UNIDAD 1. INTRODUCCIN AL DERECHO FISCAL.

Actividad Financiera del Estado: todos los actos que realice el Estado tendientes a
obtener ingresos, administrarlos conjuntamente con los bienes de la nacin, para poder
erogar dichos recursos en beneficio pblico. la actividad financiera del Estado se divide en
tres grandes partes, a saber::
I.
II.
III.

Obtencin de INGRESOS.
La ADMINISTRACIN de ese ingreso y de los bienes del Estado; y
La aplicacin prudente de ese recurso, mejor conocido como: GASTO.
Derecho Financiero: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la Actividad
Financiera del Estado, es decir que todas aquellas leyes, decretos, etc., que tengan que
ver con la forma en cmo el Estado obtiene sus ingresos, los administra y se los gasta.
El objeto de estudio del Derecho Financiero es precisamente la Actividad Financiera del
Estado; Se divida en tres partes:
DERECHO FISCAL.- Se encarga de regular la forma en que el Estado obtendr sus
INGRESOS;
DERECHO PATRIMONIAL.- En como el Estado ADMINISTRAR sus bienes y
recursos;
DERECHO PRESUPUESTAL.- Regular las conductas del Estado tendientes a
GASTAR.
1.2- Contenido del Derecho Fiscal.
Por materia Fiscal, se entiende todo lo relacionado con los ingresos del Estado
provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el Estado y los particulares
como contribuyentes.
Fiscal.- Por Fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco;
Fisco significa, entre nosotros, la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las
contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen
intervencin por mandato legal.
En el Sistema Jurdico Mexicano, no pueden utilizarse las denominaciones citadas como
sinnimos.
Derecho Tributario.- conjunto de normas jurdicas que reglamenta la determinacin y pago
de las contribuciones.
Derecho Impositivo.- normas jurdicas que regula los ingresos que percibe el Estado
derivados de los Impuestos.
Derecho Financiero.- Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la Actividad
Financiera del Estado.
Derecho Fiscal.- Es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan y regulan los
ingresos que percibe el Estado, sin importar su procedencia.
Derecho Hacendario.- normas jurdicas que regulan las actividades que realizan las
autoridades hacendarias.
El Derecho Fiscal se divide en varias ramas que se describen a continuacin:
Derecho Fiscal Sustancial o Derecho Tributario.- Es el conjunto de normas jurdicas que
regulan la percepcin de los tributos, y tienen por objeto establecer las formas y
procedimientos mediante los cuales se determina, se liquida, y se paga la deuda tributaria.

