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Universidad Nacional de Crdoba

Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad Bsica.
Con ejercicios de aplicacin

Hugo C. Priotto

2013
Colaboradores:
Veteri, Liliana
Bocco, Gabriela
Torres, Cesar

Contenidos:
Captulo 1 Contabilidad e informacin contable
Captulo 2

Elementos y variaciones patrimoniales

Captulo 3

Sistema contable

Captulo 4

Disponibilidades

Captulo 5

Inversiones

Captulo 6

Cuentas por cobrar

Captulo 7

Bienes de cambio

Captulo 8

Bienes de uso. Activos intangibles

Captulo 9

Pasivo

Captulo 10 Patrimonio neto


Captulo 11 Balance general
Captulo 12 Informes contables
Captulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Captulo I

Contabilidad e Informacin Contable

1.1. INFORMACION CONTABLE


1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION
En la vida diaria siempre se obtiene informacin antes de desarrollar alguna actividad, esto
implica que para tomar alguna decisin se requiere un previo conocimiento a fin de tener mayor
precisin o mayor certeza al ejecutar la actividad.
En forma permanente se van desarrollando distintas actividades con el transcurso del tiempo. Por ejemplo, cuando se asiste a clase a un curso determinado, previamente se debern obtener
los datos necesarios a fin de organizar el tiempo para asistir a las mismas, en qu horarios se dictan las distintas materias, qu material se debe utilizar para estudiar, qu tiempo demora el transporte, etc.
Es decir que a los datos obtenidos se los organiza y se dispone de la informacin para
tomar la decisin.
Qu es informacin?
1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.
2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.
Informacin es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.

DATO

PROCESAMIENTO

INFORMACION

El dato es transformado en informacin al ser procesado por el sistema de informacin.


Lo anterior es til si se tiene como objetivo tomar alguna decisin, en consecuencia para
tomar decisin a veces se dispone de distintas informaciones y hay que escoger alguna de ellas,
eso se denomina toma de decisiones.
Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los
clientes aument y quienes realizan la distribucin no les alcanza el tiempo establecido, es necesario analizar en funcin de los datos de los clientes, si se tomarn ms distribuidores o se reorganiza-

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CONTABILIDAD - BASICA

r la distribucin actual o no se satisfar el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se


estima que el aumento de la demanda es estacional.
La elaboracin de la informacin se puede realizar cada vez que sea necesario, pero cuando se deben tomar decisiones en forma rutinaria hay que establecer un mtodo o un procedimiento
para que la informacin surja sin necesidad de estar pensando su procesamiento. Esto implica establecer un sistema. Necesitamos ahora reconocer el concepto de sistema y lo definiremos diciendo que es: un conjunto de elementos interrelacionados que en forma organizada permiten
lograr un objetivo determinado.

SISTEMA

Plan

Mtodo

Orden

Coordinacin

Landon y Landon dicen: Un sistema de informacin puede definirse tcnicamente como un


conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir
la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una institucin.

SISTEMA DE INFORMACION
DATO

Captacin
de datos

PROCESAMIENTO

INFORMACION

Clasifica
Ordena
Calcula

Elaboracin de
la informacin
para ser utilizada

TOMA DE DECISIONES

Es tambin esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administracin.


Un sistema es una reunin de objetos o elementos que mantienen un conjunto de relaciones y se
encuentran dirigidos hacia un objetivo segn un plan determinado.
El sistema opera en un contexto o medio donde se van estableciendo pautas, como por
ejemplo en el sistema de la libre empresa, el medio, est constituido por los clientes, los consumidores, los proveedores, etc.

Landon, K. C. y Landon,J. P. Administracin de los Sistemas de Informacin Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana SA
Mxico 3ra. Edicin pgina 8

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE


LAS ORGANIZACIONES
El hombre para desarrollar su actividad necesita relacionarse con otros, de esta forma surgen lo que se llaman las asociaciones de personas. Antiguamente el hombre comenz a vincularse
en pequeas asociaciones donde se establecan pautas de convivencia. Con el transcurso del tiempo la poblacin fue creciendo y las asociaciones fueron adquiriendo formas ms estructuradas, as
surgi la organizacin del estado, donde se establecieron las normas de convivencia de las personas, es decir se establecieron derechos y obligaciones.
De esta forma se constituyeron las organizaciones (asociaciones) con distintos objetivos,
como ser la iglesia, el club, sociedades de beneficencia, las universidades, las empresas, etc.
Cada una de estas organizaciones tienen objetivos distintos, se las puede clasificar en:
Organizaciones sin fin de lucro: educativo, deportivo, cultural, etc.
Organizaciones con fin de lucro: las empresas
Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de informacin,
lo que significa efectuar la administracin de la organizacin.
CONCEPTO DE ADMINISTRACION
Administrar una organizacin es combinar los recursos de la misma en forma optima
de modo de alcanzar los objetivos establecidos.
Aqu se incluyen a todas las organizaciones por cuanto un club que tiene un fin social no
persigue al lucro como objetivo, o como las empresas que tienen como objetivo el lucro. Para cumplir con los objetivos establecidos es necesario administrar a la organizacin y ello se logra disponiendo de informacin, y para obtener la informacin es necesario disponer de un sistema, es decir
la planificacin y elaboracin del dato que luego de traduce en toma de decisiones.
En el presente libro se parte de la organizacin con fines de lucro, las empresas. Para ello
se conceptualiza el trmino diciendo que empresa es:
Una combinacin de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y
servicios, para satisfacer las necesidades del hombre con el fin de obtener lucro.
Si se acota el campo de actuacin de las personas y se lo vincula a las organizaciones que
tienen por objetivo el lucro (las empresas), a partir de ah, para cumplir con este objetivo del lucro es
necesario administrar los recursos materiales (capital) y los recursos humanos. Para ello se debe
disponer de informacin, como ser si se van a producir bienes (heladeras); por un lado se establecer la cantidad a producir, se realizar la venta, que puede ser de contado o a crdito, se volvern a
comprar los materiales para producir nuevamente, y as sucesivamente.
La empresa que produce las heladeras necesita que alguien planifique, organice, dirija y
controle las distintas actividades, que se administre el proceso de produccin, la compra, la venta y
el cobro, para ello debe organizar un sistema de informacin referente a estos movimientos de
fondos para evaluar si cumple el objetivo del lucro. Para ello se ha diseado lo que se conoce
como Sistema de Informacin Contable que permite a quienes tomen decisiones y a terceros
ajenos al ente, obtener informacin til sobre el patrimonio del mismo y su evolucin a lo
largo de la vida. Esta tcnica ha sido denominada tradicionalmente Contabilidad.

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CONTABILIDAD - BASICA

SISTEMA DE
INFORMACION

Sistema de informacin
contable (contabilidad)

El sistema de informacin contable forma parte de un sistema de informacin global, se


podra decir que constituye un subsistema de informacin.
Las organizaciones con fines de lucro (empresas) estn formadas por personas que se
asocian para un fin determinado. Se define a las personas como los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones. Comprende a las personas fsicas (humanas) como a
las jurdicas (formacin legal, por ejemplo una Sociedad de Responsabilidad Limitada).
Si se acota el trmino ente para la contabilidad se puede decir que:
ENTE es una persona o grupo de personas que para lograr un fin comn poseen un patrimonio.
Los entes se pueden clasificar en:
Naturales: las personas fsicas, es decir los individuos.
Colectivos: las asociaciones de individuos, de existencia ideal, habilitados por la ley
para adquirir derechos y contraer obligaciones. Surgen de la ley y son personas jurdicas. Por ejemplo las sociedades annimas.
Un concepto vinculado al ente es el de empresa, que se la puede definir como una organizacin que merece especial atencin en razn de su indiscutible importancia en el mundo actual,
por su real protagonismo en la actividad econmica.
Adems constituyen sistemas sociales con sus grupos humanos que interactan intermitentemente y se relacionan con el medio, con el contexto, manifestndose con su propia cultura, sus
conflictos, etc. lo que influye en el comportamiento de otras empresas.
Las empresas tienen dueos, propietarios, que pueden ser desde un solo individuo
hasta un gran nmero de socios.
Los dueos adquieren la condicin de tales mediante el aporte de algn dinero o cosas (rodados, muebles y tiles, mercaderas, etc.) o la prestacin de servicios o de algn derecho, etc.
Los aportes de uno o varios dueos conforman el capital de las empresas.
La actividad de la empresa, su gestin econmica va a determinar un resultado que aumentar o disminuir la participacin de los dueos en el patrimonio.
El capital ms los resultados positivos y menos los resultados negativos determina
el patrimonio neto que es el valor de la empresa que le pertenece a los dueos.
Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener informacin y quin
puede proveerla es el SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE a partir de la contabilidad.

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

La organizacin de negocios es por lo tanto un sistema creado por el hombre que tiene una
continua interaccin dinmica con su medio (clientes, consumidores, organizaciones obreras, proveedores, gobierno, etc.).
Un ente constituye un sistema complejo, del cual dependen otros subsistemas con funciones especficas y necesarias. Todo ente, para el cumplimiento de sus objetivos necesita de la toma
de decisiones acerca de las polticas a aplicar en el desempeo de su actividad.
En las decisiones empresarias, organizacin compleja que coordina los recursos disponibles
para el logro de sus metas, interviene la Administracin. Esta ltima como ciencia, proporciona a
los propietarios del ente mecanismos para una eficiente gestin empresaria.
Esta administracin, para lograr el objetivo de informar a los propietarios o terceros usuarios
de la actividad del ente, necesita conocimiento sobre el movimiento de dicho ente, la forma en que
se produce la combinacin de los recursos dentro de ella.
Si bien, los subsistemas del ente son complejos y a veces determinados por comportamientos humanos y variables externas, existen tcnicas vlidas para lograr ese conocimiento y obtener la
informacin requerida. Tal es el caso de la estadstica, las finanzas de empresas y otros tipos de
informacin que puedan obtenerse con la aplicacin de las distintas tcnicas al campo empresario y
organizativo.
El tema que interesa es cmo obtener informacin acerca de la composicin del patrimonio
del ente, su variacin a travs de la vida de la empresa, el movimiento de los recursos internos, la
relacin econmica que vincula al ente con su contexto, etc.
En sntesis, la Contabilidad para obtener informacin sobre el patrimonio y su evolucin,
necesita implantar un mecanismo que permita compilar los datos referidos al mismo y esa es la
funcin de la tenedura de libros.
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser sintetizados a travs de los Informes Contables, que son destinados a diferentes usuarios, entre ellos el Estado, los proveedores, los propietarios y otros ms.
Para lograr que la contabilidad cumpla el objetivo es necesario que se establezcan pautas,
esto se fija por medio de un marco conceptual.

1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA


La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,
sus orgenes se remontan a varios siglos antes de cristo, comenzando con el inicio de la civilizacin.
La evolucin histrica de la contabilidad la revisaremos en dos aspectos, una considerando las distintas etapas de la historia y otra el enfoque que presenta el Dr. Mario Biondi.
Los historiadores de la contabilidad presentan para el primer anlisis una agrupacin segn
la evolucin del tiempo en:
a) La Contabilidad en la edad media
b) Surgimiento de una nueva ciencia
c) La literatura contable en la Europa renacentista
d) De la doctrina contable a los computadores

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CONTABILIDAD - BASICA

a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA


Las primeras civilizaciones
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos en base a la aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y eran complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
Los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Mercaderes y cambistas los ha habido desde los
primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo,
registros contables.
Mesopotamia
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.
contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia organizacin del estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos el inters estaba cuidadosamente
regulado- y contratos de depsito.
Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de la mesopotamia an ms necesario
fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica
que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin
faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no
hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una
tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de
los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los
templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamos
al estado o a particulares. Puede afirmarse as, que los primeros bancos Griegos fueron algunos
templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperado cientos de placas
de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
Roma

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una persona
que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro ms empleado era el de ingresos y gastos (codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como
Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de
que el mtodo de la partida doble era conocido en la antigedad.
La Europa medieval
Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de
cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural de la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y seria
sobre todo en las repblicas Italianas donde haba de surgir la nueva contabilidad.
b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-DISCIPLINA
La contabilidad alla veneciana. Benedetto Contrugli
El primer autor de que tenemos noticias de que estableci claramente el uso del mtodo de
la partida doble Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la
imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin impide que se pueda adjudicar a su
autor en la historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli
La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial
y contable, que fue reimpresa por separado algunos aos ms tarde. De la descripcin realizada por
Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar
un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso en
primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por
el comerciante para llevar sus registros.
c) LA DIFUSIN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusin del procedimiento
contable de la partida doble, en la mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano,
Fray Lucas Pacioli.
La aceptacin de la partida doble en los pases bajos
En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico del comercio Europeo se desplazo de
forma progresiva desde el mediterrneo a las costas Atlnticas del continente. Las activas ciudades
de Flandes y especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso muy pronto el impacto de la nueva contabilidad a la italiana cuyo empleo
se extendi con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia
de la contabilidad. Por ejemplo, la ciencia de la contabilidad de Simon Stevin.
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del
primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio estudio cientfico.
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CONTABILIDAD - BASICA

Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin de las
cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de Leyden (Simon
Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un
instrumento de control de gestin de la empresa.
La escuela italiana del siglo XVII
A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo
XVII los autores de este pas ya no solo en Venecia- se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la labor terica. Solo en la segunda mitad del siglo, el
impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay considerablemente. Por ejemplo: Giovanni Antonio, Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri, Zastiano Venturi.
La escuela francesa en el siglo XVIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del
XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando
a los italianos los estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a los flamencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron ledos a lo largo y ancho de Europa,
conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados
por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme,
Edmond Degranges.

d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS COMPUTADORES


La teora contable en el siglo XIX
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a constituir,
gracias al desarrollo de la teora una verdadera ciencia. Ahora bien, al tiempo que suceda tal cosa,
se produjo lgicamente una floracin de mltiples escuelas contrapuestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edicin de literatura contable convierte en sumamente difcil el intento de
esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias de los autores mas innovadores e
influyentes.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX
El fenmeno ms notable que se produjo en la evolucin de la teora contable a lo largo del
siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios tericos en Italia. Una plyade de grandes autores
italianos, elevo la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia agrupndose en tres familias
principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana.
La evolucin actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las
cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, ms evidente en los pases
nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminologa prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin reciproca
entre el rea econmica y el rea contable: el clculo microeconmico precisaba de una contabilidad ms perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando
tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos, constituye el ms claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo contable. Por la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de la empresa ms esPgina 8

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

trecha va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo
quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja.
Presente y perspectivas de la contabilidad
Desde mediados del siglo pasado, la contabilidad parece haber perdido identidad propia
frente a los conceptos tomados en prstamo del anlisis econmico.
La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,
desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediaos la dcada de los cincuenta, hasta hace pocos aos. La contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente de
datos de que se dispona en la empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El empleo
del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la tcnica contable, en pocos aos
van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.

Evolucin de la Contabilidad
Periodo Histrico

Necesidades
informativas

Posibilidades
tecnolgicas

Respuesta de la
contabilidad

Las grandes civilizaciones

Conocer los ingresos y


gastos

Papiro, escritura cuneiforme

Utiliza la partida simple

El inicio del comercio

Registrar cada movimiento

Papel

Surge la partida doble.


Primeros libros
contables

La revolucin industrial

Importancia de los activos y


Papel, imprenta
conocer el beneficio

1960

Manejar ms informacin y
con ms rapidez

1981

Obtener informacin
financiera til para la toma
de decisiones

Siglo XXI

Automatizar la captura
Informacin en tiempo real.
Ordenadores en red: Internet de datos. Intercambio
Comercio electrnico. Medir
y tecnologas de la
electrnico de
activos intangibles para
comunicacin
documentos.
gestionar el conocimiento
Desaparece el papel

Se perfecciona la
partida doble. Estados
financieros

Los primeros ordenadores:


muchos usuarios para un
equipo

Se automatizan los
sistemas contables
manuales

Ordenador personal:la
informtica se populariza

Sistemas de
informacin contables
integrados en bases de
datos. Informes, ratios,
grficos.

La segunda etapa del anlisis de la evolucin de la contabilidad lo hacemos a partir del es2
tudio realizado por Biondi citando a Alberto Arvalo que establece los periodos de evolucin de la
contabilidad en:
a) Perodo del arte emprico,
b) Perodo de divulgacin,
2

Biondi, Mario Teora de la Contabilidad Ediciones Machi Bs. As. Bogota Caracas Mxico 1999- pginas 29 y siguientes

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CONTABILIDAD - BASICA

c) Perodo crtico-cientfico
d) Perodo normativo, y,
e) Perodo contemporneo.

a) Perodo del arte emprico


Continuando con el agrupamiento del Profesor Biondi, este perodo comprende los 4000
aos antes de Cristo, incluye a los escribas de Egipto que llevaban las anotaciones sobre ingresos
y egresos de los faraones. Los fenicios en el ao 1100 antes de Cristo mejoraron el arte de anotar
las operaciones en libros.
En Grecia como en Esparta se ubicaron antecedentes de anotaciones contables y de organizacin. En Roma existan libros comerciales donde se efectuaban anotaciones sobre operaciones.
b) Perodo de divulgacin del arte
Este periodo lleva el nombre de divulgacin, segn lo expresa Biondi (1999,31), dicho por
Arevalo, por cuanto comienza la sistematizacin expositiva de Pacioli, en este periodo se comienza
la divulgacin a travs de trabajos bibliogrficos, el uso del arte emprico.
La obra de Pacioli, Tratado XI. De las cuentas y de las escrituras que incluye un capital de
su Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proporcionalita, publicada en Venecia en 1494,
trata la partida doble como mtodo de registracin contable que incluye el inventario inicial de un
ente y toda la gestin posterior.
En uno de los prrafos que se refiere al inventario inicial y a la incorporacin de bienes, expresa: las valuars al precio corriente, contina: elije precios ms altos antes que bajos, es decir,
si te parece que valen 20, escribe 24, as obtendrs mayor ganancia. Este criterio esta enfocado al
valor de ingreso al patrimonio, tenia como objetivo brindar informacin a los comerciantes sobre sus
cuentas, por sobre la informacin para terceros.
La obra de Pacioli constituye un sistema de registracin, haciendo un aporte importante a la
tenedura de libros.
c) Perodo crtico-cientfico
El perodo se ubica a partir del siglo XIX, donde tienen preeminencia los autores italianos,
dando origen a la escuela europea continental.
Posterior a Pacioli se desarrolla la escuela europea continental, conocida como cientfico,
que se inicia 200 aos despus de Pacioli y que se prolonga hasta nuestros das.
A esta corriente se la conoce en forma cronolgica por lo siguiente:
1) cuentismo,
2) personalismo,
3) controlismo,
4) haciendalizmo
5) patrimonialismo
Estos conceptos significaron las distintas corrientes de opinin donde se observan distintos
enfoques.
1) Cuentismo: se basa en la teora del mecanismo de las cuentas, tiene como principal exponente
a Edmund Degrange donde desarrolla su teora de las cinco cuentas:

Mercaderas

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Dinero
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Ganancias y prdidas

Esta teora considera a la cuenta y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la contabilidad, conocido como el Diario Mayor o Diario Americano.
2) Personalismo: originariamente las primeras cuentas que se utilizaron representaban a deudores
y acreedores, no estaban vinculadas con bienes patrimoniales, por ejemplo, mercaderas, maquinarias, etc. Por cuanto el propietario tenia el control visual sobre los bienes, en tanto que sobre los deudores y acreedores eran necesarios efectuar anotaciones y compilaciones para conocer los saldos porque no los poda ver.
3)

Controlismo: esta corriente representada por Fabio Besta sostiene que la contabilidad esta
orientada al control econmico, manifestando que la administracin de un ente esta integrado
por la gestin econmica (operativa), la direccin y el control. Esta tarea de control se le asigna
a la contabilidad, de donde toma el nombre esta corriente.
Las corrientes citadas anteriormente, cuentismo, personalismo y controlismo tiene su fundamento alrededor del mecanismo de las cuentas.

4) Haciendalizmo: sostiene que la organizacin, la administracin y la contabilidad integran tres


elementos independientes, que segn Gino Zappa forman la ciencia de la economia Aziendal.
5) Patrimonialista: el principal representante de esta corriente es Masi, sostiene que la contabilidad: es la ciencia que estudia el patrimonio a disposicin de las haciendas.
El patrimonio se analiza en dos partes:
a) patrimonio esttico: el inventario inicial que citaba Pacioli
b) patrimonio dinmico: es el que genera las operaciones, Pacioli lo llama operaciones de gestin.
d) Perodo normativo
Despus de la primera guerra mundial el desarrollo de la economa mundial cambio de eje,
pasando de Europa a Estados Unidos. Se desarrollo la escuela anglosajona que se inicio en Inglaterra.
En los perodos anteriores donde se analizaron las distintas corrientes de la escuela europea continental estaba orientada hacia el estudio de teora contable pura, en cambio en la corriente
anglosajona se investigo sobre la aplicacin de la contabilidad vinculada con la administracin y la
economa.
El profesor Biondi (1999, 37) describe un estudio de la AAA (American Accounting Association) publicado en 1977, denominado Statement on accounting therory and theory accptance (Informe sobre la teora contable y la aceptacin que merece esa teora).
En el informe se sostiene que no hay una sola teora contable sino varias y all trata de exponerlas.
El objetivo de la investigacin a que arriba el informe sirvi de base para determinar el contenido de los informes contables destinados a terceros. Esta manifestacin es importante porque
sirve para definir el alcance de lo que se pretende informar.
La conclusin del informe expone tres grupos de teoras:
a) Modelo clsico (conocer los resultados de las operaciones)
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CONTABILIDAD - BASICA

b) Modelos para la decisin


c) Economia de la informacin
El modelo de decisin tiene un aporte importante a travs del Informe Trueblood que fue
encargado por la American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) en 1973. El citado informe establece el objetivo de los estados contables, que es proveer informacin til para la toma de
decisiones.
El informe analiza una corriente doctrinaria denominada economa de la informacin, mencionando la relacin costo-beneficio, relacionando la ventaja que genera una decisin, comparada
con el costo de obtenerla, manifestando el inters de un solo individuo o el inters de un conjunto de
entes.
El informe concluye con tres posiciones o corrientes doctrinarias en los Estados Unidos:
1) Modelo clsico (conocer el resultado de las operaciones)
2) Modelo renovador (suficiencia de la informacin contable para adoptar decisiones)
3) Modelo que justifica la obtencin de una informacin, en tanto, comparado con su costo
de conseguirla fuera rentable.
En este periodo normativo es importante destacar la influencia de los Estados Unidos como
emisor de normas contables. Esto tiene origen en la crisis del ao 1929 con el crack de la Bolsa de
Nueva York donde los inversionistas se haban perjudicado por falta de informacin en los estados
contables, donde no se mostraba la situacin real de las empresas, que estaban en cesacin de
pago.
Frente a esta situacin surgieron instituciones que se ocuparon de las normas contables.
Entre ellas surgieron la AICPA (American Institute or Certified Public Accounting) que comenz a
emitir boletines regulatorios llamados ARB (Accounting Reserach Bulletins), desde 1939 hasta 1953.
Desde 1962 hasta 1973 la AICPA formo la APB (Accounting Principles Board) que se encargo de emitir los pronunciamientos.
A partir de 1973 se creo un organismo independiente de la AICPA que se denomina FASB
(Financial Accounting Standard Board) que emite distintos pronunciamientos de normas contables.
En nuestro pas el perodo normativo segn Biondi (1999, 41), reconoce tres etapas:
a) periodo prerreglamentarista, hasta 1960, el dictado de normas no es sistemtico,
b) periodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias econmicas, ante la
pasividad de los consejos profesionales, las regulaciones las inducan los colegios, cuyo organismo es el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos que emitan dictmenes,
c) periodo de influencia de los consejos profesionales en ciencias econmicas, surgen a
partir de 1970 y comienza la emisin de resoluciones tcnicas que se transforman en
obligatorias, que continua hasta el presente.
e) Perodo contemporneo
A partir de los 90 se producen cambios significativos en la economia mundial, se profundiza
la apertura de los mercados mundiales, se comienza hablar de un mismo idioma contable. Para ello
se recurre a organismos internacionales para revitalizar las normas contables, como es el IASB
(International Accounting Standards Board), rgano que emite las Normas Internacionales de Informes Financieros .
Los distintos pases comenzaron con la armonizacin de las normas contables y actualmente en la mayora de los pases han adoptado las normas internacionales de contabilidad. En nuestro
pas este proceso de produjo en dos etapas, en el ao 2000, reformaron las normas contables argentinas armonizando con las normas internacionales, en el 2008 adopto esas normas para los
entes que cotizan en bolsa.
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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.4. DEFINICION DE CONTABILIDAD


Antes de tratar de dar una definicin o concepto de contabilidad la doctrina no se ha puesto
de acuerdo en calificarla como una ciencia, tcnica o tecnologa.
3

Pahlen Acua y otros cita diversos autores que conceptualizan a la contabilidad:


Batardon: Contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas.
Chapman: La contabilidad es el conjunto de postulados tericos de validez practica comprobada, adoptados por el registro, la clasificacin y el resumen nacional de los hechos y actos de
carcter econmico-financiero que afecta a las personas de existencia visible y a la de existencia
ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos monetarios principalmente acerca del estado
de un patrimonio a una fecha dada, y de la evolucin experimentada por el mismo durante un periodo determinado
Bertora: Contabilidad: ciencia, arte o tcnica? Creemos que existen suficientes elementos
de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo.
Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una tcnica destina a producir resultados atriles conforme a una definicin anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outuputs o salidas).
Los objetivos servirn para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto
de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarn regidos por pautas,
reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas.
Garcia Casella: la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripcin
cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y circulacin de objetivos diversos en cada ente y
otra organizacin social, en vista al cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en un
conjunto de supuestos:
Lopez Santiso: por lo tanto es razonable pensar que no puede afirmarse ni tampoco negarse- que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigacin previo, la labor de bsqueda que
permita sustentar validamente la conformacin o la desconfirmacin de cualquiera de los asertos
4

Fowler Newton sostiene que la contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir del procesamiento de datos sobre:
La composicin y evolucin del patrimonio de un ente,
Los bienes de propiedad de terceros en su poder, y
Ciertas contingencias,
Produce informacin (expresada principalmente en moneda) para:
La toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y
La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Podramos definir a la contabilidad como parte integrante del sistema de informacin de un
ente que permite obtener informacin sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente.
Debe permitir tomar decisiones y controlar los recursos.

3
4

Pahlen Acua y otros Contabilidad Pasado, Presente y Futuro La Ley Buenos Aires 2009- pginas 6 y siguientes
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 19

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CONTABILIDAD - BASICA

1.1.5. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS


La contabilidad es parte del sistema de informacin contable de la empresa, que debe proporcionar datos tiles. Para el logro de ese objetivo es necesario implantar un mecanismo que permita compilar los datos de referencia de manera sistemtica y ordenada. Esa es la funcin de la
tenedura de libros.
Tenedura de libros es el sistema que permite la clasificacin, el registro, el clculo, y el
almacenamiento referidos principalmente a las variaciones patrimoniales del ente.
La funcin de la tenedura de libros es mecnica (transforma el dato en informacin), en
cambio, la contabilidad adems tiene en cuenta criterios de valuacin del ente.
5

Para Fowler Newton, Enrique , la contabilidad trata otros temas como son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo,


qu activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable,
cuando reconocerlos,
qu mediciones debe asignrseles,
cmo medir los resultados peridicos,
qu estados contables presentar a terceros,
qu informes contables de uso interno preparar,
cules deberan ser el contenido y la forma de cada uno de los informes.

La tenedura de libro debe considerar los criterios que se fijen a los efectos de realizar el tratamiento contable pertinente.
En sntesis, la contabilidad debe fijar pautas para:
a) El procesamiento de los datos contables (tenedura de libros).
b) La valuacin del Patrimonio y sus variaciones.
c) La exposicin de la informacin.

PROCESO DE LA INFORMACION CONTABLE

CAPTACION

COMPROBANTE

MEMORIA

CUENTA

ELABORACION

REGISTROS
CONTABLES

Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 20

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RESULTADOS

ESTADOS
CONTABLES

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.6. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS DISCIPLINAS AFINES


La contabilidad no se desarrolla en forma independiente, sino que produce informacin para
el sistema econmico y fundamentalmente para la administracin. La relacin que surge entre la
Economa, la Administracin y la Contabilidad est en torno de la concepcin de beneficio.
Los economistas anteriormente equiparaban los conceptos de riqueza y bienestar. Argumentaban que la acumulacin de la riqueza era la motivacin central del hombre econmico. Tambin interesaba la evolucin de la riqueza; los cambios producidos en la riqueza eran considerados
ingresos. Los conceptos riqueza e ingresos son utilizados por los economistas para efectuar los
anlisis.
Los contables junto con los economistas, tambin ponen nfasis en los valores bsicos de
riqueza e ingreso.
Por otra parte, la administracin se ocupa de cmo movilizar o dinamizar ciertos bienes y
elementos para crear riqueza.
Es decir, que el inters en la riqueza y en sus cambios, es la raz comn en la que concuerdan la Economa, la Contabilidad y la Administracin.
6

Fowler Newton, Enrique establece que la contabilidad tiene relaciones con la administracin, la economia, la tica, el derecho y otros.
a) Administracin
La contabilidad esta vinculada con la administracin porque:
uno de los objetivos de la contabilidad es brindar informacin til para la toma de decisiones,
las bases para que la informacin sea til para la toma de decisiones los brinda la administracin,
b) Economia
La contabilidad mide hechos econmicos ingresos y egresos- que se generan por las ventas, compras, gastos, etc. La economia como se cito anteriormente mide la riqueza. Es decir que
ambas tratan de cuantificar los hechos econmicos.
Aunque la contabilidad use conceptos de la economia, las mediciones deben basarse en
criterios tiles para la informacin contable, es decir que se pueda verificar el objetivo de la contabilidad.
c) tica
Se espera de los responsables de la elaboracin de la informacin contable acten con
principios ticos, esto significa que los informes contables representen razonablemente los hechos
econmicos que se describen. Tiene importancia por cuanto los informes contables suelen ser de
uso publico, con lo cual el contenido de la informacin debe ser elaborada desde un punto de vista
independiente.
d) Derecho
Las relaciones de la contabilidad y el derecho se producen en varios aspectos. Hay normas
legales que se deben tener en consideracin al elaborar los informes contables. Por otro lado estas

Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley 2005 - pgina 12

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CONTABILIDAD - BASICA

normas establecen o fijan posicin sobre los sistemas contables, tratamiento de los informes contables, establecen reglas sobre presentacin y criterios de medicin.
Cuando los sistemas contables captan y procesan los hechos econmicos deben tener en
cuenta las normas legales o contractuales que regulan los derechos y obligaciones del ente.

e) Otras
El autor citado incorpora aqu a la informtica como una herramienta presente en casi todas
las tareas de procesamiento contable. La ingeniera colabora en la fijacin del valor de uso de distintos bienes, la geologa ayuda a estimar el valor de las reservas minerales.

1.2. INFORMES CONTABLES


1.2.1. CONCEPTO
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser reordenados, analizados y sintetizados a travs de los informes contables.
Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios, stos pueden
ser:
a) Uso interno
b) Uso externo (terceros)
Los de uso interno tambin llamados informes de gestin son los requeridos por sus rganos de administracin (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.).
Los de uso externo se los denomina Estados Contables.
Al repasar el concepto de contabilidad se observa que la misma, suministra informacin
referida al patrimonio y su evolucin. Al elaborar la informacin para uso externo (terceros) se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolucin (Ganancias y Prdidas).
A fin de brindar una informacin ordenada para los usuarios, al elaborar los estados contables se debern observar las pautas de valuacin y exposicin.

1.2.2. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE


La necesidad de los usuarios de la informacin contable es esencial para establecer el contenido y forma de los estados contables.
Se puede fijar un listado de interesados en la informacin contable que puede ser de distintos rdenes:
a)
b)
c)
d)

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el estado, en cuanto a que es recaudador de tributos;


los propietarios, interesados en la rentabilidad de la empresa;
las entidades financieras, con la finalidad de otorgar crditos;
la bolsa de comercio, para el caso de que la empresa cotice en bolsa;

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

e) directores, gerentes generales, gerentes departamentales, para evaluar la gestin de


la empresa;
f) asesores y analistas financieros, para informar a futuros inversores.
En general, se puede establecer que la informacin de los informes contables debera servir
para que con respecto a la empresa:
a) Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de crditos o la inversin en la misma.
b) Se determine su capacidad de generar recursos y resultados.
c) Se pueda fiscalizar desde el estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondientes.
d) Se pueda evaluar la gestin de los administradores.
7

Fowler Newton clasifica a los usuarios de los estados contables segn los interesados:
a) de todo tipo de ente:
Proveedores, prestamistas y acreedores actuales o potenciales,
Miembros de rganos de direccin y fiscalizacin,
Administradores,
Empleados y sindicatos,
Clientes,
Asesores y analistas financieros,
Abogados, economistas,
Organismos de recaudacin del estados,
Organismos estatales de control,
Legisladores,
Periodismo financieros,
Agencias de informes,
Investigadores, profesores y estudiantes de ciencias econmicas
Pblico en general,
b) de los entes con fines de lucro:
propietarios actuales o potenciales,
entidades colocadoras de ttulos,
bolsas de comercio,
c) De los entes sin fines de lucro, en general:
socios,
donantes
En el listado anterior se pueden observar los siguientes tipos de usuarios:
a) internos
b) externos
c) finales (los que toman decisiones econmicas en base a la informacin ofrecida)
d) examinadores
Los interesados en los estados contables constituyen el elemento bsico para establecer el
contenido y forma de los mismos. A los fines de fijar el contenido mnimo y forma de los informes
7

Fowler Newton, Enrique , Contabilidad bsica - Editorial La Ley 2005 - pgina 25

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CONTABILIDAD - BASICA

contables de uso general (estados contables) se debe establecer un listado de usuarios segn las
necesidades.
La doctrina y las normas contables han establecido prioridades en las necesidades de los
proveedores de los recursos al ente.
Con respecto a los usuarios de los estados contables nuestra disciplina en la dcada del setenta del siglo pasado experimento un cambio en sus planteamientos como consecuencia del surgimiento del paradigma de la utilidad, que orienta el contenido de los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo para la toma
de decisiones.
Con este paradigma no es suficiente medir los hechos pasados, sino como medir e informar
con una finalidad concreta, la toma de decisiones.
La finalidad de la contabilidad en el siglo pasado tiene varias etapas, que son:
a) legalista,
b) medicin del beneficio y de la situacin patrimonial,
c) suministro de informacin al usuario til para la toma de decisiones.
En la primera etapa, la legalista, la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con
el objetivo de dar cuenta al propietario de su situacin.
En la segunda etapa, a partir de la I Guerra Mundial, sustituye la funcin de registro para
orientarse al clculo del beneficio y de la situacin patrimonial. En este periodo la contabilidad tomo
conceptos basados en la teora econmica y en la microeconoma, bajo el paradigma de la bsqueda de la verdad nica.
La etapa siguiente, la tercera se produce en la dcada de los aos veinte y primeros del
treinta de la dcada pasada, donde el objetivo de la contabilidad pasa de presentar informacin a la
gerencia y a los acreedores, al de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionistas.
8

Tua Pereda expresa: la gran depresin, as como la consiguiente reforma y reordenacin


organizativa y, especialmente, legal, acometida en los mercados de valores estadounidenses con
motivo de aquella conmocin econmica, los factores que hicieron que se establecieran las bases
previas de lo que haba de ser el punto de partida de la nueva etapa: la atencin hacia los usuarios
de la informacin financiera y sus necesidades de informacin
9

Zeff, citado por Tua Pereda atribuye a Staubus (1961) la condicin de impulsor definitivo
de esta concepcin utilitarista cuando sienta sus bases, afirmando que ..al reconocer que los inversores constituyen el mayor grupo de usuarios del producto contable rpidamente podemos llegar
a la conclusin de que el principal objetivo de la contabilidad es suministrar informacin econmica,
de carcter cuantitativo, que resulta til en la toma de decisiones
De esta manera, el usuario se convierte en el determinante de la informacin a incluir en los
estados contables, cuyo contenido se establece a partir de los posibles requerimientos de sus desti-

Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
1990 pgina 21
9
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
1990 pgina 22

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

natarios: objetivos de la informacin financiera y necesidades informativas de los usuarios constituyen, actualmente, el punto clave que lleva a fijar las reglas que se elaboran las cuentas anuales.
La adopcin del paradigma de utilidad ha generado algunas consecuencias, entre las que se
pueden citar, la evolucin del concepto de usuario de la informacin financiera, la discusin de sus
objetivos y requisitos.
Con respecto a la evolucin del concepto de usuarios de la informacin financiera produce
que se le preste ms atencin y se ample el crculo de interesados ampliando progresivamente los
destinatarios de los estados contables.
La corriente Norteamrica en 1936 fija como objetivo de la informacin a los acreedores e
inversores, basndose en una frase de Patton y Littleton, que supone incluir en el mbito contable a
un mayor numero de usuarios con relacin a lo anterior. Esta corriente se orienta principalmente a la
proteccin del inversor burstil, relegando a un nivel jerrquico inferior las necesidades de los restantes usuarios.
Se plantea la posibilidad de establecer diferentes tipos de estados financieros y la discusin
de los objetivos de la informacin financiera. Surge en el paradigma de la utilidad los posibles objetivos de la informacin financiera, es decir, sobre cuales han de ser las necesidades de los usuarios a
satisfacer con carcter prioritario, el problema ahora no es determinar cual es la renta o el beneficio,
sino cual de todos los posibles beneficios es el mas adecuado y porque.
Esto plantea la posibilidad de establecer tantos sistemas contables como grupos de usuarios puedan detectarse, o bien aconseja la necesaria bsqueda de un solo sistema que trate de
satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses, que segn Hendrickses (1970,
Pg., 188) citado por Tua Pereda, seala:
a) suponer que los estados financieros se preparan para usuarios indeterminados, que tienen objetivos mltiples,
b) concretar como objetivo el proporcionar informacin adecuada a modelos para decisiones de usuarios especficos.
La regulacin contable ha adoptado a la primera posicin, en trminos de optimizacin, para
satisfacer a la mayor cantidad de intereses posibles.
En 1973 en el Informe Trueblood, citado por Tua Pereda, se establecen los objetivos de la
informacin financiera en la regulacin norteamericana y cuyo resultado es una declaracin que se
estructura en doce pasos, estableciendo una jerarqua de objetivos, el primero de los cuales afirma
que el objetivo bsico de los estados financieros es suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas. Adems, de acuerdo con este informe los estados financieros deben:

Estar al servicio de aquellos usuarios que tienen autoridad limitada, o que no cuentan
con la capacidad o con los recursos necesarios para obtener informacin,
Proveer informacin til a los inversores y acreedores para la prediccin, comparacin y
evaluacin de los flujos netos potenciales de tesorera, en trminos de importe, periodicidad y riesgo,
Suministrar informacin til para prever, comparar y evaluar el poder de la empresa para obtener beneficios,
Facilitar informacin til para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en
el uso eficaz de los recurso en orden a la consecucin de los objetivos bsicos de las
empresas,
Proveer informacin tanto de los hechos como con relacin a su interpretacin, de las
transacciones y otros acontecimientos acaecidos en la empresas, necesaria para predecir, comparar y evaluar su capacidad para obtener beneficios,

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CONTABILIDAD - BASICA

Suministrar un estado de la situacin financiera, til para predecir, comparar y evaluar la


capacidad de obtener beneficios de la empresas, proporcionando informacin relativa a
las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de beneficio,
Facilitar un estado de resultados til para preveer, comparar y evaluar la capacidad de
la empresa de obtener beneficios, incluyendo el resultado de los ciclos completos de valor y el de las etapas encaminadas a concluir ciclos todava incompletos,
Presentar un estado de operaciones financieras, til para predecir, comparar y evaluar
la rentabilidad potencial de la empresas, centrado especialmente en los aspectos reales
de las transacciones que hayan tenido o puedan tener consecuencias significativas con
relacin a la tesorera,
Suministrar informacin til para realizar predicciones, incluyendo las propias de la empresas, si ello facilita las realizadas por el usuario,
En las organizaciones no lucrativas, suministrar informacin til para evaluar su capacidad de emplear adecuadamente sus recursos en el cumplimiento de sus fines organizativos,
Suministrar informacin acerca de las actividades de las empresas que afecten a la comunidad, que puedan ser determinadas, descritas o mediadas, y que sean de importancia para evaluar el papel de la entidad en su entorno social.

El Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales (IAEW, 1975), citado por Tua
Pereda, realiza una construccin terica definiendo las necesidades de los principales grupos de
usuarios de los estados financieros, confeccionando la siguiente lista de funciones bsicas:

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Evaluar el comportamiento de la entidad,


Apreciar la eficacia de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos, previamente establecidos por su gerencia, socios o miembros o por la propia unidad econmica, incluyendo, pero no limitndose, al cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato
de agencia,
Apreciar el comportamiento, eficiencia y cumplimiento de los objetivos de la gerencia,
incluidos sus planes de empleo, inversin y distribucin de resultados,
Evaluar la experiencia y capacidad de los directivos y mandos,
Evaluar la estabilidad econmica y la vulnerabilidad de la entidad,
Estimar la liquidez de la entidad, sus requerimientos presentes y futuros de los recursos
fijos y circulantes, y su capacidad para obtener y amortizar financiacin a corto y largo
plazo,
Evaluar la capacidad de la entidad para llevar a cabo futuras reinversiones de sus recursos, con fines econmicas, sociales o de ambos tipos,
Estimar las perspectivas futuras de la entidad, incluida su capacidad para distribuir dividendos, remuneraciones y otros pagos, y predecir niveles futuros de inversin, produccin y empleo,
Evaluar el comportamiento, situacin y perspectivas de los establecimientos individuales
o de las distintas sociedades actuantes como un grupo,
Evaluar la funcin econmica y comportamiento de la entidad con relacin a los intereses nacionales, as como los costos y beneficios sociales atribuibles a la entidad,
Verificar el grado de cumplimiento de la normativa fiscal, regulacin mercantil y otras
obligaciones legales y contractuales,
Apreciar la naturaleza de la actividad y productos de la entidad,
Realizar comparaciones econmicas, tanto en la propia entidad a travs del tiempo,
como entre varias entidades,
Estimar la posicin de los intereses de los propietarios o de otros usuarios presentes o
futuros, as como los restantes derechos sobre la entidad,

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Evaluar la distribucin de la propiedad y del control en la sociedad.

Otra consecuencia adicional, del auge del paradigma de utilidad, es la discusin de los requisitos de la informacin financiera, cuya finalidad tiende a asegurar la utilidad de la informacin.
Tua Pereda seala las siguientes caractersticas de estos requisitos:

Constituyen la base o punto de partida para evaluar la validez o adecuacin de un determinado mtodo, de acuerdo con la informacin que produce,
Suministran un mecanismo para determinar el grado de cumplimiento de estos requisitos, necesario con relacin a un uso concreto de la informacin,
La diferente utilidad de la informacin puede significar diversos niveles de cumplimientos de los mencionados requisitos,
Por ello, su aplicacin implica el ejercicio de la razn por parte de las personas cualificadas para hacerlo, en una adecuada combinacin de ellos,
La conformidad minima y la posible sustitucin entre ellos, con relacin a la intensidad
con que se apliquen, estar condicionado por las circunstancias en cada caso concreto.

El documento de mayor trascendencia e influencia sobre los requisitos de la informacin financiera es sobre Teora Bsica de la Contabilidad de la American Accounting Association (1966),
que define los cuatro conocidos requisitos de relevancia, verificabilidad, insesgabilidad y cuantificabilidad. La propia AAA al resaltar el carcter de utilitarista de la informacin sostiene que se debe tener en cuenta a los usuarios, pero, en ocasiones, estos no estn en condiciones de precisar la informacin que les es ms til o de articular sus propias necesidades, por lo que es preciso que se
establezcan aquellos requisitos que sirvan como medida de su utilidad.
Si nos preguntamos Qu caractersticas debe tener esa informacin para ser til?, la ya citada AAA estableci los siguientes:
Relevancia: como el principal requisito y exige que la informacin se refiera o pueda ser
asociada con las acciones a cuyo cumplimiento se encamina, o a facilitar los resultados
que se desean producir. El conocimiento o la asuncin de las necesidades de los usuarios potenciales de la informacin es de mxima importancia en la aplicacin de este requisito.
Verificabilidad: requiere que si dos o ms personas cualificadas examinan los mismos
datos, lleguen esencialmente a conclusiones similares. Su importancia radica en que,
por lo general, la informacin contable se utiliza por personas que tienen acceso limitado
a los datos de base. Cuando menor sea la proximidad a estos datos, mayor es el grado
deseable de verificabilidad, cuya importancia tambin radica en que, con frecuencia, los
usuarios de la informacin contable tienen intereses opuestos.
Insesgabilidad: los hechos deben ser determinados y presentados imparcialmente.
Tambin significa que las tcnicas utilizadas en el desarrollo de los datos deben ser diseadas sin sesgo. La informacin sesgada puede ser til y tolerable internamente, pero
raramente pude ser aceptable para usos externos.
Cuantificabilidad: se relaciona con la asignacin de contenido numrico a la informacin.
Los parmetros monetarios son los ms comunes, pero no los nicos en la cuantificacin usual en contabilidad. Cuando, en cumplimiento de los requisitos, sea necesaria la
presentacin de informacin no cuantitativa, ello no implica que necesariamente deba
ser medida. A sensu contrario, cuando se presenta informacin que pueda medirse,
quien establece los estados financieros debe asumir la responsabilidad de esta medicin.

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CONTABILIDAD - BASICA
10

As, Gonzalo (1983), citado por Tua Pereda , considera que la relevancia guarda, en primer
lugar, relacin con la confiabilidad y la validez del sistema de medida, caractersticas que aseguran
que el sistema funciona correctamente, detectando e informando acerca de las relaciones existentes en el mundo real.
Sin embargo -contina el mencionado autor-, las anteriores solo son condiciones necesarias de la relevancia, ya que, para asegurarla, es tambin preciso que la informacin sea pertinente,
material y oportuna:

La pertinencia asegura que se dispone de la informacin necesaria para abordar una


determinada decisin,
La materialidad o principio de importancia relativa implica que no se ha de omitir ninguna informacin que pueda ser importante e influir en el decisor. El principio tiene tambin el corolario de no dedicar esfuerzos a la medida de atributos poco importantes para
la decisin,
La oportunidad o temporadidad de la informacin exige que sta llegue al usuario cuando todava pueda ser usada para tomar decisiones. Las dilaciones frecuentes en los canales de informacin convierten en obsoletos buena parte de los datos ofrecidos por el
sistema de medida. Adems el mecanismo retroalimentador es ms eficaz desde el
usuario hasta el sistema de medida cuando el control puede ser ejercido a tiempo.

El autor citado afirma que la cuantificabilidad ha de verse complementada con los requisitos
de homogeneidad valorativa, consistencia y comparabilidad:

La homogeneidad valorativa supone medir en unidades monetarias de de contenido


constante,
La consistencia es un trmino usado para aludir al empleo de los mismos procedimientos de contabilidad por una empresa dada, de ejercicio en ejercicio. La cuantificacin de
objetos y sucesos ha de seguir siempre las mismas reglas, puesto que el decisor, si no
esta convenientemente informado, tomar decisiones distintas ante las mismas situaciones reales,
La comparabilidad se refiere a la posibilidad de efectuar comparaciones entre cifras obtenidas por el proceso contable en diversos momentos del tiempo. Es fundamental para
la medida de la evolucin de una empresa a lo largo del tiempo.

En sntesis, el detalle de los requisitos de la informacin financiera no se limita a los cuatro


bsicos citados por la AAA, sino que puede ser ms amplio segn que postura adopte el organismo
que los regule.

1.2.3. ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE


Concepto
Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de los estados contables.
Cules son?
Los elementos relacionados directamente con la valoracin de la situacin financiera en el
estado de situacin patrimonial son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
10

Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia 1990 pgina 31

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Los elementos directamente relacionados con la valoracin del desempeo en la evolucin


de los resultados son los ingresos y los gastos.
Los cambios en la posicin financiera utilizan, generalmente, elementos de la cuenta de resultados y cambios en los elementos del estado de situacin patrimonial.
Los informes contables deben brindar informacin a un momento determinado referente a:
a)
b)
c)
d)

La situacin patrimonial al momento del perodo determinado


La evolucin del patrimonio del perodo determinado
La evolucin de los resultados del perodo determinado
La evolucin financiera del perodo determinado

Para brindar la informacin citada anteriormente deben procesarse una serie de conceptos
o elementos, que se pueden resumir en el siguiente cuadro:

ASPECTOS BASICOS

ELEMENTOS PRINCIPALES

Situacin Patrimonial

Activos
Pasivos
Patrimonio

Evolucin Patrimonial

Aporte de los propietarios


Retiro de los propietarios
Resultados acumulados

Evolucin Resultados

Ingresos
Egresos
Ganancias
Prdidas

Evolucin Financiera

Orgenes
Aplicaciones

Los datos surgen del reconocimiento y la medicin de elementos como son el activo, el pasivo, los ingresos y los gastos.

a) Situacin patrimonial
La situacin patrimonial est integrada por tres conceptos que son: el Activo, el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.

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CONTABILIDAD - BASICA

Analizaremos cada uno de los conceptos a continuacin.


Concepto de activo
Se reconoce un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido el ente controla los beneficios
futuros que se generan.
Beneficios econmicos futuros
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de explotacin de la empresa.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir
a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa, por
la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender por la empresa,
intercambiado por otros activos,
utilizado para satisfacer un pasivo, o
distribuido a los propietarios de la empresa.
La tangibilidad no es esencial
Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados
con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
As, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero, conocidos como leasing, son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera
obtener de ellos.
Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en
secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de la Administracin Pblica,
dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos
a activos.
As, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin
de activo.
La existencia de un desembolso no es esencial
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la
generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente.
Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de
que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est
ante una partida que satisfaga la definicin de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin
de activos.
El Activo habitualmente est formado por los recursos econmicos del ente y est integrado a una
fecha dada por:
a) Dinero (moneda de curso legal, moneda extranjera) en efectivo o depositado en banco
(cuenta corriente bancaria).
b) Derechos sobre terceros, que surgen de la venta de bienes o servicios.
c) Bienes tangibles, que se utilizan como parte de su actividad especfica (materias primas,
bienes para la reventa).
d) Bienes tangibles, que se utilizan para la produccin o comercializacin (Rodados, Inmuebles, Herramientas etc.) .
e) Colocaciones de fondos que realiza el ente, ttulos pblicos o privados.
f) Bienes intangibles (derecho de edicin).

Para que un activo se lo considere como tal, el bien debe brindar utilidad econmica al ente, es decir, en el futuro brindar beneficios; para ello debe tener un valor de cambio o valor de uso,
es decir, que debe servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el
ente respectivamente.
Para que el bien se lo reconozca contablemente, adems de cumplir con lo citado anteriormente, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin sobre bases objetivas y verificables,
siendo para ello aplicables los criterios de medicin como son el valor de incorporacin del bien

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CONTABILIDAD - BASICA

(valores histricos) o el valor al momento de la medicin (valores corrientes), ningn activo o el conjunto activo debe superar el valor de recuperacin.
Concepto de pasivo
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin
en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o
de una obligacin de tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender los productos defectuosos, incluso cuando stos aparecen despus del perodo normal de garanta, los importes que se
espera desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
Diferencia entre obligacin actual y compromiso futuro
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un
acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
Cancelacin de una obligacin
Generalmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la empresa entrega
unos recursos que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte.
La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a
travs de:

pago de dinero;
transferencia de otros activos;
prestacin de servicios;
sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o
conversin del pasivo en patrimonio neto.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a
menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario
da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada.

Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, se los
denomina contingencias.
La definicin de pasivo contemplada anteriormente es una aproximacin ms amplia al concepto.
As, cuando la contingencia implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las contingencias para pagos a realizar por las garantas
sobre los productos, y las contingencias para cubrir obligaciones laborales no previstas.
El Pasivo a una fecha dada est formado por :
a) obligaciones de entregar dinero (deuda a proveedores por compra de bienes)
b) obligaciones de entregar bienes (deuda a un cliente por cobro anticipado)
c) obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado de...)
Para que se reconozca al pasivo contablemente, tambin debe existir la posibilidad de darle
una valuacin, siendo aplicables los criterios para el activo.
Existen pasivos cuya concrecin depende de hechos contingentes como pueden ser la indemnizacin del personal por la ruptura de contrato de trabajo. Estas contingencias se pueden medir efectuando algunas estimaciones por medio de mtodos estadsticos.

Patrimonio neto
Divisin de sus partidas
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse
a efectos de su presentacin en la situacin patrimonial.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias pendientes de distribucin,
las reservas especficas procedentes de ganancias, y
las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios de los estados contables, en especial cuando indican restricciones, sean legales o
de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio
neto.
Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad
de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso
del capital.

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CONTABILIDAD - BASICA

Valor del patrimonio


El importe por el cual se muestra el patrimonio, en la situacin patrimonial, depende de la
evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio
neto con:
el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con
la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, o con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Al Patrimonio Neto se lo define como la diferencia entre el Activo y el Pasivo. De aqu surge la siguiente ecuacin:
Patrimonio = Activo - Pasivo
Es decir que el

Activo = Pasivo + Patrimonio

Donde el activo (recursos financieros) est financiado por el pasivo (fondos de terceros) y el Patrimonio (fondos propios).
El patrimonio neto est compuesto por los aportes que efectan los socios ms los resultados acumulados que produce el ente, expresin amplia que comprende:
a) En las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos o
alguna otra forma de distribucin) y prdidas.
b) En los entes sin fines de lucro: supervit y dficit.
Al estar el patrimonio neto integrado por capital y resultados acumulados, ello determina que
la medicin que se haga del primero (capital) incide sobre la determinacin de los segundos (resultados acumulados).
Por lo tanto es importante definir cul es el capital a mantener que, como veremos ms
adelante en el tema modelos contables, puede ser:
a) Capital fsico: concepto que se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa
dada, que generalmente se mide en trmino de unidades a producir y distribuir por cada
perodo de tiempo (ejemplo: cien heladeras por da).
b) Capital financiero: considerado como la suma algebraica de las valuaciones en moneda
de los aportes y reducciones de capital.

b) Evolucin Patrimonial:
El patrimonio que se analiz anteriormente est referido al momento de la medicin contable pero si se lo observa entre dos momentos de medicin, existen variaciones que pueden ser
cuantitativas o cualitativas y que surgen de los aportes o retiros de los socios, adicionando a ello los
resultados del ejercicio.

c) Evolucin de Resultados:
Elementos relacionados con el desempeo
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad
de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado
son los ingresos y los gastos.
El reconocimiento y valoracin de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen
en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar
los estados contables.
Estos conceptos son objeto de discusin en la ltima parte.
Concepto de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Concepto de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El resultado de un perodo es el resultado de la interaccin de flujos de ingresos, gastos,
ganancias y prdidas.
Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y las
disminuciones de pasivos originados en la produccin o entrega de bienes, o en otras actividades
que hacen al objeto principal de la empresa.
Son gastos los costos incurridos para obtener ingresos. No hay ingreso sin gasto ni gasto
sin ingreso.
Las ganancias y las prdidas son respectivamente los incrementos y reducciones del patrimonio que se asignan en hechos del contexto que no son controlables por el ente, por ejemplo la
incobrabilidad de un crdito.
El resultado de un perodo depende de la variacin que se produce en el patrimonio del
ente, cuando se aumenta se produce ganancia, y cuando disminuye se produce prdida. Este resultado depende de:
a) Los criterios aplicados para medir los activos y pasivos al comienzo y al final del perodo
contable y los aportes y retiros de los propietarios.
b) La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de valuacin.
c) El concepto de capital a mantener que se emplee.

Mantenimiento de capital
Conceptos de capital
La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados contables.
Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.

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CONTABILIDAD - BASICA

Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por
ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido.
Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital.
El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado,
incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de valoracin al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital
Los conceptos de capital expuestos anteriormente dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
Mantenimiento del capital financiero.
Mantenimiento del capital fsico.
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o monetario)
de los activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos
netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos en ese ejercicio.
El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital fsico
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en trminos fsicos al
principio del ejercicio, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
hechas a los mismos durante ese ejercicio.
Mantenimiento del capital y concepto de resultado
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa
define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital.
Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos
los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).

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CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.


El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como
base de la valoracin contable.
Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de
una base particular de medicin.
Segn esta concepcin, la seleccin de la base de medicin depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa.
En trminos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del ejercicio.
Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio
del ejercicio es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos
de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento en el ejercicio, del capital monetario nominal.
Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que
se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias
No pueden, sin embargo, reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transaccin.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de
unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capacidad adquisitiva invertida.
Por tanto, slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello,
como una parte del patrimonio neto.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, dnde el capital est definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en
ese capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se
consideran como cambios en la medicin de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.
El modelo contable utilizado para la preparacin de los EE FF estar determinado por la seleccin de las bases de medicin y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como
en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas.

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CONTABILIDAD - BASICA

Cuando se define el capital a mantener se est determinando la cuantificacin de los resultados.


Conocemos que el patrimonio neto es la diferencia entre el activo menos el pasivo. Esto se mantiene independiente del criterio de capital que se adopta.
Analizando la composicin del patrimonio neto, el mismo est compuesto por:
Capital (aporte de los propietarios)
Resultados acumulados
Segn el concepto de capital a mantener que se adopte, ello determinar la magnitud del
resultado.
Si una empresa tiene la siguiente situacin patrimonial (no hay inflacin):
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto

500
300
200

Al analizar la composicin del patrimonio puede surgir lo siguiente:


Concepto
Capital
Ganancia
Patrimonio Neto

Alternativa 1
100
100
200

Alternativa 2
150
50
200

La composicin del capital y las ganancias en cada alternativa son distintas, dado que surge
del concepto de capital que se quiere conservar, es decir de la definicin que se adopte del capital a
mantener.
Sobre el tema del capital a mantener, la doctrina contable ha tratado de resolverlo mediante
la aplicacin de dos conceptos de capital:
Mantenimiento del capital financiero
Mantenimiento del capital fsico
La terminologa de capital financiero o fsico parecen no ser las ms adecuadas. El primero
podra asimilarse a capital dinerario o capital monetario. El segundo tambin presenta aprecia11
ciones distintas como ser capital econmico o capital operativo
El capital financiero es el aporte realizado por los propietarios ms las ganancias capitalizadas. Este capital se debe entender que es un valor homogneo. Es decir, como se analiz en el
punto anterior la unidad de medida en pocas de inflacin o deflacin, se deben adecuar los valores al momento que se utiliza la informacin contable.
Con este criterio, ganancia es el incremento patrimonial que no provenga de aportes de los
propietarios.
La terminologa de capital financiero es la ms utilizada en la prctica contable. El objetivo
es el mantenimiento del capital invertido en moneda homognea, teniendo como ptica el capital de
los inversores.
Utilizando el ejemplo anterior y aplicando el criterio de capital financiero en la alternativa 1
se puede observar lo siguiente:
11

Viegas y otros - Contabilidad Presente y Futuro Ediciones Macchi 1997 pgina 74 y siguientes

Pgina 32

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Concepto

Alternativa 1

Capital
Ganancia
Patrimonio Neto

100
100
200

El capital fsico se entiende como el valor de los bienes para mantener la capacidad operativa o productiva de la empresa. El resultado surge de la variacin de la capacidad productiva u operativa en el perodo de tiempo en el que se elabora la informacin contable.
Tomando los datos del ejemplo anterior:
Concepto

Al inicio

Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Activo para produccin
Pasivo para produccin

300
200
100
300
200

Al cierre
500
300
200
400
250

Determinacin del capital fsico:


Activo productivo
Pasivo productivo
Capital fsico

400
250
150

Determinacin de la ganancia del ejercicio:


Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Capital fsico
Ganancia

500
300
200
150
50

Observando en forma comparativa la informacin contable se puede apreciar lo siguiente:

Activo

Activo

500

500

Pasivo

300

Capital
Fsico

150

Ganancia
Total

50
500

Pasivo

300

Capital
Financiero

100

Ganancia
Total

100
500

Pgina 33

CONTABILIDAD - BASICA

Al aplicar distintos conceptos de capital a mantener vara el concepto de ganancia del perodo, en el
primer caso es de 50 y en el segundo de 100.

d) Evolucin financiera:
La informacin referida a la evolucin financiera del ente muestra en el perodo en el que se
realiza la medicin de dnde obtuvo los fondos y en qu los aplic. Para ello, es importante establecer qu son orgenes, es decir, los recursos financieros que estn formados por el cobro a clientes,
ventas al contado, y que son las aplicaciones que estn formadas por el pago a proveedores, compras de bienes al contado.
Es necesario caracterizar el concepto de recursos financiero. Segn F. Newton
nativas podran ser:

12

las alter-

a) el efectivo (disponibilidades),
b) la suma del efectivo y los que se denominan equivalente al efectivo. El equivalente esta
formado por las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
c) el efectivo y las colocaciones (inversiones corrientes),
d) el capital corriente, que es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
De las alternativas enunciadas el autor citado prefiere el del efectivo ms colocaciones temporarias, fundado en las siguientes razones:
a)
b)
c)
d)

uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la
capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y en su caso, distribuir ganancias,
las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por lazos cortos para, entre
otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos para, entre otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les
deje de considerar recursos financieros o que solo se incluyan las de vencimiento inmediato

Ejercicio de aplicacin 1
Una empresa inicia su actividad de prestacin de servicios realizando un aporte en efectivo
de $ 10.000, la ecuacin es:
Activo

Pasivo + Capital

10.000
Dinero

=
=

0
+ 10.000
Pasivo + Capital

El activo esta formado por el efectivo de $ 10.000 que es el aporte que realizan los socios
como aporte inicial y se denomina Capital. En este caso no existen pasivos es decir deudas.
Se adquiere un rodado en $ 1.000 a plazo para la distribucin de la mercadera. La ecuacin queda de la siguiente manera:
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital

12

Enrique Fowler Newton Contabilidad Bsica La Ley 2003 pgina 61

Pgina 34

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

10.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000


Se cobran por servicios prestados $ 2.000

Dinero + Rodado = Pasivo + Capital + Ingresos


12.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Se abonan gastos por $ 500
Dinero + Rodado + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos
11.500 + 1.000 + 500
= 1.000 + 10.000 + 2.000
Si aplicamos la ecuacin contable se puede observar lo siguiente:

Activo +
10.000
1.000
2.000
(500)
12.500 +

Inicio
Rodado
Ingresos
Gastos
Suma

Gastos

Pasivo +
0
1.000

Capital + Ingresos
10.000
2.000

500
500 =

1.000

10.000 +

2.000

Activo + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos


12.500 + 500

= 1.000 + 10.000 + 2.000

A = P + C + Resultado del perodo (Ingresos Gastos)


12.500 = 1.000 + 10.000 + (2.000 500)

SITUACIN PATRIMONIAL
ACTIVO
Dinero

11.500

Rodado

1.000

Suma

12.500

Recursos

PASIVO
Deuda

1.000

Capital
Ganancia

10.000
1.500

Suma

12.500

Patrimonio
(capital + ganancia)

Financiacin

RESULTADOS
Ventas

2.000

Gastos

( 500)

Resultado del perodo 1.500

Pgina 35

CONTABILIDAD - BASICA

Ejemplo de aplicacin 2:
Se constituye Sol SA, integrada por los accionistas Juan Guerra y Gabriel Pozzo, con un capital de $
1.000 que aportan: el primero en efectivo $ 500 y el segundo con un rodado de $ 800 que tiene una
deuda de $ 300 que se hace cargo la sociedad.

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Rodado
Suma

Inicial

Variacin

Final

500
800
1300

500
800
1300

300

300

PATRIMONIO

1000

1000

PASIVO + PATRIMONIO

1300

1300

PASIVO
Deudas

Se compra mercadera en efectivo por $ 300.

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas

Inicial
500

Variacin

Final

-300
300

800
1300

200
300
800
1300

300

300

PATRIMONIO

1000

1000

PASIVO + PATRIMONIO

1300

1300

Se vende la mitad de la mercadera a $ 250 en efectivo.

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas

Pgina 36

Inicial
200
300
800
1300

Variacin
250
-150
100

300

Final
450
150
800
1400

300

PATRIMONIO

1000

100

1100

PASIVO + PATRIMONIO

1300

100

1400

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Se adquieren como inversin ttulos pblicos por $ 100 en efectivo.

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma

Inicial
450

Variacin
-100
100

150
800
1400

PASIVO
Deudas

Final

350
100
150
800
1400

300

300

PATRIMONIO

1100

1100

PASIVO + PATRIMONIO

1400

1400

Se devenga impuesto a los ingresos brutos por $ 30

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma

Inicial

Variacin

Final

350
100
150
800
1400

350
100
150
800
1400

300

30

330

PATRIMONIO

1100

-30

1070

PASIVO + PATRIMONIO

1400

1400

PASIVO
Deudas

Los ttulos pblicos se cotizan a $ 130.

Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas

Inicial
350
100
150
800
1400

Variacin

30

30

330

Final
350
130
150
800
1430

330

PATRIMONIO

1070

30

1100

PASIVO + PATRIMONIO

1400

30

1430

Pgina 37

CONTABILIDAD - BASICA

Se calcula el resultado al final del proceso y en caso de ser positivo deciden retirar el 50% en efectivo segn el aporte de cada uno.

Patrimonio final
Patrimonio inicial (aportes)
Ganancia

1100
1000
100

Determinacin del resultado por medio de los ingresos y gastos:


Venta
Costo de venta
Resultado bruto de venta (ganancia)
Gastos:
Impuesto a los ingresos brutos
Ganancia por valorizacin TP
Resultado del perodo (ganancia)

250
150
100
( 30)
30
100

Asignacin del retiro de los socios $ 50 en efectivo

Ejemplo de aplicacin 3: INFORMES CONTABLES

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 de Diciembre de A2

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ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos por venta
Otros crditos
Bienes de cambio

1.500
1.000
5.000
1.180
10.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

4.000
2.000
1.000
500
400

TOTAL ACTIVO CTE.

18.680

TOTAL PASIVO CTE.

7.900

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Bienes de uso

2.000
16.000

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas financieras

5.000

TOTAL PASIVO NO CTE.

12.900

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE

18.000

TOTAL DEL PASIVO

23.780

TOTAL DEL ACTIVO

36.680

TOTAL + PATRIM. NETO

36.680

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
Costo de venta
Ganancia bruta

AL 31 de Diciembre de A2

40.000
-31.500
8.500

Menos:
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos financieros

-1.500
-2.000
-500

Subtotal
Impuesto a las ganancias

4.500
-720

Ganancia final

3.780

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CONTABILIDAD - BASICA

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


Por el ejercicio anual finalizado el 31 de Diciembre de A2

Aporte de los propietarios


Conceptos

Capital

Saldos al 01-01-A2

Ajuste Total
Capital
Aportes
no Capit.

15.000

Revalua- Ganan- Resulta- Total


ciones
cias
dos
del
tcnicas ReserNo
Patrivadas Asigna- monio
dos
Neto

15.000

300 5.700

Distribucin de resultados:
. Reserva legal
. Dividendos en efectivo

180

( 180)
(1.000) ( 1.000)

. Ganancia del ejercicio


Saldos al 31-12-A2

3.780
15.000

15.000

480

8.300

23.780

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS


AL 31 DE DICIEMBRE DE A2
Variacin de los fondos
Fondos al inicio
Aumento de fondos
Fondos al cierre

800
700
1.500

Causas de la variacin de los fondos:


Ventas Cobradas
Menos
Egresos ordinarios pagados
Fondos generados por operaciones ordinarias
Otros orgenes de fondos
Cobro de otros crditos
Total de otros orgenes
Total de orgenes
Otras aplicaciones de fondos
Pago de deudas corrientes
Pagos deudas no corrientes
Compras bienes de uso
Pago dividendos en efectivo
Total otras aplicaciones
Aumento de los fondos

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21.000

38.500
35.000
3.500

500
4.000

500
800
1.000
1.000
3.300
700

3.780

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.2.4 PERIODICIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE


Los informes contables de uso interno deben elaborarse segn la necesidad y oportunidad;
los de uso externo (estados contables), la legislacin y los usos y costumbres, establecen que se
presenten anualmente. Existen casos en que, algunos entes establecen que la frecuencia de los
estados contables sea ms breve, como es por ejemplo los de la Comisin Nacional, el de Valores
(CNV) que exige la presentacin de los estados contables, en forma trimestral, para las empresas
que cotizan sus acciones en bolsa.

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Captulo II

Elementos y Variaciones Patrimoniales

2.1. RECONOCIMIENTO DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES


2.1.1. INTRODUCCION
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, al patrimonio o en la cuenta de
resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo
adems los criterios para su reconocimiento establecidos ms adelante.
Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del patrimonio o de la cuenta de
resultados.
La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de
las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
Criterios
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin del elemento
siempre que:

sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa, y
la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados contables, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia
relativa, discutidas anteriormente.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones
de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Probabilidad de obtener beneficios futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo
llegarn o saldrn, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la
empresa.

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CONTABILIDAD BASICA

La valoracin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros,


se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados contables.
Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser
pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad en la valoracin
La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor
que pueda ser determinado de forma fiable.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados contables, y no debe menoscabar su
fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el patrimonio ni en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser
reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable el reclamo, no debe reconocerse ni el
activo ni el ingreso.
A pesar de ello, la existencia del reclamo puede ser revelado por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.
Reconocimiento posterior
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida
como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
Informacin sobre elementos que no cumplen las condiciones
Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada
a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados contables.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a
los usuarios de los estados contables, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y
los flujos de fondos de una empresa.

2.1.2. RECONOCIMIENTO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES


Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el patrimonio cuando:

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa
y, adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
ACTIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA

FIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la entidad
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 1
Un activo no es objeto de reconocimiento en el patrimonio cuando se considera improbable
que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en la cuenta de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo.
La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.

Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el patrimonio cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y
adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no
cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados contables.

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CONTABILIDAD BASICA

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
PASIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA

FIABILIDAD

Que sea probable que, el pago de la obligacin, se derive la salida de recursos que lleven
Incorporados beneficios econmicos
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 2
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que
atisfazcen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados contables.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO
TRANSACCION
PERFECCIONADA

RECURSO QUE
INCORPORE RENDIMIENTOS FUTUROS

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD AUMENTO
RECURSOS QUE INCORPOREN
RENDIMIENTOS FUTUROS

VALORACION
FIABLE
RECONOCIMIENTO
Cuadro 3

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO
TRANSACCION
PERFECCIONADA

OBLIGACION DE CEDER
RECURSOS CON
RENDIMIENTOS
FUTUROS

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD DE SALIDA
DE RECURSOS QUE INCORPOREN
RENDIMIENTOS FUTUROS

VALORACION
FIABLE

RECONOCIMIENTO
Cuadro 4
Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con
el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por
ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados, son aplicaciones de las condiciones para reconocimiento.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengamiento de sueldos, o bien la depreciacin de los bienes de uso).
Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
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CONTABILIDAD BASICA

Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica
el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercaderas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes.
No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, no permite el reconocimiento de partidas, en el patrimonio, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios ejercicios, y la
asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en la cuenta de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de
distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso
de activos tales como los que componen los bienes de usos, as como con el fondo de comercio,
las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o
amortizacin.
Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en
los ejercicios en los que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas
partidas.
Dentro de la cuenta de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando
el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
Se reconoce tambin un gasto en la cuenta de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto.

2.1.3. APLICACIONES AL RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES


Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las variaciones patrimoniales. Entre las pautas se consideran la incorporacin al patrimonio de los bienes y
derechos, como as tambin las variaciones que produce la actividad del ente por las transacciones
econmicas que realiza.
Las pautas estn referidas a:
a) Ingreso
b) Egreso
c) Ganancias y prdidas
d) Devengado

2.1.3.1. INGRESOS
La principal fuente de ingresos se produce por la venta de bienes y servicios. Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto tiempo. Los ingresos
no son equivalentes de dinero. Los ingresos se deben computar a valores de contado. Si se efecta
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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

una venta a crdito se deben reconocer los intereses sobre la financiacin. Para ello es necesario
determinar la diferencia entre el precio de venta de contado y el precio de venta a crdito, llamndose a esta diferencia Resultado Financiero.
Ejemplo de aplicacin:
a) Venta a crdito, plazo 60 das
b) Venta valor contado
c) Cierre ejercicio econmico

$ 120
$ 100

30.11.A1
31.12.A1

Concepto

31.12.A1

31.12.A2

I) ESTADO PATRIMONIAL
Crditos
(-) Intereses a Devengar (CL)

120
(10)
110

II) ESTADO DE RESULTADOS


Ventas
Intereses Ganados (CL)

100
10
110

10

De lo expuesto surge que al considerar la venta a valores de contado se imputa en el Estado de Resultados la venta a $ 100, desagregando los Intereses Ganados, determinando lo que
corresponde al ejercicio A1 y al ejercicio A2 respectivamente. La diferencia entre precio de contado
y financiado de $ 20, corresponde asignar a cada ejercicio $ 10. (La distribucin se efecta en forma lineal).
El ingreso se reconoce en el ejercicio que lo gener, independientemente del momento del
cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien; en el caso de servicio, con la
prestacin del mismo.
Para el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta:
Valor de ingreso

Contado

Perodo a imputar

Entrega del bien o


prestacin del servicio

2.1.3.2. COSTOS
CONCEPTO
Es el sacrificio econmico que demanda la compra o produccin de un bien o servicio.
Se puede efectuar un anlisis del trmino egresos que incluye conceptos de Costos y Gastos.
Costo: cuando se efecta un egreso cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros.
Por ejemplo compra de mercaderas, compra de bienes de uso.

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CONTABILIDAD BASICA

Gasto: son costos incurridos para obtener ingresos. Por ejemplo: pago de sueldos, alquiler,
etc.
La medicin se puede efectuar a Valores Histricos o Valores Corrientes, esto implica que:
a) Valores histricos: a los costos incurridos al momento de la transaccin.
b) Valores corrientes: los que se incurrirn al momento de la medicin.
En el tratamiento del costo se deben tener en cuenta algunos conceptos, tales como:
a) Valor de ingreso
b) Intereses sobre el capital propio
c) Costos financieros

VALOR DE INGRESO
Al efectuar una compra de un bien o servicio, el costo surge de la factura. Esta adquisicin
puede efectuarse de contado o a plazo, tambin integran el costo otros conceptos como el flete, el
seguro, etc. que son necesarios prorratear a cada bien, y para ello se recurre a diversos elementos
de apropiacin.
a) Compras de contado:
Ejemplo de aplicacin:
. Producto A
. Producto A
. Suma
. Flete
. Seguro
. Total

100 U a $ 3 c/u
100 U a $ 5 c/u

300
500
800
80
8
888

Distribucin del costo:


Concepto

Total

Precio
Flete
Seguro

800
80
8

300
40
3

500
40
5

Total

888

343

545

Para la distribucin se partieron de los siguientes supuestos:


a) Los productos A y B ocupan el mismo volumen, por lo que el flete se asigna en
partes iguales, caso contrario se debera determinar el volumen de cada uno para
asignarle el valor correspondiente.
b) El seguro est en funcin del valor de la compra de cada producto, por lo que se
asigna segn esta condicin.

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

b) Compras financiadas:
En las compras a plazo se debe tener en consideracin lo siguiente:
a) Costo del bien o servicio: como si la operacin se efectuara a valor de contado.
b) Costo de financiacin: diferencia entre el costo de los bienes o servicios a valor de
contado y el total de la operacin.
c) El costo financiero puede ser explcito o implcito.
Ejercicio de aplicacin:
. Precio de compra 30 das
. Precio de contado
. Costo financiero

$ 1.100
$ 1.000
$ 100

Se imputa el costo de $ 1000 (valor de contado) al perodo que corresponde segn si el bien se
recibi o el servicio est prestado, y el costo financiero $ 100 al perodo contable que corresponda
la financiacin.
El costo financiero cubre conceptos como intereses, desvalorizacin monetaria, etc.
Si para el ejemplo de aplicacin se considera que en el perodo en anlisis la inflacin es del 8%,
se obtiene lo siguiente:

a) Precio de compra
b) Precio de contado + inflacin
( $ 1.000 x 1,08)
c) Costo financiero real

$ 1.100
$ 1.080
$
20

2.1.3.3. GANANCIAS Y PRDIDAS


Las ganancias y prdidas producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que
se generan por decisin de la empresa.
Las ganancias y prdidas al surgir de hechos no controlables por la empresa, pueden tener
los siguientes orgenes:
a) Donaciones de terceros
b) Variaciones de precios
c) Obsolescencia de equipos por cambio de tecnologa
d) Destrucciones, siniestros, etc.
Por lo expuesto anteriormente se puede concluir en:
a) Los ingresos tienen costo
b) Las ganancias no tienen costo
c) Las prdidas no tienen contrapartida de ingreso
La valuacin de las ganancias y las prdidas debe ser coherente con la medicin de los
activos y pasivos.

