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EJERCICIOS DE NIC 41

CASO 1 NIC 41
Una empresa que produce leche posee al 01/01/09 un rebao compuesto como
sigue:
A. 10 animales de 6 aos de edad
B. 4 animales de 4 aos de edad
Al 01/07/09 nacieron 4 animales y se compr uno de 7 aos por $ 260.000.
Valores iniciales al 01/01/2009
Animal de 6 aos

$240.00

Animal de 4 aos

$200.00

Valor recin nacido al 01/07/09

$100.00

Animal de 7 aos al 01/07/09

$260.00

Valores al 31/12/2008
Animal de 5 aos

$ 220.00

Animal recin nacido

$ 110.00

Animal de 6 aos

$ 255.00

Animal de 7 aos

$ 265.00

Animal de 7,5 aos

$ 280.00

Animal de 0,5 aos

$ 140.00

DESARROLLO
Animal de 6 aos

10 * 240.00

$ 2.400.00

Animal de 4 aos

4 * 200.00

Total

1. CLCULOS

800.00

$ 3.200.00

Al 01/01/2009
Al 01/07/2009
Animal comprado de 7 aos

1 * 260.00 =

$ 260.00

Animal nacido

4 * 100.00 =

$ 400.00

Total

$ 660.00

Al 31/12/2008
Animal de 7 aos

10 * 265.00

$ 2.650.00

Animal de 5 aos

4 * 220.00

880.00

Animal de 7,5 aos

1* 280.00

280.00

Animal de 0,5 aos

4 * 140.00

560.00

Total

$ 4.370.00

CALCULOS
31/12/2008

$ 4370.00

01/07/2009

$ 3200.00 + 660.00 = $ 3860.00

Diferencia

$ 510.00

Al 31/12/2009

2. CONTABILIZACIN
Fecha

Detalle

Debe

Haber

PDA#1
01/01/2009

Activos biolgicos (A)

3.2000.00

Activos fijos (A)


GL. Por reconocimiento inicial

3.200.00
PDA#2

31/12/2009

Activos biolgicos (A)

510.00

Utilidad por retasacin (G)


GL. Por retasacin, cambios fsicos y de precio.

510.00

3. JUSTIFICACIN
Los activos biolgicos se valoran a su valor razonable, menos los costos
estimados en el punto de venta. Las retasaciones deben llevarse a resultado
del ejercicio.

CASOS PRCTICOS AGRICULTURA


Caso I Activos Biolgicos y Productos Agrcolas
El da 01 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrcolas, S.A. De C.V.,
adquiere de la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., una plantacin
de

cheflera

que

ya

se

encuentra

en

produccin

para

su

segunda

cosecha

de

esquejes; el precio de adquisicin asciende a US$2,500.00.


Con el desarrollo de este caso prctico suponemos que el precio pagado a la compaa
Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., constituye el valor razonable menos los costos
de venta del activo adquirido; sin embargo, si el valor razonable menos los costos de
venta del activo adquirido fuese distinto al valor pagado por la compra del activo
biolgico,

se

tendra

que

reconocer

un

ingreso

un

gasto

para

ajustar

el

valor

razonable menos los costos de venta del activo biolgico adquirido; para ilustrar esta
situacin vamos a suponer los siguientes enunciados:
a)

El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., asciende a


US$ 2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determin que
para realizar la venta del activo biolgico se incurrira en costos por US$ 500, lo
cual provoca la situacin que se detalla en la siguiente tabla.

b)

Valor Razonable del Activo Adquirido

$2,500.00

(-)

Costos de Venta del Activo Biolgico

500.00

Valor Razonable menos Costos de Venta

$2,000.00

Valor Pagado Por el Activo Biolgico

$2,500.00

Valor Razonable menos Costos de Venta

$2,000.00

Valor a ajustar en el Activo Biolgico

500.00

El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. de C.V., asciende a


US$ 2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determin que
el precio del activo biolgico asciende a US$ 3,500.00 y para realizar la venta del
activo biolgico se incurrira en costos por US$ 300, personal de la compaa
Viveros

Centroamericanos,

S.A.

