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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES , FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS


ESCUELA PROFESIONAL CONTABILIDAD

ALUMNO

: JAVIER ZAPATA ZAPATA

CURSO

: CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

CICLO

: VIII

TEMA

: ORIGENES E IMPLICANCIA DEL INCRIMENTO


PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

PROFESOR

: ADOLFO JURADO ROSAS

SULLANA PERU

INTRODUCCIN
En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una
revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de
informacin o requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros
de manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las
labores de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes
maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que
estn sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se
acerca a los domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras
oficinas, nosotros vamos a visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede
representar cierto temor, el cual es parte de las labores propias de la recaudacin
de los tributos.
En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que
sirvan de apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO


La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del Flujo
Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias. En este mtodo se toman como base los ingresos percibidos y los gastos
efectuados por el contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se
verifica si los ingresos obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir los
gastos efectuados.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado constituyen renta neta no
declarada y que se puede determinar de oficio tal incremento.
Definicin
Concepto: se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumento
cuantitativo en el valor del patrimonio de un contribuyente individual o colectivo (ya sea
por aumento de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que el contribuyente pueda
acreditar fehacientemente su causa, o la fuente que lo origin.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia cuando se realizan
gastos incompatibles con el nivel de ingreso que tiene un individuo. Un claro ejemplo se
pondra de relieve frente a un contribuyente que gana $ 2.000,00 pesos mensuales y que
adquiere durante el ejercicio fiscal propiedades por el valor de $ 300.000,00, en principio
diramos que el contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas
propiedades. Pero eso es slo en principio dado que el contribuyente puede justificar el
valor de esas propiedades de la siguiente: herencia, legado, donacin, adquisicin de
prstamos, ahorro durante aos, hasta podra alegar haber ganado un sorteo, etc. Todo
esto obviamente con los debidos justificativos documentales puede avalar la adquisicin
de las propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una determinada repercusin
tanto en el impuesto a los bienes personales como en el impuesto a las ganancias. Esta es
la razn por la cual los incrementos patrimoniales no justificados admiten siempre prueba
en contrario, dado que puede haber una explicacin y pruebas documentales que
sostengan el origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen incrementos cuya
fuente es ilcita como sucede con los funcionarios tantos pblicos o privados que perciben
coimas para realizar determinados negocios.

objetivos
1. Comprender los conceptos bsicos del Incremento Patrimonial no justificado (IPNJ).
2. Explicar el mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
3. Analizar casos de presunto IPNJ O
El Incremento Patrimonial no Justificado - IPNJ
Incrementos del patrimonio que no estn debidamente justificados. origen del IP de la
PN debe estar justificado Sino se presume renta neta no declarada
La SUNAT debe acreditar previamente la existencia de uno o varios supuestos del Art.64
del C.T
IPNJ- Base Legal
Art. 52, 91, 92 de la LIR
Art. 59, 60 y 60-A del reglamento de la LIR
Decreto Supremo N 179-2004-EF - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas modificatorias.
TUO del Cdigo Tributario, D. S. 135-99-EF. (en adelante C.T.)
Presuncin
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituye renta neta no declarada por ste.
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :

Signos exteriores de riqueza

Variaciones patrimoniales

Adquisicin y transferencia de bienes

Inversiones

Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del


extranjero

Consumos

los signos exteriores de riqueza


Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el
alquiler que paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.
Patrimonio
Conjunto de activos (bienes y derechos) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor
tributario.
Activos
Depsitos en cuentas en entidades del sistema financiero nacional (ITF).
Predios (Urbanos y rsticos, construidos y sin construir). (PDT Notarios)
Vehculos, embarcaciones y aeronaves
Bienes muebles (computadoras, electrodomsticos, etc).
Acciones adquiridas cotizadas no cotizadas en bolsa de valores.
Aportes de capital. (PDT Notarios)
Ttulos-valores emitidos a su favor en el pas (Bonos, certificados bancarios, cheques,
otros).
Disposicin de efectivo para envos de dinero a travs de una ESF o ETF (Entidad del Siste.
Financiero o Empresa de Transferencia de Fondos).(ITF)

