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ALUMNO
CURSO
: CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
CICLO
: VIII
TEMA
PROFESOR
SULLANA PERU
INTRODUCCIN
En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una
revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de
informacin o requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros
de manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las
labores de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes
maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que
estn sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se
acerca a los domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras
oficinas, nosotros vamos a visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede
representar cierto temor, el cual es parte de las labores propias de la recaudacin
de los tributos.
En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que
sirvan de apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.
objetivos
1. Comprender los conceptos bsicos del Incremento Patrimonial no justificado (IPNJ).
2. Explicar el mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
3. Analizar casos de presunto IPNJ O
El Incremento Patrimonial no Justificado - IPNJ
Incrementos del patrimonio que no estn debidamente justificados. origen del IP de la
PN debe estar justificado Sino se presume renta neta no declarada
La SUNAT debe acreditar previamente la existencia de uno o varios supuestos del Art.64
del C.T
IPNJ- Base Legal
Art. 52, 91, 92 de la LIR
Art. 59, 60 y 60-A del reglamento de la LIR
Decreto Supremo N 179-2004-EF - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas modificatorias.
TUO del Cdigo Tributario, D. S. 135-99-EF. (en adelante C.T.)
Presuncin
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituye renta neta no declarada por ste.
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :
Variaciones patrimoniales
Inversiones
Consumos
Patrimonio del deudor tributario determinado por la AT al 31/12 del ejercicio, sumando al
PI las adquisiciones de bienes, depsitos en las cuentas, efectivo y otros activos.
VARIACIN PATRIMONIAL
Es la diferencia entre el patrimonio del deudor tributario al final del ejercicio (PF) y al
inicio del ejercicio
VP = PF PI
INCREMENTO PATRIMONIAL
Es todo aumento y/o disminucin en el patrimonio del deudor tributario. Resulta de:
Sumar las variaciones patrimoniales (VP) ms los consumos (C):
IP = VP + C
Rentas declaradas
Entre las rentas tenemos:
- Rentas 1ra. Categora
- Rentas 2da. Categora
- Rentas 4ta. Categora
- Rentas 5ta. Categora
- Rentas de fuente extranjera
RENTAS Y/O INGRESOS QUE JUSTIFICAN EL INCREMENTO PATRIMONIAL
Ingresos inafectos (Art. 18 de la LIR)
- Dividendos
- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador
- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad
- CTS - Rentas vitalicias - Pensiones como jubilacin, montepo e invalidez.
- Otros
Ingresos exonerados (Art. 19 de la LIR)
- Intereses por depsitos bancarios, certificados bancarios.
- Otros
Otros ingresos
- Donaciones que consten en escritura pblica
- Loteras, premios o similares
- Ingresos por venta de bienes muebles e inmuebles
- Resultados atribuidos por rentas de tercera categora
- Ingresos percibidos por devoluciones de prstamos
- Otros verificados por la Administracin.
aportar
elementos
respaldatorios
suficientes
para
desvirtuar
la
presuncin.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento
Qu operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial. Por
ejemplo, las donaciones recibidas que no consten en escritura pblica o en un documento
fehaciente, utilidades derivadas de actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, y prstamos que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias, tales como el documento de fecha cierta y
la contabilizacin.
Finalmente, podemos sealar que en el da a da se pueden dar muchas operaciones que
no necesariamente generan ingresos para los contribuyentes, por ejemplo, una donacin
de dinero de un padre a sus hijos o un prstamo donde no se cobren intereses. Sin
embargo, es necesario documentar todas estas transacciones a fin de que la Sunat no
presuma la percepcin de ingresos no declarados
Los incrementos patrimoniales no justificados como mecanismos para gravar ingresos provenientes de
actividades ilcitas
Mucho se ha discutido si la tcnica de los incrementos patrimoniales no justificados es un
mecanismo de determinacin tributaria sobre base presunta, o si por el contrario se trata
de una ficcin legal.
Pues bien, al menos la legislacin peruana en la materia, se aparta de tales
razonamientos lgicos. En efecto, el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone expresamente que los incrementos patrimoniales no puedan ser justificados con
"utilidades" derivadas de actividades ilcitas. Creemos que el tenor del referido artculo es
desafortunado, y en rigor incorpora una ficcin legal que en lugar de comportarse como
un mecanismo tributario, lo hace como una sancin punitiva.