De

C.V.

manifest

que

haba

vendido

el

activo

biolgico en ese precio, pues esta descontinuando ese cultivo. Lo anterior provoca
la situacin que se detalla en la siguiente tabla:
Valor Razonable del Activo Adquirido

$3,500.00

(-)

Costos de Venta del Activo Biolgico

300.00

Valor Razonable menos Costos de Venta

$3,200.00

Valor Pagado Por el Activo Biolgico

$2,500.00

Valor Razonable menos Costos de Venta

$3,200.00

Ganancia en Adquisicin del Activo Biolgico

Posterior

al

reconocimiento

inicial,

relacionadas al activo biolgico:

se

incurre

en

las

700.00

siguientes

erogaciones

a)

El 10/08/2011 se aplica al cultivo en produccin un mantenimiento preventivo de

b)

plagas por un valor de US$ 700.00 ms IVA.


El 01/10/2011 se aplica al cultivo en produccin un abono para que los esquejes a
cortar del mismo en un futuro prximo tengan nutrientes para mantenerse al ser
trasladados a su maceta respectiva y dispuestos para la venta. El costo de este
tratamiento es por $ 500 ms IVA.

Al 30 de Noviembre de 2011 la administracin decide realizar la recoleccin de la


plantacin de cheflera y realiza la corta de esquejes obtenindose 300 macetas de
cheflera listas para la venta como productos de jardinera por lo que se trasladan al
inventario.
Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por US$
200.00 y el costo de las macetas para la plantacin de los esquejes asciende a US$
100.00.

El clculo del costo del inventario aplicando el sistema de costos reales se determina
con la distribucin del costo acumulado en todos los productos terminados as:
N

Detalle de Costos Incurridos

Monto

1)

Aplicacin de Tratamiento Anti-Plagas

700.00

2)

Aplicacin de Abono al Cultivo

500.00

3)

Mano de Obra por Recoleccin de Esquejes

200.00

4)

Macetas para la Plantacin de Esquejes

100.00

Total Costo de Produccin

$1,500.00

Total de Esquejes Obtenidos

300.00

Costo de Produccin Unitario de los Esquejes

5.00

La administracin de la entidad ha determinado que el precio de las macetas de cheflera


en el mercado donde espera comercializarlas asciende a US$ 45.00, y se espera que el
precio se mantenga as durante un periodo de tiempo considerable puesto que hay muchos
demandantes y pocos oferentes de este tipo de planta por la dificultad de su produccin;
adicionalmente

los

costos

de

venta

de

las

macetas

ascienden

400,

los

cuales

consisten bsicamente en costos de traslado de las plantas; por lo tanto procede a


determinar el valor razonable del producto agrcola, el cual se realiza de la siguiente
forma:

Valor Razonable (300 Macetas por US$ 45 C/U)

$13,500.00

(-) Costos de Venta de las Macetas

Valor Razonable menos Costos de Venta

$13,100.00

Valor Razonable de las Macetas

$13,100.00

Costo de Produccin de las Macetas

$ 1,500.00

Ajuste Para Llevar al Valor Razonable el Producto

$11,600.00

400.00

Con fecha 5 de diciembre de 2011, se realiza la venta de 150 macetas de cheflera, a un


precio de $ 45.00 C/U, el pago de las mismas se recibe con abono a la cuenta de la
compaa en el Banco Agrcola, S.A.; los clculos y registro contable se detallan a
continuacin.

Con

Valor Razonable menos Costos de Venta total

$13,100.00

Valor Razonable menos Costos de Venta Unitario

Costo de Venta de 150 Macetas (150 * US$ 43.67)

$ 6,550.00

Costo de Venta (Flete de las Macetas)

Total Costo de Venta

$ 6,750.00

Valor de la Venta (150 * $ 45.00)

$ 6,750.00

IVA - Debito Fiscal

Total Recibido en Efectivo

$ 7,627.50

fecha

28

de

diciembre

de

2011,

la

administracin

de

la

43.67
200.00

877.50

compaa

Inversiones

Agrcolas, S.A. De C.V., realiza la evaluacin del valor razonable de su cultivo de


cheflera, el ingeniero agrnomo encargado de realizar la evaluacin, considera que la
plantacin puede rendir tres cosechas ms; adicionalmente dado que es un cultivo que es
poco

comn

en

el

mercado

por

su

calidad

tiene

mucha

demanda,

el

precio

de

la

plantacin si la entidad decidiera venderla en este momento sera de US$4,000.00, por lo


que se realiza la comparacin con el valor contabilizado y se determina el ajuste a
realizar as:
Valor Razonable del Activo Biolgico

$ 4,000.00

(-) Costo de venta

Valor Razonable menos costos de venta al cierre

$ 3,500.00

Valor contabilizado a esta fecha

$ 2,500.00

Ganancia en el valor razonable del activo

$ 1,000.00

500.00

Caso II Subvenciones del Gobierno Relacionadas Con Activos Biolgicos que se


miden al valor razonable menos costos de venta.
A.