Disposicin de efectivo para pagos por adquisiciones varios (DAOT)


Disposicin de efectivo para pagos de tarjeta de crdito Disposicin de efectivo para
pagos de servicios pblicos
Disposicin de efectivo para otros pagos Otros
Pasivos
Conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y que
sean demostrados fehacientemente.
Por ejemplo:
Crditos bancarios recibidos en el pas o en el extranjero. Otras obligaciones debidamente
sustentadas
Principios (enfoque tributario)
INCREMENTO PATRIMONIAL
Desembolsos de dinero para la adquisicin de un activo. - Disposicin de efectivo. (Gastos,
prstamos otorgados, etc) Periodo
Mtodo de Adquisiciones y desembolsos
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, depsitos en
ctas bancarias, gastos y todo desembolso efectuado durante el ejercicio.
Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de : (+) Adquisiciones de bienes (+)
Depsitos en cuentas (+) Gastos (+) Desembolsos de dinero .
IP = Activos
A la sumatoria de Activos restar los PASIVOS debidamente acreditados.
IP = Activos Pasivos
PATRIMONIO INICIAL
Patrimonio del deudor tributario determinado por la AT al 01/01 del ejercicio.
PATRIMONIO FINAL

Patrimonio del deudor tributario determinado por la AT al 31/12 del ejercicio, sumando al
PI las adquisiciones de bienes, depsitos en las cuentas, efectivo y otros activos.

VARIACIN PATRIMONIAL
Es la diferencia entre el patrimonio del deudor tributario al final del ejercicio (PF) y al
inicio del ejercicio
VP = PF PI
INCREMENTO PATRIMONIAL
Es todo aumento y/o disminucin en el patrimonio del deudor tributario. Resulta de:
Sumar las variaciones patrimoniales (VP) ms los consumos (C):
IP = VP + C
Rentas declaradas
Entre las rentas tenemos:
- Rentas 1ra. Categora
- Rentas 2da. Categora
- Rentas 4ta. Categora
- Rentas 5ta. Categora
- Rentas de fuente extranjera
RENTAS Y/O INGRESOS QUE JUSTIFICAN EL INCREMENTO PATRIMONIAL
Ingresos inafectos (Art. 18 de la LIR)

- Dividendos
- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador
- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad
- CTS - Rentas vitalicias - Pensiones como jubilacin, montepo e invalidez.
- Otros
Ingresos exonerados (Art. 19 de la LIR)
- Intereses por depsitos bancarios, certificados bancarios.
- Otros

Otros ingresos
- Donaciones que consten en escritura pblica
- Loteras, premios o similares
- Ingresos por venta de bienes muebles e inmuebles
- Resultados atribuidos por rentas de tercera categora
- Ingresos percibidos por devoluciones de prstamos
- Otros verificados por la Administracin.

Tipos de incrementos patrimoniales no justificados:


Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente se
incremente:
a)Por aumento de los derechos y bienes.
b)Por disminucin de las obligaciones.
c)Por la creacin ficticia de pasivos.
En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el contribuyente no
pudiera justificar el incremento de las propiedades, estaramos frente a un incremento
patrimonial no justificado pero por aumento de sus bienes. En el otro sentido, tenemos el
caso de incrementos patrimoniales no justificados pero por disminucin de las
obligaciones, como sera el caso de un contribuyente X que tiene una deuda de $
1.000.000,00 en su patrimonio y de repente esa deuda desaparece o ya no la tiene no
declarndola en la composicin patrimonial de sus respectivos impuestos (nos referimos
al impuesto a las ganancias). Aqu tenemos nuevamente un incremento patrimonial por
disminucin de una deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que el
contribuyente no registra fondos suficientes para su cancelacin. Esto no implica que no
se pueda justificar, dado que el contribuyente puede probar: condonacin (o remisin) de
deuda, pago con fondos provenientes de una herencia o con fondos provenientes de un
sorteo o apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento patrimonial no
justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para disminuir su activo (bienes y
derechos), por ende, estamos en presencia de aumento de activos en el caso de que el
rgano fiscalizador impugne pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente posee los
justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar que existen tambin dos tipos

