UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIN APLICADA

PERCY CHUCHON PALOMINO

DEFINICIN DE TRATADO

CONCEPTO GENERAL:
Desde la perspectiva del Derecho Internacional, se puede definir al
TRATADO como un acuerdo de voluntades entre dos o ms Naciones u
Organismos Supranacionales, que en ejercicio de su soberana deciden y
acuerdan todo cuanto consideran factible de sometimiento irrestricto
basado en el Principio de la Buena Fe Internacional.
El Tratado requiere para su validez, que no medie ninguna fuerza o
amenaza que enerve la libre voluntad de las partes intervinientes de
acuerdo al Derecho Internacional, de lo contrario carece de validez por ser
atentatorio a la libertad, soberana y a los Principios de la Carta de las
Naciones Unidas.
Para que un Tratado Internacional, bilateral o multilateral, entre pases u
organismos opere vlidamente, se requiere que los representantes que
interviene, cumplan escrupulosamente con la debida acreditacin del Pas
u Organismo al que Representan y que adems, que se cumplan con las
exigencias establecidas en el ordenamiento legal interno del Pas, para
formar parte del Derecho Interno. (ver Constitucin Poltica Arts. 55 y 56 y
Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).

LA CONSTITUCIN POLTICA DE PER Y LOS

TRATADOS
ART. N 55.- TRATADOS
Los Tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho
nacional
ART. N 56 .- RESERVA DE MATERIA EXCLUSIVA DE TRATADOS.
COMPETENCIA DEL CONGRESO
Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su ratificacin por
el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las siguientes
materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean,
modifican o suprimen tributos, los que exigen modificacin o derogacin de
alguna ley y los que requieren medidas legislativas para su ejecucin.

LA CONSTITUCIN POLTICA DE PER Y LOS

TRATADOS

ART. N 57 .- TRATADOS EJECUTIVOS

El Presidente de la Repblica puede celebrar o ratificar tratados o adherir
a stos sin el requisito de la aprobacin previa del Congreso en materias
no contempladas en el artculo precedente. En todos esos casos, debe
dar cuenta al Congreso.

Cuando el tratado afecte disposiciones constitucionales debe ser

aprobado por el mismo procedimiento que rige la reforma de la
Constitucin, antes de ser ratificado por el Presidente de la Repblica.

La denuncia de los tratados es potestad del Presidente de la Repblica,

con cargo de dar cuenta al Congreso. En el caso de los tratados sujetos
a aprobacin del Congreso, la denuncia requiere aprobacin previa de
ste.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

CT. TUO DSU N 133-2013-EF

CT .- NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso

y ratificados por el Presidente de la Repblica;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria; y, h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente.

DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL JURDICA

Hay doble imposicin internacional jurdica cuando una
misma persona es gravada por una misma capacidad
econmica en ms de un estado.
En los comentarios al Modelo de Convenio de la
OCDE, a los requisitos anteriores, se aade el de que
la situacin descrita se produzca en un mismo perodo
impositivo. Esta ltima condicin, por ejemplo, hara
que no se consideraran como dobles imposiciones
internacionales las que se producen cuando el estado
donde reside un trabajador grava la renta personal que
se destina a la dotacin de un fondo de pensiones, y
otro estado, en el que el trabajador, ya retirado, fija su
residencia, grava las pensiones que perciba.

DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL JURDICA

La OCDE acepta que

pueda existir doble
imposicin en estos
casos, aunque no se
altera su definicin de
doble imposicin.

DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL ECONMICA

Hay doble imposicin internacional econmica cuando
una misma capacidad objeto de gravamen es gravada
a personas diferentes por ms de un estado.
En los grupos internacionales de empresas, con
frecuencia aplican,
entre sus distintos miembros,
polticas de fijacin de precios distintas de las que
rigen las relaciones entre empresas independientes, lo
que trae como consecuencia que los beneficios de los
distintos componentes del grupo puedan ser distintos a
los que se habran producido si los mismos fueran
empresas independientes, dando lugar con ello a que
los ingresos pblicos de los distintos pases en lo que
estos grupos operan se vean afectados.

DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL ECONMICA

La doble imposicin econmica se da

cuando dos personas distintas han de
cotizar por los mismos ingresos o el
mismo capital. La doble imposicin
econmica se permite en muchos
sistemas
fiscales
nacionales
e
internacionales. Por ejemplo, se permite
que haya doble imposicin econmica
cuando una empresa cotiza por sus
beneficios y stos vuelven a someterse al
impuesto cobrado al accionista de la
empresa cuando sta distribuye los
beneficios como dividendos.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO DE EXENCIN
Este mtodo se limita a no gravar en el Estado de residencia
del obligado tributario las rentas obtenidas en el extranjero.
En la modalidad de exencin con progresividad las rentas
exentas se incluyen en la base imponible del perceptor a los
solos efectos de determinar el tipo de gravamen aplicable al
resto de rentas pues, a continuacin, son excluidas de la
base objeto de gravamen.
Este mtodo suele aplicarse al gravamen de la renta de las
personas naturales, dado que es en el que ms
frecuentemente se establecen tarifas progresivas.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO DE EXENCIN

