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Dr : Alberto Matos
PROGRAMA
1.-ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA
1.1.-IMPORTANCIA SOCIAL, ECONOMICA Y FISCAL
1.2.-DIVERSOS SISTEMAS UTILIZADOS
1.2.1.-CEDULAR
1.2.2.-GLOBAL
1.2.3.-MIXTO
2.-DEFINICIONES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VZLA
2.1.-DEFINICION DE RENTA
2.2.-CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
2.3.-TARIFAS
2.4.-EXENCIONES
3.- DETERMINACION DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
3.1.-INGRESOS BRUTOS
3.2.-COSTOS Y RENTA BRUTA
3.3.-DEDUCCIONES
3.4.-DE LAS REBAJAS DE IMPUESTO Y DE LOS DESGRAVAMENES
PROGRAMA
4.-ASPECTOS FUNDAMENTALES LEGALES DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
4.1.-SUJETO ACTIVO
4.2.-SUJETO PASIVO
4.3.-RESPONSABLES SOLIDARIOS
4.4.-FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
4.5.-DETERMINACION TRIBUTARIA
4.6.-EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
4.7.-RECURSOS DE RECONSIDERACION, JERARQUICO Y CONTENCIOSO.
5.-RETENCIONES
5.1.-PERSONAS NATURALES
5.2.-RETENCIONES VARIAS
5.3.-CASOS PRACTICOS
6.- DECLARACION DEFINITIVA PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
6.1.-DECLARACION ESTIMADA
6.2.-AJUSTE POR INFLACION
6.3.-AUTOLIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
6.4.-FORMULARIOS VIGENTES.
PROGRAMA
7.-OTROS IMPUESTOS
7.1.-IMPUESTO ADUANERO
7.2.-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
7.3.-IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
7.4.-IMPUESTOS MUNICIPALES ENTRE OTROS.
BIBLIOGRAFIA
1.-MARCO LEGAL
1.1.-CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
1.2.-CODIGO CIVIL
1.3.-CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
1.4.-LEY ORGANICA DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
1.5.-LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA D/F 16/02/2007
1.6.-REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 24/09/2003
1.7.-DECRETO 1808 EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.-CONTENIDO
2.1.-RUIZ MONTERO, JOSE FELIX; IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA.
2.2.-VILLEGAS, HECTOR, CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTO.
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN
VENEZUELA
1.1.- ANTECEDENTES HISTORICOS
1.2.- IMPORTANCIA SOCIAL, ECONOMICA
Y FISCAL
1.3.- DIVERSOS SISTEMAS UTILIZADOS.
1.3.1.- CEDULAR
1.3.2.- GLOBAL
1.3.3.- MIXTO
ANTECEDENTES HISTORICOS
1ERA ETAPA (DESDE
LA COLONIA HASTA
1830)
2DA ETAPA (DESDE
1830 HASTA 1917 )
3RA ETAPA (DESDE
1917 HASTA 1943 )
4TA ETAPA (DESDE
1943 HASTA LA
ACTUALIDAD)
IMPORTANCIA SOCIAL,
ECONOMICA Y FISCAL
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ES ORDINARIO Y PERMANENTE
EL ESTADO PUEDE ESTABLECER OBJETIVOS:
FINANCIEROS
ECONOMICOS
POLITICOS
SOCIALES
Dr : Alberto Matos
VENTAJAS
REALIZA LOS POSTULADOS DE
JUSTICIA TRIBUTARIA
ES DE GRAN RENDIMIENTO
FISCAL
NO ADMITE LA TRASLACION
Dr : Alberto Matos
DIVERSOS SISTEMAS
UTILIZADOS
SISTEMA CEDULAR:
Grava las rentas clasificandolas segn su origen en categorias o cedulas, por lo
cual se le considera un sistema analitico.
Se le aplica un impuesto proporcional, segn la naturaleza de la renta.
TIPOS DE GRAVAMENES:
GRAVAMEN MAS FUERTE: Se le aplica a las ganancias de capital.
GRAVAMEN TERMINO MEDIO: Se le aplica a las rentas mixtas, producto de la
DIVERSOS SISTEMAS
UTILIZADOS
SISTEMA GLOBAL:
Grava el monto total de los enriquecimientos, sin considerar su origen.
SISTEMA MIXTO:
Este sistema es una combinacion de los anteriores, buscando aprovechar las
ventajas y obviando sus inconvenientes.
Dr : Alberto Matos
DIVERSOS SISTEMAS
UTILIZADOS
VENTAJAS:
a.- Discrimina la Renta por su origen
b.- De facil Aplicacin
c.- Permite la Retencion en la Fuente lo cual dificulta la Evasion del
Impuesto.
