Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
финансовой отчетности
Контрольный перечень требований
к раскрытию информации
www.pwc.com/ifrs
Фирма «PricewaterhouseCoopers» разработала ряд программных продуктов
и печатных изданий, призванных помочь компаниям при переходе на МСФО
и последующем применении международных стандартов:
P2P МСФО представляет собой новаторское, удобное для пользователя решение в области
самостоятельного электронного обучения персонала, цель которого – углубить понимание
Международных стандартов финансовой отчетности.
«Новости МСФО»
COMPERIO® IFRS
Данное электронное средство (на английском языке) предоставляет доступ к различным материалам
в области применения МСФО. Встроенный инструмент «Applying IFRS» содержит руководство
по применению МСФО и обеспечивает быстрый и эффективный доступ к обширной базе ответов
на вопросы по подготовке финансовой отчетности по МСФО с помощью функции поиска по всей базе
данных по ключевым словам, темам или терминам.
© 2005 ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит». Имя «ПрайсвотерхаусКуперс» используется российской фирмой «ПрайсвотерхаусКуперс»
и всеми фирмами-членами международной сети компаний «ПрайсвотерхаусКуперс Интернэшнл Лимитед», каждая из которых является
самостоятельным юридическим лицом. *connectedthinking – торговая марка «ПрайсвотерхаусКуперс Интернэшнл Лимитед».
«ПрайсвотерхаусКуперс» (www.pwc.com) – крупнейшая в мире аудиторская и консультационная организация. Опираясь на опыт и знания
более 122 тысячи специалистов и 144 страны мира, мы сотрудничаем с нашими клиентами, оказывая им высококачественные и
независимые услуги.
(Имя «ПрайсвотерхаусКуперс» используется всеми членами международной сети компаний «ПрайсвотерхаусКуперс Интернэшнл Лимитед»,
каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.)
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 1
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Структура публикации
Раздел A Информация, представляемая всеми компаниями без исключения
Раздел B Информация, раскрываемая компаниями по ситуации
Раздел C Раскрытие специфической отраслевой информации
Раздел D Дополнительная информация, предоставляемая компаниями, ценные бумаги которых
котируются на фондовой бирже
Раздел E Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых институтов
Раздел F Раскрытие дополнительной информации в отчетности компаний, заключающих
договоры страхования
Раздел G Раскрытие дополнительной информации в отчетности пенсионных планов
Раздел H Предлагаемое раскрытие информации для финансового анализа
Раздел I Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности
2 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 3
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
A8 Финансовые инструменты 46
1. Раскрытие общей информации 46
2. Политика в области управления рисками и операции хеджирования 47
3. Процентный риск 48
4. Кредитный риск 49
5. Справедливая стоимость 51
6. Прекращение признания 52
7. Обеспечение 52
8. Комбинированные финансовые инструменты с несколькими встроенными
производными инструментами 53
9. Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой
стоимости которых отражается на счете прибылей и убытков 53
10. Неисполнение и нарушение обязательств 53
A9 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность 54
Раздел B Информация, раскрываемая компаниями по ситуации 56
B1 Исправление ошибок прошлых лет 56
B2 Составление отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой 56
B3 Неопределенность в отношении допущения о непрерывности деятельности 57
B4 Отступление от Международных стандартов финансовой отчетности 57
B5 Изменение отчетной даты 58
B6 Промежуточная материнская компания: консолидированная финансовая
отчетность не представляется 58
B7 Выплаты, основанные на акциях 59
B8 Первое применение МСФО 61
1. Раскрытие общей информации 61
2. Описание перехода на МСФО 61
3. Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости 62
4. Промежуточная финансовая отчетность 62
5. Освобождение от требования о пересчете сравнительных данных
в соответствии с МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4 63
Раздел C Раскрытие специфической отраслевой информации 64
C1 Договоры подряда 64
C2 Сельское хозяйство 64
1. Раскрытие общей информации 64
2. Раскрытие дополнительной информации при отсутствии возможности оценить
справедливую стоимость биологических активов 65
C3 Договоры концессии в сфере социальных услуг 66
