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Contabilidade de Custos
Braslia-DF, 2010.
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Elaborao:
Rogrio de Moraes Silva
Produo:
Contabilidade de Custos
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Apresentao........................................................................................................................................
Introduo ............................................................................................................................................
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Captulo 12 Custeio Direto Anlise das Relaes entre Custos/Volume e Lucro .......................
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Referncias ...........................................................................................................................................
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Ps-Graduao a Distncia
Sumrio
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Apresentao
Caro aluno,
Bem-vindo ao estudo da disciplina Contabilidade de Custos.
Este o nosso Caderno de Estudos e Pesquisa, material elaborado com o objetivo de contribuir para a realizao e o
desenvolvimento de seus estudos, assim como para a ampliao de seus conhecimentos.
Para que voc se informe sobre o contedo a ser estudado nas prximas semanas, conhea os objetivos da disciplina, a
organizao dos temas e o nmero aproximado de horas de estudo que devem ser dedicadas a cada unidade.
A carga horria desta disciplina de 40 (quarenta) horas, cabendo a voc administrar o tempo conforme a sua
disponibilidade. Mas, lembre-se, h uma data-limite para a concluso do curso, incluindo a apresentao ao seu tutor
das atividades avaliativas indicadas.
Os contedos foram organizados em unidades de estudo, subdivididas em captulos, de forma didtica, objetiva e coerente.
Eles sero abordados por meio de textos bsicos, com questes para reflexo, que faro parte das atividades avaliativas do
curso; sero indicadas, tambm, fontes de consulta para aprofundar os estudos com leituras e pesquisas complementares.
Desejamos a voc um trabalho proveitoso sobre os temas abordados nesta disciplina. Lembre-se de que, apesar de
distantes, podemos estar muito prximos.
Contabilidade de Custos
A Coordenao
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Organizao do Caderno de Estudos e Pesquisa
Para refletir: Questes inseridas durante o estudo da disciplina para estimul-lo a pensar a respeito do
assunto proposto. Registre sua viso sem se preocupar com o contedo do texto. O importante verificar
seus conhecimentos, suas experincias e seus sentimentos. fundamental que voc reflita sobre as
questes propostas. Elas so o ponto de partida de nosso trabalho.
Textos para leitura complementar: Novos textos, trechos de textos referenciais, conceitos de
dicionrios, exemplos e sugestes, para lhe apresentar novas vises sobre o tema abordado no texto bsico.
Sintetizando e enriquecendo nossas informaes: Espao para voc fazer uma sntese dos textos
e enriquec-los com sua contribuio pessoal.
Para (no) finalizar: Texto, ao final do Caderno, com a inteno de instig-lo a prosseguir com a reflexo.
Ps-Graduao a Distncia
Praticando: Atividades sugeridas, no decorrer das leituras, com o objetivo pedaggico de fortalecer o
processo de aprendizagem.
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Organizao da Disciplina
Ementa:
Fundamentos da Contabilidade de Custos. Terminologia e Classificao em Custos. Custo de Transformao. Registro
de Operaes e Custos com Materiais. Registro de Operaes e Custo com Mo de Obra. Registro de Operaes e
Custos Indiretos de Fabricao.
Objetivos:
Conhecer os fundamentos e a terminologia da Contabilidade de Custos.
Conceituar rateio.
Identificar os rateios de departamentalizao.
Conceituar e conhecer o funcionamento das contas de custeio por absoro.
Identificar os sistemas de produo.
Analisar as relaes entre custos, volume e lucro no custeio direto.
Conhecer o controle do padro relativo aos materiais diretos, mo-de-obra direta e custos indiretos de
fabricao.
Identificar os modelos ABC e RKW.
Captulo
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Contabilidade de Custos
Conceituao
Rateio de Departamentalizao
Captulo
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Captulo
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Organizao da Disciplina
Captulo
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Captulo
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Captulo
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Captulo
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Ps-Graduao a Distncia
Contedo
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Introduo
CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos recebeu
seu maior impulso com a Revoluo
Industrial, a ponto de gerar um novo
campo de aplicao conhecido como
Contabilidade Industrial, passando a
ter o seu foco principal nas diferentes
tcnicas de custeio.
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Nossa disciplina se prope a levantar tpicos importantes sobre a Contabilidade de Custos, conforme distribuio didtica
abaixo.
Unidade I Fundamentos da Contabilidade de Custos.
Unidade II Rateio de Custos.
Unidade III Custeio por Absoro.
Unidade IV Sistemas de Produo.
Unidade V Custeio Direto ou Varivel.
Unidade VI Custeio Padro.
Unidade VII Modelos ABC e RKW.
Anexo Exerccios de Fixao.
Portanto, gostaria que expressar que estou muito feliz por t-los como meus alunos e de afirmar que quero ser, em
primeiro lugar, amigo e companheiro de cada um de vocs. Ficarei feliz com o conhecimento e o sucesso alcanados.
Na minha disciplina, gostaria que todos fossem vitoriosos, concluindo-a com louvor. Para tanto, vamos comear a trabalhar
juntos. Escrevam-me e estarei respondendo logo em seguida, para que no percam tempo na resoluo das tarefas.
Abraos e Deus abenoe a todos!
Contabilidade de Custos
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Unidade I
Fundamentos da Contabilidade
de Custos
Captulo 1 Conceitos de Contabilidade de Custos
Contabilidade geral
A contabilidade geral ou financeira possui dois objetivos:
administrativo: controlar o patrimnio das empresas;
econmico: apurar o resultado.
O sistema contbil o mais completo em informaes acerca do patrimnio, em qualquer organizao (azienda), utilizado
para:
acompanhamento e controle das operaes rotineiras;
tomada de decises administrativas;
prestao de informaes a terceiros, a interessados na organizao e a externos a ela (acionistas, credores,
Estado, clientes, fornecedores etc.).
A Contabilidade surgiu para dar suporte atividade comercial, que, na poca das grandes navegaes, ganhava dimenses
nunca antes vistas, em que as preocupaes estavam voltadas para o controle do estoque de mercadorias.
Por sua relevncia no patrimnio e sua relao com a atividade fim da empresa, a avaliao dos estoques desempenhava
um papel fundamental na apurao do resultado das empresas, o que ainda hoje ocorre com empresas comerciais.
Com a Revoluo Industrial, os estoques, que eram basicamente formados por mercadorias para revenda, sofreram
uma drstica transformao: passaram a ser compostos por vrios tipos de material (matrias-primas e produtos em
elaborao). Saliente-se que, alm dos materiais, compunham (patrimonialmente) os estoques os valores da manipulao
industrial (mo de obra e outros custos), que integravam o valor dos produtos acabados para venda, sendo necessrio
definir novos mtodos para apurar o valor dos estoques.
A soluo adotada para apurar o valor dos estoques e, consequentemente, o custo dos produtos vendidos CPV na
empresa industrial, apesar da complexidade do problema, foi similar utilizada na contabilidade geral: avaliar os estoques
inicial e final de produtos acabados e em elaborao e substituir o valor das compras pelos gastos efetuados na produo,
que englobam compras de matria-prima, gastos com mo de obra e outros custos de fabricao.
Ps-Graduao a Distncia
Contabilidade de custos
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial tem por objetivo fornecer informaes extradas dos dados contbeis que ajudem os
administradores das empresas no processo de tomada de decises.
Fixar o preo de venda de um produto.
Decidir entre comprar equipamento novo ou reformar o antigo.
Verificar se a capacidade de produo da fbrica insuficiente para atender a todos os pedidos dos clientes,
determinar qual produto ou linha de produtos deve ser cortado.
Decidir entre continuar comprando matrias-primas de terceiros ou fabric-las na prpria empresa.
Decidir aceitar ou no um pedido de compra do exterior, a um preo inferior ao de venda no mercado interno.
Determinar quais produtos da empresa do lucro e quais so deficitrios.
A contabilidade gerencial, que no se restringe aos princpios contbeis, sendo dirigida ao pblico interno, vale, tambm, de
outros campos do conhecimento tais como: estatstica, administrao financeira e de produo, anlise das demonstraes
financeiras etc.).
A contabilidade de custos, cuja funo inicial era fornecer elementos para avaliao dos estoques e apurao do resultado
de empresas industriais, passou a auxiliar a contabilidade gerencial, especificamente em duas funes.
Auxlio ao controle.
Tomada de decises.
O auxlio que a contabilidade de custos pode prestar ao controle desejado pela contabilidade gerencial consiste em
fornecer informaes para:
o estabelecimento de padres, de oramentos e de previses;
Contabilidade de Custos
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Captulo 2 Terminologia
Gasto
Gasto a renncia de um ativo pela empresa (normalmente entrega de dinheiro, podendo, tambm, ser a promessa
de entrega de bens ou direitos), com a finalidade de obteno de um bem ou de um servio. O gasto se concretiza
quando os bens so adquiridos ou os servios recebidos. O gasto normalmente implica desembolso, entrega de dinheiro,
embora este possa estar diferido no tempo em relao ao gasto, no caso de promessa de entrega ou de pagamento
adiantado.
Exemplos de gastos:
Mo de obra(salrios e encargos sociais): corresponde aquisio de servios de mo de obra.
Aquisio de mercadorias para revenda.
Aquisio de matrias-primas para industrializao.
Aquisio de mquinas e equipamentos.
Energia eltrica: corresponde aquisio de servios de fornecimento de energia.
Aluguel de edifcio: corresponde aquisio de servios.
Os gastos podem ser classificados como: investimento, custo, despesa ou perda.
Investimento
Investimento o gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos
futuros.
Exemplos de investimenots.
Aquisio de matria-prima.
Ps-Graduao a Distncia
Aquisio de imveis.
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Custo
Custo o gasto relativo a um bem ou a um servio utilizado na produo de outros bens e servios, desde que relativos
atividade de produo.
Assim, custo pode ser entendido como o consumo de recurso na produo de bens e servios.
So exemplos de custos:
Matria-prima utilizada no processo produtivo.
Salrios e encargos do pessoal de produo.
Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas da fbrica.
Depreciao das mquinas e dos equipamentos da fbrica.
Aluguis e Seguros do prdio da fbrica.
Gastos com manuteno das mquinas da fbrica.
Custo, portanto, a perda de um ativo, de que a empresa abre mo, que tem como contrapartida a obteno de um outro
ativo pela empresa, tudo isso no processo de produo.
Despesa
O termo despesa pode ser encarado tanto no sentido restrito como no sentido amplo.
Contabilidade de Custos
Despesa, em sentido restrito, o gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com
a finalidade de obteno de receitas. Despesa, em sentido amplo, qualquer renncia patrimonial com a finalidade de
obteno de receitas.
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Desta forma, h uma superposio do conceito de despesa (em sentido amplo) com o conceito de custo, visto que a
conta Custo dos Produtos Vendidos est na Demonstrao dos Resultados do Exerccio. Porm, em sentido estrito, as
despesas so consideradas somente aquelas no relacionadas com a atividade de produo, como, por exemplo, comisso
de vendedores, propaganda, aluguel de escritrios da administrao etc.
Contextualizando os conceitos vistos at aqui, podemos fazer as seguintes observaes:
a matria-prima que, no momento de sua compra, representava um investimento, passa a ser considerada
custo no momento de sua utilizao na produo e torna-se despesa, em sentido amplo, quando o produto
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Unidade I
fabricado vendido. Entretanto a matria-prima incorporada nos produtos acabados, em estoque, pelo fato
destes estarem ativados, voltam a ser um investimento.
AQUISIO DE MP
gasto => investimento
PROCESSO PRODUTIVO
UTILIZAO NO PROCESSO
PRODUO DE PRODUTO
investimento => custo
VENDA DO PRODUTO
investimento => despesa
os encargos financeiros incorridos, por estarem fora do processo produtivo, mesmo quando decorrentes da
aquisio de insumos para a produo, so sempre considerados despesas.
Perda
A perda um gasto no intencional:
decorrente de fatores externos/fortuitos: a perda considerada uma despesa, em sentido estrito, e lanada
diretamente contra o resultado do exerccio, caracterizando despesa em sentido restrito, por no estar
relacionada com a atividade industrial/produtiva;
Ex.: Uma indstria que tivesse por objeto a fabricao de latas de cerveja e que, para isso, utilizasse folhas de
flandres (metal que utilizado para a parte superior do vasilhame, visto que o restante feito de alumnio).
decorrente da atividade produtiva normal da empresa: ela integra o custo de produo do perodo, por estar
relacionada com a atividade industrial/produtiva.
Ex.: aquele em que h contratao de um empregado sem prtica que venha a inutilizar, por erro de
manipulao, uma quantidade de dez folhas de flandres. Nessa situao, no se fala em custo da produo,
j que a perda no era necessria produo de uma latinha de cerveja sequer, sendo lanada diretamente
como despesa.
Desembolso
Equivale ao pagamento resultante de aquisio de um bem ou servio, podendo ser concomitante ao gasto ou no.
Produo contnua
Produo conjunta
Quando do processamento de uma nica matria-prima derivam vrios produtos. Por exemplo: do processamento da carne
bovina resultam picanha, fil, toucinho, maminha etc.
Ps-Graduao a Distncia
Quando o processo de produo contnuo, a matria-prima segue por vrios processos de fabricao. Os custos se
acumulam enquanto dura a elaborao, ocorrendo a transferncia de produtos para a conta medida que so concludos.
o sistema que se v na produo em srie.
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Os custos de fabricao de produtos, tambm denominados custos de produo, so aqueles necessrios elaborao
do produto final desejado e podem ser classificados em:
mo de obra direta;
materiais diretos;
custos indiretos de fabricao, que so representados por:
utilizao das instalaes (aluguis da fbrica, depreciao dos equipamentos, etc.);
consumo de materiais indiretos;
utilizao de mo de obra indireta;
consumo de servios (energia eltrica, gua etc.).
Mo de Obra
Conceitos iniciais
A mo de obra, classificada em direta e indireta, o valor do trabalho humano na produo de bens ou servios.
A mo de obra consiste em recursos econmicos consumidos sob a forma de trabalho humano na produo de bens,
sendo que:
no caso de mo de obra direta, os recursos consumidos devem estar diretamente identificados e mensurados
no produto final; e
no caso de mo de obra indireta, os recursos consumidos no esto diretamente identificados e mensurados
no produto final, sendo necessrio um critrio de rateio desses recursos entre os bens produzidos.
Custo da mo de obra x folha de pagamento
Por folha de pagamento entendemos o procedimento de levantamento dos gastos mensais com pessoal, que incluem
salrios e encargos.
Contabilidade de Custos
O gasto com folha de pagamento corresponde, via de regra, a despesas (encargos suportados pela empresa).
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Entretanto, quando se trata de mo de obra utilizada na linha de produo, seu valor no diretamente registrado como
despesa, mas incorporado ao custo do produto que est sendo fabricado.
A questo que se coloca a de se identificar o quanto da folha de pagamento absorvida por cada produto fabricado.
Isso demanda identificar o custo de cada trabalhador da linha de produo, verificar o quanto ele trabalhou efetivamente
na fabricao do produto e apropriar o respectivo valor.
A legislao trabalhista brasileira garante um pagamento de, no mnimo, 220 horas de trabalho ao ms, ou seja, o contrato
de trabalho acaba por produzir um custo fixo mensal por operrio.
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Nesse caso, a folha de pagamento um gasto fixo, quando no excede 220 horas, pois todo ms se repete. Mas isso no
implica que a mo de obra direta tambm o seja, pois s pode ser considerada como mo de obra direta a parte relativa
ao tempo realmente utilizado no processo de produo e de forma direta.
O tempo que um operrio deixa de trabalhar impacta o custo de todas as linhas de produtos fabricadas na indstria e
no somente aquela em que o operrio estaria ordinariamente trabalhando.
Se, por exemplo, houver ociosidade, por razes como falta de material, de energia etc., dentro de limites normais, esse
tempo no utilizado ser transformado em custo indireto (mo de obra indireta) para rateio.
Se, por outro lado, esse tempo ocioso ocorrer de forma anormal e o valor envolvido for relevante, os respectivos valores
devero ser transferidos para perda do perodo, como no caso de uma greve, em que o valor dos salrios, eventualmente
pagos, no est ligado linha de produo sendo despesa.
A apurao do custo com mo de obra s possvel depois de equacionados dois problemas:
quanto tempo foi gasto na produo do bem;
qual o custo estabelecido por unidade de tempo.
Para resolver o primeiro problema, utilizado um relatrio especfico, denominado Apontamento da produo, que registra
como foi aproveitado o tempo que o empregado ficou disposio da empresa e inclui as seguintes informaes:
identificao do empregado;
identificao do trabalho por ele executado, indicando o(s) produto(s) a ele relacionado(s);
tempo efetivamente gasto na elaborao de cada produto;
paradas por falta de material, quebra de equipamentos, falta de energia etc.;
tempo gasto em outras atividades;
outras, de acordo com a organizao da produo.
O relatrio acima resolve o problema de identificao do tempo em que o empregado esteve:
envolvido na produo:
relativo, diretamente, produo de produto especfico: mo de obra direta;
relativo produo de vrios produtos: mo de obra indireta;
Ps-Graduao a Distncia
dedicado a atividades no relacionadas diretamente com a produo, mas necessrias a ela: outros custos
indiretos de fabricao;
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Unidade I
DIAS
SALRIOS
335
7,33
10,00
24.555,50
FRIAS
30
7,33
10,00
2.199,00
1/3 DE FRIAS
N/A
13 SALRIO
N/A
SUBTOTAL
TOTAL
733,00
220,00
10,00
2.200,00
CONTRIBUIES
INSS
20,00%
5.937,50
FGTS
8,00%
2.375,00
SUBTOTAL
8.312,50
TOTAL
38.000,00
NMERO DE DIAS
365
(-) DOMINGOS
(48)
(-) FRIAS
(30)
(-) FERIADOS
(12)
275
Contabilidade de Custos
VALOR UNITRIO
29.687,50
16
HORAS
7,33
2.016
18,85
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
De acordo com os dados apresentados, o descanso semanal e as frias no so tempos no dedicados produo,
sendo um nus necessrio contratao de um empregado. Portanto, tm o efeito de uma majorao do custo da hora
do empregado. Saliente-se que diferente a situao de uma parada por quebra de equipamento ou falta de material ou
energia, pois, nessas situaes, o empregado poderia estar sendo utilizado. Assim, o custo horrio do empregado no
majorado, mas as horas paradas so consideradas como perda (ou CIF).
Repare, ainda, que outros encargos, INSS patronal, FGTS e 13, suportados pela empresa tambm causam impacto no
custo horrio do empregado, no sentido de sua majorao.
O INSS, a cargo do empregado, e o IRRF no tm qualquer influncia no custo horrio do empregado, pois so valores
que no so suportados pela empresa, mas pelo empregado.
Assim, conclui-se que:
frias e 13 so includas no custo das horas MOD;
ausncias por falta de energia, material ou acidentes podem ser classificadas como:
CIF, se normais;
perdas se anormais.
Mo de obra direta
A Mo de Obra Direta (MOD) faz parte do gasto relativo ao pessoal e caracterizada por:
trabalho direto na produo;
possibilidade de verificao do exato tempo despendido na elaborao do produto.
Portanto, a MOD consiste em gasto cujo valor passvel de apropriao ao produto, sem necessidade de qualquer custeio.
Exemplos:
Um operrio que faz operaes em apenas um tipo de produto, entre os vrios fabricados pela indstria. O
gasto relativo s horas de trabalho desse operrio deve ser classificado como mo de obra direta,
Um operrio que faz operaes em mais de um tipo de produto, entre os vrios fabricados pela indstria, porm
trabalha, em separado, um produto de cada vez. O gasto relativo s horas de trabalho desse operrio tambm
deve ser classificado como mo de obra direta, pois possvel identificar perfeitamente o nmero de horas
trabalhadas por este operrio em cada produto.
So classificados como Mo de Obra Indireta (MOI), os gastos relativos ao pessoal da produo que NECESSITAM DE
RATEIO PARA APROPRIAO AO PRODUTO.
Exemplo:
Um supervisor responsvel pelo trabalho de vinte operrios, que trabalham em quatro mquinas (cinco operrios
por mquina), sendo que cada mquina utilizada para confeco de um produto diferente. O salrio e os
encargos deste supervisor devem ser classificados como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriao do
custo a qualquer um dos produtos, devendo ser usado algum critrio subjetivo para esta alocao (rateio).
Ps-Graduao a Distncia
Mo de obra indireta
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
So, tambm, exemplos de MOI: os gastos com pessoal e limpeza da fbrica e os gastos com pessoal de manuteno
de mquinas.
Repare que esse pessoal no trabalha diretamente na elaborao de um produto, mas presta um servio necessrio
confeco de todos os produtos fabricados pela indstria, sendo o custo dos salrios e dos encargos) deste pessoal
classificado como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriao do custo a qualquer um dos produtos, devendo ser
usado algum critrio subjetivo para esta alocao (rateio).
Tempo ocioso
O tempo ocioso de um operrio, mesmo que ele trabalhe apenas em operaes relativas a um produto, deve ser classificado
como MOI e no como MOD, porque os gastos relativos a esse tempo, no colaborando para diretamente para qualquer
produto, so gastos alocveis na fabricao de todos os demais produtos.
Exemplo:
um operrio que faz operaes em apenas um tipo de produto. O gasto relativo s horas de trabalho desse
operrio deveria ser classificado como mo de obra direta. Entretanto, considere que esse operrio esteja
ocioso por conta de manuteno preventiva no equipamento que ele utiliza. Nesse caso, o gasto deve ser
classificado como mo de obra indireta, pois no poder ser alocado ao produto, devendo ser rateado, segundo
algum critrio subjetivo, por todos os produtos fabricados pela indstria.
Observao: a mo de obra indireta integra os Custos Indiretos de Fabricao CIF.
Materiais diretos
Materiais so elementos corpreos e com valor patrimonial. Com relao ao processo produtivo, os materiais classificamse em materiais diretos e materiais indiretos:
materiais diretos so aqueles que podem ser diretamente e objetivamente alocados ao um produto;
materiais indiretos so aqueles que, para alocao a um produto, deve ser realizado um rateio de seu valor.
H dois problemas principais em contabilidade de custos com relao aos materiais diretos:
como deve ser contabilizado o custo de aquisio;
como devem ser avaliadas as sadas de material para a produo.
Custo de aquisio
O custo de aquisio compreende todos os gastos efetivamente incorridos para colocao dos materiais em condio de
uso, deduzidos os valores que podem ser recuperados.
Contabilidade de Custos
18
valor de aquisio dos materiais, inclusive impostos sobre vendas quando no recuperveis;
despesas de fretes e seguros ou outras, desde que arcadas pelo comprador.
Devem ser deduzidos do custo de aquisio os valores relativos a:
descontos incondicionais;
abatimentos;
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Unidade I
devolues;
tributos recuperveis (no cumulativos).
Avaliao do estoque
Se o material direto tiver sido adquirido com um fim especfico de fabricao de uma ordem de produo ou encomenda, no
haver dvidas no reconhecimento de quanto lhe atribuir na sada: ser o seu preo especfico de aquisio, considerado
tudo o que foi pago, deduzido do que ser devolvido.
Entretanto, se ocorrer (caso da maioria das empresas) de diversos materiais serem comprados por preos diferentes,
considerando, ainda, que esses materiais sejam fungveis (intercambiveis entre si inexistindo uma maneira prtica de
identificar o valor de aquisio de cada unidade, o valor a ser tomado por base, para avaliar a sada desses materiais,
dever ser calculado de acordo com um dos seguintes mtodos:
PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai tambm conhecido pela sigla FIFO first in, first out);
UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai tambm conhecido pela sigla LIFO last in, first out) proibido
pela legislao;
Mdia Ponderada Mvel.
Perdas de materiais
As perdas normais de materiais, inerentes ao processo produtivo, fazem parte do custo do produto fabricado, pois so
um sacrifcio necessrio para a obteno do produto.
Perdas anormais, por sua vez, caracterizam-se por serem aleatrias e involuntrias, dando-se a baixa no estoque do material
com contrapartida numa conta de resultado, j que no se trata de sacrifcio necessrio obteno do produto.
Ps-Graduao a Distncia
Ocorre que, em provas de concurso, considera-se, como caracterstica bsica deste item dos custos CIF, o fato
de representar recursos econmicos necessrios produo que no so passveis de identificao direta nem de
mensurao objetiva em relao aos produtos finais fabricados e que, portanto, necessitariam de rateio para apropriao
aos produtos.
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Unidade I
Contabilidade de Custos
Os custos indiretos de fabricao no so de fcil identificao e correlao com cada produto fabricado, pois no h
relao direta entre eles e os produtos.
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Unidade I
Classificao bsica
A classificao bsica dos custos reside na separao entre:
Custos diretos: materiais e mo de obra direta;
Custos indiretos: custos indiretos de fabricao.
Classificao dos CIF, segundo diferentes critrios:
com relao a sua natureza, os CIF so compostos por:
materiais indiretos;
mo de obra indireta;
outros custos indiretos de fabricao.
com relao ao volume de produo, os CIF so classificados como:
fixos;
variveis;
semifixos;
semivariveis.
em relao aos departamentos da indstria, os CIF podem ser:
custos comuns;
custos especficos.
com relao controlabilidade, os CIF podem ser:
controlveis;
Ps-Graduao a Distncia
no controlveis.
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Unidade I
Matria-prima a indstria, conhecendo o processo de fabricao, geralmente tem noo da exata quantidade
necessria de matria-prima a ser utilizada na fabricao de cada produto, BASTANDO, para alocar o custo
da matria-prima ao produto, multiplicar o custo de aquisio da matria-prima pela quantidade utilizada e
transferir o valor ao custo do produto a ser fabricado.
Material de embalagem utiliza-se o mesmo critrio aplicvel matria-prima acima apresentado. Geralmente
h informao da exata quantidade de material de embalagem a ser utilizado na fabricao de um produto e,
assim, basta alocar o valor do respectivo custo de aquisio multiplicado pela quantidade ao custo do produto.
Mo de obra direta os gastos (salrios e encargos) relativos aos trabalhadores alocados diretamente na
produo, com tempo conhecido de dedicao do trabalhador fabricao de determinado produto. Assim,
conhecido o custo horrio da MOD e a quantidade de horas utilizadas, possvel apropriar a MOD diretamente
ao produto.
Os demais gastos diretamente alocveis a produtos gastos que possam ser alocados ao custo de um determinado
produto, sem a necessidade de rateio.
Depreciao de equipamento utilizado para produzir apenas um tipo de produto: todo esse valor atribudo
ao custo do respectivo produto, no tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.
Energia eltrica de mquinas, quando possvel determinar:
quanto foi consumido pela mquina;
quanto foi utilizado para elaborao de determinado produto: todo esse valor atribudo ao custo do
produto, no tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.
Custos indiretos
Custos indiretos so custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem alocados aos diferentes produtos
componentes da linha de produtos da empresa.
