Proceso integral de la actividad comercial

JOS REY POMBO

Licenciado en Ciencias Econmicas y Empresariales
Profesor de Enseanza Secundaria
Especialidad en Administracin de Empresas
jose.rey@educa.madrid.org

1 Conceptos bsicos

Organizacin: que acte como estructura; contiene los recursos humanos y los
recursos materiales.
Planificacin: es una actividad enfocada a proyectar la vida de la empresa (largo plazo).
Programacin: es el aspecto tctico; sus objetivos son la puesta en marcha de los
planes. Se materializa en la elaboracin de presupuesto a corto plazo.
Informacin: va a suministrar el conocimiento de los resultados de las distintas
actividades, as como el estado de diversos factores.
Control: conocimiento y evaluacin de los resultados obtenidos en cada lnea.
Comparaciones plan-desviaciones y correccin y ajuste para conseguir el mayor
grado de cumplimiento de los objetivos previstos.

1.4.Clases de empresas

Recuerda

En las empresas individuales el dueo tiene responsabilidad ilimitada con respecto a las deudas de la empresa (responde con todo su patrimonio).

a)

Atendiendo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser:

Comerciales: Son las que compran y venden bienes sin someterlos a ninguna
transformacin fsica dentro de la empresa. Por ejemplo: una ferretera, una tienda
de muebles, una frutera.
Industriales: son las que compran unos bienes (materias primas), los transforman
fsicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para venderlos. Por ejemplo: una fbrica de galletas, una fbrica de muebles, una fbrica de automviles.
De servicios: estas empresas no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar algn servicio. Por ejemplo: una empresa de transporte, un
centro de enseanza, un banco.

Recuerda

El capital social de las sociedades annimas y sociedades de

responsabilidad limitada puede pertenecer a un solo socio
(sociedad unipersonal).

b)

Atendiendo a su forma jurdica:

Empresas individuales: las que tienen como dueo a una persona fsica.
Es el propietario el que ejerce un control total de la empresa, dirige personalmente su gestin y responde de las deudas contradas frente a terceros con todos sus bienes y derechos, sin que exista diferencia entre su patrimonio mercantil y su patrimonio personal (responsabilidad ilimitada).
Las empresas individuales carecen de personalidad jurdica propia (independiente del dueo) y no estn obligadas a inscribirse en el Registro Mercantil.
Personas
fsicas

- Empresario individual
- Comunidad de bienes
- Sociedad civil

Sociedades
mercantiles

Personas
jurdicas

Cooperativas

- Sociedad regular colectiva

- Sociedad comanditaria
- Sociedad de responsabilidad limitada (SL)
- Sociedad limitada nueva empresa (SLNE)
- Sociedad annima (SA)
- Sociedades laborales:
Sociedad limitada laboral (SLL)
Sociedad annima laboral (SAL)

Figura 1.2. Tipos de empresas.

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Conceptos bsicos

Sociedades mercantiles: las que pertenecen a uno o varios dueos o socios y persiguen el lucro.
Sociedad Annima (S.A.): puede pertenecer a uno o ms socios. Tiene personalidad jurdica propia y su carcter es mercantil. Su capital social no podr
ser inferior a 60.000 y se divide en acciones. La responsabilidad de los socios
est limitada a su aportacin a la sociedad.
Su constitucin se formaliza a travs de escritura pblica y su posterior inscripcin en el Registro Mercantil.
Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL): sociedad mercantil en la
que el capital social ( 3.000 ) est dividido en participaciones y en la que la
responsabilidad de los socios est limitada a la aportacin realizada.
Puede pertenecer a uno o ms socios y tiene personalidad jurdica propia.
Su constitucin se formaliza a travs de escritura pblica y su posterior inscripcin en el Registro Mercantil.
Sociedad limitada nueva empresa (SLNE): es una especialidad de la sociedad de responsabilidad limitada. Este tipo particular de Sociedad Limitada est pensada para pequeos proyectos empresariales, y para facilitar su
constitucin (el procedimiento de constitucin puede ser telemtico o presencial).
El nmero mximo de socios en el momento de la constitucin ser de 5 y todos ellos han de ser personas fsicas. El capital social estar comprendido entre 3.000 y 120.000 , dividido en participaciones. La responsabilidad de los socios se limitar al capital aportado.

Recuerda

Las sociedades laborales no

podrn ser unipersonales.
Su nmero de socios no podr
ser inferior a tres.

Sociedad Laboral: es la sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada en la que la mayora del capital social pertenece a los socios trabajadores, siendo su relacin laboral de carcter indefinido.
Tienen carcter mercantil y personalidad jurdica propia.
El nmero de socios no podr ser inferior a tres y su responsabilidad ser limitada a la aportacin realizada. Ningn socio podr poseer ms de un tercio del
capital social.
Estn reguladas por una legislacin especfica. Pueden ser:
Sociedad Annima Laboral (SAL).
Sociedad Limitada Laboral (SLL).
Sociedad Cooperativa: es una asociacin de personas fsicas o jurdicas que, teniendo intereses o necesidades socioeconmicos comunes, desarrollan una actividad empresarial, imputndose los resultados econmicos a los socios. Es una
sociedad con un marcado carcter social.

Legislacin
Ley 14/2013, de 27 de septiembre,
de apoyo a los emprendedores y su
internalizacin:
Crea una nueva figura: el Emprendedor de Responsabilidad Limitada (ERL).
Prev la creacin de una nueva figura de sociedad: la Sociedad Limitada de Formacin Sucesiva (SLFS),
sin capital mnimo.

Todos los socios tienen los mismos derechos.

Tiene personalidad jurdica propia.
La constitucin de la sociedad se realiza mediante escritura pblica, que
ser inscrita en el Registro de Cooperativas del Ministerio de Trabajo.
Pueden ser:
De primer grado: sus socios son personas fsicas o jurdicas.
De segundo grado: constituidas por dos o ms cooperativas.

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FORMAS JURDICAS DE EMPRESA

Tipo de empresa

N. de Socios

Capital mnimo

Responsabilidad

Legislacin bsica

Empresario individual

No existe mn. legal

Ilimitada (con todos sus

bienes)

Cdigo de Comercio

Comunidad de bienes

Mnimo 2

No existe mn. legal

Ilimitada

Cdigo Civil

Sociedad civil

Mnimo 2

No existe mn. legal

Ilimitada

Cdigo Civil

Sociedad colectiva

Mnimo 2

No existe mn. legal

Ilimitada y solidaria

Cdigo de Comercio

Sociedad comanditaria

Mnimo 2

No hay (C. simple)

60.000 (C. acciones)

Segn tipo de socio

Cdigo de Comercio

Sociedad limitada

Mnimo 1

Mnimo 3.000

Limitada al capital
aportado

Real Decreto
Legislativo 1/2010

Sociedad limitada nueva

empresa

Entre 1 y 5

Mnimo 3.000
Mximo 120.000

Limitada al capital
aportado

Real Decreto
Legislativo 1/2010

Sociedad annima

Mnimo 1

Mnimo 60.000

Limitada al capital
aportado

Real Decreto
Legislativo 1/2010

Sociedades laborales

Mnimo 3

Mnimo 3.000 (SLL)

Mnimo 60.000 (SAL)

Limitada al capital
aportado

Ley 4/1997 y
DL 1/2010

Cooperativas

Mnimo 3 (2. grado 2)

Segn estatutos

Limitada al capital
aportado

Ley 27/1999 y
Legislac. CC. AA.

c)

Atendiendo a la propiedad:

Empresas privadas: aquellas cuya propiedad est repartida entre particulares.