Con fecha 15 de junio de 2011 la sociedad Inversiones Agrcolas, S.A. De


C.V.,

recibe

la

notificacin

que

ha

sido

Semilla

Mejorada,

programa

impulsado

como

incentivo

por

actividades

un

las

por

beneficiada

con

el

de

Gobierno

agrcolas

que

el
El

la

programa
Salvador,

entidad

ha

realizado en los ltimos tres aos, por lo que segn decreto ejecutivo
2011-MAG-236, recibir una subvencin de US$ 80,000.00 para fortalecer la
inversin de la compaa en actividades agrcolas; monto que ser pagado
en efectivo por la Direccin General de Tesorera a ms tardar el 30 de
agosto de 2011. El registro contable es el que se detalla a continuacin:

Con fecha 15 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrcolas, S.A. De


C.V., recibe el pago de la subvencin establecida segn el decreto 2011MAG-236

antes

recibido

mencionado,

su

cuenta

del

ese

Banco

mismo

da

Agrcola,

manda

S.A.

El

remesar

registro

el

cheque

contable

de

este evento es el que se detalla a continuacin:

B.

Con fecha 15 de enero de 2010 la sociedad Inversiones Agrcolas, S.A. De


C.V.,

recibe

la

notificacin

que

ha

sido

beneficiada

con

el

programa

Incentivemos la Agricultura, programa impulsado por el Gobierno de El


Salvador,

para

lo

cual

recibir

una

subvencin

por

US$

300,000.00;

El

decreto ejecutivo mediante el cual ha sido asignada la subvencin es el


2010-MAG-284, y establece la siguiente condicin:

La compaa podr hacer efectiva la subvencin siempre y cuando cultive


200

hectreas

durante

el

ms

de

ejercicio

condicin

maz

2010,

completamente

se

durante
2011

los

prximos

2012;

deber

en

tres

caso

devolver

al

de

aos,
no

es

decir

cumplir

Gobierno,

la

esta
parte

proporcional a las hectreas no cultivadas. Los cultivos fueron:

a)
b)
c)

Durante el 2010, la compaa cultiv 280 hectreas


Durante el 2011, la compaa cultiv 210 hectreas
Durante el 2012, la compaa cultiv 100 hectreas

nicamente, dado

que el resto de la tierra fue utilizado para otros cultivos que la


compaa

determin

que

eran

ms

rentables,

pesar

de

no

tener

subsidio del Gobierno.


Al

cierre

del

ejercicio

2010

despus

de

haber

cumplido

las

condiciones

establecidas en el decreto, relativas al primer ao.

Al cierre del ejercicio 2011 dado a que las condiciones han sido cumplidas y
la compaa ha producido las 200 hectreas mnimas requeridas, el registro
contable tambin sera el que se detalla anteriormente, sin embargo en el
ejercicio 2012, la compaa no cumpli con las condiciones establecidas por
el gobierno.

La

condicin

estableca

que

durante

el

ejercicio

2012,

la

compaa

deba

cultivar 200 hectareas de maz, y nicamente cultivo 100 hectreas por lo que
deber reintegrar parte de la subvencin gubernamental recibida, por lo que
el registro contable quedara de la siguiente forma.

Para

hacer

compaa

efectivo

deba

el

producir

reconocimiento

de

ingresos

200

sin

embargo

hectreas,

por

US$100,000.00,

nicamente

produjo

la
100

hectreas por lo que deber reintegrar al gobierno un monto de US$ 50,000.00


de la subvencin recibida, por no haber cumplido las condiciones necesarias
para reconocerla como ingreso.

En

el

registro

contable

anterior

se

considera

que

la

entidad

aun

no

ha

realizado el pago al Gobierno, sin embargo en este registro podra haberse


abonado el efectivo, si el pago de la misma ya se hubiese realizado.

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