Derecho Fiscal Formal o Procedimental.- el conjunto de normas jurdicas que tienen por
objeto establecer la forma, trminos, modalidades y dems caractersticas bajo las cuales
se regulan las relaciones jurdicas que se dan entre el fisco y los contribuyentes.,
encaminadas a establecer controles, obligaciones de presentar avisos, informes,
manifestaciones o declaraciones, expedir comprobantes o hacer registros contables.
Derecho Fiscal Sancionador.- normas jurdicas que tienen por objeto regular las
atribuciones de fisco en lo correspondiente a la tipificacin de las infracciones fiscales y la
forma de imponer sanciones a todas las personas que en alguna forma hayan violado las
disposiciones fiscales.
Derecho Penal Fiscal.- Es el conjunto de normas jurdicas que establecen cules
conductas humanas deben ser consideradas como delitos y cules son las penalidades
aplicables a los individuos que adoptan una conducta de esta naturaleza.
Derecho Procesal Fiscal.- normas jurdicas que regulan el procedimiento contencioso
administrativo, as como la organizacin y funcionamiento de los tribunales
administrativos, encargados de desahogar dicho procedimiento.
Derecho Aduanero.- conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular el pago de
las contribuciones al comercio exterior, as como la importacin y exportacin de todo tipo
de mercaderas y el procedimiento regulatorio de dichas operaciones.
1.3.- Su relacin con otras ramas del Derecho.
Derecho Constitucional.- De esta rama toma su fundamento jurdico dentro del sistema
normativo general del Estado, conforme a los artculos constitucionales que establecen el
ejercicio de la potestad tributaria del propio Estado, como los artculos 31 fraccin IV y 73
fraccin VII de la Carta Magna.
Derecho Civil.- De esta rama ha tomado, por ejemplo, los conceptos de obligacin, sujetos
de la obligacin, domicilio, pago, prescripcin, compensacin, etc.
Derecho Mercantil.- De esta rama es conveniente precisar que se han tomado los
conceptos de sociedad mercantil, empresa, etc.
Derecho Procesal.- Los principios e instituciones relacionados tanto con el control de la
legalidad de los actos del fisco como recursos administrativos y juicio de nulidad, como el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Derecho Penal.- De esta rama se han tomado los principios bsicos para tipificar las
infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes.
Derecho Internacional.- De esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones
(tratados internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos
a la doble o mltiple tributacin internacional.
Derecho Administrativo.- De esta rama se toman los principios y las instituciones
necesarias para la administracin fiscal.
Derecho Financiero.- De esta rama se ha adoptado todo lo relacionado con los ingresos
del Estado y; en especial, lo relativo a contribuciones.
Derecho Laboral.- Con esta rama est relacionado el Derecho Fiscal, porque basta con
sealar que el patrn est obligado a retener al trabajador el Impuesto sobre la Renta, y

ello constituye una obligacin fiscal establecida en el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
1.4. Garantas individuales en materia fiscal.
La Constitucin Federal, es el principal ordenamiento en materia fiscal.
El arbigo 31 fraccin IV de nuestra Carta Magna establece que:
Es obligacin de todos los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Artculos Constitucionales de las garantas individuales:
Artculo 5.- Derecho a la libertad de actividad.
Artculo 8.- Derecho de peticin.
Artculo 13.- Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales en forma general.
Artculo 14.- Derecho a la no retroactividad de las leyes mexicanas.
Artculo 14 prrafo segundo.- Derecho de ser escuchado (garanta de audiencia).
Artculo 16.- Garanta de legalidad en lo referente a las visitas domiciliarias.
Artculo 17.- Garanta a la imparticin de justicia por parte del poder judicial.
Artculo 21.- Tope en la imposicin de multas.
Artculo 22.- No se considera confiscacin de bienes las aplicaciones de bienes,
realizadas por autoridad judicial para el pago de impuestos y multas.
Artculo 23.- Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito.
Artculo 28.- Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular.
Artculos 103 y 107.- Establecimiento del juicio de amparo.
Artculos Constitucionales de la organizacin poltica:
Artculo 31.- Obligaciones de los mexicanos con el Estado.
Artculo 36.- Obligacin de registrarse en el catastro municipal.
Artculo 70.- La resolucin del Congreso tendr carcter de ley.
Artculo 72 inciso h.- La formacin de leyes fiscales deber iniciar en la Cmara de
Diputados.
Artculo 73 fraccin VII.- Facultad del Congreso para imponer contribuciones necesarias
para cubrir el gasto pblico.
Artculo 73 fraccin XXIX.- Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 73 fraccin XXIX-H.- Para crear Tribunales especficos como es el TFJFA.
Artculo 74 fraccin IV.- Aprobacin del Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Artculo 74 fraccin VI.- Revisin de la cuenta pblica.
Artculo 89 fraccin I.- Facultad reglamentaria del Ejecutivo.
Artculo 92.- El refrendo de las leyes fiscales por parte de los Secretarios.
Artculo 94.- Creacin de la jurisprudencia.
Artculo 102.- Funcin del MP como parte actuante en caso de defraudacin fiscal.
Artculo 115 fraccin IV.- Manejo de su Hacienda por parte del municipio.
Artculo 120.- Los gobernadores estn obligados a promulgar y hacer cumplir las leyes.
Artculo 123 fraccin IX.- Obligacin del reparto de utilidades a cargo del patrn.
Artculo 123 fraccin XII.- Obligacin de otorgamiento de vivienda a cargo del patrn.
Artculo 123 fraccin XXIX.- Obligacin de otorgamiento de seguridad social.
Artculo 124.- Facultad de la Federacin.
Artculo 131.- Facultad de la Federacin gravar mercanca que se exporte o importe.
Artculo 133.- Los Tratados Internacionales tendrn nivel de ley suprema.