Empresas pblicas: aquellas cuya propiedad pertenece al Estado.
d)

Atendiendo al mbito de actuacin:

Empresas locales o nacionales: restringen su mbito de actuacin a una determinada rea geogrfica (barrio, ciudad, comunidad autnoma o nacin).
Empresas multinacionales: actan en muchos pases y mercados al mismo tiempo.
e)

Atendiendo a su tamao:

Se pueden clasificar atendiendo a distintos criterios. La Unin Europea (Recomendacin 2003/361/CE) y el Plan General de Contabilidad utilizan tres parmetros para
realizar la clasificacin de las empresas (activo total, volumen de negocio y nmero de
trabajadores).
Una clasificacin aproximada, atendiendo solamente al nmero de trabajadores, sera:
Microempresas: menos de 10 trabajadores.
Pequeas empresas: menos de 50 trabajadores.
Empresas medianas: menos de 250 trabajadores.
Grandes empresas: ms de 250 trabajadores.

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El patrimonio

Valoracin de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que correspondan.

El inventario recoge la situacin de la empresa en un momento determinado,
pero no cmo se ha llegado a ella.
El inventario debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se desee conocer la composicin y cuanta del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.
El libro de Inventarios y Cuentas anuales es obligatorio (art. 25.1 del Cdigo de
Comercio).
El libro de Inventarios y Cuentas anuales debe presentarse en el Registro Mercantil para su legalizacin antes de empezar el libro (art. 27.1 del C. de C.) o dentro
de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (art. 27.2).

Cdigo de Comercio
Art. 28.1. El libro de Inventarios y
Cuentas anuales se abrir con el
balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los balances de comprobacin.
Se transcribirn tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

Los libros deben conservarse durante 6 aos a partir del ltimo asiento efectuado en ellos (art. 30.1 del C. de C.).
Las anotaciones contables deben ser hechas expresando los valores en euros (art.29.2).

2.5.2. Clases
Los inventarios pueden clasificarse desde varios puntos de vista:
Por su extensin:
Generales: Incluyen todo el patrimonio (todos los bienes, derechos y obligaciones).
Parciales: Comprenden una parte del patrimonio (p. ej.: existencias).
Por el momento en que se realizan:
Inicial: Cuando se forma al constituirse la empresa.
De gestin: Formado al finalizar cada ejercicio.
De liquidacin: Se efecta al liquidar el negocio.
De intervencin: Se efecta en caso de suspensin de pagos o quiebra.

2.5.3. Realizacin prctica

Las fases para la elaboracin del inventario son las siguientes:
1. Investigacin o determinacin de los elementos que lo componen.
2. Valoracin de los elementos patrimoniales en una unidad de medida comn
(euros).
3. Clasificacin de los elementos en cuentas y masas patrimoniales.
4. Disposicin material en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.

2.5.4. Estructura
El inventario consta de tres partes:
Encabezamiento: en el que se hace constar el nmero de orden del inventario,
nombre de la empresa y domicilio.
Cuerpo: en l se relacionan los diferentes elementos de Activo y Pasivo, as
como el Patrimonio neto de la empresa.
Pie: certificacin del capital firmada por el empresario o persona autorizada.
Tambin aparecer la fecha de realizacin del inventario.

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17

3 El mtodo contable

Libro Mayor (rayado italiano)

Concepto

N.o

Breve explicacin

(1)

Fecha

Debe
Cargo

Haber

Saldo

Abono

(2)

(1) Columna que recoge el nmero del asiento en el Diario que se est transcribiendo.
(2) El saldo se calcula despus de cada anotacin en el Debe o en el Haber de la cuenta.

Ejemplo 3.5
La Sociedad Annima BACO, S.A., que se dedica a la compraventa del producto Q, realiza las siguientes operaciones:
 2 de enero de 20X1 se constituye la sociedad, aportando los accionistas 200.000 , mediante un ingreso en la cuenta abierta
1. El
a nombre de la sociedad en el banco de Len por 30.000 , y en la cuenta abierta en el banco de Galicia por 20.000 , y mediante la cesin de un edificio, cuya construccin se valora en 100.000 y el solar en 50.000 .
 10 de enero compra a Almacenes del Norte muebles para la oficina por 9.000 pagados a travs de la cuenta corriente que
2. El
BACO, S.A. tiene abierta en el banco de Len.
 20 de enero compra mercaderas a crdito por 80.000 a la empresa Comercial del Sur, que entrega la factura n. 1.450. La
3. El
compra ha consistido en 8.000 kg del producto Q a 10 /kg.
 30 de enero vende, al mismo precio que costaron, productos Q por 4.000 al seor Gonzlez del Hoyo. Cobra 1.000
4. El
por caja y el resto a crdito. Entrega la factura n. 1.

Se pide:
Redactar los libros Diario y Mayor en los rayados anteriores.

Libro Diario (americano)

Debe

N.o

Fecha, cuentas, explicacin

N.o

Haber

50.000
50.000
100.000

1
2
3

1 2 de enero de 20X1
(512) Bancos, c/c
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
a/
(100) Capital social

200.000

9.000

2 10 de enero de 20X1
(216) Mobiliario
a/
(572) Bancos, c/c

9.000

80.000

3 20 de enero de 20X1
(300) Mercaderas

80.000

4.000

Constitucin de la sociedad y desembolso total de la siguiente forma:

Ingreso en Banco de Len
30.000
Ingreso en Banco de Galicia
20.000
Entrega de edificio valorado en:
Solar 50.000
Construccin
100.000

Total 200.000

Compra a Almacenes del Norte segn factura n.o 202 pagada por el Banco de Len.
Compra de 8.000 kg de producto Q a 10 /kg.

a/

(400) Proveedores

Compra a Comercial del Sur segn su factura n.o 1.450.

1.000

4 30 de enero de 20X1
(570) Caja

3.000

(430) Clientes

Cobrado por la venta de producto Q

Nuestra factura n.o 1 de venta al Sr. Gonzlez del Hoyo.

a/

293.000

46

Venta de 400 kg de producto Q a 10 /kg.

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Suma y sigue

(300) Mercaderas

293.000

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El mtodo contable 3

Aclaraciones
Fecha: cuando se realizan varias operaciones en un mismo da, suele ponerse la
fecha completa solo en el primer asiento del da. En los siguientes se pondr d/d
(dicho da).

Recuerda

Explicacin: la explicacin del hecho que se anota puede hacerse de diferentes

formas:
Puede hacerse en su conjunto (como en los dos primeros asientos) o despus
de cada cuenta (como en los dos ltimos).

Los programas informticos

suelen reservar un espacio limitado para el campo Concepto; por lo tanto, la explicacin del asiento deber ser
breve.

Se ha de hacer referencia al documento o justificante donde aparece recogido

el hecho (p. ej.: nmero de factura).
Pueden agruparse los asientos de diferentes operaciones hechas en el mismo da.
Suelen sumarse al final de cada pgina las columnas del Debe y las columnas del
Haber, con la indicacin Suma y sigue. Asimismo, al comienzo de cada pgina, se
escribir en el primer rengln Suma anterior, y en las columnas de cantidades las
sumas a que se haya llegado en la pgina anterior.

