Fuite de revenus

Photo: ActionAid/Nigeria

Comment un allgement fiscal accord

des entreprises gazires europennes
a cot des milliards au Nigeria

Remerciements
ActionAid remercie le Centre de recherches sur les entreprises multinationales (SOMO),
qui a men la recherche sur lesquelles ce rapport d'ActionAid est bas. Le dtail des recherches
de SOMO, approuves par ActionAid, peut tre consult dans Comment Shell, Total et Eni
bnficient d'allgements fiscaux dans l'industrie du gaz au Nigeria - Le cas de la socit
Nigeria Liquefied Natural Gas Company (NLNG, ci-aprs le Consortium) 1.
Ce rapport se base galement sur les recherches prcdentes menes par ActionAid sur
la gouvernance conomique, Give us a break 2, Race to the bottom 3, Elephant in the
room how to finance our future 4 et le rcent rapport d'ActionAid The West African
Giveaway: Use and Abuse of Corporate Tax Incentives in ECOWAS 5.

Acronymes
UA

Union Africaine

BEPS Base erosion and profit shifting en franais rosion de la base

dimposition et transfert de bnfices
IS

Impt sur les socits

UE

Union Europenne

IDE

Investissement direct ltranger

FIRS

Federal Inland Revenue Service

FMI

Fonds montaire international

GNL

Gaz naturel liqufi

OMD

Objectifs du Millnaire pour le dveloppement

NEITI Initiative pour la transparence dans les industries extractives au

Nigeria
NLNG/Le Consortium

Nigeria Liquefied Natural Gas

NNPC

Nigeria National Petroleum Corporation

OCDE

Organisation de coopration et de dveloppement conomiques

ONU

Organisation des Nations unies

CEA-ONU

Commission conomique pour lAfrique des Nations unies

PNUD

Programme des Nations Unies pour le dveloppement

Ce rapport est traduit de l'anglais titre original: Leaking revenue How a big tax break to European
gas companies has cost Nigeria billions.
Traduction: Laurine Mathieu, Sigrith Mazurat, Lison Rehbinder
Photo de couverture ElohorEiakiere ActionAid/Nigeria
Mise en page: Solenn Le Cars / slc@herbe-folle.fr

Fuite de revenus

Sommaire

Remerciements

Acronymes

Rsum excutif

Que sest-il pass? Comment le gouvernement nigrian a fait cadeau

de 3,3milliards de dollars

Un cong fiscal unique avec sa propre loi

Un allgement fiscal en trois temps

tape #3: Un allgement fiscal sur un allgement fiscal

Transactions supplmentaires entre le Consortium et ladministration fiscale

tait-il ncessaire daccorder un cong fiscal de 10 ans au Consortium?

12
13

Pourquoi est-ce important?

15

Le cot humain du cong fiscal

15

Incitations et avantages fiscaux inutiles en Afrique et ailleurs

16

Que devrait-il se passer maintenant?

19

Au Nigeria

19

Au niveau rgional

19

Au niveau mondial

20

Transparence des entreprises

20

Recommandations

21

Au Parlement nigrian

21

Au gouvernement nigrian

21

Aux gouvernements dItalie, des Pays-Bas, de la France et du Royaume-Uni

21

Shell, Total et Eni

22

Fuite de revenus

Rsum excutif
Le Nigeria, pays le plus peupl dAfrique, a perdu 3,3 milliards de dollars
US du fait dun allgement fiscal extraordinaire de dix ans accord par le
gouvernement nigrian certaines des plus grandes entreprises ptrolires
et gazires du monde: Shell, Total et ENI.
Ces 3,3 milliards de dollars US sont indispensables
dans un pays o 110 millions de personnes vivent
dans une extrme pauvret 6 et o plus de la moiti
de la population na pas accs leau potable.
11 millions denfants ne sont pas scolariss et
3,3 milliards de dollars reprsentent bien plus que
le budget allou par le gouvernement fdral
lducation en 2015. Ce dernier reprsente
11,29% du budget total, soit moins des 15% du
budget annuel allous lducation recommands
par lUNESCO 7. 15 enfants sur 100 meurent avant
lge de cinq ans et ces 3,3 milliards de dollars
reprsentent trois fois le budget allou la sant
au Nigeria en 2015. Le Nigeria est la plus grande
conomie dAfrique, le plus grand producteur de
ptrole du continent et possde les rserves de gaz
naturel les plus importantes en Afrique 8. Mais cest
un pays marqu par de grandes ingalits, o plus
de 60% de la population vit avec moins dun dollar
par jour.
Cet norme allgement fiscal a t permis par une
loi unique adopte en 1990. Il sagit dun allgement
fiscal en trois parties stendant de 1999 2012.
Tout dabord, un cong fiscal classique de cinq ans
accord la plupart des investisseurs au Nigeria.
Puis, une extension exceptionnelle de cinq annes a
t accorde pour cet accord particulier. Et pour finir,
les exonrations fiscales dont auraient d bnficier
les investisseurs durant le cong fiscal ont t
reconduites et ont exonr les entreprises dimpts
pendant deux ans supplmentaires. Lextension du
cong fiscal a reprsent une perte de 2 milliards de
dollars US de recettes fiscales et les exonrations
reconduites, o le mme impt a t perdu deux
reprises, ont reprsent une perte supplmentaire
de 1,3 milliard de dollars US. Nous ne prenons pas
en considration le manque gagner durant les
cinq premires annes tant donn quil sagit de
lallgement fiscal normal.

Il est particulirement pertinent de sintresser

limpact financier de cet allgement fiscal sur le
Nigeria car un projet de loi visant modifier
la Loi relative limpt sur des socits de 2004
(Companies Income Tax Act) du pays a t propos.
Cette nouvelle lgislation fiscale permettrait plus
dentreprises de bnficier dun cong fiscal de
10 ans au Nigeria.
Cest un exemple parmi tant dautres des incitations
fiscales inutiles accordes aux investisseurs
trangers sur lensemble du continent africain.
Un rapport prcdent dActionAid a tabli que
ces incitations sous formes davantages fiscaux
cotent aux pays en dveloppement au moins 138
milliards de dollars US 9 chaque anne. Bien que
les institutions internationales telles que le Fonds
Montaire international (FMI) et la Commission
conomique pour lAfrique des Nations unies (CEAONU) soient proccupes par cette course vers le
bas en raison des incitations fiscales, il semble quil
ny ait toujours aucune rponse adquate au niveau
national et/ou rgional.
Dans ce rapport, ActionAid encourage le Nigeria
et les autres pays en dveloppement riches en
ressources examiner leurs politiques dincitations
fiscales 10, publier ces politiques et pratiques ainsi
que toutes les communications avec les entreprises
qui y sont lies, et collaborer avec les autres pays
afin de mettre fin une concurrence fiscale rgionale
dangereuse et prjudiciable. ActionAid recommande
aux entreprises internationales dtre transparentes
quant leurs finances et comptabilit, et notamment
de rendre publiques toutes les informations relatives
aux bnfices, ventes, actifs, effectifs et paiement
dimpts aux gouvernements dans tous les pays
dans lesquels elles oprent (y compris les impts non
pays en raison dallgements fiscaux).

Fuite de revenus

Introduction
Le Nigeria, pays le plus peupl dAfrique, a perdu 3,3 milliards de dollars
US du fait dun cong fiscal exceptionnel de dix ans accord certaines
des plus grandes entreprises ptrolires et gazires du monde.
Cet allgement fiscal, accord en 1990 (alors que le
Nigeria tait encore sous rgime militaire), a pris effet
en 1999 et sest tendu sur une priode de 10 ans.
Les consquences se font encore sentir aujourdhui.
Ces 3,3 milliards de dollars reprsentent le triple du
budget allou la sant au Nigeria en 2015, alors
que presque 15 enfants sur 100 meurent avant
datteindre lge de 5 ans dans ce pays 11.
Cet allgement fiscal massif sest droul en trois
tapes. Tout dabord, un cong fiscal classique
de cinq ans accord la plupart des investisseurs
internationaux dans le domaine de lnergie au
Nigeria. Puis, une extension exceptionnelle de cinq

annes a t accorde pour ce cas particulier.

Et pour finir, les exonrations fiscales dont auraient
d bnficier les investisseurs durant le cong fiscal
ont t reconduites et ont exonr les entreprises
dimpts pendant deux ans supplmentaires.
Ce rapport montre comment un tel allgement fiscal
de 3,3 milliards USD a pu tre possible, ce que cela
reprsente pour le Nigeria, et aborde galement le
problme mondial que reprsentent les incitations
fiscales dommageables. Pour finir, nous examinerons
les perspectives pour lavenir au Nigeria et dans le
monde entier.

