00 - Direito Tributário

Aula 00
Direito Tributrio p/ Prefeitura de Niteri - Fiscal de Tributos
Professor: Fbio Dutra
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AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos
SUMRIO
PGINA
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso

Cronograma do Curso
Apresentao da metodologia do curso
Noes Introdutrias
Conceito de Tributos
Natureza Jurdica dos Tributos
Espcies de Tributos
Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula
01
03
04
07
15
25
30
93
100
122
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso
Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?

com enorme prazer que lano mais um curso aqui no Estratgia
Concursos, mais uma vez direcionado ao cargo Auditor Fiscal Tributrio da
Receita Municipal de Niteri.
O edital j foi publicado, prevendo 30 vagas iniciais, contemplando um
cadastro de reserva de 65 vagas adicionais! A data da prova est prevista para
o dia 13/12. Isso significa que temos poucos dias at a prova prova! Portanto,
momento de dedicao integral e exclusiva aos estudos para este concurso!
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O que salta aos nossos olhos a excelente remunerao do cargo: R$

21.149,56. Isso mesmo! Mais de 20 mil reais iniciais. Para quem se queixava
da suspenso dos concursos federais no ano de 2016, a est uma excelente
oportunidade da qual voc no pode ficar de fora!
Cabe destacarmos que a FGV ser banca responsvel pelo concurso.
Aps uma anlise crtica das suas questes anteriores de Direito Tributrio,
chegamos concluso de que, embora se exija conhecimento profundo da
disciplina, possvel fazer uma boa prova, com tranquilidade!
por esse motivo que vamos realizar um curso completo, abordando
todos os detalhes necessrios para se fazer uma excelente prova! Vamos
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aproveitar desse razovel tempo que temos at a data de aplicao das provas
para ficar craque em Direito Tributrio e, mais importante, mandar muito
bem nessa prova. Combinado?
Para ser aprovado neste concurso, imperioso que voc domine os
conceitos relativos ao Direito Tributrio. Digo isso, pois o candidato dever ter
a pontuao mnima para ser aprovado. Ademais, para se dar bem em
Legislao Tributria a principal disciplina do certame voc deve
ter uma base muito slida em Direito Tributrio.
Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste
curso. Antes, porm, permita-me fazer uma breve apresentao pessoal: meu
nome Fbio Dutra. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, lotado na
Delegacia da Receita Federal em Osasco SP.
Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no
concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo
alcanado a 28 posio nesse certame extremamente difcil.
Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no
Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em alguns
deles alcanamos a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha certeza
de que voc est adquirindo um material de excelente qualidade!
Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais
(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras
providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e
prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o
trabalho de nossa equipe, adquirindo os cursos honestamente atravs
do site Estratgia Concursos.
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Cronograma do Curso
ASSUNTO ABORDADO
PUBLICAO
AULA
Aula 0
Conceito e Classificao dos Tributos.
PUBLICADA
Aula 1
Limitaes ao Poder de Tributar (Princpios Tributrios).
PUBLICADA
Aula 2
Limitaes ao Poder de Tributar (Imunidades Tributrias).
Aula 3
Competncia Tributria.
Impostos de Competncia da Unio.
Impostos de Competncia dos Estados.
Repartio das Receitas Tributrias
Impostos de Competncia dos Municpios.
Aula 4
Aula 5
Aula 6
Aula 7
Aula 8
Aula 9
Aula 10
11/10
16/10
21/10
26/10
Legislao Tributria.
Vigncia da Legislao Tributria.
Aplicao da Legislao Tributria.
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.
31/10
Obrigao Tributria: Principal e Acessria.

Fato Gerador da Obrigao Tributria.
Sujeio Ativa e Passiva.
Capacidade Tributria.
Solidariedade.
Domiclio Tributrio.
Responsabilidade Tributria: Conceito.
Responsabilidade dos Sucessores
Responsabilidade de Terceiros
Responsabilidade por Infraes
Crdito Tributrio: Conceito.
Constituio do Crdito Tributrio.
Lanamento: Conceito e Modalidades de Lanamento.
Hipteses de Alterao do Lanamento.
Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio: Conceito e
Modalidades.
Excluso do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
Aula 11 Extino do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
Pagamento Indevido e Repetio do Indbito Tributrio.

Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.
Administrao Tributria: Fiscalizao, Dvida Ativa
Certides Negativas.
Sonegao Fiscal.
Processo Administrativo Tributrio
Processo Judicial Tributrio
Lei de Execues Fiscais (Lei 6.830/80)
Aula 13
10/11
15/11
20/11
25/11
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Aula 12
05/11
30/11
02/12
Observao: Todo o contedo do curso est de acordo com o edital regular

do concurso, exceto o tpico Cdigo Tributrio do Municpio de Niteri (Lei no
2.597/08), que ser trabalhado separadamente em outro curso, tendo em
vista se tratar de contedo extenso e de suma importncia para a prova!
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Apresentao da Metodologia do Curso
Vamos abordar, durante o curso, toda teoria necessria para que voc
compreenda os tpicos do edital de forma completa. Lembrando-se de que
no vai ser exigido de voc nenhum conhecimento prvio de Direito
Tributrio.
As aulas iniciais provavelmente tero um nmero maior de
pginas, tendo em vista o fato de o aluno estar comeando o estudo da
disciplina, o que muitas vezes uma tarefa difcil. Por esse motivo, busquei
deixar o assunto bastante claro para qualquer nvel em que voc esteja.
medida que nosso curso for avanando, as explicaes vo se tornando
mais sucintas, tendo em vista que voc j ser capaz de estabelecer uma boa
relao entre os assuntos. Sendo assim, faremos o possvel para trazer o
assunto completo no mnimo de pginas possvel.
Dessa forma, esse curso vai ser aplicvel tanto aos concurseiros
iniciantes, como queles que j esto em um nvel mais avanado, querendo
apenas revisar os detalhes atinentes ao que a banca est solicitando no edital.
Isso porque o curso ser completo, e, ao mesmo tempo, sucinto!
Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes, trazendo
para voc o mximo de questes da FGV, para irmos, no decorrer do curso,
compreendendo a forma com que a banca aborda cada tpico do edital. claro
que tambm vamos tambm analisar muitas outras questes de excelentes
bancas, como FCC, ESAF e CESPE.
E no para por a! Todas as questes sero devidamente
comentadas! importante deixar claro, contudo, que nem todas as aulas
tero o volume expressivo que esta contm, pois nem todos os temas so to
fartos de questes. Fixemos, pois, a meta de comentar 80-90 itens por
aula, combinado?
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Observao: Dedicaremos a aula final deste curso para comentar todas as

questes de Direito Tributrio, cobradas na prova do ltimo concurso. Vamos
sanar todas as dvidas que possam ter surgido!
Atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos assuntos em uma
mesma questo. Como voc est iniciando um curso do zero, no faz o menor
sentido incluir uma questo sobre crdito tributrio, por exemplo, nessa aula,
que ir tratar apenas sobre os conceitos e a classificao dos tributos.
Justamente por isso, dividiremos as questes em assertivas, no modelo Certo
e Errado!
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H de se ressaltar que, quando as questes tratarem unicamente do
assunto abordado na aula, vamos inseri-la de maneira completa, ou seja,
com todas as respectivas alternativas.
Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas, elaboradas
por mim. O objetivo suprir com questes alguns assuntos ainda no
explorados pelas bancas, para que o candidato visualize como pode vir a ser
cobrado em sua prova.
Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em
seguida, comentaremos as questes a eles pertinentes. Ao final da aula, o
aluno ter acesso a todas as questes, sem os comentrios, para treinar, haja
vista a importncia de se repetir a resoluo de questes em que o
aluno errou ou mesmo que julgou serem importantes!
Caso haja algum assunto especfico que voc no tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se vontade para me perguntar no nosso frum
de dvidas! No deixe de ler tambm as dvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.
Em tempo, devemos destacar que, sempre que se fizer necessrio,
ns faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matria!
Ok?
Antes de comearmos a estudar, preciso que voc faa o seguinte:
imprima (caso tenha esse costume) ou salve em PDF o Cdigo Tributrio
Nacional completo e tambm a Constituio Federal, entre os arts. 145 a 162.
Seguem os endereos abaixo:
Cdigo Tributrio Nacional:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm
Constituio Federal (apenas entre arts. 145 a 162):
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm
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Pra que isso, professor? A partir de agora, voc criar o

compromisso comigo de ler esses dois arquivos diariamente, nem que
seja muito pouco (2 pginas de cada um por dia). Alm disso, sempre que eu
fizer meno a um dispositivo legal, voc vai abrir o arquivo e observar como
est escrito na lei. Caso voc siga esse conselho, tenho certeza de que o seu
desempenho ser muito superior aos demais candidatos!
Por fim, desejo-lhe muito sucesso nesse caminho que voc se props a
trilhar!
Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!
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1 NOES INTRODUTRIAS
1.1 O Direito Tributrio
No se preocupe com a quantidade de pginas que essa aula possui.
Saiba que vamos comentar aqui mais de 100 assertivas, e, ao final da aula,
copiei todas elas, sem os comentrios, para posteriores resolues a ttulo de
treinamento.
Antes de iniciarmos o contedo propriamente dito da disciplina,
precisamos nos ater a alguns conceitos bsicos sobre o Direito Tributrio.
Vamos em frente!
Em primeiro lugar, destaca-se a importante diviso do Direito em
privado e pblico. O primeiro se refere s relaes entre particulares, bem
como quelas entre um particular e o Estado, desde que esse esteja despido
de seu poder de imprio. Para quem ainda no sabe, esse poder o que
permite ao Estado impor sua vontade o interesse pblico ao particular,
independentemente da vontade dele.
Sendo assim, o direito privado est relacionado aos interesses
particulares de cada pessoa, at mesmo do Estado. Cite-se, por exemplo, um
contrato de aluguel entre o Estado do Rio de Janeiro (locador) e um indivduo
(locatrio). Este contrato ser regido pelas normas de direito privado, mesmo
que uma das partes seja uma pessoa jurdica de direito pblico.
Por outro lado, o direito pblico rege as relaes em que uma das partes
necessariamente ser uma pessoa jurdica de direito pblico, e esta possui
poderes que a colocam em uma situao privilegiada diante dos
cidados. Isso tudo possvel porque o Estado est visando aos interesses
coletivos da sociedade de uma forma geral, enquanto o particular visa a seus
prprios interesses.
Outro aspecto interessante a respeito do regime jurdico de direito
pblico so os seus princpios norteadores, quais sejam: supremacia do
interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.
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Conforme eu afirmei logo acima, o princpio da supremacia do interesse

pblico sobre o particular est intimamente relacionado ao fato de que o poder
pblico deseja satisfazer os interesses coletivos e, para que isso seja
concretizado, muitas vezes necessrio ir contra a vontade de determinado
cidado. Como exemplo, pode-se citar a desapropriao de certo imvel de um
particular para a construo de uma escola pblica. Conseguiu entender a
lgica agora?
Vamos para mais um exemplo, agora mais prximo da nossa realidade
no Direito Tributrio. Imagine como seria a cobrana de tributos se o Estado
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no pudesse impor sua vontade arrecadatria sobre o particular? Cada um
pagaria o que quisesse, e ns sabemos que ningum iria querer pagar. Ento,
no haveria recursos pblicos para a satisfao do bem comum.
O outro princpio afirma que o interesse pblico indisponvel. Dessa
forma, um servidor pblico no pode fazer o que bem entender com o
patrimnio pblico, sob pena de responder pessoalmente por isso. Se um
sujeito deve ao Estado R$ 1.000,00 de IPVA, o agente pblico no pode
perdoar tal dvida, por entender que o cidado no possui recursos disponveis
para o pagamento da exao.
Perceba que, se os recursos so pblicos, somente o povo pode dispor
de tal patrimnio, o que feito mediante lei, editada pelos representantes do
prprio povo (deputados e senadores, no mbito federal). No ltimo exemplo,
somente uma lei estaria apta a conceder o perdo (remisso) de tal
dvida tributria. Veja que assim diz a CF/88 (Art. 150, 6):
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII,
g.
Agora, fao uma pergunta: o Direito Tributrio um ramo do direito
pblico ou do direito privado? Se voc leu atentamente a explanao acima,
pde perceber que o Direito Tributrio uma ramificao do direito
pblico, pois os princpios norteadores do regime jurdico de direito pblico se
encaixam com os exemplos citados a respeito dos tributos.
Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito
privado em alguma situao? Sim! Neste caso, no temos a presena do poder
extroverso de imprio -, capaz de se impor sobre o particular.
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Agora que voc j sabe que o Direito Tributrio uma das ramificaes
do direito pblico, vamos ao seu conceito. De acordo com o ilustre Luciano
Amaro1 (grifamos):
(...) o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se
abrange todo o contedo de princpios e normas reguladores da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.
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Com isso, voc percebe que h uma limitao de nosso estudo, pois no
nos interessa estudar as destinaes que sero dadas s receitas tributrias j
arrecadadas. Tanto que o art. 4 do CTN evidencia que o destino da
arrecadao irrelevante para definir a natureza jurdica de um tributo. Tal
tema tratado de forma aprofundada pelo Direito Financeiro.
Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espcies de
tributos cuja destinao da receita importa ao estudo do Direito Tributrio,
porque assim diz a nossa CF/88.
Outra caracterstica do Direito Tributrio que voc precisa guardar que
se trata de um ramo autnomo do Direito. Isso ocorre porque tal ramo
possui princpios especficos prprios, como o princpio do no confisco, por
exemplo, que sero detalhados nas aulas seguintes.
O Direito em si uno. O que ocorre so ramificaes com

objetivo meramente didtico.
Vamos deixar isso esquematizado:

Direito Pblico
Direito
Tributrio
DIREITO
Direito Privado
Apenas diviso didtica

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Questo 01 FD/INDITA/2015
Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos
demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.
Comentrio: Podemos at dizer que o Direito Tributrio um ramo autnomo
do Direito, por possuir princpios especficos, conforme vimos em aula.
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Contudo, destaque-se que esta autonomia meramente didtica, pois o
Direito, como um todo, uno. Portanto, no podemos falar em total
independncia. Questo errada.
Questo 02 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:
a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Comentrio:
Alternativa A: O destino das arrecadaes tributrias estudado pelo Direito
Financeiro. Item errado.
Alternativa B: O comportamento dos agentes pblicos estudado no mbito
do Direito Administrativo e no Direito Penal. Item errado.
Alternativa C: Aplica-se aqui o comentrio realizado na alternativa anterior.
Item errado.
Alternativa D: Essa uma definio simples do Direito Tributrio.
Basicamente, podemos dizer que este ramo do Direito regula o comportamento
das pessoas de levar o dinheiro aos cofres pblicos. Portanto, item correto.
Alternativa E: Tais leis dizem respeito ao oramento pblico, que estudado
pelo Direito Financeiro. Item errado.
00000000000
Gabarito: Letra D
Questo 03 ESAF/AFTN/1991
Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:
a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os
demais ramos.
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d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
Comentrio:
Alternativa A: No deixe se iludir por essa pegadinha. Lembre-se de que h
apenas autonomia didtica, mas o Direito, como um todo, uno. Portanto, no
podemos falar em total independncia. Item errado.
Alternativa B: Na verdade, o Direito Tributrio estabelece certa relao com
vrios outros ramos do Direito, a exemplo do Direito Financeiro,
Administrativo, Penal, Civil, Processual etc. Por isso, no podemos
simplesmente restringir essa vinculao ao Direito Administrativo e
Constitucional. Item errado.
Alternativa C: Vale os mesmos comentrios em relao assertiva anterior.
Item errado.
Alternativa D: Veja que essa assertiva proposta pela ESAF se encaixa
perfeitamente no que estudamos at agora. O Direito uno, mas pode haver
ramificaes autnomas para fins didticos. Item correto.
Alternativa E: Embora o Direito Tributrio seja ramo do direito pblico, no
podemos dizer que no h nenhuma relao com o Direito Privado, pois, por
exemplo, ao estudarmos o tema responsabilidade tributria em caso de
sucesso empresarial, utilizaremos dos conceitos de sociedades estudados no
Direito Empresarial, ramo do direito privado. Item errado.
Gabarito: Letra D
1.2 Receitas Pblicas
Com a evoluo das sociedades, tornou-se necessria a instituio de um
Estado, que coordenasse as aes em prol do interesse coletivo, pois tal tarefa
seria impossvel de ser realizada individualmente. Cada pessoa possui seus
interesses particulares, que podem ser desfavorveis construo de uma
determinada escola infantil, por exemplo.
00000000000
Abstraindo os detalhes que no interessam ao nosso estudo, que ser

totalmente direcionado para concurso pblico, o Estado existe para a
consecuo do bem comum, para atender a interesses coletivos e promover
tambm a justia social.
Vamos citar um trecho de nossa Constituio Federal (CF/88), que
aponta categoricamente os objetivos da Repblica Federativa do Brasil. So
eles (Art. 3):
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I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as
desigualdades sociais e
regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa,
sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
Ora, se temos esses objetivos a serem cumpridos, certamente
precisaremos de dinheiro para alcan-los, concorda? Ao construirmos um
hospital, por exemplo, os pedreiros no iro trabalhar por outra mercadoria
que no seja grana. Afinal de contas, o escambo no existe mais. Da mesma
forma, aps a construo do hospital, os mdicos no vo trabalhar em troca
de sacos de arroz. Eles querem e aposto que voc tambm ir querer
aps ser aprovado no concurso dinheiro!
Ento, h duas formas de o Estado conseguir o dinheiro. So as
chamadas receitas originrias e receitas derivadas.
As receitas originrias so auferidas com base na explorao do
patrimnio do Estado, por meio de aluguis ou mesmo por empresas
estatais, que no se confundem com o prprio Estado, por possurem
personalidade jurdica prpria. So as chamadas empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
A principal caracterstica desse tipo de receita que, alm de originar do
patrimnio do prprio Estado, ela tambm pode ser auferida por
particulares. Cite-se o exemplo dos contratos de aluguis. Da mesma forma
que o Estado pode locar um terreno a outra pessoa, um particular tambm
pode faz-lo. Tambm podemos mencionar a explorao de atividade
econmica pelo Estado.
00000000000
A receita auferida pelos particulares, evidentemente, no

receita pblica, mas apenas semelhante receita
pblica originria.
Justamente por esse motivo, as receitas originrias esto sujeitas

ao regime do direito privado. Isso ocorre, pois o Estado no se reveste de
seu poder de imprio para coagir as pessoas a pagarem. O vnculo obrigacional
surge com um contrato, que feito por livre e espontnea vontade da outra
parte, que geralmente um particular.
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importante observar que, atualmente, as receitas originrias se
tornaram exceo, pois a nossa CF/88 restringiu a atuao do Estado como
agente econmico, conforme vemos em seu art. 173:
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a
explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.
Alm dessa hiptese, o poder pblico tambm pode explorar atividade
econmica, quando esta estiver sujeita ao regime de monoplio, por
expressa determinao no art. 177, da CF/88.
Por outro lado, as receitas derivadas tm origem no patrimnio do
particular e entram nos cofres pblicos por meio de coao ao indivduo.
Por estarem sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, o Estado pode exigilas com base no poder de imprio que lhe conferido pelo prprio povo, tendo
em vista os interesses da coletividade.
Conforme o que descrevemos acima, podemos perceber que os tributos
so tpicas receitas derivadas, pois, alm de originarem do patrimnio do
particular, esto sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, que necessrio
para que a arrecadao seja eficazmente realizada. Alm dos tributos,
temos ainda as multas e as reparaes de guerra, que se enquadram
no conceito de receitas derivadas.
Segue abaixo um quadro que resumo as principais caractersticas das
receitas pblicas:
RECEITAS PBLICAS
ORIGINRIAS
Explorao do patrimnio do Estado
Sujeitas predominantemente ao reg.
de direito privado
No h poder de imprio
RECEITAS PBLICAS
DERIVADAS
Oriunda do patrimnio do particular
(coao)
00000000000
Sujeitas ao reg. de direito pblico

