GUA DE APLICACIN

NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIN

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ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS.

GUA DE APLICACIN
NIC 40 Propiedades de Inversin
Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin
correspondientes.
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, considerados
en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por
parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o

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sobre NIIF

(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en
rgimen de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como
una propiedad de inversin siempre que:
(a) se cumpla el resto de la definicin de propiedad de inversin;

Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible

(b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un

arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
(c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta
Norma para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo
cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados
con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma
fiable.
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de
arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversin, ser el
establecido para los arrendamientos financieros en el prrafo 20 de la NIC 17;
esto es, el activo se reconocer por el menor importe entre el valor razonable
de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento.

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De acuerdo con ese mismo prrafo, se reconocer como pasivo, un importe equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:
(a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus
de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable
en el resultado del periodo; o
(b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y
requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier
prdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de
inversin.
El valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por
transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medicin.
Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del estado de
situacin financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede
permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros
procedentes de su disposicin.
La prdida o ganancia resultante del retiro o la disposicin de una propiedad de inversin,
se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe
en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro
o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con
arrendamiento posterior).
Ejemplos:
Situacin

Una empresa compra un terreno para la

construccin de una nueva fbrica en un futuro
prximo.
Una empresa compra un edificio. Una parte del
edificio ser utilizado como la oficina central y
la otra parte ser alquilada.
Una empresa firm un contrato de
arrendamiento de un inmueble. La empresa
subarrendar el edificio a otra empresa en
rgimen de arrendamiento operativo.

Propiedad
de
inversin

Propiedad
ocupada por el
dueo

Otros

X
X

(nota 1)

(nota 1)

X
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a) El contrato inicial es un contrato de

arrendamiento financiero
X(no activo)
b) El contrato inicial es de un arrendamiento
operativo
Una empresa tiene una propiedad en
construccin, con la intencin de venderla
cuando el desarrollo se haya completado.
Una empresa de bienes races tiene una
propiedad para vender en el curso de su
negocio.
Una empresa es propietaria de un edificio que
se alquila a una empresa del grupo.
a) Los estados financieros individuales de la
empresa

X (Propiedad
bajo
construccin)
X
(Inventario)

b) Estados financieros consolidados

Una empresa ha firmado un acuerdo para
construir una propiedad para otra empresa

La empresa es propietaria de un hotel y

transfiere ciertas responsabilidades a terceras
partes en virtud de un contrato de gestin.
a) Las empresas son, en esencia, un
inversionista
b) Las empresas mantiene una exposicin
significativa a la variacin en los flujos de
efectivo generados por las operaciones del
hotel.

X (contrato
de
construccin
NIC 11)

Nota 1: " Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
apreciacin del capital, y otra parte que se utiliza en la produccin o suministro de bienes o
servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en rgimen de arrendamiento financiero), la
entidad las contabilizar tambin por separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se
calificar como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin insignificante del
mismo para la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
"NIC 40.10

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Ejemplo - Determinacin del valor razonable

Cules son las respuestas adecuadas a las siguientes preguntas?
SI

NO

1. El valor razonable de las propiedades de inversin es

generalmente su valor de mercado
2. La empresa determina el valor razonable despus de deducir los
costos de transaccin que pueda incurrir en la venta u otra
disposicin
3. El valor razonable debe reflejar los precios de mercado Del
pasado
4. El valor razonable debe reflejar los precios futuros esperados de
mercado
5. El valor razonable de las propiedades de inversin debe reflejar el
estado y las circunstancias del mercado actual a la fecha de cierre
del balance, y no el estado pasado o futuro
6. El valor razonable es el mejor precio posible en el mercado:
- Despus de una comercializacin adecuada
- Antes de la comercializacin adecuada
7. El valor razonable se puede determinar por referencia a las
transacciones entre partes relacionadas
8. El valor razonable es similar al valor de uso, tal como se define en
la NIC 36, Deterioro del valor de los activos
9. Determinacin del valor razonable sobre la base de una
evaluacin por un valor independiente es:
- Obligatoriamente requerido
- Recomendado

Solucin
SI
1. El valor razonable de las propiedades de inversin es
generalmente su valor de mercado
2. La empresa determina el valor razonable despus de deducir los
costos de transaccin que pueda incurrir en la venta u otra
disposicin
3. El valor razonable debe reflejar los precios de mercado Del
pasado
4. El valor razonable debe reflejar los precios futuros esperados de
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NO
X
X

X
X
5

mercado
5. El valor razonable de las propiedades de inversin debe reflejar el
estado y las circunstancias del mercado actual a la fecha de cierre
del balance, y no el estado pasado o futuro
6. El valor razonable es el mejor precio posible en el mercado:
- Despus de una comercializacin adecuada
- Antes de la comercializacin adecuada
7. El valor razonable se puede determinar por referencia a las
transacciones entre partes relacionadas
8. El valor razonable es similar al valor de uso, tal como se define en
la NIC 36, Deterioro del valor de los activos
9. Determinacin del valor razonable sobre la base de una
evaluacin por un valor independiente es:

X
X
X
X

X
- Obligatoriamente requerido
- Recomendado

Ejemplo - Modelo del valor razonable

Una empresa es propietaria de un edificio que cumple con la definicin de una propiedad de
inversin. El tasa impositiva es del 30%. La base imponible del edificio es de 5.000 y se
supone que no cambia con el tiempo.
El valor razonable del edificio:
31 de diciembre 2010 5.000
31 de diciembre 2011 7.000
31 de diciembre 2012 6.000
Esta empresa opta por aplicar el modelo del valor razonable de la NIC 40, Propiedades de
Inversin.
1) Qu impacto tendr esta decisin en la ganancia o prdida neta para el ao 2011 y para
el ao 2012?
2) El 31 de diciembre de 2003, la empresa vende el edificio en 6.500. Cul es el importe de
la ganancia o prdida en la disposicin del edificio antes de impuestos?
Solucin
1) Qu impacto tendr esta decisin en la ganancia o prdida neta para el ao 2011 y para
el ao 2012?
Ao 2011 - Impacto en la utilidad o prdida neta
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Variacin del valor razonable (7.000-5.000)

Pasivo por impuesto diferido para reconocer los
cambios en el valor razonable (2000x30%) Gastos
de impuestos

+2000

-600

+1400
Ao 2012 - Impacto en la utilidad o prdida neta
Variacin del valor razonable (6000-7000)
Cambio en el ingreso por impuesto diferido
(1000x30%) impuesto corriente

-1000
+300

-700
2) El 31 de diciembre de 2013, la empresa vende el edificio en 6500. Cul es el importe de
la ganancia o prdida en la disposicin del edificio antes de impuestos?
Ao 2013 - Importe de la ganancia o prdida en la disposicin
Precio de venta

- Importe en libros del edificio

Ganancia por la venta

+6500

-6000
500

Un gasto fiscal de 150 tambin se debe reconocer (500x30%)

El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
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