FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

PRIMERA SECCIN: FINANZAS PBLICAS

UNIDAD I: NOCIONES PRELIMINARES
1. Concepto de finanzas: Las finanzas es una ciencia que se ocupa de
examinar como el estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
El estado se plantea que necesidades debe cubrir y con qu medios cuenta para
ello. Organiza y define cuales son las necesidades y de dnde saca los recursos. A
ello se llama finanzas pblicas.
La actividad econmica del estado es el mecanismo para definir los gastos y
conseguir recursos.
Concepto de necesidades pblicas: son las que surgen de la vida en sociedad
y se satisfacen mediante la actuacin del estado. Ej. Defensa mutua, normas de
convivencia.
Concepto de Servicio Pblico: son las actividades que realiza el estado para
satisfacer las necesidades pblicas los servicios pblico se clasifican en:
Esenciales: son prestados por el estado exclusivamente pues son inherentes a su
soberana.
No esenciales: satisfacen necesidades vinculadas con el progreso y bienestar y
pueden participar los particulares, pero siempre bajo el control estatal.

Finanzas pblicas y privadas:

Finanzas Privadas: son las que conciernen a los recursos y gastos de los
particulares.
Finanzas Pblicas: Se refiere a como el estado obtiene sus recursos y planifica y
realiza sus gastos.
Diferencias:
En cuanto a los fines
Las F. Pblicas tienen por objetivo el bien comn. Son fines econmicos que
tienden a saber qu necesita la poblacin. En las plataformas polticas, se
encamina a conseguir los propsitos fijados de antemano. Satisfacen necesidades
inmateriales como la paz social, la seguridad.
Las F. Privadas tienen por objeto el beneficio particular. Satisfacen necesidades
materiales como los negocios, etc.
En cuanto a los medios
En las F. Pblicas los recursos se obtienen coactivamente, la mayor parte a travs
de tributos. Es decir, sin acuerdo de parte por el poder tributario, que unilateral y
obligatorio, fuente de recursos del estado (tributos).
En las F. Privadas los recursos se obtienen trabajando, produciendo y vendiendo.
Hay un acuerdo, una voluntad bilateral.
En cuanto a los tipos de gestin
En las F. Pblicas estn regladas por normas constitucionales y administrativas
que deben cumplirse obligatoriamente. El estado tiene que dar a conocer los
recursos y los gastos en el presupuesto en el que primero se determina el gasto y
luego se obtienen los recursos.
En las F. Privadas primero se obtiene el recurso y luego se lo gasta o se lo ahorra.
Los particulares tienen ms flexibilidad en cmo invertirn sus fondos, no tienen
que darlos a conocer pero s respetar las leyes y siguiendo la legalidad.
En cuanto a la naturaleza de la gestin
El estado est obligado a gastar para cumplir con sus obligaciones y estos gastos
se encuentran especificados en la ley de presupuesto.
El particular tiene libertad de eleccin en el cmo y en qu gastar.
El financiamiento de las funciones del estado y de los servicios pblicos.
El estado es una persona jurdica de derecho pblica cuyo objeto es el bien comn
y para lograrlo debe realizar determinadas funciones que le son propias y para
ello debe obtener los medios para realizar las erogaciones.
Esta obtencin de recursos slo puede ser realizada por el propio estado.
Los servicios pblicos son las actividades que realiza el estado para satisfacer las
necesidades pblicas y cuando no son inherentes a la soberana del estado
pueden ser concesionadas a particulares. Ej.: Telecom., telefnica, edenor, etc.

Las necesidades Pblicas. Clasificacin

Necesidades humanas
a) Individuales, aquellas necesidades que se identifican con la existencia misma de
las personas.
b) Materiales, los alimentos, el vestido.
c) Inmateriales, religiosas, morales.
Luego estn las necesidades de la vida en comn, son las necesidades colectivas,
como el transporte, las comunicaciones, la educacin.
Tambin existen necesidades llamadas pblicas, cuya insatisfaccin pone en
peligro a la comunidad organizada jurdicamente que es el estado, tal es el caso
de la funcin judicial, la funcin legislativa, la defensa exterior, la seguridad
interna y el orden pblico.
Necesidades Pblicas: son las que surgen de la vida en sociedad jurdicamente
organizada y son satisfechas por la actividad del estado. Son inherentes al ser
humano.
Las necesidades pblicas se clasifican en:
Privadas o individuales: son primordiales, las sustenta el estado, el hombre o los
grupos. Ej. Alimento, vestido.
De grupo o colectivas: las sustenta el estado, el hombre o los grupos. Ej.
Asociarse, transporte, educacin.
Propiamente dichas o tambin llamadas primarias: las cubre el estado y no puede
delegarlas, porque es su funcin constitucionalmente. Ej. Defensa, representacin
exterior, justicia.

Secundarias o divisibles: las que por algn motivo de inters pblico necesitan
de la intervencin del estado en lo que tiene que proveer el grupo. Cuando esto
sucede el estado presta servicios pblicos para cubrir las necesidades pblicas.
Ej. Planes de vivienda, subsidio al transporte.

Evolucin paralela a las concepciones de estado

Estado gendarme o Liberalismo: Abarca desde la evolucin industrial hasta la 1
guerra mundial. Cae en la iniciativa privada y en que el estado debe limitarse a
cumplir y satisfacer las funciones y necesidades a cumplir y satisfacer las
funciones y necesidades ms elementales.
Las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir los
tributos en forma equitativa entre los habitantes.
El estado debe gastar lo menos posible.
El presupuesto debe ser anual y equilibrado.
Considera a los impuestos gastos improductivos
Condena la inquisicin fiscal y la violacin del secreto patrimonial.
El Emprstito es un recurso destinado a urgencias extraordinarias.
La actividad privada tiene una gran preponderancia.
Estado providencia o Intervencionismo: posterior a la 1 guerra mundial, surge
con el desarrollo del capitalismo y los grandes monopolios que quiebran el
principio de competencia. El estado interviene para atenuar la desigualdad social
y los efectos de la economa y no para modificar el sistema econmico.
El estado debe intervenir para evitar abusos y aplicar la inquietud social.
Surge el impuesto a la Renta y a la herencia.
Aumentan los subsidios estatales de carcter social.
El estado aumenta su gasto para satisfacer una mayor cantidad de
necesidades pblicas.
Estado dirigista o Dirigismo: Posterior a la segunda guerra mundial.
El fin del Estado pasa a ser la prosperidad social.
El Estado debe adoptar medidas que estimulan el desarrollo econmico del
pas.
Debe favorecer y controlar la actividad econmica.
El Estado debe redistribuir de una manera social y econmicamente justa la
renta nacional para aumentar el nivel de vida.
Para lograr los objetivos el estado debe coordinar su actividad econmica
financiera a travs de la preparacin y ejecucin de un plan.

El Estado abandona el principio de equilibrio fiscal por el de equilibrio

econmico.
El gasto pblico debe cumplir funciones econmicas.
Los tributos deben tener finalidades extra fiscales.
El emprstito ya no es un recurso extraordinario y puede utilizarse sobre el
mercado de capitales.
El estado debe satisfacer de la mejor manera todas las necesidades
publicas
El estado, para satisfacer las necesidades, necesita recursos para pagar sueldos
del personal (jueces, legisladores, funcionarios), para adquirir materiales,
mantener los bienes del estado, comprar vehculos,
construir hospitales,
escuelas, puentes, etc. Entonces si el estado gasta debe tener recursos para
afrontar el pago de esos gastos o erogaciones.
2. El fenmeno financiero. Aspecto poltico, econmico, jurdico y
tcnico.
Los fenmenos financieros tienen la particularidad de no ser simples, dado que en
ellos coexisten diversos elementos:

Elementos polticos: cada operacin financiera presupone una eleccin a

priori de fines y medios para realizarla.
Elementos econmicos: por cuanto los medios requeridos en toda operacin
financiera son de naturaleza econmica.
Elementos administrativos o tcnicos, dado que cada operacin financiera
requerir una tcnica.
Elementos jurdicos, dado que cada una de las operaciones financieras del
Estado est regulada por normas y principios de derecho pblico.
De los elementos polticos, econmicos y tcnicos se ocupa la ciencia de las
finanzas.
De los elementos jurdicos se ocupa el derecho financiero.
Ciencia de las Finanzas: La ciencia de las finanzas tiene por objeto el estudio
de cmo y para qu el Estado obtiene sus ingresos y hace sus gastos. Es decir,
estudia la actividad econmica del estado y sus aspectos polticos, jurdicos,
sociales y econmicos o administrativos. Comprende la poltica financiera, el
derecho financiero y la economa financiera.

1.
2.
3.
4.

Poltica financiera: La poltica financiera se ocupa de determinar la eleccin de

los gastos pblicos a realizar y de los recursos pblicos a obtener en funcin de
los objetivos perseguidos por el estado. La poltica financiera se ocupa de:
Distingue necesidades
Establece objetivos
Decide los gastos
Establece gastos y recursos.
Economa financiera: Es la relacin existente entre las ciencias financieras y los
principios de las ciencias econmicas a los cuales hay que remitirse para tener un
conocimiento profundo en materia financiera. Se ocupa de:
Gastos: son las erogaciones que realiza el estado para llevar a cabo sus fines.
Recursos: se refiere a como el estado obtendr el financiamiento para realizar
sus fines.
Planeamiento: se asocia al presupuesto. El estado planifica los gastos a realizar
y los recursos a obtener para financiarse.
Control: implica una revisin de la gestin del estado.
Derecho financiero: Son las normas jurdicas
que regulan la actividad
financiera del estado abarca cuatro aspectos: 1. Gastos
2. Recursos
3.
Planeamiento
4. Control.

Cul es el origen de las finanzas pblicas o actividad financiera del estado? El

liberalismo rein desde el siglo XVIII hasta la 1era Guerra Mundial donde el
estado solo intervena en defensa y administracin de justicia. Los gastos del
estado eran acotados.
Luego de la 1era Guerra Mundial, por el momento histrico, el estado se torna
intervencionista o gendarme, teniendo un papel preponderante en la economa:
impuestos agresivos, balanza comercial favorable (aumento de exportaciones,
disminucin de importaciones) e interviniendo en las finanzas privadas con el fin
de reponer los gastos dejados por la guerra.
Luego de esto, el estado socialista interviene pero con ms fuerza en lo sindical,
laboral y poltico. Con impuestos sobre ventas, sobre profesiones liberales. El
estado planifica socialmente sus necesidades.

Desarrollo histrico del pensamiento financiero.

Antes del siglo XVII predominaba el aspecto poltico en los estudios financieros.
A partir del siglo XVII se realizan estudios econmicos donde se empieza a
intercalar contenidos financieros separados de la poltica.
En el siglo XIX por la influencia de la escuela clsica (A. Smith y D. Ricardo)
decaen los estudios financieros prevaleciendo el aspecto econmico.
A fines del siglo XIX surgen los primeros estudios financieros independientes de
la poltica y la economa.
A principios del siglo XX surgen estudios financieros netamente jurdicos.
Posteriormente la escuela italiana da un enfoque integral jurdico econmico de
las finanzas que es como la conocemos hoy.
3. La actividad financiera del estado. Concepto.
La accin que el estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios
necesarios que requieren los gastos pblicos, para atender las necesidades
colectivas, y en general, para la satisfaccin de su propio fin. (Griziotti)
Conjunto de funciones complejas que el estado debe cumplir para la realizacin
de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las
erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas (pecuniarios o de otra
especie), y a la gestin y manejo de ellos. (Fonrouge)
Actividad de medios y fines los medios son los recursos que forman el patrimonio
pblico, el cual est destinado a financiar los servicios pblicos de la vida
colectiva. (Ahumada)
La actividad financiera del estado es el conjunto de operaciones que el estado
realiza para obtener los recursos y realizar los gastos necesarios para satisfacer
las necesidades pblicas. (Profesora)
Sujetos.
El estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera y a su autoridad
estn sometidas las personas fsicas o jurdicas, nacionales o extranjeras que por
diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al estado.

Fines: Se pueden distinguir, segn los fines que persigan:

Fines Fiscales: procuran recursos y efectan gastos para satisfacer las
necesidades pblicas. Es decir, obtener los recursos para afrontar los gastos que
originan las necesidades pblicas.
Fines extra fiscales: se obtienen recursos para atender al inters pblico,
ejemplo, impuestos sobre bebidas alcohlicas o cigarrillos; lo que se persigue es
que la comunidad reduzca el consumo o la venta de dichos artculos. Es decir,
proponen estimular o desestimular determinadas actividades.
Fines Mixtos: se proponen obtener recursos y al mismo tiempo estimular o
desestimular ciertas actividades.
Escuelas y teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera del
estado
Existen 3 escuelas con distintas teoras.

1. Escuela Econmica:

Seor y Bariat consideran a la actividad financiera como un cambio donde

los tributos son la retribucin por los servicios pblicos.

La escuela Clsica (A. Smith, D. Ricardo) consideran a la actividad financiera

un consumo improductivo pues los tributos quitan a los particulares una porcin
de renta que se pueden utilizar para producir nuevos bienes.

Los economistas modernos consideran a la actividad financiera como una

accin cooperativa de produccin, es decir el estado produce bienes pblicos y los
traspasa a los consumidores segn los principios cooperativos de bien comn.

Sax elabora la teora de la utilidad marginal que dice que la riqueza de los
contribuyentes poda ser gravada por impuestos slo cuando fuesen ms tiles
para los gastos pblicos que lo que pueden ser para el contribuyente si el trata de
satisfacer sus necesidades por su cuenta.
2. Escuelas sociolgicas:
Su mximo exponente es Wilfredo Paretto, sostiene que no es el estado el que
gobierna y elige en materia de gastos e ingresos pblicos, sino que la clase
dominante impone al estado sus intereses particulares. Es decir el estado y su
actividad financiera son un instrumento de dominacin de la clase gobernante
que se impone sobre la mayora dominada.
3. Escuelas polticas:
Benvenuto Griziotti sostiene que la actividad financiera es un medio para cumplir
los fines del estado y este para conseguirlos desarrolla una accin eminente y
necesariamente poltica ya que las decisiones polticas condicionan la actividad
financiera
El poder financiero
El poder financiero es el que el estado ejerce a travs del poder de Imperium y
que le permite exigir coactivamente contribuciones a los particulares y tambin le
permite decidir cules son los gastos que va a efectuar.
UNIDAD II: PRESUPUESTO
Ley de administracin financiera 24.156 ao 1992- entrada en vigencia
1/1/93
La ley 24.156 establece como se confecciona un presupuesto, la disposicin de
los recursos, el control del presupuesto, etc.
1. Concepto: Se denomina de esta manera al Acto de gobierno que planifica la
actividad financiera del Estado, el cual se distingue de otras planificaciones del
gobierno porque:
1.
tiene que ser aprobado obligatoriamente por una ley especial (ley de
presupuesto)
2.
Abarca un periodo determinado, comnmente un ao.
Origen y evolucin: El presupuesto tiene origen netamente poltico en
Inglaterra en 1215, desarrollndose durante los siglos XVII y XVIII, se aplico en
Francia y el resto del mundo a partir del siglo XIX. En su evolucin puede
vislumbrarse que es el resultado poltico de las luchas por la supremaca entre el
soberano y los representantes del pueblo.
Carcter poltico del contenido presupuestario. Tiene importancia poltica
porque mediante su anlisis podemos apreciar cuales han sido las decisiones o
elecciones del Estado con respecto a las necesidades publicas a satisfacer.
Carcter econmico del contenido presupuestario. En el aspecto econmico
constituye una exposicin cuantitativa y completa de los gastos y recursos
pblicos de todo un periodo, es uno de los ms destacados documentos oficiales
respecto a la economa de la Nacin. Debe estar coordinado con la poltica
econmica que se aplica en el pas.
Carcter social del contenido presupuestario. En su aspecto social, tiene
una importancia esencial pues representa uno de los mejores indicadores del
grado de solidaridad que hay entre las personas que integran la comunidad ya

que nos muestra la disminucin de riqueza en forme de tributos que realiza el

sector de mas altos ingresos en beneficio del sector de menor ingreso.
El presupuesto financiero es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos y
gastos estatales. El presupuesto econmico o nacional en cambio es aquel que
refleja toda la actividad econmica de la nacin. Comprende la contabilidad
pblica y tambin la contabilidad privada de la nacin de esa manera el
presupuesto financiero pasa a ser parte del presupuesto nacional. Esto no
significa que el presupuesto nacional absorba o sustituya el financiero sino que lo
completa y amplia la nocin.

