Le commissariat aux comptes

A- Lexpertise comptable au Maroc

1- Lexpert comptable
2- La formation en expertise comptable
3- Lordre des experts comptable
B- Le Commissaire aux comptes
1- Champs dinvestigation du CAC et objectifs
2- Nomination du CAC
3- Qualits requises du CAC
4- Responsabilits du CAC
C- Les missions spcifiques du CAC
1- Rapport sur les comptes consolids
2- Augmentation du capital libr par compensation avec les crances
3- La suppression du droit prfrentiel de souscription
4- Emission dobligations convertibles en actions
5- La rduction du capital
6- La conversion dactions ordinaires en actions dividende prioritaire
Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal, do lappellation Audit
lgal, elle est impose par les lois sur les socits pour mission principale et permanente de
vrifier annuellement les comptes, en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et
image fidle, conformment un rfrentiel comptable identifi.
Le commissariat aux comptes est une obligation lgale exerce par des experts comptables qui
se font appeler Commissaires aux comptes. Gnralement, ces derniers sont des expertscomptables diplms dEtat et asserments par les tribunaux de commerce et bien
videmment membres de lOrdre des experts comptables.
A- Lexpertise comptable au Maroc
1- Lexpert comptable :
Le mtier dexpert-comptable peut tre rsum en prcisant que ce professionnel est
lentreprise ce quest un mdecin interne pour un patient. Comme ce spcialiste doit matriser
le fonctionnement de tous les organes du corps humain, lexpert-comptable est cens toucher
lensemble des fonctions de lentreprise, il a des missions varies :

Une mission dopinion : la rvision comptable, ou laudit, consiste en un examen en

vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes.

Des missions comptables : ltablissement des comptes des entreprises et la

consolidation des comptes annuels.

Des missions de conseil et dassistance : diagnostic et conseil en organisation

gnrale, administrative et comptable, conseil et aide la dcision, conseil en matire
juridique, fiscale et sociale, organisation et mise en place de systmes informatiques
spcialiss, relations avec les banques et organismes financiers

Ces missions englobent deux principaux domaines savoir :

Le Commissariat aux comptes et lAudit : LExpert-comptable exerce la mission

lgale de commissariat aux comptes conformment aux textes en vigueur. Il veille,
lexclusion de toute immixtion dans la gestion, au contrle, et la fiabilit des donnes
comptables et financires. Il exerce aussi des missions daudit contractuel, financier et
comptable, la demande des actionnaires, des dirigeants ou des tiers.

Le Conseil : Le conseil est un domaine dintervention privilgi de lexpert comptable.

De

par

sa

formation

pluridisciplinaire

et

sa

connaissance

approfondie

de

lenvironnement conomique, financier et fiscal, lExpert-comptable intervient dans :

- Le Conseil juridique et fiscal.
- Le Conseil financier et comptable.
- Le Conseil en organisations et en gestion.
Selon son premier article, la loi 15-89 rglementant la profession dexpert comptable, prcise
quil Est expert comptable celui qui fait profession habituelle de rviser, dapprcier et
dorganiser les comptabilits des entreprises et organismes auxquels il nest pas li par un
contrat de travail.
Il est seul habilit :

Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats
comptables et financiers;

Dlivre r toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des
entreprises ou des organismes;

Exercer la mission de commissaire aux comptes.

Il peut aussi:

Exercer les fonctions de commissaire aux apports;

Analyser et organiser les systmes comptables;

Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrter les comptabilits;

Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux dordre juridique, fiscal,
conomique, financier et organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des
organismes .

La profession dexpert comptable peut sexercer, soit titre individuel et indpendant ou au

sein dune socit dexperts comptables, soit en qualit de salari dun expert comptable
indpendant ou dune socit dexperts en vertu dun contrat qui rgit cette liaison et qui doit
respecter lindpendance professionnelle du salari.
Cette indpendance sexplique par linexistence de toute activit ou tout acte qui lui met en
cause, et qui peut en porter atteinte, notamment :

Tout emploi salari, autre celui qui constitue le principale dudit contrat ;

Tout acte de commerce ou dintermdiaire autre que ceux qui sont directement lis
lexercice de la profession;

Tout mandat de dirigeant de socit objet commercial;

Tout mandat commercial.

