:
X
142,86

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2817)

Amortizacin
acumulada de equipos
para
procesos
de
informacin

142,86

Cuadro de amortizacin segn el mtodo de los nmeros dgitos decrecientes:


Aos

Dgito

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin
-------

01/01/20X1

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

-------

3.000,00

31/12/20X1

6 142,86 = 857,14

857,14

2.142,86

31/12/20X2

5 142,86 = 714,29

1.571,43

1.428,57

31/12/20X3

4 142,86 = 571,43

2.142,86

857,14

31/12/20X4

3 142,86 = 428,57

2.571,43

428,57

31/12/20X5

2 142,86 = 285,71

2.857,14

142,86

31/12/20X6

1 142,86 = 142,86

3.000,00

0,00

TOTAL

21

3.000,00

La contabilizacin de la cuota anual correspondiente al primer ao sera la


siguiente:
X
857,14

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2817)

Amortizacin
acumulada de equipos
para
procesos
de
informacin

857,14

13

Unidad 4 El inmovilizado

Mtodo degresivo con porcentaje constante


La cuota correspondiente a los 6 aos sera: 100 / 6 = 16,6666667% anual.
Como el perodo de amortizacin es 6 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser: 2 16,66666667 = 33,33333333 %
El cuadro de amortizacin contable quedara como sigue:
Aos

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

01/01/20X1

-------

-------

3.000,00

31/12/20X1

33,3333% s/ 3.000,00 = 1.000,00

1.000,00

2.000,00

31/12/20X2

33,3333% s/ 2.000,00 = 666,67

1.666,67

1.333,33

31/12/20X3

33,3333% s/ 1.333,33 = 444,44

2.111,11

888,89

31/12/20X4

33,3333% s/ 888,89 = 296,30

2.407,41

592,59

31/12/20X5

33,3333% s/ 592,59 = 197,53

2.604,94

395,06

31/12/20X6

395,06

3.000,00

0,00

Total

3.000,00

La contabilizacin de la cuota anual correspondiente al primer ao sera la


siguiente:
X
1.000,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2817)

Amortizacin
acumulada de equipos
para
procesos
de
informacin

1.000,00

6 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa


FRR, SA (IVA del 21%):
1. Compra maquinaria por 12 000 . Los gastos de instalacin y montaje
ascienden a 1 000 y el pago se efectuar dentro de dos meses.
2. Paga la deuda del punto anterior mediante cheque bancario.
3. Amortiza la maquinaria por el mtodo de nmeros dgitos decrecientes.
Vida til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.
4. Compra utillaje por 1 000 , que paga mediante cheque bancario.
5. Amortiza el utillaje por el mtodo de nmeros dgitos crecientes. Vida
til: 4 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.
6. Adquiere un equipo industrial valorado en 90 000 . Los gastos de
transporte hasta la fbrica y seguro ascienden a 2 000 y 500
respectivamente. El pago se realizar con las siguientes condiciones: el 20%
por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de 1 000 cada una
con vencimiento mensual.
7. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
8. Amortiza el equipo industrial por el mtodo del porcentaje constante.
Vida til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.

14

Unidad 4 El inmovilizado

9. El 1 de febrero del ao 20X1 compra mobiliario por 6 000 . Los gastos


de montaje ascienden a 200 . El pago se efecta mediante una letra de
cambio con vencimiento dentro de dos meses.
10. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
11. A finales de ao amortiza el mobiliario en un 10%. Calcula y contabiliza
la cuota del primer ao.
1
13.000,00

(213)

Maquinaria
(12.000,00 + 1.000,00)

2.730,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 13.000,00)

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p

15.730,00

(572)

Bancos, c/c

15.730,00

(2813)

Amortizacin
acumulada
maquinaria

2
15.730,00

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p
a
3

2.363,64

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

de

2.363,64

X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Cuota por dgito: 13.000,00 / 55 = 236,3636
Cuota de amortizacin del primer ao = 10 236,3636 = 2.363,64 .
4
1.000,00

(214)

210,00

(472)

Utillaje.
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 1.000,00)

(572)

Bancos, c/c

(2814)

Amortizacin
acumulada de utillaje

1.210,00

5
100,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a
X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Cuota por dgito: 1.000,00 / 10 = 100,00
Cuota de amortizacin del primer ao = 1 100,00 = 100,00 .
X

100,00

15

Unidad 4 El inmovilizado

6
92.500,00

(212)

Instalaciones tcnicas
(90.000,00 + 2.000,00 + 500,00)

19.425,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 92.500,00)

(572)

Bancos, c/c

22.385,00

(20% s/ 111.925,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(1.000,00 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

77.540,00

(111.925,00 22.385,00
12.000,00)

7
1.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p


a

(572)

Bancos, c/c

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

1.000,00

8
23.125,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

23.125,00

X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
La cuota que corresponde a los 10 aos sera: 100 / 10 = 10% anual.
Como el perodo de amortizacin es 10 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser: 2,5 10 = 25%
Cuota de amortizacin del primer ao = 25% s/ 92.500,00 = 23.125,00 .
9
6.200,00

(216)

1.302,00

(472)

Mobiliario
(6.000,00 + 200,00)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 6.200,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

7.502,00

(572)

Bancos, c/c

7.502,00

(2816)

Amortizacin
acumulada mobiliario

10
7.502,00

(525)

Efectos a pagar a c/p


a
11

568,33

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

568,33

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 10% s/ 6.200,00 = 620,00 .
El inmovilizado se adquiri el 1 de febrero, fecha de inicio de la amortizacin.
Como solo ha estado 11 meses en la empresa, habr que calcular la amortizacin
de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 620,00 11/ 12 = 568,33 .

16

Unidad 4 El inmovilizado

Pgina 135

7 Una empresa posee una instalacin tcnica cuyo precio de adquisicin


ascendi a 60 000 y se estima que su vida til es de 10 aos. Se amortiza
de forma lineal. A finales del ao 2 su valor razonable asciende a 48 000
y los costes de venta a 1 000 . La instalacin proporciona un flujo de
efectivo anual de 6 500 . El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A
finales del ao 4 se produce una recuperacin del sector. En ese momento
se estima que su valor razonable asciende a 40 000 y los costes de venta
a 1 000 . La instalacin proporciona un flujo de efectivo anual de 7 000 .
El tipo de descuento aplicado es del 4% anual.
Contabiliza las operaciones correspondientes a los 4 aos.
Elemento: instalacin tcnica.

Precio de adquisicin: 60.000,00 .

Vida til: 10 aos.

Valor residual nulo.

Amortizacin lineal.

Ao 1
Amortizacin a 31 de diciembre del ao 1:
Cuota de amortizacin: 60.000,00 / 10 = 6.000,00
Por la contabilizacin de las amortizaciones a finales del ao 1:
X
6.000,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

6.000,00

Ao 2
Amortizacin a 31 de diciembre del ao 2:
Cuota de amortizacin = 6.000,00 .
Por la contabilizacin de las amortizaciones a finales del ao 2:
X
6.000,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

6.000,00

17

Unidad 4 El inmovilizado

Prdida por deterioro a 31 de diciembre del ao 2:


Comprobamos si el valor contable de la instalacin tcnica es mayor que su
importe recuperable:

Valor contable = 60.000,00 12.000,00 = 48.000,00 .

Valor inicial: 60.000,00 .

Amortizacin acumulada (2 aos): 6.000,00 2 = 12.000,00 .

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 48.000,00 1.000,00 = 47.000,00

Valor en uso:
VA = a8 0,04 = 6.500,00

1 (1 + 0,04 )
0,04

= 43.762,84

Por lo tanto, el importe recuperable ser 47.000,00 , que es la mayor de


estas dos cantidades.

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (48.000,00 ) es


mayor que el importe recuperable (47.000,00 ) se produce un deterioro
de valor por importe de 1.000,00 .
Por la contabilizacin del deterioro de valor a finales del ao 2
X

1.000,00

(691)

Prdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a

(2912)

Deterioro de valor de
instalaciones tcnicas

1.000,00

Ao 3
Amortizacin a 31 de diciembre del ao 3:
A finales del ao 3 se debern ajustar las amortizaciones, ya que en el ao 2 se
han reconocido correcciones valorativas por importe de 1.000,00 .

Valor contable = 60.000,00 12.000,00 1.000,00 = 47.000,00 .

Valor inicial: 60.000,00 .

Amortizacin acumulada (2 aos): 6.000,00 2 = 12.000,00 .

Deterioro de valor contabilizado: 1.000,00

Nueva cuota de amortizacin: la vida til estimada de las instalaciones


tcnicas es de 10 aos. Como ya se ha aplicado la amortizacin
correspondiente a 2 aos, restan 8 aos de vida til. La nueva cuota de
amortizacin a partir de este momento ser:
47.000 / 8 = 5.875,00 .

18

Unidad 4 El inmovilizado

Por la contabilizacin del deterioro de valor a finales del ao 3:


X
5.875,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

5.875,00

Ao 4
Amortizacin a 31 de diciembre del ao 4:
Cuota de amortizacin = 5.875,00 .
Por la contabilizacin de las amortizaciones a finales del ao 4:
X
5.875,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

5.875,00

Prdida por deterioro a 31 de diciembre del ao 2:


Comprobamos si el valor contable de la instalacin tcnica es mayor que su
importe recuperable:

Valor contable = 60.000,00 23.750,00 1.000,00 = 35.250,00 .

Valor inicial: 60.000,00 .

Amortizacin acumulada: 6.000,00 2 aos + 5.875,00 2 aos =


23.750,00 .

