VI Congreso Internacional de Anlisis Organizacional

Red Mexicana de Investigadores en Estudios Organizacionales

Perspectivas Multidisciplinaras en Anlisis Organizacional y
Complejidad, Ambigedad y Subjetividad

-----------------------------------------------------------TITULO DE LA PONENCIA
Las Estrategias Fiscales como una Herramienta para minimizar la carga
Tributaria en las Organizaciones Sinaloenses. Un Estudio de Caso

AUTORES
MC Eleazar Angulo Lpez
MC Edelmira Zazueta Zazueta

INSTITUCION DE PROCEDENCIA
Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma de Sinaloa
Divisin de Estudios de Posgrado
Doctorado en Estudios Fiscales

DIRECCION
Sierra Madre Oriental 2318 Fraccionamiento. San Carlos, CP 80179 Culiacn
Sinaloa Mxico, Tel 667-7611213, correo electrnico: eleangulo@hotmail.com

MESA DE PARTICIPACION
Num. 4.- Estrategias Organizacionales Contemporneas

LUGAR Y FECHA DEL CONGRESO

Nuevo Vallarta, Nayarit, Mxico. Del da 12 al 14 de noviembre del 2008

LAS ESTRATEGIAS FISCALES COMO UNA HERRAMIENTA PARA

MINIMIZAR LA CARGA TRIBUTARIA EN LAS ORGANIZACIONES
SINALOENSES. UN ESTUDIO DE CASO

MC Eleazar Angulo Lpez y MC Edelmira Zazueta Zazueta

Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma de

Sinaloa
Divisin de Estudios de Posgrado
Doctorado en Estudios Fiscales

RESUMEN
El estudio de las disposiciones fiscales en los ltimos aos ha sido un factor
importante en la toma de decisiones en las organizaciones. El complejo
Sistema Tributario Mexicano requiere de un amplio estudio y de profesionista
en constante actualizacin que asesoren a las organizaciones y analicen las
diversas opciones legales permitidas en las disposiciones fiscales vigentes, el
cual permitirn ahorros considerables por la minimizacin de la carga tributaria.
En este sentido, el estudio de las estrategias fiscales en las organizaciones
requiere de la implementacin de figuras jurdico-fiscales adecuadas a cada
rgimen fiscal en particular. Las causas por las cuales los empresarios no
utilizan las estrategias fiscales son por desconocimiento, falta de cultura fiscal y
adems por la falta de especialistas capacitados en esta rea en las
organizaciones, adems por la incertidumbre jurdica de los drsticos cambios
en materia fiscal en los ltimos aos. Los escenarios futuros de las
organizaciones sinaloenses en materia fiscal dependen en gran medida de
diversos fenmenos econmicos, polticos de Mxico y del mundo, as como de
los fenmenos climticos por ser un estado meramente agrcola.

INTRODUCCION
La presente ponencia es presentada en el marco del VI Congreso Internacional
de Anlisis Organizacional por parte de la Universidad Autnoma de Nayarit en
coordinacin con la Universidad Autnoma Metropolitana atravs de la Red
Mexicana de Investigadores en Estudios Organizacionales bajo el tema de
Perspectivas Multidisciplinaras en Anlisis Organizacional y Complejidad,
Ambigedad y Subjetividad a realizarse del da 12 al 14 de noviembre del
2008 en Nuevo Vallarta, Nayarit, Mxico. Para la elaboracin de la presente
ponencia participaron en las tareas de diseo estructural y revisin, miembros
del cuerpo acadmico consolidado Desarrollo de las Organizaciones de
nuestra Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma
de Sinaloa. Cabe destacar que los autores de la presente ponencia
participamos

como

colaboradores

del

mencionado

cuerpo

acadmico

consolidado.
En los ltimos aos el crecimiento de las empresas sinaloenses ha sido
factor importante en la economa de Mxico, ya que su crecimiento ha
permitido a nuestro pas ser competitivo en el mercado internacional. Existen
diferentes factores econmicos externos que crean cierta incertidumbre, ya que
dependen de situaciones que afectan y suceden en el extranjero, tales como la
variacin del tipo de cambio, demanda del producto, efectos polticos, actos
blicos y fenmenos climatolgicos por mencionar algunos.
Zazueta (2006:56) seala que las organizaciones actuales tienen la
imperiosa necesidad de ser competitivas, en todos los aspectos, desde dar los
bienes o servicios con la mayor calidad, los precios mas competitivos en el