Es cierto que el Estado puede disponer sanciones a aquellos que comenten actos ilcitos,
pero las normas tributarias no son la va para ello. No desconocemos que el Estado tiene
la potestad de establecer el concepto de renta inclusive a travs de ficciones legales, en
tanto que el Derecho crea sus propias realidades, pero tal potestad se encuentra
enmarcada por los principios constitucionales (explcitos o implcitos), entre ellos el de
capacidad contributiva.
Desde el ao pasado, el Tribunal Fiscal se ha venido pronunciando a travs de diversas
Resoluciones, en las que ha aplicado rigurosamente la regla del incremento patrimonial
no justificado a casos que vienen siendo materia de proceso penal, producto de las
denuncias por corrupcin, que han recado en diversos funcionarios del gobierno pasado,
as como en testaferros y personas relacionadas a ellos.
Entre las numerosas Resoluciones existentes hasta la fecha, pueden citarse las
siguientes: RTF 04914-4-2003, 5375-2-2003,5233-4-2003, 5229-4-2003, 2171-1-2003, 123-2004 y 126-3-2004.
Argumentacin para la ausencia de capacidad contributiva por el decomiso o restitucin del producto de la
actividad ilcita
Uno de los argumentos que sirven para sostener la no gravabilidad del producto de actividades ilcitas, es que
habindose producido su decomiso, o producindose la restitucin de los bienes a su legtimo titular, en
aplicacin de las normas penales que as lo disponen, sera inviable la aplicacin de un impuesto ante la
ausencia de capacidad contributiva en el sujeto que incurri en el ilcito. En cambio, en caso que no haya
operado ni el decomiso ni la restitucin, la capacidad contributiva estara latente, y en consecuencia no habra
bice para gravar dichos enriquecimientos.
Pero, si se trata de un acto ilcito, que ha sido declarado por los rganos jurisdiccionales como tal, este nunca
ser gravable, pues como lo venimos exponiendo, una norma tributaria no puede prever la gravabilidad de un
acto ilcito, existiendo otros mecanismos jurdicos represivos a travs de los cuales el Estado incauta el
producto del ilcito. En efecto, el decomiso es una pena pecuniaria a travs de la cual el Estado priva de
ciertos bienes a aqul que resulte imputado como autor de determinado delito, el cual diverge del tributo en su
origen, estructura y finalidad.
Conclusion
La presuncin es una estimacin de un hecho a travs de la evidencia que
proporciona otro u otros hechos. En realidad es un medio de prueba que las leyes
tributarias adoptaron para su utilizacin excepcional en tres casos posibles:
1-cuando no existan documentos y registros para la determinacin de la existencia
y magnitud del hecho imponible,
2-cuando estos fueran insuficientes para hacer tal determinacin, y / o
3-cuando de manera fundada se establezca que los documentos y registros no
reflejan con veracidad la realidad patrimonial, econmica y financiera del
contribuyente.
Los incrementos patrimoniales no justificados, entendiendo por tales aumentos del
valor de patrimonio de un contribuyente sin que este pueda acreditar
fehacientemente su causa o fuente, siempre deben ser detectados por el fisco, ya
que caso contrario la presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios
nunca operara.
Podemos decir que existen tres tipos de incrementos patrimoniales no justificados:
a-los derivados de aumentos de bienes y derechos,
b-los derivados de cancelacin de pasivos, y
c-los derivados de la impugnacin de pasivos ficticios.
No obstante, cabe destacar que hay un indicio que opera de manera contundente
para determinar si existen estos tipos de incrementos que se da cuando el
contribuyente realiza gastos incompatibles con sus ingresos. Aqu hay que destacar
que la normativa del rgimen simplificado para pequeos contribuyentes
(monotributo) establece que cuando el pequeo contribuyente realiza gastos
incompatibles con la categora de ingresos declarada podr ser excluido de oficio
por la AFIP.
BIBLIOGRAFIA :
http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimoniales-no-justificados
www.idtl.com.br/artigos/182.pdf
www.calacademica.org/diplomados/tributacion/clase4-2.ppt
www.monografias.com Derecho