METODO DE LA IMPUTACIN

METODO TAX SPARING

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO DE LA IMPUTACIN
Con las variantes conocidas como plena y ordinaria o
limitada (la ms extendida en la prctica internacional).
Mediante el mtodo de imputacin (o crdito fiscal) la renta
obtenida en el extranjero se integra en la base imponible del
impuesto personal del obligado tributario en su pas de
residencia junto con los impuestos que tales rentas han
satisfecho en el extranjero deducindose de la cuota
tributaria este ltimo importe.
Imputacin Plena.- Si la deduccin no tiene ningn lmite
el mtodo se denomina de imputacin plenaa y supone la
deduccin del impuesto satisfecho en el extranjero con
independencia de que sea superior al impuesto generado
por tales rentas en el pas de residencia.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO DE LA IMPUTACIN
Imputacin Ordinaria o Limitada.- Si la deduccin tiene
como lmite el impuesto que dichas rentas deben
satisfacer en el pas de residencia, deducindose, por
tanto, el importe menor entre el impuesto satisfecho en el
extranjero o el que debe satisfacer en el pas de
residencia. Esta modalidad es la que se aplica con
carcter general en el mbito internacional pues lo
contrario supondra que la hacienda pblica del pas de
residencia devolviera impuestos al contribuyente que ste
ha satisfecho en otro territorio.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO DE LA IMPUTACIN
En cuanto a la determinacin del impuesto extranjero que
se comparar con el domstico en el mtodo de
imputacin ordinaria para eliminar la doble imposicin
jurdica caben varias alternativas:
(i) cmputo global;
(ii) cmputo por categoras / tipos / cestas de renta;
(iii) cmputo por pases, y
(iv) cmputo individual.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO TAX SPARING
La denominada clusula tax sparing implica la deduccin en
el pas de residencia de impuestos no satisfechos en el pas
de la fuente por razn de incentivos fiscales, bonificaciones o
cualquier otra medida de poltica tributaria, esto es, la
deduccin del impuesto nominal y no del efectivamente
pagado, no suele formar parte de las medidas unilaterales
para eliminar la doble imposicin aplicadas por los pases
sino que se incorpora en aqullos convenios para evitar la
doble imposicin en los que as se entiende oportuno.

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

METODO TAX SPARING
La denominada clusula tax sparing implica la deduccin en
el pas de residencia de impuestos no satisfechos en el pas
de la fuente por razn de incentivos fiscales, bonificaciones o
cualquier otra medida de poltica tributaria, esto es, la
deduccin del impuesto nominal y no del efectivamente
pagado, no suele formar parte de las medidas unilaterales
para eliminar la doble imposicin aplicadas por los pases
sino que se incorpora en aqullos convenios para evitar la
doble imposicin en los que as se entiende oportuno.

OBJETIVOS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE TRIBUTACIN
OBJETIVOS DIRECTOS
Eliminar la doble tributacin
Prevenir la evasin fiscal
Prevenir la elusin tributaria
Delimitar el alcance de la potestad tributaria de los
Estados
Promover mecanismos de consulta y de resolucin de
controversias

OBJETIVOS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE TRIBUTACIN
OBJETIVOS INDIRECTOS
Atraer la inversin extranjera (estableciendo reglas claras
de juego y en algunos casos reduciendo la tributacin).
Promover la inversin nacional en el extranjero.
Solucionar problemas tributarios especficos que hayan
surgido con otro pas.
Motivaciones geopolticas.

VENTAJA FISCAL DE LOS CDIs

La existencia de convenios soluciona una serie de
problemas tcnicos derivados de las fricciones entre las
legislaciones internas de los estados firmantes, entre los
cuales estn:
Soluciona problemas prcticos de coordinacin entre las legislaciones
internas de los pases signatarios.
Permite mejorar la aplicacin de otros aspectos fiscales tratados en las
legislaciones internas, en virtud de las ventajas que supone el recurso
al procedimiento amistoso. Entre los aspectos en que esta posibilidad
puede tener virtualidad destacan por su importancia los ajustes por
precios de transferencia.
Otra de las grandes cuestiones en las que la existencia de convenios
de doble imposicin puede ser muy til es en el tema de la
subcapitalizacin.
. Otras ventajas: El intercambio de informacin.

CONVENIOS SUSCRITOS POR EL PER

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes
renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan
que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto
o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida,
es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto
total que debe pagar el sujeto.
Convenios para evitar la doble Imposicin en vigor:

Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.

Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el primero de enero de
2004.
Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de
2005
Convenio con Brasil, aplicable desde el primero de enero de 2010.
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde elprimero
deenero de 2015.
Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el primero de enero de
2015.
Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el primero de enero de