momento y lugar requerido sin importar las distancias, ya que la inmersin de

dichas organizaciones en la globalizacin a trado consigo los excesos de la
capacidad productiva, la disminucin en los mrgenes de utilidad de las
empresas, el crecimiento del desempleo como consecuencia de las
innovaciones tecnolgicas, las cuales desplazan mucha mano de obra.
De acuerdo a lo anteriormente sealado, las organizaciones en los
ltimos aos han participado de manera dinmica en el entorno globalizado y
ciertamente Mxico ha jugado un papel importante en la economa interna y
externa.
En la presente ponencia son analizadas las diversas estrategias fiscales
que las organizaciones sinaloenses han utilizado como una herramienta
indispensable para minimizar su carga tributaria y poder ser competitivos en el
mercado nacional e internacional. La utilizacin de ciertas figuras jurdicas y
fiscales son opciones que las mismas disposiciones tributarias permiten a los
contribuyentes llevar acabo, por tal motivo, las organizaciones sinaloenses que
actualmente se encuentran bien asesoradas en el rea fiscal y legal obtienen
beneficios y ahorros significativos.
Para la elaboracin de esta ponencia es importante mencionar en cumplir
ciertos requisitos metodolgicos indispensables. En este sentido, despus de
llevar acabo una revisin minuciosa de bibliografa de esta investigacin, el
trabajo se encuentra estructurado de inicio con la seleccin del tema, para la
elaboracin de la ponencia denominada Las Estrategias Fiscales como una
Herramienta para Minimizar la carga Tributaria en las Organizaciones
Sinaloenses. Un Estudio de Caso.

Bajo esta perspectiva, la empresa a estudiar se encuentra ubicada en la

ciudad de Culiacn Sinaloa, es del sector comercial, de mediana capacidad
econmica y el objetivo de la presente investigacin es presentar los avances
mas importantes de la tesis del doctorado en Estudios Fiscales que
actualmente llevamos acabo en la Facultad de Contadura y Administracin de
la Universidad Autnoma de Sinaloa.
Por lo que respecta a la estructura de la ponencia, es presentada
iniciando con el planteamiento del problema, posteriormente son analizados los
objetivos de la investigacin, as como la justificacin de la misma. La
formulacin de hiptesis o supuestos de investigacin nos permiten sealar los
supuestos resultados de la investigacin con un marco terico que dan
sustento a los diversos conceptos y teoras existentes en el tema a investigar
para contrastar la realidad con lo que dicen los expertos en el tema central de
la presente ponencia. En este sentido, tambin es estudiada la metodologa
utilizada en la investigacin, as como la revisin exhaustiva de la bibliografa
consultada.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Por necesidad propia, a travs de la historia el hombre forzosamente se ha

organizado en cualquier campo de accin en el que se encuentra inmerso para
poder as cumplir con un objetivo especfico. Existen diferentes tipos o formas
organizacionales que el ser humano a travs de las distintas culturas y pases
se organiza.
Actualmente los constantes movimientos que caracterizan el contexto
internacional de las organizaciones han impactado de manera significativa su
estabilidad y permanencia en el mercado (Rodrguez Peuelas, 2008: 16). En
este sentido la permanencia de las organizaciones en el mercado a nivel
mundial es sumamente difcil y en el contexto al cual tienen que sobrevivir se
torna cada vez ms complicado. Los cambios en las diversas reas ocurren de
manera vertiginosa y el capital extranjero abunda, la competitividad a la que se
enfrentan las obligan a ofrecer productos de mejor calidad y a reducir de
manera significativa sus mrgenes de utilidad.
El fenmeno de la globalizacin1, afecta todo el entorno de las
organizaciones, tanto en el mbito internacional, nacional y local, ya que el
mundo en el que vivimos cada da sufre transformaciones enormes, todas ellas
como resultado del avance tecnolgico, en ocasiones mal utilizado, llevando a
una crisis social y econmica en el mundo. Siendo el progreso tecnolgico lo
1

Pazos (2003) define a la globalizacin como la medida en que un pas hay progreso, entendido como
instrumento de tecnologas e innovaciones, tiene inevitablemente contacto con otros. Mientras que para
Beck, Ulrich, p. 29, citado por Hallivis (2003:104), globalizacin significa los procesos en virtud de los
cuales los Estados Nacionales soberanos se entremezclan e imbrican mediante actores transnacionales y
sus respectivas probabilidades de poder, orientaciones, identidades y entramados varios y por su parte
Moreno, Isidoro, p.44, citado por Hallivis (2003:104), entiende por globalizacin ..el avance hacia la
instauracin en el planeta de un nico sistema econmico, lo poltico, lo cultural y lo comunicacional....la
ultima fase, la culminacin del proceso de mundializacin...La globalizacin sera as, el resultado final
de la modernidad....

que ha dado pauta al crecimiento de la economa globalizada por la que

atraviesan las distintas organizaciones.
Angulo Lpez (2006: 16) manifiesta que las organizaciones se
encuentran al tanto de la innovacin de nuevas tecnologas de desarrollo de
cualquier pas y son muchos los factores que intervienen en ella, ya que los
constantes acontecimientos a nivel mundial juegan un papel importante en el
desarrollo de su contexto global.
En Mxico, las empresas han sido severamente impactadas por el
fenmeno de la globalizacin en las organizaciones trayendo todo esto serios
problemas para poder permanecer en los mercados y, en el peor de los casos,
el cierre masivo de negocios que no lograron resistir, corresponder o adaptarse
a toda esta serie de cambios y, movimientos que se han dado en el entorno
que los rodea (Rodrguez Peuelas, 2004: 25). Por lo que respecta a la
estrategia fiscal como a la planeacin financiera en Mxico las PYMES
presentan una planeacin financiera deficiente (Cereceres, 2007: 185). Lo
anterior es producto de que estas funciones son realizadas por personal que no
tiene la preparacin suficiente para hacerlo y regularmente las actividades de
planeacin son desarrolladas por los propios dueos o personal de confianza
de la alta direccin de la empresa (Borboa, 2005: 38). Tratndose de
estrategias fiscales dentro de la empresa el directivo en ocasiones no arriesga
la implementacin de nuevos esquemas que le permitan minimizar su carga
tributaria por falta de una cultura en materia tributaria y seguridad jurdica.

