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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
CONSIDERANDO:
Que la Ley 1314 de 2009, regula los principios y las normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de la información aceptadas en Colombia, señala las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
Que con base en lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección del
Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de
contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, deben expedir las
normas, con fundamento en las propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la informac.ión.
Que el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, en el cual se
compilaron y racionalizaron las normas de carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de la
Ley 1314 de 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera yaseguramiehto
de la información.
Que el artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, señala que para la expedición de normas de
contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de la información, los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo deben considerar las
recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del análisis del impacto de los
proyectos, sean formulados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, por los
organismos responsables del diseño y manejo de la política económica al igual que por las
entidades estatales que ejercen funciones de inspección vigilancia y control.
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DECRETO NÚMBRO
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J 496
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"Por medio del cual se modifica 2015, Único Reglamentario las Normas
de Contabilidad, de Información y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
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• .11 Vv·~
DECRETO NUMERO _ _ _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 201 Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
el numeral 29 del artículo 6 del Decreto 2462 de 201 por medio del cual se modifica la
estructura la Superintendencia Nacional de Salud, establece como función de dicha
Superintendencia, entre otras, fijar los mecanismos y procedimientos contables que deben
adoptar los actores del Sistema General de Seguridad Social en Salud, cuando no
sujetos a la inspección, vigilancia y control de otra autoridad, de conformidad con la normativa
vigente, con sujeción a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia y a las instrucciones la Contaduría General de la Nación.
Que Gobierno Nacional a través del Decreto 2702 2014, actualizó y unificó las condiciones
financieras y de solvencia las entidades autorizadas para operar el aseguramiento en salud,
precisando, en el artículo 2, su alcance y ámbito de aplicación y estableciendo, en el artículo 9,
un periodo transición de (7) años contado a partir 2015, para que de manera gradual
las entidades aseguradoras del salud se ajusten a nuevas exigencias de capital
mínimo y patrimonio adecuado definidas en dicha norma, las se verificarán al final de cada
anualidad por parte de la Superintendencia Nacional, de conformidad con artículo 12 de dicha
norma.
Que mediante oficio No. 2-201 23503 del 11 de noviembre de 5, dirigido a Alta
Consejería para la Competitividad de la Presidencia de la República, la Superintendencia
Nacional de Salud presentó la situación que atraviesa sector salud, en especial la relacionada
con el deterioro de la situación financiera tanto las Entidades Promotoras Salud como de
los prestadores de servicios de salud públicos y privados, como las implicaciones que tendría
la implementación, a partir del 10 de enero de 2016, las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF para las entidades clasificadas en marco técnico normativo
Grupo y le' solicitó la ampliación periodo de transición por un año al previsto en
Decreto 3022 de 2013 y sus modificatorios para este grupo entidades, que pertenecen al
Sistema General Seguridad Social en Salud -SGSSS-, de manera que su implementación se
realice a partir del 10 enero 2017.
Que en el referido oficio, se destacó que en aplicación del marco técnico normativo los
preparadores de información financiera clasificados en Grupo los efectos que se originen
implicarán no cumplimiento de las condiciones financieras y de habilitación de las dentro
del Sistema General Seguridad Social en Salud, producto principalmente de los procesos de
conciliación cartera, resaltando que igual impacto de deterioro de condiciones financieras
se presenta en las instituciones prestadoras de servicios salud que, en el caso de los
hospitales públicos (ESE), conlleva un aumento de los clasificados en condiciones riesgo
y medio, que para enervarla y de acuerdo con la Ley, entran a programas de saneamiento fiscal y
financiero, los cuales requieren recursos fiscales no disponibles por las restricciones fiscales,
sumándose a este panorama la no disponibilidad de recursos de prestadores públicos que
respalden el proceso convergencia la norma local a la internacional, como son los
necesarios para la contratación de personal apoyo y de asesores con experiencia en NIIF,
igual que para diseño, desarrollo y adecuación e implementación los sistemas
información a través de los cuales la entidades vigiladas deben procesar, registrar y transmitir
información requerida por la Superintendencia Nacional de Salud.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
para dinamizar el flujo de recursos y disminuir las brechas de cuentas pendientes de pago en los
actores del Sistema.
Que la Superintendencia Nacional de Salud, con base en el Decreto 2702 de 2014, determinó el
defecto de capital mínimo y patrimonio adecuado con corte al mes de junio de 2015, precisando
respecto a PYMES, que tales exigencias se determinaron con fundamento en los criterios y
normas contables vigentes hasta el 31 de diciembre de 2015 y en la aplicación estricta de las
normas internacionales de información financiera aplicables para el Grupo 2, por cuanto su
elección de políticas contables y mediciones se encuentra aún en definición. Así mismo, en virtud
a la transición del periodo de convergencia, las entidades vigiladas requieren mayor conocimiento
y aplicación del marco técnico normativo correspondiente a los preparadores de información
financiera clasificados en Grupo 2 y que, en tal orden de ideas, la aplicación de las normas
internacionales podría incrementar el defecto en el caso de las entidades promotoras de salud,
obligándolas de manera inmediata a capitalizar.
Que existen Cajas de Compensación Familiar que participan dentro del Sistema General de
Seguridad Social en Salud y desarrollan actividades relacionadas con el aseguramiento y la
prestación de servicios de salud. Por lo tanto, en esa medida dichas entidades requieren de un
plazo adicional con el fin de garantizar una adecuada convergencia a los marcos técnicos
normativos expedidos por el Gobierno Nacional.
Que resulta necesario señalar un cronograma para la aplicación del marco técnico normativo
para los preparadores de información financiera del Grupo 2, que conforman el Sistema General
de Seguridad Social en Salud-SGSSS-, y las Cajas de Compensación Familiar y que para las
entidades que vienen realizando el proceso previsto en el cronograma, puedan continuar con el
cronograma inicialmente previsto.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
"Dado que las estructuras financieras y de negocios de las cooperativas de ahorro y crédito
vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria son similares a las cooperativas
financieras y a las compañías de financiamiento, en este documento se está recomendando a los
Ministerios que a la cartera de créditos de las cooperativas de ahorro y crédito se le dé el mismo
tratamiento señalado en el decreto 1851 de 2013 para las entidades de crédito vigiladas por la
Superintendencia Financiera, en aras de la equidad".
Que luego de un análisis de impacto de la aplicación de las NIIF en este sector solidario, y de
acuerdo con los resultados obtenidos por la Superintendencia de la Economía Solidaria, dicha
entidad le solicitó en Diciembre de 2014 al CTCP proponer a las autoridades de regulación
contemplar una salvedad en la aplicación de las NIIF en relación con el tratamiento y deterioro de
la cartera de las entidades sujetas a su inspección y vigilancia.
Que la regulación expedida en desarrollo de lo establecido en la Ley 1314 de 2009 debe atender
al interés público y en esa medida preservar la solidez de las organizaciones solidarias,
brindando confianza a sus asociados y sin menoscabo de los aportes sociales.
Que de conformidad con la normativa nacional expedida en desarrollo de la Ley 1314 de 2009 y
en aras de facilitar la implementación de los marcos técnicos normativos en las organizaciones
de naturaleza solidaria es necesario realizar ajustes regulatorios para que dicho sector en
materia de información financiera adelante el proceso de convergencia y la aplicación de los
marcos normativos en debida forma.
Que conforme a lo establecido en el numeral 8 del artículo 8 de la Ley 1437 de 2011, el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo publicó en diferentes proyectos normativos el contenido del
presente Decreto con el objeto de recibir opiniones, sugerencias o propuestas alternativas.
Que la Superintendencia de Industria y Comercio rindió concepto previo señalado en la Ley 1340
de 2009 sobre abogacía de la competencia, respecto de las normas de información financiera y
de aseguramiento de la información, considerando que ".. .Ia SIC no presenta objeciones y/o
recomendaciones en materia de competencia al proyecto de decreto remitido por el Mincit y
reitera que el mismo no tiene la potencialidad de afectar la dinámica del mercado en el contexto
de su expedición y posterior aplicación".
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DECRETO NÚMERO de _________ Hoja N°.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
DECRETA:
"CAP/TULO 4
Articulo 1.1.4.4.1 Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera del Grupo 2, que conforman el Sistema General de
Seguridad Social en Salud -SGSSS- y Cajas de Compensación Familiar:
1. Fecha de transición. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo
marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la
construcción del primer aflo de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico
normativo que servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. En el
caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2017,
esta fecha será el 1 de enero de 2016.
3. Periodo de transición. Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo
durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la
normatividad vigente al momento de la expedición del Decreto 3022 de 2013 y, simultáneamente,
obtener información de acuerdo con el nuevo marco normativo de información financiera, con el
fin de permitir la construcción de información financiera que pueda ser utilizada para fines
comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco
técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al31
de diciembre de 2017, este periodo iniciará el1 de enero de 2016 y terminará el31 de diciembre
de 2016. Esta información financiera no sertJ puesta en conocimiento público ni tendrá efectos
legales en dicho momento.
4. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás
normatividad vigente: Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de
diciembre del aflo inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos
legales, esta preparación se hará de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas
que las modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para
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DECRETO NÚMERO de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
ese entonces. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de
diciembre de 2017, esta fecha será el 31 de diciembre de 2016.
6. Primer periodo de aplicación. Es aquel durante el cual, por primera vez, la contabilidad se
llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En el caso de
la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este perfodo está comprendido entre el 1 de
enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017.
Parágrafo 1. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas
necesarias para adecuar sus recursos en orden a obseNar lo dispuesto en este Capftulo.
Parágrafo 3. Las entidades que conforman el Sistema General de Seguridad Social en Salud
SGSSS- y las Cajas de Compensación Familiar, que se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo
dispuesto en el título 3, parte 1, Libro 1, o la norma que lo modifique o sustituya, podrán
voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en los anexos 2 y 2.1, o de la norma que lo
modifique o adicione, del Decreto 2420 de 2015. En este caso:
1. Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisión se derivarán. En
consecuencia, para efectos del cronograma señalado en el presente artfcu/o, se utilizarán los
mismos conceptos indicados en el mismo, adaptándolos a las fechas que corresponda.
Artículo 1.1.4.4.2. Cronograma para las entidades del Grupo 2, pertenecientes al Sistema
General de Seguridad Social en Salud y Cajas de Compensación Familiar, que se han
preparado para aplicar las nuevas normas a partir del 1 de enero de 2016. Las entidades que
pertenecen al Sistema General de Seguridad Social en Salud y las Cajas de Compensación
Familiar, que ya realizaron el proceso previsto en el cronograma al que hace referencia los
numerales 1 al 5, del artfculo 1.1.2.3. del Decreto 2420 de 2015 y que se han preparado para
aplicar las nuevas normas a partir del 1 de enero de 2016, podrán continuar con el cronograma ya
previsto en el citado artfculo. "
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DECRETO NlIMÉRO ~ de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
"CAPíTULO 5
SOLIDARIA.
Artículo 1.1.4.5.1. Régimen normativo Grupo 1. Se establece un régimen normativo para los
preparadores de información financiera que se encuentren vigilados por la Superintendencia de la
Economfa Solidaria y que hacen parte del Grupo 1 o que voluntariamente hacen parte de dicho
Grupo, quienes deberán aplicar el marco regulatorio dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de
2012 y en el anexo 1 y sus modificatorios del Decreto 2420 de 2015, en los siguientes términos:
Para la preparación de los estados financieros consolidados aplicarán el marco técnico normativo
dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 y en el Anexo 1 y sus modificatorios, del Decreto
2420 de 2015.
Para la preparación de los estados financieros individuales y separados aplicarán el marco técnico
normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 y sus modificatorios, as! como el Anexo
1 y sus modificatorios, del Decreto 2420 de 2015, salvo el tratamiento de la cartera de crédito y su
deterioro previsto en la NIIF 9 Y Nle 39 y el de los aportes sociales previsto en el articulo 1.1.4.6.1.
del presente decreto.
En todo caso a partir de cualquier fecha dentro del primer perlado de aplicación, se deberá atender
lo previsto en la NIIF 1 correspondiente a la adopción por primera vez, contenida en el Marco
Técnico Normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 y en el anexo 1 y sus
modificatorios, del Decreto 2420 de 2015.
1.1.4.5.2. Régimen normativo para el Grupo 2. Se establece un régimen normativo para los
preparadores de información financiera del Grupo 2 que se encuentren vigilados por la
Superintendencia de la Economfa Solidaria, en los siguientes términos:
Para la preparación de los estados financieros consolidados aplicarán el marco técnico normativo
dispuesto en los Anexos 2 y 2. 1 Y sus modificatorios del Decreto 2420 de 2015.
Para la preparación de los estados financieros individuales y separados aplicarán el marco técnico
normativo dispuesto en los Anexos 2 y 2.1 Y sus modificatorios del Decreto 2420 de 2015, salvo el
tratamiento de la cartera de créditos y su deterioro previsto en la Sección 11 y el de los aportes
sociales previsto en el artIculo 1.1.4.6.1. del presente decreto.
En todo caso a partir de cualquier fecha dentro del perlado de transición, se deberá atender lo
previsto en la Sección 35 de transición a la NIIF para las PYMES, contenida en el Marco Técnico
Normativo dispuesto en los Anexos 2 y 2. 1 Y sus modificatorios, del Decreto 2420 de 2015.
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DECRETO NÚMERO"" v 1..1 2496 de _ _ __
"Por medio cual se modifica Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
otras disposiciones"
CAPíTULO 6
SOLIDARIA
1. Los revisores fiscales que sus servicios, a entidades del Grupo 1, Y a las
entidades del Grupo 2 más de 30.000 salarios mfnimos mensuales vigentes
(SMML V) de activos o, más de 200 en los términos establecidos para tales efectos
en el titulo 1 de la Parte 1 del Libro 1 y en el tftulo 2 de la Parte 1 del 1, del
Decreto 2420 de y normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan, asl como
a los revisores que dictaminen estados consolidados de estas
las N/A contenidas en el anexo 4 de dicho Decreto 2420 de 2015, en cumplimiento de
las responsabilidades contenidas en los articulas 207, numeral , 208 del Código de Comercio,
en relación con el dictamen los estados y aplicarán ISAE contenidas en dicho
anexo 4, en desarrollo de las contenidas en el articulo 209 del de
Comercio, con la evaluación del de las y de
la asamblea o junta de socios y con la evaluación del control interno.
Parágrafo. El cálculo del número de trabajadores y de los activos a que alude el presente
decreto se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al afio anterior al
del periOdO objeto de los servicios de revisarla fiscal. "
Artículo 5. Opinión del Revisor Fiscal. El artículo 1.2.1 del Decreto 2420 de 2015, quedará
"Artículo 1.2.1.5. Opinión del revisor fiscal. Para efectos de la aplicación del articulo 1.2.1.2., no
será necesario que el revisor fiscal prepare informes separados, si que una opinión
sobre cada uno de los temas para contenidos en ellos. El Técnico la Contadurla
Pública las orientaciones técnicas necesarias estos fines. "
Artículo 6. Aplicación de normas NIA, las NITR, ISAE o las NISR. Modi'fíquese artículo
1.2.1.8 del Decreto 2420 2015, el cual quedará
"Artículo 1.2.1.8. Aplicación de normas NIA, las NITR, las ISAE o las NISR. Los Contadores
Públicos independientes, que en sus actuaciones profesionales distintas de la revisarla
realícen trabajos de auditarla de información revisión de información rln!:,nr>,or<:>
histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplícarán las N/A, las
NITR, las ISAE o las N/SR, contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 de 2015, según
corresponda. "
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.. '" IJ "" bI 249B de ________
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DECRETO NÚMERO ---------------
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de Único Reglamentario de Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
otras disposiciones"
Artículo 7. Notas explicativas. Adiciónese una Parte 2 al Libro 2 Decreto 2420 de 2015, el
cual quedará
PARTE 2
NOTAS EXPLICATIVAS
Artículo 2.2.1. Parámetros para la determinación de los beneficios post empleo. Para el
cálculo de los pasivos post empleo de que trata la NIC 19 dispuesta en el Anexo del Decreto 2784
2012 Y en el Anexo 1 y sus modificatorios, del Decreto 2420 de 2015, los preparadores de
información financiera los tengan a su cargo, se utilizará como mejor aproximación de
mercado los parámetros establecidos en el Decreto 2783 de 2001. El Ministerio Hacienda y
Público revisará cada tres (3) af10s dichos parámetros y si es del caso, los
ajustes que sean necesarios debidamente con los estudios técnicos
correspondientes.
Artículo 8. Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del
Grupo 1. Incorpórese en sección anexos del Decreto 2420 2015 un anexo 1.1. en los
siguientes términos:
IlAnexo 1.1. Incorpórese como anexo 1.1. un marco técnico normativo para los nr"""",.,.",nnr,;;.", de
información financiera que conforman el Grupo 1."
Artículo 9. Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del
Grupo Incorpórese en de anexos Decreto 2420 de 2015 un anexo 1., el cual
modifica parcialmente el anexo
"Anexo 2.1. Incorpórese como anexo 2.1. un marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el Grupo 2, y que modifica parcialmente el marco técnico
normativo contenido en el anexo 2 del presente Decreto. "
Artículo 10. Derogatorias. adiciona numeral 4 al artículo 2.1.1 del Decreto 2420 5, así:
4. Deróguense los artículos 1.2. 1.3 Y 1.4 del presente Decreto 2420 de
1. Modifíquese el numeral 2 del artículo 2.1 del Libro 2, Parte 1 del Decreto 2420 2015,
el cual quedará así:
La parte 2 del libro 1 del presente Decreto, con excepción de lo seflalado en el numeral 1, del
artIculo 1.2.1.2, será aplicable a partir del de enero del afio 2016, para aquellos trabajos
profesionales que se inicien a partir de esta de acuerdo con lo dispuesto en el inciso 1 del
artIculo 14 de la Ley 1314 de 2009, pero se permite de manera voluntaria su aplicación anticipada.
Los revisores fiscales que presten sus servicios a los preparadores de información financiera
pertenecientes al Grupo 1 que sean emisores de valores o entidades de interés público, en
cumplimiento de lo seflalado en el numeral 1. del artIculo 1.2.1.2 del mencionado Decreto de
2015, aplicarán las ISAE en la evaluación del control interno y del cumplimiento de las
disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios para los que inicien a
del 10 enero de 2016.
Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades distintas de las anteriores y que
o se asimilen al Grupo 1, o que perteneciendo o asimilándose al Grupo 2 tengan más
"",,,-r,,,n,""71',,,n
de 30.000 salaríos mfnimos mensuales de activos o más de 200 trabajadores,
a licarán los ISAE ara la evaluacíón del control íntemo del cum /imiento de las dis osiciones
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." V\l~ 2496 11
DECRETO NÚMERO de - - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
estatutarias y de la asamblea o junta de socios para los trabajos que inicien a partir del 1 de enero
0
2. Se adicionan los siguientes numerales al artículo 2.1.2 del Decreto 2420 de 2015:
3. El marco técnico normativo para el Grupo 1, que se incorpora como anexo 1. 1 al presente
Decreto, se aplicará a partir de 1 de enero de 2017, fecha en la cual quedará derogado el anexo
1 del presente Decreto, y será remplazado por el anexo 1.1. Con todo, se permite su aplicación
anticipada, salvo para la NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes, la cual se aplicará para los perlados que comiencen a partir del 1 de enero de 2018,
permitiendo igualmente su aplicación anticipada.
Si una entidad opta por aplicar anticipadamente el marco técnico normativo contenido en el anexo
1. 1. del presente Decreto, deberá revelar este hecho y aplicar todos sus requerimientos al mismo
tiempo.
En los estados financieros separados las entidades contr'Jladoras deberán registrar sus
inversiones en ubsidiarias de acuerdo con lo establecido en el artículo 35 de la Ley 222 de 1995
por el Método de la Participación, tal como se describe en la NIC 28.
4. El marco técnico normativo para el Grupo 2, que se incorpora como anexo 2.1 al presente
Decreto, se aplicará a partir del 1 de enero de 2017, permitiendo su aplicación anticipada.
En los estados financieros separados las entidades controladoras Jeé"'!rán registrar sus
inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido el; el artículo 35 de la Ley 222 de 1995.
PUBLíQUESE y CÚMPLASE
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12
DECRETO NÚMERO" v ..... t,.J 2496 Hoja N°.
medio del se modifica Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones"
a/¿:é
CECILIA ALVAREZ - CORREA GLEN
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DECRETO de _ _ __ 1
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMf!fM U U 2496 de _ _ __ 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Introducción
A lo largo de esle Marco Concepluaf. los términos Jo/armes financieros e información financiera hacen referencia a infonrtel financieros con propósito general e ¡tl/onnOcYÓn finO/lcIP.r8 con pro~sito genera' a
2 A lo largo de este Marco Conceptual, ellérmino gerencia hé'Ce refcrencia a la gerencía y al órgano de gobierno de una entidad a menos que se Indique específicamente 0lr3 cosa.
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DECRETO NÚI'\I~g "'-'--b-~~-- de - - - - Hoja N°. 3
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"Por del cual se modifica Decreto 2420 de 15 Único Reg!amentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NtJ\Jlt~~ 249 6 de _ _ _ __ 4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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~.' u Ü iJ 24.9 6
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°. 5
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
0820 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un
periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de entidad para
generar entradas de efectivo netas futuras. indica la forma en que entidad que
informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y
reembolso deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los
inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidezy solvencia la entidad.
información sobre los flujos efectivo ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades inversión y
financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre
rendimiento financiero.
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DECRETO ~MJlii. 249 S de _ _ __ 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NtJ~~R'6 '- 2496 de - - - - 7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Introducción
Relevancia
CC6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por
los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras
fuentes .
CC7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo,
valor confirmatorio o ambos.
3 A ro largo d e esl e Marco Conceplu81, los !énnln05 caracferlsficas cUBlltalivas y restricciones se refieren 81 85 CBfacler ísUca s cUAlilalivas y restricciones de 18 Inl oflm~clón financiera útil.
GD-FM-17.v2
DECRETO Nijl\ht:W6' 24.96 de _ _ __ 8
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
CC8 La información financiera tiene valor predictivo puede utilizarse como un dato de
entrada en los empleados por usuarios para predecir resultados futuros.
información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor
predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios
para llevar a cabo sus propias predicciones.
CC9 La información financiera tiene valor confirmatorio proporciona información sobre
(confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
10 valor predictivo y valor confirmatorio de la información financiera
interrelacionados. información que tiene valor predictivo habitualmente también
tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, información de ingresos de actividades
ordinarias para el corriente, que puede ser utilizada como para la
predicción ingresos de actividades ordinarias en futuros, puede
compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio
actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados esas comparaciones
pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para
esas predicciones
Representación fiel
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚ de -
---- 9
"Por medio del cual se modifica 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramientode la Información y se dictan otras
disposiciones"
que la información financiera sea recibida forma favorable o adversa por los
usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre
comportamiento. Por el contrario, la información financiera relevante es, por
definición, capaz de influir en decisiones de los usuarios.
CC 15 Representación no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa
que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso
utilizado para producir información presentada se ha seleccionado y aplicado sin
errores. En contexto, libre errores no significa perfectamente en todos
los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable no
puede que sea exacta o inexacta. embargo, una representación de esa
estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como
estimación, se explican y las limitaciones del proceso estimación, y no
se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar
la estimación.
CC16 Una representación por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil.
Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo
mediante una subvención del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad
adquirió un activo sin costo representaría fielmente su costo, pero esa información no
sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una estimación
importe por que debe ajustarse el importe en libros un activo reflejar un
deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación si la entidad que
informa aplicado correctamente un proceso adecuado, ha descrito correctamente
estimación y ha explicado las incertidumbres que afectan de forma significativa a la
estimación. Sin embargo, nivel incertidumbre en esa estimación es
suficientemente grande, esa estimación no particularmente útil. otras palabras,
es cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no
hay representación alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la
mejor información disponible.
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DECRETO NÚ~OO;)
..
~
2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 10
med del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se otras
disposiciones"
determinar cuál dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno, si ambas
se consideran igualmente relevantes y representadas.
Comparabili.dad
CC20 decisiones los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo vender
o mantener una inversión. o invertir en una entidad que o en otra.
consiguiente, la información sobre una entidad que informa es útil si puede ser
comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar
sobre la misma entidad otro periodo u otra fecha.
CC21 comparabilidad es la cualitativa que permite a usuarios identificar
y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras
cualitativas, comparabilidad no está relacionada con una única
partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.
CC22 La congruencia, aunque relacionada con la comparabilidad. no es lo mismo. La
congruencia hace referencia uso de los mismos métodos para las mismas partidas,
periodo a periodo dentro una entidad informa, o en un mismo periodo entre
entidades. comparabilidad es la la congruencia ayuda al lograr esa
La comparabílidad no es uniformidad. que la información sea comparable. las
cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La
comparabilidad la información financiera no se mejora haciendo que las cosas
diferentes se vean parecidas ni haciendo que cosas similares se vean distintas.
CC24 Se suele conseguir cierto grado de comparabilídad satisfaciendo características
cualitativas fundamentales. Una representación de un fenómeno económico
relevante deberia tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una
representación fiel de un fenómeno económico relevante similar de otra entidad
informa.
Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente múltiples
formas, permitiendo métodos contables alternativos el mismo fenómeno
económico, ello disminuye la comparabilidad.
Verificabilidad
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DECRETO N~tk~ L; 24.96 de _ _ __ 11
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Oportunidad
Comprensibilidad
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DECRETO de _ _ _ __ Hoja W'. 12
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Hipótesis fundamentales
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en
el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los
ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situación financiera habitualmente
refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance;
por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de este
estado.
4.3 La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado
de resultados, implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos
pueden ser clasificados según su naturaleza o de acuerdo con su función en el
negocio de la entidad, a fin de presentar la información de la forma más útil a los
usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Situación financiera
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son
los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
4.5 Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus características
esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, las definiciones abarcan partidas
que no se reconocerán como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen los
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RETO de _ _ _ __ 14
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Pasivos
4.15 Una característica esencial todo pasivo es la entidad contraída una
obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de
actuar de una determirada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente
como consecuencia la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una
norma legal. Este es normalmente caso, por ejemplo, las cuentas por pagar por
o recibidos. No obstante, obligaciones también aparecen por la
actividad normal la entidad, por las costumbres y por el de mantener buenas
relaciones comerciales o actuar forma equitativa. Si, por ejemplo, entidad decide,
como medid.a política, atender a la rectificación de fallos en sus productos incluso
cuando éstos aparecen después del periodo normal de rantia, los importes que se
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la
entidad.
4.16 Es necesario distinguir una obligación presente y un encargo o compromiso para
futuro. decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por si misma,
nacimiento de un pasivo. Normalmente, pasivo sólo cuando se ha recibido
activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En
este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que consecuencias
económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo a causa de existencia
de una sanción importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad
para evitar la salida recursos hacia la parte implicada en acuerdo.
GD-FM-17.v2
DECRETO N.ú",,~U 2496 de _ _ _ __ 16
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4.17 Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega
unos recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento
a la reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a
cabo de varias maneras, por ejemplo a través de:
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestación de servicios;
(d) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversión del pasivo en patrimonio.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de
los derechos por parte del acreedor.
4.18 Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Así,
por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por
pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la
recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad
prestada. Una entidad puede también reconocer como pasivos las rebajas y
descuentos futuros, en función de las compras anuales que le hagan los clientes; en
este caso, la venta de bienes en el pasado es la transacción que da lugar al
nacimiento del pasivo.
4.19 Ciertos pasivos sólo pueden medirse utilizando un alto grado de estimación. Algunas
entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos países, las provisiones
no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo está
definido con tal precisión que sólo permite incluir las partidas que pueden determinarse
sin necesidad de realizar estimaciones. La definición de pasivo dada en el párrafo 4.4
es una aproximación más amplia al concepto. Así, cuando la provisión implique una
obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo, incluso
si la cuantía de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las
provisiones para pagos a realizar por las garantías contenidas en los productos , y las
provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
Patrimonio
4.20 Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 4.4 como un residuo o resto,
puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance. Por ejemplo, en una
sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas específicas procedentes de
ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Esta clasificación
puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los
usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean
legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma
diferente su patrimonio. También puede servir para reflejar el hecho de que las partes
con participaciones en la propiedad de la entidad tienen diferentes derechos en
relación con la recepción de dividendos o el reembolso del capital.
4.21 En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el
fin de dar a la entidad y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de
las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes
fiscales del país conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce
su creación o dotación. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal es una información que puede ser relevante para las
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DECRETO NÚIVI'E~QJ L 24. 9 6 de - - - - Hoja N°, 17
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Rendimiento
4.24 La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados
directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos. El
reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado,
dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados por
la entidad al elaborar los estados financieros . Estos conceptos se consideran en los
párrafos 4.57 a 4.65.
4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
4.26 Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero
no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se
reconozcan en el estado de resultados. Los criterios para el reconocimiento de
ingresos y gastos se tratan en los párrafos 4.37 a 4.53.
4.27 Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de
resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones
económicas. Por ejemplo, es una práctica común distinguir entre aquellas partidas de
ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y
aquellas otras que no. Esta distinción se hace sobre la base de que informar acerca de
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..' u U 1_) 2496
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Ingresos
4.29 La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
4.30 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco
Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
4.31 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos
no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas;
por ejemplo· aquéllas que surgen por la revaluación de los títulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo . Cuando las ganancias se
reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que
su conocimiento es útil para los propósitos de la toma de decisiones económicas. Las
ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.
4.32 Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de
activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los
bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los
ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una
entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la
obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
Gastos
4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad . Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
4.34 Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su
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DECRETO NÚMEad u U'.; 2496 de - - - - - 19
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Fiabilidad de la medición
4.41 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o
valor que se pueda medir con fiabilidad . En muchas ocasiones, el costo o valor se
debe estimar; la utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la
elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el
balance ni en el estado de resultados . Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de
un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de
ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si
no es posible medir de forma fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni
el ingreso; a pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por
medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios.
4.42 Una partida 'que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su
reconocimiento establecidas en el párrafo 4.38, puede sin embargo cumplir los
requisitos para ser reconocida , como consecuencia de circunstancias o sucesos
producidos en un momento posterior en el tiempo.
4.43 Puede estar justificado que una partida a la que, aún poseyendo las características
esenciales para ser un elemento, le falten por cumplirlas. condiciones para su
reconocimiento, sea revelada a través de notas, cuadros u otro material informativo
dentro de los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal
partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los estados financieros, para
la evaluación de la situación financiera , los resultados y los flujos de fondos de una
entidad.
Reconocimiento de activos
4.44 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo
beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene un costo o
valor que puede ser medido con fiabilidad.
4.45 Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera
improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un
gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intención
de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios
económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La única
implicación de lo anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios económicos
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DECRETO Nt~Jt'EWÓ"·~ 2 4. 9 6 de _ _ _ __ 21
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disposiciones"
Reconocimiento de pasivos
4.46 reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, pago esa
obligación presente, se derive la salida recursos que lleven incorporados beneficios
económicos, y además la cuantía del desembolso a pueda ser evaluada con
fiabilidad. práctica, las obligaciones derivadas contratos que están
ejecutar por partes en la misma proporción (por ejemplo, las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos todavía) no se reconocen generalmente
como tales obligaciones en estados financieros. No obstante, obligaciones
cumplir la definición de pasivos y, pre satisfagan los para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden cumplir los requisitos para su
.reconocimiento en los estados financieros. tales circunstancias, el hecho
reconocer los impone también el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
4.47 Se reconoce un ingreso en estado resultados cuando ha surgido un incremento
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o
un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad. definitiva, esto significa tal reconocimiento del ingreso ocurre
simultáneamente al reconocimiento de incrementos activos o decrementos
pasivos (por ejemplo, el incremento de activos derivado de una venta bienes y
servicios, o el decremento en los pasivos resu de la renuncia al derecho cobro
por parte acreedor).
4.48 Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para reconocer
por ejemplo el requerimiento que los mismos deban acumulados (o
devengados), son aplicaciones de condiciones para reconocimiento fijadas en
este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir
reconocimiento como ingresos sólo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas
con fiabilidad, posean un grado certidumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos
4.49 reconoce un gasto en el de resultados cuando ha surgido un decremento en
los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en activos o un
incremento en los pasivos, y además gasto con fiabilidad. En
definitiva, esto significa tal reconocimiento del ocurre simultáneamente
reconocimiento incrementos en obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, acumulación o el devengo salarios, o bien la depreciación del equipo).
4.50 gastos se reconocen en sobre la base de una asociación
directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas
Este proceso, que se denomina comúnmente correlación de con
actividades ordinarias, implica el reconocimiento sim o combinado unos y
otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos;
ejemplo, los diversos componentes gasto que constituyen costo las
mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la
venta de los bienes. No obstante, aplicación del correlación bajo
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposíciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO Nú'M~R"O"" ~ 2496 de _ _ __ 23
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disposiciones"
Conceptos de capital
4.57 La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus
estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la
consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo
de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto
físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el
capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de
unidades producidas diariamente.
4.58 La selección del concepto apropiado del capital por parte de una entidad debe estar
basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto,
debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa
fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad
adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los
usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la
concepción física del capital. El concepto escogido indicará el objetivo que se espera
obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de
medida al aplicar, en la práctica, la concepción elegida .
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1.; 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el 2420 15 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la I y se dictan
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚ.!VJERCU U 2496 de _ _ __
GD-FM-17.v2
de - - - - - 26
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Definiciones
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚM~RO - - - -~- - - - de _ _ __
euUU 2'96 Hoja N°. 27
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
Definición de las NIIF modificada después d e 105 cambios de nombre Inlroducidos medianle la Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010
2 En septi embre de 2010 el lASa sustiluyó el Marco Conceptual por el Marco COf'ICePiu81pora 18 Informaci6n Finonciera El párrafo 25 fu e derogado por el Capít ulO 3 de l Marco COllceptual.
GD-FM-17.v2
· •• u lJÍ.J
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
249 S de _ _ __ 28
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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GD·FM-17,v2
de _ _ __ Hoja N°. 29
"Por medio del se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
la liquidación y se de patrimonio
OCct',,.,Tr. en los párrafos 16C y 16D
Estados Financieros
GD-FM-17.v2
de _ _ _ __ Hoja N°. 30
medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Características generales
15 razonablemente la situación
y el rendimiento financiero, como los flujos de efectivo de una
presentación razonable requiere la presentación fidedigna
efectos de las transacciones, como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
3
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. presume
que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea
preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación
razonable.
3 Los pérraros 15 a 24 conlieoen referencias SQbre el objeflvo de 105 estados financieros contenidos en el M&fco Conceptusl {p¡va fe Preparación ji Presentaóón de fos Esl9do$ Fiotilnclf1ros¡ En septiembre de
2(}1(} el 'ASa sustituyó el Marco ConcepltUlí por el Marco Conceptual para la tnformaci&l Financiera, qtJe reemplazó el objetivo de lOS estados fln8lnderos por el objelivo de la Información fimmGÍcra con propósito
general: véase el Capitulo 1 del Morco Conceptual.
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de _ _ _ __ 31
"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NUF efectuará, en las notas,
una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de
17 En totalidad de circunstancias, una entidad logrará una presentación
cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también
que una entidad:
(a) y aplique políticas contables de acuerdo con la NIC B Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y La Nle B
establece una normativa, a considerar la gerencia en ausencia
una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida.
(b) Presente información, incluya a políticas contables, de una forma
sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
(c) suministre información adicional, siempre cumplimiento con los
requerimientos especificados por NIIF insuficiente permitir a los
usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de
sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero
de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la
revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de
u otro material explicativo.
19 la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera
que el cumplimiento de un requerimiento una NIIF tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco Conceptual, entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo
20, siempre que marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta
de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de
acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión que los financieros
presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
(c) el título de NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, naturaleza del
apartamiento, incluyendo tratamiento la NIIF la razón por
la que ese tratamiento sería en las rcunstancias
para entrar en conflicto con objetivo de estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo
adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el
financiero de la de aplicación sobre cada partida de los
financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un
requerimiento una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
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DECRETO N~~ 2496 de _ _ _ __ 32
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO N~Rti~ 249 6 de - - - - - 33
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que
han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá
en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos
los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dicho periodo. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los
hechos que se presenten en cada caso . Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad
podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada,
sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia,
antes de convencerse. a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es
apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitución de la financiación existente.
diferentesJlatur~!~zas ofunclones.,
31 )l\igunas ·NIIF: 'especifican. la intormacióngue $erequiére induir ,en los~sta o~
ftnanqieros, los c,\,l~leS incluyen a. las, notás. No es necesario que I'gn~ ~ntiqad revele
información específica requerida por una NIIF si la información procedente de esa
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DECRETO NÚ~~~Q; au 24.96 de _ _ _ __ Hoja N°. 34
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.
33 Una entidad 'informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado
integral o de situación financiera, excepto cuando la compensación refleja la sustancia
de la transacción u otro suceso, limita la capacidad de los usuarios para comprender
las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad . La medición por el neto en el
caso de los activos sujetos a correcciones valorativas-por ejemplo, correcciones por
deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobro-no es una compensación .
34 bª ~HF 15'· /ngre$Qs de. Actividades Qrdinarias Procedentes deContrato$ con Clientti's
requiere ,.9ue uné! entiqa~ m!~~.J oS ingresos dé actividades ordinarias'Rrocedent~s ' d~
contratos con clientes por .el importe de la contraprestación a la cual la ' erJtlda~ ~spe(a
~~nerdere,cb~ "a ,cambio ~e 'tn:lnsferir los ·.b~e)1e~ .0 se~!~i~s. c9mpro~etjdos. P?r;
g~mplo. el , unRorte.. de' Ingresos ' de _, actlvldages . ordlnanas, reconOCIdos r.efleJa
cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que permita la
entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras
transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino ' que son
accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una
entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos
con los gastos relacionados que genere la misma operación , siempre que dicha
presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo : .
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos
no corrientes, incluyendo inversiones activos de operación, deduciendo del
importe récibidp lmp,Qrte de la cºntrClP(~ tªclóq por dicha disposición el importe
en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo , un
acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los
reembolsos relacionados .
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo, las ganancias y
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérd idas por separado si tienen importancia relativa.
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, .. uu U 2496
DECRETO NUIfllERO - - - - - - - de _ _ _ __ 35
Frecuencia de la información
Información comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los financieros del corriente. Una entidad incluirá
información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando
esto sea relevante para la comprensión estados financieros del periodo
corriente.
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos de situación financiera, dos
estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del
resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
algunos casos, la información narrativa proporcionada en
periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa en periodo
actual. Por ejemplo, una revelará en periodo detalles de una disputa
legal cuyo resultado era final del periodo anterior y que todavía
pendiente usuarios se la información revelada
la incertidumbre al final del periodo inmediato anterior, así como de la
relativa a los pasos el periodo para dicha incertidumbre.
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de _ _ _ __
medio del cual se modifica el Decreto 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Infonnación y se otras
disposiciones"
39 y [Eliminados]
40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior, además los estados financieros comparativos
mínimos requeridos por párrafo
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, una reexpreslon
retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas
en éstos; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un
efecto material (de importancia relativa) la información en el
de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
408 circunstancias descritas en párrafo 40A, una entidad presentará estados
situación financiera, como
(a) al del periodo actual;
(b) del periodo inmediato anterior; y
(c) comienzo periodo inmediato anterior.
40C Cuando se uiera que una entidad presente un estado situación financiera
adicional de acuerdo con párrafo 40A, deberá revelar la información requerida por
los párrafos 41 a 44 y NIC 8. Sin embargo, no necesitará presentar las notas
relativas estado situación financiera de al comienzo del
inmediato anterior.
400 de ese de situación financiera de apertura la del comienzo del
periodo inmediato anterior, independientemente de si los financieros de una
entidad presentan información comparativa para periodos anteriores (como permite el
párrafo 38C).
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes
comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han reclasificado; y
(e) la razón de reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la
entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado sí los
importes hubieran sido reclasificados.
El mejoramiento de la comparabilidad la información entre ayuda a
en la toma decisiones económicas, todo al permitir la evaluación
tendencias en la información financiera con propósitos ictivos. En algunas
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DEC RETO NÚ~~f~P.......---..........
2.. 4.....,,9"'
. .
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37
"Por del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Uniformidad en la presentación
Introducción
47 Norma requiere revelar información en estado de situación
financiera o en el estado (o estados) resultado del y otro resultado integral,
o en el estado cambios en el patrimonio, y req la revelación de partidas en
estos estados o en notas. N 7 de Flujos de establece los
requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de efectivo.
48 Norma a menudo utiliza término "información a revelar" en un sentido amplio,
incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. NIIF también
requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se
especifique lo contrario, revelaciones información pueden realizarse en los
financieros.
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.~ JOU 2496
DECRETO NUMERO - - - - - - - - de -
---- Hoja N°. 38
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos
de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además,
una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá
cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así
como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo
precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; Y
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación
de encabezamientos ' apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y
similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor
forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los
estados financieros electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas
separadas; en este caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar
que la información incluida en los estados financieros puede entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de
redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.
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, .e u .. 2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja N°. 39
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglámentario de las Normas de
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DECRETO de _ _ _ __ 40
"Por medio cual se modifica Decreto 2420 15 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad
presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará
el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para
cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y
(b) después doce meses esa fecha.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo operación
claramente identificable, la clasificación separada de activos y pasivos corrientes y
no corrientes, en el situación financiera, proporciona una información útil al
distinguir los activos netos están circulando continuamente como capital de
trabajo, los utilizados en las operaciones a largo plazo la entidad. distinción
servirá también para tanto activos que se realizar en transcurso
del ciclo normal de la operación, como los pasivos se deban liquidar en ese mismo
periodo.
63 Para algunas entidades, tales como instituciones financieras, una presentación de
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona
información fiable y más que la presentación corriente-no corriente, debido a
la entidad no suministra ni presta servicios dentro de un ciclo operación
claramente identificable.
64 permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos sus activos y
pasivos empleando la clasificación y otros en orden a su
liquidez, siempre que proporcione información fiable y más relevante. La
necesidad de mezclar bases presentación podría aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
65 información las fechas esperadas de realización los activos y pasivos es
útil para evaluar liquidez y la solvencia de una entidad. La NI 7 Instrumentos
Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca de
las fechas de vencimiento los activos financieros y pasivos financieros. activos
financieros incluyen las cuentas deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y
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DECRETO NlmIEf(ctJ~.J 24.96 de _ _ _---' 41
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar. También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de
recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada
de cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los
clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses después
del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
Pasivos corrientes
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.... u LJ 1..; 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de - - - - Hoja N°. 42
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DECRETO
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DECRETO NÚM~Ft6U u 24.9 44
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~2-" . Además de ,las -partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del
'p eriodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
prese,nten ,los importes siguientes para el periodo:
{a) . , ingresos de acthíidades ordiñ'a riasque se presenten por separado de 'los
Iingresos
por intereses . calculados
. utilizando ' el método del interés
efectivo ~
,{aa) . " ganancias , y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de, activos
financieros medidos al casto amortizado;
,(b) costos financieros;
{ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones dé pérdidas pOli
~eterioro de, valor o ganancias por deterioro de' va'l or) determinados·, de
~cuerdo conla Sección 5.5 dela 'NIIF 9;,
(:--c"""
) -'"""'p-a-rt'"""icipación en el resultado dé! periodo de las asociadas y negocios,
conjuntoS Lqu~J5e contabilicen con el método de la participación;
(ca) si un activofinam:iero se reclasifica desde , la categoría de medición de ,
costo' amortizado" y se pasa a medir :a valor razonable con cambios el1
resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia entre
el costo amortizado anterior del activo financiero y su 'valor razonable en
afechade la reclasificación (como se define en la NIIF 9);
(cb) si un' activo financiero se reclasifica desde la categoría 'de medición de
~alorrazohablecon cambios en otro resultado integral de forma que se
midé! a , valor . razonable ' con cambios en resultados, las ganancias a
érdidas, ac.umuladas ,anteriormente reconocidas en otroresultadd
Integral que Sé reclasifican al resultado del periodo;
(d) gasto por impuestos;
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la
NIIF 5).
(f)-(i) [eliminados]
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, J ·u 2496
DECRETO NÚMrnd - - - - - - de _ _ __
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en
el estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas
partidas.
Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que
pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que
no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados losirnportespreviameníe;
reconocidos en otro resultado íntegral. Estas . reclasificaCiones se denominan en 'est~
Norma ajustes 'por reclasificación. Un ajuste por reclasificaéión se incluye · cOn ' el
pomponeqteTelacionado de otro Fesultado !integral en el per:iodo en el que tal. ajuste s~
reclasifica .dentro del resultado dél periodo. Estos :importes pueden haber sidp
reconocidos eh ,otro ~ resultadó integral como ganancias ,ho .realizadas enel ' peiiod~
:corriente o en periodos anteriores. Esas' ganancias no realizadas deben deduCirsed~
otro ,resultado integraken el periodo en que las ganancias realizadas' se reclasificari
tlentro del resultado~ara evitar su inclusión por dupljcado en el 'resultado integral total '
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del resultado
del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los
ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado
integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
Los ajustes por reclasificación', .surgen. ~porejemplo. · aJ ·disponer- u-n-. ,.-n,'e
""-90cio··' en el
extranjero .(véaSe la Nle 21), y cuando algún flújo de, efectivo previsto cubiertoafect~
~I . resultado del periodo (véase el párrafo 6,5.11 (d) de la NIIF 9 en relación con I~
cop~rtura de}luj9s de .efectivo).
96 " Los ajustes por :recla.sifloación no surgen por cambios en el superávit de revaluación
~eoonocido ~'de acuerdo cón la Nle 16 o.la NIC 38, o por nuevas mediciones de plane~
ne beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se
~e'COflQ e 'an ·en otro resultado integral y . no; se reclasificarán en 'el , resuJtado .en
5 En septiembre de 2010 el lASa sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Illformación FlIlallClera ..
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DECRETO NúlViEwc9 U 2496 de _ _ __ 48
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financien:! y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
pe~lod()~ , p-Osterior~S.
,' Los :camb!OS,e,n ~I sup~r~vit ae
, rev~luación púedEf~tranSferi.rse ' a
~al1anCla$, acumuladas en ' penod.os postenore~ ,a, medida que ~e utlhz~ el activo, 9
e,~andoéste,' Se" Qa.~e b~}a (Véase ',la,' NIC .16.y laNle 38)., De,' aCLJ~rdO
, " con, l,aN~lF 9, lo~
ajustes' de reClaslflcaclon no surgen SI una cobertura -de flUJos de efectiVO o Ij
pontabilidad del valor temporal de ;,Una Glpciém ( C2 'e l' element~ "a término de un contratq
~ 'ténÍ1¡,no q ~I 'Qif~rer:lcial de ',la tasade ,cambio de unin$trumen.to financiere?) dan lugart
~" importes ,que 'seeliminande la reserva ,de OO,pertura de flülos ;de' efe~Uvo o', de un
pO'mpo~~;~~te ~eparad? 'ae ' paWmo~io. :respectiva~nte, e ' incl~idq diretta!l1~nteen el
:c.ost~ ml(;~lal ,u' otro J.mporte enhb¡fos de ,un a~t!yo, ' asvp. EstOS- Importes .se
~ransfierend irecta'me te a,IQ ' ,~ctivos o RasiVQs
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas
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__4~9~6L-- de - - - - -
DECRETO NÚME_~t;> 'Y-'__~-,j2 49
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
103 La segunda forma de desglose es el método de la "función de los gastos" o del "costo
de las ventas", y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo
de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o
administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de
ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza,
pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando
el método de gastos por función es el siguiente:
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde · incluirá los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la
naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que
puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la
entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos
de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea
. fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de
los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren información a
revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el
párrafo 104, "beneficios a los empleados" tiene el mismo significado que en la NIC 19.
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ti U u ·..,) 2496
DECRETO NÚMiRO - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 50
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
, Una ' en~idad ~ 'pre~~lJtará un estado. de car:n tií os en ~I ' patrimonio tal 0,0 019 ~~
requier~ en . ~I párÍ'ªfQ1 0.1;1 estado de .~at.rlbjos en el patrimonio . incluye ' .la
~,igu" ente
in o'rma~i 'n;
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
í~l .Ieflmlñadó1
IdY-'
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de
otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las
notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de
las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que
componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo
sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en sus activos netos
en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de
transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por ejemplo,
aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos
de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas
transaccione·.3, la variación integral del patrimonio durante el periodo representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las
actividades de la entidad durante el periodo .
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables ,
en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias
de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también requ iere que la reexpresión para
corregir errores se efectúe retroactiva mente, en la medida en que sea practicable. Los
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DECRETO NÚMI;.RO-J..J ~ 24.96 de -
--- Hoja N°. 51
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
. disposiciones"
Notas
Estructura
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DECRETO NÚME~ 0 OU 2496 de _ _ __ Hoja N°. 52
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" ..
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DECRETO NÚMiRts~...)
2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 53
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
121 Una política contable podría ser significativa debido a la natúraleza de las operaciones
de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior
carecieran de importancia relativa . También resultará adecuado revelar información
acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente
por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8.
122 Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones
(véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación
de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo
sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
_ ....~.Ec--n"'''-el .,procesode , apUcación "-de. las· políticas contables dé la entidaq, .la gerencia
realizan{¡ 'divers'Clls juic,ios, diferentes de los relativosa · las estimaciones; que pued~n
afectar ' significativamente' a, los importes reconocidos en los estados,'financieros. Pon
~jemRlo, la gerencia realizará juicios profesionales para determinar:
ra'} , [eliminado
~b) , cuándo se han transferido sustanciálmente a otras éntidades' tódos los riesgos'
~' I~s v.entajas inherentes ala p~opiedad de los activos Jinanciero_$Y de los
~ctivos arrendaQos
lc) 'si, por $U esencia económica, ciertas' 'ventas de bienes ' son acuerdos de
finanoiación v,
: .e n ·,consec.uenci:a, no o.casionan _ingresos de actividade~
¡;>rqilJarias;~
~p) si las condiG,ipnes contractu~les 'de ün actiyo finar:lciero dan lugar, en fecha.~
especificadas,a, 'f 1újosdeefectivo que son únicamente pagos del princip~1 e.
interes~s sobre eljmpQrte del Rrincipal;:pendi,ente :
124 Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es requerida por
otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para
determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere,
cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se
revele información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir
las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las
propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre
el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo
contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán
detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la
estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca
del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades,
planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las
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NÚMe~OU 496
---=-"-----
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"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos
por beneficios a los empleados a largo plazo, como obligaciones por
pensiones. estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los
flujos de ajustados por el riesgo o tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros
costos.
1 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados acuerdo
con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una
mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el
número de variables y supuestos que afectan posible desenlace futuro
incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la
posibilidad de que se produzcan cambios significativos en importe en libros los
activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.
1 informacion a revelar indicada en el párrafo 1 no se requiere para activos y
pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar
significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final periodo sobre el
que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en
un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables
cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se
originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del
periodo sobre el se informa.
1 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por
la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de información proporcionada variarán de acuerdo con la
naturaleza los supuestos. y con otras circunstancias. Son ejemplos los tipos
que una entidad
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones tal sensibilidad;
(c) la resolución esperada de incertidumbre, como rango las
consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los
cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y
pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar información del párrafo 1
1 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en estimación al final del periodo del que se
informa. tales casos, entidad revelará que es razonablemente posible, la
base del conocimiento existente, que los producidos dentro del siguiente
periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir
ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier
caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del
específico (o de clase de activos o pasivos) afectado por supuesto en cuestión.
132 La información a revelar requerida por párrafo 122. sobre los juicios particulares
efectuados por la gerencia en el proceso aplicación de políticas contables de
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DECRETO NÚMÉRd v U:"" 2 6 de - - - -
Capital
134 Una entidad información permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, políticas y los que ella aplica
para gestionar el capital.
1 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y de gestión
capital, incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a de su gestión;
(ii) a sujeta a requerimientos externos de capital,
forma en que se incorporan en la gestión
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.o.. uuU 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __ de _ _ __ 56
"Por medio del cual se modifica Decreto 2015 Único Reglamentario de Normas de
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disposiciones"
139 Una entidad aplicará Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2009. permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
Norma a periOdos anteriores, revelará hecho.
139A La NIC (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009.
Si la entidad NIC (modificada en 2008) a periodos anteriores, las
modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. modificación se
de forma retroactiva.
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DECRETO NÚ~R'ó0 . -.! 2496 de _ _ __ Hoja W. 57
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
----~
Eliminadp]
139H La NIIF 10 Y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4,119,
123 Y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 Y NIIF
12.
1391 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
139J Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),
emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94, 100 Y
115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81 B Y 82A, Y eliminó los párrafos 12, 81, 83 Y 84.
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.
139K La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la
definición de "otro resultado integral" en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).
139L Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los párrafos
10, 38 Y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 Y añadió los párrafos 38A a 380 y 40A a 400.
Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los
periodos . anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad utilizase la modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.
~~~~~.
~ 39M [I;J'rniri~dol
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de _ _ __ 58
"Por medio del cual se modifica el Décreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~~.,¡¡¡Éa~JlF15 '/~fiie~os .de ~Activi a,des Ordinarias Procedentes de Con ratos.cOn Client~s~
m iti.dél ,en mayo de 2Q14). modific9 el 'párrafo 34. Una entidad aplicará ésa
· pdifica6ión cuando apli ue·ISi.NIIF .15
La NIIF 9 ~mitida eJ) julio de, 2014;, m·-o-.ifi,.... .. -:-
d= có.,.... Io~-ár
s p...,...~r--
af!o
:--s--'7,"""=-='
=- 6'8,--'::71, 82, 93, 95, 96; toES y
'~23 y . .eliminólos ·.. párr<afos" 139~, 139Gy' 139M; Una entid.ad , aplicará. esas
.. odificaCiónes cUélndo a~lig :. e la NHF Q.
Iniciativa sobre Infórmación a R.evelar (ModificaCTonesa ,'Ia , NIC '1), 'emltida en
(:ficiefpbre qe.2014, modificó los párrafos 10, 31 " '54 Y55, 82A, 85; 113y114,.117, 119'
~ 122; añadió, los párrafo~ , 30A, 55A,85A y' 858 Y elJmin'ó los párrafos 115 V' 120. Un~
Fntidadaplicará lesas mo(jfificacjones a p,~riodos anuales quec9miencen .a partir det:1
t1~ . enero de 2016. :Se ' 'permltesu aplicación ,anticipada·. No se requi~re 'gue las
~riJidades revelerila información ,. e~igida ' ROr los .p.árraf9s.' 2~.. a 30 ' de 'Ia NIC 8 ·, en
.elaciÓn con estas odi icaciones.¡
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DECRETO NÚMtROu .... '.., 249 S de _ _ __ Hoja N°. 59
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Objetivo
Alcance
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de _ _ _ __ Hoja N°. 60
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disposiciones"
, Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso
de producción o en la'prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ' ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja
el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario
en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de
mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al
valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
"!lateri§lle~ 't su.ministros,..para ser usados ~~. proceso productivo.Los-
cost<?s.incur~ido~
p,a ra' cumplir ul] contrato conuh cl¡enteque:no dan lugar a inventarios ,(o activ~is · dénttQ
CJel aléa . ce :de otraNQrma) secontabjJizarán ,de acuerdo 'con la NIlEt5 Ingresos ~de
ctj\lidaCJesOrdjna.ria~pro'c.edentes, (:/eContratos' con ,Clientes '
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
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DECRETO NÚME.Rh u U :.j 24.9 6 de - - - - 61
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentaría de las Normas de
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disposiciones"
Costos de adquisición
Costos de transformación
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo los inventarios, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser
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u
DECRETO NÚMdo U '-, 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 5 Único Reglamentario de Normas
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disposiciones"
apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados
de la producción, o los costos del diseño de productos clientes específicos.
16 Son ejemplos excluidos del costo los inventarios, reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano obra u otros
costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 la NIC Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en que
los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando acuerdo contenga
hecho un elemento financiación, como puede ser, por ejemplo, diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y importe pagado, este
elemento se reconocerá como gasto por a lo largo del periodo de financiación.
19 [Eliminado]
21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo
estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo. costos estándares tendrán en
cuenta los niveles normales materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. se revisarán de forma regular y, si es necesario, se
cambiarán en función las condiciones actuales. .
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial por menor para
la medición de inventarios cuando hay un gran número artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los resulta imp usar
otros métodos cálculo de Cuando se método, costo de los
inventarios se determinará deduciendo. del precio de venta del artículo en cuestión, un
porcentaje apropiado de margen bruto. porcentaje aplicado rá en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por debajo su precio venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada o departamento comercial.
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DECRETO NÚM~R9 J !) 2496 de - - - - 63
..-
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
NÚMI!:F<OiU u 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 64
"Por medio del cual modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Normas de
Contabilidad, I y de Aseguramiento de la I y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚIVlffiO U U 2496 de _ _ __ Hoja W. 65
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005 . Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
~- A -----[E
-<C'lfminado]
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.•' uüd 2496
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - Hoja W. 66
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~o~
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del párrafo
6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 13.
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NÜMERO - - - - - - - -
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del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
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disposiciones"
Alcance
1 Una entidad un estado de flujos de efectivo, de con
requerimientos de Norma, y lo presentará como parte integrante de sus
estados financieros cada periodo en que sea obligatoria la de
éstos.
2 Norma sustituye a NIC 7 Estado de Cambios en la Posición Financiera,
aprobada en julio 1
3 están interesados en saber cómo la entidad
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independ
de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser
entidad en cuestión, como puede ser
las entidades necesitan efectivo por
sean las actividades que constituyen su principal
de ingresos. En necesitan efectivo para llevar a cabo sus
pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. consiguiente,
esta Norma requiere que presenten un estado de flujos efectivo.
En scptiemtue de 2007 el lASa modlf¡có el titulo de la NIC 7 de EstadOs de Flujo de Efectivo a (3;$fado de FlujQS de Efectivo como eúnsecuencla de la reviSión de la NIC 1 Presentación de t!slfl(i()s Financieros en
2001.
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.... v;J 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de - - - - - 68
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas de
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disposiciones"
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos
a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el
tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la
entidad.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Actividades de operación
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos
suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la
entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiación . La información acerca de los componentes específicos de los flujos de
efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información , para
pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas. Ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de . regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚM'eR~ U d 249 S de _ _ _ __ Hoja N Q
,
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 5 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado los flujos efectivo procedentes de
actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la
medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir
y flujos de efectivo en futuro. Solo los desembolsos den lugar al
reconocimiento de un activo en el estado situación financiera cumplen las condiciones
para su clasificación como actividades inversión. Ejemplos flujos de efectivo por
actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo pagos incluyen aquellos relacionados con los
costos de desarrollo capitalizados y propiedades, planta y equipo construidos
por entidad para misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo
(c) pagos la adquisición de instrumentos pasivo o de patrimonio, emitidos por
otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al y de que se tengan para intermediación u otros
acuerdos comerciales
(d) cobros por venta y reembolso instrumentos de pasivo o capital emitidos por
otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos mismos titulas e instrumentos que sean considerados efectivo y
otros equivalentes efectivo, y los que se posean intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de y préstamos a terceros (distintos de operaciones de ese
tipo por entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de
operaciones este tipo por financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término. de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cua~do dichos contratos se mantengan por motivos de
GD-FM-17.v2
• v...J '.J
NÚM~RO ____________ de _ _ __ 71
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
Actividades de financiación
17 importante presentación de los flujos de efectivo procedentes de
actividades financiación, puesto que resulta útil realizar predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la
entidad. de por actividades financiación son los siguientes:
(a) cobros acciones u otros instrumentos capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o las de la entidad;
(c) cobros procedentes de la de obligaciones garantía, préstamos, bonos,
cédulas hipotecarías y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a
corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario reducir la deuda pendiente procedente
de un arrendamiento financiero.
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DECRETO OíJ 249 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposicio nes"
21 La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros
y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto
por lo se refiere a los flujos de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24, que
pueden ser incluidos en términos netos.
GD-FM-17.v2
de _____
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
. Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚM1:RO" 249 6 de - - - - 74
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Inversiones en su
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DECRETO NÚM'iRt.j lo~.. 24.96 de _ _ _ __ Hoja N°, 75
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Informa,ción y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
Transacciones no monetarias
43 Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de
efectivo o equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo.
Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte
dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información
relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.
44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en flujos
de efectivo periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital
utilizado por la entidad. exclusión de esas transacciones no monetarias del estado
flujos de efectivo resulta coherente con objetivo un estado de flujos de efectivo,
puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos
de transacciones no monetarias este tipo son:
(a) la adquisición activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos
relacionados o mediante operaciones de arrendamiento financiero;
(b) la compra una entidad mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
Otra información a
48 entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario
por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o
por grupo al que pertenece.
49 Existen diversas circunstancias en que los saldos efectivo y equivalentes al
efectivo mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por parte del grupo.
Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo una
subsidiaria que en un país donde controles cambio u otras restricciones
cuando citados saldos no están disponibles para uso la controladora o
las demás subsidiarias.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
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r
lt
uul.J 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°,
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
58 documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27),
emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 42A y 428 Y añadió el párrafo 40A. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir 1 de
enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de
Inversión. una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también
todas las modificaciones incluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo
tiempo.
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•. tI UUv 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - 79
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así
como en contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las
estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos anteriores.
4 efecto impositivo la corrección de los errores de periodos anteriores, así como
los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en políticas contables se
contabilizará de acuerdo con NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará
información requerida por esta Norma.
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no
son correcciones de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas. Internacionales de
Contabilidad (IASB). Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(e) Interpretaciones CINIIF; y
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- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 80
"Por medio del cual se.modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Derinkión de las NIIF modificada después de 10$ cambios de nombre Introducidos medltWe la CflnsH(uCión revisada de la Fwldación IFRS en 2010,
GD-FM-17,v2
.... uu li 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 81
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabiiidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Políticas contables
2 El Marco Conceptual para la Preparación "1 Presentación de los Estados Finanderos del JASe se adopM por ellASB en 2001. En sep'iembre de 2010 el lASa SlJstlllr~ó el Marco COflGep;IJlJf por el Marco Conceptual
p4Jrs la InformaciÓn Ñnarl(;iéra, El parrafo 25 fue derogado por el CapJll.lJo :3 del Marco Conceptoaf.
GD-FM-17.v2
.. '" w ..... u
DECRETO NÚMERO - - - - - - -
2496
"Por medio del se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
3 En septiembre de 2010 el lASa sustituyó el Marco Conceptual por ef Marro Com:epfllaJ para fa !n(Qrmacif:}n Fir181K:iera"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERÓ'" ."..- 24 9 de _____ 83
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Aplicación retroactiva
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de _ _ __ 84
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 15 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea
practicable, que podría ser el propio periodo corriente, y efectuará el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
que se vea afectado para ese periodo.
25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos
anteriores, la entidad ajustará la información comparativa aplicando la nueva
política contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea
practicable hacerlo.
26 Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicará a
información comparativa de periodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto como
sea practicable. La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será practicable a
menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes
apertura como de del estado de situación financiera correspondiente a ese periodo.
El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los
estados financieros, se llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado
del patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se presente información.
Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los
pueden otro componente del patrimonio (por ejemplo, para
cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo información que se incluya a
periodos como resúmenes históricos de datos financieros,
objeto de ajuste, retrotrayéndose en tiempo tanto como sea practicable.
27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable
retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado la aplicación
de la política para todos periodos anteriores, la entidad, acuerdo con el párrafo 25,
aplicará nueva política contable forma prospectiva inicio del periodo
antiguo que sea practicable. consecuencia, se ignorará la porción del ajuste
acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirán
los cambios de politicas contables, incluso si fuera impracticable la aplicación de dicha
política de forma prospectiva a algún periodo anterior. Los párrafos 50 a suministran
guías sobre cuándo resulta impracticable aplicar una nueva política contable a uno o más
periodos anteriores.
Información a revelar
28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo
corriente o en alguno anterior -salvo que fuera impracticable determinar el
importe del ajuste- o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad
revelará:
(a) el título de la NIIF;
(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo
con su disposición transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener sobre
periodos futuros;
(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la
medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
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DECRETO NÚMERO Hoja N°. 85
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"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las
ganancias por acción tanto básicas como diluidas;
(g) importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
(h) la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19
fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos
anteriores sobre los que se presente información, las circunstancias que
conducen a la existencia de esa situación, y una descripción de cómo y
desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una politca contable tenga efecto en el periodo
corriente o en alguno anterior, o bien tendria efecto en ese periodo si no fuera
impracticable determinar el importe del ajuste, o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra
información fiable y más relevante;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la
medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción
tanto básicas como diluidas;
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en
particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que
conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde
cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos
posteriores.
30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida,
todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(al este hecho; e
(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el
posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados
financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.
31 cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva NIIF;
(b) naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación NI!
(d) la fecha a partir la que está previsto aplicar NIIF por primera y
(e) una u otra de las siguientes informaciones:
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 86
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NÚMERO Hoja N°. 87
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno los periodos de
vida útil restante del activo. ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo efecto, si
existiese, en p~riodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos
futuros.
Información a revelar
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los
elementos los financieros. Los estados no cumplen con las NIIF si
contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada
presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo
periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados para la
emisión. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un
periodo posterior, de forma que tales errores periodos anteriores se corregirán en la
información comparativa presentada en los financieros de los periodos siguientes
(véanse los párrafos 42 a 47).
42 Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores
materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el error; o
(b) el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos
y patrimonio para dicho periodo.
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NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 88
"Por del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
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bilidad de la retroactivas
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2496 de _ _ __
DECRETO NÚMERO Hoja W. 89
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable a los
elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a
determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimación es subjetiva en
sí misma, y podría haberse realizado después del periodo sobre el que se informa. El
desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se aplica
retroactivamente una política contable, o cuando se efectúa una reexpresión retroactiva
para corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que
podría haber transcurrido desde que se produjo la transacción afectada u ocurrió el otro
suceso o condición objeto de la reexpresión. Sin embargo, el objetivo de una estimación,
que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en
el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las' circunstancias existentes
cuando la transacción, suceso o condición haya ocurrido.
52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la corrección
de un error de un periodo anterior exigen diferenciar la información que:
(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en las
que la transacción, otro suceso o condición hayan ocurrido, y
(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos
anteriores fueron formulados
de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo, una
medición del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables significativos),
es impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando la aplicación retroactiva o
la reexpresión retroactiva exijan efectuar estimaciones significativas, para las que sea
imposible distinguir aquellos dos tipos de información, resultará impracticable aplicar la
nueva política contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.
53 """-~uaÁdose
C 'esté. .apIiCando. una nueva· política contable. o secorrijah ·im-p.....- es. .-.· ~d·"e
ort,..,-. .......-~-n.
u
p'eiíodo' anterior, :80 debe utilizarse el razonamiento ,e,n retrospectiva, ya..consistaen
~upósiciones. acercá qe" las ,i~t~nciones que hubiera tenido, la gerEmqia en un períod~
pre~iC;) .' o en estimacione~ del<?~ importes q'ue se hubieran rect>nocidPI -medido. ó tevela.dq
~n tal; peripdó aDterior. Por. ejempl'o ,cuando uria' ~ntjdad .corrija,un error ~de un' periodd
anteriór ·.enie( cálculo de.sus pqsiYOS a favorde,tosempleados porausencia,s acumu.lada~
bn ', cáso' de enferme.dad ;oe. acuerdo cOn 'Ia NIC ' 19 Beneficios a los .Empleados, nd
considera.rá .Ia· 'informagión SObf~ un.a epidemia .grave dé ' gripe 'estacioflál" que bay~
~pareci9~ ef,l ~I síguiEmte,rperio.do,. si, est: 'dato s610 pud? conocerse d~sp~~s :dé que Jo~
~sta~os.fJn~ncleros para el penod~ antenorfuéran autonza~os para~u emls,lón. El hecb?
(fe que frecuentemente se ~xija efectuar estimaciones. signific~t¡vas cuand~ se mo(jifica I~
Info~macióri eo"?para,tiva presentada :para periodos anteriqresno impide ajustar o.corregil'i
azon~ble ' 'nt~ die ' a i ó . ació comparativa .
Fecha de vigencia
54 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
54A -' [Elimínadp}
548
54C La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo
52. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13. .
p'="""-""·"""='
~4 D [E Ir ¡nado]
GD-FM-17 .v2
." v,.. ,.; 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - de _ _ __ 90
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Információn y se dictan otras
disposiciones"
'54E " - La 'r'fIlF9- 'nsfrurfu;mfos financieros "f;;i:nitida en julio de 2014, modificó el párrafo'53 'i
eliminó los: párrafos 54A, '548 Y 54D. 'Una entidad aplicará esasniOdificaciones cuando.
ap.ligue laNIIF9 ~
55 Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.
56 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-2 Uniformidad-Capitalización de los Costos por Préstamos; y
(b) SIC-18 Uniformidad-Métodos Alternativos.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMÉ~O .... -, 249 S de _ _ __ Hoja N°, 91
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Alcance
Definiciones
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMÉRO~ ~-; 2496 de - - - - - 92
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Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para
el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X 1. El consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicación. La
entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información financiera seleccionada, el
19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados
el d la 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el dia 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el
~~~~~~~~~~~~~~~~~~------------------------------------- ---
Ejemplo
EI18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros para que sean
presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por
miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros partícipes externos. El
consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros
quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el dla 1 de abril de 20X2 . Los accionistas
aprueban los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el órgano
competente el 17 de mayo de 20X2 .
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la
autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión) .
7 En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se incluirán todos
los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su
publicación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del
resultado o de otra información financiera específica.
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
-~" 'Lossiguientes
"""~ ~on ejerri'plos , dé hephosocurrid()~ de~pués del peri.odo sobre elq~e s~
~nf9rma. q~e :: impUc~najuste : que: requier~n . ,q lle : una . ;entid~d ..~jupte, ,los im'p~r1es
re.c::qnocldos ,en sus estpdq§finf}Q9Ie'ro,s, o bl~n . qye reconozca ·' parbdas no reconoclQ.as
~qJ1 a.nt~r.ioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa,
que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo
sobre el que se informa . La entidad ajustará el importe de cualquier provisión
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DECRETO NÚMERO .... ",... 24 9 6 de _ _ __ Hoja N°. 93
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
m: la quiebra. de 'un icliente, ocurrida después del perio Q sobre el que .se
~nforTna , habitualmsAté confirma que dicho ' cliente 'temía el ,crédito
(jetenorado .aIJirra I del Reriodosobreel gúe.seioforma;.
(ii) la venta de inventarios después del periodo sobre ei que se informa puede
proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo
sobre el que se informa.
(c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de
activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final
del periodo sobre el que se informa.
(d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del
periodo sobre el que se informa la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter
legal o implícita, de efectuar estos pagos, como resultado de hechos anteriores a
esa fecha (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados) ,
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos,
Dividendos
12 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir
dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (según se han definido
en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación), no reconocerá esos
dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
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DECRETO Nú~éRO .-,' 2496 Hoja N°,
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Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
Fecha d
e autorización para la publicación
17 Una entidad revelará la fecha en que los financieros han sido autorizados
para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la
entidad u ,otros tienen poder para modificar estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
18 importante para los usuarios en qué momento los financieros han sido
autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos hayan ocurrido
después esta fecha.
19 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información
acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa,
actualizará la información a revelar relacionada con esas en función de la
información recibida.
20 algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en sus
estados financieros para reflejar información recibida del sobre que
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de - - - - 95
se informa, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que entidad
haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de necesidad de actualizar
la información a ocurre cuando, después del periodo sobre que se informa, se
tenga evidencia acerca un pasivo contingente que existía al final del periodo sobre
que se informa. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de
reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC en función
de la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar información revelada acerca
contingente.
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DECRETO NÚMERO"~..I 2 4 9 S de _ _ __ 96
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Fecha d e vigencia
23 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005 . Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
23A La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 11 . Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 13.
23B·~~
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- ' IIF · 9 Iristromentós Financieros emitida en juiio de 20:14 modifícóel: párrafó~ 9 :~ Umi
~ntídé!d: aP.licará .esa modific ci6n cuando aplique la NIIF 9.
24 Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
(revisada en 1999).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMER9 ..... ~~. 24.96 de _ _ _ __ Hoja N Q
,
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
1 Esta Norma se aplicará en contabilización del impuesto a ganancias.
2 Para los propósitos el término impuesto a ganancias incluye los
impuestos, sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
a imposición. impuesto a las ganancias incluye también otros tributos,
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte una entidad
subsidiaria, o conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la
entidad que informa.
3 [Eliminado]
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2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ 98
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un p~riodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidosson las cantidades impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporaria::; deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
6 gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por impuesto como la correspondiente al gasto (ingreso) por
el impuesto diferido.
DECRETO NÚMERO""~ 24 9 S 99
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
........"'.... Fiscal
Ejemplos
El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación
acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en
futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición
del activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina
tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación
y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la
máquina es, por tanto, de 70.
2 Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por
intereses serán Objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar
es cero.
3 Los comerciales de una entidad tienen un en libros de 100. Los
actividades ordinarias a los mismos han sido ya incluidos para la
de la ganancia fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos
no tributan. En la totalidad del importe en libros del activo es de los beneficios
económicos. En la fiscal de los dividendos por cobrar es de 1oda)
5 Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de 1OO. El reembolso del
préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
(a) Bajo esta forma de análisis. no existen diferencias temporarias imponibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de suponer que los
dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base nsca! de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia
temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de análisis no existe nmgún pasivo por impuestos diferidos.
Ejemplos
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DECRETO NÚME~~ 'v J 249 S de _ _ _ __ 100
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Ejemplos
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un importe en libros
de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente . La base fiscal de las sanciones
a
y multas acumuladas (o devengadas) es de 10d ).
5 Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene
ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
(a) Segun este análisis. no existen diferencias temporarias deducibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis consiste en suponer que las sanciones y
multas a pagar tienen una base fiscal de cero. y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia .temporaria deducible de 100 que resulta .
En cualquiera de las dos formas de análisis. no existe ningun activo por impuestos diferidos
9 Algunas partidas tienen base tiscal pero no se reconocen como activos ni pasivos en el
estado de situación financiera. Por ejemplo, los costos de investigación contabilizados
como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se
incurren, que no son gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida)
fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de
investigación, esto es el importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos
futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un
activo por impuestos diferidos.
10 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la
entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían
si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que
sigue al párrafo 51A ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este
principio fundamental; por ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo
dependen de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
11 En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán
comparando el importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con la base
fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como
referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones en las que esta
declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando
como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.
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24 S
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 101
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio
puede ser medido de forma fiable.
Reconocimiento
Ejemplo
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100, La
eDrecli3cl(m acumulada, a
efectos es de 90 y la tasa impositiva es el 25%,
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos fiscal acumulada de 90). Para
aunque solo podrá deducir una depreciación fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad
pagar impuestos sobre las ganancias por valorde 10 25% de 40), a medida que vaya
importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es
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DECRETO NÚMERO --~-----
Hoja N°. 102
"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario Normas de
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Combinaciones de negocios
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. ' - - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 103
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surgirá una diferencia temporaria imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos
diferidos, en el caso de que el importe en libros de un determinado activo se incremente
hasta su valor razonable tras la combinación, pero la base fiscal del activo sea el costo
del propietario anterior. El pasivo por impuestos diferidos resultante afectará a la
plusvalía (véase el párrafo 66).
Plusvalía
21 La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el exceso del
apartado (a) sobre el (b) siguientes:
(a) Suma de:
(i) la contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que,
generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la
adquisición;
(ii) el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida
reconocida de acuerdo con la NIIF 3; Y
(iii) en .una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor
razonable en la fecha de adquisición de la participación previa de la
adquirente en el patrimonio de la adquirida.
(b) El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables
adquiridOS y de los paSivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la
plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos
países, el costo de la plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad subsidiaria
dispone de los negocios de los cuales procede. En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene
una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvalía
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 104
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
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y su base fiscal nula, será una diferencia temporaria imponible, No obstante, esta Norma
no permite el reconocimiento del por impuestos diferidos correspondiente, puesto
que la plusvalía se mide forma residual, y el reconocimiento un pasivo de
naturaleza podría incrementar importe en libros de la plusvalía.
A Las reducciones un pasivo por impuestos diferidos, que no se ha
reconocido porque surge reconocimiento inicial de una plusvalía, se considerarán que
proceden reconocimiento inicial la plusvalía y, por tanto, no se reconocerán, según
párrafo 15(a). ejemplo, si en una combinación de negocios una reconoce
una plusvalía 100 u.m. que una base fiscal nula, párrafo 15(a) prohíbe que la
entidad reconozca el pasivo por impuestos diferidos resultante. la entidad reconociera
posteriormente una pérdida por deterioro del valor de esa plusvalía de U.m., el importe
de la temporaria imponible relacionada con la plusvalía, se reducirá desde 100
u.m. hasta 80' u.m., con el correspondiente decremento en el valor del pasivo por
diferidos no reconocido. Ese decremento no reconocido en el valor del pasivo
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GD-FM-17.v2
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"Por medio del cual se modifica el 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Una entidad planea utilizar un cuyo costo ha sido de 1.000, a lo de su vida útil de cinco y
luego venderlo a un valor residual de cero. La tasa impositiva es del 40%. La del
activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su venta, de capital obtenida no
tributa, y si se produjeran pérdidas no deducibles.
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros del
la entidad obtendrá
de 1.000 y pagará por 400. La entidad no ha de reconocer el
por impuestos diferidos por valor de 400 porque se deriva del inicial del activo.
Al año el importe en libros del activo será de 800. A medida que se vayan obteniendo los
de 800, la entidad impuestos por valor de 320. La entidad no ha de reconocer el
or im uestos diferidos de 320 pOfi ue se deriva del registro inicial del activo.
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"Por medio del se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
. Ejemplo
Una entidad reconoce una obligación de pago por importe de 100, derivada de la provisión por garantías de
productos vendidos. El importe de la provisión dotada no es deducible a efectos hasta que la
entidad pague las correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo (importe en libros de 100 menos el importe
que será deducible fiscalmente del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisión por su
importe en fibros, la entidad reducirá su ganancia por importe de 100 y, reducirá
• también los pagos de impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de
100 Y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por valor de 100. Por
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DECRETO NÚME!i~ ~~--6"""""~"'- de _ _ _ __ Hoja N°. 107
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO. v
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2496 de _ __ Hoja N°. 108
"Por del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
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Plusvalía
GD·FM-17.v2
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NlIMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 109
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son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
surgidos de diferencias temporarias deducibles. No obstante, la de
pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en futuro, no
se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad en su historial
pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de
pérdidas o créditos no utilizados, solo dispone de una cantidad suficiente
temporarias imponibles, o bien alguna otra evidencia convincente de
que dispondrá en futuro suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas
pérdidas o créditos. estas circunstancias, el párrafo exige revelar la cuantía
activo por impuestos diferidos, así como la naturaleza la evidencia en que se apoya el
reconocimiento del mismo.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los
criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas
con misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan
dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para usar contra
ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho
utilización
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales de que prescriba
derecho de compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) si pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables,
cuya repetición es improbable; y
(d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase párrafo 30)
que vayan a generar ganancias fiscales en periodos en que pérdidas o
fiscales puedan ser utilizados.
la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que
resulte utilizar pérdidas o créditos no utilizados, no se procederá a
reconocer los activos por impuestos diferidos. -
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMt!R~ U U 249 de - - - - Hoja N°. 110
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43 El acuerdo entre las partes para crear un acuerdo conjunto cqntempla el reparto de las
ganancias y establece si la decisión sobre estos temas exige el consentimiento de todos
los participantes, o de un grupo de los mismos. Cuando el participante en un acuerdo
conjunto u operador conjunto puede controlar el calendario de la distribución de su parte
en las ganancias del acuerdo conjunto, y es probable que no se repartan su parte de los
dividendos en un futuro previsible, no tendrá que reconocer ningún pasivo por impuestos
diferidos.
44 Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en acuerdos conjuntos, solo en la
medida que sea probable que:
(a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y
(b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las
diferencias temporarias.
45 Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias temporarias
asociadas con sus inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos, la entidad considerará las guías establecidas en
los párrafos 28 a 31.
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final
del periodo de presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas . No obstante, en algunas
jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en
esencia, el mismo efecto que su aprobación , que puede seguir al anuncio por un período
de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden
utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
49 En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de
ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las
tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos
en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
50 [Eliminado]
51 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar
el importe en libros de sus activos y pasivos.
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DECRETO NÚI\lLl!RQU '-' 2496 de _ _ _ __ 112
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51A En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en
libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes
circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo
(pasivo); y
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos
diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que
espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
Ejemplo A
Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el
activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo
otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de 40) si prevé vender el elemento
sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé conservar el elemento y recuperar su valor
mediante el uso.
Ejemplo B
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80
se revalúa a 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciación
acumulada, a efectos fiscales, es de 30 y la tasa impositiva es el 30%. Si la partida se vendiese
por un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30 se incluiria en la
ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe
de 80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá
generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podrá deducir depreciaciones por
importe de 70. Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos
por importe de 24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en
libros mediante la venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos
resultante se computaría de la siguiente manera:
(Nota : de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la revaluación
se reconocerá en otro resultado integraD
GD-FM-17.v2
. v .... ~
Ejemplo C
La situación es la del ejemplo B, pero si el elemento se vende por más de su costo original, la depreciación
acumulada se incluirá en la ganancia fiscal (al tipo del 30%), y el importe de la venta tributará al 40%,
""",,,,,uu,",,,, de deducir un costo ajustado por inflación de 110.
la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar ingresos
por de 150, pero solo podrá deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando
que la base fiscal es de 70, existe una temporaria imponible de 80 y un pasivo por impuestos
diferidos de 24 (30% de 80), como en el B.
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe en libros vendiendo inmediatamente el elemento
por la entidad podrá deducir el costo de 110. Las ganancias netas fiscales de 40 tributarán al
40%. Además, la depreciación acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará al 30%. En esta
situación, la base fiscal es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia de 70 y, por
tanto, un pasivo por impuestos diferidos de 25 (40% de 40 más 30% de 30). Si el valor de la base fiscal no
resulta evidente en este ejemplo, podrfa ser útil repasar el principio fundamental establecido en el párrafo
10.
IUUcr"".U diferido adicional que en la
GD-FM-17.v2
~.' VUL, 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 114
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe
una presunción refutable de que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en
su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto diferido reflejará las
consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la
entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta.
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40).
La base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) Y existe una diferencia temporaria imponible de 60
(90-30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a la propiedad de inversión es de
80 (20+60).
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a aplicar en el periodo en que se
realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se calculará de la
forma siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por más de dos años:
Diferencia Tasa Pasivo por
temporaria impositiva impuestos
imponible diferidos
Depreciación fiscal acumulada 30 30% 9
Ingresos de la venta, deducido el costo 50 20% 10
Total 80 19
Si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo
anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido
el costo.
Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, en lugar
de mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, el terreno no es
depreciable. Por ello, la presunción de recuperación mediante la venta no sería refutada para el terreno. De
ello se deduce que el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la
recuperación del importe en libros del edificio mediante su uso y del importe en libros del terreno mediante
la venta.
Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) Y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90
30), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40),
dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20).
Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es refutada para el edificio, el pasivo
por impuestos diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22 (18+4).
GD-FM-17.v2
NÚMERÓ JG ~ 2496 de _ _ _ __ 115
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
El ejemplo que sigue trata de la medición de los activos y por el ya sean corrientes o
para una entidad en una donde se gravan a una tasa más alta las no
distribuidas (50%), y se reembolsa una del cuando las ganancias se distribuyan. La tasa
sobre las distribuidas es del 35%. Al final del sobre el que se informa, 31 de diciembre
de 20X 1, la entidad no reconoce un por propuestos o declarados del periodo
sobre el que se informa. Como no se reconocen dividendos en el año 20X1. La
imponible para 20X1 es de 100.000. La temporaria imponible para el año 20X1, es de
40.000.
La entidad reconoce un corriente por el impuesto y un gasto corriente por el mismo concepto, por
50.000. No se reconoce ningún activo por la cuantfa potencialmente recuperable como resultado de
dividendos futuros. La éntidad también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un gasto por
diferidos por 20.000 (50% de 40.000), que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
cuando recupere o pague el en libros de sus activos y pasivos, basándose en la tasa del
'TrI,"''''''''r. aplicable a las ganancias no distribuidas.
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce como pasivo unos dividendos de 10.000,
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la recuperación de impuestos sobre las ganancias por
1.500 (15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán un activo por impuestos corrientes y
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de _ _ _ __ 116
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime
probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte de los beneficios que
comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de
reversión, en la medida en que pase a ser probable que haya disponible suficiente
ganancia fiscal.
57 La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos
para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico, ha de
ser coherente con el registro contable de la transacción o el suceso correspondiente. Los
párrafos 58 a 68C desarrollan este principio.
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." r I
DECRETO 2496
NÚMER~ U-lo- - ---- de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
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.. 11 U ¡j,~ 2496
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 118
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parte) con una partida que fue previamente reconocida fuera del resultado del
periodo.
En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte diferida,
relacionadas con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se basarán en una
proporción raz<:mable de los impuestos corrientes y diferidos por la entidad en la
jurisdicción fiscal correspondiente, o en otro método con el que se consiga una
distribución más apropiada, en esas circunstancias.
64 La NIC 16 no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la
depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación o amortización que se
hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia,
el importe correspondiente a la misma se calculará neto de cualquier impuesto diferido
que le corresponda . Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas
tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
65 Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con
una revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se espera
realizar en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del
ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que
tienen lugar. Sin embargo , si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con
revaluaciones contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un
periodo futuro , los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocerán en el
resultado del periodo .
65A Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una
porción de dichos dividendos a las autoridades "fiscales, en nombre de los accionistas . En
muchas jurisdicciones estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Estos
montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como
parte de los dividendos.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERb u 1...# ..., 24.96 de _ _ __ 119
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
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cuenta para medir la plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas que reconozca en la combinación de negocios.
68 posible beneficio potencial las pérdidas fiscales la adquirida
compensables en el futuro, o de otros activos por impuestos diferidos no satisfaga los
criterios para su reconocimiento por separado cuando una combinación de negocios se
contabiliza inicialmente, pero pueda ser posteriormente realizado. Una entidad
reconocerá los beneficios por impuestos diferidos adquiridos aparezcan la
combinación negocios la forma siguiente:
(a) beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos dentro
periodo medición que procedan de nueva información sobre hechos y
circunstancias que existían en la fecha la adquisición deberán para
reducir el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada con esa adquisición.
el importe en libros esa plusvalía es nulo, cualesquiera beneficios por
impuestos diferidos que permanezcan deberán reconocerse en resultados.
(b) Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que se realicen
deberán reconocerse en resultados (o si esta Norma así lo requiere, fuera del
resultado).
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DECRETO NÚMERd v ..... - 249 S de - - - - - Hoja W. 120
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Presentación
Compensación
71 Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si,
y solo si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes
reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
72 Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se evalúen y reconozcan por
separado, se compensan en el estado de situación financiera sujetos a los mismos
criterios que los establecidos para los instrumentos financieros en la NIC 32 . Una entidad
tendrá, normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar activos
corrientes por i,mpuestos con pasivos corrientes por impuestos, cuando los mismos se
relacionen con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad
fiscal, y esta permita a la entidad pagar o recibir una sola cantidad que cancele la
situación neta existente.
73 En los estados financieros consolidados, un activo fiscal de naturaleza corriente en una
entidad de un grupo se compensará con un pasivo corriente fiscal de otra entidad del
grupo si, y solo si, las entidades correspondientes tienen reconocido legalmente el
derecho de pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta, en el caso de
que tales entidades tengan la intención de hacer o recibir tal pago neto o recuperar el
activo y pagar, simultáneamente, el pasivo.
74 Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por
impuestos diferidos si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad
fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se
derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya
sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe
neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente,
en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o
recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
impuestos diferidos.
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DECRETO de - - - - - 1
"Por medio del cual se modifica el 2015 Único Reglamentario las Normas de
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Información a revelar
79 Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a ganancias
se revelarán por separado en los estados financieros.
80 Los componentes del gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto corriente;
(b) cualesquiera ajustes reconocidos en periodo para el impuesto corriente de
periodos anteriores;
(c) el importe gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
nacimiento y reversión diferencias temporarias;
(d) el importe del (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparición nuevos impuestos;
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'* uu t ... de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - - - - - - - 1
GD-FM-17v2
DECRETO
JOU 2496 de - - - - 123
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
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tluUU 2496
DECRETO NÚM~ERO ----------------
de _ _ _ __ 124
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significativa para los usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más
significativa es la tasa nominal del país en el que está domiciliada la entidad, sumando la
tasa aplicada a los impuestos nacionales con las correspondientes a cualesquiera
impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de ganancias o pérdidas similares . No
obstante, para una entidad que opera en diferentes países o administraciones fiscales,
puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por separado
utilizando las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto
ilustra cómo la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa
impositiva aplicable.
En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio pafs (país A) por
1.500 (en 19X 1 fue de 2.000) yen el país B por 1.500 (en 19X1, 500). La tasa impositiva es del 30% en el
país A y del 20% en el pafs B. En el país A los gastos de 100 (en 19X1 fue de 200) no son deducibles a
efectos fiscales.
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva nacional.
19X1 19X2
Ganancia contable 2.500 3.000
Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
Efecto fiscal de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60 30
Efecto de las menores tasas en el país B ( 502 (150)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 . -
780
86 La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
dividido entre la ganancia contable.
87 A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por
impuestos diferidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o de las participaciones en acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39). Por ello,
esta Norma exige que la entidad revele información sobre las diferencias temporarias
subyacentes, pero no sobre los pasivos por impuestos diferidos correspondientes . No
obstante, cuando sea posible, se aconseja a las entidades que revelen también
información acerca de las cuantías de los pasivos por impuestos diferidos no
GD-FM-17.v2
de _ _ __ Hoja N°. 125
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reconocidos, puesto que los usuarios los estados financieros pueden encontrar útil
esta información.
87A El párrafo 82A exige que la entidad la naturaleza las consecuencias potenciales
que, en impuesto a las ganancias, podrían producirse en el caso de que se pagaran
dividendos a sus accionistas. Una entidad revelará las características importantes del
impositivo sobre las ganancias y los factores que vayan a afectar al montante de
las potencia consecuencias del pago de dividendos sobre el impuesto a ganancias.
878 A no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales
consecuencias sobre impuesto, va a tener pago dividendos a
accionistas. Este podría ser el caso, por ejemplo, para una entidad que tuviera un gran
número subsidiarias extranjeras. No obstante, incluso en circunstancias, algunas
porciones de cuantía total pueden ser fácilmente determinables. Por ejemplo, en un
grupo consolidado, la controladora y alguna de sus subsidiarias pueden pagado
impuestos sobre ganancias a una tasa más alta por haber dejado ganancias sin
distribuir, y tener conciencia de las cuantías que podrían ser reembolsadas en el caso
pago dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las ganancias
acumuladas consolidadas. En tal caso, se revelará la cuantía de reembolsos.
Cuando sea aplicable, la entidad también que adicionales
potenciales, en impuesto a las ganancias, que no es posible determinar. En los
estados financieros individ de la controladora, si los hubiere, las revelaciones de
consecuencias potenciales en impuesto a las ganancias, serán relativas a las
ganancias acumuladas la propia controladora.
Una entidad obligada a suministrar revelaciones del párrafo puede también
obligada a suministrar información a revelar relacionada con las diferencias
temporarias que asociadas con sus inversiones en subsidiarias, sucursales y
o participaciones en acuerdos conjuntos. estos la entidad habrá de
considerar a la hora de determinar información revelar según lo establecido en
el 82A. Por ejemplo, una entidad puede estar obligada a revelar la cuantía total
de las diferencias temporarias, asociadas con las inversiones en subsid para
cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos [véase párrafo 81 (f)). Si
no fuera practicable cómputo de las cuantías los pasivos por impuestos diferidos
Vt"!cl:'>t"! el párrafo 87), puede haber importes, relativos a tales subsidiarias y derivados de
Fecha de
89 Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia los estados financieros
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 enero de 1998, salvo por lo
especificado en párrafo 91. Si alguna entidad aplica Norma en estados financieros
que cubran periodos comenzados antes del 1 enero 1998, debe revelar en
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME..FiOv .... _ 2496 de _ _ __ 126
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mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta Norma, en lugar de la antigua NIC 12
Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aprobada en 1979.
90 Esta Norma deroga la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias,
aprobada en 1979.
91 Los párrafos 52A, 528, 6~A, 81(i), 82A, 87A, 878 Y 87C, y la eliminación de los párrafos 3
y 50, tendrán vigencia para los estados financieros anuales 1 que cubran periodos
comenzados a partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja su aplicación anticipada . Si la
adopción anticipada afecta a Io.s estados financieros, una entidad revelará este hecho.
92 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF . Además
modificó los párrafos 23, 52 , 58, 60, 62, 63, 65, 68C , 77 y 81, eliminó el párrafo 61 y
añadió los párrafos 61A, 62A Y 77A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Sí una entidad utiliza la NIC 1
(revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaCiones a dicho periodo .
93 El párrafo 68 deberá aplicarse prospectivamente desde la fecha de vigencia de la NIIF 3
(revisada en 2008) al reconocimiento de los activos por impuestos diferidos adquiridos en
combinaciones de negocios.
94 Por ello, las entidades no ajustarán la contabilización de combinaciones de negocios
anteriores si los beneficios fiscales no cumplieron los criterios para su reconocimiento
separado a partir de la fecha de la adquisición y se reconocerán con posterioridad a la
adquisición, a menos que los beneficios se reconozcan dentro del periodo de medición y
procedan de información nueva sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha
de la adquisición. Cualesquiera otros beneficios por impuestos reconocidos deberán
llevarse a resultados (o si esta Norma así lo requiere , fuera del resultado) .
95 La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó los párrafos 21 y 67 Y agregó los párrafos 32A y
81 U) Y (k). Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
periodo anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.
96~~· . [E lirni fi~dOl
97
¡ .~
El p ~rr afo 9 1 hace referencia él los "eslados {in anderos anuales' para acla rar más e>lplicilamonle la e)(presión de las fechas de vigend a adoptadas en , 996, El p:'rtafo 69 hace referencia él "esl,:¡f1os rintmcic ros" ,
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.uO U 24 96
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 127
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aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones
incluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
IE.liminado]
; La :NIIF .15lngrésosde Actividades Otriínanas Procedentes de ,Cóntratoscon -Olientes
~mitida'en mayo~ de 20140dificó el árafo 59. Una entidad aplicará esa modificación
cli~ridoaRligu~-. Iª NIIF 1
~::..;8~-.;;·La NIIF 9 emitida ;en julio -de 2014, modificó el párrafo 20
y eliminó los párr'afos 96, 97 .Yi
9S0. Una-,entidad 8Qlic, rá esas modificaciones cuando apli~ue I.a NIIF 9~
Derogación de la SIC-21
99 Las modificaciones realizadas mediante el documento Impuestos Diferidos: Recuperación
de Activos Subyacentes emitido en diciembre de 2010 sustituyen a la Interpretación SIC
21 Impuestos a las Ganancias-Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados.
GD-FM·17,v2
, .. uO J 2496
DECRETO NUM1:RO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W. 128
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Objetivo
Alcance
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
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• uJL: 2496 _ _ _ __
DECRETO NÚMERO -
------- d~ 129
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disposiciones"
{el '":~',. ~ene .una p~o, abllidad remota de ser ' vendida· comópr oductosagrícolas,
,e}éc:pp-tQ , P'o~ v ntas inciden~les ~e raleo~ y.p,oda.~ ,
=-os
~L, -""""p
,'~a~
' ~¡'a,fos5Ay Sade I t.~IC41 s~ elaboran a'~,--rt
pa-'C"'-7'O"
ir ,,~ e -.;.--
e~"'--=efi
ta d--=-
J nición ,de :U'n~
~lantaQr.odJlctora.}
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante más de un periodo.
Valor especifico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en !a fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable.)
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados
para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término
de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
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DECRETO NÚMúRD,_j--=~4_9_6 ___ 130
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Reconocimiento
------_._---._---_._-----_._----_. __ .~-_._----------.--- _ _--_._-
.•-._-_.•_. .
Costos iniciales
11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones
de seguridad o índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de
propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan
las partidas propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la
entidad logre obtener beneficios económicos derivados del resto los activos.
Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos porque permiten a entidad obtener beneficios
económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si
no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar
nuevos procesos de fabricación para cumplir con normativa medioambiental relativa a
la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como
parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida
que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para
producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros resultante
de activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia
de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio reconocimiento contenido en el párrafo la entidad no
reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los
1"('\<::'1" .... '" derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en
resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo
de componentes. objetivo de estos desembolsos se describe a menudo
como "reparaciones y conservación" del elemento propiedades, planta y equipo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~O u !.J 249 Hoja N°. 131
medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NÚMt:~~ -
OU 2496
------
de _ _ __ Hoja W. 132
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d isposíciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMEm5 u u ·..; 2496 de _ _ _ __ 133
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GD-FM-17.v2
.... JOU 2/9
DECRETO NÚMERO ~ 6 Hoja N°, 1
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disposiciones"
29 entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el
modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad,. para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa.
33 [Eliminados]
34 La frecuencia revaluaciones dependerá los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
su importe en libros, necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor
razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes
GD-FM-17.v2
• 0'" ¡'J
DECRETO NÚMERO -U_
-------
2496
de _ _ __ Hoja N°. 135
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~& u ;-' 2496 de - - - - - 136
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Depreciación
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~ ..; ',j 249 S de _ _ _ __ 137
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GD-FM-17v2
DECRETO N úiOJ Ek'o '-' 249 S de _ _ _ __ 138
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disposiciones"
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo. Las .red uCci90es futuras éSp'~rao~sen él
Rrel io de~ v~ntage ,un~~lemehto que se elabore utilizando un.
Bqtivo,.PPdrís' indicar,
la expectativa de obsolescencia técnica ,o comercial del activo. lo ' cual, ,a ,s,U vez.
podria reflej~r una reducción de los ,beneficios económicos flJ~uros incorporaqos al
actNo. l , . ,
, , j
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a
la entidad . La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar
la disposición de los activos después de un periodo específico de utilización , o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La
estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida útil ilimitada, y por tanto no se
deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un
incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la
determinación del importe depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a
lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en
cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del
mismo.
Método de depreciación
GD-FM-17 ,v2
.... UOO 2496
- - - -- - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - 139
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
de - - - - 140
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Baja en cuentas
partiq~ de acuerdo con los r~querinji ntos para .determinarcuándose, satisface en' Ia-NJI R
> • • "', -
Información a revelar
73 En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
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DECRETO de _ _ _ __ 141
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los métodos depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al
final de cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para venta o incluidos
en un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como
otras disposiciones;
(jii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones resultantes las revaluaciones, de
acuerdo con los párrafos 31, 39 Y 40, como de las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado
integral, en función de lo establecido en la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo aplicando la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
(vii) la depreciación;
(viii) las diferencias netas cambio surgidas en la conversión de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de
presentación diferente, incluyendo también las diferencias de
conversión de un operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa; y
(ix) otros cambios..
74 En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes a restricciones de
titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que afectos
como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construcción;
(c) el importe de los compromisos adquisición de propiedades, planta y
equipo; y
(d) no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el
importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del
periodo por elementos propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o entregado.
75 selección un método de depreciación y estimación de la vida útil de los activos
son cuestiones que requieren la realización juicios de valor. Por tanto, revelaciones
los métodos adoptados, así como las vidas útiles estimadas o sobre los
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496 Hoja N°. 142
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 5 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
(cd) [eliminados]
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado,
importe en libros al que se habría reconocido se hubieran contabilizado
según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los
accionistas.
78 Siguiendo la NIC la entidad revelará información sobre partidas de propiedades,
planta y equipo hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la
información requerida en los puntos del párrafo 73(e)(iv) a (vi).
los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir
sus sigu información:
(a) importe en libros los elementos propiedades, planta y equipo que se
encuentran temporalmente fuera servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que,
estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;
(c) importe en libros las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo
y no clasificados como mantenidos para venta de acuerdo con la NIIF y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de propiedades,
planta y uipo cuando es significativamente su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a entidades presentar también estas informaciones.
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DECRETO NÚME_~o. j J d 249 6 de _ _ __ Hoja W. 143
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
81 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada . Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
81A Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un
periodo anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
81 B La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la
terminología utilizada en las NIIF. Además, modificó los párrafos 39, 40 Y 73(e)(iv). Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior,
aplicará las modificaciones a dicho periodo. .
81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó el párrafo 44. Una
entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de julio de 2009 . Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.
81 D Se modificaron los párrafos 6 y 69, Y se añadió el párrafo 68A mediante el documento
Mejoras a las NI/F emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior,
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de _ _ __ Hoja W. 144
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMER~ U'_"_0_
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos .
Alcance
2 Esta Norma .será aplicable en la contabilización de todos los tipos de
arrendamientos que sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
(a) propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se
contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades
de Inversión);
(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
(c) activos biológicos (jentro del a{can.c e d~ ' la .NIC 41' Agricu{.tura. mantenidos
por arrendatarios según un contrato de arrendamiento financiero; o
(d) activos biológicos 'dentro d~l . alcance de la NlC ' 41' proporcionados por
arrendadores con base en un contrato de arrendamiento operativo.
3 Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a
los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no
transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo .
. Definiciones
4 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
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DECRETO NÚME-RO u U U 24 9 6 de _ _ _ __ 146
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11 .......
DECRETO NÚMERo'"
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2496 de _ _ __ 147
"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
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DECRETO NÚME-RO J QU 2496 de -
- - - - Hoja N°. 148
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Véase lambién la SIC-27 Eva/uación de fa Esencia de la$ Trén5acciOnes que Adoptan fa Form a Legal de un Atrendam;enlo.
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.¡J~U 2496
NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 149
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ 150
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"Por medio del cual se modifica Decreto de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚME,p.Du ¡¡ !; 2" 9 6 de _____ 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
.disposiciones"
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Medición posterior
25 Cada uno de los pagos mínimos por arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda
viva. La financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el
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· .. 0¡J ,j 2496
DECRETO NUM~O - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 152
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante
en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
26 En la práctica, y con la finalidad de simplificar los cálculos, el arrendatario podrá utilizar
algún tipo de aproximación para distribuir las cargas financieras entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento.
27 El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los
activos deprecia bies como a un gasto financiero en cada periodo. La política de
depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida
para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el
plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
28 El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los periodos
de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de
depreciación que el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás activos
depreciables que posea . En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario
obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilización
esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su
vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor:
29 El arrendamiento financiero dará lugar a un cargo por depreciación y a otro de tipo
financiero en cada periodo, pero la suma de esos importes no será igual a la cuota a
pagar en el periodo y, por tanto, no será adecuado considerar como gasto simplemente la
cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y el
pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual importe una vez iniciado
el arrendamiento.
30 Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Información a revelar
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· ItJ 2496
DECRETO NÚM"EMf de _ _ __ Hoja N°, 1
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(d) El importe total de los pagos futuros mlmmos por subarriendo que se
espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
(e) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para determinación de cualquier cuota de carácter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y~ en su caso, los plazos de renovación o las opciones
de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
Además de lo anterior, serán aplicables a los arrendatarios las exigencias de información
fijadas por la NIC 1 NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41, para los activos arrendados en
régimen arrendamiento financiero. .
Arrendamientos operativos
Información a revelar
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DECRETO NÚMffiQ U G 2496 de _ _ _ __ Hoja W. 154
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
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2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°. 155
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Medición posterior
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..... v \,...t - '
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 156
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
reconocerá como tal acuerdo con las políticas seguidas por la entidad para las
operaciones venta directa.
45 Los fabricantes o distribuidores son también arrendadores aplican a veces de
interés artificialmente bajas a fin de a los dientes. uso dichas tasas podría
significar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una porción PY{'PC;;:.I\/~
resultado total la transacción. el caso que se tasas de interés
artificialmente bajas, resultado la venta quedará reducido al que se hubiera
obtenido de aplicar una tasa de interés de mercado.
46 Los costos directos iniciales en los que incurran los arrendadores son fabricantes o
distribuidores en relación con y contratación un arrendamiento
financiero, se reconocerán como gastos al comienzo del plazo del arrendamiento, puesto
que están relacionados principalmente con obtención de las ganancias del fabricante o
distribuidor en venta.
Información a revelar
Arrendamientos operativos
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DECRETO NlIM~Q..J .... '-, 24.9 6 de _ _ __ Hoja W. 1
"Por medía del se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
56 Además de cumplir con los requerimientos informativos fijados en la NIIF los
arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información
referida a los arrendamientos operativos:
(a) el importe total de los pagos mínimos del arrendamiento futuros
correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como
los importes que corresponden a los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(jii) más de cinco años.
(b) el total de cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en
el periodo;
(c) una descripción general de las condiciones de los arrendamientos
acordados por el arrendador.
Además, serán también de aplicación para los arrendadores de activos en régimen
arrendamiento operativo, los requisitos de información exigidos en la NIC 16, la NIC
la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Disposiciones transitorias
67 Conforme a lo establecido en el párrafo 68, se aconseja la aplicación retroactiva de
esta Norma, pero no se obliga a ello. Si no se aplicase la Norma de forma
retroactiva, se considerará que el saldo de cualquier arrendamiento financiero
preexistente ha sido determinado de forma apropiada por parte del arrendador, el
cual procederá en adelante a contabilizarlo, de acuerdo con el contenido de la
presente Norma.
68 La entidad que previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplicará las
modificaciones contenidas por esta Norma de forma retroactiva para todos los
arrendamientos, o bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplicó
retroactivamente, para todos los arrendamientos que hayan comenzado desde que
se aplicó por primera vez la citada Norma.
68A Una entidad evaluará nuevamente la clasificación de los componentes de terrenos
de aquellos arrendamientos que no hayan vencido en la fecha en que la entidad
adopte las modificaciones a que hace referencia el párrafo 69A sobre la base de la
información existente al comienzo de dichos arrendamientos. Reconocerá un
arrendamiento recién clasificado como arrendamiento financiero de forma
retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores. Sin embargo, si una entidad no tiene la información necesaria
para aplicar las modificaciones de forma retroactiva:
(a) aplicará las modificaciones a esos arrendamientos sobre la base de los
hechos y circunstancias existentes en la fecha en que adopte las
modificaciones; y
(b) reconocerá el activo y pasivo relacionados con el arrendamiento de terrenos
recién clasificado como un arrendamiento financiero, a sus valores
razonables en esa fecha; las diferencias entre dichos valores razonables se
reconocerán en las ganancias acumuladas.
Fecha d e vigencia
69 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
69A Como parte del documento Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, se
eliminaron los párrafos 14 y 15 Y se añadieron los párrafos 15A y 68A. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2010. Se permite su aplícación anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMÉ~O U ·J 24.9 S de _ _ _--,,- Hoja N°. 160
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
3 Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a
los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes
de Beneficios por Retiro).
4 Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con
sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter
multi-patronal; o
(c) prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas no
formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga
alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un
ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio en las prácticas no
formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con los
empleados.
5 Los beneficios a los empleados comprenden:
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
servicios relacionados :
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(iii) participación en ganancias e incentivos; y
GD-FM-17.v2
.. uU;..J 249
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 161
Definiciones
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
GD-FM-17.v2
DECRETO de _ _ __ Hoja N°. 162
GD·FM·17.v2
DECRETO NÚME'R{j U U 24.96 de -
- - - Hoja W. 163
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
Una póliza de seguro apla no es necesarlamenle un contrato de seguro, segun 5~ detlne en la NIIF 4 Contratos. de Seguro.
GD-FM-17.v2
DECRETO 6 de _ _ __ Hoja N°. 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Beneficios a los
9 Los beneficios a los empleados a corto plazo incluyen elementos tales como los
siguientes, si se esperan liquidar totalmente meses después del final del
periodo anual el que se informa en el que los empleados los
relacionados:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
(b) por permisos retribuidos y retribuida por enfermedad;
(c) participación en ganancias e incentivos; y
(d) beneficios no monetarios a empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).
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~ .. oJ 0 d 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°. 165
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
10 Una entidad no necesita reclasificar un beneficio a los empleados a corto plazo si las
expectativas de la entidad sobre el calendario de la liquidación cambian temporalmente.
Sin embargo, si las características del beneficio cambian (tales como un cambio de un
beneficio no acumulativo a uno acumulativo) o si un cambio en las expectativas del
calendario de liquidación no es temporal, entonces la entidad considerará si el beneficio
todavía cumple la definición de beneficios a los empleados a corto plazo.
Reconocimiento y medición
11 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo
que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir
cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al
importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso
como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos
futuros o a un reembolso en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo, la NIC
2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
12 En los párrafos 13, 16 Y 19 se explica la forma en que una entidad aplicará el
párrafo 11 a los beneficios a los empleados a corto plazo en forma de ausencias
retribuidas, participación en ganancias y planes de incentivos.
GD-FM-17.v2
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DECRETO NUME~O _ _ _ _ __
24. 6 de _ _ _ __ Hoja N°, 166
medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabílidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a ausentarse cinco días
al año por enfermedad. Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y
durante el año siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los derechos del
corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados en el año anterior (una base UFO). A 31 de
del año 20X 1, el promedio de derechos no utílizados por los empleados es de dos días por
La entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera continuará en el
que 92 empleados harán uso de no más de cinco días de ausencia retribuida por enfermedad corta en
n¡::>nnrin 20X2, mientras que los restantes ocho empleados se tomarán un promedio de seis días y
cada uno.
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 dlas de ausencia retribuida por
enfermedad como resultado de los derechos no utilizados que tiene acumulados a 31 de rll/',o,..,h
del año 20X1 (un día y medio por cada uno de los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocerá
asivo i ual a 12 días de ausencia corta.
GD-FM-17.v2
, ... ~'J 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _____ 167
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra
alternativa realista que realizar los pagos.
20 algunos planes de participación en las ganancias, los empleados solo recibirán una
parte éstas si permanecen en entidad durante un periodo tiempo especificado.
. planes crean una obligación implícita a medida los empleados prestan
servicios que incrementan el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta final
del periodo especificado. medición esta obligación implícita refleja la posibilidad de
que algunos de los empleados puedan abandonar la entidad recibir los pagos por
participación en las ganancias.
de participación en las ganancias requiere que una entidad pague una porción específica de sus
· netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año. Si
· ningún empleado abandona la entidad durante el el total de pagos por participación en las ganancias
ascenderá al 3% de las ganancias. La entidad estima que la rotación del personal reducirá los pagos a12,5
I· por ciento de las ganancias.
21 posible que una entidad no tenga la obligación legal pagar incentivos. No obstante,
en algunos puede tener la costumbre de pagar incentivos a sus empleados. En
casos, la entidad tendrá una obligación implícita, puesto que no ninguna
alternativa realista que no sea la de pagar los incentivos. La medición esta obligación
implícita, reflejará la posibilidad de que algunos empleados puedan abandonar la entidad
sin recibir los incentivos.
Una entidad podrá realizar una estimación fiable de sus obligaciones legales o implícitas,
como consecuencia de planes de participación en ganancias o de incentivos cuando, y
solo cuando:
(a) las condiciones formales de los correspondientes planes contengan una fórmula
para determinar el importe del beneficio;
(b) la entidad determine los importes a pagar antes que los estados financieros
sean autorizados para su emisión; o
(c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la
obligación implícita por parte de la entidad.
obligaciones relacionadas con planes de participación en ganancias e incentivos
son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, y no de transacciones
con los propietarios entidad. Por tanto, una entidad reconocerá el costo planes
participación en ganancias e incentivos, como un gasto y no como una distribución de
la ganancia.
los pagos por participaciones en las ganancias e incentivos no se espera que se
liquiden completamente dentro de los doce meses posteriores al del periodo anual
el que se informa en que los empleados prestan los servicios relacionados, esos
pagos se tratarán como otros a los empleados a largo plazo (véanse los
párrafos 1 a 158).
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DECRETO 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
25 Aunque esta Norma no requiere presentación de información a revelar sobre
los beneficios a los empleados a corto otras NIIF pueden hacerlo. ejemplo, la
NIC información a revelar sobre los a los empleados del personal
la gerencia. NIC 1 Presentación de Financieros obliga a
información sobre gastos por beneficios a los empleados.
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..-uU"-' 2496
DECRETO NÚMERO de -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el
esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia
entidad. Si los resultados actuariales o de la inversión son peores de lo esperado,
las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.
31 Los párrafos 32 a 49 explican la distinción entre planes de aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos en el contexto de planes multi-patronales, los planes de
beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control común, planes
gubernamentales y beneficios asegurados.
Planes multi-patronales
32 Una entidad clasificará un plan multi-patronal como plan de aportaciones definidas
o de beneficios definidos, en función de las cláusulas del mismo (incluyendo
cualquier obligación implícita que vaya más allá de los términos pactados
formalmente).
33 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal, a menos
que aplique el párrafo 34:
(a) contabilizará su parte proporcional de la obligación por beneficios
definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el plan, tal
como lo haría en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; y
(b) revelará la información requerida por los párrafos 135·a 148 [excluyendo el
párrafo 148(d)].
34 Cuando no se disponga de información suficiente para utilizar la contabilidad de
los planes de beneficios definidos para los planes de beneficios definidos multi
patronales, una entidad:
(a) contabilizará el plan de acuerdo con los párrafos 51 y 52 como si fuera un
plan de aportaciones definidas; y
(b) revelará la información requerida en el párrafo 148.
35 Este es un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal:
(a) el plan está financiado por pagos sobre la marcha: las aportaciones se establecen
al nivel que se espera que sea suficiente para pagar los beneficios que venzan en
el mismo periodo; y los beneficios futuros acumulados durante el periodo presente
serán pagados con las contribuciones futuras; y
(b) los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de sus años de
servicio, y las entidades participantes no tienen la posibilidad realista de retirarse
del plan sin efectuar una aportación por los beneficios acumulados por los
empleados hasta la fecha de desvinculación. Este plan crea un riesgo actuarial
para la entidad: si el costo final de los beneficios ya acumulados al final del
periodo sobre el que se informa es mayor de lo esperado, la entidad tendrá que
incrementar sus aportaciones o persuadir a los empleados de que acepten una
reducción de sus beneficios. Por tanto, este es un plan de beneficios definidos.
36 Cuando una entidad disponga de información suficiente acerca de un plan de beneficios
definidos multi-patronal, contabilizará su parte proporcional de la obligación por
beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos post-empleo asociados con el
plan, de la misma forma que lo haría con cualquier otro plan de beneficios definidos. Sin
embargo, una entidad puede no ser capaz de identificar su participación en la posición
financiera subyacente y en los rendimientos del plan con una fiabilidad que sea suficiente
como para poder contabilizarlos. Esto puede ocurrir si:
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DECRETO NÚM~Ou 0-, 249 6 de _ _ _ __ Hoja N°. 170
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(a) el plan expone a las entidades participantes a riesgos actuariales asociados con
los empleados actuales o anteriores de otras entidades, y como consecuencia de
ello no existe ningún procedimiento coherente y fiable para distribuir las
obligaciones, los activos del plan y el costo entre las entidades individuales
participantes del plan; o
(b) la entidad no tiene acceso a información suficiente acerca del plan para satisfacer
los requerimientos de esta Norma.
En esos casos, una entidad contabilizará el plan como si fuera de aportaciones definidas,
y revelará la información requerida por el párrafo 148.
37 Puede existir un acuerdo contractual, entre el plan multi-patronal y sus participantes , que
determine cómo se distribuirá el superávit del mismo (o cómo se financiará el déficit)
entre los participantes. Un participante en un plan multi-patronal sujeto a este tipo de
acuerdo, que contabilice el plan como uno de aportaciones definidas según el párrafo 34,
reconocerá el activo o pasivo que surja del acuerdo contractual, y contabilizará el
correspondiente ingreso o gasto, en el resultado del periodo.
Una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal que no elabora valoraciones del plan
según la NIC 19. Por lo tanto, la contabilización del plan se realiza como si fuera uno de aportaciones
definidas. Una valoración del fondo no real izada de acuerdo con la NIC 19, muestra un déficit en el plan de
100 millones de u.m.(a) De acuerdo con un contrato, el plan ha programado aportaciones de los
empleadores participantes en el mismo, que eliminarán el déficit a lo largo de los próximos cinco años. Las
aportaciones totales de la entidad según dicho contrato ascienden a 8 millones de u.m.
La entidad reconocerá un pasivo por las aportaciones, que se ajustará en función del valor temporal del
dinero, asf como un gasto de igual importe en el resultado del periodo.
(a) En esta Norma, los importes monetarios se expresan en "unidades monetarias" (u.m.).
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DECRETO NÚMr:~"" IJ 249 6 de - - - - 171
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Planes gubernamentales
43 Una entidad contabilizará un plan gubernamental de la misma manera que los
planes multi-patronales (véanse los párrafos 32 a 39).
44 Los planes gubernamentales son establecidos por la legislación para cubrir a todas las
entidades (o bien todas las entidades de una misma categoría concreta, por ejemplo, un
sector industrial especifico) y se administran por autoridades nacionales o locales, o por
otro organismo (por ejemplo, una agencia autónoma creada específicamente para este
propósito) que no está sujeto al controlo influencia de la entidad que informa. Algunos
planes se establecen, por una entidad, con el fin de proporcionar beneficios obligatorios
que sustituyen a los beneficios que debiera cubrir en otro caso un plan gubernamental y
aportan algunos . beneficios de forma voluntaria. Estos planes no son planes
gubernamentales.
45 La calificación de los planes gubernamentales, como de aportaciones o de beneficios
definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de las entidades que
participan en el plan. Muchos de los planes gubernamentales se financian por medio de
pagos sobre la marcha: las aportaciones se hacen según un nivel que se espera que sea
suficiente para pagar los beneficios requeridos en el mismo · periodo; los beneficios
futuros acumulados (o devengados) durante el periodo presente se afrontarán con las
futuras aportaciones. Sin embargo, en la mayoría de los planes gubernamentales, la
entidad no tiene obligación legal ni implícita de pagar esos beneficios futuros: su única
obligación es pagar las aportaciones a medida que se realizan los pagos a los
empleados, de forma que si la entidad deja de emplear a beneficiarios del plan
gubernamental, no tendrá obligación de seguir pagando los beneficios acumulados (o
devengados) por los años de servicio anteriores de sus empleados. Por esta razón, los
planes gubernamentales se clasifican normalmente como planes de aportaciones
definidas. Sin embargo, cuando un plan gubernamental es un plan de beneficios
definidos una entidad aplicará los párrafos 32 a 39.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
0UG 2496 de _ _ _ __ Hoja W. 172
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Beneficios asegurados
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
.Reconocimiento y medición
Información a revelar
53 La entidad revelará el importe reconocido como gasto en los planes de
aportaciones definidas.
54 En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad revelará información sobre las
contribuciones relativas a los planes de aportaciones definidas del personal clave de la
gerencia.
Reconocimiento y medición
56 Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a través de un fondo, o
por el contrario pueden estar financiados, total o parcialmente, mediante aportaciones
realizadas por la entidad, y algunas veces por los empleados, a otra entidad, o a un
fondo, que está separada legalmente de la entidad que informa , y es la encargada de
pagar los beneficios a los empleados . El pago de los beneficios financiados a través de
un fondo, cuando se convierten en exigibles, depende no solo de la situación financiera y
el rendimiento de las inversiones del fondo, sino también de la capacidad y la voluntad de
la entidad para cubrir cualquier insuficiencia de los activos del fondo. Por tanto, la entidad
es, en esencia, el tomador de los riesgos actuaria les y de inversión asociados con el
plan. En consecuencia, el gasto que se reconocerá en un plan de los beneficios definidos
no es necesariamente el importe de la aportación al plan en el periodo.
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DECRETO NÚM..li R 9u w 249 S de _ _ __ Hoja W. 174
GD~FM,17 .v2
.. V'''; .,. 2496
DECRETO NÚMERO de - - - - 1
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"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario
'e>r,-;:::nn las Normas de
Contabilidad I Información y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
cualificado para llevar a cabo una valoración detallada la obligación antes del final del
periodo el se informa. No obstante, los resultados de esa valoración se
actualizarán para cualesquiera transacciones significativas y otros cambios significativos
en circunstancias (incluyendo cambios en precios del mercado y de
hasta final del periodo el que se informa.
60 algunos casos, la utilización de promedios o métodos abreviados de
cálculo pueden suministrar una aproximación fiable de los procedimientos ilustrados en
Norma.
situación financiera
63 Una entidad reconocerá el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el
estado de situación financiera.
64 Cuando una entidad tenga un superávit en un plan de beneficios definidos, medirá
activo por beneficios definidos neto al menor de:
(a) el superávit en el plan de beneficios definidos; y
(b) techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento especificada
en el párrafo 83.
65 Un activo por beneficios definidos neto puede cuando un plan de beneficios
definidos ha sido sobrefinanciado o cuando han surgido ganancias actuariales. Una
entidad reconocerá un activo por beneficios definidos neto en casos porque:
(a) controla un recurso económico, que es capacidad para utilizar el superávit en la
generación de beneficios futuros;
(b) ese control es el resultado de sucesos (aportaciones efectuadas por la
entidad y servicios prestados por los trabajadores); y
(c) los beneficios económicos futuros estarán disponibles para entidad en forma de
reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos directamente a
entidad o a otro plan con déficit. El techo del activo es el valor de esos
beneficios futuros_
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DECRETO NúanWu 249 6 de _ _ _ __ 176
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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. disposiciones"
La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente en
una suma única de dinero, igual a un 1 por ciento del salario final por cada año de servicio. El salario del
año 1 es de 10.000 u.m. y se supone que aumentará a razón del 7 por ciento anual compuesto. La tasa de
descuento utilizada es el 10 por ciento anual. La tabla siguiente muestra cómo se conforma la obligación
por un empleado que se espera que abandone la entidad al final del año 5, suponiendo que no se
produzcan cambios en las suposiciones actuariales. Por razones de simplicidad, este ejemplo ignora el
ajuste adicional que seria necesario para reflejar la probabilidad de que el empleado puede abandonar la
entidad en una fecha anterior o posterior.
Año 1 2 3 4 5
U.m. U.m. u.m. u.m. U.m.
Beneficios atribuidos a:
- años anteriores O 131 262 393 524
- periodo corriente
(1 % del salario final) 131 131 131 131 131
- periodo corriente y anteriores 131 262 393 524 655
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-" u u U 2496
DECRETO NÚMERO -
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Notas:
1 El importe inicial de la obligación es el valor presente de los beneficios atribuidos a los años
anteriores.
2 El costo del servicio presente en el valor presente de los beneficios atribuidos a este periodo.
3 El importe final de la obligación es el valor presente de los beneficios atribuidos al periodo
corriente y a los anteriores.
Un plan de beneficios definidos consiste en pagar, en el momento del retiro , una suma única de
100 u.m. por cada año de servicio.
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~ .. uv..., 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _____ Hoja W. 178
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Se atribuye un beneficio de 100 U.m. a cada año. El costo del servicio presente es el valor
presente de 100 u. m. El valor presente de la obligación por el plan de beneficios definidos es el
valor presente de 100 u. m. multiplicado por el número de años de servicio hasta el final del
periodo sobre el que se informa .
Si el beneficio se tuviera que pagar inmediatamente después de que el empleado abandonase la
entidad, el costo del servicio presente y el valor presente de la obligación por beneficios definidos
tendrfan en cuenta la fecha esperada del retiro. Asf, por el descuento de los importes, tales
cantidades serán menores que las que se deberían calcular si el empleado fuera a retirarse al final
del periodo sobre el que se informa.
2 Un plan proporciona una pensión mensual del 0,2 por ciento del salario final por cada año de
El beneficio que iguala el valor presente, a la fecha esperada de retiro, de una pensión del 0,2
ciento del salario estimado final a pagar desde la fecha esperada del retiro hasta la fecha
esperada del deceso se atribuye a cada año de servicio. El costo del servicio presente es el valor
presente de ese beneficio. El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el
valor presente de los pagos de pensión mensuales del 0,2 por ciento del salario final, multiplicado
por el número de años de servicio hasta el final del periodo sobre el que se informa . El costo del
servicio presente y el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos se descuentan
porque los pagos por pensiones comienzan cuando el empleado cumple 65 años.
72 Los servicIos prestados por los empleados darán lugar, en un plan de beneficios
definidos, a una obligación de pago, incluso si los beneficios están condicionados a la
existencia de una relación laboral en el futuro (en otras palabras, no son irrevocables).
Los años de servicio anteriores a la fecha de la irrevocabilidad de los derechos darán
lugar a una obligación implícita porque, al final de cada periodo sucesivo sobre el que se
informa, se verá reducido el importe del servicio futuro que un empleado tendrá que
prestar antes de pasar a tener derecho al beneficio. Al medir su obligación por beneficios
definidos, una entidad considerará la probabilidad de que algunos empleados puedan no
satisfacer los requerimientos para convertir en irrevocables los derechos. De forma
similar, aunque ciertos beneficios post-empleo, como los gastos por atención sanitaria,
pasan a ser pagaderos solo si ocurre un suceso especificado cuando un empleado deja
de estar contratado, se crea una obligación a medida que el empleado va prestando los
servicios que le dan derecho al beneficio, cuando el citado suceso tenga lugar. La
probabilidad de que el suceso específico ocurra, afectará a la medición de la obligación,
pero no determina si existe o no la obligación.
1 Un determinado plan paga un beneficio de 100 u.m. por cada año de servicio. El derecho a
recibirlo es irrevocable después de diez años de servicio.
Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada año. En cada uno de los primeros diez años, el costo
del servicio presente yel valor presente de la obligación reflejan la probabilidad de que el
empleado no complete los diez años de servicio.
2 Un plan paga un beneficio de 100 u.m. por cada año de servicio, excluyendo los servicios
prestados antes de cumplir los 25 años . Los beneficios son irrevocables inmediatamente.
No se atribuirán beneficios al servicio antes de que el empleado cumpla 25 años, puesto que el
servicio anterior a esa fecha no da derecho a beneficios (ni condicionados ni no condicionados) .
Se atribuye un beneficio de 100 U.m. a cada año siguiente.
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚ
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diez años.
El costo del servicio en cada uno de esos primeros diez anos, la probabilidad
de que el empleado pueda no completar los diez años requeridos de servicio. No se atribuirá
beneficio alguno a los años
2 Un plan concede un beneficio de importe único, por valor de 2.000 u,m., a todos los empleados
que permanezcan en la a la de 55 tras haber prestado al menos veinte años
de servicio, o bien que estén servicios en la entidad a la edad de 65 con
independencia de su
Para los que accedan al empleo antes de la edad de 35 años, es necesario tener en
cuenta que los beneficios les alcanzar al cumplir esa edad, pero no antes empleado
abandonar la entidad a los 30 y volver a incorporarse a la edad de lo cual no tendrá
efecto ni en la cuantía del beneficio ni en la fecha de Tales beneficios se condicionan a los
servicios futuros. los servicios despuéS de los 55 años no conceden al
ningún derecho a beneficios Para los que a la edad de
35 años, la entidad deberá atribuir beneficios de 100 U.m. (2,000 u,m. divididas entre a
cada uno de los años de desde los 35 a los 55 años de edad.
Para los trabajadores que accedan a la entidad entre los 35 y los 45 los servicios
de /levar veinte años no les conceden cantidades adicionales de beneficios, Por ello, la
entidad debe para tales empleados, un beneficio de 100 u,m. 000 u.m, divididas entre
veinte) para cada uno de los primeros veinte años de servicio.
En el caso de un trabajador que acceda al empleo a la edad de 55 los servicios prestados
después de los diez primeros años no le conceden derecho a cantidades adicionales de beneficio.
Para este empleado, la entidad atribuirá un beneficio de 200 u.m. (2.000 u.m. dividido entre 10)
para cada uno de los diez primeros años de servicio,
Para todos los empleados, el costo de servicio y el valor presente de la obligación
reflejarán la probabilidad de que el empleado pueda no completar los periodos necesarios de
servicio.
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· ."0
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
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3 Un para atenciones médicas post-empleo reembolsa el40 por ciento de los costos por
asistencia médica post-empleo si los trabajadores dejan la entidad después de diez y antes de los
veinte años de servicio, y el 50 por ciento de esos costos si la han abandonado después de veinte
o más años de servicio,
Según la fórmula del plan de beneficios, la entidad atribuye un 4 por ciento del valor presente de
los costos de asistencia médica esperados (40 por ciento dividido entre diez), a cada uno de los
diez primeros años, y un 1 por ciento (10 por ciento dividido entre a cada uno de los
segundos diez años, El costo del servicio presente en cada año refleja la probabilidad de que el
empleado pueda no completar el periodo de servicio necesario para tener derecho a una parte o
la totalidad de los beneficios, Para los empleados que se espere que dejen la entidad en los diez
primeros años, no es necesario atribuir beneficio,
4 Un para atenciones médicas post-empleo reembolsa el10 por ciento de los costos por
asistencia médica si los dejan la entidad de y antes de los
veinte años de y el 50 por ciento de esos costos si la han abandonado después de veinte
o más años de servicio,
El servicio en los años posteriores conlleva un nivel más alto de beneficios que
en años anteriores, Por tanto, para los que vayan a abandonar la entidad después de
veinte o más ésta atribuye el beneficio utilizando el método de reparto lineal descrito en el
n!>,cr<>"rl 71, Los servicios después de los veinte primeros años no darán derecho a
beneficios adicionales, Por tanto, el beneficio atribuido a cada uno de los veinte primeros años es
un 2,5 por ciento del valor' de los costos por atención médica (50 por ciento
dividido entre veinte),
Para los empleados que se espere que abandonen después de diez años de servicio pero antes
de alcanzar los veinte, el beneficio atribuído a cada uno de los diez primeros años será el 1 por
ciento del valor de los costos por atención médica.
Para estos empleados no es necesario atribuir beneficio alguno a los servicios prestados después
de la finalización del décimo año y antes de la fecha estimada de retiro,
74 En caso de que el importe del beneficio sea una proporción constante del salario final
por cada año servicio, los incrementos en los futuros afectarán al importe
requerido para liquidar la obligación por años de servicio pasados, antes del
final del periodo que se informa, pero no crearán ninguna obligación adicional.
Por lo tanto:
(a) para los propósitos párrafo 70(b), los incrementos de los salarios no suponen
beneficios adicionales, incluso cuando importe del beneficio vaya a depender
de la cuantía del salario final; y
(b) el importe del beneficio atribuido a cada periodo una proporción constante
del salario con el que los beneficios relacionados.
Los empleados adquieren el derecho a un beneficio del 3 por ciento del salario final por cada año de
servicio antes de cumplir los 55 anos.
En este caso se atribuirá a cada año un beneficio del 3 por ciento del salario final por cada año hasta que el •
trabajador cumpla los 55 años de edad. Esta es la fecha en la que los servicios posteriores no dan derecho '
a un nivel mayor en los ht:>J1t:>til"ir)<;:
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DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ Hoja N°. 181
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Suposiciones actuariales
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 182
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87 Una entidad medirá sus obligaciones por beneficios definidos sobre una base que
refleje:
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Ca) ros beneficios establecidos según los términos del plan (o que resulten de
cualquier obligación implícita que pueda derivarse de tales condiciones) al
final del periodo sobre el que se informa;
Cb) los incrementos de salarios futuros estimados que afecten a los beneficios
por pagar;
(e) el efecto de cualquier límite sobre la parte del empleador del costo de los
beneficios futuros;
(d) aportaciones los empleados o terceros que reducen costo final para
entidad de esos beneficios; y
(e) los cambios futuros estimados en ra cuantía los beneficios
gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar dentro
del plan de beneficios definidos, y solo si:
(i) aquellos cambios que entraron en vigor antes del final del periodo
sobre el que se informa; o
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican que esos
beneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma
previsible, por ejemplo, en consonancia con futuros cambios en
los niveles generales precios o salarios.
88 Los supuestos actuariales reflejan los cambios beneficios futuros que
establecidos en las cláusulas formales un plan (o una obligación implícita
más allá de esas cláusulas) final periodo el que se informa. es
por ejemplo, cuando:
(a) la entidad tiene una historia de beneficios crecientes, por ejemplo, mitigar los
efectos de la inflación, y no existen indicios que práctica vaya a cambiar
en el futuro;
(b) entidad está obligada, ya sea por las cláusulas del plan (o por una
obligación implícita que va más allá esas cláusulas) o por la legislación, a
utilizar cualquier superávit del plan en beneficio de los participantes del plan
[véase el párrafo 108(c)]; o
(c) los beneficios varían en respuesta a objetivos de rendimiento u otros criterios. Por
ejemplo, las cláusulas del plan pueden señalar que se pagarán beneficios
reducidos o requerirán aportaciones adicionales de empleados los activos
del plan son insuficientes. La medición la obligación refleja la mejor estimación
del efecto del objetivo de rendimiento u otros criterios.
89 suposiciones actuariales no reflejarán los cambios en los beneficios futuros que no
establecidos en las condiciones del plan (o en las obligaciones implícitas)
al final del periodo sobre el que se informa. cambios producirán:
(a) costo de servicio pasado, en medida modifiquen los por
servicios antes de efectuarse el cambio; y
(b) costo servicio presente en periodos posteriores al cambio, en la medida
modifiquen beneficios por servicios a prestar tras cambio.
90 Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han tener en cuenta la
inflación, la antigüedad, promociones y otros factores tales como evolución
de la oferta y demanda en el mercado trabajo.
91 Algunos planes de beneficios definidos limitan aportaciones que se requiere
pague una entidad. El costo final de los beneficios tendrá en cuenta efecto de un límite
GD·FM-17. v2
DECRETO NÚME~O "" ~ 24.96 de _ _ _ __ Hoja N°. 184
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Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
. disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _.. 249 de - - - - Hoja N°.. 1
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
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"Por medio cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO de - - - - Hoja N°. 187
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
110 Cuando tenga lugar la liquidación una entidad reconocerá las ganancias o pérdidas
derivadas de la liquidación de un plan de beneficios definidos.
111 Una liquidación tiene lugar cuando una entidad realiza una transacción que elimina todas
las obligaciones legales o implícitas adicionales para parte o todos los beneficios
proporcionados bajo un plan de beneficios definidos (distintos de un pago de beneficios a
los empleados o en nombre de éstos, de acuerdo con las condiciones del plan e incluida
en los supuestos actuariales). Por ejemplo, una transferencia excepcional de
obligaciones del empleador significativas bajo el plan a una compañía de · seguros a
través de la compra de una póliza de seguros es una liquidación; no lo es, un pago único
en efectivo, según las condiciones del plan a participantes del plan a cambio de sus
derechos a recibir beneficios post-empleo especificados.
112 En algunos casos, una entidad adquiere una póliza de seguro para financiar una parte o
la totalidad de los beneficios a los empleados que se relacionan con los servicios que han
prestado en el periodo presente y en los periodos anteriores. La adquisición de esta
póliza no es una liquidación del plan si la entidad conserva la obligación, ya sea legal o
implícita, de pagar cantidades futuras (véase el párrafo 46) cuando el asegurador no
llegue a cubrir los beneficios especificados en la póliza de seguro. Los párrafos 116 a
119 tratan del reconocimiento y medición de los derechos de reembolso bajo pólizas de
seguro que no son activos del plan.
113 El valor razonable de los activos del plan se deducirá del valor presente de la obligación
por beneficios definidos al determinar el déficit o superávit.
114 En los activos del plan no se incluirán las aportaciones no pagadas por la entidad al
fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad y
poseídos por el fondo. De los activos del plan se deducirán cualesquiera pasivos del
fondo que no tengan relación con los beneficios a los empleados, como por ejemplo, las
cuentas por pagar, sean o no de origen comercial, y los pasivos que procedan de
instrumentos financieros derivados.
115 . Cuando los activos del plan incluyan pólizas de seguro aptas, que se correspondan
exactamente con los importes y calendario de algunos o de todos los beneficios
pagaderos dentro del plan, el valor razonable que se atribuirá a esas pólizas de seguro
será el valor presente de las obligaciones relacionadas (lo cual estará sujeto a cualquier
reducción que se requiera si los importes a recibir por la póliza de seguro no son
totalmente recuperables).
Reembolsos
116 Cuando sea, y solo cuando sea, prácticamente cierto que un tercero reembolsará
alguno o todos los desembolsos requeridos para liquidar una obligación por
beneficios definidos, la entidad:
(a) reconocerá su derecho al reembolso como un activo separado. La entidad
medirá el activo a su valor razonable.
(b) desagregará y reconocerá los cambios en el valor razonable de su derecho
al reembolso de la misma forma que los cambios en el valor razonable de
los activos del plan (véanse los párrafos 124 y 125). Los componentes del
costo de los beneficios definidos reconocidos de acuerdo con el párrafo 120
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
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124 EI.interés neto sobre el pasivo (activo) beneficios definidos neto puede verse como
que comprende el ingreso por intereses por los activos del plan, por por
la obligación por beneficios definidos e por efecto del techo del activo
mencionado en el párrafo 64.
125 ingreso por intereses por activos plan es un componente del rendimiento de
activos del plan y se determina multiplicando el valor razonable los activos plan por
la descuento especificada en el párrafo 83, determinados al comienzo periodo
el que se informa, teniendo en cuenta los cambios en los activos plan
durante periodo como consecuencia de los pagos por las aportaciones y beneficios.
diferencia el ingreso por intereses de los activos del plan y el rendimiento de
activos del plan está incluida en la nueva medición del pasivo (activo) por beneficios
definidos netos.
1 Los por el del del activo es parte cambio total en el del
techo del activo, y se determina multiplicando el efecto del techo del activo por la de
descuento especificada en el párrafo 83, determinados al comienzo del periodo
sobre que se informa. diferencia ese importe y el total en efecto
techo del activo se incluye en la nueva medición del pasivo (activo) por beneficios
definidos
1 Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto comprenden:
(a) ganancias y pérdidas actuariales (véanse los párrafos 128 y 129);
(b) el rendimiento los activos del plan (véase el párrafo 130), excluyendo los
importes incluidos en el neto el pasivo (activo) beneficios
definidos neto el párrafo 125); y
(c) cambios en el techo del activo, excluyendo importes incluidos en
el interés neto sobre el pasivo (activo) de beneficios defin neto (véase el
párrafo 126).
1 Y pérdidas actuariales procedentes de incrementQs o disminuciones en
valor presente la obligación por beneficios definidos a cambios en las
suposiciones actuaria les y por experiencia. causas las ganancias o
pérdidas incluyen las siguientes:
(a) rotación, de mortalidad, de anticipados o .de incremento de
salarios inesperadamente altas o bajas para los empleados, así como variaciones
en los beneficios (si condiciones formales o implícitas contemplan incrementos
cuando haya inflación) o en los costos de atención médica;
(b) de cambios en las suposiciones con a las opciones de de
los beneficios;
(c) el efecto los cambios en las las futuras rotación,
mortalidad, de retiros anticipados o incremento de salarios de los empleados,
como efecto variaciones en beneficios las condiciones
formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflación) o .en los
cosaos de atención médica cubiertos por plan; y
(d) el efecto las variaciones en la de descuento;
129 Las ganancias y pérdidas actuariales no incluyen cambios en presente de la
obligación por beneficios definidos debidas a la introducción modificaciones,
reducciones o liquidación del plan beneficios definidos, o cambios en los beneficios
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por pagar por un plan de beneficios definidos. Estos cambios dan lugar a un costo por
servicios pasados o ganancias o pérdidas en momento de la liquidación.
130 Al determinar rendimiento de los activos del plan, una entidad deducirá los costos de
gestión de activos plan y cualquier impuesto por pagar por el plan en mismo,
distinto de los impuestos incluidos en los supuestos actuariales utilizados para medir
obligación por beneficios definidos (párrafo 76). Otros costos de administración no se
deducirán del rendimiento de los activos del plan.
Presentación
Compensación
1 párrafo 120 requiere que una entidad reconozca los costos por servicios y el interés
neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos en resultado del periodo.
Esta Norma no especifica forma en que una entidad debería el costo del
y el interés neto el pasivo (activo) por beneficios definidos neto. Una
entidad presentará esos componentes de acuerdo con la NIC 1.
Información a revelar
135 Una entidad revelará información que:
(a) explique las características de sus planes de beneficios definidos y los
riesgos asociados con ellos (véase el párrafo 139);
(b) identifique y explique los importes en sus estados financieros que surgen
de sus planes de beneficios definidos (véanse los párrafos 140 a 144); y
(e) describa la forma en que sus planes de beneficios definidos pueden afectar
al importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros la
entidad (véanse los párrafos 145 a 147).
136 Para cumplir objetivo del párrafo 135, una entidad considerará todos elementos
siguientes:
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NÚMERO - - - - - - - Hoja N°. 1
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DECRETO NÚM de _ _ __ 1
"Por medio del se modifica 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
(c) Los cambios habidos desde el período anterior en los métodos y suposiciones
utilizados para preparar los análisis sensibilidad, y las razones de estos
cambios.
146 Una entidad revelará una descripción las estrategias para equiparar activos y
utilizadas por el plan o entidad, incluyendo el uso vitalicias y otras técnicas,
tales como permutas 'financier~s de larga duración, para el
147 proporcionar un indicador del plan beneficios definidos sobre flujos
de futuros la entidad, revelará:
(a) Una descripción los acuerdos de financiación y política financiación que
a las aportaciones futuras.
(b) Las aportaciones al plan próximo periodo anual sobre el que se
informa.
(c) Información sobre· el perfil vencimientos de la obligación por beneficios
definidos. Este incluirá el promedio ponderado duración de obligación por
beneficios definidos y puede incluir otra información sobre la distribución
calendario de los por beneficios, tales como un análisis de ¡entos de
los pagos por beneficios.
Planes multí-patronales
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DECRETO N ú~~'t0.J7"""~_,---..;,2J.t4:r.19""""'S-- de _ _ __ Hoja N°. 195
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Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control
común
149 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos que comparte riesgos entre
entidades bajo control común, revelará:
(a) El acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo por el
beneficio definido neto, o bien el hecho de que no existe esa política.
(b) La política para determinar la aportación a pagar por la entidad.
(c) Si la entidad contabilizase la distribución del costo por el beneficio definido neto
de acuerdo con el párrafo 41, toda la información sobre el plan en su conjunto,
requerida por los párrafos 135 a 147.
(d) Si la entidad contabiliza la aportación por pagar para el periodo tal como se
señala en el párrafo 41, la información sobre el plan en su conjunto requerida por
los párrafos 135 a 137, 139, 142 a 144 y 147(a) y (b) .
150 La información requerida por el párrafo 149(c) y (d) puede revelarse por referencia a la
información a revelar en otros estados financieros de otra entidad del grupo si:
(a) esos e~tados financieros de la entidad del grupo identifican por separado y
revelan la información requerida sobre el plan; y
(b) esos estados financieros de la entidad del grupo están disponibles para los
usuarios de los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo,
o antes, que los estados financieros de la entidad .
151 En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 24, la entidad suministrará información
sobre:
(a) transacciones con partes relacionadas referentes a planes de beneficios post
empleo; y
(b) beneficios post-empleo para el personal clave de la gerencia.
152 En caso de que fuera obligatorio según la NIC 37, una entidad revelará información sobre
los pasivos contingentes que surgen de las obligaciones por beneficios post-empleo.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 196
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Reconocimiento y medición
1 Al reconocer y medir superávit o déficit en un plan de beneficios a los
empleados a largo plazo, una entidad aplicará los párrafos 56 a 98 y 113 a 115. Una
entidad aplicará los párrafos 116 a 119 al reconocer y medir cualquier derecho de
reembolso.
156 Para otros beneficios a los empleados a largo plazo, una entidad reconocerá, en el
resultado del periodo, el importe total neto de los siguientes importes, excepto en
la medida en que otra NIIF requiera o permita su inclusión en el costo de un activo:
(a) el costo del servicio (véanse los párrafos 66 a 112);
(b) interés neto sobre pasivo (activo) por beneficios definidos neto (véanse
los párrafos 123 a 126); y
(c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto
(véanse los párrafos 1 a 130).
1 Una forma de los otros beneficios a largo plazo a los empleados es beneficio por
invalidez permanente. Si nivel del beneficio depende del periodo servicIo, surglra
una obligación cuando se preste servicIO. medición esta obligación reflejará la
probabilidad de que pago vaya a ser requerido y intervalo tiempo a lo largo del
cual se realizar los pagos. Si el nivel de beneficio es todos los
empleados con invalidez, independientemente de años de el costo esperado
de los beneficios se reconocerá cuando se produzca el suceso que cause la de
la . duración.
Información a revelar
158 Aunque Norma no requiere información a revelar específica sobre los otros
beneficios a los empleados a largo plazo, NIIF requerir información a
revelar. Por ejemplo, la NIC 24 información a revelar sobre los a los
empleados personal clave de la gerencia. La NIC 1 requiere información a revelar
el gasto por beneficios a empleados.
159 Norma trata los beneficios por terminación de forma separada del de
beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la obligación es la
finalización del vínculo laboral, en lugar del servicio del empleado. beneficios por
terminación del contrato proceden de la decisión la entidad de finalizar el empleo o de
la decisión de un empleado de aceptar una de entidad de beneficios a cambio
de finalización del contrato de empleo.
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DECRETO NÚMER'"O.... '- - ' 249 S de _ _ _ __ 197
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160 Los beneficios por terminación del contrato no incluyen beneficios a los empleados
procedentes de la terminación de contrato de empleo a petición del empleado sin la
oferta de una entidad o como consecuencia de requerimientos de retiro obligatorios,
porque esos beneficios son beneficios post-empleo. Algunas entidades proporcionan un
nivel menor de beneficio por terminación del contrato de empleo a petición del empleado
(en esencia, un beneficio post-empleo), que si es la terminación del contrato de empleo a
petición de la entidad. La diferencia entre el beneficio proporcionado por terminación del
contrato de empleo a petición del empleado y un beneficio mayor proporcionado a
petición de la entidad es un beneficio por terminación del contrato.
161 La forma del beneficio a los empleados no determina si se proporciona a cambio del
servicIo o a cambio de la terminación del contrato de empleo del empleado. Los
beneficios por terminación son normalmente pagos únicos, pero a veces también
incluyen:
(a) Mejoras de los beneficios post-empfeo, indirectamente a través de un plan de
beneficios a los empleados o directamente.
(b) Salarios hasta el final de un periodo específico de tiempo si el empleado no presta
servicios posteriores que suministren beneficios económicos a la entidad.
162 Indicadores de que se proporciona un beneficio a los empleados a cambio de servicios
incluyen la siguiente información:
(a) El beneficio está condicionado a que se proporcionen servicios futuros
(incluyendo beneficios que incrementan si se prestan servicios adicionales) .
(b) El beneficio se proporciona de acuerdo con las condiciones de un plan de
beneficios a los empleados.
163 Algunos beneficios por terminación se proporcionan de acuerdo con las condiciones de
un plan de beneficios a los empleados existente. Por ejemplo, pueden especificarse por
ley, contrato de empleo o acuerdo sindical, o pueden insinuarse como consecuencia de
prácticas pasadas del empleador de proporcionar beneficios similares. Como otro
ejemplo, si una entidad realiza una oferta de beneficios disponible para más allá de un
periodo corto, o hay más de un periodo corto entre la oferta y la fecha esperada de
terminación real , la entidad considerará si ha establecido un plan de beneficios a los
empleados nuevo y por tanto si los beneficios ofrecidos según ese plan son beneficios
por terminación o beneficios post-empleo. Los beneficios a los empleados
proporcionados de acuerdo con las condiciones de un plan de beneficios a los
empleados son beneficios por terminación si proceden de una decisión de la entidad de
finalizar un contrato de empleo con un empleado y no están condicionados a que se
proporcionen servicios futuros .
164 Algunos beneficios a los empleados se proporcionan con independencia de las razones
que hayan motivado su salida de la entidad . El pago de estos beneficios es cierto (sujeto
a los requerimientos para la irrevocabilidad o periodos mínimos de servicio), pero el
tiempo durante el cual se pagarán es un hecho incierto. Aunque estos beneficios sean
descritos en algunas jurisdicciones como indemnizaciones por finalización de contrato o
gratificaciones por finalización de contrato, son en realidad beneficios post-empleo más
que beneficios por terminación, y una entidad los contabilizará como beneficios post
empleo.
Reconocimiento
165 Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la
primera de las siguientes fechas:
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DECRETO NUM'ÉRO' 2496 de _ _ _ __ 198
Medición
169 Una entidad medirá los beneficios por terminación en el reconocimiento inicial y
medirá y reconocerá cambios posteriores, de acuerdo con la naturaleza del
beneficio a los empleados, siempre que los beneficios por terminación son una
mejora beneficios post-empleo, la entidad aplicará los requerimientos
beneficios post-empleo. En otro caso:
(a) Si se que los beneficios por ¡nación se liquiden completamente
antes de doce meses después del periodo anual el que se informa en
el que el beneficio por terminación se reconozca, la entidad aplicará los
requerimientos beneficios a los empleados a corto plazo.
(b) Si no se espera que los beneficios por terminación se liquiden
completamente antes de doce meses después del periodo anual sobre el
que se informa, la entidad aplicará los requerimientos de otros beneficios a
los empleados a largo plazo.
1 Puesto que los beneficios por terminación no se proporcionan a cambio servicios, los
70 a 74 relacionados con la atribución beneficio a de no
son aplicables.
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Antecedentes
Como consecuencia de una adquisición una entidad cerrar una fábrica dentro de diez
meses Y. en ese finalizar los contratos de los empleados que permanezcan en la fábrica. Puesto
que la entidad necesita la experiencia de los empleados en la fábrica para completar algunos contratos,
anuncia un plan de terminación de contratos de la forma siguiente:
Cada empleado que permanezca y preste servicio hasta el cierre de la fábrica recibirá en la fecha de
terminación un pago de 30.000 u.m. Los que dejen la fábrica antes del cierre recibirán 10.000
u.m.
En la fábrica En el momento del anuncio del plan, la entidad espera que 20 de ellos
abandonen antes Por ello, los de salida de efectivo totales esperados según el plan son
3.200.000 (es 20)( 10.000 u.m.+ 100 )( 30.000 u.m.). Como el párrafo 160, la entidad
contabilizará proporcionados a cambio de la terminación de los contratos de empleo como
beneficios por terminación y contabilizará los beneficios proporcionados a cambio de servicios como
beneficios a los empleados a corto plazo.
Beneficios por terminación
El beneficio proporcionado a cambio de la finalización del contrato de empleo es de 10.000 U.m. Este es el
importe que una entidad tendría que pagar para terminar el contrato de empleo independientemente de si
los permanecen y servicios hasta el cierre de la fábrica o abandonan antes de dicho
cierre. Aun cuando los abandonar antes del la terminación del contrato de
empleo de todos los es una consecuencia de la decisión de la entidad de cerrar la fábrica y
rescindir sus contratos de empleo todos los el cuando la
cierre). Por la entidad reconocerá un de 1.200.000 u.m. 120 x 10.000 u.m.} en
concepto de por terminación proporcionados de acuerdo con el de beneficios a los
empleados en la primera de las dos fechas siguientes, cuando el plan de terminación se y
la entidad reconozca los costos de reestructuración asociados con el cierre de la fábrica.
Beneficios proporcionados a cambio de "'""""",..".. '"
El incremento de beneficios que los recibirán si proporcionan servicios para el periodo completo
de diez meses es a cambio de servicios proporcionados a lo largo de ese periodo. La entidad los
contabilizará como beneficios a los empleados a corto plazo porque la entidad espera liquidarlos antes de
doce meses después del final del periodo anual sobre el que se informa. En este ejemplo, no se requiere
descontar, de forma que un gasto de 200.000 u.m. (es decir, 2.000.000 + 10) se reconocerá en cada mes
durante el eríodo de servicio de diez im arte del asivo.
Información a revelar
171 Aunque Norma no los beneficios por
terminación, otras NI pueden hacerlo. información a
revelar sobre los beneficios a empleados del gerencia. La NIC 1
requiere información a sobre el gasto por
1 aplicará Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
2013. Se su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
a anteriores hecho.
173 Una entidad aplicará de acuerdo con NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en cuando:
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DECRETO NúME~O - - - - - - - de _ _ __ 200
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(a) Una entidad no necesita ajustar el importe en libros de activos que queden fuera
del alcance de esta Norma para cambios en los costos de beneficios a los
empleados que estaban incluidos en el importe en libr0s anterior a la fecha de
aplicación inicial. La fecha de aplicación inicial es el comienzo del primer periodo
anterior presentado en los primeros estados financieros en los que la entidad
adopta esta Norma.
(b) En los estados financieros para periodos que comiencen antes del 1 de enero de
2014, una entidad no necesita presentar información comparativa para la
información a revelar requerida por el párrafo 145 sobre la sensibilidad de la
obligación por beneficios definidos.
174 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del párrafo
8 y modificó el párrafo 113. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 13.
175 El documento Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los Empleados
(Modificaciones a la NIC 19) se emitió en noviembre de 2013, y modificó los párrafos 93 y
94 . Una entidad aplicará esas modificaciones a los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2014 de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
<' • Mej9ra,s Anuales á las NI/F, Ciclo 2012-2014¡'emitidaen seRtíembrede'2 014,modificó el
p, ár~_afo ~3y añad,i óel pá.r~afo 1.7TUn~ e.ntid,~d aplicara ',~sa , . mOdificáción", para ,I,OS
penodos ' anuales que c.omlencen ' a partir ' ~el 1 de ene,r.() de 201,6: 5e 'permite Su
~pJiéáci.óri ," anti~~pa"da. Si . una ~ entidadutiliz~se lá modificaciój1 ('en , un ' ;perioQo ' -que
comience con ,anteriorida ,revelará ese hecho
rtz." "Unaentidadaplicárála modl~--~"""'
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- """"-' 176-'"'""-""''~-"""'-
aesde eI ¿091ie~zo del, penód"9
comp~rativo m~s a.ntiguo presentado en los, primeros estados financierOs en' J:9S que' I~
~ntidad ' ' é!plíCá la ' módific~ción. :9ualquier ajuste' . que ,su~a de la ~plicá9ióJ:l de - léií
, odificación §eJeconocerá en 'las 'ganancias c " ,u la9asal cqmienzo,deese 'periodo.,
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DECRETO NÚME~O'" '"" . 2496 de 201
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Apéndice A
Guía de Aplicación
Este Apéndice forma parle integrante de la N/lF. Describe la aplicación de los párrafos 92 y 93 Y
tiene el mismo valor normativo que las otras parles de la N/lF.
A1 Los requerimientos de contabilización de las aportaciones de los empleados o de
terceros se ilustran en el siguiente diagrama.
~ ~ reducen un déficit)
t
~pendientes
mlm." d.
Independientes
d., "'m." d.
,'"d; "NI':'......."'.'d~ :,:N<I'
~-~
,-~-
Reducen el costo
del servicio
mediante su
.
Reducen el costo
del servicio en el
periodo en el que
,
Afectan a las
nuevas
,
- -- - - --
Reducen el costo
del servicio en el
momento de los
atribución a se presta el mediciones pagos al plan
periodos de servicio (pá rrafo 93) (párrafo 92)
servicio [véase el relacionado
párrafo 93(a)) (párrafo 93(b))
(1) Esta necha discontinua significa que se pennite que una entidad opte por una contabilización u otra .
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Alcance
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el
objeto de suministrar beneficios económicos especificos a una entidad o tipo de
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales,
para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente
sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio
o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o
la imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y
organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.
Préstamos condonables son aquéllos en los que el prestamista se compromete a
renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o
futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la
entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad 2 .
Como parte de Mejoro! 8105 NffF emitido en m ayo de 2008 el Consejo m u.Jlficó la terminolog la uliliUtda en e!>la Norma para ser co ngruen!e con la s ol ras N IIF de la forma stguiente: (.'1 ) ~i n9rcs() im ponible- se m odificó
por "ga nancia imponible o pérdida Il scar, (b) -reconocido como Ingreso/gasto' se modific6 como "reconocido en el resullado' , (e) "acredit ado directamenl e a r articip.. cione s/~ h i monl o· !ie modificó por - r~co n oódo
fuera del resullado del pe r1odo' y (d) -revisión de uné'l estimación conlable" se modificó por "cambIo en una esllm aclón conlable".
2 Vé ase lamblén la Interpretación SIC"' OAyudas Gubemamentales-Sln RelaciÓn EspeclflC iJ COfl Activiaades de Operaciófl.
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2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ 203
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚM'ERt>.. _.' 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 205
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
resultado del mismo periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las
subvenciones relacionadas con activos que se amortizan, normalmente se contabilizarán
en el resultado de los mismos periodos y en las mismas proporciones en los que se
reconozca la depreciación de esos activos.
18 Las subvenciones relacionadas con activos que no se deprecian pueden requerir también
el cumplimiento de ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el resultado de los
periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por
ejemplo, una subvención para terrenos puede estar condicionada a la construcción de un
edificio en ellos, y podría ser apropiado reconocerla en resultados a lo largo de la vida útil
de dicho edificio.
19 A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras o
fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto número de condiciones. En
estos casos, es necesaria la identificación cuidadosa de las condiciones que dan lugar a
los costos y gastos, para determinar los periodos sobre los cuales las subvenciones
serán imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de las
subvenciones con arreglo a una base y parte con arreglo a otra diferente.
20 Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya
incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la
entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado del
periodo en que se convierta en exigible.
21 En ciertas circunstancias, una subvención del gobierno puede concederse con el
propósito de dar apoyo financiero inmediato a una entidad, más que como incentivo para
llevar a cabo desembolsos específicos. Estas subvenciones pueden estar destinadas a
una entidad en concreto, y no a una categoría concreta de beneficiarios. Estas
circunstancias pueden justificar el reconocimiento de las subvenciones en el resultado del
periodo en el que la entidad cumpla las condiciones para recibirla, revelando la
correspondiente información para garantizar que su efecto se comprenda claramente .
22 Una subvención del gobierno puede resultar exigible por una entidad como
cornpensación de gastos o pérdidas incurridos en periodos anteriores. Estas
subvenciones se reconocerán en el resultado del periodo en el que sean exigibles, y se
revelará la correspondiente información para garantizar que su efecto se comprenda
claramente.
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DECRETO NÚM sR9 --E:.2~45-o<9~6"",,------ de _ _ _ __ Hoja N°. 206
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO w - 2496 de _ _ __ 207
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de ramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
39 Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del
gobierno, incluyendo los métodos presentación adoptados en los
estados financieros;
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los
estados financieros, como una indicación de modalidades de
ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las
entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan reconocido.
tra n sitorías
40 Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:
(a) cumplirá con las exigencias contenidas en ella en cuanto a información a
revelar, donde sean aplicables; y
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) ajustará sus estados financieros por medio de un cambio en
políticas contables, de acuerdo con la NIC 8; o
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DECRETO NÚMÉFiO " , « 24 96 de - - - Hoja W. 208
e1
"Por medio del cual se modifica b~cl'eto 24!fÍó}~015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Fecha d
e vigencia
41 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984.
42 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además
añadió el párrafo 29A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en
2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
43 Se eliminó el párrafo 37 y se añadió el párrafo 10A mediante el documento Mejoras a las
NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
prospectiva a los préstamos del gobierno recibidos en los periodos que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
hecho.
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45 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del párrafo
3. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
46 Presentacíón de Partídas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1), emitido
en junio de 2011, modificó el párrafo 29 y eliminó el párrafo 29A. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 (modificada en junio de 2011).
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
Alcance
GD-FM·17.v2
Ul.,"_ 2 96
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 210
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Definiciones
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando de cambio diferentes.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos
netos del citado negocio.
Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados
financieros.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la
entidad.
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o
sucursal de entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a
cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
Tasa de cambio de cierre es la de cambio de contado existente al final del
periodo el que se informa.
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
mercado en la fecha la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
Moneda funcional
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... uUt.; 2496
DECRETO NÚMERO de - - - - - 211
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚM~Ou v
2496
de _ _ _ __ Hoja N°. 2
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.J
"Por medio del cual se modifica el 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como moneda funcional una moneda
diferente de la que hubiera determinado aplicando Norma (tal como la moneda
funcional de su controladora).
15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en
extranjero. Si la liquidación de esa· partida no está contemplada, ni es probable que se
produzca, en un futuro previsible, partida en , una parte de la inversión neta
la entidad en ese negocio en extranjero, y se contabilizará de acuerdo con los
párrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos préstamos o
partidas a cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.
15A Una entidad que una partida monetaria por cobrar o pagar a un negocio en
njero descrito en el párrafo 15 puede ser cualquier subsidiaría del grupo. Por
ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y La Subsidiaria B es un negocio en el
extranjero. La Subsidiaria A un préstamo a la Subsidiaria préstamo por
cobrar por A Subsidiaria B parte de la inversión neta de la entidad en la
Subsidiaria B si el pago del préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que
ocurriera en el futuro previsible. también cierto si la Subsidiaria A fuera en
misma un negocio en extranjero.
rtidas monetarias
esta Norma
17 Al preparar los financieros, cada entidad-ya sea una entidad aislada, una
entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el
extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal)-determinará su moneda funcional de
acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convertirá las partidas en moneda extranjera
a la moneda funcional, e informará de los efectos de conversión, de acuerdo con los
párrafos 20 a y 50.
18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por varías
entidades individuales (por ejemplo, un grupo formado por una controladora y una o
más subsidiarias). Algunos de sean o no miembros de un grupo, pueden
tener inversiones en asociadas o conjuntos. También pueden tener sucursales.
necesario que los resultados y situación financiera de cada entidad individual,
GD-FM-17.v2
..... u...,) -- 249
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 213
"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento InfOrmación y se dictan otras
disposiciones"
Reconocimiento inicial
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMt~ ·· 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 214
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que
se mide este valor razonable.
24 Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta además, las
otras Normas que sean de aplicación . Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo
pueden ser medidas en términos de valor razonable o costo histórico, de acuerdo con la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Con independencia de si se ha determinado el
importe en libros utilizando el costo histórico o el valor razonable, siempre que dicho
importe se haya establecido en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional
utilizando las reglas establecidas enla presente Norma.
25 El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más importes
distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor entre el costo y
el valor neto realizable, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios. De forma similar, y de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el importe en libros de un
activo, para el que exista un indicio de deterioro, es el menor entre su importe en libros,
anterior a la consideración de las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe
recuperable . Cuando la partida en cuestión sea un activo no monetario, medido en una
moneda extranjera, el importe en libros se determinará comparando:
(a) el costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado, convertidos a la tasa
de cambio en la fecha de determinación de ese importe (por ejemplo, a la tasa de
cambio a la fecha de la transacción para una partida que se mida en términos de
costo histórico), y
(b) el valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte apropiado,
convertido a la tasa de carnbio en la fecha de determinación de ese valor (por
ejemplo, a la tasa de c¡;imbio de cierre al final del periodo sobre el que se
informa) .
El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida por
deterioro en la moneda funcional, que podría no ser objeto de reconocimiento en la
moneda extranjera, o viceversa.
26 Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción o el saldo
considerado , si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la medición. Cuando se haya
perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos monedas en condiciones de
mercado, la tasa a utilizar será la primera que se fije en una fecha posterior, en la que se
puedan negociar las divisas en las condiciones citadas.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÜME~ U Ü '.j 24.9 S de - - - - 215
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
•
NUMERO
.... " \) i.J 249 de _ _ _ __ Hoja N°. 6
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
34 Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su
moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 20 a 26.
resultado de lo anterior, se obtendrán los importes, en términos
moneda funcional, que se hubieran obtenido si partidas se hubieran registrado
originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se
convertirán a la moneda funcional utilizando de cambio de y partidas
no monetarias, que se midan al costo histórico, se convertirán utilizando la de
cambio correspondiente a la fecha de transacción que originó su reconocimiento.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERQ de _ _ _ __ Hoja N°, 217
.." u U ....---'l::¡...,.«~f-h----
"Por medio cual se modifica Reglamentario Normas de
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~c)' v .... '-' 2 96 de - - - - - 8
"Por medio del cual se ...... r..rI.t',I" Decreto 5 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de I Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NúMER~ '-, 2496 de - - - - Hoja N°. 219
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una subsidiaria
que incluye un negocio en el extranjero, independientemente de si la entidad
conserva una participación no controladora en su antigua subsidiaria después de
la disposición parcial; y
(b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de una
participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de una
participación en una asociada que incluye un negocio en el extranjero es un activo
financiero que incluye un negocio en el extranjero.
488 En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el importe
acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que
haya sido atribuido a las participaciones no controladoras deberá darse de baja en
cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados.
48C En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el
extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado
de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra
disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad reclasificará a
resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.
48D La disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el extranjero
es cualquier reducción de la participación de una entidad como propietaria en un negocio
en el extranjero, excepto aquellas reducciones incluidas en el párrafo 48A que se
contabilizan como disposiciones.
49 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un negocio en
el extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital aportado o abandono
total de la entidad o de parte de la misma. Una rebaja del importe en libros de un negocio
en el extranjero, debido a sus propias pérdidas o a un deterioro de valor reconocido por
el inversor, no constituye una disposición parcial. Por consiguiente, en el momento de
una rebaja de valor, no se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o
pérdidas por cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral.
Información a revelar
51
GD-FM-17,v2
de _ _ _ _:.....
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 15 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
58 Una entidad aplicará Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. aconseja su aplicación anticipada. una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
58A Inversión Neta en un Negocio en Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en
diciembre 2005, añadió el párrafo 15A y modificó párrafo 33. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir 1 de enero de 2006.
Se su aplicación anticipada.
59 Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las adquisiciones
ocurridas después comienzo del periodo contable en que Norma se adopte por
primera vez. permite la aplicación retroactiva del párrafo a adquisiciones
anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones de negocios en el extranjero se traten
de forma prospectiva, pero que hayan ocurrido fecha de primera aplicación de
Norma, la entidad no deberá reexpresar periodos anteriores y, en consecuencia,
en tal caso, podrá la plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
..... u U '-.' 2496 de _ _ __ Hoja N°. 221
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 ,v2
· ... ~ .
DECRETO NÚti~R<S lJ U 2496 de - - - - 222
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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.' JGU 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 223
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Principio básico
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por. una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
3 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
4 No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
(a)
Definiciones
5 Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación
se especifica:
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
="'"'"_....
p '. Los ~ostos Qor gtéstª[t1Os ~ueden incluir
tª)· , ,gastos por ;Intereses calcula o f ita ' co -eJ .método .del interés efe'ctivo, tal comd
sedescr·be en la NJIF 9,.
(b) [eliminado)
(e) [eliminado)
(d) las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
(e) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses;
7 Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos
aptos:
(a) inventarios
(b) fábricas de manufactura
(c) instalaciones de producción eléctrica
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~Ro-- ;-' 2496
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de _ _ _ __ Hoja W. 224
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
cualquier otra forma en periodos cortos, no son activos aptos. Los activos que ya están
listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.
Reconocimiento
8 Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles· a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por
préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
9 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o produccion de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.
Estos costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre
que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias, reconocerá como un gasto la parte de los
costos por préstamos que compensa la inflación durante el mismo periodo, de acuerdo
con el párrafo 21 de dicha Norma.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMI!f{O' ...· - 249 6 de - - - - 225
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el
activo en cuestión. En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a
menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos
correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuantía de los costos por
préstamos susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducirá de los
costos por préstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos.
14 En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y
los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los
costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será el
promedio ponderado de los costos por préstamos aplicables a los préstamos
recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de
los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los
costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá
del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo
periodo.
15 En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por
la controladora y sus subsidiarias al calcular el promedio ponderado de los costos por
préstamos; en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar, para cada subsidiaria, un
promedio ponderado de los costos por préstamos atribuibles a sus propios préstamos.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable
16 Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe
recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja
de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o
dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.
