Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas
(NAGAS)
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla
NAGA, son los principios fundamentales o normas bsicas que el contador
pblico debe seguir al momento de realizar una revisin de informacin
(auditora, revisora fiscal) y emitir juicio profesional con base en las evidencias
encontradas en el ejercicio del examen.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor independiente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un
grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public
Accountants
Instituto
Americano
de
Contables
Pblicos
Certificados (AICPA ), fueron emitidas en Estados unidos de Norteamrica en
1948.
mbito de aplicacin
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al
examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de
estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el
auditor debe observar en todas sus actividades.
Con que se relacionan las normas de auditora generalmente
aceptadas?
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
Quines las aplicamos?
El auditor aplica las normas a todo proceso de revisin relacionando y
procurando que se cumplan los requisitos y aptitudes que en cada una mandan
para lograr una buena observacin y sacando conclusiones que irn a favor de
la institucin la cual audita.
Que controlan las NAGAS?
Las normas de auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que
ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es un
patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general
en funcin de los resultados obtenidos.

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Clasificacin.Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA).
Que se dividen en tres grupos:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

Normas Generales Personales

Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de
las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone.
Entrenamiento y capacidad profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como Auditor"
No slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor,
sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez
del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus

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diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de

ejercer la auditora como especialidad.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades tcnicas.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantenga la confianza en la independencia del auditor.
Cuidado o esmero profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y
en la preparacin del dictamen"
Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditora y al preparar el informe. Un profesional puede ser muy capaz,
pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El
esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de
la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento
estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel
de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen.
Normas de Ejecucin del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe)
Planeamiento y Supervisin

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"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los

asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de
auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar.
Estudio y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora como base para establecer el grado de confianza que merece,
y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoria".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.
Se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del
cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el
trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano
de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable
de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se atribua a la expresin control interno.
Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la auditora.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

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La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente de las evidencias.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad
de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar
en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de
su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con tales principios.
Consistencia
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los PCGA empleados o en el
mtodo de su aplicacin
Si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales
cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios
y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa

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Revelacin Suficiente
Esta norma se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa
a juicio del auditor.
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las
nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor.
Opinin del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los
estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que
no puede expresarse una opinin.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin
para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que
el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes,
de que los estados financieros objeto de la auditora renen los
requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables
generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en
el
ejercicio
anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones
estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten
significativamente a la adecuada presentacin de la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin
financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de
que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.

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(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser

significativo para conseguir una presentacin e interpretacin
apropiadas de la informacin financiera.
El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se
redactar en los siguientes trminos (Boletn n 14 del ICAC):
"En nuestra opinin, los Estados Financieros del ejercicio 20XX
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ S.A. al 31 de
diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado
en dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para
su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
Opinin con salvedades o calificada
Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen
una o varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto
requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser
muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen
fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos
tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones
impuestas).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones
sobrevenidas).
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa
de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos
practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de
confirmacin de saldos de clientes).
Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de
documentacin o registros necesarios para la auditora, o la
imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber
sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener
evidencia suficiente, el auditor deber aplicar estos mtodos (siempre y
cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la

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aplicacin de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la

limitacin inicialmente encontrada.
Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la
opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de
la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin:
a) La naturaleza y significacin del efecto potencial de los
procedimientos omitidos, b) la importancia relativa de la cuenta o
cuentas afectadas.
Ejemplo:
"Hemos auditado los Estados Financieros de XYZ, S.A. que comprenden
el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de
prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X
[en ste prrafo se describir la limitacin al alcance], el trabajo se ha
realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la
evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de
las estimaciones realizadas."
Opinin adversa o negativa
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o
de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es
preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y
normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de
presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero
elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable,
existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables
generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en
su informe.

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Ejemplo:
"En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad
descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situacin
financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados."
Abstencin de opinar
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse
una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando
La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente
por:
- Limitaciones al alcance de auditora y/o
- Incertidumbres.
De importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una
opinin.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una
opinin, habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin,
cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los
principios y normas contables generalmente aceptadas o cambios
en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su
trabajo.

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