Derivado de las constantes modificaciones al Sistema Tributario

Mexicano2 en los ltimos aos, las empresas sinaloenses buscan nuevas
alternativas que les permitan minimizar sus cargas tributarias dentro del marco
legal. Con base a lo anterior, las organizaciones han utilizado como
herramienta, diversas estrategias fiscales con el objetivo de disminuir el pago
del citado Impuesto.
Para llevar acabo la presente ponencia fue necesaria una exploracin del
tema central entrevistando a investigadores, profesores de la Facultad de
Contadura y Administracin de nuestra Universidad, empleadores, directivos
de empresas y funcionarios del Gobierno Federal y Estatal que estn
relacionados con el tema central objeto de la investigacin, cuyo resultado del
mismo fue considerado muy interesante y que adems, manifiestan la no
existencia de estudios de investigacin similares al respecto. Por tal motivo es
halagador y de gran motivacin su estudio. La importancia del mismo es la
aportacin que como resultado de la presente investigacin se obtenga para
las personas interesadas en el tema.
Actualmente las medianas empresas comerciales sinaloenses presentan
un exceso de obligaciones fiscales y cargas tributarias que varan del rgimen
fiscal en el cual tributan, tal es el caso de dos nuevos Impuestos que en este
ao entran en vigor denominados Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU),
que inicio su vigencia el 01 de enero del 2008 y el Impuesto a los Depsitos en
Efectivo (IDE) el 01 de julio del 2008. Derivado a esto, las cargas tributarias
que las autoridades fiscales exigen a los particulares no han permitido su
2

STM, son las siglas utilizadas en la presente investigacin para identificar al Sistema Tributario
Mexicano.

desarrollo sustancial, por tal motivo es difcil tal acontecimiento. Bajo esta
perspectiva es importante resaltar que las estrategias fiscales utilizadas han
permitido a estas empresas mantenerse activas dentro del entorno.
Las causas o sntomas por las cuales los contribuyentes no utilizan las
estrategias fiscales para minimizar su carga tributaria son principalmente el
desconocimiento de las disposiciones fiscales por parte de su asesor fiscal,
otra causa es que los empresarios no erogan una cantidad adicional al asesor
por llevar acabo una estrategia fiscal, al considerar que es parte del trabajo del
asesor.
El origen de esta problemtica radica principalmente en la falta de cultura
de los empresarios, adems consideran un aspecto conservador en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y no existen suficientes estrategas
fiscales en el mercado que permitan orientar al particular para tomar una buena
decisin dentro de las diversas opciones que existen en materia tributaria.
En los ltimos aos la poltica de ingresos se ha fundamentado en la
recaudacin y en un endeudamiento prudente por parte del Gobierno Federal.
El enfoque de la poltica de ingresos es una cuestin sumamente importante, si
el Gobierno Federal decide imponer altas tasas de impuestos entonces el
efecto directo ser la cada en la actividad econmica, por el contrario
considera reducir los impuestos, a exentar de gravmenes a ciertas ramas de
la industria como podra ser la de construccin o la industria automotriz, el
efecto en el mediano plazo ser un incremento en la actividad econmica.
Debemos considerar que la poltica fiscal debe regirse por un espritu promotor

del crecimiento, de la inversin y del bienestar social y no por un afn

exclusivamente recaudatorio.
Las empresas sinaloenses por desconocimiento no aplican las diversas
opciones y estrategias manifestadas en las disposiciones fiscales, provocan un
desembolso econmico considerable que dicho recurso podra ser utilizado por
el contribuyente para sufragar compromisos indispensables del desarrollo
normal de la empresa.
En este sentido, el STM ha sufrido cambios importantes en su estructura,
pero insuficientes ya que solo son enmendaduras, que corrigen algo pero
descomponen varias. Es muy conveniente que llegue la reforma fiscal integral,
que permita la proporcionalidad y equidad. Para que el pas obtenga las
condiciones de estabilizar su sistema tributario mexicano, que no sea tan
complejo y sus altas cargas impositivas disminuyan, ya que con ello propicia la
evasin fiscal y frena el desarrollo econmico del pas.
El Estado necesita recursos para realizar sus funciones, y la solucin de
los diferentes momentos o periodos que a pasado como la colonizacin, la
conquista, la revolucin y la modernidad, en todas ellas se han establecido
impuestos para adquirir fondos para sufragar las finanzas pblicas y la
estabilidad econmica.
Dicho sistema ocasiona que el contribuyente, se encuentre inmerso en
un estado de incertidumbre fiscal por la complejidad de las Leyes, ya que son
auto aplicativas, pero cuando la autoridad fiscal ejerza sus facultades de
comprobacin, su criterio de interpretacin quizs no sea coincidente, por la
falta de claridad en la Leyes. Es necesario mencionar que lo citado