Artculos Constitucionales de atenciones econmicas:

Artculo 73 fraccin XXIX.- Facultad exclusiva del Congreso para establecer impuestos
sobre:
El comercio exterior;
Los aprovechamientos;
Exportacin y concesin de servicios y bienes pblicos;
Gravar bienes como la energa elctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petrleo y sus
derivados.
Artculo 117.- Los estados no pueden:
Acuar moneda;
Gravar el trnsito de personas o cosas;
Gravar la exportacin o importacin de bienes;
Gravar la produccin y el acopio de tabaco;
Expedir leyes impositivas diversas a las federales.
Contraer obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras naciones o extranjeros.
1.5. Jerarqua de las normas jurdico-fiscales:
Las leyes constitucionales.- Tienen carcter de normas supremas y de ah emanan las
de menor jerarqua: (31 fraccin IV y 73 fraccin VII)
Los tratados.
Las leyes federales ordinarias.- Son aquellas que emanan del Congreso de la Unin, y
de aplicacin en toda la Repblica.
Las leyes locales.- Son las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas
(estados), de contenido fiscal, y son aplicables dentro del territorio de stas y sus
municipios. Verbigracia: Cdigo Fiscal del estado/Ley de Ingresos estatal.
Codificacin.- Por cdigo debemos entender la ordenacin sistemtica de preceptos
relativos a una determinada rama del derecho, que la comprende ampliamente, elaborada
por el poder legislativo y emitido para su observancia general.
1.6. Fuentes del Derecho Fiscal:
Reales.- Son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas.
Histricas.- Son los documentos que contienen el texto de una ley o conjunto de leyes del
pasado.
Formales.- Son los procesos de creacin de las leyes.
Seala Arrioja Vizcaino que se pueden considerar como fuentes formales del Derecho
Fiscal las siguientes:
Constitucin.- De la Constitucin derivan todas las normas que integran al Derecho
Fiscal, de ah que sta sea la primera fuente formal de la cual emana el Derecho Fiscal,
(Artculos 31 fraccin IV, 73 fraccin VII y 133 de la Carta Magna.)
Ley.- constituye la fuente formal ms importante del Derecho Fiscal, despus de la
Constitucin, pues las obligaciones de carcter tributario solamente las encontraremos en
la ley, de ah que ste instrumento legislativo sea la principal fuente del Derecho Tributario.
El decreto-ley.- Se est en presencia de un decreto-ley cuando la Constitucin autoriza al
Poder Ejecutivo para expedir leyes, sin necesidad de una delegacin del Congreso de la
Unin. Tal y como lo dispone el numeral 29 Constitucional Federal. Otro caso es el
previsto en el arbigo 73 fraccin XVI de la misma Constitucin para hacer frente a

epidemias de carcter grave o peligro de invasin de enfermedades exticas en el pas,