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CONTABILIDAD BASICA

2.1.4. DEVENGADO
Origen y significado actual
Hasta la Revolucin Industrial, para la elaboracin del estado patrimonial como principal
estado financiero, la contabilidad se basada en el criterio de caja (o percibido), a medida que fue
creciendo la importancia de la cuenta de resultado, este fue el principal factor que contribuyo a la
adopcin de la contabilidad con base acumulativa o devengado.
Con el nacimiento de las grandes empresas cuya financiacin exceda a las posibilidades
de los propietarios, da origen a los prestamistas y acreedores que contribuyen con grandes sumas
de dinero a las empresas. El desarrollo de los mercados de capitales y de la comunidad financiera
produce la separacin entre propiedad y control, generando la necesidad de proteccin al inversor,
y a su vez, desarrolla la importancia de la cuenta de resultados con el objetivo de rendicin de
cuentas.
La rendicin de cuentas de la gerencia se transformo en uno de los objetivos principales de
la informacin financiera, con el fin de mostrar a los suministradores de capital el uso de los recur9
sos financieros. Como afirma Beaver [1989, p. 31), citado por (Apellaniz Gmez) , ya desde el
principio se tuvo presente que mostrar nicamente los cobros y pagos era inadecuado y que la informacin elaborada con criterio de devengado era ms apropiada para satisfacer el objetivo de
rendicin de cuentas.
Podramos preguntarnos: Qu se entiende por devengado? En una primera aproximacin
podemos decir que devengo equivale al reconocimiento en funcin de corrientes reales constitutivas de ingresos y gastos, frente al reconocimiento en funcin de corrientes monetarias o financieras
derivadas de las anteriores [Montesinos et al., 1989, p. 2101.), citado por (Apellaniz Gmez).
El criterio de caja (percibido), reconoce las transacciones cuando se produce el cobro o el
pago generado como consecuencia de las mismas, es decir, slo cuando se ve afectada la tesorera de la empresa, por lo que no se registra movimiento alguno en las cuentas a cobrar o a pagar.
El criterio de lo devengado es ms informativo que el de caja (percibido) por las incidencias
que su aplicacin genera sobre la composicin del patrimonio de la empresa, al presentar informacin que precede a los flujos de tesorera que se generaran en el futuro como consecuencia del
reconocimiento anticipado de gastos e ingresos.
El mtodo de lo devengado limita su aplicacin al reconocimiento de ingresos y gastos que
presentan una relacin directa con los movimientos futuros que se originarn en la tesorera de la
empresa. No obstante, al margen de la anterior acepcin que podemos denominar restringida, existen otros significados de devengado que se corresponden, en mayor o menor medida, con el tr10
mino utilizado por la literatura anglosajona de accrual accounting y que vamos a analizar a continuacin.
En el proceso de clculo del resultado peridico intervienen, adems del criterio de lo devengado, otros principios como son el de correlacin de ingresos y gastos, prudencia valorativa y
gestin continuada.
El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos y, en consecuencia del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital empleados. Asimismo, la
eleccin del criterio de valoracin tambin afecta a la determinacin del resultado. Algunos de estos

10

Apellaniz Gomez, Paloma La informacin elaborado con criterio de devengo: reflexin sobre su justificacin utilitarista Revista
Espaola de financiacin y contabilidad Vol XXV N 92 1997 pgina 661
La traduccin en espaol significa contabilidad de incremento

Pgina 10

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

conceptos, son los que caracterizan a las nuevas acepciones o significados del criterio de lo devengado.
De esta forma, una vez que se ha producido el reconocimiento de ingresos dependiendo de
su grado de realizacin, los gastos se imputan al resultado junto con aquellos ingresos a cuya obtencin han contribuido o, por el contrario, se difieren en la medida en que estn asociados con
determinados ingresos futuros. Este procedimiento en el reconocimiento de gastos se denomina
tambin asociacin causa-efecto, cuyo ejemplo ms caracterstico lo constituye la imputacin a
resultados del costo de las existencias vendidas.
De forma alternativa, una parte importante de la doctrina y profesin contables norteamericanas identifica la informacin elaborada con criterio de devengo como un sistema ms amplio que
abarcara, adems de los aspectos mencionados anteriormente, el criterio tradicional de valoracin,
el costo histrico, con la idea de asimilarla al sistema contable tradicional. Lgicamente, no se trata
de que la acepcin ms amplia de accrual accounting abarque, en realidad, el costo histrico, puesto que la primera puede aplicarse a otras bases distintas de valoracin, sino que aqulla se vincula
con el criterio de valoracin dominante en la elaboracin de los estados financieros
Del estudio de Gellein [1987, pp. 66-67], citado por (Apellaniz Gomez), extraemos las caractersticas que configuran a la informacin elaborada con criterio de devengo en su acepcin ms
amplia y que pueden concretarse en las siguientes:
1. Un universo para registrar. El universo de aspectos que pueden tenerse en cuenta est limitado a
los elementos de los estados financieros, que se originan como consecuencia de transacciones
de la empresa con terceras partes o en relacin con determinados acontecimientos o sucesos,
externos o internos, que provocan el aumento o disminucin de los activos y obligaciones. Otros
aspectos son excluidos debido a la incertidumbre asociada con la equivalencia con flujos de tesorera potenciales o con las consecuencias futuras en la tesorera de la empresa.
2. Atencin preferente en los estados financieros. Los elementos de los estados financieros activos, pasivos, ingresos, gastos, resultados y fondos propios constituyen el centro de atencin de
todo el proceso contable, as como la articulacin de los mismos a travs de un sistema de doble
entrada. La combinacin de estos factores justifica el clculo del resultado del periodo.
3. Correlacin de ingresos y gastos. La correlacin entre ingresos y gastos permite la obtencin del
resultado peridico. Esta correlacin est basada en la presuncin de la existencia de una asociacin directa entre los componentes del beneficio. En caso contrario, los gastos se difieren y
permanecen en el balance hasta que se produzca su imputacin en ejercicios posteriores.
4. Reconocimiento. El criterio de reconocimiento se utiliza para determinar el momento inicial de
registro formal o incorporacin de una partida, clasificada como activo, pasivo e ingreso.
5. Distribucin o reparto. El reparto del costo de los activos fijos entre distintos perodos de tiempo
constituye una parte esencial de la correlacin entre ingresos y gastos.
6. Costo histrico. El costo histrico es el criterio de valoracin de los activos no monetarios que se
distribuyen durante su vida til, asumiendo que el importe de los mismos que se recuperar en
el futuro como flujos de tesorera ser al menos el costo inicial.

Pgina 11

CONTABILIDAD BASICA

Paradigma de utilidad: cambio de objetivos


A comienzos de la dcada del setenta del siglo pasado nuestra disciplina experiment un
cambio como consecuencia de la aparicin del paradigma de utilidad. En esta nueva etapa, la bsqueda de la verdad nica que haba caracterizado al paradigma del beneficio verdadero se sustituye, como indica Tua (1991, p 25), citado por Apellaniz Gmez, por una verdad orientada al usuario,
que pretende proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de decisiones econmicas, con lo
que la utilidad pasa a constituir el punto de partida para seleccionar entre distintas alternativas contables y, en definitiva, el criterio rector del contenido de los estados financieros.
Se produjo un drstico cambio en el propsito y objetivo a nuestra disciplina, al sustituirse o,
al menos como indica Tua (1991m p. 24) citado por Apellaniz Gomez, complementarse el objetivo
de medicin del beneficio por el de suministro de informacin til para el usuario.
En la publicacin del Informe Trueblood se hace nfasis en la superioridad de la informacin financiera elaborada con el criterio de lo devengado, al establecer como uno de los objetivos
de los estados financieros el proporcionar informacin util a los inversores y acreedores para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorera potenciales en trminos de importes, hechos e incertidumbres AICPA, 1973, p. 13).
En suma, la sustitucin del objetivo de rendicin de cuentas por el suministro de informacin til y, en consecuencia, por el de proporcionar informacin que facilite a los usuarios la prediccin de los flujos de tesorera futuros, representa un cambio importante de mentalidad en la disciplina contable. La contabilidad con base en el criterio de devengo es superior a la informacin sobre
cobros y pagos corrientes con respecto al nuevo objetivo de predecir los flujos de tesorera futuros.
Ejemplo de aplicacin:
M0: Se cobran 6 meses de alquiler por $ 100 mensuales
M1: Se paga seguro por $ 300 por tres meses
M2: Cierre de ejercicio econmico. A este momento transcurrieron cuatro meses de alquiler
y dos meses de vigencia del seguro.

Devengado

Percibido

Concepto
M2

Posterior

M2

I) ESTADO PATRIMONIAL
. Activo
. Pasivo

100
200

-.-.-

II) ESTADO DE RESULTADOS


. Ingresos:
Alquileres

400

200

600

. Gastos:
Seguros

200

100

300

Comentarios:
a) En el criterio de lo devengado se imputan:

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Los alquileres de $ 600, cuatro meses se asignan al M2, es decir $ 400 como ingresos y el saldo de $ 200 es un pasivo, por cuanto es necesario el transcurso del
tiempo para el cumplimiento del servicio de alquiler.
b) En el criterio de lo percibido se imputa todo al M2, por cuanto se sigue el criterio de los
fondos, es decir que se aplican al momento que se perciben o pagan.

2.2. MEDICION DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES


2.2.1. LOS CRITERIOS DE VALUACION CONCEPTO
11

Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas,... Desde los primeros estudios que
tuvieron como objeto la actividad econmica humana, la necesidad de definir el valor, es decir, de
analizar el porqu de que las cosas valgan, se present como uno de los principales problemas que
el pensamiento econmico deba responder para poder progresar en el camino de la ciencia. Pronto
se lleg a distinguir entre el valor de uso o capacidad de un bien para satisfacer un deseo, y el valor
de cambio, o poder econmico que la posesin de un bien otorga en las actividades de intercambio.
El valor es un concepto subjetivo, que depende de la utilidad que brinde a cada ente el bien
en cuestin.
12

Biondi establece que la valuacin tiene por objeto definir cul ser la medida de valor que
se va a aplicar a cada uno de los activos y pasivos y su relacin con los activos consumidos.

2.2.2. DISTINTAS ALTERNATIVAS DE VALUACION


Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la medicin. Hay dos corrientes o criterios para asignarle el valor:
Costo de adquisicin o produccin, llamado valor histrico, que es un valor del pasado.
Valor corriente, que es el valor al momento de la medicin.
El primero, llamado valor histrico (VH) est formado por los egresos necesarios para que
el bien est disponible para la venta o uso. Est formado por lo siguiente:
Costo de compra del bien
Gastos necesarios para su obtencin:
Fletes
Derechos de importacin
Instalacin
Seguros
A fin de medir en forma adecuada el patrimonio al cierre de ejercicio, se pueden aplicar los
valores corrientes que son ms representativos del patrimonio del ente.

11
12

Diccionario Enciclopdico Espaol- PLAZA & JANES S.A. Barcelona 1990.


Biondi, Mario - Teora de la Contabilidad - Ediciones Macchi. 1999, pgina. 93.

Pgina 13

CONTABILIDAD BASICA

Valor corriente (VC) es el valor que tena o tiene el bien a la fecha de la medicin contable.
La doctrina actual tiende a la adopcin de los valores corrientes como base principal para la medicin contable de los activos.
La aplicacin de los valores corrientes tiene distintos criterios segn sea el componente del
patrimonio y que son asimilables a estos:
Valor nominal: se aplica para la tenencia de moneda local.
Valor neto de realizacin: se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de
comercializacin. Para ello tiene que haber un mercado conocido que establezca el precio. Se
denomina neto de realizacin porque se deducen los gastos necesarios para la venta.
Entre stos se pueden encontrar:
Productos agropecuarios
Ttulos pblicos
Moneda extranjera
Costo de reposicin: es el costo que tiene un bien al momento de la medicin. Se aplica a
los bienes disponibles para la venta pero que necesitan de un esfuerzo para su realizacin. Se
puede obtener la informacin en lista de proveedores, cotizaciones o facturas de proveedores
prximas a la fecha de medicin.
Valor actual: es el valor presente de un valor futuro. Para ello se utilizan aplicaciones de
matemtica financiera para determinar el valor. Se aplica a los crditos y a las deudas.
Si se tiene un pagar a cobrar a los 60 das por un valor de $ 104.04 y transcurridos 30 das
se quiere saber cul es el valor actual del mismo, se procede de la siguiente manera:
Valor futuro
Valor nominal
Valor presente
(1)

104.04
100.00
102.00

da 60
da 0
da 30 (1)

104.04
= 102
1.02

La tasa de inters es del 2% mensual.

Valuaciones tcnicas: son tasaciones tcnicas que realizan peritos especializados para
estimar el valor corriente de los bienes de uso. Se aplica cuando no existe un mercado que
establezca el valor de los bienes.

Pgina 14

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

VALORES CORRIENTES DE ALGUNOS ACTIVOS


Rubro

Valor corriente

1- Disponibilidad, en moneda extranjera

Valor de cotizacin de la divisa al cierre del ejercicio

2- Bienes de cambio en general

Valor de reposicin al cierre del ejercicio

3- Bienes de cambio fungibles con mercado


transparente

Valor neto de realizacin al cierre del ejercicio

4- Bienes de cambio con proceso de


produccin prolongado

Valor neto de realizacin o costo de reposicin


proporcional al grado de avance

5- Ttulos y acciones con cotizacin en bolsas


o mercados de valores

Valor de cotizacin de los ttulos y acciones al cierre


del ejercicio

6- Participaciones permanentes en sociedades


controladas o vinculadas

Valor patrimonial proporcional

7- Bienes de uso e inversiones de naturaleza


similar

Costo de reposicin, costo original reexpresado por


ndice especfico o valuaciones tcnicas

Los pasivos se valan en general siguiendo el criterio de los activos en cuanto a compromisos en moneda de curso legal o en moneda extranjera.

2.2.3. VALOR LMITE DE L MEDICION


Al efectuar la medicin a una fecha determinada, un bien en condiciones de ser usado o
vendido puede tener:
a) Valor de cambio: o valor neto de realizacin (VNR), que surge del precio de venta (valor contado) menos los gastos necesarios para su comercializacin.
b) Valor de uso: se computa por su valor de utilizacin econmica (VUE), que es el valor
descontado de los futuros ingresos de fondos que la tenencia del bien generar.
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo
distintos criterios para fijar el valor lmite.
Tope de valor de mercado
Tope de valor recuperable
El primer mtodo se aplic tradicionalmente para valuar los activos al cierre de ejercicio utilizando la regla de costo o mercado el menor. Se utiliza para el valor de mercado el de reposicin,
que por lo analizado anteriormente es un valor corriente.
Este criterio se aplica a los activos que no requieren esfuerzo para su comercializacin,
tales como los ttulos pblicos, la moneda extranjera, productos agropecuarios, etc.
El valor recuperable surge por la aplicacin de los valores corrientes al cierre de ejercicio.
Supone el valor que se recupera por la salida del bien, por el uso o la venta del mismo.

Pgina 15

CONTABILIDAD BASICA

Analicemos los distintos criterios para la determinacin de los valores recuperables, que
13
segn Fowler Newton pueden ser, segn el:
Destino inmediato previsible: destinados a la venta por su valor neto de realizacin
(VNR), resto de activo es su valor de uso, llamado valor de utilizacin econmica
Empleo alternativo ms rentable: es el mayor importe entre su valor de cambio y su valor de uso, lo que implica considera su empleo alternativo ms rentable.
Sergio Garca

14

establece que para su aplicacin se supone que:

El empleo alternativo ms rentable del activo es factible


Se han tomado o se tomaran las decisiones sobre el cambio de destino de los bienes que fueren necesarias para lograr el mejor resultado
No hay restricciones en la movilidad delos bienes

Cualquiera sea el criterio que se aplique para la determinacin de los valores recuperables
se deben medir los valores de cambio y los valores de uso.
Se define al valor recuperable como el mayor entre el valor neto de realizacin y el valor de
utilizacin econmica del bien. Compara entre el valor de cambio y el valor de uso.
Ya se analiz el concepto de valor neto de realizacin. El de utilizacin econmica se lo
puede medir como el valor actual de los ingresos probables que genera el bien.

Ejemplo de aplicacin bienes de cambio:


Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro de mercaderas
para reventa y se debe valuar el rubro a esa fecha.

Producto
A
B
C
Medicin final:
Individual
Grupal

Costo
histrico
120
275
430

825

CH o VNR el
<

VNR
145
255
410

120
255
410

810

785
825

Se puede observar que segn la alternativa de medicin final si se consideran a los bienes
en su conjunto o en forma individual se obtienen para los primeros 810 y para lo segundos 785.

Ejemplo de aplicacin bienes de uso:


Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro bienes de uso
que estn afectados a la produccin:

13
14

Valor de origen

1.200

Fowler Newton, Enrique Los valores recuperables en la contabilidad Enfoques - 2002 - pginas 9 y siguientes
Garca, Sergio El valor recuperable de los activos Jornadas Regionales de la FACPCE 1989- pginas 45 y siguientes

Pgina 16

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Depreciaciones acumuladas
Valor contable
Valor neto de realizacin
Flujo de fondos que genera el uso
de los bienes
La empresa no planea vender los bienes ya que espera
una recuperacin por los productos que produce por su
venta

Detalle
Valor libros
VNR
Valor de uso
Valor recuperable
Medicin contable final

Criterio
destino ms
probable
800
950
750
750
750

( 400)
800
950
750

Criterio ms
rentable
800
950
750
950
800

Al optar por el uso del bien se aplica el criterio ms probable y el valor final es de 750.
En la doctrina contable hay dos corrientes para la comparacin del valor limite de los activos, una es de criterio global y otra la comparacin de los bienes en forma individual.
La corriente global establece:

el valor lmite de los activos es su valor recuperable (VR)


El valor recuperable (VR) es el mayor entre el valor neto de realizacin (VNR) y el de
utilizacin econmica
Esto implica la adopcin del criterio del empleo alternativo ms rentable (criticado)
Por otro lado no se establece ninguna limitacin al requerimiento de comparaciones con
los valores recuperables (VR), de modo que stas deberan efectuarse para todos los
activo, no se brindan guas para el clculo de los valores de utilizacin econmica.

La corriente de comparacin individual dispone lo siguiente:

General: ningn activo o grupo homogneo podr exponerse por un importe superior a
su valor recuperable, como el mayor entre:
Valor neto de realizacin (VNR)
Valor de uso (VU): valor actual esperado de los flujos de fondos netos de fondos
que deberan surgir del uso de los bienes y su disposicin final de su vida til

Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables con
algunas excepciones para intangibles cuando la vida til supera veinte aos o exista
algn indicio de desvalorizacin

Indicios:
Externos: variaciones de los precios de mercado, cambios que se esperan en contextos tecnolgicos econmico o legal, variaciones de tasas de descuento, variacin
del valor total de las acciones del ente atribuible a variaciones en su patrimonio contable
Interno: obsolescencia o dao fsico activo, etc.

Niveles de comparacin: general, a nivel de cada bien o si correspondiera grupo homogneo


de bienes.

Pgina 17

CONTABILIDAD BASICA

Ejemplo de aplicacin

Bien
1
2
3
4
5
6

Costo

Diferencia entre
VNR y Costo

VNR

150
75
80
120
230
50
705

140
70
85
110
280
45
730

VNR < Costo

-10
-5
5
-10
50
-5
25

-10
-5
-10
-5
-30

Por lo comentado anteriormente segn el criterio el resultado es:


a) Criterio global: no requiere registrar la desvalorizacin por cuanto el valor recuperable
de los bienes en conjunto , supera el costo,
b) Criterio individual: se debe registrar la prdida de valor de los bienes 1, 2, 4 y 6.
La comparacin a nivel de cada bien es ms exigente, ya que no se compensan bienes deficitarios con los supervit generados por otros.

2.2.4. RESULTADOS FINANCIEROS


Los resultados financieros son generados por la financiacin de las operaciones. En el caso
del ajuste integral de los estados contables se los debe tratar en trminos reales, igual que los
componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de crditos o deudas o en compras,
en ventas o gastos.
15

Segn S. Garca y M. Matera


los resultados financieros son aquellos ocasionados por
obtener o conceder financiacin, vale decir, que constituyen (o debieran constituir) el costo por usar
fondos de terceros y el ingreso por otorgar crditos a terceros. Por extensin se incluyen tambin
en los resultados financieros las prdidas o ganancias ocasionadas por el mantenimiento de disponibilidades, crditos y deudas expuestas a las variaciones de precios, en pocas en que cambia el
poder adquisitivo de la moneda, por cuanto tales prdidas o ganancias derivan de una decisin
respecto de usar fondos de terceros y de otorgar crditos a terceros
Los autores citados anteriormente realizan una clasificacin y definicin de las distintas categoras
de resultados financieros a saber:
1) Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de colocacin de capital.
En pocas de inflacin, la tasa nominal de inters pactada puede contener dos elementos:
Tasa de cobertura por inflacin del capital cedido,
Tasa efectiva, o pura de inters.
Por su exteriorizacin pueden clasificarse en:
Intereses implcitos: no expresados en la documentacin que avala la operacin,
Intereses explcitos: expresamente reconocidos en la documentacin que respalda la
transaccin.

15

Garca S. y Mattera M. Moneda Constante Editorial Tesis 1985 pagina 359 y siguientes

Pgina 18

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

2) Diferencia de Cambio: las originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre y las originadas en pagos y cobranzas, medidas como diferencia entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
3) Seguro de cambio: es el contrato a trmino que rena las siguientes caractersticas:
Su fecha de cancelacin sea coincidente con la fecha de vencimiento de la deuda,
Se exprese en la misma moneda que la deuda en s,
Sea por un importe igual o menor que el de la deuda,
Se establezca como proteccin de un compromiso en moneda extranjera que es firme y
no se puede cancelar.
4) Resultado por exposicin a la inflacin: son prdidas o ganancias que surgen de la desvalorizacin de los activos y pasivos que representen montos fijos en moneda local y no
posean coberturas implcitas de inflacin (sobreprecios)
Surgen de la posicin monetaria neta, el tiempo de mantenimiento o exposicin y la tasa de
inflacin. Se puede sintetizar en lo siguiente:
Son funcin de: la posicin expuesta, el tiempo de mantenimiento y la tasa de inflacin.
Son resultados de tipo: financieros por cuanto provienen de desvalorizacin de disponibilidades, crditos y deudas expuestas.
Deben exponerse: como parte de los resultados de la gestin financiera y para poder
realizar anlisis de los estados contables deberan segregarse y exponerse en los provenientes del endeudamiento (pasivos), y los asignados en activos, financieros (disponibilidades y crditos).
Segn el tipo de ajuste que se realice se obtendr un resultado por exposicin a la inflacin
que incluye a los resultados financieros y por tenencia o en forma depurada cada uno de
los componentes.
5) Indexaciones: surge de una relacin contractual y consiste en ajustar el valor original del
crdito o la deuda por algn tipo de ndice de actualizacin.
6) Componentes financieros, o sobreprecios: es la cobertura que realiza el vendedor de su
crdito, a travs del incremento del precio de venta para compensar la desvalorizacin por
las variaciones de los precios y el inters que va a recibir.
7) Descuentos financieros: reducciones o quitas que concede el acreedor respecto del valor
nominal de un crdito, cuando lo cancela en forma anticipada.
Los resultados financieros surgen segn se trate de contabilidad a valores histricos como
16
de contabilidad a valores corrientes y comprenden a:
a) Diferencias de cambio: se producen por las variaciones de los tipos de cambio.
b) Actualizaciones monetarias: surgen por la aplicacin de ndices para ajustar los crditos o las deudas.
c) Intereses y conceptos relacionados: se producen por la aplicacin de la tasa de inters sobre crditos o deudas.
Estos resultados financieros se asignan al perodo en que se devengan.
Al aplicar los valores corrientes en los rubros crditos y deudas se debe:
a) Al momento de la medicin valuar a los valores descontados de los futuros flujos de
fondos a las tasas vigentes en el mercado.
b) Se determinan los resultados por el cambio de tasa.
16

Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Machi - Buenos Aires - Bogota 1999 - pginas 438 y siguientes.

Pgina 19

CONTABILIDAD BASICA

La determinacin de los resultados financieros se basa en:


a) Informacin interna: surge del registro contable de la cuenta correspondiente, (Intereses Ganados o Perdidos).
b) Informacin externa:
- ndice para actualizar los crditos y deudas,
- Cotizaciones en monedas extranjeras,
- Tasas de inters.
El procedimiento para efectuar el clculo y registro de los resultados financieros es:
a) Recalcular al cierre de cada mes las mediciones de Activo y Pasivo generadores de resultados financieros.
b) Corregir los saldos de las cuentas que los generan.
Los resultados financieros se pueden imputar a resultados o no, segn lo siguiente:
a) Las normas contables pueden establecer que se impute totalmente a resultados, los
producidos por el activo o el pasivo.
b) Las normas contables pueden permitir que los resultados financieros producidos por el
pasivo se activen.
Ejemplo de aplicacin:
M0: Se efecta un depsito a plazo fijo por $ 2.000 a 60 das de plazo, con un inters del
10% mensual acumulativo, que vence en el M2.
M1: Cierra ejercicio econmico, siendo la tasa de inters del 7% mensual.
M2: Se cobra el plazo fijo.

1) Registracin contable en el libro diario a valores histricos:


_______________

M0

_______________

Depsito a Plazo Fijo


Caja
Intereses a Devengar (PF)
10% s/ 2000 = 200
10 %s/ 2200 =
220
_______________

2.420
2.000
420

_______________

M1: Medicin a valores histricos


a) Valuacin
b) Intereses al M1
c) Intereses a devengar al M2

Pgina 20

2.000 x (1 + 0,10)
2.200 2.000
2.420 - 2.200
2.200 x 0,10

=
=
=

2.200
200
220

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

_______________

M1

_______________

Intereses a Devengar (PF)


Intereses Ganados (PF)
_______________

M2

200
200

_______________

Caja
2.420
Intereses a Devengar (PF)
220
Depsitos a Plazo Fijo
Intereses Ganados (PF)
_______________
_______________

2.420
220

2) Registracin contable en el libro diario - contabilidad a valores corrientes


_______________

M0

_______________

Depsito a Plazo Fijo


Caja
Intereses a Devengar (PF)
Idem M0 histrico
_______________

2.420
2.000
420

_______________

M1: Medicin a valores corrientes:


a) Valuacin
b) Intereses al M1:
inters y efecto cambio de
tasa
c) Intereses a devengar al M2

_______________

M1

2.420 /(1+0,07)

2.262

2.262 2.000
2.420 - 2.262
2.262 x 0,07

=
=

262
158

_______________

Intereses a Devengar (PF)


Intereses Ganados (PF)
_______________

M2

262
262

_______________

Caja
2.420
Intereses a Devengar (PF)
158
Depsitos a Plazo Fijo
Intereses Ganados (PF)
_______________
_______________

2.420
158

Anlisis de las dos alternativas de valuacin del Plazo Fijo al Cierre del ejercicio econmico (M1)

Pgina 21

CONTABILIDAD BASICA

Valores
Histricos

M1 Plazo fijo
+ Valor Nominal
+ Intereses a devengar
+ Valuacin

2.420
220
2.200

2.420
158
2.262

200

262

2.420

2.420

220

158

Intereses Ganados (PF)


M2 Caja

Valores
Corrientes

Intereses Ganados (PF)

Del cuadro anterior surge lo siguiente:


En la contabilidad histrica no se tiene en cuenta la tasa de inters vigente al cierre del
ejercicio econmico, y s se tiene en cuenta para los valores corrientes.
La diferencia entre las dos alternativas se debe a la tasa de inters que se aplica, por cuanto el valor de los intereses es de $ 420, con la siguiente asignacin segn el cuadro:

INTERESES

CONTABILIDAD
HISTORICA

CONTABILIDAD
VALORES
CORRIENTES

$ 420

M1
$ 200

M2
$ 220

M1

M2

$ 262

$ 158

2.2.5. RESULTADO POR TENENCIA


Al efectuar la medicin a valores corrientes surge el reconocimiento de los resultados por
tenencia, que son resultados no transaccionales y se producen por diferencia entre valuaciones de
distintos momentos.
Los resultados por tenencia surgen por la aplicacin de:

17

a) Normas lmites de las valuaciones contables


1) Para los activos, que no supere su valor de recupero.
2) Para los pasivos, inferior a su valor de cancelacin.
b) Cuando se aplican los Valores Corrientes

17

Fowler Newton, Enrique - Cuestiones Contables Fundamentales - Buenos Aires - Bogot 1997 - pginas 162 y siguientes.
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 446 y siguientes.

Pgina 22

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Se defini al Valor de Recuperacin (VR) como el mayor entre el Valor Neto de Realizacin
(VNR) y el Valor de Utilizacin Econmica (VUE).
Fowler Newton hace consideraciones terminolgicas con respecto al concepto de resultados por tenencia donde dice que los resultados producidos por la tenencia de activos y pasivos de
naturaleza financiera (dinero, colocaciones temporarias, cuentas a cobrar y a pagar), se denominan
resultados financieros. Es decir: los resultados financieros integran los de tenencias, razn por la
cual es inadecuada la expresin resultados financieros y de tenencia. En todo caso debera hablarse de resultados financieros y otros resultados de tenencia.
La informacin de los valores corrientes se puede obtener por medio de los siguientes elementos:
a) Precios de mercado: revistas, peridicos, etc.
b) Costos de reposicin:
1) Adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, facturas, etc.
2) Producidos: planillas de costos, basadas en costo de reposicin de los insumos.
c) Valores netos de realizacin: listas de precios, clculo de los gastos de comercializacin.
La diferencia obtenida al aplicar los valores corrientes se llama Resultado por Tenencia y se
imputa al resultado del ejercicio como contrapartida de la cuenta que le dio origen. Este criterio de
imputacin a resultado est dado por el capital a mantener que es el financiero; si en cambio el
capital a mantener es el fsico, se debe analizar el mantenimiento de la capacidad productiva e
imputar a cuentas de patrimonio para mantener el capital y el resto a resultado del perodo.
Ejemplo de aplicacin:
M0: Se adquieren en efectivo ttulos pblicos por $ 1.250.
M1: Se cierra ejercicio econmico. Los ttulos cotizan a $ 1.400 y los gastos necesarios para su comercializacin son de $ 100.
Registracin:
_______________
Ttulos Pblicos
Caja
_______________

M0

_______________
1.250
1.250

M1

_______________

Ttulos Pblicos
Diferencia de Cotizacin Ganancia (TP)
_______________
_______________
Clculos:
VNR = 1400 - 100
=
Valor de libro
=
Resultado por tenencia

50
50

1.300
1.250
50 (Ganancia)

Pgina 23

CONTABILIDAD BASICA

2.3. EJERCICIOS
2.3.1. RECONOCIMIENTO
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Se adquiere mercadera para la venta abonado en efectivo


Se vende mercadera a crdito con intereses
Se deposita efectivo en cuenta corriente bancaria
Se emite una nota de compra por mercaderas
Se abonan los sueldos devengados con cheque propio
Se adquiere un rodado para distribucin de mercaderas a crdito con intereses
Se solicita un crdito para compra de inmueble
Se cobra un crdito en efectivo
Se abona una deuda con cheque propio
Se recibe resumen de cuenta corriente bancaria

Se pide:
a) Reconocer los hechos anteriores segn el concepto de elemento patrimonial
b) Clasificar segn corresponda los elementos en patrimonial y/o resultados

SOLUCION

Punto
a
b
c
d
e
f
g
h
i
j

Activo
+
+
+
+

+
-

+
-

Pasivo

Ingresos

Gastos

Aclaracin:
( + ): significa aumento
( - ): significa disminucin

2.3.2. DEVENGAMIENTO
M1: se adquiere mercadera por $ 1.000 a 180 das de plazo mas $ 180 de intereses
M2: se contrato seguro para el rodado en $ 1200 por doce meses
M3: cierra ejercicio econmico
Informacin:
a) La mercadera al cierre de ejercicio transcurrieron cuatro meses,
b) El seguro al cierre de ejercicio pasaron seis meses.
Se pide: efectuar el devengamiento de los intereses y seguro al cierre del ejercicio y del prximo
ejercicio.

Pgina 24

CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

SOLUCION
Concepto
Intereses
Seguro
Total devengamiento

a)
b)
c)
d)

Cierre ejercicio
120 a
600 c
720

Proximo ejercicio
60 b
600 d
660

4 meses a $ 30 c/u = 120


2 meses a $ 30 c/u = 60
6 meses a $ 100 c/u = 600
6 meses a $ 100 c/u = 600

2.3.3. VALOR DE INGRESO


Se adquieren los siguientes productos:
a) 10 heladeras a $ 300 c/u
b) 20 TV a $ 400 c/u
A cargo de la empresa esta el flete que asciende a $ 10 por cada TV y de $ 50 por cada heladera,
ms el seguro que es del 1% sobre el valor total de los productos.
Se pide: asignar el valor de ingreso al patrimonio de cada producto calculando el valor unitario y
total.
SOLUCION

a
b
c
d
e
f
g

Concepto
Precio unitario
Cantidades
Precio total
Flete por unidad
Flete total
Seguro 1%
Valor ingreso (c+e+f)

Heladeras
300
10
3000
50
500
30
3530

TV
400
20
8000
10
200
80
8280

Total
30
11000
700
110
11810

2.3.4. VALOR LIMITE A LA MEDICION


Al cierre del ejercicio econmico se dispone de la siguiente informacin sobres bienes de cambio y
bienes de uso:

Concepto
a Bienes de cambio
Heladeras
TV
Cocinas
b Bienes de uso
Rodados
Inmuebles

VH

VNR

5000
10000
8000

6000
8000
8000

5000
20000

2000
22000

Pgina 25

CONTABILIDAD BASICA

Se pide: determinar el valor lmite de los bienes de cambio y los bienes de uso segn las distintas
corrientes doctrinarias
SOLUCION
.
Concepto
a Bienes de cambio
Heladeras
TV
Cocinas
Suma
b Bienes de uso
Rodados
Inmubles
Suma

VH

VNR

Diferencia
VNR y VH

5000
10000
8000
23000

6000
8000
10000
24000

1000
-2000
2000
1000

5000
20000
25000

2000
22000
24000

-3000
2000
-1000

VNR < VH

-2000
-2000

-3000
-3000

a) Corriente global:
a.1) Bienes de cambio: no se reconoce desvalorizacin, VH $ 23000 < VNR $ 24000
a.2) Bienes de uso: se reconoce desvalorizacin por $ 1000, por cuanto el VH $ 25000 > VNR
$ 24000
c) Corriente individual:
b.1) Bienes de cambio: se registra desvalorizacin para los TV por $ 2000
b.2) Bienes de uso: se registra desvalorizacin para los rodados por $ 3000

2.3.5. RESULTADO FINANCIEROS


M0: se compra mercadera en cuenta corriente a 120 das de plazo por $ 10.000 a una tasa de inters mensual del 2%.
M1: Cierre de ejercicio econmico. La tasa de inters es del 1% mensual

SOLUCION

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CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES

Valores historicos

Valores corrientes

M0

M0

Mercaderias
Intereses a Dev. (P)
Proveedores

10000.00
824.32

Cap. + Int =10000 x (1,02)4


Valor compra
Intereses a devengar

10824.32
10000.00
824.32

M1
Intereses Perdidos (P)
Intereses a Dev. (P)
10000 x (1,02)2
Valor compra
Intereses devengados

404.00

Mercaderias
Intereses a Dev. (P)
10834.32
Proveedores
Cap. + Int =10000 x (1,02)4
Valor compra
Intereses a devengar
M1
Intereses Perdidos (P)
404.00 Intereses a Dev. (P)

10404.00

10000.00
404.00

10824,32/(1,01)2
Deuda total
Intereses devengados

10000.00
824.32
10834.32
10824.32
10000.00
824.32

213.28
213.28
10611.04

10824.32
213.28

2.3.6. RESULTADOS POR TENENCIA


M0: Se adquiere mercadera por $ 10000 abonando en efectivo.
M1: Cierre de ejercicio econmico. La mercadera esta en existencia y el costo de reposicin es de
$ 12000. La empresa aplica el criterio de los valores corrientes.
Se pide: efectuar los registros contables pertinentes
M0
Mercaderias
Caja
M1
Mercaderias
R x T Bienes de Cambio
Costo reposicion
Valores historicos
RxT

10000,00
10000,00

2000,00
2000,00
12000,00
10000,00

2000,00

Pgina 27

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Captulo III

Sistema Contable

3.1. PROCESO CONTABLE


3.1.1. CONCEPTO
En el captulo I se revisaron los conceptos de sistema y de informacin contable. Lo que se
analizar en este captulo es el funcionamiento del sistema contable y los componentes que hacen
al mismo.
Para que el sistema contable funcione adecuadamente
y provea informacin que satisfaga a los usuarios es necesario una adecuada organizacin; para
ello hay que definir los elementos que lo componen.

ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

PROCESO CONTABLE

CAPTACION

MEMORIA

ELABORACION

RESULTADOS

COMPROBANTE

CUENTA

REGISTRO

ESTADOS
CONTABLES

Nota de pedido
Remito
Factura
Recibo
Pagar

Plan de cuenta
Manual de cuentas
Partida doble

Sistema de
registracin
Medios de
registracin

E.S. Patrimonial
E. Resultados
E. E. P. Neto
E. O. A. Fondos
Normas
Contables

USUARIOS DE LA INFORMACION

Pgina 85

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

La empresa al desarrollar su actividad va generando movimientos tales como:

Compra de bienes y servicios


Pago de la compra
Venta de bienes y servicios
Cobro de la venta

Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en su actividad,
es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la informacin, la misma
est disponible. Para ello hay que organizar un sistema que permita disponer en forma oportuna y
adecuada la informacin.
La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y
pagos se implementa por medio de comprobantes como:
Nota de pedido: se solicita la adquisicin de un bien o servicio.
Remito: se emite detallando los bienes y servicios entregados.
Factura: se emite detallando los bienes o servicios indicando cantidad, precio unitario
y total, forma y condiciones de pago.
Recibos: constancia de cobro o pago.
Pagar: promesa de pago para una fecha determinada.
etc.
Estos comprobantes cumplen la funcin de documentacin respaldatoria de cada operacin
y se utiliza como dato para efectuar la anotacin contable, es decir que, por medio del comprobante se capta la informacin.
Existen anotaciones que no surgen de comprobantes, como son la depreciacin de los bienes de uso, las previsiones, etc. que surgen de la informacin contable.
El paso siguiente es preguntarse dnde y cmo se efecta la registracin de la informacin
contenida en el comprobante? Para ello es importante determinar un mtodo de registracin contable siendo el utilizable el mtodo de la partida doble. Este mtodo surgi en el siglo XV a solicitud
de los comerciantes venecianos al monje Luca Pacciolo que escribe su obra Suma de Aritmtica.
Este consiste en que a cada dbito corresponde un crdito, el pago recibido o esperado representa
un producto, los compromisos contrados as como los gastos realizados generan un cargo. La diferencia entre productos y cargos muestra el resultado del perodo, de igual manera que, la diferencia
entre los dbitos y los crditos muestra la situacin patrimonial.
Para efectuar esta registracin es necesario determinar dnde se acumula la informacin y
a esto se lo denomina cuenta que es donde se realizan una serie de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto.
La cuenta constituye la memoria del sistema contable. Esta cuenta est constituida por
lo siguiente:
Dbito
Crdito
Saldo
La disposicin grfica de una cuenta puede tener distintos aspectos, lo importante es que
cumpla la funcin descripta como acumulacin de informacin relacionada con el mismo objeto.
Las cuentas deben referirse a:
Elementos del patrimonio del ente y su evolucin.
Bienes de terceros y las contingencias.
Pgina 86

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Una condicin bsica del mtodo de la partida doble es que los saldos de las cuentas deben
balancear, es decir que la suma algebraica debe ser igual a cero. De aqu surge la ecuacin patrimonial:
Activo
Act

=
=

Pasivo + Patrimonio
Pas +
Pat

donde:

Patrimonio
Pat

=
=

Capital + Resultados Acumulados


Cap + Rac

donde:

Resultados Acumulados
Rac

=
=

Resultados Anteriores + Resultados del Perodo


Ran
+
Rep

donde:

Resultados del Perodo


Rep

=
=

Ingresos - Gastos + Ganancias - Prdidas


Ing Gts +
Gan - Per

donde efectuando los reemplazos correspondientes se puede llegar a:


Act + Gts + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan

Al efectuar el registro de la informacin por medio de las cuentas se aplica un convencionalismo que se denomina el debe y el haber en la partida doble, que implica lo siguiente:
a) En la cuenta se anotan dbitos en el debe y crditos en el haber.
b) El registro por medio de cuentas se denomina asiento y el total de dbitos y el total de
crditos debe ser igual.
c) El saldo de la cuenta se determina por la diferencia entre los totales de dbitos y crditos
y puede ser:
deudor: si el total de dbitos es mayor al total de crditos.
acreedor: si el total de crditos es mayor al total de dbitos.
nulo: si el total de dbitos es igual al total de crditos.
d) La suma de los dbitos debe ser igual a los crditos.
e) Otro convencionalismo surge de la ecuacin:
Act + Gas + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan

Las cuentas de la izquierda tienen saldo deudor y las de la derecha saldo acreedor:
En las cuentas de activo, gastos y prdidas los aumentos se anotan en el debe y
las disminuciones en el haber.
En las cuentas del pasivo, capital, resultado anteriores, ingresos y ganancias los
aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
f) Cuando se registran los dbitos y crditos en columnas separadas, la primera se denomina debe y la segunda haber.

Una vez que se dispone de la informacin (el comprobante), definido donde se debe anotar
la misma (la cuenta) y establecida la mecnica (partida doble), el paso siguiente ser efectuar la
registracin contable, y esto se realiza por medio del asiento.
Si la empresa adquiere un rodado en $ 100 y lo abona en efectivo, el asiento adquiere la
siguiente forma:

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________ 1 - 01/01/A4 __________

Debe

Rodados
Caja

100

Haber

100

Compra de rodado
_________________

______________

Hay que destacar lo siguiente:


a)
b)
c)
d)
e)

Se indica el nmero del asiento (1).


Se indica la fecha de la operacin (01/01/A4).
Se separan los asientos por dos lneas.
Se utilizan las cuentas: deudora Rodados y acreedora Caja.
Se anota debajo de las cuentas la explicacin de la operacin.

Este asiento tiene lugar en un libro que se denomina libro diario que es una forma de registrar, y el medio para efectuarlo es manual.
La ltima etapa del proceso contable es el resultado que se obtiene de las registraciones
contables que es la informacin que se obtiene por medio de los estados contables.
En el presente captulo se profundizar el anlisis sobre el plan y manual de cuentas, los
sistemas y medios de registracin, para continuar en los prximos captulos con los registros de
operaciones y hechos especficos y culminar con la obtencin del resultado y la elaboracin de los
estados contables.

3.2. PLANES Y MANUALES DE CUENTAS


3.2.1. PLANES DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo necesario contar
con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones contables. Dicha
lista se denomina plan de cuentas.
El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir
para registrar y revelar las operaciones de la empresa.
20

Biondi, Mario lo enuncia as: Plan de cuentas es la estructura contable de una empresa,
donde se definen claramente las cuentas y los movimientos de dbitos y crditos imputables a las
mismas.
21

Fowler Newton, E. lo define como el ordenamiento metdico de todas las cuentas de las
que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.

20

Biondi, Mario y Zandona, Mara C.T. de - Fundamentos de la Contabilidad - Ediciones Macchi, Buenos Aires - 1989 - pgina 61.
Fowler Newton, Enrique, Organizacin de Sistemas Contables - Ediciones de Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1982, pgina 67

21

Pgina 88

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

3.2.1.1. FINALIDAD Y OBJETIVO


Al confeccionar el plan de cuenta se debe responder a los objetivos de la contabilidad; entre
otros, los siguientes:
1) Informacin para la gerencia a fin de analizar la gestin de la empresa.
2) Brindar informacin para el control del patrimonio.
3) Facilitar la bsqueda de las cuentas adecuadas que se requieran para las respectivas
registraciones contables.
4) Facilitar la confeccin de los Estados Contables.

3.2.1.2. ELABORACION
Un plan de cuentas debe reunir las siguientes caractersticas:
1)
2)
3)
4)

Ordenamiento sistematizado: que est ordenado en forma coherente.


Flexible: que permita la incorporacin de cuentas adicionales.
Homogneo: que los agrupamientos permitan la preparacin de los estados contables.
Claridad: en la terminologa utilizada.

Al confeccionar el plan de cuentas se deben tener presentes aspectos que satisfagan las
necesidades del sistema contable, entre ellos se pueden destacar los siguientes:
1) Actividad a la que se dedica la empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.).
2) Dimensin de la empresa: segn el tamao de la empresa ser la necesidad de establecer cuentas a los efectos de control.
3) Ubicacin geogrfica: si tiene sucursales o no influir en el sistema contable, por cuanto se podrn delegar tareas administrativas-contables y para ello es necesario prever las
cuentas necesarias.
4) Normas tcnicas y legales: se deben considerar los aspectos legales y tcnicos para
satisfacer la informacin sobre:
Presentacin de los Estados Contables.
Contralor Fiscal del Estado, AFIP.
5) Necesidad de informacin: se debe establecer la necesidad de informacin que requiere el ente, por ejemplo, saldo de clientes por zonas geogrficas, informes patrimoniales
mensuales, etc.
6) Procesamiento contable: se debe tener en cuenta si la registracin contable es centralizada o descentralizada, si dispone o no de procesamiento electrnico de datos que
permita el manejo de un gran nmero de cuentas.
22

Fowler Newton, destaca los siguientes aspectos a tener en cuenta:


En relacin al ente:
tipo de empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.)
su naturaleza jurdica
su tamao
su extensin: si existen sucursales.

22

Fowler Newton, Enrique; dem 21, pgina 88.

Pgina 89

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA


23

Biondi, Mario, considera los siguientes puntos:


a) Aspectos generales
Aspectos jurdicos: tener en cuenta las disposiciones legales para con el ente.
Aspectos financieros: considerar las cuentas para conocer los recursos que dispone
el ente para hacer frente a sus compromisos.
Aspectos econmicos: mostrar en forma separada el ordenamiento de cuentas patrimoniales y las cuentas de resultados.
b) Aspectos particulares: se debe tener en cuenta para cada empresa en particular su forma jurdica, los canales de distribucin, forma de registracin contable, etc.

3.2.1.3. CRITERIOS DE ORDENAMIENTO


Al confeccionar el plan de cuentas se debe seguir algn criterio a fin de establecer el ordenamiento de las cuentas. Para ello se adopta el criterio de lo ms lquido a lo menos lquido, comenzando con disponibilidades, siguiendo con crditos y as sucesivamente. Para el ordenamiento del
pasivo se adopta el criterio de exigibilidad y as se va de lo ms exigible a lo menos exigible.
Este criterio es el que establecen las normas contables vigentes de exposicin y a fin de
facilitar la elaboracin de los informes contables se cree conveniente adoptar este criterio.

3.2.1.4. CODIFICACION
Significa reemplazar el nombre literal de la cuenta por un smbolo que puede ser numrico,
alfabtico o mixto.
La codificacin de las cuentas permite:
a) Facilitar el agrupamiento y archivo de la informacin que contienen las cuentas.
b) Facilita el agregado de cuentas nuevas.
c) Facilita la ubicacin de la cuenta a utilizar.
d) Facilita el procesamiento de los comprobantes.
Si se realiza el procesamiento de la informacin por medio de una computadora el mismo
permite:
automatizacin de las tareas;
agrupamiento de informacin (ejemplo: crditos por venta, deudas comerciales, total
de activo, etc.).
Existen distintas formas de codificar un plan de cuentas. Entre los ms generalizados se
encuentran:
a) Alfabtico: se le asigna a cada cuenta un cdigo formado por una o varias letras.

23

Biondi, Mario y Zandona Mara C.T. de, dem 20, pgina 88.

Pgina 90

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Ejemplo:
Cdigo

Cuentas

A
B
C

ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Banco de la Provincia de Crdoba
Banco de la Nacin Argentina

Este mtodo tiene la limitacin de las letras, en caso de utilizarse es conveniente efectuar
una combinacin de letras para que el plan sea flexible.
b) Numrico: se identifica cada cuenta con una combinacin de nmeros. En este mtodo
se pueden utilizar distintas combinaciones que dan origen a lo siguiente:
por grupo
correlativo
decimal
Ejemplo:

Cdigos
Cuentas
Correlativos

1
2
...
1
6
7
...
10
...

25
26

Grupos

Decimal

1/200
1/10
1
2

1000
1100
1101
1102

ACTIVO
Disponibilidades
Caja moneda curso legal
Banco Nacin Argentina

1/30
11
12

1200
1201
1202

Crditos
Clientes
Documentos a cobrar

50/60
51

1400
1401

Bienes de Cambio
Mercadera de reventa

201/300

2000

201/260
201
202

2100
2101
2102

PASIVO
Deudas Comerciales
Proveedores
Obligaciones a pagar

El ms utilizado es el decimal, dado que los sistemas de procesamiento electrnico utilizan


esta forma por la practicidad en la operatoria.

Pgina 91

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

c) Alfanumrico: se combinan letras con nmeros, su aplicacin es limitada.


Ejemplo:
Cdigo
A
A-a
A-a-1
A-a-2
A-a-3

Cuentas
ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Banco de la Provincia de Crdoba
Banco de la Nacin Argentina

Ejemplo de plan de cuentas para una empresa comercial aplicando el sistema numrico
decimal y las normas contables vigentes de exposicin.

Pgina 92

Cdigo

Cuentas

1000

ACTIVO

1100
1101
1102

Disponibilidades
Caja moneda de curso legal
Banco Provincia de Crdoba cta. cte.

1200
1201
1202
1281
1291
1299

Crditos por venta


Clientes
Documentos a cobrar
Documentos descontados (-)
Previsin para deudores de dudoso cobro (-)
Intereses a devengar (-)

1300
1301
1302
1303

Otros crditos
Accionistas
Anticipo de impuestos
Deudores varios

1400
1401

Bienes de cambio
Mercadera de reventa

1500
1501

Inversiones
Inmuebles para alquilar

1600
1601
1602
1603
1651
1652
1653

Bienes de uso
Muebles y tiles
Rodados
Inmuebles
Depreciaciones acumuladas muebles y tiles (-)
Depreciaciones acumuladas rodados (-)
Depreciaciones acumuladas inmuebles (-)

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Cdigo
1700
2000

Cuentas
Otros activos
PASIVO

2100
2101
2102
2151

Deudas comerciales
Proveedores
Obligaciones a pagar
Intereses a devengar (-)

2200
2201

Deudas financieras
Banco de la Nacin Argentina

2300
2301
2302

Deudas sociales
Seguridad social y obra social
Sindicatos

2400
2401
2402

Deudas fiscales
Impuesto a las ganancias
Impuesto a los ingresos brutos

2500
2501
2502

Otras deudas
Acreedores varios
Dividendos a pagar

3000

PATRIMONIO NETO

3100
3101
3102

Capital
Capital suscripto
Ajustes al capital

3200
3201

Ganancias reservadas
Reserva legal

3300
3301
3302

Resultados no asignados
Resultados ejercicios anteriores
Resultados del ejercicio

4000
4101
4201

CUENTAS DE INGRESO Y GANANCIAS


Ventas
Intereses ganados

5000
5101
5102
5103
5104
5105
5106
5107

CUENTAS DE GASTOS Y PERDIDAS


Sueldos y cargas sociales
Impuesto a los ingresos brutos
Depreciaciones
Seguros
Energa elctrica
Intereses perdidos
Costo de mercadera vendida

6000
6101

CUENTAS DE MOVIMIENTO
Compras

Las cuentas que se indican entre parntesis (-) son regularizadoras.


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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

3.2.2. MANUALES DE CUENTAS


El plan de cuentas es un listado de cuentas, cuando a este listado se le agregan por escrito
las reglas de procedimiento, el conjunto de las normas forma el manual de cuentas o manual de
procedimientos contables.
El manual de cuentas debera contener entre otros, lo siguiente:

Qu se debita y qu se acredita en cada cuenta.


Explicacin del significado del saldo de cada cuenta.
Controles peridicos a practicar sobre el saldo de cada cuenta.
Cmo se contabilizan las operaciones.
Listado de asientos repetitivos.
Modelos de asientos tpicos.

Cuanto mayor sea el alcance del manual de cuentas, mayor ser la probabilidad de que la
informacin contable producida por el sistema contable cumpla con el requerimiento de normalizacin de la informacin.

3.3. REGISTROS CONTABLES


3.3.1. INTRODUCCION
Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se almacena la informacin para la elaboracin de los informes contables.
Los registros contables se pueden clasificar en:
a) Cronolgicos: siguen el orden del tiempo (libro diario).
Registro inmediato: ventas, compras, pagos, etc.
Registro diferido: devengamiento de intereses, depreciaciones, etc.
b) Sistemticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas (libro mayor).
Los registros cronolgicos se pueden efectuar por medio de un registro nico o por medio
de un registro descentralizado.

REGISTRO DIRECTO

REGISTRO DESCENTRALIZADO

HECHOS REGISTRABLES
HECHOS REGISTRABLES

DIARIO

Pgina 94

REPETITIVOS

OTROS

SUBDIARIO

DIARIO
GENERAL

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Con los registros de tipo cronolgicos se observan dos formas de realizarlos:


1) Se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario.
2) Se registran las operaciones repetitivas (ej. compras, ventas, etc.) en subdiarios y luego
se pasa un resumen de las mismas al libro diario general. Las operaciones no repetitivas
se registran directamente en el diario general. (ej. depreciacin de un bien de uso).
Cada uno de los sistemas mencionados contempla los siguiente datos:
Nmero de asiento
Fecha
Dbitos y crditos, cuentas e importes.
Ejemplo de libro diario tradicional
Fecha

Detalle

15.05.A1

Caja
Clientes

Asiento N

Cuenta N
1101
1201

23

Debe

Haber

1.000
1000

Cobro de venta a
crdito a Juan Torres

Ejemplo de libro mayor:

Cuenta: 1101 - Caja


Saldo
Fecha
15.05.A1

Detalle

Asiento N

Debe

Cobro de clientes

23

1.000

Haber

Deudor Acreedor
1.000

Cuenta: 1102 - Clientes


Saldo
Fecha
15.05.A1

Detalle

Asiento N

Cobro de clientes

23

Debe

Haber
1.000

Deudor Acreedor
1.000

Cualquiera sea la forma de registro, toda la informacin se pasa al libro mayor, dejando
constancia en el libro diario de tal operacin. Esto cuando se utiliza el libro diario manual. Si se utiliza un medio computarizado esta operacin no se realiza por cuanto el libro mayor se genera en
forma automtica.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Cuando la forma de registro es descentralizado, algunos lo llaman sistema centralizador,


(esto se debe al enfoque que se le da al sistema), existen varios subdiarios. Se puede decir que en
el tipo de registro es centralizado por cuanto concentra operaciones homogneas (compra, venta,
etc.) pero lo que realmente hace es descentralizar las tareas de registracin, permitiendo la posibilidad de que ms personal pueda efectuar la tarea contable.
Los subdiarios se van generando segn la necesidad de cada ente en funcin a las operaciones repetitivas que se realizan, y la posibilidad de dividir la tarea administrativa. La principal ventaja est en la divisin del trabajo en la registracin contable.
Los subdiarios que habitualmente se utilizan son los siguientes:
Compras
Ventas
Caja ingreso
Caja egreso
En estos subdiarios se van registrando las distintas operaciones que participan del concepto
por el cual se han creado, haciendo las siguiente acotaciones:
a) Subdiario compras: se registran las compras a crditos.
b) Subdiario ventas: se registran las ventas a crdito.
c) Subdiario caja ingreso: se registra toda la cobranza de ventas a crdito y de contado.
d) Subdiario caja egreso: se registran los pagos de compras a crdito y de contado, as
como los pagos de gastos.
Mensualmente se obtiene un asiento resumen de cada subdiario y se pasa el mismo al libro
diario, de esa forma, peridicamente, el libro diario recoge toda la informacin de los hechos registrables.
Existe otro sistema de registro que se llama el Diario-Tabulado que consiste en un solo
libro donde se centralizan las operaciones del libro diario y mayor en forma conjunta. Este sistema
se utiliza para empresas de pequeo tamao, dado que la ventaja ms importante es que una sola
persona puede trabajar.
Por el avance que ha tenido la computacin no se desarrollan ejemplos de aplicacin de los
sistemas centralizador y diario-tabulado por cuanto se utiliza el sistema cronolgico directo desarrollado en primer trmino.

3.3.2. DISPOSICIONES LEGALES SOBRE REGISTROS CONTABLES


3.3.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA
Cuando se efecta la organizacin del sistema contable es necesario tomar decisiones sobre los registros contables. Ello implica determinar qu libros se utilizarn, si sern encuadernados,
foliados, hojas sueltas, etc.
Las decisiones que se tomen para organizar los sistemas contables deben tener en cuenta:
Aspectos tcnicos: necesidades de informacin de los usuarios, incidencia entre medios de registros, planes de cuentas y registros contables.
Aspectos legales: se debe tener en cuenta la reglamentacin que afecta a cada uno de
los registros contables.

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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

3.3.2.2. DISPOSICIONES LEGALES


Las disposiciones legales de los registros contables se pueden encontrar en:
1) Cdigo de Comercio.
2) Ley de Sociedades Comerciales.
3) Legislacin impositiva.
4) Legislacin laboral.

3.3.2.2.1. DISPOSICIONES LEGALES DEL CODIGO DE COMERCIO


a) Requisitos que deben satisfacer los sistemas contables:
Art. 33, inc. 2 del C. de C.: Establece la obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.
Art. 43 del C. de C: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulta un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara
de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben cumplimentarse con la documentacin respectiva.
Art. 51 del C. de C.: Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud
compatible con su finalidad, la situacin financiera a su fecha.
Art. 52 del C. de C.: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro de Inventarios y Balances, adems de ste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del que stas resulten con verdad y evidencia.
Del anlisis de los artculos citados, surge que la ley requiere:
Mantenimiento de sistemas contables adecuados a la importancia el ente.
Que los registros contables se encuentren respaldados por los comprobantes.
Estados Contables que satisfagan los requisitos de veracidad, exactitud y uniformidad.

b) Registros contables obligatorios:


El Art. 44 del C. de C. establece la obligatoriedad de llevar indispensablemente el libro
diario y el inventario y balance.
El Art. 45 C. de C. determina que en libro diario se asentaran da por da, y segn el
orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante
..... de modo que cada partida manifieste quin es el acreedor y quin el deudor en la
negociacin a que se refiere.
En cuanto al libro inventario y balances el Art. 48 del C. de C. seala que ... se abrir
con la descripcin exacta del dinero, bienes, muebles y races, crditos y otra cualquier
especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
Despus formar todo comerciante en los tres primeros meses de cada ao, y extender
en el mismo libro, el balance general de su giro, ....

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

c) Responsabilidad por el mantenimiento de los registros:


El Art. 62 del C. de C. establece: Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los
documentos de su giro, por s o por otro. Si no llevase los libros por s mismo, se presume que ha autorizado a la persona que los lleva.
Surge la importancia en la seleccin de las personas que integrarn el departamento
contable, la supervisin de la gerencia y la auditoria de los estados contables.
El C. de C. establece la responsabilidad penal para quien ejerza un acto delictivo a sabiendas y que el administrador podra desconocer las deficiencias de los estados contables.

d) Encuadernacin y foliacin:
Art. 53 del C. de C. establece que los libros que sean indispensables conforma las reglas de este cdigo, estarn encuadernados y foliados....
Existen excepciones a esta obligacin y es para las sociedades comerciales de la Ley
19550, que en su artculo 61 establece: El juez de registro puede autorizar el empleo de
medios mecnicos u otros para la contabilizacin en reemplazo o cumplimiento de los libros a que se refiere el Art. 44 del C. de C., excepto el inventario y balances. Aqu establece que en el libro diario se pueden efectuar asientos globales que no superen el mes.

e) Rubricacin:
El Art. 53 del C. de C. agrega que los libros deben ser presentados Al tribunal de comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga.
Existen juzgados que cuando autorizan llevar el libro diario por medio de procesamiento
electrnico entienden que al autorizar el sistema contable no es necesario foliar y sellar
previamente las hojas sueltas.

f) Modo de practicar los asientos:


El Art. 66 del C. de C. establece Los libros de comercio para ser admitidos en juicio
deberan hallarse en el idioma del pas.
El Art. 54 del C. de C. prohbe que en los libros contables se proceda a:
Alterar la cronologa de los registros.
Dejar blancos o huecos.
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
Tachas asientos.
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin o foliacin.
g) Incumplimiento de las normas:
Referente al Cdigo de Comercio, el incumplimiento de las normas lleva a la prdida
como medio de prueba de los libros de comercio.

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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Los libros de comercio no se podrn utilizar como medio de prueba cuando:


Carezcan de formalidades (art. 53 del C. de C.), defectos o vicios (art. 54 del C. de
C.).
No se lleven algunos de los libros considerados indispensables (art. 44 del C. de
C.), o si se ocultaran los mismos.
En estos casos ser juzgado sobre la base de los asientos en los libros de su adversario.

h) Conservacin de los registros:


El Art. 67 del C. de C. establece Los comerciantes tienen la obligacin de conservar
sus libros de comercio hasta diez aos despus del cese de su actividad y la documentacin a que se refiere el artculo 44. Los herederos del comerciante se presume
que tienen los libros de su autor, y estn sujetos a exhibirlos en la forma y los trminos en que estara la persona a quien heredaron.

3.3.2.2.2. DISPOSICIONES DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES


La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 modificada por la Ley 22.903 con respecto a los
libros establece lo siguiente:
Artculo 73 reglamenta sobre:
libro de actas de las deliberaciones de los rganos colegiados (Libro de Asamblea)
libro de actas del directorio
Artculo 213 se llevar un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros
de comercio, donde se registrar:
clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten
estado de integracin, con indicacin de nombre del suscriptor
si son al portador o nominativas
los derechos reales que gravan
Artculo 238 establece el libro de asistencia donde los que concurran a la asamblea
firmarn el libro mencionado con indicacin de los votos que les corresponda.

3.3. 2.2.3. DISPOSICIONES DE LA LEGISLACION IMPOSITIVA


Las legislaciones impositivas provincial y nacional establecen distintas modalidades de
registros de la informacin, que hace a la responsabilidad de la empresa frente al estado por los
tributos que debe como responsable directo o indirecto.
Al implantar un sistema contable es necesario contemplar la informacin que los distintos
organismos fiscales requieren, a fin de que surja la misma por medio de los sistemas contables.
Esto permite disminuir los tiempos de procesamiento y aumentar la eficiencia de la empresa en
cuanto a la produccin de informacin para los usuarios.
En este punto analizaremos la disposicin ms significativa que corresponde a todo ente
frente al fisco nacional, que por medio de la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)
establece las normas que los contribuyentes deben cumplir.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Dentro de la abultada emisin de disposiciones normativas, analizaremos un aspecto puntual como es la que establece la formalidad a cumplir con respecto a:
a) la documentacin a emitir;
b) la registracin de la documentacin;
c) la informacin que se debe comunicar al ente controlador.
La disposicin citada surge de la Resolucin General (RG) 3.419, de la Direccin General
Impositiva (DGI), emitida el 23.10.91 y publicada en el Boletn Oficial el 29.10.91, modificada y complementada por otras resoluciones. Actualmente fue sustituida por la Resolucin General (RG)
1.415 de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), emitida el 07.01.03 y publicada en
el Boletn Oficial el 13.01.03.
La norma establece:
a) cmo se deben emitir los comprobantes;
b) el contenido de los mismos;
c) la registracin de los comprobantes emitidos y recibidos;
d) los libros que se utilizaran y los requisitos a cumplir;
e) la informacin que se debe brindar a la AFIP como consecuencia del cumplimiento de la
disposicin.
La RG 1.415 contiene los siguientes requisitos:
1) Con respecto a los comprobantes:
Quines estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Quines no estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Requisitos y formalidades de los comprobantes.
Cantidad de ejemplares.
Datos que debe contener el comprobante.
Identificacin de facturas o documentos equivalentes: Clase A, B, C o tickets.
2) Con respecto a la registracin:
Libros o registros a utilizar.
Datos que debe contener la registracin.
Plazos para registrar.
3) Con respecto al rgimen de informacin:
Sistemas de emisin de comprobantes.
Informacin de sucursales, etc.
La presente RG y sus modificaciones establecen en forma detallada la metodologa de emisin de los documentos equivalentes a las transacciones econmicas, la registracin en los libros
del IVA compra y el IVA venta.
Se puede observar que al implantar un sistema contable es necesario conocer los requerimientos legales a fin de poder establecer una vinculacin con la documentacin a obtener para no
repetir las tareas.

3.3.2.2.4. DISPOSICIONES LEGALES LABORALES


La Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (texto ordenado por el decreto 390/76), dispone sobre el rgimen laboral en el pas, a excepcin de los dependientes de la administracin pblica nacional, provincial o municipal, los trabajadores del servicio domstico y los trabajadores agrarios.
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

En su artculo 52 establece que los empleadores debern llevar un libro especial, registrado y rubricado, en las mismas condiciones que se exigen para los libros principales de comercio, en
el que se consignar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Nombre del empleador.


Nombre del trabajador.
Estado civil.
Fecha de ingreso y egreso.
Remuneraciones asignadas y percibidas.
Personas que generan derecho a las asignaciones familiares.

Se prohbe:
a)
b)
c)
d)
e)

Alterar los registros correspondientes a cada persona empleada.


Dejar espacios en blanco.
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas, las que debern ser salvadas.
Tachas, anotaciones, suprimir fojas o alterar su foliatura o registro.
Tratndose de registro de hojas mviles, su habilitacin se har por la autoridad administrativa, debiendo estar precedido cada conjunto de hojas por una constancia extendida
por dicha autoridad, de la que resulte su nmero y fecha de habilitacin.

La Ley 24.467 emitida en 1995 que establece el Nuevo Rgimen Laboral para la Pequeas y
Medianas Empresas (PYMES), en su artculo 84 reglamenta el Registro Unico de Personal para
las empresas que estn comprendidas en la presente ley (por la cantidad de empleados y el monto
de facturacin anual por actividad), y establece que las mismas podrn sustituir los libros y registros
exigidos por las normas legales y convencionales vigentes por un registro denominado Registro
Unico de Personal.
Los requisitos que se anotan son similares a los enunciados anteriormente; lo que esta ley
hace es reemplazar todo otro registro laboral como son el trabajo a domicilio, rgimen agrario, etc.

3.4. MEDIOS DE REGISTRACION


Otro elemento importante en el sistema contable son los medios de registracin. Es la herramienta con la que se puede efectuar la tarea de registracin contable.
El procesamiento de los datos tiene la siguiente secuencia:
ENTRADA

DATOS

PROCESAMIENTO

CLASIFICACION
REGISTRO
CALCULO
ALMACENAMIENTO

SALIDA

INFORMACION

MANUAL
SEMIMECANICO
MECANICA DIRECTA SIN ELECTRONICA
MECANICA DIRECTA CON ELECTRONICA
MECANICA INDIRECTA
ELECTRONICA

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

El grfico anterior muestra que para realizar los registros contables se parte de los datos y
que a stos hay que efectuarles distintas tareas como son:
a)
b)
c)
d)

Clasificacin de los datos: las facturas de venta se clasifican para su registro por fecha.
Registro: se anotan en las cuentas contables.
Clculo: se determina el importe a registrar (dbito, crdito, saldo).
Almacenamiento: la informacin se guarda para realizar los informes contables; el almacenamiento se efecta en el libro mayor por medio de las cuentas contables.

Las tareas anteriores se pueden efectuar utilizando algunos de los medios de registracin
siguientes:
a) Manual
b) Semimecnica
c) Mecnica directa sin electrnica
d) Mecnica directa con electrnica
e) Mecnica indirecta
f) Electrnica
La eleccin del medio de registro es importante, por cuanto implica determinar la disponibilidad de la informacin para la toma de decisiones.
De los medios de procesamiento mencionados se analizarn el manual y el electrnico,
dado que los otros en estos tiempos no son de aplicacin. Para mayor profundidad del tema consul24
tar a Fowler Newton .
Se puede observar que su orden muestra la evolucin que han tenido los medios de procesamiento de la informacin.
Comenzando con el sistema manual que actualmente es utilizado, se fue perfeccionando
por medio del registro semimecnico, es decir se realizaban registros simultneos (empleo del
carbnico) obtenindose el libro diario y el mayor en forma conjunta.
Con el medio de mecnica directa sin electrnica aparece la Mquina de Contabilidad,
combinacin de la calculadora y la mquina de escribir. Le sigue el procesamiento mecnico directo con electrnica donde el operador de la mquina introduce datos tales como lee, y el procesamiento de la informacin se realiza en forma mecnica.
Con el agregado de la electrnica surgen luego la realizacin de los clculos en forma electrnica, la lectura es por medio de tarjetas perforadas, etc.
Se llega a la actualidad con el medio electrnico, que es el ms importante y de mayor
uso, por las ventajas que brinda.

3.4.1.

PROCESAMIENTO MANUAL

Este medio de registro es el ms simple por cuanto las anotaciones en el libro diario y
mayor son manuscritos. La Ley de Sociedades Comerciales al establecer que los libros deben ser
foliados, permite que sean copiativos por medio de planillas sueltas.
Las tareas se efectan en forma manual en todas sus etapas:
a)
b)
c)
d)

24

Clasificacin de datos: manual.


Registros: manual.
Clculos: manual o con ayuda de mquina de calcular.
Almacenamiento: se obtiene por medio de la lectura humana.

Fowler Newton, Enrique , dem 21, pgina 53 y siguientes.

Pgina 102

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Este medio, actualmente, no brinda informacin en el tiempo adecuado para la toma de


decisiones del ente, por lo que su uso es cada vez menor y ha sido reemplazado por el medio electrnico, por la rapidez en el procesamiento de la informacin y la amplia posibilidad de elaborar informacin segn la necesidad del usuario.

3.4.2.

PROCESAMIENTO ELECTRONICO

El procesamiento electrnico utiliza equipos de computacin basados en la electrnica.


Est compuesto por:
a) Dispositivo de alimentacin: introduccin de datos.
b) Procesador central: que contiene
Memoria central: guarda los programas y el resultado del procesamiento de la
informacin.
Unidad de clculo y lgica: realiza las operaciones de matemtica y lgica.
Unidad de comando: es el teclado y la pantalla donde se introduce la informacin.
c) Dispositivo de emisin de resultados: permite obtener la informacin elaborada.
d) Dispositivo de archivos: informacin necesaria para ser procesada en el momento que
se necesite.

DISPOSITIVO
DE ALIMENTACION

DISPOSITIVO
DE EMISION

PROCESADOR CENTRAL

MEMORIA

UNIDAD DE
CALCULO

PROGRAMA

DATOS Y
RESULTADOS

Y LOGICA

UNIDAD DE COMANDO

DISPOSITIVO DE ARCHIVO

Pgina 103

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Al procesar la informacin en tiempo real, se puede obtener informacin actualizada al momento de su utilizacin, como puede ser el saldo de un cliente, el de una cuenta a pagar; permite
efectuar controles, ya que brinda ms seguridad en el procesamiento de datos, como por ejemplo
verificar la correlatividad de los comprobantes, etc.

3.4.3. SELECCION DE MEDIOS


Se ha destacado la utilizacin de diversos medios de registracin, pero es importante disponer de los elementos necesarios a fin de efectuar una eleccin adecuada al momento de implementar el sistema de registros de la empresa.
Se debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Necesidades de informacin
b) Confiabilidad en la informacin
c) Costo del procesamiento
Dado que el precio de los equipos de procesamiento electrnico de datos a medida que
pasa el tiempo va disminuyendo, ello permite que un pequeo negocio disponga de esta herramienta, por lo que cada vez son menos las posibilidades de eleccin de las distintas alternativas de procesamiento. Esto en cuanto a equipos (hardware), cuyo valor anteriormente era significativo, ahora
el adelanto de la tecnologa ha permitido que sea posible disponer de este medio.
En cambio, disponer de los programas (software) puede tener un costo mayor que el equipamiento, pero actualmente se estn estandarizando los mismos. Por ejemplo, en contabilidad existe en el mercado una variedad de sistemas para que la empresa pueda elegir. Y esto no nicamente
incluye la parte contable, sino que incorpora otros elementos de gestin, como son: estadsticas de
ventas, reposicin de stock, etc.

3.5. EJERCICIOS
3.5.1. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
La solucin del presente ejercicio pretende mostrar la estructura de un plan de cuentas con
un grado de complejidad mayor, con el objeto de ampliar el espectro de cuentas utilizables, y respetando las caractersticas de Flexibilidad, Homogeneidad, Claridad y Ordenamiento Sistematizado.
Se exponen cuentas colectivas (por ej. Deudores por Ventas) que reciben y sumarizan los
saldos de otras cuentas, individuales o no, (por ej. Deudores Mayoristas, Deudores Mayoristas Morosos, etc.) y que a su vez van a volcarse en los distintos rubros (CREDITOS); los que, finalmente,
se acumularn en los grandes componentes patrimoniales (en este caso, el ACTIVO).
El criterio de codificacin es el decimal, de ocho dgitos, especificndose en cada caso si la
cuenta o rubro es:
IMPUTABLE (SI): Sern aquellas cuentas con las que se confeccionarn las registraciones
contables y donde se volcarn los valores de las distintas operaciones o hechos.
NO IMPUTABLE (NO) Sern aquellas cuentas o rubros que recibirn los saldos de otras
cuentas, actuando de acumuladores tiles como subtotales o totales.

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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

A medida que se vayan adquiriendo mayores conocimientos de la materia, es de esperar


que el lector sea capaz de formar su propio juicio crtico acerca del presente plan de cuentas, pudiendo modificarlo de acuerdo a su criterio, siempre respetando los lineamientos bsicos del diseo
del mismo.

ENUNCIADO
SIVES S.R.L. est integrada por dos socios: Sr. Juan Vestur y Jos Mansi. Se dedica a la
fabricacin de prendas de vestir de cuero, para su venta posterior por mayor y por menor. Tiene
adems las siguientes caractersticas:
1) Todos sus ingresos se depositan en banco y posee un fondo fijo para pagar gastos menores.
2) Compra por mayor al contado y en cuenta corriente.
3) Realiza todos sus pagos con cheques propios y con documentos.
4) Realiza sus ventas al por mayor en cuenta corriente, cobrando en efectivo y con documentos y cheques cuya fecha de vencimiento son hasta 30 das de la fecha de factura.
Hace tambin descuentos por pronto pago y carga intereses por financiacin a ms de 30
das.
5) Tiene cuenta corriente en Banco City y posee un acuerdo en cuenta corriente.
6) El local donde funciona la fbrica y venta por mayor es propio.
7) Adems alquila un local para la venta al por menor.
En este local se vende de contado: en efectivo, con cheques cuya fecha es hasta 15 das
de la fecha de factura y con tarjetas de crdito (Diners y Visa).
8) Tiene varios escritorios, sillas, estanteras, mquinas de escribir, de calcular, de coser.
Posee adems una camioneta para el traslado de mercaderas.
9) Tiene empleados administrativos, de ventas y de fabricacin.
10) Es contribuyente de los siguientes impuestos:
Nacionales:
Retencin de Ganancias, Impuesto al Valor Agregado.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e Industria.
11) Realiza gastos de luz, telfono, gas, agua, librera, franqueo, movilidad, fletes, limpieza,
viajes. Existen seguros sobre la existencia de mercaderas y sobre inmuebles.
12) Tiene un espacio publicitario permanente en televisin.
13) Sus excesos de fondos los coloca en depsitos a plazo fijo.
14) Abona honorarios a Ingenieros, Abogados y Contadores.