anteriormente es otra de las causas que originan a los particulares no utilizar

las estrategias fiscales.
La situacin descrita puede llevar a los empresarios sinaloenses a
desaprovechar las diversas opciones permitidas en las disposiciones fiscales
vigentes, que impiden desarrollar estrategias que garanticen el xito futuro de
la empresa. Bajo esta perspectiva, el contribuyente pagar un Impuesto
considerable, el cual no permitir cubrir ciertos compromisos ante proveedores
y acreedores. En este sentido cabe destacar que un empresario, al no utilizar
las herramientas de las diversas estrategias que las mismas disposiciones
fiscales enmarcan, ya sea por desconocimiento o por falta de un asesor
especialista en estrategias fiscales y con experiencia en la materia, son de gran
cuanta y adems tienen efectos econmicos considerables en la liquidez del
contribuyente.
Los escenarios futuros de la empresa sinaloense de sostenerse la
situacin actual sin aplicar las estrategias fiscales manifestadas en los diversos
ordenamientos fiscales vigentes, no permitir mayor desarrollo y crecimiento
del entorno. Por tal motivo, las empresas sinaloenses obtendrn una carga
fiscal muy elevada y no podrn cumplir con sus obligaciones ante terceros.
Bajo este contexto y dadas las grandes expectativas la interrogante
central que orienta nuestro trabajo y que buscamos respuesta en la presente
investigacin es:
Cules son las estrategias fiscales que han aplicado las organizaciones
Sinaloenses para minimizar su carga tributaria en las diversas opciones

10

permitidas por las disposiciones fiscales y que han impactado como factor de
desarrollo?
Con el objeto de sistematizar nuestro trabajo, de la pregunta planteada
anteriormente, se han derivado otras interrogantes, que contienen las variables
ms relevantes de dicho problema y que adems formaron parte de nuestros
instrumentos de acopio de informacin.
En este sentido, la sistematizacin del problema se formula a travs de
las siguientes preguntas:
1.- Cules son los principales problemas fiscales que afectan a las
Organizaciones Sinaloenses?
2.- De que manera las Organizaciones Sinaloenses obtienen problemas o
posibles riesgos al utilizar estrategias fiscales?
3.- Cules son los beneficios obtenidos por las Organizaciones Sinaloenses al
haber utilizado estrategias fiscales?
4.- Una Organizacin Sinaloense Cules son los requisitos necesarios para
utilizar las estrategias fiscales y adems cumplir con sus obligaciones fiscales?
5.- Cul es la perspectiva de los escenarios futuros de las Organizaciones
Sinaloenses al utilizar las estrategias fiscales como una herramienta para la
disminucin de la carga tributaria?
Esta investigacin ser realizada mediante la modalidad de un estudio de
caso y se llevar acabo en una empresa de la localidad que cumple con los
requisitos que son objeto de nuestra investigacin y que adems permitan dar
contestacin a la interrogante central, as como a los objetivos particulares de

11

esta investigacin y el periodo de tiempo que abarcara la presente

investigacin es del ao 2008 al 2010.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

Es importante resaltar lo que se pretende lograr, durante el desarrollo de la

ponencia hay que tener presente los objetivos principales. En este sentido, todo
trabajo de investigacin debe contener un objetivo central que es el producto
final, por lo que es importante definirlo con precisin, claridad y con las
palabras necesarias para que cumpla con el fin por lo que fue elaborado.
Una vez analizado, su importancia y su finalidad, es necesario culminar
manifestando que el objetivo general que se pretende alcanzar con la presente
ponencia es:
-

Conocer, analizar y eficientar las estrategias fiscales aplicadas por las

Organizaciones Sinaloenses como una herramienta para disminuir la
carga tributaria, as como los requisitos para su aplicacin, los beneficios
obtenidos y su impacto como desarrollo en la empresa sinaloense.

Derivado del objetivo general, los objetivos especficos que se alcanzaron son
los siguientes:
1.- Identificar los principales problemas que afectan a las Organizaciones
sinaloenses.
2.- Describir los riesgos que asumen las Organizaciones Sinaloenses al utilizar
las estrategias fiscales.

3.- Conocer los beneficios obtenidos por las Organizaciones Sinaloenses al

utilizar las estrategias fiscales.

12

4.- Identificar los requisitos necesarios para utilizar las estrategias fiscales por
parte de las Organizaciones Sinaloenses y adems cumplir con sus
obligaciones fiscales.

5.- Plantear escenarios convencionales y dinmicos, as como las alternativas

de aplicacin al utilizar las estrategias fiscales como una herramienta para la
disminucin de la carga tributaria, adems difundir los resultados obtenidos de
la presente investigacin para las futuras generaciones interesadas en el tema.

JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

Esta ponencia es llevada a cabo porque es de inters general para las

Organizaciones Sinaloenses, el cual existe inquietud para conocer las diversas
estrategias que en los ltimos aos han utilizado para minimizar la carga
tributaria. Snchez Miranda (2008: 94) afirma que hoy en da las obligaciones
fiscales para los contribuyentes ya no deben tratarse como un tema
secundario, debe formar parte de la gran estrategia de toda la empresa, siendo
preciso buscar los mejores caminos alternos de cmo pagar los impuestos para
cada caso en concreto, es decir, confeccionar trajes a la medida para cada tipo
de empresa o empresario.
Bajo este contexto, es de gran importancia que los empresarios utilicen
las herramientas fiscales necesarias que les permitan minimizar su carga
tributaria. Conocedores de la gran diversidad de obligaciones fiscales que
actualmente los contribuyentes tienen que cumplir ante las autoridades fiscales,
existen tambin opciones que son importantes analizar para elegir la mejor de
ellas.

13

El objetivo es configurar la estructura fiscal de una empresa que pueda

ayudar a resolver un problema explotando los conocimientos y la capacidad
creativa. Adems los resultados de la presente investigacin sern una o varias
respuestas a problemas econmicos que actualmente las empresas estn
viviendo. Las fases de esta etapa son plantear alternativas, fundamentarlas en
derecho, ver la viabilidad de cada alternativa, evaluacin de riesgos y adems
cuantificar el costo- beneficio para la empresa.
Los resultados de la investigacin permitirn que los contribuyentes
apliquen las diversas opciones que existen en la legislacin fiscal, el cual
permitir un ahorro fiscal-financiero en las empresas. Tambin es importante
sealar que estos resultados obtenidos, sern de gran valor para los futuros
investigadores interesados en este tema trascendental y que sirva de apoyo en
algunas asignaturas que actualmente oferta la Facultad de Contadura y
Administracin de nuestra Universidad Autnoma de Sinaloa, ya sea a nivel
licenciatura o posgrado.

FORMULACION DE HIPOTESIS O SUPUESTOS DE INVESTIGACION

La hiptesis que como conclusin a los distintos conceptos que sealan varios
autores podemos definirla que son las preguntas de diversas suposiciones
tentativas, as como sucesos que pueden suceder o no en la investigacin. Por
lo que existe la probabilidad de que dicha situacin o evento ocurra o no.3

Existe la hiptesis direccional, la hiptesis no direccional y la hiptesis nula que la define Schmelkes en
la pgina 36 de su obra.

14

Para este trabajo de investigacin nos hemos planteado la siguiente

hiptesis referente a las estrategias fiscales:
- Las estrategias fiscales que las Organizaciones Sinaloenses han utilizado
como una herramienta para disminuir la carga tributaria, han impactado en su
desarrollo econmico.
- Los especialistas en materia fiscal en los ltimos aos han utilizado las
herramientas necesarias para implementar nuevas estrategias fiscales que han
beneficiado a las Organizaciones Sinaloenses, como resultado de su
actualizacin permanente.

MARCO TEORICO

En este apartado de la ponencia se presenta el marco terico diseado para el

estudio de las estrategias fiscales como herramienta para minimizar la carga
tributaria de las Organizaciones Sinaloenses. Podemos decir que el complejo
estudio de las disposiciones fiscales amerita realmente su anlisis iniciando
con los antecedentes investigativos en los cuales son abordados estudios
realizados por investigadores de gran prestigio que nos permiten definir
conceptos esenciales del tema central a investigar. Dichas aportaciones son
con base en casos reales y concretos que en su momento fueron estudiados
utilizando rigor metodolgico.
La poltica fiscal que actualmente el Gobierno Federal lleva acabo
comprende el uso deliberado de impuestos, gasto pblico y operaciones de la

15

deuda pblica para influir sobre la actividad econmica.4 Esta poltica fiscal se
integra principalmente por tres conceptos bsicos que son: poltica de ingresos,
poltica de gasto y tcnica fiscal. La poltica de ingresos tiene que ver con la
forma en que el gobierno federal financia el gasto pblico, y para ello tiene tres
formas de hacerse llegar de recursos a travs de: recaudacin de impuestos,
endeudamiento interno o externo y emisin de papel moneda (Araujo, 2005:
57).
En la vida cotidiana como en la profesional es muy comn escuchar la
palabra estrategia, pero muchas veces no se comprende la esencia de la
misma. Diramos en trminos llanos, que consiste en conocer un conjunto de
disposiciones o de procedimientos para llegar a un fin determinado,
requirindose para ello de la destreza y habilidad que cada persona posea y
que con el uso de la creatividad configurar escenarios viables en todos los
mbitos de la vida, siendo uno de estos el profesional, como es el financiero y
lo fiscal.
En la actualidad, tan grave es pagar impuestos de ms como pagar
impuestos de menos por desconocimiento de las leyes fiscales, ya que ambas
situaciones repercuten de manera importante en la situacin financiera de las
empresas. En este sentido, no nicamente existen obligaciones para los
contribuyentes, sino tambin derechos que las mismas leyes fiscales
establecen, y saberlos manejar estratgicamente redunda en beneficios
financieros para las empresas, por lo tanto el pago de los impuestos deben
conducirse con una visin financiera.
4

Los instrumentos de la poltica fiscal son el gasto del gobierno y los impuestos que recauda.