Apropriam-se, portanto, tais valores indiretamente aos produtos por meio de rateio. O parmetro utilizado para as
estimativas (rateios) chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos de custos indiretos.
Contabilidade de Custos
Salrios (e demais encargos) dos chefes de superviso de equipes de produo: responsveis por mais de um
produto, colaboram para a elaborao de mais de um produto.
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Fundamentos da Contabilidade de Custos
Unidade I
Observaes:
1. s vezes, o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que no compensa o trabalho de associ-lo
a cada produto, sendo tratado como indireto (ex.: gastos com verniz e cola na fabricao de mveis); e
2. Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so diretos.
Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal no varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no
perodo.
Ps-Graduao a Distncia
O grfico a seguir ilustra o comportamento de um custo fixo: aluguel da fbrica (de R$100.000,00 mensais) em relao
ao nmero de produtos fabricados no perodo:
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Unidade I
O grfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo fixo, rateado pela quantidade de produtos fabricados no
perodo:
Veja que o custo unitrio (por produto) do aluguel mensal reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em
situaes ideais, tende a zero quando a quantidade de produtos fabricados no perodo tende ao infinito. Trata-se de uma
situao ideal, que no ocorre em nossa realidade, porque a indstria somente funciona dentro de limites (operacionais,
fsicos e mercadolgicos).
Conclui-se que no existem custos ontologicamente fixos, mas somente custos fixos dentro de parmetros.
Custos variveis
Custos variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa (unidades de
produto ou produtos fabricadas).
O exemplo clssico de custos variveis a matria-prima consumida, porque quanto mais unidades de um produto,
forem fabricadas, maior ser o gasto com a aquisio da respectiva matria-prima. Se, num caso extremo, no houver
quantidade produzida, o custo varivel da respectiva matria-prima ser nulo.
Os custos variveis aumentam medida que se aumenta a produo.
Outros exemplos de custos variveis:
materiais indiretos consumidos;
depreciao de equipamentos: em funo das horas/mquina trabalhadas (quanto mais produtos so fabricados,
mais o equipamento utilizado e, assim, maior a depreciao);
gastos com horas-extras na produo.
Contabilidade de Custos
O grfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo varivel, o custo de uma matria-prima
(de R$100,00 por unidade, considerando a utilizao de uma unidade da matria-prima para cada unidade de produto
fabricado) em relao ao nmero de produtos fabricados no perodo:
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Repare que o custo total da matria-prima varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no perodo.
Na prtica, a variao pode no ser linear, por conta de descontos de compra em quantidade ou de escassez de
matria-prima.
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Unidade I
O grfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo varivel, rateado pela quantidade de produtos fabricados no
perodo:
Repare, ainda, que o custo unitrio (por produto) da matria-prima permanece constante, independentemente da quantidade
de produto fabricado. Esse valor, na prtica, pode sofrer variaes decorrentes de desconto por compra em quantidade
ou escassez da matria-prima, quando houver muita procura.
Mais uma vez, cabe a colocao de que a anlise, para classificao de comportamento dos custos, dependente de
variveis de contorno. No exemplo, caso haja desconto na compra em quantidade, o custo unitrio tender a diminuir e,
caso a procura continue a aumentar, o custo unitrio poder voltar a crescer (por falta de oferta).
Custos semivariveis
Custos semivariveis so custos que variam com o nvel de produo, mantendo, entretanto, uma parcela fixa, mesmo
que nada seja produzido.
Um exemplo de custos semivariveis o de aluguel de mquina fotocopiadora. A empresa cobra uma taxa mnima, de
assinatura, mesmo que nenhuma cpia seja tirada no perodo. A partir da, so cobrados valores por cpia tirada, que
correspondem efetiva utilizao do equipamento.
No mesmo sentido, temos a conta de energia da fbrica, com um valor mnimo independente da sua utilizao, embora o
valor total da conta dependa do nmero de kilowatts consumidos e, portanto, do volume de produo da empresa.
Repare que o custo total, semivarivel, da energia eltrica varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no
perodo, mas, mesmo sem fabricao de qualquer produto, j de R$100,00.
O grfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo varivel, rateado pela quantidade de produtos fabricados no
perodo:
Ps-Graduao a Distncia
O grfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo semivarivel, o custo da energia eltrica
da fbrica (de R$100,00 bsico, adicionado de R$10,00 por KW consumido), considerando a utilizao de um KW para
cada unidade de produto fabricado), em relao ao nmero de produtos fabricados no perodo:
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Unidade I
Repare, tambm, que o custo unitrio (por produto) da energia eltrica reduzido a cada novo produto fabricado. Esse
valor, em situaes ideais, tende a R$10,00 quando a quantidade de produtos fabricados no perodo tende ao infinito.
Trata-se de uma situao ideal, que no ocorre em nossa realidade, porque, conforme j visto, a indstria s funciona
dentro de limites (operacionais, fsicos e mercadolgicos).
Custos semifixos (custos fixos por degrau)
Custos semifixos ou custos fixos por degraus so custos fixos numa determinada faixa de produo, mas que variam,
se houver uma mudana dessa faixa.
Um exemplo de custo semifixos seria o custo com gerentes de produo da companhia, que aumenta dependendo da
faixa de produo, sendo fixo dentro de cada faixa:
VOLUME DE PRODUO EM UNIDADES
DE
AT
30.000
120.000,00
30.001
60.000
240.000,00
60.001
90.000
360.000,00
90.001
120.000
480.000,00
Os custos fixos sempre acabariam apresentando um comportamento de custos fixos por degrau.
Finalmente, alguns autores utilizam a nomenclatura de custos semivariveis e custos semifixos, confundindo-os em um
nico grupo.
Contabilidade de Custos
Assim, tais custos so simplesmente denominados de custos que possuem uma parcela fixa e uma parcela varivel ou
de CUSTOS MISTOS.
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O grfico a seguir ilustra, exemplificativamente, o comportamento de um custo semifixo, o custo de gerncia por
quantidade produzida (de R$120.000,00 mensais para cada 30.000 unidades produzidas) em relao ao nmero de
produtos fabricados no perodo:
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Unidade I
Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal no varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no perodo,
dentro dos intervalos definidos, alterando-se para um patamar superior no intervalo seguinte.
CFu = CF/QTD
em que:
CFu Custo Fixo unitrio
CF Custo Fixo total
QTD quantidade produzida
Ps-Graduao a Distncia
O Custo Fixo total (CF) constante qualquer que seja o volume de produo. Em decorrncia, o Custo Fixo unitrio (CFu)
decrescente em relao quantidade produzida. Isso, porque o Custo Fixo unitrio consiste no Custo Fixo dividido pela
quantidade:
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Unidade I
Os custos comuns devem ser rateados entre todos os departamentos, para que, somados aos custos especficos,
sejam apurados os custos atribudos a cada departamento. Em seguida, necessria a transferncia dos custos
atribudos aos departamentos de servios para os departamentos de produo. Somente aps essa providncia,
torna-se possvel a atribuio dos custos dos departamentos para os produtos.
Contabilidade de Custos
28
custos controlveis: que, em algum nvel hierrquico da indstria, podem ser controlados atravs de decises
administrativas. Ex.: salrios; e
custos no controlveis: determinados de fora da empresa, sem condio de controle por parte da administrao.
Ex.: impostos.
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Unidade I
Ps-Graduao a Distncia
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Contabilidade de Custos
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Unidade II
Rateio de Custos
Captulo 5 Conceituao
Dado que a caracterstica bsica dos custos indiretos de fabricao a necessidade de RATEIO para sua apropriao
aos produtos, a forma de rateio o problema fundamental a eles relacionado.
O rateio em si consiste na aplicao de uma regra de trs simples, no apresentando maiores dificuldades, conforme no
exemplo a seguir.
Exemplo: rateio de CIF para trs produtos, com base no critrio da matria-prima utilizada na produo de cada um
destes produtos:
elemento a ser rateado: material indireto;
valor do material indireto utilizado 20.000,00;
produtos (A, B e C);
critrio de rateio: gasto de matria-prima incorrido em cada produto.
A figura a seguir ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricao.
20.000,00
PROD. A
PROD. B
PROD. C
?%
?%
?%
Ps-Graduao a Distncia
MI (CIF)
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Rateio de Custos
Unidade II
A tabela abaixo demonstra o clculo do percentual de rateio do custo indireto a cada produto:
CRITRIO
PRODUTO
MOI
MATRIA-PRIMA
PERCENTUAL
MOI RATEIO
45.000.00
18,75%
3.750,00
120.000,00
50,00%
10.000,00
75.000,00
31,25%
6.250,00
TOTAL
20.000,00
240.000,00
100,00%
20.000,00
O rateio do material indireto, para cada produto, ser realizado conforme memria de clculo abaixo:
Produto A CIF = 20.000,00 * 45.000,00/240000,00 = 3.750,00.
Produto B CIF = 20.000,00 * 120.000,00/240000,00 = 10.000,00.
Produto C CIF = 20.000,00 * 75.000,00/240.000,00 = 6.250,00.
Vista a simplicidade matemtica do procedimento de rateio de custos indiretos aos produtos, verificamos que o cerne do
problema passa a ser a escolha adequada do critrio de rateio, que depender do caso especfico.
Exemplos de escolha de rateios:
Na fabricao de latas de cerveja esperado que a utilizao de material indireto (ex. tinta) seja proporcional
utilizao de matria-prima (ex. alumnio). Ora, quanto maior a quantidade de alumnio utilizada para elaborao
de uma lata de cerveja (teoricamente), maior sua superfcie e, assim, mais quantidade de tinta seria necessria
para pint-la. Assim, rateia-se o consumo de tinta (MI Cif), de acordo com a quantidade de alumnio (MD)
utilizada na fabricao.
Considerando que um supervisor tenha responsabilidade pelo acompanhamento do trabalho de vrios operrios
que elaboram vrios diferentes produtos, razovel imaginar que, quanto mais operrios forem necessrios
para a confeco de um determinado produto (teoricamente), mais tempo do supervisor ser necessrio para
acompanhar a elaborao daquele produto. Assim, rateia-se o salrio (e os encargos) do supervisor (MOI Cif),
de acordo com os salrios (e os encargos) dos operrios supervisionados (MOD).
Contabilidade de Custos
Considerando que a utilizao da fbrica como um todo seja necessria para a fabricao de cada tipo de
produto nela elaborado, razovel admitir que a depreciao da fbrica seja rateada pelos diversos produtos
confeccionados, de acordo com o espao necessrio para sua produo. Assim, rateia-se o valor da depreciao
da fbrica (CIF), de acordo com o espao (em metros quadrados) utilizado para cada linha de produtos.
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Rateio de Custos
Unidade II
Introduo
Os critrios de rateio at aqui apresentados, apesar de buscarem alguma lgica em sua escolha, so, no fundo, formas
arbitrrias de alocao de custos, que acabam por gerar distores na apurao do custo de cada produto fabricado em
determinado estabelecimento. Assim, a cincia contbil procurou novos modelos que reduzissem essas subjetividades e
distores, entre os quais est a departamentalizao.
Conceito de departamentalizao
Do ponto de vista administrativo, departamentalizar a atividade de combinar tarefas em grupos. Trata-se de uma forma
mais elaborada de atribuio de custos, por meio de rateio, em que:
se divide a empresa em unidades administrativas (departamentos);
atribuem-se todos os custos incorridos aos departamentos, diretamente ou por meio de algum rateio;
dos departamentos, os custos so atribudos aos produtos, por meio de rateio.
Considerando a departamentalizao, o custo de um determinado produto equivalente ao somatrio dos custos atribudos
a esse produto em cada um dos departamentos.
Em termos prticos, quando se adota o critrio de departamentalizao, na verdade se est considerando que cada
departamento seja uma empresa em separado.
Centro de custos uma unidade mnima de acumulao de custos, embora no seja necessariamente uma unidade
administrativa. Na prtica, raro no haver correspondncia biunvoca entre departamento e centro de custos.
Portanto, para os fins deste estudo, os departamentos e os centros de custo sero tratados como sinnimos.
Ps-Graduao a Distncia
A figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricao, considerando a departamentalizao.
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Rateio de Custos
Unidade II
O objetivo bsico da departamentalizao dos custos melhorar o controle, aumentando a preciso dos custos dos produtos.
A determinao mais precisa do custo dos produtos ocorre, porque a departamentalizao diminui a arbitrariedade dos
critrios de rateio, por dois motivos:
alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos em relao aos departamentos;
nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em propores diferentes, recebendo
o critrio de rateio (MOD, por exemplo) de maneira diferenciada em cada departamento.
300.000,00
MANUTENO
180.000,00
ENERGIA ELTRICA
120.000,00
OUTROS
150.000,00
TOTAL
750.000,00
Contabilidade de Custos
34
PRODUTO
MOD
150,00
350,00
TOTAL
500,00
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Rateio de Custos
Unidade II
MOD
150,00
350,00
TOTAL
500,00
Rateio
ITEM A SER RATEADO
CRITRIO
PRODUTO
CIF
MOD
RATEIO
150,00
225.000,00
350,00
525.000,00
TOTAL
750.000,00
500,00
750.000,00
Ps-Graduao a Distncia
35
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Rateio de Custos
Unidade II
SOMA
MOI
30.000,00
90.000,00
180.000,00
300.000,00
ENERGIA
60.000,00
15.000,00
105.000,00
180.000,00
MANUTENO
15.000,00
60.000,00
45.000,00
120.000,00
OUTROS
30.000,00
15.000,00
105.000,00
150.000,00
CIF TOTAL
135.000,00
180.000,00
435.000,00
750.000,00
Obs.: Para o rateio com a utilizao da departamentalizao, necessrio que sejam apresentados os custos indiretos
de cada departamento.
Repare que o somatrio dos custos indiretos de todos os departamentos corresponde ao valor dos custos indiretos
da EMPRESA S/A, visto no exemplo anterior, em que fora apresentado o rateio dos custos sem a utilizao de
departamentalizao.
Critrio de rateio, para alocao de custos com departamentalizao:
GATOS RELATIVOS A MOD POR PRODUTO/DEPARTAMENTO
PRODUTO/DEPARTAMENTO
SOMA
100,00
50,00
150,00
100,00
25,00
225,00
350,00
SOMA
200,00
75,00
225,00
500,00
Obs.: Para o rateio com a utilizao da departamentalizao, necessrio que sejam apresentados critrios de rateio
(no caso, MOD) de cada departamento.
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao
Contabilidade de Custos
Este rateio parte da premissa de que cada departamento uma unidade independente com CIF mensurvel. O rateio,
portanto, feito por cada departamento, independentemente, em que cada produto recebe trs parcelas de CIF, cada
uma relativa a um departamento.
36
Portanto, o procedimento o de fazer um rateio por cada departamento, alocando a cada produto o respectivo custo
indireto.
Em seguida, para cada produto, devem ser somados os custos indiretos a ele atribudos em cada departamento. Assim,
verifica-se que o problema deve ser dividido em trs, conforme o nmero de departamentos.
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Rateio de Custos
Unidade II
DEPARTAMENTO A
CIF para rateio R$135.000,00
Critrio MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO
100,00
100,00
SOMA
200,00
Rateio
ITEM A SER RATEADO
CRITRIO
PRODUTO
CIF
MOD
RATEIO
100,00
67.500,00
100,00
67.500,00
TOTAL
135.000,00
200,00
135.000,00
DEPARTAMENTO B
CIF para rateio R$180.000,00
Critrio MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO
50,00
25,00
SOMA
75,00
CRITRIO
PRODUTO
CIF
MOD
50,00
120.000,00
25,00
60.000,00
TOTAL
180.000,00
75,00
180.000,00
RATEIO
Ps-Graduao a Distncia
Rateio
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Rateio de Custos
Unidade II
DEPARTAMENTO C
CIF para rateio R$435.000,00
Critrio MOD
PRODUTO/DEPARTAMENTO
225,00
SOMA
225,00
Rateio
ITEM A SER RATEADO
CRITRIO
PRODUTO
CIF
MOD
RATEIO
225,00
435.000,00
TOTAL
435.000,00
225,00
435.000,00
SOMA
67.500,00
120.000,00
187.500,00
67.500,00
60.000,00
435.000,00
562.500,00
SOMA
135.000,00
180.000,00
435.000,00
750.000,00
Contabilidade de Custos
38
PRODUTO/
DEPARTAMENTO
SOMA
CRITRIO/MOD
DIFERENA
67.500,00
120.000,00
187.500,00
225.000,00
16,67%
67.500,00
60.000,00
435.000,00
562.500,00
525.000,00
-7,14%
SOMA
135.000,00
180.000,00
435.000,00
750.000,00
750.000,00
0,0%
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Rateio de Custos
Unidade II
A diferena encontrada devida ao fato de os Custos Indiretos de Fabricao no serem homogneos nos trs
departamentos. Assim, o rateio feito sem considerao dos departamentos foi um critrio arbitrrio, que gerou uma
diferena, conforme apresentado acima.
Ps-Graduao a Distncia
Os departamentos de produo utilizam-se dos departamentos de servio para funcionar. Eles tm seus prprios custos
majorados e esse montante que dever ser atribudo aos produtos.
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Rateio de Custos
Unidade II
Contabilidade de Custos
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Rateio de Custos
Unidade II
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
2.400,00
2.800,00
1.600,00
6.800,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
1.200,00
8.400,00
TOTAL
6.400,00
6.000,00
2.800,00
15.200,00
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
100,00
200,00
300,00
600,00
A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERNCIA dos custos do departamento de servio para os departamentos
de produo.
TRANSFERNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIO C PARA OS DEMAIS
CUSTOS DO DEPARTAMENTO C A SEREM RATEADOS
2.800,00
DEPARTAMENTO
TOTAL
CUSTOS RECEBIDOS
933,33
1.866,67
2.800,00
CRITRIO MOD
100
200
300
Neste ponto, conhecido o resultado intermedirio, com os custos do Departamento C (de servio) transferido para os
departamentos de produo e rateado entre os departamentos A e B.
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
MOI
2.400,00
2.800,00
5.200,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
7.200,00
933,33
1.866,67
2.800,00
TOTAL
7.333,33
7.866,67
TOTAL
15.200,00
Ps-Graduao a Distncia
41
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Rateio de Custos
Unidade II
A partir deste ponto, somente existem custos atribudos a departamentos de produo e o problema torna-se idntico
ao do item anterior: atribuio de CIF a produtos, com utilizao da departamentalizao, ou seja, basta atribuir os CIF
aos produtos em cada departamento e, em seguida, somar os valores atribudos em cada um deles.
Repare que, na descrio do procedimento, foi dito que se tratava de uma sequncia bsica simplificada. Isso decorre do
fato de que, conforme se v na figura acima e se verifica no exemplo proposto, h somente um departamento de servio
sendo utilizado pelos departamentos de produo e, consequentemente, transferindo seus custos para eles.
Mtodos de transferncia de custos de departamentos
No item anterior, partimos da premissa de que necessrio realizar a transferncia dos custos de departamentos de
servio para departamentos de produo, para que seja possvel sua alocao aos produtos sados desses ltimos
departamentos, e apresentamos uma maneira simplificada de realizao dessa transferncia, considerando apenas um
departamento de servio transferindo seus custos. Ocorre que a realidade geralmente mais complexa: existem vrios
departamentos de servio e seus custos devem ser todos transferidos para os departamentos de produo.
Basicamente, existem trs mtodos de transferncia de custos, de departamentos de servio para departamentos de
produo:
direto;
por degraus; e
recursivo, tambm denominado mtodo algbrico.
O mtodo direto um mtodo em que os custos incorridos em departamentos de servio so DIRETAMENTE alocados
a departamentos de produo, considerando que:
departamentos de servio somente prestam servios para departamentos de produo; e
um departamento de servio no presta servio a outros departamentos de servio.
Contabilidade de Custos
42
Trata-se de uma simplificao da realidade, pois departamentos de servio prestam servios no somente para
departamentos de produo, mas tambm para os outros departamentos de servio. Em outras palavras, o departamento
de restaurante, por exemplo, claramente presta servios ao departamento de enfermaria, pois as enfermeiras
tambm almoam. Assim, fica faltando no modelo a representao de transferncia de custos entre departamentos
de servio.
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Rateio de Custos
Unidade II
No mtodo de rateio por degraus escolhida uma ordem de alocao, de um departamento de servio menos importante
para outro mais importante e deste para os departamentos de produo).
A figura a seguir ilustra a aplicao do mtodo por degraus.
Apesar de ser um mtodo mais refinado, ainda consiste em uma simplificao da realidade, porque no reconhece que
h prestao de servios recproca entre departamentos de servio (por exemplo, enfermeiras utilizam o refeitrio e
cozinheiros so eventualmente atendidos na enfermaria).
O mtodo recproco, tambm denominado mtodo algbrico ou mtodo recursivo, reconhece a reciprocidade de servios
prestados entre os vrios departamentos de servio. Assim, ao passarem seus custos para os departamentos de produo,
os departamentos de servio passam, tambm, parte de seus custos uns para os outros, reciprocamente. O objetivo
que, ao final, todo os custos sejam passados para os departamentos de produo.
Ps-Graduao a Distncia
A figura a seguir ilustra a aplicao do mtodo recproco, tambm denominado mtodo algbrico ou mtodo recursivo.
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Rateio de Custos
Unidade II
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
2.400,00
2.800,00
1.600,00
1.200,00
8.000,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
1.200,00
600,00
9.000,00
TOTAL
6.400,00
6.000,00
2.800,00
1.800,00
17.000,00
critrio de transferncia de custos dos departamentos de servio para os departamentos de produo MOD.
CRITRIO DE TRANSFERNCIA DE CUSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVIO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUO
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
100,00
200,00
300,00
400,00
1.000,00
A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERNCIA dos custos de departamentos de servio para departamentos de
produo, iniciando pelo departamento C, que ter seus custos transferidos para os departamentos de produo.
CUSTOS DO DEPARTAMENTO C A SEREM TRANSFERIDOS:
DEPARTAMENTO
CRITRIO MOD
2.800,00
TOTAL
933,33
1.866,67
2.800,00
100,00
200,00
300,00
Neste ponto, conhecido o resultado intermedirio, com os custos do Departamento C sendo rateados entre os
departamentos A, B e D.
RELAO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIO POR DEPARTAMENTO
Contabilidade de Custos
DEP. DE PRODUO
44
DEPARTAMENTO
MOI
2.400,00
OUTROS
DEP. DE SERVIO
C
TOTAL
2.800,00
1.200,00
6.400,00
4.000,00
3.200,00
600,00
7.800,00
933,33
1.866,67
TOTAL
7.333,33
7.866,67
2.800,00
1.800,00
17.000,00
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Rateio de Custos
Unidade II
Da mesma forma que os custos do Departamento C foram atribudos diretamente aos departamentos A e B, os custos
do Departamento D devero, por sua vez, ser transferidos aos departamentos A e B.
TRANSFERNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIO C PARA OS DEMAIS
CUSTOS DO DEPARTAMENTO D A SEREM TRANSFERIDOS:
DEPARTAMENTO
CRITRIO MOD
1.800,00
TOTAL
600,00
1.200,00
1.800,00
100,00
200,00
300,00
Finalmente, possvel verificar o resultado da transferncia dos custos dos departamentos de servio (C e D) para os
departamentos de produo (A e B).
RELAO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIO POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
MOI
2.400,00
2.800,00
5.200,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
7.200,00
933,33
1.866,67
2.800,00
600,00
1.200,00
1.800,00
TOTAL
7.933,33
9.066,67
TOTAL
17.000,00
A partir deste ponto, somente existem custos atribudos a departamentos de produo e o problema torna-se idntico
ao do item anterior: atribuio de CIF a produtos, com utilizao da departamentalizao, ou seja, considerando cada
departamento de produo uma empresa separada. Para isso, basta , em cada departamento, ratear os custos indiretos
aos produtos e, em seguida, somar, para cada produto, os custos a ele atribudos em cada departamento de produo.
Exemplo de rateio de CIF mtodo por degraus
Considere os seguintes dados:
custos indiretos, totalizando R$17.000,00;
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
2.400,00
2.800,00
1.600,00
1.200,00
8.000,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
1.200,00
600,00
9.000,00
TOTAL
6.400,00
6.000,00
2.800,00
1.800,00
17.000,00
Ps-Graduao a Distncia
45
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Rateio de Custos
Unidade II
critrio de transferncia de custos dos departamentos de servio para os departamentos de produo MOD
CRITRIO DE TRANSFERNCIA DE CUSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVIO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUO
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
TOTAL
MOI
100,00
200,00
300,00
400,00
1.000,00
A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERNCIA dos custos de departamentos de servio para departamentos de
produo, iniciando pelo departamento C, que transfere seus custos no somente para os departamentos de produo,
mas tambm para o outro departamento de servio.
CUSTOS DO DEPARTAMENTO C A SEREM TRANSFERIDOS:
DEPARTAMENTO
CRITRIO MOD
2.800,00
TOTAL
400,00
800,00
1.600,00
2.800,00
400,00
700,00
100,00
200,00
Neste ponto, conhecido o resultado intermedirio, com os custos do Departamento C sendo rateados entre os
departamentos A, B e D.
Contabilidade de Custos
46
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
MOI
2.400,00
OUTROS
TOTAL
2.800,00
1.200,00
6.400,00
4.000,00
3.200,00
600,00
7.800,00
400,00
800,00
1.600,00
2.800,00
TOTAL
6.800,00
6.800,00
3.400,00
17.000,00
Da mesma forma que os custos do Departamento C, foram atribudos aos departamentos A, B e D os custos do
Departamento D. Tanto seus custos originais quanto aqueles recebidos do departamento C devero ser transferidos aos
departamentos A e B.
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Rateio de Custos
Unidade II
CRITRIO MOD
3.400,00
TOTAL
1.133,33
2.266,67
3.400,00
100,00
200,00
300,00
Finalmente possvel verificar o resultado da transferncia dos custos dos departamentos de servio (C e D) para os
departamentos de produo (A e B).
RELAO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO POR DEPARTAMENTO
DEP. DE PRODUO
DEP. DE SERVIO
DEPARTAMENTO
MOI
2.400,00
2.800,00
5.200,00
OUTROS
4.000,00
3.200,00
7.200,00
400,00
800,00
1.200,00
1.133,33
2.266,67
3.400,00
TOTAL
7.933,33
9.066,67
TOTAL
17.000,00
A partir deste ponto, somente existem custos atribudos a departamentos de produo e o problema torna-se idntico
ao do item anterior: atribuio de CIF a produtos, com utilizao da departamentalizao, ou seja, considerando cada
departamento de produo uma empresa separada. Para isso, basta, em cada departamento, ratear os custos indiretos
aos produtos e, em seguida, somar (para cada produto) os custos a ele atribudos em cada departamento de produo.