2. Naturaleza jurdica distintas teoras: En los estados modernos toma la

forma de una ley. Se discute doctrinariamente si es solo una ley formal sin
contenido material o si se trata de una ley perfecta con plenos efectos jurdicos.
La mayora de los autores se inclinan por la primera (Sainz de Bujanda, Bielsa),
mientras otros por la segunda (Ingrosso, Giuliani Fonruoge. Pero esto depende de
las limitaciones que cada pas asigna a la ley de presupuesto, en nuestro pas el
presupuesto tiene alcance formal, que se divide en dos: autorizacin de gastos y
previsin de recursos.
Algunos opinan que es un acto administrativo, solo lo autoriza a ejecutar gastos
hasta cierto lmite parte de los recursos, ni siquiera es un acto de autorizacin
sino una autorizacin carente de importancia jurdica, salvo cuando sea necesaria
para habilitar al poder ejecutivo para recaudar los recursos. Su contenido
normativo es diferente al de la mayora de las leyes.
Puede decirse entonces que:
El presupuesto es una ley formal ya que calcula los recursos pero no los crea
(la creacin de recursos se hace en leyes separadas), autoriza los gastos pero no
obliga al estado a realizarlos (de hecho el estado puede decidir no hacerlos). La
nica obligacin consiste en no superar los lmites impuestos por el presupuesto.
Es un plan de gobierno ya que muestra cuales son los objetivos del estado, los
cuales se ven en la distribucin que se hace del gasto publico.
Es un plan administrativo ya que autoriza las partidas presupuestarias para
que el estado preste los servicios pblicos y concrete sus fines.
Es una ley material porque emana del poder legislativo.
3. El Presupuesto y la Constitucin Nacional
El envo del Proyecto de la Ley de Presupuesto se realiza sobre la base del
mandato establecido por la CN en el artculo 75, inciso 8, de la Constitucin
Nacional, referido a la atribucin al Poder Legislativo de fijar anualmente el
Presupuesto General de Gastos y Clculo de Recursos de la Administracin
Nacional.
75. 8 Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo
del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de
recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno
y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin.
Y de acuerdo al artculo 100, inciso 6, de la citada Constitucin que asigna al Jefe
de Gabinete de Ministros la responsabilidad de enviar al Congreso el Proyecto de
Presupuesto Nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin
del Poder Ejecutivo Nacional.
100. 6 Enviar al Congreso los proyectos de ley de Ministerios y de Presupuesto
nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del Poder
Ejecutivo
4. Principios generales del derecho presupuestario. Caracteres.
Principio de Equilibrio: (los recursos y los gastos son iguales). Los gastos
efectuados siempre han de contar con la financiacin por algn recurso, en ltima
instancia mediante alguna operacin de endeudamiento aunque fuera de corto
plazo o emisin monetaria.
El Principio de equilibrio consiste en que la cantidad total de gastos autorizados
en el presupuesto sea igual a la suma total de los recursos estimados para ese
mismo ao financiero. Para la escuela clsica es un principio fundamental.

Si da resultado positivo se denomina supervit. Si da resultado negativo se

denomina dficit.
Principio de Anualidad. Ao financiero. (Se planifican los gastos y recursos del 1/1
al 31/12).
La anualidad designa el termino o plazo de aplicacin de un presupuesto, el cual,
conforme al criterio tradicional, no debera ser votado ms que una vez para todo
el ao financiero, y tiene que autorizar los gastos pblicos y estimar los recursos
pblicos por un ao solamente. Conforme a lo expuesto en el art 75 inc 8 de la
CN: 75. 8 Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer
prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de
recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno
y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin.
Ao financiero es el plazo de doce meses que dura la aplicacin de un
presupuesto. No tiene por qu coincidir con el ao calendario, y generalmente se
lo establece dentro de uno de los tres periodos siguientes:
1 de enero al 31 de diciembre / 1 de abril al 31 de marzo / 1 de julio a 31 de junio.
Durante el siglo XIX el principio de anualidad del presupuesto fue aplicado sin
reservas, atento a que este generalmente solo autorizaba lo que conocemos
como gastos de funcionamiento u operativos, que se les entenda como aquellas
erogaciones necesarias para el normal desarrollo de las funciones pblicas, o sea
los denominados servicios pblicos esenciales.
Excepciones al principio de anualidad
Crditos provisionales: se autorizan partidas para ayudar al gobierno para que la
aplique a algn gasto.
Duodcimos: si aun no se aprueba el presupuesto el Congreso autoriza crditos
para que se haga frente a gastos hasta que sea aprobado.
Reconduccin del presupuesto: Es otra excepcin al principio de anualidad, si al
iniciarse el ao financiero el presupuesto no se hubiere aprobado, regir el
vigente en el ao anterior.
Presupuestos plurianuales: El presupuesto plurianual es una excepcin al principio
de anualidad y es el presupuesto sancionado y aplicado a un periodo superior a
los tradicionales doce meses. (En nuestro pas se utilizo en 1966 con el gobierno
de facto de Ongana, despus de derogada la constitucin del 49, segn la cual el
Congreso estaba facultado para fijar el presupuesto por un ao, o por periodos
superiores hasta un mximo de tres aos).
Principio de Especialidad: tambin se llama especificacin de gastos, significa que
la autorizacin parlamentaria de gastos se concede en forma detallada para cada
crdito. Se aprueba en forma global, general (partidas principales) y particular,
especial (partidas secundarias) los sueldos, inversin, bienes de uso, etc.
Principio de No afectacin de recursos: todos los recursos entran en las rentas
generales (Tesorera General de la Nacin) y sirven para financiar todas las
erogaciones. Consiste en que los recursos que se obtengan no deben estar
afectados a la financiacin de un gasto determinado sino que deben ingresar a
rentas generales para que sirvan para financiar todas las erogaciones. Existi en
nuestro pas excepciones como la ley de incentivo docente que dispone que los
recursos generados por esa ley se destinen a financiar el aumento a los maestros.
Principio de procedencia: el presupuesto tiene que estar aprobado antes de que
comience el ao financiero. Debe sancionarse con anterioridad al comienzo del
periodo para el cual ha de regir. Si no se hiciera, el remedio es la prrroga del
presupuesto en curso.
Principio de transparencia: publicidad y conocimiento de cmo se van a distribuir
los recursos que tiene el estado a todos los habitantes del pas (discurso claro, de
fcil comprensin). El conocimiento general y particularizado del plan
presupuestario es condicin fundamental para el control de la accin del estado
por la opinin pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades
en funcin de la economa del sector pblico.

Principio de Unidad: todos los gastos y recursos del estado se renen en un solo
presupuesto, esto permite un debido control presupuestario y dificulta las
maniobras por disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y cuentas
especiales. Actualmente las nuevas corrientes propugnan la confeccin de
presupuestos dobles de capital o inversiones y de operaciones de explotacin.
Este principio se aplica en nuestro pas, aunque se dividen dos secciones distintas
una en que se agrupan los gastos de funcionamiento y en la otra los de inversin.
La primera seccin de gastos derivados del normal desenvolvimiento de los
servicios estatales y los servicios de la deuda pblica; la segunda de los gastos
que incrementan el patrimonio nacional mediante la adquisicin de bienes de uso
o produccin y ejecucin del plan anual de obras y trabajos pblicos.
El principio de unidad consiste en que todos los gastos e ingresos pblicos deben
ser agrupados en un mismo documento y presentados conjuntamente para su
correspondiente aprobacin legislativa.
Principio de Universalidad o Integridad: es una exigencia que el presupuesto
contenga por separado todos los gastos y recursos, esto implica la funcin poltica
del presupuesto y la racionalidad de la actividad financiera.
Son corolario de este principio:
a. que los gastos y recursos se registren en bruto, sin deducciones ni
compensaciones. Montos brutos de recaudacin y montos brutos de gastos.
b. que no haya afeccin directa de uno o ms recursos para cubrir ciertos gastos.
c. un rgimen de participacin de los recursos o bien subvenciones, puede
adoptarse el mtodo de presupuestar el recurso recaudado por su monto neto,
con deduccin del importe participado, o bien por su monto bruto y computar
como gasto el monto de la subvencin acordada.
Este principio es reconocido por la Ley de Contabilidad pblica, la cual dispone en
su artculo segundo que los recursos y los gastos pblicos figuraran en el
presupuesto separadamente y por su importe integro no debiendo en caso alguno
compensarse entre s.
Nuevas tcnicas: Presupuestos base cero. La aplicacin del mismo demanda
que cada unidad responsable de las erogaciones justifique la asignacin
presupuestaria total y que, ao a ao, revise su aptitud y eficacia en el
cumplimiento de las metas programticas fijadas. No se trata de algo que afecte
la esencia de la institucin presupuestaria ni a la orientacin del presupuesto
nacional, sino, nicamente a la forma de determinar las cifras que habrn de
consignarse en el documento.
Presupuestos por programas. Consiste en autorizar, por medio de la ley
respectiva, una cantidad mxima de gastos posibles a cada seccin o
departamento estatal. Dichas partidas globales de los gastos mximos estn
basadas, en clculos previos en funcin de las actividades y proyectos de cada
departamento, poniendo especial nfasis en el objeto o fines a que estn
destinados.
Presupuesto cclico. Se planifica para varios periodos para paliar una situacin
financiera econmica por causa extraordinaria como una situacin de guerra.
Presupuesto equilibrado y presupuesto deficitario. Un presupuesto es
equilibrado cuando el total de ingresos es igual al total de egresos, cuando
durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales y es desequilibrado
cuando el ingreso supera al egreso (supervit) o cuando el egreso supera al
ingreso (dficit). Es deficitario cuando los gastos exceden los recursos y tiene
supervit cuando los recursos son superiores a los gastos.
El dficit es de caja cuando se producen en el transcurso de un mismo ejercicio
financiero. El dficit es material cuando el presupuesto es sancionado de
antemano con dficit y se llama dficit financiero cuando surge a posteriori, una
vez cerrado el ejercicio.
Los problemas de equilibrio ms importantes en la actualidad son de dficit. El
supervit es muy raro en la actualidad.
Efectos coyunturales de equilibrio, supervit o dficit presupuestario.
Supervit: se da cuando los ingresos fiscales superan a los egresos y este
excedente financiero se puede utilizar para:

1.
2.
3.
4.

Cancelar parte de la deuda pblica externa.

Rescatar ttulos de la deuda pblica interna.
Acumular reservas de oro y divisas.
Aumentar la oferta de dinero para que bajen las tasas y aumente la toma de
crditos y aumente el consumo.
5.
Bajar los impuestos.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Dficit: se da cuando el gasto pblico es superior al ingreso y se puede financiar

de las siguientes maneras:
Emitiendo ttulos de deuda interna.
Solicitando crditos internacionales
Aumentando la presin impositiva.
Reduciendo el gasto publico.
Utilizando reservas acumuladas en periodos anteriores.
Emitiendo dinero.
Tomando crditos en el mercado interno.
Unidad III: Estructura del presupuesto nacional. Antecedentes.
La derogada Ley de Contabilidad en sus orgenes contemplaba de algn modo el
criterio de ser aplicable a todo el sector pblico nacional como una unidad. Sin
embargo cuando se crea en 1973 la Corporacin de Empresas Nacionales y dentro
de ella la Sindicatura de Empresas Pblicas, la unidad pretendida se fractur,
quedando por un lado la Administracin Nacional y por otro lado las empresas
pblicas.
De acuerdo a lo normado en la Ley 24.156, se intenta en forma orgnica unificar
todo el sector pblico nacional englobando tanto a la administracin central como
a los organismos descentralizados y a las empresas publicas que existan.
De la estructura de la ley de presupuesto general
Art. 19. La ley de presupuesto general constar de tres ttulos cuyo contenido
ser el siguiente:
Ttulo I Disposiciones generales;
Ttulo II Presupuesto de recursos y gastos de la administracin central;
Ttulo III Presupuestos de recursos y gastos de los organismos descentralizados.
Art. 20. Las disposiciones generales constituyen las normas complementarias a
la presente ley que regirn para cada ejercicio financiero. Contendrn normas que
se relacionen directa y exclusivamente con la aprobacin, ejecucin y evaluacin
del presupuesto del que forman parte. En consecuencia, no podrn contener
disposiciones de carcter permanente, no podrn reformar o derogar leyes
vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos
El ttulo I incluir, asimismo, los cuadros agregados que permitan una visin
global del presupuesto y sus principales resultados.
Art. 21. Para la administracin central se considerarn como recursos del
ejercicio todos aquellos que se prevn recaudar durante el periodo en cualquier
organismo, oficina o agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la
administracin central, el financiamiento proveniente de donaciones y
operaciones de crdito pblico, representen o no entradas de dinero efectivo al
Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se estime existentes a la
fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se incluirn en el
presupuesto de recursos, los montos que correspondan a la coparticipacin de
impuestos nacionales.
Se considerarn como gastos del ejercicio todos aquellos que se devenguen en el
periodo, se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.
Art. 22. Para los organismos descentralizados, la reglamentacin establecer
los criterios para determinar los recursos que debern incluirse como tales en
cada uno de esos organismos. Los gastos se programarn siguiendo el criterio del
devengado.
Como es el sistema del presupuesto. Sistemas de caja y competencia.
La complejidad de las funciones estatales no siempre permite concretar las
operaciones dentro del lapso que abarca el presupuesto. Existen dos sistemas
para reflejar este tipo de operaciones:

Presupuesto de caja: se toman en cuenta solo los ingresos y erogaciones

efectivamente realizadas, las cuentas se cierran al termino del ao financiero.

Presupuesto de competencia: es el sistema ms utilizado y en l se computan

los ingresos y las erogaciones al momento de comprometerlas sin tener en cuenta
el momento en que se hacen efectivas. Las cuentas no cierran al finalizar el
ejercicio, sino que quedan pendientes hasta la liquidacin de las operaciones
comprometidas.

Contenido y secciones del presupuesto

Ttulo I: Disposiciones generales artculos 1 al 9.
Ttulo II: Del sistema presupuestario artculos 11 al 55.
Ttulo III: Del sistema de crdito pblico artculos 56 al 71.
Ttulo IV: Del sistema de tesorera artculos 72 al 84.
Ttulo V: Del sistema de contabilidad gubernamental artculos 85 al 95.
Ttulo VI: Del sistema de control interno artculos 96 al 115.
Titulo VII: Del sistema de control externo artculos 116 al 131.
Ttulo VIII: Disposiciones varias artculos 132 al 139.

El sistema de presupuestos (o dinmica del presupuesto) consiste en la evolucin

del presupuesto la cual tiene cuatro etapas que son las siguientes.
Preparacin: corresponde al poder ejecutivo.
Sancin: corresponde al Congreso.
Ejecucin: corresponde al poder ejecutivo.
Control: puede ser administrativo y parlamentario.
2. Elaboracin del presupuesto. Preparacin del presupuesto.
El poder ejecutivo tiene la responsabilidad de preparar el proyecto de
presupuesto, el cual es realizado por la Oficina Nacional de Presupuesto sobre las
bases de los anteproyectos preparados por las distintas jurisdicciones y
organismos descentralizados que componen el poder ejecutivo.
Cada ente descentralizado le gira a esa oficina su presupuesto particular
conformando todos ellos un proyecto del presupuesto nacional.
La reforma constitucional de 1994 estableci que es el Jefe de gabinete quien
enva al Congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento
y acuerdo en el gabinete y con la aprobacin del presidente.
Este proyecto debe ser enviado a la Cmara de Diputados de la Nacin antes del
15 de septiembre del ao anterior al que regir.

Procedimiento de voto y sancin del presupuesto.

La Constitucin Nacional no establece en que cmara debe iniciarse el trmite de
aprobacin del proyecto de presupuesto, pero la ley 24.156 establece que la
presentacin del proyecto de presupuesto se hace ante la Cmara de Diputados.
Si la Cmara de Diputados no recibiera el proyecto antes del 15 de septiembre el
decreto ley 23.354/56 estableca que la cmara de diputados iniciara el
tratamiento del tema tomando como anteproyecto el presupuesto vigente.
La ley 24,156 no establece nada al respecto pero desde una ptica
constitucionalista nada impide que el Congreso realice el tratamiento del
presupuesto basndose en el vigente, pero desde una ptica ms realista es el
Poder Ejecutivo como administrador del estado quien tiene la informacin sobre
los temas presupuestarios.
En el proceso parlamentario el proyecto de presupuesto recibe el mismo
tratamiento que las leyes comunes, es decir:
Ingresa por la cmara de diputados.
Se manda a la comisin correspondiente.
El dictamen de la comisin es tratado en el recinto de la cmara de
diputados.
Pasa a la cmara de senadores.
Si cuenta con la aprobacin de ambas cmaras es sancionado.