de erogaciones que realiza el contribuyente que pueden dejar de manifiesto la existencia


de ingresos no declarados o ingresos que evadieron los tributos:
a)El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no justificado.
b)La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos obtenidos (viajes al
exterior, compra de indumentaria de primera marca, compra de joyas, relojes de lujo,
etc.). Este tipo de erogaciones realizadas con el contribuyente tambin puede develar la
existencia de gastos no justificados con el nivel de ingreso del contribuyente.
La normativa fiscal Ley 11.683 de Procedimientos Tributarios:
LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
La ley de procedimientos tributarios 11.683 establece en su artculo 18 inciso f una
presuncin respecto de los incrementos patrimoniales no justificados. Pero antes de
adentrarnos a analizar la norma me gustara definir el concepto de presuncin: se la
puede definir como la aceptacin de un hecho no conocido a travs de la evidencia de
otros hechos. O dichos en otros trminos, una presuncin es una estimacin o inferencia
hecha en base de evidencia cierta de un hecho determinado. Cuando no es posible tener
conocimiento cierto de la materia gravable, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
de manera excepcional puede recurrir a la utilizacin de presunciones. En la causa
"Moraco, Horacio Carlos s/apelacin" ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, el tribunal
Es decir, en tres circunstancias excepcionales el rgano recaudador puede recurrir a la
utilizacin de las presunciones:
1-ausencia de elementos (documentacin y registros),
2-cuando la documentacin y registros no fueran suficiente,
3-cuando de manera justificada pueda sostenerse que los documentos y registros del
contribuyente no reflejan la realidad econmica, patrimonial y financiera.
Cabe destacar que la presuncin se aplica siempre que el contribuyente no pueda
justificar el incremento patrimonial, dado que el contribuyente siempre tiene el derecho
de defensa, o sea, probar que las conclusiones arribadas por el juez administrativo no
tienen fundamentos. Pero siempre la carga de la prueba esta puesta en el contribuyente que
debe

aportar

elementos

respaldatorios

suficientes

para

desvirtuar

la

presuncin.

Cmo se detectan los incrementos patrimoniales no justificados:


Dems est decir que los incrementos patrimoniales se detectan ante las inspecciones del
rgano de contralor, o sea, el fisco dado que en virtud del sistema establecimiento para
los impuestos nacionales de autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultades
otorgadas por la ley de procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin de
cualquier contribuyente o presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de las
fiscalizaciones y del cruzamiento de informacin la AFIP puede detectar:
a)La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto inferior.
b)La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.
c)La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.
Es importante sealar que en el impuesto a las ganancias siempre se declara la situacin
patrimonial de contribuyente al inicio y al cierre del periodo fiscal, adems de un cuadro
de justificaciones de las variaciones patrimoniales, esto para los sujetos no empresa. Cabe
destacar que hay diferentes tipos de variaciones que se clasifican en: las que justifican
aumentos (por ejemplo, la obtencin de rentas gravadas) y las que justifican
disminuciones (por ejemplo, el pago de gastos de mdicos en la medida que excedan el
tope para su deducibilidad en el impuesto). La diferencia siempre es el monto consumido,
que debe ser razonable con el nivel de vida del contribuyente. Si no se justifica
verazmente las variaciones patrimoniales, ello influye en el monto consumido lo que
puede llevar en ocasiones a manifestar o develar la posible existencia de incrementos
patrimoniales no justificables.
En el impuesto a los bienes personales, si bien existen diferencias respecto de las normas
del impuesto a las ganancias en cuanto a la valuacin del patrimonio, los bienes y
derechos declarados en ganancias como integrantes del patrimonio del contribuyente
debiera tener su correlato tambin en el impuesto a los bienes personales, salvo
obviamente excepciones como lo suele ser los bienes del hogar.
Ms all de eso, cabe destacar que el cruzamiento de informacin que realiza la AFIP es
importante en hars de detectar estos tipos de incrementos no justificados. Aqu nos
adentramos al campo de la evasin entiendo por tal concepto el ocultamiento de la
materia gravada por un determinado impuesto o impuestos, que dependiendo del tipo de
comportamiento que manifieste el contribuyente ser punible con multas por
defraudacin o por la simple omisin del impuesto, dependiendo del caso; lo que se
analizar a continuacin.

CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?


El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que parte
del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en trminos del
Derecho sera una presuncin de tipo juris tantum, la cual admite necesariamente una
prueba en contrario.
DNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA PRESUNCIN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado
De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se
encuentra el artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin
Tributaria (particularmente la SUNAT4) podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
otros 5 los siguientes elementos:
A. Los signos exteriores de riqueza
B. Las variaciones patrimoniales
C. La adquisicin y transferencia de bienes
D. Las inversiones
E. Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero
F. Los consumos
G. Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin6 por
parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no
guarda ni un pice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran
declarados o, de ser el caso, sustentados, permitir a la Administracin Tributaria
descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas
de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las
cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no
declarada.

En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en la


Sentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la generacin
de los incrementos no justificados de patrimonio.
CULES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE
TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena informacin tanto
presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn modo les
requiri informacin. All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales
del Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracin
cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios
de intercambio de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en
los Registros Pblicos. Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente
sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera
efectuando preguntas como:
Cmo compr y/o vendi predios?; Cmo adquiri y/o vendi vehculos?; Viaj fuera
del pas?; Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ; Efectu algn
consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?; Realiz movimientos con
sus tarjetas de crditos?; Efectu gastos vinculados con servicios educativos?; Adquiri
joyas y/o bienes suntuarios?; Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?.
Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la
calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa
o abierta, motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la
Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.
5. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo considera
algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio:
Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor
tributario.
Pasivos:

Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio adquirido y


que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial:
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al 1
de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de
terceros.
Patrimonio Final:
Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al
patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las
transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos
de dinero que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en
cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial:
Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio.
Consumos:
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a
gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin, transporte,
energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no
se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.
Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos exteriores de riqueza
Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica acomodada o tambin una
capacidad de gasto elevada.
6. CULES SON LOS MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
En aplicacin de los criterios de investigacin y de poltica fiscal que realiza la
Administracin Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presuncin del

Incremento Patrimonial No Justificado se pueden sealar bsicamente dos, sin considerar