Exemplo de rateio de CIF mtodo recproco
Considere os seguintes dados:
Sejam os produtos A e B e os seguintes departamentos:
de servios S1 e S2; e
de produo P1 e P2.
CUSTO COMUM
VALOR TOTAL
CRITRIO DE RATEIO
ENERGIA ELTRICA
5.700.000,00
MO DE OBRA INDIRETA
2.400.000,00
DEPRECIAO DO EDIFCIO
3.000.000,00
Ps-Graduao a Distncia
47
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Rateio de Custos
Unidade II
DEP. S1
DEP. S2
DEP. P1
DEP. P2
TOTAL
SALRIOS
56.000,00
56.000,00
74.000,00
108.000,00
294.000,00
DEPREC. EQUIP.
300.000,00
800.000,00
4.000.000,00
1.200.000,00
6.300.000,00
MAT. INDIRETOS
140.000,00
440.000,00
326.842,00
399.158,00
1.306,000,00
TOTAL
496.000,00
1.296.000,00
4.400.842,00
1.707.158,00
7.900.000,00
Considere o seguinte critrio de transferncia de custos de cada departamento de servio para os demais
departamentos:
De S1 para os demais departamentos:
% DE CUSTOS A TRANSFERIR
PARA O DEPARTAMENTO
2%
S2
45%
P1
53%
P2
PARA O DEPARTAMENTO
0,5%
S1
60,0%
P1
39,5%
P2
Contabilidade de Custos
DADOS ADICIONAIS
48
DEP. S1
DEP. S2
DEP. P1
DEP. P2
TOTAL
HPS INSTALADOS
400,00
150,00
1.800,00
2.400,00
4.750,00
NO DE EMPREGADOS MOI
10,00
5,00
50,00
60,00
125,00
140,00
180,00
110,00
120,00
550,00
REA (m2)
200,00
100,00
1.200
500,00
5.425,00
Finalmente, considere os seguintes volumes de atividade, com a respectiva quantidade produzida em cada departamento
de produo, a serem utilizados como critrio de apropriao de custos aos produtos.
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Rateio de Custos
Unidade II
PRODUTO
VOLUME PRODUZIDO
TOTAL
(EM PEAS)
DEP. P1
DEP. P2
PROD. A
15.000
60.000
75.000
150.000
PROD. B
10.000
28.000
85.000
123.000
TOTAL
25.000
88.000
160.000
Resoluo:
Partindo-se dos dados do problema, seguiremos o roteiro a seguir apresentado e demonstraremos a apropriao de custos
aos produtos, considerando:
a existncia de departamentos de servio e de produo; e
a aplicao do mtodo algbrico.
A identificao dos custos indiretos a serem aplicados aos produtos:
separao dos custos e das despesas: no se aplica ao problema, pois somente foram apresentados custos
indiretos;
segregao dos custos diretos em relao aos custos indiretos: no se aplica ao problema, pois somente foram
apresentados custos indiretos.
B identificao dos custos em relao aos departamentos:
custos especficos de cada departamento: diretamente atribuveis a cada departamento tais custos foram
dados, conforme tabela a seguir:
CUSTOS ESPECFICOS
DEP. S1
DEP. S2
SALRIOS
56.000,00
56.000,00
DEPREC. EQUIP.
300.000,00
800.000,00
MAT. INDIRETOS
140.000,00
440.000,00
TOTAL
DEP. P1
74.000,00
DEP. P2
108.000,00
TOTAL
294.000,00
399.158,00 1.306.000,00
CUSTO COMUM
VALOR TOTAL
CRITRIO DE RATEIO
ENERGIA ELTRICA
5.700.000,00
MO DE OBRA INDIRETA
2.400.000,00
DEPRECIAO DO EDIFCIO
3.000.000,00
Ps-Graduao a Distncia
custos comuns aos departamentos: a serem rateados tais custos tambm foram dados, conforme tabela a
seguir:
49
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Rateio de Custos
Unidade II
C rateio dos custos comuns aos departamentos para cada departamento, segundo um critrio adequado os custos
comuns e os respectivos critrios esto apresentados na tabela a seguir:
CUSTO COMUM
CRITRIO DE RATEIO
ENERGIA ELTRICA
DEP. S1
480.000,00
150,00
224.000,00
144,000,00
1.400,00
900,00
200,00
DEP. P1
DEP. P2
TOTAIS
400,00
300.000,00
REA DE CADA
DEPARTAMENTO
DEP. S2
1.800,00
4.750,00
150.000,00 1.800.000,00
100,00
2.400,00
1.200,00
7.200,00
15.000,00
750.000,00 3.000.000,00
500,00
2.000,00
Aps a alocao dos custos especficos e comuns aos quatro departamentos, temos a seguinte situao:
DEP. S1
DEP. S2
DEP. P1
DEP. P2
TOTAL
CUSTO COMUM
ENERGIA ELTRICA
480.000,00
MO DE OBRA INDIRETA
224.000,00
144.000,00
DEPRECIAO DO EDIFCIO
300.000,00
150.000,00 1.800.000,00
880.000,00 1.152.000,00
750.000,00
CUSTOS ESPECFICOS
SALRIOS
56.000,00
DEPREC. EQUIP.
300.000,00
MAT. INDIRETOS
140.000,00
440.000,00
Contabilidade de Custos
TOTAL DE CUSTOS
50
56.000,00
74.000,00
326.842,00
108.000,00
399.158,00
19.000.000,00
D transferncia de custos alocados em departamentos de servio para departamentos de produo, com a utilizao
de um dos mtodos e segundo um critrio adequado. No caso, utilizaremos o percentual de servios prestados para cada
departamento, como critrio, e o mtodo recursivo, tambm denominado algbrico.
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Rateio de Custos
Unidade II
primeira interao
DEP. S1
DEP. S2
DEP. P1
DEP. P2
1.500.000,00
1.770.000,00
9.240.842,00
6.489.158,00
2%
45%
53%
300,00
6.750,00
7.990,00
1.800.000,00
9.915.842,00
7.284.158,00
60%
39,5%
TRANSFERNCIA S1
(1.500.000,00)
CUSTOS APS A TRANSF. S1
TRANSFERNCIA S2
0,50%
9.000,00
10.995.842,00
TOTAL
19.000.000,00
19.000.000,00
7.110,00
7.995.158,00
19.000.000,00
TOTAL
b. segunda interao
DEP. S1
TOTAL DE CUSTOS ANTES DAS TRANSF.
9.000,00
TRANSFERNCIA S1
(9.000,00)
CUSTOS APS A TRANSF. S1
TRANSFERNCIA S2
0,50%
DEP. S2
DEP. P1
DEP. P2
10.995.842,00
7.995.158,00
2%
45%
53%
4.050,00
4.770,00
180,00 10.999.892,00
7.999.928,00
60%
39,5%
108,00
72,00
11.000.000,00
8.000.000,00
180,00
(180,00)
19.000.000,00
19.000.000,00
19.000.000,00
E rateio dos custos acumulados nos departamentos de produo aos produtos fabricados, segundo um critrio adequado.
No caso, utilizaremos como critrio o nmero de horas (MOD).
Ps-Graduao a Distncia
Obs.: No exemplo apresentado, foram necessrias apenas duas interaes. Em outros casos, poder ser necessria a
realizao de mais interaes, at que os custos dos departamentos de servio tendam a zero.
51
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Rateio de Custos
Unidade II
DEPARTAMENTOS
P1
P2
CUSTOS
11.000.000,00
8.000.000,00
PRODUTO A MOD
60.000
7.500.000,00
PRODUTO B MOD
28.000
PRODUTO
HORAS
75.000
TOTAL
11.250.000,00
3.750.000,00
HORAS
4.250.000,00
CUSTO TOTAL
QTD.
CUSTO
UNITRIO
11.250.000,00
15.000
750,00
7.750.000,00
10.000
7.750.000,00
775,00
Comentrios
Dos custos indiretos de fabricao totais, que alcanaram a cifra de R$19.000.000,00, foram alocados os seguintes
valores aos produtos:
Produto A R$11.250.000,00 (R$7.500.000,00 no Dep. P1 e R$3.750.000,00 no Dep. P2);
Produto B R$7.750.000,00 (R$3.500.000,00 no Dep. P1 e R$4.250.000,00 no Dep. P2).
At aqui, apuramos o importante valor dos custos que devem ser atribudos a cada produto, em cada departamento.
Considerando as quantidades produzidas, foram apurados os valores apropriveis ao custo unitrio de cada um dos
produtos:
Produto A R$750,00 (15.000 unidades produzidas);
Produto B R$775,00 (10.000 unidades produzidas).
Saliente-se que, no presente exemplo, houve uma simplificao, pois considerou-se que a totalidade da produo foi
iniciada e terminada no prprio perodo, ou seja, que:
no havia produtos em fabricao no incio do perodo;
no restou nenhum produto em fabricao no final do perodo.
Contabilidade de Custos
52
Resumindo os conceitos vistos at aqui, podemos apresentar o procedimento geral de rateio de custos indiretos aos
produtos fabricados, que demanda os seguintes passos:
A identificao dos custos a serem rateados (indiretos);
a. separao dos custos e das despesas
b. segregao dos custos diretos em relao aos custos indiretos
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Rateio de Custos
Unidade II
Ps-Graduao a Distncia
53
Contabilidade de Custos
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54
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Unidade III
Custeio por Absoro
Captulo 7 Conceituao e Funcionamento
Definio
O Custeio por Absoro um sistema de custeio (processo de apurao de custos) cujo objetivo considerar todos os
custos incorridos (fixos ou variveis) em cada fase da produo, na avaliao e no registro do valor, do produto fabricado.
O nome absoro bastante elucidativo: o produto que est sendo fabricado absorve como seu o valor de qualquer
gasto que ocorrer no esforo de sua produo INDEPENDENTEMENTE DA NECESSIDADE OU NO DE RATEIO NA
APURAO DO GASTO.
Logo, um custo absorvido quando for atribudo a um produto ou o uma unidade de produo. Cada unidade ou produto
receber sua parcela no custo at que o valor aplicado seja totalmente absorvido pelo custo dos produtos vendidos ou
pelos estoques finais.
Metaforicamente, o custeio por absoro pode ser visto como uma situao em que um produto que fabricado:
absorve para si as matrias-primas utilizadas na sua elaborao: patrimonialmente, isso que acontece quando
se gasta matria-prima na elaborao de um produto. A perda de matria-prima no corresponde a uma despesa,
mas ocorre um fato permutativo, a troca de matria-prima por produtos em elaborao. Metaforicamente, o
produto absorve a matria-prima;
absorve, tambm, o valor da mo-de-obra direta necessria a sua elaborao: o gasto com a folha de
salrios no consiste em despesa, mas ocorre uma troca (de dinheiro pelo produto manipulado pelo operrio).
Metaforicamente, o produto absorve parte da vida do operrio que o fabricou, representada pelo seu salrio;
Saliente-se que a obrigatoriedade do custeio por absoro no Brasil decorrncia da aplicao do princpio
fundamental de Contabilidade da Competncia, segundo o qual somente h despesa (CPV) no momento da
venda. Antes disso, ocorre mera troca de valores entre elementos do ativo.
Ps-Graduao a Distncia
absorve, ainda, o valor dos custos indiretos de fabricao: o gasto com a depreciao de uma mquina utilizada
na fabricao de um produto, por exemplo, no considerado despesa, mas ocorre um fato permutativo
deixa-se de ter uma mquina nova e, assim, passa-se a ter um produto fabricado. Metaforicamente, o produto
absorve a perda de valor da mquina, por uso, desgaste ou obsolescncia.
55
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Custeio por Absoro
Unidade III
Contabilidade de Custos
Mo de Obra direta
56
Mo de Obra Direta esta conta apresenta, a dbito, o valor dos salrios e encargos do pessoal diretamente ligado
produo, ainda no apropriado aos produtos.
A boa tcnica contbil determina que seus saldos inicial e final sejam zerados.
Seu funcionamento encontra-se a seguir:
dbitos: no momento em que a mo de obra adquirida (paga ou no); e
crditos: no momento em que a mo de obra apropriada produo.
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Custeio por Absoro
Unidade III
Os gastos relativos remunerao dos empregados diretamente ligados produo, inclusive os encargos sociais, so
denominados de mo de obra direta (MOD) e debitados a uma conta especfica com esse nome.
Em contrapartida, creditada uma conta representativa de salrios e encargos a pagar.
A conta MOD encerrada no final do perodo contra Produtos em Elaborao.
O restante da Folha de Pagamento, relativa ao pessoal de fbrica, que no seja classificada como MOD denominada
Mo de Obra Indireta (MOI), que ir compor os Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Custos indiretos de fabricao
Custos Indiretos de Fabricao esta conta apresenta, a dbito, o valor da mo de obra indireta e demais custos ainda
no apropriado produo. A boa tcnica contbil determina que seus saldos inicial e final sejam zerados.
Seu funcionamento encontra-se a seguir:
dbitos: no momento em que os custos indiretos de fabricao so adquiridos/incorridos (pagos ou no); e
crditos: no momento em que os custos indiretos de fabricao so apropriados produo.
Os CIF Custos Indiretos de Fabricao constituem os demais gastos efetuados na produo que no correspondem
ao consumo de materiais diretos ou ao pagamento de mo de obra direta.
Exemplos de CIF Custos Indiretos de Fabricao:
materiais indiretos;
mo de obra indireta;
energia eltrica;
combustveis;
manuteno de mquinas;
conta de telefone da fbrica;
aluguel da fbrica ou de equipamentos;
depreciao e seguros da fbrica;
imposto predial territorial urbano.
Os gastos acima so debitados conta Custos Indiretos de Fabricao.
No caso especfico de Seguros e Depreciao, a contrapartida ser um crdito em Despesas Antecipadas e Depreciao
Antecipada.
No final do perodo, a conta CIF encerrada contra Produtos em Elaborao.
Produtos em elaborao
Produtos em Elaborao esta conta apresenta, no incio e no final do perodo, a dbito, o valor do estoque dos produtos
em elaborao.
Ps-Graduao a Distncia
57
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Custeio por Absoro
Unidade III
Produtos acabados
Produtos Acabados esta conta apresenta, no incio e no final do perodo, a dbito, o valor do estoque dos produtos
acabados.
Seu funcionamento encontra-se a seguir:
dbitos: na finalizao dos produtos em elaborao; e
Contabilidade de Custos
crditos: na sada dos produtos vendidos, o que caracteriza o custo dos produtos vendidos e , finalmente,
registrado em conta de resultado.
58
A conta Produtos Acabados recebe a seu dbito o valor de custo dos produtos acabados no perodo (custo da produo
acabada). medida que esses produtos forem sendo vendidos, a conta ser creditada pelo valor de custo a eles referente.
Seu saldo, ao final do perodo, corresponder aos produtos acabados que no foram vendidos e constituir o estoque
inicial do perodo seguinte.
Custo dos produtos vendidos
A conta Custo dos Produtos Vendidos recebe a seu dbito o valor correspondente ao custo dos produtos comercializados
pela empresa.
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Custeio por Absoro
Unidade III
Por se tratar de conta de resultado, ser encerrada no final do perodo contra a conta de Apurao de Resultado. Seu
valor, deduzido das vendas lquidas, corresponder ao lucro bruto da empresa industrial, tambm denominado de resultado
industrial.
VALORES
140,00
100,00
FATOS OCORRIDOS
1. COMPRA DE MATERIAL DIRETO
VALORES
400,00
50,00
ADMINISTRAO:
30,00
300,00
10,00
6,00
ADMINISTRAO COMERCIAL
20,00
4,00
84,00
Ps-Graduao a Distncia
FBRICA
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Custeio por Absoro
MO DE OBRA INDIRETA:
PESSOAL DA REA ADMINISTRATIVA E COMERCIAL:
Unidade III
60,00
100,00
36,00
ADMINISTRAO COMERCIAL:
10,00
700,00
Solicitaes
Com base nas informaes acima apresentadas, pede-se:
apresentar os lanamentos contbeis, referentes aos fatos acima enumerados; e
apresentar os lanamentos contbeis, referentes apurao do resultado da empresa.
Contabilidade de Custos
Resoluo
60
1.600,00
800,00
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Custeio por Absoro
Unidade III
PASSIVO
3.000,00
140,00
100,00
760,00 ---------------PL
1.000,00 CAPITAL
5.000,00
5.000,00
5.000,00
Os lanamentos relativos aos fatos contbeis 1 a 8, anteriormente descritos, esto representados no livro dirio,
conforme a seguir.
FATO
CONTA
MATERIAL DIRETO
VALOR A DBITO
400,00
A CONTAS A PAGAR
2
400,00
DIVERSOS
A
CONTAS A PAGAR
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
50,00
DESPESAS OPERACIONAIS
30,00
PRODUTOS EM ELABORAO
80,00
300,00
A MATERIAL DIRETO
4
300,00
DIVERSOS
A
CONTAS A PAGAR
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
16,00
10,00
DIVERSOS
A
SEGUROS A VENCER
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
DESPESAS OPERACIONAIS
24,00
20,00
4,00
DIVERSOS
A CONTAS A PAGAR
MO DE OBRAS DIRETA
244,00
84,00
Ps-Graduao a Distncia
VALOR A CRDITO
61
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Custeio por Absoro
Unidade III
60,00
100,00
DIVERSOS
A DESPRECIAO ACUMULADA
46,00
35,00
DESPESAS OPERACIONAIS
10,00
PRODUTOS EM ELABORAO
260,00
A DIVERSOS
A MO DE OBRA DIRETA
84,00
PRODUTOS ACABADOS
176,00
700,00
A PRODUTOS EM ELABORAO
10.1
700,00
800,00
A PRODUTOS ACABADOS
10.2
CAIXA
800,00
1.600,00
1.600,00
11.2
Contabilidade de Custos
12
62
APURAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO
APURAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO
1.600,00
1.600,00
950,00
A DESPESAS OPERACIONAIS
150,00
800,00
PURAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO
A LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS
650,00
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Custeio por Absoro
Unidade III
CAIXA
DBITOS
CRDITOS
5,000,00
DBITOS
SI
SI
1,02
DBITOS
176,00
DBITOS
2
4
5
6
7
S1
84,00
30,00
6,00
4,00
100,00
10,00
150,00
DBITOS
8
S1
DBITOS
10.1
CRDITOS
800,00
800,00
CRDITOS
DBITOS
S1
3
8
DBITOS
S1
700,00
CRDITOS
760,00
24,00
11.2
DEPRECIAO ACUMULADA
CRDITOS
DBITOS
DBITOS
7
CRDITOS
DBITOS
12
PRODUTOS ACABADOS
CRDITOS
46,00
650,00
1
2
4
6
SEGUROS A VENDER
CRDITOS
140,00
300,00
260,00
11.2
CRDITOS
400,00
80,00
16,00
244,00
1.000,00
DBITOS
DBITOS
PRODUTOS EM ELABORAO
CRDITOS
150,00
CONTAS A PAGAR
400,00
MQUINAS
CRDITOS
84,00
DBITOS
3.000,00
1.600,00
MO DE OBRA DIRETA
DBITOS
CRDITOS
DESPESAS OPERACIONAIS
CRDITOS
50,00
10,00
20,00
60,00
36,00
176,00
2
4
5
6
7
S1
MATERIAL DIRETO
11.1
1.600,00
S1
9
S1
800,00
10.1
CRDITOS
1.600,00
100,00
700,00
800,00
CRDITOS
DBITOS
10.2
11.2
12
950,00
650,00
CRDITOS
1.600,00
11.1
PASSIVO
4.600,00
100,00
736,00
1.000,00
(146,00)
6.390,00
CONTAS A PAGAR
---------------PL
CAPITAL
LPA
740,00
5.000,00
650,00
6.390,00
Resumo e frmula
Ps-Graduao a Distncia
63
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Custeio por Absoro
Unidade III
() EF-PAC
CUSTO-PSC
() EF-PEE
Obs.: CUSTO-PEE = CUSTO FABRIL
CUSTO-PEE
() MOD
(+) CUSTO-MD
CUSTO-MD
(+) CIF
() EF-MD
MD
PEE (+) GASTOS
PAC
COMPRAS MD
MOD
() EF
CIF
MD
PEE
PAC
A figura abaixo ilustra o fluxo patrimonial de valores entre contas contbeis no custeio por absoro:
Contabilidade de Custos
64
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Custeio por Absoro
Unidade III
Ps-Graduao a Distncia
65
Contabilidade de Custos
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Unidade IV
Sistemas de Produo
Captulo 8 Tipos de Sistemas de Produo
Ordem de produo
A produo por ordem ocorre quando a empresa programa a sua atividade produtiva a partir de encomendas especficas
de cada cliente.
Em outras palavras, para cada pedido, h abertura de um cdigo de produto a ser fabricado (cdigo da encomenda). Sob
esse cdigo sero acumulados todos os gastos necessrios elaborao do produto.
Esse o caso de uma indstria produtora de mquinas e equipamentos.
Cada pedido tem caractersticas especiais de tamanho, de capacidade e de outros atributos que o torna praticamente
nico.
Nesse tipo de atividade, portanto, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem de produo ou
encomenda. Essa conta s deixa de receber custos quando a ordem estiver encerrada, ou seja, quando o produto estiver
acabado). No caso do exerccio terminar enquanto o produto ainda estiver sendo fabricado, o saldo da conta ser
totalmente classificado como produtos em elaborao. Uma vez pronto, o saldo dessa conta transferido para produtos
acabados. Quando da venda, o saldo transferido para custo dos produtos vendidos.
Assim, no h maiores problemas na identificao do produto em elaborao, em face do produto acabado, quando a
produo for por ordem.
Produo contnua
Repare que no h um cdigo perfeitamente identificado para o qual seja possvel acumular os gastos de fabricao
de uma determinada unidade de um produto destinado venda. H, to-somente, uma conta produtos em elaborao
uma conta produtos acabados; sendo que, nessas contas, devero ser registrados os custos dos produtos da linha de
produo. So exemplos desse caso, a indstria txtil, a de produtos farmacuticos etc.
O aluno pode perceber que, no caso de produo contnua, h um problema de apurao do valor, ao final de cada exerccio,
dos custos destinados aos produtos ainda em fabricao, em face dos produtos acabados.
A produo contnua, portanto, demanda custeamento por processo, em que os custos so acumulados em contas
representativas dos produtos ou da linha de produtos. Como a produo contnua, essas contas nunca so encerradas,
Ps-Graduao a Distncia
A produo contnua ocorre quando a empresa produz em srie, para estoque e no para atendimento de encomendas.
Nesse caso, os produtos so geralmente padronizados, embora possam existir pequenas diferenas entre eles.
67
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Sistemas de Produo
Unidade IV
havendo um fluxo contnuo de valores atribudos aos produtos em elaborao, aos produtos acabados e ao custo dos
produtos vendidos.
A figura a seguir ilustra o problema acima descrito.
No sistema de produo contnua ocorre o problema de clculo do valor a ser transferido da conta produtos em elaborao,
para a conta produtos acabados, uma vez que aquela conta nunca encerrada. Na verdade, parte do saldo da conta
produtos em elaborao dever ser transferido para a conta produtos acabados, mediante a utilizao de um critrio que
guarde proporcionalidade com a efetiva produo do perodo. Para isso, utilizado o conceito de equivalente de produo
ou produo equivalente, estudado a seguir.
Produo equivalente
O conceito de produo equivalente til para atribuio do custo do produto no perodo de forma proporcional aos
produtos em elaborao e aos produtos acabados.
A cada perodo necessrio:
atribuir custos diretos e ratear, com ou sem departamentalizao, os custos indiretos aos produtos: isso
consiste em alocar CIF a conta produtos em elaborao;
dividir o valor anteriormente apresentado entre produtos em elaborao e produtos acabados, de acordo com
a efetiva produo do perodo.
O equivalente de produo funciona exatamente como o critrio de rateio que permitir dividir esse custo entre os produtos
em elaborao e os produtos acabados.
Produo conjunta
Contabilidade de Custos
No caso de uma empresa que, em suas instalaes industriais, fabrica vrios produtos, pode ocorrer que apenas alguns
desses produtos sejam relevantes, do ponto de vista dos respectivos preos e custos, sendo os demais apenas coadjuvantes.
Nessa situao, comum a atribuio de todos os custos apenas aos produtos principais.
68
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Conceituao
Por equivalente de produo entende-se a quantidade de produtos acabados que PODERIA ter sido concluda, com os
custos incorridos no perodo. Repare que, com os custos do perodo, foram EFETIVAMENTE fabricados alguns produtos
em elaborao e alguns produtos acabados. Porm, a soma dos valores dos produtos em elaborao e acabados
EFETIVAMENTE fabricados EQUIVALE a uma determinada quantidade de produtos acabados POTENCIALMENTE
fabricveis com o mesmo custo.
A figura abaixo ilustra o conceito de equivalente de produo.
Obs.: O custo do perodo dividido entre PEE e PAC, com base no equivalente de produo.
PRODUTO ABC
OBS.
3.000
1.800
1.200
Da tabela acima, pode-se verificar que foram efetuados gastos na produo de 3.000 unidades do produto ABC. Entretanto,
esses gastos foram suficientes para a produo completa de apenas 1.800 unidades do produto e de mais metade (50%
- nvel de acabamento) de 1.200 unidades do produto. Da, calcula-se que os gastos do perodo foram suficientes para
a produo do equivalente a 1.800 unidades + 1.200 * 50% unidades do produto ABC = 2.400 unidades. Ora, esse
o conceito de equivalente de produo, da, infere-se que o custo de R$600.000,00 equivale quele necessrio para
fabricar completamente 2.400 unidades.
Equivalente de produo = 1800 + 1200 *50% = 2.400 unidades
Tendo sido incorrido o custo necessrio para fabricar completamente 2.400 unidades e dado que 1.800 unidades foram
completamente terminadas, possvel calcular o valor que dever ser atribudo conta produtos acabados, por meio de
uma regra de trs, conforme abaixo apresentado.
Ps-Graduao a Distncia
EXEMPLO
69
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Sistemas de Produo
Unidade IV
600.000,00-------2.400
x -----------------------1.800
x = 600.000,00 * 1.800/2.400 = 450.000,00 produtos acabados.
O restante do custo foi utilizado para as demais unidades iniciadas e no terminadas.
Y = custo total custo alocado aos produtos acabados.
Y = 600.000,00 450.000,00 = 150.000 produtos em elaboro.
GASTOS TOTAIS
PERCENTUAL DE ACABAMENTO
MATERIAIS DIRETOS
R$240.000,00
100%
MOD
R$151.200,00
60%
CIF
R$208.800,00
50%
TOTAL DE CUSTOS
R$600.000,00
Contabilidade de Custos
calcular um equivalente de produo para a mo de obra e utiliz-lo como parmetro para a separao da mo
de obra relativa aos produtos em elaborao e aos produtos acabados;
70
calcular um equivalente de produo para o CIF, utilizando para segregao dos CIF efetivamente incorridos
entre os produtos em elaborao e os produtos acabados.