Fuite de revenus

Une institutrice dans l'tat du Delta au

Nigeria enseigne aux lves en plan air
sous un manguier en raison du manque de
salles de classe. Photo: ActionAid/Nigria

Un tat riche en ptrole o les lves

tudient sous un arbre
Lorsque Madame Dafe Rose (53 ans) a t affecte
au poste de directrice de lcole primaire Abuator
dans ltat du Delta au milieu de lanne 2015,
elle sattendait entrer dans une cole publique
convenablement quipe. Aprs tout, il est vrai
que cette cole se situe au cur dune rgion
nigriane extrmement riche en ptrole. Une grande
installation ptrolire et gazire se trouve quelques
pas. Mais ce qua dcouvert Dafe pour son premier
jour de travail tait loin dtre convenable.
Lcole nest quipe daucune bibliothque,
daucunes toilettes, ni de tableaux noirs, ni mme
de matriel pdagogique. Il ny a pas assez de salles
de classe: trois salles seulement pour accueillir
les lves du CP au CM2. Afin de recevoir tous les
niveaux, chaque pice a t divise en deux avec des
planches et des sacs de ciment laisss labandon.
Les lves font de leur mieux pour couter et se
concentrer au milieu du brouhaha mal filtr par les
cloisons incompltes faites de planches et de sacs.
Les 14 enfants de maternelle de lcole bnficient
de conditions pires encore que leurs camarades
plus grands. Leurs cours se droulent sous un
manguier, o ils sassoient sur des sacs de ciment
sales et abandonns qui jonchent la terre battue.
Des fourmis lgionnaires tombent frquemment
de larbre et rampent sous les vtements des
enfants. Dafe dit quelle est rvolte chaque fois
quelle doit envoyer les enfants dans leur classe
sous le manguier. Ils sont loin dvoluer dans un
environnement favorable lapprentissage.
Encore plus frustrant: le terrain de lcole est
occup par un bloc de trois salles de classe

inachev, dsormais en quasi-ruines. Il avait t

construit par le Conseil dducation primaire de
ltat du Delta aux alentours de lanne 2005.
Ce btiment est abandonn depuis
plusieurs annes, explique Dafe. Si le
gouvernement pouvait terminer les travaux,
nous pourrions accueillir tous les enfants
sous un toit, l'abri des lments.
La communaut a crit plusieurs lettres de
protestation au Conseil de lenseignement primaire
de ltat au sujet du btiment abandonn, mais
aucune rponse favorable na t reue.
Depuis, Dafe a pris les choses en main.
La communaut est ravage par la pauvret, mais
Dafe a convaincu les parents de contribuer
lachat de tables et de chaises en plastique pour les
enfants de la maternelle, en donnant une partie de
leur salaire dj bien maigre. Elle a ensuite russi
obtenir lautorisation dune glise toute proche pour
utiliser ses locaux comme salle de classe.
Dans tout le pays, mme dans le sud-est riche en
ptrole, il existe des enseignant-e-s dvou-e-s
comme Dafe qui se battent par passion pour duquer
les enfants du pays avec peu ou voire pas daide
du gouvernement. Mais les choses nont pas se
passer de cette manire. Des milliards de dollars
de revenus publics pourraient tre conomiss
si le gouvernement nigrian arrtait daccorder
des avantages fiscaux nfastes aux investisseurs
trangers. Un cong fiscal exceptionnel de dix
ans accord trois des plus grandes entreprises
ptrolires et gazires mondiales, savoir Shell, Total
et ENI a cot lui seul 3,3 milliards USD au Trsor
Public. Dans un pays o 10,5 millions denfants ne
sont pas scolariss, cela reprsente un montant plus
important que le budget fdral allou lducation
en 2015.

Fuite de revenus

Que s'est-il pass?

Comment le gouvernement nigrian a fait
cadeau de 3,3 milliards de dollars
Un cong fiscal unique avec sa
propre loi
Le ptrole et le gaz occupent une place centrale
dans lconomie nigriane, et le gaz naturel liqufi 12
reprsente une partie importante de ce secteur.
Par consquent, la cration dune coentreprise
(joint-venture) entre NNPC (Nigeria), Royal Dutch
Shell (Pays-Bas et Grande Bretagne), Total (France)
et Eni (Italie) appele NLNG, visant exploiter
les importantes rserves de gaz du Nigeria a
t un moment important pour le Nigeria. NLNG
(le Consortium) est la plus grande entreprise du
Nigeria dans le secteur du gaz liqufi. elles trois,
les entreprises europennes possdent 51% du
Consortium, alors que lentreprise publique NNPC
dtient le reste 13.
Graphique 1: Rpartition de la proprit
de lentreprise NLNG
Eni
10,4%
Total
15%

Les congs fiscaux ne sont pas rares au Nigeria.

Les entreprises nationales et trangres oprant
dans des secteurs considrs comme vitaux pour
le dveloppement conomique du pays bnficient
de congs fiscaux grce leur statut dindustrie
pionnire depuis longtemps. En 1989, un cong
fiscal de 3 ou 5 ans tait octroy aux entreprises
bnficiant du statut dindustrie pionnire 15.
En labsence de dispositions particulires, le Consortium
aurait probablement bnfici de ce cong fiscal.
Cependant, bien que les congs fiscaux soient
normaux, un cong fiscal de dix ans ne lest pas, et
les lois sur mesure non plus. Le Consortium est la
seule entreprise au Nigeria qui dispose de sa propre
loi dfinissant son cadre fiscal. Malheureusement,
peu dinformations sont publiquement accessibles
sur la faon dont ce cadre fiscal particulier a t cr
pour le Consortium.

Un allgement fiscal en trois temps

NNPC
49%

Shell
25,6%

Source: Site de NLNG

Cette loi exonre galement le Consortium de toute une

srie dautres impts, et ce, de manire permanente.
La loi est reste en suspens pendant prs de dix ans
avant dentrer en vigueur en octobre 1999, lorsque le
Consortium a commenc ses oprations.

Le Consortium a en ralit bnfici de trois priodes

dexonration dimpts sur une dure de 12 ans:
Annes 1 - 5 dactivit: toutes les entreprises
bnficiant du statut dindustrie pionnire sont
exonres dimpts

14

Le Consortium a t fond en 1989 par ses

actionnaires actuels. En 1990, le parlement nigrian a
vot la Loi NLNG (NLNG Act), unique en son genre,
qui accorde un cong fiscal de dix ans lentreprise,
cest--dire quelle lexempte de tout impt sur les
socits pour les dix premires annes dactivit.

Annes 6 - 10 dactivit: toutes les entreprises

bnficiant du statut dindustrie pionnire sont
gnralement censes commencer payer
limpt sur les socits (IS) hauteur de 30%.
Annes 11-12: le Consortium a profit dune
priode supplmentaire sans payer dimpt sur
les socits grce des actifs dimpts diffrs
(deferred tax assets), accumuls lors du
cong fiscal exceptionnel.

Fuite de revenus

tape #1 Les cinq premires

annes de cong fiscal
Le Consortium na pay aucun impt sur les socits
durant ses cinq premires annes dactivit entre
1999 et 2004. Il sagissait dun avantage normal pour
les investisseurs au Nigeria, et aurait donc pu tre
accord au Consortium grce au statut dentreprise
pionnire, sans passer par une loi spciale. Ainsi, les
exonrations dont le Consortium a bnfici pendant
ces cinq premires annes ne sont pas comprises
dans notre calcul des 3,3 milliards de dollars US
perdus cause des allgements fiscaux. Cependant,
noublions pas quil sagit tout de mme dune
exonration complte de limpt sur les socits
pendant cinq ans 16.

tape #2 Lexonration principale

des cinq annes suivantes
La priode entre 2005 et 2009 marque le dbut
dune exonration dimpts inhabituelle accorde au
Consortium. La part de lavantage fiscal attribuable
aux trois investisseurs internationaux slve
presque 2 milliards de dollars US, cest--dire 60%
des 3,3 milliards. Cette somme a t calcule en
prenant la base imposable (le montant des bnfices
sur lesquels limpt aurait pay sil ny avait pas eu
le cong fiscal) et en calculant le manque gagner
(limpt qui na pas t peru), avec le taux dimpt
sur les socits en vigueur de 30% et celui de 2%
pour les taxes dapprentissage. Certains points
doivent tre expliqus quant ces calculs.

La base imposable: Seulement les

51% europens
Le calcul des recettes perdues par ltat nigrian ne
prend en compte que limpt qui aurait d tre pay
par les 51% du Consortium qui appartiennent
Shell, Total et Eni. Il est suppos que les recettes de
NNPC 17, qui dtient les 49% restant du Consortium
et qui appartient ltat nigrian, reviennent
directement au gouvernement nigrian.
Cependant, il nest pas trs clair dans quelle mesure
les revenus de NNPC finissent bien dans les comptes
du gouvernement nigrian et aucune information
publique expliquant comment ces revenus sont
comptabiliss nest disponible. Les auditeurs ont
soulev ce problme dans le cadre de lInitiative
pour la transparence dans les industries extractives

au Nigeria (NEITI): Il est ncessaire de confirmer

qui appartiennent les 49% dinvestissement dans
le Consortium - Qui en bnficie: la Fdration,
le gouvernement fdral, ou directement
NNPC? NNPC na pas prouv que les flux de
capitaux provenant du Consortium (dividendes,
remboursements de prts et dintrts), qui, fin 2012,
avaient atteint 11,6 milliards de dollars US, avaient
t verss aux comptes de la Fdration 18.