SE PIDE:
Confeccionar el plan de cuentas. Codificar el mismo por el sistema numrico decimal.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

SOLUCION

SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas


Nota
1.0.00.00.00
1.1.00.00.00
1.1.01.00.00
1.1.02.00.00
1.1.03.00.00
1.1.03.01.00
1.2.00.00.00
1.2.01.00.00
1.2.02.00.00
1.3.00.00.00
1.3.01.00.00
1.3.01.01.00
1.3.01.02.00
1.3.01.03.00
1.3.01.04.00
1.3.01.05.00
1.3.02.00.00
1.3.03.00.00
1.3.03.01.00
1.3.03.01.01
1.3.03.01.02
1.3.03.02.00
1.3.03.02.01
1.3.03.02.02
1.3.04.00.00
1.3.04.01.00
1.3.04.02.00
1.3.05.00.00
1.3.05.01.00
1.3.05.01.01
1.3.05.01.02
1.3.05.01.03
1.3.05.01.04
1.3.05.01.05
1.3.05.02.00
1.3.05.02.01
1.3.05.02.02
1.3.05.03.00
1.3.05.03.01
1.3.05.03.02
1.4.00.00.00
1.4.01.00.00
1.4.02.00.00
1.4.03.00.00
1.4.04.00.00
1.5.00.00.00
1.5.01.00.00
1.5.01.01.00
1.5.01.02.00

Pgina 106

ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja
Fondo Fijo
Bancos
Banco City (1.2.3.y 5)
INVERSIONES
Plazo Fijo
Intereses a devengar D.P.F.
CREDITOS
Deudores por Venta
Deudores Mayoristas
Deudores Mayoristas Morosos
Deudores Mayoristas en Gestin Judicial
Valores a Depositar
Previsin Deudores Dudoso Cobro
Documentos a cobrar - Mayoristas
Tarjetas de Crdito
Tarjetas de Crdito a Depositar
Diners a Depositar
Visa a Depositar
Tarjetas de Crdito a Cobrar
Diners a Cobrar
Visa a Cobrar
Intereses a devengar
Int. a devengar. Ds. por Venta
Int. a devengar. Doc. a Cobrar
Otros Crditos
AFIP
IVA Crdito Fiscal
IVA Retenciones
IVA Percepciones
IVA Saldo DD. JJ.
Retencin Imp. Ganancias
Cuentas Particulares
Juan Vestur
Jos Mansi
Crditos con el Personal
Anticipo de Sueldos
Prstamos
BIENES DE CAMBIO
Materias Primas
Productos en Proceso
Productos Terminados
Anticipo Bienes de Cambio
BIENES DE USO
Rodados
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada

Imputable
SI
NO
X
X

(1)
(1)

X
X
X
X
X

(13)
(13)

X
X
X
X

(4)
(4)
(4)
(4,7)
(4)
(4)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(4)
(4)
(4)

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

(10)
(10)
(10)
(10)
(10)

X
X
X
X
X

Enunciado
Enunciado

X
X

(9)
(9)

X
X

(2)
(2)
(2)

X
X
X
X

X
X
(8)
(8)

X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas


Nota
1.5.02.00.00
1.5.02.01.00
1.5.02.02.00
1.5.03.00.00
1.5.03.01.00
1.5.03.02.00
1.5.04.00.00
1.5.04.01.00
1.5.04.02.00

Muebles y Utiles
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada
Instalaciones
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada
Inmuebles
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada

2.0.00.00.00
2.1.00.00.00
2.1.01.00.00
2.1.01.01.00
2.1.01.02.00
2.1.01.02.01
2.1.01.02.02
2.1.02.00.00
2.1.02.01.00
2.1.03.00.00
2.1.03.01.00
2.1.03.02.00
2.1.03.03.00
2.1.03.04.00
2.1.03.05.00
2.1.04.00.00
2.1.04.01.00
2.1.04.01.01
2.1.04.01.02
2.1.04.01.03
2.1.04.02.00
2.1.04.02.01
2.1.04.03.00
2.1.04.03.01
2.1.05.00.00
2.1.05.01.00
2.1.05.01.01
2.1.05.02.00
2.1.05.02.01
2.1.05.02.02

PASIVO
DEUDAS
DEUDAS COMERCIALES
Proveedores
Obligaciones a Pagar
Obligaciones a Pagar
Int. a devengador (OP)
DEUDAS FINANCIERAS
Banco City
DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES
ANSES
Cuota Sindical
Seguro de Vida
Retribuciones a Pagar
S.A.C. a Pagar
DEUDAS FISCALES
AFIP
IVA Dbito Fiscal
IVA Saldo DD. JJ.
Retencin Imp. Ganancias
D.G.R. -PROVINCIAL
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
D.G.R. MUNICIPAL
Tasa Comercio e Industria
OTRAS DEUDAS
Acreedores Varios
Acreedores Varios (general)
Cuentas Particulares
Juan Vestur
Jos Mansi

3.0.00.00.00
3.1.00.00.00
3.1.01.00.00
3.2.00.00.00
3.2.01.00.00
3.3.00.00.00
3.3.01.00.00
3.4.00.00.00
3.4.01.00.00
3.4.02.00.00

PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Suscripto
AJUSTES AL CAPITAL
Ajustes al Capital
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Legal
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Ejercicios Anteriores
Del Ejercicio

Imputable
SI
NO
X

(8)
(8)

X
X

(8)
(8)

X
X

(6)
(6)

X
X

X
X
X
(2)

(3)
(3)

X
X

(5)

(9)
(9)
(9)
(9)
(9)

X
X
X
X
X

X
X

X
X
(10)
(10)

X
X
X

(10)

(10)

X
X
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado

X
X
X
X

Enunciado

Enunciado

Enunciado

Enunciado
Enunciado

X
X

X
X
X

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas


Nota
4.0.00.00.00
4.1.00.00.00
4.1.01.00.00
4.1.02.00.00
4.1.03.00.00
4.1.04.00.00
4.2.00.00.00

CUENTAS DE MOVIMIENTO
COMPRAS
Compras de Materias Primas
Compras Accesorios
Devolucin Compras Mat. Primas
Devolucin Compras Accesorios
Devolucin Ventas

5.0.00.00.00
5.1.00.00.00
5.1.01.00.00
5.1.02.00.00
5.2.00.00.00
5.2.01.00.00
5.2.02.00.00
5.2.03.00.00
5.2.04.00.00
5.2.05.00.00

CUENTAS DE INGRESO
VENTAS
Ventas Minoristas
Ventas Mayoristas
OTROS INGRESOS
Intereses Comerciales Ganados
Intereses Financieros Ganados
Descuentos Obtenidos
Intereses Ganados por D. P. Fijo
Resultado por Tenencia Ganancia

6.0.00.00.00
6.1.00.00.00
6.1.01.00.00
6.1.01.01.00
6.1.01.02.00
6.1.01.03.00
6.1.01.04.00
6.1.02.00.00
6.1.02.01.00
6.1.02.02.00
6.1.02.03.00
6.1.03.00.00
6.1.03.01.00
6.1.03.01.00
6.1.03.03.00
6.1.04.00.00
6.1.04.01.00
6.1.05.00.00
6.1.05.01.00
6.1.05.02.00
6.1.06.00.00
6.1.06.01.00
6.1.06.02.00
6.1.06.03.00
6.1.07.00.00
6.1.07.01.00
6.1.07.02.00
6.1.07.03.00
6.1.07.04.00
6.1.08.00.00
6.1.08.01.00
6.1.09.00.00
6.1.09.01.00
6.1.09.02.00
6.1.09.03.00

CUENTAS DE EGRESOS
GASTOS DE VENTA - ADMINISTRACION
Retribuciones y Cargas Sociales
Retribuciones
Cargas Sociales
Honorarios
Otras
Impuestos y Tasas
Impuesto a los Ingresos Brutos
Tasa Comercio e Industria
Sellos
Costo Local
Alquiler
Impuestos y Tasas a la Propiedad
Gastos Conservacin Inmuebles
Depreciaciones
Depreciaciones Bienes de Uso
Gastos de Conservacin de Bienes de Uso
Mantenimiento de Bienes de Uso
Reparacin de Bienes de Uso
Seguros
Incendio Existencia
Accidentes de Trabajo
Otros (general)
Automotores
Combustible
Engrase - Lubricantes
Reparacin y Mantenimiento
Seguros
Publicidad
Publicidad Televisin
Financieros
Comisiones y Gastos Bancarios
Intereses Bancarios Perdidos
Intereses Comerciales Perdidos

Pgina 108

Imputable
SI
NO
X
X

(2)
(2)
(2)
(2)
(2)

X
X
X
X
X
X
X

Enunciado
Enunciado

X
X

(4)
(7)
(2)

X
X
X
X
X

Enunciado

X
X
X
(9)
(9)
(14)

X
X
X
X

(10)
(10)
(10)

X
X
X

(7)
(6,7)
(6,7)

X
X
X

(8,6)

(8.6)
(8,6)

X
X

(11)
(11)

X
X
X

(8)
(8)
(8)

X
X
X
X

(12)

(5)
(5)
(3)

X
X
X

X
X

X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas


Nota
6.1.09.04.00
6.1.09.05.00
6.1.10.00.00
6.1.10.01.00
6.1.10.02.00
6.1.10.03.00
6.1.10.04.00
6.1.10.05.00
6.1.10.06.00
6.1.10.07.00
6.1.10.08.00
6.1.10.09.00
6.1.10.10.00

Descuentos Concedidos
Resultado por Tenencia Prdida
Gastos Generales
Energa Elctrica
Comunicaciones
Agua y Gas
Papeles, Utiles y Gastos de Escritorio
Franqueo y Telegrama
Movilidad
Fletes
Limpieza
Viajes y Representaciones
Diversos no Clasificados

6.2.00.00.00
6.2.01.00.00
6.2.01.01.00
6.2.01.02.00
6.2.01.03.00
6.2.01.04.00

GASTOS DE REPRESENTACION
Retribuciones y Cargas Sociales
Retribuciones
Cargas Sociales
Honorarios
Otros (general)

6.3.00.00.00
6.3.01.00.00

COSTOS
Costos de Fabricacin

(4)

Imputable
SI
NO

Enunciado

X
X

(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
(9)
(9)
(14)

X
X
X
X

Enunciado

3.5.2. PLAN DE CUENTAS - MANUAL DE PROCEDIMIENTO CONTABLE


ENUNCIADO:
Rodando es una empresa unipersonal dedicada al transporte de carga.
Su propietario, Jos Volante, solicita la organizacin de un sistema contable con el fin de
obtener informacin til para la toma de decisiones.
Dentro de la organizacin del sistema contable vamos a referirnos a la etapa de elaboracin
del plan de cuentas y del manual de procedimientos contables.
Datos relevados en la firma, necesarios para la implementacin del sistema contable:
1) La empresa centraliza el control de sus operaciones en su nica sede.
2) Para su desenvolvimiento utiliza una cuenta corriente bancaria en el Banco de la Nacin
Argentina.
3) Coloca habitualmente sus fondos excedentes a plazo fijo, renovndolo mensualmente.
4) Vende sus servicios al contado, otorgando cuenta corriente slo a sus clientes ms importantes.
5) Para su desenvolvimiento comercial utiliza un pequeo inmueble afectado a oficina de
administracin, muebles y mquinas de oficina, camiones y una camioneta.
6) Alquila los inmuebles afectados a depsito de los bultos que transporta.

Pgina 109

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

7) Las tareas administrativas estn a cargo del propietario, afectando nicamente personal al
servicio de transporte, que se encuentra afiliado a su sindicato.
8) Compra los insumos necesarios al contado y en cuenta corriente.
9) Tiene gastos de luz, telfono (teniendo este gasto gran importancia dentro de los servicios
de los que es usuario, dadas las caractersticas de su actividad), agua, gas, tiles de escritorio, movilidad, franqueo, combustibles y lubricantes, seguros, patentes, gastos de reparacin y mantenimiento de los rodados y publicidad televisiva.
10) Por su actividad es contribuyente de los siguientes impuestos:
Nacionales: Ganancias y reviste la calidad de Responsable No Inscripto ante el I.V.A.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e industria.
SE PIDE:
Confeccione en forma sinttica el Plan de Cuentas de la firma y su correspondiente Manual de Procedimientos Contables.
Comparar con el ejercicio 3.5.1. a fin de establecer diferencias y semejanzas entre los
planes de cuentas de una empresa unipersonal y una sociedad.

NOTA: Para la elaboracin de este plan y manual de cuentas se establece como supuesto que no
existe inflacin.

SOLUCION
a)

PLAN DE CUENTA

VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas

100.00.00
110.00.00
111.00.00
111.00.01
111.00.02
112.00.00
112.00.01
112.00.02
113.00.00
113.00.01
113.00.02
113.00.03
114.00.00
114.00.01
114.00.02
114.00.03
114.00.04
114.00.05
120.00.00
121.00.00

Pgina 110

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
Caja
Banco de la Nacin Argentina c/c
INVERSIONES
Depsitos a Plazo Fijo
Intereses a devengar DPF
CREDITOS POR VENTA
Deudores por servicios
Deudores morosos
Deudores en Gestin Judicial
OTROS CREDITOS
Anticipos de sueldos
Anticipos a proveedores
Seguros pagados por adelantado
Jos Volante - Cuenta particular
Deudores varios
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO

Imputable
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas

121.01.00
121.01.01
121.01.02
121.02.00
121.02.01
121.02.02
121.03.00
121.03.01
121.03.02

Inmuebles
Inmuebles Valor de origen
Depreciacin acumulada inmuebles
Rodados
Rodados Valor de origen
Depreciacin acumulada rodados
Muebles y tiles
Muebles y tiles Valor de origen
Depreciacin acumulada muebles y tiles

200.00.00
210.00.00
211.00.00
211.00.01
212.00.00
212.00.01
212.00.02
212.00.03
212.00.04
213.00.00
213.00.01
213.00.02
214.00.03
215.00.00
215.00.01
215.00.02

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
DEUDAS COMERCIALES
Proveedores insumos
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Sueldos a pagar
A.N.Se.S.
Cuota sindical
Recargos previsionales a pagar
DEUDAS FISCALES
Impuesto Ingresos Brutos a pagar
Tasa Comercio e Industria a pagar
Recargos impositivos a pagar
OTRAS DEUDAS
Anticipos de clientes
Acreedores varios

300.00.00
301.00.00
302.00.00
302.00.01
303.00.02

PATRIMONIO NETO
Capital
Resultados no asignados
Resultados de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio

400.00.00
410.00.00
410.00.01
410.00.02
410.00.03
410.00.04
410.00.05
410.00.06
410.00.07
410.00.08
410.00.09
410.00.10
410.00.11
420.00.00
420.00.01
420.00.02
420.00.03
420.00.04
420.00.05
430.00.00
430.00.01

CUENTAS DE EGRESOS
COSTO DEL SERVICIO PRESTADO
Costo del servicio
Sueldos
Cargas sociales
Combustibles y lubricantes
Gastos de reparacin rodados
Gastos de mantenimiento rodados
Depreciacin rodados
Alquiler depsitos
Seguros
Patentes rodados
Gastos generales del servicio
GASTOS DE ADMINISTRACION
Librera, papelera y franqueo
Gastos de telfono
Servicios varios
Depreciacin bienes de uso administracin
Gastos generales de administracin
GASTOS DE COMERCIALIZACION
Impuestos

Imputable
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 111

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas

Imputable
SI
NO

430.00.01
430.00.02
430.00.03
440.00.00
440.00.01
440.00.02
440.00.03

Publicidad y propaganda
Deudores incobrables
Gastos generales de comercializacin
GASTOS DE FINANCIACION
Intereses comerciales perdidos
Intereses y gastos bancarios
Recargos impositivos y previsionales

X
X
X

500.00.00
510.00.00
510.00.01
520.00.00
520.00.01
520.00.02
520.00.03

CUENTAS DE INGRESOS
VENTA DE SERVICIOS
Servicios prestados
OTROS INGRESOS
Intereses comerciales ganados
Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo
Resultado de Venta de Bienes de Uso

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

b) MANUAL DE CUENTAS
Algunos lineamientos para la confeccin de un manual de cuentas partiendo de un plan de
cuentas, donde lo nico disponible es el nombre de las mismas, son los siguientes:

Para determinar qu significa su saldo: Tener la certeza que se conoce qu componente patrimonial o causa de variacin patrimonial est representando la cuenta. Por ejemplo, Caja
representar un componente patrimonial que ser la cantidad de efectivo en moneda nacional que posee la empresa, y Gastos de Telfono representar una causa de variacin patrimonial originada en el uso del servicio telefnico de un perodo.

Para determinar su saldo habitual: Clasificar la cuenta segn su saldo (Habitual), de acuerdo
a lo siguiente;
SALDO
CUENTAS
Activo Propiamente Dicho
Regularizadoras de Activo
Pasivo Propiamente dicho
Regularizadoras de Pasivo
Patrimonio Neto
Egresos
Ingresos

DEUDOR
X

ACREEDOR
X
X

X
X
X
X

No debemos olvidar aquellas cuentas que no registran saldo habitual, como por ejemplo
Resultados de Ejercicios Anteriores, que podra tener saldo Deudor o Acreedor, segn sean
prdidas o ganancias acumuladas.

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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Para determinar cundo se debita y cundo se acredita: Identificar los hechos que incrementan o disminuyan los saldos habituales y que dan origen a la explicacin de los dbitos y crditos de las cuentas.

CUENTAS DE ACTIVO

CAJA
Representa la cantidad de dinero en efectivo en moneda nacional.
Se debita:
Por la existencia de dinero al inicio de la actividad.
Por el efectivo que ingresa a la cuenta proveniente de las distintas operaciones que la
generan.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de sobrantes de Caja.
Se acredita:
Por el efectivo que sale de la empresa, cualquiera fuere su destino.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de faltantes de Caja.
Saldo habitual: Deudor

BANCO NACION ARGENTINA CTA. CTE.


Representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente bancaria.
Se debita:
Por el monto de los depsitos efectuados en la cuenta corriente.
Por notas de crdito efectuadas por la institucin bancaria.
Se acredita:
Por los cheques emitidos por la empresa.
Por notas de dbito emitidas por el banco.
Saldo habitual: Deudor, accidentalmente la cuenta puede quedar con saldo acreedor, en cuyo caso, el saldo muestra una deuda de la empresa hacia el banco. Dada esta situacin, el saldo se
deber exponer en el Pasivo, dentro de Deudas Financieras.

DEPOSITOS A PLAZO FIJO


Representa el monto de dinero depositado a Plazo Fijo en una institucin bancaria.
Se debita:
Por la constitucin o renovacin del Plazo Fijo.
Se acredita:
Por el cobro, renovacin o transferencia del Plazo Fijo hacia cuentas corrientes o cajas de ahorro pertenecientes a la empresa.
Saldo habitual: Deudor

INTERESES NO DEVENGADOS P.F.


Representa el monto de los intereses ganados (no devengados) incluidos en los Depsitos a
Plazo Fijo.

Pgina 113

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Se acredita:
Por la registracin de intereses en el momento de constitucin del Plazo-Fijo.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses en cada perodo de tiempo.
Saldo habitual: Acreedor.

DEUDORES POR SERVICIOS


Representa los derechos a cobrar no documentados generados en servicios prestados que
hacen al giro habitual de la empresa.
Se debita:
Por el importe de los servicios prestados en cuenta corriente.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas a los clientes por los distintos
conceptos que aumentan el saldo a cobrar (intereses, incrementos de precios, etc.).
Se acredita:
Por el importe de las cobranzas efectuadas a clientes.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a cobrar (descuentos, reducciones de precios, etc.).
Por la documentacin de crditos.
Por la transferencia a otra categora de deudores.
Saldo habitual: Deudor.

DEUDORES MOROSOS
Representa los derechos a cobrar que se encuentran en mora.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que han incurrido en mora.
Se acredita:
Por las cobranzas efectuadas a estos deudores.
Por la transferencia a otra categora de deudores.
Saldo habitual: Deudor

DEUDORES EN GESTION JUDICIAL


Representa los derechos a cobrar en litigio.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que se pasan a gestin judicial para su efectivizacin.
Se acredita:
Por el monto de las cobranzas efectuadas.
Por la transferencia a otra categora de deudores.
Saldo habitual: Deudor.

Pgina 114

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

ANTICIPOS DE SUELDOS
Representa las sumas de dinero entregadas al personal en relacin de dependencia a cuenta de haberes.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos de sueldos.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos de los haberes del personal.
Saldo habitual: Deudor.

ANTICIPOS A PROVEEDORES
Representa las sumas de dinero entregadas a Proveedores a cuenta de insumos a recibir.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos a proveedores.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos en la cancelacin de la deuda con el proveedor.
Saldo habitual: Deudor.

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO


Representa el total de seguros que la empresa ha pagado en forma anticipada (que cubran
riesgos en el ejercicio futuro).
Se debita:
Por la entrega de fondos con dicho destino.
Se acredita:
Por el devengamiento de los seguros en el perodo a que corresponde.
Saldo habitual: Deudor.

JOSE VOLANTE CUENTA PARTICULAR


Representa los importes adeudados por el titular a la empresa como consecuencia de retiros efectuados en calidad de prstamos o a cuenta de utilidades.
Se debita:
Por los retiros de dinero o equivalente practicados por el titular en calidad de prstamo o a cuenta de utilidades.
Se acredita:
Por la devolucin de importes retirados en calidad de prstamos.
Por la distribucin de utilidades efectuada por la empresa.
Por prstamos del titular a la empresa.
Saldo habitual: No registra, ser deudor cuando el titular adeude fondos a la empresa y viceversa, ser acreedor cuando la empresa adeude fondos al titular.

Pgina 115

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

DEUDORES VARIOS
Representa derechos a cobrar no documentados por operaciones ajenas a la actividad principal de la empresa.
Se debita:
En el momento en que se adquiere el derecho a cobrar.
Por Notas de Dbito emitidas a estos deudores.
Se acredita:
Por la cobranza de estos derechos.
Por Notas de Crdito emitidas a estos deudores.
Por la documentacin de estos crditos.
Saldo habitual: Deudor

INMUEBLES VALOR DE ORIGEN


Representa los bienes inmuebles de propiedad de la empresa, tales como edificios y terrenos.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio.
Por las mejoras practicadas sobre bienes existentes.
Se acredita:
Por la venta o cesin de inmuebles practicada por la empresa.
Saldo habitual: Deudor.

DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES


Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida, en su proporcin depreciable.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo contable.
Se debita:
Por la venta o cesin del Inmueble al cual pertenecen.
Saldo habitual: Acreedor.

RODADOS
Representa los automotores de propiedad de la empresa como asimismo los vehculos destinados a la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio del ente.
Por las mejoras efectuadas sobre los rodados en existencia.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo o cesin de vehculos practicada por la empresa.
Saldo habitual: Deudor.
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS


Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo o cesin del Rodado al cual pertenecen.
Saldo habitual: Acreedor.

MUEBLES Y UTILES
Representa el mobiliario y dems elementos afectados a la administracin de la empresa,
de propiedad de la misma.
Se debita:
Por la incorporacin de tales elementos al Patrimonio.
Por las mejoras efectuadas a estos bienes.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja de dichos bienes.
Saldo habitual: Deudor.

DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES


Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida de los muebles y tiles.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin del Bien de Uso, generalmente al cierre de cada
perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja del Bien de Uso al cual pertenecen.
Saldo habitual: Acreedor.

CUENTAS DE PASIVO

PROVEEDORES INSUMOS
Representa los importes a pagar no documentados generados en compras que hacen al objeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por el importe de las compras en cta. cte.
Por el monto de las Notas de Dbito recibidas por la empresa por distintos conceptos
que aumentan el saldo a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados a proveedores.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Por las Notas de Crdito confeccionadas a la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a pagar.
Por la documentacin de deudas con proveedores.
Saldo habitual: Acreedor.

SUELDOS A PAGAR
Representa el importe adeudado al personal en relacin de dependencia en concepto de sueldos.
Se acredita:
Por el devengamiento de sueldos.
Se debita:
Por el pago de los sueldos oportunamente liquidados.
Saldo habitual: Acreedor.

A.N.Se.S.
Representa los importes adeudados a la Administracin Nacional de la Seguridad Social y al
Rgimen Nacional de Obras Sociales en concepto de aportes de los empleados y contribuciones del
empleador.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
Saldo habitual: Acreedor.

CUOTA SINDICAL
Representa los importes adeudados al Sindicato correspondiente en concepto de aportes de
los empleados.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
Saldo habitual: Acreedor.

RECARGOS PREVISIONALES A PAGAR


Representa los importes adeudados a los distintos organismos previsionales y sindicales en
concepto de intereses por pago fuera de trmino o por la financiacin de una deuda previsional.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses
Se debita:
Por el pago de los intereses

Pgina 118

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Saldo habitual: Acreedor.

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR


Representa los importes a pagar por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a favor de la Direccin General de Rentas de la Provincia.
Se acredita:
Por el devengamiento del impuesto en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda del impuesto.
Saldo habitual: Acreedor.

TASA COMERCIO E INDUSTRIA A PAGAR


Representa los importes a pagar por la tasa que incide sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios, devengada a favor de la Municipalidad de Crdoba.
Se acredita:
Por el devengamiento de la tasa en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda de la tasa.
Saldo habitual: Acreedor.

RECARGOS IMPOSITIVOS A PAGAR


Representa los importes adeudados a los distintos fiscos en concepto de intereses por pago
fuera de trmino de impuestos a su cargo o por la financiacin de una deuda impositiva.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses.
Se debita:
Por el pago de los intereses.
Saldo habitual: Acreedor.

ANTICIPOS DE CLIENTES
Representa las sumas de dinero recibidas de los clientes a cuenta de servicios a prestar.
Se debita:
Por los fondos que ingresan a la empresa en concepto de anticipo de clientes.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos contra el pago del servicio prestado al cliente.
Saldo habitual: Acreedor.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

ACREEDORES VARIOS
Representa los importes a pagar no documentados, generados en operaciones que no hacen al objeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por los importes a pagar no generados en compras de mercadera ni respaldados por
documentos.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas por los acreedores por distintos
conceptos que aumenten el monto a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por los acreedores por distintos conceptos
que disminuyen el monto a pagar.
Por la documentacin de deudas con acreedores de esta naturaleza.
Por la transferencia a otra categora de deuda.
Saldo habitual: Acreedor.

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

CAPITAL
Representa el valor nominal del aporte del Propietario al inicio de la actividad y en sucesivos
aportes.
Se acredita:
Por la constitucin de la firma al inicio de la actividad.
Por los posteriores aportes que aumentan el Capital.
Por la capitalizacin de resultados.
Se debita:
Por las disminuciones de Capital decididas por el titular.
Por el cese de la actividad.
Saldo habitual: Acreedor.

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES


Representa los Resultados Acumulados generados en ejercicios anteriores al actual en curso, sin asignacin especfica.
Se acredita:
Por el monto de Resultados positivos generados en ejercicios pasados.
Se debita:
Por el monto de Resultados negativos generados en ejercicios pasados.
Por la asignacin de Resultados con fines determinados.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.

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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo representa el total de utilidades no distribuidas ni asignadas a fines especficos.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, significa el monto de Prdidas acumuladas en un momento determinado y respecto de las cuales no se ha decidido efectuar absorcin.

RESULTADO DEL EJERCICIO


Representa las Ganancias o Prdidas obtenidas durante el Ejercicio.
Se debita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejercicio es negativo (Prdida).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es positivo (Ganancia).
Por la transferencia de su saldo acreedor a la Cuenta Resultados de Ejercicios anteriores.
Se acredita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejercicio es positivo (Ganancia).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es negativo (Prdida).
Por la transferencia de su saldo deudor a la Cuenta Resultados de Ejercicios Anteriores.
Saldo habitual: No registra, puede ser deudor o acreedor.
Si es deudor indica que el resultado del ejercicio fue prdida y por el contrario, si es acreedor, significa que el resultado del ejercicio fue ganancia.

CUENTAS DE EGRESOS

COSTO DEL SERVICIO PRESTADO


Se incluyen aqu todas las partidas de gastos que son atribuibles directamente al costo del
servicio de transporte.

COSTO DEL SERVICIO


Representa el monto de erogaciones necesarias por haber prestado servicios durante un
perodo de tiempo.
Se debita:
Por la determinacin del Costo del Servicio.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

SUELDOS
Representa la prdida en concepto de haberes brutos que corresponden al personal en relacin de dependencia.
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Se debita:
Por el importe de sueldos brutos devengados durante un perodo de tiempo.
Se Acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

CARGAS SOCIALES
Representa la prdida en concepto de Contribuciones Patronales a los organismos de previsin social.
Se debita:
Por las Contribuciones que la empresa debe abonar sobre los sueldos brutos devengados durante un perodo determinado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE REPARACION RODADOS


Representa los gastos en concepto de reparacin de vehculos averiados y que necesitan
ser nuevamente puestos en condiciones para la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE MANTENIMIENTO RODADOS


Representa los gastos en concepto del mantenimiento normal y habitual de los rodados de
la empresa.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

DEPRECIACION RODADOS
Representa la prdida de valor operada en los Rodados afectados a la prestacin del servicio por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.).
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de los rodados atribuibles a un perodo de tiempo.
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

ALQUILER DEPOSITOS
Representa los importes de la locacin de inmuebles de terceros utilizados por la empresa
como depsito temporario de las cargas que transporta.
Se debita:
Por el devengamiento de los alquileres correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

SEGUROS
Representa los importes destinados a compaas aseguradoras por la contratacin de plizas de seguros que cubren riesgos en todas las reas de la empresa, durante el Ejercicio.
Se debita:
Por los seguros devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

PATENTES RODADOS
Representa los importes de las patentes municipales de los rodados destinados a la prestacin del servicio.
Se debita:
Por las patentes devengadas durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS GENERALES DEL SERVICIO


Representa el conjunto de gastos de variada especie, relacionados directamente con la
prestacin del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no
hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE ADMINISTRACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea administrativa.

LIBRERIA, PAPELERIA Y FRANQUEO


Representa los gastos de papelera y correo necesarios para el normal desenvolvimiento de
la actividad.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE TELEFONO
Representa los gastos correspondientes al uso del servicio telefnico, de un perodo de
tiempo.
Se debita:
Por los gastos de comunicaciones devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

SERVICIOS VARIOS
Representa el conjunto de servicios de los que la empresa es usuaria (Luz, gas, agua, etc.)
y que por su monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una
cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

DEPRECIACION BIENES DE USO ADMINISTRACION


Representa la prdida de valor operada en los Bienes de Uso afectados a la administracin
de la firma, tales como Inmuebles y muebles y tiles, por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.)
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de estos bienes de uso atribuibles a un perodo de
tiempo.
Se acredita:
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.


Saldo habitual: Deudor.

GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION


Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la administracin de
la empresa, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE COMERCIALIZACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea comercial.

IMPUESTOS
Representan las cargas impositivas a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal.
Se debita:
Por el devengamiento o determinacin de dichos tributos.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Representa las erogaciones destinadas a publicidad de la firma, por cualquier medio que sta se realice.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

DEUDORES INCOBRABLES
Representa el monto de las cuentas a cobrar que por distintas razones no pueden efectivizarse y se imputan como una prdida del ejercicio.
Se debita:
Por la determinacin de la incobrabilidad de un crdito.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Se acredita:
Por su absorcin contra una previsin.
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS GENERALES DE COMERCIALIZACION


Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la comercializacin
del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

GASTOS DE FINANCIACIN
Se incluyen aqu las partidas de egresos relacionadas con fuentes o polticas de financiacin
de la empresa.

INTERESES COMERCIALES PERDIDOS


Registra el monto de intereses facturados por terceros, originados en operaciones que representan una forma de crdito a la empresa.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

INTERESES Y GASTOS BANCARIOS


Registra el monto de intereses facturados por entidades bancarias originados en operaciones de prstamos o por giro en descubierto y los gastos por la operatoria en la cuenta corriente.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos y gastos que corresponden a un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

RECARGOS IMPOSITIVOS Y PREVISIONALES


Registra el monto de intereses originados por pago fuera de trmino de obligaciones impositivas y previsionales o por la financiacin de una deuda de esta naturaleza.
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Se debita:
Por el devengamiento de los intereses impositivos y previsionales correspondientes a
un perodo de tiempo.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Deudor.

CUENTAS DE INGRESOS

SERVICIOS PRESTADOS
Representa las sumas facturadas a clientes por la empresa, como consecuencia de servicios prestados que hacen al objeto especfico del negocio.
Se acredita:
Por el importe de las Facturas de servicios confeccionadas por la empresa.
Por las Notas de Dbito confeccionadas a Clientes.
Se debita:
Por el monto de las Notas de Crdito confeccionadas a Clientes.
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Acreedor.

INTERESES COMERCIALES GANADOS


Representa el monto de intereses facturados por la empresa originados en operaciones que
representan una forma de crdito a terceros.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes a un perodo de tiempo.
Se debita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Acreedor.

INTERESES GANADOS POR DEPOSITOS A PLAZO FIJO


Representa el monto de intereses ganados con motivo de haberse realizado una Inversin
consistente en un Depsito a Plazo Fijo en una Entidad Bancaria.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes al depsito a Plazo Fijo
en un perodo de tiempo.
Se debita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: Acreedor.
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

RESULTADO DE VENTA DE BIENES DE USO


Representa las prdidas o ganancias que se producen como consecuencia de la venta o reemplazo de bienes de uso que la empresa utiliza para el desarrollo de su actividad especfica.
Se acredita:
Por el importe equivalente a la ganancia producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de Bienes de Uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es deudor) a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Se debita:
Por el importe equivalente a la prdida producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de bienes de uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es acreedor) a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si es deudor representa la prdida generada por la venta o reemplazo de Bienes de Uso durante un perodo determinado.
Si es acreedor representa la ganancia generada por la venta de Bienes de Uso durante un
perodo determinado.

c) ASIENTOS TIPICOS
MENSUALES
En el caso de los devengamientos peridicos, como es el caso de los impuestos y sueldos, lo que
se hace, es atribuir la prdida ocasionada por estos conceptos al perodo correspondiente, respetando as el concepto de DEVENGADO.
La estructura de este tipo de asientos es:
______________________ __________________________
Una o ms cuentas de RESULTADO NEGATIVO,
debitadas para reconocer la prdida del perodo.
Una o ms cuentas de PASIVO, que reflejen la
deuda que se ha generado para la firma en virtud de la prdida originada en el perodo.
______________________ __________________________

Devengamiento de sueldos y cargas sociales


_________________ _________________
410.00.02 Sueldos
410.00.03 Cargas sociales

X
X

212.00.01 Sueldos a pagar


212.00.02 A.N.Se.S
212.00.03 Obra social a pagar
212.00.04 Cuota sindical a pagar
Por el devengamiento de sueldos y cargas sociales del mes de ............
_________________ _________________
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X
X
X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Devengamiento de impuestos
_________________ _________________
430.00.01 Impuestos

213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar


213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar

X
X

Por el devengamiento de impuestos mensuales del mes de ............


_________________ _________________

d) TRATAMIENTO DE DISTINTAS OPERACIONES

Plazo Fijo
Constitucin de Plazo Fijo con efectivo de $ 1.000,00
Tasa de inters mensual 10%
_________________ _________________
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo

1.100,00

111.00.01 Caja
112.00.02 Intereses a devengar DPF

1.000,00
100,00

Por la constitucin de Plazo Fijo en efectivo


_________________ _________________

Devengamiento de intereses de Plazo Fijo a su renovacin o cobro


_________________ _________________
112.00.02 Intereses a devengar DPF

100,00

520.00.02 Ints. Gdos. P.F.

100,00

Por devengamiento de intereses de Plazo Fijo


_________________ _________________

Renovacin del Plazo Fijo


_________________ _________________
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo
112.00.02 Intereses a devengar DPF

1.210,00
1.100,00
110,00

Por la renovacin de Plazo Fijo


_________________ _________________

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Venta de servicios en cuenta corriente


Facturacin del servicio
_________________ _________________
113.00.01 Deudores por servicios

510.00.01 Servicios prestados

Por servicio de transporte s/ factura N.....


_________________ _________________

Facturacin de intereses
_________________ _________________
113.00.01 Deudores por servicios

520.00.01 Intereses comerciales ganados

Por intereses segn Nota de dbito N.........


_________________ _________________

Cobro en efectivo
_________________ _________________
111.00.01 Caja

113.00.01 Deudores por servicios

Por el cobro de factura N .... y Nota dbito N....


_________________ _________________

Compra de insumos en cuenta corriente


Registracin de la factura
_________________ _________________
410.00.04 a 11 (Segn el insumo que se trate)

211.00.01 Proveedores insumos

Por compra de insumos s/fact N.....


_________________ _________________

Pago del insumo en efectivo


_________________ _________________
211.00.01 Proveedores insumos
111.00.01 Efectivo
Por pago de factura de insumos N....
_________________ _________________
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X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

Registracin de Gastos en cuenta corriente


Registracin de la factura
_________________ _________________
420.00.nn a 430.00.nn (Segn el gasto de que se trate)

215.00.02 Acreedores varios

Por gastos de ........ s/fact N.....


_________________ _________________

Pago del gasto en efectivo


_________________ _________________
215.00.02 acreedores varios

111.00.01 Efectivo

Por pago de factura de gastos N....


_________________ _________________

Venta y reemplazo de bienes de uso ( Ejemplo rodados)


_________________ _________________
121.02.01 Rodados valor de origen
(Por el alta del nuevo rodado)
121.02.02 Dep. acum. rodados (Por la cancelacin
de la depreciacin del viejo rodado)

X
X

121.02.01 Rodados valor de origen


(Por la baja del viejo rodado)
111.00.01 Caja (Por la diferencia abonada)
520.00.03 Rdo. Vta. Bs. uso (Por el Rdo. ganancia
de la operac.)

X
X
X

Por el reemplazo de rodado dominio X......... por uno nuevo dominio X.........
_________________ _________________

REGISTRACIONES AL CIERRE

Periodificacin de seguros pagados que cubren parte del prximo ejercicio y que fueron
imputados a la cuenta Seguros
_________________ _________________
114.00.04 Seguros pagados por adelantado

410.00.09 Seguros

Por la periodificacin de seguros con vigencia hasta el prximo ejercicio


_________________ _________________

Pgina 131

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Periodificacin de intereses de Plazo Fijo que terminarn de devengarse en el prximo ejercicio.


_________________ _________________
112.00.02 Intereses a devengar DPF
520.00.02 Intereses Ganados Depsito Plazo Fijo

X
X

Por la periodificacin de intereses de Plazo Fijo


_________________ _________________

Depreciacin de Bienes de Uso


_________________ _________________
410.00.07 Depreciacin Rodados
420.00.04 Depreciacin Bienes de uso administracin

X
X

121.01.02 Depreciacin acumulada inmuebles


121.02.02 Depreciacin acumulada rodados
121.03.02 Depreciacin acumulada muebles y tiles

X
X
X

Por la depreciacin de bienes de uso del ejercicio


_________________ _________________

Determinacin del costo del servicio


En el caso de una empresa comercial:
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA =
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS DE DEVOLUCIONES - EXISTENCIA FINAL

Pero esta empresa es de servicios y por lo tanto no trabaja con mercadera de reventa, por lo
que no puede aplicarse la frmula antes mencionada. Esto no quiere decir que no debamos determinar su costo de ventas, ya que para brindar el servicio de transporte de carga, hay gastos
directamente relacionados al mismo. Estos son los que conforman el costo del servicio, que
sera el C.M.V. en una empresa comercial, y los saldos de las cuentas que lo conforman se
transfieren por medio de este asiento a la cuenta costo del servicio. Esta cuenta es la que se
detraer luego de los Ingresos por Servicios para determinar el Resultado Bruto de la Empresa.
_________________ _________________
410.00.01 Costo del servicio

410.00.02 Sueldos
410.00.03 Cargas sociales
410.00.04 Combustibles y lubricantes
410.00.05 Gastos de reparacin rodados
410.00.06 Gastos de mantenimiento rodados
410.00.07 Depreciacin rodados
410.00.08 Alquiler depsitos
410.00.09 Seguros rodados
410.00.10 Patentes rodados
410.00.11 Gastos generales del servicio

Por imputacin de cuentas al costo del servicio al cierre de ejercicio


_________________ _________________
Cierre de cuentas de resultado (Ganancia en este caso)

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X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE

_________________ _________________
510.00.01 Servicios prestados
520.00.01 Intereses comerciales ganados
520.00.02 Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo
520.00.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso

X
X
X
X

303.00.02 Resultado del ejercicio

410.00.01 Costo del servicio


420.00.01 Librera, papelera y franqueo
420.00.02 Gastos de telfono
420.00.03 Servicios varios
420.00.04 Depreciacin bienes de uso administracin
420.00.05 Gastos generales de administracin
430.00.01 Impuestos
430.00.01 Publicidad y propaganda
430.00.02 Deudores incobrables
430.00.03 Gastos generales de comercializacin
440.00.01 Intereses comerciales perdidos
440.00.02 Intereses y gastos bancarios
440.00.03 Recargos impositivos y previsionales

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Por el cierre de cuentas de resultado al fin del ejercicio


_________________ _________________

Cierre de cuentas de patrimoniales


_________________ _________________
112.00.02 Intereses a devengar DPF
121.01.02 Depreciacin acumulada inmuebles
121.02.02 Depreciacin acumulada rodados
121.03.02 Depreciacin acumulada muebles y tiles
211.00.01 Proveedores insumos
212.00.01 Sueldos a pagar
212.00.02 A.N.Se.S.
212.00.03 Cuota sindical
212.00.04 Recargos previsionales a pagar
213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar
213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar
214.00.03 Impuesto sobre los Activos a pagar
214.00.04 Recargos impositivos a pagar
215.00.01 Anticipos de clientes
215.00.02 Acreedores varios
301.00.00 Capital
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores
303.00.02 Resultado del ejercicio
111.00.01 Caja
111.00.02 Banco de la Nacin Argentina c/c
112.00.01 Depsitos a plazo fijo
113.00.01 Deudores por servicios
113.00.02 Deudores morosos
113.00.03 Deudores en Gestin Judicial
114.00.01 Anticipos impuesto sobre los Activos
114.00.02 Anticipos de sueldos

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

114.00.03 Anticipos a proveedores


114.00.04 Seguros pagados por adelantado
114.00.05 Jos Volante - Cuenta particular
114.00.06 Deudores varios
121.01.01 Inmuebles Valor de origen
121.01.02 Depreciacin acumulada inmuebles
121.02.01 Rodados Valor de origen
121.02.02 Depreciacin acumulada rodados
121.03.01 Muebles y tiles Valor de origen
121.03.02 Depreciacin acumulada muebles y tiles
_________________ _________________

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

3.5.3. PLAN DE CUENTA - CODIFICACION

ENUNCIADO:
LA DADIVOSA es una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de artculos de
regalos.
Hasta el momento no tiene un sistema contable que le permita obtener informacin para la
toma de decisiones.
Para ello se necesita conocer la actividad operativa de la empresa para desarrollar un plan
de cuentas, siendo ste el primer elemento en el sistema contable.

COMENTARIO
1 - Compra y vende productos terminados, en cuenta corriente, contado, y con documentos.
2 - El movimiento de fondos se realiza por medio de una cuenta corriente en el Banco de Crdoba y
algunos fondos menores quedan en efectivo.
3- Si tiene fondos disponibles que no afectan a la operatividad los invierte en papeles privados de
rpida disponibilidad.
4- Para su movilidad dispone de un rodado que le permite distribuir en forma rpida los productos
que vende.
5 - Tiene tres empleados que estn afectados: (2) a ventas y (1) a depsito.
6- Cuando necesita fondos solicita prstamos al Banco Nacin Argentina.
7- Es responsable de Impuestos Nacionales, Provinciales y Municipales.
8 - Deseara conocer en forma peridica los egresos sobre Retribuciones, Intereses Bancarios, Seguros, Alquileres, depreciaciones, Combustible, Energa Elctrica e Impuestos.

SE PIDE:
Confeccionar un plan de cuentas que brinde la informacin mnima segn las caractersticas y necesidades enunciadas.

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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Captulo IV

Disponibilidades

4. CONCEPTO
Segn la doctrina contable al rubro disponibilidades se lo denomina caja y bancos, cuyas
caractersticas son:

liquidez inmediata;
medio de pago
poder cancelatorio ilimitado

Este es el rubro ms liquido de la estructura patrimonial que se utiliza como medio de cancelacin de deudas, si esto no es posible, si el activo no rene esta condicin no integra este rubro.
La interpretacin del rubro debe ser restrictiva por cuanto no permite la inclusin de otros
elementos del activo que no sean de moneda de curso legal, moneda extranjera con cotizacin en el
mercado o saldos en cuentas corrientes, o cajas de ahorros bancarias en moneda de curso legal o
moneda extranjera, sin restriccin alguna para su utilizacin; cheques de terceros corrientes en
ambas monedas y giros postales o bancarios a la vista.
Es importante asignarle una correcta inclusin en el rubro, por cuanto puede hacer variar el
anlisis financiero del ente, dado que a mayor disponibilidad mejor es su posicin financiera.
Por otro lado la inflacin puede influir negativamente cuando se mantienen abultadas disponibilidades (saldos improductivos).
Se deben tener en cuenta algunos aspectos importantes como son:

25

a) Elementos que se incluyen y que no corresponden:


Anticipos de sueldos al personal
Anticipos de viajes
Cheques posdatados
Depsitos a plazo fijo
b) Sistema de control interno:
Separacin de la funcin del custodio del dinero y de las registraciones contables
vinculadas.
Endoso de los cheques con la leyenda para depositar en cuenta determinada.
Facturas de ventas y recibos prenumerados.
25

Biondi, Mario - Contabilidad Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1995 pginas 173 y ss.

Pgina 139

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Cheques emitidos por la empresa firmados por lo menos por dos personas.
Conciliaciones bancarias realizadas por personal distinto al que tiene la responsabilidad del dinero.
El concepto del rubro disponibilidades es: el dinero en efectivo y saldos bancarios en el
pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Los componentes del rubro son:
a) Efectivo en moneda nacional
b) Efectivo en moneda extranjera
c) Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera
d) Cheques corrientes
e) Cajas de ahorro bancarios en pesos y moneda extranjera.
Se incluyen conceptos lquidos como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente,
cheques corrientes y los depsitos en caja de ahorro (si tienen disponibilidad inmediata); pero no se
incluyen los depsitos a plazo fijo por no tener la caracterstica de medio de pago.
El rubro disponibilidades est compuesto por dos grandes conceptos como son caja y bancos, por lo que en adelante se analiza cada uno en detalle.

4.1. CAJA
4.1.1. CONCEPTO
Se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o moneda en circulacin o cheques corrientes. El uso de esta cuenta depende del nivel de la empresa,
observando el siguiente tratamiento:
a) Pequeas empresas: efectan pagos en efectivo y depositan en bancos.
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el libramiento
de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectan por medio de un fondo fijo o caja chica.

4.1.2. COMPONENTES
Las cuentas que integran el rubro caja son las siguientes:
a) Caja en moneda nacional
b) Fondo Fijo
c) Recaudaciones a depositar
d) Caja en moneda extranjera
e) Valores a depositar
f) Caja de ahorro en moneda nacional

Pgina 140

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

4.1.3.

PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA


CONTABILIZACION

El siguiente cuadro resume con ejemplos las distintas alternativas de fondos que ingresan y
egresan de la empresa y la documentacin respaldatoria:

a) Ingresos de fondos:

Tipo de
operacin

Registracin contable

1. Venta
contado

Caja

2. Cobro de
clientes
cuenta
corriente

Caja

3. Cobro de
pagar

Caja

4. Ingreso de
prstamo

Documentacin
Respaldatoria

130
Venta de contado

- Factura de venta
130

180
Clientes

- Recibo de cobro
180

200
Documentos
a cobrar

- Recibo de cobro
200

Caja
Intereses a
Devengar (OP)
Obligaciones
a pagar

800

- Liquidacin del banco

100

- Firma de pagar

5. Venta de
bienes de
de uso

Caja

170

6. Cobro de
tarjetas de
crditos

Caja
Intereses
perdidos (TC)
Tarjetas de
crditos a cobrar

900

Rodados

- Factura de venta
170

140

- Liquidacin de la
entidad financiera

10
150

Pgina 141

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

b) Egresos de fondos:
Tipo de
operacin

Registracin contable

Documentacin
respaldatoria

1. Depsito
banco

Banco P. Cba c.c.


Caja

250

2. Pago a
proveedores

Proveedores
Caja

300

3. Pago de
prstamo

Obligaciones a pagar
Banco P. de Crdoba
Caja

250

- Boleta de depsito
bancario

300

- Recibo emido por


el proveedor

- Recibo emitido por


el banco

400
400

4. Pago de
gastos

Energa Elctrica
Caja

100

5. Compra de
mercadera

Compras

170

- Factura de luz

100

Caja

- Factura del proveedor


170

4.1.3.1. RECAUDACIONES A DEPOSITAR


La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja
para efectuar control sobre las operaciones.
Este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al da siguiente.

Ejemplo de aplicacin:
El 20.05.A2 ingresan los siguientes conceptos segn los recibos rendidos:

- Cobro a clientes en efectivo


- Cobro a clientes pagars
- Cobro de tarjetas de crditos con cheque

Pgina 142

850
450
150

1.450

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

____________ 20.05.A1 ___________


Recaudaciones a depositar
Clientes
Documentos a cobrar
Tarjetas de crditos a cobrar
_______________ ______________

1.450
850
450
150

Al da siguiente, al efectuar el depsito en el Banco de la Provincia de Crdoba, se registra:


____________ 21.05.A1 ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c.
Recaudaciones a depositar
_______________ ______________

1.450
1.450

Esta metodologa permite efectuar un control eficiente de los fondos que ingresan a la empresa, por cuanto no se superpone a la salida de fondos que se realiza con cheque o fondo fijo.

4.1.3.2. VALORES A DEPOSITAR


Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de tener un mejor
control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para la registracin contable de la entrada y salida de los cheques, ya sean corrientes o diferidos. Esta cuenta suele acompaarse tambin de mayores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de
control Valores a Depositar.
Ejemplo de aplicacin:
15.08.A1: ingresan por cobro de clientes lo siguiente:
- Recibo 00128 de Juan Cresta:
Cheque Banco Ro N 568978 de $ 400, emitido por el cliente, plaza Ro
Cuarto.
Cheque Banco Nacin Argentina N 454578 de $ 600, emitido por un tercero,
plaza Crdoba.
- Recibo 00129 de Jorge Castro:
Cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1000, emitido por el cliente, plaza
Santa Fe.
____________ 15.08.A1 ___________
Valores a depositar
Clientes
_______________

2.000
2.000
______________

Al realizar la registracin contable por medio de un sistema computarizado, al debitar la


cuenta Valores a Depositar, solicita el alta de los cheques ingresados y los carga en el subsistema
de cheques recibidos, donde se incorporan los datos de cada uno como ser:
Pgina 143

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Banco
Nmero del cheque
Importe
Fecha de emisin
Firma del emisor del cheque, para determinar si es el cliente o un tercero.
Genera el sistema un nmero interno para el seguimiento y control.

Cuando se deposita el cheque del Banco Ro N 568978 de $ 400, en el Banco Prov. de


Cba. se registra:
____________ 16.08.A1 ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c.
Valores a Depositar
_______________ ______________

400
400

Se abona a un proveedor con cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1.000, se registra:

____________ 17.08.A1 ___________


Proveedores
Valores a Depositar
_______________ ______________

1.000
1.000

Al analizar la cuenta Valores a Depositar se observa:


Nmero
interno

Banco

Cheque

Fecha

nmero

emisin

Emisor

Plaza

Ingreso

Egreso

Importe

Importe

1328

Ro

568978

15.08.A1

Cliente

Ro IV

400

1329

Nacin

454578

13.08.A1

Tercero

Cba

600

1330

Sur

897845

13.08.A1

Cliente

S. Fe

1000

1000

2000

1400

Suma
Saldo cheques en cartera
Total

Destino
Bco.

Tercero

400 Cba

Proveed.

600
2000

2000

Analizando el listado del movimiento de los valores a depositar del perodo que surge del
subsistema citado oportunamente se observa lo siguiente:

Total de valores ingresados en el perodo $ 2.000.


Egreso de valores en el perodo $ 1.400, clasificados en depositados $ 400 y endosado
a terceros $ 1.000.
Saldo de cheques en cartera $ 600.

Al efectuar el arqueo de los cheques en cartera, ste debe ser igual al listado obtenido; caso
contrario habr que controlar para verificar los posibles errores.
Tambin el subsistema permite obtener listado de cheques depositados por banco, por terceros, etc.
Pgina 144

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Puede ocurrir que al depositar un cheque de tercero en forma directa la empresa o por un
tercero, el banco lo rechace. Por ello es importante el detalle del emisor a fin de solicitar que se
cambie el cheque por otro o se pague en efectivo. Este tema se desarrolla en banco.

4.1.3.3. FONDO FIJO


El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la
emisin de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.
Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben
utilizar ingresos para efectuar pagos y stos se deben realizar por medio de cheques.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:
a) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuanta. Para ello se debe establecer cules son estos pagos menores, y que entre otros,
pueden ser:
Gastos en fotocopias
Gastos de taxis
Envo de correspondencia
Gastos en servicio de limpieza
Gastos en artculos de limpieza
etc.
b) Se efecta el pago de este tipo de gastos menores en efectivo.
c) Peridicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos utilizados; para
ello es conveniente confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposicin de
los fondos.
La documentacin respaldatoria est formada por los comprobantes que dan origen al egreso, agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las reas responsables de la
emisin del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputacin contable.

Ejemplo de aplicacin:
a) Constitucin del fondo fijo: se emite el cheque N 12821 del Banco de la Nacin Argentina de $ 2.000 para constituir un fondo fijo, se cobra dicho cheque entregndose al cajero
el dinero en efectivo.
____________
___________
Fondo Fijo
Banco de la Nac. Arg. c.c.
_______________ ______________

2.000
2.000

b) Se abonan los siguientes gastos:

Fotocopias
Taxis
Artculos de limpieza

80
115
120

315

No se realizan registraciones contables.

Pgina 145

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

c) Reposicin de fondo fijo: al efectuar la rendicin del fondo se emite el cheque del Banco
de la Nacin Argentina N 12874 por $ 315.
____________

___________

Fotocopias
Movilidad
Limpieza
Banco de la Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

80
115
120
315

Las cuentas Fotocopias, Movilidad y Limpieza son de resultado negativo.


Otra alternativa de registrar el fondo fijo es aquella en donde la constitucin del mismo no
vara, pero s es distinta la reposicin. La misma rendicin de gastos se hace acreditando la cuenta
fondo fijo y cuando se emite el cheque de reposicin del fondo, se acredita la cuenta banco xx.
Con la aplicacin de este procedimiento al ejemplo anterior, las registraciones contables seran:
a) Constitucin del fondo fijo:
____________

___________

Fondo Fijo
Banco de la Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

2000
2000

b) Movimiento de pago: no se realizan registros contables.

c) Reposicin del fondo fijo:

Rendicin del Fondo Fijo:


____________

___________

Fotocopias
Movilidad
Limpieza
Fondo Fijo
____________ ___________

80
115
120
315

Reposicin del Fondo Fijo:


____________

___________

Fondo Fijo
Banco de la Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

315
315

22

Fowler Newton sostiene que el segundo mtodo es el ms aconsejable por lo siguiente:

26

Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Macchi - Buenos Aires 1999 - pgina 214.

Pgina 146

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

a) el empleo de dos fuentes independientes de informacin mejora los controles;


b) deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones
que pueden ser tiles para decidir sobre eventuales modificaciones del importe del fondo.

4.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la informacin que surge de la contabilidad
refleje la realidad. Para efectuar este control se aplican normas de procedimiento que, en el rubro
Caja y Bancos son los siguientes:
a) Caja

Arqueo

b) Banco

Conciliaciones

Aqu trataremos lo referente a caja que se verifica por medio del arqueo y ms adelante en
el rubro banco la conciliacin.
El arqueo es un recuento fsico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verificar si el mismo coincide con el saldo de la cuenta Caja del Libro Mayor.
Ejemplo de aplicacin:

Arqueo al 30.06.A1
Efectivo
Comprobante de gastos (Energa Elctrica)
Cheques a depositar
Saldo del Libro Mayor de Caja
Diferencia

1.000
100
2.000

3.100
3.050
50

Al observar una diferencia entre el valor contable y el arqueo, se debe verificar cul es la
razn de la no coincidencia. En este caso se deber:
a) Controlar las registros contables con la documentacin respaldatoria:
Controlar los dbitos a la cuenta caja, es decir, los ingresos (cobro de clientes, venta
contado, prstamos, etc.)
Controlar los crditos, es decir, los egresos (depsitos bancarios, pagos, etc.)
b) Despus de efectuado el control anterior podrn surgir ajustes por error en los registros,
y quedar alguna diferencia no determinada para ajustar la cuenta.
El arqueo de la cuenta caja es conveniente efectuarlo no al cierre de cada ejercicio econmico sino en perodos ms cortos como pueden ser semanalmente, mensualmente y realizar los
ajustes que correspondan; de esa forma se llega al cierre con la cuenta en orden. Esta cuenta es
una de las ms importantes, por cuanto por ella pasan los ingresos y egresos de la empresa.
Para el ejemplo planteado la diferencia se ajusta con una cuenta de resultado, por cuanto no
responde a errores en los registros contables.
Pgina 147

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

____________
Caja

___________
50

Diferencia de Caja
Ganada
____________ ___________

50

La cuenta diferencia de caja ganada es una cuenta de resultado positivo. La documentacin respaldatoria es el Arqueo de Caja y el Saldo del Libro Mayor.
____________

___________

Energa Elctrica
100
Caja
100
____________ ___________
Se asignan los gastos al cierre, a las cuentas que corresponden, en este caso a energa
elctrica que es una cuenta de resultado negativo.
Mayorizando la cuenta caja se obtiene:
D

Caja
Saldo
Diferencia de caja

3.050
50

Suma

3.100

Saldo

3.000

100
100

Gastos de energa elctrica

Se puede observar que el saldo de caja es igual al dinero en efectivo ($ 1.000) ms los cheques a depositar ($ 2.000).
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO
3.000
3.000

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

3.000

PATRIMONIO NETO

3.000

TOTAL

3.000

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Pgina 148

Disponibilidades:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Dinero en efectivo
- Cheques a depositar

1.000
2.000

3.000

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

4.2. BANCOS
4.2.1. CAJA DE AHORRO
4.2.1.1 CONCEPTO

La colocacin de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es otra
forma de colocar fondos disponibles en corto plazo (disponibilidad restringida o limitada). La caracterstica de esta operatoria es la siguiente:
a) Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro,
b) Se efectan depsitos en la caja de ahorro mediante un comprobante que dispone el
banco y se extraen mediante formularios que tambin facilita el mismo,
c) Este tipo de operacin no tiene plazo determinado, sino que pueden establecer limitaciones en las extracciones o no,
d) Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la caja de ahorro.

Ejemplo de aplicacin:

15.06.A1: Se deposita en efectivo en caja de ahorro del Banco de la Nacin Argentina


$1.000. El banco acredita los intereses al final de cada mes calendario a una tasa
del 3% mensual.
30.06.A1: Cierra ejercicio econmico y no se dispone de la acreditacin del banco.

Registracin contable:
Documentacin
respaldatoria

_____________ 15.06.A1 ___________


Banco de la N. A. Caja de Ahorro
1.000
Caja
_____________ 30.06.A1 ___________
Banco de la N.A. Caja de Ahorro
Intereses ganados (CA)
_____________
___________

1.000

15
15

- Boleta de
depsito

- Planilla de
Clculo

4.2.1.2. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

Verificacin del saldo contable. Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.

Valuacin. Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.


La valuacin se realiza teniendo en cuenta la tasa pactada.

Pgina 149

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

4.2.2. CUENTA CORRIENTE BANCARIA


4.2.2.1. CONCEPTO

Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o ms cuentas corrientes bancarias y
luego podr extraer esos fondos por medio de la emisin de cheques. Para operar con cuenta corriente bancaria, la empresa previamente deber efectuar la apertura ante el banco elegido.
La cuenta bancaria opera:
a) Efectuando el depsito de los ingresos -efectivo y cheques- por medio de la boleta de depsito
bancario o en sustitucin de ste, hay entidades bancarias donde el cajero emite el comprobante de depsito (ticket).
b) Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques.
Con el dictado de la Ley 24.452 (1995) modificado por la Ley 24.760 (1997) llamada Ley de Cheques, se reglament la emisin del cheque comn y del cheque de pago diferido (se agreg al comn ya
vigente).
a) Cheque comn:

es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero.

es pagadero a la vista.

plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas.


b) Cheque diferido:

es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento, contra


una entidad autorizada.

el plazo no debe ser menor a 30 das ni mayor a 360 das.

4.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA. CONTABILIZACION


Las operaciones bsicas con la cuenta corriente bancaria son:
a) Depsitos
b) Extracciones (pagos)

De estas operaciones surgen distintas alternativas en la operatoria bancaria:


a) Tratamiento de los valores al cobro
b) Transferencias entre cuentas bancarias
c) Cheques rechazados
d) Dbitos y crditos
Ejemplo de aplicacin: extraccin y depsito

Pgina 150

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Al efectuar el depsito bancario por medio de cheques se deben considerar los plazos de acreditacin, debido a que, los valores corresponden a distintos lugares del pas y la disponibilidad de los fondos
no es igual para todos los cheques depositados.
Los bancos tienen establecido el plazo de acreditacin para cada plaza del pas; en consecuencia, deberan debitarse a otra cuenta los importes cuya acreditacin supera las veinticuatro horas o ms,
utilizando la cuenta "Banco xx Valores por Acreditar".
Ejemplo de aplicacin:
04.05.A1: se depositan en el Banco Nacin los siguientes cheques:
- Cheque cargo Banco de Jujuy por $ 1.000, plazo de acreditacin 96 hs.
- Cheque cargo Banco de San Juan por $ 2.000, plazo de acreditacin 72 hs.
_____________

___________

Banco Nac. Arg. Valores a Acreditar


Valores a Depositar
_____________
___________

3.000
3.000

Actualmente el plazo de acreditacin mnimo establecido por el Banco Central de la Repblica


Argentina es de cuarenta y ocho horas; es conveniente cargar una cuenta que nos indique los valores
pendientes. El crdito se efecta a la cuenta valores a depositar por lo comentado anteriormente, y que
lleva un detalle de los cheques que ingresan a la empresa.
Posteriormente, a medida que los plazos de acreditacin se cumplen, se asignan a la cuenta
bancaria correspondiente los cheques depositados.
Por el cheque sobre la plaza de San Juan que se acredita a las 72 horas.
_____________

___________

Banco Nac. Arg. c.c.


Banco Nac. Arg. V. a Acreditar
_____________

2.000
2.000

___________

Por el cheque sobre plaza Jujuy que se acredita a las 96 horas.

Pgina 151

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________

___________

Banco Nac. Arg. c.c.


Banco Nac. Arg. V. a Acreditar
_____________
___________

1000
1000

Cuando un ente disponga del procesamiento de la informacin por medios computarizados, estos
registros contables pueden no hacerse, por cuanto al efectuarse el depsito y cargarse la boleta, hay sistemas que piden los plazos de acreditacin a fin de que al obtener el saldo del banco por fecha real y no de
registro, el mismo no incluye los valores pendientes de acreditacin.

4.2.2.2.1. VALORES AL COBRO


Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el depsito, para su acreditacin, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestin, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestin de cobro genera gastos que se deducen de
los cheques entregados para su cobro. El depsito de los cheques al cobro se realiza en boletas de
depsitos para tal fin.

Ejemplo de aplicacin:
01.04.A1:Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000 al cobro.
El banco cobra por esta gestin 5% que lo deduce del depsito y se hace cargo la
empresa.
____________

___________

Valores al cobro - Bco. Nac. Arg.


Valores a depositar
____________ ___________

1.000
1.000

05.04.A1: El Banco de la Nacin Argentina comunica por medio de una nota de crdito que
acredita en la cuenta corriente el neto de la gestin del valor al cobro.
____________

___________

Banco Nac. Arg. c.c.


Comisiones Valores al Cobro
Valores al cobro Bco. Nac. Arg.
____________ ___________

950
50
1.000

4.2.2.2.2. TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS BANCARIAS


Las empresas suelen tener ms de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor
manejo de los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra,
que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.

Pgina 152

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas de distintos bancos.


Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nacin Argentina para depositar en el Banco de la Provincia de Crdoba.
____________

___________

Banco de la Prov. de Cba. c.c.


Banco Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

1.000
1.000

La documentacin respaldatoria es:


a) Emisin de cheque
b) Boleta de depsito

Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas del mismo banco.


Se transfiere de la cuenta 1115 a la cuenta 1544 del Banco de la Nacin $ 1.500 por medio
de una orden escrita al banco.
____________

___________

Banco de la Nac. Arg. c.c. 1544


Banco Nac. Arg. c.c. 1115
____________ ___________

1.500
1.500

La documentacin respaldatoria, en este caso es la orden que se extiende al banco. Si la


transferencia se efectuara como en el ejemplo anterior mediante la emisin de un cheque, intervendr la documentacin descripta en el citado ejemplo.

4.2.2.2.3. CHEQUES RECHAZADOS


Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir
que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a) El cheque no cumple con los requisitos formales:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en nmeros
la fecha del cheque est vencida
b) La cuenta no dispone de fondos suficientes.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota de
dbito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de dbito al cliente que le entreg el valor, con indicacin de los
gastos pertinentes.
La registracin contable deber contar con un seguimiento de los cheques rechazados y
permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y as luego
se vaya regularizando la situacin.

Pgina 153

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Ejemplo de aplicacin:
Se deposit oportunamente en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000.
El banco informa por medio de una nota de dbito que el librador del cheque no dispone de
fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.
____________

___________

Cheques Rechazados
Banco Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

1.020
1.020

La cuenta cheques rechazados es un cuenta de activo del rubro crditos.


La empresa emite una nota de dbito al cliente, comunicando la situacin y cargando los
gastos.
____________

___________

Clientes
Cheques Rechazados
____________ ___________

1.020
1.020

Analizando las operaciones, se observa que se vuelve a la situacin original, es decir que la
cuenta clientes surge por la venta, cuando se realiza el cobro, se cancela la cuenta clientes y al no
concretarse el mismo por el rechazo del cheque, se deja constancia como si no hubiera realizado el
cobro. Desde el punto de vista jurdico, el cheque rechazado tiene un mecanismo de cobro rpido,
pero hay que cumplir una serie de requisitos.

4.2.2.2.4. DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA


Los movimientos ms significativos en la cuenta bancaria son los depsitos y la emisin de
cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar, por cuanto tienen origen en la
operatoria de la cuenta y pueden ser:
a) Gastos bancarios:
libreta de cheques
boletas de depsitos
cargo por mantenimiento de la cuenta corriente
b) Comisiones bancarias:
gastos por la gestin de valores al cobro
c) Intereses:
cargo por la utilizacin de fondos autorizados a girar en descubierto.

d) Impuesto al valor agregado:


por disposiciones impositivas en los bancos estn gravados con el IVA los intereses
en cuenta corriente que se cargan por el uso de descubiertos, como as tambin los
gastos y comisiones.

Ejemplo de aplicacin:
Pgina 154

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

El Banco de la Nacin Argentina en el resumen bancario al final de cada mes, carga distintos gastos e impuestos segn el siguiente detalle:
a) Comisiones por gestin de cobro de cheques
b) Mantenimiento de la cuenta corriente
c) Intereses por giro en descubierto
d) Impuesto al valor agregado
____________

$ 120
$ 100
$ 280
$ 105

___________

Comisiones Bancarias
Gastos Bancarios
Intereses Bancarios Perdidos
IVA Crdito Fiscal
Banco Nac. Arg. c.c.
____________ ___________

120
100
280
105
605

4.2.2.3. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


El Banco Central de la Repblica Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de
Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del perodo (depsitos, cheques,
notas de dbito y notas de crdito) y el saldo final.
Por norma de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que aparecen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conciliacin Bancaria.
Por lo general los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.
Estas diferencias se pueden clasificar en:
a) Diferencias por el factor tiempo.
b) Diferencias que no corresponden al factor tiempo.
Como consecuencia de esto, a una fecha determinada la falta de coincidencia entre los
saldos del banco y de la empresa puede deberse a:
a) Depsitos registrados pendientes de acreditacin.
b) Cheques emitidos no presentados al banco.
c) Notas de crditos y notas de dbitos no registradas por la empresa.
c)

Errores y omisiones del banco o de la empresa.

Pgina 155

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA


Detalle
1) Saldo segn resumen bancario

xxxxx

2) Se suma:
2.1) Depsitos no acreditados
2.2) Notas de dbitos no registradas por la empresa
2.3) Notas de crditos no registradas por el banco
2.4) Otros conceptos por errores de la empresa
2.5) Otros conceptos por errores del banco

xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx

*
*
xxxxx

3) Se resta:
3.1) Cheques emitidos no ingresados
3.2) Notas de crditos no registradas por la empresa
3.3) Notas de dbitos no registradas por el banco
3.4) Otros conceptos por errores de la empresa
3.5) Otros conceptos por errores del banco

xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx

4) Saldo segn la contabilidad

*
*
(xxxxx)
xxxxx

(*) Dan origen a registraciones contables.

Esta es una forma de realizar la conciliacin bancaria, que consiste en partir del saldo del
resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad, pero puede efectuarse en forma inversa, es
decir, comenzar con el saldo de la contabilidad y llegar al saldo del resumen bancario.
Otra alternativa de conciliacin es llegar a cifras iguales conciliando los movimientos del
perodo en anlisis, en forma global.
Existe otra variante y es efectuar una conciliacin global del ejercicio, realizando un anlisis
global de los movimientos.

Ejemplo de aplicacin:

RESUMEN DEL BANCO AA - de XX SA al 30.06.A1

Pgina 156

Fecha

Detalle

01.06.A1
02.06.A1
10.06.A1
15.06.A1
20.06.A1
25.06.A1
30.06.A1

Saldo
Cheque 101
Depsito 24 hs.
Cheque 102
Mantenimiento Cta. (*)
Depsito efectivo
Boletas de depsito (*)

Debe

Haber Saldo

50
200
500
50
300
20

1.000
950
1.150
650
600
900
880

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

MAYOR BANCO AA
Fecha
01.06.A1
02.06.A1
09.06.A1
09.06.A1
25.06.A1
30.06.A1
30.06.A1

Detalle
Saldo
Cheque 101
Depsito 24 hs.
Cheque 102
Depsito efectivo
Cheque 103
Depsito 48 hs (*)

al 30.06.A1
Debe

Haber Saldo

50
200
500
300
200
100

1.000
950
1.150
650
950
750
850

(*) no registrado en banco/empresa

La conciliacin bancaria se puede efectuar por los mtodos citados anteriormente y son los
siguientes:

a) Conciliacin bancaria partiendo del saldo del resumen bancario:

1) Saldo segn resumen bancario

880

2) Suma:
Depsito pendiente de acreditacin
Mantenimiento cuenta corriente
Boletas de depsito

100
50
20

170

3) Resta:
Cheque N 103 no ingresado

(200)

4) Saldo segn libro mayor

850

Registracin contable:
No estn registrados en la contabilidad de la empresa las notas de dbitos por mantenimiento de cuenta por $ 50 y las boletas de depsitos por $ 20.

____________

___________

Gastos Bancarios
Banco A.A. cta. cte.
____________ ___________

70
70

Pgina 157

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

b) Conciliacin bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:


1) Saldo segn contabilidad
850
2) Suma:
Cheque N 103 no ingresado

200

3) Resta:
Depsito pendiente de acreditacin
Mantenimiento cuenta corriente
Boletas de depsito

100
50
20

4) Saldo segn resumen bancario

(170)
880

c) Cifras iguales en forma global:

1) Saldo segn contabilidad


2) Gastos bancarios
3) Saldo ajustado

850
( 70)
780

1) Saldo segn resumen bancario


2) Cheque emitido no ingresado
3) Depsito pendiente acreditacin
4) Saldo ajustado

880
(200)
100
780

d) Conciliacin global del ejercicio:

Conciliacin
Inicio

Total
Depsitos

Total
Cheques

Conciliacin
Cierre

Saldo s/libros
Cheques no ingresados
Depsito pend. acred.
Gastos bancarios

350

8.000

(7.500)
200

850
200
(100)
( 70)

Suma

350

Detalle

Pgina 158

( 100)
( 70)
7.900

(7.370)

880

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO
780
780

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

780

PATRIMONIO NETO

780

TOTAL

780

ESTADO DE RESULTADOS

AL:

...............................
Gastos

( 70)

Resultado Final

( 70)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Disponibilidades:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Banco AA cuenta corriente

780

Pgina 159

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

4.3. EJERCICIOS
4.3.1. FONDO FIJO
ENUNCIADO
15/06/A1: La firma La Efectiva S.A. constituye un fondo fijo de $ 500,00 mediante la emisin
de cheque N4525 del Banco de la Provincia de Crdoba, que la empresa cobra
por ventanilla de la citada institucin bancaria.
Se toma por poltica de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendicin de los comprobantes por el responsable del mismo, cada diez das, o en
el momento en que ste se agote.
18/06/A1: Se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25,00 en efectivo.
19/06/A1: Se abonan gastos de movilidad del personal administrativo por $ 15,00 en efectivo.
20/06/A1: Se compran tiles varios para la oficina por $ 50,00 en efectivo.
21/06/A1: Se abona la factura de luz de la oficina por $ 65,00 en efectivo
25/06/A1: Al realizarse la rendicin de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se repone el mismo mediante la emisin del cheque N 4532 del Banco de la Provincia
de Crdoba.
30/06/A1: Cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo tiene pendiente de rendicin los siguientes comprobantes:
Vales por anticipos de sueldos
$ 100,00
Comprobantes de librera
$ 15,00
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisin del
cheque N 4624 del Banco de la Provincia de Crdoba.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Para la contabilizacin de la rendicin del fondo fijo, utilizar una sola registracin contable.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del ESP con sus notas.
SOLUCION
(1)___________ 15-06-A1 ___________
Fondo fijo
Bco. Pcia. Cba. c/c
(2)___________ 25-06-A1 ___________
Limpieza
Movilidad
Librera y papelera
Gastos de energa
Bco. Pcia. Cba. c/c
(3)___________ 30-06-A1 ___________
Anticipos de sueldos
Librera y papelera
Bco. Pcia. Cba. c/c
___________ ___________
Pgina 160

500,00
500,00
25,00
15,00
50,00
65,00
155,00
100,00
15,00
115,00

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

MAYORIZACION:
Fondo Fijo
Fecha
15/06/A1

Concepto

Debe

Constitucin del fondo fijo

500

Haber

Saldo
500

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO
500
500

ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Caja y Bancos
El detalle del rubro Caja y Bancos al 30.06.A1 es el siguiente:
- Fondo Fijo

$ 500,00

Comentarios
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todos los pagos deberan efectuarse mediante cheques. Pero existen erogaciones que por su escaso monto o por su naturaleza, necesariamente deben realizarse en efectivo, razn por la cual es conveniente asignar una determinada
suma de dinero a lo que se denomina Fondo Fijo.
En (1) se constituye dicho fondo fijo, siendo ste un hecho permutativo, de un activo (Fondo
Fijo) por otro activo (Banco). Esto quiere decir que ingresan a la firma $ 500,00 de dinero en efectivo, extrado de una cuenta corriente bancaria.

Pgina 161

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Las salidas de dinero no se registran contablemente en forma individual, sino en forma global, cuando se efecta la reposicin del fondo fijo, tal como se ha realizado en (2). Al librar este
cheque ingresan a la firma $ 155,00 para volver a tener un "fondo fijo" en efectivo de $ 500,00, con
los cuales seguirn abonndose los gastos menores de la firma.
La reposicin del fondo fijo, se realiza con la emisin de un nuevo cheque.
Al cierre de ejercicio se debe ajustar el saldo de la cuenta Fondo Fijo, ya que no pueden quedar en
el ejercicio gastos sin rendir. Para ello es que se emite el cheque para reponer el fondo fijo.(3)
Con esta metodologa de trabajo, la CUENTA fondo fijo no registrar movimiento desde su
constitucin, representar el MONTO DE DINERO CON QUE DISPONE LA EMPRESA para hacer
frente a gastos menores, y en la realidad estr respaldado por:
1) Los comprobantes de gastos que se hayan abonado con el efectivo del fondo fijo, que
deber reponerse con la emisin de un cheque.
2) El efectivo remanente del fondo fijo original.
La sumatoria de estos dos conceptos deber ser igual al saldo de la CUENTA FONDO FIJO.

4.3.2. CAJA Y BANCO EN MONEDA NACIONAL


ENUNCIADO
01-06-A4: Los mayores de las cuentas Caja, y Valores a Depositar se componen de la siguiente manera:
Caja:
- Efectivo: $700,00
Valores a Depositar:
- Cheques de terceros: $300,00
02-06-A4: Se depositan $ 500,00 en el Bco. Provincia de Cba. como movimiento inicial para la
apertura de una cuenta corriente, consistente en $ 200,00 en efectivo y $300,00 de
cheques recibidos de terceros.
06-06-A4: La empresa vende su produccin de 100 unidades a $3,00 c/u y cobra mitad en
efectivo y el resto con un cheque a 15 das. En ese momento se le cobran intereses por los 15 das de espera de $ 50,00 incluidos en el valor del cheque recibido.
08-06-A4: Se compran para la nueva produccin 50 unidades de materias primas a $1,00 c/u.
Se paga con un cheque librado sobre el Bco. Pcia. de Cba.
21-06-A4: Se deposita el cheque recibido el 6-6-A4 en el Banco.
22-06-A4: El Banco comunica que el cheque depositado el da anterior no tiene fondos. Nos
debita en cuenta corriente $ 1,00 por gasto de cheque rechazado.
30-06-A4: Se procede al cobro del cheque rechazado en efectivo, ms un inters punitorio de
$ 10,00. El Banco efecta Nota de Dbito por otros gastos bancarios por $2,00.
Supuesto: No hubo inflacin en el perodo en consideracin.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta Caja para registrar el movimiento
de efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.

Pgina 162

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

SOLUCION
(1)___________ 02-06-A4 ___________
Banco Cba. c.c.
Caja
Valores a depositar

500,00
200,00
300,00

(2)___________ 06-06-A4 ___________


Caja
150,00
Valores a depositar
200,00
Ventas
Intereses cobrados por adelantado

300,00
50,00

(3)___________ 08-06-A4 ___________


Compras de materias primas
Bco. Cba. c.c.

50,00
50,00

(4)___________ 21-06-A4 ___________


Bco. Cba. c.c.
Valores a depositar

200,00
200,00

(5)___________ 21-06-A4 ___________


Intereses cobrados
por adelantado
Intereses ganados (vtas.)
_________________________________

50,00
50,00

(6)___________ 22-06-A4 ___________


Valores rechazados
Bco. Cba. c.c.

200,00
200,00

(7)___________ 22-06-A4 ___________


Gastos bancarios
Bco. Cba. c.c.

1,00
1,00

(8)___________ 30-06-A4 ___________


Caja

210,00
Intereses ganados (V. Rech)
Valores rechazados

10,00
200,00

(9)___________ 30-06-A4 ___________


Gastos bancarios
Bco. Cba. c.c.
_________________________________

2,00
2,00

Comentarios
Pgina 163

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Los cheques de terceros se reflejan en la cuenta Valores a Depositar, por lo tanto cuando
salen, se acreditan a la misma por los valores acreditados.

4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL


ENUNCIADO
01/09/A1: La empresa Decor S.A. dedicada a la fabricacin y venta de muebles para oficinas
inicia su tercer ejercicio econmico, con los siguientes saldos en las cuentas del
rubro Disponibilidades:
Caja
$ 2.700,00
Banco Cba. c/c
$ 8.300,00
02/09/A1: Se venden muebles de oficina por $ 1.800,00 en las siguientes condiciones:
50% al contado efectivo
50% con un cheque a 30 das que incluyen $ 100,00 de inters por la financiacin.
10/09/A1: Se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina.
Obtenida la misma, se deposita el efectivo recibido en la operacin anterior.
15/09/A1: Se compran materias primas por $ 2.500,00 en las siguientes condiciones:
40% al contado efectivo
60% con cheque propio del Bco de la Pcia. de Cba. a 15 das, que incluye $ 80,00
de inters.
16/09/A1: Se abonan gastos de luz por $ 130,00 con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
30/09/A1: De los resmenes de las cuentas corrientes bancarias, surgen los siguientes gastos:
Banco de la Provincia de Crdoba
$ 25,00
Banco de la Nacin Argentina
$ 15,00
02/10/A1: Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina el cheque recibido por la operacin
realizada el 02/09/A1.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta caja para registrar el movimiento de
efectivo y de cheques recibidos de terceros.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.

4.3.4. ARQUEO DE CAJA


30/11/A1:La empresa Tealco S.A. cierra su segundo ejercicio econmico, efectundose a
esa fecha un arqueo de caja cuyos papeles de trabajo son:

Pgina 164

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

ARQUEO DE CAJA
EMPRESA : Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
Hora de inicio: 18:00
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA NACIONAL
BILLETES
VALOR
$ 100
$ 50
$ 20
$ 10
$ 5
$ 2
$ 1

CANTIDAD

TOTAL

4
18
5
6
2
5
2

$
$
$
$
$
$
$

400,00
900,00
100,00
60,00
10,00
10,00
2,00

$1.482,00
MONEDAS
VALOR
$ 0,50

CANTIDAD

TOTAL

TOTAL MONEDA NACIONAL RECONTADA

$
$

1,00
1,00
$ 1.483,00

Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:20, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde

Jos Cerrojo
Tesorero

Pgina 165

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

ARQUEO DE CAJA
EMPRESA: Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
Hora de inicio: 18:30
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA EXTRANJERA
BILLETES
VALOR
U$S 100
U$S 50
U$S 10
U$S 5

CANTIDAD
50
2
10
5

TOTAL MONEDA EXTRANJERA RECONTADA

TOTAL
U$S 5.000,00
U$S
100,00
U$S
100,00
U$S
25,00
U$S 5.225,00

Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:40, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde

Jos Cerrojo
Tesorero

ARQUEO DE CAJA
EMPRESA: Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
Hora de inicio: 18:45
COMPROBANTES Y VALORES EN PODER DEL TESORERO
Cheque N 00476907 Banco del Suqua Fecha 02/12/A1
Recibo N 2045 - Anticipo de sueldo a Juan Manga
Ticket N 00103 - Gastos de Supermercado

$
$
$

545,00
150,00
20,00

715,00

Los comprobantes y valores arriba detallados fueron verificados en mi presencia el da 30/11/A1


siendo devueltos en forma ntegra e intacta a la hora 19:00, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde

Pgina 166

Jos Cerrojo
Tesorero

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

ARQUEO DE CAJA
EMPRESA: Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
HOJA RESUMEN
Efectivo recontado en moneda nacional
Efectivo recontado en moneda extranjera
Cheques de terceros
Recibos por anticipos de sueldos
Comprobantes de gastos

$ 1.483,00
U$S 5.225,00
$
545,00
$
150,00
$
20,00
Juan Tilde

DATOS ADICIONALES
El Mayor general arroja los siguientes saldos:
Caja
$ 2.200,00
Caja M.E.
$ 5.120,50
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,980 c/u el da 15/06/A1. La cotizacin
del dlar tipo comprador al cierre del ejercicio es de $ 0,998 c/u y la cotizacin tipo vendedor de
$0,999.