A figura a seguir ilustra o conceito acima apresentado.
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Sistemas de Produo
Unidade IV
1. O MD do perodo dividido entre PEE e PAC, com base no eqivalente de produo de MD;
2. O MD do perodo dividido entre PEE e PAC, com base no equivalente de produo de MOD;
3. O CIF do perodo dividido entre PEE e PAC, com base no equivalente de produo de CIF.
Trabalhando o exemplo acima proposto, verifica-se que, em relao s 3000 unidades iniciadas no perodo, dever ser
calculado um equivalente de produo para cada item do custo, conforme tabela a seguir:
ELEMENTO DO
CUSTO
QTD. DE UNIDADES
ACABADAS
QTD. DE UNIDADES EM
ELABORAO
NVEL DE
ACABAMENTO
EP
MD
1.800
1.200
100%
3.000
MOD
1.800
1.200
60%
2.520
CIF
1.800
1.200
50%
2.400
Calculado o equivalente de produo de cada item e sabendo quantos produtos foram efetivamente acabados no perodo,
possvel dividir, para cada item do custo, seu valor total entre:
produtos acabados;
produtos em elaborao.
Ao final, basta somar os valores de cada item do custo, para saber o total atribudo a produtos em elaborao e a
produtos acabados.
ITEM DO CUSTO
CUSTO TOTAL
EQUIVALENTE DE
PRODUO
QTD. DE PRODUTOS
ACABADOS
PRODUTOS
ACABADOS (OBS.)
PRODUTOS EM
ELABORAO
MATERIAL DIRETO
240.000,00
3.000
1.800
144.000,00
96.000,00
MOD
151.200,00
2.520
1.800
108.000,00
43.200,00
CIF
208.800,00
2.400
1.800
156.600,00
52.200,00
TOTAIS
600.000,00
408.600,00
191.400,00
OBS.
Ps-Graduao a Distncia
71
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Contabilidade de Custos
A ideia relativa a esse mdio que o custo de fabricao dos produtos em elaborao do perodo anterior seja misturado
ao custo de produo efetivamente gasto no perodo. A partir dessa mistura, alocamos ao PEE ou ao PAC uma mdia
dos custos do estoque inicial e do perodo.
72
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Sistemas de Produo
Unidade IV
ITEM
QTD.
VALOR
PERC. ACABAMENTO
1.200
150.000,00
50%
1.200
2.400
1.500
900
33,33%
A partir dessa situao, necessrio o clculo do CPP, que, conforme proposto, dever ser equivalente ao custo de
produo do perodo, somado ao saldo de estoque de produtos em elaborao (custo do perodo anterior).
Ps-Graduao a Distncia
73
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Sistemas de Produo
Unidade IV
150.000,00
250.000,00
CUSTO DE PRODUO
400.000,00
Conhecido o CPP, calcula-se a produo equivalente, ou seja, a quantidade de produtos totalmente acabados passvel
de ser fabricadas com a utilizao do referido CPP.
A tabela abaixo contm o clculo do equivalente de produo do perodo.
ITEM
QTD.
% ACABAMENTO
QTD. EQUIV.
1.200
100%
1.200
1.500
100%
1.500
900
33,33%
300
3.000
Conhecidos o equivalente de produo e a quantidade de produtos acabados no perodo, possvel dividir o CPP entre
PEE e PAC. Assim, apura-se os saldos de produtos em elaborao e produtos acabados, conforme tabela abaixo:
DESCRIO
CUSTO DO PERODO
VALORES
OBS.
400.000,00
EQUIVALENTE DE PRODUO
3.000
360.000,00 2.700/3.000*400.000
40.000,00
Contabilidade de Custos
Mtodo PEPS
74
No mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), considera-se que o custo remanescente do perodo anterior,
registrado na conta produtos em elaborao, no se comunica com o custo do perodo, para proporcionar o acabamento
de produtos no perodo.
Por esse mtodo, os custos de perodo anterior (conta produtos em elaborao) so prioritariamente alocados em
produtos acabados, pois considerado que os primeiros produtos a serem acabados sero aqueles que primeiro foram
iniciados.
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Utilizando os mesmos dados do exemplo do item anterior, apresentaremos o procedimento proposto a seguir.
Suponha que, em determinado ms, tenhamos a seguinte situao:
ITEM
QTD.
1.200
1.200
2.400
1.500
VALOR
150.000,00
900
PERC. ACABAMENTO
50%
33,33%
250.000,00
A partir dessa situao, necessrio o clculo do CPP, que, conforme proposto, dever ser equivalente, apenas, ao custo
de produo efetivamente incorrido no perodo, desconsiderando-se o saldo da conta produtos em elaborao.
250.000,00
Conhecido o CPP, calcula-se a produo equivalente, ou seja, a quantidade de produtos totalmente acabados passvel
de ser fabricadas com a utilizao do referido CPP.
A tabela abaixo contm o clculo do equivalente de produo do perodo.
Ps-Graduao a Distncia
75
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Sistemas de Produo
Unidade IV
DESCRIO
QTD.
OBS.
600
1.500
300
2.400
Pode-se perceber que a diferena bsica entre esse mtodo (PEPS) e o mtodo da mdia, visto no item anterior, que
aqui no se considera a quantidade equivalente ao estoque inicial no equivalente de produo.
Conhecidos o equivalente de produo e a quantidade de produtos acabados no perodo, possvel dividir o CPP entre
PEE e PAC.
Assim, apuram-se os saldos de produtos em elaborao e de produtos acabados, conforme tabela abaixo:
DESCRIO
CUSTO DO PERODO
VALORES
OBS.:
250.000,00
2.100
EQUIVALENTE DE PRODUO
2.400
PRODUTOS ACABADOS
CUSTO DO MS ANTERIOR
150.000,00
ESTOQUE INICIAL
CUSTO DO MS ATUAL
218.750,00
2.100/2.400*250.000
TOTAL
368.750,00
31.250,00
Repare que, utilizando o mtodo PEPS, necessrio alocar ao valor de produtos acabados no perodo:
custos dos perodos anteriores;
Contabilidade de Custos
76
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Exemplo:
Seja uma companhia com trs departamentos, A, B e C, nos quais determinado produto trabalhado de maneira
sequencial:
o produto, inicialmente, recebe tratamento e, consequentemente, custos no departamento A;
aps o trmino desse tratamento, o produto enviado ao departamento B, onde tambm recebe tratamento
e, consequentemente, mais custos;
aps receber tratamento e custos nos departamentos A, B e C, finalmente, o produto considerado acabado.
O problema que se apresenta o de segregar os custos de cada departamento entre os produtos que devero ser passados
para o departamento seguinte, considerados produtos acabados para o determinado departamento, e os que devero ficar
no prprio departamento, como produtos em elaborao no departamento, para serem trabalhados no perodo seguinte.
Em uma empresa que possua um nico departamento, esse problema se confunde com o da segregao dos custos do
perodo entre produtos em elaborao e produtos acabados, vista no item anterior. Portanto, a soluo do problema ser
muito semelhante quela apresentada no item anterior.
Ps-Graduao a Distncia
aps o trmino desse tratamento, o produto enviado ao departamento C, onde, ento, recebe tratamento e,
consequentemente, custos;
77
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Com efeito, basta considerar cada departamento como uma empresa separada e transferir para o departamento seguinte,
com base em equivalente de produo;
parte de seus prprios custos;
parte dos custos recebidos do departamento anterior.
O exemplo a seguir especifica a soluo proposta:
Seja uma empresa com trs departamentos, A, B e C, e com a seguinte situao de produo, em um determinado
perodo:
Departamento A
UNIDADE INICIADAS
10.000
8.000
2.000
CUSTO DO DEPARTAMENTO
900.000,00
UNIDADES RECEBIDAS DE A
8.000
5.000
3.000
Departamento B
CUSTO DO DEPARTAMENTO
750.000,00
Departamento C
UNIDADE RECEBIDAS DE B
5.000
4.000
1.000
CUSTO DO DEPARTAMENTO
510.000,00
Contabilidade de Custos
78
DEPARTAMENTO
UNIDADES
TRANSFERIDAS
UNIDADES NO
ACABADAS
PERCENTUAL DE
ACABAMENTO
PRODUO
EQUIVALENTE
8.000,00
2.000,00
50%
9.000,00
5.000,00
3.000,00
0,33333333
6.000,00
4.000,00
1.000,00
0,25
4.250,00
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Conhecidos os valores do equivalente de produo de cada departamento e do custo do departamento, possvel calcular
os valores das unidades consideradas acabadas (para o departamento), que devem ser transferidas, e os valores das
unidades em processo (no departamento), que no devem ser transferidas.
1 Departamento A
PRODUO EQUIVALENTE
9.000
-----------
900.000,00
8.000
-----------
800.000,00
X=
UNIDADES NO TRANSFERIDAS
CUSTO DO DEPARTAMENTO
2 Departamento B
Saliente-se que o departamento B no trabalha apenas com custos prprios. Os produtos trabalhados no departamento
B carregam os custos recebidos no departamento A e a eles agregado o valor dos custos prprios do departamento B.
Diante dessa situao, portanto, devem ser efetuados dois clculos:
atribuio dos custos do departamento B s unidades a serem transferidas para o departamento C e s unidades
no transferidas;
as 5.000 unidades transferidas para o departamento C devem levar com elas os correspondentes custos a
elas atribudos no departamento A.
PRODUO EQUIVALENTE
6.000
-----------
750.000,00
CUSTO DO DEPARTAMENTO
5.000
-----------
X=
625.000,00
UNIDADES NO TRANSFERIDAS
125.000,00
5.000
800.000,00
8.000
100
500.000
Ps-Graduao a Distncia
79
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Sistemas de Produo
Unidade IV
De posse dessas duas parcelas, possvel calcular o valor das unidades transferidas, conforme tabela abaixo.
VALOR DAS UNIDADES TRANSFERIDAS PARA O DEPARTAMENTO C
RELATIVO AO CUSTO DO DEPARTAMENTO B
625.000,00
500.000,00
TOTAL
1.125.000,00
125.000,00
300.000,00
TOTAL
425.000,00
3 Departamento C
PRODUO EQUIVALENTE
4.250
-----------
510.000,00
CUSTO DO DEPARTAMENTO
4.000
-----------
X=
480.000,00
UNIDADES NO TRANSFERIDAS
30.000,00
Contabilidade de Custos
80
4.000
1.125.000,00
5.000
225
900.000
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Sistemas de Produo
Unidade IV
De posse dessas duas parcelas, possvel calcular o valor das unidades transferidas.
Valor das unidades transferidas para produtos acabados:
VALOR DAS UNIDADES TRANSFERIDAS PARA PRODUTOS ACABADOS
RELATIVO AO CUSTO DO DEPARTAMENTO C
480.000,00
900.000,00
TOTAL
1.380.000,00
30.000,00
225.000,00
TOTAL
255.000,00
Ps-Graduao a Distncia
81
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Conceituao
No caso de uma empresa que, em suas instalaes industriais, fabrica vrios produtos, pode ocorrer que apenas
alguns desses produtos sejam relevantes, do ponto de vista dos respectivos preos e custos, sendo os demais apenas
coadjuvantes. Nessa situao, comum a atribuio de todos os custos apenas aos produtos principais.
Por produo conjunta entende-se aquela em que os produtos resultantes da atividade industrial so provenientes das
mesmas matrias-primas e nenhum deles pode ser produzido sem o acompanhamento da produo dos outros.
Empresas que trabalham no sistema de produo contnua deparam-se com o problema de atribuio de custos
aos vrios produtos resultantes de seu processo industrial. Um exemplo tpico dessa situao o de uma refinaria
de petrleo, que, em sua origem, contm as cadeias de hidrocarbonetos, que consistem em leo diesel e em
gasolina. At o momento da clara separao entre leo diesel e gasolina, os custos do refino so conjuntos.
Por custos conjuntos, portanto, entende-se os custos incorridos antes do ponto em que os produtos do mesmo processo so
separados. A separao dos custos sempre, de alguma maneira, arbitrria (com base em preos de venda, quantidades
produzidas etc.), porque os verdadeiros custos conjuntos so indivisveis.
A produo conjunta pode resultar na existncia de:
coprodutos;
produto x subproduto; ou
produto x sucata.
Contabilidade de Custos
A diferenciao entre essas trs situaes influenciada pelos valores relativos dos itens produzidos, assim como pela
respectiva quantidade produzida.
82
Coprodutos
Coprodutos ou produtos conjuntos so os produtos principais de uma empresa, que, oriundos de um mesmo processo de
produo e das mesmas matrias-primas, respondem conjuntamente pelo faturamento dela.
Um exemplo recorrente na literatura o de frigorficos, que, para produo de filet-mignon, necessariamente produzem
picanha.
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Os custos a serem atribudos a cada um dos coprodutos devem considerar um critrio arbitrrio de rateio, como, por exemplo:
de forma proporcional ao valor de mercado de cada produto;
de forma proporcional ao nmero relativo de unidades produzidas;
de forma que o lucro bruto unitrio de cada produto seja idntico;
de um fator correspondente complexidade do processo de fabricao de cada produto.
Valor de mercado
Neste mtodo, o valor de venda total o peso ponderado de cada produto (valor unitrio x quantidade produzida). A partir
desses percentuais, distribui-se o custo total incorrido.
A seguir, apresentaremos um exemplo de atribuio de um custo de R$ 150.000,00, considerando dois produtos (X e Y):
PRODUTO
QUANTIDADE PRODUZIDA
6.000
12,00
10.000
10,00
TOTAL
16.000
QUANTIDADE PRODUZIDA
PESO
% DO CUSTO A ATRIBUIR
6.000
12,00
72.000,00
42%
10.000
10,00
100.000,00
58%
TOTAL
16.000
172.000,00
150.000,00
PRODUTO X
42%
63.000,00
PRODUTO Y
58%
87.000,00
Finalmente, divide-se o custo total atribudo a cada produto pela respectiva quantidade fabricada, para se apurar o custo
unitrio do produto.
PRODUTO
CUSTO TOTAL
QUANTIDADE
CUSTO UNITRIO
63.000,00
6.000,00
10,50
87.000,00
10.000,00
8,70
Ps-Graduao a Distncia
83
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Quantidade produzida
O mtodo da quantidade produzida mais simples do que o mtodo do valor de mercado, pois o preo ignorado e utilizase, como critrio de distribuio do custo total, apenas a quantidade produzida.
Vejamos o mesmo exemplo, apresentado no item anterior, de atribuio de um custo de R$150.000,00, considerando
dois produtos (X e Y):
PRODUTO
QUANTIDADE PRODUZIDA
6.000
12,00
10.000
10,00
TOTAL
16.000
QUANTIDADE PRODUZIDA
PESO
% DO CUSTO A ATRIBUIR
6.000
6.000,00
37,5%
10.000
10.000,00
62,5%
TOTAL
16.000
16.000,00
150.000,00
PRODUTO X
37,5%
56.250,00
PRODUTO Y
62,5%
93.750,00
Contabilidade de Custos
Finalmente, divide-se o custo total atribudo a cada produto pela respectiva quantidade fabricada, para se apurar o custo
unitrio do produto.
84
PRODUTO
CUSTO TOTAL
QUANTIDADE
CUSTO UNITRIO
56.250,00
6.000,00
9,38
93.750,00
10.000,00
9,38
Repare que, com esse critrio, o custo unitrio de todos os produtos ser sempre idntico.
Igualdade no lucro
Neste mtodo, os custos so atribudos aos coprodutos de tal forma que o lucro bruto unitrio da venda de cada produto
seja constante.
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Lembrando, o lucro bruto unitrio o valor unitrio de venda, subtrado do custo atribudo ao produto.
Tomando-se, como exemplo, o mesmo caso tratado nos dois itens anteriores, de atribuio de um custo de R$150.000,00,
considerando dois produtos (X e Y) temos:
PRODUTO
QUANTIDADE
PRODUZIDA
VALOR UNITRIO
DE VENDA
VENDAS TOTAIS
6.000
12,00
72.000,00
10.000
10,00
100.000,00
TOTAL
16.000
172.000,00
() CUSTO
(=) LUCRO
BRUTO
(150.000,00)
22.000,00
A primeira providncia a apurao do lucro bruto unitrio: R$22.000,00/16.000 unidades = R$1,38, que deve ser
igual para todos os produtos.
PRODUTO
() LUCRO BRUTO
12,00
1,38
10,63
10,00
1,38
8,63
TOTAL
Apurado o custo unitrio, basta multiplic-lo pela quantidade produzida e calcular o custo total a ser atribudo a cada
produto:
PRODUTO
QUANTIDADE PRODUZIDA
CUSTO UNITRIO
6.000
10,63
63.750,00
10.000
8,63
86.250,00
TOTAL
16.000
150.000,00
Muitas vezes, os fatores so atribudos, para ponderao dos custos, com base na complexidade do processo de fabricao
de cada produto.
Assim, os fatores utilizados para ponderao dos custos so dados pelo departamento de engenharia.
Ps-Graduao a Distncia
85
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Tomando-se o mesmo exemplo tratado nos itens anteriores, de atribuio de um custo de R$150.000,00, considerando
dois produtos (X e Y), com, respectivamente, complexidade proporcional a 80 e 60, temos:
PRODUTO
QUANTIDADE PRODUZIDA
COMPLEXIDADE
6.000
80
10.000
60
TOTAL
16.000
QUANTIDADE PRODUZIDA
COMPLEXIDADE
PESO
% DO CUSTO A ATRIBUIR
6.000
80,00
480.000,00
44%
10.000
60,00
600.000,00
56%
TOTAL
16.000
1.080.000,00
150.000,00
PRODUTO X
44%
66.000,00
PRODUTO Y
56%
84.000,00
Contabilidade de Custos
Finalmente, divide-se o custo total atribudo a cada produto pela respectiva quantidade fabricada, para se apurar o custo
unitrio do produto.
86
PRODUTO
CUSTO TOTAL
QUANTIDADE
CUSTO UNITRIO
66.000,00
6.000,00
11,00
84.000,00
10.000,00
8,40
Subprodutos
So denominados subprodutos os produtos que apresentam pequena expresso no faturamento da empresa, porm:
se originam de forma normal, durante o processo de produo; e
tm sua comercializao em mercado estvel.
Um exemplo de subproduto a glicerina, na fabricao de sabo.
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Sistemas de Produo
Unidade IV
Entre as vrias alternativas de atribuio de custos a subprodutos, a mais utilizada a de NO se atribuir qualquer
custo a eles, atribuindo-se a totalidade dos custos aos produtos principais. Assim, a venda dos subprodutos implicaria o
registro de receitas de vendas, mas o respectivo custo seria zero.
Sucatas
Sucatas so produtos que se originam de forma normal durante o processo produtivo, entretanto:
sua venda espordica e realizada por valores no previsveis, em virtude da inexistncia de um mercado
estvel para sua absoro;
o valor de sua venda nfimo, comparado com o faturamento da empresa.
Ps-Graduao a Distncia
87
Contabilidade de Custos
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Unidade V
Custeio Direto ou Varivel
Captulo 11 Conceituao e Demonstrao do Resultado
Conceito
O custeio varivel, tambm conhecido como custeio direto, um tipo de custeamento que consiste em considerar como
custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem, mesmo que
no haja produo, no so considerados como custos de produo e, sim, como despesas, sendo encerrados diretamente
contra o resultado do perodo.
Deste modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e produtos acabados somente
contero custos variveis.
Saliente-se que o custeio direto ou varivel no aceito para fins societrios e fiscais.
Demonstrao do Resultado
Uma outra diferena em relao ao custeio por absoro, de natureza formal, reside na maneira de apresentar a
demonstrao de resultado, conforme abaixo:
CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
2.1
1
2
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
VENDAS CANCELADAS
2.1
VENDAS CANCELADAS
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.3
2.3
(=)
VENDAS LQUIDAS
(=)
VENDAS LQUIDAS
()
CPV
()
CPV
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
Ps-Graduao a Distncia
89
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Custeio Direto ou Varivel
4.2
4.3
4.4
() EF DE INSUOMOS E PRODUTOS
Unidade V
4.2
4.3
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
Frise-se, ainda, que o custeio direto ou varivel est em desacordo com o princpio da competncia, pois, considerando os
critrios de classificao dos fatos contbeis, o aluguel da fbrica, por exemplo, no despesa, mas, sim, um dos preos
pagos para produo dos produtos por um ms. Ora, tal fato permutativo. Pelo princpio da competncia, somente ser
registrada uma despesa relativa ao aluguel pago quando e medida que ocorrer a venda dos produtos fabricados.
Visto que o custeio direto ou varivel no aceito para fins fiscais nem societrios e est em desacordo com o princpio
da competncia, cabe uma pergunta: Para que esse custeio serve?
A resposta a seguinte: o custeio direto (ou varivel) tem grande utilidade gerencial, servindo para auxiliar a tomada de
vrias decises.
Vantagens do custeio direto:
impedimento a que o aumento da produo sem o consequente aumento das vendas distora o resultado;
auxlio tomada de decises.
Desvantagens do custeio direto:
separao da parcela fixa/varivel de custos mistos;
no aceitao pela legislao.
Contabilidade de Custos
90
margem de contribuio;
anlise das relaes entre custos/volume e lucro:
ponto de equilbrio;
margem de segurana;
alavancagem operacional.
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
Margem de contribuio
A margem de contribuio definida como sendo a diferena entre o valor das vendas e dos gastos variveis (gastos
esses definidos, anteriormente, como custos ou despesas). Esse conceito representa o valor que utilizado, em seu
somatrio, para cobrir os gastos com custos fixos e para gerar lucro. Esquematicamente, podemos apresentar a margem
de contribuio conforme a frmula a seguir:
MC (=) V () CV,
em que:
MC margem de contribuio
V vendas
Ps-Graduao a Distncia
91
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
Conceituao
O lucro auferido quando a margem de contribuio suficiente para amortizar os custos fixos e, adicionalmente,
gerada uma sobra.
Portanto, o planejamento dos lucros, bem como o controle dos custos, exige o conhecimento da relao entre custos e
volumes.
Para entendimento dessas relaes, faz-se necessrio considerar um cenrio simplificado, dentro de um intervalo de
relevncia, que vai desde a produo zero at a capacidade mxima da indstria, no qual:
seja possvel considerar a existncia de custos fixos, que no se alteram, e custos variveis, que se alteram
linearmente, ou seja, proporcionalmente quantidade produzida;
o preo de venda no seja alterado em funo das alteraes dos volumes fsicos das vendas;
exista somente um produto;
as polticas administrativas e a eficincia/produtividade por indivduo permaneam constantes.
A colocao dessas condies de contorno necessria para fixar nosso estudo no cerne da questo em pauta relaes
entre volume e lucro, evitando discusses paralelas acerca de outros detalhes que, apesar de influenciarem no lucro,
escapam ao escopo da contabilidade de custos, entrando na seara do marketing, do planejamento estratgico ou da
administrao em geral.
Ponto de equilbrio
Ponto de equilbrio o nvel de atividade da indstria no qual os custos e as despesas totais se igualam s receitas totais.
Nesse ponto, a empresa no aufere lucro nem incorre em prejuzos.
O ponto de equilbrio pode ser encarado do ponto de vista contbil, econmico ou financeiro.
A seguir, analisaremos cada um desses conceitos.
Ponto de equilbrio contbil
Contabilidade de Custos
O pondo de equilbrio contbil alcanado quando o lucro contbil da empresa zero, ou seja,
92
Vendas
() Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio
() Custos e despesas fixas
(=) Zero.
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
Nesse sentido, basta lembrar que, mesmo que nenhum produto seja produzido e vendido, o aluguel da fbrica continua
sendo devido. por essa razo que a indstria com produo zero experimenta prejuzo.
medida que as operaes vo incrementando, o prejuzo tende a diminuir, pois h receitas de vendas que, deduzidas
dos valores dos custos variveis, geram uma margem de contribuio.
importante reparar que justamente essa margem de contribuio que absorve, ao menos em parte, os custos fixos.
H um nvel de atividade ponto de equilbrio em que o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, gera uma
margem de contribuio idntica ao valor dos custos fixos.
A partir desse nvel de atividade, o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, geram uma margem de contribuio
superior ao valor dos custos fixos e, consequentemente, auferido lucro.
O problema que se apresenta o de definio da quantidade a ser produzida para se alcanar o ponto de equilbrio contbil.
Esse problema, entretanto, de fcil soluo, quando se est de posse das informaes relativas a:
preo unitrio de venda PVu;
custo varivel unitrio CVu; e
custo fixo total CFt.
A quantidade apurada por meio da frmula abaixo:
Q =
CFt
PVu CVu
ou
CFt
MCu
em que MCu (=) PVu () CVu
Obs.: MCu margem de contribuio unitria
Ps-Graduao a Distncia
Q =
93
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
O valor das receitas totais no ponto de equilbrio facilmente calculado por meio da multiplicao do preo de venda
unitrio pela quantidade produzida, conforme a frmula a seguir:
RT (=) Q (*) PVu
ou
RT =
CFt * PVu
PVu CVu
Contabilidade de Custos
considerar, tambm, como custos e despesas fixas as sadas de caixa que no so registradas como custos ou
despesas, incluindo-se no total os valores referentes a pagamento de dividendos, pagamentos de emprstimos,
deduzidos dos recebimentos;
94
equacionar os prazos de pagamentos e recebimentos, geralmente considerados iguais, para fins de simplificao
do modelo.
Margem de segurana
A margem de segurana o ndice que indica a comparao percentual entre a quantidade de vendas que a empresa
efetivamente consegue realizar e o ponto de equilbrio. Em outras palavras, indica o excesso, em termos percentuais, do
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
VA Vpe
,
VA
e que:
MS margem de segurana
VA vendas atuais
Vpe vendas no ponto de equilbrio
A margem de segurana um dado utilizado para informar o quo prximo do ponto de equilbrio a empresa est
operando:
se o valor da margem de segurana for zero, a empresa estar trabalhando exatamente no ponto de equilbrio;
se o valor da margem de segurana for maior do que zero, ele indicar o percentual de vendas que poder
deixar de ser realizado at que a empresa alcance o ponto de equilbrio; e
se o valor da margem de segurana for menor do que zero, ele indicar o percentual de vendas que dever ser
incrementado para que a empresa alcance o ponto de equilbrio.
Exemplo:
Vejamos a situao de uma empresa que consegue produzir 1.000 unidades de um produto, auferindo o seguinte
resultado:
VENDAS
() Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio
() Custos e despesas fixas
(=) Lucro
12.000,00
(7.000,00)
5.000,00
(4.250,00)
750,00
Nessa situao, o ponto de equilbrio seria encontrado na quantidade de 850 unidades, conforme frmula abaixo.