El proyecto de presupuesto puede ser modificado por las cmaras en cualquiera

de sus aspectos, pero para evitar abusos la ley de administracin financiera
establece algunas disposiciones:
-Todo incremento en el presupuesto presentado por el poder ejecutivo debe contar
con el financiamiento respectivo.
-Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto deber especificar la
fuente de los recursos para su financiamiento.
-No se podr en el presupuesto incluir normas de carcter permanente, ni
reformar o derogar leyes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
Promulgacin y veto
Una vez que el proyecto es sancionado por el Congreso pasa al poder ejecutivo
para su aprobacin y promulgacin.
El presidente tiene el derecho a vetar total o parcialmente el proyecto
sancionado, si no lo hiciere dentro de los diez das de recibido el proyecto
adquiere fuerza de ley y por lo tanto es obligatorio. Si el presidente realizare
alguna observacin el proyecto vuelve a la cmara de origen para su nuevo
tratamiento.
Si al momento de iniciar el ejercicio el presupuesto no se hubiese aprobado regir
el que tuvo vigencia el ao anterior, esta solucin se adopta para evitar que el
estado quede sin financiamiento y se denomina reconduccin del presupuesto.
UNIDAD IV: EJECUCIN DEL PRESUPUESTO
1. Una vez que el presupuesto est aprobado y puesto en vigencia comienza la
etapa de su ejecucin que consta de las siguientes etapas:
Orden de disposicin de fondos Compromiso - Liquidacin Libramiento Pago
(ver punto 7 de gasto publico)
Para la ejecucin del presupuesto de ingresos, stos se imputan por el percibido
(cuando tengo la plata). Ej.: una deuda del 2008 que me pagan en 2011 entra en
el presupuesto de ingresos 2011.
2. Control presupuestario.
El control presupuestario tiene una finalidad tcnico legal vinculada a la
regularidad de los actos de gestin y al adecuado manejo de los fondos pblicos,
adems persigue un objetivo poltico respecto a la orientacin del gobierno y al
costo/eficacia de los organismos oficiales.
Existen dos tipos de control presupuestario, el legislativo o ingles y el
jurisdiccional o francs.

Sistema legislativo o ingles: El control es realizado por el parlamento a travs

de otros organismos, y el sistema consiste en seleccionar determinadas
reparticiones para un control sorpresivo e intensivo y dejando otras reparticiones
sin controlar, esto las obliga estar permanentemente en regla.

Sistema jurisdiccional o francs: Esta basado en un Tribunal de cuentas

independiente que realiza el control externo, ms un control interno que realiza el
propio estado, ms un control realizado por el parlamento.
El control en la Argentina
Sigue la doctrina francesa estableciendo un control interno, un control externo y
el control parlamentario.
La ley 24.156 establece que:
1.
El control interno ser ejercido por la Sindicatura General de la Nacin.
2.
El control externo ser ejercido por la Auditoria General de la Nacin.
El art.75 inc.8 le da atribucin al congreso para realizar un control posterior a la
ejecucin del presupuesto para comprobar si lo establecido en el presupuesto se
cumpli.
3. Del sistema de control interno. Sindicatura general de la Nacin
Art. 96 Crase la Sindicatura General de la Nacin, rgano de control interno
del Poder Ejecutivo Nacional.

1.
2.
3.
4.
5.

La ley 24.156 estableci que la Contadura General de la Nacin es el rgano que

dirige el sistema de contabilidad gubernamental y su funcin ms importante es
preparar la cuenta de inversin y presentarla al Congreso.
Por otra parte la misma ley creo la Sindicatura General de la Nacin la cual se
encarga del control interno del Poder Ejecutivo.
La sindicatura es un rgano que tiene personera jurdica propia, es autrquico
administrativa y financieramente y depende del Presidente de la nacin.
Su objeto es el control interno de las jurisdicciones que componen el poder
ejecutivo nacional, los organismos descentralizados y las empresas y sociedades
del estado.
Algunas de sus funciones son:
El control interno de los rganos y empresas del estado.
Vigilar el cumplimiento de las normas contables de la Contadura General de la
Nacin.
Facilitar las actividades de la Contadura General de la Nacin.
Comprobar que los organismos controlados pongan en prctica las
recomendaciones efectuadas por las unidades de auditora interna.
Informar al presidente los actos que ocasionen o puedan ocasionar perjuicios
significativos al patrimonio pblico.

Sus deberes son:

1.
Informar al presidente sobre la gestin financiera y operativa de los entes
sometidos a su competencia.
2.
Informar a la Auditoria General de la Nacin sobre la gestin cumplida por los
entes fiscalizados por ella
3.
Informar peridicamente a la opinin pblica.
4. Del sistema de control externo. Auditora General de la Nacin.
Art. 116. Crase la Auditora General de la Nacin, ente de control externo del
sector pblico nacional, dependiente del Congreso Nacional.
Art. 117. Es materia de su competencia el control externo posterior de la
gestin presupuestaria, econmica, financiera, patrimonial, legal, as como el
dictamen sobre los estados contables financieros de la administracin central,
organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y
los entes privados adjudicatarios de procesos de privatizacin, en cuanto a las
obligaciones emergentes de los respectivos contratos
La ley 24.156 Creo la Auditoria General de la Nacin que es la encargada de
realizar el control externo del sector pblico.
Es un rgano con personera jurdica propia e independiente financiera y
funcionalmente, depende directamente del congreso conforme al art.85 de la CN
que dice que el control externo del sector pblico nacional en sus aspectos
patrimonial, econmico, financiero y operativo ser una atribucin del congreso.
La Auditoria General de la Nacin tiene a cargo el control externo de legalidad,
gestin y auditoria de toda la actividad pblica centralizada y descentralizada,
tambin interviene necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las
cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.
En resumen la Auditoria General de la Nacin tiene a su cargo el control externo
de la administracin pblica nacional ya sea centralizada o descentralizada,
debiendo controlar los aspectos patrimoniales, econmicos, financieros,
operativos y presupuestarios, analizando todo respecto a su legalidad y gestin
mediante tares de auditora.
Adems tendr que dictaminar sobre los estados contables de las empresas y
sociedades del estado, los entes reguladores y los entes adjudicados por
privatizaciones.
La ley 24.156 en sus artculos 130 y 131 establece:
Art.130: Toda persona fsica que se desempee en las jurisdicciones o entidades
sujetas a la competencia de la Auditoria General de la Nacin debe responder por
los daos econmicos que por su dolo, culpa o negligencia, ocasionara en el
ejercicio de sus funciones a los entes mencionados, siempre que no se encontrara
comprendida en los regmenes especiales de responsabilidad patrimonial.

Art.131: La accin para hacer efectiva la responsabilidad prescribe en los plazos

fijados por el cdigo civil contados desde el momento de la comisin del hecho
generador del dao producido este si es posterior cualquiera sea el rgimen de
responsabilidad patrimonial aplicable a estas personas.
5. Del sistema de tesorera
Art. 72. El sistema de tesorera est compuesto por el conjunto de rganos,
normas y procedimientos que intervienen en la recaudacin de los ingresos y en
los pagos que configuran el flujo de fondos del sector pblico nacional, as como
en la custodia de las disponibilidades que se generen.
Art. 73. La Tesorera General de la Nacin ser el rgano rector del sistema de
tesorera y, como tal coordinar el funcionamiento de todas las unidades o
servicios de tesorera que operen en el sector pblico nacional, dictando las
normas y procedimientos conducentes a ello.

La Tesorera General de la Nacin Ser el rgano rector del sistema de

tesorera y, como tal coordinar el funcionamiento de todas las unidades o
servicios de tesorera que operen en el sector pblico nacional, dictando las
normas y procedimientos conducentes a ello.
La tesorera tendr competencia para:
participar en la formulacin de los aspectos monetarios de la poltica financiera.
Elaborar con la Oficina Nacional de Presupuesto la programacin de la ejecucin
del presupuesto de la administracin nacional y programar el flujo de fondos de la
administracin central.
Centralizar la re causacin de los recursos de la administracin central y
distribuirlos en las tesoreras jurisdiccionales.
Conformar el presupuesto de caja de los organismos descentralizados y
supervisar su ejecucin.
Ejercer la supervisin tcnica de todas las tesoreras que operen en el mbito del
sector pblico nacional.
Coordinar con el Banco Central la administracin de la liquidez del sector pblico
nacional.
Est compuesta por un tesorero general que es asistido por un subtesorero
general. Los dos elegidos por el Poder Ejecutivo.
Funciona una tesorera central en cada jurisdiccin y entidad de la administracin
nacional.
El rgano central de los sistemas de administracin financiera instituye un
sistema de caja nica o de fondo unificado, que le permite disponer de las
existencias de caja de todas las jurisdicciones y entidades de la administracin
nacional.
La tesorera general puede emitir letras del tesoro para cubrir deficiencias
estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto
general.

6. Del sistema de contabilidad gubernamental

Art. 88. La Contadura General de la Nacin ser el rgano rector del sistema
de contabilidad gubernamental, y como tal responsable de prescribir, poner en
funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito del sector pblico
nacional
El rgano rector del sistema de contabilidad es la Contadura General de la
Nacin, que est a cargo de un contador general asistido por un subcontador
general, elegidos por el Poder Ejecutivo. Las funciones que tiene son:
Dictar las normas de contabilidad gubernamental para todo el sector pblico
nacional.
Asesorar y asistir, tcnicamente a todas las entidades del sector pblico
nacional en la implantacin de las normas y metodologas que prescriba.
Llevar la contabilidad general de la administracin central, consolidando datos
de los servicios jurisdiccionales, realizando las operaciones de ajuste y cierre
necesarias y producir anualmente los estados contable financieros para su
remisin a la Auditora General de la Nacin.

Elaborar las cuentas econmicas del sector pblico nacional de acuerdo con el
sistema de cuentas nacionales.
Preparar anualmente la cuenta de inversin y presentarla al Congreso.
Organiza y mantiene un sistema permanente de compensacin de deudas
intergubernamentales.
La cuenta de inversin debe contener como mnimo:
Los estados de ejecucin del presupuesto de la administracin nacional.
Los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la
administracin central.
El estado actualizado de la deuda pblica interna, externa, directa e indirecta.
El grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto.
El comportamiento de los costos y de los indicadores de eficiencia de la
produccin pblica.
La gestin financiera del sector pblico nacional.

UNIDAD V: GASTO PBLICO

1. Teora general del gasto publico. Concepto.
El gasto pblico son las erogaciones generalmente en dinero dispuestas o
aprobadas por ley que realiza el estado en virtud de una ley para cumplir con su
fin, el cual consiste en satisfacer las necesidades pblicas mediante los servicios
pblicos.
Pero tambin el estado puede satisfacer las necesidades a travs de los efectos
del gasto utilizando un incremento del mismo para reactivar una economa en
recesin.
Elementos.
Los elementos del gasto pblico son tres:
1.
El 1 elemento es esencialmente poltico y consiste en la eleccin de las
necesidades pblicas a satisfacer mediante el gasto pblico.
2.
El 2 elemento es netamente econmico y consiste en la utilizacin de una
riqueza y determinar los efectos que causara en la actividad econmica en
general.
3.
El 3 elemento es de naturaleza jurdica y tiene un triple significado:
-El gasto pblico est regulado por la ley 24.156 que establece que el
presupuesto debe contener todas las erogaciones que deban realizarse en cada
ejercicio.
-El clculo o estimacin del gasto debe satisfacer una necesidad pblica y ese
clculo se realiza a travs de la ley anual de presupuesto general de la nacin.
-Posteriormente al gasto se debe realizar el control el cual se realiza a travs de la
denominada cuenta de inversin.

4.

Caracteres. De acuerdo a la definicin de que el gasto pblico son las

erogaciones dinerarias que realiza el estado en virtud de una ley para cumplir con
su fin, el cual consiste en satisfacer las necesidades pblicas podemos
establecer las siguientes caractersticas:
El gasto pblico es:
Es una erogacin dineraria ya que el gasto pblico siempre consiste en el
empleo de bienes valuados pecuniariamente por lo que se lo identifica con el
dinero.
Es efectuada por el estado, esto comprende a toda suma de dinero que por
cualquier concepto salga del tesoro pblico.
Es en virtud de una ley, es decir no hay gasto legtimo sin que la ley lo
autorice. En nuestro pas se realiza a travs de la ley anual de presupuesto
general de la nacin.
Debe satisfacer necesidades pblicas.

2. Aspecto poltico, econmico, social y financiero del gasto publico.

El gasto pblico debe apreciarse segn circunstancias de orden poltico,
econmico, social y no meramente administrativas. Ya que la intervencin estatal
que a travs del gasto publico deriva en intervencionismo econmico y se orienta
hacia fines de tipo:
Polticos como propaganda,

1.
2.
3.

Social como ayuda familiar, planes de asistencia social, pensiones graciables,

planes de vivienda etc.
Econmicos como control de precios, subsidios a las exportaciones, exenciones
impositivas, control de cambio, etc.
3. Evolucin del gasto pblico y las distintas concepciones de la poltica
econmica.
La evolucin del gasto pblico demuestra que es un importante factor de
redistribucin del ingreso, de estabilizacin econmica y de incremento de la
renta nacional. Su influencia es decisiva en aspectos tan importantes como el
pleno empleo, el ahorro, el consumo y la inversin.
Para los economistas clsicos el estado debe restringir su accin a las funciones
indispensables para la seguridad y existencia de la Nacin, los gastos pblicos
deberan limitarse a asegurar dichas funciones, sin extenderse ms all. La
actividad estatal no es econmicamente productiva, el Estado consume y no
produce. Para ellos la iniciativa debe estar solo en manos privadas ya que el
mercado se auto regula. El presupuesto debe ser equilibrado fiscalmente.
Las concepciones ms modernas del estado sostienen que este es un
redistribuidor de la riqueza. Su intervencin en todos los campos de la vida
nacional solo puede materializarse por medio de un notable y sustancial
incremento de los gastos pblicos, a los cuales ahora se les adjudica un carcter
activo ya que a travs de su disminucin se puede enfriar la economa en pocas
de altas tasas de crecimiento y en pocas de recesin se puede reactivar la
economa aumentndolo, en contraposicin con la neutralidad recomendada por
los clsicos.
4. Keynes y los post keynesianos
El Estado debe intervenir en la economa, protegiendo las clases ms dbiles del
sistema.
La poltica KEYNESIANA se distingue por cambiar las reglas de la hasta ese
momento economa clsica, poniendo nfasis en el equilibrio econmico por
encima del fiscal su propuesta es:
En momentos recesivos: bajar los impuestos y aumentar el Gasto pblico.
En momentos expansivos: aumentar los impuestos y reducir el gasto pblico.
En sntesis, utilizar al Estado como regulador de las alzas y bajas de los mercados,
para evitar cambios bruscos. Es un estado intervencionista en lo econmico y en
lo social es asistencialista, beneficia a la familia, a la escuela, etc.
El estado es un nivelador de riquezas y regula y estimula la economa y la
actividad privada.

5. Clasificaciones del gasto pblico

Ordinarios: establecidos por gastos operativos del estado.
Son continuos y permanentes. Seguridad, educacin, salud.
Clasificacin
clsica,
en funcin de la Extraordinarios:
gastos
excepcionales
del
estado.
periodicidad
Discontinuos e irregulares. Un puente, guerra.

Clasificacin
moderna
econmica

Operativos: responden a gastos ordinarios en cuanto

medida, se destinan a servicios pblicos sean esenciales o
no. Son los gastos del desenvolvimiento normal del estado.
o Ej.: planes, escuelas.
De inversin o capital: inversiones habituales y peridicas
de patrimonio o riqueza del estado. Aumentan el patrimonio
del estado.

Otra
clasificacin
moderna
econmica

De servicios: la contraprestacin va a ser un servicio. Los

realiza el estado el cual los asume reembolsando a los
o particulares servicios relacionados al desarrollo de la
actividad estatal. Educacin, seguridad.

