Dualismul contabil i procesul decizional

n prezent, sistemul informaional contabil, reprezint un element fundamental a

sistemului informaional economic care se bazeaz pe reguli care asigur obinerea unei
informaii contabile de calitate i are ca obiectiv s satisfac nevoia informaional a unei largi
categorii de utilizatori interni i externi, interesai de starea financiar a unei afaceri.
Contabilitatea rspunde astfel, nevoii de asigurare cu informaii pentru toi utilizatorii:
investitori, manageri, clieni, furnizori, bancheri, diveri creditori, organisme de sintez, statul,
angajatii intreprinderii, publicul in general, etc..
Organizarea i funcionarea contabilitii unei ntreprinderi se difereniaz n funcie
de sistemul de contabilitate ales, corespunztor influenei celor dou culturi contabile
marcante care s-au manifestat n timp: european i anglo-saxon, n funcie de care, pot fi
utilizate dou sisteme:
Sistemul de contabilitate monist, cu un singur circuit de influene contabile,
care presupune ca la nivelul ntreprinderii se organizeaz o singur contabilitate, att pentru
funcia de informaional intern, ct i cea extern;
Sistemul de contabilitate dualist cu dublu circuit, care presupune separarea n
dou laturi informationale, formndu-se astfel: circuitul contabilitii financiare sau generale
i circuitul contabilitii interne de gestiune sau analitice.
Dualismul contabil presupune separarea contabilitii n contabilitate financiar i
contabilitate de gestiune, spre deosebire de monism care urmrete i nregistreaz ntr-un
singur sistem toate operaiile, evenimente, activitile entiti vizate. Organizarea monist a
contabilitii este ntlnit n sistemele economico-sociale din ri n care statul are un rol
relativ redus n economie cum ar fi: S.U.A, Canada, Marea Britanie, Australia. n aceste ri
nu exist un plan contabil naional, iar codificarea conturilor este realizat de fiecare unitate
patrimonial.
Organizarea dualist a contabilitii este realizat de majoritatea rilor din Europa
continental, i nu numai, numrul rilor care practic acest sistem fiind de aproximativ 80.
Dualismul contabil pare s fie mai adaptabil rilor cu economie de pia, marcate de
rolul juridic i fiscal al contabilitii i n care ntreprinderile i asigur finanarea n primul
rnd, prin autofinanare i mprumut bancar, dect prin recurs la piaa bursier . n aceste ri
se utilizeaz un plan contabil naional, iar codificarea conturilor face obiectul instanelor de
normalizare. Fiecare sistem are avantaje i dezavantaje, luate n considerare n alegerea acelor
variante care se vor dovedi mai bune, pentru cei mai muli dintre utilizatorii informaiilor
financiar-contabile.

Contabilitatea financiar (general) este reglementat prin norme unitare i are drept
scop principal nregistrarea tuturor tranzacilor i determinarea periodic, de regul la
nchiderea exerciiului financiar a poziiei financiare i performanei financiare, astfel nct s
reflecte ct mai bine realitatea prin situaiile financiare, oferind informaii utilizatorilor diveri
n scopul fundamentrii deciziilor lor. Contabilitatea financiar are un rol primordial n
comunicarea financiar prin nregistrarea tuturor operaiunilor economico-financiare ale entitii i
sintetizarea acestora n situaiile financiare. Astfel, ea ndeplinete un rol dublu:
n plan extern, reprezint un instrument de comunicare financiar, prin
informaiile furnizate utilizatorilor externi;
n plan intern, reprezint un instrument de gestiune aflat la dispoziia managerilor.
Contabilitatea de gestiune (intern sau managerial) este organizat n raport cu
obiectul de activitate i particularitile procesului tehnologic i are drept scop reflectarea
circuitului intern al ntreprinderii, a modului de alocare a resurselor pe locuri de activitate,
urmrirea realizrii programelor de producie i elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli,
calculul rentabilitii pe produs i analiza activitii prin intermediul costurilor.
Informaiile sale servesc conducerii ntreprinderii (utilizatorilor
managementului).

Pentru

ntreprinderile

din

Romania, dei

se

interni-

organizeaz

independent, ambele tipuri de contabilitate (financiar i de gestiune) sunt obligatorii , de

aceea putem aprecia c organizarea contabilit ii n Romania se bazeaz pe concepia
dualist (n dublu circuit).