H o poder de imprio
Sua fonte o contrato
Sua fonte a lei
Para encerrar esse assunto, vamos citar exemplos de receitas

originrias: multas contratuais, preos pblicos obtidos pelo comrcio ou
industrializao realizados por empresa pblica ou sociedade de economia,
tarifas etc.
Como exemplo de receitas derivadas, podemos citar os tributos, as
multas pecunirias e as reparaes de guerra. Ok?
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Esquematizando:
ORIGINRIAS
RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS
TRIBUTOS
Questo 04 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008

As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da
explorao do prprio patrimnio.
Comentrio: A questo est perfeita. De fato, as receitas originrias se
originam da explorao estatal de empresas e indstrias, semelhantemente
aos particulares. Questo correta.
Questo 05 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da
Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
derivada, sob a tica da origem da receita.
Comentrio: Quando falarmos em receita derivada, a primeira palavra que
deve vir sua mente deve ser tributo. Os tributos so o mais tpico exemplo
de receita derivada, que DERIVA do patrimnio do particular. Guarde isso.
Questo correta.
00000000000
Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.
Comentrio: Essa frase foi retirada literalmente do art. 9 da Lei 4.320/1964.
A definio est perfeita e, portanto, a questo est correta.
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2 CONCEITO DE TRIBUTOS
At agora falamos que os tributos so uma forma de receita pblica
denominada receita derivada. Tambm dissemos que o Direito Tributrio
est sujeito ao regime jurdico de direito pblico. Mas, afinal, o que vem a ser
tributo? Como podemos distinguir os tributos dos demais encargos que nos so
cobrados diariamente?
O conceito de tributo est definido no art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), abaixo citado:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Cumpre observar que o art. 3 do CTN traz a definio de tributos
exigida pela CF/88, no art. 146, III, a, primeira parte, conforme vemos a
seguir:
"Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a)! definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
O CTN foi recepcionado pela CF/88 com status de lei

complementar. Portanto, ele atende aos requisitos do art.
146, III, a.
00000000000
Perceba que o art. 3 realiza a funo de definir o que um tributo,

correto?
Tal definio do CTN pode ser dividida em 5 etapas, para facilitar o
entendimento do candidato. Vamos a elas:
1.! Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir.
A afirmao acima deixa claro que o pagamento deve ser feito em
pecnia, que significa dinheiro. Isso vai ao encontro do que comentamos
acima, sobre a necessidade que o Estado tem de arrecadar dinheiro para
custear suas atividades. O conceito ainda permite inferir que no possvel a
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instituio de tributos in natura ou in labore, cujo pagamento seria feito em
bens ou em servios, respectivamente.
Pela redao do art. 162 do CTN, tambm notamos que o pagamento
deve ser feito em dinheiro. Vejam:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por
processo mecnico.
Observao: A estampilha e o papel selado so espcies de selos
adquiridos, por meio de entrega de dinheiro ao Fisco, sendo utilizados pelo
contribuinte para comprovar a quitao dos tributos devidos. O processo
mecnico, por seu turno, significa a autenticao promovida pela Fazenda
Pblica, atestando o recolhimento do tributo.
Precisamos ficar atento ao detalhe ou cujo valor nela se possa
exprimir, que permite que o tributo seja expresso em algo que no seja a
moeda propriamente dita, mas que possa ser convertido em dinheiro com
facilidade, como o caso das unidades fiscais usadas para indexao
UFIR-RJ, por exemplo.
Por ltimo, h que se ressaltar a novidade que a Lei Complementar
104/2001 trouxe, ao acrescentar o inciso XI ao art. 156 da Lei 5.172 (CTN). O
dispositivo prev o seguinte:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
00000000000
Para os que no sabem, dao em pagamento significa pagar com algo

que no seja dinheiro. No caso em tela, o contribuinte poderia quitar a sua
dvida, oferecendo bens IMVEIS ao fisco. Tal hiptese no derroga o art.
3 do CTN, tendo em vista que este afirma que a quitao do tributo pode ser
feita por algo que possa ser expresso em moeda. Os bens imveis
inegavelmente podem ser expressos em moeda, concorda?
No confunda bens imveis com bens mveis, estes
proibidos por no constarem expressamente no CTN.
Portanto, um contribuinte poderia pagar com um terreno,
mas no com latinhas de refrigerante. As bancas
tentam confundir isso. Preste ateno!
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O Supremo Tribunal Federal foi expresso, ao decidir, no julgamento de

mrito da ADI 1.917, que lei local de determinado ente federado no pode
estabelecer a dao em pagamento de bens MVEIS, como forma de extino
do crdito tributrio. Segundo a Corte, h ofensa ao princpio da licitao.
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO
PRINCPIO DA LICITAO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinria distrital pagamento de dbitos tributrios por meio de dao em pagamento.
II - Hiptese de criao de nova causa de extino do crdito tributrio. III Ofensa ao princpio da licitao na aquisio de materiais pela
administrao pblica. IV - Confirmao do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinria distrital 1.624/1997.
(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento
em 26/04/2007)
Se o estado de Pernambuco, por exemplo, recebe um lote de papel A4
como quitao de algum tributo, ainda que amparado por lei estadual, estaria
adquirindo tais produtos sem a realizao de uma licitao. Apenas como
ilustrao, caso houvesse tal permisso, uma empresa pernambucana
fabricante de papel iria conseguir vend-lo ao governo, ainda que perdesse a
licitao. Bastava dar o calote.
Se voc fez uma leitura atenta do inciso XI do art. 156 do CTN,
provavelmente notou que h um pequeno detalhe ao final: h necessidade de
que isso seja estabelecida em lei. O que isso significa? Ora, cada ente
tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que queira aceitar
bens imveis como forma de pagamento de tributos deve estabelecer em lei
prpria isso.
2.! Prestao Compulsria.
00000000000
O pagamento de tributos no uma faculdade, mas sim uma obrigao.

No h opo para o contribuinte, seno o pagamento do que lhe cobrado.
claro que o indivduo pode contestar o valor devido ou mesmo a
legalidade da cobrana, mas essa questo tema que veremos em outras
aulas.
O importante que voc saiba que o tributo uma

prestao compulsria, sendo considerado uma
receita derivada.
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3.! Prestao instituda em lei.
O autor Joo Marcelo Rocha faz uma excelente observao, ao dizer que
esse item nem mesmo precisaria constar no conceito de tributo, eis que este j
uma obrigao compulsria, e por esse motivo deve, necessariamente, estar
institudo em lei, conforme expressa previso no texto constitucional:
Art. 5 (...):
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei;
Tal inciso demonstra claramente o princpio de um Estado de Direito. Ou
seja, o povo somente obrigado a fazer aquilo que est em lei. Como a
lei editada pelos seus prprios representantes (parlamentares), o prprio
povo, em tese, que decide ao que estar obrigado a fazer ou deixar de fazer.
Trata-se do velho brocardo No taxation without representation, que significa
que no haver tributao sem representao popular. A regra, portanto,
que os tributos sejam institudos por lei.
Contudo, cabe observar que o Supremo Tribunal Federal tem
aceitado a instituio de tributos, por meio de medidas provisrias, que
so editadas pelo Poder Executivo e somente tramitam pelas casas legislativas
no momento em que so convertidas ou no em lei.
Enfim, o que devemos ter em mente sobre esse conceito que todo
tributo deve ser criado por lei, ordinria ou complementar em alguns casos,
ou ato normativo que possua a mesma fora de uma lei (medidas provisrias).
Esse o princpio da legalidade no Direito Tributrio.
No que se refere alterao de alquotas, h diversas excees ao
princpio da legalidade, que sero detalhadamente estudadas no decorrer do
curso. Contudo, a regra que mesmo as alteraes de alquotas tambm
devem ser feitas por lei. Guarde isso!
00000000000
Vamos ao nosso esquema para facilitar o entendimento:

SEM
EXCEO
Instituio
de tributos
Lei Ordinria, Lei Complementar
ou Medida Provisria
COM
EXCEES
Alterao de
alquotas
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Como complemento do que foi acima exposto, Leandro Paulsen2 ensina
que a necessidade de que o tributo seja institudo em lei requisito de
validade, e a compulsoriedade da obrigao tributria requisito de
existncia.
Com efeito, se um tributo for institudo por um decreto, no deixar de
ser um tributo, mas ser invlido, por no obedecer ao princpio da
legalidade. Por outro lado, uma obrigao que no seja compulsria pode,
de imediato, ser descartada do conceito de tributo, pois este um
requisito de existncia.
4.! Prestao que no constitui sano de ato ilcito
Outro ponto importante do conceito de tributos o que os distingue do
conceito de multa. Os tributos so cobrados em decorrncia de um fato
gerador, que pode ser, por exemplo, a manifestao de riqueza por parte do
contribuinte ou mesmo a prestao de um servio especfico e divisvel pelo
Estado (vamos detalhar isso logo adiante). Com isso, percebemos que a
cobrana de tributos no possui o objetivo de punir, mas sim de arrecadar.
Vale destacar que h tributos cuja finalidade principal no a
arrecadao, mas sim a interveno em um setor econmico. So os
denominados tributos extrafiscais. De qualquer modo, tambm no tm como
finalidade a sano por um ato ilcito.
As multas, embora tambm sejam receitas derivadas, compulsrias e
institudas em lei, no podem ser comparadas aos tributos, pois possuem
natureza claramente sancionatria. Na verdade, o ideal que os atos
ilcitos no sejam praticados, para que as multas no venham a ser
cobradas.
H que se ressaltar que sobre o rendimento decorrente de atividades
ilcitas deve incidir imposto de renda (art. 43, CTN). Perceba que o tributo
no est sendo utilizado como punio, pois o fato gerador desse tributo
ocorreu, e o valor ser devido.
00000000000
O embasamento legal o art. 118 do CTN, que afirma que a definio

legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da validade
jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos.
Se por um lado, pode parecer que o Estado est enriquecendo s custas
do trfico ilcito de entorpecentes, por outro, h o princpio da isonomia fiscal,
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segundo o qual as pessoas que ganham a vida ilicitamente no podem
ser premiadas por isso, isto , no tributadas. Trata-se de um
posicionamento expresso pelo Supremo Tribunal Federal no HC 77.530-4/RS:
EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non
olet. Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das
empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em
tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia
Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da
origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada
tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de
fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade
constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta
inspirao tica.
(STF, HC 77.530/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,
Julgamento em 25/08/1998)
Esta hiptese considerada pela doutrina como o princpio do pecnia
non olet, que tem como traduo dinheiro no cheira. A origem da
expresso se deve a um imperador romano, que cobrava pelo uso dos
banheiros pblicos, e, ao ser questionado sobre o fato pelo seu filho, o
imperador segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: cheira? Seu filho
disse: no cheira. Guarde esse conceito, pois tem sido cobrado
recorrentemente em provas de concurso.
Dessa forma, Leandro Paulsen3 esclarece:
Jamais um ato ilcito estar descrito na hiptese de incidncia de um
imposto ou contribuio, por exemplo, porquanto tributo no sano
por ato ilcito. Mas hipteses de incidncia a princpio lcitas, como a
propriedade, a aquisio de renda, a percepo de receita ou a circulao
de mercadorias, podem acabar sendo vislumbradas em fatos geradores
que consubstanciem situaes ilcitas, como a propriedade de bens
furtados, a aquisio de renda proveniente de estelionato, a percepo
de receita proveniente da explorao de jogos e a circulao de
entorpecentes proibidos.
00000000000
Com efeito, admite-se a incidncia tributria sobre o ato ilcito, quando

este seja acidental norma de tributao, isto , quando estiver na
!:=42>&!?+,35.!5?!5(;5!,(!?!3<!5(;5!!(!3+!3(5,+!?!3+!(55(3,)+.!78/0.!
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periferia da regra de incidncia. O que no se admite que o ato ilcito
seja o elemento essencial da norma tributria, sendo definido com o
prprio fato gerador do tributo. Assim, por exemplo, permite-se tributar a
renda auferida com o trfico de drogas, mas no a prpria atividade ilcita. Tal
entendimento foi preconizado pelo STJ, no julgamento do REsp 984.607/PR.
Esse raciocnio encontra harmonia com o j citado art. 118, do CTN, j
que o fato gerador no a prtica criminosa, mas a sua interpretao deve ser
realizada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.
5.! Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Se voc j estudou Direito Administrativo, sabe que os atos
administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. Nos primeiros, no h
outra opo, seno a prtica do ato previsto em lei. Nos atos discricionrios,
no entanto, h avaliao do juzo de oportunidade e convenincia por parte do
agente pblico.
A cobrana de tributos, como est estampado no prprio
conceito, atividade vinculada, de sorte que o servidor encarregado de tal
tarefa deve cobr-la, sem qualquer outra opo.
Questo 07 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
00000000000
Comentrio: Como vimos, tal tributao leva em considerao o princpio do

pecnia non olet, ou seja, dinheiro no cheira. Para o Fisco, pouco importa se
os rendimentos so oriundos da atividade ilcita, pois, conforme o art. 118 do
CTN, a definio legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da
validade jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos. Esse o entendimento do
STF. Questo correta.
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Questo 08 ESAF/ISS-NATAL/2008
Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Comentrio: Embora consideremos a redao desta assertiva imprecisa, o
que se quis dizer que a incidncia tributria sobre atividades criminosas pode
ocorrer, em decorrncia do disposto no art. 118, I, do CTN. O que no pode
haver a definio do ato ilcito como elemento essencial na norma tributria.
De qualquer modo, no devemos nos esquecer da jurisprudncia pacfica do
STF, em relao ao princpio do pecnia non olet. Questo errada.
Questo 09 ESAF/AFPS/2002
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Comentrio: Questo totalmente literal. Quem prestou ateno no art. 3 do
CTN soube responder sem dvidas. Questo correta.
Questo 10 ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opo correta.
a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
00000000000
Comentrio:
Alternativa A: Vimos que a atividade administrativa de cobrana dos tributos
plenamente vinculada, pois assim afirma o art. 3 do CTN. Portanto, no h
qualquer permisso para deixar de aplicar a lei. Item errado.
Alternativa B: No h dvidas de que necessria a edio de uma lei para
se instituir tributo. Em primeiro lugar, faz parte do prprio conceito de tributos,
expresso no art. 3 do CTN. Em segundo, ningum pode ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei (CF, art. 5, II). Item errado.
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Alternativa C: Pela redao do art. 3 do CTN, sabemos que o tributo uma
prestao pecuniria que no constitui sano por ato ilcito. Alis, esse o
marco distintivo entre os tributos e as multas. Item correto.
Alternativa D: Consta do prprio conceito de tributo que este uma
obrigao compulsria, ou seja, obrigatria. Item errado.
Alternativa E: Como ainda estudaremos durante a aula, a natureza jurdica
do tributo determinada pelo fato gerador, e no pelo destino da arrecadao.
Assim preceitua o art. 4 do CTN. Item errado.
Gabarito: Letra C
Questo 11 ESAF/AFTM/Natal/2008
Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no
h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
Comentrio: Como vimos, a regra que a majorao das alquotas do tributo
seja feita por lei. H excees que permitem a alterao por meio de decreto,
mas no podemos nos esquecer da regra geral. Veremos isso mais com maior
profundidade nas prximas aulas. Questo errada.
Questo 12 ESAF/TRF/2000
A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito,
porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
Comentrio: Apesar de a prestao de servio militar ser compulsria e no
constituir sano por ato ilcito, trata-se de uma prestao in labore e,
portanto, no pode ser considerada tributo. Questo correta.
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A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3
do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Comentrio: No h incompatibilidade entre o art. 3 do CTN e o art. 156, XI
(acrescentado pela LC 104/2001) da mesma lei, tendo em vista que o primeiro
diz que a prestao pode ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo errada.
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A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa novinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
Comentrio: Ns j vimos que a cobrana dos tributos e os impostos so
espcies de tributos uma atividade vinculada. Alm disso, o fato de a
cobrana ser vinculada ou no nada tem a ver com o destino da arrecadao,
que um conceito distinto. Questo errada.
Questo 15 ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas
contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.
Comentrio: Sabemos, pelo conceito de tributo expresso no art. 3 do CTN,
que o tributo deve ser pago em dinheiro. Nosso sistema tributrio no admite
a instituio de tributo in labore (por exemplo, servio militar obrigatrio) e
tributo in natura (oferecimento de bens materiais que no sejam dinheiro).
Questo errada.
Questo 16 ESAF/TTN/1998
A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est
abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria
principal.
Comentrio: Ns veremos mais frente que a multa obrigao tributria
principal, da mesma forma que os tributos tambm o so. Contudo, no
podemos confundir ambos os conceitos, pois o art. 3 do CTN expresso ao
dizer que o tributo no constitui sano por ato ilcito (que so as multas).
Questo errada.
00000000000
Caro aluno, agora que j entendemos o conceito de tributos, passaremos

a analisar as espcies de tributos existentes no ordenamento jurdico ptrio.
3 NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS

