You are on page 1of 21

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

SUPORT DE CURS
Resursele financiare publice

Bibliografie
Radu Stroe, Daniel Armeanu, Finane, Editura ASE, Bucureti, 2004 (capitolul 3)
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2008 (capitolele 12,13, 14 i 15)
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal,
Editura C. H. Beck, Bucureti, 2013 (capitolul 1)
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015

1. Resursele financiare
Resursele financiare ale societii cuprind:
1. resursele financiare publice
Resursele financiare publice se refer la mijloacele bneti mobilizate la dispoziia administraiei
de stat (centrale i locale), la resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, precum i
la mijloacele bneti mobilizate la dispoziia instituiilor i autoritilor publice cu caracter
autonom.
2. resursele financiare private
Resursele financiare private reprezint mijloacele bneti care se formeaz i se utilizeaz la
nivelul agenilor economici i a populaiei.
Caracteristici ale resurselor financiare publice:
1. Resursele financiare publice sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice.
2. Resursele cresc de la o perioad la alta (ca urmare a unor factori economici, monetari, sociali,
demografici, politici, militari i financiari), dar ntr-un ritm mai lent dect cheltuielile publice.
3. Resursele financiare publice au caracter limitat, iar de aici apare problema alocrii lor
eficiente.
4. Resursele financiare publice reprezint att un mijloc de acoperire a nevoilor publice, ct i un
instrument de influenare a activitii economico-sociale (prghie economic)
Clasificarea resurselor financiare publice
Criteriu clasificare
Dup coninutul economic

Tipuri de resurse financiare publice


1. Prelevrile cu caracter obligatoriu
2. Resursele de trezorerie
3. Resursele provenite din mprumuturi publice
4. Venituri din capital
5. Donaii
6. Fonduri externe nerambursabile

Bibliografie:
1
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
7. Emisiunea monetar fr acoperire
Dup periodicitate

1. Resurse financiare publice ordinare

(ritmicitatea ncasrii lor)

2. Resurse financiare publice extraordinare

n funcie de provenien

1. Resurse financiare publice interne

An universitar: 2015 - 2016

2. Resurse financiare publice externe

Prelevrile cu caracter obligatoriu pot fi fiscale (impozitele, taxele i contribuiile) sau


nefiscale (acele prelevri pe care statul le ncaseaz de la unitile proprietate public:
prelevrile din venitul regiilor autonome, sumele provenite din privatizare, valorificarea
rezervelor de stat).
Prelevrile cu caracter obligatoriu reprezint cea mai important categorie de resurse financiare
publice, iar majoritatea prelevrilor obligatorii sunt cele fiscale.

Resursele de trezorerie sunt destinate acoperirii temporare a deficitului curent al bugetului de


stat i al bugetului asigurrilor sociale, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la
bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale.
Trezoreria general a statului este o instituie financiar public, prin intermediul creia se realizeaz
ncasarea veniturilor statului, efectuarea cheltuielilor statului i pstrarea tuturor disponibilitilor
bneti publice. Trezoreria public este, n acelai timp, i banc a statului i casier al statului.
Resursele de trezorerie au caracter temporar, rambursabil i sunt purttoare de dobnd.

Resursele provenite din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin intermediul trezoreriei
publice, iar mprumuturile interne i externe reprezint un mijloc frecvent de procurare a
resurselor financiare publice i de acoperire a deficitului bugetar.

Veniturile din capital provin din valorificarea unor proprieti sau valori mobiliare
(aciuni/obligaiuni) deinute de stat.

Donaiile primite de instituiile sau autoritile publice din partea unor persoane fizice sau
juridice.

Fondurile externe nerambursabile reprezint resursele primite, cu titlu nerambursabil, din


partea altor state sau organisme internaionale (UE).

Emisiunea monetar fr acoperire, ca modalitate de finanare a deficitului bugetar, nu este


recomandabil din cauza efectelor negative pe termen mediu i lung (inflaie).

Resursele financiare publice ordinare sunt acele resurse la care statul apeleaz n mod obinuit
(curent), n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate.
(de exemplu, prelevrile cu caracter obligatoriu)

Bibliografie:
2
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

Resursele financiare publice extraordinare sunt cele la care statul recurge atunci cnd resursele
curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. (de exemplu, mprumutuile
de stat i de trezorerie, emisiunea bneasc fr acoperire)

Resursele financiare publice interne cuprind prelevrile cu caracter obligatoriu, resursele


trezoreriei, mprumuturile de stat interne, emisiunea bneasc fr acoperire.