Inicio de la capitalización
17 Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte
de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalizacíón es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al
que está destinado o para su venta.
18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los desembolsos que
hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se
asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducirá por
la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos en relación con el activo (véase la NIC 20
Contabílízacíón de las Subvencíones del Gobíemo e Informacíón a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un periodo,
incluyendo los costos por préstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo
general una aproximación razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la
tasa de capitalización en ese periodo.
19 Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está destinado o
para su venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen también
los trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción,
GD-FM-17.v2
496 de _ _ _ __ Hoja N°, 226
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de Información y se dictan
disposiciones"
Suspensión de la capitalización
20 Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los
periodos en los que se haya suspendidQ desarrollo de actividades de un activo
apto, si periodos se extienden en el tiempo.
21 Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo extenso en el
que interrumpidas actividades preparar un activo para su uso
deseado o para su venta. costos son de tenencia de activos pa
terminados y no cumplen las condiciones para su capitalización. Sin embargo, una
entidad no interrumpirá normalmente la capitalización de los costos por préstamos
durante un periodo si se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas
importantes. Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos cuando una
demora temporal sea necesaria como parte preparación de un activo
disponible para su uso previsto o para su Por ejemplo, la capitalización continúa
durante periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción de un
puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica, durante el periodo de
construcción.
Fin de l a capitalización
22 Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para uso al que va destinado o para su venta.
Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o su
venta, cuando se haya completado la construcción física mismo, incluso aunque
todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo único que falta es llevar a
cabo modificaciones menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las
especificaciones del comprador o usuario, es indicativo de todas las actividades
de construcción están sustancialmente ","V'",..,C;tUC'''''
24 Cuando una entidad complete construcción de un activo apto por partes, y cada
parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las
restantes, dicha entidad la capitalización los costos por préstamos
cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno los cuales ser
utilizado por separado, es un ejemplo activo apto, donde cada parte es susceptíble
ser utilizada mientras continúa la construcción de Un ejemplo de activo apto
que terminarse por completo antes una de pueda
utilizarse es una planta industrial en la que a cabo va
en distintas de consta, como es
caso de una factoría
producción de acero.
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tfiIo!' V..., ... .1 2496 de _ _ __
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ 227
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
26 Una entidad revelará:
(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos
por préstamos susceptibles de capitalización.
Disposiciones transitorias
27 Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una
entidad aplicará la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos
aptos cuya fecha de inicio de la capitalización sea la fecha de entrada en vigor o
posterior.
28 Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su
entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con
todos los activos aptos para los que la fecha de inicio de la capitalización sea dicha
fecha u otra posterior.
Fecha de vigencia
29 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009 . Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la Norma
desde una fecha anterior al 1 de enero de 2009, revelará este hecho.
29A El párrafo 6 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009 . Se permite su aplicación anticipada . Si una
entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.
~9B · ,.La Nllf ' gem,itidaen julio de 2014 _modific6el ~párrafo6. Una entid.adapticar~ esa
h19dificación cuahdoapliA~e la NIIF 9
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DECRETO NúMER'O u v ~ 2 96 de _ _ __ Hoja N°, 228
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
1 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por
la existencia de relacionadas, como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
5 Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de
los negocios. Por ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a cabo parte de sus
actividades a través subsidiarias, conjuntos y esas
circunstancias, entidad tiene capacidad de influir en las políticas financieras y de
operación la entidad participada a través de la presencia de control, control conjunto o
influencia significativa.
6 La relación entre relacionadas puede sobre los resultados y la
situación financiera de una entidad. relacionadas realizar
transacciones que otras partes, relación, no podrían. Por ejemplo, una
entidad que vende a su controladora al costo, podría no hacerlo en esas
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.. - v~ _.' 2496
DECRETO NÚMERO
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
condiciones a otro cliente. También, las transacciones entre partes relacionadas pueden
no realizarse por los mismos importes que entre partes carentes de relación .
7 Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por una
relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones entre
dichas entidades. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a
las transacciones de la entidad con otras partes. Por ejemplo, una subsidiaria puede
terminar sus relaciones con otra entidad ajena al grupo, con la que mantenga lazos
comerciales, en el momento de la adquisición por su controladora de otra subsidiaria que
se dedique al mismo tipo de actividad que la tercera anterior ajena al grupo. De forma
alternativa, una de las partes puede abstenerse de actuar debido a la influencia
significativa ejercida por la otra parte-por ejemplo, una subsidiaria puede recibir
instrucciones de su controladora para no llevar a cabo actividades de investigación y
desarrollo.
8 Por estas razones, el conocimiento de las transacciones, saldos pendientes, incluyendo
compromisos, y relaciones de una entidad con partes relacionadas podría afectar a la
evaluación de sus operaciones por los usuarios de los estados financieros, incluyendo la
evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad.
Definiciones
9 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada "la
entidad que informa").
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
(i) ejerce controlo control conjunto sobre la entidad que informa;
(ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
(iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo
(lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora,
subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes
relacionadas entre sí) . .
(ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad
(o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del
que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra
entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de
los empleados de la entidad que informa o de una entidad
relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los
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DECRETO NÚM~RO 2 L 96
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Información a revelar
Todas l as entidades
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disposiciones"
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
la Me 37 Proví1SJOnes, Pasivos ConUngentes y Activos ContingenW$ define los contratos por ejecutar como aquellos en los Que las partes no han cumplido n¡nguna de suS obligaciones, o: en los Que ambas pArtes hAn
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DECRETO de _ _ _ __ Hoja N°. 234
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transición
28 Una entidad aplicará esta Norma forma retroactiva para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite la aplicación anticipada la
Norma completa o de la exención parcial párrafos a 27 para las entidades
relacionadas del gobierno. Si una entidad esta Norma completa o esa exención
parcial para un periodo que comience antes 1 de enero de 2011, revelará hecho.
28A La NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 1 emitidas en mayo de 2011,
modificaron los párrafos 3, 9, 11 (b), 15, 19(b) Y (e) Y Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12.
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DECRETO 235
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288 documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27),
emitido en octubre de 201 modificó los párrafos 4 y Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a del 1 enero 2014.
permite la aplicación anticipada del documento Entidades Inversión. una entidad
aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones
incluidas en el documento Entidades Inversión al mismo tiempo.
El documento Mejoras Anuales a NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre
201 modificó párrafo 9 y añadió los párrafos 17A y 18A. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partinlel 1 de julio de 2014.
permite su aplicación Si una entidad utilizase la modificación en un periodo
que comience con anterioridad. revelará ese hecho.
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DECRETO NÚME~O u U ¡• .I 249 6 de - - - - Hoja N°. 236
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Alcance
1 Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
2 Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales
como "planes de pensiones", "sistemas complementarios de prestaciones por jubilación"
o "planes de beneficios por retiro". Los planes de beneficio por :-etiro se consideran, en la
Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan
en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes
de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.
3 Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a
todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones a
los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan .
4 La NIC 19 Beneficios a los Empleados se refiere a la determinación del costo de los
beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen
establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
5 Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios
que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de
aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de
fideicomisarios.
6 Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de
seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización que
aquéllos donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente, estos
planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la
compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un
grupo de participantes, y la obligación sobre los beneficios por retiro recaiga
exclusivamente sobre la citada compañía .
7 La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los empleados
tales como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de remuneración diferida, las
gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de retiro anticipado o de
reestructuración de plantilla, los programas de seguros de enfermedad y de previsión
colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores . También se excluyen del alcance de
la Norma los programas de seguridad social del gobierno.
Definiciones
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete
a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios
o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que
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DECRETO N4JvI5@.; 2 {. 9 6 de _ _ _ __ Hoja W. 237
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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tales beneficios, . o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador,
puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya
sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas
habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro en los que las
cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones
al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro en los que las
cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una
fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de
servicio o en ambas cosas a la v e z .
Financiación mediante un fondo es el proceso de transferencia de los activos del
plan a una entidad separada (~I fondo), con cuyo patrimonio se cubre el pago de
las obligaciones derivadas del plan de beneficio por retiro.
Para los propósitos de la presente Norma, se usan también los siguientes términos
con el significado .que a continuación se detalla:
Participantes son los miembros del plan de beneficio por retiro y otras personas
que tienen derecho a prestaciones en virtud de las condiciones del plan.
Activos netos disponibles para el pago de beneficios son los activos del plan
menos las obligaciones del mismo diferentes del valor actuarial presente de los
beneficios prometidos.
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos por retiro es, en un plan de
beneficio por retiro, el valor presente de los pagos que se espera hacer a los
empleados, antiguos y actuales, en razón de los servicios por ellos prestados
hasta el momento.
Beneficios irrevocables son beneficios, derivados de las condiciones de un plan de
beneficio por retiro, en los que el derecho a recibirlos no está condicionado a la
continuidad en el empleo.
9 Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de los
empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información financiera sobre
tales planes.
10 La mayoría de los planes de beneficio por retiro se basan en un acuerdo contractual.
Algunos planes son informales, pero han adquirido un carácter obligatorio como resultado
de costumbres establecidas por los empleadores. Mientras que ciertos planes permiten al
empleador terminar, en algún momento, con todas las obligaciones derivadas de los
mismos, normalmente es difícil para el empleador cancelar un plan si los empleados han
de permanecer a su servicio. Las mismas bases de contabilidad e información financiera
se aplican a los planes formales y a los informales.
11 Muchos planes de beneficios prevén el establecimiento de fondos independientes, a los
que se entregan las cotizaciones y se reclaman las prestaciones. Estos fondos son
administrados por terceras personas, que actúan de forma independiente en la gestión
de los activos del fondo. Esas personas son denominadas fiduciarios en algunos países.
El término fiduciario se utiliza en esta Norma para describir a estas personas, con
independencia de la existencia jurídica de la fiducia.
12 Normalmente, los planes de beneficio por retiro pertenecen a uno de los dos tipos ya
mencionados: planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos,
teniendo cada uno sus propias características distintivas. Ocasionalmente pueden
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DECRETO 2496 de - - - - Hoja N°, 238
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definidas
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DECRETO 96 de _ _ __ 239
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DECRETO NÚMfRO ~ -' 24.9 S de _____
Información a revelar
34 En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea
aportaciones o beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes
extremos:
(a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
(b) un resumen de las políticas contables significativas; y
(c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el
plan durante el periodo.
información suministrada por los planes beneficio por retiro incluye, en la medida
en que sean aplicables, los siguientes datos:
(a) un estado los activos netos para atender beneficios mostrando:
(i) los activos al final periodo, clasificados adecuadamente;
(ii) valoración los activos;
(iii) de cualquier inversión individual que 5% de los
netos para atender beneficios, o de cualquier clase o categoría de
títulos;
(iv) detalles sobre cualquier inversión realizada en la entidad del empleador; y
(v) pasivos distintos valor actuarial presente de los beneficios
prometidos;
(b) un estado que muestre la evolución en periodo de los activos para
atender beneficios, mostrando lo siguiente:
(i) las aportaciones empleador;
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DECRETO NÚMERC> \J ~ ,.. 2496 de _ _ _ __ 243
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 244
"Por del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e
información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
cuando una entidad prepara estados financieros separados .
Alcance
2 Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
3 Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados. Se
aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que cumplan
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Definiciones
4 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad económica.
Estados financieros se arados son los presentados por una entidad en los que
dicha entidad uede,·r optar, sujeta a . fosrequerimientos ., de esta Norma, ,po~
ontabiUiar sus ,iovet siones en subsidiarias,.negocios C?onj~.mto$ y asociad~~, bien
al costo, de acuerdo con la NIIF 9/nstrumentos Financieros, o' utilizando el método,
.e la parti ¡Ración de acuér(lO, 'c«;)n laNiC 28.lnvérsiQ,nes"en /Asociadas yi ,Negocio~
~onjuntos
5 Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, en el Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos yen el párrafo 3 de la
NIC 28:
• asociada
control conjunto
controladora
• entidad de inversión
grupo
influencia significativa
negocio conjunto
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.. U..J '". 2496
DECRETO NÚMERO -
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• subsidiaria.
6 Los estados financieros separados son los presentados además de los estados
financieros c~ nsolidados o además de los estados financieros Cteu A'.. ifwersor qu e ,no
tiene inversiones en subsidiarias, pero si tiene . inver~iones en 'asociadas ' o: Aegocios
PQnjl,ll1io$ en los que Ja NIC28 requiete, que tJicha~ inversiones en asociadas o negocios
conjuntos se contabilicen utilizando el método de la participación, en circunstancias
distintas de las establecidas en los párrafos 8 y 8A.
7 ~.O:$ estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una
participación de un partícipe de un negocio conjunto en un negocio conjunto no son
estados financieros separados .
8 Una entidad que esté exenta, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, de la
consolidación, o de acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 28 (modificada en 2011), de
aplicar el método de la participación, puede presentar estados financieros separados
como sus únicos estados financieros.
8A Una entidad de inversión a la que se le requiere, a lo largo del periodo corriente y todos
los periodos comparativos presentados, aplicar la excepción de consolidación para todas
sus subsidiarias de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10 presentará estados
financieros separados como sus únicos estados financieros .
9 Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las NIIF
aplicables, excepto por lo previsto en el párrafo 10.
10 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo;
(b) de acuerdo con la NIIF 9; o
{c) vlili~al)do .el -mét.o do.·de la participación .tal ,como s,e de~cribe en- la Nle 28.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión.
Las inversiones contabilizadas al costo o utilizandoeLmétodo de la participación
se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas en aguellos casos en que éstas se
clasifiquen como mantenidas para la venta (, p.a ra distribJJción (o se incluyan en un
grupo de activos para su disposición que se clasifique como mantenido para la
venta op~ra. dlstr~buciÓn). En estas circunstancias, no se modificará la medición
de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
11 Si una entidad opta, de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 28 (modificada en 2011), por
medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor razonable con cambios
en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también esas inversiones de la
misma forma en sus estados financieros separados.
11 A Si se requiere que una controladora , de acuerdo con el párrafo 31 de la N IIF 10, mida su
inversión en una subsidiaria a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con
la NIIF 9, contabilizará también su inversión en una subsidiaria en la misma forma en sus
estados financieros separados .
11 B Cuando una controladora cese de ser una entidad de inversión, o pase a serlo,
contabilizará el cambio desde la fecha en que tenga lugar el cambio de estatus, de la
forma siguiente:
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DECRETO NÚME~O
•• u 0 '-' 2496 de ________ 247
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Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) fuan~~ uné:l~ntiq~~_ ?~S~ de ser una entidad ~e inversión EO'nt~bilizara u~~
nversJon en una ,subsidiaria, de acuerdo con el ¡:>arrafo 1O. l~ fecha delcamblq
Cie .estatus será la fecha ,.de adquisición atrrbu id~. El valor razonable: de I~
~ubsjdjaria enla', fe~ha de. adquisicjón .atl'ibvida répr~séntará lé;lcof71traprestaci6H
atrib. ~idatransferida al contabilizar' lajnyersi6n d,e aéuerdocon el párrafo 10 ~
(iJ " j.[~Jiminado
,(ii) T~liminado
(b) Cuando una entidad pase a ser una entidad de inversión, contabilizará una
inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9. La diferencia entre el valor en libros anterior de la
subsidiaria y su valor razonable en la fecha del cambio de estatus del inversor se
reconocerá como una ganancia o f?érdida en el resultado del periodo. El importe
acumulado de cualquier ganancia- o-pé~drda anteriormente reconocido en otro
resultado integral con respecto a esas subsidiarias se tratará como si la entidad
de inversión hubiera dispuesto de esas subsidiarias en la fecha de cambio de
estatus.
12 Los divic!e,n.~p.s
procedentes de una subsidiaria, un negocio conjunto o una
asociada se reconoceritn en el resultado de periodo en los estados financieros
sepa~é.' ~ os e un ' entidad cuando ésta establezca su el , derecho a reci ~!!,los. E, ~
,.ividentlóse reconotE! en el resultado del perio,d o a menosqu.e lae;ntidad elija 'E!l
USO deln:této~odeilipartiCipációll, en cuyo .cascel divid,u~do .~~ reconocerá c9mq
#na , reducci6,n·délim~orte, en Jibros de la ,inversión.
13 Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo mediante el
establecimiento de una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los
siguientes criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio a cambio .de los instrumentos de
patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y después de la reorganización; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganización tienen la
misma participación relativa y absoluta en los activos netos del grupo original y del
nuevo grupo inmediatamente antes y después de la reorganización,
y la nueva controladora contabilice en sus estados financieros separados sus inversiones
en la controladora original de acuerdo con el párrafo 10(a), la nueva controladora medirá
el costo al importe en libros de su participación en las partidas del patrimonio incluidas en
los estados financieros separados de la controladora original en la fecha de la
reorganización .
14 De forma análoga, una entidad que no sea una controladora puede establecer una nueva
entidad como su controladora de forma que satisfaga los criterios del párrafo 13. Los
requerimientos del párrafo 13 se aplicarán igualmente a estas reorganizaciones. En estos
casos, las referencias a "controladora original" y "grupo original" son a la "entidad
original".
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.... v _ ~.
2496
DECRETO NÚMERO 248
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"Por medio cual se modifica el Decreto 5 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
Información
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DECRETO NÚMERG" V 1.# .•.• 24.96 de _ _ _ __ 249
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(e) Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en el apartado (b).
Fecha de vi transición
18 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF 11,
la NIIF 12 Y la NIC 28 (modificada en 2011).
18A El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27),
emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 5,6, 17 Y 18, Y añadió los párrafos 8A,
11A Y 1 '1 B, 16A Y 18B a 181. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, revelará este
hecho y aplicará todas las modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo
tiempo.
18B Si, en la fecha de aplicación inicial de las modificaciones del documento Entídades de
Inversión (que, a los efectos de esta NIIF, es el comienzo del periodo anual sobre el que
se informa para el que esas modificaciones se aplican por primera vez), una controladora
concluye que es una entidad de inversión, aplicará los párrafos 18C a 181 a su inversión
en una subsidiaria.
18C En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión que anteriormente medía su
inversión en una subsidiaria al costo medirá en su lugar esa inversión al valor razonable
con cambios en resultados, como si los requerimientos de esta NIIF hubieran sido
siempre efectivos. La entidad de inversión ajustará de forma retroactiva el periodo anual
que precede de forma inmediata a la fecha de aplicación inicial y ajustará las ganancias
acumuladas al comienzo del periodo inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversión; y
(b) el valor razonable de la inversión del inversor en la subsidiaria.
18D En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión que medía anteriormente su
inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en otro resultado integral
continuará midiendo esa inversión al valor razonable. El importe acumulado de cualquier
ajuste del valor razonable anteriormente reconocido en otro resultado integral se
transferirá a ganancias acumuladas al comienzo del periodo anual que precede de forma
inmediata a la fecha de aplicación inicial.
18E En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión no realizará ajustes a la
contabilización anterior de la participación en una subsidiaria que había elegido
anteriormente medir al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF
9, tal como permite el párrafo 10.
18F Antes de la fecha en que se adopte la NIIF 13 Medición del Valor Razonable, una entidad
de inversión utilizará los importes del valor razonable que se presentaban anteriormente
a los inversores o a la gerencia, si esos importes representan el importe por el cual la
inversión podría haber sido intercambiada entre un comprador y un vendedor interesados
y debidamente informados, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua en la fecha de la valoración.
18G Si la medición de una inversión en una subsidiaria de acuerdo con los párrafos 18C a 18F
es impracticable (tal como se define en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores), una entidad de inversión aplicará los requerimientos
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... v"- ... 2496
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - - 250
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
de esta NIIF al comienzo del primer periodo para el que sea practicable la aplicación de
los párrafos 18C a 18F, que puede ser el periodo presente . El inversor ajustará de forma
retroactiva el periodo anual inmediato que precede a la fecha de la aplicación inicial, a
menos que el comienzo del primer periodo para el que es practicable la aplicación de
este párrafo sea el periodo presente. Cuando la fecha en que sea practicable para la
entidad de inversión medir el valor razonable de la subsidiaria sea anterior al comienzo
del periodo inmediato anterior, el inversor ajustará el patrimonio al comienzo del periodo
inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversión; y
(b) el valor razonable de la inversión del inversor en la subsidiaria.
Si el primer periodo para el que es practicable la aplicación de este párrafo es el periodo
presente, el ajuste en el patrimonio se reconocerá al comienzo del periodo presente .
18H Si una entidad de inversión ha dispuesto, o perdido el control, de una inversión en una
subsidiaria antes de la fecha de aplicación inicial de las modificaciones del documento
Entidades de Inversión, no se requiere que la entidad de inversión realice ajustes en la
contabilización anterior de esa inversión.
181 A pesar de las referencias al periodo anual inmediato que precede la fecha de aplicación
inicial (el "periodo inmediato anterior") de los párrafos 18C a 18G, una entidad puede
también presentar información comparativa ajustada para periodos anteriores
presentados, pero no se requiere que lo haga. Si una entidad presenta información
comparativa ajustada para periodos anteriores, todas las referencias al "periodo
inmediato anterior" de los párrafos 18C a 18G se interpretarán como al "primer periodo
comparativo ajustado presentado". Si una entidad presenta información comparativa no
ajustada sobre periodos anteriores, identificará con claridad la información que no ha sido
ajustada, señalará que ha sido preparada con un fundamento diferente, y explicará ese
fundamento.
~E;I Mélbdode la ' " arl;c;pación~n /95 E$tados Firiancieros,Separiidos '(MocfificáciOñes a'~I~
NIC· 21'),' emitida en agosto ~de2014, modifiCÓ los párrafos A 'ía 7,10, 11.8. Y 12.' Un~
entidad Cilpli9élrá esas n:todificaciane,s éi',losperiodos··ariuales que comiencer,¡ ~. pa,r tirdel1
~é' en~ro de' :201& ?~ fqnna retro~ctiva de acuerdo con la. NIC 8 P?fíti~as CO?,t!1b/~s,l
Ca/11b1bS 'en .las Estltnac/C:mes l Contables y Errores. Se permite su aplicaCión .antlclpa~a .
~iuna etltidad..aplica esas modfticacion.es "en Uh "petiodo q\Je .comience con aoterioridád:
r~velar~est~. hecho.
Referencias a la NIIF 9
19 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a
la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
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.. ti ~ 0.;'-' 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 251
"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
2 Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre
Definiciones
3 siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen
control conjunto.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido un
acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que compa.rten el control.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se de una sola
entidad económica.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de participada, llegar a tener el control ni control
conjunto de ésta.
método de la participación es un método de contabilización según cual la
inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los
cambios posteriores a la adquisición en la parte del inversor de los activos netos
de la participada. El resultado del periodo del inversor incluye su participación en
el resultado· del periodo de la participada y el otro resultado integral del inversor
incluye su participación en el otro resultado integral de la participada.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre éste.
4 Los siguientes términos se definen en párrafo 4 la NIC Estados Financieros
Separados y en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, y se
utilizan en esta Norma con el significado especificado en las NIIF en las que se definen:
• control de una participada
DECRETO NÚMERO' u...... 24.96 252
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
. grupo
.. controladora
. estados financieros separados
.. subsidiaria .
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DECRETO NllMliR.O _---=:;.......4_9_6__
"Por io del cual se modifica el Decreto 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
GD-FM-17.v2
de _ _ _ __
medío del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
16 Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se
contabilizará como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método
de la participación, excepto cuando esa inversión cumpla los requisitos de exención
acuerdo con los párrafos 17 a 19.
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DECRETO NÚMERO ~
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad. Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO
' ~. . \
2 ':S.'95
NUM~.RQ¡~..,,-)_,-.:_ -'---_ _ __ de -
---- Hoja N°. 256
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO ~-) 2496 de _ _ __ 257
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
, Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
sustancia comercial, tal como se describe ese término en la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo. Si esta aportación carece de sustancia comercial, la ganancia o pérdida se
considerará como no realizada y no se reconocerá a menos que se aplique también el
párrafo 31. Estas ganancias o pérdidas no realizadas se eliminarán contra la inversión
contabilizada utilizando el método de la participación y no se presentarán como
ganancias o pérdidas diferidas en el estado de situación financiera consolidado de la
entidad o en el estado de situación financiera de la entidad en el que se encuentra
contabilizada la, inversión utilizando el método de la participación.
31 Si, además de recibir una participación en el patrimonio de una asociada o negocio
conjunto, una entidad recibe activos monetarios o no monetarios, la entidad reconocerá
totalmente en el resultado del periodo la parte de la ganancia o pérdida en la aportación
no monetaria relativa a los activos monetarios o no monetarios recibidos .
.Lªgaoáncia 'o-perdida procedente de ,un transacción "descendente" que ' invoIUcr~ ,acthfQs
Aue,'cónsfituyen u!'l negocio, tal,como se"define' en' lá NUF 3'entre,unaentidad"(incluyendd
; U$ ~subsidiarias oori'sbli,dadas) y. su asociada o rr')ego~ip ,conjl.intP sé , reconocerá en 54
10talidácL.eri los'estaQo.s fin nci~ro$' del inversor
,Una e,ntiqaapuede v.ender ,oapo ar aét;- iv-s
o--, en"""'~
- d.cOS'
""'-,-
o-',m
'""""':'
á"" s:-'a--'
cue'rdo's (transacciones):
Paradelf!nnfnar si los activos que Se. vendéno apo rtá11 constituyen Ufl negocio, táJ coma
Ee~define en la ,NIIF.t. ~O', , n,,' él entida;d cOnSid~!a(á
, ~i. ~a ven, ta ~ o : a, portaCi~h de', eS?S ~7~iyóse~
parte de aClJe.rdo's, multlplesque deben " cpntab~hzarse ' como una' transacclón :umca d~
" c,q~rdocQoJos requerimi~ntQs del párrafo 897 de la NHF to.,
32 Una inversión se contabilizará utilizando el método de la participación desde la fecha en
que pasa a ser una asociada o negocio conjunto. En el momento de la adquisición de la
inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la parte de la entidad en el
valor razonable neto , de los activos y pasivos identificables de la participada se
contabilizará de la forma siguiente:
(a) La plusvalía relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá en el
importe en libros de la inversión . No se permitirá la amortización de esa plusvalía.
(b) Cualquier exceso de la parte de la entidad en el valor razonable neto de los
activos y pasivos identificables de la participada sobre el costo de la inversión se
incluirá como ingreso para la determinación de la parte de la entidad en el
resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto en el periodo en el que se
adquiera la inversión.
Se realizarán los ajustes adecuados en la parte de la entidad en el resultado del periodo
de la asociada o negocio conjunto después de la adquisición para contabilizar, por
ejemplo, la depreciación de los activos depreciables basados en sus valores razonables
en la fecha de adquisición. De forma similar, es preciso realizaí ajustes adecuados sobre
la parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto
después de la adquisición por las pérdidas por deterioro de valor tales como la plusvalía
o las propiedades, planta y equipo.
33 Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros
disponibles más recientes de la asociada o negocio conjunto. Cuando el final del
periodo sobre el que se informa de la entidad y de la asociada o negocio conjunto
sean diferentes, la asociada o negocio conjunto elaborará, para uso de la entidad,
estados financieros referidos a la misma fecha que los de ésta, a menos que
resulte impracticable hacerlo.
34 Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 33, los estados financieros de
una asociada o negocio conjunto utilizados para aplicar el método de la
participación se refieran a una fecha diferente a la utilizada por la entidad, se
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DECRETO NÚME~O LA t i I J 249 S de - - - - 259
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO' '-' ..; . 249 6 de _ _ __ 260
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
45 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada . Si una entidad aplica esta Norma
de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades y la NIC 27 (modificada en 2011) .
. La NflF9 ~mitidp en juiio de 2014,modificÓ los párrafos 40 a 42 y 'añadió los párrafos
t4 1Aa 41C. :Unaentidadaplicará esas mqdificaciones cuando aplique la NIIF 9::
~5B '~ -ETMétodo de la Participaéion en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a' la
NIC27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo 25. Una entidad aplicará esa
modificación a los periOdos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016 de
forma ' retroact,i va de ' acuerdo con ·Ia .NIC 8 Pollticas Contables, Cambios en las
E~tímacíones Contables y E"ores. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad,
~pliqa · la ~'lU9dificaciórT ~nun p~riodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
Venta, ' o '~Aportaci6nde Activos entre un Inversor.y su Asociada o Negocio ConjUll to
(Modificaciones a la NIIF 10 Y NIC 28) emitida en septiembre de 2014, modificó los
párrafos. 28 y30 Y añadió Iqs ' párr~fos31A y31 B. .Una entidad aplicará esas
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DECRETO NÚME-R'Ov v Lo 2496 de _ _ _ _~ Hoja N°. 261
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
.disposiciones"
Referencias a la NIIF 9
46 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a
la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39.
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.. ti V V'" 2 96
"Por medío del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
financieros
Corno parte del documenlo Mejoros e liU NiIF emitido en mayo de 2006, el Consejo cambió ¡os !érm!no1'i u!ili2ados en la N!C 29 para Que fueran conqrusflle5. con clfa$ NIIF de la forme sigulenle: (a) "valor rie metc~o'
se modificó como ~va¡or'lllonable', y (b} "(esullados de operación- y "resultado neto se modificaron . . omo ~resultado del peoodo·,
W
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DECRETO NÚMI!~cr ...... 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 263
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
de situación financiera
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... ""'" - 2496
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DECRETO NÚMERO --~----- de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 20,15 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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.... _ .... -> 2496
medio del se modifica el Decreto 2420 2015 Único lamentarío las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
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DECRETO NÚMERQ v y~) 2496 de _ _ _ __ Hoja W. 266
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
29 Las partidas medidas a costo corriente no serán objeto de reexpresión, por estar ya
medidas en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se
informa. Otras partidas del estado de situación financiera se reexpresarán de acuerdo
con los párrafos 11 a 25.
Impuestos
32 La reexpresión de los estados financieros de acuerdo con esta Norma puede dar lugar a
diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos individuales en el estado de
situación financiera y sus bases fiscales. Tales diferencias se tratan contablemente de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
33 Esta Norma exige que todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresen
en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del estado de
situación financiera .
34 Las cifras correspondientes a las partidas del periodo anterior, ya estén basadas en el
método del costo histórico o del costo corriente, se reexpresarán aplicando un índice
general de precios, de forma que los estados financieros comparativos se presenten en
términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del periodo sobre el que
se informa. La información que se revele respecto a periodos anteriores se expresará
también en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa. Para el propósito de presentar los importes comparativos en una
moneda de presentación diferente, se aplicarán los párrafos 42(b) y 43 de la NIC 21.
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NÚMERO 267
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"Por medio del cual se modifica el Decreto de 15 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
39 La entidad revelará la siguiente información:
(a) el hecho de que los estados financieros, así como las cifras
correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para
considerar los cambios' en poder adquisitivo general de la moneda
funcional y que, como resultado, están expresados en la unidad medida
corriente al final del periodo sobre el que se informa;
(b) si estados financieros antes de. la reexpresión estaban elaborados
utilizando el método del costo histórico o del costo corriente; y
(c) identificación y valor del índice general de precios al final del periodo
sobre el que se informa, así como el movimiento del mismo durante el
periodo corriente y el anterior.
40 Esta Norma que se la información necesaria dejar claras bases del
tratamiento los de la inflación en los estados financieros. Además, se ha
intentar suministrar la información necesaria para comprender y
cantidades resultantes.
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DECRETO NLlMERO .J .... -J 24.96 de _ _ __ Hoja W. 268
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
1 [Eliminado]
2 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros ,
Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del
emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y
en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos
financieros,
~ ~.- de
". tos~p'ri ¡'cíplos ésta Norma 'com'pleí:riemtan ·Ios principios de reconocimiento y medicipn
pe 10$ activos financieros y pasivos financieros, deja NIIF 91nsfrumenfos Financieros y a
la ' información a. revelar sobre ellos en la NUF 7/nsfrumenfos Financieros: Información a
~~ ' " ' . '
A lcance
~"'Esta Norma se "aplicará por todas 'las entidades a todos los ~tipos de instrumentos
fimuicieros;excepto a:
ía) ~Áquellas participaciones'-en subsidiarias, asóciadas y negocios c ónjuntos,
;q ue ' se contabilicen , de acuerdo ·con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, .NIC27 Estados Financieros Separados oNIC 28 Inversiones
.e n Asociadas y Negocios Conjuntos. ' No obstante, en algunos casos la NIIF
!1 0, la NIC'27.0 la ·NIC28 requieren o permiten que una entidad contab,lice,
las · participaciones en una subsidiaria, . asociada o negocio conjunto
aplicando . la Nllf; 9; , en esos casos, las entidades ,aplicarán " los
requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarán también esta Norma
~ , todos los derivados vinculados a '. participaciones en subsidiar.ias,
asociadas o ~eg9cios conjuntos.,
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplica la Nle 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
{d) :" - Lós~contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
'No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en contratos de
seguro, si la NIIF 9 requiere que la entjdad fos contabilice por separado.
Además, un emisor aplicará esta Norma a,.contratos de garantía financiera ,si
aplicalaNIIF 9 para reconocer y medir los contratos, .pero aplicará :Ia NIIF¡ 4
si opta" de acuerdo con el párrafo 4(d) de laNIIF 4, por aplicar la NIIF 4 para
reconocerlos y medirlos ~
;Iristrumentos fin a-nCieros que entren dentro del a-Icance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de estos,
instrumentos está exento de aplicara estas c.a racterísticas los párrafos 15 a
~2 . yGA2~ .aGA35 de . esta ' Norma, .que se, refieren a la distinción entre
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO" ,.; 2496 de
- - - - Hoja W. 269
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglam,entario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
as iVos~ fina nciero$ :,~,' instru mentos - ~e patrimonio. " il1 ' embargo, . eSos
l~strumentos ' e~tán s~je~osa todoslos~emá$ rec¡u~rimientos dé es~
NOrma.' Además, esta Norma ' es aplicable a los , de'riva~os que estén'
I~lic¡tos en
dichosins~rUptentos ,(véase.la 'N.IIF 9).
(f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones, salvo en los siguientes casos
(i) contratos que entren dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de esta
Norma, a los que es de aplicación la misma,
(ii) los párrafos 33 y 34 de esta Norma, que serán aplicados a las
acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o
liquidadas, que tengan relación con planes de opciones sobre
acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los demás acuerdos de pagos basados en
acciones.
[Eliminados]
~-
/\·-'¡::"E~taNor~' ,se apU~ará- , a , aqllfi!lIos 'contratos, de comp~a o venta de pártidas,; no
r.rianciera~ que se ' Uquid~ri por'eLimporle neto, 'en efectivo ,oen otro ,instrumenfe>.
fina.n cie'rp, ,o ,m~d¡a' nte el 'intereamJ>i~ d"eir1st.,..m~otos fiha~cieros, Cót'hq s t djcho,~
hontratos fuese~ , instrumentos :f inancieros, conla excepción, de ,los contrat~$ ,q ue
~e celebrar()n 't se m,ant~ener:t . con el Qbjetivo de recibir o entregar una partida np
[-nar:'ciera, de , acué~do. có~ las compras, ventas o' ne~esida4es ; de 'utilizaci6~
esperadas por: la entldad~ Sin embargo,es~ ' Norma se ;aphcará a los contrato$que
~na entidad' d~sigile como' medidos al valor razonable 'o pncámbio$' en resulta~C)I$
éle , acuerdo. coliéi : ~árráfo 2.5:de la NIIF ;9/nsfrumenfos Financ;/eros.1
9 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas no
financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros , Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por
el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el
intercambio de instrumentos financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto , en efectivo o en otro
instrumento 'financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros, no
esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad liquide
habitualmente contratos similares por el importe neto , en efectivo u otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros (ya
sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensación o mediante la venta
del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del
subyacente y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar ganancias
por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente convertible en
efectivo ,
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con el
objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las compras,
ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en consecuencia, estará
dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los que sea de aplicación el
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W. 270
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚME~()J..J " . ' 249 6 de - - - - Hoja N°. 271
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
. disposiciones"
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r '" 'J ~ ..) 249 6
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 272
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Presentación
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DECRETO
2496
Hoja N°. 273
"Por medio del cual se modifica 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
16A Un instrumento financiero con opción de venta incluye una obligación contractual para el
recomprar o reembolsar ese instrumento efectivo u otro activo
en el momento de la opción. Como excepción a la definición de un
pasivo financiero, un instrumento incluya dicha obligación se clasificará como un
instrumento de patrimonio características
(a) Otorga al tenedor a una participación activos
entidad en caso liquidación de la misma. Los de la entidad
son los que se mantienen derechos sobre
sus activos. Una participación proporcional se determina
(i) la división de los activos netos de la entidad en el momento de la
liquidación en importe idéntico; y
(ji) la multiplicación ese importe por el número unidades en posesión
del tenedor de los instrumentos financieros.
(b) instrumento se encuentra en la clase de instrumentos subordinada a
las demás clases de instrumentos. Por estar en instrumento:
no tiene prioridad otros derechos a de la entidad en
momento de la liquidación, y
(ii) no necesita convertirse en otro instrumento antes que esté en la clase
de instrumentos que se encuentre subordinado a las demás clases
de instrumentos.
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DECRETO NÚMElfov-v···.'
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
16C Algunos instrumentos financieros incluyen una obligación contractual para la entidad
emisora de entregar a otra entidad una participación proporcional de sus activos netos
solo en el momento de la liquidación. La obligación surge bien porque la liquidación
ocurrirá con certeza y fuera del control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida
limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opción del tenedor del
instrumento. Como excepción a la definición de un pasivo financiero, un instrumento que
incluya dicha obligación se clasificará como un instrumento de patrimonio si reúne todas
las características siguientes:
(a) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los activos netos
de la entidad en caso de liquidación de la misma. Los activos netos de la entidad
son los que se mantienen después de deducir todos los demás derechos sobre
sus activos. Una participación proporcional se determina mediante:
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DECRETO 2496 de _ _ __ 275
"Por medio cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
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2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - Hoja
"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
.disposiciones"
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DECRETO NÚMERO
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"Por medio cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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DECRETO NÚMERO ~ .... '-~ 249 6 de - - - 279
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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g3 ' Con la excepción de· I~s circunstancias descritas en los párrafos 16A y 168 o de los
párrafos r,16C y ~16D, un contrato que contenga una obligación paraun.aen~idad de
comprar ' sus instrumentos ' de ' patrimonio propio. a. cambio de efectivó o de otrd
instrumento financiero; dará lugar aun pasivo fihanciero pOr el valor presente del import¿
a reembolsar (por ejemplo, por el valor presente del precio de recompraa plazo, de¡
precio de ejerc:icio de la :oP9ión o de otro importe relacionado con" el reembolso). Esto
será: así inclusqsiel 'contrato en síes un instrumento de patrimonio. Un ejemplo es la
:Obligación 'de una entidad según un contrato a término para comprar sus instrumentos de
patrimonio prppios ·acámbio de efectivo., El pasivo financiero se reconoce in,icialmente: al
valor presente' del importe de rescate, o.y se reclasifiéa 'desde patrimonio ..Posteriormente,
el pasivp financiéro se mide de acuerdo con la, NIIF 9. Si el contrato vence y no se
produce ninguna" entrega, él importe en libros del pasivo financiero 'se reclasificará . al
patrimoni'o; La ,obligaCión cóntractual de una ,entidad para comprar sus instrumentos de
patrirTloni,ó propio,' ocasiona un pasivo financiero ' por el. valor presente , del importe ' a
reembolsar, inclÚsosi la ,obligación de compra ,estuviera condicionada al ejerciCio de una
opción de reemb61soa favor"de' la contraparte (por ejemplo, una opción de venta emitida
por la entidad que da' a la otra parte el derecho de vender a la misma, por un precio fijo,
~us instrümentos depatrjmon'io propiqs).
24 Un contrato a ser liquidado por la entidad mediante la entrega o recepción de una
cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de un importe variable
de efectivo o de otro activo financiero, será un activo o un pasivo financiero, Un ejemplo
es un contrato por el que la entidad ha de entregar 100 de sus instrumentos de
patrimonio propio, a cambio de un importe de efectivo equivalente al valor de 100 onzas
de oro,
Opciones de liquidación
26 Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a
elegir la forma de liquidación {por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan
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DECRETO NÚMÉRO í....-' 249 6 de _ _ _ __ Hoja N°. 280
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de \as Normas de
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de - - - - 281
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.disposiciones"
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"vUU 2496 de _ _ _ __ 282
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disposiciones"
su totalidad como pasivos, se reconocerán como gastos de la misma forma que los
intereses de una obligación . De forma similar, las pérdidas y ganancias asociadas con el
rescate o la refinanciación de los pasivos financieros se reconocerán en el resultado del
ejercicio, mientras que los rescates o la refinanciación de los instrumentos de patrimonio
se reconocerán como cambios en el patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un
instrumento de patrimonio no se reconocerán en los estados financieros.
37 Por lo general, una entidad incurre en diversos tipos de costos cuando emite o adquiere
sus instrumentos de patrimonio propio. Esos costos pueden incluir los de registro y otras
cuotas cobrada::; por los reguladores o supervisores, los importes pagados a los asesores
legales, contadores y otros asesores profesionales, los costos de impresión y los
derechos o impuestos del timbre relacionados. Los costos de las transacciones de
patrimonio se contabilizarán como una detracción del importe del mismo en la medida en
que sean costos incrementales directamente atribuibles a la transacción de patrimonio,
que se habrían evitado si ésta no se hubiera llevado a cabo. Los costos de una
transacción de patrimonio que se haya abandonado, se reconocen como gastos.
38 Los costos de transacción relativos a la emisión de un instrumento financiero compuesto
se distribuirán entre los componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento, en
proporción a las entradas de efectivo provenientes de ellos. Los costos de transacción
relacionados conjuntamente con más de una transacción (por ejemplo, los costos totales
derivados de una oferta de venta de acciones y admisión a cotización de otras acciones)
se distribuirán entre ellas utilizando una base de reparto que sea racional y coherente
con la utilizada para transacciones similares .
39 El importe de los costos de transacción que se hayan contabilizado como deducciones
del patrimonio en el periodo se informará por separado, de acuerdo con la NIC 1.
40 Los dividendos clasificados como gastos pueden presentarse, en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral bien con los intereses sobre otros pasivos o
como una partida separada. Además de los requerimientos de esta Norma, la información
a revelar sobre intereses y dividendos está sujeta a los requerimientos fijados en la NIC 1
y la NIIF 7. En determinadas circunstancias, a causa de las diferencias entre intereses y
dividendos con respecto a cuestiones como la deducibilidad fiscal, puede ser deseable
revelarlos por separado en los estados del resultado del periodo y otro resultado. La
información a revelar sobre los efectos fiscales se determinará de acuerdo con la NIC 12.
41 Las ganancias y pérdidas relacionadas con los cambios en el. importe en libros de un
pasivo financie¡,o se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio,
incluso cuando tengan relación con un instrumento que contenga un derecho de
participación residual en los activos de una entidad obtenido a cambio de efectivo u otro
activo financiero [véase el apartado (b) del párrafo 18]. Según la NIC 1, la entidad
presentará cualquier ganancia o pérdida derivada de la nueva medición de tal
instrumento, separadamente en el estado del resultado integral, cuando ello sea
relevante para explicar el rendimiento de la entidad.
e
en. es~~ci; (Je:'situáción, financieracyª ndQ ' ~ ' ó o cuan~o. la entidad:J
(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar
los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
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DECRETO NÜMERa'" v I..i ',,1 2496 de
----- 283
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Én.·la 'cpntabUización'-de una: transferencia de ún' activo fi'n ancieró que no cumpla
:I os , requisitos.par~ su baja en cuentas, -la' entidad ' ·no compensará el. activ~
~t~n~f~ric:t9· con el Ra~fvo as()ciél,do("éas~la ~IIF 9, párrafo 3.2.22).
.. , .
43 Esta Norma requiere la presentación de los activos financieros y pasivos financieros por
su importe net~, cuando al hacerlo se reflejen los flujos de efectivo futuros esperados de
la entidad por la liquidación de dos o más instrumentos financieros separados. Cuando
una entidad tiene el derecho a recibir o pagar un único importe, y la intención de hacerlo,
posee efectivamente un, único activo financiero o pasivo financiero. En otras
circunstancias, los activos financieros y los pasivos financieros se presentarán por
separado unos de otros, de forma congruente sus características como recursos u
obligaciones de la entidad, Una entidad revelará la información' requerida por los párrafos
138 a 13E de la NIIF 7 para los instrumentos financieros reconocidos que queden dentro
del alcance del párrafo 13A de la NIIF 7.
44 La compensación y presentación por su importe neto de un activo y de un pasivo
financieros reconocidos, no equivale a la baja en cuentas del activo o del pasivo
financiero. Mientras que la compensación no da lugar al reconocimiento de pérdidas o
ganancias, la baja en cuentas de un instrumento financiero no sólo implica la
desaparición de la partida previamente reconocida en el estado de situación financiera,
sino que también puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida o una ganancia.
45 El derecho de compensación es una prerrogativa legal del deudor, adquirida a través de
un contrato u otro medio distinto, para cancelar o eliminar, total o parcialmente, el importe
de una cantidad debida al acreedor aplicando contra ese importe otro que el acreedor
adeuda. En circunstancias excepcionales, un deudor puede tener un derecho legal para
compensar una cantidad que le adeuda un tercero con el importe adeudado al acreedor,
siempre que exista un acuerdo entre las tres partes que establezca claramente el
derecho del deudor para realizar tal compensación. Puesto que el derecho a compensar
es de naturaleza legal, las condiciones en que se apoye pueden variar de una jurisdicción
a otra, por lo que han de tomarse en consideración las leyes aplicables a las relaciones
entre las partes implicadas.
46 La existencia de un derecho efectivo a compensar un activo financiero y un pasivo
financiero, afectará al conjuntó de derechos y obligaciones asociados con los activos y
los pasivos financieros correspondientes, y podrá afectar al nivel de exposición de la
entidad a los riesgos de crédito y de liquidez. No obstante, la existencia de tal derecho,
por sí misma, no es una causa suficiente para la compensación. Si se carece de la
intención de ejercer el derecho o de liquidar simultáneamente ambas posiciones, no
resultarán afectados ni el importe ni el calendario de los futuros flujos de efectivo de la
entidad. Cuando la entidad tenga la intención de ejercer el derecho y liquidar
simultáneamente ambas posiciones, la presentación del activo y del pasivo en términos
netos reflejará más adecuadamente los importes y el calendario de los flujos de efectivo
esperados en el futuro, así como los riesgos a que están sujetos tales flujos. La intención,
ya sea de una o ambas partes, de efectuar la liquidación en términos netos, sin el
correspondiente derecho para hacerlo, no es suficiente para justificar la compensación,
puesto que los derechos y las obligaciones asociados con el activo o el pasivo
financieros, individualmente considerados, permanecen inalterados.
47 Las intenciones de la entidad, respecto de la liquidación de activos y pasivos concretos,
pueden estar influidas por sus prácticas comerciales habituales, por las exigencias de los
mercados financieros o por otras circunstancias que puedan limitar la posibilidad de
liquidar los instrumentos por su importe neto o simultáneamente. Cuando la entidad tenga
el derecho de compensar, pero no la intención de liquidar en términos netos o de realizar
el activo y liquidar el pasivo de forma simultánea, el efecto del derecho sobre la
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DECRETO NÚMERO"- v .... -' 24.96 de
- - - - Hoja N°, 284
"Por medio del cual se modi'fica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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.. " "- 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - Hoja N°. 285
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
95 [Eliminados]
96 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se permite su aplicación anticipada. Una entidad no aplicará esta
Norma en periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2005, a menos que
aplique también la NIC 39 (emitida en diciembre de 2003), incluyendo las modificaciones
emitidas en marzo de 2004 . Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
96A Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, requería
que los instrumentos financieros que reúnan todas las características y cumplan las
condiciones incluidas en los párrafos 16A y 168 o en los párrafos 16C y 160 se
clasificaran como un instrumento de patrimonio, modificó los párrafos 11, 16, 17 a 19, 22,
23, 25, GA13, GA14 Y GA27, e insertó los párrafos 16A a 16F, 22A, 968, 96C, 97C,
GA 14A a GA 14J Y GA29A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplicase estos cambios en un periodo anterior, revelará este hecho y
aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes de las NIC 1, NIC 39,
NIIF 7 Y CINIIF 2.
968 Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidación introdujo una excepción de alcance limitado; por ello, una entidad no aplicará
la excepción por analogía.
~::-"Y'"'"• "• LadasificaCión
de "-=-~"""--
instru m
, -
e'~
ntos-,-:e----
~- d- acuer-: o " Gonestaexcepcióh se restringirá a :19
d-
contab.ilizaci6n de este instrumento de ~cyerdo con las MC 1, NIC 32, NIC39¡ NI,I F? '~
hJIIF 9. ,El' i,nstrumentó tlo, se 'cohsi.der~rá un ,instrumento de patrimonio de acuerdo con
ptras guí~S.J ',Ror ejemplo la NI,l f 2
97 Esta Norma se aplicará retroactivamente.
97A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además
modificó el párrafo 40. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en
2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
978 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) eliminó el párrafo 4(c). Una
entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, la modificación se aplicarán también a ese periodo. Sin embargo, la modificación
no se aplicará a contraprestaciones contingentes que surgieron de una combinación de
negocios para la que la fecha de adquisición era anterior a la aplicación de la NIIF 3
(revisada en 2008) . En su lugar, una entidad contabilizará esta contraprestación de
acuerdo con los párrafos 65A a 65E de la NIIF 3 (modificada en 2010).
97C Al aplicar las modificaciones descritas en el párrafo 96A, se requiere que una entidad
separe un instrumento financiero compuesto con una obligación de entregar a terceros
una participación proporcional de sus activos netos solo en el momento de la liquidación
en sus componentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo
ha dejado de existir, una aplicación retroactiva de las modificaciones a la NIC 32
implicaría la separación de dos componentes del patrimonio. El primer componente
estaría en las ganancias acumuladas y representará la suma de los intereses totales
acumulados (devengados) acreditados en el componente de pasivo. El otro componente
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, ~. u v. 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 286
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
97G El párrafo 978 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2010. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.
·.[S:limioadgl
971 La NIIF 10 Y la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron los
párrafos 4(a) y GA29. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF
10 Y NIIF 11 .
97 J La NIIF 13,emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del párrafo
11 y modificó los párrafos 23 y GA31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 13.
97K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido
en junio de 2011, modificó el párrafo 40. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
97L Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIC
32), emitido en diciembre de 2011, derogó el párrafo GA38 y añadió los párrafos GA38A
a GA38F. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2014. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
retroactiva. Se permite su aplicación anticipada . Si una entidad aplica esas
modificaciones a partir de una fecha anterior, revelará ese hecho y también revelará la
información requerida en Información a Revelar-Compensación de Activos Financieros y
Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en diciembre de 2011 .
97M El documento Información a Revelar-Compensación de Activos Financieros y Pasivos
Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en diciembre de 2011, modificó el
párrafo 43 requiriendo que una entidad revele la información requerida en los párrafos
138 a 13E de la N11 F 7 para activos financieros reconocidos que quedan dentro del
alcance del párrafo 13A de la NIIF 7. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013 y periodos intermedios
incluidos en esos periodos anuales. Una entidad proporcionará la información a revelar
requerida por esta modificación de forma retroactiva.
97N El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los
párrafos 35, 37 Y 39 Y añadió el párrafo 35A. Una entidad aplicará esa modificación de
forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
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DECRETO NÚIVIE~OoJ '-'
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad utilizase la ·
modificación en un periodo que comience con anterioridad. revelará ese hecho.
970 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27),
emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 4. Una entidad aplicará esa modificación
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014 . Se permite la
aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas
modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas en el
documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
~7P lEliminado]
97Q . La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
emitida en mayo de 2014. modificó el párrafo GA21. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 15.
~JR¡'" ~ La N.IIF 9 ,emitida enjulio de 2014, modificó los p·árratos3,4. -8, 12,'~23, 3"1, 42. 96C.: GÁ2
~. GA30'yeli,minó Ic)s párrafos 97F, 97H y 97P; Unaentid,ad aplicará esas modificaCiones
cüandQ,'aplique la.NIIF9..
2 En agosto de 2005 el JASe trasladó toda la in' ormaclón a revelar relativa a instrument os fi na ncie ros a la NIIF 7 Instrum entos Financieros : Infonnaclón B Revelar.
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DECRETO NÚMERV oJ v '--' 2496 de _ _ _ __ Hoja W, 288
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice
Guía de Aplicación de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
Este apéndice es parte integrante de la Norma.
GA 1 En esta Guía de Aplicación se explica la aplicación de determinados aspectos de la
Norma.
2~'La t~.forma no trata<i,el reconocinijento ni dti lamedici6h de instrumEi!ntos fimiñ9iero"S. A.:.os,
<==--= .... [equefilñ ie,ll tds" sOQJee.l . re~(>nQcimiento 4 edicjón d~a·ctiv0s . finanCieros .y .pasiv(;?s'
~iI"-anciero.s están e$tablecid os en la NIIF9
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DECRETO NÚMERa.. oJ •. 24.96 de - - - - Hoja N°. 289
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento Información y se dictan
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DECRETO NÚME~Ó,J v l.. 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
obligaciones por garantía de productos vendidos no son pasivos financieros, puesto que
la salida de beneficios económicos asociada con será la entrega de bienes y
servicios y no una obligación contractual de pagar efectivo u otro activo financiero.
GA 12 Los activos y pasivos que no tengan origen contractual (tales como el impuesto a las
ganancias, que se crea como de un requerimiento legal impuesto por los
gobiernos), no son activos financieros o pasivos financieros. La contabilización del
impuesto sobre las ganancias se trata en la NIC 12. De forma similar, las obligaciones
implícitas, según se las define en la NIC Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, no proceden contratos y no son pasivos financieros.
instrumentos de patrimonio
GA 13 Ejemplos de instrumentos de patrimonio incluyen ordinarias sin opción de venta,
algunos instrumentos con opción de venta los párrafos16A y 1 algunos
instrumentos que imponen a la entidad una obligación entregar a una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en momento la
liquidación los párrafos 16C y 160), algunos tipos de acciones preferentes
(véanse los párrafos GA25 y GA26), Y certificados opciones para la compra de
acciones u opciones de compra emitidas que permiten al tenedor suscribir o comprar una
cantidad de acciones ordinarias sin opción venta de la entidad emisora, a cambio
de un importe fijo de efectivo u otro activo financiero. Una obligación tenga la entidad
de emitir o comprar una cantidad fija de sus instrumentos patrimonio propio, a cambio
de un importe fijo efectivo u otro activo financiero, será también un instrumento
patrimonio de dicha entidad (con excepción de lo señalado en el párrafo 22A).
embargo, si dicho contrato contiene una obligación para la entidad pagar efectivo u
otro activo financiero (distinto de un contrato clasificado como patrimonio de acuerdo con
los párrafos 16A y 168 o los párrafos 16C y 160), también dará lugar a un pasivo por el
valor presente del importe a reembolsar [véase el párrafo GA27(a}]. El emisor de una
acción ordinaria que no incorpore una opción de venta asumirá un pasivo cuando
proceda a realizar una distribución, y se convierta en legalmente obligado a pagar a los
accionistas. puede ser la situación que se dé tras el de repartir un
dividendo, o cuando la entidad esté en liquidación, y se proceda a distribuir entre los
accionistas los activos que resten después de haber satisfecho todos los pasivos.
GA14 Una opción compra u otro contrato similar adquiridos por una entidad, que le conceda
el derecho a recomprar una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio, a
cambio de un importe fijo de efectivo u otro activo financiero, no es un activo
financiero de la entidad (con excepción de lo señalado en párrafo 22A). el
contrario, las contraprestaciones pagadas por este contrato se deducirán del patrimonio.
GA 14AUna las características los párrafos 16A y 16C es que instrumento financiero sea
la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases.
GA 14BAl determinar si un instrumento en la clase subordinada, una entidad evaluará los
derechos del instrumento en el momento de la liquidación como si se fuera a liquidar en
fecha en que se clasifica el instrumento. se produce un cambio en las circunstancias
relevantes, una entidad evaluará nuevamente la clasificación. Por ejemplo, si la entidad
emite o reembolsa otro instrumento financiero, puede afectar si instrumento en
cuestión pertenece o no a la instrumentos que está subordinada
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMI;RQ¡ . ¿ ....• 2496 de - - - - Hoja N°. 291
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información FinanCiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GA 14ELos flujos de efectivo totales esperados del instrumento a lo largo de su vida deberán
basarse sustancialmente en el resultado, cambio en los activos netos reconocidos o valor
razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la
vida de dicho instrumento. El resultado y el cambio en los activos netos reconocidos
deberán medirse de acuerdo con las NIIF correspondientes.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO< ...J ...,.' 249 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
No existe otro instrumento financiero o contrato con flujos de efectivo totales que
restrinja o fije sustancialmente el rendimiento residual para el tenedor del
instrumento (párrafos 16B y 160)
GA 1 Una condición para clasificar a un instrumento financiero como patrimonio que cumpla
otra forma los criterios del párrafo 16A o párrafo 1 es que la entidad no tenga otro
instrumento financiero o contrato que tenga (a) flujos efectivo totales basados
sustancialmente en el resultado, cambio en los activos netos reconocidos o el cambio
en valor razonable los activos netos reconocidos y no reconocidos la entidad y
(b) el efecto de fijar o restringir sustancialmente el rendimiento residual. Los siguientes
instrumentos, cuando se realicen operaciones comerciales en condiciones normales con
terceros no vinculados, es improbable que impidan los instrumentos que cumplan de
otra forma los criterios del párrafo 16A o del párrafo 16C sean clasificados como
patrimonio:
(a) Instrumentos con flujos de efectivo totales esencialmente basados en activos
especificas de la entidad.
(b) Instrumentos con los flujos de efectivo totales basados en un porcentaje de
ingresos de actividades ordinarias.
(c) Contratos diseñados para remunerar a determinados empleados por servicios
prestados a la entidad.
(d) Contratos que requieren el pago de un porcentaje insignificante beneficios por
servicios prestados o suministrados.
2 Esto es verdad para la mayoría, pero no para looos los derivados. Por ejemplo, en afgunas pemurtas financieras de pagos: en dlslintas divisa5 con díslintos lipos de IrHerés, se inlercflmbia el prinCIpal al comleru:o de la
transacción ('1 se vuelve a intercurnbi:af ai ténT1lno de la misma).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMÉRl:) v'·) 249 S
"Por del cual se modifica el Decreto 2420 5 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD·FM-17.v2
•. f; V V _J 2496
de _ _ _ __ 294
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
considerarse como una variante de un contrato a plazo, en el que las partes acuerdan
realizar una serie de intercambios de importes en efectivo, uno de los cuales se calculará
con referencia a una tasa de interés variable y otro con referencia a una tasa fija. Los
contratos de futuros son otra variante de los contratos a término, diferenciándose
principalmente en que los primeros son estandarizados y se negocian en un mercado
organizado.
GD-FM-17 .v2
2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO 295
--------
del cual se modifica el 2015 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
Presentación
y patrimonio (párrafos 15 a
Ausencia de obligación contractual efectivo u otro activo financiero
(párrafos 17 a 20)
GD-FM-17.v2
.. ~'-'J~ .
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 296
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(párrafos 21 a 24)
GA27 En los siguientes ejemplos se ilustra cómo clasificar diferentes tipos de contratos que una
entidad tenga sobre los instrumentos de patrimonio propios:
(a) Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad mediante · la recepción o
entrega de una cantidad fija de sus propias acciones, sin contraprestación futura,
o intercambiando una cantidad fija de sus propias acciones por un importe fijo de
efectivo u otro activo financiero será un instrumento de patrimonio (con excepción
de lo señalado en el párrafo 22A). Por consiguiente, cualquier contraprestación
recibida o pagada por este contrato se añadirá o deducirá directamente del
patrimonio. Un ejemplo es una opción sobre acciones emitidas que proporcione, a
la otra parte , un derecho a comprar una cantidad fija de acciones de la entidad a
cambio de un importe fijo de efectivo. Sin embargo, si el contrato requiere que la
entidad compre (reembolse) sus propias acciones a cambio de efectivo u otro
activo financiero en una fecha fija, determinable o fijada o a la vista, la entidad
tamb ién reconocerá un pasivo financiero por el valor presente del importe de
reembolso (con la excepción de instrumentos que reúnan todas las características
y cumplan las condiciones de los párrafos 16A y 168 o de los párrafos 16C y
160). Un ejemplo es la obligación de una entidad según un contrato de futuro de
recomprar una cantidad fija de sus propias acciones por un importe fijo de
efectivo.
(b) La obligación de una entidad de comprar sus propias acciones a cambio de
efectivo, dará lugar a un pasivo financiero por el valor presente del importe del
reembolso, incluso si el número de acciones que la entidad está obligada a
recomprar no es fijo, o si la obligación está condicionada a que la otra parte ejerza
un derecho al reembolso (con excepción de lo señalado en los párrafos 16A y 168
o en los párrafos 16C y 160). Un ejemplo de obligación condicionada es una
opción emitida que requiera de la entidad la recompra de sus propias acciones a
cambio de efectivo, si la otra parte ejerce la opción.
(c) Un contrato que vaya a ser liquidado en efectivo o mediante otro activo financiero,
será un activo financiero o un pasivo financiero incluso si el importe del efectivo o
del otro activo financiero a recibir o entregar se basa en cambios en el precio de
mercado de patrimonio propio de la entidad (con excepción de lo señalado en los
párrafos 16A y 168 o en los párrafos 16C y 160). Un ejemplo de lo anterior es
una opción sobre acciones que se vaya a liquidar en efectivo.
(d) Un contrato a ser liquidado con un número variable de las propias acciones de la
. entidad, cuyo valor sea igual a un importe fijo o a un importe que se base en los
cambios de una variable subyacente (por ejemplo, el precio de una materia prima
cotizada) será un activo financiero o un pasivo financiero . Un ejemplo de lo
anterior es una opción vendida para la compra de oro que, en caso de ser
ejercida, se liquidará en términos netos por la entidad con sus instrumentos de
patrimonio propio, mediante la entrega de una cantidad de instrumentos igual al
valor del contrato de opción . Tal contrato será un activo financiero o un pasivo
financiero, incluso si la variable subyacente fuera el precio de las propias acciones
GD-FM-17.v2
.. JI \""of -<1!.1#1 "..... 2496
GD-FM-17.v2
2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
.' .~.~
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NÚMERO de 299
-------- ----
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad. Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
(párrafos 35 a 41)
GD-FM-17.v2
'" ... '3
DECRETO NUMERO _ _ _ _ __
V ~ "j 2496 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Criterio de que una entidad "tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de
realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente" [párrafo 42(b)]
GA38EPara satisfacer criterio del párrafo 42(b) una entidad debe tener la intención liquidar
por importe neto, o realizar el activo y liquidar pasivo simultáneamente. Aunque la
entidad puede un derecho a liquidar por neto, todavía realizar el activo y
liquidar pasivo por separado.
Si una entidad puede liquidar los importes forma tal que resultado es, hecho,
equivalente a liquidación neta, la entidad cumplirá el criterio de la liquidación neta del
párrafo 42(b). Esto tendrá lugar si, y solo si, mecanismo de liquidación bruta
características que eliminan o dan lugar a un de crédito y de liquidez insignificante,
y que tramitarán cuentas por cobrar y cuentas por pagar en un único proceso o ciclo
de liquidación. ejemplo, un sistema liquidación bruta que todas las
siguientes cumpliría criterio de liquidación neta del 42(b):
(a) se remiten para su tramitación en el mismo instante activos financieros y pasivos
financieros cumplen las condiciones de compensación;
(b) una vez se han remitido tramitación los activos financieros y pasivos
financieros, las partes se a satisfacer la obligación liquidación;
(c) no existe posibilidad cambiar flujos efectivo que surgen de activos y
pasivos una vez se han remitido para su tramitación (a menos que fracase la
tramitación, véase el apartado (d) siguiente;
(d) los activos y pasivos que asegurados colateralmente con títulos valores se
liquidarán una transferencia de títulos valores o un sistema similar (por
ejemplo, entrega versus pago), forma si la transferencia de títulos valores
no tiene lugar, la tramitación las cuentas por cobrar o cuentas por pagar,
GD-FM-17.\l2
DECRETO NÚMÉ~~ ',J 2: 4. 9 S de _ _ __ 3:>1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
relacionadas sobre las que son garantía colateral los títulos valores tampoco se
realizará (y viceversa);
(e) cualesquiera transacciones que no se realicen, como se describe en el aparta ~o
(d), se tramitarán nuevamente hasta que se liquiden;
(f) la liquidación se efectúa a través de la misma institución de liquidación (por
ejemplo, un banco de liquidación, un banco central o un depositario central ~e
títulos valores); y
(g) está vigente una línea de crédito intradía que proporcionará importes de sobreg ro .
suficientes para permitir la tramitación de los p~gos en la fecha de la liquidaci)n
para cada una de las partes, y es prácticamente seguro que la línea de créd to
intradía cumplirá si se recurre a ella.
GA39 En la Norma no se contempla un tratamiento especial para los llamados "instrumentps
sintéticos", que son grupos de instrumentos financieros separados adquiridos y .
mantenidos para emular las características de otro instrumento. Por ejemplo, una deu ~a
a largo plazo con interés variable, combinada con una permuta de tasas de interés en la
que se reciban pagos variables y se hagan pagos fijos, sintetiza una deuda a largo pla '0
con interés fijo. Cada uno de los instrumentos financieros individuales, que en conjurto
constituyen el "instrumento sintético", representa un derecho o una obligación contractL al
con sus propios plazos y condiciones, y cada uno puede ser cedido o liquidado por
separado. Cada instrumento financiero está expuesto a sus propios riesgos, que pued m
diferir de los riesgos que conciernen a los otros instrumentos financieros. De acuerdo c ~n
lo anterior, cuando un instrumento financiero de los que componen el "instrumento
sintético" es un activo y otro es un pasivo, no serán compensados ni presentados ~n
términos netos en el estado de situación financiera de la entidad, salvo que cumplan I ~s
condiciones establecidas para la compensación en el párrafo 42.
GA40 [Eliminado]
GD-FM-17 v2
de _ _ __ Hoja W. 3(2
"Por me?io del cual se mo?ifica. el D~creto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Informaclon Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
Alcance
2 Esta Norma deberá aplicarse a
(a) los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales ! e
negocien en un mercado piJblico (ya sea una bolsa de valorE s
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo le s
mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus ·estados financiere s
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el f n
de emitir acciones ordinarias en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales ! e
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valorE s
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo le s
mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financiere s
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el f n
de emitir acciones ordinarias en un mercado público.
3 Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción la calculará y
presentará de acuerdo con esta Norma.
4 En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estade s
financieros consolidados · de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financiere s
Consolidados y la NIC 27 Estados Financieros Separados respectivamente, a
información a revelar requerida por esta Norma sólo necesita presentarse ce n
referencia a la información consolidada. Una entidad que elija revelar las ganancié s
por acción basadas en sus estados financieros separados sólo presentará dict a
información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Ur a
entidad no presentará dicha información sobre ganancias por acción en le s
estados financieros consolidados.
4A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estac o
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estad( s
GD-FM-17 v2
de _ _ __ 3 )3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Una acción ordinaria es un instrumento de patrimonio que está subordinado a
todas las demás clases de instrumentos de patrimonio.
Una acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato ql e
pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
Acciones ordinarias de emisión condicionada son acciones ordinarias que e
emiten a cambio de un desembolso en efectivo pequeño o nulo o de otra
aportación, siempre y cuando se satisfagan las condiciones predeterminadas en l n
acuerdo condicionado de emisión de acciones.
Un acuerdo condicionado de emisión de acciones es un acuerdo para emi ir
acciones que depende del cumplimiento de ciertas condiciones predeterminadas.1
Antidilución es el aumento en las ganancias por acción o la reducción en I ~s
pérdidas por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a convert r,
que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van a ser
ejercitados, o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condicione s
previstas.
Dilución es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las pérdid s
por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a
convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) Vi n
a ser ejercitados, o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen IlS
condiciones previstas.
Opciones, certificados para compra de acciones (warrants) y sus equivalentes se n
instrumentos financieros que otorgan a su tenedor el derecho a adquirir accion !S
ordinarias.
Opciones de venta sobre acciones ordinarias son contratos que otorgan a ! u
poseedor el derecho a vender acciones ordinarias por un precio determinac o
durante un periodo fijado.
6 Las acciones ordinarias participarán en la ganancia del periodo sólo después de que lo
hayan hecho otros tipos de acciones, tales como las acciones preferentes. Una entid ~d
puede tener más de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de la
misma clase tendrán el mismo derecho a recibir dividendos.
7 Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales:
(a) instrumentos de pasivo o instrumentos de patrimonio, incluyendo accion ~s
preferentes, que sean convertibles en acciones ordinarias;
(b) opciones y certificados de opciones para compra de acciones (warrants);
(c) acciones a emitir en caso de que se cumplan las condiciones de los acuerd ~s
contractuales, tales como la compra de un negocio o de otros activos.
8 Los términos definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación se utilizan ~n
esta Norma con el significado recogido en el párrafo 11 de la NIC 32, a menos que :oe
indique otra cosa. La NIC 32 define instrumento financiero, activo financiero, pasi 'o
financiero e instrumento de patrimonio, y proporciona guías para aplicar tal ~s
DECRETO NÚME~j ~J . ¡ ? 495 de _ _ __ 3 )4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Medición
Ganancias
12 Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a Ic~s
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora c( n
respecto a:
(a) el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la
controladora; y
(b) el resultado del periodo atribuible a la controladora
serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes después (, e
impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de . a
cancelación de acciones preferentes, y otros efectos similares provocados por I s
acciones preferentes clasificadas como patrimonio.
13 Todas las partidas de ingresos y gastos atribuibles a los tenedores de instrument)s
ordinarios de patrimonio de la controladora que se reconozcan en un periodo, incluyen( o
el gasto por impuestos y los dividendos sobre acciones preferentes clasificadas con o
pasivos, se incluirán en la determinación del resultado del periodo atribuible a los
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora (véase la NIC 1).
14 El importe después de impuestos de los dividendos preferentes que se restan e el
resultado del periodo es:
(a) el importe después de impuestos de cualquier dividendo preferente de acciones
preferentes no acumulativas reconocido en el periodo; y
(b) el importe después de impuestos de los dividendos preferentes de acciom~s
preferentes acumulativas correspondientes al periodo, tanto si los dividendos h n
sido acordados como si no lo han sido. El importe de los dividendos preferent ~s
del periodo no incluirá el importe de cualquier dividendo preferido de accion ~s
preferentes acumulativas pagado o acordado durante el periodo pero q e
corresponda a periodos anteriores.
GD-FM-17 v2
DECRETO NúrJlER& ,1_, 249 G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
15 Las acciones preferentes que proporcionan un dividendo inicial reducido para compensar
a la entidad por la colocación de las acciones preferentes con un descuento, o ~n
dividendo por encima del de mercado en periodos posteriores con el objetivo le
compensar a los inversionistas por la compra de acciones preferentes con prima, ~e
denominan habitualmente acciones preferentes de tipo creciente. Cualquier emisi)n
original con descuento o prima sobre acciones preferentes de tipo creciente ;se
amortizará contra las ganancias acumuladas utilizando el método del interés efectivo, y
se tratará como un dividendo preferido a efectos del cálculo de las ganancias por acciór .
16 Las acciones preferentes pueden ser recompradas a sus tenedores mediante una oferta
pública de compra de acciones. El exceso del valor razonable de la cantidad pagada a
los accionistas preferentes sobre el importe en libros de las acciones preferentE s,
representa un rendimiento para los tenedores de las acciones preferentes y un cargo a
las ganancias acumuladas de la entidad. Esta cantidad se deduce al calcular el resultado
del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora.
17 La conversión anticipada de acciones preferentes convertibles podría ser inducida por la
entidad a través de canjes más ventajosos que los términos de la conversión original, o
mediante el pago de importes adicionales. El exceso del valor razonable de las accion ~s
ordinarias u otro importe pagado sobre el valor razonable de las acciones ordinari ~s
susceptibles de emisión de acuerdo con las condiciones iniciales de conversión, es ~n
rendimiento obtenido por los accionistas preferentes, y se deduce para el cálculo cel
resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimor io
de la controladora.
18 Cualquier exceso del importe en libros de las acciones preferentes sobre el valbr
razonable del importe pagado para su cancelación se añade para el cálculo del resulta 'fo
del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controlad ora.
Acciones
19 Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinari s
será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el
periodo.
20 A través de la aplicación del promedio ponderado de las acciones ordinarias n
circulación durante el periodo, se reflejará la posibilidad de que la cifra de capital atribui a
a los accionistas haya variado a lo largo del mismo, como consecuencia de que, en alg ~n
momento, el número de acciones en circulación haya sido superior o inferior. El promec io
ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el periodo será el número ( e
acciones ordinarias en circulación al principio del periodo, ajustado por el número ( e
acciones ordinarias retiradas o emitidas en el transcurso del mismo, ponderado por 1 n
factor que tenga en cuenta el tiempo que las acciones hayan estado retiradas o emitidé s.
Este factor temporal será el número de días que las acciones hayan estado n
circulación, calculado como proporción del número total de días del periodo; si bien n
determinadas circunstancias puede resultar adecuado utilizar una aproximaci n
razonable del promedio ponderado.
21 Las acciones, normalmente, se incluirán en el promedio ponderado desde el momento n
que la aportación sea efectivamente exigible (que generalmente coincidirá con la fec a
de su emisión), por ejemplo:
(a) las acciones ordinarias con desembolso en efectivo se incluirán cuando el efecti o
sea exigible;
GO-FM-17(
DECRETO NúMliRIOU !.J. 249 G de _ _ __ 3)6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 v2
_._ 0J '-'" • .'
249G
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ 3( 7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:;
disposiciones"
30 La entidad calculará los importes de las ganancias por acclon diluidas para ~I
resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios (e
patrimonio de la controladora y, en su caso, el resultado del periodo de lé s
actividades continuadas atribuible a dichos tenedores de instrumentos (e
patrimonio.
31 Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará el resultado d~1
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de a
controladora, y el promedio ponderado del número de acciones en circulación p ~r
todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
32 El objetivo de las ganancias por acción diluidas es el mismo que el de las ganancias ppr
acción básicas-dar una medida de la participación de cada acción ordinaria en el
desempeño de la entidad-pero teniendo en cuenta los efectos dilusivos inherentes a I s
acciones ordinarias potenciales en circulación durante el periodo. Como resultado :
(a) el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios ee
patrimonio, se incrementará por el importe de los dividendos e intereses, despuE s
de impuestos, reconocidos en el periodo respecto a las acciones ordinarit s
potenciales con efectos dilusivos, y se ajustará por cualquier otro cambio en le s
ingresos y gastos que pudiera resultar de la conversión de las acciones ordinaric s
potenciales con efectos dilusivos; y
(b) el promedio ponderado del número de acciones ordinarias en circulación e
incrementará con el promedio ponderado del número de acciones ordinaric s
adicionales que habrían estado en circulación si se hubieran convertido todas le S
acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos.
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMI:Rd
J Uj 249 G de -
--- Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Ganancias
33 Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará el resultado d
impuestos, de:
Acciones
36 Para calcular las ganancias por acción diluidas, el número de acciones ordinari s
será el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado según los párraf s
19 y 26, más el promedio ponderado de acciones ordinarias que resultarí n
emitidas en caso de convertir todas las acciones ordinarias potenciales c n
efectos dilusivos en acciones ordinarias. Las acciones ordinarias potenciales c
efectos dilusivos se entenderá que han sido convertidas en acciones ordinarias
comienzo del periodo o, si fuera posterior, en la fecha de emisión de las accion s
ordinarias potenciales.
37 Las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos se determinarán de for a
independiente para cada periodo sobre el que se informe. El número de accion s
ordinarias potenciales con efectos dilusivos incluidas en el intervalo del perio o
transcurrido hasta la fecha no es igual al promedio ponderado de las acciones ordinari s
potenciales con efectos dilusivos incluidas en el cómputo de cada periodo intermedio.
GD·FM·17 . 2
_ ., ".
u. ' "'91"'
.-1 j ~_. (:., :,)
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
38 Las acciones ordinarias potenciales se ponderarán por el tiempo que estén E~n
circulación. Las acciones ordinarias potenciales que sean canceladas o cuyo periodo e
haya dejado prescribir durante el periodo, se incluirán en el cálculo de las ganancias por
acción diluidas sólo por la parte del periodo en el que estuvieron en circulación. L ~s
acciones ordinarias potenciales que se conviertan en acciones ordinarias durante el
periodo, se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas desde el comien o
del periodo hasta la fecha de conversión; desde la fecha de conversión, las acciones
ordinarias resultantes se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción tanto básicdS
como diluidas.
39 El número de acciones ordinarias que se emitirían por la conversión de accion s
ordinarias potenciales con efectos dilusivos se determinará en función de las condicion s
de las acciones ordinarias potenciales. Cuando exista más de una base de conversión,
en el cálculo se utilizará la relación de canje o precio de ejercicio más ventajoso para el
poseedor de las acciones ordinarias potenciales.
40 Una subsidiaria , negocio conjunto o asociada podría emitir para terceros distintos de la
controladora o inversores con control conjunto de la participada o influencia significati a
sobre ésta acciones ordinarias potenciales que sean convertibles en acciones ordinarié s
de la subsidiaria, del negocio conjunto o de la asociada, o en acciones ordinarias de la
controladora o inversores con control conjunto de la participada o influencia significati\ a
sobre ésta (la entidad que informa). Si estas acciones ordinarias potenciales de a
subsidiaria, del negocio conjunto o de la asociada tuvieran un efecto dilusivo sobre li s
ganancias por acción básicas de la entidad que presenta los estados financieros, ~ e
incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas.
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DECRETO NÚMER-Q u u -; 249 S de _ _ __ 3 O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra::;
disposiciones"
45 Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad supondrá que !l e
ejercitan las opciones y certificados para compra de acciones (warrants) co n
efectos dilusivos de la entidad. Se considerará que los supuestos importE s
recibidos de estos instrumentos, al proceder a la emisión de acciones ordinaria~,
son iguales al precio promedio de mercado de las mismas durante el periodo. La
diferencia entre el número de acciones ordinarias emitidas y el número de acciones
ordinarias, que habrían sido emitidas al precio promedio de mercado de las
acciones ordinarias durante el periodo, se tratará como una emisión de accionE s
ordinarias a título gratuito.
46 Las opciones y los certificados para compra de acciones (warrants) tienen efeetc s
dilusivos cuando de ellos se deriva la emisión de acciones ordinarias por un impone
menor que el precio promedio de mercado de las acciones ordinarias durante el period p.
El importe de la dilución es el precio promedio de mercado de las acciones ordinaric s
durante el periodo menos el precio de emisión. Por ello, para calcular las ganancias p()r
acción diluidas, las acciones ordinarias potenciales se tratarán como si estuvieré n
integradas por los dos elementos siguientes:
(a) Un contrato para emitir un determinado número de acciones ordinarias a su prec o
promedio de mercado durante el periodo. Dichas acciones ordinarias se presurr e
que están valoradas razonablemente y no tienen efectos dilusivos ni antidilusivo).
Se ignorarán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas.
(b) Un contrato para emitir las restantes acciones ordinarias a título gratuito. Dichc s
acciones ordinarias no generan ningún ingreso y no tienen efecto alguno en ~I
resultado del periodo atribuible a las acciones ordinarias en circulación. Por tantp,
dichas acciones tienen efectos dilusivos y se añadirán al número de accionE s
ordinarias en circulación para calcular las ganancias por acción diluidas.
47 Las opciones y los certificados para compra de acciones (warrants) tendrán efectc s
dilusivos sólo cuando el precio promedio de mercado de las acciones ordinarias duran e
el periodo exceda del precio de ejercicio de las opciones o de los certificados pa a
compra de acciones (es decir, tienen precio de ejercicio favorable o valor intrínseco
positivo). Las ganancias por acción presentadas en periodos previos no se ajustará n
retroactivamente para reflejar los cambios en el precio de las acciones ordinarias.
47 A Para las opciones sobre acciones y otros acuerdos de pagos basados en acciones a le s
que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, el precio de emisión al que se refie e
el párrafo 46, así como el precio de ejercicio al que se refiere el párrafo 47, incluirán ~I
valor razonable (medidos de acuerdo con la NIIF 2) de los bienes o servicios que será n
suministrados a la entidad en el futuro, en virtud del acuerdo de opciones sobre accionE s
u otro acuerdo de pagos basados en acciones.
48 Para calcular las ganancias por acción diluidas, se tratarán como opciones la s
concedidas a los empleados para compra de acciones, con plazos fijos o determinable),
y también las acciones ordinarias que son revocables por estar sujetas a condiciones aú n
no cumplidas. Se las tratará como si estuviesen en circulación a la fecha en que se
conceden. Las opciones concedidas a los empleados para compra de acciones que se
basan en ciertos requisitos de desempeño se tratarán como acciones de emisién
condicionada, porque su emisión está condicionada al transcurso del tiempo y a que s~
cumplan las condiciones especificadas.
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de _ _ __ Hoja N°, 311
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DE e RETO N Ú M Ef30 ....L'......,c>'-'"
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Instrumentos convertibles
49 El efecto dilusivo de los instrumentos convertibles se reflejará en las ganancias ~or
acción diluidas de acuerdo con los párrafos 33 y 36.
50 Las acciones preferentes convertibles tendrán efectos antidilusivos cuando el importe ~e
los dividendos sobre dichas acciones, declarados en el periodo en curso o acumuladps
para el mismo, por acción ordinaria que se obtendría de la conversión, sobrepase I~s
ganancias por acción básicas. De la misma forma, la deuda convertible tendrá efectps
antidilusivos cuando el interés (neto de impuestos y otros cambios en los ingresos o Ips
gastos) por acción ordinaria que se obtendría en la conversión sea superior a I~s
ganancias por acción básicas .
51 El rescate o conversión inducida de acciones preferentes convertibles podría afectar sé lo
a una parte de las acciones preferentes convertibles previamente en circulación. En estps
casos, cualquier desembolso adicional al que se refiere el párrafo 17 se atribuirá a
aquellas acciones que sean amortizadas o convertidas para determinar si las restant~s
acciones preferentes en circulación tienen efectos dilusivos. Las acciones amortizadas o
convertidas se consideran independientemente de aquellas otras que no se ~n
amortizadas o convertidas.
52 Para calcular las ganancias por acción básicas, las acciones ordinarias de emlsl m
condicionada se tratarán como si estuviesen en circulación, y se incluirán en el cálculo e
las ganancias por acción diluidas si se cumplen las condiciones (es decir, si los hech ps
han tenido lugar). Las acciones de emisión condicionada se incluirán desde el comien o
del periodo (o desde la fecha del acuerdo de emisión condicionada, si fuera posterior) . Si
las condiciones no se cumplieran , el número de acciones de emisión condiciona(~a
incluidas en el cálculo de las ganancias por acción diluidas se basará en el número ~e
acciones que se emitirían si el final del periodo coincidiera con el final del periodo para el
cumplimiento de las condiciones. No está permitida la reexpresión en el caso de que ~o
se hayan cumplido las condiciones, una vez que haya transcurrido el periodo estableci o
para la emisión condicionada .
53 Si la condición para la emisión de acciones condicionada es alcanzar o mantener ~n
determinado importe de ganancias en el periodo, y dicho importe se ha alcanzado al
cierre del periodo sobre el que se informa, pero debe mantenerse durante algún perio o
de tiempo adicional, las acciones ordinarias adicionales se tratarán como si estuviesen n
circulación para calcular las ganancias por acción diluidas, siempre que el efecto s ~a
dilusivo. En ese caso , el cálculo de las ganancias por acción diluidas se basará en el
número de acciones ordinarias que habrían sido emitidas si el importe de las ganancia s,
al cierre del periodo sobre el que se informa, fuera el importe de las ganancias al final del
periodo establecido para el cumplimiento de la condición . Como las ganancias puedE n
cambiar en un periodo futuro, el cálculo de las ganancias por acción básicas no inclui á
dichas acciones ordinarias de emisión condicionada hasta el final del periodo estableci( o
para el cumplimiento de la condición, puesto que hasta entonces no se habrán cumpli( o
todas las condiciones necesarias.
54 El número de acciones ordinarias de emisión condicionada puede depender del prec io
. futuro de mercado de las acciones ordinarias. En ese caso, si el efecto es dilusivo, el
cálculo de las ganancias por acción diluidas se basará en el número de accion(~s
ordinarias que serían emitidas si el precio de mercado, al cierre del periodo sobre el ql~e
se informa, fuese el precio de mercado al final del plazo previsto para el cumplimiento (~e
la condición . Si la condición se basase en un promedio de precios de mercado a lo lar<~o
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DECRETO ,
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de - - - - 3 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
de un periodo de tiempo que se extiende más allá del final del periodo sobre el que e
informa, se utilizará el promedio del plazo ya transcurrido. Como el precio de merca o
puede cambiar en periodos futuros, el cálculo de las ganancias por acción básicas ~o
incluirá esas acciones ordinarias de emisión condicionada hasta el final del perio(~o
previsto para el cumplimiento de la condición, puesto que hasta entonces no se habr¡~n
cumplido todas las condiciones necesarias.
55 El número de acciones ordinarias de emisión condicionada podría depender de I ~s
ganancias futuras y de los precios futuros de las acciones ordinarias. En ese caso, el
número de acciones ordinarias incluido en el cálculo de las ganancias por acción diluiddS
se basará en ambas condiciones (es decir, las ganancias hasta la fecha y el precio ee
mercado actual al cierre del periodo sobre el que se informa). Las acciones ordinarias ee
emisión condicionada no se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, a
menos que se cumplan ambas condiciones.
56 En otros casos, el número de acciones ordinarias de emisión condicionada dependerá ( e
una condición distinta de las ganancias o del precio de mercado (por ejemplo, la apertu a
de un determinado número de comercios al por menor). En esos casos, suponiendo q\ e
la situación actual de la condición se mantendrá hasta el final del plazo previsto para el
cumplimiento de la condición, las acciones ordinarias de emisión condicionada e
incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, de acuerdo con la situacion
existente al cierre del periodo sobre el que se informa.
57 Las acciones ordinarias potenciales de emisión condicionada (distintas de las cubiertc s
por los acuerdos condicionados de emisión de acciones, tales como instrument s
convertibles de emisión condicionada) se incluirán en el cálculo de las ganancias ppr
acción diluidas del siguiente modo:
(a) la entidad determinará si puede suponer que las acciones ordinarias potencialE~s
serán emitidas, de acuerdo con las condiciones previstas para su emisión, ce n
arreglo a lo previsto en los párrafos 52 a 56 para las acciones ordinaric s
condicionadas; y
(b) si esas acciones ordinarias potenciales deben reflejarse en las ganancias ppr
acción diluidas, la entidad determinará su repercusión en el cálculo de li s
ganancias por acción diluidas siguiendo lo previsto en los párrafos 45 a 48 pa a
las opciones y los certificados para compra de acciones (warrants), lo previs o
para los instrumentos convertibles en los párrafos 49 a 51, lo previsto en los
párrafos 58 a 61 para contratos que puedan ser cancelados en accionE s
ordinarias o mediante efectivo, u otros tratamientos previstos que se, n
apropiados para cada caso en particular.
Sin embargo, no se presumirá el ejercicio o la conversión, para el cálculo de I~ s
ganancias por acción diluidas, a menos que también se asuma el ejercicio o a
conversión de acciones ordinarias potenciales en circulación similares que no sean (e
emisión condicionada.
58 Cuando una entidad haya suscrito un contrato que pueda ser liquidado En
acciones ordinarias o en efectivo, a elección de la entidad, ésta presumirá que ~I
contrato será liquidado en acciones ordinarias, y las acciones ordinarié s
potenciales resultantes se incluirán en las ganancias por acción diluidas siemp e
que tengan efecto dilusivo.
59 Cuando dicho contrato se presente para su contabilización como un activo o un pasivo, o
tenga un componente de patrimonio y un componente de pasivo, la entidad ajustará el
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,. .J ~J : 2495 de _ _ _ __
DECRETO NlIMERO _ _ _ _ _ __ Hoja N°. 3 3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
numerador por los cambios en el resultado del periodo que se habrían generado duran e
el periodo si el contrato se hubiera clasificado íntegramente como un instrumento (e
patrimonio. Este ajuste es similar a los ajustes exigidos en el párrafo 33.
60 A efectos del cálculo de las ganancias por acción diluidas, para los contratos ql e
puedan liquidarse, a elección del tenedor, en acciones ordinarias o en efectivo, ! e
empleará la forma de liquidación que tenga un mayor efecto dilusivo de las dos.
61 Un ejemplo de un contrato que puede ser liquidado en acciones ordinarias o en efecti\ o
es un instrumento de pasivo que, al vencimiento, otorgue a la entidad un dered o
irrevocable a liquidar el importe principal en efectivo o con sus propias accionE s
ordinarias. Otro ejemplo es una opción de venta emitida que da al poseedor la opción e e
liquidarla en acciones ordinarias o en efectivo.
Opciones compradas
62 Los contratos, como las opciones adquiridas de compra y las opciones adquiridas (e
venta (es decir, opciones mantenidas por la entidad sobre sus propias accionE s
ordinarias) no se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, porque ~ u
inclusión tendría efectos antidilusivos . La opción de venta sólo sería ejercitada si el prec o
de ejercicio fuera mayor que el precio de mercado y, de la misma forma, la opción (e
compra sólo sería ejercitada si el precio de ejercicio fuera menor que el precio e e
mercado.
63 Los contratos que exigen que la entidad recompre sus propias acciones, talE s
como opciones de venta emitidas y contratos de compra a término, se reflejarán En
el cálculo de las ganancias por acción diluidas siempre que tengan efectc s
dilusivos. Si estos contratos tienen un valor intrínseco positivo a lo largo d~1
periodo (es decir, el precio de ejercicio o de liquidación ha sido superior al prec o
promedio de mercado para ese periodo), el potencial efecto dilusivo sobre lé s
ganancias por acción se calculará del siguiente modo:
(a) se supondrá que al comienzo del periodo se emitirán suficientes acciOnE s
ordinarias (al precio promedio de mercado durante el periodo) para alcanz ~r
los importes necesarios para satisfacer el contrato;
(b) se supondrá que los importes obtenidos de la emisión se emplearán pa a
satisfacer el contrato (es decir, para recomprar acciones ordinarias); y
(c) las acciones ordinarias adicionales (la diferencia entre el número e e
acciones ordinarias supuestamente emitidas . y el número de acciOnE s
ordinarias recibidas del cumplimiento del contrato) se incluirán en el cálcu o
de las ganancias por acción diluidas.
Ajustes retroactivos
64 Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias En
circulación se incrementase como consecuencia de una capitalización ce
ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuye! e
como consecuencia de una agrupación de acciones, el cálculo de las ganancié s
por acción básicas y diluidas para todos los periodos presentados debe á
ajustarse retroactivamente. Si estos cambios se produjeran después de la fecha d ~I
periodo sobre el que se informa, pero antes de la formulación de los estadc s
GD-FM·17 , ~ 2
DECRETO . ~ÚM~O 249 G de _ _ __ Hoja N°. 3 4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
financieros, los cálculos por acción correspondientes a todos los periodos para h s
que se presente información deberán basarse en el nuevo número de acciones.
Deberá revelarse el hecho de que los cálculos por acción reflejan tales cambios En
el número de acciones. Además, las ganancias por acción básicas y diluidas (e
todos los periodos sobre los que se presente información, deberán ajustarse p ~r
los efectos de errores y ajustes derivados de cambios en las políticas contable~,
contabilizadas retroactivamente.
65 La entidad no reexpresará las ganancias por acción diluidas de los periodos anteriores a
aquellos de los que se informa como consecuencia de cambios en las estimacionE s
empleadas en el cálculo de las ganancias por acción, ni como consecuencia de a
conversión de acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias.
Presentación
66 La entidad presentará, en el estado del resultado integral, las ganancias por acció!l,
básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades qL e
continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de a
controladora, así como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores (e
instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el periodo, pa a
cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el repan o
de las ganancias del periodo. La entidad presentará las cifras de ganancias p4~r
acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre le s
que presente información financiera.
67 Las ganancias por acción se presentarán para cada periodo para el que se presente l n
estado del resultado integral. Si las ganancias por acción diluidas se presentan al men< s
para un periodo, se presentarán para todos los periodos sobre los que se informe, inclu~ o
si coinciden con el importe de las ganancias por acción básicas. Si las ganancias p t>r
acción básica y diluida son iguales, la doble presentación puede llevarse a cabo en ur a
sola línea del estado del resultado integral.
67A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado separad:>,
según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (revisada en 2011). presentará lé s
ganancias por acción básicas y diluidas, tal como se requiere en los párrafos 66 y 67, En
ese estado separado.
68 La entidad que presente información acerca de una operación discontinuad el,
revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dict a
actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
68A Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado, según ~ e
describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (revisada en 2011). presentará las ganancias p >r
acción básicas y diluidas por la operación discontinuada, tal como se requiere en al
párrafo 68, en ese estado separado o en las notas.
69 La entidad presentará las ganancias por acción básicas y diluidas, aún en el cas o
de que los importes fueran negativos (es decir, que se trate de pérdidas pc~r
acción).
Información a revelar
70 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) Los importes empleados como numeradores en el cálculo de las ganancia s
por acción básicas y diluidas, y una conciliación de dichos importes con el
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DECRETO N~~~ffl ·c...J......~2. . . 4.~9<......:G:::.:....)_ _ de _ _ _ __ 3 5
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:)
disposiciones"
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DECRETO NÓKl!ER'O ,j . 249 G de _ _ __ Hoja W. 3 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
Fecha de vigencia ·
74 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase es a
Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, indicará es e
hecho.
74A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Ademé s
añadió los párrafos 4A, 67A, 68A Y 73A. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza a
NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a did o
periodo.
74B Las NIIF 10 Y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron le s
párrafos 4, 40 Y A 11. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NI F
10yNIIF 11.
74C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 8, 47 A Y A2. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
740 El documento Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a a
NIC 1), emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 4A, 67 A, 68A Y 73A. Una entidé d
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 (modificada en junio de 2011 ).
/74 E La NnF 9 InstfJJmentos Financieros ~mitida .en julio de 2014 modificó .eI Rárr~f9 : 34: olti
en!id-ª~ :8Qlicªrfl 'és:amodifiéaCión cuándo ª pliquela NHF 9!
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..- ',' ~ - , 249 G
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 317
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
Apéndice A
Guía de Aplicación
Este apéndice es parte integrante de la Norma.
Emisión de derechos
A2 La emisión de acciones ordinarias en la fecha del ejercicio o de la conversión de accion ~s
ordinarias potenciales no da lugar, habitualmente, a ninguna bonificación. Ello es debi jo
a que las acciones ordinarias potenciales habitualmente se emiten por su val~ r
razonable, dando lugar a un cambio proporcional en los recursos disponibles para I~a
entidad. En la emisión de derechos, en cambio, el precio de ejercicio es a menudo menor
que el valor razonable de las acciones. Por tanto, como se estableció en el apartado (b)
del párrafo 27, esos derechos de emisión incluyen una bonificación. Si se ofrece u la
emisión de derechos a todos los accionistas actuales, el número de acciones ordinari ~s
que deberá emplearse en el cálculo de las ganancias por acción básica y diluida, para
todos los periodos previos a la emisión de derechos, será el número de accion ~s
ordinarias en circulación antes de la emisión , multiplicadas por el siguiente factor:
Valor razonable por acción inmediatamente antes del ejercicio de los derechos
Valor razonable teórico ex-derechos por acción
El valor razonable teórico ex-derechos por acción se calcula sumando el valor razonat le
de las acciones inmediatamente antes del ejercicio de los derechos, al importe e el
ejercicio de los derechos, y dividiéndolo entre el número de acciones en circulaci pn
después del ejercicio de los derechos. Cuando los derechos se negocien públicame~te
de forma separada de las acciones antes de la fecha de ejercicio, el valor razonable ¡,e
medirá al cierre del último día en el que las acciones cotizan conjuntamente con I)s
derechos.
Número de control
A3 Para ilustrar la aplicación del concepto de "cifra de control" descrito en los párrafos 42 y
43, supongamos que la entidad tiene una ganancia de las actividades que continú ~n
atribuible a la controladora de 4.800 u.m.,1 una pérdida de actividades en interrupci(~n
definitiva o discontinuadas, atribuible a la controladora de (7.200 u.m.), una pérdida
atribuible a la controladora de (2.400 u.m.), así como 2.000 acciones ordinarias y 400
acciones ordinarias potenciales en circulación. Las ganancias por acción básicas de la
entidad serán de 2,40 u.m . por las actividades que continúan, (3,60 u.m.) por I:lS
operaciones discontinuadas y (1,20 u.m.) por la pérdida del periodo. Las 400 accion ~s
ordinarias potenciales se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, Em
tanto que las ganancias por acción resultantes de 2,00 u.m. por las actividades q ~e
continúan tienen efectos dilusivos, suponiendo que las 400 acciones ordinar"as
potenciales no hayan tenido impacto en el resultado del periodo. Como la ganancia ::le
las actividades que continúan atribuible a la controladora es la cifra de control, la entid~d
también incluirá esas 400 acciones ordinarias potenciales en el cálculo de los otr1 bs
importes de las ganancias por acción, aunque los importes resultantes de las ganancias
por acción tengan efectos antidilusivos con respecto a los importes que les correspondFJn
de ganancias por acción básicas, lo que quiere decir que la pérdida por acción SE rá
menor en la versión diluida [(3,00 u.m.) por acción por la pérdida del periodo debida a I~s
operaciones discontinuadas y (1,00 u.m.) por acción por la pérdida del periodo].
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ __
24 9 G
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Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de - - - - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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DECRETO NÚMERC>'""; 249 G de _ _ __ Hoja W. ~22
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :::le
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiE ra
intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que
deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forta
completa o condensada para un periodo intermedio. La información financiera intermedia,
si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad q e
los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la
entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financieré: y
liquidez.
Alcance
1 En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar estadps
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cuár to
tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparición de la
información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas
de valores y los organismos profesionales contables requieren frecuentemente a las
entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso público presentar informaci6n
financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a
publicar este tipo de información, como si ella misma decide publicar informaci 6n
financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Información FinanciE ra
(NIIF). El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 1 aconseja a las entidad~s
cuyos títulos cotizan en los mercados que suministren estados financieros intermedips
que cumplan con los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidps
en esa Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades con valores cotizadps
en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer semes re
de cada uno de sus periodos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios en Un
plazo no mayor de 60 días tras la finalización del periodo intermedio.
2 La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado, pé: ra
cada conjunto de información financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho de que u,a
entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo contable ~n
particular, o de que haya publicado informes financieros intermedios que no cumplan CJn
esta Norma, no impide que sus estados financieros anuales cumplan con las NIIF, si pe
han confeccionado siguiendo las mismas.
3 Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes CJn
las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta Norma. Al
respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas informaciones.
1 El Comité de Normas Inlemadonales de Contabilidad fue sustituido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el cual comenzó a operar en 2001.
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.. ~ ' ..J ~i .... 249G
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 223
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ::le
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré: s
disposiciones"
Definiciones
4 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo am al
completo.
Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera q ~e
contenga, o bien un juego completo de estados financieros [como se describe en la
Nle 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego ie
estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para m
periodo intermedio.
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ ~24
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
2 Esle párrafo se modificó rnedianle el documenlo Mejoras a las NIfF emitido en mayo de 2006 para ad8rar el alcance de la NIC 34 .
DECRETO NÚMERO" ) 249 G de _ _ _ __ Hoja W. ~25
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
GD-FM-17."2
DECRETO N.ÚMi&O; 24.9 G de -
--- Hoja W. 326
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
15C Las NIIF individuales proporcionan guías con respecto a los requerimientos de
información a revelar para muchas de las cuestiones enumeradas en el párrafo 15B.
Cuando un suceso o transacción sea significativo para la comprensión de los cambios en
la situación financiera o rendimiento de la entidad desde el último periodo anual sobre' el
que se informa, su presentación de información financiera intermedia debería
proporcionar una explicación y actualización de la información relevante incluida en los
estados financieros del último periodo anual sobre el que se informa.
16 [Eliminado]
GD-FM·1 ,v2
DECRETO NÚMÉRt)'"-
2495
- - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. ~27
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :le
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
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249G
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DECRETO NÚMERO de _ _ __
------- 328
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
19 Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma, este
hecho deberá ser informado. Un informe financiero intermedio no deberá
describirse como que cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos I)s
requerimientos de ellas.
GD-FM-17 .~2
DECRETO NÚMER~ "~ o de _ _ _ __ Hoja W.
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Reconocimiento y medición
GD-FM-17 v2
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Uso de estimaciones
41 Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados financierc s
intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la información resultan e
sea fiable, y que se revele en ellos, de forma apropiada, toda la informació n
financiera significativa que sea relevante para la comprensión de la situació n
financiera o la rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tan 10
en los estados financieros anuales como en los intermedios se basa ~,
frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de la informació n
financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de
estimación que la información anual.
42 La Parte C de los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma proporcior a
ejemplos del uso de estimaciones en periodos intermedios.
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DECRETO NÚMER~~' 2495 de _ _ __ 333
- - - - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Fecha d e vigencia
46 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financien s
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Se aconseja u
aplicación anticipada.
47 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Ademá~,
modificó los párrafos 4, 5, 8, 11, 12 Y 20, eliminó el párrafo 13 y añadió los párrafos 8A y
11A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en l n
periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
48 La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó el párrafo 16(i). Una entidad aplicará e~ a
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009 . ~i
una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo anterior, lé s
modificaciones se aplicarán también a ese periodo.
49 El documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 modificó los párrafos 15, 217,
35 Y 36, añadió los párrafos 15A a 15C y 16A Y eliminó los párrafos 16 a 18. Una entidé d
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de ene o
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_;! ,J v '. .' 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°.
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Ob'etivo
1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entid d
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que o
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de u
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pue a
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca u a
pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuán o
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Alcance
g. , Esta Norma s~apli~f:tráp'ara la con'tabili,za~ión del deterioro :delvalor,-'d=",-~
~c;tivos, dis,tintos, c:f~ ~
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) ~G~ivosde CO,ntrato,~ y. activos que. 'SUrgen; d~. los costos ,-.para : obtene.r
~
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de
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
(~)
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, q
contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unid
generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a a
disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los cost s
financieros y los impuestos a las ganancias.
Depreciación (amortización) es la distribución sistemática del importe depreciab e
de un activo a lo largo de su vida útil. 1
Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en I s
estados financieros, menos su valor residual.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducid s
la depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del val r
acumuladas, que se refieran al mismo,
En el caso de activos intangibles o plusvalfa, el lérrnino amortizaciÓn es generalmenle usado en lugar de depreciación. Pero ambos términos llenen el mismo sig nirlCado .
GD-FM-17, 2
DECRETO NÚMERd \".. .; 2496
de _ _ __ Hoja W. 3..:.7
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra)
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DECRETO NÚI\lj'E~cr ~ 249 6 de _ _ __ Hoja W. 3 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
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DECRETO NÚME'RO ,.' de _ _ _ __ 3 9
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
2 Una vez Que un aclivo cumple los cr~er1os para ser clasificado como mantenido para la venia (o es induldo en un grupo de adnros para su dlsposlclón Que se ha claslficado como mantenido para la venia) se ex uiré
del alcance de esta Norma y se contabilizaré de acuerdo con la NIIF 5 Aaivos no Comento! Manlen;oos para 18 Venta y Oper8CkJnel Discontlnu8das .
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO-_,,·_
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"Por me~. io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO' ..,. ,..; 249 G de _ _ __ Hoja N°. 3 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ee
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento dela Información y se dictan otra~
disposiciones"
embargo, en ocasiones no es posible medir el valor razonable del activo menos los
costos de disposición, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del
precio que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada n 4
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo comoju
importe recuperable.
21 Sino hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de for a
significativa a su valor razonable menos los costos de disposición, se considerará a es~e
último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que
se mantiene para su disposición. Esto es así porque el valor en uso de un activo que ~ e
mantiene para disposición consistirá, principalmente, en los ingresos netos de la
disposición, tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilizaciC n
continuada hasta la disposición, probablemente resulten insignificantes a efectos d~1
cálculo.
22 El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo ro
genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de lé s
producidas por otros activos o grupos de activos . Si este fuera el caso, el impor e
recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el
activo (véanse los párrafos 65 a 103), a menos que:
(a) el valor razonable del activo menos los costos de disposición sea mayor que ~ u
importe en libros; o
(b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable mene s
los costos de disposición, y este último irnporte pueda ser medido.
23 En algunos casos, para la determinación del valor razonable del activo menos los coste s
de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el
cálculo pueden proporcionar una aproximación razonable a las cifras que se obtendríc n
de cálculos más detallados como los ilustrados en esta Norma.
Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida útil
indefinida
24 El párrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un acti\ o
intangible con una vida útil indefinida, mediante la comparación de su importe en libre s
con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio (e
deterioro del valor. No obstante, podrían emplearse los cálculos recientes más detalladc s
del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterio o
del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientE s
requisitos:
(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que seé n
en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otr s
activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del
valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que I( s
activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiae o
significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del impor e
recuperable;
(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidé d
que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y
(c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y
aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo m s
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DECRETO NÚME·RÓ Yo ,"
2495 de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Valor en uso
30 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de I n
activo:
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercac o
sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el merca( o
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidi d
espera que se deriven del activo.
31 La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasoS:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizaci(~n
continuada del activo como de su disposición final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
32 Los elementos identificados en los apartados (b), (d) Y (e) del párrafo 30 pued4~n
reflejarse como ajustes en los flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa ( e
descuento. Cualquiera que sea el enfoque que la entidad adopte para reflejar I ~s
expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribución temporal de los fluj ps
de efectivo futuros, el resultado será reflejar el valor presente esperado de los flujos ( e
efectivo futuros, es decir, el promedio ponderado de todos los posibles resultados. En el
Apéndice A se proporcionan guías adicionales sobre el uso de las técnicas del cálculo e el
valor presente en la determinación del valor en uso de un activo.
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2495
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:;
disposiciones"
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DECRETO NÚMERÓ~ . '
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------- de Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
años), referida a los productos, sectores industriales, país o países en los que la entidé d
opera, o al mercado en que el activo se utiliza.
38 Al usar información de presupuestos o pronósticos, una entidad considerará si a
información refleja hipótesis razonables y fundamentadas, y si representa la mej I>r
estimación de la gerencia sobre el conjunto de condiciones económicas que existir¿ n
durante la vida útil restante del activo.
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DECRETO NÚMERO"- "- - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:)
d isposiciones"
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DECRETO NÚMERb 'r " 2496 de _ _ __ 3 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
51 Los flujos de efectivo futuros estimados reflejarán hipótesis que sean uniformes con la
manera de determinar la tasa de descuento. De otro modo, el efecto producido p::>r
algunas de las hipótesis se duplicaría o se ignoraría. Puesto que el valor temporal del
dinero está ya considerado al descontar las estimaciones de flujos de efectivo futurcs,
esos flujos de efectivo excluirán las entradas y salidas de efectivo por actividades e e
financiación . De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina antes ee
impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar también antes del impuesto a I s
ganancias.
52 La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por a
disposición de un activo al final de su vida útil, será el importe que la entidé d
espera obtener por la venta del elemento, en una transacción en condiciones ce
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, despuE s
de deducir los costos estimados de la disposición.
53 La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la disposición de l n
activo al final de su vida útil, se determinará de forma similar a la del valor razonable del
activo menos los costos de venta, excepto si en la estimación de esos flujos netos ee
efectivo:
(a) La entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimación para activeos
similares, que hayan llegado al final de su vida útil y hayan estado operando En
condiciones similares a aquéllas en las que el activo será utilizado.
(b) La entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos debidos a a
inflación general, y por los incrementos o disminuciones de los precios futurc s
específicos. No obstante, si tanto las estimaciones de los flujos de efectivo future s
procedentes de la utilización continuada del activo, como la tasa de descuen o
excluyen el efecto de la inflación general, la entidad también excluirá este efec o
de la estimación de los flujos netos de efectivo procedentes de la disposición del
activo .
53A El valor razonable difiere del valor en uso. El valor razonable refleja los supuestos ql e
participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo. En contraste, el valor En
uso refleja los efectos de factores que pueden ser específicos de la entidad y no se n
aplicables a entidades en general. Por ejemplo, el valor razonable no reflejará ninguno ( e
los siguientes factores en la medida en que no estarían disponibles con generalidad pa a
los participantes de mercado:
(a) valor adicional proveniente de la agrupación de activos (tales como la creación ee
una cartera de propiedades de inversión en localizaciones diferentes);
(b) sinergias entre el activo que está siendo medido y otros activos;
(c) los derechos o restricciones legales que sólo son específicos del propietario
actual del activo; y
(d) beneficios o gravámenes fiscales que son específicos del propietario actual del
activo.
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DECRETO NÚMERO '....... -~ 249 G de _ _ _ __ Hoja W. 3 7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra 5
disposiciones"
Tasa de descuento
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DECRETO NÚMERO "=" ~ 2496 de _ _ __ Hoja W. 3 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
63 Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos p pr
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribL ir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de ur a
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
64 Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del
importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12 (véa e
el ejemplo ilustrativo 3).
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril
privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede
determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que
estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es
decir, la mina en su conjunto.
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DECRETO NÚMERO" 249 f) de _ _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas { e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige determinados
servicios mlnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada
una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las
entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo
generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en
su conjunto.
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DECRETO NÚMERO' v '-' 2496
de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
. Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-17.,2
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"'01" 2496
NÚMERO N°.
Una entidad opera una mina en cierto país, donde la legislación exige que los propietarios rehabiliten los
terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El costo de rehabilitación incluye la reposición de las
capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la operación comenzara. Por eso, se ha
reconocido una provisión para cubrir los costos de reposición desde el momento en que se extrajo la tierra.
El importe de la provisión ha reconocido como del costo de la mina, y se está amortizando a lo
largo de la vida útil de la misma. El importe en libros de la provisión por los costos de rehabilitación es de
500 u.m.,(a) que es igual al valor presente de los costos de rehabilitación.
La entidad está comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La generadora de de
la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias de compra de la mina, con
alrededor de 800 u.m. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumirá la obligación de
rehabilitar los terrenos. Los costos de disposición de la mina son insignificantes. El valor en uso de la mina
es aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costos de rehabilitación. El importe ~n libros de la mina es
de 1.000 u.m.
El valor razonable menos los costos de disposición de la unidad generadora de efectivo es de 800 U.m. En
este importe se ha considerado el impacto de los costos de rehabilitación. Como consecuencia de ello, e/
valor en uso de la unidad de efectivo se determinará después de considerar los costos de la
yt::>I':';::¡I"lIflT;;II'II',n y se estima en un importe de 700 U.m. u.m. menos 500 El en libros de
la unidad de efectivo asciende a 500 U.m., al importe en libros de la mina (1.000 u.m)
menos el importe en libros de la provisión para costos de rehabilitación (500 u.m.). En consecuencia, el
n1n,.,rra recuperable de la unidad generadora de excede a su importe en
(a) En esta Norma. los importes monetarios se expresan en "unidades monetarias (u.m.)".
Plusvalía
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,. " .. J , 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N". 352
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2
2496
DECRETO NÚMERO ----------------
de -------- Hoja N°. 353
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Ejemplo
Una entidad vende por 100 u.m. una operación que era parte de una unidad generadora de efectivo a la
cual había sido distribuido parte de la plusvalía. La plusvalía distribuida a la unidad no puede identificarse ni
asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios
arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue
manteniendo es de 300 u.m.
Debido a que la plusvalfa distribuida a la unidad generadora de efectivo no puede Se( identificada o
asociada sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos·a un nivel inferior al de esa unidad, la
plusvalía asociada con la operación vendida se medirá sobre la base de los valores relativos de la
operación vendida y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo. En
consecuencia, el 25 por ciento de la plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo se incluirá en
el importe en libros de la operación vendida.
Ejemplo
Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con
plusvalía
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja w. 354
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
96 La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de
efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada
año. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si
alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la
totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinación de negocios durante
el periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad
se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente.
97 Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad
generadora de efectivo, a la que se ha distribuido plusvalía, al mismo tiempo que
las unidades que contienen la plusvalía, se comprobará el deterioro del valor de
estos activos antes del de la unidad que contenga la plusvalía. De forma similar, si
se comprobase el deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo que
constituyan un grupo de unidades a las que se haya distribuido la plusvalía, al
mismo tiempo que el grupo de unidades que contenga la plusvalía, las unidades
individuales se comprobarán antes que el grupo de unidades que contenga la
plusvalía.
98 En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
a la que ha sido distribuida plusvalía, podrían existir indicios del deterioro del valor de un
activo dentro de la unidad que contenga la plusvalía. En estas circunstancias, la entidad
comprobará el deterioro del valor del activo, en primer lugar, y reconocerá cualquier
pérdida por deterioro del valor para ese activo, antes de comprobar el deterioro del valor
de la unidad generadora de efectivo que contiene la plusvalía. De forma similar, podrían
existir indicios del deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo dentro de un
grupo de unidades que contienen la plusvalía. En estas circunstancias, la entidad
comprobará el deterioro del valor primero de la unidad generadora de efectivo, y
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medio cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
100 activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o las divisiones, como el
edificio constituye de la entidad o de una de divisiones, el
equipamiento informático uso común o centro investigación la entidad.
estructura de entidad es la determina si un activo en particular cumple definición
de Norma de activo común de la entidad, para una unidad generadora efectivo en
particular. características distintivas de los activos comunes son que no
entradas efectivo de forma independiente con a otros activos o grupos de
activos, y que su importe en no puede ser enteramente atribuido a la unidad
generadora de efectivo que se esté considerando.
101 que activos comunes de la no efectivo de forma
separada, importe recuperable de un activo común individualmente considerado, no
puede ser calculado a menos que la gerencia haya decidido disponer él. Como
consecuencia esto, si existiera algún indicio de el activo común puede
deteriorado su valor, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo común, y se
comparará con el importe en libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades.
Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.
102 Al comprobar una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su
valor, entidad identificará todos los activos comunes que se relacionen con
dicha unidad. una del importe en libros un activo común de la entidad:
(a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la
entidad comparará el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del
importe en libros los activos comunes la entidad, con su importe
recuperable. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de
acuerdo con el rrafo 104.
(b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la
entidad:
(i) comparará el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos
comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocerá
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J
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
104 reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha
distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) y sólo su
importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades). pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe
en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el
siguiente orden:
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo unidades); y
(b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades),
prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de
la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro
del valor de los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 60.
1 Al distribuir una pérdida por deterioro del valor según se establece en el párrafo
104, la entidad no reducirá importe en libros de un activo por debajo del mayor
valor de entre los siguientes:
(a) su valor razonable menos los costos de disposición (si se pudiese medir);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al
activo en cuestión, se repartirá proporcionalmente entre los demás activos
compongan unidad (o grupo de unidades).
106 fuera impracticable estimar importe recuperable cada activo individual la
unidad generadora de efectivo, esta Norma que se haga un reparto arbitrario de la
pérdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad que sean diferentes de
plusvalía, puesto que todos activos de unidad generadora de efectivo operan
conjuntamente.
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DECRETO NÚMERO
....' "''*' ~
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medio cual se modifica Decreto 2420 de 15 Único Reglamentario Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
Ejemplo
Una máquina ha sufrido una pero todavia funcionar, aunque no tan bien como lo hacia antes.
El valor razonable menos los costos de venta de la máquina es menor que su importe en libros. la
máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos
que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son, en buena independientes de
las entradas de efectivo por otros activos es la linea de producción en la que se encuentra
instalada. El recuperable de la linea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido
ninguna por deterioro del valor.
Hipótesis l' los presupuestos o pronósticos por la rieren,,..,,,, no reflejan ningún compromiso, por
parte de la para reemplazar la máquina.
El importe de la individua/mente considerada, no puede puesto que el
valor en uso de la misma:
puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de disposición; y
(b) puede determinarse sólo para /a unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada
máquina (/a linea de producción).
La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Por ello, no se reconocerá
deterioro del valor alguno para la máquina. No obstante, la entidad podría necesitar reconsiderar el periodo
previsto para su depreciación o el método seguido pata calcular la misma. Es posible que sea necesario
fijar un periodo de depreciación menor, o un método de depreciación más para reflejar la vida
útil esperada qúe resta a la máquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios
económicos derivados del e/emento.
Hipótesis 2: los presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de la misma
para vender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato. los flujos de efectivo derivados de la
utilización continuada del elemento, hasta su disposición, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor en uso de la máquina está muy cercano a su valor razonable menos los
costos de disposición. Por tanto, el importe recuperable de la máquina puede determinarse sin tener en
108 Después de la aplicación los requisitos de los párrafos 104 y 105, se reconocerá
un pasivo por cualquier importe restante de una pérdida por deterioro del valor de
una unidad generadora de efectivo si, y sólo si, fuera requerido por otra NIIF.
109 párrafos 110 a 116 se establecen requisitos para revertir una pérdida por
deterioro del valor, haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o
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121 Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor,
los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con
el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Información a revelar
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127 Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en
las operaciones de la entidad.
128 La información exigida por el párrafo 126 puede presentarse junto con otros datos
revelados, para cada clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida
en una conciliación del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al
final del periodo, como requiere la NIC 16.
129 Una entidad que presente información segmentada de acuerdo con la N"F 8
revelará lo siguiente para cada uno de los segmentos sobre los que debe informar:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el
resultado del periodo como en otro resultado integral durante el periodo.
(b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado yen otro resultado integral durante el periodo.
130 Una entidad revelará la siguiente información, para un activo individual (incluyendo
la plusvalía) o una unidad generadora de efectivo, para la cual se ha reconocido o
revertido una pérdida por deterioro del valor durante el periodo:
(a) Los eventos y circunstancias que han "evado al reconocimiento o a la
reversión de la pérdida por deterioro del valor.
(b) El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
(c) Para cada activo individual:
(i) la naturaleza del activo; y
. (ii) si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la
NIIF 8, el segmento principal al que pertenece el activo.
(d) Para cada unidad generadora de efectivo:
(i) una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo, si
se trata de una línea de productos, una fábrica, una operación de
negocios, un área geográfica, o un segmento de información de la
entidad, según se definen en la NIIF 8);
(ii) el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida
en el periodo, por cada clase de activos y, si la entidad presenta
información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, por cada
segmento sobre el que se debe informar;y
(iii) si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora
de efectivo, ha cambiado desde la anterior estimación del importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera), una
descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la
agrupación, así como las razones para modificar el modo de
irlentificar la unidad en cuestión.
(e) El importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) y si el
importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es el valor
razonable menos los costos de disposición o su valor en uso.
(f) Si el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de
disposición, la entidad revelará la información siguiente:
(i) el nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de
la cual se clasifica en su totalidad la medición del valor del valor
razonable del activo (unidad generadora de efectivo) (sin considerar
si son observables los "costos de disposición");
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DECRETO NÚMERO de - - - -
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"Por del cual se modifica de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(ii) para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel
2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de las
técnicas de valoración utilizadas en la medición del valor razonable
menos los disposición. Si hubiera un cambio en la
técnica de valoración, la entidad revelará dicho cambio y razones
para realizarlo; y
(jii) para las mediciones valor razonable dentro del Nivel
2 y Nivel 3 de la del valor razonable, suposición clave
en que la gerencia su determinación del valor razonable
menos los costos de disposición. Las suposiciones clave son
aquéllas a las que importe recuperable del activo (unidad
generadora de efectivo) es más sensible. La entidad revelará
las tasas de descuento utilizadas en la medición actual y la medición
anterior si el valor razonable menos los costos de disposición se
mide utilizando una técnica de valor presente.
(g)
caso de que el importe recuperable sea el valor en
de descuento utilizadas en las
actuales y en
anteriormente (si las hubiera)
(a) principales clases de activos afectados por las pérdidas por nOlro ...
134 La entidad revelará información requerida en los (a) a (f) para cada
unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) la que el importe en
libros de la plusvalía o de los activos intangibles con útiles indefinidas, que
se haya atribuido a esa unidad (o grupo de sea significativo en
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_ \O " ; . J . . ' 249 6
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 363
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otras
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DECRETO NÚMERO
- - - - - - - - de - - - - Hoja W. 364
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(ii) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar
el valor o valores asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores
reflejan la experiencia pasada o, si procede, si son coherentes con
las fuentes de información externas y, si no lo fueran, cómo y porqué
difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información
externas.
(iiA) El nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de
la cual se clasifica en su totalidad la medición del valor razonable (sin
considerar la observabilidad de los "costos de disposición").
(iiB) Si se hubiera producido un cambio en la técnica de valoración, la
entidad revelará la naturaleza de ese cambio y las razones para
haberlo realizado.
Si el valor razonable menos los costos de disposición se miden utilizando
las proyecciones de los flujos de efectivo descontados, una entidad revelará
la siguiente información:
(iii) El periodo en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.
(iv) La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de
flujo de efectivo.
(v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos
de efectivo.
(f) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual
la gerencia haya basado su determinación del importe recuperable de la
unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la
unidad (o grupo de unidades) excediera asu importe recuperable:
(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo
de unidades) excede su importe en libros.
(ii) el valor asignado a la o las hipótesis clave.
(iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la
hipótesis clave para que, tras incorporar al valor recuperable, todos
los efectos que sean consecuencia de ese cambio sobre otras
variables usadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho
importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe
en libros.
135 Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía, o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples
unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe así
atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en
comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará ese hecho junto
con la suma del importe en libros de la plusvalía o activos intangibles con vidas
útiles indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el
importe recuperable de alguna de esas unidades (o grupos de unidades) está
basado en las' mismas hipótesis clave y la suma de los importes en libros de la
plusvalia o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre
esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total de
la plusvalía o de los activos intangibles con vidas indefinidas de la entidad, ésta
revelará este hecho, junto con:
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." "';.J., 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __ 365
(a) suma del importe en libros de la plusvalía distribuida entre esas unidades
(o grupos de unidades).
(b) suma del importe en libros de los intangibles con vidas útiles
indefinidas distribuido esas unidades (o grupos de unidades).
(c) Una descripción de hipótesis clave.
(d) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para el
valor o valores asignados a cada hipótesis así como
la experiencia pasada o, en su son uniformes con las
de información y, si no lo cómo y porqué difieren de
la experiencia pasada o fuentes de información externas.
(e) un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual
la gerencia haya basado su determinación del importe recuperable de la
unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la
unidad to grupo de unidades) excediera a su importe recuperable:
(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo
de unidades) excede su importe en
(ii) el valor asignado a o hipótesis
(iii) el importe por que debe cambiar el valor o valores asignados a la
hipótesis clave para tras incorporar valor recuperable, todos
efectos que sean consecuencia ese cambio sobre otras
variables utilizadas para medir el importe recuperable, se
dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su
importe en libros.
1 Los cálculos recientes del importe recuperable una unidad (o grupo de
efectuados en periodo anterior de acuerdo con el párrafo 24 ó 99,
y ser en la comprobación deterioro del valor esa unidad (o grupo
unidades) en corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si éste
caso. la información para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporarán dentro
información a exigida por los 134 y 135, al traslado de un .... "'.·.n/"il,.,.
a otro de los del importe
1 ejemplo ilustrativo 9 muestra la información a revelar exigida por los párrafos 1 y
135.
1 [Eliminados]
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Apéndice A
Utilización de las técnicas de valor presente para medir el valor en uso
apéndice es parle integrante de la Norma. En él se suministran guías para utilizar las
técnicas de valor presente en la determinación del valor en uso. Aunque en la guía se usa el
término "activo", es igualmente de aplicación a grupos de activos que formen una unidad
generadora de efectivo.
Principios generales
A3 Las técnicas empleadas estimar los flujos efectivo futuros y tasa
variarán de una situación a otra, dependiendo las circunstancias que rodeen al activo
en cuestión. No obstante, los principios generales siguientes guían cualquier aplicación
de las técnicas valor presente en la medición de activos:
(a) de interés, utilizadas para descontar los flujos de reflejarán
que sean uniformes con las inherentes a los flujos de efectivo
estimados. otro modo, el efecto de algunas hipótesis puede ser tenido en
cuenta dos veces o bien ignorado. Por ejemplo, podría aplicarse una de
descuento del 12 flujos de contractuales un préstamo
concedido. futuros incumplimientos
préstamos con características particulares. misma del 12 por no
debería ser usada para descontar flujos de efectivo esperados, ya que dichos
flujos de efectivo ya reflejan las hipótesis sobre incumplimientos que se
asumen.
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de - - - Hoja N°. 369
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(b) Los flujos de efectivo estimados y las tasas de descuento deben estar libres de
sesgo y de otros factores no relacionados con el activo en cuestión. Por ejemplo,
la sobreestimación deliberada de los flujos de efectivo netos estimados, con el fin
de aparentar rentabilidad futura de un activo, introduce un sesgo en la medición.
(c) Los flujos de efectivo estimados o las tasas de descuento deben ser reflejo del
rango de los resultados posibles, pero no del desenlace más probable, ni tampoco
del importe máximo o mínimo posible.
Enfoque tradicional
A4 Las aplicaciones contables del valor presente han usado tradicionalmente un único
conjunto de flujos de efectivo estimados, y una única tasa de descuento, descrita a
menudo como "la tasa que corresponde al riesgo". En efecto, el enfoque tradicional
asume por convención que una única tasa de interés puede incorporar todas las
expectativas sobre los flujos de efectivo futuros, así como la prima de riesgo adecuada.
En consecuencia, el enfoque tradicional pone mayor énfasis en la selección de la tasa de
descuento.
A5 En algunas circunstancias, tales como aquéllas en las que pueden observarse activos
comparables en el mercado, el enfoque tradicional es relativamente fácil de aplicar. Para
activos con flujos de efectivo contractuales, resulta uniforme con la manera en que los
participantes en el mercado describen los activos, como cuando dicen "un bono al 12 por
ciento".
A6 Sin embargo, el enfoque tradicional puede no resultar adecuado para tratar algunos
problemas complejos de medición, tales como la medición de activos no financieros, en
los que no exista mercado ni para la partida ni para otros elementos comparables. La
correcta búsqueda de la "tasa que corresponde al riesgo" exige analizar, al menos, dos
elementos: el activo que se puede encontrar en el mercado y tiene una tasa de interés
observable y el activo que está siendo medido. La tasa de descuento adecuada para los
flujos de efectivo que están siendo medidos, debe inferirse de la tasa de interés
observable en ese otro activo. Para hacer esa inferencia, las características de los flujos
de efectivo del otro activo deben ser similares a aquellas inherentes al activo que está
siendo objeto de medición. En consecuencia, el evaluador debe hacer lo siguiente:
(a) identificar el conjunto de flujos de efectivo que se van a descontar;
(b) identificar otro activo en el mercado que aparente tener características similares
en sus flujos de efectivo;
(c) comparar los conjuntos de flujos de efectivo de los dos elementos, para
asegurarse de que son similares (por ejemplo, ¿ambos son flujos de efectivo
contractuales, o uno es contractual y el otro es un flujo de efectivo estimado?);
(d) evaluar si existe un componente en uno de los elementos que no está presente en
el otro (por ejemplo, ¿la liquidez de uno es menor que la del otro?); y
(e) evaluar si es probable que ambos conjuntos de flujos de efectivo se comporten
(esto es, varíen) de un modo similar ante un cambio en las condiciones
económicas.
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DECRETO NÚM
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medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento Información y se dictan otras
disposiciones"
enfoque del flujo de efectivo esperado emplea todas las expectativas sobre los posibles
de efectivo, en lugar un único flujo de efectivo probable. Por ejemplo, un
flujo de podría ser 100 u.m., 200 u.m. ó 300 u.m., con probabilidades del 10,
60 Y 30 por respectivamente. El flujo de esperado es 220 u.m. El
enfoque del flujo de efectivo esperado del enfoque tradicional centrarse en
análisis directo los flujos de efectivo en cuestión y en pronunciamientos más explícitos
sobre las hipótesis empleadas en la medición.
A8 enfoque del flujo de efectivo esperado permite usar las técnicas del valor
presente cuando distribución temporal los flujos de efectivo sometida a
incertidumbre. ejemplo, un flujo de efectivo de 1000 u.m. podría recibirse en uno, dos
o tres años con probabilidades del 10 por ciento, 60 por ciento y 30 por ciento,
respectivamente. El siguiente ejemplo muestra el cálculo valor esperado en
esa situación.
5% 952,38 u.m.
Probabilidad 1 u.m.
de 1.000 u.m. en 2 años al
u.m.
Probabilidad
541,64 U.m.
Valor presente de 1.000 U.m. en 3 años al
Probabilidad u.m.
Valor U.m.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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(b) El importe estimado se sitúa en algún lugar entre 50 u.m. y 250 u.m., siendo el
importe más probable 100 u.m. Sin embargo, las probabilidades asociadas a cada
importe son desconocidas. A partir de esa información limitada, el flujo de efectivo
esperado es 133,33 u.m. [(50 + 100 + 250)/3].
(c) El importe estimado será 50 u.m. (con el 10 por ciento de probabilidad), 250 u.m.
(con el 30 por ciento de probabilidad), ó 100 u.m. (con el 60 por ciento de
probabilidad). A partir de esa información limitada, el flujo de efectivo esperado es
140 u.m. [(50 x 0,10) + (250 x 0,30) + (100 x 0,60)].
En cada caso, el flujo de efectivo estimado esperado proporcionará, con toda
probabilidad, una mejor estimación del valor en uso que los importes mínimo, más
probable o máximo tomados de forma aislada.
A 12 La aplicación del enfoque del flujo de efectivo esperado está sujeta a la restricción costo
beneficio. En algunos casos, una entidad podría tener acceso a muchos datos y podría
ser capaz de desarrollar múltiples escenarios de flujos de efectivo. En otros casos, la
entidad no podría obtener más que una idea o pronunciamiento general sobre la
variabilidad de los flujos de efectivo, sin incurrir en costos sustanciales. La entidad
necesita equilibrar el costo de obtener información adicional comparándolo con la
relevancia adicional que tal información proporcionará a la medición.
A 13 Algunos mantienen que las técnicas del flujo de efectivo esperado son inadecuadas para
la medición de un elemento individual o para un elemento con un número limitado de
posibles resultados. Los partidarios de esta opinión exponen el ejemplo de un activo con
dos posibles resultados: un 90 por ciento de probabilidad de que el flujo de efectivo sea
10 u.m. y un 10 por ciento de probabilidad de que sea 1.000 u.m. Observan que el flujo
de efectivo esperado en ese ejemplo es 109, Y critican ese resultado, por considerar que
no es representativo de ninguno de los importes que podrían, en Llltima instancia, ser
pagados.
A 14 Afirmaciones como la expuesta en el párrafo anterior sólo reflejan el desacuerdo implícito
con el objetivo de medición. Si el objetivo es la acumulación de costos en los que se va a
incurrir, el flujo de efectivo esperado podría no producir una estimación fiable y realista de
los costos esperados. Sin embargo, esta Norma se ocupa de la medición del importe
recuperable de un activo. El importe recuperable del activo, en el ejemplo anterior,
probablemente no será 10 u.m., aunque sea el flujo de efectivo más probable. Esto es
debido a que la medición de 10 u.m. no incorpora la incertidumbre del flujo de efectivo en
la medición del activo. Más bien, el flujo de efectivo incierto se presenta como si fuera un
flujo de efectivo cierto. Ninguna entidad racional vendería un activo con esas
características por 10 u.m.
Tasa de descuento
A15 Con independencia del enfoque que la entidad adopte para medir el valor en uso de un
activo, la tasa de descuento empleada para descontar los flujos de efectivo no debe
reflejar los riesgos que ya han sido tenidos en cuenta para ajustar los flujos de efectivo
estimados. De otro modo, el efecto de algunas hipótesis sería tenido en cuenta dos
veces.
A16 Cuando la tasa específica correspondiente a un activo no esté directamente disponible
en el mercado, la entidad aplicará algún sustitutivo para estimar la tasa de descuento. El
propósito es realizar, lo mejor posible, una evaluación de mercado de:
(a) el valor temporal del dinero, para los periodos que transcurran hasta el final de la
vida útil del activo; y
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DECRETO NÚMERO Hoja W. 372
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medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
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disposiciones"
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
Apéndice 8
Modi'ficación a la NIC 16
[No aplicable a la parte normativa]
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DECRETO NÚMER9 - - - - .............,L.\",I...- de 374
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medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice C
Prueba de deterioro de valor de unidades generadoras de efectivo con plusvalía y
participaciones no controladoras
apéndice es parte integrante de la Norma.
C1 De acuerdo con la NIIF 3 (revisada en 2008) la adquirente mide y reconoce la plusvalía a
partir de la fecha la adquisición como exceso del apartado (a) sobre el (b)
siguientes:
(a) . Suma de:
(i) la contraprestación transferida medida acuerdo con la NIIF que,
generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de
adq uisición;
(ii) el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida
reconocida acuerdo con NIIF y
(iii) en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, valor
razonable en fecha de adquisición la participación previa la
adquirente en patrimonio de adquirida.
(b) neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables
adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
Asignación de la plusvalía
párrafo 80 de Norma requiere que plusvalía adquirida en una combinación de
negocios se distribuya entre cada unidad generadora efectivo de la adquirente, o
grupos unidades generadoras de efectivo de de los que se esperen
derivados de sinergias de la combinación, independientemente de otros activos o
pasivos de adquirida se asignan a dichas unidades o grupos de unidades. posible
que algunas sinergias que procedan de una combinación de negocios se asignen a una
unidad generadora de efectivo en la la participación no controladora no tenga
participación.
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'J ~ , 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 375
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a los otros activos de la unidad proporcionalmente sobre la base del importe en libros de
cada activo de la unidad.
C6 Cuando una subsidiaria, o parte de ella, con una participación no controladora sea en sí
misma una unidad generadora de efectivo, la pérdida por deterioro de valor se distribuirá
entre la controladora y la participación no controladora empleando la misma base con la
que se distribuya el resultado.
C7 Cuando una subsidiaria, o parte de ella, con una participación no controladora sea parte
de una unidad generadora de efectivo mayor, la pérdida por deterioro de valor de la
plusvalía se distribuirá entre las partes de la unidad generadora de efectivo que tengan
una participación no controladora y las que no la tengan. Las pérdidas por deterioro de
valor deben distribuirse entre las partes de la unidad generadora de efectivo sobre la
base de:
(a) en la medida en que el deterioro de valor se relacione con la plusvalía en la
unidad generadora de efectivo, los valores en libros relativos de la plusvalía de las
partes antes del deterioro de valor; y
(b) en la medida en que el deterioro de valor se relacione con los activos
identificables en la unidad generadora de efectivo, los valores en libros relativos
de los activos identificables netos de las partes antes del deterioro de valor.
Cualquiera de estos deterioros de valor se distribuirá entre los activos de las
partes de cada unidad proporcionalmente sobre la base del importe en libros de
cada activo incluido en la parte.
En aquellas partes que tengan participaciones no controladoras, la pérdida por deterioro
de valor se distribuirá entre la controladora y la participación no controladora sobre la
misma base con que se asignen los resultados.
C8 Si una pérdida por deterioro de valor atribuible a una participación no controladora se
relaciona con la plusvalía que no está reconocida en los estados financieros
consolidados de la controladora (véase el párrafo C4), ese deterioro de valor no se
reconocerá como una pérdida por deterioro de valor de la plusvalía. En estos casos,
como pérdida por deterioro de valor de la plusvalía solo se reconocerá la pérdida por
deterioro de valor que se relacione con la plusvalía que se haya asignado a la
controladora.
C9 El ejemplo ilustrativo 7 ilustra la comprobación del deterioro del valor de una unidad
generadora de efectivo con plusvalía de la que no se tiene la propi~dad total.
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2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 376
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Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
~~' ,. ' rC)Ssta 'Norrna' n.o esd~ aplicacfón a ~ los instrumentos finanCieros (incluyertdo garantí.as) que
~ú~danq.entto 'del a19?1nc~' de la NIIF Qlnstrumentos Financieros.
3 Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no
se aplica a los contratos pendientes de ejecución , salvo que tengan carácter oneroso
para la entidad .
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o
activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente . Por ejemplo,
ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado]
(b) el impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (véase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no
contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos
que resulten onerosos para la entidad, por lo que habrá que aplicar la presente
Norma para tratarlos;
(d) beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro) . No obstante, esta
Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones
y derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la
NIIF 4;
(f) contraprestación contingente de una adquirente en una· combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios) ; e
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_ .... -..J ..,¿ , 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W. 377
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Definiciones
10 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; o
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
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Hoja N°. 378
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DECRETO NÚMEftb ---.....:..;;...---
v - de _ _ _ __ 379
Reconocimiento
Provisiones
14 Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de obligación.
estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Obligación presente
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w" J 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 380
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Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la
obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago
de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser
una actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante
aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades .
18 Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la entidad al cierre del
periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situación en el futuro . Por esta razón,
no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para
funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación
financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo sobre el que se
informa.
19 Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es
decir, de la gestión futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas
medioambientales o los costos de reparación de los daños medioambientales causados
en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los
compromisos correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos que
incorporan beneficios económicos, con independencia de las actuaciones futuras que
ésta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendrá que reconocer los costos por el
desmantelamiento de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear,
siempre que esté obligada a restaurar los daños ya ocasionados por su funcionamiento.
En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la
entidad puede desear o necesitar la realización de desembolsos para operar de una
manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocación de filtros de humos en una
determinada fábrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros
mediante actuaciones futuras, por ejemplo, cambiando la forma de llevar a cabo la
fabricación, no existe una obligación presente de realizar esos desembolsos, y por tanto
no reconocerá provisión alguna para los mismos.
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NÚMERO _u_-__2_4_9_6_ de _ _ _ __
medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
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La interpretaCIón dellém,ioo ·ptObable· en esta Norma como "'mayor poSibilidad d6 que un evento se presenfe que de lo conlrar¡o~ no es néCésariarnenl1!l de aplicación a o!fas Normas
p" u ,~, 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ 382
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"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas
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Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
28 La entidad informará en notas', de la forma en que se exige en párrafo 86, acerca la
existencia de un pasivo contingente, salvo en caso que la posibilidad de una,
salida recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere re>rnnlr",
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una
determinada obligación, la parte la deuda que se que cubran los demás
responsables se tratará como un pasivo contingente. entidad, en caso, procederá
a reconocer una provisión por la parte la obligación para la que sea probable una
salida recursos, que incor.poren beneficios económicos futuros, salvo en la
extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una estimación
fiable de tal importe.
30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera a la inicialmente
esperada. Por tanto, serán objeto reconsideración continuamente, con fin de
determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de de recursos, que
incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para una partida
tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida tales recursos económicos
en el futuro, se reconocería correspondiente provisión en los financieros del
periodo en el que ha ocurrido cambio en la probabilidad ocurrencia (salvo en
extremadamente rara circunstancia de no se pueda hacer una estimación fiable de
importe).
Activos contingentes
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de cuales nace la posibilidad de una entrada de r'., económicos
""'O."OTI .....
GD-FM-17.v2
~ 24.96
DECRETO NÚM!ift(}J-_----.!=-..:=--.:::.....=.._ de _ _ _ __ Hoja W. 383
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Medición
Mejor estimación
36 El importe reconocido como provlslon debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
37 La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente
vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que
pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para
transferirla a un tercero en esa fecha. No obstante, la estimación del importe que la
entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionará la
mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente al final
del periodo sobre el que se informa.
38 Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles: así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por
la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes
de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de información
adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
39 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de
diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso
de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos
individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles
desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es
el de "valor esperado". La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la
probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90
por ciento. En el caso de que el rango de resultados posibles sea un continuo, y cada
punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del
intervalo.
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.... u . . . . 2496
Ejemplo
La entidad vende sus con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de
las de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de
la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de
todos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se detectaran importantes en todos los
los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia
de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
en el 75 por ciento de los articulas, se detectarán menores en el 20 por
ciento y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. De acuerdo con el 24, la
habrá evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantfa del conjunto de los artículos.
del costo de las reparaciones será:
20% de 1 millón + 5% de 4 millones == 400.000
Riesgo e umbres
42 Para la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en los
e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría sucesos
y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
43 Con se describe la variabilidad en los
por la riesgo aumentar el importe por el que se
precaución, al realizar juicios en condiciones
manera no sobrevaloren los activos o los ingresos, y no
pasivos o No obstante, la incertidumbre no es una
creación o para la sobrevaloración
Por ejemplo, si de un desenlace particularmente
forma prudente, desenlace, de forma deliberada, se como más
probable lo que es. Es preciso tener cuidado para evitar la duplicación
de con la consiguiente sobrevaloración importe
de la
44 La acerca de las incertidumbres, que guardan con
importe final se realizará de acuerdo con lo establecido en párrafo
85(b).
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DECRETO NÚMERO u_ _
v__ 2_4_9_S_ de _ _ __ Hoja N°,
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Valor presente
45 Cuando resulte importante efecto financiero producido por el descuento, el
importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se
espera sean necesarios para cancelar la obligación.
46 Debido al valor temporal dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo
cercanas al final del periodo sobre que se informa, resulta más onerosa para la entidad
que otra referida a salidas por igual importe pero fechas más lejanas. importe de las
provisiones, por tanto, objeto de descuento cuando de hacerlo resulte
sig nificativo.
47 tasa o tasas descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben
reflejar las evaluaciones actuales de mercado del valor temporal del dinero y los
riesgos específicos del pasivo correspondiente. tasa o tasas descuento no
deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las
estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.
Sucesos futuros
48 los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
49 expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en
medición de las provisiones. ejemplo, la entidad puede creer que costo de limpiar
un determinado emplazamiento industrial, al final su vida útil, puede quedar reducido
gracias a futuros cambios en la tecnología. El importe que se reconozca como provisión
habrá reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que
posible utilizar en el momento de proceder a limpieza. forma, resultará
apropiado incluir, por ejemplo, reducciones de costo relacionadas con el aumento de
experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual, o el costo esperado de
aplicar la tecnología actual en operaciones mayores o complejas que se han llevado
a cabo previamente. No la entidad no anticipará desarrollo una tecnología
completamente nueva de limpieza, al estimaciones, a menos que ello esté
apoyado por una evidencia suficientemente objetiva.
50 El efecto de la posible nueva legislación tomado en cuenta, medir obligaciones
ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida
se apruebe sin prácticamente ningún cambio. variedad circunstancias
que surgen en la práctica hacen imposible un solo suceso que, en todos
casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es ne(:::es,a
tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como en que será prácticamente seguro que
se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. muchos casos,
no existirá evidencia objetiva suficiente hasta momento en que se haya promulgado la
legislación.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~6.,.; --' 24.9 6 de - - - - Hoja W. 386
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Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal
reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea
prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la
provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
54 En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser
objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.
55 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará
cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisión
(por ejemplo, a través de la existencia de contratos de seguro, de cláusulas de
indemnización o de garantías de proveedores). El tercero en cuestión puede, o bien
reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades
directa me nte.
56 En muchos casos, la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma
que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. En tal
situación, la provisión se reconocerá por el importe total, y se procederá a reconocer
separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prácticamente seguro
que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisión.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestión si
el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendrá
responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.
58 Como se ha resaltado en el párrafo 29, una obligación p"orla que la entidad es
responsable de forma conjunta y solidaria, será un pasivo de tipo contingente, por la
parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión.
59 Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que
se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimación disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos,
que incorporen beneficios economlCOS, para cancelar la obligación
correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.
60 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provlslon, el
importe en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo.
Tal incremento se reconocerá como un costo por préstamos.
61 Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
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de - - - Hoja W. 387
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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62 Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con
su dotación. El hecho de realizar desembolsos contra una provisión que fue, en su
origen, dotada para propósitos diferentes, produciría el efecto de encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.
Reestructuración
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definición de
reestructuración:
(a) venta o liquidación de una línea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región , o bien la
reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros
distintos;
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMERO ~ v ,. 24 9 S de - - - - Hoja N°. 388
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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GD-FM-17.v2
_e V v :. . ; 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _____ Hoja W. 389
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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(b) anunciado las principales características del plan de reestructuración, a todos los
que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente
concreta como para producir, en los mismos, expectativas válidas en el sentido de
que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuración, o anuncia sus principales
características a los afectados por el mismo, solo después de la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa, se requiere que revele este hecho, según lo establecido
por la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa, si la
reestructuración es significativa y no revelar información podría afectar a las decisiones
económicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.
76 Una obligación implícita no se genera sólo por la decisión tomada por la gerencia de la
entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión.
Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las
indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradores para la venta de las
instalaciones que constituyen una operación, pueden haber producido acuerdos firmes
que para su efectividad necesiten sólo la aprobación correspondiente del órgano de
administración. Una vez que se ha conseguido esta aprobación, y ha sido comunicada a
los terceros implicados, la entidad tiene una obligación implícita para reestructurar,
siempre y cuando se cumplan las condiciones del párrafo 72.
77 En algunos países, la decisión última de la reestructuración descansa en un órgano o
junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que
corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar
convenientemente a tales representantes antes de que el órgano de administración tome
la decisión. En tanto en cuanto la decisión tomada por este órgano implica la
comunicación a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligación implícita
para reestructurar.
78 No surge ningún tipo de obligación para la entidad por causa de la venta de una de
sus operaciones, hasta que la entidad se ha comprometido a vender, es decir,
hasta que exista un compromiso firme de venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisión de vender una determinada
operación, y haya anunciado públicamente su decisión, no estará comprometida a la
venta hasta que haya identi'ficado al comprador y exista un compromiso firme con él.
Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cambiar
sus intenciones iniciales, y por otra parte tendrá que tomar otro curso de acción si no
puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables . Cuando se
contempla la 'lenta de una operación, como una parte de la reestructuración, se
comprobará, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes a
la misma , atendiendo a lo establecido en la NIC 36. En este caso hay que tener en
cuenta que, al ser la venta sólo una parte de la reestructuración, podría aparecer una
obligación implícita por otros aspectos de la reestructuración antes de que existiera un
compromiso firme de venta .
80 La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuración, que son aquellos que de forma simultánea
están:
(a) que se produzcan necesariamente en la reestructuración; y
(b) no asociados con las actividades que continúan en la entidad.
81 Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los de:
(a) formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad;
GD-FM-17 .v2
_. v v , 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de
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"Por cual se modifica 2420 de 2015
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento
disposiciones"
Información a revelar
84 Para tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) dotaciones en el periodo, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes;
(c) importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión)
en el transcurso del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto liquidación o reversión en
periodo; y
(e) incremento durante periodo en el im descontado que del
paso del tiempo y OYli:U"Tn de cualquier cambio en la tasa de descuento.
GD-FM-17.v2
." v '-' 2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Információn y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO-' .• 2496 de _ _ __ 392
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Fecha de vigencia
95 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999,
revelará este hecho.
96 [Eliminado]
~7' ". . TElrmina,dól
~~f" -lE.ljmin~do]
99 El documento Mejoras Anuales a las NI/F, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modificó el párrafo 5 como una modificación consiguiente derivada de la
modificación de la NIIF 3. Una entidad aplicará de forma prospectiva esa modificación a
las cOlTlbinaciones de negocios para las cuales se aplique la modificación a la NIIF 3 .
. La :NUF '~l5" Ingresos :deAcfividades Ordinarias Procedentes de Contratos, con C;lien¡e~,
emitida en mayo de ·2014, . niódificó el pÉirrafo5 y . eliminó el párr~fo 6. , Una éntidad
ep-licara.eas !11.Qdificac·ones cuando aRl'gue la NIIF 15
',La N,IJF,9.<em itida- en juliO de 2014. modificó :el páfrafo.......·~
2 -y......élim inó los párrafos ·97" y:9.e .
. .na i'ntidad' aRlic,ªráesas ; odificaCiones cuahdo~aQlique ra NIIF 9:
GD-FM-17 .v2
..,,~ ~ ~..", ....
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La
Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles,
y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
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DEC RETO NÚM~~~H;J7-
' '. _,2:.:4*--,9 6L-_
Lio de - - - - - 394
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Definiciones
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Un activo es un recurso:
GD-FM-17 .v2
." ~ ~.. 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 395
Activos intangibles
9 Con las emplean o incurren en para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora recursos intangibles ta como el
científico o el diseño e implementación de nuevos procesos o
nuevos las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos
comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y editoriales).
Otros ejemplos comunes partidas que están comprendidas en amplia
denominación son los programas informáticos, las los las
películas, las listas de derechos por
pesca, cuotas de importación, franquicias,
o la lealtad las
comercialización.
Identificabilidad
Control
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_e v
DECRETO NÚMERO -
V', .
2496
- - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 397
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y sé dictan otras
disposiciones"
entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra
manera.
14 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos
futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales
conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia,
la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una
obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
15 Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su
formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro. La entidad
puede también esperar que su personal continúe prestando sus servicios dentro de la
entidad. No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un control insuficiente
sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con
mayor especialización y formación como para poder considerar que los importes
dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por razones
similares, es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia de carácter
específico cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén protegidas
por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se
espera de ellas, y que además cumplan el resto de condiciones de la definición de activo
intangible.
16 La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado y
esperar que, debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los
clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se
les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de
control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de
los clientes, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los
beneficios económicos que se podrían derivar de las mismas como para poder considerar
que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela,
lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo intangible. Cuando no se tengan
derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las transacciones de
intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela
(distintas de las que sean parte de una combinación de negocios) demuestran que la
entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios económicos esperados
de la relación con los clientes. Como esas transacciones de intercambio también
demúestran que las relaciones con el cliente son separables; dichas relaciones con la
clientela se ajustan a la definición de un activo intangible.
Reconocimiento y medición
18 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar
que el elemento en cuestión cumple:
GD-FM-17.v2
NÚME¡:(O-.J U ..' 249 de _ _ _ __ 398
medio del cual se modifica Decreto 2420 15 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la y se otras
disposiciones"
Adquisición separada
25 Normalmente, el que una entidad paga para adquirir un activo
intangible reflejará expectativas acerca de probabilidad de que beneficios
económicos futuros incorporados al fluyan a la entidad. En palabras, la
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DECRETO NOMEItO -..J '-'
24 de - - - - Hoja N°. 399
- -------
"Por medio del cual se modifica Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información de la Información y se dictan otras
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DECRETO NÚMeRO - - - -
A.
---- 2 '-96 400
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMeR0Ü ;.j ? 4 9 6 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
41 [Eliminado]
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden sido adquiridos a de uno o varios
activos no monetarios, o una combinación de activos monetarios y no monetarios. La
siguiente discusión se refiere solamente a permuta un activo no monetario por
pero también es aplicable a las permutas descritas en el primer inciso de
párrafo. costo dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos
que (a) transacción intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda
medirse con fiabilidad valor razonable del activo recibido ni el activo El
activo adquirido se medirá forma incluso cuando la entidad no dar de baja
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DECRETO NÚI"'¡¡~RO L:_'_i'··'_ _~_9_S__ de _ _ _ __ Hoja W. 402
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabílidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
ll
disposiciones
GD-FM-17v2
... v I..t ' 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 403
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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(a) Determinar si, yen qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a
derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro; y
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable . En ciertos casos, el costo de
generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de
mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que
supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial
de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los
párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna.
52 Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:
(a) la fase de investigación; y
(b) la fase de desarrollo.
A pesar de que los términos "investigación" y "desarrollo" han sido definidos en esta
Norma, los de "fase de investigación" y "fase de desarrollo" tienen, a efectos de la misma,
un significado más amplio.
53 Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo
en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que
ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la fase de investigación.
Fase de investigación
Fase de desarrollo
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DECRETO NÚM-iRO'''' .. 24.9 6 de _ _ __ 404
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 15 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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GD-FM-17. v2
DECRETO NÜNtERO- - 2496 de _ _ _ __ Hoja N°, 405
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
65 El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 Y 57. El párrafo
71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos.
66 El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos
directamente aÍribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del
activo intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC
19) derivadas de la generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.
En la NIC 23 se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por
intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.
67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general,
salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del
activo para su uso;
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y
(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
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_ti v ..... _ 2496 de _ _ _ __
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"Por medio se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
Una entidad está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 20X5, los desembolsos
realizados de 1.pOO u.m.,(a) de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes del1 de diciembre del
20X5, mientras que las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5. La
entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 20X5, el proceso productivo cumplía los criterios
para su reconocimiento como activo intangible. estima que el importe recuperable del conjunto de
conocimientos en el proceso es de 500 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los
desembolsos futuros de efectivo para el del proceso productivo antes de poder ser
utilizado).
Al final de se reconocerá el proceso como un activo InT:;;onnl'n,a
(igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se
reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre de Los ae~)en10Ci/SO!S,
los que se incurrió antes del 1 de diciembre de
los criterios de reconocimiento no se hasta esa fecha. Estos no formarán parte del
costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situación financiera.
A lo largo del año 20X6, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000 u.m. Al final del año
20X6 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos en el proceso,
hasta el asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros
de para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).
Al final de 20X6, el costo del proceso será de 2.100 u.m. (100 por desembolsos reconocidos al
final de más las 2.000 u.m. La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del
I valor, por de 200 U.m., con el fin de el importe en libros antes del deterioro de su valor (que
eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su (que es de 1.900 Esta pérdida por deterioro
del valor podrá revertir, en un periodo siempre que se cumplan los para su reversión,
según se establecen en la NIC 36.
(a) En esta Norma, los importes monetarios se expresan en "unidades monetarias (u.m.)"
GD-FM-17 .v2
de _ _ _ __ Hoja W. 407
operación).
(b) por actividades formativas.
(c) por publicidad y de promoción (incluyendo los catálogos
para pedidos por correo).
(d) Desembolsos por o reorganización de una o la totalidad de una
entidad.
69A Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando forma similar,
tendrá derecho de acceso a esos han sido por un proveedor
de con los términos de un contrato de suministro, y eXigir
los mismos a cambio su pago. Los servicios se reCiben cuando han sido
por el proveedor con un contrato de a la entidad, y no
entidad los utiliza otro servicio, por para realizar un
para sus
70 68 no impide que reconozca un pago anticipado como activo,
por los realizado antes entidad obtenga
or",,,,n,1""'o de acceso a esos forma similar, el 68 no impide que ésta
reconozca el pago anticipado como un activo, cuando dicho por servicios se haya
antes de que la entidad esos servicios.
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NÚMEFto..... v .. 2496
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medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
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Modelo de revaluación
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable en momento de la revaluación,
menos la amortización acumu y el importe acumulado de las por
deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones
según esta Norma, el valor razonable se medirá por a un mercado activo.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, al final del periodo sobre que se informa, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
modelo de revaluación no contempla:
(a) la revaluación de los activos intangibles no hayan sido
previamente como activos; o
(b) el reconocimiento inicial intangibles diferentes de su costo.
El modelo de se de que activo haya sido reconocido
inicialmente su costo. No si sólo se a reconocer, como activo
intangible, una del costo total elemento, por no cumplir éste los de
reconocimiento alcanzar una intermedia del su producción
párrafo 65), modelo de revaluación se podrá aplicar a totalidad del activo.
parte, el modelo de revaluación ser aplicado también a un activo que
haya sido recibido mediante una subvención del gobierno y se reconocido por un
valor simbólico el párrafo
78 Es poco común la existencia de un activo para activos intangibles, si bien
la posibilidad que exista. Por ejemplo, en ciertos pueden existir
activos para las de taxi transferibles, como para las
cuotas de pesca y producción. Sin embargo, no existen mercados activos
marcas, cabeceras de periódicos o derechos películas o
musicales, patentes o marcas activos
peculiaridades que hacen únicos. Por aunque los intangibles sean
objeto de compraventa, los contratos se entre compradores y vendedores que
actúan aisladamente, y ello las transacciones son relativamente infrecuentes.
razones, que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente
del valor de otro distinto. Además, con mucha frecuencia, los
no están disponibles el público.
79 frecuencia de las revaluaciones depende la volatilidad de valores razonables
los activos intangibles que sean objeto de revaluación. Si el valor de un activo
revaluado difiere, sustancialmente, de su en libros, una nueva
revaluación. Algunos intangibles experimentar movimientos significativos
y carácter volátil en su valor forma que sea preciso practicar
revaluaciones anuales. revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos
intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
80 Cuando se revalúe un activo intangible, el importe en libros de ese activo se ajustará
importe revaluado. fecha de la revaluación, el activo ser tratado
cualquiera de las maneras:
el importe en libros bruto se de forma que sea congruente con la
revaluación del importe en libros activo. Por ejemplo, importe en libros bruto
puede por referencia a información de mercado observable, o puede
forma proporcional cambio en el importe en libros.
amortización acumulada en la fecha la revaluación se para igualar la
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMEft~ ~ ',,' 2496 de _ _ _ __ Hoja W. 409
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después
de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la amortización acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo,
El importe del ajuste de la amortización acumulada forma parte del incremento o
disminución del importe en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en
los párrafos 85 y 86.
81 Si un activo intangible dentro de una clase de activos intangibles revaluados no
pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un mercado activo para el
mismo, el elemento en cuestión se contabilizará segün su costo menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le
hayan podido afectar.
82 Si no pudiera seguir midiéndose el valor razonable de un activo intangible, por
faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento
será el importe revaluado, en la fecha de la ültima revaluación por referencia al
mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
83 El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un
elemento del activo intangible puede indicar que el valor de dicho activo se ha
deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36 .
84 Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera medirse de
nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revaluación desde
esa misma fecha ,
85 Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de
una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado integral y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
86 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia
de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida
en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
87 Cuando se consideren realizados, los superávit de revaluación acumulados que formen
parte del patrimonio pueden ser transferidos directamente a ganancias acumuladas . El
importe total de los superávit de revaluación puede realizarse cuando se produzca la
disposición del activo. No obstante, también puede considerarse realizada una parte del
importe del superávit por revaluación, a medida que éste sea utilizado por la entidad; en
cuyo caso el importe que se entenderá como realizado será la diferencia entre la
amortización correspondiente al periodo corriente, calculada a partir del importe en libros
revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el costo histórico del activo. Esta
transferencia del superávit de revaluación a las ganancias acumuladas no se hará a
través de los resultados ,
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"" _. ",' .... 2496 de _ _ __
DECRETO NÚMERO 410
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Vida útil
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-- ..., ~ _.
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DECRETO NÚMERO - Hoja W. 411
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
o
~e~nqlógica comercial cel activo, lo ~ cltal, a siJ ve,?-, ,~odría "reflejar una. reducción 'de' 105
peneficios ,ecp nómicos'futuros incorporados al .activo..
93 La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida, La
incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo
intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan
corto que resulte irreal.
94 La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de
otro tipo no excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que
puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o
periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por
parte de la entidad sin un costo significativo. La vida útil de un derecho readquirido
que haya sido reconocido como un activo intangible en una combinación de
negocios es el periodo contractual restante del contrato en el que se concedió el
derecho, y no incluirá los periodos de renovación.
95 Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de
un activo intangible. Los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual
se recibirán los beneficios económicos futuros. Los factores legales pueden restringir ,el
intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. La vida
útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores .
96 La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicará que la renovación de los
derechos legales es prácticamente segura, sin incurrir en un costo significativo:
(a) existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarán los
derechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovación es contingente
porque precise del consentimiento de un tercero, es necesario contar con la
evidencia de que el tercero accederá;
(b) existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovación
serán satisfechas; y
(c) el costo de renovación para la entidad no es significativo en comparación con los
beneficios económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de
la renovación .
Si el costo d8 la renovación es significativo en comparación con los beneficios
económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raíz de la renovación , los
costos de "renovación" representarán, en el fondo, el costo de adquisición de un nuevo
activo intangible en la fecha de renovación.
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMEtro~ v <, 249 S de _ _ __ Hoja W. 412
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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GD-FM-17 ,v2
_. v .....
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W. 413
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
fijo de "ingresos. de,actividade$ ordinarias a generar 'a 'partir de' los peajes acumuladós.
cargados '(por ejemplo, un contrato podría perrTlitir la :operaciónde la autopista de peaje
"a,sta qu~ el :importe ácu,nl:JladO 'de 'peaje~ generados alcance 100 inilJQnes <:fe' u.m). . ~.~
el ',caso ',de que los' ingresos de actividades ordinarias hayan sidoestablecidos$cortlo lei
factorlirilitativo prepominante en el contrato para el uso del activo intangible, los ingresos
~eaétividaqésordii:1a~ia.s .que §etierien qu~ ,gt9nerar 'puede ser. una base apropiadap~raj
,a>amortización del ~ctivo. intangible , siempre, que el. <::ontrato e~peciflque un importe to~al,
fijo ·de il19'resos de activida<tes gr<jjri~~i.asl ~~generársobre el cual,se. vaya a determinar la'
ªmorti~ación .
99 Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la
producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del
costo de esos otros activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la
amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se
incorporará al importe en libros de las inventarios (véase la NIC 2 Inventarios).
Valor residual
100 Se supondrá que el valor residual de un activo intangible con vida útil finita es nulo
a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final
de su vida útil; o
(b) exista un mercado activo (tal como se define en la NIIF 13) para el activo, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del
activo.
101 El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir
su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer
el activo intangible antes de que termine su vida económica.
102 La estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a través
de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación para la
venta de un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado
en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. El valor residual se
revisará al término de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual del activo se
contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
103 El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe igualo mayor
que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortización del activo será
nulo, a menos y hasta que su valor residual disminuya posteriormente hasta un importe
inferior al importe en libros del activo.
GD-FM-17.v2
496
109 La vida útil de un activo intangible que no siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen y circunstancias permitan seguir
manteniendo una útil indefinida ra ese activo. no existen esas
circunstancias, cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
110 Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil un activo intangible como finita, en
lugar de como indefinida, es un indicio de que activo puede deteriorado su
valor. Como consecuencia, la entidad comprobará si valor del se ha deteriorado,
comparando su recuperable, de acuerdo con NIC 36, con su
importe en libros, y cualquier exceso del importe en libros el importe
recuperable como una por valor.
GD-FM-17.v2
DECRETO' NÚM5R~ v·· 2496 de _ _ _ __ Hoja W. 415
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
General
118 La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado
internamente y los demás:
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de amortización utilizados;
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
49
-------- 416
"Por medio del se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera.y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con
vidas finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada üunto con el importe
acumulado de pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como
al final de cada periodo;
(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida
la amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) los incrementos, con indicación separada de los procedan de
desarrollos internos, aquéllos adquiridos por separado y los
adquiridos en combinaciones de negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos
en un grupo de para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para venta, de acuerdo con la NIIF así como
otras disposiciones;
(jii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de
revaluaciones efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 Y 86,
así como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas
en otro resultado integral siguiendo las reg de NIC 36 las
hubiere);
(iv) pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo
largo periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si hubiere);
(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de
estados financieros a la moneda de presentación, y de la conversión
de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante periodo.
119 Una clase activos intangibles es un grupo que tienen similar naturaleza y
utilización en las operaciones de la Los siguientes son ejemplos de clases
(a) marcas;
(b) cabeceras de periód o revistas y o denominaciones editoriales;
(c) programas y aplicaciones informáticas;
(d) y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones la
propiedad industrial o derechos explotación;
(f) o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
activos intangibles en proceso.
mencionadas arriba
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DECRETO NU~ERO _ _2_4_9_5__ de _ _ _ __ Hoja W. 417
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
120 La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas
por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en el párrafo
118(e)(iii) a (v).
121 La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que
se espera que tengan repercusión significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de
información pueden surgir por cambios en:
(a) la evaluación de la vida útil de un activo intangible;
(b) el método de amortización; o
(c) los valores residuales.
122 Una entidad revelará también:
(a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de
una vida útil indefinida. Al aportar estas razones, la entidad describirá el
factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que
el activo tiene una vida útil indefinida.
(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización
de cualquier activo intangible individual que sea significativo en los estados
financieros de la entidad.
(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del
gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo
44):
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales
activos;
(ii) su importe en libros; y
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluación.
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos intangibles que sirven como garantías de deudas.
(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos
intangibles.
123 Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado un papel
importante en la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil
indefinida, considerará la lista de los.factores del párrafo 90.
GD-FM-17.v2
"oí-.- .... _ 49
(b) importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del
periodo, que proceda de activos intangibles, indicando cambios
habidos durante el periodo, como cualquier restricción para la
distribución de su saldo entre accionistas.
(c) [eliminado]
125 revelaciones exigidas en párrafo anterior,
activos intangibles revaluados. No obstante,
no se presentación pud resultar saldos
incluyeran activos medidos según el modelo del costo junto con
otros según el modelo de revaluación.
Otra información
128 pero no se entidades aporten información:
(a) una descripción de los ~,....;n\lr,c intangibles amortizados que se
encuentren todavía en y
(b) una breve descripción los activos intangibles significativos controlados por
entidad, pero que no se reconozcan como por no cumplir los
reconocimiento fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o
antes de que vigencia la versión de NIC 38 Activos Intangíbles emitida
en 1
fecha de
129 [Eliminado]
130 Una entidad aplicará Norma:.
(a) para la contabilización de activos intangibles adquiridos en combinaciones
negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo y
(b) para la de todos los activos intangibles forma
prospectiva desde comienzo del primer periodo anual a partir marzo
2004. Así, no ajustará el importe en libros de los activos intangibles
reconocidos en esa embargo, aplicará, en esa fecha,
Norma al las vidas dichos activos intangibles. como
resultado de esa reestimación, la entidad su evaluación de la vida útil de
un activo, ese se contabilizará como un cambio en la contable,
de acuerdo con 8.
130A Una entidad aplicará modificaciones del 2 en los periodos
comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 un
anterior, modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
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DECRETO NÚMERO o¡¡j d LJ (. 2496 de _ __ Hoja W. 419
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GD-FM-17.v2
_e ,~v ....,.
2496
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Aplicación anticipada
132 Se aconseja a las entidades a las que se aplique el párrafo 130 que apliquen los
requerimientos de esta Norma antes de las fechas de vigencia especificadas en el
párrafo 130. No obstante, si la entidad aplicase esta Norma antes de esas fechas
efectivas, también aplicará al mismo tiempo la NIIF 3 Y la NIC 36 (revisada en 2004) .
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚME·R~ U i. .' 24.96 de _ _ __ Hoja N°. 421
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
, IEliminadoj
Esta ~orma se. aplicará p,o r las entid~des;- a todos. los histrumen~os financie'ros,
dentro del alcance de la NIIF. 9/nstrumeljtos Financieros si, y en la.·medida eh que ~
{a) ~ ' la NIIF 9 permita que .se apliquenl~s requerimientos de .Iacontabilinad' d~
c~bertu[as de':esta, Norma; y.
(~) el instrumento financiero ,s-a e·~-p
-a-rt
-· e
- d- ··na ' r~laciÓn . de cobe'r turas qu~
""e u""
cumpla losre~uisitos ' de la conta~ilidad. de cq~erturas , de ., acuerdo .con .esté(
Norma~
[Eliminado]
Definiciones
9, - -~'Los .términos s!guientes se ' usan, .en esta Norma, con :Io~sign¡ficados que~ a
(:Qlltiouació.n se
especifican"
GD-FM-17.v2
de _ _ _ __ 422
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Coberturas
~1 Si 'una ' ~ntldadapifcala ~íll:- 9- y"ño 'ha elegido como politica, conXtable 'coñiiñua1
~plican(jo los , r~querimi~ntos .del~ contabm~ad de ' eotler:turas de esta Norma
{véase el, párrafó7 .2.21 de la NUF9),aplicará los, requerimien't os d,e la 'co,ntabilidad
de cOberturas ,del Cap'í tulo6 de la NIIF 9~.sin e'mbargo, para una,cobertura del valof,
ra~onable de la expo,ición a la, tasa de interés de una' parte de una cartéra~ de
activos financieros o ,pasivosf¡nancieros~una '~ entic(ad puecte, de acuerdo con el
~árrafo, 6.'1,.3 de ·Ia NIIF "9, aplicar ' 105 rf)q",erimi~ntos de la '. contabilidad dé
coberturas de esta Norma en lugar de los deila .NIIF' 9~ ' Enesecaso, la entidad' debe
tambl(!n a.pl~car los requerimientos espec;fico$ para la contabilidad de co~ertura,$
~el valor
¡ "
razonable
,'..
de
,
una. , cobertura
, .'
de cartera de riesgo de tása,. dé interés
Ivéansel9s,párrafos 81A, '89A .y GA114aGA1321~
Instrumentos de cobertura
72 Esta Norma no limita las circunstancias en las que un derivado puede ser designado
como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las condiciones del párrafo 88,
salvo en el caso de ciertas opciones emitidas (véase el párrafo GA94 del Apéndice A).