Dando continuidade ao nosso estudo, vamos observar com ateno
outros dois importantes artigos do CTN:
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Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Colega concurseiro, ao analisarmos o art. 5 do CTN, vemos que o
entendimento adotado pelo legislador, l em 1966 ano de publicao do CTN
-, foi a corrente tripartida. Ou seja, havia apenas 3 tributos: impostos,
taxas e contribuies de melhoria.
E como fazemos para identificar a espcie de determinado tributo? Ora,
pela redao do art. 4, devemos levar unicamente em considerao o fato
gerador que deu origem obrigao tributria.
Nesse sentido, temos que observar, caso a caso, qual o fato gerador
descrito na lei que instituiu o tributo. Se o fato se referir a uma manifestao
de riqueza do contribuinte, ser um imposto. Tal manifestao dar-se- por
meio de renda, propriedade ou consumo.
Ou seja, se o contribuinte auferiu rendimentos, incidir Imposto de
Renda; se possui um imvel localizado em zona urbana, incidir IPTU; se
vendeu um lote de mercadorias, sobre a venda pagar ICMS. Veja que o
tributo surge independentemente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.
Perceba que, no caso dos impostos, quem realiza o fato que enseja a
cobrana de tributos o contribuinte. Por outro lado, no que se refere s taxas
e contribuies de melhorias, quem realiza o fato gerador de cobrana o
prprio Estado.
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No primeiro caso, o poder pblico presta determinados servios

especficos e divisveis ao contribuinte, ou exerce o seu poder de polcia,
fiscalizando-o. No segundo, h a realizao de uma obra pblica que gera
valorizao no imvel do contribuinte.
Esse foi o entendimento majoritrio durante esse perodo. Mas
voc precisa saber tambm que se trata de um ponto onde h muita
controvrsia doutrinria. H quem entenda, por exemplo, que todos os tributos
devem se enquadrar no conceito de impostos e taxas. Trata-se, portanto, de
outra corrente denominada dualista.
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Contudo, aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o
entendimento predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco
espcies tributrias, dando origem corrente pentapartida. Isso ocorreu,
pois a prpria CF inseriu em seu Captulo que trata do Sistema Tributrio
Nacional novas espcies tributrias, que sero vistas adiante.
Uma rpida leitura do art. 145 da CF/88 nos leva a crer que h apenas
impostos, taxas e contribuies de melhoria (da mesma forma com o que est
disposto no art. 5 do CTN). No entanto, segundo o STF, ali esto elencados
apenas os tributos cuja competncia comum a todos os entes
federados.
Segundo a Suprema Corte (RE 146.733-9/SP), os arts. 148 e 149
aludem a duas outras modalidades tributrias, cuja competncia , via de
regra, da Unio: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive
as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas.
Exceto a contribuio de melhoria, todas as demais

contribuies so majoritariamente classificadas na
categoria contribuies especiais! Guarde isso!
O esquema abaixo ilustra as espcies tributrias segundo a teoria

pentapartida:
Impostos
Taxas
Espcies
Tributrias
Contribuies de Melhoria
Teoria
Pentapartida
00000000000
Emprstimos Compulsrios
Contribuies Especiais
O grande problema que os emprstimos compulsrios e as

contribuies especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do
produto de sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los
dos demais tributos.
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Com isso, a nica interpretao que pode ser tomada agora a de que o
art. 4 do CTN foi parcialmente no recepcionado pela CF/88, pois no
aplicvel aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais.
Outro ponto a ser destacado o art. 145, 2 da CF/88 e a
interpretao dele decorrente. O texto afirma que as taxas no podem ter base
de clculo prpria de imposto. O que isso quer dizer? Quer dizer que a base
de clculo pode ser um elemento para diferenciar tributos tambm.
Concorda?
O cotejo entre a base de clculo e o fato gerador uma

forma de descobrir a natureza jurdica do tributo.
Guarde isso!
Por ltimo, cabe destacar as diferenas entre tributo vinculado, tributo

cujo produto da arrecadao vinculado e tributo cuja cobrana uma
atividade administrativa vinculada.
Trata-se de situaes diferentes, mas que levam os mesmos ttulos
vinculados ou no vinculados. Para que voc no tenha dvidas quanto a
isso, vamos aprender agora!
Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o
fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado, como
j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os tributos
no vinculados, podemos citar os impostos.
H uma certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de
arrecadao vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo
destino de tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado
ao custeio de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos
compulsrios (art. 148, pargrafo nico, CF/88).
00000000000
O ltimo ponto, que se refere atividade de cobrana, ns j

abordamos, ao trabalhar com o conceito de tributos. Mas, no custa reforar,
certo? A cobrana dos tributos ato administrativo vinculado, que no
d margem de escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana
vinculada, afinal de contas, isso faz parte do conceito dos tributos. Beleza at
aqui?
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Questo 17 FGV/AFRE-RJ/2011
A Unio, os Estados e o Distrito Federal, e os Municpios podero instituir,
exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Comentrio: Vimos durante a aula que atualmente existem cinco espcies
tributrias, e no trs, conforme foi dito. Portanto, a questo est errada.
Questo 18 ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao
e
da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrio: Questo simples, que pode ser respondida com a literalidade do
art. 4 do CTN. Lendo o dispositivo, percebemos que a questo est correta.
Questo 19 ESAF/IRB/2004
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao.
Comentrio: Questo bastante tranquila. Quem leu o art. 4 do CTN,
responde sem dificuldades. A natureza jurdica do tributo , via de regra,
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. Questo correta.
00000000000

respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao
legal do produto de sua arrecadao.
Comentrio: A questo toma como parmetro o art. 4 do CTN, que afirma
que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao do tributo e o destino de sua
arrecadao. Questo correta.
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A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Comentrio: A questo bem tranquila, cobrando apenas o art. 4 do CTN.
Como vimos, a denominao dada ao tributo e a destinao do produto de sua
arrecadao so, via de regra, irrelevantes para determinar a natureza jurdica
do tributo. A resposta, por conseguinte, a Letra D.
Questo 22 FCC/Procurador Estado-SE/2005
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da
arrecadao
c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
Comentrio: Essa questo cobra a literalidade do art. 4do CTN. Perceba que
o enunciado apresenta parte do caput do referido artigo, e exige o
conhecimento dos incisos por parte do candidato. No temos dvida de que a
Letra E a correta.
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Questo 23 CESPE/Juiz Federal/2006

Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
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Comentrio: O fato de essas duas espcies tributrias (emprstimo
compulsrio e contribuies especiais) poderem ter fato gerador idntico ao
dos impostos torna o art. 4, II, praticamente sem utilidade, j que, segundo a
prpria CF, o destino da arrecadao passa a ter certa importncia na definio
da natureza jurdica desses tributos.
O candidato deve prestar ateno se a questo est levando em considerao
a literalidade do CTN (neste caso, os dois incisos devem ser tidos como
corretos) ou o entendimento doutrinrio e jurisprudencial (nesta hiptese, o
art. 4 deve ser considerado como no recepcionado pela CF). Questo
correta.
Questo 24 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002
Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias
previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao
legal do produto da sua arrecadao.
Comentrio: Questo literal, que aborda o art. 4 do CTN e seus respectivos
incisos. Essa a forma mais simples de se abordar esse tema. Questo
correta.
Vamos aprender
propriamente ditas!
um
pouco
mais
sobre
as
espcies
tributrias
4 - ESPCIES DE TRIBUTOS
O art. 146, III, a, da CF/88, afirma que as espcies de tributos so
definidas por lei complementar. Tais espcies esto expressas no art. 5 do
CTN. Contudo, conforme eu j disse, o entendimento predominante hoje o de
que existem cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
00000000000
Vamos tratar primeiramente dos impostos.
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4.1 - Impostos
Como vimos, os tributos no vinculados esto relacionados a um fato do
contribuinte que, ao se enquadrar na hiptese prevista em lei, d origem ao
fato gerador.
Tambm aprendemos que os impostos so tributos no vinculados
por excelncia, por estarem relacionados com uma manifestao de
riqueza do contribuinte.
As pessoas em geral costumam se referir a impostos
como se fossem sinnimos de tributos. A partir de agora,
no admito que voc os trate assim. Os Impostos so
apenas uma espcie dos tributos!
Trata-se de tributos que buscam realizar a solidariedade social. As
pessoas contribuem para consecuo do bem comum, pois o poder pblico no
se obriga em prestar qualquer tipo de servio especfico para aqueles que
pagaram impostos.
O art. 16 do CTN claro, ao dizer que o imposto o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Isto , cabe ao
contribuinte apenas pagar!! Podemos dizer, em outros termos, que o
pagamento de impostos no exige uma contraprestao por parte do
Estado.
Os impostos so tambm denominados tributos no

contraprestacionais e contributivos, por no exigirem
uma retribuio por parte do Estado.
00000000000
Ademais, a receita auferida com os impostos no est vinculada, em

regra, a qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os
chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o servio
de segurana pblica.
Por serem tributos no vinculados, mais do que justo que haja um
limite para a criao de impostos, pois, caso contrrio, os governos tenderiam
a criar uma infinidade deles, concorda?
Ento, a CF/88 definiu em seu texto os impostos que podem ser criados
por cada ente federado. Cabe ressaltar que, em regra, a competncia
privativa de cada um deles.
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A exceo fica por conta da Unio, que poder instituir Impostos
Extraordinrios de Guerra IEG at mesmo sobre fatos geradores que
foram atribudos aos demais entes. Trata-se de uma exceo prevista pelo
constituinte originrio (art. 154) e, portanto, perfeitamente vlida. No se
preocupe com isso, pois veremos os detalhes nas prximas aulas.
Outro detalhe a ser ressaltado que a Unio pode criar outros impostos
e outras contribuies para a seguridade social no previstos na CF/88. a
chamada competncia residual s permitida para a Unio, desde que
respeitados os requisitos constitucionais.
Alm disso, a CF/88 ainda determina em seu art. 146, III, a, que todos
os impostos nela discriminados tenham os respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em lei
complementar (LC). Trata-se de uma exigncia feita apenas aos impostos,
no alcanando os demais tributos.
Note que a CF/88 no menciona alquotas, mas

apenas
fatos
geradores,
bases
de
clculos
e
contribuintes. Somente estes devem ser definidos em LC.
Alm disso, destaque-se que a CF no cria tributos, mas apenas

defere a competncia tributria aos entes federados para que eles
editem as leis instituidoras. Como prova disso, temos o Imposto sobre
Grandes Fortunas IGF, que est previsto na CF/88, mas que ainda no foi
criado pela Unio. Observe a tabela abaixo, contendo os impostos previstos na
CF/88:
II
ISS
IE
00000000000
Municpios e
Distrito Federal
IPTU
IR
ITBI
IPI
Unio
ITCMD
Estados e
Distrito Federal
IOF
ITR
IGF
ICMS
IPVA
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00000000000 - DEMO
IEG
I. Residuais
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Observao: Neste momento, voc no precisa se preocupar com nenhum
desses impostos. Basta apenas saber que existem!
4.1.1 - Os impostos e o princpio da capacidade contributiva
Vamos discorrer neste tpico acerca da relao entre os impostos e o
princpio da capacidade contributiva. Veja o que diz a CF/88:
Art. 145
(...)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero
graduados
segundo
a
capacidade
econmica
do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
Pela redao do dispositivo, percebemos que obrigao do legislador,
se possvel, conferir carter pessoal aos impostos. O que seria isso?
Vamos citar o exemplo do Imposto de Renda, que um imposto que
incide sobre os rendimentos das pessoas, sendo, portanto, um imposto
pessoal (veremos que tambm existem os impostos reais, que incidem sobre
coisas). Podemos dizer que gradu-lo segundo a capacidade econmica do
contribuinte seria possibilitar que contribuintes que ganham o mesmo salrio,
mas tenham despesas totalmente diferentes, possam contribuir com valores
diferentes. Ou seja, considera-se os aspectos pessoais de cada
contribuinte.
Se Joo e Pedro ganham R$ 5.000,00 mensais cada um, sendo que Joo
solteiro e Pedro casado e possui dois filhos, no seria justo tribut-los de
maneira igual, pois certamente o padro de vida de ambos no so iguais,
certo? Da mesma maneira, obviamente, se Joo e Pedro ganharem salrios
distintos, a tributao tambm deve ser diferenciada para cada um deles.
00000000000
Embora a CF/88 apenas relacione o princpio da

capacidade contributiva aos impostos, o STF j afirmou
que nada impede que ele seja aplicado na criao
de taxas.
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4.1.2 - Os Impostos e o princpio da no afetao (ou no vinculao)
Retomando o que dissemos acerca da no vinculao do produto da
arrecadao dos impostos, importante ressaltar que essa vinculao est
literalmente proibida pelo texto constitucional, no art. 167, IV. o que
chamamos de princpio da no afetao (ou no vinculao).
H que se destacar, contudo, que tal princpio possui excees, ou seja,
no um princpio absoluto. A seguir (na prxima pgina), trago um resumo
com as excees ao referido princpio:
Excees ao Princpio da No Afetao dos Impostos
1
Repartio constitucional dos impostos.
Destinao de recursos para a sade.
Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino.

Destinao de recursos para a atividade de ADM. Tributria.
Prestao de garantias para:
(I) Operaes de crdito por antecipao de receita.

(II) A Unio (garantia e contragarantia).
(III) Pagamento de dbitos para com esta.
Fonte: Eduardo Sabbag (2012) Adaptado
O quadro acima tem como nico objetivo deixar claro que existem
excees ao princpio da no afetao, ou seja, h situaes excepcionais em
que a receita dos impostos pode ser destinada a um fim especfico.
00000000000
As excees mais importantes para uma prova de Direito

Tributrio so a primeira (repartio constitucional e
sade/ensino/ADM. Tributria).
Recomendo uma rpida leitura dos arts. 157 a 162
e do art. 167, IV, todos da CF/88.
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Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais
relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
Comentrio: A regra a vedao da vinculao das receitas dos impostos a
quaisquer atividades. o que denominamos princpio da no afetao.
Contudo, como vimos na aula, existem excees constitucionalmente
previstas. Questo correta.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se imposto o tributo
vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
Comentrio: Consoante o art. 16 do CTN, imposto o tributo cujo fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte. Portanto, trata-se de tributo no vinculado. Questo
errada.
Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Comentrio: Conforme art. 145, 1, sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal. A assertiva cobra a literalidade do dispositivo. Lembrese de que os impostos so uma das espcies dos tributos. Questo errada.
00000000000
Questo 28 CESPE/PGE-ES/2004
O princpio da capacidade contributiva pode se estender s taxas.
Comentrio: Trata-se de uma questo que exige o entendimento do STF,
segundo o qual o princpio da capacidade contributiva tambm aplicvel s
taxas. Questo correta.
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Questo 29 CESPE/AGU/2004
matria de lei complementar o estabelecimento, em relao a cada imposto
previsto na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
clculo e alquotas.
Comentrio: Lembre-se de que no h obrigatoriedade de previso em
LC no que se refere s alquotas. CF/88, art. 146, III, a. Questo errada.
Questo 30 ESAF/AFRFB/2009
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no
com as taxas.
Comentrio: Conforme expliquei, o art. 16 do CTN afirma que o fato gerador
dos impostos uma situao independente de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte. Portanto, os impostos no so institudos para
financiar atividades especficas do Estado em relao ao contribuinte, mas sim
para promover o bem comum, por meio de atividades gerais, como sade e
educao, por exemplo. Questo correta.
Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao
independente
de
qualquer
atividade
estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Comentrio: Nessa questo h uma boa pegadinha. Veja que a banca copiou
e colou o conceito do art. 16 do CTN, trocando apenas imposto por tributo.
Dessa forma, a questo ficou totalmente errada, pois a taxa, por exemplo,
uma espcie de tributo e possui como fato gerador uma atividade estatal
relativa ao contribuinte. Ok? Questo errada.
00000000000
Questo 32 ESAF/PFN/1998
Os impostos so chamados de tributos
cobrana independe de uma atividade
contribuinte.
no vinculados porque
sua
estatal especfica em relao ao
Comentrio: Os impostos so devidos, independentemente de qualquer

atividade estatal relativa ao contribuinte. Isso ocorre, pois o fato gerador
uma manifestao de riqueza por parte do contribuinte. Questo correta.
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A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados
com
quaisquer
Comentrio: O candidato deve ficar atento com essas pegadinhas. A cobrana
de qualquer tributo (seja impostos ou qualquer outro) plenamente vinculada,
conforme diz o art. 3 do CTN. Contudo, se fosse para classificarmos os
impostos conforme o seu fato gerador, diramos que um tributo no
vinculado, pois independe de qualquer atuao do Estado em relao ao
contribuinte. Questo errada.
Questo 34 ESAF/MDIC/2002
O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.
Comentrio: Basta ler o art. 16 do CTN. Com isso, chegamos,
indubitavelmente, resposta, que imposto. A alternativa correta a Letra C.
Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
Comentrio: Conforme o art. 145, 1 da CF/88, sempre que possvel os
impostos tero carter pessoal. Contudo, o 2 do mesmo artigo afirma que
as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos. Portanto, o
sempre que possvel afirmado na questo s aplicvel ao carter pessoal
dos impostos, mas no base de clculo dos impostos. Percebeu? Questo
errada.
00000000000
4.2 - Taxas
Caros amigos, diferentemente do que vimos em relao aos impostos, o
fato gerador das taxas uma atividade que o poder pblico realiza
para o contribuinte. Para custear tais atividades, so institudas as taxas.
Assim, pode-se afirmar que o fato gerador da taxa, ou melhor, a
situao que faz surgir a obrigao de um contribuinte arcar com o pagamento
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de taxa, um fato do Estado, e no do contribuinte. Isso significa que o
Estado que deve agir para realizar a cobrana da taxa.
Com base em tais informaes, pode-se afirmar que ocorre a
referibilidade da atividade estatal em relao ao contribuinte, isto , a
atuao estatal que constitui o fato deve ser direcionada ao contribuinte, e no
coletividade. por isso que se diz que as taxas so tributos retributivos
ou contraprestacionais.
O fato gerador da taxa um fato do Estado.
Mas quais seriam os fatos geradores das taxas? Vamos observar o que
diz o art. 77 do CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Em primeiro lugar, precisamos nos atentar ao fato de que as taxas so
tributos que podem ser institudos por qualquer um dos entes federados
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a depender das atribuies
constitucionalmente conferidas a cada ente. Por isso, dizemos que a
competncia para instituir taxas comum.
00000000000
A competncia para se instituir taxas mesmo comum?

Podemos dizer que a espcie tributria taxa de competncia comum,
podendo ser instituda pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Contudo, em relao a cada taxa a ser instituda, a competncia privativa
de cada ente. Isso significa que, em relao aos servios pblicos municipais
ou ao exerccio do poder de polcia municipal, ensejadores de cobrana por
meio de taxa, este tributo de competncia privativa dos Municpios.
Destaque-se que esse detalhe s deve ser considerado na prova se a questo
se aprofundar nisso!
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Perceba que o dispositivo fala no mbito de suas respectivas
atribuies. Dessa forma, Unio, por exemplo, s cabe instituir taxas por
determinado servio pblico ou fiscalizao que seja de sua competncia.
Podemos dizer que ocorre o mesmo em relao aos demais entes.
Caro aluno, o ponto mais importante e que mais cai em provas do art.
77 so os fatos geradores da taxa, quais sejam: exerccio regular do poder de
polcia e a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel.
Por serem itens importantes, vamos dividi-los em dois tpicos,
abordando detalhadamente cada um dos fatos geradores que ensejam a
cobrana da taxa.
4.2.1 - Taxas de servios
As taxas de servio so criadas para custear servios pblicos prestados
pelo poder pblico populao em geral.
Cabe observar, como do conceito dos tributos, que o contribuinte
no poder fazer opo por no receber determinada prestao de
servio estatal.
Por outro lado, o Estado pode ou no optar por tributar
determinado servio (dependendo de uma lei para instituir a respectiva
taxa) que se enquadre na definio do CTN, que a seguir veremos:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;
00000000000
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades

autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,
por parte de cada um dos seus usurios.
Veja que o servio prestado pode ser utilizado efetivamente pelo usurio
ou no. Quando o CTN fala em utilizao potencial, est se referindo queles
casos em que o servio foi oferecido ao contribuinte, mas ele no o utilizou.
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O que deve ser gravado que a disponibilizao do servio deve ser
efetiva, e o que pode ser potencial ou efetivo a utilizao por parte do
contribuinte.
Cuidado! A disponibilizao do servio deve acontecer
para que haja a cobrana. Contudo, segundo o STF
(RE 588.322), a prestao pode ser potencial ou
a utilizao, sob a tica do contribuinte.
Vamos citar o exemplo da coleta domiciliar de lixo. Um caminho passa
em frente casa do Sr. Joo todos os dias para retirar o seu lixo domiciliar.
Consideremos, ainda, que Joo viaje e fique um ms de frias. Dever pagar a
taxa decorrente desse servio pblico?
evidente que sim. Percebam que houve a disponibilizao do servio,
ainda que o contribuinte no o tenha utilizado (utilizao potencial, neste
caso). Ok?
Outra caracterstica referente aos servios pblicos a de que devem ser
especficos e divisveis. Mas o que vem a ser isso?
Servios especficos "
nos dizeres do CTN, significa que podem ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas. Segundo a doutrina, so aqueles servios prestados
singularmente a determinado usurio, permitindo, assim, identific-lo. So
servios direcionados a determinadas pessoas.
Servios divisveis " pela redao do CTN, so divisveis quando suscetveis
de utilizao, separadamente, por cada um de seus usurios. Podemos dizer
que tais servios trazem benefcios individuais a cada usurio.
O mais importante deste trecho voc gravar a

terminologia utilizada pelo CTN, em seu art. 79, incisos II
e III.
00000000000
Agora que j vimos a parte conceitual a respeito da taxa de servio,