Cest ainsi que, selon la mme loi, les experts comptables exerant titre indpendant
reoivent, pour tous les travaux entrant dans leurs attributions, des honoraires qui sont
exclusifs de toute autre rmunration mme indirecte, dun tiers quelque titre que ce soit. Et
que ceux qui sont salaris peroivent de leur employeur une rmunration, pour leurs travaux,
exclusive de toute autre rmunration.
Mais quel que soit le mode dexercice de leur profession, les experts comptables assument
dans tous les cas la responsabilit de leurs travaux. Ils doivent observer les dispositions
lgislatives et rglementaires rgissant leur profession ainsi que les rglements intrieurs de
lOrdre des experts comptables.
2- La formation en expertise comptable :
Le Cycle dExpertise Comptable est une formation organise par lInstitut Suprieur de
Commerce et dadministration des Entreprises (I.S.C.A.E) pour lobtention du diplme national
dexpert comptable (D.N.E.C) dont la dlivrance est effectu par lautorit gouvernementale
charge du Commerce et de lIndustrie.
Ce diplme est rglement par le dahir du 8 janvier 1993, portant promulgation de la loi 1589, est dlivr aux candidats ayant satisfait aux conditions de formation et de stage en
vigueur.
La formation est ouverte aux diplms du second cycle de lenseignement suprieur admis au
concours dentre au cycle dexpertise comptable. La dure des tudes est de trois annes,
suivie dune prparation et de soutenance de mmoire, soit un minimum de sept annes
dtudes aprs le baccalaurat.
Le stage effectu auprs dun matre de stage, lui-mme expert comptable, commence en
mme temps que le cycle des tudes. Il dure trois ans. Lexpert comptable stagiaire doit
soumettre ses rapports semestriels, qui doivent tre valids par un jury avant lexamen final
de la troisime anne.
Ce prestigieux diplme rend la diffrence entre Experts-comptables et comptables agrs plus
claire, puisque les premiers ont suivi un cycle suprieur dexpertise comptable sanctionn par
un diplme dlivr par lEtat, au contraire des seconds. Mais, aussi bien la premire que la
seconde catgorie, sont ligibles exercer le commissariat aux comptes, mais condition que
les comptables agrs justifient une exprience dans le mtier de plus de dix ans.
3- Lordre des experts comptable :
Toutes les personnes dsirant exercer titre professionnel les activits dexpertise comptable
doivent obligatoirement demander leur inscription lOrdre des experts comptables, qui a pour
objet dassurer la sauvegarde des principes et traditions de moralit, de dignit et de probit
qui font lhonneur de cette profession et de veiller au respect par ses membres des lois,
rglements et usages qui la rgissent.
LOrdre assure, en outre, la dfense des intrts matriels et moraux de la profession dexpert
comptable, ventuellement devant les juridictions, organise et gre les uvres de coopration,
de mutualit et dassistance de ses membres ainsi que les uvres de retraite. Il reprsente la
profession dexpert comptable auprs de ladministration laquelle il donne son avis sur toutes
les questions dont elle le saisit, et auprs des organisations ou organismes internationaux
poursuivant des buts analogues ceux que lui assigne la loi.
Dtre de nationalit marocaine ou Cette inscription, pour devenir membre de lOrdre, est
subordonne au remplissement de certaines conditions qui se rsument dans le fait :

ressortissant dun Etat ayant conclu avec le Maroc une convention autorisant les
ressortissants de chaque Etat exercer sur le territoire de lautre la profession dexpert
comptable;

Dtre g de 20 ans rvolus et jouir de ses droits civils;

Dtre en situation rgulire aux vu des lois relatives aux services civil et militaire;

Dtre titulaire du diplme national dexpert comptable ou dun diplme reconnu

quivalent par ladministration;

De ne pas avoir t condamn une peine privative de libert pour des faits contraires
lhonneur, la probit ou aux bonnes murs.