SE PIDE:
Determinar la valuacin de la cuenta Caja y Caja M.E. al cierre de ejercicio segn las normas contables vigentes.
Efectuar los asientos de ajuste necesarios.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.

SOLUCION
Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuacin de la cuenta Caja, debemos imputar
los conceptos que estn integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.

(1)___________ 30-11-A1 ___________


Valores a depositar
Caja

545,00
545,00

(2)___________ 30-11-A1 ___________


Anticipos de sueldo
Caja

150,00
150,00

(3)___________ 30-11-A1 ___________


Limpieza
Caja
_____________

20,00
20,00
___________
Pgina 167

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Caja
Fecha

Concepto

Debe

30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1

Saldo al 30/11/A1
Ajuste a valores a depositar
Ajuste a anticipos de sueldos
Ajuste a gtos. de limpieza

Haber

Saldo

545
150
20

2.200
1.655
1.505
1.485

VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA


Saldo segn papeles de trabajo arqueo de caja

$ 1.483,00

Saldo segn mayor de cuenta caja

$ 1.485,00

Diferencia - Faltante de Caja

2,00

(4)___________ 30-11-A1 ___________


Faltante de caja
Caja
___________

2,00
2,00
____________

Caja
Fecha

Concepto

30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1

Saldo al 30/11/A1
Ajuste a valores a depositar
Ajuste a anticipos de sueldos
Ajuste a gtos. de limpieza
Ajuste por faltante de caja

Debe

Haber

545
150
20
2

Saldo
2.200
1.655
1.505
1.485
1.483

CAJA MONEDA EXTRANJERA


Comentarios
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
a) tipo comprador
b) tipo vendedor
Para hablar de tipo comprador o tipo vendedor se hace desde el punto de vista del banco
o entidad a la que se va a tener que vender o comprar la moneda extranjera. Es decir, si existen
como en el ejemplo, dlares para convertirlos en pesos, se debern vender en el banco y ste paga
el precio tipo comprador.
Valuacin al cierre
U$S 5.225,00 x $ 0,998 =
Saldo s/ mayor
Diferencia de cambio (ME) Ganancia

Pgina 168

$ 5.214,55
$ 5.120,50
$
94,05

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

(5)___________ 30-11-A1 ___________


Caja M.E.
94,05
Diferencia de cambio (ME)
___________
_____________

94,05

Caja M.E.
Fecha

Concepto

Debe

30/11/A1
30/11/A1

Saldo al 30/11/A1
Diferencia de cambio (ME)

94,05

Haber

Saldo
5.120,50
5.214,55

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 30/11/A1


TEALCO S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)
Inversiones
Crditos por ventas (2)
Otros crditos (3)
Bienes de cambio

6697,55
545,00
150,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.

TOTAL DEL PASIVO


PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Caja y Bancos
El saldo de este rubro est formado por:
Caja
Caja M.E.

Nota 2:

$ 1.483,00
$ 5.214,55
$ 6.697,55

Crditos por ventas


El saldo de este rubro est formado por:
Valores a depositar

$ 545,00
$ 545,00

Nota 3:

Otros crditos
El saldo de este rubro est formado por:
Anticipos de sueldos

$ 150,00
$ 150,00

Pgina 169

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Comentarios:
A los fines de la exposicin la cuenta valores a depositar se considera (siempre y cuando se
haya generado en operaciones que hagan a la actividad habitual de la empresa) dentro del rubro
Crditos por ventas.
Los anticipos de sueldo son crditos que se exponen en el rubro Otros Crditos por generarse en un movimiento de fondos ajeno a la actividad principal de la firma.

4.3.5. CONCILIACION BANCARIA


ENUNCIADO
El da 31/12/A1 la empresa La Armona S.R.L. cierra su primer ejercicio econmico.
Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:

1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 31/12/A1

Fecha Concepto
30/11
10/12
15/12
19/12
21/12
26/12
28/12
30/12

Saldo
Cheque 955
Depsito 24 hs.
Cheque 956
Cheque 957
Depsito 24 hs.
Cheque 958
Gtos. Mantenim.

Dbito

Crdito

20,00
365,00
225,00
40,00
750,00
320,00
20,00

Saldo
45,00
25,00
390,00
165,00
125,00
875,00
555,00
535,00

2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.


Fecha

Concepto

30/11
13/12
15/12
18/12
20/12
23/12
26/12
28/12
30/12
30/12

Saldo
ND Gtos. 30/11
Depsito 24 hs.
Cheque 956
Cheque 957
Depsito 24 hs.
Cheque 958
Depsito 24 hs.
Cheque 959
Cheque 960

Pgina 170

Depsitos

Cheques

15,00
356,00
225,00
40,00
750,00
20,00
300,00
180,00
250,00

Saldo
40,00
25,00
381,00
156,00
116,00
866,00
846,00
1.146,00
966,00
716,00

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

3) Conciliacin bancaria al 30/11/A1


Saldo segn Resumen de Cta. bancario

45,00

ms: N.D. Gastos de mantenimiento 30/11

15,00

menos: Cheque pendiente 955

20,00

Saldo segn Libro Banco

40,00

4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito de fecha 15/12/A1 es de $ 365,00 y proviene del pago de
clientes. La empresa registr el ingreso del valor y su posterior depsito por $356,00.
El cheque N 958 fue librado para el pago de gastos de energa del inmueble que ocupa
la empresa, y el importe correcto es de $ 320,00.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 716,00.
SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 31/12/A1 efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.

SOLUCION
Saldo segn resumen
de cta. bcrio. al 31/12/A1

$ 535,00

ms
Error cheque 958
Depsito en trnsito
Nota dbito gtos. mantenim.

$ 300,00
$ 300,00
$ 20,00
$ 620,00

menos
Diferencia de depsito 15/12/A1
Cheque pendiente N 959
Cheque pendiente N 960

$
9,00
$ 180,00
$ 250,00
( $ 439,00)

Saldo segn libro


banco de la firma

$ 716,00

(1)___________ 31-12-A1 ___________


Bco. Pcia. Cba. c/c
Clientes
__________

9,00
9,00
___________
Pgina 171

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

(2)___________ 31-12-A1 ___________


Gastos de energa
Bco. Pcia. Cba. c/c

300,00
300,00

(3)___________ 31-12-A1 ___________


Gastos bancarios
Bco. Pcia. Cba c/c
_____________ ____________

20,00
20,00

Banco de la Pcia. de Cba. c/c


Fecha

Concepto

Debe

31/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
31/12/A1

Saldo al 31/12/A1
Ajuste dif. depsito 24 hs.
Ajuste error cheque 958
Ajuste gastos de mantenimiento

Haber

9
300
20

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO
405

ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Caja y bancos
El saldo de este rubro est formado por:
Banco Pcia. Cba. c/c

Pgina 172

$ 405,00

Saldo
716
725
425
405

CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES

Comentarios
Ntese que el saldo de la contabilidad sigue siendo distinto al saldo que figura en el extracto
bancario. Esto no quiere decir que el saldo contable sea incorrecto, ya que esta diferencia surge por
las distorsiones ocasionadas por el factor tiempo y se corregirn automticamente al transcurrir el
mismo.
Saldo s/ Contabilidad
Depsito en trnsito
Cheques pendientes 959 y 960
Saldo s/ extracto bancario

$ 405,00
($ 300,00)
$ 430,00
$ 535,00

Este clculo no es una nueva conciliacin bancaria, sino la comprobacin de que la diferencia entre el saldo contable y el saldo del extracto, se debe nicamente a distorsiones por el factor
tiempo.

4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA


El da 30/06/A2 la empresa El Desacuerdo S.R.L. cierra su segundo ejercicio econmico.
a) Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 30/06/A2

Fecha Concepto
31/05
20/06
21/06
21/06
26/06
27/06
30/06

Saldo
Depsito Efectivo
Cheque 58
Cheque 64
Cheque 65
Depsito 24 hs.
Gtos. Mantenim.

Dbito

Crdito

235,00
65,00
140,00
15,00
450,00
15,00

Saldo
20,00
255,00
190,00
50,00
35,00
485,00
470,00

2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.

Fecha

Concepto

31/05
12/06
20/06
20/06
26/06
26/06
30/06
30/06
30/06

Saldo
ND Gtos. 31/05
Depsito Efectivo
Cheque 64
Depsito 24 hs.
Cheque 65
Cheque 66
Cheque 67
Depsito 48 hs.

Depsitos Cheques

10,00
253,00
140,00
450,00
15,00
20,00
50,00
120,00

Saldo
30,00
20,00
273,00
133,00
583,00
568,00
548,00
498,00
618,00
Pgina 173

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

3) Conciliacin bancaria al 31/05/A2


Saldo segn Resumen de Cta. bancario
ms

20,00

N.D. Gastos de mantenimiento 31/05

10,00

Saldo segn Libro Banco

30,00

4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito en efectivo del 20/06/A2 es de $ 235,00.
El cheque N 58 fue emitido para el pago de proveedores.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 618,00.
b) De los papeles de trabajo del arqueo de caja realizado el da 30/06/A2 se resumen
los siguientes datos:

Efectivo recontado en moneda nacional


Efectivo recontado en moneda extranjera

845,00

U$S 4.420,00

Cheques de terceros

320,00

Comprobantes de gastos de movilidad

45,00

Informacion Complementaria
El mayor general arroja los siguientes saldos
Caja
Caja M.E.

$ 1.200,00
$ 4.331,60

Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,98 cada uno el da 10/01/A2. La cotizacin al cierre tipo comprador es de 1,002 y tipo vendedor de $ 1,004 cada uno.

SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 30/06/A2 efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Determinar la valuacin de las cuentas Caja y Caja Moneda Extranjera al cierre de ejercicio, efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.

Pgina 174

CAPITULO V - INVERSIONES

Captulo V

Inversiones

5. INTRODUCCION
Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados
en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o invertirlos
en otros activos que produzcan rentas.
Se define al rubro inversiones como Los fondos para obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores, Depsitos a Plazo Fijo, Prstamos, etc.
Las inversiones que efecta el ente se pueden clasificar segn el plazo en que se realicen
en:
a) Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fcil realizacin. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa,
ttulos pblicos, depsitos a plazo fijo, etc.
b) Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no
afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en
bienes muebles, bienes inmuebles, participaciones societarias que no cotizan en bolsa,
etc.
Se analizarn las siguientes inversiones:
a) Inversiones financieras:
Depsitos a plazo fijo.
Depsitos en caja de ahorro (disponibilidad restringida).
b) Bienes inmuebles para alquiler
c) Valores mobiliarios:
Ttulos privados
Ttulos pblicos

Pgina 179

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

5.1. INVERSIONES FINANCIERAS


5.1.1.

CONCEPTO

Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectan en
entidades financieras autorizadas a tomar dinero.

5.1.2.

COMPONENTES

a) Plazo Fijo

5.1.2.1. PLAZO FIJO


Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depsito de dinero a plazo
fijo en una entidad financiera (Autorizada por el Banco Central de la Repblica Argentina) con el fin
de obtener un inters.
El inters que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operacin
no se puede efectivizar el cobro del capital ms los intereses.
El banco emite un comprobante como constancia de la recepcin del dinero donde constan
los siguientes datos:
Banco receptor, domicilio.
Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de inters (nominal y
efectiva), moneda.
Este comprobante se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el
banco devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efecta la operacin:
hasta 30 das es intransferible.
ms de 30 das es transferible o intransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transaccin comercial y entregarlo
por medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registracin contable la asignacin de
los intereses correspondientes al tiempo de la inversin.
Los plazos fijos se pueden efectuar en moneda de curso legal del pas (pesos) o en dlares.

5.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION
5.1.3.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Pgina 180

CAPITULO V - INVERSIONES

Ejemplo de aplicacin:
El 01.06.A1 se efecta un depsito a plazo fijo en efectivo por $ 1.000 en el Banco de la
Nacin Argentina por 60 das, a una tasa nominal de inters anual del 24%.
La liquidacin del plazo fijo es la siguiente:
Capital
1.000,00
Intereses a 60 das
40,40
A cobrar al vencimiento
1.040,40

(1)

Clculo de los intereses en forma exponencial:


30 das: $ 1.000 x 2% =
20,00
60 das: $ 1.020 x 2% =
20,40
Total de intereses
40,40

Registracin contable:
Documentacin
respaldatoria

_____________ 01.06.A1 ___________


Depsito a Plazo Fijo
1.040,40
Caja
Intereses a devengar (PF)
_____________
___________

1.000,00
40,40

- Plazo fijo
(original)

A los 30 das se cierra el ejercicio econmico.


Documentacin
respaldatoria

_____________ 01.06.A1 ___________


Intereses a devengar (PF)
20,00
Intereses ganados (PF)
______________
___________

20,00

- Planilla de
clculo de los
intereses

Clculos:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:
1.000,00 + (1.000,00 x 0,02) = 1.020,00
b) Intereses al cierre:
1.020,00 - 1.000,00 = 20,00
c) Intereses a devengar:
1.040,40 - 1020,00 = 20,20

El 30.07.A1 se cobra el plazo fijo en efectivo.

Documentacin
Pgina 181

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________ 01.06.A1 ___________

respaldatoria

Caja
1.040,40
Intereses a devengar (PF)
20,40
Intereses ganados (PF)
Depsito a Plazo Fijo
_____________
___________

- Plazo fijo
(copia)
20,40
1.040,40

La cuenta Depsito a Plazo Fijo es del activo, del rubro inversiones, y la cuenta Intereses a
Devengar (PF) es regularizadora de Depsito a Plazo Fijo. La cuenta Intereses Ganados (PF) es de
resultado positivo.

5.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:
a) Verificacin de los saldos contables segn sea:
Plazo fijo: los correspondientes originales que no estn vencidos.
Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
b) Valuacin:
Plazo fijo: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los valores a
vencer y el componente financiero.
Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La tarea de valuacin consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio del
resultado financiero que corresponde asignar a ese perodo. Para ello se establece que las colocaciones de fondos en moneda nacional sin clusula de ajuste se determinan por el valor nominal,
agregando el resultado financiero a la tasa pactada (valores histricos).
En el plazo fijo, hay que tener en cuenta el destino del mismo:
a) si se mantiene hasta el vencimiento, a la tasa pactada en la operacin.
b) si la intencin es transferirlo, se vala a su valor neto de realizacin estimado, es decir
que se toma la tasa de mercado a la que se puede realizar la operacin.
En la caja de ahorro no hay alternativa y la misma se debe valuar a la tasa pactada.
En el plazo fijo, volviendo a tomar el ejemplo anterior y considerando el supuesto de que se
quiere transferir el mismo, se deber obtener la tasa de mercado relevante al momento del cierre,
puede ser por ejemplo, del 36% anual, es decir que, es distinta a la pactada.
Al cierre del ejercicio econmico se deber realizar el clculo de los intereses:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:
1.040,40 / 1,03
= 1.010,10
b) Intereses al cierre:
1.010,10 - 1.000,00

10,10

c) Intereses a devengar:
1.040,40 - 1.010,10

30,30

Registracin contable:

Pgina 182

CAPITULO V - INVERSIONES

Documentacin
respaldatoria

_____________ 30.06.A1 ___________


Intereses a Devengar (PF)
Intereses Ganados (PF)
_____________

10,10

- Planilla
10,10

de clculo

___________

En el desarrollo del tema se aplicara en todos los casos la tasa pactada, es decir la valuacin a valores histricos.
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:
Se toman los casos de: plazo fijo (segunda alternativa) y caja de ahorro para realizar la exposicin segn las normas contables vigentes.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO

1.010,10
1.010,10

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

1.010,10

PATRIMONIO NETO

1.010,10

TOTAL

1.010,10

ESTADO DE RESULTADOS

AL

.......................
Intereses ganados (Plazo Fijo )

10,10

Resultado Final

10,10

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Inversiones
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Depsitos a plazo fijo
(-) Intereses a devengar

1.040,40
( 30,30)

1.010,10

Pgina 183

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

5.2. INVERSIONES INMOBILIARIAS


5.2.1. CONCEPTO
Este tipo de inversiones pertenecen a las de carcter permanente por cuanto estn destinadas a lograr una renta que se denomina alquiler. Los plazos de los alquileres por lo general superan el ao (particularmente en inmuebles).
Otra caracterstica de las mismas, es que estn sujetas a depreciacin por el desgaste,
obsolescencia o deterioro.
Existe una operacin de alquiler con opcin a compra que se denomina leasing, donde el
locatario paga el precio mensual cmo alquiler y al vencer el plazo, tiene la opcin de efectuar la
compra del bien, tomando como parte de pago el alquiler abonado. Esta operacin se utiliza en
compra de equipos de computacin. Siempre interviene una entidad financiera.

5.2.2.

PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION

La documentacin que interviene en este tipo de operaciones segn el momento es la siguiente:

Momento

Documentacin

Compra

- Factura de compra
- Escritura
- Comprobantes de gastos necesarios hasta
que est en condiciones de funcionar

Alquiler

- Contrato de alquiler

Cobro alquiler

- Recibos

Cierre ejercicio
Econmico

- Clculo de la depreciacin
(papeles de trabajo)

Ejemplo de aplicacin:
M0: Se adquiere un inmueble para ser destinado a renta por $ 100.000, se abona en efectivo.
M1: Se efecta el contrato de alquiler por $ 1.000 mensuales por un plazo de 18 meses,
cobrando en efectivo seis meses.
M2: Cada treinta das se cargan a resultado el alquiler del perodo.
M3: Al transcurrir cinco meses de vigencia del contrato se cierra el ejercicio econmico. Por
ello se debe tener en cuenta:
La vida til de lo edificado se estima en 50 aos.
Asignar los alquileres devengados al ejercicio.
Pgina 184

CAPITULO V - INVERSIONES

Registracin contable:

_____________

M0

Documentacin
respaldatoria

___________

Inmuebles para Renta


Caja
_____________
M1

100.000

- Escritura
100.000

___________

Caja

6.000
Alquileres
a Devengar

_____________

- Contrato de
alquiler
6.000

M2

___________

Alquileres
a Devengar
Alquileres Ganados
_____________
___________

- Papeles de
trabajo

1.000
1.000

Se realiza este devengamiento cada treinta das hasta asignar los seis meses cobrados por
adelantados.
_____________

M3

___________

Depreciacin Inmueble
para Renta
Depreciacin Acumulada
Inmueble para Renta
100000 x 0,67 x 2%
_____________

- Papeles de
trabajo

1.340
1.340

___________

La vida til de los inmuebles se estima en cincuenta aos. Cuando un inmueble est integrado por terreno y edificacin y no se dispone de la proporcin que corresponde a cada uno de
ellos, se estima la misma tomando sobre el total del valor del inmueble un tercio para el terreno y
dos tercios para la construccin. De ah surge que las 2/3 = 0,66666, se toma 0,67 y se aplica al
valor total del inmueble; se obtiene as el valor a depreciar.
Para tener una mejor apreciacin se mayorizan las cuentas pertinentes.

Inmueble para
Renta
100.000

100.000

Alquileres a
Devengar
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
5.000

Alquileres Ganados

6.000

1.000
1.000
1.000
1.000
1.000

6.000
1.000

5.000

Pgina 185

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Depreciacin
Inmueble p. Renta

Depreciacin
Ac. Inm. p. Renta

1.340

1.340

La cuenta Inmueble para Renta es del activo del rubro inversiones no corrientes. Alquileres
Ganados a Devengar es del pasivo del rubro otras deudas, por cuanto es necesario que transcurra
el tiempo para asignarlo como resultado del ejercicio. Alquileres Ganados es de resultado positivo.
Depreciacin Inmueble es de resultado negativo y Depreciacin Acumulada Inmuebles para Renta
regularizadora de Inmuebles para Renta.

5.2.3.

CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los inmuebles


destinados a renta y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
El criterio de medicin que se aplica es el de valores histricos:
Costo original menos la depreciacin acumulada
Con el lmite del valor recuperable.
Continuando con el ejemplo anterior del inmueble en alquiler, supongamos que:
1) El valor de recupero (valor neto de realizacin) que es de $ 99.000.
2) El valor de recupero (valor neto de realizacin) es de $ 96.000.
Comparando estos valores con los contables se obtiene:

Valor de origen
Depreciacin acumulada
Valor contable al cierre
Valor neto de realizacin

100.000
(1.340)
98.660
99.000

100.000
(1.340)
98.660
96.000

Ajuste con cargo a la cuenta


Resultado por tenencia (Inmueble)

( 2.660)

La alternativa 1 no tiene ajuste porque el VR es mayor al valor contable (99.000 > 98.660).
La alternativa 2 tiene ajuste porque el VR es menor al valor contable (96.000 < 98.660), para este
caso el registro contable es el siguiente:
_____________

___________

Resultado por Tenencia Inmuebles


Para Renta
Inmuebles Para Renta
_____________
___________

Pgina 186

2.660
2.660

- Papeles de
trabajo

CAPITULO V - INVERSIONES

Vemos que en el segundo caso hay que realizar ajuste del valor contable, para llevar el
mismo al valor de recupero, que se define como el valor neto de realizacin.
Este tema se analiza con mayor profundidad en la captulo de bienes de uso.
Para la exposicin optamos por la alternativa 1.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones (Nota 1)
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

6.000

6.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas (Nota 2)

1.000

TOTAL PASIVO CTE.

1.000

PASIVO NO CORRIENTE

98.660

98.660
104.660

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ....
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

103.660

TOTAL

104.660

ESTADO DE RESULTADOS

AL

.....................
Gastos

( 1.340)

Resultado F. y T.
Otros Ingresos

5.000

Resultado Final

3.660

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Inversiones:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Inmueble valor origen
(-) Depreciacin acumulada
- Neto

Nota 2:

100.000
( 1.340)
98.660

Otras deudas:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Alquileres cobrados por adelantado

1.000

Pgina 187

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Para exponer el inmueble en el rubro inversiones no corrientes se considera que va a permanecer en el activo por un tiempo superior al ao.

5.3. INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES


5.3.1. CONCEPTO
Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectan en los entes pblicos o privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los ttulos privados y pblicos cotizan en
bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades annimas, cuotas
de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En este caso
el plazo de la inversin no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del valor que
asignen sus estados contables al patrimonio neto.

5.3.2. TITULOS PRIVADOS


Estas inversiones se efectan adquiriendo la participacin en una empresa. Se pueden clasificar en:
a) Valores mobiliarios que cotizan en bolsa (Acciones de SA).
b) Valores mobiliarios que no cotizan en bolsa (Acciones de SA, Cuotas de capital de
las SRL y resto de sociedades).

5.3.2.1. VALORES MOBILIARIOS QUE COTIZAN EN BOLSA


5.3.2.1.1. CONCEPTO
Las acciones de las sociedades annimas (SA) que cotizan en bolsa se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa, que son los autorizados a operar en los Mercados de Valores, cobrando una comisin por su gestin.
La renta que producen las acciones se denomina dividendo, y la valuacin de este rubro es
la cotizacin que tiene en el mercado al momento de la medicin.
Este tipo de inversin es de carcter temporario, dado que su realizacin es de rpida recuperacin, por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operacin en el momento que se
dispone.

5.3.2.1.2.

PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION

El proceso contable de las acciones que cotizan en bolsa es el siguiente:

Pgina 188

CAPITULO V - INVERSIONES

Momento

Documentacin

M0

Compra

- Liquidacin del agente de bolsa

M1

Devengamiento de
dividendos

- Asamblea de SA
- Comunicacin de los dividendos

M2

Cobro de dividendos

- Liquidacin del agente de bolsa


u otro intermediario

M3

Cierre ejercicio
econmico

- Papeles de trabajo
- Valuacin de acciones

M4

Venta

- Liquidacin agente de bolsa

Ejemplo de aplicacin:
M0) Compra de acciones: se adquieren 100 acciones de XX SA con las siguientes caractersticas:
Valor nominal de cada accin $ 10.
Importe de la compra $ 1.200.
El agente de bolsa percibe el 2% en concepto de comisin y derechos de mercado.
La operacin se realiza en efectivo.

_____________

M0

Acciones con cotizacin


Caja
_____________

Documentacin
respaldatoria

___________
1.224
1.224

- Liquidacin
agente de bolsa

___________

Clculos:
a) 100 acciones de XX SA a $ 12 c/u
b) Gastos de compra 2% s/ 1.200
c) Total

1.200
24
1.224

M1) La Asamblea anual de XX SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 20%


sobre el valor nominal de las acciones.
_____________

M1

___________

Dividendos a Cobrar
200
Dividendos Ganados
_____________
___________

- Asamblea
200

Clculos:
20% sobre 100 acciones por $ 10 = $ 200

Pgina 189

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

M2) Se cobran los dividendos que los liquida el agente de bolsa, previa deduccin de la comisin del 2%.

_____________

M2

___________

Caja
196
Comisiones perdidas
4
Dividendos a cobrar
_____________
___________

- Liquidacin
agente de bolsa
200

M3) Al cierre del ejercicio econmico el valor de la accin en el mercado segn publicaciones especficas es de $ 11 cada una.
_____________

M3

___________

Prdida por diferencia de cotiz. (AC)


146
Acciones con Cotizacin
_____________
___________

146

- Papeles de trabajo
- Publicaciones

Clculos:
a) 100 acciones a $ 11 c/u
b) (-) Gastos estimados 2%
c) Valor neto de realizacin
d) (-) Valor de libro
e) Prdida por cotizacin

1.100
22)
1.078
(1.224)
( 146)
(

M4) Se venden las acciones XX SA en $ 1.500, el agente de bolsa deduce el 2% en


concepto de comisin y derechos de mercados.

_____________

M4

Documentacin
respaldatoria

___________

Caja
1.470
Comisiones Perdidas
30
Acciones con cotizacin
Ganancia Venta Acciones
con Cotizacin
_____________
___________

- Liquidacin
agente de bolsa
1.078

Clculos:
1) Liquidacin del agente de bolsa:
a) Venta 100 acciones a $ 15 c/u
b) (-) Gastos 2% s/1.500
c) Total neto

1.500
(
30)
1.470)

2) Resultado de la venta:
a) Venta
b) (-) Valor de libros
c) Ganancia venta acciones
Pgina 190

1.500
(1.078)
422

422

CAPITULO V - INVERSIONES

En el anlisis de las transacciones se puede observar en forma ms clara si se mayorizan


las cuentas respectivas:
Acciones con
Cotizacin
M0 1224

146 M3
1078 M4

1224 1224

Comisiones
Perdidas
M2
M4

4
30
34

Dividendos
a Cobrar
M1 200

200

Dividendos
Ganados

200 M2

200 M2

200

200

Ganancias Venta
de Acciones con C.
422 M4

422

Prdida por difer.


de cotizacin (AC)
M3 146

146

La cuenta Acciones con Cotizacin es de activo corriente, del rubro inversiones; la cuenta
Dividendos a Cobrar tambin es del activo corriente del rubro otros crditos; Dividendos Ganados y
Ganancia por Venta de Acciones con Cotizacin son de resultado positivo; Prdida por diferencia de
cotizacin (AC) es de resultado negativo. Esta ltima cuenta refleja la variacin de la cotizacin de
las acciones.
Si comparamos la documentacin que se utiliza en este tipo de operaciones con respecto a
los captulos anteriores se puede advertir que no se emiten comprobantes, stos surgen de la persona con quien se efecta la operacin.

5.3.2.1.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de las acciones que
cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin. Se toman por su
valor neto de realizacin, ya que es la expresin ms representativa de los valores corrientes y se
los compara con el valor de recupero.
Se toma el ejemplo de acciones con cotizacin al momento del cierre del ejercicio econmico, es decir al M3.
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

Pgina 191

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones - Nota 1
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.

196
1.078

1.274

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE

1.274

TOTAL DEL ACTIVO

1.274

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

1.274

TOTAL

1.274

ESTADO DE RESULTADOS

AL

.................
Gastos
Otros Ingresos

200

Resultado por Tenencia Prdida (AC) (Nota 2)

(150)

Resultado Final

50

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Inversiones:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- 100 Acciones de XX SA

Nota 2: Resultados Financieros y por Tenencia:


Est integrado por los siguientes conceptos
- Prdida por diferencia de cotizacin
- Comisiones perdidas
- Total

1.078

146
4
150

Comentarios:
El valor que se adopte debe compararse con el valor recuperable que surge entre el valor
neto de realizacin y el valor de uso, el mayor, es decir que debe ser inferior o igual al valor tope
impuesto por la venta del bien (VNR), o el uso que la empresa otorgue a ese bien (VU), en este
caso ambos lmites van estar dados por el valor neto de realizacin (VNR), que es el valor de cotizacin neto de los gastos estimados de venta.

Pgina 192

CAPITULO V - INVERSIONES

Las acciones con cotizacin son por lo general inversiones que se realizan por menos de un
ao, por lo que corresponde su exposicin en el activo corriente.

5.3.2.2. VALORES MOBILIARIOS QUE NO COTIZAN EN BOLSA


5.3.2.2.1. CONCEPTO
Existen transacciones de ttulos privados que no cotizan en bolsa y son los siguientes:
a) Acciones de sociedades annimas que no cotizan en bolsas y mercados.
b) Resto de sociedades comerciales (Sociedad Colectiva, S.R.L., etc.)
La transaccin de valores mobiliarios privados que no cotizan en bolsa se produce por convenio firmado entre comprador y vendedor, donde se estipula el valor de la operacin.
El valor de las acciones o parte del capital que se adquiere no surge en forma automtica
como en el caso anterior. Para determinar el valor de la inversin realizada es necesario efectuar un
anlisis a los Estados Contables de la entidad que se adquiere, a fin de determinar el Patrimonio
Neto y aplicar al mismo la proporcin de capital comprado.
Los dividendos tienen el mismo tratamiento que en el punto anterior.
La participacin como inversionista en otra sociedad se puede deber a distintas razones:

Obtencin de beneficios
Diversificacin de riesgos
Control de empresas
Descentralizacin de la administracin

Cuando se da el caso de participaciones permanentes en sociedades controladas o en sociedades en las que se ejerce influencia significativa es sus decisiones, la valuacin de las acciones
o cuotas de capital se efecta aplicando lo que se conoce como el mtodo del Valor Patrimonial
Proporcional (valuacin de inversiones en sociedades controladas o vinculadas).
Esta alternativa se analiza en el siguiente caso.

5.3.2.2.2.

PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION.

Ejemplo de aplicacin:
M0) RR SA (inversora) adquiere 2000 acciones de YY SA (emisora), en $27.000, cuyo valor
nominal es de $ 10 cada una, firmndose un convenio que se abona en efectivo. El total de acciones emitidas de YY es de 10.000.

__________

M0

Documentacin
respaldatoria

____________

Acciones de otra Sociedad


Caja
__________
____________

27.000

- Contrato
27.000

Pgina 193

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

M1) La empresa YY SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 15% sobre el


valor nominal.
__________

M1

____________

Dividendos a Cobrar
Dividendos Ganados
__________
____________

3.000

- Acta Asamblea
3.000

Clculos:
15% s/ $ 10 x 2000 acciones = 3.000

M2) Se cierra ejercicio econmico cuya fecha coincide con la de YY SA donde se analiza el
Patrimonio Neto (PN) que surge de los Estados Contables y es el siguiente:
Patrimonio Neto de YY SA
Capital (10.000 acciones a $ 10)
Ajuste al capital
Resultados No Asignados
Total

100.000
50.000
30.000
180.000

La participacin de RR SA (inversora) en YY SA (emisora) es del 20 %, que surge de


dividir la cantidad de acciones que posee RR SA sobre la totalidad de acciones que
forman el capital de YY SA. Es decir:
Cantidad de acciones que posee RR SA: 2000 acciones/10000 acciones x 100 =20%
Luego para obtener la participacin sobre el patrimonio neto de YY SA se debe calcular
el 20% sobre $ 180.000

__________

M2

Documentacin
respaldatoria

____________

Acciones de otra Sociedad


Participacin en otras Soc.
Ganancia
__________
____________

9.000
9.000

- Estados Contables
de YY SA
- Papeles de trabajo

Clculos:
a) Valor libro
27.000
b) Valor patrimonial
(36.000)
c) Participacin en otras Soc.
Ganancia
9.000
Si se mayoriza la cuenta acciones de otras sociedades, el saldo corresponde a la participacin del 10% sobre el Patrimonio Neto de YY SA.
Acciones de otra Sociedad
M0
M2

27.000
9.000
36.000

Pgina 194

CAPITULO V - INVERSIONES

5.3.2.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre del ejercicio econmico se debe realizar el inventario de las participaciones societarias solicitando los contratos o convenios firmados y estableciendo la valuacin pertinente.
Para efectuar la valuacin se debe tener en cuenta lo siguiente:
Participaciones que ejerzan control o influencia significativa: a su valor patrimonial proporcional (VPP)
Participaciones permanentes que no ejerzan control o influencia significativa:
a su costo,
los dividendos en efectivo o especie se reconocen a en el perodo que se declaran
Este ltimo criterio se acerca al mtodo de lo percibido que provoca distorsiones en la informacin contable. Se deber aplicar este criterio cuando no se disponga de informacin de la empresa emisora. Se debe comparar con el VPP como valor lmite.
Se toma el caso de RR SA a fin de efectuar la exposicin al M2.
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones ( Nota 1)
Bienes de uso
Activos intangibles

3.000

3.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE

36.000

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE

36.000

TOTAL DEL ACTIVO

39.000

ESTADO DE RESULTADOS

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ...
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

39.000

TOTAL

39.000

AL

........................
Gastos
Otros Ingresos

3.000

Participacin en otras sociedades - Ganancias

9.000

Resultado Final

12.000

Pgina 195

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Inversiones:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- 2000 Acciones de YY SA sin cotizacin

36.000

Aplicamos para el caso RR SA el valor patrimonial proporcional, que establece que cuando
hay influencia significativa las siguientes pautas a tener en cuenta:
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas
y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas,
menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa
inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro
inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en
evidencia por una o varias de las siguientes vas:
a)

la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la
empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin
de sus estados contables y la distribucin de utilidades;

b)

la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos


superiores de la empresa emisora;

c)

la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y financieras de la empresa emisora;

d)

la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa


emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una
diferencia significativa con el resto);

e)

el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emisora;

f)

la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;

g)

tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.

Aplicamos para el caso de la participacin societaria en RR SA la influencia significativa ya


que posee acciones que representan el 20% del total, en consecuencia corresponde su medicin
por el valor patrimonial proporcional.

Pgina 196

CAPITULO V - INVERSIONES

Como las acciones sin cotizacin son por lo general inversiones que se realizan a ms de
un ao, para exponerlas corresponde ubicarlas en el activo no corriente.

5.3.3.

TITULOS PUBLICOS

5.3.3.1. CONCEPTO
Los Ttulos Pblicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial
o Municipal), tienen un valor nominal en la lmina, devengan un inters y se amortizan peridicamente.
Los Ttulos Pblicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma
legal que lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por
el transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto stas pueden producir o no dividendos.
La evolucin de los ttulos pblicos y sus distintas caractersticas responden por un lado a la
necesidad de financiacin del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el pas se daba un
proceso inflacionario que produca variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.

5.3.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION

El proceso contable de los Ttulos Pblicos es igual que los Ttulos Privados: Compra, Cobro
de Renta, Cierre de ejercicio econmico y Venta.
La documentacin la emite el agente de bolsa.

Momento

Documentacin

M0

Compra

- Liquidacin del agente de bolsa

M1

Devengamiento de
Intereses

- Segn pauta establecida ley de emisin

M2

Cobro de intereses

- Liquidacin del agente de bolsa


u otro intermediario

M3

Cierre ejercicio
econmico

- Papeles de trabajo
- Valuacin de acciones

M4

Venta

- Liquidacin agente de bolsa

Pgina 197

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Ejemplo de aplicacin:
M0) 01.04: Se adquieren 100 TP en $ 130 de valor nominal $ 1 cada uno, producen inters
del 12% anual sobre el valor nominal, pagadero semestralmente el 30.06 y
31.12.
El agente de bolsa cobra el 2% por comisin y derechos de mercado, abonndose en efectivo.

__________

M0

Documentacin
respaldatoria

____________

Ttulos Pblicos
Renta Devengada TP a Cobrar
Caja
__________
____________

129,60
3,00

- Liquidacin
agente de bolsa
132,60

Clculos:
a) Compra (100 x $ 1,30)
b) (-) Renta T.P. 3% s/100 (1.1. a. 31.3)
c) Gastos 2% s/ 130
d) Total

130,00
( 3,00)
2,60
129,60

M1) 30.06 se cobra la renta de los Ttulos Pblicos.


__________

M1

____________

Caja

6,00
Renta Devengada T.P. a Cobrar
Renta Ttulos Pblicos

__________

3,00
3,00

- Liquidacin
agente de bolsa

____________

Clculos:
a) 6% s/ 100 (1.1. al 30.6)
b) (-) Renta Devengada a cobrar
c) Renta devengada T. P.

6,00
(3,00)
3,00

M2) 30.09 la empresa cierra ejercicio econmico, los ttulos pblicos cotizan a $ 1,50 cada
uno.

__________

M2

Ttulos Pblicos
Ganancia
por Diferencia T.P.
__________
____________

Clculos:

Pgina 198

Documentacin
respaldatoria

____________
14,40

- Papeles de
trabajo
14,40

CAPITULO V - INVERSIONES

a) Cotizacin (100 x $ 1,50)


b) (-) Gastos 2% s/ 150
c) (-)Renta Devengada 3% s/ 100
(30.06 al 30.09)
d) Valor neto de realizacin
e) Valor de libro
f) Ganancia por diferencia de cotizacin

150,00
( 3,00)
( 3,00)
144,00
(129,60)
14,40

Se utiliza la cuenta Ganancias por Diferencia de Cotizacin Ttulos Pblicos que represente un resultado por tenencia.
Para registrar la renta devengada a cobrar se har la siguiente registracin:
__________

M2

____________

Renta Devengada T.P. a cobrar


Renta Ttulos Pblicos
__________

3,00
3,00

- Papeles de
trabajo

____________

M3) 31.12 se venden los Ttulos Pblicos en $ 140, la comisin del agente del bolsa es del
2%.
Documentacin
__________ M3
____________
respaldatoria
Caja
137,20
Comisiones Perdidas
2,80
Prdida por Venta T.P.
10,00
Renta Devengada T.P. a cobrar
3,00
Renta Ttulos Pblicos
3,00
Ttulos Pblicos
144,00
__________
____________

- Liquidacin
agente de bolsa

Clculos:
a) Venta (100 x $ 1,40)
b) (-) Renta devengada 6% s/ 100
c) Valor ttulo
d) (-) Valor libro
e) Prdida

140,00
6,00)
134,00
(144,00)
( 10,00)
(

La valuacin al cierre del ejercicio es igual a las acciones con cotizacin, se toma el valor de
mercado menos los gastos estimados de venta.

Pgina 199

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

TITULOS PUBLICOS
129.60
14.4
144.00

RENTA DEV. T P
3.00
3.00

RENTA TP

CAJA
6

132.60

GANANCIA DIF. TP
14.40

3.00

En el siguiente grfico se puede observar la evolucin de la renta y su apropiacin a los


perodos que correspondan.
Evolucin de los ttulos pblicos en el tiempo:
30.09

31.12

01.04

Compra

a:
b:
c:
d:

30.06

30.09

Cobro
renta

31.12

Cierre
Venta
ejercicio

Renta comprada $ 3
Renta ganada $ 3
Renta ganada devengada $ 3
Renta ganada $ 3

5.3.3.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los ttulos pblicos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
Se valan por su Valor Neto de Realizacin, siendo ese valor el ms representativo del
Valor Corriente y se lo compara con el Valor de Recupero, que para este caso es el Valor Neto de
Realizacin.
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:
Se toma el ejemplo desarrollado de Ttulos Pblicos al momento del cierre M2.

Pgina 200

CAPITULO V - INVERSIONES

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones (Nota 1)
Crditos
Otros crditos (Nota 2
Bienes de cambio

144

TOTAL ACTIVO CTE.

147

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL

147

PATRIMONIO NETO

147

TOTAL

147

ESTADO DE RESULTADOS AL
.....................
Gastos
Otros Ingresos (Nota 3)

17,40

Resultado Final

17,40

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Inversiones:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- 100 Ttulos Pblicos

Nota 2:

Otros crditos:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Renta de Ttulos Pblicos a cobrar

Nota 3:

144

Otros ingresos
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Ganancia por diferencia TP
- Renta de Ttulos Pblicos

14,40
3,00
17,40

Como los ttulos pblicos son por lo general inversiones que se realizan a menos de un ao,
para exponerlas corresponde ubicarlos en el activo corriente.

Pgina 201

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

5.4. EJERCICIOS
5.4.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
ENUNCIADO:
02-08-A1: Se efecta un depsito de $ 2.000 en el Banco Provincia de Crdoba a 90 das
(vencimiento: 30-10-A1) y a la tasa del 3 % mensual acumulativo, del que resulta
un importe a cobrar de $ 2.185,45.
30-09-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
30-10-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre del ejercicio valuar segn las normas contables vigentes.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables.
SOLUCIN:
(1)____________________02-08-A1_____________
Depsito a Plazo Fijo
2.185,45
Intereses a Devengar (P.F.)
185,45
Caja
2.000,00
_____________________
__________________
Al 30-09-A1 debern computarse los intereses devengados en los meses de Agosto y Setiembre de A1.

Clculos:
a) Valuacin del Depsito a Plazo Fijo al 30-09-A1
$ 2.000 + ($ 2.000 x 0,03) = $ 2.060,00
$ 2.060 + ($ 2.060 x 0,03) = $ 2.121,80
b) Inters de Agosto : $ 2.060 - $ 2.000
Inters de Setiembre: $ 2.121,80 - $ 2.060
Total de inters agosto - setiembre

= $ 60,00
= $ 61,80
$ 121,80

c) Inters a devengar en Octubre: $ 2.121,80 x 0,03 = $ 63,65


Este inters tambin se obtiene as:
$ 2.185,45 - $ 2.121,80 = $ 63,65

Pgina 202

CAPITULO V - INVERSIONES

REGISTRACIONES CONTABLES
(2)____________________30-09-A1 ____________________
Intereses a Devengar (P. F.)
Intereses Ganados (P.F.)

121,80
121,80

(3)____________________30-10-A1____________________
Caja
2.185,85
Intereses a Devengar (P.F.)
63,65
Depsito a Plazo Fijo
2.185,85
Intereses Ganados (P.F.)
63,65
____________________
____________________

Deposito a Plazo Fijo

FECHA
02-08-a1
30-10-A1

CONCEPTO
Depsito P.Fijo
Cobro del P. Fijo

DEBE

HABER

2.185,45
2.185,45

SALDO
2.185,45
0,00

Intereses a Devengar (P.F.)


FECHA

CONCEPTO

02-08-A1
30-09-A1
30-10-A1

Depsito P.Fijo
Cierre de Ejercicio
Cobro del P. Fijo

DEBE

HABER
185,45

121,80
63,65

SALDO
(185,45)
( 63,65 )
0,00

Intereses Ganados (PF), (hasta el cierre del ejercicio)


FECHA

CONCEPTO

30-09-A1
30-10-A1

Cierre de Ejercicio
Cobro del P. Fijo

DEBE

HABER
121,80
63,65

SALDO
121,80
185,45

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.

PASIVO

2.121.80

ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

Pgina 203

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Inversiones
El saldo de este rubro est formado por:
Depsito a Plazo Fijo
Intereses a Devengar (P.F)

$ 2.185,45
($
63,65)
$ 2.121,80

Vemos como al 30-09-A1, el depsito qued valuado a $ 2.121,80, que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 2.185,45) y la de los intereses No devengados ($63,65) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 30-09-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 2,185,45
= $ 2.121,80
( 1 + 0,03)

5.4.2.

DEPOSITO A PLAZO FIJO

ENUNCIADO
02-07-A1: Se efecta un depsito de $ 1.000 en el Banco City a 90 das (vencimiento 29-09A1) y a la tasa del 3% mensual acumulativa, del que resulta un importe a cobrar de
$ 1.092,73.
31-07-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
29-09-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.

Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a los


estados contables al 31.07.A1.

5.4.3. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01.04.A0 Se adquiere un inmueble de 500 m2 de superficie, destinado a ser alquilado como
depsito en la suma de $ 50.000, abonndose con cheque cargo Banco City de
nuestra cuenta corriente bancaria.
15.04.A0 Se realizan tareas de mantenimiento en el inmueble con el fin de alquilarlo, erogando la suma de $ 1.000 en concepto de pintura, arreglo de techos, etc., en efectivo.

Pgina 204

CAPITULO V - INVERSIONES

02.05.A0 Se alquila el inmueble a 36 meses de plazo a un valor mensual de $ 500, ajustable


todos los meses por el ndice de Costo de Vida de la Capital Federal. La tasa de inters por da de atraso es del 0,002 diario, a cobrar a partir del vencimiento del pago de alquiler que es por pago adelantado, los das 5 de cada mes.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler por adelantado y dos meses en concepto
de depsito.
31.12.A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble 50 aos, 30% del valor del
mismo corresponde al terreno. Existe pendiente de pago el alquiler correspondiente al mes de 12-A0 por un importe de $ 540.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables..

SOLUCIN:
Comentarios: Cuando se alquila un inmueble, los alquileres que se cobran anticipados (sin
haber transcurrido el mes) se cargan a la cuenta Alquileres a Devengador (3), los que al transcurrir
el mes y estar por lo tanto devengados se pasan a Alquileres Ganados
(1)_______________ 01.04.A0 _______________
Inmuebles para Renta
Banco City

50.000,00
50.000,00

(2)_______________ 15.04.A0 _______________


Gastos Mantenimiento Inmuebles
1.000,00
para renta
Caja
1.000,00
(3)_______________ 02.05.A0 _______________
Caja

500,00
Alquileres a Devengar

500,00

(4)_______________ 02.05.A0 _______________


Caja

1.000,00
Depsito en Garanta Alquileres

1.000,00

(5)_______________ 31.05.A0 _______________


Alquileres a Devengar
Alquileres Ganados
_________________

500,00
500,00
______________

Comentarios:

Pgina 205

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Para efectuar la depreciacin del inmueble hay que tener en cuenta que slo se deprecia la
parte del valor del mismo que corresponde a la superficie edificada. La parte del valor del inmueble
que pertenece al terreno no se deprecia. (6)
(6)_______________ 31.12.A0 _______________
Depreciacin Inmuebles para Renta
Depreciaciones Acumuladas
Inmuebles para Renta

700,00
700,00

a) 70% s/50.000 = 35.000,00


b) 2% s/35.000 =
700,00
_______________ 31.12.A0 _______________
Alquileres a Cobrar
540,00
Intereses a Cobrar
28,08
Alquileres Ganados
Intereses Ganados (Alq.)
26 das x 0,002 x 540 = $ 28,08
_________________
______________

540,00
28,08

EXPOSICION AL CIERRE

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-A0

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos (Nota 1)
Bienes de cambio

568,08

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones (Nota 2)
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

49.300,00

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 206

TOTAL

CAPITULO V - INVERSIONES

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Otros crditos
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Alquileres a Cobrar
Intereses a Cobrar

Nota 2:

$
$
$

540,00
28,08
568,08

Inversiones
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Inmuebles para renta
Dep. Acum. Inm. para renta

$
$
$

50.000,00
( 700,00)
49.300,00

5.4.4. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01-03-A0 Se adquiere un departamento destinado a ser alquilado en la suma de $ 20.000
abonndose en efectivo.
02-04-A0 Se alquila el inmueble por 24 meses a un valor mensual de $ 400, ajustable cada
tres meses por el ndice de costo de vida ciudad de Crdoba.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler y un mes en concepto de depsito.
31-05-A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble: 50 aos. El terreno equivale
al 20% del valor del inmueble.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables.

5.4.5. ACCIONES CON COTIZACION


ENUNCIADO
22.01.A1 XX S.A. compra 10.000 acciones de Renault, de V.N. $1, a $ 0,27 c/u, el agente de
bolsa cobra 2,1% en concepto de comisin. La operacin se abona con cheque
Banco Crdoba.
31.03.A1 La empresa cierra ejercicio econmico, las acciones cotizan a $ 0,68 c/u.
30.04.A1 Renault abona dividendos en efectivo por un importe igual al 2% del valor nominal
de las acciones. El Agente de bolsa cobra el 2% por la gestin de cobro.
30.06.A1 Se venden las acciones en $ 0,85 c/u, cobrando en efectivo previo descuento de
los gastos 2,1%.
Pgina 207

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre del ejercicio valuar segn los criterios analizados.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables.

SOLUCIN
(1)_______________ 22.01.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin
Bco. Cba. c/c
_________________

2756,70
2756,70
________________

1.a) 10.000 x 0,27 =


1.b) 2,1% s/ 2.700 =
1.c) total

2.700,00
56,70
2.756,70

Comentarios:
Al 22-01-A1 las acciones ingresan por su valor de compra, ms los gastos del agente de
bolsa (1.c)
(2)_______________ 31.03.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin
3.900,50
Ganancias por dif. de cotizacin
3.900,50
_________________
________________
2.a) 10.000 x 0,68 =
2.b) 6.800 x 2,1% =

2.c) V. Realizacin
2.d) V. Libro

6.657,20
( 2.756,70)

2.e) Diferencia

6.800,00
142,80)

3.900,50

Comentarios:
Para valuar las acciones, al cierre de ejercicio se compara su valor de libros con el valor neto de realizacin, que es igual al valor de cotizacin al cierre menos los gastos de ventas. (2.c y 2.d).

(3)_______________ 30.04.A1 _______________


Caja (3c)
Comisiones Perdidas (3b)
Dividendos Ganados (3a)
_________________
3.a) 10.000 x 2% =
3.b) 2% s/ 200 =
3.c) $ 200 - $ 4 =
Pgina 208

196,00
4,00
200,00
________________

$ 200,00
$
4,00
$ 196,00

CAPITULO V - INVERSIONES

(4)_______________ 30.06.A1 _______________


Caja (4a)
8.321,50
Comisiones Perdidas
178,50
Acciones c/cotizacin
6.657,20
Ganancia Vta.de Acciones (b)
1.842,80
_________________
________________
4.a) 10.000 x $ 0,85
(-) Gastos 2,1%

8.500,00
178,50)
8.321,50

Resultado de Venta de las Acciones


4.b) 10.000 x $ 0,85
(-) V. Libro
Diferencia

8.500,00
6.657,20)
1.842,80

El resultado de la venta de acciones se obtiene comparando el precio de venta con el valor


de libros.

MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS

Acciones con Cotizacin

FECHA
22-01-A1
31-03-A1
31-06-A1

CONCEPTO
Compra de acciones
Cierre de ejercicio
Venta de acciones

DEBE

HABER

2.756,70
3.900,50
6.657,20

SALDO
2.756,70
6.657,20
0,00

Ganancia por Diferencia de Cotizacion (AC)

FECHA
31-03-A1

CONCEPTO

DEBE

Cierre de ejercicio

HABER
3.900,50

SALDO
(3.900,50)

Dividendos Ganados

FECHA
30-04-A1

CONCEPTO
Cobro de dividendos

DEBE

HABER
200

SALDO
(200)

Pgina 209

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Ganancia Venta de Acciones

FECHA
30-06-A1

CONCEPTO

DEBE

HABER

Venta de acciones

SALDO

1.842,80

(1.842,80)

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-03-A1

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones (Nota 1)
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio

6.657,20

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1 :

El saldo de este rubro est compuesto por:


Acciones
c/ cotizacin

$ 6.657,20

5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION


ENUNCIADO
15.03.A1 Se compran 10.000 acciones de Siderca S.A. de V.N $1 a $ 0,85 cada una, el
agente de bolsa cobra el 2 % en concepto de comisin, se abona con cheque cargo Banco Nacin Argentina.

Pgina 210

CAPITULO V - INVERSIONES

30.04.A1 Se distribuyen dividendos en efectivo del 3% y en acciones del 2 % sobre el valor


nominal. El agente cobra el 2% por la gestin de cobro. Cotizacin $ 0,85 cada accin.
30.06.A1 La empresa cierra ejercicio econmico siendo la cotizacin de $ 0,75 cada accin.
Los gastos son del 2%.
31.08.A1 Se venden 4.000 acciones de Siderca a $ 0,80 cada una, cobrando con cheque
cargo Banco Ro previa deduccin de la comisin del agente de bolsa del 2%.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre del ejercicio valuar segn los criterios analizados.
E Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables.

5.4.7. TITULOS PUBLICOS


ENUNCIADO
20-04-A1: Se adquieren 500 ttulos pblicos en moneda extranjera (valor en U$S 500) al valor
de $ 0,80 cada uno. El agente carga el 1% en concepto de gastos. Se abona en
efectivo en pesos.
Los vencimientos de renta son el 28/06 y el 28/12 de cada ao, con rescate al vencimiento.
Los intereses para el primer semestre son del 4%, el dlar cotiza a $ 1,01 vendedor y $ 0,99 comprador.
31-05-A1: Cierre de ejercicio econmico. Los ttulos pblicos cotizan a $ 0,85 cada uno y el
dlar cotiza a $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
28-06-A1: Se cobra la renta de los ttulos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,02 vendedor y
$1,00 comprador. No hay gastos de cobranza.
28-07-A1: Se venden los ttulos pblicos que se cotizan a $ 0,90 cada uno. El dlar cotiza a
$1,02 vendedor y $ 1,00 comprador. El agente deduce el 1% de gastos. La operacin se cobra en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre del ejercicio valuar segn los criterios analizados.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a los
estados contables.

SOLUCIN
Comentarios:
Para sacar el valor en pesos de los ttulos pblicos hay que tener en cuenta que los mismos
estn emitidos en moneda extranjera, en este caso en dlares.
Al 20-04-A1 el valor al que van a ingresar los ttulos pblicos ser el valor de compra ms la
comisin del agente de bolsa, menos la renta devengada, que est incluida en el valor de cotizacin
del ttulo.
Pgina 211

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Cabe aclarar que al haberse comprado los ttulos el 20-04-A1, el precio de compra incluye la
renta devengada entre el 28-12-A0 (fecha de vencimiento de la renta anterior) y la fecha de compra
(20-04-A1). Esta renta constituye renta a cobrar y deber extraerse del valor de los ttulos.
Para sacar la renta devengada en dlares incluida en el precio de compra (valor de cotizacin) se multiplica el valor de los ttulos en dlares por la tasa de inters semestral, proporcionada a
los das transcurridos entre el 28-12-A0 y el 20-04-A1. Se convierte a pesos tomando la cotizacin
del dlar tipo comprador (precio al que se pueden vender los dlares en el mercado).

CALCULOS
a) U$S 500 x $ 0,80 =
Gastos 1%

Renta Devengada
TOTAL

$ 400,00
$ 4,00
$ 404,00
($ 12,30) (b)
$ 391,70

b) Renta devengada (28-12-A0 al 20-04-A1)


113 das (1)
U$S 500 x 4 % x

= 12,42 U$S
182 das (2)

U$S 12,42 x $ 0,99 = $ 12,30


(1) Surge de sumar:

3 das del mes 12/A0


31 das del mes 01/A1
28 das del mes 02/A1
31 das del mes 03/A1
20 das del mes 04/A1
113 das

(2) Surge de sumar:

3 das del mes 12/A0


31 das del mes 01/A1
28 das del mes 02/A1
31 das del mes 03/A1
30 das del mes 04/A1
31 das del mes 05/A1
28 das del mes 06/A1
182 das

REGISTRACIONES CONTABLES
* Compra de Ttulos Pblicos
(1)____________________ 20-04-A1 ____________________
Ttulos Pblicos (A)
391,70
Renta Devengada TP a Cobrar
12,30
Caja
404,00
____________________
____________________
Pgina 212

CAPITULO V - INVERSIONES

* Cierre de Ejercicio
Valuacin de Ttulos Pblicos
Al 31-05-A1, fecha de cierre del ejercicio, debemos valuar los ttulos a su valor neto de realizacin. Para ello deberemos tener en cuenta que el Valor Neto de Realizacin (valor de cotizacin
menos gastos de venta) tiene incluida la renta devengada hasta ese momento.
Para devengar la renta al cierre, se deben considerar los das transcurridos entre el 28-12A0 y el 31-05-A1.

CALCULOS
Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) = 154 das*
* Total del semestre: 182 das
154 das
U$S 500 x 4 % x
182 das

= 16,92 U$S

U$S 16,92 x 1,00 = $ 16,92

Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1

U$S 500 x $ 0,85


menos:
Gastos de Venta 1%

menos:
Renta Devengada
Valor Neto de Realiz.

$ 425,00
($ 4,25)
________
$420,75
($ 16,92)
________
$ 403,83
________

* Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1


* Valor de libros al 31-05-A1

$ 403,83
$ 391,70

* Registracin Contable

$ 12,13

(2)________________ 31-05-A1 ________________


Ttulos Pblicos
12,13
Ganancias por diferen. de cotiz. T.P.
12,13
____________________
_________________

* Devengamiento de Renta de Ttulos Pblicos al cierre

Pgina 213

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

CALCULOS

* Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1)


* Renta Devengada (28-12-A0 al 20-04-A1)

$ 16,92
$ 12,30

* Renta Devengada a Cobrar

4,62

REGISTRACION CONTABLE
(3)________________ 31-05-A1 ________________
Renta Devengada TP a cobrar
Renta Ttulos Pblicos
____________________

4,62
4,62
_________________

* Cobranza de la renta de ttulos Pblicos

Al 28-06-A1 debemos calcular la renta devengada desde el 28-12-A0 al 28-06-A1.

CALCULOS
182 das
U$S 500 x 4 % x

= 20,00 U$S
182 das

U$S 20,00 x $ 1,00 = $ 20,00

REGISTRACION CONTABLE
(4)________________ 28-06-A1 ________________
Caja - Moneda Extranjera20,00
Renta Devengada TP a Cobrar
16,92
Renta Ttulos Pblicos
3,08
____________________
_________________

* Venta de los Ttulos Pblicos


Al momento de la venta deberemos calcular el resultado de venta de los ttulos pblicos obtenindolo por la diferencia entre el precio de venta (al que hay que extraerle la renta devengada
que tiene incluido el mismo) y el valor de libros.

CALCULOS

* Renta Devengada (28-06-A1 al 28-07-A1)


30 das
U$S 500 x 4% x

= 3,28 U$S
183 das

U$S 3,28 x $ 1,00 = $ 3,28


Pgina 214

CAPITULO V - INVERSIONES

* Gastos de Venta
U$S 500 x $ 0,90
Gastos de Venta 1%

= $ 450,00
= ($ 4,50)
$ 445,50

* Resultado de Venta
Precio de Venta
menos:
Renta devengada

= $ 450,00
= ($

3,28)

$ 446,72
Valor de libros

($ 403,83)
$ 42,89

REGISTRACION CONTABLE
(5)________________ 28-07-A1 ________________
Caja
445,50
Comisiones Perdidas
4,50
Ttulos Pblicos Ttulos
403,83
Renta Ttulos Pblicos
3,28
Ganancia Venta Ttulos Pblicos
42,89
___________________
__________________

MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS


Ttulos Pblicos
FECHA
20-04-A1
31-05-A1
28-07-A1

CONCEPTO
Compra de T. Pb.
Cierre de ejercicio
Venta de T. Pblicos

DEBE

HABER

391,70
12,13
403,83

SALDO
391,70
403,83
0,00

Renta Devengada TP a Cobrar


FECHA
20-04-A1
31-05-A1
28-06-A1

CONCEPTO
Compra de T. Pb.
Cierre de ejercicio
Cobro de Renta

DEBE

HABER

12,30
4,62
16,92

SALDO
12,30
16,92
0,00

Pgina 215

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Renta Ttulos Pblicos (Hasta cierre de ejercicio)


FECHA
31-05-A1
28-06-A1

CONCEPTO

DEBE

Cierre de ejercicio
Venta T.P.

HABER
4,62
3,08

SALDO
( 4,62 )
( 7,70 )

Ganancia por Dif. de Cotizacin (T. P.)


FECHA
31-05-A1

CONCEPTO

DEBE

Cierre de ejercicio

HABER
12,13

SALDO
(12,13)

Caja - Moneda Extranjera


FECHA
28-06-A1

CONCEPTO
Cobro de renta

DEBE

HABER

20,00

SALDO
20,00

Ganancia Venta Ttulos Pblicos


FECHA
28-07-A1

Pgina 216

CONCEPTO
Venta de T. Pblicos

DEBE

HABER
42,89

SALDO
( 42,89 )

CAPITULO V - INVERSIONES

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-05-A1

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones (Nota 1)
Crditos
Otros crditos (Nota 2)
Bienes de cambio

403,83
16,92

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31-05-A1


Nota 1:

El saldo de este rubro est compuesto, por:


Ttulos Pblicos

Nota 2:

$ 403,83

El saldo de este rubro est compuesto, por:


Renta Devengada TP a Cobrar

$ 16,92

5.4.8. TITULOS PUBLICOS


ENUNCIADO
19.04.A0 Se adquieren 1.000 Ttulos Pblicos en moneda extranjera, al valor de $ 0,50 c/u.
El agente carga el 2 % en concepto de gastos. Se abonan en efectivo.
Los servicios de renta son el 28.06 y 28.12 de cada ao, coincidiendo esta ltima
fecha con la amortizacin del 12,5% anual a partir de A2.
Los intereses para el 1 semestre son del 6%.
El dlar se cotiza en $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
29.06.A0 Se cobra la renta de los ttulos pblicos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. No hay gastos de cobranza.

31.07.A0 Cierra la empresa su 2 ejercicio econmico. El ttulo cotiza en $ 0,55 c/u y el dlar
$ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. Comisin del agente de bolsa 2%.
13.08.A0 Se venden los ttulos pblicos, que se cotizan en $ 0,60 c/u, el dlar vendedor $
1,00 y compradador $ 0,98. El agente deduce el 2 % en concepto de gastos. La
operacin se cobra con cheque c/ Banco Nacin Argentina.
Pgina 217

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

SE PIDE:
Efectuar las registraciones que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre de ejercicio valuar segn los criterios analizados.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes
notas a los estados contables.

Pgina 218

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Captulo VI

Cuentas por Cobrar

6. CUENTAS POR COBRAR


6.1. CONCEPTO
Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor
de la empresa. Se lo utiliza como sinnimo de crditos.
El concepto del rubro crditos se lo puede expresar como los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Hay que separar los crditos segn el origen que tienen:
a) Crditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales del ente.
b) Crditos que no surgen de actividades habituales.
Segn Mario Biondi

27

el rubro crditos se puede clasificar:

a) Por su exigibilidad
Hasta un ao de plazo
A ms de un ao de plazo
b) Por su origen:
Crditos por ventas
Otros crditos
c) Por su naturaleza:
Con garanta
Sin garanta

6.2. COMPONENTES
El rubro est compuesto por:
1. Clientes (deudores en cuenta corriente)
27

Biondi, Mario Contabilidad Financiera - - Errepar - Buenos Aires - 2005 - pginas 202 y siguientes.

Pgina 225

CONTABILIDAD BASICA

2. Documentos a Cobrar
3. Documentos Descontados
4. Deudores Morosos
5. Deudores en Gestin Judicial
6. Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
7. Otros crditos
El rubro tiene origen en la venta de bienes y/o servicios a plazo, salvo otros crditos que
estn integrados por saldos a favor del ente que provienen de los socios, anticipos de impuestos,
anticipos al personal, etc.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
a) Financiacin en cuenta corriente
b) Financiacin por medio de pagars
Cuando se efecta la venta a plazo y se emite la factura, nicamente se la denomina cuenta
corriente (clientes), y cuando se firma pagar (documentos a cobrar). Estas operaciones pueden
generar intereses.
Como consecuencia de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado
el pago, ste tiene un tratamiento que en primer trmino se lo denomina deudor moroso; en el caso
que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa a ser lo que se
denomina deudor en gestin judicial.
Peridicamente al cierre de cada ejercicio econmico se estima del saldo a cobrar cuntos
de ellos podran no pagar, constituyendo una previsin por la eventualidad que se pudiera presentar.
Si la empresa tiene como operatoria habitual la venta a crdito puede tener problemas para
su financiacin, en estos casos puede utilizar los pagars que tiene en cartera y solicitar que se los
descuenten, es decir, que le anticipen fondos para utilizarlos en el giro de su actividad.
En este rubro crditos se incluyen derechos que posee el ente, que no surgen de la venta de
bienes y/o servicios y que pueden ser por ejemplo la deuda que tienen los socios con la empresa,
los saldos de impuestos (anticipos de impuesto a las ganancias), o de leyes sociales (saldos a favor
de la seguridad social, impuestos, etc.) que tiene a su favor la empresa, los gastos pagados por
adelantado, etc.
Hay que tener en cuenta el criterio de atribucin de ingresos y que son los siguientes:
a) Venta de bienes: se considera perfeccionada desde el momento en que se efecta la
transferencia de la propiedad (entrega del bien).
b) Venta de servicios: se considera perfeccionada desde el momento en que se realiza el
servicio (trabajo profesional) o en funcin transcurso del tiempo (alquileres, intereses,
etc.).
c) Las bonificaciones por volumen y las devoluciones reducen el valor de venta.
d) Los intereses por financiacin se consideran recursos financieros.
e) Los descuentos otorgados por pronto pago son egresos financieros.
g) Los gastos de fletes y seguros facturados no se consideran ingresos sino recupero de
gastos.
h) El impuesto al valor agregado (IVA) no integra los ingresos sino que constituye una deuda hacia el estado.
Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales.

Pgina 226

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

6.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION


RESPALDATORIA - CONTABILIZACION
6.3.1.

CUENTAS A COBRAR EN CUENTA CORRIENTE

Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en una cuenta lo
vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emiti, donde consta el plazo que se
le otorga para la cancelacin.
La emisin de la factura en nuestro pas est reglamentada por el Cdigo de Comercio y por
las normas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, (AFIP).

Ejemplo de aplicacin:
M0: Se vende a J. Prez $ 2.000, segn factura C, N 1224 a 60 das de plazo, sin intereses.
M1: Cierra ejercicio econmico.
M2: Se cobra la venta efectuada en el M0.
Registracin contable:

_____________

M0

Clientes
Ventas

Documentacin
respaldatoria

_____________
2.000

- Factura
2.000

_____________

_____________

M1: no se efecta registro.


Cuando el cliente abona:
_____________
Caja

M2

_____________
2.000

Clientes
_____________

- Recibo
2.000

_____________

El registro anterior se produce en la contabilidad que no reconoce los componentes financieros, no es lo correcto, corresponde registrar la operacin a valores de contado.
Si a los treinta das se cierra ejercicio econmico, se deben segregar los componentes financieros implcitos en la operacin; para ello se debe medir el valor de la venta a valores de contado. Se supone que en el perodo no existe inflacin, por lo que la diferencia entre el precio de contado y el financiado es Resultado Financiero.
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que al consultar en el M0 el precio de contado, nos
informan que el mismo asciende $ 1.600:

Pgina 227

CONTABILIDAD BASICA

Registracin contable:

_____________

M0

Clientes
Ventas
Intereses
a Devengar (Cl)
_____________

M1

2.000

M2

- Factura
1.600
400

_____________

Intereses a Devengar (Cl)


Intereses Ganados (Cl)
______________

Documentacin
respaldatoria

_____________

200
200

- Papeles de
trabajo

___________

Caja

2.000
Clientes

- Recibo
2.000

_____________

M2

____________

Intereses a Devengar (Cl)


Intereses Ganados (Cl)
_____________

200
200

- Papeles de
trabajo

____________

6.3.2. DOCUMENTOS A COBRAR


Esta operacin tambin tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a diferencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagars que avalan la operacin.
Los comprobantes que dan origen a esta operacin son los siguientes:
a) Factura de venta
b) Pagar que puede ser firmado o endosado por el cliente
c) Recibo donde se indica la recepcin de los pagars
d) Nota de dbito por los intereses
En la venta a plazo documentada, por lo general se pactan intereses, stos pueden estar
incluidos en el pagar o no, ser cobrados por adelantado o vencidos. Algunas ventas a plazo no
prevn intereses, pero en realidad esta operacin incluye en el precio facturado intereses implcitos.

Ejemplos de aplicacin:
a) Venta documentada sin intereses:
Se vende $ 2.000 a 60 das de plazo firmando un pagar segn factura N 1428.

Pgina 228

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

_____________

M0

Documentos a Cobrar
Ventas
_____________

Documentacin
respaldatoria

_____________
2.000
2.000

- Factura
- Pagar

_____________

El tratamiento contable en este caso es igual al de la cuenta corriente sin intereses, se deben reconocer los componentes financieros, es decir se registra la venta a valores de contado.

b) Venta documentada con intereses:


1) Intereses incluidos en el pagar:
Se vende $ 2.000 segn factura N 1540 a 30 y 60 das de plazo, firmando dos pagars de
igual valor nominal, ms un inters mensual sobre saldo del 5% que se incluye en los documentos.
Clculos:
- Venta
- Pagar 1 (30 das)
- Pagar 2 (60 das)
- Total

2.000
1.000 + (10% s/ 1.000) = 1.100 (*)
1.000 + ( 5% s/ 1.000) = 1.050
2.150

(*) se financia a 30 das $ 2.000, es decir que tambin se puede calcular:


- 5% s/ 1.000 = 50
- 5% s/ 1.000 = 50 100

_____________

Documentos a Cobrar
Ventas
Intereses a Devengar (DC)
_____________

Documentacin
respaldatoria

_____________
2.150
2.000
150

- Factura
- Pagar

_____________

A los treinta das se cobra el primer pagar.


_____________

_____________

Caja

1.100
Documentos a Cobrar

_____________

_____________

Intereses a Devengar (DC)


Intereses Ganados (DC)
_____________

- Recibo
1.100

100
100

- Papeles de
trabajo

_____________

Pgina 229

CONTABILIDAD BASICA

Los intereses para ser afectados a la cuenta de resultado necesitan del transcurso del
tiempo, es decir, deben estar devengados, en este caso coincide el cobro del primer pagar con el
devengamiento.
La cuenta Intereses a Devengar (DC) es una cuenta regularizadora de Activo de la cuenta
Documentos a Cobrar.
Para poder observar este anlisis lo llevaremos a un grfico para ver las distintas variables
que operan.

$
2100
2000

inters

Capital
1050
1000

inters

inters

Capital

Capital

30

60

das

Es necesario el transcurso del tiempo para que se produzca el derecho al cobro de los intereses. En el grfico se puede observar que en el momento 0 la deuda es de $ 2.000 y a los 30
das es de $ 2.100, formada por $ 2.000 de capital ms $ 100 de intereses. Al cobrar el primer pagar de $ 1.100, se amortizan $ 1.000 de capital y queda de saldo $ 1.000 para el segundo pagar,
se devengan $ 50 de intereses.

2) Intereses no incluidos en el pagar:


Se vende $ 2.000 a 30 y 60 das de plazo firmndose dos pagars iguales. Se pactan intereses del 5% mensual sobre saldo y se cobran por adelantado en efectivo.

_____________

Documentacin
respaldatoria

_____________

Documentos a Cobrar
2.000
Ventas
- pagar a 30 das 1000
- pagar a 60 das 1000
_____________
_____________
Caja

100
Intereses Cobrados por Adelantado

- 30 das - 5% s/ 2.000
_____________

Pgina 230

2.000

_____________

- Factura
- Pagar
- Recibo

- Nota de dbito
100

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

A los 30 das:
_____________

_____________

Caja

1.000
Documentos a Cobrar
_____________
_____________

1.000

Intereses Cobrados por Adelantado


100
Intereses Ganados (DC)
_____________
_____________

100

Caja

- Recibo

50
Intereses Cobrados por Adelantado

- 5% s/ 1.000
_____________

- Papeles de
trabajo

- Nota de dbito
50

_____________

A los 60 das:
_____________

_____________

Caja

1.000
Documentos a Cobrar
_____________
_____________
Intereses Cobrados por Adelantado
50
Intereses Ganados (DC)
_____________
_____________

- Recibo
1.000

50

- Papeles de
trabajo

La cuenta Intereses Cobrados por Adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es necesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como resultado del ejercicio.
Otra alternativa es que se pacten los intereses, pero que no se carguen en el pagar y que
no se cobren por adelantado. En este caso al efectuarse el cobro que vence cada 30 das se utiliza
la cuenta Intereses Ganados (DC).
Al cierre del ciclo contable (ejercicio econmico) se deben analizar las cuentas Intereses
a Devengar (DC) e Intereses Cobrados por Adelantado y efectuar la apropiacin que corresponda
al ejercicio a fin de efectuar una correcta imputacin.

6.3.3.

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES

En el anlisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observ que hay


casos que tienen incluidos los intereses en forma explcita; hay otros que tienen incluidos en forma
implcita y hay otros que no tienen intereses.
La doctrina contable establece que las operaciones se deben registrar a valor de contado.
En nuestro pas el proceso inflacionario produce distintos tratamientos al precio de los productos,
que pueden ser:
Venta a plazo con un precio determinado.
Venta a plazo con un precio determinado ms intereses.

Pgina 231

CONTABILIDAD BASICA

Ante procesos inflacionarios los precios de los bienes y servicios incluyen:


a) sobreprecios para cubrir el deterioro de la moneda;
b) intereses o costo financiero
La doctrina contable establece el siguiente tratamiento para los componentes financieros:
a) componentes financieros implcitos expresa:
Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes
operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros,
Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin, en el momento de efectuar la medicin,
En un contexto de estabilidad se admite que la segregacin se realice nicamente
sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados contables.

b) medicin inicial de los crditos que son las siguientes:


Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Segn los precios de venta para operaciones de contado, si existen operaciones, ,
Caso contrario (no se da la condicin anterior) el precio de contado se reemplaza por una estimacin basada en el valor descontado (a la fecha de la operacin) del importe futuro a percibir, para ello se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la operacin
c) medicin contable al cierre de ejercicio:
Se debe tener en cuenta su destino probable
Intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos, se computan a su valor neto de realizacin
Cuando no hay intencin de transferirlos se considera la medicin inicial ms la diferencia devengada entre el valor inicial y el importe a cobrar a su vencimiento, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medicin inicial
Ejemplo de aplicacin:
31.05.A1: Se realiza una venta documentada por $ 100 a cobrar el 30.07.A1, devenga
un inters del 8% mensual.
30.06.A1: Cierre ejercicio econmico. La empresa tiene como modalidad descontar el
pagar para obtener fondos.
Tasas de mercado (real) a la fecha de cierre, segn las alternativas son:
a) 8%
b) 10%
c) 6%
Inflacin del perodo 0%.

Pgina 232

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Documentacin
respaldatoria
_____________

31.05.A1 _____________

Documentos a cobrar
Ventas
Intereses a Devengar (DC)

116,64
100,00
16,64

- Factura
- Pagar

100 x (1,08) = 116,64


_____________

_____________

En una contabilidad a valores histricos al cerrar ejercicio econmico en las tres alternativas, deberemos realizar la determinacin de la valuacin del crdito al cierre de acuerdo a la tasa
pactada. Para el caso de las alternativas a) b) y c) se har la siguiente registracin contable:
Alternativa a)
Tasa de mercado 8%
_____________

30.06.A1 _____________

Intereses a Devengar (DC)


Intereses Ganados (DC)
_____________
_____________

8
8

- Papeles de
trabajo

Clculo de los intereses:


a) Determinacin del valor actual del crdito:
116,64 x 1/(1+0,08) = 108
b) Intereses devengados al cierre:
108 - 100 = 8
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al 30.07.A1:
116,64 - 108 = 8,64
Esta alternativa de valuacin a valores histricos es igual a la de valores corrientes si la
empresa mantiene en cartera el documento hasta el vencimiento; se toma la tasa pactada independiente de la vigente en el mercado al momento de cierre.
En el planteo la empresa tiene por modalidad obtener fondos por medio del descuento de
los pagars, en este caso se toma la tasa a la que el mercado le descuenta.
Alternativa b)
Tasa de mercado 10%:
_____________

30.06.A1 _____________

Intereses a Devengar (DC)


Intereses Ganancia (DC)
_____________
_____________

6,04
6,04

- Papeles de
trabajo

Pgina 233

CONTABILIDAD BASICA

Clculo de los intereses:


a) Determinacin del valor actual del crdito:
116,64 x 1/(1+0,10) = 106,04
b) Intereses devengados al cierre:
106,04 - 100 = 6,04
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al 30.07.A1:
116,64 - 106,04 = 10,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 6,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganados
(DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia negativo que surge de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada)
Intereses a devengar (tasa de mercado)
Resultado por tenencia negativo

8,64
(10,60)
( 1,96)

Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es superior a


la tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa deja de ganar ese inters adicional igual a $ 1,96.

Alternativa c)
Tasa de mercado 6%:

_____________

Documentacin
respaldatoria

30.06.A1 _____________

Intereses a Devengar (DC)


Intereses Ganados (DC)
_____________
_____________

10,04
10,04

- Papeles de
trabajo

Clculo de los intereses:


a) Determinacin del valor actual del crdito:
116,64 x 1/(1+0,06) = 110,04
b) Intereses devengados al cierre:
110,04 - 100 = 10,04
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al 30.07.A1:
116,64 - 110,04 = 6,60

Los intereses devengados al cierre son de $ 10,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganancia (DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia positivo que surge de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada)
Intereses a devengar (tasa de mercado)
Resultado por tenencia positivo

8,64
( 6,60)
2,04

Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es menor a la


tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa gana ese inters adicional igual a $ 2,04.