Libro Diario (italiano)

Fecha

N.o A

2/01/X1

Cuenta

Concepto

Debe

(572) Bancos, c/c

(210) Terrenos y bienes
naturales
(211) Construcciones
(100) Capital social

Aport. Constitucin empresa

Aport. Constitucin empresa
Aport. Constitucin empresa
Constitucin empresa

50.000

50.000
100.000

10/01/X1

(216) Mobiliario
(572) Bancos, c/c

Su factura n.oo 202 Almacenes Alonso

Su factura n. 202 Almacenes Alonso

20/01/X1

(300) Mercaderas
(400) Proveedores

80.000
Compra 8.000o kg. Producto Q
Su factura n. 1.450 Comercial del Sur

30/01/X1

(570) Caja, euros

(430) Clientes
(300) Mercaderas

Cobrado por la venta

producto Q
Nuestra factura n.o 1 Sr. Glez. del Hoyo
Venta 400 kg. Producto Q 10 /kg

9.000

1.000
3.000

Haber

200.000
9.000
80.000
4.000

Libro Mayor
Igual que en el libro Diario, ha de figurar tambin una explicacin en el libro
Mayor. En el Diario aparece cronolgicamente y en el Mayor aparece dentro de las
cuentas que hasta ahora hemos presentado esquemticamente en forma de T.

Libro Mayor del ejemplo

(572) Bancos, c/c

Fecha

2/01/X1
10/01/X1

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Concepto

Aportacin accionistas
Pago factura 202 compra mobiliario

Pg. 1
N.

1
2

Debe

50.000

Haber

Saldo

9.000

50.000
41.000

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47

Libros de contabilidad

En el balance figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio

neto. El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o no corriente y
el activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciarn con la debida separacin el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto
se diferenciarn, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran (art. 35.1 del C. de C.).
La Cuenta de prdidas y ganancias se elabora a partir de las cuentas de gestin.
Recoger el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos
imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotacin de los que no lo
sean (art. 35.2 del C. de C.).
El Estado de cambios en el patrimonio neto reflejar el resultado de la cuenta de prdidas y ganancias, el importe de los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, as como otros cambios en el patrimonio neto (art. 35.3 del C. deC.).
El Estado de flujos de efectivo pondr de manifiesto, debidamente ordenados y
agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados
por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio (art. 35.4 del Cdigo de Comercio).

Cdigo de Comercio
Art. 34.2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales...
Art. 34.3. Cuando la aplicacin de
las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel,
se suministrarn en la memoria las
informaciones complementarias
precisas para alcanzar ese resultado.

Art. 34.35. Las cuentas anuales debern ser formuladas expresando

los valores en euros.

La Memoria completar, ampliar y comentar la informacin contenida en los

otros documentos que integran las cuentas anuales (art. 35.5 del C. de C.).
En cada una de las partidas de las cuentas anuales debern figurar, adems de las
cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior (art. 35.6 del C. de C.).
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa (art. 34.2 del C. de C.).
La legislacin mercantil distingue varios supuestos en funcin de una serie de parmetros:
Requisitos

Empresas pequeas Empresas medianas Empresas grandes

Total Activos

2.850.0000

De 2.850.000
a 11.400.000

11.400.000

Cifra anual de negocios

5.700.000

De 5.700.000
a 22.800.000

22.800.000

50

De 50 a 250

250

Nmero medio de trabajadores

Obligaciones registrales
Balance

Abreviado

Normal

Normal

Cuenta de prdidas y ganancias

Abreviada

Abreviada

Normal

Estado de cambios
en el patrimonio neto

Abreviado

Normal

Normal

No obligatorio

Abreviada

Normal

Normal

Informe de gestin

No obligatorio

Auditora

No obligatoria

Estado de flujos de efectivo

Memoria

Siempre que las empresas mantengan al menos dos de los requisitos durante al
menos dos aos, estarn obligadas a formular sus Cuentas anuales como se define
en la tabla.

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63

4 Libros de contabilidad

Las Recomendaciones: Su aplicacin en los diferentes pases de la CE es de carcter opcional.

Las Directivas: Su adaptacin a las respectivas legislaciones de los Estados
miembros tiene que realizarse en un plazo de tiempo determinado, recogiendo
los requisitos mnimos contenidos en ellas.
Si bien todas las Directivas de la CE poseen implicaciones contables, las tres siguientes tienen un mayor impacto en la contabilidad:

Sabas que?
El 26 de junio de 2013 se
ha publicado la Directiva
2013/34/UE, sobre los estados financieros anuales, los
estados financieros consolidados y otros informes afines de
ciertos tipos de empresas, por
la cual se modifica la Directiva
2006/43/CE y se derogan las
Directivas 78/660/CEE y 83 /
349/CEE.

Esto obligar a una nueva modificacin de las actuales normas contables antes del 20 de
julio de 2015.

La IV Directiva: Se refiere bsicamente a las cuentas anuales.

La VII Directiva: Se ocupa de las cuentas consolidadas.

La VIII Directiva: Regula el ejercicio de la auditora de cuentas.
La IV Directiva es el pilar fundamental de la armonizacin contable a nivel supranacional; en este sentido, se considera como el Plan Contable Europeo, pues al
irrumpir en las legislaciones de los pases miembros, supone el mayor avance logrado hasta ahora en materia de normalizacin contable internacional.
Los objetivos de la IV Directiva se podran sintetizar as:
Coordinar las informaciones nacionales sobre la estructura y contenido de las
cuentas anuales, informes de gestin y publicidad de la informacin financiera.
Sealar esquemas y contenidos mnimos del balance (y su anexo), de la cuenta de prdidas y ganancias y del informe de gestin. Con ellos se intenta conseguir una imagen fiel del patrimonio, de los resultados de la empresa y de su situacin financiera.
Coordinar los distintos mtodos de valoracin para conseguir que la informacin financiera de las empresas sea comparable y resulte equivalente.
En la seccin I de la IV Directiva se indica que las cuentas anuales debern ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
sociedad. Para conseguir esta imagen fiel, los Estados miembros deben establecer
esquemas de carcter obligatorio para la presentacin de las cuentas anuales y tomar las medidas necesarias para que la valoracin de las partidas que integran dichas cuentas anuales se haga siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados.

4.10.3. Normas espaolas

La adaptacin de la legislacin espaola a las Directivas de la Comunidad en
materia de contabilidad y de sociedades mercantiles se ha realizado a travs de una
serie de normas:
Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la CEE en materia de sociedades. (Se modifica el Cdigo de
Comercio, la ley de sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada, annimas laborales y comanditarias por acciones.)
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil (modificado por decretos posteriores).
Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales.

66

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Libros de contabilidad 4

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio.
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea (modifica el TRLSA, la Ley SRL, el TRLIS y otras).
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para
microempresas.
Orden JUS 206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la
presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales.
Orden JUS/1291/2009, de 21 de mayo, por la que se modifica la Orden JUS/206/2009,
de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentacin en el Registro
Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicacin.
Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles.
Resolucin de 6 de abril de 2010, de la Direccin General de los Registros y del Notariado, por la que se modifican los modelos de cuentas anuales establecidos en la Orden
JUS/206/2009, de 28 de enero.
Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de
Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto
refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo
1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Sociedades de Capital.
Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para
la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de
Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007,
de 16 de noviembre.
Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Auditora de Cuentas.
Ley 25/2011, de 1 de agosto, de reforma parcial de la Ley de Sociedades de Capital y de
incorporacin de la Directiva 2007/36/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 11 de
julio, sobre el ejercicio de determinados derechos de los accionistas de sociedades cotizadas.
Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.
Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin.

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67

5 Conclusin del ciclo contable

El resultado procede de dos fuentes:

Resultado de la compraventa: ser el obtenido al vender las mercaderas a un
precio distinto (normalmente mayor) del precio de compra.

