llamhztartsi

szmvitel

JOGSZABLYI HTTR
A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny
Az llamhztarts szmvitelrl szl 4/2013. (I.11.) Korm.
rendelet (mdostotta: az llamhztarts szablyozsval
sszefgg egyes rendeletek mdostsrl szl 307/2013.
(VIII. 14.) Korm. rendelet, 497/2013. (XII. 29.) Korm. rendelet
Az llamhztarts szmvitelnek 2014. vi megvltozsval
kapcsolatos feladatokrl szl 36/2013. (IX. 13.) NGM
rendelet (mdostotta 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet).
az llamhztartsban felmerl egyes gyakoribb gazdasgi
esemnyek ktelez elszmolsi mdjrl szl 38/2013. (IX.
19.) NGM rendelet (mdostotta:75/2013. (XII. 31.) NGM
rendelet).
2

Hatlyt veszt jogszablyok

az llamhztarts szervezetei beszmolsi s knyvvezetsi
ktelezettsgnek sajtossgairl szl 249/2000. (XII. 24.)
Korm. rendelet,
A kincstri elszmolsok beszmolsi s knyvvezetsi
ktelezettsgnek sajtossgairl szl 240/2003. (XII. 17.)
Korm. rendelet
A Magyar llam nevben tulajdonosi jogokat gyakorl
szervezetek rbzott llami vagyonnal kapcsolatos ves
beszmol ksztsi s knyvvezetsi ktelezettsgeirl szl
347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet
A Nemzeti Fldalapba tartoz rbzott vagyonnal kapcsolatos
ves beszmol- ksztsi s knyvvezetsi ktelezettsgrl szl
34/2011. (III.17.) Korm. rendelet
3

j szmvitel 2014-tl!!!!!!
Mit hozott a vltozs magval???

Rendez (tfordt)mrleget kell kszteni!

Pontos leltrt, mrleget forintban!!!!!
j fogalom a COFOG (kormnyzati funkcik)
Szakfeladat marad, de j rtelmezst kap!!
Kltsgvetsi s pnzgyi szmvitel egyms mellett!!
Rovatrend!!
A kltsgvetsben szakfeladatonknt s kormnyzati funkcinknt nem kell
tervezni!!!
A ktelezettsgvllals mellett megjelenik a ktelezettsg fogalma!
FA nem rsze a bekerlsi rtknek!!!
Kis rtk trgyi eszkz rtke 200.000 forint!! (nincs vlasztsi lehetsg)

A tervezetbeli szablyozs eurpai unis jogi vonatkozsai

Az Eurpai Unis Tancsa 2011-ben fogadta el a tagllamok kltsgvetsi
keretrendszerre vonatkoz kvetelmnyekrl szl 2011/85/EU irnyelvet,
amelyet a tagllamoknak 2013. december 31-ig kell a nemzeti jogrendjkbe tltetni.
Az irnyelv elrja tbbek kztt:
az llami szmvitel teljes kormnyzati szektor ltali lefedettsgt,
az llamhztarts pnzforgalmi adatainak havi, illetve az nkormnyzati alrendszer
tekintetben negyedves kzzttelt,
a pnzforgalmi adatok eredmnyszemllet adatokk trtn talaktsra vonatkoz
mdszertan (tvezetsi tbla) kidolgozst,
a jvbeni dntsekre hatssal jr fgg ktelezettsgek gyjtst,
a fbb bevteli s kiadsi jogcmek szerinti bontsban a bevtelek s kiadsok
elrejelzst, valamint
kzptv (hrom ves) elrejelzsek, clok ksztst, amelyekkel az ves
kltsgvetseknek sszhangban kell lennik.

A kltsgvetsi reform kerete

Alapelvek
A
fisklis
dntsek
idtvjnak nvelse.
A tnyleges dntsi helyzet
megteremtse.
A kzpolitikai prioritsokra
koncentrls az tlthatsg
nvelsvel s a dntsi
pontok
szmossgnak
cskkentsvel.
Erforrsok
helyett
az
eredmnyekre
sszpontosts.
Az erforrsok szabadabb
felhasznlsa
mellett
a
teljestmnyek
szmonkrse.
Papr helyett informatikai
tmogats.

Clok
A FISKLIS
FEGYELEM
FENNTARTSA

HATKONY
FISKLIS
ALLOKCI ELSEGTSE

Eszkzk
Az llamadssg s a
kltsgvets
fsszegt
korltoz
szablyok
kialaktsa
Kzptv
kiadsi
keret
alkalmazsa

A
KZSZOLGLTATSOK
MKDSI
HATKONYSGNAK
JAVTSA

Program alap kltsgvets a

tervezsben
s
az
eredmnyszemllet pnzgyi
szmvitel
fel
trtn
elmozduls a vgrehajtsban

MODERN
PNZGYI
MENEDZSMENT

j kltsgvetsi s pnzgyi
szmviteli
informcis
rendszer kialaktsa

Az j llamhztartsi szmviteli kormnyrendelet

elksztse sorn szem eltt tartott clok I.:
A bevteleket s a kiadsokat az llamhztartsrl szl trvny szerint adminisztratv,
kzgazdasgi s funkcionlis osztlyozs szerint kell nyilvntartani.
A jelenlegi osztlyozsi rendszerekben:
ezek a szempontok keverednek, lnyegben mindegyik osztlyozsban vannak a msik kt
osztlyozsi rendszertl tvett, vagy oda nem val elemek;
a kzgazdasgi s funkcionlis mrs nem teljes kr, pldul a kzponti kezels elirnyzatokra
(nemzetgazdasgi elszmolsok) nem terjednek ki;
A javasolt vltozsokkal :
megvalsul az egysges kiads-bevtel osztlyozs az llamhztarts egsze szintjn;
az elemi kltsgvets tisztn kzgazdasgi szempontok szerint kszl, azaz megsznik a
szakfeladatokra trtn tervezs, tovbb
jelentsen cskken a kltsgvets sorainak szma.
Az elemi kltsgvets sorainak szma

2011. v

2012. v

2013. v

nkormnyzati alrendszerben

1679 sor

1114 sor

189 sor

1427 sor

1004 sor

189 sor

Kzponti kltsgvetsi szervek elemi kltsgvetsben

Az j llamhztartsi szmviteli kormnyrendelet

elksztse sorn szem eltt tartott clok II.:
A jelenlegi szmviteli, elszmolsi rendszer vrl vre egyre tbb, bonyolultabb
kimutatsokat kr az llamhztarts egy bizonyos krre.
A clok kztt ezrt szerepel a kevesebb, de megbzhatbb informcik nyilvntartsnak
elsegtse az llamhztarts egszben.
A kltsgvetsi, illetve pnzgyi szmviteli rendszerben alkalmazand fknyvi szmlk
szma (melybl a kltsgvetsi beszmolk, s a klnbz statisztikai adatszolgltatsok
elllthatk):
Alkalmazand fknyvi szmlk szma

2012. v

2013. vi

Fknyvi szmlk szma

6110 db

820 db

A knyvvezets I.
A knyvvezets mdja ketts knyvvitel, azonban elklnlne :
az n. kltsgvetsi szmvitel, amely a klasszikus kltsgvetsi
adatokat (elirnyzatok, pnzforgalom, ktelezettsgvllalsok,
bevteli elrsok)
a pnzgyi szmvitel, amely a vagyonra, nkltsgre,
jvedelmezsgre vonatkoz informcikat mri.
Kltsgvetsi szmvitel a 0-s szmlaosztlyba az egysges
rovatrendhez igazod nyilvntartsi szmlkon keresztl valsulna
meg:
ezeken
rgztenk
az
elirnyzatokat,
a
ktelezettsgvllalsokat,
kvetels
elrsokat,
azok
vltozsait, a pnzgyi teljestseket, valamint a kiadsok s
bevtelek alap vagy vllalkozsi tevkenysg szerinti jellegt;