DESVENTAJAS:
a.- Fracciona la Renta, no permite conocer el enriquecimiento total del
contribuyente.
b.- No facilita la Aplicacin de tarifas progresivas.
c.- Dificulta la aplicacin de Exencion de base, Rebajas y Desgravamenes
d.- Grava los beneficios, sin tomar en cuenta las perdidas, lo cual lo hace
injusto.
Dr : Alberto Matos
DIVERSOS SISTEMAS
UTILIZADOS
SISTEMA GLOBAL
VENTAJAS:
a.- Determina el enriquecimiento total del contribuyente
b.- Facilita la aplicacin de tarifas progresivas
c.- Es un impuesto personal, permitiendo la aplicacin de exencion de base,
Rebajas, Desgravamenes etc.
d.-Globaliza la Renta permitiendo la Compensacion de Perdidas.
DESVENTAJAS
a.- No Descrimina la Renta por su origen.
b.- Exige de los contribuyentes cierta organizacin Administrativa ( Contabilidad,
Libros, Comprobantes etc ).
c.- Tiene como premisa la existencia de una conciencia tributaria en el sujeto
pasivo de impuesto ( Cultura Tributaria ).
d.- Es altamente tecnificado.
Dr : Alberto Matos
DEFINICIONES Y CONCEPTOS
BASICOS DEL I.S.L.R
DEFINICIONES:
RENTA
RENTA EXENTA
RENTA EXONERADA
DIVERSOS CONCEPTOS:
IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
REBAJAS DE IMPUESTO
DESGRAVAMENES.
INGRESOS BRUTOS
RENTA BRUTA
RENTA NETA
RETENCIONES DE IMPUESTO
DISPONIBILIDAD DE LA RENTA
RETENCION EN LA FUENTE
DEFINICIONES Y CONCEPTOS
BASICOS DEL I.S.L.R
PIRAMIDE DE KELSEN:
LA PRODUCCION DE UNA NORMA DE
DERECHO ESTA REGULADA POR UNA NORMA
JURIDICA SUPERIOR, LA NORMA INFERIOR
CREADA POR AQUELLA EL MODO DE
CREACION DE OTRA NORMA JURIDICA
SUBORDINADA A ELLA TEORIA DE LA
FORMACION DEL DERECHO POR GRADOS
(HANS KELSEN FILOSOSFO DEL DERECHO)
ENRIQUECIMIENTOS ANUALES
( EN DINERO Y ESPECIE )
QUE SEAN NETOS
Dr : ALBERTO MATOS
TERRITORIALIDAD ( ART. 6 )
SON AQUELLOS ENRIQUECIMIENTOS QUE PROVIENEN DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
REALIZADAS EN VZLA O DE BIENES SITUADOS EN EL PAIS, CUANDO ALGUNA DE LAS
CAUSAS QUE LO ORIGINAN OCURRA DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL.
GASTOS NORMALES:
UN GASTO ES NORMAL CUANDO DENTRO DE UNA SANA ADMINISTRACION DE LOS
RECURSOS ECONOMICOS DE UN CONTRIBUYENTE Y CON MIRAS A LA PRODUCCION DE SU
RENTA NO RESULTA EXCESIVO NI TIENDE A DISMINUIR INJUSTIFICADAMENTE LA BASE
IMPONIBLE.
GASTOS NECESARIOS:
UN GASTO ES NECESARIO CUANDO LA FINALIDAD ECONOMICA DIRECTA, PERSEGUIDA
CON ESA EROGACION, ES LA PRODUCCION DE UN ENRIQUECIMIENTO SIN QUE ELLO
SIGNIFIQUE UNA DISMINUCION INJUSTIFICADA DE LA BASE IMPONIBLE.
TARIFA CORRESPONDIENTE
Dr : ALBERTO MATOS
Bs.5.000,00
750,00
750,00
60.000,00
60.000,00
800.000,00
CONTRIBUYENTES SOMETIDOS A
LA ( L.I.S.L.R. ART. 7 )
SOCIEDADES:
ANONIMAS Y S .R. L (ART.315,317 Y
318 DEL CODIGO DE COMERCIO)
DE PERSONAS
EN NOMBRE COLECTIVO (227AL234CC)
EN CONMADITA SIMPLE (201AL 235 CC)
DE HECHO E IRREGULARES.