Recuerda

Los gastos y los ingresos imputados directamente al Patrimonio neto no se tendrn en

cuenta para el clculo del resultado del ejercicio y, por tanto, no formarn parte de la
cuenta de Prdidas y ganancias. El beneficio o la prdida,
por tanto, suponen un incremento o decremento del Patrimonio neto que no tenga
origen en gastos e ingresos imputados al patrimonio neto ni
en aportaciones o devoluciones a los socios.

El resultado obtenido por el resto de los ingresos y gastos, no imputados

directamente al Patrimonio neto, realizados por la empresa durante el
ejercicio.

5.2.1.Resultado obtenido en la compraventa

de mercaderas
Para calcular el resultado obtenido en la compraventa de mercaderas necesitamos conocer:
Ventas realizadas durante el ejercicio.
Coste de las ventas (lo que nos han costado las mercancas vendidas).
Las ventas realizadas durante el ejercicio sern las reflejadas en la cuenta Ventas
de mercaderas (el saldo de esta cuenta).
Para calcular el coste de las ventas tendremos que tener en cuenta:
Las existencias iniciales de mercaderas (saldo de la cuenta de Mercaderas).
Las compras realizadas durante el ejercicio (saldo de la cuenta Compras de
mercaderas).
Las existencias finales de mercaderas. Este dato tendremos que obtenerlo de
forma extracontable (ficha de almacn, inventario de almacn...).
Resultado compraventa 5 Ventas 2 Coste de las ventas
Resultado
Ventas
Compras
Variacin de existencias
5
2

compraventa
de mercaderas
de mercaderas
de mercaderas (Ef 2 Ei)

a) Si no hubiese existencias iniciales ni finales de mercaderas, significara que

la empresa ha vendido todo lo que ha comprado y, por tanto, el resultado de la compraventa sera la diferencia entre las ventas y las compras:
(Resultado compraventa = Ventas de mercaderas - Compras de mercaderas)
En la prctica la empresa tendr mercaderas en almacn al principio (existencias iniciales) y al final (existencias finales) del ejercicio y su importe no coincidir.
b) Si el importe de las existencias finales de mercaderas es superior al de las
existencias iniciales, se ha producido un incremento de existencias durante el ejercicio. Esto quiere decir que la empresa ha comprado ms mercaderas de las que ha
vendido (parte de las mercaderas compradas no se han vendido y estn en almacn
al final del ejercicio: podramos decir que se ha producido un enriquecimiento del almacn). En este caso, el importe del incremento de existencias de mercaderas formar parte de la cuenta de Compra de mercaderas, pero no formar parte del coste
de las ventas. En este caso:
Resultado
Ventas
Compras
Variacin de existencias
5
2
1
compraventa
de mercaderas
de mercaderas
de mercaderas

72

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Ediciones Paraninfo

Conclusin del ciclo contable 5

Que la cuenta de Resultado del ejercicio refleje el beneficio obtenido por la empresa (250 ).
Que las cuentas de Compras de mercaderas, Ventas de mercaderas y Variacin
de existencias de mercaderas hayan quedado saldadas (saldo cero) al traspasar
sus saldos a la cuenta de Resultado del ejercicio.

5.2.2. Resultado global

Adems del resultado obtenido por la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de las mercaderas que acabamos de ver, existen una serie de gastos y
una serie de ingresos que inciden en el resultado.
Los gastos inciden de forma negativa en el resultado (Prdidas) y los ingresos de
forma positiva (Beneficios).
El resultado global se refleja en la cuenta de Resultado del ejercicio y estar formado por:
El resultado derivado de la compraventa de mercaderas.
El resultado formado por el resto de las cuentas de Ingresos y Gastos (excepto
los imputados directamente al Patrimonio neto).
La cuenta de Resultado del ejercicio recoger:

Recuerda

Los gastos e ingresos que intervienen en el clculo del resultado del ejercicio son los
pertenecientes a los grupos 6
y 7 del Plan General de Contabilidad.

En su parte izquierda (Debe): el valor de las Compras y Variacin de existencias (cuando tenga saldo deudor: disminucin de existencias) y el resto de las
cuentas de Gastos.
En su parte derecha (Haber): el valor de las Ventas y Variacin de existencias
(cuando tenga saldo acreedor: incremento de existencias) y el resto de las cuentas de Ingresos.
Todas las cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas al finalizar el ejercicio,
pues habrn traspasado sus respectivos saldos a la cuenta de Resultado del ejercicio
y ser esta ltima cuenta la que nos indique el resultado global obtenido por la empresa. Si el saldo de esta cuenta es deudor habr habido prdidas, y si es acreedor,
beneficios.
El clculo contable del resultado global se realiza mediante los asientos siguientes:
a)

Regularizacin de existencias:

Debe

Diario

Ei (610) Variacin de
existencias de mercaderas a/ (300)Mercaderas
(Por el importe de las existencias iniciales)

Ef (300)Mercaderas
a/ (610) Variacin de
existencias de mercaderas
(Por el importe de las existencias finales)

Ediciones Paraninfo

Haber
Ei

Ef

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

77

Conclusin del ciclo contable 5

CUENTAS DE INGRESOS
(752)Ingresos
(700) Ventas de mercaderas H
por arrendamientos
D

6.800 (4)
5.200 (8)

H
1.300 (9)

Balance de comprobacin
Balance de comprobacin
N.

570
300
211
210
102
600
400
628
430
700
216
523
640
752

Cuentas
Caja, euros
Mercaderas
Construcciones
Terrenos y bienes naturales
Capital
Compras de mercaderas
Proveedores
Suministros
Clientes
Ventas de mercaderas
Mobiliario
Proveedores de inmovilizado a
corto plazo
Sueldos y salarios
Ingresos por arrendamientos
Totales

Sumas

Saldos

Debe

Haber

Sd

Sa

12.300
5.000
120.000
30.000

10.800

200
4.000

5.000

5.200

158.000

7.000

12.000

7.100
5.000
120.000
30.000

10.800

200
4.000

5.000

158.000

7.000

12.000

1.200

5.000

1.300

1.200

5.000

1.300

188.500

188.500

183.300

183.300

Regularizacin
a)

En un Balance de comprobacin, las columnas Debe y Haber deben sumar igual.

Regularizacin de existencias:

Debe

Diario

188.500

Suma anterior
10

5.000 (610) Variacin de existencias de mercaderas

a/ (300)Mercaderas
11

6.400 (300)Mercaderas
a/ (610)Variacin de existencias de mercaderas

199.900
Suma y sigue
b)

Recuerda

Haber
188.500

Las columnas Saldo deudor y

Saldo acreedor tambin sumarn igual.

5.000
6.400
199.900

Regularizacin de resultados:

Debe
199.900

Diario

Suma anterior
12

12.200 (129) Resultado del ejerci- a/ (600) Compras de mercacio

deras
a/ (628) Suministros
a/ (640) Sueldos y salarios

Haber
199.900
10.800
200
1.200
Contina

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

81

Conclusin del ciclo contable

Ejercicios finales
6.

Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por la mitad del saldo pendiente.

7.

Realiza una reparacin del vehculo que posee. El taller le pasa factura de 145 que deja pendiente de pago.

8.

Compra dos locales comerciales en un edificio vecino por importe de 65.000 . De este importe 20.000
corresponden al terreno. Paga con cheque 5.000 y deja pendiente el resto a 10 aos.

9.