etc.
Decreto delegado.- Se presenta cuando el Congreso de la Unin transfiere al Poder
Ejecutivo facultades para legislar.
El Reglamento.- Es una disposicin de carcter legal expedida por el Poder Ejecutivo en
uso de una facultad propia que le otorga la Constitucin Federal. La facultad que se otorga
el Ejecutivo de la Unin para expedir reglamentos se llama reglamentaria
Circulares.- Son derivadas de los reglamentos de carcter administrativo. La diferencia
entre el reglamento y la circular radica en que el primero nicamente puede ser expedido
por el Presidente de la Repblica, y la segunda puede ser emitida por todos los
funcionarios superiores de la Administracin Pblica. Sirven para dar a conocer el criterio
que deben seguir las dependencias en cuanto a la aplicacin de las leyes fiscales, de
acuerdo con el numeral 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La Jurisprudencia.- A la jurisprudencia se le define como la interpretacin jurdica de la
ley que hacen los Tribunales o como la resolucin a la contradiccin de tesis y sentencias.
Doctrina.- se entiende el conjunto de estudios, opiniones y razonamientos que los
estudiosos del Derecho consignan en sus obras.
Costumbre.- la repeticin constante y permanente de un hecho en un mismo sentido, que
se vuelve obligatoria para la comunidad con el objeto de resolver situaciones jurdicas. En
la costumbre concurren dos elementos: el primero consiste en el uso o prctica constante,
y el segundo da la idea de que ese uso o prctica es jurdicamente obligatorio.
Tratados.- Estos se consideran como convenios o acuerdos entre Estados, sobre
cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales, deportivas u otras. Al respecto
el numeral 133 de la Carta Magna.
Principios generales del derecho.- Se ha entendido como el conjunto de verdades
jurdicas, notorias, indiscutibles y de carcter general elaboradas por la ciencia del
Derecho y que sirven para que el juzgador pueda dar solucin a un caso concreto, con la
condicin de que no haya disposicin legal aplicable y que no estn en contradiccin con
las leyes cuyas omisiones tratan de cubrirse.
1.7.- Aplicacin estricta de las leyes fiscales:
La aplicacin de las disposiciones fiscales, de acuerdo con lo previsto en el numeral 5 del
CFF, son de aplicacin estricta.
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
La ley fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el
estricto, literal o declarativo, por lo que se refiere nicamente a las normas que
establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan infracciones
y sanciones, a las dems disposiciones fiscales se les puede aplicar cualquier mtodo de
interpretacin jurdica.

Legislacin supletoria: Es conveniente precisar que el CFF, claramente establece que,

cuando la norma fiscal no contemple alguna situacin en particular se podr utilizar la
legislacin federal comn, entendindose como tal, el CFPC y el CCF, siempre y cuando
su aplicacin no resulte contraria a las leyes fiscales. A falta de norma fiscal expresa se
aplicar supletoriamente:
CFPC Y CCF (Art. 5 del CFF), y
CFPC (Art. 1 de la LFPCA)
UNIDAD 2. GENERALIDADES DE LAS CONTRIBUCIONES.
2.1.- La contribucin.
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado moderno.
En palabras de jurista Rafael de Pina, contribucin es: la aportacin econmica que los
miembros del Estado y los extranjeros que residen en su territorio estn obligados a
satisfacer, de acuerdo con la legislacin fiscal, para la atencin de los servicios pblicos y
cargas nacionales.
El arbigo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que se clasifican:
impuestos,
aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras
derechos, y aunque se establece tambin como se definen, estos conceptos no son
claros, adems de que son por exclusin.
Las reglas bsicas que deben observar las autoridades, tanto legislativas como
administrativas, en el ejercicio de sus funciones, estn consignadas en el artculo 31
fraccin IV de la Carta Magna y se conocen como principios constitucionales los cuales
son:
Principio de generalidad; Art. 31 fraccin IV CPEUM. La obligacin es general, es para
todos: tanto personas fsicas como personas morales, todos estamos obligados.
Principio de obligatoriedad; Todos estamos obligados y esto se traduce en que el gobierno
posee entonces la facultad econmico-coactiva para hacer que los contribuyentes paguen
impuestos.
Principio de vinculacin al gasto pblico; Los contribuyentes estamos obligados a
contribuir para el gasto del gobierno, no para el ahorro gubernamental; as si el gobierno
estuviera cobrando ms de lo que gasta, estara obligado a reducir los impuestos.
Principio de legalidad; No puede existir ningn impuesto en Mxico si no hay una ley que
lo regule y que le d origen y vigencia.
Principio de proporcionalidad; La proporcionalidad se refiere al carcter econmico de la
carga impositiva. El contribuyente debe aportar de acuerdo con su capacidad contributiva.
Principio de equidad. Debe gravarse igual a los iguales y desigual a los desiguales. Las
leyes fiscales debern aplicarse de forma consistente gravando sin excepcin a quienes
realicen actos similares.
2.2. Los accesorios de las contribuciones.

a.

b.

c.

d.

e.