C4 Учет у арендодателя 66
1. Финансовая аренда в отчетности арендодателя 66
2. Операционная аренда в отчетности арендодателя 67
Раздел D Дополнительная информация, представляемая компаниями,
ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже 68
D1 Сегментная отчетность 68
1. Раскрытие общей информации 68
2. Первичные отчетные сегменты 68
3. Вторичные отчетные сегменты 70
4. Прочее раскрытие информации 71
D2 Прибыль на акцию 71
Раздел E Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности
банков и аналогичных финансовых институтов 74
E1 Отчет о прибылях и убытках 74
E2 Бухгалтерский баланс 74
E3 Прочие раскрытия информации 75
Раздел F Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности
компаний, заключающих договоры страхования 77
Раздел G Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности
пенсионных планов 79
Раздел H Предлагаемое раскрытие информации для финансового анализа 81
Раздел I Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности 84
4 PricewaterhouseCoopers
Раздел A – Информация, представляемая
всеми компаниями без исключения
Раздел A
Информация, представляемая всеми
компаниями без исключения
Международные стандарты финансовой отчетности.
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Y-NA-NM REF
A1 Общая информация
1. Раскрытие общей информации
1p8 1. Финансовая отчетность должна состоять из следующих
компонентов:
(a) бухгалтерского баланса;
(b) отчета о прибылях и убытках;
(c) отчета либо о:
(i) всех изменениях капитала; либо об:
(ii) изменениях капитала, за исключением изменений в ре-
зультате операций капитального характера с владельцами
(d) отчета о движении денежных средств; и
(e) примечаний к финансовой отчетности, включающих основные
положения учетной политики, и прочие пояснения.
1p44 2. Финансовая информация должна быть четко определена
и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом
отчете (например, за счет включения в годовой отчет оглавления)
1p46 3. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть
четко определен.
10p17 4. Примечания к финансовой отчетности должны включать
следующую информацию:
(a) дата, на которую финансовая отчетность утверждена
к выпуску;
(b) орган, который дал такое разрешение; и
(c) имеют ли владельцы компании или другие лица право
на изменение финансовой отчетности после ее выпуска.
1p46 5. Следующая информация должна быть особо выделена
и приведена повторно, если это необходимо, для должного
понимания представленной информации:
(a) название отчитывающейся компании и другие опознава-
тельные признаки, а также любое изменение данной
информации по отношению к предыдущей отчетной дате;
(b) охватывает ли финансовая отчетность отдельную
компанию или группу компаний;
(c) отчетная дата или период, за который составляется
финансовая отчетность, в зависимости от компонента
финансовой отчетности;
(d) валюта отчетности; и
(e) уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц
валюты отчетности), использованный при представлении
цифр в финансовой отчетности.
1p14 6. Необходимо указать, что финансовая отчетность составлена
в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности (как определено МСФО (IAS) 1, параграф 11).
Финансовая отчетность не может быть представлена,
как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если
она не отвечает всем требованиям каждого применимого
стандарта МСФО в отдельности. В примечаниях к финансовой
отчетности следует четко и безоговорочно указать,
что финансовая отчетность соответствует МСФО.
PricewaterhouseCoopers 5
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А1
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
6 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 7
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А2
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
A2 Учетная политика
1. Раскрытие общей информации
1p108 1. В разделе, касающемся учетной политики, должно быть
описано следующее:
(a) метод (или методы) оценки, используемый в бухгалтерской
отчетности (например, первоначальная стоимость
и первоначальная стоимость, измененная в результате
переоценки определенных внеоборотных активов); и
(b) каждое положения учетной политики, которое необходимо
для понимания финансовой отчетности.
27p28 2. При составлении консолидированной финансовой отчетности
все консолидируемые компании, включая дочерние и ассоци-
ированные компании, должны использовать единую
28p26 учетную политику для отражения однородных сделок
и аналогичных событий.