La base imposable: Sans compter

certains profits
Le rsultat avant impts dclar dans les comptes
annuels du Consortium nest pas automatiquement
identique la base imposable. Les entreprises au
Nigeria doivent normalement payer des impts sur
les bnfices raliss par les filiales trangres,
mais ce nest pas le cas pour le Consortium. La
Loi NLNG exempte de manire permanente le
Consortium de payer des impts sur les bnfices de
ses entreprises de transport maritime 19. Le rsultat
avant impts dans les comptes inclut le revenu de
dividendes de deux entreprises de transport maritime
dtenues par le Consortium: Bonny Gas Transport 20
et Nigeria LNG Ship Manning 21. Ce revenu nest pas
pris en compte dans la base imposable 22.

Le taux dimposition: diffrents types

dimpt sur les entreprises
La part principale de limpt en question est limpt
sur les socits, mais dautres impts auraient t
dus si lexonration exceptionnelle navait pas t
accorde.

Limpt sur les socits (IS): Aprs la priode

dexonration de cinq ans accorde normalement

une industrie pionnire, celle-ci doit payer 30%
de lIS sur ses bnfices.
Perte de revenus fiscaux attribuable aux trois
investisseurs internationaux: 3,2 milliards de
dollars US

Taxe dapprentissage: Cet impt est destin

la promotion de lducation au Nigeria. Aprs la

priode dexonration, les entreprises bnficiant
dun statut normal dindustrie pionnire doivent
verser 2% de leurs profits au profit de lducation.
Le mme arrangement est stipul dans la Loi
NLNG.
Perte de revenus fiscaux: 141 millions de dollars US

Fuite de revenus

Autres impts: Le Consortium est galement

exonr dune longue liste dautres impts de

faon permanente, comme notamment limpt
sur les bnfices de ses entreprises de transport
maritimes 23. Cependant, aucune information
prcise sur ces exonrations et leur montant nest
disponible, et de ce fait elles ne sont pas prises en
compte dans le calcul des 3,3 milliards dollars.

tape #3 Un allgement fiscal sur

un allgement fiscal
Il sagit de la troisime partie du triple allgement
fiscal. Non seulement ces trois entreprises ptrolires
et gazires ont bnfici dun cong fiscal de
10 ans, mais elles ont aussi gagn plusieurs annes
supplmentaires sans payer dimpts. Cela a
t rendu possible par une faille dans la loi. Une
entreprise qui investit obtient souvent des dductions
pour lamortissement de lachat dquipement par
exemple (deduct capital allowances ), et les trois
entreprises ptrolires y ont t ligibles pendant
le cong fiscal. Elles ont ensuite t autorises
dcaler ces allgements fiscaux un moment o
elles auraient d payer un impt sur les socits,
aprs la fin du cong fiscal. Les entreprises ont
cumul des abattements fiscaux sur les dpenses en
capital pendant la priode o elles nont pay aucun
impt, et les ont donc utiliss plus tard. Il sagit dune
pratique comptable courante connue sous le terme
dimpt diffr 24 (deferred tax).
Une entreprise bnficiant du statut dindustrie
pionnire est autorise dduire de son rsultat
avant impt les cots de paiement dintrts et les
investissements dans le capital physique, et les
amortissements (costs of interets payments and
investments in physical capital, capital allowances),
afin de faciliter laccs lemprunt pour investir dans
les biens dquipement 25. Pendant la priode du
cong fiscal, une entreprise peut calculer combien
se seraient levs ses avantages fiscaux lis aux
intrts et aux amortissements si elle avait t
assujettie limpt sur les socits (IS), et reporter
ensuite ces cots dductibles sur le bilan comptable,
afin de dduire ces impts diffrs de ses obligations
en impts sur les socits (IS). Cest ce qua pu faire
le Consortium (ce qui est permis par la Loi NLNG 26) .
Le cong fiscal de 10 ans a pris fin en 2009, mais le
Consortium na commenc payer limpt 27 sur les
socits (IS) quen 2012 seulement.

Pendant son cong fiscal, le Consortium a accumul

un total de 2,157 milliards USD dactifs dimpts
(tax assets). Ceci explique pourquoi le Consortium
na pay aucun impt sur les socits en 2009
(doctobre dcembre), 2010 ou 2011, et que
seulement une partie de son impt sur les socits a
t dclar comme tant d en 2012 28 29.
Les 1,148 milliard USD qui auraient t dus en 2012
aprs que le rservoir dimpts diffrs a t puis
ont cependant t reports, le Consortium ayant
dclar dautres obligations fiscales de 2012 en
tant que passif dimpts diffr (deffered tax
liability). Ce type dimpt diffr finira par tre pay,
mais il arrive que cela soit des annes plus tard 30.
Nous ne savons pas quelle date le Consortium a
prvu de les payer, mais lentreprise a dclar dans
ses comptes ququil est prvu quaucune partie du
passif (dimpts diffrs) ne soit paye dans les
12 prochains mois 31.
En 2013, bien que 1,402 milliards de dollars aient t
comptabiliss sous le poste de passifs dimpts
exigibles (current tax liaibility) dans le bilan
comptable de lentreprise, le Consortium na pay
aucun impt sur les socits (IS). Il sagit dune
pratique courante et le montant comptabilis devient
normalement exigible une fois la dclaration de
revenus remplie lanne suivante.

10

Fuite de revenus

Tableau 1: Calcul des impts non perus 32

Les chiffres reprsentent les montants totaux pour
la totalit de la coentreprise du Consortium.
Perte fiscale
due au cong
fiscal plus long
que la normale
Tous les chiffres
sont en millions de
dollars amricains

La dernire colonne prsente la part des trois

actionnaires privs internationaux (51% du total).

Perte fiscale due

aux actifs d'impts diffrs
(deffered tax credits)

Priode totale
durant laquelle des
informations sont
disponibles

2005-2009

2010

2011

2012

2013

2005-2013

2005-2013
Part des trois
entreprises
prives (51%)

Rsultat avant
impt

14487

2799

4885

5321

4510

32002

16321

Dividende des
entreprises
maritimes

-677

-150

-166

-225

-1218

-621

Base imposable

13810

2649

4719

5321

4285

30784

15700

IS hypothtique,
30%*

-4143

-795

-1416

-1596

-1285

-9235

-4710

Ajustement pour
les actifs d'impts
diffrs

528

528

269

IS pay ou payer

1134

1321

1321

674

Impt sur les

socits perdues

-3615

-795

-1416

-462

36

-7386

-3767

Taxe
dapprentissage
hypothtique, 2%*

-276

N/A

N/A

N/A

N/A

-276

-141

Recette perdue
sur la taxe
dapprentissage**

-276

-276

-141

Perte de revenus
fiscaux

-3891

-795

-1416

-1596

36

-7662

-3908

Rectification
pour les passifs
d'impt diffr
la fin de l'anne
2013

1148

585

Perte totale de
revenus fiscaux

-6514

-3322

Source: Comptes financiers de la NLNG. Voir SOMO, 2016 pour plus de dtails.

Fuite de revenus

11

Graphique 2: Recettes fiscales perdues, divises par actionnaire

Perte de recettes fiscales pour

Eni
677M US$

La part de Shell, soit 25,6% : 1668 millions $US

Shell
1668M US$

La part de Total, soit 15% : 977 millions $US

La part de Eni, soit 10,4% : 677 millions $US

Total
977M US$

Source: Calculs bass sur les comptes annuels de NLNG. Voir SOMO, 2016 pour plus de dtails

Ceci ramne lestimation des pertes fiscales pour le

Consortium uniquement, sur la priode 2005-2013,
3,3 milliards de dollars. Il sagit dune estimation
prudente pour les raisons suivantes:
Lestimation inclut la perte en recettes fiscales
pour deux impts seulement: limpt sur les
socits et la taxe dapprentissage. Elle exclut
tous les autres impts exonrs durant le cong
fiscal.
Les calculs incluent seulement les pertes fiscales
pour les 51% des parts de la coentreprise
possds par les trois entreprises prives.
Fin 2013, 1,15 milliard de dollars dimpts que
le Consortium devait au gouvernement nigrian
en 2012 navaient pas encore t pays.
Comme il est possible que ce montant soit pay
ultrieurement, il a t exclu des estimations.
Enfin, les chiffres prennent en compte lutilisation
courante des incitations fiscales au Nigeria. Les
pertes causes par le cong exceptionnellement
gnreux de 10 ans offert au Consortium ont
t calcules en supposant que les entreprises
auraient bnfici de loctroi de lavantage
normal de cinq ans, plutt que celui de dix.

Transactions supplmentaires
entre le Consortium et
ladministration fiscale
De nombreuses questions restent sans rponse
quant aux impts du Consortium. Le Consortium et
ladministration fiscale du Nigeria, le Federal Inland
Revenue Service (FIRS) ont des opinions diffrentes
quant aux obligations fiscales du Consortium,
commencer par linsatisfaction du FIRS concernant
le cong fiscal accord grce au titre de la loi NLNG.
Dans une lettre dinformation du FIRS en 2012, le
directeur de Oil & Gas, FIRS (Ptrole et Gaz, FIRS) de
lpoque, M. Bamidele Ajayi, avait dclar:

expiration du cong
fiscal en 2009, il a t
difficile de leur faire
tirer au clair les impts
exigibles cause des
clauses complexes du
document relatif au cong
fiscal qui en font un
document indfini. 33

...