Resursele financiare publice externe cuprind mprumuturile de stat externe, fondurile externe
nerambursabile.

Structura resurselor bugetului de stat pe exemplul Romniei (anul 2014)


Indicator
VENITURI TOTAL, din care:
I. Venituri curente
1. Venituri fiscale
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice
impozite i taxe pe proprietate (taxe judiciare i
extrajudiciare de timbru)
impozite i taxe pe bunuri i servicii (TVA, accize, alte
impozite i taxe generale pe bunurii i servicii, taxe pentru
utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti)
impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
alte impozite i taxe fiscale
2. Contribuii de asigurri (contribuiile angajatorilor reprezentnd
vrsminte de la persoanele juridice, pentru persoane cu handicap
nencadrate)

3. Venituri nefiscale
venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, vrsminte din veniturile nete ale
BNR, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din
dividende)
vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de
servicii i alte activiti, venituri din taxe administrative,
eliberri permise, amenzi penaliti i confiscri, diverse

mil.lei

100.932,3

100

92.529,9

91,68%

85.728,7
12.677,8

84,94%
12,56%

7.837,1

7,76%

568,6

0,56%

63.975,3

63,38%

623,0
46,9

0,62%
0,06%

173,5

0,17%

6.627,7
4.216,1

6,57%
4,18%

2.411,6

2,39%

Bibliografie:
3
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

venituri)

II. Venituri din capital


Venituri din valorificarea unor bunuri
III. Operaiuni financiare
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

279,6
279,6
6,1
6,1

0,28%

IV. Sume primite de la UE n contul plilor efectuate

8.116,7

8,03%

0,01%

Structura resurselor bugetului de stat pe exemplul Romniei (anul 2015)

I.

Indicator

mil.lei

VENITURI TOTAL, din care:

107.413,0

100

Venituri curente
1. Venituri fiscale
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice
alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
impozite i taxe pe proprietate (taxe judiciare i
extrajudiciare de timbru)
impozite i taxe pe bunuri i servicii (TVA, accize, alte
impozite i taxe generale pe bunurii i servicii, taxe
pentru utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii
bunurilor sau pe desfurarea de activiti)
impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
alte impozite i taxe fiscale

95.726,1
89.467,9

89,12%
83,29%

2. Contribuii de asigurri (contribuiile angajatorilor


reprezentnd vrsminte de la persoanele juridice, pentru persoane
cu handicap nencadrate)
3.

II.

Venituri nefiscale
venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, vrsminte din veniturile nete ale
BNR, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din
dividende)
vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de
servicii i alte activiti, venituri din taxe administrative,
eliberri permise, amenzi penaliti i confiscri, diverse
venituri)
Venituri din capital
Venituri din valorificarea unor bunuri

13.660,5
8.357,4
530,4
1.682,4

64.555,1

675,0
7,1

183,8

6.074,4
4.595,6

1.478,8

286,6
286,6

Bibliografie:
4
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

0,27%

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

III.

Operaiuni financiare
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

6,3
6,3

0,01%

IV.

Sume primite de la UE n contul plilor efectuate

11.394,0

10,60%

2. Coninutul i rolul impozitelor


Prelevrile cu caracter obligatoriu reprezint cea mai important categorie de resurse financiare
publice, iar majoritatea prelevrilor obligatorii sunt cele fiscale (impozite, taxe i contribuii).
Impozitele form de prelevare a unei pri din venitul/averea unei persoane fizice/juridice,
care are caracter obligatoriu, este efectuat cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct
i n cuantum egal din partea statului.
Taxele sume datorate de persoane fizice/juridice, care beneficiaz n schimbul acestora de o
contraprestaie direct i imediat, sub forma unor servicii publice, a cror valoare este
acoperit parial de cuantumul taxei.
Contribuiile sume datorate BGC, cu caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice/juridice
particip la acoperirea parial a unor cheltuieli efectuate de stat pentru aciuni sau obiective de
care pot beneficia aceste categorii de contribuabili (contraprestaie directa, care nu este
obinut imediat sau n cuantum egal).
Rolul impozitelor:
financiar: se manifest prin capacitatea statelor de a procura resursele necesare
ndeplinirii obiectivelor acestuia;
economic: reprezint un mijloc de intervenie n activitatea economic, n relaiile
comerciale, n orientarea consumului i n orientarea unor obiective demografice;
social: asigur ndeplinirea unor obiective legate de anumite bunuri cu efect negativ
asupra vieii contribuabililor.
3. Elemente ale impozitului
Impozitele se instituie pe baza unor norme juridice (legi, ordonane, hotrri), prin intermediul crora
se precizeaz toate elementele n funcie de care se construiete impozitul respectiv. Aceste elemente
trebuie s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili.
Elementele impozitului sunt:
1. Obiectul impozitului l reprezint materia supus impunerii, care poate fi: venitul/profitul,
averea (bunurile mobile/bunurile imobile), diferite acte sau fapte juridice, ncasrile din
vnzarea mrfurilor sau din prestarea serviciilor.
2. Baza impozabil (baza de calcul) reprezint elementul pe care se fundamenteaz calcularea
impozitului i rezult n urma evalurii obiectului impozabil.
Baza impozabil poate fi aceeai cu obiectul impozitului sau poate s difere.
3. Subiectul impozitului (contribuabilul) este reprezentat de persoana fizic sau juridic
(prevzut de lege) care deine sau realizeaz obiectul impozabil.
Bibliografie:
5
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