Pgina 234

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Se efectu el anlisis de los intereses haciendo el supuesto de que en el perodo en consideracin no hay inflacin al solo efecto de demostrar cmo operan los intereses reales separados
del efecto inflacin. No se analizan los sobreprecios por las mismas causas.

6.3.4.

DOCUMENTOS DESCONTADOS

El descuento de documentos de terceros es una operacin financiera que se efecta con el


fin de obtener fondos, siendo sta una forma habitual de operar de las empresas. Esta operacin es
similar a la de obtener un prstamo, lo que se agrega es que a la entidad financiera se le entregan
pagars con distintas fechas de vencimiento, lo que constituye una doble garanta, la del firmante
del pagar (cliente de la empresa) y la del endosante del mismo (la empresa). Este tipo de operacin tiene intereses que estn incluidos en el pagar, por ende stos se liquidan en forma anticipada
y no tienen vinculacin la tasa de inters que se le cobra al cliente con la que se pacta con la entidad
financiera.
La documentacin que da origen a esta operacin son los pagars que la empresa tiene en
cartera. Se confecciona una lista de pagars a descontar con la indicacin del monto y fecha de
vencimiento. La entidad financiera efecta una liquidacin detallando para cada documento los intereses y gastos que cobra y el neto que por lo general, se acredita en la cuenta corriente bancaria.
Ejemplo de aplicacin:
Se entregan los siguientes pagars al Banco de la Nacin Argentina para que proceda a
descontar y acredite el neto en cuenta corriente:

Firmante

Vencimiento

Importe

1
2

Garca, Jos
Rodrguez, Juan

30 das
60 das

2.000
5.000

Se conviene una tasa de inters del 5% mensual. La liquidacin del banco es la siguiente:

Firmante

Plazo

Garca, Jos

30

2.000

95,24

20

1.884,76

Rodrguez, J.

60

5.000

464,85

50

4.485,15

7.000

560,09

70

6.369,91

Total

Importe

Intereses

Gastos

Neto

Clculo de los intereses:


1) 2000/ 1,05
2000 - 1904,76

=
=

1.904,76
95,24

2) 5000/ (1,05)
=
5000 - 4.535,15 =

4.535,15
464,85

Pgina 235

CONTABILIDAD BASICA

Registracin contable:
Documentacin
respaldatoria
_____________

_____________

Banco Nacin Argentina c.c.


6.369,91
Intereses a Devengar (DD)
560,09
Gastos Bancarios
70,00
Documentos Descontados
7.000,00
_____________
_____________

- Liquidacin
del banco

A los 30 das el Sr. Garca abona el pagar en el Banco de la Nacin:


_____________

_____________

Documentos Descontados
Documentos a Cobrar
_____________

2.000,00
2.000,00

- Informacin del
Banco Nacin

_____________

Intereses Perdidos (DD)


322,00
Intereses a Devengar (DD)
_____________
_____________

322,00

- Papeles de
trabajo

Clculo de los intereses:


a) Garca:
b) Rodrguez:5% s/ 4535,15 =
c) Total

95,24
226,76
322,00

A los 60 das el Sr. Rodrguez no abona el pagar y el Banco Nacin carga el importe a la
cuenta corriente.
_____________

_____________

Documentos Descontados
Banco Nacin Argentina c.c.
_____________
_____________

5.000
5.000

- Nota Dbito
Banco

La cuenta Documentos Descontados es regularizadora de la cuenta Documentos a Cobrar; indica el monto de pagars que se descontaron en las entidades financieras y sirve de control
de los mismos. La misma se ir cancelando a medida que vencen los documentos.
La cuenta Intereses a Devengar (DD) es regularizadora de la cuenta Documentos Descontados, por cuanto con ella se podr exponer el valor neto recibido de la entidad financiera.
Si se expone la cuenta Documentos a Cobrar en el momento siguiente al descuento de los
pagars y se supone que los intereses cargados son iguales a los que se pagan, se observa lo siguiente:

Pgina 236

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos (Nota 1)
Otros crditos
Bienes de cambio

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Crditos:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Documentos a Cobrar

7.000,00

- Intereses a Devengar (DC)

( 560,09)

Menos:
- Documentos descontados
- Intereses a Devengar (DD)
- Saldo

7.000,00
560,09

6.439,91

6.439,91
0

Se le comunica al Sr. Rodrguez la falta de pago del documento:

_____________

_____________

Documentos a Cobrar en Gestin Judicial 5.000


Documentos a Cobrar
_____________
_____________
Intereses Perdidos (DD)
238,09
Intereses a Devengar (DD)
_____________
_____________

5.000

238,09

A los 25 das el Sr. Rodrguez abona el pagar ms el 10 % de intereses compensatorios en


efectivo.

Pgina 237

CONTABILIDAD BASICA

_____________

_____________

Caja

5.500
Documentos a Cobrar en G. J.
Intereses Ganados (DC)

_____________

5.000
500

_____________

La cuenta Documentos a Cobrar en Gestin Judicial es una cuenta del activo del rubro crditos y la cuenta Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo; esta cuenta puede diferenciarse
de la utilizada anteriormente o se puede registrar bajo la misma cuenta.
Para una mejor comprensin se mayorizan las cuentas vinculadas:

Documentos
a Cobrar

Documentos
Descontados

Intereses
a Devengar (DD)

7.000

2.000
5.000

2.000
5.000

7.000

560,09

322,00
238,09

7.000

7.000

7.000

7.000

560,09

560,09

Intereses
Perdidos (DD)
322,00
238,09
560,09

Documentos a
Cobrar en G J
5.000

5.000

5.000

5.000

6.4. CIERRE EJERCICIO ECONOMICO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al concluir el ciclo econmico (ejercicio econmico) la empresa debe efectuar un anlisis del
rubro crditos y en caso de corresponder, realiza las registraciones contables que surjan de ese
anlisis.
El anlisis del rubro implica observar:
a) Verificacin de los saldos
b) Depuracin
c) Valuacin
Sobre:
a) Cuentas a cobrar en cuenta corriente
b) Documentos a cobrar
c) Documentos descontados
Y por cada cliente si la cuenta est por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurrido y en qu situacin se encuentra. Ver si nicamente est atrasado, si se entreg al letrado para la
gestin de cobro. Tambin puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
Pgina 238

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

La tarea de este anlisis se denomina depurar el rubro crditos y las cuentas regularizadoras pertinentes.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que
su cobro est asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor Incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsin que se carga al ejercicio en que se efectu la
venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectarse a ese ejercicio y no al siguiente.
Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente.
Los pasos a seguir a partir del Saldo de Clientes y Documentos a Cobrar es el siguiente:
a) Deudores Morosos
b) Deudores en Gestin Judicial
c) Deudores Incobrables
Y en este caso se puede presentar que la empresa tenga constituida la Previsin para Deudores de Dudoso Cobro.
La registracin contable tiene el siguiente proceso:
_____________
Deudores Morosos
Clientes
_____________

Documentacin
respaldatoria

_____________
xx
xx
_____________

Deudores en Gestin Judicial


xx
Deudores Morosos
_____________
_____________
Deudores Incobrables
xx
Deudores Morosos
o Deudores en G. Judicial
(durante el ejercicio)
_____________
_____________

xx

xx

- Anlisis
vencimiento
clientes
- Informe
del letrado

- Anlisis
vencimiento
cliente
- Informe letrado

Cuando la empresa tiene constituida la previsin al cierre del ejercicio anterior, la registracin a realizar al cierre del presente ejercicio ser:
_____________
_____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro xx
Deudores Incobrables
_____________
____________

xx

Si no tiene previsin la empresa presentar la cuenta Deudores Incobrables como una prdida que representa a los deudores que son insolventes.
28
El lector puede profundizar el tema en Fowler Newton .

6.4.1

PREVISION

Para efectuar el clculo de la previsin se pueden tener en cuenta los siguientes mtodos:
28

Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Editorial Macchi - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 340 y ss.

Pgina 239

CONTABILIDAD BASICA

a) Efectuar el anlisis individual de cada cuenta a cobrar.


b) Analizar las cuentas a cobrar ms importantes y aplicar mtodos estadsticos para el
resto.
c) Utilizar mtodos matemticos:
1) un porcentaje de las ventas de cada perodo,
2) un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar,
3) un porcentaje diferenciado segn la antigedad de las cuentas.
La mejor alternativa es aplicar el primer mtodo o el segundo, ya que en la tercera alternativa los clculos matemticos no suelen ser los ms indicados por lo siguiente:
a) los porcentajes son arbitrarios
b) al variar la economa y los porcentajes ser del pasado, los mismos pierden representatividad.
Si se aplican los mtodos sugeridos como ms potables, es importante tener en cuenta lo
siguiente:
a) situacin del pas y de los sectores en que opera el ente en particular
b) calidad en el otorgamiento de los crditos
c) anlisis de la incobrabilidad en perodos anteriores
Dado que la previsin es un clculo estimativo de un hecho que puede ocurrir, se pueden
utilizar distintos mtodos para estimar el valor que se cargar al ejercicio como prdida. Aqu se
utilizan mtodos matemticos.

Ejemplo de aplicacin

Perodo

Saldos
clientes

1
2
3
4

120
130
150
200

Ventas
a crdito

400

600

440
390 1280
450
500
1780

Incobrables

2
4
6
6

16

18

6.4.1.1. METODOS
a) Relacionar las incobrabilidades con los saldos de clientes al cierre del ejercicio, considerando que el saldo de clientes del primer ejercicio produce los incobrables de ese ejercicio y as sucesivamente.
Total incobrables

18
x 100 =

Total saldo clientes


3% sobre 200 = 6

Pgina 240

x 100 = 3 %
600

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

b) Relacionar los saldos de clientes con los incobrables, considerando que los saldos de
clientes del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio as sucesivamente.

Incobrables

16
x 100 =

Saldo clientes

x 100 = 4 %
400

4% sobre 200 = 8

c) Relacionar las incobrabilidades con el monto de venta a crdito, considerando que las
ventas del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio y as sucesivamente.
Incobrables

16
x 100 =

Venta a crdito

x 100 = 1,25 %
1280

1,25% sobre 500 = 6,25

d) Promedio de incobrabilidades.
Incobrables

18
=

N Ejercicios

= $ 4,5
4

e) Anlisis de saldos deudores al cierre.


Este mtodo consiste en previsionar los saldos de los clientes que presentan algn tipo de
ndice de incobrabilidad.
Los ndices de incobrabilidad ms comunes son:
a) Quiebra o concurso preventivo del deudor
b) Informe jurdico de sentencia desfavorable
c) Inicio de la gestin del cobro por va judicial
d) No localizacin del domicilio del deudor
Cuando el deudor presenta algn ndice de incobrabilidad es considerado un crdito dudoso
y por lo tanto corresponde constituir una previsin por el saldo que mantiene el mismo.
Se puede observar la variacin que producen los distintos mtodos matemticos segn el
criterio que se aplique:
a) 6
b) 8
c) 6,25
d) 4,5
Las variaciones que se producen dependen de la alternativa que se elija.

Pgina 241

CONTABILIDAD BASICA

6.4.1.2. REGISTRACIONES CONTABLES


a) Al constituirse:
_____________

_____________

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro


Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
_____________
_____________

b) Al producirse los incobrables:


_____________

xx
xx

_____________

Deudores Incobrables
Deudores Morosos o
Deudores en Gestin Judicial
_____________
____________

c) Al finalizar el ejercicio:
_____________

xx
xx

_____________

Previsin Deudores de Dudoso Cobro


Deudores Incobrables
_____________
_____________

xx
xx

En el caso c) se pueden presentar dos alternativas con la cuenta Previsin al cierre del ejercicio:
1) Cuenta cancelada: no corresponde anlisis.
2) Saldo acreedor: significa que se han producido menos incobrables que los estimados.
El saldo se puede tratar de dos formas:
a) se recupera: se registra el clculo en exceso en la cuenta Recupero de Previsin
que indica en cunto se desvi la estimacin.
Este es el procedimiento aconsejado por cuanto brinda informacin de la diferencia.
b) No se recupera: se calcula la nueva previsin, se deduce el saldo y se registra la diferencia.
Este procedimiento no es aconsejable, dado que se pierde informacin del exceso
con que se calcula la previsin.

Ejercicio de aplicacin:

Perodo

1
2
3
4

Pgina 242

Saldos
clientes

Ventas
a crdito

120
130
150
200

440
390
450
500

600

1780

1280

Incobrables

2
4
6
6
18

16

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

M0) Constituir la previsin para Deudores de Dudoso Cobro del perodo 4, siguiendo el mtodo de relacionar las incobrabilidades con las ventas a crdito, considerando que las
ventas a crdito del primer ejercicio producen las incobrabilidades del segundo ejercicio
y as sucesivamente.

16
x 100 = 1,25%
1280
500 x 1,25% = 6,25

Constitucin de la previsin:
_____________

_____________

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro


Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
_____________
_____________

6,25
6,25

M1) Durante el presente ejercicio se producen incobrables por $ 8. Estos clientes se encontraban en Deudores en Gestin Judicial.
_____________

_____________

Deudores Incobrables
Deudores en Gestin Judicial
_____________
_____________

8
8

M2) Al cierre del ejercicio 5 se deber constituir la nueva previsin y depurar el saldo de la
cuenta previsin existente.

Datos

Perodo

2
3
4
5

Saldos
clientes
130
150
200
300
780

Ventas
a crdito
390
450 1340
500
600
1940

Incobrables

4
6
6
8

20

24

20
x 100 = 1,49%
1340
600 x 1,49% = 8,95
Pgina 243

CONTABILIDAD BASICA

_____________

_____________

Previsin Deudores de Dudoso Cobro


Deudores Incobrables
_____________
_____________

6,25

Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro


Previsin para Deudores
de Dudoso Cobro
_____________
_____________

8,94

6,25

8,94

Si en M1) los deudores incobrables hubiesen sido igual a $ 5 las registraciones contables
seran:
_____________

_____________

Deudores Incobrables
Deudores en Gestin Judicial
_____________
_____________

5,00

Previsin Deudores de Dudoso Cobro


Deudores Incobrables
Recupero Prev. Ds. Dudoso Cobro
_____________
_____________

6,25

Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro


Previsin para Deudores
de Dudoso Cobro
_____________
_____________

8,94

5,00

5,00
1,25

8,94

6.4.2. EJERCICIO DE APLICACION DE VALUACION Y EXPOSICION


La empresa YY SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2

Cuentas

(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)

Pgina 244

Banco Nacin Arg. c.c.


Clientes MN
Documentos a Cobrar MN
Documentos Descontados MN
Deudores Morosos MN
Deudores en Gestin Judicial MN
Previsin para Deudores de
Dudoso Cobro
Patrimonio Neto

2.810,64
5.000,00
6.300,00
(3.000,00)
500,00
100,00

Suma

11.510,64

(200,00)
11.510,64
11.510,64

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Se dispone de la siguiente informacin complementaria:


a) Clientes en moneda nacional:
Detalle

A
B
C

1.000
2.000
2.000
5.000

Plazo

Vencimiento

90 das
60 das
30 das

Precio
Contado

31.01.A3
31.01.A3
31.01.A2

850
1.800
1.900
4.550

Intereses a
devengar
50
100
100
250

b) Documentos a cobrar en moneda nacional:

Detalle

AA
BB
CC

2.000
1.000
3.300

Plazo

Vencimiento Intereses
al 3%

60 das
30 das
30 das

31.01.A3
31.01.A3
31.01.A3

6.300

Capital

Intereses
al 4%

Capital

114,81
29,13
96,12

1.885,19
970,87
3.203,88

150,89
38,47
126,92

1.849,11
961,53
3.173,08

240,06

6.059,94

316,28

5.983,72

c) Documentos descontados en moneda nacional:

Detalle

AA
BB

2.000
1.000

Plazo

Vencimiento

60 das
30 das

3.000

31.01.A3
31.01.A3

Intereses
$

Capital

4
4

150.89
38.47

1.849,11
961,53

189,36

2.810,64

d) Deudores morosos:
Est compuesto por el cliente ZZ, es un cliente que ha tenido problemas para su cumplimiento; su deuda es del 31.10.A2, pero por sus condiciones de buen cliente, se decidi
otorgarle un plazo hasta el 31.03.A2.
e) Deudores en gestin judicial:
Est compuesto por el cliente YY de quien el letrado informa que se present a concurso
y no tiene activos suficientes para pagar la deuda, por lo que se lo debe considerar incobrable.
f) Para la constitucin de la previsin para deudores de dudoso cobro, se aplica el criterio
de analizar cada cliente. En este ejercicio se constituye sobre los deudores morosos.
g) Con la excepcin de los documentos descontados de los clientes AA y BB el resto de los
crditos se mantienen hasta su cobro, siendo la tasa para descuento de pagar del 4%
mensual.
h) No hay inflacin en el perodo.

Pgina 245

CONTABILIDAD BASICA

Solucin:
a) Clientes:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Ganados
Intereses a Devengar

5.000
4.550
450
( 200)
250

La tasa de inters se estima en el 4,4% mensual promedio para los 30 das y 5,23% para los
60 das. Valor histrico sin cambio de tasa.

b) Documentos a cobrar:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses a Devengar
Intereses Ganados

6.300,00
6.059,94
240,06
( 56,56) (1885,19 x 0,03)
183,50

c) Documentos descontados:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Devengados
Intereses a Devengar

3.000,00
2.810,64
189,36
( 73,96) (1849,11 x 0,04)
115,40

d) Se mantiene en deudores morosos.


e) Se carga a deudores incobrables y se utiliza la previsin.
_____________

_____________

Deudores Incobrables
Deudores en G. Judicial
f)

_____________

Pgina 246

100
100

_____________

Previsin para Deudores de


Dudoso Cobro
Recupero Previsin para
Deudores de Dudoso Cobro
_____________

100

_____________

Previsin para Deudores de


Dudoso Cobro
Deudores Incobrables
_____________

100

100

_____________

100

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

_____________

_____________

Quebranto para Deudores de


Dudoso Cobro
500
Previsin para Deudores
de Dudoso Cobro
_____________
_____________

500

g) Se debe recalcular en Documentos a Cobrar el valor de los pagars, por cuanto la empresa tiene la modalidad de efectuar el descuento de los mismos.
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Ganados
Intereses a Devengar

6.300,00
5.983,72
316,28
( 73,96) (1849,11 x 0,04)
242,32

Cuentas

Saldo
Mayor

Activo
Banco Nacin Arg. c.c.
Clientes MN
Documentos a Cobrar MN
Documentos Descontados MN
Deudores Morosos MN
Deudores en G. Judicial MN
Previsin para Deudores de
Dudoso Cobro
Suma activo
Patrimonio Neto

Intereses
a
devengar

2.810,64
5.000,00
6.300,00

(250,00)
(242,32)

(3.000,00)
500,00
100,00

115,40

Saldo
Intereses
Mayor
Ganados
ajustado

2.810,64
4.750,00
6.057,68
(2.884 60)
500,00

( 200,00)
11.510,64

(500,00)
10.733,72

11.510,64

10.733,72

200,00
73,96
(73,96)

200,00

Resultados

Recupero de previsin
Quebranto previsin
Intereses Ganados
Prdida del ejercicio

100,00
(500,00)
200,00
(200,00)

Anlisis del Intereses Ganados:

Clientes
Documentos a cobrar
Documentos descontados
Suma

200,00
73,96
( 73,96)
200,00
Pgina 247

CONTABILIDAD BASICA

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos (Nota 1)
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.

2.810,64
7.923,08

10.733,72

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE

10.733,72

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

10.733,72

TOTAL

10.733,72

ESTADO DE RESULTADOS

AL 31.12.A2

......................
Gastos

( 500,00)

Otros Ingresos

100,00

Intereses Ganados (Cr)

200,00

Resultado Final

(200,00)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Crditos:
Est integrado por los siguientes conceptos:
Concepto

Importe

Tasa de inters

- Clientes
4.750,00
4,4%
- Doc. a cobrar
6.057,68
3,0%
- Deudores Morosos
500,00
- Documentos descontados (2.884,60)
4,0%
- Total

Pgina 248

7.923,08

Tipo
sin documentar
documentada
sin documentar
documentada

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Pgina 249

CONTABILIDAD BASICA

6.5. EJERCICIOS
6.5.1. CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO
Ejemplificacin del tratamiento de intereses en las cuentas a cobrar.
ENUNCIADO
La firma La Cucha S.A., dedicada a la comercializacin de juguetes, realiza la siguiente operacin.
02/12/A1: Venta de mercaderas cuyo precio de contado es de $ 200.000. La misma se perfecciona con un documento pagadero a los noventa das, que incluye un inters del
4% mensual directo.
31/12/A1: La firma cierra su ejercicio econmico.
31/01/A2: La firma descuenta el documento de fecha 02/12/A1 en Banco Nacin Argentina. El
banco descuenta en forma anticipada el 7% de inters mensual capitalizable. No
existen otros gastos adicionales por la operacin.
01/03/A2: Al vencimiento, nuestro cliente abona el documento al Banco Nacin Argentina.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Determinar la valuacin al cierre de las partidas que integran el rubro crdito.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.

SOLUCION:
REGISTRO DE LA VENTA FINANCIADA

(1)___________ 02-12-A1____________
Documentos a Cobrar
224.000,00
Ventas
Intereses a Devengar (DC)
(200.000 X 4% X 3 meses)
____________
_____________

200.000,00
24.000,00

CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO


Debe determinarse el valor del documento al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es
necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
Al ser la tasa pactada del 4% mensual directo, para el mes transcurrido entre la concertacin de la operacin y el cierre, el clculo ser el siguiente:

Pgina 250

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

200.000 x 0,04 = 8.000 (ya que se trata de un mes)


Estos son los intereses que han sido devengados en el perodo, es decir, los que la empresa puede considerar como resultado en el ejercicio, ya que ha transcurrido el tiempo para hacerlo.
El asiento es el siguiente:

(2)___________ 31-12-A1____________
Intereses a Devengar (DC)

8.000,00

Intereses Ganados (DC)


____________
_____________

8.000,00

MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS

Intereses a Devengar (DC)


Fecha
01/12/A1
31/12/A1

Concepto

Debe

Venta documentada
Devengamiento intereses

Haber
24.000,00

8.000,00

Saldo
(24.000,00)
(16.000,00)

EXPOSICION
Denominacin: La Cucha S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/A1

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas (2)
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

208.000,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

Pgina 251

CONTABILIDAD BASICA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bases de confeccin de los estados contables


Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables Vigentes. ...
... Los crditos estn valuados a su valor neto de realizacin estimado.

Nota 3:

Crditos por ventas


El saldo se compone de:
Documentos a cobrar (1 trim. ao 2)

$ 224.000,00

Resultados F y T a devengar (DC)

($ 16.000,00)
$ 208.000,00

Descuento del Documento:


En esta operacin, la empresa descuenta el documento en el Banco Nacin Argentina. Como cualquier operacin de descuento de documento, el Banco le cobrar a la empresa intereses ya que le
entrega el dinero por anticipado, y la misma puede disponer de l antes de la fecha de vencimiento
del pagar.
En este caso, el enunciado indica que el inters que se cobra es del 7% mensual capitalizable.
La frmula de clculo es la siguiente:
Valor Actual = Valor Final / (1 + i)

Donde:
Valor Final es el valor del documento a su vencimiento, es decir, 224.000
i es la tasa de inters mensual que cobra el Banco, es decir, 7%
n son los perodos que faltan hasta el vencimiento del documento, es decir, 1 mes
Reemplazando los datos en la frmula:
Valor Actual = 224.000 / (1 + 0,07)

Valor Actual = 209.345,79


Este importe de valor actual es lo que el Banco acreditar en la cuenta a la empresa, y la diferencia
(224.000 209.345,79 = 14.654,21) son los intereses que le cobra por permitir que disponga del
dinero por anticipado.
El asiento es el siguiente:
(3) __________ 31/01/A2 ____________
Banco Nac. Arg. C.C.
209.345,79
Intereses a Devengar (DD)
14.654,21
Documentos Descontados
____________
____________
Cobranza del Documento:
Pgina 252

224.000,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

(4) __________ 01/03/A2 ____________


Documentos Descontados
Documentos a Cobrar

224.000,00
224.000,00

(5) __________ 01/03/A2 ____________


Intereses a Devengar (DC)
16.000,00
Intereses a Devengar (DD)
Intereses Ganados (DC)
____________
____________

14.654,21
1.345,79

Al cierre del ejercicio del ao 1 los Intereses tendrn el siguiente saldo:


Intereses Ganados (DC)

8.000,00

Durante el ejercicio 2 los intereses son:


Intereses Ganados (DC)

1.345,79

Al sumar algebraicamente los intereses de ambos ejercicios se obtiene:


Ejercicio 1
Ejercicio 2
Intereses de la operacin

8.000,00
1.345,79
9.345,79

O dicho de otra manera:


Intereses Ganados
cargados en el documento
Intereses Perdidos
cobrados por el banco
Intereses de la operacin

24.000,00
(14.654,21)
9.345,79

6.5.2. CUENTAS A COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES

OBJETIVO:
El presente ejercicio tiene como objetivo demostrar cmo a travs de tres metodologas de
trabajo distintas, se llega a la misma valuacin de la cuenta Deudores por Ventas.
Tomando como base una misma operacin de venta a plazo con documento, se pretende
ejemplificar el devengamiento de intereses de acuerdo a tres alternativas, a saber:
1) Cargar todo el componente financiero a una cuenta de Resultado en el momento de la
operacin y, al cierre, ajustar la parte no devengada.
2) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento de la operacin y, al cierre, ajustar la parte devengada.
3) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las
cuotas de venta a plazo.
Pgina 253

CONTABILIDAD BASICA

ENUNCIADO
La firma LEJANO ORIENTE S.A. dedicada a la comercializacin de alfombras, realiza la
siguiente operacin:
Cierra ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao.
01.11.A1: Se realiza una venta cuyo precio de contado es de $ 90.000. La misma se perfecciona con tres documentos a 30, 60 y 90 das, con un inters del 3,00 % mensual
directo, incluidos en el documento.
01.12.A1: Cobro del primer documento en efectivo.
31.12.A1: Cobro del segundo documento en efectivo.
31.12.A1: Cierre de ejercicio econmico.
30.01.A2: Cobro del tercer documento en efectivo.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas utilizando las tres alternativas descriptas como objetivo.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.

SOLUCION
ALTERNATIVA 1:
Registrar todo el componente financiero a una cuenta de Resultados al momento de la operacin y al cierre ajustar la parte no devengada.
Clculo de los valores de operacin:
Precio
Contado

Documento 1
Documento 2
Documento 3

30.000,00
30.000,00
30.000,00
90.000,00

Inters

3,00%
6,00%
9,00%

Precio
Financiado

900,00
1.800,00
2.700,00

30.900,00
31.800,00
32.700,00

5.400,00

95.400,00

(1) __________ 01/11/A1 ____________


Documentos a Cobrar

95.400,00

Ventas
Intereses Ganados (DC)
____________
____________

Pgina 254

90.000,00
5.400,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

* 01/12/A1 Cobro del primer documento


(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja

30.900,00

Documentos a Cobrar
____________
____________

30.900,00

* 31/12/A1 Cobro del segundo documento


(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja

31.800,00

Documentos a Cobrar
____________
____________

31.800,00

*31/12/A1
Al cierre debemos hacer el ajuste por el devengamiento de los intereses, segregando la
parte no devengada de los mismos. Como en esta alternativa se ha cargado todo el componente
financiero a una cuenta de Resultados, hay qu ver que parte de los documentos se ha devengado,
al resto debemos imputarlo a una cuenta Regularizadora de Documentos a cobrar.
Es decir que estamos ajustando la cuenta Intereses Ganados (DC) contra la cuenta Intereses Devengados (DC).
2.700

x 30
= 900
90

a) Intereses no devengados del tercer documento


(4) _________ 31/12/A1 ____________
Intereses Ganados (DC)

900,00

Intereses a Devengar (DC)


____________
____________

900,00

MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA

Intereses a Devengar (DC)


Fecha
31/12/A1

Concepto
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
900,00

Saldo
(900,00)

Pgina 255

CONTABILIDAD BASICA

Intereses Ganados (DC)


Fecha

Concepto

01/11/A1
31/12/A1

Al concretarse la operacin
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
5.400,00

900,00

Saldo
(5.400,00)
(4.500,00)

Documentos a cobrar
Fecha

Concepto

01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1

Al concretarse la operacin
Pago del primer documento
Pago del segundo documento

Debe

Haber

95.400,00
30.900,00
31.800,00

Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00

* 31/01/A2 Cobro del tercer documento


(5) _________ 31/01/A2 ____________
Caja

32.700,00

Documentos a Cobrar

32.700,00

(6) _________ 31/01/A2 ____________


Intereses a Devengar (DC)

900,00

Intereses Ganados (DC)


____________
____________

900,00

ALTERNATIVA 2:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo, y al cierre,
ajustar la parte devengada.

(1) _________ 01/11/A1 ____________


Documentos a Cobrar
Ventas
Intereses a Devengar (DC)
____________
____________

Pgina 256

95.400,00
90.000,00
5.400,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

* 01/12/A1 Cobro del primer documento


(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja

30.900,00

Documentos a Cobrar
____________
____________

30.900,00

* 31/12/A1 Cobro del segundo documento


(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja

31.800,00

Documentos a Cobrar
____________
____________

31.800,00

* 31/12/A1
En este caso el clculo para la segregacin de la parte devengada de la no devengada es el
mismo que la alternativa 1, pero la confeccin del asiento de ajuste es distinta; en este caso la cuenta a ajustar es Intereses a Devengar (DC).
(4) _________ 31/12/A1 ____________
Intereses a Devengar (DC)

4.500,00

Intereses Ganados (DC)

4.500,00

900 del 1 Doc + 1800 del 2 Doc + 1.800 del 3 Doc = 4.500
____________
____________

MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA

Intereses a Devengar (DC)


Fecha
01/11/A1
31/12/A1

Concepto
Al concretarse la operacin
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
5.400 ,00

4.500,00

Saldo
(5.400,00)
( 900,00)

Intereses Ganados (DC)


Fecha
31/12/A1

Concepto
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
4.500,00

Saldo
(4.500,00)

Pgina 257

CONTABILIDAD BASICA

Documentos a cobrar
Fecha

Concepto

01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1

Debe

Al concretarse la operacin
Pago del primer documento
Pago del segundo documento

Haber

95.400,00
30.900,00
31.800,00

Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00

* 30/01/A2 Cobro del tercer documento


(5) _________ 30/01/A2 _______________
Caja

32.700,00

Documentos a Cobrar

32.700,00

(6) _________ 30/01/A2 _______________


Intereses a Devengar (DC)

900,00

Intereses Ganados (DC)


____________
_______________

900,00

ALTERNATIVA 3:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento
de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las cuotas de venta a
plazo.
(1) _________ 01/11/A1 _______________
Documentos a Cobrar

95.400,00

Ventas
Intereses a Devengar (DC)
____________
_______________

90.000,00
5.400,00

* 01/12/A1 Cobro del primer documento


(2) _________ 01/12/A1 _______________
Caja

30.900,00

Documentos a Cobrar

30.900,00

(3) _________ 01/12/A1 _______________


Intereses a Devengar (DC)
Intereses Ganados (DC)
____________
_______________

Pgina 258

900,00
900,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

* 31/12/A1 Cobro del segundo documento


(4) _________ 31/12/A1 _______________
Caja

31,800,00

Documentos a Cobrar

31.800,00

(5) _________ 31/12/A1 _______________


Intereses a Devengar (DC)

1.800,00

Intereses Ganados (DC)


____________
_______________

1.800,00

* 31/12/A1
Al cierre de ejercicio slo nos resta calcular la parte devengada de los intereses incluidos en
el tercer documento, dato que obtenemos del clculo de la alternativa 1.
(6) _________ 31/12/A1 _______________
Intereses a Devengar (DC)

1.800,00

Intereses Ganados (DC)


____________
_______________

1.800,00

MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA

Intereses a devengar (DC)


Fecha
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1

Concepto
Al concretarse la operacin
Cobro del primer documento
Cobro del segundo documento
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
5.400

900,00
1.800,00
1.800,00

Saldo
(5.400,00)
(4.500,00)
(2.700,00)
( 900,00)

Intereses Ganados (DC)


Fecha
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1

Concepto
Cobro del primer documento
Cobro del segundo documento
Devengamiento al cierre

Debe

Haber
900,00
1.800,00
1.800,00

Saldo
( 900,00)
(2.700,00)
(4.500,00)

Pgina 259

CONTABILIDAD BASICA

Documentos a Cobrar
Fecha
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1

Concepto

Debe

Al concretarse la operacin
Pago del primer documento
Pago del segundo documento

Haber

95.400,00
30.900,00
31.800,00

Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00

Se trata el tema de exposicin al final, ya que ste no vara cualquiera sea la alternativa elegida con relacin al tratamiento de los intereses.

EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1
LEJANO ORIENTE S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas (1)
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

31.800,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

AL 31.12.A1

Crditos por ventas


El saldo de este rubro est formado por:
Documentos a cobrar
(Vencimiento 1 Trim. ao 2)
Intereses a
devengar (DC)

$
$

Pgina 260

32.700,00

900,00)
31.800,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

* 30/01/A2 Cobro del tercer documento


(7) _________ 30/01/A2 _______________
Caja

32.700,00

Documentos a Cobrar

32.700,00

(8) _________ 30/01/A2 _______________


Intereses a Devengar (DC)

900,00

Intereses Ganados (DC)


____________

900,00

_______________

Comentario:
Notamos que siguiendo cualquiera de las tres alternativas de trabajo, llegamos a los mismos
resultados al cierre del ejercicio, es decir que la exposicin del rubro no vara.
La alternativa ms aceptada es la ALTERNATIVA 3, es decir, ir registrando los devengamientos a medida que stos se produzcan; pero, si por razones de complejidad administrativa u
operativa no se pudiere, se pueden utilizar cualquiera de las otras alternativas.

6.5.3. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS

ENUNCIADO
03-08-A2: ALCOBA SRL solicita al Banco de Galicia el descuento de los siguientes
documentos:
FIRMANTE
J. PEREZ
TRESSA SA

VENCIMIENTO

IMPORTE

VENCIMIENTO

90 das
150 das

$ 2.000
$ 3.500

31/10/A2
30/12/A2

El banco aprueba el descuento de los documentos, cobrndonos inters por adelantado a razn del 5 % directo mensual y gastos de $ 500. Acredita el neto en
cuenta corriente. Los documentos se originan el 07-08-A2.
31-10-A2: J.PEREZ no abona el documento por lo que el banco debita el importe en c.cte.
Se enva el pagar al abogado para que inicie accin judicial.
30-11-A2: ALCOBA SRL cierra ejercicio econmico.
10-12-A2: J.Perez abona el pagar y su actualizacin efectuando un depsito judicial de
$2.500.
04-01-A3: TRESSA SA abona el documento al Bco. de Galicia.

Pgina 261

CONTABILIDAD BASICA

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
SOLUCION:
(1) _________ 03/08/A2 _______________
Banco Galicia c.c.

3.825,00

Intereses a
Devengar (DD) (a1 y a2 )
Gastos Bancarios
Documentos Descontados

1.175,00
500,00

(a1) 2.000 X 90 X 5
= 300,00
100 X 30

5.500,00
(a2) 3.500 X 150 X 5
= 875,00
100 X 30

(2) _________ 31/10/A2 _______________


Documentos Descontados

2.000,00

Banco Galicia c.c.

2.000,00

(3) _________ 31/10/A2 _______________


Documentos a Cobrar
en Gestin Judicial

2.000,00

Documentos a Cobrar

2.000,00

(4) _________ 31/10/A2 _______________


Intereses Perdidos (DD)

300,00

Intereses
a Devengar (DD) (a1)

300,00

(A1) =300,00
(5) _________ 30/11/A2 _______________
Intereses Perdidos (DD)
Intereses
a Devengar (DD)(a2)
_______________
_______________

700,00
700,00

Intereses devengados entre el 03/08/A2 y el 30/11/A2 (4 meses)


3.500 X 120 X 5
= 700,00
100 X 30
Intereses a devengar hasta el 04/01/A3 (1 mes)
875,00 - 700,00 = 175,00

Pgina 262

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

MAYORIZACION AL 30/11/A2

Documentos a cobrar
Fecha
03/08/A2
31/10/A2

Concepto

Debe

Saldo
Traspaso a gestin judicial

Haber

Saldo

2.000,00

5.500,00
3.500,00

Haber

Saldo

Documentos descontados
Fecha
03/08/A2
31/10/A2

Concepto
Descuento de documentos
Documento rechazado

Debe

5.500,00
2.000,00

(5.500,00)
(3.500,00)

Documentos en gestin judicial


Fecha
31/10/A2

Concepto
Traspaso a gestin judicial

Debe

Haber

2.000,00

Saldo
2.000,00

Intereses a devengar (Doc. Desc)


Fecha
03/08/A2
31/10/A2
30/11/A2

Concepto
Descuento de documentos
Devengamiento vencimiento
Devengamiento al cierre

Debe

Haber

Saldo

300,00
700,00

1.175,00
875,00
175,00

1.175,00

Al cierre de ejercicio el valor de los documentos descontados, neto de los intereses a devengar, regularizarn al rubro crditos.
Documentos descontados
Intereses a devengar (D.D)
Monto que regulariza a crditos

3.500,00
175,00
3.325,00

(6) _________ 10/12/A2 _______________


Bco. Pcia. Cba. Dep. Judic.
Doc. a Cob. en Gestin Judic.
Intereses Ganados (DC)

2.500,00
2.000,00
500,00
Pgina 263

CONTABILIDAD BASICA

(7) _________ 04/01/A3 _______________


Documentos Descontados

3.500,00

Documentos a Cobrar

3.500,00

(8) _________ 04/01/A3 _______________


Intereses Perdidos (DD)

175,00

Intereses a Devengar (DD)


_________
_______________

175,00

Comentarios:
El descuento de documentos recibidos de terceros es una operacin donde la empresa lleva
el pagar a cobrar al banco, que ser quien espere hasta el vencimiento del mismo para cobrarlo
(nos financia) y nos adelanta el dinero del Documento a Cobrar, previa deduccin de los gastos de
intereses que nos cobra por la gestin (1). Aqu nace una relacin entre tres personas que son:

EMPRESA

BANCO

CLIENTE

donde el cliente ahora deber abonar el pagar no ya a la empresa, sino al banco interviniente.
Utilizamos para este tipo de operacin una cuenta Regularizadora de Activo DOCUMENTOS DESCONTADOS, ya que no podemos dar de baja la correspondiente cuenta DOCUMENTOS
A COBRAR hasta tanto el banco no haya efectivizado el cobro del documento. La empresa, en
este caso, responder si el firmante no hace efectivo su compromiso en trmino (2). All es donde
enviamos el documento a la va judicial (3) para gestionar su cobranza.
La cuenta Intereses a Devengar (Doc. Descontados) es Regularizadora de Documentos
Descontados (1).
(6) Cuando el cliente abona, se le cargan actualizaciones devengadas por el tiempo transcurrido entre el vencimiento y el efectivo pago.
En el asiento (1) cabe tener presente que cuando el banco nos acredita el neto en cuenta
corriente, significa que nos incluye el dinero de los documentos en el saldo de la cuenta corriente.
Acreditar para el banco significa un Dbito para nosotros en la cuenta BANCO C.C. y Debitar
significa que nos deduce del saldo bancario un importe, por lo que la empresa procede a acreditar
la cuenta BANCO C.C..

Pgina 264

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

6.5.4. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS


ENUNCIADO
01/06/A1:Agro S.A. descuenta en el Banco de la Nacin Argentina los siguientes documentos.

FIRMANTE

VENCIMIENTO

IMPORTE

Sols
Picco S.R.L.
Gmez

16/06/A1
31/07/A1
31/08/A1

1.000,00
1.200,00
2.000,00

El banco cobra un inters del 18% anual adelantado, gastos por la operacin que ascienden a $
220,00, acreditando en neto en la cuenta corriente de la firma.
16/06/A1: El banco comunica que Sols ha cancelado en trmino su obligacin.
01/08/A1: Picco S.R.L. no abona en trmino el documento, por lo que la entidad bancaria debita el importe del mismo en cuenta corriente.
Se enva el pagar al abogado para que inicie el cobro del mismo por va judicial.
31/08/A1: Gmez abona el documento en el Banco de la Nacin Argentina.
05/09/A1: El asesor legal de la firma nos comunica que Picco S.R.L. es insolvente para el
pago de sus obligaciones.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes a las distintas fechas.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a los
estados contables.

6.5.5. ENDOSO Y RENOVACION DE DOCUMENTO


ENUNCIADO
05-02-A1: La empresa vende mercaderas al cliente XX por valor de $5.000,00 y le abonan con un Pagar a 30 das de la fecha de factura cargando en el mismo $500,00
de intereses.
10-02-A1: Se venden mercaderas a ZZ por $ 1.000,00 recibiendo un documento a 30 das.
Los intereses sern pactados a la tasa vigente al vencimiento y pagados en efectivo.
25-02-A1: Se adquieren mercaderas de reventa en $ 5.500,00 y se abona con el Pagar recibido de XX, previo endoso del mismo. Los intereses por esta operacin son de
$100 y se pagan adelantados en efectivo.
07-03-A1: El cliente XX efectiviza el valor del documento al proveedor.

Pgina 265

CONTABILIDAD BASICA

12-03-A1: El Sr. ZZ abona intereses de $ 130,00 en efectivo sobre el documento que vence en la fecha y procede a renovarlo por 30 das ms cargando en el nuevo documento $ 200.00 en concepto de intereses.
11-04-A1: Se cobra el Pagar del Sr. ZZ con cheque Banco del Suqua.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.

SOLUCION
(1) _________ 05/02/A1 _______________
Documentos a Cobrar

5.500,00

Intereses a Devengar (DC)


Ventas

500,00
5.000,00

(2) _________ 10/02/A1 _______________


Documentos a Cobrar

1.000,00

Ventas

1.000,00

(3) _________ 25/02/A1 _______________


Compras

5.500,00

Documentos Endosados

5.500,00

(4) _________ 25/02/A1 _______________


Intereses a Devengar (D. Endosado)

100,00

Caja

100,00

(5) _________ 07/03/A1 _______________


Documentos Endosados

5.500,00

Documentos a Cobrar

5.500,00

(6) _________ 07/03/A1 _______________


Intereses a Devengar (DC)

500,00

Intereses Ganados (DC)

500,00

(7) _________ 07/03/A1 _______________


Intereses Perdidos (D.End)
Intereses a Devengar (D.End)
_____________
_______________

Pgina 266

100,00
100,00

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

(8) _________ 12/03/A1 _______________


Caja

130,00

Intereses Ganados (DC)

130,00

(9) _________ 12/03/A1 _______________


Documentos a Cobrar

1.200,00

Documentos a Cobrar
Intereses a Devengar (DC)

1.000,00
200,00

(10)_________11/04/A1 _______________
Caja

1.200,00

Documentos a Cobrar

1.200,00

(11)_________11/04/A1 _______________
Intereses a Devengar (DC)
Intereses Ganados (Dc)
_____________
_______________

200,00
200,00

Comentarios:
(1) La cuenta Intereses a Devengar (DC) es regularizadora de Documentos a Cobrar.
Cuando se endosan documentos (3) (entrega de documentos recibidos de terceros) se
debe utilizar la cuenta Documentos Endosados hasta que se proceda al cobro del Pagar a su
vencimiento (5).
La cuenta Intereses a Devengar (DEnd) (4) es regularizadora de la cuenta Documentos
Endosados.
En la renovacin de documentos se cancela el Pagar original (vencido) y se da de alta al
nuevo documento que puede o no incluir intereses en el mismo (9).

6.5.6. DEUDORES MOROSOS Y EN GESTION JUDICIAL


ENUNCIADO

La empresa EXON SA cierra ejercicio econmico el 30-6 de cada ao. La composicin


del saldo de la cuenta Clientes al 30-6-A2 es la siguiente:

Pgina 267

CONTABILIDAD BASICA

CLIENTES

IMPORTE

FECHA FACTURA

A
B
C
D

$ 2.000
$ 3.000
$ 2.000
$ 3.000

15-6-A2
30-4-A2
20-5-A2
10-1-A2

$10.000

Del anlisis practicado para cada cliente surge que:


1- El da 15-6-A2 se demand judicialmente al deudor D.
2- La empresa vende en condiciones 30 das fecha de factura, considerando que pasado
ese tiempo el deudor se encuentra en Mora con su pago. Si el cliente paga dentro de los 30 das de
la fecha de factura, gozar de un descuento del 10%, incluido en el precio facturado. Este descuento
es similar al que se realiza en el mercado.
SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos que afectan a la cuenta Clientes a travs de una correcta depuracin de su saldo.
Mayorizar las cuentas del rubro Crditos.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
los estados contables.

SOLUCION

(1) _________ 30/06/A2 _______________


Deudores en Gestin

3.000

Clientes

3.000

Deudor D
(2) _________ 30/06/A2 _______________
Deudores Morosos

5.000

Clientes
Deudores B y C
____________

5.000

______________

En el caso del deudor A, hay un Componente Financiero Implcito del 10% en el precio facturado, que, de pagar su deuda antes del da 15-07-A2, le ser descontado.
Por lo tanto, debemos mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora
de la cuenta Clientes.

Pgina 268

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Si sabemos que el 10% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin,


$2.000,00 es un precio financiado al que restndole el precio de contado, encontraremos el Componente Financiero Implcito a descontar.
Determinaremos el precio de contado:
$ 2.000,00

110 % (o) 1,10

100 % (o) 1,00

X,xx

$ 2.000,00 x 1,00
$ 1.818,18 =

= PRECIO DE CONTADO
1,10

Precio Financiado

$ 2.000,00

Precio de Contado

$ 1.818,18

Intereses a Devengar (CL)

181,82

(3) _________ 30/06/A2 _______________


Ventas

181,82

Intereses a Devengar (CL)


____________
______________

181,82

De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado segn la doctrina contable; y al mismo tiempo regularizamos la cuenta
Clientes a travs de Inters a Devengar (CL).

MAYORIZACION AL 30-06-A2

Clientes
Fecha
30-06-A2
30-06-A2
30-06-A2

Concepto

Debe

Saldo
Traspaso a gestin judicial
Traspaso a Deudores Morosos

Haber

Saldo

3.000,00
5.000,00

10.000,00
7.000,00
2.000,00

Haber

Saldo

Deudores en Gestin Judicial


Fecha
30-06-A2

Concepto
Traspaso de Clientes

Debe
3.000,00

3.000,00

Pgina 269

CONTABILIDAD BASICA

Deudores Morosos
Fecha
30-06-A2

Concepto

Debe

Traspaso de Clientes

Haber

5.000,00

Saldo
5.000,00

Intereses a Devengar (CL)


Fecha
30-06-A2

Concepto

Debe

Segregacin C.F.I.

Haber

Saldo

181,82

(181,82)

Comentarios:
Los deudores cuyos saldos se encuentran vencidos, se los debe pasar a la cuenta Deudores
Morosos, que reflejar tal situacin. Si se les inicia gestin judicial, la cuenta se llamar Deudores
en Gestin con trmites judiciales para su cobranza. Con este procedimiento depuramos la cuenta
CLIENTES, para que su saldo refleje exclusivamente las facturas no vencidas en el plazo de pago.
Con respecto a los intereses, en este caso no hay una tasa pactada que deba devengarse
segn pasan los das, sino que se sabe que si un cliente paga antes de los 30 das se le descontar,
no un 10% sobre el monto facturado, sino el 10% que se encuentra incluido en la facturacin. Por lo
tanto, a la fecha de cierre, es factible an que se d esta situacin. Es por ello que detraemos de la
cuenta Clientes el Resultado Financiero que, de cancelarse la operacin antes de los 30 das, nunca
se devengar.

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30/06/A2


EXON S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas (2)
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

9.818,18

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 270

Total Pasivo y P.N.

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bases de confeccin de los estados contables


Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables
... Los crditos estn valuados a su valor nominal.

Nota 2:

Crditos por ventas


El saldo se compone de:
Clientes
Intereses a Deveng. (CL)

$ 2.000,00
($ 181,82)
$ 1.818,18

Deudores Morosos
Deudores en Gestin Judicial

$ 5.000,00
$ 3.000,00
$ 9.818,18

6.5.7. PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO


ENUNCIADO
La empresa OESTE SA., transportadora de carga a todo el pas tiene los siguientes saldos
de mayor al 31-12-A2:
PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO = $ 4.000
CLIENTES
= $ 20.000
La composicin del saldo en cuenta corriente de la cartera de clientes es la siguiente:

CLIENTE

XX
YY
ZZ

TOTAL

VENTAS 12-A2

10.000
6.000
4.000

5.000

20.000

5.000

VENTAS 9-A2

ANTERIORES

5.000
6.000
4.000
11.000

4.000

La previsin constituida el 31-12-A1 (ejercicio anterior) era por estimar el dudoso cobro del
deudor ZZ.
La empresa cobra sus ventas por servicios a los 30 das, las que incluyen un componente financiero del 6% mensual que se descuenta proporcionalmente en caso de pago anticipado por parte del cliente.
El resto de atrasados, la empresa los considera morosos y se les inicia la gestin de su cobro
por va judicial.
El deudor XX avis en el transcurso del mes de diciembre de A2 que su deuda atrasada iba
a ser cancelada dentro del mes de enero del A3 con ms los intereses correspondientes.
El abogado nos informa que es casi imposible la cobranza al deudor YY y que es incobrable la
deuda de ZZ.
La Venta realizada a XX en el mes de Diciembre corresponde al da 17 de ese mes.
Pgina 271

CONTABILIDAD BASICA

SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes al 31-12-A2.
Calcular la previsin para deudores de dudoso cobro para el ao A3 y cancelar la del ao
A2. Se sigue el mtodo del anlisis de los saldos deudores al cierre.
Exponer el rubro Crditos al 31-12-A2 en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes las notas a los estados contables.
Cancelar la previsin del ejercicio anterior ($ 4.000) suponiendo que:
a) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 3.000.b) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 6.000.-

SOLUCION
(1) _________ 31/12/A2 _______________
Deudores Incobrables

4.000,00

Clientes

4.000,00

(2) _________ 31/12/A2 _______________


Deudores Morosos
Deudores en Gestin Judicial

5.000,00
6.000,00

Clientes

11.000,00

(3) _________ 31/12/A2 _______________


Previsin P/Deud. Dudos.Cobro

4.000,00

Deudores Incobrables

4.000,00

(4) _________ 31/12/A2 _______________


Quebranto P/Deud.Dudos.Cobro

6.000,00

Previsin P/Ds.Dudoso Cob.


Deudor YY
_________

6.000,00

_______________

En el caso del deudor XX, hay un Componente Financiero Implcito del 6% en el precio facturado, del cual hay una parte que se encuentra devengada y otra a devengar. Por lo tanto, debemos
mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora de la cuenta Clientes y de la
correcta imputacin de Intereses en el Estado de Resultados.
Si sabemos que el 6% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin, $5.000,00
es un precio financiado al que restndole el precio de contado, nos dar como resultado el Componente Financiero Implcito.
Determinaremos el precio de contado:
Pgina 272

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

$ 5.000,00

106 % (o) 1,06

100 % (o) 1,00

X,xx

$ 5.000,00 x 1,00
$ 4.716,98 =

= PRECIO DE CONTADO
1,06

Precio Financiado
Precio de Contado
Comp.Financiero Implcito

$ 5.000,00
$ 4.716,98
$ 283,02

De este Componente Financiero que corresponde a 30 das, debemos distinguir la parte que
se ha devengado desde el 18 al 31-12-A2, de la que falta devengarse al cierre.
$ 283,02
x 14 = $ 132,08 = Parte Devengada del Comp. Financiero
30
Total Componente Financiero
Componente Financiero Devengado

$ 283,02
$ 132,08

Componente Financiero a Devengar

$ 150,94

(5) _________ 31/12/A2 _______________


Ventas

283,02

Intereses a Devengar
Intereses Ganados (Vtas.)
_________
_______________

150,94
132,08

De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado; al mismo tiempo regularizamos la cuenta Clientes a travs de Intereses a
Devengar, y realizamos una correcta imputacin de Intereses ganados en el Estado de Resultados.

MAYORIZACION AL 31-12-A2
Clientes
Fecha
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2

Concepto
Saldo
Traspaso a Ddres. Incobrables
Traspaso a gestin judicial
Traspaso a Deudores Morosos

Debe

Haber

Saldo

4.000,00
6.000,00
5.000,00

20.000,00
16.000,00
10.000,00
5.000,00

Pgina 273

CONTABILIDAD BASICA

Deudores en Gestin Judicial


Fecha
31-12-A2

Concepto
Traspaso de Clientes

Debe

Haber

6.000,00

Saldo
6.000,00

Deudores Morosos
Fecha
31-12-A2

Concepto
Traspaso de Clientes

Debe

Haber

5.000,00

Saldo
5.000,00

Intereses a Devengar
Fecha
31-12-A2

Concepto

Debe

Segregacin C.F.I.

Haber

Saldo

150,94

(150,94)

Haber

Saldo

Previsin para Deudores de Dudoso Cobro


Fecha
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2

Pgina 274

Concepto
Saldo A2
Absorcin Ds. Incob.
Constitucin A3

Debe

4.000,00
6.000,00

(4.000,00)
0,00
(6.000,00)

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/A2


OESTE S.A

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas (2)
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

9.849,06

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bases de confeccin de los estados contables


Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables ...
...Los crditos estn valuados a su valor nominal

Nota 2:

Crditos por ventas


El saldo se compone de:
Clientes
Intereses a deveng.

$ 5.000,00
($ 150,94)
$ 4.849,06

Deudores Morosos
Deudores en Gestin Judicial

$ 5.000,00
$ 6.000,00
$ 15.849,06

Previsin Ds. Dudoso Cobro

($ 6.000,00)
$ 9.849,06

Pgina 275

CONTABILIDAD BASICA

ALTERNATIVAS:

(A) _________ 31/12/A2 _______________


Deudores Incobrables

3.000,00

Clientes

3.000,00

(A) _________ 31/12/A2 _______________


Previsin P/Ds. Dudoso Cobro

4.000,00

Deudores Incobrables
Recupero Prev. Ds.Dud. Cob.

3.000,00
1.000,00

(B) _________ 31/12/A2 _______________


Deudores Incobrables

6.000,00

Clientes

6.000,00

(B) _________ 31/12/A2 _______________


Previsin P/Ds. Dudoso Cobro
Deudores Incobrables
_________

4.000,00
4.000,00

_______________

Comentarios:
Cuando a un cliente se le comprueba la incobrabilidad de su saldo en cuenta corriente (1),
se sabe que no podr abonar el mismo, entonces para la empresa es un resultado negativo, ya que
se ha perdido la cobranza de una venta.
Deudores Incobrables, cuenta de resultado negativo, refleja tal situacin por los incobrables
reales del ejercicio A2 (deudor ZZ).
En el ao A1 se estim esa situacin, por lo que se procedi a estimar una previsin por el
dudoso cobro del deudor ZZ. Esto se efectu a fin de imputar correctamente la prdida surgida por
la incobrabilidad del cliente, al ejercicio A1 que fue en el que se produjo la venta de origen.
Cuando en el ao A2 conocimos la situacin de incobrabilidad definitiva, entonces procedemos a cancelar la previsin del ao anterior con los incobrables reales del nuevo ao (3).
Esto se conoce como utilizar la previsin constituida en el ao A1 para los incobrables del
ao A2".

Alternativa A:
Si se hubiera estimado una previsin de ms, comprobada en el nuevo ejercicio, se procede a recuperar el importe previsionado en exceso hasta cancelar el monto total de la previsin,
a travs de una cuenta de Resultado llamada Recupero de la Previsin .

Pgina 276

CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR

Alternativa B:
Si la previsin es estimada de menos, entonces se sacar de la cuenta Deudores Incobrables slo la parte previsionada, quedando en su saldo el resto que se considerar como un resultado negativo.
Para constituir la previsin para el ao siguiente (ejercicio A3) se utilizar alguno de los mtodos de clculo, en todos los casos el asiento a efectuar (4) ser una cuenta de resultado negativo
Quebranto por deudores de dudoso cobro, contra la Previsin para deudores de dudoso cobro,
como cuenta regularizadora de activo.

Pgina 277

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Captulo VII

Bienes de Cambio

7.1. BIENES DE CAMBIO


7.1.1. CONCEPTO
Los bienes de cambio constituyen el rubro ms significativo del ente, por cuanto hace al
cumplimiento del objeto social, siendo el que contribuye a producir los beneficios o quebrantos.
Al ser un rubro importante en el activo se le dedica especial atencin, estando formado por
bienes adquiridos o producidos para su comercializacin.
En este rubro se deben establecer lneas de responsabilidad claramente definidas para el
control de ingreso y egreso de los bienes de cambio. Peridicamente se debe efectuar un relevamiento de los bienes que tiene la empresa, y luego chequearlo con los registros contables.
Se define a los bienes de cambio como: los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles.
b) Estn destinados a la venta en forma habitual.
c) Pueden ser adquiridos.
d) Pueden ser producidos (terminados).
e) Pueden encontrarse en proceso de produccin.

7.1.2. COMPONENTES
a) Mercaderas de reventa, en empresas comerciales.
b) Materias primas, en empresas industriales.
c) Productos en proceso de produccin, en empresas industriales.
d) Productos terminados, en empresas industriales.
e) Anticipos a proveedores.
f) Hacienda, en empresas agropecuarias.
g) Cereales, en empresas agropecuarias.
h) Inmuebles en empresas inmobiliarias.
i) Ttulos y acciones, en los Fondos Comunes de Inversin.

Pgina 281

CONTABILIDAD BASICA

Concepto de costo:
Es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser
utilizados.
Contablemente, los bienes de cambio se incorporan al patrimonio por su valor de costo.

COMERCIAL

COSTO = ADQUISICIN + GASTOS NECESARIOS

INDUSTRIAL

COSTO = PRODUCCION

AGRICOLA

COSTO = PRODUCCION DEL CEREAL

GANADERA

COSTO = PRODUCCION HACIENDA

EMPRESA

Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos; por lo que en
un primer momento se activarn hasta su posterior comercializacin.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformar en costo consumido y
pasa a una cuenta de resultado.
El ciclo de un bien de cambio dentro de la empresa es entonces:
Compra o produce

Bienes de Cambio

Vende

Costo de Venta

(A C T I V O)

(RESULTADO NEGATIVO)

Resultado bruto de ventas

Ingreso

Ventas
(RESULTADO POSITIVO)

Ventas - Costo de ventas

Stock Inicial + Compras = Stock Final + Costo de ventas

Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en el
transcurso del mismo, siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Por lo tanto, haciendo pase de trminos, la ecuacin para la determinacin del costo de las
mercaderas vendidas, se desprende de la anterior.

Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras - Stock Final

Pgina 282

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

7.1.3.

PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA - CONTABILIZACION


En el rubro bienes de cambio el ciclo est formado por dos operaciones bsicas:
a) Compra
b) Venta

Cada operacin tiene sus propias caractersticas desde el punto de vista del tipo de operacin y la documentacin que interviene.
A) Compra: est formada por la adquisicin de bienes y servicios afectados a la actividad especfica
del ente.
1) Tipo de operacin:
a) Compra de contado: al efectuar la operacin de compra se abona con efectivo o
cheque corriente.
b) Compra financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que podran intervenir en la operacin de compra depende de la
envergadura y organizacin del ente; tendran la siguiente secuencia:
a) Nota de pedido: surge del rea que necesita la adquisicin del bien, detallando las
caractersticas y cantidad.
b) Pedido de cotizacin: solicita a los proveedores los precios de los bienes a adquirir.
c) Orden de compra: despus de contar con la nota de pedido y la cotizacin de los
proveedores efecta la solicitud de los bienes.
e) Remito: el proveedor al efectuar la entrega del bien adjunta el remito como constancia de entrega.
Para el caso de los servicios suelen efectuarse contratos y para verificar el cumplimiento suelen efectuarse rdenes donde constan los servicios prestados. En otros
casos la factura emitida por el prestador del servicio verifica su cumplimiento.
e) Factura: el proveedor emite la factura de los bienes entregados, detallando la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos si corresponden, y la forma y
condiciones de pago.
f) Recibo de pago: emitido por el proveedor al efectuar la cancelacin de la factura.
La cancelacin de la factura se puede efectuar por medio de dinero en efectivo,
cheque o pagar. En este ltimo caso se emite el correspondiente documento; a su
vencimiento el proveedor emite el recibo por el pago de los mismos.
3) Contabilizacin:
Al efectuar la registracin de la compra (factura) sta se debe ingresar a su valor de costo
de contado, es decir, neto de intereses implcitos; al efectuar la medicin se toma el valor
corriente o el valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto hay que
adicionarle los gastos necesarios para que est en condiciones de ser vendido.

B) Venta: La culminacin del proceso de los bienes de cambio se efecta por medio de la venta
de los mismos.

Pgina 283

CONTABILIDAD BASICA

1) Tipo de operacin:
a) Venta de contado: al efectuar la operacin de venta se abona con efectivo o cheque corriente.
b) Venta financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o
documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que intervendran en la venta depende de las caractersticas de cada
ente y su tipo de organizacin.
a) Remito: se adjunta a la mercadera y es utilizado como constancia de haber entregado el bien, previa firma del receptor.
b) Factura: indica la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos y las
condiciones de pago.
c) Recibo: al efectuar el cobro de la factura suele emitirse el correspondiente recibo
donde consta el dinero, cheque corriente (operacin de contado) o los pagars (operacin financiada) que se reciben. Estos ltimos pueden dar origen a otros recibos
al momento del cobro de los pagars.
Segn el tipo de venta y la empresa, los comprobantes pueden tener distintas modalidades
que surgen por la estructura organizativa o por aspectos legales.
Desde el punto de vista de la estructura organizativa suelen emitirse el remito y la factura en
forma simultnea, el primero no lleva por lo general los precios. En las ventas de contado no
se emite el remito, esto es por lo general en los negocios de venta minorista; cuando la entrega del bien es diferida se utiliza el remito.
Desde el punto de vista legal, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos estableci
normas para la emisin de facturas y en caso de negocios determinados (bares, farmacias,
etc.) se pueden emitir tickets. Los servicios tienen el mismo comentario que para las compras.
Hay algunos tipos de transacciones por las que no se emiten facturas como las descriptas
anteriormente como pueden ser:
Venta de inmueble: escritura pblica.
Venta de ttulos valores: liquidacin del agente de bolsa.
3) Contabilizacin:
La registracin de la venta (factura) se debe efectuar a su valor de venta de contado, es decir neto de intereses implcitos o explcitos.

7.1.3.1. EMPRESA COMERCIAL


En la empresa comercial la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendindolo en
el mismo estado, no agregando valor al mismo. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercializacin, ya que stos integran el costo.
El proceso contable en la operatoria de la empresa comercial es el siguiente:

Pgina 284

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

a) Compra:
a.1) Compra de contado:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 10.000, abonndose en efectivo.

______________
Compras
Caja
______________

Documentacin
Respaldatoria

____________
10.000
10.000
____________

- Nota Pedido
- Remito
- Factura
- Recibo

La cuenta compras es de movimiento y se cancela al determinar el costo de los productos


vendidos; si al cierre del ejercicio est en existencia, es un activo. El valor de ingreso al patrimonio
es el valor de contado.
a.2) Compra financiada:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 11.000, en cuenta corriente a 60 das incluyendo intereses por $ 1.000.

_____________

Compras
Intereses
a Devengar (P)

Documentacin
Respaldatoria

___________
10.000
1.000

Proveedores
_____________
___________
Al efectuar el pago :
_____________

- Nota de pedido
- Remito
- Factura
11.000

___________

Proveedores
Caja
_____________

11.000
___________

A los 60 das:
_____________

___________

Intereses Perdidos (P)


1.000
Intereses a devengar (P)
_____________
___________

11.000

- Recibo

1.000

- Papeles de
trabajo

La cuenta Proveedores es del pasivo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora de pasivo de la primera. Intereses Perdidos (P) es de resultado negativo.
Si la compra anterior financiada no fuera en cuenta corriente sino que por la misma se emite un pagar a 60 das, lo que vara es la cuenta que en lugar de proveedores ser obligaciones a
pagar.
Cuando las compras se efectan a plazo, se debe considerar el costo financiero contenido
en la operacin, que puede ser explcito o implcito.
Pgina 285

CONTABILIDAD BASICA

b) Ventas:
b.1. Venta de contado:
Se efectan ventas en efectivo por $ 5.000.

_____________

Documentacin
Respaldatoria

___________

Caja

5.000
Ventas

5.000

_____________

- Remito
- Factura

___________

La cuenta ventas es de resultado positivo.


b.2. Venta financiada:
Se efecta una venta de $ 3.000 a 90 das de plazo firmando un pagar que incluye intereses del 10%.

_____________

___________

Documentos a Cobrar
Intereses
a Devengar (DC)
Ventas
_____________

3.300

___________

Al efectuar el cobro:
_____________

___________

300
3.000

Caja

3.300
Documentos a cobrar
_____________
___________
A los 90 das:
_____________

- Nota Pedido
- Remito
- Factura
- Recibo

- Recibo
3.300

___________

Intereses
a Devengar (DC)
300
Intereses Ganados (DC)
_______________ _______________

- Papeles de
trabajo de
300

La cuenta Documentos a Cobrar es del activo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora


de activo de la primera. Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo.

7.1.3.2. EMPRESA INDUSTRIAL


En este tipo de empresas, el tratamiento a realizar a las cuentas relacionadas con el rubro
Bienes de Cambio es diferente al dado en la empresa comercial, ya que el objetivo no es la reventa
de productos sino la fabricacin de los mismos.
Pgina 286

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efecta erogaciones relacionadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarn a formar parte de la Produccin Terminada para ser vendida, por lo que deber adecuarse en el plan de cuentas una serie de cuentas que
acumulen en sus saldos esas erogaciones a fin de efectuar la correcta imputacin de las partidas a
cada produccin.

Proceso contable:

MATERIAS
PRIMAS

MANO
DE OBRA

GASTOS
INDIRECTOS

PRODUCTOS
EN PROCESO

PRODUCTOS
TERMINADOS

ETAPAS DEL PROCESO


a)
b)
c)
d)
e)
f)

Compra de materias primas y materiales


Pago de remuneraciones y cargas sociales
Pago de otros gastos no relacionados directamente con la produccin
Determinacin del costo de la produccin en proceso
Determinacin del costo de la produccin terminada
Determinacin del costo de la produccin vendida

Sin pretender agotar el tema, ya que existe una parte de la contabilidad denominada Contabilidad de costos que estudia la tcnica aplicable a la determinacin de los costos industriales, slo
se analiza en el presente curso los puntos enunciados anteriormente.

Los tres primeros momentos, corresponden a registraciones contables en el libro Diario


General, mientras que los ltimos tres deber adicionalmente y previo a la registracin contable
efectuarse los clculos a travs de frmulas que luego reflejarn idnticos valores que los saldos de
las cuentas que las representan.
a) Compra de materias primas y materiales
Consiste en la registracin contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisicin
de los insumos necesarios para la fabricacin de un producto.
Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso.
Igual que la cuenta compras de la empresa comercial, por su naturaleza es una cuenta de movi-

Pgina 287

CONTABILIDAD BASICA

miento y se cancela al determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa produccin.

Compra de materia prima


Caja

x
x

Por lo tanto en materias primas y materiales existirn tres cuentas que reflejan hechos distintos a saber:

MATERIA PRIMA (EXISTENCIA INICIAL)

COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS

MATERIAS PRIMAS (EXISTENCIA FINAL)

representa la existencia al inicio del ejercicio de


materiales que se encuentran en stock y que no
han sido utilizados en la produccin. Es una cuenta
patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio.
refleja las adquisiciones del ejercicio.
representa la existencia al cierre del perodo
del stock no utilizado en el ciclo. Tambin ser una
cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de
Cambio.

b) Remuneraciones y cargas sociales


En este tipo de empresas, los gastos por sueldos y contribuciones patronales que se relacionan con la produccin (por ejemplo los sueldos del personal de fbrica, capataz, obreros, etc.) se
denominan Costos Directos de Fabricacin y constituyen importes que luego se cargan al costo de
la produccin.
Por ello se utilizar la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los importes pagados
por los conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado
con la fabricacin. Esta cuenta es de Movimiento, ya que se cancelar contra el costo de la produccin una vez terminada.

Mano de obra directa


Caja

x
x

c) Gastos indirectos de fabricacin


La cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (G.I.F.) representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la produccin que no sean por compra de materiales ni
mano de obra, pero que pertenecen a la produccin de un bien (por ejemplo los gastos de energa
elctrica, depreciaciones, alquiler, etc.). Es una cuenta de movimiento y se incorpora al costo de la
produccin terminada.

Gastos indirectos de fabricacin


Caja

Pgina 288

x
x

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

d) Determinacin del costo de los materiales consumidos

COSTO MATERIAS PRIMAS = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F. M.P.

A travs de esta frmula, determinamos cul fue el consumo de materiales para esa produccin, luego efectuaremos la registracin contable correspondiente.
El registro contable es:

Costo materiales consumidos


Materia Prima (E.F.)
Materia prima (E.I.)
Compras materia prima

x
x
x
x

La cuenta COSTO DE MATERIALES CONSUMIDOS representa el costo final de los materiales consumidos en el proceso de fabricacin y est en condiciones de pasarse al costo de toda la
produccin. Su saldo es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta PRODUCCION TERMINADA.
e) Determinacin del costo de la produccin terminada
Una vez finalizada la produccin de uno o un conjunto de bienes, es decir el proceso productivo y el bien ya est en condiciones de ser vendido, todos los costos deben sumarse e imputarse a lo que se llama el COSTO DE PRODUCCION, costo al que ingresa el bien de cambio a la
estructura patrimonial. Ya no ingresa el bien de cambio por su costo de adquisicin sino por el costo
de produccin, determinado de esta forma:

COSTO PRODUCTOS TERMINADOS = COSTO M. P. + MANO DE OBRA + G.I.F.

El registro contable es:

Productos Terminados
Costo Materiales Consumidos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricacin

x
x
x
x

La cuenta PRODUCTOS TERMINADOS representa los bienes de cambio producidos y en


condiciones de ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio. Se
incluye en ella a la produccin inicial que se encontraba en existencia al inicio del ejercicio y que
todava no ha sido vendida.

Utilizaremos la cuenta PRODUCTOS TERMINADOS (E.F.) para diferenciar las existencias


al cierre del ejercicio y no vendidas.

f) Determinacin del costo de los productos vendidos

Pgina 289

CONTABILIDAD BASICA

Para la determinacin del costo de los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe utilizar la siguiente frmula:

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS = E.I.P.T. + COSTO P. T. - E.F.P.T.

La cuenta COSTO DE LOS PRODUTOS VENDIDOS, reemplaza a la cuenta costo de las


mercaderas vendidas en la empresa comercial. Es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio que deber compararse con la cuenta VENTAS, para determinar el
resultado bruto de ventas.
La registracin contable es:

Costo de Productos Vendidos


Productos Terminados (E.F.)
Productos Terminados

x
x
x

Ejercicio de aplicacin:
M0)
M1)
M2)
M3)

Una empresa dedicada a la fabricacin de bicicletas, decide producir 100 unidades. Para ello
adquiere las materias primas necesarias por $ 6.000, que abona en efectivo.
Abona sueldos al personal por $ 1.500, que representa el equivalente a 30 unidades.
Se abonan alquileres $ 400, energa elctrica $ 200, que representa el equivalente a 30 unidades.
Se terminaron 20 unidades y 20 estn en proceso.
Registracin Contable:
Documentacin
Respaldatoria
_____________

M0

Compras Materias Primas


Caja

_____________

M1

Mano de Obra
Caja
_____________
Gastos indirectos de
Fabricacin
Caja
_____________

___________
6.000
6.000

___________

- Nota de pedido
- Cotizacin de
precio
- Nota de pedido
- Remito
- Factura
- Recibo

1.500
1.500
M2

- Recibos de
sueldos

___________

600
600

- Factura
Energa Elctrica
- Recibo de
alquiler

___________

M3 Se determina el costo de los productos terminados y de los productos en proceso.

Pgina 290

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Concepto

Total
100 u

A elaborar
60 u

Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos

6.000
1.500
600
8.100

_____________

Proceso
20 u

Terminado
20 u

3.600

1.200
500
200

1.200
1.000
400

3.600

1.900

2.600

Documentacin
Respaldatoria

___________

Productos en Proceso
1.900
Productos Terminados
2.600
Compra de Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos de Fabricacin
_____________

- Ordenes de
Produccin
2.400
1.500
600

__________

Se hace el supuesto de que no hay existencia inicial de materias primas y de productos


terminados.
El saldo de Compra de Materia Prima se debe cargar como E. F. de Materia Prima.

7.1.3.3. EMPRESA AGRICOLA

El ciclo contable de una empresa agrcola, puede asemejarse al de la empresa industrial, ya


que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
a) Semejanzas con la empresa industrial
Las cuentas que intervienen, tienen su correlacin como sigue:

EMPRESA
INDUSTRIAL

EMPRESA
AGRICOLA

MATERIAS
PRIMAS

SEMILLAS
AGROQUIMICOS

PRODUCTOS
PROCESO

SEMENTERAS

PRODUCTOS
TERMINADOS

CEREALES

Pgina 291

CONTABILIDAD BASICA

Es decir que, todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proceso productivo de cada cereal, sern cargados a la cuentas que los representan, que es lo que en la
empresa industrial se llama Materias Primas.
A la cuenta SEMENTERAS, se cargan todos los costos insumidos en la produccin del cereal, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha, asimilndolo a los Productos en
Proceso.
Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano est en condiciones
de ser vendido, se deber utilizar la cuenta CEREALES, as como se utiliza Productos Terminados
en la empresa industrial.

b) Cuentas relacionadas
b.1. Semillas
En dicha cuenta se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior
siembra, como las producidas por la propia empresa.
Entonces el costo de las semillas estar formado por:
COSTO DE ADQUISICION DE SEMILLAS = PRECIO COMPRA + GASTOS VINCULADOS

COSTO PROPIA PRODUCCION SEMILLAS = COSTO SEMENTERAS + GASTOS COSECHA +


GASTOS EMBOLSADO + OTROS GASTOS

b.2. Agroqumicos
Se incluyen los costos de adquisicin de:

Herbicidas
Fertilizantes
Insecticidas

Posteriormente, si estos Agroqumicos son utilizados para su aplicacin a la Fertilizacin,


entonces se imputan a la cuenta Sementeras.
Hasta aqu el costo de produccin se forma con:

COSTO PRODUCCION = LABOREO + SIEMBRA + AGROQUIMICOS + SEMILLAS

b.3. Sementeras
Se incluye en ella todos los costos, desde el laboreo del suelo hasta la cosecha.
Pertenecen a la misma las siguientes etapas:
a) Semillas
b) Laboreo del suelo

Pgina 292

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

c) Siembra
Aqu se incluyen los gastos de mano de obra, combustibles y lubricantes;
d) Fertilizacin
Se Incluye la utilizacin de Herbicidas, Insecticidas y Fertilizantes (Agroqumicos);
e) Proteccin del sembrado
Lo referente al control de malezas, insectos y otros.

b.4. Cereales
Se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el
grano se encuentra en condiciones de su venta.
COSTO CEREALES = SEMENTERAS + COSECHA + SECADO + ZARANDEO + ETC.

Los gastos de almacenamiento de los productos terminados, no se deben incluir en


el costo de produccin por constituir gastos operativos.

b.5. Resumen del proceso contable

VENTAS
SIEMBRA
CONSUMO
RACIONES Y
BALANCEADOS
SEMILLAS

COMPRAS
SEMENTERAS

EXISTENCIA
GRANOS

Las compras y la produccin en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en existencias fsicas que tendrn un destino final a saber: su venta en el mercado como tal, su utilizacin
para siembra de nueva produccin, para consumo de la propia empresa, como raciones y alimento
balanceado de animales de propia produccin (caso de empresas agropecuarias), o como semillas
que se mantienen en stock para otro destino futuro.

Pgina 293

CONTABILIDAD BASICA

b.6. Etapas del ciclo productivo agrcola

I.- Adquisicin de Materias Primas


I.1.- COMPRA DE SEMILLAS
I.2.- COMPRA DE AGROQUIMICOS
II.- Proceso de Produccin (Con mquinas sembradoras)
II.1.- LABOREO DEL SUELO
A) GASTOS DE MANO DE OBRA
B) GASTOS DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
C) ARADA
D) UTILIZACION HERBICIDA PRE-EMERGENTE
II.2.- SIEMBRA
II.3.- UTILIZACION HERBICIDA POST-EMERGENTE
III.- Cosecha
III.1.- COSECHA PROPIAMENTE DICHA
III.2.- ACONDICIONAMIENTO (Secado y Zarandeo)
IV.- Venta

7.1.3.4. EMPRESA GANADERA


1) Clasificacin de la hacienda a los fines de su reconocimiento
HACIENDA HEMBRA:
OREJANOS: tienen de 6 a 8 meses de vida. No se computa como existencia fsica (sin valor hasta el destete).
TERNERA MARCADA: es la hacienda destetada (sacada del lado de la madre) desde los
6 u 8 meses hasta el ao de vida.
VAQUILLONA: se dividen en dos categoras, a saber: de 1 a 2 aos y de 2 a 3 aos. Son
animales denominados con vientres en preparacin. A partir de la paricin
se considera VACA.
VACA: vientre en servicio que tuvo paricin de 3 a 8 aos.

HACIENDA MACHO:
OREJANOS: dem hembras.
TERNERO: dem hembras.
TERNEROS CASTRADOS: su destino es para faena.

NOVILLITO: de 1 a 2 aos.
NOVILLO: de 2 a 3 aos. Es producto terminado para faena.
Pgina 294

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

TERNEROS NO CASTRADOS: su destino es para reproduccin.