A knyvvezets II.
a ktelezettsgvllals fedezetnek vizsglata nem kzpontilag
szablyozatlan nyilvntartsokbl, hanem a szmvitelileg
altmasztott adatokon alapulna, hisz adott rovathoz tartoz
nyilvntartsi szmlk egyenlegnek vizsglatval minden
idpontban eldnthet, hogy rendelkezsre ll-e a szksges
szabad elirnyzati fedezet vagy sem.
A pnzgyi szmvitelben
a kltsgvetsi szmvitel adataibl kerlnnek be a knyvviteli
szmlk kz a kvetelsek keletkezsre, vgleges
ktelezettsgekre, teljestett vagy ms mdon kivezetend
kvetelsekre s ktelezettsgekre vonatkoz adatok;

10

A knyvvezets III.
lnyegben
a
vllalkozsoknl
alkalmazott
elvek
rvnyeslnnek azzal, hogy
a 6. s 7. szmlaosztlyban a kltsgeket,
a 9-es szmlaosztlyon bell bizonyos a kltsgekkel
szembe llthat, gy a finanszrozsi dntsek meghozatalt
segt hozamokat ktelezen rgzteni kell az 5.
szmlaosztly kltsgnemek szerinti tagolsa mellett,
az 1. s 2. szmlaosztlyban csak a nemzeti vagyon
nyilvntartsa trtnhetne meg, gy
a vllalkozsoknl befektetett pnzgyi eszkznek minsl
klcsnk, tarts bettek a 3-as szmlaosztlyban jelennek
meg.

11

Az egysges szmlakeret az albbiak szerint szolgltat adatot

a ktfle szmbavteli rendszernek:
Kltsgvetsi szmvitel

Pnzgyi szmvitel

pnzforgalmi szemllet (egyszeres

knyvvitelhez hasonl)

mdostott eredmnyszemllet

ketts

ketts

csak "0"-as szmlaosztlyban vezetett

nyilvntarts

1-9. szmlaosztly

COFOG szerinti csoportosts

Szakfeladatrend szerinti csoportosts

Tartalom

A 0-s szlaosztlyban knyvel

00-s nyilvntartsi ellenszmlk
Nyilvntartsi szmlk, ezen bell fgg s biztos
(jvbeni) kvetelsek (03),
fgg ktelezettsgek (04),
kiadsi elirnyzatok, ktelezettsgek, teljests
(05),
bevteli elirnyzatok, kvetelsek, teljests (09)

Befektetett eszkzk (01),

kszletek (02),
nemzeti vagyonba tartoz befektetett eszkzk (1),
nemzeti vagyonba tartoz forgeszkzk (2),
pnzeszkzk, kvetelsek, aktv idbeli elhatrolsok (3),
forrsok (4),
kltsgnemek (5),
ltalnos kltsgek (6),
szakfeladatok kltsgei (7),
elszmolt kltsgek s rfordtsok (8),
hozamok (9)

Beszmol
kapcsold
rszei

Kltsgvetsi jelents, maradvnykimutats

Mrleg, eredmnykimutats, kltsgkimutats,

kiegszt mellklet

Szemllet
Knyvvitel
Szmlaosztlyok
Csoportosts

12

A kormnyrendelet tervezett hatlyba lpse

A kormnyrendelet tervezett hatlyba lpse 2014. janur 1-je.
Az j szablyok megtanulsa, az informatikai rendszerek
tlltsa hosszabb idt vesz ignybe.
A rendszer bevezetshez tmeneti szablyok trsulnak,
amelyek kln szablyozzk:
a rendez mrleg elksztshez s a knyvviteli szmlk
megnyitshoz, rendezshez kapcsold fbb feladatokat,
hatridket,
az tmeneti idszakban az els negyedves mrlegjelents
elksztsnek szablyait, valamint
a kltsgvetsi szmvitel nyilvntartsi szmlinak
megnyitst, adatokkal val feltltst.
13

A megvalsts mdjai I.
Minden llamhztartsi szervezetre kiterjed az j szmvitel
Nincs kln kormnyrendelet:
A nemzetgazdasgi elszmolsokra,
A tulajdonosi gyakorl szervezetekre (MNV Zrt., Gyemszi,
stb.)
Ktfle szmvitel megklnbztetse:
Kltsgvetsi szmvitel (kiadsok s bevtelek kzgazdasgi
s funkcionlis osztlyozs szerinti mrse kiegszl a
kvetelsek s ktelezettsgvllalsok hasonl szemllet
mrsi folyamataival
Pnzgyi szmvitel (a vagyon s a tevkenysgek kltsgeredmnyessg szerinti mrse)
14

A megvalsts mdjai II.

Konszolidci mdszertannak pontos meghatrozsa
Egysges gyakorlat kialaktst segt tnyezk:
Minimlis eltrsi lehetsg, kevs sajt hatskr
vlasztsi lehetsg van.
A Sztv. Szablyokbl csak azokat lehet alkalmazni,
amelyeket az j hsz. Nevest,
Ktelez kontrozs NGM rendelet szerint,
A mrleg rendezsre, tfordtsra szintn NGM rendelet,
Az ht-ban mr kijellsre kerltek azok a szablyok,
melyek az j hsz. bevezetshez szksgesek.

15

Az j hsz. hatlya

A kltsgvetsi szervekre
Kzponti kezels elirnyzatokra
Fejezeti kezels elirnyzatokra
Elklntett llami pnzalapokra s kezelire
TB alapokra s kezel szerveire
Tulajdonosi joggyakorl szervezetekre
Helyi nkormnyzatokra
Nemzetisgi nkormnyzatokra
nkormnyzati trsulsokra
Trsgi fejlesztsi tancsokra
Magyar llamkincstrra
16

Mi az a rovatrend?
A kltsgvetsi szmvitel tartalmazza, a 0-s szmlk
mlysgben kerlnek albontsra
K/B kezdbet + max. 4 szmjegy hosszsg kd
Pl. Kiadsi oldalon: K1101 Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek,
Bevteli oldalon: B111 Helyi nkormnyzatok mkdsnek lt. tm.

Mlyebb megbonts, mint a jelenlegi kiemelt elirnyzatok

rovatai, nagyjbl a mostani pnzforgalmi rlapok sorainak
felel meg
Felvltja a KTK-t az ERA Egysges Rovat Azonost
Kincstrban a pnzforgalom, az elirnyzatok s
ktelezettsgvllalsok nyilvntartsra szolgl
,
17

Kltsgvetsi kiadsok rovatrendje

K 1-8. Kltsgvetsi kiadsok
K1. Szemlyi juttatsok

K7. Feljtsok

K11. Foglalkoztatottak szemlyi juttatsai

K1101. Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek
K1102. Normatv jutalmak

K71. Ingatlanok feljtsa

K2 Munkaadkat terhel jrulkok s

szocilis hozzjrulsi ad

K74. Feljtsi cl elzetesen felszmtott ad

K3. Dologi kiadsok

K31. Kszletbeszerzs
K311.Szakmai anyagok beszerzse
K312. zemeltetsi anyagok beszerzse

K72. Informatikai eszkzk feljtsa

K73. Egyb trgyi eszkzk feljtsa

K8. Egyb felhalmozsi cl kiadsok

K81. Felhalmozsi cl garancia- s kezessgvllalsbl
szrmaz kifizets
llamhztartson bellre

K4. Elltottak pnzbeli juttatsai

K82. Felhalmozsi cl visszatrtend tmogatsok,

klcsnk nyjtsa llamhztartson bellre

K5. Egyb mkdsi cl kiadsok

K9. Finanszrozsi kiadsok

K512. Tartalkok

K6. Beruhzsok

K91. Belfldi finanszrozs kiadsai

K911. Hitel, klcsntrleszts llamhztartson kvlre
K9111. Hossz lejrat hitelek, klcsnk trlesztse
18

Kltsgvetsi bevtelek rovatrendje

B1. Mkdsi cl tmogatsok llamhztartson bellrl
B11. nkormnyzatok mkdsi tmogatsa
B111. Helyi nkormnyzatok mkdsnek ltalnos tmogatsa
B112. Teleplsi nkormnyzatok egyes kznevelsi feladatinak tmogatsa

B2. Felhalmozsi cl tmogatsok llamhztartson bellrl

B21. Felhalmozsi cl nkormnyzati tmogatsok
B22. Felhalmozsi cl garancia- s kezessgvllalsbl szrmaz megtrlsek llamhztartson bell

B3. Kzhatalmi bevtelek

B4. Mkdsi bevtelek
B.5. Felhalmozsi bevtelek

B6. Mkdsi cl tvett pnzeszkzk

B 1-7. Kltsgvetsi
bevtelek

B.7. Felhalmozsi cl tvett pnzeszkzk

B8. Finanszrozsi bevtelek
B81. Belfldi finanszrozsi bevtelek
B811. Hitel-, klcsnfelvtel llamhztartson kvlrl

B 8. Finanszrozsi
bevtelek

B8111. Hossz lejrat hitelek, klcsnk felvtele

19

Mi az a COFOG ?