4. Pltitorul impozitului este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget.
Pltitorul i subiectul coincid n unele cazuri, iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor.
5. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul impozitului (impozitul pe profit,
pe salariu, pe dividende), n realitate, ns, sunt destul de frecvente cazurile n care subiectul difer de
suportatorul impozitului (TVA).
6. Unitatea de impunere este elementul cu ajutorul cruia se exprim dimensiunea obiectului
impozabil.
Aceasta poate fi exprimat n uniti monetare sau n uniti fizice (mp, ha, tone).
7. Cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Aceasta poate fi exprimat n sum fix sau n cot procentual (proporional, progresiv simpl sau
compus, regresiv). Cotele progresive simple se aplic asupra ntregului venit, n timp ce cotele
progresive compuse se aplic numai asupra venitului din trana respectiv
8. Asieta (modul de aezare a impozitului) cuprinde totalitatea operaiunilor efectuate n vederea
determinrii impozitului: identificarea subiectului i obiectului impozitului, determinarea
mrimii bazei impozabile i calcularea impozitului datorat.
9. Termenele de plat indic data pn la care impozitul datorat trebuie achitat statului.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine, n prim faz, obligaia
contribuabilului de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere. Ulterior pot
interveni i alte sanciuni prevzute de lege: popriri, sechestrul pe bunuri, etc.
10. nlesnirile la plat pot fi: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri sau ealonri, de care pot
beneficia contribuabilii.
11. Drepturile i obligaiile contribuabililor sunt prevzute n legislaia fiscal.
Uneori sunt expres precizate n Codul Fiscal, dar, ca principiu, acestea sunt reglementate prin acte
normative cu caracter general, cum ar fi, de exemplu, Codul de Procedur Fiscal.
De exemplu, contribuabilul are dreptul s cunoasc modul de calcul al impozitului, modalitile de
amnare sau ealonare a plii, etc. i are obligaia de a declara obiectele impozabile, de a achita la
termen impozitele datorate, etc.
4. Clasificarea impozitelor
o dup obiect:
- impozite pe venit
- impozite pe avere
- impozite pe consum (pe cheltuieli)
o dup scopul urmrit:
- impozite financiare

impozite de ordine

o dup periodicitate (frecvena realizrii):


- impozite permanente
- impozite incidentale
o dup instituia care le ncaseaz:
- impozite la nivel central

Bibliografie:
6
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

- impozite la nivel local


o dup trsturile de fond i de form:

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

- impozite directe:
- impozite indirecte

Impozitele directe sunt impozite stabilite nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impozit. n general, contribuabilul
este acelai cu suportatorul. Impozitele directe pot fi grupate n:
- impozite reale: impozite stabilite n legtur cu anumite obiecte materiale (cldiri, terenuri,
autoturisme, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului.
- impozite personale: impozite stabilite dup capacitatea contributiv a contribuabilului, care se
aeaz asupra venitului sau averii.
Exemple de impozite directe din Romnia: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, contribuiile sociale obligatorii.
Impozitele indirecte sunt stabilite pe consum, se includ n preul i tariful bunurilor, fiind percepute la
vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor. n cazul acestor impozite, subiectul (pltitorul) difer de
suportatorul acestor impozite.
Exemple de impozite indirecte din Romnia: taxe vamale, accize, taxa pe valoarea adugat (TVA).