TORITO: de 1 a 2 aos. Esta en preparacin para el servicio.
TORO: de ms de 2 aos. Presta servicio de reproduccin. Una vez agotado para
la reproduccin, se comercializa por valor carne.

b) Distintos tipos de establecimientos ganaderos


1) Cra: formacin del rodeo de vientres. Se dedica a la produccin de animales para la
venta a invernadores.
2) Invernada: Compra animales con destino al consumo interno o a exportacin. Se produce el engorde de los animales hasta la terminacin y entrega al consumo.
3) Criador invernador: Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacienda de propia produccin y adquirida.
4) Tambo: se dedica a la produccin de leche y como complemento cra de hacienda.
5) Cabaa: produce reproductores de alto valor gentico (pedigr y puros por cruza).

c) Etapas del ciclo productivo ganadero (en promedio)

SERVICIO

= duracin 3 meses

GESTACION Y PARICION

= 9 meses

DESTETE Y MARCACION

= 6 a 8 meses
18 a 20 meses.-

TOTAL

DURANTE LOS 18 MESES SIGUIENTES se produce el engorde del ternero hasta convertirse en novillo terminado.
DURANTE 10 A 14 MESES la ternera evoluciona a VACA.
DESTETE de 6 a 8 meses despus del nacimiento se produce el destete. Consiste en separar el ternero de la madre y la venta para invernada.

d) Ciclo contable de la empresa ganadera


A los fines contables, los movimientos de la hacienda dentro del plantel son los siguientes:

Pgina 295

CONTABILIDAD BASICA

1.- Existencia inicial


2.- Entradas
2.1.- Compras
2.2.- Nacimientos y pases de categora anterior
3.- Salidas
3.1.- Ventas
3.2.- Pases a categora siguiente
3.3.- Mortandad y consumo
4.- Existencia final

Registraciones contables
e) Las registraciones contables que corresponden a las diferentes etapas del ciclo
ganadero son:
Documentacin

Respaldatoria
Compras Hacienda
Caja

x
x
-

Fardos y Rollos
Raciones y Balanceados
Caja

Pgina 296

- Remito
- Factura

- Remito
- Factura

Gastos de mano de obra


Caja

x
x

Productos veterinarios
Caja

- Remito
- Factura

x
x

- Recibo
- Leyes
Sociales

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Cuentas relacionadas
Compra hacienda:

Se cargan las compras del perodo, es una cuenta de movimiento que se


cancela con el costo.

Fardos y rollos:

Representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos


para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de
cambio. Se imputa al costo de la produccin ganadera cuando se consumen o al costo de ventas si se comercializan.

Raciones y balanceados:

Se refiere a todos los complementos de alimentacin del ganado. Se


imputa igual que la cuenta anterior y tiene su misma naturaleza.

Productos veterinarios:

Incluye los productos que son de aplicacin al animal para su sanidad.


Igual imputacin y naturaleza que los anteriores.

Materiales diversos:

Incluye los gastos por compra de alambres, postes que no sean bienes
de uso, combustibles, etc.

Fardos y rollos
Raciones y balanceados
Productos veterinarios
Materiales diversos
Gastos de mano de obra
Depreciacin bienes de uso

Gastos
directos

COSTO DE PRODUCCION HACIENDA = E.I. HACIENDA + COMPRAS + GASTOS


HACIENDA DIRECTOS

COSTO PRODUCCION HACIENDA TOTAL


COSTO UNITARIO PRODUCCION =
CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)

COSTO DE VENTAS = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO PRODUCCION

COSTO DE VENTAS = E.I. HACIENDA + PRODUCCION - E.F. HACIENDA


HACIENDA

EXISTENCIA FINAL =
HACIENDA VACUNA

CANTIDAD CABEZAS EXIST. x COSTO


UNITARIO PRODUCC.

En los costos de adquisicin se incluyen el precio de factura ms los gastos directos de


compra.
Pgina 297

CONTABILIDAD BASICA

Los gastos financieros no forman parte integrante del costo.

Produccin Hacienda
Hacienda Vacuna (E.I.)
Compras Hacienda
Fardos y Rollos
Productos Veterinarios
Raciones y Balanceados
Gastos Mano de Obra
Depreciacin Bienes de Uso

x
x
x
x
x
x
x

Determinacin
Valor de la
Produccin

Costo de Venta
Hacienda Vacuna (E.F.)
Produccin Hacienda

x
x
x

Determinacin
Costo de Venta

Los reproductores se los considera bienes de uso.

7.2. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES.


TRATAMIENTO CONTABLE
7.2.1. BONIFICACIONES
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos; son reducciones en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento
que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.

BONIFICACIONES
CONCEDIDAS

EN CASO DE VENTAS

AJUSTA VENTAS

BONIFICACIONES
OBTENIDAS

EN CASO DE COMPRAS

AJUSTA COMPRAS

Por lo tanto la ecuacin del costo de ventas, incluyendo a las bonificaciones y las devoluciones quedar como sigue:

COSTO VENTAS

= STOCK INICIAL + COMPRAS NETAS - STOCK FINAL

COMPRAS NETAS = COMPRAS - DEVOLUCIONES DE COMPRAS - BONIF.OBTENIDAS

Pgina 298

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

7.2.2. DESCUENTOS FINANCIEROS


Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiacin de la
operacin. Tienen un tratamiento distinto.
No se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos.
Es decir que la compra o venta, se deben registrar Netas de los componentes financieros incluidos en la operacin.
Ejemplo de aplicacin 1:
Se adquieren mercaderas y se conoce que el precio de contado es de $ 1000, mientras
que el valor a 30 das asciende a $ 1100. La empresa decide comprarlas financiadas, en cuenta
corriente.
La registracin contable correcta es:

_____________
Compras
Intereses a Devengar (P)
Proveedores
_____________

Documentacin
Respaldatoria

___________
1.000
100

- Nota pedido
- Remito
- Factura
1.100

___________

Si esa operacin se paga de contado, el asiento es:


_____________
___________
Compras
Caja
____________

1.000
1.000
___________

- Nota pedido
- Remito
- Factura

Ejemplo de aplicacin 2:
Se vende mercadera por $ 1.000. Se conoce que por pago de contado se efecta un 10%
de descuento.
La registracin contable en el caso de vender financiado:
_____________

___________

Clientes
1.000
Ventas
Descuentos a Devengar (Cl)
_____________
___________

- Factura
900
100

Si se optara por la venta de contado es:


_____________
___________
Caja
Ventas
_____________

900

- Factura
900

___________

Pgina 299

CONTABILIDAD BASICA

Las cuentas Intereses a devengar (P) y Descuentos a devengar (Cl) son cuentas regularizadoras de las que le dieron origen (proveedores y clientes).
Constituyen cuentas regularizadoras de pasivo y activo respectivamente y regularizaran a la
deuda o al crdito, ajustando a los mismos para que reflejen su valor actual y no el valor futuro del
momento de su cancelacin.

7.2.3. DEVOLUCIONES
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna
condicin pactada en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operacin original, es decir, que momentneamente las registraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con
las cuentas que le dieron origen.
Ejemplo de aplicacin:
_____________
Compras
Proveedores
_____________

1.000
1.000

- Nota de
crdito

___________

Proveedores
100
Devoluciones por compras
_____________
___________
Al cierre del ejercicio econmico:
_____________
___________
Devoluciones
Compras
_____________

Documentacin
respaldatoria

___________

100

- Papeles
de trabajo

100

- Papeles
de trabajo

100
___________

7.3. DETERMINACION DEL COSTO


7.3.1. TRATAMIENTO DEL INGRESO
Se ingresa al valor de costo histrico o de su valor corriente; por lo general a la fecha de
compra, el costo incurrido coincide con el valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye:
a) El precio de compra del bien
b) Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero
c) Fletes, seguros, etc.
Para el caso de bienes producidos:
a) Se toma el valor de los bienes adquiridos ms la mano de obra incorporada y los gastos
indirectos de fabricacin.
b) Los insumos se pueden incorporar:
a su costo histrico.
Pgina 300

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

a su costo de reposicin, siendo lo ms conveniente, por cuanto se asimila a los


valores corrientes.
c) En el caso de bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin se
prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la inversin durante el perodo de inmovilizacin y hasta
que el bien est en condiciones de comercializarse.

En la determinacin del costo se deben tener en cuenta:


1) Componentes financieros implcitos y explcitos.
2) Consideracin de inters sobre el capital propio.
Valuacin peridica de los bienes en existencia:
a) Costo histrico ajustado.
b) Valores corrientes.
Determinacin de los valores corrientes
a) Bienes de fcil comercializacin: el valor corriente se determina por medio de su Valor
Neto de Realizacin (Precio de venta menos los gastos de comercializacin).
b) Bienes de cambio con proceso de produccin prolongado: si la venta es segura se toma el Valor Neto de Realizacin, proporcionado al grado de avance de la produccin.
Si la venta no es segura, es decir, existen dificultades para su comercializacin, se toma
el valor de reposicin.
c) Bienes de cambio para consumo propio: si son susceptibles de compra al valor de adquisicin.
d) Otros bienes de cambio: a su valor de reposicin.

7.3.2. TRATAMIENTO DE LA SALIDA


7.3.2.1. METODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Este mtodo consiste en determinar el costo de la mercadera vendida utilizando la frmula
citada en el tema concepto de costo, la que ofrece una forma ms simplificada que el mtodo siguiente.
Con el mismo, toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el
perodo debe encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de ventas se
hace igual a:

COSTO DE
VENTA

CV

+ COMPRAS DEL EJERCICIO


+ EXISTENCIA FINAL
- EXISTENCIA FINAL

EI + C - EF

Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadera por robo, incendio u otras causas, conceptos stos que nada tienen que ver con la venta
y que por lo tanto incidirn en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Pgina 301

CONTABILIDAD BASICA

Como tarea adicional, este mtodo necesita de la obtencin de otros datos, como ser:
a) Efectuar el relevamiento fsico de la existencia al cierre del ejercicio;
b) Establecer un mtodo de asignacin de salida del stock o existencia (mtodo de valuacin).
Ejemplo de aplicacin:
Los saldos de las cuentas relacionados son los siguientes:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Existencia Inicial:
Compras del ejercicio
Devoluciones de compras
Ventas
Devoluciones de ventas
Existencia final

1.400
10.000
1.000
2.000
2.000
3.000

Clculo del costo de los productos vendidos:


CMV = EI + (Compras - Devoluciones de compra) - Existencia Final
CMV = 1.400 + (10.000 -1.000) - 3.000
CMV = 7.400
Documentacin
Respaldatoria
_____________

___________

Devolucin de compras
Compras
_____________

1.000
1.000
___________

Mercadera EF
Costo de Mercadera Vendida
Compras
Mercadera E. Inicial
_____________

3.000
7.400
9.000
1.400

2.000
Devolucin de ventas

Pgina 302

- Papales
de
Trabajo

___________

Ventas

_____________

- Libro
Mayor

___________

2.000

- Libro
Mayor

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

7.3.2.2. METODO DEL INVENTARIO PERMANENTE


Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias, ya sea las entradas
por compras o existencias iniciales y las salidas por devoluciones o por ventas.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas, quedar reflejada la
existencia de productos, ya que no se utiliza la cuenta compras ni se desdobla la cuenta mercaderas en Existencia Inicial o Final.
Se centraliza en una sola cuenta llamada MERCADERIAS todo el movimiento del stock de
la empresa. El stock vendido se imputa automticamente al COSTO DE VENTAS. Por lo tanto el
costo de la mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
Lgicamente como se ve, el saldo de la cuenta mercaderas reflejar el stock que existe
luego de cada hecho registrado, que, necesariamente debe coincidir con el stock fsico si se efectuara un recuento en cualquier momento.

SISTEMAS DE ASIGNACION DE SALIDAS DE EXISTENCIAS


Para la valorizacin de las existencias de mercaderas de las fichas de inventarios, debemos asignarle algn valor de costo; entre los existentes sealaremos tres mtodos diferentes a utilizar:
a) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in First out - Primero en entrar, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compras, es decir asignar las salidas al valor de las unidades ms antiguas que ingresaron en existencia. Por ello los costos en un contexto inflacionario sern menores.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MENOR
EXISTENCIA FINAL: MAYOR (que en otros mtodos, porque la misma queda valuada a
los ltimos costos o precios de compra).
b) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last in First out o Ultimo entrado, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras,
es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades
ms recientes adquiridas.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MAYOR
EXISTENCIA INICIAL: MENOR (quedando valuadas a los primeros costos).
c) SISTEMA P.P.P. (Precio Promedio Ponderado):
Consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la divisin entre el
valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.

Pgina 303

CONTABILIDAD BASICA

VALOR TOTAL DEL INVENTARIO


P.P.P.

=
CANTIDAD DE UNIDADES

Este sistema se ubica entre las dos anteriores en cuanto al valor del costo de ventas y la
existencia final.
Ejemplo de aplicacin:
a)
b)
c)
d)
e)

01.02.A1 se adquieren 20 unidades a $ 5 cada una ($ 100)


15.02.A1 se adquieren 10 unidades a $ 6 cada una ($ 60)
20.02.A1 se venden 25 unidades a $ 10 cada una ($ 250)
10.03.A1 se adquieren 10 unidades a $ 7 cada una ($ 70)
20.03.A1 se venden 10 unidades a $ 11 cada una ($ 110)

Se efecta la planilla de clculo para determinar el costo de los productos vendidos para
cada mtodo.
1) METODO FIFO O PEPS

Producto A
Unidades
Fecha

Detalle

01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1

Compra
Compra
Venta

10.03. A1
20.03. A1

SUMA

Compra
Venta

Entrada Salida
20
10

20
30
20
5

10

40

Saldo

5
15

5
5

35

Precio
Costos totales
unitario
$
Entrada Salida
Saldo
5
6
5
6
7
6
7

100
60

100
160
100
30

70

230

30
100

30
35

35

195

35

El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
antiguas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 20 compradas el 01.02 y
luego se completa con las compras del 15.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 195. Analizando globalmente los conceptos se
puede observar lo siguiente:

Detalle
Compras
Costo de Ventas
Saldo

Pgina 304

Unidades

40
35
5

230
195
35

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

2) METODO LIFO O UEPS

Producto A
Unidades
Fecha

Detalle

01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1

Compra
Compra
Venta

10.03. A1
20.03. A1

Entrada Salida
20
10

20
30
10
15

Compra
Venta

Saldo

10

5
6
6
5
7
7
5

5
15

10
5

SUMA

40

35

Precio
unitario
$

Costos totales
Entrada

Salida

100
60

Saldo
100
160

60
75
70

25
95

70
25
230

205

25

El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
nuevas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 10 compradas el 15.02 y luego se completa con las compras del 01.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 205, analizando globalmente los conceptos se
puede observar lo siguiente:

Detalle

Unidades

40
35
5

230
205
25

Compras
Costo de Ventas
Saldo

3) METODO PPP

Producto A
Unidades
Fecha

Detalle

Ent.

01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1

Compra
Compra
Venta

20
10

10.03. A1
20.03. A1

Compra
Venta

10

SUMA

40

Sal.

Saldo

P
P
P

Costos totales

5,00
5,33
5,33

100
60

25

20
30
5
15
5

6,45
6,45

70

10

35

Ent.

Sal.

133,25

230

Saldo
100
160
26,75 (*)

64,50

96,75
32,25

197,75

32,25

(*) se toma $ 26,75 por cuanto el precio unitario se considera con dos decimales.

Pgina 305

CONTABILIDAD BASICA

El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja por el
precio promedio, es decir, a $ 5,33 las 25 unidades. El costo de venta de las 35 unidades es de
$197,75. Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:

Detalle

Unidades

Compras
Costo de Ventas
Saldo

40
35
5

230,00
197,75
32,25

7.3.3. VALOR DE REPOSICION Y RESULTADO POR TENENCIA


La doctrina contable establece en una de sus corrientes que los bienes de cambio en general se valen a su costo de reposicin, recompra o reproduccin a la fecha a la que se refiere la
medicin. En caso de imposibilidad de determinacin o estimacin de estos valores, se admite el
costo original.
El costo de venta se obtiene a partir de los costos a valores corrientes.
Los valores de ingresos de un bien son los de adquisicin o produccin a valores de contado.
Al analizar los tres comentarios anteriores referente a la doctrina contable se puede observar lo siguiente:
a) La existencia se vala al valor corriente.
b) El ingreso se vala a valores histricos.
c) El costo de venta se vala a valor corriente.
La doctrina contable citada mantiene como principio de valuacin los valores corrientes, y
aqu distorsiona ese criterio por lo que produce diferencias que no se pueden asignar a ningn rubro
en particular incluyendo entre stas el resultado por tenencia.
Ejemplo de aplicacin:
Los valores estn expresados en moneda del momento M1.

Concepto
1. Existencias:
- Costo histrico
- Costo de reposicin

M0

M1

1.000
1.100

1.500
1.700

2. Compras
- Costo histrico

--

10.000

3. Costo de venta
- Costo histrico
- Costo de reposicin

--

9.500
9.800

Pgina 306

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Aclaracin: El valor de reposicin del Costo de Venta surge de multiplicar las unidades vendidas por el costo de reposicin al momento que se efecta la venta y no hay inflacin en el perodo.

a) Determinacin del resultado por tenencia aplicando el criterio de valor corriente puro:

Conceptos
a)
b)
c)
d)

E.I.
Compras
C.M.V.
E.F.

e) Total

V.H.

V.C.

R. T.

1.000
10.000
( 9.500)
1.500

1.100
10.000
( 9.800)
1.700

( 100)
-300
200

--

--

400

Al efectuar el anlisis de los distintos mtodos de valuacin se llega a la determinacin del


Resultado por Tenencia (RT) que es igual a la diferencia entre los Valores Histricos y los Valores
Corrientes (Valores de reposicin).
Se puede observar que las compras que son valores de ingreso se dejan por el valor histrico ajustado que coincide con el valor corriente, (no hay inflacin en el perodo).
El resultado por tenencia final es de $ 400 ganancia.
b) Determinacin del resultado por tenencia segn algunas normas contables:

Conceptos
a)
b)
c)
d)

E.I.
Compras
C.M.V.
E.F.

e) Total

V.H.
1.000
10.000
( 9.500)
1.500
--

V.C. N.C.
1.000
10.000
( 9.800)
1.700
--

R. T.
--300
200
500

Se observa que el resultado por tenencia de bienes de cambio es igual a la diferencia entre
valores histricos y valores corrientes (valores de reposicin) al momento de la medicin.
La existencia inicial se considera tambin a valor de ingreso, as como las compras, quedando ambas a sus valores histricos.
El resultado por tenencia en este caso es ganancia de $ 500, y el de valores corrientes puro
es una ganancia de $ 400, la diferencia es de $ 100 que, se produce por no reconocer la existencia
inicial a valores corrientes.
Las registraciones contables que corresponden a esta determinacin del Costo de Ventas
es:

Pgina 307

CONTABILIDAD BASICA

A valores histricos:
_____________
Costo de ventas
Mercadera EF
Compras
Mercaderas EI
_____________

___________
9.500
1.500

- Papeles de
trabajo
10.000
1.000

___________

A valores corrientes, segn algunas normas contables:


_____________
___________
Costo de venta
9.800
Mercadera EF
1.700
Compras
Mercaderas EI
Resultado Tenencia
Ganancia (EF)
Resultado Tenencia
Ganancia (CMV)
_____________
___________

- Papeles de
trabajo
10.000
1.000
200
300

7.4. VALORES RECUPERABLES DE LOS ACTIVOS


En el capitulo 2 se expuso sobre el tema en general; en particular para el rubro bienes de
cambio se aplica como valor recuperable, segn las normas contables vigentes:
a) Bienes de fcil comercializacin: Valor neto de realizacin (VNR)
b) Otros bienes: Valor neto de realizacin (VNR)

7.5. RELEVAMIENTO DEL INVENTARIO FISICO


El relevamiento fsico en el rubro bienes de cambio es una tarea importante, dado que si no
se efecta correctamente, se afecta el valor de las existencias finales.
El responsable de la toma del inventario debe disponer de la planificacin correspondiente y
a su vez transmitir a las personas que efecten el relevamiento en forma escrita, la forma en que
deben trabajar.
Para ello es necesario tener en cuenta lo siguiente:

Pgina 308

Fecha y lugar de realizacin.


Personas intervinientes.
Sectores a relevar.
Preparacin de los bienes (codificacin, agrupamientos, etc.).
Formas de efectuar el recuento (unidad, peso, etc.).
Formularios a utilizar.
Procedimiento para el control.

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

7.6. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre del ejercicio econmico del ente se deben efectuar tareas que en el rubro bienes
de cambio adquieren significacin, como se expres al inicio del captulo, siendo las siguientes:
a) Inventario para determinar las existencia de bienes de cambio.
Bienes propiedad del ente (en su poder).
Bienes propiedad del ente (en poder de terceros).
b) Valuar la existencia al cierre.
c) Valuar la salida de los bienes.
Se analiz en puntos anteriores la valuacin de los distintos momentos:
a) Ingreso al patrimonio: se efecta a valores histricos que coinciden con los valores
corrientes.
b) Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo distintos
valores de adquisicin (sin inflacin), hay que determinar a qu valor de costo salen los
bienes al efectuar la venta. Esto determina el costo de la mercadera vendida.
Se aplican aqu valores corrientes.
c) Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes que permanecen en el activo,
como norma general se aplican los valores corrientes.
Al efectuar la valuacin al cierre, se deben considerar que no superen el valor de recupero,
es decir el Valor Neto de Realizacin. Al aplicar los valores corrientes surge una diferencia entre el
momento de ingreso al patrimonio y la salida del patrimonio (costo de venta) y la existencia, dando
un resultado por tenencia.
Ejemplo de aplicacin:
ZZ SA tiene las siguientes operaciones del producto A durante el ejercicio econmico A1.

Fecha

Operaciones

01.01. A1
01.02. A1
05.03. A1
10.04. A1
30.04. A1

Existencia inicial
Compra contado
Venta contado
Compra contado
Venta contado

Cantidad

P.Unit.

100
200
( 250)
150
( 100)

3,00
3,50
6,00
4,00
7,00

Total
300
700
1.500
600
700

100

Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente informacin:


a) Existencia final 100 unidades.
b) No hay inflacin en el perodo.
c) La salida de los bienes se realiza por el mtodo FIFO.
d) Los valores corrientes fueron:
05.03. A1
$ 3,80 c/u
30.04. A1
$ 4,50 c/u
e) El valor de recupero coincide con el valor corriente al cierre.

Pgina 309

CONTABILIDAD BASICA

1) Libro diario
Documentacin
Respaldatoria
____________ 01.02.A1 __________
Existencia Inicial
Capital

300
300

- Contrato
Social

____________ 01.02.A1 __________


Compras
Caja

700
700

- Remito
- Factura
Compra

1.500

- Remito
- Factura
Venta

600

- Remito
- Factura
Compra

700

- Remito
- Factura
Venta

____________ 05.03.A1 __________


Caja

1.500
Ventas

____________ 10.04.A1 ___________


Compras
Caja
_____________

600
___________

____________ 30.04.A1 ___________


Caja

700
Ventas

____________ 30.04.A1 ___________


Existencia Final
400
Costo de venta
1200
Compra
Existencia Inicial
____________ 30.04.A1 ___________
Existencia Final
Res. por tenen.
Ganancia (EF)

1300
300

50

- Inventario
- Papeles
Trabajo

- Papeles
Trabajo
50

_____________ 30.04.A1 ___________


Costo de venta
Res. por tenen.
Ganancias (CV)
_____________

Pgina 310

200

- Papeles
Trabajo
200

___________

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

2) Libro mayor
Existencia Inicial

Caja

Compras

300

300

1500
700

700
600

700 1300
600

300

300

2200

1300

1300 1300

Ventas

Existencia Final

Costo de Venta

1500
700

400
50

1200
200

2200

450

1400

Resultados por Tenen.


Ganan (EF)

Capital

Resultados por Tenen.


Ganan (CV)

300

50

200

300

50

200

Producto A
Unidades
Fecha

Detalle

01.01.A1
01.02.A1
05.03.A1

E.I.
Compra
Venta

10.04.A1
30.04.A1

SUMA

Compra
Venta

Entrada Salida
100
200

100
300

50
50

100

3,0
3,5
3,0
3,5
4,0
3,5
4,0

350

100

4,0

100
150
150

450

Precio
Costos totales
unitario
Saldo
$
Entrada Salida
Saldo

50
200

300
1000

700
300
525
600

1300

175
775

175
200

400

1200

400

Determinacin del costo de venta, valuacin de la existencia al cierre y el resultado por tenencia.

Pgina 311

CONTABILIDAD BASICA

V.Hist.
FIFO

V.Cte
Unit.

V.Cte Resultado
Total Tenencia

Fecha

Detalle

Cant.

30.04.A1

Exist. Final

100

400

4,5

450

50

05.03.A1
30.04.A1

Costo Venta
Costo Venta

250
100

825
375

3,8
4,5

950
450

125
75

350

1200

1400

200

Resultado x T. Total
B. Cambio Ganancia

250

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio (Nota 1)
TOTAL ACTIVO CTE.

450

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

1.350

TOTAL PASIVO CTE.

900

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO NO CORRIENTE

1.350

ESTADO DE RESULTADOS

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

1.350

TOTAL

1.350

AL

Ventas

2.200

Costo

(1.400)

Resultado Bruto
..................

800

Otros Ingresos
Resultado por Tenencia Ganancia (BC)
Resultado Final

Pgina 312

250
1.050

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Bienes de cambio:
El rubro est valuado a valores de reposicin. Est integrado por mercadera
Para reventa.

Anexo I : Costo de Ventas


1.
2.
3.
4.

Existencia Inicial
Compras
Resultado por tenencia
Menos: Existencia Final

300
1.300
200
(400)

5. Costo de venta

1.400

7.7. EJERCICIOS
7.7.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ENUNCIADO
15-06-A1 La Inscripta S.A. es un empresa dedicada al reciclado de aluminio, siendo su producto final, lingotes de distintas caractersticas. Es responsable inscripto ante el
I.V.A. y por disposiciones impositivas, se encuentra exenta de que se le realicen
retenciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y del Impuesto a las Ganancias.
Al 01/06/A1 posee un saldo a favor en el I.V.A. de $ 300,00.
En la fecha realiza una venta a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.200,00
ms I.V.A. s/ factura A 0001-00001041. Se cobra de contado efectivo. La tasa del
I.V.A. es del 21%.
25-06-A1 Vende productos terminados a un Responsable Monotributista por valor total de $
3.388,00 s/factura B 0001-0000889.
28-06-A1 Se compran materias primas a un Responsable Inscripto s/factura A 000100000608 por valor de $ 1.000,00 ms I.V.A. Se abona de contado.
30-06-A1 Paga gastos de librera segn factura A 0005-000000127 por valor de $ 150,00
ms I.V.A. abonndose al contado.
02-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.500,00
ms I.V.A. s/ factura A 0001- 0001042, cobrndose de contado.
10-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 10.000,00
s/factura A 0001-00001043 ms I.V.A., cobrndose de contado. Al ser nuestro
cliente Agente de Retencin de I.V.A., nos efecta la correspondiente retencin del
50% del impuesto al momento del pago.

Pgina 313

CONTABILIDAD BASICA

20-07-A1 Compra materias primas a un Responsable Inscripto por valor de $ 7.000,00 ms


I.V.A. s/factura A 0001-00006542, pagndose de contado. Al ser este proveedor
Agente de Percepcin de I.V.A, nos realiza la correspondiente percepcin del 5 %
sobre el monto neto de la compra.
23-07-A1 Abona en efectivo el Saldo Posicin I.V.A. generado en el mes de Junio del A1.
25-07-A1 Abona gastos de reparacin de un automvil de la firma a un Responsable Monotributista por valor total de $ 1.200,00 s/ factura C 0001-00000158, en efectivo.
31-07-A1 Cierre de ejercicio econmico.

SE PIDE:

Realizar las registraciones contables que correspondan.


Exponer al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

SOLUCION
(1) 15-06-A1
Caja
1.452,00
Ventas
1.200,00
I.V.A. Dbito Fiscal
252,00
(2) 25-06-A1 Caja
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal

3.388,00
2.800,00
588,00

(3) 28-06-A1
Compras
I.V.A. Crdito Fiscal
Caja

1.000,00
210,00
1.210,00

(4) 30-06-A1
Librera y Papelera
I.V.A. Crdito Fiscal
Caja

150,00
31,50
181,50

MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACIN DE LA POSICIN MENSUAL DEL IVA AL


30.06.A1.

Pgina 314

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

I.V.A. Dbito Fiscal


Fecha
15/06/A1
25/06/A1

Concepto

Debe

Vta. s/ factura A1-1041


Vta. s/ factura B1-889

Haber
252,00
588,00

Saldo
(252,00)
(840,00)

I.V.A. Crdito Fiscal


Fecha
28/06/A1
30/06/A1

Concepto

Debe

Compra s/factura A-1-608


Gtos. librera fact A-1-127

Haber

210,00
31,50

Saldo
210,00
241,50

Saldo DD. JJ. - IVA


Fecha
01/06/A1

Concepto

Debe

Posicin I.V.A. 05/A1

300,00

Haber

Saldo
300,00

DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A. AL 30.06.A1.

Dbito Fiscal 06/A1


Saldo a Favor Anterior
Crdito Fiscal 06/A1
Diferencia a Favor AFIP
Retenciones Sufridas 06/A1
Percepciones Sufridas 06/A1
Diferencia a Favor AFIP

840,00
(300,00)
(241,50)
298,50
0,00
0,00
298,50

(5) 30-06-A1
I.V.A. Dbito Fiscal
840,00
I.V.A. Crdito Fiscal
Saldo DDJJ I.V.A.(A).
Saldo DDJJ I.V.A. (P)

241,50
300,00
298,50

MAYORIZACION: DESPUES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE IVA AL 30.06.A1

Pgina 315

CONTABILIDAD BASICA

I.V.A. Dbito Fiscal


Fecha
15/06/A1
25/06/A1
30/06/A1

Concepto

Debe

Vta s/ factura A-1041


Vta s/ factura A-1042
Posicin I.V.A. 06/A1

Haber

Saldo

252,00
588,00

(252,00)
(840,00)
0,00

Haber

Saldo

840,00

I.V.A. Crdito Fiscal


Fecha
28/06/A1
30/06/A1
30/06/A1

Concepto

Debe

Compra s factura A-1-608


Gtos librera fact A-0-127
Posicin I.V.A. 06/A1

210,00
31,50
241,50

210,00
241,50
0,00

Saldo DD.JJ. I.V.A (A)


Fecha
01/06/A1
30/06/A1

Concepto

Debe

Haber

Posicin I.V.A. 05/A1


Posicin I.V.A. 06/A1

300,00

Saldo
300,00
0,00

Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)


Fecha
30/06/A1

Concepto

Debe

Posicin I.V.A. 06/A1

Haber

Saldo

298,50

(298,50)

(6) 02-07-A1
Caja
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal

1.815,00
1.500,00
315,00

(7) 10-07-A1 Caja


Retenciones y
Percepciones I.V.A.
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal

Pgina 316

11.050,00
1.050,00
10.000,00
2.100,00

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

(8) 20-07-A1
Compras
I.V.A. Crdito Fiscal
Retenciones y
Percepciones I.V.A.
Caja

7.000,00
1.470,00
350,00
8.820,00

(9) 23-07-A1
Saldo DDJJ I.V.A. (P)
Caja

298,50
298,50

(10) 25-07-A1
Reparacin Rodados
Caja

1.200,00
1.200,00

MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DEL IVA 31.07.A1.

I.V.A. Dbito Fiscal


Fecha
02/07/A1
10/07/A1

Concepto

Debe

Vta s/ factura A-1043


Vta s/ factura A-1044

Haber

Saldo

315,00
2.100,00

(315,00)
(2.415,00)

Haber

Saldo

I.V.A. Crdito Fiscal


Fecha
20/07/A1

Concepto
Compra s factura A-0-6542

Debe
1.470,00

1.470,00

Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)


Fecha
01/07/A1
23/07/A1

Concepto
Posicin I.V.A. 06/A1
Pago posicin I.V.A. 06/A1

Debe

298,50

Haber

Saldo
( 298,50)
0,00

Pgina 317

CONTABILIDAD BASICA

Retenciones y Percepciones I.V.A.


Fecha
10/07/A1
20/07/A1

Concepto
Vta s/ factura A-1044
Compra s factura A-0-6542

Debe

Haber

1.050,00
350,00

Saldo
1.050,00
1.400,00

DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A.


Debito Fiscal 07/A1
Saldo a Favor Anterior
Crdito Fiscal 07/A1
Diferencia a Favor Afip
Retenciones y Percepciones I.V.A. 07/A1
Diferencia a Favor Responsable

2.415,00
0,00
(1.470,00)
945,00
(1.400,00)
(455,00)

(11) 31-07-A1
I.V.A. Dbito Fiscal
2.415,00
Saldo DD.JJ. I.V.A (A)
455,00
I.V.A. Crdito Fiscal
1.470,00
Retenciones Y Percep. I.V.A.
1.400,00

MAYORIZACION:
I.V.A. Dbito Fiscal
Fecha
02/07/A1
10/07/A1
31/07/A1

Concepto
Vta s/ factura A1-1042
Vta s/ factura A1-1043
Posicin I.V.A. 07/A1

Debe

Haber
315,00
2.100,00

2.415,00

Saldo
(315,00)
(2.415,00)
0,00

I.V.A. Crdito Fiscal


Fecha
20/07/A1
31/07/A1

Pgina 318

Concepto
Compra s factura A-1-6542
Posicin I.V.A. 07/A1

Debe

Haber

1.470,00
1.470,00

Saldo
1.470,00
0,00

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Retenciones y Percepciones I.V.A.


Fecha
10/07/A1
20/07/A1
31/07/A1

Concepto

Debe

VTA S/ FACTURA a-1043


Compra s factura A-1-6542
Posicin I.V.A. 07/A1

1.050,00
350,00

Haber

Saldo

1.050,00
1.400,00

1.400,00
0,00

Haber

Saldo

Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)


Fecha
01/07/A1
23/07/A1

Concepto

Debe

Posicin I.V.A. 06/A1


Pago posicin I.V.A. 06/A1

(298,50)
0,00

298,50

Saldo DD.JJ. I.V.A. (A)


Fecha
31/07/A1

Concepto

Debe

Posicin I.V.A. 07/A1

Haber

Saldo

455,00
455,00

EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.07.A1
LA INSCRIPTA S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos

455,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Total Pasivo y P.N.

Pgina 319

CONTABILIDAD BASICA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1: Otros Crditos
El saldo de este rubro est formado por:
Saldo Posicin I.V.A.

$ 455,00
$ 455,00

Comentarios:
La tasa general del I.V.A. es del 21%. Adems el Responsable Inscripto puede sufrir
por parte de su proveedor, Percepciones de I.V.A. en el momento de la compra, y por parte de sus
clientes, Retenciones de I.V.A., en el momento del pago.

Pgina 320

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

7.7.2. DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS

02.01.A1. La Estrella SRL adquiere prendas de vestir por valor de $ 15.000. Abona con cheque cargo Banco Prov. de Cba. Por tal condicin de pago obtiene un descuento financiero del 5% sobre el valor de compra.
15.01.A1. Compra al Sr. L.M. prendas de vestir por valor de $ 10.000 en cuenta corriente a
45 das. El proveedor efecta por pago hasta los 10 das de fecha factura un descuento del 10%; por pago hasta los 20 das un descuento del 5% y neto lo facturado si abona despus de los 20 das de fecha factura.
16.01.A1. Compra prendas de vestir a L.R. en cuenta corriente por valor de $ 8.000. Este
proveedor efectuar un descuento del 10% sobre el valor de la compra si el pago
se efecta dentro de los 10 das de fecha factura.
31.01.A1. Cierra ejercicio econmico. La existencia inicial de prendas de vestir es igual a cero y la existencia final igual a $ 10.000 al precio de las ltimas compras (Valor Histrico). El Valor de Reposicin de la Existencia Final es de $ 10.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 35.000,00.
04.02.A1. Se abona al Sr. L.M.(15/01/A1) en efectivo recibiendo el descuento por pago dentro de los 20 das de fecha factura.
28.03.A1. Se abona al Sr. L.R. (16/01/A1) en efectivo.
15.04.A1. Se compran mercaderas a L.M. por valor de contado de $ 150.000,00, obteniendo
un plazo para abonar de 15 das. A su vez se obtiene una bonificacin del 5% de la
compra por el gran volumen de la operacin.
30.04.A1 Se paga el SR L.M. la compra de fecha 15.04.A1.
31.01.A2. Cierre de ejercicio econmico. La E.F. de prendas de vestir igual a $ 5.000 al precio de las ltimas compras (Valor Histrico). El Valor de Reposicin de la Existencia Final es de $ 5.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 255.000,00.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS


02.01.A1
Compras (a)
14.250
Caja
14.250
(a)Precio de compra - 5% s/precio compra = 15000-750
15.01.A1
Compras
9.000
Intereses a Devengar (Prov.)
1.000
Proveedores
10.000
Pgina 321

CONTABILIDAD BASICA

16.01.A1
Compras
7.200
Intereses a Devengar (Prov.)
800
Proveedores
8.000

Mayores de las cuentas relacionadas:


Compras
Fecha
02.01.A1
15.01.A1
16.01.A1

Concepto
Compra
Compra
Compra

Debe

Haber

14.250
9.000
7.200

Saldo
14.250
23.250
30.450

Proveedores
Fecha
15.01.A1
16.01.A1

Concepto
Compra
Compra

Debe
10.000
8.000

Haber

Saldo
(10.000)
(18.000)

CIERRE DE EJERCICIO
Comentarios:
Al 31.01.A1 se deben extraer los componentes financieros implcitos incluidos en la cuenta
Compras a fin de trabajar con la misma a precios de contado, segn las normas contables vigentes.
Esto se debe a que esta cuenta interviene en el clculo del Costo de la Mercadera Vendida, y ste
no debe estar afectado por Componentes Financieros; es decir; por intereses.
Como en el caso planteado, las compras ya se encuentran registradas a valor de contado,
slo debemos devengar los Componentes Financieros que correspondan al perodo transcurrido
desde la compra hasta la fecha de cierre de ejercicio.
1) Compra del 02/01/A1: La compra fue realizada a valores de contado y por lo tanto no
hay ajuste alguno que deba efectuarse al cierre.
2) Compra del 15/01/A1:

* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO


Compra a Valor de Contado
Compra a Valor de Contado
ms 10 das de fecha factura
Intereses Perdidos (Prov.)

Pgina 322

9.000,00
9.500,00
500,00

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

* Clculo del Componente Financiero A DEVENGAR


Total de Componente Financiero
Componente Financiero DEVENGADO
Intereses a Devengar (Prov.)

1.000,00
(500,00)
500,00

Este clculo generar el siguiente asiento:


31.01.A1
Intereses Perdidos (Prov.)
500,00
Intereses a Devengar (Prov.)
500,00

Con esta registracin nos quedan reflejados los intereses de financiacin devengados, en la
cuenta Intereses Perdidos (Prov.), que es de Resultado Negativo; y los intereses de financiacin a
devengar, permanecen por su saldo en la cuenta Intereses a Devengar (Prov.), por $ 500,00. Esta
ltima es una cuenta REGULARIZADORA DE PASIVO, especficamente, de la cuenta Proveedores.

3) Compra del 16/01/A1:


* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO
Compra a Valor de Contado
Compra a Valor de Contado
ms 10 das de fecha factura
Intereses Perdidos (Prov.)

7.200,00
8.000,00
800,00

31.01.A1
Intereses Perdidos (Prov.)
800,00
Intereses a Deveng.(Prov.)
800,00

Compras
Fecha
02.01.A1
15.01.A1
16.01.A1

Concepto
Compra
Compra
Compra

Debe

Haber

14.250
9.000
7.200

Saldo
14.250
23.250
30.450

Proveedores
Fecha
15.01.A1
16.01.A1

Concepto
Compra
Compra

Debe
10.000
8.000

Haber

Saldo
(10.000)
(18.000)

Pgina 323

CONTABILIDAD BASICA

Intereses a Devengar (Prov.)


Fecha

Concepto

15.01.A1
16.01.A1
31.01.A1
31.01.A1

Debe

Compra
Compra
Depurac.Comp.Fin.Prov.
Depurac.Comp.Fin.Prov.

Haber

Saldo

500,00
800,00

1.000,00
1.800,00
1.300,00
500,00

1.000,00
800,00

Determinacin del costo de ventas:


CV= EI + C - EF
CV= 0 + 30.450,00 - 10000
CV= 20.450
Registracin contable:
31.01.A1
Costo de Ventas
20.450,00
Mercaderas
10.000,00
Compras
30.450,00

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.01.A1


LA ESTRELLA S.R.L

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos

10.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (2)
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 324

Total Pasivo y P.N.

17.500

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

ESTADO DE RESULTADOS
LA ESTRELLA S.R.L.

31.01.A1

Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta de Ventas

35.000,00
20.450,00
14.550,00

Intereses Perdidos (Prov.)

(1.300,00)
13.250,00

ANEXO DE COSTO DE VENTAS


Existencia Inicial
+
Compras
+
R. x T. E. F.
Existencia Final
Costo de Ventas

0,00
30.450,00
0,00
10.000,00
20.450,00

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:
Bienes de Cambio
El saldo se compone de:
Mercaderas

$ 10.000

Nota 2:
Cuentas por pagar
El saldo se compone de:
Proveedores
Inter. a Dev.

$ 18.000
$ (500)
$ 17.500

04.02.A1
Proveedores
10.000,00
Intereses a Devengar (Prov.)
500,00 (a)
Caja
9.500,00
Este crdito a la cuenta Intereses a Devengar (Prov.)
refleja que este componente financiero que estaba cargado en el precio de la compra, nunca
lleg a devengarse, ya que nos hicieron el correspondiente descuento por pago en trmino.
28.03.A1
Proveedores
8.000,00
Caja
8.000,00
Pgina 325

CONTABILIDAD BASICA

15.04.A1
Compras
150.000,00
Bonificac. Obtenidas
7.500,00
Proveedores
142.500,00
30.04.A1
Proveedores
142.500,00
Caja
142.500,00

Compras
Fecha
15.04.A1

Concepto
Compra

Debe

Haber

150.000

Saldo
150.000

Bonificaciones Obtenidas
Fecha
15.04.A1

Concepto

Debe

Bonific.por volumen

Haber

Saldo

7.500

(7.500)

Haber

Saldo

Proveedores
Fecha
01.02.A1
28.03.A1
15.04.A1
15.04.A1
30.04.A1

Concepto
Inicio Ejercicio A2
Pago
Pago
Compra
Pago

Debe

18.000
10.000
8.000
142.500
142.500

(18.000)
( 8.000)
0
(142.500)
0

CIERRE DE EJERCICIO
Comentario:
En este cierre de ejercicio no hay Resultados Financieros para devengar. Pero si se ha producido una BONIFICACION POR VOLUMEN (Descuento Comercial), y por lo tanto, la cuenta en la
que se haya reflejada (Bonificaciones Obtenidas), debe cancelarse contra la cuenta Compras.
31.01.A2
Bonificaciones Obtenidas
7.500.00
Compras
7.500.00

Determinacin del Costo de Ventas


Pgina 326

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

CV = EI + C - EF
CV = 10.000,00 + 142.500,00 - 5.000,00
CV = 147.500,00
Registracin contable:
31.01.A1
Costo de Ventas
147.500,00
Mercaderas
5.000,00
Compras
142.500,00

EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.01.A2
LA ESTRELLA S.R.L

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos

5.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (2)
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

ESTADO DE RESULTADOS AL 31.01.A2


LA ESTRELLA S.R.L.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta de Ventas

255.000,00
(147.500,00)
107.500,00

Result. Fin. y por Tenencia


Gastos Operativos
De comercializacin
De administracin
GANANCIA DEL EJERCICIO

Pgina 327

CONTABILIDAD BASICA

ANEXO DE COSTO DE VENTAS


Existencia Inicial
+
Compras
+
R. x T. Exist. Final
Existencia Final
Costo de Ventas

10.000,00
142.500,00
0,00
5.000,00
147.500,00

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:
Bienes de Cambio
El saldo se compone de:
Mercaderas

$ 5.000

Comentarios:
Los descuentos que se otorgan tanto en las compras como en las ventas son de dos clases
diferentes y por lo tanto tienen distincin en su tratamiento contable:
Los DESCUENTO COMERCIALES, son verdaderas rebajas en los precios de los productos,
debido a importantes volmenes comercializados, a calidad de la clientela, etc. Por tal motivo dan
origen a cuentas de movimiento llamadas BONIFICACIONES OBTENIDAS, en el caso de obtener
un descuento del proveedor y BONIFICACIONES OTORGADAS, en el caso de concederlas a nuestros clientes por las ventas efectuadas. Al cierre del ejercicio se proceder a su cancelacin contra
las respectivas cuentas de COMPRAS o VENTAS.
Mientras que los DESCUENTOS FINANCIEROS, comnmente llamados descuentos de caja, son la rebaja en el precio por causa de las condiciones de pago exclusivamente. Es decir, que al
otorgar un descuento de este tipo, estamos descontando la parte del componente financiero que
se encuentra cargado o incluido en el precio del bien.
En este caso, deber registrarse en las COMPRAS Y VENTAS, los valores de contado de
los bienes recibidos o entregados.

7.7.3 BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA COMERCIAL

ENUNCIADO
SISTEL S.H. no inscripto en IVA, que comercializa productos alimenticios exentos de IVA,
realiza las siguientes operaciones:
05-01-A1 Adquiere mercaderas por $ 7.250, segn factura N 118, al contado mediante
cheque Banco Provincia de Crdoba de su firma.

Pgina 328

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

05-02-A1 Vende alimentos por $ 12.000 segn factura N 166. Por el 50 % se recibe un
cheque cargo Banco del Suquia. El resto se contabiliza en cuenta corriente incluyendo intereses por 30 das de $ 240. Tasa de inters 4% mensual directo.
30-03-A1 Compra mercaderas por $ 12.000. El 30% lo paga mediante cheque Banco Meridional Cooperativo Limitado, recibido de un cliente y que endosa a favor del proveedor, el 20% se queda debiendo en cuenta corriente y por el saldo emite un Pagar a 30 das que incluye un inters del 5% mensual directo.
06-04-A1 Se devuelven productos alimenticios comprados el 30.03.A1 por $ 1.250. Se recibe
la nota de crdito N 5024 descargndose de nuestra cuenta corriente.
15-04-A1 El cliente por la venta del 05-02-A1 devuelve parte de las mercaderas vendidas
por $ 2.000. Se confecciona la correspondiente nota de crdito.
29.04.A1 Abona el pagar con vencimiento el 29.04.A1 en efectivo.
30-04-A1 Cierra ejercicio econmico. Existencia Inicial = 0 y Existencia Final = 0.
Nota: La empresa utiliza la cuenta Valores a Depositar para registrar todo el movimiento de
entrada y salida de cheques de terceros.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Determinar el costo de ventas por el mtodo de diferencia de inventario a valores histricos.

SOLUCION

(1)05/01/A1Compras
7.250,00
Banco Crdoba Cta.Cte.
7.250,00
(2)05/02/A1Valores a Depositar
6.000,00
Clientes
6.240,00
Ventas
12.000,00
Intereses a Devengar (Clientes)
240,00
(3)07/03/A1Intereses a Devengar (Clientes)
240,00
Intereses Ganados (Clientes)
240,00
(4)30/03/A1Compras
12.000,00
Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar)
300,00
Valores a Depositar
3.600,00
Proveedores
2.400,00
Obligaciones a Pagar
6.300,00

Pgina 329

CONTABILIDAD BASICA

(5)06/04/A1Proveedores
1.250,00
Devolucin de Compras
1.250,00
(6)15/04/A1Devolucin de Ventas
2.000,00
Clientes
2.000,00
(7)29/04/A1
Obligaciones a Pagar
6.300,00
Caja
6.300,00
(8)29/04/A1
Intereses Perdidos (Oblig. a Pagar)
300,00
Intereses a Devengar (Oblig. a Pagar)
300,00
(9)30/04/A1Devolucin de Compras
1.250,00
Compras
1.250,00

La cuenta devolucin compras es de movimiento y se cancela con la cuenta compras.


(10)30/04/A1
Ventas
2.000,00
Devolucin de Ventas
2.000,00
- La cuenta devolucin de ventas se cancela con cuenta ventas.
(11)30/04/A1
Costo de Ventas
18.000,00
Compras
18.000,00

Al ser al 30.04.A1 la existencia inicial y final igual a cero el costo de ventas es igual al importe de compras. Al no poseer al cierre informacin suficiente valuamos el costo de ventas a su valor
histrico.

Mayores de las cuentas relacionadas:

Compras
Fecha
05.01
30.03
30.04

Pgina 330

Concepto
Compra
Compra
Devolucin

Debe

Haber

Saldo

1.250

7.250
19.250
18.000

7.250
12.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Devolucin Compras
Fecha
06.04
30.04

Concepto
Devolucin
Cierre

Debe

Haber

Saldo

1.250

1.250
-

Haber

Saldo

2.000

2.000
-

1.250

Devolucin Ventas
Fecha
5.04
30.04

Concepto
Devolucin
Cierre

Debe
2.000

COMENTARIOS:
La vertiente principal de ingresos de una empresa comercial se obtiene a travs de la venta
de sus Bienes de Cambio. Para el movimiento de sus existencias utilizamos el desdoblamiento de la
cuenta MERCADERIAS segn sea entrada o salida del stock. As para la compra de mercaderas
utilizaremos la cuenta COMPRAS, para la venta de productos ser VENTAS.
Con este sistema, dejamos a la cuenta MERCADERIAS para ser utilizada como el STOCK
que nos queda al cierre del ejercicio, que ser la misma que encontramos como existencia inicial del
periodo siguiente.
En 05.02.A1, damos ingreso a la cobranza de la venta y al dbito en la cuenta corriente del
cliente. Las mercaderas se dan salida por su valor de contado es decir sin incluir en la cuenta VENTAS el importe de la financiacin, al igual que en el caso de una compra segn (2).
De esta manera, al utilizar una cuenta regularizadora Intereses a Devengar (Clientes) estamos adems valuando nuestro crdito, cuenta CLIENTES, por su valor corriente de ese momento,
que es lo que recomiendan las Normas Contables Vigentes, ya que la cuenta regularizadora de activo estar ajustando al propio activo, rubro CREDITOS.
El 30.03.A1 al dar ingreso a la compra de mercaderas y al crdito a Valores a Depositar,
Proveedores y Obligaciones a Pagar, la compra se registra por el precio de contado y los intereses
de financiacin se cargan a una cuenta regularizadora de pasivo en este caso Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar).

7.7.4. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIO

ENUNCIADO
La empresa CASTEL S.R.L. cierra ejercicio el 31.12.A1 determina su costo de ventas a
travs del mtodo de diferencia de inventario. Est dedicada a la comercializacin de productos
alimenticios y sus existencias al inicio del ejercicio (01-01-A1) eran 1.000 unidades valuadas a $ 1
cada una.

Pgina 331

CONTABILIDAD BASICA

Se efectuaron operaciones comerciales durante el ejercicio, determinando en sus saldos del


Mayor la siguiente informacin:
Compras a Valor de Contado
Ventas a Valor de Contado
Bonificaciones Obtenidas
Devolucin de Compras
Devolucin de Ventas

$ 30.000
$ 55.000
$
0
$ 1.000
$ 5.000

Al efectuar el relevamiento fsico de las unidades almacenadas, se confecciona el inventario


de Mercaderas compuesto por 5.000 unidades valuadas a $ 2 cada una, que es el valor de las ltimas compras (Valor Histrico). El Costo de Reposicin de la Existencia Final es de $ 12.000,00.

SE PIDE:
Determinar el costo de las mercaderas vendidas por el mtodo de diferencia de inventarios.
Registrar contablemente los hechos econmicos vinculados con la empresa al cierre de
su ejercicio comercial.
Exponer el rubro bienes de cambio al cierre de ejercicio en el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA POR DIFERENCIA DE INVENTARIO


Comentarios:
Con el mtodo de determinacin del costo de las mercaderas vendidas por diferencia de inventarios, lo que se pretende es obtener dicho monto de una forma ms simplificada que si utilizamos el mtodo del Inventario Permanente. De esta forma el costo de las ventas surge por la diferencia entre las mercaderas que se tenan al comienzo del ejercicio y las que quedaban sin vender
al final. Por supuesto que a las existencias iniciales debemos agregarle las incorporaciones por
compras del ejercicio.
Lo primero que deber hacerse siempre, es efectuar los asientos de cancelacin de las
cuentas de movimientos (devoluciones y bonificaciones) y luego aplicar la frmula para la determinacin del Costo de Ventas.
(1)31-12-A1Devolucin de compras
Compras

1.000
1.000

(2)31-12-A1Ventas
Devolucin de ventas

Pgina 332

5.000
5.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Costo de Ventas = Mercaderas (EI) + Compras (netas de devoluciones y bonificaciones)


- Mercaderas (EF)
CV= 1.000 + (30.000 - 1.000 ) - 10.000 = 20.000
(3)-31.12.A1 Mercaderas
9.000
Costo de ventas
20.000
Compras
29.000

Comentarios:
Al cierre en la cuenta mercaderas queda reflejado el stock de las mismas. A travs del
asiento N 3, dejamos reflejado en la contabilidad de la empresa el costo de los productos vendidos
en que incurri la misma, y adems, en la cuenta MERCADERIAS (EF) queda reflejado el stock al
cierre del ejercicio, segn surja del inventario fsico determinado. Aqu las bonificaciones obtenidas
tienen saldo cero, pero en su caso debern cancelarse contra la cuenta COMPRAS.
Valuacin de la Existencia Final de mercaderas a Costo de Reposicin
Mercaderas
2.000
Resultado x T. Ganancia (Merc.)
-

2.000

EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1
CASTEL S.R.L.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos

12.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

Pgina 333

CONTABILIDAD BASICA

ESTADO DE RESULTADOS
CASTEL S.R.L.
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ganancia
Utilidad Neta

50.000,00
(20.000,00)
30.000,00
2.000,00
32.000,00

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:
Bienes de Cambio
El rubro se compone de:
Mercaderas

$ 12.000

ANEXO DE COSTO DE VENTAS


Existencia Inicial
+
Compras
+
R.xT. (Merc)
Existencia Final
Costo de Ventas

1.000,00
29.000,00
2.000,00
12.000,00
20.000,00

7.7.5. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE


ENUNCIADO
El Sr. Merlo posee una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de vinos finos.
Comienza el ejercicio el 01-01-A1 con una existencia de mercaderas de 100 unidades valuadas a
$10 cada una.
Durante el ejercicio A1 efectu las siguientes operaciones:
02.03.A1: Compra en efectivo 10 unidades de $ 20 cada una.
10.03.A1: Devuelve dos unidades de la compra anterior. El proveedor entrega la Nota de
Crdito respectiva.
15.03.A1: Vende 17 unidades en efectivo a $ 25 cada una.
10.04.A1: Se devuelven 2 unidades por parte del cliente, reintegrndole el importe en efectivo.
31.04.A1: Cierre de ejercicio.

Pgina 334

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Al efectuarse el inventario fsico de mercaderas se determin un stock de 93 unidades. El


valor de reposicin de las unidades es de $ 21 cada una y el valor neto de realizacin es de $ 25
cada una.
No hubo inflacin en el perodo.

SE PIDE:
Registrar las operaciones utilizando los mtodos de salida de mercaderas: FIFO (PEPS),
LIFO (UEPS), PPP.
Confeccionar la ficha de inventario permanente para cada sistema.
Valuar la existencia final asignando las salidas segn los mtodos citados en el punto a)
utilizando:
Valor de Costo
Valor Corriente (dentro de este utilizar valor de reposicin).
Determinar la Ganancia Bruta al cierre de ejercicio segn los mtodos de asignacin de
salidas utilizados y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo.
Determinar la Ganancia Neta al cierre del ejercicio segn los mtodos de asignacin de
salidas utilizados y valuando la Existencia Final de Mercaderas y el Costo de Ventas segn el Valor Corriente.

DETERMINACION COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE


a) Registracin Contable
P.E.P.S.

U.E.P.S.

P.P.P.

200
200

200
200

200
200

40
40

40
40

40
40

425
425

425
425

425
425

170
170

250
250

182,58
182,58

50
50

50
50

50
50

20
20

20
20

21,48
21,48

(1)02.03.A1Mercaderas
Caja
(2)10.03.A1
Proveedores
Mercaderas
(3)15.03.A1
Caja
Ventas
(4)15.03.A1
Costo de Ventas
Mercaderas
(5)10.04.A1
Devolucin de Ventas
Caja
(6)10.04.A1
Mercaderas
Costo de Ventas

Pgina 335

CONTABILIDAD BASICA

(7)30.04.A1
Ventas
Devoluciones de Ventas

50
50

50
50

50
50

MAYORIZACION - VALORES HISTORICOS


P.E.P.S.
Mercaderas
01.A1 1.000
02.03 200
10.04
20
saldo 1.010

U.E.P.S.
Mercaderas

10.03 40
15.03 170

01.A1 1.000
02.03 200
10.04
20
saldo 930

Costo de Ventas
15.03 170

P.P.P.
Mercaderas

10.03 40
15.03 250

Costo de Ventas

10.04 20

15.03 250

Costo de Ventas

10.04 20

saldo 150
saldo 230
b) Valuacin de la existencia final a Valores Histricos

b.1.- Mtodo F.I.F.O.(PEPS)=

85 un. a $ 10
8 un. a $ 20
E.F.

15.03 182,58 10.04 21,48


saldo 161,10

= 850
= 160
$ 1.010

b.2.- Mtodo L.I.F.O.(UEPS) = 93 un. a $ 10


E.F.

=
$

930
930

b.3.- Mtodo P.P.P.

=
$

998,90
998,90

= 93 un. a $ 10,74
E.F.

01.A1 1.000,00 10.03 40,00


02.03 200,00 15.03 182,58
10.04
21,48
saldo 998,90

c) Fichas de Inventario Permanente

c.1.- METODO F.I.F.O. (P.E.P.S.)

Fecha

Concepto

Entradas

Salidas

Saldo

01.01.A1

E.I.

100 u. x $ 10=1.000

100 x $10 =1.000

02.03

Compra (1)

10 u. x $ 20= $200

10.03

Devoluc.(2)

(2 u. x $20= 40 )

15.03

Venta (3)

17x $10= 170

10.04

Devoluc.(5)

2 x $ 10=(20)

100 x $10
10 x $20 = $1.200
100 x $ 10
8 x $20=1.160
83 x $ 10
8 x $ 20=$ 990
85 x $ 10
8 x $20=$1.010
$1.010

TOTAL

Pgina 336

$1.160

$150

Salidas V.Cte.

17 x 20 = 340
(2 x 20 = 40)
$ 300

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

c.2. METODO L.I.F.O. (U.E.P.S.)


Fecha

Concepto

Entradas

Salidas

Saldo

Salidas V. Cte.

01.01.A1

E.I.

100 u. x $ 10=1.000

100 x $10 =1.000

02.03

Compra (1)

10 u. x $ 20= $200

10.03

Devoluc.(2)

( 2 u. x $20= 40 )

15.03

Venta (3)

10 x $20
100 x $ 10 = $ 1.200
100 x $10
8 x $20=1.160
91 x $ 10=$ 910

17 x 20 =340

10.04

Devoluc.(5)

93 x $10 = 930

(2 x 20= 40)

$930

$ 300

TOTAL

9 x $10= 90
8 x $20= 160
(2 u $ 10=20)
$1.160

$230

c.3. METODO P.P.P.


Fecha

Concepto

Entradas

Salidas

Saldo

01.01.A1

E.I.

100 u. x $ 10=1.000

100 x $10 =1.000

02.03

Compra (1)

10 u. x $ 20= $200

110 x 10,91=1.200

10.03

Devoluc.(2)

(2 u. x $20= $40 )

108 x 10,74=1.160

15.03

Venta (3)

10.04

Devoluc.(5)
TOTAL

$1.160

17 x $10,74 =
182,58
(2 x 10,74=
21,48)
$161,10

Salidas V.
Cte.

91 x $ 10,74 =977,42

17 x 20 =340

93 x $ 10,74
998,90
$998,90

(2 x 20 = 40)
300

d) Determinacin del resultado bruto sobre ventas

P.E.P.S.
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta

$ 375.- (a)
$ (150.-)
$ 225.-

U.P.E.S.

P.P.P.

$ 375.$(230.-)

$ 375.$(161,10)

$ 145.-

$ 213,90.-

(a)Ventas 425 - Devolucin de ventas 50.

Comentarios:
Vamos a dividir el comentario en conceptos que hacen a la diferenciacin entre los tres mtodos de asignacin de salidas:

Pgina 337

CONTABILIDAD BASICA

a) Diferencia con el sistema por diferencia de inventarios


Las diferencias que surgen de llevar un INVENTARIO PERMANENTE por sobre el mtodo
de diferencia de Inventario, son:
1) Automticamente en la cuenta MERCADERIAS, queda reflejada la existencia de productos, ya que en este caso no se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar la entrada
y salida de mercaderas sino que a travs de este mtodo se centraliza en la cuenta
MERCADERIAS todo el movimiento del stock de la empresa, esto es las existencias
al inicio del ejercicio, como las incorporaciones por compras y las salidas por ventas.
2) El costo de venta queda determinado en cada venta. No es necesario que llegue al cierre del ejercicio para que se registre el mismo, ya que al efectuarse una venta se contabiliza la misma con su respectivo costo y las existencias imputables al mismo.
b) Registraciones contables
Respecto a la contabilizacin en el mtodo de Inventario Permanente la nica diferencia que
encontramos resultante de la utilizacin de los distintos sistemas, radica en el monto del costo de
ventas. Vemos que en los asientos (4) y (6) los costos de ventas son distintos. Por lo dems los
importes de los asientos son exactamente iguales en los tres mtodos de asignacin.
La cuenta MERCADERIAS se utilizar:
1) Para reflejar la existencia inicial: al comienzo del ejercicio.
2) Se debitar en el importe de las compras, por las incorporaciones al stock.
3) Se acreditar contra el costo de ventas: por el costo de los bienes vendidos, y a su valor de costo.
4) Se utilizar tambin: para reflejar el monto de las devoluciones tanto de compras como
de ventas, con signo contrario a las mismas.

c) Caractersticas de los tres mtodos


1) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S.= (First in First out o Primero entrado, Primero salido)
consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compras. Se
asigna a la salida de mercaderas el costo de las unidades ms antiguas en existencia
o adquiridas, o sea los costos menores, en un contexto inflacionario.
En consecuencia, la existencia final de mercaderas queda valuada a los ltimos costos,
mayor existencia que en el mtodo UEPS segn se refleja en la mayorizacin de las
cuentas y, por lo tanto, el costo de ventas es menor que en el sistema UEPS.
2) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S.= (Last in First out o ltimo entrado, primero salido) consiste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras. Se asigna a
la salida de mercaderas el costo de las ltimas unidades adquiridas.
Segn se refleja en la mayorizacin, la existencia de mercadera queda valuada a los
primeros costos. La existencia final es menor que en el mtodo PEPS y el costo de
ventas es mayor que en el sistema anterior.
3) SISTEMA P.P.P.= (Precio Promedio Ponderado) consiste en registrar la salida de mercaderas al costo promedio resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.
VALOR TOTAL INVENTARIO
P.P.P. =
CANTIDAD UNIDADES
Este sistema se ubica entre los dos anteriores.
Comparando los tres mtodos, vemos que a la empresa impositivamente le convendra aplicar el mtodo U.E.P.S., porque pagara menos impuesto, ya que obtendra una utilidad menor al ser
menor su existencia final y mayor su costo de ventas. Aunque este mtodo no est permitido por las
disposiciones legales impositivas vigentes.
Pgina 338

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

El mtodo P.E.P.S. se acercara un poco ms a la realidad econmica de la empresa a fecha


de cierre de ejercicio, al que habra que efectuarle la reexpresin de sus valores de costo de existencias por un ndice de precios mayorista nivel general.
Tengamos en cuenta que estos sistemas son de asignacin de salidas del stock, que en todos los casos determinan valores de costo de adquisicin. Este valor de costo es el punto de partida para luego efectuar la correcta valuacin de los Bienes de Cambio al cierre del ejercicio.

d) Anlisis del Resultado Bruto


El sistema PEPS al dar salida en primer lugar a los primeros costos (ms bajos) y quedar las
existencias valuadas a los ltimos (ms altos) dara como consecuencia un costo de ventas ms
bajo por lo que la utilidad bruta es mayor que la de los otros sistemas.
El sistema UEPS, en cambio, da salida a los costos de las ltimas compras (ms altos), el inventario queda valuado a los costos ms bajos, lo que permite un costo de ventas mayor y una utilidad bruta menor.
El sistema PPP determina valores intermedios en stock y utilidad bruta.

Valores Corrientes:
Se aplican valores corrientes a los bienes de cambio en general a su costo de reposicin o
recompra o reproduccin a la fecha que se refiere la misma, tomando siempre como lmite el valor
recuperable que se define como el mayor entre el neto de realizacin y el de utilizacin econmica.
Al realizar la comparacin entre ambos valores (reposicin y recuperable) se tomar siempre
el menor de ambos.

Existencia Final al 30.04.A1:


Clculos:
Valor al cierre = Existencia x Costo de Reposicin
= 93 x
21
= 1953
Valor recuperable
VNR

= Est dado por el Valor Neto de Realizacin


= 93 x 25 = 2325

Por ser el valor de reposicin menor al valor neto de realizacin se adopta el primero.
Al valuar la existencia final a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los 3 mtodos
ser:
METODO FIFO (PEPS):
Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste

1.953
1.010
943

Registracin contable:
30.04.A1
Mercaderas
943
RxT Ganancia (Mercad.)
943

Pgina 339

CONTABILIDAD BASICA

METODO LIFO (UEPS):


Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste

1.953
930
1.023

Registracin contable:
31.07.A1
Mercaderas
1.023
RxT Ganancia (Mercad)
1.023

METODO PPP:
Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste
Registracin contable:

1.953,00
998,90
954,10

30.04.A1
Mercaderas
954,10
RxT Ganancia (Mercad.)
954,10

Costo de Venta al 30.04.A1


Al aplicar al costo de ventas valores corrientes el mismo se determinar como el valor de la
mercadera vendida al momento de la venta. Este dato puede extraerse de los distintos cuadros, de
la columna "Salidas a Valor Corriente".
Al valuar el costo de ventas a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los tres mtodos ser:
METODO FIFO (PEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposicin)
Costo de Ventas (Valor de Libros)
Ajuste

300
150
150

Registracin contable:
20.07.A1
Costo de Ventas
150
RxT Ganancia (CV)
150

METODO LIFO (UEPS):


Costo de Ventas (Valor de Reposicin)
Costo de Ventas (Valor de Libros)
Ajuste
Registracin contable:
Pgina 340

300
230
70

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

30.04.A1
Costo de Ventas
70
RxT Ganancia (CV)
70

METODO PPP:
Costo de Ventas (Valor de Reposicin)
Costo de Ventas (Valor de Libros)
Ajuste

300,00
161,10
138,90

Registracin contable:
30.04.A1
Costo de Ventas
138,90
RxT Ganancia (CV)
138,90

Mayores de las cuentas relacionadas:


METODO FIFO (PEPS):

Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1

Concepto
Saldo
Ajuste

Debe

Haber

1.010
943

Saldo
1.010
1.953

Costo de Ventas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1

Concepto
Saldo
Ajuste

Debe

Haber

150
150

Saldo
150
300

METODO LIFO (UEPS):

Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1

Concepto
Saldo
Ajuste

Debe
930
1.023

Haber

Saldo
930
1.953

Pgina 341

CONTABILIDAD BASICA

Costo de Ventas
Fecha
31.07.A1
30.04.A1

Concepto

Debe

Saldo
Ajuste

Haber

230
70

Saldo
230
300

METODO PPP:

Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1

Concepto

Debe

Saldo
Ajuste

Haber

998,90
954,10

Saldo
998,90
1.953,00

Costo de Ventas
Fecha
31.07.A1
30.04.A1

Concepto

Debe

Saldo
Ajuste

Haber

161,10
138,90

Saldo
161,10
300,00

Determinacin de la Ganancia Neta

P.E.P.S.
Ventas Netas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
R. x T. Exist. Final
R. x T. Costo de Vtas.
Ganancia Neta

375
300
75
943
150
1.168

U.E.P.S.
375
300
75
1.023
70
1.168

P.P.P.
375
300
75
954,10
138,90
1.168

(a)

SUPUESTO:
Las ventas de Junio y Julio de A1 no se ajustan, ya que no hubo inflacin. Se puede observar en el cuadro, que la ganancia Bruta, al aplicar la Valuacin del Costo de Ventas a Valores Corrientes, ES IGUAL, cualquiera sea el mtodo de Asignacin de Salidas Utilizado.
Comparando la Ganancia Neta obtenida utilizando los tres mtodos de Asignacin de Salidas,
y contraponiendo Valores Histricos a Valores Corrientes, se ve que la Ganancia difiere en el importe de los resultados por tenencia originados por los bienes en existencia al cierre del ejercicio.

Pgina 342

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

P.E.P.S.
Gcia. Neta (V. Corrientes)
Gcia. Neta (V. Histricos)
R x T Exist. Final (a)

1.168
(225)
943

U.E.P.S.
1.168
(145)
1.023

P.P.P.
1.168,00
(213,90)
954,10

7.7.6. BIENES DE CAMBIO. CASO INTEGRAL DE EMPRESA COMERCIAL ENUNCIADO


ENUNCIADO
01-01-A1 El depsito de mercaderas nos informa que se encuentran en existencias 100 unidades del Producto A valuadas a $ 1 cada una y que no hay existencia del producto B.
02-02-A1 Se adquieren 200 unidades del Producto A pagndose a $ 3 cada una y 300 unidades del Producto B a $ 4 cada una. La operacin se realiza con clusula de
pago a los 90 das de la fecha de factura, por lo que nos cargan un inters del
10%.
22-02-A1 Se remiten al proveedor 50 unidades del Producto B por no responder las mismas a las condiciones estipuladas en la Orden de Compra. El Proveedor acredita
en cuenta corriente el importe de la devolucin, emitiendo la correspondiente nota
de crdito, pero no se logra obtener un descuento en los intereses cargado en
cuenta corriente.
28-02-A1 Se venden 150 unidades de A a $ 5, y 50 unidades de B a $ 7. El pago de
$1.100 es en efectivo.
15-04-A1 Se confecciona una nota de crdito al cliente por la devolucin de 20 unidades del
producto A vendidas el 28.02.A1.
31-12-A1 Se produce el cierre del ejercicio comercial. La empresa determina su costo de
ventas por inventario permanente y utiliza el mtodo F.I.F.O. para asignar las salidas de las existencias. El valor de reposicin del producto A es de $ 4 y el valor neto de realizacin de $ 5. El valor de reposicin del producto B es de $ 5 y el valor
neto de realizacin es de $ 7. No hubo inflacin en el perodo.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Valuar la existencia final, segn el mtodo de asignacin de salidas utilizado aplicando:
Valor de Costo.
Valor Corriente (Valor de Reposicin).
Determinar el resultado de venta al cierre de ejercicio segn el mtodo de asignacin de
salidas utilizado y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo y el
valor corriente (Valor de Reposicin).

Pgina 343

CONTABILIDAD BASICA

7.7.7. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL


ENUNCIADO
El 01-01-A1 CLAVOS S.A., dedicada a la fabricacin de clavos y tornillos industriales inicia
su ejercicio econmico con los siguientes saldos contables:
Materia prima =
$1.000 (existencia inicial)
Productos terminados =
0 (existencia inicial)
Durante el ejercicio realiza las operaciones que se detallan a continuacin:
05-01-A1 Adquiere materiales para incorporarlos al proceso productivo por $5.000 en efectivo.
30-01-A1 Los sueldos de fbrica son de $ 3.750; las cargas sociales del empleador del 33%
y las retenciones del 20%. Abona los sueldos de fbrica por $ 3.000 en efectivo.
15-03-A1 Paga el alquiler de la Planta Industrial por $10.000 con un cheque de tercero endosado.
15-04-A1 Adquiere materias primas por $15.000 abonando en efectivo.
20-05-A1 Abona gastos generales de planta por $5.000 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
30-06-A1 Vende parte de la produccin en efectivo por $30.000.
15-09-A1 Abona fletes por materiales recibidos con cheque de terceros por $ 15.000.
31-12-A1 Cierra ejercicio econmico.
A esta fecha se obtienen los siguientes datos teniendo en cuenta que no existe produccin
en proceso de fabricacin:
Existencia final de materias primas
= $ 5.000.Existencia final de productos terminados = $ 35.000.SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos econmicos que correspondan.
Determinar: El costo de la produccin vendida, el costo de la produccin terminada y reflejarlo a travs de los asientos correspondientes a valores histricos.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

SOLUCION
(1)05-01-A1
Compras de Materias Primas
Caja

Pgina 344

5.000
5.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

(2)30-01-A1
Mano de Obra
4.987,50
Cargas Sociales a Pagar
1.237,50
Retenciones a Pagar
750
Caja
3.000
(3)15-03-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.)
10.000
Caja - Pago alquiler
10.000
(4)15-04-A1
Compras de Materias Primas
15.000
Caja
15.000
(5)20-05-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.)
5.000
Banco Social Cta.Cte.
5.000
(6)30-06-A1
Caja
30.000
Ventas
30.000
(7)15-09-A1
Compra de Materias Primas
Caja

15.000
15.000

(8)31-12-A1
Materia Prima
Costo Materiales Consumidos
Compras Materia Prima

4.000
31.000
35.000

(9)31-12-A1
Productos Terminados
Costo Materiales Consumidos
Mano de Obra
Gastos Ind. de Fabricacin

50.987,50
31.000
4.987,50
15.000

(10)31-12-A1
Costo de Ventas
Productos Terminados

15.987,50
15.987,50

Materia Prima
Fecha
01.01.A1
31.12.A1

Concepto
Existencia Inicial
Costo de Ventas

Debe
1.000
4.000

Haber

Saldo
1.000
5.000
Pgina 345

CONTABILIDAD BASICA

Productos Terminados
Fecha
31.12.A1
31.12.A1

Concepto
Cierre
Cierre

Debe

Haber

50.987,50
15.987,50

Saldo
50.987,50
35.000

Costo de Ventas
Fecha
31.12.A1

Concepto
Cierre

Debe

Haber

15.987,50

Saldo
15.987,50

Compras Materias Primas


Fecha
05.01.A1
15.04.A1
15.09.A1
31.12.A1

Concepto
Compra
Compra
Fletes
Costo

Debe

Haber

Saldo

35.000

5.000
20.000
35.000

Haber

Saldo

30.000

(30.000)

Haber

Saldo

31.000

31.000

Haber

Saldo

15.000

10.000
15.000
-

5.000
15.000
15.000

Ventas
Fecha
30.06.A1

Concepto

Debe

Ventas

Costo de Material Consumido


Fecha
31.12.A1
31.12.A1

Concepto
Determinacin Costo
Productos Terminados

Debe
31.000

Gastos Indirectos de Fabricacin


Fecha
15.03.A1
20.05.A1
31.12.A1
Pgina 346

Concepto
Alquiler Fbrica
Gastos Generales
Productos Terminados

Debe
10.000
5.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Mano de Obra
Fecha

Concepto

30.01.A1
31.12.A1

Debe

Pago Sueldos
Productos Terminados

Haber

4.987,50
4.987.50

Saldo
4.987,50
-

Costo Materiales = E.I. Materia Prima + Compras Materia Prima - E.F. Materia Prima
Consumidos
31.000

1.000

35.000

5.000

Costo Produccin = Costo Materiales + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de Fabricacin
Terminada
Consumidos
50.987,50 =

31.000

4.987,50

(10.000 + 5.000)

Costo de Produccin = E.I. Produccin + Costo Produccin Terminada - E.F. Prod. Terminada
Vendida
Terminada
15.987,50

50.987,50

35.000

Comentarios:
En la empresa industrial tenemos un tratamiento particular de las cuentas que intervienen en
las registraciones contables.
En una empresa comercial, todos los ingresos, los gastos, los costos consumidos y las ganancias y las prdidas, se imputan al resultado del ejercicio econmico. Esto es cuando exponemos
la informacin de las cuentas de resultado en el Estado de Resultados del Ejercicio, comparamos
ingresos con costos del perodo. Mientras que en una empresa industrial, la informacin debe ser
dividida a los fines de su imputacin, esto es, los gastos y costos de la administracin y la comercializacin se imputarn al resultado del perodo, mientras que todos los gastos y costos relacionados
con el proceso de produccin debern ser imputados al costo de la produccin terminada, es decir
al costo del producto.
Esto origina una rama contable llamada Contabilidad de Costos que se encarga de acumular todos los costos del proceso para atribuirlos a la produccin de la empresa.
De esta forma, debemos tomar en consideracin los siguientes aspectos:
a) En el proceso productivo intervienen tres grandes tipos de costos incurridos: Los costos
de los materiales utilizados en el proceso de produccin, la mano de obra directamente
asignable a la fbrica y todos los otros gastos indirectos de fabricacin, (Alquiler, Gastos Generales, etc.). Todos ellos conforman lo que se llama el costo de produccin que
en el caso del ejercicio es de $ 50.987,50.

Pgina 347

CONTABILIDAD BASICA

Su determinacin se hace a travs de la frmula citada anteriormente y adems debemos cancelar todos ellos en la cuenta respectiva segn (9) para dejar reflejado contablemente ese hecho.
b) A su vez, los materiales o materias primas utilizados pueden encontrarse en existencia
al inicio y al final del ejercicio, adems de que una parte puede ser adquirida en el mismo. Por ello debemos determinar cul es la parte que se ha consumido para efectuar la
presente produccin y esto lo reflejamos en la frmula del costo de los materiales consumidos que en el ejercicio fueron de $31.000, con su correspondiente imputacin contable segn (8).
c) En este ejercicio suponemos que no existe produccin en proceso de produccin. O
sea que durante el ejercicio toda la produccin se termin, por eso tomamos la existencia de productos Terminados al inicio del ejercicio y le adicionamos la Produccin terminada en el presente ejercicio. De esta forma se obtiene toda la produccin real que
debe ser comparada con la que permanece en existencia al cierre del ejercicio como
Produccin Terminada (EF) para determinar el costo de la produccin vendida segn la formula y el asiento N 10 que para el ejercicio es de $ 15.987,50.
Determinado as el costo de ventas, ste ser el importe que se comparar con los ingresos por ventas como si fuera ya una empresa comercial.