Sin embargo, un activo o un pasivo financieros que no sean derivados solo pueden
designarse como instrumento de cobertura en el caso de cobertura de riesgo en moneda
extranjera.
73 Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los instrumentos que involucren
a una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo o entidad
individual sobre la que se está informando) pueden ser designados como instrumentos de
cobertura. Aunque las entidades individuales dentro de un grupo consolidado o las
divisiones de una entidad puedan realizar operaciones de cobertura con otras entidades
dentro del grupo o divisiones de la entidad, cualquiera de dichas transacciones intragrupo
se eliminará en la consolidación. Por ello, estas operaciones de cobertura no cumplen los
GD-FM-17v2
DECRETO NÚMERO ~.. 249 6 de _ _ _ __ Hoja W. 423
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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74 Normalmente existe una única medida del valor razonable para cada instrumento de
cobertura en su totalidad, y los factores que causan los cambios en dicho valor son
codependientes. Así, una relación de cobertura se designa por la entidad para un
instrumento de cobertura en su totalidad. Las únicas excepciones permitidas son:
(a) la separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y
la designación como instrumento de cobertura del cambio en el valor intrínseco de
una opción, mientras que se excluye el cambio en el valor temporal; y
(b) la separación del componente de interés y el precio de contado en un contrato a
término.
Estas excepciones se permiten porque el valor intrínseco en una opción y el valor de la
prima de un contrato a término pueden, por lo general, ser medidos de forma separada.
Una estrategia de cobertura dinámica que valore tanto el valor intrínseco como el valor
temporal de un contrato de opción, puede cumplir con los requisitos para la contabilidad
de coberturas.
75 Una proporción de un instrumento de cobertura completo, tal como el 50 por ciento del
importe nocional, puede ser designada como instrumento de cobertura en una relación
de cobertura. Sin embargo, una relación de cobertura no puede ser designada solo para
una parte del periodo durante el cual el instrumento de cobertura permanece emitido.
76 Un instrumento de cobertura único puede ser designado como cobertura de más de una
clase de riesgo siempre que (a) los riesgos cubiertos puedan ser identificados
claramente; (b) la eficacia de la cobertura puede ser demostrada; y (c) sea posible
asegurar que existe una designación específica del instrumento de cobertura y de las
diferentes posiciones de riesgo.
77 Dos o más derivados, o proporciones de ellos (o, en el caso de una cobertura del riesgo
de cambio, dos o más partidas que no sean derivados, o proporciones de ellas, o una
combinación de derivados y no derivados, o bien proporciones de unos y otros) pueden
ser considerados en combinación y designarse conjuntamente como instrumentos de
cobertura, incluyendo el caso en que los riesgos de unos derivados compensen los
procedentes de otros.Sin embargo, un contrato que asegure unas tasas de interés
máxima y mínima, u otro instrumento derivado que combine una opción emitida y una
comprada, no cumplirá los requisitos como instrumento de cobertura si se trata,
efectivamente, de una opción emitida neta (por la cual se recibe una prima neta). De
forma similar, pueden designarse dos o más instrumentos (o proporciones de los
mismos) como instrumentos de cobertura, pero solo si ninguno de ellos es una opción
emitida o una opción emitida neta.
Partidas cubiertas
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERC> vV. 2496 de -
- - - - Hoja W. 424
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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81 Si la partida cubierta es un activo o un pasivo financiero, puede ser una partida cubierta
con respecto a los riesgos que estén asociados únicamente con una porción de los flujos
de efectivo o del valor razonable (tales como uno o más flujos de efectivo contractuales
seleccionados o porciones de ellos o un porcentaje del valor razonable) siempre que la
eficacia de la cobertura pueda medirse. Por ejemplo, puede designarse como riesgo
cubierto una porción identificable, y medible de forma separada, de la exposición a la
tasa de interés de un activo o pasivo que acumula (devenga) intereses (por ejemplo,
puede designarse la tasa de interés libre de riesgo, o bien un componente de la tasa de
interés de referencia, dentro de la exposición total a la tasa de interés de un instrumento
financiero cubierto).
81A En una cobertura del valor razon3ble de la exposición a la tasa de interés de una cartera
de activos o pasivos financieros (y solo para esta forma de cobertura), la porción cubierta
podrá designarse en términos de un importe monetario (por ejemplo, un importe en
dólares, euros, libras o rands), y no en términos de activos (o pasivos) individuales.
Aunque la cartera en cuestión pueda incluir, a los fines de gestión del riesgo, tanto
activos como pasivos, el importe designado será un importe de activos o de pasivos. No
está permitida la designación de un importe neto que incluya activos y pasivos. La
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMr:ROV ;"'¡-- 2 4. 9 S de _ _ __ Hoja N°. 425
UPor medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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entidad puede cubrir una porción de la tasa que asociada con el importe
designado. Por ejemplo, en el caso de cobertura de una cartera que contenga activos
con posibilidad de pago anticipado, la entidad podría cubrir el cambio en valor
razonable, que sea atribuible a los cambios en la de cubierta, considerando
las fechas esperadas de revisión de los y no las fechas contractuales. Cuando
la porción cubierta basada en revisión esperadas, el efecto que los
cambios en los intereses cubiertos tengan en esas fechas de revisión incluido en la
determinación del cambio en valor razonable partida cubierta. En consecuencia,
si una cartera, que contenga partidas con posibilidad de pagos anticipados se con
un derivado que no admita tal posibilidad, ineficacia siempre que se produzca
un cambio en fechas esperadas los pagos anticipados o cuando las reales
de pago difieran de que se hubieran previsto.
83 Los activos y pasivos similares solo serán agregados y cubiertos en grupo cuando
compartan la exposición al riesgo está designado como cubierto. Además, debe
que el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada
partida individual en el grupo sea aproximadamente proporcional al cambio total en
valor razonable que sea atribuible al riesgo cubierto del grupo de partidas.
84 Dado que la entidad evalúa eficacia de una cobertura comparando cambio en
valor razonable o en el flujo de efectivo del instrumento de cobertura (o grupo de
instrumentos de cobertura similares) y de partida cubierta (o grupo de partidas
cubiertas similares), los requisitos la contabilidad de coberturas no se cumplen si
comparación instrumento de cobertura se realiza con la posición neta general (por
ejemplo, neto de todos los activos y pasivos de renta fija con vencimiento similar) en
lugar de hacerlo con una partida cubierta es~}ec
Contabilidad de coberturas
la contabilidad de coberturas se reconoce, en resultado del período, efecto de la
compensación los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
y de partidas cubiertas.
86 las relaciones de cobertura son de tres clases:
(a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposlclon a los
cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada
de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a
un riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo.
(b) Cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposición a la
variación de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de
los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una
GD-FM-17.v2
_. ~ v ·- 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 426
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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8.9 . SF uná cob,ertura del valO'': i'azonable éumple,.durante el perio(jo, con los -r~quisitos
p.stab.'l ecidosen el:párrafp 88, sec,o ntabHizará de la siguiente forma~
(a) la ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de
cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento
de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo
con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un
derivado) se reconocerá en el resultado del periodo; y
íh) la ganancia o pérdida de la partida'CúbiEJrtaatribuibí~ ái riesg'cY' cUbiertq
~j~stará 'el .i mpo,rte' en libros de la. partid~ cübierta. y ,se re~o~oce~á fin ~~
resultado .del . perlodo. ,Esto es ,a pbca,b le mcluso SI la partida cubierta s,e
mide al ' CO$to. ,E l ,' reconocimiento de las ga.nancias o~· Rérdidas, atribldbles ,~I
GD·FM.. 17,v2
DECRETO NÚMt:RtJ--i U 249 6 de _ _ _ __ Hoja W. 427
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERcr ~.. 2496 de _ _ _ __ 428
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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95 Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las
condiciones establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera
siguiente:
(a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se
determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá en
otro resultado integral; y
(b) la parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se
reconocerá en el resultado del periodo.
. ·Más .éSp,ecif'icarne,r)te, una cob.ertura de'f tujos,de 'ef~ctiv'o s e ,.contabilizarád e ·'la- sTguiente
fauna:' '
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMER0 " 2496 de _ _ __ Hoja W. 429
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GD·FM-17,v2
2496 de - - - - 430
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GD-FM-17.v2
· -" u U ,; 2 4. 9 6
DECRETO NUMERO _____________ de ______ Hoja W. 431
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103 Una entidad aplicará esta Norma (incluyendo las modificacio¡1es. emitidas en marzo de
2004) en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se permite
su aplicación anticipada. Una entidad no aplicará esta Norma (incluyendo las
modificaciones emitidas en marzo de 2004) para periodos anuales que comiencen antes
del 1 de enero de 2005, a menos que también aplique la NIC 32 (emitida en diciembre de
2003). Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2005, revelará este hecho.
103A Una entidad aplicará la modificación en el párrafo 20) para los periodos que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 5 Derechos por la
Participación en Fondos para el Retiro de Servicio, la Restauración y la Rehabilitación
GD-FM-17.v2
.... .
.... ,.0: . 'o.; :....J' ~ J
2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - de - - - - 432
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Medioambiental para un periodo anterior, esta modificación deberá ser aplicada a dicho
periodo.
IO.36 [Eli minado]
110;3C La -NIC l ' (revisa'da en 2007) modificó-'Ia terminologiá utilizada :en las ÑUF. ' Ademá~
:r nodificólos párrafos 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 Y GA99B. Una entidad aplicará esas
!modificacJones a periodos anuales que comiencen a partir del l ' de enero de 2009. Si una
entidad 'utiliza ' la NIC 1 (revisada en 2007) . en un periodo ' anterior, aplicará las
modificaciones a dicho periodo.~
103D . [Elimin'ado1
103E La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 102 , Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009 . Si
la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las
modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.
,103F '[Elirpinadol
103G Una entidad aplicará retroactivamente los párrafos GA99BA, GA99E, GA99F, GA 11 OA Y
GA 11 OB en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase el contenido del documento
Partidas que Pueden Calificarse como Cubiertas (modificación a la NIC 39) en periodos
iniciados con anterioridad al 1 de julio de 2009 , revelará este hecho.
103H
·103J [Eliminados]
103;K Mejoras a las NIIF emitidó en áI5rilde 2009- modíficó los párrafQs 2(g), 97 Y 100. Una
entidad aplicará las modificaciones a , esos párrafos prospectívamente a todos los
,contratos que no hayan vencido en-Ios periodos ;anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de :2010. Se permite su aplicación anticipada. Si ' una entidad ' aplicase las
,r:nodificaciones en .un períbdo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
1 03L
'103P , [Eiini¡'nados]
103Q La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 9, 13, 28, 47, 88, GA46,
GA52, GA64, GA76, GA76A, GA80, GA81 Y GA96, añadió el párrafo 43A y eliminó los
párrafos 48 y 49, GA69 a GA75, GA77 a GA79 y GA82. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13,
103R El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27) ,
emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 2 y 80. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se
permite la aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad
aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones
incluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
1038 . [Eliminado]
103T. La -NIIF '15 Ingresos de Aclívídqdes Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
emitidcfen mayo de 2014, modificó los. párrafos 2,9 , 43, , 47) ~5, GA2,GA4 Y GA48 Y.
~liminó ,los '. párrafos 2A, 44A, ' 55A , Y GA8A a , GA8e. Una entidad aplicará esas
modificaciQnes cuando aplique .l aNIIF ,15.
de
f 03.U ', La NJlF"'9 émitida e;' 'julio 2614, modificó los párraJos 2,' 8,9,71,88 a 90,96, GA95 ~
GA114, G~ 118 Y.lós encabezamiÉmtos sobre GA 133 Y eliminó, los párrafos , 1, 4 a 7, 10 a
GD-FM-17, v2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 433
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
, disposiciones"
170,7,9 ,1038, 030; 103F, 103H a103J, 103L.a 103P, 103S, 105 a 107A, 108E a 1081=.
GA 1a~ GA93 , GA96; Una éritidaa aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9'.,
~ 04 ' 'Esta Norma se aplicará de forma retroactiva, excepto por loespedfiéado'ellel párrafq
\1 0,8. El , salqo .inicial de ': Ias ganancias acumuladas dei periogo más ' antiguq qué se
pre~~nte ~ , todoslos~tros 'importes corrlparativos s~rár,.aju.stad<?s oomo Sr,e8;ta Norrn,~
rubiera sido usada siempre, ' amenos que fuera Impracticable, la reexpreslóh Qe lp
)nfom1ación: Si la reexpresiónfueráimpracticáble" la" entidad . (evelar~;: esteh~echo ~
'indicará la me~diqa en !.le I~ inforrT1ación haya sido reeXpresada.
[Eliminadosj
108 Una entidad no ajustará el importe en libros de los activos no financieros y pasivos no
financieros para. excluir ganancias o pérdidas relativas a coberturas de flujos de efectivo,
que se hubieran incluido en el importe en libros antes del comienzo del periodo contable
anual en que esta Norma se aplique por primera vez, Al comienzo del periodo contable
en que esta Norma se aplique por primera vez, cualquier importe reconocido fuera del
resultado (en otro resultado integral o directamente en patrimonio) por una cobertura de
un compromiso en firme que, según esta Norma se contabilice como una cobertura de
valor razonable, será reclasificada como un activo o pasivo, excepto en el caso de una
cobertura de riesgo de moneda extranjera que continúe siendo tratada como una
cobertura del flujo de efectivo,
108A Una entidad aplicará la última frase del párrafo 80 y los párrafos GA99A y GA99B, en los
periodos anual'9s que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad hubiese designado como partida cubierta una
transacción externa prevista que:
(a) se haya denominado en la moneda funcional de la entidad que la haya realizado,
(b) dé lugar a una exposición que tendrá un efecto en el resultado consolidado (es
decir, que esté denominada en una moneda diferente a la moneda de
presentación del grupo), y
(c) podría haber cumplido los requisitos de la contabilidad de coberturas si no se
hubiese denominado en la moneda funcional de la entidad que la haya realizado,
podrá aplicar la contabilidad de coberturas en los estados financieros consolidados en los
períodos anteriores a la fecha de vigencia de la última frase del párrafo 80 y los párrafos
GA99A y GA99B.
1088 Una entidad no necesitará aplicar el párrafo GA998 a la información comparativa que se
refiera a los ejercicios anteriores a la fecha de vigencia de la última frase del párrafo 80 y
del párrafo GA99A.
El párrafo>73 .. y ,QA8 fueron :modificados mediante eL docume nto Mejoras ·. a las NIJIj
rmttíd.oe~ r:-ayo ~~.2008. Mejoras ~.las.N"F éínitid?ehabrilde 2009, JTlod.ifícc)' e}, párraf?
80.Un8entldad aplicará esas modificaciones a penodos anuales quecomlehcena partlli
(tel 1 de enero de '2009. :Se pellTlite la apli~é3ción anticip~da de todas las modificaciohes
Si una 'entidad aplicqse,lás odificaciones enLin' Reríodo que cO(Jliertcecon anteriofida9 ~
~e'Íleláráesteh!3chó ,
1080 Novación de Derivados y Continuación de la Contabilidad de Coberturas (Modificaciones
a la NIC 39), emitido en junio de 2013, modificó los párrafos 91 y 101 y añadió el párrafo
GA 113A. Una entidad aplicará estos párrafos a los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2014 . Una entidad aplicará estas modificaciones de forma
retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
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DECRETO NÚMEij.O v ~" 2 49 6 de _ _ __ 434
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
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..., ~( " 2496
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Apéndice A
Guía de Aplicación
GA94 La pérdida potencial en una opción emitida por la entidad podría ser significativamente
más elevada que la ganancia potencial en valor de la partida cubierta relacionada. En
otras palabras, una opción emitida no es efectiva para reducir la exposición a la ganancia
o pérdida de una partida cubierta. Por consiguiente, una opción emitida no cumple con
los requisitos de instrumento de cobertura a menos que se designe para compensar una
opción comprada, incluyendo una opción que esté implícita en otro instrumento financiero
(por ejemplo, una opción de compra emitida utilizada para cubrir un pasivo rescatable).
En contraste, una opción comprada tiene ganancias potenciales iguales o mayores que
las pérdidas y, por tanto, tiene la posibilidad de reducir la exposición a las ganancias o
pérdidas procedentes de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo. En
consecuencia, puede cumplir con los requisitos para ser un instrumento de cobertura.
GA95. lJnactivo financiero medido al costo amortiz~do,puede seJ designado como instrumenta
~e cobertura dentro rle:unacobertura de riesgo de tas~ de .cambio) .
~A96 ..[I;U ¡nado]
GA9? Los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no son activos o pasivos financieros
de la entidad y, por consiguiente, no pueden ser designados como instrumentos de
cobertura.
GD-FM-17.v2
~ 'f
" 4
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"Por medio del cual se modifica Decreto 5 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
cambio de la moneda extranjera, no una cobertura del valor razonable del cambio en el
valor de la inversión.
GA99AEI párrafo 80 establece que en los estados financieros consolidados, el de tasa
cambio de transacciones intragrupo previstas altamente probables, podría cumplir los
requisitos para ser una partida cubierta en una cobertura flujos efectivo,
que la transacción se denomine en una moneda distinta a la moneda funcional
de la entidad que la haya realizado y que el riesgo tasa de cambio al resultado
consolidado. Para propósito, la entidad podría ser una controladora, subsidiaria,
asociada, conjunto o sucursal. Si riesgo de de cambio una transacción
intragrupo prevista no afectase resultado consolidado, la transacción intragrupo no
puede cumplir requisitos de una partida cubierta. Generalmente, es caso de
pagos por regalías, pagos por intereses o cargos por servicios gestión
entidades del mismo grupo, a menos que exista una transacción externa vinculada con
ellos. No obstante, cuando riesgo de de cambio de una transacción intragrupo
prevista al resultado consolidado, la transacción intragrupo podría cumplir
requisitos para ser una partida cubierta. Un ejemplo serían las compras o ventas de
existencias previstas entre entidades mismo grupo, si posteriormente se a
un tercero ajeno al grupo. De forma· similar, una venta intragrupo prevista de elementos
de planta y equipo por parte de una entidad del grupo que lo construye, a otra entidad
grupo que lo utiliza en sus actividades puede afectar al resultado consolidado.
podría ocurrir, por ejemplo, porque la planta y equipo serán depreciados por la entidad
adquirente y el importe inicialmente reconocido para la planta y equipo pud variar si la
transacción intragrupo prevista se denominase en una moneda distinta a la moneda
funcional de la adquirente.
GA99BSi una cobertura de una transacción intragrupo prevista cumpliese los requisitos de la
contabilidad de coberturas, cualquier ganancia o pérdida reconocida en otro resultado
integral, acuerdo con párrafo 95(a), se de patrimonio al resultado como
un ajuste por reclasificación en el mismo periodo o periodos durante los el riesgo
de tasa de cambio transacción cubierta resultado consolidado.
GA99BA Una entidad designar todos los cambios en los de efectivo o en el
valor razonable una partida cubierta en una relación cobertura. Una entidad IJU'-'.u ....
también designar solo cambios en flujos de efectivo o en valor razonable de una
partida cubierta por encima o por debajo de un precio especificado u otra variable (un
riesgo unilateral). El valor intrínseco de un instrumento cobertura tipo una
opción comprada (suponiendo que tiene las mismas condiciones principales que riesgo
designado), pero no su temporal, un unilateral en una partida cubierta.
ejemplo, una entidad puede designar como cubierta la variabilidad de los flujos
efectivo futuros procedentes incremento precio de una compra prevista de una
materia prima cotizada. En situación, se designarán solo las pérdidas de flujos de
efectivo que procedan de un incremento en precio por del nivel especificado. El
riesgo cubierto no incluye valor en el tiempo una opción comprada, porque el valor
en el tiempo no es un componente de la transacción prevista que a los resultados
[párrafo 86(b)].
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DECRETO de _ _ _ __ 437
"Por medio del cual se modifica Decreto de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
designar como partida cubierta (a) una porción del pasivo igual al principal más un
igual a la L1BOR y (b) la porción residual considerada como flujos negativos. No obstante,
la entidad podrá designar todos los flujos de tesorería del acti'Jo o del pasivo financiero
completo como partida cubierta y cubrirlos solo para un riesgo en (por ejemplo,
contra cambios que sean atribuibles a las variaciones de L1BOR). Por ejemplo, en
el caso un pasivo financiero cuya tasa efectiva 100 puntos básicos por
debajo L1BOR, entidad puede designar como partida cubierta pasivo completo
(esto es, el principal más los intereses calculados según L1BOR menos 100 puntos
básicos), y cubrirla del cambio en el valor razonable o en flujos de efectivo total
del pasivo que son atribuibles a variaciones en la L1BOR entidad podría también
escoger una ratio de cobertura distinta uno a uno, para mejorar efectividad la
cobertura descrita en el párrafo GA 100.
GA99D Además, si se cubre un instrumento financiero con interés fijo algljn tiempo
después momento en que se originó, y las tasas de interés han cambiado desde
la entidad puede designar una porción igual a una tasa de referencia que sea
mayor que la contractual pagada la partida. La entidad podría hacer esto.
suponiendo que la tasa es menor que la tasa de interés efectiva calculada
bajo el supuesto de que ha comprado instrumento el día que lo designa como partida
cubierta. Por ejemplo, supóngase que entidad origina un activo financiero de
fijo por 100 u.m., que tiene una de interés del6 por ciento, en un momento
en la L1BOR está en el 4 por ciento. Comienza a cubrir ese activo algún tiempo
después, cuando la L1BOR ha crecido hasta el 8 por ciento y valor razonable del
instrumento ha descendido hasta 90 u.m. La entidad calcula que si hubiera comprado
activo en la fecha que lo designó por primera vez como partida cubierta por las 90 u.m.,
rendimiento efectivo habría sido por ciento. Puesto que la L1BOR es menor que
rendimiento efectivo, la entidad puede designar una porción la al 8 por
ciento, que comprende, por una parte, los flujos efectivo por los intereses
contractuales, y por otra parte la diferencia entre valor razonable actual 90
u.m.) y el importe a reembolsar en el vencimiento (esto es, 100 'u.m.).
párrafo 81 permite a una entidad designar algo distinto a la variación total valor
razonable o a la variabilidad del flujo de efectivo de un instrumento financiero. Por
ejemplo:
(a) pueden todos los flujos de efectivo un instrumento financiero
derivados cambios en valor razonable o en los flujos efectivo atribuibles a
algunos riesgos no a todos), o
(b) pueden designarse de (pero no todos) los flujos de efectivo un
instrumento financiero con cambios del valor razonable o de los flujos de efectivo
atribuibles a todos o solo a algunos riesgos (es decir, puede designarse una
"porción" los flujos de efectivo del instrumento financiero derivados de cambios
atribuibles a la totalidad o solo a algunos riesgos).
GA99F cumplir los requisitos de la contabilidad cobertura, los riesgos designados y
porciones deben ser componentes identificables por separado del instrumento financiero,
y los en los flujos de efectivo o en el valor razonable del instrumento financiero
completo que procedan de las variaciones en los riesgos designados y porciones
poder ser medidos con fiabilidad. Por ejemplo:
(a) Para un instrumento financiero con interés fijo cubierto frente a los cambios en el
valor razonable atribuibles a variaciones en una tasa interés de referencia o
libre de riesgo, tasa de referencia o libre riesgo es normalmente considerada
como un componente identificable por separado instrumento financiero,
es susceptible de ser medida con fiabilidad.
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496
DECRETO NÚMERO
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
01 cobertura de una posición global (por ejemplo, importe neto de todos los
activos y pasivos a tasa fija con vencimientos similares), en lugar una partida cubierta
específica, no cumple con los requisitos para la contabilidad de coberturas. No obstante,
en la contabilidad coberturas de tipo relación de cobertura se puede conseguir
casi el mismo efecío sobre resultados designando a una parte de elementos
subyacentes como partida cubierta. Por ejemplo, si un banco tiene 100 u.m. activos y
90 u.m. pasivos con riesgos y términos de naturaleza similar, y cubre la exposición
neta 10 U.m.., puede designar como partida cubierta 10 u.m. aquellos activos. Esta
designación puede SI dichos activos o pasivos son de interés fijo, en cuyo caso
es una cobertura valor o variable, en cuyo caso es una cobertura
del flujo efectivo. De manera similar, si una entidad tiene un compromiso en firme para
realizar una compra en divisas por 100 u.m. y un compromiso en firme realizar una
venta 90 u.m., puede cubrir importe neto de 10 U.m. adquiriendo un derivado y
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DECRETO NÚMERO
... vU';
2496
- -'- - - - - - de_-'-_ __ Hoja N°. 439
Evaluación de la de la cobertura
GA 105 Una cobertura se considerará altamente si se dos condiciones
siguientes:
(a) Al inicio de la cobertura yen los siguientes, se que sea
eficaz para conseguir compensar cambios en el valor razonable o en los flujos
de efectivo atribuibles al riesgo cubierto, durante el periodo para el que se
designado cobertura. Tal expectativa puede demostrarse de varias formas,
entre se incluye la de una comparación de los cambios
pasados en valor razonable o en los flujos de del instrumento
cobertura, que sean atribuibles cubierto, con los cambios que
experimentado en el pasado valor razonable o los flujos de efectivo,
respectivamente; así como la demostración de una correlación
estadística valor razonable o flujos de efectivo partida y
los que corresponden al instrumento cobertura. La entidad puede escoger una
ratio cobertura distinta de uno a uno, con el fin la eficacia
cobertura, como se ha descrito en párrafo GA100.
(b) La la cobertura en un rango 80 a 125 por ciento.
ejemplo, si resultados son tales que la en el instrumento
de cobertura es de 120 u.m., que la ganancia en los instrumentos
caja es de 100 u.m., el grado como 120/100, lo
que dará un 1 por ciento, o bien como 100/120, lo que un 83 por ciento.
En este ejemplo, suponiendo que cobertura cumple condición en
el apartado (a) anterior, la entidad podría concluir la cobertura ha sido
altamente
como mlmmo, en uno de los momentos en que una entidad
,H""',",V'v financieros anuales o intermedios.
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~. v .... ' 2496
NÚMERO Hoja N°.
"Por del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
GA 109 A veces cobertura compensa solo parte del riesgo cubierto. Por
una cobertura no sería completamente efectiva si instrumento cobertura y
la partida cubierta están denominados en monedas diferentes que no varían
sim Asimismo. una cobertura del de tasa de utilizando un no
completamente si parte del cambio en el razonable derivado es
atribuible al riesgo de de la
GA 110 cumplir con requisitos de la contabilidad de coberturas, la cobertura debe
a un riesgo específicamente designado e identificado, y no simplemente a los
generales del negocio. y debe en última instancia r a los de la
entidad. Para la contabilidad de coberturas no pueden la cobertura de
de un físico o del de por el
gobierno; ya que la esos riesgos no se pueden
con fiabilidad.
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.. " v
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
'-, .
2496 de _ _ __ Hoja N°. 441
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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GA11 OA El párrafo 74(a) permite a una entidad separar el valor intrínseco y el valor en el
tiempo de un contrato de opción y designar como instrumento de cobertura solo el
cambio en el valor intrínseco del contrato de opción. Esta designación puede dar lugar a
una relación de cobertura que sea perfectamente eficaz para compensar los cambios en
los flujos de efectivo atribuibles a un riesgo unilateral cubierto de una transacción
prevista, si las condiciones principales de la transacción prevista y del instrumento de
cobertura son las mismas.
GA11 OB Si una entidad designase una opción comprada en su totalidad como el instrumento
de cobertura de un riesgo unilateral que surge de una transacción prevista, la relación de
cobertura no será perfectamente eficaz. Esto es así porque la prima pagada por la opción
incluye el valor en el tiempo y, como se señala en el párrafo GA99BA, un riesgo unilateral
designado no incluye el valor en el tiempo de una opción . Por ello, en esta situación, no
habrá compensación entre los flujos de efectivo que se relacionan con el valor en el
tiempo de la prima de la opción pagada y el riesgo cubierto designado.
GA111 En el caso del riesgo de tasa de interés, la eficacia de la cobertura puede evaluarse
preparando un calendario de vencimientos para los activos financieros y los pasivos
financieros, que muestre la exposición neta a la tasa de interés para cada periodo,
siempre que la exposición neta esté asociada con un activo o pasivo específico (o con un
grupo de activos o pasivos específicos, o bien con una porción específica de los mismos)
dando lugar a la exposición neta, y la eficacia de la cobertura se evalúa con referencia a
ese activo o pasivo. .
GA112 Al evaluar la eficacia de una cobertura, la entidad considerará por lo general el valor del
dinero en el tiempo. No es necesario que la tasa de interés fija de una partida cubierta
coincida exactamente con la tasa de interés fija de una permuta financiera designada
para una cobertura del valor razonable. Tampoco es necesario que la tasa de interés
variable en un activo o pasivo con intereses sea igual a la tasa de interés correspondiente
a la permuta financiera designada para una cobertura del flujo de efectivo . El valor
razonable de una permuta financiera se deduce a partir de sus liquidaciones netas. Las
tasas de interés fijos y variables de una permuta financiera pueden ser cambiadas sin
afectar a la liquidación neta, siempre que ambos se intercambien por el mismo importe.
GA113 Cuando una entidad no cumpla con los requisitos de la eficacia de la cobertura,
suspenderá la ~plicación de la contabilidad de coberturas desde la última fecha en que
demostró el cumplimiento con los requisitos de la eficacia de la cobertura. No obstante, si
la entidad identifica el suceso o cambio en las circunstancias que causó que la relación
de cobertura dejase de cumplir con los criterios de la eficacia, y demuestra que la
cobertura era eficaz antes de que se produjera el suceso o el cambio en las
circunstancias, suspenderá la aplicación de la contabilidad de cobertura desde la misma
fecha del evento o del cambio en las circunstancias. ,.
GA113A Para evitar dudas, los efectos de la sustitución de la contraparte original por una
contraparte compensadora y la realización de los cambios asociados tal como se
describe en los párrafos 91 (a)(ii) y 101 (a)(ii) se reflejarán en la medición del instrumento
de cobertura y, por ello, en la evaluación de la eficacia de la cobertura y la medición de
ésta .
GA114"sri: el .ca so de:\:a..cobertúra,del'valor razonable ·. del rie~gb d~~ tasa ' de in~erés asoé~adocó~
~h~ .é~)ttera' .de aClivO§ fin,ancieros \,0 :pasivos financieros; una entidad ;cumplirácon "los
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de _ _ _ __ Hoja W. 442
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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reqy~rirni~ntos '~ de ~sta 'Norma ··si observa los . pro~ed~mientos .establecidósen lo~
~partadqs(~):h~st~ {I}, Y,- 'qs arrafos GA .15 a'. GA132 siguientes.
(a) . . . é omo Lparte de. los procesos haoituales que 'siga la ehtidad para· la gestlon 'd~,
riesgo, la .entidad identificará una cartera d,e. partidas" cuyo riesgo de, tasa~ de
interés desea Gubrir. ha cartera puede contener 'solo élctivos,solo pasivos~ó ,tar:lto
activos como pasiv,os. Laeritidad puedei~entificar dos. o más 'carteras, en. cuyb
casos.e a~licaránlas ; guías' siguientes aJ~ada ,cartera pors~parado.
(b) La entidad descompondrá la cartera en periodos de revisiones de intereses,
basándose en las fechas esperadas para las mismas, sin tener en cuenta las
contractuales . Tal descomposición puede hacerse de varias maneras , entre las
que se incluye la de distribuir los flujos de efectivo entre los periodos en los que
se espera que se produzcan, o distribuyendo los importes principales nocionales
en todos los periodos hasta el momento en que se espere que ocurra la revisión.
(c) A partir de esta descomposición, la entidad decidirá el importe que desea cubrir. A
tal efecto designará como partida cubierta a un importe de activos o pasivos (pero
no un importe neto) de la cartera identificada, que sea igual al importe que desea
designar como cubierto. Este importe determina también la medida porcentual
que se utilizará para probar la eficacia, de acuerdo con el apartado (b) del párrafo
GA126.
(d) La entidad designará el riesgo de tasa de interés que está cubriendo. Este riesgo
podría consistir en una porción del riesgo de tasa de interés de cada una de las
partidas de la posición cubierta, tal como por ejemplo una tasa de interés de
referencia (por ejemplo, la LlBOR).
(e) La entidad designará uno o más instrumentos de cobertura para cada periodo de
revisión de intereses.
(f) Utilizando las designaciones realizadas en los apartados (c) a (e) anteriores, la
entidad evaluará, tanto al comienzo como en los periodos posteriores, si se puede
esperar que la cobertura sea altamente eficaz a lo largo del intervalo para el cual
se la ha designado.
(g) Periódicamente, la entidad medirá el cambio en el valor razonable de la partida
cubierta [según la designación hecha en el apartado (c)] que es atribuible al riesgo
cubierto [según la designación hecha en el apartado (d)], tomando como base las
fechas esperadas de revisión de intereses determinadas en el apartado (b).
Suponiendo que, utilizando el método de evaluación de la eficacia documentado
por la entidad, se haya determinado que en la realidad la cobertura fue altamente
eficaz, la entidad reconocerá el cambio en el valor razonable de la partida cubierta
como una ganancia o una pérdida en los resultados , así como en una de las dos
partidas del estado de situación financiera descritas en el párrafo 89A. No es
necesario que el cambio en el valor razonable sea distribuido entre activos o
pasivos individuales.
(h) La entidad medirá el cambio en el valor razonable del instrumento o instrumentos
de cobertura [según la designación hecha en el apartado (e)] , y lo reconocerá
como una ganancia o una pérdida en el resultado. El valor razonable del
instrumento o instrumentos de cobertura se reconocerá como un activo o un
pasivo en el estado de situación financiera.
(i) La eventual ineficacia 1 será reconocida en resultados como la diferencia entre los
cambios en los valores razonables mencionados en los apartados (g) y (h).
Las co nsideracíone s sobre impor1 011 ncia relativa se aplIca n en este contexto de la misma roona Que en el resto de las NIIF .
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2~96
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 443
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GA 115 Este enfoque se desarrolla con más detalle a continuación . Solo será aplicado a la
cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de interés asociado con una cartera de
activos o pasivos financieros .
GA 116 La cartera identificada en el apartado (a) del párrafo GA 114 podría contener activos y
pasivos. Alternativamente, podría ser una cartera que contüviera solo activos o solo
pasivos. La cartera se utiliza para determinar el importe de los activos o pasivos que la
entidad desea cubrir. No obstante, la cartera en sí no es objeto de designación como
partida cubierta.
GA 117 Al aplicar el apartado (b) del párrafo GA 114, la entidad determina la fecha de revisión de
intereses esperada de una partida como la que esté más próxima en el tiempo de entre la
fecha en que se espera que dicha partida venza y la fecha en que se revisará a las tasas
de mercado. Las fechas esperadas de revisión de intereses se estiman al comienzo de la
cobertura y a lo largo del plazo que dure la misma, basándose en la experiencia pasada y
en otra información disponible, donde se incluyen tanto la información como las
expectativas relativas a los pagos anticipados, tasas de interés y la interacción que existe
entre ellos. Las entidades cuya experiencia específica sea inexistente o insuficiente,
utilizarán la experiencia en grupos similares de instrumentos financieros que puedan ser
comparables. Estas estimaciones se revisarán periódicamente y se actualizarán a la luz
de la experiencia. En el caso de una partida con interés fijo que admita pago anticipado,
la fecha de revisión de intereses esperada será la fecha en que se espera recibir el pago
anticipado, salvo que la revisión a las tasas de mercado se deba efectuar en una fecha
anterior. Para los grupos de partidas similares, la descomposición en periodos de tiempo
sobre la base de fechas de revisión de intereses esperadas puede tomar la forma de
distribución de porcentajes del grupo, y no de las partidas individuales, a cada uno de los
periodos. Una entidad puede aplicar otras metodologías para realizar la distribución
anterior. Por ejemplo, podría utilizar un multiplicador que reflejara la tasa de pagos
anticipados para distribuir los préstamos amortizables a los diferentes periodos que se
hayan conformado a partir de las fechas esperadas de revisión de intereses. Sin
embargo, la metodología para tal distribución debe estar de acuerdo con los
procedimientos y objetivos de gestión del riesgo de la entidad.
r:3A 118'CQmoejemp.lo de la ,designación 'establecida en el apartado (c)deT pá~rafo GÁ114, si en
~rperiodoque corr.esponde' a una revisióhde intereses determinada, la 'e ntidad estimase
~ uetiene activos a una ,tasa de interés fijapor ·100u.m, y pasivos a unatasa " deinteré~
fiJa ·por 80 u.m.,}f decidiese ' cubrirla posición .neta de2Q l)J'tl., procedería a' designar
po~o pa~idade activos ~ubiertos ~I, irnport~ de,20 U.m..(~napart~ d~ los< ac~ivOS).2 L~
~eslgnaCl6n se expresa corno un "Importe de una moneda.' (por ejemplo, un ,Importe e~
~óJares,euros ; libras o ':fands) ·enlugar 'd e como activds individuales. De lo anterior se
,deduce que todos los activos (o P8.sivos)de IQs\ que se eXtr:ae el importe cubiérto--€ s
~ecir, " el total de'100 u .I)1.'de, activos pel ,ejemplo anterior~eben ser:
(a) partidas cuyo valor razonable cambie en respuesta a cambios en la tasa de
interés que se esté cubriendo; y
l b) partidas , que, de haber sido -designadas ,' 'c omo cubierta!; de forma ind ividual:
habrían cúmplido los requisitos para la contabilizaci6ndelas coberturas delvalofi
razonab/e.En partioular, puesto que la NIIF 13espeClpca que el valor razonable,
~.eun pasivo financiero con una ,característica de. exigibílidad .a petición ,( como PO ,l
ejempl%s"depósitos a ./a ,: vist~ y: álgunos tipos , de depé>sitos a plazo) rl0 ,será
~nfe~iorar..imp'Q rte'.'a paga(.al' convertirse en exigible 'a ,voluntad del ac'ree~orfi
~esco:ntadQ desde la Qriniera fecha enquedichb import~ pueda ser requerida.
2 La Norma penníle qu e una enlidad deSigne cualquier importe de aChllos o pasIvos disponibles quo cumplan los requisitos . es decir en este ejemplo cualquier importe de Qclivos entre O u nl , y 100 u m .
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DECRETO NÚMERO - - -2496
- - - - - de - - - - - 444
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD·FM-17,v2
DECRETO de - - - Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
5 Véase el pánafO 15
GD-FM-17.v2
DECRETO Néi'ME'Ró
2496 de - - - - - Hoja W. 446
--------
15 Único Reglamentario de las Normas de
y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
6 Las conslchm!clones sobre impor1anda fela!iva so aplican en ~sle conlexio efe la misma 'orma que en el resto de las NIIF
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DECRETO NÚMERO '-" '"' ' de _ _ __ 447
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(d) Cuanto más frecuentes sean las revIsiones del importe del instrumento de
cobertura, para reflejar los cambios en la partida cubierta (por ejemplo, a causa de
cambios en las expectativas referentes a los pagos anticipados),
GA 126 Una entidad comprobará periódicamente la eficacia. Si las estimaciones de las fechas de
revisión de intereses cambian entre una de las fechas en que la entidad realiza la
evaluación de la eficacia y la siguiente, calculará el importe de la eficacia utilizando uno
de los dos procedimientos siguientes:
(a) como la diferencia entre el cambio en el valor razonable del instrumento de
cobertura [véase el apartado (h) del párrafo GA114] y el cambio en el valor de la
totalidad de la partida cubierta que sea atribuible a variaciones en la tasa de
interés cubierta (incluyendo el efecto que tales cambios en la tasa de interés
cubierta tengan sobre el valor razonable de cualquier opción de pago anticipado
implícita); o
(b) utilizando el siguiente procedimiento de aproximación. La entidad:
(i) Calculará el porcentaje de los activos (o pasivos) en cada periodo
relacionado con la revisión que ha cubierto, a partir de las fechas de
revisión de intereses estimadas en la última fecha en que comprobó la
eficacia.
(ii) Aplicará este porcentaje a su estimación revisada del importe en dicho
periodo de revisión, con el fin de calcular el importe de la partida cubierta a
partir de dicha estimación revisada .
(iii) Calculará el cambio en el valor razonable de su estimación revisada de la
partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto y lo presentará como
se establece en el apartado (g) del párrafo GA 114.
(iv) Reconocerá una ineficacia igual a la diferencia entre el importe
determinado en (iii) y el cambio en el valor razonable del instrumento
cubierto [véase el apartado (h) del párrafo GA114].
GA 127 Al medir la eficacia, la entidad distinguirá las reconsideraciones de las fechas estimadas
de revisión de intereses de los activos (o pasivos) existentes, de las que correspondan a
los nuevos activos (o pasivos) originados, ya que solo los primeros darán lugar a
ineficacia. Todas las reconsideraciones de las fechas de revisión estimadas (distintas de
las que se hayan excluido de acuerdo con el párrafo GA 121), conteniendo las eventuales
redistribuciones de las partidas existentes, se incluirán al reconsiderar el importe
estimado en cada periodo de acuerdo con el apartado (b) (ii) del párrafo GA 126 y, por
tanto, al medir la eficacia. Una vez se haya reconocido la ineficiencia como se ha
establecido anteriormente, la entidad procederá a realizar una nueva estimación de los
activos (o pasivos) totales en cada periodo correspondiente a una revisión, incluyendo los
nuevos activos (o pasivos) que se hayan originado desde la última prueba de eficacia, y
designará el nuevo importe de la partida cubierta, así como el nuevo porcentaje como
porcentaje cubierto. Los procedimientos establecidos en el apartado (b) del párrafo
GA 126 se repetirán en la siguiente fecha en que se compruebe la eficacia.
GA128Algunas partidas que fueron asignadas originalmente a un periodo de revisión de
intereses, pueden ser dadas de baja por causa de un pago anticipado anterior a lo
esperado o por bajas en cuentas producidas por deterioro del valor o venta. Cuando esto
ocurra, el importe del cambio en el valor razonable, a incluir en la partida separada a que
hace referencia el apartado (g) del párrafo GA 114, que se relacione con la partida dada
de baja debe ser eliminado del estado de situación financiera e incluido en la ganancia o
pérdida procedente de la baja en cuentas de la partida. Para este propósito, es necesario
conocer el periodo o periodos de revisión de intereses a los que se habían asignado las
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_. u iJ ',) 24 9 6
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partidas dadas de baja, porque esto determina el periodo o periodos de los cuales se ha
de eliminar la partida y, por tanto, el importe a eliminar de la partida separada a que hace
referencia el párrafo GA 114(g). Cuando se da de baja una partida, si se ha podido
determinar el periodo en el que estaba incluida, se eliminará en ese periodo concreto. Si
no se puede determinar este periodo en concreto, se eliminará del periodo más cercano
en el caso de que la baja en cuentas produzca unos pagos anticipados mayores que los
previstos, o bien se distribuirá entre todos los periodos que contuvieran la partida que se
ha dado de baja en cuentas, utilizando un criterio sistemático y racional si la partida en
cuestión hubiera sido vendida o si su valor se hubiera deteriorado.
GA 129 Además, los importes relacionados con un periodo en particular que no hayan sido dados
de baja cuando éste expire se reconocerán en resultados en ese mismo periodo (véase
el párrafo 89A) . Por ejemplo, supóngase que la entidad programa partidas en tres
periodos correspondientes a sendas revisiones de intereses. Al hacer la redesignación
anterior, el cambio en el valor razonable que se presentó en la partida separada
correspondiente del estado de situación financiera fue un 'activo por 25 u.m. Esta
cantidad representa importes atribuibles a los periodos 1, 2 Y 3 de 7 u.m., 8 u.m. y 10
u.m., respectivamente. En la siguiente redesignación, los activos atribuidos al periodo 1
han sido o bien realizados o reprogramados en otros periodos. Por tanto, se darán de
baja 7 u.m . del estado de situación financiera y se reconocerán en resultados. Ahora, las
8 u.m. y 10 u.m . son atribuibles a los periodos 1 y 2, respectivamente. En esos periodos
restantes se producirá el ajuste, en la medida que sea necesario, por los cambios en el
valor razonable que se describen en el apartado (g) del párrafo GA114.
GA 130 Como ilustración de los requerimientos de los dos anteriores párrafos, supóngase que
una entidad programa los activos distribuyendo y asignando un porcentaje de la cartera a
cada periodo de revisión de intereses. Supóngase también que, como resultado de lo
anterior, se han programado 100 u.m. en cada uno de los dos primeros periodos . Cuando
expira el primer periodo correspondiente a la revisión, se dan de baja 110 u.m de activos,
por causa de los pagos esperados y de los inesperados. En este caso, todo el importe
contenido en la partida separada a que hace referencia el párrafo GA 114(g) que se
relaciona con el primer periodo se eliminará del estado de situación financiera, más un 10
por ciento del importe que se relaciona con el segundo periodo.
GA 131 Si el importe cubierto correspondiente a un periodo de revisión de intereses se redujera
sin que fueran dados de baja los activos (o pasivos), el importe incluido en la partida
separada a que hace referencia el apartado (g) del párrafo GA114, que se relacione con
la reducción , será amortizado de acuerdo con lo establecido en el párrafo 92.
GA132Una entidad podría desear aplicar el procedimiento establecido en los párrafos GA114 a
GA131 a una cobertura de cartera anteriormente contabilizada como una cobertura del
flujo de efectivo de acuerdo con la NIC 39. En tal caso, la entidad revocaría la
designación previa hecha para la cobertura del flujo de efectivo de acuerdo con el
apartado (d) del párrafo 101 de la Norma , y aplicaría los requerimientos establecidos en
dicho párrafo . También podría redesignar la cobertura como una de valor razonable y
aplicar el enfoque establecido en los párrafos GA114 a GA131, de forma prospectiva, a
los periodos contables posteriores.
GA 133 Una entidad puede haber designado una transacción intragrupo prevista como una
partida cubierta al comienzo de un periodo anual iniciado a partir del 1 de enero de 2005
(o , con el fin de reexpresar información comparativa, el comienzo de un periodo
comparativo anterior) en una cobertura que cumplía las condiciones de la contabilidad de
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coberturas de acuerdo con lo establecido en esta Norma (modificada por la última frase
del párrafo 80) _Tal entidad puede utilizar esa designación para aplicar la contabilidad de
coberturas en los estados financieros consolidados desde el comienzo del periodo anual
iniciado a partir del 1 de enero de 2005 (o el comienzo del periodo comparativo anterior)_
Tal entidad aplicará también los párrafos GA99A y GA99B desde el comienzo del periodo
anual que se inicie a partir del 1 de enero de 2005 _ No obstante, de acuerdo con el
párrafo 108B, no necesita aplicar el párrafo GA99B a la información comparativa de
periodos anteriores_
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•• 0 ,, _o 2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - - de - - - - Hoja W.
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Objetivo
Alcance
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
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.... v "*' ~ 249
DECRETO NÚMERO . _ - - - - - - - de _ _ __ 1
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DECRETO NÚMERO
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actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener
apreciación del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través
de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o
más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión .
9 Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que, por
lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del
negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con
vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo, propiedades
adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro cercano o para
desarrollarlas y revenderlas .
(b) [eJtmmGlOo]
(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase la 1\lIC 16), incluyendo, entre otras,
las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por
el dueño, propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o
desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por el dueño,
propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de
mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de
ellas.
(d) [eliminado]
(e) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.
10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
apreciación del capital, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes
o servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la
entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así , la propiedad únicamente
se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del
mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una
propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión si los
servicios son un componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la
vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los
arrendatarios que lo ocupan.
12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por
ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los
huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un
hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por éste y no propiedades de
inversión.
13 Puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo suficientemente
significativos para hacer que la propiedad no se califique como propiedades de inversión .
Por ejemplo, el dueño de un hotel transfiere algunas veces ciertas responsabilidades a
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DECRETO NÚMERO U L 249 S de _ _ __ Hoja N°.
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Reconocimiento
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DECRETO NÚMS~Q; u · 2496 de - - - - Hoja W. 454
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DECRETO NÚMERÓ -
2496
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Política contable
GD-FM-17.v2
DECRETO NllMERO - -249
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39 [Eliminados]
40 Cuando se mide el valor una propiedad de inversión acuerdo con la NIlF
13, una entidad se asegurará que el valor razonable refleja, otras cosas,
ingresos por alquileres los arrendamientos actuales y otros supuestos los
participantes mercado utilizarían al fijar el precio de la propiedad de inversión en
condiciones mercado actuales.
41 párrafo 25 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de la
participación en una propiedad arrendada. párrafo requiere que derecho sobre
una propiedad arrendada se reexprese, si fuera necesario, por valor razonable. un
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DECRETO NÚMERo' · 249 6 de _ _ _ __ 457
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arrendamiento negociado con tasas de interés de mercado, el valor razonable inicial del
derecho sobre una propiedad arrendada neto de todos los pagos esperados por el
arrendamiento (incluyendo los relacionados con los pasivos reconocidos) debería ser
cero. Este valor razonable no cambia independientemente de si, a efectos contables, se
reconoce el activo arrendado y el pasivo correspondiente, ya sea por su valor razonable o
por el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 20 de la NIC 17. Por tanto, reexpresar un activo arrendado
sustituyendo su costo, determinado de acuerdo con el párrafo 25, por su valor razonable,
determinado de acuerdo con el párrafo 33, no debería dar lugar a ninguna pérdida o
ganancia inicial, a menos que el valor razonable fuera determinado en diferentes
momentos del tiempo. Esto podría suceder cuando se ha elegido aplicar el modelo del
valor razonable después del reconocimiento inicial.
42
47 [Eliminados]
48 En casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad de
inversión (o cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedades
de inversión, después de un cambio en su uso) puede existir evidencia clara de que la
variación del rango de las mediciones del valor razonable será muy alta y las
probabilidades de los distintos resultados posibles serán muy difíciles de evaluar, de tal
forma que la utilidad de una sola medición del valor razonable queda invalidada. Esta
situación podría indicar que el valor razonable de la propiedad no podrá ser medido con
fiabilidad de una manera continua (véase el párrafo 53).
49 [Eliminado]
50 Al determinar el importe en libros de una propiedad de inversión según el modelo del
valor razonable, una entidad no duplicará la contabilización de activos o pasivos que se
reconozcan como activos y pasivos separados. Por ejemplo:
(a) Equipos, tales como ascensores o aire acondicionado,. que son frecuentemente
parte integrante de un edificio, y se reconocerán, por lo general, dentro de la
propiedad de inversión, en lugar de estar reconocidos de forma separada como
propiedades, planta y equipo.
(b) Si una oficina se alquila amueblada, el valor razonable de la oficina incluirá por lo
general el valor razonable del mobiliario, debido a que el ingreso por
arrendamiento deriva de la oficina con los muebles. Cuando el mobiliario se
incluya en el valor razonable de la propiedad de inversión, la· entidad no
reconocerá dicho mobiliario como un activo separado.
(c) El valor razonable de una propiedad de inversión excluirá ingresos por rentas
anticipadas o a cobrar de arrendamientos operativos, ya que la entidad reconoce
éstos como pasivos o activos separados .
(d) El valor razonable de las propiedades de inversión mantenidas en arrendamiento
reflejará los flujos de efectivo esperados (incluyendo las cuotas contingentes que
se espera den lugar a las correspondientes cuentas por pagar). Por consiguiente,
si la valoración obtenida para un inmueble es neta de todos los pagos que se
espera realizar, será necesario, volver a sumar los pasivos por arrendamiento
reconocidos para obtener el importe en libros de las propiedades de inversión
utilizando el modelo del valor razonable.
51 [Eliminado]
52 En algunos casos, la entidad espera que el valor presente de sus pagos relativos a una
propiedad de inversión (distintos de los pagos relativos a los pasivos financieros
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2.. . .
DECRETO NÚMERO _ _....... 4.. .9""--""6'--_ de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
reconocidos) exceda valor presente de los flujos efectivo por recibir. La entidad
aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, para
determinar si debe reconocer un pasivo y cómo debe proceder, en caso, a su
medición.
53 Existe una presunción refutable de que una entidad podrá medir, de forma fiable y
continua, el valor razonable de una propiedad de inversión. Sin embargo, en casos
excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera vez una propiedad de
inversión (o cuando un inmueble existente se convierta por primera vez en
propiedades de inversión después de un cambio en su uso) existe evidencia clara
de que la entidad no va a poder medir de forma fiable y continua valor razonable
de propiedad de inversión. Esto surge cuando, y solo cuando, el mercado para
propiedades similares está inactivo (es decir, existen pocas transacciones
recientes, las cotizaciones de precios no son actuales o los precios de
transacciones observadas indican que el vendedor estuvo forzado a vender), y no
se pueda disponer de otras formas de medir el valor razonable (por ejemplo, a
partir de las proyecciones de flujos de efectivo descontados). Si una entidad
estableciese que el valor razonable de una propiedad de inversión en construcción
no se puede medir con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando finalice su
construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo
hasta que pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya completado
su construcción (lo que suceda en primer lugar). Si una entidad determinase que el
valor razonable de una propiedad de inversiÓn (distinta de una propiedad
inversión en construcción) no se puede medir con fiabilidad de una forma
continuada, la entidad medirá dicha propiedad de inversión aplicando el modelo
del costo de la NIC 16. Se supondrá que el valor residual de la propiedad de
inversión es cero. La entidad aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las
propiedades de inversión.
53A Una vez que una entidad sea capaz medir con fiabilidad el valor razonable de una
propiedad de inversión en construcción que anteriormente haya sido medida al costo,
medirá dicho inmueble por su valor razonable. Una vez finalizada la construcción ese
inmueble, supondrá que el valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si no fuera el
caso, acuerdo con párrafo 53, inmueble se contabilizará utilizando el modelo del
costo acuerdo con la NIC 16.
538 La presunción de que valor razonable las propiedades de inversión en construcción
puede medirse con fiabilidad puede ser refutable solo en su reconocimiento inicial. Una
entidad que haya medido una partida de inversión en construcción por su
valor razonable no puede concluir el valor razonable de dicha propiedad de inversión
una vez terminada no puede medirse con fiabilidad.
54 En casos cuando una entidad se vea forzada, por razón dada en el
párrafo a medir una propiedad inversión utilizando el modelo del costo de acuerdo
con NIC 16, medirá resto sus propiedades de inversión por su valor razonable,
incluyendo que estén en construcción. estos aunque una entidad puede
utílizar el modelo del costo para una propiedad de inversión, en particular continuará
contabilizando cada uno restantes inmuebles usando el modelo del valor
razonable.
Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su valor
razonable, continuará midiéndola a valor razonable hasta que se disponga la
misma (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la entidad
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9El
NÚME'RO - - - = - - - - de - - - - Hoja N°. 459
"Por cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único lamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
d isposíciones"
56 Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija del costo medirá
sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC16
para ese modelo, en lugar de los previstos para que satisfagan los criterios
para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un
grupo de activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para
venta) acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas. Las propiedades inversión que satisfagan el
criterio ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un
grupo activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para la
venta) se acuerdo con la NIIF 5.
Transferencias
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DECRETO NÚMERO - - - 2496
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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- - - - - - - de - - - - - ,Hoja W.
DECRETO NÚMERO -
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461
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
Disposiciones
66 Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado
de situación financiera) en el momento de su disposición o cuando las propiedades
de inversión queden permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios
económicos futuros procedentes de su disposición.
67 La disposición de una propiedad de inversión puede producirs~_.bi~.~. ~()T :>u_~en!~. , () . p<?~
su incorporación a un arrendamiento financiero. La fecha de disposición de un activaI
intangíbles esola fecha en que el receptor obtiene el control de ese activo: de 'é;icuerdocon
'os requerimi~lJto{) p'aradéterrillnar ,cu~n.cto, se :satisface una' obligación de 'desempeño!d~
la NIIF.15. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento
posterior.
68 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 16, la entidad reconoce en el
importe en libros de un activo el costo de sustitución de parte de una propiedad de
inversión, dará de baja el importe en libros del elemento sustituido. Para las propiedades
de inversión contabilizadas según el modelo del costo, el elemento sustituido podría no
ser un elemento que se hubiera amortizado de forma independiente, Si no fuera
practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá
utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento
sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. Según el modelo del valor
razonable, el valor razonable de la propiedad de inversión podrá ya reflejar la pérdida de
valor del elemento que va a ser sustituido. En otros casos puede ser difícil distinguir qué
importe del valor razonable debería reducirse por causa del elemento que va a ser
sustituido. Una alternativa para proceder a esta reducción del valor razonable del
elemento sustituido, cuando no resulte practicable hacerlo directamente, es incluir el
costo de la sustitución en el importe en libros del activo, y luego volver a evaluar el valor
razonable, de forma similar a lo requerido para ampliaciones que no implican sustitución.
69 La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de
inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la
transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del
periodo en que tenga lugar el retiro o la disposición (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
70 ~limportedel~ coritrapJesta~í61) a ' inclui~ en¡la ganancia o pérdida que stJrge eje lá , t)aj~
~n cí.Jenta~ ~e ' una' partidade': p~opiedades~ pl~l1ta y equipo. ~e determi~a d~ ,~cuerdo 9o~
'osrequenmlentos para determinar el precIo de:la "transacclon de, los ·p~rrafos 47 a72 d~
la ,' NIIF 15. 'Los cambíos, posteriores al ,importe, estimado"de la .contrapre,s taciónincluid 9
en la gananeia o ' pérdida se contabilizaráh ,de acÚerd.o con los req~e,rirnientos', para
bambiosen:elRreciode latransa9Ciónde. J~~HF '15~
71 La entidad apltcará la NIC 37, u otras Normas que considere apropiadas, a cualquier
pasivo que permanezca después de disposición de una propiedad de inversión.
72 Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan
deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el
resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.
73 El deterioro del valor o las pérdidas en propiedades de inversión, las reclamaciones
asociadas o pagos por compensación de terceros y cualquier compra o construcción
posterior de activos sustituidos son hechos económicos independientes y por eso se
contabilizarán independientemente, de la forma siguiente:
(a) las pérdidas por deterioro del valor de las propiedades de inversión se
reconocerán de acuerdo con la NIC 36;
GD-FM-17 ,v2
2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - - de -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMERQ. ",. 2496 de _ __
medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se otras
disposiciones" '
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DECRETO NÚMERO de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Información y se dictan otras
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el
valor razonable;
(c) es posible, rango de estimaciones las cuales es altamente
probable que se encuentre el valor razonable; y
(d) cuando haya dispuesto de propiedades de inversión no registradas por su
valor razonable:
(i) el hecho que la entidad haya enajenado propiedades inversión
no registradas por su valor razonable;
(ji) el importe en libros esas propiedades inversión en el momento
de su .y
(iii) el importe la pérdida o ganancia reconocida.
GD-FM-17.v2
- - - - - - - de _ _ _ __
NÚMERO - Hoja N°. 465
80 La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida por primera
vez clasificar y contabilizar como propiedades de inversión algunos o todos los
derechos sobre propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo,
reconocerá el efecto de esa elección como un ajuste en el saldo inicial de las
ganancias acumuladas del periodo en el que se haya hecho la elección por primera
vez. Además:
(a) si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados financieros o por
otra vía) el valor razonable de sus participaciones en propiedades en
periodos anteriores (medidos sobre una base que satisfaga la definición de
valor razonable la NIIF 13), se recomienda, pero no se obliga a la entidad
a:
(i) ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para el periodo
más antiguo que se presente, en el que se hubiera revelado
públicamente el valor razonable por primera vez; y
(ii) reexpresar la información comparativa para esos periodos; y
(b) si la entidad no ha revelado públicamente con anterioridad la información
descrita en (a), no reexpresará información comparativa, y revelará este
hecho.
Esta Norma requiere un tratamiento distinto del contenido en la NIC 8. NIC 8 requiere
que se la información comparativa a menos dicha reexpresión sea
impracticable.
la entidad adopte Norma por primera ajuste al saldo inicial las
ganancias acumuladas incluirá la reclasificación de cualquier importe registrado como
superávit revaluación de propiedades de inversión.
GO-FM-17.v2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 466
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Combinaciones de Negocios
84A Mejoras Anuales, Ciclo 2011-2013 emitido en diciembre de 2013 añadió el párrafo
14A y un encabezamiento antes del párrafo 6. Una entidad aplicará esa
modificación de forma prospectiva a las adquisiciones de propiedades de inversión
desde el comienzo del primer periodo para el cual adopta esa modificación. Por
consiguiente, no se ajustará la contabilización de las adquisiciones de propiedades
de inversión en periodos anteriores. Sin embargo, una entidad puede optar por
aplicar la modificación a adquisiciones individuales de propiedades de inversión
que ocurrieron antes del comienzo del primer periodo anual que tuvo lugar a partir
de la fecha de vigencia si, y solo si, la información necesaria para utilizar la
modificación a las transacciones anteriores se encuentra disponible para la
entidad.
Fecha d e vigencia
85 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005 . Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
85A La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la
terminología utilizada en las NIIF. Además modificó el párrafo 62. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009.
Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las
modificaciones a dicho periodo .
858 Se modificaron los párrafos 8, 9, 48, 53, 54 Y 57, se eliminó el párrafo 22 y se añadieron
los párrafos 53A y 538 mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite que una entidad
aplique las modificaciones de las propiedades de inversión en construcción desde una
fecha anterior al 1 de enero de 2009 siempre que los valores razonables de dichas
propiedades de inversión en construcción fueran medidos en esas fechas. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior,
revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las modificaciones de los párrafos 5 y
81 E de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
85C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del párrafo
5, modificó los párrafos 26, 29, 32, 40, 48, 53, 53B, 78 a 80 y 858 Y eliminó los párrafos
36 a 39 , 42 a 47, 49 , 51 Y 75(d). Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 13.
850 Mejoras Anuales, Ciclo 2011-2013 emitido en diciembre de 2013 añadió
encabezamientos antes del párrafo 6 y después del párrafo 84 y añadió los párrafos 14A
y 84A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2014. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esas modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho.
La' NIIF 151ngresos de Actividades Ordinarias 'procedi/nfes de éoñfrafos con -clienfes
emitida en mayo de 2D14, modificó los párrafos 3(b) , 9,67.. Y 70. Una entidad... aplicará
bsas·- inod1ficacion~s, cuafldoapliqu~ la NIIF 15.
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚfIJIER0 2496
-----'~-----
de _ _ __ 467
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
Alcance
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMERO .~ ", ..' 24 96 de _ _ _ __ 468
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
tiene 'una probabmdad~ remota ~de.. ser vendida .GomO .productos agrícolas :
~xceptopor ventas incidentales ~.e raleosYA9das.,
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
GD-FM-17.v2
-'" U,-; ( ; 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __
------- 469
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
rale_os Y.- QO,das (por eiemQlo~ árboles que se ' c~ltjvan por~usfrutos ;~o ,s.u madera~ (
M
cosecha anual JQor ejelTlP-lo, maíz y tngo);,
,Cuando
1' •
las
'
. plantas
"
, produd
' '
oras" 'dejan de
'
utiI:-
iz-a'r-"s-e-, 'paragenerar
" '
, productospue
, ",'
e'
' ,1
portarse 'y venderse como raleo,s y podas, por ejemplO, para útilizarsec,omo ,lefia> Estaa
wentas del produci~o de 'ralªosy ~odas n()imp~dirían que ~apIFlntasatisfaga., Ia'defjnicióf\
tie un:a'planta p,roductora j
,5C .' Los>Qroductos gue se~'~:esa
d'---"rro
-"":'II:J;¡""'
- h-- e n-p"":'"lañtas
- proctuctQras,s.on activos biológicos
6 La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías) . Entre
esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas;
(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que e.1
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidaq y luminosidad). Tal gestión distingue la actividad agrícola de otras
actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o
recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el
océano y la tala de bosques naturales); y
(c) Medición del cambio . Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza
de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros
cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la
transformación biológica o la cosecha, se medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
7 La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o
una mejora en la calidad de cierto animal o planta), (ii) degradación (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien
(iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o
(b) obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la lana y la
leche . .
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO .........' 249 G de _ _ _ __ 470
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 15 Único lamentarío de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se otras
disposiciones"
Definiciones generales
8 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado
situación financiera.
Subvenciones del gobierno son las definidas enla NIC 20.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría
por transferir un pasivo en ,..na transacción ordenada entre participantes
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable.)
9 [Eliminado]
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO'" ...; .......
de 471
------'!..:....:~~-
-----
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de Información y se dictan
disposiciones"
Ganancias y pérdidas
Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo
biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el
valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse
en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
aparecer una pérdida, en reconocimiento inicial un activo biológico, porque
es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos
de venta del mencionado activo biológico. Puede aparecer una ganancia, tras
reconocimiento inicial un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un
becerro.
28 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta,
deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en el que
aparezcan.
29 Puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del producto
por como consecuencia de la cosecha o recolección
GD-FM-17.v2
..... V \..1 :._ ~
2496 de _ _ __
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - Hoja W. 472
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 ,v2
DECRETO NÚnil'ÉR....O - 2496
--------
de _ _ __ Hoja N°. 473
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
37 La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los
activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30).
38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención del
gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor razonable menos los costos
de venta, o bien si la subvención exige que la entidad no realice una actividad agrícola
específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas
con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Información a revelar
39 [Eliminado]
General
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
"",- v..., "",'
2496 de -
---- Hoja N°, 474
--------
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
de _ _ _ __ Hoja N°,
"Por medio del cual se modifica el IOl"',cot,.,2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, de Información y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - de _ _ __ 476
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
Fecha d
e vigencia y transición
58 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003,
revelará este hecho.
59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de esta Norma
se contabilizará de acuerdo c'on la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
60 Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 Y 21, Y se eliminó el párrafo 14 mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008 . Una entidad aplicará esas
modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.
61 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 8, 15, 16, 25 Y 30, y eliminó
los párrafos 9, 17 a 21, 23, 47 Y 48. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 13.
132 , Agricultur:a: Plantas Pro.du9toras (Modifica~iones a la NtC 1Q ya la 'Nit '4'1):emitida e'l
Jüniode ~Ot4~modificólos párrafos 1 a 5, 8,24y 44 y añadió Iqs párrafos 5A a SC y 63:
~na entidad aplicará e~as modi~caciones.ap.~ri9do~· ~nüales' ~ue comi~ncen a partiroel
'~ dE3 enero de 2016. Se permite su apltcaclon ' antI9Ipada; , SI una entidad aplica es~~
mOdificaciones en ,un:periodo que comience con anterioridad, revelará éste' hecho:,JUrta
• • < - ' • • ~. • . ... . ~
GD,FM-17,v2
DECRETO NÚME~O";''; " 2496 de _ _ _ __ 477
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
Referencias
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 16 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2003)
• NIC 23 Costos por Préstamos
• NIC 36 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2004)
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
Antecedentes
Alcance
Problema
3 Esta Interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos
que cambian la medición de un pasivo existente por retiro, restauración o similar:
(a) una modificación en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios
económicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la
obligación;
GD-FM-17,v2
- Ir ..)
Acuerdo
4 Los cambios en la medición de un pasivo por retiro, restauración y similares,
que se deriven cambios en calendario estimado o importe de salidas de
recursos que incorporan beneficios económicos requeridas para cancelar obligación, o
un cambio en la tasa descuento, se contabilizarán acuerdo con los párrafos 5 a 7
siguientes.
5 Si activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
(a) cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo
correspondiente en el periodo actual, respetando lo establecido en apartado (b)
(b) importe deducido del costo del activo no será superior a su importe en libros.
la disminución en pasivo importe en libros del activo, exceso se
reconocerá inmed en el resultado periodo.
(c) Si el ajuste diese lugar a una adición al del activo, la entidad considerará si
es un indicio de el nuevo importe en libros mismo podría no ser
completamente recuperable. dicho indicio, la entidad realizará una
prueba del deterioro del valor estimando su importe recuperable, y se
contabilizará cualquier deterioro de valor, con la NIC 36.
6 activo correspond ¡ente se utilizando el modelo revaluación:
(a) Los cambios en pasivo modificarán la revaluación o la devaluación reconocidas
previamente en ese activo, de forma
(i) una disminución en pasivo [con sujeción a lo establecido en párrafo
(b)] se reconocerá en otro resultado íntegral e incrementará superávit de
revaluación en el patrimonio, salvo que se haya reconocer en el
en la medida en que sea la reversión un déficit de revaluación
previamente reconocido en resultados;
(ii) un aumento en el pasivo se reconocerá en resultados, excepto que sea
reconocido directamente en otro resultado integral y reducirá superávit
de revaluación en patrimonio, en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit revaluación en relación con ese activo.
(b) el caso de que la disminución del sea superior al importe en libros que
habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado el modelo
costo, el exceso se inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en pasivo es un indicio que activo podría ser
revaluado para garantizar que su importe en libros no difiera significativamente del
que se habría determinado utilizando valor al final periodo sobre
el se informa. Cualquiera de se tendrá en cuenta
importes a reconocer en el resultado o en otro resultado integral
acuerdo con (a). fuera una revaluación, se revaluarán todos los
activos esa
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ Hoja N°. 479
." rr}
J - - -..... lL..--'~""'''''''
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Fecha de vigencia
9 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de septiembre de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la Interpretación en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 de
septiembre de 2004, revelará este hecho.
9A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además
modificó el párrafo 6. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en
2007) a un periodo anterior, la modificación debe aplicarse para dicho periodo anterior.
Transición
10 Los cambios en las políticas contables deben ser tratados de acuerdo con las
disposiciones transitorias contenidas en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
1
Estimaciones Contables y Errores.
Si una entidad aplica esta In!erprl'laciÓn a periodos que comiencen anles del 1 de enero de 2005. la entidAd seguirá los renu8nmiontos de ras versiones Anferiores de lA hile a flue se denominaba G8flftrlcia o P~rdidR
Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Pollticas Colllables, a menos que la enlrdad esté aplicando la versión revisada de esa norma para ese perlolla anlerior
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMF:Rd '-' C.i 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 480
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
Referencias
Antecedentes
1 Las cooperativas y otras entidades similares están constituidas por grupos de personas
con el fin de satisfacer necesidades económicas o sociales que les son comunes. Las
diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la cooperativa como una
sociedad que busca promover el progreso económico de sus socios mediante la
realización conjunta de una actividad (principio de ayuda mutua). Las participaciones de
los miembros en el patrimonio una cooperativa tienen con frecuencia el carácter de
acciones, participaciones, unidades o título similar, y se hará referencia a ellas como
"aportaciones de los socios". '
2 La NIC 32 establece criterios para la clasificación de los instrumentos financieros como
pasivos financieros o patrimonio. En particular, estos criterios se aplican al clasificar los
instrumentos rescatables que permiten al tenedor exigir del emisor su reembolso, ya sea
en efectivo o mediante la entrega de otro instrumento financiero . Resulta difícil la
aplicación de los criterios citados a las aportaciones de los socios en entidades
cooperativas y a otros instrumentos similares. Algunas partes constituyentes del Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad han solicitado aclaraciones sobre la forma en
que se aplican los criterios de la NIC 32 a las aportaciones y a otros instrumentos
financieros similares con determinadas particularidades, poseídos por los socios de las
cooperativas, así como las circunstancias en las que dichas particularidades afectan a su
clasificación como pasivos o patrimonio.
Alcance
3 Esta Interpretación se aplicará a los instrumentos financieros que están dentro del
alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros emitidos a
favor de los socios de entidades cooperativas, que constituyen participaciones en la
propiedad de dichas entidades . Esta Interpretación no será de aplicación a los
instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser liquidados con instrumentos de
patrimonio de la entidad.
Problema
4 Muchos instrumentos financieros, incluidas las aportaciones de los socios, tienen
características de patrimonio, como el derecho de voto y el de participación en el reparto
de dividendos. Algunos instrumentos financieros otorgan al tenedor el derecho a solicitar
En ag0510 de 2005. IR NIC 32 lue modificada como NIC 32 Instrumentos Fina/teieros: Presenlaci6n. En febrero de 2008 ellASB modificó la NIC 32 requinendo Que los inslrumenlos se clasifiCAscn como plllrlmo nio si
esos Inslrurnenlos reunian lodas Il\S tar8clerislicas y cumplian las condidones de los párrafos 16A y 16B O de los ~rrafos l6C y 160 de la NIC 32.
GD-FM-17 ,v2
o.· -..J v·,! 2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - - de - - - - Hoja N°. 481
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Acuerdo
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERb v v t. ., 2496 de _ _ __ Hoja W. 482
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
Fecha d e vigencia
GD-FM-17.v2
_lO JV . 2496
Apéndice
Ejemplos de Aplicación del Acuerdo
Este Apéndice es parte integrante de la Interpretación.
A1 Este apéndice contiene siete ejemplos de aplicación del acuerdo alcanzado por el CINIIF.
Los ejemplos no constituyen un listado exhaustivo; es posible encontrar otros supuestos
en que sea de aplicación. Cada ejemplo supone que no existen condiciones distintas de
las contenidas en los hechos del ejemplo que requerirían que el instrumento financiero
fuera clasificado como un pasivo financiero y que el instrumento financiero no reúna
todas las características o no cumpla las condiciones de los párrafos 16A y 168 o de los
párrafos 16C y 160 de la NIC 32 .
Ejemplo 1
Datos
Clasificación
GD-FM-17.v2
-- ~ v· 2496
DECRETO NÚMERO -.-
- - - - - - de 484
-----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(e) las expectativas que tenga el emisor sobre una pérdida o una ganancia en
el período; o
(f) la posibilidad o imposibilidad del emisor para influir en el resultado del
período.
Ejemplo 2
Datos
Clasificación
Ejemplo 3
Datos
A6 Una entidad cooperativa ha emitido aportaciones para sus socios en diferentes fechas y
por distintos importes, con el siguiente detalle:
(a) 1 de enero de 20X1, 100.000 títulos de 10 U.m. cada uno (1.000.000 u.m.);
(b) 1 de enero de 20X2, 100.000 títulos de 20 u.m. cada uno (2 .000.000 u.m .
adicionales, con lo que el total de los títulos emitidos suman 3.000.000 u.m.).
Las aportaciones son rescatables a petición del tenedor, por el importe al que fueron
emitidas.
GD-FM-17.v2
• ..¡.., . 2496
DECRETO NÚMERO de - - - - Hoja W.
------- 485
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
A7 Los estatutos de la entidad establecen que los rescates acumulados no pueden exceder
el 20 por ciento del número máximo histórico de titulas en circulación. A 31 de diciembre
de 20X2, la entidad tiene 200.000 títulos en circulación, que es el número máximo de
títulos representativos de aportaciones que han estado en circulación en su historia, y
ninguno de ellos ha sido objeto de rescate en el pasado. El 1 de enero de 20X3, la
entidad modifica sus estatutos, incrementando el nivel permitido de rescates acumulados
al 25 por ciento del número máximo histórico de títulos en circulación.
Clasificación
A8 Las aportacion·es . de, los socios que superen e/ límite de la prohibiciÓn de rescate', son
'pasivos ,financieros. En el -momento de su reconocimiento inicial, la entidad coopera~iva:
medirá este pasivo financiero por su valorrazonable. Puesto que estas aportaciones son,
'rescata bies a voluntád del tenedor, la ~ntidad cooperativa medirá elva'lor' razonable de
los pasivos financieros como dispone e/párrafo 47 de la NUF13: "El valor razonabl~ , de
un pasivo financiero .COl1una característica quelo,haga exigible a petición del acreedo r,
(por ejemplo, un depósito a la,vista) no<será ¡nferioralimporte a pagar a su cancelación
, .,JI. Por cQnsiguiente,la entidad. cooperativa clasificará como pasivos, finanóieró~ ' e!
"mporte máximo pagadero a voluntad del tenedor de. acuerdo con las disposiciones; del
rescate.
A9 El 1 de enero de 20X1, el máximo importe que se pagaría, según las cláusulas de
rescate, es de 20.000 títulos de 10 u.m. cada uno, por lo que la entidad clasificará
200.000 u.m. como pasivo financiero y 800.000 u.m. como patrimonio. No obstante, el 1
de enero de 20X2, tras la nueva emisión de aportaciones de 20 u.m., el importe máximo
que se debería pagar según las cláusulas de rescate se incrementará hasta 40.000
títulos de 20 u.m. cada uno. La emisión de los títulos adicionales de 20 u.m. crea un
nuevo pasivo financiero que se medirá, al reconocerlo inicialmente, por su valor
razonable. El pasivo tras la emisión de las nuevas aportaciones es el 20 por ciento del
número de títulos que se han emitido (200 .000), medidos a 20 u.m. cada uno, lo que
supone 800.000 u.m. Este hecho requiere reconocer un pasivo adicional por 600.000
u.m. En este ejemplo no se reconoce ni ganancias ni pérdidas. Por consiguiente, la
entidad clasificará ahora 800.000 u.m. como pasivo financiero y 2.200.000 como
patrimonio . En el ejemplo se supone que estos importes no han cambiado entre el 1 de
enero de 20X1 y el 31 de diciembre de 20X2 .
A1'O Después del cambio en susestatutos, 'puede ahora requerirse .a la entidad cooperativ~
que rescate un'máximo del 25 por Ciento de los títulos en circulaCión, o un máximp de
50~000 , títulósde 20 u.m. cada uno. Por consiguiente, el 1 de enero de 20X31a entidad
cooperátiva clasificará como .pasivo financiero, de ,acuerdo con el párrafo 47 de la 'NIIF
13, 1.000.000deu.. m., que , éS ,e/importe máximo cuyo' pago se le podría requerir a
va/untad del tenedor, según 'las cláusulas de rescate. Por b,mto, el 1 de enero de 40X3
transferirá un ,importe de 200.000 de u.m. del patrimonio, al pasivo financiero, dejandd
como patrimonió,);OOO.OOOde u.m. En este ejemplo, la entidad no. reconocerá ninguna
ganancia o pérdida por la transferencia.
GD-FM-17.v2
-" ..;..., .' 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 486
Ejemplo 4
Datos
Clasificación
Ejemplo 5
GD-FM-17.v2
....." ..., '.
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO -
2496
Hoja N°. 487
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
a un determinado importe. Esta obligación dará lugar a que la entidad no pueda , al final
del periodo sobre el que se informa, destinar más de 50.000 u.m. al rescate de las
aportaciones de los socios.
Clasificación
Ejemplo 6
Datos
A 16 Los estatutos de la entidad prohíben el rescate de las aportaciones de los socios, salvo
que el importe utilizado proceda de la emisión de aportaciones adicionales a socios, ya
sean nuevos o antiguos, durante los tres años anteriores. El producto de la emisión de
aportaciones de los socios debe aplicarse a pagar el rescate de las aportaciones que lo
hayan solicitado . A lo largo de los tres años anteriores, se han recibido 12.000 u.m . por
emisión de aportaciones de los socios, y no se ha realizado ningún rescate.
Clasificación
A17 La entidad clasificará 12.000 u.m. de las aportaciones de los socios como pasivo
financiero. De acuerdo con lo señalado en el ejemplo 4, las aportaciones de los socios
sometidas a una prohibición incondicional de rescatar no serán pasivo financiero . Esta
prohibición incondicional es aplicable a un importe igual a lo recibido de las aportaciones
emitidas antes de los tres años precedentes y, en consecuencia, esa cantidad se
clasificará como patrimonio . No obstante, un importe equivalente a lo recibido por
aportaciones durante los tres últimos años no está sujeto a la prohibición de rescate. Por
consiguiente, los importes recibidos por la emisión de aportaciones en los tres años
precedentes darán lugar a un pasivo financiero, hasta tanto no estén disponibles para el
rescate de aportaciones de los socios. Por ende, la entidad tendrá un pasivo financiero
igual al importe recibido por las aportaciones emitidas duranté los tres años anteriores,
neto de los rescates realizados durante ese mismo periodo .
Ejemplo 7
Datos
A 18 La entidad es una cooperativa de crédito. Las leyes locales que regulan la actividad de
las cooperativas de crédito establecen que, como mínimo, el 50 por ciento de los "pasivos
en circulación" (un término definido en los reglamentos que incluye las cuentas de
aportaciones de socios) totales de la entidad tiene que estar integrado por capital
desembolsado por los socios . El efecto de esta normativa es que, en el caso de que la
totalidad de los pasivos en circulación de la cooperativa fueran aportaciones de los
socios, sería posible rescatar todas las aportaciones. A 31 de diciembre de 20X1, la
entidad tiene unos pasivos emitidos totales de 200 .000 u.m., de los cuales 125.000 u.m.
representan aportaciones de socios. Las condiciones de las mismas permiten a los
GD-FM-17.v2
DECRETO NúMERO' - 2496 de _ _ _ __ 488
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Clasificación
A 19 En este ejemplo, las aportaciones de los socios se clasificarán como pasivos financieros.
La prohibición de rescate es similar a las restricciones descritas en los párrafos 19 y
GA25 de la NIC 32 . La restricción es una limitación condicional sobre la capacidad de la
entidad para cancelar el importe vencido de un pasivo financiero, es decir, impide el pago
del pasivo sólo si se cumplen determinadas condiciones. En concreto, a la entidad se le
podría requerir el rescate del importe total de las aportaciones de sus socios (125 .000
u.m.) siempre que se hubiesen cancelado todos los demás pasivos (75.000 u.m.) que
tuviere. En consecuencia, la prohibición de rescate no impide a la entidad incurrir en un
pasivo financiero por el rescate de más de un número establecido de aportaciones de
socios o de capital desembolsado. Permite a la entidad, únicamente, diferir el rescate
hasta que se cumpla una condición, esto es, el reembolso de todos los demás pasivos .
Las aportaciones de los socios en este ejemplo no están sujetas a una prohibición
incondicional de rescatar y, por tanto, se clasificarán como pasivo financiero .
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
2496
- - - - - - - - de - - - 489
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 4
Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
Referencias
• NIIF 13 Medición del Valor Razonable
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 16 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2003)
• NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
• NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
Antecedentes
1 Una entidad podrá realizar un acuerdo, que comprenda una transacción o una serie de
transacciones relacionadas, que no tenga la forma legal de un arrendamiento pero que
implique el derecho de uso de un activo (por ejemplo, un elemento de propiedades,
planta y equipo), a cambio de un pago o una serie de pagos. Ejemplos de acuerdos en
los que una entidad (el proveedor) puede traspasar el derecho de uso de un activo a otra
entidad (el comprador), a menudo juntamente con otros servicios relacionados, serían los
siguientes:
• Acuerdos de subcontratación (por ejemplo, la subcontratación de las funciones de
procesamiento de datos de una entidad).
• Acuerdos de la industria de telecomunicación, por los cuales un proveedor de
capacidad de red realiza contratos para suministrar a los compradores derechos
sobre esa capacidad.
• Acuerdos del tipo "tomar o pagar" y otros contratos similares en los cuales los
compradores deben efectuar pagos específicos con independencia de si
efectivamente adquieren o no los productos o servicios contratados (por ejemplo,
un acuerdo del tipo "tomar o pagar" para adquirir en esencia toda la producción de
un proveedor de generación de energía).
2 Esta Interpretación proporciona guías para determinar si los acuerdos descritos son, o
contienen, arrendamientos que deberían contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. No
proporciona guías para determinar cómo debería clasificarse un arrendamiento según
esa Norma.
3 En algunos acuerdos, el activo subyacente objeto de arrendamiento es una parte de otro
activo mayor. Esta Interpretación no se ocupa de cómo determinar cuándo una parte de
dicho activo mayor es, por sí misma, el activo subyacente a los efectos de aplicar la NIC
17. No obstante, los acuerdos en los cuales el activo subyacente podría representar una
unidad de registro separada en las NIC 16 o NIC 38 quedan dentro del alcance de la
Interpretación.
Alcance
4 Esta Interpretación no se aplica a acuerdos que:
(a) son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17; o
GD-FM·17.v2
2496
Problemas
5 Los problemas ¡:lbordados en esta Interpretación son:
(a) cómo determinar si un acuerdo o un arrendamiento, tal como se
define en la NIC 1
(b) cuándo debería la evaluación o reconsiderar la hecha en otro momento
sobre si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento; y
(c) en caso que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cómo deberían
los pagos por el arrendamiento de los pagos derivados de cualesquiera
otros elementos contenidos en acuerdo.
Acuerdo
GD-FM-17.v2
249
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 491
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - -
_ ~.J' ,j \
••
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
la NIC 17 utiliza el termino "valor razonable" de vna forma que dIfIere en algunos aspectos de la definloÓti de valor ralot1i%ole de la NIlF 13. PO( ello, al aplicar 1<1 NIC 17. la enUdad medirÁ: el valor ra.l..onab!e de
acuerdo con la NIC 17 y no de acuerdo con la N!!F 13.
2 Es decir, la tasa de interés incremenlal der emJi)url¡)mlento del arrendatario, definidO' en el páffa(o 4 de la Nle 17.
GD-FM-17.v2
de _ _ _ __ 493
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
16A Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 4(b) en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Si una entidad utiliza CINIIF 12 a un periodo
anterior, la modificación debe aplicarse para dicho periodo anterior.
Transición
17 La NIC 8 especifica cómo una entidad aplicará un cambio en una política contable que
resulte de la aplicación inicial de una Interpretación. No se requiere cumplir con tales
requerimientos cuando se aplique por primera vez esta Interpretación . Si una entidad
aplica esta exención, aplicará los párrafos 6 a 9 de esta Interpretación a los acuerdos
existentes al inicio del periodo más antiguo para el que presente información comparativa
de acuerdo con las NIIF, considerando los hechos y circunstancias existentes al principio
de ese periodo.
GD-FM-17 .v2
.w ~'-' _ 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ _~ Hoja W. 494
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
.disposiciones"
Interpretación CINIIF 5
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
Referencias
• ~NTIF C 91nstrumenios Financif)l!gs
• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
• N" F 11 Acuerdos Conjuntos
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Antecedentes
GD-FM-17 .v2
DECRETO NúMERO' 249 6 de _ _ _ __ 495
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
Problemas
Acuerdo
GD-FM-17,v2
DECRE:rO NÚMERO...._·_ _
496 _
2____ de _ _ __ 496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
11 El contribuyente revelará la naturaleza de su participación en el fondo así como toda
restricción al acceso a los activos en el fondo.
12 Cuando el contribuyente tenga la obligación de efectuar aportaciones potenciales
adicionales, que no estén reconocidas como pasivos (véase él párrafo 10), deberá
revelar la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37.
13 Cuando el contribuyente contabilice su participación en el fondo de acuerdo con el
párrafo 9, deberá revelar la información requerida por el párrafo 85(c) de la NIC 37.
Fecha d e vigencia
14 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada . Si la entidad aplicase esta
Interpretación en un ejercicio que comenzase con anterioridad al 1 de enero de 2006,
revelará este hecho.
Las NIIF 10 Y NIIF 11 , emitida en mayo de 2011, modilicaron los párrafos 8 y 9. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 Y NIIF 11.
L'-'-'~ [ Eliminado
La ~ JlF g'~ e'mitida-en]:uriode~ib1 4~modftlc(rel 'párrafo S'y éliminólos párrafos 14AV.11 4C:
p{l aentjdad . apliqarª ~sas mqdific~ciºnesc.uando agl1que la NUF 9
Transición
15 Los cambios en las políticas contables serán contabilizados de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 8.
GD-FM-17,v2
" 4 S
.......
DECRETO NÚMERO de - - - - Hoja N°. 497
--------
"Por medio cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos-Residuos de
Aparatos Eléctricos y Electrónicos
Referencias
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Antecedentes
1 párrafo 17 de la NIC 37 dispone que el suceso que origen a una obligación es un
suceso pasado del que se deriva una obligación que entidad no tiene otra alternativa
más realista que liquidar.
2 párrafo 19 de la NIC 37 establece que se reconocerán como provisiones sólo "aquellas
obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente
las futuras de entidad".
3 La Directiva de Unión Europea sobre residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
(RAEE), que regula recogida, tratamiento, la recuperación y la eliminación
respetuosa con el medio ambiente los RAEE, ha generado preguntas sobre el
momento en que debería reconocerse la obligación por el desmantelamiento de
Directiva distingue entre residuos "nuevos" y residuos "históricos", y entre residuos
procedentes de hogares y residuos no procedentes de hogares particulares.
Los nuevos residuos se a productos vendidos del 13 agosto
2005. Se considera que todo aparato doméstico vendido de dicha fecha dará lugar
a residuos históricos, a efectos de la Directiva.
4 La Directiva establece que los costos de gestión de los residuos aparatos domésticos
históricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de aparatos que en
el mercado durante un periodo a ser especificado en la legislación aplicable de cada
miembro (el periodo de medición). La Directiva establece que cada Estado
miembro establecerá un mecanismo en virtud del cual los productores contribuir
a los costos manera proporcional, "por ejemplo, en proporción a la cuota mercado
que corresponda a cada uno ellos por el tipo de equipo".
5 Varios términos empleados en Interpretación, como "cuota de mercado" y "periodo
medición", pueden definirse de maneras muy en la legislación aplicable en
cada Estado miembro. Por ejemplo, el periodo medición puede ser un año o sólo un
mes. manera similar, evaluación de la cuota mercado y las fórmulas para
calcular la obligación pueden diferir en las diversas legislaciones nacionales. No
obstante, todos ejemplos afectan únicamente a la medición de la obligación,
cuestión que es ajena al alcance de esta Interpretación.
Alcance
6 Esta Interpretación ofrece una guía para el reconocimiento, en los financieros
los productores, de las obligaciones derivadas de gestión de residuos conforme a la
Directiva la UE sobre en lo que se refiere a las ventas de aparatos domésticos
históricos.
GD-FM-Wv2
• • "<J .~
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
. j 2496
de _ _ _ __ 498
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Problema
8 pidió al CINIIF que determinara, en el contexto del desmantelamiento de I cuál
es suceso que da origen a la obligación, de conformidad con párrafo 14(a) la I\!lC
37, para el reconocimiento de una provisión por costos gestión de residuos:
• ¿la fabricación o la venta de aparatos domésticos históricos?
Acuerdo
10 Una entidad aplicará Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de diciembre de 2005. Se su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la Interpretación en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 de
diciembre 2005, revelará hecho.
Transición
11 cambios en las po!iticas contables deben contabilizarse de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 8.
GD-FM-17v2
DECRETO NÚMERO'"
----=::........:...;~---
de 2496 ---- Hoja N°, 499
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 7
Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la Nle 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Referencias
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
• NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Antecedentes
Problemas
Acuerdo
3 En el período en el que una entidad identifique la existencia de hiperinflación en la
economía de su moneda funcional, sin que haya sido hiperinflacionaria en el período
anterior, la entidad aplicará los requerimientos de la NIC 29 como si la economía hubiese
sido siempre hiperinflacionaria. Por lo tanto, en relación con las partidas no monetarias
medidas al costo histórico, el estado de situación financiera de apertura de la entidad al
principio del período más antiguo presentado en los estados financieros se reexpresará
de forma que refleje el efecto de la inflación desde la fecha en que los activos fueron
adquiridos y los pasivos fueron incurridos o asumidos, hasta el final del período de
presentación . Para las partidas no monetarias registradas en el estado de situación
financiera de apertura por sus importes corrientes en fechas que sean distintas de la de
adquisición o asunción, la reexpresión reflejará el efecto de la inflación desde las fechas
en que esos importes en libros fueron determinados, hasta el final del período sobre el
que se informa.
4 Al final del periodo sobre el que se informa, las partidas por impuestos diferidos se
reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 12. No obstante, los importes por
impuestos diferidos que figuren en el estado de situación financiera de apertura del
período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente manera :
1 La IdentificaCIÓn de hipelinnaoon se base en la valoradón de la entidad de los criterios del parrillo 3 de la NIC 29.
GD-FM-17 .v2
_..: -- '- 2496
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - 500
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) la entidad volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según la NIC 12
después de que haya reexpresado los importes nominales en libros de sus
partidas no monetarias en la fecha del estado de situación financiera de apertura
del período sobre el que se informa, aplicando la unidad de medida en esa fecha.
(b) las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo de conformidad con el
apartado (a) anterior se reexpresarán por la variación en la unidad de medida,
desde la fecha del estado de situación financiera de apertura del período sobre el
que se informa, hasta el final del periodo sobre el que se informa.
La entidad aplicará el procedimiento que figura en los apartados (a) y (b) anteriores en la
reexpresión de las partidas por impuestos diferidos en el estado de situación financiera
de apertura de cualquier período comparativo presentado en los estados financieros
reexpresados p.ara el período sobre el que se informa, al que le sea de aplicación la NIC
29.
5 Después de que una entidad haya reexpresado sus estados financieros, todas las cifras
comparativas que figuren en esos estados para períodos posteriores, incluyendo las
partidas por impuestos diferidos, se reexpresarán aplicando la variación en la unidad de
medida para esos períodos posteriores, únicamente a los estados financieros
reexpresados en el período anterior.
Fecha d
e vigencia
6 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de marzo de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
esta Interpretación para un período que comenzase antes del 1 de marzo de 2006,
revelará ese hecho.
GD-FM-17.v2
- ~ ...., "-'
2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - 501
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 10
Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
Referencias
.......,,;;...-.....,N
. IIF9 Inst ,mentos Financieros
Antecedentes
......:,:,,_"""lSe requ'¡~re.~ que ,üna .éntiºacré"a ~úe el d~terioro de yalor de' (a, p!usvalia al fin~l · de , ca~~
perioqo depre~entac¡ón y, si fUera' preciso,. reconozca una pérdida por' d~tedoro de valo(¡
en es'a ' fecha, de ac~erdo, con I~ NIC '36. Sin embargo, al' finalde: unperi9dopo$teri~ .
sobre
•
el que.
se informa
'
las'
,"
condiciones
pueden haber cambiado de tal manera que J. la
pérdidáp9r ,de.tertorod~1 valor podría haber~e reducido o evitado~i dicha evaluación ~e
r.u.bie~e' real.izado, (m¡carn~nteen esa -fech.a .. Esta, I~terpretaci~n proporciona. gúías .$obt¡e
~I, t~!esR~rdlda$ Qor deteno} o del 'valor deben reyertlrse en. ~Igun momento
~' . -.'-, E
=sta, Int~rp(etaci,6n aborda la Interacción entre los requ~riniientos de la NIC 34'1 é
reconócimiento de las .pérdidas'por deterioro da! valor de la plusvalia .confdrme ala Nlb
36, . asf pOmo;'eJ efecto de dicha ir:-tteracción en los estados; fin'ancieros intermediós ,y
á.n~ales .ost~riores
Problema
3 El párrafo 28 de la NIC 34 requiere que una entidad aplique en sus estados financieros
intermedios las mismas políticas contables que en sus estados financieros anuales.
También señala que "la frecuencia con que la entidad presente información (anual,
semestral o trimestralmente) no debe afectar a la medición de las cifras contables
anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la información
intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual
hasta la fecha final del periodo intermedio,"
4 El párrafo 124 de la NIC 36 señala que "Una pérdida por deterioro del valor reconocida
en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores."
¿Debería' unaéntida'd ~evertirlas pérdi as por deterioro del valor d.e I.~
plusvaH~ ,' reconoci~as en .,un ,períodointerrhedio . si no ~e ,hubiera
ecpnocidó una ' pérdida o ésta hubiera sido, por una cantidadinferio(
·cuando.:.·,una.. evaluación del ;' deterioro: del valor: 'se':' hybie$e, . hecho
únicár:nént~,'m fina!:, d~ 'un
~ériodo. PQste!ior .~'obreelque · se informa?¡
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO··· · 2496 de _ _ __ 502
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~c4erdo.
ª .pordeteriorb .del . valor, de . la plusvá,ll a
9 Una entidad no deberá extender este acuerdo, por analogía, a otros ámbitos de conflicto
potencial entre la NIC 34 y otras normas.
[Eliminad()s]
""-,,,,_.' LaNIIF 9" emitida en julio de 2014, modificó Jos párrafos 1. 2, 7 y,B, yelimir16 Jos párrafos
5 6, 11 ~ ,(13 . ) Una entidad ~plitar.ª ,~sa$ modificacion,es cuandó aplíque la NIIF 9 ~
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMERO'~
- -'- - - - - - - de _ _ __
2496 Hoja N°. 503
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 12
Acuerdos de Concesión de Servicios
Referencias
• Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros 1
• NII F 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
• NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
'f-.f' NlfF 9 Instrumf!nto.s Financieros.
,,~~NífF 1'5./pgl:esos de. :Activídad~s Ordtnarias'p¡'óc~deñtes
......l>.....
• 'de Contratos conGílentes.
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
• NIC 17 Arrendamientos
• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
• NIC 23 Costos por Préstamos
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
• NIC 38 Activos Intangibles
• CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
• SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revela?
Antecedentes
1 En muchos países, las infraestructuras de servicio público-como carreteras, puentes,
túneles, prisiones, hospitales, aeropuertos, instalaciones de distribución de agua, redes
de suministro de energía y de telecomunicaciones-han sido tradicionalmente
construidas, operadas y mantenidas por el sector público, y financiadas mediante
asignaciones del presupuesto público.
2 En algunos países, los gobiernos han introducido acuerdos de servicio contractuales para
atraer la participación del sector privado en el desarrollo, la financiación, la operación yel
mantenimiento de dichas infraestructuras. La infraestructura en cuestión puede existir
previamente, o puede tenerse que construir durante el periodo del acuerdo de servicios.
Un acuerdo que esté dentro del alcance de esta Interpretación involucra habitualmente a
una entidad del sector privado (un operador) que construye o mejora la infraestructura
utilizada para proporcionar el servicio público (por ejemplo, mediante el incremento de su
capacidad), y que opera y mantiene esa infraestructura durante un periodo e~pecificado.
El operador recibe pagos por sus servicios durante el tiempo del acuerdo. Este se rige
por un contrato que establece los niveles de ejecución, los mecanismos para ajustar los
En septiembre de 2010 ellASB sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacióll FinanCIera.
2 Eltilulo de la SIC-29. anlerionnenle In(onnsción 8 Revelar-Acuerdos de Concesión de Se/VICIOS, fue modlficac1o por la CINIIF 12
GD-FM-17,v2
-' >,,,.,
2498
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 504
precios y los acuerdos para arbitrar disputas. acuerdo a menudo se describe como un
acuerdo concesión del tipo "construir-aperar-transferir", o bien "rehabilitar-operar
transferir", o bien como un acuerdo de concesión de un "servicio público a un operador
privado".
3 Una característica de estos acuerdos naturaleza servicio público de
la obligación asumida por el operador. políticas públicas hacen referencia a
los servicios relacionados con la infraestructura que se proporcionan al público,
independientemente quién sea parte que opera el servicio. acuerdo serviCIO
obliga contractualmente al operador a proporcionar los servicios público en nombre
la entidad del sector público. Otras características comunes son:
(a) la parte-que el acuerdo de servicio (la concedente) es una entidad del
sector público, incluyendo a los organismos gubernamentales, o bien una entidad
sector privado en la que se delegado responsabilidad del servicio.
(b) operador es responsable al menos de una parte de gestión de
infraestructura y servicios relacionados, y no actúa simplemente como un agente
por cuenta de la concedente.
(c) contrato establece precios iniciales que debe recaudar operador y regula
revisiones precios durante el periodo de acuerdo del servicio.
(d) operador obligado a entregar la infraestructura a la concedente en unas
condiciones especificadas al final del periodo acuerdo, sin contraprestación o
con una contraprestación pequeña, independientemente de cuál haya sido la
parte que la haya financiado inicialmente.
Alcance
4 Interpretación proporciona guías para la contabilización de los acuerdos de
concesión de servicios públicos a un operador privado.
5 Interpretación se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un
operador privado si:
(a) la concedente controla o servicios debe proporcionar el operador con
la infraestructura, a quién debe proporcionarlos y a qué precio; y
(b) la concedente controla-a través de propiedad, del derecho de uso o otra
manera-cualquier participación residual significativa en infraestructura al final
del del acuerdo.
6 La infraestructura en acuerdos servicios públicos a un operador
privado durante toda su vida útil (toda la vida los activos) queda dentro del alcance de
esta Interpretación si se cumplen condiciones contenidas en el párrafo 5(a). Los
párrafos GA1 a GA8 proporcionan guías para determinar si los acuerdos concesión de
servicios públicos a un operador privado dentro alcance de Interpretación
y, en tal caso, en medida lo
7 Interpretación se aplica tanto a:
(a) las infraestructuras que operador construya o adquiera un tercero ser
destinadas al acuerdo de prestación de servicios; y
(b) las infraestructuras existentes a operador tenga acceso, con el fin
los servicios previstos en la concesión, por acuerdo la entidad
concedente.
GD-FM-Hv2
2496
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 505
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
Problemas
Acuerdo
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
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de _ _ _ __ 506
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Servicios de operación
21 El operador puede tener obligaciones contractuales que deba cumplir como una
condición de su licencia, para (a) mantener la infraestructura con una capacidad
especificada de servicio, o para (b) restaurar la infraestructura hasta darle una condición
de servicio especificada antes de entregarla a la concedente al final del acuerdo de
servicio. Excepto por lo que se refiere a los elementos de mejora (véase el párrafo 14),
estas obligaciones contractuales para mantener o restaurar la infraestructura deberán
reconocerse y medirse de acuerdo con la NIC 37, es decir, según la mejor estimación del
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación presente al final del periodo de
presentación.
GD·FM-17.v2
DECRETO NÚMERO" 2496 de _ _ __ Hoja N°. 507
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
22 De acuerdo con la NIC 23, los costos por préstamos que sean atribuibles a estos
acuerdos se reconocerán como un gasto en el periodo en que se incurra en ellos, a
menos que el operador tenga un derecho contractual a recibir un activo intangible (un
derecho para cobrar a los usuarios del servicio público). En este caso, los costos por
préstamos que sean atribuibles a estos acuerdos se capitalizarán durante la fase de
construcción del acuerdo según esta Norma.
Activo financiero
, Lá,NIC 32~;":!as , NllF7 'i ~ se ap-licanal activ,o {inarlCiero reconocidQsegún los párrafos ;1. ,
18
El importedebido , por I~ concedente o porunªentidad" bajp la supervisión de ella se
contabi.lizará de'acuerdo :con la NIIF 9:'
~a) : " :costo amortizado; ,o
, b) ' alvalor, ra~ona,ble, con cambios.,e notro re~ultadoiritegral;' o.
, al valor razonabl~, con cambios en resultados.
:'=--,,"',,-:;C:'--
ua""'do
~-;-""'
: el importe d~biqoporla c~~cedehte se' contabili~~ .al fosto afUartizado" la 'NH , , ~~
, eqUl.erequ~el, lnterés calcu!ado !:I,tihzando elm~t.od() (jellnteres efectiVO s,e reconoZca en
~I re$,ult~do, del ,Qeriqdo
Activo intangible
26 La NIC 38 se aplica al activo intangible reconocido según los párrafos 17 y 18. Los
párrafos 45 a 47 de la NIC 38 proporcionan guías para la medición de los activos
intangibles adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o bien a cambio
de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
27 De acuerdo con el párrafo 11, los elementos de infraestructura a los que la concedente
haya dado acceso al operador para los propósitos del acuerdo de servicio no se
reconocen como propiedades, planta y equipo del operador. La concedente puede
también proporcionar otros elementos al operador para que los conserve o trate como
desee. Si dichos activos forman parte de la contraprestación a ser pagada por la
concedente es>r los servicios, no son subvenciones de_1gobierno s~gún se l<;ts define en I?
NIC 20. En su I!JQ'ar. se contabilizan como~arte del pregiod,e transacción 1al como se,
p~fioé :ert la NIIF' 15.
Fecha de vigencia
28 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2008. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2008, revelará ese
hecho .
.éSA'"1
~8'p ,'',' "·- il)1 ¡n.....a...d·'-o..."
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GD-FM-17,v2
_. '.' -' . 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 508
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Transición
29 Conforme al párrafo 30, los cambios en las políticas contables se contabilizan de acuerdo
con la NIC 8, es decir, retroactivamente.
30 Si, para algún acuerdo de servicios particular, la aplicación retroactiva de esta
Interpretación al comienzo del período más antiguo presentado por parte de un operador
resulta impracticable, éste deberá:
(a) reconocer los activos financieros y activos intangibles que existieran al principio
del periodo más antiguo presentado;
(b) utilizar los importes en libros previos de esos activos financieros e intangibles (sin
embargo, previamente clasificados) como sus importes en libros en esa fecha; y
(c) comprobar el deterioro de valor de los activos financieros e intangibles en esa fecha, a
menos que no sea practicable, en cuyo caso deberá comprobarse el deterioro de valor de
los importes al principio del periodo corriente.
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - -
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disposiciones"
Apéndice A
ía de Aplicación
es parte integrante de la Interpretación.
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. ~" - 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°, o
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único ReglaITlentario Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
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NÚMERO de _ _ _---,.., 1
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
,disposiciones"
Interpretación CINUF 14
Nle 19-EI Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener
un Nivel Minimo de Financiación y su Interacción
Referencias
. NIC 1 Presentación de Financieros
. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Contables y Errores
. NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en 2011)
. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Antecedentes
1 El párrafo 64 de NIC 19 limita la medición de un activo beneficios definidos neto al
menor del superávit en el plan de beneficios definidos y del techo del activo. El párrafo 8
la NIC 19 define techo del activo como "el valor presente de cualesquiera beneficios
económicos disponibles en de del plan o reducciones en las
aportaciones al mismo". Han surgido cuándo deben considerarse
disponibles los reembolsos o reducciones en aportaciones futuras, en particular cuando
existe requerimiento de mantener un nivel mínimo de financiación.
2 muchos países el requerimiento mantener un nivel mínimo de financiación,
con el fin de mejorar la seguridad de las promesas de beneficios post-empleo hechas a
los miembros un plan de beneficios a los empleados. requisitos estipulan
normalmente un importe o nivel mínimo de aportaciones que deben efectuarse al plan
durante un periodo determinado. Por lo tanto, un requerimiento de mantener un nivel
mlnlmo "financiación puede limitar la capacidad de una entidad para ucir
aportaciones futuras.
3 Además, el límite de la medición un activo por beneficios definidos puede ocasionar
que obligación de mantener un nivel mínimo financiación sea onerosa.
Normalmente, un requerimiento de efectuar aportaciones a un plan no afectaría a la
medición activo o del pasivo por beneficios definidos. Esto ocurre porque las
una vez pagadas, pasarán a ser activos del plan, de modo que el pasivo
neto adicional es cero. Sin la obligación mantener un mínimo de
financiación ocasionar un pasivo si la entidad no va a disponer de las aportaciones
requeridas una vez que hayan sido pagadas.
3A noviembre de 2009, Consejo de Normas Internacionales Contabilidad modificó la
CINIIF 14 eliminar una consecuencia no pretendida que surge del tratamiento de los
anticipados de aportaciones futuras en algunas circunstancias existe una
obligación de mantener un nivel mínimo de financiación.
Alcance
4 interpretación se aplica a todos los beneficios definidos post-empleo y a otros
beneficios definidos a los empleados a largo
5 A efectos de Interpretación, se consideran requerimientos de mantener un nivel
mlnlmo financiación cualesquiera exigencias de financiar un de beneficios
definidos post-empleo u otro plan de beneficios definidos a largo plazo.
GD-FM-17.v2
_ . . ...JI _
2496 de _ _ _ __ 512
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja W.
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Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Acuerdo
derecho a un reembolso
11 Para una entidad. un reembolso disponible sólo si ella un derecho
incondicional sobre el mismo:
(a) durante la vida del plan, sin suponer que los pasivos plan deban
para obtener el reembolso (por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la entidad
puede tener el derecho a un reembolso durante la vida plan,
independientemente del hecho de que los pasivos de se hayan liquidado); o
(b) en caso de la liquidación gradual de los pasivos del plan a lo largo tiempo
hasta que todos miembros hayan abandonado el plan; o
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERQ.;:......yol-·"""'---.:25-1'~946~- de _ _ __ 513
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
(c) en caso de liquidación total de los pasivos del plan en un solo acto (es
como una liquidación del plan).
Un derecho incondicional a un reembolso puede existir cualquiera sea el nivel de
financiación de un plan final del periodo sobre el se informa.
12 Si derecho la entidad reembolso de un superávit depende de que ocurran o no
uno o más hechos futuros inciertos no están totalmente bajo su control, la entidad no
tendrá un derecho incondicional y no reconocerá un activo.
13 Una entidad medirá el beneficio económico que vaya a surgir en forma de un reembolso
como el importe del superávit al final del periodo sobre que se informa (que el
valor razonable los activos del plan menos el valor de obligación por
beneficios definidos) que la entidad tiene derecho a recibir en forma de reembolso,
menos cualquier costo asociado. Por ejemplo, si un reembolso estuviera sujeto a un
impuesto distinto del impuesto sobre ganancias, una entidad medirá importe del
reembolso neto de impuestos.
14 Al medir importe de un reembolso disponible cuando plan se liquide [párrafo 11.(c)],
una entidad incluirá el que para el plan tengan la liquidación sus pasivos del
plan y la realización del reembolso. Por ejemplo, una entidad deducirá los honorarios
profesionales si éstos son pagados plan y no por entidad, y los costos de
cualquier prima de seguros que pueda para garantizar pago pasivo en la
liquidación.
15 Si el importe de un reembolso se determina como importe total o como una proporción
del superávit y no como un importe fijo, una entidad no realizará ajustes derivados del
valor del dinero en tiempo, aunque el se únicamente en una fecha
futura.
GD-FM-17.v2
.. 496 de
DECRETO NÚMERO - "" ..... Hoja N°. 514
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"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) cualquier déficit por ';;;U\l'r'.rH" pasados sobre la base la financiación mínima y (b) el
servicio futuro.
19 Las aportaciones para cubrir cualquier déficit financiación mínima atribuible a servicios
ya recibidos no afectan a las aportaciones futuras por servicios futuros. pueden
ocasionar un pasivo acuerdo con párrafos 23 a 26.
una obligación de mantener un .nivel mínimo de financiación para
aportaciones relacionadas con servicios futuros, el beneficio económico disponible en
forma de una reducción en aportaciones futuras la suma de:
(a) cualquier importe reduzca las aportaciones derivadas la obligación
mantener un nivel mínimo de financiación para futuros porque la entidad
realizó pagos anticipados (es decir, pagó el importe antes requerírsele que lo
hiciera); y
(b) el costo del futuro en cada periodo de acuerdo con los párrafos
16 y 1 menos aportaciones estimadas de la obligación
mantener nivel mínimo de financiación serían requeridas para el servicio
futuro en esos períodos si no· hubiera habido pagos anticipados conforme se
describe en (a).
21 Una entidad estimará las aportaciones futuras derivadas la obligación de mantener un
mínimo de financiación el servicio futuro teniendo en cuenta el efecto
cualquier superávit determinado utilizando la base de mantener un nivel de
mínimo financiación pero excluyendo el pago anticipado descrito en párrafo 20(a). Una
entidad utilizará hipótesis congruentes con la base del nivel mínimo de financiación y,
para cualesquiera otros factores no especificados sobre esa base, hipótesis coherentes
con las utilizadas determinar la obligación por beneficios definidos y con la situación
existente al final periodo sobre que se informa, como establece NIC 1
estimación incluirá cualquier cambio como resultado del pago por parte
entidad las aportaciones mínimas cuando se deban realizar. Sin embargo, la
estimación no incluirá el efecto de cambios esperados en los términos y condiciones
de base del nivel mínimo de financiación que no estén prácticamente a punto de
aprobarse o acordados contractualmente al final del periodo sobre el se informa.
Cuando una entidad determine el importe descrito en el párrafo 20(b), si aportación
futura derivada la obligación de mantener un nivel mínimo de financiación para el
servicio futuro costo del servicio futuro de la NIC 19 en cualquier periodo dado,
ese exceso reducirá importe del beneficio económico disponible como una reducción
de aportaciones futuras. embargo, el importe descrito en párrafo 20(b) nunca
puede ser menor cero.
GD-FM-17,v2
DECRETO N~MffiE) -' 249 6 de -
--- Hoja W. 515
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disposiciones"
25
26 [Eliminados]
Fecha de vigencia
27 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2008. Se permite su aplicación anticipada.
27A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además
modificó el párrafo 26. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en
2007) a un periodo anterior, la modificación debe aplicarse para dicho periodo anterior.
27B Pagos anticipados por una obligación de mantener un nivel mínimo de financiación
añadió el párrafo 3A y modificó los párrafos 16 a 18 y 20 a 22. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
27C La NIC 19 (modificada en 2011), modificó los párrafos 1, 6, 17 Y 24 Y eliminó los párrafos
25 y 26. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada
en2011).
Transición
28 Una entidad aplicará esta Interpretación desde el comienzo del primer periodo que se
presente dentro de los primeros estados financieros a los que se aplique esta
Interpretación. Una entidad reconocerá cualquier ajuste inicial que surja de la aplicación
de esta Interpretación en las ganancias acumuladas al comienzo de dicho periodo.
29 Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos 3A, 16 a 18 y 20 a 22 desde el
comienzo del primer periodo comparativo anterior presentado en los primeros estados
financieros en los que la entidad aplica esta Interpretación. Si la entidad hubiera aplicado
anteriormente esta Interpretación antes de aplicar las modificaciones, reconocerá el
ajuste procedente de la aplicación de las modificaciones en las ganancias acumuladas al
comienzo del primer periodo comparativo anterior presentado.
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO ' 2496
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de _ _ __ 516
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Interpretación CINIIF 16
Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
Referencias
NHF'-9 Instrumentos FinancIeros,
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Antecedentes
t Sl e sera el caso de estados fin ancieros consolidados, estados Ona ncieros en los (¡ ua las inversiones l ales como asociadas o negocios con juntos se contRbihzan ul ilílMdo el m étodo (le la pAr1icipaci6n , y e!'l ~dos
fina nderos que incluyen una sucu rs~ 1 o una operación conjunta . lal y como se defin en en la NII F 11 Acuerdos COIlJllnlOS.
GD-FM-17 ,v2
. , " ~ J. 2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 517
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
E's la;'!nterpretaCiÓn. sé:.aplicará a una Émtidad qué 'cubra e'l 'riesgo de tasa de cambio qu~
surja de ,sU -inv,ersión neta ,en negocios en ,e l extranjerO y ,desee cumplir 'los requisito~
para utilizarla ?ontabili~~d de 'co.bertura~· ;de' acuerdo con la ~IIF 9. Por sin,plificació~.
r~ta Int~rpre~a?lón se .reflereadlcha. :ertrdadcolllo ~ ur:Jsentldad co.ntrolador~, y. alo~
estados' finanCieros , en los que se Incluyen los activos netos de los negocIos , en ~I
~xtranjem como So estados financier,o s consolidados . .Todás ,las referencias ' a una entidad
F, pntroladora ,se aplican igualmente a :una entidad que tiene una inversión neta ' en un
negocio .en' el'extrahjero que es unnegocio conjunto¡!Jna asociada"o una sucursa l..
8 Esta Interpretación únicamente se aplicará a las coberturas de inversiones netas en
negocios en el extranjero; no se aplicará por analogía a otros tipos de contabilidad de
coberturas,
Problemas
GD-FM-17,v2
24 S
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
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Acuerdo
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•
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de -
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
mantenida por otra entidad controladora de nivel superior. Sin embargo, si no fuera
mantenida por la entidad controladora de nivel superior, la contabilidad de coberturas
aplicada por la de inferior nivel deberá revertirse antes de que la controladora de nivel
superior registre la contabilidad de coberturas.
,16 Cuando$e. disponga , de un ·negQcio ~n el extranjero que estaba ,cubierto, el. importe
reclasificado al resultado del periddo .d ela res'erva de corwersión de' moneda extranjera"
pO,m o un ajuste de reclasifi'caci611, ' en 16s estados ' 'fina,ncíeros consolidados de ' la
pontrbladofqCOrrespondiente .al 'instruméntode cobertura, ' será el importe que se requier$,
'identificar :~egúnel párrafo 6.5:14' de 'la NIIF 9. Ese importe es la ganancia Q pérdid ~
acumulada del instrume lo de cQbert,uraque!?edeterminó qué era una cobertura eficaz.
17 El importe reclasificado a resultados de la reserva de conversión de moneda extranjera
en los estados financieros consolidados de la controladora con respecto a la inversión
neta en el negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48 de la NIC 21, será el
importe incluido en dicha reserva de conversión de moneda extranjera, correspondiente a
ese negocio en el extranjero. En los estados financieros consolidados de la controladora
última , la suma del importe neto reconocido en la reserva de conversión de moneda
extranjera correspondiente a todos los negocios en el extranjero no se verá afectada por
el método de consolidación . Sin embargo, si la controladora última utilizase el método de
consolidación directo o por etapas2 el importe incluido en su reserva de conversión de
moneda extranjera correspondiente a un negocio en el extranjero concreto podría verse
afectado. El uso del método de consolidación por etapas podría dar lugar a la
reclasificación a resultados de un importe diferente al utilizado para determinar la eficacia
2 El metodo dIrecto es el método de consolid(,clón en el que los esl aaos linancieros del negocio en el ex!ranJero se convier1en dlrc damente 8 la moneda funcional efe la conlroladora ul!imi1 El metodo por el apas es el
melodo de consolidacIón por el cua l los estad os financieros del negocio en el extranjero se convier1 en, en primer lugAr. A la moneda funcional de lA controladora o conlrolador(\s intermedias. '1 segu.cfamen le se
convier1en a la mon ec1 a funcioM I de la controladora Linima (O a la moneda de presentación 51 fuese diferent e)
GD-FM-1 7.v2
DECRETO NÚMERO de _ _ __ 520
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
Fecha de vigencia
18 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de octubre de 2008 . Una entidad aplicará la modificación al párrafo 14 realizada por
Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009 a los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicación anticipada de ambas. Si una entidad
aplicase esta Interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de octubre de
2008, o la modificación al párrafo 14 antes del 1 de julio de 2009, revelará ese hecho.
~~~""-:·.tEIi · ·na~g91
r i
,8B "" U~ ~ NIIF ,9 í erhiti<;fa~n juliod.e 2014" mod,i ficplos p~rrafos 3~5 a7; 14,. 16, c?A1 GAB Y,
eli in , ~I pár,rafo t .BA.: Unaeotidad ap icaré esas modificaciones cuando apliqu~a "NUR
Transición
19 La NIC 8 especifica cómo una entidad aplicará un cambio en una política contable que
resulte de la aplicación inicial de una Interpretación . No se exige que una entidad cumpla
con estos requerimientos cuando aplique esta Interpretación por primera vez. Si una
entidad hubiese designado un instrumento de cobertura como una cobertura de una
inversión neta, pero la cobertura no cumpliese los requisitos de la contabilidad de
coberturas de esta Interpretación, la entidad aplicará la NIC 39 para suspender esa
contabilidad de coberturas de forma prospectiva.
GD-FM-17.v2
.~ ... - . ' 2496
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 521
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Infdimación y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice
Guía de aplicación
Naturaleza del riesgo cubierto para el cual puede designarse una relación de
cobertura (párrafos 10 a 13)
GA2 La controladora puede cubrir sus inversiones netas en cada una de las subsidiarias A, B
Y C para el riesgo de tasa de cambio entre sus respectivas mo~edas funcionales [yen
japonés (JPY), libras esterlinas y dólares USA] y el euro. Además, la controladora puede
cubrir el riesgo de tasa de cambio USD/GBP entre las monedas funcionales de la
subsidiaria B y la subsidiaria C. En sus estados financieros consolidados, la subsidiaria B
puede cubrir su inversión neta en la subsidiaria C respecto al riesgo de tasa de cambio
entre sus monedas funcionales dólares USA y libras esterlinas. En los siguientes
ejemplos, el riesgo designado es el riesgo de tasa de cambio al contado, debido a que
los instrumentos de cobertura no son derivados. Si los instrumentos de cobertura fuesen
contratos a plazo, la controladora podría designar el riesgo de tasa de cambio a plazo.
Controladora
Moneda Funcional EUR , .
Subsidiaria B
MoneJ1a Funcional GBP
US$300 millones
(1:159 millones equivalente)
Subsidiaria C
Moneda Funcional USO
GD-FM-17, v2
DECRETO NÜMERO
2496 de _ _ __ Hoja W. 522
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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sobre el que se informa son 400.000 millones de yenes japoneses, incluyendo el importe
del préstamo externo de 300 millones de dólares USA.
GA4 La partida cubierta puede ser un importe de activos netos igual o inferior al importe en
libros de la inversión neta de la controladora en la subsidiaria C en sus estados
financieros consolidados (300 millones de dólares USA). En sus estados financieros
consolidados, la controladora puede designar el préstamo externo de 300 millones de
dólares USA en la subsidiaria A como una cobertura del riesgo de tasa de cambio al
contado EUR/USD asociado con su inversión neta de 300 millones de dólares USA en los
activos netos de la subsidiaria C. En este caso, tanto la diferencia de cambio EUR/USD
del préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la subsidiaria A como la
diferencia de cambio EUR/USD de la inversión neta de 300 millones de dólares USA en
la subsidiaria C se incluirán en la reserva de conversión de moneda extranjera en los
estados financieros consolidados de la controladora tras la aplicación de la contabilidad
de coberturas.
GA5 En ausencia de contabilidad de coberturas, la diferencia de tasa de cambio USD/EUR
total del préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la subsidiaria A se
reconocería en los estados financieros consolidados de la controladora de la siguiente
forma:
• la variación de la tasa de cambio al contado USD/JPY, convertida a euros, en
resultados, y
• la variación de la tasa de cambio al contado JPY/EUR, en otro resultado integral.
En lugar de realizar la designación del párrafo GA4, la controladora, en sus estados
financieros consolidados, podría designar el préstamo externo de 300 millones de dólares
USA en la subsidiaria A, como una cobertura del riesgo de tasa de cambio al contado
GBP/USD entre la subsidiaria C y la subsidiaria B. En este caso, la diferencia de tasa de
cambio USD/EUR total del préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la
subsidiaria A se reconocería, entonces, en los estados financieros de la controladora de
la siguiente forma:
• la variación de la tasa de cambio al contado GBP/USD, en la reserva de
conversión de moneda extranjera que corresponda a la subsidiaria C,
• la variación de la tasa de cambio al contado USD/JPY, convertida a euros, en
resultados, y
• la variación de la tasa de cambio al contado JPY/EUR, en otro resultado integral.
GA6 La controladora no puede designar el préstamo externo de 300 millones de dólares USA
en la subsidiaria A como una cobertura de ambos riesgos, es decir, del riesgo de tasa de
cambio al contado EUR/USD y del riesgo de tasa de cambio al contado GBP/USD, en
sus estados financieros consolidados. Un único instrumento de cobertura puede cubrir el
mismo riesgo designado sólo una vez. La subsidiaria B no puede aplicar la contabilidad
de coberturas en sus estados financieros consolidados porque el instrumento de
cobertura se mantiene fuera del grupo que comprende a la subsidiaria B y a la subsidiaria
C.
GD-FM-17 .v2
, • f·
DECRETO NUMERO ..'
.J
2496 de _ _ __ 523
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17v2
DECRETO NÚMERO
.. ~ ...., -'
2496 Hoja W. 524
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financieray Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
GA13 Supongamos que la subsid B mantiene una deuda externa 300 millones
dólares USA que transfirió a controladora mediante un préstamo intragrupo
denominado en libras esterlinas. Puesto que sus activos y pasivos se incrementan en 1
millones de libras esterlinas, activos netos la subsidiaria B no cambian. La
subsidiaria B podría designar deuda como cobertura del GBP/USD de
su inversión neta en la subsidiaria e en sus estados financieros consolidados.
controladora pod mantener la designación de la subsidiaria B de dicho instrumento
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
.... -" 496 de _ _ __ Hoja N°. 525
-------
"Por medio del se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
"" -. ~
.
2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°. 526
"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 17
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
Referencias
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008)
• NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
• NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
• NII F 10 Financieros Consolidados
• NIIF 13 Medición del Valor Razom:ible
• NIC 1 Presentación de Financieros (revisada en 2007)
• NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Antecedentes
1 algunas ocasiones, una entidad distribuye activos distintos efectivo como
dividendos a sus propietarios 1 cuando actúan como tales. En esas situaciones, la
entidad puede también a sus propietarios la posibilidad elegir entre: recibir activos
distintos efectivo o una alternativa en efectivo. La CINI ha recibido peticiones para
gUias sobre cómo debe una entidad Gontabilizar dichas distribuciones.
2 Normas Internacionales Información Financiera (NIIF) no proporcionan guías
sobre cómo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios (comúnmente
denominadas como dividendos). La NIC 1 que una entidad presente información
detallada los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios, ya sea en
el estado de cambios en el patrimonio o en las notas a los estados financieros.
Alcance
3 Esta Interpretación se aplicará a siguientes categorías de distribuciones de no
recíprocas realizadas por una entidad a sus propietarios cuando actúan como tales:
(a) distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo, partidas de
propiedades, planta y equipo, negocios como se definen en la NIIF 3,
participaciones en el patrimonio otra entidad o de activos para su
disposición como se definen en la NIIF 5); Y
(b) distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre recibir
distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.
4 Interpretación se aplícará sólo a las distribuciones en que todos los propietarios
de la misma clase de instrumentos patrimonio se tratan de igual manera.
5 Esta Interpretación no será de aplicación a distribuciones de activos distintos al
efectivo que estén, en última instancia, controlados por la misma parte o partes antes y
después de la distribución. exclusión se a los financieros
separados, individuales y consolidados de la entidad que realice la distribución.
6 De acuerdo con el párrafo 5, Interpretación no se aplicará cuando el activo distinto al
efectivo controlado en última instancia por las mismas partes antes y después de la
El pam~(o 7 de la NIC 1 define Q los propietarios como tenedofes de instrumenlo$ ,,¡osificados como patrimonio
GD-FM-17.v2
." '-- ... ' 2486
DECRETO NÜMERO - - - - - - - - de - - - 527
"Por medio cual se modifica el 5 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se d
disposiciones"
Problemas
---------------------
9 Cuando una entidad una distribución y tenga la obligación distribuir los activos
implicados sus propietarios, reconocer un pasivo por el dividendo a pagar. Por
consiguiente, Interpretación trata siguientes problemas:
(a) ¿Cuándo debería reconocer la entidad el dividendo a pagar?
(b) ¿Cómo debería medir una entidad dividendo a pagar?
(c) Cuando una entidad liquide dividendo a pagar, ¿cómo contabilizar
cualquier diferencia entre el importe en libros de activos distribuidos y el
importe en libros del dividendo a pagar?
Acuerdo
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO - .. 2 96 de _ _ __ Hoja W. 528
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
18 Una entidad aplicará esta Interpretación, forma prospectiva, en los periodos anuales
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. No se permite la aplicación retroactiva. Se
permite su aplicación anticipada. una entidad aplicase esta Interpretación en un
periodo que comenzase 1 julio de 2009, revelará ese hecho y también
aplicará la NIIF 3 (revisada en 2008), la NIC (modificada en mayo de 2008) y NIIF 5
(modificada por esta Interpretación).
19 La NIIF 10, emitida en mayo de 2011, modificó párrafo Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 10.
La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 17. Una entidad aplicará esa
modificación aplique la NIIF 13.
GD-FM-17.v2
.. ' ~ ...,¡ --'
- - - - - - - de - - - - -
DECRETO NÚMERO -
2496
529
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación CINIIF 19
Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
Referencias
Antecedentes
1 Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de un pasivo financiero con
el resultado de que el deudor cancela el pasivo total o parcialmente mediante la emisión
de instrumentos de patrimonio para el acreedor. Estas transacciones se denominan en
algunas ocasiones como "permutas de deuda por patrimonio". El CINIIF ha recibido
peticiones de guías sobre la contabilidad de estas transacciones.
Alcance
2 Esta Interpretación trata de la contabilidad por una entidad cuando las condiciones de un
pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos
de patrimonio para un acreedor de ésta cancele total o parcialmente el pasivo financiero.
No se trata la contabilidad por el acreedor.
3 Una entidad no aplicará esta Interpretación a transacciones en situaciones en las que:
(a) El acreedor sea también un accionista directo o indirecto y esté actuando en su
condición directa o indirecta de tal.
(b) El acreedor y la entidad están controlados por la misma parte o partes antes y
después de la transacción y la esencia de la transacción incluye una distribución
de patrimonio por parte de la entidad, o una contribución de patrimonio a ésta.
(c) La cancelación del pasivo financiero mediante la emisión de participaciones en el
patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del pasivo financiero.
Problemas
i4 Esta· n~rQretaei6nfrata los 'sigLJien~esQroblem~s:i
,n
(ªl .: tS·on ··los instrunientó~ ae patdmonio"de··u""....a~e.....·nt idad--emi1:id9s'para cancelar total O;
parci,~lmente ufl pásivo finane,iero "c9ntr~pr~staóió . agada" de · acuerdo cOIf e!
párrafo 3;·3.3 de la NIIF9J¡
En septiembre de 2010 ellASB sustituyó el Marco ConceplllBI por el Marco Conceptual para la Infannaci6n Financiera.
GD-FM-17. v2
2496
DECRETO NÚMERO de - - - - Hoja W. 530
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) ¿Cómo debería medir inicialmente una entidad los instrumentos de patrimonio
emitidos para cancelar este pasivo financiero?
(c) ¿Cómo debería contabilizar una entidad las diferencias entre el importe en libros
del pasivo financiero cancelado y el importe de la medición inicial de los
instrumentos de patrimonio emitidos?
/j . _,' " -,
~<::uerdo,
.{5 'L~ emisi'ón de.instrumentos qe 'p atrimoniode una entidad para un acreedor para can cela~
~otal o parcialmente 'un pasivo financiero es contraprestación pagada de acuerdo con :el
párrafo ,,~,3.3' de laNIIF.9. Una entidad dará de baja un pasivo financiero (o una parte del
m ismo) de su estado gesituación financiera cuando, ysoloc(Jando, se haya extinguic;fo
i:te aCLJerdpco[te párra o 3.S 1 de,la NIIF 9)
6 Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio emitidos para un
acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo financiero, una entidad los
medirá al valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos, a menos que el
valor razonable no pueda medirse con fiabilidad.
t=,~,-'-"'~-~i
rr""' é Cvarorraz~ñable de los instrumentói,d epat....,m
'""" ri- '....-
on.,-
io·.,,'emitidos no puede medirse, con
rabilidad; entonces los instru!11entosd~patrimonio oeberán medirse para reflejar el valor
:razonable. del pasivo financiero cancelado. Al medir el valor razonable de un pa~ivo
financiero cancelado que i~cluye una característica que lo haga exigible a petición del
~creedor(por ejemplo, un,dep-ós,ito ,a la} /istak no))e aplicará el párraf047 de la NIIF 13.
8 Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluará si parte de la
contraprestación pagada está relacionada con una modificación de las condiciones del
pasivo que permanece pendiente. Si parte de la contraprestación pagada está
relacionada con una modificación de las condiciones de la parte del pasivo que
permanece, la entidad distribuifé3 la contraprestación pagada entre la parte del pasivo
cancelado y la parte del pasivo que permanece pendiente. Para realizar la distribución, la
entidad considerará todos los hechos y circunstancias relevantes relativos a la
transacción.
~ , La dWerenéia eñtre .el . importe en libros de.1 pasivo ~ fi"nanciero (o ' parte de Un
pasivo
financiero) cancelado, y la contraprestación pagada, debe reconocerse en el resultado
(lel periodo, de acuerdo con el párrafo 3.3.3de' la NIIF 9. Los instrumentos de patrimornio
emitidos deben reconocerse· ini,cialmente .y. medir~een la fecha en que se cancela el
pasivofinanciero,(o par1e~d.e esepé;lsivo) ~
¡to " ~~ Cuando se 'cancele sOlo parte del pasivo finañciefO, la contraprestación debe distribuirse
ti e , acu~rdo con ,el párrafo ,~ ; la ., contraprestapión :·asignada al pasivo que permanece
fo.rn1araparte delaevaJuación si las condiciones de;ese pasivo han sido sustancialmente
f Odificadas. -Si~1 pasivo que Rermane98 h~sido.~ustancialmente modificado, la entidad'
pontabilizarála ':10dific~cióncomo. la cancelación' del 'pasivo original y el reconocimiento
~euo , nl.Jevo pa~IV9conforme .reqUlere el párrafo 3.3.2 de I~NI1F 9.
11 Una entidad revelará la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 9 y
10 en una partida separada del resultado o en la notas.
12 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
GD-FM-17,v2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 531
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de 2010, revelará ese
hecho.
13 Una entidad aplicará un cambio en una política contable de acuerdo con la NIC 8 a partir
del comienzo del primer periodo comparativo.
~ ._-=-.
-----[ermina~o
La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 13.
~liminadbl
'~--::L-a~""""":
NIIF 9 (modificada enjulio de 2014) mod¡ficó~íos párrafos ( 5, 7, 9y fO,y eih:nin6' los
párrafos 14 Q . Un~ entidad aplicar~esasmodificaciohes cuando aplique la NIIF9;
GD-FM-17.v2
2496
NÚMERO de _ _ _ __ Hoja N°. 532
Interpretación CINUF 20
Costos de Desmonte en la de Producción de una Mina a Cielo Abierto
Referencias
• El Marco Conceptual para la Información Financiera
• NIC 1 Presentación de Financieros
• NIC 2 Inventarios
• NIC 16 Propiedades, Planta y
• NIC Activos Intangibles
Antecedentes
1 En las operaciones de a cielo abierto, las entidades pueden verse forzadas a
materiales de escombro de la mina ("sobrecarga") a yacimientos
mineral. actividad extracción del escombro se conoce como "desmonte".
2 Durante fase de desarrollo la mina (antes de que la producción comience), los
costos desmonte se capitalizan habitualmente como parte del costo depreciable de
construir, desarrollar y estructurar la mina. Esos capitalizados se deprecian o
sobre una base sistemática, habitualmente mediante la del método
unidades de producción, una vez que la producción.
3 Una entidad minera puede continuar extrayendo sobrecarga e rrir en costos de
desmonte durante la de producción de mina.
4 El material extraído al desescombrar en fase de producción no será necesariamente
100 por cien escombros; a menudo contendrá una combinación de mineral y escombro.
proporción mineral con respecto al escombro puede fluctuar de un bajo grado no
rentable a un alto rentable. extracción del material con proporción de
mineral con respecto al escombro puede producir algún material utilizable, que puede
usarse para producir inventario. Esta extracción puede también proporcionar acceso a
más profundos de que contengan una proporción mayor mineral con
respecto al escombro. Puede por dos beneficios acumulándose
(devengándose) en entidad procedentes la actividad de desmonte: el mineral
utilizable que puede usarse para producir inventario y la mejora del acceso a cantidades
adicionales de que se explotarán en periodOS futuros.
5 Interpretación considera cuándo y cómo contabilizar por separado estos dos
beneficios surgen de actividad desmonte, así como forma medir dichos
beneficios en momento inicial y posteriormente.
Alcance
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚÑiERO- ,. 249 6 de _ _ __
"Por del cual se modifica IOl"lrOTr.2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Problemas
7 Interpretación trata los problemas:
reconocimiento de los ,..."",1-",.,. de producción del como un activo;
(b) medición inicial del activo actividad de desmonte; y
(c) medición posterior del de la actividad de desmonte.
Acuerdo
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
utilizará como una referencia para identificar la medida en que ha dado lugar la actividad
adicional de crear un beneficio futuro. Ejemplos de estas medidas incluyen:
(a) el costo del inventario producido comparado con el costo esperado;
(b) el volumen de escombro extraído comparado con el volumen esperado, para un
volumen dado de producción de mineral; y
(c) el contenido del mineral extraído comparado con el contenido de mineral que se
esperaba extraer, para iJna cantidad dada de mineral producido.
GD-FM-17.v2
2496
NÚMERO - - - - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
d isposiciones"
Interpretación CINIIF 21
Gravámenes
Referencias
• NIC 1 Presentación Financieros
N IC 8 Políticas Contables, Cambios en Contables y Errores
• NIC 12 Impuesto a las
• NIC Contabílízación las Subvenciones Gobierno e Información a sobre
Gubernamentales
• N Información a sobre Relacionadas
• N Información Intermedia
• NIC Provisiones, Contingentes y Activos Contingentes
• C INI 6 Obligaciones surgidas de la Participación en IVIE'fCé:lQCIS
de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
GD·FM-17.v2
'- . 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Problemas
Acuerdo
8 suceso que genera la obligación que da lugar a un pasivo para pagar un gravamen es
actividad produce el pago del gravamen, en los términos lados por
legislación. ejemplo, la actividad que da al pago de un gravamen es la
generación de un actividades ordinarias en periodo presente y el cálculo de
ese gravamen se el de actividades ordinarias que tuvo lugar en un
anterior, suceso da origen a la obligación de ese gravamen es la
generación de ingresos en periodo de de actividades
ordinarias en periodo anterior es pero no suficiente, para crear una
obligación presente.
9 Una entidad no una obligación implícita de un gravamen que se generará por
en un futuro como consecuencia de que dicha entidad forzada
económicamente a continuar operando en ese periodo futuro.
10 preparación de los financieros según la hipótesis de en marcha no
implica una entidad tenga una obligación de pagar un gravamen que se
generará por operar en un periodo futuro.
11 un gravamen se reconoce de forma progresiva ocurre el suceso
obligación a lo largo de un periodo de (es si la actividad
que genera el pago del gravamen, en los términos señalados por la legislación, tiene
lugar a lo largo de un de tiempo). Por ejemplo, si el suceso que da a la
obligación es la generación de un de actividades ordinarias a lo largo de un
periodo de tiempo, pasivo correspondiente se reconocerá a medida que la entidad
produzca dicho ingreso.
GD-FM-17.v2
2496 de _ _ __
DECRETO NÚMERO Hoja N°. 537
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO""
" 2496 de _ _ __ Hoja N°. 538
-------
oJ
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice A
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integral de la Interpretación y tiene el mismo carácter normativo que
las otras partes de la Interpretación.
A1 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2014 . Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta
Interpretación a periodos anteriores revelará este hecho.
A2 Los cambios en las políticas contables producidos por la aplicación de esta Interpretación
se contabilizarán de forma retroactiva de acuerdo con la Nle 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
GD-FM-17.v2
24
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - Hoja W. 539
Alcance
2 Una aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio q en su caso, de acuerdo con
NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados conforme a N11
3 Los estados conforme a son los primeros estados
financieros en los la entidad adopta NIIF, mediante una declaración,
explícita y reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF.Los financieros conforme a las NIIF son primeros financieros de
una entidad según las NIIF por ejemplo, la misma:
(a) sus estados financieros previos más
(i) no son coherentes en todos los
aspectos con
(ii) conformidad con NIIF en los aspectos, que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin
de cumplimiento con las NI!
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NI! pero no
con todas;
(iv) nacionales que no son coherentes con NIIF, pero
aplicando algunas NI individuales para contabilizar partidas para las que
no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación algunos
importes con los determinados las NIIF;
(b) preparó los estados financieros conforme a NIIF únicamente
GD-FM-17.v2
- .'
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de
49
Hoja N°. 540
----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 15 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros,
según se define en la NIC 1 Presentación Estados Financieros (revisada en
2007); o
(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
4 NI se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
nacionales, los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NI
(b) presentó en año precedente financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NI o
(c) en el año precedente estados financieros contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
estados financieros.
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado
NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros
anuales más recientes no contenían una declaración, y sin reservas,
cumplimiento con las NII debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar NIIF
retroactivamente acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar
dichas NIIF.
Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con párrafo 4A, aplicará,
no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y 238 de
NIIF 1, además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8.
5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas hechos por una entidad
que ya hubiera adoptado las NIIF. cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Contables y Errores; y
(b) disposiciones de transición es[)ec contenidas en otras NI
Reconocimiento
Políticas contables
7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se
presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. políticas
contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo que
GD-FM-17.v2
DECRETO de _ _ _ __ 541
medio de! cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre
de 20X5. La entidad A decide información comparativa de tales estados financieros para un solo
año (véase el 21). Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de
enero de 20X4 (o, de forma el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A
presentó estados financieros conforme a sus peGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Aplicación de los requerimientos
La entidad A estará obligada a las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de
diciembre de 20X5 al:
elaborar y su estado de situación financiera de conforme a las NIIF el 1 de
enero de
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los
importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el
patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4) asl como la información a revelar (incluyendo
información comparativa 20X4).
Si una nueva NIIF aún no fuese pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a la
entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros
l"I'\y\t,.."·"",, a NIIF.
GD·FM-17.v2
'. ~ wI· 24 [;
NÚMERO
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Estimaciones
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
2 Hoja N°.
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"Por medio del cual se modifica 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan
19 [Eliminado]
Información comparativa
21 primeros estados financieros de una se presenten conforme a las NI
incluirán al menos tres estados de situación , dos estados del resultado y otro
integral del periodo, dos estados del del periodo separados (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio y
notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados
Conciliaciones
24 cumplir con
primeros estados financieros conforme a NIIF
una entidad incluirán:
2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°. 544
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
, disposiciones"
(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NI/F para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores,
(b) una conciliación de su resultado integral total según las NI/F para el último periodo
en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, El punto de
partida para dicha conciliación será el resultado integral total según PCGA
anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado
según PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NI/F, la información a revelar que habría sido requerida, según la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales
pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes,
en el periodo que comenzó con la fecha de transición a las NI/F.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 deberán dar
suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos
realizados en el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral. Si la
entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará
también los ajustes significativos al mismo.
26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada
conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b)
del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las
políticas contables.
27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad
en la adopción de las NI/F o a los cambios en dichas políticas hasta después de
presentar sus primeros estados financieros conforme a las NI/F. Por tanto, los
requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que contiene la NIC 8 no
son aplicables en los primeros estados financieros conforme a las NI/F de una entidad.
27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF
una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas
en esta NI/F, deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros
intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF,
de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo
24(a) y (b).
28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este
hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
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249E)
DECRETO NÚMERO -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~esignados en la fecha 'de cfésignación, así como sus clas¡fiéaciones~ ímportesen Hor:9S,
~:mlose~tados financieros anteriores.,
30 Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa
el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o para un activo intangible (véanse los párrafos 05 y 07), los
primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarán, para cada partida del estado
de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
31A Si una entidad utiliza la exención del párrafo 08A(b) para activos de petróleo y gas,
revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en libros
determinados conforme a los PCGA anteriores.
31 B Si una entidad utiliza la exención del párrafo 08B para operaciones sujetas a regulación
de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron los importes en
libros conforme a los PCGA anteriores.
31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho valor
razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafos 026 a 030),
los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la entidad revelarán una
explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y dejó de tener, una
moneda funcional que reúna las dos características siguientes:
(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades
con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO
2496
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 2496 de _ _ __ Hoja N°. 547
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 548
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
modificó los párrafos B2, 01 Y 020, Y añadió los párrafos 31C y 026 a 030. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
2011. Se permite su aplicación anticipada.
391 Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas
en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, B7, C1, 01, 014 Y 015, Y añadieron el
párrafo 031. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 Y NIIF
11.
39J La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el párrafo
19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y modificó los párrafos 015 y
020 . Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
39K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido
en junio de 2011, modificó el párrafo 21 . Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011 .
39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó el párrafo
01, eliminó los párrafos 010 Y 011 Y añadió el párrafo E5. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).
39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
añadió el párrafo 032 y modificó el párrafo 01. Una entidad aplicará esa modificación
cuando aplique la CINIIF 20.
39N Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012, añadió
los párrafos B1 (f) Y B10 a B12 . Una entidad aplicará estos párrafos a los periodos
anuales que comiencen · a partir del 1 de enero de 2013 . Se permite su aplicación
anticipada.
390 Los párrafos B10 Y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF pero no
aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la NIIF 9 deberán
interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos Financieros: ReconOcimiento y
Medición.
39P El documento Mejoras Anuales a las NI/F, Ciclo 2009-'-2011, emitido en mayo de 2012 ,
añadió los párrafos 4A y 4B Y 23A Y 23B. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2013 . Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un
periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
39Q Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó el párrafo 023.
Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo que comience con
anterioridad, revelará ese hecho.
39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó el
párrafo 21. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo que comience
con anterioridad, revelará ese hecho.
39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a
las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó el párrafo 031 . Una
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2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - de - - - - Hoja W. 549
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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GD-FM-17.v2
NÚMEkc:Y L '.' 24. de _ _ _ __ Hoja N°. 550
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Apéndice forma integrante de la NI/F.
costo atribuido Un usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había
reconocido inicialmente el activo o en la fecha determinada, y que este costo era
""",¡<>n!t<> al costo atribuido.
entidad que La entidad que sus estados financieros conforme a las NIIF.
por
a ....... ...,•.a
vez las
NIIF
estado de El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.
situación
financiera de
apertura
conforme a las
NIIF
fecha de El comienzo del periodo para el que una entidad presenta información comparativa
transición a las conforme a las NIIF, en sus
rnr'nnlot<:> estados financieros
NIIF conforme a las NIIF.
Normas Normas e Interpretaciones emitidas por el de Normas Internacionales de
Internacionales Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
de Información
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(NIIF)
(b) las Internacionales de
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) SIC(a).
peGA anteriores Las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF
utilizaba antes de aplicar las NIIF.
estados Los primeros financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas
conforme a las Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explicita y
NUF sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
primer periodo El periodo más reciente sobre el que se informa cubierto por los primeros estados
sobre el que se financieros conforme a las NIIF de una entidad.
informa conforme
a las NIIF
valor razonable Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se por
transferir un en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la la NIIF 1
(al Definici6n de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos medianle la Constituci6n revisada de la Fundaci6n IFRS en 2010,
GD-FM-17v2
i _. \..J\J . ')'96
~':t
DECRETO NUMERO
- - - - - - - de - - - - 551
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice B
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
81 Una entidad aplicará las' siguientes excepciones:
(a) baja ' en .' cuentas , de activos financieros y pasivos financieros
(párrafo 82 y 83);
(b) ' contabilidad de coberturas (párrafos 94 a 86);
(c) participaciones. no controladoras (párrafo 87);
(d) clasificación y medicii)n de activos financieros (párrafo 8S a BSe);
(e) deterioro de activos financieros (párrafos 8S'O a 8SG);
ff) derivados ~ih1píícitos(párrafo 89); y
(g)préstamos del gobierno (párrafos 810 'á-8-12).
Contabilidad de coberturas
84 En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, una entidad:
(a) medir~ todos los derhi ados a su valor razonable; 'JI
(b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que
hubiera registrado según los PCGA anteriores corno si fueran activos o pasivos.
85 En su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad nq
reflejará ' una relación de cobertura de , un tipo que no cumpla los requisitos de la
contabilidad de " coberturas según 'la NI IF 9 (por , ejemplo, en muchas relaciones de
~oberturadonde el, instrumento de cobertura es una opción emitida independiente o una
opción emitida neta; o donde la partida cubierta es una posición neta ,en una cobertura del
flujos de efectivo para otro riesgódistinto de riesgode tasa de cambio). Sin embargo, si
una entidad designó una posición neta como unapartidacubierta, de acuerdo con PCG~
~nteriores" puede designar como una partida cubierta de acuerdo con las NIIF una
~artida individual ' dentro de esa posición neta, o una posición neta si cumple ' los
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DECRETO NÚMEftOv - - 2496 de - - - - 552
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposicio nes"
eJe
requerimientos I párrafo 6.6: 1 de la NIIF 9, siempre que no lo haga después de la fecha
!;tetransicjón a las NIIF.
86'-'-~-=
: Si, antes de -la fecha de transición a las NIIF,una entidad hubiese - designado una
transacción como .de cobertura, pero ésta ,no cumpliese ,con las condiciones para la
contabilidad de coberturas establecidas en laNIIF 9,Iaentidad aplicará lospárrafós 6.5.6
y 6.5~7dela ' NIIF 9 para discontinuar 'Ia contabilidadde coberturas. Las transacciones
realizadas antes de la fecha de .. transición a ·Ias NIIF no se, designarán de forma
. etroactiv~ como coberturas.'
Participaciones no controladoras
B7 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos
de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición a las NIIF:
(a) el reque'i'imiento del párrafo B94 de que el resultado integral total se atribuya a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras, incluso si
esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas;
(b) los requerimientos de los párrafos 23 y 896 para la contabilización de los cambios
en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no
den lugar a una pérdida de control; y
(c) los requerimientos de los párrafos 897 a B99 para la contabilización de una
pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados del
párrafo 8A de la NIIF !) Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF elige aplicar la NIIF 3 de
forma retroactiva a combinaciones de negocios pasadas, aplicará también la NIIF 10 de
acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.
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_- .....J ""' ..
2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 553
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
la NIIF 7, pero las referencias al "párrafo 7.2.5 de la NIIF 9" se interpretarán con el
significado de este párrafo y las referencias al "reconocimiento inicial del activo
financiero" se interp,retarán como que quiere decir "en la fecha de transición a las NIIF".)
~8C Si es impracticable (como se' define en la NIC 8) para una entidad aplicar
retroactivamente el método del interés efectivo de la NI/F 9, el valor razonable del activo
financiero o el pasivo financiero en la fecha de transición a las NI/F será el nuevo import,e
en libros bruto de ese activo financiero o el nuevo costo amortizado de ese pasivo
financiero en la fecha de transición a las NI/F.
Derivados implícitos,
,8 9 Üna entidad' que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un 'derivad"Q
implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose
en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió por primera vez
en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el
párrafo 84 .3.11 de la NIIF 9, si ésta fuese posterior.
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DECRETO N ÚM E Rq. ~...-.----...":2441-:'9T6R de _ _ __ Hoja W. 554
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIV!t;liQ¡.... . . 24 9 S de - - - - Hoja N°. 555
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice e
Exenciones referidas a las combinaciones de negocios
Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicará siguientes
requerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha
transición a las NI/F. Apéndice debe aplicarse únicamente a combinaciones de negocios
dentro del de la NIIF 3 Combinaciones Negocios.
C1 Una entidad que adopte por primera vez NIIF puede optar por no aplicar de forma
retroactiva la NIIF 3 a combinaciones negocios en el pasado
(combinaciones de anteriores a la fecha de transición a las NIIF). Sin embargo,
si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase cualquier combinación de
negocios para cumplir con la NIIF reexpresará todas las combinaciones de negocios
posteriores y aplicará también la NIIF 10 desde esa misma fecha. Por ejemplo. si una
entidad que adopta por primera vez NIIF opta por reexpresar una combinación
negocios que tuvo lugar el 30 junio de 20X6, reexpresará todas combinaciones de
que tuvieron lugar el 30 de junio de 20X6 y la fecha de transición a las
NIIF, y aplicará también la NI 10 30 de junio de 20X6.
C2 Una entidad no necesitará apHcar forma retroactiva la NIC 21 de las
Variaciones en las Tasas Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al valor
razonable ni a la plusvalía que hayan surgido en combinaciones de negocios
ocurridas la de transición a las NII la entidad no aplicase, de forma
retroactiva, la NIC 21 a esos al valor razonable ni a la plusvalía, los considerará
como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y pasivos la adquirida. Por
tanto, al valor razonable y a la plusvalía, o se encuentran ya
expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien son partidas no monetarias en
moneda extranjera, se registran utilizando el tipo cambio aplicado según los
PCGA anteriores.
C3 Una entidad aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los al valor razonable
ya la plusvalía que
(a) en todas las combinaciones negocios que hayan ocurrido antes de fecha de
transición a las NIIF; o
(b) en todas combinaciones negocios que la entidad haya escogido
reexpresar, para cumplir con la NIIF tal como permite párrafo C1 anterior.
C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma
retroactiva a una combinación de anterior, este hecho tendrá las siguientes
consecuencias para esa combinación:
(a) La entidad que adopta por primera vez NIIF, conservará la misma clasificación
(como una adquisición por parte la adquirente legal, como una adquisición
inversa por parte la entidad legalmente adquirida o como una unificación
intereses) que tenía en sus estados financieros elaborados conforme a los PCGA
anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus activos y
pasivos en la fecha de transición a las NIIF que hübi~ran sido adquiridos o
asumidos en una combinación de negocios sean diferentes de:
(i) algunos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja
según los PCGA anteriores (véase el párrafo 82); y
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,... '-1...., . 2496
DECRETO NÚM'ERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 556
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
E stos cambios inCluyen las reclasiflcaoones hacia o d esde los aclivos inlangibles sl la plusvalla no se reconoció como un activo de acuerdo con PeGA previos, E~lo sucede si , de acuerdo con las peGA ~nl~rlore:o;, la
enlidad (a) dedllJo la plusvalla dlredamenle del patrimonio. o (b) no traló la combinación de negocios como una adquiskión .
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"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas
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DECRETO NÚMERO· ~., 2496
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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GD-F M-17.v2
DECRETO NÚME' R~ v ~.. 249 6 de _ _ __ Hoja W. 559
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Apéndice O
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
02 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio que
fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002. También se recomienda, pero
no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a
los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos después del 7 de noviembre de
2002 y que son irrevocables (consolidados) antes de la fecha más tardía entre (a) la
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NÚMERO ....... · 2496
de - - - -
"Por med cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
Contratos de seguro
04 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar
transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. la NIIF 4 se restringen cambios en
políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que
pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIIF.
atribuido
05 optar, en la a las NIIF, por la una
propiedades, planta y valor razonable, y valor
costo atribuido en esa
06 entidad que adopta por primera vez NIIF podrá elegir
PCGA anteriores de una partida propiedades, planta y la
transición o anterior, como atribuido en la fecha de la revaluación,
a esa sustancialmente comparable:
(a) valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un índice de precios o específico.
07 de los párrafos 05 y 06 podrán ser aplicadas también a:
propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación modelo del
la NIC 40 Propiedades Inversión; y
(b) intangibles que
(i) los criterios de de NIC 38 (incluyendo fiable
del costo original); y
(ii) los criterios establecidos por NIC 38 para la realización
(incluyendo la existencia un mercado activo).
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DECRETO NÚM~O"" V·~ 249 S de _ _ __ Hoja N°. 561
"Por medio del cual se modifica Oecreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO u v ,, o 2496 de _ _ __ Hoja W. 562
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
de los precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y ese marco está
sujeto a la supervisión o aprobación por un regulador de tarifas (tal como se define en la
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas) . ..
Arrendamientos
09 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición transitoria
de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento. En
consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar si un
acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir
de la consideración de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha.
D9A Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF realizó la misma determinación de si
un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con PCGA anteriores de la forma
requerida por la CINIIF 4 pero en una fecha distinta de la requerida por la CINIIF 4, la
entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará evaluar nuevamente esa
determinación al adoptar las NIIF. Para una entidad que tuvo que realizar la misma
determinación de si un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con peGA
anteriores, esa determinación tendría que haber dado el mismo resultado que el
procedente de aplicar la NIC 17 Arrendamientos y la CINIIF 4.
010 Y 011 [Eliminados]
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚMER.q -;",'~""*'b-;j--,'-..:-:-----7'2~4,.-109-f-lS~
de _ _ __ Hoja W. 563
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
1515 Si. una 'entidad que adopta por-'prImera vez ¡as NIIF mTdlese e sta ' imíersión al éostó de
acuerdo con ' la , NIC' 27, medirá ' esa inversión en su estado de situación financiera
separado de apertura conformeala.s NIIF mediante uno de los siguientes importes:
'(a) el costo determlnaqo de acuerdo con laNle 27; o
1hf ," el cos to atribuido. 'El ,costo atribuido de esa inversión será:
(i) el valor razonable' en la 'fecha de transición a las NIIF de la entidad en sus
estados financieros separados; o
(ii) el importe en libros emesa fecha segúQ los peGA anteriores.
Una entidad que adopta por p'rimeravezlas NIIF puede elegir entre los' apa'rtádos
(i) o (ji) anteriores para medir sús inversiones en cada subsidiaria, .negocio
conjunto o asociadague haya.optado por medir utilizando el costo atribuido.
D15A .Si una entidad qúe adopta por p ri mera vez las N fl.r= contabiliza una inversión ' utilizand-ci
los procedimi~ntos de! método de la, participación como se describe en la Nle 28:
(a) " Lá entidad 'que 'adopta por primera vez las NIIF aplicará a .la adqUIsición de ' Ia
inversión· la exención para las combinaciones de negocios anteriores (Apéndice
,e ).,
(b) - . Si laentidad"pasa a ser una entidad que adopta por primera 'vez las. NIIF en su~
estados financ¡erossep~radosantes que en sus estados financieros
consQlidados, Y.
(i) después que su co'ñtroladora, la entidad aplicará el párrafo 016 én' sus
estadps fihancieros separados.
(ii) . después que su subsidiaría, la entidad aplicará el párrafo 01 i en sus
estadosJinancieros separados.
GD·FM·17 ,v2
2496
DECRETO NÚrM:RO ..... '.
- - - - - - - de - - - - 564
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
hecho la entidad que tiene sobre ella influencia significativa o control en conjunto
con otros.
D17 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su subsidiaria
(o asociada o negocio conjunto), ésta medirá, en sus estados financieros consolidados ,
los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) por los mismos
importes en libros que figuran en los estados financieros de la subsidiaria (o asociada o
negocio conjunto), después de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o
aplicar el método de la participación , así como los que se refieran a los efectos de la
combinación de negocios en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria . A pesar de este
requerimiento, una controladora que no es una entidad de inversión no aplicará la
excepción de consolidación que se utiliza por cualquier subsidiaria que es una entidad de
inversión. De forma similar, si una controladora adopta por primera vez las NIIF en sus
estados financieros separados, antes o después que en sus estados financieros
consolidados, medirá sus activos y pasivos a los mismos importes en ambos estados
financieros, excepto por los ajustes de consolidación .
de la NIIF9 'sobre -la ' base .delos hechos y circunstancias que existan en la ,fecha de
~ransición a lasNIIF.
Para un pas'ivo finañciero que se designe como un pasivo' fi ñanciero' a valor razonable
boo cambios en resultados" una entidad determinará si el tra,tamiento del párrafo 5.7.7 de
Ja NIIF~ 9.crealía una asimet(ía. contable en. el resUltado del periodo sobre la base de lOs
a
hechoS y circúnstancias q,ue existan en la fectladetransición las NIIF.
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DECRETO NÚME"R6 ~ '. 2496 de _ _ __ 565
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME~O • '4"
de _ _ _ __ Hoja W. 566
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único R'eglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Hiperinflación grave
026 Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una economía
hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación grave antes de la
fecha de transición a las NIIF. Esto se aplicará a entidades que están adoptando las NIIF
por primera vez, así como a entidades que hayan aplicado las NIIF con anterioridad.
027 La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a una hiperinflación grave si
tiene las dos características siguientes:
(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades
con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
028 La moneda funcional de una entidad deja de estar sujeta a hiperinflación grave en la
fecha de normalización de la moneda funcional. Esa es la fecha en que la moneda
funcional deja de tener una o ambas características del párrafo 027, o cuando se
produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a una moneda que no está
sujeta a hiperinflación grave.
029 Cuando la fecha de transición de una entidad a las NIIF sea a partir de la fecha de
normalización de la moneda funcional, la entidad puede optar por medir todos los activos
y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de la moneda funcional al valor
razonable en la fecha de transición a las NIIF.La entidad puede utilizar ese valor
razonable como el costo atribuido de esos activos y pasivos en el estado de situación
financiera de apertura conforme él las NIIF.
030 Cuando la fecha de normalización de la moneda funcional quede dentro de los 12 meses
de un periodo comparativo, éste puede ser menor que 12 meses, siempre que se
proporcione un conjunto completo de estados financieros (tal como requiere el párrafo 10
de la NIC 1) para ese periodo más corto.
Acuerdos conjuntos
031 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
. transitorias de la NIIF 11 con la siguiente excepción :
(a) Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF aplicará estas disposiciones en la fecha de
transición a las NIIF.
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• • V '-1 '. 2496
DECRETO NUMERO _____________ de ________ Hoja W. 567
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de la
consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el deterioro
de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36 como en la fecha de transición a
las NIIF, independientemente de que exista cualquier indicación de que la
inversión pueda tener deteriorado su valor. Cualquier deterioro de valor resultante
se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la fecha de
transición a las NIIF.
D32 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias establecidas en los párrafos A 1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de Desmonte en
la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. En ese párrafo, la referencia a la
fecha de vigencia se interpretará como el 1 de enero de 2013 o el comienzo del primer
periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF, la que sea posterior.
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_~., Vv - 2496
DECRETO NÚMERO de - - - Hoja W. 568
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice E
Exenciones a corto ,plazo de las NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
El párrafo E3 se ar1adió como consecu encia de Elfenci(¡n L/mitarla de la ItJform 8(;lón a Revelar Comparaliva de /a NflF 7 para Entidades que Adoplan por Primera vpz fa,," N/lF (Mod ifi cación ;:¡ la NII F ' ). em itido eo
enero de 2010, Para evitar el li SO pOlencial de la ret rospectiva y asegurar q ue las enlidades que adopta n pQr pr imera ve? las NIIF no se enCLlentrAn en desvenl Aja en com pA' AClon con 1M qlle I,, ~ aphCOln acl ll;,lm r n1 e,
el Consejo decidió que se les d ebe pe ,míhr ulílizar las mismAS dlsposioon es Iransll orias que a las entidades que prepAran los estado s fin Mcieros de Ar.uercJo con las N rlF indulc1as en M~jora de /0 Ifl forI1lM:;tm il
GD-FM-17.v2
• -..JI ..., •
Una ,entidad que adoptá por primera vez las NIIF podrá apllcár lás :Cfisposiclones .de
transición del Rá'rrafo 44AA de la N/lF7.
Entidades de Inversión
E6 Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y circunstancias que
existen en la fecha de transición a las NIIF.
E7 Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIIF, tal como se define en la
NIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y C3D de la
NIIF 10 Y de los párrafos 18C a 18G de la N/C 27 si sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina a 31 de diciembre de 2014.
Las referencias en esos párrafos al periodo anual que precede de forma inmediata a la
fecha de aplicación inicial deberán interpretarse como el primer periodo anual
presentado. Por consiguiente, las referencias en esos párrafos deberán interpretarse
como la fecha de transición a las NIIF.
2 El párrafo E4 se añadió como consecuencia de Información a Revefer- TransferencJ(J s de AclJlIOs Fill8ncleros (ModificRciones a la NIIF 7), emUido en octubre de 201 0, Para eviti1r el 11 $0 poleocial de la l elrospecOva y
aseg urar que las entidAdes que adopl an por primera vez las NIIF no so encuenlran en desventaja en com paración con la s que les aplican Acl ua lmenre, el Consejo decidi6 que se les debe permitir utilizar la:,; mism as
disposIciones lren sltorias que a las ent idades que preparan 105 estados financi eros de acuerdo con la s NIIF incluidas en Infonnaci6n a Revelar- Tran sferencias de Activos Financiero s (MO( li(¡cl"lclon~s a lA NIIF 7).
GD-FM-17.v2
~1I .... _ - 2496
DECRETO NÚMERO Hoja W. 570
Alcance
2 Una entidad aplicará NIIF en la contabilización de todas transacciones con pagos
en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos los bienes
':>O\,¡Vi;)
recibidos, incluyendo:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos
de patrimonio,
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y
(c) la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las
condiciones del proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción en
(o con otros activos) o la emisión de instrumentos
patrimonio,
a excepción de lo establecido en párrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o servicios
específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar los o
servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará NIIF.
3 [Eliminado]
3A Una transacción con pagos basados en puede liquidarse por otra entidad del
grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre la entidad
recibe o adquiere los bienes o servicios. párrafo 2 también se a una
que
(a) reciba bienes o servicios cuando otra entidad del mismo grupo (o un accionista de
cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la transacción con
pagos en acciones, o
(b) tenga obligación liquidar una transacción con pagos basados en acciones
cuando otra entidad del mismo grupo reciba bienes o servicios
a menos que la sea, claramente, para un propósito distinto del por los
o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
4 los efectos de esta NII una transacción con un empleado (o un tercero), en su
condición tenedor instrumentos de patrimonio de la entidad, no una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a
todos tenedores una determinada sus instrumentos de patrimonio
a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales la misma, a un precio
inferior al valor razonable de esm; instrumentos, y un empleado recibe derecho por ser
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DECRETO NÚMERO·
-V",
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- -. - - - - - de _ _ __ 571
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Reconocimiento
GD·FM-17.v2
· ...... de _ _ _ __
DECRETO NUMI:RO
"Por medio del cual se modifica de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información nr"cl"'" y Aseguramiento de la Información y se
disposiciones"
Aspectos generales
1O En las con pagos basados en acciones que sean
mediante instrumentos patrimonio, la entidad medirá o serviCIOS
recibidos, así como correspondiente incremento en el patrimonio, directamente
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que' dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar
fiablemente valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor,
y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia
af valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
11 Para aplicar lo en el párrafo 10 a transacciones con y terceros que
suministren similares 3 la entidad determinará valor de los
I
2 €n e'Stí!l NllF se ulilizan la frase 'por refereneia a- en !UOi1f dé 'ar, puesto que la t.anSacción se mide, en JjHima instao<:ia, ffiuUlplicando el valor razonable de los IIls!t1.lmen!os de pairimonio, nlQoioo en lA fr:cho
especificada en 10$ párralos 11 6 13 ($egún cuál de los dos sea aplicable). por el nomelO de inslrumentO$ de naffimQnlo que son mEtVocables {se conso!tdan), comO $e explica en el párrafo 19
3 En el f1'Isto de la NllF, loda$las referencias a 10$ empleadOS se enlenderán realizadas I.amblén a lOS terceros qo~ $umlrwstren S<iMc.!O$ similares.
GD-FM-17.v2
DEC RETO NÚM~ijO""I-;¡'v,...,-,....---7"'2""'"14~9'H6d--- de _ _ _ _ . Hoja N°. 573
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO u ¡,; ~: 2496 de _ _ __ 574
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
16 Para las transacciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, la entidad determinará el valor razonable de esos instrumentos en
la fecha de medición, basándose en los precios de mercado si estuvieran disponibles,
teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de
patrimonio fueron concedidos (considerando los requerimientos de los párrafos 19 a 22).
17 Si los precios de mercado no estuvieran disponibles, la entidad estimará el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una técnica de
valoración para estimar cuál habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en
la fecha de medición en una transacción en condiciones de independencia mutua,
realizada entre partes interesadas y debidamente informadas. La técnica de valoración
será coherente con las metodologías de valoración generalmente aceptadas para la
fijación de precios de los instrumentos financieros, e incorporará todos los factores y
suposiciones que considerarían los participantes en el mercado, interesados y
debidamente informados, a la hora de fijar el precio (teniendo en cuenta los
requerimientos de los párrafos 19 a 22).
18 El Apéndice B contiene guías adicionales sobre la determinación del valor razonable de
las acciones y las opciones sobre acciones, centrándose en particular en los términos y
condiciones que son normalmente utilizados en una concesión de acciones o de
opciones sobre acciones a los empleados.
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DECRETO 6 de _ _ __
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DECRETO NÚMERO . de _ _ __ Hoja N",
_'" u v:;:-c·-t-;--
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad. de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO de _ _ __
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"Por medio cual se modifica el '24 5 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
liquidaciones
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DECRETO N..ÚM&'iQ~.-'oA4....-9....6_______ de Hoja W. 578
---
"Por medio del cual se modific~ el,Decreto 2420:,de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO -
- - - - - - - de Hoja N°, 579
..
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
32 La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales servicios, a
medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo, algunos derechos sobre la
revalorización de acciones se consolidan inmediatamente y, por ello, los empleados no
están obligados a completar un determinado periodo de servicio para tener derecho al
pago en efectivo. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que ha recibido
de los empleados los servicios por los que les han sido concedidos derechos sobre la
revalorización de las acciones. Así, la entidad reconocerá inmediatamente tanto los
servicios recibidos como el pasivo derivado de su obligación de pago. Si los derechos
sobre la revalorización de acciones no fuesen consolidados hasta que los empleados
hayan completado un determinado periodo de servicio, la entidad reconocerá los
servicios recibidos, y el pasivo derivado de la obligación de pago, a medida que los
empleados presten sus servicios durante el periodo de tiempo correspondiente.