CFt
4250
=
= 850
PVu CVu 12 7
Ps-Graduao a Distncia
Q =
95
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
MS =
VA Vpe
VA
MS =
12000 10200
0,15,
12000
em que:
MS margem de segurana
VA vendas atuais
Vpe vendas no ponto de equilbrio
Assim, depreende-se que a empresa pode deixar de realizar vendas em at 15% do valor das vendas atuais, antes de
alcanar seu ponto de equilbrio.
Alavancagem operacional
Alavancagem operacional a capacidade que a empresa tem de gerar lucros a partir de suas atividades, administrando
custos e despesas fixas.
O grau de alavancagem o ndice que demonstra a variao dos lucros em relao variao das vendas.
O grau de alavancagem operacional, portanto, indica o reflexo do aumento das vendas no lucro, ou seja, o efeito no lucro
que um aumento de vendas gera.
A seguir, apresentamos a frmula do grau de alavancagem operacional GAO:
GAO =
% Lucro
% Vendas
12.000,00
(7.000,00)
5.000,00
(4.250,00)
750,00
Contabilidade de Custos
96
VENDAS
() Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio
() Custos e despesas fixas
(=) Lucro
13.200,00
(7.700,00)
5.500,00
(4.250,00)
1.250,00
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
LUCRO FINAL
13.200,00
() LUCRO INICIAL
(=) DIFERENA
(12,000,00)
1.200,00
GAO =
6,67
12.000,00
10%
No exemplo acima, para cada ponto percentual de variao das vendas, o lucro sofrer um aumento 6,67 vezes maior. Desta
forma, a partir da situao inicial, se as vendas aumentarem 1%, o lucro aumentar 6,67%; se as vendas aumentarem
5%, o lucro aumentar 33,5%; se as vendas aumentarem 10%, o lucro aumentar 67% e assim sucessivamente.
O grau de alavancagem operacional tambm calculado a partir da diviso da margem de contribuio pelo lucro (sempre
na situao inicial):
MARGEM DE CONTRIBUIO
5.000,00
LUCRO
750,00
GAO
6,67
O grau de alavancagem operacional GAO tambm pode ser obtido pela seguinte frmula:
Partindo-se da frmula originalmente proposta:
% Lucro
% Vendas
Ps-Graduao a Distncia
GAO
97
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
Considerando que:
% Lucro
L'()L
L
em que:
L = lucro inicial
L = lucro aps o aumeno das vendas e
% Vendas
em que:
Q()Q
Q
L' L
L
GAO (=) --------------
Q' Q
Q
Porm, lucro igual quantidade vendida multiplicada pela diferena entre preo unitrio de venda e custos variveis
unitrios, conforme a frmula a seguir:
L (=) Q (x) [V () C] () F
em que:
L = lucro
Q = quantidade vendida
V = valor de venda unitrio
C = custos variveis unitrios
F = custos fixos
Contabilidade de Custos
98
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Custeio Direto ou Varivel
Unidade V
Q x V C
Q x V C F
Repare que a frmula acima extremamente til, pois sua utilizao independe de saber o quanto (percentualmente) as
vendas aumentaram. Basta saber o valor da quantidade vendida inicialmente, os respectivos custos (varivel unitrio e
fixo) e o preo de venda.
Aplicando a frmula aos dados do problema anterior, temos:
Q = 1000 unidades
V = R$12,00
C = R$7,00
F = R$4.250,00
GAO =
1000 x 12 7
6,67
1000 x 12 7 4250
Ps-Graduao a Distncia
99
Contabilidade de Custos
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Unidade VI
Custeio Padro
Captulo 13 Conceituao e Tipos
Conceito
Algumas empresas optam por no registrar, como custo de seus produtos, aqueles efetivamente incorridos. Ao contrrio,
registram como custo um valor esperado, devidamente ajustado, para mais ou para menos, conforme a empresa tenha
efetivamente incorrido em mais ou menos custos do que o planejado. Desta forma, o valor esperado, acrescido ou subtrado
dos ajustes, resta equivalente ao valor efetivamente incorrido.
Interessante, mas por que esse trabalho todo?
A resposta, essa sim, interessante: a ideia a de se avaliar quem errou, em quanto errou e, consequentemente,
tomar as devidas providncias: premiar alguns, demitir outros, adequar os procedimentos para alcanar os patamares
esperados, o que muito importante, ou, ainda, alterar os valores esperados, para que eles fiquem condizentes com
a realidade.
O custo-padro tambm utilizado por inmeras empresas para avaliao de sua produo e de seus estoques,
pois permite melhor instrumentao para fins gerenciais. Sua aplicao pode ser feita com a utilizao do mesmo
princpio do sistema por absoro, isto , levando em conta todos os elementos de custo. Pode, tambm, ser utilizada
a frmula do sistema de custeio direto, no incluindo os custos fixos, procedimento este, porm, no aceito como
princpio contbil.
O custo-padro apresenta o problema de os elementos do custo serem apurados por pr-definies. O custo-padro pode
ser adotado na prpria contabilidade, desde que sejam feitos os ajustes ao custo real por absoro.
EM QTD. DE RECURSOS
(4)
EM R$
(=)
CUSTO-PADRO
Ps-Graduao a Distncia
Para determinao de um custo-padro, necessria a definio do padro fsico, considerao das caractersticas
fsicas de um processo de produo, e de um padro de valor, valor esperado para aquele processo de produo. Assim,
para definio de um custo-padro, necessria a contribuio do departamento de engenharia, com a especificao
dos processos e respectivos recursos, e do departamento financeiro, com a previso dos valores relativos a cada um
desses recursos.
101
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Custeio Padro
Unidade VI
Tipos de padro
Existem, basicamente, quatro tipos de padro:
padro bsico ou histrico, que reproduz as condies em que a empresa se encontra no momento em que o
processo de produo implantado;
padro terico ou ideal, que se refere ao ideal a ser alcanado, apenas em eficincia mxima e condies
perfeitas;
padro corrente ou atual, que se refere produo em bons nveis, passveis de serem alcanados;
padro estimado que parte do desempenho passado e o projeta para o futuro (reflete o nvel de ineficincias
atual da empresa).
Normalmente, as empresas escolhem uma combinao desses tipos de padro, de acordo com suas necessidades, sendo
que o padro corrente representa o ideal factvel de comparao.
Uma vez definidos padres aceitveis para a produo da empresa, faz-se necessrio o acompanhamento dos dados reais
de custo em vista dos padres estabelecidos, para:
levantamento de eventuais diferenas entre valores previstos e alcanados;
anlise das diferenas, com a identificao:
do motivo da ocorrncia da diferena;
Contabilidade de Custos
102
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Custeio Padro
Unidade VI
Determinao do padro
A determinao do padro esperado para o custo com materiais deve levar em conta dois fatores:
o preo externo do material; e
a produtividade do uso desse material na industrializao do produto acabado.
A engenharia de produo especifica os tipos e as quantidades de materiais a serem empregados na elaborao de cada
produto, com previso das eventuais perdas mdias. O departamento de compras informa o preo mdio esperado para
cada um desses materiais.
Assim, o acompanhamento do padro de custos dos materiais diretos dever se preocupar com o controle de:
variao do preo mdio dos materiais;
variao da eficincia de utilizao dos materiais.
Se o custo real for inferior ao custo-padro, a variao ser dita favorvel, caso contrrio, desfavorvel.
Seja o seguinte custo padro, para uma matria-prima:
PADRO DE VALOR
5,00
PADRO FSICO
(X)
R$ POR UNIDADE
CUSTO-PADRO UNITRIO
(=)
20,00
Considerando uma previso de produo de 3.000 unidades do produto final no perodo, temos um custo-padro total
esperado de:
QUANTIDADE PREVISTA
3.000
CUSTO-PADRO UNITRIO
(X)
20,00
CUSTO-PADRO TOTAL
(=)
60.000,00
Ps-Graduao a Distncia
103
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Custeio Padro
Unidade VI
Para controle do padro, esses valores devem ser explicitados, com a indicao do responsvel pelas diferenas.
CUSTO-PADRO INICIALMENTE PREVISTO
PADRO DE
VALOR
5,00
CUSTO-PADRO
UNIT.
PADRO FSICO
(X)
(=)
20,00
UNIDADES POR
PRODUTO FABRICADO
R$ POR UNIDADE
PRODUO
ESPERADA
(x)
3.000
CUSTO PADRO
TOTAL
(=)
60.000,00
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
CUSTO REAL TRABALHADO
SITUAO FSICA
REAL(*)
VALOR REAL
6,00
(X)
4,80
(=)
28,80
UNIDADES POR
PRODUTO FABRICADO
R$ POR UNIDADE
PRODUO
REAL
2.500
CUSTO REAL
TOTAL
(=)
72.000,00
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
CUSTO-PADRO
UNIT.
PADRO FSICO
(X)
R$ POR UNIDADE
(+)
20,00
UNIDADES POR
PRODUTO FABRICADO
PRODUO
REAL
(X)
2.500
CUSTO-PADRO
AJUST.
(=)
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
CUSTO REAL TOTAL () CUSTO-PADRO AJUSTADO
(=)
22.000,00
12.000
2.500
4,80
A diferena entre o custo real total e o custo-padro ajustado pode ser devida a dois fatos:
o preo da matria prima no foi exatamente o esperado; ou
a quantidade consumida de matria-prima, para elaborao do produto, no foi a esperada.
Contabilidade de Custos
104
Repare que a diferena entre o preo da matria-prima esperado e o efetivamente trabalhado um problema de
responsabilidade do departamento de compras, que possivelmente no previu corretamente o comportamento desse
preo. Nesse caso, o responsvel por compras tem a obrigao de explicar o que aconteceu.
Repare, ainda, que a diferena entre a quantidade de consumo de matria-prima na elaborao de uma unidade do
produto um problema de responsabilidade do departamento de produo, que, possivelmente, no previu corretamente
o consumo desse item no processo industrial.
Nesse caso, o responsvel pela produo tem a obrigao de explicar o que ocorreu.
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Custeio Padro
Unidade VI
Variao de preo
A variao de preo de responsabilidade do encarregado de compras e o objetivo identificar qual parcela da diferena
de R$22.000,00, entre o custo real total e o custo-padro ajustado, acima apurada devida variao de preo e,
consequentemente, responsabilidade do encarregado de compras.
Esse problema se torna de fcil resoluo quando se visualiza no grfico cartesiano a comparao de preos e quantidades
de matria-prima (por produto fabricado) padro/real.
Ora, se, para cada produto fabricado, a variao do preo importou em uma diferena de R$4,80, considerando 2.500
unidades fabricadas do produto, a variao total do preo igual a R$4,80*2.500 = R$12.000,00.
Assim, da diferena de R$22.000,00 ocorrida, o encarregado das compras responsvel por R$12.000,00.
Calcula-se a parcela relativa variao do preo, de responsabilidade do encarregado de compras, conforme a frmula
abaixo.
PADRO DE VALOR
5,00
6,00
1,00
4,8
4,80
2.500
12.000,00
Variao da eficincia
A variao da eficincia de responsabilidade do departamento de engenharia de produo e o objetivo identificar
qual parcela da diferena de R$22.000,00 devida variao da eficincia e, consequentemente, responsabilidade do
encarregado da produo.
Esse problema se torna de fcil resoluo quando se visualiza no grfico cartesiano a comparao de preos e quantidades
de matria-prima (por produto fabricado) padro/real.
Ps-Graduao a Distncia
105
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Custeio Padro
Unidade VI
Ora, se, para cada produto fabricado, a variao quantidade de material utilizado (eficincia) importou em uma diferena
de R$4,00, considerando 2.500 unidades fabricadas do produto, a variao total do preo igual a R$4,00 * 2.500 =
R$10.000,00.
Assim, da diferena de R$22.000,00 ocorrida, o encarregado da produo responsvel por R$10.000,00.
Calcula-se a parcela relativa variao da quantidade, de responsabilidade do encarregado da produo, conforme
frmula abaixo.
PADRO DE QUANTIDADE DE MATERIAL
4,8
0,80
5,0
4,00
2.500
10.000,00
Contabilidade de Custos
106
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Custeio Padro
Unidade VI
Determinao do padro
Assim como ocorre com materiais, pode tambm ocorrer diferenas entre o custo de mo de obra esperado e o custo
efetivo de mo de obra do perodo. Essa diferena demanda acompanhamento e anlise.
Para tanto, necessrio:
determinar um padro de custo de mo de obra;
levantar as diferenas entre o padro e o real, analisar seus componentes e os respectivos responsveis.
A determinao do padro esperado para o custo com mo de obra direta deve levar em conta dois fatores:
o valor externo da mo de obra direta (salrios e encargos de pessoal denominado padro de taxa de mo
de obra direta);
a produtividade do uso dessa mo de obra direta, na industrializao do produto acabado (denominado Padro
de eficincia ou de tempo).
A determinao do valor externo da mo de obra responsabilidade do Departamento de Pessoal, que informa o valor
mdio esperado para os salrios e encargos.
A produtividade do uso dessa mo de obra, por sua vez, responsabilidade da engenharia de produo, que especifica
os tipos (cargos e qualificao de pessoal) e as quantidades (em horas de trabalho) de mo de obra a ser empregada na
elaborao de cada produto, por meio da determinao do processo de industrializao a ser utilizado.
Assim, o acompanhamento do padro de custos relativos mo de obra direta dever se preocupar com o controle de:
variao do valor mdio dos salrios e dos encargos com pessoal;
variao da eficincia fsica de utilizao do pessoal na fabricao do produto.
Se o custo real for inferior ao custo-padro, a variao ser dita favorvel, caso contrrio, desfavorvel.
Seja o seguinte custo padro, para mo de obra direta:
PADRO FSICO
120,00
(X)
CUSTO-PADRO UNITRIO
0,10
(=)
12,00
R$ POR UNIDADE DE PRODUTO
FABRICADO
Considerando uma previso de produo de 3.000 unidades do produto final no perodo, temos um custo-padro total
esperado de:
QUANTIDADE PREVISTA
3.000
CUSTO-PADRO UNITRIO
(X)
120,00
CUSTO-PADRO TOTAL
(=)
360.000,00
Ps-Graduao a Distncia
PADRO DE VALOR
107
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Custeio Padro
Unidade VI
PADRO FSICO
(X)
0,10
(=)
R$ POR HORA DE
TRABALHO
PRODUO
ESPERADA
CUSTO-PADRO
12,00
(X)
3.000
CUSTO PADRO
TOTAL
(=)
36.000,00
R$ POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
CUSTO REAL TRABALHADO
VALOR REAL
150,00
0,14
(=)
R$ POR HORA DE
TRABALHO
PRODUO
REAL
(X)
2.500
CUSTO REAL
TOTAL
(=)
52.500,00
R$ POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
Contabilidade de Custos
R$ POR HORA DE
TRABALHO
108
CUSTO-PADRO
UNIT.
PADRO FSICO
(X)
0,10
HORAS POR UNIDADE
DE PRODUTO
FABRICADO
(=)
12,00
(X)
2.500
CUSTO PADRO
AJUST.
(=)
30.000,00
22.500,00
R$ POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
PRODUO
REAL
3,50
2.500
0,14
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Custeio Padro
Unidade VI
Ora, se, para cada produto fabricado, a variao da taxa importou em uma diferena de R$4,20, considerando 2.500
unidades fabricadas do produto, a variao total do preo igual a R$4,20 * 2500 = R$10.500,00.
possvel calcular a parcela relativa variao da taxa (valor mdio do salrio/hora), de responsabilidade do Departamento
de Recursos Humanos, conforme frmula abaixo.
(POR HORA DE TRABALHO)
DE
HORAS
120,00
150,00
30,00
0,14
4,20
2.500
10.500,00
Assim, da diferena de R$22.500,00 apurada, o encarregado dos recursos humanos responsvel por R$10.500,00.
Ps-Graduao a Distncia
PADRO DE VALOR
109
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Custeio Padro
Unidade VI
Esse problema se torna de fcil resoluo quando se visualiza no grfico cartesiano a comparao de preos e quantidades
de matria-prima (por produto fabricado) padro/real.
Ora, se, para cada produto fabricado, a variao da eficincia importou em uma diferena de R$4,80, considerando 2.500
unidades fabricadas do produto, a variao total do preo igual a R$4,80 * 2.500 = R$12.000,00.
Da mesma forma que foi calculada a variao da taxa, calcula-se a parcela relativa variao de eficincia de utilizao
de mo de obra, de responsabilidade do departamento de engenharia de produo, conforme a frmula abaixo.
PADRO DE EFICINCIA
0,10
0,14
0,04
120,00
4,80
2.500
12.000,00
Concluso
Partindo-se da diferena de R$22.500,00 relativa mo de obra direta acima apurada, verifica-se que:
Contabilidade de Custos
110
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Custeio Padro
Unidade VI
Controle do padro
O controle dos padres de MOD e MD, vistos at agora, eram feitos com base na comparao entre o custo efetivo e o
custo-padro ajustado quantidade produzida.
Saliente-se que no foi utilizado, para fins de comparao, o custo-padro inicialmente previsto.
Ora, o que a empresa precisa saber por que houve diferenas e uma das importantes diferenas , justamente, devida
diferena entre a quantidade de produo inicialmente esperada e aquela efetivamente produzida. Assim, surge uma
dvida: como controlar essa diferena?
Repare que a diferena entre a quantidade de produo esperada e a efetivamente produzida diz respeito otimizao
da utilizao dos recursos da empresa. De uma forma terica, seria desejado que a indstria operasse com 100% de sua
capacidade todo o tempo. Entretanto, na prtica, isso no ocorre e, assim, h desperdcio de recursos. Esses recursos
compem o CIF (Custos Indiretos de Fabricao). Portanto, deve haver, alm dos controles de MD e MOD, controles
especficos para a variao de CIF.
Como todos os padres vistos at agora (para MD e MOD), os padres relativos aos CIF devero ser compostos por um
fator fsico e um fator de valor. Ocorre que, pela especificidade do CIF, o fator de valor, relativo ao padro, deve ser
decomposto em dois subfatores: um de custo e um de capacidade.
Desta forma, o padro de CIF se decompe em:
fator fsico do padro do CIF: padro de eficincia no trabalho, padro de tempo gasto por unidade produzida;
fator de valor do padro do CIF (custo unitrio): determinado pela razo entre:
padro de custos (gastos CIF) totais;
padro de quantidade (padro de capacidade de produo).
O padro de custos CIF decorrente de um conjunto enorme de itens, incluindo valores internos e externos empresa,
como, por exemplo,
Ps-Graduao a Distncia
o aluguel da fbrica;
111
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Custeio Padro
Unidade VI
Mtodo da Bi-variao, a utilizao desse mtodo resulta na apresentao de apenas dois motivos para a
existncia da diferena no CIF, ou seja, duas parcelas componentes da diferena, conhecidas como:
variao controlvel;
variao de volume.
Mtodo da trivariao: a utilizao desse mtodo resulta na apresentao de trs motivos para a existncia
da diferena no CIF, ou seja, trs parcelas componentes da diferena, conhecidas como:
variao de gasto;
variao de capacidade ociosa;
variao de eficincia.
Mtodo da tetravariao: resulta na apresentao de quatro motivos para a existncia da diferena no CIF,
ou seja, quatro parcelas componentes da diferena, conhecidas como:
variao de gasto;
variao de capacidade ociosa;
variao de eficincia varivel;
variao de eficincia fixa.
Para ilustrao da aplicao dos mtodos de apurao da variao dos CIF, ser proposta, a seguir, uma situao ftica,
a partir da qual sero analisados os detalhes de cada mtodo.
Considere a seguinte situao:
uma capacidade de produo de 3.000 unidades de um produto no perodo;
um custo indireto total de R$75.000,00,
a utilizao de 0,10 horas para fabricao de cada unidade do produto final; e
o valor de R$30.000,00 a ttulo de CIF fixo.
A partir dos dados acima, apura-se, conforme a tabela a seguir, o seguinte custo-padro unitrio para o CIF da indstria:
CIF PADRO DE VALOR
Contabilidade de Custos
PADRO DE
CUSTO
112
75.000,000
CIF TOTAL
EM R$
PADRO DE
CAPACIDADE (*)
(/)
300
TOTAL DE HORAS DE
TRABALHO PREVISTAS
PADRO DE VALOR
(=)
250,00
CIF EM R$ POR
HORA TRABALHADA
PADRO FSICO
(X)
0,10
HORAS TRABALHADAS POR
PRODUTO FABRICADO
CUSTO-PADRO
(=)
25,00
CIF EM R$ POR
PRODUTO FABRICADO
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Custeio Padro
Unidade VI
Considerando, portanto, uma previso de produo de 3.000 unidades do produto final no perodo, podemos confirmar
o valor do custo-padro total esperado de R$75.000,00, acima proposto, conforme tabela abaixo:
QUANTIDADE PREVISTA
3.000
CUSTO-PADRO UNITRIO
(X)
25,00
CUSTO-PADRO TOTAL
(=)
75.000,00
Considerando o CIF total de R$75.000,00 e o valor de R$30.000,00 para CIF fixos, obtm-se o valor de R$45.000,00
para a parte varivel do CIF, bem como o valor unitrio (por hora de trabalho prevista) para CIF fixo e CIF varivel,
conforme a seguir:
ITEM
VALOR
OBS.
75.000,00
30.000,00
45.000,00
300,00
150,00
(3) / (4)
100,00
(2) / (4)
250,00
(1) / (4)
(1) (2)
Repare que o CIF previsto por hora trabalhada, R$250,00, equivalente soma do CIF fixo previsto por hora trabalhada,
R$150,00, com o CIF varivel previsto por hora trabalhada, R$100,00.
Ocorre que, na prtica, nem sempre os dados previstos so confirmados, podendo ocorrer mais ou menos horas de
trabalho, mais ou menos produtos fabricados e podendo variar o prprio valor do CIF.
A seguir, para introduzir a questo, proposta a seguinte situao:
foram produzidas apenas 2.500 unidades do produto: repare que a capacidade de produo da indstria no
foi alcanada, deixando-a em parte ociosa;
foram gastos, efetivamente, R$98.000,00, repare que, mesmo tendo produzido menos produtos do que o
inicialmente previsto, o gasto fora maior do que o esperado.
No presente exemplo, portanto, o custo-padro do CIF no se confirmou:
nem na capacidade: das 3.000 unidades passveis de produo, apenas 2.500 foram produzidas;
nem no valor gasto: dos R$75.000,00 previstos, foram gastos R$98.000,00 no total;
nem na eficincia: das 0,10 horas previstas para fabricao de um produto, foram efetivamente utilizadas
0,112 horas.
Ps-Graduao a Distncia
nessa produo foram consumidas 280 horas totais, o que corresponde eficincia de 280 (/) 2.500 (=) 0,112
horas por unidade do produto fabricada: repare que, no caso, apesar de no terem sido utilizadas todas as
potenciais 300 horas, proporcionalmente quantidade de produtos fabricados, foram utilizadas mais horas de
trabalho do que as inicialmente previstas, sobrecarregando os recursos utilizados em funo de seu objetivo;
113
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Custeio Padro
Unidade VI
Para controle do padro, esses valores devem ser explicitados, com a indicao do responsvel pelas diferenas.
A tabela a seguir apresenta a formao da diferena entre CIF proposto e efetivo, a ser explicitada.
CUSTO-PADRO INICIALMENTE PREVISTO PARA O CIF
PADRO DE
VALOR
250,00
CUSTO-PADRO
UNIT.
PADRO FSICO
(X)
0,10
(=)
HORAS DE UTILIZAO DE
RECURSOS PREVISTAS POR
PRODUTO FABRICADO
R$ POR HORA
TRABALHADA
25,00
PRODUO
ESPERADA
(X)
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
3.000
CUSTO PADRO
TOTAL
(=)
75.000,00
UNIDADE COM
PRODUAO PREVISTA
PARA O PERODO
RS
PRODUO REAL
CUSTO REAL
TOTAL
0,112
HORAS DE UTILIZAO DE
RECURSOS POR PRODUTO
FABRICADO
R$ POR HORA
TRABALHADA
39,20
(X)
2.500
(=)
UNIDADES
PRODUZIDAS NO
PERODO
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
98.000,00
R$
CUSTO-PADRO
UNIT.
PADRO FSICO
(X)
0,10
HORAS DE UTILIZAO DE
RECURSOS PREVISTA POR
PRODUTO FABRICADO
R$ POR HORA
TRABALHADA
(=)
25,00
R$ POR PRODUTO
FABRICADO
CUSTO PADRO
AJUST.
PRODUO REAL
(X)
2.500
(=)
UNIDADE
PRODUZIDAS NO
PERODO
62.500.000,00
R$
35.500,00
98.000,00
280
= VALOR REAL
350,00
Contabilidade de Custos
114
280
2.500
0,112
Repare que, tendo sido ajustado o padro inicialmente previsto quantidade produzida, para fins de comparao com
os custos reais, faz-se necessrio, tambm, apurar os CIF Padro fixo e varivel por unidade de hora de utilizao de
recursos.
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Custeio Padro
Unidade VI
VALOR
OBS.
62.500,00
30.000,00
32.500,00
250,00
130,00
(3) / (4)
120,00
(2) / (4)
250,00
(1) / (4)
(1) (2)
Mtodo da bivariao
Com a utilizao do mtodo da bivariao, calculam-se os montantes de variao controlvel e de variao de volume,
relativos diferena CIF padro/real.
A variao controlvel corresponde diferena entre CIF padro e CIF real, porm somente parte relativa aos custos
variveis componentes do CIF. A responsabilidade pela parcela varivel do CIF do Departamento de Engenharia de
Produo.
Como a anlise se concentra na parte varivel do CIF, considera-se que o CIF fixo fica inalterado em seu valor inicialmente
previsto e calcula-se:
CIF varivel total realizado (=) ao CIF real total () CIF orado fixo; e
CIF varivel padro ajustado (valor previsto) (=) valor da hora trabalhada (inicialmente previsto) (x) de horas
previstas (ajustado produo realizada).
Ps-Graduao a Distncia
Variao controlvel
115
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Custeio Padro
Unidade VI
150,00
250,00
37.500,00
98.000,00
30.000,00
68.000,00
VARIAO CONTROLVEL
37.500,00
68.000,00
30.500,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$30.500,00 so devidos ao fato
de o custo previsto por hora trabalhada ter sido inferior ao efetivo.
Variao de volume
A variao de volume o valor que a empresa perdeu por no ter utilizado toda sua capacidade de produo para amortizar
CIF fixo.
Com CIF fixos de R$30.000,00, era possvel trabalhar 300 horas. Cada hora no trabalhada corresponde a uma perda
de R$100,00. Assim, como foram trabalhadas efetivamente o equivalente a 250 horas, a perda foi de R$5.000,00.
Contabilidade de Custos
116
250,00
(300,00)
CIF FIXO
300,00
100,00
(50,00)
30.000,00
PARA A PRODUO TOTAL POSSVEL
(50)
(5.000,00)
(+)
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Custeio Padro
Unidade VI
Mtodo da trivariao
O mtodo da trivariao permite que a diferena CIF (padro real) seja explicitada pelo clculo dos montantes de:
variao de gasto;
variao de capacidade ociosa;
variao de eficincia.