Traslada el negocio a uno de los locales comerciales que adquiri en el punto anterior y decide alquilar el
otro local. Emite una factura de 850 que queda pendiente de cobro.

10.

El banco le carga en cuenta 110 del recibo de electricidad y 95 del recibo de telfono.

11. Realiza transferencia bancaria por la tercera parte de la deuda del vehculo adquirido el ao anterior. El
banco le carga en cuanta, adems, 20 de gastos.
12.

Cobra por banco la letra de cambio a que hace referencia el punto 6.

13.

Paga por banco la letra de cambio a que se refiere el punto 4.

14.

Compra mercaderas a crdito por importe de 5.300 .

15.

Acepta letra de cambio al proveedor del punto anterior.

16.

Vende mercaderas a crdito en 7.000 .

17.

El cliente anterior acepta letra de cambio.

18.

Paga por banco 230 correspondientes al seguro del vehculo.

19.

El banco le ingresa en cuenta 70 en concepto de intereses.

20.

Paga por banco la reparacin del vehculo a que hace referencia el punto 7.

Se pide:
a)

Redactar los asientos correspondientes en los libros Diario y Mayor.

b)

Redactar el Balance de comprobacin de sumas y saldos.

c)

Regularizar teniendo en cuenta que las existencias de mercaderas en almacn al final del ejercicio se valoran en150 .

d)

Redactar el asiento de cierre.

Ejercicio 5.6
1.

Don Adriano del Valle comienza un negocio aportando los siguientes elementos patrimoniales:
Caja, euros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
Bancos, c/c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.000
Mercaderas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.500

Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.000

Terrenos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
Debe de las mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.500

Debe de las construcciones (a 3 aos) . . . . . . . . 60.000

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
2.

Compra mercaderas por importe de 8.600 . Paga 600 en efectivo, 1.000 a travs de bancos y el resto a
crdito.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

91

El Plan General de Contabilidad 6

6.5.7.Principios y normas de contabilidad

generalmente aceptados
Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.

6.6.Normas de registro y valoracin

Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas
transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos patrimoniales.
Constituyen la segunda parte del PGC y son de aplicacin obligatoria.

Ejemplo 6.17
La empresa M compra una mquina cuyo precio de catlogo es de 20.000 , con un descuento del 5 %. El transporte de la mquina hasta la empresa asciende a 750 . Paga tambin un seguro de 130 . La instalacin de la mquina asciende a 1.500 .
Calcular el importe por el que la empresa M debera contabilizar esta mquina.
Precio de catlogo
Descuento (5 % de 20.000)
Transporte
Seguro
Instalacin

20.000
1.000
750
130
1.500

Precio de adquisicin 21.380

Se ha aplicado la norma de registro y valoracin n. 2.
Inmovilizado material:
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea este el precio de adquisicin o el coste de
produccin.
El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o
rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, ...; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje
y otros similares.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

109

Documentacin de la compraventa

Ejemplo 9.11
El da 25 de enero Informtica y Servicios, S.L. enva a Clnicos, S.L. la factura n.o 10, correspondiente al albarn n.o AL-27 de 20
de enero de 20X1 (ejemplo 9.7).
Respuesta:

4.436,59

21%

4.436,59

Total factura

25.563,19

Ejemplo 9.12
La empresa Altos del Jarama, S.A., NIF: A28123456, con domicilio en la calle Sauces, 23 de Algete, CP: 28110, ha enviado durante el mes de febrero dos remesas de mercancas a su cliente Anastasio Gonzlez Sinde, NIF: 23487612T, con domicilio en la calle
Alondra, 12 de Alcobendas, CP: 28100. Est sometido al recargo de equivalencia.
El primer pedido, enviado el da 12 de febrero con el albarn n.o AL-132, tiene las siguientes caractersticas:
200 unidades del producto A a 20 /unidad.
75 unidades del producto B a 17 /unidad.
Descuento comercial del 5 %, 160 de gastos de transportes y 50 de seguro. Los dos productos estn sujetos al tipo general
de IVA.
Segundo pedido, enviado el da 25 de febrero con el albarn n.o AL-204, con las siguientes caractersticas:
120 unidades del producto C a 35 /unidad.
45 unidades del producto D a 28 /unidad.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

193

Documentacin de la compraventa

Ejemplo 9.16
El 28 de enero de 20X1 Clnicos, S.L. recibe la factura n.o 10 emitida por Informtica y Servicios, S.L. el 25 de enero (Ejemplo 9.11).
Al comprobar la factura observa que el precio que figura para los ordenadores no es el acordado de 580 /unidad. Despus de la
oportuna reclamacin, Informtica y Servicios, S.L. le enva la factura rectificativa n.o R-02 con fecha 3 de febrero de 20X1. Confecciona dicha factura.
Respuesta:

142,59

21%

142,59

Total factura

198

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

821,59

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17 Tratamiento informtico de la gestin contable

31 de diciembre: Como la empresa tiene efectivo suficiente decide liquidar la pliza de crdito. Los intereses ascienden a 260 y la comisin por excedidos a 90 .
El banco carga en c/c el total.
31 de diciembre: Operaciones de fin de ejercicio:
P
arte de la deuda del vehculo vence el ao prximo, por lo que procede a hacer el traspaso a la cuanta de corto plazo.
Amortizaciones:

Aplicaciones informticas: 30%.
Equipos informticos: 25%.
Mobiliario: 10%.
Vehculo: en 6 aos con cuotas constantes.
Realizamos las amortizaciones correspondientes a 3 meses para todos los inmovilizados.
Liquidacin del IVA.

R
egularizacin de existencias. Las existencias finales son las siguientes (confecciona las fichas de almacn por el mtodo del PMP para comprobarlo):
8 ordenadores a 571,54 /unidad.
5 impresoras lser a 285 /unidad.
15 impresoras de chorro de tinta a 66,5 /unidad.
10 ratones a 8,75 /unidad.
10 teclados a 9,5 /unidad.
8 cartuchos de tner a 47,5 /unidad.
25 cartuchos de tinta a 19 /unidad.
50 cajas de DVD-R a 4,75 /caja.
mpuesto sobre sociedades: realizar la liquidacin suponiendo que el tipo es
I
del 30% y que la base imponible coincide con el resultado contable.

Trabajo a realizar
1. Crear la empresa con un plan contable estndar y con 7 dgitos para las
subcuentas.
2. 
Modificar el plan contable que nos crea el programa aadiendo, modificando
y eliminando cuentas hasta conseguir el plan de cuentas personalizado para
esta empresa.
3. 
Una vez terminado el proceso de personalizacin del Plan contable de la empresa, obtener una copia por impresora.
4. 
Introducir los asientos contables. Se podrn aadir, modificar y anular
asientos.
5. 
Cuando sea necesario consultaremos el extracto de una cuenta con la accin
de men correspondiente. No es necesario salir de la pantalla de introduccin
de asientos para obtener un extracto por pantalla o impresora.
6. 
Al final del trimestre realizaremos el asiento de regularizacin de IVA. El programa lo hace de forma automtica.
7. 
Realizar el asiento de liquidacin del impuesto sobre sociedades antes de realizar la regularizacin y el cierre.
8. 
Obtener por impresora un Balance de comprobacin de sumas y saldos.
406

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Ediciones Paraninfo

Tratamiento informtico de la gestin contable 17

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

C1 Clnicos,
Clnicos, SL
SL
Empresa
Empresa C1
PERIODO
:
01-10-13
31-12-13
PERIODO
:
01-10-13
// 31-12-13
Condiciones
Condiciones