33 El pasivo se medirá, tanto inicialmente como al final de cada periodo sobre el que se
informe, hasta su liquidación, al valor razonable de los derechos sobre la revalorización
de las acciones, mediante la aplicación de un modelo de valoración de opciones,
teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados derechos, y en
la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha.
34 En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del
acuerdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opción de que la entidad
liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa transacción, o sus
componentes, como una transacción con pagos basados en acciones que se va a
liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido en un
pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o como una transacción con pagos
basados en acciones que se va a liquidar con instrumentos de patrimonio siempre,
y en la medida en que, no haya incurrido en ese pasivo.
Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del
acuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación
4 En los párrafos 35 a 43, todas las refefencias a "efectivo· Induyen lambién olros activos de la anUdad
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME-R(t~_""_'_ _4_9_6__ de _ _ _ __ Hoja W. 580
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
medición, teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los fueran concedidos los
derechos a recibir efectivo o los instrumentos de patrimonio.
37 Para aplicar párrafo 36, entidad determinará primero valor razonable
componente de deuda, y posteriormente determinará valor del componente
patrimonio -teniendo en cuenta que la contraparte debe anular derecho a recibir
efectivo para el instrumento de patrimonio. El valor razonable del instrumento
financiero compuesto es la suma de los valores de dos componentes. Sin
embargo. transacciones con pagos basados en acciones en las la contraparte
tiene la opción de elegir el de liquidación, se estructuran a menudo forma
valor razonable una altemativa de liquidación sea el mismo que el de la otra. Por
ejemplo, la contraparte podría la opción recibir opciones sobre acciones o la
liquidación en efectivo los derechos de la revaluación acciones. En el
valor razonable del componente de patrimonio nulo y, por tanto, valor razonable
del instrumento financiero compuesto ig al valor razonable del componente
deuda. Por el contrario. los valores las alternativas de liquidación
difieren, el valor razonable del componente patrimonio habitualmente será mayor que
cero, en cuyo caso el valor razonable instrumento financiero compuesto será mayor
que valor razonable componente deuda.
38 La entidad contabilizará independientemente bienes o servicios recibidos o adquiridos
con relación a componente del instrumento financiero compuesto. Para
componente de deuda, entidad reconocerá los bienes o servicios adquiridos, y un
pasivo por la obligación de pagar dichos bienes o servicios, a medida que contraparte
suministra o servicIos, acuerdo con los requerimientos que se aplican a
las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo (párrafos 30 a
Para el componente de patrimonio (si existiera), entidad reconocerá los bienes o
recibidos, y un aumento en el patrimonio, a medida que la contraparte
suministre los bienes o servicios, de acuerdo con los aplicables a las
transacciones con pagos basados en que se liquidan en instrumentos de
patrimonio (párrafos 10 a 29).
En la fecha liquidación, entidad volverá a medir el pasivo a su valor razonable. Si la
entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la liquidación, en de en
efectivo, pasivo se transferirá directamente al patrimonio, como contrapartida por los
instrumentos patrimonio emitidos.
40 Si la entidad liquidase la transacción en efectivo, en lugar emitir instrumentos de
patrimonio, dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo en su totalidad. Cualquier
componente de patrimonio reconocido previamente permanecerá dentro del mismo. Al
elegir recibir efectivo para liquidar la transacción. la contraparte anula su derecho a
instrumentos patrimonio. Sin embargo, este requerimiento no impide la entidad
reconozca una transferencia dentro del patrimonio, es una transferencia desde un
componente patrimonio a otro.
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-2496
NÓMtR'O - - - - - - - de - - - - Hoja N°.
cual se modifica 'el 15 Único Reglamentario de las Normas de
Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO.:'" 2 4. 9 6 de _ _ __ Hoja W. 582
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
Información a revelar
44 Una entidad revelará información que permita, a los usuarios de los estados
financieros, comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos
basados en acciones que se hayan producido a lo largo del periodo.
45 Para que tenga efecto el contenido del párrafo la entidad revelará al menos lo
siguiente:
(a) Una descripción cada tipo acuerdo con pagos basados en acciones que
haya existido a lo largo del periodo, incluyendo plazos y condiciones generales
de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación de los
derechos, el plazo máximo de las opciones emitidas y el método de liquidación
(por ejemplo, en efectivo o en instrumentos patrimonio). Una entidad cuyos
tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sean básicamente similares
puede agrupar información, a menos que presentar
información independiente de uno de los acuerdos para cumplir el principio
establecido en el párrafo 44.
(b) número y el promedio ponderado los precios de ejercicio opciones
sobre acciones para cada uno los siguientes grupos de opciones:
(i) existentes al comienzo del periodo;
(ii) concedidas durante periodo;
(iii) anuladas durante periodo;
(iv) ejercitadas durante el periodo;
(v) que hayan caducado a lo largo periodo;
(vi) existentes al final del periodo; y
(vii) susceptibles ejercicio al final del periodo.
(c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el periodo, el precio
promedio ponderado las en fecha opciones
hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo del periodo, entonces la
entidad podría revelar el precio promedio ponderado la acción durante
periodo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚIVlE«(j' '-- 249 6 de 583
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(d) Para las opciones existentes al final del periodo, el rango de precios de ejercicio y
el promedio ponderado de la vida contractual restante , Si el rango total de los
precios de ejercicio fuera amplio, las opciones existentes se dividirán en rangos
que sear' significativos para evaluar el número de acciones y los momentos en los
que las acciones adicionales podrían ser emitidas, así como el efectivo que podría
ser recibido como consecuencia del ejercicio de esas opciones.
46 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender cómo se ha determinado, durante el periodo, el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.
47 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad,
por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, para
cumplir con el contenido del párrafo 46, la entidad revelará al menos la siguiente
información:
(a) para las opciones sobre acciones concedidas durante el periodo , el valor
razonable promedio ponderado de estas opciones a la fecha de medición, así
como información sobre cómo se ha determinado el valor razonable, incluyendo:
(i) el modelo de valoración de opciones usado y los datos de entrada
utilizados en dicho modelo, incluyendo el precio promedio ponderado de la
acción, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opción,
los dividendos esperados, la tasa de interés libre de riesgo y otros datos
de entrada del modelo, donde se incluirá el método empleado y las
suposiciones hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio
- anticipado de las opciones;
(ii) cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo una
explicación de la medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad
histórica; y
(iii) cómo se han incorporado, en su caso, otras características de la opción
concedida en la determinación del valor razonable, tales como algunas
condiciones referidas al mercado.
(b) para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el periodo (esto es, los
que sean distintos de opciones sobre acciones), el número y valor razonable
promedio ponderado de esos instrumentos en la fecha de medición , así como
información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable, incluyendo:
(i) si el valor razonable no se hubiese determinado sobre la base de un precio
de mercado observable, la forma concreta de calcularlo;
(ii) si se han incorporado, y cómo, en su caso, los dividendos esperados al
proceder a la determinación del valor razonable; y
(iii) si se ha incorporado, y cómo, en su caso, cualquier otra característica de
los instrumentos de patrimonio concedidos que se incluyera en la
determinación del valor razonable .
(c) para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo
del periodo:
(i) una explicación de esas modificaciones;
(ii) el valor razonable incremental concedido (como resultado de esas
modificaciones); y
GD-FM-17 ,v2
DECRETO NÚM
4 6
de _ _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
101"'1'01'1"'\
transitorias
GD-FM-17,v2
2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __
------- 585
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Para todas las concesiones instrumentos patrimonio a que la NIIF no haya sido
aplicada (por ejemplo, instrumentos patrimonio concedidos en o antes del 7
noviembre de 2002), la entidad deberá, en todo revelar la información requerida en
los párrafos y
57 Si, después que la NIIF entre en vigor, la entidad modificasé los plazos o condiciones
de una concesión de instrumentos de patrimonio a la no se ha aplicado NIIF,
deberá, todo caso, aplicar los párrafos a para contabilizar cualquier
modificación.
58 Para los pasivos surgidos transacciones con pagos basados en existentes
en la fecha de la entrada en vigor de esta NI la entidad aplicará la NIIF
retroactivamente. Para estos pasivos, la entidad reexpresará la información comparativa,
incluyendo el ajuste en saldo inicial ganancias (pérdidas) acumuladas
periodo antiguo para que se información, en el cual la información haya
sido reexpresada, excepto cuando la entidad no esté obligada a la
información comparativa, en medida que la información se refiera a un periodo o una
fecha sea anterior al 7 de noviembre de 2002.
, pero no se obliga, a entidad, a aplicar forma retroactiva la NIIF a otros
pasivos surgidos transacciones con basados en acciones, por ejemplo, a los
pasivos que fueran liquidados durante un periodo que se información
comparativa.
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...... '-l ...... 2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Derogación de interpretaciones
64 El documento Transacciones con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo del
Grupo, emitido en junio de 2009, sustituyó a la CINIIF 8 Alcance de la NI/F 2 Y a la CINIIF
11 NI/F 2-Transacciones con Acciones Propias y del Grupo. Las modificaciones
realizadas por ese documento incorporaron los requerimientos anteriores establecidos en
las CINIIF 8 y CINIIF 11 de la forma siguiente:
(a) Se modificó el párrafo 2 y añadió el párrafo 13A con respecto a la contabilización
de las transacciones en las que la entidad no puede identificar de forma
específica algunos o todos los bienes o servicios recibidos . Esos requerimientos
entraron en vigor para los periodos anuales con comienzo a partir del 1 de mayo
de 2006.
(b) Se añadieron los párrafos 846, 848, 849, 851 a 853, 855, 859 Y 861 en el
Apéndice 8 con respecto a la contabilización de transacciones entre entidades del
grupo. Esos requerimientos entraron en vigor para los periodos anuales con
comienzo a partir del 1 de marzo de 2007.
Esos requerimientos se aplicaron retroactiva mente de acuerdo con los requerimientos de la NIC
8, sujetos a las disposiciones transitorias de la NIIF 2.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de - - - -
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma de NIIF.
1
acuerdo con Un acuerdo entre la (u otra entidad del grupo o cualquier accionista de
pagos basados cualquier entidad del grupo) y un tercero (incluyendo un empleado) que otorga el
en acciones derecho al tercero a recibir
(a) efectivo u otros activos de la entidad por importes que están basados en el
de instrumentos de patrimonio acciones u
de la entidad o de otra entidad del grupo, o
instrumentos de patrimonio acciones u sobre
de la entidad o de otra entidad del grupo,
que se cumplan las condiciones para la irrevocabilidad de la si
las hubiera.
condición de Una condición de rendimiento de la que depende el de la
mercado o la posibilidad de ejercicio de un instrumento de patrimonio, que está
relacionada con el precio (o valor) de mercado de los instrumentos de patrimonio de
la entidad (o de los instrumentos de patrimonio de otra entidad en el mismo grupo), tal
como:
(a) se alcance un determinado precio de la acción o un determinado importe
valor intrínseco de una opción sobre acciones; o
(b) que se un determinado objetivo basado en el (o valor) de
mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad (o de los
instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo) en relación a un
Indice de precios de mercado de instrumentos de patrimonio de otras
Un ~g(UpoD se define en el Apéndice: A de la NUF 10 Esfa(/()s Financieros ConSOlidados como una ~conlfo1ad()Hl y sus S\.lbsidiar¡a'S~ desde la perspectiva de la enlklatl conlmladora última Que infoffil3
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".... '"' 2496 588
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
ejercicio.
condiciones Son las condiciones que determinan si la entidad recibe los servicios que dan derecho a
para la la otra a recibir otros activos o instrumentos de patrimonio de la
irrevocabilidad entidad en un acuerdo de pagos basados en acciones. Las condiciones para la
de la concesión irrevocabilidad de la concesión son condiciones de servicio o condiciones de
rendimiento.
empleados y Individuos que serviCIOS a la entidad en una de las
terceros que situaciones (a) los individuos tienen la consideración de empleados a efectos
prestan fiscales, (b) los individuos para la entídad bajo su dirección de la
servicios que tienen la consideración de a efectos o fiscales, o (c) los
similares son similares a los que prestan los El término
de la es decir, las personas que tienen autoridad y
en tareas de dirección y control de las actividades de la
entidad, incluyendo los del de administración.
fecha de La fecha en que la entidad y un tercero (incluyendo en este término a los empleados)
concesión alcanzan un acuerdo de pagos basados en acciones, que se produce cuando la
entidad y la contraparte llegan a un entendimiento compartido sobre los plazos y
condiciones del acuerdo. En la fecha de concesión, la entidad confiere a la contraparte
el derecho a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la misma,
sujeto al cumplimiento, en su caso, de determinadas condiciones para la
irrevocabilidad de la concesión. Si ese acuerdo está sujeto a un proceso de
aprobación (por ejemplo, por los la fecha de concesión es aquélla en la que
.se obtiene la aprobación.
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DECRETO NÚMER<.9-..,; ~ , 24.9 S de _ _ _ __ 589
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas de
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disposiciones"
fecha de La fecha en la que se mide, a efectos de esta NIIF, el valor razonable de los
medición instrumentos de patrimonio concedidos. Para transacciones con los empleados y
concesión. Para las transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros
instrumento de Un contrato que pone de manifiesto un residual en los activos de la ",nli."",,, una
patrimonio vez han sido deducidos todos sus
instrumento de El derecho (condicional o incondicional) a un instrumento de patrimonio de la entidad,
patrimonio que ésta ha conferido a un tercero, en virtud de un acuerdo con pagos basados en
concedido acciones.
irrevocabilidad Consecución del derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, un derecho
de la concesión de la otra a recibir otros activos o instrumentos de patrimonio de la
entidad es irrevocable (o se consolida) cuando el derecho de la contraparte de
estar condicionado al cumplimiento de cualesquiera condiciones para la irrevocabilidad
de la concesión. '.
opción de Una nueva opción sobre acciones concedida cuando se utiliza una acción para
renovación satisfacer el precio de ejercicio de una opción sobre acciones previa.
opción sobre Un contrato que da al tenedor el pero no la obligación, de suscribir las
acciones acciones de la entidad a un precio fijo o determinable, durante un periodo de
tiempo.
periodo para la El periodo a lo largo del cual tienen que ser satisfechas todas las condiciones para la
irrevocabilidad irrevocabilidad de la concesión en un acuerdo de pagos basados en
de la concesión acciones.
transacción con Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad
pagos basados bienes o servicios incurriendo en un pasivo para transferir efectivo u otros activos al
en acciones proveedor de esos bienes o servicios por importes que están basados en el precio (o
liquidadas en valor) de instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre
efectivo, de la entidad o de otra entidad del grupo.
transacciones Una transacción en la que la entidad
con pagos
(a) recibe bienes o servicios del proveedor de dichos bienes o servicios
basados en
(incluyendo un empleado) en un acuerdo con pagos basados en acciones, o
acciones
(b) incurre en una obligación de liquidar la transacción con el proveedor en un
acuerdo con pagos basados en acciones cuando otra entidad del grupo
reciba esos bienes o servicios,
transacción con
pagos basados Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad
en acciones
liquidada (a) recibe bienes o servicios como de sus instrumentos de
patrimonio propios (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o
mediante
instrumentos de (b) recibe bienes o servicios pero no tiene obligación de liquidar la transacción con
patrimonio el proveedor.
valor intrínseco La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene derecho
(condicional o incondicional) a o que tiene derecho a recibir, yel (si
que la contraparte está (o estará) obligada a por esas Por
una opción sobre acciones con un precio de de 15 u.m. ,sobre una
acción con un valor razonable de 20 u.m., tiene un valor intrinseco de 5 u,m.
valor razonable El importe por el que un activo podría ser intercambiado, un liquidado, o un
instrumento de patrimonio concedido podría ser entre
interesadas y debidamente en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
2 E.I Marco CcncePfual para la ;n!oonactón Financiera define un pasivO' como una obJfgación presente de la enlldad surgida de sucesos pasados, pafa Guyfl lK¡uitlación 0Snera que se ptodulca una salida de la éO!i(llId
de recursos que incorporan bénefieíos econÓmicos (es decir, una saltda de crec1No u oleos aclivos de
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
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disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación
Apéndice forma parte integrante de la
Acciones
82 Para las acciones concedidas a los empleados, el valor razonable se medirá por
de mercado de acciones la entidad (o a un precio mercado
de la entidad no cotizasen en un mercado público) ajustadas para en
plazos y condiciones en los que dichas acciones hayan sido concedidas
condiciones para la irrevocabilidad de la concesión, que se excluyen la
valor con los 19a21).
Por ejemplo, si el empleado no derecho a recibir dividendos durante el periodo
para la irrevocabilidad concesión, este factor se tendrá en cuenta en estimación
del valor razonable las concedidas. De forma parecida, si acciones están
sujetas a restricciones que afectan a su transmisibilidad con posterioridad a la fecha
límite de consolidación, ese hecho tenido en cuenta, sólo en la medida en que
restricciones posteriores al periodo de consolidación del derecho al precio que
pagaría un sujeto y bien informado. Por ejemplo, si acciones cotizan
activamente en un mercado líquido y profundo, las de transmisibilidad
posteriores a de irrevocabilidad la concesión pueden tener escaso o ningún
efecto en el precio que sujeto independiente e informado pagaría por esas
restricciones a la transferencia, u otras restricciones que existan durante
periodo para la irrevocabilidad la no se tendrán en cuenta al estimar el
valor en fecha de las acciones, porque esas restricciones se
derivan la existencia de condiciones para irrevocabilidad la concesión, que se
contabilizarán acuerdo con lo establecido en los párrafos 19 a 21
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DECRETO NÚMERO - 595
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diferentes, podría sobrestimar el valor razonable total de las opciones sobre acciones
concedidas. Si se dividen las opciones concedidas en varios grupos, cada uno de ellos
con un rango relativamente estrecho de vidas incluidas en su promedio ponderado de
vida, se reducirá esa posibilidad de sobrestimación.
821 Consideraciones parecidas se aplican cuando se emplea un modelo binomial u otro
similar. Por ejemplo, la experiencia de una entidad que concede opciones de forma
general a todos los niveles de empleados podría indicar que los directivos de nivel
superior tienden a mantener sus opciones más tiempo que los mandos intermedios, y que
los empleados de niveles inferiores tienden a ejercitar sus opciones antes que cualquier
otro grupo. Además, los empleados a los que se aconseja o se obliga a mantener un
importe mínimo de instrumentos de patrimonio de sus empleadores, incluyendo opciones,
podrían en promedio ejercitar opciones más tarde que los empleados que no están
sujetos a esa restricción. En esas situaciones, separar las opciones por grupos de
receptores con comportamientos respecto al ejercicio relativamente homogéneos, dará
lugar a una estimación más precisa del valor razonable total de las opciones sobre
acciones concedidas. .
Volatilidad esperada
822 La volatilidad esperada es una medida del importe al que se espera fluctúe el precio a lo
largo de un determinado periodo. La medida de la volatilidad usada en los modelos de
valoración de opciones es la desviación típica anualizada de las tasas de rendimiento
sobre las acciones a lo largo de un periodo de tiempo, calculadas utilizando capitalización
continua. La volatilidad habitualmente se expresa en términos anualiZados, que son
comparables independientemente del periodo de tiempo que se use para su cálculo, por
ejemplo, comparaciones de precios diarios, semanales o mensuales.
823 La tasa de rendimiento (que puede ser positiva o negativa) sobre una acción, para un
determinado periodo, mide los beneficios económicos percibidos por un accionista, por
dividendos y por la revaluación (o devaluación) del precio de la acción.
824 La volatilidad anualizada esperada de una acción es el rango dentro del cual se espera
que esté la tasa anual de rendimiento, calculada utilizando capitalización continua, con
una probabilidad aproximada de dos tercios. Por ejemplo, suponiendo que una acción
con una tasa de rendimiento, capitalizada de forma continua, del 12 por ciento tenga una
volatilidad del 30 por ciento, esto significa que la probabilidad de que la tasa de
rendimiento anual de la acción esté entre -18 por ciento (12% - 30%) Y 42 por ciento
(12% + 30%) es aproximadamente de dos tercios. Si el precio de la acción es 100 u.m. al
comienzo del año y no se pagan dividendos, puede esperarse que el precio de la acción
al término del año estuviese entre 83,53 u.m . (100 u.m. x e-O. 18) y 152,20 u.m. (100 u.m. x
e°,42) con una probabilidad aproximada de dos tercios.
825 Entre los factores a considerar en la estimación de la volatilidad esperada se incluyen:
(a) La volatilidad implícita de las opciones sobre acciones cotizadas de las acciones
de la entidad, u otros instrumentos cotizados de la entidad que contengan
características de las opciones (tales como deuda convertible), si existen.
(b) La volatilidad histórica del precio de la acción en el periodo más reciente, que
generalmente será proporcional al plazo esperado de la opción (teniendo en
cuenta la vida contractual restante de la opción y los efectos del ejercicio
anticipado esperado).
(c) El periodo de tiempo durante el cual las acciones de la entidad han cotizado. Una
entidad recientemente incluida en la cotización podría tener una volatilidad
histórica elevada, en comparación con entidades similares que han tenido
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DECRETO NÚME~O\.i '" . ..' 249 S de - - - - - 596
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
826 Según se indicó en el párrafo 825, la entidad deberá considerar la volatilidad histórica del
precio de la acción a lo largo del periodo más reciente, que generalmente es comparable
con el plazo esperado de la opción. Si una entidad cotizada recientemente no tiene
suficiente información sobre la volatilidad histórica, deberá no .obstante computar la
volatilidad histórica para el periodo más largo para el que las cotizaciones de mercado
estén disponibles. También podría considerar la volatilidad histórica de entidades
similares siguiendo un periodo comparable de sus vidas. Por ejemplo, la entidad que sólo
ha cotizado durante un año y concede opciones con un promedio de vida esperada de
cinco años podría considerar el patrón y nivel de volatilidad histórica de entidades
pertenecientes al mismo sector, durante los seis primeros años en los que cotizaron las
acciones de dichas entidades.
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,..
DECRETO NUMERO -
_l/' ~,.,
2496
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento Información y se dictan
d
Dividendos esperados
838 ocasiones otros sujetos, distintos la entidad, emiten opciones sobre acciones
cotizadas la entidad y las negocian. Cuando se ejercitan opciones sobre
acciones, el emisor acciones al tenedor de la opción. acciones se
adquieren, por lo general, a los accionistas actuales. Por lo tanto ejercicio opciones
sobre acciones cotizadas no efecto dilusivo.
Por contrario, si las opciones sobre acciones son emitidas por la propia entidad,
cuando se se emitirán nuevas acciones (que o bien son realmente
o bien son emitidas esencia, si se utilizan que se han adquirido
previamente y se han mantenido en la propia cartera por parte de la entidad).
Suponiendo que acciones van a ser emitidas al precio de ejercicio, en lugar al
precio actual de mercado en fecha ejercicio, esta dilución o potencial podría
reducir precio de la acción, forma el tenedor la opción no obtenga una
ganancia tan grande al ejercitarla como si ejercitara otra opción cotizada similar que no
. diluyese el precio de acción.
840 El que esto un efecto significativo en el valor de las opciones sobre acciones
concedidas depende varios factores, tales como el número nuevas acciones que
se al ejercitar opciones en comparación con número de acciones ya
emitidas. Por otra parte, si el mercado que tenga lugar la concesión de las
opciones, puede ya haber considerado la potencial dilución en precio la acción en
fecha de la concesión.
841 embargo, la entidad deberá considerar si el posible efecto dilusivo del futuro ejercicio
de opciones sobre acciones concedidas podría repercutir sobre su valor razonable
estimado en la fecha concesión. modelos de valoración opciones pueden ser
adaptados para tener en cuenta efecto dilusivo potencial.
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DECRETO NÚMERO - Hoja W. 599
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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los acuerdos con pagos basados en acciones o que, en otro caso, sean beneficiosos
para los empleados .
843 Para aplicar los requerimientos del párrafo 27:
(a) Si la modificación aumenta el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos (por ejemplo, reduciendo el precio dE ejercicio), determinado
inmediatamente antes y después de la modificación, la entidad incluirá el valor
razonable incremental concedido en la medición del importe reconocido por los
servicios como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos. El
valor razonable incremental concedido es la diferencia entre el valor razonable del
instrumento de patrimonio modificado y él del instrumento de patrimonio original,
ambos estimados en la fecha de la modificación . Si la modificación tiene lugar
durante el periodo para la irrevocabilidad de la concesión, el valor razonable
incremental concedido se incluirá en la determinación del importe reconocido por
los servicios recibidos, a lo largo del periodo que va desde la fecha de
modificación hasta la fecha en la que los instrumentos de patrimonio se
consolidan, en adición al importe basado en el valor razonable en la fecha de
concesión de los instrumentos de patrimonio originales, que son reconocidos a lo
largo del periodo restante original para la irrevocabilidad de la concesión . Si la
modificación tiene lugar tras la fecha de irrevocabilidad de la concesión, el valor
razonable incremental concedido se reconocerá inmediatamente, o a lo largo del
periodo de obtención de los derechos si el empleado está obligado a prestar un
periodo de servicio adicional antes de obtener incondicionalmente el derecho a
esos instrumentos de patrimonio modificados.
(b) De forma parecida, si la modificación aumenta el número de instrumentos de
patrimonio concedidos, la entidad incluirá el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos adicionalmente, medidos en la fecha de la modificación,
en la medición del importe reconocido por los servicios recibidos como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio concedidos, de forma uniforme
con los requerimientos establecidos en el apartado (a) anterior. Por ejemplo, si la
modificación tiene lugar durante el periodo para la irrevocabilidad de la concesión,
el valor razonable de los instrumentos de patrimonio adicionales concedidos se
incluirá en la determinación del importe reconocido por los servicios recibidos a lo
largo del periodo que se extiende desde la fecha de la modificación hasta la fecha
en la que se obtiene la irrevocabilidad de la concesión de los instrumentos de
patrimonio adicionales, en adición al importe basado en el valor razonable en la
fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio originalmente concedidos,
que son reconocidos a lo largo del periodo original restante para conseguir la
irrevocabilidad de la concesión.
(c) Si la entidad modifica las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión de
una forma que sea beneficiosa para el empleado, por ejemplo, reduciendo el
periodo de obtención de los derechos o modificando o eliminando una condición
de rendimiento (distinta de una condición de mercado, cuyos cambios se
contabilizarán de acuerdo con lo establecido en el apartado (a) anterior), la
entidad tomará en cuenta las condiciones modificadas para la irrevocabilidad de la
concesión al aplicar los requerimientos de los párrafos 19 a 21 .
844 Además , si la entidad modifica los plazos y condiciones de los instrumentos de
patrimonio concedidos de forma que reduzca el valor razonable total del acuerdo con
pagos basados en acciones, o en cualquier otro caso la modificación no resulta
beneficiosa para el empleado, la entidad continuará, no obstante, contabilizando los
servicios recibidos como contrapartida por los instrumentos de patrimonio concedidos ,
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_,. '.o.J ""'.
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NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 600
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
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"Por del cual se 'modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMI:!~0'_,-,_ _ _4_9_6_ _ 602
medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
la subsidiaria medirá los servicios recibidos de sus empleados de acuerdo con los
requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio, y reconocerá un incremento correspondiente en
patrimonio como una contribución procedente de la controladora.
854 La controladora una obligación de liquidar la transacción con los empleados de
subsidiaria aportando instrumentos de patrimonio propio de la controladora. Por ello,
acuerdo con el párrafo la controladora medirá su obligación de acuerdo con los
requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio.
855 Debido a que subsidiaria no cumple las condiciones del párrafo 438, se contabilizará la
transacción con sus empleados como liquidada en efectivo. requerimiento se
aplicará con independencia la forma en la subsidiaria obtenga los instrumentos de
patrimonio para satisfacer sus obligaciones con sus empleados.
La cuarta cuestión relacionada con los acuerdos de pagos basados en acciones del
grupo que involucran a empleados de de una entidad del ejemplo, una
controladora puede conceder derechos sobre sus instrumentos patrimonio a los
empleados de sus subsidiarias, a la condición de que éstos presten servicios
DECRETO NÚMERO v Le , 2496 de _ _ _ __ 603
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Información y se dictan otras
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496
NÜMERO - - - - - - - 604
Alcance
2 Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición una
combinación de Esta NIIF no se aplicará a:
contabilización la formación de un acuerdo conjunto en los
financieros del acuerdo conjunto mismo.
(b) La adquisición de un activo o un grupo activos que no constituya un
negocio. estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan
con la definición y criterios de reconocimiento de activos intangibles
incluidos en la NIC Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo
grupo deberá distribuirse entre activos individualmente identificables y los
pasivos sobre la base sus valores razonables relativos en la fecha la
compra. transacción o suceso no lugar a una plusvalía.
(c) Una combinación de entidades o negocios control común (los párrafos 81 a
84 proporcionan las aplicación correspondientes).
2A Los requerimientos de esta Norma no se aplicarán a la adquisición por una de .
inversión, como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, una
inversión en una subsidiaria que se medir al valor razonable con cambios en
resultados.
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'w de _ _ __ Hoja 605
"Por medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Identificación de la adquirente
Principio de reconocimiento
10 A la fecha adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía,
los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la adquirida. reconocimiento de los
identificables adquiridos y de pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones
especificadas en los párrafos 11 y 12.
GD-FM-17.v2
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DECRETO NÚMERO -
------, de _ _ _ __ Hoja N°. 606
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de' 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Condiciones de reconocimiento
11 Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método
de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben
satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco
Conceptua/1 para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, a la fecha
de la adquisición. Por ejemplo, a la fecha de la adquisición no son pasivos los costos en
que la adquirente espera incurrir en el futuro pero no está obligada a tener, para efectuar
su plan de abandonar' una actividad de una adquirida o para terminar el empleo de
empleados de la adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no reconocerá esos
costos como parte de la aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la
adquirente reconocerá esos costos en sus estados financieros posteriores a la
combinación de acuerdo con otras NIIF.
12 Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la aplicación
del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos
deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios)
intercambiaron en la transacción de la combinación de negocios y no el resultado de
transacciones separadas. La adquirente aplicará las guías de los párrafos 51 a 53 para
determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del intercambio por la
adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de transacciones separadas a ser
contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.
13 La aplicación por parte de la adquirente del principio y de las condiciones de
reconocimiento puede dar lugar a la contabilización de algunos activos y pasivos que la
adquirida no haya reconocido previamente como tales en sus estados financieros. Por
ejemplo, la adquirente reconocerá los activos intangibles identificables adquiridos, tales
como un nombre comercial, una patente o una relación con un cliente, que la adquirida
, no reconoció como activos en sus estados financieros porque los desarrolló internamente
y cargó los costos relacionados como gastos.
14 Los párrafos 828 a 840 proporcionan guías sobre el reconocimiento de arrendamientos
operativos y activos intangibles. Los párrafos 22 a 28 especifican los tipos de activos
identificables y de pasivos que incluyen partidas para las que esta NIIF proporciona
excepciones limitadas del principio y condiciones de reconocimiento .
El Marco Conceptual para la Prep8rac;i()n y Presentacl6n de lOs Estados Financieros dellA SC se adoptó por errASB en 2001 . En sepUembre de 2010 errASB sustituyó el Marco Concepluflf {JO' 01 Marco COllceplllnl
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DECRETO NÚMÉRO •. de _ _ __ Hoja W. 607
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d rsposiciones"
Principio de medición
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Pasivos contingentes
Activos de indemnización
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DECRETO NÚMEROIll :.; ..... '.
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496 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
principio medición
Derechos readquiridos
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_" l.J ..... 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 610
"Por medio del cual se 'modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
.. " ',J "" ~ 249 6
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - 611
medio del cual se mod Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Financiera y de Aseguramiento de la InfOímación y se dictan otras
disposiciones"
Contraprestación transferida
Contraprestación contingente
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DECRETO NÚMERO'"' ,,)
2496 de _ _ __ Hoja W. 612
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
41 Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tenía una
participación en el patrimonio inmediatamente antes de la fecha de la adquisición . Por
ejemplo, a 31 de diciembre de 20X1, la Entidad A posee un 35 por ciento de participación
no controladora en la Entidad B. En esa fecha, la Entidad A compra una participación
adicional del 40 por ciento en la Entidad B, lo que le da el control sobre esta entidad. Esta
NIIF denomina esta transacción como una combinación de negocios realizada por
etapas, a la que también se refiere algunas veces como adquisición por pasos .
\4:--'2:""".,."....,.....E'-
- .,= n---na u CQ~ binación dene90~ios realízada, pqr etapas, la '· adquirente medirá nUE!vamériJé,
su participación previarDente~ tenida Em ;el patrimonio de la adquirida ' por su vajq~
azonable' en ·la, fecha cf~,: adquisici6n y reconocera '" la ganancia o pérdida resultante';' sil~
hu.biér~', .en el resultado ',del periodo, o 90" 'otro resultado integ'r at según proced,a ; ;E"tí
periodos ~anteriores ~6bre 19S, que se informa, ,la adquirenJé 'Rudo: ha~er recol'locid,~)"er.
ptro re,su~tado integral , lo~ ,camblos f en el valor de su 'participación, en elpatrirñOhi~ de r~
:a~quirida. Si, asrfuera, el ,ih'lporteque fue ,reconocido en .otro r~sl,lltado integral deb_ e rf
reconocerse .sobre la misma,;base que, se requeriría si I~ adquirente hubier a dispuestq
~ir~ctam.ente . de la anteriorparticlp~ci9nmantenida en el patrimonio.
Una combinación de negocios realizada sin la transferencia de la contraprestación
43 Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida sin la transferencia de
una contraprestación . Para contabilizar estas combinaciones de negocios se aplica el
método de la adquisición.Estas circunstancias incluyen:
(a) La adquirida recompra un número suficiente de sus propias acciones de modo
que una inversora existente (la adquirente) obtiene el control.
(b) La caducidad de derechos de veto minoritarios que anteriormente impedían a la
adquirente controlar una adquirida en la que la primera tenía la mayoría de los
derechos de voto.
(c) La adquirente y la adquirida acuerdan combinar sus negocios solo mediante un
contrato . La adquirente no transfiere ninguna contraprestación a cambio del
control de una adquirida y no mantiene participaciones en el patrimonio en la
adquirida, ni en la fecha de adquisición ni con anterioridad . Ejemplos de
combinaciones de negocios realizadas solo mediante un contrato incluyen la
unión de dos negocios en un acuerdo de cotización en conjunto o la formación de
una sociedad anónima con doble cotización en bolsa.
44 En una combinación de negocios realizada solo mediante un contrato, la adquirente
atribuirá a los propietarios de la adquirida el importe de los activos netos de ésta última
reconocido de acuerdo con esta NIIF. En otras palabras, 'las participaciones en el
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DECRETO NÚMttR(:) - 2496
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Contabilidad, Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
patrimonio de la adquirida tenidas por otras partes distintas la adquirente son una
participación no controladora en estados financieros la adquirente posteriores a la
uisición, incluso si el resultado es todas las participaciones en el patrimonio de la
adquirida se atribuyen a no controladoras.
Periodo de medición
45 Si la contabilización inicial una combinación de negocios incompleta al
final periodo contable en el que la combinación ocurre, la adquirente informará
mOlos financieros de importes provisionales de partidas cuya
está incompleta. Durante el periodo de medición, la adquirente
retroactivamente los importes provisionales reconocidos a fecha de la
adquisición para reflejar la nueva información obtenida hechos y
circunstancias que existan en la de la adquisición y que, hubieran sido
conocidas, habrían afectado a la medición de los importes en esa
fecha. Durante el periodo de medición adquirente también activos o
pasivos adicionales si obtiene nueva información sobre hechos y circunstancias
que en la fecha de la y que, si hubieran sido conocidos,
habrían resultado en el reconocimiento esos activos y pasivos a esa fecha. El
periodo de medición terminará tan pronto como la adquirente reciba la información
que buscando sobre hechos y circunstancias que existían en fa fecha de
la adquisición o concluya que no se puede obtener más información. Sin embargo,
el periodo medición no excederá de un año a partir de la fecha de adquisición.
46 El periodo medición es aquél tras la adquisición durante el cual
puede ajustar importes provisionales en una combinación
periodo de medición proporciona a la un plazo razonable
información para identificar y medir, en la de la adquisición y con
requerim NI!
(a) los identificables adquiridos, asumidos y
participación no controladora en la
(b) la transferida a la adquirida (o importe utilizado para medir
la
(c) en una combinación de negocios realizada en etapas, la participación en
patrimonio adquirida anteriormente tenida por la adquirente; y
(d) la plusvalía o la ganancia por una realizada en condiciones
muy
47 La adquirente todos los factores pertinentes
obtenida tras la la adquisición debería
provisionales o si esa información or()ce!oe
la fecha de la adquisición. factores
información adicional y adquirente puede identificar una
importes información que se obtiene poco
adquisición tiene probabilidad de reflejar existentes en la fecha de
la adquisición que la varios meses después. Por ejemplo, es probable que la
venta de un activo a un poco después de la la adquisición por un
importe que difiere significativamente de su valor provisional medido para esa
fecha indique un error en el importe provisional, a menos identificarse un
suceso entre un momento y otro que haya cambiado su
48 La adquirente un incremento (disminución) en importe provisional
reconocido para un activo· identificable (pasivo) una disminución
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249
DECRETO NÚMERO -
------- Hoja W. 614
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DECRETO NÚMERo, ... ·· 249 6 de _ _ __ Hoja N°. 615
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disposiciones"
53 Son costos relacionados con "la .adquisiciÓn aqú ellos en que 'incurre la adquirentepar~
¡levar acabo una combinación de "negocios. Estos costos incluyen los honorarios d~
búsqueda; · a~esoramiento, Jurídicós, contables, de valoración y " otros honorarios
profesionaleso. de. consultoría; costos generales de administración, incluyendo "los d~
mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos "de registro y emisión dé
títulos de deuda y.de patrimonio. La adquirente contabilizará .los costos .relacionados cob
la adquisiCión como gastO's"en los periodós ' en que los costos se hayan incurrido y lo~
servicios se hayan recibido; con una~xcepción.Los costos de emisión de deuda"o títulos
de patrimonio se recono.cerán de acuerdo con la NIC 32 y laNIIF 9.l
Derechos readquiridos
55 Un derecho readquirido reconocido como un activo intangible deberá amortizarse a lo
largo del periodo de vigencia del contrato restante en el que se concedió el derecho.Una
adquirente que posteriormente venda a un tercero un derecho readquirido , incluirá el
importe en libros del activo intangible al determinar la ganancia o pérdida de la venta.
Pasivos contingentes
Tras :e~ reconocimiento inicial y hasta que el pasivo -se liquide, : cancele o expire, la
,a(jquirente medírá un :pasivo contingente reconocido en una -combinación de negocios al
mayor de.:l
(a) . el jmp9rteg'ueJ~e reQonocería de acuerdo con la NIC 37; YJ
(b) . el importe reconocido. inicialmente "menos,en su caso, "el ""importe "de ingreso~
acumulados reconocidos de acuerdo con los principios de la NIIF 151ngresos .de
r,4ciividades o.tdinarias proc~dentes deContratás con Cliehtes.
Estecj eguenmientonose aplicará a c()ntratos contabilizados de acuerdo con la NIlF' 9.
Activos de indemnización
57 Al final de cada periodo posterior sobre el que se informe, la adquirente medirá un activo
de indemnización que fue reconocido en la fecha de adquisición sobre la misma base
que el pasivo o activo indemnizado, sujeto a cualesquiera limitaciones contractuales
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." 'J '-, '
DECRETO NÚMERO - - - - - - -
24.9 6 de _ _ __ Hoja W. 616
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Contraprestación contingente
S8 ' , Algunos cambios en el valorrazonaple de . una contrapréstación contingente 'que la
ad.quirente reconozca después de , la .,fecha ' de la adquisición pueden' r~sultar de
'nformaciófl ,ªdicionalque ,Ia' adquirenteobtenga :qespu.és ·de ,ésafecba, sobre 'hechos y
pircunstanciasque existian ·en h~ fecha ' de .la/adquisición. Estos cambios 'son ajustesd~1
periodo de medición de acu.erdo con los p'á rrafos45 a 49. Sinembargo;- Ios cambios que
proce.?an de . sucesos ocurridos .~ras , la feGh~"de la adquisici(1I1, tales c()mo : cumplir ~n
pbjetivode gana.r"!cias,. alc~n~;ar .u n precio por acción. determiriado.oalcanzar u~ , .~ito" en
pn p~oyecto , dem~~stl~aclón' y de~arrolJo, . no sonaJusté$ d~1 penodo de rnedl910n .. ~a
rdqUlrente contabilizara loscaml;>losen el valor ,razonable de una contrapr~staclor;l
contingente~ue no s~an ajustes delperiQqo de medición.de la ,forma siguiente ~
(a) Las contraprestaciones contingentes clasificadas como patrimonio no deberán
medirse nuevamente y su liquidación posterior deberá contabilizarse dentro del
patrimonio.
(b) Otras contraprestaciones contingentes que ~
(it , Se encuentren' den.tro del a~;l-----d
cance -:-e'
--:'la~N-;-;-II'F9, deberán medirse pors ~
valor razonable" en la fecha de presentación 'ylos' cambios . en el valor
r~zonables.e reconocerán. en el resultado del periodo de acuerdo, con la
NIIF9 ·
, No"se enc!1éntren dentro del aicance de ía NI fF 9, deberán med irse por ' sti
walor razonable, en 'la ' fecha dé presentación y los cambios en el valor
azonable..se reconocerán en el resultado del ,periodo.
Información a revelar
59 La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y efectos financieros de una combinación de
negocios que haya efectuado, ya sea:
(a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
(b) después del final del periodo contable pero antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su emisión.
60 Para cumplir con el objetivo del párrafo , 59, la adquirente revelará la información
especificada en los párrafos 864 a 866.
61 La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los efectos financieros de los ajustes reconocidos en el
periodo corriente sobre el que se informa que estén relacionados con las
combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos
anteriores.
62 Para cumplir con el objetivo del párrafo 61 , la adquirente revelará la información
especificada en el párrafo 867 . ,
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, .. IJ . . . " . 2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NUMERO - Hoja w. 617
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras'
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63 Si la información a revelar específicamente requerida por esta y otras NIIF no cumple los
objetivos establecidos en los párrafos 59 a 61 , la adquirente revelará cualquier
información adicional que sea necesaria para cumplir esos objetivos .
Fecha de vigencia
64 Esta NIIF deberá aplicarse prospectivamente a las combinaciones de negocios cuya
fecha de adquisición sea a partir del comienzo del primer periodo anual sobre el que se
informe que se inicie a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada .
Sin embargo, esta NIIF deberá aplicarse únicamente al comienzo de un periodo anual
sobre el que se informe que comience a partir del 30 de junio de 2007 . Si una entidad
aplica esta NIIF antes del 1 de julio de 2009, revelará este hecho y aplicará al mismo
tiempo la NIC 27 (modificada en 2008).
~~A ' '[Eliminado]
648 Mejoras a las NI/F emitido en mayo de 2010 modificó los párrafos 19, 30 Y 856 y añadió
los párrafos 862A y 8628 . Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del1 de julio de 2010 . Se permite su aplicación anticipada . Si una
entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho. La aplicación debe ser prospectiva a partir de la fecha en que la
entidad aplicó por primera vez esta NIIF.
64C Los párrafos 65A a 65E se añadieron mediante Mejoras a las NI/F emitido en mayo de
2010. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada . Si una entidad aplicase
las modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.
Las modificaciones se aplicarán a los saldos de contraprestaciones contingentes que
surjan de combinaciones de negocios con una fecha de adquisición anterior a la
aplicación de esta NIIF, tal como se emitió en 2008.
~--
640 . [Eliminado]
64E La NIIF 10, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 7, 813, 863(e) y el Apéndice
A. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 10.
64F La NIIF 13 Medición del Valor Razonable emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos
20, 29, 33, 47, la definición de valor razonable del Apéndice A y los párrafos 822, 840,
843 a 846, 849 y 864. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF
13.
64G El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27) ,
emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 7 y añadió el párrafo 2A. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si
una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas la~
modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
64H [Eliminado]
641 El documento Mejoras Anuales a las NI/F, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modificó los párrafos 40 y 58 Y añadió el párrafo 67A y su encabezamiento
correspondiente . Una entidad aplicará de forma prospectiva esa modificación a las
combinaciones de negocios para las cuales la fecha de adquisición se encuentre a partir
del 1 de julio de 2014 . Se permite su aplicación anticipada. Una entidad puede aplicar la
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NÓM~t_.' _ _4_9_6_ _ de _ _ _ __ Hoja N°. 619
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Referencia a la NIIF 9
67A una entidad aplica esta Norma pero no utiliza todavía NIIF cualquier referencia a
la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a N 39.
de la NIIF
68 NI deroga la NIIF 3 Combinaciones Negocios (emitida en 2004).
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DECRETO NÚM~O '-, de _ _ _ __ 620
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
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... l' ........ _
24 6
NÚMERO de _ _ _ __
--------
"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único lamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice
Guía de apl
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
85 NIIF define una combinación de negocios como una transacción u otro suceso en
una adquirente el control uno o más negocios. Una adquirente puede
obtener el control de una adquirida mediante diferentes formas, por ejemplo:
(a) transfiriendo equivalentes al efectivo u otros activos (incluyendo activos
netos que constituyen un negocio);
(b) incurriendo en pasivos;
(c) emitiendo en el patrimonio;
(d) proporcionando más de un tipo contraprestación; o
(e) sin transferir contraprestación, incluyendo la de solo un contrato (véase
el párrafo 43).
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# . . . . . . .- , 496
"Por medio cual se"modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario las Normas de
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DECRETO NÚMERO'"' .....
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medio del cual se modifica el Decreto de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y la Información y se dictan otras
DECRETO NÚME·RO - - - - - - - - - de _ _ _ __
"Por medio del cual se el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de Normas de
Contabilidad, de Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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DECRETO
24 6 625
GD-FM-17,1/2
. .9L..1.6-z--
DEC RETO N Ú M ERQ =-v--""w,--",--~2~4 .. de _ _ _ __ Hoja W. 626
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Participación no controladora
823 En una adquisición inversa, algunos de los propietarios de la adquirida legal (la que se
contabiliza como adquirente a efectos contables) pueden no intercambiar sus
participaciones en el patrimonio por los de la controladora legal (la adquirida a efectos
contables) . Estos propietarios se tratan como participaciones no controladoras en los
estados financieros consolidados posteriores a la adquisición inversa . Esto es así porque
los propietarios de la adquirida legal que no intercambien sus participaciones en el
patrimonio por los de la adquirente legal tienen únicamente participación en los
resultados y activos netos de la adquirida legal-pero no en los resultados y activos netos
de la entidad combinada. Por el contrario, aun cuando la adquirente legal sea la adquirida
a efectos contables, los propietarios de la adquirente legal tienen una participación en los
resultados y activos netos de la entidad combinada.
824 Los activos y pasivos de la adquirida legal se medirán y reconocerán en los estados
financieros consolidados por sus importes en libros anteriores a la combinación [véase el
párrafo 822(a)]. Por ello, en una adquisición inversa, la participación no controladora
refleja la participación proporcional de los accionistas no controladores en los importes en
libros anteriores a la combinación de los activos netos de la adquirida legal, incluso
cuando las participaciones no controladoras en otras adquisiciones se midan a sus
valores razonables en la fecha de la adquisición .
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°. 627
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medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
Arrendamientos operativos
828 La adquirente no reconocerá activos o pasivos relacionados con un arrendamiento
operativo en que la adquirida sea la arrendataria, excepto por lo requerido en
párrafos 829 y 830.
adquirente determinará si condiciones cada arrendamiento operativo en que
la adquirida es la arrendataria son favorables o desfavorables. La adquirente reconocerá
un activo intangible si condiciones un arrendamiento operativo son favorables con
relación a las mercado y un pasivo si son desfavorables. El párrafo 842 proporciona
guías sobre la IClon valor razonable en la la adquisición activos
sujetos a arrendamientos operativos en el que la adquirida es el arrendador.
Un activo intangible identificable puede con un arrendamiento operativo, que
de manifiesto mediante deseo de partícipes en mercado por pagar
un por arrendamiento aun en condiciones de mercado. Por ejemplo, un
arrendamiento de puertas de embarque en un aeropuerto o un espacio para venta
por menor en un comercial importante puede proporcionar acceso a un mercado o a
económicos futuros que cumplen las condiciones de un activo intangible
identificable, por ejemplo como una relación cliente. esa situación la adquirente
reconocerá el activo (o los activos) intangible(s) asociado(s) de acuerdo con el párrafo
1.
Activos intangi
831 La adquirente reconocerá, forma separada a la plusvalía, los activos intangibles
identificables adquiridos en una combinación negocios. Un activo intangible es
identificable si cumple el criterio separabilidad o bien el legalidad contractual.
Un activo intangible que cumple el criterio legalidad contractual es identificable incluso
si activo no es transferible o separable la adquirida o de otros derechos y
obligaciones. Por ejemplo:
(a) Una adquirida arrienda una instalación producción bajo un arrendamiento
operativo que condiciones son favorables con respecto a las
condiciones arrendamiento prohíben explícitamente transferirlo
(mediante o subarriendo). El importe por el que las condiciones del
arrendamiento son favorables comparadas con las las transacciones de
mercado para partidas iguales o similares es un activo intangible cumple el
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DECRETO NÚMERO - - - - - -_. de _ _ _ __ Hoja N°, 628
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NúnJE-RS 49 El
- - - " ' ' ' ' - - - - - - - de - - - - Hoja W. 629
"Por medio del se modifica Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario Normas
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Derechos readquiridos
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DECRETO NºWI~-,R9 -.-t2:.-:4,;¡,........19'--'o.6.L---- de _ _ __ Hoja W. 630
UPor medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo
intangible al medir el valor razonable, tales como expectativas de renovaciones de
contratos futuros. No es necesario que las renovaciones en sí mismas cumplan los
criterios de identificabilidad. (Sin embargo, véase el párrafo 29, que establece una
excepción al principio de medición del valor razonable para los derechos readquiridos
reconocidos en una combinación de negocios). Los párrafos 36 y 37 de la NIC 38
proporcionan guías para determinar si los activos intangibles deben combinarse en una
sola unidad de cuenta con otros activos tangibles o intangibles.
,.' l~ ' aQqJir~nte no r~conqc:erá por separado t:.1I1~ corrección . vai'ór:atív~ enl~ fecha, qe ~
r dqui.siciónparaactivos ,adqt,liridos en un~ combinación dé n,~g~cio~ : .qlle se, mid¿ln pó ~
~us vaI9r~s' razonables en 'e,s,a fecha. R,orque los efectos de' la mcertldumbre' sobre Iq~
flujos ,de efectivo fu~uros · están incluidos ~n 1~l11ecjida' del valp~r:a,zonable, Pqr ~je~pJ?;
oebido aql.~e esta NIIFrequierequelaadqui~ente midalaséuenta~ ' por ~~braradquiridasr
incluye,ndo los préstamos, pOT$U valor razonable, en la fecha 'de Jaapquisici6[l en 'Ia
Eontabilizaciótl de una combi~ación de , negocios, la adquirente no recon~cerá url.9
Forre.cción valorativa por separado para los, flujos de eféctivo ,contractuales <liJe en e~a
fecha se "estlrn$2n," incobrables o una c~Qrr~cci6n;' de ,valor .Para ,pérdidas crediticia$
esperadas\
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NÚMERO
2496
de _ _ __ Hoja W. 631
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medio se modifica Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚME~O~- ' 2496 de _ _ __ Hoja W. 632
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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496
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.' ~ ,_" 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 634
remuneración.
GD-FM-17 .v2
2496
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 635
medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único río las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Información y se dictan otras
disposiciones"
En los parrafos ese a 662 el lémlll'lo ~Incent¡vos con pagos basaQos en aCCiones' se (efíefe a transaCCIones con pagos basados en acciones oonso!kíadas (irrevocables) ()
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2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°, 636
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de _ _ __ 637
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 5 Único Reglamentario Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de la Información y se dictan otras
GD-FM-17.v2
-- u ~ 2496
NÚMERO _____________ Hoja N°. 638
"Por medio del cual se Decreto 2420 5 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de I y de Aseguramiento la Información y se dictan
disposiciones"
864 Para cumplir objetivo del párrafo 59, la adquirente revelará la siguiente ......." .........
para cada combinación negocios que ocurra el periodo contable:
(a) nombre y una descripción de la adquirida.
(b) La fecha adquisición.
(c) El participaciones en patrimonio con derecho a voto adquirido.
(d) para la combinación negocios y una descripción de la
adquirente obtuvo el control adquirida.
(e) Una cualitativa de los que constituyen la plusvalía
reconocida, como sinergias esperadas operaciones combinadas
adquirida y la adquirente, activos intangibles que no cumplen las condiciones
su reconocimiento por separado u otros
(f) El valor en la fecha de adquisición del total de la
transferida y razonable en la fecha de cada clase principal
de contraprestación, tales como:
(i) efectivo;
(ii) tangibles o intangibles. incluyendo un negocio o una
adquirente;
(iii) incurridos, por ejemplo, un pasivo por contraprestación
contingente; y
(iv) participaciones en el patrimonio la adquirente, incluyendo el número
instrumentos o participaciones emitidas o a emitir y el método
del valor de esos instrumentos o participaciones.
(g) Para los por contraprestaciones Y los activos
indemnización:
(i) el en la fecha de la
(ii) una de los acuerdos y la determinar el importe del
y
(iií) del rango de resultados (sin descontar) o, si éste no puede
revelación de esa circunstancia y razones por las que
no estimarse. Si el importe máximo pago es ilimitado, la
adquirente ese hecho.
(h) Para las cuentas por cobrar adquiridas:
(i) valor de las cuentas por cobrar;
(ii) los contractuales brutos por y
(iii) en la fecha de adquisición flujos de efectivos
que no se espera cobrar.
La información a proporcionarse por principal de cuentas por
cobrar, arrendamientos directos y cualquier
otra por cobrar.
(i) Los importes reconocidos a partir de la fecha de adquisición para cada
principal de adquiridos y pasivos asumidos.
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·" v\,;'_' 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de Hoja W. 639
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras!
disposiciones" .
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DECRETO NÚMi:Fiov" ¡ 249 6 de - - - - - 640
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17, v2
DECRETO NlIM "-1' 2496 de _ _ __ Hoja N°. 641
"Por medio del cual se modifica Ol"r·OT,.., 2420 de 2015 Único de las Normas de
Contabilidad, de Información y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
de _ _ __
"Por medio del se modifica el Decreto 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ 643
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
diferido al comienzo del primer periodo anual en el que se aplique esta NIIF con un ajuste
correspondiente en el saldo de apertura de las ganancias acumuladas en esa fecha.
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DECRETO NÚM'ERO--
- - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 644
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra$
disposiciones"
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en
esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de
su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere :
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios
de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que emita y
a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos
financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta
característica.
~ .' Esta · NIIF=~·· no , aborda Ofros aspectos contables, ,de las 'asegura-- oréts, . taTes como ra
contab¡.li~a~i.ón de lo~. ~ctivQs ~~ancieFos ma,ntenidos .por, las entidades asegura?oras l~
~e" Jos .paslvos firano,lerosemltldos ,por aseguradoras (veanse. la NIC 32 . lnstrumeflt~~
Financiems: Presentación, la NIIF 7 Y ]a",NJIF9 Instrumen QS Ffinancieros), <,salvo porlp,
establegldo en 'las di ' RQ$iciones tránsitprias c:Jel p-~rrafo 45.'
, l<' Unª Em~ídad no aplicará esta NIIF a
(a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o
el minorista (véase la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes) .
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por retiro
presentadas que proceden de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 26
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por
Retiro) .
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente,
que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera
(por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en
arrendamientos y otras partidas similares), así como el valor residual garantizado
para el arrendatario que se incluye en un contrato de arrendamiento financiero
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DECRETO v
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NÚMERO - - - ----
de _ _ __ Hoja W. 645
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Derivados implícitos
7 La NIIF 9 requiere que una entidad ' separe algunos derivados implícitos de sus contrato$
anfitriones, los mida por su valor razonable, e incluya los cambios en su valor razonable
en el resultado del periodo. La NIIF 9 será también aplicable a los derivados implícitos en
un contrato de seguro, a menos que el derivado implícito sea en sí mismo un contr.ato d$
seguro.
c
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DECRETO NÚMERO'" ",. 2 4. 9 6 de _ _ __ Hoja W. 646
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Reconocimiento y medición
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_. ......, '. 2 4 9 6
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 647
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
,disposiciones"
(c) Eliminará un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de su estado
de situación financiera cuando, y sólo cuando, se extinga-es decir, cuando la
obligación especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o haya
caducado,
(d) No compensará:
(i) activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro conexos; o
(ii) gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o gastos,
respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
(e) Considerará si se han deteriorado sus activos por reaseguros (véase el párrafo
20).
Los pa siv os por seguro s que sean relevantes (COnSiderados junio a los casios de adquisici6n diferidos y los activos inlangible s que se re!¡\cionen con ellos) so n aqué ll OS parA loS quo las polihcas conlables de la
asegurAdora no requieren una prueba de ad ecuación de los paSivos que cllmpla 105 requi sitos mlnlmos del p~rra fo 16.
GD-FM-17v2
III '-,# ..... ""_ 2496
GD-FM-17 _v2
DECRETO NÚMERO "
.. 'f'' -
'." v -
-------- Hoja N°. 649
"Por medio cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
La aseguradora puede continuar con las prácticas que se enumeran a continuación, pero
introducir de nuevo cualquiera de va en contra párrafo
(a) Medir los pasivos por seguro proceder a descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a comisiones de gestión
inversiones por un importe exceda su valor razonable, obtenido p~)f
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en '
mercado por servicios similares. probable que, inicio de esos derechos
contractuales, su razonable sea a los costos pagados por originarlos,
salvo si las futuras comisiones por gestión de inversiones y costos conexos no
están en línea con los comparables en el mercado.
(c) Utilizar políticas contables no uniformes los contratos seguro (así como
para costos adquisición diferidos y intangibles conexos) de
salvo lo permitido por párrafo . Si esas políticas contables no
fueran uniformes, la aseguradora podrá cambiarlas, siempre que cambio no
resulten políticas contables y se satisfagan resto de los
requerimientos esta NIIF.
Prudencia
aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos seguro con
el fin de eliminar márgenes de inversión futuros. No obstante, existe una presunción
refutable de los estados financieros la aseguradora se volverlan menos
y menos si se introdujese una política contable que márgenes
inversión futuros en la medición los contratos uro, salvo que dichos márgenes
,.,.i',..,."f,."n a pagos Los dos ejemplos siguientes ilustran políticas contables
que reflejan esos
2 En: eSle patfafo. los pasivos por conlfal.o$o de seguro comprenden tanto lOS costos de adq,lisición diferidos corno los activOS If'llaogibJes conexos, tal como $oe discute en los p¡lmdos 3.1 '1 32 ,
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2496
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO -
"Por io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Contabilidad
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." .... v - ' 249 S
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
31 Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisición, medirá por s,U
valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro asumidos, así como los
activos por seguro que haya adquirido en la combinación de negocios. No obstante, se
permite, pero no se obliga, a la aseguradora a utilizar una presentación desagregadá,
que separe en dos componentes el valor razonable de los contratos de seguro
adquiridos:
(a) un pasivo medido de acuerdo con las políticas contables que la aseguradora
utilice para los contratos de seguro que emita; y
(b) un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor razonable de los
derechos adquiridos y obligaciones asumidas por contratos de seguro y (ii) el
importe descrito en (a) . La medición posterior de este activo será uniforme con la
medición del pasivo por contratos de seguro conexo.
32 La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podrá utilizar la
presentación desagregada descrita en el párrafo 31.
33 Los activos intangibles descritos en los párrafos 31 y 32 están excluidos del alcance de la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y de la NIC 38. No obstante, la NIC 36 y la NIC
38 serán de aplicación a las listas de clientes y a las relaciones con los clientes qu:e
reflejen expectativas de contratos futuros, pero que no formen parte de los derechos ni de
las obligaciones contractuales de seguros existentes en la fecha de la combinación de
negocios o la transferencia de cartera. .
'~4 " . ,Algunos contratos de",'seguro contienen un cCl!1wonente :de' participación disérecíon~ka~i
como uncomponentegaiaÍ1tizado~ El 'emisor d~~ dích,o.c9ntrato , I
GD-FM-17"v2
,
DECRETO NÚMERO -
2496
- - - - - - - de _ _ _ __ Hoja W. 652
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
componente (de la misma forma que una parte puede atribuirse a las
participaciones no controladoras). El emisor reconocerá la parte de resultados
atribuible al componente de patrimonio de la participación discrecional, como una
distribución de resultados, no como gasto o ingreso (véase la NIC 1 Presentación
de Estados Financieros).
fd) '"\ Apllcaféf la NIIF9,-s'¡" e~:-
l cont
""'~-:--:
ra to-
- co-rl"tiene un d~dvad.o impUcitoque. e~té dentro .~l
~lc;3.nce ee.la NUF9, aesederivadoimglícito J
Información a revelar
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME'RO _'
~-,--_2_4_9_6 __ de _ _ __ Hoja W. 653
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposiciones"
37 A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, una aseguradora revelará la siguiente
información:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos ,
gastos e ingresos conexos,
(b) Los activos, pasivos , ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que presente
el estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) q ~ e
procedan de contratos de seguro . Además, si la aseguradora es también ceden~e,
revelará :
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del periodo por
reaseguro cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias procedentes de
compras de reaseguro, la amortización del periodo, así como los importes
que permanezcan sin amortizar al inicio y al final del mismo.
(c) El procedimiento utilizado para determinar las suposiciones que tengan un mayor
efecto sobre la medición de los importes reconocidos mencionados en el apartado
(b) . Cuando sea posible, la aseguradora dará también información cuantitativa
respecto a dichas suposiciones.
(d) El efecto de los cambios en las suposiciones utilizadas para medir los activos: y
los pasivos por contratos de seguro , mostrando por separado el efecto de cada
uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo en los estados
financieros. '
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos y activos por contratos de reaseguro
y en los costos de adquisición conexos que se hayan diferido. .
38 Una aseguradora revelará información que permita que los usuarios de Sl!JS
estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surjan de
los contratos de seguro.
39 A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 38, una aseguradora revelará la siguiente
información :
(a) Sus objetivos, políticas y procesos para gestionar riesgos que surjan de los
contratos de seguro, así como los métodos usados en dicha gestión de riesgos .
(b) [eliminado]
(c) Información sobre el riesgo de seguro (tanto antes como después de reducir el
mismo a través del reaseguro), incluyendo información referente a:
(i) La sensibilidad al riesgo de seguro (véase párrafo 39A) .
(ii) Las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo una descripción de
cómo son determinadas por la dirección, así como una descripción de las
características compartidas que identifican cada concentración (por
ejemplo, el tipo de evento asegurado, el área geográfica o la moneda).
(iii) Las reclamaciones recibidas comparadas con las estimaciones previas
(esto es, la evolución de las reclamaciones). Las revelaciones sobre la
evolución de las reclamaciones se referirán al intervalo de tiempo desde
que surgió la primera reclamación relativamente importante para la que
todavía existe incertidumbre respecto al importe y calendario de pagos
pendientes, sin retrotraerse más de diez años. La aseguradora no tiene
GD-FM-1Tv2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ 654
"Por medio del cual se modifica el Dec.reto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
40 Las disposiciones transitorias de los párrafos 41 a 45 se aplican tanto a una entidad que
ya esté aplicando las NIIF, cuando aplique esta Norma por primera vez, como a la que
adopte por primera vez las NIIF (el adoptante por primera vez).
41 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF
en un período anterior, revelará este hecho.
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DECRETO NÚM~R0 -----=-....::.;:....--
249 G de _ _ __ Hoja W. 655
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré;ls
'disposiciones"
418 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF, Además
modificó el párrafo 30. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en
2007) en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo .
JEliniinadoj
41 E La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011 modificó la definición
de valor razonable del Apéndic,e A. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique
la NI/F 13. i
41 F' : (Elírrl'ínado]
fa .~IIF 1-=5~1n---
"""gli~,s~--
os ' .d"'--
e--cActivi~ades Ordinariá~ Procedentes de C,?ntratos con C/ie~~e~
emitida en mayo de 2014, m<;>dlficó los párrafos 4(a) y (c), 87, 818(h) y 821 . Una entld;ad
aplicará 'e,sas modificaciones' cuando a'p liquela NIIF15.
La NllF :9. emitida en julio de 2014, modificó los párrafos '3, 4, 7, 8, , 12, 34,35, 45,[e
~péndi~e A y los' párrafo~ S18 a 820 y etirilin6 Jos párr.afps 41C, 41Dy 41F Una entíd~d
~pJicará esas rnodiflcacicmes cuando a~líque la Nm= 9.
Información a revelar
42 La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre información a revelar de esta N'IIF
a la información comparativa que se relacione con periodos anuales que hayan
comenzado antes del 1 de enero de 2005, salvo para la información requerida por los
apartados (a) y (b) del párrafo 37 sobre políticas contables, así como para los activos,
pasivos, gastos e ingresos que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si utiliza: el
método directo).
43 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto, de los contenidos en los
párrafos 10 a 35, a la información comparativa relacionada con los periodos anuales cuyo
inicio fuese anterior al 1 de enero de 2005, la entidad revelará este hecho, La aplicación
de la prueba de adecuación de los pasivos (párrafos 15 a 19) a dicha información
comparativa podría ser impracticable en algunas ocasiones, pero es altamente
improbable que también lo sea la aplicación de los demás requisitos contenidos en los
párrafos 10 a 35 a dicha información comparativa. En la NIC 8 se explica el significado
del término "impracticable", ,
44 Al aplicar el apartado (c)(iii) del párrafo 39, la entidad no precisa revelar información
acerca de la evolución de las reclamaciones que haya tenido más allá de los cinco años
anteriores del primer periodo en que aplique esta NI/F. Además si, al aplicar por primera
vez esta NI/F, fuera impracticable preparar información sobre la evolución de 'as
reclamaciones ocurrida antes del comienzo del primer periodo para el que la entidad
presente información comparativa completa que cumpla con la Norma, revelará este
hecho ,
3 Cuando una entidad aplica la NIIF 7. la referenCIa a la NIC 32 se suslíluye por una referencia a la NIIF 7
GD-FM-1J,v2
DECRETO NÚMERO"- - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 656
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
GD-FM-H,v2
DECRETO NÚ~ERO _."_2_4_9_6__ de _ _ _ __ Hoja W. 65:7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
activos derivados de Los derechos contractuales netos de una aseguradora, que se derivan de un
contratos de seguro contrato de seguro.
aseguradora (entidad) La parte que, en un contrato de seguro, tiene la obligación de compensar al
tenedor del seguro en caso de que ocurra el evento asegurado.
activos derivados de
reaseguro cedido Los derechos contractuales netos del cedente, en un contrato de reaseguro .
cedente El tenedor de la póliza en un contrato de reaseguro.
componente d~ Un componente contractual que i'lose contabiliza 'como un derivado, según la NI F 9"
Ciepósitd pero es(arla dentro~ delalcance dé la' NIIF 9 si fuera un fnstrumento separado t
componente de Un derecho contractual a recibir, como un suplemento de las prestaciones
participación garantizadas, otras adicionales:
discrecional
(a) que se prevé representen una porción significativa de las prestaciones
contractuales totales;
(b) cuyo importe o fecha de aparición queda contractualmente a discreción del
emisor; y
(c) que están basadas contractualmente en :
(i) el rendimiento de un conjunto específico de contratos o de un tipo
específico de contrato ;
(ii) rentabilidades de inversiones, que pueden ser realizadas, no
realizadas o ambas, correspondientes a un conjunto específico de
activos poseídos por el emisor; o
(iii) el resultado de la compañía, fondo u otra entidad emisora del
contrato.
contrato de garantía Un contrato que requiere que el emisor efectúe pagos específicos para reembolsar al
financiera tenedor por la pérdida en la que incurre cuando un deudor específico incumpla su
obligación de pago a su vencimiento, de acuerdo con las condiciones, originales o
modificadas, de un instrumento de deuda.
contrato de seguro Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de
seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar
al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de
forma adversa al tenedor del seguro. (Véase el Apéndice B que contiene guías sobre
esta definición).
contrato de reaseguro Un contrato de seguro emitido por una entidad aseguradora (la reaseguradora),
con el fin de compensar a otra aseguradora (la cedente) por las pérdidas derivadas
de uno o más contratos emitidos por el cedente.
contrato de seguro
directo Todo contrato de seguro que no sea un contrato de reaseguro.
disociar Contabilizar los componentes de un contrato como si fueran contratos separados.
elemento garantizado Una obligación de pagar prestaciones garantizadas, incluida en un contrato que
contiene un elemento de participación discrecional.
evento asegurado Un evento futuro incierto que está cubierto por un contrato de seguro y crea un
riesgo de seguro.
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DECRETO NÚME~O' .
2496 de _ _ _ __ 658
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
pasivo por seguros Las obligaciones contractuales netas de la aseguradora, que se derivan de un
contrato de seguro.
prestaciones Los pagos u otras prestaciones sobre los que el tenedor de la póliza o el inversor
garantizadas tenga un derecho incondicional que no esté sujeto a la discreción del emisor.
prueba de adecuación Una evaluación de si el importe en libros de un pasivo derivado de contrato de
del pasivo seguros necesita ser incrementado (o bien disminuidos los importe en libros,
relacionados con el pasivo, de los costos de adquisición diferidos o de los activos
intangibles), a partir de una revisión de los flujos de efectivo futuros .
reaseguradora La parte que, en un contrato de reaseguro, tiene la obligación de compensar a la
cedente en caso de que ocurra el evento asegurado.
riesgo de seguro Todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tenedor de un contrato
al emisor.
riesgo financiero El riesgo que representa un posible cambio futuro en una o más de las siguientes
variables: una tasa de interés especificado, el precio de un instrumento financiero, el
precio de una materia prima cotizada, un tipo de cambio, l!n índice de precios o de
intereses, una clasificación o un índice crediticio u otra variable. Si se trata de una
variable no financiera, es necesario que la misma no sea específica de una de las
partes en el contrato.
tenedor del contrato La parte del contrato de seguro que adquiere el derecho a ser compensado, en
caso de producirse el evento asegurado.
valor razonable Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado
en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13)
GD-FM-H,v2
"~Q~
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" '
Apéndice B
Definición de contrato de seguro
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
B1 Este apéndice proporciona guías sobre la definición de un contrato de seguro dada enal
Apéndice A. Se tratan los temas siguientes: '
(a) la expresión "evento futuro incierto" (párrafos B2 a B4);
(b) pagos en especie (párrafos B5 a B7) ;
(c) riesgo de seguro y otros riesgos (párrafos B8 a B17);
(d) ejemplos de contratos de seguro (párrafos B18 a B21);
(e) riesgo de seguro significativo (párrafos B22 a B28); y
(f) cambios en el nivel de riesgo de seguro (párrafos B29 y B30) .
Pagos en especie
B5 Algunos contratos de seguro requieren o permiten que los pagos se realicen en especie.
Por ejemplo, cuando la aseguradora sustituye directamente un artículo robado , en lugar
de reembolsar su importe al tenedor de la póliza. Otro ejemplo se da cuando la
aseguradora utiliza sus propios hospitales y personal médico para suministrar servicios
médicos cubiertos por los contratos.
B6 Algunos contratos de servicio de cuota fija, en los que el grado de prestación del servicio
depende de un evento incierto, cumplen la definición de contrato de seguro dada en esta
NIIF, pero no están regulados como contratos de seguro en algunos países. Un ejemplo
son los contratos de mantenimiento en los que el suministrador del servicio acuerda
reparar un equipo específico si tiene averías. La cuota fija por el servicio está basada en
el número de averías esperadas, pero existe incertidumbre acerca de si una máquina
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" '
concreta dejará de funcionar. El mal funcionamiento del equipo afecta de forma adversa a
su propietario, y el contrato le compensa (en especie, no en efectivo). Otro ejemplo es un
contrato de asistencia para automóviles, en el cual el propietario acuerda, a cambio de
una cuota fija anual, reparar el vehículo en la carretera o remolcarlo hasta el taller más
cercano. Este último contrato podría cumplir la definición de contrato de seguro, incluso
en el caso de que el suministrador del servicio no esté de acuerdo en llevar a cabo las
reparaciones o no cargue con el costo de las partes sustituidas.
B7 Es probable que la aplicación de la presente NIIF a los contratos mencionados en el
párrafo 86 no sea más gravosa que la aplicación de las NIIF que se habrían de utilizar si
los contratos estuvieran fuera del alcance de esta NIIF:
(a) Es improbable que se tengan pasivos importantes por averías o roturas ya
ocurridas.
(b) Si se aplicase la NilF 15, el prestador del servicio reconocería el ingreso de
actividades ordinarias~ando , (o a medida Q,q~l transfi~rálo$ ' $Eúvicios-al cHerl.te
(Suji;!t9 a otros criterios específicos). Este procedimiento será también aceptable
dentro de la presente NIIF, en la que se permite al suministrador del servicio (i)
continuar con sus políticas contables actuales para esos contratos, salvo que ello
implique prácticas prohibidas por el párrafo 14; y (ii) mejorar sus políticas
contables si así lo permiten los párrafos 22 a 30.
(c) El suministrador del servicio considerará si el costo de cumplir con su obligación
contractual de prestarlo excede al importe del ingreso de actividades ordinarias
recibido por anticipado . Para hacer esto, aplicará la prueba de adecuación del
pasivo descrita en los párrafos 15 a 19 de esta NIIF. Si esta NIIF no fuera de
aplicacíón a dichos contratos, el suministrador del servicio aplicaría la NIC 37 para
determinar si los contratos resultan onerosos para la entidad.
(d) Para esos contratos, es poco probable que los requerimientos de revelar
información contenidas en esta NIIF añadan revelaciones significativas respecto a
las que son obligatorias en otras NIIF.
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- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°, 661
"Por medio del cual se modifica 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información y se dictan otras
d isposíciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°. 662
UPor medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
disposiciones"
Cuando una enl idad aplica la NIIF 7. la re(efenda a la NIC 32 se sustituye por una referencia a la NIlF 7.
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2496
DECRETO NÚMERO
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(h) Garantías de productos. Las garantías de productos, emitidas por un tercero, que
cubran los bienes vendidos por un fabricante, mayorista o minorista entran dentro
del alcance de esta NIIF. No obstante, las garantías de productos emitidas
directamente por el fabricante, mayorista o minorista no entran dentro de su
alcance, ya que están cubiertas por la NIIF 15 Y la NIC 37. '
(i) Seguros por vicios ocultos en los títulos de propiedad (es decir, seguros contra ,el
descubrimiento de defectos en los títulos de propiedad de la tierra que no son
aparentes cuando se suscribe el contrato de seguro). En este caso, el everito
asegurado es el descubrimiento de un defecto en el título, no el defecto en sí.
ü) Asistencia en viaje (es decir, compensación, en efectivo o en especie al tenedor
de la póliza por las pérdidas sufridas durante un viaje). En los párrafos B6 y B7 se
han analizado algunos contratos de este tipo .
(k) Bonos de catástrofe, en los que se prevén reducciones en los pagos del principal,
de los intereses o de ambos en caso de que un evento adverso específico afecte
al emisor del bono (salvo en el caso de que el evento específico no cree un riesgo
de seguro que sea significativo, por ejemplo si se trata del cambio en un tasa de
interés o de cambio de moneda extranjera).
(1) Permutas de seguro y otros contratos que establecen pagos basados en cambios
climáticos, geológicos u otras variables de tipo físico que sean específicas pqra
una de las partes del contrato.
(m) Contratos de reaseguro.
819 Los siguientes' son ejem ~lps de elementos q4e no constituyen contratos de seguro.
(a) Contratos de inversión, que tienen la forma legal de un contrato de seguro pero
que no exponen a la aseguradora a un riesgo de seguro significativo, por ejemplo
los contratos de seguro de vida en que la aseguradora no soporta un riesgo de
mortalidad significativo (estos contratos son instrumentos financieros distintos del
seguro, o son contratos de servicios, véanse los párrafos B20 y B21).
(b) Contratos que tienen la forma legal de un seguro, pero transmiten todo el riesgo
significativo de seguro al tenedor, mediante mecanismos que son directamente
ejecutables y no prevén posibilidad de cancelación , por virtud de los cuales se
ajustan los pagos futuros del tenedor como resultado directo de las pérdidas
aseguradas, por ejemplo algunos contratos de reaseguro financiero o ciertos
contratos sobre colectividades (estos contratos son instrumentos financieros
distintos del seguro o son contratos de servicios, véanse los párrafos B20 y B21) .
(c) Autoseguro, en otras palabras, la retención de un riesgo que podría haber estado
cubierto por un seguro (en este caso no hay contrato de seguro porque no existe
un acuerdo con otra parte).
(d) Contratos (como los de apuestas) que obligan a realizar pagos si ocurre un
evento futuro incierto, pero no requieren, como precondición contractual, que el
evento afecte de forma adversa al tenedor. No obstante, esto no impide I la
estipulación de un desembolso predeterminado con el fin de cuantificar la pérdida
causada por eventos tales como la muerte o un accidente (véase también ! el
párrafo B 13).
(e)i' ~eri\lado-s---
que""e.xponen
, -"'-- a una d~ · las paries a .unrie~go· fiñ~nciero: pero .no a }J'~
nesgo, de seguro; ,porque obltgan a la . .~Isma a - reahzarpagos," basaaps
bxcluSivamente en los cambios experimentados ' por~na . o más variables como la~
siguientes: un:tasa de 'interés especificada, el precio de' un instrUmento. financiero,)
el precio de: uná ,materia .f?rima · coti?ada, ' el tipo de ca.mbio de una 'div(s~
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DECRETO ~ÚI\ILE~O 249 fi de _ _ __ Hoja W. 664
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMEka ~ . 2496 de - - - - Hoja W. 665
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
2 Para este proposilo . los contratos celebrados SImultá nea mente con una sola contraparte (O co ntralos que serian en otro caso inlerdependl enles) constituyen un contrato unlco ,
GD-FM-17 .v2
,,*_,,2496 666
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ N°.
pagan sumas regulares para el de la vida del tenedor del seguro un contrato
de seguro, a no ser el total de estos pagos vitalicios sea insignificante.
827 El párrafo B23 hace referencia a prestaciones adicionales. prestaciones
adicionales podrían incluir la obligación de pagar antes las prestaciones si evento
asegurado ocurriese anticipadamente, sin por ello se ajustara pago tener en
cuenta el valor del dinero en el tiempo. Un ejemplo es un seguro de vida completa un
importe fijo (en palabras, un seguro que prevé una prestación fija por muerte, con
independencia cuándo se deceso del tenedor de la póliza, y una
cobertura ilimitada en el tiempo). La muerte del tenedor es un hecho cierto, la fecha
misma es incierta. aseguradora sufrirá una pérdida en aquellos contratos en que
tenedor muera anticipadamente, incluso si no una pérdida general en la
cartera correspondiente a este tipo de contratos.'
B28 Si se disocian, ~n un contrato de seguro, el componente depósito y componente de
seguro, el significativo del de transferido se evaluará únicamente
con referencia componente carácter significativo de! riesgo de seguro
transferido por un derivado implícito se evaluará únicamente con referencia a ese
derivado implícito.
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DECRETO NÚMERO'"- - - - - - - - de _ _ _ __ 667
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
Alcance
Para activos cl asificados de acue rdo con la presentación en fundón del grado de liquidez. los activos no corrientes son aquéllOS que Incluyen importes que se espere n recuperar en mas do dOce meses r1 eSPUé~ del
2 No obstanle, en cuanto so espere que los flu jos de efectivo de un activo o grupo de adIVos su~an de la venia en lugar de su uso continuado, ésto s pu eden llegar a ser menos depend ien tes de los nujos de efeclivo
surgJd05 de olros activos, y de esta form a un gr upo de ac tivos para su di sposición, que fue parte de una unidad generadora de efechvo, podrla convertirse en una unidad generadora de efectivo ,separada
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-' .' 2496 de _ _ _ __ 668
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
'-r .
3 Distlnlos de los párrafos 18 y 19. 10$ CUilles requieren que los activos en cuesti6n se midan lIe acuerdo con olras NIIF apl[cable s.
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DECRETO NÚMERO'" .~ 496
de _ _ __ 669
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medio del cual se modifica el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
NÚMERC)'- - - - - - -
2496 de _____
éste sea el activos deben estar disponibles para la distribución inmediata en sus
actuales condiciones, y la distribución ser altamente probable. que la
distribución sea probable, haberse iniciado actividades para
completar la distribución y debe esperarse completadas en un a partir de
la fecha de clasificación. Las actividades para completar distribución
deberían indicar es improbable que cambios significativos en la
distribución o que pueda cancelarse. probabilidad de aprobación por los
accionistas (si es por la jurisdicción) deberá considerarse como parte de la
evaluación es altamente probable.
ra su disposición)
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DECRETO NÚMERO . 249G
- - - - - - - - de - - - - Hoja W. 671
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado
de resultados como un costo financiero.
18 Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo (o grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, el importe en libros del activo (o de todos los
activos y pasivos del grupo) se medirá de acuerdo con las NIIF que sean de aplicación. :
19 Al proceder a medir un grupo de activos para su disposición con posterioridad al
reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier activo y pasivo que no entren
dentro del alcance de los requisitos de medición establecidos en esta NIIF, pero que
estén incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido
para la venta, se determinará de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de volver a medir
el valor razonable menos los costos de venta del grupo de activos para su disposición.
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' - - - - - - - - - de - - -
DECRETO NÚMERO'-, - 2496 Hoja W. 672
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
5 Si el activO no co rrien le es parte de la un idad ge nera<.Jora d e efectiVO. su ímpor1 e recupe rable es el impOr1e en li bros que habria sido reconocido Iras la díSlribución (le CUAlq UIer pér<.Jiria nor dct eríoto l1el valo r sluglrl a "'"
dicha unidAd generadora de efeclivo de acu erdo con la NtC 36 .
6 A menos que el aClrvo sea una pr opiedad , planta o eq uipo o un activo rnta ngible. que hubiera sirio revalu arl o de acuerdo con lA Nrc 16 o la NIC 36 ante s de Sil clasifiCAción como nl" ntenido n ar~ 13 ve nl<1. en cuy'" c a\o
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_ ... '-J -.JI .... '
2496
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ Hoja W. 673
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
de ser clasificado como mantenido para la venta o co~m9 mantenido para ladistribuGión a
los propje~ario~ es una subsidiaria, operación conjunta, negocio conjunto, asociada o
parte de una participación en un negocio conjunto o en una asociada, se modificarán, en
consecuencia, los estados financieros de los periodos desde la clasificación como
mantenido para la venta p corno 'mantenido para la distribución a los propJetarios La
entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado del resultado integral
utilizada para presentar la pérdida o ganancia, si procede, reconocida de acuerdo con el
párrafo 37.
29 Si una entidad retirase un determinado activo individual o un pasivo, de un grupo de
activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, los restantes
activos y pasivos del grupo continuarán midiéndose como un grupo de activos para su
? is~osición. sólo si és.te cumpli~se .Ios. r~quisitos establecidos .en 1.,0S párrafos 7 a. 9. Si. ~~~
entidad retira un activo .o pasIvo Individual de un grup,o. de activos para su dlsposICIO'tl:
a
clasificado como mantenido para ,la distribución los propletarios¡ Josrestantesactivos v¡
pa~ivos ' delgrcuRo d~ 8 Gtivos para su disposici6n ~ '. distribuircontin'uarán 'm idiéndose
~omo u.n'·grupo ,sok>., ~i éste cumpliese los Criterios es!ableddosen el párrafo 12A. En otro
caso, los restantes activos no corrientes del grupo que individualmente cumplan los
criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta (p como mantenIdos par~ la
aistribud ón alo,s pr.opietarjós~ se medirán individualmente por el menor valor entre sus
importes en libros y su valor razonable menos los costos de venta (o costos d~
8ístríb'ucíón) en esa fecha . Cualquier activo no corriente que no cumpla los criterios dé
mantenido p~rá ]a',veni~ dejará de ser clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con el párrafo 26. ,Cu'alC¡ui'er actiVó no ,corriente .que no cumpla los, Griter;os 'd,
mantenidp para la' distribución ..a ' los propietarios dejará de ser clasificado como tal, d~
a,cuerdo coo el Qárrafo 26" l.
30 Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones
discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición).
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¡.. °496 de _ _ __
DECRETO NÚMERO' _ _ _ _ _ __ 674
"Por medio cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO'" - 249 6 de _ _ __ Hoja N°. .675
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otras
disposiciones" :
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DECRETO NÚMÉRO'- - - - - - - de _ _ __ 676
"Por medio del cual se modifica Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
44 Una entidad aplicará esta NI en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
44A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en NIIF. Además,
modificó los párrafos 3 y 38, Y añadió párrafo 33A Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una
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- - - - - - de 677
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
___ ~-,::C
[Elimif]adol
La NJlF 9 emitida eh julio de 201-4, modificó el pá-rrafo 5:yeHminólds ,párrafos 44Fy 4f4J '
Una entidadap¡icará esas modificaciones cuando aplique: la NIIF 9:
Mejoras. Anuales a las ,NIIF, Ciclo 2,CH 2(2Ó14),' emitida,: en septiempre de 2014,; módil icÓ
~ós pá,rrafos~6>a2g yañadiÓ,el párrafo 26AUna en~idad aplic~ra esas mOdificaéionesl ~e,
forma prospectiva de ,acl;lerdo 'conta Nle 8 ' Pó/ítícas Contables, Cambios en i/as
!Estimaciones Contab/~s.r' EiToresalos ,cambiós en,un método de di~po,sicióri que te(i9a~
lugar . e:nperiodos . anu~les ~ue comiencen a partir del 1 de enero de 20·16. Se permitef,su
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,
de _ _ __ 678
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Derogación de la NIC 35
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DECRETO NÚMERO de ------- Hoja N°. 679
------------------ I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normasl de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot~as
disposiciones" '
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
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249t)
DECRETO NÚMERO-'---------------- de _________ 680
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ¡de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
unidad El grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean ;
generadora de en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o .
efectivo grupos de activos. .
valor en uso El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del
uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.
valor razonable Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagarla por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13)
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.J -'... . 2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO -. - 681
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas:de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice B
Suplemento de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
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-- 2496 de _ _ __ Hoja N°. 682
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otras
disposiciones"
Alcance
3 Una entidad aplicará NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en .
que incurra.
Reconocimiento evaluación
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2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°.
-------- 983
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones" ¡
U s re ferenclas ... r Marco COIICCplual son al Marco Conceptu al del fAse pars 18 Preparación y PresenlociÓn de Estados Fmsl lCieros, adoptado por el JASB en 200 1 En sepliembre de 2010 el IA SB sustituyó el MRrco
GD-FM-17.v2
~ ..;.... 24 6 de _ _ __ Hoja N°. 684
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas.
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
14 Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos por
exploración y evaluación, una entidad demostrará que cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario el cambio en cuestión
cumpla por completo con esos criterios.
Reconocimiento y medición
18 Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo
para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros excede el importe
recuperable, una entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por
deterioro del valor resultante de acuerdo con NIC 36, excepto por lo dispuesto en
el párrafo 21 siguiente.
19 Al identificar si se ha deteriorado un activo exploración o evaluación, y sólo para
este tipo de act,ivos, se aplicará el párrafo 20 de esta NIIF en lugar de los párrafos 8 a 17
de la NIC 36. párrafo 20 emplea el término "activos", pero es aplicable por igual tantoa
los activos para exploración y evaluación separados como a una unidad generadora
efectivo.
20 Uno o más los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería
comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no
es exhaustiva):
(a) El término durante el que la entidad derecho a explorar en un área
específica ha expirado durante período, o lo hará en un futuro cercano, y no se
espera que sea renovado.
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- 'v 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otfas
disposiciones" ,
i
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa area
específica. .
,
21 Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos p~ra
exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades
generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido
un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo o grupo I de
unidades a las que se impute un activo de exploración y evaluación podrá ~er
mayor que un segmento de operación determinado de acuerdo con la Nllf; 8
Segmentos de Operación.
22 El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los actiyos
para exploración y evaluación se ha deteriorado, puede comprender una o más unidades
generadoras de efectivo .
Información a revelar
23 Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los impor~es
reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
24 Para cumplir lo dispuesto en el párrafo 23, una entidad revelará:
(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación , incluyendo el reconocimiento de activos por exploraqión
y evaluación .
(b) Los importes de los activos, pasivos , ingresos y gastos, así como los flujos I de
efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
25 La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo hc;¡ya
clasificado los activos .
Fecha de vigencia
I
26 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF PWa
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelará este hecho.
GD-FM-17I .v2
!
." "'" ... 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ ;686
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot~as
disposiciones" .
Disposiciones transitorias
GD-FM-17.v2
2496 de _____
!
DECRETO NÚMERO _____________ Hoja W. $87
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas Ide
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" . I
Apéndice A
Definiciones de términos
activos para
exploración y Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como
evaluación activos de acuerdo con la polltica contable de la entidad .
desembolsos
relacionados con la Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y
exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad
evaluación técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
exploración y La búsqueda de recursos minerales, que incluye minerales, petróleo, gas natural y
evaluación de recursos similares no renovables , realizada una vez que la entidad ha obtenido
recursos minerales derechos legales para explorar en un área determinada, as! como la determinación
de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos
minerales.
GD-FM-17.v2
,
.. -- ..
' ' 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 688
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros
a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
~ '-N""'~--~·-"""
Los p rindpios c.o·ñtenidosc én esta NIIF complementan a los de reconocimién to, mediCión
y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC' !3Z
:Jnstrumento$ Financierps: Pre$Emtación" Y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Alcance
3 Esta NIIFdeberá" aRlicarse por todas las entidades, ' a todo tipo de instrumeríi os
financieros, excepto a:
:(a) . . :A quéllas part¡Clpacionesen subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que lse
contabilicen de acuerdo qmla .NIIF ,10 Estados Financieros Consolidados, NICl27
Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negodos
Conjuntos. No obstante, en algurioscasos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC :28
requieren o permit~n que una entidad contabilice las participaciones en una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9;enesos casos,/as
.entidades aplicarán losrequ~rimientosde estaNIIF Y'. ~ara aqueHas medidá, a
valor razonable, los requenmlentos de la NIIF 13 MediCión del Valor Razonaqle.
Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los derivados vinculados alas
participaciones en subsidiarias, asoCiadas o negocios conjuntos, a menos qu ~ el
derivado. cumpla la Qefinición de un instrumento de patrimonio de la NI'C 32.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
{d) Los contratos de' segUro, según se definen"en la NIIF 4"Contratos de Seguro~ No
obstante, esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de segu~o,
siempre que la NIIF 9 · reqLliera que · la entidad los contabilice por separa~o.
Adem~s, un emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía fin a nciera I si
aplica la NIIF gen el reconocimiento y .medición de esos contratos, peroaplic~rá
a NIIF 4 sidec:idiese,de acuerdo con el apartado (d) del párrafo 4 de la NIIFI4,
aplicardicha NIIF 4 Rara su reconoCimiento y medición.: .
(e).. - n-e-s..,..·- que su~anBe
tósinstrumentos fin ari"cieros, contratos y· .-ob.ligac....,.io
~ransacciones con .pa-gos .basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones, excepto que esta N"F se aplique a contratos dentro
del alcance de la N"F 9.
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2496
- - - - - - de
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 689
----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
6 Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza
de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros . Una entidad suministrará información suficiente para permitir la
conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación
financiera .
7 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su
situación financiera yen su rendimiento.
GD-FM-17 .v2
;
- ", -, .
2~96
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 690
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 ,v2
"' V -.J . ' 24 9 S
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 691
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas: de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) La diferÉmcia entre el fmporte en libros del pasivo financiero yel importe que la
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la oblígación,/ en
el momento del vencimiento.
~c) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro :.de
'patril!lonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
i(d) . Si un pasivo se da de baja en cuéntas durante el periodo, el importe (si lo hubif;ra)
presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento de la baja, en
cuentas.
10A Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios' en
resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 Y se requiere que presente to~os
los cambios enel valor razonable de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios e~ el
riesgo de crédito del pasivo) en el resultado del periodo (véase los párrafos 5.7.7 y 5.17.8
de laNII'F 9), revelará:
(a) el importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el valor
razonable del pasivo financiero que es atribuible á cambios en el riesgo crediticio
de ese pasivo (véase los párrafos 85.7.13 a 85.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar
.guías para determinar los efectos de cambios en el riesgo crediticio de pasivo); y
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo finanGÍero y' el importe que la
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación,1en
el momento del vencimiento.
11 La entidad revelará también :
(a) . Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con ' ¡los
requerimientos de los párrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el párrafo 5.7.7(a) de la NII R
,9, incluyendo una explicación de la razón por la que el método es apropiado,
(b) Si la entidad creyese . que la información á revelar facilitada en .el estado I de
situación financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en !Ios
párrafos9(c), 10(a) o 10A(a) o el párrafo 5.7.7(a) de la NIIF 9 no representa
fielmente la variación del valor razonable del activo financiero o del pasivo
financiero que sea 'atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las razones por
as que ha llegado a esta conclusión y los factores que cree que son relevantes,
(c) . Una descripción detallada de la metodología o metodologías utilizadas p~ra
determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pa~ivo
en otro resultado integral crearía o aumentaría una asimetría contable enf el
resul,tado del periodo (véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9) . Si I se
requiere que una entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de cré~ito
de pasivo en el resultádo del periodo (véase el párrafo 5.7.8 de la NIIF 9)J la
información a revelar debe incluir una descripción detallada de la relaCión
económica descrita en el párrafo 85.7.6 de la NIIF 9. I
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- ...- ,.
2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 692
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(c) El valor razonable de cada una de estas inversioñes al final del periodo l de
presentacJÓn.
(d) Los ' divideñdos ' reconocidos durante el periodo, mostrando por separado Hos
relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo'l de
'presentación y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodd de
prese ntació n.
r-
(e--)- Cualquier tra-n-sf=e-
-- rencia de ganancias o ' pérdidas acumuladas dentro [ de
patrimonio-durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
'11 B ' Si una" entidad da de baja 'en' cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio -med~os
a valor razonable ' con ,cambios ' en otro resultado integral durante e'l periodo : de
Ipresentación, revelará:
I(a), Las razones para disponer de las inversiones.
Reclasificación
13A La información a revelar de los párrafos 138 a 13E amplía los otros requerimientos de
información a revelar de esta NIIF y se requiere para todos los instrumentos financieros
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DECRETO NÚMERO- ... " 249 6 de _ _ __ Hoja N°. 693
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normaslde
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
· . ' "''-' ' 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de - - - Hoja W. p94
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
,[Elimir:¡~¿¡ol
El imporie-.-~''''-:
en I'''''''''·o
ibr-s'''·-=-~--
de los. "'"'-
ac,'tlvas ,financierós medido~a valor razonable con cambiós[f;ri
0, ,t rp res.~ltado integral 'de~cu.erdo con elpa ,' ~rafo 4.1.2
, A dela~JlF 9 no ,s~fed.uée ,po, Ii ,~ n~
, orreCClon ' de valor por perdidas y una .entidad no presentara la correcciÓn d~ valqr pOli
pérpidas. de, formaseparada ,ene~ estad~desituación finan?ieracomouna redUCCi?n: ~ej
~ mportee,:r libros delactrl(b , financler~. Sin embargo, ,una entidad re",erarál~ Q()rrecc/6n,de,
~alor pór p,é,rqiQas en las notps á l.asestados financieros .
17 Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un componente de pas,ivo
y otro de patrimonio (véase el párrafo 28 de la NIC 32), y el instrumento incorpore var'ios
derivados implícitos cuyos valores fueran interdependientes (como es el caso de un
instrumento de deuda convertible con una opción de rescate), informará la existencia de
esas características.
18 Para los préstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se informa,
una entidad revelará:
(a) detalles de los incumplimientos durante el período que se refieran al principal , a
los intereses, a los fondos de amortización para cancelación de deudas o a ,las
condiciones de rescate relativas a esos préstamos por pagar;
(b) el importe en libros de los préstamos por pagar que estén impagados al final del
periodo sobre el que se informa; y
(c) si el incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de
los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los
estados financieros.
19 Si durante el período se hubieran producido infracciones de las condiciones del acuerdo
de préstamo, distintas de las descritas en el párrafo 18, y que autoricen al prestamista a
reclamar el correspondiente pago, una entidad incluirá la misma información requerida en
el párrafo 18 (a menos que, al final del periodo sobre el que se informa o antes, las
infracciones se hubieran corregido o las condiciones del préstamo se hubieran
renegociado). '
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.~ -.. ._. 2496
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DECRETO NÚMERO - Hoja W . 695
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
20 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos,' gastos, ganancias o pérdidas,
ya seaen el estado del resultado integral o en las notas:
(a) Ganancias o pérdidas netas pOL
(i) Activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable ¿o, I
n
cambios en resultados, mostrando de forma separada ~as
correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros
designados como " tales en el momento del reconocimientoiniciall o
posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NIIF 9, Y las de los
activos financieros o pasivos financieros ' que se ' hayan ' medido
obligatoriamente al vall ar razonable can cambios en resultados de acue~do
con la NIIF . 9 (por ejemplo pasivos financieros que cumplen la definición 1de
mantenidos , para negociar de la NI1F 9). Para ' activos financie~os
designados como a valor razonable con cambios en resultados, una
, I
(i) ,activos finan cieros y pasivos financieros que no están al valor razonable
con cambios en resultados; y
(ji) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenenci~ o
inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos.planes~e
prestaciones por retiro u otras instituciones.
(d) . [eliminado]
(e) [eliminado]
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DECRETO NÚMERO 2496
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de _ _ __ Hoja W. 696
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
2QA Una entidad revelará un desglose de "la ganancia o pérdida reconocida en el estado ¡del
resultado integralque surge de la baja en cuentas de activos financieros medidos al cd,sto
amortizado, mostrando por separado las ganancias y pérdidas surgidas de la baja l en
cuentas de dichos activos financieros. Esta información a revelar incluirá las razones para
,dar de baja en cuentas a esos activos financieros. .
Políticas contables
21 De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007) una entidad revelará sus políticas contables significativas, la base (o
bases) de medición utilizada al elaborar los estados financieros, así como las demás
políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados
financieros.
Cqntabilidad de coberturas
21A •Una entidad aplicará los requerimientos de .información a revelar de. los párrafos 21 lB a
f4F a las exposiciones de riesgo que una entidad cubra y para las cuales opte por aplicar
la contabilidad de coberturas.La jnformacióna revelar sobre contabilidad de cobertur'~s,
proporcionará información sobre: -
:(a) la estrategia de gestión del riesgo de una entidad y la fomía en que se aplica para
gesti()nar el riesgo;,
(b-)"--·-'"~I-
a forma en que las actividades de ' éobertura de la entidad pueden afectar: al
importe, calendario e incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros; y
(c) ' . el efecto que la contabilidad de coberturas ha tenido sobre el estado de situación
financiera de .la entidad, estado del resultado integral y estado de cambios en el
patrimonio.
~1 B ,Una entidad presentará la información a ' revelar requerida' en una sola nota o sección
separada en sus estados financieros. Sin embargo, una entidad no necesita duplifar
;nformación qu.e ya sE:! 'presenta en otra parte, siempre que la información se incorpore
mediante referencias cruzadas de los estados financieros con algún otro estado, como
por ejemplo un comentario de la dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponi~le
para los usuarios de , los estados . financieros eh las mismas condiciones y al misln0
tiempo que éstos. Sin la información incorporada mediante referencias cruzadas, Jos
~stados financieros estarán incompletos.
2,1G ~ Quando los párrafos 22A'ci"24F requieran -que la entidad separe la información reveiada
por categoría de riesgo, la entidad determinará cada categoría de riesgo sobre la base :de
las exposiciones al riesgo que una entidad decida cubrir y para los cuales se aplical la
. ontabilidadde coberturas. Una entidad determinará las categorías de riesgo de for~a
cong'ruentepara to.da la información a revelar sobre contabilidad de cqberturas.
~-:-=~'-Pára
1D =- cumplir los objetivos del párraf021A, una entidad determinará (excepto porl lo
especificado a continuación) cuánto detalle revelar, cuánto énfasis dar a los diferentes
aspectos de los requerimientos de información a revelar, el nivel apropiado de agregación
o desagregación y, si los. usuarios de los estados financieros necesitan explicaciones
adicionales para evaluar la , información cuantitativa revelada. Sin embargo, una entiqad
¡usará el mismo nivel de agregación o desagregación que utiliza para revelar los
requerimientos de información relacionada con esta NIIF y la NIIF 13 Medición al Valor
Razonable.
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DECRETO NÚMERd di.." de - - - - 697
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas:de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la InformC')ción y se dictan otras
disposiciones"
23 [Eliminado]
23A A menos que esté eximida por el ·párrafo 23C, una entidad revelará por categoría i de
riesgo información cuantitativa para permitir a los usuarios de sus estadosfinancie:ros
evaluar los términos y condiciones de los instrumentos de cobertura y la forma en que
,afectan all importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros de la entidad.
23B Pina cumplir e: requerimiento del párrafo 23A, una entidad proporcionará un desgl~se
que revele:
(a) un perfil del calendario del importe nominal del instrumento de cobertura; y
(b) si procede, el precio o tasa ' promedio (por ejemplo, precios de ejercicio .el> a
término, etc.) del instrumento de cobertura.
23C' En ' situaciones en las que una entidad revisa -con frecuencia (es -decir, discontinú~ y
wuelve a comenzar) relaciones de cobertura porque el instrumento de. cobertura ~ la
'partida cubierta cambian con ,frecuencia [es decir, la entidad utiliza un proceso dinámico
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DECRETO NÚMERO"; V ,- 24.9 G de _ _ __ Hoja W. 698
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
24 [Eliminado]
~4A Una' entidad revelará, en forma de "tabla, los importes siguientes relacionados c~>n
partidas designadas como instrumentos de cobertura de forma separada por categoría ~e
riesgo para cada tipo de cobertura (cobertura del valor razonable, cobertura de flujos de
efectivo o cobertura d~ una inversión neta en un negocio en el extranjero):
.(a) el importe en libros de los instrumentos de co"f)ertura (activos financieros por,
separado de los pasivos financieros);
:( bt la' partida -en el estado ,de situación financiera ql)e incluye el i;,strumeñto ~e
,cobertura;
(c) el cambio en el valor 'razonable dellñstrumento de cobertura utilizado como ba~e
para reconocer la ineficacia de cobertura para el periodo; y
(d) ,. Ios importes nominales (incluyendo eañ tidades tales como toneladas o metr0s
cúbicos) de los instrumentos de cobertura .
248 , Una entidad revelará, en forma de ' tabla, los importes siguientes relacionados con las
partidas cubiertas por separado por categoría de riesgo para los tipos de cobertura de 'la
fprma, siguiente
. .. ..
GO-r:M-17,v2
· ~ ..... -' - 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de Hoja W. 699
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMrna '-1 '- 2496 de _ _ __ Hoja W. 700
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones JJ
24G- -~Si una' entidad designó un instrumento financiero, o una proporcióñ de éste, como
medido al valor razonable con cambios en resultados porque utiliza un derivado crediticio
para gestión el riesgo de crédito de ese instrumento financiero, revelará:
(a) ' para los derivados crediticios que se han utilizado ·para gestionar el riesgo 'de
crédito de .Ios instrumentos financieros designados como medidos al valor¡
razonable con cambios en .resultados de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NII F¡ 9,
una conciliación de cada importe nominal y el valor razonable al comienzo y al
final del periodo;
(b) la ganancia opérdida reconocida en -e.1resultado del periodo en el momentO' de la
designación de un instrumento financiero, o una proporción de éste, como med~ do
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DECRETO NÚMmS ...,. ~ 24.96 de -
--- Hoja N°. 701
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
al valor razonable con cambios en res ultados de acuerdo con el párrafo 6.7.1 élfe
la NIIF 9; Y :
'(--:
c)"""-~en ei momento de · la discontinuaciÓn de la medición de un instrumento de
cobertura, o una proporción de éste, al valor razonable con cambios en
resultados, ese valor razonable del instrumento financiero que ha pasado a ser el
importe en libros nuevo de acuerdo con el párrafo 6.7.4 de la NIIF 9 Y el importe
principal o nominal relacionado , (excepto para proporcionar informaciÓn
comparativa de ' acuerdo con la ' NIC 1, una entidad no necesita continu~lI;
revelando esta información en periodos posteriores).
Valor razonable
25 Salvo por lo establecido en el párrafo 29, una entidad revelará el valor razonable
correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos financieros (véase el
párrafo 6), de una forma que permita la reali'zación de comparaciones con los
correspondientes importes en libros.
26 Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y Iqs
pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus
importes en libros estén compensados en el estado de situación financiera .
27
278 [Eliminados]
~i( ·. ' ~-EnaI9unos casos, una entidad no reconocerá una ganancia . o pérdida. en é!
reconocimiento inicial de . un . activo .' financiero ' o pasivo financiero porque el valqr;
razonable ~i se p~!n~ d~~a~ifiest,()me!~iante ' un preCio cotizado e~ un mercado active
para un activo o paslvo ,ldentlco (es declr,un datQde entrada de Nlvel1)nl se basa en
una técnica de valoración. que, utiliza solo datos procedentes ·de mercados observable:s
~véase el párrafo B5.1 ~ 2A de la NIIF9). En estos casQs, la entidad revelará por clase de
activo financiero o pasivo financiero:l
(a) . -Su política contable' para reconoce'r en el resultado del periodo la diferenci,a entr~
el valor. razonable en el reconocimiento inicial y el precio de transacción para\
reflejarlas. variaciones
' .
en los, factores (incluyendo
' .
el tiempo) que los participante~. 1
del mercado tendrían encuent~ al fijar el precio del activo o pasivo (véase el
párrafo B5.1.2A(b)de la NIIF 9).
(b) La diferencia acumúlada que no haya sido reconocida todavía en el resultado d~1
período al'principioy al' final ,del mismo, junto con una conciliación de , es~
piferencia,duranteese período con el saldo .
.La razón por J~ cúalla entidad concluyó que' el precio de la transacción no era 'la
mejor evidencia del valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia
en que se basaeLvalor razonable,
29 ' 'No se requiere información a revelar sobre el valor razonable:
(a) cuando el importe en libros sea una aproximación razonable al valor razonable,
por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por pagar o por
cobrar a corto plazo;
(b) [eliminado]
(c) para un contrato que contenga un componente de participación discrecional
(como se describe en la NIIF 4), si el valor razonable de dicho componente no
puede ser determinado de forma fiable ,
GD-FM-17. v2
DECRETO NÚME-RO"'; l/. 2496 de _ _ __ Hoja W. 702
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra,s
. disposiciones"
ayuqea
,30-·: " En los casos descritos en el párrafo , 29( 6), una entidacrrevelará .infó'rmación.que
de
:105 usuarios. las estados financierosal hager sus ,propios juicios acerca delalcance ~~
JasPQsible~~ diferénciaseotre el imp'orteen libros de e$,os contf~tos y su valorf~zonabíe,
inGluyando' .
(a) el hecho de que no se ha revelado información sobre el valor razonable porque
éste no puede ser medido'de forma fiable; ,
(b) una descripción de los instrumentos financieros, su importe en libros y una
explicación de la razón por la que el valor razonable no puede ser determinado de
forma fiable', .
(c) información acerca del mercado para los instrumentos;
(d) información sobre si la entidad pretende disponer de esos instrumentos
financieros, y cómo piensa hacerlo; y
(e) cuando algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera podido
ser estimado con fiabilidad previamente, hayan sido dados de baja en cuentas,
informará de este hecho junto con su importe en libros en el momento de la baja
en cuentas y el importe de la ganancia o pérdida reconocida.
31 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros ev,alúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta al final del periodo
sobre el que se informa. .
32 Las informaciones requeridas por los párrafos 33 a 42 se centran en los riesgos
procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona. Dichos
riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeración sea taxativa, el riesgo de crédito,
el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado. .
32A La provisión de información cualitativa en el contexto de información a revelar cuantitativa
permite a los usuarios vincular revelaciones relacionadas y así formarse una imagen
global de la naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos
financieros. La interacción entre información a revelar cualitativa y cuantitativa contribuir.á
a revelar información de la forma que mejor permita a los usuarios evaluar la exposición
de una entidad a los riesgos.
Información cualitativa
33 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelará:
(a) las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
(b) sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los
métodos utilizados para medirlo; y
(c) cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente.
Información cuantitativa
34 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelará:
(a) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del
periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en la
que se suministre internamente al personal clave de la dirección de la entidad (tal
GD-FM-17.v2
•. tI 'v -.-J _ ~
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DECRETO NÚMERO - Hoja W. 703
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Riesgo de crédito
f\ /cam;e y.objetivos
35A Una entidad aplicará Jos requerimientos de revelar información de :os párrafos 35F a 35iN
a los instrumentos financieros a ,los que se apliquen los requerimientos de deterioro de
valor de la NIIF 9. Sin embargo:
(a) para cuentas por c-bra
o--·--~
r co-"'erciales·,
m "- " activosde,l contrátoy
cuentas por cobrar de
arrendamientos; se aplica el párrafo 35J . en aquellos casos en 'los que se
reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo,
de acuerdo con 'el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9, si dichos activos financieros se
modifican cuando tienen más de 30 días de mora; y
(b) no se'aplica el párrafo 35K(b) a las cuentas por cobrar por arrendamientos.
B58 La informaci6n revelada sobre desgo crediticio de acuerdo con los párrafos 35F a 35N
permitirá a los ,usuarios de los estados financieros comprender el efecto del riesgo
crediticio sobre ' el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuro~
Para lograr este objetivo, la información revelada sobre riesgo crediticio proporcionará:
:(a) " : informacjón sob reiásp rácticas de gestión deí riesgo crediticio de una -entidad Iy
cómo se relaciona con el reconocimiento y medición de las pérdidas creditici~s
esperadas. incluyendo los métodos, supuestos e información utilizados para medir
las pérdidas crediticias esperadas;
(b): ----'"inf,....
-:ormáción cualitativa y cuantitativa que permita a los usuarios de los estad9s
financieros evaluar los importes de los estados financieros que surgen de I~s
pérdidas crediticias esperadas, incluyendo los cambios en el importe de I~s
pérdidascrediticias esperadas y las razones para esos cambios; y
(e) información sobre la exposición al riesgo crediticio (es decir, el riesgo creditlciqs'
inherente en los activos financieros de una entidad y compromisos para ampliar.el
crédito) incluyendo las concentraciones de riesgo creditidosignificativas.
3"5C " ,Una entidad no necesita duplicar información que ya se presente en otra parte, siemp~~
que dicha información , se incorpore mediante referencias cruzadas de ,los estad~s
financieros con otros estados', como por ejemplo un comentario de la dirección o u~
informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados f.inancierqs
en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos. Sin la información incorporad~
mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarán incompletos:
3 5D' ~ 'Pa ra ' Cú mpnr' ios óbjetivos del párrafo~358, 'una" entidad cónsiderará (excepto cuando s~
especifique otra cosa) cuánto detalle revelar, cuánto énfasis dar a los diferentes aspecto:~
.de los requerimientos de información a revelar, el nivel apropiado de agregación ci
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DECRETO NÚMER'6~ " 24 96 de _ _ __ 704
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
.!
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DECRETO NÚMERO
--'-'-- 2496 de Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
35G Una entidad explicará los datos de entrada, supuestos y técnicas de estimación utilizadas
paraaplicar los requerimientos de la Sección 5.5 de la NIIF 9. Para este propósito, una
entidad revelará:
(a) . la base ' de los datos de entrada y supuestos y las técnicas de estimacibn
utilizadas para: '
(i) medir las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses y para
el resto ~esu vida;
(ii) determinar si el~riesgo crediticio ' de los instrumeñtos financieros se ha
incrementado de forma significativa desde el reconocimi'e nto inicial; y
(iii) . determinar si un activo finandero es un activo financiero con deteriqrQ
crediticio
(b) la forma en que se ha incorporado la información con vistas . al futuro para Ila
determinación de las pérdidas crediticias esperadas, incluyendo el uso 8e
informaciqn macroeconómica; y.
(c) 'los cambios en las técnicas de estimación o supuestos significativos realizadps
durante el periodo de presentación y las razones de esos cambios.
Información cuantitativa y cualitativa sobre los importes que surgen de las pérdidas
crediticias esperadas
35H Para explicar los cambios en las correcciones de valor por pérdidas y las razones para
pichos cambios; una entidad proporcionará, por clase de instrumento financiero, uha
conciliación entre el saldo inicial y ei final de la corrección de valor por pérdidas, en una
tabla, mostrando por separado los cambios durante el periodo para:
(a) lás correcciones de valor pór pérdidas 'medidas por un importe igúal'a las pérdidas
cre,diticias esperadas par~ 12 meses;
(b) las correcciones de valor por perdidas medidas por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de.vida del activo para:
(i) instrumentos financieros para los que se ha incrementado el riesgo
crediticio de forma significativa desde el reconocimiento inicial pero que no
?on activos financieros con deterioro crediticio;
(ii) activos financieros que tienen deterioró cred íticio en la fecha de
presentación (pero que no tienen deterioro crediticio comprado ~
originado); y
(iii) cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobrar
por arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas Se
miden de ~cuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NI IF 9.
(c) activos financieros que tienen deterioro crediticio comprado u originado. Además
'd e la conciliación, una entidad revelará el importe total de las pérdidas crediticias
esperadas sin descontar en el momento del reconocimiento inicial de los activos
financieros inicialmente reconocidos durante el periodo de presentación.
351 Para perm'itir '8 los 'usuarios de 105- estados financieros comprender los cambios en ¡'as
correcCiones de valor por pérdidas reveladas de acuerdo con el párrafo 35H, una entidad
proporcionará una explicación de la forma en que los cambios significativos en el importe
en libros bruto de los instrumentos financieros durante el periodo contribuyeron ¡.a
cambios en las correcciones de valor por pérdidas. La información se proporcionará por
~eparado para los instrumentos financieros que representen las correcciones de valor ~or
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DECRETO NÚMER.Ot u ~ '. 2496 de _ _ __ Hoja W. 706
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones"
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DECRETO NÚIVlERP oJ íJ :.' 24.96 de _ _ __ 707
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Oii) información sobre los instrum-entos financieros para lo cuáles una entidad
no ha reconocido ninguna corrección de valor por pérdidas debido a la
garantía colateral.
(c) información cuantitativa sobre la garantía colateral mantenida cónio seguro iy
otras mejoras crediticias (por ejemplo, cuantificación de la medida en que la
garantia colateral y otras mejoras crediticias mitigan el riesgo crediticio) paria
activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de presentación. I
35L Una entidad revelará los importes contractua'les pendientes sobre 'los'activos' financieros
~ ue se cancelaron durante el periodo de presentación y que están todavía sujetos la
actividades de exigencia de cumpl'imiento.
35M a
.Para permitir los usuarios- de los estados financieros eva.luar la exposición al riesgo
crediticio de una entidad y comprender sus concentraciones de riesgo creditici;o
significativas, una entidad revel~ ará, por grados en la calificación de riesgo credíticio, ~I
importe en libros bruto de los activos financieros y la exposición al riesgo crediticio sobre
compromisos de préstamo y contratos de garantia financiera. Esta información s~
proporcionará de forma separada por instrul1lentos financieros :
.(a) para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un importe igual
a las pérdidas crediticias esperadas para 12 meses;
(b) pa-ra los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un importe igual
a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo:
(i) instrumentos financieros para los que 'se -ha incrementado el riesgo
crediticio de forma significativa desde el reconocimiento inicial pero que np
son activos financieros con deterioro crediticio;
(ii) activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de
presentación (pero que no tienen deterioro crediticio comprado l~
originado) ; y
(iii) cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobr~r
por arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas se
miden de acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIIF 9.
(c) Que son activos ' financieros con deterioro de valor crediticio comprados u
originados.
'35N Para ' cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato y cuentas por cobrar pdr
arrendamientos a los que una enUdad aplica el párrafo 5.5.15 de la Ni'lF 9, la información
proporcionada de acuerdo con el párrafo . 35M puede basarse en una matriz de.
provisiones (véase el párrafo 85.5.35 de la NIIF 9).
36 Para todos los instrumentos financieros dentro del alcance de esta NIIF, pero a los que
no se aplican I'os requerimientos de deterioro de valor de la NIW 9, una entidad revelad~
por clase de instrumento financiero·
(a) El importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo crediticio
al final del periodo de presentación, sin tener en cuenta ninguna garantía colateral
tomada ni otras mejoras creditiCias (por ejemplo, acuerdos de liquidación por el
neto que no cumplan las condiciones para su compensación de acuerdo con la
NIC 32); esta información a revelar no se requiere para instrumentos financieros
cuyo importe en libros sea la mejor forma de representar la máxima exposición al'
riesgo crediticio .
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚM:~C2, -.1 __ 2496 de - - - 708
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 ~nico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de ASeguramie1to de la Información y se dictan otras
disposiciones" :
Riesgo de liquidez
Riesgo de mercado
Análisis de sensibilidad
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.. "V~ __, 2~96
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - - de Hoja N°. 709
-----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d'e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
de interés y de cambio) y lo utilizase para gestionar riesgos financieros, podrá utilizar ese
análisis de sensibilidad en lugar del especificado en el párrafo 40, La entidad revelariá
también : I
(a) una explicación del método utilizado al elaborar dicho análisis de sensibilidad, aSí
como de los principales parámetros e hipótesis subyacentes en los datqs
suministrados; y ,,
(b) una explicación del objetivo del método utilizado, así como de las limitaciones qub
pudieran hacer que la información no reflejase plenamente el valor razonable d'e
los activos y pasivos implicados,
42 Cuando los análisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con los párrafos 40 o 41, no
fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero (por ejemplo,
porque la exposición al final de año no refleja la exposición mantenida durante el mismo),
la entidad revelará este hecho, así como la razón por la que cree que los análisis de
sensibilidad carecen de representatividad .
(b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activ0
financiero, pero asume en un acuerdo, una obligación contractual de pagar dichos
flujos de efectivo a uno o más receptores.
42B Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros : ,
(a) comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no se dan d$
baja en su totalidad y los pasivos asociados; y ,
(b) evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicación continuada de la
entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas. '
fl2C A~efec~os ;' de la aplicación de los requerimientos$obre íhformación" a revelar de ló~
'párrafos 42E a 42H, una entidad tiene implicación confinuada en un activo financier~
~rarisferido ' si, como parte de , la transferencia, ,la entidad retiene cuálquieráde I()~
~er. ~chos contraftuale. s · u :Obliga~ione..s inherentes ·del a6~ivo ~rnanciero
. , transferido. ~
bbtler;¡e nU,evos, d~rechos ·'u obligaCiones contra.ctuales relaCionados con . elactlv<\i,
financiero ·transferido,.Aeféctos de la aplicación de los requerimienfos de ínfolJ1lacíón 'clí
revel.ar deJo& ,párrafos42Ea42H; lo siguiente noéonstituye 'implicación continuada:
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DEC RETO N Ú ~;t9 =-
.... _-rl.27-=4...9~6,-------
~e
,
_ _ __ Hoja N°. 710
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(d) Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor
razonable de los pasivos asociados y la posición neta (la diferencia entre el valor
razonable de los activos transferidos y los pasivos asociados), cuando la
contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados esté respaldada solo por los
activos transferidos.
(e) Los importes en libros de éstos y de los ~asivos asociados, cuando la entidad
continúa reconociendo la totalidad de los adtivos transferidos .
~O .El importe é'n libros total de IQsactivos OrIginales antes de ia transferencia, rel
imp?rte en libros de.losactivo~quela entid~d cont.inúa reco.n~ciendo, y ~I impor~
el') libros de los pasIvos asociados, cuando la entidad continua reconociendo los
activos en la medida de sU 'implicaCión con~iriuada(véanSelos párrafos 3.2.6(c)(JJ)
y 3.2.16 dela NIIF 9),
GD-FM-17.v2
· ...' LJ;J '. , 24 9 S
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 711
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas pe
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
(d) Los flujos de salida de efectivo no descontados que serían o podrían ~er
requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas (por
ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u otros importes a
pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos. Si el flujo
de salida de efectivo es variable, entonces el importe a revelar debe basarse en
las condiciones que existan en cada fecha de presentación .'
(e) Un desglose de vencimientos de los 'flujos de salida de efectivo no descontados
que serían o podrían ser requeridos para recomprar los activos financieros dad,os
de baja en cuentas u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos
con respecto a los mismos, mostrando los vencimientos contractuales restantes
de la implicación continuada de la entidad.
(f) Información cualitativa que explique y dé soporte a la información cuantitatiya
requerida en (a) a (e).
42F Una entidad puede agregar la información requerida por el párrafo 42E con respecto a Un
activo en particular si ésta tiene más de un tipo de implicación continuada en ese activo
financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el mismo según un tipo de
implicación continuada.
42G Además , una entidad revelará para cada tipo de implicación continuada :
(a) La ganancia o pérdida reconocida en la fecha de la transferencia de los activos. ¡
(b) Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se informa y
de forma acumulada, procedentes de la implicación continuada de la entidad en
los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo cambios en el valor
razonable de instrumentos derivados) . f
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DECRETO NÚMrnd'-' v ,. 249 G de _ _ __ 712
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
Información adicional
42H Una entidad revelará la información adicional que considere necesaria para cumplir con
los objetivos de información a revelar del párrafo 42B.
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po' 'J U,,,, 2 4. 9 6
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 713
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) los cambios en los importes en libros sobre la base de sus categorías de medici~n
de acuerdo con la NIC 39 (es decir no procedente de un cambio en el atributo ~e
medición en la transición a la NIIF 9); Y
(b)los cambios en los importes en libros que surgen de un cambio en el atributo 8e
,medición en la transición a la NI:IF 9.
[á información a revelar de este párrafo -n-o- n-ecesita realizarse después del periodo ~e
presentación anual, en el que la entidad aplica inicialmente los requerimientos ~Ie
clasificación y medición para activos financieros de la NIIF 9.
~2M Cuando el párrafo '42Klo req-uiera, una entidad revelará la siguiente información para
f ctivosfinancieros y pasivos financieros que se hayan reclasificado, de forma que Se
midan a costo amortizado y, en el caso de activos financieros, que se hayan reclasificatlo
desde el valor razonable con cambios en resultados, de forma que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral, como consecuencia de la transicióri a
la NIIF 9:
'(a) el valor razonable de' los activos financieros o pasivos financieros al final ~el
periodo de presentación; Vi
(b) , la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido -reconocida
en el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el periodo de
presentación si los activos financieros o pasivos financieros no se hubieran
reclasificado.
la información a revelar de este párrafo no necesita realizarse después del periodo de
presentación anual en el que la entidad aplica inicialmente los requerimientos pe
clasificación y medición para activos financieros de la NIIF 9:
42N----
C-u-ando el 'párrafo 42K lo requiera, una entidad revelará la információn siguie'nte para
activos financieros y pasivos financieros que se hayan reclasificado desde la categoría ~e
~alorrazonable con cambios en resultado con consecuencia de la transición a la NIIF 9l
(a) la tasa de interés efectiva determinada en la fecha de aplicación inicial; y
(b) ' los ingresos por intereses o gastos por intereses reconocidos.
Si una entidad trata el valor razonable de un activo financiero o un pasivó 'financiero como
el importe en libros bruto nuevo en la fecha de aplicación inicial (véase el párrafo 7.2.,1 1
de la NIIF 9) la información a revelar de este párrafo se realizará para cada periodo de
presentación hasta su baja en cuentas. En otro caso, la información a revelar de este
párrafo no necesita realizarse después del periodo dé presentación anual en el que: la
entidad aplica ,inicialmente los requerimientos de clasificación y medición para actiV¡os
financieros de la NIIF 9.
;420 Cuando ,una entidad revela 'la información establecida en los párrafos 42K a 42N, dic~as
'revelaciones, ylas del párrafo 25 de esta NIIF deben permitir la conciliación entre:
(a) las categorías de medición presentadas de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9; y ,
(b) la clase de instrumento financiero
ala fecha de la aplicación ¡nicial.
,'-
~2°--P~,-,,- =
En la fecha de ap-licación inicial de 'la Sección 5.5 de la NIIF 9" se requiere que U'na
entidad revele información ,que permitiría 'la conciliación de las correcciones de valor por
deterioro finales de acuerdo con la NIC 39, y las provisiones de acuerdo con la NIC I37
con las correcciones de valor porpérdidas determinadas de acuerdo con la NIIF 9. P~ra
activos financieros, estas revelaciones se proporcionarán por categorías de medición !de
activos financieros relacionadas de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9 Y mostrarán por
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U L '.~
_.8 249 G
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ 714
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
requiere que una entidad revele los importes de la partidas que se habrían presentadO de
acuerdo con los requerimientos de clasificación y medición (lo cual incluye I~s
equerimientos relacionados con la medición del costo amortizado de activos financiero: y
el deterioro, de valor de la Sección 5.4 y 5.5 de la NIIF 9) de:
(a) la NIIF 9, para períodos anteriores; y,
:(b) ÑIC 39 para el periodo corriente.
. , . . - - I
42R De acuerdo con el párrafo 7.2.4 de la NIIF 9 si es impracticable (como se define en la NIIC
8) en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9 para una entidad evaluar un elemento ~e
valor temporal modificadode acuerdo con los párrafos 84.1.98 a 84.1.9'0 de la NIIF 9
sobre ' la base ' de los hechos y circunstancias que existían . en el momento d~1
reconocimiento inicial del activo financiero, una entidad evaluará las características de los
flujos de efectivo contractuales de ese activo financiero sobre la base de los hechos1y
;circunstancias que existían en el momento del reconocimiento inicial del activo financiefo
sin tener en cuenta los requerimientos relacionados con el elemento de valor temporal d~1
dinero modificado de los párrafos 84.1.98 a 84.1.90 de la NIIF 9. Una entidad revelará ~I
,i mporte en libros en la fecha de presentación de los activos financieros cuyas
características de flujos de efectivo contractuales han sido evaluados sobre la base de
los hechos y circunstancias que existían en el momento del reconocimiento inicial d~1
activo financiero sin tener en cuenta los requerimientos relacionados con la modificaciqn
del elemento del valor temporaldeldinero de la párrafos 84.1.98 a 84.1.90 de la NIIF ¡9
hasta que esos activos financieros se dan de baja en cuentas.
4
-:-2=---~--De
S acuerdo con e'l párrafo 7.2.5 de la NIIF 9 si es impracticable (como se defline en la Nllc
8) en la fecha de aplicación inicial para una entidad evaluar si el valor razonable de u~a
característica de pago anticipado no era significativa de acuerdo con los párraf~s
84.1 .12(c) de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en !31
momento del reconocimiento inicial del , activo financiero, una entidad evaluará las I
características de los flujos de efectivo contractuales de ese activo financiero sobre la I
base de los hechos y circunstancias que existían en el momento del reconocimiento
micial del activo financiero sin tener en cuenta la excepción de las caracteristica de pago
,anticipado de los párrafos 84.1 .12 de la NIIF 9. Una entidad revelará el importe en libros
en la fecha de presentación de los activos financieros cuyas características de flujos 1e
efectivo contractuales han sido evaluadas sobre la base de Jos hechos y circunstancias
que existran en el momento del reconocimiento inicial del activo financiero sin tener J n
cuenta la excepción para las características de pago anticipado del párrafo 84.1.12 de la
NIIF 9 hasta que esos activos financieros se dan de baja en cuentas.
43 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2007 , Se aconseja su aplicación anticipada, Si una entidad aplicase esta NIIF
en un período anterior, revelará este hecho,
44 Si una entidad aplicase esta NIIF para períodos anuales que comiencen antes del 1 de
enero de 2006, no será necesario que presente información comparativa para la
información a revelar que requieren los párrafos 31 a 42 , sobre la naturaleza y el alcance
de los riesgos surgidos de instrumentos financieros ,
GD-FM-17 'lv2
NÚM~c:Y
I
DECRETO <J. 249 b de _ _ __ Hoja W" 715
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
I
I
I
44A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Ademfjs,
modificó los párrafos 20, 21, 23(c) y (d), 27(c) y B5 del Apéndice B. Una entidad aplicará
esas modificaciones para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplic~rá
las modificaciones a dicho periodo. I
44B La NIIF 3 (revisada en 2008) eliminó el párrafo 3(c). Una entidad aplicará e~a
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. ¡Si
una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo anterior, la modificación ~e
aplicarán también a ese periodo. Sin embargo, la modificación no se aplicará I a
contraprestaciones contingentes que surgieron de una combinación de negocios para la
que la fecha de adquisición era anterior a la aplicación de la NIIF 3 (revisada en 200~) .
En su lugar, una entidad contabilizará esta contraprestación de acuerdo con los párrafos
65A a 65E de la NIIF 3 (modificada en 2010).
I
44C Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a un periodo anteri;or
Instrumentos Financíeros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en Ila
Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, I~s
modificaciones del párrafo 3 deberán aplicarse a dicho periodo. '
44D El párrafo 3(a) fue modificado por el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de I
2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencerl a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entid~d
aplicase las modificaciones en un periodo anterior revelará ese hecho y aplicará en e~e
periodo las modificaciones del párrafo 1 de la NIC 28, el párrafo 1 de la NIC 31 y ¡el
párrafo 4 de la NIC 32 emitidas en mayo de 2008. Se permite que una entidad aplique las
modificaciones de forma prospectiva . . I
~4E~~,''''
' :-:;¡:--,[~Elimillado] :
~4F ll;!"minado]
I
44G Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a Ila
NIIF 7), emitido en marzo de 2009, modificó los párrafos 27, 39 Y B11 Y añadió lbs
párrafos 27A, 27B, B10A Y B11A a B11F. Una entidad aplicará esas modificaciones: a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Una entidad r10
necesita proporcionar la información a revelar requerida por las modificaciones para:
(a) periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados ~e situación financier;a,
presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice antes del 31 ae
diciembre de 2009, o
(b) estados de situación financiera al comienzo del primer periodo comparativo aupa
fecha anterior al 31 de diciembre de 2009. I
Se permite su aplicación anticipada . Si una entidad aplicase las modificaciones en un
1
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
¡4H":
~4J '[Eliminados]
44K El párrafo 44B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2010. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada. I
I
I
GD-FM-1 .v2
de -
- - - Hoja W. 716
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra's
disposiciones"
I
44L Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 añadió el párrafo 32A y modificó los párrafos
34 y 36 a 38. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
44M Información a Re velar- Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NI,IF
7), emitido en octubre de 2010, eliminó el párrafo 13 y añadió los párrafos 42A a 42H! y
829 a 839. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará este
hecho. Una entidad no necesita proporcionar la información a revelar requerida por es~s
modificaciones para los periodos presentados que comiencen antes de la fecha de
aplicación inicial de las modificaciones.
!t4N": [Eliminadol
440 Las NI,IF 10 Y NI,IF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron el
párrafo 3. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NI,IF 10 Y NI,IF t1.
44P La NI,IF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 3, 28 Y 29 Y el Apéndice A y
eliminó los párrafo 27 a 278. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique ,la
NIIF 13.
44Q Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) emiticlo
en junio de 2011, modificó el párrafo 278. Una ~ntidad aplicará esas modificacion~s
cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011. I
LElirninacfósj
44X El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NI,IF 10, NI,IF 12 Y I'JIC 27),
emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 3. Una entidad aplicará esa modificaci9n
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite :Ia
aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas
modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas enel
documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
[E imihadq]
~Z~; La']\jnf9 í3mitida e'nTuHQ de'2014,modTfic6 los párnifos '2 a' 5, 8a 11,-'14:20,"28 a 30, ' 36l
¡42C a 42E" ,'el Ap$ndiceA, y:lospárrafos 81,;85, 89, 810, 822 Y 827, eliminó los párrafbs
112 ;_12'Óo': 16, 2~a 24, '37' ,44E, 44F,44M a4:4J,.'44N,4,~S a '44W, 44Y, B4 yelAPéndicetp
yar:ladlolosparrafos5A,: 10A, 11A, 11B; J2B a 12D; 15>A, 20A, 21A a21D: 22A a~2F. ,
~3Aa 23F, 24A a 24G, 35Ac:l35N,42I, a 425, 44ZA y B8A a B8J. Una entldadaphcara
esas?1ódifica~ionescuand~ ~plique la, ~IIF 9. Las modi~caciones n? nece~i~an apljc.ar~~
~', I~ln.f~r~.~c!ón comparativa RrQpprclonada ,P9ra p,enodos :aritenores ala fecha ~e
~pllcaGlo(llnlclal dela.NHF9 " . !
144Y\'~í,n. p,~rj,Uié
, ,'.¡Ó de. ),os · r,é,qUerirn ieiíto,s 'ae, l. Pár.ráf".o ,.1:1',2 , de, I~ NIIF 9"
antenores. al 1 'de enero ,de 201:8, ,una en~ldadpl:lede optar
para pe~I.'OdO,S,-a.ñúat.
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por, aplicar efe .;for ,~
ªJl~icipada solo; los, requerimientos, d~ preseiltádón de las gananciás y ",pérdida!; ",' or
I
DECRETO ~Ú"IER'L 2 4. 9 6 de _ _ __ 7H
¡
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:S
disposiciones"
Derogación de la NIC 30 I
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
grado'de
calificaciÓn de ¡CaíTticación del .riesgo crediUcio b~sadaen . eL ¡esgo de que ocurra .un Incumptiiñfe tlto'en ' n
r.",go~redi~i¿¡q jnstrument9f ci ro
otros riesgos de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento
precio financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en ¡os precios de mercado
(diferentes de las que provienen del riesgo de tasa de interés y del riesgo de tasa de ,
cambio), sea que ellas estén causadas por factores especificas al instrumento financierd
en concreto o a su emisor, o por factores que afecten a todos los instrumentos financieros
similares negociados en el mercado.
préstamos por Préstamos por pagar son pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales por
pagar pagar a corto plazo en condiciones normales de crédito.
riesgo de crédito El riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero cause una pérdida
financiera a la otra parte por incumplir una obligación .
riesgo de liquidez El riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir con obligaciones asociadas
con pasivos financieros que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo
financiero .
riesgo de mercado El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento ,
financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado.!
El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgo : riesgo de tasa de cambio, riesgo :
de tasa de interés y otros riesgos de precio. I
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento
cambio financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de i
una moneda extranjera . '
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento
interés financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de interés de I
mercado.
l. os'~~i~uienteftérmin,os ~e definen enel ·párrafó .11 ,de la NIC .32.·,PárrafÓ 9 de la NIC· 39, ~.i .e~
tA.péndloe A de: la ·NUF 9 o en' el Apéndice A de la NI,IF 13,' y .se utilizan .en 'esta NIIF;: cOJi . el
~'gliifica~:toeSRécificadoéh !a,NIC 3'2,1$ NIC39.Ja NJlF 9y la NIIE 13~ . :
'd ividendos
ell mora
GD-FM-1i7.v2
DECRETO NÚMEfID 0 l; ;.: 24.9 6 de _ _ __ '7 19
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot~as
disposiciones"
GD-FM-1 .v2
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja W. 720
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" ,
Apéndice 8
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
61 : : ", ' El p~rr¡;lfQ8 requiere que unae' ¡'tjd~d ~grupe los instrumentosfinanciero~ en' clases que
~ean apropiadas' según la, naturaleza de la informaqj6n revelada y,que Jaoga ,en cueht~
lás. ca!act~rí'sti~s de dichos .inst~urtlentos fih~n~ieros. Las clases' de~crltas, ~n el ' párr~to
6. seran ,determln~d~s por la ~ntldad y son distintas de las categonas, de Instrumentos
financieros especificadas. en la NI,IF 9 (que determinan cómo se miden ,los instr.umenlos
finarlcieros y dónde' se reconocen los cambios en el yalOT razonable) I
GD-FM-1 (.v2
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DECRETO NÜMERO -
- - - - - - - de - - - Hoja N°. 721
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laa) .. Para activos financieros ,de.signados como medidos alva/or razonabJe "-c<pn
ca bias en .resullagos ~ I
I
{i) la natur:aleza -de los 'aCtivos finanCieros que la entidad haya ' designá~o,
~omomedidos a valor razonable can cambios en. resultados; y
~¡¡) ~iá forma en que la entidad-ha satlSfe~éhoTos-érite.r.los· aerpa·rrafo -4·. f"s.aell
NIIF9pé!ra esta d~signación.
1"b
'""~l.·....~--"[
' !"e
'~ in adº j
It~-"
(c) Si las compras y ventas ' convencionales 'de activos financieroS se contabiliZ$n
BPlícan.do la fec.hq d,e negociación o la fecha qe liquidación (véase e/párrafo 3.1 1'.2
de la NIIF 9).
..
1 I
[e!imim:ido]
(e) Cómo se han determinado las ganancias o pérdidas netas de cada categoría qle
instrumentos financieros [véase el apartado (a) del párrafo 20]; por ejemplo, si las
ganancias o pérdidas netas en partidas registradas a valor razonable con cambicos
en resultados incluyen ingresos por intereses o dividendos.
[elim ¡nado]
El párrafo 122 de la NIC 1 (revisada en 2007) también requiere que las entidad$s
revelen, Junto é6ír sus, políticas contables significativas o en otras notas, los juiciop,
diferentes de los que implican estimaciones, que la dirección haya realizado en ~I
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto mcils
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
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.".J-J' 2496
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conciliación del saldo inicial con el final de la corrección de valor por pérdidas, puede ser
necesario proporcionar una explicación narrativa de los cambios. Esta explicación
narrativa puede incluir un análisis de las razones para ,los cambios en la corrección de
valor por pérdidas durante el peripdo, incluyendo:
(a) la composición de la cartera;
(b) el volumen de instrumentos financieros comprados u originados; y
(c) la gravedad de las pérdidas crediticias esperadas.
'B8E Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera la corrección de valor
por pérdidas se reconoce como una provisión. Una entidad debería revelar informacipn
'sobre los cambios en la corrección de valor por pérdidas para los activos financieros por
separado de l,os compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera. ~in
embargo, si uri instrumento financiero incluye un componente de préstamo (es decir un
activo financiero) y un componente de compromiso no dispuesto (es decir un compromiso
de préstamo) y la entidad no puede identificar por separado las pérdidas crediticias
esperadas sobre el componente de compromiso de préstamo de las del componente ~e
activo financiero, las pérdidas crediticias esperadas sobre el compromiso de présta~o
deben reconocerse junto con la corrección de valor por pérdidas para el activo financier¡o.
En la medida en que las pérdidas crediticias esperadas combinadas excedan el importíe
en libros bruto del act,ivo financiero, las pérdidas crediticias esperadas deb~n
reconocerse como una provisión.
B8F . El párrafo 35K requiere revelar información que permita a los usuarios de Tos estados
financieros comprender el efecto de las garantías colaterales y otras mejoras crediticias
sobre el importe de las pérdidas crediticias esperadas. No se requiere que una entidad
revele información sobre el valor razonable de la garantía colateral y otras mejor~s
crediticias ni que cuantifique el valor exacto de la garantia colateral que se incluyó en ¡el
cálculo de las pérdidas crediticias esperadas (es decir, la pérdida dada por
incumplimiento) .
B8G Una descripción narrativa de 'Ia garantía colateral y ' su efecto sobre los importes de ¡as
pérdidas crediticias esperadas puede inc'luir información sobre:.
(a) los principales tipos de garantías colaterales mantenidas como seguro y otra~
mejoras crediticias (ejemplos de estas últimas son los avales, los derivados me
crédito, y los acuerdos de liquidación por el neto que no cumplan lascondicion$s
para su compensación de acuerdo con la Nle 32);
(b) el volumen de garantías colaterales mantenidas y otras mejoras crediticias y Su
significado en .términos de la corrección de valor por pérdidas;
fe) las políticas y procesos para valorar y gestionar las garantías cOlaterales y otras
mejoras crediticias;
(d) los principales tipos de contrapartes para garantías colaterales y otras mejorás
crediticias y su solvencia crediticia; y
(e)
. '
información acerca de concentraciones de riesgo dentro de las garantí~s
.
colaterales y otras mejoras crediticias.
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Máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [apartado (a) del párrafo 36]
Los 'párrafos 35K(a) y 36(a) requieren la revelación del importe que mejor represente EH
;máximo nivel de exposición al riesgo crediticio de la entidad. En el caso de un activb
financiero, gener.almente es su importe bruto en libros, neto de:
(a) cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y
,(b) . cualquier corrección-aevafor por pérdidas se reconocerá de acuerdo con la Nll f
9.
Las actividades--Cque dan lugar al riesgo ,de crédito y al máximo nivel de exposicióh
asociado al ismo incluyen, sin limitarse a ellas:
(a) " La concesiÓn de prés'tamos a los clientes, así como la realización de 'depósitos eH
otras entidades., En estos casos, el máximo, nivel de exposición al riesgo d~
crédito será ,el importe en libros de los activos financieros relacionados.
(b) La realización de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre moneda
extranjera, permutas de tasas de interés o derivados de crédito. Cuando el activo
resultante se mida al valor razonable, el máximo nivel de exposición al riesgo de
crédito al final del periodo sobre el que se informa será igual a su importe en
libros.
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i.J:..; '...
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disposiciones"
I
------------------------------------------------------ I
I
(c) La concesión de garantías financieras . En este caso, el maxlmo nivel d~
exposición al riesgo de crédito es el importe máximo que la entidad tendría que
pagar si se ejecutara la garantía, que puede ser significativamente superior al
importe reconocido como pasivo.
(d) La emisión de un compromiso de préstamo que sea irrevocable a lo largo de la
vida de la línea de crédito, o que sólo sea revocable en respuesta a un cambio
adverso significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso de préstamo
en términos netos con efectivo u otro instrumento financiero, el máximo nivel d~
exposición al riesgo de crédito será el importe total del compromiso. Esto es así
porque existe incertidumbre sobre si en el futuro se dispondrá de algún importe
sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo puede ser significativamente
mayor que el importe reconocido como pasivo.
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DECRETO NÚM~cY"oJ - 24.9 6 de - - - - Hoja W. 726
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(a) una permuta de tasas de interés con un vencimiento remanente de cinco años, en
una cobertura de flujo de efectivo de un activo o pasivo financiero con tasa de
interés variable. . .
(b) todos los compromisos de préstamo.
811 C El párrafo 39(a) y (b) requiere que una entidad revele información conteniendo un análisis
de vencimientos de los pasivos financieros, donde se muestren los vencimientos
contractuales remanentes para algunos pasivos financieros. Dentro de esta información a
revelar:
(a) Cuando una contraparte pueda elegir cuándo un importe ha de ser pagado, el
pasivo se asignará al primer periodo en el que se pueda requerir a la entidad qu~
pague. Por ejemplo, los pasivos financieros cuyo reembolso pueda ser requerido
a la entidad de forma inmediata (por ejemplo los depósitos a la vista) se incluirán
en la banda de tiempo más cercana.
(b) Cuando una entidad esté comprometida a tener cantidades disponibles en
parcialidades, cada parcialidad se asignará al primer periodo en que pueda ser
requerido el pago. Por ejemplo, un compromiso de préstamo no dispuesto se
incluirá en la banda de tiempo que contenga la primera fecha en la que se pueda
disponer del mismo.
(c) Para los contratos de garantía financiera emitidos, el importe máximo de la
garantía se asignará al primer periodo en el que la garantía pueda ser requerida. ,
B11 D Los importes contractuales a revelar en los análisis de vencimientos, tal como s~
requieren en el párrafo 39(a) y (b), son los flujos de efectivo contractuales no
descontados, por ejemplo:
(a) obligaciones brutas a pagar por arrendamientos financieros (sin deducir los
cargos financieros);
(b) precios especificados en los acuerdos de compra en el futuro de activos
financieros en efectivo;
(c) importes netos de las permutas de intereses por las que se intercambian flujos de
efectivo netos;
(d) importes contractuales a intercambiar en un instrumento financiero derivado (por
ejemplo una permuta financiera de divisas) por los que se intercambian flujos de
efectivo brutos; y
(e) los compromisos de préstamo, en términos brutos.
Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el estado de
situación financiera, porque las cantidades de ese estado se basan en flujos de efectivo
descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el importe revelado se determinará
por referencia a las condiciones existentes al final del periodo sobre el que se informa.
Por ejemplo, cuando el importe a pagar varíe con los cambios de un índice, el importe
revelado puede estar basado en el nivel del índice al final del periodo sobre el que se
informa.
811 E El párrafo 39(c) requiere que una entidad describa cómo gestiona el riesgo de liquidez
inherente en las partidas incluidas dentro de la información a revelar, en términos
cuantitativos, requerida en el párrafo 39(a) y (b). Una entidad incluirá en la información a
revelar un análisis de los vencimientos de los activos financieros que mantiene para
gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo activos financieros que son fácilmente
realizables o S0 espera que generen entradas de efectivo para atender las salidas d~
efectivo por pasivos financieros), si esa información es necesaria para permitir a lo,s
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DECRETO NÚM~9' '"' - 249 6 de _ _ _ _ . Hoja W. 72'"
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza 'y alcance del riesgo d~
liquidez.
B11 F Otros factores que una entidad puede considerar al revelar la información requerida en el
párrafo 39(c) incluyen, pero no se limitan a, si la entidad: :
(a) tiene concedida la disposición de créditos (por ejemplo, créditos respaldados pot
papel comercial) u otras líneas de crédito (por ejemplo, línea de crédito dé
disposición inmediata) a las que puede acceder para satisfacer necesidades d~
liquidez;
I
(b) mantiene depósitos en bancos centrales para satisfacer necesidades de liquidez; I
!
(c) tiene muy diversas fuentes de financiación;
!
(d) posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos o en sus
fuentes de financiación; .
(e) tiene procedimientos de control interno y planes de contingencias para gestionar
el riesgo de liquidez; :
I
(f) tiene instrumentos con cláusulas que provocan el reembolso acelerado (po ~
ejemplo en el caso de una rebaja en la calificación crediticia de la entidad); I
I
(g) tiene instrumentos que pueden requerir la prestación de garantías colaterales
adicionales (por ejemplo aportación de garantías adicionales en caso de evolución,
desfavorable de precios en derivados);
(h) tiene instrumentos que permiten a la entidad elegir si liquida sus pasivos
financieros mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) o mediante I ~
entrega de sus propias acciones; o . . I
I
(i) tiene instrumentos que están sujetos a acuerdos básicos de compensación. !
B12- I
B16 [Eliminados]
(a) Una entidad que negocie con instrumentos financieros podría revelar est?
información por separado para los instrumentos financieros mantenidos par~
negociar y para los no mantenidos para negociar.
(b) Una entidad no debería agregar su exposición a los riesgos de mercado en áreas
de hiperinflación con su exposición a esos mismos riesgos de mercado en áreas
de inflación muy baja.
Si una entidad estuviese expuesta a un único tipo de riesgo de mercado en un únic~
entorno económico, podría no mostrar información desagregada. :
818 El apartado (a) del párrafo 40 requiere que el análisis de sensibilidad muestre el efect~
sobre el resultado del período y el patrimonio, de los cambios razonablemente posibles
en la variable relevante de riesgo (por ejemplo, las tasas de interés prevalecientes en ~I
mercado, las tasas de cambio, los precios de las acciones o los de materias prima~
cotizadas) . Con este propósito: !
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras:,
disposiciones"
(a) No se requiere que las entidades determinen qué resultado del período podría
haberse obtenido si las variables relevantes hubieran sido diferentes. En su lugar,
las entidades revelarán el efecto sobre el resultado del período y el patrimonio, a,1
final del periodo sobre el que se informa, suponiendo que hubiese ocurrido UJ1l
cambio razonablemente posible en la variable relevante de riesgo en esa fecha l,
que se hubiera aplicado a las exposiciones al riesgo existentes en ese momento!.
Por ejemplo, si una entidad tiene un pasivo a tasa de interés variable, al final del
año la entidad revelaría el efecto en el resultado del período (es decir, en el gasto
por intereses) para el período corriente si las tasas de interés hubiesen variado em
importes razonablemente posibles.
(b) No se requiere que las entidades revelen el efecto en el .resultado del período y eh
el patrimonio para cada cambio dentro de un rango de variaciones posibles de I~
variable relevante de riesgo. Sería suficiente la revelación de los efectos de los
cambios en los límites de un rango razonablemente posible. '
819 Al determinar qué constituye un cambio razonablemente posible en la variable relevantEf
de riesgo, una entidad deberá considerar: '
(a) Los entornos económicos en los que opera . Un cambio razonablemente posible
no debe incluir escenarios remotos o de "caso más desfavorable", ni "pruebas de
tensión", Además, si la tasa de cambio de la variable subyacente de riesgo es
estable, la entidad no necesita alterar el patrón de cambio razonablemente posible
escogido para la variable de riesgo. Por ejemplo, supóngase que las tasas d~
interés sean del 5 por ciento, y que la entidad ha determinado que es
razonablemente posible una fluctuación en ellas de ±50 puntos básicos. En t~1
caso, revelaría el efecto en el resultado del período y en el patrimonio, de que la~
tasas de interés cambiasen al 4,5 por ciento o al 5,5 por ciento . En el períodQ
siguiente, las tasas de interés se han incrementado al 5,5 por ciento. La entidad
continúa creyendo que las tasas de interés pueden fluctuar ±50 puntos básicos
(es decir, que la tasa de variación de las tasas de interés es estable) . La entidad
revelaría el efecto en el resultado del período y en el patrimonio si las tasas de
cambio cambiasen al 5 por ciento o al 6 por ciento. No se exigiría que la entidacl
revisase su evaluación de que las tasas de interés pueden fluctuar
razonablemente en ±50 puntos básicos, salvo que existiera evidencia de que
dichos tasas se hubieran vuelto significativamente más volátiles.
(b) El marco temporal sobre el que está haciendo la evaluación . El análisis de
sensibilidad mostrará los efectos de los cambios que se han considerado
razonablemente posibles, sobre el período que medie hasta que la entidad vuelva
a presentar estas informaciones, que es usualmente el próximo período anual
sobre el que ella informe.
820 El párrafo 41 permite que una entidad utilice un análisis de sensibilidad que refleje
interdependencias entre las variables de riesgo, como por ejemplo la metodología del
valor en riesgo, si utilizase este análisis para gestionar su exposición a los riesgo~
financieros . Esto se aplicará aunque esa metodología midiese sólo el potencial d~
pérdidas pero no el de ganancias. La entidad que haga esto puede cumplir con el
apartado (a) del párrafo 41 revelando el tipo de modelo de valor en riesgo utilizado (por
ejemplo, informando si el modelo se basa en simulaciones de Montecarlo), una
explicación acerca de cómo opera el modelo y sus principales hipótesis (por ejemplo, el
período de tenencia y el nivel de confianza). Las entidades podrían también revelar ~I
intervalo histórico que cubren las observaciones y las ponderaciones aplicadas a las
observaciones dentro de dicho intervalo, una explicación de cómo se han tratado las
opciones en los cálculos y qué volatilidades y correlaciones se han utilizado (o, como
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. ... 'J '... '
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras !
disposiciones" I
822 . El ri.e~go de tasa de interés surge de los,instrumentos financieros con interés reconoCidoS'
~n el estado 'de situación financiera (por 'ejemplo, instrumentos de deu<:ja 'adquifidos',q
emitidos). ydealgUnos insti"ume,ntbs .financieros no reconocidos en' el estadodesituaciórt
financiera ,(Qór ejemplo', algunos ,compromisos:de préstamo)., . 'o
825 Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros surgen, por ejemplo, dJ
variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o de los precios de lo~
instrumentos de patrimonio, Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 40, una entidad
puede revelar el efecto de un decremento en un determinado índice de precios d~
mercado de acciones, un precio de materias primas cotizadas u otra variable de riesgo ;
Por ejemplo, si una entidad concediese garantías sobre valores residuales que sea~
instrumentos financieros, dicha entidad revelará los incrementos o decrementos en el
valor de los activos a los que se aplique la garantía , I
826 Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de lo~
instrumentos de patrimonio son, (a) la tenencia de instrumentos de patrimonio de otrq
entidad y (b) la inversión en un fondo que, a su vez, posea inversiones en instrumento~
de patrimonio . Otros ejemplos son los contratos a término y las opciones para comprar d
vender cantidades específicas de un instrumento de patrimonio, así como las permuta~
que están indexadas sobre precios de instrumentos de patrimonio. Los valores
razonables de tales instrumentos financieros están afectados por cambios en el precio d~
mercado de los instrumentos de patrimonio subyacentes. '
,D.e acuerdo 9.<lnelpárrafo 40(a~, la senS,iblUdad del resul.tado del ,p~ríodo-.(que s,urge, pó~
ejemplo,' de Instrumentos medidos al valor razonable con cambios en resul~ados)sd
~ve~ará .' por~epa.r~do d,e la~ensib.· ilidad de ,otro. r.~sult~do ·. in~e. gral . (q~e procede,po~
ejemplo, , de inverSiones. en Instrumentos de patnmOnlo cuyos ' ca,mblps; enel valoq
ra,zonable .seJ~reseritan en ótroresultado integral) ~
828 Los instrumentos financieros que una entidad clasifique como instrumentos de patrimoniq
no vuelven a medirse. Ni el resultado del período ni el patrimonio se verán afectados pot
el riesgo de precio de tales instrumentos. En consecuencia, no se requiere un análisis de
sensibilidad.
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i
• J L.; :., i 2 4 96
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ 730
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 ,v2
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DECRETO NÚMERO - Hoja N°.
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d1
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras ,
disposiciones"
(b) Si se requiere o no que la entidad cargue con pérdidas antes que otras partes, y
la clasificación e importes de pérdidas asumidas por las partes cuya participació~
está clasificada más baja que la participación de la entidad en el activo (es decir~
su implicación continuada en el activo). :
i
(c) Una descripción de cualquier desencadenante asociado con obligaciones dEt
proporcionar apoyo financiero o recomprar un activo financiero transferido . I
I
Ganancias o pérdidas en la baja de cuentas [párrafo 42G(a)]
838 El párrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o pérdida en la baja erl
cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene implicacióri
continuada. La entidad revelará si una ganancia o pérdida en la baja en cuentas surgia
porque los valores razonables de los componentes del activo reconocido con anteriorida~
(es decir, la participación en el activo dado de baja en cuentas y la participación retenid~
por la entidad) eran diferentes del valor razonable del activo reconocido anteriorment~
como un todo. En esa situación, la entidad también revelará si las mediciones del valo~
razonable incluían datos de entrada significativos que no estaban basadas en
información de mercado observable, como se describe en el párrafo 27 A. '
financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el disimulo,
de información como resultado de su acumulación excesiva. !
840 La información a revelar de los párrafos 138 a 13E se requiere para todos los
instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el párrafo 42 del
la NIC 32. Además, los instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de los.
requerimientos de información a revelar de los párrafos 138 a 13E si están sujetos a un!
acuerdo maestro de compensación exigible o acuerdo similar que cubre instrumentos:
financieros y transacciones similares, independientemente de si los instrumentos:
financieros se compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32.
841 Los acuerdos similares a los que se refieren los párrafos 13A y' 840 incluyen acuerdos de'
compensación de derivados, acuerdos maestros de recompra globales, acuerdos;
maestros de préstamo de títulos valores globales, y cualquier derecho relacionado con:
garantías colaterales financieras: Los instrumentos financieros y transacciones similaresi
a los que hace referencia el párrafo 840 incluyen derivados, acuerdos de venta Yi
recompra, acuerdos de venta inversa y recompra, acuerdos de préstamos recibidos de!
títulos valores, y de préstamos entregados de títulos valores. Ejemplos de instrumentos!
financieros que no quedan dentro del alcance del párrafo 13A son los préstamos yi,
depósitos de clientes en la misma institución (a menos que se compensen en el estad 01
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i
DECRETO NÚMERO.· ..·.. v v __ o 2496 de
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
842 Los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el párrafo 13C pueden est*
sujetos a requerimientos de medición diferentes (por ejemplo, una cuenta por pagch
relacionada con un acuerdo de recompra puede medirse al costo amortizado, mientr~s
que un derivado se medirá a valor razonable). Una entidad incluirá instrumentos por su!s
importes reconocidos y describirá las diferencias ' de medición resultantes en I~
información a revelar relacionada.
843 Los importes requeridos por el párrafo 13C(a) relacionados con los instrumentqs
financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 3?
Los importes requeridos por el párrafo 13C(a) también se relacionan con los instrument3s
financieros reconocidos que están sujetos a un acuerdo maestro de compensaci~n
exigible o acuerdo similar independientemente de si cumplen los criterios de
compensación. Sin embargo, la información a revelar requerida por el párrafo 13C(a) do
se relaciona con los importes reconocidos como consecuencia de acuerdos de garant¡a
colateral que no cumplen los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32. ~n
su lugar, se requiere que estos importes se revelen de acuerdo con el párrafo 13C(d). !
!
Información a revelar sobre los importes que se compensan de acuerdo con los
criterios del párrafo 42 de la NIC 32 [párrafo 13C(b)]
844 El párrafo 13C(b) requiere que las entidades revelen los importes compensados ~e
acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32 cuando se determinen los importes netós
presentados en el estado de situación financiera. Los importes de los activos financierqs
reconocidos y pasivos financieros reconocidos que están sujetos a compensación seg~n
el mismo acuerdo se revelarán en la información a revelar sobre activos financieros IY
pasivos financieros. Sin embargo, los importes revelados (en, por ejemplo, una tabla) se
limitarán a los importes que están sujetos a compensación. Por ejemplo, una entid~d
. puede tener un activo derivado reconocido y un pasivo derivado reconocido que cumpl~n
los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC ~2 . Si el importe br.uto del ~~tivo
l
derivado es mayor que el importe bruto del pasivo derivado, la tabla de Informaclon a
revelar del activo financiero incluirá el importe completo del activo derivado [de acuer90
con el párrafo 13C(a)] y el importe completo del pasivo derivado [de acuerdo con . fl
párrafo 13C(b)]. Sin embargo, mientras que la tabla de información a revelar del paslyo
financiero incluirá el importe completo del pasivo derivado [de acuerdo con el párrafo
13C(a), únicamente incluirá el importe del activo derivado [de acuerdo con el párrafo
13C(b)] que es igual al importe del pasivo derivado.
r
situación financiera [párrafo 13C(c)]
845 Si una entidad tiene instrumentos que quedan dentro del alcance de esta información: a
revelar (como se especifica en el párrafo 13A) pero no cumplen los criterios
I
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones" 1
compensación del párrafo 42 de la NIC 32, los importes que el párrafo 13C(c) requieré
que se revelen serían iguales a los importes que requiere revelar el párrafo 13C(a). .
i
846 Los importes que el párrafo 13C(c) requiere revelar deben conciliarse con los importes d~
las partidas individuales presentadas en el estado de situación financiera . Por ejemplo, ~i
una entidad determina que la acumulación o desglose de los importes de partidas
individuales de los estados financieros proporciona información más relevante, debe
conciliar los importes acumulados o desglosados revelados según el párrafo 13C(c) coi,
los importes de partidas individuales presentados en el estados de situación financiera . !
847 El párrafo 13C(d) requiere que las entidades revelen los importes sujetos a un acuerdcp
maestro de cornpensación exigible o acuerdo similar que no estén incluidos de otra form<jl
en el párrafo 13C(b). El párrafo 13C(d)(i) hace referencia a los importes relacionados corJ,
los instrumentos financieros reconocidos que no cumplen alguno o todos los criterios dé
compensación del párrafo 42 de la NIC 32 (por ejemplo, derechos actuales de
compensación que no cumplen el criterio del párrafo 42(b) de la NIC 32, o derechos
condicionales de compensación que son exigibles y ejercitables solo en el caso de
incumplimiento, o solo en el caso de insolvencia o quiebra de cualquiera de la~
contrapartes). :
848 El párrafo 13C(d)(ii) hace referencia a los importes relacionados con garantías colaterales
financieras, incluyendo las garantías de efectivo colaterales, tanto recibidas como
pignoradas. Una entidad revelará el valor razonable de los instrumentos financieros qué
han sido pignorados o recibidos como garantía colateral. Los importes revelados d~
acuerdo con el párrafo 13C(d)(ii) deberían referirse a las garantías colaterales reale~
recibidas o pignoradas y no a cualquier cuenta por cobrar o cuenta por pagar reconocid~
resultante de recuperar o devolver esta garantía.
849 Cuando se revelen los importes de acuerdo con el párrafo 13C(d), una entidad deb~
tener en cuenta los efectos del exceso de garantía colateral por instrumento financiero. Si
es así, la entidad debe en primer lugar deducir los importes revelados de acuerdo con el
párrafo 13C(d)(i) del importe revelado de acuerdo con el párrafo 13C(c). La entidad
limitará entonces los importes revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d)(ii) al importEt
restante del párrafo 13C(c) para el instrumento financiero relacionado. Sin embargo, SI
los derechos a garantía colateral pueden ser exigibles para todos los instrumentos
financieros, estos derechos pueden incluirse en la información a revelar proporcionada de
acuerdo con el párrafo 130.
850 Una entidad describirá los tipos de derechos de compensación y acuerdos similare$
revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza de esos derechos!
Por ejemplo , una entidad describirá sus derechos condicionales. Para instrumento~
sujetos a derechos de compensación que no dependen de un suceso futuro pero que nq
cumplen los criterios restantes del párrafo 42 de la NIC 32, la entidad describirá la$
razones por las que no se cumplen los criterios. Para cualquier garantía colatera~
,
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DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 735
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas qe
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrab
disposiciones"
financiera recibida o pignorada, la entidad describirá los términos del acuerdo de garantla
colateral (por ejemplo, cuando la garantía está restringida).
851 La información a revelar cuantitativa requerida por el párrafo 13(a) a (e) puede agrupar~e
por tipo de instrumento financiero o transacción (por ejemplo, derivados, acuerdos de
recompra y recompra inversa o acuerdos de recibir prestados y prestar títulos valores). I
852 De forma alternativa, una entidad puede agrupar la información a revelar cuantitati~a
requerida por el párrafo 13C(a) a (c) por tipo de instrumento financiero, y la informaciónia
revelar cuantitativa requerida por el párrafo 13C(c) a (e) por contraparte. Si una entid~d
proporciona la información requerida por contraparte, no se requiere que la entidad
identifique las contrapartes por nombre. Sin embargo, la designación de contrapartes
(Contraparte A, Contraparte B, Contraparte C, etc.) permanecerá congruente de año la
año para los años presentados para mantener la comparabilidad. La información la
revelar cualitativa se considerará de forma que se pueda facilitar información adicional
sobre los tipos de contrapartes. Cuando la información a revelar sobre los importes d~1
párrafo 13C(c) a (e) se proporcione por contraparte, los importes que sean significativós
individualmente en términos de los importes de las contrapartes totales se revelarán phr
separado y los importes individuales insignificantes de las contrapartes restantes , e
agruparán en una partida.
Otros .
853 La información a revelar específica requerida por los párrafos 13C a 13E sdn
requerimientos mínimos. Para cumplir el objetivo del párrafo 138 una entidad pue~e
necesitar ampliarlos con información a revelar (cualitativa) adicional, dependiendo de I~s
condiciones de los acuerdos maestros de compensación exigibles y acuerdqs
relacionados, incluyendo la naturaleza de los derechos de compensación, y sus efectoslo
efectos potenciales sobre la situación financiera de la entidad. I
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DECRETO NÚIVlERQ "-'---'---"7¡:;
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de l
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras I
J
disposiciones" I
I
Principio básico
I
1 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados l
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Alcance
4 Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del alcance :
de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados I
financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados !
financieros consolidados,
Segmentos de Operación
5 Un segmento de operación es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las I
actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las I
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la
misma entidad) , . I
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre
los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento, y I
(c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada, I
I
I
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DECRETO NÚM~RO-' 2496
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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"Por medio del cual Se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas deI
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Criterios de Agregación
12 Con frecuencia, los segmentos de operación con características económicas similareS
muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabríp
esperar promedios de márgenes brutos a largo plazo similares en dos segmentos de
operación con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más
segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el
principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económica;s
parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:
(a) la naturaleza de los productos y servicios;
(b) la naturaleza de los procesos de producción ;
(c) el tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y servicios ;
(d) los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
I
(e) si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, d~
seguros, o de servicios públicos.
Umbrales cuantitativos
i
13 Una entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación qu~
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos: i
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las vent~s
a clientes externos como las ventas o transferencias inter-segmentos, son iguale,s
o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinari 9s
combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operación .
(b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual
o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la gananci:a
combinada informada por todos los segmentos de operación que no haya¡n
presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentqs
de operación que hayan presentado pérdidas. !
(c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados
de todos los segmentos de operación . I
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DECRETO NÚM€ R 6-- ' 24.9 6 de _ _ _ __ 739
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras:
disposiciones" I
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Información a revelar
20 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades ~e
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
21 Con el objeto de dar cumplimiento al principio enunciado en él párrafo 20, una entid~d
revelará la siguiente información para cada período por el que presente un estado del I
resultado integral:
(a) la información general indicada en el párrafo 22; I
I
(b) información sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo I<j>s
ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dic~o
resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base <;le
medición, según lo indicado en los párrafos 23 a 27; y
(c) las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias die
los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de
otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de ¡lla
entidad, según lo indicado en el párrafo 28.
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I
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Información general
i
22 Una entidad revelará la siguiente información general: ¡
(a) los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe
informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicio~,
por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinaciqn
de factores, y si se han agregado varios segmentos de opemción); :
(aa) los juicios realizados por la gerencia al aplicar los criterios de agregación del
párrafo 12. Esto incluye una breve descripción de los segmentos de operaciÓn
que se han agregado de esta forma y los indicadores económicos que se héln
evaluado para determinar que los segmentos de operación agregados compart~n
características económicas similares; y
(b) tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se deQe
informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias, '
el que deba informar, cuando los importes especificados estén incluidos en la medida d~1
resultado de los segmentos que examina la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación, o cuando se le faciliten de otra forma con regularidad, aunque no ~e.
incluyan en esa medida del resultado de los segmentos:
(a) los ingrésos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos;
(b) los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros
segmentos de operación de la misma entidad;
(c) los ingresos de actividades ordinarias por intereses;
(d) los gastos por intereses;
(e) la depreciación y amortización;
(f) las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con ~I
párrafo 97 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); •
(g) la participación de la entidad en el resultado de asociadas y de negocios
conjuntos contabilizados según el método de la participación;
(h) el gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; y
(i) las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciación y
amortización,
Por cada segmento sobre el que deba informar, una entidad deberá informar sobre Ids
ingresos por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo cuando la may,?r
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DECRETO NÚMÉRO • J
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra$
disposiciones" 1
-------------------------------------- 1
parte de los ingresos de las actividades ordinarias del segmento proceda de intereses Iy
la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación evalúe el rendimiento del
segmento y decida acerca de los recursos que deben asignársele teniendo en
consideración, ante todo, los ingresos netos por intereses. En tal caso, una entidad pod rá
informar los ingresos por intereses de ese segmento netos de sus gastos por interese~,
indicando esta circunstancia . j
24 Una entidad revelará la siguiente información respecto de cada segmento sobre el qu~
deba informar, siempre que los importes especificados se incluyan en la medida de Ids
activos de los segmentos que examina la máxima autoridad en la toma de decisiones d~
operación, o se le faciliten de otra forma con regularidad, aunque no se incluyan en I~
medida de los activos de los segmentos: I
(a) el importe de las inversiones en asociadas y en los negocios conjuntos que s6
contabilicen según el método de la participación, y ¡
Medición ,
25 El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medid a informada a la máxima autoridad 4n
la toma de decisiones de operación con el objeto de decidir sobre la asignación de
recursos al segmento y evaluar su rendimiento . Los ajustes y eliminaciones efectuado,s
en la elaboración de los estados financieros de una entidad, así como la asignación de
los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o ganancias sólo se tendráh
en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuand~
se incluyan en la medida de los resultados del segmento utilizados por la máxim~
autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma similar, sólo se informarán, eh
relación con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la
medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizados por la máxima autoridad eh
la toma de decisiones de operación. Si se asignasen importes a los resultados, activos b
pasivos presentados por los segmentos, deberá hacerse con un criterio razonable de l'
reparto .