12

Fuite de revenus

Il y a eu des dsaccords entre le Consortium et le

FIRS. Les comptes annuels du Consortium pour
2013 indiquent quaprs une srie de sances de
consultation entre les quipes du Consortium et du
FIRS, un protocole daccord a t sign. Celui-ci
comprend un accord de rglement amiable entre le
Consortium et le FIRS sur plusieurs questions fiscales.
En consquence, le Consortium aurait procd
un paiement de 148,6 millions de dollars US. 34
Ce paiement nest cependant pas reflt dans les
comptes annuels de 2013, mais il pourrait avoir t
effectu en 2014 (anne pour laquelle les comptes ne
sont pas disponibles au moment de la rdaction).

tait-il ncessaire daccorder

un cong fiscal de 10 ans au
Consortium?
Lun des arguments souvent utiliss en faveur des
incitations fiscales est que les cots dinvestissement
sont souvent si levs que les entreprises ne
pourraient pas investir si elles ne bnficiaient pas
dun taux dimposition rduit les premires annes.
Mme si cet argument est valable dans certains cas,
les comptes de Consortium tendent prouver le
contraire. Mme avec le cong fiscal normal de cinq
ans, le Consortium aurait t extrmement rentable.
Comme le montre le Tableau 1,
le Consortium aurait ralis des bnfices chaque
anne depuis 2004 si le cong fiscal avait pris fin
cette anne-l. La diffrence entre le bnfice rel
du Consortium (avec le cong fiscal de 10 ans) et
le bnfice estim du Consortium avec un cong
annuel de cinq ans est infrieure 20% en moyenne
pour la priode 2004-2013. 35
Les cots dinvestissement du Consortium sont
disponibles dans leurs rapports Faits et Chiffres
annuels. Selon le rapport de 2015, les cots
dinvestissement totaux slvent ce jour
14 millions de dollars. Il semblerait que plus de la
moiti des cots dinvestissement totaux aient t
gnrs avant 2005, soit avant la fin dun cong
fiscal classique qui aurait dur 5 ans. 36
Les bnfices de plusieurs milliards de dollars que
le Consortium aurait raliss avec un cong fiscal de
cinq ans, avec les mmes cots dinvestissement,
montrent que le Consortium aurait quand mme t
extrmement rentable. Dans ce cas, il semble clair
que le cong fiscal de 10 ans ntait pas ncessaire
pour compenser les cots dinvestissement levs.

Une longue priode davantages fiscaux est

parfois justifie par le fait quelle dcourage le
torchage inutile. Le torchage est la combustion
de gaz pendant la production ptrolire. Il sagit
dune pratique illgale 37, inutile et nfaste, aux
consquences dramatiques pour les humains
comme pour lenvironnement. Lindustrie du gaz
naturel liqufi rduit les dommages causs par le
torchage 38 39 en collectant le gaz et en lutilisant.
Le torchage tant illgal au Nigeria, les allgements
fiscaux visant le dcourager sont inutiles.

Fuite de revenus

Le manque de services
de sant maternelle
accessibles pour des
femmes comme Elohor met
en danger leur vies ainsi
que celles de leurs bbs.
Photo: ActionAid/Nigria.

Elohor Siakiere, 30 ans, se souvient parfaitement du

jour o elle a perdu son bb. Ctait le 19 juillet 2015,
un jour tonnamment ensoleill pour cette priode
de lanne dans ltat du Delta au Nigeria, dit-elle.
J'tais enceinte et lorsque le travail a
commenc, j'ai t transporte Ukperhren en
barque. L, j'ai t transporte l'hpital
gnral de Warri en moto, dclare Elohor.
Mais la route tait trs mauvaise et je suis
tombe plusieurs reprises. Le trajet jusqu'
l'hpital a t une preuve douloureuse.
Elohor a survcu au prilleux trajet en barque
et aux 15 kilomtres sur la route boueuse et
glissante, mais malheureusement, ce na pas t
le cas de son enfant. l'hpital, le mdecin
m'a dit que le bb tait dcd, dit Elohor
doucement. Ils m'ont opre et l'ont retir.
Je me sentais tellement mal d'avoir perdu
mon bb.
Lhpital tant si loin, de nombreuses femmes de la
communaut de 6 000 personnes nont pas dautre
choix que de se tourner vers les accoucheuses
traditionnelles de leur communaut ayant recours
des herbes et des pratiques non scientifiques qui
ont souvent des consquences dsastreuses pour
la mre et/ou lenfant.
Selon Elohor, la communaut en a eu assez du
manque daction du gouvernement et a dcid
de construire elle-mme un centre de sant.

La clinique, sur laquelle comptaient Esaba et quatre

autres communauts, nemployait quune infirmire.
Malheureusement, celle-ci est dcde en fvrier
2015 et en octobre 2015, le gouvernement ne lui
avait toujours pas trouv de remplaante, en dpit
des nombreuses demandes de la communaut.
Elohor dit que dans ce laps de temps, environ
cinq enfants sont morts parce que nous
n'avons pas pu les emmener l'hpital assez
rapidement.
La grande et tragique ironie dEsaba est que
seulement quatre kilomtres sparent la
communaut dune norme source de recettes
publiques potentielles qui pourraient permettre
de financer des routes, une cole et une clinique
correcte pour la communaut: la raffinerie de
gaz dOtorogun, gre par Shell Petroleum
Development Company.
Pendant ce temps, le gouvernement nigrian
a adopt une loi qui accorde un cong fiscal
exceptionnel de 10 ans Shell, et Total et ENI,
trois des plus grandes entreprises ptrolires et
gazires. Cette action inutile a entran la perte de
3,3 milliards USD de recettes publiques.
Si le gouvernement nigrian arrtait daccorder de
tels avantages fiscaux nfastes aux investisseurs
trangers, les femmes comme Elohor nauraient
peut-tre pas besoin de faire le deuil de la mort
injustifie de leurs enfants, ni de sinquiter pour le
futur de ceux qui survivent.

13

14

Fuite de revenus

Pourquoi est-ce important?

Le cot humain du cong fiscal
Avec 185 millions dhabitants, le Nigeria est
le pays le plus peupl dAfrique et le septime
pays le plus peupl du monde. 40 Le Nigeria dispose
dnormes ressources naturelles, et notamment de
plus de 30 types de minraux diffrents. Il sagit du
premier producteur de ptrole dAfrique et le pays
dispose de la plus grande rserve de gaz naturel du
continent. 41 Le Nigeria est galement la premire
conomie dAfrique et on estime que dici 2050,
le pays fera partie des 20 plus grandes conomies
du monde.
Cependant, bien que le pays dveloppe son
conomie, le Nigeria a galement la troisime
plus vaste population du monde vivant dans
une extrme pauvret. 42 Plus de 60% de la
population vit dans une extrme pauvret. 43 Cela
signifie que plus de 110 millions de Nigrians vivent
avec moins dun dollar amricain par jour. Une
tude du Programme des Nations unies pour le
dveloppement (PNUD) montre que moins de la
moiti de la population a accs leau potable. 44 Le
Nigeria est lun des pays au monde o les ingalits
de revenus entre les quelques trs riches et la
majorit vivant dans une pauvret extrme sont les
plus fortes.
En ce qui concerne les dpenses sociales, le
gouvernement nigrian a allou un budget de
2,61 milliards USD pour lducation et un total
de 1,4 milliard USD pour la sant en 2015. 45
Cela signifie que si le Consortium avait bnfici
dun cong fiscal de cinq ans au lieu de dix ans, les
recettes additionnelles pour le gouvernement nigrian
auraient pu permettre de financer lducation au
niveau actuel pendant plus dun an ou la sant au
niveau actuel pendant plus de deux ans.
Augmenter le budget de lducation est un
investissement ncessaire. Prs de la moiti
de la population nigriane a moins de 15 ans. 46
Cela exerce une norme pression sur le systme
ducatif. Malgr une augmentation du niveau de
scolarisation ces dernires annes, environ
11 millions denfants ne sont toujours pas scolariss,
parmi lesquels 4,7 millions sont des enfants en ge
daller lcole primaire. 47 Le budget insuffisant nest
pas le seul obstacle la scolarisation des enfants,

mais un financement plus important de lducation

permettrait nanmoins de largement amliorer
laccs lducation. Un budget plus important
pourrait financer davantage denseignant-e-s
qualifi-e-s, la construction de nouvelles coles,
lachat de fournitures scolaires ncessaires et
permettrait de supprimer les frais de scolarit. Ce
dernier lment reprsente un obstacle majeur pour
les plus pauvres. 48
De la mme faon, un meilleur systme de
sant, plus accessible, est ncessaire pour
garantir les droits fondamentaux des Nigrians
vivant dans une extrme pauvret. Les taux de
mortalit infantile en sont une bonne illustration.
Seule la moiti des naissances dans le pays sont
prises en charge par du personnel de sant qualifi,
et sur mille naissances, 61 nouveaux ns ne
survivent pas la naissance et 95 autres enfants
meurent avant lge de cinq ans. Parmi les enfants
qui survivent, un sur quatre souffre dinsuffisance
pondrale. 49
Dans sa stratgie tablie 2010 en vue datteindre
les Objectifs du Millnaire pour le Dveloppement
(OMD), le Comit prsidentiel charg de la stratgie
et de ltablissement des priorits des OMD
(Nigerian Presidential Committee on the Strategy
and Prioritisation of the MDGs) a estim quatteindre
les OMD coterait au Nigria environ 163 dollars
par personne et par an entre 2010 et 2015. Avec
3,3 milliards de dollars supplmentaires dans sa
comptabilit et en mettant en place des politiques
efficaces, le gouvernement nigrian aurait pu
permettre 4 millions de personnes davoir accs
aux services de base dcrits dans les OMD pendant
cette priode. 50