por ello que sean los nicos. Los mtodos son:
Mtodo del Balance ms Consumo: Es a criterio y eleccin de la Administracin Tributaria
y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y eleccin de la Administracin
Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las
adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan con la
bancarizacin.
La RTF N 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que se
debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. As el criterio recogido es el
siguiente: Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse
incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin aplicar el
procedimiento de determinacin sobre base presunta conforme con los numerales 2 y 10
del artculo 64 del Cdigo Tributario, as como los criterios jurisprudenciales sobre el
procedimiento de flujo monetario privado, excluyndose los ingresos inafectos, as como
el beneficio por repatriacin de moneda extranjera, siempre que cumpla con dos
requisitos: (i) acreditar su posesin en el exterior y (ii) su ingreso al pas.
7. EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI
SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificadas por el
contribuyente cuando este presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento
Qu operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial. Por
ejemplo, las donaciones recibidas que no consten en escritura pblica o en un documento
fehaciente, utilidades derivadas de actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, y prstamos que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias, tales como el documento de fecha cierta y
la contabilizacin.
Finalmente, podemos sealar que en el da a da se pueden dar muchas operaciones que
no necesariamente generan ingresos para los contribuyentes, por ejemplo, una donacin
de dinero de un padre a sus hijos o un prstamo donde no se cobren intereses. Sin
embargo, es necesario documentar todas estas transacciones a fin de que la Sunat no
presuma la percepcin de ingresos no declarados
Los incrementos patrimoniales no justificados como mecanismos para gravar ingresos provenientes de
actividades ilcitas
Mucho se ha discutido si la tcnica de los incrementos patrimoniales no justificados es un
mecanismo de determinacin tributaria sobre base presunta, o si por el contrario se trata
de una ficcin legal.
Pues bien, al menos la legislacin peruana en la materia, se aparta de tales
razonamientos lgicos. En efecto, el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone expresamente que los incrementos patrimoniales no puedan ser justificados con
"utilidades" derivadas de actividades ilcitas. Creemos que el tenor del referido artculo es
desafortunado, y en rigor incorpora una ficcin legal que en lugar de comportarse como
un mecanismo tributario, lo hace como una sancin punitiva.
Es cierto que el Estado puede disponer sanciones a aquellos que comenten actos ilcitos,
pero las normas tributarias no son la va para ello. No desconocemos que el Estado tiene
la potestad de establecer el concepto de renta inclusive a travs de ficciones legales, en
tanto que el Derecho crea sus propias realidades, pero tal potestad se encuentra
enmarcada por los principios constitucionales (explcitos o implcitos), entre ellos el de
capacidad contributiva.
Desde el ao pasado, el Tribunal Fiscal se ha venido pronunciando a travs de diversas
Resoluciones, en las que ha aplicado rigurosamente la regla del incremento patrimonial
no justificado a casos que vienen siendo materia de proceso penal, producto de las
denuncias por corrupcin, que han recado en diversos funcionarios del gobierno pasado,
as como en testaferros y personas relacionadas a ellos.

Entre las numerosas Resoluciones existentes hasta la fecha, pueden citarse las
siguientes: RTF 04914-4-2003, 5375-2-2003,5233-4-2003, 5229-4-2003, 2171-1-2003, 123-2004 y 126-3-2004.
Argumentacin para la ausencia de capacidad contributiva por el decomiso o restitucin del producto de la
actividad ilcita
Uno de los argumentos que sirven para sostener la no gravabilidad del producto de actividades ilcitas, es que
habindose producido su decomiso, o producindose la restitucin de los bienes a su legtimo titular, en
aplicacin de las normas penales que as lo disponen, sera inviable la aplicacin de un impuesto ante la
ausencia de capacidad contributiva en el sujeto que incurri en el ilcito. En cambio, en caso que no haya
operado ni el decomiso ni la restitucin, la capacidad contributiva estara latente, y en consecuencia no habra
bice para gravar dichos enriquecimientos.
Pero, si se trata de un acto ilcito, que ha sido declarado por los rganos jurisdiccionales como tal, este nunca
ser gravable, pues como lo venimos exponiendo, una norma tributaria no puede prever la gravabilidad de un
acto ilcito, existiendo otros mecanismos jurdicos represivos a travs de los cuales el Estado incauta el
producto del ilcito. En efecto, el decomiso es una pena pecuniaria a travs de la cual el Estado priva de
ciertos bienes a aqul que resulte imputado como autor de determinado delito, el cual diverge del tributo en su
origen, estructura y finalidad.