De transferencia: el estado no obtiene ninguna prestacin a

cambio. Pueden ser sociales como las pensiones, econmicos
como las subvenciones, financieros como el de la deuda
externa.
Otra clasificacin
moderna,
en
funcin
del
efecto econmico
dentro de la renta
nacional

Productivos: son ingresos inmediatos para el estado.

Contribuyen al crecimiento del patrimonio del estado.

Segn los rganos

que realizan las
erogaciones y las
funciones,
basndose en la
estructura
administrativa del
Estado y en la
regulacin jurdica
de su accionar.
En Argentina, los
gastos se
distribuyen en
orden decreciente
(de lo ms alto a lo
mas desagregado)

Anexos: poder legislativo, poder ejecutivo, Presidencia de la

Nacin, ministerios, entidades descentralizadas de carcter
administrativo, Tribunal de Cuentas, deuda pblica,
obligaciones generales a cargo del tesoro nacional y crdito
global de emergencia.

Criterio
administrativo

Improductivos: o mediatamente productivos. Son consumo

de recursos. Educacin, salud, justicia, seguridad.

Incisos:
tems: de secretaras.
Partidas: son principales si su monto es fijado
numricamente por el presupuesto, y parciales si se trata de
la distribucin de las anteriores por conceptos sin fijacin de
cantidades.

Los gastos se distribuyen segn su objeto por lo que cada

organismo del estado como los ministerios, poder legislativo,
poder
judicial, presidencia, etc. reciben cada uno su
respectiva partida presupuestaria.

Efectos del gasto pblico sobre distintos factores de la economa y los

distintos medios de financiamiento.
Mediante los gastos pblicos el Estado puede:
Actuar sobre la renta nacional
Incrementar el consumo
Asegurar el pleno empleo de los recursos disponibles aumentado la obra
publica
Influir en los precios de las mercaderas, en las remuneraciones de los
servicios y sobre las tasas de inters.
Esos efectos no deben ser meros productos del azar o de la improvisacin sino
que tienen que ser inducidos deliberadamente o provocados por el Estado, de
esto se ocupa la poltica financiera, la cual tiene por objetivo fundamental
determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizar, como tambin de los
recursos pblicos necesarios, conforme a las circunstancias particulares de cada
economa y del estado en que esta se halle.
Para poder efectuar una correcta eleccin de las erogaciones pblicas se debe
tener en cuenta:
Estructura econmica (economa desarrollada o en vas de desarrollo).
La etapa o coyuntura de esta (si se trata de un estado de recensin o de
expansin)
Los medios o recursos con los cuales habrn de ser financiados tales gastos.
Teniendo en cuenta estos factores, se llegara a la poltica de gastos adecuados
para producir los efectos deseados en la economa; pero antes resultara necesario

1.
2.
3.
4.
5.

describir dos principios econmicos que son esenciales para llevar a cabo esa
investigacin, que son: el del multiplicador y el del acelerador.
Principio del multiplicador: Es un numero que nos muestra la relacin
existente entre el aumento del gasto pblico y el aumento del ingreso de los
particulares, el aumento de la demanda y el aumento de la produccin. Este
principio sirve para establecer el incremento total de los consumos como
resultado del gasto publico.
Principio del acelerador: este principio est relacionado con el del multiplicador
y nos muestra la relacin existente entre el aumento de la inversin como
consecuencia del aumento del consumo, como consecuencia del aumento del
gasto publico
6. Financiacin del gasto pblico, teoras.
La forma de financiacin de los gastos pblicos son los tributos (la forma ms
importante). Aunque la financiacin tambin puede provenir de crdito pblico de
emisin monetaria.
El gasto pblico tal como lo prev el artculo 4 de la CN se financia con los fondos
del tesoro nacional que se integran de la siguiente manera:
Producto de los derechos de importacin y exportacin.
Producto de las ventas y locacin de tierras de propiedad nacional.
De las rentas de correos.
De las dems contribuciones que se impongan a la poblacin.
Emprstitos y operaciones de crditos por urgencia de la Nacin.
Distintas teoras econmicas
Adam Smith sostena que la nica fuente de riqueza era el trabajo y que el
estado no deba intervenir en la economa la cual deba quedar en manos
privadas.
Bastiat y Senior sostienen que el estado presta servicios y a cambio percibe
impuestos.
Say considera la actividad financiera del estado como un fenmeno de
consumo.
Demarco concibe al estado como una empresa que presta servicios sin fines de
lucro.
Pantaleoni considera a la actividad financiera del estado como la obtencin y
gasto de recursos en la satisfaccin necesidades establecidas en base a
consideraciones polticas
Teoras sociolgicas.
Sus mayores exponentes son Loria, borgata y Sensini los cuales sostienen que la
actividad financiera del estado est representada por un grupo seleccionado de
hombres que se aduean del gobierno estatal y lo explotan e su propio beneficio.
Teoras polticas.
Sostienen que la actividad financiera del estado tiende a repartir la carga
presupuestaria entre categoras, clases y generaciones de contribuyentes.
Teora general de la ocupacin, el inters y el dinero.
Pertenece a Keynes y analiza los efectos del gasto pblico en momentos de crisis
y su utilizacin para lograr el pleno empleo y la ocupacin de todos los factores de
produccin.

1.
2.

1.
2.
3.

7. Aumento de los gastos pblicos, causas reales y aparentes.

Causas aparentes:
Por variacin del poder adquisitivo de la moneda (depreciacin monetaria).
Por cambios en el sistema de contabilidad pblica pasando del sistema de
resultado neto al de producto bruto.
Causas reales:
Absolutos
Por aumento en los gastos militares.
Por la expansin de la actividad de estado, la cual puede ocurrir por la
prestacin de nuevos servicios pblicos, gastos de urbanizacin, realizacin de
nuevas obras pblicas, seguridad social y sus entidades administradoras.
Por aumento de costos, ya sea el aumento internacional de los costos de todo
tipo de mercaderas o de servicios.

4.

Por burocracia y presin poltica consistente en el aumento de la cantidad de

empleados pblicos y la presin de ciertos grupos que tienden a satisfacer sus
intereses particulares con el presupuesto del estado.
Relativos
1. Cuando por aumento de la poblacin el estado debe prestar servicios a ms
personas o cuando se anexa territorio al estado.
Limites al gasto pblico.
La imposicin de lmites al gasto pblico no es un tema econmico sino es un
tema poltico que depende de cmo y cuando se realizan los gastos.
7. Distribucin administrativa
Devengamiento y pago.

de

gastos

pblicos,

compromiso,

Distribucin administrativa de gastos pblicos. Orden de disposicin de fondos:

Es un documento, un instrumento por el cual el estado distribuye de manera legal
las partidas que le corresponde a cada ente estatal. Una vez en vigencia el
presupuesto el poder ejecutivo debe dictar la orden de disposicin de fondos por
la cual el responsable de cada jurisdiccin del estado queda facultado para
disponer de los fondos asignados.

El compromiso: es la afectacin preventiva del crdito pblico. Una vez

puestos los fondos a disposicin de cada una de las jurisdicciones del estado,
estas estn en condiciones de realizar las erogaciones previstas. Pero
previamente a realizar un gasto este se debe comprometer, y esto consiste en la
inmovilizacin del importe exacto o aproximado correspondiente al gasto que se
pretende realizar para que no pueda utilizarse con un fin distinto al previsto en el
presupuesto.

Devengamiento: cuando se genera el derecho a cobrar, operacin de

contabilidad, asiento jurdico, afectacin efectiva del gasto. Art. 31. Se
considera gastado un crdito y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho
concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto. El
gasto se ejecuta cuando se devenga.

Pago: cuando se libra la orden de pago. El art. 32- El registro del compromiso
se utilizara como mecanismo para afectar preventivamente la disponibilidad de
los crditos presupuestarios y, el del pago. para reflejar la cancelacin de las
obligaciones asumidas.

UNIDAD VI: INGRESOS PUBLICOS

1. Teora general de los ingresos pblicos, evolucin histrica.
En la antigedad el financiamiento provena del saqueo. Los ingresos pblicos
provenan de la economa del propio monarca, de las batallas ganadas.
En Grecia y Roma se conocen formas rudimentarias de impuestos a la renta y al
consumo.
En la Edad Media el Sr. Feudal obtena los recursos de las regalas por las
autorizaciones para ejercer el comercio, profesiones y el derecho de paso.
En la monarqua absoluta los tributos eran discrecionales y arbitrarios lo que
genero resistencia en las clases bajas.
Con la revolucin francesa los tributos pasaron a ser la contraprestacin de los
servicios prestados por el estado.
Con la revolucin industrial surgen las teoras clsicas que sostienen que el
estado debe percibir tributos solamente para cumplir sus funciones ms
esenciales.
A partir de la crisis de 1929 con el advenimiento del estado benefactor los
recursos pblicos cumplen una doble funcin: 1 solventar los gastos del estado y
2 intervenir en la economa ordenando y regulando las distintas actividades
desarrolladas en el pas.
Ingreso: lo que efectivamente ingresa a la caja fiscal.
De donde provienen los ingresos? De la riqueza.
Las tres manifestaciones de la riqueza de los administrados son:
1. Patrimonio paga impuesto de bienes personales

2. Renta paga impuesto a la ganancia

3. Consumo paga IVA
Recurso: tipo de ingreso potencial, puede ser un crdito pblico que todava no
ingres a la caja fiscal.
Clasificacin de los recursos pblicos
Desde el punto de vista jurdico se clasifica en:

Recursos del derecho privado: se refieren a los recursos originarios.

Recursos del derecho pblico: se refieren a los recursos derivados

Desde el punto de vista econmico se clasifican en:

Ingresos corrientes o rentas generales: son los ingresos que el estado

percibe a travs de su poder de imperium y estn destinadas a financiar el
funcionamiento operativo del estado.

Ingresos de capital: son los que provienen del crdito pblico y la venta de
bienes del estado, es decir cualquier bien que implique una modificacin en el
patrimonio del estado. Son destinados a financiar gastos de capital o inversiones
patrimoniales.
Clasificacin de los recursos, originarios, derivados, liberalidades.
Recursos originarios: Son los que provienen de los bienes patrimoniales del
Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por este. Se rigen
por las normas del derecho privado.
Dentro de esta categora de recursos corresponde distinguir tres especies:
a.
bienes patrimoniales del estado
b.
tarifas por servicios pblicos
c.
contribuciones de las Empresas del Estado
Recursos derivados: Se obtienen del sector privado entre ellos agrupamos los
recursos tributarios, los provenientes del uso del crdito pblico, las multas y
otras sanciones de carcter pecuniario, como as tambin los ingresos
provenientes de gestiones del Tesoro. Se rigen por las normas del derecho
pblico.
Liberalidades: Son recursos gratuitos que el estado obtiene de terceros que
facilitan sus bienes sin que el estado ejerza su poder de imperium. Este tipo de
ingresos puede provenir de particulares a travs de donaciones o legados, de
entes internacionales o de estados extranjeros.
Clasificacin de los recursos del estado.
1.
Ingresos originarios: pueden ser rentas del dominio o explotaciones varias.
2.
Ingresos tipo impuesto: pueden ser impuestos, tasas, monopolios, ingresos
parafiscales.
3.
Ingresos de tipo emprstito: pueden ser por necesidades monetarias
(anticipos), por necesidades financieras emprstitos) o medios monetarios
(emisin de moneda).

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.

Recursos Nacionales
Los recursos nacionales comprenden a todo tipo de ingresos que obtenga el
estado, ya sea como titular del dominio, como beneficiario de la confianza pblica
o por el ejercicio de su poder de imperium.
Los recursos nacionales se clasifican en:
Recursos patrimoniales: pueden ser bienes del dominio pblico o privado.
Recursos gratuitos o liberalidades.
Recursos derivados de sanciones patrimoniales.
Recursos del crdito pblico.
Recursos tributarios: pueden ser impuestos, tasas, contribuciones especiales.
Recursos por privatizacin de empresas estatales.
Recursos monetarios, Banco Central de la Repblica Argentina.
Recursos patrimoniales: Se dividen en:

Bienes de dominio pblico: son los bienes del estado que estn destinados
al uso de toda la comunidad, puede ser naturales como los ros, mares, playas,

lagos, etc. tambin pueden ser artificiales como las calles, puertos, puentes,
plazas, parques, etc. Son inenajenables

Bienes del dominio privado: son los bienes que posee el estado y estn
destinados a satisfacer necesidades individuales o colectivas y no al uso de toda
la poblacin. Son enajenables.
2.

Recursos gratuitos o liberalidades: Son recursos gratuitos que terceros facilitan

en forma voluntaria sin que el estado utilice su poder de imperium. Pueden
provenir de particulares, de entes internacionales o de gobiernos extranjeros.

3.

Recursos derivados de sanciones patrimoniales: provienen de sanciones de

carcter patrimonial que el estado impone coactivamente a los particulares para
reprimir acciones ilcitas o para resarcir el dao causado a la comunidad.
4.
Recursos del crdito pblico: son recursos que el estado obtiene a prstamo de
bancos, organismos internacionales o emisin de ttulos de deuda interna. Los
economistas clsicos consideraban a este tipo de ingreso solo deba recurrirse
excepcionalmente. Las teoras modernas ven normal la utilizacin de recursos
provenientes del crdito pblico, pero con lmites, es necesario que exista un
ahorro nacional suficiente y la predisposicin a prestarlo.
5.

Recursos tributarios: son prestaciones en dinero que el estado ejerciendo su

poder de imperium exige a los particulares. Son creados por una ley y tienen por
objeto financiar las actividades del estado necesarias para que este cumpla con
sus fines. Se clasifican en:

Impuestos: son contribuciones exigidas a los particulares sin obtener

ninguna prestacin por parte del estado. Los impuestos se pueden clasificar en:

a)
b)

Directos: afectan directamente la riqueza de las personas.

Indirectos: afectan actos econmicos que impliquen circulacin de riqueza
(compra, venta, consumo, etc.).

Tasas: es una contribucin que el estado exige como contraprestacin por el

uso de los servicios pblicos.

Contribuciones especiales: son contribuciones que el estado exige por

ventajas o beneficios individuales o grupales que derivan de la realizacin
alguna obra pblica o de otras actividades del estado. Por ejemplo
pavimentacin de calles valora las propiedades lo cual es un beneficio que
propietarios obtienen por la accin del estado.

las
de
la
los

6.

Recursos por privatizacin de empresas estatales: se refiere a lo producido por

la entrega en concesin de empresas del estado a particulares y el posterior
canon que estas deben pagarle al estado.

7.

Recursos monetarios (B.C.R.A): el estado por su poder de imperium es quien

tiene el control de la emisin de moneda, pero esta fuente de recursos solo debe
ser utilizada una vez agotada todas las dems pues utilizada indiscriminadamente
ocasiona graves problemas de tipo econmico, financiero y estructural.
Recursos provinciales
Segn nuestra Constitucin las provincias se habran reservado el derecho de
crear impuestos directos e indirectos excepto las tasas aduaneras cuya sancin
delego exclusivamente en la Nacin.
En metera tributaria se pueden distinguir impuestos que en general ningn
estado provincial ha dejado de utilizar:
1.
Impuesto inmobiliario: grava la propiedad de la tierra, casas y edificios
calculndose en base a su valor.
2.
Impuesto a los ingresos brutos: es un impuesto indirecto al consumo, grava
actividades lucrativas.
3.
Impuesto de sellos: grava todos los actos, contratos y operaciones onerosas
realizadas en el mbito de la provincia o que causen efectos en ella.

Otros impuestos que en general aparecen en distintas legislaciones provinciales.

1.
Impuesto a la propiedad de automotores.
2.
Impuesto a la lotera: grava los billetes que se introduzcan o se vendan en la
provincia.
3.
Impuesto al turismo: grava el uso y goce de servicios y actividades
tursticas.
4.
Impuesto a los espectculos pblicos.
5.
Impuesto a la energa o al consumo elctrico.
6.
Contribuciones por mejoras urbanas, rurales u obras hidrulicas.
7.
Cnones de riego.
8.
Tasas por servicios administrativos y judiciales.

