CT Aud Dator 2014

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI
FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT
Alexandru GHERASIMOV
CONTABILITATEA I AUDITUL DATORIILOR

(n baza materialelor TENERVENT SRL)
TEZ DE LICEN
Specialitatea 361.1 Contabilitate
Autor:
student gr. CON 101,
nvmnt cu frecven redus,
Alexandru GHERASIMOV
ADMIS la susinere:
ef catedr:
dr., conf. Lilia Grigoroi
________________________
_________________20___
______________________
(semntura)
Conductor tiinific:
dr., conf. Anatolie IACHIMOVSCHI
_____________________
(semntura)
CHIINU, 2014
DECLARAIA PE PROPRIA RSPUNDERE
Subsemnatul (a),___________________________________________________________
absolvent() al Facultii Contabilitate a Academiei de Studii Economice a Moldovei,
specialitatea Contabilitate, declar pe propria rspundere c teza de licen pe tema
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________ a fost elaborat de mine i nu a mai fost prezentat
niciodat la o alt facultate ori instituie de nvmnt superior din ar ori din strintate, iar
exemplarul prezentat i nregistrat la Catedr corespunde integral cu varianta electronic plasat
n Sistemul Anti Plagiat.
De asemenea, declar c sursele utilizate n tez, inclusiv cele din Internet, sunt indicate cu
respectarea regulilor de evitare a plagiatului:
- fragmentele de text sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n ghilimele, deinnd referina
precis a sursei;
- redarea/reformularea n cuvinte proprii a textelor altor autori conine referina precis;
- rezumarea ideilor altor autori conine referina precis a originalului.
________________________
Numele Premulele
________________________
Semntura
CUPRINS
Declaraia pe propria rspundere .............................................................................................2
INTRODUCERE ........................................................................................................4
Capitolul I. ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND CONTABILITATEA
DATORIILOR ........................................................................................................7
1.1. Clasificarea, componena i clasificarea datoriilor .....................................................7
1.2. Recunoaterea i evaluarea datoriilor ......................................................................12
Capitolul II. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA
OPERAIONAL I NEOPERAIONAL .................................................. 17
2.1. Contabilitatea datoriilor financiare i comerciale .................................................... 17
2.2. Contabilitatea datoriilor calculate .............................................................................22
2.3. Modul de dezvluire a informaiei privind datoriile n situaiile financiare .............31
Capitolul III. AUDITUL DATORIILOR ...............................................................................35
3.1. Planificarea auditului datoriilor ...............................................................................35
3.2. Aplicarea procesului de colectare a probelor de audit cu privire la datorii .............39
3.3. Raportarea rezultatelor auditului datoriilor ..............................................................44
CONCLUZII ............................................................................................................................. 48
BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................................... 50
ANEXE ...................................................................................................................................... 53
INTRODUCERE
Contabilitatea datoriilor este un sector important n cadrul entitii SC Tenervent SRL
datorit faptului c formeaz i arat indicatorii financiari care influeneaz asupra lurii deciziei
manageriale i economice. Informaia cu privire la datoriile entitii sus menionate servete
drept interes pentru utilizatorii situaiilor financiare.
Informaia contabil cu privire la datoriile entitii SC Tenervent SRL servete la crearea
unui mediu de afaceri favorabil pentru atragerea investiiilor, estimarea performanelor entitii
n onorarea obligaiilor fa de stat i partenerii de afaceri. n tez sunt dezvluite aspectele ale
contabilitii datoriilor, caracteristica i clasificarea datoriilor, recunoaterea i evaluarea
datoriilor, contabilitatea datoriilor conform standardelor naionale de contabilitate.
n cazul n care datoriile nu sunt recunoscute corect sau nu sunt evaluate corect, auditul
acestor elemente va fi mult mai complicat. i mai ales, la depistrea greelelor de ctre auditor i
ulterior prezentarea acestora, va duce la pierderea investitorilor, dezamgirea utilizatorilor
situaiilor financiare i n general al ntregului public interesat de entitate.
Investigaiile efectuate n acest domeniu de cercettorii autohtoni in de reglementrile
teoretico-metodologice ale contabilitii datoriilor. Studiile autorului n scopul elaborrii
prezentei teze au fost axate pe rezultatele investigaiilor tiinifice i a publicaiilor din literatura
de specialitate. Complexitatea faptelor economice generatoare de datorii a condiionat
necesitatea studierii conceptelor i principiilor contabile fundamentale, dar i a lucrrilor
tiinifice a savanilor autohtoni n acest domeniu.
Scopul tezei date este de a efectua analiza comparativ a teoriei i practicii naionale a
inerii contabilitii datoriilor, precum i a prezentrii lor n situaiile financiare. n procesul de
elaborare a acestei lucrri se urmrete de a studia practica contabilitii datoriilor entitii
Tenervent SRL. Pentru realizarea acestui obiectiv n tez se descrie aspectul practic al
documentrii, constatrii i contabilizrii datoriilor entitii i prezentarea acestora n situaiile
financiare. De asemenea, n acest scop autorul i-a propus s studieze:
-
conceptele i principiile contabile fundamentale privind datoriile entitii;
modul de recunoatere i evaluare a datoriilor;
metodologia de contabilizare a datoriilor privind activitile entitii analizate;
aplicarea procesului de audit a datoriilor.
n procesul de elaborare a tezei s-a inut cont de prevederile legislaiei fiscale, actelor
normative ale Ministerului Finanelor, publicaiile periodice, precum i informaia practic de la
entitatea Tenervent SRL.
Obiectul de studiu constituie datele despre datoriile nregistrate de ctre entitatea
Tenervent SRL pe parcursul anului 2013. care este creat cu scopul obinerii profitului.
Aceast entitate i desfoar activitatea n baza legislaiei privind activitatea de antreprenoriat,
n conformitate cu alte legi n vigoare i prevederi statutare.
Societatea Tenervent SRL desfoar activitate de intermediar n realizarea vnzrilor.
Societatea cu Rspundere Limitat Tenervent care este nregistrat la Camera nregistrrii de
Stat cu numrul de identificare de stat 1012600002853 (anexa 1).
Contabilitatea este o subdiviziune a entitii, care se ocup cu ntrebrile economicofinanciare i se subordoneaz directorului general. Contabilitatea este n subordinea directorului
general al entitii Tenervent SRL. Contabilul ef are responsabilitatea pentru inerea corect a
contabilitii analitice i sintetice n cadrul entitii, precum i pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare.
n baza informaiei din raportul financiar pentru a.2013 (anexa 2) n tabelului de mai jos
sunt prezentai principalii indicatori economici pentru analiza activitii economico-financiare a
entitii Tenervent SRL.
Tabelul 1
Aprecierea general a activitii economico-financiare
a entitii SC Tenervent SRL
1.
Venit din vnzri, lei
Anul
precedent
(2012)
501 226
2.
Costul vnzrilor, lei
123
3 400
3 277
3.
Profit brut, lei
501 103
12 123
(488 980)
4.
Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.3 / rd1) x 100%
Profitul net, lei
Capital propriu, lei
99,98
78,1
(21,88)
440 805
101 205
(38 002)
63 123
(478 807)
(38 082)
435
(60)
(495)
Nr.
5.
6.
7.
Indicatorii
Rentabilitatea financiar, %
(rd.5/ rd.6) x 100%
Anul curent
(2013)
15 523
Abaterea
absolut
(485 703)
Potrivit calculelor din tabel se observ c la entitatea analizat profitul brut s-a micorat
semnificativ n anul de gestiune fa de anul precedent cu 488 980 lei, care a fost influenat de
micorarea vnzrilor cu 485 703 lei n anul de gestiune fa de anul precedent.
Rentabilitatea vnzrilor reflect profitul brut ctigat la un leu venituri din vnzri. La
Tenervent SRL acest indicator este de 78,1% n anul de gestiune, micorndu-se fa de anul
precedent cu 21,88% ceea ce se apreciaza negativ. Rentabilitatea vnzrilor n dinamic, de
asemenea, s-a micorat ntruct entitatea a obinut un profit brut n anul 2013 mai mic dect n
anul precedent.
Rentabilitatea financiar reprezint efeciena mijloacelor financiare alocate de
proprietarii entitii pentru desfurarea activiti economice. Conform calculului din tabelul 1,
entitatea n cauz a nregistrat performane mai avansate la acest capitol n anul 2012. Acest
indicator ne vorbeste despre faptul c la fiecare leu de capital propriu entitatea a obtinut n anul
precedent profit net de 435 bani la fiecare leu de capital, iar n anul de gestiune acest rezultat este
negativ nregistrndu-se pierderi de 60 bani la fiecare leu de capital.
CAPITOLUL I. ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND

CONTABILITATEA DATORIILOR
1.1.
Definirea, componena i clasificarea datoriilor
Datoriile reprezint obligaii actuale sau angajamente ale entitii de a aciona ntr-un
anumit fel rezultate n urma unor contracte comerciale sau n urma unor obligaii legale i prin
realizarea ori decontarea crora se ateapt ieirea anumitor resurse care ncorporeaz beneficii
economice. De asemenea, datoriile reprezint sursele atrase, angajamentele de plat ale entitii
fa de instituiile financiare, de furnizori pentru bunurile i serviciile prestate, de personalul
angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte
persoane fizice i juridice.
n contabilitate i situaiile financiare datoriile se clasific dup diferite criterii:
n funcie de termenul de achitare:
datorii pe termen lung (cu scanden mai mare de un an);
datorii pe termen scurt (cu scanden mai mic de un an).
n funcie de coninutul economic:
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate.
Datoriile pe termen lung la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional, n
cazul cnd provin din ar, n valut strin dac provin din strintate.Datoriile pe termen scurt
reprezint o surs de finanare contra plat i nu un mijloc spontan de finanare a activelor.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitolul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
entitate de la alte persoane fizice i juridice, pe un terment stabilit i pentru o anumit plat.
Datoriile financiare cuprind:
creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare.
Overdraftul este un credit bancar primit de entitate prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de
plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile
overdraftului sunt stipulare n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii
contului bancar.
mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreptinderi pri nelegate i legate,
persoane fizice, personalul entitii etc.

Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n
urma incheierii unui contract de credit sau mprumut ntre creditor i debitor, prin emisiunea de
obligaiuni, cambii financiare, aciuni priveligiate, sectoare de cambii i alte titluri de datorii.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut naional i strin.
Pentru asigurarea continuitii activitii economice, finanarea unor investiii etc.
entitile au nevoie de resurse financiare. Dac resursele financiare proprii sunt insuficiente,
entitatea apeleaz la resursele mprumutate.
Resursele mprumutate alctuiesc datoriile financiare, care formeaz capitalul atras.
Capitalul atras se constituie din credite bancare i mprumuturi n valut naional i strin,
primite de la alte persoane fizice i juridice, contra unei pli pe un termen stabilit.
Dup termenii de rambursare, creditele bancare pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice

Procedeul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare sunt stipulate n
contractele de credit i actele normative bancare n vigoare.

Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n
urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor, prin emisiunea
de obligaiuni, aciuni privilegiate. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut
naional i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor, de valut i creditorul care
le acord, n cadrul conturilor de credite i mprumuturi se deschid subconturi.
Pentru a fi evitate careva riscuri la ncasarea creditelor acordate, creditul se poate asigura,
i anume printr-o scrisoare de garanie, gajul propriu-zis, contractul de cauiune, asigurarea
rspunderii pentru neachitare. n acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj
care trebuie vizat de notar. Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n
proprietatea creditorului, reflectndu-se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului.
mprumuturile pot fi restituite pn la sau dup scaden. mprumuturile pot fi rambursate
n rate, anual, semestrial, trimestrial, lunar ori n sum total la scaden. La restituirea
mprumuturilor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar entitatea debitoare primete
un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea acestuia la notar
care a nregistrat contractul de gaj.
Datoriile comerciale reprezint obligaiunile de plat ale entitii fa de furnizori,

antreprenori i creditori, pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care a
beneficiat entitatea. Acest tip de datorii prezint cel mai mare interes din punct de vedere al
analizei i gestionrii lor.
Datoriile calculate reprezint datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa
de personalul entitii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat,
diveri creditori. Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii, datoriile aferente
contribuiilor la asigurrile sociale, datoriile fa de buget privind impozitele. Aceste datorii pot
fi utilizate temporar n calitate de surse de finanare gratuite, deoarece, spre deosebire de
creditele bancare, nu necesit achitarea dobnzilor. n schimb, deoarece perioada de achitare a
acestor datorii este reglementat de factori externi, inclusiv de legi, modificarea crora nu
depinde de planurile i posibilitile entitii, datoriile n cauz nu pot fi integral controlate de
entitate.
Din categoria datoriilor calculate de asemenea mai fac parte i alte impozite i taxe, la
acestea se refer:
-
impozitul pe bunurile imobiliare;
impozitul funciar;
taxele locale i altele.

Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform Codului fiscal.
Subiecii impunerii sunt persoane juridice i persoane fizice proprietari ai bunurilor imobiliare
pe teritoriul Republicii Moldova. La acestea se refer deasemenea deintorii drepturilor
patrimoniale asupra bunurilor imobiliare i arendaii care arendeaz un obiect al impunerii.
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i/sau obiectele de pe
ele: cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, precum i obiectele aflate la o
etap de finisare a construciei de optzeci procente i mai mult, rmase nefinisate timp de cinci
ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie
valoarea estimat a acestor bunuri. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre
organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri
imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Evaluarea poate fi efectuat pe calea
evalurii n mas n cazul obiectelor tip, i pe calea evalurii indiciduale n cazul obiectelor
specifice.
Un alt impozit similar cu cel al bunurilor imobiliare este impozitul funciar. Subiecii
impunerii sunt persoane juridice i fizice, rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova. Obiect
al impunerii sunt terenurile de pmnt, repartizate cu drept de proprietate, de folosin, de
9
gospodrire i conducere operativ: terenuri cu destinaie agricol, terenurile ocupate de fondul

locativ, de cooperative, loturile de pmnt de pe lng cas, terenurile oferite asociaiilor, loturile
de pamnt ale entitilor industriale, de transport, comunicaii, agricole i pentru alte destinaii
speciale att n cercul localitilor ct i n afara lor.
Taxa local este o plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale.
Aceste taxe se aplic de ctre organele publice locale n limita i n corespundere cu legislaia n
vigoare. n cazul taxei pentru amenajarea teritoriului, pltitorii sunt subiecii de antreprenoriat cu
excepia instituiilor publice.
Taxa pentru unitile comerciale sau de prestri servicii de deservire social reprezint
plata pentru oferirea autorizaiei de amplasare a obiectelor de comer i/sau obiectelor de prestare
a serviciilor sociale, cu excepia obiectelor care se afl n zona de protecie a drumurilor auto.
Taxa se pltete de ctre persoanele juridice i fizice n dependen de suprafaa ocupat de
ntrepriderile de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasarea lor, de tipul
mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.
Taxa de plasare a publicitii se pltete pentru serviciile de plasare i/sau difuzare a
anunutilor publicitare prin intermediul televizorului, radioului, presei periodice, serviciilor
cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport,
precum i de amplasare a publicitii, exterioare cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor
mijloace tehnice, cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a drumurilor.
n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile snt grupate n dou categorii
principale:
-
datorii precis determinabile;
datorii estimate.
Datoriile care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi msurate cu precizie
snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis determinabile includ datoriile
comerciale, creditele bancare i biletele de trezorrie, dividentele de pltit, datoriile legate de
personal i datoriile ncasate n avans.
Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei entiti, a cror mrime exact
nu poate fi cunoscut dect dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial privind
existena obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea
sumei acestor datorii. Exemplu de datorii estimate snt impozitele pe profit, impozitele pe
proprietate, garaniile oferite pentru produse i sumele pltite pentru concedii.
Creterea relativ a datoriilor are un impact dublu asupra activitii entitii. Dintr-un
punct de vedere, acest fenomen este benefic, deoarece entitatea obine surse suplimentare de
10
finanare. Din alt punct de vedere, creterea excesiv a datoriilor este extrem de periculoas,
deoarece sporete riscul unui eventual faliment. Datoriile nu au un caracter omogen, de aceea,
analiza i gestionarea componentelor acestora se efectueaz n baza diferitelor metode.
La angajarea capitalului atras entitatea suport unele cheltuieli. Aceste cheltuieli
reprezint cheltuielile aferente plii dobnzii i/sau alte cheltuieli suportate de entitate n
legtur cu primirea i utilizarea mijloacelor mprumutate, acestea cuprind:
dobnzile aferente mprumuturilor i creditelor pe termen scurt i termen lung,
inclusiv overdraftul bancar, a cror mrime este stabilit n contractul de credit i se
determin n funcie de suma creditului primit (nerestituit), termenul de acordare i cota
procentual. La calcularea acestora se ia n consideraie mrimea fix sau variabil a
dobnzilor, modul de stabilire a numrului de zile al perioadei de calcul i anului (numrul
efectiv al lunii sau al anului sau 30 de zile i respectiv 360 de zile), perioada de calcul a
dobnzii, determinarea zilei de la nceputul i sfritul perioadei de calcul al dobnzii etc.;
amortizarea altor cheltuieli aferente primirii mprumuturilor;
diferenele de curs privind nprumuturile primite n valut strin i examinate
drept corecii la cheltuielile aferente plii dobnzilor.
SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile recomand dou metode de constatare a
cheltuielilor privind mprumuturile:
metoda recomandat de S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile;
metoda alternativ admisibil.
Metoda de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile se va stabili de fiecare entitate
independent i se va reflecta n politica de contabilitate. Entitatea poate utiliza ambele metode
pentru diferite obiecte de creditare.
La utilizarea metodei recomandate de SNC 23, cheltuielile privind mprumuturile se vor
constata ca cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost suportate de entitate, indiferent de
momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite.
Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate cu prevederile SNC 3
Componena consumurilor i cheltuielilor entitii. n acest caz cheltuielile de mprumut se
includ n componena altor cheltuieli operaionale, se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare al perioadei de gestiune i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar
(profitului/pierderii) al perioadei de gestiune.
n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile se vor
capitaliza, adic se vor include n valoarea de bilan a activelor calificate, care reprezint activele
11
ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire spre utilizare dup
destinaie sau spre vnzare.
Se supun capitalizrii numai cheltuielile privind mprumuturile legate nemijlocit de
achiziionarea, construcia, pregtirea pentru punerea n funciune sau producia activelor
calificate, care pot fi diminuate cu orice venit obinut din utilizarea provizorie a acestor
mprumuturi n alte scopuri pn la investirea lor ntr-un activ calificat i cu suma subveniilor de
stat primite pentru investiii n activele calificate.
Cheltuielile privind mprumuturile se includ n valoarea activelor calificate, dar nu mai
mult dect valoarea de recuperare sau valoarea realizabil net a acestora, diferena fiind trecut
parial sau integral la majorarea cheltuielilor perioadei sau micorarea capitalului propriu.
Imformaia privind calcularea i micarea datoriilor privind creditele bancare i mprumuturile se
reflect n registrele pentru conturile respective.
1.2. Recunoaterea i evaluarea datoriilor

Din definiia datoriilor precum i din condiiile generale de recunoatere se poate
concluziona c o datorie este recunoscut doar atunci cnd:
a) provine din evenimente trecute, adic obligaia entitii provine din tranzacii i
evenimente care au avut loc;
b) genereaz ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice, concretizate n
general n:
pli n numerar, prin conturi bancare sau cedri de alte active;
nlocuirea obligaiei respective cu una sau mai multe alte obligaii;
executarea unor lucrri sau prestarea unor servicii;
reducerea sau anularea datoriilor de ctre creditor;
transformarea datoriilor n elemente de capital propriu (capital social i eventual prime
legate de capital)
c) valoarea sa poate fi stabilit credibil, adic i se poate ataa n orice moment o valoare
stabilit pe o baz rezonabil.
Datoriile se recunosc n conformitate cu principiile fundamentale ale contabilitii i
anume:
-
contabilitatea de angajamente;
12
principiul prudenei;
separarea patrimoniului i datoriilor.

Contabilitatea de angajamente, care permite reflectarea consecinelor evenimentelor
activitii economice anume atunci cnd acestea s-au produs i au fost nregistrate n
documentele contabile, snt incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer.
Prudena, ce presupune ca datoriile entitii s nu fie subevaluate. Separarea
patrimoniului i datoriilor, presupune ca patrimoniul i datoriile entitii se reflect n
contabilitate i n rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale
altor entiti.
La etapa recunoaterii datoriile, acestea se vor exprima n valut naional cnd provin
din ar sau n valut strin, dac provin din strintate. Datoriile n valut strin se vor reflecta
doar n contractele ncheiate cu furnizorii strini, n documentele primare de achiziie a
mrfurilor etc., ns nregistrarea n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile se vor
recalcula n valuta naional. Din data nregistrrii i pn la momentul achitrii, din cauza
modificrii cursului de schimb valutar, datoriile nregistrate n valut strin vor genera venituri
n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierderi- n cazul diferenelor nefavorabile
de curs valutar.
Datoriile se recunosc i se evalueaz la suma nominal, inclusiv taxa pe valoarea
adugat i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup recunoaterea datoriilor se
reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor atunci cnd au fost
nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se
refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active n schimb.
Datoriile se recunosc n baza documentelor de livrare cu regim special care nsoesc
bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile
cu taxa pe valoarea adugat se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile neimpozabile
factura. Pentru unele bunuri materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea
produselor alimentare se prezint certificatul de calitate.
n procesul de recunoatere a datoriilor, factorul cel mai important este timpul. Deseori,
nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de nenregistrarea unei
cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului. O
datorie se nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul este mult mai
greu de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune entitatea este obligat s efectueze
pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca n cazul cumprrii bunurilor pe credit. Totui,
deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct.
13
Unul din principalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului

financiar-contabil se refer la recunoaterea datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii
acumulate se numr datoriile fa de personal i dobnzile de pltit. Alte datorii care pot fi doar
estimate, cum ar fi impozitele de pltit, trebuie de asemenea constatate prin nregistrri de
regularizare. Situaiile financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor
informeaz utilizatorii nu doar despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de plat
a mijloacelor bneti n perspectiv.
La recunoaterea datoriilor comerciale se ine cont de obligaiunile de plat ale entitii
fa de furnizori, antreprenori i creditori, pentru activele procurate, avansurile primite i
serviciile de care a beneficiat entitatea. Decontrile privind achitarea fa de furnizori se va
efectua prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar. Formele de baz ale decontorilor
prin virament se bazeaz pe ordinul de plat care este dispoziie dat de ctre pltitor bncii care
l deservete de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani. Unicul mijloc de plat legal pe
teritoriul Republicii Moldova l constituie moneda naional leul moldovenesc, decontrile n
valut strin se permit numai cu partenerii de afaceri din alte ri.
La recunoaterea datoriilor fa de personal se iau n considerare angajamentele entitii
fa de salariai pentru munca prestat, cheltuielile pe cont propriu suportate de titularii de avans
n interesul entitii, cum ar fi: procurarea unor mrfuri, materiale, acoperirea cheltuielilor i
stingerea datoriilor entitii.
Datoriile fa de personalul angajat apare n momentul cnd acesta este angajat la entitate,
ncheiindu-se un contract de munc. Drepturile angajailor sunt negociate individual ntre angajat
i angajator i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea
i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii entitii.
Drept recompens pentru munca prestat servete salariul care este stipulat n contracul
individual de munc i depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare,
sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i
alte adaosuri la salarii, precum i facilitile acordare de patron. Salariul brut fr suma total a
reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat.
Salariile se divizeaz n dou pri componente: salariul de baz care reprezint
remunerarea personalului entitii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime,
pli suplimentare i adaosuri la salarii, diverse recompense garantate de ctre stat i salariul
suplimentar care include sumele pltite personalului entitii pe perioada nelucrat, dar asigurate
14
de stat, cum sunt: plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea entitii din
motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat.
Documentele primare pentru evidena muncii i a salariilor pot fi diferite dup structur i
numr. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i a salariului se predau din
seciile entitii n contabilitate, unde n baza lor se ntocmesc registrele analitice i sintetice pe
acest sector de eviden. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: impozitul
pe datoriile persoanelor fizice, reineri sociale: 6 % n bugetul asigurrilor sociale de stat.
Diverse reineri includ avansurile la salariile acordate anterior; restitiuirea sumelor pltite
n plus n urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n
cazul concediarii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul cruia el a primir
deja concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; reineri pentru daune materiale cauzate
entitii, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; reineri privind executarea titlurilor
executorii; reineri privind mprumuturile acordate anterior salariailor etc.
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia personal
de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite
contracte, titluri executorii, ordine ale administraiei etc.
De asemenea, la entitate pot aprea i datorii fa de personal rezultate din alte operaiuni.
Datoriile fa de personal privind alte operaii exprim datoriile fa de personalul entitii, ce
cuprind sumele cheltuite pe cont propriu de titularii de avans n interesul entitii, cum ar fi:
procurarea unor mrfuri, materiale, acoperirea cheltuielilor i stingerea datoriilor entitii.
Datoriile fa de titularii de avans se recunosc doar n momentul cnd titularul de avans va
prezenta documentele ce justific achitarea sumei la procurarea bunului. Aceste datorii apar n
cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre
decontare.
La detaarea salariailor, n cazul n care salariatul este detaat fr a primi avans,
recuperarea cheltuielilor efectuate n deplasarea n interes de serviciu se face n valuta naional
a Republicii Moldova, cu aplicarea la cheltuielile efectuate n valuta rii de destinaie a cursului
de recalculare, conform documentelor prezentate, eliberate de casele de schimb, privind
schimbul valutei naionale a Republicii Moldova n valuta rii de destinaie. Dac asemenea
documente nu snt prezentate, recalcularea cheltuielilor efective n raport cu valuta naional a
Republicii Moldova se efectueaz potrivit cursului de cotare al Bncii Naionale la data
precedent detarii.
15
Din categoria datoriilor calculate mai fac parte i datoriile privind asigurrile. Pentru a fi
sigur pe viitor de activitatea sa, entitatea poate s-i asigure bunurile, personalul i rspunderea
civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asigurtorii
entitile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat.
Asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate,
constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor
i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Toi
agenii economici, indiferent de formele de proprietate, inclusiv persoanele fizice, persoanele cu
contract individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie
nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la
locul de reedin.
Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform
legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru limit de vrst, de
invaliditate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i
indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, plata ajutoarelor de
omaj etc. Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru
asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea
bazei de calcul.
16
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DATORIILOR I PREZENTAREA