CIVILES (ART.1649 AL 1683 DEL CCIVIL)
ASOCIACIONES, FUNDACIONES Y
CORPORACIONES. ( ART.10 LISLR)
TITULARES DE ENRIQUECIMIENTO
HIDROCARBUROS, CONEXAS (ART 11)
CLASIFICACION DE LOS
SUJETOS PASIVOS
PERSONAS NATURALES Y LOS CONTRIBUYENTES
ASIMILADOS A ESTAS.
PERONAS JURIDICAS Y LOS CONTRIBUYENTES
ASIMILADOS A ESTAS.
CONTRIBUYENTES ASIMILADOS.
Esta figura se da cuando a un contribuyente se le aplica el
mismo regimen impositivo de otro contribuyente; por ejemplo
las herencias yacentes se consideran asimiladas a personas
naturales para fines del Impuesto Sobre la Renta y en
consecuencia, se les aplicara la tarifa N 1, por ser la que le
corresponde a las personas naturales.
CONTRIBUYENTES ASIMILADOS
PERSONAS NATURALES:
Herencias yacentes, fundaciones y asociaciones sin fines
de lucro, socios en sociedades en nombre colectivo, socios
en sociedades en comandita simple, sociedades civiles,
sociedades conyugales, etc.
PERSONAS JURIDICAS:
Sociedades en comanditas por acciones, sociedades
civiles que revistan la forma de S.R.L o en comanditas por
acciones, Irregulares o de Hecho que revistan la forma de
S.R.L, C.A o en comandita por acciones, etc.
PERSONA JURIDICA
AQUEL SUJETO O ENTE DISTINTO DE LA PERSONA NATURAL, Y
DESDE LUEGO, CAPAZ DE SER TITULAR DE DERECHOS Y
OBLIGACIONES.
QUIENES SON PERSONAS JURIDICAS?
LA NACION, LOS ESTADOS, LAS MUNICIPALIDADES, ETC.
LAS IGLESIAS, UNIVERSIDADES Y DEMAS ENTIDADES DE
CARCTER PUBLICO.
LAS SOCIEDADES CIVILES Y MERCANTILES.
LAS ASOCIACIONES, FUNDACIONES, CORPORACIONES Y
COMUNIDADES.
CONTRIBUYENTES SOMETIDOS A
LA ( L.I.S.L.R. ART. 7 )
UNIDAD ECONOMICA
PATRIMONIO
AUTONOMIA FUNCIONAL
SE PIDE:
ANALIZAR LA NORMATIVA LEGAL DE LA PROCEDENCIA O NO DEL ACTO ADMINISTRATIVO.
VIVIENDA PRINCIPAL
FUNDAMENTO LEGAL
EN EL CASO QUE EL MONTO DE LA
NUEVA INVERSION SEA INFERIOR AL
PRODUCTO DE LA VENTA DE LA
VIVIENDA PRINCIPAL SOLO DEJARA DE
INCLUIRSE DENTRO DE LOS INGRESOS
BRUTOS UNA CANTIDAD IGUAL AL
MONTO DE LA INVERSION EN LA NUEVA
VIVIENDA PRINCIPAL. ( ART. 17 P1ero )
BENEFICIOS
PARA GOZAR DE ESTE BENEFICIO EL
CONTRIBUYENTE DEBERA NOTIFICAR A
LA ADMINISTRACION DE HACIENDA DE
SU JURISDICCION, QUE REALIZO LA
ENAJENACION CON LA INTENCION DE
SUSTITUIRLA
POR
UNA
NUEVA
VIVIENDA PRINCIPAL ( ART. 17 P.2 )
INMUEBLE COMERCIAL
SE CANCELARA UN ANTICIPO DE IMPUESTO DEL
CERO PUNTO CINCO POR CIENTO(0,5 % ) CALCULADO
SOBRE EL PRECIO DE LA ENAJENACION, SEA ESTA
EFECTUADA DE CONTADO O A CREDITO. DICHO
ANTICIPO SE ACREDITARA AL MONTO DEL IMPUESTO
RESULTANTE DE LA DECLARACION DEFINITIVA DEL
EJERCICIO CORRESPONDIENTE. ( ART. 88 L.I.S.L.R.).
SE EXCEPTUAN DE LA OBLIGACION PREVISTA EN EL
ENCABEZAMIENTO
DE
ESTE
ARTICULO,
LAS
OPERACIONES CUYO MONTO SEA INFERIOR A TRES
MIL UNIDADES TRIBUTARIAS ( 3.000 U . T . ) ( ART. 88 P.