Fuite de revenus

3,3 milliards USD pourraient

normment aider le Nigeria
Que reprsentent 3,3 milliards$ pour
lconomie nigriane?
Plus des 2,4 milliards $ que le Nigeria a
allous lducation dans son budget
de 2015, dans un pays o 11 millions
denfants et de jeunes ne sont pas
scolariss. 51
Trois fois les 1,1 milliards $ 52 que le
Nigeria a allous la sant dans son
budget de 2015, dans un pays o prs
de 15 enfants sur 100 meurent avant
datteindre lge de cinq ans. 53
Que reprsentent 3,3 milliards $ pour
Shell, Total et Eni?
Tout juste plus de 4% des bnfices
nets mondiaux des trois entreprises
dclars en 2013. 54
22% des bnfices des trois entreprises
gnrs par le Consortium entre 2004 et
2013. 55

Mesures dincitations fiscales

inutiles en Afrique et ailleurs
Le cong fiscal accord au Consortium au
Nigeria nest que lun des nombreux exemples
dentreprises qui lon offre des conditions fiscales
avantageuses dans des pays en dveloppement.
Les avantages peuvent comprendre des taux
dimposition rduits, lexonration de certaines
taxes ou des congs fiscaux pour une priode
donne. Dans un rapport de 2014, lOCDE a
dsign les congs fiscaux comme lun des deux
types dincitations fiscales potentiellement les
plus nfastes. 56 Des avantages fiscaux peuvent
tre proposs pour un secteur spcifique dans le
but de doper linvestissement dans des secteurs
stratgiques de lconomie. Ils peuvent galement
tre offerts dans certaines zones gographiques
spcifiques, souvent nommes zones conomiques
spciales.

15

Toutes les incitations fiscales ne sont pas

dommageables. Le systme fiscal peut tre utilis
pour encourager des choix de politiques nationales,
comme des objectifs environnementaux ou le
dveloppement de certains secteurs spcifiques,
conformment au plan de dveloppement
national dun pays. Les incitations fiscales pour
linvestissement des entreprises visent gnrer des
bnfices conomiques, suprieurs aux recettes
perdues, mais elles sont parfois simplement offertes
sans contrepartie. Afin dvaluer les bienfaits
des avantages fiscaux pour la population, il est
ncessaire de fixer des objectifs clairs et dvaluer
si ces objectifs sont atteints ou pas. Lorsque
les objectifs ne sont pas atteints, les avantages
fiscaux doivent tre supprims. Enfin, les bnfices
conomiques potentiels des avantages fiscaux
doivent tre compars aux pertes de recettes
de manire systmatique. Les incitations qui ne
respectent pas ces critres sont dommageables.
La principale logique sous-jacente loctroi
dallgements fiscaux pour les entreprises est
lide que cela va encourager les investissements,
qui vont attirer des capitaux et contribuer la
cration demplois, assurant ainsi un retour sur
investissement sur le long terme ou encourageant
linvestissement dans un secteur spcifique comme
lnergie renouvelable. Le transfert de technologie
ou laugmentation de la demande permettant de
doper lindustrie locale et nationale sont dautres
bnfices potentiels. Les investisseurs demandent
parfois des avantages fiscaux sous prtexte quun
investissement en particulier ne sera pas rentable
sans cela. Bien que cela ait t le principal argument
utilis, il est prouv que ce nest pas le cas.
Des institutions internationales comme le Fonds
Montaire International (FMI) et lOCDE mettent de
plus en plus en garde contre les incitations fiscales
excessives. 57
La peur des pays de perdre des investissements
sils naccordent pas des largesses fiscales a
cr une concurrence dommageable fonde
sur dimportantes incitations fiscales. Un rapport
du FMI de 2012 confirme lexistence partielle dune
course vers le bas en matire dincitations fiscales.
Tandis que cela bnficie sans doute aux entreprises
internationales qui voient le montant de leurs impts
diminuer, il est dmontr que les incitations fiscales 58
ne sont pas efficaces pour attirer linvestissement. Dans
une tude de 2006, le FMI a montr que les pays qui
ont attir le plus dinvestisseurs trangers nont pas
offert dimportants avantages fiscaux, ou autres.

16

Fuite de revenus

Le rapport montre galement que de telles incitations

fiscales ne suffisent pas attirer les investissements
trangers si dautres conditions essentielles ne
sont pas en place. 59 Dans un rapport rdig pour
le G20 en 2011, le FMI, lOCDE, les Nations unies
et la Banque Mondiale sont arrivs aux mmes
conclusions: les incitations fiscales, et notamment
lexonration de limpt sur les socits (IS) dans
les zones de libre-change continuent de porter
prjudice aux revenus issus de lIS. En cas de
gouvernance fragile, ils ne font que trs peu pour
attirer les investissements, et lorsquils attirent
les investissements directs trangers (IDE),
il est probable que cela se fasse aux dpens des
investissements nationaux ou des IDE dans un autre
pays. 60
Les entreprises elles-mmes dclarent que
les incitations fiscales ne sont pas un argument
cl. Les dcisions dinvestissement dpendent
plutt de facteurs tels que la stabilit conomique
et le contexte politique. 61 Dans le rcent sondage
de la Banque Mondiale sur les motivations des
investisseurs pour la Communaut dAfrique de
lEst (Investor Motivation Survey for the East African
Community), 93% des investisseurs ont dclar
quils auraient investi de toute faon, mme si les
incitations fiscales navaient pas t proposes.
Les incitations fiscales ne sont classes quau 17e
rang des arguments encourageant linvestissement,
derrire des facteurs tels que les taux de change,
les infrastructures publiques et les transports. 62
Les incitations fiscales peuvent mme
porter prjudice aux lments auxquels les
investisseurs semblent accorder le plus
dimportance. Dans une tude de 2014, lOCDE
prvient que les incitations fiscales inefficaces
peuvent dtourner les ressources disponibles des
facteurs qui dterminent rellement linvestissement. 63
Les investisseurs attachent une grande importance
des lments comme les bonnes infrastructures,
la scurit, les sources dnergie stables et
une main-duvre qualifie et en bonne sant.
Les recettes fiscales sont indispensables pour
lexistence de ces biens publics et les entreprises
sont susceptibles daugmenter leurs bnfices si
elles paient leur juste part dimpts et reoivent
des services publics en retour. LOCDE prvient
que les avantages fiscaux qui diminuent les
recettes gouvernementales ne peuvent pas
compenser ou constituer une alternative un
climat dinvestissement dfavorable. Les avantages
fiscaux discrtionnaires, cest--dire ceux qui sont

accords des investisseurs particuliers sur une

base ad hoc, sont particulirement indsirables car
ils portent prjudice lgalit de traitement entre les
investisseurs.
ActionAid estime que les incitations fiscales
accordes aux entreprises cotent 138 milliards
de dollars par an aux pays en dveloppement. 64
En plus des recettes perdues en elles-mmes
cause des avantages fiscaux, les dcisions
doctroyer ces incitations sont souvent prises dans le
secret et ne sont pas fondes sur une solide analyse
publique du rapport cots-bnfices. Souvent, les
incitations fiscales accordes aux entreprises ne
figurent pas dans le budget national et ne sont pas
transparents, ce qui limite la possibilit de tenir les
pouvoirs publics responsables et redevables. 65
Les incitations fiscales telles que les
abattements des taux dimposition sur le revenu
des entreprises ont une incidence ngative
sur le long terme car ils encouragent une
concurrence fiscale nfaste. En plus des pertes
immdiates de recettes fiscales, cette pratique risque
galement dencourager une course vers le bas,
poussant les pays appliquer des taux dimposition
toujours plus bas les uns par rapport aux autres pour
attirer les investissements. Cela entrane des pertes
de recettes fiscales pour tous les pays. Comme la
soulign Christine Lagarde, directrice du FMI, par
dfinition, une course vers le bas laisse tout le monde
terre. 66
Certains gouvernements font cependant face
au problme. En avril 2015, le Kenya tudiait une
proposition de son administration fiscale visant
supprimer les exonrations fiscales, et notamment
le cong fiscal de 10 ans pour les investisseurs
trangers dans ses zones franches industrielles. 67
La Tanzanie a adopt de nouvelles lois en 2014
visant rduire les incitations fiscales, dans le
but de rcolter 500 millions USD de recettes
supplmentaires par an. 68 Cependant, aux
Philippines, une nouvelle loi visant assurer plus de
transparence dans le cadre des incitations fiscales
semble tre conteste par le gouvernement. 69

Fuite de revenus

17

Que devrait-il se passer maintenant?