Deterioro de valor contabilizado: 1.000,00 .

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 40.000,00 1.000,00 = 39.000,00

Valor en uso:
VA = a6 0,04 = 7.000,00

1 (1 + 0,04 )
0,04

= 36.694,96

Por lo tanto, el importe recuperable ser 39.000,00 , que es la mayor de


estas dos cantidades.

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (35.250,00 ) es


menor que el importe recuperable (39.000,00 ) se produce una
recuperacin de valor. Esta reversin del deterioro tendr como lmite las
prdidas contabilizadas con anterioridad, es decir, hay que revertir toda la
prdida contabilizada al cierre del ao 2.

19

Unidad 4 El inmovilizado

Por la contabilizacin de la reversin del deterioro a finales del ao 4:


X
1.000,00

(2912)

Deterioro de valor de
instalaciones tcnicas
a

(791)

Reversin del
deterioro del
inmovilizado material

1.000,00

Pgina 140

8 Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa


BERLANGA, SA. IVA del 21%.
1. Vende un ordenador por 500 . El cobro se realizar dentro de 6 meses.
La informacin contable del ordenador es: saldo de la cuenta (217) Equipos
para procesos de informacin: 1 200 ; saldo de la cuenta (2817)
Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin: 800 .
2. Se cobra la venta del punto anterior mediante transferencia bancaria.
3. El coche de empresa empieza a tener problemas y deciden venderlo. El
precio de venta pactado es de 3 000 . El comprador paga el IVA en
efectivo y firma dos letras de igual cuanta con vencimientos a 6 y 14 meses
respectivamente. El coche le cost a la empresa 25 000 , la amortizacin
acumulada ascenda a 20 000 y tiene registrada una prdida por
deterioro por importe de 500 .
4. El da 1 de enero vende el mobiliario de la empresa por 10 000 . Cobra
mediante 24 letras de cambio de igual cuanta con vencimiento mensual. La
informacin contable del mobiliario es: saldo de la cuenta (216) Mobiliario:
20 000 ; saldo de la cuenta (2816) Amortizacin acumulada de mobiliario:
12 000 .
5. Cobra la primera letra del punto 3.
6. Cobra la primera letra del punto 4.
7. El 01/01/20X1 compra un elemento de transporte por valor de 15 000 .
Acuerda efectuar el pago mediante letras de cambio de 1 000 cada una,
con vencimiento mensual.
8. Amortiza el elemento de transporte por el mtodo del porcentaje
constante. Vida til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.
9. A finales del ao 20X2 vende el elemento de transporte por 10 000 . Lo
cobrar dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la
amortizacin correspondiente.
10. El 1 de marzo de 20X1 compra mobiliario por 10 000 . Los gastos de
montaje ascienden a 200 . Queda pendiente de pago a 6 meses.
11. Amortiza el mobiliario por el mtodo lineal. Vida til: 10 aos. Calcula y
contabiliza la cuota del primer ao.
12. El 1 de septiembre de 20X7 vende el mobiliario por 2 000 . El cobro se
efectuar con una letra de cambio con vencimiento a 3 meses. Antes de
contabilizar la venta, registra la amortizacin correspondiente.
13. El 1 de mayo de 20X1 compra una instalacin tcnica por 40 000 . El
pago se realizar mediante letras de cambio de igual cuanta durante los
prximos 4 aos, con vencimiento mensual.

20

Unidad 4 El inmovilizado

14. A 31 de diciembre amortiza la instalacin tcnica por el mtodo lineal.


Vida til: 10 aos.
15. El 31 de marzo de 20X9 vende la instalacin tcnica por 5 000 . El
cobro se efectuar mediante letras de cambio por importe de 200 con
vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la
amortizacin correspondiente.
16. Se produce un incendio en la empresa que acaba con una mquina cuyo
precio de adquisicin fue de 60 000 . El saldo de la cuenta de
amortizacin acumulada en ese momento era de 30 000 .
1
800,00

(2817)

Amortizacin acumulada
de equipos para procesos
de informacin

605,00

(543)

Crditos a c/p por


enajenacin
de
inmovilizado
a

(217)

Equipos para procesos


de informacin

(477)

H.P. IVA repercutido

1.200,00
105,00

(21% s/ 500,00)

(771)

Beneficios procedentes
del inmovilizado
material

(543)

Crditos a c/p por


enajenacin
de
inmovilizado

(218)

Elementos
transporte

100,00

2
605,00

(572)

Bancos, c/c
a

605,00

3
20.000,00

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

500,00

(2918)

Deterioro de valor de
elementos de
transporte

630,00

(570)

Caja,

1.500,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.500,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

1.500,00

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(477)

H.P. IVA repercutido


(21% s/ 3.000,00)

de

25.000,00
630,00

21

Unidad 4 El inmovilizado

4
12.000,00

(2816)

Amortizacin
acumulada
mobiliario

6.050,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

6.050,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

de

(216)

Mobiliario

(477)

H.P. IVA repercutido

20.000,00
2.100,00

(21% s/ 10.000,00)

(771)

Beneficios procedentes
del
inmovilizado
material

2.000,00

X
Importe total a cobrar: 10.000,00 + 2.100,00 = 12.100,00 .
Importe de cada letra = 12.100,00/24 = 504,1666667 /letra.
Importe a cobrar el primer ao = 12 letras 504,1666667 /letra = 6.050,00
Resto a cobrar = 12 letras 504,1666667 /letra = 6.050,00
5
1.500,00

(572)

Bancos, c/c
a

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.500,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

504,17

(525)

Efectos a pagar a c/p

6
504,17

(572)

Bancos, c/c
a
7

15.000,00

(218)

3.150,00

(472)

Elementos
transporte

de

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 15.000,00)

12.000,00

(1.000,00 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

6.150,00

(18.150,00 12.000,00)

8
3.750,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

3.750,00

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
La cuota constante que corresponde a los 10 aos ser: 100 / 10 = 10% anual.
Como el perodo de amortizacin es 10 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser: 2,5 10 = 25 %
Cuota de amortizacin del ao 20X1 = 25% s/ 15.000,00 = 3.750,00 .

22

Unidad 4 El inmovilizado

9
Por la amortizacin correspondiente al ao 20X2:
X
2.812,50

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

2.812,50

X
Amortizacin correspondiente al ao 20X2:
Resto por amortizar despus del ao 20X1 = 15.000,00 3.750,00 = 11.250,00 .
Cuota de amortizacin del ao 20X2 =25% s/ 11.250,00 = 2.812,50 .
X
Por la venta del elemento de transporte:
X
6.562,50

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

12.100,00

(543)

Crditos a c/p por


enajenacin de
inmovilizado
a

(218)

Elementos de
transporte

(477)

H.P. IVA repercutido

15.000,00
2.100,00

(21% s/ 10.000,00)

(771)

Beneficios
procedentes del
inmovilizado material

1.562,50

X
Por la venta del elemento de transporte:
10
10.200,00

(216)

Mobiliario
(10.000,00 + 200,00)

2.142,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 10.200,00)

(523)
X

Proveedores de
inmovilizado a c/p

12.342,00

23

Unidad 4 El inmovilizado

11
850,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

850,00

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 10.200,00/10 = 1.020,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de marzo, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que el mobiliario solo ha estado 10 meses en la empresa, habr
que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 1.020,00 10/12 = 850,00
.
12
Por la amortizacin correspondiente al ao 20X7:
X
680,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

680,00

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X7:
Cuota de amortizacin anual = 10.200,00/10 = 1.020,00 .
Como el inmovilizado se vende el 1 de septiembre, esta ser la fecha de
finalizacin de la amortizacin. Dado que el mobiliario durante el ao 20X7 solo ha
estado 8 meses en la empresa, habr que calcular la amortizacin de forma
proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X7 ser = 1.020,00 8/12 = 680,00 .
X
Por la venta del mobiliario
X
6.630,00

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

2.420,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.570,00

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(216)
(477)

Mobiliario
H.P. IVA repercutido
(21% s/ 2.000,00)

10.200,00
420,00

24

Unidad 4 El inmovilizado

X
Amortizacin acumulada del mobiliario:
- Ao 20X1 = 850,00 .
- Aos 20X2 a 20X6 = 1.020,00 5 aos = 5.100,00 .
- Ao 20X7 = 680,00 .
Total amortizacin acumulada = 850,00 + 5.100,00 + 680,00 = 6.630,00 .
13
40.000,00

(212)

8.400,00

(472)

Instalaciones tcnicas
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 40.000,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.100,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

36.300,00

X
Importe total a pagar: 48.400,00 .
Nmero de letras =4 aos 12 letras/ao = 48 letras.
Importe de cada letra = 48.400,00/48 = 1.008,333333 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 12 letras 1.008,333333 /letra = 12.100,00 .
Resto a pagar = 36 letras 1.008,333333 /letra = 36.300,00 .
14
2.666,67

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

2.666,67

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 40.000,00/10 = 4.000,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de mayo, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que la instalacin tcnica solo ha estado 8 meses en la
empresa, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 4.000,00 8/12 = 2.666,67
.
15
Por la amortizacin correspondiente al ao 20X9:
X
1.000,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

1.000,00

25

Unidad 4 El inmovilizado

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X9:
Cuota de amortizacin anual = 40.000,00/10 = 4.000,00 .
Como el inmovilizado se vende el 31 de marzo, esta ser la fecha de finalizacin de
la amortizacin. Dado que la instalacin tcnica durante el ao 20X9 solo ha estado
3 meses en la empresa, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a
ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X9 ser = 4.000,00 3/12 = 1.000,00
.
X
Por la instalacin tcnica:
X
31.666,67

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

2.400,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

3.650,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

3.333,33

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(212)

Instalaciones tcnicas

40.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

X
Amortizacin acumulada de la instalacin tcnica:
- Ao 20X1 = 2.666,67 .
- Aos 20X2 a 20X8 = 4.000,00 7 aos = 28.000,00 .
- Ao 20X9 = 1.000,00 .
Total amortizacin acumulada = 2.666,67 + 28.000,00 + 1.000,00 = 31.666,67 .
Importe total a cobrar: 5.000,00 + 1.050,00 = 6.050,00 .
Importe a cobrar el primer ao = 12 letras 200,00/letra = 2.400,00 .
Resto a cobrar = 6.050,00 2.400,00 = 3.650,00 .
X
30.000,00

(2813)

Amortizacin
acumulada
maquinaria

30.000,00

(678)

Gastos excepcionales

de

(213)
X

Maquinaria

60.000,00

Unidad 4 El inmovilizado

26

Solucionario de las actividades finales


.: CONSOLIDACIN :.