surge a dvida: quais servios estatais se enquadram no conceito legal e so
dignos de cobrana, por meio de taxas? E quais no podem? Veremos tudo
isso a seguir!
Em primeiro lugar, devemos ter em mente que as taxas s podem
custear servios especficos e divisveis, que tambm podem ser chamados de
uti singuli. Os servios gerais (uti universi), por outro lado, no podem ser
custeados por taxas, pela ausncia da especificidade e divisibilidade. Estes
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devem ser financiados com a arrecadao de impostos. Esta a regra
geral e o que voc deve guardar.
Por tal motivo, devemos saber que, segundo o STF, o servio de
iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Ora,
possvel identificar todos os beneficirios de tal servio? Certamente no ! Por
isso, o Tribunal publicou a seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 41 - O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula
670 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
Qual a diferena das Smulas do STF para as Smulas Vinculantes

desta Corte?
Uma smula tem por finalidade refletir o entendimento do tribunal,
proporcionando uniformidade aos julgamentos que versarem sobre o mesmo
tema. A Smula Vinculante uma smula especial, que possui efeito
vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal. Foi criada pela Emenda Constitucional 45/04, com o objetivo de
ajudar a diminuir o nmero de recursos que chegam s instncias superiores
e ao prprio STF, conferindo maior celeridade aos julgamentos dos processos
judiciais.
A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela
contido possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.
00000000000
Se os servios gerais devem ser financiados com a renda recebida dos

impostos, ento deveria haver um imposto para custear a iluminao pblica?
No! Lembre-se de que o fato gerador dos impostos uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16).
Ainda nessa aula, estudaremos as demais espcies tributrias e veremos
que a iluminao pblica custeada por um tributo denominado Contribuio
de Iluminao Pblica (CF/88, art. 149-A). Foi a sada encontrada, j que no
era possvel instituir uma taxa ou um imposto, neste caso.
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Outro servio pblico que no pode ser remunerado por taxa a
segurana pblica. Por ser atividade indivisvel, deve ser remunerada pelos
impostos. Segundo o entendimento do STF (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira
Alves), sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos,
exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas
e do patrimnio, atravs, entre outras, da Polcia Militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa....
Ressalte-se que o servio de limpeza pblica tambm no pode
ser remunerado por taxa. Tal afirmao tem amparo na jurisprudncia do
STF e STJ. Frise-se que quando nos referimos limpeza pblica, estamos
tratando de atividades como varrio, lavagem, capinao etc. Repare que a
coleta domiciliar de lixo no est includa nesse rol.
Cuidado! O servio de limpeza pblica no se confunde

com o servio de coleta domiciliar de lixo.
Esta (a coleta domiciliar de lixo), por outro lado, pode ser remunerada
por taxa. Encontramos respaldo na jurisprudncia do STF, que culminou na
publicao da seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
O motivo que levou a Corte Suprema a entender dessa forma que o
servio de coleta domiciliar de lixo prestado aos proprietrios dos imveis,
tornando-se simples a identificao dos usurios de tal servio.
Veja que o destinatrio da ao estatal facilmente identificado, e os
benefcios tambm podem ser percebidos pelos contribuintes, de forma que o
servio se amolda aos conceitos do CTN, podendo ser custeado por taxas.
00000000000
H que se destacar que, de acordo com a Suprema Corte, tal atividade

(coleta domiciliar de lixo) s pode ser custeada pelas taxas se for
completamente dissociada de outros servios pblicos realizados em
favor da coletividade.
Por ltimo, devemos destacar que as custas judiciais e os
emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so
considerados taxas de servio, de acordo com o entendimento do STF. O
motivo bastante simples: so servios especficos e divisveis. Tudo bem at
aqui?
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Vamos para a outra modalidade de taxas.
4.2.2 - Taxas de polcia
Vimos que o art. 77 do CTN fala que o fato gerador das taxas tanto pode
ser a prestao de servios pblicos como o exerccio do poder de polcia. Mas
o que vem a ser poder de polcia?
Na definio do prprio CTN, temos que:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para
restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em vista os
interesses coletivos.
H diversas atividades fiscalizadoras que podem ensejar a cobrana da
taxa de polcia. Vamos abordar nesse curso as principais delas.
Cite-se, primeiramente, a taxa de alvar, que cobrada para custear a
fiscalizao sobre as obras realizadas em determinado municpio, verificandose as caractersticas arquitetnicas.
Outro exemplo de taxa de polcia a taxa de fiscalizao dos mercados
de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Tal
taxa foi considerada constitucional pelo STF, como pode ser percebido pela
leitura da seguinte smula:
00000000000
Smula STF 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de

ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
H tambm a taxa de fiscalizao de anncios, que visa a custear
a fiscalizao das atividades publicitrias dentro do municpio. A ttulo
de exemplo, em 1999 foi considerada constitucional pelo STF uma taxa desse
tipo instituda pelo Municpio de Belo Horizonte.
Cabe salientar que, para o STF, a existncia de rgo administrativo
constitui elemento para se concluir que houve o efetivo exerccio do poder de
polcia:
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"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia,
exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de
funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."
(STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em
16/06/2010, Com Repercusso Geral.)
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.
EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.
(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em
16/04/2001, com repercusso geral.)
00000000000
Fique atento, portanto, em relao forma com que a banca pode

cobrar o assunto. Se disser que o fato gerador da taxa, segundo o CTN, pode
ser o exerccio regular do poder de polcia, est correto. Tambm est correto
se disser que no h necessidade de efetiva visita da fiscalizao ao
estabelecimento do contribuinte para que seja cobrada a taxa de polcia.
Por fim, deve-se frisar que o exerccio do poder de polcia deve ser
regular, isto significa, de acordo com o par. nico do art. 78, do CTN, que deve
ser desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a
lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
4.2.3 - Base de clculo das taxas
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De acordo com Aires Barreto, a base de clculo consiste em critrio
abstrato para medir os fatos tributrios que, conjugado alquota, permite
obter a dvida tributria.
No que se refere s taxas, a base de clculo deve ser utilizada para
permitir que o ente federado encontre um valor que satisfaa apenas as
despesas que ele teve com a prestao dos servios. Caso contrrio, haveria
enriquecimento sem causa por parte do Estado. claro que no exigida
uma preciso dos valores, mas apenas que no haja total
desvinculao entre um valor e outro.
Foi com base neste raciocnio que o STF j considerou inconstitucional a
da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento que tenha como base
de clculo o nmero de empregados. Vejamos um trecho da ementa deste
julgado:
Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento. Base de clculo.
Nmero de empregados. Inconstitucionalidade. A Corte adota entendimento
no sentido da inconstitucionalidade da cobrana da Taxa de Licena de
Localizao e de Funcionamento pelos municpios quando utilizado como
base de clculo o nmero de empregados.
(STF, Primeira Turma, RE 614.246-AgR/SP, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgamento
em 07/02/2012)
Dando continuidade ao nosso estudo, conforme dissemos no tpico
referente aos impostos, a base de clculo tambm pode ser usada para
identificar a natureza jurdica de um tributo, juntamente com a anlise do fato
gerador.
Nesse contexto, se o legislador criar um tributo e denomin-lo taxa,
mas, em sua base de clculo, inserir uma grandeza que no tenha a ver com
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, estar na verdade criando
um imposto disfarado.
00000000000
por isso que a nossa Constituio Federal proibiu a identidade entre a

base de clculo de uma taxa e de um imposto (tal proibio tambm pode ser
encontrada no art. 77, pargrafo nico, do CTN). Veja:
Art. 145: (...)
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
Com base no texto constitucional, o STF editou a seguinte smula:
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Smula STF 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto
Territorial Rural.
Perceba que h dois motivos que impedem a cobrana da taxa municipal
de conservao de estradas de rodagem. Um, ns sabemos, que o fato de
possuir base de clculo idntica do ITR. Mas qual seria o outro motivo? Voc
j capaz de identificar?
Se ainda no encontrou, o segundo motivo que essa taxa no se refere
a um servio especfico e divisvel. Afinal, como mensurar exatamente aqueles
que utilizam uma determinada rodovia? Parece uma tarefa bem rdua, certo?
Cabe observar que, atualmente, o STF possui o entendimento de que
possvel que a taxa seja calculada sobre um ou mais elementos da
base de clculo de um imposto, desde que no haja identidade entre
uma base e outra. Observe a redao da seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 29 - constitucional a adoo, no clculo do valor
de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de
determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma
base e outra.
Vamos demonstrar a aplicabilidade da smula citada a um caso real,
ocorrido no Municpio de So Carlos. Nesse municpio, houve a repartio dos
custos da atividade de coleta domiciliar de lixo entre os proprietrios de bens
imveis, na proporo da rea construda de cada imvel beneficiado
com o servio.
O STF (RE 232.393-SP), ao se posicionar sobre o fato, entendeu que o
fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea
construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que
integram a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base
de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF.
00000000000
Ainda sobre a base de clculo das taxas, o CTN acrescentou outro

detalhe, dizendo que as taxas tambm no podem ser calculadas em
funo do capital social das empresas, como vemos a seguir:
Art. 77: (...)
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.
Ora, o motivo bvio. Sabemos que o fato gerador das taxas deve ser
necessariamente um servio pblico prestado ou o exerccio do poder de
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polcia. Sabemos tambm que deve haver uma correlao entre o custo
da atividade prestada ao contribuinte e o valor a ser cobrado dele.
Portanto, no nos parece razovel cobrar um valor que seria calculado
sobre o capital social de cada empresa. No haveria nenhuma relao com a
atividade prestada, muito menos com o custo que ela gerou ao Estado.
Voc ainda est lembrado da Smula 665 do STF? Aquela que considera
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989?
A lei citada considerou que o capital das empresas era um fator de
referncia, para determinar o valor fixo da taxa a ser cobrada, de acordo com
uma tabela. Sendo assim, podemos dizer que o capital das empresas no
pode ser utilizado como base de clculo das taxas, mas pode ser um
fator de referncia, para calcular um valor fixo de taxa.
Justamente pelo fato de a taxa ter que possuir um valor que corresponda
ao custo da atividade estatal foi que o STF editou a seguinte smula:
Smula STF 667 Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a
taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Posteriormente, em 2009, o STF pudemos verificar o seguinte trecho do
voto do Ministro Ricardo Lewandowski:
I - legtima taxa judiciria que tenha base de clculo o valor da
causa ou da condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de
no haver sido estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no
constitui razo suficiente para que se tenha por violado o princpio
do livre acesso ao Poder Judicirio.
III - Agravo regimental improvido.
(STF, Primeira Turma, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
00000000000
Ou seja, se o valor cobrado no guardar proporcionalidade com o custo

do servio prestado ou disposio do contribuinte, fica evidente a ofensa ao
princpio do no confisco (estudaremos os princpios constitucionais em outras
aulas)!
Observao: Como agir na hora da prova? Guarde a Smula 667 e tambm
o trecho do voto do Min. Ricardo Lewandowski, pois pode lhe ser solicitado
este. O ideal sempre analisar todas as assertivas da questo, antes de
definir a resposta.
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Cabe destacar que o STJ possui entendimento favorvel cobrana
da Taxa de Incndio, instituda pela Lei Estadual 14.938/03 (MG), uma vez
que, para o Tribunal, preenche os requisitos de especificidade e divisibilidade,
embora a doutrina entenda de outra maneira.
Na mesma linha, o STF tambm j decidiu que a taxa cobrada em razo
da preveno de incndios legtima:
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
TAXA
DE
INCNDIO.
CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana
da Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto
instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e divisvel.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
(STF, Primeira Turma, AI 677.891/AgR-MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
A Taxa de Incndio constitucional.
Por ltimo, lembre-se de que deve haver correspondncia entre o valor

cobrado a ttulo de taxa e o custo da atividade prestada ao contribuinte:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A
taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o
Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou
posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia
entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor exigido
do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a essa
modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."
00000000000
(STF, Plenrio, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)
4.2.4 - Taxas e Preos Pblicos

Para voc, candidato que se prepara para concursos pblicos, de
extrema importncia saber as principais caractersticas que diferenciam as
taxas dos preos pblicos (ou tarifas).
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Primeiramente, a diferena entre os dois institutos situa-se no regime
jurdico a que esto submetidos. As taxas, por serem tributos, esto sujeitas
ao direito pblico e seus princpios. J as tarifas, seguem os princpios do
direito privado. Como consequncia, as taxas s podem ser cobradas por
pessoa jurdica de direito pblico, ao passo que as tarifas podem ser cobradas
por pessoa jurdica de direito pblico ou privado.
Por essa distino, podemos deduzir praticamente todas as demais
distines entre as taxas e as tarifas. Ora, se as taxas esto sujeitas ao
direito pblico, natural que sejam obrigaes compulsrias, e que
tambm sejam institudas em lei. Por outro lado, as tarifas so facultativas,
por se originarem de um contrato administrativo.
Tambm podemos dizer que, por serem compulsrias, as taxas no
permitem autonomia de vontade do particular em pagar ou no, mas veja que
isso possvel no que se refere s tarifas, afinal, o seu pagamento
facultativo.
Vamos verificar agora se sua memria est boa e se voc est
entendendo bem a matria. As taxas so receitas derivadas ou originrias? E
os preos pblicos? Tranquila essa pergunta, no? As taxas so receitas
derivadas, e os preos pblicos, receitas originrias. Caso tenha dvida,
no hesite em ler novamente essa parte da aula.
Em decorrncia do que j foi exposto nesse tpico, podemos inferir
tambm que a resciso no admissvel para as taxas, mas o para os
preos pblicos, pois estes se originam de um contrato.
Ento, para facilitar, vamos esquematizar o que acaba de ser visto:
Taxa
Possui natureza tributria
Decorre de lei
No h manifestao de vontade
Carter compulsrio
Regime jurdico de direito pblico
Cobrada por pessoa jurdica de
direito pblico
Receita derivada
00000000000
Preo Pblico (Tarifa)

No possui natureza tributria
Decorre de contrato administrativo
H manifestao de vontade
Carter facultativo
Regime jurdico de direito privado
Cobrada por pessoa jurdica de direito
pblico e privado
Receita originria
Nesse rumo, h que se ressaltar que, tanto o servio de energia eltrica

como o de gua e esgoto so remunerados por tarifas (ou preos pblicos):
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EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de natureza
tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)
(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, Julgamento em 02/10/1995)
EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do
Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de gua
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de taxa.
(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, 15/10/2013)
O STJ, embora j tenha entendido que o servio de gua e esgoto era

remunerado mediante taxa, a partir de 2009 passou a seguir o
entendimento do STF, qual seja o de que se trata de tarifa, e no de
taxa.
Fornecimento de Energia Eltrica

Tratamento de Esgoto = Tarifa
gua
O entendimento bsico que devemos ter sobre o assunto o de

somente pessoa jurdica de direito pblico pode ser sujeito ativo de uma
relao tributria, conforme o que diz o art. 7 e 119 do Cdigo Tributrio
Nacional. Se uma questo afirmar isso, considerando o CTN, com
certeza ela estar correta. Se a questo mencionar a diferena entre taxa e
preo pblico, utilize a jurisprudncia do STF ou STJ, conforme o caso.
O STF tambm j sumulou entendimento que expe claramente a
necessidade de que as taxas sejam cobradas compulsoriamente, como vemos
a seguir:
00000000000
Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,

porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Ressalte-se que a ltima parte da smula deve ser gravada, mas, ao
mesmo tempo, ignorada. Voc poderia dizer: como assim, professor?
Ela deve ser ignorada porque se refere ao princpio da anualidade,
atualmente no existente em nossa CF/88. Contudo, mesmo assim deve ser
gravada, porque a sua literalidade j foi cobrada em provas de concurso
pblico, sendo considerada correta. preciso ficar atento, se cair na tua prova!
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Quanto s taxas, correto afirmar que
a) possvel que elas sejam calculadas em funo do capital das empresas.
b) somente podem ser cobradas para fazer face utilizao efetiva de servio
pblico prestado ao contribuinte.
c) a cobrana de taxas se subordina prestao de servio pblico especfico e
indivisvel posto disposio do contribuinte.
d) a taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto,
mas nada impede que tenha a mesma base de clculo.
e) so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria em relao lei que as instituiu.
Comentrio:
Alternativa A: Nos termos do pargrafo nico do art. 77 do CTN, a taxa no
pode ser calculada em funo do capital das empresas. Item errado.
Alternativa B: Sendo o servio pblico especfico e divisvel, possvel que
seja cobrada taxa, ainda que a utilizao seja potencial. Item errado.
Alternativa C: A assertiva erra ao dizer que o servio pblico pode ser
indivisvel. Grave isto: servios pblicos especficos e divisveis. Item errado.
Alternativa D: O CTN estabelece que as taxas no podem ter bases de clculo
ou fatos geradores idnticos ao dos impostos. Ademais, a prpria CF/88 probe
que as taxas tenham base de clculo prprias dos impostos. Portanto, item
errado.
00000000000
Alternativa E: Embora o princpio da anualidade no exista em nossa CF/88,

a FGV cobrou essa assertiva com base na Smula 545 do STF, e a considerou
correta. Portanto, fiquemos sempre atentos aos textos das smulas.
Gabarito: Letra E
A taxa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e tem,
como possvel fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia.
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Comentrio: Embora a taxa tenha como possvel fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, no podemos dizer que um tributo no
vinculado, pois, em qualquer caso, exige-se uma atuao estatal relativa ao
contribuinte, sendo, portanto, um tributo vinculado. Logo, a questo encontrase errada.
Questo 38 FGV/Juiz-TJ-PA/2009
A taxa e o preo pblico se caracterizam por:
a) o preo pblico ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita
originria.
b) a cobrana da taxa obedecer ao princpio da proporcionalidade do uso e a
do preo pblico no.
c) o preo pblico poder ser cobrado pela utilizao potencial do servio,
enquanto e a taxa no poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo
pblico poder ser exigido por pessoa jurdica de direito privado.
e) o regime jurdico da taxa ser sui generis, j o dos preos pblicos ser,
sobretudo, contratual.
Comentrio:
Alternativa A: Na verdade, os conceitos foram invertidos, pois a taxa
receita derivada, e o preo pblico, originria. Item errado.
Alternativa B: No h qualquer imposio para que as taxas se submetam ao
princpio da proporcionalidade do uso, at porque a utilizao pode ser
potencial. Item errado.
Alternativa C: A taxa pode sim ser cobrada pela utilizao potencial do
servio pblico. Item errado.
Alternativa D: A taxa, por ser tributo, pode ser cobrada apenas por pessoa
jurdica de direito pblico. Os preos pblicos, de outro modo, podem ser
exigidos por pessoa jurdica de direito privado. Item correto.
00000000000
Alternativa E: O regime jurdico a que a taxa est submetida de direito

pblico. O preo pblico, por seu turno, submete-se ao regime contratual, no
mbito do direito privado. Item errado.
Gabarito: Letra D
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inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo, tratamento e destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis.
Comentrio: Conforme a redao da Smula Vinculante 19, a taxa cobrada
com base em tais servios constitucional. Questo errada.
As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de
clculo prpria de impostos.
Comentrio: De acordo com o texto constitucional (art. 145, 2), as taxas
no podero ter base de clculo prpria de impostos. Questo correta.
Questo 41 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto
disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
Comentrio: Lembre-se de que o servio que permite a cobrana de taxas
deve ser sempre estatal. Portanto, a questo est correta porque o que foi
pedido era se a afirmao estava incorreta e realmente est. Questo correta.
Questo 42 ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
00000000000
Comentrio: Vamos resolver esta questo por eliminatria, ok? De imediato,