Ordenamiento constitucional.
La constitucin nacional establece el siguiente rgimen en materia tributaria.
Impuestos indirectos: su imposicin es una facultad concurrente de las provincias
y la nacin.
Impuestos directos: las provincias se reservan para s la facultad de imponer
impuestos directos. La nacin solo puede hacerlo en forma transitoria y
excepcional. Pero esta excepcin se ha transformado en permanente pues el
impuesto a las ganancias se ha prorrogado por ms de 50 aos.
Rgimen de coparticipacin.
La reforma constitucional de 1994 le dio a la coparticipacin rango constitucional.
El art.75 inc.2 establece que la coparticipacin se acordara entre la Nacin y las
provincias mediante una ley convenio. Esta ley convenio dispone los porcentajes
de los impuestos recaudados que la nacin distribuir a las provincias.
Un impuesto es coparticipable siempre y cuando el congreso no le haya dado una
asignacin especfica al impuesto.
La distribucin de los fondos coparticipables se efecta en funcin de los,
servicios y funciones de cada una de las provincias. El art.72 inc.2 establece que
la distribucin ser equitativa, solidaria y dar prioridad a lograr un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
Subsidios a las provincias: El art.75 inc.9 dispone que es facultad del congreso
establecer subsidios del tesoro nacional a las provincias cuyas rentas no alcancen
a cubrir sus gastos ordinarios.
Los subsidios son una obligacin del gobierno federal, pero en la actualidad lo que
hace el gobierno es adelantar fondos coparticipables, los cuales posteriormente
son descontados a las provincias.
Recursos municipales.
Como principio general las municipalidades solo pueden imponer tasa por la
prestacin de servicios y cnones por el uso de la va pblica.
Los de uso ms generalizado son:
1.
Habilitacin de comercios e industrias.
2.
Publicidad y propaganda en la va pblica.
3.
Inspeccin veterinaria.
4.
Aprobacin de planos y derechos de construccin.
5.
Inspecciones y controles sanitarios.
6.
Alumbrado, barrido y limpieza.
7.
Conservacin de caminos.
Adems los municipios tienen recursos de origen privado como los provenientes
de ciertos servicios como ser: cuidado de vehculos en la va pblica, relleno de
terrenos, extraccin de arboles.
Tambin obtiene recursos de sus propios bienes como el alquiler de nichos y
lugares en los cementerios.
2. Recursos originarios: se entienden como recursos originarios los que
obtiene el estado por aprovechamiento de su propio patrimonio y derivados los
obtenidos del patrimonio de los particulares en virtud de su poder de imperio,

dentro de esta clase encontramos: recursos tributarios y recursos provenientes

del crdito pblico.

3. Recursos parafiscales o contribuciones especiales

Los recursos para fiscales o contribuciones especiales son prestaciones
obligatorias que se deben en virtud de beneficios individuales o grupales
provenientes de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del
estado.
Son recaudados por entes pblicos o semipblicos para asegurarse un
financiamiento autnomo, siendo la ms importante forma de parafiscalidad la
llamada parafiscalidad social.
Dentro de los recursos para fiscales podemos encontrar los siguientes:
Contribucin por mejoras: se refiere a la valorizacin de ciertas propiedades
derivada de la obra pblica.
Contribuciones para vialidad: incluye la construccin o el mantenimiento de
la red de caminos, y el peaje.
Contribuciones para fines sociales o econmicos tales como:
Contribuciones de seguridad social.
Contribuciones sindicales y econmicas.
Contribuciones para obras de fomento y especiales como: educacin, salud
pblica, transporte, turismo.
Contribuciones para incentivar la economa como: juntas relacionadas con
la actividad agrcola o ganadera, fondos compensatorios, etc.
Los recursos parafiscales tienen las siguientes caractersticas:
-El producto de su recaudacin no ingresa en los presupuestos estatales ya sea
nacional, provincial o municipal.
-No son recaudados por los organismos fiscales del estado, sino que los recauda el
propio organismo administrador de este tipo de recursos.
-No ingresan a las tesoreras estatales sino directamente a los entes recaudadores
y administradores.

4. Monopolios fiscales. Ingresos monopolsticos.

El monopolio fiscal es un monopolio de derecho ya que es el resultado de la
voluntad estatal plasmada en una norma jurdica, en virtud de la cual el estado se
har cargo de la explotacin exclusiva de una determinada actividad, prohibiendo
la competencia y penando severamente a los infractores.
Las razones para que el estado establezca un monopolio son bsicamente dos:
1.
Mejorar la prestacin de determinados servicios pblicos.
2.
Obtener ingresos.
Antiguamente el estado tena el monopolio de la sal. En la actualidad nuestro pas
tiene el monopolio de los juegos de azar como la lotera, quiniela, prode etc., todo
centralizado en la Lotera de Beneficencia Nacional y Casinos que depende del
Ministerio de desarrollo social.
Otro ingreso monopolstico es el impuesto oculto, el impuesto inflacionario que se
genera por la prdida de valor de la moneda: con el mismo dinero obtengo menos
bienes y servicios.
Ley de convertibilidad N 23.928
Con esta les se estableci a partir del 1 de abril de 1991 la convertibilidad del
austral con el dlar estadounidense. A partir de ese momento la relacin
cambiara fue de 10.000 australes igual a 1 U$S. Posteriormente se realiza el
cambio de signo monetario pasando del austral al peso siendo la relacin
cambiara de 1 $ = 1 U$S.
Esta ley estableci tambin que las reservas de libre disponibilidad del B.C.R.A
deban ser equivalentes al 100% de la base monetaria, que dichas reservas son la
garanta de la base monetaria, son inembargables y solo se pueden aplicar a los
fines de la convertibilidad. No obstante la ley permite la inversin de las reservas
de libre disponibilidad en operaciones a inters, ttulos pblicos, metales
preciosos, dlares u otras divisas de similar solvencia.

Base monetaria: es el dinero en circulacin ms los depsitos a la vista, en

cuenta corriente y en cuentas especiales.
Reservas de libre disponibilidad: son las reservas en oro y en divisas.
UNIDAD VII: CRDITO PBLICO
1. Crdito pblico, condiciones particulares del deudor estado.
Concepto de crdito pblico: es la aptitud que tiene el estado para obtener
dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza que goza el estado en virtud
de su patrimonio, recursos de que puede disponer y su conducta. El estado se
endeuda a travs de un instrumento llamado emprstito (acto concreto mediante
el cual se hace efectiva esa aptitud potencial, traducindose en el concreto
ingreso del recurso).
La base esencial del crdito pblico es la fe o la confianza que el estado inspira no
tanto por la magnitud de su patrimonio sino por su conducta poltica tanto en el
mbito nacional como en el internacional y por su conducta frente a los derechos
humanos.
De nada sirven las garantas que se agreguen a las obligaciones contradas, pues
en realidad en el mbito del crdito pblico lo que importa es la seriedad y unidad
de la conducta del estado, el cumplimiento escrupuloso de los compromisos
asumidos y el orden en la gestin de la hacienda pblica.
En sntesis la idea de crdito pblico se puede resumir en confianza en el
estado.
Es decir la condicin de un estado para ser sujeto de crdito es la confianza que
inspire basada en su conducta.
Antecedentes. Importancia. Utilizacin del crdito pblico como factor
de equilibrio presupuestario
Respecto al crdito pblico como factor de equilibrio los economistas clsicos
sostenan que el crdito pblico solo puede ser utilizado en circunstancias
excepcionales como construccin de obras pblicas o guerras, circunstancias
ambas que provocan gastos excepcionales.
Respecto al crdito pblico y su relacin con la balanza de pagos para algunos
economistas los efectos de los emprstitos tomados en el exterior son transitorios
y permanentes.
Los efectos transitorios ocurren inmediatamente con la toma del crdito y se
materializan en una mejora en la situacin econmica del pas tomador del
crdito ya que mediante ese emprstito ingresa del exterior nueva riqueza al pas
tomador.
Posteriormente se presentan los efectos a largo plazo o permanentes, ya que esa
deuda contrada empieza a devengar intereses y su correspondiente
amortizacin, es en ese momento que la deuda externa hace sentir sus efectos en
las cotizaciones de moneda extranjera, en las importaciones, en las exportaciones
y en general en todo lo que se denomina balanza de pagos.
Es decir que la colocacin de emprstitos en el exterior en un primer momento
implica un ingreso de capital y un alivio para el ahorro interno, pero se debe tener
en cuenta que despus ser necesario tener supervit en la balanza de pagos
para poder cancelar la deuda contrada.
Ley 24.156 sobre el sistema de crdito pblico
Art. 56. El crdito pblico se rige por las disposiciones de esta ley, su
reglamento y por las leyes que aprueban las operaciones especficas.
Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse
con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inversiones
reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para
reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los
intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para
financiar gastos operativos.
2. Normas de la CN sobre el crdito pblico
El marco legal del crdito pblico est establecido en la ley 24.156 ttulo III.
Art. 4 CN: El gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los
fondos del Tesoro Nacional, formado () y de los emprstitos y

operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de

la Nacin, o para empresas de utilidad Nacional.
En este artculo se hace referencia a los crditos que puede obtener el gobierno
federal tanto en el orden interno como externo, permitiendo excepcionalmente el
endeudamiento del pas en caso de urgencias (guerra, desastre natural) y para
empresas de utilidad nacional (obras pblicas).
Art 75 inc. 4 CN: le atribuye al Congreso la potestad de
emprstitos de dinero sobre el crdito de la Nacin.

contraer

Art. 99 inc. 10: al presidente de la Nacin, por su atribucin, supervisa el

ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la
recaudacin de las rentas de la Nacin y de su inversin, con arreglo a la
ley o presupuesto de gastos nacionales.
Art 100 inc. 7 CN: al jefe de gabinete y dems ministros del PEN, les
corresponde hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de
Presupuesto nacional.
Art 124 CN: Las provincias podr celebrar convenios internacionales en
tanto no sean incompatibles con la poltica exterior de la Nacin y no
afecten las facultades delegadas al gobierno federal o el crdito pblico
de la Nacin, con conocimiento del congreso Nacional
3. La deuda pblica. Ley 24.156
Art. 57. El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se
denominar deuda pblica y puede originarse en:
a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano
plazo, constitutivos de un emprstito.
b) La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el
ejercicio financiero.
c) La contratacin de prstamos.
d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se
estipule realizar en el transcurso de ms de UN (1) ejercicio financiero posterior al
vigente; siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado
anteriormente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el
perodo del ejercicio financiero.
f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.
A estos fines podr afectar recursos especficos, crear fideicomisos, otorgar
garantas sobre activos o recursos pblicos actuales o futuros, incluyendo todo
tipo de tributos, tasas o contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar
garantas de terceras partes, contratar avales, fianzas, garantas reales o de
cualquier otro modo mejorar las condiciones de cumplimiento de las obligaciones
contradas o a contraerse.
No se considera deuda pblica la deuda del Tesoro ni las operaciones que se
realicen en el marco del artculo 82 de esta ley.
La deuda pblica es la situacin jurdico- econmica del estado frente al inversor
y refleja las obligaciones asumidas mediante el emprstito.

Deuda flotante y consolidada.

La clasificacin de deuda consolidada o flotante se refiera a la duracin de la
misma en el tiempo.
Deuda consolidada: es la deuda a mediano y a largo plazo.
Deuda flotante: es la deuda a corto plazo.
Amortizacin: consiste en el pago, reembolso o devolucin del capital prestado
al estado, y es el medio normal de extincin de las obligaciones que para el
estado implica la financiacin a travs del crdito pblico. Existen dos clases de
amortizaciones, la obligatoria y la facultativa.
La amortizacin es la forma normal de extincin del crdito pblico, y las
excepcionales son la conversin y la consolidacin.

Amortizacin obligatoria: es aquella en la que el estado se compromete a pagar

en una o varias fechas preestablecidas sin adelantar los pagos. Es la ms utilizada
y se puede realizar por los siguientes medios:
-Anualidades terminales: el estado paga en la fecha prevista el inters prometido
ms una parte del capital, de modo que paulatinamente se va reembolsando el
capital.
-Sorteo: cada ttulo de deuda es reembolsado ntegramente, mediante un sorteo
que abarca una fraccin total de la emisin.
-Licitacin: se llama a los tenedores de ttulos pblicos para que hagan ofertas de
rescate y son aceptadas las ms reducidas.
Amortizacin facultativa: es aquella en que el estado se reserva el derecho de
reembolsar el emprstito antes de la fecha de vencimiento prevista.
Formas excepcionales de extincin del crdito pblico
Conversin de deuda: no es una verdadera forma de extincin, sino que es una
especie de novacin de una deuda por otra, es decir se cambia un titulo por otro.
Su objeto principal es la reduccin del tipo de inters, puede ser:
Forzosa: el estado impone el cambio de los ttulos.
Facultativa: el estado da la opcin de cambiar o no el titulo.
Obligatoria: el estado da la opcin entre aceptar el cambio de titulo o ser
reembolsado
Consolidacin de deuda: consiste en la transformacin de la deuda flotante
(deuda a corto plazo) a largo plazo o a plazo intermedio.
4. Emprstitos pblicos. Naturaleza jurdica
Se llama emprstito a la accin del estado de recurrir al mercado en demanda de
fondos con la promesa de reembolsar el capital en determinado tiempo y forma, y
a pagar un inters peridico. Los emprstitos pueden ser a largo plazo (30 aos
aproximadamente) o a plazo intermedio (entre 3 y 10 aos).
Se liga al concepto de capacidad contributiva en cuanto sta es la aptitud
econmica social del administrado para contribuir al sostenimiento del estado, y
el emprstito es la actividad mediante la cual se hace efectiva esa aptitud
potencial, traducindose en el concreto ingreso del recurso.
Algunos le atribuyen una naturaleza contractual, ya que estn regidos en igual
forma que un contrato de mutuo del derecho privado, o que un contrato
administrativo o que un contrato reglamentario del derecho administrativo.
Otra posicin entiende que el emprstito es un acto unilateral del estado,
careciendo entonces de naturaleza contractual. Esta posicin es la mayoritaria,
pues el estado acta como ente soberano para concretar el emprstito,
expresndose por medio de la ley, que es el modo imperativo por el que ejerce
sus actos. Entonces, no hay emprstito sin ley.
1.

2.

Emprstitos, sus tipos.

Emprstitos voluntarios: son aquellos que el estado emite y coloca sin ejercer
su poder coactivo, es decir los suscriptores lo toman con absoluta libertad
basndose en la confianza que inspira el estado. Ej. La mayora de los que ha
emitido nuestro pas.
Emprstitos semiobligatorios o patriticos: son aquellos que el estado ejerce
una presin psicolgica y poltica mediante campaas publicitarias destinadas a
mostrar a los ciudadanos que tienen el deber moral de suscribirlos. Ej. El
emprstito de recuperacin nacional 9 de julio del ao 1962 (Alsogaray era
Ministro de economa).
3. Emprstitos forzosos u obligatorios: son aquellos que el estado coactivamente
obliga a los particulares a suscribir. Esta clase de emprstitos son emitidos
cuando se carece de crdito pblico lo cual ocurre cuando las condiciones poltico

- institucionales y econmico - financieras del estado no inspiran ninguna

confianza. En general se utilizan en situaciones especiales como la guerra.
Formas de colocacin
Existen distintos procedimientos para la colocacin de emprstitos, los ms
utilizados son:
1.
Por bancos: tiene dos modalidades distintas:
-Los bancos adquieren los ttulos del emprstito, entregndole al estado el
importe de estos y asumiendo el riesgo de su posterior colocacin en el mercado.
-Los bancos actan como intermediarios a cambio de una comisin, recibiendo el
dinero de parte de los interesados, depositndolo luego en cuentas del estado y
entregando a los particulares los ttulos. Este es el ms utilizado en nuestro pas.
2.

Por suscripcin pblica: consiste en el lanzamiento del ttulo ofrecindolo al

pblico a travs de una campaa publicitaria anunciando sus condiciones y
beneficios y fecha de apertura de la suscripcin, el pblico puede adquirir el titulo
directamente pero lo ms comn es hacerlo a travs de bancos o corredores de
bolsa.

3.

Por venta en las bolsas de comercio: el estado pone a le venta los ttulos en la
bolsa de valores, esto permite una colocacin paulatina y explorar las condiciones
del mercado, pero tiene un inconveniente, que es su limitacin pues no es posible
lanzar grandes cantidades a la vez sin perturbar las cotizaciones y sin perjudicar
la negociacin de otros ttulos del estado o de empresas privadas.

4.