Au Nigeria
Il est important de comprendre le cot de ces
exonrations fiscales pour le Nigeria, car un nouveau
projet de loi modifiant la Loi de 2004 relative limpt
sur le revenu des entreprises (Companies Income Tax
Act of 2004) a t propos. Cette nouvelle loi fiscale
permettrait encore plus dentreprises de bnficier
dun cong fiscal de 10 ans au Nigeria. 70
La modification propose vise mettre en place
de nouveaux avantages fiscaux pour lutilisation
du gaz, pour les secteurs miniers et les entreprises
situes dans des zones avec des infrastructures
insuffisantes. Le texte propose daugmenter la
dure des congs fiscaux dans certains secteurs
spcifiques et doffrir des congs fiscaux de
10 ans aux entreprises tablies dans des lieux o
le gouvernement ne fournit pas dinfrastructures,
cest--dire de llectricit, de leau ou des routes
goudronnes. 71 Cette nouvelle loi aurait pour
consquence de permettre plus dentreprises
trangres de bnficier de longs congs fiscaux,
au mme titre que les trois entreprises ptrolires
prsentes dans cette tude de cas.
Le gouvernement nigrian doit veiller ce que
la proposition de modification de la loi de 2004
relative limpt sur le revenu des entreprises
visant tendre le statut pionnier permettant
des congs fiscaux de cinq dix ans ne soit
pas approuve. La pratique doctroi de congs
fiscaux de cinq ans aux entreprises qui bnficient
du statut dindustrie pionnire est dj remise en
cause. Ce rapport a dmontr qutendre cette
pratique pour cinq ans supplmentaires pour une
entit telle que le Consortium a cot au Nigeria au
moins 3,3 milliards USD. tendre ce type de cong
fiscal 72 la plupart des entreprises aurait de graves
consquences prjudiciables sur la capacit de ltat
nigrian collecter les recettes fiscales et financer
des services publics essentiels.
Le gouvernement nigrian devrait examiner
ses politiques et pratiques actuelles et cesser
doctroyer des incitations fiscales excessives
et nfastes. Tout avantage fiscal accord doit tre
fond sur une analyse cots-bnfices rigoureuse
permettant de veiller ce que les normes besoins
sociaux du pays soient pris en considration.

Le processus dcisionnel doit tre ouvert un dbat

et un examen public et au contrle parlementaire.
Afin de rendre des comptes ses lecteurs, le
gouvernement doit publier une analyse des cots
et des bnfices anticips des avantages fiscaux.
Le gouvernement fdral doit systmatiquement
mesurer et publier le cot total des incitations fiscales
dans des rapports sur les dpenses fiscales. En ce
qui concerne le Consortium, le gouvernement et le
Parlement doivent enquter sur ce qui a men la loi
NLNG et en rendre les rsultats publics.

Au niveau rgional
Afin de mettre fin la concurrence fiscale
nfaste, les gouvernements doivent cooprer
les uns avec les autres au niveau rgional.
LUnion africaine (UA), dont le Nigeria fait partie avec
53 autres tats africains, a fait des efforts positifs
dans ce domaine. En janvier 2015, le Sommet des
chefs dtat de lUA a adopt le rapport du Panel de
haut niveau sur les flux financiers illicites, un groupe
spcial de la Commission conomique pour lAfrique
des Nations unies prsid par lancien prsident sudafricain, Thabo Mbeki. 73 Dans ce rapport, le Panel de
haut niveau tablit un lien troit entre les flux financiers
illicites et les mesures dincitations fiscales et appelle
une analyse cots-bnfices et une coopration
rgionale pour mettre fin au nivellement vers le bas. 74
Les chefs dtat de lUnion africaine se sont engags
mettre en uvre les conclusions de ce rapport.

Au niveau mondial
Au niveau international, le discours gnral
en ce qui concerne les incitations fiscales
volue, mais des politiques concrtes
restent ncessaires. Les institutions financires
internationales telles que le FMI et lOCDE conseillent
maintenant aux gouvernements dtre prudents.
Les efforts actuels du G20 et de lOCDE en vue
de faire face lvasion fiscale via le fameux projet
BEPS (rosion de la base dimposition et transfert de
bnfices) ne couvrent pas les mesures dincitations
fiscales et ne peuvent donc pas prtendre sattaquer
aux problmes auxquels les pays en dveloppement
font face en termes dimposition des entreprises
multinationales. 75

18

Fuite de revenus

Quoi quil en soit, la plupart des pays en

dveloppement ne font pas partie de lOCDE et
lavenir, ces problmes devraient tre grs au niveau
international par un organisme ddi la fiscalit
sous lgide des Nations unies, auquel tous les pays
pourront participer.

Transparence des entreprises

Le rglement du litige entre le Consortium et le
FIRS illustre le fait que la transparence en termes
de lgislation, dinformations comptables et de
paiements est essentielle pour la reddition de
compte aux gouvernements des pays o les
entreprises multinationales oprent. La transparence
est galement essentielle pour la redevabilit
des gouvernements envers leurs citoyens. Les
actionnaires du Consortium et dautres entreprises
internationales peuvent garantir une redevabilit
et responsabilit nettement meilleures en rendant
publiques les informations financires notamment
sur les impts pays dans tous les pays o ces
entreprises sont implantes.
Les gouvernements des pays dorigine et des pays
htes des entreprises internationales (dans ce cas
les Pays-Bas, le Royaume-Uni, la France, lItalie et le
Nigeria) doivent exiger des multinationales quelles
rendent publiques toutes leurs informations relatives
aux ventes, aux dductions, aux avantages, aux
bnfices, au nombre demploys, aux bnfices
raliss et aux impts pays dans tous les pays
dans lesquels elles sont implantes (y compris
les impts non pays en raison dallgements
fiscaux). Ces gouvernements doivent galement
encourager ces entreprises cesser de demander
des conditions fiscales spciales, conformment
aux lignes directrices de lOCDE pour les entreprises
multinationales.

Fuite de revenus

Recommandations
Au Parlement nigrian

Retirer la proposition de modification de la loi

relative limpt sur les revenus des entreprises

visant tendre le cong fiscal de cinq dix
ans pour les entreprises bnficiant du statut
dindustrie pionnire.
Effectuer une enqute sur le processus ayant
men la loi NLNG et en rendre les rsultats
publics pour la population nigriane.
Exiger de la branche excutive du gouvernement
quelle honore lengagement du gouvernement
prcdent revoir les pratiques relatives aux
avantages fiscaux au Nigeria.

Au gouvernement nigrian
Politiques et pratiques fiscales
Les mesures dincitations fiscales doivent
tre fonds sur une analyse cots-bnfices,
comprenant une analyse de limpact pour les
groupes les plus pauvres et vulnrables. Lanalyse
doit faire lobjet dun dbat public et tre soumise
au contrle public et parlementaire.
Crer un cadre politique public pour loctroi
dincitations fiscales.
Veiller ce que les incitations fiscales, lorsquelles
sont accordes, soient soumises un contrle
et une valuation systmatiques et ce quelles
soient rvocables si lentreprise natteint pas les
objectifs de dveloppement prvus.
Ne pas accorder dincitations fiscales discrtionnaires.
Publier un rapport annuel des cots des avantages
fiscaux pour le Nigeria.
Publier les termes des contrats avec les entreprises
du secteur ptrolier et gazier.
Mettre en uvre les recommandations
correspondantes du rapport du Panel de haut
niveau sur les flux financiers illicites.
En ce qui concerne NLNG
Publier toute analyse cots-bnfices ou tout
argument en faveur de la Loi NLNG et expliquer
de manire publique la population nigriane les
raisons justifiant le cong fiscal de dix ans.
Mener une analyse cots-bnfices des incitations
fiscales actuellement accordes au Consortium et
proposer des amendements la Loi NLNG le cas
chant.

Transparence des entreprises

Exiger que toutes les entreprises implantes au
Nigeria communiquent et rendent publiques les
informations relatives aux ventes, au nombre
demploys, aux bnfices raliss, aux impts
pays et toute autre information relative leur
contribution fiscale au Nigeria. Veiller ce que
les comptes des entreprises soient facilement
accessibles au public. Exiger que les entreprises
publient ces comptes sur leurs sites internet
et mettent la disposition de toute personne
intresse leurs comptes et rapports annuels.

Aux gouvernements dItalie, des

Pays-Bas, de la France et du
Royaume-Uni
Responsabilit des entreprises
Exiger que les entreprises enregistres dans
des pays trangers et relevant de leurs droits
communiquent et rendent publique toute
information relative aux ventes, au nombre
demploys, aux bnfices raliss et aux impts
pays dans chaque pays et juridictions o elles
sont prsentes.
Dans leur promotion des changes, des
affaires commerciales et des investissements
internationaux, les gouvernements des pays
dorigine ne doivent pas sengager dans des
activits politiques ou autres faisant en sorte
que des organisations du secteur priv se voient
proposer des avantages fiscaux excessifs et
nfastes dans dautres pays.