Variao de gasto
A variao do gasto consiste na variao do CIF varivel ajustado s horas reais e de responsabilidade do Departamento
de Engenharia de Produo.
Abaixo, encontra-se memria de clculo da apurao da variao de gasto.
CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS AJUSTADOS S HORAS EFETIVAMENTE TRABALHADAS
CUSTO PREVISTO POR HORA TRABALHADA
(+) HORAS EFETIVAMENTE TRABALHADAS
(=) CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS
150,00
280,00
42.000,00
98.000,00
30.000,00
68.000,00
VARIAO DE GASTO
42.000,00
68.000,00
26.000,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$26.000,00 so devidos ao fato
de o custo previsto por hora trabalhada ter sido inferior ao efetivo.
Ps-Graduao a Distncia
117
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Custeio Padro
Unidade VI
VALOR
280
150.00
42.000,00
30.000,00
72.000,00
OBS.:
45.000,00/300H
98.000,00
26.000,00
() CUSTOS REAIS
(=) VARIAO DE GASTO
250,00
280,00
70.000,00
150,00
280,00
42.000,00
VARIAO DA CAPACIDADE OCIOSA
Contabilidade de Custos
118
70.000,00
42.000,00
30.000,00
2.000,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$2.000,00 so devidos ao fato
de haver capacidade ociosa.
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Custeio Padro
Unidade VI
ITEM
HORAS REAIS
OBS.
280
300
20
() HORAS ORADAS
(=) HORAS OCIOSAS
(+) TAXA CIF TOTAL PADRO
100,00
2.000
R$30.000,00/300H
Variao de eficincia
A variao de eficincia responsabilidade do Departamento de Engenharia de Pproduo e consiste na diferena entre
a quantidade de horas reais e aquelas inicialmente previstas (padro), ajustadas produo real.
CUSTOS TOTAIS PREVISTOS AJUSTADOS S HORAS DE UTILIZAO DE RECURSOS PREVISTAS, ADAPTADAS QTD. PRODUZIDA
CUSTO PREVISTO POR HORA TRABALHADA
(+) HORAS PREVISTAS DE TRABALHO
(=) CUSTOS TOTAIS PREVISTOS PARA A PRODUO EFETIVA
250,00
250,00
62.500,00
250,00
280,00
70.000,00
62.500,00
70.000,00
7.500,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$7.5000,00 so devidos
eficincia no aproveitamento dos CIF.
VARIAO DE EFICINCIA
TOTAL DE HORAS PREVISTAS DE FUNCIONAMENTO
(*) TOTAL DE HORAS EFETIVAS DE FUNCIONAMENTO
( =) HORAS NO PREVISTAS
(*) TAXA DE CUSTOS POR HORA DE FUNCIONAMENTO
(=) VARIAO DA EFICINCIA
250
280
30
250,00
7.500,00
INICIALMENTE PREVISTA
Ps-Graduao a Distncia
Outra maneira, igualmente correta, de apurao da variao da eficincia encontra-se apresentada a seguir:
119
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Custeio Padro
Unidade VI
Mtodo da tetravariao
O mtodo da tetravariao permite que a diferena CIF (padro/real) seja explicitada pelo clculo dos montantes de:
variao de gasto;
variao de capacidade ociosa;
variao de eficincia fixa;
variao de eficincia varivel.
fcil perceber que as duas primeiras parcelas do mtodo da tetravariao (variaes de gasto e de capacidade ociosa)
so idnticas quelas apuradas no mtodo da trivariao. Adicionalmente, as duas ltimas parcelas desse mtodo
(variaes de eficincia fixa e de eficincia varivel) so a explicitao da variao de eficincia (vista no mtodo da
trivariao) em duas partes.
Portanto, o mtodo da tetravariao quase igual ao mtodo da trivariao, apenas com a diviso da ltima parcela do
mtodo da trivariao em duas.
Variao de gasto
A variao do gasto, assim como no mtodo da trivariao, consiste na variao do CIF varivel ajustado s horas reais
e de responsabilidade do Departamento de Engenharia de Produo.
Contabilidade de Custos
120
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Custeio Padro
Unidade VI
150,00
280,00
42.000,00
98.000,00
30.000,00
68.000,00
VARIAO DE GASTO
42.000,00
68.000,00
26.000,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$26.000,00 so devidos ao fato
de o custo previsto por hora trabalhada ter sido inferior ao efetivo.
Outro modo de apurao da variao de gasto o seguinte:
VARIAO DE GASTO
ITEM
HORAS EFETIVAMENTE TRABALHADAS
(+) CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS POR HORA TRABALHADA
(=) CUSTOS VARIVEIS EFETIVOS
(+) CUSTOS FIXOS TOTAIS PREVISTOS
(=) CUSTO TOTAL EFETIVO (DESCONSIDERANDO VARIAO DE CUSTOS FIXOS
(=) CUSTOS REAIS
(=) VARIAO DE GASTO
VALOR
280
150,00
42.000,00
30.000,00
72.000,00
OBS.
45.000,00/300H
98.000,00
26.000,00
A exemplo do que ocorre no mtodo da trivariao, a variao de capacidade ociosa tambm consiste na variao do CIF
decorrente das despesas fixas, ajustadas s horas reais. A no utilizao de capacidade ociosa de responsabilidade
da cpula administrativa.
Ps-Graduao a Distncia
121
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Custeio Padro
Unidade VI
A tabela a seguir ilustra a apurao da variao de capacidade ociosa, para o exemplo proposto.
CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS AJUSTADOS S HORAS EFETIVAMENTE TRABALHADAS
CUSTO PREVISTO POR HORA TRABALHADA
(*) HORAS EFETIVAMENTE TRABALHADAS
(=) CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS
250,00
280,00
70.000,00
150,00
280,00
42.000,00
70.000,00
42.000,00
30.000.00
2.000,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$ 2.000,00 so devidos ao fato
de haver capacidade ociosa.
Outro modo de calcular esse valor o seguinte:
VARIAO DA CAPACIDADE OCIOSA
ITEM
HORAS REAIS
(*) HORAS ORADAS
(=) HORAS OCIOSAS
(*) TAXA CIF TOTAL PADRO
(=) VARIAO DA CAPACIDADE OCIOSA
VALOR
OBS.
280
300
20
100,00
2.000
R$30.000,00/300h
Contabilidade de Custos
122
No mtodo da tetravariao, a variao de eficincia, estudada antes, quando da apresentao do mtodo da trivariao,
desdobrada em eficincia fixa e eficincia varivel. A variao de eficincia varivel decorrente da diferena entre
as horas reais e a padro, necessrias produo efetiva.
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Custeio Padro
Unidade VI
CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS AJUSTADOS S HORAS DE UTILIZAO DE RECURSOS PREVISTOS, ADAPTADAS QTD. PRODUZIDA
CUSTO PREVISTO POR HORA TRABALHADA
(+) HORAS PREVISTAS DE TRABALHO
(=) CUSTOS VARIVEIS PREVISTOS PARA A PRODUO EFETIVA
150,00
250,00
37.500,00
150,00
280,00
42.000,00
37.500,00
42.000,00
4.500,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$4.5000,00 so devidos
eficincia no aproveitamento dos CIF variveis.
Variao de eficincia fixa
A variao de eficincia fixa resultado da diferena da absoro dos custos fixos em relao quantidade de horas
reais e s horas inicialmente previstas, ajustadas produo.
CUSTOS FIXOS PREVISTOS AJUSTADOS S HORAS DE UTILIZAO DE RECURSOS PREVISTOS, ADPTADAS QTD. PRODUZIDA
CUSTO PREVISTO POR HORA TRABALHADA
(+) HORAS PREVISTAS DE TRABALHO
(=) CUSTOS FIXOS PREVISTOS PARA A PRODUO EFETIVA
100,00
250,00
25.000,00
100,00
280,00
28.000,00
25.000,00
28.000,00
3.000,00
Assim, dos R$35.500,00 de diferena entre CIF padro (previsto) e efetivo (realizado), R$3.0000,00 so devidos
ineficincia da absoro dos CIF fixos.
Ps-Graduao a Distncia
123
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Custeio Padro
Unidade VI
Contabilidade de Custos
R$3.0000,00 so devidos variao de eficincia fixa, ou seja, ineficincia de absoro dos CIF fixos.
124
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Custeio Padro
Unidade VI
Contabilizao
O custo dos produtos vendidos deve ser levado conta de resultado, quando da venda do produto.
Tal custo composto por MD + MOD + CIF.
Para fins gerenciais, interessante separar o valor EFETIVAMENTE incorrido (a ttulo de MD, MOD e CIF) em valor
padro e as respectivas variaes:
1. Materiais diretos MD
custo-padro;
variao:
variao de preos;
variao de quantidade.
2. Mo de obra direta MOD
custo padro;
variao:
variao de taxa;
variao de eficincia.
3. Custos indiretos de fabricao CIF
no mtodo da bivariao;
custo padro;
variao:
variao controlvel;
variao de volume;
no mtodo da trivariao;
custo padro;
variao de gasto;
variao de capacidade ociosa;
variao de eficincia;
no mtodo da tetravariao;
custo padro;
variao:
variao de gasto;
Ps-Graduao a Distncia
variao:
125
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Custeio Padro
Unidade VI
Contabilidade de Custos
2. NO MTODO DA TRIVARIAO
A. CUSTO PADRO
B. VARIAO:
1. VARIAO DE GASTO
2. VARIAO DE CAPACIDADE OCIOSA
3. VARIAO DE EFICINCIA
TOTAL CIF MTODO DA TRIVARIAO
126
3. NO MTODO DA TETRAVARIAO
A. CUSTO PADRO
B. VARIAO:
1. VARIAA DE GASTO
2. VARIAO DE CAPACIDADE OCIOSA
3. VARIAO DE EFICINCIA VARIVEL
4. VARIAO DE EFICINCIA FIXA
TOTAL CIF MTODO DA TETRAVARIAO
QTD.
2.500
(X)
VAL. UNIT.
20,00
(=)
VAL. TOT.
50.000,00
12.000,00
10.000,00
72.000,00
2.500
12,00
30.000,00
10.500,00
12.000,00
52.500,00
2.500
25,00
62.500,00
30.500,00
5.000,00
98.000,00
2.500
25,00
62.500,00
26.000,00
2.000,00
7.500,00
98.000,00
2.500
25,00
62.500,00
26.000,00
2.000,00
4.500,00
3.000,00
98.000,00
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Unidade VII
Modelos ABC e RKW
Captulo 18 ABC e RKW
Ora, o ABC uma maneira diferenciada de atribuio de custos a produtos, que facilita o processo de tomadas de deciso.
O ABC se resolve com regras de trs, conforme critrios do enunciado.
A figura a seguir ilustra o modelo de custeio ABC.
Ps-Graduao a Distncia
Repare que, pelo que foi apresentado, o custeio ABC uma variao do modelo tradicional de rateio de custos. Alguns
autores, entretanto, defendem que o modelo de custeio ABC seja muito mais do que isso, no consistindo em rateio de
custos, mas, sim, em rastreamento de custos, sendo uma poderosa ferramenta de tomada de decises.
127
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
TOTAIS
2.000,00
1.300,00
2.000,00
QUANTIDADE VENDIDA
500
1.500
2.000
5,00
5,00
5,00
2.500,00
7.500,00
10.000,00
5.300,00
20.000,00
No modelo tradicional, a depreciao dos equipamentos e das instalaes realizada de forma linear e as despesas com
comercializao so apropriadas diretamente ao resultado.
Contabilidade de Custos
128
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
RECEITA DE VENDA
7.5000,00
22.500,00
30.000,00
() CUSTOS DIRETOS
(2.500,00)
(7.500,00)
(10.000,00)
() DEPRECIAO
(1.200,00)
(1.200,00)
(1.200,00)
3.800,00
13.800,00
18.800,00
(2.000,00)
(1.300,00)
(2.400,00)
() DESPESAS DE COMERCIALIZAO
() INSTALAO DESATIVADA
(2.400,00)
1.800,00
12.500,00
16.800,00
MARGEM BRUTA
51%
61%
63%
PORCENTAGEM DO LUCRO/RECEITA
24%
56%
56%
Utilizando o custeio por atividade ABC, os custos diretos so atribudos da mesma forma, mas a depreciao (CIF) e as
despesas de comercializao (operacionais) so atribudas pelo critrio da atividade, pelo ciclo de vida do produto, pelo
valor relativo s unidades vendidas previstas.
2
RECEITA DE VENDA
7.5000,00
22.500,00
30.000,00
() CUSTOS DIRETOS
(2.500,00)
(7.500,00)
(10.000,00)
() DEPRECIAO
(1.000,00)
(3.000,00)
(2.000,00)
4.000,00
12.000,00
18.000,00
() DESPESAS DE COMERCIALIZAO
(800,00)
(2.400,00)
() INSTALAO DESATIVADA
(=) LUCRO LQUIDO
PORCENTAGEM DO LUCRO DA RECEITA
3.200,00
9.600,00
15.900,00
43%
43%
53%
Ps-Graduao a Distncia
129
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Contabilidade de Custos
O RKW tambm no aceito para avaliao dos estoques por incluir gastos que no so vinculados ao processo de
fabricao.
130
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
ITENS CONSUMIDOS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
1.600.000,00
2.400.000,00
4.000.000,00
MO DE OBRA DIRETA
2.400.000,00
3.600.000,00
6.000.000,00
800.000,00
1.200.000,00
2.000.000,00
42.000.000,00
2.800.000,00
7.000.000,00
2.000
1.000
3.000
MO DE OBRA INDIRETA
MATRIA PRIMA
HORAS DE PRODUO NO PERODO
Informaes complementares:
alm dos custos j identificados aos produtos, foi verificada a existncia de Outros Custos Indiretos, comuns
aos dois produtos, no valor de R$1.800.000,00;
por deciso da Diretoria Industrial, os custos comuns devem ser atribudos aos produtos em funo das horas
de produo;
no perodo, foram iniciadas e completadas 10.000 (dez mil) unidades de cada um dos produtos A e B.
Com base nos dados fornecidos, assinale, nas questes 12 e 13, a opo que completa corretamente cada questo.
Questo 12: Os custos unitrios dos produtos A e B so, respectivamente:
(A) R$1.020,00 e R$1.060,00
(B) R$1.060,00 e R$1.020,00
Ps-Graduao a Distncia
131
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Assim, devem ser rateados os outros custo indiretos com base nas horas gastas de produo e somados aos demais
custos j identificados, para dividir por 10.000 e achar o custo unitrio, conforme apresentado na tabela abaixo.
ITENS CONSUMIDOS
PRODUTO A
PRODUTO B
TOTAL
1.600.000,00
2.400.000,00
4.000.000,00
MO DE OBRA DIRETA
2.400.000,00
3.600.000,00
6.000.000,00
800.000,00
1.200.000,00
2.000.000,00
4.200.000,00
2.800.000,00
7.000.000,00
2.000
1.000
3.000
1.200.000,00
600.000,00
18.000,00
10.200.000,00
10.600.000,00
20.800.000,00
1.020,00
1.060,00
MO DE OBRA INDIRETA
MATRIA-PRIMA
HORAS DE PRODUO NO PERODO
OUTROS CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
CUSTO UNITRIO
(*)
(*) O rateio dos outros custos indiretos, realizado com base no critrio de horas de produo, foi realizado da seguinte
forma:
produto A = 18.800.000,00 / 3000 * 2000 = 1.200.000,00
produto B = 18.800.000,00 / 3000 * 1000 = 600.000,00
Gabarito: A
2. QUESTO 13 AFTN 1996
Questo 13: Considerando que foram vendidos apenas 80% dos produtos B e que no havia nenhum outro estoque inicial
ou final, pode-se afirmar que o estoque final do produto B :
(A) R$2.040.000,00
(B) R$2.100.000,00
Contabilidade de Custos
(C) R$2.120.000,00
132
(D) R$2.140.000,00
(E) R$2.080.000,00
Comentrios:
Sabendo-se o custo unitrio do produto acabado, apurado na questo anterior, calcula-se o custo do produto vendido,
multiplicando-se o custo unitrio pela quantidade vendida.
A quantidade vendida igual a 80% da quantidade produzida = 10.000 * 80% = 8.000.
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Sabendo-se a quantidade inicial (10.000) e a quantidade vendida (8.000), calcula-se a quantidade em estoque: 10.000
8.000 = 2.000.
Assim, para calcular o custo do estoque final, basta multiplicar o custo unitrio (R$1.060,00) por 20% do total produzido
(10.000 x 20% = 2.000), que resulta na resposta da questo R$2.120.000,00.
Gabarito: C
3. QUESTO 14 AFTN 1996
Questo 14: A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada pela seguinte forma de
custeio:
(A\0 de realizao
(B) varivel
(C) direto
(D) estimado
(E) por absoro
Resoluo e comentrios:
Existem dois critrios de atribuio de custos indiretos ao resultado do perodo. O primeiro deles denominado custeio
direto, em que todo e qualquer gasto indireto considerado despesa do perodo, influenciando o resultado antes mesmo
de ocorrer a venda dos produtos, para cuja confeco, tais gastos foram efetuados. O segundo denominado custeio
por absoro, em que qualquer gasto indireto atribudo ao produto para o qual o gasto foi efetuado, ativando-se o
gasto para que somente seja considerado no resultado quando da venda do produto e da respectiva apurao do custo
do produto vendido. A questo fala da situao em que os gastos so absorvidos pelo produto, atribudos ao produto,
portanto trata-se de custeio por absoro.
Gabarito: E
4. QUESTO 15 AFTN 1996
Questo 15: Os itens de produo, que nascem de forma normal durante o processo produtivo, porm no possuem
mercado definido, e cuja venda aleatria so denominados :
(A) perdas produtivas
(B) subprodutos
(D) co-produtos
(E) perdas improdutivas
Comentrios:
Perdas so caracterizadas pela no possibilidade de venda, subprodutos e co-produtos so caracterizados pela venda
regular, restando a opo da sucata que caracterizada pela aleatoriedade da venda.
Ps-Graduao a Distncia
(C) sucatas
133
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Gabarito: C
5. Questo 57 AFPS 2002
57 No segundo trimestre de 2002, a Indstria Esse de Produtos Fabris concluiu a produo de 600 unidades do item
X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preo unitrio de R$120,00.
No mesmo perodo foram coletadas as informaes abaixo:
custo varivel unitrio R$20,00;
total de custos fixos R$18.000,00;
despesas variveis de vendas de R$2,00 por unidade;
inexistncia de estoque inicial de produtos no perodo.
Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, pode-se dizer que: o custo dos produtos vendidos; o
estoque final de produtos e o lucro lquido do perodo, calculados, respectivamente, por meio do custeio por absoro e
do custeio varivel, alcanaram os seguintes valores:
(A) R$18.000,00; R$6.000,00; R$8.000,00;
R$6.000,00; R$27.000,00; R$21.000,00.
(B) R$16.000,00; R$4.000,00; R$12.000,00;
R$3.000,00; R$26.500,00; R$20.500,00.
(C) R$20.000,00; R$8.000,00; R$10.000,00;
R$4.000,00; R$27.200,00; R$21.200,00.
(D) R$15.000,00; R$5.000,00; R$14.000,00;
R$8.000,00; R$25.400,00; R$23.200,00.
(E) R$12.000,00; R$10.000,00; R$16.000,00;
R$6.000,00; R$22.200,00; R$20.200,00.
Contabilidade de Custos
Resoluo
134
O custeio direto aquele em que os custos no diretamente atribuveis a cada produto fabricado so DIRETAMENTE
lanados como despesa do exerccio. O custeio por absoro, ao contrrio, aquele em que todos os custos, diretos e
indiretos, so atribudos ao custo do produto fabricado (estes por rateio). Abaixo encontra-se esquema de comparao
do resultado, utilizando-se cada um dos mtodos de custeio pedidos na questo.
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
2.1
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
VENDAS CANCELADAS
2.1
VENDAS CANCELADAS
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.3
2.3
(=)
VENDAS LQUIDAS
(=)
VENDAS LQUIDAS
()
CPV
()
CPV
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.2
4.2
4.3
4.4
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
4.3
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
() DESPESAS OPERACIONAIS
Ps-Graduao a Distncia
Com base nessas informaes, calcularemos o valor do custo dos produtos vendidos, do estoque final de produtos e do
lucro lquido do perodo, por cada um dos mtodos de custeio , conforme memria de clculo abaixo.
135
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Modelos ABC e RKW
DADOS
Unidade VII
VALORES
RECEITA
CUSTOS
ABSORO
ESTOQUE INICIAL
600
UNIDADES VENDIDAS
400
CUSTO FIXOS
DESPESAS VARIVEIS
RECEITA UNIT. DE VENDAS
DIRETO
20,00
8.000,00
18.000,00
12.000,00
18.000,00
2,00
120,00
CLCULO DO LUCRO
ABSORO
DIRETO
48.000,00
48.000,00
(20.000,00)
(8.000,00)
(800,00)
(18.800,00)
27.200,00
21.200,00
ABSORO
DIRETO
CPV
20.000,00
8.000,00
ESTOQUE FINAL
10.000,00
4.000,00
LUCRO LQUIDO
27.200,00
21.200,00
() CUSTOS
() DESPESAS
Contabilidade de Custos
RESPOSTA
136
Gabarito C
800,00
800,00
800,00
18.000,00
48.000,00
RECEITA
DIRETO
8.000,00
20.000,00
8.000,00
10.000,00
4.000,00
LUCRO
ABSORO
UNIDADES PRODUZIDAS
DESPESAS
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
(E) o pedido deve ser aceito, pois significar um aumento da ordem de R$4.000,00 no lucro final da empresa.
Ps-Graduao a Distncia
(D) o pedido deve ser aceito, pois significar um aumento da ordem de R$3.000,00 no lucro final da empresa.
137
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Resoluo
Inicialmente, importante colocar que, aqui, utilizaremos o custeio direto ou varivel, pois a questo pede que seja usado
o conceito de margem de contribuio.
DADOS DA EMPRESA
CAPACIDADE DE PRODUO
10.000 UNIDADES
VENDAS
8.000 UNIDADES
PREO DE VENDA
MATRIA-PRIMA
MO DE OBRA DIRETA
80.000,00 POR MS
120.000,00 POR MS
VARIVEIS:
3%
DA RECEITA BRUTA
1200 UNIDADES
PRAZO
PREO
DESPESAS VARIVEIS DE VENDA PARA O PEDIDO
2 MESES
70,00 POR UNIDADE
5% DA RECEITA BRUTA
Contabilidade de Custos
ANTES DO PEDIDO
138
APS O PEDIDO
RECEITA
800.000,00
842.000,00
CUSTOS
512.000,00
550.400,00
DESPESAS
224.000,00
226.100,00
64.000,00
65.500,00
LUCRO MENSAL
DIFERENA MENSAL DE LUCRO
1.500,00
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
(C) produo acabada de outubro R$5.125.500,00; produo em andamento de setembro R$450.000,00; e produo
em andamento de outubro R$687.500,00.
(D) produo acabada de outubro R$4.815.000,00; produo em andamento de setembro R$350.000,00; e produo
em andamento de outubro R$727.500,00.
(E) produo acabada de outubro R$5.500.350,00; produo em andamento de setembro R$325.000,00; e produo
em andamento de outubro R$673.500,00.
Resoluo
Ps-Graduao a Distncia
(B) produo acabada de outubro R$5.350.500,00; produo em andamento de setembro R$225.000,00; e produo
em andamento de outubro R$637.500,00.
139
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
O conceito tratado aqui o de equivalente de produo, com a existncia de estoque inicial de produtos em elaborao.
Como o critrio de controle de estoque o PEPS, o procedimento correto o seguinte:
considera-se todo o estoque inicial de PEE como acabado;
por meio de regra de trs, rateia-se o custo do perodo entre produtos em elaborao e produtos acabados.
ESTOQUE INICIAL DE PEE
300
UNIDADES
30%
ACABADAS
2.500,00
225.000,00
PRODUO DO MS ATUAL
UNIDADES COMPLETAMENTE TERMINADAS
2.100
UNIDADES
500
UNIDADES
50%
ACABADAS
1800
UNIDADES
100%
1.800
300
UNIDADES
70%
210
500
UNIDADES
50%
250
5.763.000,00
2.260
RATEIO PEE E PAC PARA O MS
2260
5.763.000,00
2010
PAC
PAC
5.125.500,00
PEE
637.500,00
5.350.500,00
Contabilidade de Custos
140
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Unidade VII
Ps-Graduao a Distncia
141
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Unidade VII
MATRIA-PRIMA
MO DE OBRA
CIF
TOTAL
R$30.000,00
R$12.000,00
R$20.000,00
R$62.000,00
R$100.000,00
R$40.000,00
R$50.000,00
R$190.000,00
B. ATRIBUIO DE CUSTOS DOS PRODUTOS EM ELABORAO EM FEVEREIRO DE 2001 (OS GASTOS COM MATRIA-PRIMA E MO DE OBRA FORAM
DE)
ORDEM PRO. 1
MATRIA-PRIMA
MO DE OBRA
R$45.000,00
R$28.000,00
R$73.800,00
R$135.000,00
R$50.4000,00
R$185.400,00
R$297.000,00
R$64.800,00
TOTAL
R$477.000,00
R$144.000,00
RECEITA DE
VENDA
SALDO EM PEE
ORDEM PRO. 1
1
2
R$350.000,00
R$580.000,00
R$62.000,00
R$190.000,00
TOTAL
CUSTO DIRETOS
DO MS
R$73.800,00
R$185.400,00
RATEIO DE CIF NO MS
(225.000,00 POR MOD)
TOTAL DE CUSTOS
LUCRO BRUTO
45.000,00
R$180.800,00
R$150.200,00
78.750,00
R$454.150,00
R$125.850,00
Gabarito E
9. Questo 34 AFRF 2005
Contabilidade de Custos
34 No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas
decorrentes do corte de tecidos da linha de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia, houve
a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contbeis, devem ser registradas essas
perdas:
142
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
A perda um gasto no intencional, decorrente de fatores externos/fortuitos ou da atividade produtiva normal da
empresa.
No primeiro caso (fatores externos/fortuitos), a perda considerada uma despesa, em sentido estrito, e lanada
diretamente contra o resultado do exerccio.
No segundo caso (perda decorrente da atividade produtiva normal da empresa), ela integra o custo de produo do
perodo.
As definies acima esto de acordo com a assertiva de letra E.