Classification of the Functions of Government

OECD orszgok ltal kialaktott nemzetkzi osztlyozs
sszehasonlthatv teszi a tagllamok terjedelmt, sszettelt, egyb adatait
4 f kategria + 10 alkategria:
1. llami mkdsi funkcik: igazgats, klgy, vdelem, rend- s
jogbiztonsg, igazsgszolgltats
2. Jlti funkcik: kormnyzat ltal szervezett vagy tmogatott oktatsi,
egszsggyi, trsadalombiztostsi, szocilis s jlti szolgltatsok,
laksgyek s egyb szolgltatsok
3. Gazdasgi funkcik: kormnyzat ltal szervezett s tmogatott gazdasgi
tevkenysgek, azok fejlesztse (pl. energiaellts, mezgazdasg,
kzlekeds, tvkzls)
4. llamadssg kezels: az llamadssg finanszrozshoz kapcsold
kamatkiadsok

20

A kltsgvetsi szmvitel lnyege

Kiadsok elszmolsa a 05-s szmlacsoportban
A bevtelek elszmolsa a 09-es szmlacsoportban
A szmlk megbontsa a rovatrend alapjn trtnik:
05 + rovat= kiadsi nyilvntartsi szmla
09 + rovat= bevteli nyilvntartsi szmla
Minden szmlnak 3 albontsa van:
1-es vg: elirnyzat
2-es vg: ktelezettsgvllals vagy kvetels
3-as vg: teljests
Minden gazdasgi esemny 00-s ellenszmlval szemben kerl knyvelsre:

Elirnyzatok a 001 nyilvntartsi ellenszmlval szemben

Ktelezettsgvllalsok a 002 nyilvntartsi ellenszmlval szemben
Kiadsok a 003 nyilvntartsi ellenszmlval szemben
Bevtelek a 005 nyilvntartsi ellenszmlval szemben

21

A kltsgvetsi szmlatkr s a rovatrend kapcsolata

Rovat-ttel

Fknyvi szmlaszm

K1 Szemlyi juttatsok

051 Szemlyi juttatsok

051101 Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek

K1101 Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek

0511011 Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek

elirnyzata
0511012 Ktelezettsgvllals ms fizetsi ktelezettsg
trvny szerinti illetmnyekre, munkabrekre
0511013 Trvny szerinti illetmnyek, munkabrek
teljestse
K1102 Normatv jutalmak

051102 Normatv jutalmak

0511021 Normatv jutalmak elirnyzata

0511022 Ktelezettsgvllals, ms fizetsi ktelezettsg
normatv jutalmakra
0511023 Normatv jutalmak teljestse
22

A pnzgyi szmvitel lnyege

1-4 fknyvi szmlk -> mrlegszmlk:
1. Befektetett eszkzk
2. Forgeszkzk (kszletek)
3. Pnzeszkzk, kvetelsek, aktv idbeli elhatrolsok
4. Forrsok
5. Kltsgnemek
6. ltalnos kltsgek
7. Szakfeladatok kltsgei
8. Elszmolt kltsgek s rfordtsok
9. Eredmnyszemllet bevtelek

kzel ll a vllalkozsi knyvvitelhez, nmi specializcival

idbeli elhatrols alkalmazsa

nem a pnzgyi teljests, hanem a kltsgek illetve bevtelek felmerlsekor knyvelnk az

5-9 szmlaosztlyokban

egyb sajtos elszmolsok megjelense

23

Egyb sajtos elszmolsok szmlk jellemzi I.

eltrs a vllalkozsi szmviteltl

36-os szmlacsoportban tallhat:

361.
362.
363.
364.
365.
366.
367.
368.

Pnzeszkzk tvezetsi szmla

Kzpontostott bevtelek beszedsnek elszmolsai
Azonosts alatt ll ttelek
ltalnos forgalmi ad elszmolsa
Adott ellegek
Egyb sajtos eszkzoldali elszmolsok
Kapott ellegek
Egyb sajtos forrsoldali elszmolsok

361 363 szmlk forgalmt a kltsgvetsi szmvitelben nem knyveljk

az adott ellegek kztt szmoljuk el:

szlltknak adott ellegek (csak a nett sszeg)

illetmnyelleg
utlagos elszmolsra adott ellegek
a tmogatsok s klcsnk kivtelvel a kiadsok brmely okbl trtn ven belli visszatrtend
sszegt
az adott ellegek rtkvesztst s visszarst

24

Egyb sajtos elszmolsok szmlk jellemzi II.

a kapott ellegek kztt kell elszmolni:
a vevktl kapott elleget
a kzhatalmi bevteleken, a kapott tmogatsokon s klcsnkn kvl brmely bevtel ven
belli visszatrtend sszegt
az utlagos elszmolsra kapott sszegeket

az egyb sajtos eszkzoldali elszmolsok kztt kell

elszmolni:
a megellegezett december havi illetmnyt
utalvnyok, brletek beszerzst azok kiadsig
a megellegezett TB s CST elltsokat

az egyb sajtos forrsoldali elszmolsok kztt kell

elszmolni:
a nem TB alapbl finanszrozott elltsokat s megtrlsket
a korengedmnyes nyugdjazs munkltati hozzjrulst
az idegen pnzeszkzk forgalmt
25

Mi lesz a fgg, tfut, kiegyenlt kiadsokkal

s bevtelekkel?
a kltsgvetsi szmvitelben megsznik ez a fogalom

a pnzgyi szmvitelben a 361-363-as szmlk rszben helyettestik

a 361-es szmln a fizetsi szmlk kztti s a pnztr s fizetsi szmla kztti
tvezetseket kell elszmolni (idn: kiegyenlt kiads s bevtel)
a 362-es szmln azokat a kzpontostott bevteleket kell elszmolni, amelyek nem a beszed
szervet illetik -> kzpontostott brsgbevtelek (idn: tfut bevtel)
a 363-as szmln azokat a bevteleket, illetve a nem ltalunk indtott kiadsokat kell
elszmolni, amelyek azonostsa nem lehetsges a felttelek hinya miatt (idn: fgg
kiads/bevtel)

a felsoroltakon kvl minden gazdasgi esemnyt kltsgknt/bevtelknt

kell elszmolni

az Eurpai Unis programok utlagos finanszrozs tteleit kzvetlenl

kltsgnemen kell elszmolni

a 361-363-as szmlknak v vgn egyenlege nem lehet

26

ELIRNYZATOK KNYVELSE

Eredeti elirnyzat (elemi ktv.alapjn)

Kiadsi elirnyzat:
T 053111 Szakmai anyagok beszerzse elirnyzata
K 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
Bevteli elirnyzat:
T 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
K 094021 Szolglt.ellenrt.elirnyzata
Elirnyzat mdostsa (tcsoportosts)
Cskkens
T 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
K 053111 Szakmai anyagok beszerzse elirnyzata
T 094021 Szolglt.ellenrt.elirnyzata
K 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
Nvekeds
T 053111 Szakmai anyagok beszerzse elirnyzata
K 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
T 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
K 094021 Szolglt.ellenrt.elirnyzata
Zrols
T 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla
K 053111 Szakmai anyagok beszerzse elirnyzata
T 094021 Szolglt.ellenrt.elirnyzata
K 001 Elirnyzat nyilvntartsi ellenszmla

K311

B402

27

A KTELEZETTSGVLLALS
FOGALMNAK VLTOZSA
Rgi hsz. szerint

j hsz. szerint

Ktelezettsgvllals

Ktelezettsgvllals, ms fizetsi
ktelezettsg

07-es szmlacsoportban szmoljuk el a

097-es ellenszmlkkal szemben

05-s szmlacsoport 2 albonts

szmljn szmoljuk el a 0021/0023-as
ellenszmlkkal szemben

A ktvll teljestse a pnzgyi teljests,

amit a 07-es szmlin K oldalon
knyvelnk az ellenszmlval szemben

A ktvll teljestse annak vglegess

(ktelezettsgg) vlsa. A ktvll
sszegt a 0021/0023-as ellenszmlrl a
0022/0024-re vezetjk t a nyilvntartsi
szmlval szemben.