com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C esto erradas, pois so
servios remunerados por tarifas. A letra D tambm est errada, pois o STF
(ADI 800) j decidiu que o pedgio no possui natureza tributria (este
assunto ser estudado na prxima aula). Por ltimo, s nos resta a letra E.
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A melhor explicao para justificar esse posicionamento da ESAF a de que o
servio postal de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, no pode ser explorado mediante delegao. Sendo assim, o
gabarito da questo a letra E.
Observao: Como a nossa banca a FGV, no necessrio se preocupar
com este posicionamento! Ainda no vi questes polmicas sobre este
assunto da FGV.
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da
Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
a) Apenas I, II e IV esto corretos.
b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
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Comentrio:
Item I: Conforme mencionamos, a disponibilizao do servio deve ocorrer
para que haja a cobrana. Entretanto, se o contribuinte no utilizou o servio,
podemos dizer que houve uma prestao potencial, segundo o STF. Item
correto.
Item II: Esse o entendimento do STF, e o que devemos levar para a prova.
De nada adiantaria prestar um servio especfico e divisvel associado a outro
que concedido a toda a populao, concorda? Item correto.
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Item III: Meu amigo, essa questo muito capciosa. A banca adotou como
correta, por seguir a literalidade da smula 545 do STF. No entanto, o final da
redao de tal smula fala do princpio da anualidade, hoje no mais existente
no nosso sistema tributrio. Essa questo caiu de forma idntica no concurso
ISS-RJ/2010, realizado pela mesma banca! Portanto, muita ateno com as
questes da ESAF. Item correto.
Item IV: Trata-se de cpia parcial da ementa do julgamento da ADI 2.551.
Deve haver equivalncia entre o custo real da atuao estatal e o valor da
conseqente taxa cobrada do contribuinte. Item correto.
Portanto, todos os itens esto corretos, sendo a resposta correta a Letra E.
Territrio Federal pode instituir taxa.
Comentrio: Territrio Federal no ente federado como a Unio, os Estados,
o DF e os Municpios. Portanto, no tem competncia tributria para instituir
taxa ou qualquer outro tributo. Veremos isso na aula em que tratarmos sobre
a competncia tributria. Questo errada.
Questo 45 ESAF/AFTE/RN 2005
No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Comentrio: De acordo com a smula 595 do STF, inconstitucional essa
cobrana. O motivo que a taxa no pode ter base de clculo prpria dos
impostos. Questo correta.
Questo 46 ESAF/AFRF/2005
00000000000
Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a

modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de
clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser
calculada em funo do capital das empresas.
Comentrio: A questo bastante tranquila, seguindo a literalidade do art. 77
do CTN. Contudo, como a banca afirma que o conceito est errado, a questo
acaba se tornando incorreta. Questo errada.
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Questo 47 ESAF/PGDF/2007
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.
Comentrio: A questo inverte totalmente o conceito da smula 665 do STF.
Na realidade, a CVM possui poder de polcia, e por esse motivo tal cobrana
pode ser caracterizada como taxa. Questo errada.
Questo 48 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder
de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
Comentrio: Tem algo de errado nessa questo. Perceba que a banca
inverteu os conceitos. A utilizao efetiva ou potencial se refere aos servios
pblicos, e no ao exerccio do poder de polcia. Questo errada.
A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Comentrio: Conforme j vimos, a smula 670 do STF afirma que o servio
de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Cuidado!
Questo errada.
Questo 50 ESAF/AFRF/2005-Adaptada
Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
00000000000
Comentrio: Preste ateno no jogo de palavras. A questo fala que errado

que os servios utilizados efetivamente so aqueles que foram postos
disposio do contribuinte. Sim, est errado, e o fato de a assertiva estar
errada faz dela uma resposta correta, pois foi isso o que o enunciado pediu.
Questo correta.
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Questo 51 ESAF/Agente Fiscal/PI/2002
A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa,
concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a
cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia.
Comentrio: Como vimos, um dos fatos geradores da taxa o exerccio
regular do poder de polcia (art. 77, CTN), que se encaixa perfeitamente no
exemplo fornecido pela questo. Questo correta.
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Comentrio: Questo simples e literal. Basta ler o pargrafo nico do art. 78
do CTN. Questo correta.
Questo 53 CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais so tributos da
espcie taxa.
Comentrio: Ns vimos isso em aula. Os emolumentos judiciais so
considerados tributos da espcie taxa. O fato gerador um servio prestado ao
contribuinte. Questo correta.
Finalizamos a segunda espcie de tributo tratada nesse curso. Vamos em
frente.
4.3 Contribuies de Melhoria
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As contribuies de melhoria so tributos de difcil aplicao prtica, ao

menos no Brasil. J esteve prevista em outras constituies anteriores atual,
no sendo, portanto, qualquer novidade a sua previso no texto constitucional
de 1988.
So tributos que surgem com a realizao de uma obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria aos contribuintes. O motivo evitar que haja
enriquecimento de um determinado nmero de pessoas s custas da
coletividade.
Vou dar um exemplo para que voc entenda melhor o motivo da
cobrana.
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Digamos que o Sr. Joo more em um loteamento onde as ruas no so
caladas e existam poucos vizinhos naquele isolado bairro. Com o passar dos
anos, o Estado decide construir o novo frum da cidade naquela regio,
fazendo com que grandes bancos e lojas venham a se instalar tambm
naquelas proximidades. As ruas que antes eram de terra, agora so asfaltadas
e bem sinalizadas.
A casa do Sr. Joo, que antes era avaliada em R$ 50.000,00, agora j
est valendo cerca de R$ 200.000,00, em decorrncia da valorizao do lote
naquele requisitado bairro.
Vamos analisar a situao: o poder pblico gastou grande soma de
dinheiro para construir o frum, asfaltar e sinalizar as ruas, entre outras
benfeitorias. Tudo isso foi feito com o dinheiro pblico que, como
sabemos, pertence sociedade como um todo.
Seria justo o Sr. Joo ter o seu imvel valorizado nesse montante sem
dispor de qualquer centavo de seu bolso? bvio que no. nesse instante
que surge a cobrana da contribuio de melhoria.
Vamos ler o que diz a CF/88 acerca desse tributo:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Perceba que a CF/88 definiu que todos os entes federados (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios) podero instituir a contribuio de
melhoria. Podemos dizer, ento, que um tributo de competncia
comum, assim como a taxa.
No se preocupe quanto a essa classificao de competncias, pois
aprenderemos isso no momento certo.
00000000000
Vamos abordar agora os conceitos trazidos pelo CTN, e que dizem

respeito a esse tributo:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Eu negritei, de preto, a parte do artigo que menciona o fato gerador que
justifica a cobrana da contribuio de melhoria. Veja que se a obra pblica
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no gerar valorizao imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.
Portanto, devemos gravar que o fato gerador a valorizao imobiliria, e
no a obra pblica em si.
Precisamos ficar atentos tambm que, da mesma forma como ocorre
com as taxas, o fato gerador que justifica a cobrana das contribuies
de melhoria uma atividade estatal, que no caso uma obra pblica.
Portanto, podemos dizer que se trata de um tributo vinculado.
Veja que o CTN trouxe outros detalhes que no foram mencionados na
CF/88. Esses detalhes se referem aos limites aos quais a contribuio de
melhoria est sujeita.
A CF/88 omissa quanto aos limites individuais e totais

da contribuio de melhoria. Guarde isso!
O limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo
de contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra.
Como limite individual, foi estabelecido o valor que corresponde
valorizao que a obra pblica gerou para cada particular. No caso do Sr. Joo,
a contribuio de melhoria poderia chegar at a R$ 150.000. inacreditvel,
mas a realidade.
No h muita jurisprudncia acerca desse tributo. Podemos citar o
entendimento do STF (RE 116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti) de que o
mero recapeamento de via pblica j asfaltada no jusitifica a
cobrana do tributo. Apenas a realizao de uma nova pavimentao seria
capaz de ensejar a cobrana da contribuio de melhoria, se houvesse
valorizao imobiliria, claro.
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Obras de pavimentao asfltica no justificam a

cobrana de taxas, mas sim de contribuies de
melhoria, caso valorizem imveis particulares.
Por fim, destaque-se que o tributo no pode ser cobrado antes da

realizao da obra pblica, j que a consequncia dela que justificaria a
cobrana tributria. Contudo, nada impede a instituio do tributo aps o
trmino de parte da obra, se j houver resultado em valorizao
imobiliria para o contribuinte.
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A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Comentrio: O valor cobrado a ttulo de contribuio de melhoria est sujeito
a alguns limites, disciplinados no CTN, em seu art. 81. O limite total a
despesa realizada com a obra pblica e o limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Questo correta.
A contribuio de melhoria o tributo cobrado em funo da realizao de
obras e prestao de servios.
Comentrio: Na realidade, a contribuio de melhoria cobrada nica e
exclusivamente em decorrncia de obras pblicas das quais decorra
valorizao imobiliria. Nunca se esquea de que o fato gerador a
valorizao, e no a obra pblica. Questo errada.
Questo 56 ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998
A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de
melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu
causa.
00000000000
Comentrio: Muitos candidatos confundem isso. Os limites totais e individuais

da contribuio de melhoria esto expressos no art. 81 do CTN, e no na
CF/88. Cuidado com isso. Questo correta.
Questo 57 ESAF/AFTE/MS 2001
Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.
Comentrio: A contribuio de melhoria um tributo de competncia comum,
ou seja, todos os entes federados podem institu-la. Como a questo no
mencionou os municpios, ela est errada.
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Questo 58 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
emprstimos compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
Comentrio: Em primeiro lugar, devemos observar que o comando da
questo solicita que a resposta seja dada em consonncia com o CTN.
Portanto, no podemos responder com base na corrente pentapartida, mas
sim levando em considerao tripartida, que foi aquela adotada na poca de
publicao do CTN. Portanto, os tributos so impostos, taxas e contribuies
de melhoria. Letra A.
A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
Comentrio: No h essa previso de que, em caso de omisso do ente
executor da obra, tal tributo pode ser cobrado pela Unio. Questo errada.
Questo 60 ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico
o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.
00000000000
Comentrio: A contribuio de melhoria o tributo que foi previsto para que

no haja enriquecimento sem causa, por parte dos contribuintes. Ora, no
seria justo que o Estado dispusesse de grandes somas de dinheiro para realizar
determinada obra pblica, e que isso s beneficiasse parte da populao. Letra
E.
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Questo 61 CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de
obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte.
Comentrio: O fato gerador da contribuio de melhoria no qualquer
benefcio ao contribuinte, mas sim a valorizao imobiliria. Questo errada.
Questo 62 FCC/Procurador municipal/Recife/2008
NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao
imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua
arrecadao.
e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis
adjacentes obra.
Comentrio: Vamos analisar todos os itens dessa questo. A letra A se inclui
entre as caractersticas, pois a contribuio de melhoria um tributo e
competncia comum. A letra B est correta, pois a contribuio de melhoria
est vinculada a uma atividade estatal, que uma obra pblica. A letra C
traduz perfeitamente o fato gerador do referido tributo.
A letra E tambm est ok, pois a base de clculo do tributo o valor que foi
gerado de valorizao aos imveis prximos do local da obra. A letra D,
contudo, est errada, pois a contribuio s pode ser cobrada aps o trmino
da obra, ou parte dela, desde que j tenha havido valorizao imobiliria. Letra
D.
4.4 Emprstimos Compulsrios
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Em relao aos emprstimos compulsrios, devemos saber que o STF j

chegou a entender que eles no eram tributos, e sim um contrato, por ter
natureza restituvel. Tal entendimento chegou a ser sumulado pela Suprema
Corte.
Contudo, antes mesmo da CF/88, a Emenda Constitucional
18/1965 colocou fim s controvrsias que existiam sobre o tema, ao
dispor sobre esse tributo no Sistema Tributrio Nacional daquela
poca.
Portanto, hoje devemos entender que a Smula 418 do STF perdeu a
validade (RE 111.954/PR) e que os emprstimos compulsrios, alm de terem
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sido tratados novamente pela CF/88 (art. 148) no captulo do Sistema
Tributrio Nacional, se encaixam perfeitamente no conceito de tributos
(CTN, art. 3) que vimos anteriormente.
Voc poderia questionar: E a questo da restituio? Poderiam ser
tributos mesmo tendo que ser devolvidos posteriormente? Ora, o art. 3, que
define o que tributo, fala algo sobre a necessidade de que a receita seja
definitiva? H alguma restrio para que se devolva o que foi cobrado? No!
Portanto, so tributos!
Alm disso, devemos gravar que os emprstimos compulsrios
constituem uma espcie distinta de tributos, que no se confunde com as
demais. Voc se lembra que falamos da corrente pentapartida? L, estudamos
que uma das espcies eram os emprstimos compulsrios, certo? Portanto,
podemos dizer que eles so uma espcie autnoma de tributos, conforme
a doutrina majoritria e jurisprudncia (RREE 146.733-9/SP e 138.284/CE).
Outro aspecto importante sobre os emprstimos compulsrios que eles
devem ser institudos por lei complementar. Dessa forma, podemos
afirmar que as medidas provisrias (ato normativo editado pelo executivo e
que no pode tratar de assuntos reservados s leis complementares por
expressa disposio no art. 62, 1, III) no so capazes de instituir
Para ajud-lo a guardar essa caracterstica, Luciano Amaro (2008) afirma
que exige a Consituio o rigor formal da lei complementar, certamente com o
propsito de evitar os abusos que houve no passado.
Guarde isto: emprstimos compulsrios no podem ser
institudos por lei ordinria ou medida provisria!
NUNCA!
Devem ser institudos por lei complementar.
00000000000
Uma peculiaridade que cobrada recorrentemente em concursos

pblicos diz respeito competncia tributria para instituir tal espcie de
tributo. Saiba que somente a Unio pode institu-los. Trata-se, portanto, de
um tributo de competncia exclusiva da Unio.
Vejamos agora o artigo que aborda esse assunto na CF/88:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
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II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Eu negritei parte do caput do art. 148 para voc visualizar que muito do
que vimos at agora est estampado na CF/88.
Perceba que h trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que
justificam a cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias
decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de
carter urgente e de relevante interesse nacional.
Vamos entender o conceito de despesas extraordinrias com as lies de
Sacha Calmon:
Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente necessrias, aps
esgotados os fundos pblicos inclusive os de contingncia. Vale dizer, a
inanio do Tesouro h de ser comprovada. (COLHO, Sacha Calmon Navarro.
Comentrios Constituio de 1988/Sistema Tributrio Nacional. Pg.
147)
Despesas extraordinrias = Aps esgotados os

fundos pblicos, inclusive os de contingncia.
Fique atento, pois algumas questes de concursos costumam abordar o

tema como est na CF, em duas partes. Dessa forma, comum voc se
deparar com questes que mencionam apenas dois pressupostos fticos,
englobando as duas primeiras (despesas extraordinrias) como se fossem
apenas uma possibilidade. Trata-se apenas de uma questo de diviso,
no tornando a questo errada.
00000000000
Se voc ler o art. 15 do CTN, ir perceber que a redao do art. III no

foi includa na CF/88. Tal inciso menciona outra possibilidade para a instituio
do referido tributo, que a conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo. Saiba que esse inciso no foi recepcionado pela Magna Carta,
devendo ser consideradas incorretas as questes que mencionem tal
hiptese. Ok?
Creio que pode ter surgido outra dvida na sua cabea: seriam esses,
portanto, os fatos geradores do emprstimo compulsrio? No! Como eu disse,
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trata-se de pressupostos fticos ou situaes que autorizam a instituio de
um emprstimo compulsrio. O fato gerador foi deixado a critrio do
legislador.
No confunda fato gerador com situao autorizadora

(hipteses previstas no art. 148 da CF/88).
Agora, iremos falar um pouco sobre o pargrafo nico do art. 148. Veja
que ele afirma que os recursos que foram gerados pela arrecadao sero
vinculados s despesas que fundamentaram a instituio do tributo. Isso
significa que os emprstimos compulsrios so tributos de
arrecadao vinculada. Contudo, isso no quer dizer que eles
necessariamente sejam tributos vinculados (pois a escolha do fato
gerador fica a cargo do legislador). Entendido at aqui?
Por ltimo, observe que o pargrafo nico do art. 15 do CTN exige que a
lei instituidora do tributo fixe o prazo do emprstimo e as condies de
resgate. Ressalte-se que o STF possui entendimento no sentido de que a
restituio deve ser efetuada na mesma espcie do que foi recolhido
(RE 175.385/CE). Como sabemos que o tributo uma prestao pecuniria,
sua devoluo tambm deve ser em moeda. Ok?
Questo 63 CESPE/TCU/2006
Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei
complementar.
00000000000
Comentrio: Exatamente! No h exceo. Isso foi previsto no art. 148 da

CF/88. Questo correta.
A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,
dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.
Comentrio: Vimos que a competncia tributria para instituir emprstimos
compulsrios foi conferida exclusivamente Unio, e que isso deve ser feito
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por meio de lei complementar. No se esquea desses detalhes. Questo
errada.
O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que
est submetido.
Comentrio: O regime jurdico a que o emprstimo compulsrio est
submetido o CTN. Como esse tributo se amolda perfeitamente definio
dada pelo art. 3 da referida lei, podemos dizer que considerado tributo.
Questo correta.
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
a) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
b) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
d) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
e) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
Comentrio: A questo cobra um assunto que ainda no vimos. Entretanto,
em nada isso nos atrapalharia na hora da prova. Veja que bastava decorar o
art. 148 da CF/88 e chegaramos opo b. Por qu? Ora, porque a nica
opo que temos certeza que o primeiro tributo deve ser institudo por lei
complementar (emprstimo compulsrio) essa alternativa. Letra B.
00000000000
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser

preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Comentrio: No h tal preferncia. O que o aluno deve ter em mente que
o destino dos recursos arrecadados com os emprstimo compulsrios deve ser
vinculado despesa que fundamentou a instituio do referido tributo.
Questo errada.
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Questo 68 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,
taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
financeira aos Estados pela explorao de petrleo
por
empresas
privadas.
Comentrio: Ns discriminamos quais so as espcies, segundo a teoria
amplamente adotada, que a pentapartida. As espcies so: imposto, taxa,
emprstimo compulsrio e as demais contribuies que esto inseridas dentro
das contribuies especiais. Esquea essa pegadinha de compensao
financeira. Isso no tributo, ok? Questo errada.
Questo 69 FGV/Juiz-PA/2008
A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco
modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a
Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo,
e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional de prvia
autorizao oramentria, perdeu sua eficcia.
Comentrio: A adoo da teoria pentapartida faz cair por terra qualquer
afirmao que diga que os emprstimos compulsrios no so tributos. Ns
vimos quais espcies pertencem a essa teoria. Se tiver dvidas, volte e veja o
esquema. Questo correta.
Questo 70 CESPE/PROC. FEDERAL/2004
Os emprstimos compulsrios no tm natureza tributria, uma vez que no
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restitudos nos termos da lei.
00000000000
Comentrio: Para que uma exao seja considerada tributo, necessrio

apenas que satisfaa o conceito disposto no art. 3 do CTN. Como os
emprstimos compulsrios se enquadram na definio do referido artigo,
podemos dizer que so tributos. Questo errada.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,
pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
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Comentrio: No h comentrios a serem feitos, depois de tudo o que j
estudamos. Questo correta.
Questo 72 CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes pores de seu territrio afetadas por violentos
furaces, com a destruio de cidades e alta mortandade, e se, nessa situao,
o Presidente da Repblica baixasse decreto reconhecendo a ocorrncia de
calamidade pblica em nvel nacional, isso permitiria que a Unio institusse
emprstimo compulsrio, mediante aprovao de lei ordinria pelo Congresso
Nacional, pois a hiptese de calamidade pblica ao lado da de guerra externa
ou de iminncia desta, uma das que autoriza a criao dessa espcie de
tributo.
Comentrio: No se iluda com essas pegadinhas. A banca deu grande
relevncia ao evento, para que o candidato que no conhece o texto
constitucional caia na armadilha. Emprstimo compulsrio sempre exigir lei
complementar. Questo errada.
A Unio poder instituir emprstimo compulsrio, sempre por lei
complementar, vinculando os recursos s despesas que fundamentaram a sua
instituio, sendo que a restituio dever ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do emprstimo.
Comentrio: A questo cobra a literalidade do texto constitucional,
juntamente com o entendimento que o STF tem acerca da restituio dos
recursos arrecadados com o tributo. Questo correta.
Questo 74 CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituio Federal apresenta os critrios formais e materiais para a
instituio dos emprstimos compulsrios, adstringindo-se os critrios
materiais a dois pressupostos indeclinveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional.
00000000000
Comentrio: Essas so as hipteses previstas no art. 148 da CF/88. Cuidado,