CODIGO

DESCRIPCION

100
1000000
113
1130000
173
1730000
206
2060000
216
2160000
217
2170000
218
2180000
260
2600000
2600000
280
2806000
2806000
281
2816000
2816000
2817000
2817000
2818000
2818000
300
3000001
3000001
3000002
3000002
3000003
3000003
3000004
3000004
400
4000001
4000001
4000002
4000002
401
4010000
4010000
410
4100000
4100000
4100001
4100001
430
4300001
4300001
4300002
4300002
431
4310000
4310000
4311000
4311000
4312000
4312000
460
4600000
4600000
470
4700000
4700000
472
4720021
4720021
473
4730000
4730000
475
4751000
4751000
4752000
4752000
476
4760000
4760000
477
4770021
4770021
520
5201000
5201000
5208000
5208000
523
523

Capital social
Capital social
Reservas voluntarias
Reservas voluntarias
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Prov. Inmovilizado a largo plazo
Aplicaciones informticas
Aplicaciones informticas
Mobiliario
Mobiliario
Equipos para procesos de informacin
Equipos para procesos de informacin
Elementos de transporte
Elementos de transporte
Fianzas constituidas a largo plazo
Fianzas constituidas
Fianzas
constituidas aa largo
largo plazo
plazo
Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible
Amortizacin acda.
Amortizacin
acda. aplicaciones
aplicaciones informt
informt
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Amortizacin acda.
Amortizacin
acda. de
de mobiliario
mobiliario
Amortizacin acda.
Amortizacin
acda. eq.
eq. proc.
proc. inform.
inform.
Amortizacin acda.
Amortizacin
acda. elementos
elementos transporte
transporte
Mercaderas A
Ordenadores
Ordenadores
Impresoras
Impresoras
Accesorios
Accesorios
Consumibles
Consumibles
Proveedores
Informtica yy servicios,
Informtica
servicios, SL
SL
Componentes Informticos,
Componentes
Informticos, SA
SA
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Prov, efectos
efectos comerciales
Prov,
comerciales aa pagar
pagar
Acreedores por prestaciones de servicios
Acreedores por
Acreedores
por prestac.
prestac. de
de servicios
servicios
Altibajos, SL
SL
Altibajos,
Clientes
Cormorn, SA
Cormorn,
SA
Albatros, SL
SL
Albatros,
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales
comerciales en
Efectos
en cartera
cartera
Efectos comerciales
comerciales descontados
Efectos
descontados
Efectos,
comerciales
en
Efectos, comerciales en gestin
gestin de
de cobro
cobro
Anticipos de remuneraciones
Anticipos de remuneraciones
Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos
H.P. deudor
deudor por
H.P.
por IVA
IVA
Hacienda pblica, IVA Soportado
HP, IVA
IVA soportado
soportado 21%
HP,
21%
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta
HP, retenc.
retenc. yy pagos
HP,
pagos aa cuenta
cuenta
Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales
HP, acreed.por
acreed.por ret.
HP,
ret. practicadas
practicadas
HP, acredora
acredora pos
HP,
pos Imp.
Imp. Sociedades
Sociedades
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Organismos S.S.
S.S. Acreedores
Acreedores
Organismos
Hacienda pblica, IVA Repercutido
HP, IVA
IVA repercutido
repercutido 21%
21%
HP,
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Deudas aa c/p
c/p por
por crdito
crdito dispuesto
Deudas
dispuesto
Deudas por
por efectos
efectos descontados
Deudas
descontados
Proveedores de
de inmovilizado
inmovilizado aa corto
corto plazo
Proveedores
plazo
SUMA Y
Y SIGUE
SIGUE ............
............
SUMA

Ediciones Paraninfo

Fecha 31-12-13
31-12-13
Fecha

SUBCUENTAS :: 0000000
0000000 // 9999999
9999999 (importes
(importes en
en Euros)
Euros)
SUBCUENTAS

SALDO INICIAL
INICIAL
SALDO

DEBE
DEBE

HABER
HABER

SALDO
SALDO

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
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0,00
0,00
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0,00
0,00
0,00
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0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
850,00
850,00
850,00
850,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
500,00
500,00
500,00
500,00
1.420,00
1.420,00
1.420,00
1.420,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
800,00
800,00
800,00
800,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
8.269,82
8.269,82
4.572,32
4.572,32
2.422,50
2.422,50
182,50
182,50
1.092,50
1.092,50
100.789,98
100.789,98
81.179,51
81.179,51
19.610,47
19.610,47
19.380,57
19.380,57
19.380,57
19.380,57
4.155,50
4.155,50
907,50
907,50
3.248,00
3.248,00
119.082,76
119.082,76
89.576,30
89.576,30
29.506,46
29.506,46
96.129,06
96.129,06
62.708,86
62.708,86
16.710,10
16.710,10
16.710,10
16.710,10
150,00
150,00
150,00
150,00
359,81
359,81
359,81
359,81
20.639,33
20.639,33
20.639,33
20.639,33
24,70
24,70
24,70
24,70
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
20.667,26
20.667,26
20.667,26
20.667,26
31.928,68
31.928,68
15.218,58
15.218,58
16.710,10
16.710,10
4.718,20
4.718,20

31.500,00
31.500,00
31.500,00
31.500,00
0,00
0,00
0,00
0,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
37,50
37,50
37,50
37,50
473,00
473,00
35,50
35,50
62,50
62,50
375,00
375,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
100.789,98
100.789,98
81.179,51
81.179,51
19.610,47
19.610,47
19.380,57
19.380,57
19.380,57
19.380,57
4.155,50
4.155,50
907,50
907,50
3.248,00
3.248,00
119.082,76
119.082,76
89.576,30
89.576,30
29.506,46
29.506,46
80.392,40
80.392,40
46.972,20
46.972,20
16.710,10
16.710,10
16.710,10
16.710,10
150,00
150,00
150,00
150,00
0,00
0,00
0,00
0,00
20.639,33
20.639,33
20.639,33
20.639,33
24,70
24,70
24,70
24,70
4.632,28
4.632,28
903,08
903,08
3.729,20
3.729,20
1.363,96
1.363,96
1.363,96
1.363,96
20.667,26
20.667,26
20.667,26
20.667,26
31.928,68
31.928,68
15.218,58
15.218,58
16.710,10
16.710,10
7.718,20
7.718,20

-31.500,00
-31.500,00
-31.500,00
-31.500,00
850,00
850,00
850,00
850,00
-3.000,00
-3.000,00
-3.000,00
-3.000,00
500,00
500,00
500,00
500,00
1.420,00
1.420,00
1.420,00
1.420,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
800,00
800,00
800,00
800,00
-37,50
-37,50
-37,50
-37,50
-- 473,00
473,00
-35,50
-35,50
-62,50
-62,50
-- 375,00
375,00
8.269,82
8.269,82
4.572,32
4.572,32
2.422,50
2.422,50
182,50
182,50
1.092,50
1.092,50
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15.736,66
15.736,66
15.736,66
15.736,66
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
359,81
359,81
359,81
359,81
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
-4.632,28
-4.632,28
-- 903,08
903,08
-3.729,20
-3.729,20
-1.363,96
-1.363,96
-1.363,96
-1.363,96
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
-3.000,00
-3.000,00

0,00
0,00

438.147,47
438.147,47

441.217,92
441.217,92

-3.070,45
-3.070,45

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

421

17 Tratamiento informtico de la gestin contable

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Empresa C1 Clnicos, SL
Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13

CODIGO

DESCRIPCION

5230000
570
5700000
572
5720000
600
6000001
6000002
6000003
6000004
608
6080000
610
6100000
621
6210000
622
6220000
624
6240000
626
6260000
627
6270000
628
6280001
629
6290001
6290002
630
6300000
640
6400000
642
6420000
662
6623000
665
6653000
680
6800000
681
6810000
700
7000001
7000002
7000003
7000004
706
7060000
708
7080000
759
7590000
769
7690000

SUMAS ANTERIORES .......