A 07-es szmlk egyenlege a pnzgyileg

nem teljestett ktvll sszegt mutatja,
fggetlenl attl, hogy tartozik-e hozz
ktelezettsg

A 0021-es ellenszmlval szemben

elszmolt 05*2-es szmlk egyenlege azt a
ktvll sszeget mutatja, amelyhez
ktelezettsg nem tartozik

A 100 e Ft alatti ktvllak esetben

proforma generlsa a bizonylatbl

100 e Ft alatti ktvllak esetben a

bizonylatbl kzvetlenl kerl
knyvelsre a ktvll

2 lps -> ktvll s teljestse

3 lps -> ktvll, ktelezettsg s annak

teljestse

A fknyvben nem mutatjuk kln ki a

trgyvi s kvet vi ktvllakat

A 0021/0022-es ellenszmla a trgyvi, a

0023/0024-es ellenszmla a kvet vi
ktvll sszegt mutatja

28

A KTELEZETTSGVLLALS SZMLINAK
FELPTSE

0.Nyilvntartsi szmlk
053. Dologi kiadsok
0531. Kszletbeszerzs
05311. Szakmai anyagok beszerzse
053111. Szakmai anyagok beszerzse elirnyzata
Ktelezettsgvllals, ms fizetsi
ktelezettsg szakmai anyagok beszerzsre
053113. Szakmai anyagok beszerzse teljestse
00. Nyilvntartsi ellenszmlk
002. Ktelezettsgvllals, ms fizetsi ktelezettsg nyilvntartsi ellenszmla
0021. Kltsgvetsi vben esedkes ktelezettsgvllals,
ms fizetsi ktelezettsg nyilvntartsi ellenszmla
0022. Kltsgvetsi vben esedkes vgleges
ktelezettsgvllals, ms fizetsi ktelezettsg
nyilvntartsi ellenszmla
0023. Kltsgvetsi vet kveten esedkes
ktelezettsgvllals, ms fizetsi ktelezettsg
nyilvntartsi ellenszmla
0024. Kltsgvetsi vet kveten esedkes vgleges
ktelezettsgvllals, ms fizetsi ktelezettsg
nyilvntartsi ellenszmla

053112.

29

A KTELEZETTSGVLLALS
KNYVELSE

Csak a kltsgvetsi szmvitelben tartjuk nyilvn

Minden kiadst meg kell elzzn a ktelezettsgvllals!!!!

A pnzgyi teljestssel egyidejleg kell a ktelezettsgvllalst knyvelni

(hsz2. 43. (13)):

K913. llamhztartson belli megellegezsek folystsa (MK)

K915. Kzponti, irnyt szervi tmogats folystsa
K916. Pnzeszkzk bettknt elhelyezse
K354. Egyb pnzgyi mveletek kiadsai (rfolyamvesztesg esetn)

F szablyknt a trgyvi s a kvet vi ktvllakat meg kell osztani a

0021/0022-es valamint a 0023/0024-es ellenszmlk kztt

Kivtel ez all a trgyvi elirnyzatot terhel ktvll, amelynek a

pnzgyi teljestse kvetkez v jnius 30-ig megtrtnik

v elejn a nyit rendezs keretben a kvet vi ktvllals sszegt t kell

vezetni a trgyvi ktvllak kz (Fontos!!!!)
30

KLTSG S RFORDTS

KLTSG

RFORDTS

5-s szmlaosztly

8-as szmlaosztly

Tevkenysg megvalstsa rdekben

felmerl erforrsok rtke
Anyagkltsg (51)
Ignybe vett szolgltatsok ktgei
(52)
Brkltsg (53)
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
(54)
Brjrulkok (55)
CS (56)
Aktivlt sajt teljestmnyek rtke (57)

Tgabb fogalom, mint a kltsg ->

minden kltsg rfordts is + az
eredmny terhre elszmoland
kiadsok, ktelezettsgek

A kltsgek v vgn a zrlati teendk

rszeknt tvezetsre kerlnek a
rfordtsok kz (81-83)

Egyb rfordtsok (84)

Pnzgyi mveletek rfordtsai (85)
Rendkvli rfordtsok (86)

31

KZVETLENL RFORDTSKNT
KNYVELEND TTELEK
Egyb rfordtsok

Pnzgyi mveletek
rfordtsai

Rendkvli
rfordtsok

Elvonsok, befizetsek

Kamatkiads

Lakstmogats

Egyb mk. c.
tmogatsok H-n bellre

Rszesedsek,
pnzeszkzk rtkvesztse

Egyb felh. c. tmogatsok

H-n bellre

Egyb mk. c.
tmogatsok H-n kvlre

Egyb pi mveletek
kiadsai

Egyb felh. c. tmogatsok

H-n kvlre

Irnyt szervi tmogats

folystsa

rfolyamvesztesg

Egyb dologi kiadsok

Elltottak juttatsai
Nemzetkzi
ktelezettsgek
EFFA
Terven felli CS
Kv. s kt. rtkvesztse
rtkests, hiny,
megsemmisls
Behajthatatlan kvetels

32

rtelmez rendelkezsek I.

1. Behajthatatlan kvetels
a) vgrehajts sorn nincs fedezet, vagy ha a tallt fedezet a kvetelst csak
rszben fedezi, a nem fedezett rsz,
b) amelyre a felszmol ltal adott rsbeli igazols (nyilatkozat) szerint
nincs fedezet,
c) amelyre a felszmols, az adssgrendezsi eljrs befejezsekor a
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtkben tvett eszkz nem nyjt
fedezetet,
d) a kis sszeg kvetelsek tekintetben amelyet eredmnyesen nem
lehet rvnyesteni, vagy amelynl a fizetsi meghagysos eljrssal vagy
a vgrehajtssal kapcsolatos rfordtsok nincsenek arnyban a kvetels
vrhatan behajthat sszegvel, illetve amelynl az ads nem lelhet
fel, mert a megadott cmen nem tallhat s a felkutatsa igazoltan nem
jrt eredmnnyel, vagy
e) amelyet brsg eltt rvnyesteni nem lehet.
33

rtelmez rendelkezsek II.

2) Informatikai eszkz: (1. (1) bekezds 2. pont
3) Jelents sszeg hiba: ha a hiba megllaptsnak vben, az
ellenrzsek sorn ugyanazon kltsgvetsi vet rinten
megllaptott hibk, hibahatsok egyttes (eljeltl fggetlen)
sszege elri, vagy meghaladja a kltsgvetsi v
mrlegfsszegnek 2%-t, vagy ha a mrlegfsszeg 2%-a
meghaladja a szzmilli forintot a szzmilli forintot.
4) Kisrtk immaterilis javak, trgyi eszkzk: a kettszzezer
forintot nem meghalad bekerlsi rtk vagyoni rtk jogok,
szellemi termkek, trgyi eszkzk,
Fontos j szablyok!!!
Nincs vlasztsi lehetssg, az rtkhatr meghatroz
Vlasztsi lehetsg van az ven bellisgnl
Figyelni kell az j rtk bekerlsi rtk meghatrozsra.
34

rtelmez rendelkezsek III.