Dans le cas ou les experts comptables constituent des socits par personnes, par actions ou
responsabilit limite, dont ils ont lautorisation par ladite loi que pour lexercice de leur
profession, il est obligatoire que tous les associs soient membres de lOrdre des experts
comptables, sauf dans le cas des SARL, les trois-quarts au moins des actions ou des parts
sociales doivent tre dtenus par des experts comptables inscrits au tableau de lOrdre.
Parmi les documents constitutifs du dossier de demande dinscription lOrdre, il existe un
questionnaire qui doit tre rempli avec le maximum de soin par le demandeur de cette
inscription que ce soit pour lexercice individuel de la profession ou dans le cadre dune socit.
Et daprs la liste des documents demands par lOrdre des Experts Comptables au Maroc on
vous met un exemple de ce questionnaire en Annexes.
Il est institu au profit de lOrdre une cotisation annuelle obligatoire au paiement de laquelle
chacun de ses membres est tenu sous peine de sanctions disciplinaires. Ces membres sont
galement tenus au paiement des participations financires ncessaires au fonctionnement des
uvres de prvoyance ou de retraite cres par lOrdre.
Lordre peut bnficier de subventions de lEtat, des tablissements publics et des collectivits
locales, i peut galement recevoir de toute personne prive tous dons et legs condition quils
ne soient assortis daucune clause de nature porter atteinte son indpendance ou sa
dignit, constituer une entrave laccomplissement de ses missions ou qui soit contraire aux
lois et rglements en vigueur.
B- Le Commissaire aux comptes au maroc
Selon larticle 166 de la loi 17-95 relative aux Socits Anonymes, le ou les commissaires
aux comptes ont pour mission permanente, 1exclusion de toute immixtion dans la gestion,
de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la
conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur.
Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des
informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire et
dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation
financire et ses rsultats. Le ou les commissaires aux comptes sassurent que lgalit a t
respecte entre les actionnaires .
La mission du commissaire aux comptes a ainsi un rle dinformation, de prvention et de
protection puisque son rapport final est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est
dintrt public.
1- Champs dinvestigation du CAC et objectifs :
A toute poque de 1anne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications et
tous contrles quils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes les
pices quils estiment utiles 1exercice de leur mission et notamment tous contrats, livres,
documents comptables et registres de procs-verbaux.
Ces investigations peuvent tre faites tant auprs de la socit que des socits mres ou
filiales.
Le ou les commissaires aux comptes peuvent galement recueillir toutes informations utiles
lexercice de leur mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la
socit.
Pour 1accomplissement de leurs contrles, les commissaires aux comptes peuvent, sous leur
responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de leur choix,
quils font connatre nommment la socit. Ceux-ci ont les mmes droits dinvestigation que
les commissaires aux comptes.

Et selon larticle 406 de la loi 17-95, Seront punis d un emprisonnement de un six mois et
d une amende de 6.000 30.000 dirhams ou de 1une de ces deux peines seulement, les
membres des organes d administration, de direction ou de gestion ou toute personne au
service de la socit qui auront, sciemment, mis obstacle aux vrifications ou contrles des
experts ou des commissaires aux comptes ou qui leur auront refus la communication sur
place de toutes les pices utiles 1exercice de leur mission .
Lopinion du commissaire aux comptes repose donc sur les principes de :
- OLa rgularit : est le principe qui signifie tre conforme aux rgles et procdures en
vigueur ou, en son absence, aux principes gnralement admis ;
- OLa sincrit : est le principe selon lequel les comptes traduisent la connaissance que les
responsables de ltablissement des comptes ont, de la ralit et de limportance relative des
vnements enregistrs. La sincrit sentend donc tre celles des dirigeants, qui sont
considrs comme les plus aptes apprcier lensemble des activits et oprations de
lentreprise ;
- OLimage fidle : est le principe respecter lorsque la rgle nexiste pas ou lorsque la rgle
est insuffisante pour traduire la ralit. Ce principe dimage fidle simpose donc dans les cas
suivants :

Il nexiste pas de rgle fixe par la communaut financire pour rsoudre un problme
spcifique, la loi ou les organismes comptents nayant pas mis davis en la matire ;

Il existe plusieurs rgles applicables, par exemple plusieurs mthodes dvaluation, et

quun choit est ncessaire ;

La rgle existe mais son application stricte serait trompeuse.

