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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

DOCENTE

: MG. CPCC. Mario Wilmar Soto Medina

E-MAIL

: wilmarsoto4@yahoo.es

TELEFAX

: 043-342698

AUDITORA OPERATIVA Y DE SERVICIOS


ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Ciclo IX

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

Soto Medina, Mario Wilmar. Auditora Operativa y de servicios. Universidad Los ngeles
de Chimbote. 1ra edicin. Departamento de Edicin. Chimbote. 2006. 57 p.

Edicin:
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqu.
Universidad Los ngeles de Chimbote
Leoncio Prado 443
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
editorial@uladech.edu.pe
Reservados todos los derechos. No se permite reproducir, almacenar en los sistemas de
recuperacin de la informacin ni trasmitir alguna parte de esta publicacin, cualquiera
que sea el medio empleado-electrnico, mecnico- fotocopia, grabacin, etc., sin el
permiso previo de los titulares de los derechos de la propiedad intelectual.

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

NDICE
Presentacin

CAPTULO I
LA AUDITORA Y CONCEPTOS
1.

2.

BSICOS

La auditora...9
1.1. Concepto.9
1.2. Antecedentes de la auditora.......9
Auditora operativa10
2.1. Gnesis de la auditora operativa....10
2.2. Importancia de la auditora operativa...10
2.3. Objetivo de la auditora operativa.11
2.4. Enfoques de auditora operativa...11
2.4.1. De la organizacin.....11
2.4.2. Funcional..12
2.5. Profesionales en auditoria operativa.12
2.6. Cualidades del auditor..12
2.6.1. Actividad profesional.13
2.6.2. tica profesional....13
2.6.3. Comportamiento profesional....13
2.6.4. Carcter y personalidad....13
2.6.5. Experiencia..13
2.7. Normas de auditora.....14
2.7.1. Fuentes de las normas de auditora.....14
2.7.2. Definicin...14
2.7.3. Normas de la auditora operativa..14
2.7.3.1. Normas personales..15
2.7.3.2. Normas relacionadas a la ejecucin del trabajo....17
2.7.3.3. Normas relacionadas con preparacin del informe.........20

Cuestionario de evaluacin21
CAPTULO II
CLASES DE AUDITORA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA
AUDITORA OPERATIVA
1. Clases de auditora......22
1.1. Auditora interna...22
1.2. Auditora externa..22
1.3. Auditora administrativa.22
3

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1.4. Auditora operativa...23


1.5. Auditora financiera..23
1.6. Auditora gubernamental23
1.7. Auditora tributaria23
1.8. Auditora integral 23
1.9. Auditora ambiental..23
2. Relacin con la auditora interna..24
3. Contraste con la auditora financiera....24
4. Actividades financieras y auditora operativa.......24
5. Diversas denominaciones de la auditora administrativa....24
5.1. Auditora administrativa......24
5.2. Auditora de rendimiento........25
5.3. Auditora operacional.........25
5.4. Auditora Gerencial....25
6. Alcance de la auditoria operativa.25
6.1. rea de administracin de personal.....26
6.2. rea de abastecimiento o logstica...26
6.3. rea de comercializacin y ventas...26
6.4. rea de planificacin...27
6.5. rea organizativa y de racionalizacin administrativa...27
6.6. rea o sistema de trmite documentario.27
7. Instrumentos normativos.27
7.1. Estatutos...27
7.2. Organigrama.....27
7.3. Manual de organizacin y funciones .....27
7.4. Manual de procedimientos ....28
7.5. Reglamento interno del trabajo.....28
7.6. Otros reglamentos...28
8. Control interno en la auditora operativa.......28
8.1. Clases de control interno.......28
8.1.1. Por la naturaleza de las operaciones......28
8.1.2. Por la normatividad y ejecucin circunstancial......28
9. Ambiente de control. ....29
10. Elementos de control interno ....29
11. Evaluacin del riesgo de control.. ....30
12. Procedimientos de control .....30
13. Mtodos de evaluacin de control. .....31
13.1. Descriptivo......31
13.2. Cuestionarios.....31
13.2.1. Caso prctico de evaluacin de control interno por cuestionarios....32
13.3. Flujogramas....33
13.4. Sistemas que debe conocer el auditor.....33
14. Necesidad de la auditoria operativa..33
15. Factores limitantes de la auditara en la evaluacin integral de las empresas....34
Cuestionario de evaluacin...36

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CAPTULO III
EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA OPERATIVA
1.
2.
3.
4.
5.

Propuesta y contrato de locacin de servicios de auditora....35


Entrevista inicial.....35
Entrevista final ...35
Planeamiento.....35
Programa de auditora.35
5.1. Concepto.....35
5.2. Caso prctico de programa de auditora operativa..36
6. Tcnicas y procedimientos de auditora..............39
6.1. Tcnicas de auditora....39
6.1.1. Concepto ....39
6.1.2. Tipos de tcnicas.........40
6.1.3. Procedimientos de auditora....42
7.
Estudio de la gestin administrativa....43
7.1. Investigacin y anlisis. .......43
7.2. Importancia de la evidencia en la auditora operativa.....................43
7.3. Aplicacin de pruebas selectivas....43
7.4. Identificacin y seleccin de reas crticas.......43
8. Papeles de trabajo..44
8.1. Concepto de papeles de trabajo........44
8.2. Importancia........44
8.3. Requisitos...44
8.4. Elaboracin de los papeles de trabajo...44
8.5. Organizacin de los papeles de trabajo........45
8.6. Confidencialidad de los papeles de trabajo..45
8.7. ndice y referenciacin..45
Cuestionario de evaluacin..48

IV CAPTULO
EL INFORME DE AUDITORA
1. Informe. .....46
1.1. Concepto............46
1.2 Recomendaciones para la elaboracin del informe.....46
1.3. Resultado de la auditora operativa...46
1.4. Atributos de las observaciones....47
1.5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditora operativa.. 47
1.6. Estructura y contenido del informe .....47
1.7. Plazo de presentacin del informe..49
1.8. Caso prctico de informe de auditora....50

Cuestionario de evaluacin.60
Bibliografa..61

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PRESENTACIN

Actualmente, las empresas se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,


excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc., es decir nuevos enfoques orientados
a la gestin empresarial para lograr que los clientes satisfagan sus necesidades.

El sistema de control asume un rol de primer nivel porque a travs de sus evaluaciones
permanentes, posibilita maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia,
economa, y productividad; indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. La
instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las Auditoras que se
aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para conocer sus
restricciones, problemas, deficiencias, etc como parte de la evaluacin.

Se halla en la auditora operativa, una herramienta de suma utilidad en la toma de


decisiones organizacionales, ya que sus beneficios contribuyen en el desarrollo de
empresas, no solamente en aquellas que evidencian posesonamiento, sino tambin en
aquellas que estn en constante crecimiento; ya que en gran medida dichos beneficios se
encuentran estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en sus
procesos productivos.

El presente trabajo est orientado a la gestin empresarial, dando nfasis a las


fortalezas y debilidades de las entidades; a la necesidad de ser evaluadas las
operaciones y/o transacciones, cuyo resultado contribuye a la toma de decisiones
oportunas y eficaces por parte de los responsables de la alta direccin administrativa.

MARIO W. SOTO MEDINA

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CAPTULO I
LA AUDITORA Y CONCEPTOS BSICOS
1.

LA AUDITORA
1.1. Concepto
Auditora es el examen y/o evaluacin que los auditores realizan a las
operaciones y/o transacciones financieras, operativas y administrativas de las
empresas con el objeto de recomendar soluciones a la administracin de
errores o deficiencias cometidos por los trabajadores.
En auditoras administrativas
no solamente se realizan para identificar
errores cometidos por los
Trabajadores sino con el
negocio.

objeto de

hacer un diagnstico para expandir el

1.2. Antecedentes de la Auditora


En la Enciclopedia de la Auditora Grupo Ocano se encuentra escrito: Existe
la evidencia de que alguna especie de auditora se practic en tiempos remotos
por el hecho de que los soberanos independientes pongan de manifiesto que
fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A
medida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de
la Ley:Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para
una adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconoca
una aceptacin
general de la necesidad de efectuar una revisin
independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde
1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se
introdujo en los Estados Unidos; tom un camino independiente
lejos de la
deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora.
En 1912, dijo: En los que podran llamarse los das en los que se form la
auditora, a los estudiantes se les enseaba que los objetivos primordiales de
sta eran:
1. La deteccin y prevencin del fraude.
2. La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes
hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos
actuales son:

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a. El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una


empresa.
b. La deteccin y prevencin del fraude, siendo un objetivo menor.

2. AUDITORA OPERATIVA
2.1 Gnesis de La Auditora Operativa
De acuerdo a la Enciclopedia de Auditora del Grupo Ocano: La Auditora Operativa
naci por la necesidad que la direccin tena de ella y por la habilidad del auditor
interno para satisfacer dicha necesidad. Las empresas crecieron. El trabajo de los
directivos ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no financieras de las que
provenan hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitan estar de
acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como de los
informes financieros. La fuente ms real y objetiva de seguridad o de advertencia era el
auditor interno; un profesional entrenado y observador que era independiente de las
actividades que auditaba. El trmino operaciones como designacin de las actividades
y funciones no financieras apareci en la Declaracin de las Responsabilidades de los
Auditores Internos, publicada por el IIA. La declaracin de 1947 deca que la auditora
interna se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, pero que
tambin sera apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa.
La Declaracin de 1957 orient este concepto hacia una auditora ms amplia
expresando: La auditora interna es una actividad de valoracin independiente dentro
de una organizacin, para la revisin de las actividades contables, financieras, as como
otras operaciones. La versin de 1971 adopt el concepto final cuando mencion que el
auditor interno simplemente es responsable de la revisin de operaciones como un
servicio a la direccin.
2.2. Importancia de la Auditora Operativa
La Auditora Operativa es importante debido a los objetivos alcanzados, y tambin
porque:
Es la herramienta de control posterior sobre la administracin en general.
Permite dar a conocer a la gerencia las deficiencias e irregularidades existentes que
atentaban contra la eficiencia, economa y efectividad; para la toma de decisiones
oportunas y eficaces
Origina confiabilidad en la reformulacin de enmendar deficiencias
a
la
administracin.
Contribuye al desarrollo empresarial hacia la eficiencia continua.
Genera necesidad de su aplicacin por los inversionistas al informarles la situacin
real en que se encuentran los negocios que ellos han confiado a terceras personas.

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2.3. Objetivos de la Auditora Operativa


De acuerdo a la Enciclopedia de Auditora grupo ocano los objetivos de la auditora
operativa vara entre las organizaciones; pueden establecerse por el grado de aceptacin
de la direccin, por el historial, por el entrenamiento y educacin de los auditores o por
la filosofa fundamental de la organizacin de la auditora.
En la misma organizacin, los objetivos pueden cambiar en funcin de cmo los
auditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cmo desarrollen su
competencia tcnica para tratar los asuntos operativos tal y como tratan los financieros.
Especificando algunos objetivos, se menciona:
a)

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el


desarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con
la finalidad de recomendar las medidas correctivas as como las sanciones al
personal incurso en falta.
Comprobar si el personal est cumpliendo con las normas internas y las
disposiciones legales vigentes.
Promover las mejoras y reformas constructivas en las operaciones
administrativas de la empresa o entidad.
Determinar el grado de confiabilidad de la administracin en su ejercicio de
control directo de los recursos humanos materiales y financieros.
Verificar el logro de las metas programadas.
Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y
los gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a lo establecido.
Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujecin a
las normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos del directorio.
Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de la
Empresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.