Gabarito E
10. Questo n 86 ICMS SP 2006
86 Para um ponto de equilbrio financeiro de 2.000 unidades sero necessrios, na sequncia, custos e despesas
variveis, custos e despesas fixas, preo unitrio de venda, depreciao:
(A) R$700,00 unitrios; R$4.000.000,00; R$1.200,00 unitrio; R$800.00.000,00
(B) R$750,00 unitrios; R$1.400.000,00; R$1.050,00 unitrio; R$845.00.000,00
(C) R$600,00 unitrios; R$2.600.000,00; R$1.350,00 unitrio; R$750.00.000,00
(D) R$650,00 unitrios; R$3.900.000,00; R$1.225,00 unitrio; R$625.00.000,00
(E) R$725,00 unitrios; R$2.500.000,00; R$1.500,00 unitrio; R$950.00.000,00
Resoluo e comentrios
Trata-se de uma questo cuja resoluo demanda o conhecimento do conceito de ponto de equilbrio, apresentado neste
curso quando do estudo do sistema de custeio varivel.
Ponto de equilbrio o nvel de atividade da indstria no qual os custos e as despesas totais se igualam s receitas totais.
Nesse ponto, a empresa no aufere lucro nem incorre em prejuzos.
O ponto de equilbrio pode ser encarado do ponto de vista contbil, econmico ou financeiro. Na questo, o examinador
se refere ao ponto de equilbrio financeiro. Para o correto entendimento do conceito, faz-se necessria a apresentao
do conceito de ponto de equilbrio contbil.
O pondo de equilbrio contbil alcanado quando o lucro contbil da empresa zero, ou seja,
Ps-Graduao a Distncia
Vendas
143
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Unidade VII
igual a zero.
medida que as operaes vo incrementando, o prejuzo tende a diminuir, pois h vendas que, deduzidas dos custos
variveis, geram uma margem de contribuio que absorve, ao menos em parte, os custos fixos.
H um nvel de atividade, ponto de equilbrio, em que o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, geram uma
margem de contribuio idntica ao valor dos custos fixos.
A partir desse nvel de atividade, o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, geram uma margem de contribuio
superior ao valor dos custos fixos, que, consequentemente, gera lucro.
O problema que se apresenta o de definio da quantidade a ser produzida para alcanar o ponto de equilbrio
contbil.
Esse problema de fcil soluo, quando se est de posse das informaes relativas a: (1) preo unitrio de venda PVu;
(2) custo varivel unitrio CVu e (3) custo fixo total CFt. A quantidade apurada por meio da frmula abaixo:
Q =
CFt
PVu CVu
ou
Q =
CFt
MCu
O ponto de equilbrio financeiro alcanado no nvel de atividade da indstria em que os valores de entrada em caixa
so equivalentes aos de sadas de caixa, por perodo.
Para isso, devem ser feitos os sguintes ajustes s frmulas apresentadas no item que tratou do ponto de equilbrio
contbil:
considerar como custos e despesas fixas apenas aquelas que ensejam sadas de caixa, retirando-se do total
os valores referentes a depreciao, proviso, amortizao etc.;
Contabilidade de Custos
considerar, tambm, como custos e despesas fixas as sadas de caixa que no so registradas como custos ou
despesas, incluindo-se no total os valores referentes a pagamento de dividendos, pagamentos de emprstimos,
deduzidos dos recebimentos;
144
equacionar os prazos de pagamentos e recebimentos, geralmente considerados iguais, para fins de simplificao
do modelo.
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Unidade VII
Para aplicao da frmula acima aos dados do problema, teremos que, antes, adaptar o conceito de custos fixos totais,
para fins de ponto de equilbrio financeiro, retirando de seu valor o equivalente depreciao.
Feitas essas consideraes, temos:
(A)
(B)
(C)
(D)
CUSTO VARIVEL
UNITRIO
CUSTOS E
DESPESAS FIXAS
PREO DE VENDA
UNITRIO
DEPRECIAO
CUSTOS
FIXOS TOTAIS
(FINANCEIROS)
QUANTIDADE
(CALCULADA)
700,00
4.000.000,00
1.200,00
800.000,00
3.200.000,00
6.400,00
750,00
1.400.000,00
1.050,00
845.000,00
355.000,00
1.850,00
60000
2.600.000,00
1.350.000,00
750.000,00
1.850.000,00
2.466,67
650,00
3.900.000,00
1.225,00
625.000,00
3.275.000,00
5.695,65
725,00
2.500.000,00
1.500,00
950,000,00
155.000,00
2.000,00
Gabarito E
11. Questo n 87 ICMS SP 2006
Instrues: Considere as informaes abaixo para responder as questes de nmero 87 e 88.
Uma empresa inicia suas operaes no ms de maro de 2006. No final do ms, produziu 12.100 unidades, sendo que
8.500 foram acabadas e 3.600 no foram acabadas.
Os custos de matria-prima foram R$3.200.450,00. Os custos de mo de obra direta foram R$749.920,00 e os custos
indiretos de fabricao foram R$624.960,00. A produo no acabada recebeu os seguintes custos: 100% da matriaprima, 2/3 da mo de obra e 3/4 dos custos indiretos de fabricao.
Enunciado
87. Aplicando-se a tcnica do equivalente de produo, o custo mdio unitrio do ms :
(A) R$544,80
(C) R$410,25
(D) R$389,10
(E) R$355,20
Ps-Graduao a Distncia
(B) R$455,20
145
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
A resoluo da presente questo demanda o conhecimento do problema do equivalente de produo quando h DIFERENTES
NVEIS DE ACABAMENTO PARA CADA ELEMENTO DO CUSTO, como no caso:
ELEMENTO DE CUSTO
GASTOS TOTAIS
PERCENTUAL DE ACABAMENTO
R$3.200.450,00
100%
MOD
R$749.920,00
67%
CIF
R$624.960,00
75%
MATERIAIS DIRETOS
TOTAL DE CUSTOS
R$4.575.330,00
Nesse caso, em relao s 12.100 unidades iniciadas no perodo, dever ser calculado um equivalente de produo para
cada item do custo:
ELEMENTO DO
CUSTO
QTD. DE UNIDADES
ACABADAS
QTD. DE UNIDADES
EM ELABORAO
NVEL DE
ACABAMENTO
EP
MD
8.500
3.600
100%
12.100
MOD
8.500
3.600
67%
10.900
CIF
8.500
3.600
75%
11.200
Conhecido o equivalente de produo de cada componente do custo (em unidades produzidas) e o correspondente custo
(gastos totais), o custo unitrio facilmente apurado, pela diviso dos gastos totais pela quantidade equivalente produzida
no perodo, conforme tabela abaixo.
ELEMENTO DO CUSTO
EP
GASTOS TOTAIS
Contabilidade de Custos
OBS.:
MD
12.100
R$3.200.450.000
MOD
10.900
R$749.920,00
CIF
11.200
R$624.960,00
R$4.575.330,00
146
CUSTO UNITRIO
Gabarito D
389,10 SOMATRIO
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QTD. DE PRODUTOS
ACAB.
R$3.200.450,00
12.100
8.500
2.248.250,00
952.200,00
MOD
R$749.920,00
10.900
8.500
584.800,00
165.120,00
CIF
R$624.960,00
11.200
8.500
474.300,00
150.660,00
ITEM DO CUSTO
MATERIAL DIRETO
TOTAIS
OBS.
CUSTO TOTAL
PRODUTOS
ACABADOS. (OBS.)
R$4.575.330,00
PRODUTOS EM
ELABORAO
3.307.350,00
ELEMENTO DO CUSTO
GASTOS TOTAIS
PERCENTUAL DE ACABAMENTO
R$3.200.450,00
100%
MOD
R$749.920,00
67%
CIF
R$624.960,00
75%
MATERIAIS DIRETOS
TOTAL DE CUSTOS
R$4.575.330,00
Ps-Graduao a Distncia
Obs.: Os valores acima forma apurados com base nos seguitnes parmetros:
147
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Unidade VII
QTD. DE UNIDADES
ACABADAS
QTD. DE UNIDADES EM
ELABORAO
NVEL DE ACABAMENTO
EP
MD
8.500
3.600
100%
12.100
MOD
8.500
3.600
67%
10.900
CIF
8.500
3.600
75%
11.200
ELEMENTO DO CUSTO
Gabarito: B
13. Questo no 89 ICMS SP 2006
89 Uma empresa calcula os custos de seus produtos utilizando dois mtodos: o mtodo do custeio por absoro e
o mtodo do custeio varivel. Os estoques iniciais eram zero, a produo do ms foi de 8.000 unidades totalmente
acabadas, foram vendidas no ms 6.000 unidades. No fechamento do ms foram apurados os seguintes resultados
lquidos: lucro de R$348.750,00 no custeio de absoro e lucro de R$345.000,00 no custeio varivel. Para atingir esses
valores de resultado, a empresa manteve os custos variveis correspondentes a 40% do preo de venda praticado. Desse
modo, os valores correspondentes ao preo de venda unitrio, aos custos variveis unitrios e aos custos fixos totais
foram, respectivamente, em R$:
(A) 100,00; 40,00; 15.000,00
(B) 120,00; 48,00; 14.000,00
(C) 130,00; 52,00; 12. 000,00
(D) 125,00; 50,00; 14. 000,00
(E) 150,00; 52,00; 17. 000,00
Resoluo e comentrios
Contabilidade de Custos
O custeio direto aquele em que os custos no diretamente atribudos a cada produto fabricado so DIRETAMENTE
lanados como despesa do exerccio. O custeio por absoro, ao contrrio, aquele em que todos os custos, diretos e
indiretos, so atribudos ao custo do produto fabricado (estes por rateio). Abaixo, encontra-se esquema de comparao
do resultado, utilizando-se cada um dos mtodos de custeio pedidos na questo.
148
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Unidade VII
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
2.1
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
VENDAS CANCELADAS
2.1
VENDAS CANCELADAS
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.3
2.3
(=)
VENDAS LQUIDAS
(=)
VENDAS LQUIDAS
()
CPV
()
CPV
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.2
4.2
4.3
4.4
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
4.3
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
() DESPESAS OPERACIONAIS
A observao da tabela comparativa acima denota que a diferena fundamental entre os dois modelos de custeio est
na aplicao dos custos fixos ao resultado:
no custeio varivel, o custo fixo TOTALMENTE aplicado ao resultado;
Ps-Graduao a Distncia
no custeio por absoro, o custo fixo aplicado ao resultado PROPORCIONALMENTE QUANTIDADE VENDIDA
(no caso, na proporo de 6.000 / 8.000 = ).
149
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Unidade VII
CUSTEIO VARIVEL/DIRETO
QTD.
VALOR
6.000 (X) PVu
6.000 (X) (40% PVU + CEF/8000)
348.750,00
ITEM
RECEITA DE VENDAS
(+) CUSTOS VARIVEIS
(+) CUSTOS FIXOS
(=) LUCRO
QTD.
VALOR
6.000 (X) PVu
6.000 (X) 40% PVu
CFt
345.000,00
SUBSTITUINDO EM (B)
345.000,00 = 6000 X 0,6 PVu 15.000,00
360.000,00 = 3.600 PVu
PVu = 100,00
CONFIRMANDO SUBSTUINDO EM (A)
348.750,00 = 6000 X 0,6 PVu 15.000,00 X 3/4
PVu = 100,00
CVu = 40% PVu = 40,00
Gabarito A
14. Questo no 90 ICMS SP 2006
90 Uma empresa, inserida em um contexto de economia inflacionria, em que os preos so sempre crescentes ao
longo dos perodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.
Contabilidade de Custos
DATAS
150
OPERAO
QUANTIDADE
SALDO
01 XX.06
ENTRADA
2.000
2.000
R$10,00
05 XX.06
ENTRADA
2.500
4.500
R$12,00
07 XX.06
SADA
3.000
1.500
10 XX.06
ENTRADA
500
2.000
R$13,00
12 XX.06
ENTRADA
1.200
3.200
R$15,00
20 XX.06
SADA
1.600
1.400
23 XX.06
ENTRADA
1.000
2.400
25 XX.06
SADA
1.200
1.200
26 XX.06
ENTRADA
700
1.900
30 XX.06
SADA
1.300
600
R$20,00
R$25
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Unidade VII
Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao dos estoques o Resultado Bruto Operacional ser
maior?
(A) mdia ponderada fixa
(B) mtodo de preo especfico
(C) mdia ponderada mvel
(D) ltimo que entra primeiro que sai
(E) primeiro que entra primeiro que sai
Resoluo e comentrios
Trata-se de uma questo terica e, portanto, os dados numricos apresentados acima so irrelevantes. Cabe, de incio,
frisar que o examinador ressalvou a situao de que a empresa trabalhava em um contexto econmico inflacionrio.
Essa ressalva da maior importncia, porque toda a teoria de comparao de resultados ente os mtodos somente
aplicvel a cenrios inflacionrios.
Em cenrios inflacionrios, os mtodos geram resultados operacionais brutos (lucros brutos operacionais) na seguinte
ordem crescente:
UEPS;
mdia ponderada mvel;
PEPS.
Nesse sentido, reproduzimos, a seguir, o esclarecedor resumo apresentado na pgina 99 do livro Contabilidade bsica,
de Silvrio das Neves e Paulo E. Viceconti (Ed. Frase. 5a edio 1996).
PEPS
UEPS
PMP
EF (+)
EF ()
EF (M)
CMV () LB (+)
CMV (+) LB ()
CMV (M) LB (M)
Ps-Graduao a Distncia
151
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Unidade VII
O custo de converso ou custo de transformao (Ctr) a parte do custo de produo do perodo que no considera o
material empregado, apenas o esforo empregado em sua transformao. Ele calculado por meio da soma da mo de
obra direta com os custos indiretos de fabricao.
Ctr = MOD + DIF
Gabarito E
16. Questo n 92 ICMS SP 2006
92 Considere que uma empresa aloca custos departamentais aos produtos, utilizando-se do mtodo Direto.
DEPARTAMENTOS DE SERVIOS
CONTROLE DE
QUALIDADE
CUSTOS DE FABRICAO ALOCADOS
DIRETOS AOS DEPARTAMENTOS
R$350.000,00
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
MANUTENO
R$200.000,00
MAQUINRIO
MONTAGEM
R$400.000,00
TOTAL
R$300.000,00
R$1.250.000,00
25.000
25.000
21.000
7.000
35.000
18.000
12.000
40.000
50.000
7.000
MANUTENO
10.000
PRODUTO
UNIDADES PRODUZIDAS
CONSUMO HORAS/MQUINA
CONSUMO HORAS/MOD
5.000
6,0
3,0
4.000
6.0
2.0
Com base nos dados no quadro acima, o custo unitrio, em R$, dos produtos A e B, so respectivamente,
(A) 120,00 e 162,50
(B) 125,00 e 156,25
(C) 149,00 e 126,25
Contabilidade de Custos
152
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O mtodo direto um mtodo em que os custos incorridos em departamento de servio so DIRETAMENTE alocados a
departamentos de produo, considerando que:
departamentos de servio somente prestam servios para departamentos de produo;
um departamento de servio no presta servio a outros departamentos de servio.
Trata-se de uma simplificao da realidade, pois o departamento de restaurante, por exemplo, claramente presta servios
ao departamento de enfermaria, pois as enfermeiras tambm almoam.
No presente caso, o enunciado no deixou claro o critrio de transferncia, o que enseja crticas questo e, inclusive,
a possibilidade de recurso. Entretanto, utilizaremos na resoluo da questo o critrio mais lgico, de horas de servio
prestado, de cada departamento de servio para o departamento de produo.
Assim, teremos:
DEPARTAMENTO DE SERVIOS
VALORES A TRANSFERIR
CONTROLE DE
QUALIDADE
MANUTENO
R$350.000,00
R$200.000,00
MAQUINRIO
21.000
18.000
MONTAGEM
7.000
12.000
28.000
30.000
MAQUINRIO
262.500,00
120.000,00
382.500,00
MONTAGEM
87.500,000
80.000,00
167.500,00
TOTAL
350.000,00
200.000,00
TOTAL
VALOR TRANSFERIDO
Com a transferncia acima proposta, temos o custo total de cada departamento de produo:
MAQUINRIO
MONTAGEM
R$400.000,00
R$300.000,00
382.500,00
167.500,00
R$782.500,00
R$467.500,00
R$1.250.000,00
Em cada departamento produtivo, deveremos ratear o respectivo custo para cada um dos produtos A e B. O enunciado
no claro quanto ao critrio de rateio a ser utilizado em cada departamento. Na resoluo do problema, utilizaremos
os critrios mais lgicos para cada departamento produtivo: (1) no departamento de maquinrio, o critrio do consumo
de horas/mquinas e (2) no departamento de montagem, o critrio do consumo de horas/MOD.
Ps-Graduao a Distncia
DEPARTAMENTO PRODUTIVO
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DEPARTAMENTO DE MAQUINRIO
ITEM
VALOR
OBS.
DEPARTAMENTO DE MAQUINRIO
5.000 UNIDADES
4.000 UNIDADES
10
11
DIFERENA
500.00 CONSUMO DO MS
(10) (1)
DEPARTAMENTO DE MONTAGEM
ITEM
VALOR
OBS.:
DEPARTAMENTO DE MAQUINRIO
5.000 UNIDADES
4.000 UNIDADES
10
11
DIFERENA
25.000 CONSUMO DO MS
(10) (1)
TOTAL
ITEM
Contabilidade de Custos
154
3
4
5
6
VALOR
OBS.
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Modelos ABC e RKW
Unidade VII
Gabarito E
17. Questo no 93 ICMS SP 2006
93 Uma empresa utiliza em sua contabilidade o sistema de custo-padro. Ao final do ms, apurou uma variao de
mo de obra direta.
ITENS
CAPACIDADE INSTALADA
CONSUMO DE HORA POR UNIDADE
TAXA HORRIA
PRODUO PLANEJADA
CUSTO-PADRO
15.000 HORAS
3 HORAS
2,5 HORAS
R$4,00
R$5,50
5.000 UNIDADE
PRODUO REAL
TOTAL DE GASTOS PLANEJADOS
TOTAL DE GASTOS REAIS
CUSTO REAL
4.000 UNIDADES
R$60.000,000
R$55.000,00
Tomando como base as informaes contidas no quadro acima, o valor da variao de ociosidade, em R$, foi
(A) 5.000 positiva
(B) 5.000 negativa
(C) 10.000 negativa
(D) 15.000 negativa
(E) 20.000 negativa
Resoluo e comentrios
A indstria tem capacidade para utilizar um total de 15.000 horas de MOD, a um custo previsto de R$4,00 por hora,
o que resulta em um valor de R$4,00 (x) 15.000 (=) R$60.000,00. Ocorre que foram utilizadas, to somente, 10.000
horas de MOD, correspondentes a 2,5 horas por unidade (x) 4.000 unidades produzidas.
Assim, a variao foi negativa em R$20.000,00. Em outras palavras, a empresa gastou com despesas, no alocadas
atividade produtiva industrial, o equivalente a R$20.000,00.
Para resoluo da questo, podemos usar diretamente a frmula da variao da capacidade ociosa, considerando
como taxa de CIF o valor horrio da MOD no alocado produo, por no estar sendo utilizado (MOD ociosa deve ser
considerada CIF):
Ps-Graduao a Distncia
No foram utilizadas 5.000 horas disponveis, que a R$4,00 por hora resultaram em um valor de R$20.000,00, que
deixou de ser utilizado na fabricao de produtos.
155
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Unidade VII
VARIAO DA CAPACIDADE OCIOSA
ITEM
VALOR
OBS.:
HORAS REAIS
10.000
() HORAS ORADAS
15.000
5.000
3H * 5.000 UNID.
4,00
20.000
Gabarito E
18. Questo no 94 ICMS SP 2006
94 A Cia. Capricrnio tem planejado para o exerccio de 2007 os seguintes dados na rea de produo: horas mquina
projetadas anual 240.000,00, mo de obra direta unitria R$22,00, gastos indiretos de fabricao anual projetado
R$3.600.000,00, gastos indiretos de fabricao unitrio projetados R$10,00. A empresa aplica gastos indiretos de
fabricao baseados nas horas mquinas. A taxa de aplicao de gastos indiretos de fabricao para o exerccio de
2007 ser, em reais:
(A) R$15,00
(B) R$17,00
(C) R$19,00
(D) R$21,50
(E) R$22,00
Resoluo e comentrios
DADOS DO PROBLEMA
HORAS/MQUINA PROJETADAS ANUAL
MO DE OBRA DIRETA UNITRIA
GASTOS INDIRETOS DE FABRICAO ANUAL PROJETADO
GASTOS INDIRETOS DE FABRICAO UNITRIO PROJETADO
A EMPRESA APLICA GASTOS INDIRETOS DE FABRICAO BASEADOS
NAS HORAS/MQUINAS
RELEVNCIA
24.000,00
R$22,00
R$3.600.000,00
R$10,00
*
*
Contabilidade de Custos
RESOLUO
156
Gabarito A
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Unidade VII
Gabarito A
20. Questo no 96 ICMS SP 2006
Instrues: Considere as informaes abaixo pra responder as questes de nmeros 96 e 97.
ITENS
MATRIA-PRIMA
30.000,00
40.000,00
PRODUTOS EM PROCESSO
10.000,00
10.000,00
PRODUTOS ACABADOS
70.000,00
40.000,00
Ps-Graduao a Distncia
A Cia. Atenas utiliza duas unidades de matria prima para cada unidade acabada. Ao fazer seu primeiro planejamento,
para o plano fiscal de 2006, estabelece como meta os seguintes saldos:
157
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Unidade VII
96. Se a empresa produzir 400.000 unidades, no perodo, o nmero de unidades de matria-prima que dever adquirir ser:
(A) 1.020.000
(B) 1.010.000
(C) 1.000.000
(D) 990.000
(E) 810.000
Resoluo e comentrios
A questo informa que a empresa pretende PRODUZIR 400.000 unidades. Assim, o fato de restar menos produtos
acabados ao final do perodo, em relao ao saldo inicial, no influencia o volume produzido, mas enseja a venda de parte
do estoque inicial alm da produo do perodo.
Assim:
matria-prima: um aumento de 10.000 unidades em estoque implica a compra de 10.000 unidades;
produtos em elaborao: um estoque estvel no implica a compra de qualquer matria-prima;
produtos acabados: uma reduo no estoque no implica a compra de matria-prima (a menor ou a maior).
Finalmente, para produo de 400.000 unidades do produto, so necessrias 800.000 unidades de matria-prima. Somadas
s 10.000 unidades responsveis pelo aumento do estoque, temos o montante de 810.000 unidades de matria-prima
a ser adquirida no perodo.
Gabarito E
21. Questo no 97 ICMS SP 2006
97 Para que a empresa venda 480.000 unidades durante o ano fiscal de 2006, a quantidade de unidades que dever
produzir no decorrer desse perodo :
(A) 440.000
(B) 450.000
(C) 460.000
(D) 480.000
(E) 520.000
Resoluo e comentrios
Considerando os estoques inicial e final propostos, vemos que:
Contabilidade de Custos
ITENS
MATRIA-PRIMA
30.000,00
40.000,00
PRODUTOS EM PROCESSO
10.000,00
10.000,00
PRODUTOS ACABADOS
70.000,00
40.000,00
A empresa vendeu 30.000 unidades dos produtos j acabados no incio do exerccio (40.000 70.000 = 30.000).
Assim, para vender 480.000 unidades, dever produzir novas 450.000 unidades do produto.
Gabarito B
158
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Unidade VII
MATRIA-PRIMA
134.000,00
124.000,00
PRODUTOS EM PROCESSO
235.000,00
251.000,00
PRODUTOS ACABADOS
125.000,00
117.000,00
VALOR
COMPRA DE MATRIA-PRIMA
191.000
MO DE OBRA UTILIZADA
300.000
175.000
MATRIA-PRIMA
SALDO INICIAL
SALDO FINAL
COMPRA
UTILIZAO
134.000,00
124.000,00
191.000,00
201.000,00
MOD
300.000,00
CIF
180.000,00
681.000,00
60% DA MOD
Ps-Graduao a Distncia
Resoluo e comentrios
159
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Unidade VII
Obs.: Apesar dos CIF efetivamente incorridos alcanarem o montante de apenas R$175.000,00, so apropriados em
janeiro 60% da MOD. A diferena ser acertada em dezembro, conforme enunciado.
Gabarito D
23. Questo no 99 ICMS SP 2006
99 Custo das unidades vendidas em janeiro:
(A) 697.000
(B) 681.000
(C) 673.000
(D) 657.000
(E) 665.000
Contabilidade de Custos
Resoluo e comentrios
160
Gabarito C
VALORES
A.
134.000,00
B. (+)
191. 000,00
C. ()
D. (=)
201. 000,00
E. (+)
300. 000,00
F. (+)
180. 000,00
G. (=)
681. 000,00
H. (+)
235. 000,00
I. ()
(251. 000,00)
J. (=)
665. 000,00
K. (+)
125. 000,00
L. ()
117. 000,00
M. (=)
673. 000,00
(124. 000,00)
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Unidade VII
MATRIA PRIMA
SALDO INICIAL
SALDO FINAL
COMPRA
UTILIZAO
134.000,00
124.000,00
191.000,00
201.000,00
MOD
300.000,00
501.000,00
Gabarito A
25. AFRF 2005 Estorno/folha de pagamento/contabilidade de custos
38 A empresa Divergncias S.A. contabilizou a folha de proviso para frias do ms de outubro de 2005 com erro.
Foram provisionados em duplicidade o equivalente a 20% dos duodcimos. Considerando que a apropriao da folha de
frias feita em 30% para custo dos estoques e 70% para despesas administrativas e que de tudo que se fabrica no
ms, vende-se 50%, indique qual estorno abaixo representa um ajuste necessrio, uma vez que o referido lanamento s
foi constatado na conciliao feita no ms seguinte.
(B) 70% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados das despesas administrativas.
(C) 14% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados dos estoques.
(D) 30% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados do custo dos estoques contra a proviso
de frias.
(E) 3% do total dos duodcimos contabilizados em duplicidade, da folha de frias de outubro de 2005, devem ser estornados
do custo das mercadorias vendidas, contra a proviso de frias.
Ps-Graduao a Distncia
(A) 6% dos 20% dos duodcimos da folha de proviso de frias de outubro de 2005, contabilizados a maior, registrados
nos estoques devem ser estornados.
161
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
Visto que as assertivas da questo se referem a percentuais, vamos analisar o enunciado a partir de um valor
exemplificativo, correspondente a R$100. Assim, sejam duodcimos devidos no valor de 100.