Pgina 142

1 Qu es una inversin?
Una inversin supone una salida de dinero de tesorera o un aumento de las
obligaciones de pago, para adquirir bienes o derechos duraderos, que formarn
parte de la infraestructura de la empresa durante varios ejercicios
econmicos, con el objetivo de obtener un beneficio determinado como
consecuencia de su utilizacin.
2 Explica mediante un ejemplo la diferencia entre un gasto y una
inversin.
No debemos confundir una inversin con un gasto porque, aunque ambos
conceptos supongan una salida de dinero de tesorera o un aumento de las
obligaciones de pago de la empresa, cuando se realiza una inversin aumenta
el Activo no corriente de la misma y cuando se produce un gasto se adquieren
bienes o se consumen servicios para el desarrollo cotidiano de la actividad
empresarial que no llegan a incorporarse al patrimonio.
Por ejemplo, si una asesora contable y fiscal adquiere un nuevo ordenador,
este formar parte del Activo no corriente de la misma, es decir la empresa
habr realizado una inversin, sin embargo, cuando consume luz no se
incrementar el Activo de la misma, simplemente se generar un gasto por la
utilizacin de un servicio necesario para el desarrollo de su actividad.
3 Define el inmovilizado material.
El inmovilizado material estara formado por los elementos tangibles del
Activo, de naturaleza duradera, representados por bienes muebles e
inmuebles, que participan en la actividad de la empresa. Por ejemplo, en una
asesora contable y fiscal tanto el local como el mobiliario y los ordenadores,
adems de participar en la actividad de la empresa de manera duradera, son
tangibles y formarn parte del inmovilizado material de la misma.
4 Cmo se valorarn inicialmente los elementos del inmovilizado
material?
Para valorar la adquisicin o produccin de un elemento del inmovilizado
material, desde el punto de vista contable, se seguirn los criterios
establecidos en la norma de registro y valoracin 2. del PGC. Esta norma, en
su apartado 1. Valoracin inicial, dice que los bienes comprendidos en el
inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea este el precio de
adquisicin o el coste de produccin.
5 Cmo se calcula el precio de adquisicin de un inmovilizado material?
Y el coste de produccin?

Precio de adquisicin
Importe facturado por el vendedor
()

Cualquier descuento o rebaja en el precio.

(+)

Gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones


de funcionamiento (gastos de transporte, seguros, instalacin, montaje y otros similares).

(+)

Impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica (como el


IVA soportado no deducible).

(+)

Estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o
retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el
que se asienta.

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento


(en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en
condiciones de uso).

27

Unidad 4 El inmovilizado

Coste de produccin
Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles
(+)

Costes directamente imputables a estos bienes.

(+)

Parte, que razonablemente corresponda, de los costes indirectamente imputables a los bienes
de que se trate (en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricacin o
construccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas).

(+)

Estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del
desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de


funcionamiento del inmovilizado material (en los inmovilizados que necesiten un periodo de
tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso).

6 Qu frmulas tiene un empresario si quiere aplazar el pago de la


compra de un inmovilizado material?
Segn la forma de pago que acuerden comprador y vendedor, la compra de
inmovilizado material se puede realizar de las siguientes maneras:
Frmulas de pago

Consiste en.

Cuentas que intervienen

En efectivo o mediante la
cuenta corriente bancaria

Cuando el pago del inmovilizado se hace


en el momento de la entrega, es decir, la
inversin y el pago se produce en el
mismo momento.

(570) Caja,
(572) Bancos, c/c

Con pago aplazado

Cuando el comprador y el vendedor


pactan el pago del inmovilizado con
posterioridad a la entrega del bien. El
diferimiento del pago puede ser a corto o
largo plazo.

(523) Proveedores de
inmovilizado a corto plazo
(173) Proveedores de
inmovilizado a largo plazo

Con pago aplazado


documentado mediante
letra de cambio

El pago es aplazado, pero en este caso


queda documentado mediante una o
varias letras de cambio

(525) Efectos a pagar a corto


plazo.
(175) Efectos a pagar a largo
plazo.

7 Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios


medios, dnde se contabilizarn los gastos realizados durante el ejercicio?
Dnde se activarn dichos gastos posteriormente?
Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios medios
los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos
que la empresa lleva a cabo para s misma, como mano de obra, materiales,
etc., se contabilizarn de forma ordinaria en las cuentas del grupo 6 que
correspondan, en funcin de la naturaleza del gasto y, posteriormente, se
activarn dichos gastos, bien a travs de cuentas del subgrupo 23
Inmovilizaciones materiales en curso (al final del ejercicio y mientras dure la
construccin o fabricacin del elemento) o bien mediante cuentas del
subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, si la construccin o fabricacin del
elemento ha finalizado.
8 Cmo se valorarn los elementos del inmovilizado material con
posterioridad a su valoracin inicial?
El PGC establece en la norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material
en su apartado 2. Valoracin posterior que con posterioridad a su
reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarn
por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la amortizacin
acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas
por deterioro reconocidas.

Unidad 4 El inmovilizado

28

9 Explica los distintos tipos de prdidas de valor que sufren los


inmovilizados.
Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir
depreciaciones o prdidas de valor de distinto tipo:
-

Sistemticas e irreversibles: amortizaciones.

Reversibles y coyunturales: deterioros de valor.

Extraordinarias.

10 Qu es la amortizacin?
Casi todos los elementos de inmovilizado que posee una empresa sufren una
depreciacin progresiva e irreversible de valor a lo largo del tiempo.
Esta prdida de valor se puede producir por las siguientes causas:
-

Por el paso del tiempo. Por ejemplo, los edificios se deterioran


directamente por esta causa, las tuberas se oxidan, las fachadas se
erosionan

Por el uso del bien. Por ejemplo, los elementos de transporte pierden
funcionalidad a medida que van recorriendo kilmetros.

Como consecuencia del desarrollo tecnolgico. Por ejemplo, los


ordenadores en poco tiempo pierden valor porque en el mercado aparecen
nuevos modelos ms potentes y verstiles.

Teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la


imagen fiel del patrimonio, lo lgico sera, al menos al cierre del ejercicio,
registrar estas prdidas de valor conforme se van produciendo. La
amortizacin es la contabilizacin de la prdida de valor irreversible al final de
cada ejercicio econmico.
11 Enumera los mtodos de amortizacin del inmovilizado material.
Los mtodos de amortizacin del inmovilizado material estudiados en esta
unidad son los siguientes:
Mtodo de amortizacin lineal o constante.
-

Mtodo de amortizacin de nmeros dgitos.

Amortizacin degresiva con porcentaje constante.

Mtodo de amortizacin en funcin del nmero de unidades producidas.

Mtodo de amortizacin en funcin del nmero de horas de trabajo

12 Cundo se produce una prdida por deterioro de valor en un


elemento del inmovilizado material?
La norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material en su apartado 2.2.
Deterioro de valor dice que se producir una prdida por deterioro del valor
de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su
importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor
razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

Unidad 4 El inmovilizado

29

13 Qu frmulas existen para aplazar el cobro de la venta de un


inmovilizado material?
Segn la forma de cobro que acuerden vendedor y comprador, la enajenacin
de inmovilizado material se puede realizar de las siguientes maneras:
Frmulas de pago

Consiste en.

Cuentas que intervienen

En efectivo o mediante la
cuenta corriente bancaria

Cuando el cobro del inmovilizado se hace


en el momento de la entrega, es decir, la
venta y el cobro se produce en el mismo
momento.

(570) Caja,
(572) Bancos, c/c

Con cobro aplazado

Cuando el vendedor y el comprador


pactan el cobro del inmovilizado con
posterioridad a la venta del bien. El
diferimiento del cobro puede ser a corto
o largo plazo.

(543) Crditos a corto plazo por


enajenacin de inmovilizado
(253) Crditos a largo plazo por
enajenacin de inmovilizado

Con cobro aplazado


documentado mediante
letra de cambio

El cobro es aplazado, pero en este caso


queda documentado mediante una o
varias letras de cambio.

(5431) Efectos a cobrar a corto


plazo.
(2531) Efectos a cobrar a largo
plazo.