16

Bettinger (2002: 30) afirma que las personas consideran a los

gravmenes como un mal necesario que deben aceptar a fin de que puedan
ser prestados los servicios pblicos deseados sin utilizar otros mtodos de
financiamiento menos aceptables. La actitud hacia el nivel general de
tributacin y el aumento de los impuestos depende, por supuesto, de la actitud
sobre la conveniencia de los programas gubernamentales y de aquella con
respecto al propio gobierno.
Una forma de coadyuvar a la generacin de la liquidez es con la
reduccin de costos siendo uno de estos los impuestos que se deben pagar a
la Hacienda Pblica por ser un factor fundamental que incide en la
competitividad de las empresas. Por ello es esencial construir las vas
necesarias para transitar por la direccin adecuada por medio del uso de
estrategias que permitan minimizar el pago de las cargas fiscales en aras de
unas mejores finanzas.
En este sentido, las empresas buscan nuevas alternativas que permitan
cumplir a cabalidad con sus obligaciones fiscales al menor costo posible, por tal
motivo existen un gran diversidad de figuras jurdico fiscales que las mismas
disposiciones sealan y que los particulares acceden a ellos con el objetivo de
minimizar su carga tributaria.
Snchez Miranda (2008: 94) manifiesta que toda estrategia encaminada
al correcto pago de los impuestos debe tener al menos los siguientes objetivos
bsicos e indispensables:
-

Reduccin de la base del impuesto.

Diferimiento de los impuestos por pagar.

17

Recuperacin de los saldos a favor.

Cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales.

Certeza para planear en trminos financieros.

El mismo autor seala que una parte fundamental para lograr los

objetivos anteriores es la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales,

siendo menester que sea como resultado de una interpretacin armnica,
producto de relacionar los preceptos fiscales con normas mercantiles, civiles y
laborales, entre otras, con la finalidad de que al momento de implementarlas
sea con el objetivo de lograr un beneficio econmico en beneficio de los
dineros, siendo sustancial dar pautas de accin para pagar un impuesto justo
en correspondencia con las finanzas.
De acuerdo con Flores Zavala (1980: 47) existen diversas teoras de los
impuestos, pero son cinco los conceptos ms importantes que se han dado
sobre la naturaleza del impuesto y son los siguientes:
1. El impuesto es el precio de los servicios prestados por el Estado a los
particulares. (Teora de la equivalencia).
2. El impuesto es una prima de seguros que se paga como garanta de la
seguridad individual que esta obligado a proporcionar el Estado. (Teora
del seguro).
3. El impuesto representa la cantidad necesaria para cubrir los gastos que
demanda la aplicacin y explotacin del capital nacional.
4. El impuesto es un sacrificio. Es lo que se llama teora del sacrificio
complementada con la teora del mnimo sacrificio. El impuesto debe
significar el menor sacrificio posible.

18

5. El impuesto es solo un deber que no necesita un fundamento jurdico

especial.
Bajo esta perspectiva, las teoras de los impuestos incluyen a todos los
actos desarrollados por la sociedad, sin importar sexo, religin o posicin
econmica.
Por lo que respecta a los antecedentes histricos de las estrategias, nos
remitimos a los tiempos ms remotos desde la aparicin del hombre en la
tierra, cuyos acontecimientos son un bosquejo de manera general, adems de
los tributos desde antes de cristo hasta llegar a la poca moderna, as como los
personajes que influyeron a travs de la historia que con sus aportaciones y
conocimientos adquiridos en cada una de las etapas fueron trascendentales
para la humanidad.
Rodrguez Peuelas (2003: 57) seala que la palabra estrategia, se ha
usado de muchas maneras y en diferentes contextos a lo largo de los aos y su
uso ms frecuente ha sido en el mbito militar, donde la nocin de estrategia
lleva muchos siglos teniendo prominencia.
En este sentido, Roger Everard citado por Mintzberg (1993: 4) manifiesta
que el vocablo strategos inicialmente se refera a un nombramiento (del general
en jefe de un ejrcito). Ms tarde paso a significar el arte del general, esto es,
las habilidades psicolgicas y el carcter con los que asuma el papel asignado.
En la poca de Pericles (450 a.c.) vino a explicitar habilidades administrativas
(administracin, liderazgo, oratoria, poder). Y ya en tiempos de Alejandro de
Macedonia (330 a.c.) el trmino hacia referencia a la habilidad para aplicar la
fuerza, vencer al enemigo y crear un sistema unificado de Gobierno global.

