Materialidad a juicio del auditor

octubre 2nd, 2014 10:30 am @ David Ban

1
Comparte
0
38

La imposibilidad de revisar todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa objeto de
auditoria, la necesidad de optimizar los recursos, as como la exigencia de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de incorrecciones materiales, hacen que la
materialidad o importancia relativa se convierta en una herramienta clave para el auditor en la
planificacin y ejecucin de la auditora.

Norma Internacional de Auditora 320

La NIA 320 referida a la Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de

la auditora ya no recoge explcitamente una tabla con parmetros orientativos para su clculo,
como ocurra en la anterior norma, dando ms importancia al juicio y experiencia profesional
del auditor. Esta norma es de aplicacin obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditora de
cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios
econmicos iniciados a partir de 1 de enero de 2014.
A efectos de las NIA existen varios niveles de materialidad:
Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

Importancia relativa para la ejecucin del trabajo

Importe claramente insignificante

La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es un parmetro
monetarioque implica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas las omisiones) puedan
influir en las decisiones econmicas que los usuarios (en su conjunto) toman basndose en
los estados financieros.

Cmo se calcula la materialidad?

Ser calculada por el auditor aplicando su juicio profesional en la fase de planificacin, al
establecer la estrategia global de auditora. Normalmente se aplica un porcentaje a una
referencia elegida. Como ejemplos de referencia, la NIA 320 seala el beneficio antes de
impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto, los gastos totales, el patrimonio neto
total o el activo neto.
Entre los factores que pueden afectar a la identificacin de una referencia adecuada estn:

Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos,
gastos)

La existencia de partidas especficas en las que centran su atencin los usuarios de los
estados financieros

La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital, entorno sectorial, etc.

La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia

La relativa volatilidad de la referencia

La determinacin del porcentaje a aplicar tambin implica el juicio profesional, existiendo una
relacin entre el porcentaje y la referencia elegida, de tal modo que un porcentaje aplicado al
beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas ser por lo general mayor que el
porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios totales. La importancia relativa para la
ejecucin del trabajo se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados financieros supere la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Su clculo implica el juicio
profesional del auditor y se ve afectada por el conocimiento que el auditor tenga de la entidad, la
naturaleza y extensin de las incorrecciones detectadas en auditoras de ejercicios anteriores y por
las expectativas del auditor en relacin con las incorrecciones en el perodo actual.

Norma Internacional de Auditora 450

Igualmente, el auditor debe determinar el importe, claramente insignificante, por debajo del cual
las incorrecciones son claramente insignificantes y no es necesario acumularlas porque se espera
que no tengan un efecto material sobre los estados financieros (NIA 450 Evaluacin de las
incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora). No obstante, la materialidad
debe entenderse como una cifra dinmica, que puede variar durante la auditora debido a un
cambio de las circunstancias como, por ejemplo, nueva informacin, cambios en el conocimiento
de la entidad o incorrecciones detectadas en el transcurso de la misma. En estos casos el auditor
debe revisar:
la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

la importancia relativa para la ejecucin del trabajo

el importe claramente insignificante

Una vez analizado, lo anterior, el auditor deber valorar si la naturaleza, el momento de realizacin
y la extensin de los procedimientos de auditora deberan variar o no.
Del mismo modo, el auditor debe valorar si existen determinadas transacciones, saldos
contables o informacin a revelar, que en caso de que contengan incorrecciones por
importes inferiores a la importancia relativa, pueden influir en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados financieros. En estos casos el auditor determinar
una materialidad especfica a aplicar a estas transacciones, saldos contables o informacin a
revelar.

Conclusin
Por tanto, de esta nueva norma se desprende que el juicio y la experiencia profesional del
auditor prevalecen sobre cifras o porcentajes concretos. No hacer una buena seleccin de la

materialidad en sus distintos niveles conlleva el riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones no identificadas, lo que puede implicar la emisin de una opinin de auditora
errnea. En el otro extremo se corre el riesgo de sobre-auditar por seleccionar una importancia
relativa demasiado baja. Por ltimo, hay que sealar el hecho de que es igual de importante
seleccionar una correcta materialidad comodocumentarla adecuadamente.