26 Si la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación sólo utilizase una medida
del resultado de un segmento de operación o de los activos o pasivos del mismo ~I
evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir sobre la asignación de recursos, los
resultados, los activos y los pasivos de los segmentos se presentarán con arreglo a es~s
medidas. Si la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación utilizase más de
una medida de los resultados de un segmento de operación o de los activos o pasivo!s
del mismo, las medidas sobre las que se informe serán las que la dirección considere qu~
se hayan obtenido con arreglo a los principios de medición más coherentes con lo:s
utilizados en la medición de los importes correspondientes de los estados financieros de I
la entidad. i
27 Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las mediciones de
los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mínimo, revelará: I
(a) Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre 100s
segmentos sobre los que deba informar. i
. Io,
Para acll'JOs cla,ificac105 de acuerdO con la pfesenl acJón en lunción del grado do liquidez. los activos no coni("nles son aq ué llos Que Incl uyen importes Que ~e esperen recuperé'lr en m ¡\s de <loce meses c1espués 11
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de - - - -
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Conciliaciones
28 Un a entid ad facilitará todas las conciliaciones siguientes:
(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre Iqs
que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad. .
(b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deQa
informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una
entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el
gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los
resultados de los segmentos con los resultados de la entidad después de tener en
cuenta tales partidas.
(c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar, con relaciqn
a los activos de la entidad, si los activos de los segmentos se presentan con
arreglo al párrafo 23. '
(d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los
pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con
arreglo al párrafo 23.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrat
disposiciones"
(e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por Iqs
segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la
entidad. I
Todas las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán pJ r
separado. Por ejemplo, se identificará y describirá por separado el importe de todo ajuste
significativo que resulte necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre
los que deba informar con los resultados de la entidad, que tenga su origen en lb
aplicación de diferentes políticas contables.
31 Los párrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF, incluidas
aquéllas con un solo segmento sobre el que se deba informar. Las actividades de
negocio de algunas entidades no están organizadas en función de sus diferente~
productos o servicios ni en función de las diferentes áreas geográficas en las que opera~ .
Es posible que los segmentos sobre los que deba informar una entidad presenten lo~
ingresos de las actividades ordinarias procedentes de una amplia gama de productos y
servicios muy distintos o que varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente lo~
mismos productos y servicios. De forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobr~
los que deba informar una entidad tengan activos en distintas áreas geográficas 'I¡
presenten ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas
áreas geográficas o que varios de tales segmentos operen en la misma área geográfic~ .
La información exigida en los párrafos 32 a 34 sólo se facilitará si no está ya contenida er
la información exigida por esta NIIF en relación con los segmentos sobre los que deba
informar.
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DECRETO NÚMERO.- ..;:...,.. 2496 de - - - - - 744
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" .
2 Para activos clasificados de acuerdo con la presenta ción en función del grado de liquidez, los acllvos no corrien tes son aquéllos que Incluyen Impor1es que ~e esperen recuperar en mlls de doce mes'!s (jeSpH~S riel
periodo sobre el que se informa.
~II 0 -' - 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
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Transición y fecha de vigencia
35 Una entidad aplicará esta NIIF en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009 . Se permite su aplicación anticipada . Si una entidad aplicase la NIIF pa Ja
periodos que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2009, revelará este hecho. I
35A Mejoras a las NI/F emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 23 . Una entidad aplicar;á
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un
periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho. . I
368 La NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (revisada en 2009) modifi~Ó
el párrafo 34 para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Si
una entidad aplica la NIC 24 (revisada en 2009) a un periodo anterior, la modificación dr· I
párrafo 34 se aplicará también a ese periodo.
36C El documento Mejoras Anuales a las NI/F, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modificó los párrafos 22 y 28. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Se permite su aplicación
anticipada . Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo anterior, revelará
este hecho. :
Derogación de la NIC 14
37 Esta NIIF sustituye a la NIC 14 Información Financiera por Segmentos.
GD-FM-1 Y 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones" ;
Apéndice A
Definición de término
GD-FM-17 .v:,2
DECRETO NÚMER"O v v - 249 6 de -
--- Hoja W. 747
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Capítulo 1 Objetivo
~ i
1.1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera
sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información ú~il I
y relevante para los usuarios de los estados financieros para 'la evaluación de Iqs
importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Capítulo 2 Alcance
2.1 Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de instrumentqs
financieros, excepto a:
{a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntot,
que se contabilicen de acuerdo con la. NIIF 10 Estados Financier~s
Consolidados, NIC27 Estados Financieros Separados o NIIC 28 Inversionds
en Asociadas y Negocios Conjuntos./ No obstante, en algunos casos la NI ~F.
10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una entidad contabilice
I
,l as partilci,paciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto de
acuerdo con algunos o todos los requerimientos de esta Norma. L~s
entidades también aplicarán esta Norma a los derivados sobre las I .
GD-FM-17.v2
• '-.1 l.I'- .; 24. 9li
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de - - - - Hoja N°. 748
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚ1Vl~~O'-'" 24 96 de _ _ __ Hoja W. 749
"Por medio del cual .se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad liquiqe
habitualmente contratos similares por el importe neto, en efectivo u ott,o
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros (ya
sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensación o mediante la venta
<:feI contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega ?~I
subyacente y lo venda en un período corto con el objetivo de generar ganancIas
por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente convertible n
efectivo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~Ra ;j .' 24.96 de - - - - 750
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas qe
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17 .,v2
." ~J -.J 2495
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 751
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) .
En cualquier otro caso, los párrafos 3.2.3 a ' 3:2.9 se aplicarán al activo
financiero en su totalidad (o al grupo de activos financieros similares en sU
totalidad). Por ejemplo, cuando una entidad transfiera (i) el derecho 'al
primer o al último 90 por ciento de los cobros de un activo financiero (o de
un grupo de activos financieros), o (ii) el derecho al 90 por ciento de lOs
flujos de efectivo de un grupo de cuentas por cobrar, pero otorgue u~a
garantía para compensar al comprador por las pérdidas crediticias hasta et 8
por ciento del principal de las cuentas por cobrar, los párrafos 3.2.3 a 3.~.9
se aplicarán en su integridad al activo financiero (o al grupo de activbs
financieros similares).
En los párrafos 3.2.3 a 3.2.-'-
12-=-",- e-':l- término "activo financiero" se refiere tanto a una
parte de un activo financiero (o a una parte de un grupo de activos financierps
similares), tal como se identifica en el apartado (a) anterior, como a un activo
financiero (o ,a un grupo de activos financieros similares) en su totalidad~
3.2.3 . Una entidad dará de.baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando:
,(a) ' expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero; o
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~R6U . ' 2496 de - - - Hoja W. 752
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
:(b) y
. -se transfiera el activo fin'anciero, como establecen los párrafos 3.2.4 3.2.5
Y la transferenCia cumpla con fosrequisitos para la baja en cuentas, ~e
acuerdo con el párrafo 3.2.6~
(Véase el párrafo 3.1.2 'para ventas convendonal~s de activos financieros.)
'3.2.4 Una entidad l1abrá transferido un activo financiero si,y solo si:
(a) transfiere los derechos .contractuales .a recibir los flujos de efectivo' de ~ n
¡élctivo financiero, o
(b) a
retiene los derechos contractuales recibir los flujos de efectivo del activo
financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o m~s
, perceptores, dentro de un acuerdo que cumpla las condiciones e$tablecidas
en el párrafo 3.2.5~
3.2.5 · Cuando una entidad retenga I~s derechos contractuales a recibir los flujos 4e
efectivo de un activo financiero ·(el '"activo original"), pero asuma ta obligaciqn
contractual de pagarlos a una o más entidades (los "perceptores posibles"), la
entidad tratará la operación como si fuese una transferencia de activos financierÓs
si, Y solo si, se cumplen .Ias tres condiciones siguientes.
(a) La entidad no está obligada a . pagar ningún importe a los perceptor, s
posibles, a menos que cobre importes equivalentes del activo original. l<~s
anticipos a corto plazo hechos por la entidad, con el derecho a ~ a
recuperación total del importe más el interés acumulado (devengado) la
tasas de mercado, no violan esta ·condición.
(b) -. --=L-a entidad tiene prohibido, según las condiciones del contrato ' ~e
transferencia, la venta o 'Ia pignoración del activo original, excepto como
garantía con los perceptores posibles de la obligación de pagarles los fluj4s
de efectivo.
(C) . La entidad tien-e una obligación de remitir sin retraso significativo cualquif r
flujo de efectivo que cobre en nombre de los perceptor~s posibles. Ademá~,
la entidad no está facultada para reinvertir los flujos de efectivo, excepto ~n
inversiones en efectivo o equivalentes al efectivo (tal como están definidas
en la NIC 7 Estados de Flujos .de Efectivo) durante el corto periodo ~e
liquidación .que va desde la fecha de cobro a la fecha de remisión pactacta
con . los perceptores posibles, y los intereses generados por dichas
inversiones se entregarán a los perceptores eventuales.
3.2.6 '. CUando una entidad transfiera un activo financiero (véase el párrafo 3.2.4), evalua ~á
~ n qué medida retiene los riesgos y las recompensas inherentes a su propieda~.
En este caso:
(a) Si la entidad transfier e de forma sustancial los riésgos y recompensas
inherentes a la propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas Iy
reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos
y obligaciones creados o retenidos en la transferencia.
, - . . ,
~ b) " Si la entidad retiene deforma sustancial todos los riesgos y recompens~s
inherentes a 'Ia propiedad de un activo financiero, continuará reconocienQo
éste.
(c) - Si la. entidad no transfiere ni ret iene de forma sustancial todos los riesgos !"y
recompensas inherentes a la propiedad del activo financiero, determinará ~i
ha retenido el controll sobre el activo financiero. En este caso:
GD-FM-17 .v2
DECRETO NÚME~¿t ~, 249 [; de -
--- Hoja W. 753
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~Q.., .. 24 9 G de _ _ __ 754
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
importe que se determinará sobre la base de una distribución del im porte en lib~ros
del activo financiero mayor, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 3.2.13.
- 1:-:1-S
3.'-:-2." ~i',-' como res~ltado de una transferencia, un activo financiero se da de ijaja
totalmente pero la transferencia conlleva la · obtención de . un nuevo ac~ivo
financiero o la asunción de un nuevo pasivo financiero, o un pasivo por prestaC¡ión
del servicio de administraCión del activo financiero, la entidad reconocerá el nu,vo
activo financiero, el nuevo pasivo financiero o el nuevo pasivo por la obligación! de
;;ldministración a sus valores razonables.
3.2.12 Al dar de -baja 'en cuentas un activo financiero en su integridad', la diferencia entr~ :'
:(~) ,el importe en libros (me'd ido en la fecha dela baja en cuentas) y
,(b) la contraprestación recibida (incluyendo los nuevos activos' obte-ni os
menos los nuevos p'asivos asumidos)
~·-
e""-eco·riocerá
r""'·- en el resultado del periodo.
3.2 ~ 1,3 si el a'c tivó transferido es parte de un activo--=fi::-n-a-n-c"""iero mayor (por ejemplo, cua~do
lu na entidad transfiere los flujos de efectivo por intereses que .forman parte de 1un
instrumento de deuda [véase el párrafo 3.2.2(a)), y la parte transferida cumple don
los requisitos para la baja en cuentas ensl,l totalidad, el anterior importe en libros
del activo financiero mayor se · distribuirá entre la parte que conti~úa
r econociéndose y la parte que s~ haya dado de baja, sobre la base de los valo es
razonables relativos de dichas partes en la fecha de la transferencia. A es os
efectos, un activo retenido a consecuencia de . la prestación del servicio f de
administración del activo ,f inanciero, se tratará como una parte que contil1úa
r.econociénd()se. La diferencia entre:
(a) . ' el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) imputable a la
parte que se ha dado de baja y
;(b) la contraprestación recibida · por la parte dada de ' baja en cuentas
(incluyendo los, nuevos activos obtenidos menos . los nuevos pasi\(os
asumidos)
se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2 .14 Cuando una entidad distribuye el importe en libros previo de un activo financiero mayor
entre la parte que seguirá reconociéndose y la parte que se da de baja, necesita medir el.
valor razonable de la parte que continuará reconociendo. Cuando la entidad tenga ~na
experiencia histórica de venta de partes de activos financieros similares a la que conti ~ úa
reconociendo, o existan transacciones de mercado para dichas partes, los preoios
recientes de las transacciones realizadas proporcionan la mejor estimación del valor
razonable , Cuando no existan precios cotizados ni transacciones de mercado recien~es
que ayuden a determinar el valor razonable de las partes que continúan siendo
reconocidas, la mejor estimación del valor razonable. será la diferencia entre el valor
razonable del activo financiero mayor, considerado en su conjunto, y la contraprestación
recibida del receptor de la transferencia por la p,arte que se da de baja en cuentas.
GD·FM·17, v2
~ -' .~ 24.96
DECRETO NÚMÉRO -
--;----- de _ _ __ 755
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-1/I.v2
-" ,..) ~ ',' 24.96
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W . 756
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMEBOv .; J . , 249 6 de _ _ __ 757
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot'ras
disposiciones"
Capítulo 4 Clasificación
GD-FM-P.v2
I
.... 9: _ . "__" 2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
l b)·, .. las condiciones contractuales del activo finanCiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos ,del princip~1 e
intereses ,sobre el importe del principal pendiente.
os párrafos 84.1.1. a 84.1.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar e~tas
~ondiciones ..
~-.-1:-.':::--"""'
3 Aefectos"~""e d '-l"'-a--
a p-:-Ii""cación
- de los párrafos 4.1.2(b) y 4.1.2A(b):
(a) ' principal es el vaior razonable del , activ() fina ncier-o- e-n, el momentoTdel
reconocimiento inicial. El párrafo ,84.1.7B pro'p orciona guías adicion~les
,sobre el significado de principal.
:(b) El -interés consiste én la contrapres tación por el valor temporal del din+ro,
por el riesgo crediticio asociado con el importe principal pendiente dur~nte
un periodo de tiempo 'c oncreto y por otros riesgos y costos de préstamos
básicos, así como por un margen de ganancia. Los párrafos 84.1.7 A, y
B4.1.9Aa 84.1.9E proporcionan guías adicionales sobre el significadol de
i nterés, incluyendo el ,significado del valor temporal del dinero. ,
4.1.4 ' Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en resultadds a
menos que se mida a costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2 o a v~lor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.~A.
Sin embargo, una entidad puede realizar una elección irrevocable en el mome"to
del , reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el válor
razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en instrumento~ de
patrimonio ' que, en otro caso, se medirían a valor razonable con cambios i en
,resultados (véanse los párrafos 5.7.5 y 5.7.6).
;O pción de des ignar ·un activo financiero al valor razonable con cambios en
resultados
4.1 :5 Sin perjuicio-de lo señalado en los párrafos 4.1.1 a 4'.1.4, una entidad puede, e~ el
111omento del reconocimiento inicial, designar un, activo financiero de forma
irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados si ¡
haciéndolo elimina o reduce signi'ficativamente una incongruencia de medició., o
reconocimiento (algunas veces denominada "asimetría contable") que surgiría en I
otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconoc,i miento de ¡l as
ganancias y perdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos
84.1.29 a 84.1.32).
GD·FM·17.v2
... . ~ f:..J .... ' 2496
DECRETO NÚMERO - - - - ' - - - - - - de - - - - Hoja W. :759
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17v2
DECRETO NÚME~CY"'" .' 2496 de _ _ __ Hoja W. 760
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2
i
."' . -..I~ ..' 2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 761
"Por medía del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Úníco Reglamentaría de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
implícito será la diferencia entre el valor razonable del contrato híbrido y el valor
razonable del contrato anfitrión. Si la entidad es incapaz de medir el valor razonable del
derivado implícito utilizando el método descrito, se aplicará lo dispuesto en el párrafo
4.3.6 y el contrato híbrido se designará como al valor razonable con cambios ~ n
resultados.
4.4 Reclasificación
4.4.1 Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gesti(m
de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados ~e
acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.4~ Para guías adicionales sobre Ila
reclasificación de activos financieros, véanse los párrafos 5.6.1 a 5.6.7, 84.4.1 a
84.4.3, 85.6.1 a 85.6.2.
4.4.2 Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.
4.4.3 Los siguientes cambios en las circunstancias no son reclasificaciones para los propósitbs
de los párrafos 4.4.1 a 4.4.2:
(a) una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de cobert~ ra
eficaz, en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta
que haya dejado de cumplir los requisitos para ser considerada .como tal ;
(b) una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado¡ y
eficaz en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta; y
(c) cambios en la medición de acuerdo con la Sección 6.7.
Capítulo 5 Medición
5.1.1 Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcan~e
del párrafo 5.1.3, en el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá ~n
activo financiero o un pasivo financiero por su valor razonable más o menos, en ¡el
caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valbr
razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del
pasivo financiero.
5.1 .1A Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en ¡el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una
entidad deberá aplicar el párrafo B5.1.2A.
5.1 .2 Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo q~e
sea posteriormente medido al costo amortizado, el activo se reconocerá inicialmente por
su valor razonable en ,la fecha de contratación (véanse los párrafos 83.1.3 a 83.1.6):
5.1.3 A pesar del requerimiento derpárrafo 5.1.1, en el momento del reconocimiento inicial upa
entidad medirá las cuentas por cobrar comerciales por su precio de transacción (como ~e
define en la NIIF 15), si dichas cuentas comerciales por cobrar no tienen un compone*e
financiero significatiVo ,determinado 'de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad
aplique una ~o'ución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15).
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
~ 2 4 ~J G
de -
- - - Hoja N°. 762
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
ActivoS financieros
De acuerdo con el parrafo 7.2 21 una enlldad puede elegir, como su politíca cont a ~Jl e, co nlinuar aplica ndo los requelimlent os de la contabilidad de cober1uras de la NIC 39 en lllgar de los r eq ll e r imi~n l os dp.1 C~J'!itu I O e
de esta Norm a Si una enlidad ha realizado esta elección, las referendas en e sta Norma a requerimient os de conl abUid ad d e cober1uras concretos del CDpllulo 6 no soo rele v antes . En su lugar la entíd;:¡(l aJ'!llc;:¡rA to<t..
requer im ien tos d e cont abilidad d e cober1uras relevantes de la NIC 39 .
GD-FM·17.v2
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas cle
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
5.4.2 Una entidad que, en un periodo de presentación, calcula el ingreso por interes~~
aplicando el método del interés efectivo al costo amortizado de un activo financiero de
acuerdo con el párrafo 5.4.1 (b), calculará, en periodos de presentación posteriores, lel
ingreso por intereses aplicando la tasa de interés efectiva al importe en 'libros bruto si lel
riesgo crediticio sobre el instrumento financiero mejora, de forma que el activo. financidro
deja de tener un deterioro de valor crediticio y la ' mejora puede estélr relacionada (:fe
forma objetiva con un suceso que ocurre después de que se aplicasen los requerimientps
del párrafo 5.4.1(b) (tal como una mejora en la calificación crediticia de un prestatario).
CancelaéiÓn
5.5.1 Una ' entidad reconocerá . una corrección de ,valor por pérdidas por pérdid~s
'c rediticias esperadas sobre un activo financiero ,que se mide de acuerdo con Ips
párrafos 4.1.2 o 4.1.2A, una cuenta por cobrar por arrendamientos, un activo ~e
contrato o un compromiso de préstamo y un contrato de garantía financiera a les
que '. se les aplica los requerimientos de deterioro de valor de acuerdo con Ips
párrafos 2.1(9), 4.2.1(c) o 4.2.1(d).
5.5.2 Una entidad aplicará -'os requerimientos de deterioro de valor para el reconocimient~ y
medición de una corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se mida~ a
v~lor razonableconcam.~ios en otro result?d~ integral d~ acuerdo con el párrafo 4.1·4A.
Sin embargo, <la correcclonde valor por perdidas debera reconocerse en otro resultatJo
integral y no reducirá ' el importe en libros oel activo financiero en el estado de situacif n'
financiera.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚME'kcr --' "
2496
- - - - - - - de - - - Hoja W. 764 I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras \
,d isposiciones"
~.5.3 Con sujeción a los párrafos 5.5~13a 5.!i."16, en cada fecha de presentación, un~
entidad medirá la corrección de valor por pérdidas de un instrumento financier9
por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de Vid4
del activo, si el riesgo crediticio de ese instrumento financiero se ha incrementado
de forma significativa de,sde su reconocimiento inicial.
'5
- .-5-A- ,- EI objetivo de los requerimientos" del deterioro de valor es reconocer las , pérdidas
,crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo de todos los instrumento~
financieros para los cuales ,ha habido incrementos significativos en el riesgocreditici9
~esde ,el ,reconocimiento inicial - evaluado sobre una base colectiva o individual --.-;
considerando toda la información razonable y sustentable, incluyendo la que se refiera al
futuro :
5.5.5 Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, si, en' la fecha de presentación, el riesgq
crediticio ' de un instrumento financiero no se ha incrementado de form~
~ignif, iCatiVadesde el reconocimit:m,to inicial, una entidad medirá la corrección d
valor por pérdidas para ese instrumento financiero a un importe igual a la
pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
----";"~---_,_-,------ - _.. .- ' ~-- . ~ I
5.5.6 Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera, la fecha en que I~
entidad pasa: a, ser una parte del , compromiso irrevocable deberá considerarse la fech~
del reconocimiento inicial a efectos de aplicar los requerimientos de deterioro de valor.
.7 Si uná entidad ha medido la corrección de valor por pérdidas para un in-strument~
5.=5--=-
financiero a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo d~
wida del activo en el periodo de presentación anteri.or, pero determina en la fecha dj
'presentación actual que el párrafo 5,5.3 deja de cumplirse, la entidad medirá, en la fech~
(te presentación actual, la corrección de valor por pérdidas por un importe igual a la~
'pérdidas crediticias esperada& en los próximos 12 meses.
p.5.8 Una entidad reconocerá en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida ,pon
deterioro de valor, el importe de las pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en qu
se requiere que sea ajustada la corrección de valor por pérdidas en la fecha de
presentación para reflejar el importe ~ue se exige reconocer de acuerdo con esta Norma.
5,....,.5...,...
=-10:.- Una entidad puede suponer que el riesgo-'crediticio de un instrumento financiero no se
• ha!
Incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial si se determina que el¡
instrumento financiero tiene un riesgo crediticio bajo en la fecha de presentación (véansel
Jos párrafos 85.5.22 a 85.5.24).
5.5.11 Si la información con vistas al futuro razonable y sustentable está disponible sin coste 0 1
esfuerzo .desproporcionado, una entidad no puede confiar únicamente en información,
~obre morosidad para determinar sÍ. se ha incrementado el riesgo crediticio de forma
significativa desde 'el reconocimiento inicial. Sin embargo, cuando la información que!
GD-FM-17 .\I2:
_ . '(1 V -.w' .... •
2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 765
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
I
tiene más estatus de proyección futura que de morosidad pasada (ya sea sobre una basa
individual o colectiva) no está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, un~
entidad puede utilizar la información sobre morosidad para determinar si . ha habido
incrementos significativos en '.' el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial !
Independientemente de la forma en que una entidad evalúa los incrementos significativoJ
en el riesgo crediticio, existe una presunción refutable de que el riesgo crediticio de u ~
activo financiero se ha incrementado significativamente desde el reconocimiento inicial
cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días. Una entidad puede
refutar esta presunción si tiene información razonable y sustentable que está disponibl~
sin costo o esfuerzo .• desproporcionado, que demuestre que el riesgo crediticio no se h ~
incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial aun cuando los pagoS!
contractuales se atrasen por más de 30 días. Cuando una entidad determina que ha'
habido incrementos significativos en el riesgo crediticio antes de que los pagos
contractuales tengan más de 30 días de mora, la presunción refutable no se aplica.
modificados y el activo financiero no se dado de baja en cuentas, una entidad evaluará si,
ha habido un incremento significativo en el riesgo crediticio del instrumento financiero del
acuerdo con el párrafo 5.5.3 comparando:
(a) el riesgo de que ocurra un incumplimiento en la fecha de presentación (basado en!
Jos términos contractuales modificados); y
(b)--~-el.-
""' riesgo de que ocurra un incumplimiento en el momento del reconoéimiento r
inicial (basado en los.términos contractuales originales, sin modificar).
5.5.14 En cada fecha de preséntaélón, una ~ entidad reconocerá en el resultado del periodo eL
l
importe del cambio en las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo como una ganancia ' o pérdida por deterioro. Una entidad reconocerá los cambios
favorables en las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
como una ganancia pOr deterioro de valor, incluso si estas últimas son menores que el
importe de las pérdidas crediticias esperadas que estuvieran incluidas en los flujos de :
~fectivo estimados en el momento del reconocimiento inicial.
Enfo que simplificado para 'cuentas por cobrar comerciales, activos de los
~ontratos y cuentas por cobrar por arrendamientos
5.5.15 A pesar d~ ,lo establecido en!os. párrafos 5:5.3 y 5.~.5, una entid~d !'1edirá si~~~re I
la corr.e cclon de valor por perdidas a un Importe Igual a las perdidas creditiCias
esperadas durante eUiempo de vida del activo para:'
(a) '. cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de
~ransacciones que están dentro del alcance de la NIIF 15 Y que:
GD-FM-17,v2 .
ro
?~, '9 h.,
.~
DECRETO NÚMERO '"' ~ . de _ _ __ 766,
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
5.5.18 Al medir las pérdidas ' crediticias esperadas, una entidad no necesita necesariamente
;dentificar todos .· los escenarios posibles. Sin embargo, considerará el riesgo q
probabilidad de que ocurra una pérdida crediticia, reflejando la posibilidad de que ocurra
y de que no ocurraesa p'érdida .Gre.diticia, incluso si .dicha posibilidad es muy baja.
5.5.19 E( periodo ' rriáximo a considerar para medir las pérdidas crediticias esperadas es el
periodo contractual máximo (incluyendo opciones de ampliación) a lo largo del cual est4
expuesta la entidad 'al riesgo crediticio, y no a un periodo más largo, inc/'uso si es~
periodo más largo es congruente con la práctica de los negocios. .
5.5.20 Sin -em
.· bargo, algunos 'instrumentos
" f inancieros incluyen un componente de préstamo ~i'
un comp~>nente de compromiso no. utilizado y la capacidad contractual de la entidad par
exigir el re~mbolso y cancelar el compromiso no utilizado no limita la exposición de 1
entidad a las pérdida$ crediticias al periodo de aviso contractual. Para estos instrumento~
financieros, y .solo para estos, 'Ia entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas a lo
largo del periodo en que está expuesta al riesgo crediticio y éstas no se mitigarían pot
acciones de gestión del riesgo crediticio, incluso si .ese periodo se extiende más allá del
periodo contractual máximo.
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DECRETO NÚMER'O-' ,-' -
')'96,
.... "1.
- - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 767
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras '
disposiciones"
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMERO" 'J V - ' 2496 de _ _ __ Hoja W. 768
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2'
•.' ·hJ . 249 [)
DECRETO NÚMERO -
------ de _ _ __ Hoja W. 769
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
resultado del periodo (en cuyo caso se aplicará el párrafo 5.7.8). Los párrafos
85.7.5 a 85.7.7 y 85.7.10 a 85.7.12 proporcionan guías para determinar si Ise
pudiera crear o aumentar una asimetría contable.
5.7.8 Si los requerimientos del párrafo 5.7.7 pudieran crear o aumentar una asimetfía
contable·en el resultado del periodo, una entidad presentará todas las ganancias o
pérdidas de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en el riesgo crediticio
de ese pasivo) en el resultado del periodo.
5.7.9 A pesar de los requerimientos de los párrafos 5.7.7 y 5.7.8. una entidad presentará erj el
resultado del periodo todas las ganancias o pérdid~s sobre los comprom 'sos el
préstamo y los contratos de garantía financiera que estén designados como a valor
r
razonable con cambios en resultados .
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~" .J '-' '.' 2 4. 9 6
DECRETO NÚMERO de _ _ __ 770
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras !
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO" 24. 9 6 de _ _ __ Hoja W. 771
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disposiciones"
6.2.2 Pueden designá..se como instrumento de coberturá los activos financieros que 1[10
sean derivados o los pasivos financieros que no sean derivados, si se miden ;al
valor razonable con cambios en resultado, salvo en el caso de que sea un pasivo
financiero designado como a. valor razonable con cambios en resultados para !el
c.ual el imp~~e. de su cambio. en el valor razonable que es atribu!ble a cambios en lel
riesgo crediticIo de ese pasIvo se presenta en otro resultado mtegral de acuer~o
con el párrafo 5.7.7 . . Para una cobertura de riesgo de tasa de cambio, 'el
componente de riesgo de tasa de cambio de . un activo financiero o de un pasi~o
financiero, que no sean derivados, puede ser designado como un instrumento e
cobertura siempre que no sea una inversión en un instrumento de patrimonio para
el cual una entidad haya optado por presentar los cambios en el valor razonable ~m
otroresultádo i'ntegral de acuerdo con el párrafo 5.7.5. I
6.2.3 Para .Ios propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los contratos con u~a
parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo o, en su caso j a
entidad individual sobre la que se está informando) pueden ser designados como'
instrumentos de cobertura.
6.2.4 Un instrum'ento que cumpla ' íos requisitos debe ser designado en su totalidad como un
instrumento de cobertura. Las únicas excepciones permitidas son:
(a) la separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción ; y
la designación como · el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor
'ntrínsecode una opción, y . no del cambio en el valor temporal (véanse los
árrafos 6.5.15 y 86.5.29 a 86 .5.33);
(b) la separación dél eiemento a término y del elemento al contado de un contrat~ a
término y la designación como el instrumento de cobertura solo del cambio .en iel
valor del elemento al contado de un 'contrato a término y no del elementol a
término; de .forma similar, el diferencial de la tasa de cambio de la mone~a
extranjera puede ' separarse y excluirse de la designación de un instrumer\to
financiero como el instrumento de cobertura (véanse los párrafos 6.5.16 y B6.5.~4
a 86.5.39); y
,(e) . una proporción-del instru'mento de cobertura completo, tal como el 50 por cie~to
Clel importe nominal, puede ser designada como instrumento de cobertura en uha
relación de cobertura. Sin embargo, un instrumento de cobertura no puede ~er
designado por una parte de su cambio en el valor razonable que proceda
únicamente de una porción del periodo durante el cual el instrumento de cobertura
se mantiene vigente.
6.2.5 . Una entidad puede con"""s'7id"'7e"-r-a-r -en combinación, y designar de forma conjunta, como lel
instrumento de cobertura, cualquier combinación de lo siguiente (incluyendo IFs
circunstancias en. las que el riesgo o riesgos que ' surgen de algunos instrumentos ~ e
cobertura compensan los que surgen de otros) : I
'(a) derivados o una proporciÓn de éstos; y
:(b) no derivados o una proporción de éstos.
6.2.6 Sin embargo, un instrumento derivado que combina una opción emitida y una opci~n
comprada (por ejemplo, un contrato que asegure unas tasas de interés ' mínima¡ y
máxima) no cumple los requisitos de un instrumento de cobertura si es, en efecto, ur a
opción emitida neta en ,la fecha de la designación (~ menos que cumpla ~os requisitos re
acuerdo con el párrafo 86.2.4). De forma analoga dos o mas Instrumentos ,(o
GD-FM-17.v2
I
~,. :..) \.) ¡,~ 24 9 G
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 772
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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GD,FM-17,v2
I
•• J <J '. ) 2 4 9G
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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transacciones intragrupo previstas que sean altamente probables, podría cumplir les
requisitos para ser una partida cubierta en los estados financieros consolidados siemwe
que.la transacción se haya denominado en una moneda distinta a la moneda funcional de
la entidad que la haya realizado y que ell riesgo ,de tasa <;le cambio de la mone~a
extranjera afecte al resultado consolidado.
6.4.1 Una ,relación de cobertura cumple los requisitos para' una contabilidad 4e
coberturas solo si se cumplen todas las condiciones siguientes:
(a) La relación de cobertura consta solo de , instrumentos de cobertura Iy
partidas cubiertas elegibles.
(b) Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y u~a
documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo Iy
estrategia de gestión de riesgos de la entidad para emprender la cobertur~.
Esa do.cumentación· incluirá la identificación del instrumento de cobertura,
la partida cubierta, la naturaleza del riesgo que está siendo cubierto y la
forma en que la entidad evaluará ,si la relación de cobertura cumple Iqs
requerimientos de eficacia de la cobertura (incluyendo su análisis de I~s
fuentes de ineficacia de · la cobertura y cómo determinará la razón de
cobertura).
(c) , La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de eficacia de ¡él
,c obertura siguientes:
(i) existe una relación económica entre la partida cubierta y el
'i nstrumento de cobertura (véanse los párrafos 86.4.4 a 86.4.6);
(ii) . el efecto del riesgo crediticio no predomina sobre los cambios d,e
valor que proceden de esa relación económica (véanse lospárrafd,s
86.4.7 y 86.4.8); Y
GD·FM·17 ,v2
v
DECRETO NÚMERO -' 249 G de _ _ __ 774
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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GD-FM-17,v2
._. J u ;,J 249 6
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - - Hoja W. 775
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones" :
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2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W. 776
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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DECRETO NúM1!Rd ~ -' 249 [3 de _ _ __ Hoja W. 777
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:
DECRETO NÚMERo, ~) 2496 de -
--- Hoja N°. 778
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
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(a) , la parte-de la ganancia o pérdida ,en el ' instruménto de cobertura que ¡se
considera que es , una cobertura efectiva se reconocerá en otro resulta~o
in~tegral (véase el párrafo 6.5.11 ); y,
'(b) la parte ineficaz se reconocerá en el resultado del periodo.
,6.5,14 La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura relacionado con¡ la
parte eficaz de la cobertura que ha sido acumulada en la reserva de conversión !de
.moneda extranjera, se reclasificará del patrimonio al resultado del periodo como '~r'\
ajuste por reclasificación (véas~ NIC.1.), de ac~erdo. c.~n los p.árrafos 48 y ~9 def la
NIC '21 en el momento de la ,' dlsposlclon o dlSposlclon parcial del negocIo en el
~xtr.anjero.
(ii) Piua relaciones de cobertura distintas de las cubiertas por (i), el importete
reclasificará del componente separado de patrimonio al resultado ,el
periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) en el mis I o
periodo o periodos durante los cuales los flujos de efectivo futu ~os
~sperados cubiertos afectan al resultado del periodo (por ejemplo, cuan;do
tiene lugar una venta prevista). ,
OH) , Sin embargo, si lodo o una parte de ese importe no se espera que !se
recupere en uno o más periodos futuros, el importe que no se esp1ra
recuperar se reclasificará de forma inmediata al resultado del perioido
~omo un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1),
(c) El ,cambio e-n el valor razonable del valor temporal 'de una opción que cubre u!'na
partida' cubierta relacionada con un periodo de tiempo se reconocerá en o ro
resultado ' integral en la medida en que se relacione con la partida cubierta y se
GD-FM-17,v2
DECRETO ,1'7Ün1tliRú -2496
- - - - - - de _ _ __ Hoja W. 779
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v2 1
DECRETO NÚ.l\lERO-,· 24.96 de
---- 780
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
6.6.3 Un componente de un nivel de un grupo global de partidas (por ejemplo, un ñivel inferioF;)
es ~Iegible para la contabilidad de coberturas solo si:
(al es identificable 'de form-a separada y medible con fiabilidad;
(b r' .~ .el objetivo de gestiÓn de riesgos es cubrir un componente del nivel;'
(c) las partidas en el ·grupo "global en el que se identifica al nivel están expuestas ~I
mismo riesgo cubierto (deforma que la medición del nivel cubierto no est~
afectada de forma significativa por partidas concretas del grupo global que forman
parte del nivel cubierto);
~-
(d) para una cobertura départidás existentes (por ejemplo, un compromiso en firm~
no reconocido o un activo reconocido) una entidad puede identificar y seguir al
grupo global de partidas del que se define el nivel , cubierto (de forma que la
entidad es capaz de cumplir con los requerimientos de la contabilidad par~
relªciones de cobertura que cumplen los requisitos fijados) ; y
(e) cualesquiera partidas del grupo que contienen opciones de pago anticipad q
cumplen. los requerimientos para los componentes de un ' importe nominal (véas~
el párrafo 86.3.20).
Presentación
6,6A Para una cobertura d,e un gru'po de partidas 'con posiciones d'e riesgo compensadas (e~
decir" en una . cobertura de una posición neta) cuyo riesgo cubierto afecta a partida~
i~erentes enel estado del resultado y otro resultado integral, cualesquiera ganancias ~
perdidas de cobertura ,en ese estado se presentará en un rubro separado de 10j
'a fectados por I'as partidas cubiertas. Por ello, en ese estado el importe en el rubro relativ<1
a lapartida cubierta misma · (porej~mplo, los ingresos de actividades ordinarias o costq
(Je ventas) permanece no afectado.
Para activos y pasivos-que están cubiertos juntos como un grupo en una cobertura de
valo,r razonable, la ganancia o pérdida relativa a los activos y pasivos individuales s~
reconocerá en el estado de situación financiera ,como un ajuste del importe en libros dt¡
las partidas individuales respectivas que comprenden el grupo de acuerdo con el párrafq
6.5.8(b) .
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_" ...J .;..J ....... 1
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 78'1
i
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) la posición 'n eta .cubierta cambia de tamaño a lo largo de la vida de la estrategia.
de cobertura del riesgo neto periódico y la entidad utiliza instrumentos d~
cobertura elegibles para cubrir el riesgo neto (es decir, cuando las posicione~
netas no son cero);'
;(c) la contabilidad de coberturas se aplica normalmente a estas posiciones neta~
cuando la posición neta no es cero y está cubierta con instrumentos de cobertur~
el~gibles ; y .
(d) la no aplicación de la contabilidad de coberturas a la posición neta nula darí,
lugar a prácticas contable.s incongruentes, porque la contabilidad no reconocerí~
las posiciones de riesgo compensadas que, en otro caso, se reconocerían en unr
cobertura de una posición neta.
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DECRETO NÚMERÓ~' " 2496 de _ _ __ :782
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
uña 'entidad'd¡scontinuará la ' medición del iñstrumento financiero que dio lugar al rie~go
crediticio, o a una parte de ese instrumento financiero,al valor razonable con cambiod en
resultados si:
(a) deja de cumplir los criterios requeridos en el párrafo 6.7.1, por eJemplo:
(i) el derivado crediticio o el instrumento financiero relacioñado que dio Idgar
~I riesgo crediticio expira o se vende, se termina o liquida; o
(ii) . el riesgo crediticio del instrumento financiero deja de gestionarse utilizarndo
;derivados crediticios. Por ejemplo, esto podríaocurrir debido a mejorasl' en
la calidad del crédito · del prestamista o del tenedor del compromiso de
préstamo o a cambios en los requerimientos de capital impuestos a na
entidad; YI
(b) n<-o- s-e- requiere, por alguna otra ca-usa: que se mida el instrumento financiero que
da lugar al riesgo crediticio al valor' razonable con cambios en . resultados I(es
decir,entretanto el modelo de negocio de la entidad no ha cambiado como para
que se requiera una reclasificación de acuerdo con el párrafo 4.4.1). ,
9.i 4 Cuando una entidad discontinúa la medición del instrumento financiero que da lugar al
riesgo crediticio, o de una parte' de ese instrumento, al valor razonable con' cambios en
'resultados, el valor ra~onáble de ese . instrumento financiero en la fecha de la
discontinuación pasa a ser su nuevo importe en libros. Posteriormente, se aplicar~ la
misma .medición que se utilizó antes de la designación del instrumento financiero a v~lor
razonable con cambios en resultados (incluyendo la amortización que procede del nu+vo
imp?rte en libros). Por. ejemplo, un acti~o financie~~ que hubier~, ~ido clasificfdo
Originalmente como medido al costo amortizado revertlna a esa medlClon y su tasar de
interés efectiva se recalcularla sobre.la base de su nuevo importe en libros en la fechal 'de
la discontinuación de, la medición al valor razonable con cambios en resultados.
GD-FM-1}.v2
':1 .J wJ . ' 249G
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚ'MERO - Hoja W. 783
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas 8e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrqts
disposiciones" '
la NIIF · 3. Una entidad aplicará de forma prospectiva esa modificación ' a .' ~as
combinaciones de negocios J;!ara las cuales se aplique la modificación a la NIIF 3.
il.1.4 La NIIF 15, emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 3.1..1, 4.2.1, 5.1.1, 5.2:' 1,
5.7.6, B3.2.13, 85.7.1, C5 y C42 y eliminó el párrafo C16 y su encabezamie~to
correspondiente. Se añadieron los párrafos 5.1.3 y 5.7.1A Y una definición al Apéndice lA.
Una entidad aplicará esas modifioaciones cuando aplique la NIIF 15.
7.2 Transición
7.2.1 . Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Po/ítioas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo especificado r n
los párrafos 7.2.4 a 7,2.26 y 7.2.28. Esta Norma no deberá aplicarse a partidas que est' n
fjadas ya de baja en cuen~as en la fecha de la aplicación inicial.
7.2.2 A efectos de las disposiCiones de .transición de los párrafos 7.2.1, 7.2.3 a 7.2.28 y 7.3 12,
la fecha de la aplicación iniciales la fecha en que una entidad aplica por primera vez lbs
requerimientos de esta Norma y debe ser el comienzo de un periodo de presentacit:>n
después de la emisión de esta Norma. En función del enfoque elegido por la entidad p~ra
aplicar la NIIF9, la transición puede involucrar una o varias fechas de aplicación iniq¡al
para los distintos requerimientos.
GD-FM-17'.v2
de _ _ __ Hoja N°. 784
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" '
que no
es un derivado y -el derivado implícito) al final de cada periodo de presentación
cor:nparativo si la entidad reexpresa periodos anteriores (véase el párraf0.7.2.15). :
7.2.7 .sí una entidad ha:aplicado el párrafo 7.2.6, entonces, en la fecha de aplicaciÓn inicial,l la
entidad reconocerá .Ias diferencias entre el valor razonable del contrato híbrido compl,to
en la fecha de aplicación inicial' y la suma de los valores razonables de los. componentes
~'el contrato hibrido én la fecha de aplicación inicial en el saldo de ganancias acumulad!as
inicial (u . otro componente de patrimonio, según proceda) del periodo de presentaci~>n
que incluye la fecha de aplic;ación inicial.
:7.2.8" En -la fecha de la.aplicación inicial, una entidad puede designar:
(a) un activo financiero como medido al valor razonable con cambios en resultadcj>s,
deacuerdo el párrafo 4.1.5; o
(b) . una inversión en un . instrumento de patrimonio como al valor razonable con
cambios ~n otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 5.7.5. I
'Esta designaciÓn deberá ' realizarse sobre la base deles hechos y circunstancias q~e
exis~anen la fecha de la aplicación ' inicial. Esa clasificación .deberá aplicarse de forma
retroactiva.
7.2.9 . En la fecha de la aplicacióninici~I, una entidad :
(~) Révocará su -designación anterior de un activo' financiero como medido al va or
razonable. con cambios en resultados si ese activo financiero no cumple la
condición del párrafo 4.1.5.
'(b) . Podrá revocar .sú deslgnac-ió-n- a--'nterior de' un activo financiero ' como medido 'al
valor razonable con cambios en resultados si ese activo financiero cumple la
90ndición del párrafo 4.1.5.
Esta .designación deberá realizarse sobre ia base de los hechos y circunstancias q ~e
existan en la fecha de la aplicación inicial. Esa clasificación deberá aplicarse de forn/la
retroactiva.
7.2.10 .En la fecha de la aplicación inicial, una entidad :
(a) Podrá designar un p'asivo financiero como medido al valor razonable con cambi~s
en resultados, de acuerdo el párrafo 4.2.2(a).
(b) Revocará su -design'ación anterior ,de un pasivo financiero como medido al valf)f
razonable con cambios en resultados si esta · designación se realizó en ;e\
momento del reconocimiento inicial de acuerdo con la condición actual del párrafo
~ .2.2(a) y esta designación no satisface esa condición en la fecha de·la aplicaciQn
inicial.
(c) . Revocará su deSIgnación anterior de un pasivo financiero como medido al valor
razonable con cambios en resultados si esta designación se realizó en 61
momento del reconocimiento inicial de acuerdo con la condición actual del párrafo
4;2.2(a) y esta designación satisface esa condición en la fecha de la aplicación
inicial.
'Esta designación y . revocación deberá ' realizarse sobre la · base de los hechos y ¡
circunstancias que existan en la fecha de la aplicación inicial. Esa clasificación debe ~á
.aplicarse de forma retroactiva.
1:2..11 Si es impracticable (como se define en la NIC 8) para una entidad aplicar de forrr~a
retrpactiva el método del interés efectivo, I'a entidad tratará ~
(a) . el valor razonable del ' activo financiero o del pasivo financiero al final de ca.9 a
periodo comparativo presentado como el valor en libros bruto de ese activo
GD-FM·17 .v2
DECRETO NÚMERO" u v ,-j 2496 de -
--- Hoja N°. 785
"Por medio del cual se 'modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones" I
GD-FM-17 ,v2
de - - - - 786
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas me
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones" .
camb'ios en resultados de acuerdo con el párrafo 7.1.2 antes de aplicar los otrps
requerimientos de esta Norma.,
[7.2.16 Si una ~ntida~~ pr~para informa,ción financ~era i~termedia de ~c~erdo con la NIC $4
nforrnaclón Fmanclera IntermedIa no necesita 'aplicar los requerimientos de esta Nor~a
para periodos ' intermedios anteriores a la fecha de la aplicación- inicial si ello fue'ra
impracticable (como se qefine en la NleS).
7.2.22 Excepto por.lo mencioriado en el párrafo 7.2,26, una entidad apliCará los requerimiento~
(:leJa contabilidad de coberturas de esta Norma de forma prospectiva.
i 2.23·Para aplicar ,la contabilidad de coberturas desde la fecha de aplicación inicial ~e - ~0r.
I equerimientos de la contabilidad de coberturas de esta Norma, todos los cnteno~
:requeridós deben cumplirse el} esa fech~1.
GD·FM-17 .v2
DECRETO NÚMERO -----:------4"II-+-~....____
de _ _ __ Hoja N°. 787
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
7.2.24 Las relaciones de cobertura que cumplen los requisitos de la contabilidad de cobert~ras
de acuerdo con la NIC 39, que también cumplen los requisitos de la contabil'idad de
coberturas de acuerdo con los criterios de esta Norma (véase el párrafo 6.4.1) después
I
de tener en cuenta cualquier nuevo reequilibrio de la rela.ción de cobertura eh el
momento de la transición [véase el párrafo 7.2.25(b)], se considerarán como continuabión
de las relaciones de cobertura.
7.2.25 En el momento de la aplicación inicial de los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de esta Norma, una entidad: .
(a) puede comenzar a aplicar dichos requerimientos desde el ' mismo momEmtÓ en
que cese de utilizar los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la INIC
39;y
{b) considerará la razón de cobertura de acuerdo con la NIC 39 como el puntÓ de
artida para reequilibrar la razón de cobertura de una relación de cobertura Ique
continúa. si procede .. Cualquier ganancia o pérdida de este reequilibrio, se
reconocerá en el resultado del período.
7.2.26 Como una excepción a la aplicaCión prospectiva de los requerimientos de la contabilIdad
de coberturas de esta Norma, una entidad: I
, ' ~ - !
(a) aplicará la contabilidad para el valor temporal de las opciones de acuerdo cqn el
párrafo 6.5.15 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 39. solo si el cambio
en el valor intrínseco de una opción fue designado como instrumento de cober1tura
en una relación de cobertura. Esta apli:cación retroactiva se aplica solo al ias
relaciones de cobertura que existían al comienzo del primer periodo comparativo
o que fueron designadas a partir de entonces., I
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚMER~ '-' \J -' 2496 de
---- Hoja W. 788
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrqs
disposiciones"
Entidades' que han aplicado la NIIF 9 (2009), la NIIF 9 (2010) o la NI'IF 9 (201~)
:de forma anticipada
7.2.27 Una entidad aplicará los requerimientos' de transición de los párrafos f 2.1 a 7.2.26 en \,a
fecha correspondiente de aplicación inicial. Una entidad aplicará cada una de ~s
disposi~ion~s de tra~s¡ción de los párrafos 7.2.3 a 7.2:14 ~ 7.2.17 a 7.226 solo. una v z
'(es deCir, SI una entidad opta por un enfoque de aphcaclon de la NIIF 9 que Involu ra
varias fechas de aplicación inicial, no puede aplicar ninguna de dichas disposiciones o~ra
~ez si ya fueron aplicadas en una fecha anterior). (Véanse también los párrafos 7.2.2j y
1.3.2.)
1.2.28 . Una entidad que aplicó la NIIF9 (2009), fá NIIF 9 (2010) o la NIIF 9 (2013) y aplica e~ta
Norma posteriormente:
(a) revocará su designación anterior de un activo financiero como medido al valpr
razonable con cambios en resultados si esa designación se realizó previamen~e
de acúerdo con la condición actual del párrafo 4.1.5, pero esa condición ha deja~o
(je satisfacerse como resultado de la aplicación de esta Norma;
(b) . "' puede designar un activo fi nanélero como medído al valor razonable con-'cambid)s
en resultados si esa designación no habría satisfecho anteriormente la condiciÓn
del párrafo 4.1.5, pero dicha condición se cumple actualmente como resultado ~e
la aplicación de esta Norma;,
~c) revocará su designación anterior de un pasivo financiero como medido al valbr
razonable con cambios en resultados si esa designación se realizó previamente
de acuerdo con la condición del párrafo 4.2.2(a), pero esa condición ha dejado ~e
satisfacerse como resultado de la aplicación de esta Norma; y
(d) puede designar un pasivo financiero como medido al valor razonable con cambiqs
en resultados si esa designación no habría satisfecho anteriormente la condici9n
del párrafo 4.2.2(a), pero dicha condición se cumple actualmente como resultaao
de la aplicación de esta Norma.
Esta designación y revocación deberá realizarse sobre la base ' de los hechos Iy
circunstandas que existan en la fecha de la aplicación inicial de esta Norma. Es;a
clasificación deberá aplicarse de forma retroactiva.
GD-FM-17.v2
• 0;0 '--; 2496
DECRETO NÚMERO ----------------
de _________ Hoja W. 789
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas:de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr:as
disposiciones" '
Apéndice A
,D efiniciones de términos
Este aptJndícé 'esparte integranté de la Norma.
activo financiero con, Un activo financiero tiene deteriorado el crédho cuando han oéurrído uno o más
deterioro crediticio sucesos que tienen un impacto perjudicial sobre los flujos de efedivo futuros
estimados de ese activo financiero. Evidencias de que un activo financiero tiene
deteriorado ,el crédito incluyen información, observable sobre los sucesos siguientes'
(a) , dificultades 'f¡'nancieras significativas del emisor o del presfatario;
(b) , una infracción del contrato, tál como un incumplimiento o un suceso de I
,"ora;;
(c) el prestamista 'del prestata'rio por razones económicas ' o contractuales
elacionadascon dificultades financieras del prestatario, le ha otorgado a
~steconcesiones o ventajas " que no le habrla facilitado " en otras
,circunstancias;
(d) .' se está cónvirtiendo Em probable que el prestatario entre en quiebra 6 en
otra forma de reorganización financiera;
(e) la desaparición deun mercado activo pará el activo financiero en cuestión,
(tebidoa dificultades financieras; o
:---;-_~~ - , r .' '0_- . , ,. I
(f) lacompra o creación de un activo financiero con un descuento importante
~ue refleja la pérdida crediticia incurrida.
activos del contrato tos derechos 'que la~ ~JIIF 15/ngresosde Actividades Ordinarias Procedentes de
¡Contratos con Clientes especifica que se contabilicen de acuerdo con esta Norma a
efectos clelreconocimiento y medición de las ganancias o pérdidas por deterioro dé
valor.
activos financieros
comprados u
originados, con Activosfinancieroscomprados u originados que tienen un 'deterioro créd.i ticio en el
deterioro crediticio :momento del reconocimiento inicial.
baja en cuentas La eliminaciÓn de un activo financiero o un pasivo financíero previamente reconocido I
en el estado de,situacíón financiera de una entidad.
compra o venta Una compra 'O venta de un activo financiero bajO un contrato cuyas cOndiciones
convencional requieren la entrega del activo durante Un periodo que generalmente estáregulado o
surge de una convención establecida en el mercado correspondiente.
compromiso en tlrm~ Oñ acuerdoobligatorlo-pará Intercambiar una de~erminada: cantidad de activos a Un
precio determina90"en un~ fecha o fechas futuras prefijadas.
contrato de, garanti~ Un contrato que requie're que el 'emisor efectúe pagos específicos para reembolsaral
financiera tenedor por la pérdida en que incurre cuando un deudor especifico incumpla su
obligación de pago a su vencimiento, de acuerdo con las condiciones, originales d
modificadas, de 'un instrumento de deuda.
corrección de valor L a corrección de valmpor pérdidas crediticias esperadas en activos financieros
por pérdidas medidos de acuerdo con el párrafo 4.1.2, cuentas por cobrar por arrendamientos y
activos del contrato, el importe de deterioro de valor acumulado para los activos
'financieros medidos de acuerdo con el párrafo 4.1.2A y la provisión por pérdidas
crediticias esperadas sobre compromisos de préstamo y contratos de garantía
financiera.!
GD·FM-H,v2
,
- >1 V '-' ',' 2 49G
DECRETO NÚMERO ---------------- de _________ Hoja W. 790
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ¡de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones 11
pérdida crediticia La diferencia entre todos los flujos de efectivo contractuales que se deben a una
entidad de acuerdo con el contrato y todos los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir (es decir, todas las insuficiencias de efectivo) descontadas a la tasa
de interés efectiva original (o a la tasa de,Interés efectiva ajustada por el crédito
para activos financieros con deterioro crediticio comprados u originados). Una
entidad estimará los flujos de efectivo considerando todos los términos contractuales ,
del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipadas, duración, opciones de
compra y similares). durante la vida esperada de ese instrumento financiero. Los
flujos de efectivo que se consideran incluirán los procedentes de la venta de
garantlascolaterales mantenidas u otras mejoras crediticias que son parte integrante
de los términos contractuales. Se presume que la vida esperada de un instrumento
financiero puede.estimarse con fiabilidad . Sin embargo, en casos excepcionales en
que no es posible estimar con fiabilidad la vida esperada de un instrumento
financiero, la entidad utilizará el término contractual restante de dicho instrumento
financiero.
pérdidas Crediticias El promedio ponderado 'de las pérdidas crediticias con los riesgos respectivos de
esperadas: que ocurra un incumplimiento como ponderadores.
pérdidas crediticia~ La parte de las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
esperadas de 12 activo que representan las pérdidas crediticias esperadas que proceden de
meses sucesos de incumplimiento sobre un instrumento financiero que están posiblemente
dentro de los 12 meses después de la fecha de presentación.
pérdidas crediticias
esperadas durante el
tiempo de vida del Las pérdidas crediticias esperadas que proceden de todos los sucesos de
activo incumplimiento posibles a lo largo de la vida esperada de un instrumento financiero ~
razón de cobertura La relación entre la cantidad de un -instrumento de cobertura y la cantidad de una
partida cubierta,. en términos de su ponderación relativa.
GD·FM·17,v2
~" v v '.. ' 2496
DECRETO NÚMERO ---------------- de _________ ,792
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas: de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot~as
'disposiciones" . ' I
tasa delr:iieré~ La tasa que descuenta exactamente los pagos o cobros de eféctívo futuros
.e fectiva estimados durante la vida esperada del activo financiero o pasivo financiero con
respecto al valor en libros bruto de un activo financierCS'o al costo amortizado
de un pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad
estimará losflujosde efectivo esperadas teniendo en cuenta todos los términos
contractuale,s del instrl;lmento financiero (por ejemplo" pagos anticipados, duración,
opciones de compra y. similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias
esperadas, El cálcu,loincluirá todas iascomisiones y puntos básicos,de interés;
pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés
efectiva (véanse los párrafosB5.4. t a 85;4.3), los c()stos de transacción y
cualquier otra prima o descuento. 'Se presume que los flujos de efectivo y,la vida
esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados
con fiabilídad. Sin embargo, en aquellos casos excepcionales en que los flujos de
efectivo o la vida restante deuninstrumento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan serestimados con fiabilidad, la entidad utilízar~'
los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del
instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).
tasa de Interé~ ~a tasa que descuenta exactamente los pagos o cobr~s de efectivo futuros
efectlva :ajustada por .estimados durante la vida esperada del activo financiero al costo amortizado de
~alid,ad crediticia un activo financiero que es un activo ,f inanciero con deterioro crediticio
comprado u originado. Para calcular la tasa de interés efectiva ajustada pór calidad
~rediticia, una entidad estimará los flujos de efectivo esperados teniendo en cuenta
todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos
anticipad()s, duración, opciones de compra y similares), y las pérdidas crediticias
esperadas. ' El cálculo incluirá todas lascomision~s y puntos básicos de interés.
pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés
efectiva (véanse los párrafos' 85:4.1 a 85.4.3), los Costos de transacción y
cualquier
I
otra prima
..
o descuento. Se presume
.
que los flujos de efectivo y la vida
esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados
con fiabilídad. Sin embargo, en aquellos casos excepcionales en que los flujos de
efectivo o la vida restantedeun instrumento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilízará
los flujosde efectivo contractUales a lo largo del periodo contractual completo del
instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros), '
transacción pre'vista Uña transacción futura anticipada no comprometida
Esle término (como se define en la NIIF 7) se utiliza en loS req uerimientos para la presentación de los electos d e los cambios en el riesgo credillcio sobre pasivos designados como a valor f(lzon(lhle con cambios en
GD-F M-17,v2
DECRETO NÚMERO..i ',j 2" 9 G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación
Este apéndice es parte integrante de la Norma:
:Alcance (Capítulo 2)
I
.. Algunos"'contratos requieren un pago basado eñ variables climáticas, geológicas u o~ro
tipo de variables físicas. (Los basados en variables climáticas son a veces denominados
"derivados climáticos".) Si esos contratos no están dentro dell alcance de la NIIR 4
Contratos de.Seguro, estan dentro'del alcance de esta Norma.
82.2 . Esta Norma no. cambia los requerimientos relativos ' a los planes de -beneficios a fas
~mplea dos que cumplen ·con la NIC .26 Contabilización e Información Financiera s06re
Planes de Beneficios por Retiro, ni.a los acuerdos de regalías basados en el volumen ~e
ingresos por ventas o servicios que s.e contabiliéem de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos Ide
'Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. I
B2.3 A veces, una ~ntidad · realiza lo que ella ' ve como una "inversión estratégica'; ~n
instrumentos de patrimonio emitidos por otra entidad, con la intención de establecerl o
mantener una telación operativa a largo plazo con la entidad en la que ha realizado1la
inversión. La entidad inversora o participante en un negocio conjunto utiliza la NIC ~8
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos para determinar si el método de ~ Ia
participación deberá aplicarse a esta inversión.
82.4 Esta Norma se aplica a los activos financieros y pasivos financieros que mantengan 'i~s
aseguradoras y sean distintos de los derechos y obligaciones que el párrafo 2,1 (e)
. excluye por surgir de con~rat~s qu~ están bajo el alcan~~ de .Ia NIIF 4. . l.
82 ,S , Los contratos de garantla finanCiera pueden tener diversas formas legales, como ·por
ejemplo una garantía,. algun. os tipos de carta de crédito,. un contrato por incumPlimie~to
'
de crédito o un contrato de seguro de crédito. Su tratamiento contable no depende de . u
forma legal. Los siguientes son ejemplos del tratamiento adecuado [véase el párr fa
2.1 (e)] :,
(a) Aunque un contrato de garantía financiera cumpla la definición de un contrato ~e
seguro de la NIIF 4, si el riesgo transferido es significativo, el emisor aplicará e$ta
Norma. No obstante, si el emisor ha manifestado previa y explícitamente q~e
co~sidera tales.contratos como contratos de ~eguro y ha utilizado la co~tabilid~d
aplicable alas contratos de seguro, el emisor podrá optar entre aplicar e~ta
Norma o la NIIF 4 a esos contratos de garantla financiera. Si se aplica e*a
¡Norma, el párrafo 5.1.1 requiere que el emisor reconozca inicialmente un contr~to
de garantía financiera por su valor razonable. Si el contrato de garantía financiera
se ~mitió a favor ~e. un tercer~ no vincula~o, dentro de una transacción aislada
realizada en condiCiones ·de independencia mutua, es probable que su valor
razonable al comienzo sea ig.ual a la prima recibida, salvo prueba en contrar¡~.
Posteriormente, a menos que el contrato de garantía financiera se hubie~e
designado en su comienzo como al valor razonable con cambios en resultados,¡q
amenos que se apliquen los párrafos 3.2.158 3.2.23 Y 83.2.12 aB3.2.17 (cuanc¡id
la transferencia de un activo financiero no cumple los requisitos para la baja ~n
cuentas o se aplique el enfoque de la implicación continuada), el emisor medi¡rá
dicho contrato p'orel mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la Sección 5.5; y
GD·FM-17.v2
_ 1. ~.,..:' .. ,!
2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - de - - - - T94
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otréb
disposiciones"
'(c) Si el contrato de garantla financiera hubiera sido emitido en conexión ' co n u~a
~enta de bienes, el emisor aplicará la NIIF 15 para determinar,cuándo recono~r
los ingresos procedentes de la garantía y de la venta de bienes.
-----,-,
132.6 ' Las manifestaciones de que un emisor considera ciertos contratos como contratos clfe I
GD-FM-17.Y2
DECRETO ~ ~~E~<?, --I..qTl4~91-+6...----- de -
-- Hoja W. 795
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrds
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO 2496 de _ _ _ __ 796
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
,.¡qUid.-a.c,i?n; de. la, m.isma. f().rmaen. qu~ conta.biliza. el activ~· ' adquirído ...
e.l cambIO en el valor no 'se reconocéra en los actIvos medidos al costo amortlzado~J pe O
otra~ , palabra¡
·r . En
~e reconocerá en ,el resultado del periodo para lo~ activos clasiticados cornO activ '.,~
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados; y se reconocér~
ptró resultado.,in~egraIParaactivos ' finalicierós me?idos a valor. raz.onable ?on c~mbios , 9
;n
otro. resultado Integral de acuerdo con . el. parrafo 4.1.2A y para Inverslqnes n
!nstr.urnentos dep.atrimonio contabil!zadas de acuerdo con elpárrafo 5,7.5.
No
Si
No
Si
GD-FM-17 .v2
~ .. ,,1 ~
.... 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - Hoja W. 797
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Acuerdos según los cuales una entidad retiene los derechos contractuales a recibír los I
flujos de efectivo de un a.ctivo financiero, pero asume una obligación contractual de pag~r
los flujos de efectivo a uno o más perceptores [párrafo 3.2.4(b)]
- . . . ' . ,
83.2.2 La situación descrita en el apartado b del párrafo 3.2.4(b) (cuando una entidad retiene "
derecho contractual a recibir los flujos de efectivo de .un activo financiero, pero asume
una obligación ' contractual de pagarlos flujos de efectivo a uno O ' más perceptores)
puede tener ·Iugar, por ejemplo, si la entidades un fideicomiso, y emite a favor de Ic~s
inversores derechos ' de · participácrón en beneficios sobre los .activos financierqs
subyacentes que posee, suministrando también el servicio de administración de aquellds
activos financieros. En ese caso, los activos financieros cumplirán los requisitos para la
baja en cuentas siempre que se satisfagan las condiciones establecidas en los párrafd,s
;3 .2.5 y 3.2.6.
83..2.3 Al aplicar el párrafo -3.2.5, la entidad puede ser, por ejemplo, quien ha originado el acti~o
financiero, o puede ser 'un grupo que incluye una subsidiaria que haya adquirido el actiJo
financiero y transfiera los flujos de efectivo a inversores que son terceros no vinculados. I
83.2.4 Los 'siguientes son ejemplos de casos en que una entidad ha transferido de maner;a
sustancial todos los riesgos y .recompensas de la propiedad:
(a) la venta incondic ional de un activo financiero;
(b) . la ventá de un_oactivo financiero juntamente con una opción para su recompra pq~
su valor razonable en el momento de la recompra; ~
(c) la venta dé' un activo financiero con ~na opción de compra o venta cuyo precio de
ejercicio que tenga un precio de ejercicio muy desfavorable (es decir, la opció,h
tiene un precio de ejercicio tan desfavorable que es altamente improbable que sea
favorable antes de que expire el plazo). I
83.2.5 Ejemplos de casos en.que una entidad ha retenido de forma sustancial todos los riesgob,
~ recompensas de la propiedad:!
1(a) una transacción de venta con recompra posterior, cuando el precio de recompr~
es un precio fijo o bien igual al precio de venta más la rentabilidad normal d$1
prestamista;
(b) un contrato de préstamo de valores;
(c) la venta de un activo financiero junto con una permuta de rendimientos totales 'qu~
devuelve la exposición al riesgo de mercado a la entidad;
(d)
--- . .. -. . -
' . . .
la venta de un.activo financiero junto con una opción de compra o venta que tengfl
'"
un precio muy favorable (es decir, una opción cuyo precio de ejercicio es tar
favorable, que es altamente improbable que sea desfavorable antes de I~
expiración del contrato); y
(e) una venta de cueñtas por cobrar a corto plazo en las cuales la entidad garantiza
que compensará al receptor de la transferencia por pérdidas crediticias qu~
probablemente ocurran :
GD-FM-17 .1/2
I
DECRETO NÚMERO"" ",.' 2 4. 9 6 de _ _ __ Hoja W. 798
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d$
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
,8 3.2.6 Si una entida'(f determina que, como resultado de üna transferencia, ha cedido de maner~
sustancial todos los riesgos y recompensas de la propiedad del activo transferido, n ~
reconocerá en un periodo futuro al activo nuevamente transferido, a menos que vuelva ~
comprar dicho activo a través de una nueva transacción. ,
GD-FM-17 ,v2
2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja N°. 799
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas die
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
83.2.10 Una entidad puede retener el derecho a una parte de los pagos por intereses sobt¡e
los activos transferidos, como compensación por la administración de esos activos. Wa
parte de los pagos por intereses a los cuales la entidad renunciaria, en el momento de !a
resolución o transferencia del contrato de administración de los activos transferidos, ~e
asigna al activo o pasivo por administración del activo transferido. La parte de los pagqs
por intereses a los cuales no renunciaría, es una cuenta por cobrar representativa d~ '
interés que se ha segregado. Por ejemplo, si una entidad no renunciara a ningún pago
por interés en el momento de la resolución o transferencia del contrato por administraci~n
del activo transferido, el diferencial de intereses total es una cuenta por cobrar
representativa del interés segregado. Al objeto de aplicar el párrafo 3.2.13, para distribyir'
el importe en libros de la cuenta' por cobrar, entre la parte que se da de baja y la pa~e
que se continúa reconociendo, se utilizarán los valores razonables del activo p~r
administración y de la partida por cobrar representativa del interés segregado. Si no se
ha especificado ninguna comisión por administración del activo transferido, o no ~e
espera que la comisión a recibir compense adecuadamente a la entidad por el desarrollo
(je esta administración, el pasivo por la obligación de administrar el activo transferido ~e
reconoce a su valor razonable.
,83.2.11 Al medir los valores razonables de la parte que continúa reconociéndo$e y de ,~
que se da de baja en cuentas, al efecto de aplicar el párrafo 3.2.13, una ent¡idad aplicarlá
¡jos requerimientos de medición del valor razonable de la NIIF 13 Medición del valir
Razonable, además de los del párrafo 3.2.14.
GD-FM-17 v2
-- u U u 2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - de - - - - ~oo
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otréls
disposiciones" ,
medida que) la obli'gación se satisfaga (de acuerdo con los principios de la NIIF
. ~ 5) Y el importe en libros del activo se reducirá por cualquier corrección de va¡,o r
por pérdidas. I
(b) Si la obligación por una opción de venta emitida por la enti¿fád o el derecho lar
una opción de compra mantenida impiden dar de baja al activo transferido, y i la
entidad mide el activo transferido al costo amortizado, el pasivo asociado ~e
medirá a su' costo (es decir, la contraprestación recibida)' ajustado por la
amortización de cualquier diferencia entre ese costo y el importe en libros' br to
dell activo transferido en la fecha de vencimiento de la opción. Por ejemplo, puede
suponerse que el importe en libros bruto del activo en la fecha de la transferen4 ia
es de 98 u.m., y que la contr~prestación recibida es de 95 u.m. El importe ~n
,ibros bruto del activo en la fecha de ejercido de la opción será de 100 u.m. IEI
'mporte en libros inicial del pasivo asociado será de 95 u.m. y I,a diferencia en,re
Jas 95 y las 100 u.m. se reconocerá en el resultado del periodo utilizando Iel
método de la tasa de interés efectiva. Si se ejercita la opción, cualquier diferen1ia
entre el importe en libros del pasivo asociado y el precio de ejercicio, sE1rá
r~conocida en el resultado del periodo.
GD-FM-17.v2
de _ _ __ Hoja N°. 801
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
(e) ~. Si un contrato que asegure ,un precio que esté entre- un máximo y minimo, i que
resulte de la combinación de una opción de compra adquirida y una opció de
venta emitida, impide que ' se dé de baja en cuentas un activo transferido, y la
entidad mide ese activo al valor razonable, continuará midiendo el activo p r su
walor razonable.' El pasivo asociado se medirá por (i) la suma del preci de
ejercicio de la opción de compra y del valor razonable de la opción de ' v nta,;
menos el valor temporal de la opción de compra, si la opción de compra tien un
precio de ejercicio favorable o indiferente, respectivamente, o (ii) la suma del alor
razonab·le del activo y del valor razonable de la opción de venta, menos el ]aloli
temporal de la opción ' de compra, si la opción de compra tiene un precilf de
ejercicio desfa, vo'rable. El a,juste efectuado en la medición del, pasivo asoc~adO,
asegura que los importes en libros netos del activo y del pasivo asociado ean
iguales al valor razonable de las opciones compradas y emitidas por la enti ad.
Por ejemplo, supóngase que una entidad transfiere un ,activo financiero, qu se
mide por su valor razonable, mientras que simultáneamente adquiere una op ión
de compra con precio de ejercicio de 120 u.m. y emite una opción de venta co un
precio de ejercicio de 80 u.m . Supóngase también que el valor razonable del
activo en la fecha de la transferencia es de 100 U.m. Los valorestemporale ' de
las opciones de venta y de compra son de1 u.m. y 5 u.m., respectivamente En
este caso, la entidad . reconoce un activo por 100 u.m. (el valor razonable del
activo) y un pasivo asociado por 96 u.m. [(100 u.m. + 1 u.m.) - 5 u.m.]. Estod un
valor del , activo neto de 4 u.m., que es el valor razonable de las opci nes
mantenidas y emitidas por la entidad.
83.2.14 En la medida que la transferencia de un activo finanGÍero no cumpla los requi itos
para la baja en 'cuentas, los , derechos u obligaciones contractuales del transfen~1 or,
relativo~ a. la. transfe,rencia, ~o se contabilizará~, , separada~ente como .derivad?s si del
reconoCimiento, tanto del derivado como del activo transfendo o del pasIvo surgido d la
transferencia , resultarían en reconocer dos veces los mismos derechos y obligado es.
Por ejemplo, una opción de compra retenida por el transferidor puede impedir que ~na
transferencia de activos financieros se contabilice como una venta. En este caS 18
opción de compra no se reconoce separadamente como un activo derivado.
'83.2.15
1
En la medida en que una 'transferencia de- un activo financiero no cumpla con los
requisitos para la baja en cuentas, el receptor de la transferencia 'no reconocerá el a ,¡vo
transferido como un activo. El receptor de la transferencia dará de baja el efectivo b la
contraprestación pagada, y reconocerá una cuenta por cobrar al transferidor. ~' el
transferidor tiene tanto el derecho como la obligación de adquirir por un importe fij de
nuevo el control ' sobre la totalidad del activo transferido (tal , como en un acuerdo de
recompra) el receptor puede medir su cuenta por cobrar al costo amortizado si cumple¡los
criterios del párrafo 4.1,.2;
Ejemplos
83.2.16 Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación de los principios de baja en cue
de esta Norma.
;(a) Acuerdos de re compra y préstamos de valores. Si un activo financiero es ven ido
en un acuerdo que implique su recompra a un precio fijo, o al precio de venta ás
la rentabilidad normal del ,prestamista, o si se , ha prestado con el acuerdo de
devolver,lo al transferidor, no se dará de baja en cuentas, porque el transfer o
retiene de forma sustancial los riesgos y recompensas de la propiedad .S el
GD-FM- 7.v2
I
DECRETO NÚMERO-J ..J . ,'
1)'96
~~ de _ _ __ Hoja W. $02
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas \de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
GD-FM-17 ,~2
DECRETO NÚME~O v 'J 2496 de - - - Hoja W. 803
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrd1s
disposiciones"
(h) Activos que se pueden coñseguir fácilmente, sujetos a una opción de compra q~e
no tiene un precio de ejercicio ni muy favorable ni muy desfavorable. Si u a
entidad tiene una opción de compra sobre un activo que se puede conseg ir
fácilmen.te en el mercado, y la opción tiene un precio de ejercicio ni muy favora le
ni muy desfavorable, el activo se dará de baja en cuentas. Esto es así POrqUe ¡la
entidad (i) no ha retenido ni transferido de forma sustancial todos los riesgos y
recompensas de la propiedad, y (ii) no ha retenido . el control. No obstante, si lel
activo no se pudiera conseguir fácilmente en el mercado, la baja en cuentas e 'tá
~
(i);--'U
prohibida, en la proporción del importe del activo que esté sujeta a la opción e
compra, porque la e~tidad, ha retenido el control de dicho activo.
:-;n activo que no se puede conseguir fácilmente
1
y e$tá s,!jeto a una opción <\f~
venta emitida por una 'entidad, .que tiene un 'precio de ejercicio ni muy favorable Ini
muy des:avor~ble. Si una entidad transfiere. un activo ~~anciero que no s~ puele .
conseguir fáCilmente en el mercado, y emite una opclon de venta que tiene n
precio de ejercicio no muy desfavorable, la entidad ni ' retiene ni transfiere .e
manera sustancial todos los riesgos y recompensas de la propiedad, a causa de
Ja opción de venta emitida. La entidad habrá retenido el control del activo si ~a
opción de venta es lo suficientemente importante para impedir al receptor de )a
transferencia la venta del activo, en cuyo caso ' el activo continuará Sien!'
reconocido en la medida de la implicación continuada del transferidor (véase I
párrafo 83.2.9). La entidad transferirá el control del activo si la opción de venta o
es lo suficientemente importante para impedir al receptor de la transferencia a
venta del actlvo, en cuyo caso éste se dará de baja en cuentas.
(j) - -AOO:-ctivos sujetos a una opción' de compra o venta al valor razonable, o a n
,acuerdo de recompra a término al valor razonable. La transferencia de un acti o
financiero que está sujeta únicamente. a una opción de compra o venta con ,n
precio de ejercicio, o a un acuerdo de recompra a término con un precio aplicabl"
igual al valor razonable del activo financiero en el momento de la recompr~,
conlleva la baja en cuentas a causa de la transferencia de forma sustancial de
todos los riesgos y recompensas de la propiedad . .
--=--:1
{k) Opciones de compra o venta a liquidar en efectivo. Una entidad evaluará Ifl¡
transferencia de un activo financiero, que esté sujeta a una opción de compra ~
de venta o a un acuerdo de recompra a término que será liquidada en efectivó,
para determinar si ha transferido o retenido de forma sustancia', todos los riesg s,
y recompensas de la propiedad. Si la entidad no ha retenido de forma sustanci I
todos los riesgos y recompensas de la propiedad de' activo transferido, procede .
a determinar si ha retenido el control del activo transferido. Que la opción d
compra o venta ·o el acuerdo de recompra a término se liquiden por el neto e
efectivo no significa de forma automática que la entidad haya transferido el contr I
[véanse los párrafos 83.2.9 y (g), (h) e (i)anteriores).
(1) Cláusula de reclamación de cuentas. La existencia de una cláusula d
reclamación de cuentas es una opción de recompra (o de compra) incondiciona ,
~ue otorga a la eritidad el derecho a reclamar los activos transferidos con sujeció
a algunas restricciones. Siempre que dicha opción implique que la entidad no h .
retenido ni ha transferido de forma sustancial' todos los riesgos y recompensas d
la propiedad, su existencia impedirá la baja en cuentas, pero solo en la medid
correspondiente al importe sujeto a la recompra (suponiendo que el receptor de 1I
GD-FM-17 .v2
I
, -" '- ~
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
- 249li de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas le
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr, s
disposiciones"
-------------------------------------------------------1I
agregado de los préstamos 'recomprados no puede .exceder de 10.000 u.m., I~'s
90.000 u.m. cumplirían los requisitos para la baja en cuentas.
(m) Opciones de liquIdación de cuentas. Una entidad, que puede ser un tránsferid r
que administra activos transferidos, puede tener una opción de liquidación e
cuentas, que le permite comprar activos transferidos residuales cuando el impo e
de los activos pendientes de cobro descienda a un nivel determinado, al cual el
costo de administración de dichos activos se vuelve oneroso en relación con I s
beneficios que pueda ·producir su administración. Siempre que dicha opción e
liquidación de cuentas suponga que la entidad no retiene ni transfiere de for ~a
sustancial todos los riesgos y. los beneficios de la propiedad, y el receptor de la
transferencia no pueda vender los activos, su existencia impedirá la baja n
cuentas, pero solo en la medida del importe que esté sujeto a la opción e
cO,mpra. . !
GD,FM-17 Y
~. ~ .~ . ) 249 6
DECRETO NÚMERO --------------- de _ _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las NormaS f e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Supóngase que una entidad tiene una cartera de préstamos con posibilidad de pago anticipado cuyo cupón
y tasa de interés efectiva es del 10 por ciento, y cuyo importe principal y costo amortizado son 10.000 u.m .,
I Realiza una trarisacciónen la cual, a cambio de un pago de 9.115 u.m., el receptor de la transferencia
, obtiene el derecho a 9.000 u.m. de cualquiera de Jos cobros de principal más intereses al9,5 por ciento. La
entidad retiene el derecho a 1.000 u.m. de cobros de principal más intereses al10 por ciento, más el
exceso correspondiente al diferencial del 0,5 por ciento sobre los 9.000 u.m. restantes de principal. Los
cobros procedentes de pagos anticipados se distribuyen proporcionalmente entre la entidad y el receptor
de la transferencia en la proporción de 1 a 9, pero cualquier incumplimiento se deduce de la participación
de la entidad de 1.000 u.m.,. hasta 'qUe dicha participación se agote. El valor razonable de los préstamos en
la fecha de la transacción es de 10.100 u.m. y el valor razonable del exceso correspondiente al diferencial
de 0,5 por ciento es 40 u.m.
Laentidad~determina que ha transferido algunos riesgos y recompensas significativas de la propiedad (por.
ejemplo, el riesgo significativo de pago anticipado) pero también ha retenido algunos riesgos y
recompensas significativos inherentes a la propiedad (a causa de su participación retenida subordinada) y
ha retenido el control. Por lo tanto, aplica el enfoque de la implicación continuada.
Para aplicar esta Norma, la entidad ana liza la transacción como (a) 'Ia retención de -una participación
retenida completamente proporcional en lo que se refiere a las 1.000 u.m ., más (b) la subordinación de la
participación retenida, que otorga al receptor de la transferencia mejorasen la calidad de jos créditos po ~
pérdidas que pudiera teneL;
La entidad calcula que 9.090 u.m. (el 90% de 10.100 u.m.) de la contraprestación recibida de 9.115 u:m .
representa la contraprestación recibida por la porción del 90 por ciento totalmente proporcional. El resto de
la contraprestación recibida (25 u.m .) representa la contraprestación recibida por subordinar su _
participación retenida aconceder mejoras en la calidad de los créditos al receptor de la transferencia para
'c ompensarle por pérdidas en ellos. Además, el exceso correspondiente al diferencial de 0,5 por ciento'
representa la contraprestación recibida por la mejora crediticia. Por consiguiente, la contraprestación total
recibida por la mejora en la calidad .de los créditos es de 65 u.m. (25 u.m. + 40 u.m.).
La entidad calcula la ganancia o pérdida de la venta de la porción del 90 por ciento de los flujos de efectivo.
Suponiendo que los valores razonables separados de la parte del 90 por ciento transferida y de la parte del
10 por ciento retenida no están disponibles en la fecha de la transferencia, la entidad distribuye el importe
en libros del activo, de acuerdo con el párrafo 3.2.14 de la NIIF 9, de la forma siguiente:
GD-FM-17h
_~ ·Jv· ' 2496
DECRETO NÚMERO ----------------
de _ _ _ __ 1806
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ofras
disposiciones" I
[ a entidad computa su ganancia o pérd ida sobre la venta de la porción correspOndiente al90 .por ciento de ¡
los flujos de efectivo, deduciendo el importe en libros distribuido a la porción transferida de lél
contraprestación recibida, es decir 90 u,m. (9.090 u.m. - 9.000 u.m.). El importe en libros de la parte
retenida para pérdidas crediticias: Por consiguiente, reconoce un activo de 1.000 u.m. (el importe máximo
de los flujos de efectivo que no recibirla de acuerdo a la subordinación) y un pasivo asociado de 1.065 u.m .
~que es el importe máximo de los flujos de efectivo que no recibiría de acuerdo con la subordinación, es I
deGir"1 .000 u.m. más el valor razonable ,de 'la subordinación que es de 65 u.m.). I
diferencial restant~ 40
ínmediatamente después de la transacci6n, el importe en libros del activo es de 2.040 u.m., que
comprenden 1.000 u.m., que representan el importe distribuido a la parte retenida, y 1.040 U.m., que
representan la implicación continuada adicional de la entidad, procedente de la subordinación de la
participación retenida para compensar pérdidas crediticias (que incluye eLexceso correspondiente al
,diferencial de 40 u.m.).
En pedodos posteriores; la entidad reconocerá la contraprestadÓn'recibida por la mejora en la calidad de
los créditos (65 u.m.) sobre una base temporal proporcional, acumulará (devengará) intereses sobre el
activo reconocido utilizando el método del interés efectivo y reconocerá cualquier pérdida por deterioro
sobre I'os activos reconocidos . Como un ejemplo de lo anterior, supóngase que en el siguiente ar'\o hay una
pérdida por deterioro en los préstamos subyacentes de 300 u.m. La entidad reducirá su activo reconocido
por 600 u.m. (300 u.m. relativas a la participación retenidq y otras 300 u,m. relativas a la implícación .
continuada adicional que surge de la subordinación de su participación retenida por pérdidas por deterioro)
y reducirá su pasivo reconocido por 300 u.m. El resultado neto, es un cargo al resultado del periodo por
, érdidas , or deterioro or im orte de 300 u.m.,
GD·FM-1 t,v2
DECRETO NÚlVlrncY v '.1 249 G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr 's
disposiciones"
83, 3".2 Si el emisor de un instrumento de ' deuda compra de- nuevo ese instrumento, 'la deu a
quedará cancelada, incluso ' en el caso de que el emisor fuera un creador de merca o
para ese in.strumentoo intente volver a venderlo en un futuro inmediato.
cíficó p ra
83.3.3 El pago a un tercero, incluyendo la creación de un fondofiduc"7ia- r'7io- e-s-p-e-:
liquidar la deuda (a veces denominado "revocación en esencia"), no libera por sí mismo al
deudor de su responsabilidad principal con el acreedor, excepto que haya obtenido u a
liberación legal de su obligación ~
'83.3.4 Si el deudo'r paga a un tercero por asumir la obligación y notifica a'l acreedor que 'el
tercero en cuestión ha asumido su deuda, el deudor no dará de baja la deuda a men s
que se cumpla la condición establecida en el párrafo 83.3.1 (b). Si el deudor paga a n
tercero por asumir una obligación y obtiene una liberaCión legal de parte del acreed r:
habrá cancelado la deuda .. No obstante, si el deudor acordase realizar pagos sobre la
deuda al tercero o hacerlos directamente a su acreedor original, el deudor reconoc
una nueva obligación de deuda con el tercero.
,83.3.5 Aunque la existencia de una liberación legal del compromiso que supone la deuda,
sea judicial o del propio acreedor, conlleve la baja en cuent~s de un pasivo, la entid
podría tener que reconocer un nuevo pasivo si no se cumpliesen, para el activo financi ro
transferido, los criterios de baja en cuentas recogidos en los párrafos 3.2.1 a ,3.2.23. Si
esos criterios no se cumplen, los activos financieros transferidos no se darán de baja, y la
entidad reconocerá un nuevo pasivo relacionado con los activos transferidos.
83.3.6 A efectos del párrafo 3.3.2, las condiciones serán sustancialmente difere-n~--i
tes s;-el va or
~presente ,de los flujos de efectivo descontados bajo las nuevas condiciones, ' incluyen o
cualquier comisión 'pagada neta de cualquier comisión recibida, y utilizando para hacer el
aescuento la tasa de interés efectiva original, difi~re al menos en un 10 por ciento el
valor .presente descontado de ' los flujos de efectivo que todavía resten del pasi o
. os de deuda o una modificación de I~S
financiero original. Si un intercambio d.e instrument, "
condiciones se contabilizan como una cancelación, los costos o comisiones incurridos e
reconocerán como parte del resultado procedente de la extinción. Siel intercambio o la
modificación citados no se contabilizasen como una cancelación, los costos y comision~s
ajustarán el Importe en libros del pasivo, y se amortizarán a lo largo de la vida resta1'te
del pasivo modificado.
83,3.7 En algunos casos, un acreedor libera a un deUdor de su obligación actual de reali~ar
'
pagos, pero el deudor asume una grarantía de la obligación de pago encaso de que la
parte que asume la responsabilidad principal incumpla su compromiso de pago, En e ta
circunstancia el deudor:
(a) reconocerá un nuevo pasivo financiero basado 'en el valor razonable de la
obligación por la garantía, y
(b) reconocerá úna ganancia o pérdida basada en la diferencia entre (i) cualqu er
pago realizado y (ii)el importe en libros del pasivo financiero original menos el
valor razonable del nuevo pasivo financiero.
Clasificación (Capítulo 4)
84.1.1 El párrafo 4 .1.1 (a) requiere qu~ una entida.d clasifique I.os ac.tivos financieros , sobre l.la
base de su modele:> de negocIo para gestionar los activos fmancleros, a menos r e
aplique el párrafo 4.1.5. Una entidad eval,ua, rá si sus activos financieros cumPlen~la
condición del párrafo 4.1 .2(a) o la condición del párrafo 4.1.2A(a) sobre la base el
modelo de negocio como fuera determinado por el personal clave de la gerencia de la'
entidad (como se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas .
.' , . t
B4.1.2. El modelo de negocio de una entidad se determina al nivel que refleja cómo se gestiol),n
juntos los grupos de activos financieros para lograr un objetivo de negocio concreto. I
modelo de negocio de la entidad no dependerá de las intenciones de la gerencia para n
instrumento individual.Por consiguiente, esta condición no es un enfoque de clasificaci n
instrumento por instrumento y debe determinarse a partir ae un nivel más alto e
agregación . Sin embargo, una única entidad puede tener más de un modelo de nego io
para gestionar sus instrumentos financieros. Por consiguiente, la clasificación no neces' a
determinarsea nivel de la entidad que informa. Por ejemplo, una entidad puede manten r
una cartera de inversiones que gestiona para cobrar flujos de efectivo contractuales, y
otra cartera de inversiones que gestiona para negociar para realizar cambios al val r
razonable. De forma análoga, en algunas circunstancias, puede ser apropiado sepat~
una cartera de activos financieros en sub-carteras para reflejar el nivel al que una entid d
gestiona esos activos financieros. Por eJemplo, ese puede ser el caso si una entidad cr ~
lO compra una cartera de préstamos hipotecarios y gestiona alguno de ellos con ~ n
~ objetivo de cob r.ar flujos de efectivo contractuales y el resto con el objetivo de vend:rlos~
84.1.2A El modelo de negocio de una entidad hace referencia a la forma en que gestio a
sus activos financieros para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio e
la entidad determina si IlOs flujos de efectivo procederán de la obtención de flujos ~e
efectivo contractuales, de la venta de activos financieros o de ambas. Por consiguien~~,
~sta evaluación no se realiza sobre la base de escenarios que la entidad no espera
razonablemente que ocurran, tales como los denominados escenarios del "caso m s
desfavorable" o del "caso de necesidad". Por ejemplo. si una entidad espera vender u a
cartera concreta de activos financieros solo en un escenario de necesidad, die o
escenario no afectaría a la evalUación de la entidad del modelo de negocio para dich s
activos si la entidad espera razonablemente que tal escenario no ocurrirá. Si los flujos e
efectivo se producen de una forma que es diferente a las expectativas de Ira entidad en I~
fecha en que ésta evaluó el modelo de negocio (por ejemp'lo, si vende más o men s
activos finanderos de lo esperado cuando clasificó los activos), eso no da lugar a un errbr
ael periodo anterior en los estados financieros de la entidad (véase la NIC 8 POJítíCr S
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores) ~i hace que cambie I!a
clasificación de los activos financieros restantes mantenidos en ese modelo de nego)lo
(es decir, esos activos que la entidad reconoció en periodos anteriores y que toda "1ía
mantiene) siempre y cuando la entidad haya considerado toda la información releva ~e
que estaba disponible en el momento en que rea lizó la evaluación del modelo e
negocio. Sin embargo, cuando una entidad evalúa el modelo de negocio para activ s
financieros comprados u originados recientemente, debe considerar información sobre la
forma en que se realizaron . los flujos de efectivo en el pasado, junto con toda o, ra
información relevante.
84.1.28 El modelo de negocio de una entidad para gestionar activos financieros es u~a
cuestión de hechos y no una mera afirmación. Habitualmente es observable a través e
las actividades que lleva a cabo la entidad para lograr el objetivo del modelo de negoc 10.
Una entidad necesitará utilizar el juicio profesional cuando evalúe su modelo de nego j ~O
para gestionar los activos financieros y esa evaluación no se determina a través de ~n
(mico factor o actividad. En su lugar, la entidad debe considerar toda la evidenGia
relevante que esté disponible en la fecha de la evaluación. Esta evidencia releva~te
incluye ",pero no se limita a:
lV2
GD-FM -1
.' '.'",.' 2496 I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrf s
. disposiciones"
(c) cómo se retribuye a los gestores del' negocio (por ejemplo, si la compensación se
basa en el valor razonable de los activos gestionados o sobre los flujos de
efectivo contractuales obtenidos).
Un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de
efectivo contractuales
B4.1.2C Los activos financieros que se mantienen en el modelo de negocio cuyo objetivo es
conservar los activos para cobrar flujos de efectivos contractuales se gestionan p ra
producir flujos de efectivo mediante la obtención de pagos contractuales a lo largo d la
vida del instrumento. Eso quiere decir que la entidad gestiona los activos mantenidos en
I~ cartera para cObrar. esos flujos de efectivo contractua. les concretos (en lugar . de
gestionar el rendimiento global de la cartera conservando y vendiendo activos). P ra
tleterminarsi los flujos de efectivo van a realizarse mediante la obtención de flujos de
efectivo contractuales de los activos financieros, es necesario considerar la frecuencia el
valor yel calendario de las ventas en periodos anteriores, las raz.ones .de esas ventar' y
las expectativas sobre la actividad de ventas futuras. Sin embargo, las ventas en .sf
mismas no determinan el modelo de negocio y, por ello, no pueden considerarse Ide
.. ar, la inf?rma~ión sob~e ventas pasadas y las. expectativas so~re
forma aislada, En s. u lug
ventas futuras proporcionan . eVidenCia relacionada con la forma en que se lograr e!
bbjetivo señalado de laent.idad para g.estionar los activos financieros y, espe . cificame*e,
cómase realizan los flujos de efectivo. Una entidad debe considerar información so re
ventas pasadas en el contexto de las razones de dichas ventas y las condiciones ue,
existlan en ese momento en comparación con las actuales. I
84.1.3 Aunque el objetivo del modelo de negocio de una entidad puede ser mantener acti~os
financieros. para cobrar flujos de efecti~o.contractuales, la entidad no necesita. mante~er
todos los Instrumentos hasta el venCimiento. Por ello" el modelo de negocIo de una
6ntidad puede ser mantener . activos financieros para cobrar flujos de efec \ 0
contractuales incluso cuando las ventas de los activos financieros tengan lugar o se
espera que ocurran en el futuro.
GD-FM 7.v2
... " .....J '.., •. J
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de Hoja N°. ano
----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
puede demostrar de otra manera gue esa venta ha ocurrido debido a" un~ lncremento del
'riesgo crediti~io. i
B4~ 1 ~3B " Las ventas que tienen l ugar por otras razones, tales éomo ventas r ealizadas pJra
gestionar el riesgo de concentración del crédito (sin un incremento en el riesgo crediti~io
del activo), pueden sertambién congruentes con un modelo de negocio cuyo objetivo iS
,mantener los activos financieros para cobrar flujos de efectivo contractuales. En cancre o,
estas ventas pueden ser congruentes con un modelo de negocio cuyo objetivo s a
ponservar los activos financieros' para cobrar flujos de efectivo contractuales, si dic as
ventas son infrecuentes (incluso si son significativas en valor) o insignificantes en va or
~anto de forma individual como agregrada (incluso si. son frecuentes). Si se realiza una
pantidad no muy infrecuente de estas ventas desde la cartera y tienen un valor no uy
'insignificante (tanto de forma individual como agregada), la entidad necesitará evalua
,estas ventas son congruentes con el objetivo de cobrar flujos de efectivp contractuale
cómo contribuyen a lograrlo. El hecho de ,que sea un tercero quien imponga
requerimiento de vender los activos financieros o que esa actividad sea a discreción d
~ntidad no es relevahte para esta evaluación. Un incremento en la frecuencia o valor e
¡as ventas en un periodo concreto no es necesariamente incongruente con el objetivo e
conservar activ.oS financieros para. cobrar flujos de efectivo . con.tractuales, si una enti~a.d
puede explicar las razones para dichas ventas y demostrar por qué no reflejan un cam io
en el modelo de negocio de la entidad. Además, las ventas pueden ser congruentes on
el objetivo de mantener activos financieros para cobrar flujos de efectivo contractuales si
las ventas se realizan cerca del vencimiento de los activos financieros y los productos de
recursos procedentes de ellas se aproximan al monto de flujos de efectivos contractua es
pendientes: I
f34.1.4 Los siguien.tes son ejemP.los de. ca.sos donde el objetivo del modelo de negocio de ta
entidad puede ser mantener activos financieros para cobrar flujos de efect va
contractuales. Esta lista de ejemplos no es exhaustiva. Además, los ejemplos no
retenden tratar todos los. factores que pueden ser relevantes para la evaluación I el
modelo de negocio de la entidad ni especificar la importancia relativa de los factores. I
I
GD-FM- ~ 7.v2
I
~"' 2 4 9 6
•. " _J
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas df
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
.
ehtidad
ventas no contradir'fan ese objetivo si fueran en
criterioscreditidos~specificadosen I~ polltica de
escenario de necesidad) tampoco contradirfan ese
1nversión documentádadé.la entidad. Además, las pQjetivo, incluso. si fueran significativas en valor.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas qe
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
I
Ejemplo Análisis
GD-FM-17lv2
.. ~ .", ........ -_. 2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015Único Reglamentario de las Normas¡de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr¡:as
disposiciones"
del modelo de negocio. ' Existen varios objetivos q'ue pueden ser congruentes con sta
tipo de modelo· de negocio. Por ejemplo, el objetivo del modelo de negocio puede er
gestionar las necesidades de, liquidez diarias, mantener un perfil ' de rendimiento r de
interés concreto o coordinar la duración de los activos financieros con la de los pasiyos
que dichos activos est,án financiando. Para lograr este objetivo, la entidad obtendrá t, nto
flujos de efectivo contractuales comq v,enderá activos financieros.
,84.1 AS Comparado con ~ un mÓQelo de negocio cuyo objetivo .eS mantener acti "os
financieros para cobrar flujos de efectivo contractuales, ' este modelo de neg cio
involucrará habitualmente mayor frecuencia y valor de ventas. Esto es así, porqu " I~
wenta de activos financieros es ·esencial para lograr el objetivo del modelo de negoci '
lugar de ser solo secundaria. Sin embargo, no existe 'un 'umbral de frecuencia o valo de
wentas que ,deba te~er lugar en este modelo de negocio porque tanto 'la obtenciófJ df1
flujos de efectivo contractuales como la venta de activos financieros son esenciales p ra
lograr su objetivo
-~--
S4.1 .4C Los siguientes, son ejemplos de cuándo puede lograrse el objeti'vo del modelo ds
negocio de la entidad mediante. la obtención de flujos de efectivo contractuales y d la
venta de activos financieros. Esta lista de ejemplos no es exhaustiva. Además, los
ejemplos no pretenden describir todos los factores que pueden ser relevantes par , la
evaluación del modelo de oegocio de la entidad ni especificar la importancia relativa de
los factores.
Ejemplo
GD-FM-~7,v2
l
DECRETO NÚ¡\,1E~RO" 249 G de _ _ _ __ Hoja N°. SH4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrgs
disposiciones"
Ejemplo Análisis, :
84.1.5 Los activos financieros se midÉm a valor razonable con cambios en resultado si no !se
mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es conservar los activos pJra
cobrar flujos de. efectivo contractuales o dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo f e
I?gra ~ediant~ laobten?i6n de !Iujos de efectivo contractuales y I~ venta d~ actiVi~OS
;flnancleros (vease tamblen el. parrafo 5.7.5). Un modelo de negocIo que de luga a
mediciones a valor razonable con cambios en resultados es uno en el que una entid d
gestiona los activos financieros con el objetivo de cobrar flujos de efectivo a través de¡la
venta de los activos. La entidad toma decisiones basadas en los valores razonables (Je
los activos y los gestiona para obtener esos valores razonables. En este caso, el objetivo
de la entidad habitualmente dará lugar a compras y ventas activas. Aun cuando la
entidad obtenga flujos - de . efectivo contractuales mientras mantiene los acti os
financieros, el objetivo de este modelo de negocio no es lograrlo con la obtención e
flujos de efectivo contractuales y la venta de activos financieros. Esto es así, porque la
obtención de fl ujos de efectivo contractuates no es esencial para lograr el objetivo el
modelo de negocio; sino que es secundaria.,
84.1.6 Una cartera de activos financieros que se gestiona y cuyo rendimiento se evalúa so~re
una base del valor razonable [como se describe en el párrafo 4.2.2(b)] no se mantí ne
para cobrar flujos de efectivo contractuales ni para cobrar flujos de efectivo contractua es
I
GD-F M-17. v2
.·I,.IV,,; 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d¡e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
DECRETO NÜMERO - - - - - - - de
----
"Por me~io del cual se mo?ifica, el D~creto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas df
Contabilidad, de Informaclon Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
~e opción, los contratos a término y los de permuta financiera, Por ello, estos contrat s
,no cumplen la condición de los párrafos 4.1.2(b) Y 4.1.2A(b) Y no pueden medir
posteriormente al costó amortizado o al valor razonable con cambios en otro resulta o
integral.
84.1.9A El valor temporal del dinero es el elemento del interés que proporcio a
contraprestación por el mero paso del tiempo. Esto es, el elemento del valor temporal e
dinero no proporciona contraprestación por otros riesgos o costos asociados con a
,tenencia
' del activo financiero. Para evaluar si el elemento proporciona contraprestaci~n,
por el mero paso del tiempo, unaéntidad aplicará el juicio profesional y considera á
factores relevantes tales como la moneda en la que se denomina el activo financiero y I
periodo por el que se establece la tasa de interés.
84. f.98 Sin embargo, en algunos casos, el e'lemento del valor temporal del dinero pue~e
modificarse (es decir, es imperfecto). Este sería el caso, por ejemplo, si una tasa e
i nterés de un activo financiero se restablece periódicamente, pero la frecuencia o
coincide con el periodo de vigencia de la tasa de interés (por ejemplo, la tasa interés Je
restablece cada mes a la tasa a un año) o si la tasa de interés de un activo financiero '~e
restablece periódicamente a ,un promedio de tasas de interés a corto y largo piafo
concretos. En estos casos, una ' entidad debe evaluar la modificación para determinar ¡Si
los flujos de efectivo contractuales representan solo pagos del principal e intereses sobre
el importe principal pendiente. En algunas circunstancias, la entidad puede ser capaz ~e
realizar esa determinación, realizando una evaluación cualitativa del elemento del valbr
temporal del dinero mientras, en otras circunstancias, puede ser necesario realizar u~a
,evaluaCÍ'ón cuantitativa.
84. f9C Al evaluar un elemento de valor temporal del dinero modificado, el objetivo ~s
determinar hasta qué punto podrían ser diferentes los flujos de efectivo contractuales (~in
tiescontar) de los flujos de efectivo (sin descontar) que surgir:ían si el elemento del valor
temporal del dinero no estuviera modificado (los flujos de efectivo de referencia). ~r
ejempl,o, si el activo financiero bajo evaluación contiene una tasa de interés variable q e
se restablece todos los meses a la tasa de interés a un año, la entidad compararía e e
activo financiero con un ' instrumento financiero con condiciones contractuales y riespo
crediticio idénticos excepto en que la tasa de interés variable se restablepe
mensualmente a la tasa de interés a un mes. Si el elemento del valor temporal del dinElro
modificado pudiera dar lugar a flujos de efectivo contractuales (sin descontar) que sean
significativamente diferentes de los flujos ' de efectivo de referencia (s'in descontar), Iel
activo financiero no cumple la condición de los párrafos 4.1.2(b) y 4.1.2A(b). Para reali~ar
esta determinación, la entidad debe considerar el efecto del elemento del valor tempo~: al
del dinero modificado en cada periodo de presentación y el acumulado a lo largo de la
vida del instrumento financiero. La razón para que la tasa de interés se establezca I e
esta forma no es relevante para el análisis. Si está claro, con poco o ningún análisis, q~e
los flujos de efectivo contractuales (s,in descontar) del activo financiero bajo la evaluac' . n
podrían (o no podrían) ser significativamente diferentes de los flujos de efectivo e
referencia (sin descontar), una entidad no necesita realizar una evaluación detallada.
'84.1 .90 ' Al evaluar un elemento devalar temporal del dinero modif'icado, una entidad d be
considerar ros factores que podrían afectar a los flujos de efectivo contractuales futur s.
Por ejemplo, si una entidad está evaluando un bono a cinco años y la tasa de inte és
variable se restablece cada seis meses a la tasa de cinco años, la entidad no pu de
concluir que los flujos de 'efectivo contractuales son únicamente pagos del principa , e
intereses sobre el importe principal pendiente solo porque la curva de la tasa de inte és
GD-FM-1p, v2
I
2496 I
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO'';:'''' " Hoja N°. 817
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
en ese momento de la evaluación es tal que la diferencia entre una tasa de interés a
pinco años y otra a seis meses no es significativa. En su lugar, la entidad debe consider r
también si la relación entre la tasa de interés a cinco años y la de seis meses podr a'
cambiar a ' lo largo de la vida del instrumento de tal forma que los flujos de efecti o
contractuales (sin , descontar) a lo largo de la vida del instrumento podría s r
significativamente diferente de los flujos de efectivo de referencia (sin descontar). 'ln
embargo, una entidad debe considerar solo los escenarios razonablemente posibles
lugar de todos los posibles. Si una entidad concluye que los flujos de efecti o
contractuales (sin descontar) podrían ser significativamente diferentes de los flujos e
efectivo de referencia (sin deseo, ntar), el activo financi~ro no cumple la c?ndición de If s
párrafos 4.1.2(b) y 4.1.2A(b) y, por ello, no puede medirse al costo amortizado o al val r
razonable con cambios en otro resultado integral.,
84.1.9E En algunas jurisdicciones, el gobierno o -un-a- autoridad reguladora establece léjls
tasas de interés. Por ejemplo, esta regulación gubernamental de tasas de interés pue e
ser parte de una politica macroeconómicaamplia o'puede introducirse para animar a I s
entidades a invertir en un sector concreto de la economía. En algunos de estos casos, I
objetivo del, elemento del valor temporal del dinero no es proporcionarcontraprestaci 'n
solo por el mero paso del tiempo. Sin embargo, a pesar de los párrafos B4.1.9A a
84.1 .9D, un.a tasa de interés regulada deberá considerarse un sustituto del elemento el.
valor temporal del dinero a efectos de aplicar la , condición de los párrafos 4.1.2(b) }1
!4.1.2A(b), si esa tasa de interés regulada proporciona una contraprestación que s
congruente en .términos , generales con el paso del tiempo y no proporciona u~a
exposición a los riesgos o volatilidad de ' los flujos de efectivo contractuales que s n
incongruentes con ún acuerdo básico de préstamo.
84.1.10 Si un 'activo financiero contiene una condición contractual que pudiera cambiar el
calendario o importe de los flujos de efectivo contractuales (por ejemplo, si el actir:o
puede pagarse por anticipado antes del vencimiento o puede ampliarse su duración), la
entidad debe determinar si los flujos de efectivo contractuales que podrían surgir a lo
largo de la vida del instrumento debido a esa condición Qontractual son solo pagos el
principal e intereses sobre el importe principal , pendiente. Para realizar e ta
determinación, 'Ia entidad ' debe evaluar los flujos de efectivo contractuales que podrí n
surgir antes, y después, del cambio en los flujos de efectivo contractuales. La entid d
puede también necesitar evaluar la naturaleza de cualquier suceso contingente (es de ir,
un desencadenante) que podría cambiar el calendario o importe de los flujos de efecti o
bontractuales. Aunque la naturaleza del suceso contingente en sí misma no es un fac or
determinante para evaluar si los flujos de efectivo contractyale.s son solo pagos .el
principal e intereses, puede ser un indicador. Por ejemplo, la comparación de n
instrumento financiero con ,una tasa de interés que se restablece a una tasa mayor si el
deudor no cumple con un número concreto de pagos de un instrumento financiero, c , n
una tasa de interés que se restablece a una tasa mayor si un índice de patrimo io
especificado alcanza un nivel concreto. Es más probable en el primer caso que los fluj s
de efectivo contractuales a lo ' largo de la vida ' del instrumento serán solo pagos el
principal e intereses sobre el importe prinCipal pendiente debido a la relación entre os
pagos no satisfechos y un incremento en el riesgo crediticio. (Véase también el párr fo
84.1 .18.)
~" ,~",. ," 2 4 9 S
¡
DECRETO NÚMERO de _ _ __ 8 8
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones" I
,84.,1.11 ', Los siguientes son ejemplos de términos coñtractuales que dan lugar a flujos
efectivo contractuales que son 'únicamente pagos del principal e intereses sobre
importe del principal pendiente:
(af una tasa de interés variable que consiste en la contraprestación por el val r
temporal del dinero, por el riesgo crediticio asociado con el importe princi al
pendiente durante un periodo de tiempo concreto (la contraprestación por lel
riesgo crediticio puede determinarse solo en el momento del reconocimiento inic~al
y, así, puede ser fija) y por otros riesgos básicos y costos de préstamos, así c010
un margen <;Je ganancia;, I,
(b) una condición contractual que permite al emisor (es decir, al deudor) pagar ~e
forma anticipada un instrumento de deuda o permite al tenedor (es decir, ~al
acreedor) devolver un instrumento de deuda al emisor antes del vencimiento y el
importe pagado por anticipado representa sustancia'lmente los importes o
pagados del principal e intereses sobre el importe principal,que puede incl ir
compensaciones adicionales razonables para la c,ancelación anticipada el
,contrato; y
(c) una condición contractual que permite al emisor o al tenedor' ampiiar la condici n,
contractual de un instrumehto de deuda (es decir una opción de ampliación) y I s
condiciones de la opción de ampliación dan lugar a flujos ' de efecti o
contractuales durante el periodo de ampliación que son solo pagos del principa e
intereses sobre el impórte principall pendiente, que puede incluir compensacion s
adicionales razonables para la ampliación del contrato.
.84.1.12 A pesar del, párrafo ~ 84.1.10, un activo financiero que cumpliría, en otro caso, Ila
condición de los párrafos 4.1.2(b) y 4.1.2A(b), pero que no lo hace solo co o
consecuencia de una condición contractual que permite (o requiere) al emisor pagar e
forma anticipada un instrumento de deuda o permite (o requiere) al tenedor devolver n
instrumento de deuda al emisor antes del vencimiento es elegible para medirse al co to
amortizado o ' al valor razonable con cambios en otro resultado integral [sujeto al
pumplimiento de la condición del párrafo 4.1.2(a) o a la del párrafo 4.1 ,2A(a)] si: r
(8) ' la entidad adquiere u origina el activo financiero con una prima o descuénto so~re
el importe a la par contractual; ¡
(b) el importe pagado por anticipado representa sustanCialmente el import~ nomi~al
1.
contra,ctua, I y el interés contract,u"al acumulado (o devengado) (pero Sin pa g r),
que puede incluir una compensación adicional razonable por la cancelacl n
anticipada del contrato; y.
(c),, cuand o la entidad reconozca Inidalmente el activO finanCiero, -el valor razona le
de la característica de pago anticipado es insignificante.
84.1 .13 Los siguientes ejemplos ilustran , flujos de efectivo 'contractuales que s ' n
únicamente pagos del principal 'e intereses sobre el importe del principal pendiente. E ta
lista de ejemplos no es exhaustiva.
,
GD-FM-1 ' ,v2
'''~ .~ ,.' 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 8 9
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
lnstru,mento Análisis
GD-FM-1 ,v2
DECRETO NÚMERQ-", -' 2496 de _ _ _ __ 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones" '
Análisis
GD-FM-17 v2
I
DECRETO NÚ~ER9 .~. --='.....--4r2_4<!!!!...9=--6_ _ de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Deúeto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Instrum~ntci Análisi~
'B4 ~1 . 14 tos siguientes ejemplos ilustran flujos de efectivo· contractuales ' que no so
únicamente pagos' del principal e, intereses sobre el importe del principal péndiente. Es
Ii~ta. .d~ejein p- Ios .no·es exhaustiva.
Instrumento
GD~FM-17 v2
DECRETO NÜMERO~') 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Instrumento H
11::1 instrumento H es un instrumento perpetuo, pero
el emisor puede comprarlo en cualquier momento y
pagar al tenedor el importe a la par más el interés
aCl,lmulado (devengado) .
!EI instnimento H paga una tasa de interés de
mercado pero el Pago de intereses no puede
realizarse a menos que el emisor pueda
mantenerse solvent~ inmediatamente después.
El interés diferido no acumula (devenga) interés
adiciona l.
84.1.1'5 ' En algunos C,asos un activo financiero puede tener flUjos' de efectivo contractuaf s
~ue se describen como principal e intereses, pero dichos flujos de efectivo o
representan el pago del principal e intereses sobre el importe del principal pendie te
como se describe en los párrafos 4.1.2(b), 4; 1.2A(b) yA.1.3 de esta Norma.
84.1 . ftf " Este puede .ser el caso si el activo' financi,ero , representa una inversión en actjvo~O
flujos de efectivo de carácter párticular, y , por ese motivo , los flujos de efecti o
contractuales no constituyen únicamente pagos del principal e intereses sobre el impo e
del principal pendiente. Por ejemplo, si los términos contractuales estipulan que los flu s
de efectivo del activo financiero se incrementan cuantos más automóviles utilizan n I
peaje concreto, los flujos de efectivo contractuales son incongruentes con un acue o
básico de préstamo. Como resultado, e,1 instrumento no cumpliría la condición de os
párrafos 4.1 ~ 2(b) y 4 .1.2A(b). Ei?to podría ser el caso cuando los derechos del acree or
se ,limitan a activos específicos ,del deudor o a los flujos de 'efectivo procedentes e
dichos activos específicos (por ejemplo un activo financiero "sin recurso", que no e tá
garantizado por ningún activo concreto).
GO.FM' 1¡ ,v2
DECRETO NÚMERO ..; .. ,,' 2496 de _ _ __ Hoja N°. 82(3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones" I
84.1.17 . ,Sin embargo, el hecho de que un activo financiero no tenga como respaldo I ~"
garantía de un activo no excluye por sr mismo que ese activo financiero cumpla I
condición de los párrafos 4 .1.2(b) y 4.1.2A(b). En estas situaciones, se requiere I
acreedor evaluar ("revisar") los activos ,subyacentes particulares o los flujos de efectiv
para determinar si los flujos de efectivo contractuales del activo financiero que se est'
clasificando son pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendientJ.~
Si las condiciones del activo financiero dan lugar a otros flujos de efectivo o limitan es~
flujos de efectivo de forma incongruente con la condición de ser pagos que representa
.el principal e intereses, el activo financiero no cumple la condición de los párrafos 4.1.2( )
Y 4.1.2A(b). El hecho de que los activos subyacentes sean activos financieros o n
financieros no afecta, por sí mismo, a esta evaluación .
84.1.18 ' Una característica de flujos de efectivo contractuales no afecta a la clasificación d ,
activo financiero si po~ría tener solo un efecto de minimis sobre los flujos de efectiv
contractuales del activo financiero. Para realizar esta determinación, una entidad deb
considerar el efecto posible de 'la característica de los flujos de efectivo contractuales e
cada periodo de presentación · y el acumulado a lo largo de la vida del instrument '
financiero. Además,si una característica de flujos de efectivo contractuales pudiera ten ,r
"r
,un efecto sobre los flujos de efectivo contractuales que sea más que de minimis (en u
periodo de presentación único o de forma acumulada), pero esa característica de flUj
de efectivo no es real, no afecta a la clasificación de un activo. financiero. Un
característica de flujos de efectivo no es real si afecta a los flujos de · efecti
contractuales del instrumento solo en el momento en que ocurre ,un , suceso que s
i
~xtremadali1ente excepcional, altamente anómalo y muy improbable que ocurra.
9'--··En prácticamente la totalidad de las transacciones de préstamo, el inst-
,s-4.....1'.1 ru-m-e-n~to d~1
acreedor es clasificado con respecto a los instrumentos de otros acreedores del mis~B
~ eudor. Un instrumento que está subordinado a otros instrumentos puede tener flujos d~
efectivo contractuales que sean pagos del principal e intereses sobre . el importe d I
rincipal pendiente, si el impago del deudor constituye una infracción al contrato, y I
tenedor tenga un derecho contractual a los importes impagados del príncípale interes s
sobre el importe del principal pendiente aun en el caso de que el deudor esté en quiebr .
Por ejemplo, una cuenta comercial por cobrar que no dé ninguna prioridad , al acreed
colocándolo entre los acreedores generales, cumpliría los requisitos de tener pagos d I
¡;
principal e intereses sobre el importe .del principal pendiente. Este sería el caso incluso' i
el, deudor h,ubiera emitid, o préstamos, garantiz,adoscon un colateral con activos, que en 1,
caso de quiebra dieran al tenedor de ese préstamo prioridad sobre los derechos de I s
acreedores generales con respecto a dichos activos de garantia colateral, pero s n
afectar al derecho contractual del acreedor general al principal no pagado y los otr s
importes debidos. 1
instrumentos vinculados contractualmente
84.1 .20 En .algunos tipos de transacCiones, un emisor puede priorizar
tenedores , de ·activos financieros utilizando múltiples instrumentos vinculad s
contractualmente que crean concentraciones de riesgo crediticio (tramos). Cada tra o
tiene una clasificación de prioridad que especifica el orden en el que los flujos de efecti o
generados por el emisor se asignan al mismo. En estas situaciones, los tenedores de n
determinado tramo tienen el derecho a pagos del principal e intereses sobre el impo e
del principal pendiente solo si ' el emisor genera sufic'ientes ' flujos de efectivo pa a
satisfacer pagos a los tramos clasificados como de prioridad más alta.
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.,;"' ' 2496
DECRETO NÚMERO
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
(a) las condiciones contractuales del tramo que se están evaluando para ~a
clasificación (sin revisar el conjunto subyacente de instrumentos financieroS). d n
lugar. a flujos de efectivo que son únicamente pagos der principal e interes s
sobre el, importe. del principal pendiente (por ejemplo la tasa de interés sobre
tramo no está vinculada a un índice de materia prima cotizada);
f'
(b)el conjunto subyacente de instrumentos financieros tiene las características ge
flujos de efectivo establecidos en los párrafos 84.1.23 y 84.1.24; Y
--~ "' !
~(c) la exposlclon al riesgo crediticio en el conjunto subyacente de instrumentqs
financieros inherente al tramo es igual o menor que la exposición al riesgo
crediticio del conjunto subyacente de instrumentos financieros (por ejemplo, ~Ia
calificación crediticia del tramo que es evaluado para su clasificación es igual lo
mayor que la calificación crediticia que se aplicaría a un tramo único que financ ó
el conjunto subyacente de instrumentos financieros).
84.1.22 Una entidad debe revisar hasta q'ue pueda identificar el conjunto subyacente e
instrumentos que están generando (en lugar de meramente traspasando) los flujos e
efectivo. Este es el conjunto subyacente de instrumentos financieros.
84.1.23 El co·njunf6 subyacente debe estar compuesto por uno o más instrumentos q e
tengan flujos de efectivo contractuales que sean únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
84.1.24 El conjunto subyacentede instrumentos puede incluir también instrumentos que:
(a) reduzcan la variabilidad de los flujos de efectivo de los instrumentos del párra o
84.1.23 y, cuando se combinan con los instrumentos del párrafo 84.1.23, d n
lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e interes s
sobre el importe principal pendiente (por ej,emplo un límite máximo o mínimo e
tasa de interéso un contrato que reduzca el riesgo crediticio de alguno o todos I s
instrumentos del párrafo 84.1.23); o
(b) alinean los flujos de efect:vo de los tramos con los flujos de efectivo del conjun o
de instrumentos subyacentes del párrafo 84.1.23 para abordar diferencias cuan o
consistan exclusivamente en
(i) si la tasa de interés es fija o variable;
(ii) la moneda en la que los flujos de efecHvo se denominan, incluyendo la
I
inflación en esa moneda; o I
GO-FM- 17 r
•• .~ .. .1 ' ,,~. ,.' 2496
"Por medio del cual se modifica el Deéreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
ec'onocimiento inicial, de forma tal que el conjunto pudiera no cumplir las condiciones d
os párrafos 84.1.23 y 84.1.24, el tramo no cumple las condiciones del párrafo 84.1.21
(jebe medirse al valor razonable con cambios en resultados. Sin embargo, si el conjunt
subyacente incluye instrumentos' que tienen g.arantia colateral mediante ·activos que n
i
cumplen las condiciones de los párrafos 84.1.23 y 84.1.24, se descartará la capacida
para tomar posesión de estos activos a efectos de aplicar este párrafo, a menos que I~
entidad adquiriera el tramo con la intención de contmlar la garantía cOlateral. . I
Opción para designar un activo financiero o pasivo financiero como a valor
:razonable con cambios en resultados (Secciones 4.1 y 4.2)
8 4.1.27 Sujeto a 'Ias cond,iciones de los párrafos 4.1.5 y 4.2.2, esta Norma permite que unél.
entidad designe un activo financiero, un pasivo financiero o un grupo de instru'mento$
financieros (activos financieros, pasivos financieros o ambos) como al valor razonable
con cambios en resultados, cuando al hacerlo se obtenga información más,relevante.
84.1.28 La decisión de una entidad de designar un activo financiero o un pasivo financier
como al valor razonable con cambios en resultados es similar ala e'lección de un
política contable (aunque, a diferencia de lo que sucede al establecer una polític
contable, no se ·requiere su aplicación de forma congruente a todas las transaccione
similares). Cuando una entidad tenga esta elección, el párrafo 14(b) de la NIC 8 requier .
que la politica elegida lleve a que los estados financieros proporcionen información má
fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros acontecimientos
circunstancias ,que afecten ·a la situación financiera de la entidad, su rendimient~
financiero o sus flujos de efectivo. Por ejemplo, en el caso de la designación de un pasivo/
financiero como al valor razonable con cambios en resultados, el párrafo 4.2.2 establec~
as dos circunstancias en las que se cumple el requisito de obtenc!ón de una informació~
más relevante. Por lo tanto, para elegir tal designación de acuerdo con el párrafo 4.2.2, I
entidad.deberá demostrar que cumple cualquiera de ellas (o ambas).
Designación que elimina o red ~ce de forma significativa una asimetría contabl~
84.1.29 La medición de un activo financiero o de ün"pasivo financiero y la clasificación d ,
los cambios que se reconozcan en su valor, están determinados por la clasificación de I '
partida y por el hecho de que pueda haber sido designada como parte de una relación d
cobertura. Esos requerimientos pueden crear una incongruencia en la medición o en l
reconocimiento (a veces denominada "asimetría contable") cuando, por ejemplo, e
ausencia de una designación como al valor razonable con cambios en resultados, u !
activo financiero se hubiera clasificado como medido posteriormente al valor razonabl~.
.con cambios en .resultados y un pasivo que la entidad considere relacionado se hubies~
medido posteriormente al ·costo amortizado (sin reconocer los cambios en el valar
razonable). En estas circunstancias, una entidad puede concluir que sus estado :
financieros podrían suministrar. una información más relevante si tanto el activo como I
pasivo se midiesen como al valor razonable con cambios en resultados.
84.1.30 Los siguientes . ejemplos muestran casos en los que podría cumplirse est
condición. En todos ellos, una entidad puede utilizar esta condición para designar activo
financieros o pasivos financieros como al valor razonable con cambios en resultado ,
solo si cumple el principio del párrafo 4.1.5 o 4.2.2(a):
(a) Una entidad tiene pasivos según contratos de seguro cuya medición incorpor
información actual (tal como permite el párrafo 24 de la NIIF 4), y activo
financieros que considera relacionados, que en otro caso se medirían al val r,
razonable con cambios en otro resultado integral o al costo amortizado..
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'[
.. , .... ~'
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Una entidad tiene activos financieros, pasivos financieros o ambos que compartl
un riesgo, tal como el riesgo de tasa de interés, lo que . da lugar a cambios e
signo opuesto en el valor razonable que tienden a compensarse entre sí. S h
embargo, solo alguno de los instrumentos p.odría medirse 'al valor razonable c n
cambios en resultados (es deCir, son derivados o están clasificados co
mantenidos para negociar). También podría ser el caso de que no se cumplíes
los ' requerimientos de la contabilidad de coberturas, por ejemplo, porque no e
cumpliesen los requerimientos para la eficacia de coberturas del párrafo 6.4.1.
...,.-~-
(c) Una entidad tiene activos financieros, pasivos financieros o ambos que -compart n
un riesgo, tal como el riesgo de tasa de interés, lo que da lugar a cambios ~e
signo opuesto en el valor razonable que tienden a compensarse entre sí, l y,
ninguno de los activos financieros o pasivos financieros cumple los requisitos pata
ser designado como un instrumento de cobertura porque no están medidos ~I
valor razonable con cambios en resultados. Además, en ausenci~ de u~~
contabilidad de coberturas se producen incongruencias significativas en el
reconocimiento de ganancias y pérdidas. Por ejemplo, la entidad ha financiado ~n
grupo específico de préstamos emitiendo bonos negociados en el mercado, cuy~S
cambios en el valor razonable tienden a compensarse entre si. Si, además,~a
entidad comprase y vendiese regularmente los bonos, pero rara vez o nun a
comprase o vendiese los préstamos, la presentación tanto de los préstamos co o
de los bonos al valor razonable con cambios en resultados elimina ~a
incongruencia en el' momento del reconocimiento de las ganancias y pérdid s
que, en otro caso, aparecerían como consecuencia de medir ambos al cos: o
amortizado, y reconocer una ganancia o pérdida cada vez que se recomprase n
bono.
84.1.31 En casos como los descritos en el párrafo anterior, la designación en el momen~o
del reconocimiento inicial de los activos financieros o pasivos financieros como al val r
razonable con cambios en resultados, que en otras circunstancias no se medirían a í,
puede eliminar o reducir significativamente la incongruencia en la medición o en el
reconocimiento, y producir una información más relevante. A efectos prácticos, no s
necesario que la entidad suscriba todos los activos y pasivos que den lugar a la
incongruencia en la medición o en el reconocimiento exactamente al mismo tiempo. e
permite una demora razonable siempre que cada transacción se designe como al va I r
razonable con cambios en resultados en el momento de su reconocimiento inicial y, n
ese momento, se espere que ocurran las transacciones restantes.
,8 4.1.32 No sería aceptable la designación de sólo ' alguno de los activos financieros y
pasivos financieros que originan lá incongruencia como al valor razonable con cambi s
en resultados, si al hacerlo no se eliminase o redujese significati,vamente dic a
incongruencia, y por tanto, no se obtuviese información más relevante. No obstante,
podría ser aceptable designar sólo algunos dentro de un grupo de activos financieros o
pasivos financieros similares, siempre que al hacerlo se consiga una reducci n
significativa (y posiblemente una reducción mayor que con otras designacion s
permitidas) en la incongruencia. Por ejemplo, supóngase que una entidad tiene un cie o
número de pasivos financieros similares que suman 100 u.m. y un número de activ s
financieros similares que suman 50 u.m., pero que se miden utilizando diferen s
criterios. la entidad podría reducir significativamente la incongruencia en la medici n
,(jesignando, en el momento del reconocimiento inicial, todos los activos y sólo algun s
pasivos (por ejemplo, pasivos individuales que sumen 45 u.m.) como al valor razona le
con cambios t!n resultados. No obstante, dado que la designación como al va or
razonable con cambios en resultados solamente puede aplicarse a la totalidad de n
instrumento financiero, la entidad, en este ejemplo, debería designar uno o más pasi os
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DECRETO ÑÚME'RO 2496 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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DECRETO ." _2_4_9_6
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"Por medio del cual se ·modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de In,f,ormación Fi,nanciera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra¡
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 ÚniCo Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO '"
249l) I
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" ,
ejemplos, una entidad no contabi'l izaráef derivado implícito por separado del "contra o
anfitrión.
(a) Un derivado implícito en que el subyacente es una tasa de interés o un índice e
,tasas de interés, cuyo efecto es que puede cambiar el importe de los interes s
que en otro caso serían pagados o recibidos en un contrato de deuda anfitri n
que acumule . (devengue) intereses o en un contrato de seguro, es á
estrechamente relacionado con el contrato anfitrión, a menos que el contra o
híbrido pueda ser liquidado de forma tal que el tenedor no recupere de mane a
sustancial la inversión que haya reconocido o que el derivado implícito pueda, p r
lo menos, duplicar ,la tas'a de rentabilidad inicial del tenedor sobre el contra o
anfitrión de forma que dé lugar a una tasa de rentabilidad que sea, por lo men ,
el doble del rendimiento en el mercado de un contrato con las mism s
condiciones que el contrato anfitrión.
(b) Una opción implícita que establezca límites máximo o mínimo sobre la tasa qe
interés de un contrato de deuda o deun contrato de següro, estará estrechamen~e
relacionada con el contrato anfitrión, siempre que, at momento de emisión d~1
contrato, el límite máximo no esté por debajo de la tasa de interés de mercadoly
el Umite mínimo no esté por encima de ella y que ninguno de los dos límites elé
apalancado en relación c,on el contrato anfitrión. De forma similar, las cláusul s
incluidas en el contrato de compra o venta de un activo (por ejemplo, de u a
materia prima cotizada) que establezcan un límite máximo o mínimo al precio q e
se va a pagar o a recibir por el activo, estarán estrechamente relacionadas con ~I
contrato anfitrión si tanto el limite máximo como el mínimo f~eran desfavorables I
inicio, y no están apalancados.
(c) - Un derivado implícito --~~---~-
en m oneda e-~anjera
xtr- que 'proporciona una corriente
pagos por principal e interés, denominados en una moneda extranjera y
encuentra implícito en un instrumento de deuda anfitrión (por ejemplo, un bono n
dos divisas) está estrechamente relacionado con el instrumento de deu a
anfitrión. Este derivado no se separa del instrumento anfitrión porque la NIC 1
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
equiere que las ganancias o pérdidas de camoio sobre las partidas monetarias ,e
reconozcan en el resultado d~1 periodo. . i
(d) Un derivado en moneda extranjera implícito en un contrato anfitrión, que es ln
contrato de seguros o no es un instrumento financiero (como un contrato para a
compra o venta de partidas no financieras, cuyo precio está denominado n
moneda extranjera), estará estrechamente relacionado con el contrato anfitri n
siempre que no esté apalancado, no contenga un componente de opción 1y
requiera pagos denominados en una de las siguientes monedas: I
(i) la moneda funcionál de cualquier parte sustancial de ese contrato; I
(ii) . la moneda en la cual el precio del bien o servicio relacionado que le
adqUiere. o entrega está habitualmente denominado para transaccion s
comerciales en todo el mundo (tales como el dólar estadounidense pa a
las operaciones de petróleo crudo); o
(iii) una moneda que se utiliza comúnmente en los contratos de compra o I
venta de partidas no financieras en el entorno económico en el que la
t~an.sacción tiene I.u,gar (por ,ejemplo, una moneda rel~tivamente esta~le y
liqUida que se utiliza comunmente en las transacciones empresanal s
locales o en el comercio exterior), I
GD-FM-17 Iv2
I
DECRETO NÚMERO·-
"1'" ,o" 2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d I
!
Instrumentos que contienen derivados implícitos]
84.3.9 Como destacabá el párrafoB4.3.1, cuando una entidad se convierte en parte de uh
contratohíbrido con un anfitrión que no es un activo dentro del alcance de esta Norma,
con uno o má~derivados : jm, plícitos, el PárrafO, 4.3.3 requiere qU,e la entidad identifiqu ,
estos derivados implícitos, evalúe si se requiere separarlos del contrato anfitrión y e ,
aquéllos casos en que se requiera, mida dichos derivados por su valor razonable, tant '
en ,el momento del rec,onoCimíen!O inicial, como posterio~~ente. Estos r~qUerimientois,
pueden lI~gar a · ser más compleJos; o dar lugar a .medIcIones menos fIables que I
medición de todo el instrumento al valor razonable con cambios en resultados. Por ell :
esta Norma permite que todo el contrato .híbrido se designe como al valor razonable co
cambios en resultados. ' ~
B4~.-::-
3- .1c",O--· Esta designación podría ser , utilizada tanto cuando el párrafo 4.3.3 requiera I
separación de los derivados implícitos del contrato anfitrión, como cuando la prohíba. Ni
obstante, el párrafo 4.3.5 no justificaría la designación del contrato híbrido como al val r
razonable con .c ambiasen resultados en los casos establecidos en el párrafo 4.3.5(a)
,(b), p-orque al hacerlo no se reduciría la complejidad ni se incrementaría la fiabilidad.,
GD.FM. 17 f
• • ~J '." " 2496
DECRETO NUMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
(b) . una combinación de entidades o negocios bajo control común según se describ
en los párrafos 81 a 84 de la NIIF 3; o
la formación de un negocio conjunto, según se definen en la NIIF' 11 Acuerdo
Conjuntos
'o su posible nueva evaluación en la fecha de adquisición. 1
Reclasificación de activos financieros (Sección 4.4)
Reclasificación de activos-financieros !
84.4.1 Ei Rárrafó 4.4.1 requiere que una entidad reclasifique los activos financieros si cambia S~I
modelo de negocio para gestionar los activos financieros. Se espera que este cambio se
muy poco frecuente. Estos cambios se determinan por la alta dirección de la entida
como resultado de cambios externos o internos, y deben ser significativos para la,'
operaciones de la entidad y demostrables frente a terceros. Por consiguiente, un cambi~
en el modeto de negocio de una entidad tendrá lugar solo cuando comience o cese d
realizar una actividad que es significativa para sus operaciones; por ejemplo, cuando '1
entidad ha adquirido, dispuesto o liquidado una línea de negocio. Ejemplos de cambi9s
,en el modelo de negocio incluyen los siguientes: ~
(a) . Una entidad tiene una cartera de préstamos comerciales que mantiene ~a
vender en el corto plazo. La entidad adquiere una empresa que gestlo
préstamos comerciales y tiene un modelo de negocio que mantiene los préstam~s
para obtener los flujos de efectivo contractuales. La cartera de préstam s
comerciales deja de ser para la venta, y la cartera es ahora gestionada junto c n
los préstamos comerciales adquiridos y todos se mantienen para cobr~r flujos ~e
efectivo contractuales. ~
(b) Una ' firma de serVicios financieros decide cerrar su negocio minorista e
hipotecas. Ese negocio deja de aceptar nuevas transacciones. y la firma le
servicios financieros pone a la venta activamente su ·cartera de préstam~s
hipotecarios., I
84.4,2 Un cambio en el objetivo del modelo de ñ-egocio de la entidad debe efectuarse antes de
la fecha de reclasificación. Por ejemplo. si una firma de servicios financieros decide el 115
de febrero cerrar su negocio minorista de hipotecas, y por ello 'debe recla~ifjcar t~dos 'qs
activos financieros afectados al 1 de abril (es decir el primer día del próximo penodo ge
presentación), la entidad no debe aceptar nuevos negocios minorista de hipotecas i
L .. NJlF J abord .. la anQuisiclón de contralOS CO') derIVados ,mpUcllos en una l:om.binaci6n de negocIos
GD-FM-17 .~2
I
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 833
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
realizar otras actividades -relacionadas con su anterior modelo de negocio después del '115
de febrero. I
B4.4.3 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en .el modelo de negocio.
--:-'0--,,----:---.- - , , _.,-
!I
(a) . Un cambio de intención relacionado con activos financieros concretos (incluso en
circunstancias de cambios significativos en las condiciones del: mercado).
(b) ' La. desaparición temporal de un mercado particular para activos financieros. I
(c) Una transferencia de activos financieros entre partes de la entidad con diferent~s
modelos de negocio. li
Medición (Capítulo 5) ,
GD-FM-17 v2
I
.. ,J .. ' , .' 2496 I
I
- - - - - - de - - - -
DECRETO NÚMERO - Hoja W. 83»
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d$
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras.
disposiciones" '
GO-FM-1i 'v2
DECRETO NÚMERd i_, .. 249 G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
85.2.5 La lista del párrafo 85.2.4 no es exhaustiva. Una entidad utilizará toda ' la información
,sobre el rendimiento y operaciones dera entidad participada que esté disponible despu . s
de la fecha del reconocimiento inicial. En la medida en que se den cualquiera de est $
factores relevantes, pueden indicar que e'l costo pudiera no ser representativo del val r
razonable. En estos casos"la .entidad debe medir el valor razonable.
B
~ 5.-=-
2---=--=
.6 EI costo nunca: es la rTlE:;jor estimación del valor razonable de . las inversiones
lnstrumentos de ' patrimonio .cotizados (o contratos ·sobre instrumentos de
cotizados).
i
GO,FM- 17 V2
DEC RETO N ÚM SIiQ."...,----'~-4.2_4~9~6==---- de - - - Hoja W.
"Por medio de' cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrasI
disposiciones"
------------------------------------------------_ 1
(b) comisiones de compromiso para iniciar' uñ" préstamo cuando el compromiso Je
pré~tamo n~ se mide de acuerdo con el párr~~o 4.2.1 (a) y es improbable que la
entidad realice un acuerdo de préstamo especifico; y
(c) comisiones de sindicación de préstamos recibidas por una entidad que interviele
para conseguir el préstamo, pero no retiene una parte del préstamo para sí o
retiene una parte a la misma tasa de interés efectiva, tomando un riesgro
comparable al de los otros participantes). J
85.4.4 Al a- p-"""'
ic-a-r -el método del interés efectivo, una entidad amortizará generalmente cualquitr
comisión, puntos básicos pagados o recibidos, costos de transacción y otras primas iO
descuentos que estén incluidos en el cálculo de la tasa de interés efectiva, a lo largo '
fa vida esperada del instrumento financiero. Sin embargo, utilizará un periodo más ca o
cuando las comisiones, puntos básicos pagados o recibidos, costos de transacció ,
primas o descuentos se refieran a él. Éste sería el caso cuando la variable con la que
relacionan las, comisiones, los puntos básicos ' pagados o recibidos, los costos e
transacción, y los descuentos '0 primas sea ajustada a las tasas del mercado antes d I
Vencimiento esperado del instrumento financiero. En este caso, el periodo ~e
amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de ajuste. Por ejemplo, si
una prima o descuento sobre un instrumento finanCiero a tasa variable refleja el ínter~~s
acumulado (devengado) en ese instrumento financiero desde el pago del último interés, o
'os cambios en las tasas de mercado desde que la tasa de interés variable f e
restablecida según las tasas de mercado, será amortizado hasta la próxima fecha en q e
el interés variable se vuelva .a restablecer a las tasas de mercado. Esto es así porque ~a
prima o descuento tiene relación con el periodo que transcurre hasta la próxima fecha ~e
revisión, puesto que en esa fecha, la variable que se relaciona con la prima o descuent¡o'
(es decir, la tasa de interés) se revisa para adecuarla a las tasas de mercado. Si, s~n
embargo, la prima o descuento procede de un cambio en el diferencial crediticio sobre a
tasa variable especificada en el instrumento financiero, o de otras variables que no e
restablecen a las tasas de mercado, se amortizará a lo largo de la vida esperada d~l
instrumento financiero .
85.4.5 Para activos financieros de tasa variable y pasivos financieros de tasa variable,·- la
reestimación periódica de los flujos de efectivo para reflejar movimientos en las tasas ~e
mercado de interés altera la tasa de interés efectiva. Si un activo financiero de ta~a
variable o un pasivo financiero de tasa variable se reconoce inicialmente por un imp 0 r1 e
igual al principal por cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimación de los pagos po/r
,l nteresesfuturos no tiene, normalmente, ningún efecto significativo en el. importe en Iibr9s
del activo o pasivo.
85.4.6 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros (excluidas las modificacion~s
de acuerdo con el párrafo 5.4.3 y cambios en las estimaciones de las pérdidas creditici~s
esperadas), ajustará el importe en libros bruto del activo financiero o costo amortizado ~e
un pasivo financiero (o grupo de instrumentos financieros) para reflejar los flujos qe
efectivo contractuales estimados revisados .. La entidad recalculará, el importe en librqs
bruto del activo financiero o costo amortizado del pasivo financiero como el val~r
presente de los flujos de efectivo contractuales estimados que se descuentan a la tasa e g
interés efectiva original del instrumento financiero (o tasa de interés efectiva ajustada p<¡jr
calidad crediticia para activos financieros con deterioro crediticio comprados u Or¡ginad0ntS)
o, cuando proceda, la tasa de interés efectiva revisada calculada de acuerdo con I
párrafo 6.5.10. El ajuste se reconoce ,en el resultado del periodo como un ingreso o co o
un gasto.
85.4.7 .En.. algunos casos un aCtivo financiero se considera que tiene deteriorado el crédito en 61
momento del reconocimiento inicial porque el riesgo crediticio es muy alto, y en el ca~o
I
GD·FM-17.v2
¡ (' ; ; 24.96
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dr
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
ele una compra porque se adquiere con un descuento importante. Se requiere que un •
.entidad incluya las pérdidas crediticias esperadas iniciales en los flujos de efectiv
estimados al calcular la tasa de interés éfectivaajustada según el crédito para activo .
financieros que se consideran comprados u originados con el crédito deterioradO en I
momentodel reconocimiento inicial. Sin embargo, esto no significa que la tasa de interé .
efectiva ajustada por ca.lidad crediticia deba aplicarse solo porque el activo financierr'
l iene riesgo crediticio alto en el momento del reconocimiento iniciaL
Costos de transaccióñ
.85.4.8 Los costos de transacción incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agente.S
(incluyendo a los empleados que actúen como agentes de venta), asesore4~
comisionistas e. intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsa~
. e valores, así como impuestos y otros ,derechos. Los costos de transacción no incluyel1
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de
adminístración o costos de mantenimiento.
Cancelación
135.4,9 Las cancelaciones pueden relacionarse con un activo financiero en su totalidad o con un 'l
paCte de éste. Por ejemplo, una entidad planea hacer cumplir una garantía colateralsobr
un activo financiero y espera recuperar no más del 30 por ciento del activo financiero d~
dicha garantla colateral. Si la entidad no tiene posibilidades razonables de recuper*
flujos de efectivo adicionales del activo financiero, debería cancelar el 70 por cientb
restante.
GD-FM-17.y2
I
· - ~ u J '--; 24 9 6
DECRETO NUMERO de - - - - Hoja W. 83~
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras l
disposiciones"
como préstamos minoristas para los·.que e-xiste poca información sobre el riesgo creditici~
? n.o.está actualizada, que ~e obti.en~ y control~ d~ forma rutinaria sobre. un instrumentQ
mdlvldual hasta que un cliente Infnnge los termmos contractuales. SI no se captari
cambios en el riesgo crediticio para instrumentos financieros individuales antes de pasa~1
a estar en mora, una corrección de valor por pérdidas basada solo en informació
crediticia a nivel de instrumento financiero individual no . representaría fielmente lo .
cambios en riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial
85.5.4 En algunas circunstancias una entidad no tiene inform. ación razonable y sustentable qu~
está disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado para medir las pérdidas crediticia~
esperadas durante el tiempo de vida' del activo sobre una base de instrumento individual¡
.En ese caso, las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo .se
'reconocerán sobre una base colectiva que considera información sobre el rieSg~1
crediticio integral. Esta información sobre el riesgo crediticio integral debe incorporar n
solo información sobre morosidad, sino también toda la información crediticia relevante I
íincluida la información , macroeconómica con vistas al futuro, para aproximarse al
resultado de reconocer las pérdidas crediticias durante el tiempo de vida del activQ
cuando · habia habido un incremento ,significativo en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial a un nivel de instrumento individual :
:8 -5 .5.5 A efectos de determinar incrementos significativos en el riesgo crediticio y reconocer un ~
corrección de valor por pérdidas sobre una base colectiva, una entidad puede agrupar los
linstrument~s ~nancieros ~?bre la base ~~ característic~s d_el riesgo credit~~io ?ompartida
con , el obJetiVO de faCIlitar unanáhsls que se dlsene para permitir Incremento
significativos en el riesgo crediticio a identificar de forma oportuna. La entidad no deberí
disimular esta información agrupando los instrumentos financieros con características d
riesgo diferentes. Ejemplos de características de riesgo crediticio compartidas puede
incluir, pero no se limitan a:
(a) tipo de instrumento;
(b) calificaciones de riesgo crediticio;
(c) tipo 'de-garantía colateral;
(d) fecha de recónocimiento inicial ~
(e) plazo restante pará el vencimie"nto;
(f) sector industrial;;
(g) ubicación geográfica del prestatario; y
(h) . el valor de la garantía colateral relativo al activo financiero si tiene un impact~
sobre la probabilidad de que ocurra un incumplimiento (por ejemplo, préstamos
sólo garantizados por activos en algunas jurisdicciones o razones entre préstam~
y va,lor).
r.~' ,.. •.,- . _ .. - . • I
85.5.6 El p.árrafo 5.5.4 requiere que las pérdida~ crediticias esperadas durante el tiempo de Vld
del activo se , reconozcan para todos ros instrumentos financieros para los cuales h ~ d
r abidoincrementos significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial 1
Para cumplir este objetivo, si una entidad no puede agrupar instrumentos financieros par~
los que el riesgo crediticio se considera que tuvo incrementos significativos desde e~
reC?nOCimient.o ini.cial bas?d~ en car~~t~rísticas. · del riesgo creditic.io comparti?as, I
entidad · reconocena las perdidas creditiCias esperadas · durante el tiempo de Vida de
activo sobre una parte de ,los activos financieros para los que el riesgo crediticio s
considera que se haya incrementado significativamente. La agregación de instrumen~o~
financieros para evaluar si hay cambios en el riesgo crediticio sobre una base colectiva:
I
GD-FM- 17v 4
DECRETO NÚMERO J ~ .. .. 24.9 6 de _ _ __ Hoja N°. 83$
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras!
disposiciones"
uede cambiar a lo largo del tiempo a medida que pase ' a estar disponible nueva
información sobre iQstrumentos financieros individuales o grupc-s de éstos ¡
Calendario de reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activa
un riesgo crediticio comparable es mayor cuanto más larga .sea la vida esperada dell
instrumento; por ejempld, el riesgo de que ocurra un incumplimiento en un bono calificadep
~con una esperanza de vida .de 10 años es mayor que .sobre un bono calificado AAA
con esperanza de vida de ,cinco años.
85.5.11 Debido a la relación entre la esperanza de vida y el riesgo de que ocurra u
1I
GD-FM-17.vg
I
1
• '..10 ,., 2496 I
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ 84«>
¡
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
probabilidad explícita de incumplimiento como un dato de entrada per se, tal como u
enfoque de tasa de pérdida crediticia, puede ser congruente con los requerimientos d
'esta Norma, siempre y cuando una entidad pueda separar los cambios en el riesgo d
~ue ocurra un incumplimiento de los cambios en otros inductores de pérdidas crediticia
esperadas, tales como garantías colaterales, y considera lo siguiente ·al llevar a cabo I
evaluación:
I
el cambio en el riesgo de que ocurra un incump·limiento désde el reconócimient~
inici~I;J
(b) la vida esperada del instrumento financiero; y
(c) , la información razonable y sustentable que está disponible sin esfuerzo o cost~
Clesproporcionado que puede afectar al riesgo crediticio.. I
.85.5.13 - Los métodos utilizados para determinar-si éi riesgo crediticio se ha incrementád~
de forma significativa en un instrumento financiero desde el· reconocimiento inici 1 9
deberían considerar las características del instrumento financiero (o glrupo d~
instrumentos financieros) y los patrones de incumplimiento en el pasado par~
instrumentos financieros comparables. A pesar del requerimiento del párrafo 5.5.9 par~
instrumentos financieros para los que los patrones d.e incumplimiento no está~
concentrados en un momento específico durante la vida esperada del instrument~
financiero, los cambios en el riesgo de que ocurra un incumplimiento a lo largo de 10f
próximos 12 meses pueden ser una aproximación razonable de los cambios en el riesgo
durante la vida del activo de que ocurra un incumplimiento. En estos casos, una ent¡da~
puede utilizar los cambios en el riesgo de que ocurra un incumplimiento a lo largo de 10;I
próximos 12 meses para determinar si el riesgo crediticio se ha incrementado de form
significativa dese el reconocimiento inicial, a menos que las circunstancias indiquen qu
es nec.esaria una evaluación de lavida completa. I
B5.5--'---~
. 14 . lgunas circunstancia~.
S.in embargo, para algunos instrumentos financieros, o en a1
puede no ser apropiado utilizar cambios en el riesgo de que ocurra un incumplimiento al ,
Jargo de los próximos 12 meses para determinar si deben reconocerse las pérdida .
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. Por ejemplo, el cambio en ~
riesgo de que ocurra un incumplimiento en los próximos 12 meses puede no ser unf
base aoecuada para determinar si el riesgo crediticio se ha incrementado en ur
instrumento financiero con un vencimiento superior a 12 meses cuando '
(a) . el instrumento finanéiero s'o lo'tiene obligacioñes de pago significativas más allá d~
r
(b) . los cambios en los factores macroeconómicos u otros relacionados con el créditf
relevantes que no se reflejan adecuadamente en el' riesgo de que ocurra ulI
,incumplimiento en los próximos 12 meses; o
(~=---""'
c) Ios cambios en los factores relacionados con el crédito solo tienen un impactp
sobre el riesgo crediticio del instrumento financiero (o tiene un efecto má p
pronunciado) más allá de los 12 meses.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERéJ 'v:"; '..' 24.9 G de _ _ __ 841
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dJ
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
. . . I
para determinar si el riesgo crediticio se ·ha 'incrementado significativamente desde el
reconocimiento inicial
85.5.16 ~~análisis del rieSgo. crediticio es un análisis multifactor Y hOlíS. tico; si un fado~
especifico es relevante o.no, y su peso comparado con otros factores, dependerá del tip I
de producto, características de los instrumentos financieros y del prestatario, así como d
,la región geográfica. Una entidad considerará la información razonable y sustentable qu .
esté disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado y que . sea relevante .para e
instrumento financiero concreto que se esté evaluando. Sin embargo, algunos factores
indicadores pueden no ser identificables a un nivel de instrumento financiero individual
En este caso, los factores o indicadores deben evaluarse para las carteras apropiadas
grupos de carteras o partes de una cartera de instrumentos financieros para determinar s
se ha cumplido el requerimiento del párrafo 5.5.3 para el reconocimiento de las pérdida
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.
85.5.17 La siguiente es Li'n a' lista no exhélUstiva de información que puede ser relevant
par~ evaluar los cambios en el riesgo crediticio: ~
(a) . Cambios sig.nificat.iv.oS en 'los ind. icadores del riesgo crediticio como consecuenci
de un cambio ' en el riesgo crediticio desde el comienzo, incluyendo, pero n
limitándose al diferencial de crédito que resultaría si un instrumento financierq
concreto o similar con las mismas condiciones y ,la misma contraparte fueran
emitidos u originados en la fecha de presentación. j
(b) o
'Otros cambios en las tasas condiciones de.un instrumento financiero existent
que sería diferente de forma significativa si el instrumento fue emitido u originad
recientemente · en la fecha de presentación (tal como pactos más exigentes,
.incremento de importes de garantías colaterales o garantías, o mayor cobertur
de ingresos) debido a cambios en el riesgo crediticio del instrumento financier
desde ,el reconocimiento inicial.
(c) . ,. Cambios significativos en -los indicadores' de mercado externos del riesg
crediticio para un in~trumento f!na~ciero concreto o similar ~on la misma .V.i~~
esperada. Los cambios en los Indicadores .de mercado del nesgo de credltlclq
incluyen, pero no se limitan a:
(i) el diferenCial de crédito;
(ii) . los precios de permuta por incumplimiento de crédito para el prestatario;' I
(e)
, Un cambio significativo real o esperado ,en la calificación crediticia externa de
instrumento financiero.
Una disminución de la calificación crediticia interna real o esperada para e
I
prestatario o · dlsminución en la puntuación del comportamiento utilizada par~
evaluar el riesg.o crediticio internamente. Las calificaciones crediticias int~rnas
las puntuaciones de comportamiento son más fiables cuando se hacen a Imagen
J
de calificaciones externas o se apoyan en estudiqs de incumplimiento.
.. Los cambios adversos existentes , o previstos en el negocio. condicione
económicas ofinanciera.s que se esp~ra que ca.use~ un cambio significativo en la,
:capé:lcidaddel prestatano para cumplir sus obl~gaclones de deuda, tal como un
GD-FM-17 'Vi
DECRETO NÚMERd;.j · 2496 de - - - - -Hoja W. 842
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras;
disposiciones"
GD-FM-17.v2,¡
DECRETO NÜMÉRO
-' 'J ¡.;'.J 2496
- - - - - - - de - - - - 843
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
$upere su límite de crédito o que se espera que paguen el' importe mensual
mínimo):
(ol Cambios en el enfoque de gestión del crédito de' la entidad en relación con e
instrumento financiero; es decir, basándose en indicadores emergentes de
cambios . en el riesgo crediticio del instrumento financiero, se espera que la
práctica de gestión del riesgo crediticio de la entidad pase a ser más activa o se
centre en gestionar el instrumento, incluyendo el que este instrumento pase ~
estar más ..estrechamente vigilado o controlado, o que la entidad intervenga'
específicamente con el prestatario ~
(p) Información sobre morosidad, incluida la presunción refutable como se establece
en el párrafo 5.5.11. I
I
18 5.5.19 La presunción refutable del párrafo 5.5.11 no es un indicador absoluto ' de que
~eben . re'c onocerselas pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo, pero se supone que Sean el último momento en que deben reconocerse dichas
pérdidas, incluso utilizando información con vistas al futuro (incluyendo factores
rnacroeconómicos a un nivel de cartera).
85.5.20 Una entidad puede refutar esta presunción. Sin embargo, puede hacerse asl solo
cuando haya información razonable y sustentable disponible que demuestre que. incluso
si los pagos contractuales pasan a tener más de 30 días de mora, esto no representa un
incremento significativo en el riesgo crediticio de un instrumento financiero. Por ejemplo,
cuando un impago sea un descuido administrativo, en lugar de una dificultad financiera
del prestatario, o. la entidad tiene acceso a evidencia histórica que demuestre qUe no hay:
correlación entre incrementos significativos en el riesgo de que ocurra un incumplimiento
y los activos financieros cuyos pagos están en mora por más de 30 días, pero esa
~videnciajdentifica . una correlación cuando los pagos tienen más de 60 días de mora.
85.5.21 Una entIdad no puede alinear él' calendario de incrementos significatívos '-e-n--e-',
riesgo :crediticio con el reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo cuándo un activo financiero se considera que tiene deteriorado
el crédito o una definición interna de la entidad de incumplimiento.
GO-FM-17 .V2
1
... u ~ C.' 2496
DECRETO NÚMERO de - - - - Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas del
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras I
disposiciones" \
I
prestatario tiene una capacidad fuerte de cumplir sus obligaciones de flujos de efectiv I
contractuales en el plazo próximo y los cambios adversos en las condiciones económica~
y de negocio en el largo plazo pueden reducir, pero no necesariamente, la capacidad deli
prestatario para satisfacer sus obligaciones de flujos de efectivo contractuales. LoJ
~ nstrumentos financieros no se estima que tengan un riesgo crediticio bajo cuando ser
consideran como que tienen un riesgo bajo de pérdida simplemente debido al valor de l~:
garantía colateral y el instrumento sin ésta no se juzgaría de riesgo crediticio bajo.
ifampoco se considera que los instrumentos financieros tengan riesgo crediticio baj~
simplemente porque tienen un riesgo más bajo de incumplimiento que otros instrumentosi
financieros de la entidad .o en relación con el riesgo crediticio de la jurisdicción en la que
opera la entidad
85.5.23 Para determinar si un instrumento financiero tiene riesgo crediticio bajo, una l
entidad puede utilizar sus calificaciones de riesgo internas u otras metodologías que seanl
congruentes con la definición globalmente entendida de riesgo crediticio bajo y que
considere los riesgos y el tipo de. instrumentos financieros que se están evaluando. Una
calificación externa dentro del "grado de inversión" es un ejemplo de un instrumento,
financiero que puede considerarse como que tiene un riesgo crediticio bajo. Sin embargo,l
no se requiere que los instrumentos financieros sean calificados externamente paral
considerarse que tienen riesgo crediticio bajo. Sin embargo, debe considerarse qU~1
tienen un riesgo crediticio bajo desde una perspectiva del participante del mercado,
=----_ _ . en cuenta todos los términos y condiciones del instrumento financiero.
teniendo :I
85.5.24 Las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo no sel
reconocen en un instrumento financiero simplemente porque se había considerado con
un riesgo crediticio bajo en el .periodo de presentación anterior y no se considera que
tenga un riesgo crediticio bajo en la fecha de presentación. En este caso, una entidad
determinará si ha habido un incremento significativo del riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial y, por ello, se requiere que las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempod~ vida del activo se reconozcan de acuerdo con el párrafo 5.5.3. 1
Modificaciones
I
85.5.25 En algunas circunstancias, la renegociación o modificación de los flujos de efectivO ¡
contractuales de un activo financiero pueden llevar a la baja en cuentas de un activo
financiero existente de acuerdo con esta Norma. Cuando la modificación de un ,activo
financiero da ' lugar a la baja en cuentas de un activo financiero existente y el
reconocimiento posterior dé un activo financiero modificado, éste se considera un activo
financiero "nuevo" a efectos de esta Norma.. I
GD-FM-17 . v2 ~
I
DECRETO NÚMERO '0 '. , 2496 de _ _ __ Hoja W.
I
'J 8451
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(a) '¡os fiujos de efectivo contractuales que se deben a la entidad si el tenedor del
compromiso de préstamo dispone del préstamo; y.
!(b) , los flujos de efettivoque la entidad espera recibir si dispone del préstamo.
65.5.31 La estimación por una entidad de las pérdidas crediticias esperadas sobre
compromisos de préstamo será congruente con sus expectativas de disposiciones de ese
compromiso de préstamo, es deCir. considerará la parte esperada del compromiso de
r réstamode ques~ dispondrá dentro de 10512 meses de la fecha de presentación para
estimar las pérdidas crediticias esperadas de 12 meses y la parte esperada del
cómpromiso de préstamo de ,que se dispondrá a lo largo de la vida esperada del
compromiso , de ' préstamo J:2 araestimar las pérdidas crediticias , esperadas durante el
tiempo de vida 'del activo.
B
= -5.:;'.5,...,::"'
..-;: ,32::----= Para un contrato de garantía financiera, se requiere que la entidad 'realiée pagos
~olo en el caso de' un incurIlplimiento ,por el deudor de acuerdo con las condiciones del
GO-FM-17 ,V2
1
DECRETO NÚMERO -'" <..1 ;- ; .. , 2496 de
---- Hoja W. 846
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
1
instrumento que está garantizado. Por consiguiente, las insuficiencias de efectivo son!
. pagos esperados a reembolsar al tenedor por una pérdida crediticia en la que incurrel
menos los importes que la entidad espera recibir del tenedor, el deudor o un tercero. Si el ,
~ctivo está totalmente garantizado, la estimación de las insuficiencias de efectivo para el i
contrato de garantía financiera sería congruente con las estimaciones de las
insuficiencias de efectivo para el activo sujeto a la garantra.
8'-·5
'-.~.
5-3-~ Para un activo financiero que tiene deteriorado el crédito en la fecha d~
presentación, pero que no ' es un activo financiero comprado u originado con deterioro
crediticio, una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas como la diferencia entre
el importe en libros bruto del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros ,
estimados descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero. EI I
ajuste se reconoce · en ~I resultado del periodo qomo una ganancia o pérdida por
dete ~ioro de valor. 1
85.5.34 Al medir una corrección valorativa por pérdidas para una cuenta por cobrar por
arrendamiento, los flujos de efectivo utilizados para determinar las pérdidas crediticias
esperadas deben $er congruentes con los flujos de efectivo ' utiHzados para medir la
cuenta por cobrar por arrendamientos de acuerdo con la Nle 17 Arrendamientos, I
8,5.5.35 Una entidad puede utilizar soluciones prácticas para medir -las pérdidas crediticias
esperadas si son congruentes con los principios del párrafo 5.5.17. Un ejemplo, de una
solución práctica es el cálculo de las pérdidas crediticias esperadas sobre cuentas por
cobrar comerciales utilizando una ' matriz de provisiones. La entidad utilizarla su
experiencia de pérdidas crediticias histórica (ajustada como proceda de acuerdo con los
párrafos 85.5.51 y 85.5.52) para cuentas por cobrar comerciales para estimar las
pérdidas crediticias de 12 meses o las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempO I
tie vida del activo sobre los activos financieros según corresponda. Una matriz de
provisiones · puede, por ejemplo, especificar tasas de provisiones dependiendo del
,número de días que una cuenta comercial por cobrar está en mora (por ejemplo, 1 por
Cientosi no está en mora, 2 por ciento si lo está por menos de 30 días, 3 por ciento si lo
está por más de 30 dlas pero menos de 90 días, 20 por ciento si está en mora entre 90 y
)~ 80 días etc.). En función de la diversidad de su base de clientes, la entidad utilizaría las
agrupaciones apropiadas si su experiencia de pérdidas crediticias .históricas muestra
patrones de pérdidas diferentes significativas para distintos segmentos de clientes.
Ejemplos de criterios que pueden ' utilizarse para agrupar activos incluyen región
geográfica, tipo de producto, calificación del cliente, garantía colateral o seguro de crédito I
comercial ytipc de cliente (tal como mayprista o minorista). '
Definición de incumplimiento
85.5.36 : El párrafo 5.5.9 requiere que para determinar si el riesgo crediticio de un/'
jnstrumento financiero se ha incrementado significativamente, una entidad considerará el
pambio.en el riesgo de que ocurra un incumplimiento desde el reccnocimiento inicial. I
85.5.37 . Al definir incumplimiento a efectos de .determinar el riesgo de que ocurra unl
incumplimiento, una entidad aplicará una definición de incumplimiento que sea l
congruente con la .definición utilizada a efectos de gestión del riesgo crediticio interno
para el instrumento financiero relevante y considerará indicadores cualitativos (por
ejemplo, pactos financieros) cuando sea apropiado. Sin embargo, hay una presunción
refutable de que un incumplimiento no ocurrirá después de que un activo financiero esté
en mora 90 dias, a menos que una entidad tenga información razonable y sustentable
que un criterio de incumplimiento más aislado es más apropiado. La definición de
incumplimiento utilizada a estos efectos deberá aplicarse de forma congruente a todos
los instrumentos financieros, a menos que la información pase .a estar disponible lo que¡
GD-FM-17 .v2
, ~.11 • .1 .... - '
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
249 6
de - - - - 841¡
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17.v2
I
I
I
DECRETO NÚMER.() 'J J '..' 2496 de _ _ __ Hoja W. 84~
• I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas dr
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones" I
--,,-_ . . . .. i
:ocurra una pérdida crediticia, incluso si el resultado más probable es que no haya pérdidr
credllicia. ,
~r:--=-
GD·FM·17.v I
.. - J V -,' 2496
disposiciones"
1
y calificaciones, informes y estadrsticas externas. Las entidades que no tienen fuentes, o
son insu,ficientes, de información específica de la entidad, pueden utilizar experiencia e
grupos similares ara el instrumento financiero comparable (o grupo se instrument s
financieros) .
85.5.52 La información histórica es un sostén o base importante desde la cual medir' I~s
pérdidas crediticias esperadas. Sin embargo, una entidad ajustará la infOrmaci~¡ n
histórica, talcO,mo la experiencia d,e pérdidas creditici~~, sobre la base de la inf~r~aci
observable actual para reflejar los efectos de las condlclones ,actuales y su pronostico e
condiciones futuras que no afecten al ' periodo sobre el cual se basa la informaci n
histórica, y eliminar los efectos de las condiciones en el periodo histórico que no s4n
~elevant~~ para los flujos de efectivo contra~tuales~uturos. ~.n alg.un.o~ casos, I~ me!e~
mformaclon razonable y sustentable podrla ser mformaclon hlstonca no aJustad~,
dependiendo de la naturaleza ' de 'la información histórica y de cuándo se calculó,
comparada con las circunstancias en la fecha de presentación y las características ' el
DECRETO NÚMERO""- !J L' '" 2 49G de _ _ _---,,- Hoja N°. 8sb
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
'disposiciones" \
instrumento financiero que está siendo considerado. Las estimaciones de los cambios e~
las pérdidas crediticias esperadas deberían reflejar y ser congruentes en la direcciÓn con
,los cambios en la información observable relacionada de periodo a periodo (tal com~
bambios en las tasas de desempleo, precios de los inmuebles, precios de las materia
primas cotizadas, estatus de los pagos u otros factores que son indicativos de I
xistencia de pérdidas crediticias esperadas sobre el instrumento financiero, en. el grup
aeinstrumentos financieros y en la magnitud de esos cambios). Una entidad revisar~
r,egularmente la me,todología y supuestos utilizados para estimar las pérdidas crediticia
¡=
esperadas para reducir las diferencias entre las estimaciones y la experiencia real d
pérdidas crediticias esperadas. r,
=:-".5="'3=--', . Al utiliza~ .I~ experie,,ncia s06re p"érdidas crediticia, s ~istórica~ ,en la estimación de la
8=5,-.5
perdidas crediticias esperadas, es Importante que la Informaclon sobre las tasas d
pérdidas crediticias históricas se aplique a los grupos que se han definido, de maner
~ongruente con los grupos para los cua les las tasas de pérdidas crediticias históricas ha r
t
sido observadas. Por consig4iente, el método utilizado permitirá que cada grupo de
activos financieros esté asociado con información sobre la ' experiencia depérdida~
~rediticias, pasadas en wupos ~e activos financieros con similares. característi~~s df
nesgo, asl como con informaCión relevante observable que refleje las condlcloner
actuales.
85.5.54 ' , Las pérdidas crediticias esperadas reflejan las expectativas propias de una entidat
de pérdidas crediticias. Sin embargo, al considerar la información razonable y sustentabl
que esté disponible sin esfuerzo o costo desproporcionados para estimar las pérdida
crediticias esperadas, una ' entidad debería considerar la información del mercad~
observable sobre el riesgo crediticio del instrumento financiero concreto o instrumento~
financieros similares. '
Garantía colateral
1
GO.FM. 17 2
, _. .~-' -" ~. '?'9
..., ':t. h
'-'
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
forma. Por consiguiente, cuando una entidad reclasificá un activo financiero entre I
. categoría de medición del costo amortizado y la del valór razonable con cambios en otr ,
resultado integral:
(a) El reconocimiento de los ingresos por intereses no cambia y, por ello, la- 'entida '
¡continúa utilizando la misma. tasa de interés efectiva.
'(b) La medición de las pérdidas crediticias esperadas no cambiarán porque amba
categorías de medición aplican el mismo enfoque de deterioro de valor. Si '
~mbargoj si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición d I
walor razonable con cambios en otro resultado integral a la del costo amortizado,
se reconocería una corrección de valor por pérdidas como un ajuste al importe e '
ibros bruto del activo financiero desde la fecha de reclasificación. Si un activ .
financiero se reclasifica desde la categoría de medición del costo amortizado a I
del valor razonable con cambios en otroresultado integral, la corrección de valor,
por pérdidas s. e daría de baja en cuentas (y por ello. dejaría de reconocerse com~
un ajuste al importe en libros bruto), pero, en su lugar, se reconocerla como u~
importe por deterioro acumulado (de igual importe) en otro' resultado integral y st
revelaría desde la fecha de reclasificación .
85.6.2 Sin embargo, no se requiere que una entidad reconozca por separado los ingresos po :
intereses o ganancias ,o pérdidas por deterioro de valor para un activo financiero medid .
~ valor razonable con cambios en resultados. Por consiguiente; cuando una entida ,
reclasifica ,un activo financierO desde la categoria de medición del valor razonable' ca
cambios en resultados, la tasa de interés efectiva se determina sobre la base del valo
razonable ,del activo en la fecha de reclasificación . Además, a efectos de aplicar I
Sección 5.5 al activo financiero desde la fecha de reclasificación, la fecha se trata com .
la del reconocimiento inicial.
GD-FM-17 .v
,~" v ¡j -'
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
2496 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras!
disposiciones"
85.7.6 Para llevar a' cabo esa determinación, una entidad debe evaluar si espera que los efecto
[je los cambios en el riesgo de crédito del pasivo se compensarán en el resultado d I
periodo con un cambio en el valor razonable de otro instrumento financiero medido I
valor razonable con cambios en resultados. Esta expectativa debe basarse en un
relación ' económica entre las características del pasivo y las características del otr
instrumento financiero. I
'S"'"5 7"""E=-s-a- determinación se realiza en el momento del reconocimiento inicial y no se vuelve ~
"''""'.7"".=
evaluar. A efectos prácticos; no es necesario que la entidad suscriba todos los activos t
pasivos , que den, lugar a una asimetría contable ' exactamente al mismo tiempo. sé
permite ' un retraso razonable siempre que se espere que tengan lugar el resto d;
transaGciones . .Una entidad debe aplicar de forma congruente su metodología par I
I
GD-FM-17,v2,
I
DECRETO NÚMEJW u UU 2495 de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GO-FM-17 .v
DECRETO NÚME~~M+~~++~P-_ de _ _ __ 85~
"Por medio del cual se.modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra si
disposiciones"
asimetría que surge únicamente como consecuencia del método de medición' (es deci
porque una entidad no aísla los cambios del riesgo crediticio de' un pasivo de otro
cambios en su valor razonable) no afecta a la determinación requerida en los párrafo
5.7.7 y 5.7.R Por ejemplo, una entidad puede no aislar los cambios en el riesgo credítici
del pasivo de cambios en el riesgo' de liquidez. Si la entidad presenta el efect
combinado de ambos factores en otro resultado ' integral, puede ocurrir una asimetríá
porque ,los ,cambios en el riesgo de liquidez pueden ' estar incluidos en la medición d~1
fvalor razonable de los activos financieros de la entidad y la totalidad del cambio del valor
razonable de esos activos se presenta en el resultado del periodo. Sin embargo, esta
'asimetría se causa por la imprecisión de la medición, no de la relación de compensació~
descrita en el párrafo 85,.1.6, por ello, no afecta a la determinación requerida en 104
parrafos 5.7.7 y 5.7.8.