5) Kis sszeg kvetelsek: a kzponti kltsgvetsrl szl
trvnyben meghatrozott kvetels rtkhatra.
6) Kvetelsek: azok a jogszablybl, jogers bri tletbl vagy
hatsgi hatrozatbl, szerzdsbl ide rtve a vsrolt s a
trts nlkl tvett kvetelseket is jogszeren ered fizetsi
ignyek, amelyeket a ktelezett elismert s ellenszolgltatst is
tartalmaz szerzds esetn a msik fl mr teljestett, ilyennek
minsl a ktelezett bevallsa ltal megllaptott kzhatalmi
bevtelre irnyul kvetels, valamint az olyan kvetels is,
amelyet a ktelezett vitat, de jogszably alapjn azt a fellebbezsre
vagy perindtsra tekintet nlkl teljestenie kell.
35

rtelmez rendelkezsek IV.

7) Vtelr, eladsi r:
rkiegsztssel s felrral nvelt, engedmnyekkel cskkentett,
ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtk,
termk esetn idertve a szmlban foglalt szolgltatsok
(szllts, rakods, zembe helyezs)
tartozkok, tartalk alkatrszek beszerzssel egyidben trtn
beszerzse esetn,
kamatoz rtkpapr esetn ide nem rtve a szmvitelrl szl
trvny 50. (3) bekezdse szerinti vtelrban lv felhalmozott
kamatot,

Fontos j szably!!!
Nem kerl ms bekerlsi rtk nvel/cskkent ttel tvtelre az Sztv.-bl
FA nem lehet rsze a bekerlsi rtknek, fggetlenl a levonhatsgtl.
36

rtelmez rendelkezsek V.
8. Vgleges jelleggel nyjtott tmogatsok s ms ellenrtk
nlkli kifizetsek:
Minden olyan pnzeszkz melyhez nem kapcsoldik visszafizetsi
ktelezettsg,
Kivtel!!! jogosulatlan ignybevtel, felhasznls tekintetben
visszafizetsi ktelezettsg terheli,
9. Vgleges ktelezettsg:
szmfejtett szemlyi juttats,
teljestsigazolssal elltott szmlzott termkrtkestsrt vagy
szolgltatsnyjtsrt fizetend ellenrtk,
a felvett hitelek, klcsnk,
kapott visszatrtend tmogatsok, klcsnk visszafizetend
sszege s annak kamatai.
37

rtelmez rendelkezsek VI.

Az j hsz.-ben hasznlt fogalmakat
a szmvitelrl szl 2000. vi C trvny
az llamhztartsrl szl 2011. vi CXCV. trvny
a Magyarorszg gazdasgi stabilitsrl szl 2011.
vi CXCIV. trvny
s az llamhztartsrl szl trvny vgrehajtsrl
szl 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet
ltal hasznlt fogalmak szerint kell rteni.

38

Szmviteli alapelvek I.
A szmviteli alapelveket az j hsz.-ben foglalt sajtossgokkal
kell alkalmazni. A Sztv. Elrsait ennl a tmakrnl ott kell
figyelembe venni, ahol az j hsz. Nem r el eltr szablyozst.

A Sztv. szerinti elrsokat kell teljeskren alkalmazni:

A kvetkezetessg alapelvre,
A folytonossg alapelvre,
Tartalom elsdlegessge s formval szemben alapelv,
Brutt elszmols alapelve,
Lnyegessg alapelve,
Vilgossg alapelve,
Valdisg alapelve.

39

Szmviteli alapelvek II.

Eltrssel kall alkalmazni a kvetkez alapelveket:
A vllalkozs folytatsnak elve oly mdon rvnyesl, hogy az ves
kltsgvetsi beszmol elksztsnl figyelembe kell venni a beszmolssal
rintett idszakban bekvetkezett szervezeti s feladatvltozsokat is.
A teljessg elve oly mdon rvnyesl, hogy figyelembe kell venni azt, hogy a
kltsgvets naptri vre kszl.
Az vatossg elve rvnyestsekor a cltartalk kpzsre vonatkoz szablyok
nem alkalmazhatk.
Az sszemrs elve oly mdon rvnyesl, hogy a kltsgvetsi s a vllalkozsi
maradvny megllaptsakor a tnylegesen teljeslt bevteleket s kiadsokat kell
figyelembe venni.
Az egyedi rtkels elve sajtosan alkalmazhat az egyszerstett rtkelsi
eljrs al vont kvetelsek esetben.
Az idbeli elhatrols elve a kltsgvetsi szmvitelben nem alkalmazhat!!.
A kltsg-haszon sszevetsnek elve nem alkalmazhat azon informcik
ellltsnak tekintetben, amelyek ellltst, szolgltatst jogszably elrja.
40

Az llamhztarts szmviteli
rendszere

Kltsgvetsi
szmvitel

Pnzgyi
szmvitel

41

Beszmolsi ktelezettsg
ves kltsgvetsi beszmolt kell kszteni a kltsgvetsi v
kezdettl a mrleg fordulnapjig terjed idtartamra. hsz.
5. s 7.
Kivtel, ha az hsz. a Szt. alkalmazst rendeli el.

Az ves beszmolt al kell tmasztani:

a knyvek zrst kveten bizonylatokkal,
analitikus nyilvntartsokkal,
fknyvi kivonattal
leltrral.

A flves beszmolsi ktelezettsg megsznik!

42

ves kltsgvetsi beszmol rszei I.

A/ A kltsgvetsi szmvitelbl
A kltsgvetsi jelents
az egysges rovatrend szerinti tagolsban az eredeti s mdostott
elirnyzatokat, az azokra vonatkoz kvetelseket,
ktelezettsgvllalsokat, ms fizetsi ktelezettsgeket, valamint az
elirnyzatok teljestst, s a teljestett bevtelek s kiadsok kormnyzati
funkcik szerinti megoszlst tartalmazza.
A maradvny kimutats (az hsz. a 3. mellklet szerinti formban) az
alaptevkenysg s a vllalkozsi tevkenysg bevteleit s kiadsait tartalmazza,
tovbb bemutatja a ktelezettsgvllalssal terhelt maradvnyt, a szabad
maradvnyt s a vllalkozsi maradvnyt terhel befizetsi ktelezettsget

A szemlyi juttatsok s a foglalkoztatottak, vlasztott tisztsgviselk

sszettelrrl szl adatszolgltats
A trsadalombiztosts pnzgyi alapjaibl folystott egyes elltsok (hsz.
4. mellklet szerinti)
Az nkormnyzati alrendszer sajtos gazdlkodshoz kapcsold
elszmolsokat
43

ves kltsgvetsi beszmol rszei II.

A vagyoni helyzet s az eredmnyszemllet

bevtelek, kltsgek, rfordtsok alakulst,
valamint a zrszmads kiegszt informciinak
elksztst a pnzgyi szmvitel biztostja.
Rszei:
mrleg,
eredmnykimutats,
kltsgekrl s megtrlt kltsgekrl szl
kimutats, s
kiegszt mellklet.

A kiegszt mellkletnek nincs szveges rsze!

44

ves kltsgvetsi beszmol rszei III.

Mrleg
A mrleg tartalmt az hsz. 5. mellklete tartalmazza
Hrom oszlopos lesz: (fel kell tntetni)
Elz v
Mdostsok
Trgyv
adatait

45

Eszkzk

Mrleg tagolsa I.

A) Nemzeti vagyonba tartoz befektetett eszkzk

I. Immaterilis javak
II. Trgyi eszkzk
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
IV. Koncessziba, vagyonkezelsbe adott eszkzk

B) Nemzeti vagyonba tartoz forgeszkzk

I. Kszletek
II. rtkpaprok

C) Pnzeszkzk
I. Hossz lejrat bettek
II. Pnztrak, csekkek, bettknyvek
III. Forintszmlk
IV. Devizaszmlk
V. Idegen pnzeszkzk

D) Kvetelsek
I. Kltsgvetsi vben esedkes kvetelsek
II. Kltsgvetsi vet kveten esedkes kvetelsek
III. Adott ellegek

E) Egyb sajtos eszkzoldali elszmolsok

F) Aktv idbeli elhatrolsok
46

Mrleg tagolsa II.