Por licitacin: las letras son colocadas entre los interesados mediante una
licitacin.
Plazos. En la Argentina la doctrina establece que el crdito pblico puede ser
utilizado en dos clases de plazo:

1) Al plazo intermedio o largo, mediante emprstitos que solo pueden ser

autorizados por una ley que dispone su emisin, su tipo de inters y su forma de
cancelacin u amortizacin.
2) A corto plazo, mediante la emisin de letras de tesorera de hasta un plazo de un
ao y hasta el monto autorizado en el presupuesto.
Intereses. El principal beneficio que los suscriptores obtienen de un emprstito
pblico es el inters o renta por el capital prestado al Estado.
La fijacin de la tasa de inters constituye un problema econmico, ya que ella es
determinada en relacin con el inters vigente en el mercado de capitales al
momento de la emisin del emprstito.
Algunos economistas, sostienen que si el Estado fija una tasa de inters superior a
la vigente en el mercado de capitales, esa tasa tiene efectos deflacionarios o
antiinflacionarios, argumentando que estimula a los bancos y compaas
financieras a no venderlos y esperar su vencimiento, restringiendo de ese modo
su respectiva capacidad de prstamo, produciendo iliquidez en el mercado.
Esas apreciaciones deben ser interpretadas en su justa medida, porque si no se
establece en una economa madura, la emisin de un emprstito con tasas de
inters mayores que las vigentes traer aparejado un estmulo de la especulacin,
una menor produccin, y un alza de los precios lo que da como resultado un
efecto inflacionario.
Inmunidades fiscales u otros beneficios. Entre otros beneficios es comn que
los ttulos de deuda pblica estn exentos de impuestos como por ejemplo el
impuesto a las ganancias.
Otro beneficio puede ser la posibilidad de comprar los ttulos a un precio menor al
valor nominal, lo cual equivale a una mayor tasa de inters pues esta se liquida
segn el valor nominal del ttulo.
6. Operaciones de tesorera.

Se refiere a la emisin de letras o bonos de tesorera para captar dinero a corto

plazo para cubrir desfasajes temporarios de caja, es decir se utilizan esos
recursos cuando se deben pagar gastos en forma inmediata y los recursos no
alcanzan.
El art.42 de la ley de contabilidad pblica autorizaba al estado a recurrir a la
emisin de letras de tesorera para cubrir deficiencias estacionales de caja
hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto.
Hoy en da son emitidas por la Secretaria de hacienda con intervencin de la
Contadura General de la Nacin.
El plazo es de hasta un ao y su monto lo fija el B.C.R.A
UNIDAD VIII: TRIBUTOS
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible
satisfaccin por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud,
educacin y justicia. Ello da origen a una estructura poltica-jurdica superior
denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de
ello realiza funciones y servicios pblicos. As, a los fines de poder solventar el
gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin
coactiva de dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea
tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de
brindada la contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de
producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben
ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
principal.
Entonces el tributo es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Excepcionalmente se acepta el pago en especie.
En los tributos no hay acuerdo de voluntades es el estado que a travs de su
poder de imperio tiene la facultad de exigir el pago por el solo hecho de que una
ley creo el tributo. No existe el tributo sin una ley que lo cree y defina, este es el
principio nullum tributum sine lege.
La finalidad primordial de los tributos es proporcionar ingresos al estado es decir
que tienen una finalidad fiscal, pero tambin hay fines extrafiscales como por ej.
Los derechos aduaneros cuando son fijados en porcentuales muy altos a fin de
proteger la industria nacional evitando o disminuyendo el ingreso de bienes
provenientes del extranjero a bajo costo.
Clasificacin: dentro de los recursos tributarios encontramos:
Impuesto -Tasa - Contribucin especial
o de mejoras contribuciones
parafiscales emprstitos forzosos (C. Luis)
En todos ellos puede encontrarse el carcter coercitivo unilateral; y la finalidad
del bien pblico y la exclusividad de la ley como fuente.
Capacidad contributiva
Tambin llamada capacidad de pago, consiste en la aptitud econmico-social para
contribuir con el sostenimiento del estado.

Evolucin jurisprudencial
Busso Ana Masotti de, y otros v. Bs. Aires, la provincia sobre
inconstitucionalidad del adicional del impuesto inmobiliario.
Caja de jubilaciones y pensiones de abogados y procuradores de la provincia
de Mendoza.
Presin tributaria
Es la relacin entre la cantidad de tributos (directos, indirectos, nacionales,
provinciales, municipales) que soportan los particulares, un sector econmico o la
Nacin, y su cantidad de riqueza o renta.

P.T.= Tributos
Ingresos
Tipos de presin tributaria:
Individual: es la relacin entre los ingresos del individuo y lo que l tributa.
Sectorial: es la relacin entre los ingresos de un determinado sector y lo que
dicho sector tributa.
Nacional: el la relacin entre los ingresos de una nacin y lo que se tributa
en ella.
UNIDAD IX: IMPUESTOS
Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestacin, respecto del contribuyente directamente relacionada con dicha
prestacin.
Naturaleza
Jurdica:
son
obligaciones
unilaterales
establecidas
coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Su fundamento
jurdico es, pues, la sujecin al poder de imperio del estado. (G. Vizcano)
El cumplimiento por parte del contribuyente es siempre posterior a la sancin de
una ley, por no existir obligacin sin causa y que no hay tributo sin norma en
sentido formal.

Clasificacin de los impuestos

Ordinarios y extraordinarios: son ordinarios cuando estn incorporados al sistema
tributario en forma permanente. Son extraordinarios cuando se establecen por un
tiempo determinado, as por ejemplo los impuestos directos establecidos por la
Nacin, o los que se establecen en periodos de crisis.
Impuestos reales y personales: Dino Jarach, afirma que para esta
clasificacin, segn la doctrina hay cuatro criterios:
Primer criterio: sern personales aquellos en los que el contribuyente, colabora
con el fisco en forma administrativa, presentando declaraciones juradas, que
determinan su cuanta o inscribindose en padrones y sern reales aquellos que
prescinden de esta colaboracin administrativa.
Segundo criterio: son personales aquellos en los cuales ley individualiza a la
persona del contribuyente (imp. ganancias), siendo reales aquellos impuestos que
la norma no enuncia, ni define al sujeto pasivo de la relacin tributaria, valorando
el aspecto objetivo del hecho imponible (imp. territorial).
Tercer criterio: define a los tributos reales como aquellos que estn provistos de
una garanta real y personales aquellos desprovistos de ella. Es un criterio
netamente jurdico, no existe ejemplo de esta categora.
Cuarto criterio: personales son todos aquellos que tienen en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto alcanzado, entendida esta como las manifestaciones de
riqueza y las circunstancias personales del contribuyente y reales a todos los
impuestos que tomen en cuenta una manifestacin de riqueza o hecho imponible,
prescindiendo de todas las circunstancias personales.
Impuestos fijos: son aquellos que se establecen en una suma invariable por cada
hecho imponible, sin importar la capacidad contributiva, por ejemplo impuesto
interno a los cigarrillos.
Impuestos proporcionales: son aquellos que se establecen como una alcuota
constante cualquiera sea la base imponible.
Impuestos progresivos: son aquellos establecidos con una alcuota que crece
segn aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, segn
categoras.
De financiamiento: para cubrir necesidades pblicas.
De ordenamiento: para desalentar el consumo de ciertos productos (tabaco,
alcohol, aduana).
Impuestos regresivos: son aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que
aumenta el monto imponible.
Impuestos Directos: son directos aquellos que pueden ser aplicados por las
provincias o por la Nacin pero sta slo en situacin de emergencia y por un
lapso determinado de tiempo. Ejemplos: ganancias, bienes personales,
inmobiliario, automotores e ingresos brutos.
El contribuyente obligado est sealado como contribuyente de iure desde que la
ley establece el hecho imponible.

Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las
provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el
bien general, lo requieran.
Impuestos indirectos: por mandato constitucional, slo pueden ser aplicados por
la Nacin. Ejemplos: IVA, impuestos internos y derechos aduaneros, exportacin e
importacin.
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la Nacin y las
provincias.
El impuesto directo no se traslada; el indirecto se traslada del contribuyente de
iure al contribuyente de facto.
Impuestos peridicos o de ejercicio: los impuestos instantneos son aquellos
creados por el legislador para satisfacer necesidades que no se prolongan en el
tiempo, o aquellos que gravan acontecimientos o fenmenos econmicos
aislados. Los peridicos o de ejercicio gravan manifestaciones de riqueza que se
manifiestan peridicamente o en forma permanente o los que se pagan
anualmente o en perodos menores,
Efectos econmicos de los impuestos
Efectos econmicos de los impuestos: Quien soporta el peso de la carga

Noticia

Impacto
percusin
Traslacin
repercusin

Tipos
traslacin

Se refiere a las modificaciones de conductas de los sujetos

cuando se anuncia por los medios de comunicacin o por
rumores la creacin o modificacin de un tributo. Es un
efecto sociolgico que trasciende a lo econmico, incluso
antes de que nazca el tributo. Ej.: se habla de un impuesto
a los autos gasoleros y bajan los precios de dichos vehculos
o Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente de iure.
Es el efecto econmico por el cual el peso del impuesto se
o
traslada a otro contribuyente. Este es el contribuyente de
facto.
Adelante: es cuando hago recaer la carga del
tributo en los que siguen en la cadena de produccin o
consumo.
Atrs: hacer recaer la carga sobre los
de proveedores es decir en los que preceden en la cadena de
produccin, incluso en la mano de obra.
Oblicua: puede ser hacia adelante o hacia atrs
y es cuando afecta a otros bienes que produce el mismo
contribuyente que no fue alcanzado por el tributo.

Incidencia:

Difusin:

Amortizacin:

Capitalizacin:

UNIDAD X: TASAS

En quien recae el tributo una vez efectuadas todas las

traslaciones, el incidido es quien soporta la carga del tributo,
en general el consumidor final.
Modificaciones de conductas y consumos de los sujetos
incididos por el establecimiento de un nuevo impuesto, por
ejemplo si el individuo tiene un ingreso determinado y le
establecen un nuevo impuesto sin aumentar su ingreso va a
tener que cambiar su consumo para poder cumplir con dicha
carga.
Es el efecto que se produce cuando se establece un nuevo
tributo y su efecto es disminuir el precio de un bien, ejemplo
impuesto a los autos gasoleros.
Es inverso al de amortizacin, es el aumento del valor de un
bien por la desaparicin de un tributo. Ej.: la renta de
alquiler de inmuebles destinados a habitacin estn exentas
de impuestos.

Prestacin coactiva por un servicio pblico que exige el estado en virtud de ley o
norma, si es local. No tiene el carcter de precio. Ej.: tasa de justicia (obtengo el
servicio de la justicia).
Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal
que se particulariza o individualiza en el obligado al pago. (G. Vizcano)
Su hecho generador se integra con una actividad que el estado cumple y est
vinculada con el obligado al pago, este es el elemento quizs ms importante. La
CSJ ha sostenidos que su cobro corresponde a la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente., otra parte de
la doctrina est en contra de esta pretensin en tanto sostiene que la tasa puede
surgir tanto de las prestacin efectiva como potencial del servicio
El producto de la recaudacin debe ser
destinado al servicio respectivo,
necesariamente, segn Valds Costa, si se establece un tributo en ocasin del
funcionamiento de un servicio para destinarlo a otro no es una tasa, pero otra
parte de la doctrina sostiene que en nada puede alterar la esencia del tributo el
destino que se resuelva dar a los fondos obtenidos.
Diferencias con el impuesto: la ms evidente es la vinculacin con una
actividad estatal, que no existe en el impuesto, ya que este ltimo es un tributo
no vinculado.
Parte de la doctrina considera adems como distintiva la ventaja que recibe el
particular por el servicio que recibe, pero autores como Fonrouge, Giannini, Valds
costa sostiene que no constituye la esencia de la tasa.
Tampoco es nota caracterstica que sea voluntaria, aunque a veces en casos
especiales puede darse y entonces la diferencia del impuesto.
Diferencias con el precio: la tasa es indudablemente el tributo ms cercano a
los ingresos de derecho privado denominados precios; las diferencias pueden
encontrarse en cuanto a: la va de ejecucin: en caso de incumplimiento en el
pago de tasas ser de ejecucin fiscal, pero ser judicial si se trata de precios, de
igual manera si se trata de tasas hay una prelacin del estado sobre los otros
acreedores, lo que no pasa con los precios.
Para diferenciarlos hay varias teoras:
Hay precio cuando la prestacin del servicio deja un margen de utilidad y tasa
cuando el producto se limite al costo del servicio.
Si el estado presta el servicio en condiciones de libre competencias es un precio,
cuando es monoplica se dan las tasas.
El carcter de tasa o precio debe deducirse del modo en que la relacin aparezca
legalmente disciplinada, as si emana de la voluntad de las partes e un precio y si
es impuesta por ley es una tasa Fonrouge, Giannini, la diferencia es la ejecucin
de las actividades inherentes a la soberana, solo pueden dar lugar a tasas y
todas las que el estado exiga como contraprestacin de un bien, concesin, etc.
es un precio.
Clasificacin de las tasas
Judiciales: de jurisdiccin civil, y penal
Administrativas, por concesin o legalizacin de documentos o certificados;
controles, fiscalizaciones e inspecciones; autorizaciones o concesiones; inscripcin
en registros pblicos.
Graduacin: para algunos la tasa debe ser graduada segn el valor que por
ventaja obtiene el obligado, otro afirman que debe basarse en el costo del servicio
en relacin a cada contribuyente; otro segn la capacidad contributiva del
obligado.
La CSJ ha sostenido la graduacin segn el costo del servicio, aun cuando el
monto de la tasa exceda el costo. En una evolucin llego a sostener que tome en
cuenta el costo del servicio y la capacidad contributiva.
Contribuciones especiales
Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades
del estado.
Hay una contraprestacin individualizada por parte del estado y adems hay un
plus, un beneficio en cabeza de quien paga la prestacin.

Segn Fonrouge se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede

derivar no solo en la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades
o servicios.
Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria esta solo
integrada por la contribucin de mejoras y las llamadas parafiscales, entre las que
tiene preponderancia la seguridad social.
Esto tributos tienen importancia porque la exaccin est vinculada con una
ventaja y eso crea una predisposicin favorable en el obligado, si bien es
obligatorio.
Se diferencia del impuesto porque mientras la contribucin especial se requiere
una actividad productora de beneficios, en el impuesto la prestacin no es
correlativa a actividad estatal alguna.
Tiene en comn con la tasa que requiere una actividad estatal, pero la diferencia
es que es necesario que le aporte una ventaja la particular.
UNIDAD XI: CONTRIBUCIN DE MEJORAS
Es la contribucin especial cuyo beneficio para los contribuyentes deriva de obras
pblicas (plazas, jardines, pavimentacin, ensanchamiento y prolongacin de
calles, rutas o caminos rurales).
Se caracterizan por la existencia de un beneficio derivado de una obra pblica.
Ejemplo: realizacin de asfaltos y veredas, las casas linderas se benefician por el
aumento de la valuacin, por la mejora realizada en la obra pblica.
El beneficio es de los particulares por ende se estima equitativo gravar esos
beneficiarios y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integrara con el
beneficio obtenido por la realizacin de la obra pblica.

Caractersticas:
Prestacin personal. Si bien las disposiciones expresan: los inmuebles
pagarn la obligacin de pagar es de los contribuyentes, carcter personal.
Esta obligacin nace en el momento en que finaliza la obra pblica beneficiante.
Beneficio. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble
antes y despus de la obra, el monto es fijado por ley.
Proporcin razonable entre la contribucin de mejoras y el beneficio. Para
determinar la proporcin lo ms aproximadamente posible las leyes de
contribucin de mejoras suelen establecer tres pasos:
se especifica cules son los inmuebles influidos o valorizados por la obra pblica.
Se especifica qu parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios
Se establece cmo va a ser distribuida esa porcin, para lo cual se fija un
parmetro
Irrelevancia del destino de lo recaudado. En materia de tasas, el financiamiento
con lo recaudado de obras distintas de las generadoras del beneficio no conduce
a quitar validez a la contribucin de mejoras.
Contribuciones Parafiscales
Son las recaudadas por entes pblicos no estatales con el fin de solventar su
funcionamiento autnomo. Ejemplo: el pago de la matricula profesional al Colegio
de Abogados, u otros similares.
Los entes pblicos no estatales son creados para administrar y controlar el
ejercicio profesional de, por ejemplo, los abogados.
Emprstitos forzosos
Pertenecen a los recursos tributarios sin perjuicio de su inclusin entre los
recursos de crdito.
Se trata de emprstitos que por fuerza de ley deben suscribir los habitantes de un
determinado pas cuando se encuentre en situaciones de hecho que la propia ley
define; junto a el carcter obligatorio del tipo de inters que se pagara a los
tenedores (puede faltar o ser inferior al vigente en plaza), la forma de
amortizacin y el reembolso de capital.
Su carcter tributario surge precisamente de la coercin de la suscripcin.
La diferencia entre este y el impuesto consiste en que en el primero y no el
segundo el gobierno asume obligaciones referentes a inters, amortizacin y
extincin de la deuda a su vencimiento.