2.4. Enfoques de Auditora Operativa


Para el plan de auditora operativa existen dos enfoques bsicos:
2.4.1. De la Organizacin
Los auditores se ocupan de la administracin de un departamento u otra unidad de
mando.
Examinan adems de las funciones
o actividades
dentro de una
organizacin, la administracin de la misma
unidad. Consideran su sistema,
personal, mtodos de informacin, sus mtodos de evaluacin de personal,
presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Pueden
realizar tambin una descripcin microeconmica de la estructura de la empresa, y
estudiar su forma desde numerosos ngulos.
Los auditores tendern a gravitar hacia los problemas de la administracin y podrn
proporcionar asistencia al director del departamento sobre la administracin de ste.
An cuando no deben olvidar la forma en que el producto de la organizacin se utiliza
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en otras unidades de la empresa, su inters principal se encamina hacia la


administracin de una sola unidad de sta.
2.4.2. Funcional
Los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde el
principio hasta su conclusin. Hacen referencia a todas las funciones que revisan a
travs de las unidades implicadas.
Donde la funcin
sea suficientemente
significativa, podr ser de gran ayuda para la direccin general una visin amplia, ya
que sta, pocas veces pueda hacer un seguimiento de ella a travs de la masa
organizativa, mientras que el auditor normalmente si puede.
2.5. Profesionales en Auditora Operativa
La auditora operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas
disciplinas segn la situacin a presentarse.
La mayora de estos miembros deben ser Contadores Pblicos Colegiados (CPC), en el
Per la Ley del Contador Pblico N 13253 dispone que efectuar y autorizar toda clase de
operaciones de auditora, corresponde a los Contadores Pblicos. La auditora operativa
puede ser realizada por personal de la empresa, o por personas ajenas; el trabajo en
equipo est conformado por auditores, contadores pblicos profesionales, profesional de
entrenamiento prctico y formal de la profesin contable, sumndose a este equipo
polivalente de auditora personal, tcnicos profesionales de otras disciplinas como son:
ingenieros, economistas, matemticos, abogados, especialistas en sistemas electrnicos,
administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de colaborar en su rea de
competencia o pericia.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la hara un gerente si
dispusiera de tiempo, tambin deben suponer que ellos son dueos del negocio, que son
dueos de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar una operacin deben
preguntarse que haran s el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin operativa
como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones.
Los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas internacionales de
auditora ( NIAS), principios de contabilidad generalmente aceptados(PCGA), etc. de sus
revisiones y evaluaciones; todo concierne a la claridad, adecuacin y ejecucin del
trabajo para elaboracin del informe respectivo.
2.6. Cualidades del Auditor
El auditor dispone de Ttulo Profesional de Contador Pblico, para el ejercicio de
Auditora Financiera, as como la de Licenciado en Administracin para el ejercicio de la
Auditora Administrativa; demostrarn su preparacin acadmica y de experiencia
profesional en la especialidad de Auditora. Cabe el enfatizar que existen directivos y
empresarios que desconocen las disposiciones legales sobre funciones y campos de

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accin de los profesionales cometiendo el error de considerar al Bachiller as como al


Colegiado en Economa para cubrir el puesto de auditor.
Todo auditor debe reunir las siguientes cualidades:
2.6.1. Actividad Profesional
El auditor debe ser activo en su profesin, perteneciendo a su colegio y a otras
organizaciones (a excepcin de partidos polticos), participando en ellos, as
como en el desarrollo de su especialidad.
2.6.2. tica Profesional:
El auditor en todos los actos pblicos administrativos, guardar observancia
de las normas de tica profesional. En el Per, dichas normas se encuentran
expresadas en el Cdigo de tica Profesional de los respectivos colegios
profesionales.
El auditor no debe propalar crticas destructivas y negativos de las actividades
de sus colegas, que se encuentran desarrollando las acciones propias de la
especialidad. No debe ser juez y parte a la vez, en los actos administrativos en
donde comprometan su calidad profesional.
2.6.3. Comportamiento Profesional:
La conducta tanto en su vida personal como en su ejercicio funcional
profesional, debe presentar una buena imagen en la prctica de la honradez,
decoro y moralidad.
La naturaleza del trabajo del auditor demanda un nivel de comportamiento
adecuado que se refleja en las consideraciones y diferencias del personal.
2.6.4. Carcter y Personalidad:
El don de gente y el poder de ascendencia que pueda tener una persona,
demuestran caractersticas diferenciales de su personalidad con aptitudes
positivas practicadas, que sustentan su actuacin personal.
El auditor no debe ser dbil ni fuerte en su carcter, debe presentar una
adecuada propiedad en su forma de actuar sin demostrarse desptico,
neurastnico; pero tampoco complaciente o indiferente frente a los actos
anormales. La pericia que demuestre ser factor gravitante para poder alternar
sus comunicaciones de amistad para con los auditados y ser aceptada su
funcin. La personalidad es el conjunto de caracteres positivos que hacen
resaltar su persona, diferenciadas de las dems.
2.6.5. Experiencia:
El desarrollo profesional se logra por medio de las experiencias y vivencias,
prcticas de trabajo especializado en las empresas o entidades buscando la
actualizacin permanente dentro de su competencia profesional. La
experiencia no significa simplemente que el auditor haya laborado durante
varios aos de servicios, sino que tambin demuestre capacidad o eficiencia

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porque puede haber pasado durante varios aos en una actividad rutinaria y
deficiente.
Auditor Financiero y Auditor Administrativo, deben haber tenido experiencia
suficiente para poder desempearse con eficiencia en el cargo de auditores; el
Auditor Gubernamental debe tener experiencia en el rea de Contabilidad
Gubernamental. El Auditor Financiero Bancario tendr experiencia en la
Contabilidad Bancaria antes de llegar a ser auditor de un banco.
El Auditor Financiero de Empresas Privadas debe haber trabajado como
Contador de Empresas Privadas, e igualmente el Auditor de Empresas
Sociales (Cooperativas), como contador de dichas empresas.
Teniendo en consideracin que las empresas deben seleccionar personal
idneo, para que no se interrumpa el crecimiento y desarrollo de sus
organizaciones que siempre deben encontrarse en sobresaliente competencia.
2.7. NORMAS DE AUDITORA

2.7.1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORA


Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditora y la
naturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:
1. El que la auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
2. El que la auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.
2.7.2. DEFINICIN
Podemos definir que las normas de auditora son los requisitos de calidad relativos a
la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se derivan de la
naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas
especficas.
Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeo de un
trabajo de auditora de calidad profesional.
2.7.3. NORMAS DE LA AUDITORA OPERATIVA
Para que el ejercicio de la auditora operativa se desarrolle dentro de un ambiente de
orden , es muy importante que se trabaje bajo normas de auditora generalmente
aceptadas que garanticen los requisitos mnimos de calidad, evitando formular juicios
prematuros, basados en informacin incompleta por falta de tiempo; asimismo implica
orden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditoras operativas de calidad y
que tengan mayor aceptacin por la alta direccin.
En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa, pero si se sabia lo que
se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la
auditora de estados financieros.
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La auditora operativa necesita para evaluar normas o estndares de comparacin


para juzgar y medir la funcin que se est analizando.
Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la
Auditora de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
decidiendo ante qu debe tomar o qu juzgar. Por este motivo las normas son de
exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su
quehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditora de
Estados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.
Las normas de auditora se clasifican en:
Normas personales.
Normas Relacionadas con ejecucin del trabajo.
Normas Relacionadas con preparacin del informacin.
2.7.3.1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener
durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecer sus
servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen en
condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando stos le son
solicitados. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional,
dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una
especie de declaracin pblica, por lo cual esa persona se manifiesta capacitada
para desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario
corresponden a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de
preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se
est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los
servicios del profesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionales
como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una
capacidad que le permita realizar las actividades normales de la autora de modo
satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su
trabajo.
Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas
diferentes, por que sta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que
el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin
de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo
y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional;

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Auditora Operativa y de Servicios

pero esta ltima requiere, adems una madurez de juicio que no se logra con el
simple entrenamiento tcnico.
Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumpla su
compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, que tenga la capacidad para
el desarrollo de las actividades de su profesin, es necesario, adems, que en el
desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado, la diligencia que
humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.
Ni el auditor, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por tanto
exigrsele el acierto en todas las cosas y la resolucin satisfactoria de todos los
problemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, est sujeta
a la condicin general de falibilidad humana, pero los mrgenes de esa falibilidad
humana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mnimo
posible. Para esto se requiere que el profesional, al desempear su trabajo, lo haga
con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin razonables, que puedan esperarse de
una empresa que ha asumido actividades de carcter profesional.
Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyen
las normas que son comunes a la profesin de auditor y a todas las profesiones. Se
desprenden del carcter profesional de la actividad de auditora. Tambin es cierto
que el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a sus
deberes de profesional si la ausencia de xito se debe a carencia de la capacidad
necesaria para el desempeo de las actividades profesionales o negligencia culpable
en el desempeo de esas mismas actividades.
Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene adems de los
requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su
propia naturaleza.
El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a los estados financieros
formulados por una empresa. En este sentido el auditor acta como una especie de
juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados financieros
para el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados financieros.
Para que la opinin del auditor sea til en estas condiciones, es necesario, adems,
que est fundada en su capacidad profesional, que sea dada con independencia
mental.
Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuando
los juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del caso
que va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinin o el juicio son
influidos por consideraciones de orden subjetivo.
Si la opinin del auditor va a ser til a las personas que van a usar los estados
financieros y si ellos van a poder confiar en esa opinin es absolutamente
indispensable que el auditor mantenga, en el desempeo de su trabajo y en la
preparacin y formulacin del informe o dictamen en que registra los resultados del
mismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que la opinin
del auditor sea objetiva.

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Auditora Operativa y de Servicios

2.7.3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.


El trabajo de campo, que viene hacer la Auditora que significa aquellas labores de
Auditora dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la empresa o
entidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la ejecucin de
la Auditora se refieren a las medidas de calidad del trabajo del Auditor. Dichas normas
son las siguientes:
1.
2.
3.

Planeamiento y supervisin adecuada


Estudio y evaluacin del control interno; y
Evidencia suficiente

Planeamiento y Supervisin Adecuada.


La auditora ser planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del auditor
debidamente supervisados.
Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditora
tenga un especial tratamiento en su planificacin, no por la implementacin tan
ampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditora no puede ser hecha
al azar y sin sistema; requiere la preparacin adecuada, an cuando la auditora sea
dispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los auditores se
encuentran previamente preparados en forma genrica y especfica, de acuerdo a la
circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en s el plan de trabajo que puede ser revisado y
modificado durante la ejecucin de la auditora.
La planeacin tambin es la determinacin de los procedimientos a seguir y emplear,
buscando la estrategia para saber por dnde empezar el examen. Claro que otra cosa
es la formulacin del programa y otra la ejecucin del mismo, que en mucho de los
casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que as exigen las
circunstancias.
Labor de los asistentes. Es difcil que el auditor realice todas las tareas que exigen
las necesidades, tendr la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la
confianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeo de sus funciones,
el Auditor imparte las rdenes e instrucciones precisas y adecuadas, as como la
iniciativa en el empleo del criterio disercional. Una adecuada direccin de los
asistentes y distribucin racional de su tareas es importante para el trabajo de
auditora. El jefe del equipo mantendr estrecha supervisin para que se logren los
objetivos que la auditora exige.
Todas las labores de auditora tienen gran responsabilidad desde el inicio hasta el
final por las consecuencias objetivos de sus resultados.
Conforman el personal de apoyo del equipo de auditora: Profesionales y empleados
auxiliares sin ttulo, que se encuentran en la obligacin de observar el cumplimiento
de las normas de Auditora generalmente aceptadas y todas aquellas normas que
regulan su comportamiento personal y funcional.

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Estudio y Evaluacin del Control Interno.Estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad tomando
como base para la determinacin del alcance de los exmenes que deben efectuarse,
sealando que reas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, se
auditarn.
El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de la
organizacin. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plan
de organizacin tanto en la teora como en la prctica evaluando su efectividad y
solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los mtodos utilizados por la organizacin, as
como todas las dems normas que sirven para:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Formulacin, aprobacin y aplicacin de las polticas empresariales.


Proteger los activos.
Evitar desembolsos no autorizados.
Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razn de ser.
Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
Evaluar la eficiencia administrativa.

Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.


Control Administrativo incluye el plan de organizacin, reglamentos, procedimientos,
normas y registros que conciernen a los procesos de la administracin en la toma de
decisiones y/o ejecucin de las actividades.
Control Financiero, comprende el plan de organizacin relacionado al aspecto
financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y a
la confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
jefes de los niveles jerrquicos de la organizacin.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
Permitir la preparacin de los estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que se
relacionan a dichos estados;
Mantener la obligacin de dar cuenta del uso y conservacin de los bienes.
Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorizacin de la
administracin cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorera y de caja. Abarcan el
control a travs de los registros de las operaciones y la clasificacin de los datos dentro
de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no estn de
conformidad con los requisitos vigentes.