Forrsok
G) Sajt tke
I. Nemzeti vagyon indulskori rtke
II. Nemzeti vagyon vltozsai
III. Egyb eszkzk indulskori rtke
IV. Felhalmozott eredmny
V. Eszkzk rtkhelyesbtsnek forrsa
VI. Mrleg szerinti eredmny

H) Ktelezettsgek
I. Kltsgvetsi vben esedkes ktelezettsgek
II. Kltsgvetsi vet kveten esedkes ktelezettsgek
III. Kapott ellegek

I) Egyb sajtos forrsoldali elszmolsok

J) Kincstri szmlavezetssel kapcsolatos elszmolsok
K) Passzv idbeli elhatrolsok

47

Mrleg tartalma I.

A mrlegben minden ttelnl fel kell tntetni

Els oszlop: az elz mrleg megfelel adatt.
Msodik oszlop: ha az ellenrzs az elz ves kltsgvetsi
beszmol(k)ban elkvetett jelents sszeg hib(ka)t llaptott meg, a
- mrlegkszts idpontjig megismert s nem vitatott, nem
fellebbezett, illetve a jogerss vlt megllaptsok miatti mdostsokat a mrleg minden ttelnl az elz adatok mellett be
kell mutatni. Ilyen esetben a mrlegben kln-kln oszlopban
szerepelnek az elz mrleg adatai, a mdostsok,
Harmadik oszlop: a trgyvi adatokat

FONTOS!
A megllaptott jelents sszeg hib(k) sszegvel
az elz mrleg adatai nem mdosthatk.
48

Mrleg tartalma II.

A mrlegben a nemzeti vagyont nemzeti vagyonba tartoz
befektetett eszkzk s nemzeti vagyonba tartoz forgeszkzk
bontsban kell kimutatni.
Nem lehet a mrlegben kimutatni a nemzeti vagyonrl szl
2011. vi CXCVI. trvny 1. (2) bekezds g) s h) pontja
szerinti kulturlis javakat s rgszeti leleteket, ha azok
bekerlsi rtke nem llapthat meg. Nem tekinthet a
bekerlsi rtk megllapthatatlannak, ha 2014. janur 1-jt
kveten a kulturlis javak vsrls vagy olyan trts nlkli
tvtel, csere tjn vltak a nemzeti vagyon rszv, amely
sorn az tad annak nyilvntartsi rtkt kzlte.

49

Mrleg tartalma III.

Az ves kltsgvetsi beszmol mrlegben

a kltsgvetsi szerv,
a helyi nkormnyzat,
nemzetisgi nkormnyzat,
trsuls,
trsgi fejlesztsi tancs
sajt tulajdonban ll, a pnzgyi lzing keretben tvett s a
vagyonkezelsbe kapott nemzeti vagyonba tartoz befektetett
eszkzket s forgeszkzket, valamint az ltal vgzett beruhzsok s
feljtsok rtkt kell kimutatni.
Ha a tulajdonos a tulajdonban ll eszkzre llamhztartson belli
szervezettel vagyonkezeli jogot ltestett, az eszkzt a mrlegben nem
mutathatja ki.

50

Mrleg tartalma IV.

A nemzeti vagyonba tartoz befektetett eszkzknt olyan
eszkzt lehet kimutatni, amelynek az a rendeltetse, hogy a
tevkenysget tartsan, legalbb egy ven - a hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok esetn a mrleg fordulnapjt
kvet kltsgvetsi ven - tl szolglja.
A beruhzsok, feljtsok kztt kell kimutatni a mrlegben
nem szerepeltethet eszkzkn vgzett beruhzsok,
feljtsok rtkt is.
A mrlegben a nemzeti vagyonba tartoz befektetett eszkzk kztt kell
kimutatni

az immaterilis javakat,
a trgyi eszkzket,
a befektetett pnzgyi eszkzket s
a koncessziba, vagyonkezelsbe adott eszkzket.
51

Mrleg tartalma V.
A mrlegben az immaterilis javakon bell kell kimutatni az
Szt. 25. (6), (7) s (10) bekezdsben foglaltakkal megegyez
tartalommal
a vagyoni rtk jogokat,
a szellemi termkeket, tovbb
az immaterilis javak rtkhelyesbtst.

A mrlegben a trgyi eszkzkn bell kell kimutatni

a) az Szt. 26. (2) s (3) bekezdsben foglaltakkal megegyez
tartalommal az ingatlanokat s a kapcsold vagyoni rtk jogokat,
b) az Szt. 26. (4) bekezds szerinti gpeket, berendezseket,
felszerelseket, jrmveket,
c) az Szt. 26. (5)-(7) bekezds szerinti beruhzsokat, feljtsokat, s
d) a trgyi eszkzk rtkhelyesbtst.

52

Mrleg tartalma VI.

A mrlegben a befektetett pnzgyi eszkzkn bell
kell kimutatni
a tarts rszesedseket,
a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat s
a befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtst.

A mrlegben a tarts rszesedsek kztt az olyan gazdasgi trsasgokban

lv tulajdoni rszesedst jelent befektetseket kell kimutatni, amelyeket
abbl a clbl szereztek, hogy tarts jvedelemre (osztalkra, kamatra)
tegyenek szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjenek
el.
Itt kell kell kimutatni tovbb az llam jegybankban, a helyi
nkormnyzatok, nemzetisgi nkormnyzatok trsulsokban val
rszesedseit, valamint a nem gazdasgi trsasgban lv ms tarts
befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget biztost rszesedseket.
53

Mrleg tartalma VII.

A mrlegben a koncessziba, vagyonkezelsbe adott eszkzk kztt a
tulajdonosnak - az llami vagyon esetn a trvnyben kijellt tulajdonosi
joggyakorl szervezetnek - azokat a nemzeti vagyonba tartoz befektetett
eszkzket s azok rtkhelyesbtst kell kimutatnia, amelyek
zemeltetst llamhztartson kvli szervezetnek, szemlynek koncesszis
szerzdssel tadta, vagy amelyekre llamhztartson kvli szervezettel,
szemllyel vagyonkezeli szerzdst kttt.

Az tadskor az eszkz brutt rtkt s elszmolt

rtkcskkenst, rtkvesztst, rtkhelyesbtst a
koncessziba, vagyonkezelsbe adott eszkzk kz kell
tvezetni.
A mrlegben a nemzeti vagyonba tartoz forgeszkzk kztt
kell kimutatni
a kszleteket s
az rtkpaprokat.
54

Mrleg tartalma VIII.

A mrlegben az eddig felsoroltakon kvl az
eszkzk kztt kell kimutatni a
pnzeszkzket,
a kvetelseket,
az hsz. 48. (9) bekezdse szerinti egyb
sajtos eszkzoldali elszmolsokat s az aktv
idbeli elhatrolsokat.

55

Mrleg tartalma IX.

A mrlegben a forrsok kztt kell kimutatni
a sajt tkt,
a ktelezettsgeket,
az hsz. 48. (11) bekezdse szerinti egyb sajtos forrsoldali
elszmolsokat, a kincstri szmlavezetssel kapcsolatos
elszmolsokat s
a passzv idbeli elhatrolsokat.

A sajt tkn bell kell kimutatni

a nemzeti vagyon indulskori rtkt,

a nemzeti vagyon vltozsait,
az egyb eszkzk indulskori rtkt,
a felhalmozott eredmnyt,
az eszkzk rtkhelyesbtsnek forrst s
a mrleg szerinti eredmnyt.
56

Mrleg tartalma X.
A nemzeti vagyon vltozsai kztt az alaptst kveten
vagyonkezelsbe vett, tovbb a tulajdonosnak - az llami
vagyon esetn a trvnyben kijellt tulajdonosi joggyakorl
szervezetnek - llamhztartson belli szervezet rszre
vagyonkezelsbe adott nemzeti vagyonba tartoz befektetett
eszkzk s forgeszkzk knyv szerinti rtkt kell kimutatni.
A felhalmozott eredmnyknt az elz kltsgvetsi vek
felhalmozott eredmnyt kell kimutatni. A mrlegsor a

mrlegben negatv eljellel is szerepelhet.

???????

FONTOS! Az eszkzk rtkhelyesbtsnek forrsaknt az

elszmolt rtkhelyesbts sszegt kell kimutatni. Az eszkzk
rtkhelyesbtse s az eszkzk rtkhelyesbtsnek forrsa
kizrlag egymssal szemben s azonos sszegben vltozhat
57

Mrleg tartalma XI.