14 Qu son las inversiones inmobiliarias?


Las inversiones inmobiliarias son activos no corrientes, inmuebles, y que se
poseen para obtener rentas, plusvalas o ambas en lugar de para su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o para su venta en el curso ordinario de las operaciones.
.: APLICACIN :.
1 Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa
ANIOL, SA (IVA del 21%):
1. Entrega un cheque por importe de 3 000 ms IVA como anticipo para la
adquisicin de una maquinaria.
2. Compra la maquinaria a la que se refiere el supuesto anterior por
importe de 28 000 . Los gastos de transporte hasta la fbrica y seguro
ascienden a 800 y 300 respectivamente. La instalacin supone para la
empresa un coste de 1 000 . Se pagar mediante letras de 1 000 con
vencimiento cada 2 meses, cada una de ellas.
3. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
4. Amortiza la maquinaria por el mtodo de nmeros dgitos decrecientes.
Vida til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.
5. Pasados 5 aos vende la maquinaria por importe de 5 000 . Cobra
mediante una letra de cambio con vencimiento a 6 meses. Antes de
contabilizar la operacin, registra la amortizacin correspondiente.
6. Compra mobiliario por 14 000 . El transporte del mismo hasta la
empresa supone unos gastos por importe de 200 . El pago se efecta de la
siguiente manera: el transporte (ms su IVA correspondiente) por banco y
por el resto se aceptan letras de cambio de 400 cada una con
vencimiento mensual.
7. Amortiza el mobiliario por el mtodo de nmeros dgitos crecientes. Vida
til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.

30

Unidad 4 El inmovilizado

8. Pasados 5 aos vende el mobiliario por 1 000 . Cobra dentro de dos


meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortizacin
correspondiente al 5. ao.
9. Sobre un terreno de su propiedad encarga a una empresa constructora la
construccin de un local para oficinas. El contratista le presenta la primera
certificacin de obra por importe de 18 000 .
10. Pasados dos meses el contratista le presenta la segunda certificacin de
obra por importe de 32 000 .
11. Tres meses ms tarde el contratista le presenta la tercera y ltima
certificacin por importe de 38 000 .
12. Un mes ms tarde, el 1 de septiembre de 20X1, el contratista entrega la
oficina terminada.
13. A finales de ao amortiza la oficina en un 2%. Calcula y contabiliza la
cuota del primer ao.
14. Posee un terreno valorado en 52 000 . Su valor razonable menos los
costes de venta ascienden a 49 000 , y el valor actual de los flujos de
efectivo esperados asciende a 47 000 .
15. A finales del ao siguiente han desaparecido las causas que motivaron
la aparicin de la prdida de valor.
1
3.000,00

(239)

630,00

(472)

Anticipos para
inmovilizaciones
materiales
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 3.000,00)

(572)

Bancos, c/c

3.630,00

(239)

Anticipos para
inmovilizaciones
materiales

3.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

6.000,00

2
30.100,00

(213)

Maquinaria
(28.000,00 + 800,00
300,00 + 1.000,00)

5.691,00

(472)

H.P. IVA Soportado


[21% s/
3.000,00)]

(30.100,00

(1.000,00 6 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

26.791,00

(35.791,00 3.000,00
6.000,00)

3
1.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p


a

(572)

Bancos, c/c

1.000,00

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

5.472,73

4
5.472,73

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

31

Unidad 4 El inmovilizado
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Cuota por dgito: 30.100,00 / 55 = 54,2727
Cuota de amortizacin del primer ao = 10 54,2727 = 542,73 .
5
El cuadro de amortizacin hasta el 5. ao ser:

Aos

Dgito

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin
-------

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

-------

30.100,00

10

10 547,2727 = 5.472,73

5.472,73

24.627,27

9 547,2727 = 4.925,45

10.398,18

19.701,82

8 547,2727 = 4.378,18

14.776,36

15.323,64

7 547,2727 = 3.830,91

18.607,27

11.492,73

6 547,2727 = 3.283,64

21.890,91

8.209,09

El asiento de amortizacin del quinto ao ser:


X
3.283,64

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

(213)

Maquinaria

3.283,64

X
Y la contabilizacin de la venta:
X
21.890,91

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

6.050,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

3.209,09

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(477)

H.P. IVA repercutido


(21% s/ 5.000,00)

30.100,00
1.050,00

32

Unidad 4 El inmovilizado

6
14.200,00

(216)

2.982,00

(472)

Mobiliario
(14.000,00 + 200,00)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 14.200,00)

(572)

Bancos, c/c

242,00

(200,00 + 21% s/ 200,00)

(525)

4.800,00

Efectos a pagar a c/p


(400,00 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

12.140,00

(17.182,00 242,00
4.800,00)

7
258,18

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

(2816)

Amortizacin
acumulada
mobiliario

258,18

de

X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
Cuota por dgito: 14.200,00 / 55 = 258,181818
Cuota de amortizacin del primer ao = 10 254,1818 = 254,18 .
8
El cuadro de amortizacin hasta el 5. ao ser:

Aos

Dgito

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

-------

-------

14.200,00

1 258,18 = 258,18

258,18

13.941,82

2 258,18 = 516,36

774,54

13.425,46

3 258,18 = 774,55

1.549,09

12.650,91

4 258,18 = 1.032,73

2.581,82

11.618,18

5 258,18 = 1.290,91

3.872,73

10.327,27

El asiento de amortizacin del quinto ao ser:


X
1.290,91

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

1.290,91

33

Unidad 4 El inmovilizado

X
Y la contabilizacin de la venta:
X
3.872,73

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

1.210,00

(543)

Crditos a c/p por


enajenacin de
inmovilizado

9.327,27

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(216)
(477)

Mobiliario
H.P. IVA repercutido

14.200,00
210,00

(21% s/ 1.000,00)

9
18.000,00

(231)

3.780,00

(472)

Construcciones
curso

en

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 18.000,00)

(572)

Bancos, c/c

21.780,00

(572)

Bancos, c/c

38.720,00

(572)

Bancos, c/c

45.980,00

(231)

Construcciones en
curso

88.000,00

10
32.000,00

(231)

6.720,00

(472)

Construcciones en
curso
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 32.000,00)

11
38.000,00

(231)

7.980,00

(472)

Construcciones en
curso
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 38.000,00)

12
88.000,00

(211)

Construcciones
a

(18.000,00 + 32.000,00 +
38.000,00)

13
586,67

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2811)

Amortizacin
acumulada de
construcciones

586,67

34

Unidad 4 El inmovilizado

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 2% s/ 88.000,00 = 1.760,00 .
Como el inmovilizado termin de fabricarse el 1 de septiembre, esta ser la fecha
de inicio de la amortizacin. Dado que la construccin solo ha estado 4 meses en la
empresa, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 1.760,00 4/ 12 = 586,67 .
14
3.000,00

(691)

Prdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a

(2910)

Deterioro de valor de
terrenos y bienes
naturales

3.000,00

X
Clculo de la prdida por deterioro
Comprobamos si el valor contable es mayor que el importe recuperable:

Valor contable = 52.000,00 .

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 49.000,00

Valor en uso: 47.000,00 .

Por lo tanto, el importe recuperable ser 49.000,00 , que es el mayor de estas


dos cantidades.
Como el valor contable (52.000,00 ) es superior al importe recuperable
(49.000,00 ) se produce un deterioro de valor por importe de 3.000,00 .
15
3.000,00

(2910)

Deterioro de valor de
terrenos y bienes
naturales
a

(791)

Reversin del
deterioro del
inmovilizado material

3.000,00

Pgina 142

2 Una empresa adquiere una instalacin tcnica el 1 de enero de 2006 por


valor de 80000 , su vida til se estim en 10 aos y su valor residual se
consider nulo. El 31 de diciembre de 2011, la empresa estim que la
instalacin tcnica haba sufrido una prdida reversible de valor por
importe de 2 000 y procedi a contabilizar la correspondiente prdida
por deterioro. A finales del ao 2012 el valor razonable de la misma es de
22 000 y los costes de venta ascienden a 2 000 . Dicha instalacin
proporciona un flujo de efectivo constante anual de 6 000 . El tipo de
descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual.
Contabiliza las operaciones relativas al ao 2012.

35

Unidad 4 El inmovilizado

Elemento: instalacin tcnica.

Precio de adquisicin: 80.000,00 .

Fecha de adquisicin: 1 de enero de 2006.

Vida til: 10 aos.

Valor residual nulo.

Amortizacin lineal.

Datos a 31 de diciembre de 2011.


Antigedad del activo en la empresa (desde el 01/01/2006 hasta el
31/12/2011): 6 aos.
Cuota de amortizacin: 80.000,00 / 10 = 8.000,00 .
Amortizacin acumulada = 8.000,00 6 aos = 48.000,00 .
Deterioro de valor contabilizado = 2.000,00 .
Operaciones relativas al ao 2012:
Amortizacin a 31 de diciembre del ao 2012
A finales del ao 2012 se debern ajustar las amortizaciones, ya que en el ao
2011 se han reconocido correcciones valorativas por importe de 2.000,00 .

Valor contable = 80.000,00 48.000,00 2.000,00 = 30.000,00 .

Valor inicial: 80.000,00 .

Amortizacin acumulada = 48.000,00 .

Deterioro de valor contabilizado = 2.000,00 .

Nueva cuota de amortizacin: La vida til estimada de las instalaciones


tcnicas es de 10 aos. Como ya se ha aplicado la amortizacin
correspondiente a 6 aos, restan 4 aos de vida til. La nueva cuota de
amortizacin a partir de este momento ser:
30.000 / 4 = 7.500,00 .
Por la contabilizacin de la amortizacin a 31 de diciembre de 2012:
X
7.500,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2812)

Amortizacin
acumulada de
instalaciones tcnicas

7.500,00

36

Unidad 4 El inmovilizado

Prdida por deterioro a 31 de diciembre del ao 2012:


Comprobamos si el valor contable de la instalacin tcnica es mayor que su
importe recuperable:

Valor contable = 80.000,00 55.000,00 2.000,00 = 22.500,00 .