2- Nomination du CAC :
Il doit tre dsign un ou plusieurs commissaires aux comptes, dans chaque socit anonyme,
chargs dune mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour
les buts prvus par la loi.
Pour les socits faisant appel public 1pargne sont tenues de dsigner au moins deux
commissaires aux comptes, et il en est de mme des socits de banque, de crdit,
dinvestissement, dassurance, de capitalisation et dpargne.
Sont aussi tenues de dsigner un commissaire aux comptes au moins, les Socits en nom
collectif et les Socits responsabilit limite, dont le chiffre d'affaires, la clture d'un
exercice social, dpasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Parfois mme si le seuil indiqu nest pas atteint, la nomination d'un commissaire aux comptes
peut tre demande au prsident du tribunal par un ou plusieurs associs reprsentant au
moins le quart du capital.
Le ou les commissaires aux comptes sont nomms pour trois exercices par 1assemble
gnrale ordinaire des actionnaires et leurs fonctions expirent aprs la runion qui statue sur
les comptes du troisime exercice.
Au cas o il y aura remplacement du commissaire par nomination de lassemble dun autre,
ce dernier ne demeure en fonction que pour le temps qui reste courir de la mission de son
prdcesseur.
3- Qualits requises du CAC :
La rgle dindpendance des auditeurs, rgne surtout sur les missions du commissaire aux
comptes. Ce dernier ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit respecter les rgles
dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit. Il ne peut tre charg dlaborer les
comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. Cest en effet le Conseil
dAdministration qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services
comptables et financiers sous la supervision gnrale du Directeur Gnral. Sa responsabilit
lui est dmettre une opinion sur la base de laudit de ces comptes.

Le principe gnral pos par cette rgle, de Non immixtion, est que le commissaire aux
comptes ne peut pas :

Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux

dirigeants ;

Exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion

prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.

Cest pourquoi, les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme
administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des socits quils contrlent
quaprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions.
Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10%
ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.
Dans le mme conteste, certaines personnes ne peuvent tre dsigns comme commissaires
aux comptes :
1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de
1une de ses filiales ;
2) Les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement des personnes vises au
paragraphe prcdent ;
3) Ceux qui reoivent, des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de
ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte
leur indpendance ;
4) Les socits dexperts-comptables dont 1un des associs se trouve dans 1une des
situations prvues aux paragraphes prcdents.
Si 1une de ses causes dincompatibilit survient en cours de mandat, lintress doit
immdiatement cesser dexercer ses fonctions.
Afin de respecter les rgles gnrales de la profession, le commissaire aux comptes se doit
dexercer ses fonctions dans le respect des rgles de confraternit, de solidarit et de
courtoisie qui la rgissent :

Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la

dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un
commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme
socit.

Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables dans ses
relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils extrieurs
notamment lexpert comptable.

Sil a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le

faire que dans la plus grande courtoisie, il devra sabstenir de tout jugement personnel
sur les hommes.

Il est tenu, ainsi que ses collaborateurs, garder le secret professionnel pour les faits,
actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions, sauf
lgard des auxiliaires de la justice.

4- Responsabilits du CAC :

Dans lensemble des ouvrages traitant ce sujet de responsabilits du commissaire aux comptes
et textes rgissant lexercice de la profession, que ce soit au niveau mondial (tels que les
publications officielles de la CNCC franaise) ou national, (tels que les deux lois 15-89
rglementant la profession dexpert comptable et 17-95 relatives aux socits anonymes), Ces
responsabilits prennent souvent trois formes :
a) La responsabilit civile :
Le commissaire aux comptes est tenu responsable tant lgard de la socit que des tiers,
des consquences dommageables, des fautes et ngligences commises dans lexercice de sa
fonction. Il est civilement responsable des infractions.
b) La responsabilit pnale :
Si le commissaire aux comptes peut engager sa responsabilit civile par une faute
dimprudence et de ngligence, sa responsabilit pnale ne peut ltre que sil a vritablement
commis un dlit pnal (sa mauvaise foie devra tre prouve).
Le commissaire aux comptes risque une responsabilit pnale dans les cas suivants :

Infractions relatives aux incompatibilits.

Le dlit dinformations mensongres.

Infractions relatives la souscription du droit prfrentiel des actionnaires.