PRIMERO. )
DETERMINACION DE LA VENTA
DEL INMUEBLE PRINCIPAL
Y COMERCIAL
VENTA DE VIVIENDA PRINCIPAL
V. V. P = INGRESOS BRUTOS
VTA VIVIENDA PRINCIPAL
X 100= %
CASO PRACTICO
UN INMUEBLE DE VIVIENDA PRINCIPAL CUYO COSTO
FUE DE Bs. 3.000,00 Y EL PRECIO DE VENTA FUE DE
Bs. 15.000,00. EL CONTRIBUYENTE COMPRA OTRO
INMUEBLE DE VIVIENDA PERO TIENE UN COSTO DE
Bs. 12.000,00 EN LA CUAL EXISTE UN AHORRO DE Bs.
3.000,00.SE INCURRIERON ALGUNOS GASTOS POR
COMISIONES Bs. 200,00, REGISTROS Bs.100,00 y
BIENECHURIAS Bs.140,00.
DETERMINAR EL CALCULO DE LA VENTA DEL
INMUEBLE PRINCIPAL Y EL IMPUESTO A PAGAR.
CASO PRACTICO
INGRESOS BRUTOS
Bs.
COSTO (20%)
Bs.
RENTA NETA GRAVABLE Bs.
DEDUCCIONES
COMISIONES
Bs.
REGISTRO
Bs.
BIENECHURIAS
Bs.
TOTAL DEDUCCIONES
Bs.
ENRIQUECIMIENTO NETO Bs.
IMPUESTO CAUSADO T 1 Bs.
IMPUESTO A PAGAR
Bs.
3.000,00
600,00
2.400,00
40,00
20,00
28,00
88,00
2.312,00
138.72,00
138.72,00
CASO PRACTICO
INMUEBLE COMERCIAL
EL SEOR LUIS GONZALEZ ENAJENA SU INMUEBLE
COMERCIAL A CREDITO EN EL MES DE MARZO DEL
AO 2008 POR Bs. 150.000,00 EN CUATRO (4) CUOTAS
IGUALES LA 1era EL 05/05/08, LA 2da EL 01/10/08,LA 3ra
EL 01/02/09 Y LA 4ta EL 31/03/09.
SE PIDE:
DETERMINAR EL IMPUESTO A PAGAR POR EFECTO
DE RETENCION DE LOS EJERCICIOS FISCALES.
CASO PRACTICO
INMUEBLE COMERCIAL
=
1) 05/05/08..Bs.
2) 01/10/08..Bs.
Bs.
37.500 x 0,5%
37.500 x 0,5%
75.000 x 0,5%
=
=
187,50
187,50
375,00
3) 01/02/09..Bs.
4) 01/03/09..Bs.
Bs.
37.500 x 0,5%
37.500 x 0,5%
75.000 x 0,5%
=
=
=
187,50
187,00
375,00
DETERMINACION TRIBUTARIA
OBLIGACION DE DAR
RELACION JURIDICA
OBLIGACION DE HACER
OBLIGACION JURIDICA
LA RELACION ES DE DERECHO Y NO DE FUERZA
LA OBLIGACION TRIBUTARIA ES UN VINCULO JURIDICO EX-LEGE
RELACION JURIDICA
DETERMINACION TRIBUTARIA
ES EL ACTO O CONJUNTO DE ACTOS
DIRIJIDOS A PRECISAR EN CADA CASO
PARTICULAR, SI EXISTE UNA DEUDA
TRIBUTARIA ( AN DEBEATUR ); EN SU
CASO, QUIEN ES EL OBLIGADO A PAGAR
EL TRIBUTO AL FISCO ( SUJETO
PASIVO ) Y CUAL ES EL IMPORTE DE LA
DEUDA ( QUANTUM DEBEATUR ).
DETERMINACION TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO ART.18
BASE IMPONIBLE
DETERMINACION TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTES
ART.22 COT
SUJETO PASIVO
SUSTITUTO
RESPONSABLES
ART.25 COT
DETERMINACION TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE
SUSTITUTO
ES EL SUJETO PASIVO
OBLIGADO A PAGAR EL
TRIBUTO SEGN LA
NORMA
ES QUIEN PAGA
EN LUGAR DE
HECHO IMPONIBLE
AJENO AL
HECHO IMPONIBLE
RESPONSABLE
SOLIDARIO
AJENO AL
AJENO AL HECHO
HECHO IMPONIBLE
IMPONIBLE
DETERMINACION TRIBUTARIA
CARCTER
CONSTITUTIVO
CARCTER
DECLARATIVO
DETERMINACION TRIBUTARIA
LA DETERMINACION NO HACE
CONCLUSION