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Introduccin
Poltica Fiscal
Pasamos a estudiar los aspectos que segn la ley- configuran el hecho que
habr de estar sometido al IA.
1) Apuesta
2) Premios
Para efectos del IA, se consideran nicamente los ingresos por concepto de
apuesta.
El art. 38 de la LTM seala que los eventos que motivan las apuestas
pueden ser eventos hpicos y similares. Debe entenderse que dentro de los
eventos similares se encuentran entre otros- los partidos de ftbol, etc.
Hasta qu punto eventos tales como las peleas de gallos pueden ser
admitidos en nuestro sistema jurdico?
Existen casos donde una misma entidad lleva adelante el sistema del juego
de apuestas, as como la marcha del evento sobre el cual se realizan estos
juegos
giran las apuestas. En estos casos los ingresos que obtiene JJ por concepto
de apuestas hpicas se encuentran afectos al IA.
6) Concurrencia de aspectos
Un determinado caso prctico debe cumplir con los cinco aspectos objetivos
de la hiptesis de incidencia que acabamos de estudiar. Solo de esta
manera comenzamos a presenciar el inicio de la configuracin del hecho
imponible que va a ser capaz de generar la obligacin tributaria (IA).
Aspectos subjetivos
Esta entidad puede ser una empresa. Se trata de una organizacin que tiene
un fin de lucro. Este organizador puede ser una persona jurdica (sociedad
annima, etc.) o no (empresa unipersonal)
Aspectos espaciales
Ahora toca analizar la descripcin legal sobre el aspecto espacial del objeto
(renta) gravado por el impuesto.
Existe un criterio bsico para vincular la renta gravada (con el IA) al Estado
del Per. En virtud del art. 43 de la LTM se puede sealar que el criterio de
vinculacin internacional es la ubicacin de la sede de la entidad que
organiza el juego de apuestas.
Solamente si esta sede se encuentra dentro del territorio del Per, los
ingresos de la entidad que organiza el juego de apuestas se encuentran
sometidos al IA del Per.
Si el evento que motiva las apuestas se lleva a cabo fuera del Per: Los
ingresos de los organizadores del juego de apuestas se encuentran
inafectos al IA del Per?
A nosotros nos parece que dichos ingresos de todos modos estn afectos al
impuesto peruano. En este caso el 100% de la recaudacin mensual
correspondera a la Municipalidad Provincial del Per en cuyo territorio se
encuentra la sede de la entidad organizadora del juego.
Otro tema aparte, es que en los tiempos modernos resulta que a travs de
INTERNET- una empresa o institucin puede organizar juegos de apuestas,
obteniendo importantes ingresos. Estas rentas se encuentran sometidas al
IA del Per?
Segn se desprende del art. 43 de la LTM, existen dos criterios que deben
ser tomados en cuenta para vincular la renta gravada a una determinada
Municipalidad.
Aspectos temporales
En el ltimo da de cada mes hay que realizar un corte de este proceso para
determinar resultados. Puede haber un saldo positivo si los ingresos
recibidos en el mes superan a los ingresos otorgados en dicho perodo.
Acreedor Financiero
2) Municipalidad Provincial
3) Municipalidad Distrital
Por esta razn, en el diseo del esquema financiero del IA, las
Municipalidades Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos
que motivan las apuestas participan en el 40% de la recaudacin mensual
del IA.
Administracin Tributaria
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminacin del IA, a cambio de
una mayor participacin de los Gobiernos Locales en la recaudacin del
Impuesto a la Renta, entonces se fortalecera a la Municipalidad. En efecto
se podra advertir una mayor concentracin de esfuerzos para elevar la
eficiencia en la ejecucin de obras y servicios dirigidas a los ciudadanos.
Contribuyente
Base imponible
Si los ingresos mensuales por apuestas (100) superan los premios otorgados
en el mes (80); la diferencia (20) viene a ser un resultado que pasa a ser
sometido al IA.
Por tanto la base imponible (utilidad: 20) viene a ser el resultado final de un
proceso de ingresos percibidos en el mes, menos los premios otorgados en
el mes.
2) Ingresos
3) Premios
El problema central sobre esta materia tiene que ver con el criterio de
imputacin. Para atribuir un premio deducible al perodo mensual No 1 o
perodo mensual No 2, el art. 41 de la LTM seala que hay que tomar en
cuenta el criterio del otorgamiento del premio.
Tasa
Pago
2) Cdigo Tributario
El art. 29.b del Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya
determinacin es mensual- el plazo para el pago consiste en los doce
primeros das hbiles del mes siguiente.
Por otra parte en este mismo Cdigo Tributario, el art. 1ro. del Libro Primero
y los arts. 59 y 60 del Libro Segundo permiten entender que la obligacin
tributaria es una relacin jurdica entre el Estado y los agentes econmicos;
la misma que es susceptible de una determinacin.
En segundo lugar ya hemos aclarado que el perodo mensual tiene que ver
con el tiempo que demora la estructuracin del hecho generador de la
obligacin tributaria.
En tercer lugar el art. 29.b del Cdigo Tributario no seala con precisin cul
es el factor de referencia para el inicio del cmputo del plazo para el pago
del tributo. El plazo de doce das para el pago del tributo comienza a correr
desde la fecha de la determinacin de la obligacin tributaria o cuando ha
vencido el mes en que han ocurrido las percepciones de los ingresos
gravados?
Nos parece que el art. 29.b del Cdigo Tributario tiene que ser interpretado
en el sentido que -para el inicio del plazo de pago de doce das- basta tomar
como referencia el nacimiento del deber para determinar la obligacin
tributaria. No interesa la fecha del efectivo cumplimiento de este deber.
Atendiendo al art. 9 del RIA, el plazo para el pago consiste en los doce
primeros das hbiles del mes que sigue al perodo mensual en que el
contribuyente percibi el ingreso.
Ntese que para inicio del cmputo del plazo para el pago del tributo, el RIA
toma como factor de referencia el vencimiento del mes de percepcin del
ingreso gravado y no la fecha de la determinacin de la obligacin
tributaria.
El RIA estara desconociendo el art. 46 del Cdigo Tributario, toda vez que
-en funcin de este ltimo precepto legal, concordado con el art. 29.b del
Cdigo Tributario- el factor de referencia para el incio del cmputo del plazo
para el pago del tributo parecera consistir en la determinacin de la
obligacin tributaria y no en el vencimiento del mes de percepcin del
ingreso gravado.
CITAS
(3) Sentencia del Tribunal Constitucional, recada en el Exp. No 0042-2004AI/TC del 13-04-05, publicada en el diario El Peruano el 18-08-05,
Considerando No 26, primer prrafo.
(4) El art. 140.2 del Cdigo Civil del Per seala que uno de los requisitos
para la validez del acto jurdico es que verse sobre un objeto jurdicamente
posible.
(6) En el art. 57 de la LIR se seala que los gastos de las empresas son
deducibles en el perodo que se produce el devengo. La LIR no define qu se
debe entender por devengado.
Para el caso de los ingresos, Roque Garca Mulln seala que -en virtud del
criterio del devengado- se debe estar al solo nacimiento del derecho de
crdito para el titular. Ver: Garca Mulln, Roque.- Manual de Impuesto a la
Renta. Buenos Aires, 1978, pag. 40