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Auditora Operativa y de Servicios

Es Importante establecer el nmero de empleados que intervienen en los procesos y


procedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las
transacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideracin la jerarqua de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trmite; y por
medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificacin de los datos.
Se debe respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio de
un manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, la
definicin y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a las
actividades de la organizacin.
Mediante el diseo apropiado de formularios se logran procedimientos de control interno
adecuados, que sirven para la aprobacin de las operaciones contables, la verificacin
inmediata mediante la colocacin apropiada de la informacin y la distribucin de las
copias entre las distintas oficinas.
Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven eficazmente para
un control interno eficaz.
Cuestionario de Control Interno.Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
tambin sirven de gua para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina Lista
de Preguntas, Listas de verificacin, o Cuestionario de Preguntas. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por
los funcionarios y empleados que estn siendo, o por el mismo auditor basado en los
exmenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los
auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de S o No, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada ms; pero lo ms importante o imperativo es examinar y
evaluar.
Evidencia Suficiente y Competente
Norma de auditora: Se obtendr evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin que permita la
expresin de una opinin sobre los Estados Financieros.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditora Financiera y no
para otros tipos de Auditora, es necesario que su aplicacin se adecue a los fines
que persigue cada uno de ellos; no existir contradiccin con el concepto elemental
de la evidencia suficiente, tiene uso y propiedad en todas las instancias de la
auditora, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener la
certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verdicas o
comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresa
bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados y
registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemtica de los registros de
las transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta segn
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad si no tambin en


calidad para fundamentar su opinin. Los tipos de evidencia reunidas para el auditor
son las siguientes:
1. Evidencia fsica.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los anlisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.
Norma de evidencia suficiente o adecuada, tambin es de aplicacin en las
Auditoras Administrativas, teniendo en consideracin los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas depender de las circunstancias en las que se
obtienen.
Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa,
para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido para
poder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentro
de la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendr
legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
2.7.3.3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIN DEL INFORME
El informe de auditora es el producto de las labores del auditor; y debido a la importancia
que tiene, son las normas que regulan la calidad de l y establecen los requisitos
mnimos que deben reunir su contenido.
El auditor debe tener especial cuidado en la redaccin y presentacin del informe, cuya
elaboracin es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrndose satisfaccin de la labor cumplida.
Dictamen o Carta de Opinin del Auditor, es una parte del informe el cual es
considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre la
preparacin de informes tratan del contenido del dictamen y su relacin con los estados
financieros.
Por medio del dictamen cuya preparacin debe ceirse a las normas, el auditor
independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizado
de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplic los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentemente
est en posicin de llegar a la parte ms importante del informe, o sea, a la expresin de
su opinin con relacin a que los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operaciones
por el perodo determinado de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicio
anterior.

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CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Con sus propias palabras defina a la auditora y explique respecto a los
antecedentes de la auditora.
2. Defina con sus propias palabras a la auditora operativa y menciones cinco
objetivos de la auditora operativa.
3. Porqu es importante la auditora operativa?
4. Explique el enfoque de la auditora operativa.
5. Explique a las cualidades del auditor.
6. Explique a las normas de auditora personales.
7. Explique respecto a las normas de auditora relacionadas con el trabajo de
campo.
8. Porqu es importante el estudio y evaluacin del control interno en auditora
operativa?

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CAPTULO II
CLASES DE AUDITORA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA
AUDITORA OPERATIVA
1. Clases de auditora
1.1.Auditoria interna.
Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta para agregar
valor, y mejorar las operaciones realizadas por una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado, para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
gestin, direccin de riesgos, control y direccin.
Dentro de los principales objetos de la auditora interna son:
Coordinar y controlar las operaciones de sus divisiones, sucursales y plantas.
Protegerlas en contra de fraudes, prdidas y errores contables.
Revisar el control interno establecido, su ejercicio y efectividad, determinando las
exposiciones de riesgos y promoviendo su prevencin y correccin.
1.2. Auditora externa.
Conocida como auditora independiente, es la revisin de la informacin financiera
(estados financieros) y de la gestin empresarial efectuada o realizada por personal
independiente, tanto en forma econmica y sin ningn tipo de relacin con la
organizacin y a los que se les reconoce una opinin o juicio completamente imparcial
e independiente, y se requiere revisar la informacin registrada en sus libros y sus
registros contables. Estas auditoras son necesarias para todo tipo de empresas, se
consideran indispensables para un buen y confiable funcionamiento administrativo y
financiero.
1.3. Auditora Administrativa
Es bsicamente constructiva en su concepcin general y objetivo en su enfoque
metodolgico.
La Auditora Administrativa es el examen y evaluacin integral, objetivo, sistemtico,
analtico, constructivo e independiente de la performance de una empresa, de sus
procesos operativos y sus resultados, de su adecuacin y funcionalidad de sus
recursos y su administracin; efectuado por un experto en evaluaciones, con el fin de

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Mario Wilmar Soto Medina

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emitir recomendaciones que contribuyan a la optimizacin de la economa, eficiencia,


efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial.
1.4. Auditora Operativa
Es el examen y/o evaluacin independiente de la gestin de las entidades mediante
los controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza ala administracin
en decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos, tcnicas y normas de
auditora
1.5. Auditora financiera.
Es el examen que se practica a los estados financieros preparados por la
administracin. Generalmente es practicada por personal de la misma organizacin, a
diferencia de la auditora externa que es practicada por personal independiente a la
compaa.
El objetivo fundamental y principal de la auditora financiera es el de aseverar (afirmar)
la confiabilidad de las cifras con el objeto de emitir una opinin independiente para
establecer la razonabilidad de los estados financieros.
Esta auditora se efecta a las cuentas o rubros que presenta la contabilidad de las
empresas.
Los informes de la auditora financiera sirven a la gerencia de las empresas
una gua para futuras decisiones financieras y administrativas.

como

1.6. Auditora Gubernamental


Es el examen y evaluacin a las empresas o entidades del sector pblico. Puede ser
auditora externa o auditora interna
1.7. Auditora Tributaria
Es el examen que se realiza
acotacin de tributos.

a las empresas

enfatizando la base tributaria para la

1.8. Auditora Integral


Es el examen que se realiza a las empresas o entidades en el aspecto
operativo, administrativo y tambin en el aspecto tributario.

financiero,

1.9. Auditora Ambiental


Es el examen que se realiza a las empresas respecto a su medio ambiente
geogrfico enfatizando el aspecto contaminante y riesgos por factores industriales
(medioambientales), etc.
23

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Auditora Operativa y de Servicios

2. Relacin con la Auditora Interna


En la Enciclopedia de la Auditora del Grupo Ocano menciona:
La auditora operativa no es diferente de la interna; es una mera aplicacin de la
tcnicas modernas de auditora interna a todas las actividades de una empresa, y se
caracteriza (en ambas reas, financieras y operativas) por el enfoque y la orientacin
auditora.
La auditora operativa lgicamente evoluciona de la empresa hacia el auditor por la
delegacin inicial de la responsabilidad de la proteccin de los intereses
de la
empresa. Esto se aproxima a la aplicacin
de tcnicas de anlisis y evaluacin de
actividades no financieras por parte de los auditores internos. Dado que stos
empiezan a poder evaluar los controles de cualquier segmento de una entidad, se van
profesionalizando en la elaboracin de informacin no financiera, basndose en formas
y mtodos a los que estn acostumbrados, examinando los resultados desde el punto
de vista de la direccin.
Este conocimiento puede volverse a utilizar luego en las reas financieras
tradicionales, pudiendo as la direccin general estudiar directamente los controles
financieros, sin necesidad de hacerlo a travs de los auditores.
La auditora operativa se define por las reglas: Primera, los auditores deben realizar
sus trabajos personalmente como lo hara un gerente si dispusiera de tiempo.
Segunda, los auditores deben suponer que ellos son los dueos del negocio, que son
los dueos de los beneficios, y antes de recomendar un cambio o criticar una
operacin, deben preguntarse que haran si el negocio fuese realmente suyo.
La auditora operacional es, por lo tanto, una forma a travs de la cual los auditores
internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y consideran
los resultados. Para ello deben adoptar las tcnicas y enfoques desde la perspectiva
de un director.
3. Contraste con la Auditora Financiera
En la Enciclopedia de la Auditora del Grupo Ocano especfica: El modelo clsico de
auditora financiera se interesa principalmente en la verificacin de los estados
financieros. Trata de la veracidad de ciertas cuentas, pues est restringida a los
controles contables. Se practica mayormente en las reas financieras de la empresa.
Se interesa esencialmente en el historial de la informacin financiera.
En cambio la operativa se interesa en los controles operativos (administrativos).
Puede aplicarse a todas las partes de la empresa. Es igual que para las reas
financieras que para las que no lo son. Interpreta tanto los usos operativos como la
informacin financiera.
Analiza el historial de la informacin como medio para encontrar caminos que
conduzcan a mejorar las operaciones futuras del negocio.

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Auditora Operativa y de Servicios

4. Actividades Financieras y Auditora Operativa


La Enciclopedia de la Auditora Grupo Ocano considera que la auditora operativa
solamente se ocupa de reas no financieras, pero no es cierto; est mucho ms
introducida en el campo de la actividad financiera que en el de la no financiera.
Es ms un mtodo de enfoque que un sistema separado de reglas y programas, y
puede ser ms aplicable en la auditora de caja y bancos que en la auditora de los
controles de produccin. A continuacin se muestran algunos ejemplos:
Auditora de cuentas bancarias
Auditora de cuentas por cobrar
5. Diversas Denominaciones de la Auditora Administrativa
Los conceptos que se presentan a continuacin incluyen varios trminos tales como:
1. Auditora Administrativa
2. Auditora de Rendimiento
3. Auditora Operacional
4. Auditora Gerencial.
Todos los cuales son empleados en una manera similar al trmino Auditora Operativa.
5.1. Auditora Administrativa: Examen y evaluacin realizados en una entidad para
establecer el grado de eficiencia de la implementacin de las normas que dictan los
sistemas administrativos de apoyo, as como su planificacin, organizacin, direccin
y control administrativo interno.
La Auditora Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una
empresa, de una institucin, de una seccin del gobierno o de cualquier parte de un
organismo, como una divisin o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus
mtodos y controles, su forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos y
humanos.
La Auditora Administrativa constituye una oportunidad para mostrar qu es lo que un
negocio est logrando. Es una audiencia en la cual los asistentes pueden enterarse
de lo que se ha logrado con respecto a las polticas y programas sobre los que se
hace la auditora.
La Auditora Administrativa suministra una oportunidad especfica para el examen de
todas las partes, o de determinadas partes, de las actividades de las relaciones de
empleados en el negocio.
El propsito de la Auditora Administrativa, como se puede notar, es revisar y evaluar
una organizacin a fin de identificar y eliminar deficiencias o irregularidades en
cualquiera de sus reas examinadas. Esto significa que por medio de la Auditora
Administrativa la administracin de una empresa podr llevar a cabo entre otras
labores, las siguientes:
1. Eliminar prdidas y deficiencias.
25

Mario Wilmar Soto Medina

2.
3.
4.
5.

Auditora Operativa y de Servicios

Mejorar los sistemas y procedimientos de operacin.


Mejorar los medios de control
Desarrollar mejor al personal.
Utilizar mejor los recursos que dispone, tanto humanos como fsicos.

5.2. Auditora de Rendimiento: Auditora Administrativa (u operativa de rendimiento)


se ocupa bsicamente de la eficiencia con los cuales los recursos son administrativos
y consumidos.
Una auditora posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin de
proveer a la legislatura, una evaluacin e informe sobre la marcha en que los
administradores de las entidades y dependencias del Estado han descargado sus
responsabilidades de administrar los programas de manera fiel, eficiente y efectiva.
5.3. Auditora Operacional: La Auditora Operacional se ocupa de estudios si las
personas responsables de la administracin de estas actividades tcnicas han
tomado las medidas necesarias para la implementacin de los controles
administrativos adecuados que aseguren que la calidad del trabajo llegue al stndar
establecido, que los programas se cumplan y que la labor se efecte en una forma
econmica.
Una Auditora Operacional es la revisin de un rea u operacin que
normalmente no est bajo la jurisdiccin del contador o tesorero de un negocio o
unidad gubernamental.
Auditora Operacional es el examen y evaluacin realizados en una entidad para
establecer el grado de efectividad y economa de su planificacin, organizacin,
direccin y control interno.
5.4. Auditora Gerencial: Auditoria Gerencial es un anlisis y evaluacin informativa
y constructiva, y una serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los
planes, procesos de personal y problemas de una entidad econmica.
6. Alcance de la Auditora Operativa
El alcance de la auditora es ilimitado ya que todas las operaciones de una entidad son
susceptibles de auditarse operativamente. Sin importar si se trata de un rea operativa,
financiera o administrativa, ya que la labor que se desempea toma en consideracin
tanto factores internos (generados dentro de la organizacin) como externos (generados
fuera de organizacin ejemplo: reglamentos, servicio al cliente, condiciones de entrega,
etc.)
Este nuevo enfoque integral de auditora operativa nos ofrece la alternativa de conformar
equipos multifuncionales, donde intervienen, ingenieros, administradores, abogados,
contadores, etc., pero normalmente este trabajo es encomendado y realizado por
profesionales con preparacin en auditora.
De los puntos importantes dentro del alcance se mencionan algunos: Verificacin de
cumplimiento a los objetivos y metas establecidas. Evaluacin de indicadores propios de

26

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Auditora Operativa y de Servicios

operacin o administracin (ejemplo: indicadores de eficiencia, reportes plazo de servicio,


reporte de desviaciones, etc.)
Se menciona algunas de las reas o Unidades Ogranizativas jerrquicas Funcionales
tanto en el sector privado y en el sector pblico, tales como:
a. rea de Administracin de Personal.
b. rea de Abastecimientos y Logstica.
c. rea de Comercializacin y Ventas.
d. rea de Planificacin.
e. rea Organizativa y de Racionalizacin Administrativa.
f. rea o Sistema de Trmite Documentario y Archivo.
6.1. rea de Administracin de Personal.
Comprende la reunin, examen y evaluacin analtica de las actividades y
procedimientos que implican la administracin integral, para el aprovechamiento
eficiente y eficaz de los recursos humanos.
Contiene los siguientes procesos:
1. Seleccin de personal
2. Registro y Control
3. Desarrollo del personal: Capacitacin,
adiestramiento, entrenamiento,
especializacin y perfeccionamiento.
4. Evaluacin y calificacin de personal.
5. Tcnicas de movimiento de personal y
6. Seguridad social y seguridad.
6.2. rea de Abastecimiento o Logstica
Comprende el examen y evolucin de las actividades y procedimientos que
implican:
1. Programacin de las compras.
2. Adquisicin de los productos, materia prima, insumos, mercaderas, tiles de
escritorio u otros artculos.
3. Almacenamientos y
4. Distribucin de los bienes
Esta rea comprende a todo el sistema de compras cuya organizacin y
administracin le compete a la Gerencia.
6.3. rea de Comercializacin y Ventas:
Comprende el examen y/o evaluacin en los siguientes procesos:
1. Programacin de ventas
2. Mantenimiento y conservacin de productos
3. Utilizacin de comprobantes de pedidos, comprobantes de salida.
4. Verificacin fsica de las existencias y
5. Comparacin con las fichas de existencias valoradas de almacn.