pois o inciso III do art. 15 do CTN no foi recepcionado pela CF. Questo
correta.
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A conjuntura que exige a absoro temporria de poder aquisitivo no pode
ensejar a cobrana do emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal.
Comentrio: Exatamente como dissemos. Trata-se do art. 15, III, do CTN,
que no foi recepcionado pela CF/88. Questo correta.
4.5 - Contribuies Especiais
H, ainda, mais uma espcie de tributo que tem sido reconhecida pela
doutrina e jurisprudncia, que so as contribuies especiais, tambm
denominadas contribuies.
Observao: As contribuies no se confundem com as contribuies de
melhoria. So espcies tributrias distintas!
Devemos lembrar que o art. 4 do CTN afirma que a natureza jurdica do
tributo definida pelo fato gerador, e que o destino da arrecadao no um
critrio relevante para definir as espcies tributrias. Entretanto, j sabemos
que isso aplicvel apenas aos impostos, taxas e contribuies de melhoria,
certo?
Quando o assunto contribuies especiais e emprstimos
compulsrios, lembre-se de que, por se tratarem de tributos de
arrecadao vinculada (tambm denominados tributos finalsticos), o
destino do que foi arrecadado um critrio relevante para definir de
que tributo estamos tratando. Portanto, a anlise do fato gerador
insuficiente para determinar a natureza jurdica das contribuies
especiais.
Ressalte-se que, de acordo com Marco Aurlio Greco (2000), se a
finalidade da exigncia de uma contribuio especial for alterada,
altera-se a prpria exigncia. Isso no quer dizer, contudo, que ela
deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova finalidade for
admitida no texto constitucional, ela poder subsistir como novo
tributo!
00000000000
Se a finalidade da exigncia de uma contribuio especial

for
alterada,
nem
sempre
ela
se
tornar
inconstitucional.
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No que se refere s contribuies especiais, importante que saibamos
que elas j foram denominadas contribuies parafiscais. Conforme veremos
mais frente, os tributos parafiscais so aqueles institudos por uma pessoa
poltica (a Unio, por exemplo) e arrecadados e fiscalizados por outra pessoa
jurdica. Em alguns casos, tais entidades parafiscais nem mesmo arrecadam e
fiscalizam os tributos, mas ficam apenas com o destino da arrecadao.
Atualmente, a espcie tributria contribuies especiais no pode ser
considerada, em todos os casos, contribuies parafiscais, tendo em vista que
h algumas subespcies cujos recursos so destinados ao prprio
Estado. Mas quem seria competente para institu-las? Somente a Unio ou
todos os entes federados? Vejam o que diz o art. 149 da CF/88:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
Veja que cabe somente Unio instituir tais contribuies, e que elas se
dividem basicamente em trs tipos, conforme eu negritei acima. Contudo, h
uma exceo, que permite aos Estados, DF e Municpios institurem
contribuies especiais, no 1 do art. 149, a saber:
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.
Repare que a exceo se refere ao regime prprio de previdncia dos
servidores pblicos dos demais entes federados. Observe, ainda, que h um
detalhe muito importante: as alquotas da contribuio instituda por tais
entes no pode ser inferior que a Unio cobra dos servidores dela.
00000000000
A alquota da contribuio instituda pelos Estados, DF e

Municpios no pode ser inferior da Unio, mas pode
ser igual ou superior!
Destaque-se que, segundo o STF (RE 573.540), a expresso regime

previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. Nada impede, contudo, que
tais servios sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adeso e a
contribuio no sejam compulsrias.
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Alm das contribuies que relacionadas nos dispositivos acima citados,
h tambm a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
Essa contribuio foi permitida com a EC 39/2002, e a competncia para
institu-la do Distrito Federal e dos Municpios. No vou entrar em
detalhes a respeito dessa contribuio, pois iremos estud-la nos prximos
tpicos desta aula.
O que importa que voc saiba que a competncia para instituir
contribuies sociais , via de regra, apenas da Unio. Deve saber tambm
que os Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de seus
servidores, e que o DF e os Municpios podem instituir uma contribuio para
custear o servio de iluminao pblica.
Ento, com o conhecimento que j temos podemos fazer o seguinte
esquema:
TIPOS DE CONTRIBUIO
ESPECIAL
COMPETNCIA PARA INSTITUIR
Unio (Exceo: todos os demais

entes podem instituir contribuio
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuies Sociais
Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)
de se destacar tambm que, de acordo com o STF (RE 138.284-8/CE),
as contribuies sociais so divididas da seguinte forma: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais. Ainda nesta aula, vamos estudar todas elas.
Alm disso, outro ponto digno de nota nesse art. 149 da CF/88 o seu
2, que afirma que tanto as contribuies sociais como as CIDEs devero
ter as seguintes caractersticas:
00000000000
#! No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

#! Incidiro
tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
#! Podero ter alquotas ad valorem ou especfica.
As alquotas ad valorem so aquelas em que se aplica um percentual sobre
o valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alquotas
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especficas so diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a unidade de
medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de tributo a cada mao de cigarro.
Com relao Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE),
assinale a afirmativa incorreta.
a) No poder incidir sobre receitas de exportao.
b) No poder incidir sobre a importao de produtos estrangeiros.
c) Poder incidir sobre a importao de servios.
d) Poder ter alquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao.
e) Poder ter alquota especfica tendo por base a unidade de medida adotada.
Comentrio: Vamos nos lembrar das caractersticas das contribuies sociais
e das CIDEs: no incidiro sobre receitas de exportao, incidiro
tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios e
podero ter alquotas ad valorem ou especficas. Diante de tais
informaes, a nica alternativa incorreta a Letra B.
Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas
respectivas reas.
Comentrio: A competncia para instituir as contribuies especiais
exclusiva da Unio, com algumas excees. Assim, com base no art. 149, da
CF/88, os Estados, o DF e os Municpios no possuem competncia para
instituir contribuies de interveno no domnio econmico, por exemplo.
Questo errada.
00000000000
A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de competncia
exclusiva da Unio.
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Comentrio: A questo foi parcialmente copiada do caput do art. 149, da
CF/88 (no se esquea da competncia estadual, distrital e municipal para
instituir contribuies previdencirias a serem cobradas de seus servidores).
Portanto, est correta.
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios,
norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
Comentrio: O 1 do art. 149 da CF/88 assevera que as alquotas das
contribuies previdencirias, cobradas dos servidores dos Estados, DF e
Municpios, no podem ser inferiores quelas cobradas pela Unio dos seus
servidores. Se a alquota mnima igual, nunca ser inferior, concordam?
Portanto, no h qualquer sombra de inconstitucionalidade em tal previso.
Questo errada.
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Comentrio: No entendimento da Suprema Corte, tal expresso no abrange
outros servios, se restringindo apenas previdncia social. Contudo, nada
impede que tais servios possam ser prestados aos servidores, desde que a
adeso e a contribuio no sejam compulsrias. Questo correta.
00000000000
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por

finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Comentrio: Exatamente. Aos Estados s permitido instituir, a ttulo de
contribuio especial, a contribuio previdenciria cobrada de seus servidores.
Questo correta.
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Questo 82 CESPE/UNB/OAB/2007
Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as
chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar
contribuio
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada iluminao pblica.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognsticos.
Comentrio: A COSIP (Contribuio para o custeio do servio de iluminao
pblica) uma contribuio de competncia dos Municpios e do DF. Portanto,
a Unio no possui competncia para instituir essa exao. Logo, o gabarito
Letra B.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
Comentrio: Na verdade, o que possvel que os Estados, o DF e os
Municpios instituam suas prprias contribuies a serem cobradas dos seus
servidores para o custeio do regime previdencirio deles. No existe essa
contribuio federal cobrada de servidores de outros entes federativos, pois
cada ente, via de regra, possui seu regime prprio. Questo errada.
Questo 84 ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas
arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
00000000000
Comentrio: A questo est perfeita, pois as contribuies especiais possuem

arrecadao vinculada a determinadas atividades de interesse pblico, e nem
sempre quem contribui o destinatrio de tais atividades. Questo correta.
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para
o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior
da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
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Comentrio: Ns j vimos que o 1 do art. 149 probe que tais
contribuies tenham alquotas inferiores s que so cobradas pela Unio dos
seus servidores. Questo errada.
Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as
pertinentes disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
a) incidiro / podendo incidir tambm.
b) no incidiro / mas podero incidir.
c) incidiro / no podendo incidir.
d) no incidiro / no podendo incidir tambm.
Comentrio: Para resolver esta questo, faz-se necessrio conhecer o 2
do art. 149, da CF/88 e seus incisos. As contribuies sociais e as CIDEs no
incidiro sobre as receitas de exportao mas podero incidir sobre a
importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel (art. 177, 4, CF/88). Logo, o gabarito Letra B.
Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as
contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
Comentrio: No art. 149, 2, III, "a" e "b", dito que tanto as contribuies
sociais como as CIDEs podem ter alquotas ad valorem ou especficas. Questo
errada.
00000000000
Questo 88 FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006

Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar
que a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio
previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
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Comentrio: Ns vimos que no 1 do art. 149, permite-se que os Estados, o
DF e os Municpios instituam sua prpria contribuio previdenciria. Portanto,
tal competncia no da Unio, o que torna a questo errada.
Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a
partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa
situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida
instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para
a contribuio dos servidores federais.
Comentrio: A questo est errada, pois o que proibido que tais
contribuies tenham alquotas inferiores, podendo ultrapassar, sem qualquer
problema, a contribuio cobrada dos servidores federais. Questo errada.
Questo 90 FCC/PROC. TCE-RO/2008
So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies
especiais: possuem vinculao de receita.
Comentrio: Essa questo est certa. De fato, as duas espcies tributrias
cujas receitas so vinculadas so os emprstimos compulsrios e as
contribuies especiais. Questo correta.
Questo 91 CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato
gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critrio de distino, de natureza jurdica
especfica, para os impostos e as contribuies sociais.
00000000000
Comentrio: Excelente questo! Como hoje possvel encontrar contribuies

de mesmo fato gerador de imposto, no possvel utilizar este critrio (o fato
gerador) para se fazer tal distino. O novo critrio seria o destino da
arrecadao. Questo correta.
Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.
Comentrio: As contribuies previdencirias fazem parte do grupo das
contribuies destinadas a custear a seguridade social. Portanto, podemos
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classific-las como contribuies sociais e, ainda, como contribuies especiais.
Questo correta.
4.5.1 - Contribuies Sociais
Veremos agora a primeira das subespcies das contribuies especiais.
Conforme dissemos, as contribuies sociais merecem ainda mais uma diviso,
de forma que podemos classificar as contribuies sociais em: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais.
Vamos estud-las, uma por uma...
4.5.1.1 - Contribuies de seguridade social
As contribuies de seguridade social tm por objetivo carrear recursos
para a seguridade social, obviamente. A seguridade social, de acordo com o
art. 194 da CF/88, compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa
dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social.
Memorize:
Seguridade
Social
Assistncia Social.
Sade,
Previdncia
As regras especficas dessas contribuies foram dispostas fora

do captulo do Sistema Tributrio Nacional, estando inseridas captulo que
trata especificamente da seguridade social. Por esse motivo, vrios aspectos
atinentes ao Direito Tributrio sero vistos no art. 195 da Magna Carta.
De acordo com esse artigo, as contribuies para seguridade social
podero incidir sobre vrias bases econmicas. Vou listar os principais e
apresentar os tributos que foram institudos para satisfazer a disposio
constitucional.
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Base Econmica
Contribuio Instituda
Receita ou Faturamento
COFINS (LC 70/91)
Lucro
CSLL (Lei 7.689/88)
Importao de bens ou servios do PIS/PASEP-Importao
e
COFINSexterior
Importao (Lei 10.865/2004)
Alm disso, as contribuies sociais podero incidir sobre as seguintes
bases econmicas:
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#! Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,

a qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio ao empregador;
#! Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social;
#! Receita de concursos prognsticos.
Existe distino entre o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)

do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)?
RGPS " Regime de previdncia social aplicvel os trabalhadores da iniciativa
privada em geral. O trabalhador contribui at a aposentadoria, momento em
que passar a no incidir contribuio previdenciria sobre aposentadoria.
Tambm no incide esse tributo sobre as penses concedidas pelo RGPS.
RPPS " Regime de previdncia social abrange apenas os servidores pblicos
efetivos. Cada ente federativo competente para instituir o seu RPPS (CF,
art. 149, 1). Neste caso, a contribuio incide no s enquanto o servidor
pblico est na ativa, mas tambm quando se aposenta. Tambm incidir
contribuio previdenciria sobre as penses concedidas pelo RPPS. Cabe
observar que os proventos de aposentadoria e penses somente sofrero
incidncia da contribuio previdenciria sobre o valor que ultrapassar o teto
estabelecido para os benefcios do RGPS.
Essas ltimas trs hipteses no foram especificadas, por serem
cobradas de modo superficial no Direito Tributrio. Trata-se de assunto objeto
de estudo do Direito Previdencirio.
H tambm outra contribuio que incide sobre o faturamento, que a
contribuio ao PIS/PASEP, instituda com base no art. 239 da prpria CF/88.
De acordo com o STF, trata-se, na verdade, de um bis in idem
permitido pela CF/88.
00000000000
Bis in idem ocorre quando um ente federado institui mais de um tributo

sobre um mesmo fato gerador. Na caso em tela, o fato gerador o
faturamento. Se a prpria CF permite que se cobre os dois tributos
concomitantemente, no h que se falar em qualquer restrio. Mas isso
assunto de outra aula, ok? No se preocupe, por enquanto.
Nesse rumo, cumpre ressaltar que a contribuio para o Fundo de
Garantia do Tempo de Servio no possui natureza tributria. Esse a
corrente que tem sido seguida tanto pelo STF como pelo STJ, e que voc deve
guardar pois pode cair em prova!
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No confunda! O fato de se dizer contribuio para o
FGTS no significa que se trata de contribuies
especiais. Afinal de contas, essa contribuio no
tributo e no faria sentido inclu-la em uma espcie
tributria. Ok?
Acrescentamos, ainda, o fato de que atualmente os bancos comerciais e
as instituies financeiras contribuem com alquota superior ao que cobrado
dos demais setores da economia. Tal cobrana perfeitamente possvel, por
estar de acordo com 9 do art. 195 da CF/88. Ademais, o STF (AC 1.109MC/SP) j se posicionou favoravelmente a essa exao.
Por fim, julgamos relevante transcrever a ementa do julgamento do
Recurso Extraordinrio 573.540, no qual o STF deixa patente o seu
entendimento acerca do vem a ser regime previdencirio:
EMENTA: CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DOS SERVIOS DE
ASSISTNCIA MDICA, HOSPITALAR, ODONTOLGICA E FARMACETICA.
ART. 85 DA LEI COMPLEMENTAR N 62/2002, DO ESTADO DE MINAS
GERAIS. NATUREZA TRIBUTRIA. COMPULSORIEDADE. DISTRIBUIO DE
COMPETNCIAS TRIBUTRIAS. ROL TAXATIVO. INCOMPETNCIA DO
ESTADO-MEMBRO. INCONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO
NO PROVIDO.
I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85 da Lei
Complementar n 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a
compulsoriedade de sua cobrana.
(...)
III - A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matria no implica automaticamente a competncia para a
instituio de tributos. Os entes federativos somente podem instituir os
impostos e as contribuies que lhes foram expressamente outorgados pela
Constituio.
IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que
tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus
servidores. A expresso "regime previdencirio" no abrange a
prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e
farmacuticos.
00000000000
(STF, Plenrio, RE 573.540/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

14/04/2010)
Entendamos a situao: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuio
para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e
farmacutica. No se nega a compulsoriedade da referida contribuio,
possuindo natureza tributria.
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Contudo, o objeto do julgamento a incompetncia dos Estados para
instituir outra contribuio especial, que no seja a destinada ao custeio do
regime de previdncia de seus servidores. Nesse contexto, ficou definido que a
expresso "regime previdencirio" no abrange a prestao de
servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
4.5.1.2 Outras contribuies sociais
Estudamos nessa aula que h vrias contribuies para a seguridade
social institudas em nosso pas.
Alm de tais contribuies, a Unio pode criar outras, cujas fontes de
financiamento no foram previstas no art. 195 da CF/88. A permisso para a
instituio desses outros tributos foi prevista no art. 195, 4 da prpria
CF/88. a chamada competncia residual que s permitida para a Unio
e deve respeitar os critrios discriminados no art. 154, I, a saber:
#! Devem ser institudas por lei complementar;