Regalas mineras y similares

Son obligaciones a cargo de empresas de extraccin de minerales, incluyendo el
petrleo a favor del estado, medidas en funcin de la cantidad o ad valorem del
mineral extrado. Son un recurso originario a pesar de la incertidumbre causada
por la coercin.
UNIDAD XII: PEAJE
Es un tributo. En su acepcin ms amplia y general significa la prestacin
dineraria que ese exige por la circulacin a lo largo de una va de comunicacin
terrestre o hidrogrfica (camino, ruta, autopista, puente, tnel subfluvial, etc.)
Naturaleza jurdica: hay diversas corrientes:
Contractual: esta la aleja del mbito tributario y la convierte en precio, as por
ejemplo (Valds Costa)
Tributo: esta es la postura mayoritaria, pero no hay acuerdo entre que especie de
tributo debe encuadrarse; as algunos consideran que es una tasa; otros que es
una contribucin especial y otros que es un impuesto. Fonrouge considera que es
un tributo que puede ser comprendido entre las contribuciones especiales porque
es una prestacin pecuniaria que el estado exige coactivamente por medio de su
poder de imperio y contribucin especial porque existen una actividad estatal
productora de un beneficio individual y lo recaudado se utiliza para financiar la
construccin o mantenimiento de la va de comunicacin.
Su constitucionalidad en Argentina: el peaje no es violatorio con el principio de
libertad de circulacin, en tanto se sujeta ciertas condiciones:
-Que el quantum del gravamen sea los suficientemente bajo y razonable en
relacin a los usuarios de la obra pblica por cuyo aprovechamiento se cobra
peaje; de no ser as trabara la libre circulacin.
-Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los
vehculos que la ley determine.
-Que exista una va de comunicacin alternativa, aunque no de la mima calidad,
aun cuando no sea directa.
-Que sea establecido por una ley especial previa, nacional si es interprovincial y
provincial si es dentro de la provincia
Algunos agregan que su producto sea exclusivamente destinado a la construccin
y mantenimiento de la obra.

SEGUNDA SECCIN. DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD XIII: DERECHO FINANCIERO. DERECHO TRIBUTARIO. PRINCIPIOS
GENERALES.
1. Derecho financiero.
Es la rama del derecho que regula la actividad financiera del estado y de los entes
pblicos. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas
que regulan los recursos econmicos, que el estado y los dems entes pblicos
pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.
Derecho tributario
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan a los tributos en sus distintos
aspectos y las consecuencias que ellos generan.
En el D financiero intervienen cuestiones de otras ramas del derecho como el
Constitucional, el Procesal, etc...
Hay doctrinas que dicen que el DT no es autnomo, que pertenece al D
administrativo, otras doctrinas se inclinan por su autonoma en el sentido de que
cuenta con principios, conceptos e instituciones propias, aunque ello no implica
que se haya independizado del derecho.
El DT se divide en:
D sustantivo: ppios de imposicin de tributos, quines son los sujetos, etc.
D Procesal: recursos de que dispone el contribuyente para defender sus
derechos.
D Administrativo: determinacin de la deuda tributaria.
D Penal Tributario: tiene que ver con los delitos e ilcitos y tiene como
principios los del D Penal.
D Tributario Internacional: tiene que ver con los acuerdos con pases en
materia tributaria.
4. Codificacin del D Tributario

5.

Hubo serias objeciones a la codificacin debido la constante mutacin de normas

referente a gravmenes. Si bien hubo intentos en 1942, hoy solo el cdigo
aduanero se ha dictado.
Formas de codificacin.
Limitada: principios generales del DT (1963, Jarach, Fonrouge)
Amplia: ppios grales + detalle de cada impuesto (imp. sellos, ing. Brutos,
tasas) la mayora de las provincias lo tienen.
Total: ppios + impuestos + alcuotas.
Interpretacin de las normas tributarias
Para desentraar lo que el legislador quiso expresar en la norma: contenido,
consecuencias de la norma, etc.
Mtodo literal: la primera fuente de interpretacin de la ley es su letra.
M. lgico: el legislador quiso decir ms de lo que dice la ley
M. histrico: valerse de todas las circunstancias que rodearon la sancin de la
ley
M. evolutivo: cul sera la voluntad del legislador frente a la cuestin que se
plantea y qu solucin le habra dado?
Int. Jurisprudencial: emana de los distintos fallos.
Int. Doctrinal: interpreta en forma abstracta la norma.
Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo:
La CSJN: en D Tributario no hay derechos adquiridos y la modificacin puede ser
retroactiva cuando el impuesto es peridico y NO cuando el hecho est
consumado y cerrado. El anlisis debe abarcar un perodo de tiempo o una poca
determinada.
Retroactividad genuina o propia: Cuando modifica retroactivamente una ley a
hechos ya ocurridos.
Retroactividad impropia: Cuando modifica los hechos actuales.
Aplicacin de las normas tributarias en el espacio: Es el ejercicio de la
soberana tributaria de un pas. El anlisis de los tributos debe circunscribirse a un
pas en particular.
Nacionalidad: todos sus nacionales estn donde estn tributan impuestos.
(Mxico)
Domicilio: de pertenencia social. Debe tener carcter permanente y la intencin
de permanecer.
Residencia: carcter de pertenencia social. Donde se resida por un tiempo
determinado.
De fuente: donde se produce el negocio jurdico, o est la fuente de la riqueza.
UNIDAD XIV: DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL

La CN se divide en dos partes:

Dogmatica: 35 art de declaraciones, derechos y garantas de los
contribuyentes o administrados.
Orgnica: organizacin del estado, limites al ejercicio anmalo del D
Tributario.
En el Art. 123 CN. Se asegura la Autonoma de los municipios, que tienen poder
tributario derivado, subordinado a lo que las CP establezcan.
El poder de las provincias es ilimitado con la salvedad de lo delegado a la Nacin.
Tienen las provincias aptitud para exigir tributos para satisfacer las necesidades
generales (P. tributario)
Potestad tributaria
Es la capacidad que tiene el estado para recaudar para lograr sus fines.
Potestad tributaria normativa: es la facultad que tiene el estado para establecer
leyes tributarias en los distintos niveles (leyes nacionales: Congreso nacional;
leyes provinciales: P. legislativo provincial; ordenanzas municipales: H. C.
Deliberante)
Potestad tributaria aplicativa

Es la capacidad que tiene cualquier nivel del P. Ejecutivo para administrar, para
aplicar la ley tributaria Art. 100.7
Facultades impositivas de la Nacin, de las provincias y municipalidades
en el sistema argentino
a. Exclusivas y que ejerce en forma permanente: tributos
indirectos, externos o aduaneros (de importacin y exportacin);
tasas postales en caso de que se derogue la supresin de la
tasa postal del art 2 del dto. 1187/93, y se la reimplante -;
derechos de tonelaje (arts. 4, 9, 75 1-2 y 126).
Asimismo, son exclusivas las facultades derivadas de reglar el
comercio internacional y el comercio interprovincial (art 75 13) y
lo atinente a la Capital Federal, sin perjuicio de su autonoma
(art 7530 y 129).
Facultades
impositivas
b. Concurrentes con las provincias y que ejerce en forma
del gobierno permanente: tributos indirectos internos al consumo, a las
federal
ventas, a los servicios (arts. 4, 7, 752)
Adems, respecto de los establecimientos de utilidad nacional, la
Nacin dicta la legislacin necesaria para el cumplimiento de los
fines especficos de stos, sin perjuicio de los poderes de polica
e imposicin de las provincias y municipios, con la salvedad del
art 7530 de la CN.
c. Con carcter transitorio y al configurarse las situaciones
excepcionales previstas: tributos directos (art 752), que pueden
ser exclusivos o superponerse a otro provincial, salvo disposicin
en contrario de la ley-convenio que rija la coparticipacin.
Facultades
a. Exclusivas y que ejercen en forma permanente: tributos
impositivas
directos (arts. 121 y 126).
de
las
provincias
b. Concurrentes con la Nacin y en forma permanente: tributos
indirectos internos (arts. 752, 121 y 126), y ciertas facultades
locales respecto de los establecimientos del art 7530 de la CN.
Competencia
nacional,
provincial
y
municipal.
Limitaciones
constitucionales
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos
dentro de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del
poder que no han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de
las provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su
jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al
ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de
impuestos aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial
interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas
tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar
por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una
actividad comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica
comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos
dependientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales
por las actividades que desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual
situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial
subsiste y es constitucionalmente vlido.

Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional

Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario
se halla repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los
municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los
municipios de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito
de autonoma en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance y
contenido de la misma autonoma en el orden econmico y financiero, lo que
implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con
los fondos del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin
y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta
de correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el congreso general, y de los emprstitos y operaciones de
crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para
empresas de utilidad nacional.
Clasificacin de impuestos
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible. Segn el
art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las
provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el
bien general, lo requieran.
Contribuciones directas: aquellas donde el contribuyente no puede trasladar el
valor del impuesto a otra persona, sino que debe pagarlo l. Son creadas por las
provincias salvo que excepcionalmente y por tiempo limitado se encargue
el estado nacional.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga
fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto
como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la Nacin y las
provincias.
Contribuciones indirectas: son aquellas en donde el contribuyente traslada el
valor del impuesto a otra persona. Se encarga de recaudarlo el estado nacional
(junto con los impuesto directo recaudados excepcionalmente). Son
coparticipables.
Contribuciones coparticipables: distribucin del poder impositivo entre la Nacin y
las provincias, la concurrencia de las mismas en materia de impuestos indirectos
y la atribucin establecida en la CN
Facultad concurrente: atribuciones tanto de las provincias como del Gobierno
nacional para lograr los mismos fines: administrar justicia, progreso, bienestar
general, promocin de la industria, etc. Son comunes a ambos.
Art 125 CN.
Normas constitucionales con contenido tributario explcito: Arts.1 - 4
751 752 121 - 126
Art. 75 inc. 1: Derechos de importacin y exportacin corresponde a la Nacin
(exclusiva y excluyentemente = Arts. 9, 10 y 11)
Art. 75 inc. 1.- Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que
recaigan, sern uniformes en toda la Nacin.

Art. 4 CN: Establece las fuentes del tesoro Nacional, derechos de importacin y
exportacin y dems contribuciones que impone el Congreso (Ppio. De legalidad)
Art. 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin y
exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Art. 75 inc. 2.- Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,
siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las
que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Fallo: SA. Mataldi Simn Ltda. C/Pcia. BA S/impuestos
Resolucin CSJN: no es inconstitucional la doble imposicin, pero recomienda un
sistema para no gravar los mismos impuestos.
Art. 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta
Constitucin al Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por
pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Art. 126: Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin
Art. 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden
celebrar tratados parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre
comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas
provinciales; ni acuar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir
billetes, sin autorizacin del Congreso Federal ()

Normas constitucionales de contenido tributario implcito: Arts. 75 12 7518 y 7519 7530 - 7513 ley 11.683
Clusula de los cdigos: Art. 75 inc. 12
En materia de derecho sustantivo (de fondo) regula la Nacin. Tiende a unir e
integrar. Los cdigos de fondo operan como unin nacional.
Conflictos:
La Nacin puede dictar normas tributarias distintas a las de los cdigos de
fondo?
Ley del mismo nivel de gobierno deroga o regula de forma distinta a otra ley del
mismo nivel =principio: Ley posterior regula ley anterior Ley especfica deroga
ley general.
Art. 7512: Dictar los cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera, y del
Trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales
cdigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicacin a los
tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren
bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para toda la
Nacin sobre naturalizacin y nacionalidad, con sujecin al principio de
nacionalidad natural y por opcin en beneficio de la argentina; as como sobre
bancarrotas, sobre falsificacin de la moneda corriente y documentos pblicos del
Estado, y las que requiera el establecimiento del juicio por jurados
Art. 31 CN. Prelacin: las leyes locales deben adecuarse a lo regulado por la
Nacin
Fallo: Filcrosa: en una ley municipal se estableca que el plazo de la prescripcin
era mayor que la del Cdigo Civil.
Resolucin de la CSJN: la prescripcin es un instituto general.

Clusula comercial: Art. 75 inc. 13.

Comercio interjurisdiccional.

Art. 7513: Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias
entre s.
La Nacin regla el comercio con naciones extranjeras y de las provincias entre s.
Conflicto:
Las provincias pueden gravas con impuestos locales al comercio
interjurisdiccional o internacional?
S, siempre que no acten como trabas al comercio, no lo impidan, no acten
como aduana. (Limita la facultad)
Fallo: transporte Vidal:

Clusula de prosperidad o el desarrollo: Art. 75 inc. 18 y inc. 19. O

clausula de progreso.
Exenciones de impuestos nacionales y provinciales para promover el bienestar y
desarrollo del pas.
Conflicto:
La Nacin en funcin de estos objetivos Puede eximir de tributos nacionales,
provinciales y municipales? Y las Provincias de tributos provinciales y
municipales? O eso afectara los poderes locales?
Resolucin de la CSJN: siempre que estn fundadas en esta clusula, en forma
temporal, establecidas x ley y fundadas en los objetivos nacionales, sino se la
dara a las provincias la capacidad de trabar objetivos del E.
Art. 75
18. Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de
todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin
general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la
construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras
de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la
importacin de capitales extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por
leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y
recompensas de estmulo.
19. Proveer lo conducente al desarrollo humano, al progreso econmico con
justicia social, a la productividad de la economa nacional, a la generacin de
empleo, a la formacin profesional de los trabajadores, a la defensa del valor de
la moneda, a la investigacin y al desarrollo cientfico y tecnolgico, su difusin y
aprovechamiento.
Proveer al crecimiento armnico de la Nacin y al poblamiento de su territorio;
promover polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo
relativo de provincias y regiones. Para estas iniciativas, el Senado ser Cmara de
origen.
Sancionar leyes de organizacin y de base de la educacin que consoliden la
unidad nacional respetando las particularidades provinciales y locales; que
aseguren la responsabilidad indelegable del Estado, la participacin de la familia y
la sociedad, la promocin de los valores democrticos y la igualdad de
oportunidades y posibilidades sin discriminacin alguna; y que garanticen los
principios de gratuidad y equidad de la educacin pblica estatal y la autonoma y
autarqua
de
las
universidades
nacionales.
Dictar leyes que protejan la identidad y pluralidad cultural, la libre creacin y
circulacin de las obras del autor; el patrimonio artstico y los espacios culturales
y audiovisuales
Fallo: ferrocarriles Central Argentina (1906)
Establecimientos de utilidad nacional: Art. 75 inc. 30 clausula pretoriana.
La nacin debe ejercer la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines
especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la
Repblica.
Conflicto:
Solo la Nacin lo legisla o le corresponde tambin a las provincias x territorialidad.
La reforma del `94 lo aclar modificando la anterior palabra exclusiva x necesaria
Clusula pretoriana de la inmunidad de los institutos de gobierno:
30. Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin y
dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los
establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las
autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de

polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en

el cumplimiento de aquellos fines.
Mientras no interfieran en la finalidad nacional las provincias pueden imponer
impuestos a estos instrumentos (como privatizaciones)
Fallo: YPF c/Tierra del Fuego.
-

Ley 11.683 de Procedimiento Tributario Nacional

Leyes de unificacin y de coparticipacin. Antecedentes y rgimen.
Etapas de coparticipacin
Concurrencia de hecho 1890/1934 coparticipacin sin ninguna reglamentacin
ni coordinacin.
Intentos de coordinacin:
De 1934 a 1973 participacin en los ingresos. No se distribuyen las fuentes
sino el producido
La Nacin recauda (Leyes-convenio que adhieren a la ley nacional
Las pcias. asumen el compromiso de no aplicar gravmenes a los ya aplicados.
1973 ley 20.221 antecesora a la de coparticipacin
todos los impuestos nacionales creados o a crearse como masa coparticipable
1988 ley 23.548 de coparticipacin, que rige hasta la actualidad y vence c/2
aos y se prorroga automticamente en ausencia de otra ley.