Bibliografie:
7
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

Evoluia veniturilor publice (% n PIB)

Bibliografie:
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

Evoluia veniturilor publice (% n PIB)

Bibliografie:
9
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

5. Aezarea i perceperea impozitelor directe i a impozitelor indirecte


A. Aezarea i perceperea impozitelor directe (exemple)

Impozitul pe profit

1. Contribuabili (exemple)
a) persoanele juridice romne, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit
legislaiei europene;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente
n Romnia.

a)
b)
c)
d)
e)

2. Persoane juridice romne care nu intr sub incidena impozitului pe profit (exemple):
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Academia Romn;
Banca Naional a Romniei;

2. Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui
an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
3. Cota de impunere
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect 5% din
veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
4. Baza de calcul profitul impozabil (rezultatul fiscal pozitiv)
Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
REZULTAT FISCAL = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile Deduceri
REZULTAT FISCAL = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile) Deduceri
REZULTAT FISCAL = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile Deduceri
REZULTAT FISCAL > 0 => profit impozabil
REZULTAT FISCAL < 0 => pierdere fiscal

Exemple de venituri neimpozabile


a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere;
c) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
Bibliografie:
10
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile patronale i
organizaiile sindicale.
Exemple de cheltuieli deductibile
a) cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile;
b) cheltuielile cu salariile personalului i contribuiile sociale obligatorii aferente;
c) cheltuielile cu energia i apa;
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
rezidente/nerezidente;
e) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
f) cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i administratori n cazul delegrii, detarii,
precum i cheltuielile cu indemnizaia de deplasare;
g) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
Exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitat
a) cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care
se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;
b) cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului;
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i voucherele de vacan acordate de angajatori sunt
deductibile potrivit legii;
d) cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, cheltuielile cu
amortizarea sunt deductibile n anumite limite i condiii prevzute n Codul Fiscal;
e) cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului sunt deductibile n proporie de 50%.
Exemple de cheltuieli nedeductibile
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile
romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile
livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
d) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de
fapte de corupie, potrivit legii;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
f) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit legii, precum i cei care acord burse
private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat
mai jos:
1. 0,5% din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor de mai sus, se reporteaz n urmtorii
7 ani consecutivi, recuperndu-se n ordinea nregistrrii acestora.
5. Pierderi fiscale
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute
n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Bibliografie:
11
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A

Disciplina: Finane

An universitar: 2015 - 2016

6. Calculul, plata impozitului i depunerea declaraiilor


Calculul, declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (25 martie anul
urmtor).
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial.

Impozitul pe venit

1. Contribuabili i sfera de cuprindere (exemple)


a) persoanele fizice rezidente, pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara
Romniei;
b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent
n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent;
c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia, pentru venitul salarial net din
aceast activitate dependent.
2. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
3. Scutiri
a) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din activiti
independente/salarii/pensii/activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
b) persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii, ca urmare a desfurrii activitii de creare de
programe pentru calculator.
4. Exemple de venituri neimpozabile
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele
din fonduri externe nerambursabile;
b) indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit
legii;
c) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
e) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru
instituionalizat;
f) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;
g) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice;
h) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni
n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor
desfurate n Romnia;
i) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit
Bibliografie:
12
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
5. Cota de impunere
Cota general de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse
din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activiti independente;
b) salarii;
c) cedarea folosinei bunurilor;
d) investiii;
e) pensii;
f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) premii;
h) alte surse.
6. Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
7. Impozitul pe veniturile din salarii
Definirea veniturilor din salarii
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic
rezident ori nerezident ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, a unui raport de
serviciu, act de detaare sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar
de munc acordate.
Exemple de venituri neimpozabile
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile
reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de
angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie
din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
b) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de
protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a
uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul
i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care
nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
d) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin
hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice (pentru anul 2013, acest nivel este stabilit la 13
lei/zi/persoan), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
e) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate
dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la
angajare.
Deducerea personal
Salariaii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal,
acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl
funcia de baz, n funcie de venitul realizat i de numrul persoanelor aflate n ntreinere.