27

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6.4. rea de Planificacin


Se manifiesta examinando y evaluando los planes de trabajo o planes operativos,
as como la programacin y ejecucin de las actividades y tareas que coadyuvan al
logro de los objetivos y metas propuestas.
No hay que olvidar que la proyeccin de las actividades se sustenta en el
presupuesto asignado para la realizacin de dichas actividades; por consiguiente es
una grave deficiencia de las funciones y tcnicas que programen las actividades en
planes de trabajo, sin la debida justificacin del gasto que conlleva su realizacin.
6.5. rea Organizativa y de Racionalizacin Administrativa
Examinando y evaluando el documento de constitucin y funcionamiento de la
empresa o entidad, as como en los siguientes documentos:
1. Estatuto de la Empresa o Entidad
2. Reglamento Interno
3. Manual de organizacin y funciones
4. Manual de procedimientos
5. Manual de evaluacin y categorizacin de puestos
6. El Organigrama.
6.6. rea o Sistema de Trmite Documentario
Se da examinando y evaluando los procedimientos e instancias de los trmites de
documentos y archivo, y la operacin de las mismas de las fases de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Recepcin
Registro
Trmites de Revisin
Tiempos de Tratamiento Resolutivo
Seguimiento del Proceso
Retroalimentacin, y
Archivo.

7. INSTRUMENTOS NORMATIVOS
Son todos aquellos documentos que son medios para el control y que contienen y/o
evidencian por control de operaciones y/o transacciones.
Se mencionan los siguientes:
7.1. Estatutos: Que disponen las personas jurdicas en donde se indican normas que
redundan en torno a la administracin o gestin empresarial.
7.2. Organigrama: Es un documento importante en el cual se encuentran los niveles
jerrquicos funcionales de los trabajadores que laboran en las empresas o
entidades.
7.3. Manual de Organizacin y Funciones: Es un documento el contiene normas
respecto a las funciones de los trabajadores y el nivel jerrquico correspondiente

28

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

que
representa en determinada organizacin empresarial. Tambin indica los
requisitos para ejercer las funciones en determinado nivel jerrquico.
7.4. Manual de procedimientos: Contiene normas que describe la forma como se
realizan las actividades o cmo se ejecutan las operaciones al trabajar. Por lo general
por cada procedimiento de ejecucin de cierta actividad deben estar plasmados los
flujogramas.
7.5. Reglamento Interno del trabajo: Es un documento que
indica normas
respecto al desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideracin la
legislacin laboral.
7.6. Otros Reglamentos: Tambin son documentos en los cuales estn estipulados
normas respecto a las actividades de ciertas reas especficas.
Por mencionar: Reglamento de compras, reglamento de ventas;
Otros manuales necesarios que requiera cada empresa.

8. Control interno en la Auditora Operativa


8.1. Clases de control interno
El control interno puede clasificarse desde diferentes puntos de vista, as tenemos:
8.1.1. Por la naturaleza de las operaciones:
Control Financiero: Es el control que se hace a todas las operaciones y/o
transacciones con respecto al recurso financiero, tambin se denomina
control contable.
Control Administrativo: Es el control que se realiza
a la gestin
empresarial, es decir a las operaciones y funciones administrativas.
8.1.2. Por la normatividad y ejecucin circunstancial

Control Previo:
Tiene diversos significados, siendo uno de ellos la formulacin, elaboracin y
aprobacin de las distintas normas jurdicas y administrativas que sirven para
regular, encuadrar y regir la ejecucin de las operaciones y acciones de cualquier
Organizacin, ya sea de una Empresa o entidad as como de un rea funcional
(por ejemplo: Mesa de Recepcin y Registro de Almacn).
Estas normas pueden ser de carcter general y de carcter especfico contenidas
en:

.
.
.
.

Normas Generales
Reglamento Interno
Manual de Organizacin y Funciones
Manual de Procedimientos
Diagramas de Procedimientos
29

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

Normas Especficas
Instancias de Autoridad, facultad para tomar determinadas decisiones.
Niveles de Autorizacin para firmar los comprobantes o documentos de pago.
El Control Previo, consiste en la precisin o el aprovisionamiento de los
recursos para hacer frente a las circunstancias y contingencias.

Control Concurrente: Que es conocido como el control ejercido por los jefes y/o
supervisores en las diversas reas empresariales.
La circunstancia en que se realiza debe ser oportuna, al supervisar y controlar
al personal subalterno.

Control posterior: Es el control que se realiza mediante labor de auditora


externa o interna
La circunstancia en que se realiza es posterior a los controles previo y concurrente.
9. Ambiente de Control
El CPC. Juan Francisco lvarez Illones respecto al ambiente de control explica que del
ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule las tareas
de las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene
gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riegos.
Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y con
las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de control, entre otros,
integridad y valores ticos, estructura orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad
y polticas para la administracin de personal.
En este contexto de personal resulta la esencia de cualquier entidad, al igual que sus
atributos individuales como la integridad y valores ticos y el ambiente donde operan,
constituyen el motor que lo conduce y la base sobre la que descansa. El ambiente de
control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se
establecen los objetivos y estiman los riesgos.
Igualmente, tienen relacin con el
comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
10. Elementos de Control Interno
Los elementos que conforman al ambiente interno de control son los siguientes:
Integridad y valores ticos.
Autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional.
Polticas de personal.
El ambiente de control es la base para los otros componentes del control interno,
dado que provee la disciplina y estructura. Dentro de l las personas conducen
sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control.

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

El auditor debe comprender el ambiente de control interno que refleja actitud y


compromiso de los directivos y la gerencia respecto de la importancia que otorgan al
sistema de control interno a entidad. Este aspecto se evidencia a travs del
establecimiento de una atmsfera positiva tendente a implementar y ejecutar las
actividades y operaciones.
Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en los
sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfaccin de auditora y
posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusin de
que los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor necesita obtener
una comprensin suficiente del ambiente de control para planear la auditora.
El ambiente de control interno tiene dos caractersticas importantes:
Conciencia de control.
Mecanismos generales de control.
11. Evaluacin del Riesgo de Control
El CPC. Juan Francisco lvarez Illanes, respecto a la evaluacin del riesgo considera
que:la evaluacin del riesgo de control consiste en evaluar la efectividad de los Sistemas
de Contabilidad y el Control Interno establecidos a fin de prevenir y detectar y corregir
distorsiones materiales identificados. Generalmente se evala el riesgo de control a un
nivel alto en relacin con una aseveracin.
Por otro lado el riesgo se define como la probabilidad de un evento o accin que afecte
adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de
los riegos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que puede incidir en
el logro de los objetivos del control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamientos y reporte de informacin financiera, as como los estados financieros.
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riego son:
Los elementos observados deben ser establecidos y comunicados.
Identificacin de los registros internos y externos.
Los planes de evaluacin deben incluir objetivo e indicadores de rendimiento.
Evaluacin del ambiente de control interno y externo.
El auditor debe documentar con papeles de trabajo, el estudio y la evaluacin del riesgo
mediante las tcnicas ms comunes como son narrativas, cuestionarios o flujogramas.
12. Procedimientos de Control
Los procedimientos de Control se refieren al conjunto de operaciones, normas y polticas,
sirven como programas a ejecutar, como pautas de actuacin en los diferentes niveles de
la entidad con el objeto de promover mayor eficacia y seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos.

31

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

13. Mtodos de Evaluacin de control


Segn el CPC. Juan Francisco lvarez, los mtodos de evaluacin del control se
clasifican en:
Los mtodos de evaluacin del control interno se clasifican en tres:
Descriptivo
Cuestionario
Grficos o Flujogramas.
13.1. Descriptivo
El mtodo descriptivo consiste, en describir las diferentes
departamentos, funcionarios y empleados.
Intervienen en el sistema. Sin embargo no debe incurrirse en el
actividades de los departamentos o de los empleados aisladas
hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a
en los departamentos citados.

actividades de los
error de describir las
objetivamente. Debe
travs de su manejo

13.2. Cuestionarios
Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamente
formulados que incluyen preguntas acerca de la forma y que en esta base se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su
manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares
donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin
de las operaciones.
Utilizacin de cuestionarios
Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, y de
auditora de gestin (operativa) el auditor debe elaborar los cuestionarios de
comprobacin sobre en control interno.
Este documento est constituido por varias listas de preguntas que deben ser
contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o
que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora basado en sus
observaciones.
Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de cuadros o grficos de
una entrevista de uno o ms funcionarios de la entidad, debe tomar en
cuenta la necesidad
de confirmar completamente en las obtenidas. La
aplicacin correcta de los cuestionarios sobre el control interno , consiste en
una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor
entienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario.

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13.2.1. CASO PRCTICO DE EVALUACION DE


POR CUESTIONARIOS
PROCESO ADMINISTRATIVO
PREGUNTAS
N/A
SI
NO

CONTROL

INTERNO

OBSERVACIONES

I.- ORGANIZACIN
Cuenta
con
un
organigrama
estructural aprobado que contenga
las dependencias sealadas en el
Manual
de
Organizacin
y
Funciones?

Es
necesario
que
en
la
organizacin se considere el total de
las dependencias?

Permite la organizacin apropiada


de sus funciones?

Los cargos de las diferentes reas


de . han sido cubiertos con
personal calificado?

Se han asignado obligaciones y


responsabilidades
por escrito al
personal de la gerencia de acuerdo
al cargo que desempea?

Los encargos de las reas estn


autorizados para tomar decisiones
necesarias que les permitan cumplir
apropiadamente con sus funciones?

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13.3. Flujogramas
El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros y grficos.
Si el auditor disea un flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo de
la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usando smbolos de estndar, de manera que quienes conozcan los smbolos
puedan extraer la informacin til al sistema. Si el auditor usa el flujograma elaborado
por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos
y sacar
conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse cual de los tres mtodos es completo o eficaz,
aisladamente. En algunos tal vez sea aplicable es mtodo de grafico; en otros puede
ser conveniente usar el mtodo de cuestionarios y en otros puede ser mas fcil o el
mtodo descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa combinacin de los tres mtodos;
es decir el relevamiento, la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de los
mismo se lleva a efecto usando, tanto grficos
o flujogramas, como cuestionarios
narrativos.
13.4. SISTEMAS DE CONTROL QUE DEBE CONOCER EL AUDITOR
Todo auditor debe conocer los siguientes sistemas de control.
A. Control interno: Referido al control que es de la empresa (conjunto de normas de
los manuales organizativos en el aspecto financiero, operativo y administrativo).
B. Sistema de Contabilidad: que se refiere a los sistemas que las empresas utilizan
en el aspecto contable (elaboracin de estados financieros).
C. Sistema de control del entorno: Este control no proviene de la empresa; por
ejemplo el control que se ejecuta de las normas legales en tributacin, en el
aspecto laboral, de confirmaciones de clientes, de confirmaciones de proveedores,
etc.
14. Necesidad de la auditora operativa
Una auditora operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
especfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de una organizacin lo
requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de realizarlo al final de
cada ejercicio si las polticas de la organizacin as lo establecen.
En el caso de existir carencia de polticas o la no comprensin de las mismas y el
significado de sus directivas como elementos de control en las principales reas de
importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de incumplimiento
en las reas funcionales y de los controles operativos, as como la carencia de controles
administrativos u operativos en reas significativas y de las recomendaciones de adoptar
y modificar tales controles dan lugar a la realizacin de una auditora operativa donde el
auditor podr desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo: el
historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases de
producto, los canales usuales de distribucin, control de la produccin y la poltica de

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inventario, as como la inspeccin de otros servicios o seales de otros problemas de los


niveles de la organizacin.
15. FACTORES LIMITANTES DE LA AUDITORA EN LA EVALUACIN INTEGRAL
DE LAS
EMPRESAS
Entre estos factores tenemos los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Costos muy elevados.