Art. 2 CFF: Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin son
accesorios de las contribuciones .
La diferencia de ste tipo de adeudos fiscales a las contribuciones estriba en el hecho de
que las contribuciones son las principales y stas son las secundarias.
Las caractersticas de los accesorios son: que siguen la suerte del crdito fiscal principal; y
siempre derivan del incumplimiento de la obligacin subjetiva (pagar).
Son diferentes medidas que considera el legislador con el objetivo de compeler al
contribuyente a cumplir oportunamente, as como obtener ingresos que resarzan el
menoscabo por la mora, y en su caso, restituyan los costos que implique el cobro forzoso.
Recargos por mora (17-A y 21 del CFF)
Se generan cuando se incumple en la satisfaccin de una obligacin
sustantiva (pagar).
El lmite temporal de su exigencia es de 5 aos.
Como determinar los recargos por mora:
Se actualizar el crdito fiscal.
Se determinar el nmero de meses que se gener la mora.
Se multiplicarn el nmero de meses por el %1.13
Se determinar el porcentaje resultante del crdito fiscal para conocer la
cantidad de recargos que se generaron.
Recargos por pago a plazos (66 y 66-A del CFF)
liquidar el crdito fiscal a plazos.
Nunca exceder de ms de 3 aos.
Al crdito fiscal (actualizado) se aumentaran el cobro de multas y gastos de
ejecucin causados.
Recargos por cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en
tiempo y no sea pagado:
El recargo causado ser el 20% del Crdito Fiscal.
Multas (70 al 75 CFF)
Independientes a otros accesorios y de consecuencias judiciales. Deben
actualizarse.
se fijaran en parmetros de mnimos y mximos en pesos o en porcentajes
del crdito fiscal.
Requisitos: Constar por escrito, estar fundadas y motivadas, establecer la
fecha y el monto de la multa.
Habr un descuento del 70% a pagadores de multas antes de 45 das de
notificada la multa. Arts. 70 y 76 CFF.
Agravantes: Reincidencia, uso de documentos falsos, duplicidad de
contabilidad o de libros, etc.
Exencin al pago de multas: hacer solicitud por escrito.
El pago espontaneo de la obligacin hace que la multa no surta efectos.
Condonacin de multas.
Siempre que el contribuyente:
Presente avisos.

 No haber cometido delito fiscal.

