Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CONTABILITATE FINANCIAR
Prof. univ. dr. Lucia Paliu Popa
Trgu Jiu
2015
CUPRINS
1. Contabilitatea capitalurilor .
1.1. Contabilitatea rezultatului exerciiului ...
1.2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ...
1.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung ..................................................
3
3
5
6
9
9
10
13
16
20
23
23
25
27
28
29
31
31
33
34
36
38
38
39
41
43
1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1.1. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul
anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri, n care se nregistreaz n raport
de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului.
Aadar, conturile de cheltuieli (cele din clasa a 6-a) i de venituri (cele din clasa a 7-a) se
soldeaz la finele fiecrei perioade de gestiune (lun), diferena dintre cele dou clase de conturi
influennd direct clasa 1 a conturilor de capitaluri.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde:
rezultatul curent;
rezultatul extraordinar.
Rezultatul curent reprezint diferena ntre veniturile din operaiile curente (veniturile din
exploatare i veniturile financiare) i cheltuielile din operaiile curente (cheltuielile din exploatare i
cheltuielile financiare).
Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare, ca
urmare a unor operaiuni efectuate de unitatea patrimonial care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a acesteia.
Evidena rezultatelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul exerciiului
respectiv:
contul 121 Profit i pierdere;
contul 129 Repartizarea profitului.
Contul 121Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul
exerciiului, cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional.
Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor
reflect pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile).
De fapt, rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care
apoi este supus repartizrii.
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n
exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor i/sau acionarilor.
Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ.
Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs.
Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului.
n legtur cu profitul i repartizarea acestuia sau cu pierderea i acoperirea ei, n contabilitate se
pot efectua urmtoarele nregistrri:
preluarea soldurilor creditoare, ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de gestiune:
*
%
= 121 Profit i pierdere
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
--------------------------7864 Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare a
activelor circulante
*
Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei luni, face
contul 709 Reduceri comerciale acordate, care are funcia contabil de activ, precum i
conturile 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712 Venituri aferente
reflectarea profitului net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale:
*
121 Profit i pierdere
= 129 Repartizarea profitului
*
Aceast operaie are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale.
*
1511 Provizioane pentru litigii
= 7812 Venituri din provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
*
Dobnzile aferente acestor credite sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung. n funcie de contractul ncheiat cu unitatea bancar,
dobnda se achit odat cu achitarea ratei scadente la credit, la finele fiecrei luni sau alte perioade.
Creditele pe termen lung pot fi contractate n lei sau n valut.
a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei
Creditele pe termen lung, contractate n lei, implic urmtoarele nregistrri contabile:
primirea creditului de la unitatea bancar:
*
5121 Conturi la bnci n lei
= 1621 Credite bancare pe termen lung
*
reflectarea dobnzii datorat bncii:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
*
rambursarea ratei scadente i a dobnzii aferente:
*
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
1621 Credite bancare pe termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
*
trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti:
*
1621 Credite bancare pe termen
= 1622 Credite bancare pe termen
lung
lung nerambursate la scaden
*
dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei, se reflect:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
- analitic distinct
*
achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul refacerii
capacitii de plat:
*
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
1622 Credite bancare pe termen
lung nerambursate la scaden
1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
- analitic distinct
*
diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la mprumutul contractat:
*
1621 Credite bancare pe termen
=
%
lung
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la mprumutul
primit:
*
%
= 5124 Conturi la bnci n valut
1621 Credite bancare pe termen lung
665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar
*
Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile
similare ca la creditul pe termen lung n lei.
Lunar, datoriile n valut se evalueaz lundu-se n considerare cursul de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a lunii, moment n care se calculeaz i se
nregistreaz diferenele de curs valutar astfel:
2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
2.1. Contabilitatea altor imobilizri necorporale
n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de
unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale, conform legislaiei n
vigoare. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale.
Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Operaii economice privind alte imobilizri necorporale
nregistrrile contabile referitoare la alte imobilizri necorporale sunt:
depunerea aportului, n natur, la capitalul social de ctre asociai sau acionari, reprezentat
de alte imobilizri necorporale:
*
208 Alte imobilizri necorporale
= 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
1011 Capital subscris nevrsat
= 1012 Capital subscris vrsat
*
finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada
anterioar de gestiune:
*
208 Alte imobilizri necorporale
= 233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie
*
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/
= 208 Alte imobilizri necorporale
asociaii privind capitalul
*
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social:
*
1012 Capital subscris vrsat
= 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport n capitalul altei entiti:
*
%
= 208 Alte imobilizri necorporale
261 Aciuni deinute la entitile
afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
*
terenuri fr construcii;
terenuri cu zcminte;
terenuri cu construcii;
alte terenuri.
Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit potrivit legii, n
funcie de fertilitatea i amplasarea acestora, precum i alte criterii, la valoarea de aport sau la
costul de achiziie, dup caz. Terenurile nu sunt supuse amortizrii.
Amenajrile de terenuri - reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Aceste investiii sunt supuse amortizrii,
ntr-o perioad de cel mult 10 ani.
Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu
10
energie, mprejmuirile, lucrrile aferente cilor de acces etc.) se realizeaz cu ajutorul contului 211
Terenuri i amenajri de terenuri, care este un cont cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont sintetic de gradul I, neoperaional,
care se detaliaz n dou subconturi de gradul II, operaionale:
retragerea terenurilor aduse ca aport la capitalul social de ctre asociai i/sau acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 2111 Terenuri
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social cu retragerile efectuate:
*
1012 Capital subscris vrsat
= 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
achiziionarea de mijloace fixe de la teri (furnizori, entiti afiliate, societi la care entitatea
deine interese de participare);
iar n cazul n care achiziia se realizeaz de la entiti la care societatea deine interese
de participare atunci se utilizeaz contul 4531 Decontri privind interesele de participare.
3. Realizarea de mijloace fixe n regie proprie
*
212 Construcii
= 2812 Amortizarea construciilor
*
---------------------------------------------------- *
214 Mobilier, aparatur birotic
= 2814 Amortizarea altor imobilizri
echipamente de protecie a
corporale
valorilor umane i materiale
i alte active corporale
*
6. Investiii (capaciti) puse n funciune crora nu li s-au ntocmit formele de
nregistrare n categoria mijloacelor fixe
Investiiile (capacitile) puse n funciune, total sau parial, crora nu li s-au ntocmit
formele de nregistrare ca mijloace fixe, implic urmtoarele nregistrri contabile:
a) evidenierea investiiei (capacitii) puse n funciune:
*
231 Imobilizri corporale n curs
= 722 Venituri din producia de
an.: Imobilizri corporale fr
imobilizrile corporale
forme de nregistrare la
mijloacele fixe
*
b) amortizarea investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe:
*
6811 Cheltuieli de exploatare
= 281 Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrile corporale
imobilizrilor
(Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme
de nregistrare
*
c) trecerea investiilor terminate n categoria mijloacelor fixe:
*
%
= 231 Imobilizri corporale n curs
212 Construcii
an.: Imobilizri corporale fr
--------------------------forme de nregistrare la
214 Mobilier, aparatur birotic,
mijloacele fixe
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
d) reflectarea amortizrii investiiilor terminate i trecute n categoria mijloacelor fixe:
*
281 Amortizri privind
= 281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
imobilizrile corporale
(Subconturile: 2812-2814)
(Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme de
nregistrare
*
7. Mijloace fixe primite prin donaie
15
*
%
= 4753 Donaii pentru investiii
212 Construcii
--------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
Plusul de mijloace fixe, constatat cu ocazia inventarierii, se reflect prin aceeai formul
contabil ca n cazul donaiilor de mijloace fixe, cu deosebirea c n locul contului 4753
Donaii pentru investiii se utilizeaz contul 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor. n situaia n care mijloacele fixe sunt primite prin subvenii atunci n
locul contului 4753 Donaii pentru investiii se utilizeaz contul 4751 Subvenii
guvernamentale pentru investiii.