Tiempo Excesivo que demanda su ejecucin.
Utilizacin de personal tcnico especializado.
Crecimiento de las empresas y su complejidad.
Criterios de evaluacin.

COSTOS Y TIEMPOS :
Los factores del costo y tiempo van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado en la auditora, mayor es el costo y gasto por concepto de honorarios,
movilidad, tiles y otros.

PERSONAL TCNICO ESPECIALIZADO :


En cuanto al personal, se requiere especialistas competentes para que
integren equipos polivalentes en las diferentes reas de la empresa o entidad.

CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y SU COMPLEJIDAD:


Es notorio apreciar en la actualidad, la era de la globalizacin de la evolucin
de las necesidades humanas, del estndar de vida, de las exigencias del
desarrollo de las naciones, de los cambios de infraestructura, de la
investigacin tecnolgica, del crecimiento de los mercados, del desarrollo de
nuevos proyectos; existe un crecimiento de las empresas en general, para
satisfacer esos requerimientos; en ese sentido las empresas han duplicado o
triplicado el uso de sus recursos y estn utilizando nuevas lneas de
productos; sus operaciones se tornan cada vez ms amplias y complejas
adems entre otros factores, el volumen de recursos, y a su proceso
administrativo; consecuentemente la auditora financiera, administrativa y
operativa en las empresas para ejecutarse requiere el doble o ms tiempo
utilizado en exmenes y/o evaluaciones.

CRITERIO DE EVALUACIN :
Todava no se ha fijado criterios uniformes para evaluar la gestin empresarial;
de este modo puede apreciarse que, el contador pblico, el administrador, el
economista, el ingeniero y cualquier otro profesional que tiene que opinar
sobre el comportamiento de una empresa, aplican sus propios parmetros; en
consecuencia
est pendiente la tarea de establecer criterios uniformes
para evaluar la gestin de las empresas.

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CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Defina con sus propias palabras a las clases de auditora.
2. Explique la relacin que existe de la auditora operativa con la auditora interna.
3. Explique el contraste de la auditora operativa con la auditora financiera.
4.Con sus propias palabras defina a cada denominacin de la auditora
administrativa.
5. Explique e indique el alcance de la auditora operativa.
6. Defina cada instrumento normativo que se utiliza en auditora operativa .
7. Explique a las clases de control interno.
8. Explique respecto a los mtodos de evaluacin del control interno.
9. Que sistemas debe saber el auditor?.
10. Explique a cada factor limitante que se presenta en auditora operativa.

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CAPTULO III
EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA OPERATIVA

1. Propuesta y Contrato de locacin de servicios de auditora


Antes de la entrevista inicial para comenzar labor de auditora, la compaa auditora
presentar una propuesta de servicios de auditora a los futuros clientes; que de ser
favorecidos en los concursos respectivos se sometern a las clusulas de contrato por
locacin de servicios de auditora, para el fiel cumplimiento del trabajo a desarrollar en
su oportunidad.
2. Entrevista inicial
En esta fase de la ejecucin de la auditora, el responsable de la compaa auditora
har una visita preliminar a los funcionarios de la empresa sujeta a labor de auditora
con la finalidad de cerciorarse respecto a puntos saltantes de auditora como: Conocer
los ambientes del personal del rea, la documentacin, informacin de los funcionarios,
etc.
3. Entrevista Final
Se realiza despus de que los funcionarios Y/o responsables de los hallazgos
y/observaciones tienen conocimiento pleno de lo que va evidenciar el in forme de
auditora. Esta visita es para entregar el informe que es en el plazo estipulado segn
contrato.
4. Planeamiento
El planeamiento de la auditora operativa consiste en planificar las actividades del
trabajo a desarrollar, considerando la cantidad y calidad de auditores; el conocimiento de
la empresa, en qu tiempo se va desarrollar, evidenciar algunas dificultades que se
pudieran presentar, etc.
5. Programa de auditora
5.1. Concepto: El programa de auditora operativa consiste en planificar el trabajo a
desarrollar, teniendo en cuenta el tiempo a utilizarse, haberes remunerativos de los
auditores considerando cantidad y calidad de los mismos, que debern cumplir los
objetivos, procedimientos planificados y las normas de auditora.

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Una de las caractersticas del programa de auditora operativa es que no se elaboran


de inmediato todos los programas, sino que su elaboracin es paulatinamente
conforme se desarrolla el trabajo de campo, que requiere experiencia del auditor, ms
an si se identifican reas crticas. En el caso de reas crticas se reformular otro
programa de auditora.
5. Caso Prctico de Programa de Auditora Operativa
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORA DE CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y
CRDITO ORION
OBJETIVOS. Obtener informacin de carcter general para su revisin, evaluacin y
anlisis relacionado con su base legal, planeamiento, organizacin, direccin y control.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. Base Legal de la entidad: Obtenga un resumen de la siguiente normatividad.
1.1. Estatutos actualizados vigentes a la fecha de la auditora.
1.2. Dispositivo legal respecto a Cajas Municipales (parte pertinente a crditos y
ahorros)
1.3. Seleccionar las circulares vigentes en el perodo 2,005 y obtenga resmenes de
las partes correspondientes a los ahorros y prstamos.
a. Circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS.)
b. Circulares del Banco Central de Reserva del Per sobre tasas activas,
pasivas y sus variaciones
1.4. Obtenga en forma resumida si el caso lo precisa extractos de la ley de la
Superintendencia de Banca y Seguros relacionados con:
a. Apertura de cuentas.
b. Apertura de cuentas corrientes y/o ahorro, y cheques.
c. Apertura de cuentas de encaje.
2. PLANEAMIENTO
2.1. Investigue la existencia de planes y proyectos de desarrollo. Programas a corto
plazo, mediano plazo y largo plazo; y obtenga extractos relacionados con:
a. Estudios de factibilidad realizados
b. Monto de las inversiones previstas
c. Metas y objetivos proyectados
d. Frmulas de financiamiento
e. Justificacin proyecto costo- beneficio
2.2. Solicite el plan operativo correspondiente al ejercicio 2005 y en forma resumida
describa lo siguiente:
a. Polticas administrativas
b. Polticas de crditos
c. Polticas de recuperaciones
d. Poltica de capacitacin y seleccin de capital.

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3. ORGANIZACIN
3.1. Aplique cuestionarios de control interno
3.2. Solicite y revise obteniendo resmenes de.
a. Organigramas actualizados y aprobados por el directorio
b. Manual de procedimientos actualizados y aprobados por el directorio
c. Manual de polticas actualizados y aprobados por el directorio
d. Reglamento de organizacin de personal, visados por las autoridades de
trabajo correspondientes
e. Memoria descriptiva del ejercicio 2005 y describa los aspectos importantes no
concluidos y que debieron concluirse en el perodo 2005.
3.3.Del manual de funciones y el supuesto caso que este documento no existiera;
entreviste a los funcionarios responsables y describa en forma resumida las
funciones generales:
a. Gerencia General
b. Gerencia de Operaciones
d. Jefaturas de departamentos
4. DIRECCIN
4.1. Solicite el plan de trabajo 2,005 a cada una
resumida y en orden de importancia, describa:

de las gerencias

ACTIVIDAD

y en forma

ALCANCE
...... %
....... %

4.2. Revise el libro de Actas del Directorio y Comits especializados relacionados


con:
a. Autorizacin para ejecutar operaciones
b. Problemas suscitados en la ejecucin operacional
c. Avance fsico del trabajo
d. Informes recibidos y remitidos
4.3. De los files del personal obtenga informacin relacionada con el currculo de
cada uno de los funcionarios de nivel gerencial: y efecte su apreciacin en
relacin con el cargo que desempea.
5. CONTROL
Obtenga informacin relacionada con los medios de control administrativo, operativo y
financiero.
5.1. Implementacin y enfoque de los exmenes realizados por auditora externa.
5.2. Normas de control dictado por directivos, memorandos, acuerdos de:
a. Directorio
b. Gerencia General
c. Gerencias de reas
d. Superintendencia de entidad.

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5.3.Tomar un listado de los mtodos que utilizan para el control de operaciones


relacionados con:
a. Compras
b. Ventas
c. Inventario de existencias
d. Activo fijo
5.4.Determine si la documentacin est debidamente archivada, protegida y
ordenada que facilite su explotacin
6. EVALUACIONES DE LA GESTIN
6.1. Verifique la evaluacin presupuestal de ingresos y egresos
6.2. Verifique la evaluacin de metas sobre crditos, recuperaciones y rentabilidad
6.3. Efecte procedimientos de anlisis, mediante indicadores para determinar la
eficiencia en el manejo de los servicios.
a. Gestin:

Ingresos Financieros
Activo Total

b. Solvencia:

Pasivo Total
Activo total

c. Endeudamiento Patrimonial: Pasivo Total


Patrimonio
d. Rentabilidad
d.1. Rentabilidad Ingresos Financieros:

d.2. Rentabilidad Capital:

Utilidad Neta
Ingresos Financieros

X 100

Utilidad Neta X 100


Capital

d.3. Rentabilidad Patrimonial:

Utilidad Neta
Patrimonio Utilidad Neta

7. CRDITOS
Formule sus programas y cuestionarios para
especficas:
A. Crditos
B. Captaciones
C. Recuperaciones
D. Contabilidad
E. Informtica
F. Personal
G. Ingeniera

X 100

la revisin de las siguientes reas

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H. Tesorera
I. Abastecimiento.
PROGRAMAS ESPECFICOS:
PROGRAMA DE AUDITORA DEL AREA DE CRDITOS
Objetivos:
Evaluar el Sistema de Control Interno del rea de Crditos
para determinar la
efectividad del control de las operaciones de la Sede Central y las Agencias.
Procedimientos
1. Aplique cuestionarios de control interno
2. Solicite la documentacin de organizacin y evale lo siguiente:
2.1. Organigrama interno del rea.
2.2. Manual de Funciones.
2.3. Manual de procedimientos.
2.4. Polticas internas dictados por la administracin.
2.5. Polticas de crditos establecidos por la Superintendencia de Banca y Seguros
2.6. Plan trabajo anual del 2005
a. Gerencia.
b. Departamento de Crditos.
c. Departamento Tcnico de Ingeniera.
2.7. Seleccione una muestra.
A. Seleccione una muestra de expediente de crditos otorgados y evale.
B. Informe tcnico legal de ingeniera.
C. Niveles de aprobacin (Gerencia general, Comit de Crditos y Junta de
Administracin)
D. Clculo de los intereses de acuerdo a las tasas del Banco Central de Reserva
del Per
E. Seguimiento contable referente a intereses
F. Desembolso.
6. Tcnicas y procedimientos de auditora
6.1. Tcnicas de auditora
61.1.Concepto
En la auditora las tcnicas son mtodos o modos de actuar que permiten al
auditor obtener informacin destinada a sustentar, con evidencia suficiente y
pruebas autnticas, su opinin o juicio sobre alguna materia objeto de su
anlisis e investigacin.
En consecuencia, la tcnica misma no es la importante, sino su validez como
herramienta de investigacin seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de
su aplicacin a cada circunstancia en especial.
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6.1.2. Tipos de Tcnicas