O esperado seria a contabilizao de:
a. apropriao dos duodcimos de frias mo de obra direta
D = mo de obra direta duodcimos 30
D = despesas operacionais 70
C = a proviso de frias 100
b. apropriao da mo de obra direta aos produtos em elaborao
D = PEE
C = a mo de obra direta duodcimos 30
c. apropriao dos produtos em elaborao aos produtos acabados
D = PAC
C = a PEE 30
d. venda de 50% dos produtos acabados no ms
D = CPV
C = a PAC 15
Entretanto, o erro cometido levou seguinte contabilizao:
a. apropriao dos duodcimos de frias mo de obra direta
D = mo de obra direta duodcimos 36 (*)20% alm do esperado
D = despesas operacionais 84
C = a proviso de frias 120
b. apropriao da mo de obra direta aos produtos em elaborao
D = PEE
C = a mo de obra direta duodcimos 36
Contabilidade de Custos
162
D = PAC
C = a PEE 36
d. venda de 50% dos produtos acabados no ms
D = CPV
C = a PAC 18
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Unidade VII
Ora, o erro cometido resultou em um registro (a maior) na conta de custo dos produtos vendidos, no valor de 3% dos
duodcimos originalmente devidos. A retificao desse erro consiste em um estorno desse valor, conforme descrito na
alternativa E. O lanamento de retificao do erro seria o seguinte:
D = proviso para frias
C = a CPV 3
Obs. Cabem, ainda, as retificaes dos saldos das contas PAC e Despesas Operacionais, respectivamente nos valores
de 3 e 14, mas isso no objeto da questo e, portanto, nos furtaremos a apresentar os lanamentos para as referidas
retificaes.
Gabarito E
27. Apurao do CPV Auditor-Fiscal do Municpio de So Paulo ISS 2007 (FCC)
12 Considere os dados a seguir:
estoque inicial de materiais diretos 60.000,00;
estoque final de produtos em elaborao 68.000,00;
compras de materiais diretos 160.000,00;
estoque inicial de produtos acabados 20.000,00;
mo de obra direta 15.000,00;
estoque final de produtos acabados 16.000,00;
custos indiretos de fabricao 53.000,00;
estoque final de materiais diretos 77.000,00;
estoque inicial de produtos em elaborao 42.000,00;
despesas administrativas 22.000,00;
despesas com vendas 18.000,00;
despesas financeiras lquidas 4.000,00;
(A) 145.000,00
(B) 167.000,00
(C) 185.000,00
(D) 189.000,00
(E) 211.000,00
Ps-Graduao a Distncia
Considerando apenas essas informaes, extradas da contabilidade da Cia. Rio Negro, o custo dos produtos vendidos,
no perodo, correspondeu a, em R$:
163
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
Trata-se de uma questo sobre a apurao do custo do produto vendido. A ideia necessria resoluo da questo provm
da contabilidade comercial e a mesma utilizada para apurao do custo da mercadoria vendida. Nesse sentido, cumpre
referir que a quantificao do custo da mercadoria vendida realizada por meio da frmula abaixo:
CMV = Ei + C Ef
Com o advento da Revoluo industrial, os estoques, que eram basicamente formados por mercadorias para revenda,
sofreram uma drstica transformao passaram a se compor de vrios tipos de material (matrias primas e produtos
em elaborao) que, aps a manipulao industrial, tornar-se-iam produtos acabados, para venda.
Foi, ento, necessrio definir novos mtodos para apurar o valor dos estoques. Alm disso, era necessrio quantificar
corretamente os gastos com pessoal e outros (energia, aluguel etc.) na elaborao dos produtos.
A soluo adotada para apurar o resultado na empresa industrial foi similar utilizada na contabilidade geral: avaliar os
estoques (inicial e final de produtos acabados e em elaborao) e substituir a conta compras pelos gastos efetuados
na produo.
CPV = Estoques iniciais + Gastos na produo Estoques finais
Abaixo encontra-se um esquema resumido de apurao do CPV:
a. Estoque Inicial de Material Direto (Eimd)
b. (+) Compras de Material Direto
c. () Estoque Final de Material Direto (Efmd)
d. (=) Material Direto Consumido (MD)
e. (+) Mo de Obra Direta (MOD)
f. (+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
g. (=) Custo de Produo do Perodo (CPP)
h. (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (Eipe)
i. () Estoque Final de Produtos em Elaborao (Efpe)
Contabilidade de Custos
164
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Unidade VII
Aplicando os conceitos acima aos dados da questo, pode-se apurar o CPV, conforme memria de clculo abaixo:
(+)
60.000,000
(+)
160.000,000
()
(77.000,000)
(=)
(+)
15.000,000
(+)
53.000,000
(=)
(+)
42.000,000
()
(68.000,000)
(=)
(+)
20.000,000
()
(16.000,000)
(=)
143.000,000
211.000,000
185.000,000
189.000,000
Repare que as despesas administrativas, as despesas com vendas e as despesas financeiras lquidas so irrelevantes
para a resoluo da questo.
Pelo que foi acima exposto, depreende-se que a alternativa correta a de letra (D).
GABARITO D
28. ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 01 Custo Orado
01 Uma empresa do ramo imobilirio deseja saber o custo para construo de 10 casas, sendo que 4 (quatro) unidades
tm a mesma rea construda e as demais casas tm o dobro desta rea. Os custos orados para o referido empreendimento
totalizaram R$800.000,00.
(A) R$500.000,00.
(B) R$480.000,00.
(C) R$600.000,00.
(D) R$650.000,00.
(E) R$700.000,00.
Ps-Graduao a Distncia
165
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
Trata-se de uma questo extremamente simples, cuja resoluo no demanda conhecimentos especficos de conceitos
contbeis, porm apenas matemtica elementar, especificamente, razes e propores, ou seja, regra de trs simples.
(1) Considerando que o custo total de R$800.000,00.
(2) Considerando, ainda, que esse custo relativo a 4 unidades com rea X e a 6 unidades com rea 2X.
(3) Conclui-se pela aplicabilidade da seguinte equao:
800.000 (=) 4 (x) X (+) 6 (x) 2X
800.000 (=) 16X
X (=) 800.000 ( / ) 16
X (=) 50.000
Ora, se X (=) 50.000, a unidade com rea 2X ter custo de 100.000.
Assim, o custo total das 6 unidades com rea 2X ser:
Custo total (=) 6 (x) 100.000 (=) 600.000
Assim, verifica-se que o custo total das unidades com o dobro da rea ser R$600.000,00, conforme alternativa (C).
GABARITO C
29. ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 02 Custeio direto
02 A empresa ABC est pensando em adotar um sistema de custeio direto. A direo pediu ao contador para informar
que efeito a adoo do custeio direto teria sobre os estoques. Com base no ltimo perodo, foram produzidas 50.000
unidades e sobraram no estoque 15.000 unidades. O contador informou os seguintes saldos:
materiais diretos R$250.000,00
mo de obra direta R$285.000,00
custos indiretos de produo
variveis R$175.000,00
fixos R$85.000,00
Despesas administrativas R$50.000,00
Contabilidade de Custos
Utilizando o mtodo do custeio por absoro e o do custeio direto, qual o custo a ser atribudo para as 15.000 unidades
em estoque?
Absoro direta
(A) R$238.500,00 R$160.500,00
(B) R$253.500,00 R$213.000,00
(C) R$253.500,00 R$160.500,00
(D) R$238.500,00 R$213.000,00
(E) R$238.500,00 R$85.500,00
166
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
O custeio varivel, tambm conhecido como custeio direto, um tipo de custeamento que consiste em considerar como
custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que
no haja produo, no so considerados como custos de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente
contra o resultado do perodo.
Desse modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e produtos acabados somente
contero custos variveis.
Uma outra diferena em relao ao custeio por absoro, de natureza formal, reside na maneira de apresentar a
demonstrao de resultado, conforme abaixo:
1
2
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
2.1
VENDAS BRUTAS
()
DEDUES DE VENDAS
VENDAS CANCELADAS
2.1
VENDAS CANCELADAS
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.2
ABATIMENTOS/DESC. INCOND.
2.3
2.3
(=)
VENDAS LQUIDAS
(=)
VENDAS LQUIDAS
()
CPV
()
CPV
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.1
EI DE INSUMOS E PRODUTOS
4.2
4.2
4.3
4.4
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
4.3
() EF DE INSUMOS E PRODUTOS
() DESPESAS OPERACIONAIS
A comparao do custeio direto ou varivel com o custeio por absoro revela vantagens e desvantagens. As vantagens
da utilizao do custeio direto ou varivel so as seguintes: (1) ele impede que o aumento da produo sem o consequente
aumento das vendas distoram o resultado; e (2) auxilia a tomada de decises. Como desvantagens, podemos citar as
seguintes: (1) demanda separao da parcela fixa/varivel de custos mistos e (2) no aceito pela legislao.
Ps-Graduao a Distncia
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Unidade VII
VALOR
CUSTEIO POR
ABSORO
MATERIAIS DIRETOS
R$250.000,00
5,00
75.000,00
75.000,00
MO DE OBRA
R$285.000,00
5,70
85.500,00
85.500,00
VARIVEIS
R$175.000,00
3.50
52.500,00
52.500,00
FIXOS
R$85.000,00
1,70
25.500,00
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$50.000,00
N/A
N/A
N/A
OBS.
TOTAL
DEPTO. ESTOQUE
238.500,00
Assim, verifica-se que o valor a ser atribudo ao estoque final, considerando o custeio direto, seria de R$213.000,00 e,
considerando o custeio por absoro, R$238.500,00, conforme alternativa (D).
GABARITO D
30 ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 03 custo padro variao de mo de obra
Contabilidade de Custos
03. A empresa EMBALAGENS S.A. fabrica caixas de papelo na sua linha de produo para a indstria de calados. Para
a referida linha, o padro para a mo de obra de 3 minutos por unidade ao valor de R$20,00 por hora.
168
Durante o perodo, foram produzidas 2.300.000 caixas, consumindo 118.000 horas de mo de obra. O valor desta mo
de obra direta de R$19,00 por hora. Para anlise de desempenho, as diferenas entre tempos de mo de obra e preos
desta mo de obra expressas em valores so, respectivamente,
(A) favorvel R$54.000,00 e favorvel R$118.000,00.
(B) desfavorvel R$54.000,00 e desfavorvel R$118.000,00
(C) desfavorvel.R$60.000,00 e favorvel R$20.000,00.
(D) desfavorvel R$60.000,00 e favorvel R$118.000,00.
(E) favorvel R$60.000,00 e desfavorvel R$118.000,00.
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
Esta uma questo tpica de custeio-padro, que trata, especificamente, de variao da mo de obra. A determinao
do padro esperado para o custo com mo de obra direta deve levar em conta dois fatores:
o valor externo da mo de obra direta, salrios e encargos de pessoal, denominado padro de taxa de mo de
obra direta);
a produtividade do uso dessa mo de obra direta, na industrializao do produto acabado, denominado padro
de eficincia ou de tempo.
O acompanhamento do padro de custos relativos mo de obra direta dever se preocupar com o controle de:
variao do valor mdio dos salrios e encargos com pessoal;
variao da eficincia fsica de utilizao do pessoal na fabricao de produto.
Se o custo real for inferior ao custo-padro, a variao ser dita favorvel, caso contrrio, desfavorvel.
Aplicando-se os conceitos acima aos dados da questo, para analisar as diferenas.
(1) Parte-se do valor-padro previsto
CUSTO-PADRO INICIALMENTE PREVISTO
PADRO DE
VALOR (**)
0,33
PADRO FSICO
(X)
R$ POR HORA DE
TRABALHO
3,00
PRODUO
ESPERADA
CUSTO-PADRO
(=)
1,00
(*)
2.300.000
CUSTO-PADRO
TOTAL
(=)
2.300.000,00
R$ POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
CUSTO REAL TRABALHADO
VALOR REAL
0,32
R$ POR HORA DE
TRABALHO
3,08
MINUTOS POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
0,97
CUSTO REAL
TOTAL
PRODUO REAL
(*)
2.300.000
(=)
2.242.000,00
R$ POR UNIDADE DE
PRODUTO FABRICADO
CUSTO REAL TOTAL () CUSTO-PADRO AJUSTADO (=)
58.000,00
(*)
7.080.000
2.300.000
3,08
(EM MINUTOS)
(2) Em seguida, apura-se a parcela relativa variao da taxa (valor mdio do salrio/hora), de responsabilidade do
encarregado de recursos humanos, conforme frmula abaixo.
Ps-Graduao a Distncia
169
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Unidade VII
PADRO DE VALOR
0,33
() VALOR REAL
0,32
0,02
3,08
0,05
2.300.000
118.000,00
(3) Finalmente, calcula-se a parcela relativa variao da quantidade, de responsabilidade do encarregado da produo,
conforme frmula abaixo.
PADRO DE EFICINCIA
3,00
3,08
0,08
0,3
0,03
2.300.000
60.000,00
Logo, verifica-se que a variao total da eficincia foi negativa em R$60.000,00 e que a variao total da taxa foi positiva
em R$118.000,00, conforme alternativa (D).
GABARITO D
31. ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 04 Apurao do lucro bruto
04 A empresa ALFA S.A produz trs produtos diferentes, para o que utiliza a mesma matria-prima.
As principais informaes so apresentadas a seguir: (valores unitrios em R$)
PRODUTOS
CUSTOS VARIVEIS
CUSTOS FIXOS
CUSTO TOTAL
PREO DE VENDA
CONSUMO DE MATRIA-PRIMA
II
III
560
210
770
1.120
4KG/UNID.
593
168
861
1.400
5KG/UNID.
420
140
560
980
4KG/UNID.
Contabilidade de Custos
A demanda para esses produtos de 28 unidades no perodo e a comisso sobre vendas de 10%. Para maximizar o
lucro, a quantidade de unidades de cada produto a ser produzida neste perodo ser
170
I II III
(A) 28 28 28
(6) 28 11 28
(C) 21 14 14
(D) 14 28 28
(E) O 28 28
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Unidade VII
Resoluo e comentrios
Esta mais uma questo de resoluo simples, bastando apurar o lucro bruto unitrio relativo a cada produto e verificar
o comportamento do lucro com a produo mxima. Saliente-se que, para maximizar o lucro, importante produzir ao
mximo, enquanto a demanda e a matria-prima permitem, o produto mais lucrativo e assim sucessivamente.
PRODUTOS
CUSTOS VARIVEIS
CUSTOS FIXOS
CUSTO TOTAL
PREO DE VENDA
CONSUMO DE MATRIA-PRIMA
RECEITA UNITRIA
() CUSTOS VAR. E DESP. UNIT.
(=) MARGEM DE CONT. UNIT.
(*) QUANTIDADE MXIMA
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO
() CUSTOS FIXOS
(=) LUCRO BRUTO
I
560
210
770
1120
4KG/UNID.
1.120,00
(672,00)
448,00
28,00
12.544,00
(210,00)
12.362,00
1.400,00
(733,00)
667,00
28,00
18.676,00
(168,00)
18.536,00
980,00
(518,00)
462,00
28,00
12.936,00
(140,00,00)
12.824,00
OBS.: CONSUMO DE MP
112,00
CONSIDERANDO A MP EXISTEN 252KG
I + II = 252,00KG
I + III = 224,00KG
II + II = 252,00KG
140,00
112,00
II
593
168
861
1400
5KG/UNID.
III
420
140
560
980
4KG/UNID.
Repare que os lucros brutos so maiores, se forem produzidos os itens II e III, em detrimento do item I. Repare, ainda,
que, se forem somente produzidos os itens II e III na quantidade da demanda, 28 unidades cada, toda a matria-prima
disponvel ser consumida. Assim, conclui-se que a produo deve ser de 28 unidades para os itens II e III e de zero
unidades para o item I, conforme alternativa (E).
GABARITO E
32. ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 05 Custeio direto margem de contribuio
05 Determinada empresa pretende estabelecer uma nova unidade fabril. Estudos tcnicos efetuados revelaram ser
absolutamente invivel uma jornada acima de 20 horas dirias de trabalho. Para este grau de ocupao, considerado o
mximo da empresa, foram estimados os seguintes dados:
Receita R$8.750,00
Admite-se a proporcionalidade dos dados acima aos diversos graus de ocupao. Os custos fixos da empresa so de
R$2.000,00. Com base nos elementos fornecidos, indique a margem de contribuio total e o resultado total para uma
ocupao de 80% da margem de contribuio do resultado total
(A) R$3.00.0,00 R$2.000,00
(B) R$2.000,00 R$1.400,00
(C) R$3.000,00 R$1.000,00
(D) R$3.000,00 R$1.400,00
(E) R$1.500,00 R$500,00
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171
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Resoluo e comentrios
Trata-se de mais uma questo sobre custeio direto ou varivel, cuja resoluo demanda o conhecimento do conceito de
margem de contribuio.
A margem de contribuio definida como sendo a diferena entre o valor das vendas e dos gastos variveis, gastos estes
definidos, anteriormente, como custos ou despesas. O conceito representa o valor que utilizado em seu somatrio para
cobrir os gastos com custos fixos e para gerar lucro. Esquematicamente, podemos apresentar a margem de contribuio,
conforme frmula a seguir:
MC (=) V () CV
Em que:
MC margem de contribuio
V vendas
CV = custos e despesas variveis
A partir do conceito acima, percebe-se que o lucro auferido quando a margem de contribuio suficiente para amortizar
os custos fixos e, adicionalmente, gerada uma sobra. Portanto, o planejamento dos lucros, o controle dos custos, exige
o conhecimento da relao entre custos e volumes.
Para entendimento dessas relaes, faz-se necessrio considerar um cenrio simplificado, dentro de um intervalo de
relevncia, que vai desde a produo zero at a capacidade mxima da indstria, no qual:
h custos fixos, que no se alteram, e custos variveis, que se alteram linearmente, ou seja, proporcionalmente
quantidade produzida;
o preo de venda no se altera em funo das alteraes dos volumes fsicos das vendas;
h somente um produto;
as polticas administrativas e a eficincia/produtividade por indivduo permanecem constantes.
Aplicando-se os conceitos acima aos dados do problema, temos:
Contabilidade de Custos
ITENS
80% DE OCUPAO
RECEITA
8.750,00
7.000,00
() CUSTO VARIVEL
(5.000,00)
(4.000,00)
3.750,00
3.000,00
() CUSTOS FXOS
(2.000,00)
(2.000,00)
1.750,000
1.000,00
De acordo com a tabela acima, verifica-se que, considerando a taxa de 80% de ocupao, a margem de contribuio
de R$3.000,00 e o resultado total, de R$1.000,00, conforme alternativa (C).
GABARITO C
172
OCUPAO MXIMA
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1.1.33 ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 06 Custeio direto ponto de equilbrio econmico.
06. Uma empresa adquiriu uma unidade pelo valor de R$250.000,00 e deseja uma rentabilidade sobre o empreendimento
de 5% ao ms. A projeo do preo de venda de seu novo produto de R$16,00 por unidade. Projetou para o mesmo
produto um custo varivel de R$9,00 por unidade e custos diretos com vendas de 20%. Os custos e as despesas fixas
totalizam R$10.300,00 por ms. Diante destas informaes, o Ponto de Equilbrio Econmico de
(A) 1.869 unidades
(B) 2.710 unidades
(C) 3.257 unidades
(D) 6.000 unidades
(E) 7.125 unidades
Resoluo e comentrios
Trata-se de uma questo cuja resoluo demanda o conhecimento de conceitos atinentes ao sistema de custeio direto
ou varivel, so eles:
(1) margem de contribuio, (2) ponto de equilbrio e (3) ponto de equilbrio econmico.
A margem de contribuio definida como sendo a diferena entre o valor das vendas e dos gastos variveis, gastos
estes definidos, anteriormente, como custos ou despesas. Esse conceito representa o valor que utilizado em seu
somatrio para cobrir os gastos com custos fixos e para gerar lucro. Esquematicamente, podemos apresentar a margem
de contribuio conforme a frmula a seguir:
MC (=) V () CV
Em que:
MC margem de contribuio
V vendas
CV = custos e despesas variveis
A partir do conceito acima, percebe-se que o lucro auferido quando a margem de contribuio suficiente para amortizar
os custos fixos e, adicionalmente, gerada uma sobra. Portanto, o planejamento dos lucros, o controle dos custos exige
o conhecimento da relao entre custos e volumes.
Ponto de equilbrio o nvel de atividade da indstria no qual os custos e as despesas totais se igualam s receitas totais.
Nesse ponto, a empresa no aufere lucro nem incorre em prejuzos.
O pondo de equilbrio contbil alcanado quando o lucro contbil da empresa zero, ou seja:
Vendas
() Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio
() Custos e despesas fixas
(=) Zero.
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O ponto de equilbrio pode ser encarado do ponto de vista contbil, econmico ou financeiro. A seguir, analisaremos
cada um desses conceitos.
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Em uma situao-padro, uma empresa com as atividades paralisadas experimenta prejuzo, pois o valor das vendas
(zero) no suficiente para pagamento dos custos fixos, apesar de os custos variveis estarem, tambm, com valor
igual a zero.
medida que as operaes vo incrementando, o prejuzo tende a diminuir, pois haver vendas que, deduzidas dos custos
variveis, geraro uma margem de contribuio que ir absorver, ao menos em parte, os custos fixos.
H um nvel de atividade, ponto de equilbrio, em que o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, gera uma margem
de contribuio idntica ao valor dos custos fixos.
A partir desse nvel de atividade, o valor das vendas, deduzido dos custos variveis, ir gerar uma margem de contribuio
superior ao valor dos custos fixos e, consequentemente, ser auferido lucro.
O problema que se apresenta o de definio da quantidade a ser produzida para alcanar o ponto de equilbrio
contbil.
Esse problema de fcil soluo, quando se est de posse das informaes relativas a: (1) preo unitrio de venda PVu;
(2) custo varivel unitrio CVu e (3) custo fixo total CFt. A quantidade apurada por meio da frmula abaixo:
Q =
CFt
PVu CVu
OU
Q =
CFt
MCu
Em que:
MCu (=) PVu () CVu
Obs.: MCu margem de contribuio unitria
O valor das receitas totais no ponto de equilbrio , tambm, facilmente calculado por meio da multiplicao do preo de
venda unitrio pela quantidade produzida, conforme frmula a seguir:
RT (=) Q (*) PVu
OU
Contabilidade de Custos
RT =
174
CFt * PVu
PVu CVu
O ponto de equilbrio econmico ocorre quando a indstria opera em um nvel de atividade no qual o lucro contbil representa
um valor econmico igual ao que a empresa iria apurar se aplicasse seu patrimnio lquido no mercado financeiro, ou seja,
o lucro contbil deve ser igual a PL (*) taxa de juros.
Repare que o ponto de equilbrio contbil alcanado quando o lucro igual a zero. J o ponto de equilbrio econmico
alcanado quando o lucro igual a PL (*) taxa de juros.
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Unidade VII
250.000,00
5%
12.500,00
16,00
X
16*X
9*X
16*20%*X
16*X 9*X 16*20%*X
10.300,00
16*X 9*X 16*20%*X 10.300
(=) 250.000,00 * 5%
22.800,00
6.000,00
De acordo com a memria de clculo acima, verifica-se que a quantidade a ser produzida e vendida pela empresa, para
alcanar o ponto de equilbrio econmico, de 6.000 unidades, conforme alternativa (D).
GABARITO D
34. ICMS RS 2006 (FAURGS) Questo 09 custeio padro variao da quantidade e variao do
preo
09 A empresa BETA previu, no seu oramento de vendas, um volume de vendas de 4.000 unidades e uma receita de
vendas no valor total de R$120.000,00. No mesmo perodo, realizou uma venda de 3.500 unidades ao preo de R$40,00
por unidade. Com base nas informaes, indique as diferenas de quantidade e de preo em valores monetrios.
(A) desfavorvel 15.000,00 favorvel 35.000,00
(B) desfavorvel 15.000,00 favorvel 40.000,00
(C) favorvel 15.000,00 desfavorvel 40.000,00
(D) favorvel 15.000,00 favorvel 35.000,00
(E) desfavorvel 15.000,00 desfavorvel 35.000,00 quantidade em R$ preos em R$
Resoluo e comentrios
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Trata-se de questo que versa sobre o conceito de custeio-padro. Para sua resoluo, necessrio entender a relao
entre o custo previsto e o efetivamente realizado, considerando a variao de (1) quantidade vendida e (2) do preo unitrio
trabalhado. A caracterstica peculiar desta questo que no requisitada a variao do custo, porm da receita.
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Unidade VII
Vistos os conceitos bsicos, partiremos para a resoluo da questo, utilizando os dados do enunciado:
PADRO
EFETIVO
PREO
30,00
CALCULADO
40,00
DADO
(*) QUANTIDADE
4.000
DADO
3500
DADO
120.000,00
DADO
140.000,00
(=) RECEITA
VARIAO TOTAL
20.000,00
CALCULADO
VARIAO DE PREO
PREO EFETIVO
() PREO PADRO
40,00
(30,00)
10,00
3.500
35.000,00
VARIAO DE QUANTIDADE
QTD. EFETIVA
() QTD PADRO
(=) VARIAO DE QTD. UNIT.
(*) PREO PADRO
(=) VARIAO DE QTD. TOTAL
VARIAO TOTAL
3.500,00
(4.000,00)
(500,00)
30,00
(15.000,00)
20.000,00 VARIAO DE PREO TOTAL (+) VARIAO DE QTD. TOTAL
Pelo que foi exposto acima, conclui-se que: (1) a variao de quantidade foi desfavorvel em R$15.000,00 e (2) a variao
de preo foi favorvel em R$30.000,00, conforme alternativa (A).
Contabilidade de Custos
GABARITO A
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35. TRT 10 Analista Judicirio rea Administrativa especialidade: Contabilidade (12/12/2004) Questo
73 Custeio direto (ou varivel)
Considerando os sistemas de custo e os critrios de avaliao da produo e dos estoques, julgue o item seguinte.
No mtodo de custeio direto ou varivel, somente so considerados na avaliao dos estoques em processo e acabados
os custos variveis, o que permite uma melhor anlise do desempenho da empresa, apesar das restries impostas pela
legislao tributria.
Resoluo e comentrios
A afirmao verdadeira. Efetivamente, para fins tributrios, no permitida a utilizao do mtodo do custeio direto
ou varivel para avaliao dos estoques de produtos em processo e acabados. Esse mtodo apenas pode ser utilizado
para fins gerenciais, com o objetivo de proporcionar uma melhor anlise do desempenho da empresa.
Com efeito, o mtodo do custeio direto ou varivel consiste em considerar como despesa do perodo TODO E QUALQUER
CUSTO FIXO OU INDIRETO, integrando o estoque apenas custos diretos ou variveis. Repare que isso no est em
consonncia com o princpio fundamental de Contabilidade da competncia. Assim, o mtodo do custeio direto ou varivel
no somente vedado pela legislao tributria, como tambm no adequado legislao societria, sendo utilizado
apenas para fins gerenciais.
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GABARITO C
177
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Para (no) Finalizar
Simplesmente olhe...
Olhe para cima. H um Deus maior do que voc que te ama muito e cuida para
que voc tenha tudo aquilo que necessitar.
Olhe para Deus. Perceba a profundidade, a riqueza e o poder da bondade
divina.
Saiba que esse Deus olha por voc em todos os dias de sua vida.
Contabilidade de Custos
Parabns! Voc merece mais esta vitria em sua vida! Seja feliz.
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Referncias
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