ACESTORA N SITUAIILE FINANCIARE
2.1.Contabilitatea datoriilor financiare
i comerciale
La asigurarea continuitii activitii economice, finanarea unor investiii etc. entitile au
nevoie de resurse financiare. Dac resursele financiare proprii sunt insuficiente, entitatea
apeleaz la resursele mprumutate. Resursele mprumutate alctuiesc datoriile financiare, care
formeaz capitalul atras.
Contabilizarea datoriilor financiare se realizeaz n baza conturilor sintetice din clasa 4
Datorii pe termen lung i clasa 5 Datorii pe termen scurt: 411 Credite bancare pe termen
lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 413 mprumuturi pe termen lung,
511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai,
513 mprumuturi pe termen scurt.
Condiiile de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare sunt stipulate n
contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Evidenta analitic a creditelor se
duce pe tipuri de credite, termenele de rambursare, creditorul care le acord i n dependen de
valuta n care sunt primite.
Entitatea Tenervent SRL nu a primit credit bancar i nici nu a mprumutat mijloace
financiare pentru a completa resursele sale. De aceea, n continuare se va descrie doar partea
metodologic a contabilitii primirii i rambursrii datoriilor financiare.
La primirea creditului entitatea primete un extras de cont care este un document primar
ce justific primirea creditului pe contul entitii. Operaia de primire este reflectat n Jurnalulorder al conului 411 Credite bancare pe termen lung, nregistrnd urmtoarea formul
contabil, de exemplu la suma convenional de 412 000 lei:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate - 412 000 lei
Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 411.2 Credite bancare
pe termen lung n valut strin - 412 000 lei.
17
Rambursarea sa efectuat conform graficului stabilit n anexa contractului de credit, la

rambursare entitii i se elibereaz un extras de cont, document ce conine suma n monet
naional. n contabilitate, la suma creditului bancar rambursat din contul curent n valut
naional:
Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 411.2 Credite bancare pe
termen lung n valut strin - 412 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace
bneti nelegate - 412 000 lei
Operaiile contabile respective se nregistreaz n Borderoul contului 411 Credite
bancare pe termen lung, respectiv contului 511 Credite bancare pe termen scurt. n baza
acestor Borderouri se formeaz Registrele contului 411 Credite bancare pe termen lung i a
contului 511 Credite bancare pe termen scurt. La sfritul lunii datele din Registrele conturilor
se trec n Cartea mare pe contul 411 Credite bancare pe termen lung, respectiv pe contul 511
Credite bancare pe termen scurt unde se determin rulajele i soldul final al conturilor.
La finele periadei de gestiune rulajele creditoare ale conturilor se reflect n Bilanul
contabil al Raportului financiar (anexa 2). Soldul conturilor 411 Credite bancare pe termen
lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai i soldul creditor al contului 413
mprumuturi pe termen lung se vor reflecta n rndul 240 Datorii financiare pe termen lung
al Bilanului contabil, soldului creditor al contului 511 Credite bancare pe termen scurt i 512
Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, respectiv soldului creditor al contului 513
mprumuturi pe termen scurt i corespunde rndul 270 Datorii financiare pe termen scurt.
Datoriile comerciale reprezint obligaiunile de plat ale entitii fa de furnizori,
antreprenori i creditori, pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care a
beneficiat entitatea.
Pentru evidena datoriilor de plat ale entitii fa de furnizori i antreprenori este
destinat contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n creditul
contului se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit
achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale entitii
fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor
privind facturile comerciale se ine pe facturile prezentate de furnizori i antreprenori, pe
termene de apariie i de stingere a datoriei.
Exemplu, n contabilitate datoriile se recunosc n baza facturii fiscale sau a facturii
primite de la furnizor. n luna aprilie 2013 entitatea Tenervent SRL a primit de la entitatea
Atola-Service SRL factura fiscal (anexa 23) n care este inclus valoarea serviciilor de care
18
a beneficiat entitatea Tenervent n sum de 80,00 lei, conform actului de confirmare (anexa
22). n contabilitate au fost efectuate urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte cheltuieli
generale i administrative 80,00 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.1
Facturi de achitat n ar 80,00 lei
Entitatea Tenervent SRL nu este nregistrat n calitate de pltitor de tax pe valoarea
adugat. De aceea, taxa pe valoarea adugat din factura fiscal n sum de 13,33 lei (anexa
23) a fost inclus la cheltuileli generale i adminstrative.
La achitarea datoriei fa de furnizor prin virament, de ctre entitate se ntocmete ordin
de plat. n acest ordin sunt indicate datele despre beneficiar, datele pltitorului, de asemenea se
indic banca pltitioare i banca beneficiar suma care urmeaz a fi achitat, destinaia plii.
Ordinul de plat este un document primar care justific stingerea datoriei fa de furmizor, el
poate fi prezentat furnizorului drept dovad a chitrii datoriei. Ordinul de plat obligatoriu
trebuie s conin i tampila bncii pltitoare. La achitarea datoriei fa de furnizor n
contabilitate se reflect urmtoarea formul contabil:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.1
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace
bneti nelegate 80,00 lei
Factura fiscal este un document primar n baza cruia se nregistreaz n contabilitate
datoria fa de furnizor. La finele fiecrei luni contabilul nregistreaz facturile comerciale n
Registrul privind procurrile. Entitatea Tenervent SRL nu ntocmete acest registru ntruct nu
este nregistrat n calitate de pltitor de tax pe valoarea adugat.
Factura fiscal se ntocmete conform cerinelor ordinului Ministerului Finanelor nr.115
din 06.09.2010 cu privire la aprobarea i completarea formularului tipizat de document primar cu
regim special Factur fiscal.
Factura fiscal este un formular tipizat de document primar cu regim special ntruct se
regsete n Nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu regim special
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.294 din 17.03.1998.
Evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor facturilor fiscale se efectueaz
innd cont de cerinele Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea
formularelor tipizate de documente primare cu regim special care a fost publicat n anexa nr.2
la Hotrrea Guvernului nr.294.
19
Exemplu, la entitateaTenervent SRL datoriile privind facturile comerciale se reflect

n Jurnalul order al contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale extrasul
cruia este prezentat in form de analiz a contului (anexa 11). La aceast entitate n perioada
de gestiune n componena datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale n
conformitate cu Registrul pe subconturi al contului 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale s-au inclus datoriile privind facturile de achitat n ar. (anexa 11)
n debitul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n
perioada analizat a.2013 au fost efectuate nregistrrile (anexa 11):
-
la suma achitrii creanelor n cazul efecturii decontrilor prin compensarea
cererilor reciproce (anexa 6):

Facturi de achitat n ar 11 131,50 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar 11 131,50 lei
-
la suma trecerii n cont a avansurilor acordate anterior (anexa 6):
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1 Avansuri pe termen
scurt acordate n ar - 75,06 lei
-
la suma stingerii datoriilor fa de alte entiti din contul avansurilor acordate anterior
titularilor de avans (anexa 11):

Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 474,00 lei
-
la suma achitrii prin virament (anexa 11):
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti
nelegate 140 816,50 lei
n creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n
perioada analizat a.2013 au fost efectuate urmtoarele nregistrri (anexa 11):
- la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate de la furnizori (anexa 7):
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 394,00 lei
20
- la suma decontat privind datoriile fa de facturile comerciale n cazul efecturii decontrilor
creanelor prin compensarea cererilor reciproce (anexa 11):
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe termen scurt
privind alte operaii 141 447,00 lei
- la suma serviciilor prestate de persoane tere incluse n costul vnzrilor (anexa 14):
Debit contul 711 Costul vnzrilor 1 410,00 lei
- la suma serviciilor prestate de persoane tere pentru administraie (anexa 14):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 11 321,88 lei
La sfritul lunii datele din Registrul la contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale se trec n Cartea mare pe contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, unde se determin rulajele i soldul final al contului respectiv.
La finele perioadei de gestiune soldul creditor al contului 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale se reflect n rndul 280 al Bibaltului contabil n Raportul financiar
(anexa 2). La finele anului 2013 la entitateaTenervent SRL datoriile privind facturile
comerciale reflectate n rndul 280 al Bilantului contabil constituiau 2 076 lei.
Pri legate reprezint persoane juridice ori fizice, una dintre care poate s o controleze
pe cealalt sau s exercite o influen notabil asupra acesteia la luarea deciziilor financiare i
economice, sau care sunt plasate sub controlul comun al entitii principale.
Pentru evidena datoriilor fa de prile legate aferente valorii n mrfuri i materiale
primite i serviciilor prestate este destinat contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate, cont de pasiv. n creditul contului se reflect datoriile prilor legate, iar n debit
sumele virate pentru stingerea datoriei.
Datele la contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate pe parcursul lunii se
acumuleaz n Registrul contului. La sfritul lunii datele din Registru se trec n Cartea mare pe
contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, unde se determin rulajele i soldul
final al contului respectiv.
21
La finele perioadei de gestiune soldul final al contului 522 Datorii pe termen scurt fa
de prile legate se reflect n Raportul financiar rndul 280 al Bilanului contabil. n anul 2013
entitateaTenervent SRL nu a nregistrat datorii pe termen scurt fa de prile legate.
2.2. Contabilitatea datoriilor calculate