Valor inicial: 80.000,00 .

Amortizacin acumulada 48.000,00 + 7.500,00= 55.500,00 .

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 22.000,00 2.000,00 = 20.000,00

Valor en uso:
VA = a3 0,04 = 6.000,00

1 (1 + 0,04 )
0,04

= 16.650,55

Por lo tanto, el importe recuperable ser 20.000,00 , que es la mayor de


estas dos cantidades.

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (22.500,00 ) es


mayor que el importe recuperable (20.000,00 ) se produce un deterioro
de valor por importe de 2.500,00 .
Por la contabilizacin del deterioro de valor a 31 de diciembre de 2012
X

2.500,00

(691)

Prdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a

(2912)

Deterioro de valor de
instalaciones tcnicas

2.500,00

3 Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA


(IVA del 21%):
1. Compra herramientas por valor de 800 que paga en efectivo.
2. A finales de ao se realiza el recuento fsico de las mismas observando
que faltan herramientas por importe de 60 .
3. Compra una mquina para la produccin de sus productos por importe de
20 000 . Los gastos de instalacin de la misma ascienden a 500 . El pago
se realizar mediante 50 letras de cambio del mismo importe, con
vencimiento mensual.
4. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
5. Amortiza la maquinaria por el mtodo del porcentaje constante. Vida
til: 10 aos. Calcula y contabiliza la cuota del primer ao.
6. Pasados 7 aos vende la maquinaria por importe de 1 000 . Cobra
dentro de dos meses. Antes de contabilizar la venta, registra la
amortizacin correspondiente al 7. ao.
7. Comienza a construir, con sus propios medios, una instalacin tcnica.
Durante el primer ao satisface los siguientes gastos para su fabricacin:
sueldos: 15 000 ; materiales: 22 000 ; suministros: 5 000 .

37

Unidad 4 El inmovilizado

8. Durante el segundo ejercicio satisface los siguientes gastos: sueldos:


18 000 , materiales: 25 000 , suministros: 8 000 .
9. A finales del segundo ejercicio la instalacin tcnica est terminada.
10. En el tercer ao amortiza la instalacin tcnica por el mtodo de
nmeros dgitos decrecientes. Su vida til es de 10 aos. Calcula y
contabiliza la cuota del primer ao.
11. El 1 de octubre de 20X1 compra un camin por 35 000 . El pago se
efectuar de la siguiente manera: 10 000 dentro de 2 meses y por el
resto se aceptan 200 letras de cambio de igual cuanta con vencimiento
mensual.
12. Amortiza linealmente el camin durante 8 aos. Calcula y contabiliza la
cuota del primer ao.
13. El 28 de febrero de 20X7 vende el camin por importe de 5 000 .
Cobra dentro de 14 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la
amortizacin correspondiente.
14. Posee un equipo industrial valorado en 52 000 . Se estima que su vida
til ser de 10 aos y se amortiza de forma lineal. A finales del primer ao
su valor razonable asciende a 45 000 y los costes de venta a 1 000 . El
equipo industrial proporciona un flujo de efectivo constante anual de
6 000 . El tipo de descuento aplicado es del 4% anual.
Determina si el equipo industrial ha sufrido un deterioro de valor y, en su
caso, contabilzalo.

1
800,00

(214)

168,00

(472)

Utillaje.
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 800,00)

(570)

Caja,

968,00

(214)

Utillaje.

60,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

5.953,20

(175)

Efectos a pagar a l/p

18.851,80

2
60,00

(659)

Otras prdidas
gestin corriente

en
a
3

20.500,00

(213)

Maquinaria
(20.000,00 + 500,00)

4.305,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 20.500,00)

a
X

Importe total a pagar: 24.805,00 .


Importe de cada letra = 24.805,00/50 = 496,10 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 12 letras 496,10 /letra = 5.953,20 .
Resto a pagar = 38 letras 496,10 /letra = 18.851,80 .
X

38

Unidad 4 El inmovilizado

4
496,10

(525)

Efectos a pagar a c/p


a

(572)

Bancos, c/c

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

496,10

5
5.125,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

5.125,00

X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao.
La cuota constante que corresponde a los 10 aos ser: 100 / 10 = 10% anual.
Como el perodo de amortizacin es 10 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser:
2,5 10 = 25%
Cuota de amortizacin del primer ao = 25% s/ 20.500,00 = 5.125,00 .
X
Por la amortizacin correspondiente al ao 7:
X
912,14

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

912,14

X
Cuadro de amortizacin de la maquinaria hasta el ao 7:

Aos

Amortizacin
Acumulada

Cuota de amortizacin

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

01/01/01

-------

-------

20.500,00

31/12/01

25% s/ 20.500,00 = 5.125,00

5.125,00

15.375,00

31/12/02

25% s/ 15.375,00 = 3.843,75

8.968,75

11.531,25

31/12/03

25% s/ 11.531,25 = 2.882,81

11.851,56

8.648,44

31/12/04

25% s/ 8.648,44 = 2.162,11

14.013,67

6.486,33

31/12/05

25% s/ 6.486,33 = 1.621,58

15.635,25

4.864,75

31/12/06

25% s/ 4.864,75 = 1.216,19

16.851,44

3.648,56

31/12/07

25% s/ 3.648,56 = 912,14

17.763,58

2.736,42

X
Por la venta de la maquinaria:
X

39

Unidad 4 El inmovilizado

X
17.763,58

(2813)

Amortizacin
acumulada de
maquinaria

1.210,00

(543)

Crditos a c/p por


enajenacin de
inmovilizado

1.736,42

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(213)

Maquinaria

(477)

H.P. IVA repercutido

20.500,00
210,00

(21% s/ 1.000,00)

7
Durante el ao, por la contabilizacin de los gastos:
X
15.000,00

(640)

Sueldos y salarios

22.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

5.000,00

(628)

Suministros

5.670,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 27.000,00)

(572)

Bancos, c/c

47.670,00

X
Al finalizar el ejercicio, por la incorporacin al activo de los gastos invertidos en la
fabricacin de la instalacin tcnica:
X
42.000,00

(232)

Instalaciones tcnicas
en montaje
a

(733)

Trabajos realizados
para el inmovilizado
material en curso

42.000,00

(15.000,00 + 22.000,00 +
5.000,00)

8
18.000,00

(640)

Sueldos y salarios

25.000,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

8.000,00

(628)

Suministros

6.930,00

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 33.000,00)

(572)
X

Bancos, c/c

57.930,00

40

Unidad 4 El inmovilizado

9
93.000,00

(212)

Instalaciones tcnicas
a

(232)

Instalaciones tcnicas
en montaje

(731)

Trabajos realizados
para el inm. material

42.000,00
51.000,00

(18.000,00 + 25.000,00 +
8.000,00)

10
16.909,09

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2812)

A.A. de instalaciones
tcnicas

16.909,09

X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Cuota por dgito: 93.000,00 / 55 = 1.690,9090
Cuota de amortizacin del primer ao = 10 1.690,9090 = 16.909,09 .
11
35.000,00

(218)

7.350,00

(472)

Elementos de
transporte
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 35.000,00)

(523)

Proveedores de
inmovilizado a c/p

10.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

1.941,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

30.409,00

X
Importe total a pagar: 42.350,00 10.000,00 = 32.350,00 .
Importe de cada letra = 32.350,00/200 = 161,75 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 12 letras 161,75 /letra = 1.941,00
Resto a pagar = 188 letras 161,75 /letra = 30.409,00
12
1.093,75

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2818)

A.A. de elementos de
transporte

1.093,75

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 35.000,00/8 = 4.375,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de octubre, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que el elemento de transporte solo ha estado 3 meses en la
empresa, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin de 20X1 ser = 4.375,00 3/12 = 1.093,75 .
X

41

Unidad 4 El inmovilizado

13
Por la amortizacin correspondiente a 20X7:
X
729,17

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

729,17

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X7:
Cuota de amortizacin anual = 35.000,00/8 = 4.375,00 .
Como el inmovilizado se vende el 28 de febrero, esta ser la fecha de finalizacin
de la amortizacin. Dado que durante el ao 20X7 el elemento de transporte solo
ha estado 2 meses en la empresa, habr que calcular la amortizacin de forma
proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin de 20X1 ser = 4.375,00 2/12 = 729,17 .
X
Por la venta del elemento de transporte:
X
23.697,92

(2818)

Amortizacin
acumulada de
elementos de
transporte

6.050,00

(253)

Crditos a l/p por


enajenacin de
inmovilizado

6.302,08

(671)

Prdidas procedentes
del inmovilizado
material
a

(218)
(477)

Elementos de
transporte
H.P. IVA repercutido

35.000,00
1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

X
Amortizacin acumulada del elemento de transporte:
-

Ao 20X1 = 1.093,75 .

Aos 20X2 a 20X6 = 4.375,00 5 aos = 21.875,00 .

Ao 20X7 = 729,17 .

Total amortizacin acumulada = 1.093,75 + 21.875,00 + 729,17 = 23.697,92 .

42

Unidad 4 El inmovilizado

14
2.188,01

(691)

Perdidas por
deterioro del
inmovilizado material
a

(2912)

Deterioro de valor de
instalaciones tcnicas

2.188,01

X
Prdida por deterioro a 31 de diciembre:
Comprobamos si el valor contable del equipo industrial es mayor que su importe
recuperable:

Valor contable: 52.000,00 5.200,00 = 46.800,00 .