Informaia contabil i finalitatea ei

n literatura contabil modul de organizare a sistemului informa ional contabil a impus
dou concepte: monismul i dualismul contabil. Opiunea pentru un model sau altul de
organizare este condiionat de restricii economice i politice, de concepte i teorii contabile,
precum i de presiunea i influena utilizatorilor de informaii contabile dup cum vom vedea
din cele ce urmeaz.
Ca limbaj formalizat al afacerilor, contabilitatea firmei realizeaz reprezentarea intern
i extern a organizaiei. Dei nu este singura sursa de informare, contabilitatea reprezint
sistemul de informare cel mai adecvat nevoilor entitatilor.

Importana si rolul contabilittii n cadrul sistemului informaional pentru decizii este

covritor deoarece ea face legtura ntre activitile economice i factorii decizionali, dup cum
reiese i din urmtoarea schem:

Aciune
Nevoie informaii
Figura 6.1.: Contabilitatea ca sistem informaional pentru decizii
Pentru a lua o decizie corect i eficient managerul trebuie s stabileasc scopul
urmrit, s identifice mijloacele i variantele pentru atingerea lui, s aleag varianta
considerat a fi optim, s pun n practic i s urmareasc aplicarea acesteia, s analizeze
rezultatele. Informaia contabil are o importan esential n tot acest proces decizional.
Schematic, procesul decizional poate fi prezentat astfel:

Prioritatea informaiei contabile n procesul decizional deriv din urmatorele particulariti:

dispune de un grad de certitudine, relevant, credibilitate superior celorlalte sisteme de
informare;
sunt complete, neutre, consemnnd n mod integrat i analitic activele, datoriile i
capitalurile entitii sub aspectul mrimii, structurii, provenienei i destinaiei lor;
asigur controlul corelaiei dintre venituri i cheltuieli, active i resurse;
utiliznd procedee specifice i comune i altor tiine, asigur att cunoasterea
global, ct i analitic a elementelor entitii;
contabilitatea asigur calcularea costurilor de producie, bugetarea lor, a veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor financiare;

 fundamenteaza strategiile economice viitoare pe baza rezultatelor obinute n perioada

raportat.
Deci atunci cnd o decizie vizeaz probleme economice, contabilitatea ofer
informaii pentru trei functii manageriale: planificare, control i evaluare.

Utilizatorii informaiilor contabile i necesitatea lor de informare

Contabilitatea furnizeaz o serie de informaii contabile mai multor categorii de
utilizatori. Utilizatorii pot fi clasificati ca externi, interni i o combina ie de externi i interni.
Atunci cnd se implementeaz un sistem informaional contabil, trebuie avute n vedere i
anticipate nevoile de informaii contabile i de gestiune ale utilizatorilor. Pregtirea unui
sistem de informare care s raspund acestor nevoi diverse este o aciune complex. n cele
din urm, succesul comunicaional nu este dat de informarea n sine, ci de relevana
informaiei oferite.

A. Utilizatorii externi
Utilizatorii externi formeaz primul grup de utilizatori. n acest grup intr terii
instituiei cum ar fi: persoanele fizice - cetenii, societile comerciale, regiile autonomie,
creditorii (bnci sau ali creditori), investitorii, furnizorii, diferite grupuri de interese, adictoti
cei care au relaii de financiare cu instituia public sau cu o unitate a ei. Toi aceti utilizatori au
nevoie de informaii despre instituia public deoarece au un anumit interes financiar n activitile
acesteia.
Totui, datorit faptului c i desfasoar activitatea n afara institu iei, ei nu pot hotr
cnd s le parvin sau ce s conin informaia financiar furnizat de instituia public.
Datorit sistemului de construcie a bugetelor, a modalitii de urmrire a execu iei
bugetare i de contabilizare a operaiunilor care au loc n instituii, situaiile financiare
elaborate la nivelul instituiilor i cele centralizate pe ansamblul judeelor i la nivel na ional
nu ofer informaii suficient de relevante asupra puterii financiare a instituiei i asupra
performanelor n utilizarea banilor publici.
B. Utilizatorii interni
Cel de-al doilea grup de utilizatori este format din utilizatorii interni ai informatiei
contabile, adic din cadrul institutiei emitente a informatiilor contabile.