A ktelezettsgek kztt az egysges rovatrend szerinti
rovatokhoz kapcsoldan vezetett nyilvntartsi szmlkon
nyilvntartott
vgleges ktelezettsgvllalsokat,
ms fizetsi ktelezettsgeket kell kimutatni
mindaddig, amg azokat pnzgyileg ki nem egyenltettk, el nem
engedtk vagy egyb mdon nem rendeztk.

A ktelezettsgeket
kltsgvetsi vben esedkes ktelezettsgek s
kltsgvetsi vet kveten esedkes ktelezettsgek,
ezen bell a kltsgvetsi kiadsok kiemelt elirnyzatai s
finanszrozsi kiadsok szerinti tagolsban kell kimutatni. A mrleg a
ktelezettsgek kztt tartalmazza az hsz. 48. (10) bekezdse szerinti
kapott ellegeket is. (vevktl kapott ellegek)
58

Mrleg tartalma XII.

A passzv idbeli elhatrolsokon bell kell kimutatni az
eredmnyszemllet bevtelek passzv idbeli elhatrolst, a kltsgek,
rfordtsok passzv idbeli elhatrolst s a halasztott
eredmnyszemllet bevteleket.

Az eredmnyszemllet bevtelek passzv idbeli elhatrolsa kztt a

mrleg fordulnapja eltt befolyt, a pnzgyi szmvitelben elszmolt olyan
eredmnyszemllet bevteleket kell kimutatni, amelyek a mrleg
fordulnapja utni idszak eredmnyszemllet bevtelt kpezik.

A kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa kztt a mrleg

fordulnapja eltti idszakot terhel olyan kltsgeket, rfordtsokat kell
kimutatni, amelyek csak a mrleg fordulnapja utni idszakban merlnek
fel, kerlnek szmlzsra.

59

rtkcskkens elszmolsa
Az immaterilis javak, trgyi eszkzk utn terv szerinti
rtkcskkenst kell elszmolni.
A kisrtk immaterilis javak bekerlsi rtke a
beszerzskor, a kisrtk trgyi eszkzk bekerlsi rtke az
zembe helyezskor, hasznlatba vtelkor terv szerinti
rtkcskkensknt egy sszegben elszmoland.
A trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkenst a trsasgi
adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny 2.
mellkletben meghatrozottak szerint kell elszmolni.
A huszontmilli forint bekerlsi rtk alatti gpek,
berendezsek, felszerelsek, jrmvek terv szerinti
rtkcskkense megllaptsa sorn nem lehet
maradvnyrtket meghatrozni.
60

Leltr
Az ves kltsgvetsi beszmol elksztshez, a
mrleg tteleinek altmasztshoz olyan leltrt kell
sszelltani s megrizni, amely ttelesen,
ellenrizhet mdon tartalmazza a mrlegben szerepl
eszkzket s forrsokat.

Leltrozs 3 venknt ktelez!!!

A leltrozs vgrehajtst az Szt. 69. -a szerint kell
vgrehajtani azzal, hogy
a koncessziba, vagyonkezelsbe adott eszkzket a mkdtet,
vagyonkezel ltal elksztett s hitelestett leltrral kell altmasztani, s
a hasznlt, de a mrlegben rtkkel nem szerepl immaterilis javakat,
trgyi eszkzket, kszleteket a leltrozsi s leltrksztsi
szablyzatban meghatrozott mdon kell leltrozni.
61

Eredmny-kimutats
Az eredmny-kimutatst a hsz. 6. mellklet szerint kell
elkszteni. Az eredmny-kimutats
tteleinek tovbbi tagolsa,
a ttelek sszevonsa,
j ttel felvitele

nem megengedett.

Az eredmny-kimutats a mrleghez
hasonlan hrom oszlopos.
A mrleg szerinti eredmny
a szoksos eredmnybl s
a rendkvli eredmnybl
ll.
62

Kiemelt elirnyzatok kztti vltozsok

Hol kell elszmolni
Kiadsi jogcm

2014-ben

2013-ban

Reprezentcis kiadsok

Szemlyi juttatsok

Dologi

Kifizeti (munkltat ltal fizetett) SZJA

Munkaadkat terhel jrulkok s

szoc. ad
Munkaadkat terhel jrulkok s
szoc. ad
Dologi

Dologi

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Kisrtk trgyi eszkzk beszerzse

Beruhzsok

Dologi

Elz vi maradvny visszafizetse (irnyt szervi nlkl)

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Vllalkozsi maradvny utni befizets

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Irnyt szerv javra teljestett egyb befizets

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Felhasznlsra nem engedlyezett tbbletbevtel befizetse

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Bevtelek meghatrozott kre utni befizets

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

A kltsgvetsi trvny 10. (7), s 34 (7) bekezds miatti

befizetsi ktelezettsg
A kltsgvetsi trvny 34. (6) bekezds miatti befizetsi
ktelezettsg
Egyb befizetsi ktelezettsg

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Egyb mkdsi cl kiadsok

Dologi

Befektetsi cl rszesedsek vsrlsa

Beruhzsok

Egyb felhalmozsi cl kiadsok

Meglv tarts rszesedshez kapcsold tkeemels kiadsa

Beruhzsok

Egyb felhalmozsi cl kiadsok

Rehabilitcis hozzjruls
Beruhzsi kiadsokhoz kapcsold ltalnos forgalmi ad
befizets
Nemzetkzi tagsgi djak

Dologi
Beruhzsok

63

Mrleg tfordtsa
A 4/2013. (I.11.) Korm. rendelet (hsz.) szerinti beszmolsi s
knyvvezetsi ktelezettsgre trtn ttrs szablyai:

36/2013. (IX.13.) NGM rendelet

- 2013. vrl el kell kszteni a 249/2000. (XII.24.) Korm. rendelet szerint
sszelltott mrleget
- A 2013. vrl ksztett beszmol mrlegt t kell rendezni a 36/2013.
(IX.13.) NGM rendeletben foglaltak alapjn
- Az trendezs alapjn rendez mrleget kell kszteni, melynek
fordulnapja 2014. janur 1-je
- A 2014. janur 1-jei fordulnappal elksztett rendez mrleg megfelel
a 2014. vi nyit mrlegnek.

Rendez mrleget Ft-ban (!) kell elkszteni.

64

A rendez mrleg elksztst megelz feladatok

2013. december 31-i fordulnappal teljes kren fel kell
leltrozni
- valamennyi eszkzt s forrst,
- a ktelezettsgvllalsokat.

Leltrozs mdja:
- tnyleges mennyisgi felvtellel: a mennyisgben s rtkben
nyilvntartott eszkzk s forrsok,
- egyeztetssel: az rtkben nyilvntartott eszkzk s forrsok, valamint
ktelezettsgvllalsok

A leltrozs eltt:
Meg kell vizsglni a meg nem valsuls beruhzsi tervdokumentcik
selejtezsi lehetsgt,
Fel kell trni a raktron lv elfekv kszleteket s gondoskodni kell
rtkestskrl, ms mdon trtn hasznostsrl.