Au niveau mondial
tant donn que lOCDE et le G20 ne

pourront jamais organiser des ngociations qui

permettraient tous les pays dtre placs sur un
pied dgalit, un organisme ddi la fiscalit,
dot de ressources suffisantes, faisant autorit et
ouvert tous les pays doit tre cr sous lgide
des Nations unies.

19

20

Fuite de revenus

Shell, Total et Eni

Codes de bonne conduite
Payer des impts au taux en vigueur sans
essayer dobtenir des incitations fiscales dans
les pays en dveloppement comme condition
pour limplantation des entreprises dans ces
pays. Chercher bnficier de rgles fiscales
quitables et au niveau des autres entreprises
assujetties limpt, quelles soient nationales
ou multinationales, dans tous les pays o les
entreprises sont implantes.

Transparence

Publier les informations permettant aux parties

prenantes au Nigeria et dans les autres pays
o ces entreprises disposent de filiales, de
succursales ou de rsidences fiscales de:

v oir comment les revenus imposables, les

bnfices et les gains sont calculs et distribus
lchelle internationale
et
c
 omprendre tous les lments cls de
limposition de ces bnfices.

Rendre publiques toutes les informations

relatives aux ventes, au nombre demploys, aux

bnfices raliss, aux impts pays et toute
autre information relative aux contributions fiscales
des entreprises dans chaque pays o elles sont
implantes, cest--dire le reporting pays par pays
public.

Fuite de revenus

1. Visitez http://www.somo.nl/
2. http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/give_us_a_break_-_how_big_companies_
are_getting_tax-free_deals_2.pdf
3. http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/eac_report.pdf
4. http://www.actionaid.org/publications/elephant-room-how-finance-our-future
5. http://www.actionaid.org/publications/west-african-giveaway-use-abuse-corporate-taxincentives-ecowas
6. Selon le rapport 2013 des objectifs du Millnaire pour le dveloppement au Nigeria, le
taux de pauvret au Nigeria est de 62,6%. Voir http://www.ng.undp.org/content/dam/
nigeria/docs/MDGs/UNDP_NG_MDGsReport2013.pdf. Selon le CIA World Fact Book, la
population slevait 177 millions de personnes au milieu de lanne 2014. Voir https://
www.cia.gov/library/publications/the-world-factbook/geos/ni.html
7. Le secteur ducatif, y compris la Commission pour lducation de base universelle, ont t
allous N492,034,986,591 au budget 2015. http://www.slideshare.net/ofoegbuikenna/areview-of-the-federal-government-2015-budget
8. Document de stratgie pays de la BAD (Banque africaine de dveloppement),
2012-2016 http://www.afdb.org/fileadmin/uploads/afdb/Documents/Project-andOperations/2012-2016%20-%20Nigeria%20-%20Country%20Strategy%20Paper%20
-%20Draft%20Version.pdf , et la description gnrale du Nigeria , 2015 par lU.S Energy
Information Administration http://www.eia.gov/countries/cab.cfm?fips=NI (5 mai 2015).
9. http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/give_us_a_break_-_how_big_companies_
are_getting_tax_free_deals_-_aug_2013.pdf
10. Lire, par exemple, James, S., 2013, Tax and Non-tax Incentives and Investment: Evidence
and Policy Implications and https://www.imf.org/external/np/pp/eng/2011/030811.pdf
11. Selon le discours sur le Budget 2015 du Ministre fdral des Finances du Nigeria, la
sant reprsente 278.8 milliards de nairas. http://www.fmf.gov.ng/component/content/
article/5-latest-news/204-budget-2015-speech.html (9 avril 2015) Mortalit infantile:
rapport 2013 sur les Objectifs du Millnaire pour le dveloppement au Nigeria, p.29.
12. Le gaz naturel liqufi (GNL) est un gaz refroidi environ -162C pour lexpdition et/ou
le stockage sous forme liquide. Le volume liquide est environ 600 fois moins important
que sous forme gazeuse. Sous cette forme compacte, le gaz naturel peut tre expdi
dans des rservoirs spciaux des terminaux dans dautres pays. A ces terminaux, le
GNL est regazeifi et conduit travers des gazoducs des entreprises de distribution,
des consommateurs industriels et des centrales lectriques.
13. Les propritaires directs sont ces filiales des propritaires finaux: Shell Gas B.V., Total LNG
Nigeria Ltd, Eni International N.A. Voir http://www.nlng.com/PageEngine.aspx?&id=43
14. Voirhttp://www.nlng.com/PageEngine.aspx?&id=43 (5 mai 2015)
15. Ceci est tabli dans la Loi sur le dveloppement industriel de 1971 (allgement de limpt
sur le revenu) ; http://www.placng.org/new/laws_of_nigeria3.php?sn=203 (1 avril 2015)
Dans des cas trs particuliers, sous certains critres que le Consortium ne remplirait pas,
un cong fiscal de sept ans serait accord.
16. Nous avons utilis la Loi sur le dveloppement industriel de 1971 (allgement de
limpt sur le revenu) pour baser nos estimations. Nous navons pas dinformations
supplmentaires sur dautres rgulations qui auraient prvalu sur la Loi sur le
dveloppement industriel en 1989.
17. NEITI, 2012, Audit financier: An Independent Report Assessing and Reconciling Financial Flows
within Nigerias Oil and Gas Industry 2009 to 2011, p. 19, http://neiti.org.ng/sites/default/files/
pdf_uploads/NEITI-EITI-Core-Audit-Report-Oil-Gas-2009-2011-310113-New.pdf,
18. NEITI, 2015, Financial, Physical and Process Audit: An Independent Report Assessing and
Reconciling Physical and Financial Flows within Nigerias Oil and Gas Industry 2012, p.325,
19. Gouvernement du Nigeria, 1990, Nigeria LNG Act, article (8).
20. Bonny Gas Transport Ltd. est une filiale des Bermudes, entirement dtenue par NLNG et
qui fournit des services de transport maritime pour le Consortium.
21. Nigeria LNG Ship Manning Limited constitue en socit au Nigeria en 2008 - fournit du
personnel pour tous les navires du Consortium.
22. Comptes annuels, NLNG 2013. Nous avons ensuite soustrait le revenu de dividendes de
ces deux filiales du rsultat avant impts afin de trouver la base imposable correcte. Par
exemple, comme nous pouvons le voir sur le tableau 1, le total du rsultat avant impts du
Consortium en 2013 slevait 4,51 milliards USD. Le revenu de dividendes tait de 225
millions USD. La base imposable tait donc de 4,285 milliards USD.
23. Ces avantages fiscaux en question, qui selon la loi NLNG ne concernent pas les
entreprises bnficiant dun statut dindustrie pionnire normal nont pas t intgrs nos
calculs dimpts non perus: pas dimpts sur les paiements dintrts transfrontaliers,
pas dimpt sur le paiement des services fournis par des entreprises non nigrianes
ou indpendantes, pas dimpt sur les plus-values pour la cession des actions dans
lentreprise ou toute autre entreprise connecte, pas dimpt sur les recettes des
entreprises de transport dtenues par le Consortium, exonration des droits de douane
pour NLNG ou ses contractuels, exonration de toutes les rgulations maritimes pour les
entreprises maritimes dtenues par le Consortium. Source: Le statut dindustrie pionnire
comme prsent dans la Loi sur le dveloppement industriel de 1971 (allgement de
limpt sur le revenu), et le Nigeria LNG Act, 1990. http://www.eisourcebook.org/cms/
Nigeria%20Liquified%20Natural%20Gas%20Act.pdf (18 octobre 2012)
24. Pour plus dexplications sur limpt diffr, lire par exemple Murphy, 2012, CBI tax
misinformation effective tax rates include the deferred tax charge http://www.
taxresearch.org.uk/Blog/2012/04/23/cbi-tax-misinformation-effective-tax-rates-includethe-deferred-tax-charge/ ou Tax Justice Network, 2010, On the need for improved
deferred tax accounting: http://taxjustice.blogspot.nl/2010/11/on-need-for-improveddeferred-tax.html
25. Loi sur le dveloppement industriel de 1971 (allgement de limpt sur le revenu),
<http://www.placng.org/new/laws_of_nigeria3.php?sn=203>
26. Comptes annuels NLNG 2013, p.22
27. Comptes annuels NLNG 2013, p.22. Plus de dtails dans le rapport SOMO command
par ActionAid en 2015.
28. Voir bilan dans les comptes annuels NLNG 2013, p.22
29. Comptes annuels NLNG 2013, p.21 Plus de dtails dans le rapport SOMO command
par ActionAid.
30. Murphy, 2012, CBI tax misinformationeffective tax rates include the deferred tax charge
31. Comptes annuels NLNG 2013, p.22. Plus de dtails dans le rapport SOMO command
par ActionAid en 2015.
32. Ce rapport a utilis des comptes disponibles publiquement afin de calculer la perte de
recettes fiscales du Nigeria. Cependant, tous les comptes ne sont pas publics et ceux
qui le sont contiennent plusieurs carts qui ont compliqu le calcul de la perte exacte.
Tout cart qui apparaitrait dans les calculs de ce rapport est la consquence directe de
divergences dans les comptes financiers de la NLNG
33. FIRS, 2012, NLNG Has Enjoyed 10 Years Abnormal Tax Holiday- D/Oil & Gas; http://