8. Creterea valorii imobilizrilor corporale n urma operaiei de reevaluare
donaie;
1) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, datorit expirrii duratei normale de
utilizare i amortizrii integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele
nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix casat:
*
281 Amortizri privind
=
%
imobilizrile corporale
212 Construcii
(Subconturile: 2812-2814)
-----------------------16
2) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, n cazul neamortizrii integrale a valorii
de intrare a acestora, implic urmtoarele articole contabile:
colectarea cheltuielilor ocazionate cu dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din
funciune:
*
6583 Cheltuieli privind activele
=
%
cedate i alte operaii de capital
3xx Conturi de stocuri
4xx Conturi de teri
5xx Conturi de trezorerie
*
obinerea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din
dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
3xx Conturi de stocuri
= 7583 Venituri din vnzarea activelor
(346 Produse reziduale)
i alte operaii de capital
*
majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din dezmembrri i
cheltuielile efectuate (diferen favorabil):
*
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind
amortizarea imobilizrilor
imobilizrile corporale
- analitic distinct (Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea recuperrilor
din dezmembrri
*
scoaterea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere
valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena dintre veniturile
obinute din valorificri i cheltuielile ocazionate cu dezmembrarea i diferena
neamortizat ce urmeaz s afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii,
scoaterea din gestiune a acesteia, implic formula contabil:
*
%
= 212 Construcii
2812 Amortizarea construciilor
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
17
3) - ieirea mijloacelor fixe prin vnzarea lor ctre teri, necesit urmtoarele nregistrri
contabile:
facturarea ctre teri a mijlocului fix vndut (mijloc de transport):
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, parial amortizat:
*
%
= 2133 Mijloace de transport
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
4) - vnzarea mijloacelor fixe cu plata n rate implic urmtoarele articole contabile:
reflectarea creanei din vnzarea cu plata n rate inclusiv dobnda datorat de cumprtor:
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427 TVA colectat
472 Venituri nregistrate n avans
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute cu plata n rate, parial amortizat
(mijloc de transport):
*
%
= 2133 Mijloace de transport
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
reflectarea ncasrii ratelor scadente de la cumprtor:
*
5121 Conturi la bnci n lei
= 461 Debitori diveri
*
la scadena fiecrei rate, indiferent c aceasta se ncaseaz sau devine restant, se
nregistreaz veniturile curente corespunztoare valorii dobnzii:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi
*
5) - ieirea unor mijloace fixe parial amortizate (construcii) datorit unor cauze
excepionale, respectiv, calamiti naturale:
*
%
= 212 Construcii
2812 Amortizarea construciilor
671 Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
*
18
Valoarea neamortizat a mijlocului fix distrus de calamiti este deductibil fiscal numai n
cazul n care acesta a fost asigurat.
6) - ieirea mijloacelor fixe datorit lipsurilor constatate la inventar sau ca urmare a
distrugerii acestora din vina unor persoane, implic urmtoarele nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix (utilaj) constatat lips:
*
%
= 2131 Echipamente tehnologice
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
imputarea n sarcina celor vinovai a valorii de nlocuire a bunurilor constatate lips
mijlocului fix constatat lips (exclusiv TVA, sumele imputate nu intr n sfera de
aplicare a TVA )
*
4282 Alte creane n legtur cu
= 7583 Venituri din vnzarea activelor
personalul
i alte operaii de capital
*
ajustarea taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor constatate lips:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 4426 TVA deductibil
taxe i vrsminte asimilate
*
7) - donaia unui mijloc fix implic nregistrrile:
scderea din eviden a bunurilor cedate cu titlu gratuit, neamortizate:
*
6582 Donaii i subvenii acordate =
%
212 Construcii
-------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
reflectarea, dup caz, a TVA colectat aferent donaiei, cu respectarea legislaiei
fiscale:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 4427 TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
*
n cazul n care mijlocul fix donat este parial amortizat atunci alturi de contul 6582
Donaii i subvenii acordate apare i contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale cu
amortizarea nregistrat pn n momentul donaiei.
8) - retragerea din aport a mijloacelor fixe de ctre asociai i(sau) acionari, necesit
urmtoarele articole contabile:
preluarea de asociai i(sau) acionari a mijloacelor fixe ce nu au fost utilizate:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii =
%
privind capitalul
212 Construcii
-------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
19
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
concomitent, are loc diminuarea capitalului social corespunztor valorii mijloacelor
fixe retrase:
*
1012 Capital subscris vrsat
= 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
9) - participarea cu bunuri de natura mijloacelor fixe la capitalul social al altei entiti:
*
261 Aciuni deinute la entiti
=
%
afiliate
212 Construcii
------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
n locul contului 261 Aciuni deinute la entiti se pot utiliza i conturile: 263 Interese de
participare i 265 Alte titluri imobilizate.