Acestia sunt membri ai echipei manageriale a instituiei, directori economici, contabili

sefi, responsabili cu planificarea, organizarea, dirijarea i evaluarea programelor i
activittilor specifice instituiei publice. Ei au nevoie de o varietate de rapoarte continnd
informaii din domeniul contabilitii financiare i de gestiune, pentru a pregti previziuni i
bugete, pentru a controla cheltuielile i pentru a aplica n programele lor diferite tehnici
decizionale, cum ar fi analiza cost beneficii.
n acest sens, Legea contabilitatii nr.82/1991 republicat specific rolul contabilitii
instituiilor publice de a asigura informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru
ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie
a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de
execuie ale bugetelor locale.
Spre deosebire de utilizatorii externi, cei interni au de regul acces la o cantitate mult
mai mare de informaie contabil i sunt n general familiarizati cu realitatea din spatele
informaiei contabile. Pe lng faptul c au acces la rapoartele financiare anuale, o mare parte
din informaia pe care o dein nu este inclus n aceste rapoarte, ci le parvine prin alte funcii
ale contabilitii si ale sistemului de raportare i din surse extra-contabile (evidente operative,
statistice).
Utilizatorii interni recurg la rapoarte contabile periodice pentru a lua decizii legate de
funcionarea programelor: cu toate acestea, orice sistem de informare contabil trebuie s fie
i suficient de flexibil pentru a integra rapoarte ad-hoc izolate, care s satisfac cererea de
informaii suplimentare. Spre exemplu, pentru a-i ndeplini atribuiile manageriale, aceti
utilizatori vor avea nevoie n mod frecvent s utilizeze tehnici analitice sau aparinnd
contabilitii de gestiune (cum sunt metoda ABC costul activitii de baza, metoda standard
cost i analiza variaiei).
Alte utilizri interne pornesc de la analiza bilanului contabil anual n vederea
determinrii situaiei financiare a instituiei n comparaie cu cea a altor instituii similare, n
vederea informrii organismului de conducere i n vederea monitorizrii evoluiei anumitor
indicatori financiari cheie determinati pe baza datelor din rapoartele financiare.
C. Utilizatori externi/interni
Al treilea grup de utilizatori este format din cei care nu sunt implicai n operaiunile
curente ale instituiei, dar care au un rol important n aprecierea activitatilor acesteia. Aici
poate fi inclus consiliul local in cazul primriilor, consiliile de administraie a diferitelor
instituii publice, organizaiile care ofer suport material, diferite organisme i agentii

regionale si nationale finantatoare. Aceste organisme, dar si alte organizatii, aloca uneori
resurse pentru realizarea serviciilor si programelor derulate prin institutiile publice, si de
aceea pot cere rapoarte de conformitate, de obicei de natura financiar-contabila, care sa arate
ca fondurile au fost corect intrebuintate. Organismele administrative pot chiar sa specifice
tipul de raport pe care il solicita.
Un alt utilizator al informatiei contabile este publicul. Aici intra cetatenii, grupurile cu
un anumit interes si partidele politice. In calitatea lor de contribuabili, principali furnizori de
resurse, prin intermediul impozitelor si taxelor, cetatenii si grupurile de cetatenii au interes sa
urmareasca activitatile institutiilor publice.
In functie de natura institutiilor si de relatiile de interactiune cu tertii, tipurile de
rapoarte si entitati beneficiare pot fi diferite.
Exemplificam, in acest sens, administratiile locale ar trebui sa prezinte periodic
rapoarte asupra modului in care resursele financiare de natura taxelor si impozitele colectate
sunt utilizate si asupra calitatii serviciilor publice oferite. In aceste rapoarte se combina
informatiile din contabilitatea de gestiune si financiara pentru a se raspunde cat mai bine
nevoii de informare a cetatenilor. Rapoartele sunt concepute in asa fel incat prin ele sa se
educe interesul public si sa se pastreze sustinerea cetatenilor pentru activitatile administratiei
locale. In acest sens, unele administratii locale publica anual scurte documente continand
rapoarte ce prezinta bugetul si performantele realizate, raspunzand astfel nevoii cetatenilor
pentru acest tip de informatie.