La datoriile fa pe personal se atribuie angajamentele entitii fa de salariai pentru
munca prestat, cheltuielile pe cont propriu suportate de titularii de avans n interesul entitii,
cum ar fi: procurarea unor mrfuri, materiale, acoperirea cheltuielilor i stingerea datoriilor
entitii. Pentru evidena timpului de munc se utilizeaz documentul primar fia de pontaj.
Evidena se ine de ctre efii de departamente. Toate fiele se predau n contabilitate.
Pentru evidena informaiei privind decontrile cu personalul entitii privind retribuiile
muncii la entitate este destinat contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
cont de pasiv n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar debit sumele achitate
i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii fa de personal
privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Ca baz de calcul se va lua salariul funciei indicat n statele de personal (anexa 15).
Impozitul pe venit, conform fiei personale (anexa 17) angajatul dispune de scutire personal n
mrime de 760 lei lunar.
Impozitul pe venit, reinut la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul
ndreptrii venitului spre plat din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul
obinut de lucrtor sub forma de salarii (inclusiv prime, faciliti etc.) i suma scutirilor acordate
i deducerilor. Aprecierea i calculul mrimii salariului i impozitului pe venitse efectueaz prin
metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal curent sau de la data angajrii.
Venitul impozabil=Venitul brut-Scutire-CAS(6%)-CAM(3,5%)
unde:
CAS contribuii individuale la asigurri sociale
CAM contribuii individuale la asigurri sociale medicale.
Impozitul pe venit se reine la sursa de plat din salariu n mrime de:
Pn la 26 700 lei anual sau 2 225 lei lunar- 7%
Mai mult de 26 700 lei anual sau 2 225 lunar - 18% de la suma ce depete 26 700 lei,
sau n cazul plii lunare 18% de la suma ce depete 2 225 lei.
22
Calculul impozitului pe venit lunar se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la

nceputul anului fiscal sau de la data angajrii n cazurile cnd persoana s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent. Acordarea scutirilor, de asemenea, se efectueaz prin metoda calculului
cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.
Exemplu, calcularea salariului are loc astfel (anexa 18):
1. calcularea reinerilor din salariul brut conform statului de calcul nr.7 din iulie 2013 (anexa
18):
asigurarea medical 3,5 %:
Fondul de pensii 6 %:
Impozitul pe venit, conform fiei personale (anexa 17) angajatul dispune de scutire
4 916,72 lei * 3,5 % = 172,09 lei;

4 916,72 lei * 6 % = 295,00 lei;
personal n mrime de 760 lei lunar:

Beneficiind de scutire personal, n baza cererii de scutire la impozitul pe venit (anexa 16)
angajatului i se va impune doar suma de 3 689,63 lei
(4 916,72 lei - 760 lei - 172,09 lei - 295,00 lei).
Calcularea impozitului pe venit conform cotelor impozitului:
2 225 lei * 7 % = 155,75 lei
(3 689,63 lei - 2 225 lei) * 18 % = 263,63 lei
Impozitul pe venit total ce va fi reinut angajatului va constitui suma de 419,38 lei = 155,75 lei
+ 263,63 lei (anexa 18).
Total reineri din salariul brut al angajatului: 886,47 lei (172,09 lei + 295,00 lei + 419,38 lei)
2. Salariul spre achitare va constitui: 4 916,72 lei 886,47 lei = 4 030,25 lei.
Conform acestor calcule n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule contabile - la suma salariului calculat:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.3 Cheltuieli de
ntreinere a personalului administrativ i de conducere - 4 916,72 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
Datorii privind retribuirea muncii - 4 916,72 lei
- reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii la ndreptarea
salariilor spre achitare:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
Datorii privind retribuirea muncii - 295,00 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile - 295,00 lei
- la suma asigurrilor medicale:
23
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea
medical - 172,09 lei
- la suma impozitului pe venitul persoanelor fizice:
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7 Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice - 419,38 lei.
- la suma salariului achitat prin transfer pe card:
Datorii privind retribuirea muncii 4 030,25 lei
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie 4 030,25 lei
La entitateaTenervent SRL datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se
reflect n Jurnalul order al contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
extrasul cruia este prezentat sub form de analiz la contul 531 (anexa 11).
n creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii n perioada
analizat a.2013 au fost efectuate nregistrrile (anexa 11):
- la suma salariului calculat angajailor administraiei entitii, conform analizei la contul 713
(anexa 14):
ntreinere a personalului administrativ i de conducere 26 116,72 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
n debitul contului 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii au fost
reflectate urmtoarele formule contabile (anexa 11):
- reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii i asigurrii
medicale, conform analizei la contul 533 (anexa 12):
- la suma salariului achitat, conform analizei la contul 242 (anexa 8):
24
- la suma impozitului pe venitul persoanelor fizice, conform analizei la contul 534 (anexa 12):
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1 583,56 lei.
La sfritul lunii operaiile reflectate n Registrul contului 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii sunt trecute n
Cartea mare pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, unde se
determin rulajele i soldul final al contului respectiv.
La finele perioadei de gestiune soldul creditor al contului 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii se reflect n rndul 290 Datorii privind retribuirea muncii al
Bilanului contabil (anexa 2). La finele anului 2013 la entitateaTenervent SRL nu au fost
reflectate datorii fa de personal privind retribuirea.
De asemenea, la entitate pot aprea i datorii fa de personal rezultate din alte operaiuni,
care exprim datoriile fa de personalul entitii, ce cuprind sumele cheltuite pe cont propriu de
titularii de avans n interesul entitii, cum ar fi: procurarea unor mrfuri, materiale, acoperirea
cheltuielilor i stingerea datoriilor entitii.
Pentru evidena decontrilor cu personalul privind alte operaiuni este destinat contul de
pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect
datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit se reflect achitarea i
trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile entitii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune.
Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia,
fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare. Datoriile fa de titularii de avans se
constat doar n momentul cnd titularul de avans va prezenta documentele ce justific achitarea
sumei la procurarea bunului indicate n decontul de avans (anexa 28). Aceste documente vor fi:
factura fiscal (anexa 29) care va fi nsoit i de bonul de cas.
La prezentarea acestor documente justificative contabilul entitii va emite un decont de
avans (anexa 28). Decontul de avans se va semna de ctre titularul de avans, contabilul-ef i de
conductorul entitii. La stingerea datoriei fa de titularul de avans se va ntocmi dispoziia de
plat prin casierie.
Exemplu, pe 30 aprilie 2013 la entitatea entitateaTenervent SRL de ctre angajatul
entitii au fost procurate rechizite de birou n sum de 394,00 lei (anexa 29). Angajatului nu i
25
sa acordat avans, achitarea fiind fcut din banii personali document justificativ servind bonul
de cas. La prezentarea documentelor, n contabilitate au fost efectuale urmtoarele nregistrri
contabile:
- la suma achitat de titularul de avans pentru bunurile procurate (anexa 28):
Facturi de achitat n ar - 394,00 lei
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 532.1 Datorii fa
de titularii de avans - 394,00 lei
- stingerea datoriei fa de titularul de avans :
Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa
de titularii de avans - 394,00 lei
Credit contul 241 Casa, subcontul Casa n valut naional - 394,00 lei
La sfritul perioadei soldul creditor al contului 532 Datorii fa de personal privind alte
operaii calculat n Cartea mare pe contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii se
reflect n rndul 320 Datorii fa de personal privind alte operaii al Bilanului contabil (anexa
2). La finele anului 2013 datorii fa de personal privind alte operaii la entitatea
entitateaTenervent SRL au constituit 940 lei (anexa 2).
Din categoria datoriilor calculate mai fac parte i datoriile privind asigurrile. Conform
Legii privind sistemul public de asigurri sociale cu modificrile ulterioare, asigurrile sociale
reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de
indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii
de munc i alte prestaii prevzute de munc. Ca rezultat, datoriile privind asigurrile include
datoriile fa de: Casa Naional de Asigurare Social, Compania Naional de Asigurare n
Medicin.
Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale datorate de asiguraii angajai cu contract
individual de munc i de angajatorul acestora se fac lunar de ctre angajator. Plata contribuiei de
asigurri sociale datorate de asigurai, precum i de cei care ncheie contract de asigurare, se face
lunar de ctre acetia, pe baza calculului efectuat i comunicat de structurile teritoriale ale Casei
Naionale la care snt asigurai.
Datoriile fa de Casa Naional de Asigurare Social includ contribuiile privind asigurarea
social i contribuiile individuale de asigurare social n fondul de pensii. Suma contribuiilor
pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul de gestiune
respectiv i mrimea bazei de calcul.
26
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013 tarifele cotelor
contribuiilor de asigurare social au fost stabilite n urmtoarele mrimi: asigurarea social de
stat obligatorie 23%, asigurarea individual 6% din mrimea bazei de calcul.
Baza de calcul a datoriilor fa de Casa Naional de Asigurare Social o constituie suma
salariului calculat lunar i alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru
angajai n baz de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor, cu
excepia tipurilor de drepturi i venituri din care nu se calcul contribuii de asigurri sociale de
stat obligatorii.
Conform art.4 al Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013,
prima de asigurare obligatorie de asisten medical este calculat n procente la salariu i la alte
recompense, n mrime de 7 %, inclusiv: 3,5 % pentru angajator i 3,5 % pentru angajat).
n cazul cnd angajatorul angajeaz noi persoane n cmpul muncii, acesta este obligat, ca
timp de 10 zile s prezinte informaii la Casa Naional de Asigurare Medical privitor la
persoanele angajate, pentru a li se elibera poliele de asigurare i invers, n cazul n care angajatul
se elibereaz, angajatorul sustrage de la angajat polia i timp de 15 zile va prezenta lista
persoanelor eliberate, anexnd poliele de asigurare. n cazul nerespectrii acestor termeni se
amendeaz persoana cu funcie de rspundere.
Evidena analitic a acestor datorii se ine pentru a obine informaii ce in de evidena i
destinaia mijloacelor asigurrii.
Evidena sintetic a asigurrilor medicale la entitatea Tenervent SRL este dus la contul
de pasiv 535 Datorii preliminate, subcontul 535.3 Datorii privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical, deoarece calcularea i achitarea salariului se efectueaz n
luni diferite. Ulterior aceste datorii se deconteaz n creditul contului 533 Datorii privind
asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical.
n credit se reflect datoriile calculate privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical, iar n debit mijloacele ndreptate spre achitare. Soldul este creditor i
reprezint datoriile entitii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Exemplu, entitateaTenervent SRL n perioada analizat a.2013 la contul 533 Datorii
privind asigurrile (anexa 25) a nregistrat urmtoarele formule contabile:
a) n debitul contului 533 Datorii privind asigurrile:
- stingerea datoriei privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical (anexa 12):
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile 9 402,03 lei
27
b) n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile:
- la suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii calculate pentru luna
precedent i ndreptate spre plat la achitarea salariului (anexa 12):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe
termen scurt ale personalului privind alte operaii - 1 567,00 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile - 1 567,00 lei
- la suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariu (aneza 12):
- la suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului la salariul
ndreptat spre plat (anexele 12):
Debit contul 535 Datorii preliminate, subcontul 535.5 Datorii preliminate privind primele
de asigurare obligatorie de asisten medical - 914,09 lei
- la suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate aferente salariailor
administraiei entitii (anexa 12):
ntreinere a personalului administrativ i de conducere 6 006,85 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile - 6 006,85 lei
Activitatea economic a entitii se intersecteaz cu bugetul de stat odat cu nceperea
procesului de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii
Moldova este alctuit din impozite i taxe, cum ar fi unele din ele:
generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoare adugat, accizele, impozitul
privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru
amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hotelier,
taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa
balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor, cotele acestora, facilitile acordate,
subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele
28
locale nr. 186-XIII din 19.07.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, legea bugetului de
stat pe anul respectiv i alte acte normative.
Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul aferente impozitelor, taxelor i
sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul.
n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i
taxele, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont.
Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor entitii fa de buget la sfritul
perioadei de gestiune.
Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit general de stat care reprezint o form de
colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse
impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor
serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
Data obligaiei fiscale apare n momentul eliberrii facturii fiscale sau primirii plii, fie
n momentul livrrii bunurilor sau serviciilor.
Procurrile i livrrile sunt nregistrate cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a
procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmete Declaraia privind
taxa pe valoare adugat.
Fiecare subiect impozabil este obligat s ntocmeasc i s prezinte Declaraia privind
taxa pe valoarea adugat pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care
urmeaz dup perioada fiscal.
adugat. De aceea, entitatea analizat nu ntocmete i nu prezint Declaraia privind taxa pe
valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu taxa pe
valoarea adugat se reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, n coresponden cu debitul
conturilor de eviden a mijloacelor bneti sau a creanelor.
La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, taxa pe
valoarea adugat aferent procurrilor se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor
fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect n debitul contului 534 Datorii privind decontrile
cu bugetul i creditul contului de eviden a datoriilor.
29
Livrrile impozabile cu taxa pe valoarea adugat trebuie s fie nsoite de factura fiscal
document cu regim special care justific operaiunea economic, suma taxa pe valoarea
adugat i atest dreptul trecerii n cont a taxa pe valoarea adugat la cumprtor.
Taxa pe valoarea adugat aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca
datorie la buget i se trece la cheltuielile perioadei. Suma taxa pe valoarea adugat de pltit la
buget se calculeaz lunar ca diferena dintre taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor din
creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i taxa pe valoarea adugat
aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont.
adugat. De aceea, taxa pe valoarea adugat din facturile fiscale primite de la furnizori nu
sunt trecute n cont adic la micorarea datoriei fa de bugetul de stat.
Pe baza Declaraiei privind taxa pe valoarea adugat, comparnd suma taxei pe valoarea
adugat total calculat cu suma taxei pe valoarea adugat total deductibil, se determin o
datorie fa de buget privind taxa pe valoarea adugat. Suma taxei pe valoarea adougat spre
achitare la buget pentru fiecare luna se determin i se nregistreaz n modul urmtor:.
-
calcularea taxa pe valoarea adugat aferent valorii mrfurilor vndute:

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii
privind taxa pe valoarea adugat
trecerea n cont a taxa pe valoarea adugat aferent valorii mrfurilor procurate:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii
Facturi de achitat n ar
achitarea taxa pe valoarea adugat:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace
bneti nelegate
Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu bugetul se reflect n Registrul pentru
contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul . La sfritul perioadei de gestiune datele din
Registrul contului se trec n Cartea mare pe contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
30
2.3. Modul de dezvluire a informaiei privind datoriile n

situaiile financiare
Situaiile financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre evenimentele
care influeneaz activitatea entitii i operaiile economice. Scopul situaiilor financiare l
constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali:
privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti,
privind resursele economice i a datoriilor entitii, fiind necesare unui numr mare de utilizatori
pentru luarea deciziilor economice.
Situaiile financiare trebuie s reflecte obiectiv situaia patrimonial i financiar, fluxul
mijloacelor bneti i al capitalului propriu al entitii. De pregtirea i prezentarea informaiei n
situaiile financiare poart rspundere conducerea entitii.
Pentru ca situaiile financiare s reflecte informaii obiective i corecte datele contabile se
verific. n primul rnd, conform datelor din documentele primare, se verific corectitudinea
reflectrii n contabilitate a tuturor operaiilor economice i corespunderea datelor contabilitii
analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice.
Dup verificare, sumele conturilor corespondente se reflect n registrele corespunztoare
ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat se verific concordana datelor din contabilitatea
analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice.
Dup determinarea soldurilor conturilor, acestea se compar cu datele contabilitii
analitice i se ntocmete Balana de verificare (anexa 5). Balana de verificare, arat corelaia
existent ntre datele contabilitii sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei
nregistrri, iar pe de alt parte, reflect dependena acestor date de indicatorii din situaiile
financiare.
Bilanul contabil al entitii (anexa 2) se formeaz pe baza datelor din Cartea mare i
Balana de verificare a conturilor sintetice (anexa 5). n Bilanul contabil datoriile se mpart n
datorii financiare i conturi ale creditorilor privind operaiunile de comer i alte operaiuni.
Datoriile financiare se mpart respectiv n datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt.
Datoriile financiare pe termen lung se nregistreaz n capitolul 4 Datorii pe termen lung
subcapitolul 4.1 Datorii financiare pe termen lung din Bilanul contabil. Ele sunt alctuite din
creditele bancare pe termen lung, mprumuturile i datoriile de arend pe termen lung, datoriile
31
anticipate, avansurile primite, finanrile i ncasrile cu destinaie special, creditele bancare pe

termen lung pentru salariai, alte datorii financiare pe termen lung.
Primirea i rambursarea datoriilor financiare se nregistreaz n Borderoul contului 411
Credite bancare pe termen lung, respectiv contului 511 Credite bancare pe termen scurt. n
baza acestor Borderouri se formeaz Registrele contului 411 Credite bancare pe termen lung i
a contului 511 Credite bancare pe termen scurt. La sfritul lunii datele din Registrele
conturilor se trec n Cartea mare pe contul 411 Credite bancare pe termen lung, respectiv pe
contul 511 Credite bancare pe termen scurt unde se determin rulajele i soldul final al
conturilor.
La sfritul anului rulajele creditoare ale conturilor se reflect n Bilanul contabil al
Raportului financiar (anexa 2). Soldul conturilor 411 Credite bancare pe termen lung, 412
Credite bancare pe termen lung pentru salariai i soldul creditor al contului 413 mprumuturi
pe termen lung se vor reflecta n rndul 240 Datorii financiare pe termen lung al Bilanului
contabil.
Datoriile pe termen scurt includ creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt,
datoriile fa de furnizori, datorii fa de stat, datorii fa de personal, datorii privind asigurrile
i plile extrabugetare, datorii fa de fondatori, alte datorii pe termen scurt. Aceste datorii se
reflect n capitolul 5 Datorii pe termen scurt, subcapitolele respective din Bilanul contabil.
Datoriile financiare pe termen scurt se reflect n Bilanul contabil n subcapitolul 5.1. Din
componena acestora fac parte creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt, cota curent a
datoriilor pe termen lung i alte datorii financiare pe termen scurt i se reflect pe postul 270
Datorii financiare pe termen scurt. Entitatea Tenervent SRL nu dispune de datorii financiare
pe termen scurt.
Datoriile comerciale pe termen scurt sunt alctuite din datoriile privind facturile
comerciale ale prilor nelegate i legate, precum i avansurile primite. Acestea se nregistreaz
n Bilanul contabil n subcapitolul 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt.
La sfritul anului datele din Registrul la contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale se trec n Cartea mare pe contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, unde se determin rulajele i soldul final al contului respectiv. Soldul
creditor, la finele perioadei de gestiune al contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale se reflect n rndul 280 al Bibaltului contabil n Raportul financiar (anexa 2).
Exemplu, la finele anului 2013 la entitateaTenervent SRL datoriile privind facturile
comerciale reflectate n rndul 280 al Bilantului contabil constituiau 2 076 lei.
32
Datele la contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate pe parcursul lunii se
acumuleaz n Registrul contului. La sfritul lunii datele din Registru se trec n Cartea mare pe
contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, unde se determin rulajele i soldul
final al contului respectiv. La finele perioadei de gestiune soldul final al contului 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate se reflect n Raportul financiar rndul 280 al Bilanului
contabil. n anul 2013 entitateaTenervent SRL nu a nregistrat datorii pe termen scurt fa de
prile legate.
Datoriile pe termen scurt calculate sunt formate din datoriile privind retribuirea muncii,
asigurrile, decontrile cu bugetul, plile extrabugetare, datoriile fa de personalul privind alte
operaiuni, fa de fondatori i ali participani, rezervele pentru cheltuieli i pli preliminate,
alte datorii pe termen scurt.
Exemplu, suma total a datoriilor privind retribuirea muncii calculate se reflect pe
postul 290 Datorii privind retribuirea muncii, iar soldul la contul 533 se reflect pe postul
300 Datorii privind asigurrile. EntitateaTenervent SRL, la sfritul anului 2013 nu are
datorii privind retribuirea muncii i privind asigurrile. n bilanul contabil al entitii
Tenervent SRL pentru a.2013 au fost nregistrate datorii privind decontrile cu bugetul n
sum de 145 lei i alte datorii pe termen scurt calculate, 940 lei.
Anexa la Bilanul contabil constituie o parte component a Raportului financiar anual
care conine informaia privind existena i micarea activelor i pasivelor entitii n cursul
anului de gestiune.
EntitateaTenervent SRL ntocmete rapoartele financiar n form simplificat pe
baza formularelor din anexele la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile
micului business. ns conform prevederilor acestui standard, entitile care aplic SNC 4 nu
ntocmesc anexa la bilan.
Anexa la Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova i care este prevzut de SNC 5 Prezentarea
rapoartelor financiare.
Pentru reflectarea informaiei privind datoriile n Anexa la Bilanul contabil sunt
destinate capitolele 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung i 4 Starea datoriilor pe
termen scurt.
n capitolul 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung se reflect posturile
distincte din capitolul 4 al Bilanului contabil Datorii pe termen lung care cuprind:
Datoriile financiare pe termen lung;
33
Datoriile calculate pe termen lung.
Coloanele acestui capitol cuprind indicatorii ce caracterizeaz existena, micarea i

corectarea sumelor datoriilor pe termen lung ale entitii n cursul anului de gestiune: Sold la
finele anului de gestiune precedent (coloana 3), Majorri (coloana 4), Corecii (coloana 5),
Diminuri (coloana 6) i Sold la finele anului de gestiune curent (coloana 7).
Informaia din acest capitol este prezentat pe grupe i tipuri de datorii pe termen lung
grupate pe posturi. Aceste posturi se completeaz n baza conturilor analitice deschise n cadrul
conturilor sintetice 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung
pentru salariai 413 mprumuturi pe termen lung, 414 Alte datorii financiare pe termen
lung, 421 Datorii de arend pe termen lung, 422 Venituri anticipate pe termen lung, 423
Finanri i ncasri cu destinaie special, 424 Avansuri pe termen lung primite, 425
Datorii amnate privind impozitul pe venit, 426 Alte datorii pe termen lung calculate.
n capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt se reflect informaia privind starea
datoriilor pe termen scurt fa de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal i ali creditori la
finele anului de gestiune curent, dup termene de achitare.
Aceast informaie se prezint pe posturi care cuprind trei grupe :
Datorii financiare pe termen scurt;
Datorii comerciale pe termen scurt;
Datorii calculate pe termen scurt.
Capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt cuprinde informaia din conturile

analitice deschise n cadrul conturilor sintetice 511 Credite bancare pe termen scurt, 512
Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 513 mprumuturi pe termen scurt, 514
Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung, 515 Venituri anticipate curente, 516 Alte
datorii financiare pe termen scurt, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite, 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 532 Datorii fa de personal privind alte
operaii, 533 Datorii privind asigurrile, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, 535
Datorii preliminate, 536 Datorii privind plile extrabugetare, 537 Datorii fa de fondatori
i ali participani, 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare, 539 Alte
datorii pe termen scurt.
34
CAPITOLUL III. AUDITUL DATORIILOR

3.1. Planificarea auditului datoriilor
Auditul datoriilor poate fi definit ca o activitate de evaluare a situaiei datoriilor unei
entiti, de ctre un specialist n domeniu. n funcie de aria de aplicabilitate a auditului
datoriilor, auditorul obine probe de audit necesare pentru a da n cadrul raportului de audit, o
asigurare rezonabil c situaia datoriilor este sub toate aspectele semnificative i n conformitate
cu un cadru general identificat de raportare financiar.
Auditul datoriilor este o examinare efectuat de ctre un profesionist competent i
independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra validitii i corectei aplicri a
procedurilor financiar contabile interne, stabilite de manageri precum i asupra imaginii fidele,
clare i complete a patrimoniului i a situaiei datoriilor obinute de o unitate.
Activitatea de audit al oricrui element al contabilitii, inclusiv al datoriilor, se desfoar
conform unui plan stabilit de fiecare auditor desinestttor. Auditul datoriilor trebuie s parcurg
trei etape foarte importante care cuprind o mas ntreg de activiti desfurate n mod minuios
de un auditor. Aceste etape sunt reflectate n modul urmtoarea:
-
orientarea lucrrilor de audit a datoriilor;
colectarea probelor de audit privind recunoaterea, evaluarea i plenitudinea datoriilor;
raportarea rezultatelor auditului datoriilor.