Valor inicial: 52.000,00 .

Amortizacin acumulada (1 ao): 52.000 / 10 = 5.200,00 .

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 45.000,00 1.000,00 = 44.000,00

Valor en uso:

VA = a9 0,04 = 6.000,00

1 (1 + 0,04 )
0,04

= 44.611,99

Por lo tanto, el importe recuperable ser 44.611,99 , que es la mayor de estas


dos cantidades.

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (46.800,00 ) es


superior al importe recuperable (44.611,99 ) se produce un deterioro de valor
por importe de 2.188.01 .

Unidad 4 El inmovilizado

43

Solucionario del caso prctico de recapitulacin

Pgina 144

La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 2013 las siguientes


cuentas: Terrenos y bienes naturales: 50 000 ; Construcciones:
100 000 ; Maquinaria: 20 000 ; Mobiliario: 8 000 ; Equipos para
proceso de informacin: 2 000 ; Anticipos a proveedores: 3 000 ;
Anticipos de remuneraciones: 1 000 ; Mercaderas: 10 000 ; Bancos, c/c:
140 000 ; Proveedores: 6 000 ; Anticipos de clientes: 2 000 ; Capital
social: a determinar.
Amortizaciones:
Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/1999. Valor
residual nulo.
Maquinaria: 10% de su valor. Se adquiri el da 01/01/2009. Valor residual
nulo.
Mobiliario: se adquiri el 01/01/2010. Se amortiza por el mtodo de
amortizacin degresiva con porcentaje constante. Se estima una vida til
de 6 aos. Construye el cuadro de amortizacin.
Equipos para proceso de informacin: se adquirieron el 01/01/2012. Se
amortizan por el mtodo de los nmeros dgitos decrecientes en 4 aos. Se
estima un valor residual nulo. Construir el cuadro de amortizacin.
Durante el ao 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):
1. Compra mercaderas por importe de 20 000 . En la factura se ha
incluido un descuento comercial del 5%. Las mercaderas van en unos
envases con facultad de devolucin por 2 000 . Se aplica el anticipo. Los
gastos de transporte de la compra ascienden a 200 .
2. La nmina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 ;
seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 ; seguridad social a cargo
del trabajador: 2 100 ; retenciones IRPF: 2 000 . Se aplica el anticipo. El
resto se paga por la c/c bancaria.
3. Vende mercaderas por 30 000 con un descuento en factura por pronto
pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 15 000 por banco y el resto
se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes.
4. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 8 000 . El banco
cobra el 2% de inters y 0,1% de comisin. El resto de las letras de cambio
anteriores son gestionadas en el mismo banco.
5. El 01/09/2013 vende el mobiliario por 3 000 . El cobro se efecta con
las siguientes condiciones: 500 mediante cheque bancario y el resto
mediante letras de cambio de 200 cada una con vencimiento mensual.
Previamente a contabilizar la venta, registra la amortizacin
correspondiente al ao 2013.
6. Devuelve envases por valor de 1 200 , se estropean por valor de 400
y el resto se compran.
7. Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante cheque de
40 000 correspondiendo la diferencia a un anticipo para futuras compras
(IVA incluido).
8. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son
atendidas por los clientes, excepto una por importe de 1 000 que resulta
impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 200 de comisiones.
Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comisin del
0,1%.
9. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa
contabiliza la correspondiente correccin por deterioro.

44

Unidad 4 El inmovilizado

10. El cliente del punto 9 comunica que se considere la deuda como


definitivamente perdida.
11. Contabiliza las amortizaciones.
12. A finales del ao 2013 el valor razonable de la maquinaria es de
7 000 y los costes de venta (impuestos sobre la venta y comisiones de
venta) ascienden a 400 . Dicha maquinaria proporciona un flujo de
efectivo constante anual de 1 800 . El tipo de descuento aplicado para
este tipo de operaciones es del 4% anual.
13. Liquida el IVA.
14. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 13 000 .
Realiza las anotaciones correspondientes en el libro Diario y el Balance de
situacin final de JJPM, SA.
Amortizaciones
Construcciones

Precio de adquisicin: 100.000,00 .


Fecha de Adquisicin: 01/01/1999.
Antigedad en la empresa: desde el 01/01/1999 hasta el 31/12/2012: 14
aos.
Mtodo de amortizacin: lineal. Porcentaje a aplicar 2%.
Valor residual nulo.

Cuota de amortizacin anual ao 2013 = 2% s/ 100.000,00 = 2.000,00 .


Amortizacin acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 14 aos = 28.000,00 .
Maquinaria

Precio de adquisicin: 20.000,00 .


Fecha de Adquisicin: 01/01/2009.
Antigedad en la empresa: desde el 01/01/2009 hasta el 31/12/2012: 4
aos.
Mtodo de amortizacin: lineal. Porcentaje a aplicar 10%.
Valor residual nulo.

Cuota de amortizacin anual ao 2013 = 10% s/ 20.000,00 = 2.000,00 .


Amortizacin acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 4 aos = 8.000,00 .
Mobiliario

Precio de adquisicin: 80.000,00 .


Fecha de Adquisicin: 01/01/2010.
Antigedad en la empresa: desde el 01/01/2010 hasta el 31/12/2012: 3
aos.
Mtodo de amortizacin: degresiva con porcentaje constante.
Vida til: 6 aos
Valor residual nulo.

Cuota de amortizacin constante = 100 / 6 = 16,6667% anual.


Como el periodo de amortizacin es de 6 aos, el porcentaje constante a
aplicar ser:
2 16,6667 = 33,3333%

45

Unidad 4 El inmovilizado

Cuadro de amortizacin:
Aos

Cuota de amortizacin

01/01/10

-------

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)

Amortizacin
Acumulada
-------

8.000,00

31/12/10

33,3333% s/ 8.000,00 = 2.666,67

2.666,67

5.333,33

31/12/11

33,3333% s/ 5.333,33= 1.777,77

4.444,44

3.555,56

31/12/12

33,3333% s/ 3.555,56= 1.185,19

5.629,63

2.370,37

31/12/13

33,3333% s/ 2.370,37= 790,12

6.419,75

1.580,25

31/12/14

33,3333% s/ 1.580,25= 526,75

6.946,50

1.053,50

31/12/15

1.053,50

8.000,00

0,00

Total

8.000,00

Cuota de amortizacin anual ao 2013 = 790.12 .


Amortizacin acumulada a 31/12/2012 = 5.629,63 .
Equipos para procesos de informacin

Precio de adquisicin: 2.000,00 .


Fecha de Adquisicin: 01/01/2012.
Antigedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1
ao.
Mtodo de amortizacin: nmeros dgitos decrecientes.
Vida til: 4 aos.
Valor residual nulo.
Suma de dgitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10
Cuota por dgito: 2.000,00 / 10 = 200,00

Cuadro de amortizacin:
Aos

Dgito

Cuota de amortizacin
-------

01/01/12

Amortizacin
Acumulada
-------

Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
2.000,00

31/12/12

4 200,00 = 800,00

800,00

1.200,00

31/12/13

3 200,00 = 600,00

1.400,00

600,00

31/12/14

2 200,00 = 400,00

1.800,00

200,00

31/12/15

1 200,00 = 200,00

2.000,00

0,00

10

2.000,00

Total

Cuota de amortizacin anual ao 2013 = 600,00 .


Amortizacin acumulada a 31/12/2012 = 800,00 .

46

Unidad 4 El inmovilizado
Libro Diario

Asiento de apertura
50.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

100.000,00

(211)

Construcciones

20.000,00

(213)

Maquinaria

8.000,00

(216)

Mobiliario

2.000,00

(217)

Equipos para procesos de


informacin

3.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

1.000,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

10.000,00

(300)

Mercaderas

140.000,00

(572)

Bancos, c/c
a

(100)

Capital Social

283.570,37

(2811)

A.A. de
construcciones

28.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

8.000,00

(2816)

A.A. de mobiliario

5.629,63

(2817)

A.A. de equipos para


procesos de
informacin

(400)

Proveedores

6.000,00

(438)

Anticipos de clientes

2.000,00

(407)

Anticipos a
proveedores

3.000,00

(400)

Proveedores

22.022,00

800,00

1
19.200,00

(600)

Compras de mercaderas
(20.000,00 5% s/ 20.000,00 +
200,00)

2.000,00

(406)

3.822,00

(472)

Envases y embalajes a
devolver a proveedores
H.P. IVA Soportado
[21 % s/ (21.200,00 3.000,00)]

47

Unidad 4 El inmovilizado

2
15.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

4.200,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la


empresa
a

(460)

Anticipos de
remuneraciones

1.000,00

(4751)

H.P. acreedora por


retenciones
practicadas

2.000,00

(476)

Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores

6.300,00

(4.200,00 + 2.100,00)

(572)

Bancos, c/c

9.900,00

(700)

Ventas de mercaderas

28.500,00

3
2.000,00

(438)

Anticipos de clientes

15.000,00

(572)

Bancos, c/c

17.065,00

(431)

Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a

(30.000,00 5% s/ 30.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

5.565,00

[21 % s/ (28.500,00
2.000,00)]

4
8.000,00

(4311)

Efectos comerciales
descontados
a

(431)

Clientes, efectos
comerciales a cobrar

8.000,00

(5208)

Deudas por efectos


descontados

8.000,00

X
7.832,00

(572)

8,00

(626)

Bancos, c/c
Servicios bancarios y similares
(0,1% s/27.549,00)

160,00

(665)