Bibliografie:
13
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu
depesc 300 lei lunar, cu anumite excepii prevzute de Codul Fiscal.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal
se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului,
pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni
ntregi n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane.
Deducerea personal se calculeaz prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la
10 lei.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.500 lei
inclusiv, astfel:
(i) pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 300 lei;
(ii) pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 400 lei;
(iii) pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 500 lei;
(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 600 lei;
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord
deducerea personal.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de
ctre pltitorii de venituri i se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente
unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n
lei a 400 euro;
- primele de asigurare voluntar de sntate, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro.
Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii
Venit impozabil = Venit net Deducere personal Cotizaie sindical Contribuia la fondurile de pensii
facultative (maxim 400 euro/an) Primele de asigurare voluntar de sntate (maxim 400 euro/an)
Impozit pe veniturl din salarii = 16% * Venit impozabil
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate
ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
Aadar, pentru veniturile obinute la celelalte locuri de munc dect locul de munc de baz, avem urmtoarele
relaii de calcul:
Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii
Venit impozabil = Venit net
Impozit pe veniturl din salarii = 16% * Venit impozabil
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil, iar contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din acest
Bibliografie:
14
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
impozit pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de
cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei
sume revine organului fiscal competent.
Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizeaz
venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu:
- contribuia individual de asigurri sociale 10,5%;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate 5,5%;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5%.
Termenul de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu unele excepii prevzute de
lege.
8. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal reprezint totalitatea sumelor n bani
i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru fiecare
an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt
efectuate de cealalt parte contractant.
n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se
stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de
momentul ncasrii chiriei.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an datoreaz pli
anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, pli stabilite de organul fiscal competent pe
fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul
precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. Plile anticipate
se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru (25 martie, 25 iunie,
25 septembrie i 25 decembrie) i vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal
competent.Ca excepie, plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este
exprimat n lei reprezint impozit final.
Venit net anticipat = Venit brut anticipat 40% * Venit brut anticipat
Impozit pe venit anticipat = 16% * Venit net anticipat
Venit net realizat= Venit brut realizat 40% * Venit brut realizat
Impozit pe venit realizat = 16% * Venit net realizat
Diferena de impozit pe venit de plat/de restituit = Impozit pe venit realizat Impozit pe venit anticipat
Observaie: Pentru simplificare, am ignorat impactul CASS. n realitate, contribuabilii care obin venituri din
cedarea folosinei bunurilor datoreaz i CASS.
9. Impozitul pe veniturile din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie, n ordine, a urmtoarelor:
a) contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat potrivit legii;
b) suma neimpozabil lunar de 1.050 lei.
Suma neimpozabil lunar de 1.050 lei se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile
aferente lunii ianuarie, pn ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
Bibliografie:
15
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent veniturilor din pensii prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii, de a-l reine i de a-l vira la
bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. Impozitul calculat este impozit final, se reine la data
efecturii plii pensiei i se vireaz integral la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se face plata pensiei.
CASS reinut (doar pentru veniturile din pensii > valoarea unui punct de pensie) = 5,5% * (Venit din pensii
valoarea unui punct de pensie)
Impozit pe venit reinut (doar pentru veniturile din pensii > 1.050 lei) = 16% * ( (Venit din pensii 1.050
CASS reinut)
Pensia net ncasat = Venit din pensii CASS reinut Impozit pe venit reinut
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat.
10. Impozitul pe veniturile din premii i jocuri de noroc
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele neimpozabile, precum i cele din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv
cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile
stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
Venitul net este diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil.
Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net
realizat din fiecare premiu.
Venit net din premii = Venit din premii 600 lei
Impozit pe veniturile din premii = 16% * Venitul net din premii
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la surs. Impozitul datorat se determin la fiecare plat,
prin aplicarea urmtorului barem de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant, de la un
organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc:
Trane de venit brut - lei -

Impozit - lei -

pn la 66.750, inclusiv

1%

peste 66.750 - 445.000, inclusiv

667,5 + 16% pentru ceea ce depete suma


de 66.750

peste 445.000

61.187,5 + 25% pentru ceea ce depete


suma de 445.000

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Impozitul pe venit astfel
calculat i reinut n momentul plii este impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Bibliografie:
16
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
11. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra
construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr
construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr
construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr
construcii, dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
Impozitul nu se datoreaz la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la
gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a
dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz impozit, dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii
succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei
succesorale.
Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz,
ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Impozitul se distribuie astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile
imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
12. Impozitul pe veniturile din investiii (dividende, dobnzi, etc.)
Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii
impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre
acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn
la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn
la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de 5%.
Veniturile sub form de dobnzi, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma
acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de
dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe
baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii
dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii
dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data
de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, domeniul asigurrilor i
reasigurrilor, al pieei de capital (cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii) sau n domeniile jocurilor de noroc. De asemenea, realizeaz venituri, altele dect cele din
consultan i management, n proporie de peste 80% din veniturile totale.
b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
c) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
Bibliografie:
17
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
d) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit
legii.
Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu i reprezint venit al bugetului de stat. Cota de
impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% (cu unele excepii prevzute de Codul Fiscal).
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din
care se scad anumite categorii de venituri prevzute n Codul Fiscal, precum: veniturile aferente costurilor
stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; veniturile din producia de
imobilizri corporale i necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri
pentru depreciere sau pierdere de valoare, etc.
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce
din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul (25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie i
25 ianuarie anul urmtor), iar microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea
veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta
datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite. Calculul i
plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita. Impozitul pe profit
datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul
perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
B. Aezarea i perceperea impozitelor indirecte (exemple)

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului.