Proveed. inmovilizado a corto plazo
Caja, euros
Caja, euros
Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros
Ciclos Bank
Compras de mercaderas
Compras de ordenadores
Compras de impresoras
Compras de accesorios
Compras de consumibles
Devoluciones de compras y operaciones similares
Devoluciones de compras de Mds.
Variacin de existencias de mercaderas
Variacin de existencias de Mds.
Arrendamientos y cnones
Arrendamientos y cnones
Reparaciones y conservacin
Reparaciones y conservacin
Transportes
Transportes
Servicios bancarios y similares
Servicios bancarios y similares
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
Publicidad, porp. y rel . pblicas
Suministros
Electricidad
Otros servicios
Matarial fungible
Telfono
Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficios
Sueldos y salarios
Sueldos y Salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
Seguridad Social a cargo de la empresa
Intereses de deudas
Intereses de deudas con ent. de crdto.
Intereses por descuento de efectos y operaciones d
Intereses desc.efectos otras ent. crdit
Amortizacin del inmovilizado intangible
Amortizacin inmovilizado intangible
Amortizacin del inmovilizado material
Amortizacin inmovilizado material
Ventas de mercaderas
Ventas de ordenadores
Ventas de impresoras
Ventas de accesorios
Ventas de consumibles
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Dcto. s/v por pronto pago de Mds.
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Devoluciones de ventas de mercaderas
Ingresos por servicios diversos
Ingresos por servivios diversos
Otros ingresos financieros
Otros ingresos financieros
SUMA TOTAL ............

422

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Fecha 31-12-13

SUBCUENTAS : 0000000 / 9999999 (importes en Euros)

SALDO INICIAL

DEBE

HABER

SALDO

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

438.147,47
4.718,20
30.000,00
30.000,00
128.987,36
128.987,36
83.297,50
63.240,00
13.205,00
2.245,00
4.607,50
0,00
0,00
0,00
0,00
2.400,00
2.400,00
85,00
85,00
750,00
750,00
172,00
172,00
170,00
170,00
140,00
140,00
500,00
270,00
230,00
3.753,90
3.753,90
2.752,20
2.752,20
1.169,54
1.169,54
359,19
359,19
150,00
150,00
37,50
37,50
473,00
473,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.856,40
1.856,40
180,00
180,00
0,00
0,00
0,00
0,00

441.217,92
7.718,20
29.990,90
29.990,90
114.166,92
114.166,92
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
190,00
190,00
8.269,82
8.269,82
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
97.615,50
73.108,00
15.325,00
3.220,00
5.962,50
0,00
0,00
0,00
0,00
800,00
800,00
130,00
130,00

-3.070,45
-3.000,00
9,10
9,10
14.820,44
14.820,44
83.297,50
63.240,00
13.205,00
2.245,00
4.607,50
- 190,00
- 190,00
-8.269,82
-8.269,82
2.400,00
2.400,00
85,00
85,00
750,00
750,00
172,00
172,00
170,00
170,00
140,00
140,00
500,00
270,00
230,00
3.753,90
3.753,90
2.752,20
2.752,20
1.169,54
1.169,54
359,19
359,19
150,00
150,00
37,50
37,50
473,00
473,00
-97.615,50
-73.108,00
-15.325,00
-3.220,00
-5.962,50
1.856,40
1.856,40
180,00
180,00
- 800,00
- 800,00
- 130,00
- 130,00

0,00

700.099,26

700.099,26

0,00

Ediciones Paraninfo

17 Tratamiento informtico de la gestin contable

BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIO

Empresa C1 Clnicos, SL
1/
Condiciones ASIENTOS :

ASIEN. FECHA

DOCUMENTOSUBCUENTA

Fecha 31-12-13

64

DESCRIPCION

CONCEPTO
SUMAS ANTERIORES..

HABER

476.884,05

476.884,05

42 09-12-13
42 09-12-13
42 09-12-13

4100000
6260000
5720000

Acreedores por prestac. de se

Servicios bancarios y similar
Ciclos Bank

Pago fra. VR56 transferen

Pago fra. VR56 transferen
Pago fra. VR56 transferen

43 10-12-13
43 10-12-13
43 10-12-13

7060000
4770021
4300001

Dcto. s/v por pronto pago de

HP, IVA repercutido 21%
Cormorn, SA

n/fra. R02 dcto. pp

n/fra. R02 dcto. pp
n/fra. R02 dcto. pp

44 10-12-13
44 10-12-13

5720000
4300001

Ciclos Bank
Cormorn, SA

Cobro fra. C003

Cobro fra. C003

53.909,86

45 11-12-13
45 11-12-13
45 11-12-13

4000001
6260000
5720000

Informtica y servicios, SL
Servicios bancarios y similar
Ciclos Bank

Pago fra. IS830 transf.

Pago fra. IS830 transf.
Pago fra. IS830 transf.

45.347,78
20,00

46 12-12-13
46 12-12-13
46 12-12-13

6290001
4720021
5720000

Matarial fungible
HP, IVA soportado 21%
Ciclos Bank

s/fra. PE240 cheque

s/fra. PE240 cheque
s/fra. PE240 cheque

120,00
25,20

47 14-12-13
47 14-12-13
47 14-12-13

6270000
4720021
5720000

Publicidad, porp. y rel . pb

HP, IVA soportado 21%
Ciclos Bank

s/fra. PI3480 cheque

s/fra. PI3480 cheque
s/fra. PI3480 cheque

170,00
35,70

48 15-12-13
48 15-12-13

5720000
4310000

Ciclos Bank
Efectos comerciales en carter

Cobro L/A0551568 transf.

Cobro L/A0551568 transf.

13.552,00

49
49
49
49
49

18-12-13
18-12-13
18-12-13
18-12-13
18-12-13

4300002
7000001
7000002
7000004
4770021

Albatros, SL
Ventas de ordenadores
Ventas de impresoras
Ventas de consumibles
HP, IVA repercutido 21%

n/fra. C004
n/fra. C004
n/fra. C004
n/fra. C004
n/fra. C004

15.736,66

50 22-12-13
50 22-12-13

4310000
4300002

Efectos comerciales en carter

Albatros, SL

L/A2356892 a 60 d/f
L/A2356892 a 60 d/f

15.736,66

51 26-12-13
51 26-12-13

4010000
5720000

Prov, efectos comerciales a p

Ciclos Bank

Pago L/A0705623
Pago L/A0705623

1.793,22

52
52
52
52
52

29-12-13
29-12-13
29-12-13
29-12-13
29-12-13

6400000
6420000
4760000
4751000
5720000

Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de l
Organismos S.S. Acreedores
HP, acreed.por ret. practicad
Ciclos Bank

Nmina diciembre
Nmina diciembre
Nmina diciembre
Nmina diciembre
Nmina diciembre

1.376,10
584,77

53 31-12-13
53 31-12-13

5208000
4311000

Deudas por efectos descontado

Efectos comerciales descontad

Vcto. L/A0601257 desc.

Vcto. L/A0601257 desc.