I
El significado de "riesgo crediticio" (párrafos 5.7.7 Y 5.7.8J
85.7.13 ' La NIIF 7 define el riesgo 'crediticio como ''el riesgo de que una de las partes de un
instrumento financiero cause , una pérdida financiera a la otra parte por incumplir un~
pbligación. El requerimiento del párrafo 5.7.7(a) relaciona el riesgo de que el, emisor n~
dé el rendimiento esperado de ese pasivo particular. Ello no está necesariament
relacionado con la solvencia crediticia del emisor. Por ejemplo, si una entidad emite u
pasivo garantizado con un colateral y un pasivo no garantizado con un colateral que s0'1
en todo lo demás idénticos, el riesgo crediticio de esos dos pasivos será diferente, au~'
cuando se emitan por la misma entidad. El riesgo crediticio del pasivo garantizado con u
colateral será menor que el riesgo crediticio del pasivo no garantizado con un colateral. E
riesgo crediticio de un pasivo garantizado con un colateral puede estar próximo a cero. ~
;135.7.14 A efectos de aplicar los requerimientos del párrafo 5.7.7(a), el riesgo crediticio e
diferente del riesgo de rendimiento del activo específico'. El riesgo de rendimiento de u
activo específico no está relacionado con el riesgo de que una entidad no cumpla co~
:u naobligación particular sino que, en su lugar, está relacionado con el riesgo de que u1
activo único o un.grupo,de acti~ostendrán ren~ i~ientos PObreS} O ningún ~~~dimientO). I
85.7.15 ' . Algunos ejemplos de nesgo de rendimiento de activos especlflcos son lo~
siguientes:
(a) Un pasivo con un componente vinculado al resultado de las inversiones por medi~
del cual el importe debido a los inversores es determinado contractualmente sobre
la base del rendimiento de activos especificados. El efecto de ese component
vinculado al resu ltado de las inversiones sobre el valor razonable del pasivo es e
riesgo de rendimiento del activo específico, no el riesgo crediticio.
,(b) Un pasivo emitido por una entidad estructurada con las características siguientes.
La entidad está legalmente aislada de forma que los activos en la entidad están
protegidos en beneficio únicamente de sus inversores, incluso en el caso dd
quiebra. La ,entidad no realiza otras transacciones y los activos de la entidad nq
pueden hipotecarse. Los importes se deben a los inversores de la entidad solo s~
los activos protegidos generan flujos de efectivo. Por ello, los cambios en el valo~l
razonable del pasivo reflejan principalmente los cambios en el valor razonable de¡
'los activos. El efecto del rendimiento de los activos sobre el valor razonable de ~
pasivo es el riesgo de rendimiento del activo específico, no el riesgo crediticio. I
GD-FM-17,v2i
..~ I.ilJU 2496
DECRETO NÚMERO de - - -
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
85.7.16 A efectos de la aplicación del. requerimiento del párrafo ' 5.7.7(a), una entida
determinará el importé del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que e
atribuible a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo bien sea:.
(a) como el importe de la variación en su valor r:azonable que no sea atribuible I
GD.FM.17.v2
DECRETO NUMERO
. -- d U u 249 G de _ _ __ Hoja W.
• I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Unico Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra$
disposiciones"
86.3.1 ,un compromiso en 'firme para adquirir un ne,gOciO, en una combinación de negocios, n~
puede ser una partida cubierta, con la excepción del riesgo de tasa de cambio de '1,
moneda extranjera, porque los otros riesgos a cubrir no pueden ser identificados r
, medidos de forma específica. Esos otros riesgos son riesgos generales del negocio. I
86.3.2 Úna i,nversión contabiliZ,ada pO,r el método de la participación no puede ser un, a partíd~
cubierta en una cobertura de valor razonable~ Esto es así porque el método de I
participación reconoce en el resultado del periodo la participación del inversor en lo ,
resultados de la entidad participada, en lugar de Jos cambios en el valor razonable de I~
inversión. Por razones simila, res, una inversoión en una subsidiaria consolidada no pued~
ser una partida cubierta en una cobertura del valor razonabie. Esto es así, porque I
consolidación reconoce en el resultado, del periodo los resultados de la subsidiaria, e
I
GD-FM-17,v
t
DECRETO NlIMI!RóG ti 24.96 de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) Una entidad puede cubrir el riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjer
ara la totalidad del plazo de una deuda de tasa fija a diez años denominada e
una moneda extranjera. Sin embargo, la entidad requiere que una exposición al .
tasa fija en su moneda funcional únicamente para un plazo entre corto y medi
(digamos dos años) y una exposición a la tasa de interés variable en su moned
funcional para el resto del plazo ·hasta el vencimiento. 1\1 final de cada uno de lo
intervalos de dos años (es decir, sobre una base periódica de dos años) la entida
fija la exposición a la tasa de interés de los próximos dos años (si el nivel d
interés es tal que la entidad quiere fijar las tasas de interés). En esta situación un
entidad puede realizar una permuta financiera de tasa de interés de diferente
tipos de moneda de fija a variable por 10 años, que permute la deuda en moned
extranjera a tasa fija por una exposición en moneda funcional a tasa variable. Est 1
se cubre con una permuta financiera de tasa de interés de dos años que-sobr
la base de la moneda funcional- . permute deuda de tasa vari,able por deuda d
tasa fija. En efecto, a ·efectos de la gestión de riesgos, la deuda en moned .
extranjera a tasa fija en combinación con la permuta financiera de la tasa d
interés de diferentes tipos de monedas de fija a variable de 10 años, se ven com
una exposición de moneda funcional de deuda a ta'sa variable por 10 años..
86.3.4 Al designar la partida cubierta sobre la base de la exposición agregada, una entida
considerará el efecto combinado de las partidas que constituyen la exposición agregad
a efectos de evaluar la eficacia de la cobertura y medir su ineficacia de la cobertura. Si
embargo, las partidas que constituyen la exposidón agregada se mantiene
contabilizadas or seQarado..Esto significa que, por ejemplo:
(a) los' derivados que son parte de una exposiqión agregada se reconocen com
activos o pasivos se~arados medidos al valor razonable;
,(b) si se designa una relación de cobertura entré las partidas que constituyen "
exposición agregada, la forma en que un derivado se incluye como parte de una
exposiciónagregada debe ser congruente con la designación de ese derivad~
como el instrumento de cobertura al .ni.vel de la eXPosiciÓ. n agregada. Por ~jem~l.o J
si una entidad excluye el elemento a término de un derivado de su deslgnaclo
como instrumento de· cobertura para la relación de cobertura entre las partida
que constituyen ·Ia exposición agregada, debe también excluir el elemento á
GD-FM-17 .v ·
DECRETO NÚME'~6' '' 2496 de _ _ __ Hoja W. 858
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras¡
disposiciones"
I
~érmino al incluir ese derivado como una partida cubierta como parte de
exposición agregada. . De otro modo, la exposición éJgregada incluirá un derivad ,
i'
~n su totalidad o en parte. .- .
86.3 ~5 E=---=~-
I p á rrafo 6.3.6 éstablece que en los estados' financieros consoli--=a-~o
d-d -s-, el riesgo de tas
de cambio de transacciones intragrupo previstas altamente probables, podría cumplir lo ~
requisitos para ser una partida cubierta en una ' cobertura de flujos de efectivo, siempr
que la transacción se denomine. en una moneda distinta a la moneda funcional de I
entidad que la haya realizado y que el riesgo de tasa de cambio afecte al resultad
consolidado. A estos efectos, una entidad podría ser una controladora, subsidiarial,
asociada, acuerdo conjunto o sucursal. Si el riesgo de tasa de cambio de la moned,
extranjera de una transacción intragrupo prevista no afecta al resultado consolidado, I~
transacción ' intragrupo no puede cumplir los requisitos de una partida cubierta
Generalmente, ' este es el caso de los pagos por regal,ías, pagos por intereses o cargo
por .servicios de gestión entre entidades del mismo grupo, a menos que exista un
transacción externa vinculada con estos pagos. No obstante, cuando el riesgo de tasa d
cambio de I'a moneda extranjera 'de una transacción intragrupo prevista afecte I
resultado consolidado, la transacción intragrupo podría cumplir los requisitos para ser un
partida cubierta. Un ejemplo serían las compras o ventas de existencias previstas entr
¡entidades del mismo grupo, si posteriormente .se vendiesen a un tercero ajeno al grupo ·
De forma similar, una venta intragrupo prevista de elementos de planta y equipo por part
ije una entidad del grupo que los fabricó, a otra entidad del grupo que los util'izará en su~
actividades, puede afectar al resultado consolidado. Esto podría ocurrir, por ejemplo(
porque la planta y equipo serán depreciados por la entidad adquirente y el import~
inicialmente reconocido para láplantay equipo pudiera variar si la transacción intragrupo
prevista se denominase en una moneda distinta a la moneda funcional de la entida~
adquirente.
86.3.6 Si una cobertura de una transacción intragrupo prevista cumple los requisitos paf~j
emplear contabilidad de coberturas, cualquier ganancia o pérdida ,se reconocerá en otr
resultado integral, o se eliminará de éste, de acuerdo con .el párrafo 6.5.11. El periodo
periodos relevantes, durante los cuales el riesgo de tasa de cambio de la transacció~
cubierta afecta al resultado del periodo, son los mismos en los que afecta al resultado de!
periodo consolidado. I
,86.3.8 A fin 'de ser elegible para la designación como una partida cubierta, un componente d~'
riesgo debe ser un componente identificable y separable de la partida financiera o n
financiera, y los cambios en los flujos de ,efectivo o en el valor razonable de la partid
etribuibles a cambios en ese componente de riesgo deben ser medibles con fiabilidad .
86.3.9 .Alidentifi6ar~uéc0"!1ponentes d~
.. riesgo cumplen los requisitos para. su. d-eSignaCi6~
como una partida cubierta, una entidad evaluará estos componentes de nesgo dentro d~¡
contexto de I'a estructura ' de mercado concreta con la que se relaciona el riesgo, q
riesgos, y en la cual tiene lugar la actividad de cobertura. Esta determinación requier~
I
I
GD.FM- 1 7. v~
_. l.Jt-Í " 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra!:!
r
disposiciones" I
una evaluación de los hechos- c-'i-rcunstancias relevantes, 10$ cuales difieren según 10~
riesgos y los mercados.
86.3.10 Al designar los componentes del riesgo como partidas cubiertas, una entida
considerará si los componentes del riesgo están especificados en un contrato ·de form
explícita (componentes ;del riesgo especificados contractualmente,) o si están implícito
en el valor razonable o los flujos de efectivo de una partida de la cual forman part
(componente de riesgo no especificados contractualmente). Los componentes de riesg '
no especificados contractualmente pueden estar relacionados con partidas que n
constituyen un contrato (por ejemplo, transacciones previstas) o contratos, donde no s .
1
especitica de forma explicita el co.mponente en cuestión (por ejemplo, un compromiso e
firme que incluye solo un precio único en lugar de una fórmula para determinar el preci
que haga referencia a dive,rsos subyacentes). Por ejemplo:'
y
,(a) La Entidad A tiene un contrato de suministro a larg-o- p--Iazo de gas natural CUY~j
precio se fija utilizando una fórmula especificada contractualmente que est
referida a materias primas cotizadas y a otros factores (por ejemplo, gasoil, fuel'O J
y otros componentes, .tales como cargos por transportoe). La Entidad A cubre ~I
componente de gasoil en ese contrato de suministro utilizando ' un contrato d~
gasoil a término. Puesto que el componente de gasoil está especificado en 10i
términos y condicione.s del contrato de suministro, .este es un componente d
riesgo . especificado contractualmente. Por ello,debido a la fórmula d
aetermináción del precio, la Entidad A concluye que la exposición al precio de¡
gasoil es identificable, de forma separada. Al mismo tiempo, existe un mercad~
'para los contratos de . gasoil a término. Por ello, la Entidad A concluye que I
exposición al precio ' del gasoil es medible con fiabilidad. Por consiguiente, I .
exposición al precio del gasoil en el contrato de suministro es un comRonente del
riesgo que es elegible para su designación comq una partida cubierta. I
(b) La Entidad 8 cubre sus compras de café futuras sobre la base de su producción
erevista. La cobertura comienza hasta 15 .meses antes de la entrega para part~
(fel volumen de compra previsto. La Entidad 8 incrementa el volumen cubierto a Id
largo del tiempo (a medida que se aproxima la fecha de entrega). La Entidad
utilizados tipos diferentes de contratos para gestionar sú riesgo del precio de
café:
(i) contratos de futuros de café negociados en mercados; y
(ii) . contratos de suministro de café para café tipo Arábica de Colombi
entregado en un lugar de 'procesamiento específico . . Estos contrato
¡jeterminan ' el precio de una tonelada de café sobre la base del precio d
los contratos de futuros de café negociados ~n mercados, más u
diferencial . sobre un precio fijado más Un cargo variable por servicio
logísticos, utilizando una fórmula de determinación de precios. El contrat
i::ie suministro de café es un contrato pendiente de ejecución de acuerd
hon el cual la Entidad B toma entregas reales de café. .
n~t-r-
P-a-ra- e.... egas que se relacionan con la cosecha actual, la realización de contratos¡
de suministro de café permiten a la Entidad B fijar el diferencial del precio entre lal
calidad de café real comprada (café Arábica de Collombia) y la calidad de
eferencia que es la que subyace en los contratos de futuros negociados en
mercados. Sin embargo, para entregas que se relacionan con la próxima cosecha,
los contratos de suministro de café no están todavía disponibles, de forma que. el
¡jiferencial del precio no puede fijarse . La Entidad B utiliza los contratos de futuros
de café negociados en mercados para cubrir el componente .de calidad del
referencia de su riesgo de precio del café Qara entregas relaCionadas con la
GO-FM-17.V2]
de -
- - - Hoja W. 860¡
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras!
disposiciones"
GD.FM.17.v2)
DECRETO NÚMERO
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2495
de _ _ __ 8611
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra¡
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra$
disposiciones"
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- - - - - - de - - - -
DECRETO NÜMERO - Hoja N°. 8:63
[
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas t e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
:86.3.16 Existen dos tipos de componentes de importes nominales que pueden designar e
,como partida cubierta en una relación de cobertura: un componente que es. u a
proporción de una partida entera o un componente de nivel. El tipo de compone te
cambia el resultado de la contabilización. Para los propósitos de la contabilidad, u a
entidad designará el comRonente .de forma congruente con su objetivo de gestión e
desgos. ~
86.3.17 ' Un ejemplo de un componente que es una proporción es el 50 por dento de I s
flujos de efectivo contractuales de un préstamo.
86.3.18 Un componente de nivel puede ser especificado partir de una población defin¡~a a
pero sin cuantla limitada, o f.2or un importe nominal definido. Algunos ejemplos son:
(a) parte de un volumen de transacción monetaria, por ejemplo, los próxi----=--'-s
mos f'ujo·-1~-
e
¡efectivo, por importe de 10 u.m.e., procedentes de laventas denominadas en u a
moneda extranjera después de superarse las primeras 20 u.m.e. en marzo 'e
¡
201X;4
(b-:-)- - una parte de un volumen físico, por ejemplo, el nivel inferior, con una medida d~ 5
"""
millones . de metros. CÚbiC.os de gas n.atural almacenado. en la localización ~YZ;
(c) una parte de un volumen físico u otra transacción, por ejemplo, los primeros 1 O
barriles de compras de petróleo en junio de 201X o los primeros 100 MWh e
ventas de electricidad en junio de 201X; o
(d) un determinado nivel del importe nominal de la pártida cubierta, por ejemplo, I s
últimos 80 millones de u.m. de un compromiso en firme de 1'00 millones de u. "
el nivel inferior de 20 millones de u.m. de un bono a tasa fija de 100 millones e
u.m. o el nivel más alto de 30 millones de u.m. de un importe total de 100 mil/on s
de u.m. de deuda a tasa fija que puede pagarse por anticipado al valor razona le
(el importe nominal definido es 100 millones de u.m.).
86.3.'19 Sise designa un componente de nivel en una cob-e-rtu- r-a- d"'-eI valor razonable, u [ a
'entidad lo especificará a partir de un importe nominal definido. Para cumplir con lbs
'requerimientos fijados para las coberturas del valor razonable, una entidad med~rá
nuevamente la partida cubierta por cambios en el valor razonable (es decir, med~':rá
nuevamente la partida por cambiOs. e.n el valor razonable atribuibles al riesgo cubterto). El
ajuste de cobertura del valor razonable debe reconocerse en el resultado del perio o
antes de que la partida se dé de baja en cuentas. Por consiguiente, es necesario ha~r
,un seguimiento de la partida a la cual. hace referencia el ajuste de cobertura del val r
razonable, Para un componente de nivel en una cobertura del valor razonable, e to
requiere que una entidad siga el importe nominal a partir del cual está definido. Pfr
ejemplo, en el párrafo 86.3.18(d), debe rastrearse el importe nominal total definido e
100 millones de u.m. para seguir el nivel inferior de 20 millones de u.m. o ell nivel superi 11
ae 30 millones de u.m.
86:3 ~20 " Un componente de nivel que incluye una opción de pago por anticipado no s
elegible para ser designada como una partida de cobertura en una cobertura del val r.
azonable si el valor razonable de la opción pagable por anticipado se ve afectado p ~
cambios en el riesgo cubierto, a menos que el nivel designado incluya el efe to
relacionado con la opción pagable por anticipado al determinar el cambio en el val r.
razonable de la partida cubierta:1
2 En esta Norma. los Importes monetanos se expresan en ·unidéldes monetarias" (u m.) y en unidades de moneda exlranjera (u m.e).
GD-FM-17¡,V2
DECRETO NÚMERO
-" 0 G ..' 2496 de _ _ __ Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras\
disposiciones"
GD-FM-17 .V2¡
· ." -'~ .. 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
1
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
acuerdo con un contrato que utiliza' una fórmula de determinaciÓn del precio contract al
~ ue establece el precio por barril al precio del petróleo crudo de referencia menos 10 u. .
con un mínimo de 15 u.m., la entidad puede designar como partida cubierta la
variabilidad completa de flujos de efec~ivo bajo el contrato de ventas que es atribuible al
cambio en el pfecio del petróleo crudo de referencia. Sin embargo, la entidad no pue e
designar un componente que sea igual al cambio completo en el precio de petróleo cru o
de referencia. Por ello, en la medida en que el precio a término (para cada entrega) .
caiga por debajode 25 u.m., la partida cubierta tiene la misma variabilidad de flujos e
efectivo que una venta de petróleo crudo al precio del petróleo crudo de referencia (o c n
un diferencial positivo). Sin embargo, si el precio a término para cualquier entrega cae pon
debajo de 25 u.m., la partida cubierta tiene una menor variabilidad de flujos deefecti o
que una venta de petróleo crudo al precio de referencia (o con un diferencial positivo).
.Eficacia de la cobertura
86.4.1 La eficacia de la cobertura es la medida en que los ca'mbios en e( valor razo nable o I s,
flujos de efectivo del instrumento ' de cobertura compensa los cambios en el val 'r
razonable o en los flujos de.efectivo de la partida cubierta (por ejemplo, cuando la parti a
~ubierta es un componel1te de riesgo, el cambio correspondiente en el valor razonable o
en los flujos de efectivo de una partida es el atribuible al riesgo cubierto). La ineficacia e
cobertura es la medida en ' que los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo di
,nstrumento de cabe ura sop mayores o menores que los de la partida cubierta.
~~~~ ---~--~~
86.4.2 Al designar una relación de .cobertura y sobre la base del negocio en marcha, u a
entidad analizará las fuehtes de la hieficacia de cobertura que se esperá que afecten a a
relación dé cobertura durante su periodo. Este análisis (incluyendo las actualizaciones e
acuerdo con el párrafo 86.5:21 que surgen del reequilibrio de la relación de cobertura) s
la base para la evaluación de la entidad acerca del cumplimiento de los requerimientq .
ae eficacia de la cobertura I
J36.4.3 Para evitar dudas, ' Io~ efectos de la sustitución de la contraparte original ' por u~a
contraparte compensadora y la realización de los cambios asociados · tal como e
describe en el párrafo 6.5.6 se reflejarán en la medición del instrumento de cobertura ,
por ello, en la evaluación "de la eficacia de la cobertura y la medición de ésta.1
GD'FM.17 f
,
OIuJi ,'
DECRETO NÚMERO ) 2496 866
-- - - - - - de - - - - i
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrasl
disposiciones"
Razón de cobertura;
86.4.9 De acuerdo con los requerimientos de la eficacia de cobertura, la razón de cobertura de'
la relación de cobertura debe ser la misma que la procedente.de la cantidad de la partida
cubierta que la entidad realmente cubre y de la Gantidad del instrumento de cobertura
que la entidad realmente utiliza para cubrir dicha cantidad de la partida cubierta. Por ello,
si una entidad cubre menos del 100 por ciento de la exposición sobre una partida, tal
como el85 por ciento, designará la relación de cobertura utilizando la razón de cobertura
que sea la misma que procede del 85 por ciento de la exposición y la cantidad del
instrumento de cobertura que la entidad realmente utiliza para cubrir ese 85 por ciento.
De forma análoga si, por ejemplo, una entidad cubre una exposición utilizando un importe\
nominal de 40 unidades de un instrumento financiero, designará la relación de cobertura
utilizando una razón de cobertura que sea la misma que procede de esa cantidad de 40
unidades (es decir, la entidad no debe utilizar una razón de cobertura basada en una
GD-FM-17.v2,
_. ....., ,,-' --' 2496 I
DECRETO NÚMERO -
,.------ de _ _ __ Hoja N°. 67
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas k:Je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
cantidad mayor de unidades que puede mantener en total o una cantidad menor e
pnidades) y la cantidad de partida cubierta que cubre realmente con esas 40 unidades.
86.4.10 Sin embargo, la desi'gmición de la relación de cobertura utilizando la misma ra ; n
de cobertura que la procedente de las cantidades de la partida cubierta y del instrume t~
de cobertura que la entidad utiliza realmente. no reflejará un desequilibrio entre as
ponderaciones de la partida cubierta. y el instrumento de cobertura que crearla, a su v z:
ineficacia de cOQertura (independientemente de si se reconoce o no) que podría dar lu
a un resultado de contabilización que sería incongruente con el propósito de
contabilidad de coberturas. Por ello, a efectos de la designación de una relación ' e
cobertura, una entidad debe ajustar la razón de cobertura que proceda de cantidades
partida cubierta yel instrumento de" cobertura que la entidad usa realmente si
necesario para evitar este desequilibrio.
86.4.11 Ejemplos de- consideraciones relevantes en la evalúación de si un resultado e
contabilización es incongruente con el propósito de la contabilidad de coberturas son:
(a) si la razón de cobertura pretendida se establece para evitar el reconocimiento e
una ineficacia de cobertura para coberturas de flujos de efectivo, o para log ar
ajustes de cobertura del valor razonable para más partidas cubiertas con el
objetivo de' incrementar el Uso de la contabilidad del valor razonable, pero in
pompensar los cambios del valor razonable del instrumento de cobertura; y
(b) . si existe una razón comercial para las ponderaciones concretas de la parti
cubierta y el instrumento de cobertura, aun cuando eso cree ineficaCia
cobertura. Por . ejemplo, ' una entidad constituye y designa una cantidad e
instrumento de cobertura que no ' es la cantidad que determinó como la me or
cobertura de la 'partidacubierta porque el volumen estándar de los instrument s
de .cobertura no . le permite constituir esa cantidad exacta de instrumento e
cobertura (una "cuestión de tamaf\o del lote"). Un ejemplo es una entidad q e
cubre 100 toneladas de compras de café con contratos de futuros de c fé
.estándar que tienen un tamaf\O de contrato de 37.500 lbs (libras). La entid d
podría solo utilizar cinco o seis contratos (equivalente a 85,0 y 102,1 tonelad s
respectivamente) para cubrir el volumen de compra de .100 toneladas. En e e
caso, la entidad designa la relación de cobertura utilizando la razón de cobert ra
que procede del número de contratos de futuros de café que realmente u a"
porque la ineficacia de la cobertura que procede de la asimetría en I s
ponderaciones de la partida cubierta y el instrumento de cobertura no darían lu ar
a un resultado de contabilización que sea incongruente con el propósito de la
contabilidad de coberturas.
GO.FM.17\v2
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __
I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras!
disposiciones"
, -~-" - - " - - - f
86.4.15 El hecho de que un derivado tenga un precio favorable o desfavorable cuando s~
~esigna. como un instr.umento. d~ cobertura, no sign.ifica por .sí ~is~o ~ue. se~
Inaproplada una evaluacIón cualitativa. Depende de las cIrcunstancIas SI la IneficaCia dE1
la cobertura que surge de ese hecho podria tener una magnitud que una evaluacióri
cualitativa no capturase adecuadamente. '
86.4. { p Por el contrario, si las .condiciones funda-mentales del instrumento de cobertura y I
partida cubierta no están estrechamente alineadas, hay un incremento en el nivel d
incertidumbre sobre la magnitl,Jdde la compensación. Por consiguiente, la eficacia de I
cobertura a lo largo de la ' duración de la relación de cobertura es más difícil de predecir.
En 'esta situación puede ser solo posible para una entidad concluir sobre la base de un
,evaluación cuantitativa que existe una relación económica entre la partida cubierta y e
instrúmento de cobertura (véanse ',os párrafos 86.4.4 a 86.4.6). En algunas situacione]
Una evaluación cuantitativa puede ser necesaria también para evaluar si la razón dt::j
pobertura utilizada para la designación la relación de cobertura cumple los requerimientos
de eficacia de la cobertura (véanse los párrafos 86.4.9 a 86.4.11). Una entidad puede¡
utilizar el mismo método U otros diferentes para esos dos propósitos. 1
GD-FM-17,v2
DECRETO NÚME¡;~-'; v ", 249 G de _ _ __ Hoja W. 869
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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86.5.1 Un ejemplo de cobertura del valor razonable es una ' cobertura de expOSición ' a 10~
.cambios en el valor razonable de un instrumento de d,euda a tasa fija, surgida de cambio
en las tasas de interés. Dicha cobertura puede ser contratada por el emisor o por I
enedor., ;
86.5.2 El propósito de una cobertura de flujos de efectivo es diferir la ga'nancia o pérdida sobr
el instrumento de cobertura al periodo o periodos en los que los flujos de efectivo futuro
esperados cubiertos afecten al resultado. Un ejemplo de cobertura de flujos de efectiv ,
es la utilización de una permuta financiera para cambiar deuda a tasa variable (tanto i
está medida al costo amortizado como al valor razonable) por deuda a tasa fija (es deci ,i
la cobertura de' una transacción futura donde los flujos de efectivo futuros a cubrir son lo .
pagos futuros por intereses). Por .el contrario, una compra prevista de un instrumento d .
patrimonio que, una vez adquirido, se contabilizará al valor razonable con cambios e '
resultados, es un ejemplo de una partida que no puede ser la partida cubierta en un
cobertura de flujos de efectivo, porque cualquier ganancia o pérdida sobre el instrument ,
tie cobertura que se difiriera no podría reclasificarse apropiadamente al resultado d I
periodo durante un periodo en el cual se lograría compensar. Por la misma razón, un '
compra prevista de un instrumento de patrimonio que, una vez adquirido se contabilizar
a valor razonable con cambios en el valor razonable presentados en otro resultad
integral tamp.oco,puede sér la partida cubierta en una cobertura de fiujo de efectivo.;
,86.5.3 Una cobertura de un compromiso' en firme (por ejemplo, una cobertura dél cambio en 'i
precio del combustible relativo a un compromiso contractual no reconocido por un
empresa eléctrica para comprar combustible a un precio fijo) es una ,cobertura de un '
exposición a cambios en el valor razonable. Como consecuencia, dicha cobertura es un
cobertura del valor razonable. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 6.5.4, un
cobertura
I '
del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un compromiso e
firme puede ser contabilizada alternativamente como una cobertura de flujos de efectivo.
pinero. Por consiguiente, la entidad determinará el valor de la partida cubierta sobre un~
base del valor actual y, por ello, el cambio en el valor ,de la partida cubierta tambié
jncluye el efecto del valor temporal del dinero.
.,......"..~-="'-
86.5.,5 Para calcular el cambio en el valor de la partida cubierta a efectos de medir la ineficaci
de la cobertura, una entidad puede utilizar un derivado que tenga condiciones qu
coincidan con las condiciones fundamentales de la partida cubierta (esto ,se conoc
habitualmente como "derivado hipotético"), y, por ejemplo, para una cobertura de un
transacción prevista, se calibrarfa utilizando ell nivel del precio (o tasa) cubierta. por
ejemplo, si la cobertura era para un riesgo bilateral en el nivel de mercado actual, ~!
tlerivado hipotético representaría ,un contrato a término hipotético que se ajusta al valo~
de cero en el momento de la designación de la relación de cobertura. Si la cobertura eral,l
por ejemplo, para un riesgo unilateral, el derivado hipotético representaría el valo
intrínseco de una opción hipotética que en el momento de la designación de la relació
de cobertura 'es favorable si el nivel del precio cubierto es el nivel de mercado actual,
tlesfavorable si el nivel del precio cubierto está por encima (o, para una cobertura de un ,
posi.ción a lárgo, por debajo) el nivel de mercado actual. El uso de un derivado hipotétic '
es una forma Qosible de calcular el cambio en el valor de la partida cubierta. El derivad
GD-FM-17, Vi
2495
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
hipotético reproduce la partida cubierta y, por ello, da lugar al mismo resultado que si es j
cambio en el valor fuera determinado mediante un enfoque diferente. Por ello, el uso 9
~ n "derivado hipotético" no es un método en sí mismo, sino un recurso matemático qu ,
'puede utilizarse únicamente para calcular el valor de la partida cubierta. Por consiguient
~ n "derivado hipotético" no puede utilizarse para incluir características en el valor de I
partida cubierta que solo existen en el instrumento de cobertura (pero no en la partid
cubierta). Un ejemplo es deuda denominada ' en una , moneda extranjer
'(independientemente ,de si es deuda a tasa fija o variable). Al utilizar un derivad
hipotétiCO para calcular el cambio en el valor de esta deuda o el valor actual del cambi
acumúlado en sus flujos de efectivo, el derivado hipotético no puede simplemente imput r
un cargo por el intercambio de diferentes monedas aun cuando los derivados réales baj
cuyas monedas distintas se intercambian puedan incluir este cargo (por ejempl :
permutas financieras de tasa de interés de diferentes tipos de monedas).
'8 6.5.6 El cambio en el valor de la:--partida 'cubierta determinado utilizando un derivado hipotétic
puede también , usarse a efectos de evaluar si una relación de cobertura cumple lo
requerimientos de eficacia de la cobertura.
GD-FM-17'Vf
I
DECRETO N.~nu:BQ-, 2496 de _ _ __ Hoja W. 871
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
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en las cuales la relación entre el instrumento de cobertura y .Ia partida cubierta cambia d ,
un modo que no puede compensarse mediante el ajuste de la razón de cobertura.
=--=--~~
86.5.12 La fluctuación alrededor de una razón de cobertura constante (y, por ello, de ,1
ineficacia de la cobertura relacionada) . no puede reducirse ajustando la razón d
cobertura en respuesta a cada resultado concreto. Por ello, en estas circunstancias, I
cambio en el alcance de la ,compensación es una cuestión de medición y reconocimient
(Jela ineficacia de la cobertura, Rero no requiere reequilibrio~ . I
86.5.13 · Por el contrario, si cambios en el alcance de la compensación indican que I~
T
GD-FM-17.v
DECRETO NÚMERO '.' --' 2496 de - - - Hoja W. 87'2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otraS
disposiciones" \
(a) . la razón de cobertura que procede de cambios en las cantidades del instrument
de cobertura o de la partida cubierta que la entidad utiliza realmente reflejara u
desequilibrio que creara ineficacia de cobertura que podría dar lugar a u .
resultado de contabilización que . fuera incongruente con el propósito de I
contabilidad de coberturas; o
lb) . una entidad mantuviera cantidades del instrumento de cobertura y la partid
cubi,erta que utiliza realmente, dando lugar una razón de cobertura que, e
circunstancias nuevas, reflejara . un desequilibrio que creara ineficacia d
cobertura que podría dar lugar a un resultado de contabilización que fuer
incongruente con el propósito de la contabilidad de coberturas (es decir, no deb
crear un desequilibrio omitiendo el ajuste de la razón de cobertura).
86.5.15 -·-"'-E-I -reequilibrio no se aplica si ha cambiado el objetivo de gestión de riesgos par~
una relación de cobertura. En su lugar, la contabilidad decoberturas para esa relación d~
fobertura se discontinuar~ (sin perjuici.o de que una entidad pueda des.ignar u~a relacióp
CJecobertura nueva que Involucre al Instrumento de cobertura o partida cubierta de
relación de cobertura anterior tal como se describe en el párrafo 86.5.28).
Ir
86.5.1'6 -. . Si
1 una' relación de cobertura se reequilibra, el ajuste a la razÓn de cobertura pued~
~erse afectado de distintas formas: I
(a) la ponderación de la 'partida cubierta puede incrementarse (lo cual al mismo
tiempo reduce la ponderación del instrumento de cobertura) mediante: I
(i) el incremento del volumen de la partida cubierta; o I
(ii) la disminución del volumen del instrumento de cobertura.
i(b)~--
Ia ponderación del instrumento de cobertura puede 'incrementarse (lo cual ~I
mismo tiempo reduce la ponderación de la partida cubierta) mediante:
(i) el incremento del volumen del instrumento de cobertura; o
(ii) . la disminución del volumen de la partida cubierta.
Los cambios en el volumen hacen referencia 'a las cantidades que son parte de I
relación · de cobertura. Por ello, las disminuciones en los volúmenes no significa
necesariamente que las partidas o transacciones dejen de existir, o dejen de esperars
que tengan lugar, sino que no forman parte de la relación de cobertura. Por ejemplo, I
disminución del volumen del instrumento de cobertura puede dar lugar a que la entida
mantenga un derivado, pero . solo parte de éste puede mantener un instrumento d
cobertura ' de la relación de cobertura. Esto podrla ocurrir ' si el reequilibrio pUdier;
efectuarse solo mediante la reducción del volumen del instrumento de cobertura en I ,
reJación de cobertura, pero con la entidad manteniendo el volumen que no se necesit :
más. En ese caso, la parte no designada del derivado se contabilizaría al valor razonable
con cambios en resultados (a menos que fuera designado como un instrumento d i,
cobertura en una relación de cobertura diferente).
18 6.5.17 '~- E¡ ajuste de la razón de cobertura mediante el incremento del volumen de la partid
cubierta no afecta a la forma en que se miden los cambios en el valor razonable d I
instrumento de cQbertura. La medición de ,los cambios en el valor de la partida cubiert '
relacionada con el volumen designado con anterioridad también permanece no afectad .
Sin embargo, desde la fecha reequilibrio, los cambios en el valor de la partida cubiertcj1
también incluyen el cambio en el valor del volumen adicional de la partida cubierta. Esto~
cambios se miden comenzando desde la fecha del reequílibrio y por referencia a ésta, eth
lugar de la fecha en la cual fue designada la relación de cobertura. Por ejemplo,si un~
entidad originalmente c. ubría un volumen de 100 toneladas de una materia prima cotizad,
a un precio ,a término de 80 u.m. (el precio a término al comienzo de la relación d~
GD-FM-17,vQ
I
I
DECRETO NÚMeRO.) 0 ., 2496 de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-17,v
• ~ 11 0 L; Ci
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
2495 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dé I
(""b"""'
)-
requisitos de la contabilidad de coberturas (es decir, todavía persigue ese objetiv
de gestión de riesgos); y
, continúa cumpliendo todos los criterios requeridos (después de tener en cuenta
t
, C~~lquier reequilibrio de la relación de cobertura, si procede). 1
86.5.24. . A efectos de ~s~a Norma, U~? estra~egia de gestión de. riesgos d.e una e:ntidad s,"
alstlngue de sus obJetivos de gestlon de nesgos. La estrategia de gestión de nesgos se.
establece al nivel más alto al, cual una entidad determina la forma en que gestiona s ~
riesgo. Las estrategias de gestión de riesgos habitualmente identifican los riesgos a lo~
que la entidad está expuesta y establece la forma en que la entidad responde a ellos¡
Una estrategia de gestión de riesgos está habitualmente en vigor por un periodo largo '1
puede incluir alguna flexibilidad para reaccionar a cambios en la circunstancias d~
ocurran mientras la estrategia está en vigor (por ejemplo, tasa de interés diferente q
niveles de precios de materias primas cotizadas que dan lugar a una amplitud diferent~
de la cobertura). Esto se establece normalmente en un documento general que cae e~
cascada a través de una entidad mediante políticas que contienen guías más específicas i
Por el contrario, el objetivo de gestión de riesgos para una relación de cobertura se aplic .
al nivel de una relación de cobertura concreta. Éste relaciona la forma en que u
instrumento de cobertura concreto que ha sido designado se utiliza para cubrir I
exposición concreta que ha sido designada como partida cubierta. Por ello, un
estrategia de gestión de riesgos · puede involucrar numerosas re1 laciones de cobertur
distintas cuyos objetivos de gestión de riesgos se relacionen con la ejecución de I
estrategia global de gestión de riesgos. Por ejemplo:
(a) Una entidad tiene una estrategia de gesti-nao-~-su
r exposición a la tasa de interé ·
en la financiación por deuda que establece rangos para toda la entidad para I
combinación entre financiación a tasa fija y variable. La estrategia es mantene
entre el 20 y el40 por ciento de la deuda a tasa fija. La entidad decide, cada ciert
tiempo, la forma en que ejecuta esta estrategia (es decir, su posición entre el 20
el 40 por ciento de exposición al interés de tasa fija) dependiendo del nivel d
tasas de interés. Si las tasas de interés son bajas la entidad fija el interés par
más deuda que cuando las tasas de interés están altas. La deuda de la entidad e
(fe 100 u.m. a tasa variable de las cuales 30 u.m. se permutan a tasa fija . L
.entidad se aprovecha de las tasas de interés bajas para emitir 50 u.m. adicionale .
de deuda para financiar una inversión importante, mediante la emisión de bonos
tasa fija. A la luz de las tasas de interés bajas, la entidad decide establecer s
exposición a la tasa de interés fija en el 40 por ciento de la deuda total mediant ·
la reducción de 20 u.m. en la medida en que cubría anteriormente su exposición
la tasa variable, dando lugar a una exposición a la tasa fija de 60 u.m. En est
situación la estrategia de gestión de riesgos misma se mantiene sin cambios. Si~
embargo, por el contrario la ejecución de la entidad de esa estrategia h~
cambiado y esto significa que, para las. 20 u.m. de exposición a la tasa variabl~
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I
DECRETO NÚM~~O' v" 2 4. 9 6 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
GD-FM-17,v
DECRETO NÚMffig 0·· 24.9 6 de _ _ __ Hoja N°. 876
i
,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrasl
disposiciones" I
GD-FM-17,Vt
I
· " u 0 __
DECRETO NUMERO _____________
o 2 4. 911 de ______ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
disposiciones" .
I
materia prima cotizada contra una disminución del valor razonable, utilizando unb
opción de materia prima cotizada con una vida correspondiente, el valor tempor~
tie la opción se distribuiría al resultado del ,periodo (es decir, amortizada sobrf
n,a base sistemática y racional) a lo largo d" el periodo de seis meses. otr;
,\ J
86.5.31
variable de cinco años, el valor temporal de ese límite máximo se amortiza a I
largo de los años segundo y tercero.
La contabilización del valor temporal de las opciones de acuerdo con el párraf
i
6.5.15 también se aplica a una combinación de una opción emitida y comprada (un
siendo una opción de venta y otra siendo una opción de compra) que en la fecha d;
~designación como un instrumento de cobertura tiene un valor temporal neto de cer '
(comúnmente denominado "un precio máximo y mínimo de ejercicio con un costo d
cero"). En ese caso, una entidad reconocerá los cambios en el valor temporal en otrcp
resultado integral, aun cuando el cambio acumulado en el valor temporal a lo largo d~1
periodo total de la relación de cobertura sea cero. Por ello, si el valor temporal de 1,
ppción .se relaciona con: I
(á) Una partida cubierta relacionada con una transacción, el importe 'del val0
'(b)
temporal al final de la relación de cobertura que ajusta la partida cubierta o que s
reclasifica al resultado del periodo [véase el párrafo 6.5.15(b)] sería cero.
' Una partida cubierta vinculad-a a un .periodo de tiempo, el gasto por
1
amortizació~
relátivo al valor temporal es cero.
86:5.32 -. ·- La.contabilización del valor temporal de- opciones de acuerdo con el párrafo 6.5.1 $
se aplica solo en la medida en que el valor temporal se relaciona con la partida cubiert~
(valor temporal alineado). El valor temporal de una opción se relaciona con la partid~
cubierta, si las condiciones fundamentales de la opción (tales como el importe nominal
vida y subyacente) están alineadas con la partida cubierta. Por ello, si las condicione
fundamentales de la opción y la partida cubierta no están totalmente alineadas, un
entidad determinará el valor temporal alineado; es decir, cuánto yalor temporal incluid
en la prima (valor temporal real) se relaciona con la partida cubierta (y, por ello, deb
trat~rse de acuerdo con el párrafo 6.5.15). Una entidad determinará el valor tempora
.I
I
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I
DECRETO NÚMAÉRÓ ...· " 24 96 de _ _ __ ,Hoja W. 87
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dt
Contabilidad, de Información Financiera ,y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
86.5.33 , Si el valer temperal real y el valer temporal alineadO' difieren, una entida
determinará el imperte que se acumula en un cempenente separadO' del patrimenie d
:acuerde cen el párrafO' 6.5.15, de la ferma siguiente:
(a) Si al inicie ~e la relación .de cebertura, el valer temporal real es mayer que el val Ir
temperal alineadO', la entidad:
(i) determinará el imperte que se acumula en un cempenente separadO' d '
patrimenie sebre la base del valer temperal alineadO'; y
(ii) contabilizará las diferencias en los cambios en ei valer razenable entre le
80'Svaleres en el tiempO' en el resultadO' del periede.
(b) Si al cemienze de la relación de cebertura, el valertemperaJ real es rnener que I
valor temperal alineade,; la entidad determinará el imperte que se acumula en u
cempenente separadO' de patrimenie per referencia al cambie acumuladO' en I
valer razenable mener de:
(i) el valer temperal real; y
(ii) el valer temperal alineadO'.
C ualquier reste del cambie en el valer razenable de valer temperal real se recenocerá e
el resultadO' del 'periede.
a efectes de evaluar si un instrumente de cebertura cubre una transacción ' e una partid '
cubierta relacienada ' cen un periede de tiempO' sen las , características . de esa partid
cubierta incluyendO' la forma y el momentO' en que afecta al resultadO' del periedo. Po ,
elle, una entidad evaluará el tipO' de partida cubierta [véanse les párrafes 6.5.16 '
6.5.15(a)] sebrela ,basede la naturaleza de la partida cubierta (independientemente de i
la relación ,de cebertu(a es una cebertura de flujO' de efectivO' e una cebertura de vale
'
razenable):
(a) el elementO' a términO' de un centrate a términO' se relaciona cen una partid
cubierta relacienadacen una transacción, si la natura,leza de la partida cubierta e~
una transacción para la cual el elemento a términO' tiene el carácter de cestos d
esa transacción. Un ejemplO' es cuandO' el elementO' a términO' s~ relaciona ce ',
una partida ~cubierta queda lugar al recenecimiente de una partida cuya medició
inicial incluye costes de transacción (perejemple, ,.una entidad cubre una cempr '
inventaries deneminades en una meneda extranjera, ,si es una transacció
prevista O' un cempromise en firme, centra el 'riesgO' de tasa de cambie de I
meneda extranjera e incluye les cestos de transacción en la medición inicial de
Inventarie). Como una consecuencia de incluir el elementO' a término en I
medición ' inicial , de la partida cubierta concreta, el elemento a término afecta a
resultadO' del periede al mismo tiempO' que a la partida c~biert.a. Def.orm j
análega, "una entidad que ' cubre una venta de una materia prima cotizad
denominada en una meneda extranjera ,centra el riesgO' de tasa de cambie de I
moneda extranjera, si es ' una transacción prevista o un compromisO' en firme '
incluiría el elementO' a término ceme parte del cestO' relativo a esa venta (por ello
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DECRETO NÚMÉRO ~ ., 2496 de - - - -
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8$0
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
;(a)
cero. Por ello, si el elemento a término de un contrato a término se relaciona con:
Lfría partida~ éubierta- relacionadá con" una 'transacción, el importe con respecto kll
1
atribuible al elemento a término a lo largo del periodo total de la relación de cobertura s a
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• .5 V ' -' "
DECRETO NUMERO _____________
2496
de ______ Hoja W. 88
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
86.5.38 Si el elemento a término real y el elemento a término alineado difieren, una entida !
determinará el importe que se acumula en un componente separado del patrimonio d
~ cuerdo con el párrafo 6.5.16: de la forma siguiente:
(a) Si al iniqio de la relación de cobertura, el importe absoluto del elemento a términ
real es mayor ~ue el elemento a término alineado,Ja entidad:¡
(i) determinará el importe que se acumul'a en un componente separado d
patrimonio sobre la ,base del elemento a término alineado; ~
(ii) contabilizará las diferencias en los cambios en el valor razonable entre lo
(jos elementos a término en el resultado del periodo ..
(b) Si al comienzo de la refáción de cobertura, ' el importe absoluto del elemento
término real es menor que el del elemento a término alineado, la entida
determinará el importe que se acumula en un componente separado d
patrimonio por referenciaal cambio acumulado en el valor razonable menor de:
(i) el importe absoluto dei elemento a término real; ~
(Ji) el importe absoluto del elemento a termino alineado.
Cualquier resto del cambio en el valor razonable del elemento a término real s
reconocerá en el resultado del periodo
86.5.39 Cuando una 'entidad separa el diferencial de la tasa de cambio qe la moneda
extranjera del instrumento financiero y lo excluye de la designación de ese instrumentrl
financiero como el instrumento de cobertura [véase el párrafo 6.2.4(bH, se aplicarán lo~
párrafos 86.5.34 a 86.5.38 de la guía de aplicación al diferencial de la tasa cambio de lal
misma forma que se apliquen al elemento a térmillo de un contrato a término.
86.6.1 Una posiCi6n neta es elegible para la contabilidad de coberturas solo si una entidad se
cubre en términos netos a efectos de la gestión .de riesgos. Si una entidad se cubre de
esta forma es una,cuestión de hechos (no meramente de afirmación o documentación).
Por ello, una entidad no puede aplicar la contabilidad de cob!3rturas en términos netos
solo para lograr :un resultado de contabilización concreto si eso río reflejara su enfoque
(je gestión de riesgos. ,La posición neta de cobertura debe formar parte de una estrategia
establecida de gestión de ' riesgos. Normalmente, esto se aprobaría por el pers'o nalclave
de la gerencia, como se define en la NIC 24 .
....."............,,.,.....--:--
6 . 6.~ Por ejemplo, la Entidad A, cuya' moneda funcional es su moneda local, tiene un
compromiso en firme de pagar 150.000 u.m.e. por gastos de publicidad dentro de nueve
meses y uncompromisóen f.irme de vender bienes terminados por150 .000 u.m.e. dentro
(je15 meses. La Entidad A contrata un derivado en moneda extranjera que Jiquidará
CJentrode nueve meses según el cual recibirá 100 u.m,e. y pagará 70 u.m. La Entidad A
no tiene otras exposiciones a la u.m.e.' La Entidad A no gestiona el riesgo de tasa de
cambio de la moneda extranjera en términos netos. Por ello, la Entidad A no puede
aplicar la contabilidad de coberturas para una relación de cobertura entre el derivado de
moneda extranjeray una posición neta de1 00 u.m. [que consiste en 150.000 u.m.e. de
un compromiso en firme de compra---es decir, servicios de publicidad-y de 149.000
u.m.e. (de las 150.000 u.m.) del compromiso en firme de venta] para un periodo de nueve
meses.
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DECRETO NÚMERO - - - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
B6.6.1 Cuando una entidad cubre un grupo de partidas con posiciones de riesgo compensada~
(es decir, una posición neta), la elegibilidad para la contabilidad de coberturas depend
pel tipo de cobertura. Si la cobertura es una cobertura del valor razonable, entonces I .
posición neta puede ser elegible para una partida cubierta. Sin embargo. si la cobertur
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• . "' •. J ' - ' . ..•
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DECRETO NÚMERO -
2496
Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciohes"
es una cobertura de flujo de efectivo, entonces la posición neta solo puede ser elegi le.
como una partida cubierta si es una cobertura del riesgo de tasa de cambio de la mon da
extranjera y la designación de esa posición neta especifica el periodode presentación en
el cual ·se espera que las transacciones previstas afecten al resultado del period y
también especifica su naturaleza y. volumen.
86.6.8 Por ejemplo, una entidad tiene una posición neta que consiste en un nivel inferior de 100
u.m ~ e. de ventas y' un nivel inferior de compras de 150 u.m.e. Tanto las compras co o
as ventas están ,denominadas en la misma moneda extranjera. Para especifi 'a r
,suficientemente la designación de la posición neta cubierta, la entidad especifica en la
pocumentación original de la relación de cobertura que las ventas pueden ser ell
Producto A o del Producto 8 y las compras pueden ser de Maquinaria. del Tipo A,
IMaquinaria del Tipo 8 y Materia Prima A. La entidad también especifica los volumenes de
transacciones de cada naturaleza. La entidad documenta que el nivel inferior de ven as
,(100 u.m.e.) está formado hasta por un volumen de ventas previstas de las primeras 70
'u.m.e. del Prod.u ctoA y de las primeras 30 u.m.e. del Producto 8. Si se espera que e os
~olúmenes de ventas afecten al resultado del periodo en periodos de presentac~on
CJistintos, la entidad ,' incluiría eso en la documentación, por ejemplo, las primeras ' O
u.m.e. de ventas del Producto A que se espera que afecten al resultado del pri er
eriodo de presentación y las primeras 30 u.m.e. de ventas del Producto 8 que se esp ra
Rue afecten al resuUado del segundo periodo de presentación. La entidad tambi' n
documenta que el nivel inferior de las compras (150u.m.e.) esta formado por compras e
las primeras 60 u.m.e. de Maquinaria de Tipo A, las primeras 40 u.m.e. de Maquinaria ~e
tripo B y las primerás'50 u.m.e. de Materia Prima A. Si se espera que esos volúmenes e
compras afecten al resultado de periodos de presentación distintos, la entidad incluiría . n
la documentación una desagregación de los vólúmenes de compra por periodos e
presentación en los cual~s se espera que afecten al resultado del periodo (de for~a
análoga él la forma en que documenta los volúmenes de ventas). Por ejemplo, ¡,a
transacción Qrevista se es~ecificará como ~
(a) las primeras 60 u.m.e. de compra de Maquinaria Tipo A que se espera q e
afecten al resultado del tercer periodo de presentación a lo largo de los próxi o
cHez periodos de presentación ;
..."......,.-
(b) las primeras 40 u.m.e.de compra de Maquinaria Tipo 8 que se espera q
afecten al resultado del Guarto periodo de presentación a lo largo de los próxi
~O periodos de p-resentación; Y1
(c) las primeras 50 de cOmpra de Materia Prima A que se espera recibir y vender n
el tercer periodo de presentación, es decir afectan al resultado, en ese Y. el
próximo periodo de Rresentación.
la especificación de la naturaleza- de los volúmenes de transacción previstos incluirí n
aspectos tales como la estructura de depreciación para elementos de propiedades, pla ta
y equipo del mismo tipo, sila"naturaleza de esos elementos es tal que la estructura e
depreciación ,pudiera- variar dependiendo de la forma en que la entidad utiliza eses
elementos. Por ejemplo, si la entidad utiliza elementos de la Maquinaria Tipo A en d ,s
procesos de producción diferentes que dan lugara una depreciación lineal ala largo e
CJiez periodos de presentación y a un método de depreciación de unidades de producci n
respectivamente; su documentación del volumen d~ compra previsto ,para la Maquinaia
fripo A desagregaría ese volumen según el tipo' de estructura de depreciación q e
plicará
86.6.9 Para una cobertura de flujos,de efectivo de una posiCióli neta, los importes determinad s
CJe acuerdo con el párrafo 6.5,11 incluirán los cambios en el valor en las partidas de .Ia
osición neta ~ue tienen un efecto similar que el instrumento de cobertura n
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_" '. J v " 2 4. 9 6
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de ---~
Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financieray de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
d isposiciones"
(b)
cambios relacionados con el riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera n
el valor de las ventas previstas altamente probables; con
. los cambios relacionados con riesgo de tasa de cambio de la moneda extranj ra
1
en el valor de las .compras previstas altamente probables.
S(ñ-e mbiirgo, la entidad reconocerá solo los ~¡mportes relacionados con el contrato . e
cambio a término hasta que se reconozcan en los estados financieros las transaccions
de ventas previstas altamente probables, en " cuyo momento se reconocerán I s
ganancias o pérdidas sobre esas transacciones previstas (es decir, en el valor atribuí le
al cambio en la tasa de cambio entre la designación de la relación de cobertura y el
reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias).
86.6.10 De forma aná.ioga, si en el ejemplo la entidad tenía una posición ñeta n la,
compararla los cambios relacionados con el riesgo de tasa de cambio de la mane a
extranjera · en el valor de las ventas previstas altamente probables con los cambi s
relacionados con el riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera del valor de I s
compras previstas altamente probables. Sin embargo, esos importes se reconocerán s lo
una vez se reconozcan en los ' estados financieros · las transacciones previ
,relacionadas.
GD-FM-17!v2
\
DECRETO NÚM{:RO .... .. ' 2495 de - - - - ~85
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
.(fel resultado y otro resultado integral que están cubiertos por el riesgo de tasa de cam io
(je la moneda extranjera) entonces las ganancias o pérdidas del instrumento de cobert ra
reclasificadas se distribuirán entre las partidas afectadas por las partidas cubiertas. E ta
distribución se realizará sobre una base sistemática y racional y no dará lugar a u a
;ncorporación de las ganancias o pérdidas netas que surjan de un ' único instrumento e
cobertura.
,86.6.15 Si. el grupo de partidas tiene posiciones de riesgo compensadas (por ejemplo, n
grupo de ventas y gastos denominados en una moneda extranjera cubiertos junto
.efectos del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera) entonces una entid
presentará las ganancias o pérdidas de cobertura en una partida separada del estado el
resultado y otro resultado integral. Considérese, por ejemplo, una cobertura de un ries o
de tasa de cambio de la moneda extranjera de una posición neta de ventas en mone a
extranjera de 100 u.m.é. y gastos de moneda extranjera de 80 u.m.e. utilizando n
contrato de cambio a término para 20 u.m.e. La ganancia o pérdida sobre el contrato e
cambio a término que se reclasifica de la reserva de cobertura de flujos de efectivo al
'resultado del periodo (cuando la posición neta afecta al resultado del periodo) se
presentará ' en una partida separada de las ventas y gastos cubiertos. Más aún, si s
ventas tienen lugar en un periodo anterior que los gastos, los ingresos de actividad s
ordinarias por ventas todavía se miden a la tasa de cambio al contado de acuerdo con la
NIC 21. La ganancia o pérdida de cobertura relacionada se presentará en una parti '
separada, ,de forma que el resultado del periodo reflejará el efecto de la cobertura de I
posición neta con un ajuste correspondiente a ' la reserva . de cobertura de flujos e
efectivo. Cuando los gastos cubiertos afectan al resultado del periodo en un perio ' o
posterior, la ganancia o pérdida de cobertura anteriormente reconocida en la reserva e
cobertura de flujos de efectivo se reclasificará al resultado del periodo y se present rá
como una partida separada de las que incluyen los gastos cubiertos, que se miden ala
tasa de cambio alcontado deacuerpo con la NIC 21.
86.6.16 Para algunos tipos de coberturas del valor razonable, el objetivo de la cobertura
es principalmente compensar el cambio en el valor razonable de la partida cl!bierta, si
en su lugar, transformar los flujos de efectivo de la partida cubierta. Por ejemplo, u a
entidad cubre el riesgo de tasa de interés del valor razonable de un instrumento de deU a
a tasa fija utilizando una permuta financiera de tasa de interés. El objetivo de cobert ra
de la entidad es transformar los flujos de efectivo de interés fijo én flujos de efectivo e
~nterés variable; Este objetivo se reflejará en la contabilidad de la relación de cobert ra
mediante la acumulación (o deyengo) del interés neto acumulado (o devengado) en la
permuta financiera de tasa de interés en el resultado del periodo. En el caso de u a
cobertura de una posición neta (por. ejemplo, una posición neta de un activo a tasa fij y
Un pasivo a tasa fija), este interés neto acumulado (devengado) debe presentarse en u a,
partida separada del estado deLresultado y otro resultado integral. Esto es para evita la
,'ncorporación de las ganancias o pérdidas netas de un único instrumento a impo s
prutos compensados y reconociéndolos en partidas diferentes (por ejemplo, esto evita lal
incorporación de un cobro de interés neto sobre una sola permuta financiera de tasa e
jnterés a ingresos por intereses brutos y gastos por intereses brutos).
GD-FM-1 ,v2
DECRETO NÚMERO - -2495
- - - - - de - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
87.2.2 En el momento de la transición, üna entidad debería. buscar una aproximación al rie go
prediticio ' en el momento del reconocimiento inicial, considerando toda la informac ón
razonable y sustentable que esté disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado. No
se requiere que una entidad ,lleve a cabo una búsqueda exhaustiva de información p ra
determinar en la fecha de transición, si ha habido incrementos significativos en el rie go
crediticio desde el reconocimiento inicial. Si . una entidad no puede realizar e ta
determinación sin esfuerzo o costo desproporcionado se aplicará el párrafo 7.2.20.
87.2,3 Para determinar la corrección de valor por pérdidas de los instrumentos financie os
reconocidos inicialmente (o compromisos de préstamo o contratos de garantía financi ra
de los que la entidad pasa a ser parte del contrato) con anterioridad a la fecha de
aplicación inicial, en la transición y hasta la baja en cuentas de esas partidas, una enti ad
considerará la información que sea relevante para determinar o aproximar el rie go
crediticio en el momento del reconocimiento inicial. Para determinar o aproximar el rie go
crediticio inicial, una entidad puede considerar información interna y externa, incluid la
información de cartera de acuerdo con los párrafos 85.5.1 a 85.5.6.
87.2.4 Una entidad con poca información histórica puede utilizar información de info
internos y estadísticas (que pueden haber sido generadas para decidir si lanzar
producto ' nuevo), . información sobre productos similares o experiencia de grupos
mismo nivel para instrumentos financieros comparables, si ello fuera relevante.
pefiniciones (Apéndice A)
erivados
·8A.1 .Los ejemplos típicos ' de derivados .son contratos de futuros, contratos a térmiho,
permutas financieras y contratos de opción. Un derivado tiene normalmente un impdd~rte
nocional, que es un importe en divisas, un número de acciones, un número de unida ,es
ae peso . o volumen u otras .unidades especificada,s en el contrato. Sin embargo,un
instrumento derivado no requiere que el tenedor o el emisor inviertan o reciban el imp rte
nocional al comienzo del contrato. De forma alternativa, un derivado puede requerir un
pago fijo o el pago de un importe que puede cambiar (pero no proporcionalmente con un
cambio en el subyacente) como resultado de un suceso futuro que no está relacion do
con el importe nocional .. Por ejemplo, un contrato puede requerir el pago de 1.000 u.m si
la tasa de interés L1BOR a seis meses se incrementa en 100 puntos básicos. Di ho
contrato será un derivado aunque no se especifique un importe nocional.
GD-FM- r V2
de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera ,y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
8A.2 En esta Norma, la definición de derivado incluye contratos que se liquidan en térmi
brutos mediante la entrega del elemento subyacente (por ejemplo, un contrato a térmi o
para adquirir un instrumento de deuda a interés fijo). Una entidad puede tener un contr to
de compra o venta de un elemento no financiero, que puede ser liquidado por el neto
efectivo u otro instrumento financiero, o bien mediante el intercambio de instrumen
financieros (por ejemplo, un .contrato de compra o venta de una materia prima cotizad a
un precio fijo en una fecha futura). Este contrato está dentro del alcance de esta Norm a
menos que se haya realizado, y se mantenga, con el objetivo de entregar un elemento o
financiero de acuerdo con los requerimientos de compras, ventas o necesidades e
utilización esperadas de la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicará a est s
contratos para los requerimientos de compra, venta o uso esperados de una entidad si
ésta realiza una designación de acuerdo con el párrafo 2.5 (véanse los párrafo 2.4 a 2. ).
......,....,
,......"...
BA.3 Una de las caracterfsticas definitorias de un derivado es que tiene una inversión n ta
inicial inferior que la que se requeriría para otros tipos de contrato que se espera teng n
una respuesta similar a cambios en las condiciones de mercado. Un contrato de opci . n
cumple la definición porque la prima es un importe menor que la inversión que e
requeriría para obtener el instrumento financiero subyacente al que está vinculada la
opción. Una permuta de divisas, que requiera un, intercambio inicial de divisas diferent s
con valores razonables iguales, cumple también la definición porque tiene una inversi n
eta inicial de nula.
8A.4 Una compra o venta convencional da lugar a un compromiso a precio fijo, entre la 'fec
ce compra y la fecha de liquidación, que cumple la definición de derivado. Sin embargo a
causa de la breve duración del compromiso, no se lo reconoce como instrume to
financiero derivado. En su lugar, esta Norma contempla una contabilización especia:1p ra
Idichos contratos convencionales (véanse los párrafos 3.1.2 y 83.1.3 a 83.1.6).
8A.5 , La definición de derivado hace referencia a variables no financieras que no se n
específicas para una de las partes del contrato. Entre ellas se incluirán un índice e
pérdidas por terremotos en una región particular o un índice de temperaturas en u a
piudad concreta. Entre las variables no financieras específicas para una de las partes el
contrato se incluye, por ejemplo, que ocurra o no un fuego que dañe o destruya un acti o
que pertenezca a una de las partes del contrato. Un cambio en el valor razonable de
activo no financiero será específico para el propietaflio si este valor razonable refleja
sólo cambios en los precios, de mercado de tales activos (una variable financiera), si o
también el estado del activo no financiero en cuestión (una variable no financiera). r
ejemplo, si la garantía del valor residual de un automóvil específico expone al garante al
riesgo de cambios en su estado físico, el cambio en ese valor residual es específico p ra
el propietario del automóvil.
GD-FM-17 v2
DECRETO N~E~e - 24.9 G de - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
(e) . pasivos' financieros en los que se inc~rre con la finálidad de volv~r a comp'ra los
en un , futuro cercano (por ejemplo, Un instrumento de déuda cotizado qu _el
emisor puede yolver a corru~ra( en un futuro cercano, dependiendo delo~ cam os
~n su valor razonable); 'lJ¡
Kd) ' pasjvos financieros que sO!1parte de qna cartera de in~trume~tos financié f>s
identific~dos,que se· gestionan conjuntamente y para .Ia cuál existe evidencia de
un comporta iento· reciente de t9ma 'ge ,ganancias a_corto plazo;
tBA-: 8 , ET·....,.h-.,-
ec'h-o·
~'· de .gue ~n pasivo se .utilice para financiar actividádes dene~ociaciór); no
pQnlleva por sí mismo.que elpasiV9 esté mantenido para negociar.
GD-FM-1 .v2
- ~ ,J '- ' __ o 2496
- - - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO - 889
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Objetivo
Alcance
4 Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Es a
NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todc s
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a
voto, han sido informados de que la controladora no presentará estad e s
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercac o
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercac o
no organizado, incluyendo mercados locales o regionales) ;
(iii) no registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en ur a
comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito ce
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabo a
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para u!= o
público y cumplen con las NI/F, en los cuales las subsidiarias ~e
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DECRETO NÜÑlER'O,..·· ; 2495 de _ _ __ 8fO
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra!
disposiciones"
Control
Poder
10 Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que I ~
otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, la~
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada .
11 El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal com p
cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente de lo~
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones lt
pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto procedente ~
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DECRETO NÚME~Cr" 2 49 6 de -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
del accionariado. En otros casos, la evaluación será más compleja y requerirá conside ar
más de un factor, por ejemplo, cuando el poder procede de uno o más acuerdps
contractuales.
12 Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poc er
incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. La evidencia de que el inver~ or
ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiene
poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para determinar si dicho
inversor tiene poder sobre una participada.
13 Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la
capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la
capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma más significativc a
los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.
14 Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tien~n
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccipn
de las actividades relevantes, por ejemplo, cuando otra entidad tiene influem'r-ia
significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiehe
poder sobre una participada, y en consecuencia no controla a ésta (véanselos párrafps
826 a 828).
Rendimientos
Requerimientos de contabilización
19 Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando polític ~s
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, ~e
hayan producido en circunstancias parecidas.
20 La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inver:: or
obtenga el control de la participada, cesando cuando pierda el control sobre ésta.
21 Los párrafos 886 a 893 establecen guías para la elaboración de los estados financierps
consolidados.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Participaciones no controladoras
22 Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado ~e
situación financiera consolidado, dentro del patrimonio,' de forma separada del patrimor io
de los propietarios de la controladora.
23 Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidia la
que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
24 Los párrafos 894 a 896 establecen guías para la contabilización de las participaciones ~o
controladoras en los estados financieros consolidados.
Pérdida de control
25 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta :
(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
(b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria y
posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes adeudados por la
antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. E~ a
participación conservada ~e , medirá nuevamente, Cbri10 se , describe~ eñlc)~
¡párrafos B98(b)(¡¡ity ' ~;99A Él vaior nuev~mente ' medido en la fecha en que! e
pierde ' el control se considerará como el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o el cos o
en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o
negocio conjunto, ,s ipr9cede.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a
la anterior participación controladora, pomo se espeéliícá-en los-PárrafosB98 :a
B~9A.
26 Los párrafos 897 a 899A establecen las guías para la contabilización de la pérdida ( e
control de una subsidiaria.
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DECRETO NÚMERO
_~-.J,"" • .•
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
(c) tiene inversores que no son partes relacionadas de la entidad (véanse los
párrafos B85T a B85U) ; y
(d) tiene participaciones en la propiedad en forma de patrimonio o participacion s
similares (véanse los párrafos B85V a B85W) .
La ausencia de cualquiera de estas características típicas no impide necesariamente ql e
una entidad se clasifique como una entidad de inversión. Una entidad de inversión ql e
no tiene todas estas características típicas proporcionará la información a revel ~r
adicional requerida por el párrafo 9A de la NIIF 12 Información a Revelar sob e
Participaciones en Otras Entidades.
29 Si los hechos y circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tms
elementos que constituyen la definición de una entidad de inversión, tal como ~ e
describen en el párrafo 27, o en las características típicas de una entidad de inversión, t~1
como se describen en el párrafo 28, una controladora evaluará nuevamente si es ur a
entidad de inversión.
30 Una controladora que deja de ser una entidad de inversión o pasa a ser una entidad ( e
inversión contabilizará el cambio en su estatus de forma prospectiva desde la fecha en a
que ocurrió dicho cambio (véanse los párrafos B100 y B101).
1 El parralo e 7 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados establece que ·SI una ent idad aplica esla NIIF pero no aplica l odavla la NIlF 9. cualquier referencia en esta NIIF a la NJl F 9 d ebera Interpretarse como nA
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DECRETO NÚMI;RG v ---1 249 6 de - - - - - 8 4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:i
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma ·parte integrante de 'Ia NIIF.
actividades relevantes A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada que
afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.
control de una Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a
participada rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.
controladora Una entidad que controla una o más entidades.
derecho de
destitución Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar decisiones.
derechos protectores Los derechos diseñados para proteger la participación de la parte que mantiene esos
derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con la que esos derechos se
relacionan .
entidad de inversión Una entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dicho
inversores servicios de gestión de inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio se;:
únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la apreciaciór
del capital, ingresos de inversiones, o ambos; y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre le
base del valor razonable.
estados financieros Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
consolidados ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
grupo Una controladora y todas sus subsidiarias.
participación no El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora controladora .
poder Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes .
quien toma decisiones Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o un agente para
otras partes.
subsidiaria Una entidad que está controlada por otra entidad.
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-~ v ~ , ,' 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 895
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 8~6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 33 y
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
81 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos aspectcs
de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad, al aplicar la NIII=
10 a situaciones reales se deben analizar las características de cada situación concret~
en detalle.
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- jo '_H.¿ .j 249 6
sencillo, el inversor que mantiene una mayoría de esos derechos de voto, en ausencia ( e
otros factores, controla la participada.
B? Para determinar si un inversor controla una participada en casos más complejos, puec e
ser necesario considerar algunos o todos los demás factores del párrafo B3.
88 Una participada puede diseñarse de forma que los derechos de voto no sean el fact)r
dominante para decidir quién controla la participada, como pasa cuando los derechos e e
voto se relacionan con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigE n
por medio de acuerdos contractuales. En estos casos, la consideración por parte de L n
inversor del propósito y diseño de la participada incluirá también la de los riesgos para le s
que la participada fue diseñada para ser expuesta, los riesgos que se diseñaron pa a
transferir a las partes involucradas en dicha participada y si el inversor está expuesto a
alguno o todos de esos riesgos. La consideración de los riesgos incluye no solo el riesgo
a la disminución del valor de la inversión sino también el potencial aumento del valor d~
ésta.
Poder
B9 Para tener poder sobre una participada, un inversor debe tener derechos existentes qu~
den al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes. A efectos de I~
evaluación del poder, solo se considerarán .Ios derechos sustantivos y los que no soh
protectores (véanse los párrafos B22 a B28).
B10 La determinación sobre si un inversor tiene poder dependerá de las actividadels
relevantes, la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades relevantels
y los derechos que tienen el inversor y las otras partes en relación con la participada.
811 Para numerosas participadas, sus rendimientos se ven afectados por un rango d~
actividades financieras y de operación. Ejemplos de actividades que, dependiendo de la~
circunstancias, pueden ser relevantes incluyen, pero no se limitan a:
(a) venta y compra de bienes o servicios;
(b) gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando hay~
incumplimiento) ;
(c) selección, adquisición o disposición de activos;
(d) investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos; y
(e) determinación de una estructura de financiación u obtención de financiación.
B12 Ejemplos de decisiones sobre actividades relevantes incluyen pero no se limitan a:
(a) el establecimiento de decisiones de capital y operativas de la participada,
incluyendo presupuestos; y
(b) el nombramiento y remuneración del personal clave de la gerencia de I ~
participada o suministradores de servicios y rescisión de sus servicios o empleo.
813 En algunas situaciones, pueden ser actividades relevantes las que se dan antes (¡
después de que surja un conjunto concreto de circunstancias o de que tenga lugar un
suceso. Cuando dos o más inversores tienen la capacidad presente de dirigir la¡;
actividades relevantes y esas actividades tienen lugar en momentos distintos, lo
inversores determinarán qué inversores tienen la capacidad de dirigir las actividades qu I'!
afectan de forma más significativa a esos rendimientos en coherencia con el tratamient 1>
de los derechos de toma de decisiones simultáneos (véase el párrafo 13). Los inversore
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ -Hoja W. E98
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1
Dos inversores crean una participada para desarrollar y comercializar un producto médico. Un inversor es
responsable de desarrollar y obtener la aprobación del producto médico por parte del organismo regulador
esa responsabilidad incluye tener la capacidad unilateral de tomar todas la decisiones relativas al desarrollo
del producto y obtener la aprobación del órgano regulador. Una vez el regulador ha aprobado el producto, el
otro inversor lo fabricará y comercializará-este inversor tiene la capacidad unilateral de tomar todas las
decisiones sobre la fabricación y comercialización del producto. Si todas las actividades-desarrollo y
obtención de la aprobación del regulador, así como la fabricación y comercialización del producto médico
son actividades relevantes, cada inversor necesita determinar si es capaz de dirigir las actividades que
afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada. Por consiguiente, cada inversor
necesita considerar si desarrollar y obtener la aprobación del regulador o fabricar y comercializar el producto
médico es la actividad que afecta de forma más significativa a los rendimientos de la participada y si es
capaz de dirigir esa actividad . Para determinar qué inversor tiene poder, los inversores considerarán :
(a) el propósito y diseño de la participada ;
(b) los factores que determinan el margen de ganancia, ingresos de actividades ordinarias y valor de la
participada, así como el valor del producto médico;
(c) el efecto sobre los rendimientos de la participada de la autoridad para tomar decisiones de cada
inversor con respecto a los factores de (b); y
(d) la exposición de los inversores a la variabilidad de los rendimientos.
En este ejemplo concreto, los inversores necesitarían considerar también:
(e) la incertidumbre, y el esfuerzo que requiere, la obtención de la aprobación del regulador
(considerando que el inversor logre con éxito el desarrollo y obtención de la aprobación del
regulador de productos médicos); y
(f) qué inversor controla el producto médico una vez que se ha superado la fase de desarrollo.
Ejemplo 2
Un vehículo de inversión (la participada) se crea y financia con un instrumento de deuda mantenido por un
inversor (el inversor en la deuda) e instrumentos de patrimonio mantenidos por otros inversores . El tramo de
patrimonio se diseña para absorber las primeras pérdidas y recibir los rendimientos residuales de la
participada . Uno de los inversores del patrimonio quien ostenta el 30 por ciento del patrimonio es también el
gerente del activo. La participada utiliza sus productos para comprar una cartera de activos financieros, que
exponen a la participada al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los pagos del
principal e intereses de los activos. La transacción se comercializa al inversor de la deuda como una
inversión con exposición mlnima al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los activos de
la cartera debido a la naturaleza de estos activos y porque el tramo de patrimonio está diseñado para
absorber las primeras pérdidas de la participada. Los rendimientos de la participada están afectados
significativamente por la gestión de la cartera de activos de la participada , lo que incluye las decisiones sobre
la selección, adquisición y disposición de los activos dentro de las guías relativas a la cartera y la gestión en
caso de incumplimiento en cualquiera de los activos de dicha cartera . Todas esas actividades se gestionan
por el gerente de los activos hasta que los incumplimientos alcanzan un proporción especificada del valor de
la cartera (es decir, cuando el valor de la cartera es tal que el tramo de patrimonio de la participada se ha
consumido) . Desde ese momento, un tercero fiduciario gestiona los activos de acuerdo con las instrucciones
del inversor de la deuda. La gestión de la cartera de activos de la participada es una actividad relevante de la
participada. El gerente de los activos tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes hasta que los
activos incumplidos alcancen la proporción especificada del valor de la cartera ; el inversor de la deuda tiene
la capacidad de dirigir las actividades relevantes cuando el valor de los activos incumplidos sobrepase esa
proporción especificada del valor de la cartera . El gerente de los activos y el inversor de la deuda necesitan
cada uno determinar si son capaces de dirigir las actividades que afectan de forma más sign ificativa a los
rendimientos de la participada, incluyendo la consideración del propósito y diseño de la participada, así como
la exposición de cada parte a la variabilidad de los rendimientos.
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DECRETO-NÚMERO -2496
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
814 El poder surge de derechos. Para tener poder sobre una participada, un inversor del e
tener derechos existentes que le den la capacidad presente de dirigir las actividadE~s
relevantes. Los derechos que podrían dar poder a un inversor pueden diferir ent e
participadas.
815 Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar a un inversDr
poder incluyen pero no se limitan a:
(a) derechos en forma de derechos de voto (o derechos de voto potenciales) de ur a
participada (véanse los párrafos 834 a 850); .
(b) derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de •a
gerencia de una participada que tengan la capacidad de dirigir las actividad~ s
relevantes;
(c) derecho· a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividadE s
relevantes;
(d) derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio dF!1
inversor, o vetar cualquier cambio en éstas; y
(e) otros derechos (tales como derechos de toma de decisipnes especificadas en l n
contrato de gerencia) que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las actividadE s
relevantes.
816 Generalmente, cuando una participada tiene un rango de actividades financieras y e e
operación que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada y
cuando se requiere continuamente una toma de decisiones sustantiva con respecto a
estas actividades, serán los derechos de voto o similares lo que otorguen poder a l n
inversor, bien individualmente o en combinación con otros acuerdos .
817 Cuando los derechos de voto puedan no tener un efecto significativo sobre le s
rendimientos de una participada, tales como cuando los derechos de voto relacionadc s
únicamente con tareas administrativas y acuerdos contractuales determinen la direccié n
de las actividades relevantes, el inversor necesitará evaluar esos acuerdos contractualE s
para determinar si tiene derechos suficientes que le den poder sobre la participada. Para
determinar si un inversor tiene derechos suficientes para darle poder, el invers( r
considerará el propósito y diseño de la participada (véanse los párrafos 85 a 88) y les
requerimientos de los párrafos 851 a 854 junto con los párrafos 818 a 820.
818 En algunas circunstancias puede resultar difícil determinar si los derechos de un invers( r
son suficientes para darle poder sobre la participada. En estos casos, para facilitar la
evaluación del poder a realizar, el inversor considerará la evidencia de si tiene la
capacidad factible de dirigir unilateralmente las actividades relevantes. Se prestará
atención, aunque no se limitará, a los siguientes aspectos, que, considerados
conjuntamente con sus derechos y los indicadores de los párrafos 819 y 820, pueden
proporcionar evidencia de que los derechos del inversor son suficientes para otorgarle
poder sobre la participada:
(a) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o aprobar I
personal clave de la gerencia de la participaqa que tiene la capacidad de dirigir la~
actividades relevantes.
(b) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir la participad~
para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor, o puede veté r
cualquier cambio en éstas.
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 9C O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
(c) El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección die
miembros del órgano de gobierno de la participada o la obtención de
delegaciones de derechos de voto de otros tenedores.
(d) El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas d ~I
inversor (por ejemplo, el ejecutivo principal de una participada y el ejecutivo
principal del inversor son la misma persona).
(e) La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son partes
relacionadas del inversor.
819 Algunas veces habrá indicaciones de que el inversor tiene una relación especial con I~
participada, que sugiere que éste tiene algo más que una participación pasiva en dich~
participada. La existencia de cualquier indicador individual, o una combinación particulé r
de indicadores, no significa necesariamente que se cumpla el criterio de poder. Sifl
embargo, tener algo más que una participación pasiva en la participada puede indicé r
que el inversor tiene otros derechos relacionados suficientes para otorgarle poder ::>
proporcionar evidencia de la existencia de poder sobre la participada. Por ejemplo, los
siguientes elementos sugieren que el inversor tiene algo más que una participación
pasiva en la participada lo que, en combinación con otros derechos, puede indicar poder
(a) El personal clave de la gerencia que tiene la capacidad de dirigir las actividade::;
relevantes son empleados actuales del inversor o lo han sido anteriormente.
(b) Las operaciones de la participada dependen del inversor, tal como en las
situaciones siguientes:
(i) La participada depende del inversor para financiar una parte significativ~
de sus operaciones.
(ii) El inversor garantiza una parte significativa de las obligaciones de I ~
participada.
(iii) La participada depende de los servicios críticos, tecnología suministros p
materias primas del inversor.
(iv) El inversor controla activos tales como licencias o marcas registradas qu ~
son críticas para las operaciones de la participada.
(v) La participada depende del inversor en materia de personal clave de I ~
gerencia, tales como cuando el personal del inversor tiene conocimiento p
especializados de las operaciones de la participada.
(c) Una parte significativa de las actividades de la participada involucran o estár
realizadas en nombre del inversor. I
(d) La exposición del inversor, o los derechos, a rendimientos procedentes de s ~
implicación con la participada es desproporcionadamente mayor que sus votos ~
otros derechos similares. Por ejemplo, puede haber una situación en la que s ~
otorgue a un inversor, o se exponga, a más de la mitad de los rendimientos de Il
participada pero mantenga menos de la mitad de los derechos de votos de ésta.
820 Cuanto mayor sea la exposición del inversor, o los derechos, a la variabilidad de lo?
rendimientos procedente de su implicación en una participada, mayor será el incentiv p
del inversor para obtener derechos suficientes que le den poder. Por ello, estar má;
expuesto a la variabilidad de los rendimientos es un indiciador de que el inversor pued ~
tener poder: Sin embargo, la medida de la exposición del inversor no determina, en sí
misma, si un inversor tiene poder sobre una participada.
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DECRETO ~lJMERO -=.;,.---,....--- de _ _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr;: s
disposiciones"
B21 Cuando los factores establecidos en el párrafo B 18 Y los indicadores establecidos en Ips
párrafos B19 y B20 se consideran conjuntamente con los derechos del inversor, se dé rá
mayor peso a la evidencia de poder descrita en el párrafo B 18.'
Derechos sustantivos
B22 Un inversor, al evaluar si tiene poder, considerará solo los derechos sustantivps
relacionados con una participada (mantenidos por el inversor y otros). Para que un
derecho sea sustantivo, el tenedor debe poseer la capacidad factible de ejercer e~e
derecho.
B23 La determinación de si los derechos son sustantivos requiere juicio profesional, tenien~o
en cuenta todos los hechos y circunstancias. Los factores a considerar para llevar a capo
esa determinación incluyen pero no se limitan a:
(a) Si existen barreras (económicas o de otro tipo) que impidan al tenedor (o
tenedores) el ejercicio de los derechos. Ejemplos de estas barreras incluyen PE ro
no se limitan a:
(i) Penalizaciones financieras e incentivos que impedirían (o disuadirían) al
tenedor del ejercicio de sus derechos.
(ii) Un precio de ejercicio o conversión que crea una barrera financiera q pe
impediría (o disuadiría) al tenedor del ejercicio de sus derechos.
(iii) Términos y condiciones que hacen improbable que los derechos fuer~n
ejercidos, por ejemplo, condiciones que reducen el límite temporal de ~u
ejercicio.
(iv) La ausencia de un mecanismo razonable, explícito, en los documentos ~e
constitución de una participada o en las leyes o regulaciones aplicabl ~s
que permitiría al tenedor ejercer sus derechos.
(v) La incapacidad del tenedor de los derechos de obtener la informaci pn
necesaria para ejercer sus derechos.
(vi) Barreras operativas o incentivos que impedirían (o disuadirían) al tenedpr
del ejercicio de sus derechos (por ejemplo, la ausencia de otros gerent~s
con voluntad o capacidad de proporcionar servicios especializados o
proporcionar los servicios y hacerse cargo de otras participacion ~s
mantenidas por el gerente implicado).
(vii) Requerimientos legales o de regulación que impiden al tenedor el ejercic io
de sus derechos (por ejemplo, cuando se prohíbe a un inversor extranje o
el ejercicio de sus derechos) .
(b) Cuando el ejercicio de los derechos requiere el acuerdo de más de una parte, o
cuando los derechos se mantienen por más de una parte, si existe o no ~n
mecanismo que proporciona a esas partes la capacidad factible de ejercer s ~s
derechos de forma colectiva en el caso de que decidan hacerlo así. La ausenc ia
de tal mecanismo es un indicador de que los derechos pueden no ser sustantive s.
Cuantas ·más partes estén obligadas a ponerse de acuerdo para ejercer I)s
derechos, menos probable será que esos derechos sean sustantivos. ~ in
embargo, un consejo de administración cuyos miembros son independientes ( e
quien toma decisiones puede servir como mecanismo para que numeros DS
inversores actúen de forma colectiva en el ejercicio de sus derechos. Por ello, ~~s
más probable que derechos de destitución ejercitables por un consejo (e
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DECRETO NÚMERO ---------------- - - - - Hoja N°.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 3
La participada tiene reuniones anuales de accionistas en las se toman decisiones para dirigir las
actividades relevantes. La próxima reunión programada de accionistas es dentro de ocho meses. Sin
embargo, los accionistas que de forma individual o colectiva mantienen al menos el 5 por ciento de los
derechos de voto pueden convocar una reunión extraordinaria para cambiar las polfticas existentes sobre
: las actividades relevantes, aunque los requerimientos de convocatoria a los otros accionistas implican que
. esta reunión no podrá celebrarse antes de 30 días. Las políticas sobre las actividades relevantes pueden
cambiarse solo en reuniones de accionistas programadas o extraordinarias. Esto incluye la aprobación de
I ventas significativas de activos, así como la realización o disposición de inversiones significativas.
Los anteriores hechos y circunstancias ocurridos se aplican a los ejemplos 3A a 3D que se describen a
Ejemplo 3A
Un inversor mantiene una mayoría de derechos de voto en la participada . Los derechos de voto del
inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesitan tomarse. El hecho de que vayan a transcurrir 30 días antes de
que el inversor pueda ejercer sus derechos de voto no impide que el inversor tenga la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes a partir del momento en que el inversor adquiere la participación.
Ejemplo 38
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría de las acciones de la participada. La
fecha de liquidación del contrato a término es de 25 días. Los accionistas existentes no son capaces de
cambiar las políticas existentes sobre las actividades relevantes porque una reunión extraordinaria no se
puede mantener hasta pasados 30 días, en cuyo momento el contrato a término habrá sido liquidado. Por
ello, el inversor tiene derechos que son esencialmente equivalentes a la mayoría de los accionistas del
ejemplo 3A anterior (es decir, el inversor que mantiene el contrato a término puede tomar decisiones sobre
la dirección de las actividades relevantes cuando necesiten tomarse). El contrato a término del inversor es
un derecho sustantivo que otorga al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes
incluso antes de que se liquide el contrato a término.
Ejemplo 3C
Un inversor mantiene una opción sustantiva para adquirir la mayoría de las acciones de la participada que
es ejercitable en 25 dlas y el precio es muy favorable. Se llegaría a la misma conclusión que en el ejemplo
38 .
GD-FM-1~.v2
. " ..J ~ " "~ 2496
DECRETO NÚMERO
- - - - - - - - de - - - - - . ~03
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 3D
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoria de las acciones de la participada sin
otros derechos relacionados con ésta. La fecha de liquidación del contrato a término es dentro de seis
meses. Al contrario de los ejemplos anteriores, el inversor no tiene la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes. Los accionistas existentes tienen la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes porque pueden cambiar las polfticas existentes sobre dichas actividades antes de que se liquide
el contrato a término.
825 Los derechos sustantivos ejercitables por otras partes pueden impedir a un inver or
controlar la participada con la que se relacionan esos derechos. Estos derechos
sustantivos no requieren que los tenedores tengan la capacidad de poner en marc ha
decisiones. Siempre que los derechos no sean meramente protectores (véanse os
párrafos 826 a 828), los derechos sustantivos mantenidos por otras partes puecen
impedir al inversor controlar la participada incluso si los derechos otorgan a los tenedo es
solo la capacidad presente de aprobar o bloquear decisiones relacionadas con
actividades relevantes.
Derechos protectores
826 Al evaluar si los derechos otorgan a un inversor poder sobre una participada, dic ha
inversor evaluará si sus derechos, y los derechos mantenidos por otros, son derec~ os
protectores. Los derechos protectores se relacionan con cambios sustantivos de as
actividades de una participada o se aplican en circunstancias excepcionales. ~in
embargo, no todos los derechos que se aplican en circunstancias excepcionales o
dependen de sucesos son protectores (véanse los párrafos 813 Y 853).
827 Puesto que los derechos protectores son diseñados para proteger las participaciones de
sus tenedores sin otorgar poder a esa parte sobre la participada con la que e~ os
derechos se relacionan, un inversor que mantiene solo derechos protectores puede no
tener poder o impedir a otra parte tener poder sobre una participada (véase el párr ~fo
14).
828 Ejemplos de derechos protectores incluyen pero no se limitan a:
(a) Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a cabo actividac es
que podrían cambiar de forma significativa el riesgo de crédito del prestatario en
detrimento del prestamista.
(b) El derecho de una parte que mantiene una participación no controladora en una
participada a aprobar gastos de capital mayores de lo requerido en el cu so
ordinario del negocio, o a aprobar la emisión de instrumentos de deuda o
patrimonio.
(c) El derecho de un prestamista a tomar los activos de un prestatario si éste no
cumple las condiciones de reembolso del préstamo especificadas.
Franquicias
GD-FM-F.v2
DECRETO NÚME9!RÓ "", ..'
2496
de _ _ _ __ Hoja W. ~ 04
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr ~s
d isposiciones"
830 Generalmente, los derechos del franquiciador no limitan la capacidad de partes distin as
de éste para tomar decisiones que tienen un efecto significativo sobre los rendimien os
del franquiciado . Ni hacen que los derechos del franquiciador en acuerdos de franqui~ia
necesariamente le den la capacidad presente de dirigir las actividades que afec an
significativamente a los rendimientos de la franquiciada.
831 Es necesario distinguir entre tener la capacidad presente de tomar decisiones que
.afecten significativamente a los rendimientos de la franquiciada y tener la capacidad de
tomar decisiones que protejan la marca de franquicia. El franquiciador no tiene Po( er
sobre el franquiciado si otras ' partes tienen derechos existentes que les otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes de la franquiciada.
832 Mediante la realización de un acuerdo de franquicia, el franquiciado ha tomado una
decisión unilateral de operar su negocio de acuerdo con las cláusulas del acuerdo de
franquicia, pero por su propia cuenta.
833 El control sobre decisiones sustantivas tales como la forma legal de la franquiciada y su
estructura de financiación puede determinarse por partes distintas del franquiciado y
puede afectar de forma significativa a los rendimientos de la franquiciada. Cuanto rr ás
bajo sea el nivel de apoyo financiero proporcionado por el franquiciador y más baja seé la
exposición del franquiciador a la variabilidad de los rendimientos de la franquicia ja,
mayor será la probabilidad de que el franquiciador tenga únicamente derect os
protectores .
Derechos de voto
834 A menudo un inversor tiene la capacidad presente, a través de los derechos de vot< o
similares, para dirigir las actividades relevantes. Un inversor considerará os
requerimientos de esta sección (párrafos 835 a 850) si las actividades relevantes de L na
participada están dirigidas a través de los derechos de voto.
835 Un inversor que mantiene más de la mitad de los derechos de voto de una participada
tiene poder en las siguientes situaciones, a menos de que se apliquen los párrafos 83 ) o
837:
(a) las actividades relevantes son dirigidas por el voto del tenedor de la mayoría de
los derechos de voto, o
(b) una mayoría de los miembros del órgano de gobierno que dirige las actividac es
relevantes se nombran por el voto del tenedor de la mayoría de los derechos de
voto.
836 Para un inversor que mantiene más de la mitad de los derechos de voto de L na
participada, para tener poder sobre una participada, los derechos de voto del inver ~or
deben ser sustantivos, de acuerdo con los párrafos 822 a 825, y debe proporciona al
inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, que a menudo s rá
mediante la determinación de las políticas financieras y de operación. Si otra entic ad
tiene derechos existentes que proporcionen a esa entidad el derecho de dirigir as
actividades relevantes y esa entidad no es un agente del inversor, el inversor no tiE ne
poder sobre la participada.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMERO 249 6 de _ _ __ ~ 05
"Por me~. io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr lS
disposiciones"
837 Cuando los derechos de voto no son sustantivos, un inversor no tiene poder sobre L na
participada, aun cuando el inversor mantenga la mayoría de los derechos de voto en la
participada. Por ejemplo, un inversor que tiene más de la mitad de los derechos de V)to
de una participada puede no tener poder si las actividades relevantes están sujetas G la
dirección de un gobierno, tribunal, administrador, depositario, liquidador o regulador.
838 Un inversor puede tener poder incluso si mantiene menos de una mayoría de os
derechos de voto de una participada . Un inversor puede tener poder con menos de L na
mayoría de los derechos de voto de una participada, por ejemplo, a través de:
(a) un acuerdo contractual entre el inversor y otros tenedores de voto (véase el
párrafo 839);
(b) derechos que surgen de otros acuerdos contractuales (véase el párrafo 840);
(c) derechos de voto del inversor (véanse los párrafos 841 ª 845);
(d) derechos de voto potenciales (véanse los párrafos 847 a 850); o
(e) una combinación de (a) a (d).
839 Un acuerdo contractual entre un inversor y otros tenedores de voto puede otorgar al
inversor el derecho a ejercer derechos de voto suficientes para darle poder, incluso si no
tiene derechos de voto suficientes para darle ese poder sin el acuerdo contractual. ~in
embargo, un acuerdo contractual puede asegurar que el inversor pueda dir gir
suficientemente a otros tenedores de voto sobre la forma de votar para permitir a dicho
inversor tomar decisiones sobre las actividades relevantes .
B40 Otros derechos de toma de decisiones, en combinación con derechos de voto, puec en
otorgar a un inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes. Por
ejemplo, los derechos especificados en un acuerdo contractual en combinación con os
derechos de voto pueden ser suficientes para dar a un inversor la capacidad presente de
dirigir los procesos de fabricación de una participada o dirigir otras actividades financie as
o de operación de ésta que afecte significativamente a los rendimientos de die ha
participada. Sin embargo, en ausencia de cualesquiera otros derechos, la dependen . . ia
económica de una participada con el inversor (tal como las relaciones de un
suministrador con su principal cliente) no conduce a que dicho inversor tenga poder so )re
la participada.
841 Cuando el inversor tiene la capacidad factible de dirigir las actividades relevantes de
forma unilateral, un inversor con menos de la mayoría de los derechos de voto tiE ne
derechos que son suficientes para otorgarle poder.
842 Al evaluar si los derechos de voto de un inversor son suficientes para otorgarle poder,
éste considerará todos los hechos y circunstancias, incluyendo:
(a) el montante de los derechos de voto que mantiene el inversor en relación cor el
montante y dispersión de los que mantienen otros tenedores de voto, destacar do
que:
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' .., .~ • • J 2495
DECRETO NÚMÉRO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. ~06
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 4
Un inversor adquiere el 48 por ciento de los derechos de voto de una participada . Los derechos de voto
restantes se mantienen por miles de accionistas, ninguno individualmente mantiene más del 1 por ciento de
los derechos de voto. Ninguno de los accionistas tiene ningún acuerdo para consultar con cualquiera de los
otros o tomar decisiones colectivas. Al evaluar la proporción de derechos de voto a adquirir, sobre la base
de la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor determinó que un 48 por ciento de participación
sería suficiente para darle el control. En este caso, sobre la base de la dimensión absoluta de su
participación y de la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor concluye que tiene participación
de voto dominante suficiente para cumplir el criterio de poder sin necesidad de considerar las otras
evidencias de poder.
Ejemplo 5
El inversor A mantiene el 40 por ciento de los derechos de voto de una participada y doce inversores
distintos mantienen cada uno un 5 por ciento de los derechos de voto de ésta . Un acuerdo de accionistas
concede al inversor A el derecho a nombrar, destituir y establecer la remuneración de la gerencia
responsable de dirigir las actividades relevantes. Para cambiar el acuerdo, se requiere una mayoría de voto
de dos tercios de los accionistas. En este caso, el inversor A concluye que la dimensión absoluta de la
participación del inversor y la dimensión relativa de los otros accionistas por si solas no son concluyentes
para determinar si el inversor tiene derechos suficientes para otorgarle poder. Sin embargo, el inversor A
determina que su derecho contractual para nombrar, destituir y establecer la remuneración de la gerencia
es suficiente para concluir que tiene poder sobre la participada . Al evaluar si el inversor A tiene poder, no
se considerará el hecho de que el inversor A pueda no haber ejercido este derecho o la probabilidad de
que el inversor A ejercite su derecho a seleccionar, nombrar o destituir a la gerencia.
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... 'J~ .. 2496
DECRETO NÚMERO de _________ ~
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr JS
disposiciones"
B44 En otras situaciones, puede estar claro después de considerar los factores enumerae os
en el párrafo B42(a) a (c) por sí mismos que un inversor no tiene poder.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 6
El inversor A mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una participada. Otros dos inversores
mantienen cada uno el 26 por ciento de los derechos de voto de ésta. El resto de los derechos de voto los
mantienen otros tres aécionistas, cada uno con un 1 por ciento. No existen otros acuerdos que afecten a la
toma de decisiones. En este caso, la dimensión de la participación de voto del inversor A y su tamaño
relativo con respecto a los otros accionistas son suficientes para concluir que el inversor A no tiene poder.
Únicamente necesitarían cooperar los otros dos accionistas para ser capaces de impedir que el inversor A
dirigiera las actividades relevantes de la participada .
B45 Sin embargo, los factores enumerados en el párrafo B42(a) a (c) por sí mismos pueden
no ser concluyentes. Si un inversor, habiendo considerado esos factores, no tiene ciare si
tiene poder, considerará hechos y circunstancias adicionales, tales como SI ot os
accionistas son pasivos por naturaleza como demostraron mediante patrones de
conducta de voto en reuniones de accionistas anteriores. Esto incluye la evaluación de
los factores establecidos en el párrafo B18 y los indicadores de los párrafos B19 y B >0.
Cuantos menos derechos de voto mantenga el inversor, y menos partes necesita an
actuar conjuntamente para que el inversor perdiera una votación, mayor sería la
dependencia de hechos y circunstancias adicionales para evaluar si los derechos jel
inversor son suficientes para otorgarle poder. Cuando los hechos y circunstancias de os
párrafos B 18 a B20 se consideren conjuntamente con los derechos del inversor, se d¡~rá
mayor peso a la evidencia de poder del párrafo B 18 que a los indicadores de poder de
los párrafos B19 y B20.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 7
Un inversor mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una participada. Otros once inversores
mantienen cada uno el ,5 por ciento de los derechos de voto de dicha participada . Ninguno de los
accionistas tiene acuerdos contractuales para consultar con cualquiera de los otros o tomar decisiones
colectivas. En este caso, la dimensión absoluta de la participación del inversor y la dimensión relativa de
los otros accionistas por si solas no son concluyentes para determinar si el inversor tiene derechos
suficientes para otorgarle poder sobre la participada. Deberian considerarse hechos y circunstancias
adicionales que pudieran proporcionar evidencia de que el inversor tiene, o no, poder.
Ejemplo 8
Un inversor mantiene el 35 por ciento de los derechos de voto de una participada. Otros tres inversores
mantienen cada uno el 5 por ciento de los derechos de voto de la participada. Los derechos de voto
restantes se mantienen por numerosos accionistas, ninguno individualmente mantiene más del 1 por ciento
de los derechos de voto. Ningún accionista tiene acuerdos para consultar con cualquiera de los otros o
tomar decisiones colectivas. Las decisiones sobre las actividades relevantes de la participada requieren la
aprobación de la mayoría de los votos emitidos en las reuniones de accionistas correspondientes-en las
correspondientes reuniones de accionistas recientes se han emitido el 75 por ciento de los derechos de
voto de la participada. En este caso, la participación activa de los otros accionistas en reuniones de
accionistas recientes indica que el inversor no tendría la capacidad factible de dirigir de forma unilateral las
actividades relevantes, independientemente de si el inversor ha dirigido las actividades relevantes porque
un número suficiente de otros accionistas votaron en el mismo sentido que el inversor.
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DECRETO NÚMERO _____________ de _ _ _ __ Hoja W. ~ 08
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
846 Si no está claro, habiendo considerado los factores enumerados en el párrafo 842(a a
(d), que el inversor tenga poder, el inversor no controla la participada .
847 Al evaluar el control, un inversor considerará sus derechos de voto potenciales, así ca ¡no
los derechos de voto potenciales mantenidos por otras partes, para determinar si tiE ne
poder. Los derechos de voto potenciales son derechos a obtener derechos de voto de
una participada , tales como los que surgen de instrumentos u opciones convertibl ~s,
incluyendo contratos a término. Esos derechos de voto potenciales se considera án
únicamente si son sustantivos (véanse los párrafos 822 a 825).
848 Al considerar los derechos de voto potenciales, un inversor considerará el propósit< y
diseño del instrumento, así como el propósito y diseño de cualquier otra implicación que
tenga el inversor con la participada . Esto incluye una evaluación de las diversas cláusu as
y condiciones del instrumento, así como de las expectativas aparentes del inversor,
motivos y razones para acordar dichas cláusulas y condiciones.
849 Si el inversor tiene también votos u otros derechos de toma de decisiones relativos a as
actividades de la participada ; éste evaluará si esos derechos, en combinación con
derechos potenciales de voto, le otorgan poder.
850 Los derechos de voto potenciales sustantivos por sí mismos, o en combinación con ot os
derechos, pueden otorgar a un inversor la capacidad presente de dirigir las actividac es
relevantes. Por ejemplo, este probablemente sea el caso cuando un inversor mantienE el
40 por ciento de los derechos de voto de una participada y, de acuerdo con el párr 2fo
823, mantiene derechos sustantivos que surgen de opciones para adquirir un 20 or
ciento adicional de los derechos de voto .
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 9
El inversor A mantiene el 70 por ciento de los derechos de voto de una participada. El inversor B tiene el 30
por ciento de los derechos de voto de la participada , así como una opción para adquirir la mitad de los
derechos de voto del inversor A. La opción es ejercitable para los próximos dos años a un precio fijo que es
muy desfavorable (y se espera que se mantenga así por ese periodo de dos años) . El inversor A ha estado
ejerciendo sus votos y está dirigiendo de forma activa las actividades relevantes de la participada . En este
caso, el inversor A es probable que cumpla el criterio de poder porque parece tener la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes. Aunque el inversor B tiene opciones ejercitables en el momento
presente para comprar los derechos de voto adicionales (que si se ejercen le darla n mayoría de derechos
de voto en la participada), las cláusulas y condiciones asociadas con esas opciones son tales que las
opciones no se consideran sustantivas.
Ejemplo 10
El inversor A y otros dos inversores mantienen cada unoun tercio de los derechos de voto de una
participada . La actividad de negocio de la participada está estrechamente relacionada con el inversor A.
Junto con sus instrumentos de patrimonio, el inversor A también mantiene instrumentos de deuda que son
convertibles en acciones ordinarias de la participada en cualquier momento por un precio fijo que es
desfavorable (pero no muy desfavorable). Si se convirtiera la deuda, el inversor A mantendría el60 por
ciento de los derechos de voto de la participada. Si se convirtieran los instrumentos de deuda en acciones
ordinarias, el inversor A se beneficiaría de la realización de sinergias El inversor A tiene poder sobre la
participada porque mantiene derechos de voto sobre ésta junto con derechos de voto potenciales
sustantivos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.
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• ~ -...j V ..,} 2496
DECRETO NÚMERO de ______ Hoja W. S09
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré: s
disposiciones"
851 Al evaluar el propósito y diseño de una participada (véanse los párrafos 85 a 88), un
inversor considerará la implicación y decisiones tomadas en la creación de la participada
como parte de su diseño y evaluará si las condiciones y características de la transacclpn
de la implicación proporcionan al inversor derechos que son ·suficientes para otorgarle
poder. Estar involucrado en el diseño de una participada en sí mismo no es suficier~te
para dar a un inversor control. Sin embargo, la implicación en el diseño puede indicar que
el inversor tuvo la oportunidad de obtener derechos que son suficientes para otorga le
poder sobre la participada.
852 Además, un inversor considerará acuerdos contractuales tales como derechos de
compra, de venta y de liquidación establecidos en la creación de la participada. Cuando
estos acuerdos contractuales involucren actividades que están estrechame ~te
relacionadas con la participada, estas actividades son, en esencia, una parte integral ~e
las actividades globales de ésta, aun cuando puedan tener lugar al margen de los lími es
legales de la participada. Por ello, los derechos de toma de decisiones explícitos o
implícitos insertados en los acuerdos contractuales que están estrechamer¡Jte
relacionados con la participada necesitarán considerarse como actividades relevantes al
determinar el poder sobre la participada.
853 Para algunas participadas, las actividades relevantes suceden solo cuando surgen
circunstancias particulares o tienen lugar eventos. La participada puede estar diseñada
de forma que la dirección de sus actividades y sus rendimientos estén predeterminado a
menos y hasta que surjan esas circunstancias particulares o tengan lugar los sucesos. En
este caso, solo las decisiones sobre las actividades de la participada, cuando e~ as
circunstancias o sucesos tengan lugar, pueden afectar significativamente a ~ us
rendimientos y. por ello ser actividades relevantes. Las circunstancias o sucesos no
necesitan haber ocurrido para que un inversor con la capacidad para tomar e~ as
decisiones tenga poder. El hecho de que el derecho a tomar decisiones e :>té
condicionado a que surjan circunstancias o tengan lugar sucesos no hacen, por sí
mismos, esos derechos protectores.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 11
La única actividad de negocio de una participada, tal como se especifica en sus documentos de
constitución, es comprar derechos por cobrar y administrarlos diariamente para sus inversores. La
administración diaria incluye el cobro y transferencia de los pagos del principal e intereses cuando sean
exigibles. Hasta que haya incumplimiento de un derecho por cobrar, la participada vende de forma
automática el derecho por cobrar a un inversor según lo acordado de forma separada en un acuerdo de
venta entre el inversor y la participada. La única actividad relevante es gestionar los derechos por cobrar
hasta que haya incumplimiento porque es la única actividad que afecta de forma significativa a los
rendimientos de la participada. La gestión de los derechos por cobrar antes del incumplimiento no es una
actividad relevante porque no requiere tomar decisiones sustantivas que puedan afectar de forma .
significativa a los rendimientos de la participada-las actividades anteriores al incumplimiento están
predeterminadas y conllevan solo cobrar los flujos de efectivo cuando sean exigibles y transferirlos a los
inversores. Por ello, al evaluar las actividades globales de la participada que afectan de forma significativa
a los rendimientos de ésta, solo se debe considerar el derecho del inversor a gestionar los activos hasta
que haya incumplimiento.
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DECRETO NlIMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ ~ 10
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr< s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
En este ejemplo, el diseño de la participada asegura que el inversor tiene autoridad para tomar decisiones
sobre las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos y en el momento exacto en que
se requiere esta autoridad para tomar decisiones. Las cláusulas del acuerdo de venta son globales para
todas las transacciones y la constitución de la participada. Por ello, las cláusulas del acuerdo de venta junto
con los documentos de constitución de la participada llevan a la conclusión de que el inversor tiene poder
sobre la participada aun cuando el inversor tenga la propiedad de los derechos por cobrar solo hasta que
haya incumplimiento y gestione los derechos por cobrar incumplidos al margen de los limites legales de la
participada .
Ejemplo 12
Los únicos activos de una participada son los derechos por cobrar. Cuando se consideran el propósito y
diseño de la participada, se determina que la única actividad relevante es gestionar los derechos por cobrar
hasta que haya incumplimiento. La parte que tiene la capacidad de gestionar los derechos por cobrar
incumplidos tiene poder sobre la participada independientemente de si algunos prestatarios han
incumplido.
854 Un inversor puede tener un compromiso explícito o implícito de asegurar que una
participada continuará operando como se diseñó. Este compromiso puede incrementa la
exposición del inversor a la variabilidad de los rendimientos y por ello incrementar el
incentivo para que el inversor obtenga derechos suficientes para otorgarle poder. F or
ello, un cornpromiso para asegurar que una participada operará como se diseñó puede
ser un indicador de que el inversor tiene poder, pero no otorga, por sí mismo, al inver< or
poder, ni impide a otra parte tener poder.
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ 911
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :ie
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones" I
Poder delegado
858 Cuando un inversor con derechos de toma de decisiones (quien toma decisiones) eval~a
si controla una participada, determinará si es un principal o un agente. Un inver~ or
también determinará si otra entidad con derechos de toma de decisiones está actuan~o
como un agente del inversor. Un agente es una parte dedicada principalmente a actL ar
en nombre y a beneficio de otra parte o partes (el principal o principales) y, por ello, ~o
controla la participada cuando ejerce su autoridad para tomar decisiones (véanse lbs
párrafos 17 y 18). Por ello, algunas veces el poder de un principal puede mantenerSE y
ejercerse por un agente, pero en nombre del principal. Quien toma decisiones no es ~n
agente solo por el hecho de que otras partes puedan beneficiarse de las decisiones q LJe
toma .
859 Un inversor puede delegar su autoridad para tomar decisiones a un agente en algunos
temas específicos o en todas actividades relevantes . Al evaluar si controla u la
participada , el inversor tratará los derechos de toma de decisiones delegados a su agerte
como mantenidos por el inversor directamente. En situaciones en las que existe más :ie
un principal, cada uno de los principales evaluará si tiene poder sobre la participa:ia
considerando los requerimientos de los párrafos 85 a 854. Los párrafos 860 a 8172
proporcionan guías para determinar si quien toma decisiones es un agente o un princip ~1.
860 Quien toma decisiones considerará la relación global entre él mismo, la participa ja
gestionada y otras partes involucradas en la participada, en particular todos los factores
señalados a continuación, para determinar si es un agente:
(a) El alcance de su autoridad para tomar decisiones sobre la participada (párra os
862 y 863).
(b) Los derechos mantenidos por otras partes (párrafos 864 a 867).
(c) La remuneración a la que tiene derecho de acuerdo con los acuerdos :ie
remuneración (párrafos 868 a 870).
(d) La exposición de quien toma decisiones a la variabilidad de los rendimientos
procedentes de otras participaciones que mantiene en la participada (párrafos
871 y 872).
Se aplicarán diferentes ponderaciones a cada uno de los factores sobre la base je
hechos y circunstancias particulares.
861 Determinar si quien toma decisiones es un agente requiere una evaluación de todos Ips
factores enumerados en el párrafo 860 a menos que una sola parte mantenga derechps
sustantivos de destituir a quien toma decisiones (derechos de destitución) y pue~a
cesarlo sin motivo (véase el párrafo 865).
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚMERO - ' '"' ." 2496 de _ _ __ Hoja W. ~12
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
862 El alcance de la autoridad para tomar decisiones de quien toma dichas decisiones se
evaluará considerando:
(a) las actividades que le son permitidas según el acuerdo de toma de decisiones y lo
estipulado por estatuto, y
(b) la discreción que tiene quien toma decisiones cuando toma decisiones sobre eslas
actividades.
863 Quien toma decisiones considerará el propósito y diseño de la participada, los riesgos
para los que la participada fue diseñada para ser expuesta, los riesgos que se diseñó
pasar a las partes involucradas y el nivel de implicación que tuvo quien toma decisiones
en el diseño · de una participada. Por ejemplo, si quien toma decisiones e~ tá
significativamente involucrado en el diseño de la participada (incluyendo la determinacipn
del alcance de la autoridad para tomar decisiones), esa implicación puede indicar q~e
quien toma dichas decisiones tuvo la oportunidad e incentivo de obtener derechos q~e
den lugar a que tenga la capacidad para dirigir las actividades relevantes.
864 Los derechos sustantivos mantenidos por otras partes pueden afectar a la capacidad ~e
quien toma decisiones para dirigir las actividades relevantes de una participada. Lps
derechos de destitución sustantivos u otros derechos pueden indicar que quien torra
decisiones es un agente.
865 Cuando una sola parte mantiene derechos de destitución sustantivos y puede cesar a
quien toma decisiones sin motivo, esto, aisladamente, es suficiente para concluir q~e
este último es un agente . Si más de una parte mantiene estos derechos (y ninguna pa ~e
individualmente puede destituir a quien toma decisiones sin el acuerdo de las otras
partes) esos derechos no son, aisladamente, concluyentes para determinar que quipn
toma decisiones actúa principalmente en nombre y beneficio de otros. Además, cuar to
mayor sea el número de partes que se requiere que actúen juntas para ejercer Ips
derechos a destituir a quien toma decisiones y mayor sea la magnitud de otros interes~s
económicos de quien toma decisiones y la variabilidad asociada con éstos (es dec ir,
remuneración y otros intereses), menor será el peso que deberá aplicarse a este factor.
866 Al evaluar si quien toma decisiones es un agente, deberán considerarse los derech¡)s
sustantivos mantenidos por otras partes que restringen la discreción de quien tona
decisiones de forma similar a los derechos de destitución. Por ejemplo, un decisor a
quien se le requiere que obtenga la aprobación de sus actos por un pequeño número :fe
otras partes, generalmente, es un agente. (Véanse los párrafos 822 a 825 para guí 3S
adicionales sobre derechos y si son sustantivos).
867 La consideración de los derechos mantenidos por otras partes incluirá una evaluación ~e
los derechos ejercitables por el consejo de administración de una participada (u o ro
órgano de gobierno) y sus efectos sobre la autoridad para tomar decisiones [véase el
párrafo 823(b)].
Remuneración
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_ ';. ..,; vi •. -." 2496
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - ~13
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr~s
disposiciones"
B71 Para evaluar si es un agente quien toma decisiones cuando éste último mantiene ot as
participaciones en una participada (por ejemplo, inversiones en la participada o
proporciona garantías con respecto al rendimiento de la participada), se considerará su
exposición a la variabilidad de los rendimientos procedentes de esas participacion ~s.
Mantener otras participaciones en una participada indica que quien toma decisior es
puede ser un principal.
872 Al evaluar su exposición a la variabilidad de los rendimientos procedentes de ot as
participaciones en la participada quien toma decisiones considerará los siguien es
elementos:
(a) Cuanto mayor sea la magnitud de sus intereses económicos y la variabilidad
asociada a éstos, teniendo en cuenta su remuneración.y otros intereses en to al,
mayor será la probabilidad de que quien toma decisiones sea el principal.
(b) Si su exposición a la variabilidad de los rendimientos es diferente a la de los ot os
inversores y, si así es, si ésta puede influir en sus acciones. Por ejemplo, e ~te
puede ser el caso de que quien toma decisiones mantenga participacior es
subordinadas en una participada, o proporcione otras formas de mejora crediti~ia
a ésta.
Quien toma decisiones evaluará su exposición con respecto a la variabilidad total de os
rendimientos de la participada. Esta evaluación se realizará principalmente sobre la base
de los rendimientos esperados de las actividades de la participada pero sin ignorar la
exposición máxima de quien toma decisiones a la variabilidad de los rendimientos de la
participada a través de otras participaciones que mantenga quien toma decisiones.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _____ Hoja W. ~14
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :le
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
d isposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 13
Quien toma decisiones (gerente del fondo) establece, comercializa y gestiona un fondo regulado, cotizado
en un mercado público de acuerdo con parámetros definidos detalladamente establecidos en el mandato
de inversión tal como requieren sus leyes y regulaciones locales. El fondo se comercializó a los inversores
como una inversión en una cartera diversificada de valores de patrimonio de entidades cotizadas en
mercados públicos. Dentro de los parámetros definidos, el gerente del fondo tiene discreción sobre los
activos en los que invertir. El gerente del fondo ha realizado una inversión proporcional del 10 por ciento en
el fondo y recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios igual al 1 por ciento del valor de los
activos netos del fondo. Las comisiones son acordes con los servicios prestados. El gerente del fondo no
tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima del 1O por ciento de la inversión . No se requiere
que el fondo establezca, y no ha establecido, un consejo de administración independiente. Los inversores
no mantienen ningún derecho sustantivo que afectarla a la autoridad para tomar decisiones del gerente del
fondo, pero puede rescatar sus participaciones dentro de limites particulares establecidos por el fondo .
Aunque operando dentro de los parámetros establecidos en el mandato de inversión y de acuerdo con los
requerimientos de regulación, el gerente del fondo tiene derechos de toma de decisiones que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes del fondo--Ios inversores no mantienen derechos
sustantivos que puedan afectar la autoridad para tomar decisiones del gerente del fondo. El gerente del
fondo recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios que es acorde con el servicio prestado y
tiene también una inversión proporcional en el fondo . La remuneración y su inversión exponen al gerente
del fondo a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del fondo sin crear una exposición que sea
tan significativa que indique que el gerente del fondo es un principal.
En este ejemplo, la consideración de la exposición del gerente del fondo a la variabilidad de rendimientos
del fondo junto con su autoridad para tomar decisiones dentro de los parámetros restringidos indica que el
gerente del fondo es un agente. Por ello, el gerente del fondo concluye que no controla el fondo.
Ejemplo 14
Quien toma decisiones establece la comercialización y gestión de un fondo que proporciona oportunidades
de inversión a un número de inversores. Quien toma decisiones (gerente del fondo) debe tomar decisiones
en el mejor interés de todos los inversores y según los acuerdos que gobiernan el fondo. No obstante, el
gerente del fondo tiene amplia discreción para tomar decisiones. El gerente del fondo recibe una comisión
basada en el mercado por sus servicios igual al 1 por ciento de los activos gestionados y del 20 por ciento
de todas las ganancias del fondo si se logra un nivel especificado de ganancia. Las comisiones son
acordes con los servicios prestados.
Aunque debe tomar decisiones en el mejor interés de todos los inversores, el gerente del fondo tiene
amplia autoridad para tomar decisiones para dirigir las actividades relevantes del fondo . Al gerente del
fondo se le pagan comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con los servicios
prestados. Además la remuneración alinea los intereses del gerente del fondo con los de los otros
inversores para incrementar el valor del fondo, sin crear exposición a la variabilidad de los rendimientos de
las actividades del fondo que sea tan significativa que la remuneración, cuando se considera aisladamente,
indique que el gerente del fondo es un principal.
El patrón de conducta de hechos anterior y el análisis se aplica a los ejemplos 14A a 14D que se describen
a continuación . Cada ejemplo se considera de forma aislada.
Ejemplo 14A
El gerente del fondo también tiene un 2 por ciento de inversión en el fondo que alinea sus intereses con los
de los otros inversores. El gerente del fondo no tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima
del 2 por ciento de la inversión . Los inversores pueden destituir al gerente del fondo por mayoría simple de
voto, pero solo por infracción del contrato.
La inversión del 2 por ciento del gerente del fondo incrementa su exposición a la variabilidad de los
rendimientos de las actividades del fondo sin crear una exposición que sea tan significativa que indique que
el gerente del fondo es un principal. Los derechos de los otros inversores a destituir al gerente del fondo se
consideran derechos protectores porque solo son ejercitables en caso de infracción del contrato. En este
ejemplo, aunque el gerente del fondo tiene amplia autoridad para tomar decisiones y está expuesto a la
variabilidad de los rendimientos por su participación y remuneración, la exposición del gerente de fondo
indica que éste es un agente. Por ello, el gerente del fondo concluye que no controla el fondo .
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.... ...1 ~. 2496
DECRETO NÚMERO ........................................- de _ _ _ ___ 915
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 148
El gerente del fondo tiene una inversión proporcional más que sustancial en el fOfldo, pero no tiene ninguna
obligación de financiar pérdidas por encima de esa inversión. Los inversores pueden destituir al gerente del
fondo por mayoría simple de voto, pero solo por infracción del contrato.
En este ejemplo, los derechos de los otros inversores a cesar al gerente del fondo se consideran derechos
protectores porque solo son ejercitables en caso de infracción del contrato. Aunque se pagan al gerente del
fondo comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con los servicios prestados, la
combinación de la inversión del gerente de fondo junto con su remuneración podrían crear una exposición
a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del fondo tan significativa que indique que el gerente
del fondo es un principal. Cuanto mayor sea la magnitud de los intereses económicos del gerente del
fondo, y la variabilidad asociada con éstos (considerando su remuneración y otros intereses en su
totalidad), mayor será el énfasis que pondrfa el gerente del fondo en dichos intereses económicos en el
I análisis, y mayor será la probabilidad de que el gerente del fondo sea un principal.
Por ejemplo, habiendo considerado su remuneración y los otros factores, el gerente del fondo puede
considerar que un 20 por ciento de inversión sea suficiente para concluir que controla el fondo . Sin
embargo, en circunstancias diferentes (es decir, si la remuneración u otros factores son diferentes), puede
surgir control cuando el nivel de inversión sea diferente.
Ejemplo 14C
El gerente del fondo tiene una inversión proporcional en el fondo, pero no tiene ninguna obligación de
financiar pérdidas por encima de su 20 por ciento de inversión. El fondo tiene un consejo de administración,
cuyos miembros son independientes del gerente del fondo y son nombrados por los otros inversores. El
consejo nombra anualmente al gerente de fondo . Si el consejo decide no renovar el contrato del gerente de
fondo, los servicios prestados por éste podrían prestarse por otros gerentes del sector industrial.
Aunque se pagan al gerente del fondo comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes
con los servicios prestados, la combinación de la inversión del 20 por ciento del gerente de fondo junto con
su remuneración podrfan crear una exposición a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del
fondo tan significativa que indique que el gerente del fondo es un principal. Sin embargo, los inversores
tienen derechos sustanciales para destituir al gerente del fondo-el consejo de administración proporciona
un mecanismo para asegurar que los inversores pueden cesar al gerente del fondo si decidieran hacerlo.
En este ejemplo, el gerente del fondo pone en el análisis mayor énfasis en los derechos de destitución
sustantivos. Por ello, aunque el gerente del fondo tiene amplia autoridad para tomar decisiones y está
expuesto a la variabilidad de los rendimientos del fondo por remuneración e inversión, los derechos
sustantivos mantenidos por los otros inversores indican que el gerente del fondo es un agente . Por ello, el
gerente del fondo concluye que no controla el fondo.
Ejemplo 15
Una participada se crea para comprar una cartera de valores garantizados por activos a tasa fija, financiada
por instrumentos de deuda a tasa fija e instrumentos de patrimonio. Los instrumentos de patrimonio se
diseñan para proporcionar protección de las primeras pérdidas a los inversores de deuda y recibir los
rendimientos residuales de la participada. La transacción se comercializó entre inversores de deuda
potenciales como una inversión en una cartera de valores garantizados por activos con exposición al riesgo
de crédito asociado con el posible incumplimiento de los emisores de los valores garantizados por activos
de la cartera y al riesgo de tasa de interés asociado con la gestión de la cartera. En el momento de la
formación, los instrumentos de patrimonio representan el 10 por ciento del valor de los activos comprados.
Quien toma decisiones (el gerente de los activos) gestiona la cartera de activos de forma activa tomando
decisiones de inversión dentro de los parámetros establecidos en el folleto informativo de la participada.
Por esos servicios, el gerente de los activos recibe una comisión fija basada en el mercado (es decir, un 1
por ciento de los activos que gestiona) y comisiones relacionadas con el rendimiento (es decir, un 10 por
ciento de las ganancias) si las ganancias de la participada superan un nivel especificado. Las comisiones
son acordes con los servicios prestados. El gerente de los activos mantiene un 35 por ciento del patrimonio
en la participada. El 65 por ciento restante del patrimonio, y todos los instrumentos de deuda , se mantienen
por un gran número de inversores ampliamente dispersos que no son partes relacionadas . El gerente de
los activos puede ser destituido, sin motivo, por decisión de los otros inversores por mayorla simple.
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DECRETO NÜMERO
2496 de _______ Hoja N°. 916
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Al gerente del fondo se le pagan comisiones .fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con
los servicios prestados. La remuneración alinea los intereses del gerente de fondo con los de los otros
inversores para incrementar el valor del fondo. El gerente de los activos tiene exposición a la variabilidad
de los rendimientos procedentes de las actividades del fondo porque mantiene el 35 por ciento del
patrimonio y por su remuneración.
Aunque opera dentro de los parámetros establecidos en el folleto informativo de la participada, el gerente
de los activos tiene la capacidad presente de tomar decisiones de inversión que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la participada-los derechos de destitución mantenidos por los otros
inversores tienen poco peso en el análisis porque esos derechos se mantienen por un gran número de
inversores ampliamente dispersos. En este ejemplo, el gerente de los activos pone mayor énfasis en su
exposición a la variabilidad de los rendimientos del fondo procedentes de su participación en el patrimonio,
que se subordina a los instrumentos de deuda. La participación del 35 por ciento del patrimonio crea una
exposición subordinada a pérdidas y derechos a los rendimientos de la participada, que son tan
significativos que indica que el gerente de los activos es el principal. Por ello, el gerente de los activos
concluye que controla la participada . .
Ejemplo 16
Quien toma decisiones (el patrocinador) patrocina una entidad conducto multi-venta, que emite
instrumentos de deuda a corto plazo a inversores que no son partes relacionadas. La transacción se
comercializa a los inversores potenciales como una inversión en una cartera de activos a medio plazo con
tasas altas con exposición minima al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los
emisores de los activos de la cartera. Varios transferidores venden carteras de activos a medio plazo de
alta calidad a la entidad conducto. Cada transferidor atiende el servicio de la cartera de activos que vende a
la entidad conducto y gestiona los derechos por cobrar en el momento del incumplimiento por una comisión
de administración basada en el mercado. Cada transferidor también proporciona protección de las primeras
pérdidas contra las pérdidas de créditos procedentes de su cartera de activos mediante una garantía de los
activos transferidos a la entidad conducto superior a la necesaria. El patrocinador establece las cláusulas
de la entidad conducto y gestiona ¡as operaciones de ésta por una comisión basada en el mercado. La
comisión es acorde con los servicios prestados. El patrocinador aprueba a los vendedores a los que se les
permite vender a la entidad conducto, aprueba los activos a comprar por la entidad conducto y toma
decisiones sobre la financiación de ésta. El patrocinador debe actuar en el mejor interés de todos los
inversores.
El patrocinador tiene derecho a los rendimientos residuales de la entidad conducto y también proporciona a
la entidad conducto mejoras del crédito y liquidez. La mejora del crédito proporcionada por el patrocinador
absorbe pérdidas de hasta el 5 por ciento de todos los activos de la entidad conducto después de que las
pérdidas sean absorbidas por el transferidor. Los servicios de liquidez no se adelantan contra los activos
incumplidos. Los inversores no mantienen derechos sustantivos que podrían afectar a la autoridad para
tomar decisiones del patrocinador.
Aun cuando se paga al patrocinador una comisión sobre la base del mercado por sus servicios que es
acorde con los servicios prestados, éste está expuesto a la variabilidad de los rendimientos por las
actividades de la entidad conducto debido a sus derechos a los rendimientos residuales de la entidad
conducto y la provisión de mejoras de crédito y liquidez (es decir, la entidad conducto está expuesta al
riesgo de liquidez por utilizar instrumentos de deuda a corto plazo para financiar activos a medio plazo. Aun
cuando cada uno de los transferidores tenga derechos para la toma de decisiones que afectan al valor de
los activos de la entidad conducto, el patrocinador tiene una autoridad amplia para tomar decisiones que le
otorga la capacidad presente de dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los
rendimientos de la entidad conducto [es decir, el patrocinador estableció las condiciones de la entidad
conducto, tiene el derecho a tomar decisiones sobre los activos (aprobación de los activos comprados y de
los transferidores de esos activos) y la financiación de la entidad conducto (cuya nueva inversión debe
financiarse de forma regular)]. El derecho a los rendimientos residuales de la entidad conducto y la
provisión de mejoras crediticias y liquidez exponen al patrocinador a la variabilidad de los rendimientos de
las actividades de la entidad conducto que es diferente de la de los otros inversores. Por consiguiente, esa
exposición indica que el patrocinador es un principal y, por ello, el patrocinador concluye que controla la
entidad conducto. La obligación del patrocinador de actuar en el mejor interés de todos los inversores no
impide que el patrocinador sea un principal.
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DECRETO NÚMERO 2496
de _ _ __ ~17
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Asegurarniento de la Información y se dictan otr(~s
disposiciones"
B76 Un inversor valorará si trata una parte de una participada como una entidad considera ~a
por separado y, si es así, si controla dicha entidad.
B77 Un inversor tratará una parte de una participada como una entidad considerada ~or
separado si y solo si se satisfacen las siguientes condiciones:
Los activos especificados de la participada (y las mejoras crediticias relacionadé s,
si las hubiera) son la única fuente de pago de los pasivos especificados de la
participada o de otras participaciones especificadas de ésta. Las partes distint:ls
de aquellas con el pasivo especificado no tienen derechos u obligacion ~s
relacionadas con los activos especificados o con los flujos de efectivo residual ~s
procedentes de esos activos. En esencia, ningún rendimiento procedente de Ips
activos especificados puede utilizarse por lo que resta de la participada y ning ~n
pasivo de la entidad considerada por separado puede pagarse con los activos ~e
lo que resta de la participada . Por ello, en esencia, todos los activos, pasivos y
patrimonio de la entidad considerada por separado están protegidos de la
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. _'., 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 918
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
Evaluación continua
B80 Un inversor evaluará nuevamente si controla una participada si los hechos y
circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tres elementos (~e
control enumerados en el párrafo 7.
B81 Si existe un cambio en la forma en que puede ejercerse el poder sobre una participada,
ese cambio debe reflejarse en la forma en que un inversor evalúa su poder sobre u ~a
participada. Por ejemplo , los cambios en los derechos de toma de decisiones pued en
significar que las actividades relevantes han dejado de ser dirigidas a través de I)s
derechos de voto, sino que en su lugar otros acuerdos, tales como contratos, otorgan a
otra parte o partes la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.
B82 Un suceso puede ocasionar que un inversor gane o pierda poder sobre una participaoa
sin que el inversor se encuentre involucrado en ese suceso. Por ejemplo, un inversor
puede ganar poder sobre una participada porque los derechos de toma de decision ~s
mantenidos por otra parte o partes que anteriormente impedían al inversor controlar u ~a
participada han caducado.
B83 Un inversor también considerará los cambios que afecten a su exposición, o derechos, a
rendimientos variables por su implicación en esa participada. Por ejemplo, un inverspr
que tiene poder sobre una participada puede perder el control de ésta si el inversor dEUa
de tener derecho a recibir rendimientos o de estar expuesto a obligaciones, porque el
inversor no haya satisfecho el párrafo 7(b) (por ejemplo, si se termina un contrato pa a
recibir comisiones relacionadas con el rendimiento).
B84 Un inversor considerará si su evaluación de que actúa como un agente o un principal ~a
cambiado. Los cambios en la relación global entre eJ inversor y otras partes pued ~n
significar que un inversor ha dejado de actuar como un agente, aun cuando haya actua o
previamente como un agente y viceversa. Por ejemplo, si los cambios en los derech)s
del inversor, o de otras partes, tienen lugar, el inversor reconsiderará su estatus como ~n
principal o un agente. .
B85 La evaluación inicial de un inversor del controlo su estatus como principal o agente ~o
cambiaría simplemente debido a un cambio en las condiciones de mercado (por ejemp o,
un cambio en los rendimientos de la participada producidos por condiciones e el
mercado), a menos que el cambio en las condiciones de mercado modifiquen uno o m ~s
de los tres elementos de control enumerados en el párrafo 7 o cambios en la relaci Dn
global entre un principal y un agente .
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DECRETO NÚ~MERO'" 2496 de - - - ~ 19
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otre s
disposiciones"
B85A Una entidad considerará todos los hechos y circunstancias cuando evalúe si es una
entidad de inversión, incluyendo su propósito y diseño. Una entidad que posee los t/es
elementos de la definición de una entidad de inversión establecidos en el párrafo 27 es
una entidad de inversión. Los párrafos B85B a B85M describen los elementos de la
definición con mayor detalle.
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'- .... 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de -
--- 9~ O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Informacíón y se dictan otra ¡:.
disposiciones"
Estrategias de salida
885F Los planes de inversión de una entidad también proporcionan evidencia de su propósi o
de negocio. Una característica que diferencia una entidad de inversión de otras entidadE s
es que la primera no prevé mantener sus inversiones de forma indefinida; las mantier e
por un periodo limitado. Puesto que las inversiones en patrimonio y las inversiones En
activos no financíeros tienen el potencial de mantenerse de forma indefinida, una entide d
de inversión tendrá una estrategia de salida que documente la forma en que pre\ é
realizar la apreciacíón del capital de prácticamente todas sus inversiones en patrimonio e
inversiones en activos no financieros. Una entidad de inversión tendrá también ur a
estrategia de salida para todos los instrumentos de deuda que tengan el potencial e e
mantenerse de forma indefinida, por ejemplo, inversiones en deuda perpetua. La entide d
no necesita documentar estrategias de salida específicas para cada inversión individué 1,
sino que identificará estrategias potenciales diferentes para los diversos tipos o carteri: s
de inversiones, incluyendo una programación de tiempo significativa para la salida de le s
inversiones. Los mecanismos de salida que solo se definen para casos ee
incumplimiento, tales como una infracción del contrato o falta de rendimiento, no ~ e
consideran estrategias de salida para esta evaluacíón.
885G Las estrategias de salida pueden variar por tipo de inversión. Para inversiones en titule s
de patrimonio no cotizados, ejemplos de estrategias de salida incluyen una oferta públi( a
inicial, una colocación privada, una venta acordada de un negocio, distribuciones a
inversores) de participaciones en la propiedad de participadas y ventas de activ( s
(incluyendo la venta de activos de una participada seguida de una liquidación de a
particípada) . Para inversiones en patrimonio que se negocían en un mercado bursát 1,
ejemplos de estrategias de salida incluyen la venta de la inversión en una colocacíé n
privada o en un mercado bursátil. Para inversiones inmobiliarias, un ejemplo de ur a
estrategia de salida incluye la venta del inmueble a través de intermediarios ee
propiedades especíalizados o del mercado abierto.
885H Una entidad de inversión puede tener una inversión en otra entidad de inversión que es é
constituida en conexión con la entidad por razones legales, de regulación, fiscales o
motivos de negocio similares. En este caso, el inversor de la entidad de inversión ro
necesita tener una estrategia de salida para esa inversión, siempre que la participac a
que sea una entidad de inversión tenga estrategias de salida apropiadas para Sl s
inversiones.
8851 Una entidad no está invirtiendo solamente para apreciación del capital, ingresos ee
inversiones, o ambos, si la entidad u otro miembro del grupo que contiene la entidad (E s
decir, el grupo que es controlado por la controladora última de la entidad de inversió~)
obtiene, o tiene el objetivo de obtener, otros beneficios procedentes de las inversiones ee
la entidad que no están disponibles para otras partes no relacíonadas con la participad~ .
Estos beneficios incluyen :
(a) la adquisición, uso, intercambio o explotación de los procesos, activos o
tecnología de una particípada. Esto incluiría la entidad u otro miembro del gru~ o
que tenga derechos desproporcionados o exclusivos, para adquirir activo::>,
tecnología, productos o servicios de cualquier participada; por ejempl ,
manteniendo una opción de compra de un activo de una participada si el
desarrollo del activo se considera exitoso;
(b) acuerdos conjuntos (tal como se definen en la NIIF 11) u otros acuerdos entre la
entidad u otro miembro del grupo y una participada para desarrollar, producir,
comercializar o proporcionar productos o servicios;
(c) garantías o activos financieros proporcionados por una participada para ser ir
como garantía colateral de acuerdos de préstamo de la entidad u otro miemb o
del grupo (sin embargo, una entidad de inversión sería todavía capaz de utiliz~r
una inversión en una participada como garantía colateral de cualquiera de s JS
préstamos);
(d) una opción mantenida por una parte relacionada de la entidad para comprar, ~e
esa entidad u otro miembro del grupo, una participación en la propiedad de u a
participada de la entidad;
(e) excepto por lo descrito en el párrafo B85J, las transacciones entre la entidad u
otro miembro del grupo y una participada que:
(i) sean en términos que no están disponibles para entidades que no s ~n
partes relacionadas de la entidad, de otro miembro del grupo o de la
participada;
(ii) no están al valor razonable; o
(iii) representan una parte sustancial de la actividad de negocio de la entidac o
de la participada, incluyendo actividades de negocio de otras entidades ( el
grupo.
B85J Una entidad de inversión puede tener una estrategia para invertir en más de una
participada en el mismo sector industrial, mercado o área geográfica para beneficiarse ~e
sinergias que incrementan la apreciación del capital e ingresos de inversiones de es~s
participadas. A pesar del párrafo B851(e), una entidad no queda inhabilitada para ser
clasificada como una entidad de inversión simplemente porque estas participadas
negocien entre ellas.
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DECRETO NÚMER<J _ _
4 9 6__
2___ de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
(c) mediría sus activos financieros al valor razonable utilizando los requerimientos ~e
la NIIF 9.
B85M Una entidad de inversión puede tener algunos activos que no son de inversión, talfs
como el inmueble de la sede oficial y equipamiento relacionado, y puede también tener
pasivos financieros. El elemento de medición del valor razonable contenido en la
definición de una entidad de inversión del párrafo 27(c) se aplica a las inversiones de u 1a
entidad de inversión. Por consiguiente, una entidad de inversión no necesita medir s ~s
activos que no son de inversión o sus pasivos al valor razonable.
B850 Una entidad de inversión habitualmente mantiene varias inversiones para diversificar pU
riesgo y maximizar sus rendimientos. Una entidad puede mantener una cartera ~e
inversiones directa o indirectamente, por ejemplo, manteniendo una sola inversión en o ra
entidad de inversión que mantiene por sí misma varias inversiones.
B85P Puede haber ocasiones en las que la entidad mantiene una sola inversión. Sin embargo,
mantener una sola inversión no impide necesariamente que una entidad cumpla la
definición de una entidad de inversión. Por ejemplo, una entidad de inversión pue::fe
mantener solamente una sola inversión cuando la entidad :
(a) está en su periodo de puesta en marcha y todavía no ha identificado I~s
inversiones adecuadas y, por ello, no ha ejecutado todavía su plan de inversi pn
para adquirir varias inversiones;
(b) no ha realizado todavía otras inversiones para reemplazar las que ha dispuesto;
(c) se establece para agrupar fondos de inversores para invertir en una sola inversi!m
cuando esa inversión es imposible de obtener por inversores individuales (por
ejemplo cuando la inversión mínima requerida es demasiado alta para un inversor
individual); o
(d) está en proceso de liquidación.
Más de un inversor
B85Q Habitualmente, una entidad de inversión tendría varios inversores que pondrían ~n
común sus fondos para acceder a servicios de gestión de inversiones y oportunidades ~e
inversión a los que podrían no haber tenido acceso de forma individual. Habiendo varips
inversores sería menos probable que la entidad, u otros miembros del grupo que contie~e
la entidad, obtuvieran beneficios distintos de la apreciación del capital o ingresos ~e
inversiones (véase el párrafo B851).
B85R De forma alternativa, una entidad de inversión puede formarse por, o para, un S( lo
inversor que representa o apoya los intereses de un grupo más amplio de inversores (~or
ejemplo, un fondo de pensiones, fondo de inversión gubernamental o fideicomir:;o
familiar) .
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, _--<2~4L..!o.9.L.:.G:!:!.)_ de
DECRETO NÚMERO ..... Hoja W.
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"Por me.~io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financieray de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
d isposicio nes"
885S Puede haber ocasiones en las que la entidad tiene, de forma temporal, un solo invers )r.
Por ejemplo, una entidad de inversión puede tener solamente un inversor cuando la
entidad:
(a) está dentro de su periodo de oferta inicial, que no ha expirado y la entidad está
identificando de forma activa inversores adecuados;
(b) no ha identificado todavía inversores adecuados para sustituir las participacion ~s
en la propiedad que han sido canjeadas; o
(c) está en proceso de liquidación.
Inversores no relacionados
885T Habitualmente, una entidad de inversión tiene varios inversores que no son part ~s
relacionadas de la entidad (tal como se definen en la NIC 24) u otros miembros del gru)o
que contiene la entidad. Habiendo inversores que no son partes relacionadas se ía
menos probable que la entidad , u otros miembros del grupo que contiene la entidad,
obtuvieran beneficios distintos de la apreciación del capital o ingresos de inversion ~s
(véase el párrafo 8851).
885U Sin embargo, una entidad aún puede cumplir los requisitos de una entidad de inversiór a
pesar de que sus inversores sean sus partes relacionadas . Por ejemplo, una entidad je
inversión puede establecer un fondo "paralelo" separado para un grupo de s~s
empleados (tales como personal clave de la gerencia) u otros inversores que son partes
relacionadas, que refleja las inversiones del fondo de inversión principal de la entidad .
Este fondo "paralelo" puede cumplir los requisitos para considerarse como una entidad ~e
inversión aun cuando todos sus inversores sean partes relacionadas .
Participaciones en la propiedad
885V Una entidad de inversión es habitualmente, pero no se requiere que lo sea , una entid ~d
legal separada. Las participaciones en la propiedad en una entidad de inversión tien ~n
habitualmente la forma de participaciones en el patrimonio o participaciones similar~s
(por ejemplo, participaciones societarias) a las que se atribuye una parte proporcional ~e
los activos netos de la entidad de inversión. Sin embargo, la existencia de diferent~s
clases de inversores, algunos de los cuales tienen derecho solo a una inversi pn
específica o grupos de inversiones , o que tienen participación proporcional distinta en los
activos netos, no le impide a una entidad ser una entidad de inversión.
885W Además, una entidad que tiene participaciones significativas en la propiedad en forma ::le
deuda que, de acuerdo con otras NIIF aplicables, no cumple la definición de patrimon o,
aún puede cumplir los requisitos para considerarse una entidad de inversión, siempre q Je
los tenedores de la deuda estén expuestos a rendimientos variables procedentes ::le
cambios en el valor razonable de los activos netos de la entidad.
Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación
886 Los estados financieros consolidados:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y
flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.
GD-FM-1 .v2
_' • .J ,~, . ' 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W. 9~4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra e
disposiciones"
Medición
888 Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financierc s
consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho
control sobre la subsidiaria . Los ingresos y gastos de la subsidiaria deberán basarse en
los importes de los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros consolidade s
en la fecha de la adquisición . Por ejemplo, un gasto por depreciación reconocido en ~I
estado del resultado integral consolidado después de la fecha de la adquisición se basa á
en los valores razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en le s
estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición.
GD-FM-17 v2
-' " ". 2496
DECRETO NÚMERO de 9 5
-------- ----
"Por me~. io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:;
disposiciones"
los demás casos, los instrumentos que contengan derechos de voto potenciales en UI a
subsidiaria se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 9.
Fecha de presentación
Participaciones no controladoras
894 Una entidad atribuirá el resultado del periodo y cada componente de otro resulta< o
integral a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. La
entidad atribuirá también el resultado integral total a los propietarios de la controladora y
a las participaciones no controladoras incluso si los resultados de las participaciones r o
controladoras dan lugar a un saldo deudor.
895 Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulativ( s
que estén clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores sean las participaciones r o
controladoras, la entidad computará su participación en el resultado del periodo despu s
de ajustar los dividendos de estas acciones, al margen de que éstos hayan sic o
declarados o no.
Pérdida de control
897 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerd Ds
(transacciones). Sin embargo, algunas veces las circunstancias indican que los aCUerd¡S
múltiples deben contabilizarse como una transacción única. Para determinar si I s
acuerdos se han de contabilizar como una única transacción, una controlado a
considerará todas las cláusulas y condiciones de dichos acuerdos y sus efect s
económicos. Uno o varios de los siguientes indicios indican que una controladora debería
contabilizar los acuerdos múltiples como una única transacción:
GD-FM-17 v2
de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO ----"2,..z..,4~9+6~-
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-1 I,V2
DECRETO NÚMERO -- ,.
" 2496 de ---------
Hoja W.
---------------- 927
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otraJ
disposiciones"
Ejemplo 17
Una controladora tiene una participación del foo por ciento en una subsidiaria que no contiene un negocio
la controladora vende el setenta por ciento de su .participación en la subsidiaria a una asociada en la cuai
tiene una participación del veinte por ciento. Como consecuencia de esta transacción la controladora pierde
el control de la subsidiaria. El importe en libros de los activos netos de la subsidiaria es de 100 u.m. yel
importe en libros de laparticipación vendida es de70 u.m. (70 u.m, = foo u.m. X 70%). El valor razonable.
de la contraprestación recibida es de 210. u.m .• que es también el valor razonable de la participación
vendida. La inversión conservada en la antigua subsidiaria es uná asociada contabilizada utilizando el
método de la participación y su valor razonableesde 90 u.m. La ganancia determinada de acuerdo con los
párrafos 898 a 899. antes de la eliminación requerida por el párrafo 899A. es de 200 u.m. (200 u.m. = 210
u.m. + 90 u.m. - 100 u.m.). Esta ganancia comprende dos partes:
La ganancia (140 u.m.) que procede de la venta' de la participación del setenta por 'ciento en la
subsidiaria a la asociada. Esta ganancia es la diferencia ' entre el· valor razonable de la
contraprestación recibida (210 u.m.) y el importe en libros de la participación vendida (70 u.m.). De
acuerdo con el párrafo 899A. la controladora reconoce en su resultado del periodo el importe de la
ganancia atribuible a las participaciones en la asociada de otros inversores no relacionados con el'
inversor. Esto es el ochenta por ciento de esta ganancia. eso es 112 u.m. (112 u.m. = 140 u.m.
=
'80%). El veinte por ciento que resta de. la ganancia (28 u.m. 140 u.m. x 20%) se elimina contra
el importe en libros dela inversión en la asociada existente,
(b) La ganancia (60 u.m.) que procede de la nueva medición a valor razonable de" la inversión
directamente conservada en la antigua subsidiaria. Esta ganancia es la diferencia entre el valor
razonable de la inversión conservada en la antigua subsidiaria (90 u.m.) y el 30 por ciento del
importe en libros de los activos netos de la subsidiaria (30 u.m. = 100 u.m. x 30%). De acuerdo
con el párrafo 899A. la controlaaora reconoce en su resultado del periodo el importe de la
ganancia atribuible a las participaciones en la asociada nueva de los inversores no relacionados
con el inversor. Esto es de cincuenta y seis por ciento (70% x 80%) de la ganancia. eso es 34 u.m.
(34 u.m. = 60 u.m. x 56%). El 44 por ciento que resta de la ganancia 26 u.m . (26 u.m. = 60 u.m. x
44% se elimina contra el im arte en libros de la inversión conservada en la anti ua s.ubsidiaria.
GD.FM'17.¡ 2
DECRETO NÚMEROJ _-'_'_" _2_4_9_6_ _ de _ _ __ Hoja N°. 928
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO----7-l~i-P'--- de Hoja W.
----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr
disposiciones"
Apéndice e
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que s
otras partes de la NIIF.
Fecha de vi encia
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 e
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF e
forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 11, NIIF 12, NIC
27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas en 2011).
C 1A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e In form ació a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificacione a
las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó los párrafos C2 a C y
añadió los párrafos C2A y C2B, C4A a C4C, C5A, C6A y C6B. Una entidad aplicará es s
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Si u a
entidad aplica la NIIF 10 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones para e e
mismo periodo.
C1 B Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27), emitido n
octubre de 2012, modificó los párrafos 2, 4, C2A, C6A y el Apéndice A y añadió I s
párrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 y B101 Y C3A a C3F. Una entidad aplicará es s
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014 .
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones c n
anterioridad, revelará este hecho y aplicará todas las modificaciones incluidas n
Entidades de Inversión al mismo tiempo .
. Venta ó Aportación ' de Activos entre un "1Versor y s'u, Asociada o Negocio CO(ljú fa
(Modificacione~ a la NIIF,10 y NIC 28), , emitida~ en septiembre de 2014, modificó I 's
párrafOs '25"y' 26 ,y anadió ~el párrafo B99A. Una e'l.tidadaplicar~~sas modificaciones ' ,e
forma ' prospectiva a itra!1sacciones que tengan lugar en periodos .anuales ql:lécomiene' n
a partir .del 1de ·enero de 2,0.16. Se ,permite su áplicación anticipada. Si. una' entidq
pplicase la~ 'moCfificac,iones en un :p~riqd() que comienceco.n é;lriterioridad, revelaJ~ ' e ,s
hecho
C1 D Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a
las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 28), emitida en diciembre de 2014, modificó los párrafos 4, 2,
B85C, B85E y C2A y añadió los párrafos 4A y 4B. Una entidad aplicará es s
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un perio o
anterior, revelará este hecho.
Transición
C2 Una entidad aplicará esta NIIF retroactiva mente , de acuerdo con la NIC 8 POlítiCfS
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo especificado n
los párrafos C2A a C6.
C2A A pesar de los requerimientos del párrafo 28 de la NIC 8, cuando se aplica por prim ra
vez esta NIIF, y si se lo hace con posterioridad a que se apliquen por primera vez I s
modificaciones de Entidades de Inversión y Entidades de Inversión: Aplicación de la
GD-FM-1 ,v2
" .~ .,J - ' 2495
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°. 9 O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
GD-FM- 17 r
DECRETO NÚMER~ ~ ~".' 2 4 9 6 de _ _ __ 921
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra<
disposiciones"
C3E Si una entidad de inversión ha dispuesto, o ha perdido el control, de una inversión en una
subsidiaria antes de la fecha de aplicación inicial de esta NIIF, no se requiere que a
entidad de inversión realice ajustes en la contabilización anterior de esa subsidiaria .
C3F Si una entidad aplica las modificaciones del documento Entidades de Inversión a L n
periodo posterior al que aplique la NIIF 10 por primera vez, las referencias a "la fecha de
aplicación inicial" de los párrafos C3A a C3E deberán interpretarse como "el comienzo d ~I
periodo anual sobre el que se informa para el que las modificaciones del documen o
Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27), emitido En
octubre de 2012, se apliquen por primera vez". .
C4 Cuando la aplicación de esta NIIF por primera vez dé lugar a que un inversor consolide
una participada que no estaba consolidada de acuerdo con la NIC 27 y la SIC-12 ~I
inversor:
(a) Si la participada es un negocio (tal como se define en la NIIF 3 Combinaciones (e
Negocios), el inversor medirá los activos, pasivos y participaciones ro
controladoras en esa participada no consolidada con anterioridad en la fecha de a
aplicación inicial como si esa participada hubiera sido consolidada (y por el o
había aplicado la contabilidad de adquisición de acuerdo con la NIIF 3) desde a
fecha en que el inversor obtuvO el control de dicha participada sobre la base e e
los requerimientos de esta NIIF. El inversor ajustará de forma retroactiva pi
periodo anual inmediato que precede a la fecha de aplicación inicial. Si la fed a
en que se obtuvo el control es anterior al comienzo de periodo inmediato anteric r,
el inversor reconocerá, como un ajuste en el patrimonio al comienzo del perioc o
inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(i) el importe reconocido de los activos, pasivos y participaciones r o
controladoras; y
(ii) el importe en libros anterior a la implicación del inversor en la participada .
(b) Si la participada no es un negocio (tal como se define en la NIIF 3), medirá le s
activos, pasivos y participaciones no controladoras en esa participada ro
consolidada con anterioridad en la fecha de la aplicación inicial como si e~ a
participada hubiera sido consolidada (aplicando el método de la adquisición ee
acuerdo con la NIIF 3 sin reconocer ninguna plusvalía procedente de a
participada) desde la fecha en que inversor obtuvo el control de esa participac a
sobre la base de los requerimientos de esta NIIF. El inversor ajustará de forrr a
retroactiva el periodo anual inmediato que precede a la fecha de aplicación inicié 1.
Si la fecha en que se obtuvo el control es anterior al comienzo de perioc o
inmediato anterior, el inversor reconocerá, como un ajuste en el patrimonio ~I
comienzo del periodo inmediato anterior, cualquier diferencia entre:
(i) el importe reconocido de los activos, pasivos y participaciones r o
controladoras; y
(ii) el importe en libros anterior a la implicación del inversor en la participada.
C4A Si es impracticable la medición de los activos, paSivos y participación no controladora e e
.acuerdo con los párrafos C4(a) o (b) (tal como se define en la NIC 8), el inversor:
(a) Si la participación es un negocio, aplicará los requerimientos de la NIIF 3 en ,la
fecha de adquisición atribuida. La fecha de adquisición atribuida será el comien o
del primer periodo en que es practicable la aplicación del párrafo C4(a) que pue( e
ser el periodo presente.
(b) Si la participada no es un negocio, el un inversor aplicará, el método de la
adquisición como se describe en la NIIF 3 pero sin reconocer la plusvalía de la
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 932
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-17.v2
DECRETO . NÚMERO 'J U ;_. 2496 de - - - - 93
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dE
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Referencias a la NIIF 9
C7 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia eh
esta NIIF a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentolp
Financieros: Reconocimiento y Medición .
GD-FM-17. 2
."
-- 0L; U 2495
DECRETO NÚMERO _ _ _ _--,----_ _ de _ _ __ 93~
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas dl~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
C8 Esta NIIF deroga los requerimientos relativos a los estados financieros consolidados de I~
NIC 27 (modificada en 2008).
C9 Esta NIIF también deroga la SIC-12 Consolidación-Entidades de Cometido Específico .
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DECRETO NÚMf!Rot;:'~· . 2496 de - - - - 935
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d ~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
Alcance
4 Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Esta
NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados i
cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todols
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho ~
voto, han sido informados de que la controladora no presentará estado~
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercadb
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); .
(iii) no registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en un~
comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito d~
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabor~
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para usp
público y cumplen con las NI/F, en los cuales las subsidiarias s~
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~. v l; ',) 249 6
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ 926
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Control
Poder
10 Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que e
otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, lé s
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada .
11 El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del podér es sencilla, tal corro
cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente de le s
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y
pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto procedentE s
GD-FM-17 '1'12
._. u 0 .. 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ 927
"Por me?io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
del accionariado. En otros casos, la evaluación será más compleja y requerirá consider r
más de un factor, por ejemplo, cuando el poder procede de uno o más acuerde s
contractuales.
12 Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene POdE r
incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. La evidencia de que el invers( r
ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiere
poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para determinar si dicho
inversor tiene poder sobre una participada.
13 Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden a
capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene a
capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a
los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.
14 Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienE n
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccié n
de las actividades relevantes, por ejemplo, cuando otra entidad tiene influenc a
significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiere
poder sobre una participada, y en consecuencia no controla a ésta (véanse los párrafc s
826 a 828).
Rend im ientos
15 Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de s u
implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dict a
implicación tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de a
participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o
ambos, positivos y negativos.
16 Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte puec e
compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de participaciones ro
controladoras pueden compartir las ganancias o distribuciones de una participada.
Requerimientos de contabilización
19 Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticé s
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, ~ e
hayan producido en circunstancias parecidas.
20 La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el invers Jr
obtenga el control de la participada, cesando cuando pierda el control sobre ésta.
21 Los párrafos 886 a 893 establecen guías para la elaboración de los estados financieros
consolidados.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
2496 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Participaciones no control~doras
Pérdida de control
25 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:
(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de s~r
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
(b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria y
posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes adeudados por la
antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Epa
participación conservada se medirá nuevamente, como se describe en Ips
párrafos 898(b)(iii) y 899A. El valor nuevamente medido en la fecha en que pe
pierde el control se considerará como el valor razonable en el momento e el
reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o el costo
en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o
negocio conjunto, si procede.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a
la anterior participación controladora, como se especifica en los párrafos 898 a
899A.
26 Los párrafos 897 a 899A establecen las guías para la contabilización de la pérdida ~e
control de una subsidiaria.
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..- v V '- 249 G
DECRETO NÚMERO de - - - - 9~9
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
d isposicio nes"
1 El párra fo e7 de la NII F 10 ESlados Financieros Consolidados eslablece que ·Si una enlidad apliCA eSla NII F pero no aplica todavia la NIIF 9, cualquier re ferencia en est a NIIF A la NII F 9 d ebef;\ interpret arse com una
GD-FM-17 v2
• J ":-i ",.-' 2496
de _ _ _ __ 9L10
DECRETO NÚMERO ---------------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
actividades relevantes A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada que
afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada .
control de una Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a
participada rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada .
controladora Una entidad que controla una o más entidades.
derecho de
destitución Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar decisiones.
derechos protectores Los derechos diseñados para proteger la participación de la parte que mantiene esos
derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con la que esos derechos se
relacionan .
entidad de inversión Una entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dichos
inversores servicios de gestión de inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea
únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la
apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos; y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre
la base del valor razonable.
estados financieros Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
consolidados ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
grupo Una controladora y todas sus subsidiarias .
participación no El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora controladora.
poder Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes .
quien toma decisiones Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o un agente
para otras partes.
subsidiaria Una entidad que está controlada por otra entidad .
Revelar sobre Partes Relacionadas y se utilizan en esta NIIF con el significado especificado ej l
esas NIlF: .
• asociada
• influencia significativa
• negocio conjunto
• partes relacionadas
• participación en otra entidad
• personal clave de la gerencia
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DECRETO NÚMERd ;..) LJ U 249 6 de _ _ __ Hoja N°. 94
"Por me?io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reg lamentario de las Normas d ~
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice 8
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 33 V
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
81 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos aspectos
de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad, al aplicar la NIII
10 a situaciones reales se deben analizar las características de cada situación concrete
en detalle.
82 Para determinar si un inversor controla una participada éste evaluará si presenta todo¡S
los siguientes elementos:
(a) poder sobre la participada;
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en
la participada; y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de 1015
rendimientos del inversor.·
83 La consideración de los siguientes factores puede ayudar a realizar esa determinación:
(a) el propósito y diseño de la participada (véanse los párrafos 85 a 88);
(b) qué actividades son relevantes y la forma en que se toman las decisiones sobre
esas actividades (véanse los párrafos 811 a 813) ;
(c) si los derechos del inversor le otorgan la capacidad presente de dirigir lB s
actividades relevantes (véanse los párrafos 814 a 854);
(d) si el inversor está expuesto, o tiene derecho, a los rendimientos variablE s
procedentes de su implicación en la participada (véanse los párrafo 855 a 857);
(e) si el inversor tienen capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir
en el importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 858 y 872).
84 Al evaluar el control de una participada, un inversor considerará la naturaleza de su
relación con otras partes (véanse los párrafos 873 a 875) .
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ 9~2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
sencillo, el inversor que mantiene una mayoría de esos derechos de voto, en ausencia ee
otros factores, controla la participada.
B7 Para determinar si un inversor controla una participada en casos más complejos, pueQe
ser necesario considerar algunos o todos los demás factores del párrafo B3.
B8 Una participada puede diseñarse de forma que los derechos de voto no sean el factor
dominante para decidir quién controla la participada, como pasa cuando los derechos de
voto se relacionan con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen
por medio de acuerdos contractuales. En estos casos, la consideración por parte de un
inversor del propósito y diseño de la participada incluirá también la de los riesgos para le s
que la participada fue diseñada para ser expuesta, los riesgos que se diseñaron para
transferir a las partes involucradas en dicha participada y si el inversor está expuesto a
alguno o todos de esos riesgos. La consideración de los riesgos incluye no solo el riesgo
a la disminución del valor de la inversión sino también el potencial aumento del valor de
ésta.
Poder
B9 Para tener poder sobre una participada, un inversor debe tener derechos existentes qL e
den al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes. A efectos de a
evaluación del poder, solo se considerarán los derechos sustantivos y los que no se n
protectores (véanse los párrafos B22 a B28).
B10 La determinación sobre si un inversor tiene poder dependerá de las actividadE s
relevantes, la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades relevantE s
y los derechos que tienen el inversor y las otras partes en relación con la participada.
B11 Para numerosas participadas, sus rendimientos se ven afectados por un rango ( e
actividades financieras y de operación. Ejemplos de actividades que, dependiendo de lé s
circunstancias, pueden ser relevantes incluyen, pero no se limitan a:
(a) venta y compra de bienes o servicios;
(b) gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando ha\ a
incumplimiento);
(c) selección, adquisición o disposición de activos;
(d) investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos; y
(e) determinación de una estructura de financiación u obtención de financiación.
B12 Ejemplos de decisiones sobre actividades relevantes incluyen pero no se limitan a:
(a) el establecimiento de decisiones de capital y operativas de la participad~,
incluyendo presupuestos; y
(b) el nombramiento y remuneración del personal clave de la gerencia de .Ia
participada o suministradores de servicios y rescisión de sus servicios o empleo.
B13 En algunas situaciones, pueden ser actividades relevantes las que se dan antes y
después de que surja un conjunto concreto de circunstancias o de que tenga lugar l n
suceso. Cuando dos o más inversores tienen la capacidad presente de dirigir 1< s
actividades relevantes y esas actividades tienen lugar en momentos distintos, I(~s
inversores determinarán qué inversores tienen la capacidad de dirigir las actividades ql e
afectan de forma más significativa a esos rendimientos en coherencia con el tratamien o
de los derechos de toma de decisiones simultáneos (véase el párrafo 13). Los inverson s
GD-FM-17 v2
_. ,) U :,- 2496
DECRETO NÚMERO de ---------
----------------- Hoja N°.
"Por me?io del cual se mo?ifica. el D~creto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Informaclon Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrap
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1
Dos inversores crean una participada para desarrollar y comercializar un producto médico. Un inversor es
responsable de desarrollar y obtener la aprobación del producto médico por parte del organismo
regulador-esa responsabilidad incluye tener la capacidad unilateral de tomar todas la decisiones relativas
al desarrollo del producto y obtener la aprobación del órgano regulador. Una vez el regulador ha aprobado
el producto, el otro inversor lo fabricará y comercializará-este inversor tiene la capacidad unilateral de
tomar todas las decisiones sobre la fabricación y comercialización del producto. Si todas las actividades
desarrollo y obtención de la aprobación del regulador, así como la fabricación y comercialización del
producto médico-son actividades relevantes, cada inversor necesita determinar si es capaz de dirigír las
actividades que afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada . Por consiguiente,
cada inversor necesita considerar si desarrollar y obtener la aprobación del regulador o fabricar y
comercializar el producto médico es la actividad que afecta de forma más significativa a los rendimientos de
la participada y si es capaz de dirigir esa actividad. Para determinar qué inversor tiene poder, los inversores
considerarán: .
(a) el propósito y diseño de la participada;
(b) los factores que determinan el margen de ganancia, ingresos de actividades ordinarias y valor de
la participada, así como el valor del producto médico;
(c) el efecto sobre los rendimientos de la participada de la autoridad para tomar decisiones de cada
inversor con respecto a los factores de (b); y
(d) la exposición de los inversores a la variabilidad de los rendimientos.
En este ejemplo concreto, los inversores necesitarían considerar también:
(e) la incertidumbre, y el esfuerzo que requiere, la obtención de la aprobación del regulador
(considerando que el inversor logre con éxito el desarrollo y obtención de la aprobación del
regulador de productos médicos); y
(f) qué inversor controla el producto médico una vez que se ha superado la fase de desarrollo.
Ejemplo 2
Un vehfculo de inversión (la participada) se crea y financia con un instrumento de deuda mantenido por un
inversor (el inversor en la deuda) e instrumentos de patrimonio mantenidos por otros inversores. El tramo
de patrimonio se diseña para absorber las primeras pérdidas y recibir los rendimientos residuales de la
participada. Uno de los inversores del patrimonio quien ostenta el 30 por ciento del patrimonio es también
el gerente del activo. La participada utiliza sus productos para comprar una cartera de activos financieros,
que exponen a la participada al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los pagos del
principal e intereses de los activos. La transacción se comercializa al inversor de la deuda como una
inversión con exposición mínima al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los activos
de la cartera debido a la naturaleza de estos activos y porque el tramo de patrimonio está diseñado para
absorber las primeras pérdidas de la participada. Los rendimientos de la participada están afectados
significativamente por la gestión de la cartera de activos de la participada , lo que incluye las decisiones
sobre la selección, adquisición y disposición de los activos dentro de las guías relativas a la cartera y la
gestión en caso de incumplimiento en cualquiera de los activos de dicha cartera. Todas esas actividades se
gestionan por el gerente de los activos hasta que los incumplimientos alcanzan un proporción especificada
del valor de la cartera (es decir, cuando el valor de la cartera es tal que el tramo de patrimonio de la
participada se ha consumido). Desde ese momento, un tercero fiduciario gestiona los activos de acuerdo
con las instrucciones del inversor de la deuda. La gestión de la cartera de activos de la participada es una
actividad relevante de la participada. El gerente de los activos tiene la capacidad de dirigir las actividades
relevantes hasta que los activos incumplidos alcancen la proporción especificada del valor de la cartera; el
inversor de la deuda tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes cuando el valor de los activos
incumplidos sobrepase esa proporción especificada del valor de la cartera. El gerente de los activos y el
inversor de la deuda necesitan cada uno determinar si son capaces de dirigir las actividades que afectan de
forma más significativa a los rendimientos de la participada, incluyendo la consideración del propósito y
diseño de la participada, así como la exposición de cada parte a la variabilidad de los rendimientos.
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DECRETO NÚMERO 0 U U 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. g.q
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra:)
disposiciones"
814 El poder surge de derechos. Para tener poder sobre una participada, un inversor dete
tener derechos existentes que le den la capacidad presente de dirigir las actividadE s
relevantes. Los derechos que podrían dar poder a un inversor pueden diferir ent e
participadas .
815 Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar a un inversor
poder incluyen pero no se limitan a:
(a) derechos en forma de derechos de voto (o derechos de voto potenciales) de una
particip2da (véanse los párrafos 834 a 850);
(b) derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de a
gerencia de una participada que tengan la capacidad de dirigir las actividadE s
relevantes;
(c) derecho a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades
relevantes;
(d) derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio d ~I
inversor, o vetar cualquier cambio en éstas; y
(e) otros derechos (tales como derechos de toma de decisiones especificadas en un
contrato de gerencia) que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las actividades
relevantes.
816 Generalmente, cuando una participada tiene un rango de actividades financieras y d~
operación que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada y
cuando se requiere continuamente una toma de decisiones sustantiva con respecto a
estas actividades, serán los derechos de voto o similares lo que otorguen poder a un
inversor, bien individualmente o en combinación con otros acuerdos.
817 Cuando los derechos de voto puedan no tener un efecto significativo sobre le s
rendimientos de una participada, tales como cuando los derechos de voto relacionades
únicamente con tareas administrativas y acuerdos contractuales determinen la direcciór
de las actividades relevantes, el inversor necesitará evaluar esos acuerdos contractuales
para determinar si tiene derechos suficientes que le den poder sobre la participada. Pa~
determinar si un inversor tiene derechos suficientes para darle poder, el invers~!
considerará el propósito y diseño de la participada (véanse los párrafos 85 a 88) y los
requerimientos de los párrafos 851 a 854 junto con los párrafos 818 a 820.
B 18 En algunas circunstancias puede resultar difícil determinar si los derechos de un inversc r
son suficientes para darle poder sobre la participada . En estos casos, para facilitar la
evaluación del poder a realizar, el inversor considerará la evidencia de si tiene Ip
capacidad factible de dirigir unilateralmente las actividades relevantes. Se prestar~
atención, aunque no se limitará, a los siguientes aspectos, que, considerades
conjuntamente con sus derechos y los indicadores de los párrafos 819 y 820, puedeh
proporcionar evidencia de que los derechos del inversor son suficientes para otorgarl~
poder sobre la participada :
(a) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o aprobar I
personal clave de la gerencia de la participada que tiene la capacidad de dirigir las
actividades relevantes.
GD-FM- 17 f
...... 'J L ~- 2496
DECRETO NÚMERO de - - - -
-------- 94::,
"Por me?io del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d ~
ContabIlidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir la participada
para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor, o puede veté r
cualquier cambio en éstas.
(c) El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección d~
miembros del órgano de gobierno de la participada o la obtención d ~
delegaciones de derechos de voto de otros tenedores.
(d) El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas dE I
inversor (por ejemplo, el ejecutivo principal de una participada y el ejecutiv)
principaf del inversor son la misma persona).
(e) La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son parte~
relacionadas del inversor.
819 Algunas veces habrá indicaciones de que el inversor tiene una relación especial con I~
participada, que sugiere que éste tiene algo más que una participación pasiva en dich ~
participada. La existencia de cualquier indicador individual, o una combinación particulc r
de indicadores, no significa necesariamente que se cumpla el criterio de poder. Sir
embargo, tener algo más que una participación pasiva en la participada puede indicé r
que el inversor tiene otros derechos relacionados suficientes para otorgarle poder )
proporcionar evidencia de la existencia de poder sobre la participada . Por ejemplo, los
siguientes elementos sugieren que el inversor tiene algo más que una participación
pasiva en la participada lo que, en combinación con otros derechos, puede indicar poder
(a) El personal clave de la gerencia que tiene la capacidad de dirigir las actividades
relevantes son empleados actuales del inversor o lo han sido anteriormente.
(b) Las operaciones de la participada dependen del inversor, tal como en la::;
situaciones siguientes:
(i) La participada depende del inversor para financiar una parte significativa
de sus operaciones.
(ii) El inversor garantiza una parte significativa de las obligaciones de la
participada.
(iii) La participada depende de los servicios críticos, tecnología suministros D
materias primas del inversor.
(iv) ¡;:I inversor controla activos tales como licencias o marcas registradas qu~
son críticas para las operaciones de la participada.