#! Devem ser no cumulativas;
#! No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras
contribuies j existentes.
A respeito dessas novas contribuies, necessrio saber que todas as

contribuies, sem exceo, esto sujeitas lei complementar de normas
gerais (que o CTN). Ora, as contribuies so tributos, logo, esto adstritas
aos ditames das normas gerais de Direito Tributrio que constam no CTN.
Contudo, apenas aquelas cuja base econmica no foi prevista na CF/88
sero institudas por lei complementar. As demais o sero por lei ordinria.
Assim decidiu o STF:
"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei complementar
de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi do disposto no art.
149). Isto no quer dizer que a instituio dessas contribuies exige lei
complementar: porque no so impostos, no h a exigncia no sentido
de que os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
estejam definidos na lei complementar"
00000000000
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)
Pois bem, lendo o texto do art. 154, I, vemos que ele no se aplica
propriamente s contribuies, mas tambm aos impostos. Por que isso,
professor?
Ora, estudaremos que a Unio tambm tem a competncia residual para
instituir novos impostos, e que os critrios que devem ser obedecidos so os
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mesmos que discriminamos acima. Portanto, a Unio tem competncia para
instituir impostos residuais e contribuies sociais residuais.
Parte da doutrina intitula nominadas as contribuies j
previstas na CF e inominadas aquelas que chamamos
de residuais. Da mesma forma, os impostos residuais
tambm so conhecidos por impostos inominados.
Contudo, um detalhe que deve ser guardado pelo candidato que o
entendimento do STF que os Impostos Residuais devem ter fato
gerador e base de clculo diferentes dos outros impostos previstos na
lei, e no das contribuies sociais. Podemos dizer o mesmo a respeito das
contribuies residuais, ou seja, elas podem ter fato gerador e base de
clculo prprios de outro imposto, mas no idnticos s contribuies
j existentes na CF/88.
Voc poderia me questionar que a COFINS uma contribuio cuja base
econmica j havia sido prevista na CF/88, mas que foi instituda por lei
complementar (LC 70/91). Sim, isso verdade. Contudo, a lei que a
instituiu considerada como uma lei materialmente ordinria, e que o
fato de ela ter sido instituda por lei complementar no a torna uma
contribuio residual. Esse o entendimento do STF a respeito do assunto,
e isso que voc tem que levar para a prova. O mesmo acontece com a
contribuio ao PIS/PASEP, que foi instituda pelas LC 7/70 e 8/70.
Portanto, o que devemos levar para a prova o seguinte: se a CF/88
previu a fonte de financiamento em seu prprio texto, a contribuio pode ser
instituda por lei ordinria. Se, por outro lado, trata-se de uma nova fonte,
deve seguir o rito da lei complementar.
De qualquer modo, todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se
lei complementar de normas gerais, que o CTN (Lei 5.172/1966).
00000000000
Nesse ponto, bom que o candidato relembre o que dissemos durante

esta aula, ao falarmos sobre os impostos. Foi dito que, conforme o art. 146,
III, a, da CF/88, os impostos discriminados na Constituio devem ter bases
de clculo, fatos geradores e contribuintes definidos em lei complementar.
Veja que essa exigncia no foi feita em relao s contribuies
especiais.
4.5.1.3 Contribuies Sociais Gerais
Vamos estudar agora a ltima das modalidades de contribuies sociais
que podem ser criadas pela Unio. As contribuies sociais gerais so aquelas
destinadas a custear atividades do poder pblico na rea social, mas que no
estejam destinadas seguridade social.
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Como exemplo, podemos citar o salrio-educao, que foi institudo com
base no art. 212, 5 da CF/88 e tambm as contribuies ao Sistema S,
previstas no art. 240 da CF.
Estas ltimas destinam-se ao custeio dos Servios Sociais
Autnomos (SESC, SENAI etc.). A classificao delas como
contribuies sociais gerais deriva-se do prprio entendimento do STF.
Estas entidades so pessoas jurdicas de direito privado, no pertencendo
administrao pblica direta ou indireta, mas realizam atividades de interesse
pblico, e por isso podem receber recursos pblicos.
Vejam que se trata de um caso em que os recursos so destinados a
outras entidades, que no o Estado. Por esse motivo, podemos afirmar
que tais contribuies so exemplos de tributos parafiscais.
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
Comentrio: Como vimos durante a aula, os rendimentos do trabalho esto
sujeitos contribuio para a seguridade por expressa disposio
constitucional. Alm disso, tambm compem a base de clculo do imposto de
renda. Tudo em consonncia com a CF/88. A questo, portanto, est errada.
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Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e

penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
Comentrio: A questo est errada, tendo em vista o disposto no art. 195, II,
da CF/88, que assevera que no incide contribuio social sobre aposentadoria
e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social. Questo errada.
Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
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categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses incidncia de
contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.
Comentrio: A EC 41/2003 introduziu na CF/88 a obrigao de que os
servidores pblicos inativos e os pensionistas tambm contribuam com a
previdncia. A questo aborda a deciso do STF, na ADI 3.105, em que o
entendimento da Suprema Corte foi o de que no h ofensa ao direito
adquirido a sujeio dos vencimentos e proventos contribuio
previdenciria. Questo errada.
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
Comentrio: As nicas contribuies especiais que devem ser criadas por lei
complementar so aquelas denominadas residuais. Alm disso, a previso
de que apenas as contribuies para seguridade social possam ser residuais.
Portanto, no h possibilidade de haver CIDEs ou contribuies corporativas
residuais. Ok? Analisando a questo, ao dizer que no se pode prescindir, o
examinador afirma que indispensvel a lei complementar para criar as
referidas contribuies, o que errado, como acabamos de dizer. Questo
errada.
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social
significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
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Comentrio: Como as contribuies sociais so tributos finalsticos, ao se

alterar a finalidade da exao, altera-se sim a prpria exigncia. Contudo, no
necessariamente deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova
finalidade estiver prevista na Magna Carta, ela poder ser aceita como
outro tributo. Questo errada.
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
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Comentrio: No isso o que a CF e o CTN dizem. Na verdade, o que no
permitido que as taxas tenham base de clculo prpria de imposto. Questo
errada.
Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo
e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
Comentrio: Nem sempre haver essa identidade, tendo em vista que, em
alguns casos, a Unio faz a cobrana do tributo e destina a terceiros, como o
caso das contribuies parafiscais. Questo errada.
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os
demais tributos.
Comentrio: O fato de a referibilidade ser ou no uma caractersticas das
contribuies muito controverso na doutrina. Contudo, de uma coisa temos
certeza e o que invalida a questo: a referibilidade no aplicvel a todos os
tributos, como afirma sua redao. Por exemplo, os impostos tem como fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte. Questo errada.
Questo 101 CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha
institudo nova contribuio social. A Unio deve observar, nesse caso, o
princpio da no cumulatividade.
Comentrio: Para exercer a sua competncia residual, a Unio deve obedecer
alguns requisitos estabelecidos no art. 154, I, da CF/88, dentre ele o princpio
da no cumulatividade. Questo correta.
00000000000

institudo nova contribuio social. A lei veda que a referida contribuio tenha
fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF.
Comentrio: O que se veda que a nova contribuio tenha fato gerador ou
base de clculo prprios das contribuies sociais j existentes. Questo
errada.
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Questo 103 CESPE/Procurador INSS/1996
As contribuies devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadao for efetivada pela Unio,
restar descaracterizada a natureza jurdica da contribuio, evidenciado,
nessa hiptese, tratar-se de imposto.
Comentrio: De acordo com o STF (RE 138.284/CE), o que importa, em se
tratando de contribuio social, a destinao do produto da arrecadao.
Questo errada.
A contribuio social que incida obre o lucro deve ser instituda por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idntica base de clculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Comentrio: A contribuio social sobre o lucro encontra guarida no art. 195,
I, c, o que no a faz ser caracterizada como contribuio residual. Nesse
sentido, no necessitaria de lei complementar para sua instituio. Questo
errada.
Questo 105 ESAF/ATA/MF/2009
Alm
das
inmeras
contribuies
sociais institudas no texto da
Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de
contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente
pergunta formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.
00000000000
Comentrio: Analisemos cada uma das assertivas propostas pela ESAF:

Alternativa A: No pode haver nova contribuio social com o mesmo fato
gerador de outra j existente. Item errado.
Alternativa B: De fato, o rol de contribuies sociais no taxativo. Item
correto.
Alternativa C: Sim, h previso constitucional de competncia residual, no
entanto, apenas para a Unio. Item correto.
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Alternativa D: Exatamente. A diversidade da base de financiamento (art. 194,
VI, da CF/88), est relacionada com a competncia residual, para que a Unio
institua outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social. Item correto.
Alternativa E: Item correto, com base nas explicaes das demais assertivas.
Gabarito: Letra A
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Sobre estas, incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao
custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta
com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
Comentrio: No necessariamente preciso ser destinatrio do benefcio para
contribuir com a seguridade social. Como a questo afirma que incorreta a
afirmao, ela est correta.
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Comentrio: Apenas as contribuies residuais necessitam de lei
complementar, no se aplicando o mesmo rigor s contribuies nominadas,
ou seja, aquelas previstas no art. 195 da CF/88. Questo correta.
00000000000
Questo 108 ESAF/AFRFB/2009-Adaptada

Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
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que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos. CORRETA
Comentrio: No h problemas na questo, pois, de fato, a solidariedade no
autoriza a cobrana de tributo sem lei, nem tampouco as demais afirmaes
feitas na questo, estando, portanto, correta.
4.5.2 - Contribuies de Interveno no domnio econmico
Dando continuidade ao nosso estudo sobre as contribuies especiais,
vejamos alguns aspectos importantes sobre a Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico, amplamente conhecida por CIDE. Tal contribuio de
competncia apenas da Unio (j expusemos isso em um quadro nessa
aula).
Pela prpria nomenclatura que lhe foi dada pelo constituinte,
percebemos que a CIDE no se trata de um imposto, cuja finalidade principal
arrecadar recursos para os cofres pblicos. A sua denominao nos remete a
uma interveno estatal na economia, no mercado. Portanto, como veremos
ainda nessa aula, um tributo extrafiscal, pois a finalidade intervir no
funcionamento da economia do pas.
Note ainda que, diferentemente dos impostos cuja arrecadao, via de
regra, no pode ser vinculada , as CIDEs so tributos de arrecadao
vinculada, e o prprio destino da arrecadao que faz com que ela
intervenha na economia, direcionando recursos para setores
especficos. Com efeito, se o Governo quiser estimular um setor da economia,
ele pode instituir uma CIDE, e utilizar os recursos arrecadados para fomentar
tal setor.
Nesse contexto, vimos que, assim como as contribuies sociais, as
CIDEs no incidiro sobre exportaes, mas incidiro sobre as importaes de
produtos ou servios estrangeiros. Vimos tambm que suas alquotas podem
ser ad valorem ou especficas.
00000000000
Um aspecto importante a ser comentado sobre

delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo
disso, podemos dizer que a Unio possui certa
novas Contribuies de Interveno no Domnio
as CIDEs que a CF no
deveria incidir. Por conta
autonomia para criar
Econmico.
At aqui, comentamos os aspectos gerais das CIDEs. A partir de agora,

vou falar o que preciso saber sobre as principais CIDEs que j foram
institudas, bem como os entendimentos do STF acerca do tema.
Voc provavelmente j ouviu falar da CIDE-Combustveis, certo? Pois
bem, ela foi instituda pela Lei 10.336/2001 e sobre ela podemos dizer que a
nica CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadao foram
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expressamente previstos no corpo da prpria CF/88. Seno, vejamos
(art. 177, 4):
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se
lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento
transportes.
de
programas
de
infra-estrutura
de
importante que o candidato tenha em mente que a CIDE-Combustveis

obedecer aos requisitos dos art. 149, 2 e tambm ao art. 177, 4. Veja
que sua alquota poder ser diferenciada por produto ou por uso, e que
tambm ter regras especiais para ser reduzida e restabelecida (esse detalhe
ser visto no estudo dos princpios constitucionais tributrios). Grave tambm
a destinao que pode ser dada aos recursos arrecadados com essa
modalidade de CIDE.
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Vejamos outros exemplos de CIDEs existentes em nosso ordenamento

jurdico:
#! Adicional
ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) - Lei

10.893/2004
#! Contribuies para o SEBRAE (Lei 8.029/90) Considerada CIDE pelo
STF
#! Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88) Considerada CIDE pelo STF
#! Contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar
o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao (Lei 10.168/2000) Denominada CIDE-Royalties
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No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Comentrio: A CIDE um tributo de arrecadao vinculada. Nesse sentido, a
lei que desvie os recursos arrecadados por essa contribuio a outras
finalidades que no as que deram ensejo sua instituio ser
inconstitucional. Questo correta.
Questo 110 CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de
interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Comentrio: H 3 destinaoes para a CIDE-Combustveis, uma das quais o
financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. Questo
correta.
Questo 111 TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
00000000000
Comentrio: Conforme vimos durante a aula, o AFRMM CIDE. Portanto,

questo correta.
constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio
interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica.
de
Comentrio: Como veremos, ao estudar os impostos previstos na CF/88, h

certa restrio com relao instituio de impostos sobre operaes relativas
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a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas. Sobre tais operaes, s possvel cobrar II,
IE e ICMS. Contudo, a restrio diz respeito apenas a impostos, no
alcanando os demais tributos. Sendo assim, questo correta.
Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio
econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal
faculta-lhe
estabelecer
uma
alquota
fixa
por
saca
de milho,
independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes.
Comentrio: Estudamos nesta aula que a CIDE pode ter alquota especfica
(valor fixo por unidade) ou ad valorem. Questo correta.
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,
de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
Comentrio: Trata-se da possibilidade de se instituir a CIDE-Combustveis,
prevista no art. 177, 4, da CF/88. Questo correta.
4.5.3 Contribuio para o Custeio do servio de Iluminao Pblica
Estudamos durante a aula que, para o STF (Smula 670), o servio de
iluminao pblica no pode ser custeado por taxas, por no atender aos
requisitos de especificidade e divisibilidade exigidos tanto pela CF/88 (art. 145,
II) quanto pelo CTN (art. 77).
Diante desse impedimento, o correto que fosse utilizada parte da
arrecadao decorrentes dos impostos. Contudo, os municpios alegavam que
no havia recursos disponveis para financiar este servio.
00000000000
Por esse motivo, o legislador constituinte derivado, por meio da Emenda

Constitucional 39/2002, acrescentou o art. 149-A ao texto constitucional. Tal
dispositivo prev a criao da Contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica (COSIP).
Vejamos o que diz o art. 149-A:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
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Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
Trs aspectos devem ser levados em conta, na leitura dos dispositivos
supra citados:
#! A competncia restrita aos Municpios e ao DF;

#! A arrecadao do tributo vinculada ao custeio
do servio de
iluminao pblica;
#! facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de
consumo de energia eltrica.
Poderamos discutir muito acerca da natureza jurdica dessa contribuio,
bem como sobre a suspeita de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
39/2002. Contudo, o nosso objetivo que voc seja aprovado no concurso
pblico, e no ficar perdendo tempo divagando em assuntos que no vo
significar pontos em na prova.
Portanto, o que importa que voc saiba que hoje a EC 39/2002
vlida, e os entes federados tem se utilizado dela para instituir tal tributo.
Alm disso, podemos levar para a prova que a classificao da COSIP como
contribuio especial no quer dizer que ela se assemelhe s outras
previstas no caput do art. 149. Ok?
Por fim, um dos pontos mais importantes deste tpico o julgado
abaixo, que demonstra os entendimentos do STF a respeito dessa contribuio.
Prestem ateno:
I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de
energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica.
II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da capacidade contributiva.
III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma
taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
00000000000
(Pleno, RE 573.675-SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski)

Vamos entender melhor o que a Suprema Corte quis dizer com essas
afirmaes. Em primeiro lugar, possvel identificar os usurios do servio de
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iluminao pblica? Essa uma tarefa nada fcil. Portanto, para o STF, no
ofende o princpio da isonomia a lei que restringir os contribuintes da COSIP
aos consumidores de energia eltrica.
Alm disso, de acordo com o Tribunal, no considerada afronta ao
princpio da capacidade contributiva a progressividade da alquota da referida
contribuio. Ora, como ainda vamos estudar, tal princpio assevera que as
pessoas devem ser tributadas de acordo com a sua situao financeira.
Portanto, nada mais justo do que cobrar mais tributos de quem consome
mais energia eltrica. Afinal, podemos pressupor que aqueles que gastam mais
energia eltrica possuem condio financeira melhor.
Essa a lgica da progressividade de alquotas. Aqueles que possuem
maiores gastos com energia eltrica podem contribuir proporcionalmente
mais do que os demais.
Enfim, a contribuio de iluminao pblica considerada um
tributo sui generis, pois no se confunde com as demais espcies
tributrias. Alis, como eu disse no incio deste tpico, ela tambm no pode
ser confundida com as demais contribuies especiais, pois contm
caractersticas que lhe so prprias.

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Comentrio: Consoante o disposto no pargrafo nico do art. 149-A, da
CF/88, faculta-se a cobrana da COSIP na fatura de consumo de energia
eltrica. Questo correta.
00000000000
Questo 116 FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada

A contribuio de iluminao pblica uma contribuio sui generis que pode
ser instituda pelos Municpios ou Distrito Federal.
Comentrio: De fato, a COSIP uma contribuio distinta, sendo considerada
sui generis. Questo correta.
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Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue
o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.
Comentrio: Como estudamos, a progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia
eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. Sendo assim, a
questo est correta.
Questo 118 FCC/PROC.-PIAU/2005
A contribuio para o Custeio da iluminao pblica, recm introduzida em
nosso sistema tributrio uma contribuio sui generis que pode ser instituda
pelos Municpios ou Distrito Federal.
Comentrio: J resolvemos questo semelhante logo acima, motivo pelo qual
dispensamos os comentrios. Questo correta.
4.5.4 Contribuies Corporativas
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas (contribuies corporativas) so tributos cuja competncia
exclusiva da Unio. So institudas para financiar atividades de entidades que
representam determinadas classes profissionais, sendo, por isso mesmo, mais
um exemplo de tributo parafiscal.
Nesse contexto, identificamos a contribuio cobrada pelos conselhos
profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional e a
contribuio sindical.
00000000000
1.! Contribuies para o custeio dos conselhos de fiscalizao e

regulamentao de categorias profissionais
Em primeiro lugar, o que vem a ser esses conselhos? So aquelas
famosas autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais,
como o CREA, o CRC, o CRA e o CRM, por exemplo. A previso para que estas
entidades existam est prevista no art. 5, XIII, da CF/88.
Devemos ficar atento, pois a OAB no se enquadra nesse rol de
entidades que cobram tributos e que so autarquias. De acordo com o STJ
(REsp 1066288/PR), as contribuies cobradas no tm natureza
tributria.... Alm disso, o STF tambm j se posicionou, afirmando que a
OAB no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao
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profissional. A
corporativas.
OAB
no
est
voltada
exclusivamente
finalidades
As contribuies cobradas pela OAB NO so

consideradas tributos.
No entanto, as anuidades
cobradas
pelos
demais
conselhos
de
fiscalizao
profissionais so consideradas tributos. Guarde isso!
2.! Contribuies Sindicais
Pela redao do art. 8, IV, da CF/88, podemos perceber que h dois
tipos de contribuies relacionadas ao sindicado. Uma denominada
contribuio confederativa, cobrada apenas daqueles que se filiaram a essas
entidades representativas. Vejamos o entendimento do STF:
Smula Vinculante 40 - A contribuio confederativa de que trata o art.
8, IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula
666 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
A outra a contribuio sindical compulsria, instituda em lei e
quem possui natureza tributria, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3 do CTN. Veja que essa contribuio cobrada
independentemente da filiao sindical.
As contribuies confederativas no so tributos. Por
outro lado, as contribuies sindicais so tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as caractersticas
previstas no conceito de tributo (art. 3 do CTN).
00000000000
Questo 119 CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008

A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os
trabalhadores no filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
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Comentrio: Diante do que acabamos de estudar, a contribuio
confederativa no considerada tributo, portanto, no est sujeita ao princpio
da legalidade, no tendo tambm carter compulsrio, haja vista o fato de ela
ser cobrada apenas dos filiados ao sindicato. Questo correta.
Todas as contribuies devidas aos sindicatos, inclusive as no compulsrias,
so tributos.
Comentrio: As contribuies confederativas no so tributos, motivo pelo
qual a questo est errada.
De acordo com a jurisprudncia do STJ, as contribuies cobradas pelas
entidades regulamentadoras das atividades econmicas so consideradas
tributos, com exceo daquelas cobradas pela OAB.
Comentrio: Exatamente! exceo da OAB, as demais contribuies
cobradas pelas entidades regulamentadoras das atividades econmicas so
consideradas tributos. Questo correta.
5 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS SEGUNDO A DOUTRINA

Caro candidato, existem diversas formas de classificarmos os tributos,
utilizando vrios critrios para compar-los. Esse assunto vez ou outra pode
ser cobrado em prova. Entretanto, a minha maior preocupao aqui que voc
entenda bem tais conceitos, pois sero utilizados no entendimento de outros
assuntos que ainda sero vistos.
00000000000
Acredito que ficar mais organizado se dividirmos o assunto em tpicos.