54 31-12-13
54 31-12-13
54 31-12-13

5230000
6623000
5720000

Proveed. inmovilizado a corto

Intereses de deudas con ent.
Ciclos Bank

Pago cuota anual vehculo

Pago cuota anual vehculo
Pago cuota anual vehculo

55 31-12-13
55 31-12-13
55 31-12-13

4730000
5720000
7690000

HP, retenc. y pagos a cuenta

Ciclos Bank
Otros ingresos financieros

Abono intereses c/c

Abono intereses c/c
Abono intereses c/c

24,70
105,30

56 31-12-13
56 31-12-13
56 31-12-13

5201000
6623000
6260000

Deudas a c/p por crdito disp

Intereses de deudas con ent.
Servicios bancarios y similar

Cancelacin crdito
Cancelacin crdito
Cancelacin crdito

15.218,58
260,00
90,00

SUMA Y SIGUE......

426

DEBE

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

907,50
12,00
1.856,40
389,84

16.710,10
3.000,00
99,19

663.965,61

919,50

2.246,24
53.909,86

45.367,78

145,20

205,70
13.552,00
8.208,00
3.325,00
1.472,50
2.731,16
15.736,66
1.793,22

681,98
178,89
1.100,00
16.710,10

3.099,19

130,00

648.397,03

Ediciones Paraninfo

Tratamiento informtico de la gestin contable 17

BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIO

Empresa C1 Clnicos, SL
1/
Condiciones ASIENTOS :

ASIEN. FECHA

DOCUMENTOSUBCUENTA

Fecha 31-12-13

64

DESCRIPCION

CONCEPTO
SUMAS ANTERIORES..
Cancelacin crdito

DEBE

HABER

663.965,61

648.397,03
15.568,58

56 31-12-13

5720000

Ciclos Bank

57 31-12-13
57 31-12-13

1730000
5230000

Prov. Inmovilizado a largo pl

Proveed. inmovilizado a corto

Reclasificacin deuda
Reclasificacin deuda

58 31-12-13
58 31-12-13

6800000
2806000

Amortizacin inmovilizado int

Amortizacin acda. aplicacion

Amortizacin inm. intangi

Amortizacin inm. intangi

37,50

59
59
59
59

31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13

6810000
2816000
2817000
2818000

Amortizacin inmovilizado mat

Amortizacin acda. de mobilia
Amortizacin acda. eq. proc.
Amortizacin acda. elementos

Amortizacin inmov. mat.

Amortizacin inmov. mat.
Amortizacin inmov. mat.
Amortizacin inmov. mat.

473,00

60 31-12-13
60 31-12-13
60 31-12-13

4770021
4720021
4700000

HP, IVA repercutido 21%

HP, IVA soportado 21%
H.P. deudor por IVA

Regularizacin IVA 4T
Regularizacin IVA 4T
Regularizacin IVA 4T

61
61
61
61
61

31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13

3000001
3000002
3000003
3000004
6100000

Ordenadores
Impresoras
Accesorios
Consumibles
Variacin de existencias de M

Regularizacin de existen
Regularizacin de existen
Regularizacin de existen
Regularizacin de existen
Regularizacin de existen

4.572,32
2.422,50
182,50
1.092,50

62 31-12-13
62 31-12-13
62 31-12-13

6300000
4730000
4752000

Impuesto sobre beneficios

HP, retenc. y pagos a cuenta
HP, acredora pos Imp. Socieda

Liquidacin Imp. s/Sdes.

Liquidacin Imp. s/Sdes.
Liquidacin Imp. s/Sdes.

3.753,90

63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63
63

31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13
31-12-13

6080000
6100000
7690000
7000001
7000002
7000003
7000004
7590000
6000001
6000002
6000003
6000004
6210000
6220000
6240000
6260000
6270000
6280001
6290001
6290002
6300000
6400000
6420000
6623000
6653000
6800000
6810000
7060000
7080000
1290000

Devoluciones de compras de Md
Variacin de existencias de M
Otros ingresos financieros
Ventas de ordenadores
Ventas de impresoras
Ventas de accesorios
Ventas de consumibles
Ingresos por servivios divers
Compras de ordenadores
Compras de impresoras
Compras de accesorios
Compras de consumibles
Arrendamientos y cnones
Reparaciones y conservacin
Transportes
Servicios bancarios y similar
Publicidad, porp. y rel . pb
Electricidad
Matarial fungible
Telfono
Impuesto sobre beneficios
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de l
Intereses de deudas con ent.
Intereses desc.efectos otras
Amortizacin inmovilizado int
Amortizacin inmovilizado mat
Dcto. s/v por pronto pago de
Devoluciones de ventas de mer
Resultado del ejercicio

Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin
Asiento de Regularizacin

190,00
8.269,82

64 31-12-13

1000000

Capital social

Asiento de Cierre

31.500,00

SUMA Y SIGUE......

838.604,58

Ediciones Paraninfo

3.000,00

3.000,00
37,50
35,50
62,50
375,00

20.239,62

20.599,43

359,81

73.108,00
15.325,00
3.220,00
5.962,50
800,00

8.269,82
24,70
3.729,20

130,00

63.240,00
13.205,00
2.245,00
4.607,50
2.400,00
85,00
750,00
172,00
170,00
140,00
270,00
230,00
3.753,90
2.752,20
1.169,54
359,19
150,00
37,50
473,00
1.856,40
180,00
8.759,09

807.104,58

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

427

17 Tratamiento informtico de la gestin contable

CUENTA DE PERDIDAS y GANANCIAS

Empresa C1 Clnicos, SL
Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13

Fecha 31-12-13

EJERCICIO 13

432

A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
700 Ventas de mercaderas
7060 Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderas
7080 Devoluciones de ventas de mercaderas
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderas
600 Compras de mercaderas
6080 Devoluciones de compras de mercaderas
610 Variacin de existencias de mercaderas
5. Otros ingresos de explotacin
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente
759 Ingresos por servicios diversos
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
640 Sueldos y salarios
b) Cargas sociales
642 Seguridad social a cargo de la empresa
7. Otros gastos de explotacin
a) Servicios exteriores
621 Arrendamientos y cnones
622 Reparaciones y conservacin
624 Transportes
626 Servicios bancarios y similares
627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
628 Suministros
629 Otros servicios
8. Amortizacin del inmovilizado
680 Amortizacin del inmovilizado intangible
681 Amortizacin del inmovilizado material
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN ( 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 )
14. Ingresos financieros
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
b2) En terceros
769 Otros gastos financieros
15. Gastos financieros
b) Por deudas con terceros
6623 Intereses de deudas con entidades de crdito
6653 Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crdito
A.2) RESULTADO FINANCIERO ( 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 )
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A.1 + A.2 )
20. Impuesto sobre beneficios
6300 Impuesto corriente
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS ( A.3 + 20 )
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4 + 21 )

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

95.579,10
95.579,10
97.615,50
-1.856,40
- 180,00
-74.837,68
-74.837,68
-83.297,50
190,00
8.269,82
800,00
800,00
800,00
-3.921,74
-2.752,20
-2.752,20
-1.169,54
-1.169,54
-4.217,00
-4.217,00
-2.400,00
-85,00
- 750,00
- 172,00
- 170,00
- 140,00
- 500,00
- 510,50
-37,50
- 473,00
12.892,18
130,00
130,00
130,00
130,00
-509,19
-509,19
-359,19
-150,00
- 379,19
12.512,99
-3.753,90
-3.753,90
8.759,09
8.759,09

- 379,19

Ediciones Paraninfo