Auditul datoriilor este orientat spre verificarea respectrii cadrului conceptual al
contabilitii datoriilor (norme, reguli, principii) adic procedurile interne stabilite de conducerea
entitii.
Pentru auditul datoriilor prezint interes urmtoarele categorii de operaiuni:
- operaiuni de aprovizionare;
- operaiuni de depozitare a stocurilor;
- operaiuni de decontare cu furnizorii.
Aprovizionarea:
- ncheierea
contractului;
- transportarea
mrfurilor.
Depozitarea:
recepionarea,
verificarea cantitii i
calitii
documentarea:
ntocmirea actului de
predare-primire,
efectuarea nscrierilor n
fia de magazie
Decontarea:
- autorizarea plii;
- efectuarea
transferului;
- nregistrarea
operaiunii de
decontare.
35
Figura 3.1. Etapele procesului de procurare, depozitare i decontare

Auditul datoriilor se bazeaz pe anumite lucrri, realizate ntr-o consecutivitate bine
determinat. La etapa iniial se identific i se evalueaz riscurile de denaturare semnificativ a
informaiilor din situaiile financiare. Pentru ca mai apoi n baza riscurilor identificate s fie
direcionate lucrrile de testare a controalelor cu privire la procurri i programate lucrrile de
testare substanial a rulajelor i conturilor respective.
n cadrul primei etape de exercitare a auditului ciclului Procurri-stocuri-datorii sunt
investigate urmtoarele riscuri:
-
nedocumentarea procurrilor;
efectuarea procurrilor neautorizate n mod corespunztor.
Procurrile nedocumentate sunt procurrile care au fost efectuate de entitate dar nu au fost
documentate i nregistrate n contabilitate, iar procurrile neautorizate sunt procurrile
neecoordonate cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
Tabelul 3.1.
Proceduri de audit aplicate la identificarea riscurilor
Proceduri de audit
Exemple de constatri ale
Riscuri de denaturare
Proceduri analitice (se
auditorului
Procurri programate n
semnificativ
Suspiciuni c nu toate
analizeaz programat cu
comparaie cu procurrile
procurrile au fost
efectiv)
Interogarea (discuii cu
efective
Lipsete contractul cu un
documentate
ndoieli privind autorizarea n
departamentul achiziii)
anumit furnizor
mod corespunztor a
procurrii de la furnizorul dat
Indicatorii financiari care pot fi denaturai de riscurile identificate la auditul datoriilor:

Indicatorii din Bilanul contabil:
-
stocurile de mrfuri, produse i obiecte de inventar;
datoriile comerciale;
datoriile fa de buget.
Indicatorii din Situaia de profit i pierderi:
36
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative;
cheltuielile activitii financiare.
Indicatorii privind fluxul de numerar:

-
plile n adresa furnizorilor.

Auditul datoriilor trebuie s obin o cunoatere a entitii i a mediului su, inclusiv a
controlului intern al acestui sector, suficient pentru:

a identifica i evalua riscurile existenei denaturrilor semnificative ale situaiilor
financiare fie ca acestea se datoreaz fraudei, fie erorilor;
a stabili i aplica proceduri de audit suplimentare.
Cunoaterea entitii i mediului su, ca aspect esenial al efecturii auditului datoriilor, are
n vedere stabilirea unui cadru de referin n care auditorul planific i i exercit raionamentul
profesional despre evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare al
datoriilor fa de acele riscuri n cursul auditului. Auditul datoriilor reprezint o activitate care e
nsoit permanent de procedeele de obinere a informaiei aferente datoriilor, care sunt extrem
de necesare auditorului n activitatea sa. Auditorul poate obine cunotine despre entitate
respectiv dintr-un ir de surse, cum ar fi:
o experiena precedent de lucru cu entitatea i n ramura respectiv.
o discuii cu personalul agentului economic (de exemplu, cu directorii i managerii).
o discuii cu ali auditori, cu consultani-juriti i ali consultani, care au prestat servicii
agentului economic n cauz sau altor ageni economici din ramura respectiv.
o inspectarea cldirilor, teritoriului i utilajului agentului economic.
o rapoarte financiare anuale ce in de anii precedeni, bugete (planuri), rapoarte interne
ale conducerii.
o rapoarte financiare intermediare, materiale ce in de politica conducerii, regulamente
interne referitoare la sistemele contabil i de control intern, planul de conturi intern,
instruciuni interne funcionale, planuri ale serviciilor de marketing i desfacere.
Importana auditului datoriilor const n sporirea credibilitii informaiei din situaia
financiar pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informaii. Deci opinia auditorului este
foarte important pentru utilizatori, ns pentru a asigura o opinie competent i independent
asupra imaginii fidele, clare i complete a datoriilor, auditul are n vedere respectarea criteriului
exhaustivitii i integritii nregistrrilor.
37
Acest criteriu are n vedere c toate datoriile au fost nregistrate corect i integral n
contablitate. Pentru ndeplinirea acestui criteriu, auditorul trebuie s verifice cu mare atenie
procedurile utilizate de entitate pentru validarea tututror modificrilor: creteri sau diminuri de
datorii.
Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile pe care sunt
fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte. De exemplu, la
auditul datoriilor prin aplicarea preurilor standard la procurrilor din evidene, auditorul ia n
considerare acurateea informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea i acurateea
datelor referitoare la volumul procurrilor.
De asemenea, la orientarea lucrrilor de audit va fi luat n considerare i criteriul realitii
nregistrrilor. Auditorul este obligat s urmreasc dac datoriile nregistrate n contabilitate
sunt justificabile i verficabile. Totodat, se verific dac evidena datoriilor este respectat
conform principiilor entitii.
La etapa de planificare se realizeaz activiti de revizuire analitic preliminar a situaiilor
financiare, se evalueaz impactul legilor i reglementrilor specifice clientului asupra auditului,
se apreciaz capacitatea clientului de a-i continua activitatea. Rezultatele acestei proceduri se
aplic pentru stabilirea riscurilor de denaturare semnificativ i se determina lucrrile de audit
necesare pentru exercitarea misiunii de audit. DSeterminarea procedurilor de audit ulterioare
aferente riscurilor evaluate legate de denaturrile semnificative la nivelul situaiilor financiare
este tratat de ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate.
Studierea de ctre auditor a entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acestuia
i evaluarea riscurilor legate de denaturrile semnificative snt descrise n ISA 315 Identificarea
i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su.
Prin prisma probabilitii realizrii lor, riscurile sunt poteniale i posibile. Riscurile
poteniale sunt cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control nu este
exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar putea s se produc;
aceste riscuri sunt commune tuturor ntreprinderilor.
Riscurile posibile sunt acele riscuri mpotriva crora entitatea, n general, nu dispune de
mijloace pentru a le limita; Cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca
anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ntreprindere.
Riscuri generale specifice entitii sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul
operaiunilor entitii. Fiecare ntreprindere, n funcie de sectorul n care i desfoar
activitatea, de structuri, talie i organizare, are unele caracteristici care pot face mai mult sau mai
38
puin probabil concretizarea riscurilor poteniale. Auditorul trebuie s cunoasc caracteristicile

proprii ale entitii pentru a efectua un control corect.
Planul general de audit i programul de audit, n cazuri necesare, trebuie s fie revzute n
procesul exercitrii auditului. Planificarea are un
modificarea
condiiilor
modificrilor importante
caracter
continuu
i rezultatelor neateptate a procedurilor

n
n dependena de
de
audit.
Cauzele
programul i planul general de audit urmeaz a fi
documentate.
Planul general de audit trebuie s cuprind urmtoarele aspecte eseniale:
- cunoaterea activitii clientului;
- sistemul contabil i de control;
- riscul i pragul de semnificaie;
- natura, durata i ntinderea procedurilor;
- coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea.
Cunoaterea activitii clientului presupune analizarea factorilor economici generali i
performana financiar a entitii. nelegerea sistemului contabil i de control intern cere
studierea aprofundat a politicilor contabile, tratamentelor i/sau alternative adaptate de
ntreprinderi, efectele noilor reglementri contabile sau de audit. Auditorul trebuie s cunoasc
sistemele de contabilitate i control intern i testele de control i proceduri de fond ce urmeaz a
fi utilizate.
Identificarea riscului i pragului de semnificaie necesit evaluarea riscurilor interne i de
control, identificarea domeniilor semnificative, stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie,
identificarea domeniilor complexe de contabilitate i presupunerea unor erori semnificative sau a
unor fraude. Natura, durata i ntinderea procedurilor snt influenate de importana domeniilor
specifice de audit, tehnologia internaional asupra auditului, activitatea intern de audit i
efectul asupra procedurilor de audit extern.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea activitii de audit presupune
implicarea altor auditori n filiale, sucursale, implicarea experilor i respectiv cerinele de
personal. Programul de audit stabilete pentru fiecare domeniu timpul necesar aferent
procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control i nivelul necesar
de asigurare garantat de procedurile de fond. Programul de audit are n vedere i durata testelor
de control, a procedurilor de fond, asistena acordat de conducerea firmei, precum i implicarea
altor auditori sau experi.
3.2. Aplicarea procesului de colectarea a probelor

39
de audit cu privire la datorii

Colectarea probelor de audit n urma aplicrii tehnicilor de verificare are ca scop
certificarea reflectrii n contabilitate a datoriilor, imaginea lor fidel, clar i complet. Auditul
datoriilor trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine
stabilite i permanent aplicate.
Procesul de colectare a probelor de audit privind datoriile abordeaz natura i amploarea
procedurilor de obinere a probelor de audit la acest compartiment, testarea controalelor interne
aferente livrrilor de produse i mrfuri, aplicarea procedurilor de fond cu privire la rulajele de
datorii. La aceast etap se recomand aplicarea unui test relevant pentru obinerea probelor de
audit pentru compartimentul auditului datoriilor, care s prevad: inspecia, observarea, analiza,
interogarea, recalcularea, reefectuarea.
Tabelul 3.2.
Testul de colectare a probelor de audit
privind datoriile
Procedura
de audit
Inspecia
Observarea
Analiza
Metoda de
aplicare
Examinarea
nregistrrilor sau
a documentelor,
interne sau
externe, pe suport
de hrtie, format
electronic sau
examinarea fizic
a unui activ
Urmrirea unui
proces sau unei
proceduri
efectuate de alii
Evaluarea
informaiilor
financiare printro analiz a
relaiilor
plauzibile dintre
datele financiare
i non-financiare
Procedee de obinere a probelor

- examinarea unui eantion de
elemente raportate de client,
pentru a se asigura c acestea
exist, sunt recunoscute ca active
sau pasive
- confirmarea de ctre entitate a
caracterului complet al
nregistrrilor acestor active sau
pasive
- observarea procesului de
nregistrare n sistem, pentru a se
asigura c toate facturile sunt
introduse complet i precis
- observarea procesului de
confirmare fizic de ctre
persoanele responsabile
- investigarea fluctuaiilor sau a
relaiilor care nu sunt consecvente
cu alte informaii relevante sau care
difer de la valorile ateptate
- completrile (intrrile) i cedrile
(ieirile) se compar cu cheltuielile
sau costurile efective i se
investigheaz orice diferen
Auditul datoriilor
- examinarea unui
eantion de datorii
comerciale
- confirmarea
nregistrrii acestor
datorii n borderoul
decontrilor cu
furnizorii
- urmrirea procesului
de nregistrare a
facturilor fiscale n
sistemul contabil
- observarea procesului
de confirmare a
procurrilor
- investigarea abaterilor
dintre sumele facturate
i cele contractate
- investigarea abaterilor
de la specificaiile
tehnice ale mrfurilor
contractate
- investigarea
40
semnificativ
Interogarea
Cutarea de
informaii
financiare ct i
non-financiare de
la persoanele
informate din
cadrul entitii
sau din afara
entitii
- discuii cu managerul entitii

despre existena unor schimbri n
valoarea activelor sau pasivelor,
pentru a stabili dac acest lucru va
avea un impact la raportarea
financiar
- dicuii cu efii de departamente
despre procesul de autorizare,
pentru a se asigura c acesta se
conformeaz procedurilor i
politicilor entitii
Recalcularea Verificarea
- recalcularea rulajelor i soldurilor
acurateei
pentru un eantion de elemente,
matematice a
pentru a stabili dac sunt n
calculelor
concordan cu nscrierile din
efectuate n
registrele contabile
documente,
- recalcularea profitului sau
registre i
pierderilor pentru un eantion de
rapoarte contabile active cedate n decursul anului,
pentru a asigura acurateea
rezultatelor nregistrate n
contabilitate
Reefectuarea Executarea
- derularea unei confruntri a
independent a
datelor din registrele curente,
procedurilor sau
pentru a asigura justeea sau
controalelor care corectitudinea nregistrrilor din
au fost efectuate
evidena analitic
iniial ca parte a
- reconcelierea datelor din registele
controlului intern generale, pentru a se verifica
al entitii
acurateea i plenitudinea
auditate
nregistrrilor din situaiile
financiare
cheltuielilor de
transportare i
recepionare
- discuii cu managerul
entitii privind
diferenele de sum i
cele de curs valutar
aferente datoriilor
comerciale
- discuii privind
procesul de autorizare a
procurrilor dac sunt
conforme politicii
entitii
- recalcularea rulajelor
i soldurilor pentru un
eantion de datorii i
compararea cu datele
din borderoul
decontrilor cu
furnizorii
- recalcularea diferenei
de curs pentru un
eantion de datorii n
valut strin
- confruntarea
nscrierilor din registrul
procurrilor cu cele din
borderoul decontrilor
cu furnizorii
- reconcelierea rulajelor
i soldurilor din Cartea
mare privind datoriile cu
cele din balana de
verificare
Testul prezentat n acest tabel va fi adaptat de auditor n funcie de natura datoriilor