19

En el mbito empresarial, es normal escuchar otros conceptos similares

a las estrategias, tales como la planeacin estratgica. Steiner (2002: 20)
manifiesta que la esencia de la planeacin estratgica consiste en la
identificacin sistemtica de las oportunidades y peligros que surgen en el
futuro, los cuales combinados con otros datos importantes proporcionan la
base para que una empresa tome mejores decisiones en el presente para
explotar las oportunidades y evitar los peligros. Planear significa disear un
futuro deseado e identificar las formas para lograrlo.5
Borboa, (2005: 73) asegura que al Gobierno le corresponde crear las
condiciones y requerimientos necesarios para que la empresas logren ser mas
competentes, al margen de los cambios polticos, los empresarios deben contar
con un equipo que los represente y d continuidad a las estrategias a largo
plazo. En este sentido la misma autora manifiesta que este equipo debe estar
conformada por lderes de diferentes sectores especializados que se distingan
por su trabajo, disciplina, direccin, as como por sus cualidades ticas y
morales.
Una de las estrategias que en los ltimos aos los empresarios en Mxico
han considerado interesante implementar son las estrategias fiscales. Esto,
surge a consecuencia que el Sistema Tributario Mexicano es de los ms
complejos a nivel mundial ya que existen un gran nmero de disposiciones que
son modificadas constantemente de acuerdo a situaciones econmicas de
poltica fiscal del Gobierno Federal, por tal motivo resulta interesante su anlisis

Steiner, George A. en su obra Planeacin Estratgica, Lo que todo director debe saber. Amplia la
definicin de la planeacin estratgica, adems manifiesta tambin lo que no es la planeacin estratgica.

20

 investigacin, ya que es el mismo Estado quien propone un gran nmero de

cambios al STM.
El trmino estrategia fiscal en muchos casos los especialistas la
equiparan tambin como planeacin fiscal. Diep Diep (2001: 15) define a la
planeacin fiscal la que realizan los gobernados para cumplir, dentro de la ley,
con las obligaciones tributarias que el gobierno les imponga, es decir,
reduciendo o suprimiendo las cargas tributarias al mximo posible mediante
medios propios y por simple salvaguarda de su inters econmico.
En este sentido, Krebs Prez (2006: 57) define a la planeacin fiscal en
aprovechar los tratamientos fiscales que mas convengan de acuerdo con las
alternativas de seleccin que la propias leyes fiscales establecen, elegir las
figuras legales que mas convengan, aprovechar tratamientos preferenciales
que reducen el impuesto mediante estmulos o subsidios de acuerdo con
actividades especificas, buscar incidir cuando es posible, en los casos de los
sujetos a los que la propia ley exime, aprovechar las posibilidades especificas
que tiene el sujeto de optimizar la carga fiscal mediante el manejo deliberado
de su patrimonio, servirse de las posibilidades de fragmentacin del patrimonio
para evitar la piramidacin, pluralizar las combinaciones o incidir en las
exenciones

desgravamientos

por

ultimo

aprovechar

las

omisiones,

contradicciones, deficiencias e imperfecciones de las propias leyes.

El mismo autor seala que una buena planeacin fiscal debe cubrir una
serie de caractersticas esenciales como:
-

Que no se violen disposiciones legales ni fiscales.

Que no se de lugar al chantaje.

21

Que no se pierda el control de la empresa.

Que se soporte y fundamente adecuadamente

La planeacin fiscal de acuerdo con Moran Mendoza (2005: 17) puede

entenderse, como la evaluacin de diferentes situaciones fiscales que pueden

producir una determinada operacin y que tenga como resultado que se pague
un menor importe de impuestos, con ello no se estara evadiendo al fisco y, por
lo tanto, evitando la responsabilidad de aportar para el bienestar comn, solo
se estara cumpliendo con esta obligacin de manera justa.
Para llevar acabo la planeacin fiscal o estrategia fiscal, este mismo
autor considera los siguientes pasos:
-

Anlisis.

Diseo de opciones.

Evaluacin de riesgos.

Seleccin.

Implantacin.

Mantenimiento de la planeacin/estrategia.
Corona Funes (2007: 3) define a la planeacin fiscal como la

optimizacin de la obligacin sustantiva y colateral a que est obligado un

contribuyente. Adems seala que las etapas de la planeacin fiscal son las
siguientes:
-

Diagnostico fiscal (a priori y a posteriori)

Diseo de alternativas o rumbos de accin a seguir y valuacin

cuantitativa y cualitativa.

Determinacin del costo-beneficio (evaluacin).

22

Elaboracin del plan de trabajo.

Ejecucin.

Seguimiento, revisin por modificaciones a las leyes.

El plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeacin estratgica

del negocio en su conjunto, por lo que habr de considerar un esquema fiscal

que produzca beneficios operativos y de productividad para el negocio. Bajo
este contexto hoy en da el cumplimiento de las obligaciones fiscales por los
empresarios no debe de ser un tema secundario. Ante esta situacin, buscan el
mejor camino de cmo pagar los impuestos con estrategias y confeccionar
trajes a la medida.
Diep Diep (2001) afirma que el especialista en estrategias fiscales,
efectuar un estudio previo de determinados hechos encuadrndolos dentro de
las disposiciones fiscales vigentes con el fin de lograr las mximas ventajas
posibles en materia fiscal. Adems su objetivo primordial ser eficientar los
recursos de la empresa al aplicar diversas opciones que la misma normatividad
fiscal permite al contribuyente para abatir, disminuir o diferir el impuesto citado.
El mismo autor manifiesta que para llevar acabo con xito una buena
estrategia fiscal el especialista deber implementar la siguiente metodologa
para tal efecto:
DETERMINACION DE ALTERNATIVAS.- Es la seleccin de opciones que
permiten en primer lugar tener la certeza razonable que se este cumpliendo
con el marco legal. Segundo lugar que se esta aprovechando al mximo la
aplicacin de la disposiciones tanto utilizar las deducciones sealadas en la