*
6583 Cheltuieli privind activele cedate = 231 Imobilizri corporale n curs
i alte operaii de capital
de execuie
*
anterior scderii din gestiune are loc reflectarea creanei ctre teri, astfel:
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
22
*
%
= 542 Avansuri de trezorerie
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
se evideniaz plusul de materii prime constatat la inventariere:
*
301 Materii prime
= 601 Cheltuieli cu materiile prime
*
reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate (din afara Uniunii Europene):
*
301 Materii prime
= 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale precum i materiile prime predate cu titlu
gratuit:
*
%
= 301 Materii prime
671 Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
6582 Donaii i subvenii acordate
*
~ concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz, dup caz, TVA colectat:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 4427 TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
*
se nregistreaz materiile prime vndute, ca atare:
*
371 Mrfuri
= 301 Materii prime
*
24
Primirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul contabil invers dect
la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ieit din gestiune.
Diferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea respectivelor materii prime,
iar formula contabil este aceeai cu cea ntlnit la intrarea de materii prime de la furnizori.
se nregistreaz minusurile constatate cu ocazia inventarierii:
*
711 Venituri aferente costurilor
= 345 Produse finite
stocurilor de produse
*
~ ajustarea taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor constatate lips:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 4426 TVA deductibil
taxe i vrsminte asimilate
*
~
imputarea produselor finite constatate lips n sarcina persoanelor vinovate (exclusiv
TVA, sumele imputate nu intr n sfera de aplicare a TVA):
*
4282 Alte creane n legtur
= 7588 Alte venituri din exploatare
personalul
*
vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de desfacere, care se transfer la mrfuri:
*
371 Mrfuri
= 345 Produse finite
*
26
28
*
5311 Casa n lei
=
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
*
Gestiunea de ambalaje necesit nregistrri contabile specifice atunci cnd ntre furnizor i
client ambalajele circul pe principiul restituirii directe, respectiv n situaia cnd au loc livrri
frecvente de mrfuri cu ambalaje refolosibile. n contabilitate, se efectueaz urmtoarele nregistrri:
a) n contabilitatea furnizorului
livrarea ambalajelor ctre clieni, prin sistemul restituirii directe, odat cu mrfurile:
*
4111 Clieni
= 419 Clieni creditori
*
*
401 Furnizori
= 4091 Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
*
reinerea ambalajelor de ctre clieni:
*
381 Ambalaje
= 4091 Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
*
~ i, concomitent:
*
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
*
30
32
33
*
D: 8038 Alte valori n afara bilanului
- analitic distinct
*
la sfritul exerciiului financiar se efectueaz, corespunztor reducerilor acordate, repartizarea
profitului la surse proprii de finanare:
*
129 Repartizarea profitului
= 1068 Alte rezerve
- analitic distinct
*
se diminueaz impozitul pe profit nregistrat n cursul exerciiului cu suma aferent reducerilor
acordate:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
= 4411 Impozitul pe profit
- n rou
*
~ concomitent, se diminueaz i extracontabil impozitul aferent facilitilor acordate:
*
C: 8038 Alte valori n afara bilanului
- analitic distinct
*
accizele;
taxele vamale;
impozitul pe dividende;
34
datoria regiilor publice de a vrsa la buget anumite cote din profitul net:
*
1171 Rezultatul reportat
= 446 Alte impozite, taxe i
reprezentnd profitul
vrsminte asimilate
nerepartizat sau pierderea
- analitic distinct
neacoperit
*
datoria unitii patrimoniale de a achita la bugetul de stat sau la bugetele locale alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate (accize, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa
asupra mijloacelor de transport etc.):
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 446 Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
n situaia n care valoarea impozitelor i taxelor locale este mare, n locul contului 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este justificat s se utilizeze contul 471
Cheltuieli nregistrate n avans, cont care reflect, n debit, obligaia aferent ntregului an fiscal,
iar, n credit, pe baz de scadenar, datoria aferent fiecrei luni prin debitul contului de cheltuieli.