Intereses por descuento de


efectos y operaciones de
factoring
(I = 2% s/ 8.000,00)

a
X
9.065,00

(4312)

Efectos comerciales en
gestin de cobro
a
X

(431)

Clientes, efectos
comerciales a cobrar

9.065,00

48

Unidad 4 El inmovilizado

5
526,75

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material
a

(2816)

Amortizacin acumulada de
mobiliario

526,75

X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 2013:
Cuota de amortizacin ao 2013 = 790,12 .
Como el inmovilizado se vende el 1 de septiembre, esta ser la fecha de
finalizacin de la amortizacin. Dado que el mobiliario durante el ao 2013 solo ha
estado 8 meses en la empresa, habr que calcular la amortizacin de forma
proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 2013 ser = 790,12 8/12 = 526,75 .
X
6.156,38

500,00
2.400,00

(2816)

Amortizacin
acumulada de
mobiliario

(572)
(5431)

Bancos, c/c
Efectos a cobrar a c/p
(200,00 12 letras)

730,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p


(3.630,00 500,00
2.400,00)

(216)

Mobiliario

(477)

H.P. IVA repercutido

8.000,00
630,00

(21% s/ 3.000,00)

(771)

Beneficios
procedentes del
inmovilizado material

1.156,38

X
Amortizacin acumulada del mobiliario = Amortizacin acumulada a 31/12/2012 +
parte proporcional correspondiente a 2013 = 5.629,63 + 526,75 = 6.156,38
6
1.452,00

(400)

Proveedores
a

(406)

(472)

Envases y embalajes a
devolver a
proveedores
H.P. IVA Soportado

1.200,00

252,00

(21% s/ 1.200,00)

X
800,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos
a

(406)

Envases y embalajes a
devolver a
proveedores

800,00

49

Unidad 4 El inmovilizado

7
26.570,00

(400)

Proveedores

11.099,17

(407)

Anticipos a proveedores

(6.000,00 + 22.022,00 1.452,00)

[(40.000,00 26.570,00)/1,21]

2.330,83

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 11.099,17)

(572)

(4311)

(572)

Bancos, c/c

40.000,00

Efectos comerciales
descontados

7.000,00

8
7.000,00

(5208)

Deudas por efectos


descontados

X
1.000,00

(5208)

200,00

(626)

Deudas por efectos


descontados
Servicios bancarios y similares
Bancos, c/c

1.200,00

(4311)

Efectos comerciales
descontados

1.000,00

(4312)

Efectos comerciales en
gestin de cobro

9.065,00

(4315)

Efectos comerciales
impagados

1.000,00

Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales

1.000,00

X
1.000,00

(4315)

Efectos comerciales
impagados

X
9.054,03

(572)

9,07

(626)

Bancos, c/c
Servicios bancarios y similares
(0,1% s/ 9.065,00)

1,90

(472)

H.P. IVA Soportado


(21% s/ 9,07)

9
1.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

X
1.000,00

(694)

Prdidas por deterioro de


crditos por operaciones
comerciales
a

(490)

50

Unidad 4 El inmovilizado

10
1.000,00

(650)

Prdidas de crditos
comerciales
incobrables
a

(436)

Clientes de dudoso
cobro

1.000,00

(794)

Reversin del
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales

1.000,00

(2811)

A.A. de construcciones

2.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

2.000,00

(2817)

A.A. de equipos para


procesos de
informacin

(2913)

Deterioro de valor de
maquinaria

X
1.000,00

(490)

Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
a

11
2.000,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a
X

2.000,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a
X

600,00

(681)

Amortizacin
del
inmovilizado material
a

600,00

12
1.986,72

(691)

Prdidas por deterioro


del
inmovilizado
material
a

1.986,72

X
Prdida por deterioro a 31 de diciembre del ao 2013:
Comprobamos si el valor contable de la instalacin tcnica es mayor que su
importe recuperable:

Valor contable = 20.000,00 10.000,00 = 10.000,00 .

Valor inicial: 20.000,00 .

Amortizacin acumulada a 31/12/2013: 8.000,00 + 2.000,00 = 10.000,00 .

51

Unidad 4 El inmovilizado

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el


coste de ventas y el valor en uso:

Valor razonable Coste de ventas = 7.000,00 400,00 = 6.600,00

Valor en uso:

VA = a5 0,04 = 1.800,00

1 (1 + 0,04 )
0,04

= 8.013,28

Por lo tanto, el importe recuperable ser 8.013,28 , que es la mayor de estas


dos cantidades.

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (10.000,00 ) es


mayor que el importe recuperable (8.013,28 ) se produce un deterioro de
valor por importe de 1.986,72 .
13

Por la liquidacin del IVA


X
6.195,00

(477)

H.P. IVA Repercutido


a

(472)
(4750)

H.P. IVA Soportado


H.P. acreedora por IVA

5.902,73
292,27

10
10.000,00

(610)

Variacin de
existencias de
mercaderas
a

(300)

Mercaderas

10.000,00

Variacin de
existencias de
mercaderas

13.000,00

X
Por el importe de las existencias iniciales.
X
13.000,00

(300)

Mercaderas
a

(610)

X
Por el importe de las existencias finales.
X

52

Unidad 4 El inmovilizado

Regularizacin de gastos
48.690,54

(129)

Resultado
ejercicio

del
a

(600)

Compras de
mercaderas

19.200,00

(602)

Compras de otros
aprovisionamientos

800,00

(626)

Servicios bancarios y
similares

217,07

(640)

Sueldos y Salarios

(642)

Seguridad Social a
cargo de la empresa

4.200,00

(650)

Prdidas de crditos
comerciales
incobrables

1.000,00

(665)

Intereses por
descuento de efectos y
operaciones de
factoring

160,00

(681)

Amortizacin del
inmovilizado material

5.126,75

(691)

Prdidas por deterioro


del inmovilizado
material

1.986,72

15.000.00

Regularizacin de ingresos
3.000,00

(610)

Variacin de
existencias de
mercaderas

28.500,00

(700)

Ventas de
mercaderas

1.156,38

(771)

Beneficios
procedentes del
inmovilizado material

1.000,00

(794)

Reversin del
deterioro de crditos
por operaciones
comerciales
a

(129)
X

Resultado del
ejercicio

33.656,38

53

Unidad 4 El inmovilizado

Asiento de cierre
283.570,37

(100)

Capital Social

30.000,00

(2811)

A.A. de
construcciones

10.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

1.400,00

(2817)

A.A. de equipos para


procesos de
informacin

1.986,72

(2913)

Deterioro de valor de
maquinaria

292,27

(4750)

H.P. acreedora por


IVA

2.000,00

(4751)

H.P. acreedora por


retenciones
practicadas

6.300,00

(476)

Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a

(129)

Resultado del
ejercicio

15.034,16

(210)

Terrenos y bienes
naturales

50.000,00

(211)

Construcciones

(213)

Maquinaria

(217)

Equipos para
procesos de
informacin

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

(300)

Mercaderas

13.000,00

(407)

Anticipos a
proveedores

11.099,17

(5431)

Efectos a cobrar a
c/p

(572)

Bancos, c/c

100.000,00
20.000,00
2.000,00

730,00

2.400,00
121.286,03

Unidad 4 El inmovilizado

54

Balance de situacin final

N. cuentas

Activo
A) Activo no corriente

2013
129.343,28

- Inmovilizado material
(210)

Terrenos y bienes naturales

50.000,00

(211)

Construcciones

100.000,00

(2811)

A.A. de construcciones

(30.000,00)

(213)

Maquinaria

(2813)

A.A. de maquinaria

(2913)

Deterioro de valor de maquinaria

(217)

Equipos para procesos de informacin

(2817)

A.A. de equipos para procesos de informacin

20.000,00
(10.000,00)
(1.986,72)
2.000,00
(1.400,00)

- Inversiones financieras a largo plazo


(2531)

Efectos a cobrar a largo plazo

B) Activo corriente

730,00

147.785,20

- Existencias
(300)

Mercaderas

13.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

11.099,17

- Inversiones financieras a corto plazo


(5431)

Efectos a cobrar a corto plazo

2.400,00

- Efectivo
(572)

Bancos, c/c

Total activo

N. cuentas

121.286,03

277.128,48

Patrimonio neto y pasivo


A) Patrimonio neto

2013
268.536,21

- Fondos propios
(100)

Capital social

283.570,37

(129)

Resultado del ejercicio

(15.034,16)

C) Pasivo corriente

8.592,27

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar


(4750)

H.P. acreedora por IVA

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.000,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

6.300,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

292,27

277.128,48

55

Unidad 4 El inmovilizado

Libro Mayor

(C) 283.570,37

20.000,00

2.000,00

(2811) A.A. de
construcciones

100.000,00

20.000,00 (C)

2.000,00

(C) 30.000,00

28.000,00 (A)
2.000,00 (11)

30.000,00

30.000,00

8.000,00 (5)
8.000,00

(2531) Efectos a cobrar a


l/p

730,00

(2813) A.A. de
maquinaria
(C) 10.000,00

10.000,00

730,00 (C)

730,00

(216) Mobiliario

(5) 730,00

2.000,00 (C)

100.000,00

8.000,00

100.000,00 (C)

(A) 8.000,00

20.000,00

(217) Equipos para


procesos de informacin
(A) 2.000,00

48.690,54

(211) Construcciones
(A) 100.000,00

50.000,00

(213) Maquinaria
(A) 20.000,00

33.656,38 (RI)
15.034,16 (C)

48.690,54

50.000,00 (C)