Ento, vamos ao primeiro deles.
5.1 - Classificao quanto hiptese de incidncia
Ns j estudamos essa classificao no decorrer da aula, voc est
lembrado? A grosso modo, podemos entender que fato gerador significa o
mesmo que hiptese de incidncia, a diferena que esta uma previso
abstrata, na lei, e aquele j foi concretizado no mundo real. Ok?
Em que consiste, portanto, essa classificao? Ora, precisamos saber se
os tributos possuem o fato gerador (ou hiptese de incidncia) vinculada a
alguma atuao por parte do Estado ou no.
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Aps termos estudado todas as espcies tributrias, vocs j devem ser
capazes de distinguir quais tributos dependem de uma atuao estatal para
serem cobrados (vinculados) e quais no dependem (no vinculados).
As taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados,
pois nos dois casos o tributo somente surge com alguma atuao do Estado,
em relao aos contribuintes (servio pblico especfico e divisvel ou poder de
polcia no primeiro caso e obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria
no segundo).
Os impostos, por outro lado, so tributos no vinculados por
excelncia. Foram criados para custear os servios gerais prestados pelo
poder pblico, a exemplo da segurana e da sade.
E quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies especiais?
No h nenhuma norma legal ou constitucional que defina isso. Portanto,
devemos analisar caso a caso para verificar se o tributo vinculado ou
no.
! Caso uma questo de prova pergunte apenas se o
tributo vinculado ou no, ela est se referindo ao
fato gerador deste.
! Os tributos vinculados podem ser chamados tambm
de retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou
sinalagmticos. GUARDE ISSO!
5.2 - Classificao quando ao destino da arrecadao

No tpico anterior, falamos da vinculao ou no do tributo quanto ao
seu fato gerador. O que iremos estudar agora sobre a vinculao do destino
do produto da arrecadao de certo tributo a uma atividade especfica.
Portanto, se um tributo possui arrecadao vinculada, tudo o que
for arrecadado com a sua cobrana ser direcionado para um fim. Por
outro lado, caso o tributo seja de arrecadao no vinculada, o Estado
poder utilizar os recursos para custear atividades gerais.
00000000000
Como exemplo de tributos de arrecadao vinculada, temos as

contribuies sociais para o financiamento da seguridade social. Como se pode
perceber, o prprio nome de tais contribuies especiais j denota a
necessidade de vinculao das receitas auferidas com o tributo. Alm desses
tributos, os emprstimos compulsrios tambm possuem arrecadao
vinculada, devido ao que est previsto no pargrafo nico do art. 148 da
prpria CF/88.
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Conforme vimos nos tpicos anteriores, a CIDECombustveis tambm possui receita vinculada a
determinadas atividades. (art. 177, 4, II, CF/88)
Grave isso!
Para facilitar o seu entendimento, vamos citar tambm os tributos de
arrecadao no vinculada, a exemplo dos impostos, os quais, como
regra, no podem ter destinaes especficas, salvo o disposto no art. 167, IV
da CF/88.
No que se refere s taxas, no existe qualquer previso constitucional
que determine destinao especfica para o produto da arrecadao desse
tributo, com exceo das taxas judicirias, pois o art. 98, 2 da CF/88
vinculou expressamente as receitas decorrentes desse tributo para
custear os servios afetos s atividades especficas da Justia.
de se destacar que, no entendimento do STF, a lei (nem mesmo as
Constituies Estaduais ou Leis Orgnicas dos municpios e do Distrito Federal)
no pode vincular a arrecadao das taxas a pessoas jurdicas de
direito privado.
Desse modo, a destinao das taxas, s pode ser feita a fundos
pblicos ou entidades de direito pblico, havendo, ainda, a
necessidade de que o destino da arrecadao tenha relao com a
atividade estatal que justificou a cobrana da taxa.
Em relao s contribuies de melhoria, no faz qualquer sentido terem
destinao vinculada obra pblica da qual decorreu a valorizao imobiliria,
j que o tributo s pode ser cobrado aps a realizao da obra, e a
consequente valorizao.
5.3 - Classificao quanto finalidade
00000000000
Nem sempre a instituio e cobrana de tributos tem como finalidade a

arrecadao de recursos. No podemos negar que essa , quase sempre, a
finalidade do Estado. Qual este o objetivo principal do tributo, diz-se que se
trata de tributo fiscal.
Contudo, atualmente, a tributao pode ser utilizada para intervir
na economia do pas. Estes so os tributos extrafiscais. Cite-se, por
exemplo, a hiptese de o Governo querer restringir a importao de
determinado produto. Como fazer isso? Ora, basta que ele majore as alquotas
do Imposto de Importao, e o reflexos surgiro imediatamente.
De acordo com Nabais (2009), a principal funo da extrafiscalidade
a prossecuo de objetivos econmico-sociais. O referido autor ainda
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argumenta que a extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas
jurdicas de tributao, por meio de impostos e majorao de impostos, e
tambm as normas jurdicas de no tributao, podendo ser efetivada
mediante a concesso de benefcios fiscais.
Para Paulo de Barros Carvalho (2013), no existe tributo que se
presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. Continua o autor
que os dois objetivos convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva,
sendo apenas lcito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
Continuando no nosso exemplo, por mais que se diga que o Imposto de
Importao tenha como finalidade principal a interveno na economia, h
como objetivo secundrio, ainda que mnimo, a obteno de recursos.
Portanto, temos os tributos fiscais, que so aqueles cuja finalidade
principal arrecadar recursos para o errio. Temos tambm os tributos
extrafiscais, que possuem a finalidade de interveno na economia. Por ltimo,
h os tributos parafiscais.
Os tributos so parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra
pessoa jurdica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e
destina-lhe os recursos arrecadados. Por exemplo, temos as contribuies
cobradas pelas autarquias responsveis pela regulamentao e fiscalizao das
atividades profissionais, como o CRC e CRM.
Devemos entender tambm que a parafiscalidade se faz presente mesmo
quando a Unio arrecada os recursos, desde que eles sejam destinados a outra
pessoa jurdica, que no seja o prprio Estado.
Com o que acabamos de ver, podemos inferir que nem todas as
contribuies relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de
contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela Unio e o
destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da COFINS e
CSLL.
00000000000
5.4 - Classificao quanto possibilidade de transferncia do encargo

tributrio
H tributos que, por permisso constitucional e legal, permitem a
transferncia do encargo econmico aos consumidores. Ou seja, o vendedor
inclui o tributo no preo a ser pago pelos seus clientes. Tais tributos so
denominados tributos indiretos.
Veja que o vendedor quem recolhe o valor aos cofres pblicos, contudo,
quem efetivamente onerado pelo tributo so os consumidores. Surge,
portanto, a figura do contribuinte de direito (comerciante, que nomeado
pela lei a recolher os tributos) e contribuinte de fato (quem acaba sofrendo
o nus financeiro).
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H tambm os tributos que no permitem esta transferncia, pois o
contribuinte de direito o mesmo que o contribuinte de fato. Por exemplo, se
um sujeito possui um automvel, ele ir pagar IPVA. Vejam que no h
possibilidade de ele repassar esse nus a outra pessoa. Esses so os tributos
diretos.
Em alguns casos, mesmo nos tributos diretos, quem acaba arcando com
encargo so os consumidores. Por exemplo, se uma empresa contribui com
Imposto de Renda sobre os seus lucros, bvio que ela ir incluir este tributo
em seu preo de custo. Dessa forma, de qual bolso saiu o dinheiro no fim das
contas? Dos seus clientes, claro.
No entanto, o que acabamos de fazer foi uma anlise econmica da
situao e, segundo o STJ (REsp 118.488), no possvel utilizar-se de
critrios econmicos para qualificar um tributo como direito ou
indireto. Nossa anlise para classificar os tributos conforme esse quesito
deve ser feita com base na lei unicamente.
Questo 122 FGV/Advogado-Senado/2008

tributo contraprestacional:
a) a CSLL.
b) o IRPJ.
c) a COFINS.
d) a contribuio para o CREA.
e) a taxa judiciria.
Comentrio: Das opes oferecidas, a nica que se refere a um tributo
contraprestacional de fato gerador vinculado a alguma atividade estatal a
taxa judiciria. As demais se referem a impostos e contribuies que no
possuem vinculao especfica. Portanto, a resposta correta Letra E.
00000000000

Todas as
contribuies
relacionadas
na
Constituio
denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre
denominado parafiscalidade.
Federal
so
o fenmeno
Comentrio: Nem todas as contribuies relacionadas na CF/88 podem ser

chamadas de contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela
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Unio e o destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da
COFINS e CSLL. Questo errada.
Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudncia pacfica do
STJ permite que sejam considerados tambm os critrios econmicos, e no
somente os critrios jurdicos.
Comentrio: De acordo com o STJ, no possvel utilizar-se de critrios
econmicos para qualificar um tributo como direito ou indireto. Questo
errada.
Os tributos podem ou no ter o destino da sua arrecadao vinculado a
determinados fins. No entanto, no que se refere aos emprstimos
compulsrios, a vinculao da receita sempre ocorrer por conta de dispositivo
constitucional.
Comentrio: De acordo com o pargrafo nico do art. 148, da CF/88, a
aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio. Questo correta.
A taxa tributo sinalagmtico, pois o contribuinte manifesta riqueza necessria
e suficiente para arcar com o nus tributrio.
Comentrio: De fato, a taxa tributo sinalagmtico, por haver
contraprestao estatal. Por esse mesmo motivo, no h manifestao de
riqueza do contribuinte para que se ocorra o fato gerador da obrigao
tributria. Questo errada.
00000000000
Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas prximas aulas,

teremos grandes aventuras no mundo do Direito Tributrio. Espero que tenha
gostado da aula e que venha fazer parte da nossa turma! Ser um prazer fazer
parte da sua trajetria como concurseiro.
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra
Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos
demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.
Questo 02 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:
a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Questo 03 ESAF/AFTN/1991
Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:
a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os
demais ramos.
d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
00000000000
Questo 04 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008

As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da
explorao do prprio patrimnio.
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Questo 05 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da
Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
derivada, sob a tica da origem da receita.
Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
00000000000
a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
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Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no
h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
Questo 12 ESAF/TRF/2000
A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito,
porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3
do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa novinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
Questo 15 ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas
contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.
00000000000
A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est

abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria
principal.
A Unio, os Estados e o Distrito Federal, e os Municpios podero instituir,
exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
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respectiva obrigao, independentemente de sua denominao
e
da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao.
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao
legal do produto de sua arrecadao.
A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Questo 22 FCC/Procurador Estado-SE/2005
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
00000000000
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas

formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da
arrecadao
c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao.
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Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias
previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao
legal do produto da sua arrecadao.
Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais
relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se imposto o tributo
vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
00000000000

Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Questo 28 CESPE/PGE-ES/2004
O princpio da capacidade contributiva pode se estender s taxas.
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matria de lei complementar o estabelecimento, em relao a cada imposto
previsto na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
clculo e alquotas.
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no
com as taxas.
Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao
independente
de
qualquer
atividade
estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Os impostos so chamados de tributos
cobrana independe de uma atividade
contribuinte.
no vinculados porque
sua
estatal especfica em relao ao
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados
com
quaisquer
00000000000
O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.
Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
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Quanto s taxas, correto afirmar que
a) possvel que elas sejam calculadas em funo do capital das empresas.
b) somente podem ser cobradas para fazer face utilizao efetiva de servio
pblico prestado ao contribuinte.
c) a cobrana de taxas se subordina prestao de servio pblico especfico e
indivisvel posto disposio do contribuinte.
d) a taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto,
mas nada impede que tenha a mesma base de clculo.
e) so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria em relao lei que as instituiu.
A taxa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e tem,
como possvel fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia.
Questo 38 FGV/Juiz-TJ-PA/2009
A taxa e o preo pblico se caracterizam por:
a) o preo pblico ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita
originria.
b) a cobrana da taxa obedecer ao princpio da proporcionalidade do uso e a
do preo pblico no.
c) o preo pblico poder ser cobrado pela utilizao potencial do servio,
enquanto e a taxa no poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo
pblico poder ser exigido por pessoa jurdica de direito privado.
e) o regime jurdico da taxa ser sui generis, j o dos preos pblicos ser,
sobretudo, contratual.
00000000000
inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo, tratamento e destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis.
As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de
clculo prpria de impostos.
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Questo 41 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto
disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
Questo 42 ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da
Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
00000000000
a) Apenas I, II e IV esto corretos.

b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
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Territrio Federal pode instituir taxa.
Questo 45 ESAF/AFTE/RN 2005
No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a
modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de
clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser
calculada em funo do capital das empresas.
Questo 47 ESAF/PGDF/2007
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.
As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder
de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
00000000000

A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
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Questo 51 ESAF/Agente Fiscal/PI/2002
A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa,
concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a
cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia.
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Questo 53 CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais so tributos da
espcie taxa.
A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
A contribuio de melhoria o tributo cobrado em funo da realizao de
obras e prestao de servios.
Questo 56 ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998
00000000000
A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de

melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu
causa.
Questo 57 ESAF/AFTE/MS 2001
Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.
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Questo 58 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
Questo 60 ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico
o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.
Questo 61 CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de
obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte.
00000000000
Questo 62 FCC/Procurador municipal/Recife/2008

NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao
imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua
arrecadao.
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e) ter por base
adjacentes obra.
de
clculo
quantum
da
valorizao
dos imveis
Questo 63 CESPE/TCU/2006
Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei
complementar.
A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,
dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.
O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que
est submetido.
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
a) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
b) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
d) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
e) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
00000000000
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Questo 68 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,
taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
financeira aos Estados pela explorao de petrleo
por
empresas
privadas.
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A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco
modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a
Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo,
e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional de prvia
autorizao oramentria, perdeu sua eficcia.
Questo 70 CESPE/PROC. FEDERAL/2004
Os emprstimos compulsrios no tm natureza tributria, uma vez que no
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restitudos nos termos da lei.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,
pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
Questo 72 CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes pores de seu territrio afetadas por violentos
furaces, com a destruio de cidades e alta mortandade, e se, nessa situao,
o Presidente da Repblica baixasse decreto reconhecendo a ocorrncia de
calamidade pblica em nvel nacional, isso permitiria que a Unio institusse
emprstimo compulsrio, mediante aprovao de lei ordinria pelo Congresso
Nacional, pois a hiptese de calamidade pblica ao lado da de guerra externa
ou de iminncia desta, uma das que autoriza a criao dessa espcie de
tributo.
00000000000
A Unio poder instituir emprstimo compulsrio, sempre por lei

complementar, vinculando os recursos s despesas que fundamentaram a sua
instituio, sendo que a restituio dever ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do emprstimo.
Questo 74 CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituio Federal apresenta os critrios formais e materiais para a
instituio dos emprstimos compulsrios, adstringindo-se os critrios
materiais a dois pressupostos indeclinveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
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pblica, guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional.
A conjuntura que exige a absoro temporria de poder aquisitivo no pode
ensejar a cobrana do emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal.
Com relao Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE),
assinale a afirmativa incorreta.
a) No poder incidir sobre receitas de exportao.
b) No poder incidir sobre a importao de produtos estrangeiros.
c) Poder incidir sobre a importao de servios.
d) Poder ter alquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao.
e) Poder ter alquota especfica tendo por base a unidade de medida adotada.
Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas
respectivas reas.
A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de competncia
exclusiva da Unio.
00000000000
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
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A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por
finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Questo 82 CESPE/UNB/OAB/2007
Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as
chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar
contribuio
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada iluminao pblica.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognsticos.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
Questo 84 ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas
arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
00000000000
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para

o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior
da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as
pertinentes disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas
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decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
a) incidiro / podendo incidir tambm.
b) no incidiro / mas podero incidir.
c) incidiro / no podendo incidir.
d) no incidiro / no podendo incidir tambm.
Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as
contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar
que a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio
previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a
partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa
situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida
instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para
a contribuio dos servidores federais.
00000000000
Questo 90 FCC/PROC. TCE-RO/2008

So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies
especiais: possuem vinculao de receita.
Questo 91 CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato
gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critrio de distino, de natureza jurdica
especfica, para os impostos e as contribuies sociais.
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Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses incidncia de
contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
00000000000
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social
significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
:#&;<=+)&!%#<4%#%&9#4&4<&8<)#
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Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo
e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os
demais tributos.
institudo nova contribuio social. A Unio deve observar, nesse caso, o
princpio da no cumulatividade.
institudo nova contribuio social. A lei veda que a referida contribuio tenha
fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF.
As contribuies devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadao for efetivada pela Unio,
restar descaracterizada a natureza jurdica da contribuio, evidenciado,
nessa hiptese, tratar-se de imposto.
00000000000
A contribuio social que incida obre o lucro deve ser instituda por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idntica base de clculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Questo 105 ESAF/ATA/MF/2009
Alm
das
inmeras
contribuies
sociais institudas no texto da
Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de
contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente
pergunta formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
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b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.
Sobre estas, incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao
custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta
com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos. CORRETA
00000000000

No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
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Questo 110 CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de
interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Questo 111 TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio
interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica.
de

Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio
econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal
faculta-lhe
estabelecer
uma
alquota
fixa
por
saca
de milho,
independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes.
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,
de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
00000000000

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Questo 116 FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada
A contribuio de iluminao pblica uma contribuio sui generis que pode
ser instituda pelos Municpios ou Distrito Federal.
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Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue
o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.
Questo 118 FCC/PROC.-PIAU/2005
A contribuio para o Custeio da iluminao pblica, recm introduzida em
nosso sistema tributrio uma contribuio sui generis que pode ser instituda
pelos Municpios ou Distrito Federal.
Questo 119 CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008
A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os
trabalhadores no filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
Todas as contribuies devidas aos sindicatos, inclusive as no compulsrias,
so tributos.
De acordo com a jurisprudncia do STJ, as contribuies cobradas pelas
entidades regulamentadoras das atividades econmicas so consideradas
tributos, com exceo daquelas cobradas pela OAB.
Questo 122 FGV/Advogado-Senado/2008
00000000000
tributo contraprestacional:
a) a CSLL.
b) o IRPJ.
c) a COFINS.
d) a contribuio para o CREA.
e) a taxa judiciria.
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Todas as
contribuies
relacionadas
na
Constituio
denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre
denominado parafiscalidade.
Federal
so
o fenmeno

Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudncia pacfica do
STJ permite que sejam considerados tambm os critrios econmicos, e no
somente os critrios jurdicos.
Os tributos podem ou no ter o destino da sua arrecadao vinculado a
determinados fins. No entanto, no que se refere aos emprstimos
compulsrios, a vinculao da receita sempre ocorrer por conta de dispositivo
constitucional.
A taxa tributo sinalagmtico, pois o contribuinte manifesta riqueza necessria
e suficiente para arcar com o nus tributrio.
00000000000
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7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
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16
17
18
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34
35
36
37
38
39
40
41
42
ERRADA
Letra D
Letra D
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
Letra C
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
Letra D
Letra E
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
Letra C
ERRADA
Letra E
ERRADA
Letra D
ERRADA
CORRETA
CORRETA
Letra E
43
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73
74
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76
77
78
79
80
81
82
83
84
00000000000
Letra E
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
Letra A
ERRADA
Letra E
ERRADA
Letra D
CORRETA
ERRADA
CORRETA
Letra B
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
Letra B
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
Letra B
ERRADA
CORRETA
85
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87
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125
126
:#&;<=+)&!%#<4%#%&9#4&4<&8<)#
00000000000 - DEMO
ERRADA
Letra B
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
Letra A
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
Letra E
ERRADA
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CORRETA
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Por ltimo, cabe destacar as diferenas entre tributo vinculado, tributo

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O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da

Questo 23 CESPE/Juiz Federal/2006

Vamos tratar primeiramente dos impostos.

Os impostos so tambm denominados tributos no

Ademais, a receita auferida com os impostos no est vinculada, em

Note que a CF/88 no menciona alquotas, mas

Alm disso, destaque-se que a CF no cria tributos, mas apenas

Embora a CF/88 apenas relacione o princpio da

Repartio constitucional dos impostos.

Destinao de recursos para a sade.

Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino.

Prestao de garantias para:

(I) Operaes de crdito por antecipao de receita.

As excees mais importantes para uma prova de Direito

Comentrio: Os impostos so devidos, independentemente de qualquer