23

Ley como tambin, los incentivos, exenciones, subsidios, beneficios, estmulos

etc.
CUANTIFICACION DE CADA CASO.- Las alternativas deben cuantificarse
para conocer el ahorro que produce cada una de ellas. (Costo Beneficio).
ANALIZAR LAS VIABILIDADES DE LAS ALTERNATIVAS.- Conocer cual es
el impacto dentro de la empresa, o sea adaptarse a nuevos cambios.
TOMA DE DECISIONES.- Momento de elegir la mejor opcin.
Jos Villaseor Tejeda citado por Diep Diep (2001: 27) manifiesta que
para implementar cualquier planeacin fiscal tiene que ser considerado lo
siguiente:
-

Un sujeto capaz.

Un objeto especifico.

Un instrumento adecuado.

Un mtodo eficaz.
Para elegir la mejor opcin son presentados los siguientes tips que

otorgan certidumbre a las personas que en su momento deciden alguna

estrategia fiscal y que les permiten minimizar su carga tributaria:
VENTAJA 1. AHORRO EN EL PAGO DE IMPUESTOS.
VENTAJA 2. DIFERIMIENTO EN EL PAGO DE LOS IMPUESTOS.
VENTAJA 3. EVITAR SANCIONES Y RECARGOS.
VENTAJA 4. EVITAR QUE SOBRE LOS GASTOS REALES DE LA EMPRESA
TENGAMOS QUE PAGAR UN IMPUESTO.
VENTAJA 5. APROVECHAR TODOS LOS ESTIMULOS FISCALES A QUE SE
TENGA DERECHO.

24

VENTAJA 6. LOGRAR UNA EMPRESA FISCALMENTE SANA.

METODOLOGA DE LA INVESTIGACION

El mtodo de estudio de caso Rodrguez Peuelas (2005) lo considera como el

mas apropiado para relacionar los datos con la teora y porque ayuda a
describir, analizar y explicar los resultados encontrados, contrastndolos con
los aspectos tericos establecidos.
La metodologa de la Investigacin a utilizar ser mediante el mtodo de
estudio de caso, el cual es una combinacin de lo cualitativo y cuantitativo. En
este sentido, Barba (2001), destaca la gran importancia del uso del estudio de
caso como un mtodo articulador del dato y la teora, ya que a travs de este
se puede intentar crear una serie de hiptesis que en otros contextos concretos
deben verificarse, lo cual permite establecer un planteamiento maduro
tericamente, al mismo tiempo que adecuado en cuanto a los datos empricos
correspondientes.
Por otra parte, el mismo autor destaca que el estudio de caso puede
describir en forma rigurosa una situacin social y explicar tentativamente sus
mltiples factores y componentes. Constituye ms bien un enfoque que
enfatiza la particularidad de un problema especfico, cuyos lmites delinean
tambin su propio universo.
Es importante sealar que la informacin obtenida deber de reunir
aspectos relacionados con el trabajo de la obtencin, anlisis y presentacin de
la informacin. Por lo tanto sern utilizadas las diferentes tcnicas en la
recoleccin de datos, tambin el tratamiento y el anlisis de la informacin, as

25

como las formas en que es presentada toda la informacin obtenida y con

motivo de la investigacin.
Por lo anteriormente sealado la fuentes de informacin obtenida es la
misma materia prima por la cual puede llegarse a explorar, describir y explicar
hechos, acontecimientos o fenmenos que definen un problema de
investigacin, tal es el caso de las estrategias fiscales que los empresarios
sinaloenses estn utilizando.
El orden cronolgico para la obtencin de la informacin necesaria para la
investigacin es importante la forma por la cual se clasifica para que al
momento de ser necesaria sea de fcil acceso.
Las fuentes especficas a utilizar en la recoleccin de la informacin
sern, notas de campo, producto de las actividades de observacin como
tcnica de investigacin, textos, revistas especializadas, documentos internos
de la empresa, prensa, Internet, as como bibliografa, investigadores,
entrevistas grabadas, anlisis de video, fotografas y folletos.
La tcnica de observacin juega un papel muy importante para el
desarrollo del acopio de informacin y para tal efecto Mndez (1999: 144) la
define como una tcnica en la recoleccin de datos y tambin puede definirse
como el uso sistemtico de nuestros sentidos en la bsqueda de los datos que
necesitamos para resolver un problema de investigacin.6
Una vez obtenida la informacin, es importante definir la forma por la
cual ser el tratamiento de la misma. Mndez (1999: 148) seala que el
tratamiento de la informacin es un proceso que consiste en el recuento,

Mndez cita a Carlos A. Sabino, El proceso de investigacin, p. 155

26

clasificacin y ordenacin en tablas o cuadros y que estos procedimientos

dependen de la clase de estudio o investigacin y del tipo de datos. Adems
menciona que dentro del tratamiento de la informacin existen tcnicas
estadsticas y la presentacin de la informacin.

27

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