(v) La participada depende del inversor en materia de personal clave de I~
gerencia, tales como cuando el personal del inversor tiene conocimiento~
especializados de las operaciones de la participada.
(c) Una parte significativa de las actividades de la participada involucran o están
realizadas en nombre del inversor.
(d) La exposición del inversor, o los derechos, a rendimientos procedentes de su
implicación con la participada es desproporcionadamente mayor que sus votos u
otros derechos similares. Por ejemplo, puede haber una situación en la que sr
otorgue a un inversor, o se exponga, a más de la mitad de los rendimientos de la
participada pero mantenga menos de la mitad de los derechos de votos de ésta.
820 Cuanto mayor sea la exposición del inversor, o los derechos, a la variabilidad de lols
rendimientos procedente de su implicación en una participada, mayor será el incentivp
del inversor para obtener derechos suficientes que le den poder. Por ello, estar máls
expuesto a la variabilidad de los rendimientos es un indiciador de que el inversor pued~
GD-FM-17. 2
~. 1.) U u 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra)
disposiciones"
Derechos sustantivos
B22 Un inversor, al evaluar si tiene poder, considerará solo los derechos sustantive s
relacionados con una participada (mantenidos por el inversor y otros) . Para que L n
derecho sea sustantivo, el tenedor debe poseer la capacida·d factible de ejercer e~ e
derecho.
B23 La determinación de si los derechos son sustantivos requiere juicio profesional, tenienc o
en cuenta todos los hechos y circunstancias . Los factores a considerar para llevar a cat o
esa determinación incluyen pero no se limitan a:
(a) Si existen barreras (económicas o de otro tipo) que impidan al tenedor o
tenedores) el ejercicio de los derechos. Ejemplos de estas barreras incluyen pe o
no se limitan a:
(i) Penalizaciones financieras e incentivos que impedirían (o disuadirían) ~I
tenedor del ejercicio de sus derechos.
(ii) Un precio de ejercicio o conversión que crea una barrera financiera qL e
impediría (o disuadiría) al tenedor del ejercicio de sus derechos.
(iii) Términos y condiciones que hacen improbable que los derechos fuere n
ejercidos, por ejemplo, condiciones que reducen el límite temporal de ! u
ejercicio.
(iv) La ausencia de un mecanismo razonable, explícito, en los documentos ee
constitución de una participada o en las leyes o regulaciones aplicablE s
que permitiría al tenedor ejercer sus derechos.
(v) La incapacidad del tenedor de los derechos de obtener la informacié n
necesaria para ejercer sus derechos.
(vi) Barreras operativas o incentivos que impedirían (o disuadirían) al tened pr
del ejercicio de sus derechos (por ejemplo, la ausencia de otros gerentE s
con voluntad o capacidad de proporcionar servicios especializados o
proporcionar los servicios y hacerse cargo de . otras participacionEs
mantenidas por el gerente implicado).
(vii) Requerimientos legales o de regulación que impiden al tenedor el ejercic o
de sus derechos (por ejemplo, cuando se prohíbe a un inversor extranje o
el ejercicio de sus derechos).
(b) Cuando el ejercicio de los derechos requiere el acuerdo de más de una parte, o
cuando los derechos se mantienen por más de una parte, si existe o no l n
mecanismo que proporciona a esas partes la capacidad factible de ejercer s s
derechos de forma colectiva en el caso de que decidan hacerlo así. La ausenc ia
de tal mecanismo es un indicador de que los derechos pueden no ser sustantives.
Cuantas más partes estén obligadas a ponerse de acuerdo para ejercer I s
derechos, menos probable será que esos derechos sean sustantivos . S in
embargo, un consejo de administración cuyos miembros son independientes ( e
quien toma decisiones puede servir como mecanismo para que numeros I>s
inversores actúen de forma colectiva en el ejercicio de sus derechos. Por ello, ~s
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO .. J
." V i',
2496
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9.:17
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan atrae
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 3
La participada tiene reuniones anuales de accionistas en las se toman decisiones para dirigir las
actividades relevantes . La próxima reunión programada de accionistas es dentro de ocho meses . Sin
embargo, los accionistas que de forma individual o colectiva mantienen al menos el 5 por ciento de los
derechos de voto pueden convocar una reunión extraordinaria para cambiar las polfticas existentes sobre
las actividades relevantes , aunque los requerimientos de convocatoria a los otros accionistas implican que
esta reunión no podrá celebrarse antes de 30 dras. Las políticas sobre las actividades relevantes pueden
cambiarse solo en reuniones de accionistas programadas o extraordinarias. Esto incluye la aprobación de
ventas significativas de activos, asr como la realización o disposición de inversiones significativas.
Los anteriores hechos y circunstancias ocurridos se aplican a los ejemplos 3A a 3D que se describen a
continuación . Cada ejemplo se considera de forma aislada .
Ejemplo 3A
Un inversor mantiene una mayorra de derechos de voto en la participada . Los derechos de voto del
inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesitan tomarse. El hecho de que vayan a transcurrir 30 días antes de
que el inversor pueda ejercer sus derechos de voto no impide que el inversor tenga la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes a partir del momento en que el inversor adquiere la participación.
Ejemplo 38
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría de las acciones de la participada . La
fecha de liquidación del contrato a término es de 25 dlas. Los accionistas existentes no son capaces de
cambiar las políticas existentes sobre las actividades relevantes porque una reunión extraordinaria no se
puede mantener hasta pasados 30 dras, en cuyo momento el contrato a término habrá sido liquidado. Por
ello, el inversor tiene derechos que son esencialmente equivalentes a la mayoría de los accionistas del
ejemplo 3A anterior (es decir, el inversor que mantiene el contrato a término puede tomar decisiones sobre
la dirección de las actividades relevantes cuando necesiten tomarse). El contrato a término del inversor es
un derecho sustantivo que otorga al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes
incluso antes de que se liquide el contrato a término.
Ejemplo 3C
Un inversor mantiene una opción sustantiva para adquirir la mayoría de las acciones de la participada que
es ejercitable en 25 días y el precio es muy favorable . Se llegaría a la misma conclusión que en el ejemplo
38.
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°, 948
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d ~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 3D
Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría de las acciones de la participada sin
otros derechos relacionados con ésta . La fecha de liquidación del contrato a término es dentro de seis
meses. Al contrario de los ejemplos anteriores, el inversor no tiene la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes. Los accionistas existentes tienen la capacidad presente de dirigir las actividades
relevantes porque pueden cambiar las políticas existentes sobre dichas actividades antes de que se liquide
el contrato a término.
825 Los derechos sustantivos ejercitables por otras partes pueden impedir a un inversor
controlar la participada con la que se relacionan esos derechos. Estos derecho p
sustantivos no requieren que los tenedores tengan la capacidad de poner en march ~
decisiones. Siempre que los derechos no sean meramente protectores (véanse lo~
párrafos 826 a 828), los derechos sustantivos mantenidos por otras partes puede ~
impedir al inversor controlar la participada incluso si los derechos otorgan a los tenedore~
solo la capacidad presente de aprobar o bloquear decisiones relacionadas co ~
actividades relevantes .
Derechos protectores
826 Al evaluar si los derechos otorgan a un inversor poder sobre una participada, dich ~
inversor evaluará si sus derechos, y los derechos mantenidos por otros, son derecho ~
protectores . Los derechos protectores se relacionan con cambios sustantivos de la ~
actividades de una participada o se aplican en circunstancias excepcionales. Si ~
embargo, no todos los derechos que se aplican en circunstancias excepcionales D
dependen de sucesos son protectores (véanse los párrafos 813 y 853).
827 Puesto que los derechos protectores son diseñados para proteger las participaciones d ~
sus tenedores sin otorgar poder a esa parte sobre la participada con la que eso;;
derechos se relacionan, un inversor que mantiene solo derechos protectores puede n D
tener poder o impedir a otra parte tener poder sobre una participada (véase el párraf D
14).
828 Ejemplos de derechos protectores incluyen pero no se limitan a:
(a) Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a cabo actividade:>
que podrían cambiar de forma significativa el riesgo de crédito del prestatario e
detrimento del prestamista.
(b) El derecho de una parte que mantiene una participación no controladora en un
participada a aprobar gastos de capital mayores de lo requerido en el curs)
ordinario del negocio, o a aprobar la emisión de instrumentos de deuda o
patrimonio. .
(c) El derecho de un prestamista a tomar los activos de un prestatario si éste n D
cumple las condiciones de reembolso del préstamo especificadas.
Franquicias
GD-FM-17.v/
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DECRETO NUMERO _____________
j. ! 249 S de ______ Hoja N°. 9 9
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
830 Generalmente, los derechos del franquiciador no limitan la capacidad de partes distint ~s
de éste para tomar decisiones que tienen un efecto significativo sobre los rendimientlps
del franquiciado . Ni hacen que los derechos del franquiciador en acuerdos de franquicia
necesariamente le den la capacidad presente de dirigir las actividades que afecté n
significativamente a los rendimientos de la franquiciada.
831 Es necesario distinguir entre tener la capacidad presente de tomar decisiones ql e
afecten significativamente a los rendimientos de la franquiciada y tener la capacidad ( e
tomar decisiones que protejan la marca de franquicia . El franquiciador no tiene pod~r
sobre el franquiciado si otras partes tienen derechos existentes que les otorgan a
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes de la franquiciada.
832 Mediante la realización de un acuerdo de franquicia, el franquiciado ha tomado ur a
decisión unilateral de operar su negocio de acuerdo con las cláusulas del acuerdo (e
franquicia, pero por su propia cuenta.
833 El control sobre decisiones sustantivas tales como la forma legal de la franquiciada y u
estructura de financiación puede determinarse por partes distintas del franquiciador y
puede afectar de forma significativa a los rendimientos de la franquiciada . Cuanto m s
bajo sea el nivel de apoyo financiero proporcionado por el franquiciador y más baja sea a
exposición del franquiciador a la variabilidad de los rendimientos de la franquiciadFi,
mayor será la probabilidad de que el franquiciador tenga únicamente derech( s
protectores.
Derechos de voto
834 A menudo un inversor tiene la capacidad presente, a través de los derechos de voto o
similares, para dirigir las actividades relevantes . Un inversor considerará 1< s
requerimientos de esta sección (párrafos 835 a 850) si las actividades relevantes de UI a
participada están dirigidas a través de los derechos de voto.
835 Un inversor que mantiene más de la mitad de los derechos de voto de una participa( a
tiene poder en las siguientes situaciones, a menos de que se apliquen los párrafos 836 o
837:
(a) las actividades relevantes son dirigidas por el voto del tenedor de la mayoría ( e
los derechos de voto, o
(b) una mayoría de los miembros del órgano de gobierno que dirige las actividadE s
relevantes se nombran por el voto del tenedor de la mayoría de los derechos ( e
voto.
836 Para un inversor que mantiene más de la mitad de los derechos de voto de ur a
participada, para tener poder sobre una participada, los derechos de voto del invers Dr
deben ser sustantivos, de acuerdo con los párrafos 822 a 825, y debe proporcionar Fil
inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, que a menudo se á
mediante la determinación de las políticas financieras y de operación. Si otra entidé d
tiene derechos existentes que proporcionen a esa entidad el derecho de dirigir Ii: s
actividades relevantes y esa entidad no es un agente del inversor, el inversor no tier e
poder sobre la participada.
GD-FM-17.~2
, _ -'-' i~_, 2495
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de -
---- Hoja N°. 9~O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
837 Cuando los derechos de voto no son sustantivos, un inversor no tiene poder sobre ur a
participada , aun cuando el inversor mantenga la mayoría de los derechos de voto en a
participada _Por ejemplo, un inversor que tiene más de la mitad de los derechos de vo o
de una participada puede no tener poder si las actividades relevantes están sujetas a a
dirección de un gobierno, tribut:1al, administrador, depositario, liquidador o regulador.
838 Un inversor puede tener poder incluso si mantiene menos de una mayoría de les
derechos de voto de una participada. Un inversor puede tener poder con menos de una
mayoría de los derechos de voto de una participada, por ejemplo, a través de:
(a) un acuerdo contractual entre el inversor y otros tenedores de voto (véase ~I
párrafo 839);
(b) derechos que surgen de otros acuerdos contractuales (véase el párrafo 840) ;
(c) derechos de voto del inversor (véanse los párrafos 841 a 845);
(d) derechos de voto potenciales (véanse los párrafos 847 a 850); o
(e) una combinación de (a) a (d).
839 Un acuerdo contractual entre un inversor y otros tenedores de voto puede otorgar ~I
inversor el derecho a ejercer derechos de voto suficientes para darle poder, incluso si np
tiene derechos de voto suficientes para darle ese poder sin el acuerdo contractual. Sir
embargo , un acuerdo contractual puede asegurar que el inversor pueda dirig r
suficientemente a otros tenedores de voto sobre la forma de votar para permitir a dichp
inversor tomar decisiones sobre las actividades relevantes.
840 Otros derechos de toma de decisiones, en combinación con derechos de voto , puede~
otorgar a un inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes . P< r
ejemplo , los derechos especificados en un acuerdo contractual en combinación con Iqs
derechos de voto pueden ser suficientes para dar a un inversor la capacidad presente de
dirigir los procesos de fabricación de una participada o dirigir otras actividades financieras
o de operación de ésta que afecte significativamente a los rendimientos de dichFl
participada . Sin embargo, en ausencia de cualesquiera otros derechos, la dependencia
económica de una participada con el inversor (tal como las relaciones de un
suministrador con su principal cliente) no conduce a que dicho inversor tenga poder sobre
la participada.
841 Cuando el inversor tiene la capacidad factible de dirigir las actividades relevantes d~
forma unilateral, un inversor con menos de la mayoría de los derechos de voto tien~
derechos que son suficientes para otorgarle poder.
842 Al evaluar si los derechos de voto de un inversor son suficientes para otorgarle pode,
éste considerará todos los hechos y circunstancias, incluyendo:
(a) el montante de los derechos de voto que mantiene el inversor en relación con I~I
montante y dispersión de los que mantienen otros tenedores de voto , destacandp
que:
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de - - - - Hoja W. 9E 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 4
Un inversor adquiere el 48 por ciento de los derechos de voto de una participada. Los derechos de voto
restantes se mantienen por miles de accionistas, ninguno individualmente mantiene más del 1 por ciento de
los derechos de voto. Ninguno de los accionistas tiene ningún acuerdo para consultar con cualquiera de los
otros o tomar decisiones colectivas. Al evaluar la proporción de derechos de voto a adquirir, sobre la base
de la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor determinó que un 48 por ciento de participación
seria suficiente para darle el control. En este caso, sobre la base de la dimensión absoluta de su
participación y de la dimensión relativa de los otros accionistas, el inversor concluye que tiene participación
de voto dominante suficiente para cumplir el criterio de poder sin necesidad de considerar las otras
evidencias de poder.
Ejemplo 5
El inversor A mantiene el 40 por ciento de los derechos de voto de una participada y doce inversores
distintos mantienen cada uno un 5 por ciento de los derechos de voto de ésta. Un acuerdo de accionistas
concede al inversor A el derecho a nombrar, destituir y establecer la remuneración de la gerencia
responsable de dirigir las actividades relevantes. Para cambiar el acuerdo, se requiere una mayorla de voto
de dos tercios de los accionistas. En este caso, el inversor A concluye que la dimensión absoluta de la
participación del inversor y la dimensión relativa de los otros accionistas por si solas no son concluyentes
para determinar si el inversor tiene derechos suficientes para otorgarle poder. Sin embargo, el inversor A
determina que su derecho contractual para nombrar, destituir y establecer la remune:ación de la gerencia
es suficiente para concluir que tiene poder sobre la participada. Al evaluar si el inversor A tiene poder, no
se considerará el hecho de que el inversor A pueda no haber ejercido este derecho o la probabilidad de
que el inversor A ejercite su derecho a seleccionar, nombrar o destituir a la gerencia.
844 En otras situaciones, puede estar claro después de considerar los factores enumeradas
en el párrafo 842(a) a (c) por sí mismos que un inversor no tiene poder.
_.
~ ;~ ,.' 2 9 6 4.
DECRETO NÚMERO --------------- de ________
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Ejemplo de aplicaciór.
Ejemplo 6
El inversor A mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una participada. Otros dos inversores
mantienen cada uno el 26 por ciento de los derechos de voto de ésta. El resto de los derechos de voto los
mantienen otros tres accionistas, cada uno con un 1 por ciento. No existen otros acuerdos que afecten a la
toma de decisiones. En este caso, la dimensión de la participación de voto del inversor A y su tamaño
relativo con respecto a los otros accionistas son suficientes para concluir que el inversor A no tiene poder.
Únicamente necesitarlan cooperar los otros dos accionistas para ser capaces de impedir que el inversor A
dirigiera las actividades relevantes de la participada.
845 Sin embargo, los factores enumerados en el párrafo 842(a) a (c) por sí mismos pued ~n
no ser concluyentes. Si un inversor, habiendo considerado esos factores, no tiene claro si
tiene poder, considerará hechos y circunstancias adicionales, tales como si otr::>s
accionistas son pasivos por naturaleza como demostraron mediante patrones je
conducta de voto en reuniones de accionistas anteriores. Esto incluye la evaluación je
los factores establecidos en el párrafo 818 Y los indicadores de los párrafos 819 y 82 O.
Cuantos menos derechos de voto mantenga el inversor, y menos partes necesitar:In
actuar conjuntamente para que el inversor perdiera una votación, mayor sería la
dependencia de hechos y circunstancias adicionales para evaluar si los derechos e el
inversor son suficientes para otorgarle poder. Cuando los hechos y circunstancias de I)s
párrafos 818 a 820 se consideren conjuntamente con los derechos del inversor, se dará
mayor peso a la evidencia de poder del párrafo 818 que a los indicadores de poder ~e
los párrafos 819 y 820.
Ejemplos de aplicacién
Ejemplo 7
Un inversor mantiene el 45 por ciento de los derechos de voto de una participada . Otros once inversores
mantienen cada uno el 5 por ciento de los derechos de voto de dicha participada . Ninguno de los
accionistas tiene acuerdos contractuales para consultar con cualquiera de los otros o tomar decisiones
colectivas. En este caso, la dimensión absoluta de la participación del inversor y la dimensión relativa de
los otros accionistas por sí solas no son concluyentes para determinar si el inversor tiene derechos
suficientes para otorgarle poder sobre la participada. Deberlan considerarse hechos y circunstancias
adicionales que pudieran proporcionar evidencia de que el inversor tiene, o no, poder.
Ejemplo 8
Un inversor mantiene el 35 por ciento de los derechos de voto de una participada. Otros tres inversores
mantienen cada uno el 5 por ciento de los derechos de voto de la participada. Los derechos de voto
restantes se mantienen por numerosos accionistas, ninguno individualmente mantiene más del 1 por ciento
de los derechos de voto. Ningún accionista tiene acuerdos para consultar con cualquiera de los otros o
tomar decisiones colectivas. Las decisiones sobre las actividades relevantes de la participada requieren la
aprobación de la mayoría de los votos emitidos en las reuniones de accionistas correspondientes-en las
correspondientes reuniones de accionistas recientes se han emitido el 75 por ciento de los derechos de
voto de la participada. En este caso, la participación activa de los otros accionistas en reuniones de
accionistas recientes indica que el inversor no tendría la capacidad factible de dirigir de forma unilateral las
actividades relevantes, independientemente de si el inversor ha dirigido las actividades relevantes porque
un número suficiente de otros accionistas votaron en el mísmo sentido que el inversor.
846 Si no está claro, habiendo considerado los factores enumerados en el párrafo 842(a) a
(d), que el inversor tenga poder, el inversor no controla la participada .
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DECRETO NÚMEROJ t..J -~
')'96
..... ~ de ______ Hoja N°, 9 p3
------~--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
847 Al evaluar el control, un inversor considerará sus derechos de voto potenciales, así con o
los derechos de voto potenciales mantenidos por otras partes, para determinar si tier e
poder. Los derechos de voto potenciales son derechos a obtener derechos de voto (e
una participada, tales como los que surgen de instrumentos. u opciones convertibles,
incluyendo contratos a término. Esos derechos de voto potenciales se considerare n
únicamente si son sustantivos (véanse los párrafos 822 a 825).
848 Al considerar los derechos de voto potenCiales, un inversor considerará el propósito y
diseño del instrumento, así como el propósito y diseño de cualquier otra implicación ql e
tenga el inversor con la participada. Esto incluye una evaluación de las diversas cláusul s
y condiciones del instrumento, así como de las expectativas aparentes del inversc r,
motivos y razones para acordar dichas cláusulas y condiciones.
849 Si el inversor tiene también votos u otros derechos de toma de decisiones relativos a I ~s
actividades de la participada, éste evaluará si esos derechos, en combinación c( n
derechos potenciales de voto, le otorgan poder.
850 Los derechos de voto potenciales sustantivos por sí mismos, o en combinación con otr<ps
derechos, pueden otorgar a un inversor la capacidad presente de dirigir las actividadE~s
relevantes . Por ejemplo, este probablemente sea el caso cuando un inversor mantiene ~I
40 por ciento de los derechos de voto de una participada y, de acuerdo con el párra o
823, mantiene derechos sustantivos que surgen de opciones para adquirir un 20 ppr
ciento adicional de los derechos de voto.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 9
El inversor A mantiene el 70 por ciento de los derechos de voto de una participada. El inversor B tiene el 30
por ciento de los derechos de voto de la participada, así como una opción para adquirir la mitad de los
derechos de voto del inversor A. La opción es ejercitable para los próximos dos a.ños a un precio fijo que es
muy desfavorable (y se espera que se mantenga así por ese periodo de dos años). El inversor A ha estado
ejerciendo sus votos y está dirigiendo de forma activa las actividades relevantes de la participada. En este
caso, el inversor A es probable que cumpla el criterio de poder porque parece tener la capacidad presente
de dirigir las actividades relevantes. Aunque el inversor B tiene opciones ejercitables en el momento
presente para comprar los derechos de voto adicionales (que si se ejercen le darían mayoría de derechos
de voto en la participada), las cláusulas y condiciones asociadas con esas opciones son tales que las
opciones no se consideran sustantivas.
Ejemplo 10
El inversor A y otros dos inversores mantienen cada uno un tercio de los derechos de voto de una
participada. La actividad de negocio de la participada está estrechamente relacionada con el inversor A.
Junto con sus instrumentos de patrimonio, el inversor A también mantiene instrumentos de deuda que son
convertibles en acciones ordinarias de la participada en cualquier momento por un precio fijo que es
desfavorable (pero no muy desfavorable). Si se convirtiera la deuda, el inversor A mantendría el 60 por
ciento de los derechos de voto de la participada. Si se convirtieran los instrumentos de deuda en acciones
ordinarias, el inversor A se beneficiaría de la realización de sinergias. El inversor A tiene poder sobre la
participada porque mantiene derechos de voto sobre ésta junto con derechos de voto potenciales
sustantivos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes .
851 Al evaluar el propósito y diseño de una participada (véanse los párrafos 85 a 88), l n
inversor consid~rará la implicación y decisiones tomadas en la creación de la participa( a
como parte de su diseño y evaluará si las condiciones y características de la transacci( n
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· .... v
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
i..J" . 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 11
La única actividad de negocio de una participada, tal como se especifica en sus documentos de
constitución, es comprar derechos por cobrar y administrarlos diariamente para sus inversores. La
administración diaria incluye el cobro y transferencia de los pagos del principal e intereses cuando sean
exigibles. Hasta que haya incumplimiento de un derecho por cobrar, la participada vende de forma
automática el derecho por cobrar a un inversor según lo acordado de forma separada en un acuerdo de
venta entre el inversor y la participada La única actividad relevante es gestionar los derechos por cobrar
hasta que haya incumplimiento porque es la única actividad que afecta de forma significativa a los
rendimientos de la participada. La gestión de los derechos por cobrar antes del incumplimiento no es una
actividad relevante porque no requiere tomar decisiones sustantivas que puedan 3fectar de forma
significativa a los rendimientos de la participada-las actividades anteriores al incumplimiento están
predeterminadas y conllevan solo cobrar los flujos de efectivo cuando sean exigibles y transferirlos a los
inversores. Por ello, al evaluar las actividades globales de la participada que afectan de forma significativa
a los rendimientos de ésta, solo se debe considerar el derecho del inversor a gestionar los activos hasta
que haya incumplimiento.
En este ejemplo, el diseño de la participada asegura que el inversor tiene autoridad para tomar decisiones
sobre las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos y en el momento exacto en que
se requiere esta autoridad para tomar decisiones. Las cláusulas del acuerdo de venta son globales para
todas las transacciones y la constitución de la participada. Por ello, las cláusulas del acuerdo de venta junto
con los documentos de constitución de la participada llevan a la conclusión de que el inversor tiene poder
sobre la participada aun cuando el inversor tenga la propiedad de los derechos por cobrar solo hasta que
haya incumplimiento y gestione los derechos por cobrar incumplidos al margen de los límites legales de la
participada.
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_1! v ~ (J 24 9l)
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ 9 p5
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ee
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 12
Los únicos activos de lma participada son los derechos por cobrar. Cuando se consideran el propósito y
diseño de la participada, se determina que la única actividad relevante es gestionar los derechos por cobrar
hasta que haya incumplimiento. La parte que tiene la capacidad de gestionar los derechos por cobrar
incumplidos tiene poder sobre la participada independientemente de si algunos prestatarios han
incumplido.
GD-FM-17. 2
_tI dLJ u 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ 9:>6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera .y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Poder delegado
858 Cuando un inversor con derechos de toma de decisiones (quien toma decisiones) evah~a
si controla una participada, determinará si es un principal o un agente. Un inverspr
también determinará si otra entidad con derechos de toma de decisiones está actuan(~o
como un agente del inversor. Un agente es una parte dedicada principalmente a actu ar
en nombre y a beneficio de otra parte o partes (el principal o principales) y, por ello, I o
controla la participada cuando ejerce su autoridad para tomar decisiones (véanse I)s
párrafos 17 y 18). Por ello, algunas veces el poder de un principal puede mantenerse y
ejercerse por un agente, pero en nombre del principal. Quien toma decisiones no es l n
agente solo por el hecho de que otras partes puedan beneficiarse de las decisiones ql e
toma .
859 Un inversor puede delegar su autoridad para tomar decisiones a un agente en algun<ps
temas especificos o en todas actividades relevantes. Al evaluar si controla ur a
participada, el inversor tratará los derechos de toma de decisiones delegados a su agen e
como mantenidos por el inversor directamente. En situaciones en las que existe más ee
un principal, cada uno de los principales evaluará si tiene poder sobre la participae a
considerando los requerimientos de los párrafos 85 a 854 . Los párrafos 860 a 8 2
proporcionan guías para determinar si quien toma decisiones es un agente o un principe 1.
860 Quien toma decisiones considerará la relación global entre él mismo, la participac a
gestionada y otras partes involucradas en la participada, en particular todos los factorE s
señalados a continuación , para determinar si es un agente:
(a) El alcance de su autoridad para tomar decisiones sobre la participada (párraf< s
862 y 863).
(b) Los derechos mantenidos por otras partes (párrafos 864 a 867) .
(c) La remuneración a la que tiene derecho de acuerdo con los acuerdos ee
remuneración (párrafos 868 a 870).
(d) La exposición de quien toma decisiones a la variabilidad de los rendimiente s
procedentes de otras participaciones que mantiene en la participada (párrafe s
871 y 872).
Se aplicarán diferentes ponderaciones a cada uno de los factores sobre la base de
hechos y circunstancias particulares .
861 Determinar si quien toma decisiones es un agente requiere una evaluación de todos le s
factores enumerados en el párrafo 860 a menos que una sola parte mantenga dereche s
sustantivos de destituir a quien toma decisiones (derechos de destitución) y pueda
cesarlo sin motivo (véase el párrafo 865) .
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ 957
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
(b) la discreción que tiene quien toma decisiones cuando toma decisiones sobre es~s
actividades.
863 Quien toma decisiones considerará el propósito y diseño de la participada, los riesgos
para los que la participada fue diseñada para ser expuesta, los riesgos que se diseñó
pasar a las partes involucradas y el nivel de implicación que tuvo quien toma decisiones
en el diseño de una participada . Por ejemplo, si quien toma decisiones e~ tá
significativamente involucrado en el diseño de la participada (incluyendo la determinación
del alcance de la autoridad para tomar decisiones), esa implicación puede indicar que
quien toma dichas decisiones tuvo la oportunidad e incentivo de obtener derechos que
den lugar a que tenga la capacidad para dirigir las actividades relevantes.
864 Los derechos sustantivos mantenidos por otras partes pueden afectar a la capacidad je
quien toma decisiones para dirigir las actividades relevantes de una participada. Lps
derechos de destitución sustantivos u otros derechos pueden indicar que quien torna
decisiones es un agente.
865 Cuando una sola parte mantiene derechos de destitución sustantivos y puede cesar a
quien toma decisiones sin motivo, esto, aisladamente, es suficiente para concluir q~e
este último es un agente. Si más de una parte mantiene estos derechos (y ninguna pa~e
individualmente puede destituir a quien toma decisiones sin el acuerdo de las otr~s
partes) esos derechos no son , aisladamente, concluyentes para determinar que qui~n
toma decisiones actúa principalmente en nombre y beneficio de otros . Además, cuar to
mayor sea el número de partes que se requiere que actúen juntas para ejercer Ips
derechos a destituir a quien toma decisiones y mayor sea la magnitud de otros interes~s
económicos de quien toma decisiones y la variabilidad asociada con éstos (es de ir,
remuneración y otros intereses), menor será el peso que deberá aplicarse a este factor.
866 Al evaluar si quien toma decisiones es un agente, deberán considerarse los derechDs
sustantivos mantenidos por otras partes que restringen la discreción de quien torra
decisiones de forma similar a los derechos de destitución. Por ejemplo , un decisor a
quien se le requiere que obtenga la aprobación de sus actos por un pequeño número ~e
otras partes, generalmente, es un agente. (Véanse los párrafos 822 a 825 para guías
adicionales sobre derechos y si son sustantivos).
867 La consideración de los derechos mantenidos por otras partes incluirá una evaluación ~e
los derechos ejercitables por el consejo de administración de una participada (u o ro
órgano de gobierno) y sus efectos sobre la autoridad para tomar decisiones [véase el
párrafo 823(b)J.
Remuneración
GD-FM-1 .v2
_. o..J ola.J ..... 2' 96
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
870 Quien toma decisiones puede no ser un agente a menos que las condicion ~s
establecidas en el párrafo 869(a) 'y (b) estén presentes. Sin embargo, el cumplimiento ~e
esas condiciones de forma aislada no es suficiente para concluir que quien tOI1~a
decisiones es un agente.
871 Para evaluar si es un agente quien toma decisiones cuando éste último mantiene otr~s
participaciones en una participada (por ejemplo, inversiones en la participada o
proporciona garantías con respecto al rendimiento de la participada), se considerará ~u
exposición a la variabilidad de los rendimientos procedentes de esas participacionE s.
Mantener otras participaciones en una participada indica que quien toma decision ~s
puede ser un principal.
872 Al evaluar su exposición a la variabilidad de los rendimientos procedentes de otr:ls
participaciones en la participada quien toma decisiones considerará los siguient ~s
elementos:
(a) Cuanto mayor sea la magnitud de sus intereses económicos y la variabilid Id
asociada a éstos, teniendo en cuenta su remuneración y otros intereses en tot :11,
mayor será la probabilidad de que quien toma decisiones sea el principal.
(b) Si su exposición a la variabilidad de los rendimientos es diferente a la de los otr~s
inversores y, si así es, si ésta puede influir en sus acciones. Por ejemplo, este
puede ser el caso de que quien toma decisiones mantenga participacion ~s
subordinadas en una participada, o proporcione otras formas de mejora creditic la
a ésta.
Quien toma decisiones evaluará su exposición con respecto a la variabilidad total de I ps
rendimientos de la participada. Esta evaluación se realizará principalmente sobre la ba pe
de los rendimientos esperados de las actividades de la participada pero sin ignorar la
exposición máxima de quien toma decisiones a la variabilidad de los rendimientos de la
participada a través de otras participaciones que mantenga quien toma decisiones.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 13
Quien toma decisiones (gerente del fondo) establece, comercializa y gestiona un fondo regulado, cotizado '
en un mercado público de acuerdo con parámetros definidos detalladamente establecidos en el mandato
de inversión tal como requieren sus leyes y regulaciones locales. El fondo se comercializó a los inversores
como una inversión en una cartera diversificada de valores de patrimonio de entidades cotizadas en
mercados públicos. Dentro de los parámetros definidos, el gerente del fondo tiene discreción sobre los
activos en los que invertir. El gerente del fondo ha realizado una inversión proporcional del 10 por ciento en
el fondo y recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios igual al 1 por ciento del valor de los
activos netos del fondo, Las comisiones son acordes con los servicios prestados. El gerente del fondo no
tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima del 10 por ciento de la inversión. No se requiere
que el fondo establezca, y no ha establecido, un consejo de administración independiente. Los inversores
no mantienen ningún derecho sustantivo que afectaría a la autoridad para tomar decisiones del gerente del
fondo, pero puede resc'atar sus participaciones dentro de límites particulares establecidos por el fondo,
DECRETO NÚMERO
2496 de - - - - -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
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disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Aunque operando dentro de los parámetros establecidos en el mandato de inversión y de acuerdo con los
requerimientos de regulación, el gerente del fondo tiene derechos de toma de decisiones que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes del fondo-Ios inversores no mantienen derechos
sustantivos que puedan afectar la autoridad para tomar decisiones del gerente del fondo. El gerente del
fondo recibe una comisión basada en el mercado por sus servicios que es acorde con el servicio prestado y
tiene también una inversión proporcional en él fondo. La remuneración y su inversión exponen al gerente
del fondo a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del fondo sin crear una exposición que sea
tan significativa que indique que el gerente del fondo es un principal.
En este ejemplo, la consideración de la exposición del gerente del fondo a la variabilidad de rendimientos
del fondo junto con su autoridad para tomar decisiones dentro de los parámetros restringidos indica que el
gerente del fondo es un agente. Por ello, el gerente del fondo concluye que no controla el fondo .
Ejemplo 14
Quien toma decisiones establece la comercialización y gestión de un fondo que proporciona oportunidades
de inversión a un número de inversores. Quien toma decisiones (gerente del fondo) debe tomar decisiones
en el mejor interés de todos los inversores y según los acuerdos que gobiernan el fondo. No obstante, el
gerente del fondo tiene amplia discreción para tomar decisiones. El gerente del fondo recibe una comisión
basada en el mercado por sus servicios igual al 1 por ciento de los activos gestionados y del 20 por ciento
de todas las ganancias del fondo si se logra un nivel especificado de ganancia . Las comisiones son
acordes con los servicios prestados .
Aunque debe tomar decisiones en el mejor interés de todos los inversores, el gerente del fondo tiene
amplia autoridad para tomar decisiones para dirigir las actividades relevantes del fondo. Al gerente d.el
fondo se le pagan comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con los servicios
prestados. Además la remuneración alinea los intereses del gerente del fondo con los de los otros
inversores para incrementar el valor del fondo, sin crear exposición a la variabilidad de los rendimientos de
las actividades del fondo que sea tan significativa que la remuneración, cuando se considera aisladamente,
indique que el gerente del fondo es un principal.
El patrón de conducta de hechos anterior y el análisis se aplica a los ejemplos 14A a 14D que se describen
a continuación . Cada ejemplo se considera de forma aislada.
Ejemplo 14A
El gerente del fondo también tiene un 2 por ciento de inversión en el fondo que alinea sus intereses con los
de los otros inversores. El gerente del fondo no tiene ninguna obligación de financiar pérdidas por encima
del2 por ciento de la inversión. Los inversores pueden destituir al gerente del fondo por mayoria simple de
voto, pero solo por infracción del contrato.
La inversión del 2 por ciento del gerente del fondo incrementa su exposición a la variabilidad de los
rendimientos de las actividades del fondo sin crear una exposición que sea tan significativa que indique que
el gerente del fondo es un principal. Los derechos de los otros inversores a destituir al gerente del fondo se
consideran derechos protectores porque solo son ejercitables en caso de infracción del contrato. En este
ejemplo, aunque el gerente del fondo tiene amplia autoridad para tomar decisiones y está expuesto a la
variabilidad de los rendimientos por su participación y remuneración, la exposición del gerente de fondo
indica que éste es un agente. Por ello, el gerente del fondo concluye que no controla el fondo.
Ejemplo 14B
El gerente del fondo tiene una inversión proporcional más que sustancial en el fondo, pero no tiene ninguna
: obligación de financiar pérdidas por encima de esa inversión. Los inversores pueden destituir al gerente del
fondo por mayor[a simple de voto, pero solo por infracción del contrato.
En este ejemplo, los derechos de los otros inversores a cesar al gerente del fondo se consideran derechos
protectores porque solo son ejercitables en caso de infracción del contrato. Aunque se pagan al gerente del
fondo comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con los servicios prestados, la
combinación de la inversión del gerente de fondo junto con su remuneración podrian crear una exposición
a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del fondo tan significativa que indique que el gerente
del fondo es un principal. Cuanto mayor sea la magnitud de los intereses económicos del gerente del
fondo, y la variabilidad asociada con éstos (considerando su remuneración y otros intereses en su
totalidad), mayor será el énfasis que pondr[a el gerente del fondo en dichos intereses económicos en el
análisis, y mayor será la probabilidad de que el gerente del fondo sea un principal.
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
Uu 2496 de _ _ _ __ 9 O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Ejemplos de aplicación
Por ejemplo, habiendo considerado su remuneración y los otros factores, el gerente del fondo puede
considerar que un 20 por ciento de inversión sea suficiente para concluir que controla el fondo . Sin
embargo, en circunstancias diferentes (es decir, si la remuneración u otros factores son diferentes), puede
surgir control cuando el nivel de inversión sea diferente.
Ejemplo 14C
El gerente del fondo tiene una inversión proporcional en el fondo, pero no tiene ninguna obligación de
financiar pérdidas por encima de su 20 por ciento de inversión. El fondo tiene un consejo de administración,
cuyos miembros son independientes del gerente del fondo y son nombrados por los otros inversores. El
consejo nombra anualmente al gerente de fondo. Si el consejo decide no renovar el contrato del gerente de
fondo, los servicios prestados por éste podrfan prestarse por otros gerentes del sector industrial.
Aunque se pagan al gerente del fondo comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes
con los servicios prestados, la combinación de la inversión del 20 por ciento del gerente de fondo junto con
su remuneración podrían crear una exposición a la variabilidad de los rendimientos de las actividades del
fondo tan significativa que indique que el gerente del fondo es un principal. Sin .embargo, los inversores
tienen derechos sustanciales para destituir al gerente del fondo-el consejo de administración proporciona
un mecanismo para asegurar que los inversores pueden cesar al gerente del fondo si decidieran hacerlo.
En este ejemplo, el gerente del fondo pone en el análisis mayor énfasis en los derechos de destitución
sustantivos. Por ello, aunque el gerente del fondo tiene amplia autoridad para tomar decisiones y está
expuesto a la variabilidad de los rendimientos del fondo por remuneración e inversión, los derechos
sustantivos mantenidos por los otros inversores indican que el gerente del fondo es un agente. Por ello, el
gerente del fondo concluye que no controla el fondo .
Ejemplo 15
Una participada se crea para comprar una cartera de valores garantizados por activos a tasa fija , financiada
por instrumentos de deuda a tasa fija e instrumentos de patrimonio. Los instrumentos de patrimonio se
diseñan para proporcionar protección de las primeras pérdidas a los inversores de deuda y recibir los
rendimientos residuales de la participada. La transacción se comercializó entre inversores de deuda
potenciales como una inversión en una cartera de valores garantizados por activos con exposición al riesgo
de crédito asociado con el posible incumplimiento de los emisores de los valores garantizados por activos
de la cartera y al riesgo de tasa de interés asociado con la gestión de la cartera. En el momento de la
formación, los instrumentos de patrimonio representan el 10 por ciento del valor de los activos comprados.
Quien toma decisiones (el gerente de los activos) gestiona la cartera de activos de forma activa tomando
decisiones de inversión dentro de los parámetros establecidos en el folleto informativo de la participada.
Por esos servicios, el gerente de los activos recibe una comisión fija basada en el mercado (es decir, un 1
por ciento de los activos que gestiona) y comisiones relacionadas con el rendimiento (es decir, un 10 por
ciento de las ganancias) si las ganancias de la participada superan un nivel especificado. Las comisiones
son acordes con los servicios prestados. El gerente de los activos mantiene un 35 por ciento del patrimonio
en la participada. El 65 por ciento restante del patrimonio, y todos los instrumentos de deuda, se mantienen
por un gran número de inversores ampliamente dispersos que no son partes relacionadas . El gerente de
los activos puede ser destituido, sin motivo, por decisión de los otros inversores por mayorfa simple.
Al gerente del fondo se le pagan comisiones fijas y relacionadas con el rendimiento que son acordes con
los servicios prestados. La remuneración alinea los intereses del gerente de fondo con los de los otros
inversores para incrementar el valor del fondo . El gerente de los activos tiene exposición a la variabilidad
de los rendimientos procedentes de las actividades del fondo porque mantiene el 35 por ciento del
patrimonio y por su remuneración.
Aunque opera dentro de los parámetros establecidos en el folleto informativo de la participada, el gerente
de los activos tiene la capacidad presente de tomar decisiones de inversión que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la participada-los derechos de destitución mantenidos por los otros
inversores tienen poco peso en el análisis porque esos derechos se mantienen por un gran número de
inversores ampliamente dispersos. En este ejemplo, el gerente de los activos pone mayor énfasis en su
exposición a la variabilidad de los rendimientos del fondo procedentes de su participación en el patrimonio,
que se subordina a los instrumentos de deuda. La participación del 35 por ciento del patrimonio crea una
exposición subordinada a pérdidas y derechos a los rendimientos de la participada, que son tan
significativos que indica que el gerente de los activos es el principal. Por ello, el gerente de los activos
concluye que controla la participada.
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- ~ '-' '.J.j 2496
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 9 :51
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
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Ejemplos de aplicación
Ejemplo 16
Quien toma decisiones (el patrocinador) patrocina una entidad conducto multi-venta, que emite
instrumentos de deuda a corto plazo a inversores que no son partes relacionadas. La transacción se
comercializa a los inversores potenciales como una inversión en una cartera de activos a medio plazo con
tasas altas con exposición mínima al riesgo de crédito asociado con el posible incumplimiento de los
emisores de los activos de la cartera. Varios transferidores venden carteras de activos a medio plazo de
alta calidad a la entidad conducto. Cada transferidor atiende el servicio de la cartera de activos que vende a
la entidad conducto y gestiona los derechos por cobrar en el momento del incumplimiento por una comisión
de administración basada en el mercado. Cada transferidor también proporciona protección de las primeras
pérdidas contra las pérdidas de créditos procedentes de su cartera de activos mediante una garantía de lo:=¡
activos transferidos a la entidad conducto superior a la necesaria. El patrocinador establece las cláusulas
de la entidad conducto y gestiona las operaciones de ésta por una comisión basada en el mercado. La
comisión es acorde con los servicios prestados. El patrocinador aprueba a los vendedores a los que se les
permite vender a la entidad conducto, aprueba los activos a comprar por la entidad conducto y toma
decisiones sobre la financiación de ésta. El patrocinador debe actuar en el mejor interés de todos los
inversores.
El patrocinador tiene derecho a los rendimientos residuales de la entidad conducto y también proporciona a
la entidad conducto mejoras del crédito y liquidez. La mejora del crédito proporcionada por el patrocinador
absorbe pérdidas de hasta el 5 por ciento de todos los activos de la entidad conducto después de que las
pérdidas sean absorbidas por el transferidor. Los servicios de liquidez no se adelantan contra los activos
incumplidos. Los inversores no mantienen derechos sustantivos que podrían afectar a la autoridad para
tomar decisiones del patrocinador.
Aun cuando se paga al patrocinador una comisión sobre la base del mercado por sus servicios que es
acorde con los servicios prestados, éste está expuesto a la variabilidad de los rendimientos por las
actividades de la entidad conducto debido a sus derechos a los rendimientos residuales de la entidad
conducto y la provisión de mejoras de crédito y liquidez (es decir, la entidad conducto está expuesta al
riesgo de liquidez por utilizar instrumentos de deuda a corto plazo para financiar activ'os a medio plazo. Aun
cuando cada uno de los transferidores tenga derechos para la toma de decisiones que afectan al valor de
los activos de la entidad conducto, el patrocinador tiene una autoridad amplia para tomar decisiones que le
otorga la capacidad presente de dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los
rendimientos de la entidad conducto [es decir, el patrocinador estableció las condiciones de la entidad
conducto, tiene el derecho a tomar decisiones sobre los activos (aprobación de los activos comprados y de
los transferidores de esos activos) y la financiación de la entidad conducto (cuya nueva inversión debe
financiarse de forma regular)]. El derecho a los rendimientos residuales de la entidad conducto y la
provisión de mejoras crediticias y liquidez exponen al patrocinador a la variabilidad de los rendimientos de
las actividades de la entidad conducto que es diferente de la de los otros inversores. Por consiguiente, esa
exposición indica que el patrocinador es un principal y, por ello, el patrocinador concluye que controla la
entidad conducto. La obligación del patrocinador de actuar en el mejor interés de todos los inversores no
impide que el patrocinador sea un principal.
873 Al evaluar el control, un inversor considerará la naturaleza de su relación con otras partE s
y si éstas están actuando en nombre del inversor (es decir, son "agentes de facto"). La
determinación de si otras partes están actuando como agentes de facto requiere de juic o
profesional, considerando no solo la naturaleza de la relación sino también la forma en
que esas partes interactúan entre ellas y el inversor.
874 Esta relación no necesita involucrar un acuerdo contractual. Una parte es un agente de
facto cuando el inversor tiene, o tienen los que dirigen las actividades del inversor, la
capacidad de dirigir a esa parte para que actúe en su nombre. En estas circunstancias, el
inversor considerará los derechos de toma de decisiones del agente de facto y su
exposición indirecta, o derechos, a rendimientos variables a través del agente de facto
junto con los suyos propios al evaluar el control de una participada.
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DECRETO NÚMERO Iv "J 2496 de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
B75 Los siguientes son ejemplos de estas otras partes que, mediante la naturaleza de S.JS
relaciones, pueden actuar como agente de facto del inversor:
(a) Partes relacionadas del inversor.
(b) Una parte que recibe su participación en la participada como una aportación o
préstamo del inversor.
(c) Una parte que ha acordado no vender, transferir o gravar sus participaciones en la
participada sin la aprobación previa del inversor (excepto en situaciones en I ~s
que el inversor y la otra parte tengan el derecho a la aprobación previa y I)s
derechos se basen en cláusulas mutuamente acordadas por part ~s
independientes interesadas).
(d) Una parte que no puede financiar sus operaciones sin el apoyo financiero
subordinado del inversor.
(e) Una participada para la que la mayoría de los miembros de su órgano de gobier 10
o para la que su personal clave de la gerencia son los mismos que los e el
Inversor.
(f) Una parte que tiene una relación de negocio estrecha con el inversor, tales Co~lO
la relación entre un suministrador de servicios profesionales y uno de sus client ~s
significativos.
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_. v~ '-- ; 2496
- - - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
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Evaluación continua
880 Un inversor evaluará nuevamente si controla una participada si los hechos y
circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tres elementos ( e
control enumerados en el párrafo 7.
881 Si existe un cambio en la forma en que puede ejercerse el poder sobre una participada,
ese cambio debe reflejarse en la forma en que un inversor evalúa su poder sobre ur a
participada. Por ejemplo, los cambios en los derechos de toma de decisiones puedE n
significar que las actividades relevantes han dejado de ser dirigidas a través de h~s
derechos de voto, sino que en su lugar otros acuerdos, tales como contratos, otorgan a
otra parte o partes la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.
882 Un suceso puede ocasionar que un inversor gane o pierda poder sobre una participa< a
sin que el inversor se encuentre involucrado en ese suceso. Por ejemplo, un inverspr
puede ganar poder sobre una participada porque los derechos de toma de decisionE s
mantenidos por otra parte o partes que anteriormente impedían al inversor controlar ur a
participada han caducado.
883 Un inversor también considerará los cambios que afecten a su exposición, o derechos, a
rendimientos variables por su implicación en esa participada. Por ejemplo, un inverspr
que tiene poder sobre una participada puede perder el control de ésta si el inversor de a
de tener derecho a recibir rendimientos o de estar expuesto a obligaciones, porque ~I
inversor no haya satisfecho el párrafo 7(b) (por ejemplo, si se termina un contrato pa a
recibir comisiones relacionadas con el rendimiento) .
884 Un inversor considerará si su evaluación de que actúa como un agente o un principal t a
cambiado. Los cambios en la relación global entre el inversor y otras partes puedE n
significar que un inversor ha dejado de actuar como un agente, aun cuando haya actua< o
previamente como un agente y viceversa . Por ejemplo, si los cambios en los derech( s
del inversor, o de otras partes, tienen lugar, el inversor reconsiderará su estatus como l n
principal o un agente.
885 La evaluación inicial de un inversor del controlo su estatus como principal o agente ro
cambiaría simplemente debido a un cambio en las condiciones de mercado (por ejempl),
un cambio en los rendimientos de la participada producidos por condiciones d 31
mercado), a menos que el cambio en las condiciones de mercado modifiquen uno o m¿ s
de los tres elementos de control enumerados en el párrafo 7 o cambios en la relacié n
global entre un principal y un agente.
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DECRETO NÚMERO-'----~---
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Estrategias de salida
B85F Los planes de inversión de una entidad también proporcionan evidencia de su propósi o
de negocio. Una característica que diferencia una entidad de inversión de otras entidad ~s
es que la primera no prevé mantener sus inversiones de forma indefinida; las mantier e
por un periodo limitado. Puesto que las inversiones en patrimonio y las inversiones E n
activos no financieros tienen el potencial de mantenerse de forma indefinida , una entid( d
de inversión tendrá una estrategia de salida que documente la forma en que pre é
realizar la apreciación del capital de prácticamente todas sus inversiones en patrimonio e
inversiones en activos no financieros. Una entidad de inversión tendrá también UI a
estrategia de salida para todos los instrumentos de deuda que tengan el potencial ( e
mantenerse de forma indefinida, por ejemplo, inversiones en deuda perpetua. La entidc d
no necesita documentar estrategias de salida especificas para cada inversión individu ~I ,
sino que identificará estrategias potenciales diferentes para los diversos tipos o carter 1S
de inversiones, incluyendo una programación de tiempo significativa para la salida de I ~s
jO ~ ~
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_. t
u Iv '_j
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DECRETO NÚMERO - Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
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B851 Una entidad no está invirtiendo solamente para apreciación del capital, ingresos ce
inversiones, o ambos, si la entidad u otro miembro del grupo que contiene la entidad (E s
decir, el grupo que es controlado por la controladora última de la entidad de inversió 1)
obtiene, o tiene el objetivo de obtener, otros beneficios procedentes de las inversiones e e
la entidad que no están disponibles para otras partes no relacionadas con la participad~ .
Estos beneficios incluyen:
(a) la adquisición, uso, intercambio o explotación de los procesos, activos o
tecnología de una participada. Esto incluiría la entidad u otro miembro del gru~ o
que tenga derechos desproporcionados o exclusivos, para adquirir activo j ,
tecnología, productos o servicios de cualquier participada; por ejempl J,
manteniendo una opción de compra de un activo de una participada si ~I
desarrollo del activo se considera exitoso;
(b) acuerdos conjuntos (tal como se definen en la NIIF 11 ).u otros acuerdos entre a
entidad u otro miembro del grupo y una participada para desarrollar, produc r,
comercializar o proporcionar productos o servicios;
(c) garantías o activos financieros proporcionados por una participada para sen. ir
como garantía colateral de acuerdos de préstamo de la entidad u otro miemb o
del grupo (sin embargo, una entidad de inversión sería todavía capaz de utiliz< r
una inversión en una participada como garantía colateral de cualquiera de SL s
préstamos);
(d) una opción mantenida por una parte relacionada de la entidad para comprar, de
esa entidad u otro miembro del grupo, una participación en la propiedad de ur a
participada de la entidad ;
(e) excepto por lo descrito en el párrafo B85J, las transacciones entre la entidad u
otro miembro del grupo y una participada que:
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
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una entidad para clasificarla como una entidad de inversión pero indica que se requiE re
juicio adicional para determinar si la entidad es una entidad de inversión.
8850 Una entidad de inversión habitualmente mantiene varias inversiones para diversificar ~u
riesgo y maximizar sus rendimientos. Una entidad puede mantener una cartera ~e
inversiones directa o indirectamente, por ejemplo, manteniendo una sola inversión en o ra
entidad de inversión que mantiene por sí misma varias inversiones.
885P Puede haber ocasiones en las que la entidad mantiene una sola inversión. Sin embargo,
mantener una sola inversión no impide necesariamente que una entidad cumpla la
definición de una entidad de inversión. Por ejemplo, una entidad de inversión pue ~e
mantener solamente una sola inversión cuando la entidad:
(a) está en su periodo de puesta en marcha y todavía no ha identificado I ~s
inversiones adecuadas y, por ello, no ha ejecutado todavía su plan de inversi pn
para adquirir varias inversiones;
(b) no ha realizado todavía otras inversiones para reemplazar las que. ha dispuesto;
(c) se establece para agrupar fondos de inversores para invertir en una sola inversilm
cuando esa inversión es imposible de obtener por inversores individuales (ppr
ejemplo cuando la inversión mínima requerida es demasiado alta para un inverspr
individual); o
(d) está en proceso de liquidación.
Más de un inversor
885Q Habitualmente, una entidad de inversión tendría varios inversores que pondrían n
común sus fondos para acceder a servicios de gestión de inversiones y oportunidades ( e
inversión a los que podrían no haber tenido acceso de forma individual. Habiendo vari ps
inversores sería menos probable que la entidad, u otros miembros del grupo que contie e
la entidad, obtuvieran beneficios distintos de la apreciación del capital o ingresos ( e
inversiones (véase el párrafo 8851).
885R De forma alternativa, una entidad de inversión puede formarse por, o para, un salo
inversor que representa o apoya los intereses de un grupo más amplio de inversores (ppr
ejemplo, un fondo de pensiones, fondo de inversión gubernamental o fideicomi o
familiar).
885S Puede haber ocasiones en las que la entidad tiene, de forma temporal, un solo invers( r.
Por ejemplo, una entidad de inversión puede tener solamente un inversor cuando la
entidad:
(a) está dentro de su periodo de oferta inicial, que no ha expirado y la entidad es á
identificando de forma activa inversores adecuados;
(b) no ha identificado todavía inversores adecuados para sustituir las participacionl~s
en la propiedad que han sido canjeadas; o
(c) está en proceso de liquidación.
Inversores no relacionados
885T Habitualmente, una entidad de inversión tiene varios inversores que no son part s
relacionadas de la entidad (tal como se definen en la NIC 24) u otros miembros del gruJ o
que contiene la entidad. Habiendo inversores que no son partes relacionadas ser a
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DECRETO NÚM'EFic¡'__
: :' ' _2_4_9_5__ de _ _ _ __ 938
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
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menos probable que la entidad, u otros miembros del grupo que contiene la entidad,
obtuvieran beneficios distintos de la apreciación del capital o ingresos de inversion ~s
(véase el párrafo B851).
B85U Sin embargo, una entidad aún puede cumplir los requisitos de una entidad de inversión a
pesar de que sus inversores sean sus partes relacionadas. Por ejemplo, una entidad e
inversión puede establecer un fondo "paralelo" separado para un grupo de s JS
empleados (tales como personal clave de la gerencia) u otros inversores que son part ~s
relacionadas, que refleja las inversiones del fondo de inversión principal de la entidap.
Este fondo "paralelo" puede cumplir los requisitos para considerarse como una entidad ( e
inversión aun cuando todos sus inversores sean partes relacionadas.
B85V Una entidad de inversión es habitualmente, pero no se requiere que lo sea, una entidc d
legal separada. Las participaciones en la propiedad en una entidad de inversión tienEm
habitualmente la forma de participaciones en el patrimonio o participaciones similar ~s
(por ejemplo, participaciones societarias) a las que se atribuye una parte proporcional ( e
los activos netos de la entidad de inversión. Sin embargo, la existencia de diferent ~s
clases de inversores, algunos de los cuales tienen derecho solo a una inversi( n
específica o grupos de inversiones, o que tienen participación proporcional distinta en I s
activos netos, no le impide a una entidad ser una entidad de inversión.
B85W Además, una entidad que tiene participaciones significativas en la propiedad en forma ( e
deuda que, de acuerdo con otras NIIF aplicables, no cumple la definición de patrimonip,
aún puede cumplir los requisitos para considerarse una entidad de inversión, siempre ql e
los tenedores de la deuda estén expuestos a rendimientos variables procedentes ( e
cambios en el valor razonable de los activos netos de la entidad.
Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación
B86 Los estados financieros consolidados:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y
flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora En
cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiar a
(la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y fluj< s
de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades d~1
grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que esté n
reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminé: n
totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, ql e
requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 2
Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjé: n
como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas e e
las transacciones intragrupo.
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DECRETO NÚM~R6-' 249 6 de -
--- Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan Otfé: s
disposiciones"
Medición
888 Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financier::>s
consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dic 10
control sobre la subsidiaria . Los ingresos y gastos de la subsidiaria deberán basarse ~n
los importes de los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros consolidad ps
en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, un gasto por depreciación reconocido en el
estado del resultado integral consolidado después de la fecha de la adquisición se basa rá
en los valores razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en Ips
estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición .
Fecha de presentación
892 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la
elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misn a
fecha de presentación. Cuando los finales de los períodos sobre los que informan la
controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efect)s
de la consolidación, información financiera adicional a la misma fecha que los estad)s
financieros de la controladora para permitir a ésta consolidar la información financiera ( e
la subsidiaria, a menos que sea impracticable hacerlo.
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DECRETO NÚMÉRb\..l··, 2496 de _ _ _ __
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Participaciones no controladoras
894 Una entidad atribuirá el resultado del periodo y cada componente de otro resulta ~o
integral a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras . a
entidad atribuirá también el resultado integral total a los propietarios de la controladora y
a las participaciones no controladoras incluso si los resultados de las participacione.s ~o
controladoras dan lugar a un saldo deudor.
895 Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulativ~s
que estén clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores sean las participaciones lO
controladoras, la entidad computará su paliicipación en el resultado del periodo despu ~s
de ajustar los dividendos de estas acciones, al margen de que éstos hayan si jo
declarados o no.
Pérdida de control
897 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerd JS
(transacciones). Sin embargo, algunas veces las circunstancias indican que los acuerd)s
múltiples deben contabilizarse como una transacción única. Para determinar si Ips
acuerdos se han de contabilizar como una única transacción, una controladc ra
considerará todas las cláusulas y condiciones de dichos acuerdos y sus efectps
económicos. Uno o varios de los siguientes indicios indican que una controladora debe ía
contabilizar los acuerdos múltiples como una única transacción:
(a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al otro.
(b) Forman una transacción única diseñada para lograr un efecto comercial total.
(c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los otrps
acuerdos.
(d) Un acuerdo considerado en sí mismo no está económicamente justificado, pero sí
lo está cuando se le considera juntamente con otros. Un ejemplo es cuando el
precio de una disposición de acciones se fija por debajo del mercado y se
compensa con otra posterior a un precio superior al de mercado.
898 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otre s
disposiciones"
Ejemplos de aplicaci~n
Ejemplo 17
Una controladora tiene una participación del 100 por ciento en una subsidiaria que no contiene un negocio.
La controladora vende el setenta por ciento de su participación en la subsidiaria a una asociada en la cual
tiene una participación del veinte por ciento. Como consecuencia de esta transacción la controladora pierde
el control de la subsidiaria. El importe en libros de los activos netos·de la subsid iaria es de 100 u.m . yel
importe en libros de la participación vendida es de 70 u.m. (70 u.m. = 100 u.m . x 70%) . El valor razonable
de la contraprestación recibida es de 210 u.m., que es también el valor razonable de la participación
vendida . La inversión conservada en la antigua subsidiaria es una asociada contabilizada utilizando el
método de la participación y su valor razonable es de 90 u.m. La ganancia determinada de acuerdo con los
párrafos 898 a 899 , antes de la eliminación requerida por el párrafo 899A, es de 200 u.m. (200 u.m. = 210
u.m. + 90 u.m. - 100 u.m.). Esta ganancia comprende dos partes:
(a) La ganancia (140 u.m.) que procede de la venta de la participación del setenta por ciento en la
subsidiaria a la asociada. Esta ganancia es la diferencia entre el valor razonable de la
contraprestación recibida (210 u.m.) y el importe en libros de la participación vendida (70 u.m.). De
acuerdo con el párrafo B99A, la controladora reconoce en su resultado del periodo el importe de la
ganancia atribuible a las participaciones en la asociada de otros inversores no relacionados con el
inversor. Esto es el ochenta por ciento de esta ganancia, eso es 112 u.m. (112 u.m. = 140 u.m. x
80%). El veinte por ciento que resta de la ganancia (28 u.m . = 140 u.m. x 20%) se elimina contra
el importe en libros de la inversión en la asociada existente.
(b) La ganancia (60 u.m.) que procede de la nueva medición a valor razonable de la inversión
directamente conservada en la antigua subsidiaria. Esta ganancia es la diferencia entre el valor
razonable de la inversión conservada en la antigua subsidiaria (90 u.m.) y el 30 por ciento del
importe en libros de los activos netos de la subsidiaria (30 u.m. = 100 u.m. x 30%) . De acuerdo
con el párrafo B99A, la controladora reconoce en su resultado del periodo el importe de la
ganancia atribuible a las participaciones en la asociada nueva de los inversores no relacionados
con el inversor. Esto es de cincuenta y seis por ciento (70% x 80%) de la ganancia, eso es 34 u.m.
(34 u.m. = 60 u.m. x 56%) . El 44 por ciento que resta de la ganancia 26 u.m. (26 u.m. = 60 u.m. x
44%) se elimina contra el importe en libros de la inversión conservada en la antigua subsidiaria.
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de -
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
8101 Cuando una entidad se convierta en una entidad de inversión, cesará de consolidar s~s
subsidiarias en la fecha del cambio de estatus, excepto por cualquier subsidiaria q je
continuará consolidándose de acuerdo con el párrafo 32. La entidad de inversión aplicará
los requerimientos de los párrafos 25 y 26 a las subsidiarias que deje de consolidar como
si la entidad de inversión hubiera perdido el control de las subsidiarias en esa fecha
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
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disposiciones"
Apéndice e
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que IflS
otras partes de la NIIF.
Fecha d e vigencia
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 je
enero de 2013, Se permite su aplicación anticipada, Si una entidad aplica esta NIIF je
forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 11, NIIF 12, N C
27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas en 2011),
C 1A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a
las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó los párrafos C2 a CE y
añadió los párrafos C2A y C2B, C4A a C4C, C5A, C6A y C6B , Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013 , Si u,a
entidad aplica la NIIF 10 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones para e se
mismo periodo,
C1B Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 27), emitido ~n
octubre de 2012, modificó los párrafos 2, 4, C2A, C6A y el Apéndice A y añadió I s
párrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 y B101 Y C3A a C3F, Una entidad aplicará eS1S
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014, ,e
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones c pn
anterioridad, revelará este hecho y aplicará todas las modificaciones incluidas ~n
Entidades de Inversión al mismo tiempo,
C 1C Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjur to
(Modificaciones a la NIIF 10 Y NIC 28), emitida en septiembre de 2014 , modificó I)s
párrafos 25 y 26 Y añadió el párrafo B99A. Una entidad aplicará esas modificaciones ie
forma prospectiva a transacciones que tengan lugar en periodos anuales que comienc m
a partir del 1 de enero de 2016 , Se permite su aplicación anticipada . Si una entid 3d
aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará e e
hecho.
C1 D Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a
las NIIF 10, NIIF 12 Y NIC 28), emitida en diciembre de 2014, modificó los párrafos 4,22,
B85C, B85E y C2A y añadió los párrafos 4A y 4B. Una entidad aplicará es ~s
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016 . (~e
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un perio ~o
anterior, revelará este hecho.
Transición
C2 Una entidad aplicará esta NIIF retroactivamente, de acuerdo con la NIC 8 Po/ític 3S
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo especificado I~n
los párrafos C2A a C6 .
C2A A pesar de los requerimientos del párrafo 28 de la NIC 8, cuando se aplica por prime a
vez esta NIIF, y si se lo hace con posterioridad a que se apliquen por primera vez I;¡s
modificaciones de Entidades de Inversión y Entidades de Inversión: Aplicación de la
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DECRETO NÚMERO - Hoja W. ~ 75
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
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disposiciones"
Referencias a la NIIF 9
C7 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia ~~n
esta NIIF a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumen{)s
Financieros: Reconocimiento y Medición.
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DECRETO NÚMERO'-' '-' '...'
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de _ _ __ ~ 79
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
GD-FM-1 .v2
-" '-' ,-'.- 2 4 9 G
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ ~80
--------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré: s
disposiciones"
Objetivo
2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que u la
entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjur to
en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y
obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo ~e
acuerdo conjunto.
Alcance
3 Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuer Jo
conjunto.
Acuerdos conjuntos
Control conjunto
GD-FM-17 v2
DECRETO NÜMERb o.· 24.9 5 de _ _ __ ~ 81
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otre s
d isposicio nes"
Tipos d
e acuerdo conjunto
14 Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. I-a
clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negoc io
conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al
acuerdo.
15 Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes q ~e
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligacion ~s
con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes ~e
denominan operadores conjuntos.
16 Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tien ~n
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Es ~s
partes se denominan participantes en un negocio conjunto.
17 Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es u ha
operación conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuer jo
conjunto en el que está involucrada considerando sus derechos y obligaciones surgid ~s
del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la
estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes en el acuer ~o
contractual y, otros factores y circunstancias, · cuando sean relevantes (véanse Ips
párrafos B12 a B33).
18 En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que establece las
cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más actividades. El acuerdo
marco puede contemplar que las partes establezcan acuerdos conjuntos diferentes para
tratar actividades específicas que forman parte del acuerdo. Aun cuando esos acuerd)s
conjuntos se relacionen con el mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si I)s
derechos y obligaciones de las partes difieren cuando llevan a cabo las distint::Js
actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones conjunt ~s
y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo actividad ~s
diferentes que forman parte del mismo acuerdo marco .
19 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si a
cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada.
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO"'" -: '
n'9 r"
~ ':1.) de
----
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Operaciones conjuntas
Negocios conjuntos
GD-FM-17, 2
DEC RETO N Ú M~.,R'2 .,....- -.. ,-,~244.-:9~61--- de - - - - ~83
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otn s
disposiciones"
25 Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto de és e,
contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9 Instrumentos Financieros a
menos que tenga una influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso lo
contabilizará de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011) .
GD-FM-17 v2
DECRETO Nt1Mt:Rey- 249 6 de - - - - - ~ 84
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr. s
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la N/lF.
acuerdo conjunto Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control conjunto.
control conjunto El reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control.
negocio conjunto Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos netos de éste.
operación conjunta Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo.
operador conjunto Una parte de una operación conjunta que tiene control conjunto sobre ésta.
parte de un acuerdo Una entidad que participa en un acuerdo conjunto, independientemente de si esa
conjunto entidad tiene control conjunto de dicho acuerdo.
partícipes de un
negocio conjunto Una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre éste.
vehículo separado Una estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades
legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de
si esas entidades tienen personalidad legal.
GD-FM-1 .v2
• '-....tI ,.J ~~.
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __
2496
985
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación .
Este Apéndice forma parte integrante de la NI/F. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 2 y
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NI/F.
B1 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos aspectJs
de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad, al aplicar la N IF
11 a situaciones reales se deben analizar las características de cada situación concrE ta
en detalle.
Acuerdos conjuntos
GD-FM-17 v2
• -- v'..;._
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
2496 de _ _ _ __ ~ 86
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otn s
disposiciones"
forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir, las actividades relevantes) ,
las partes controlan el acuerdo colectivamente.
B6 Tras concluir que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de
forma colectiva, una entidad evaluará si tiene el control conjunto del acuerdo. Exi te
control conjunto solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que de forma colectiva controlan el acuerdo.La
evaluación de si el acuerdo es controlado de forma conjunta por todas las partes o por un
grupo de éstas, o controlado por una de sus partes en solitario , puede requerir el jui io
profesional.
B7 En ocasiones, el proceso de toma de decisiones que se acuerda entre las partes en su
acuerdo contractual de forma implícita conduce al control conjunto . Por ejem¡: lo,
supóngase que dos partes establecen un acuerdo en el que cada una tiene el 50 ~ or
ciento de los derechos de voto y el acuerdo contractual entre ellas especifica que se
requiere al menos el 51 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sot re
las actividades relevantes. En este caso, las partes han acordado de forma implícita que
tienen control conjunto del acuerdo porque las decisiones sobre las actividades
relevantes no pueden tomarse sin que lo acuerden ambas partes.
B8 En otras circunstancias, el acuerdo contractual requiere una proporción mínima je
derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes. Cuando esa
mínima proporción de derechos de voto requerida puede lograrse mediante más de u na
combinación de las partes que acuerden conjuntamente, ese acuerdo no es un acuerjo
conjunto a menos que el acuerdo contractual especifique qué partes (o combinación je
éstas) se requieren para acordar de forma unánime las decisiones sobre las actividad~s
relevantes del acuerdo.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1
Supóngase que tres partes establecen un acuerdo : A tiene el 50 por ciento de los derechos de voto del
acuerdo, B tiene el 30 por ciento y C tiene el 20 por ciento. El acuerdo contractual entre A, B Y C especifica
que se requiere al menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las
actividades relevantes del acuerdo. Aun cuando A pueda bloquear cualquier decisión, no controla el
acuerdo porque necesita el acuerdo de B. Las condiciones de su acuerdo contractual que requieren al
menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes
implica que A y B tienen el control conjunto del acuerdo porque las decisiones sobre las actividades
relevantes del acuerdo no pueden tomarse sin que lo acuerden A y B.
Ejemplo 2
Supóngase un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de los derechos de voto del acuerdo y
By C tienen el 25 por ciento cada uno. El acuerdo contractual entre A, By C especifica que se requiere al
menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del
acuerdo . Aun cuando A puede bloquear cualquier decisión, no controla el acuerdo porque necesita el
acuerdo de B o de C. En este ejemplo A, By C controlan de forma colectiva el acuerdo. Sin embargo,
existe más de una combinación de las partes que puede acordar alcanzar el 75 por ciento de los derechos
de voto (es decir, A y B o A y C) . En esta situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdo contractual
entre las partes necesitaría especificar qué combinación de las partes se requiere que estén de acuerdo de
forma unánime para acordar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.
Ejemplo 3
Supóngase un acuerdo en el que A y B tiene cada uno el 35 por ciento de los derechos de voto del acuerdo
estando el 30 por ciento restante ampliamente disperso. Las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren la aprobación por una mayoría de derechos de voto . A y B tienen control conjunto del acuerdo
solo si el acuerdo contractual especifica que las decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo
requieren que estén de acuerdo A y B.
GD-FM-17 v2
_a vv . ., 2496
DECRETO NÚMERO ----------------
de _________ Hoja N°. ~ 87
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
Fuera del
¿Otorga et acuerdo contractual a todas No alcance de la
las partes. o un grupo de las partes . el control
NIIF 11
del acuerdo de forma colectiva?
~ Si
~ Si
B11 Cuando un acuerdo queda al margen del alcance de la NIIF 11, una entidad contabiliza á
su participación en dicho acuerdo según las NIIF correspondientes, tales como la NIIF 10,
NIC 28 (modificada en 2011) o NIIF 9.
Tipos d
e acuerdo conjunto (párrafos 14 a 19)
B12 Los acuerdos éonjuntos se establecen para una variedad de propósitos (por ejemplo,
como forma de que las partes compartan costos y riesgos, o para proporcionar a I ~s
partes acceso a nueva tecnología o nuevos mercados) , y puede establecerse utilizan( o
estructuras y formas legales diferentes.
B13 Algunos acuerdos no requieren que la actividad sujeta al acuerdo se lleve a cabo en l n
vehículo separado. Sin embargo, otros acuerdos involucran la creación de un vehículo
separado.
B14 La clasificación de acuerdos conjuntos requerida por esta NIIF depende de los derech<ps
y obligaciones de las partes que surgen del acuerdo en el curso normal de negocio. Es a
NIIF clasifica los acuerdos conjuntos como operaciones conjuntas o negocios conjuntoiS·
Cuando una entidad tiene derechos sobre los activos y obligaciones con respecto a I(~s
pasivos relativos al acuerdo, éste es una operación conjunta. Cuando una entidad tier e
derechos sobre los activos netos del acuerdo, éste es un negocio conjunto . Los párraf< s
GD-FM-17.~2
DECRETO NÚM~RO'-' " 2496 de _ _ __ Hoja N°, ~88
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr, s
disposiciones"
816 a 833 establecen la evaluación que una entidad llevará a cabo para determinar si
tiene una participación en una operación conjunta o en un negocio conjunto .
819 U n acuerdo conjunto en el que los activos y pasivos relacionados con el acuerdo e
mantienen en un vehículo separado puede ser un negocio conjunto o una operaci( n
conjunta .
DECRETO NÚMÉ~O ~,~ 2 ~ 96 de - - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera 'Y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr
disposiciones"
Operación conjunta
822 La forma legal del vehículo separado es relevante al evaluar el tipo de acuerdo conjun o.
La forma legal ayuda en la evaluación inicial de los derechos de las partes a los activo y
de las obligaciones con respecto a los pasivos mantenidos en el vehículo separado, tal s
como si las partes tienen participaciones en los activos mantenidos en el vehíc lo
separado y si son responsables de los pasivos mantenidos en el vehículo separado.
823 Por ejemplo, las partes pueden llevar a cabo un acuerdo conjunto a través de un vehíc
separado, cuya forma legal tenga como consecuencia que se considere éste en sí mis o
(es decir los activos y pasivos mantenidos en el vehículo separado son activos y pasiv s
del vehículo separado y no de las partes). En tal caso la evaluación de los derechos y
obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehículo separado indica q e
el acuerdo es un negocio conjunto . Sin embargo, las cláusulas acordadas por las part s
en su acuerdo contractual (véanse los párrafos 825 a 828) y, cuando corresponda, otr s
factores y circunstancias (véanse los párrafos 829 a 833) pueden invalidar la evaluaci n
de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehíc lo
separado.
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚM'ER~" 2496 de _ _ _ __ ( 90
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr ~s
disposiciones"
824 La evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma le~al
del vehículo separado es suficiente para concluir que el acuerdo es una operac ón
conjunta solo si las partes llevan a cabo el acuerdo conjunto en un vehículo separado
cuya forma legal no confiera separación entre las partes y el vehículo separado (es de ~ir,
los activos y pasivos mantenidos en el vehículo separado son de las partes).
825 En numerosas ocasiones, los derechos y obligaciones acordados por las partes en sus
acuerdos contractuales son coherentes, o no entran en conflicto, con los derechm y
obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehículo separado en el q~e
se ha estructurado el acuerdo.
826 En otros casos, las partes utilizan el acuerdo contractual para cambiar el sentido o
modificar los derechos y obligaciones concedidos por la forma legal del vehíc lo
separado en el que se ha estructurado el acuerdo.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 4
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una entidad que es una sociedad por
acciones. Cada parte tiene un 50 por ciento de la participación en la propiedad de la sociedad. La
constitución en sociedad permite separar a la entidad de los propietarios y en consecuencia los activos y
pasivos mantenidos en la entidad son activos y pasivos de la sociedad. En tal caso la evaluación de los
derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehlculo separado indica que las
partes tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Sin embargo, las partes modifican las caracterlsticas de la sociedad por acciones a través de su acuerdo
contractual de forma que cada una tiene una participación en los activos de la entidad establecida
legalmente y cada una es responsable de los pasivos de la entidad legalmente establecida en la proporción
especificada. Estas modificaciones contractuales de las caracterlsticas de una sociedad por acciones
pueden traer como consecuencia ~ue un acuerdo sea una operación conjunta.
GD-FM-17 v2
_. '-' ~ ." 249 G
DECRETO NÚMERO _____________ de _ _ _ __ ! 91
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
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Derecho a los activos El acuerdo contractual establece El acuerdo contractual establece que los
que las partes del acuerdo activos comprados en el acuerdo o
conjunto comparten todos los adquiridos con posterioridad por el acuerdo
intereses (por ejemplo, derechos, conjunto son activos del acuerdo. Las
titularidad o propiedad) sobre los partes no tienen participación (es decir, no
activos relacionados con el tienen derechos, titularidad o propiedad)
acuerdo en una proporción sobre los activos del acuerdo.
especificada (por ejemplo, en
proporción a la participación en
la propiedad de las partes en el
acuerdo o en proporción a la
actividad realizada a través del
acuerdo que se les atribuye
directamente).
Obligaciones con El acuerdo contractual establece El acuerdo contractual establece que el
respecto a los pasivos que las partes del acuerdo acuerdo conjunto es responsable de las
conjunto comparten todos los deudas y obligaciones del acuerdo.
pasivos, obligaciones, costos y
El acuerdo contractual establece que las
gastos en una proporción
partes del acuerdo conjunto son
especificada (por ejemplo, en
responsables del acuerdo solo en la medida
proporción a la participación en
de sus inversiones respectivas en el
la propiedad de las partes en el
acuerdo o de sus respectivas obligaciones
acuerdo o en proporción a la
a aportar el capital adicional o no pagado al
actividad realizada a través del
acuerdo, o ambos.
acuerdo que se les atribuye
directamente).
El acuerdo contractual establece El acuerdo contractual señala que los
que las partes del acuerdo acreedores del acuerdo conjunto no tienen
conjunto son responsables de las derecho de recurso contra ninguna parte
demandas planteadas por con respecto a deudas u obligaciones del
terceros. acuerdo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚM~RO~·' 249 G de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
829 Cuando las cláusulas del acuerdo contractual no especifican que las partes tien ~n
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo, las partes considerarán otros factores y circunstancias para evaluar si el
acuerdo es una operación conjunta o un negocio conjunto.
830 Un acuerdo conjunto puede estructurarse en un vehículo separado cuya forma le~ al
confiere separación entre las partes y el vehículo separado. Las cláusulas contractual~s
acordadas entre las partes pueden no especificar los derechos de las partes a los activps
y las obligaciones con respecto a los pasivos, no obstante, la consideraci6n de otrps
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚME~O' 'v "~ 24 9 G de _ _ _ __ 993
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
factores y circunstancias puede conducir a que tal acuerdo sea clasificado como u la
operación conjunta. Este será el caso cuando otros factores y circunstancias otorguer a
las partes derecho a los ·activos y obligaciones con respecto a los pasivos relacionad DS
con el acuerdo.
831 Cuando las actividades de un acuerdo están diseñadas principalmente para proporcior ar
un producto a las partes, esto indica que las partes tienen derecho de forma sustancia a
todos los beneficios económico"s de los activos del acuerdo. Las partes de estps
acuerdos a menudo aseguran su acceso a los productos proporcionados por el acuer~o
impidiendo que el acuerdo venda el producto a terceros.
832 El efecto de un acuerdo con este diseño y propósito es que los pasivos incurridos por el
acuerdo son, en esencia, satisfechos por los flujos de efectivo recibidos de las parte~ a
través de sus compras del producto. Cuando las partes son sustancialmente las únic~s
fuentes de flujos de efectivo que contribuyen a la continuidad de las operaciones (el
acuerdo, esto indica que las partes tienen una obligación con respecto a los pasivDs
relacionados con el acuerdo.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 5
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una sociedad por acciones (entidad C) en la
que cada parte tiene un 50 por ciento de participación en la propiedad. El propósito del acuerdo es elaborar
materiales requeridos por las partes para sus propios procesos individuales de fabricación. El acuerdo
asegura que las partes operan la instalación que produce los materiales con las especificaciones de
cantidad y calidad señaladas por las partes.
La forma legal de la entidad C (una sociedad por acciones) a través de la cual se realizan inicialmente las
actividades indica que los activos y pasivos mantenidos en la entidad C son activos y pasivos de ésta. El
acuerdo contractual entre las partes no especifica que las partes tengan derecho a los activos u
obligaciones con respecto a los pasivos de la entidad C. Por consiguiente, la forma legal de la entidad C y
las cláusulas del acuerdo contractual indican que el acuerdo es un negocio conjunto.
Sin embargo, las partes también considerarán los siguientes aspectos del acuerdo:
• Las partes acordaron comprar todo el producto elaborado por la entidad C en una proporción de
50:50. La entidad C no puede vender ningún producto a terceros, a menos que lo aprueben las
dos partes del acuerdo. Puesto que el propósito del acuerdo es proporcionar a las partes el
producto que requieran, es de esperar que tales ventas a terceros sean poco frecuentes y no
significativas.
• El precio del producto vendido a las partes se establece por ambas partes a un nivel diseñado
para cubrir costos de producción y gastos administrativos incurridos por la entidad C. Sobre la
base de este modelo operativo, se pretende que el acuerdo opere a nivel de º-unto de equilibrio.
GD-FM-1 .v2
· -'-----.2.L-<4~9+Gr--
DECRETO NÚ M EB() e........... de _____ 994
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
833 El siguiente diagrama refleja la evaluación que una entidad sigue para clasificar~n
acuerdo cuando el acuerdo conjunto se estructura a través de un vehículo separado:
• No
... No
Negocio conjunto
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚMEROI..I·; 249 G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
NIIF 3,ella aplicará"en la medida de su participación, de acuerdo con el párrafo 20, tod os
·os principios de contabiliza~ión de las c0"!lbinaciones de negocios de I~ NIIF 3 .yot ' ~
~JlF, que no entren en conflicto con las gUias de esta NIIF y revelará la Informac:lón q .e.
se requiera en dichas NIIF en relación con las cOmbinaciones de negocios. Los principi :s
~obre la contabilización de,las combinaciones de negocios gue no entran en conflicto c :n
las guías de esta ~IIF incluy.en Qero ,no se limitan a ' h
ra) . la medición de los activos y pasivos identificables a valor razonable, ~ue no se ' n
bartidas J~ara las gue se Qrevén exceRciones eh la NIIF 3 Y. otras NIIF;
rb) . el reconocimiento de los costos relacionados con la adquisición como gastos .n
los p~riodosen los que se .incurre en dichos costos y se reciben los servicios, c n
a excepción de los costos de emisión de deuda o de titulos de patrimonio que ' e
reconocen. de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentaci6nyla
NIIF 9; 1
. el reco'nocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos por impues . ~
,jjferidos que surgen del r,econocimiento inicial de activos o pasivos, excepto I ' s
pasivos ' por impuestos diferidos que surgen del reconocimiento inicial de la
plusvalia, tal como se requiere por la NIIF 3 Y. Qor la NIC 12 Impuestos a .
Ganancias Qara combinaciones de negocios
el reconocimiento como plusvalfa del exceso de la contraprestación transferi 1
sobre el neto de los importes en la fecha de adquisic"ón de los activos adquirid 's
'ii Qasivos ¡¡¡sumidos identificables, si los hubiera' YJ
~e} la comprobación,al menos ariualm-e-....,- nte , --~..,.,-..,....~t
d el d e ~erioro-de
~"""'-~ -=-~--~-
va lo r~-d
"""'""----'
e u na -unid d
generadora de efectivo ,a la que se le ha asignado plusvalía, y siempre que ha a
algútl indicio de que el valor de ·Ia . unidad pudiera estar deteriorado, tal co a
requiere la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Qara la glusvalía adquirida n
una combinación de negocios
18338 Los párrafos 21A y 833A también se aplic'an a la formación de una operación conjunta si,
~ solo si, en el momento de su formadón se aporta a la operación conjunta un nego io
existente, tal como s~ define en la NIIF 3, por una de las partes que participa en la
bperación conjunta. Sin embargo, dichos párrafos no se aplican a la formación de u a
bperación conjunta si todas las partes que participan en dicha operación conjunta s la
aportan, en el . omento de su formación, activos o rupos de ac:tivos gue no constituy n
negocios.
="",-=-_ Un operador conjunto puede incrementar su participación en una operación conju ta
,cuya actividad constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3, mediante ;Ia
adquisición de una participación adicional en la mencionada operación conjunta. En es ~s
· asos, las participaciones an~eriormente poseídas en la operación c.onjunta no se mid n
nuevamente si el,o erador conjunto conserva el control conjunto.
B33D Los párrafos 21Ay 833A a 'B33C no se aplican en la adquisición de una participación .n
una operación conjunta cuando las partes que comparten e'l control conjunto, incluyen o
·a entidad que adquiere la participación en la operación conjunta, ' se encuentran bajo el
control común de la misma controladora última antes y después de la adquisición, Y . e
control no es transitorio
, SI una entidad apl¡CJI esta moOdkadon., pero no .pftea too""'. la HUF O. la relerencia en MtaS modl1lclldones e l. NIIF 9 d,l'be,é Jnlft1'P1'813rSe como una "'erencea a te NIC 39 Instrumentos Fina 0$'
l - -_ yM_
GD·FM-1 ,v2
· ._ ,. -.J .- .' 2 ~ 9 G de _ _ _ __ S96
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otn s
d isposiciones"
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚMeRO 1..1 '.) 2496 de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
ApéndiceC
Fecha de vigencia, transición y derogación de otras NIIF
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que I s
otras partes de la NI/F.
Fecha de vi encía
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 e
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF
forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades, NIC 27 (modificada n
2011) y NIC 28 (modificada en 2011).
C1A El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: La Guía de Transición (Modificacion s
a las NIIF 10, NIIF 11 Y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó los párrafos C2 a C ,
C7 a C10 y C12 y añadió los párrafos C1B y C12A a C12B. Una entidad aplicará es s
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Si u a
entidad aplica la NIIF 11 para un periodo anterior, aplicará las modificaciones para e e
mismo periodo.
=-='~~C""'-~"""
ont86ill~8ci6n "': de ,. A.(Jqui iciones de ", ~articiA8cíones ' en,; Op~r8cíones , Conju;1 s
Modifiéabiqnes a /la 'fNIIF .11), .e.miti~a~ ef' mayo de 2014, modificó -el eócabezamien:O
Bespués "qel ' p~rrafo B33 '~y añadió 'los :p,á rrafós21A, B33A',a B330 y. C14A .y .s ' ~
éhcabezamientos rel,acioA~dos. Una e,ntidad ¡,aplicará' esas ,modificaciones de ' for 'á
proSp$ctiva a los p~riodoi:;;,anuales que comienéena-partir ,delt de enero de' 2016.
Rermife , su~aplicaci6ti anticipada. Si una entidad aplica e.sas"modificáciones en ün.ped
gue comí' DCa 'con an~étioridad, reyelaráest~ hecho
Transición
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚ~RO'" 2496 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones" .
C138 Si una entidad presenta información comparativa no ajustada sobre periodos anterior s,
identificará con claridad la información que no ha sido ajustada, señalará que ha si o
preparada con un fundamento diferente, y explicará ese fundamento.
Referencias a la NIIF 9
C14 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a la
NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financielí s:
Reconocimiento y Medición.
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DECRETO NÚMERO'"' ·V ··) 249 6 de _ _ __ Hoja N°. 1C01
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas :ie
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr. s
disposiciones"
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que perm ta
a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos
asociados con éstas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimier to
financiero y flujos de efectivo.
Alcance
5 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguien es
entidades:
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
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DECRETO NÚMERO - 249 f) de _ _ __ Hoja W. 1C 02
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr 1S
disposiciones"
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DECRETO NÚMERG - . ~ 2496 de - - - - Hoja N°. 1C 03
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otfé s
disposiciones"
(c) Es un agente o un principal (véanse los párrafos 858 a 872 de la NIIF 10).
(d) No tiene influencia significativa aun cuando mantengan el 20 por ciento o más de
los derechos de voto de otra entidad.
(e) Tiene influencia significativa aun cuando mantenga menos del 20 por ciento de os
derechos de voto de otra entidad.
Participaciones en subsidiarias
10 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros consolidados:
(a) comprender:
(i) la composición del grupo; y
(ii) la participación que las participaciones no controladoras tienen en
las actividades y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y
(b) evaluar:
(i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su
capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasIvos, c~el
grupo (párrafo 13);
(ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación ~n
entidades estructuradas consolidadas y los cambios en és1as
(párrafos 14a 17);
(iii) las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad ~e
una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control (párrc fo
18); y
(iv) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria
durante el periodo sobre el que se informa (párrafo 19).
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DECRETO NÚMERO'_"'_'_' _2_4_9_5__, de _ _ __ Hoja N°. 1(04
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otfé s
disposiciones"
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DECRETO NÚMERC1· J 24.96 de _ _ __
"Por medio del cual se ·modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _____________ de ________ Hoja W. 10 ~6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
19B Para cada subsidiaria sin consolidar, una entidad de inversión revelará:
(a) el nombre de la subsidiaria;
(b) el domicilio principal del negocio (y país donde está constituida, si fuera diferente
del domicilio principal del negocio) de la subsidiaria; y
(c) la proporción de participación en la propiedad mantenida por la entidad e
inversión y, si fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida.
19C Si una entidad de inversión es la controladora de otra entidad de inversión, la
controladora proporcionará también la información a revelar qe 19B(a) a (c) para
inversiones que estén controladas por su subsidiaria que es entidad de inversión. a
información a revelar puede proporcionarse incluyendo, en los estados financieros de la
controladora, los estados financieros de la subsidiaria (o subsidiarias) que contienen la
información anterior.
190 Una entidad de inversión revelará:
(a) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejem~ lo
procedente de sus acuerdos de préstamo, requerimientos de regulación o
acuerdos contractuales) sobre la capacidad de una subsidiaria no consolida ja
para transferir fondos a la entidad de inversión en forma de dividendos en efectivo
o reembolso de préstamos o anticipos realizados a subsidiarias no consolidadas
por la entidad de inversión; y
(b) cualquier compromiso o intención presente de proporcionar respaldo financiera o
de otro tipo a una subsidiaria no consolidada, incluyendo compromisos o
intenciones de apoyar a la subsidiaria para obtener apoyo financiero.
19E Si durante el periodo sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera je
sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo
financiero o de otro tipo a una subsidiaria no consolidada (por ejemplo, comprar activos
de la subsidiaria o instrumentos emitidos por ésta o respaldarle para obtener apoyo
financiero), la entidad revelará:
(a) el tipo y cantidad de apoyo proporcionado a cada subsidiaria no consolidada; y
(b) las razones para proporcionar el apoyo.
19F Una entidad de inversión revelará las cláusulas y los acuerdos contractuales que podrí~n
requerir que la entidad o sus subsidiarias no consolidadas proporcionen apoyo financiE ro
a una entidad estructurada, controlada, no consolidada, incluyendo sucesos o
circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida (por ejem lo
acuerdos de liquidez o cláusulas de compensación por variación en la calificacipn
crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la entidad estructurada o
proporcionar apoyo financiero).
19G Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad de inversión o cualquiera ~e
sus subsidiarias no consolidadas ha proporcionado, sin tener obligación contractual ~e
hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada qUE la
entidad de inversión no controlaba, y si esa prestación de apoyo da lugar a que la entid~d
de inversión controle la entidad estructurada, la entidad de inversión revelará una
explicación de los factores relevantes para llegar a la decisión de proporcionar E se
apoyo.
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DECRETO NUMERO
,~ . ...J •..., ... .. 2496 de _ _ __
-------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglam.entario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
d isposiciones"
20 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estad:>s
financieros evaluar:
(a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones ~n
acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su
relación contractual con los otros inversores con control conjunto de Ips
acuerdos conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre éstps
(párrafos 21 y 22); Y
(b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negoci ps
conjuntos y asociadas y los cambios en estos (párrafo 23).
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otraiS
disposiciones"
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- " . J -- • . , 24 96
25A Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar requerida por
.el párrafo 24 para una entidad estructurada no consolidada que controla y para la Cl al
presenta la información a revelar requerida por los párrafos 19A a 19G.
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DECRETO NÚ~ERO· " 2 4. 9 6 de _ _ __ 10~O
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
GD-FM-1 ,v2
DECRETO NÚMERO" 2496 de - - - - Hoja N°. 10 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas (~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la N/lF.
entidad Una participada que ha sido diseñada de forma que los derechos de voto o similares no sean e
estructurada factor decisivo para decidir quién controla la entidad, tales como cuando los derechos de voto ~ e
relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen por medio
de acuerdos contractuales.
Los párrafos 822 a 824 proporcionan información adicional sobre las entidades estructuradas.
ingreso Para el propósito de esta NIIF, ingreso procedente de una entidad estructurada incluye, pero
procedente de no se limita a, comisiones recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos, ganancias o
una entidad pérdidas en la nueva medición, o baja en cuentas de participaciones en entidades estructurada~
estructurada y ganancias o pérdidas de transferencias de activos y pasivos a la entidad estructurada.
participación Para el propósito de esta NIIF, una participación en otra entidad se refiere a implicaciones
en otra entidad contractuales y no contractuales que expone a una entidad a la variabilidad de los rendimiento~
procedentes de los de otra entidad . Una participación en otra entidad puede ponerse en
evidencia mediante, pero no se limita a, la tenencia de instrumentos de deuda o patrimonio, as
como otras formas de implicación tales como la provisión de fondos, apoyo de liquidez, mejora
crediticia y garantras. Incluye los medios por los que una entidad tiene controlo control conjuntp
de otra entidad, o influencia significativa sobre ésta. Una entidad no tiene necesariamente una
participación en otra entidad, únicamente debido a una relación habitual cliente suministrador.
Los párrafos 87 a 89 proporcionan información adicional sobre las participaciones en otras
entidades.
Los párrafos 855 a 857 de la NIIF 10 explican la variabilidad de los rendimientos.
Los siguientes términos se definen en la NIC 27 (modificada en 2011), NIC 28 (modificada ~n
2011), NIIF 10 Y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y se utilizan en esta NIIF con los significadps
especificados en esas NIIF:
• actividades relevantes
• acuerdo conjunto
• asociada
• control conjunto
control de una entidad
• controladora
derechos protectores
• entidad de inversión
• estados financieros consolidados
• estados financieros separados
• grupo
• influencia significativa
• método de la participación
negocio conjunto
operación conjunta
participación no controladora
• subsidiaria
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-" ~ .. ' 2495
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrals
disposiciones"
• vehículo separado.
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.~ . J " . J 24 96
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ 10 3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 31 y
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
81 Los ejemplos de este apéndice reflejan situaciones hipotéticas. Aunque algunos aspect)s
de los ejemplos pueden darse en hechos y circunstancias de la realidad, al aplicar la NIIF
12 a situaciones reales se deben analizar las características de cada situación concre~a
en detalle.
Acumulación (párrafo 4)
82 Una entidad decidirá, a la luz de sus circunstancias, cuánto detalle proporcionará para
satisfacer las necesidades de información de los usuarios y cuánto énfasis concede a I)s
diferentes aspectos de los requerimientos y la forma en que acumula la información. s
necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros c Jn
excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el disimulo de informaci pn
como resultado de su acumulación excesiva.
83 Una entidad puede acumular la información a revelar requerida por esta NIIF para
participaciones en entidades similares si la acumulación es congruente con el objetivo ~e
información a revelar y el requerimiento del párrafo 84, y no oculta la informaci pn
proporcionada. Una entidad revelará la forma en que ha acumulado sus participacion~s
en entidades similares.
84 Una entidad presentará información de forma separada para participaciones en:
(a) subsidiarias;
(b) negocios conjuntos;
(c) operaciones conjuntas;
(d) asociadas; y
(e) entidades estructuradas no consolidadas.
85 Para determinar si agregar la información, una entidad considerará la informaci ón
cuantitativa y cualitativa sobre el riesgo diferente y características del rendimiento ~e
cada entidad que se está considerando en la acumulación y la importancia de ca::ia
entidad para la entidad que informa. La entidad presentará la información a revelar ::ie
una forma que explique con claridad a los usuarios de los estados financieros la
naturaleza y alcance de sus participaciones en esas otras entidades.
86 Ejemplos de niveles de acumulación dentro de las clases de entidades establecidas en el
párrafo 84 que pueden ser apropiadas son:
(a) La naturaleza de actividades (por ejemplo entidad de investigación y desarrolo,
una entidad de titulización de tarjetas de crédito rotativo).
(b) La clasificación industrial.
(c) La geografía (por ejemplo, país o región) .
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ee
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
810 Para cada subsidiaria que tenga participaciones no controladoras que sean significativ~s
para la entidad que informa, una entidad revelará:
(a) Los dividendos pagados a las participaciones no controladoras.
(b) Información financiera resumida sobre los activos, pasivos, resultado del period( y
flujos de efectivo de la subsidiaria que permita a los usuarios comprender la
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DECRETO NÚMERO 2496 de _ _ __ Hoja N°. 1015
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré:: s
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°, 10~6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
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DECRETO NÚMERO' 249G
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Entidades estructuradas
821 Una entidad estructurada es una entidad que ha sido diseñada de forma que I:::>s
derechos de voto o similares no sean el factor determinante para decidir quién controla la
entidad, tal como cuando los derechos de voto se relacionan solo con las tare~s
administrativas y las actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdps
contractuales.
822 Una entidad estructurada a menudo tiene algunas o todas las características o atributps
siguientes:
(a) Actividades restringidas.
(b) Un objetivo bien definido y limitado, tal como efectuar un arrendamier to
fiscalmente eficiente, llevar a cabo actividades de investigación y desarrolo,
proporcionar fuentes de capital o financiación a una entidad o proporcior ar
oportunidades de inversión a inversores mediante el traspaso de los riesgO!: y
recompensas asociados con los activos de la entidad estructurada a los
inversores.
(c) Patrimonio insuficiente para permitir a la entidad estructurada financiar sus
activ~dadessin apoyo financiero subordinado .
(d) Financiación en forma de instrumentos múltiples vinculados contractualmentE a
inversores que crean concentraciones de riesgos de crédito u otros riesgos
(tramos).
823 Ejemplos de entidades que se consideran entidades estructuradas incluyen, pero no se
limitan a:
(a) Vehículos de titulización.
(b) Financiaciones garantizadas por activos.
(c) Algunos fondos de inversión.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrap
disposiciones"
824 Una entidad que está controlada mediante derechos de voto no es una entidé: d
estructurada simplemente porque, por ejemplo , reciba fondos de terceros a continuaci< n
de una reestructuración .
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DECRETO NUMERO _ _ _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Apéndice e
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que I~s
otras partes de la NIIF.
Referencias a la NIIF 9
C3 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a la
NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financien s:
Reconocimiento y Medición.
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DECRETO NÚNi·ERO - - - - - - - de _ _ __ 10:>0
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Objetivo
1 Esta NIIF:
(a) define valor razonable;
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable;
(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
2 El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica ~e
la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar dispon¡bles transacciones ~e
mercado observables o información de mercado . Para otros activos y pasivos, pueden ~o
estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. ~ In
embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en arnbos casos es el mismot
estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición !:!n
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la
medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo).
3 Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad med rá
el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos ~e
entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observablE s.
Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizan ~o
los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o
pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de u ~a
entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable.
4 La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objE to
principal de la medición en contabilidad . Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos je
patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable.
Alcance
5 Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el
valor razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo
que se especifica en los párrafos 6 y 7.
6 Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarár a
los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de
la NII F 2 Pagos basados en Acciones;
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; y
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DECRETO NÚMERO de _ _ _ __ 10 1
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no se ~n
valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC2 Inventarios o el
valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
7 La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguient ~s
elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficio~ a
los Empleados;
(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable ~e
acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes ~e
beneficio por Retiro; y
(c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos I)s
costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.
8 Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del va or
razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior.
Medición
9 Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender I~n
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.
10 El párrafo 82 describe el enfoque de medición del valor razonable global.
El activo o pasivo
11 Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al
medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del acti '-lo
o pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado las tendrían ~n
cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estfls
características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:
(a) la condición y localización del activo; y
(b) . restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.
12 El efecto sobre la medición que surge de una característica particular difer rá
dependiendo de la forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los
participantes del mercado.
13 El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes:
(a) un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un
instrumento financiero o un activo no financiero); o
(b) un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (~or
ejemplo, una unidad generadora de efectivo o un negocio).
14 Si el activo o pasivo es considerado de forma independiente, un grupo de activos, ~n
grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos, a efectos de su reconocimientc o
información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta . La unidad de cuenta de ~n
activo o pasivo se determinará de acuerdo con la NIIF que requiera o permita la medicipn
a valor razonable, excepto por lo previsto en esta NIIF.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
La transacción
15 Una medición a valor razonable supondrá que el activo o pasivo se intercambia n
una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o
transferir el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de merca4~o
presentes.
16 Una medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o
transferencia del pasivo tiene lugar:
(a) en el mercado principal del activo o pasivo; o
(b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el
activo o pasivo.
17 Una entidad no necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los mercad JS
posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el
mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la información que e!= té
razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el q ~e
la entidad realizaría normalmente una transacción de venta del activo o transferencia ( el
pasivo se presume que será el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal,
el mercado más ventajoso.
18 Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición del valor razonat le
representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio en un merca ~o
diferente es potencialmente más ventajoso en la fecha de la medición.
19 La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la
medición. Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas entidades) CJn
distintas actividades pueden tener acceso a diversos mercados, el mercado principal (o el
más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente para distintas entidades (y
negocios dentro de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el más ventajoso) (y
por ello, los participantes del mercado) se considerará desde la perspectiva de la entidé d,
teniendo en cuenta, de ese modo, diferencias entre entidades con actividades diversas.
20 Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, ésta no necesita ser capaz
de vender un activo concreto o transferir un pasivo en particular en la fecha de la
medición para ser capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de ese
mercado.
21 Incluso cuando no existe un mercado observable para proporcionar información para fi ar
el precio en relación con la venta de un activo o la transferencia de un pasivo en la fecha
de la medición, una medición a valor razonable supondrá que una transacción tiene lu~ ar
en esa fecha, considerada desde la perspectiva de un participante de mercado ql1e
mantiene el activo o debe el pasivo. Esa transacción supuesta establece una base pé ra
estimar el precio de venta del activo o transferencia del pasivo.
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DECRETO NÚMERO'"" ~ -, 2496 de _ _ __ Hoja N°. 10'3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas { e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
El precio
24 El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o ;e
pagaría por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el
mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones ~e
mercado presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si e~e
precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración.
25 El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonat le
del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos je
transacción se contabilizarán de acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción 10
son una característica de un activo o un pasivo; más bien, son específicos de u la
transacción y diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice u la
transacción con el activo o pasivo.
26 Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es uha
característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prina
cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los cost( s,
si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicacipn
presente a ese mercado.
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DECRETO NÚMERO _____________ de _ _ _ __ 10;14
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrcs
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ 10~5
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Principios generales
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DECRETO NÚMt=RO ,..,... 249 6 de _ _ _ __ 10 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ee
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
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DECRETO NúME~a·' de _ _ __ 1C 27
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Riesgo de incumplimiento
Pasivo financiero con una característica que lo haga exigible a petición del
acreedor
47 El valor razonable de un pasivo financiero con una característica que lo haga exigiblE a
petición del acreedor (por ejemplo, un depósito a la vista) no será inferior al importE a
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr
disposiciones"
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DECRETO NÜMERO de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Técnicas de valoración
61 Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para me ~ir
el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevant~s
y minimizando el uso de datos de entrada no observables.
62 El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que tendría lu~ ar
una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo en re
participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de merca~o
presentes.Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque ~e
mercado, el enfoque del costo y el enfoque del ingreso. Los principales aspectos de esos
enfoques se resumen en los párrafos 85 a 811. Una entidad utilizará técnicas pe
valoración congruentes con uno o más de esos enfoques para medir el valor razonable
63 En algunos casos será adecuada una sola técnica de valoración (por ejemplo, al evall ar
un activo o un pasivo utilizando precios cotizados en un mercado activo para activO!: o
pasivos idénticos). En otros casos, serán adecuadas técnicas de valoración múltiples Ü or
ejemplo, ese puede ser el caso al evaluar una unidad generadora de efectivo). Si se
utilizan técnicas de valoración múltiples para medir el valor razonable, los resultados es
decir, los indicios respectivos del valor razonable) se evaluarán considerando la
razonabilidad del rango de valores señalados por esos resultados. Una medición del va or
razonable es el punto dentro de ese rango que es el más representativo del va or
razonable dadas las circunstancias.
64 Si el precio de transacción es el valor razonable en el reconocimiento inicial, y si pé ra
medir el valor razonable en periodos posteriores se utilizará una técnica de valoración
que utiliza datos de entrada no observables, la técnica de valoración se ajustará de forma
tal que en el reconocimiento inicial el resultado de la técnica de valoración iguale al pre io
de transacción. El ajuste asegurará que la técnica de valoración refleja las condiciones de
mercado presentes y ayudará a una entidad a determinar si es necesario realizar un
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DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja N°. 1031
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. "Por medio del cual se modifica el Decréto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ie
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
ajuste a la técnica de valoración (por ejemplo, puede haber una característica del active o
del pasivo no captada por la técnica de valoración) . Después del reconocimiento inicial, al
medir el valor razonable utilizando una técnica o técnicas de valoración que utilicen da os
de entrada no observables, una entidad asegurará que esas técnicas de valoraci Jn
reflejan datos de mercado observables (por ejemplo, el precio de un activo o pasi~o
similar) en la fecha de la medición.
65 Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable se aplicarán de forrha
congruente. Sin embargo, un cambio en una técnica de valoración o su aplicación (~or
ejemplo, un cambio en su ponderación cuando se utilizan técnicas de valoración múltiples
o un cambio en un ajuste aplicado a una técnica de valoración) es adecuado si el camt io
da lugar a una medición que iguale o sea más representativa del valor razonable en esas
circunstancias. Ese puede ser el caso si, por ejemplo, cualquiera de los sucesos
siguientes tiene lugar:
(a) desarrollo de nuevos mercados;
(b) pasa a estar disponible nueva información;
(c) deja de estar disponible información anteriormente utilizada;
(d) mejora de técnicas de valoración; o
(e) cambio en las condiciones de mercado.
66 Las revisiones procedentes de un cambio en la técnica de valoración o en su aplicacipn
se contabilizarán como un cambio en una estimación contable de acuerdo con la NIC 8.
Sin embargo, no se requiere la información a revelar de la NIC 8 para un cambio en uha
estimación contable para revisiones que procedan de un cambio en una técnica ~e
valoración o en su aplicación.
Principios generales
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~rJ ...'
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré: s
disposiciones"
una restricción en la venta de un activo al estimar el precio del activo, una entid~d
ajustaría el precio cotizado para reflejar el efecto de esa restricción . Si ese pre pio
cotizado es un dato de entrada de Nivel 2 y el ajuste es un dato de entrada no observal~le
que es significativo para la medición completa, la medición se clasificaría dentro del Ni el
3 de la jerarquía del valor razonable.
76 Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados acti\Jos
para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la
medición.
77 Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del va or
razonable, y se utilizará sin ajuste para medir el valor razonable siempre que e ~té
disponible, excepto por lo especificado en el párrafo 79.
78 Un dato de entrada de Nivel 1 estará disponible para muchos activos financieros y
pasivos financieros, algunos de los cuales pueden ser intercambiados en mercadbs
activos múltiples (por ejemplo, en intercambios diferentes) . Por ello, el énfasis dentro ( el
Nivel 1 se pone en la determinación de los dos elementos siguientes:
(a) el mercado principal para el activo o pasivo o, en ausencia de un mercado
principal, el mercado más ventajoso para el activo o el pasivo; y
(b) si la entidad puede realizar una transacción para el activo o paSivo al precio de
ese mercado en la fecha de la medición.
79 Una entidad nó realizará un ajuste a un dato de entrada de Nivel 1 excepto en as
siguientes circunstancias :
(a) Cuando una entidad mantiene un gran número de activos o pasivos similar~s
(pero no idénticos) (por ejemplo, títulos valores de deuda) que se miden a valor
razonable y está disponible un precio cotizado en un mercado activo pero ro
fácilmente accesible para cada uno de esos activos o pasivos individualmente les
decir, dado el gran número de activos o pasivos similares mantenido por la
entidad, sería difícil obtener información sobre la fijación de precios para cada
activo o pasivo individual en la fecha de la medición). En ese caso, como ~n
recurso práctico, una entidad puede medir el valor razonable utilizando un méto~o
de fijación de precios alternativo que no se base exclusivamente en prec os
cotizados (por ejemplo, matriz de fijación de precios) . Sin embargo, el uso de un
método de fijación de precios alternativo da lugar a una medición del va or
razonable clasificada dentro de un nivel más bajo de la jerarquía · del va~or
razonable.
(b) Cuando un precio cotizado en un mercado activo no representa el valor razona )Ie
en la fecha de la medición. Ese puede ser el caso si, por ejemplo, sucesos
significativos (tales como transacciones en un mercado de principal a princi~ al,
negociaciones en un mercado intermediado por agentes corredores o anuncie s)
tienen lugar después del cierre de un mercado pero antes de la fecha de la
medición . Una entidad establecerá y aplicará de forma congruente una polít ca
para identificar esos sucesos que puedan afectar las mediciones del valor
razonable . Sin embargo, si el precio cotizado se ajusta por nueva información, el
ajuste dará lugar a una medición del valor razonable clasificada dentro de un ni lel
más bajo de la jerarquía del valor razonable.
(c) Al medir el valor razonable de un pasivo o de un instrumento de patrimonio propio
de una entidad utilizando el precio cotizado para el elemento idéntico negocia do
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- - - - - - de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO -.- Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
como un activo en un mercado activo, y ese precio necesita ajustarse por factor~s
específicos del elemento o del activo (véase el párrafo 39). Si no se requiere ~n
ajuste al precio cotizado del activo, el resultado será una medición del va or
razonable clasificada dentro del Nivel 1 de la jerarquía del valor razonable . ~ in
embargo, cualquier ajuste al precio cotizado del activo dará lugar a una medicipn
del valor razonable clasificada dentro de un nivel más bajo de la jerarquía ( el
valor razonable.
80 Si una entidad mantiene una posición en un activo o pasivo único (incluyendo ura
posición que comprende un gran número de activos y pasivos idénticos, tales como ~n
tenedor de instrumentos financieros) y el activo o pasivo se negocia en un merca~o
activo, el valor razonable del activo o pasivo se medirá dentro del Nivel 1 como el
producto del precio cotizado para el activo o pasivo individual y la cantidad mantenida ~ or
la entidad. Ese es el caso incluso si un volumen de negociación diario normal de merca~o
no es suficiente para absorber la cantidad mantenida y la colocación de órdenes pi: ra
vender la posición en una sola transacción puede afectar al precio cotizado.
81 Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en el
Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.
82 Si el activo y pasivo tiene un plazo especificado (contractualmente), el dato de entrada ~e
Nivel 2 debe ser observable, para el citado activo o pasivo, durante la práctica totalid~d
de dicho plazo. Los datos de entrada de Nivel 2 incluyen los siguientes elementos:
(a) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.
(b) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que
no son activos.
(c) Datos de entrada distintos de los precios cotizados que son observables para el
activo o pasivo, por ejemplo:
(i) tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos
cotizados comúnmente;
(ii) volatilidades implícitas; y
(iii) Diferenciales de crédito . .
(d) Datos de entrada corroboradas por el mercado.
83 Los ajustes a los datos de entrada de Nivel 2 variarán dependiendo de facto es
específicos del activo o pasivo. Esos factores incluyen los siguientes:
(a) la condición y localización del activo;
(b) la medida en que los datos de entrada relacionados con las partidas que spn
comparables al activo o pasivo (incluyendo los factores descritos en el párrc fo
39); y
(c) el volumen o nivel de actividad en los mercados dentro de los cuales se observ~n
los datos de entrada .
84 Un ajuste a un dato de entrada de Nivel 2 que sea significativo para la medición complE~ta
puede dar lugar a una medición del valor razonable clasificada dentro del Nivel 3 de la
jerarquía del valor razonable si el ajuste utiliza datos de entrada no observab es
significativos.
85 El párrafo 835 describe el uso de los datos de entrada de Nivel 2 para activos y pasi\¡ os
concretos.
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DECRETO NÚMERO -
------- de - - - - - 1035
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
86 Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o
pasivo.
87 Los datos de entrada no observables se utilizarán para medir el valor razonable en la
medida en que esos datos de entrada observables relevantes no estén disponiblE s,
teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que existe poca, si alguna, activid:Id
de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición. Sin embargo, el objetivo
de la medición del valor razonable sigue siendo el mismo, es decir, un precio de salida ~n
la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantie[le
el activo o debe el pasivo. Por ello, los datos de entrada no observables reflejarán Ips
supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o
pasivo, incluyendo supuestos sobre el riesgo.
88 Los supuestos sobre el riesgo incluyen el riesgo inherente a una técnica de valoraci:Jn
concreta utilizapa para medir el valor razonable (tales como un modelo de fijación je
precios) y el riesgo inherente ·a los datos de entrada de la técnica de valoración . U la
medición que no incluye un ajuste por riesgo no representaría una medición del va or
razonable si los participantes del mercado incluyeran uno al fijar el precio del active o
pasivo. Por ejemplo, puede ser necesario incluir un ajuste de riesgo cuando exista u 1a
incertidumbre de medición significativa (por ejemplo, cuando ha habido una reduccipn
significativa en el volumen o nivel de actividad en comparación con la actividad ~e
mercado normal para el activo o pasivo, o activos o pasivos similares, y la entidad ra
determinado que el precio de transacción o precio cotizado no representa el va or
razonable, como se describe en los párrafos 837 a 847).
89 Una entidad desarrollará datos de entrada no observables utilizando la mejor informacipn
disponible en esas circunstancias, que puede incluir datos propios de la entidad . Al
desarrollar datos de entrada no observables, una entidad puede comenzar con sus da os
propios, pero ajustará esos datos si la información disponible indica razonablemente que
otros participantes del mercado utilizarían datos diferentes o hay algo concreto en la
entidad que no está disponible para otros participantes del mercado (por ejemplo, ura
sinergia especifica de la entidad). Una entidad no necesita llevar a cabo esfuerzps
exhaustivos para obtener información sobre los supuestos de los participantes (~el
mercado. Sin embargo, una entidad tendrá en cuenta toda la información sobre los
supuestos de los participantes del mercado que esté razonablemente disponible. Los
datos de entrada no observables desarrollados en la forma descrita anteriormente se
considerarán supuestos de los participantes del mercado y cumplen el objetivo de uha
medición del valor razonable.
90 El párrafo 836 describe el uso de los datos de entrada de Nivel 3 para activos y pasi\los
concretos.
Información a revelar
91 Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estadps
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
(a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base
recurrente o no recurrente en el estado de situación financiera después c~el
reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entra(Ja
utilizados para desarrollar esas mediciones.
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DECRETO NÚMERO _ _ 2_4_9_t)__ de _ _ _ __ Hoja w. 10 ~6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ce
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
(b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entra( a
no observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre ~I
resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo.
92 Para cumplir el objetivo del párrafo 91, una entidad considerará todos los elementos
siguientes:
(a) el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de información a
revelar;
(b) cuánto énfasis poner en cada uno de los distintos requerimientos;
(c) cuánta acumulación o desglose realizar; y
(d) si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicional pa a
evaluar la información cuantitativa revelada.
Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con esta y otras NIIF es insuficien e
para alcanzar los objetivos del párrafo 91, una entidad revelará la información adicional
necesaria para cumplir con esos objetivos.
93 Para alcanzar los objetivos del párrafo 91, una entidad revelará, como mínimo, la
información siguiente para cada clase de activos y pasivos (véase el párrafo 94 pa a
información sobre la determinación de las clases adecuadas de activos y pasivo~)
medidos a valor razonable (incluyendo mediciones basadas en el valor razonable dent o
del alcance de esta NIIF) en el estado de situación financiera después del reconocimien o
inicial:
(a) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, la medici(m
del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa, y para medicion ~s
de valor razonable recurrentes y no recurrentes, las razones de la medición.L ~s
mediciones del valor razonable recurrentes de activos o pasivos son las ql e
requieren o permiten otras NIIF en el estado de situación financiera al final e
cada periodo sobre el que se informa. Las mediciones del valor razonable 1110
recurrentes de activos o pasivos son las que requieren o permiten otras NIIF en el
estado de situación financiera en circunstancias concretas (por ejemplo, cuan( o
una entidad mide un activo mantenido para la venta a valor razonable men)s
costos de venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas porque el valor razonable de los activ)s
menos los costos de venta es menor que su importe en libros).
(b) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivel e
la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las mediciones e el
valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 ó 3).
(c) Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa q ~e
se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los importes de I ~s
transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valor razonable, I ~s
razones de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuán(~o
se atribuye que han tenido lugar las transferencias entre niveles (véase el párra~o
95) . Las transferencias hacia cada nivel se revelarán y comentarán de forr~a
separada de las transferencias salidas de cada nivel.
(d) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes clasificad ~s
dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción ~e
la(s) técnica(s) de valoración y los datos de entrada utilizados en la medición e el
valor razonable. Si ha habido un cambio en la técnica de valoración (por ejemp o,
cambiando de un enfoque de mercado a un enfoque de ingreso, o el uso de u la
técnica de valoración adicional), la entidad revelará ese cambio y las razones pa ra
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DECRETO NÚMERO ..'
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e e
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disposiciones"
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otre s
disposiciones"
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DECRETO NÚMERO --=."'_"_' _2=---4_9_6_ _ de - - - - 1(39
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otre s
'disposiciones"
96 Si una entidad toma una decisión de política contable para utilizar la excepción jel
párrafo 48, revelará ese hecho.
97 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 93(b), (d) e (i) para cada
clase de activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación
financiera, pero para la que se revela el valor razonable. Sin embargo, no se requiere que
una entidad proporcione información a revelar cuantitativa sobre datos de entrada no
observables significativos utilizados en las mediciones del valor razonable clasificadas en
el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable requerida por el párrafo 93(d). Para es os
activos y pasivos, una entidad ,no necesitará proporcionar la otra información a reve ar
requerida por esta NIIF.
98 Para un pasivo medido al valor razonable y emitido con una mejora crediticia de un
tercero inseparable, un emisor revelará la existencia de esta mejora crediticia y si e tá
reflejada en la medición del valor razonable del pasivo.
99 Una entidad presentará la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por e ta
NIIF en forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
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., - 2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ Hoja N°. 1040
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas Je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
GD-FM-1 .v2
• ,J ~ -,,1 24.9 6
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de - - - - - 1041
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
máximo y mejor uso El uso de un activo no financiero por participantes del mercado que maximizarla el
valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio) en el que
se utilizaría dicho activo.
mercado activo Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con
frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información de cara a fijar precios
sobre una base de negocio en marcha.
mercado más El mercado que maximiza el importe que se recibirla por vender el activo o minimiza
ventajoso el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después de tener en cuenta los
costos de transacción y los costos de transporte.
mercado principal El mercado con el mayor volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo.
participantes del Compradores y vendedores en el mercado principal (o más ventajoso) del activo o
mercado pasivo, que tienen todas las caracterrsticas siguientes:
(a) Son independientes unos de otros, es decir, no son partes relacionadas
como se definen en la NIC 24, aunque el precio de una transacción entre
partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada para una
medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la
transacción se realizó en condiciones de mercado.
(b) Están debidamente informados, tienen una comprensión razonable del
activo o pasivo y la transacción, y utilizan toda la información disponible,
incluyendo información que puede obtenerse a través de esfuerzos con la
diligencia debida que son los usuales y habituales.
(c) Son capaces de realizar una transacción para el activo o pasivo.
(d) Tienen voluntad de realizar una transacción con el activo o pasivo, es decir,
están motivados pero no forzados u obligados de otra forma a hacerlo.
precio de entrada El precio pagado por adquirir un activo o recibido por asumir un pasivo en una
transacción de intercambio.
precio de salida El precio que se recibirla por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo.
prima de riesgo Compensación buscada por los participantes del mercado adversos al riesgo para
soportar una incertidumbre inherente a los flujos de efectivo de un activo o un pasivo.
También se denomina "ajuste de riesgo".
riesgo de El riesgo de que una entidad no satisfaga una obligación. El riesgo de
incumplimiento incumplimiento incluye, pero puede no estar limitado, al riesgo crediticio propio de la
entidad.
transacción ordenada Una transacción que supone una exposición al mercado para un periodo anterior a la
fecha de la medición, para tener en cuenta las actividades de comercialización que
son usuales y habituales para transacciones que involucran estos activos o pasivos;
no es una transacción forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o venta
urgente).
unidad de cuenta El nivel al que un activo o un pasivo se acumula o desglosa en una NIIF a efectos de
su reconocimiento.
valor razonable El precio que se recibirla por vender un activo o que se pagarla por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
la medición .
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DECRETO NÚMERO 24.96
'-'=________
_ _ _....J. . . de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
Apéndice B
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 9f y
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
81 Los juicios aplicados en situaciones de valoración diferentes pueden ser distintos. E~ te
apéndice describe los juicios que pueden aplicarse cuando una entidad mide el va or
razonable en situaciones de valoración diferentes.
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DECRETO NÚMERO Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas die
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚM'E RO .249 6 de _ _ __ Hoja N°. 1( 44
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr iS
disposiciones"
Enfoq ue de mercado
B5 El enfoque de mercado utiliza los precios y otra información relevante generada ~or
transacciones de mercado que implican activos, pasivos o un grupo de activos y pasi\ os
idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio.
86 Por ejemplo, algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de merca do
utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de comparables. los
múltiplos pueden expresarse mediante rangos de valores , donde a cada compara pie
puede corresponderle un múltiplo diferente, La selección del múltiplo adecuado den ro
del rango requiere del juicio profesional, considerando los factores cuantitativos y
cualitativos específicos de la medición,
B7 Las técnicas de valoración congruentes con el enfoque de mercado incluyen una ma riz
de fijación de precios.La matriz de fijación de precios es una técnica matemática utilizada
principalmente para valorar algunos tipos de instrumentos financieros, tales como títu os
valores de deuda, sin basarse exclusivamente en los precios cotizados para los títu os
específicos, sino que en su lugar se basan en la relación de los títulos valores con ot os
cotizados de referencia.
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DECRETO NÚMER-b - Hoja N°. 1(45
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr ~s
disposiciones"
B12 Los párrafos B13 a B30 describen el uso de técnicas de valor presente para medir el
valor razonable. Esos párrafos se centran en una técnica de ajuste de la tasa de
descuento y una técnica de flujos de efectivo esperados (valor presente esperado). E~ os
párrafos no prescriben el uso de una técnica de valor presente específica única ni limi an
el uso de las técnicas de valor presente para medir el valor razonable a las técnic as
comentadas. La técnica del valor presente utilizada para medir el valor razona )Ie
dependerá de ros hechos y circunstancias específicas del activo o pasivo que se e ,tá
midiendo (por ejemplo, si los precios para activos o pasivos comparables pueden
observarse en el mercado) y la disponibilidad de datos suficientes.
B13 El valor presente (es decir, una aplicación del enfoque del ingreso) es una herramie ~ta
utilizada para vincular importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o valores) a un
importe presente utilizando una tasa de descuento. Una medición del valor razonable ~e
un activo o un pasivo utilizando una técnica de valor presente capta todos los elemen os
siguientes desde la perspectiva de los participantes del mercado en la fecha de la
medición:
(a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros para el activo o pasivo que se e tá
midiendo.
(b) Expectativas sobre las variaciones posibles del importe y distribución temporal de
los flujos de efectivo que representan la incertidumbre inherente a los flujos pe
efectivo.
(c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa sobre activos monetar os
libres de riesgo que tengan fechas de vencimiento o duración que coincida con el
periodo cubierto por los flujos de efectivo y no planteen ni incertidumbre en la
distribución temporal ni riesgo de incumplimiento para el tenedor (es decir, tasa (:le
interés libre de riesgo).
(d) El precio por soportar la incertidumbre inherente a los flujos de efectivo (es de ir,
una prima de riesgo).
(e) Otros factores que los participantes del mercado tendrían en cuenta en esas
circunstancias.
(f) Para un pasivo, el riesgo de incumplimiento relacionado con ese pasi o,
incluyendo el riesgo de crédito propio de la entidad (es decir, el del deudor).
Principios generales
B 14 Las técnicas de valor presente difieren en la forma en que captan los elementos (~el
párrafo B13. Sin embargo, todos los principios generales siguientes rigen la aplicación ~e
cualquier técnica de valor presente utilizada para medir el valor razonable:
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚM~IlQj ¡} U 2496 de - - - - Hoja w. 1(46
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrc s
disposiciones"
(a) Los flujos de efectivo y tasas de descuento deberían reflejar los supuestos que os
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo .
(b) Los flujos de efectivo y las tasas de descuento deberían tener en cuenta solo os
factores atribuibles al activo o pasivo que se está midiendo.
(c) Para evitar la doble contabilización o la omisión de los efectos de los factores ~e
riesgo, las tasas de descuento deberían reflejar supuestos que sean congruen es
con los inherentes a los flujos de efectivo. Por ejemplo , una tasa de descuer to
que refleja la incertidumbre en las expectativas sobre incumplimientos futuros ~s
adecuada si se utilizan los flujos de efectivo contractuales de un préstamo (es
decir, una técnica de ajuste de la tasa de descuento). Esa misma tasa no depe
utilizarse si se utilizan flujos de efectivo (es decir, una técnica de valor de preser te
esperado) esperados (es decir, ponderados por la probabilidad) porque los flujps
de efectivo esperados ya reflejan supuestos sobre la incertidumbre ~e
incumplimientos futuros; en su lugar, debe utilizarse una tasa de descuento q~e
sea proporcional al riesgo inherente a los flujos de efectivo esperados.
(d) Los supuestos sobre flujos de efectivo y tasas de descuento deben ~ er
congruentes internamente. Por ejemplo, los flujos de efectivo nominales, q~e
incluyen el efecto de la inflación, deben descontarse a una tasa que incluya el
efecto de la inflación. La tasa de interés libre de riesgo nominal incluye el efe( to
de la inflación. Los flujos de efectivo reales, que excluyen el efecto de la inflaci( n,
deben descontarse a una tasa que excluya el efecto de la inflación. De forr~a
análoga, los flujos de efectivo después de impuestos deben descontarlse
utilizando una tasa de descuento después de impuestos. Los flujos de efecti~o
antes de impuestos deben descontarse a una tasa congruente con esos flujos ~e
efectivo:
(e) Las tasas de descuento deben ser congruentes con los factores económicps
subyacentes de la moneda en la que se denominan los flujos de efectivo .
Riesgo e incertidumbre
B15 Una medición del valor razonable utilizando técnicas de valor presente se lleva a capo
bajo condiciones de incertidumbre porque los flujos de efectivo utilizados spn
estimaciones en lugar de importes conocidos . En muchos casos el importe y la
distribución temporal de los flujos de efectivo son inciertos. Incluso importes fijados
contractualmente, tales como los pagos de un préstamo, son inciertos si existe riesgo ::le
incumplimiento.
B16 Los participantes del mercado buscan generalmente compensaciones (es decir, Ula
prima de riesgo) por soportar la incertidumbre inherente a los flujos de efectivo de Jn
activo o un pasivo. La medición del valor razonable debería incluir una prima de ries ~o
que refleje el importe que los participantes del mercado reclamarían como compensaci)n
por la incertidumbre inherente a los flujos de efectivo. En caso contrario, la medición 10
representaría fielmente el valor razonable. En algunos casos, determinar la prima ::le
riesgo adecuada puede ser difícil. Sin embargo, el grado de dificultad por sí solo no es
una razón suficiente para excluir una prima de riesgo .
B 17 Las técnicas de valor presente difieren en la forma en que ajustan el riesgo y en el tipo ~e
flujos de efectivo que utilizan. Por ejernplo:
(a) La técnica de ajuste de la tasa de descuento (véanse los párrafos B18 a B~ 2)
utiliza una tasa de descuento ajustada por el riesgo y flujos de efectivo
contractuales, prometidos o más probables, ajustados por el riesgo.
GD-FM-1, .v2
DECRETO NÚIVIERb-'~' 2495 de _ _ __ tOL7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra ~
disposiciones"
GD-FM-17.~2
DECRETO NÚMERO ~ .., 24.9 6 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
B21 Sobre la base de la distribución temporal de los pagos contractuales a recibir por el
Activo A relacionado con la distribución temporal del Activo B y Activo C (es decir, un año
para el Activo B versus dos años para el Activo C), el Activo B se juzga más comparab e
al Activo A. Utilizando el pago contractual a recibir por el Activo A (800 u.m.) y la tasa ee
mercado a un año procedente del Activo B (10,8 por ciento), el valor razonable del Acti\ o
A es 722 u.m. ·(800 u.m.l1,1 08). De forma alternativa, en ausencia de información de
mercado disponible para el Activo B, la tasa de mercado a un año podría provenir d ~I
Activo C utilizando el enfoque de acumulación. En ese caso, la tasa de mercado a d9s
años indicada por el Activo C (11,2 por ciento) se ajustaría a la tasa de mercado a un aro
utilizando la estructura de plazos de la curva de rendimiento libre de riesgo. Puec e
requerirse información adicional y análisis para determinar si las primas de riesgo de le s
activos a uno y dos años son las mismas. Si se determina que las primas de riesgo pa a
activos auno y dos años no son las mismas, la tasa de rendimiento de mercado a de s
años sería adicionalmente ajustada por ese efecto.
B22 Cuando se aplica la técnica de ajuste de la tasa de descuento para cobros o pagos fijo j,
el ajuste del riesgo inherente a los flujos de efectivo del activo o pasivo que se es á
midiendo está incluido en la tasa de descuento. En algunas aplicaciones de la técnica ce
ajuste de la tasa de descuento a los flujos de efectivo que no son cobros o pagos fije s
puede ser necesario un ajuste a los flujos de efectivo para lograr la comparabilidad con ~I
activo o pasivo observado del que proviene la tasa de descuento.
B23 La técnica del valor presente esperado utiliza como punto de partida un conjunto de fluje s
de efectivo que representan el promedio ponderado de la probabilidad de todos los flujc s
de efectivo futuros posibles (es decir, los flujos de efectivo esperados). La estimacié n
resultante es idéntica al valor esperado, que, en términos estadísticos, es el promed o
ponderado de los valores posibles de una variable aleatoria discreta con lé s
probabilidades respectivas como ponderaciones. Puesto que todos los flujos de efecti\ o
posibles son ponderados por la probabilidad, el flujo de efectivo esperado resultante ro
está condicionado a que ocurra cualquier suceso especificado (a diferencia de los flujc s
de efectivo utilizados en la técr.ica del ajuste de la tasa de descuento).
B24 Al tomar una decisión de inversión, los participantes del mercado adversos al riesgo
tendrían en cuenta el riesgo de que los flujos de efectivo reales puedan diferir de le s
esperados. La teoría de cartera distingue entre dos tipos de riesgo:
(a) El riesgo no sistemático (diversificable), que es el riesgo específico de un activo o
pasivo concreto.
(b) El riesgo sistemático (no diversificable), que es el riesgo común compartido por L n
activo o un pasivo con los 'Otros elementos de una cartera diversificada.
La teoría de cartera sostiene que, en un mercado en equilibrio, los participantes d ~I
mercado serán compensados solo por soportar el riesgo sistemático inherente a los fluje s
de efectivo. (En mercados que son ineficientes o que no están en equilibrio, pueden est r
disponibles otras formas de rendimiento o compensación.)
B25 El método 1 de la técnica del valor presente esperado ajusta los flujos de efect¡" o
esperados de un activo por el riesgo sistemático (es decir, de mercado) sustrayendo ur a
prima de riesgo de efectivo (es decir, los flujos de efectivo esperados ajustados por el
riesgo). Esos flujos de efectivo esperados ajustados por riesgo representan un flujo ce
efectivo equivalente cierto, que se descuenta a una tasa de interés libre de riesgo. L n
flujo de efectivo equivalente cierto se refiere a un flujo de efectivo esperado (como ~ e
definió), ajustado por el riesgo, de forma que para un participante de mercado E s
GD-FM-17.v2
DECRETO NÚMi'R~ J U 2496 de _ _ _ __ 1049
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
500 u.m.
15% 75 u_m.
800 u.m.
60% 480 u.m .
900 u.m .
25% 225 u.m .
Flujos de efectivo
esperados
780 u_m.
828 En esta simple. ilustración, los flujos de efectivo esperados (780 u.m.) representan ~I
promedio ponderado de la probabilidad de los tres posibles resultados. En situacionE s
más realistas, podría haber muchos resultados posibles. Sin- embargo, para aplicar a
técnica del valor presente esperado, no siempre es necesario tener en cuenta le S
distribuciones de todos los flujos de efectivo posibles utilizando modelos y técnicé s
complejos. Más bien, puede ser posible desarrollar un número limitado de escenarios y
probabilidades discretos que capten el abanico de flujos de efectivo posibles. P)r
ejemplo, una entidad puede utilizar flujos de efectivo realizados en algún periodo pasae o
relevante, ajustados por los cambios en las circunstancias ocurridas posteriormente (p pr
ejemplo, cambios en factores externos, incluyendo condiciones económicas o ee
mercado, tendencias del sector industrial y competencia, así como cambios en le s
factores internos que afectan a la entidad de forma más específica), teniendo en cuen a
los supuestos de los participantes del mercado.
GO-FM- 17 r
DECRETO NÚMERO"'; ¡J U 2496 de - - - Hoja W. 1050
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d ~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
829 En teoría, el valor presente (es decir, el valor razonable) de los flujos de efectivo d ~I
activo es el mismo si ha sido determinado utilizando el Método 1 o el Método 2, de IIa
forma siguiente:
(a) Utilizando el Método 1, los flujos de efectivo esperados se ajustan por el riesgp
sistemático (es decir, de mercado). En ausencia de datos de mercado qu~
indiquen directamente el importe del ajuste del riesgo, este ajuste provendría d~
un modelo de fijación de precios del activo que utilice el concepto de equivalentes
de certeza. Por ejemplo, el ajuste del riesgo (es decir, la prima de riesgo de
efectivo de 22 u.m.) se determinaría utilizando la prima de riesgo sistemático del 3
por ciento (780 u.m . - [780 u.m. x (1,05/1,08)]), que da lugar a flujos de efectivo
esperados ajustados por el riesgo de 758 u.m. (780 u.m. - 22 u.m.). Las 758 u.n .
son el equivalente de certeza de 780 u.m . y se descuentan a la tasa de interÉs
libre de riesgo (5 por ciento). El valor presente (es decir, el valor razonable) d ~I
activo es de 722 u.m. (758/1,05 u.m.).
(b) Utilizando el Método 2, los flujos de efectivo esperados no se ajustan por el riesgo
sistemático (es decir, de mercado). En su lugar, el ajuste de ese riesgo se incluye
en la tasa de descuento. Por ello, los flujos de efectivo esperados se descuentan
a una tasa esperada de rendimiento del 8 por ciento (es decir, la tasa de interÉs
libre de riesgo del 5 por ciento más la prima de riesgo· sistemática del 3 p< r
ciento) . El valor presente (es decir, el valor razonable) del activo es de 722 u.n~ .
(780/1,08 u.m.).
830 Al utilizar la técnica del valor presente esperado para medir el valor razonable, pued~
utilizarse el Método 1 o el Método 2. La selección del Método 1 o el Método 2 dependerá
de los hechos y circunstancias específicos para el activo o pasivo que se esté midiendo,
la medida en que estén disponibles datos suficientes y el juicio profesional aplicado.
831 Al utilizar la técnica del valor presente para medir el valor razonable de un pasivo no
mantenido por otra parte como un activo (por ejemplo, un pasivo por desmantelamiento~ ,
una entidad estimará, entre otras cosas, las salidas de efectivo futuras en las que le s
participantes del mercado esperarían incurrir para satisfacer la obligación . Esas salidé s
de efectivo futuras incluirán expectativas de los participantes del mercado sobre le s
costos de satisfacer la obligación , y la compensación que un participante de mercaco
requeriría para cargar con la obligación . Esta compensación incluye el rendimiento qLe
un participante de mercado requeriría para las situaciones siguientes:
(a) llevar a cabo la actividad (es decir, el valor de satisfacer la obligación; p<pr
ejemplo, utilizando recursos que habría usado para otras actividades); y
(b) asumir el riesgo asociado con la obligación (es decir la prima de riesgo que refle a
el riesgo de que las salidas de efectivo reales puedan diferir de las salidas e e
efectivo esperadas; véase el párrafo 833).
832 Por ejemplo, un pasivo no financiero no contiene una tasa contractual de rendimiento y
no existe rendimiento de mercado observable para ese pasivo. En algunos casos le s
componentes del rendimiento que los participantes del mercado requerirían no ser~ n
distinguibles unos de otros (por ejemplo, al utilizar el precio que un contratista terce o
cargaría sobre la base de una comisión fija) . En otros casos , una entidad necesita á
estimar esos componentes por separado (por ejemplo, al utilizar el precio que L n
GD-FM-17 . ~2
DECRETO NÚME~Q..., ti' 24.9 El de _ _ __ 1051
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
contratista tercero cargaría sobre la base del costo sobre el margen, porqUE el
contratista, en ese caso, no soportaría el riesgo de cambios futuros en los costos) .
833 Una entidad incluye una prima de riesgo en la medición del valor razonable de un pasivo
o un instrumento de patrimonio propio de una entidad no mantenido por otra parte como
un activo en una de las siguientes formas:
(a) ajustando los flujos de efectivo (es decir, como un incremento en el importe dE los
flujos de salida); o
(b) ajustando la tasa utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros a sus
valores presentes (es decir, como una reducción en la tasa de descuento).
Una entidad se asegurará de que no contabiliza dos veces u omite ajustes del riesgo . Por
ejemplo, si los flujos de efectivo estimados se incrementan para tener en cuent~ la
compensación de asumir el riesgo asociado con la obligación, la tasa de descuente no ·
debe ajustarse para reflejar ese riesgo .
GD-Ftv-17.v2
DECRETO NÚME~OU ¡.J 24.9 G de _ _ _ __ Hoja N°. 1052
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
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DECRETO NQ~J=RO 2 4. 9 f:; de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Informélción y se dictan otras
disposiciones"
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
GD-FM-117.v2
1)~96
DECRETO NÚM,éRO __. _,_._ J , ;_ _ __ de _ _ __ 1055
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
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2-=4=-9_5_ de _ _ _ __
DECRETO NÚMER9<......:·v"'----"!.""--C::'-_ _ Hoja N°. 1056
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
ventas urgentes). Las circunstancias que pueden indicar que una transacción no es
ordenada incluyen las siguientes :
(a) No hubo una exposición adecuada al mercado para un periodo anterior a la fe~ha
de la medición para tener en cuenta las actividades de comercialización que ~on
usuales y habituales para transacciones que involucran estos activos o pasivo~ en
condiciones de mercado presentes.
(b) Hubo un periodo de comercialización habitual y tradicional, pero el vendE dor
comercializó el activo o pasivo a un único participante de mercado.
(c) El vendedor está en quiebra o cerca de la misma o en suspensión de pagos (es
decir, el vendedor está en dificultades).
(d) Se requirió al vendedor vender para cumplir con requerimientos legales o de
regulación (es decir, el vendedor se vio forzado).
(e) El precio de transacción es atípico en comparación con otras transacciones
recientes para un activo o pasivo igualo similar.
Una entidad evaluará las circunstancias para determinar si, en función de la evide ~cia
disponible, la transacción es ordenada.
844 Una entidad considerará todos los elementos siguientes al medir el valor razonab e o
estimar las primas de riesgo de mercado: .
(a) Si la evidencia indica que una transacción no es ordenada, una entidad e ará
poco, si alguno, peso (en comparación con otros indicios del valor razonabl~) a
ese precio de transacción.
(b) Si la evidencia indica que una transacción es ordenada, una entidad tendr¿ en
cuenta ese precio de transacción . La importancia del peso dado a ese precie de
transacción en comparación con otros indicios del valor razonable depender~ de
los hechos y circunstancias, tales como los siguientes:
(i) El volumen de la transacción.
(ii) La comparabilidad de la transacción del activo o pasivo que se Está
midiendo.
(iii) La proximidad de la transacción en la fecha de la medición.
(c) Si una entidad no tiene información suficiente para concluir si una transacciór es
ordenada, tendrá en cuenta el precio de la transacción. Sin embargo, ese pn~cio
de transacción puede no representar el valor razonable (es decir, el precio de la
transacción no necesariamente es la única base o la base principal para med r el
valor razonable o estimar las primas de riesgo de mercado) . Cuando una entidad
no tenga información suficiente para concluir si transacciones concretas son
ordenadas, la entidad dará menos peso a esas transacciones en comparación con
otras transacciones que se sabe que son ordenadas.
Una entidad no necesita llevar a cabo esfuerzos exhaustivos para determinar si ~na
transacción es ordenada, pero no ignorará información que se encuentre razonablemE nte
disponible. Cuando una entidad es parte de una transacción , se presume que ti~ne
información suficiente para concluir si la transacción es ordenada .
845 Esta NIIF no impide el uso de precios estimados proporcionados por terceros, tales ce mo
servicios de fijación de precios o agentes corredores, si una entidad ha determinado ~ue
GD-FM-1' 7.v2
DECRETO NÚ~Rbl,· " ) 2 4. 9 6 de Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
el precio estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado de acuerdo ¡...on
esta NIIF.
846 Si ha habido una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad paré el
activo o pasivo, una entidad evaluará si los precios estimados proporcionados por
terceros están desarrollados utilizando información actual que refleje transaccio res
ordenadas o una técnica de valoración que refleje los supuestos de los participantes del
mercado (incluyendo supuestos sobre el riesgo). Al ponderar un precio estimado come .un
dato de entrada en una medición del valor razonable, una entidad dará menos peso (en
comparación con otros indicios del valor razonable que reflejen los resultados de las
transacciones) a estimaciones que no reflejan el resultado de transacciones.
847 Además, se tendrá en cuenta la naturaleza de una estimación (por ejemplo, s la
estimación es un precio indicativo o una oferta vinculante) al ponderar la evider cia
disponible, dando más peso a estimaciones proporcionadas por terceros que representen
ofertas vinculantes.
GD-FM-17.v2
_. ... ~ ,;..., ",)
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - Hoja N°. 1 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Apéndice e
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integrante de la NI/F y tiene el mismo carácter normativo que
otras partes de la NI/F.
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 e
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF n
un período anterior, revelará este hecho.
C2 Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a partir del comienzo del periodo anual en q e
se aplique inicialmente.
C3 Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a
información comparativa proporcionada para periodos anteriores a la aplicación inicial e
esta NIIF.
C4 El documento Mejoras Anuales a las NI/F, Ciclo 2011-2013, emitido en diciembre e
2013, modificó el párrafo 52 . Una entidad aplicará esa modificación para los period s
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Una entidad aplicará e a
modificación de forma prospectiva desde el comienzo del periodo anual en el cual e
aplicó inicialmente la NIIF 13. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad apli a
esa modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
e,S·:·. '. La NÜF. 9~erñItféfa en j ulio de 2014 m-'éJifiCQ eJ· p,,ªrrafo 52,. Un,a entidad~pliéal-á ea
' odifi -c ió 'cuando a ·.Iiguela NI
GD-FM-1 ,v2
DECRETO NÚMERO'-- ,.,' " 2496 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
,"-_-.;
"'EI objetivo deesta NorrTla 'es especificar los requerimientos de información financie ;a
para los saldos de las cuentas de diferimiento$ de actividades reguladas que surg :n
buandouna entidad proporciona bienes"o servicios a clientes a un precio o tarifa qu~ e 'á
sujeto a regulación de fa,rifas
c-.."...-,-=~~-
~Icance
5 ',Se ' permite que una entidad ' aplique los requerimientos de esta
GD-FM-17 v2
_- dU d 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - d~ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
:7 .Esta- Norma 'no aborda otros aspectos de la cóntabilización por parte de las entidad s
~uese dedican a actividades con tarifas reguladas. Mediante la aplicación de I S
requerimientos de esta Norma, los importes que se permitan o requieran reconocer co b
activos o pasivos, de acuerdo con otras Normas no se incluirán dentro de 'Ios import $,
plasificados como saldos de las ~uentas de ~iferimientos de actividades reguladas.
8=-"'"~·-
. .-:U-r-n¡l" 'entidad que quede -dentro del alcance de esta Norma, y que-~d:-e-ci:--J""'a
implementarla, aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de las cuent s
de diferimientos de actividades .reglJladas que surjan de todas las actividades c n
tarifas re,g uladas
GD-FM-17. 2
DECRETO NÚ~R'O 0·· 249 G de _ _ __ Hoja W. 1 61
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
entidad solo puede cambiar sus políticas contables p.ara ·.el to,
edición, deterioro ,d e ' valor y baja en cuentas de saldos de las cuentas de
~iferimientos de .actividades
¡
reguladas si '.el
cambio origina ·estad9s
.
' .
financie os
más relevantes para las necesidades de toma de decisiones económicas de os
suarios, .y no menos fiables 1 " o más fiables, pero no menos '· relevantes p raí
atender' dichas necesidades. Una · entidad juzgará .Ia elevancia y. la . la iIi ad
em leando los criterios del p-árraf 10 de la NIC 8
Esta Norma no exime alas entidades de aplicar los p,árrafos 106 14 Y 15 de la 'NIC
los cambios en la política contable. Para justificar cambios en sus políticas conta
sobre saldos de . las cuentas de- diferimientos de actividades reguladas, una enti a
emostrará que el cambio aproxima más sus estados financieros al cumplimiento de os
criterios del párrafo 10 · de la NIC ·8. Sin embargo, el cambio no ' necesita . logra el
cumplimiento totaJ de dichos criterios para el reconocimiento. medición, deterioro. de v lor
baja en,cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientosqeactividades regulad s.
a..:..;:;..._-¡Los párrafos 13 y 14 se aplican ambos a los cambios realizados en la implementac ón
nicial de esta Norma y. a .Ios llevados a cabo en Qerioc;jos de resentación posteriores.
forma en .que lo hacen a los activos, p'asivos, ingresos 'L gastos que se recono en
,(le acuerdo con esas Normas .
17 En algunas situaciones, se podría 'necesitar aplicar otra Norma a un saldo de cuentas e
aiferimientos de actividades reguladas que se ha medido de acuerdo .con las pollti bs
contables de una entidad que se establ.ecen deácuerdo con los párrafos 11 y 12, p r~
reflejar dicho saldo apropiadamente en . los estados financieros. Por ejemplo', la enti a
puede t~ner actividades con tarifas regulad~s~n. un pais extr.a~jero en el ' cual ' ~s
transacciones y. saldos de las cuentas de dlf~nmlentos de actividades reguladas ~e
enominan en una moneda que no es la moneda funcional de la entidad que informa. os
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y los movimientos en
ichos saldos se convierten aplicando la NIC21 Efectos de las Variaciones en las Ta ~s
'de Cambio de la Moneda Extranlera.
Presentación
Cambios en la .p-resentación
____.....,
. Esta Norma introduce los requerimientos de' presentación, descritos en los párrafos 2 a
26, para los sa.ldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas .que fe
econocen de acuerdo con los párrafos 11 a 12. Cuando se aplique esta Norma, os
saldos de las cuentas de diferimientos de activ.idades reguladas se reconocerán'e lel
estado de situación financiera, además de los activos y pasivos que se reconozcan de
acuerdo con otras Normas. stos reguerimientos de ~resentaci6n separan el im~acto ,e
En seplJembre de 2010. el IASe suSllluyó el Marco Conceptual para la Preparacíón y Presentaci6n de Eslados Financieros por el Marco Conceptual para la Información Fina"ciera. El término 'represe lación
f8zonable" abarca las caracleríslicas prindpales Que el M8fOO Ccnceptual anlerior denominaba ~flabirídad·. El requerimiento del pánalo 13 de esta Norma se basa en k>s requerimientos de la NIC 8 Que con rva el
término "fiabilidad" ,
GD-FM·1 .v2
DECRETO NÚM~<YV '- 2496 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
d isposiciones"
reguladas¡
~O Una éntidad pre's entarálas siguientes p-artidas por separado en el estado
ituación.financiera :
. el total de todos los saldos . deudores de cuentas de diferimientos .
actividades reguladas; 'J,
{b:-:):-· ---;-tota
r.: e I ~~'-' - de · todos los saldos . acreedores de cuenta$ de diferimientos
actividadesregula.das.,
'--, C
~ u- a~ n-:
d"'---
o u- na entidad ~-re~-~--,
p-~senta ~e-
n~s
-u-~---d"""
esta.-ó·~d
""'e
~--"tu
s i---""'""""
a c io n financiera, los activ s
corrientes . y no corrientes y los pasivos corrientes' y no corrientes co
~Iasificaciones separadas, no clasificará los totales de los saldos de las cuentas
~ifer,imientos de actividades re.g uladascomo corrientes o ·no corrientes. En
'ugar, las partidas separadas requeridas por el párrafo 20 se diferenciarán de I
activos y pasivos que se presenten de acuerdo con otras Normas mediante el u o
(fe subtotales, que se determinarán antes de que se presenten los saldos de I s
cuentas de diferimientQs de actividades reguladas.
GO-FM-17(
• ~. '..JI";.> 2496
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de - - - Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Información a revelar¡
27 . Una ,entidad que decida apli~~r e_s ta Norma revelarª- ¡_n formación que_permita 'a I
!Jsuarios evaluar:
la naturale~a y los riesgos asociados con'" la regulaciÓn de tarifas q
establece el precio que la entidad puede cargar a los clientes por los bien
ose~icios que p-ro~orc:iona; .~
información'
n>J ' cuánto énfasis (.lOner en cada unocte los distintos requerimientos ~
(q) si los usuarios de los 'estados financieros necesitan inform~ación .ad·i cionalpa ~
evalu_a r la información cuantitativa revelada
GO-FM- 17 r
• ~ ~J..i-;
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
249G de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentaría de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
33 Para 'cada tipo de actividad con tarifa regulada, una entidad revelará la sigui
mformaCión para cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de activid
egu ladas ~
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Info"rmación y se dictan otra
disposiciones"
í ii). los importes que se han'"'reconocido en él esta.do'del resultado del perio l . '
~ otro. resultado integral relacionados con ' saldos que se han .recupera .
(algunas veces descrito Goma amortizado) o · revertido en. el perio 'o,
Qresente; ~
. otros importes, identificados por separada,' que afectaron a los saldos :9.
as cuentas de ' diferimientos de actividades reguladas, tales ca a
Cleterioros de valor, elementos adquiridos o asumidos en una combinaci 1
GD-FM-17 v2
DECRETO -troMERO 24.9 fj de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
d isposiciones"
GD-FM-1 .v2
DECRETO t~9~j:BQJ 24.9 6 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
~péndice B ..,......-_. ~
Guía de ap-licación
E;ste agéndice es parte integrante de la Norma
8,3 . A 'efecto's de esta Norma, un saldo de cuentas de diferimientos" de, actividades regulad s
e define como el saldo de cualquier cuenta de gasto (o ingreso) .queno se reconocef~
como un activo o un pasivo de acuerdo con otras Normas, pero que cumple los requisit s
~ara diferirse, 'porque se incluye, o se espera incluir, por el regulador de tarifas al
estapl8cer la tarifa que puede cargarse a los clientes. Algunas partidas de gasto (o
ngreso) pueden quedar fuera de las tarifas reguladas porque, por ejemplo, no se esp ra
gue los importes sean aceptaqos por el regulador de tarifas o porque no 'quedan den ro
~el ~Ican~e deJ!J,regulación de ' ta:ifas. Por consiguiente, una partida se recono~e : a
medida en que ·se .Incurre como un Ingreso o gasto, a menos que otra Norma Qermlt ,o
reguiera g e se incluy.a en el imQorte en libros de un activo o pasivo ..
- -= En algunos casos, otniís Normas prohrbende forma explícita que u'-n-a-e -n-:t·-:-
id.,...,a....,d,-r~e-
c-ona.
-oi·
en el estado . de situación ' financiera, ,los saldos de ,las ,cuentas de diferimientos , :e
~ctividades reguladas q~e p.ueden reconocerse, de forma separada o incluirse en otr .s
partidas, tales ' como propiedades, planta y equipo de acuerdo con politicas contabl ,5
bonforme a PCGA anteriores. Sin.embargo, de acuerdo con el párrafo 11 de esta Nbr ' ~,
na entidad que decide aplicar esta Norma en sus primeros estados financieros conto , 'e
a las NIIF, utilizará la exención del párrafo 11 ,de la NIC, 8,para continuar usandO s
pollticas contables conforme a PCGA anteriores para el reconocimiento. medici n,
ttet~~ioro ' de valor y baja en ~~entas de saldos de I~s c~entas ,de diferimientos, , ~
actiVidades reguladas. Estas Rolltlcas contables Queden inclUir, Qor ~emplo, las Qráctlc s
si.guientes.:
GD-FM-1 .v2
_'" I.J U :.1 249G
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
GD,FM·17 v2
DECRETO NÚl\lIiROJ ', j 24 9 6 de~_ __ Hoja W. 1 69
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚriEW& U 2496 de - - - Hoja W,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
813 ," El párrafo 66 de la Nle 33 requiere que algunas entidades presenten, en el estado el
resultado d,el periodo y otro resultado integral, las ganancias por acción .básica 'J¡
,t1iluidas, para el resultado del periodo procedente de operaciones que continúan y par el
~esultado del periodo que es atribuible a los tenedores de patrimonio ordinario de la
entidad controladora. Además" el, párrafo 68de 'la Nle 33 requiere que una entidad q e
presente una operación discontinuada, revele los importes por acción básicos y dilui os
correspondientes a dicha operación discontinuada, ya sea en el estado del resultado el
ReModo y otro resultado íntegral o en las notas
r8
'-'-:-
14~", - P=ara cada importe de ganancias por acción p ¡"- esentado
--~ ' de acuerdo con la Nle 33, u a
r ntidadque ,aplique esta Norma presentará los importes de ganancias por acción bási os
'ii diluidos que se calcularán de la misma forma, excepto que dichos importes excluirá el
" ¡
~ovimiento neto en los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades regulad s:
En congruencia con el requerimiento del párrafo 73 de la Nle 33, una entidad present rá
las ganancias por acción ,requeridas por el párrafo 26 de esta Norma con la mis a
'mportancia que las ganancias por acción requeridas por la Nle 3,3 para todos os
p-eriodos Qresentados,
GD-FM-1 ,v2
• ~w u;J U
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
2496 de -
--- Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
819 Los párrafos 11 , a 12 requieren que una entidad continúe aplicando , sus polític"~ s
contables conforme a los PCGA anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro e
~alor y baja en cuentas' de los saldos de las cuentas de diferimientos de . actividad s
,eguladas. Por consiguiente, los requerimientos de medición de la NIIF 5 no se aplicar n
a los saldos de ,las cuentas de diferimientos de actividades reguladas reconocidos.
=~-=-
Ei párrafo 33 de la NIIF 5 requiere que se 'presente un importe único para operacion s
Ctiscontinuadas en el estado, o estados, del resultado del periodo y otro resultado integr 1.
lA,(2esar 'de los reg erimientos de ese párrafo cuando una entidad 9 e decide aJ21i ~
GD-FM-17 v2
_. r.• ) U r. _)
2496
DECRETO NÚMERO
------- de - - - - ' - Hoja W. 10 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
823 El párrafo f9de la NIIF 10 requiere 'que "una controladora elaborará estados financier ~
consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros suces s
Aue, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas". El párrafo 8 e
esta Norma requiere que una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, ,y
eue decida implementarla,aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de I 's
cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surjan de todas las actividad
con tarifas reguladas de la entidad. Por consiguiente, si una controladora reconoce I s
e~ldos de las cuentas ' de diferlmientos de · actividades , reguladas en sus estad s:
financieros·consolidados de acuerdo esta Norma, aplicará las mismas politicas contabl s
~ los saldos de las ' cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen ' n.
~odas . sus subsidiarias'. Esto se aplicará independientemente de si las subsidiari s
econocen dichos saldos en sus Ptop.ios estados financieros
~24 . De forma análoga, los párrafos 35 y 36 de la NIC 28 requieren que, 'ai aplicar el méto a
:ele la participación, "los estados financieros de una entidad se elaborarán aplican .a
politicas contables 'uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo simitar. ,
se hayan producido en circunstancias ' parecidas". Por consiguiente, los ajustes e
~ lizarán para hacer gue las porticas contables de las asociadas o negocios conju..nt ~
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DECRETO NÚMERO
2496 de _ _ __
,J·oJ
-------
,,'
Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
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_ . .......J ._ \ .. 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - Hoja W. 10 4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
transiciórl
GD-FM-17. 2
DECRETO NÚMERO~ .. 24.96 de _ _ __ 10 5
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
El objetivo de esta Norma . es establecer los principios que aplicará una entid
para presentar información útil .a los usuarios de los estados financieros sobre ¿J
naturaleza, importe, ' c~lendario e incertidumbre de los ingresos de actividad s
'o rdinarias y flujos de efectivo que surgen de un .contrato con un cliente.
~Icance
5 Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
siguientes casos
ta} contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;
(b) . contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
(cl . i'nstrum'entos financieros ;'i otros derechos u obligaciones contractuales dentro d
, Icance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financien
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financie
~el2.arados Y. NIC 2a Inversiones en Asociadas y Ne.9,ocjos Conjuntos; e
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma /rnea de negocio
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, est
Norma no se aplicarra a un contrato entre dos compañlas de petróleo qu I
acuerden un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda.de sus cliente
en diferentes .Iocalizaciones especificadas,sobre una base de oportunidad
Una entidad aplicará esta Norma a un contratO (distintode 'ün contrato enumerado en 'J
árrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es·una parte qúe h :
~ontratadQ con unaent.ic;lad (:2ara obtener bienes o servicios ~ue son resultado de .la
GD-FM-17. 2
_. J;.J ,,'
2495
DECRETO NÚMERO -
- - - - - - de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot s
disposiciones"
(d) el contrato tien e fundamento comercial (es decir, se espera que el ries o.
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cam ' len
como resultado del ,c ontrato); 'i
,es probable que la entidad re--ude ca '-'''''~-
la contraprestación a la que ten ,rá
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al clie te.
Para evaluar si es '" probable la recaudación del importe de la
contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente' la,
intención que tenga de pagar esa contrapresÜlción a su vencimiento.Eí
importe de..Ia contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede
GD-FM- 7,v2
I
_" I..J ,_' ' .- 2 4. 9 6
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot s
disposiciones"
""-="~--'-i'A ef~ctos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del cont
t
iene el derecho¡ exigibleunílateralmente, de terminar un contrato totalmente sin ejecu ar
sin comp~nsar a la otra parte (o partes). Un contrato está totalmente sin ejecutar si se
cumQlen los dos criterios s,iguientes:, '
la) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y.
(b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derec'ho a red ,,-ir.-
b,..- con
- -:t-ra-p-re
- sta-
- - I¡ó....
',..,.
Igunaa cambio de los bienes o servicios com-ºrometidos
Si un' contrato con un cliente cumple los criterios del párrafo 9 al comienzo de éste, "" ;na
entidad no evaluará nuevamente dichos criterios a menos que haya una indicación d !u
.cambio significativo en los hechos y circunstancias. Por ejemplo, si se deteriora de fo ; a
. ignificativa 'la capacidad de un cliente para pagarla contraprestación, . una enti 'a d
~valuaría nuevamente la. probabilidad de recaudar la contraprestación a la que ti he
o
oerecho a cambio de los bienes servicios Qendientes gue va a transferir al cliente
........_....,Si un contrato con un cliente no cumple los criterios'-del párrafo 9, una entidad continu rá
evaluando el co trato p-ara determinar SI los criterios de,l párrafo 9 se cumplen bn;
t:2osterioridad.
~_..,C,uando un cOfltrato con un cliente no cumple los criterios del párrafo 9, y una ent; .a d
~cibe la contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la contrapresta ión
'recibida como. ingresos de actividades ordi arias solo cuando hayan tenido .Iugar los,
sucesos siguientes:
(a} . la entid~
,....,a'..-,-.
..d n---.o . ti-n
e~~e
~-:--.
ob Ii,-aci-
g--: o-nes
----~
pe n·..,
d.,....-
ie n--
tes--,e-
d- tra
....-~--=-
n sfe r....,...
ir---,-
bienes o servicio :al
clientes y toda, o sustancialmente toda, lacontrapre.stación Rrometida po : el
cliente se ha recibido p'or la entidad y es no reembolsable; a
~b) se ha terminado el contrato y, la contraprestación recibida del cliente .es Ino,
ree bolsable.:
L..:...."'-_....,Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo hasta üe
pcurra uno de los sucesos del párrafo 15 o hasta que los criterios del párrafo 9 ~s
cumplan con posterioridad (véase el párrafo 14). Dependiendo de los hecho i.
circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido representa la obliga ió
Cte la entidad de transferir.bienes o servicios en el turo o reembolsarla contraRresta ión
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-- .....,) ~ ..
"
2496
- - - - - - de _ _ __
DECRETO NÚMERO - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Gombinaci"ón de contratos
" Una entidad · combinará ' dos o más contratos realizados aproximadamente al . mi mo
tiempo; con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y contabilizará los
contratos como uno'único si se cuml2len uno o más de los siguientes criterios:
[ a} '~ Jos cqntratos se negocian como unpagUete con un objetivo cOrnercial único;,
lb)"' . eíimporte dé la .cóntraprestaci6n a p.agar en un contrato depende del preci ~
Cfesempeñodel otro contrato; o
c
~cr - ic-:--s- ,' -c~m
los-"bienes o seiV"'"io o-----
p rom e~"'":'os
tid -~---='--~--
e n Ios co n'":"'-
tra":"---:
tos (~o~a-;-"----
Ig u n os- biene o
servicios comprometidos en cada uno de los contratos) son una obligación ,de
pes~mpeño única de acuerdo con los párrafos 22 a 30.
.La modificación de un contrato pljede existir aunque las partes tengan una disputa s
el alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificación o hayan aprobado un cambi
el alcance del contrato pero no hayan detenninado todavía el correspondiente cambi en
el precio. Para determinar si son' exigibles los derechos y obligaciones que se crea o
cambian por la modificación, una entidad considerará todos los hechos y circunstan ¡as
relevantes, incluyendo los términos del contrato y cualquier otra evidencia. Si las pa es
pe ,un contrato han aprobado un cambio en el alcance pero no han detenninado tod vía
el cambio correspondiente en el precio, una entidad estimará el cambio en el precio d la
transacción que surge de la modificación de acuerdo ' con los párrafos 50 a 54 sob,. la
rstimación de la contraprestación variable y los párrafos 56 a 58 sobre las limitacione de
las estimaciones de lé;l contraprestación v riable ,
~_·.... Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separad
están ºresentes las dos condiciones siguientes:
el alcance del contrato se increment-
'- a-deb
~~-~---:"'-"----
ido a Ia in co rporación de biene
servicios comp-rometidos gue son distintos (de acuerdo con los párrafos 26 a
M
(b )- . - .el precio del '-contrafo se incrementa ' por un importe de la contraprestación
r:":¡-"" ue
refleja .Ios precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servi los
prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato específico . .Por ejemplo, una entidad puede aju tar
el precio de venta independiente de un bien o servicio. adicional mediante :un
(;jescuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad incurra ;en
GD-FM· 7.v2
~. ~'~ ,- 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de - - - - Hoja N°. 1 79
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
GD-FM- 7,v2
DECRETO NÚME-r{C)"' 1.; ., 24 911 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
(b) de- acuerdo con 10$ párrafos 39 y 40, el mismo método se utilizaría para 'med r e
progreso de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de
gesempeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
~4' ,~ Un-contrató con un cli~nte generalmente señala de forma explícita los bienes oservi ios
~ue una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las obligacione ! d~
pesempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no limitarse a los bien s o
serVicios que' se señalan de forma explícita en ese contrato. Esto es porque un cont ata
con un cliente ,puede, incluir también compromisos que se dan por supuestos en las
práctJcas tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o en declarado es
específicas de una entidad, si, en el momento ,de realizar el contrato, dic os
bompromisos crean una,expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferir" un
bien o servicio.,
~5""'",-. -. -. ""'a
e ~-"-~
s obligaGiones de desempeño no incluyen actividades que una entidad debe lIev a r
,cabo para cumplir un contratq, a menos que dichas actividades transfieran un bie o
~ervicioal cliente: Por ejemplo, Un suministrador de servicios puede necesitar real zar
vari'a stareasadministrativas para establecer un contrato. La realización de dichas tar ,as
. otransfiere .n ingúnservicio al cliente a medida que se van realizando. Por ello, dic as
~areaspara establecer un contrato no son un oblig~ci6n de desempeño
r. 6 " ,Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, per no
)imitarse a 10siglJiente:
(~) ' venta ' de b"- ie-n-es- producidos por , una entídad(por ejemplo, inventarios de un
¡fabricante) ;
(b) reventa de bienes comprados por. una entidad (por ejemplo, mercancía de un
i!lorista);
(c) , reventa de derechos, previamente adquiridos por una 'entidad, sobre biene o
:servicios (por ejemplo, una entrada ' revendida por una entidad que actúa po ,su
propia ~uenta, como se describ,~. en los párrafos 834 a 838)'
r{d
"~) ~-"-"- -:-~----
~ realización de un tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
,(e) . suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bien
servicios (por ejemplo, , actualizacionés no especificadas de progra 'as
informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles) o :de
poner a disposición bieQes o servicios para UIJ cliente para utilizarlos cóm , y¡
cuándo el cliente. décida;~
suministro de, un ~servicio de organización para que otra parte transfiera bien
(f) -' '- -
servicios al cliente.(por ejemplo, actuanqo como un agente de otra parte, tal c
se d.escribe en los. párrafos 834 a 838);
conce'sión "de derechos- a bieri·~~----
es o se rv
. ""'-io
ic -s""'"~~-op6rcionar
a p r-- en el futuro que un
cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad ue
~ende tm producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicion I é;\
un individuo que compra.el producto al minorista) ~
(h) construc~i6n, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
r.;;-'·-~oncesión
m c-- de licencias (véanse los Rárratos 852 a 863); y
GD-FM- 7.v2
,_11 V"; .,
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
24911 de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
servicio a un cliente 'es identificable ' por separado de acuerdo -con el Qárrafo 27(b 1
bienes o .servicios que sea distinto. En algunos casos, eso daría lugar a que laentlda
contabilizase todos los ,bienes o servicios com~rometidos en un contrato como un
obligación 'de,desemQeño única.
GD-FM-17,v
-' '.) J U 2496
DECRETO NÚMERO
------- de
---- Hoja N°. 10 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas die
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~5 . Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ell ~
r atisface una obligación de desempeño y reconOce los ingresos de actividades ordinaria
a lo largo del tiempo, si se cumgle uno de los.siguientes criterios:
~af el cliente recibe y consume de forma simultánea los be--""'~- neficios proporcionado
por el desempeño de la entidad a medida que la entidad .10 realiza (véanse lo .
párrafos 83 Y. 84),
l b) el desempeño '~ed ---=---""'
I a e nt""'"""""'
id ad'-----~"
crea o '-me""'--a
~jo r-~----
u n ac"""vo
ti--'-'(""'o-
p-r -e-:--m
je - plo,
""'- trabaja e
progr~so) gue el cliente controla a medida que se crea o mejora (véase el párraf
85); a
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para I
entidad (véase el párrafo 36) y la entidad tiene un derecho exigible al pago por e
(jesempefio que se haya comQletado hasta la fecha (véase el gárrafo 37)
¡~~
36_-·_---;U-:-n-·-tiv
a c~-
. o-c---~--
read o p o r ei desempefio de una entidad no tiene 'un uso alternativo para es~
~ntidad si tiene contractualm~.nte re~tr!ngida la posibili?ad de. rediri~ir. fácilmente el act~v
a otro uso durante ·Ia creaclon o mejora de ese activo o tiene limitado en la práctlc
redirigir fácilmente el activo, una vez haya sido terminado, hacia otro uso. La evaluació
~e si un activo tiene un u~o alternativo para la entidad se realiza al comienzo del contrato
GD-FM-17.v
I
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°, 10 3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
espués del comienzo del contrato, una entidad no actualizará la evaluación del u o
alternativo de un activo, a menos que las partes del contrato aprueben una modificaci n
hue " cambie sustancialmente la obligación de desempeño, Los párrafos B6a 8
~roQorcionan guias ara evaluar si un activo tiene un uso alternativo p-ara una entidad
_ _-..AI evaluar 'si tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta a
---b.
i echa de acuerdo'conel párrafo 35(c), una entidad considerará los términos del contrat •
esí60mo cualquier ley aplicable a dicho contrato. El derecho al pago por el desempe Q
que haya completado hasta la fec:ha no necesita ser un importe fijo. Sin embargo, en to o
momento a lo largo de la duración del contrato¡ la entidad debe tener derecho a n
'mporte que al menos le compense ,por el desempeño completado hasta la fecha si ,1
contrato es rescindido por el .cliente u otra parte por razones distintas al incumplimien
, el desempeño por la entidad tal como figura en su compromiso. Los párrafos B9 a B1
proporcionan guías para evaluar la existencia y exigibilidad de un derecho al pago, a ;Í
pomo si éste le otorgaría el derecho a recibir el ' ago or el desempeño com letado has '
la fecha
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DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Para cada' obligación de desempeñe satisfecha a la larga del tiempo. de acuerda con la "
párrafas35 a 37, una entidad recanocerá las ingresos de actividades ardinarias a lo larg
tfel tiempo. midiendo el progresa hacia el cumplimiento. campleto de esa obligación d
CJesempeño. El abjetiva alrnedir el progresa es representar el desempeña de una entida
61
trarJsferir el control de las bienes a servicios camprometidas con el cliente (es decir, I .