65

A kvetelsek, ktelezettsgek,
ktelezettsgvllalsok leltrozsa

leltrban csoportostani kell :

- kltsgvetsi vben esedkes
- kltsgvetsi vet kvet vekben esedkes bontsban

A rendez mrleg elksztshez 2013. december 31-ig

- az eddig azonosthatatlan, vagy az ismeretlen jogcm fgg, tfut kiadsokat
vagy bevteleket rendezni kell,
- ha az azonostsuk nem lehetsges dologi kiadsknt vagy intzmnyi
mkdshez kapcsold bevtelknt el kell szmolni,
- pnzgyileg rendezni kell azokat a fgg, tfut kiadsokat s bevteleket,
amelyek tves pnzgyi teljestsbl, elszmolsbl erednek. Ha a p.-i rendezs
nem lehetsges, azokat dologi kiadsknt vagy intzmnyi mkdshez
kapcsold bevtelknt el kell szmolni s a kvetelsek vagy ktelezettsgek
kz fel kell venni,
- a belfldi idegen pnzeszkzk szmlacsoportban (35) s a nemzetkzi tmogatsi
programok idegen pnzeszkzei szmlacsoportban (36) a lebonyoltsi szmlk
esetn a kedvezmnyezett ltal beutalt ner sszege kivtelvel v vgn ne
maradjon egyenleg.
66

FONTOS!!!!!
A fgg, tfut ttelek rendezse nem jelenti
azt, hogy a rendez mrlegbe nem kerlhet
ilyen 2013. vi ttel. (lsd: rendez mrleg 165
167 sor, 169
176 sor, 442 sor, 445 3447 sor)
Pld.: Bizonythatan a kvetkez vi
kltsgvetst terhel kiadsok, amelyekbl a
rendez mrlegben adott ellegek lesznek.
67

Leltr (minta)
a kvetelsek, ruszlltsbl, szolgltatsbl (vevk) ered kvetelsek
2013. december 31. fordulnapi llomnyrl
2013. december 31.-i mrleg B/II/1. sor trendezse a 36/2013. (IX.13.) NGM
rendelet 1. mellklete szerint
Ft
Kv.-i vben esedkes
kvetels
Megnevezs

Kv.-i vet kveten esedkes

kvetels

Mkdsi
bevtelre

Felhalmozsi
bevtelre

Mkdsi
bevtelre

Felhalmozsi
bevtelre

D/I/4

D/I/5

D/II/4

D/II/5

68

Rendez, technikai ttelek

A rendez mrleg elksztst megelzen a 2013. vi beszmol mrlegben
szerepl rtkadatokat rendez, technikai ttelek elszmolsval mdostani
kell.

Rendez, technikai ttelek: (Nem kpezik rszt sem a 2013. vi, sem a 2014. vi
foly knyvelsnek)

a.) Elszmolsa: a 2013. vi knyvviteli szmlkon trtnik, azok zr

egyenlegbl kiindulva
b) Knyvelsk sorn: azoknak a 2013. vi knyvviteli szmlknak az
egyenlege megsznik, amelyek megfeleltetsre az hsz. szerint nincs md.
c) Knyvelsk eltt: a 41. (Sajt tke: 411. Tarts tke, 412. Kezelsbe vett
eszkzk tkevltozsa, 413. Sajt tulajdonban lv eszkzk tkevltozsa)
s a 42. (Tartalkok: 421. Kv.-i tartalkok, 422. Vllalkozsi tartalkok, 424
Elirnyzat-maradvny) szmlacsoport knyvviteli szmlinak egyenlegt t
kell vezetni a 4922. Egyb mrlegrendezsi szmlra.

(A PNZMARADVNY MEGSZNTETSRE
KERL!!)
69

A pnzmaradvny 2013. vi
megszntetse kvetkeztben
2014. vben a B813. Maradvny ignybevtele rovaton
A 31-33. Pnzeszkzk szmlacsoportban (31. Hosszlejrat bettek, 32.
Pnztrak, csekkek, bettknyvek, 33. Fizetsi szmlk) megnyitott knyvviteli
szmlk sszevont egyenlegnek
- a 362. Kzpontostott bevtelek beszedsnek elszmolsai s
- a 365. Adott ellege, 366. Egyb sajtos eszkzoldali elszmolsok,
367. Kapott ellegek s a 368. Egyb forrsoldali elszmolsok
knyvviteli szmlk
SSZEVONT EGYENLEGVEL CSKKENTETT SSZEGET KELL
ELSZMOLNI.
Knyvels a kltsgvetsi szmvitelben:
T 0051 (alaptevk. bevtelei ellenszla.) K 098133 (Maradvny ignybevtele)
T 098132 K 0041 (kv.-i vben esed. kvet. nyt.-i ellenszmla)

(P.-i teljestssel megegyezen)

70

A rendez ttelek sorn

ki kell vezetni: a 4922. egyb mrlegrendezsi szmlval szemben
a) Az alapts-tszervezs aktivlt rtkt, a ksrleti fejleszts aktivlt
rtkt,
b) A tulajdonosnl azon eszkzk brutt rtkt, rtkcskkenst,
rtkhelyesbtst, amely eszkzre llamhztartson belli szervezettel
vagyonkezeli jogot ltestett,
c) A kzvettett szolgltatsok rtkt,
d) A tmogatsi program ellegek s az elfinanszrozs miatti
kvetelseket, s ktelezettsgeket, az ezekre a kvetelsekre elszmolt
rtkvesztst.

be kell emelni: a 4922. egyb mrlegrendezsi szmlval szemben

azokat a kvetelseket, ktelezettsgeket, amelyeket a 2013. vi szablyok
alapjn nem knyveltek, azonban az hsz. szerint a mrlegben
szerepeltetni kell.
71

Rendez, technikai ttelek

A rendez, technikai ttelek elszmolsa sorn az idegen pnzeszkzk kzl (35. szla.
csoport) t kell vezetni a kltsgvetsi pnzeszkzk knyvviteli szmlira (32. szla.
csoport) azon pnzeszkzket, amelyeknek 2013. december 31-n volt egyenlegk,
azonban az hsz. szerint 2014. janur 1-tl idegen pnzeszkzknt nem tarthatk
nyilvn.

(A Korm. rendeletben NINCS kln felsorols, a RENDEZ

MRLEG-bl vezethet le!)
Kivezets az idegen pnzeszkzk kzl:
a) ltalban:
(T) 488. szmla megfelel alszmlja (K) a 35. szmlacsop. megfelel szmlja
b) Lakspts s -vsrls munkltati tmogatsa (csak kincstri krbe tartoz kv.-i szerveknl)
(T) 4922. szmla (K) 355. szmla

Kltsgvetsi pnzeszkzk nvekedse:

(T) Kv.-i pnzeszk. megfelel knyvviteli szlja (33) (K) 4922. Egyb mrlegr. szla

Az idegen pnzeszkzk kzl a kltsgvetsi pnzeszkzk kz tvezetett

sszegekkel azonos bevtelt 2014. vben, a kltsgvetsi szmvitelben, a
kltsgvetsi nyt.-i szmlk megnyitst kveten el kell szmolni.
72

Knyvvezets a rendez mrleg

elksztsig
(36/2013. (IX.13.) NGM rendelet 9. alapjn)
A leltr alapjn legksbb 2014. janur 31-ig meg kell nyitni:
a) a kltsgvetsi szmvitel nyilvntartsi szmli kzl
- a kvetelsek /T 09(2) K 0041, 0042/
- ktelezettsgvllalsok, ms fizetsi ktelezettsgek s teljestsek
nyilvntartsi szmlit /T 0021, 0022, 0023, 0024 K 05(2)/
b) a 01-04. szmlacsoport nyilvntartsi szmlit /T 01,02,03,04 K 006/

A nyitst kveten a nyilvntartsi szmlkon a janur 1-jt

kvet gazdasgi esemnyeket el kell szmolni.
A knyvviteli szmlkat a rendez mrleg alapjn, annak
elksztst kvet munkanapon kell megnyitni. (prilis 1.)
73

Zr rendelkezsek 4/2013. Korm. rend

-

hsz. hatlyba lpse: 2014. janur 1.

A 2013. vre vonatkoz beszmolsi ktelezettsg teljestse a 2013.
december 31-n hatlyos szablyok szerint.
Az hsz. hatlyba lpse nem rinti a 2014. janur 1-t megelzen zembe
helyezett, hasznlatba vett eszkzk
= korbban megllaptott terv szerinti rtkcskkensi lersi kulcst,
= a korbban elszmolt terv szerinti rtkcskkenst s
= a htralv idszakban mg elszmoland terv szerinti rtkcskkens
elszmolsnak szablyait.
A szmviteli politikban lehet dnteni arrl, hogy az hsz. cs.-re
vonatkoz szablyait kiterjesztik ezekre az eszkzkre is. (Arrl nincs
rendelkezs, hogy a mr elszmolt rtkcskkenst korriglni kellene az j
kulcsokra. Feljtsok raktivlsa a mr meglv brutt rtkre?!)

A 2014. vrl kszl eredmny-kimutatsban elz vi adat nem

lehet.
74

Ksznm megtisztel figyelmket

s trelmket!

VGE
75