auditate. Exemplul prezentat n aceast tabel se refer la auditul datoriilor reflectate n
contabilitatea entitiii.
Exemplu, n cazul auditului datoriilor entitii Tenervent SRL la elaborarea testului de
colectare a probelor de audit se ine cont de rapoartele interne i declaraii fiscale, cum ar fi
41
declaraia taxei pe valoarea adugat. La aplicarea testului se aplic informaia existent n

registrele contabile (anexele 6-14) i documentele primare (anexele 15-29).
Procedeele principale de colectare a informaiei, de care se folosesc auditorii pe parcursul
activtii lor sunt:
Observarea, procesul de urmrire a activitilor efectuate de alte persoane sau a
proceselor de control al datoriilor ce nu necesit documentare;
Examinarea, cercetarea nregistrrilor, documentelor sau a datoriilor;
Solicitare i confirmare, adresare dup informaie ctre persoanele competente din
cadrul entitii sau ctre teri, precum i primirea rspunsurilor la solicitrile n
scopul confirmrii informaiei contabile;
Recalcularea verificarea corectitudinii calculelor aritmetice din documentele
primare i din registrele contabile sau efectuarea calculelor independente.
Examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, pe suport de hrtie,
format electronic sau examinarea fizic a unui activ se bazeaz pe urmtoarele procedee:
o examinarea unui eantion de elemente raportate de client, pentru a se asigura c
acestea exist, sunt recunoscute ca active sau pasive;
o confirmarea de ctre entitate a caracterului complet al nregistrrilor acestor active
sau pasive.
Exemplu, la exercitarea auditului datoriilor entitii Tenervent SRL se efectueaz
urmtoarele lucrri de examinare:
- examinarea unui eantion de datorii operaionale din extrasul la contul 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale pentru rulajul creditor 154 572 lei, contul 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru rulajul debitor 26 116,72 lei
(anexa 11);
- confirmarea nregistrrii acestor datorii n balana de verificare respective la conturile
contabile de datorii (anexa 5).
Observarea const n urmrirea unui proces sau unei proceduri efectuate de alii. Se aplic
pentru observarea procesului de nregistrare n sistem, pentru a se asigura c toate facturile sunt
introduse complet i precis, de asemenea la observarea procesului de confirmare fizic de ctre
persoanele responsabile.
urmtoarele lucrri de observare:
42
- urmrirea procesului de nregistrare a facturilor fiscale n sistemul contabil, cum ar fi n

baza facturii fiscale seria BV nr.6077149 din 10.04.2013 (anexa 29). Auditorul verific
suma procurrii de 394,00 lei dac este inclus n totalul procurrilor efectuate din
bordiroul la contul 521, nregistrate n decontul de avans (anexa 28).
- observarea procesului de achitare a datoriilor, cum ar fi datoria furnizorului care a fost
achitat pentru procurarea n baza facturii fiscale seria BV nr.6077149 din 10.04.2013
(anexa 29).
Analiza const n evaluarea informaiilor financiare printr-o analiz a relaiilor plauzibile
dintre datele financiare i non-financiare. Se aplic la investigarea fluctuaiilor sau a relaiilor
care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care difer de la valorile ateptate
completrile (intrrile) i cedrile (ieirile) se compar cu datoriile sau costurile efective i se
investigheaz orice diferen semnificativ.
urmtoarele lucrri de analiz:
- investigarea abaterilor dintre sumele facturate i cele transferate, auditorul verific
achitatrea pentru rechizitile de birou procurate adic ceea ce a avut loc prin transferarea
mijloacelor bneti la contul curent al entitii. Se investigheaz nregistrarea contabil
efectuat pe baza decontului de avans (anexa 28);
- investigarea abaterilor de la specificaiile tehnice ale bunurilor contractate, auditorul
examineaz produsele indicate n factura fiscal seria BV nr.6077149 din 10.04.2013 (anexa 29)
n baza creia au fost efectuate procurri de bunuri n sum de 394,00 lei, inclusiv taxa pe
valoarea adugat.
- investigarea activitilor de transportare a bunurilor indicate n factura fiscal seria BV
nr.6077149 din 10.04.2013 (anexa 29).
Interogarea const n cutarea de informaii financiare ct i non-financiare de la persoanele
informate din cadrul entitii sau din afara entitii. Aceast procedur prevede discuii cu
managerul entitii despre existena unor schimbri n valoarea activelor sau pasivelor, pentru a
stabili dac acest lucru va avea un impact la raportarea financiar. De asemenea, auditorul va
avea dicuii cu efii de departamente despre procesul de autorizare, pentru a se asigura c acesta
se conformeaz procedurilor i politicilor entitii.
urmtoarele lucrri de interogare:
- discuii cu managerul entitii privind diferenele de sum i cele de curs valutar aferente
datoriilor comerciale.
43
- discuii privind procesul de autorizare a procurrilor dac sunt conforme politicii entitii,
plicarea disconturilor i altor faciliti.
Recalcularea const n verificarea acurateei matematice a calculelor efectuate n
documente, registre i rapoarte contabile. Auditorul efectueaz recalcularea rulajelor i soldurilor
pentru un eantion de elemente, pentru a stabili dac sunt n concordan cu nscrierile din
registrele contabile. De asemenea, se efectueaz recalcularea profitului sau pierderilor pentru un
eantion de active cedate n decursul anului, pentru a asigura acurateea rezultatelor nregistrate
n contabilitate.
urmtoarele lucrri de recalculare:
- recalcularea rulajelor pentru un eantion de datorii i compararea cu datele din
jurnalul-order la contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru
rulajul debitor 26 116,72 lei (anexa 11).
- recalcularea diferenei de curs pentru un eantion de datorii n valut strin.
Reefectuarea se aplic pentru executarea independent a procedurilor sau controalelor care
au fost efectuate iniial ca parte a controlului intern al entitii auditate. Procedura n cauz se
aplic la derularea unei confruntri a datelor din registrele curente, pentru a asigura justeea sau
corectitudinea nregistrrilor din evidena analitic. De asemenea, aceast procedur este util
pentru reconcelierea datelor din registele generale, pentru a se verifica acurateea i plenitudinea
nregistrrilor din situaiile financiare.
urmtoarele lucrri de reefectuare:
-
confruntarea nscrierilor din registrul procurrilor cu cele din borderoul decontrilor

cu furnizorii;
reconcelierea rulajelor din Cartea mare privind datoriile (anexele 6-14) cu cele din
balana de verificare (anexa 5).
3.3. Raportarea rezultatelor auditului datoriilor

ISA 250 Luarea n considerare a legii i a reglementrilor ntr-un audit al situaiilor
financiare prevede ca auditorul s identifice cazurile de neconformitate cu alte legi i
reglementri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. n acest scop se
aplic urmtoarele proceduri:
44
interogarea conducerii cu privire la msura n care entitatea este n conformitate cu astfel

de legi i reglementri;
inspectarea corespondenei cu autoritile relevante de liceniere sau reglementare.
Aceste proceduri sunt menite de a aduce n atenia auditorului situaiile de neconformitate cu

legile i reglementrile, care pot avea consecine semnificative asupra situaiilor financiare n
funcie de operaiunile entitii.
Exist, de asemenea, numeroase legi i reglementri care se refer n principal la aspectele
funcionale ale entitii care, n mod normal nu afecteaz situaiile financiare dar ar trebui s fie
reflectate de sistemele informaionale relevante pentru raportarea financiar.
Exemplu, o misiune de auditul al taxei pe valoarea adugat parcurge urmtoarele etape.
Se verific dac entitatea auditat ntrunete condiiile de pltitor de taxa pe valoarea adugat.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice,
instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private, i deintorilor patentei de
ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al taxa pe valoarea adugat dac el,
ntr-o oricare perioad de dousprezece luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n
sum ce depete ase sute mii lei, cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea adugat
Apoi auditorul identific obiectele impozabile cu taxa pe valoarea adugat: potrivit
normelor n vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra
bunurilor, precum i prestrile de servicii; taxa pe valoarea adugat se calculeaz pentru
livrrile de bunuri, vnzri, prestri de servicii, precum i pentru importului de bunuri i servicii.
O atenie sporit se acord importului de servicii, adic servicii prestare de ctre persoanele
juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice rezidente sau
nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider a fi Republica
Moldova.
La urmtoarea etap se stabilesc cotele taxei pe valoarea adugat: taxa pe valoarea
adugat la cota standard 20%, cotele reduse 8%, la cota zero i livrri scutite de taxa pe
valoarea adugat. Exemplu: 8% - la pinea i produsele de panificaie; produselor alimentare
pentru copii snt scutite de taxa pe valoarea adugat; la cota zero mrfurile pentru export.
Auditorul, de asemenea, efectueaz examinarea livrrilor mixte, Suma taxei pe valoarea
adugat, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile mrfuri, serviciile procurate care
snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de taxa pe valoarea adugat nu se trece n cont i
se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Suma taxa pe valoarea adugat, achitat sau care
urmeaz a fi achitat, pe valorile mrfuri, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea
45
livrrilor att impozabile, ct i scutite de taxa pe valoarea adugat se trece n cont dac se refer
la livrrile impozabile.
Pe parcursul auditului, auditorul trebuie s rmn alert la posibilitatea ca alte proceduri de
audit aplicate s aduc n atenia auditorului cazuri de neconformitate sau neconformitate
suspectat cu legile i reglementrile. De exemplu, astfel de proceduri includ:
-
interogarea conducerii entitii i a consilierilor juridici interni sau externi cu privire la

litigii, despgubiri i evaluri;
efectuarea de teste de fond asupra detaliilor claselor de tranzacii, solduri ale conturilor
sau prezentrilor de informaii.
Asemenea cazuri trebuie documentate, adic auditorul va solicita de la conducere s
furnizeze declaraii scrise cu privire la faptul de neconformitate sau neconformitate suspectat.

Declaraiile scrise furnizeaz dovezi de audit necesare despre cunotina conducerii cu privire la
neconformitatea identificat sau suspectat cu legile i reglementrile ale cror efecte pot avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. ns aceste declaraii nu ofer ele nsele
suficiente dovezi de audit adecvate i, n consecin, nu afecteaz natura i amploarea altor probe
de audit care urmeaz a fi obinute de auditor. ISA 580 Declaraii scrise remarc c chiar dac
conducerea a furnizat declaraii scrise credibile, acestea nu afecteaz necsitatea obinerii altor
probe de audit cu privire la ndeplinirea responsabilitilor conducerii.
Exemplu, constatrile auditorului refecritor la rezultatele auditului datoriilor pot fi
prezintate prin intermediul unui raport, coninutul cruia este expus n continuare.
n raportul auditului datoriilor auditorul menioneaz c s-a efectuat procedurile asupra
crora au fost convenite cu entitatea i care sunt enumerate mai jos cu privire la datoriile
entitii SRL Tenervent. Procedurile au fost efectuate exclusiv cu scopul de a v sprijini pe
dvs. n evaluarea validitii datoriilor i sunt rezumate dup cum urmeaz:
1. S-a obinut i verificat calculele din balana de verificare privind datoriile la data de
31.12.2013 (anexa 5), aa cum au fost ele ntocmite de ctre entitate, i am comparat
rulajele i soldurile din balan cu cele din registrele contabile respective (anexele 1112);
2. S-a comparat lista principalilor creditori i a sumelor datorate la 31.12.2013, cu
numele i sumele aferente din balana de verificare a conturilor (anexa 5);
3. S-a obinut confirmri ale creditorilor i am cerut acestora s declare soldurile
datorate la 31.12.2013;
4. S-a comparat aceste confirmri cu sumele la care se face referin n pct. 2.
46
Pentru sumele care nu corespundeau, s-a obinut o reconciliere din partea entitii. Pentru
reconcilierile obinute, s-a identificat i revzut toate datoriile neachitate. S-a identificat i
examinat acele datorii achitate ulterior i s-a asigurat c ele trebuie incluse n reconcilieri ca
fiind neachitate.
n baza lucrrilor de auditate exercitate, se raporteaz urmtoarele constatri:
n ceea ce privete punctul 1, am constatat c rulajele i soldurile sunt corecte;
n ceea ce privete punctul 2, am constatat c sumele comparate corespund;
n ceea ce privete punctul 3, am constatat c exist declaraii;
n ceea ce privete punctul 4, am constatat c sumele corespund sau, n cazul n care