50.000,00

(129) Resultado del


ejercicio
(RG) 48.690,54

283.570,37

(210) Terrenos y bienes


naturales
(A) 50.000,00

283.570,37 (A)

283.570,37

(100) Capital Social

8.000,00 (A)
2.000,00 (11)
10.000,00

56

Unidad 4 El inmovilizado

(2816) A.A. de
mobiliario
(C) 6.156,38

H
5.629,63 (A)
526,75 (5)

6.156,38

1.986,72

(400) Proveedores
(6) 1.452,00
(7) 26.570,00
28.022,00

(407) Anticipos a
proveedores
(A) 3.000,00
(7) 11.099,17
14.099,17

(4311) Efectos
comerciales
descontados
(4) 8.000,00

1.986,72

23.000,00

1.400,00

(300) Mercaderas
(A) 10.000,00
(14) 13.000,00

800,00 (A)
600,00 (11)

1.400,00

1.986,72 (12)

(2817) A.A. de equipos


para procesos de
informacin
(C) 1.400,00

6.156,38

(2913) Deterioro de
valor de maquinaria
(C) 1.986,72

10.000,00 (14)
13.000,00 (C)
23.000,00

(406) Envases y
embalajes a devolver a
proveedores

6.000,00 (A)
22.022,00 (1)

(1) 2.000,00

1.200,00 (6)
800,00 (6)

28.022,00

2.000,00

2.000,00

(431) Clientes, efectos


comerciales a cobrar

3.000,00 (1)
11.099,17 (C)

(3) 17.065,00

14.099,17

17.065,00

H
7.000,00 (8)

8.000,00 (4)
9.065,00 (4)
17.065,00

(4312) Efectos
comerciales en gestin de
cobro
(4) 9.065,00

9.065,00 (8)

1.000,00 (8)
8.000,00

8.000,00

9.065,00

9.065,00

57

Unidad 4 El inmovilizado

(4315) Efectos
comerciales impagados

(436) Clientes de dudoso


cobro

(8) 1.000,00

1.000,00 (9)

(9) 1.000,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

(438) Anticipos de
clientes

2.000,00 (A)

(A) 1.000,00

2.000,00

2.000,00

1.000,00

(472) H.P. IVA


soportado

1) 3.822,00
(7) 2.330,83
(8) 1,90

252,00 (6)
5.902,73 (13)

6.154,73

6.154,73

(4751) H.P. acreedora


por retenciones
practicadas

292,27

2.000,00 (2)

(C) 6.300,00

2.000,00

2.000,00

6.300,00

1.000,00 (2)
1.000,00

292,27 (13)

292,27

(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores

(C) 2.000,00

(477) H.P. IVA


Repercutido

1.000,00

(4750) H.P. acreedora


por IVA
(C) 292,27

1.000,00 (10)

(460) Anticipos de
remuneraciones

(3) 2.000,00

5.565,00 (3)
630,00 (5)

(10) 1.000,00

6.195,00

6.195,00

1.000,00

6.300,00 (2)
6.300,00

(490) Deterioro de valor


de crditos por
operaciones comerciales

(13) 6.195,00

1.000,00 (9)

1.000,00

58

Unidad 4 El inmovilizado

(5208) Deudas por


efectos descontados

(8) 7.000,00

(5431) Efectos a cobrar a


c/p

8.000,00 (4)

(5) 2.400,00

2.400,00 (C)

8.000,00

2.400,00

2.400,00

(8) 1.000,00
8.000,00

(572) Bancos, c/c


(A) 140.000,00

9.900,00 (2)

(3) 15.000,00

40.000,00 (7)

(4) 7.832,00

1.200,00 (8)

(5) 500,00

121.286,03 (C)

(600) Compras de
mercaderas

(1) 19.200,00

19.200,00 (RG)

19.200,00

19.200,00

(8) 9.054,03
172.386,03

172.386,03

(602) Compras de otros


aprovisionamientos
(6) 800,00

(610) Variacin de
existencias de
mercaderas

800,00 (RG)

(14) 10.000.00
(RI) 3.000,00

800,00

13.000,00

800,00

(626) Servicios
bancarios y similares
(4) 8,00

217,07 (RG)

13.000,00 (14)
13.000,00

(640) Sueldos y salarios


(2) 15.000,00

15.000,00 (RG)

(8) 200,00
(8) 9,07
217,07

217,07

(642) Seguridad social a


cargo de la empresa
(2) 4.200,00

4.200,00

15.000,00

15.000,00

650) Prdidas de crditos


comerciales incobrables

4.200,00 (RG)

(10) 1.000,00

4.200,00

1.000,00

1.000,00 (RG)

1.000,00

59

Unidad 4 El inmovilizado

(665) Intereses por


descuento de efectos y
operaciones de
factoring
(4) 160,00

160,00 (RG)

160,00

5) 526,75
(11) 2.000,00
(11) 2.000,00
(11) 600,00

160,00

(691) Prdidas por


deterioro del
inmovilizado material

(681) Amortizacin del


inmovilizado material

5.126,75

(694) Prdidas por


deterioro de crditos por
operaciones comerciales

1.986,72 (RG)

(9) 1.000,00

1.986,72

1.986,72

1.000,00

(RI) 28.500,00

28.500,00 (3)

28.500,00

28.500,00

5.126,75 (RG)

5.126,75

(12) 1.986,72

(700) Ventas de
mercaderas

1.000,00 (RG)
1.000,00

(771) Beneficios
procedentes del
inmovilizado material
(RI) 1.156,38

1.156,38 (5)

1.156,38

(794) Reversin del


deterioro de crditos
por operaciones
comerciales

1.156,38

(RI) 1.000,00

1.000,00 (3)

1.000,00

1.000,00

60

Unidad 4 El inmovilizado
Balance de sumas y saldos
N. cta.
100
210
211
213
216
217
2531
2811
2813
2816
2817
2913
300
400
406
407
431
4311
4312
4315
436
438
460
472
4750
4751
476
477
490
5208
5431
572
600
602
610
626
640
642
650
665
681
691
694
700
771
794

Nombre de cuenta
Capital Social
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos de informacin
Efectos a cobrar a l/p
A.A. de construcciones
A.A. de maquinaria
A.A. de mobiliario
A.A. de equipos para procesos de in
Deterioro de valor de maquinaria
Mercaderas
Proveedores
Envases y embalajes a devolver a prov.
Anticipos a proveedores
Clientes, ef. comerciales a cobrar
Ef. comerciales descontados
Ef. comerciales en gestin de cobro
Efectos comerciales impagados
Clientes de dudoso cobro
Anticipos de clientes
Anticipos de Remuneraciones
H.P. IVA Soportado
H.P. acreedora por IVA
H.P. acreedor por retenciones pract.
Organismos de la S.S. acreedores
H.P. IVA Repercutido
Deterioro de valor de cred. por o.c.
Deudas por efectos descontados
Efectos a cobrar a c/p
Bancos, c/c
Compra de mercaderas
Compras de otros aprovisionamientos
Variacin de exist. de mds.
Servicios bancarios y similares
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a c/ de la empresa
Prdidas de crd. com. incobrables
Intereses por descuento de efectos
Amortizacin del inmovilizado material
Prdidas por deterioro del IM
Prdidas por det de crd por o.c.
Venta de mercaderas
Beneficios procedentes del I.M.
Reversin del det. de crd. com.
Total

Saldos

Sumas
Debe

Haber

Deudor

Acreedor

0,00 283.570,37
0,00 283.570,37
50.000,00
0,00
50.000,00
0,00
100.000,00
0,00 100.000,00
0,00
20.000,00
0,00
20.000,00
0,00
8.000,00
8.000,00
0,00
0,00
2.000,00
0,00
2.000,00
0,00
730,00
0,00
730,00
0,00
0,00
30.000,00
0,00
30.000,00
0,00
10.000,00
0,00
10.000,00
6.156,38
6.156,38
0,00
0,00
0,00
1.400,00
0,00
1.400,00
0,00
1.986,72
0,00
1.986,72
23.000,00
10.000,00
13.000,00
0,00
28.022,00
28.022,00
0,00
0,00
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
14.099,17
3.000,00
11.099,17
0,00
17.065,00
17.065,00
0,00
0,00
8.000,00
8.000,00
0,00
0,00
9.065,00
9.065,00
0,00
0,00
1.000,00
1.000,00
0,00
0,00
1.000,00
1.000,00
0,00
0,00
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
1.000,00
1.000,00
0,00
0,00
6.154,73
6.154,73
0,00
0,00
0,00
292,27
0,00
292,27
0,00
2.000,00
0,00
2.000,00
0,00
6.300,00
0,00
6.300,00
6.195,00
6.195,00
0,00
0,00
1.000,00
1.000,00
0,00
0,00
8.000,00
8.000,00
0,00
0,00
2.400,00
0,00
2.400,00
0,00
172.386,03
51.100,00 121.286,03
0,00
19.200,00
0,00
19.200,00
0,00
800,00
0,00
800,00
0,00
10.000,00
13.000,00
0,00
3.000,00
217,07
0,00
217,07
0,00
15.000,00
0,00
15.000,00
0,00
4.200,00
0,00
4.200,00
0,00
1.000,00
0,00
1.000,00
0,00
160,00
0,00
160,00
0,00
5.126,75
0,00
5.126,75
0,00
1.986,72
0,00
1.986,72
0,00
1.000,00
0,00
1.000,00
0,00
0,00
28.500,00
0,00
28.500,00
0,00
1.156,38
0,00
1.156,38
0,00
1.000,00
0,00
1.000,00
547.963,85 547.963,85 369.205,74 369.205,74