La violation du secret professionnel.

c) La responsabilit disciplinaire :
Il doit respecter les droits de la rglementation de lordre des experts comptables. Mais
puisque cet ordre est encore nouveau, des responsabilits disciplinaires bien dfinies et
dtailles ne sont pas encore tablies.
Afin de garantir le respect de ses responsabilits et devoirs, la loi 17-95 a prvu, dans deux de
ses articles (le 404 et 405), les sanctions suivantes :

Sera punie dun emprisonnement de un six mois et dune amende de 8.000 40.000
dirhams, toute personne qui, soit en son nom personnel, soit au titre dassoci dans
une socit de commissaires aux comptes, aura, sciemment, accept, exerc ou
conserv les fonctions de commissaire aux comptes nonobstant les incompatibilits
lgales.

Sera puni d un emprisonnement de six mois deux ans et d une amende de 10.000
100.000 dirhams ou de 1une de ces deux peines seulement tout commissaire aux
comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre dassoci dans une socit de
commissaires aux comptes, aura, sciemment donn ou confirm des informations
mensongres sur la situation de la socit ou qui naura pas rvl aux organes
dadministration, de direction ou de gestion les faits lui apparaissant dlictueux dont il
aura eu connaissance 1occasion de 1exercice de ses fonctions.

C- Les missions spcifiques du CAC

Daprs ma consultation du Manuel des normes de lAudit lgal et contractuel , publi par
lOrdre des Experts Comptables marocain, et plus prcisment de la partie concernant les
Normes relatives aux interventions connexes la mission gnrale , je peux rsumer
lensemble de ces interventions spcifiques en six principales missions, qui sont :
1- Rapport sur les comptes consolids :
Actuellement et en absence de rgles comptables lgales sur les comptes consolids et de
lobligation de produire ces comptes, la finalit de ces missions restent imprcise.
Toutefois, en cas de production de comptes consolids par une socit et dmission dun avis
les concernant, le rapport sur ces comptes ne diffre gure du rapport gnral que la

terminologie utilise pour lidentification des comptes soumis lexamen du commissaire aux
comptes et reprend donc les mmes formules de certification que celles prvues pour les
comptes sociaux.
2- Augmentation du capital libr par compensation avec les crances :
Le commissaire aux comptes vrifie dans ce cas les critures de la socit relatives ces
crances.
Il doit sassurer, en vue dapprcier la liquidit des crances, que le crancier ne se trouve pas
dbiteur dans des conditions qui altrent la consistance des crances considres.
3- La suppression du droit prfrentiel de souscription :
En gnral, toute augmentation de capital occasionne par la suppression du droit prfrentiel
de souscription ncessite lintervention du commissaire aux comptes qui doit prsenter
lassemble gnrale un rapport comportant :

Un avis sur la proposition de suppression du droit prfrentiel ainsi que sur les motifs
invoqus dans le rapport du conseil dadministration ou du directoire.

Un avis sur le prix dmission et les conditions de sa fixation, ainsi que les bases de
calcul.

4- Emission dobligations convertibles en actions :

Le commissaire aux comptes vrifie les informations prvues par la loi sur :

Les motifs de lmission propose.

Les bases de conversion des obligations convertibles.

Les dates en lesquelles loption peut tre exerce.

5- La rduction du capital :
Dans ce cas, le commissaire aux comptes sassure du respect de la lgalit entre les
actionnaires, travers :

Les ventuels remboursements en espces, lajustement des droits aux dividendes

quand il sagit dune rduction de la va leur nominale des actions.

Loffre dachat de leurs titres tous les actionnaires prvus par la loi.

6- La conversion dactions ordinaires en actions dividende prioritaire :

Cette opration ncessite lintervention dun commissaire aux comptes qui rdige un rapport
spcial sur loffre de conversion, et attestant de lexactitude et de la sincrit des modalits de
calcul du rapport de conversion.
Important par son statut comme par ltendu de sa mission, le commissariat aux comptes
demeure au Maroc une fonction ambigu.
Assimil des fois lexpert comptable, dautres lauditeur, le commissaire aux comptes se
perd dans la diversit des appellations. Ceci appelle une rorganisation de la fonction de
manire pratiquer un partage des responsabilits entre le commissaire aux comptes, lexpert
comptable et lauditeur.
Dailleurs, nest-il pas de la spcialisation que de pratiquer une division des tches ? Cette
dernire plus quessentielle, elle est aujourdhui trs urgente dans un secteur en pleine
expansion.