No haber una diferencia de ms del 10% entre el crdito y los accesorios.
No haber solicitado el pago a plazos en 3 aos.
f. Gastos de ejecucin:
Cuando se emplea el cobro coactivo del crdito fiscal.
Se cobraran gastos de ejecucin de :
Requerimiento de pago.
Embargo.
Remate.
Nunca sern menor a $340.00 o excedern de $52,950.00.
g. Orden preferente del cobro de accesorios (20 CFF)
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
2.3. Clasificacin doctrinal.
La que establece el numeral 31 fraccin IV de la Constitucin Federal:
Federales: Son aquellos que tienen aplicacin en toda la Repblica Mexicana
de conformidad con las Leyes Fiscales. (IVA)
Locales: Son aquellos que tienen vigencia en el territorio de un Estado o
Entidad Federativa. (Impuesto sobre transmisin patrimonial.)
Municipales: Son los que se aplican en los distintos Municipios
pertenecientes a cada Estado. (Predial.)
En razn de su origen:
Internos: Se recaudan dentro del territorio nacional. (ISR)
Externos: Se cobran con motivo del ingreso al pas de bienes y servicios por
medio de las aduanas. (Ejemplo: Impuesto General sobre Importacin.)
En razn del sujeto:
Impuestos reales y objetivos: Son los que graban a las personas sin tomar en
cuenta sus propias caractersticas personales, no admiten ningn tipo de
descuento. (IVA)
Impuestos personales o subjetivos: Se toman en consideracin las
circunstancias de las personas. (ISR.)
En razn de la actividad gravada:
Impuestos generales: Son los que gravan distintas actividades econmicas
comprendidas en las normas y tienen en comn que son de la misma
naturaleza. (IVA.)
Impuestos especiales: Son los que gravan determinada actividad econmica.
(Ejemplos: Impuestos sobre el Tabaco, el Alcohol y la Cerveza.)
En funcin de su plazo:
Impuestos transitorios: Son para cumplir con un fin especfico del Estado;
una vez cumplido el impuesto se termina en un perodo de tiempo
determinado. (Ejemplo: El que se aplic en las olimpiadas del 68.)

Impuestos permanentes: No tienen perodo de vigencia particular, estn

dentro de la esquemtica tributaria de forma indefinida. (Ejemplo Impuesto
sobre la Renta)
En razn de la carga econmica: (Atiende a las manifestaciones de tipo
econmicas.)
Impuestos regresivos: La tarifa que la persona paga no guarda relacin con
la riqueza que se posee eso significa que afectan a los que tienen menos
(IVA
Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econmica del
sujeto (ISR.)
En razn del fin que persiguen:
Con fines fiscales.- Se establecen para obtener ingresos al Estado. (Ejemplo:
Los que se establecen en la actual Ley de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio fiscal 2015.)
Con fines extrafiscales.- Se establecen con el nimo de que se produzcan
ingresos, pero con una finalidad distinta, de carcter social o econmico. (No
existen en nuestro pas.)
2.4. Clasificacin en el Sistema Fiscal Mexicano Vigente.
La Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2015, establece los conceptos
por los que percibir ingresos:
1. Impuestos;
2. Contribuciones de mejoras;
3. Derechos;
4. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago;
5. Productos;
6. Aprovechamientos;
7. Ingresos de organismos y empresas;
8. Aportaciones de seguridad social; e
9. Ingresos derivados de financiamientos.
Por su parte el Cdigo Fiscal de la Federacin establece las siguientes
contribuciones:
1. Impuestos.- Son las contribuciones que deben pagar las personas fsicas y morales
que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma.
2. Derechos.- Son las contribuciones por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en
sus funciones de derecho pblico. Tambin son derechos las contribuciones a cargo
de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado.
3. Aportaciones de seguridad social.- Son las contribuciones a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

4. Contribuciones de mejoras.- a cargo de las personas fsicas y morales que se

beneficien de manera directa por obras pblicas.
5. Recargos.- Son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de
stas.
6. Multas.7. Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.
8. Aprovechamientos.- Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
2.5. Marco Constitucional de las Contribuciones.
La fraccin IV del artculo 31 CPEUM, se aportan los elementos fundamentales de la
relacin jurdica tributaria que surge, entre el fisco y los contribuyentes los cuales son:
a. Sujetos Pasivos de las contribuciones: Se expresa que todos los mexicanos tienen
obligacin de pagar contribuciones.
b. Sujetos Activos de las contribuciones: Tienen derecho a cobrar contribuciones,
adems del Gobierno Federal, tambin los Gobiernos de las Entidades Federativas
y los de los Municipios.
c. Lugar en donde se deben cobrar y, en su caso, pagar las contribuciones.
d. Proporcionalidad y equidad en la determinacin y pago de las contribuciones: Se
establece que los organismos fiscales tienen derecho a cobrar con contribuciones, y
los gobernados tienen obligacin de pagarlas, a condicin de que stas tengan el
carcter de proporcionales y equitativas.
e. Las contribuciones slo pueden establecerse mediante una ley: Significa que slo
mediante la expedicin de una ley que rena los requisitos, tanto formales como
materiales, puede crearse una contribucin.
Tambin las contribuciones emanan del poder legislativo y su fundamento se
encuentra en primer lugar, en la fraccin VII del artculo 73 de la Carta Magna.
Inclusive la fraccin XXIX del arbigo 73 de la Constitucin Mexicana seala que, en
determinadas actividades econmicas, la Federacin tiene facultad privativa para
imponer contribuciones.
Y el artculo 117 del mismo cuerpo de leyes, en sus fracciones IV a VII, prohbe
terminantemente a los estados, imponer contribuciones al trnsito de personas o cosas
que atraviesen sus territorios; Gravar ya sea en forma directa o indirecta.
2.6. El Crdito fiscal.
Artculo 4. Son Crditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de
sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.

derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los
que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Se presenta en las siguientes etapas:
Causacin.- El primer prrafo del artculo 6 del CFF establece que: Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Determinacin.- El tercer prrafo del artculo 6 del CFF establece que:
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario El crdito fiscal puede tambin ser
determinado por la autoridad. Tambin sucede que es un tercero..
Exigibilidad.- Segn el artculo 2190 del Cdigo Civil Federal, una deuda exigible
es aqulla cuyo pago no puede rehusarse conforme a derecho.
Extincin.- Los crditos fiscales se pueden extinguir por pago, compensacin,
cancelacin, condonacin y prescripcin.
2.7. La Concurrencia Tributaria.
Cuando en una situacin determinada, por disposicin de las leyes aplicables, una
persona tiene que pagar contribuciones por el mismo hecho a tres autoridades fiscales
diferentes, se dice que habr concurrencia tributaria.
Estos tres fiscos pueden concurrir, es decir, pueden gravar simultneamente a los
contribuyentes que residan en su territorio, as como a las actividades econmicas que se
efecten dentro del mismo.
En este sentido, las contribuciones tendrn el carcter de federales, estatales o
municipales, dependiendo de la autoridad fiscal que las haya establecido.
Impuestos Federales:
ISR
IVA
Impuesto especial sobre produccin y servicios. (IEPS)
Impuesto sobre automviles nuevos. (ISAN)
Impuesto a los rendimientos petroleros.
Impuestos al comercio exterior.
Impuestos estatales:
Transmisiones patrimoniales de bienes muebles;
Negocios Jurdicos e Instrumentos Notariales;
Adquisicin de vehculos automotores usados;
Remuneraciones al trabajo personal no subordinado;
Nminas;
Hospedaje;
Enajenacin de boletos de rifas y sorteos.
Impuestos municipales:
Predial.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales.
Impuesto sobre negocios jurdicos.
Impuesto sobre espectculos pblicos.
Impuestos extraordinarios.
Contribuciones federales:
Artculo 73 fraccin VII, XXIX.

Contribuciones estatales:
Arbigo 124.
Contribuciones municipales:
Numeral 115 fraccin IV inciso a)
Al respecto la ley secundaria federal (Ley de Coordinacin Fiscal) seala que del 100% de
la recaudacin federal participable en el ejercicio, se constituir un Fondo Federal de
Participaciones que quedar integrado con el 20% de esta recaudacin, y el mismo se
repartir de la siguiente manera:
El 45.17% del monto ser repartible en proporcin directa al nmero de habitantes
que tenga cada entidad federativa en el ejercicio de que se trate.
El 45.17% de ese monto repartible se hace conforme a un complejo procedimiento
en el cual se promedian los coeficientes de participacin de cada entidad, tanto en
el ao en que se efecta el clculo como en el primero y segundo aos anteriores al
ao en que se hace el clculo de la participacin.
El 9.66% restante del fondo repartible se distribuir en proporcin inversa a las
participaciones por habitante que se le asignen a cada entidad.