nu corespund, am constatat c entitatea a fcut reconcilieri i c decontrile privind
datoriile sunt incluse corect n reconciliere.
Acest raport de audit are, exclusiv, scopul stabilit n primul paragraf al acestui raport,
fiind ntocmit pentru informarea entitii, i nu trebuie folosit n oricare alt scop sau distribuit
oricror altor pri. Acest raport se refer numai la conturile i elementele specificate mai sus.
47
CONCLUZII
La elaborarea tezei a fost aplicat suportul documentar i materialul practic oferit de ctre
contabilitatea entitii Tenervent SRL. Aceasta a permis relatarea relevant i sistematic a
subiectelor tratate, explicarea operaiunilor efectuate in baza documentaiei furnizate de entitatea
n cauz.
Autorul consider c compartimentului de datorii trebuie oferit o importan mai
deosebit din cauz c datoriile este scopul pentru care activeaz o entitate, n deosebi pentru
entitile ce activeaz i se dezvolt n domeniul antreprenorial.
La realizarea sarcinilor tezei s-a avut n vedere necesitatea prezentarii ct mai clare a
fundamentelor generale ale contabilitii datoriilor, conceptelor, principiilor i tehnicilor
contabilizrii lor, precum acestea s-au constituit n procesul dezvoltarii teoriei, dar mai ales aa
cum se aplic n practica contabil a entitii Tenervent SRL.
Evidena contabil n cadrul entitii analizate se ine n conformitate cu legile n vigoare,
cu normele contabilitii, respectndu-se regulile generale de aplicare a conturilor contabile i de
prezentare a informaiei n cadrul acestora. Tranzaciile economice sunt nregistrate prin
intermediul formulelor contabile n evidena contabil a entitii. Pentru ca ulterior s fie
generalizate n registrul contului respectiv la care au fost atribuite, ntocmindu-se bordirourile de
eviden a operaiunilor respective.
Prin intermediul bordirourilor contabile, tranzaciile sunt grupate n ordine cronologic cu
indicarea documentului primar i respectiv a sumei privind operaiunii. Totodat, informaiile
coninute n conturile contabile sunt generalizate n Cartea Mare unde sunt indicate rulajele
debitoare i creditoare ale conturilor respective, ulterior este ntocmit Balana de verificare care
servete la reflectarea informaiilor date n situaiile financiare.
48
Este de remarcat c numai dup verificarea minuioas a corectitudinii nregistrrilor

fcute n evidena contabil a entitii, informaiile privind datoriilor sunt reflectate n Bilanul
contabil. n afar de prezentarea soldurilor creditoare a datoriilor mai sunt raportai i principalii
indicatori ai activitii economice a entitii care redau eficiena gestionrii acesteia.
Actualmente, n condiiile folosirii pe scar larg a mijloacelor informatice de prelucrare a
datelor, organizarea contabilitii n form centralizat este aplicat n majoritatea entitilor
indiferent, de mrimea lor, oferind posibilitatea adoptrii unei concepii i viziuni unitare de
lucru, ceea ce creeaz premisele soluionrii eficiente a problemelor ce le ridic contabilitatea
datoriilor.
n asemenea condiii, contabilitatea entitii Tenervent SRL prelucreaz cu ajutorul
programei automatizate informaia din documentaia primar cum ar fi facturi fiscale, extrase de
cont bancar, ordine de plat, dipoziii de plat i ncasare prin casierie, tabele de pontaj, procese
verbale de primire-predare, note contabile etc.
Apoi, informaia din aceste documente se ntroduce de operatorul contabilitii entitii n
sistema contabil automatizat n fiierul de eviden a decontrilor cu furnizorii, n registrul
livrrilor, registrul de cas etc.
Periodic, contabilul-ef al entitii n cauz verific corespondena soldurilor i rulajelor
din Cartea mare cu cele din Balana de verificare i cu datele din Raportul financiar. Aceste
verificru sunt efectuate i la ntocmirea declaraiilor i situaiilor prezentate la organele fiscale i
de statistic.
n procesul de aplicare a procedurilor de audit a datoriilor entitii se verific
corespondena soldurilor i rulajelor din Cartea mare cu cele din Balana de verificare i cu
datele din Bilanul contabil. De asemenea, sunt efectuate verificru i la ntocmirea declaraiilor
i situaiilor prezentate la organele fiscale i de statistic.
Pe parcursul efecturii auditului n cadrul entitii Tenervent SRL nu s-au depistat
cteva abateri de la regulile generale ale evidenei contabile, nici de incorectitudenea prezentrii
unor anumite elemente de datorii. Nu au fost constatate nclcri, care s afecteze veridicitatea
informaiei din situaiile financiare.
49
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2007, nr.90-93.
2. Legea privind activitatea de audit nr.61 din 16.03.2007. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2007, nr. 117-126.
3. Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV
din 08.07.1999. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova., nr.1-4.

4. Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical nr.1593-XV din 26.12.2002. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova.2003, nr.18-19.
5. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2014 nr.330 din
23.12.2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2014, nr.9-13.
6. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013 nr.251 din
18.11.2012. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2012, nr.248-251/814.
7. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014 nr.329 din 23.12.2013. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 21.01.2014, nr 17-23/50.
8. Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.119
din 22.10.2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237/1534.
9. Recomandri metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.166 din 28.11.2013. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova. 2013, nr.291-296/1833.
10. Standardul Naional de Contabilitate Prezentarea situaiilor financiare aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanelor nr.118 din 06.08.2013. n: Monitorul Oficial al
50
Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.

11. Bazele conceptuele ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin
ordinul Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
12. Planul de conturi al activitii economico-financiar a entitii, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 93-93/182.
13. Standardul Naional de Contabilitate 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile
micului business aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.32 din 03.03.2000. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2000, nr.027.
14. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova. 1997, nr. 62/522.
15. Formularul Declaraiei privind taxa pe valoarea adugat i Modul de completare a
Declaraiei privind taxa pe valoarea adugat aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat nr.1164 din 25.10.2012. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2012, nr. 234-236.
MANUALE, MONOGRAFII, LUCRRI DIDACTICE, BROURI

1. BAJEREAN, E., MELNIC, G., UGULSCHI, I., BUGAN, C. Contabilitatea n comer.
Chiinu: Tipografia Ericon, 2013. 290 p. ISBN 978-9975-4360-7-6.
2. BUCUR, Vasile, URCANU, Viorel, GRAUR, Anatol. Contabilitatea impozitelor.
Chiinu: ASEM, 2005. 564 p. ISBN 9975-78-438-0.
3. NEDERI, A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor entitii: teorie i practic.
Contabilitate i audit, Chiinu, 2007, 300 p., ISBN 978-9975-75-524-5.
4. NEDERI, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor SNC i
Codului Fiscal. Chiinu, Contabilitate i audit, 2007, 640 p., ISBN 978-9975-9546-4-8.
5. TIRON TUDOR, Adriana. Fundamentele auditului financiar. Cluj-Napoca: Editura
Accent, 2009. 321 p. ISBN 978-973-8915-82-4.
PUBLICAII N MATERIALELE CONFERINELOR, SIMPOZIOANELOR
1. NEDERIA, Alexandru. Aspecte generale privind tranziia la noile standarde naionale
de contabilitate. n: Contabilitatea i auditul n contextul integrrii economice europene:
51
progrese i ateptri: conf. t. inter., 05.04.2013. Chiinu: ASEM, 2013, p. 13-16. ISBN
978-9975-4242-7-1.
ARTICOLE DIN EDIII PERIODICE
1. NEDERIA, Alexandru, FOALEA, Lidia.
. Contabilitate i audit. 2013, nr.10, p. 4-8.
ISSN 1813-4408.
2. NEDERIA, Alexandru. Aspecte generale privind coninutul i modul de implementare a
noilor acte normative contabile. Monitorul fiscal FISC.md. 2013, nr. 5, p.100-102. ISSN
1857-3991.
3. TOSTOGAN, Pavel. 2013 . Contabilitate i audit. 2013, nr.2,
p.5, ISSN 1813-4408.
RESURSE ELECTRONICE
1. Standardele Internaionale de Raportare Financiar la situaia din 09.10.2013 [online].
Disponibil: http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport.
2. NEDERIA, Alexandru. Aspecte generale privind coninutul i modul de implementare a
noilor acte normative contabile. Monitorul Fiscal FISC.MD [online]. 2013, nr. 16 [citat18
noiembrie 2013]. Disponibil: http://monitorul.fisc.md /2013.
3. Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Codul Etic al
Profesionitilor Contabili [online]. Disponibil: http // www.minfin.md.
4. Manual de Reglementri Internaionale de Audit, Asigurare i Etic [online]. Disponibil:
http // www.minfin.md
52
ANEXE
53

CT Aud Dator 2014

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

CT Aud Dator 2014

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI

CONTABILITATEA I AUDITUL DATORIILOR

DECLARAIA PE PROPRIA RSPUNDERE

conceptele i principiile contabile fundamentale privind datoriile entitii;

modul de recunoatere i evaluare a datoriilor;

metodologia de contabilizare a datoriilor privind activitile entitii analizate;

aplicarea procesului de audit a datoriilor.

Venit din vnzri, lei

Costul vnzrilor, lei

Profit brut, lei

CAPITOLUL I. ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND

Definirea, componena i clasificarea datoriilor

datorii pe termen lung (cu scanden mai mare de un an);

datorii pe termen scurt (cu scanden mai mic de un an).

n funcie de coninutul economic:

creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare.

mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreptinderi pri nelegate i legate,

persoane fizice, personalul entitii etc.

pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice

pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice

contractele de credit i actele normative bancare n vigoare.

Datoriile comerciale reprezint obligaiunile de plat ale entitii fa de furnizori,

impozitul pe bunurile imobiliare;

taxele locale i altele.

gospodrire i conducere operativ: terenuri cu destinaie agricol, terenurile ocupate de fondul

datorii precis determinabile;

1.2. Recunoaterea i evaluarea datoriilor

separarea patrimoniului i datoriilor.

Unul din principalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DATORIILOR I PREZENTAREA

Rambursarea sa efectuat conform graficului stabilit n anexa contractului de credit, la

Exemplu, la entitateaTenervent SRL datoriile privind facturile comerciale se reflect

la suma achitrii creanelor n cazul efecturii decontrilor prin compensarea

cererilor reciproce (anexa 6):

la suma trecerii n cont a avansurilor acordate anterior (anexa 6):

titularilor de avans (anexa 11):

la suma achitrii prin virament (anexa 11):

2.2. Contabilitatea datoriilor calculate

Calculul impozitului pe venit lunar se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la

asigurarea medical 3,5 %:

4 916,72 lei * 3,5 % = 172,09 lei;

personal n mrime de 760 lei lunar:

generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoare adugat, accizele, impozitul

privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;

calcularea taxa pe valoarea adugat aferent valorii mrfurilor vndute:

trecerea n cont a taxa pe valoarea adugat aferent valorii mrfurilor procurate:

achitarea taxa pe valoarea adugat:

2.3. Modul de dezvluire a informaiei privind datoriile n

anticipate, avansurile primite, finanrile i ncasrile cu destinaie special, creditele bancare pe

Datoriile financiare pe termen lung;

Datoriile calculate pe termen lung.

Coloanele acestui capitol cuprind indicatorii ce caracterizeaz existena, micarea i

Datorii financiare pe termen scurt;

Datorii comerciale pe termen scurt;

Datorii calculate pe termen scurt.

Capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt cuprinde informaia din conturile

CAPITOLUL III. AUDITUL DATORIILOR

orientarea lucrrilor de audit a datoriilor;

colectarea probelor de audit privind recunoaterea, evaluarea i plenitudinea datoriilor;

raportarea rezultatelor auditului datoriilor.

Figura 3.1. Etapele procesului de procurare, depozitare i decontare

efectuarea procurrilor neautorizate n mod corespunztor.

Exemple de constatri ale