~atisfacción de una obligación de desempefia de una entidad)..
~-~.""~n
U -a-'éntidadaplicará un métado único de medir el pragreso de cada obligacióñ d
Clesempeña satisfecha alo larga del tiempo. y le aplicará de farma cangruente
eb~i.gaciones dedese~~eñe similar~s y en ci~c~nstancias parecidas. Al final de .cad
penado . de presentaclon, una entidad . riledlra nuevamente su progreso haCia I
pum.Qlimiento ,completo de una obligación de desempeño. satisfecha a la largo del tiempo
,.~ 1 Las métados apr<)"piados de medir el pro"gresa incluyen métodos de producto y método.
pe recursos. Los párrafos 814 a 819 praporcionan guías para utilizar los métodos d
praductos Y los métodas ·de recursos para medir el progreso de una entidad hacia I
atisfacción campleta de una ,obligación de desempeña. Para determinar el métod~
¡
apropiado para medir~1 progresa, "una entidad considerará la naturaleza del bien
ervicio que se camprometió transferir al cliente.
¡.
'-2-~~-Alapncar un método para' medir el progreso, '-un-"a e'ntldad excluirá los bienes o servicio
~.""'
para los que na transfiera el control a un cliente. Par el contraria, una entidad incluirá e
la medida del progreso los bienes a servicios Qara los que transfiere el contro.l al cliente ~
atisfacer .esa obligación de desempe,ña.
"'
r!::'-"
3 .--A~c-medida que las cl rcunst~ncia- s '-ca
" --""""""'-n
m b ie-a--'-~--"--'
la la rga d'--;
e( tiempa, una entidad actualizar '
su medición del progreso para reflejar los cambios en el cumplimiento de la obligación d
ttesempeño. Estos cambios en la.medición del progreso de una entidad se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, .de .acuerdo can la Nle 8 política
contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
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• 1..1 \.J.> 2 49 6
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones" I
146 ' , C.uando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entida
reco.nocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de I
. , ransacción . (que excluye las estimaciones de la contraprestación variable qu
estan limitadas de acúerdo 'con los ,p.árrafos 56 a 58)gue se asigna a esa obligació
(le desem~eñc
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I
r • '-'....; •. ~.
2495
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __ Hoja W. 10 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
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~_ .. c.ontrapre~tación variable ~ . l.
SO . ... Sila contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entid d
~stil'l1aráel importe de la contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a camb o
~etransferir Jos bienes o servicios comQrometidos con el cliente:
'=1-~.·-
5-:;'- . ""'E""'f"' importe de " la contraprestación 'p uede variar debido a descuentos, devolucioné ,
reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeñ '
penalizaciones u otros elementos,similares, La contraprestación acordada puede tambi' n
~ariar si el derecho de una .' entidad a recibirla depende de que ocurra ono un suce o
futuro ~ Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se vendiera n
producto con · derecho de ' devolución o . se ' promete un imQorte fijo como prima
de-,"~empeño en el , omento del logro de un hito eSRecificado.
=-=-- -,La _vatiabilidad-relaciona~~ con ..Ia 'contraprestación prometid~ ..p~r un cliénte pued~
senalarse de forma explicita en el contrato. A,demás de los termlnos del contrato, 118
contraprestación acordada es variable si ex!ste alguna de la siguientes circunstancias J
ka}. El cliente tiene, una expectativa válida de que surja de' las prácticas tradicional ·
~ e negocios, políticas publicadas o declaraciones específicas de una entidad qu .
Ja entidad aceptará un importe de contraprestación que es menor que el preci .
'señalado en el contrato. Esto es, se espera que la entidad ofrezca una reducció
pel precio. Dependiendo de la jurisdicción, sector industrial o cliente, esta ofert
puede denomin.arse .d.escuento, devolución, reembolso o crédito.
Otros hechos y. circunstanciás indican que la intención de la entidad, al realizar ,
~ontrato con el cliente, es la de ofrecerle una reducción del precio.
Una entidad 'e~tim'ará un importe ,de contra'prestación variable utilizando alguno de lo
siguientes métodos; dependiendo del método qu~ la entidad espere que prediga mejor I
importe de. contré~'presté!ción al qu~ tendrá derecho
(ar --' EI .valor esperado:-él valor esp.e·-ra- d-:-"o- e....s·.....,I,a....
.- s·-u-m
- a- d·elos· importes ponderádo
según su probabílidad en un rango de importes de contraprestación posibles. U
walor esperado , puede ser · una estimación ,apropiada del importe de I
contraprestación variable si una entidad tiene un ' gran número de contratos co ,
características ,similares. I
{bJ El importe' másprobable~1 importe más probable es 'el importe individual má .
robable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, I
l:iesenlace individual más probable del contrato) . El importe más probable pued '
ser una estimación aprqpiada del importe de , la contraprestación variable si
contrato tiene solo dos desenlaces' o~ible$ (por. ejemplo, una entidad logra un
prima de desemQeñoo no la logra)
54 LJ
~na
, -~·~--
enti dad aplicará un método de forma congruente a todo el contrato al estimar ,1
efecto de una incertidumbre sobre el importe de ·Ia contraprestación variable a la qu~
tendrá derecho la entidad. Además, . una entidad considerará toda la informació~
~histórica, actual y PronostiCa.da) que esté razonablemente disponible para la entidad
identificará • un número razonable de importes de .contraprestación posibles. l
información que utiliza una entidas! para estimar el importe de la contraprestación variabl
sería habitualmente similar a la información que la. gerencia de la entidad utilizadurant
el proceso de oferta y ~ roPlJestai así como al establecer precios para los bienes
~ervicios comprometidos I
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DECRETO NÚMERO'"'-" 2 4. 9 6 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
,,,,,"--.Unentidad incluirá en ",el precio de la trañsaccióñ- "todo o parte del importe de 1"'
,contraprestación variable' estimada de acuerdo con el párrafo 53 solo en la medida e
que sea .altamente probable que no ocurra una reversión significativa del importe d
ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido ~uando po~t~riormente s
resue"(a la inqertidumbre sobre la contragrestación variable .
.5
'''''''''
7~', . ~
, , '""'-"AC evahiar si es ,altamente prob'able que no ocurra u~ na
--- rev-
e--:-
rs i'o?""
, n-s....,.ig-'n-:-::-ca
ifi-~t..,...iv-~-
a e nn-h
importe de los .ingresos de. actividades ordinarias acumulados reconocidos, una vez qu
se resuelva ' posteriormente la incertidumbre sobre la contraprestación variable, un f
GD-FM-17,v
-~ .J~ ., 2495
DECRETO NÚMERO de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
. Al determ'in'a r el precio de ' la transacción, 'una entidad ajustará el importe comprometid '
~e la co~traprestación para dar cuenta de los efectos del valor te~~oral ~el ~i~ero, si I
calendano de pagos acordado por las partes del contrato (expliCita o Impllcltament )
proporciona , al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación de I
transferencia de bienes o servicios al cliente. En esas circunstancias, el contrato contien '
un componente de financiación significativo. Un componente de financiación significativ !
puede existir independientemente de si el compromiso de financiación se estipula d ,'
forma explicita en el contrato" o bien está implícita en las condiciones de pago acordada
por las p'art,e spel contrato .
~---
'". --=
E::-:--""'jeiivo
I ob~' . de ajustar' el i m
---~-ue
porte q----'~
se~-----
ha comp--''''''e
rom-:t¡do en la 'contraprestación para d n
pue'nta de un componente de financiación significativo es que una entidad reconOZCa lo
1ngresosde actividades , ordinarias ' por un importe que .refleje el precio que un client ,
habría. 'pagado por los bienes o serviciós' comprometidos si hubiera pagado en efectiv '
por dichos bienes o servicios cuando (oa medida que) se transfieren al cliente (es deci
el precio deventa ,_ en efectivo). Una ' entidad . considerará todos los hechos
¡circunstancias relevantes en la evaluación de si 'un contrato contiene un componente d
financiación y s,i ese, componente de fin,anciación es significativo en relación con
contrato, incluyendo los dos aspectos siguientes'
J'
la) '- d":"e la contraprestación acordada y - I
la diferencia', si la hubiera, entre el im-p-o-rt"e-
precio de venta en efectivo de los bienes o servicios comprometidos; y
(b) el efecto combinado de.
m, el periodo de tiempo esperado entre el momento en que la entida .
~ ransfiere I~s bienes o serv~cios c~mprometido.s. con cliente y el moment .
en que el cliente paga r:2or dichos bienes .o serviCIOS; YI
r.:i)~~---"'-s
(i-:!" Ia. ~tasas de interés dominantes en el mercado correspondiente.;
p2 A pesar de la .evaluación mencionada en el párrafo 61, un contrato con un cliente n
tendría un componente de financiación significativo , si se diesen cualquiera de lo ,
siguientes factores.
(a) El .cliente- p-a-g-:-'
ó por los bienes o servicios por anticipado y el calendario de I
tr,ansferencia de dichos bienes o servicios es a discreción del cliente.
í b) Uná ' parte sustancii:1I de , la contraprestaCión comprometida por el cliente e
~ariable y el importe o calendario de esa contrapréstación varía según ocurra o n
;un suceso futuro que no está sustancialmente dentro del control del cliente o de 1 '
entidad (Qor ejemplo, si la contraRrestación es una regalía basada en ventas).
(cl. ' La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectiv ]
pel bien o servicio (como se describe en el párrafo 61) surge por razones distinta '
a la de proporcionar financiación al cliente o a la entidad l y la diferencia entr ,
dichos importes, es proporcional al motivo de la diferencia. Por ejemplo, la
pondiciones de pago pueden proporcionar a la entidad o al cliente protección d
~ue la ' otra parte ' no cumpla adecuadamente todas o una parte de su
obligaciones según el,contrato
~~.~~----~ ---
Como . solución , práctica, una entidad no necesita ajustar el importe que se h
,comprometido como contraprestación para dar cuenta de los efectos de un component
tle financiación significativo si la entidad eSRera, al comienzo del contrato, que el period
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., 'IJ ,-.1 ~J ~,'
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
menos,!
.;::0..;.;._ -' ;Para " cumplir
el objetivo' del' párrafo 61 al ajustar el importe comprometido de
contraprestación para ·dar cuenta de. un componente de finaociación significativo, u
entidad utilizará la tasade·'descuento que se reflejar:ía en una transacción de financiaci n
eparada entre la entidad y su cliente al comienzo del contrato. Esa tasa reflejarla I s
caracterlsticas' del crédito de la parte que recibe financiación en el contrato, así co a
cualquier garántía o garantfa colateral proporcionada por el cliente o la entidad, incluid . s
los~?tivos transferidos .en el . contrato. Un~ entidad p~dría determinar esa t~,
ldentlflcándola con la tasa que .descuenta el Importe nominal de la contraprestacl
acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en efectivo por los bienes o servici ~
; uando (o a medida que) se transfieren al cliente, Después del comienzo del contrat
una entidad no actualizará la tasa de descuento por cambios en las tasas de interés ~
otras circunstancias tales como un cambio en la evaluación del riesgo de crédito d I
r--::-_;c~li~
e~nt~e). .
65 Una entidad presentará los efectos .de la financiación por separado (Ingresos p ~
~ntereses'o gastos por intereses) de los ingresos de actividades ordinarias decontrat
bon cli~:mtes ' er1':el estado del résultado integral. Los ingresos por intereses o gastos p
jntereses se reconocen.solo en la medida en que se reconozca un activo' del contrato
. uenta Qor cobrar o un asivo del contrato en la contabiliz~ción de un contrato ' con u
cliente .
GD-FM-17 .v '
DECRETO NÚMERO
J
;.j -' 24.96 de - - - Hoja N°. 1090
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
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GD-FM-17.v
DECRETO NÚMERO'" ,J '-..J -> 249 6 de
--- Hoja N°.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
'disposiciones"
(:te cliente) que esté razonablemente al alcance d~ la entidad. Para hacerlo así, un
entidad maximizará el uso de los datos de entrada observables yaplicarámétodos,.d ¡
wariables ' ~ a continuación utilizar otrQ métodor:!ara estimar los precios ' de vent 1
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_.;. • .1 'W •• '
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad , de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
independientes de los bienes 'o servicios individuales en comparación con dicho precio e
, enta independiente agregado estimado, que se ha determinado mediante el enfoq e
residual. Cuando una entidad utiliza una ,combinación de métodos para estimar el prec o
de venta independiente de cada bien o servicio comprometido en el contrato, evaluará i
la asignación del precio de la transacción a esos precios de venta independientes ser a
congruente con el objetivo de asignación del párrafo 73 y los requerimientos para estim r;
Jos pr~ciosdeventa indeQendientes del párrafo 78.,
~signación de un 'descuenta
:(a) a una o más, pero no a todas, las obiigaciones de desempeño del contrato (p r¡
ejemplo,una prima ,puede estar supeditada a que una entidad 'que transfiera u .
ien o servicio den rode un periodo de tiempo espeCificado); o
o
á uno o más., pero no atOdos,los bienes servicios d""'is""'- ti-
-: nt"o-s-c
"' -o-m-p-r-ometidos e
una serie de bienes o serVicios distintos que formanpart~ de una obligación d ¡
(jesempeño única, de acuerdo con el párrafo ' 22(b) (por ejemplo, 1:
c.ontraprestaciónque se ha comprolTJetido para el segundo año de un contrato d :
GD-FM-17. 2
_ ... • ..i
DECRETO NÚMERO - - - - - - de _ _ __
..¡ ~.;
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
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disposiciones"
90
t
" cuerdo con el párrafo 22(b) SOlo si se cump-Ien los criterios del párrafo 85 al distribuir I
ontragrestación variable. , '
-~~----------h
Una ,entidad contabilizará un cambio en el precio de la transacción que surge com '
resultado de una modificación de un contrato, de acuerdo con los párrafos 18a 21. Si
embargo, para un cambie) en el precio de la transacción que ocurra después de un
modificaci6ri 'del contrato, una entidad aplicará los párrafos 87 a 89 para asignar
Fambio en eí J.2recio de la transacción en cualguiera de la ,siguientes formas que se
p'rocedente'
(a Una entidad asignará el cambio en el "precio de la transacciÓn a las obligacione
(je desempeño identificadas en el contrato antes de la modificación si, y en I
medida en que, el cambio eli el precio de la transacción sea atribuible a 'una part
ae' una contraprestación variable prometida antes d,e la modificación y. ésta s
,contabilice de acuerdo con el p-árrafo 21 (a).
GD-FM-17,V'
DECRETO NÚMERO-"'J .... ..'
249t)
- - - - - - - de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
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~(b) . En todos los demás casos en 100s que la modificación no 'se contabiliz6 como ~
pontrato separado de acuerdo ' con el párrafo 20, una entidad asignará el camb o
en el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contra o
modificado . (es . decir, las obligaciones de desempeño que no fueron total o
pªrcialmente satisfechas de forma 'inmediªta después de la modificación),
vi
GD·FM·17.
.. ~ ....,I ....; --'
, 'gho
2"'J.
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __ de -
--- Hoja N°. 10 5
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
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GO-FM-17,Vr
DECRETO NÚMERO de _ _ __
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prueba de deterioro de valor del párrafo 101, u~na entidad incluirá el importe en libr S
resUltante del activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 0 .95 en el importe en libr ~
,cte la 'unidad generadora de efectivo a la que pertenece con el fin de aplicar la NIC
Q,eterioro del Valor de los Activos a dicha uhidad,generadora de efectivo
. 04 " Una entidad reconocerá en el resultado del periodo una reversión de parte o todo
íjeterioro de valor anteriormente reconocido de acuerdo con el párrafo 101, cuando I s
condiciones del .deterioro dejen 'de existir o hayan mejorado. El incremento del importe e '
ibros del activo no' superará el importe · que se habría determinado · (netod
~mortizaciones) si no se hubiera reconocido Qreviamente el deterioro de valor.
~""-,,,,-.,é.uando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presenta'rá .
contrató en' elestado de situación financiera como un activo del contrato o u
pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el desempefto de la entidad
el pago del cUente . .Una enti~ad presentará los derechos ¡ncondiciona es a i'ecib ti
a contrap-restación como una cuenta~or cobrar seRarada.
~~~~""'"-
.....,;..;:;....,;:........Si, un Cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho incondicional
recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) antes de ,qu :
laen(idad transfiera un bien o serVicio al cliente, la entidad presentará el contrato com
un pasivo del contrato ' cuando el pago se realice o sea exigible (lo que ocurra primero
~n ' pasivo del 'contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir bienes
~ervicios a un cliente del que la entidad ha ecO ido ya. una contraprestación (o bien es
'co traprestación es ,ya exigible del clie te) .!
~.......;.,Si ~una entidad' realiza eLdesempeño mediante la transferencia de bieries o servicios al
fliente antes de que el cliente pague la contraprestación o antes de que sea exigible E!
pago, la e,ntidad presentará el contrato como un activo del contrato, excluyendo de est
partida los importes presentados como cuentas por cobrar. Un activo del contrato es ' )
~erecho de una entidad a la contraprestación a cambio de los bienes o servicios que I '
entidadhátransferidoal cliente: Una entidad evaluará un activo del contrato por deterior
de valor de acuerdo con la NIIF 9. Un deterioro de valor de un activo del contrato s
medirá, presentará y revelará de la misma forma que un activo ti anctero que está dentr
~el alcance de la NI F 9 véase también el Qárrafo 113(b)].'
"-:-::--=---=-U""'n-a- ' cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir un
contraprestación. Un derecho a contraprestación no está condicionado si solo se requier ,
el paso' del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por ejempl •
una entidad reconocerra una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, au I
cuando ese . importe pueda 'estar sujeto a reembolso en el futuro, Una entida:
contabilizará una cuenta por cobrar de acuerdoco'n la NIIF 9. En el reconocimiento inici I
(te una cuenta por cobrar procedente de un contrato con un cliente, cualquier diferenci I
entre la medición de la, cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9 Y. el import .
forrespondiente del ingreso de actividades ordinarias reconocido se presentará como u
gasto (por e'em 10, como una érdida por deterioro de valor}. . ,
,..,...,..~-,..:c-
~ 09 ' Esta Norma utiliza los térmiAo~ "activos del contrato" y "pasivos del contrato" pero n
prohíbe que una entidad utilice descripciones alternativas .en el estado de situació I
financiera para dichas partidas, .Si una entidad utiliza una descripción alternativa para u i
activo delcontrato, la entidad proporcionará información suficiente para que un usuari '
(:fe los estados financieros distinga entre cuentas por cobrar y. activos del contrato.
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DECRETO NÚMEJ«)..J V ¡J 2496 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
.I nformación a revela.,
",~~_,EI 'objetivo de los ' requerimientos de información a revelar es que una ' entida .
eV,ele información suficiente que permita a los usuarios de los estados financier
comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos
i'ctividades ordinarias y flujos de efectivo que ·surgen de contratos con cliente :.
,Para lograr ese objetivo,' una entidad revelara información cualitativa 'i cüaotitati
~obre los si uientes aSQectos
la) , - , sus contratos con 'clientoslVéinse los Ilarrafos 113 a 122 ;
, ~} los juicios· signif¡"cativos, y. cambios en dichos juicios,
realizados e
plicación de esta Norma
a dicho~ contratos {véanse los parrafos 123
26); ~
los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrat
con un crente' de acuerdo con el ~árrafo 91 095 (véanse los Qárrafos 127
r128}.,
n.11 Una entidad .considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el obJefivo d
!~.fo.r. .m. a'~.ión a. revelar,Y ,cu.ánto énfasis P?ner en ~~da uno de los diversos. req~erimient~ :.
tJna entidad agregara o 'desagregará la mformaclon a revelar de forma que la Informaclo
ütilno se· enmascare por la inclusión de. un gran volumen de detalles insignificantes o p
la agregación de artidas gue ten ' an sustanCialmente diferentes características
"--=--~
U=-n"""
a""'entidad no necesita' '-revelar informaciÓn 'de acuerdo ' --"~-
............= ........r"""
egación de los in'g resos de ~ctivjdades ordrr)arias
o.;....;...~...,Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedente "
ttecontratos con clientes en categorías que representen la forma en que la naturalez
"mporte, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos d
efectivo se ven afectados por factores económicos. Una .entidad aplicará las guías de lo
párrafos B87.a B89 al seleccionar las categorías a utilizar para desagregar los ingreso
(te actividades ordinarias
~~-iAdemá;s; una entidad, revelará informa'ción ' suficiente para permitir a los ' usuarios de io
~stados financieros comprender la relación entre la información a revelar sobre lo ;
Ingresos de actividades ordinarias desagregados (de acuerdo con el párrafo 114) y I
~nformación de ingresos de actividades ordinarias que se revela para cada segment ,
sobre el que se tiene obligación deinfoimar, si la entidad aplica la NIIF 8 Segmentos d .
Of1.eracíón i
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DECRETO NÚMERO' J " 249 6 de - - - -
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera V de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
aldoª detcontratq
..........._ ,...U:;. .
n
: a~ntld ad revelarála siguiente información:,
(al .Ios saldos de apertura y cierre de: las cuentas por cobrar, activos del contrato ~
pasivos del contrato p'rQ,cedentes de contratos con clientes, si no se presentan
revelan or separad9~
~) ingresos de actividades ordinarias reconocidos 'en el periodo de presentación qu .
se incluyeron eel saldo deJ Qasivo de!, contrato al comieflzo del periodo; ~
ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el ' perio'd o de ' presentació .
procedentes de 'obligaciones de desempeño que se satisfacen (o parcialmen I
satisfechas) ,en (2eriodos anteriores (por ejemplo, cambios en el precio de I .
~ransacciÓn).
~:-u.... ,Una entidad explica rá' la forma en que se relaciona el calendario de satisfacción de s
obligaciones de desempeño [véase el párrafo 119(a)] con el' calendario habitual de pag
¡(véase ,el párrafo 119(b)] y el efecto que esos factores tienen sobre los saldos del activ '
~el contrato y ' del pasivo del contrato. La 'explicación proporcionada puede hacers .·
utilizando información cuartativa .
;118 ' u'na entidad proporcionará una explicación de los cambios significativos en los saldosd ,
;activo :de) contrato 'y del pasiYo del contrato durante el periodo de presentación. L '
explicación ; incluirá información cuantitativa y . cualitativa. Ejemplos de cambios en .lo
baldosde: los ' ac~ivos del contrato'y p~sivos del contrato .de la entidad son los siguientes.
(é3) 'cambios,debidos a coinbinaciqnes de negocios;
(b) . ajustes de recuperación acumuladc;>s en ingresos de actividades ordinarias qu
afectan al .correspondiente .activo delcont~ato o ·pasivo del contrato, incluidos 16
ajustes ,que surgen de un cambio en la"medición del avance, un cambio en un
~stimaGión del precio de la transacción (incluidos los cambios en la evaluación d .
si unae.stimación de una 'CQntraRrestaci6n variable ",está restringida) o un .1
mqdificación del qmtrato;
(el deterioro de. un activo del contrato;
id) un cambio en el marco temporal de un 'derecho a contraprestación que pasa a s r
incondicional (es decir, por un activo del contrato que se reclasifica a una cuent
'p or cobrar); ~ , ,
un cambio en el marco temporal de, una obligación de desempeño a satisfa-c-e r'- (C""'e'r,
"
aecir, p,arael reconocimief}to de un ingreso de actividades o~dinarias que surg
~e un pasivo del contrato).
Obligaciones~e desempeño
'" Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño ,en contratos co
cHantes, incluyendo una descriQción de todos los aspectos siguientes:
, cuándo la entidad satisface 'habitualmente sus obligaciones dé desempeño (p
ejemplo, en el momento del envío, en el momento de la entrega, a medida que s
presta o en el momento en que se completa .el ser:vicio), incluyendo cuándo s '
~atisfacen las obligacionesdedesémpeño en un acuerdo de entrega posterior a I
facturación ;
fb) los té ñn-~-
i nos-de
-pago ' .significativos (por ejemplo, cuárido se exige habitualméñte I
ago, siel :contrato tiene un componente de financiación significativo, si el import '
GD·FM-17,v
DECRETO NÚMERO'" ~ _J 2496 de _ _ __ Hoja N°,
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-17,v
_. ',.i ¡.; d 2 4 96
DECRETO NÚMERO - - - - - - de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
~a). '~· ~"Tos métodos utilizados para 'reconocer 'fos ingresos de actividades ordinarias (p :1'
. ~jemplo, un.a ;descripci~~mde ' los .métodos de ' producto o de los 'métodos d "
Ir ecwsos utilizados y la forma en que se hanaplicado); ~
(b-rt-·-.'-, una ' explfcaci6n-"~de . p'or " .qué los . m'étodos utinza- d7'o-s- .- p-roporcionan un
' epresentación fieLde la transf~rencia de,bienes o servicios.
·~· 25-.· ' ." P"....~·-
ara. --"""-"
obIi"g" - ciones :de desempeño que se satisfacen en un niome~n""""""--::eterminado,
- a to d-~- un
entidad revelaréil los .juicios significativos ' realizad,os para evaluar cuándo obtiene u .
plienteel control de Ips qienes o servicios comprometidos.
obtener o cumplir un contrato con un cliente .(de acuerdo con el párrafo 91 095); .
(b) .. el método que utiliz~ para "determin-ci'r la amortizaGión para cada periodo d '
presentación
rt 28 . ' Unae htidad revelará la -sigl.iiente~informaclón :
Ka) , los saldos de "cierre de los. act,.....-s ivo----o-~'-:....."~s
rec~nocido -.---. po r....,,-
lo-s-costos incurridos par ,
obtener o cumplir un contrato con un cliente (de acuerdo con los párrafos 91 '
95), por categoría principal de activo (por ejemplo, costos para obtener contrato
pon dientes, Co&tos:d.e Rtecontratos y costos d~ elabo(ación del contrato); y
b):'.-~--eI
("'- im porte ' de amortización '
. -:O-:-'- i cualqúier ,pérdida por -deterioro "de valor reconocid 1
en el periodo de presentación.¡ ,
GD-FM-17,v
DECRETO NÚMERO"- " 249 6 de _ _ __ Hoja N°. 1 01
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
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disposiciones" .
§olucion:es "
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DECRETO NÚMERO __ 2_4_9_6_ __ de _ _ _ __ Hoja N°. 11
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
E.íleote. Una.parte que hC;l contra~do; cQn' una entid8Cfla obten~i6n de biel1es 9-~erVfcios~ql-,le
~on resultado de l ' s ctividades o~in . de la entida . a ~bio deun~
~ontraprestacj6rt
;Un contrato' es un cuer,ap ,~otredos ,o má$ partes ~ue crea d ecnos. y'obligacione~
exigibte's ,
distinto; d,
una ' seríe de bienes ' o, servicíós . distintos 'que son , sustancialmente '.las
i s y. gue t¡~n el mismo ~at(6n de transf~ricia al cliente
r aO,blrgaCl6;, de 'uñ-á entidad de transferir bienes o servicios a un ellentepQr IP$ q1.Je,
~ entida . .réc'b;do una :co tragre,stación (o~e . ba vuel~p ElxiglblE!) del cUente
~:-'::e~~~~". . . _~_
El importe de'la 'contrapr.estación a la que,una entidad'espera tener derecho. a
~.~ara u.~ 'COO~",,~'i"'''''
~ cambio de trari~ferir IQsbienes o servicios .comprometiqos al citenle, excluyendo os
~n cU@D,!ej i.m,po e.s r,~u ad s e no. bre de ercaros
. recio ite ventéi
In~~pf¡tnc:l!ent~ i;1 preólo al.que una entía~a yende¡'fa ~n bien q servicio comprometido.de forma
,d,~ ~n bl.n o se ~@Paradaa unellente
GD-FM-17.v
· ~J_ " 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W.
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
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disposiciones"
~péndice : _~_._
Bo-
Guía de aplic,ació '
~ste apéndk;e 'es parle' integran'fe de la Norma. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 129 }.f
tiene el mismo valor normativo que las otras Il.artes de la Noima.
~1 ' sta ,guía' de~p-licaci6n está organizad~en las categorías ' ~iguieñtes:
.(al' obligacio,nes de desernp-~ñ9 que se satjs'facen calo largo del tiempo (párrafos 82 ~
.813);,
Kb) : métodos 'de medición dei avance 'hacia la satisfacción completa de· una ob'ligaci:H
(je desemQeño '(r.2árrafos B 1 a 819 ;
(e) " .. ' venta con 'derecho a devolución (~ár-~----,
'-'-rafos
, 82
'''''-O a 827),
--,~-~
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
~ I contrato y simultáneamente los consume a medida que los recibe. Entre los ejemPI s
se incluyen los servicios rutinarios y recurrentes (tales como un servicio de limpieza)
los que el cobro y el consumo simultáneó.s por el clie te de los beneficios del desempe
pueden s~r fáci!m~.nteiOentificados
,=
84- ----'. Para otros tipos de obligaciones de desempeño, una entidad puede no ser capaz e
identificar fácilmente si un ' cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios d :I
desempeño ' de la entidad a medida .que ésta lo ejecuta. En esas circunstancias, u a
pbligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo si una entidad determina q e
)a otra entidad no necesita realizar nuevamente y de forma sustancial el traba o
completado hasta la fecha, en caso de que esa · otra entidad tuviera que cumplir a
obligación de desempeño pendiente con el cliente. Para determinar si otra entidad o
necesitaría realizar nuevamente de forma sustancial el trabajo completado hasta la fech 1,
una. entidad llevará a cabo las dos sURQsiciones sjguientes.
(a) . desechar las restricciones ,contractuales potenciales o limitaciones prácticas qu .~
en otro caso, impedirlan que la entidad transfiera la obligación de desempe-q
J;!endiente a otra entidad;
( b~') ~--s----'
= upo né r que esa · -o..tra
,. .---
e n·....,dad
ti...,.-~-
. ·---~
q u e cu· mpliera la obligación de desempe
'pendiente no tuviera el beneficio de cualquier activo que esté controlado en
momento presente , por la entidad .y que mantendría controlado ésta si
obligación de desemQeño se transfiriera a la otra.
,El cliente controla el activo a m.e dida ~ue se crea o mejora [párrafo 35(b)}
5 .' .Para determinar s.i un cliente controla un activo a medida que se crea o mejora d .
acuerdo con el párrafo 35(b), una entidad aplicará los requerimientos de control de I ~
párrafos 31 a 34 y 38. El activo que está siendo creado o mejorado (por ejemplo, u
;activo en proceso de elaboración) podría ser tangible o. intangible.
GD-FM-17.
1
DECRETO? NÚMER02 4. 9 6
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de _ _ __ Hoja N°. 11ds
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas d
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
Derecho al p-ago Ror eldesem afto comp-Ietado hasta la fecha Ipárrafo 35(c) .
¡¡;;:¡",;;;,._-.De acuerdo con el párrafo 37, una entidad tieriederecho al pago por el desempeñ
pompletado hasta la fecha si tuviera derecho a un importe que al menos le compense p
su desempeño completado hasta la ' fecha, en el caso de' que el cliente o un terce
escindiese ' el contrato por razones distintas al incumplimiento de los compromisos d
~esempeño contenidos en el mismo. Un import~ que compensase a una entidad por
desempeño completado .hasta la fecha sería un importe que se ' aproxime al precio
\' enta de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha .(por ejemplo, recuperación d .
los costos incurridos por una entidad para satisfacer la obligación de desempeño más u 1
margen razonable de ' ganancia), en lugar de solo la compensación por la pérdida de l '
otencial ganancia si el contrato fuera a darse por rescindido. La compensación por u
r,argen de ganancia :razonable no necesita ser igual al margen de ganancia esperada, "
el contrato se ~ hubiera' cumplido según el compromiso, pero una entidad debe ten f¡
derecho a la comQensación or cual uiera de los si uientes imp-ortes
(a) .. una parte del margen de ganancia esperádo por el contrato que · reflej
razonablemente la extensión del desempeño de la entidad según el contrato ant s
(je su rescisión or el cliente (o un tercero; o
una rentabilidad razonable sobre el costo de capital de la entidad para contrat
similares (o el margen operativo habitual de la entidad para contratos similares) i
el margen específico del contrato es mayorgue la rentabilidad ~ue 'la .entida
genera h 'í alment p-or contratos similares
810 El derec o de una entidad al pago por el desempeño completado 'hasta !a fecha n :
ecesita se.r un derecho inCQndicional presente a dicho pago. En muchos casos, un ,
entidad tendrá ún derecho incondicional al pago solo en el momento de un- hito acordad ·
<> en el momento de la satisfarción completa de la obligación de desempeño. Pa ,
evaluar si tiene un derecho al pago por el desempeño completado hasta la fecha, un
entidad considerará si tendría . un derecho exigible para demandar o conservar el pag
Eor el desempeño completado hasta la fecha si el contrato fuera a darse por rescindid I
antes de su finalización, por razones distintas al incumplimiento de la entidad d j
(tesem eño según resulta delcomp-romiso.
811 En algunos contratos, un :cliente puede tener derecho a rescindi.r el contrato ' solo e ~
momentos especificados durante la vida del contrato, o bien puede no tener derecho :
escindirlo. Si un cliente procede a rescindir un contrato sin tener derecho a hacerlo e '
. se momento (incluyendo el caso de que un cliente incumpla sus obligaciones segú
resulta del compromiso), el contrato (u otras leyes) puede otorgar a la entidad el derech .
~ . continuar la transferencia al cliente de los bienes o derechos comprometidos en I
contrato y requerirle que pague la contraprestación a la que se comprometió a cambio d .
(tichos bienes o servicios. En esas circunstancias, una entidad tiene un derecho al pag i
por el desempeno completado hasta la fecha, puesto que tiene un derecho a continu n
realizando sus obligaciones de acuerdo con el contrato y requiriendo al cliente gue lleve
cabo susobligacione . (lo cual incluy-e agar la contra restación acordada).
;:::;...;.:~-,¡Para
evaluar la existencia y exigibilidad de un derecho al pago por el desempeñ
ompletado hasta la fecha, una entidad. considerará los términos contractuales, asr com .
cualquier legislación o· precedente legal que pudiera ampliar o anular dichos término -..:
.contractuales. Esto ~odrra incluir una evaluación de si'
. al ' la legislación, práctica ,administrativa o legal precedente confiere a la entidad u ~
(terecho al pago P.or el . desempeño hasta la fecha, aun cuando ese derecho n •
esté esp-ecificado en el.contrato con el cliente
GD-FM-17. 2
DECRETO NÚM1{RO v · , 249 G de - - - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
[b} el precedeñte legal relevante indica que otros derechos al pago similares, por
desempeño completado hasta la fecha en contratos de , contenido similar,
tienen efectos legales vinculantes;
lC) las prácticas tradicionales d~:-"e""'"r---o'-Cc-
neg-cio--:-
d e---"---e
u n a -nt'-;-""''""'
~ id ad:-:-"" n
dé optar -por no exigir
tlerechoal pago ha dado lugar a que el derecho haya resultado no exigible en e ~
entorno legal. Sin embargo, a pesar de, que una entidad pueda optar por renuncir
a su derecho' a recibir el pago ' en contratos similares, continuaría teniendo n
derecho al pago hasta la fecha si, en,el contrato con elcliente, su derecho al pa o
por el desempeño h~sta la fecha permanece exigible.
1313 ' ,El esquema de 'pagos especificado en un contrato no' indica necesariamente si u a
entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la fech .
unque el esquema de pagos en un contrato especifique el cale:ldarioe importe de ~
contraprestación que es\ pagadera por' un cliente, el esquema de pagos Ruede , '
proporcionar necesariamente evidencia ' del derecho de la entidad al pago por JI
~esempeño completado hasta la ' fecha. Esto es porque, por -ejemplo, el contrato podr
~specificar que ;Ia contraprestación ' recibida del cliente es reembolsable por razon s
CJistintas al ¡ncum I¡miento .porla entidad del desem~eño .tal como se comgrometió en I
contrato.
,.- ét9dos de medición del p'r ogreso hacia la satisfacción completa de una:
obligación de 'desemp-eño
=-=--,,-", ' Los métodos que pueden utilizarse para medir el progreso de una entidad hacia I .
~atisfacci6ncómpleta de, una obligación de d~sempeño que se satisface a lo largo d I
liemgo de"acuerdo con los párrafps35 a 37 incluyen los siguientes'
la) ', méfodos de ~rodliéto'(véanse los párrafos 915, a 917); Y:
lb} métodos de recursos' (véanse los párrafos 918 y 919) ;
Métodos de producto
B15 ,. Los métodos de producto reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la bas
be las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferido
hasta la fecha en relaciém con los bienes o servicios pendientes comprometidos eA I
f ontrato. Los métodos de producto incluyen métodos tales como estudios del desempeñ
completado hasta la fecha, evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzado ¡
~iempo transcurrido y unidades producidas o entregadas. Cuando una entidad evalúa I
aplica~ un método de ' producto para medir su , progreso, considerará si el ' product
seleccionado ,representaría razonablemente el ,desempeño -de' la entidad hacia I j
GD-FM-17,v
2496
prestádo), 'la entidad puede reconocer un ingreso d~ actividades ordinarias' ~or el impo
al gue tiene derecho facturar
-¡:Las desventajas de los métodos de producto son que los productos utilizados para me ir:
=-:..;..........
Métodos de recursos
B18 : Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la ba
tJe los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de desempeño (pli
, jemplo, . repursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos incurrido '"
tiempo transcurrido u hora d~ maquinaria utilizada) en relación ,con los recursos total g
!3sperados para ,satisfacer dicha obligaci,ón de desempeño. Si los esfuerzos O recursos d
la entidad se gastan uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede s Ji
apropiado gara la entidad reconocer el ingreso de ctividades ordinarias sobre una ba
lineal
;;";";,---",,,,Una deficiencia de los métodos de recursos es que puede no haber una relación direct
ntre los recursos de una entidad y la transferencia del control de bienes Q servicios J
cliente. Por ello, una entidad excluirá del método de recursos los efectos de cualesquie '
recursos ' que,dé 'acuerdo cOn el objetivo de medición del progreso del párrafo ' 39" n ~
representen el desempeño de la ' entidad para transferir el control de los bienes
servicios al cliente. POf ejemplo, ,al utilizar el método ,de recursos basado en el cost •
uede reguerirse un a'uste a la medición del Qrogreso en lá siguientes circunstancias:
(a) ' Cuando un , costo , incurrido no oontribuye al , progreso de una ' entida , p~a-ri-!t,
- d"'--
satisfacer la obligación de desempeño. Por ejemplo, una entidad no reconocerí
n ingreso de actividades ordinarias sobre la base de ' los costos incurridos qu '
son atribuibles aineficienciassignifioativas en el desempeña de la entidad que n ,
estaban reflejadas en el ' precio del contrato (por ejemplo, los costos de importe ,1
no esperados de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos en lo ,
que se incurrió Qafa satisfacer la obligación de desemp'eño) ,
Cuando un costo incurrido no es proporcional al progreso de una entidad par
,"-"~- satisfacer " laobligación de 'desempeño. En
esas circunstancias, la mej i
representación , del desempeño d~ la entidad pued~ ser ajustar el método d
~ecursos para reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en la medid
tJe ese costo incurrido. Por ejemplo, una rep'resentación razonable del desempeñ
tJe una entidad puede ser el reconooimiento de los ingresos deactividade '
ordinarias por un importe igual al costo de un bien utilizado para satisfacer 'un!
obligaCión de desempeño, si la entidad eSQera al comienzo del contrato que s ,
cump'lantodas las condiciones siguientes.
m el bien no es dis into;
'-.......,se
espera que el oliente obtenga el control del bien significativament ,
antes de recibir los servicios relacionados cqn el bien;
tiii) el costo del biEm transferido es significativo én relación con los costo :
btalesesperados para satisfacer , completamente la obligación d ;
~esemp.eño·~ .
~--~~~~------
la entidad obtiene el bien de un tercero y no ,está sigriificativament
Involucrada ·en el diseño y 'fabricación del . bien (pero la entidad
actuando como un Qrincip.al de acuerdo con los gárrafos 834 a 838).
GD-FM-17.v
DECRETO NÚME~O~J ;-,·J 24.96 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
GD-FM-17.v
DECRETO NlIMER0- , J 24 911 de _ _ __ Hoja N°. 1 09
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Los intercambios por los clientes de un producto por otro del mismo tipo, calid
condición y precio (por ~jemplo, 'u n color o talla por otro) no sé consideran devolució ;
fectos de la aRlicación de esta Norma ' .
= ::"""';"""-iLos contratos en los que un cliente puede d-:-e-v""o''''"''
lv-e-r '-un- p-roducto defectuoso a cambio de
no que funcione se evatuarán de acuerdo con las guías sobre garantías de los párra o~
28 a 833.
= Es habitual '.que una . ehtidad proporcione (de acuerdo · con el contrato, la ley o as
.::;......,;..""";
rácticas tradicionales del negocio) una garantía en conexión con la vEfnta de un produ ta
~yasea , un bien ,o un servicio). La naturaleza de una garantfa puede variar de tor ' a
. igniftcativaentre' sectores industriales y contratos. Algunasgarantlas proporcionan a ~n
'cliente seguridad .de que el producto relacionado funcionará como las partes pretend an
orque cumple la~ especificaciones acordadas. Otras garantías proporcionan al eliete
un servicio además de la seguridad de gue el Qroducto cumple las especificacio es
~cordadas
829 Si un cliente tiene la opción de comprar una garantra por separado (por ejemplo, por
la , garantía se cobra o negocia por separado), dicha garantía es un servicio disti
orque la entidad se compromete a proporcionar el . servicio al cliente, adicionalment
producto que tiene ' la funcionalidad descrita en el contrato. En esas Circunstancias, na'
entidad contabilizará la garantra comprometida como una, obligación de desempeño de
~cuerdo con los párrafos 22 a 3D, y asignará una parte del Qrecio de la transacción ' a sª
obligaCión de désem eño de acuerdo los árrafos 73 a 86.
,-,_.-,..-"Si un cliente nO,tiene la ópción de comprar una garantía 'por separado, una enti ad
contabilizará la garantía de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingente )1
!Activos Contingentes, ' a menos que la garantfa comprometida, o parte de . é al
proporcione al cliente un servicio, además de la seguridad de que el producto .cumpla as
~sReciftc~cion~s acordadas ·
~---"""Ii
' Para evaluar si una garantía proporciona a un cliente un servicio además de la seguri ad
Cie que el ' producto cumQla , lasesQecificacio es acordadas, una entidad consider rá
factores tales. como·
(al Si la gar·--tí--
a n-:a . s~
--·req-
-- u""'----
ie re po r -:---=-si""'se
Iey ----' -·--~'-:--~
req u ie re'-q---'-
u e --:---""'""'-
Ia entid ad""--"""-'
pro p o rcione on
ey.unagarantía, la existencia de esa ley indica que la garantía comprometida na
es ', una obligación de desempeño porque estos requerimientos habitualme te
xisten Qara rote er a los clientes del riesgo de .comprar roductos d.efectuoso '
La extensión ' del periodo' de cobertura ' de la garantla-cuánto más largo sea le
periodo cubierto, más probable será que la garantía comprometida resulter!la
ebligación de desempeño, porque es más probable proporcionar un ' servi io
además de la seguridad de que el Qroducto cumpla las especificacio es
~cordadas'
GD-FM·1 .v2
DECRETO NÚMERO'"' ~ ..' 2496 de _ _ __ Hoja W. 1 10
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones" '
comprometido es una obligación de desempeño. Por ello, una entidad asignará el pre id
oe la transacción al producto y al servicio. Si una entidad se compromete a otorgarn~
garantía de ,tipo seguro junto con otra garantía de tipo servicio, pero no pu e
razonablemente contabilizarlas por separado, 'contabilizará ambas garantías juntas co ~ d
Lna obligación de d~sempeño única.
8 33 , " Una ley"que requiera que una entidad pague una compensación si sus pr"oductos caú" a
~ años o perjuicios no , da lUgar a una obligación de desempeño. Por ejemplo, un
fabricante puede vender productos en una jurisdicción en la que la ley hace al fabrica te
,esponsaqle de 'cualquier perjuicio (por ejemplo, a la propiedad personal) que pu : él
causarse a un consumidor utilizando un producto para su uso previsto. De forma simil
¡el compromiso que asume una entidad de indemnizar al cliente por responsabilidade
~años que surgen de derechos de patentes, derechos de autor, marcas comerciale u
ptros incumplimientos por los productos de la entidad no dan iugar a una obligación e
tJesempeño. La entidad c5.mtabilizará esta obligación de acuerdo con la NIC 37 ,
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚME'RQ·w'> 249 6 de Hoja N°. 1111
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
B40 ' $i, en un contrato, una entidad concede a un cliente la opción de adquirir bienes q
erviciosadicionáJes, esa opción da lugar a una obligación de desempeño en el contr td
~olo'sr la opción proporciona un derecho significativO- al cliente que no recibirfa i
ealizar ese contrato (por ejemplo, un descuento que aumenta el rango de descuent 's
~ue habitualmente sedan' para esos bienes o servicios a esa clase de cliente en. e le
area geográfica o mercado). ,Si la opción proporciona un derecho significativo al clien ~,
~steen efecto paga. a la entidad por adelantado por bienes o servicios futuros y 'a
entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando· dichQsbienes o seNici ' ~
futuros se transfieran o cuando la o ció n vence.
B
'~-
4 1-" Si un 'cliente tiene la opción de adquirir 'un bien ·0 servicio adicional a un precio q 'e
"reflejaría .el precio de, venta independiente para ese bien o servicio, esa opción '0
proporciona al cliente. un derecho significativo, incluso si puede ejercitarse solo realizan ,0
1
¡lln contrato' previo. En esos casos, la entidad ha realizado una oferta comercial q 'e
contabilizará de acuerdo con esta Norma SOlo cLJan90 el cliente ejerza la ol2ción Q :~
com rar los bienes o servicios adicionales
o;;;....;.;=-_EI párrafo 74 requiere que ~úna entidad asigne ' el precio de la transacción a I S,
obligaciones de desempeño sobre la base del precio de venta independiente relativo. i
FI p~~cio de. ~enta independie~te para la opción de un client~ de adquir~r bi~nes o.
servicIos adiCionales ,. no .es directamente observable, una entidad lo estimara. E a
bstimaci6n reflejará el ·descuento que el cliente obtendría al ejercer la opción, y e
pjustará or los dos aSQectos siguientes:
. a) cualguif:;!r descl:Iento ue el cliente recibiría sin ejercer la opción;
í b) . I~ probabilidad de ue la o ción sea ejercida
843 Si un cliente tiene un derecho significativo a adquirir bienes o derechos futuros y dich s
bienes o servicios son similares a los bienes o servicios originales del contrato y e,
proporcionan de.acuerdo ?on los ~érmino~ del contrat? original, e~tonces u.na entid ~
puede, ,como una , alternatIva práctIca, estimar el precIo de venta independiente de la:
opción, asignar el precio de la transacción a los bienes o servicios opcionales n
'eferencia a los bienes o servicios que se espera proporcionar y la correspondie e
contraprestación esperada. Habitualmente, esos ti os de opciones son p
~enovaciones
. de
. cont atas
GO-FM.17\ v2
DECRETO NÚMERO"""
2496
- - - - - de _ _ __ Hoja N°,
--
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
GO.FM. 17 r
de - - - Hoja W. 11 3
"Por medio del cual semodifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ' e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
= ___--.'Una entidad puede ' cargar un pago no reembolsable, o una. parte del mismo,
compensación por costos incurridos al establecer el contrato (u otras tare ~
administrativas como se describe en el párrafo 25). Si esas actividades
stablecimiento no satisfacen una obligación de desempeño, la entidad no considera ~
.tfichas actividades (y los costos .relacionados) al medir el progreso de acuerdo con el
árrafo 819. Eso es así porque los costos de las actividades de establecimiento a
representan la transferencia ' de servicios al cliente. La entidad evaluará si los cost S,
incurridos al establecer un contrato han dado lugar a un activo, que ' se reconocerá ~
. acuerdo. con el párrafo 95 ~
Licencias
GO-FM-17.¡ 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
(al -'un derecho ' de acceso a .Ia "propledad intelectual de a entidad, tal
evolucione a lo largo del periooo de IiGencia; o
Kb) ,. ¡un derecho a utilizar la propiedad intelectual de la entidad, según se encuentre n
el momento de concesión de la licencia.
657 .; .. Para determinar si el compromiso de una entidad de conceder una licencia proporciona •i
Fliente ' un derecho de acceso a la propiedad intelectual · o . un derecho a utilizar ~
propiedad intelectual de una entidad, ésta considerará si un .cliente puede us 'ri
{jirectamente una licencia en ·el momento concreto en que se concede la licencia M
obtener sustancialmente todos sus beneficios ·restantes. Un cliente no puede atiliz ;n
(j,irectamente '. una licencia en el momento . concreto en que se le .concede y obten n
sustancialmente todos sus .beneficios restantes, si la propiedad intelectual a la que tie ~
aerechocambia a .10 largo del periodo de licencia . .La propiedad intelectual cambiará ( ,
~or ello, afectará a la evaluación de la entidad de 'cuándo el cliente controla la licenei>
buando la entidad continúe involucrada con su propiedad intelectual y lleve a, ca <>
Flctivid.ades que afectan deforma significativa a la propiedad intelectual a la que tie e
tlerecho el cliente. En estos caBOS, la licencia : proporciona al cliente un. derecho e
bcceso a la 'propiedad intelectual de la entidad (véase el párrafo 858). Por el contrario,
liente puede utilizar' directamente una licencia en el ·momento concreto en que se
concede -y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes, si la propied
Intelectual a laque tifme derecho el cliente no va a cambiar (véase el párrafo 861). n
sos ,casos,las actividades llevadas a cabo por la entidad solo cambian su propio acti Q
~es decir, la propiedad intelectual subyacente), lo cual puede afectar a la capacidad de a
entidad . para proporcionar licencias en el futuro; sin embargo, esas actividades o
fectarlana la determinación de lo que QroRorciona la licencia o lo que controla el client
=-=---....,..L-a· naturaleza
del compromiso de una entidad al conceder la licencia es un compromi o
ae . proporcionar un derecho de acceso a la propiedad intelectual de la entidad si e
cu . Qlen todos los criterios siguientes .
.él contrato requiere, o el cliente razonablem'Emte espera,""'que la entidad lleve a
cabo actividades que afectan de forma significativa a' la propiedad intelectual a a
que tiene derecho el diente (véase el ~árrafo 8,59);
,(b), los derechos concedidos por" la licencia exponen directamente al cliente a I
efectos positivos o negativos ' de las. actividades de la entidad identificados en
párrafo 858(a); ~
le) . esas- a ctivid'~a---;é----d
d-s n o '"":'a--:----
n Iug a r--:-
a Ia'-tra
~-n--::
sf;---
erencia de un bien o servicio al cliente a
.edipa · ue dichas .actividades tengan lugar (véase el párrafo 25) ..
a59·" Factores que pueden indicar que un cliente podrla esperar ra-o z----bIe---"'---~
na::-::-mente q ue u
entidad . llevará a cabo actividades que afecten ·significativamente a la propied
"ntelectual incluyen las prácticas tradicionales del negocio, políticas publicadas o
CJeclaraciones específicas de la entidad. Aunque no determinante, la existencia de
interés económico compartido (por ejemplo, una regalia basada en ventas) entre
t ntidad y el .cliente relacionada . con la propiedad intelectual a la que tiene derecho
fliente puede también indicar gue ·. éste podría razonablemente esperar que la entid
Uev.e a cabo esta actividad
S60 Si !os ·criterios del párrafo 58 se cumplen', una entidad contabilizará ' el compromiso e
.onceder una licencia como un obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiemp ,
orque el cliente recibirá y consumirá de forma simultánea el beneficio procedente d I
tlesempeño de la entidad de proporcionar acceso a su propiedad intelectual a medi a
DECRETO ~ÚMERO 2496 de _ _ __ Hoja N°. 11 5
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~ue 'el desempeño tiene lugar [véase el párrafo 35(a)]. Una entidad aplicará los párraf s
69 a 45 para seleccionar un ,método apropiado de medir su Qrogreso hacia la satisfacci .n
om leta.de es~ obligación de desempeño Qara dar acCeso
8 '"6""
= """1 - Si los criterios del párrafo B58=---~---
no se cump-:"l--
en .-'
la~"natu----:
-~ ra l~"za
e ---d""'eC;-
I -c.....m
o- -p....,....'
ro· m ··".-'-·
js-o·- :'-
de u- ¡...·a'"'
entidad es proporcionar un derecho al uso de la propiedad intelectual de la entidad ia
medida que dicha propiedad intelectual exista (en términos de forma y funcionalidad) n;
el momento concreto en que se concede la licencia al cliente. Esto significa que el clie ~
puede redirigir el uso de la licencia en el momento concreto .en que se. le transfiere ~
obtener sustancialmente todós sus beneficios restantes. Una entidad contabilizará el
pompromiso de proporcionar un derecho autilizar 'su propiedad intelectual a medida q ~
se satisface la obligación de desempeño en un momento concreto. Una ·entidad aplica ~
el párrafo 38 para determinar el momento concreto en el cual se transfiere la licencia al
pliente. Sin embargo. el ingreso de actividades ordinarias no puede reconocerse por u a
licencia que proporciona .un derecho a utilizar la propiedad intelectual antes del comien d
e periodo durante el cual el cliente es capaz de utilizar y beneficiarse de ésta. P fi
ejemplo, siel periodo de una licencia de un programa informático comienza antes de q
una entidad proporcione .al cliente (o hagadísponible de otro modo) un código que
permita e.l . uso inmediato de dicho programa, la entidad no reconocería un ingresó
actividades ordinarias . antes de ue se hay:a groporcionado dicho código (o se ha
tUs onible orotro medio .i
=:=.......;.;....,Una e'nfidad no considerará los siguientes factores al determinar si una licen
proporciona un derecho de acceso a la f:lropiedad intelectual o un derecho al uso de a
p'roQiedad intelectual de la entidad '
'(a ' ~ ' Restricciones de tiempo•. reg..,...:-~---~~
- ió n geo g r...,.fica
á=~- o~~--
u so ·-es
~a
·~~--
s restr-:-------""'--:=-~"
i ccio n es d efiln en 1 ~
tributos de la licencia comprometida, en lugar de definir si la entidad satisface u
bligaci6n de e e peño en un momento determinado o a lo largo del tiemJ20
fp) Lasgarantias ~proporcionadas por la entidad de que .tiene 'una patente válida
propiedad intelectual y que defenderá esa patente del uso no autorizado-u
compromiso : de defender un derecho de patente no es un obligación e
tJesempeño porque el acto de defender una patente protege el valor de los activ S
.tJe propiedad intelectual de la entidad y asegura al cliente que la licene El
transferidacumQle las eSJlecificaciones de la licencia comprometida
contrato.
~9uer,do.~ de recom r
~ U n' acuerdo de recompraes un contrato en el que una entidad vende un activo y tambi "11
............ •.:""""I
.
GO-FM-17,¡2
.. _:. ....J •...,t ,. ) 2496
DECRETO NÚMERO de _ _ __ Hoja W. 11 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
' la obligación de' una entidad de recom~rar el activo a petición del cliente (u a
Qpción de venta).
GD-FM-17 , 2
DECRETO NÚMERO,_---'2=..4-=--9_6__ de _ _ __ Hoja W. 1 17
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
dispos~ciones"
cuerdos de dep-ósito
Cuando una entidad entrega 'un producto a otra (tal como un intermediario o distribúid : rj
a'
para la venta fin~1 clientes, la entidad evaluará si esa otra parte ha obtenido el con rtol
(iel producto en" ese momento concreto. Un producto que se ha entregado a ' un terc ro
puede conservarse como un acuerdo de depósito si ese tercero no ha obtenido el con rol
eJel producto . •' Por consiguiente, una entidad no reconocerá ingre,sos de activida es
ordinarias en ' ef momento ' de la entrega de un p-roducto a un tercero si el ~rodu ta
entre~ado s .' antie e e dep-6sito.
=---"In-d~-dores
ica de gue un acuerdo es un acuerdo de depÓSito incluyen, pero no-se limIta ¡a
los siguientes .
í a} , el producto está controlado por lé;lentidad hasta que ocurra un suc So
especificado, tal como la venta del Qroducto a un cliente del interq¡ediario o ha ta
gue venza un Qe ~iodo eSQecificado"
la emtidád es capaz de requerir Is,........,.,.
de -. v·
-o"""'lucio
- . . ,. -':.---
n d:-e..l.,. . - ro-dueto o transferirlo a ¡'n
1 rcero (tal como otro intermediario); ~
el intermediario 'no 'tiene una obligación incondicional de pagar ' el produ ~ o
:(aun~ue Quede se le Quede requerir pagar un depósito).
GD-FM-1 I.V2
DECRETO NÚME~d ,. '
2496 de _ _ __ Hoja N°. 11 8
-------
"Per medie del cual se medifica el Decrete 2420 de 2015 Único. Reglamentario. de las Nermas e
Centabilidad, de Infermación Financiera y de Aseguramiento. de la Información y se dictan etr
dispesicienes"
.capacidad de. redirigir el uso del producto y obtener sustancialmente todes sus benefici 's
estantes, aun cuando haya decidido no ejercer su derecho a tomar pesesión física. P ; r¡
consiguiente; la entidad no controla el "producto. En su lugar, la entidad proporcio la'
servicios,de custedia al cliente sobre el activo de éste .
. la razón del acuerde -de eñfrega pesterier a la facturad ón debe ser forri'tal (p
~jem Q I , el cliente ha selicitade el acuerde);
el RredLJcte debe.está identificadoJler separadeceme que pertenece al cliente ~
~7'---:-----.,-.
_ ........~
elpreductq debe,estar actualmente li'sto para la transferencia fisica al cliente; y.
la entidad no . puede tener la capacidad de utilizar el producto. e redirigirle ha a
etre cliente.
B82 Si una entidad recenece el ingrese de actividades erdinarias per la venta de un predüc ·O.
a
~ n la ferma de entrega posterier . la facturación, censiderará si tiene obligaciones ~
:aesempeñe pendientes (per ejemplo., servicios de custedia) de acuerdo con les párraf s
~2 a "30 "a las que asignará una parte del precie de la transacción de acuerde 'con I S
'párrafes 73 a 86.
GD-FM-17. 2
¡
J 2496
DECRETO NÚMERO·- - - - - - - de - - - - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
des,agr~gado
GD-FM-17. 2
DECRETO NÚMERO _. . .J_'-_
. "_' _2_4_9_6_ de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
~péndice a
' e,~ba ~e, v.'-e--ia
g~"c y transición
~ste : apéndice forma parte integrgnte de la NIIF y tiene el mismo carácter normátivoque I s
ptras iiarles de la Norma.
¡Fecha de 'vigencia:
Cf:. .::.. U na entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir dél1,
tieenero.de 2017. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aRlica esta Nor a
~n un J:1e,(iodo' gye comienCe .con anterioridad, revelará ese .hecho.
relacionadas
k3 . UIJ8.· entiaad- ~plicar~..estaNorma utilizando uno de los dos siguientes métodos:
Ka) .. deforma retroactiva a cada periodo de presentación previq 'de acuerdo con lá NI .
~. Politicéis Contables, Cambios en las>,Estimaciones Contables y Errores, sujeta a
os recursos del párrafo CS; o
(b) ~~. retroactivamente con el efe-·c"""'to- a-cumulado de la aplicación inicial de esta Nor ~
reconocigo e,n la fecha d~ aplicación inicial,' de acu~rdo con los párrafos C7 y C8
~4 -"--
A p~'sa
e~~r de ¡os requerimientos del párrafo '28 de la NIC 8, cuando se aplica por prime
vez esta Norma; una entidad 'necesitará presentar únicamente la información cuantitati a
requerida por el párrafo 28(f) de' la NIC 8 para el periodo anual inmediato que preceda a
la ,fecha de. aplicación inicial de esta', Norma (el "periodo inmediato anterior") y solo si ,
~ntidadaplica ' esta Norma de ·forma retroactiva de acuerdo con el párrafo C3(a). U
entidad puede también ·presentar .esta .información' para el periodo presente o pa
periodos ,comparativos anteriores, perQ no se requiere que lo haga.
. Una entidad .puede utilizar uno o más de las siguientes soluciones prácticas al aplic ri
~st~Norma d~ .forma retroactiva de aouerdo el. párrafo C3(a) ~
la) .' para contratos terminados, una entidad no necesita reexpresar los contratos qu
~omie~ncen y te.rmin~n dentro del mismo periodo de presentación anual;
-- p-ar-ci .contratos ·. terminados que tengan contraprestación variable; una entid
'puede utilizar ,el precio dé. la transacción en la fecha en que se completó
:Contrato, en , lugar de estimar los importes de contraprestación variable en I
periodos de presentaci6n comparativos; 'JJ
(c) "'-- -:"io"""n-q~e
'para todos los .periodos de pres-e-ntac u---
se--
p' r-esentan
-- antes de I'a fecha de~ l. I
GD-FM-17. 2
DECRETO NÚMJ:iRQ -=-'"_.. ,_2_4._9_6_)__ de _ _ __ Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra
disposiciones"
aplicará ese recurSo ,de 'forma congruente -a todos los contratos dentro de todos . I s
periodos de presentación de informes Rresentados. Además, la entiqad revelara toda la
s.iguiei1t~ información.
(a) - las . soluCione
·--·.,...
s ·"-"""
g' u-
e--
se....,..--
h a n-....,.,=---.~-
uti liza d o ; ....
YJ
(b)en' la)l1ed'ída éñque 'sea razonablemente posible, una evaluación cualitativa d - '
feto estimado de 'la aQlícación de cada uno de dichas soluciones
'C7Si ·un·~a"-e-n"""-.ildad,.. opta por aplicar .esta Norma de ,forma retroactiva, de acuerd066ñ ~
párrafo .c;:3(b),. rec~mocerá el efecto acumulado de 'la aplicación inicial dé esta ~or a
bomoun ¡:¡juste al ,saldo de apertura de las ganancias acumuladas (u otro componen e
el patrimonio~ según 'proceda) del periodo de presentación anúal que incluya la fecha ~
-plicaCión iniciaL Según este método de transición, una entidad aplicará esta Norma ~
forma, retroactiva solo a contratos .que no estén terminados en la fecha- de aplicad h
Inicial (por ejem lo, 1 ·de enero de 2017 Rara una entidad con el 31 de diciembre co b
inal de año)
'C8 . Para · periodos
•
de presentacionque
• . ,
incluyan la fecha de aplicación'
inicial, una entid d1
p~opqrciónr;lrá~ todala inf6rmacióna revelar adicional siguiente, si ,esta Norma· se aRli ~.
¡d e form retro~ctiva:de aGuerdo cOn el párrafo C3(b)
el importe' por el que' cada partida de los estad";"'-~
os fj;::'"---
lna nc·~-...,s
ie ro -e--
s- ve--:; e~~ d- en I....'
a f;-cta--:a---
eeriodo .de .. presenta.ción actual por la aplicaci?n de esta .Norma en compar~ci. rt
con la NIC :11 y la;' NIC 18 y las Interp'retaclones r~laclonadas ' queestuvler n,
wigemtes antes del cambio; ~
cambios significativos identificados ri
Referencias
".
,~.
á' la NIIF 9
~w.=~=
, ". Siunaentidad :aplica r esta Norma . pero no aplica todavla la NIIF 9 Instrument $
fin;ancieros, cualquier referencia en esta Normas la NIIF 9 deberá interpretarse com
una referencia '~Ia NIC 39 Instrumf1ntos Financierqs: Reconqcimiento y Medición
(c) _~~-.......--=
í d}.-"___'.
. ._____ """'""'...>-'....................
0.=::0..,
!f)_'_.-.
GD-FM-17, 2
DECRETO NÚMÉRO ", ," 2496 de _ _ __ Hoja N°. 1P2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra~
disposiciones"
Interpretación SIC-7
Introducción del Euro
Referencias
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 10 Hechos-Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranje a
(revisada en 2003)
• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
Problema
1 Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unión Económica y
Monetaria (UEM), el euro será una moneda autónoma, y las tasas de conversión entre el
euro y las monedas de los países participantes quedarán irrevocablemente fijadas, E s
decir, que a partir de esa fecha quedará eliminado el riesgo de posteriores diferencias ee
cambio entre esas monedas.
2 El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas de le s
Estados Miembros de la Unión Europea participantes en el euro ("el cambio").
Acuerdo
3 Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversión de operaCiones y de estadc s
financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el caso
del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicará tras la fijación irrevocable de las
tasas de cambio del resto de los países que se vayan incorporando a la UEM en
posteriores etapas.
4 Esto significa que, en particular:
(a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de
transacciones, se continuarán convirtiendo a la moneda funcional utilizando las
tasas de cambio de cierre. Las diferencias de cambio resultantes se reconocerán
inmediatamente como gastos o ingresos, salvo en el caso de las diferencias
relacionadas con coberturas de riesgo de cambio de una transacción previste,
donde la entidad continuará aplicando su política contable anterior;
(b) Las diferencias de conversión acumuladas, relacionadas · · con la conversión d~
estados financieros de negocios en el extranjero, reconocidas en otro resultadp
integral, deberán acumularse en el patrimonio, y deberán reclasificarse dE I
patrimonio al resultado solo por la disposición total o parcial de la inversión net3
del negocio en el extranjero; y
(c) Las diferencias de cambio producidas por la conversión de pasivos exigible~ ,
expresados en monedas de los países participantes, no deben ser incluidas en El
importe en libros de los activos relacionados con ellos.
GD-FM-17 . ~~
de _ _ __ Hoja W. 11 ~3
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia a partir del 1 de junio de 1998. Los cambios en las políticé s
contables deben ser tratados de acuerdo con las disposiciones transitorias contenidas en la NI~
8.
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó ~I
párrafo 4. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a par ir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo antericr,
aplicará las modificaciones a dicho periodo.
La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 4(b). Una entidad aplicará esa modificacié n
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase a
NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplican: e
también a esos periodos . .
GD·FM-17.v
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°, 11~4
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Interpretación SIC-10
Ayudas Gubernamentales-Sin Relación Específica con Actividades de Operaciól
Referencias
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sob e
Ayudas Gubernamentales
Problema
1 En algunos países, las ayudas gubernamentales pueden estar dirigidas al apo o
genérico, o bien al sostenimiento a largo plazo, de las actividades de una cierta entida~,
o bien de las entidades que pertenezcan a un sector o una región en particular. En est< s
casos, las condiciones necesarias para recibir tales ayudas pueden no est:lr
relacionadas, de forma específica, con las actividades operativas llevadas a cabo por a
entidad. Son ejemplos de tales tipos de ayudas las transferencias de recursos, por par e
de organismos gubernamentales, hacia entidades que:
(a) operan en un sector industrial determinado;
(b) continúan en su actividad en sectores privatizados recientemente; o
(c) comienzan o continúan desarrollando su actividad en áreas menos desarrolladas
2 El problema que se plantea es si tales ayudas gubernamentales son "subvenciones d ~I
gobierno", dentro del alcance de la NIC 20 y, por tanto, deben ser contabilizadas de
acuerdo con lo establecido en esta Norma.
Acuerdo
3 Las ayudas gubernamentales a las entidades cumplen la definición de subvenciones d ~I
gobierno, dada en la NIC 20, incluso si no existen, para recibir las mismas, condicionE s
específicamente relacionadas con las actividades de operación de la entidad, distintas de
los requisitos de operar en cierta región o dentro de un determinado sector industrial.
Estas ayudas no deberán, por tanto, ser acreditadas directamente a las participacionets
de los accionistas.
Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia a partir del 1 de agosto de 1998. Los cambios en las política~
contables deberán contabilizarse de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8.
GD-FM-17.vP
DECRETO NÚ~ E~9 ,_----.!:2r-4..&.->-19,-",{~-,--_ de - - - - Hoja W.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ( e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación SIC-'15
Arrendamientos Operativos-Incentivos
Referencias
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
Problema
1 Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovación de un arrendamien o
operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al
arrendatario para que acepte el acuerdo. Ejemplos de tales incentivos son un pago iniciF3I
hecho por el arrendador al arrendatario o bien el reembolso o asunción, por parte d ~I
arrendador, de determinados costos que vaya a tener el arrendatario (tales como los ee
reubicación, mejoras en los bienes objeto de arrendamiento o los asociados con le s
compromisos anteriores sobre los activos arrendados que se sustituyen).
Alternativamente, los incentivos pueden consistir en que las cuotas de alquiler de le s
periodos iniciales sean de importes muy reducidos, o incluso que no existan.
2 El problema consiste en determinar cómo se han de reconocer los incentivos derivadc s
de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del arrendador como d ~I
arrendatario.
Acuerdo
GD-FM-17 ,v
DECRETO NÚMER'O>_"_' _2_4_9_6__ de _ _ __ Hoja W. 1126
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otra s
disposiciones"
Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia para periodos contables que comiencen a partir del 1 (~e
enero de 1999.
GD-FM-17.v
DECRETO NÚME~O'''·· - ' 2 4 9G de _ _ _ __ 127
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
Interpretación SIC-25
Impuesto a las Ganancias-Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus
Accionistas
Referencias
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Problema
Acuerdo
4 Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da luga a
incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado. Las
consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación fiscal deberán
incluirse en el resultado del periodo, a menos que esas consecuencias se asocier a
transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargc o
crédito directos en el importe reconocido del patrimonio o en el importe reconocido en
otro resultado integral. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios
en el importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (ro
incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a patrimon o.
Aquellas consecuencias fiscales que ·estén asociadas a importes reconocidos en o ro
resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral.
GD-FM-17 v2
DECRETO NÚMERO " 249 G de - - - Hoja N°. 128
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Fecha de vig_encia
Este acuerdo tendrá vigencia a partir del 15 de julio de 2000. Los cambios en las polit cas
contables deberán contabilizarse de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8.
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó el
párrafo 4. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo ante ior,
aplicará las modificaciones a dicho periodo
GD-FM-1 .v2
DECRETO NÚMERO..., -.J' " ) 2 49 6 de _ _ _ __ 129
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Interpretación SIC-27
Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
Referencias
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
• NIIF 4 Contratos de Seguro
." ,'."" - '~ ti F 9,Ins,triJiñiiiJtos ,Fma(!ciéros.
Problema
1 Una Entidad puede realizar con un tercero no relacionado (un Inversionista), na
transacción o una serie de transacciones estructuradas (un acuerdo), cuya forma lega es
la de un arrendamiento. Por ejemplo, la Entidad puede arrendar activos a un Inversion'sta
y a continuación tomar los mismos activos en subarrendamiento o, alternativamer te,
vender legalmente los activos y luego tomarlos en arrendamiento posterior. La forma de
cada acuerdo, así como sus plazos y condiciones, pueden variar significativamente. Er el
caso de arrendamiento inicial con subarrendamiento posterior, puede que el acue do
haya sido diseñado para conseguir una ventaja fiscal para el Inversionista, que la
comparte con la Entidad en forma de honorarios o cuotas, y no se haya diseñado p~ra
transmitir el derecho de uso de un activo .
2 Cuando el acuerdo con un Inversionista reviste la forma legal de arrendamiento, os
problemas son:
(a) cómo determinar si una serie de transacciones están interrelacionadas y det en
ser registradas como una ún}ca transacción;
(b) determinar si el acuerdo satisface la definición de un arrendamiento según la f\ IC
17; y, si no,
(i) si la cuenta separada de inversión y las obligaciones de pago , or
arrendamiento que pudieran existir representan activos y pasivos de la
Entidad [considérese, por ejemplo, el caso descrito en el párrafo A2(a) de
la guía que acompaña a la Interpretación];
(ii) cómo debe la Entidad registrar otras obligaciones derivadas del acuerdo y
(iii) cómo debe registrar la Entidad las eventuales cuotas recibidas de un
Inversionista.
Acuerdo
3 Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento están
relacionadas, y deberán ser registradas como una única transacción, cuando el efe( to
económico de las mismas no pueda ser comprendido sin referencia al conjunto :Je
transacciones como un todo. Se da este caso, por ejemplo, cuando la serie :Je
transacciones están íntimamente relacionadas, se negocian como una única transaccié n,
GD-FM-1 (,v2
DECRETO NÚMERO - - - - - - -
... l ,.; : ' 2496 de - - - - Hoja W. 1 30
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
y tienen lugar de forma simultánea o como una secuencia continua. (La Parte A de la
guía complementaria proporciona ejemplos de la aplicación de esta Interpretación).
4 La contabilidad deberá reflejar la esencia del acuerdo. Deben evaluarse todos os
aspectos e implicaciones del acuerdo para determinar su esencia, poniendo énfalsis
sobre aquellos aspectos e implicaciones que tengan un efecto económico.
5 La NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo incluye la transmisión del derecho
de uso de un activo durante un periodo acordado. Entre los indicadores e ue
individualmente demuestran que un acuerdo puede, en esencia, no implicar un
arrendamiento según la NIC 17, se incluyen los siguientes (la Parte B de la g Jía
complementaria proporciona ejemplos de aplicación de esta Interpretación):
(a) la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad jel
activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos de uso que
mantenía antes del acuerdo;
(b) la razón fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado fiscal y
no transmitir el derecho de uso de un activo; y I
(c) en las condiciones del acuerdo se incluye una opción cuyos términos hacen Cfsi
seguro su ejercicio (por ejemplo, una opción de venta que puede ejercerse a ~n
precio suficientemente más alto que el valor razonable esperado para cuando
pueda ejercerse).
6 Las definiciones y guías contenidas en los párrafos 49 a 64 del Marco Conceptua/1
deberán aplicarse en la determinación de si, en esencia, una determinada cuer ta
separada de inversión y las obligaciones de pago por el arrendamiento representan
activos y pasivos, respectivamente, para la entidad. Entre los indicadores qL e,
conjuntamente, demuestran que en esencia la cuenta separada de inversión y las
obligaciones de pago por arrendamiento no satisfacen las definiciones de un activo y ~n
pasivo, respectivamente, y por tanto no deben ser reconocidos por la entidad, se incluy~n
los siguientes:
(a) la Entidad no es capaz de controlar la cuenta de inversión para conseguir sus
propios objetivos y no está obligada a satisfacer los pagos por el arrendamien o.
Esto ocurre cuando, por ejemplo, se coloca un importe anticipado en una cuer ta
separada de inversión para proteger al Inversionista, de forma que sólo puede ~ er
usada para efectuar pagos a este Inversionista, el Inversionista acuerda que 13s
obligaciones de pago por arrendamiento serán pagadas con fondos de la cuer ta
de inversión, y la Entidad no tiene capacidad para retener pagos al Inversionista
hechos desde esta cuenta de inversión;
(b) la Entidad sólo tiene un riesgo remoto de reembolsar el importe completo de I~s
cuotas recibidas de un Inversionista y posiblemente pagar algún importe adicior al
o, cuando una cuota no ha sido recibida, sólo tiene un riesgo remoto de pagar m
importe en concepto de otras obligaciones (por ejemplo, una garantía). Existe sé lo
un riesgo remoto de pago cuando, por ejemplo, los términos del acuef(~o
requieren que se invierta un determinado importe anticipado en activos libres ( e
riesgo, de los que se espera que generen flujos de efectivo suficientes pa a
satisfacer las obligaciones de pago por arrendamiento; y
(c) además de los flujos de efectivo iniciales al comienzo del acuerdo, los únic)s
flujos de efectivo esperados según el mismo son los pagos por arrendamiento q e
1 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual pera la Preparación y Presentacl6n de ESt8dos Financieros deIIASC . adoptado por ellASe en 2001 . En sepliembre de 2010. ellA SB sustiluy6 el ..... ~rco
Conceptual por el Marco Conceptual para la In(ormscfón Fklanciera. Los pl!ff8fos.9 a 64 son ahora los ptlnafos • .4 a 4 .19 del Marco COnc9p1ua/.
GD-FM-17 v2
2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ _ __ Hoja N°. 11 1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
~I.lmin¡st~adas Y . la~. o.blig~cior.les incurridas? e'n ,caso .de ur'ia ~n~lizaci6~ antiéip~a~ I .
o
deb~(án 'se~· cor:Jtablhzadas ~según' la le 37'~¡¡.la NIIF 4 q !a NHF 9,t+ e,l?endlendode 1 '$
po diciónes e ¡stente ~en, él . 'istnQ
8 Cos eguer"l , '~ntos: de a NUF 15 deberán aplicarse a los hechos y circunstancias de ca a
acuerdo, con el fin de determinar cuándo reconocer como ingreso las cuotas que la
Entidad pueda recibir. Deberán considerarse factores tales como si hay u a
responsabilidad continuada en forma de obligaciones de .desempeño, futuras
significativas, que sean necesarias para obtener las cuotas, si hay riesgos que se h
retenido, los términos de cualquier acuerdo de garantía o el riesgo de reembolso de I
cuotas. Entre los indicadores que, de forma individual, demuestran que es inadecuado
reconocimiento del total de la cuota como ingreso cuando se recibe , si se recibió
comienzo del acuerdo, se incluyen los siguientes:
(a) la existencia de obligaciones , bien de realizar o de abstenerse de ciert s
actividades importantes, que son condiciones para obtener las cuotas recibidas, y
por tanto la ejecución de un acuerdo legalmente obligatorio no es el acto m s
relevante requerido por el acuerdo;
(b) se imponen limitaciones al uso del activo subyacente que tienen el efecto prácti o
de restringir y cambiar significativamente la capacidad de uso del activo para a
Entidad (por ejemplo, agotarlo, venderlo o darlo en prenda como garant a
colateral);
(c) la posibilidad de reembolsar cualquier importe de la cuota y posiblemente pag r
algún importe adicional no es remota . Esto sucede cuando, por ejemplo,
(i) El activo subyacente no es un activo especial que sea necesario para qu
la entidad lleve a cabo sus negocios, y por ello existe una posibilidad d
que la entidad pueda pagar un importe para finalizar pronto el acuerdo ; o
(ii) La entidad está obligada por los términos del acuerdo, o tiene libertad tot I
o parcial, para invertir un importe anticipado en activos que impliquen un
cantidad no insignificante de riesgo (como, por ejemplo, divisas, tasa d
interés o riesgo de crédito) . En esta circunstancia, el riesgo de que el val r
de la inversión sea insuficiente para satisfacer las obligaciones de pag
por arrendamiento no es remoto, y por ello existe una posibilidad de que I
entidad pueda ser requerida para que pague algún importe.
9 La cuota deberá presentarse en el estado de resultado integral basándose en su esenci
y naturaleza económica.
Información a revelar
10 Todos los aspectos de un acuerdo que, en esencia, no supone un arrendamiento, segú
la NIC 17, deberán ser considerados al determinar la información a revelar adecuada qu
es necesaria para comprender el acuerdo y el tratamiento contable adoptado. Un
entidad deberá revelar lo siguiente, en cada periodo en el que exista un acuerdo:
(a) una descripción del acuerdo que incluya:
(i) el activo subyacente y cualquier restricción a su uso;
(ii) el periodo de vigencia y otros térrninos relevantes del acuerdo;
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.. .,.' "' " 'o> 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de -
--- Hoja W. 1132
"Por medio del cual se modifica e! Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Fecha d el acuerdo
Febrero de 2000
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hJ "'l,;),"
DECRETO NÜMERO - - - - - -
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249
de _ _ __
"Por medió del cual se modifica 2420 2015 Único Reglamentario de Normas e
Contabilidad, Información Financiera y de Aseguramiento la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Interpretación SIC-29
Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
Referencias
.. NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
.. NIC 16 Propiedades, Planta y (revisada en 2003)
.. NIC 17 Arrendamientos en 2003)
.. NIC Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
.. N 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
.. CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
Problema
1 Una entidad (el operador) puede celebrar un acuerdo con otra entidad (concedente) pa a
proporcionar servicios dan acceso público a importantes recursos económicos y
sociales. concedente puede ser una entidad perteneciente al público o privad ,
incluyendo a los organismos gubernamentales. Ejemplos de acuerdos concesión e
servicios incluyen el tratamiento de aguas e instalaciones de suministro, autopista ,
aparcamientos, túneles, puentes, y redes de telecomunicaciones. Ejempl s
de que no constituyen concesión servicios incluyen una entidad que contra a
externamente parte de sus servicios internos (por ejemplo, cafetería para empleado,
mantenimiento de edificios, así como funciones de contabilidad y de tecnología de I
información).
2 Un acuerdo de concesión servicios implica, por lo general, la transferencia, d
concedente dela concesión operador, durante el periodo que dura
(a) derecho a proporcionar servicios que dan acceso público a important
recursos económicos y sociales, y
(b) en algunos . el derecho a usar ciertos activos especificados,
tangibles, intangibles o financieros.
cambio lo anterior, el operador:
(c) se compromete a proporcionar servicios de acuerdo con ciertos plazos
condiciones durante el periodo concesión, y
(d) en su caso, se compromete a devolver, al término del periodo concesión,
derechos que ha recibido a su comienzo o que ha adquirido durante el periodo d
duración de la misma.
3 característica común a todos los acuerdos de concesión servicios es que
operador recibe un derecho y asume, simultáneamente, una obligación proporcion r
servicios públicos.
4 El problema es qué información debe ser revelada en las notas a los
del operador y del concedente.
5 Ciertos detalles y revelaciones asociados con algunos acuerdos de concesión d
servicios han sido ya abordados por Normas Internacionales Información Financier
existentes (por ejemplo, la NIC 16 se aplica a adquisiciones de partidas d
propiedades, planta y equipo, la NIC 17 se aplica a arrendamientos de activos y I
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'- "", 2496
DECRETO NÚMERO - - - - - - - - de _ _ __ 1 34
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr ~s
disposiciones"
NIC 38 se aplica a las adquisiciones de activos intangibles). Sin embargo, un acuerdo Ide
concesión de servicios puede implicar la existencia de contratos pendientes de ejecuci( n,
que no han sido abordados por las Normas Internacionales de Información Financiera a
menos que los contratos sean onerosos, en cuyo caso es de aplicación la NIC 37. Por lo
tanto, esta Interpretación aborda información a revelar adicional sobre los acuerdos ~e
concesión de servicios.
Acuerdo
6 Todos los aspectos de un acuerdo de concesión de servicios deberán ser considerado< a
la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas a los estados financiere s.
Un operador y un concedente deberán revelar lo siguiente, en cada periodo:
(a) una descripción del acuerdo;
(b) los términos relevantes del acuerdo, que pueden afectar al importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros (por ejemplo, el periodo de la
concesión, fechas de revisión de precios y las bases sobre las que se revisan Il>s
precios o se renegocian las condiciones);
(c) la naturaleza y alcance (esto es, la cantidad, periodo de tiempo o importe, seg n
lo que resulte adecuado) de:
(i) los derechos a usar determinados activos;
(ii) las obligaciones de proporcionar o los derechos de recibir el suministro ( e
servicios;
(iii) las obligaciones de adquirir o construir elementos de las propiedade¡:;,
planta y equipo;
(iv) las obligaciones de entregar o los derechos a recibir determinados active s
al término del periodo de concesión;
(v) las opciones de renovación y terminación; y
(vi) otros derechos y obligaciones (por ejemplo, una inspección mayor);
(d) los cambios en el acuerdo que hayan ocurrido durante el periodo; y
(e) cómo el acuerdo de servicios ha sido clasificado.
6A Un operador revelará el importe de ingresos de actividades ordinarias y los resultados
reconocidos en el periodo por los servicios de construcción intercambiados por un activp
financiero o un activo intangible.
7 Las informaciones a revelar exigidas, de acuerdo con el párrafo 6 de esta Interpretaciór.,
deberán ser suministradas en forma individual para cada acuerdo de concesión de
servicios, o bien de manera agregada para cada clase de acuerdos de concesión. Una
clase es un grupo de acuerdos de concesión de servicios de naturaleza similar (pe r
ejemplo, cobro de peajes, telecomunicaciones y servicios de tratamiento de aguas) .
Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia a partir del 31 de diciembre de 2001.
GD-FM-17 .v
DECRETO NÚMERO- .. 24 911 de _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otrFls
disposiciones"
Una entidad aplicará la modificación en los · párrafos 6(e) y 6A para los periodos anuales e ue
comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Si una entidad aplica la CINIIF 12 a un peric do
anterior, esta modificación debe aplicarse para dicho periodo anterior
GD-FM-17.v
2496
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otn s
disposiciones"
Interpretación SIC-32
Activos Intangibles-Costos de Sitios Web
Referencias
~.. . ' !,~,: NlIF:~~5 ·111g,resos ,cJe.Actividade$.Ordin~r(as Procedentes'de Contrat9s can Clientes.
Problema
1 Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimien o
de su sitio web, ya sea para el acceso interno o externo. Un ~jtio web diseñado para 31
acceso externo puede ser usado para varios propósitos, tales como la promoción y 31
anuncio de los productos y servicios de la entidad, el suministro de servicios electrónicc s
o la venta de productos y servicios. Un sitio web diseñado para el acceso interno puede
ser usado para almacenar información sobre las políticas de la compañía y los detalles
de clientes, así como para la búsqueda de información relevante.
2 Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:
(a) Planificación-incluye estudios de viabilidad, definición de objetivos y
especificaciones, evaluación de alternativas y selección de preferencias.
(b) Desarrollo de la aplicación y la infraestructura-incluye la obtención de un nombr~
de dominio, adquisición y desarrollo de equipo de cómputo y aplicaciones
informáticas operativas, instalación de las aplicaciones desarrolladas y la
realización de pruebas de fiabilidad.
(c) Desarrollo del diseño gráfico-incluye el diseño de la apariencia de las páginas
web.
(d) Desarrollo del contenido-incluye la creación, compra, preparación y carga de I ~
información, de carácter gráfico o de texto, en el sitio web antes de completar E I
desarrollo del mismo. Esta información puede, o bien ser almacenada en base::;
de datos independientes, que se integran en (o puede accederse a ellas desde) El
sitio web, o bien ser codificada directamente en las páginas web.
3 Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase operativa.
Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, El
diseño gráfico y el contenido del sitio web. '
4 Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web propieda<
de una entidad para su acceso interno o externo, los problemas que se plantean son:
(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a lo ~
requerimientos de la NIC 38; y
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DECRETO NÚMERQ ~::.-~~~_ _ de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el 2420 de 2015 Único Reglamentario de Normas e
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de Información y se dictan otr s
disposiciones"
Acuerdo
7 sitio web, propiedad de una entidad, surge del desarrollo y está disponible pa a
acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente, que está suje o
a los requerimientos de la NIC 38.
8 Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible y sólo i,
de cumplirse los requisitos descritos en el párrafo 21 de la NIC
para reconocimiento y medición inicial, la entidad es capaz de satisfacer las exigenci s
contenidas en el párrafo de la NIC 38. particular, una entidad ha de ser capaz e
satisfacer el requisito consistente en demostrar cómo puede el sitio web en cuesti' n
generar beneficios económicos futuros probables, de acuerdo con el párrafo 57(d) de a
NIC 38, lo que sucederá, por ejemplo, si el sitio web es capaz de generar
actividades ordinarias, entre los que se incluyen los ingresos de actividades ordinari
directos procedentes de la generación pedidos. entidad no
demostrar la generación de beneficios económicos futuros probables, en el caso de q e
sitio web se haya desarrollado sólo, o fundamentalmente, para promocionar y anunci r
sus propios productos y servicios y, consecuentemente, todos los desembols.s
realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben ser reconocidos como un gastb
cuando se incurra en ellos. I
I
9 Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de I¡:¡
entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse tanto I
naturaleza de cada una de actividades por las que se incurre el desembolso (p r
. ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fas
de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con fin de determinar I
tratamiento contable adecuado los ejemplos ilustrativos que acompañan a est
Interpretación se proporcionan guías adicionales). Por ejemplo:
(a) La de Planificación es de naturaleza similar a la de investigación, segú
se contempla en los párrafos 54 a 56 la NIC 38. Los desembolsos incurrido
en deberán ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.
las referencias al Marco Corw;eptuaI sen al Marco COilC'epf.Qsl para la Prepar8Clón y PrfJsenlación de Estados Pim:mC!e(()$ del/ASe. adoptado por ellASe eo 2001, En septiembre efe 2010, el 'ASe SUSlih.lyÓ el Mar
Conceptual por el Marco Conceptúal P61'8 la Jnformacioo FmlJf'lCle(a,
GD·FM·17.v
DECRETO NÚME~O ... 2496 de _ _ __ 1 38
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas pe
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiemo de la Información y se dictan otr s
disposiciones"
Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia a partir del 25 de marzo de 2002 . Los efectos de la adopción
de esta Interpretación deberán ser contabilizados según las disposiciones transitorias contenidas
en la NIC 38 que fue emitida en 1998. Por tanto, cuando un sitio web no satisfaga los criterios de
reconocimiento como un activo intangible, pero haya sido reconocido previamente como un
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DECRETO NÚM.ERO , " 2" 9 6 de _ _ __ 1139
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
activo, la partida deberá ser dada de baja cuando esta Interpretación entre en vigor. Cua do
exista un sitio web y los desembolsos para su desarrollo satisfagan los criterios de
reconocimiento de un activo intangible, pero no haya sido reconocido previamente como un
activo, tampoco procederá reconocer el activo intangible cuando esta Interpretación entre en
vigor. Sin embargo, cuando exista la partida correspondiente a un sitio web y los desembol ~os
para su desarrollo satisfagan los criteríos de reconocimiento como activo intangible, y se diere el
caso de haber sido reconocido previamente como un activo y medido al costo, se consider~rá
que el importe inicialmente reconocido ha sido determinado de forma adecuada.
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF . Además modificé el
párrafo 5. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a pé rtir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) Em un periodo anter or,
aplicará las modificaciones a dicho periodo.
~a ~"W~, 15, ' :Jng$~o~, ,de,' Actividáaf3~"""': O
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GD-FM-17,v~
DECRETO NÚMERO - - - - - - - de _ _ __ Hoja N°. 1 40
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan' otré s
disposiciones"
publicaciones del IASB, es el emitido por el IASB en idioma inglés. Pueden obtenerse copias ~n
la Fundación IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y cop a,
dirigirse a:
La fundación IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre las Normé s
La fundación IFRS se reserva todos los derechos fuera del territorio anteriormente mencionado
GD-FM-17.ví.
DECRETO NÚME'Rtj V·J 2496 de _ _ __ Hoja N°. 1
medio del cual se el Decreto 2420 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de Información y se dictan otras
disposiciones"
GD·FM·017 V2
DECRETO NÚMERO. .J
2495 de Hoja N°. 2
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
I Se modifica el párrafo 1.3 y se añade el párrafo 1,7. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está
tachado , I
Descripción de pequeñas y medianas entidades
...
1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando:
(a) ...
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de tercero .
Este es habitlolalmeRte el caso de La mayoría de bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguro ,
comisionistas e intermediarios de valores, fondos de inversión y bancos de inversión cumplirían este segund
criterio .
...
U Una controladora (incluyendo la controladora última o cualquier controladora intermedia) evaluará si cumple con lo
requisitos para utilizar esta NIIF en sus estados financieros separados sobre la base de su propio estatus sin considerar s
otras entidades del grupo tienen o el grupo tiene como un todo obligación pública de rendir cuentas. Si un
controladora por sí misma no tiene obligación pública de rendir cuentas puede PJ'esentar sus estados financiero
separados de acuerdo con esta NIIF (véase la Sección 9 Estados Financieros Consolidados v Se/Jaraúos), incluso s
presenta sus estados financieros consolidados de acuerdo con las NlIF completas u otro conjunto de principios d
contabilidad ~eneralmente aceptados (PCGA), tales como sus normas de contabilidad nacionales . Los estado
financieros preparados de acuerdo con esta Nllf se distinguirán con claridad de los estados financieros pillarados d
acuerdo con otros requerimientos .
2.14A Se especifica una exención por esfuerzo o costo desproporcionado para algunos requerimientos de esta Nllf . Est
exención no se usará para otros reguerimientos de esta NIIF .
2.148 La consideración de si la obtención o determinación de la información necesaria para cumplir con un reguerimientc
involucraría esfuerzo o costo desproporcionado depende de las circunstancias específicas de la entidad y del juicio de 1,
gerencia de los costos y beneficios de la aplicación de ese reguerimiento. Este juicio requiere la consideración de 1,
forma en gue puedan verse afectadas las decisiones económicas de los gue eSl2eran usar los estados financieros por nc
disponer de esa información. La aplicación de un reguerimiento involucraría esfuerzo o costo desRroporcionado 1201
parte de una PYME, si el incremento de costo (por ejemplo, honorarios de tasadores) o esfuerzo adicional (por ejemplo
esfuerzos de los empleados) superan sustancialmente los beneficios gue recibirían de tener esa información quiene
esperan usar los estados financieros de las PYMES. Una evaluación del esfuerzo o costo desproporcionado por parte de
una PYME de acuerdo con esta NIIf constituiría habitualmente un obstáculo menor Que una evaluación del esfuerzo e
costo desproporcionado por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas porque las PYMES no rindel
cuentas a terceros que actúan en el mercado.
2.14C La evaluación de si un reGuerimiento involucraría esfuerzo o costo de~rQQorcionado en el reconocimiento inicial el
los estados financieros por ejemplo en la fecha de la transacción debe basarse en información sobre los costos ~
beneficios del requerimiento en el momento del reconocim iento inicial. Si la exención JJor esfuerzo o coste
desproporcionado también se aplica a mediciones posteriores al reconocimiento inicial por ejemplo la mediciól
posterior de una partida deberá realizarse una nueva evaluación del esfuerzo o costo desproporcionado en esa fecha
posterior, sobre la base de la información disponible t:n dicha fecha.
2.140 Excepto ROl' la exención por esfuerzo o costo desRroporcionado del párrafo 19.15, gue está cubiel1a Ror los
reGuerimientos de información a revelar del JJárrafo 19.25 siemore aue se l/se la exención por esfuerzo o costo
de!illl'oJJprcionado la entidad revelará ese hechoy las razones_por las aue la aolicación del requerimiento involucrarÍjl
un esfuerzo o costo desproporcionado.
GU-I- M-l (,V¿
DECRETO NÚMERO' v '-~ 2496 de _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en I
estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fonde s
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en oartidas de
otro resultado integral reconocidas como componentes separados del patrimonio. Esta NIIF no establece cómo cuándb
o si los importes pueden transferirse entre componentes de patrimonio.
Activos no financieros
2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico son medida~
posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo:
(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado menos cualquif r
depreciación y deterioro de valor acumulados y ~ importe recuperable (modelo del costo) o el menor del imoort
revaluado y el importe recuperable (modelo de revaluación).
(b)
2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros:
(a) ...
(4) orooiedades olanta v equioo que mide una entidad de acuerdo con el modelo de revaluación· (véase el párratl
17.15B).
(ea) propiedades de inversión registradas al costo menos la depreciación y el deterioro del valor acumulados.
(f)
4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lo siguiente:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i)
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo. ~
necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
(v)
GU-t-M-l (.v
DECRETO NÚMERCt . ; 2496 de ---------
------------------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o faS
disposiciones"
I Se modifican los párrafos 5.4 V 5.5. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
(i)
(ji) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al ,'alor razonable men
veRta, atribuible al deterioro o reversión de éste de los activos en las operaciones discontinuadas (véase a
Sección 27 Deterioro del Valor de los Actil'o.u en el momento de clasificarse como una operaci é n
discontinuada. y posteriormente, y en la disposición de los activos netos que constituyan la operacié n
discontinuada.
(f)
(g) cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [excluyendo k s
importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]. Estas.Qartidas se agruparán en las aue de acuerdo co 1
esta NIIF :
(i) no se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo--es decir las del-º-árrafo 5.4Cb)ci) (ii) v (iv
y
CiD se reclasifiauen posteriormente en el resultado del periodo cuando se cumplan las condiciones esoecíficas·
es decir, las del párrafo 5.4(b)(jii).
(h)
I Se modifican los párrafos 6.2 V 6.3. El texto nuevo está subrayada y el texto eliminado está tachado. I
Objetivo
6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo de la entidad para el periodo sobre el que SI!
informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas eA el otro resultado íntegral para el periodo, los efectos de lo
cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y los importes de la
inversiones hechas, y los dividendos y otras di stribuciones a los inversores en patrimonio prooietarios en su calidad de
GU-t-M-1/.V
DECRETO NÚMERtY .J
2496 de Hoja N°, 5
"'
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma s de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
I Se modifican los párrafos 9.1a 9.3,9.16,9.18 , 9.24 a 9 .26 y 9.28 Yse añaden los párrafos 9.3A a 9.3C y 9.23A.
El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
9.3 Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados~ si se cumplen las dos condicion~ s
siguientes:
(iª) la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(tiQ) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con PI'opósito d~
información general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF,;-€l
(13) Ae tieAe sul3sidiarias éistiAtas Ele I
.. "
.. ,
, -
tJ.mrooAtrelaElera eeAtal3ilimrá esta suasiEliaria:
(t) al valer rEUeAal3le een eamaies eA el valer razeAable reeeAeeides eA el resultade, si el valer razeAal3le d
aeeief1¿s se I'Hlede Aledir eeA t:ial3iliElaEl, e
(ti) en etre case, al eeste menes el Eleteriere éel ...aler [véase el fJárrafe 11.14(e1t.
9.3A Suieto al párrafo 9.3 B una subsidiaria no se consolidará si se adquiere v mantiene con la intención de venderla b
disponer de ella dentro de un año desde su fecha de adquisición (es decir la fecha sobre la que la adquirente obtiene 1
control de la adquirida). Esta subsidiaria se contabilizará de acuerdo con los requerimientos de la Sección 11 como la
inversiones a que se refiere el oárrafo tl .8(d)' en luear de acuerdo con esta sección. La controladora proporcionar '
también la información a revelar del párrafo 9.23A.
9.38 Si no se dispone de una subsidiaria que anteriormente fue excluida de la consolidación de acuerdo con el párrafo 9.3A
dentro de un año desde su fecha de adquisición (es decir la entidad controladora todavia tiene el control sobre es
subsidiaria):
(ª) La controladora consolidará la subsidiaria desde la fecha de adquisición a menos que cumpla la condición del
oárrafo 9.38(b). Por consiguiente si la fecha de adauisición fuera en un oeriodo anterior se reexoresarán lo
periodos anteriores correspond ientes.
(!~) Si el retraso es causado por sucesos o circunstancias fuera del control de la controladora v existe evidenci
suficiente en la fecha de oresentación de que la controladora mantiene su comoromiso con el olan de vender
disponer de la subsidiaria la controladora continuará contabilizando la subsidiaria de acuerdo con el párrafo 9.3A
liU-t-IVI-lf.v
DECRETO NÚMeRÓ'~''')
2496 de Hoja N°. 6
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma ~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
9.3C Si una controladora no tiene subsidiarias distintas de aquellas que no se reauiere consolidar de acuerdo con los oárrafe s
9.3A ~ 9.38 no presentará estados financieros consol idados. Sin embar-go la controladora proporcionará a
información a revelar del Qárrafo 9.23A .
...
GU-t-IVI-' (.v¿
2496
DECRETO NÚME~ .- de Hoja N°. 7
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma ~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
10.IOA La aplicación por primera vez de una política Que consista en la revaluación de activos de acuerdo con la Sección 17
Proviedades Planta v Equipo es un cambio de política contable Que ha de ser tratado como una revaluación e
acuerdo con la Sección 17. Por consiguiente, un cambio del modelo del costo al modelo de revaluación (1ara una cla e
de propiedades planta v eQuipo se contabilizará de forma prospectiva en lugar de hacerlo de acuerdo con los párra~ s
10.11 y 10. 12.
I Se añade en el párrafo 11.2(bl, la nota a pie de página siguiente . El nuevo texto está subrayado . I
HastaQue la NIC 39 se sustituya por la NIIF 9 Instrumentos Financieros una entidad aplicará la versión de la NIC 39 Que es é
vigente en la fecha de presentación de la entidad tomando como referencia la publicación de las NlIF completas tituladas Norm s
Internacionales de In[ormación Financiera Consolidadas sin a/Jlicación antici/Jadá (Libro Azul). Cuando se sustituya la N IC 3fl
l20r la NlIF 9, una entidad 3glicará la versión de la NIC 39 gue se a(1ligue inmediatamente antes de gue la NIIF 9 sustituya la NI r
39. Una cooia de esa versión se conservará como referencia en la página web de las PYMES del sitio web del lAS 3
(htt(1://go .ifrs.org[lFRSforSMEs).
I Se modifican los párrafos 11.4,11.7,11.9,11.11,11 .13 a 11.15, 11.27,11.32 Y11.44 Yse añaden los párrafos
11.9A y 11.9B. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
Introducción a la Sección 11
...
11.4 La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para le s
inversiones en acciones preferentes no convertibles, )' aecioRes prefereRtes siR opcióR de "eAta y en acciones ordinari, s
o (1referentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se pueda medir en otro caso COrl
fiabilidad sin esfuerzo o costo desl2rol2orcionado .
...
Alcance de la Sección 11
11.7 La Sección 11 se aplicará a todos los instrumentos financieros que cumplen las condiciones del párrafo 11.8 exceptp
por:
liU-t- M-I ( .V
.' 2496
DECRETO NÚMERO" de Hoja N°. 8
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma p de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
(a) ...
(b) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de la entidad incluvendo el componen e
de l2atrimonio de instrumentos financieros coml2uestos emitidos 120r la entidad (véase la Sección 22 Pasivos y
Patrimonio y la Sección 26 ,uRges BRsedes C/9 Accie/ws).
(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Sección 20 Arrendamientos o el l2árrafo 12.3(0. Sin embargo, 1< s
requerimientos para la baja en cuentas de los párrafos 11.33 a I 1.38 se aplicarán a la baja en cuentas de I s
cuentas por cobrar de los arrendamientos reconocidos por un arrendador y de las cuentas por pagar p r
arrendamiento reconocidas por un arrendatario v los requerimientos de deterioro de valor úe los párrafos I 1.21 a
11 .26 se al2licarán a las cuentas 120r cobrar úe arrendamientos reconocidas 120r un arrenúaúor. AsH . a
Sección 12 se podría aJ3licar a los arrendamientos con las características especificadas en el párrafo 12.3(f).
(d) ...
(~) instrumentos financieros contratos V obligaciones baio transacciones con pagos basados en acciones a los qUC e
aQlica la Sección 26.
m los activos de reembolso contabilill'dos de acuerdo con la Sección 21 Provisiones v Continl!encias (véase I
Qárrafo 21.9) .
...
11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones dc (a) a (d) siguientes deberá contabilizarse de acuerdo
con la Sección I I :
(a) Los rendimientos para el tencdor (el prestamista/acreedor) evaluados en la moneda cn la que se denoll1ina I
instrumento de deuda son~
(i) ...
(iv) alguna combinación de dichas tasas fijas y variables (como el blBOR más 200 ptlntos bási€&.ry, siempre que
tanto la tasa fija como la variable sean positivas (por ejemplo, una permuta financiera de tasa de interés con
una tasa fija positiva y una tasa variable negativa no cumpliría esta criterio). Para rendimientos de tasas ce
interés fijo y variable, el interés se calcula multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el princip I
pendiente durante el periodo.
(b) No hay cláusulas contractuales que, por sus cond iciones, pudieran dar lugar a que el tenedor Ú I
Qrestamista/ª creedor) pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al periodo corriente o a periodcs
anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda esté subordinado a otros instrumentos de deuda no es u 1
ejemplo de esta cláusula contractual.
(c) Las cláusulas contractuales que permitan o requieran que el emisor (el ~l2restatario) pague anticipadament
un instrumento de deuda o permitan o requieran que el tenedor (ell2restamista/acreedor) lo devuelva al emisor li~
decir, exigir el reembolso) antes de la fecha de vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros~ distintos de
los de I2roteger:
(i) al tenedor contra un cambio en el riesgo crediticio del emisor o del instrumento (Ror cjell1pl :>
incumplimientos rebaias crediticias o infracciones de cláusulas del préstamo). o de un cambio en el contrcl
del emisor; o
(ji) al tenedor o emisor contra cambios legales o fiscales relevantes.
(d) ...
Il .9A Ejemplos de instrumentos de deuda que normalmente satisfacen las condiciones establecidas cn el párrafo II.'2(a)LiYl
incluxen:
(ª) un I2réstamos bancario que tiene una tasa de interés fija l2ara un Qeriodo inicial que desQués revielte a una tasa d
interés variable observable o cotizada con Qosterioridad a ese Reriodo; X
(12) un préstamo bancario con interés pagadero a una tasa de interés variable observable o cotizada más una tasa fija
lo largo de la vida del Rréstamo, Qor ejemQlo la LlBOR más 200 l2untos básicos.
11.9B Un eiemplo de un instrumentos de deuda~ue satisfaría normalmente las condiciones establecidas en el párrafo I 1.9(c
sería un j)réstamo bancario que permite que el prestatario liquide el acuerdo anticiPadamente aun cuando se pued
requerir que el prestatario pague una penalización para compensar al banco por sus costos de cancelación Dor ~ I
Rrestatario del acuerdo de forma anticil2ada.
'"
1\. 11 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones del párrafo 11.9 (y, por lo tanto, queda
dentro del alcance de la Sección 12):
(a) .,.
GU-f-M-l f.v
•. 11 ~~.' 2496 de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma:> de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
(e) '0
Medición inicial
11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacció~
(incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se midefl
posteriormente al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, un~
transacción de financiación para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte_( para un activo financieroJ u( I
~. Un acuerdo constituye una transacción de financiación A. i. A, --'"
seryioios, por ejem~lo , si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales por ejemplo proporc;onand ~
crédito sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que no es una tasa d
mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés po~ debaio del mercado realizado a un empleadc.
Si el acuerdo con.:;tituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero ~ I
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda simila
determinado en el reconocimiento inicial.
Medición posterior
11 . 14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguient
forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición :
(a) Los instrumentos de deuda que cunlplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se medirán al costo amortizad
utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar e
costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican com
activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al impol1e no descontado del efectivo u otra contraprestaciól
que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor-véanse los párrafos 11.2J a 11 .26) <'
menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el párrafo 11.13). Si el aou
eORstituye uRa traRsaeeióR de HRaRoiaeióR, la eRtidad medirá el iRstrumeRto de deuda al valor preseAte de 1
~agos futuros desooRtados a tiRa tasa de iRterés de meroado para UR iRstrumeRto de de~lda similar.
(b)
(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones ordinarias o preferentes sin opción de vente
qtie oum~laR las oORdioioRes del párrafo 11.8(d) se medirán de la siguiente forma (los párrafos I 1.27 a 11 .3J2
proporcionan una guía sobre el valor razonable):
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad2in
esfuerzo o costo desproporcionado, la inversión se medirá al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado del periodo.
(ii)
Valor razonable
11.27 El párrafo 11.14(0)(i) reEjuiere la medioióR de URa iRversióR eR aooioRes oreliRarias o prefereRtes al valor razoRable si se
puede meelir éste OOR fiabilielael.Una entidad utilizará la jerarquía siguiente para estimar el valor razonable de--las
aooioRes de un activo:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idéntico (o un activo similar) en un
mercado activo . Éste suele ser el precio comprador actual.
ljU-t-M-'¡ ( .VL
2496
DECRETO NÚMERO _._ _ _ _ __ de -
---- Hoja W.10
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma;; de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
(b) Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio ae-en un acuerdo de venta vinculante o en Ut a
transacción reciente para un activo idéntico (o activo similar) en condiciones de independencia mutua entre Dar« s
interesadas y debidamente informadas proporciona evidencia del valor razonable . . l ' J o
Sin embargo, este precio puede no ser una buena estimación del valor razonable si ha habido cambi( s
significativos en las circunstancias económicas o un intervalo periodo de tiempo significativo ~entre la fecl a
del acuerdo de venta vinculante, o la transacción, y la fecha de mediciónen que la medición tU\'O lugar. Si IIa
entidad puede demostrar que el último precio de transacción no es un buen estimador del valor razonablc (p< r
ejemplo, porque refleja el importe que una entidad recibiría o pagaría en una transacción forzada, en una
liquidación involuntaria o en una venta urgente), entonces ese precio se ajusta.
(c) Si el mercado para el activo no está activo y cualquier acuerdo de venta vinculante o las transacciones recientes d
un activo idéntico (o un activo similar) por sí solas no constituyen una buena estimación del valor razonable, un~
entidad estimará el valor razonable utilizando \ffia-otra técnica de valoración. El objetivo de utilizar una técnica d
valoración es estimar el precio de transacción que se habría alcanzado en la fecha de medición en un intercambip
entre partes que actúen en condiciones de independencia mutua, 1110tivado por contraprestaciones normales dt I
negocio .
Otras secciones de esta NIIF hacen referencia a la guía sobre el valor razonable de los párrafos 11 .27 a 11 .3 ,
incluyendo la Sección 9, Sección 12, Sección 14, Sección 15, y Sección 16 Propiedades de Inversión Sección I
Propiedades. Planta /1 Equipo y la Sección 28 . b' , .r
a acciones ordinarias o preferentes en este párrafo debe interpretarse que incluye los ti _'J
secciones.
11.32 Si la medida fiable del valor razonable ya no está disponible para un activo medido al valor razonable (o no est
disDonible sin un esfuerzo o costo desDroDorcionado cuando se.J)rQPorciona esta exención (véanse los nárrafos 1 1.14(c
y 12.8(b), por ejemplo, para un instrumento de patrimonio medido al valor razonable con-eambios en resultados), s
importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo. La entidl1
medirá el activo a este importe de costo menos deterioro de valor hasta que se encuentre disponible una medida fil1bl
del valor razonable (o Dase a estar di~onible sin un esfuerzo o costo deSQrQQorcionado cuando se nroDorciona est,
exención).
11.44 Si una medida fiable del valor razonable deja de estar disponible o no está disDonible sin esfuerzo o coste
desproporcionado cuando se proporciona esta exención para los instrumentos financierosde patrimflnte ~
requeriría en otro caso que se midiese a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con esta NI/F, la entidad
revelará ese hecho, el importe en libros de los instrumentos financieros, y, si se ha usado la exenció~sfuerzo e
costo desproporcionado las razones oor las que una medición fiable dd valor razonable involucraría un esfuerzo e
costo desproporcivnado.
Financieros
Se modifican los párrafos 12.3, 12,8, 12.9, 12.23, 12.25 Y 12.29. El texto nuevo está SUbrayadO' y el texto
I eliminado está tachado.
J
Alcance de la Sección 12
12.3 La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:
(a)
(b) Las participaciones en subsidiarias (,'éase la Sección 9 ES/¡<¡fle,v Finflncicres CenseliffflflfJS )' Sepflmde.v) ,
asociadas (véase la Sección 14 llll'crsiellcs cn Asecietffl,v) y negoeios conjuntos (véase la Sección 15 !m'c ,.:;ir~
inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de
en l>legecies Cm'ljIl!1les)
acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros CO/1solidados y Separados, Sección 14 Inversiones en Asociadas o
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
GU-t--M-1/YL
-" ,.) ~ \,.1
2496
DECRETO NÚMERO de Hoja N°. 11
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma j de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
(c) .,.
(e) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de la entidad incluvendo el componen e
de gatrimonio de los instrumentos financieros comguestos emitidos gor la entidad (véase la Sección 22 Pasivos 11'
Patrimonio y la Sección 26 Pagos 8{JS8rJes en Acciones).
(f) Arrendamientos dentro del alcance de fvéase-Ia Sección 20 Arrendamientos'). Por consiguiente la Sección 12 e
a)2licará a los arrendamientos gue a menes EjlJe el aFFensamiente puedan ocasionar una pérdida para el arrendad r
o el arrendatario como consecuencia de términos contractuales que no se relacionan con:
(i) ...
(i i) cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; e
(i ii) IJn incumplimiente per parte se IJna de las centrapartes cambios en los pagos por arrendamiento basados (n
tasas de interés de mercado variables; o
(h') un incumglimiento )2or )2arte de una de las contragartes.
(g) ...
(l!) instrumentos financieros contratos v obligaciones baio transacciones con º-agos basados en acciones a los que e
a)2lica la Sección 26 Pagos basados en Acciones.
(i) los activos que se reembolsan contabilizados de acuerdo con la Sección 21 Provisiones V Contil1J!encias (véase I
)2árrafo 21.9) .
...
Medición posterior
12.8 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los instruníentos financieros que queden
dentro del alcance de la Sección 12 al valor razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el resultad,
excepto en el caso de:
(ª) que algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura en una relación de cobertUla
designada deban reconocerse inicialmente en otro resultado integral según el)2árrafo 12.23.
(Q) instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor razonable no pueda medirse de otra forma co 1
fiabilidad sin esfuerzo o costo des)2ro)2orcionado, así como los contratos vinculados con tales instrumentos que, er
el caso de ejercerse, darán lugar a la entrega de tales instrumentos, los cuales deberán medirse al costo menes
deterioros de valor.
12.9 Si la medida fiable del valor razonable ya no está disponible sin esfuerzo o costo des)2ro)2orcionado para un instrumentp
de patrimonio, o contrato vinculado a este instrumento que si se ejerciera daría lugar a la entrega de esos instrumentos
sin cotización pública pero medidos al valor razonable con cambios en resultados, su valor razonable en la última fech~
en la ~ se midió el instrumento con fiabilidad sin esfuerzo o costo des)2ro)2orcionado se tratará como el costo d I
instrumento. La entidad medirá el instrumento a este importe de costo menos deterioro de valor hasta que sea caoaz de
determinar una medida fiable del valor razonable sin esfuerzo o costo des)2ro)2orcionado .
...
(a) ...
La entidad deberá reconocer en otro resultado integral la parte del cambio en el valor razonable del instrumento d~
cobertura que fue eficaz en la compensación del cambio en el valor razonable o flujos de efectivo esperados de I
partida cubierta. La entidad reconocerá en el resultado del periodo en cada geriodo cualquier exceso (en término
absolutos) del cambio acumulado en el valor razonable del instrumento de cobertura sob're el cambio acumulado en el
valor razonable de los flujos de efectivo esperados desde el comienzo de la cobertura (denominado algunas vece
ineficacia de cobertura). La ganancia o pérdida en la cobertura reconocida en el otro resultado integral se reclasificar
. "
en resultados cuando la partida cubierta ;;e reconozca en el resultado del periodo,
ceeertlJra. sujeta a los requerimientos del párrafo J 2.25. Sin embar!.!o el importe acumulado de cualquier diferencia d
cambio gue esté relacionada con una cobertura de una inversión neta en un negocio en el extraniero reconocida en otr
resultado integral no se reclasificará al resultado del periodo en el momento de la disposición o disposición parcial de
negocio en el extranjero .
...
liU-t-M-l r.v
.' ,.J ...J ',.1 2496
DECRETO NÚMERO de Hoja W.12
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones"
12.25 Una entidad deberá interrumpir de forma prospectiva la contabilidad de coberturas especificada en el párrafo 12.23 si:
(a) ...
Si ya no se espera que ocurra la transacción prevista o si el instrumento de deuda cubierto medido al costo amortizadp
se da de baja en cuentas, cualquier ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que haya sido reconoci( a
directamente en el otro resultado integral se reclasificará desde otro resHltado iAlegral al resultado del periodo.
Información a revelar
...
12 .29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobel1ura de riesgo de tasa de interés variable, riesgo d
tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transacción prevista altamente
probable, o inversión neta en un negocio en el extranjero (párrafos 12.23 a 12.25), revelará lo siguiente:
(a) ...
(d) El importe reclasificado de otro resHltado iAleg-Fal-al resultado del periodo (párrafos 12.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del cambio acumulado en el valor razonable del instrumento de cober1ura sobre (1
cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoció en el resultado illl
periodo (párrafo 12.214).
Información a revelar
...
14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelará la informacióJ
requerida por los párrafos IIAI a I IA4 . Si un inversor aplica la exención por esfuerzo o costo desproporcionado de
párrafo 14. 10 a cualquier asociada revelará ese hecho las razones por las que la medición del valor razonabl
involucraría un esfuerzo o costo desJJJoporcionado _y el imnorte en libros de las inversiones en asociadas contabiliza@!
según el modelo del costo .
Información a revelar
...
15 .21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor
razonable, el inversor revelará la información requerida por los párrafos IIAI a IIA4. Si un participante en un negocio
conjunto aplica la exención del esfuerzo o costo desproporcionado del párrafo 15.15 a cualguiera de las entidades
controladas de forma conjunta, revelará ese hecho, las razones por las gue la medición del valor razonable involucraría
un esfuerzo o costo desproporcionado y el impol1e en libros de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta contabilizadas scgún el modclo del costo.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Úni,co Reglamentario de las Norma c de
Contabilidad, de Inkímación Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Se modifica el párrafo 16.10. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado.
Información a revelar
16. 10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valer
razonable con cambios en resultados (párrafo 16.7):
(a) ."
(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, qu
muestre por separado lo siguiente:
(i) ."
(iii) transferencias a, y desde, propiedades de inversión, t' ' t" , J ' J •
disponible una medie-iéfl....ftable del valor ra:l'Onable sin un esfuerzo o costo desproperej.oomie registradas al
costo menos la depreciación y el deterioro de valor acumulados (véase el párrafo 16.8).
(iv) ".
Se modifican los párrafos 17.5,17.6,17.31 Y 17,32. El párrafo 17.15 se renumera como párrafo 17.15A y se
añade un párrafo 17.15 nuevo. También se añaden los párrafos 17.158 a 17.150, los encabezamientos
relacionados y el párrafo 17.33. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado.
Reconocimiento
".
17.5 Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con est
sección cuando cumplan con la definición de propiedades planta v eauipo. En otro caso estos elementos se clasificará.
como inventarios. Aabitualrflente CO.flO inventarios ~' se reconocen en el resultado del periodo cuando se co ,~,,, ,~, . ~:
..
ernbargo, las piezas de repuesto i.flpOflantes 'j el e€juipo de mantenirniento perman~ue la entidad esp
durante rnás de un ejercicio, curnplen las condiciones para ser considerados elernentos de propiedades, planta y e€juip
Qe forma similar, si las pie'ffis de repuesto 'j el e¡¡uipo aUl¡iliar solo pued
..
propiedades, planta)' e¡¡uipo, se considerarán como propiedades, planta)' e€juipo .
17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalo
regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tale
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si SE
espera que el componente reemplazado proporcione benefi.cios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros dE
estos com ponentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30
indeDendientemente de si los elementos sustituidos han sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable pan
la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido Dodrá utilizar el costo de la sustitución come
indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido . El párrafe
17.16 establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil .
.
"
GU-t-M-l fVL.
• ,.1 ..., '.. ) 2496
DECRETO NÚMERO de Hoja W.14
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
17.15A Una entidad medirá todos los un elemento de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial
al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
I::!Aa eAlidad FeeoAoeeFá los eostos del maAteA-i-FAieAlo diaFio de HA elemeAlo de flFefliedad, fllaAta 'j eEjtHfJ6
eA los FesHltados del peFiedo eA el EjHe iAe~FFa eA d iehes eestes.
Modelo de revaluación
17.15B Una entidad medirá un elemento de propiedades planta.x ~uipo cuvo valor razonablej)ueda medirse con fiabilidad po
su valor revaluado aue es su valor razonable en el momento de la revaluación menos la depreciación acumulada y e
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se harán con suficient
regularidad para asegurar aue el importe en libros en todo momento no difiera silmificativamente del que podrí
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el aue se informa. Los párrafos J 1.27 a 11.3
QroQoreionan una guía [1ara determinar el valor razonable. Si se revalúa un elemento de Qro[1iedades, Qlanla y equipo s
revaluarán también todos los elementos gue Qel1enezcan a la misma clase de activos.
17.15C Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluáción este aumento se reconocer
directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio baio el encabezamiento de superávit d
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del [1eriodo en la medida en gue sea un
reversión de un decremento [1or revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del [1eriodo.
17.15D Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación tal disminución s
reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo la disminución se reconocerá en otro resultado integral en 1,
medida en gue existiera saldo acreedor en el sU[1erávit de revaluación en relación con ese activo. La disminuciól
reconocida en otr!) resultado integral reduce el imp0l1e acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit d(
revaluación .
...
Información a revelar
17.3 I Una entidad revelará la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo determinada Eftl~
jH¡>;gHe aflF~aa de acuerdo con el párrafo 4. 11 (a) y de forma separada las propiedades de inversión reoistradas a
costo menos la de[1reciación y deterioro de valor acumulados:
(a) ...
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, qut
muestre por separado :
(i) ...
(iY) los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones de acuerdo con los párrafos 17.15[3 ,
17.15D así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral er
función de lo establecido en la Sección 27.
,~
(iv) transferencias a y desde propiedades de inversión si HAa medieióA fiable del ~'al~
disfleAible registradas a valor razonable con cambios en resultados (véase el párrafo 16.8).
(vi) .. .
17.32 La entidad revelará también :
(a) ...
C~) Si una entidad tienej)ropiedades de inversión CUyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo e
costo desQro[1orcionado revelará ese hecho y las razones por las que la medición del valor razonable involucrarí~
un esfuerzo o costo des[1ro[1orcionado [1ara los elementos de 12ro[1iedades de inversión.
17.33 Cuando los elementos de oropiedades planta y equipo se contabilicen por sus importes revaluados se revelará la
siguiente información :
(ª) la fecha efectiva de la revaluación;
(12) si se han utilizado los servicios de un tasador inde12endiente;
(f) los métodos y sU[1osiciones significativas a12licadas al estimar los valores razonables de las 12artidas;
(Q) para cada clase de propiedades olanta y equipo que se haya revaluado el importe en libros al que se habr~
reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(~) el sU[1erávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así C0ll10 cualauier restricción sobre la
distribución de su saldo a los accionistas.
uU-I'"M-l {.Vi
DECRETO NlIMERO ... --' 2496 de Hoja N°. 15
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 9nico Reglámentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
I Se modifican los párrafos 18.8 y 18.20. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
aeti ...o u otros similares, y aparte de ello, la eSliRlaeión del \'alor razoRaale dependería de ...ariables q ... ~.
puedeR medir.
.. .
I Se modifican los párrafos 19.2, 19.11, 19.14, 19.15, 19.23, 19.25 Y 19.26. El texto nuevo está subrayado y el
texto eliminado está tachado. I
(12) un pasivo (o activo, si procede) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados de la adquirida e
reconocerá y medirá de acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados.
Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación de la entidad adquirente en el valDr
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables así reconocidos, deberá contabilizarse le
acuerdo con lo establecido en los párrafos 19.22 a 19.24 (como plusvalía o como la denominada "plusvalía negativa').
Cualguier J)articioación no controladora en la adquirida se medirá como la parte proporcional de la participación o
controladora de los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.
19. 15 La entidad adquirente deberá reconocer por separado los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida, en la fecha de la adquisición, solo si cumplen las siguientes condiciones en dicha fecha:
(a)
(c) En el caso de un activo intangible o de !:I11 pasi~'o cOl1til1geme, que sus valores razonables puedan ser medidos e
forma fiable sin un esfuerzo o costo desproporcionado.
(g) En el caso de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda ser medido de forma fiable.
Plusvalía
19.23 Después del reconocimiento inicial, la entidad adquirente deberá medir la plusvalía adquirida en una combinación (e
negocios por el costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas:
(a) Una entidad seguirá los principios es~ablecidos en los párrafos 18 .19 a 18.24 para la amortización de la plusvalí .
Si !:Ina entidad no es capaz de hacer ul1a estimaciól1 fiablEHfela vida útil de la plusvalía, no puede establecerse ~cn
fiabilidad se supondrá que se determinará sobre la base de la mejor estimación de la gerencia v no excederá de
diez ailos
(b)
r Se modifican los párrafos 20.1 y 20.3. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado e!Stá tachado. 1
l:iU-~IVl-l I.v
de _____
"Por medio del cual ~.e modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma j de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
20.3 Ciel10s acuerdos, tales como algunos de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que proporcion n
derechos sobre capacidad y los contratos de compra obligatoria, no toman la forma legal de un arrendamiento, pelO
transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pagos. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos (e
activos y deBeR cOfltaBilizarse se contabilizarán según lo establecido en esta sección.
Se modifica el párrafo 21.16. El texto nuevo está subrayadoy el texto eliminado está tachado.
Se modifican los párrafos 22.8, 22.9, 22.15, 22.17 Y 22.18 Y se añaden los párrafos 22.3A, 22.15A a 22.15C,
sus encabezamientos relacionados, así como los párrafos 22.18A, 22.188 Y 2220 Y sus encabezamientos
relacionados . El texto nuevo está subray_ado y el texto eliminado está tachado.
22.3A Una entidad clasificará un instrumento financiero como un pasivo financiero o como patrimonio de acuerdo <;.Q!!J.¡c
esencia del acuerdo contractual no simplemente lJor su forma legal y de acuerdo con las definiciones de un lJasiv~
financiero y de un instrumento de patrimonio . A menos que una entidad tenga un derecho incondicional de evitar 1,
entrega de efectivo u otro activo financiero Dara liquidar una obligación contractual la obligación cumole la definiciól
de un oasivo financiero v se clasificará como tal exceoto en el caso de los instrumentos clasificados como
instrumentos de patrimonio de acuerdo con el párrafo 22.4.
22 .8 Una entidad medirá les instrumentos de patrimonio, distintos a los emitidos como parte de una combinación de
negocios o los contabilizados de acuerdo con los párrafos 22.15A y 22.15B, al valor razonable del efectivo ti otros
recursos recibidos o por recibir, neto de costos de transacción los costos directos de. emisión ae los instrUl'l'Iento5--6e
J'latrimonio. Si se aplaza el pago y el valor del dinero en el tiempo es significativo, la medición inicial se hará sobre la
base del valor presente.
22.9 Una entidad contabilizará los costos de transacción en una transacción de patrimonio como una deducción del
patrimonio, flctO de cl:lalquier Beneficio fiscal relacionaOO. El impuesto ." las ganancias rel acionado con los casIos de
transacción se cor..tabi Iizará de acuerdo con la Sección 29 fm puesto a las Ganancias.
22.15 En periodos posteriores a la emisión de los instrumentos, la entidad contabilizará el componente de pasivo de la forma
siguiente:
GU-t-M-l {.v¿
DECRETO NÚME:RO_""_o._,_2_4_9_6__ de Hoja W.18
------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
(ª) De acuerdo con la Sección II Instrumentos Financieros Básicos si el componente de -'pasivo cumpJe la_
condiciones del párrafo 11.9. En estos casos la entidad reconocerá sistemáticamente cualquier diferencia entre el
componente de pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adiciol12I
utilizando el método de la tasa de interés efectiva (véanse los párrafos 11.15 a 11 .20).
(11) De acuerdo con la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Ins/rumcnlos Fin(lI/cieros si el cOIJ)JJonente d
pasivo cumple las condiciones del párrafo 11.9.
GU-t-M-l'.V¿
DECRETO. NÚMERO'
\.,,1
2496 de Hoja N°. 19
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normé: s de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan e tras
disposiciones"
Información a revelar
22.20 Si el valor razonable de los activos a distribuir como se describe en los párrafos 22.18 y 22.18A no puede medirse cQn
tiabi lidad sin esfuerzo o costo desorooorcionado la entidad revelará ese hecho v las razones 001' las Que una medición
del valor razonable fiable involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.
'.
Modificaciones a la Sección 26 Pagos basados en Acciones
Se modifican los párrafos 26.1, 26.9, 26.12, 26.16, 26.17 Y26.22 Ysus encabezamientos relacionados y se
I añaden los párrafos 26.1A y 26.1B. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
(a) IFAnsAeeianes ean (Jogas bosodas en oeeiaHes, eA las EJue la eAtieae aeEJuiere bi
eeAlral3reslaeiáA 8e SIclS iAslrlclA~eAles 8e l3alril'ReBie (iAellclyeA8e aeeieAes Icl epeteHes-500re-aeffieResj;
(b) l=Fonsoeeianes ean (Jogas bosodas en oeeianes que se liquidnn en deeti~'a, eA IRS EJue la eAtieae aeEjttie Fe
bieAes e ser\'ie¡es ¡AeuFrieAee eA l3asives eeA el pre~'eeeer 8e eses bieAes e sePt'ieies, per impertes--fJtIe-e5Hlfl
basaees eA ell3reeie (e \'aler~ ee las aeeieAes e ee-6tres iAslnlmeAles ee l3atrimenie ee IR eAlieae; y
(e) IraAsaeeienes eA las EJlcle la eAtieae reeiba e aeEjuiera bieAes e seF'rieies, ~' les térmiAes-eel aeueree j3l'Ell3ereieA
la eAlieae e all3re ..'eeeer ee e ieRes bieAes e ser'rieies, la epei áA ee IiEJlclieaF la traAsaeeiáA eA efeeli,'e (e eeA El
aeli ..'es~ e meeiaAte la emisión ee iAstrumeAtes ee pRlrimeAie.
26.IA Una transacción o~on pagos basados en acciones ouede liquidarse oor' otra entidad del grupo (o un accionista e
cualquier entidad del gruoo) en nombre de la entidad Que recibe o adquiere los bienes o servicios. Esta sección tambiJ n
se aplicará a una entidad gue:
(ª) reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo gruPO (o un accionista de cualQuier entidad del !!ruo,b)
tenga la obligación de liguidar la transacción con pagos basados en acciones, o
(12) tenga la obligación de liauidar una transacción con oa!!os basados en acciones cuando otra entidad en el misn o
grugo reciba los bienes o servicios
'.
a menos que la transacción sea claramente para un orooósito distinto del oago oor los bienes o servicios suministrad s
a la entidad gue los recibe.
26.18 En ausencia de bienes o servicios específicamente identificables otras circunstancias pueden indicar Que los bienes o
servicios se han recibido (o se recibirán), en cu:i0 caso se aplicará esta sección (véase el párrafo 26.17).
.. .
Principio de medición
...
26.9 Una concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al cumplimiento por parte de los empleados d~
determinadas condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión relacionadas con el servicío o I
rendimiento . Per ejemple, Un ejemolo de condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesió 1
relacionada con servicios se da cuando la concesión de acciones o de opciones sobre acciones a un empleadp
habitualmeAte está condicionada a que el empleado siga prestando sus servicios, en la entidad , a lo largo de u 1
determinado periodo de tiempo. Tal'Reién peeríaA e)(islir eOl'leieieAes ee Ejemplos de condiciones de irrevocabilida:l
(consolidación) de la concesión relacionadas con el rendimiento que deben salisfaeerse, lales eome son cuando una
concesión de acciones u opciones sobre acciones se condiciona a un geriodo especificado de servicio y a gue la entida j
alcance un crecimiento específico en sus beneficios [una condición para la irrevocabilidad (consolidación) de la
concesión no referida al mercado] o un determinado incremento en el precio de las acciones de la entidad [un a
condición para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión referida al me/·cado]. Las condiciones para ItI
irrevocabilidad (consolidación) de la concesión se contabilizarán de la forma siguiente:
(ª) Al estimar el número de instrumentos de patrimonio que se espera que sean irrevocables, se tendrán en cuent~
todas las condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión relacionadas e¡¡elusi','RmeAle con (1
l:iU-t-M-'¡ r.v
- , ".1 .. - 1 2496
DECRETO NÚMERO de Hoja W. 20
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
servicio de empleados o con una condición de rendimiento no referida al mercado. Posteriormente, la entida
revisará esa estimación, si fl:lera F1ecesario, si las informaciones nuevas indicasen que el nÚmero de instrumento
de patrimonio, que se espera que sean irrevocables, difiera de las estim aciones previas. En 1Lfecha d
irrevocabilidad (consolidación) de la concesión, la entidad revisará la estimación para que sea igual al número d
instrumentos de patrimonio que finalmente queden irrevocables (consolidados). Las condiciones d
irrevocabilidad (consolidación) de la concesión relacionada con el servicio de !qs empleados o con una condició
de rendimiento que no es de mercado no se tendrán en cuenta al estimar cl valor razonable de las accion~
o[1ciones sobre acciones u otros instrumentos de [1atrimonio en la fecha de la medición.
(.\2) Todas las condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión y todas las condiciones distintas
las de irrevocabilidad (consolidación) de la concesión referidas al mercado se tendrán en cuenta, al estimar e
valor razonable de las acciones, e de las opciones sobre acciones u otros instrumentos de [1atrimonio en la fech
de medición, sin ningún ajuste posterior al valor razonable estimado no importa cuál sea el resultado .~
condiciones distintas a las de la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión o a las de mercado siempre que s
satisfagan el resto de condiciones [1ara la irrevocabilidad (consolidación) de la concesión .
...
26.17 Si la contrapartida identificable recibida [1arece ser menor que el valor razonable del instrumento de patrimonio
concedido o el [1asivo incurrido, habitualmente, esta circunstancia indica que han sido (o serán) recibidas
contra[1restaciones adicionales ([1or eiemplo bienes o servicios no identificables). Por eiemplo, A-ªIgunas jurisdicciones
tienen programas establecidos por ley que permiten a los I2ropietarios a los iA\'ersores eA patrimonio (tales corno los
empleados) adquirir instrumentos de patrimonio sin proporcionar bienes o servicios que se puedan identificar de form a
específica (o suministrando bienes o servicios con un valor claramente inferior al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos). Esto indica que se ha recibido o se recibirá una contraprestación adicional (tal como
servicios pasados o futuros del empleado). Estas SOA transaccioAes con pages-basados eA acciones ql:le se liquidan con
iAstfl:lmentos de patrímoAío dentro del alcaAce de esta sección. La entidad medirá los bienes o servicios recibidos (o por
recibir) no identificables como la dí ferencia entre el valor razonable del pago basado en acciones y el valor razonablc
de los bienes o servicios identificables recibidos (o por recibir) medido en la fecha de la conccsíÓn. Para las
transacciones liguidadas en efectivo, el [1asivo se medirá nuevamente al íinal de cada [1eríodo sobre el que se ínforma~
hasta que sea cancelado de acuerdo co" el [1árrafo 26.14.
GU-t-M-l f.v¿
- .. ,1 ..,' 2496
DECRETO NÚMERO de Hoja N°. 21
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
Información a revelar
...
26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, )' reeORoee y mide los gastos relativos a le s
pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo, revelará e e
hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26 . 16).
I Se modifican los párrafos 27.1, 27.6, 27.14, 27.30 Y27.31. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado
está tachado. I
Objetivo y alcance
27.1 Una pérdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe en libros de un activo supera su import
recuperable. Esta sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos distintos de lo~
siguientes, para los que establecen requerimientos de deterioro de valor otras secciones de esta Nllf :
(a) ...
m activos gue surgen de contratos de construcción (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinurias} .
...
Principios generales
...
27 .6 Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados a menos Que el activo s
ree.istre a un imD0I1e revaluado de acuerdo con el modelo de revaluación de la Sección 17 Proviedudes Plunta
EQuivo. Cualquier Dérdida Dar deterioro del valor en los activos revaluados se tratará como un decremento de I
revaluación efectuada de acuerdo con el l2árrafo 17. 15D .
...
",iReHlanle ee ~'eRIII, eA URa IraRsaeeiéA Fealil:aea eR eOReieioAes ee iAeeJ'leAeeAeia mHlua o al J'lFeeio ee mereaeo en !l
meFeaeo aeli~'o . Si RO e*isliese Ri UA aeHeFeo ~'iReulaAle ee ",eAla Ai HR meFeaeo aeli\'o, el ",aloF FaloAaele menos lB
eoslos ee ",eRla se ealeulará a J'laFlir ee la mejor iAfeFmaeiéR eisJ'loRiele J'lara reflejar el illlJ'loFle EJ!:le !:lna en!' ....
oeleRer, eR la feella sOBre la EJue se iRferma, eA una IraRsaeeiéR realilaea eR eOReieioRes ée il'l6epeOOe
J'larles iRleresaéas )' éeeiéameRle infermaéas, uRa '~el: éeéueiéos los eoslos ée éispes.jeién . Para é
imJ'lOFle, URa eRlieaé eORsieerará el resultaeo ee tFansaeeiones reeieAles eOA aeli\'os similares eR el mismo seelo
iReuslrial.
.. .
liU-t-M-l (.v¿
_:J ~_ IU •. j
2496
DECRETO NÚMERO de _ _ _ __
-------------------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normé: s de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan (tras
disposiciones"
(c)
I Se modifican los párrafos 28,30, 28,41~ 28,43. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
28 .30 Una entidad reconocerá un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medirá por el total neto de los siguienl s
importes :
(a)
Una entidad deberá reconocer el cambio neto en el pasivo de aeuerdo eOA el párrafo 28.23 durante el periodo distin o
de un cambio atribuible a beneficios pagados a empleados durante el periodo o a aportaciones del emJ)leador como I
costo de sus otro~ beneficios a los empleados a largo plazo durante el periodo. Ese costo se reconocerá cn su total id. d
en el resultado como un gasto a meno:, que otra sección de esta NIIF requ ieraJ¡ue se reconozcan como pal1e del cos o
de un activo. tales como inventarios o propiedades, planta y equipo .
liU-t-M-l/.v
,-~ ••leoi
DECRETO NUMERO _ _ _ _ _ __
..' 2496 de _ _ _ __ Hoja N°. 23
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma ~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
I La Sección 29 ha sido revi~ada. Se añaden los párrafos 29.1 a 29.41 y sus encabezamientos correspondientes. J
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos (e
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
29.11 Algunas partidas tienen base fiscal pero no se reconocen como activos ni pasivos en el estado de situación financier .
Por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto, al determinar la ganancia cont:lb e
en el periodo en que se incurren, pero cuya deducción no se permite para la determina·:;ión de la ganancia (pérdid' )
fiscal hasta un periodo posterior. La di ferencia entre la base fiscal de los costos de investigación y desarrollo, esto es I
importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros de cero es una (\iferenci"
29.12 Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situació 1
financiera y su base fiscal. En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarár
comparando el importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con la base fiscal que resulte apropiada. L~
base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones en las qu '
esta declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando como referencia 1 s
mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre d
diferencias temporales . Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta nnturaleza, que constituye
diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a) ingresos por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden
en algunas jurisdicciones, incluirse en la ganancia fiscal en el momento en que se cobran. La base fiscal de
cualquier cuenta por cobrar con respecto a este ingreso es cero porque dicho ingreso no afectará a la ganarlcié
fiscal hasta que sean cobrados; y
(b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, puede ser diferente de la utilizada par,
determinar la ganancia contable. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y Sl
base fiscal, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan side
permitidas por las autoridades fiscales, para determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los an(criores
Una diferencia temporaria imponible surge, y da lugar a un pasivo por impuestos diferidos cuando la depreciaciór
fiscal es acelerada. Si la depreciación fiscal no es tan rápida como la depreciación contable, surge una di fcrenci.
temporaria deducible dando lugar a un activo por impuestos diferidos (véase el párrafo 29.16).
GU-t-M-l (.VI.
24911
NÚMERO _ _ _ _ _ __ de _ _ _ __ Hoja
29.16
Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en q e
resulte que la entidad de fiscales futuras contra las que utilizar esas diferenci. s
I
temporarias salvo que el activo por diferidos aparezca del reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transacción que:
(a) no es una combinación de ""'F,Vv;'Vi>, y
(h) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin las diferencias temporarias imponibles asociadas cOn inversiones en sucursales
asociadas, y por participaciones en conjuntos, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, de acuerdo c n
el párrafo 29.26.
29./7 Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan a activos por diferidos:
(a) los costos por beneficios por que pueden deducirse para determinar la a medida que e
reciben los servicios de los empleados, pero que se deducen al determinar la ganancia fiscal cuando la entid, d
paga las aportaciones a un fondo, o cuando paga los beneficios por retiro. Una diferencia temporaria existe en! e
el en libros del y su base fiscal; la base fiscal del pasivo es habitualmente cero. Esta diferenc a
deducible hará el activo por diferidos a medida que los beneficios económicos fluy 11
a la entidad, en la forma de una deducción del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o e
realicen las aportaciones;
(b) ciel10s activos pueden ser contabilizados por su valor r:17'on:lhlll' sin que se haga un similar para fin s
fiscales. En tal caso, una diferencia deducible, que la base fiscal del activo exceda a
su importe en libros.
29.18 La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar a deducciones en la determinación de las gananci
fiscales de futuros. ES que se de ganancias contra las que utilizar las dedllccion~s
por diferencias que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía relacionad, s
con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal cuya reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias o
(b) en los que una pérdida fiscal, por un activo por ser compensa a
anteriores o ""',',,"'"
En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan las di ferenci s
deducibles.
29.19 Cuando la cuantía de las diferencias temporarias relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misn a
entidad a impuesto sea insuficiente, solo se reconocerá un activo por impuestos diferidos en la medida que se d 1
cualquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes fiscales, relacionadas con la miSil
autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las di ferencias temporari s
deducibles (o en los en los que la fiscal, procedent.e de un activo por impuestos diferidos, pue a
ser anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendrá suficientes gananci s
fiscales en periodos se han de ignorar las pal1idas imponibles que procedan de diferencias temporari s
deducibles que se esperen en futuros, puesto que él activo por impuestos que surja por
de esas diferencias deducibles, él futuras para ser utilizados, o
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de oportunidades de planificación fiscal para crear
fiscales en los periodos oportunos.
29.20 Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas habrá de considerar las guías que se ofrecen en los
29.21 y 29.22.
(d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar ganancias fiscales en lo
periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
En . la medida en que no sea probable disponer de ganancias ftscales contra las cuales usar las pérdidas o créditm
fiscales no utilizados, 110 se procederá a reconocer el activo por impuestos diferidos.
29.22 La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia importante de que, en el futuro, no se dispolldr~
de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un
activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad
suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en
el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que utilizar dichas pérdidas o créditos.
sea gravable como una ganancia de capital en un periodo futuro, el gasto por impuesto diferido se mide utilizand la
tasa impositiva de las ganancias de capital y la base fiscal que sea congruente con la recuperación del importe en lib os
mediante la venta.
29.30 Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por diferidos surge de un activo no depreciable med do
utilizando el modelo de revaluación de la Sección 17, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo or
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del imp0l1e en libros del activo no
mediante la venta. Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se
miden a valor razonable existe una presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se
recuperará mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la medición del pasivo tor
impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del ¡mpo te
en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción es refutada si la de
inverslon es y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustallcíalme lte
todos los beneficios económicos en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de
mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos del párrafo 29.29.
29.31 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el ue
se informe. Una entidad reducirá el importe en libros de un activo por impuestos diferidos, en la medida que estille
probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal como para permitir que se utilice la totalidad o una parte el
activo por impuestos diferidos reconocido. Esta reducción deberá ser objeto de en la medida en que pas a
ser que haya disponible suficiente fiscal.
29.32 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
29.33 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una lasa mayor o menor, si una parte o la totalid d
de la ganancia neta o de las acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En algun s
otras el a las puede ser devuelto o pagado si una parte o la totalidad de la ganan la
neta o de las ganancias acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstanci, s,
una entidad deberá medir los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las ganancias 10
distribuidas hasta que la entidad reconozca un para pagar un dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasi o
para pagar un dividendo, reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y cl gas o
.~ ... ~~,- \ relacionado.
Compensación J
29.37 Una entidad compensará los activos por corrientes y los pasivos por impuestos corrientes, o los activos p r
impuestos diferidos y los pasivos por impuestos si y solo si tiene el derecho, exigible d
compensar los y puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que ~enga de liquidarlos e
términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
.V
.. ..- 249G de _ _ _ __
DECRETO NÚMERO Hoja N°. 28
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de2015 Único Reglamentario de las Normc s de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan e ras
disposiciones"
Información a revelar
29.38 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efe to
financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
29.39 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estps
componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: ,
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencii\s
temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la
aparición de nuevos impuestos;
(e) El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferenci~s
temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos.
(f) Los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal de la cntidad o
sus accionistas.
(g) El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de activos por impucst s
diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29.31.
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los cambios en las políticas y los errores contable.
que se ha incluido en la determinación del resultado del periodo, de acuerdo con la Sección 10 f'olític( s
Contables. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores porque no ha podido ser contabilizado de fom a
retroactiva.
29.40 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas dc ot o
resultado integral.
(b) El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacioliados con las partidas cargadas o acreditad s
directamente a patrimonio .
(c) Una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable
multiplicada por la tasa impositiva aplicable. Por ejemplo, estas diferencias pueden surgir de transacciones talts
como ingresos de actividades ordinarias que están exentas de impuestos o gastos que no son deducibles para la
determinación de la ganancia fiscal (pérdida fiscal).
(d) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodp
sobre el que se informa anterior. '.
(e) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos al final del periodo sobr
el que se informa, y
(ii) un análisis de los cambios en los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos dllran(~
el periodo .
(f) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas o crédito
fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el estado d
situación financiera;
(g) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.33, una explicación de la naturaleza de las consccuencia,
potenciales que podrían producirse en el impuesto a las ganancias por el pago de dividendos a sus accionistas.
29.41 Si una entidad no compensa activos y pasivos por impuestos de acuerdo con el párrafo 29.37 porque no pued(
demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tiene previsto liquidarlos sobre una base neta o realizarlos ti
forma simultánea, la entidad revelará los importes que no han sido compensados y las razones por las que la aplicaciól
del requerimiento involucraría esfuerzo o costo desproporcionado.
l Se modifican los párrafos 30 .1 y 30.18. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. J
\.:iU-t-M-·( (.VL
DECRETO NÚME«O~ ..
2496 de ______ Hoja N°. 29
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normap de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan o ras
disposiciones"
30.18 Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinnacionaria, converti á
sus resultados y situación financiera a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a)
(c) Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral y presentarán como un
componente de patrimonio. No se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo.
I Se modifican los párrafos 31.8 y 31.9. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
(ba) Algunas partidas no monetarias se llevan según valores corrientes en fechas distintas a la de la adquisición o de la
fecha de oresentación Dor eiemplo las propiedades planta y equipo que se han revaluado en una fecha previa. En
tales casos, los valores en libros se reexpresarán desde la fecha de la revaluación.
(c)
31.9 Al comienzo del primer periodo de aplicación de esta Sección, los componentes del patdmonio de los propietario,
excepto las ganancias acumuladas y cualquier superávit de revaluación, se reexpresarán aplicando un índice general d~
precios a las diferentes partidas, desde la fechasen que fueron aportados, o desde el momento en que surgieron pe r
cualquier otra vía. Por su parte, cualquier superávit de revaluación surgido con anterioridad se eliminará. Las ganancia~
acumuladas reexpresadas se derivarán a partir del resto de importes del estado de situación financiera.
Relacionadas
I Se modifica el párrafo 33.2. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado. I
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norm~s de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan )tras
disposiciones"
(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa~e--pOO lo
significati'lo en ella.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condicio les
siguientes:
(i)
(ji) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o negocio conjunte dc
un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tere ra
entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de lila
entidad que sea palie relacionada de ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores
patrocinadores también son parte relacionada del plan de la entidad que informa.
(vi) ...
(vii) una persona identificada en (a)(i) tiene poder de ,'oto significati,'o en la entidadLa entidad o cuaillt ¡el'
miembro de un grupo del cual es parte prooorciona los servicios del personal clave de la gerencia a la
entidad que informa o a la controladora de la entidad que informa.
(viii) Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o f**Ier-~--'retB
significativo sobre ellaes un miembro del oersonal clave de la gerencia de la entidad (o de una controlad ra
de la entidad).
(Ht) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entida 10
Se modifican el párrafo 34.7 y los párrafos 34.10 y 34 .11 Y sus encabezamientos relacionados y se añaden los I
I párrafos 34 .11A a 34.11 F. El texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado .
GU-t-M-l ( . ti
DECRETO NÚMEFÚ) . .1",
.'.' 2496 de Hoja N°. 31
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otr ~s
disposiciones"
18 ,4eNw~5 il1lttltgihle5 di5~if/(e5 él .Ie fl./-¡,'5\'(llítt, Fespeeti~'BlfleAtedeterminará una (2olítica 'contable gue eS(2ecifigue gué
desembolsos se reconocerán como activos de eX(2loración X evaluación de acuerdo con los (2árrafos 10.4 X aQlicará
dicha Rolítica congruentemente. bl:lBAae I:IAa eAliaaa leAga I:IAa eeligaeiéA Ele Elesmantelar e Iraslaaar lIA elemerue-e
restal:lrar un emplazamieAte, estas eeligaeienes y eestes se eentabilizaráA seglin la 8eeeión 17 y la Seeeión 21
fll'e",i5ielge5:r' Gen.'iltgef/eiwj. Una entidad estará exenta de aRlicar el (2árrafo 10.5 a sus Qolílicas contables Rara el
reconocimiento X medición de los activos de eXRloración X evaluación.
34.IIA Los siguientes son ejemRlos de desembolsos gue Rodrían incluirse en la medición inicial de los activos (2ara eXRloración
X evaluación (la lista no es exhaustiva) :
Rárrafo 34.11 E en lugar de los l2árrafos 27 .7 a 27 . 10. El l2árrafo 34 . 11 E emRlea el término " activos", Rero esa(2licable
Ror igual tanto a los activos l2ara eXRloración X evaluación seRarados como a una unidad generadora de efectivo.
34.11 E Uno o más de los siguientes hechos X circunstancias indican gue la entidad debería comRrobar el deterioro del valor de
(ª) El término durante el gue la entidad tiene el derecho a eXRlorar en un área eS(2ecífica ha eXRirado durante el
Reríodo, o lo hará en un futuro cercano, y no se eSRera gue sea renovado.
(h) No se han RresuRuestado ni RJaneado desembolsos significativos Rara la eXRloración Y evaluación Qosterior de los
recursos minerales en esa área eS(2ecífica.
(~.) La eXRloración Y evaluación de recursos minerales en un área eS(2ecífica no han conducido al descubrimiento de
cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumRir dichas actividades
en la misma.
(Q) Existen datos suficientes Rara indicar gue, aungue es Rrobable gue se Rroduzca un dcsarrollo en un área
determinada, resulta imRrobable gue el imRorte en libros del activo Rara eXRloración }' evaluación Rueda ser
recuRerado 120r coml2leto a través del desarrollo exitoso o a través de su venta.
La entidad realizará Rruebas de deterioro de valor, y reconocerá cualguier Rérdida por deterioro de valor, de acuerdo
con la Sección 27.
34 . 11 F Una entidad establecerá una política contable Rara asignar los activos para eXRloración Y evaluación a unidades
generadoras de efectivo o gruQos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos
I Se mo~ifi~an
los p~rrafos
35.2 y 35.9 a 35.11 y se añade el párrafo 35.12A. El texto nuevo está subrayado y el
texto eliminado esta tachado . . I
35.2 Una entidad solo puede adoptar por prilflera vez la NflF fJef'(¡ les PYMFJ5 eA uAa ímica ocasióA que haya aplicado la
NI/F para las PYMES en un periodo sobre el que se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores
más recientes no contenían una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con la NIIF para las f'YMLS,
deberá aplicar esta sección o la NI/F para las PYMES de forma retroactiva de acuerdo con la Sección 10 Políticas
Contables. Estimaciones y Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NI/F para las PY/I·fl;;S. Si-ttfla
eAtidad que utiliza la NilFfJerR léIS PYAfES deja de usarla dunmte UAO o más fleri~l:lre las que se in.f&r-fllfl--j'-Si
posteriormeAte se le requiere o elige adoptarla Aue'/ameAte, las exeAcioAes especiales, simplifícacioAes--y---Blfe5
requerilflieAtos de esta seccióA AO seráA aplicables a la Aueva ad~ Cuando esta entidad decide no aplicar esta
sección, todavía se le requiere que aplique los requerimientos de información a revelar del párrafo 35.12A, adcmás de
los requerimientos de información a revelar de la Sección 10.
35.9 En la adopción por primera vez de esta NllF, una entidad no cambiará retroactiva mente la contabilidad llevada a cabo
según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
(a)
m préstamos del gobierno. Una entidad que adopta por primera vez esta NIIF aplicará los rcquerimientos de la
Sección II Instrumentos Financieros Básicos, Sección 12 y Sección 24 Sub¡'enciol/es del Gobierno de fOrJJ1ª
prospectiva a los préstamos del gobierno existentes en la fecha de transición a esta NIIF . Por consiguientc, si una
entidad que adopta por primera vez esta NI IF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores, un préstamo del
gobierno sobre una base congruente con esta NI/F, utilizará el importe en libros del préstamo de sus PCGA
anteriores en la fecha de transición a esta NIIF como el impol1e en libros del préstamo en esa fecha y no
reconocerá el beneficio de cualquier préstamo del gobierno con una tasa de int~ rés inferior a la de mercado como
una subvención del gobierno .
35 . 10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros en
conformidad con esta NJI F:
(a)
(da) Valor razonable derivado de algún suceso como costo atribuido. Una entidad que adopta por primcra vcz esta
NIIF puede haber establecido un costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y
pasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha concreta, por causa de algún suceso, por ejemplo, un~
valoración de un negocio, o parte de un negocio, a efectos de una venta prevista. Si la fecha de medición :
(l) Es la fecha de transición a esta NIIF o una fecha anterior a ésta, la entidad podrá usar tales mediciones del
valor razonable derivadas de algún suceso, como el costo atribuido a la feclla de la medición.
cm Es posterior a la fecha de transición a esta NIIF, pero durante el periodo cubierto por los primeros cstados
financieros conforme a esta NlIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso puedcn utilizarse
como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. Una entidad reconocerá los ajustes resultantes,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimoniol en la
fecha de medición. En la fecha de transición a esta NIIF, la entidad establecerá el costo atribuido mediante la
aplicación de los criterios de los párrafos 35,1 O(c) y (dl o medirá los activos y pasivos de acuerdo con los
otros requerimientos de esta sección.
(e)
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26
requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de
alguna de las formas siguientes:
(i) al costo menos el deterioro del valor~~
(ii) al valol' razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados;...Q
(iii) usando el método de la participación siguiendo los procedimientos del párrafo 14 .8.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá dicha inversión-eA-Su
estado de situacióR fíRaRciera separado de apertura, preparado CORrerme a esta NIIF, mediante lino de los
siguientes importes en la fecha de transición :
( i)
(g)
(h) Impuestos diferidos. ~¡o se requier~Una entidad que adopta por primera vez la N I1 F reCORozca eR~~
aplicar la Sección 29 de forma prospectiva desde la fecha de transición a la NIIP (Jora los PYM,c.S.,--lH't-~6r
impuestas diferidas Ri flRsh'OS par impuestas diferidas relacioRados COR difeFefletas--eAtre la b~seRI )' e~
imp6Fte-en-libr6s de cualesquiera activos .0 flRsi\'OS CU)'O recoRocimieRto por impuestos diferidos cOI1I~eve--tm
esfuerzo o coslo desproporcioAado.
GU-I-M-l (.vL
DECRETO NÚMERO .,,' 2496 de Hoja N°. 33
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas je
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
(i) '"
(m) Ogeraciones sujetas a regulación de tarifas. Si una entidad que adoQta Qor Qrimera vez esta NIlF mantiene
Qartidas de QroQiedades, Qlanta ;i eguiQo o activos intangibles que se utilizan, o se utilizaban con anterioridad, en
oQeraciones sujetas a regulación de tarifas (es decir QroQorcionar bienes o servicios a los clientes a Qrecios/tarifas
establecidas Qor un organismo autorizado) Quede oQtar Qor utilizar el imQorte en libros de los PCGA anteriores eJe
esas Qartidas en la fecha de transición a esta NIIF como su costo atribuido. Si una entidad aQlica esta exención a
una Rartida, no necesitará aQlicarla a todas. La entidad comRrobará el deterioro de valor de esos activos en la
fecha de transición a esta NlIF de acuerdo con la Sección 27.
(rr) Higerinnación grave. Si una entidad que adoQta gor Rrimera vez esta NIIF tiene una moneda funcional que está
su jeta a hiQerinflación grave:
(i) si su fecha de transición a esta NIIF es la fecha de normalización de la moneda funcional, o Qosterior, la
entidad Ruede oQtar gor medir todos los activos ;i Qasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de
la moneda funcional al valor razonable en la fecha de transición a esta NIIF ;i utilizar ese valor razonable
como el costo atribuido de esos activos ;i Qasivos en esa fecha; ;i
(ii) si la fecha de normalización de la moneda funcional gueda dentro de los doce meses de un Qeriodo
comRarativo, una entidad Quede utilizar un Qeriodo comQarativo menor gue doce meses, siemQre gue se
QroQorcione un conjunto comQleto de estados financieros (tal como reguiere el Qárrafo 3.17) Rara es~
Reriodo más corto.
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad realizar la ree)t~resiéA eel estaee ee situaeiéA ftAaAciera ee RlleFtuFa-;-efl-\.a
fecha ee traAsieién, eeA relaeiéA a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7 en la fecha de transición, la
entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable
hacerlo, e identificará les eates ~reseAtases eA ~erieees aHterieres fj~le Ae seaH eeFAparasles eeH sates sel-periOOe
anterier eA que ~rel'lara sus estaees finaA6ieres ceAferFAe a esta NII~gué imQortes de los estados financieros 110 han sido
reexQresados . Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta
NlIF, ~ara cualquiera ee les Ilerieses aHterieres al ~erieee eA el qlle ~repaFa sus ~rilfleres-estaees fiAaAcieres ceAfefFAe
a esta NIIF,inclu;iendo la referida a los Qeriodos comgarativos revelará dicha omisión
Información a revelar
liU-I-IVI-'I f. Vi
DECRETO NÚMERO" 2496 de _______
------------------
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas ~e
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otré s
disposiciones"
Se añade el Apéndice A.
Apéndice A
Fecha de vigencia y transición
AI Modificaciones de 2() 15 a la Norma Internacional de Información Financiera (N/lF para las P l'MES), emitida en
mayo de 2015, párrafos modificados 1.3,2.22,2.47,2.49,2.50,4 .2,4.12,5.4,5.5,6.2,6.3,9.1 a 9.3, 9.16, 9.18, 9.24 a
9.26,9.28, 11.2, 11.4, 1 1.7, 11.9, 1 1.11, 11.13 a 11.15, 11.27, 11.32, 11.44, 12 .3, 12 .8, 12 .9, 12 .23, 12.25 , 12 .29, 14 . 15 ,
15.21,16.10,17.5,17.6,17.15,17.31,17.32,18.8, 18.20, 19.2,19.11,19.14,19.15,19.23,19 .25,19 .26,20.1,20 .3,
21.16,22.8,22 .9,22.15,22.17,22.18,26.1,26.9, 26 .12, 26.16, 26.17, 26 .22, 27.1, 27 .6,27.14,27.30,27.31,28.30,
28.41, 28.43, 30. 1, 30.18, 31.8, 31.9 33 .2, 34.7, 34.10, 34.1 1, 35 .2, 35.9 a 35.11 y el glosario de términos, revisada la
Sección 29 párrafosaíiadidos 1.7,2.14Aa2.14D,9.3Aa9.3C,9.23A, 10.IOA, 11.9A, 11.9B, 17. 15Aa 17 . 150, 17.33,
22.3A, 22.15A a 22.15C, 22.18A, 22.18B, 22.20, 26 . IA, 26.18, 34.IIA a 34 . IIF, 35 .12A, A2 Y A3 . Una cntidad
aplicará estos párrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017 . Las modificaciones a las
Secciones 2 a 34 se aplicarán retroactivamente de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contah/es. fstill/lIciones y
Errores excepto por lo que se señala en el párrafo A2. Se permite la aplicación anticipada de Modificaciones de 20 15 a
la NIfF para las PYMES. Si una entidad aplicase Modificaciones de 2()15 a la NIIF para 10.1' PYMES en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho .
A2 Si es impracticable para una entidad aplicar cualquier requerimiento nuevo o revisado de las modificaciones a las
Secciones 2 a 34 de forma retroactiva, la entidad aplicará esos requerimientos en el primer periodo para el que sea
practicable hacerlo . Además, una entidad:
(a) Puede optar por aplicar la Sección 29 revisada de forma prospectiva desde el comienzo del periodo en el que
aplique por primera vez Modificaciones de 2()15 a la NIIF para las PYMES.
(b) Puede optar por aplicar las modificaciones al párrafo 19.11 de forma prospectiva desde el comienzo del periodo
en el que aplique por primera vez Modificaciones de 2() 15 a la NIIF para las PJ'MES. Este párrafo solo es
apl icable si la entidad tiene combinaciones de negocios dentro del alcance de la Sección 19.
(c) Aplicará las modificaciones a los párrafos 2.49, 2.50, 5.4, 17. 15, 27 .6, 27.30, 27.31, 31.8 Y 31.9 Y los nuevos
párrafos lO. lOA, 17.15A a 17.15D y 17 .33 de forma prospectiva desde el comienzo del periodo en que aplica por
primera vez las Modificaciones de 2() 15 a la NIIF para las PYMES. Estos párrafos son solo aplicables si la
entidad aplica el modelo de revaluación de las clases de propiedades, planta y equipo de acuerdo con el párrafo
17. 15.
A3 La entidad identificará qué importes en los estados financieros no han sido reexprcsados como rcsultado de la
aplicación del párrafo A2 .
l:.iU-t- M - tt .VL
~.1 ...
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DECRETO NÚMERO
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
El glosario se sitúa en el Apéndice B. Solo se muestran las definiciones modificadas, añadidas o eliminadas . El I
Apéndice B
Glosario de términos
activos por impuestos Importes de ilmpuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos sobre los que se
diferidos (deferred tax ffifemta futuros, relacionadas con:
asscts)
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas fiscales obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de utilización fiscal; y
(c) la compensación de créditos fiscales no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
acucrdo con pagos Un acuerdo entre la entidad (u otra entidad del grupo o cualquier accionista de
lJasados cn acciones cualquier entidad del grupo) y un tercero (incluyendo un empleado) que otorga el
(share-based payment derecho a dicho tercero a recibir:
arrangement)
efectivo u otros activos de la entidad por importes que están basados en el
precio (o valor) de instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo; o
(2) instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo,
siempre que se cumplan las condiciones para la irrevocabilidad (consolidación) de la
concesión, si las hubiera.
bascsbftse fiscales (tax La medioióA, oOAforme a \:lila ley aplioable a p\:lAtO de aprobarse, de !lA acti\'o, pasi·v e
lJase bftsis) o iAstr\:lllleAto de patrimeruebase fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
diferenci::ts tempor::tri::ts Diferencias entre el impol1e en libros de un activo, o un pasivo u otra partida en el
(tempor::try differences) estado de situación financiera los estados financieros y en su base fiscal base que la
entidad espera que afectará a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo
se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectará
a la ganancia fiscal en el futuro).
difcl'cncias tcmpor::tri::ts Diferencias temporarias que dan lugar a importes que son deducibles al determinar la
dcduciblcs (deductiblc ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
tcmpor::try differenccs) libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
difcrenci::ts tempor::tri::ts Diferencias temporarias que darán lugar a cantidades imponibles al determinar la
imponibles (t::txable ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros cuando el importe en libros del activo sea
tcmpor::try diffcrellces) recuperado o el del pasivo sea liquidado.
cstados lin::tncieros
combinados (combined
lin::tnci::tl st::ttements) Los estados financieros de dos o más entidades controladas por un único accionista.
cst::tdos financieros Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un
separ::tdos (sep::trate participante en una entidad controlada conjuntamente entidad, en los que las
fin::tnci::tl statemcnts) inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en
función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad
participada puede optar, de acuerdo con los párrafos 9.25 y 9.26, por contabilizar sus
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas al
costo menos el deterioro de valor, el valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocido en el resultado del periodo, o usando el método de la
pal1icipación siguiendo los procedimiento del párrafo 14 .8.
familiares cercanos a una Miembros de la familia de quienes podría esperarse que innuyan sobre esa persona, o
persona (c1ose mcmbers of que esa persona sea innuida por ellos, en sus relaciones con la entidad, incluyendo:
thc family of a persoll)
(a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad;
(b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de
afectividad; y
(c) personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o persona
con análoga relación de afectividad.
fecha de normalización de
la moned::t fllncional La fecha en que la moneda funcional de una entidad deja de tener una o ambas
(functional currency características de hiperinnación grave o cuando se produce un cambio en la moneda
normalisation date) funcional de la entidad a una moneda que no está sujeta a hiperinnación grave.
ganancia contable Gananc ia o pérdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las
(accounting profit) ganancias.
hiperinll::tción grave La moneda de una ecónomía hiperinnacionaria está sujeta a una hiperinnación grave
(sevel'e hyperinn::ttion) si tiene las dos características siguientes:
(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda; y
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
mercado activo (active Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con
markct) frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información de cara a fijar precios
sobre una base de negocio en marcha.
ncgocio en el extra" jcro Una entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que
(foreign operation) informa, cuyas actividades se fundamentan o se llevan a cabo en un país o moneda
distintos a los de la entidad que informa.
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DECRETO NÚMERO _ _ _ _ _ __
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
obligación pública de La obligación pública de rendir cuentas hacia aquellos suministradores de recursos
rendir cuentas (public existentes y potenciales y hacia terceros externos a la entidad que toman decisiones
accolI n ta bility) económicas pero que no están en posición de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Una entidad tiene obligación pública de
rendi'r cuentas cuando:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fu.era de la
bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las
cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los
fondos de inversión y los bancos de inversión.
pagos mínimos del Pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser
arrendamiento (minimum requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los
lease payments) costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser
reembolsados, junto con:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por
un tercero vinculado con él; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea
)2QG
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DECRETO NÚMERO"
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Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
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partes relacionadas Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que
(related party) prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o
de una controladora de la entidad que informa;
(ii) ejerce controlo control conjunto sobre la entidad que informa; o
(iii) eierce control coniunto o influencia significativa sobre la entidad que
informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual
significa que cada controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma
controladora, son partes relacionadas entre sí).
(ii) Una de las dos entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra
entidad (o una asociada o negocio conjunto de un miembro de un grupo del que la otra
entidad es miembro) .
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad
es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la
entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de ésta. Si la propia
entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte
relacionada de la entidad que informa.
(vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona
identi ficada en (a).
(vii) una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo en la
entidad La entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte proporciona los
servicios del personal clave de la gerencia a la entidad que informa o a la controladora
de la entidad que informa.
(viii) Una persona identificada en (a)O) tiene influencia significativa sobre la
entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una
controladora de la entidad).o poder de voto significativo sobre ella.
(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia
significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto
sobre la entidad que informa.
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
GU-t-M-"J{ .VL
DECRETO NÚMERO .~ . 249G de _ _ __
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"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Norma~ de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan ot as
disposiciones"
IFRS. En el caso de que estas normas hayan sido modificadas para facilitar su incorporaciór
normas.
publicaciones del IASB, es el emitido por el IASB en idioma inglés. Pueden obtenerSE
copias en la Fundación IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos dE
La fundación IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre las Normas
Internacionales de Información Financiera en el territorio de Colombia en el idioma español
solo .
La fundación IFRS se reserva todos los derechos fuera del territorio anteriormente
mencionado.
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