La problemtica de los ingresos ilcitos obtenidos de actividades ilcitas


Al margen de los problemas de tipificacin legal que existen en los casos de utilizacin de
fondos ilcitos para la realizacin de actividades lcitas (lavado de dinero o receptacin),
corresponde analizar si como producto de tal situacin puede engendrarse un hecho
imponible respecto del Impuesto a la Renta. Para quienes sostienen la tesis de la
gravabilidad de los ingresos provenientes de actividades ilcitas no habr la menor duda
respecto a que todo rendimiento originado por fondos ilcitos calificar como renta
gravable.
Para quienes no participamos de tal entendimiento, el asunto reviste un matiz distinto.
Aun cuando se trata de un tema altamente discutible, creemos que en este escenario, es
posible concluir que aqul que realiza una actividad lcita, pero valindose de fondos o
bienes obtenidos de actividades ilcitas, podra obtener renta y por lo tanto ser sometido a
imposicin. Justificamos lo dicho a travs del siguiente razonamiento: a diferencia de que
las actividades ilcitas no pueden ser previstas como hechos posibles de ser considerados
como imponibles en una norma jurdica, las actividades lcitas (obviamente) s lo sern,
sin perjuicio de que sean efectuadas con fondos ilcitos.
Pero debemos ser precisos, si tal actividad en principio lcita (por ejemplo un negocio
inmobiliario), tipifica en un delito (receptacin o lavado de dinero), de ninguna manera
podr concluirse que ella genera un hecho imponible. Ello porque la ocurrencia ilcita de
un hecho lcito, no genera la incidencia de la norma tributaria, la cual requiere la perfecta
adecuacin entre el presupuesto de hecho (hiptesis de incidencia) y el hecho acaecido
en el plano factual.

Conclusion
La presuncin es una estimacin de un hecho a travs de la evidencia que
proporciona otro u otros hechos. En realidad es un medio de prueba que las leyes
tributarias adoptaron para su utilizacin excepcional en tres casos posibles:
1-cuando no existan documentos y registros para la determinacin de la existencia
y magnitud del hecho imponible,
2-cuando estos fueran insuficientes para hacer tal determinacin, y / o
3-cuando de manera fundada se establezca que los documentos y registros no
reflejan con veracidad la realidad patrimonial, econmica y financiera del
contribuyente.
Los incrementos patrimoniales no justificados, entendiendo por tales aumentos del
valor de patrimonio de un contribuyente sin que este pueda acreditar
fehacientemente su causa o fuente, siempre deben ser detectados por el fisco, ya
que caso contrario la presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios
nunca operara.
Podemos decir que existen tres tipos de incrementos patrimoniales no justificados:
a-los derivados de aumentos de bienes y derechos,
b-los derivados de cancelacin de pasivos, y
c-los derivados de la impugnacin de pasivos ficticios.
No obstante, cabe destacar que hay un indicio que opera de manera contundente
para determinar si existen estos tipos de incrementos que se da cuando el
contribuyente realiza gastos incompatibles con sus ingresos. Aqu hay que destacar
que la normativa del rgimen simplificado para pequeos contribuyentes
(monotributo) establece que cuando el pequeo contribuyente realiza gastos
incompatibles con la categora de ingresos declarada podr ser excluido de oficio
por la AFIP.

La presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios en materia de


incrementos patrimoniales no justificados opera de manera taxativa para el
impuesto para las ganancias, pero para el impuesto al valor agregado requiere la
existencia de evidencia adicional que pruebe que se trata efectivamente el
incremento patrimonial de ventas gravadas omitidas ya que caso contrario
vulnerara de manera arbitraria el derecho del contribuyente.
Con relacin al aspecto punible de quien incurre en este tipo de evasin, ya sea por
accin u omisin, es pasible de multas que segn el comportamiento que haya
tenido y segn las evidencias que tenga el rgano recaudador al respecto, se podr
aplicar desde las multas por la simple omisin hasta multas por defraudacin.
Este instituto tributario denominado incrementos patrimoniales no justificados
tiene un alcance mucho mayor que el analizado en el presente informe fiscal, sin
embargo el presente informe es tan slo un intento de traer luz para la correcta
interpretacin
y
aplicacin
de
este
instituto
tributario.

BIBLIOGRAFIA :

http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimoniales-no-justificados

www.idtl.com.br/artigos/182.pdf

www.calacademica.org/diplomados/tributacion/clase4-2.ppt

www.monografias.com Derecho

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