Ley 20.221
1.Masa coparticipable (MC) taxativa
MC:
Distribucin Primaria: la que se divide
entre Nacin y provincias. Se divide en
%: 48.5 a Nacin (+ Cap. Fed.) + 48.5
Provincias + 3 para fondo regional.
Distribucin secundaria: en base a :
1. poblacin
2. brecha de desarrollo
3. dispersin o densidad geogrfica
2. Clausula de garanta: no tena

Ley 23.548
1.Van a entrar los existentes y los
nuevos que se creen
(excepto los que tengan otro reg de
coparticipacin o que sean tasas de
retribucin de servicios, o los que sean
excluidos por ley especial o los D
aduaneros)
Distribucin primaria: los porcentajes de
distribucin son fijos (Bs As 19, 9 %
Tierra del fuego 0,38%) de acuerdo a
negociaciones. Ahora Buenos Aires se
toma como una provincia ms.
2. Se asegura a las provincias el 34% de
la recaudacin del total de impuestos
participables y no participables.
3. las provincias guardan para s 5
impuestos (no son coparticipables):
ingresos brutos, imp. sellos, automotor,
inmobiliario, transmisin gratuita de
bienes + tasa retributiva de servicios.

La ley 23.548 se constitucionaliza en el 1994. El art. 75 inc. 2 dice que la ley

convenio tiene origen en cmara de Senadores y deber ser sancionada con la
mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada cmara. La distribucin
se efectuar con solidaridad federal, es decir con criterios objetivos de reparto.
Tambin dice que es obligatorio coparticipar y que habr automaticidad en la
remisin de fondos (para evitar negociaciones polticas).
Distribucin primaria: entre la Nacin y las provincias.
Distribucin secundaria: entre las provincias entre s.
El rgano de contralor es la Comisin Federal de Impuestos integrada por un
representante de Nacin, uno de las provincias y uno de Bs As. Aplica y resuelve
las controversias de la coparticipacin.
Si la tasa de coparticipacin es inconstitucional, los contribuyentes quedan
habilitados para reclamar la repeticin y puede llegarse hasta el corte diario de de
los ingresos coparticipables.

Lo que delegan las provincias no es imponer impuestos sino la administracin y

recaudacin, pueden denunciar a la coparticipacin ya que imponen sus
impuestos.
Rgimen de coparticipacin
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao
1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788.
Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la
ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por
ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin
y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que
a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de
ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la
ley de coparticipacin.
Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin
Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con
excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin
sin el consentimiento de las provincias.
Convenio multilateral
El Convenio Multilateral es un acuerdo entre todas las jurisdicciones que poseen
poder tributario, con el objeto de coordinar y distribuir la base imponible del
impuesto
sobre
los
ingresos
brutos.
Es decir el Convenio Multilateral contiene normas que permiten distribuir la base
imponible de un contribuyente entre las distintas jurisdicciones en que realiza su
actividad.
El Convenio Multilateral puede ser modificado parcial y totalmente con acuerdo
unnime de las jurisdicciones, a diferencia de las normas locales en este caso
referente al impuesto sobre los ingresos brutos que pueden ser modificadas o
derogadas
por
el
cuerpo
legislativo
de
cada
jurisdiccin.
La finalidad del Convenio Multilateral es evitar la Superposicin Impositiva que se
producira al ejercerse la actividad en varias jurisdicciones, debido a que las
normas del impuesto sobre los ingresos brutos de cada fisco gravan la totalidad
de
los
ingresos
producidos
por
el
ejercicio
de
la
actividad.
mbito de Aplicacin
El Convenio Multilateral se aplica cuando un contribuyente realice una, varias o
todas las etapas de su actividad en dos o ms jurisdicciones; debiendo asignar los
ingresos brutos conjuntamente a todos los fiscos, porque provienen de un proceso
nico y econmicamente inseparable, sin importar si la actividad se realiza por s
o a travs de otras personas como por ejemplo corredores, comisionistas,
mandantes, consignatarios, intermediarios, etc.
Poder tributario municipal
Art. 5: Asegura el rgimen municipal .Las provincias crean los municipios y le
dan facultades (sino intervencin federal).
Art 5: - Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y
garantas de la Constitucin Nacional; y que asegure su administracin de justicia,
su rgimen municipal, la educacin primaria y la cooperacin requerida por el

Gobierno Federal a fin de hacer cumplir esta Constitucin y las leyes de la Nacin
que en su consecuencia se dicten. Con estas condiciones, el Gobierno Federal
garantiza a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.
Art. 123: Autonoma municipal. Los municipios son autrquicos y subordinados a
la CN
Art. 123.- Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto
por el artculo 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y
contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y
financiero.
Autonoma plena: es la capacidad de dictar sus propias cartas orgnicas.
Autonoma semiplena: las constituciones provinciales rigen para todos los
municipios.
Autonoma y autarqua
Autnomo: capacidad de dictarse sus propias normas
Autrquico: capacidad de administrarse a s mismos
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la
autonoma municipal en el orden econmico y financiero.
Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin
un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este
tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como
personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a
las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que
las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como
meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a
los fines y lmites administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado
tribunal modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos
respecto del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/
Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero
declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas que
surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Problemas de doble o mltiple imposicin
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e
innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o
mltiple imposicin entre s.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de
tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola
alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la
competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Con respecto a la superposicin de varios gravmenes sobre un mismo
contribuyente, la corte ha indicado que mientras no se llegue a la
confiscatoriedad es constitucional. Al contrario, es inconstitucional la acumulacin
de impuestos que excede del lmite admitido por la jurisprudencia. Pero a partir
de all se entra en un terreno difcil, por determinar cul de los impuestos resulta
confiscatorio, porque cualquiera de ellos, en definitiva, se paga con la renta o con
el capital, cualquiera fuere la base tcnica imponible.
Fallo: Mataldi Simn c/ prov. Bs As.
Problemas de doble o mltiple imposicin. Soluciones

La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe una distribucin

taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad
tributaria.
Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud del cual la autoridad
central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto
entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su
contribucin al fondo comn.
Tambin puede darse un sistema mixto, en el que se combinan el sistema de
separacin de fuentes y el rgimen de coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza
el rgimen de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.
Limitaciones constitucionales al poder de imposicin. Garantas del
contribuyente
Los principios de la imposicin son aquellos postulados que se asumen como
limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la adopcin de
determinados impuestos y su configuracin.
Principios de la Imposicin y la Constitucin Argentina: En el derecho
argentino, la interpretacin de la doctrina y de la jurisprudencia ha sido constante
en considerar que los principios constitucionales son normas positivas cuyos
destinatarios son los poderes del Estado y que ninguno de ellos puede infringirlos
so pena de invalidez de sus actos. De ah que los principios constituyen lmites al
ejercicio del poder fiscal.
Control jurisdiccional
Los jueces de la Nacin pueden declarar la inconstitucionalidad de las normas
cuando stas la vulneren (control difuso). En nuestro pas la inconstitucionalidad
no es declarable de oficio, sino a pedido de parte interesada, y la declaracin en
tal sentido solo surte efectos en el caso concreto. Sin embargo, si la declaracin
de inconstitucionalidad de una norma tributaria emana de la C.S, es usual que el
Congreso, la Legislatura o el rgano que la dict la modifique atenindose al
criterio jurisprudencial.
Por accin directa o accin de constitucionalidad o indirecta (excepcionalmente)
cuando en un proceso se acude a ella.
Enumeracin de los Principios:
1 - Principio de Legalidad: "nullum tributum sine lege" artculo 17 y 19 CN,
por este principio se exige que la ley establezca claramente el hecho imponible,
los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho
imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones y sanciones el
rgano habilitado para recibir el pago, etc.
Este principio es el resultado del encuentro y combinacin de dos principios: el
primero refleja la exigencia de una ley formal en materia tributaria; el segundo se
inspira en la representacin del pueblo en las tareas administrativas.
Fallos: Video Club Dreams y Inst. Nac de Cinematografa
Marta Navarro Viola de Herrera Vegas v. Nacin Argentina (DGI)
Arenera el libertador (legalidad)
Insa (retroactividad de la ley tributaria)

Art. 17

Art. 19

Consagra el principio de inviolabilidad de la propiedad como

derecho individual. Dispone que ningn habitante de la Nacin
podr ser privado de la propiedad. Se elimina para siempre la
confiscacin de bienes del Cdigo Penal Argentino. Se expone en
forma explcita que slo el Congreso de la Nacin impone las
contribuciones que se expresan en el artculo 4.
Consagra el principio de legalidad o reserva la institucin de la
reserva de Ley obliga a regular la materia concreta con normas que
posean rango de ley en sentido formal (emanadas del PL)

2. Reserva de ley
En ntima conexin con el principio de legalidad, la institucin de la reserva de Ley
obliga a regular la materia concreta con normas que posean rango de Ley,

particularmente aquellas materias que tienen que ver la intervencin del poder
pblico en la esfera de derechos del individuo. Por lo tanto, son materias vedadas
al reglamento y a la normativa emanada por el Poder Ejecutivo. La reserva de ley,
al resguardar la afectacin de derechos al Poder legislativo, refleja la doctrina
liberal de la separacin de poderes.
Por lo tanto la potestad de legislar en materia tributaria est reservada al
Congreso de la Nacin y toda norma que imponga tributos y que no revista
carcter formal, traer aparejada la declaracin de inconstitucionalidad.
3. Irretroactividad de la ley
En materia tributaria, y atento al principio de unidad del orden jurdico, es de
aplicacin el art. N 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn
desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes.
Agrega esta disposicin que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de
orden pblico, salvo disposicin en contrario. Este ltimo prrafo significa el
reconocimiento de que en ciertos casos el legislador puede asignar retroactividad
a algunas leyes, pero seguidamente el mismo art. N 3 limita esta posibilidad
legislativa al estipular que esa retroactividad en ningn caso podr afectar
derechos amparados por garantas constitucionales.
Esta redaccin significa la admisin de la teora de los derechos adquiridos. En
efecto, la remisin que el art. N 3 hace a "los derechos amparados por garantas
constitucionales" no puede significar otra cosa que derechos adquiridos por
oposicin a meras expectativas.
Trasladada la teora al mbito especficamente tributario, entendemos que el
acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido en el
contribuyente: el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al
momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible. Respecto
de esta afirmacin, hay coincidencia doctrinaria general.
4. Principio de razonabilidad
La CN alude a la razonabilidad en el Prembulo, al invocar la proteccin de Dios
fuente de toda razn y justicia. Se trata de una garanta implcita que se
fundamenta en el art 33, que encuentra raz en el art 28.
1. Fallos:

2. Principio de Razonabilidad
Las declaraciones, derechos y garantas que enumera la
Constitucin, no sern entendidos como negacin de otros
Art 33
derechos y garantas no enumerados; pero que nacen del principio
de la soberana del pueblo y de la forma republicana de gobierno.
Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores
artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su
Art 28
ejercicio
5. Principio de no confiscatoriedad
La doctrina ha establecido un 33% sobre la renta como lmite al impuesto (en el
caso del Impuesto a las ganancias) basndose en que el mismo no puede
consumir el patrimonio del contribuyente. La doctrina de la Corte se basa en que
los impuestos no pueden ser confiscatorios y ha hecho aplicacin de esta doctrina
en diferentes tributos.
3. Fallos: Candy sa c/ AFIP
La Corte Suprema convalid el ajuste por inflacin de un balance contable del
ejercicio 2002, si la afectacin del patrimonio resulta confiscatoria. La firma haba
probado que pagar el impuesto sin ese ajuste equivala a elevar la alcuota
efectiva del tributo al 62% o tomar el 55% de la renta contable.
4. Principio de no confiscatoriedad

La Corte ampara la garanta establecida en el artculo 14 de la

Constitucin, en el sentido que condena por inconstitucionales
todos los impuestos que en alguna forma impidan, menoscaben o
prohban el ejercicio de industrias, comercios o trabajos lcitos y
amparados por la Constitucin.

Art 14

Art 17

Confiscacin en materia penal.

Respecto de las contribuciones de mejoras, la CS ha sostenido que no deben

absorber una parte sustancial de la propiedad, lo cual podra ocurrir cuando
superaran el 33% del valor del bien. Si el valor de la propiedad disminuye por
efecto de la obra del estado, es confiscatorio.
En materia de contribucin territorial o utilidad del inmueble, la CS tuvo en cuenta
el rendimiento normal medio de una correcta explotacin del fundo afectado con
prescindencia de la mala administracin del contribuyente o la supresin o
disminucin de utilidades provenientes de circunstancias eventuales.
6. Principio de Igualdad o isonoma
Consagrado en el art. 16 de nuestra Carta Magna, prescribe que nuestro pas no
admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento, que todos sus habitantes son
iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas...
La igualdad se estructura en el principio de la capacidad contributiva, concebida
dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas.

Fallos: Ana Masotti de Busso y otros. V. Prov. Bs.As.

Marta Navarro Viola de Herrera Vegas v. Nacin Argentina (DGI)
ArtcuDi
Art 16

Art 4

Art 75

Dispone que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas

pblicas. Este principio ha
La ley misma debe dar un tratamiento igual y tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias. Es un lmite para el
Poder Legislativo.
Enuncia
que
las
contribuciones
que,
equitativa
y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General.
En la Argentina se interpret dicho principio como que la
proporcionalidad requerida por
la Constitucin no significa la
prohibicin de los impuestos progresivos, adems de que no se
exiga una proporcin respecto del nmero, sino de la riqueza de los
habitantes.
Incluye entre las atribuciones del Congreso de la Nacin la
capacidad de imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente en todo el territorio, siempre que
la seguridad y la defensa del bien comn as lo exijan.

7. Capacidad contributiva
Segn Jarach el principio de la capacidad contributiva es una valoracin
poltica de la riqueza de los contribuyentes, e implica instrumentar el impuesto
sobre la base de los valores que conforman el acervo ideolgico del gobierno. Ello
excluye la posibilidad de un contraste entre los fines de la poltica fiscal y el
principio de la igualdad identificado con el de la capacidad contributiva, puesto

que sta contempla todos los valores relevantes para la actividad del Estado, es
decir, corresponde precisamente a los fines y propsitos de la poltica fiscal.
8. Generalidad
Se refiere al carcter extensivo de la tributacin, de modo de no excluir de su
mbito a quienes tengan capacidad contributiva (apreciada razonablemente), por
lo cual las leyes no pueden establecer privilegios personales, de clase, linaje o
casta, a fin de salvaguardar la igualdad del art. 16 CN.
El lmite de la generalidad est dado por las exenciones y los beneficios tributarios
que se basan en el art 7518 CN, y deben ser conferidos por razones econmicas,
sociales o polticas, pero nunca por privilegios personales o de clase.
9. Proporcionalidad:
Est vinculada ntimamente al principio de igualdad, pues debe verificarse en el
desarrollo de la teora de la capacidad contributiva; el art. 4 C.N. no prohbe la
insercin de escalas progresivas, ya que no exige una proporcionalidad respecto
del nmero, sino de las valoraciones socioeconmicas del sujeto alcanzado por los
impuestos.
10. Principio de equidad
Este principio deriva del art 4 de la CN, el cual precepta que las contribuciones
que imponga el Congreso general debern recaer en forma equitativa sobre la
poblacin.
Fallos:

El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos

del Tesoro nacional, formado del producto de derechos de
importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de
propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de
crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin,
o para empresas de utilidad nacional.

Art 4

11. Principio de la Prohibicin de los impuestos que limitan el libre

ejercicio del derecho de trabajar y ejercer industrias lcitas
Fallos:
La corte ampara la garanta establecida por este artculo a trabajar o
ejercer industria o comercio lcito, y condena por inconstitucionales
todos los impuesto que impidan, menoscaben o prohban el ejercicio
de estos derechos.

Art 14

12. Facultad exclusiva del Congreso para reglar el comercio internacional

e interprovincial
8.
Art 75

13

Establece que corresponde en forma exclusiva al Congreso Nacional

reglar el comercio con las dems Naciones y de las Provincias entre
s.
Esta norma impone una importante limitacin a la potestad fiscal de
las provincias.