Achiziia reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin
urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de
alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri.
Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Se consider
prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri.
Tax colectat (TVA colectat) reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei.
Tax deductibil (TVA deductibil) reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan
impozabil pentru achiziiile efectuate;
Tax de dedus (TVA de dedus) reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform prevederilor
Codului Fiscal.
Tax dedus(TVA dedus) reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus.
n situaia n care TVA dedus = TVA deductibil, avem urmtoarele relaii:
Dac TVA colectat > TVA deductibil => TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil
Dac TVA colectat < TVA deductibl => Suma negativ a taxei = TVA deductibil TVA colectat
Operaiuni impozabile i persoane impozabile
Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
Bibliografie:
18
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei,
efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice urmtoare:
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i
activitile profesiilor libere sau asimilate acestora; activitile de exploatare a bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac
locul importului este n Romnia.
Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute n Codul Fiscal;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea
taxei datorate sau achitate pentru achiziii (de exemplu, exportul).
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii (de exemplu, spitalizarea, ngrijirile medicale; livrrile de
organe, snge i lapte, de provenien uman; meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul
nvmntului colar, preuniversitar i universitar; activitatea de nvmnt)
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de
loc, activiti economice de natura celor de mai sus, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Baza de impozitare
Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui
import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile.
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat (pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n
interiorul rii) este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate
de preul acestor operaiuni;
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data
exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac
sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz
acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei
vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei,
precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat
care urmeaz a fi perceput.
Cotele de impunere
Cota standard este de 20% (n perioada 01.01.2016 31.12.2016), respectiv de 19% (ncepnd cu data de 1
ianuarie 2017) i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax
sau care nu sunt supuse cotelor reduse
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru anumite prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri, precum: livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de produse
ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al
Bibliografie:
19
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; livrarea urmtoarelor
bunuri: alimente, inclusiv buturi (cu excepia buturilor alcoolice) destinate consumului uman i animal.
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de bunuri i prestri de
servicii: manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii; serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, cinematografe; livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.
n sensul Codului Fiscal, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni
i de pensionari;
b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i
centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea
adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Cota redus se aplic numai n cazul
locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n
cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate
depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv:
1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au
achiziionat-o cu cota de 5%;
2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n
proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre
acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o
locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai
bun.
Faptul generator i exigibilitatea TVA
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata
de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii
taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i
momentul de la care se datoreaz cheltuieli accesorii pentru neplata taxei.
Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu unele excepii prevzute
de lege. Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Dreptul de deducere ia natere la
momentul exigibilitii taxei.
Obligaii privind declararea i plata TVA
n general, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile din Romnia este
persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii.Plata taxei pentru importul de
bunuri supus taxrii este obligaia importatorului.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare
perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie
perioada fiscal respectiv. Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul
de deducere n perioada fiscal de raportare, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
Bibliografie:
20
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books

Facultatea: MARKETING, an II, seria A


Disciplina: Finane
An universitar: 2015 - 2016
fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care
a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale
ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii
decontului. Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul
vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import.
Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a
taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului la organul fiscal competent.

6. Obligaii fiscale accesorii


Pentru neplata la termen a obligaiilor fiscale principale (impozite, taxe, contribuii), contribuabilii datoreaz
obligaii fiscale accesorii. Acestea pot fi:
dobnzi i penaliti de ntrziere (pentru neachitarea la termen a obligaiilor fiscale principale datorate
bugetelor de la nivel central) sau
majorri de ntrziere (pentru neachitarea la termen a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor
locale).

Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat
prin legile bugetare anuale. Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca
urmare a neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate
inclusiv.
Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere. Penalitile de
ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru
fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii
sumei datorate inclusiv. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
n plus, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i
stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate
de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale se datoreaz dup acest
termen majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din obligaia fiscal principal
neachitat n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate.

Bibliografie:
21
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books