OBSERVACIN: Consiste en el seguimiento visual de las personas, de los
hechos y de los tratamientos de los documentos que son involucrados en
forma directa (sin que las personas se den cuenta) o abierta, de cmo el
personal por auditar desarrolla sus tareas operacionales dando cumplimiento
a las rdenes e instrucciones. Es un examen ocular que se prctica y aplica
en todos los procesos de la auditoria, percibiendo directamente los hechos
que en algunos casos los auditados no se dan cuenta que estn siendo
observados, en cambio el auditor procura ver si existen deficiencias e
irregularidades.
COMPARACIN: Es una tcnica que consiste en obtener informacin
mediante entrevistas orales a las personas importantes que sirven para
afirmar, confirmar o desvirtuar los hechos presumidos.
ANLISIS: Es una tcnica escrita que consiste en la descomposicin de
algo en partes o elementos que lo integran, a efectos de facilitar el estudio y
evaluacin comparativa para detectar los errores, faltas, desviaciones o
deficientes e irregularidades. Se estudia, valora y califica en forma minuciosa
todos los documentos que contienen los hechos considerados en el mbito
del examen.
Es la tcnica de mayor peso, usado prioritariamente por el auditor, quien
evala los aspectos positivos y negativos de la actuacin funcional del
personal. Verificando la veracidad de los documentos actuados en la
ejecucin de las actividades, tareas y operaciones.
El anlisis es de accin especfica de un hecho, documentos o bienes cuyo
auditor es el actor de gran responsabilidad, que aplica los conocimientos y
experiencias especializados en aquellos hechos que tienen mayor
consistencia probada de calificacin irregular. El anlisis es una tcnica de
primer orden que para llegar a ello, el auditor debe haber aplicado la
observacin, la indagacin, la inspeccin u otros.
CONFIRMACIN: Es la comprobacin de la verdad de un hecho que puede
ser de carcter positivo o negativo; es la actitud que comprueba
fehacientemente lo que se supona.
Constituye la comprobacin expresa o tctica de un acto o contrato que
puede adolecer de un vicio o defecto de forma o de fondo. El auditor puede
recurrir a fuentes externas distintas a la empresa o entidad bajo examen y
sus registros a fin de obtener evidencias de su investigacin.
COMPROBACIN: Consiste en evidenciar los hechos mediante documentos
y/o testimonios de los empleados, que lo que se crea haya sido
efectivamente sustentado. Es volver a probar con mayor elocuencia los
hechos y acciones positivas o negativas para lograr el objetivo fundamental
de la auditora.
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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

VERIFICACIN DE INVENTARIOS: Es la constatacin fsica de los bienes


como de los servicios y establecer la veracidad o exactitud de los mismos,
determinar si los trabajadores estn cumpliendo con sus responsabilidades;
la verificacin tambin se hace aplicando otras tcnicas como por ejemplo:
la comparacin, para establecer los faltantes y sobrantes de materiales en
almacn, se tiene que verificar, comparar, comprobar, supervisar.
COMPUTACIN: Es una tcnica que tiene su aplicacin en la auditora
financiera o contable, bsicamente consiste en el clculo matemtico de
diferentes cuentas, a fin de probar la exactitud aritmticas, considera como
anlisis matemtico estricto de los hechos cuantitativos.
La computacin es usada por el auditor para economizar tiempo, cuando se
requiere conocer la suma y multiplicaciones de inventarios. Es importante
aseverar que la computacin le servir al auditor solamente cuando desea
conocer la exactitud aritmtica de un clculo; por lo tanto requerir de otras
pruebas para determinar la validez de las cifras de una operacin.
CONCILIACIN: Es una tcnica que tiene mayor aplicacin en la auditora
financiera o contable y consiste en hacer concordar los importes contenidos
en los documentos con saldos comparativos cuadrados; es decir que
concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas y separados.
EXAMEN: Es la combinacin de diferentes tcnicas de recopilacin de
informacin a efectos de establecer deficiencias e irregularidades, por
ejemplo se puede examinar la situacin orgnica de la empresa para
determinar si se encuentra de acuerdo a la realidad del funcionamiento. Se
ha creado rganos que no estn en funcionamiento, existen puestos de
trabajo y rganos de funcionando que no estn en el programa
TOTALIZACIN: Es una tcnica que se aplica en la auditora financiera o
contable que consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales
verticales u horizontales. Verificar si los saldos de los totales son conformes
con las parciales en los registros contables.
REVISIN SELECTIVA: Consiste en examinar ocularmente y en forma
rpida con fines de separar mentalmente las transacciones que no son
tpicas o normales.
RASTREO: Es una tcnica que se aplica bsicamente en la auditoria
financiera o contable, y que consiste en seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro del proceso contable para determinar su
registro correcto.
INSPECCIN O SUPERVISIN: Es una tcnica de control permanente. Se
aplica sobre cualquier actividad de las reas, con la finalidad de lograr los

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

objetivos de la auditora. Su accin es de caracterstica general ms no


especfica con respecto a otras tcnicas.
SEGUIMIENTO: Es una tcnica que se aplica tanto en la auditora
administrativa como en la auditoria financiera, que consiste en continuar o
seguir la secuencia de las acciones u operaciones, desde que comienza
hasta que termina con la finalidad de establecer la conformidad o los
defectos, errores, deficiencias e irregularidades y los responsables. Durante
el desarrollo de la auditora, el seguimiento es permanente si se justifica la
ubicacin de los puntos de contacto de las operaciones administrativas en
cada una de las reas y ambientes a efectos de ver cuales son las
inoperantes y signos de deficiencia e irregularidad. Consiste en hacer seguir
las acciones para establecer si se cumple con las recomendaciones que
viene haciendo el auditor.
MUESTREO ESTADSTICO: Consiste en el anlisis matemtico que
confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogneas es
representativa del grupo de cuentas y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo, de un modo uniforme, para lo cual se
puede hacer uso del Proceso Electrnico de Datos (PED) para que el auditor
le de una muestra sustentativa.
INTUICIN: Es una tcnica imaginativa y espontnea de adelantarse a
determinados hechos. Esta tcnica por su naturaleza no es una prctica
establecida, sino circunstancial, contingente que permite auscultar hechos
deficientes e irregulares y de restriccin para que no sigan cometiendo
irregularidades.
SOSPECHA: Es una tcnica que consiste en la accin de revelar o
desconfiar de alguna informacin que, por diversas circunstancias no puede
otorgarles crdito suficiente, aun cuando posteriormente puede ser o ser
considerados por el auditor. El auditor ubica la sospecha dentro del contexto
de tcnicas de recopilacin de informaciones que puede presentarse en el
momento que se encuentra observando, analizando, inspeccionando o
haciendo el seguimiento de hechos o documentos que son sujetos de
examen.
La sospecha es una tcnica de imaginacin inmediata que el auditor toma en
cuenta en razn a influencias de elementos, acciones, hechos, experiencias,
practicidad y grados de inteligencia
6.1.3. Procedimientos de Auditora
El auditor aplica varias tcnicas para una operacin, es decir utiliza varios procedimientos
de ejecucin de auditora.
Los procedimientos de auditora son todas las tcnicas aplicadas en los exmenes y/o
evaluaciones de las operaciones financieras, operativas y administrativas; es decir

44

Mario Wilmar Soto Medina

adems de las tcnicas


auditora.

Auditora Operativa y de Servicios

conocidas,

el auditor utiliza diferentes mtodos de ejecutar

7. Estudio de la Gestin Administrativa


7.1. Investigacin y anlisis.
En esta fase de la auditora , el auditor deja en evidencia su experiencia en
labor de auditora, que pone de manifiesto su enfocamiento en la
documentacin recabada para realizar un estudio concienzudo de los hechos
que muestran tales documentos ( registros, libros de actas, estatutos, manuales
organizativos, correspondencia interna y externa) eficiencias o deficiencias de
los responsables de la gestin empresarial; se analiza la planificacin,
organizacin direccin y control de los recursos que dispuso la entidad.
En este anlisis tienen vital importancia el control interno y externo ejecutado,
para emitir los hallazgos y/u observaciones de acuerdo a los objetivos
trazados en el examen de auditora, No solamente se utiliza documentacin en
esta fase de la auditora sino tambin toda fuente de informacin necesaria(
verbal y escrita).
7.2. Importancia de la evidencia en la auditora operativa.
Las evidencias en labor de auditora son las pruebas que sirven de base para
fundamentar la opinin independiente
e imparcial del resultado del trabajo
desarrollado en las empresas sujetas a labor de auditora. Las pruebas o
evidencias deben ser a cabalidad con respaldo documentario.
Estas evidencias tienen gran importancia porque sin ellas los informes de
auditora no tendran el mrito de apoyo a la administracin de las empresas.
Toda observacin debe ser probada. Existen las siguientes evidencias:
a. Evidencia Interna: es la que se origina dentro de empresa (de una gestin
empresarial)
b. Evidencia externa: es la que se origina fuera de la empresa o del entorno
(confirmacin de bancos, conformacin de proveedores, etc.)
7.3. Aplicacin de pruebas selectivas.
Consiste en seleccionar una muestra de varias operaciones auditables,
considerando que si que la auditora es selectiva de acuerdo a sus principios y
normas. Es aplicable este tipo de examen de auditora tanto a la auditora
financiera, administrativa y operativa.
Generalmente se aplican estas muestras cuando las operaciones ejecutadas
sujetas a auditora son significativas. Se requiera experiencia para seleccionar
una muestra, a criterio del auditor.
7.4. Identificacin y seleccin de reas crticas
En el examen y/o evaluacin a la gestin empresarial, uno de sus objetivos es el
encontrar o descubrir las reas en donde los controles internos no han sido
45

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

eficientes; el desorden y descontrol imperan, necesitndose profundizar el


examen para identificar las causas o razones de la situacin crtica imperante de
las reas o unidades organizativas; a todo esto lo mencionado sobre las reas
o unidades, es lo que se conoce como reas crticas.
La seleccin de las reas crticas debe ser de acuerdo a la prioridad que el
auditor estime segn la carencia de controles operativos, administrativos y
financieros. Identificadas las reas crticas, el auditor estudiar minuciosamente
mediante investigacin y anlisis con la documentacin necesaria y llegar a
recomendar las soluciones correspondientes.
8. PAPELES DE TRABAJO
El CPC. Juan Francisco lvarez Illanes, respecto a los papeles de trabajo menciona, lo
siguiente.
8.1. Concepto de papeles de trabajo
Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditora que respaldan y fundamentan su informe. Est formado por el conjunto
de documentos que contienen evidencias respaldatorias.
Tambin se le conoce como documentos en los que el auditor registra los datos e
informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas durante
su examen.
8.2. Importancia
- Proporciona el sustento para el informe de auditora.
- Permite la revisin de calidad del trabajo efectuado.
- Constituye el vnculo entre las etapas de planeamiento, ejecucin o de informe
de auditora.
8.3. Requisitos
- Deben ser completos y exactos.- Deben mostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado.
- Deben ser lo suficientemente claros, compresivos y detallados.
- Deben ser legible y ordenados.
- Deben contener informacin relevante.
- Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria.
8.4. Elaboracin de los papeles de trabajo
Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente los EE.
FF. (Estados Financieros) que son el fiel reflejo de los resultados de la actividad
en la entidad, ellos no podrn ser evaluados adecuadamente sin conocer sus
actividades, por consiguiente los papeles de trabajo deben contener toda la
informacin necesaria de la entidad, adems deben incluir la descripcin de los
mtodos y normas de contabilidad mas importantes utilizados, as como su
evaluacin.
Tambin deben documentar la comprensin y evaluacin del ambiente de
control y de sus sistemas de informacin, contabilidad y control.
46

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

Por lo tanto la habilidad, la tcnica y la destreza del auditor se refleja en el diseo


y la elaboracin de los papeles del trabajo dependiendo de la naturaleza de la
auditora que realiza.
8.5. Organizacin de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben archivarse debidamente organizados, desechando
las cdulas innecesarias, se ordenarn de acuerdo a su naturaleza de forma tal
que permita su comprensin y fcil acceso, adems deben de estar referenciados
e identificados para permitir relacionar con la facilidad la informacin contenida en
los mismos.
8.6. Confidencialidad de los Papeles de Trabajo
Dada la calidad de la informacin contenida en los papeles de trabajo, el auditor
deber asegurarse de que no contengan temas o comentarios confidenciales que
podran ser incorrectamente interpretados por quienes puedan requerirlos, por lo
tanto los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
No debe aceptarse que los archivos sean copiados irrestrictamente, se deber
limitar el acceso.
8.7. ndice y Referenciacin
Una tcnica que permite al auditor aplicar un documento lgico, y adecuado
del contenido de los papeles de trabajo es determinar un ndice; permite la
fcil y rpida identificacin de la informacin y los resultados obtenidos.
Todos los papeles de trabajo deben ser codificados (referenciados e
identificados) para relacionar con facilidad la informacin contenida en los
mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte o siguiendo el
examen de auditora.
Es importante mencionar que debe identificarse una referencia cruzada de
los papeles de trabajo para su adecuada utilizacin, de tal forma que podamos
establecer de dnde viene la cifra, comentario u observacin o hacia qu
cedula se dirige para su adecuado seguimiento y comprensin.
En la auditora operativa se practica referenciar los papeles de trabajo tomando
como base organigramas para identificar los exmenes a las reas organizativas.