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1


CLAVOS S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos

40.000

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

ESTADO DE RESULTADOS
CLAVOS S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta de Ventas

Pgina 348

Total Pasivo y P.N.

31.12.A1

30.000,00
(15.987,50)
14.012,50

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bienes de cambio
El rubro bienes de cambio ha sido valuado, en el caso de Materias Primas a
su costo de adquisicin histrico y en el caso de Productos Terminados a su
costo de produccin histrico.
El saldo de este rubro est formado por:
Materias Primas
Productos Terminados
Total

$ 5.000
$35.000
$40.000

7.7.8. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA AGRICOLA


ENUNCIADO
La empresa AGRICOLA S.A. est dedicada a la Produccin de maz. Cierra su ejercicio
econmico el 31-05-A2, fecha en que se efecta la recoleccin total de la cosecha.
03-06-A1 Comienza las actividades con la compra de 2.000 kg de semillas de maz a $5 el
kg pagndose con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
15-06-A1 Efecta la compra de herbicidas, insecticidas y fertilizantes abonando con cheque
Banco Nacin Argentina la suma de $5.000.
01-07-A1 Comienza la etapa de laboreo del suelo.
20-07-A1 Se adquiere en cuenta corriente el combustible y los lubricantes necesarios para el
proceso por $ 15.000.
31-08-A1 En los trabajos de arado se insume mano de obra, abonndose en efectivo la suma de $3.000 (se supone que comprende sueldos brutos y cargas sociales).
01-09-A1 Comienza la etapa de siembra. Se utilizan 1.518 kg de semillas en un total de 69
hectreas sembradas, es decir se consumen 22 kg por hectrea.
10-09-A1 Se utilizan $1.500 de herbicidas para control de las malezas.
30-09-A1 Se abonan los sueldos de los trabajadores en efectivo por $4.000 (suponer que corresponde a sueldos y cargas sociales) y se utilizan otros $3.000 de fertilizantes
para aumentar el rendimiento de la cosecha.
20-11-A1 Se aplican los $500 restantes de herbicidas en forma posemergente.
31-03-A2 Se produce la cosecha de maz. El total de kg cosechados asciende a 10.000 kg.
Se abonan en concepto de mano de obra por cosecha la cantidad de $7.000 en
efectivo. El proceso de secado y zarandeo insume una erogacin de $1.000 abonados en efectivo.
15-04-A2 Las semillas estn en condiciones de ser almacenadas en silos, lo que produce un
gasto de almacenamiento hasta su venta de $1.500 pagados en efectivo.
30-04-A2 Se vende 6.000 kg de la produccin de maz a $7 el kg. Por cada kg se ocasiona
$1 de gastos de venta. Se cobra el neto con cheque cargo Banco City.
Pgina 349

CONTABILIDAD BASICA

31-05-A2 Cierre de ejercicio econmico. El valor neto de realizacin del maz es dem al del
30.04.A2 y el valor de reposicin de las semillas es de $ 6.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas.
Determinar el costo de produccin de los cereales a valores histricos.
Determinar la existencia final de cereales a valores histricos.
Determinar y registrar el costo de los productos vendidos al cierre de ejercicio a valores
histricos y a valores corrientes, luego determinar la ganancia bruta.
Determinar la Existencia Final de Cereales y Semillas a Valor corriente y determinar nuevamente el Costo de Venta y la Ganancia Neta.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

BIENES DE CAMBIO DE LA EMPRESA AGRICOLA


Comentarios: Para efectuar la registraciones contables de las operaciones en un establecimiento
agrcola, debemos tener en cuenta su similitud con la empresa industrial, en cuanto a la imputacin
contable de su ciclo produccin:
EMPRESA INDUSTRIAL

EMPRESA AGRICOLA

Ptos. Terminados
Ptos. en Proceso
Materias Primas

Cereales
Sementeras
Semillas, Agroqumicos

Es decir que lo que en la empresa industrial llamamos Produccin Terminada, aqu lo constituyen los Cereales. Imputaremos a Sementeras toda la produccin que est en proceso de elaboracin y las materias primas sern las semillas y los Agroqumicos utilizados en la produccin del cereal.
Todos los gastos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha, se imputarn a una cuenta llamada SEMENTERAS. Por ello:
Sementeras = gastos de laboreo suelo + siembra + fertilizacin + gastos de
proteccin del sembrado
Costo de produccin = labores + siembra + agroqumicos + semillas
Se debe tener en cuenta que los gastos de almacenamiento de los Productos Terminados no
se incluyen en el costo de produccin, por ser gastos operativos.
En (10) se produce la imputacin de todos los gastos erogados a partir de la etapa inicial de
cada cultivo y hasta que el grano se encuentre en condiciones de venta, a la cuenta de ACTIVO del
rubro Bienes de Cambio llamada CEREALES.
Cereales = sementeras + cosecha + secado, zarandeo, etc.
Es decir que las etapas de imputacin contable seran las siguientes:
1. Semillas: todos los gastos por adquisicin de las mismas.
2. Sementeras: desde laboreo del suelo hasta la cosecha.
3. Cereales: desde cosecha hasta su venta.
En el caso de las semillas, stas pueden ser adquiridas o de propia produccin.
Costo adquisicin semillas: Precio de compra + Gastos vinculados
Costo Propio Produccin Semillas: Costo Sementeras + Cosecha + Otros Gastos
Pgina 350

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

(1)03-06-A1
Semilla
10.000
Banco Nacin Cta.Cte.
10.000
(2)15-06-A1
Agroqumicos
5.000
Banco Nacin Cta.Cte.
5.000
(3)20-07-A1
Sementeras
15.000
Proveedores
15.000

(4)31-08-A1
Sementeras
3.000
Caja
3.000
(5)01-09-A1
Sementeras
Semillas

7.590
7.590

(6)01-09-A1
Sementeras
1.500
Agroqumicos
1.500
(7)30-09-A1
Sementeras
4.000
Caja
4.000
(8)30-09-A1
Sementeras
3.000
Agroqumicos
3.000
(9)20-11-A1
Sementeras
500
Agroqumicos
500
(10)31-03-A2
Cereales
34.590
Sementeras
34.590
(11)31-03-A2
Cereales
7.000
Caja
7.000
(12)31-03-A2
Cereales
1.000
Caja
1.000
(13)15-04-A2
Gastos de Almacenamiento
Caja

1.500
1.500

Pgina 351

CONTABILIDAD BASICA

(14)30-04-A2
Gastos de Ventas
6.000
Caja
36.000
Ventas
42.000

Determinacin del costo de produccin de los Cereales:


Cereales (Costo de Produccin)
42590

= Sementeras + Cosecha + Secado y Zarandeo


=
34590 + 7000 + 1000

Costo de Produccin Total


Costo Unitario de Produccin =
Cantidad de kg Cosechados
42590
CUP

= 4,259 por kg
10000

Determinacin de la existencia final de cereales a valores histricos:


kg existentes al cierre x Costo Unitario de Produccin
4000 kg x 4,259 = 17.036

Determinacin del Costo de Ventas a valores histricos:

6.000 kg x $ 4,259 = 25.554

Registracin contable:
(15)31.05.A2
Costo de Ventas
25.554
Cereales
25.554

Mayores de las cuentas relacionadas:

Semillas
Fecha
03.06.A1
30.09.A1

Pgina 352

Concepto
Compra
Siembra

Debe

Haber

Saldo

7.590

10.000
2.410

10.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Agroqumicos
Fecha
15.06.A1
01.09.A1
30.09.A1
20.11.A1

Concepto
Compra
Utilizacin
Utilizacin
Utilizacin

Debe

Haber

5.000
1.500
3.000
500

Saldo
5.000
3.500
500

Sementeras
Fecha
20.07.A1
31.08.A1
01.09.A1
01.09.A1
30.09.A1
30.09.A1
20.11.A1
31.03.A2

Concepto
Combustible y lubricante
Mano de obra
Utilizac. de herbicidas
Siembra
Mano de obra
Utiliz. fertilizantes
Utiliz. de herbicidas
Cosecha

Debe

Haber

Saldo

34.590

15.000
18.000
19.500
27.090
31.090
34.090
34.590

Haber

Saldo

25.554

34.590
41.590
42.590
17.036

Haber

Saldo

15.000
3.000
1.500
7.590
4.000
3.000
500

Cereales
Fecha
31.03.A2
31.03.A2
31.03.A2
31.05.A2

Concepto
Cosecha
Cosecha
Cosecha
Cierre

Debe
34.590
7.000
1.000

Gastos de Almacenamiento
Fecha
15.04.A2

Concepto
Gastos

Debe
1.500

1.500

Costo de Ventas
Fecha
31.05.A2

Concepto
Costo

Debe
25.554

Haber

Saldo
25.554

Pgina 353

CONTABILIDAD BASICA

Ventas
Fecha

Concepto

30.04.A2

Debe

Venta

Haber

Saldo

42.000

(42.000)

Haber

Saldo

Gastos de Venta
Fecha

Concepto

30.04.A2

Debe

Venta

6.000

Determinacin de la Ganancia Bruta


Ventas (42.000 - 6.000)
Costo de Ventas
Ganancia Bruta

36.000
(25.554)
10.446

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.05.A2


LA AGRICOLA S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos

19.446

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de Uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 354

Total Pasivo y P.N.

6.000

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

ESTADO DE RESULTADOS
LA AGRICOLA S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Result. Fin. y por Tenencia
Resultados Operativos
de Comercializacin
De Administracin
GANANCIA DEL EJERCICIO

31.05.A2

42.000
(25.554)
16.446

(7.500)
8.946

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bienes de Cambio.
Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de semillas, a su costo
de adquisicin histrico y en el caso de cereales a su costo de produccin
histrico.
El rubro se compone de:
Semillas
Cereales
TOTAL

2.410
17.036
19.446

Valores Corrientes:
El cereal es un bien de cambio de fcil comercializacin. Estos bienes son fungibles con
mercado transparente y pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta. Segn las
normas vigentes si se utilizan valores corrientes, los mismos se deben valuar a las respectivas
cotizaciones a la fecha de cierre del perodo neto de los costos adicionales (comisiones, impuesto a
los ingresos brutos y similares). Por ello la existencia final de cereales a valores corrientes ser igual
a su valor neto de realizacin.

Existencia Final de Cereales:

Cantidad
4000 Kg

Cotizacin
7

Valor Neto de Realizacin


Valor de Libros
Ajuste

Gastos de Comercializacin
1

Cotiz. Neta

VNR

24000

24.000
(17.036)
6.964

Registracin Contable:
31.05.A2
Cereales
6.964
RxT Ganancia (Cereales)
6.964

Pgina 355

CONTABILIDAD BASICA

Valuacin de semillas al 31.05.A2:


Existencia Final x Valor de Reposicin
482 (1)
x 6
= 2892
(1) Surge de: kg comprados - kg utilizados
2000
- 1518
= 482

Valor de Libros
Valor de Reposicin
Ajuste

2.410
2.892
482

Registracin Contable:
31.05.A2
Semillas
482
RxT Ganancia (Semillas)
482

Determinacin de la ganancia Neta


Ventas
Costo de Ventas (Anexo I)
Ganancia Bruta
Gastos de Comercializacin
RxT Gcia. (cereales)
RxT Gcia. (semillas)
Ganancia Neta

42.000
(25.554)
16.446
(7.500)
6.964
482
16.392

Cereales
Fecha
31.05.A2
31.05.A2

Concepto
Saldo
Ajuste

Debe

Haber

Saldo
17.036
24.000

6.964

Semillas
Fecha
31.05.A2
31.05.A2

Pgina 356

Concepto
Saldo
Ajuste

Debe

482

Haber

Saldo
2.410
2.892

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.05.A2


AGRICOLA S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos

26.892

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

ESTADO DE RESULTADOS
LA AGRICOLA S.A.
Ventas
Costo de ventas (anexo I)
Ganancia Bruta
Gastos de Comercializacin
RxT Gcia. (cereales)
RxT Gcia. (semilla)
Ganancia Neta

Total Pasivo y P.N.

31.05.A2

42.000
(25.554)
16.446
(7.500)
6.964
482
16.392

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bienes de Cambio
Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de cereales, a valores netos de realizacin y en el caso de semillas a valores de reposicin.
El rubro se compone de:
Semillas
2.892
Cereales
24.000
TOTAL
26.892

Pgina 357

CONTABILIDAD BASICA

ANEXO I - COSTO DE VENTAS


Existencia inicial
+
Costo de prod. total
+
Compra de Semillas
+
R.xT. Gcia. (cereales)
+
R.xT. Gcia. (semillas)
Existencia Final Cereales
Existencia Final Semillas
Costo de Ventas

0
42.590
2.410
6.964
482
(24.000)
( 2.892)
25.554

7.7.9. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA GANADERA


ENUNCIADO
La empresa GANADO S.A. comienza su ejercicio econmico N 4 el 01-01-90 con una existencia vacuna de 100 novillos cuyo costo unitario es de $ 100.
05-01-A1 Adquiere 100 novillos a un establecimiento de cra en $ 100 cada uno. Se compran
adems fardos de Alfalfa y Sorgo para engorde de los animales en $ 5.000, abonndose todo con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
20-04-A1 Se adquieren productos veterinarios en $15.000 pagndose en efectivo.
31-07-A1 Se abonan gastos de personal del campo en efectivo por $ 20.000 (Suponer que
comprende sueldos brutos y cargas sociales).
20-08-A1 Se venden 100 cabezas a $500 cada una, cobrndose el 80% con cheque cargo
Banco Nacin Argentina. El resto se consideran gastos de ventas.
31-12-A1 Cierre de ejercicio. La depreciacin de las aguadas, bebederos, alambradas y
tranqueras es de $ 3.000. Se haban consumido la totalidad de los productos veterinarios y forrajeras. La mortandad de animales durante el ejercicio fue de 5 cabezas.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.
Determinar el costo de la Produccin Terminada de las existencias al cierre del ejercicio.
Efectuar la planilla de movimiento de Existencias del ejercicio.
Valuar las existencias finales al costo de la Produccin Terminada a valores histricos.
Determinar y registrar el Costo de Ventas.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.

Pgina 358

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

SOLUCION
(1)05-01-A1
Compras Hacienda
10.000
Fardos y Sorgo
5.000
Banco Nacin Argentina C. Cte.
15.000
(2)20-04-A1
Productos Veterinarios
15.000
Caja
15.000
(3)31-07-A1
Gastos Manos de Obra
20.000
Caja
20.000
(4)20-08-A1
Gastos de Ventas
10.000
Caja
40.000
Venta Hacienda
50.000
(5)31-12-A1
Depreciaciones B. de Uso
Deprec. Acumul. B. de Uso

3.000
3.000

Costo de Produccin Hacienda = E.I. Hac. + Compras H. + Gastos Directos


CPH = 10.000 + 10.000 + 43.000 = 63.000
Costo Produccin Hacienda Total
Costo Unitario Produccin =
Cantidad Unidades (Cabezas)
(Existencia final de hacienda + unidades vendidas)
63.000
CUP =

= $323,076
195

(6)31.12.A1
Produccin Hacienda
63.000
Hacienda Vacuna
10.000
Compras Hacienda
10.000
Fardos y Sorgo
5.000
Productos Veterinarios
15.000
Gastos Mano de Obra
20.000
Depreciacin Bienes De Uso
3.000

(7a) Costo de Ventas = Unidades Vendidas x Costo Unitario Produccin


C.V. = 100 x 323,076 = 32.307,78
(7b) Existencia Final Hacienda Vacuna = Cantidad de Cabezas Existentes
x Costo Unitario Produccin
Pgina 359

CONTABILIDAD BASICA

Existencia Inicial + Compras - Mortandad - Ventas


100
+
100 5
- 100
=

95

E.F.H. = 95 x 323,076 = 30.692,22

Registracin contable:
(7)31.12.A1
Costo de Ventas (a)
32.307,78
Hacienda Vacuna (EF) (b)
30.692,22
Produccin Hacienda
63.000

Mayor de la cuenta:

Hacienda vacuna (EI)


Fecha
01.01.A1
31.12.A1

Concepto
Saldo
Prod. Hacienda

Debe

Haber

Saldo

10.000

10.000
-

Haber

Saldo

10.000

Costo de ventas
Fecha
31.12.A1

Concepto
Costo de Ventas

Debe
32.307,78

32.307,78

Produccin hacienda vacuna


Fecha
31.12.A1
31.12.A1

Concepto
Prod. Hacienda
Costo de Ventas

Debe

Haber

Saldo

63.000

63.000
---------

Haber

Saldo

63.000

Hacienda vacuna (EF)


Fecha
31.12.A1

Concepto
Costo de Ventas

Debe
30.692,22

30.692,22

Venta de hacienda
Fecha
20.08.A1

Pgina 360

Concepto
Venta

Debe

Haber

Saldo

50.000

(50.000)

CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO

Comentarios:
En la explotacin ganadera los bienes de cambio estn conformados por la Hacienda que
se asemeja a los Productos Terminados de la empresa industrial.
El movimiento de la misma es el siguiente:
1. Existencia inicial
2. Entradas
2.1. Compras
2.2. Nacimientos y pases de categora anterior
3. Salidas
3.1. Ventas
3.2. Pases a categora siguiente
3.3. Mortandad y consumo
4. Existencia final
Costo de Adquisicin = Precio Facturas + Gastos Directos Compra
Gastos financieros

= No son parte integrante en el costo.

Costo de Produccin = Gastos Alimentacin y Sanidad + Otros Gastos


Directos + Depreciaciones
Nota: se utilizan las cuentas Hacienda Vacuna EI y Hacienda Vacuna EF a fin de poder realizar mejor la determinacin del Costo de Produccin Hacienda.

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1


GANADO S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos

30.692,22

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

Pgina 361

CONTABILIDAD BASICA

ESTADO DE RESULTADOS
GANADO S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos de Comercializacin
Ganancia Neta

31.12.A1

50.000,00
32.307,78
17.292,22
(10.000,00)
7.292,22

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bienes de cambio
En el rubro Bienes de Cambio la hacienda ha sido valuada a su costo de
produccin histrico.
El saldo de este rubro est formado por:
Hacienda

Pgina 362

$ 30.692,22

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Captulo VIII

Bienes de Uso
Activos Intangibles

8.1. BIENES DE USO


8.1.1. CONCEPTO
El ente, para poder desarrollar la actividad econmica necesita de bienes que le permitan
cumplir con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos ltimos se
analizaron en el Captulo de Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes
que lo apoyen para poder entregar la mercadera a los clientes (rodado para efectuar el transporte);
para atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos, herramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir
con la actividad especfica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes estn expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir
a una disminucin de valor que se carga al ejercicio como costo o prdida y que se denomina depreciacin.
A los Bienes de Uso se los define como:
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles (tienen expresin corprea)
b) Se utilizan en la actividad principal
c) No estn destinados a la venta habitual
d) Poseen una vida til prolongada (no desaparecen con el primer uso)
e) Pueden estar en construccin, trnsito o montaje.

8.1.2. COMPONENTES
a) Inmuebles
Terrenos
Edificios

Pgina 367

CONTABILIDAD - BASICA

Est integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios que es la construccin que se
efecta sobre el terreno (depreciable), que puede estar formado por mejoras, construcciones, puentes, etc.
b) Rodados
Est formado por los automviles, camiones, locomotoras, gras. Es todo aquello que se
puede trasladar por medios propios.
c) Herramientas:
Est formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
d) Moldes y matrices:
Forman parte de este tem las matrices que se utilizan para producir el bien segn el diseo que se efectu, por ejemplo la matriz para producir la forma de la puerta de un rodado.
e) Muebles y tiles:
Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
f) Instalaciones:
Se incluyen en el caso de negocios al pblico las estanteras, los mostradores, las vitrinas,
las heladeras, etc.
g) Elementos de computacin:
Lo conforman por ejemplo:
Equipos de computacin (hard), unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras.
Programas de computacin (soft), es decir, el diseo de un sistema que permite efectuar una tarea determinada. Por ejemplo un sistema de contabilidad, un sistema de liquidacin de sueldos, etc.
h) Maquinarias:
Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien, como pueden
ser un torno, implementos agrcolas, etc.
k) Silos:
En la actividad agrcola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en lugares
construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
l) Reproductores:
En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproduccin se los considera un bien de uso.
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos:
a) Importe abonado por la compra del bien.
Lo que se eroga para efectuar la adquisicin del producto.
b) Fletes.
El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondr de l. Se considera un
egreso necesario para tener el bien.
c) Importe de la instalacin:
Pgina 368

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estn disponibles para su uso. Por
ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona especializada proceda a
su instalacin, y este egreso se computa como parte integrante del costo del bien.
d) Impuestos que no se recuperan.
En el caso de un bien que se importe, se deben abonar derechos de aduana e impuestos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende, se computan como parte del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que se recupera lo
abonado.
Para los bienes producidos:
a) Materias primas y materiales
Los insumos de bienes que se adquieren para ser utilizados en la produccin o construccin de los bienes de uso.
b) Mano de obra
La utilizacin de la mano de obra en forma directa por la produccin o construccin de los
bienes de uso.
c) Costos indirectos
Los egresos para la produccin o construccin de bienes de uso que no se puedan asignar en forma directa, como pueden ser energa elctrica, alquiler del inmueble, etc.
La valuacin contable en su incorporacin se realiza por el costo.
Para el caso de los:
a) Bienes adquiridos o producidos: ingresan a su valor de costo.
b) Bienes donados: a su valor corriente.
La doctrina contable, establece que:
1) debe formar parte del costo lo siguiente:
El costo financiero de terceros para el caso de bienes que se prolonguen en el tiempo
su produccin o construccin.
2) no forman parte del costo los componentes financieros implcitos o explcitos; se
computa la compra a valores de contado, para los bienes que no se encuadren en los
puntos anteriores.
A modo de resumen se puede concluir diciendo que:

Pgina 369

CONTABILIDAD - BASICA

Bienes

Costo

Adquiridos

- Precio de Compra
- Gastos necesarios hasta ponerlos
en condiciones de ser utilizados.

Producidos

- Materias Primas de Produccin


- Materiales
- Mano de Obra
- Gastos Indirectos

Donados

- Valor corriente

Aportado por
los socios

- Valor corriente

Los intereses no se cargan al precio de costo. Constituyen resultados financieros. Este es


un criterio general, la doctrina sugiere cargar el costo financiero de terceros al bien, cuando son
procesos prolongados de construccin o produccin.

8.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION
Documentacin respaldatoria
a) facturas de adquisicin
b) facturas de gastos incurridos en la produccin o construccin
c) contrato social, en caso de bienes aportados.
Incorporaciones
Los bienes de uso ingresan al patrimonio por su valor de costo.
Se debe dar de alta a la cuenta de activo correspondiente, incluyendo en su valor los gastos de traslado, seguros, instalacin, etc., excepto intereses.
Segn la forma de pago: se acreditar la cuenta respectiva:
Al contado:
Documentada:
En cta.cte.:
Con prenda:
Con hipoteca:

caja o banco
obligaciones a pagar
acreedores varios
acreedores prendarios
acreedores hipotecarios

Fabricacin
Se carga al costo del activo su Costo de Produccin, igual que en los bienes de cambio.
Construccin
Ya sea por terceros contratados o por la propia empresa, se utiliza la cuenta obras en curso
o bienes en instalacin con el aditamento de la cuenta principal para diferenciarlo del resto de los
bienes de uso.

Pgina 370

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Ejemplo de aplicacin:
Compra de Bienes de Uso:
01.01.A1:

Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando en efectivo $ 3.000, y el saldo con pagar a 90 das que incluye intereses mensuales del 5% mensual.

01.04.A1:

Se abona el pagar con cheque cargo Banco de la Nacin Argentina.


Documentacin
Respaldatoria

01.01.A1 ____________
Rodados
Intereses a
Devengar (OP)
Obligaciones a pagar
Caja

10.000
1.050
8.050
3.000

- Factura
Compra
- Pagar
- Recibo

01.04.A1
Obligaciones a pagar
Banco de la Nacin Arg. c.c.

8.050
8.050

- Recibo
- Pagar

1.050

- Papeles
de
trabajo

01.04.A1
Intereses Perdidos (OP)
Intereses a
Devengar (OP)

1.050

BIENES EN TRANSITO
Supongamos que se adquiera un bien de uso en el exterior, pactando con el vendedor que
el comprador (nuestra empresa, por ejemplo) se haga cargo de los costos de transporte del bien y
que la propiedad haya sido transferida por la vendedora en un lugar determinado, por ejemplo a
bordo del vapor que debe transportar la mercadera, condicin de compra conocida como clusula
F.O.B. (free on board - libre a bordo).
Es decir que en el caso de un bien importado, se carga la cuenta PROVEEDORES desde el
momento en que el bien est a bordo; nace simultneamente la cuenta MAQUINARIAS EN TRANSITO, que refleja la propiedad sobre el bien en trnsito, que incluye adems todos los gastos de
fletes, seguros y derechos de importacin, hasta que el bien est en condiciones de prestar servicios a la empresa.
Las registraciones contables correspondientes son:

Maquinarias en Trnsito
Acreedores Varios

1.000
1.000

Cuando se pagan los gastos de fletes:


Pgina 371

CONTABILIDAD - BASICA

Maquinarias en Trnsito
Caja

100
100

Y finalmente cuando la mquina llega a los depsitos de la empresa:

Maquinarias

1.100

Maquinaria en Trnsito
1.100

8.1.4. DEPRECIACIONES
8.1.4.1. CONCEPTO
La depreciacin es la expresin contable que refleja la disminucin de valor de los bienes de uso por alguna causa (fsica, econmica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor econmico de los
bienes de uso a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica y racional para as
imputar a cada perodo una porcin de su costo, de tal modo que se logre una adecuada correlacin
en la imputacin a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciacin son los siguientes:
a) Factores fsicos:
Desgaste por el uso normal: segn el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
depender el desgaste que presente. Tambin tiene relacin con la intensidad que
se lo utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual diecisis horas.
Agotamiento: se aplica a los depsitos naturales (bosques, canteras, minas).
Deterioro: producido por un dao sobre el bien de uso.
b) Factores econmicos:
Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciacin
de los bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesin.
Obsolescencia tcnica: el bien est expuesto a los adelantos tecnolgicos nuevos.
Por ejemplo los equipos de computacin.
Obsolescencia econmica: se da cuando aparecen nuevos productos que reemplazan al bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
c) Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por decisiones de la empresa o decisiones externas.

Pgina 372

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

TRATAMIENTO DE LOS BIENES

Terrenos
No sujetos a depreciacin
Obras en construccin

Sujetos a depreciacin
especial

Bienes afectados a la produccin de


otros bienes o de la empresa agropecuaria, cuya depreciacin se imputa
al costo de produccin de los cereales
o hacienda.

Sujetos a depreciacin
normal

El resto de los bienes

8.1.4.2. METODOS DE CALCULO


Para efectuar el clculo de la depreciacin se deben tener en cuenta los siguientes elementos:
a) Valor del bien a depreciar (Valor Histrico).
b) Valor de recupero, es decir, el valor que tendr el bien al final de la vida til.
c) Vida til del bien.

Valor a depreciar

Valor de costo - Valor de recupero

El problema que se presenta es en funcin de qu parmetro utilizamos para distribuir a lo


largo de la vida til del bien ese valor, para imputar la depreciacin a cada ejercicio. As surgen los
distintos mtodos de clculo para las depreciaciones.

IMPUTACION DE LA DEPRECIACION
La depreciacin tiene dos posibilidades de imputarse:
a) Al perodo: es decir como gasto del ejercicio

Depreciacin Bienes de Uso

Depreciaciones Acumuladas
Bienes de Uso
x

Pgina 373

CONTABILIDAD - BASICA

b) Al producto: es decir al costo de produccin de bienes y servicios. De esta forma se recupera a travs del precio de venta.

Produccin Terminada

EMPRESA INDUSTRIAL

Cereales

EMPRESA AGRICOLA

Hacienda

EMPRESA GANADERA

Depreciaciones Acumuladas
Bienes de Uso
x

Mtodos
a) Mtodos que tienen en cuenta la vida til econmica del bien
lnea recta
creciente por suma de dgitos
decreciente por suma de dgitos
b) Mtodos que tienen en cuenta la produccin total del bien
segn unidades de produccin
segn horas de trabajo

a) En funcin a la vida til del bien


a.1.) Lnea recta
La depreciacin de los bienes en lnea recta parte del supuesto de que el bien va perdiendo
su valor en forma constante en el tiempo, cargando a cada perodo una porcin igual de prdida de
valor.
Para calcular la depreciacin se debe observar lo siguiente:

Calcular el valor a depreciar.


Estimar la vida til del bien.
Determinar la cuota de depreciacin.
Imputar a cada perodo la cuota de depreciacin.

Valor de origen - Valor de recupero


Depreciacin =
Aos de vida til

Ejemplo de aplicacin:
Calcular la depreciacin para un rodado que tiene un valor de origen de $ 7.000, un valor
de recupero de $ 1.000, y se estima la vida til en 5 aos.

Pgina 374

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

7.000 - 1.000
Depreciacin = = $ 1.200
5

Depreciacin Rodados

1.200

Depreciac. Acumul. Rodados


1.200

a.2) Creciente por suma de dgitos:


Al aplicar este mtodo se estima que en los primeros aos el bien pierde menos valor que al
final.
Este mtodo se basa en la suma de dgitos correspondientes a los nmeros comprendidos
entre 1 y n, siendo n el nmero de aos de vida til estimada.
Si se toma el ejemplo anterior de 5 aos, la suma de dgitos es igual a 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V.O. - V.R.
Cuota de depreciacin =
Suma dgitos

7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15

Ao

Proporcin
a depreciar

1
2
3
4
5

1/15
2/15
3/15
4/15
5/15

15

15/15

Depreciacin Rodados

Depreciacin
del ejercicio
400
800
1200
1600
2000

Depreciacin
Acumulada
400
1200
2400
4000
6000

400

Depreciaciones Acumuladas
Rodados
400

Pgina 375

CONTABILIDAD - BASICA

a.3) Decreciente por suma de dgitos: plantea un supuesto inverso del anterior, por cuanto
supone que los bienes se desvalorizan ms al comienzo y menos al final de la vida til.
7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15

Ao

Proporcin
a depreciar

Depreciacin
del ejercicio

Depreciacin
Acumulada

1
2
3
4
5

5/15
4/15
3/15
2/15
1/15

2000
1600
1200
800
400

2000
3600
4800
5600
6000

15

15/15

Depreciacin Rodados

2000

Depreciaciones Acumuladas
Rodados

2000

b) En funcin de la produccin total del bien


b.1) En funcin de las unidades de produccin
Se establece el valor a depreciar y las unidades estimadas a producir, obtenindose la cuota
de depreciacin por unidad de produccin. La citada cuota se multiplica por las unidades producidas
en cada perodo.
V.O. - V.R.
Cuota de depreciacin =
Unidades a producir

Ejemplo de aplicacin:
Calcular la depreciacin de una mquina cuyo valor de origen es de $ 11.000, el valor de recupero es de $ 1.000, las unidades estimadas de produccin son de 100.000 y las horas de trabajo
de 20.000.
11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,10 x unidad
100.000
Unidades producidas en el primer ejercicio 22.000
Depreciacin = 22.000 x $ 0,10 = $ 2.200

Pgina 376

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Depreciacin Maquinarias

2.200

Depreciac. Acumul. Maquinarias

2.200

b.2) En funcin de las horas de trabajo


Es similar al caso anterior con la diferencia que la depreciacin se establece sobre las horas
estimadas de trabajo.
V.O. - V.R.
Cuota de depreciacin =
Horas de produccin

11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,50 x hora
20.000
Depreciacin = 5000 hs x $ 0,50 = $ 2.500

Depreciacin Maquinarias

2500

Depreciac. Acumul. Maquinarias


2500

CASO PARTICULAR DE LOS INMUEBLES


Se incluye en esta cuenta: la tierra (terrenos), los edificios, construcciones y todo aquello
adherido al suelo que el derecho comn lo considera bien inmueble por accesin.

DOCUMENTACION RESPALDATORIA:
Boleto de compra-venta: es un documento donde nace la forma jurdica de la transaccin y
donde por lo general se entrega una sea a cuenta del precio convenido.
Escritura Pblica: con ella se perfecciona la compra-venta, queda cancelada la operacin
pactada y el comprador asume la titularidad del bien.

VALUACION DE LA CUENTA INMUEBLE:


A los efectos del clculo de la depreciacin, es necesario conocer el valor del terreno y el
valor de lo edificado, ya que no se deprecia la parte del terreno.
Valor del terreno conocido: en este caso, no existen problemas.
Valor del terreno desconocido: se debe aplicar sobre el valor de la cuenta Inmuebles, una
proporcin aceptada fiscalmente, que consiste en lo siguiente:

Pgina 377

CONTABILIDAD - BASICA

Si el inmueble es un bien de propiedad comn, conocido como casa-habitacin:


- TERRENO = 1/3 33%
- EDIFICIO = 2/3 67%
Si el inmueble pertenece a un edificio en propiedad horizontal:
- TERRENO = 1/5 20%
- EDIFICIO = 4/5 80%
De esta forma se obtiene el valor del terreno y del edificio por separado, a los fines de la valuacin contable.
Estos criterios responden a los usos y costumbres, para de depreciacin de un bien se debe
tener en cuenta las prestacin del servicio que brinda en el tiempo.

8.1.5. MEJORAS Y REPARACIONES


8.1.5.1. MEJORAS
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado, que se manifiesta de alguna de la siguientes formas:
a) Aumento del valor del bien
b) Aumento en la vida til
c) Aumento de su productividad
d) Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben activar. Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
a) Constituye un costo no consumido que se transformar en prdida a lo largo de la vida
til del bien;
b) Posibilita la obtencin de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuir a lo largo de los distintos perodos va depreciacin.

8.1.5.2. GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACION


Son erogaciones que no tienen las caractersticas anteriores; constituyen costos consumidos en el mismo perodo en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al
ejercicio a travs de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble destinado a depsito, lo que se est efectuando es mantener el bien en las condiciones normales.
Ejemplo de aplicacin:
01.01.A1:

Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando con cheque cargo Banco de la


Provincia de Crdoba la suma de $ 5.000, y el saldo con un cheque cargo Banco de la Nacin Argentina.

01.02.A1:

Se efecta el service de los mil kilmetros, abonndose $ 150 en efectivo.

Pgina 378

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

31.12.A1:

Cierra ejercicio econmico y la vida til estimada es de cinco aos, el valor de


mercado es igual al de compra y no tiene valor de recupero.

01.04.A2:

Se le incorpora un equipo de aire acondicionado por $ 1.000 que se abona con


cheque cargo Banco de la Provincia de Crdoba.

31.12.A2:

Cierra ejercicio econmico y el valor de mercado es igual al de compra.

01.01.A1

Documentacin
Respaldatoria

Rodados
Banco Pcia. Cba. c.c.
Banco Nacin Arg. c.c.

- Factura
Compra
- Recibo

10.000
5.000
5.000

01.02.A1
Gastos Rodados
Caja

150
150

- Factura
- Recibo

31.12.A1
Depreciacin Rodados
Depreciacin Acumulada
Rodados

2.000
2.000

- Papeles
de
trabajo

10.000 / 5 = 2.000
01.04.A2
Rodados
Banco Prov. de Cba. c.c.

1.000
1.000

- Factura
- Recibo

31.12.A1
Depreciacin Rodados
Depreciacin Acumulada
Rodados

2.250
2.250

- Papeles
de
trabajo

(10.000 - 2.000 + 1.000)


= 2.250
4

En el ejemplo se observa que al efectuarse el service de mantenimiento, el mismo se carga


a una cuenta de gasto de rodados que es de resultado negativo; en cambio, al incorporar el aire
acondicionado al rodado, se produce un aumento del valor del bien (primera alternativa del concepto
de mejora) y por lo tanto este egreso se carga al mismo.
Al efectuar el clculo de la depreciacin en el primer ejercicio, el valor a depreciar se calcula
en forma directa, tomando el valor de costo restndole el valor de recupero y dividindolo por los
aos de vida til estimada; para el segundo ejercicio se debe tener en cuenta el nuevo valor a
depreciar que es el valor de costo menos las depreciaciones (10.000 - 2000 = 8.000) y a ese importe se le debe sumar la mejora (1.000) por lo que el nuevo valor a depreciar es de 9.000 que proporPgina 379

CONTABILIDAD - BASICA

cionado a los cuatro aos de vida til que faltan transcurrir, se obtiene una cuota de depreciacin de
2.250.
8.1.6. VENTA
En los bienes de uso se producen distintas alternativas de baja, siendo la ms comn la
venta, ya sea que sta se efecte en forma directa o entregando el bien como parte de pago. La otra
alternativa de baja es retirando el bien de servicio.
Al efectuarse la venta (directa o como parte de pago) se da de baja al bien por el valor al
que ingres determinando un resultado por la venta, que podr ser positivo o negativo. Se deben
tener en cuenta las depreciaciones acumuladas.

Ejemplo de aplicacin:
01.01.A1:

Se adquiere un mquina rotuladora Modelo XR 1200 en $ 20.000, abonando con


la entrega de otra mquina rotuladora Modelo XA 1000, que la valan en
$12.000, (adquirida en $ 10.000, y a la fecha tiene depreciaciones acumuladas
por $ 5.000) y el saldo en efectivo.

01.01.A1
Rodados
20.000
Depreciaciones Acumuladas
Rodados
5.000
Rodados
10.000
Caja
8.000
Ganancia Venta Rodados
7.000

- Factura
- Recibo
- Papeles
de
trabajo

Clculos:
- Precio de Venta
- Menos:
Precio de compra
(-)
Depreciacin
Acumulada
- Ganancia venta rodados

12.000
10.000
( 5.000)

( 5.000 )
7.000

8.1.7. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los bienes de uso (inventario) detallando para cada uno el valor de ingreso al patrimonio, la vida til, el valor de recupero y las depreciaciones acumuladas a fin de poder determinar la depreciacin del ejercicio.
La doctrina contable establece que la valuacin al cierre tiene en consideracin lo siguiente:
Bienes de uso:
Costo original menos depreciaciones
Erogaciones posteriores reconocimiento al valor inicial
Mejora y probabilidad de generar nuevos ingresos
Aumento vida til
Pgina 380

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Aumento capacidad de servicio


Mejora en la calidad de la produccin
Reduccin costo de operacin
Erogaciones mantenimiento que permitan recuperar la capacidad de servicio
Medicin confiable reemplaza o reacondiciona el activo
La depreciacin anterior se calculo en funcin al bien por su propio desgaste
Probabilidad de aumento de los beneficios futuros
Resto de erogaciones se imputan a resultados del perodo

Debe considerarse la mejora en la medida que correspondan a ajustes a la amortizacin


oportunamente determinada de ciertos componentes del bien que surgen un desgaste ms acelerado que el resto y puedan generar ingresos futuros para le ente.
Depreciaciones, se debe tener en cuenta:

Su medicin contable
Su naturaleza
Fecha puesta en marcha
Evidencias de perdidas antes de la puesta en marcha, se las debe reconocer
Capacidad de servicio
Tipo de explotacin
Poltica de mantenimiento del ente
Posible obsolescencia
Partes del bien sufran desgaste distinto al resto
VNR esperado del bien al final de la vida til
Capacidad deservicio debido al desgaste o mantenimiento
Deterioros por averas u otras razones

Reconocimiento de una perdida o reversin de prdida: adecuar los cargos por depreciacin
por el resto de la vida til
Arrendamiento financiero: la propiedad no es segura se lo depreciar totalmente en el tiempo del contrato o capacidad de servicio, el perodo que fuera menor.
Nuevas estimaciones: se debern adecuar a las nuevas evidencias
La RT 10 consideraba que la amortizacin es igual a la prdida de valor del bien (el deterioro en el valor del activo originados en que el valor contable era superior a su utilizacin econmica
corresponda su amortizacin). Deterioros o perdidas de valor no habituales (falta de uso del bien)
se amortizaban. No contemplaba el criterio tradicional de las amortizaciones a que se inicia con la
puesta en marcha sino que el mismo no haya sido usado.
La RT 17 establece que la amortizacin comienza con la puesta en marcha an cuando no
define qu debe entenderse por puesta en marcha.
La RT 10 no trata el tema de los leasing y si lo hace la RT 17.

Ejemplo de aplicacin:
XX SA cierra ejercicio econmico el 31.12.A4 y efecta relevamiento de los bienes de uso
obteniendo lo siguiente:

Dispone de una mquina, que adquiri en el A1 por $ 12.000, con una vida til de 6
aos, no tiene valor de recupero y no hay inflacin en ningn periodo.

Pgina 381

CONTABILIDAD - BASICA

Al cierre de ejercicio al 31.12.A4 se dispone de la siguiente informacin:


a) En el ejercicio A4 se efecto una mejora por $ 2.000 aumentando la vida til en
cuatro aos,
b) Valor del bien al cierre de ejercicio $ 5.000
c) Mtodo de depreciacin lineal

Se pide:

Realizar el tratamiento contable al cierre de ejercicio.


Exponer el ESP y las notas

Valor a depreciar = Valor Origen Valor Recuperable


Valor a depreciar = 12.000 0 = 12.000
Cuota de depreciacin = 12.000 / 6 = 2.000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A3:
Depreciacion
annual

Detalle
Compra A1
Depreciacin A1
Depreciacin A2
Depreciacin A3

Depreciacion
acumulada

2000
2000
2000

2000
4000
6000

Valor
residual
12000
10000
8000
6000

Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A4.


Valor a depreciar al A4 = Valor Origen Valor Recuperable Dep. Acum. A3 + Mejoras
Valor a depreciar = 12.000 0 6.000 +1. 000 = 7.000
Cuota depreciacin = 7.000 / (6 3 + 4) = 1.000
Depreciacion
annual

Detalle
Compra A1
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Mejora A4
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin

Pgina 382

Depreciacion
acumulada

A1
A2
A3

2000
2000
2000

2000
4000
6000

A4
A5
A6
A7
A8
A9
A10

1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000

7000
8000
9000
10000
11000
12000
13000

Compra
Mejoras
12000

1000

Valor
residual
12000
10000
8000
6000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Al cierre de ejercicio se compara el valor residual contable con el valor recuperable de los
bienes de uso.

Valor residual contable


Valor recuperable cierre ejercicio
Perdida valor bienes de uso

$ 6.000
$ 5.000
$ 1.000

Registracin contable:
Documentacin
Respaldatoria
31.12.A4
Depreciaciones Rodados
Dep. Acum. Rodados

1.000
1.000

Perdida por desvalorizacin


Bienes de Uso
Bienes de Uso

- Papeles de
trabajo

1.000
1.000

La cuenta Perdida por desvalorizacin de Bienes de Uso es una cuenta de resultado perdida
que refleja la disminucin del valor de los bienes de uso, por cuanto el valor lmite de los activos es
el valor recuperable. En este caso el valor contable es de $ 6.000 y el recuperable es de $ 5.000, se
debe registrar la perdida de $ 1.000 en una cuenta de resultado negativa. No afecta el clculo de la
depreciacin del ejercicio A4, pero se debe tener en cuenta el nuevo valor para el prximo ejercicio.
Calculo de la depreciacin para el ejercicio A5
Cuota depreciacin = Valor ejercicio A4 / Aos restantes vida til
Cuota depreciacin = $ 5.000 / 6 = $ 833.33

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

Pgina 383

CONTABILIDAD - BASICA

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso (Nota 1)
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

5.000

5.000
5.000

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL

ESTADO DE RESULTADOS

AL

....................
Gastos
Depreciaciones Rodados

(1.000)

Perdida valor bienes de uso

(1.000)

Resultado Final

(2.000)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Pgina 384

Bienes de Uso:
El saldo de rubro esta integrado:
- Valor original
- Mejoras
- (-) Depreciaciones acumuladas rodados
- Valor contable
- Perdida de valor
- Valor al cierre

12.000
1.000
( 7.000)
6.000
( 1.000)
5.000

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

8.2. ACTIVOS INTANGIBLES


8.2.1. CONCEPTO
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Clasificacin:
a)

Segn su identificabilidad:
Identificables: patentes, derechos de autor, investigacin y desarrollo.
No identificables: valor llave, costos de organizacin.

b) Segn su forma de incorporacin:


Adquiridos
Generados por la propia empresa
c) Segn la limitacin legal o contractual de su vida:
Vida limitada: patentes, derechos de edicin
Vida no limitada: marca, llave de negocio
d) Segn su transferibilidad:
Transferible en forma separada
No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.

8.2.2. COMPONENTES
a) Patente de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o
frmulas de produccin por parte de su titular. Se otorga por perodos de 5, 10 15 aos.
b) Derechos de edicin: surgen de contratos firmados entre autores y editores de obras,
asegurndose la exclusividad de la edicin, ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por venta.
c) Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas explotaciones durante un perodo limitado o ilimitado. Ejemplo: explotacin del servicio de un
restaurante, percibiendo por ello un derecho.
d) Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en cuyo
caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adicional alguna.
e) Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de
plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta:
Reputacin.
Localizaciones estratgicas.
Calidad de su clientela.
Eficiencia de su organizacin.
Ganancias ms que las normales.
f) Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.
Pgina 385

CONTABILIDAD - BASICA

g) Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de
la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados sustancialmente antes
de iniciar su produccin comercial.
La incorporacin de un bien intangible al patrimonio est dado por el sacrificio econmico demandado para su adquisicin o desarrollo, en tanto pueda generar beneficios econmicos en
el futuro y su costo pueda determinarse.

Al momento de la medicin se aplican los valores histricos menos la depreciacin acumulada.

8.2.3.

PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.


CONTABILIZACION

Ejemplo de aplicacin: Gastos de Investigacin y Desarrollo


01.02.A1:

Se comienza la tarea de investigacin para la elaboracin de un nuevo producto, para


ello se trabaja sobre dos proyectos, para lo cual se erogan $ 1.000 para el producto A y
$ 2.000 para el producto B.

01.04.A1:

Se terminan las investigaciones y se patenta el producto B, abonando gastos por $500,


en tanto el producto A se descarta. Se deprecian en forma lineal, estimando una vida
til de 10 aos.

30.06.A1:

Cierra ejercicio econmico.


01.02.A1
Gastos de Inv. y Desarrollo
. Proyecto A $ 1.000
. Proyecto B $ 2.000
Caja

3.000

3.000

01.04.A1
Patente de Invencin
2.500
. Proyecto B $ 2.000
Caja
Gastos de Investigacin y
Desarrollo

500
2.000

01.04.A1

Pgina 386

Amortizacin Gastos I. y D.
. Proyecto A $ 1.000
Gastos de I. y D.

1.000

1.000

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

30.06.A1
Amortizacin Patente Invencin

250

Amortizacin Acumulada
Patente de Invencin
250

8.2.4. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los intangibles con los que
dispone la empresa, en caso de existir contratos se analizan cada uno de ellos, si se desarrollan
actividades de invencin se establecer la situacin de cada uno.
Si se toma el ejemplo anterior y no existiendo inflacin en el perodo, ya se coment que la
valuacin de los bienes intangibles se realiza al costo original menos la depreciacin acumulada.
Para el ejemplo anterior aplicando el valor de origen reexpresado (no hay inflacin en el perodo) observamos que no varan los valores.

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles

PASIVO NO CORRIENTE

2.250

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

2.250
2.250

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

2.250

TOTAL

2.250

Pgina 387

CONTABILIDAD - BASICA

ESTADO DE RESULTADOS

AL

...................
Gastos
Amortizacin G.I.D. (A)

(1.000)

Amortizacin P.I. (B)

( 250)

Resultado F. y T.
Resultado Final

( 1.250)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Activos intangibles
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Patente de invencin
- (-) Amortizacin Acumulada patente de invencin
- Total

2.500
( 250)
2.250

En cuanto al reconocimiento para los intangibles adquiridos y producidos algunas normas


contables establecen los siguientes requisitos o condiciones:
Capacidad de generar beneficios
Costo se pueda determinar sobre bases confiables
No se trate de:
Costos de investigacin
Costos internos: valor llave, marcas, lista de clientes no se puedan separar del total
del costo de desarrollar el negocio tomando en conjunto
Costo de publicidad, promocin, reorganizacin de empresa
Costos de estrenamiento (salvo preoperativos)
Podrn considerarse activos intangibles:
Costo de constitucin para un nuevo ente (costos de organizacin)
Costos preoperativos por inicio de una nueva actividad u operacin
Otros costos: conocimiento de un plan o diseo para produccin, que generen beneficios
Costos erogados posteriores: mejora los beneficios futuros y puedan ser medidos sobre
bases fiables
La medicin contable se realiza al costo original menos las depreciaciones.
Con respecto a las depreciaciones se considera:

Pgina 388

Costo
Naturaleza y forma de explotacin
Fecha de utilizacin o su prdida de valor
Perdidas anteriores a su utilizacin
Capacidad de servicio
Plazo legal
VNR : tercero, si hay compromiso de adquisicin o se lo puede fijar en un mercado activo
y trasparente

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Capacidad de servicio ya utilizada


Imputacin depreciacin: segn la vida til sobre una base sistemtica, caso contrario
mtodo lineal
Vida til: no supera 20 aos, salvo prueba en contrario
Costos organizacin y costos preoperativos no superan 5 aos
Nuevas evidencias: se adecuan las nuevas depreciaciones
A continuacin analizaremos algunos conceptos que estn vinculados al rubro de los intangibles.
Erogaciones que no pueden considerados activos: gastos operativos, gastos financieros, gastos de investigacin, ciertos gastos de desarrollo, gasto de reorganizacin, gastos de publicidad.
Costos de investigacin: hay normas contables que no hace distincin entre dos actividades muy cercanas como son el de investigacin y desarrollo. Investigacin no esta destinada a la
creacin de un producto en particular, sino que tiene fines cientficos y tcnicos, es decir conocer
ms sobre algo. Otras normas contables establecen que investigacin es todo aquel estudio original
y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos.
Costo de desarrollo: los costos de desarrollo estn relacionados con la aplicacin del conocimiento cientfico en un producto determinado., la doctrina contable establece para el caso de los
costos erogados por la aplicacin de conocimiento o un plan de diseo para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados,
la demostracin de la capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la
intencin factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible. Quiere decir que las actividades de desarrollo de productos pueden ser activadas si se cumplen ciertas condiciones:
Que el proyecto genere beneficios
Intencin de lanzar un nuevo producto
Tenga capacidad tcnica comercial y financiera para terminar el proyecto
Costo desarrollo de un negocio (llave): las normas contables no lo reconocen. nicamente se activan cuando se han adquirido en una nueva entidad.
Costos de publicidad y promocin: para algunas normas contables no se pueden activar,
no discriminan si la misma es institucional o de un producto determinado, otras normas contables no
son tan taxativas al respecto, la activacin de estos gastos podra ser discutible.
Costo de reubicacin o reorganizacin: se permite nicamente las erogaciones con actividades nuevas.
Costo de estrenamiento del personal: generan beneficios para la empresa pero no pueden ser medidos, en consecuencia algunas normas contables no los reconocen, salvo que correspondan a gastos preoperativos.
Costos que pueden considerase activos intangibles: los costos de constitucin y
preoperativos.

Pgina 389

CONTABILIDAD - BASICA

8.3. EJERCICIOS
8.3.1. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO

02-07-A2 Se adquiere una mquina para fabricar calzados en la suma de $ 40.000 que se
abona 20 % con cheque Banco Nacin y el resto mediante la firma de un pagar
con vencimiento a 90 das abonando intereses adelantados del 60 % anual directo
en efectivo.
08-07-A2 Recibimos la mquina en los depsitos de la empresa. Se abonan en concepto de
fletes la cantidad de $ 4.000 en efectivo.
15-07-A2 La mquina comienza a prestar servicios a la empresa.
31-08-A2 La empresa cierra su 2do. ejercicio econmico.
No existe inflacin en el perodo. La vida til se estima en 10 aos.
El valor recuperable de nuestra mquina, en las condiciones en que se encuentra,
es de $ 48.000,00.
30-09-A2 Se opera el vencimiento de la obligacin y la cancelamos mediante entrega del
cheque N 11.000.1 cargo Banco Nacin.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre del 2do. ejercicio econmico del EXP con sus notas, como
si esta adquisicin fuera el nico bien de uso de la firma.

Pgina 390

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

SOLUCION
(1)02-07-A2
Maquinarias
40.000,00
Intereses a
Devengar (O.P.)(a)
4.734,25
Banco Nacin Cta.Cte.
8.000,00
Obligaciones a Pagar
32.000,00
Caja
4.734,25
(a) 32.000 x 60 x 90 / 100 x 365
(O.P.) = Obligaciones a Pagar
(2)08-07-A2
Maquinarias
Caja

4.000,00
4.000,00

(3) 15-07-A2 Maquinarias (a)


Intereses a
Devengar (O.P.)

683,84
683,84

(a) 4.734,25 x 13 das / 90 das.


(4) 31-08-A2

Intereses Perdidos (O.P.)(a)


Intereses a Devengar (O.P.)

2.472,33
2.472,33

(a) 4.734,25 x 47 das / 90 das.


Estos 47 das son los que han transcurrido desde el 15-07-A2 hasta el 31-08-A2.

MAYORIZACION

Maquinarias
Fecha
02/07/A2
08/07/A2
15/07/A2

Concepto
Compra de maquinaria
Activacin flete B.U.
Activacin Intereses

Debe

Haber

40.000,00
4.000,00
683,84

Saldo
40.000,00
44.000,00
44.683,84

(5) 31-08-A2 Depreciacin Maquinarias (a)


Depreciacin Acumulada
Maquinarias
(a) 44.683,84 / 10

4.468,38
4.468,38
Pgina 391

CONTABILIDAD - BASICA

Depreciacin acumulada maquinarias


Fecha

Concepto

31/08/A2

Debe

Depreciacin del ejercicio

Haber
4.468,38

Saldo
(4.468,38)

Comparacin de los valores contables con los valores recuperables


Concepto

Valor
Contable

Maquinarias
Deprec. acum. maqs.

44.683,84
(4.468,38)

Valor residual

40.215,46

Valor
Recuperable

48.000,00

Tomamos el Costo (valor contable), que es menor al Tope de Valuacin (valor recuperable).

COMENTARIO:
Los Bienes de Uso, al cierre de ejercicio, deben valuarse al costo menos las depreciaciones
acumuladas, con el lmite del valor recuperable
EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.08.A2


XXXX S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso (Anexo)


Activo Intangible
Otros Activos

40.214.96
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 392

Total Pasivo y P.N.

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Nota 1:

Base de confeccin de los estados contables


Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A2 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida til.

Denominacin: XXXX S.A.


ANEXO DE BIENES DE USO AL 31/08/A2

VALORES DE ORIGEN
Concepto

Saldos al
Comienzo

Maquinarias

0,00

Totales

Altas

Bajas

Saldos al
Cierre

44.683.34

44.683.34

44.683.34

44.683.34

DEPRECIACIONES
Concepto

Maqunarias

Saldos al Alc.
Comienzo %

0,00

10

Totales

Depreciac.
del ejerc.

Saldos al
Cierre

VALOR
RESIDUAL
NETO

4.468.38

4.468.38

40.214.96

4.468.38

4.468.38

40.214.96

(6) 30-09-A2
Intereses Perdidos (O.P.)
1.578,08
Intereses a Devengar (O.P.)
1.578,08
(a) 4.734,25 - 683,84 - 2.472,33
(7) 30-09-A2 Obligaciones a Pagar
Banco Nacin Cta.Cte.

32.000,00
32.000,00
-

Comentario:
El costo de adquisicin de un bien de uso est formado por el precio pactado de compra
ms todos los gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de prestar servicios a la
empresa. Dentro de los gastos necesarios incluimos los fletes, gastos de compras y todo otro adicional que se pague por el mismo; pero tambin se incluyen aqu los intereses de financiacin del

Pgina 393

CONTABILIDAD - BASICA

bien de uso hasta que est en condiciones de prestar servicios. Este es el criterio que se ha seguido
en (3).
En (4) periodificamos una parte de los intereses pagados en (1), que no se han cargado a
la maquinaria, ya que al cierre se han devengado $ 3.156,17 de intereses, de los que $ 683,84 correspondientes a 13 das se han cargado a la maquinaria y el resto $2.472,33 correspondientes a 47
das se cargan a Intereses Perdidos. Los $1.578,08 restantes se periodificarn recin el 30-09-A2
segn (7).
En materia de exposicin para los bienes de uso, deben detallarse para cada bien el saldo
al comienzo del ejercicio, aumentos, disminuciones y saldo a cierre del mismo; con igual tratamiento
para sus depreciaciones, aclarando adems para estas ltimas, la alcuota utilizada. Esta informacin puede adoptar la forma de un cuadro para su mejor comprensin, y ste es criterio que se ha
adoptado en el ejercicio.

8.3.2. ADQUISICION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
30-09-A4 La Creciente S.R.L. compra una mquina a fin de incrementar su produccin, cuyo
valor de contado es de $18.000,00, abonndose con un documento con vencimiento el 30-03-A5. El mismo incluye un 16% anual de inters vencido sobre saldo.
30-11-A4 La mquina llega a la firma y el costo de su flete asciende a $ 450,00. El mismo se
abona en efectivo.
05-12-A4 La mquina origina gastos de puesta a punto por $ 100 que se abonan en efectivo
y en la fecha comienza a funcionar.
31-12-A4 Cierra ejercicio econmico.
No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de nuestra mquina es de $ 18.000,00.
La vida til de la mquina se estima en 10 aos. La empresa sigue el mtodo de
depreciar el ao de compra y no el ao de venta.
La depreciacin es lineal.
30-03-A5 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque Banco
Provincia de Crdoba.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas, como si esta adquisicin
fuera el nico bien de uso de la firma.

8.3.3. DEPRECIACION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
Con los datos que se suministran a continuacin se solicita:
Determinar el valor amortizable de los bienes de uso.
Determinar el monto de depreciacin anual.

Pgina 394

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Contabilizar la depreciacin de los bienes de uso.


Tener en cuenta que la empresa utiliza el mtodo de depreciacin lineal constante.
La empresa cuenta con:
a) Un inmueble cuyo valor de origen es de $ 27.000 al que se le han realizado reparaciones
por $ 3.000. La vida til estimada es de 50 aos.
b) Un departamento, con un valor de adquisicin de $ 12.000. En el momento de escrituracin se abon en concepto de honorarios y gastos la cantidad de $ 1.200.
c) Un inmueble, cuyo valor de origen es de $ 13.000 y al que se incorporaron mejoras en el
ejercicio de la compra, por la suma de $ 1.500.
d) Un escritorio por el que se abon la suma de $ 2.200 segn factura del vendedor, y $ 50
en concepto de fletes, desde el depsito del vendedor hasta las oficinas de la empresa.
Se estima que al finalizar su vida til (10 aos) tendr un valor de recupero de $ 250.
e) Un camin adquirido en la suma de $ 8.000 (incluidos los gastos de fletes) al que se le
incorpor en el mismo ejercicio de compra una mejora por la que se abono $ 3.000. Vida
til: 5 aos. Valor recupero: $ 1.000.

SOLUCION
a) INMUEBLE
Valor amortizable

= Valor de origen x 67%


= 27.000 x 67 %
= 18.090
Valor Amortizable

Depreciacin =
Anual

Aos Vida Util

o Valor
Amortizable

% Depreciacin

18.090
Depreciacin =
Anual

18.090 x 2 % = 361,80
50

Depreciacin Inmuebles
361,80
Depreciacin Acumulada Inmuebles

361,80

(1) Cuando en el valor del inmueble no se puede determinar cul es la parte que corresponde al valor del terreno y cul la que corresponde al valor de la edificacin, y es un inmueble comn,
debemos determinar ese valor amortizable utilizando una proporcin que es la siguiente: 67 % para
lo edificado y 33% para el terreno. De esta forma, depreciaremos slo el 67% que es la parte edificada y no el terreno que no debemos depreciar. Aqu no tenemos en cuenta la reparacin efectuada
al inmueble, ya que la misma constituye un gasto que no es activable al mismo.
(2) Cuando el inmueble sea del tipo departamento, debemos determinar el valor amortizable
utilizando la proporcin de: 80 % para lo edificado y 20 % para el terreno.

Pgina 395

CONTABILIDAD - BASICA

(3) Cuando sepamos fehacientemente cunto del inmueble es terreno y cunto es edificio
entonces para el clculo de la depreciacin tomaremos lo edificado a los fines del clculo del valor
amortizable.
(4) Generalmente el porcentaje anual de los inmuebles es del 2%, lo que equivale a una vida til de 50 aos.
(5) La cuenta Depreciacin Bienes de Uso es una cuenta de Resultado negativo y la cuenta
Depreciacin Acumulada es regularizadora del Activo.
b) INMUEBLE
Valor Amortizable = (12.000 + 1.200 ) x 80% = 10.560
10.560
Depreciacin anual =

10.560 x 2% = 211,20
50

Depreciacin Inmuebles
211,20
Depreciacin Acumulada Inmueble

211,20

En el valor amortizable incluimos los gastos incurridos en la escrituracin por ser gastos necesarios para la adquisicin del inmueble.
Al ser departamento, el valor amortizable es igual al 80 % del valor del inmueble.

c) INMUEBLE
Valor amortizable
= 13.000 x 67 % + 1.500 = 10.210
Depreciacin anual = 10.210 x 2 % = 204,20

Depreciacin Inmuebles
204,20
Depreciacin Acumulada Inmuebles

204,20

Las mejoras se cargan al costo del bien, por lo tanto constituyen parte integrante del valor a
depreciar, pero sabemos que no forma parte del terreno sino del edificio, por lo que no se incluye en
el clculo del 67%.
d) MUEBLES Y UTILES
Valor amortizable
Depreciacin anual

= 2.200 + 50 - 250 = 2.000


= 2.000 x 10 % = 200

Depreciacin Muebles y Utiles


200
Depreciacin Acumulada Muebles
y Utiles

200

El valor a depreciar es igual, en este caso, al valor de origen ms los gastos necesarios para
poner al bien en condiciones de funcionar, menos su valor de rezago o recupero.
Pgina 396

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Generalmente el porcentaje de la depreciacin de los muebles y tiles es del 10 %, lo que


equivale a una vida til de 10 aos.
e) RODADO
Valor amortizable
Depreciacion anual

= 8.000 + 3.000 - 1.000 = 10.000


= 10.000 x 20% = 2.000

Depreciacin Rodados
2.000
Depreciacin Acumulada Rodados

2.000

8.3.4. DEPRECIACION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
31-07-A3 La empresa El Chip S.A. cierra su 3er. ejercicio econmico.
Ha adquirido el 01-03-A3 un rodado en $ 13.500,00, destinado a la comercializacin de los productos de la misma fabrica.
El 15-04-A3 se ha incorporado al rodado una cpula vinlica especialmente diseada que permitir incrementar la variedad de productos a distribuir. La erogacin
ascendi a $ 1.800,00.
Se estima que el rodado podr recorrer en toda su vida til y de acuerdo al uso que
generalmente se le da en la empresa 500.000 km.
Durante el ejercicio se recorrieron 30.000 km.
31-07-A4 El Chip S.A. cierra su cuarto ejercicio econmico.
Durante el mismo se recorrieron 85.000 km.

SE PIDE:
Depreciar el bien de uso de la firma teniendo en cuenta que la misma utiliza el mtodo de depreciacin basado en la produccin total del bien, en este caso, al ser un rodado, kilmetros recorridos.

SOLUCION
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 3
MAYORIZACION

Rodados
Fecha
01/03/A3
15/04/A3

Concepto
Adquisicin rodado
Activacin cpula

Debe
13.500,00
1.800,00

Haber

Saldo
13.500,00
15.300,00

Pgina 397

CONTABILIDAD - BASICA

(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos


Deprec. =
km de Vida Util

(13.500,00 + 1.800,00 ) x 30.000 km


Dep.Rodados =

= 918,00
500.000

(1) 31-07-A3 Depreciacin Rodados


918,00
Depreciacin Acumulada Rodados
918,00

Depreciacin acumulada rodados


Fecha

Concepto

31/07/A3

Debe

Depreciacin A3

Haber

Saldo

918,00

(918,00)

CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 4

(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos


Deprec. =
km de Vida Util

(13.500,00 + 1.800,00 ) x 85.000 km


Dep.Rodados =

= 2.601,00
500.000 km

(2) 31-07-A4 Depreciacin Rodados


2.601,00
Depreciacin Acumulada Rodados

2.601,00

Depreciacin acumulada rodados


Fecha

Concepto

01/08/A4
31/07/A4

Apertura A4
Depreciacin A4

Comentario:

Pgina 398

Debe

Haber
918,00
2.601,00

Saldo
(918,00)
(3.519,00)

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Notamos cmo utilizando este mtodo de depreciacin, basado en las unidades producidas
del bien, la cuota de Depreciacin anual va variando de acuerdo a los kilmetros realmente recorridos por el rodado en un ejercicio econmico y no de acuerdo a una tasa lineal predeterminada.
La vida til del bien concluir cuando se terminen de recorrer los kilmetros inicialmente
asignados al mismo.

8.3.5. DEPRECIACION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
30-09-A1 El Rosario S.R.L., fbrica dedicada a la produccin y venta de alfajores artesanales, cierra su 1er. ejercicio econmico.
El 15-07-A1 adquiri una mquina empaquetadora cuyo costo total ascendi a
$13.000,00. Se ha establecido que la misma tendr una vida til de 5 aos, al cabo
del cual, se espera pueda ser vendida en $ 3.000,00.

SE PIDE:
Realizar una tabla donde pueda observarse la depreciacin que sufre el bien de uso a lo
largo de toda su vida til teniendo en cuenta:
a) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos para su
clculo.
b) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos para
su clculo.

SOLUCION
Comentario:
Para la aplicacin de los mtodos de depreciacin creciente y decreciente por suma de dgitos se debe proceder de la siguiente manera:
a) Se suman los dgitos correspondientes a los aos de vida til del bien.
En nuestro ejemplo 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
b) Se confecciona una tabla de donde surge ao a ao la proporcin del valor amortizable
del bien, la que resulta de dividir el DIGITO CORRESPONDIENTE A CADA AO sobre
el TOTAL DE LA SUMATORIA DE DIGITOS.
La tabla que surja DIRECTAMENTE de este procedimiento, es aplicable al Mtodo de
Depreciacin Creciente por suma de Dgitos.
La tabla se forma aplicando al primer ao la unidad, y as sucesivamente, hasta llegar al
ltimo ao al que se le aplica el ltimo dgito de la vida til del bien.
Para aplicar el Mtodo de Depreciacin Decreciente por suma de dgitos se debe invertir
la tabla, tomando como depreciacin del primer ao la que corresponda al ltimo dgito
de la vida til del bien y finalizando por la que corresponde a la unidad.
c) Se aplican estas proporciones sobre el VALOR AMORTIZABLE del bien, entendiendo
por tal a su VALOR DE ORIGEN menos su VALOR DE RECUPERO o REZAGO, al final
de su vida til.

Pgina 399

CONTABILIDAD - BASICA

CALCULO DEL VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN DE USO


Valor Amortizable
$ 10.000,00

= Valor de Origen = $ 13.000,00


-

Valor de Recupero
$ 3.000,00

CALCULO DEPRECIACION METODO CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS


En nuestro ejemplo:

Ao

1
2
3
4
5

Valor
Amortizable

10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00

Proporcin
a depreciar

1/15
2/15
3/15
4/15
5/15

Depreciacin
del ejercicio

666,67
1.333,33
2.000,00
2.666,67
3.333,33

Depreciacin
Acumulada

666,67
2.000,00
4.000,00
6.666,67
10.000,00
10.000,00

El mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos, parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en menor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma aumenta a
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin del
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
ltimos aos de vida til del bien.

CALCULO METODO DE DEPRECIACION DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS


En nuestro ejemplo:

Ao

1
2
3
4
5

Valor
Amortizable

10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00

Proporcin
a depreciar

5/15
4/15
3/15
2/15
1/15

Depreciacin Depreciacin
del ejercicio
Acumulada

3.333,33
2.666,67
2.000,00
1.333,33
666,67

3.333,33
6.000,00
8.000,00
9.333,33
10.000,00
10.000,00

El mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en mayor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma disminuye a

Pgina 400

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin de
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
primeros aos de vida til del bien.

8.3.6. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
30-11-A1 Almocor S.A. adquiere una mquina para integrarla a su plantel de bienes de uso
en $ 40.000,00. La operacin se abona con un documento a 90 das que incluye un
3% mensual de inters. La mquina an no se encuentra en condiciones de funcionar.
31-12-A1 Cierre de ejercicio econmico. La vida til estimada de la mquina es de 5 aos a
partir de su puesta en funcionamiento. Se sigue el mtodo de depreciacin lineal.
No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de la mquina es de $ 42.000,00.
15-01-A2 Se realizan ajustes por valor de $ 1.500,00 en la maquinaria, y la misma queda lista para funcionar.
28-02-A2 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque propio
del Banco Pcia. Cba.
30-04-A2 Se adquiere un rodado en la suma de $ 7.000 abonndose con cheque de terceros.
01-06-A2 Se procede al cambio de titularidad de la patente municipal (impuesto a los automotores) lo cual genera un timbrado pagado en efectivo de $ 150. El auto queda
en condiciones de funcionar.
27-07-A2 Se realiza un service completo del automotor, lo que genera gastos de $ 850,00,
abonados en efectivo.
30-07-A2 Se incorpora a la mquina adquirida el ao anterior un dispositivo adicional de
$8.000,00 que permitir incrementar su capacidad de produccin en un 50%, adems de reducir su desgaste, extendindose su vida til en tres aos ms de lo estimado.
15-08-A2 A raz de un accidente sufrido el 05-08-A2 se procede a reparar el tren delantero
del automotor, as como varias partes de su carrocera y motor. El costo es de
$1.800,00 y el auto queda nuevamente en condiciones de prestar servicios.
31-12-A2 Cierre de ejercicio econmico.
No hay inflacin en el perodo.
La vida til del rodado se estima en 5 aos.
El valor recuperable de la mquina es de $ 45.000 y el valor recuperable del rodado es de $ 10.000.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.

Pgina 401

CONTABILIDAD - BASICA

Exponer el rubro del ESP con sus notas en cada cierre de ejercicio, como si estas adquisiciones fueran los nicos bienes de uso de la firma.

SOLUCION
(1)30-11-A1
Maquinarias en Montaje
40.000,00
Intereses a Devengar (O.P.)
3.600,00
Obligaciones a Pagar
43.600,00
(O.P.) Originado en Obligaciones a pagar
40.000,00 x 3 x 90 das / (100 x 30 das) = 3.600,00
(2)31-12-A1
Maquinarias en Montaje
1.240,00
Intereses
a Devengar (O.P.)
1.240,00
$ 3.600,00 x 31 das / 90 das = 1.240,00

No corresponde efectuar la depreciacin en el ejercicio porque loa maquinaria no esta en


funcionamiento.
MAYORIZACION

Maquinarias en montaje
Fecha

Concepto

01/12/A1
31/12/A1

Debe

Adquisicin mquina
Activacin de Intereses

40.000,00
1.240,00

Haber

Saldo
40.000,00
41.240,00

Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables


Concepto

Maquinarias

Valor
de Origen

41.240,00

Depreciacin
Acumulada

Valor
Residual

(0,00) 41.240,00

Valor
Recuperable

42.000,00

No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables.

Pgina 402

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1


ALMOCOR S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso (Anexo I)


Activo Intangible
Otros Activos

41.240,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Nota 1:

Total Pasivo y P.N.

Base de confeccin de los estados contables


Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/12/A1 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida til.

Denominacin: Almocor S.A.


ANEXO DE BIENES DE USO AL 31/12/A1

VALORES DE ORIGEN
Concepto

Maquinarias
Totales

Saldos al
Comienzo
0,00

Altas

41.240,00

41.240,00

Bajas

Saldos al
Cierre
41.240,00

41.240,00

Pgina 403

CONTABILIDAD - BASICA

DEPRECIACIONES
Concepto

Saldos al Alc.
Comienzo %

Depreciac.
del ejerc.

Saldos al
Cierre

VALOR
RESIDUAL
NETO

Maquinarias

41.240,00

Totales

41.240,00

En el ejercicio cerrado al 31-12-A1 se ha seguido el criterio de activar los intereses de financiacin hasta su puesta en funcionamiento.
La mquina no se deprecia porque an no se encuentra en condiciones de prestar servicios.
(3)15-01-A2
Maquinarias en Montaje
1.500,00
Caja
1.500,00
(4-a)15-01-A2
Maquinarias en Montaje
Intereses a Devengar (O.P.)

600,00
600,00

$ 3.600,00 x 15 das / 90 das = 600,00


(4-b)15-01-A2
Maquinarias
43.340,00
Maquinarias en Montaje
43.340,00
(5)28-02-A2
Obligaciones a Pagar
43.600,00
Bco. Pcia Cba Cta.Cte.
43.600,00
(6)28-02-A2
Intereses Perdidos (O.P.)
Intereses
a Devengar (O.P.)

1.760,00
1.760,00

$ 3.600,00 - $ 1.240,00 - $ 600,00 = $ 1.760,00


(7)30-04-A2
Rodados
7.000,00
Caja
7.000,00
(8)01-06-A2

Pgina 404

Rodados
150,00
Caja
(9)27-07-A2

150,00

Gtos. de Mantenimiento Rodados


850,00
Caja

850,00

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

(10) 30-07-A2
Maquinarias
8.000,00
Caja
(11)15-08-A2

8.000,00

Gtos. Reparacin Rodados


Caja

1.800,00

1.800,00

MAYORIZACION

Maquinarias
Fecha
31/12/A1
15/01/A2
15/01/A2
30/07/A2

Concepto

Debe

Saldo Inicial
Puesta en func.
Activacin Intereses
Activacin mejora

Haber

41.200,00
1.500,00
600,00
8.000,00

Saldo
41.240,00
42.740,00
43.340,00
51.340,00

Rodados
Fecha
30/04/A2
01/06/A2

Concepto

Debe

Adquisicin
Gastos patente

Haber

7.000

Saldo
7.000
7.150

150

MAQUINARIA
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V. Recupero
Depreciacin =
Aos de Vida Util Restantes
51.340
Dep.maquinarias =

= 6.417,50
8

RODADOS
V.Origen - Dep. Acumulada + Mejoras -V. Recupero
Depreciacin =
Aos de Vida Util Restantes

7.150
Dep.Rodados

= 1.430,00
5

Pgina 405

CONTABILIDAD - BASICA

(10)31-12-A2
Depreciacin Maquinarias
6.417,50
Depreciacin Rodados
1.430,00
Dep.Acumulada Maquinarias
6.417,50
Dep.Acumulada Rodados
1.430,00

Depreciacin acumulada maquinarias


Fecha
31/12/A2

Concepto

Debe

Depreciacin A2

Haber

Saldo

6.417,50

(6.417,50)

Depreciacin acumulada rodados


Fecha
31/12/A2

Concepto

Debe

Depreciacin A2

Haber
1.430,00

Saldo
(1.430,00)

Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables


Concepto

Valor
de Origen

Depreciac.
Acumulada

Maquinarias

51.340,00

(6.417,50)

44.922,50

45.000,00

7.150,00

(1.430,00)

5.720,00

10.000,00

58.490,00

(7.847.50)

50.642.50

Rodado
Total

Valor
Residual

Valor
Recuperable

No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables

Pgina 406

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2


ALMOCOR S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso (Anexo I)


Activo Intangible
Otros Activos

50.642,50
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Base de confeccin de los estados contables


Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/12/A2 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida til.

Denominacin: Almocor S.A.


ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/12/A2

VALORES DE ORIGEN

Concepto

Saldos al
Comienzo

Maq. en Montaje
Maquinarias
Rodados

41.240,00

Totales

41.240,00

Aumentos

Transf.

Saldos al
Cierre

2.100,00
8.000,00
7.150,00

(43.340.00)
43.340,00

------------51.340,00
7.150,00

17.250,00

(41.240,00)

58.490,00

Pgina 407

CONTABILIDAD - BASICA

DEPRECIACIONES
Concepto

Alcuota
%

Depreciac.
del ejerc.

Saldo al
Cierre

Maquinarias

12,50

6.417,50

6.417,50

44.922,50

Rodados

20,00

1.430,00

1.430,00

5.720,00

7.847,50

7.847,50

50.642,50

Totales

Saldos al
Comienzo

VALOR
RESIDUAL
NETO

Comentarios:
COSTO DE BIENES DE USO = PRECIO DE COMPRA + GASTOS NECESARIOS hasta que
el bien est en condiciones de prestar servicios.
COSTO DE FINANCIACION = Forma parte del costo de los bienes de uso hasta que el mismo est en condiciones de producir.
El criterio utilizado para diferenciar una MEJORA de un GASTO DE MANTENIMIENTO o de
una REPARACION es el siguiente: si la erogacin permitir obtener ingresos futuros ser considerada mejora.
MEJORA: Se considera un costo activable y no es conveniente cargarlo todo al ejercicio, va
resultados, ya que no se consume todo en el mismo ejercicio, sino que lo hace conjuntamente con
el bien principal, en el resto de vida til que le quede. Es un costo no consumido, con el mismo se
puede obtener del bien de uso lo siguiente:
a) Un aumento de la vida til no variando su productividad o eficiencia para prestar servicios.
b) Un aumento de la productividad o de la eficiencia para prestar servicios sin variar su vida til.
GASTO DE MANTENIMIENTO: Es un costo consumido en el mismo perodo en que se realiza, originado, como su nombre lo indica, en el MANTENIMIENTO de una determinada capacidad
productiva de un bien, por lo que no se activa sino que se carga en una cuenta de resultado negativo.
GASTO DE REPARACION: Tiene el mismo tratamiento contable que el gasto de mantenimiento, pero se diferencia de ste en que se origina en la necesidad de restaurar una determinada
capacidad productiva, disminuida por algn motivo.

8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
01-05-A1 El Carril S.A. adquiere un inmueble en la suma de $ 100.000.
A la firma del boleto de compra-venta se entrega en concepto de sea la suma de
$ 30.000 con cheque del Banco del Suqua de terceros.
01-06-A1 Se firma la escritura traslativa de dominio y se abona lo adeudado como sigue:
- $ 20.000 en efectivo.
- $ 50.000 con un documento a 60 das que incluye un inters mensual del 10 %
directo.