21

www.firs.gov.ng/ (1er avril 2015)

34. Les impts compris dans laccord incluent limpt sur les socits, la taxe
dapprentissage, la taxe sur la valeur ajoute (TVA), impt sur les plus-values et la
retenue la source. Voir les comptes annuels de la NLNG 2013, p. 39
35. La diffrence entre le bnfice rel de la NLNG et le bnfice estim de la NLNG avec
un cong annuel de cinq ans est infrieur 20% en moyenne pour la priode 20042013. tant donn que la priode couvre les annes aprs la fin du cong fiscal de 10
ans, la diffrence est infrieure aux 30% dimpts sur les socits et aux 2% de taxe
dapprentissage que lentreprise aurait d payer partir de 2004 au lieu de 2009.
36. Faits et Chiffres 2015 de la NLNG, p. 29
37. http://business-humanrights.org/en/human-rights-impacts-of-oil-pollution-nigeria-0
38. NLNG, FAQs: http://www.nlng.com/faqs.aspx (5 May 2015)
39. Selon les Faits et Chiffres de 2015 de la NLNG, lentreprise a converti environ 4,68 billions
de pieds cubes de gaz associ en exportations de gaz naturel liqufi et de liquides de gaz
naturel http://www.nigerialng.com/publications/Facts_and_figures_2015.pdf
40. http://esa.un.org/unpd/wpp/Publications/Files/Key_Findings_WPP_2015.pdf
41. AfDB Nigeria- Stratgie de pays, 2012-2016. http://www.afdb.org/fileadmin/uploads/afdb/
Documents/Project-and-Operations/2012-2016%20-%20Nigeria%20-%20Country%20
Strategy%20Paper%20-%20Draft%20Version.pdf and U.S. Energy Information
Administration, 2015, Nigeria country overview http://www.eia.gov/countries/cab.
cfm?fips=NI (5mai 2015).
42. Banque Mondiale. 2014. Prosperity for All / Ending Extreme Poverty: A Note for the
World Bank Group Spring Meetings 2014, p.4; http://siteresources.worldbank.org/
INTPROSPECTS/Resources/334934-1327948020811/8401693-1397074077765/
Prosperity_for_All_Final_2014.pdf
43. Nigeria Millennium Development Goals, 2013 Report. http://www.ng.undp.org/content/
dam/nigeria/docs/MDGs/UNDP_NG_MDGsReport2013.pdf
44. Nigeria Millennium Development Goals, 2013 Report
45. Discours du ministre fdral des finances sur le budget 2015
46. Environ 45%, selon lUNICEF. http://www.unicef.org/nigeria/children_1937.html
47. UNICEF, mis jour. http://www.unicef.org/nigeria/children_1937.html
48. British Council Nigeria, 2012, Gender in Nigeria Report 2012. https://www.gov.uk/
government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/67333/Gender-Nigeria2012.pdf
49. Nigeria Millennium Development Goals, 2013 Report, p.29.
50. Nigeria Millennium Development Goals, Countdown Strategy 2010-2015, p.46. http://
web.ng.undp.org/mdgs/MDG-Count-Down-strategy-report.pdf
51. Daprs le discours budgtaire 2015 du Ministre des Finances du Nigria, les dpenses
lies lducation sont de 521,27 milliards de Nairas ou 11,7% du budget total.
Voir http://www.fmf.gov.ng/component/content/article/5-latest-news/204-budget2015-speech.html (9. April 2015). Daprs le site internet de Save the Children au
Nigeria, 11 millions denfants ne sont pas scolariss. http://www.savethechildren.org/
site/c.8rKLIXMGIpI4E/b.9086271/k.C5BA/Nigeria.htm (17.4.2015)
52. http://www.politicoscope.com/n4-493-trillion-2015-budget-passed-educationdefenceget-highest-allocations/
53. Daprs le discours budgtaire 2015 du Ministre des Finances du Nigria, le budget de la
sant est de 278.8 milliards de Nairas. http://www.fmf.gov.ng/component/content/article/5latestnews/204-budget-2015-speech.html (9. April 2015). Taux de mortalit: Nigeria Millennium
Development Goals, 2013 Report, p.29
54. Les bnfices goblaux in 2013 taient pour Shell de 34 milliards de dollars, pour Total de
27 milliards de dollars, et pour ENI de 19 milliards de dollars. Pour Total et pour ENI, nous
avons utilis le taux de change moyen euro/dollar US de dcembre 2013. Source: les
rapports annuels des trois entreprises.
55. Chiffres des comptes annuels de NLNG. Voir les dtails de SOMO, 2016.
56. OCDE, 2014, Tax and development - Draft principles to enhance the transparency and
governance of tax incentives for investment in developing countries; http://www.oecd.org/ctp/
tax-global/transparency-and-governance-principles.pdf
57. Voir par exemple James, S., 2013, Tax and Non-tax Incentives and Investment: Evidence
and Policy Implications et https://www.imf.org/external/np/pp/eng/2011/030811.pdf
58. S. M. Ali Abbas and Alexander Klemm, A partial race to the bottom: corporate tax
developments in emerging and developing economies, Document de travail du FMI,
2012. http://bit.ly/16nc6FP
59. FMI, 2006. https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2006/wp0623.pdf
60. FMI/OCDE/ONU/Banque Mondiale, 2011, Supporting the development of effective tax
systems: a report to the G20; http://www.oecd.org/ctp/48993634.pdf
61. CNUCED, 2000, Tax Incentives and Foreign Direct Investment: A Global Survey ASIT
Advisory Studies No. 16; http://unctad.org/en/Docs/iteipcmisc3_en.pdf
62. Edward Mwachinga, Results of investor motivation survey conducted in the EAC,
Banque Mondiale, prsentation du 12.02.13 Lusaka; http://www.taxcompact.net/
documents/workshop-lusaka/2013-02-13_itc_Mwachinga_WBG.pdf
63. OCDE, 2014: Tax and development - Draft principles to enhance the transparency and
governance of tax incentives for investment in developing countries; http://www.oecd.
org/ctp/tax-global/transparency-and-governance-principles.pdf
64. ActionAid, 2013: Give us a break: How big companies are getting tax-free deals, p. 8
65. ActionAid, 2013: Give us a break: How big companies are getting tax-free deals, p. 6
66. https://www.imf.org/external/np/speeches/2014/062714.htm
67. The East African. Kenya in bid to retire tax breaks to foreign investors. 4avril 2015
68. The East African. Tanzanias law amendment seeks to boost tax collection. 17 mai 2014
69. Manila Times. PH needs updated tax incentives DOF. 11 mars 2015
70. Ce projet de loi a t cit sous le nom de la Loi relative aux impts sur les revenus des
socits (projet) 2011 [Companies Income Tax Act (Amendment) Bill 2011], et a t soutenue
par le Snateur Andy Uba qui tait membre de la huitime Assemble nationale du Nigeria
71. PriceWaterhouseCoopers, 2012, Tax Alert. https://www.pwc.com/en_NG/ng/pdf/
proposed-amendments-to-companie-income-tax-act-in-nigeria.pdf
72. Ces rapports relatifs aux dpenses peuvent prendre la forme des rapports quActionAid
a utiliss pour lestimation des pertes de revenus pour les pays en dveloppement
provoqus par les avantages fiscaux. Voir ActionAid, 2013: Give us a break: How big
companies are getting tax-free deals
73. Pour plus dinformations sur le Panel de haut niveau sur les flux financiers illicites, voir
le site internet: http://www.uneca.org/iff et consulter le rapport 2015 en anglais: http://
www.uneca.org/sites/default/files/publications/iff_main_report_26feb_en.pdf
74. Panel de haut niveau sur les flux financiers illicites, 2015, Illicit Financial Flows, Track
it, stop it, get it!, p.37 and p.42; http://www.uneca.org/sites/default/files/publications/
iff_main_report_english.pdf
75. http://www.oecd.org/daf/inv/mne/48004323.pdf

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soutient les femmes et les hommes qui, partout dans
le monde, luttent pour leurs droits conomiques,
sociaux et culturels. Elle appuie les organisations de
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rassemble 55 groupes locaux, 170 000 signataires et
est membre du rseau international ActionAid.
Siret: 329 988 901 001 07
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qui uvrent en commun au respect total des droits
humains pour toutes et tous et llimination de la
pauvret. Nous sommes convaincus que les gens
en situation de pauvret ont le pouvoir intrinsque
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Le contenu de la publication relve de la seule responsabilit de Peuples Solidaires et ne peut aucunement
tre considr comme refltant le point de vue de lUnion Europenne.
Janvier 2016