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Explique respecto a la propuesta y contrato de servicios de auditora operativa.
2. En qu consiste la planificacin de la auditora operativa?.
3. En qu se diferencia el programa de auditora operativa del programa de
auditora financiera?.
4. Defina con sus propias palabras a la tcnica de auditora y explique a cada tipo
de tcnica de auditora.
5. Explique sobre el estudio de la gestin administrativa en ejecucin de auditora
operativa.
6. Defina con sus propias palabras a los papeles de trabajo y explique sobre la
referenciacin en examen de auditora operativa.
7. Que se entiende por reas crticas en auditora operativa?.
8. Explique la importancia de los papeles de trabajo en auditora operativa.

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CAPTULO IV
EL INFORME DE AUDITORA
1. INFORME
1.1. Concepto:
Es el resultado del trabajo realizado del examen de auditora que contiene las
observaciones, conclusiones y recomendaciones; que es utilizado por alta direccin
de la empresa en la toma de decisiones administrativas.
1.2 Recomendaciones para la elaboracin del informe.
A continuacin, se mencionan algunas recomendaciones para elaborar un informe
de auditora operativa:
Considerar aspectos relevantes que mejoren la eficiencia operativa, empleando
un lenguaje claro en todo su contenido.
Discutir el borrador del informe con los responsables que pueden llegar a ser
afectados por las observaciones.
Qu son los hallazgos? Son las deficiencias
o errores cometidos por los
trabajadores y que tienen por lo general dos atributos en cuanto a su redaccin.
stos pueden ser anulados siempre y cuando los responsables lo demuestren.
1.3. Resultado de la auditora operativa
El resultado de la auditora operativa est contenido en el informe de auditora, el
mismo que se tiene en cuenta por la alta direccin empresarial, para tomar las
medidas correctivas necesarias y/o indispensables. Un eficaz resultado de auditora
corresponde al examen desarrollado de acuerdo a los objetivos y metas de la
empresa.
De acuerdo al texto Auditora Operacional compendio II respecto a los resultados
indica. Esto se inicia con una evaluacin de objetivos de alto nivel de la entidad.
Estos objetivos pueden estar expresados formalmente, o pueden estar indicados en
las cartas de constitucin, estatutos, actas de reuniones de comit, informes anuales
y manuales de poltica. Peter F. Drucker ha enumerado ocho reas en las que es
necesario establecer objetivos de rendimiento: posicin de mercado, innovacin,
productividad, recursos fsicos y financieros, rentabilidad, rendimiento y desarrollo de

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Mario Wilmar Soto Medina

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gerencia, rendimiento y actitud personal, y responsabilidad pblica. Dentro de los


objetivos totales de la entidad, se pueden establecer metas para programas o
actividades especficas. El contenido de manuales de poltica, contratos, aportes u
otros acuerdos pueden incluir comentarios sobre metas. Tambin
puede haber
disponible informacin sobre los mtodos utilizados para medir rendimiento en
relacin a las metas establecidas.
1.4. Atributos de las observaciones
Los atributos de auditora operacional en el Per en el sector pblico son cuatro, las
cuales se mencionan a continuacin:

La condicin: Es la situacin actual del hallazgo encontrada por el auditor (lo que
es)
El criterio: Corresponde a la norma de control que no ha sido aplicada
correctamente por los trabajadores y que se mocionan en los hallazgos y
observaciones
La causa: Se refiere a la razn que ha originado el no aplicar las normas de
control correctamente, en el trabajo encomendado y que es detectado por la
auditora.
El efecto: Es la consecuencia de haber transgredido alguna norma de control
en el trabajo desarrollado.
1.5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditora
operativa.

Las conclusiones son los resmenes de las observaciones elaboradas del


trabajo de auditora, que describen los atributos de las mismas, con la debida
comprensin por parte de los interesados.

Las recomendaciones son las recetas que utilizan los auditores para corregir en lo
posible los errores y/o deficiencias que presenta la gestin empresarial, consideradas
en las observaciones.
1.6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME
El informe de auditora contiene:
1. Informacin Introductora
- Motivos de examen
- Base legal y antecedentes de la empresa.
2. Observaciones
3. Conclusiones
4. Recomendaciones
1. INFORMACIN INTRODUCTORIA
Consiste en la descripcin en forma normativa de aspectos relativos a la
empresa, o entidad auditada.
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La informacin introductoria que se presenta expone los motivos del examen,


la base legal y los antecedentes de la empresa o entidad.
1.1.Motivos del Examen.- Es la informacin introductora. El auditor seala
el motivo que origin la auditora efectuada.
La manifestacin puede ser presentada segn el caso, si obedece la
realizacin del examen el cumplimiento del plan de auditoras anuales
(cuando se trata de la ejecucin de auditoras de acuerdo a la
programacin anual que cumple la oficina de auditora interna de una
empresa o entidad), o si es hecha por denuncias recibidas que puedan
ser ejecutada por la misma oficina de auditora interna o por una
sociedad de auditora previo contrato en este ltimo caso. Finalmente se
debe consignar o indicar las fechas de inicio y trmino del trabajo de
campo a la auditora propiamente dicha.
1.2.Base legal y antecedentes de la empresa.- Consiste en un breve
resumen de la constitucin y autorizacin legal para el funcionamiento de
la empresa o entidad, indicando su organizacin, el capital social, el giro
o actividades principales o secundarias y el personal con que cuenta.
Este aspecto se menciona cuando se trata de una Auditora practicada
por una sociedad.
2. OBSERVACIONES
La observacin de la auditora son las informaciones que el auditor presenta
sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen,
debiendo contener en forma clara y lgica los asuntos de importancia
suficientemente comprensibles para los que tienen que ver con el informe.
Todas las observaciones debern ser objetivas y basadas en hechos y
respaldadas en los papeles de trabajo. Los informes de auditora presentarn
las observaciones que no tienen resolucin inmediata, las de menor
importancia deben ser dadas a conocer a los responsables durante el trabajo
de campo para su resolucin inmediata.
Durante el curso del examen, el auditor agotar todos los medios razonables
a su alcance, a fin de permitir que los funcionarios responsables de la
empresa o entidad presente las pruebas documentarias suficientes para
absolver las observaciones que el auditor encuentre (norma de auditora
generalmente aceptada).
No se expedir ningn informe de auditora en forma final sin darles a los
gerentes la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos
de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Esta accin evitar que los
informes de auditora contengan observaciones o conclusiones que no estn
debidamente sustentadas, o en todo caso hubiera sido posible solucionarlos
en el transcurso de la ejecucin de la auditora (trabajo de campo).

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La redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea


comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologas muy
especializada. Deben evitarse los prrafos largos y complicados, as como
las expresiones grandilocuentes y confusas.
3. CONCLUSIONES.Constituye el resumen de las observaciones sobre las irregularidades y
deficiencias y son el producto del juicio final del auditor.
Las conclusiones sern objetivas basadas en hechos reales y
adecuadamente respaldados en los papeles de trabajo.
Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de importancia,
haciendo mencin si fuera necesario del nombre de los responsables que
han incurrido en faltas.
4. RECOMENDACIONES.Las recomendaciones que presenta el auditor luego de terminar de examinar
el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las
considera como sugerencias positivas, que tienen por finalidad la solucin de
problemas para coadyuvar a la eficiencia de la administracin. Las
recomendaciones estarn orientadas a la mejor utilizacin de los recursos
humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.
La importancia de las recomendaciones estriba en que cumple uno de los
fines de la auditora, es decir, enmendar los errores que se viene cometiendo
que no son observados por los empresarios o funcionarios. Las
recomendaciones son dirigidas al titular de la organizacin examinada a fin
de que provea lo conveniente para su cumplimiento. Las recomendaciones
del Auditor sern presentadas en el informe de Auditora en forma ordenada
considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentacin de las
conclusiones.
1.7. PLAZO DE PRESENTACIN DEL INFORME
El plazo para la presentacin de los informes de auditora por el auditor, vara en
cada auditora, pero normalmente debe ser dentro de dos semanas despus
terminado el trabajo de campo.
No es posible establecer un plazo igual para todo examen debido a la diferencia
circunstancial del trabajo que demanda cada auditora. Los auditores que suscriban
los contratos o los que se encuentran como jefes de equipo o de oficina de auditora
son los responsables de explicar cualquier demora entre la terminacin del trabajo
de campo y la elaboracin del informe a los empresarios y/o funcionarios.
En muchas oportunidades el plazo de presentacin del informe de auditora se
sujeta a lo establecido en los contratos de locacin de servicios (cuando se trata de

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sociedades de auditora), y a los programas de trabajo de auditora cuando se trata


de las oficinas de auditora interna de la empresa o entidad.

1.8. CASO PRCTICO DE INFORME DE AUDITORA


EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I INTRODUCCIN
A.

INFORMACIN RELATIVA AL EXAMEN


1. MOTIVO DEL EXAMEN:
El directorio de la Caja Municipal Manantial someti a concurso pblico para
realizar auditora de gestin del ao 2,005, design a la Sociedad de
Auditora ORDOEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL.
Los plazos de ejecucin fueron establecidos en las bases, segn las fechas
lmites en la Superintendencia de Banca y Seguros; por lo que la primera vista
del examen del Control Interno, se inici el 10 04 2006 y termin el 21
05 2006 con la entrega del informe de auditora.
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:
El tipo de examen es una Auditora Financiera Operativa y estar orientado a
la revisin, examen y evaluacin de las operaciones administrativas, contables
y financieras ejecutadas por la Caja Municipal de Ahorro y Crdito Manantial,
en el ejercicio econmico 2005.
De acuerdo a los requerimientos por la CMAC- Manantial en las bases del
concurso pblico de Mritos y el contrato suscrito los objetivos son los
siguientes:
a. Emitir opinin sobre los estados financieros ajustados preparados por
CMAC-SANTA al 31 12 97 de conformidad con la normativa vigente.
b. Evaluar los sistemas administrativos que operan en la Caja Municipal en
cuanto a la eficiencia, eficacia y economicidad.
c. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos trazados en el plan
operativo de la institucin, por el ejercicio econmico a examinar.
d. Evaluar el sistema de control interno contable y administrativo
implementado por CMAC Manantial.
e. Verificacin y seguimiento de la adopcin de medidas correctivas en
relacin a las recomendaciones derivadas de acciones de controles
anteriores.
f. Emitir opinin sobre la evaluacin y clasificacin anual de los activos y
crditos contingentes, ponderados por riesgo efectuado por la entidad,
as como la cuanta de la provisin requerida para cuentas clasificadas,
segn las normas dispuestas por la Superintendencia de Banca y
Seguros sobre el particular.
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Mario Wilmar Soto Medina

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Evaluacin y clasificacin anual de la cartera de crditos; evaluacin de


clusulas contractuales.
3. ALCANCES.
El examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditora generalmente
aceptadas, Normas de Auditora Gubernamental y Normas establecidas por la
Superintendencia de Banca y Seguros por el ejercicio comprendido entre el 1
de enero y el 31 de diciembre del 2005.
Para cumplir con los objetivos; el alcance comprende la revisin selectiva de
las operaciones financieras y administrativas de la CMAC-Manantial en la
ciudad de Chimbote cubrindose las diversas reas que conforma la
estructura orgnica de la Caja, hasta encontrar las evidencias necesarias que
nos permita expresar nuestra opinin.
4. COMUNICACIN DE OBSERVACIONES.
En cumplimiento de las Normas de Auditora Gubernamental NAGU 2210,
mediante comunicacin N 04 2005 de fecha 22 05 2006 fueron
remitidas las observaciones al titular de la entidad, la misma que fue a dar
respuesta al pliego de reclamos.
B.

INFORMACIN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.


1. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL
La Caja Municipal de Ahorro y Crdito Manantial se constituy por Decreto
Ley N 22300 del 15 agosto de 1994, que autoriz la creacin de Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito de los Consejos Provinciales del Pas y el
Decreto Supremo N 250-85 EFC, que autoriza su funcionamiento iniciando
sus operaciones el 20 de Setiembre de 1,994. en la ciudad de Chulucanas.
Las disposiciones que lo regulan son:
a. Decreto Supremo N 151-90 EF al 21-03-90
b. Ley 26702 Ley General de Instituciones Financieras, Bancarias y de
Seguros.
c. Decreto Ley 26162, Ley del Sistema Nacional de Control.
La CMAC- MANANTIAL es una persona jurdica de derecho pblico de
propiedad municipal, con autonoma administrativa, econmica y financiera
sujeta al control y supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros (S.
B. S.) y la regulacin monetaria y crediticia del Banco Central de Reserva del
Per.
Tiene como objetivo fundamental, fomentar el ahorro y otorgar crditos con
garanta de alhajas a los sectores populares y a partir del 20 de diciembre de
1994, por Resolucin N 100-94-SBS, la Superintendencia de Banca y
Seguros autoriza a la CMAC-Manantial a otorgar crditos a pequeos y
medianas microempresas, que no tienen acceso a la Banca Comercial
incorporando garantas no convencionales.
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Mario Wilmar Soto Medina

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El domicilio legal de la CMAC-Manantial es la ciudad de Chulucanas, pudiendo


establecer sucursales o agencias en los lugares que el Directorio determine,
de acuerdo con las disposiciones vigentes con autorizacin de la SBS. Su
duracin es infinita.
Los rganos de gobierno de la CMAC-Manantial son:
a. El Comit Directivo, mximo nivel sector de la entidad, no tiene
facultades ejecutivas.
2. RELACIN DE MIEMBROS DEL COMIT DIRECTIVO Y FUNCIONARIOS
RESPONSABLES DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA PERIODO 97.
COMIT DIRECTIVO
NOMBRES Y
APELLIDOS
Carlos Araujo Ramrez
Alberto Chiroque Roque

Vctor Aznaran Romero


Idelso Cabrejos Tom
Javier Arroyo Contreras
Ramn Valdez Mego
Lizardo Rufasto Ruiz
COMIT DE GERENCIA
NOMBRES Y
APELLIDOS
Carlos Samudio Ruffo

Gernimo Pez Gomez


Ruperto rondon Rot
Rmulo Len
Murrugarra
FUNCIONARIOS
NOMBRES Y
APELLIDOS
Oyarce Toro Felipe
Esquerre Reque Rosas
Pretrel Zamudio
Abundio

CARGO

VIGENCIA

Presidente
Directorio
VicePresidente
Directorio
Director
Director
Director
Director
Director

01 al 31/12/05

CARGO
Gerente
Adm.
Y Finanzas
Gerente
Crditos
Gerente
Crditos
Gerente
Ahorros

01 al 31/12/05

01 al 31/12/05
01 al 31/12/05
01 al 31/12/05
01 al 31/12/05
01 al 31/12/05

VIGENCIA
01 al 31/12/05

01 al 31/12/05
01 al 31/12/05
No

CARGO

VIGENCIA

Auditor
Interno
Contador
Cajero
General

01 al 31/12/05
01 al 31/12/05
01 al 31/12/05

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Mario Wilmar Soto Medina

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3. CONCLUSIONES
01. El contador no realiza arqueo sorpresivo al Fondo Fijo antes de la rendicin de
gastos, siendo
arqueado al cierre de cada mes (Obs. 1)
02. El rea de contabilidad no cuenta con un sistema de archivo que centralice
documentos fuente de operaciones realizadas para que faciliten ejecutar
revisiones y conciliaciones bancarias(Obs. 02).
03. En la Oficina de Caja no se ha implementado un registro adecuado para el
control diario de disponible que muestre el saldo diario, firmando el responsable
de caja y el jefe inmediato superior que realiza el arqueo.(Obs. 03)
04. Existen crditos otorgados sin la debida aprobacin del nivel jerrquico
correspondiente en las solicitudes de crdito, evidenciando una anomala en el
control de aprobacin. Tambin existen crditos refinanciados que no ameritan
tal aprobacin por no existir documentacin
que los sustente siendo
responsable el Gerente de Crditos.(Obs. 4 y 5).
III. OBSERVACIONES
A. REA DE CONTABILIDAD
1. ARQUEO DE FONDO FIJO EJECUTADO CUANDO SE INCURREN EN
GASTOS.
De la revisin efectuada al archivo de arqueo, practicados por contabilidad a los
fondos fijos, se establece que son tomados el ltimo da del mes, luego de
reproducido la reposicin de dichos fondos; es decir se recuenta el ntegro del fondo
que es de S/. 1000.00. Esta forma de arqueo se evidenci en todos los meses del
ao 2005.
REFERENCIA.
Fecha
31-01-2005

Hora
19 hs.

Realizado
Luis Casanova

28-02-2005

19 hs.

Luis Casanova

30-04-2005

19 hs.

Luis Casanova

31-05-2005

18 hs.

Luis Casanova

30-06-2005

17 hs.

Luis Casanova

31-07-2005

20 hs.

Tula Coso

29-08-2005

20 hs.

Tula Coso

30-09-2005

21 hs.

Tula Coso

Responsable
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona
Carmen
Tarazona

Monto
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

El arqueo a los fondos fijos, como prctica sana de control, tiene por finalidad
identificar los documentos sustentatorios de pago y el saldo no gastado, de acuerdo
a su reglamentacin y deben ser sorpresivos antes de su rendicin.
Las recargadas labores asignadas al rea de Contabilidad, no ha permitido realizar
arqueo sorpresivos en fechas propicias.
La no aplicacin de estas prcticas de control puede ocasionar que se produzcan
desviaciones en el uso de los fondos fijos; toda vez que los arqueo son rutinarios al
cierre de cada mes.
En los descargos que realiza el contador, alcanz copia de un
sorpresivo durante el lapso transcurrido el ejercicio auditado

slo arqueo

Del anlisis se concluye que no se practic arqueo sorpresivo a los fondos fijos
entre el 1 de Enero y 24 11 2005.
En los descargos que realiza el contador, indica que se iniciar la implementacin
de procedimientos, a fin de que todas las compras ingresen al Almacn y se
controle las salidas con Notas Valorizadas para tomar un inventario y facilitar su
contabilizacin al gasto de estas salidas cada fin de mes.
Del anlisis se concluye que, los Suministros Diversos no se vienen controlando en
cuentas de Activo.
2. DOCUMENTOS FUENTES DE OPERACIONES DIARIAS, NO SON
ARCHIVADOS EN FORMA CENTRALIZADA.
De la revisin practicada a la documentacin fuente, por las operaciones diarias
como son Boletas de Retiro y Depsitos a lo interno de la caja, documentos de
gastos, liquidacin de crdito, Boletas de Depsito y Retiros del Banco, etc, no
son compendiadas ni centralizadas en un solo archivo diariamente; la
documentacin es archivada en cada rea, en donde se ha originado la
operacin. Esta forma de archivar la documentacin, no permite realizar control de
calidad entre la documentacin fuente y los listados de cmputo, por personal no
comprometido en las operaciones realizadas, a efectos de localizar errores o
descubrir operaciones fraudulentas.
Prcticas sanas de control, recomiendan compendiar la documentacin fuente de
ingresos y egresos en un solo archivo, a cargo de un responsable, para facilitar el
control de calidad y la verificacin peridica por los niveles de fiscalizacin.
El sistema de archivo implementado en aos anteriores, no ha permitido a la
fecha adecuarlo en forma descentralizada los documentos fuentes.
En los descargos que realiza el contador indica que se destacar a un trabajador
que tenga como funcin especfica, compendiar y centralizar la informacin y
documentos fuentes en un slo archivo general.
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Mario Wilmar Soto Medina

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Del anlisis se concluye que no existe un sistema centralizado de archivo de


documentos fuentes, sustento de las operaciones realizadas.
3. NO EXISTE UN REGISTRO ADECUADO DE CONTROL DIARIO DEL
EFECTIVO EN CAJA-BOVEDA.
La cajera realiza la contabilizacin del efectivo, reportando por cada una de las
ventanillas, en un registro de caja simple, utilizando los folios DEBE y HABER; sin
embargo en dicho registro no se discrimina el saldo general del billetaje y moneda
para efecto de un control adecuado; toda vez que el libro no est diseado e
impreso apropiadamente. Al no contar con este registro para el control diario del
efectivo; no firma diariamente el responsable de caja y la persona que realiza
arqueo en forma permanente y sorpresiva, como evidencia de conformidad del
saldo existente.
Prcticas sanas de control en las entidades financieras similares a la Caja
Municipal, recomiendan llevar este libro de control de efectivo.
En sus descargos que realiza el Contador, indica que se implementar a la
brevedad dicho registro.
Del anlisis se concluye, que no se ha implementado un registro adecuado para
control diario de efectivo.
B. REA DE CRDITOS
4. CAPACIDAD DE PAGO DEL SOLICITANTE DE CRDITO NO ES EVALUADO
ADECUADAMENTE POR ANALISTAS DE CRDITO.
De la revisin efectuada a los files de crdito; se establece que la documentacin
mnima que debe contener los files de deudores, para crditos hasta $10,000.00
establecidos en los lineamientos para el otorgamiento de crditos en las cajas
municipales, segn Oficio SBS-2222-95 vigente a la fecha de los crditos
revisados; precias que los analistas deben elaborar el Balance General, Estado de
Prdidas y Ganancias, y Flujo de Caja del solicitante de crdito.
En los estados financieros (Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias) que
est impreso en la solicitud de crditos, se consignan cifras globales, producto del
trabajo del analista, sin embargo para el sustento de estas cifras y evidenciar la
labor del analista, no se adjuntan los papeles de trabajo correspondientes a la
informacin recolectada en sus visitas a sus negocios del solicitante, que
conllevaron a elaborar dichos Estados Financieros.
La Nueva Ley General del Sistema Financiero en su art.111, precisa que para la
evaluacin de los crditos, se tomar en cuenta los flujos de caja del deudor y sus
ingresos, para determinar la capacidad del servicio y pago de la deuda. Entre otros
casos se indica la siguiente muestra:

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

REFERENCIA
PAGARE

548
821
734
800
712
623
675
681

FECHA
OTORGA

24-12-2005
12-11-2005
26-08-2005
24-09-2005
30-07-2005
02-04-2005
03-06-2005
25-06-2005

NOMBRES

MONTO
PRSTAMO

Rodrigo Salim Montesquiu


Fausto Lujn Bermdez
Maria Villena Osorio
Hant Salinas Olivera
Sonia Llores Marimba
Ruth Arazo Mimbela
Rosa Sarte Colquicondor
Yesabela Tom Flores

10,000.00
8,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
3,000.00
10,000.00
15,000.00

La falta de implementacin de papeles para datos de formulacin de estados


financieros, no ha permitido que esta informacin elaborada por los analistas, estn
confiablemente sustentados.
En los descargos que efecta el rea de crditos, indican que en los casos
sealados como muestras, se ha realizado una adecuada evaluacin y que los
papeles de trabajo se adjunten al file excepto al flujo de efectivo; sin embargo no
nos han presentado documentacin sustentatoria.
Del anlisis se concluye que la observacin persiste.
5. EXISTEN DETERMINADOS CRDITOS, QUE NO CONSTAN SU APROBACIN
EN LA SOLICITUD DE CRDITO.
De la revisin efectuada a los expedientes de crdito, se ha encontrado que en
algunas solicitudes de crditos otorgados, no consta la aprobacin del nivel
correspondiente, en dicha solicitud. Entre otros casos se indicar lo siguiente:
REFERENCIA
PAGARE

FECHA
OTORGA

NOMBRES

6532
7714
7091
6232

28-05-2005
07-10-2005
31-07-2005
02-04-2005

Irma Alza Vergel


Angulo Alva Villacorta
Alicia Tang Cernas
Ruby Ampuero Minro

MONTO
PRSTAMO

10,000.00
4,500.00
25,000.00
2,000.00

IV RECOMENDACIONES
1. Se recomienda dar mayor prioridad al ejercicio que se va a realizar labor de
auditora y no a los ejercicios auditados anteriormente.
2. Se recomienda que el Comit Directivo cumpla con sus funciones de hacer cumplir
las directivas respecto a labores de contabilidad, tesorera y asimismo al rgano

59

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

de Auditora Interna para que evale planificadamente las reas organizativas del
rea de Crditos.
3. Se recomienda al gerente de crditos que supervise y controle al personal bajo su
mando en especial al
rea de crditos y no se cometan errores
de sustento
documentario de crditos otorgados como es el caso de crditos refinanciados.

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Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Defina con sus propias palabras al informe de auditora con sus propias
palabras
2. Indique las recomendaciones para la elaboracin del informe.
3. Explique el resultado de la auditora operativa.
4. Explique los atributos de las observaciones.
5. Indique la estructura del informe.
6. Explique el contenido de la estructura del informe.

61

Mario Wilmar Soto Medina

Auditora Operativa y de Servicios

BIBLIOGRAFA
- Mainou Abad, Jaime. Enciclopedia de la auditora. Editorial Ocano. Barcelona.
2003.
-

lvarez Illones, Juan Francisco. Auditora Gubernamental. 2005.

Arthur W. Holmes y WaynE S. O. Vermger. Principios Bsicos de Auditora.


Editorial Continenta. Mxico. 1980.

Ruiz Marquillo, Darwin. Auditora Administrativa. 1996.

Association Of Government Accountants.Auditora Operacional compendium II.


Martnez
Villegas,
Fabin.
El contador
Pblico
y la
auditora
administrativa.

Hernndez Rodrguez, Fernando. Auditora operativa.

62

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