35
*
4428 TVA neexigibil
= 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
analitic distinct
*
efectuarea plilor ctre bugetul de stat sau bugetele locale reprezentnd alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate:
*
446 Alte impozite, taxe i
= 5121 Conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
analitic distinct
*
reflectarea datoriilor anulate reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate aferente
exerciiului curent sau exerciiilor financiare anterioare:
*
446 Alte impozite, taxe i
=
%
vrsminte asimilate
7588 Alte venituri din exploatare
- analitic distinct
1174 Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
*
*
5121 Conturi la bnci n lei
= 4451 Subvenii guvernamentale
*
trecerea la venituri a cotei pri din subvenia pentru investiii, corespunztoare amortizrii
lunare incluse n costuri:
*
4751 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru
investiii
investiii
*
Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a investiiei realizat din
subvenii.
primirea prin donaie a unui brevet i a unui teren:
*
%
= 4753 Donaii pentru investiii
205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi
i active similare
2111 Terenuri
*
constatarea n plus, la inventariere, a unui utilaj:
*
2131 Echipamente tehnologice
= 4754 Plusuri de inventar de natura
(maini, utilaje i instalaii de
imobilizrilor
lucru)
*
trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse n cheltuieli,
pentru imobilizrile amortizabile (205, 2131), iar pentru imobilizrile neamortizabile (2111)
a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120 luni:
*
%
= 7584 Venituri din subvenii pentru
4753 Donaii pentru investiii
investiii
4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor
*
reflectarea subveniei pentru investiii neutilizat, restituit din contul de disponibil de la banc n lei
sau de restituit:
*
131 Subvenii guvernamentale
=
%
pentru investiii
5121 Conturi la bnci n lei
462 Creditori diveri
*
37
rambursarea creditelor pe termen scurt, a celor pe termen scurt nerambursate la scaden,
precum i plata dobnzii aferente:
*
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
*
Creditele bancare pe termen scurt n valut care se acord n cadrul unor linii de creditare
sub form de plafoane maxime de credite, se evideniaz cu ajutorul contului 5124 Conturi la bnci
n valut.
n situaia n care creditele pe termen scurt n valut se acord n conturi distincte, atunci n
cadrul conturilor sintetice de gradul al doilea ale contului 519 Credite bancare pe termen scurt, se
deschid analitice distincte pe feluri de credite, respectiv n lei i n valut. n cazul conturilor de
credite n valut se nregistreaz n plus fa de creditele pe termen scurt n lei, diferenele favorabile
i nefavorabile de curs valutar la finele fiecrei luni, cu ocazia evalurii datoriilor n valut.
De asemenea, n momentul rambursrii creditelor pot apare diferene favorabile sau
nefavorabile de curs valutar care afecteaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup caz.
alte valori (bonuri de valoare pentru combustibili auto, tichete de mas, tichete cadou etc.).
Contabilitatea sintetic a altor valori pstrate n casierie se realizeaz cu ajutorul contului
532 Alte valori, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint alte valori existente.
Contul 532 Alte valori se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, astfel:
utilizarea tichetelor de cltorie:
*
%
= 5323 Tichete i bilete de cltorie
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
*
40
41
nchiderea contului 709 Reduceri comerciale acordate, cont cu funcia contabil de activ,
ca un cont de cheltuieli:
*
121 Profit i pierdere
= 709 Reduceri comerciale acordate
*
nchiderea conturilor bifuncionale 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i
712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, astfel:
n cazul n care, nainte de nchidere, aceste conturi prezint un sold final creditor:
*
%
= 121 Profit i pierdere
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
712 Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie
*
n cazul n care, nainte de nchidere, aceste conturi prezint un sold final debitor:
*
121 Profit i pierdere
=
%
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
712 Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie
*
La finele fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de venituri, ca i n cazul conturilor de
cheltuieli, acestea rmn fr sold.
42
Bibliografie selectiv
1. Greceanu-Coco V., Contabilitatea aplicat a ntreprinderilor i microntreprinderilor, Editura
Universitar, Bucureti, 2014.
2. Mate, D. i colab., Contabilitate financiar. Concepte de baz. Tratamente specifice. Studii de caz,
Editura Mirton, Timioara, 2010.
3. Mati, D., Pop, A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa Crii de
tiin, Cluj-Napoca, 2010.
4. Paliu Popa, L., Contabilitate financiar I, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2013.
5. Paliu Popa, L., Contabilitate financiar, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2013.
6. Paliu Popa, L., Contabilitate financiar II, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2014.
7. Paliu Popa, L., Ecobici, N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria,
Craiova, 2010.
8. Pntea Iacob, P., Bodea, Gh., Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014.
9. Staicu, C., .a., Contabilitatea financiar conform cu directivele europene, Editura Universitaria,
Craiova, 2010.
10. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.
11. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
12. *** Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiarcontabile.
13. *** Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004, Catalogul privind clasificarea i durata normal de
funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile ulterioare.
14. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
15. *** Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
16. *** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
43