Pgina 408

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Los gastos de escritura, sellados y honorarios del escribano ascienden a $ 3.000,


pagados ese da en efectivo. Se ha tomado como criterio no activar los gastos financieros originados en la compra del inmueble.
30-06-A1 Se adquiere una mquina en la suma de $ 5.000 abonndose con cheque propio
cargo Banco Social de Crdoba N 1121142.A.
01-07-A1 Se procede a la puesta a punto de la mquina, lo que genera gastos abonados en
efectivo por $ 450,00. Queda en condiciones de funcionar.
27-07-A1 Se construye un bao adicional para el personal administrativo abonndose por tal
motivo $ 1.500 en efectivo.
30-07-A1 Se cancela el documento firmado el 01-06-A1 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
12-08-A1 Se paga en efectivo la limpieza del motor de la mquina comprada el 30-06-A1.
Todo ello produce una erogacin de $ 280.
31-08-A1 Cierra el ejercicio econmico.
No hay inflacin en el perodo.
El valor recuperable del inmueble es de $ 110.000,00 y de la mquina $ 4.800,00.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre el ESP con sus notas como si fueran los nicos bienes
de uso de la firma.

Pgina 409

CONTABILIDAD - BASICA

8.3.8. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO


Enunciado
01-08-A4 La empresa LOMOCOR S.A. compra para su Lnea de Produccin alimenticia una
mquina cuyo costo es de $ 50.000,00, abonando en efectivo.
31-08-A4 Cierra el 4to. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos.
No hay inflacin en el perodo.
El valor recuperable es de $ 46.000,00.
01-10-A4 Lomocor S.A. le adiciona un dispositivo automtico a la mquina lo que lleva la
produccin al doble de su capacidad original. El dispositivo se paga con cheque del
Banco Social de Crdoba por $10.000,00.
15-04-A5 Se pagan gastos de mantenimiento al service de la mquina por valor de
$1.000,00 en efectivo.
31-08-A5 Cierra su 5to. ejercicio econmico.
No hay inflacin en el perodo.
El valor recuperable es de $ 50.000,00.
01-12-A5 Se decide renovar la maquinaria de la fbrica, por lo cual se incorpora al plantel de
bienes de uso otra mquina cuyo valor es de $ 70.000,00.
Este importe es abonado en un 50% con cheque cargo Banco Social de Crdoba y
por el saldo se entrega como parte de pago la mquina adquirida con anterioridad.
En el acto se abonan gastos de fletes por $ 500 en efectivo.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Lomocor S.A.
Exponer el rubro al cierre del ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso
de la firma.

SOLUCION
(1)01-08-A4
Maquinarias
Caja

50.000,00
50.000,00

MAYORIZACION

Maquinarias
Fecha
01/08/A4

Pgina 410

Concepto
Adquisicin maquinaria

Debe
50.000,00

Haber

Saldo
50.000,00

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

V.Origen
Depreciacin =
Aos de Vida Util
50.000,00
Dep. Maquinarias =

= 5.000,00
10

(2)31-08-A4
Depreciacin Maquinaria
5.000,00
Depreciacin Acumulada
Maquinarias

5.000,00

Depreciacin acumulada maquinarias


Fecha
31/08/A4

Concepto

Debe

Depreciacin A4

Haber
5.000,00

Saldo
(5.000,00)

COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE


Maquinarias
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada

$ 50.000,00
$ ( 5.000,00)

Valor Residual

$ 45.000,00

Valor Recuperable

$ 46.000,00

No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.

Pgina 411

CONTABILIDAD - BASICA

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.08.A4


LOMOCOR S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso (Anexo I)


Activo Intangible
Otros Activos

45.000,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Nota 1:

Total Pasivo y P.N.

Base de confeccin de los estados contables


Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A4 a su valor de costo
menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal
que el valor de los mismos se extinga con su vida til.

Denominacin: Lomocor S.A.


ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/08/A5

VALORES DE ORIGEN

Pgina 412

Concepto

Saldos al
Comienzo

Aumentos

Transf.

Saldos al
Cierre

Maquinarias

0,00

50.000,00

50.000,00

Totales

0,00

50.000,00

50.000,00

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES

VALOR
RESIDUAL
NETO

Concepto

Saldos al
Comienzo

Alcuota

Depreciac.
del ejerc.

Saldo al
Cierre

Maquinarias

0,00

10

5.000,00

5.000,00

45.000,00

5.000,00

5.000,00

45.000,00

Totales

(3)01-10-A4
Maquinarias
10.000,00
Banco Social Cta.Cte.
10.000,00
(4)15-04-A5
Gastos Maquinarias
Caja

1.000,00
1.000,00

MAYORIZACION

Maquinarias
Fecha
01/09/A4
01/10/A4

Concepto
Asiento apertura A5
Mejora maquinaria

Debe

Haber

Saldo

50.000,00
10.000,00

50.000,00
60.000,00

V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V.Rezago o Recupero


Depreciacin =
Aos de Vida Util Restantes

50.000,00 - 5.000,00 + 10.000,00 - 0,00


Dep.Maquinarias =

= 6.111,11
9

(5)31-08-A5
Depreciacin Maquinarias
6.111,11
Depreciaciones Acumuladas
Maquinarias

6.111,11

Pgina 413

CONTABILIDAD - BASICA

Depreciacin acumulada maquinarias


Fecha

Concepto

01/09/A4
31/08/A5

Debe

Asiento apertura A5
Depreciacin A5

Haber
5.000,00
6.111,11

Saldo
(5.000,00)
(11.111,11)

COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE


Maquinarias
Valor de origen
Depreciacin acumulada
Valor residual

$ 60.000,00
$ (11.111,11)
$ 48.888,89

Valor recuperable

$ 50.000,00

No corresponde ajuste alguno ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables.
EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.08.A5


LOMOCOR S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso (Anexo I)


Activo Intangible
Otros Activos

48.888,89
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

Pgina 414

Total Pasivo y P.N.

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

Nota 1:

Base de confeccin de los estados contables


Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A5 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de
Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor
de los mismos se extinga con su vida til.

Denominacin: Lomocor S.A.


ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/08/A5

VALORES DE ORIGEN
Concepto

Saldos al
Comienzo

Aumentos

Transf.

Saldos al
Cierre

Maquinarias

50.000,00

10.000,00

60.000,00

Totales

50.000,00

10.000,00

60.000,00

DEPRECIACIONES

VALOR
RESIDUAL
NETO

Concepto

Saldos al
Comienzo

Alcuota

Depreciac.
del ejerc.

Saldo al
Cierre

Maquinarias

5.000,00

10

6.111,11

11.111,11

48.888,89

Totales

5.000,00

6.111,11

11.111,11

48.888,89

(6)01-12-A5
Maquinarias
Depreciacin Acumulada Maquinarias
Prdida Venta Bienes de Uso (a)
Banco Social Cta. Cte.
Maquinarias
Caja

70.500,00
11.111,11
13.888,89
35.000,00
60.000,00
500,00

(a) P.Venta Valor Residual


= Rdo. Venta Bienes de Uso
35.000,00 - ( 60.000,00 - 11.111,11) = 13.888,89

Comentarios:
En el valor a depreciar se debe tener en cuenta la mejora efectuada, porque la misma debe
ser tambin depreciada (5).

Pgina 415

CONTABILIDAD - BASICA

En caso de reemplazo de un bien de uso por otro entregando el primero como parte del precio del segundo, se plantea el problema de determinar el costo de este ltimo, a cuyo efecto existen
dos criterios alternativos:
a) Considerar que su costo resulta de la suma del valor residual del bien entregado y de los
sacrificios adicionales incurridos para su adquisicin y puesta en servicio.
b) Considerar que su costo resulta del precio estipulado en la operacin. Este criterio es el
ms correcto, pues da conocimiento al valor del bien a la fecha de la operacin y se basa
en el concepto de que el costo debe medirse sobre la base de precios de contado de los
bienes adquiridos.
En el ejercicio se utiliza el criterio establecido en (b).

8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO


ENUNCIADO
01-05-A1 Llerta S.A., dedicada a la reparacin de automotores, compra para el desarrollo de
su actividad un pi hidrulico de 6 toneladas en $ 15.200,00, abonando con cheque
propio del Banco de la Pcia. de Cba.
18-07-A1 Se le adiciona a la mquina adquirida el 01/05/A1 un dispositivo que incrementa su
capacidad de elevacin a 10 Tn., cuyo valor es de $ 2.500,00.
31-07-A1 Cierra su 1er. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos
utilizando el mtodo de depreciacin lineal constante.
No hay inflacin en el perodo.
El valor recuperable es de $ 16.000,00
25-03-A2 Llerta S.A. vende el elevador hidrulico en $ 22.000,00 con la finalidad de adquirir
un modelo superior.
Se recibe en parte de pago dos mquinas de alineado y balanceado valuadas en
$3.000,00 cada una, cancelndose el resto en efectivo.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Llerta S.A.
Exponer el rubro al cierre el ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso de
la empresa.

Pgina 416

CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES

8.3.10. BIENES DE USO EN LA EMPRESA AGROPECUARIA

ENUNCIADO
La empresa GRANADA tiene al 31-12-A10 la siguiente composicin de sus Bienes de Uso:

Valor De Costo

Ao Vida Util

Ao De Compra

1 Campo

$ 1.000,00

Edificaciones
y Mejoras

$ 5.000,00

50

A3

Alambrados y
Corrales

$ 1.000,00

50

A2

1 Pick Up

A5

50 Reproductores

$ 50.000,00

A9

500,00

A1

SE PIDE:
Calcular la depreciacin anual al 31-12-A10.
Registrar contablemente la misma.
Efectuar la correcta imputacin de la depreciacin del ejercicio.

SOLUCION
(1)31-12-A10 Depreciacin Bienes de Uso
Depreciacin Acumulada
Edificacin y Mejoras (a)
Depreciacin Acumulada
Alambrados y Corrales (b)
Depreciacin Acumulada
Reproductores (c)

7.263,00
100,00
20,00
7.143,00

(2)31-12-A10 Produccin Hacienda Vacuna


Depreciacin Bienes de Uso

7.263,00
7.263,00
-

Comentarios:
En la explotacin agropecuaria, las depreciaciones tanto de los bienes de uso utilizados en la
misma como la de los reproductores, deben ser cargadas al costo de produccin de los bienes de
cambio. En el caso de este ejercicio, se imputan a la cuenta produccin hacienda vacuna que
Pgina 417

CONTABILIDAD - BASICA

sera el equivalente al costo de la mercadera vendida en una empresa comercial, y servir para
cancelar la cuenta de resultado negativo depreciacin bienes de uso. De esta manera estaramos
imputando correctamente la depreciacin al costo de los bienes producidos.
La depreciacin de los bienes de uso se obtiene as:
El campo por ser tierra no se amortiza.
5.000
1.a) Depreciacin Edificacin y Mejoras =

= 100
50
1.000

1.b) Depreciacin Alambrados y Corrales =

= 20
50
50.000

1.c) Depreciacin Reproductores

= 7.143
7

La Pick Up no se deprecia porque ya est totalmente depreciada al haber transcurrido su vida til (A5 - A10).

Pgina 418

CAPITULO IX PASIVO

Captulo IX

Pasivo

9.1. CONCEPTO
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiacin.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a travs de
las previsiones.
Las previsiones son de clculo estimativo para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen en el futuro (cercano o lejano) obligaciones para la empresa.

PASIVO=DEUDAS + PREVISIONES

El pasivo quedar formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la empresa sobre el activo, llamadas en forma genrica deudas y por los montos estimados de posibles
sucesos que traeran aparejado una obligacin futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Las Deudas: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Y Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.

9.2. COMPONENTES
El pasivo est integrado por:
a) Cuentas por pagar
b) Prstamos
c) Remuneraciones y leyes sociales
d) Cargas fiscales
e) Dividendos a pagar
f) Anticipos de clientes
g) Otros pasivos
h) Previsiones
Pgina 423

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Las deudas se pueden clasificar en funcin de:


1) La moneda en que se contraen:
Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contradas en la moneda de curso legal del pas.
Deudas en moneda extranjera: aquellas contradas en una moneda distinta a la anterior y cuyo valor de cancelacin depender del tipo de cambio de la moneda extranjera a la fecha del pago de la misma.
Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que constituyen obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado,
constituyendo en este caso obligaciones de hacer.

2) Su naturaleza:
Deudas comerciales: las deudas contradas como financiacin de la actividad principal del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiacin independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.
Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contradas con nuestro personal en
relacin de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retenciones y contribuciones.
Deudas impositivas: son aquellas contradas con organismos impositivos de cualquier
nivel (sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones
especiales que la empresa est obligada a depositar.
Deudas societarias: son aquellas obligaciones contradas con los socios o accionistas
de la empresa (propietarios).
Otras deudas: se incluyen aqu el resto de obligaciones que no pueden ser incorporadas a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a pagar,
anticipos de clientes, etc.

3) Otras clasificaciones son:


Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas).
Obligaciones contingentes: son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras
(Previsiones ).

9.3. DEUDAS COMERCIALES


9.3.1. CONCEPTO
Tiene vinculacin con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad especfica del
ente.
Pgina 424

CAPITULO IX PASIVO

Estas adquisiciones se pueden efectuar:


a) En cuenta corriente (pasivo no documentado)
b) Firmando un pagar (pasivo documentado)
La adquisicin de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes:
a) Nota de pedido
b) Pedidos de cotizacin
c) Orden de compra
d) Remito
e) Factura
f) Orden de pago
g) Recibo
En el caso de los servicios no intervienen todos los comprobantes enunciados, puede intervenir la factura directamente (por ejemplo, servicio de computacin).
El ingreso al patrimonio se efecta al valor de costo y al momento de la medicin (cierre ejercicio) se deben aplicar los valores de adquisicin ms los componentes financieros devengados.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operacin. En la compra de bienes al
efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los presta.

9.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA


CONTABILIZACION
9.3.2.1. DEUDAS EN CUENTA CORRIENTE
Son aquellas contradas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produce. Su tratamiento contable es similar a los crditos en cuenta corriente slo que con signo contrario y
su forma de cancelacin puede ser en forma total o a travs de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.

9.3.2.1.1. DEUDA EN CUENTA CORRIENTE EN MONEDA NACIONAL


Ejemplo de aplicacin:
M0) Se adquiere mercadera de reventa por $ 2.200 que incluyen componentes financieros
implcitos por $ 200, a 60 das de plazo.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das).
M2) Al vencimiento se abona la cuenta corriente en efectivo.

Pgina 425

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Documentacin
Respaldatoria
_____________

M0

_____________

Compras
Intereses a
Devengar (PRO)
Proveedores
_____________

2.000
200
2.200
M1

Intereses
Perdidos (PR)
Intereses a
Devengar (PR)
_____________

- Nota de
de pedido
- Remito
- Factura

_____________
- Papeles de
Trabajo

100
100
_____________

Clculo:
a) Valor de la deuda sin intereses:
2.200 / (1+0,10)
=
2.000
b) Intereses
2.200 - 2000
=
200
c) Intereses devengados al cierre:
2000 x 5%
=
100
d) Intereses a devengar:
200 - 100
=
100
_____________

M2

Proveedores
Caja
_____________ M2
Intereses
Perdidos (PR)
Intereses a
Devengar (Pr)
_____________

_____________
2.200

Recibo
2.200

_____________

100

- Papeles de
Trabajo
100

______________

La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta


Proveedores es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar (Proveedores)
es regularizadora de Proveedores y la cuenta Intereses Perdidos (Proveedores) de resultado negativo.
La doctrina contable considera al cierre de ejercicio la posibilidad que tiene el ente de:
a) No poder cancelar la deuda anticipadamente, se toma la tasa explcita pactada o la implcita original.
b) Estar en condiciones de cancelar la deuda anticipadamente se toma el valor actual a la
tasa que el acreedor estara dispuesto a utilizar.
En el presente material se considera la alternativa a), es decir, al cierre de ejercicio se toma
la tasa explicita pactada o la implcita original.

Pgina 426

CAPITULO IX PASIVO

9.3.2.2. DEUDAS DOCUMENTADAS


Son aquellas deudas contradas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al
que se denomina Pagar a ser cancelado o renovado a su vencimiento.
9.3.2.2.1. DEUDA DOCUMENTADA EN MONEDA NACIONAL
Ejemplo de aplicacin:
M0)

Se adquiere mercadera de reventa por $ 5.000, firmando pagar a 90 das de plazo


con una tasa de inters del 2% mensual acumulativa.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar en efectivo.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________

M0

_____________

Compras
Intereses a
Devengar (OP)
Obligaciones a Pagar
_____________

5.000

- Nota de

306
5.306

_____________

- Remito
- Factura
- Pagar
- Recibo

Clculo de la deuda ms intereses:


3
5.000 x (1+0,02) = 5.306
_____________

M1

Intereses
Perdidos (OP)
Intereses a
Devengar (OP)
_____________

_____________
- Papeles de
Trabajo

100
100
_____________

Clculo:
a) Valor de la deuda al cierre:
5000 x 1,02
= 5100
b) Intereses devengados:
5.100 - 5000
=
100
c) Intereses a devengar:
306 - 100
=
206

Pgina 427

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________

M2

_____________

Obligaciones a pagar
Caja
_____________

M2

5.306

- Recibo
5.306

_____________

Intereses Prdida (OP)


Intereses a
Devengar (OP)
_____________
______________

206

- Papeles de
Trabajo
206

La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta


Obligaciones a Pagar es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar
(Obligaciones a Pagar) es regularizadora de Obligaciones a Pagar y la cuenta Intereses Perdidos
(Obligaciones a Pagar) de resultado negativo.

9.4. DEUDAS FINANCIERAS


9.4.1. CONCEPTO
Estos pasivos surgen del ente que solicita un prstamo para aplicarlo a la compra de bienes y
servicios y otros motivos. Entre las operaciones ms comunes se pueden encontrar:
a) Descuento de documento de propia firma
b) Hipoteca
c) Prenda

9.4.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA


CONTABILIZACION
9.4.2.1. DOCUMENTADAS (DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA)
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan crditos
a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas Pagar que firman directamente a la
orden del prestamista.
El trmite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestacin
de bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el prstamo, el cliente firma un pagar a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
El documento queda en poder del banco y ste acredita en la cuenta corriente el importe neto,
es decir del monto acordado del prstamo (valor nominal) se le restan los intereses (descontados),
sellados y otros gastos ocasionados en la operacin.

Pgina 428

CAPITULO IX PASIVO

Ejemplo de aplicacin:
M0) Se obtiene un prstamo en el Banco de la Nacin Argentina por $ 10.000 a seis meses
de plazo que incluyen intereses del 2% mensual acumulativo; previa deduccin de gastos
de tramitacin de $ 100, acreditan el neto en cuenta corriente.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 60 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________

M0

_____________

Banco Nac. Arg. c.c.


9.900
Intereses a
Devengar (OPB)
1.262
Gastos Bancarios
100
Obligaciones a Pagar
Bancarias
_____________
_____________

-Pagar
- Nota
Crdito

11.262

Clculos:
a) Deuda ms los intereses:
6
10.000 x (1+0,02) = 11.262
b) Intereses:
11.262 - 10.000 = 1.262
_____________ M1 ______________
Intereses
Perdidos (OPB)
404
Intereses a
Devengar (OPB)
_____________
______________

- Papeles de
Trabajo
404

Clculos:
a) Valor de la deuda al cierre:
4
11.262 / (1+0,02) = 10.404
b) Intereses devengados
10.404 - 10.000 =
404
_____________

M2

_____________

Obligaciones a Pagar
Bancarias
Banco de la Nac. Arg. c.c.
_____________

M2

Intereses
Perdidos (OPB)
Intereses a
Devengar (OPB)
_____________

- Nota
Dbito

11.262
11.262

_____________

858

- Papeles de
Trabajo
858

_____________

Pgina 429

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

9.4.2.2. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL HIPOTECARIA


a) Concepto:
El crdito hipotecario es una forma de crdito con Garanta Real. El deudor grava un inmueble, quedando de esa manera constituido en favor del acreedor un derecho que recibe el nombre de
Hipoteca.
Segn el Cdigo civil, La hipoteca es el derecho real constitudo en seguridad de un crdito
en dinero, sobre bienes inmuebles que continan en poder del deudor.
b) Caractersticas de la hipoteca
1) Es un derecho Real, establecido por acuerdo de partes;
2) Slo puede constituirse sobre bienes inmuebles propios;
3) Debe constituirse por escritura pblica que se inscribe en el Registro de la propiedad;
4) La Hipoteca otorga al acreedor un derecho preferencial a cobrar el importe del crdito
ms intereses sobre el producido de la venta del inmueble hipotecado;
5) El deudor hipotecario queda en poder del inmueble hipotecado y puede utilizarlo normalmente;
6) La propiedad hipotecada no puede venderse sin consentimiento del acreedor o previa
cancelacin del gravamen. Si el acreedor consintiera la venta, el nuevo propietario se har cargo de la deuda;
7) Sobre una misma propiedad pueden constituirse varias hipotecas que de acuerdo al orden sern de 1 grado, 2 grado, etc.
El orden de constitucin de la hipoteca indica el privilegio para el cobro del crdito.
c) Documentacin respaldatoria
HIPOTECA se constituye por Escritura Pblica.
CONTRATO DE COMPRA-VENTA entre comprador y vendedor.
d) Cancelacin de la hipoteca
Al extinguirse la obligacin que dio origen a la hipoteca, sta queda cancelada, debe solicitarse por lo tanto la cancelacin de la hipoteca por Escribano Pblico e inscribirse tambin
en el Registro de la Propiedad.
Formas de cancelacin:
1) Pago total o nico
2) Amortizaciones peridicas
Pago total o nico:
El pago de la deuda hipotecaria se hace de una sola vez y es comn que los intereses se
paguen por adelantado.
Ejemplo de aplicacin:
M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a un ao de plazo por $ 10.000, que se abona en
un solo pago al momento M2 a una tasa de inters anual del 20% que se abonan cada
seis meses, momento M1, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
Pgina 430

CAPITULO IX PASIVO

M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,


M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.
Documentacin
Respaldatoria
_____________

M0

_____________

Caja
Intereses
a Devengar (AH)
Acreedores Hipotecarios
_____________

M0

Inmuebles Hipotecados
Inmuebles
_____________
M1

Acreedores Hipotecarios
Caja
_____________
M2

M2

2.000
12.000

8.000
8.000

2.000

_____________
2.000

- Recibo
2.000

_____________
12.000

- Recibo
12.000

_____________
2.000

Intereses
a Devengar (AH)
M2

- Papeles
trabajo
2.000

Intereses Perdidos (AH)

_____________

- Papeles
trabajo

_____________

Acreedores Hipotecarios
Caja
_____________

- Escritura
Hipoteca

_____________

Intereses Perdidos (AH)


Intereses
a Devengar (AH)
_____________
M1

10.000

- Papeles
trabajo
2.000

_____________

Inmuebles
8.000
Inmuebles Hipotecados
_____________
____________

8.000

Pago en cuotas. Amortizaciones:


CUOTA = AMORTIZACION DEL PRESTAMO + INTERESES FINANCIEROS

M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a dos aos de plazo por $ 10.000, que se abona
dos cuotas iguales anuales al momento M1 y M2, a una tasa de inters anual del 20%
que se abonan anualmente vencidos, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,
M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.

Pgina 431

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________

M0

___________

Caja
Intereses
a Devengar (AH)
Acreedores Hipotecarios
_____________

M0

Inmuebles Hipotecados
Inmuebles
_____________
M1
Acreedores Hipotecarios
Caja
_____________
M1
Intereses Perdidos (AH)
Intereses a
Devengar (AH)
_____________
M2
Acreedores Hipotecarios
Caja
_____________
M2
Intereses Perdidos (AH)
Intereses a
Devengar (AH)
_____________
M2

10.000

- Escritura
Hipotecaria

3.000
13.000

_____________
8.000
8.000

- Papeles
trabajo

_____________
2.000

- Recibo
2.000

_____________
2.000

- Papeles
Trabajo
2.000

_____________
11.000

- Recibo
11.000

_____________
1.000

- Papeles
Trabajo
1.000

_____________

Inmuebles
8.000
Inmuebles Hipotecados
_____________
____________

8.000

9.4.2.3. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL PRENDARIA


El deudor ofrece al acreedor una cosa MUEBLE como garanta por el pago de la obligacin
surgida en el otorgamiento de un crdito.
a) Clases de prendas

Prenda comn - sin registro o con desplazamiento: Es aquella en donde el bien prendado se entrega al acreedor, razn por la cual el deudor pierde la posesin y el uso de la
misma hasta cancelar la deuda.

Prenda sin desplazamiento - con registro o prenda agraria: el acreedor permite al


deudor que el bien prendado permanezca en poder de este ltimo.
Prenda con registro
1) Prenda fija: se constituye sobre toda clase de cosas muebles o semovientes y los
productos o frutos, aunque se encuentren en pie o por recolectarse (antes de la cosecha). En el contrato se detallan los bienes prendados.

Pgina 432

CAPITULO IX PASIVO

Los bienes no pueden ser dispuestos por el deudor sin autorizacin del encargado del
registro. Para ello deber dejarse constancia en el certificado de prenda y notificar al
acreedor.
2) Prenda flotante: Se constituye sobre mercaderas y materias primas en general de
establecimientos comerciales e industriales y tiene por objeto asegurar el pago de las
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 das.
La inscripcin de la prenda se realiza en el Registro de Prendas, otorgando un Certificado de Prenda.
b) Registraciones contables:

Prenda con desplazamiento:

_____________

M0

_____________

Caja

10.000
Acreedores Prendarios

_____________

M0

M1

Acreedores Prendarios
Intereses Perdidos (AP)
Caja
_____________
M1

- Papeles de
Trabajo

15.000
15.000
_____________
10.000
2.000

- Recibo
12.000

_____________

Maquinarias
15.000
Maquinarias entregadas
en Prenda
_____________
_____________

- Contrato
prendario

_____________

Maquinarias entregadas en
Prenda
Maquinarias
_____________

10.000

15.000

- Papeles de
trabajo

Prenda con registro:


_____________

M0

_____________

Rodados Prendados
Acreedores Prendarios
_____________

M1

Acreedores Prendarios
Intereses Perdidos (AP)
Caja
_____________

10.000
10.000

- Contrato
prendario

_____________
10.000

- Recibo
2.000
12.000

_____________

Pgina 433

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

9.5. DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES


9.5.1. CONCEPTO
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar
por el empleo del trabajo de su personal.
1) Clases de remuneraciones:
a) la establecida sobre las bases mensual o quincenal con independencia de la cantidad
de trabajo realizado (sueldos);
b) la determinada en funcin de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con valores
horarios (jornales);
c) premio por asistencia, puntualidad, etc.;
d) comisin sobre ventas, cobranzas, etc.;
e) sueldo complementario o aguinaldo;
f) compensacin por vacaciones.
2) Clases de leyes sociales:
a) las retenidas al empleado, para ser depositadas en los organismos recaudadores y que
no constituyen prdida para la empresa, sino que la misma acta como agente de retencin (aportes);
b) las que la empresa adems debe aportar a los organismos recaudadores por tener
personal en relacin de dependencia, que constituyen un verdadero resultado negativo
(contribuciones).
3) Documentacin respaldatoria
a) escalas de remuneraciones segn convenios colectivos de trabajo, legislacin laboral;
b) tarjetas de asistencia o planillas de asistencias diarias;
c) planillas resumen de las remuneraciones y retenciones;
d) recibos de haberes;
e) libros de sueldos y jornales.
4) Composicin de remuneraciones y cargas sociales
a) Sueldo nominal: incluye el sueldo bsico + presentismo + otros conceptos segn el
convenio de que se trate.
b) Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados como
porcentaje sobre el sueldo nominal.
c) Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales, que se le
deducen al empleado del sueldo nominal.

RETRIBUCIONES A PAGAR = SUELDO NOMINAL - APORTES

Resumen:

Pgina 434

Remuneraciones

constituyen costos para la empresa (Sueldos Brutos)

Contribuciones

constituyen costos para la empresa (Cargas Sociales)

Aportes

constituyen importes retenidos y a depositar (Pasivo)

CAPITULO IX PASIVO

5) Detalle de aportes y contribuciones:

Leyes Sociales
Jubilacion

Aporte
%
11.00

21.17

4.44

4.44

0.89

0.89

3.00

1.5

4.50

14.00

17.00

31.00

3.00

6.00

9.00

3.00

3.00

Fondo Nacional de Empleo

Sub-total
Obras Sociales
Aseguradoras de Riesgo de Trabajo
(ART)
Cuota Sindical (1)
TOTAL

10.17

Asignaciones Familiares

Instituto Nacional Servicios Sociales


Jubilados y Pencionados

Contribucion % Total

1.00
18.00

1.00
26.00

Organismo
recaudador
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
Sindicato

44.00

(1) la cuota sindical dependen del Convenio Colectivo de Trabajo, aqu se expuso una alternativa como ejemplo.

La contribucin patronal varia si se trata de empleadores cuya actividad principal sea la locacin, prestacin de servicios o comercio con ingresos superiores a $ 48.000.000 (art. 2, inc a) decreto
814/2001), en el caso que supere este monto el aporte es del 21% en lugar del 17%.
Tambin hay que agregar que del 17% que aportan las empresas que facturan menos de $
48.000.000 en concepto de contribuciones patronales, excepto obra social y ART, el empleador podr
tomar como crdito fiscal del impuesto al valor agregado un porcentual fijado sobre la base imponible
de las contribuciones patronales.
Para el cado de los sindicatos hay que tener en cuenta el convenio colectivo para determinar los
aportes que correspondan, ya que varan segn la actividad.
Lo que aporta el empleador a las ART se determina segn la actividad y el riesgo de cada empresa y puede estar formado por un fijo por cada trabajador mas un porcentaje sobre la remuneracin
mas un seguro de $ 0.60 por cada trabajador. En el cuadro planteado se puso solo un porcentaje estimado de la remuneracin. Este seguro a cargo del empleador se estableci a partir del mes de julio
de 1996, para cubrir los accidentes de trabajo de los empleados.
Asignaciones Familiares
Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social brindadas por el Estado a
travs de la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES), no remunerativas y obligatorias
para todos los trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada, salvo los trabajadores
Pgina 435

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

del servicio domstico, beneficiarios de la ley de riesgos del trabajo, beneficiarios del seguro de desempleo y beneficiarios del SIJP (Sistema Integrado de Jubilaciones y pensiones).
La ANSES estableci que la nica modalidad en la liquidacin ser el SUAF, habr una nica
modalidad en la liquidacin y pago de las Asignaciones Familiares de los trabajadores de la actividad
privada que se rigen por la Ley N 24.714. El mismo se har a travs del sistema liquidador de las
Asignaciones Familiares, es decir SUAF (Sistema nico de Asignaciones Familiares).

6) Registraciones contables
Los sueldos se devengan mensualmente mediante la siguiente registracin contable, realizada
el ltimo da del mes:
_____________

_____________

Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
Retribuciones a Pagar
_____________
_____________

x
x
x

Las cuentas Sueldos y Jornales y Cargas Sociales son cuentas de resultado y su imputacin
contable segn el tipo de empresa es la siguiente:

Empresa Comercial

Cuentas de Resultado Prdida.

Empresa Industrial

Costo de la Produccin Terminada.

Empresa Agropecuaria

Costo de la Produccin de Cereales, o


Costo de la Produccin de Hacienda.

La cuenta AFIP es Patrimonial de Pasivo y en ella se registran los aportes y contribuciones a


los regmenes de previsin (21,17%), asignaciones familiares (4,40%), Fondo Nacional de Empleo
(0,89%), Obras Sociales (8,10%), Inst. Nac. Serv. Soc. Jub. y Pens. (4,50%), ANSAL (0,9%) y las ART
(3%).
La cuenta Cuota Sindical es Patrimonial de Pasivo, registra el aporte de los empleados y empresarios al gremio.
A la retribucin neta a pagar se le realizan los descuentos de los aportes, dando as la retribucin neta a pagar que se registra en la cuenta Retribuciones a Pagar (Patrimonial de Pasivo).
Cuando en el mes siguiente se abonen los sueldos la registracin contable es la siguiente:
_____________
Retribuciones a Pagar
Caja
_____________

_____________
x
x
_____________

Cuando se abonen lo aportes y contribuciones en el mes siguiente se har la siguiente registracin contable:
Pgina 436

CAPITULO IX PASIVO

_____________

_____________

ANSES

Caja
_____________

x
_____________

Cuota Sindical
Caja
_____________

x
x
_____________

Ejemplo de aplicacin: se dispone de la siguiente informacin del perodo 01.A2


Empleado
1-A
2-B

Empleado

Sueldo

Sueldo Nominal
100
200
300

ANSES

O Social

Sindicato

RetencionesNeto a pagar

Jubilacion INSSJP
11%

1-A
2-B

100
200
300

Ente recaudador
AFIP Jubilacion

3%

11
22
33

Empleado

11.00

TOTAL

Total
%

18
36
54

Empleado

82
164
246

Empleador

Total

33

30.51

63.51

4.44

4.44

13.32

13.32

0.89

0.89

2.67

2.67

3.00

1.5

4.50

4.5

13.5

3.00

6.00

9.00

18

27

3.00

3.00

1.00

44.00

54.00

78.00

132.00

AFIP ART
Sindicato Cuota Sindical

Empleador

18%

1
2
3

21.17

AFIP Fondo Desempleo

AFIP Obra Social

1%

3
6
9

10.17

AFIP Asignacion Familiar

AFIP INSSJP

3%

3
6
9

1.00
18.00

26.00

Pgina 437

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

_____________

30-01-A2 ____________

Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
AFIP (1)
Cuota Sindical
Retribuciones a Pagar
_____________

(1)

Suma

AFIP

63.51
13.32
2.67
13,50
27,00
9,00
129,00

04-02-A2 ____________

Retribuciones a Pagar
Caja
_____________

129
3
246

____________

Jubilacin
Asignacin Familiar
Fondo Desempleo
INSSJP
Obra Social
ART

_____________

300
78

246
246

07-02-A2 ____________
129

Caja
_____________
Cuota Sindical
Caja
_____________

129
07-02-A2 ____________
3
3
____________

9.5.2. AGUINALDO
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el clculo del 50 % de la mayor
remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada ao o sea que:

S.A.C. =

50% sobre la mayor remuneracin mensual del semestre

Se incluye en las remuneraciones computables para S.A.C.:


a) sueldo;
b) presentismo;
c) antigedad;
d) escalafn;
e) horas extras, etc.

Pgina 438

CAPITULO IX PASIVO

Si el empleado trabaj parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una


fecha posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensin o cesado por cualquier causa antes
de su finalizacin, percibir un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el semestre. Asimismo si durante este perodo hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por cualquier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquier otro hecho que disminuya los conceptos remunerativos, el aguinaldo deber proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este caso:

50% sobre la mayor remuneracin mensual x horas o das trabajados


S.A.C. =
Horas o das del semestre

Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para
el sueldo nominal.
Ejemplo de aplicacin:
Calcular el S.A.C. correspondiente al primer semestre del A1.
a) Empleado que ingres el 01-01-A0.

Meses de A1

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

Sueldo

10,53
19,75
61,75
74,06
82,95
91,24

Horas
extras

Vacaciones Presentismo

11

1,79
5,14

12,44
7,60

Total

23,32
1,64
66,89
6,17
7,95
98,84

21,39
80,23
103,34

En funcin de lo antes expuesto el S.A.C. es igual al 50 % de la mayor remuneracin mensual


devengada por todo concepto en el semestre, que en este caso es Mayo/A1.
1er. S.A.C./A1 = 50% S/$ 103,34 = $ 51,67, sobre este importe se hacen las deducciones de
los aportes correspondientes.
b) Idem ejemplo anterior pero suponiendo que el empleado tuvo licencia sin goce de sueldo
durante los meses de Febrero y Marzo /A1.
Los datos correspondientes en este caso son:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

= 23,32
=
0
=
0
= 80,23
= 103,34
= 98,94

La mayor remuneracin sigue siendo la correspondiente a Mayo es decir $ 103,34.


La proporcin es:
50% s/MAYO A1 x das trabajados
Pgina 439

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

1er. SAC/A1 =
Das del semestre
Los das del semestre ascienden a 181 (Enero 31 + Febrero 28 + Marzo 31 + Abril 30 + Mayo
31 + Junio 30) y los das trabajados a 122 (Enero 31 + Abril 30 + Mayo 31 + Junio 30).

50 % s/ 103,34 x 122
1er. SAC/A1 =

= 34,83
181

Sobre este importe se hacen las deducciones de los aportes correspondientes.

Registracin Contable:
Para devengar el sueldo anual complementario se realiza la siguiente registracin contable.
____________

____________

Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
Sueldo Anual Complementario
a Pagar
____________
__________

x
x
x

La cuenta Sueldo Anual Complementario a Pagar es Patrimonial de Pasivo.


El uso de las distintas cuentas es igual al realizado en Sueldo Nominal.

9.5.3. VACACIONES
Las vacaciones deben concederse al trabajador entre el 1/10 y el 30/4 del ao siguiente.
Salvo que el convenio fije un beneficio mayor, la duracin de las mismas es la siguiente:

Antigedad
hasta 5 aos
de 5 a 10 aos
de 10 a 20 aos
20 aos en adelante

Das corridos de Vacaciones


14
21
28
35

El trabajador percibe una retribucin durante el perodo de vacaciones, que debe abonarse al
iniciar el mismo.
La citada retribucin se calcula de la siguiente manera:
a) Para trabajadores con remuneracin mensual dividiendo por veinticinco (25) el importe del
sueldo que percibe en el momento del otorgamiento y multiplicando este cociente por los
das de vacaciones que le correspondan al trabajador. Es decir:

Pgina 440

CAPITULO IX PASIVO

Remuneracin
Das de
Mensual
x
Vacaciones
Vacaciones Anuales =
25

b) Si la remuneracin es por da o por hora, se abona por cada da de vacacin el importe


que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que
comience las vacaciones, multiplicado por los das de vacaciones que le correspondan.
Es decir:

Vacaciones anuales

Remuneracin por da
= anterior al comienzo
de las vacaciones

Vacaciones anuales

Remuneracin por hora


= anterior al comienzo
x
de la vacaciones

das de
vacaciones

horas correspondientes
a los das de
vacaciones

( Se consideran generalmente 8 hs. por da)


Si se extingue la relacin laboral por renuncia o despido, las vacaciones no son gozadas, y no
llevan aportes y contribuciones.

Aportes y contribuciones
Los aportes y contribuciones correspondientes a las vacaciones son los mismos que para el
sueldo nominal.
Registracin contable
La registracin contable de las vacaciones se har utilizando las mismas cuentas que cuando
se registra el sueldo nominal. Es decir:
____________
____________
Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
Retribuciones a pagar
____________
____________

x
x
x

9.6. DEUDAS FISCALES


9.6.1. CONCEPTO
Los impuestos y tasas constituyen aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan al estado para el mantenimiento de sus actividades.

Pgina 441

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Los impuestos se destinan a la financiacin de Servicios de tipo general (educacin, salud,


etc.) en cambio las tasas responden a prestaciones especficas (alumbrado, barrido, limpieza de calles, etc.).
Para determinar la base de imposicin y los contribuyentes se atiende a signos de capacidad
contributiva. Ellos son:
a) Las Ganancias
b) Los Ingresos
c) El Consumo
d) El Patrimonio
Y en base a los mismos, las leyes fiscales del pas establecen los diferentes impuestos en los
que el hecho imponible est mezclado con los signos recin indicados.

9.6.2. IMPUESTOS EN LOS QUE LA EMPRESA ES SUJETO Y RESPONSABLE


Cuando la empresa acta tanto en carcter de sujeto como responsable por el impuesto, el
registro de su devengamiento debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Debe reconocerse el nacimiento del pasivo hacia las autoridades fiscales en el perodo en
que se produce el hecho imponible que genera el pago del impuesto.
b) Si el impuesto por el que se reconoce el pasivo se origina en:
Determinados ingresos o ganancias: debe imputarse como gasto en el mismo perodo
cuyo resultado toma en consideracin tales ingresos o ganancias (Impuestos a los Ingresos Brutos, Tasa Comercio e Industria, Ganancias).
Un perodo dado: debe imputarse al resultado del mismo (Impuesto sobre patrimonio).
Si no se dan ninguna de las condiciones anteriores, el impuesto debe considerarse como gasto en el momento en que se conoce.
Es decir que para el devengamiento de los impuestos detallados en el cuadro, las cuentas de
resultado y patrimoniales de pasivo utilizadas sern las citadas en el mismo.

Impuesto
Pasivo

Cuenta de Resultado

Cuenta Patrimonial de

Tasa Comercio e
Industria

Tasa comercio e
Industria

Municipalidad de XX
Comercio e Industria

Ingresos Brutos

Impuesto a los
Ingresos Brutos

Direccin General de Rentas Ingresos Brutos

Ganancias

Impuestos a las
Ganancias

Administracin Federal deIngresos Pblicos - Ganancias

Ejemplo de aplicacin:
Devengar el impuesto a los Ingresos Brutos correspondientes al mes de junio de A2. Ventas
$5.000, alcuota 2,5% sobre ventas.
Pgina 442

CAPITULO IX PASIVO

30-06-A2
Impuestos a los Ingreso Brutos
125
DGR - Ingresos Brutos a Pagar

125

- Liquidacin
impuestos

9.6.3. IMPUESTOS EN QUE LA EMPRESA ES SOLAMENTE RESPONSABLE


En los casos en que la empresa es slo responsable del ingreso del impuesto pero traslada el
mismo a terceros, no existe costo alguno, por lo que en la contabilizacin de estos tributos slo intervienen cuentas patrimoniales.
El caso tpico de este tipo de gravamen lo constituye el impuesto al valor agregado (IVA) cuya
mecnica de liquidacin hace que los responsables inscriptos ante la autoridad impositiva facturen el
impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero slo paguen al fisco por la diferencia
entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros (pago de gastos, fletes,
intereses bancarios, compra de mercaderas).
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:

IVA Dbito Fiscal


IVA Crdito Fiscal
AFIP - IVA - Saldo Declaracin Jurada

Al comprar mercaderas o pagar gastos se debita la cuenta IVA Crdito Fiscal por el importe
del impuesto pagado a terceros.
Al vender mercaderas o servicios se acredita la cuenta IVA Dbito Fiscal por el importe del
impuesto facturado a terceros.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal surgiendo as una
diferencia entre ambas. Esta diferencia se distribuye de la siguiente forma:

Concepto

Diferencia

IVA Crdito Fiscal > IVA Dbito Fiscal

Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Activo).


Constituye el saldo a favor de la Empresa.

IVA Crdito Fiscal < IVA Dbito Fiscal

Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Pasivo).


Constituye un saldo a favor del Fisco .

Ejemplo: Responsable Inscripto


a) 01-03-A2 Se compra mercaderas por $ 100 ms IVA 21%, en efectivo.

Pgina 443

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Compras
IVA Crdito Fiscal
Caja

100,00
21,00
121,00

15-03-A2 Se vende mercaderas por $ 80 ms IVA 21% en efectivo.

Caja
Ventas
IVA Dbito Fiscal

96,80
80,00
16,80

31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.

IVA Dbito Fiscal


IVA S DDJJ (A)
IVA Crdito Fiscal

16,80
4,20
21,00

Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 16,80 queda en la cuenta IVA Saldo Declaracin Jurada (activo) que es del rubro Otros crditos.

b) 01-03-A2 Se Compra mercadera por $ 100 ms IVA 21% en efectivo.

Compras
IVA Crdito Fiscal
Caja

100,00
21,00
121,00

15-03-A2 Se vende mercadera por $ 120 ms IVA 21 % en efectivo.

Caja
Ventas
IVA Dbito Fiscal

145,20
120,00
25,20

31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.

IVA Dbito Fiscal


25,20
IVA Crdito Fiscal
IVA Saldo DDJJ (P)

21,00
4,20

Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 25,20 se acredita a DGI - IVA ya que es lo que se debe de
IVA del mes de marzo de A2.

Pgina 444

CAPITULO IX PASIVO

9.7. PREVISIONES
9.7.1. CONCEPTO
Al inicio de este captulo se dio el concepto de previsiones que integran el pasivo. Las contingencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio. Entre ellos se
puede citar lo siguiente:

Posibilidad de cobro de cuentas a cobrar.


El ente garantiza una deuda a un tercero.
Garanta por venta de productos.
Indemnizaciones por despido.
Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.

La empresa se puede encontrar frente a diversas contingencias que surgen de la actividad


que desarrolla pudiendo afectar su patrimonio. Ya se analiz la contingencia en el cobro de cuentas a
cobrar y aqu se analiza la contingencia que afecta al pasivo como son las indemnizaciones por despido, las indemnizaciones por accidentes de trabajo por lo general estn cubiertas por las aseguradoras
de riesgos de trabajo (ART).
La Ley de Contrato de Trabajo, establece un rgimen de indemnizacin cuando se despide
personal sin justa causa. Este rgimen se ha ido modificando con el tiempo estableciendo distintas
formas para el clculo segn la antigedad del empleado.
Constitucin
Las mismas se constituyen utilizando varios mtodos, los que son:
a) En base a las indemnizaciones pagadas en el ltimo ejercicio.
b) Calculando un porcentaje sobre los sueldos del personal en actividad al cierre del ejercicio.
c) Promedio de sueldos y promedio de indemnizaciones de los tres ltimos aos relacionndolos con los sueldos del ejercicio del personal en actividad.
Registraciones contables
a) Constitucin de la Previsin

Quebranto por Despido

Previsin para Despido

b) Durante el ejercicio: si se producen despidos

Indemnizaciones
Caja

x
x

d) Uso de la Previsin al Cierre del ejercicio

Pgina 445

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Previsin para Despido

Indemnizaciones

Luego se recupera el saldo que pudiera quedar y se constituye la nueva previsin.


d) Ejemplo de clculo utilizando el tercer mtodo
Constituir la previsin para despido al 31.12.A3 con los siguientes datos:
PERIODO

SUELDOS

INDEMNIZACIONES

A1
A2
A3

100
250
300

10
25
13

650

48

650 48
300 X
300 x 48
X = = 22,15
650
La previsin para el ejercicio A3 es de $ 20.
_____________ 31-12-A3 _____________
Previsin para Despido
Indemnizaciones

13
13

_____________ 31-12-A3 _____________


Previsin para Despido
Recupero Previsin
para Despido

7
7

_____________ 31-12-A3 _____________


Quebranto por Despido
22,15
Previsin para Despido
_____________
_____________

22,15

e) Alternativas de uso de la previsin:


El 31.05.A4 se abonan Indemnizaciones por Antigedad y Preaviso por $ 15.
_____________ 31.05.A4 _____________
Indemnizaciones
Caja
_____________
Pgina 446

15
15
_____________

CAPITULO IX PASIVO

Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable:


_____________ 31-12-A4 _____________
Previsin para Despido
15
Indemnizaciones
_____________ 31-12-A4 _____________
Previsin para Despido
7,15
Recupero Previsin
para Despido
_____________
_____________

15

7,15

Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.


PERIODOS

SUELDOS

A2
A3
A4

INDEMNIZACIONES

250
300
480

25
13
15

1030

53

1030 53
480 X
480 x 53
X = = 24,70
1030
_____________ 31.12.A4 _____________
Quebranto por Despido
24,70
Previsin para Despido
_____________
_____________

24,70

El 31.05.A4 se abonan indemnizaciones por antigedad y preaviso por $ 30.


_____________ 31.05.A4
Indemnizaciones
Caja
_____________

_____________
30
30
____________

Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable.


_____________

31.12.A4 _____________

Previsin para Despido


Indemnizaciones
_____________

22,15
22,15
_____________

Pgina 447

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

La diferencia (30 - 22,15 = 7,85) queda en la cuenta indemnizaciones y se considera un resultado negativo.
Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
_____________

31.12.A4 _____________

Quebranto por despido


24,70
Previsin para despido
_____________
_____________

24,70

9.8. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE


Al cierre del ejercicio econmico se debe efectuar inventario del pasivo y compararlo con el
saldo que surge de la contabilidad. En el pasivo se debe efectuar el relevamiento de los siguientes
rubros:
a) Deudas comerciales:
Cuenta corriente: el saldo de cada cuenta debe cotejarse con el saldo dado por cada proveedor.
Cuenta documentada: el listado de pagars pendientes de pago, deben compararse
con los del proveedor.
b) Deudas Financieras:
Descuentos de pagars propios: el detalle de documentos a vencer, debe verificarse
con el del banco.
Hipotecas a pagar: ver el detalle de la deuda a pagar.
Prendas a pagar: dem anterior.
c) Deudas Sociales y remuneraciones: ver el devengamiento de los sueldos, aguinaldo y leyes
sociales.
d) Deudas Fiscales: ver el devengamiento de las tasas e impuestos.
e) Previsiones: clculo de las contingencias del pasivo.

La doctrina contable establece que para medir las deudas se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Tratamiento de los componentes financieros implcitos.
b) Posible activacin de los componentes financieros.
c) Medicin de los pasivos a la fecha de los estados contables.
a) Componentes financieros implcitos:
Segregar los componentes financieros contenidos en los saldos de pasivo (siempre que el ente no registre a valores de contado), los cuales se pueden originar en:
Sobreprecios de inflacin;
Intereses;
Integrado por sobreprecios por inflacin e intereses.
b) Activacin de componentes financieros:

Pgina 448

CAPITULO IX PASIVO

Cuando se produce o construye un bien y ste se prolongue en el tiempo, se cargan al valor


del bien los costos financieros por el perodo que dure la inmovilizacin hasta que el bien est en condiciones de comercializarse.
c) Medicin peridica de las deudas:
En moneda nacional no ajustable: Se determina por su valor nominal, agregando o
deduciendo, segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre
del perodo, de manera de presentar, en general, cuando hubiera plazos, el valor actual
estimado de los futuros ingresos de fondos que su pago generar.
Los resultados financieros que se toman en cuenta son tanto los explcitos como implcitos.
En moneda nacional ajustable:
Se determinan considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre del perodo segn las clusulas especficas de la operacin.
Se agregan o deducen los resultados financieros hasta el cierre del perodo.
Ejemplo de aplicacin:
La empresa ZZ SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2:

(a)
(b)
(c)
(d)
(d)
(d)

Cuentas

Caja
Bienes de Cambio
Proveedores MN
Obligaciones a Pagar MN
Obligaciones a Pagar Bancaria
Sueldos a pagar
Leyes sociales a pagar
Impuestos a pagar
Intereses a Devengar
Capital

5.600
30.000

Sumas

35.600

11.000
6.500
7.300
1.500
500
1.300
(2.500)
10.000
35.600

Se dispone de la siguiente informacin complementaria:


a) Proveedores en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 1.000, cuyo vencimiento se produce el 28.02.A3.
b) Obligaciones a pagar en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 500, siendo el vencimiento el 28.02.A3.
c) Obligaciones a Pagar Bancaria en Moneda Nacional: es un prstamo del Banco de la Provincia de Crdoba con vencimiento el 31.03.A3, incluyendo intereses por $ 1.000.
d) Los sueldos a pagar, las leyes sociales y los impuestos a pagar estn devengados al cierre.
e) No hay inflacin en el perodo y la tasa pactada es del 4% mensual.
(No se consideran los decimales)

Pgina 449

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Clculos:
a) Proveedores:
Valor de libros (VH)
Valor actualizado (VC)
Intereses a devengar
Intereses devengados

11.000
(10.170)
830
170

1.000

Clculos:
2
11.000 / (1,04) = 10.170*
(*) se toma sin decimales

b) Obligaciones a pagar:
Valor de libros (VH)
Valor actualizado (VC)
Intereses a devengar
Intereses devengados

6.500
( 6.010)
490
10

500

Clculos:
2
6.500 / (1,04) = 6.010
c) Obligaciones a pagar bancarias:
Valor de libros (VH)
Valor actualizado (VC)
Intereses a devengar
Intereses devengados

7.300
( 6.490)
810
190

1.000

Clculos:
3
7.300 / (1,04) = 6.490
d) Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar e Impuestos a pagar estn a valores de cierre.
Registraciones contables:
______________
1
Intereses Perdidos (P)
Intereses
a Devengar (P)
______________

Intereses Perdidos (OP)


Intereses
a Devengar (OP)
______________
3
Intereses Perdidos (OPB)
Intereses
a Devengar (OPB)
_______________

Pgina 450

_____________
170
170
_____________
10
10
_____________
190
190
_____________

CAPITULO IX PASIVO

VALORES HISTORICOS
INICIAL

VALORES HISTORICOS
CIERRE DE EJERCICIO

CUENTA
Parcial

Total

Parcial

Total

ACTIVO
. Caja
. B. Cambio

5.600
30.000

5.600
30.000

Total

35.600

35.600

PASIVO

25.600

25.970

. Proveedores
. Libros
. Intereses a D.
. Oblig. a Pagar
. Libros
. Intereses a D.
. Oblig. a p. B.
. Libros
. Intereses a D.
. Sueldos a P.
. Leyes S. a P.
. Impuesto a P.
PATRIMONIO
NETO

10.000
11.000
( 1.000)

Intereses

10.170

170

6.010

10

6.490

190

11.000
( 830)
6.000

6.500
( 500)

6.500
( 490)
6.300

7.300
(1.000)

7.300
( 810)
1.500

1.500
500

500

1.300

1.300

10.000

9.580

. Capital
. Resultados

10.000

PN + PASIVO

35.600

10.000
( 370)

370

35.600

Exposicin al cierre del ejercicio econmico:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2


ZZ S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.

5.600
30.000

35.600

ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (Nota 1)
Deudas financieras (Nota 2)
Deudas sociales (Nota 3)
Deudas fiscales (Nota 4)
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.

16.180
6.490
2.000
1.300

25.970

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CTE.


TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
35.600

TOTAL

25.970

9.630
35.600

Pgina 451

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

ESTADO DE RESULTADOS
ZZ S.A.

AL

31.12.A2

........................
Otros Ingresos
Resultado Financieros

(370)

Resultado Final

(370)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1:

Deudas:
Est integrado por los siguientes conceptos:
Concepto
- Proveedores
(-) Intereses a D.
Neto
- Obligaciones a pagar MN
(-) Intereses a D.
Neto
- Suma

Nota 2:

Nota 3:

Tipo

11.000
( 830)
10.170

4,0%sin documentar

6.500
490)
6.010
16.180

4,0% documentada

Concepto

Importe Tasa de inters

- Obligaciones a pagar MN
(-) Intereses a D.
Neto

7.300
810)
6.490

1.500
500
2.000

Deudas Fiscales:
Est integrado por los siguientes conceptos:
1.300

Tipo

4,0%documentada

Deudas Sociales:
Est integrado por los siguientes conceptos:

- DGR Ingresos Brutos

Pgina 452

Tasa de inters

Deudas Financieras:
Est integrado por los siguientes conceptos:

- Sueldos a pagar
- Leyes sociales a pagar
Suma
Nota 4:

Importe

CAPITULO IX PASIVO

9.9. EJERCICIOS
9.9.1. DEUDAS COMERCIALES
ENUNCIADO
01-09-A1 TECNO S.A. empresa dedicada a la comercializacin de insumos de computacin,
compra a REAL S.A., uno de sus proveedores habituales, mercadera cuyo valor de
contado es de $ 15.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin una tasa de 6 %
mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 000000001546.
01-11-A1 TECNO S.A. adquiere de J. Piero, otro de sus habituales proveedores, mercadera
cuyo valor de contado es de $ 30.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin
una tasa de 6 % mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 0001-00000157.
01-12-A1 Se recibe una Nota de Dbito de REAL S.A. N A 0000-00001632 por la compra del
01-09-A1, detallando intereses adelantados por el mes de Diciembre del A1, del 6%
mensual sobre el valor de contado de la adquisicin original, ya que esta deuda fue
refinanciada hasta el mes de Enero del A2.
31-12-A1 TECNO S.A. cierra ejercicio econmico.
15-01-A2 Se abonan a REAL S.A. su Factura 1546 y ND 1632, con cheque propio del Bco. de
la Pcia de Crdoba.
31-01-A2 Se abona a J. Piero su factura 157 con cheque propio del Bco. de la Pcia. de Crdoba.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.

SOLUCION
(1) 01-09-A1
Compras
Intereses a
Devengar(PV)
Proveedores - Real S.A.

15.000,00
2.700,00
17.700,00

(PV) = ORIGINADO EN PROVEEDORES


15.000,00 + 2.700,00 = 17.700,00 = Precio de contado + Intereses
(2) 01-11-A1
Compras
Intereses a Devengar (PV)
Proveedores - J.Piero

30.000,00
5.400,00
35.400,00

30.000,00 + 5.400,00 = 35.400,00 = Precio de contado + Intereses

Pgina 453

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

(3) 30-11-A1
Intereses Perdidos (PV)
Intereses a Devengar (PV)

2.700,00
2.700,00

(4) 01-12-A1
Intereses a Devengar (PV)
Proveedores - Real S.A.

900,00
900,00

CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO


Debe determinarse el valor de la deuda al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
En la primera compra, los intereses facturados correspondientes al mes de Diciembre del A1,
se cargarn en su totalidad a la cuenta Intereses Perdidos, ya que ello afecta el Estado de Resultados
del A1.
(5) 31-12-A1
Intereses Perdidos (PRO)
Intereses a Devengar (PRO)

900,00
900,00

En la segunda compra, debemos determinar qu proporcin de ese inters corresponde al A1


y qu proporcin al A2 trabajando con la tasa pactada.
Esto dar una proporcin de imputacin de intereses a los dos perodos (A1 y A2), que surgira de una proporcin directa de los intereses facturados por los das transcurridos entre la operacin y
el cierre. ($ 5.400,00 / 90 Das x 60 Das).
(6) 31-12-A1
Intereses Perdidos (PRO)
Intereses a Devengar (PRO)

3.600,00
3.600,00

MAYORIZACION:
Intereses a Devengar (PRO)
Fecha
01/09/A1
01/11/A1
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1

Pgina 454

Concepto
Compra c/c Real S.A.
Compra c/c Piero
Devengamiento Real s.a.
Nota Db. Real s.a.
Devengamiento N.Deb. Real S.A.
Devengamiento Piero

Debe

Haber

2.700,00
5.400,00
2.700,00
900,00
900,00
3.600,00

Saldo
2.700,00
8.100,00
5.400,00
6.300,00
5.400,00
1.800,00

CAPITULO IX PASIVO

Proveedores - Real S.A.


Fecha

Concepto

01/09/A1
01/12/A1

Debe

Compra c/c Real S.A.


Nota Db. Real s.a.

Haber

Saldo

17.700,00
900,00

(17.700,00)
(18.600,00)

Haber

Saldo

Proveedores - J. Piero
Fecha

Concepto

01/11/A1

Debe

Compra c/c Piero

35.400,00

(35.400,00)

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A1


TECNO S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (2)
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

52.200,00

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Total Pasivo y P.N.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bases de confeccin de los estados contables


... Los pasivos estn valuados a su valor nominal.

Nota 2:

Cuentas por pagar


El saldo se compone de:
Proveedores (vto. 1 Trim. ao 2)
Intereses a devengar (PRO)

$ 54.000,00
($ 1.800,00)
$ 52.200,00

Pgina 455

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

CANCELACION DE LAS CUENTAS CORRIENTES

(7) 15-01-A2
Proveedores - Real S.A.
Bco. Pcia. Cba. C/C

18.600,00
18.600,00

(8) 31-01-A2
Proveedores - J. Piero
Bco. Pcia. Cba. C/C

35.400,00
35.400,00

(9) 31-01-A2
Intereses Perdidos (PRO)
Intereses a Devengar (PRO)

1.800,00
1.800,00

9.9.2. DEUDAS COMERCIALES


ENUNCIADO
01-12-A4 Gali S.A., adquiere mercaderas a 90 das por valor de $ 80.000, que contienen un
inters del 4% directo para 30 das. Se firma un documento por el total de la operacin.
Se ha tomado el criterio de imputar la totalidad de los intereses en la cuenta compras, y segregar al cierre de ejercicio los resultados financieros, tanto de las cuentas
patrimoniales como de resultados.
31-12-A4 Gali S.A. cierra ejercicio econmico.
01-03-A5 Se abona el documento de fecha 01-12-A4 en efectivo.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.

SOLUCION
(1) 01-12-A4
Compras
80.000,00
Obligaciones a Pagar

Precio de contado + Intereses = 80.000,00

CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO

Pgina 456

80.000,00

CAPITULO IX PASIVO

Debemos determinar cul es el monto de los intereses, sabiendo que los $ 80.000,00 de compras se forman de un precio de contado ms un inters del 4% directo para 30 das. (Lo que se traduce en un 12% para 90 das).
80.000,00 112 % o 1,12
X

100 % o 1,00

80.000,00
X=

= $ 71.428,57 = Precio de contado


1,12

El total de intereses surgir de:


Precio Financiado
Precio de contado

$ 80.000,00
($ 71.428,57)

Total intereses

$ 8.571,43

Ahora debemos determinar qu parte se ha devengado al cierre, constituyendo Intereses Perdidos (Que formar parte del resultado del ejercicio A4), y que parte no se ha devengado, que ser un
Inters a Devengar (Que regularizar el Documento a pagar).
Para ello, se calcula proporcionalmente en funcin de la tasa pactada el inters para los 30
das correspondientes al ejercicio A4:
8.571,43 x 30 das / 90 das = 2.857,14 (intereses devengados)
La diferencia entre el total de intereses y los intereses devengados sern los intereses a devengar (8.571,43 2.857,14 = 5.714,29)

(2) 31-12-A4
Intereses Perdidos (OP)
Intereses a Deveng. (OP)
Compras

2.857,14
5.714,29
8.571,43

(OP) = Originado en Obligaciones a Pagar

A travs de este asiento se logran tres objetivos:


1) Llevar el monto de la cuenta Compras, a su valor de contado.
Valor Financiado
$ 80.000,00

Intereses Incluidos
$ 8.571,43

= Valor de Contado
= $ 71.428,57

2) Imputar el inters devengado al cierre en la cuenta Intereses Perdidos (OP), registrando


este resultado en el ejercicio A4.
3) Imputar el inters aun no devengado al cierre en la cuenta Intereses a Devengar (OP), que
regularizar la cuenta Obligaciones a Pagar.

MAYORIZACION:
Pgina 457

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Intereses a Devengar (OP)


Fecha

Concepto

31/12/A4

Devengamiento al cierre

Debe

Haber

Saldo

5.714,29

5.714,29

Obligaciones a pagar
Fecha

Concepto

15/12/A4

Compra Documentada

Debe

Haber

Saldo

80.000,00

(80.000,00)

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A4


GALI S.A.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (2)
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones

TOTAL ACTIVO CTE.

TOTAL PASIVO CTE.

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.


TOTAL DEL ACTIVO

74.285,71

No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Total Pasivo y P.N.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


Nota 1:

Bases de confeccin de los estados contables


... Los pasivos estn valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del perodo, de manera de presentar su
Valor Actual descontados a la tasa originalmente pactada.

Nota 2:

Cuentas por pagar


El saldo se compone de:
Obligaciones a pagar ( VTO. 1 Trim. Ao 5)
Intereses a devengar (OP)

$ 80.000,00
($ 5.714,29)
$ 74.285,71

Pgina 458

CAPITULO IX PASIVO

CANCELACION DEL DOCUMENTO


(3) 01-03-A5
Obligaciones a Pagar
Caja

80.000,00
80.000,00

(4) 01-03-A5
Intereses Perdidos (OP)
Intereses a Devengar (OP)

5.714,29
5.714,29

9.9.3. DEUDAS COMERCIALES


ENUNCIADO
01-11-A2 Caipi S.A. compra mercadera en cuenta corriente a 90 das de plazo cuyo valor de
contado es de $ 35.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 3 % directo para 30 das.
Se toma el criterio de segregar los componentes financieros en el momento de la
registracin de cada operacin.
01-12-A2 Caipi S.A. compra mercadera a 60 das de plazo a un valor total de $ 10.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 5 % directo para 30 das incluido en el
precio de compra y se firma un documento por el total de la operacin. Se ha seguido el criterio de segregar los intereses en el momento de registrar la compra.
31-12-A2 Caipi S.A. cierra ejercicio econmico.

SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.

9.9.4. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA


ENUNCIADO
01-07-A2 La firma El Chino S.A. debe adquirir un vehculo para afectarlo al desarrollo de sus
tareas habituales. A este fin solicita un prstamo en efectivo y en garanta se realiza
una prenda sobre el nuevo rodado.
El prstamo es de $ 7.500,00 a 90 das, cobrndose una tasa del 4% mensual directo sobre el monto total.
Los gastos de constitucin de la prenda ascienden a $ 100,00 y se descuentan del
efectivo entregado.
En esta fecha se adquiere el automvil, cuyo valor es de $ 15.000,00, abonndose
de contado con efectivo adicional de la empresa.
01-10-A2 Al vencimiento del plazo estipulado para la cancelacin de la prenda, El Chino S.A.
no ha cumplido con la misma, por lo que se procede al remate pblico del vehculo.
Se obtiene la siguiente liquidacin:

Pgina 459

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

Precio de venta del automvil


Gastos de remate
Neto recibido

$ 13.200,00
($ 1.800,00)
$ 11.400,00

El acreedor cobra $ 500,00 en concepto de gastos administrativos de cancelacin de


la prenda.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.
SOLUCION
(1)01-07-A2
Caja
Rodados Prendados
Intereses a Devengar (AP) (a)
Acreedores Prendarios

7.400,00
100,00
900,00
8.400,00

(a) 7.500 x 4 x 90 das / (100 x 30 das) = 900,00


(A.P.) = Originado en Acreedores Prendarios
(2) 01-07-A2
Rodados Prendados
Caja

15.000,00
15.000,00

(3) 01-10-A2
Intereses Perdidos (AP)
Intereses a Devengar (AP)

900,00
900,00

(4) 01-10-A2
Caja (a)
Acreedores Prendarios
Gastos de Cancelacin
Prenda
Resultado Ejecucin
Prendaria (b)
Rodados Prendados

(a) Caja
$ 2.500,00

2.500,00
8.400,00
500,00
3.700,00
15.100,00

= Neto Recibido en Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda


= $ 11.400,00
- $ 8.400,00
- $ 500,00

(b) Rdo. Ejec. Prendaria


$ 3.700,00

= Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate


= $ 15.100,00
- $ 11.400,00

Comentarios:
Cuando se da la aparicin de un pasivo cuya garanta es una prenda, la cuenta representativa
del mismo debe identificar esta situacin, en este caso Acreedores Prendarios. Asimismo, es conve-

Pgina 460

CAPITULO IX PASIVO

niente que esta identificacin figure en todas las cuentas relacionadas a la deuda (Rodados Prendados, Intereses a Devengar (AP), Intereses Perdidos (AP)).
Cuando se procede al remate de los bienes prendados por incumplimiento del deudor, pueden
darse tres situaciones:
1) Que el resultado neto del remate sea exactamente igual a lo adeudado, ms los gastos de
cancelacin de prenda si los hubiera: en este caso se procede a cancelar todas las cuentas de activo y pasivo de la operacin, siendo la nica cuenta adicional del asiento, el Resultado de ejecucin prendaria por la diferencia entre el valor de los bienes que se dan de
baja, y el resultado neto del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 8.900,00, el asiento correspondiente sera:
01-10-A2 Acreedores Prendarios
8.400,00
Gastos de Cancelacin Prenda
500,00
Resultado Ejecucin Prendaria (a)
6.200,00
Rodados Prendados

(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado


$ 6.200,00
= $ 15.100,00

15.100,00

- Neto Recibido en Remate


- $ 8.900,00

2) Que el neto del remate sea superior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la prenda
si los hubiera: en este caso adems del Resultado de ejecucin prendaria, se genera un ingreso de efectivo a la firma (como en este ejercicio), que surge de la diferencia entre el resultado
neto del remate, y lo abonado para cancelar la deuda. (Asiento 4 Punto a).
3) Que el neto del remate sea inferior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la
prenda si los hubiere: en este caso, adems del Resultado de ejecucin prendaria, como
el dinero recibido no es suficiente para cancelar todo nuestro pasivo prendario, quedar un
remanente del mismo. Como la prenda se ha cancelado con el remate del bien, lo que debemos hacer es un cambio en la categora de la deuda, en la medida del importe que an
quede impago luego del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 6.500,00, el asiento correspondiente sera:
01-10-A2 Acreedores Prendarios
8.400,00
Gastos de Cancelacin Prenda
500,00
Resultado Ejecucin Prendaria (a)
8.600,00
Rodados Prendados
Acreedores Varios (b)

15.100,00
2.400,00

(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 8.600,00
= $ 15.100,00
- $ 6.500,00

(b) As. Varios


$ 2.400,00

= Neto de Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda


= $ 6.500,00
- $ 8.400,00
- $ 500,00

Pgina 461

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

9.9.5. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA


ENUNCIADO
01-06-A1 La firma Onix S.R.L. solicita un prstamo de $ 30.000,00. Otorgado en garanta una
mquina cuyos valores de libros son los siguientes:
Valor de Origen:
Dep. Acumuladas:
Valor Residual

$
($
$

80.000,00
40.000,00)
40.000,00

Los intereses de financiacin ascienden a $ 1.500,00, a pagar conjuntamente con la


deuda vencida, es decir a los 30 das.
01-07-A1 Al vencimiento del plazo pactado para el pago de la deuda, Onix S.A. no cumple con
el mismo, por lo que el acreedor le ejecuta la prenda mediante remate pblico, obteniendo el siguiente resultado:
Precio de venta mquina
Gastos de remate
Neto recibido

$ 26.000,00
($ 3.800,00)
$ 21.200,00

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.

9.9.6. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA


ENUNCIADO
01-03-A4 La firma Insert S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 40.000,00, ofreciendo como garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen:
Depreciacin acumulada:
Valor residual

$
($
$

100.000,00
6.700,00)
93.300,00

A los fines del otorgamiento del crdito el mismo inmueble fue valuado en $80.000,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 500,00 y la misma se cancelar en dos cuotas mensuales, devengando este prstamo un inters del 2% mensual sobre saldo.
El Banco de la Pcia. de Crdoba nos acredita el monto neto en cuenta corriente.
31-03-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la primer cuota del prstamo
30-04-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la segunda cuota del prstamo,
cancelndose totalmente. Los gastos de cancelacin de la misma son de $ 300,00.

SE PIDE:

Pgina 462

Efectuar las registraciones contables que correspondan.

CAPITULO IX PASIVO

SOLUCION
(1)01-03-A4
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte.
39.500,00
Intereses a Devengar (AH)(a)
1.200,00
Gastos Hipoteca
500,00
Acreedores Hipotecarios

(a) 40.000,00 x 2 / 100 = 800,00 Intereses 1er. cuota


20.000,00 x 2 / 100 = 400,00 Intereses 2da. cuota
1.200,00 Total de Intereses

41.200,00

(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios


(2) 01-03-A4
Inmuebles Hipotecados
100.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles
6.700,00
Inmuebles
100.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados
6.700,00
(3) 31-03-A4
Intereses Perdidos (A.H.)
Intereses a Devengar (A.H.)

800,00
800,00

(4) 31-03-A4 Acreedores Hipotecarios


20.800,00
Bco. Pcia. Cba. Cta.Cte.
20.800,00
(5) 30-04-A4
Intereses Perdidos (AH)
Intereses a Devengar (AH)

400,00
400,00

(6) 30-04-A4 Acreedores Hipotecarios


Gastos Hipoteca
Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte.

20.400,00
300,00
20.700,00

(7) 30-04-A4
Inmuebles
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados
Inmuebles Hipotecados
Deprec. Acum. Inmuebles

100.000,00
6.700,00
100.000,00
6.700,00

Pgina 463

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

9.9.7. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA


ENUNCIADO
01-07-A2 La firma Delete S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 20.000,00, ofreciendo como garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 90.000,00.
Como el mismo fue adquirido el 15-01-A2, an no se ha depreciado.
El banco cobra un inters adelantado de $ 3.200,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 600,00 y la misma se cancelar trimestralmente en un plazo de 2 aos.
31-10-A2 Delete S.A. cierra ejercicio econmico, el banco debita en esa fecha el importe de la
1er. cuota de amortizacin del prstamo.
SE PIDE:

Efectuar las registraciones contables que correspondan.


Devengar al cierre de ejercicio los resultados financieros que correspondan al A2.

9.9.8. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS


DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-04-A2 Pike S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de
propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 15.000,00
Intereses: Adelantados del 12% anual directo
Plazo: 6 meses
Amortizacin: 3 cuotas bimestrales
Gastos: 2% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prstamo.

SOLUCION
(1) 01-04-A2
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte.
Intereses a Devengar (OPB) (a)
Gastos Bancarios
Obligaciones a Pagar Bancarias

13.800,00
900,00
300,00

(a) $ 15.000,00 x 12 x 6 / (100 x 12) = $ 900,00


(OPB) = Originado en Operaciones a Pagar Bancarias
(2) 01-06-A2

Pgina 464

15.000,00

CAPITULO IX PASIVO

Obligaciones a Pagar Bancarias


Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte.

5.000,00
5.000,00

(3) 01-06-A2
Intereses Perdidos (OPB)
300,00
Intereses a Devengar (OPB)
(4) 01-08-A2

300,00

Obligaciones a Pagar Bancarias


5.000,00
Bco. Pcia. de Cb.a Cta.Cte.
5.000,00

(5) 01-08-A2
Intereses Perdidos (OPB)
Intereses a Devengar (OPB)

300,00
300,00

(6) 01-10-A2
Obligaciones a Pagar Bancarias
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte.

5.000,00
5.000,00

(7) 01-10-A2
Intereses Perdidos (OPB)
300,00
Intereses a Devengar (OPB)

300,00

Comentarios:
El descuento de un Documento de Propia firma significa que el banco obtiene como garanta
de la devolucin del prstamo que efecta, un pagar firmado por la empresa, en donde la misma se
compromete a cumplir con esta devolucin en un plazo determinado y acordado.
Cuando se cancela la obligacin principal, se procede a la destruccin del documento.

9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS


DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-07-A2 Kick S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de
propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 18.000,00
Intereses: Adelantados del 2% mensual directo
Plazo: 4 meses
Amortizacin: mensual
Gastos: 1% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prstamo.

9.9.10. SUELDOS Y JORNALES


ENUNCIADO
31-08-A2 La firma CEGA S.A. dedicada a la comercializacin de artculos del hogar, debe realizar la liquidacin de sueldos y cargas sociales del personal en relacin de dependencia que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados
de Comercio y su personal es el siguiente:

Empleado
Ompr, Germn
Gmez, Mariana

Ingreso

Categora Sueldo

01-02-A2 Vend B
01-04-A2 Caj B

390,00
350,00

La Srta. Mariana Gmez tiene 4 inasistencias en el mes de Mayo del A2, por lo tanto
no le corresponde el 8,33% de presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de
Empleados de Comercio.
Los valores de las Asignaciones Familiares son los siguientes:
Hijo:

$ 40,00

La escala de aportes y contribuciones es la siguiente:

Concepto
Rg.Nac.Jub. y Pens.
Contrib. Asign.Fliares.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
Sindicato (a)
A.R.T.

Aportes

Contribuciones

11,00 %
3,00 %
0,30 %
2,70 %
2,50 %

16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
3,00 %

19,50 %

39,50 %

(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estuvieran correspondera adems retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
05-09-A2 Se abonan los sueldos del mes de Agosto del A2 en efectivo
09-09-A2 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Agosto del A2, y el resto de aportes y contribuciones en efectivo.

SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.

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CAPITULO IX PASIVO

SOLUCION
Planilla de liquidacin de sueldos del mes de agosto del A2.
CEGA S.A.
APELLIDO Y
NOMBRE

FECHA
INGRESO

CATEGORIA

OMPRE, GERMAN
GOMEZ, MARIANA

01/02/A2
01/06/A2

VEND. ''B''
CAJ. ''B''

R E M U N E R A C I O N E S
SUELDO
PRESENTISMO
TOTAL
BASICO
8,33%.
REMUNERACION

390,00
350,00
740,00

32,49
0,00
32,49

422,49
350,00
772,49

D E D U C C I O N E S
JUBILAC.
11,00 %

INSSJP
3,00 %

O.SOCIAL
3,00 %

SINDICATO
2,50 %

TOTAL
RETENC.

SUELDO
A PAGAR

46,47
38,50

12,67
10,50

12,67
10,50

10,56
8,75

82,37
68,25

340,12
281,75

84,97

23,17

23,17

19,31

150,62

621,87

CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES


RETENCIONES
EMPLEADO

REG. N. JUB. PEN.


CONT. AS. FLIARES.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
OBRA SOCIAL
SINDICATO
A.R.T.

11,00 %

84,97

3,00 %
0,30 %
2,70 %
2,50 %

23,17
2,32
20,85
19,31

19,50 %

150,62

CONTRIBUCIONES
EMPLEADOR

16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %

123,60
69,52
15,45
4,63
41,71

3,00 %
36,00 %

TOTAL DE
APTES. Y CONTRIBUC.

23,17

27,00 %
9,00 %
5,00 %
0,90 %
8,10 %
2,50 %
3,00 %

208,57
69,52
38,62
6,95
62,56
19,31
23,17

278,08

55,50%

428,70

(1) 31-08-A2
Sueldos
Cargas Sociales
A.N.Se.S (a)
Sindicato
Sueldos a Pagar
A.R.T. a Pagar

772,49
278,08
286,22
19,31
621,87
23,17

(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI


208,57
+ 69,52
+ 38,62
+ 6,95
+ 62,56

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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA

(2) 05-09-A2
Sueldos a Pagar
621,87
Caja
(3) 09-09-A2
A.R.T. a Pagar
A.N.Se.S.
Caja

621,87

23,17
386,22
409,39

(4) 09-09-A2 Sindicato


Caja

19,31
19,31

Comentarios:
La cuenta A.N.Se.S. , surge del siguiente clculo:

Concepto

Importe

Reg.Nac.Jub. y Pens.
Contr.Asig.Fliares.

16,00
9,00

123,60
69,52

REG.NAC. DE JUB. Y PENS.

11,00

84,97

I.N.S.S.J.P.

5,00

38,62

A.N.S.Sa.L.

0,90

6,95

OBRA SOCIAL

8,10

62,56

+
+

TOTAL A PAGAR

386,22

9.9.11. SUELDOS Y JORNALES


ENUNCIADO
31-07-A1 La empresa GOMACOR S.A., dedicada a la fabricacin de cubiertas para automviles, debe realizar la liquidacin de los sueldos y cargas sociales correspondientes a
la segunda quincena del mes de Julio del personal que se en