3. В соответствии с переходными положениями каждого стандарта
необходимо указать, использовала ли отчитывающаяся
компания какие-либо из новых или пересмотренных
стандартов до даты вступления стандарта в силу.
1p16 4. Раскрытие информации относительно используемой учетной
политики, раскрытие отклонений в примечаниях или включение
дополнительного пояснительного материала не является
оправданием применения не соответствующей МСФО
учетной политики.
2. Отдельные положения учетной политики
Необходимо раскрыть следующие положения учетной политики:
1p110 1. Принципы консолидации, включая учет:
(a) дочерних компаний; и
(b) ассоциированных компаний.
1p110 2. Объединение бизнеса.
31p57 3. Совместная деятельность, включая методы, используемые
предпринимателем для отражения доли участия в совместно
контролируемых предприятиях.
1p110 4. Операции в иностранной валюте и принципы пересчета валют.
16p73(a)-(c) 5. Основные средства – по каждому классу:
(a) метод оценки (например, стоимость приобретения минус
амортизация и минус убыток от обесценения, или переоценен-
ная стоимость минус последующая амортизация);
(b) метод начисления амортизации (например,
метод равномерного начисления);
(c) срок полезного использования или используемые нормы
амортизационных отчислений.
40p75(a)-(e) 6. Инвестиционная собственность.
Необходимо раскрыть следующее:
(a) метод оценки справедливая стоимость или стоимость
приобретения за вычетом амортизации;
(b) если компания использует метод оценки по справедливой
стоимости, укажите, включает ли компания, и если да,
то в каких случаях, инвестиции в недвижимость на правах
операционной аренды, в состав инвестиционной
собственности, с целью их учета как таковой;
(c) если классификация затруднена, укажите критерии, использу-
емые компанией для отделения инвестиционной собственности
от недвижимости, занятой владельцем, и от недвижимости,
предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;
(d) методы и значительные допущения, использованные при
оценке справедливой стоимости инвестиционной собственнос-
8 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 9
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А2
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
1p110 13. Резервы предстоящих расходов и платежей.
19p120(a) 14. Затраты на вознаграждение работникам, включая учетную
политику признания актуарных прибылей и убытков
(МСФО (IAS) 19 параграфы 92, 93 и 127).
IFRS 2p44 15. Выплаты, основанные на акциях
1p110 16. Налоги, включая отложенные налоги.
18p35(a), 17. Признание выручки.
1p110
18p35(a) 18. Метод, принятый для определения стадии завершенности
операций, связанных с оказанием услуг.
1p110, 19. Договоры подряда, включая:
11p39(b), (c) (a) методы, используемые для определения прибыли,
признанной по договору; и
(b) методы, принятые для определения стадии завершенности
по незакрытым на отчетную дату контрактам.
20p39(a), 20. Государственные субсидии:
1p110 (a) учетная политика; и
(b) метод представления в финансовой отчетности.
1p110, 7p46 21. Определение денежных средств и их эквивалентов.
1p110 22. Сегментная отчетность (требуется для компаний, ценные
бумаги которых котируются на фондовой бирже):
(a) определение хозяйственных и географических сегментов; и
(b) основа распределения затрат между сегментами.
1p112 23. Любые другие существенные положения учетной политики,
в частности, учетная политика, которая не предписана
соответствующим МСФО, но была выбрана и использовалась
в соответствии с МСФО (IAS) 8. Положения учетной политики
могут являться существенными в силу специфики деятельности
компании, даже несмотря на несущественные суммы текущего
и предшествующего периодов.
1p113 24. В примечаниях, раскрывающих учетную политику, или в прочих
примечаниях следует суждения руководства, помимо суждений,
связанных с оценками в части применения положений учетной
политики, имеющих наиболее значительное влияние на суммы,
признанные в финансовой отчетности компании.
3. Изменения в учетной политике
8p19 1. Если изменение учетной политики связано с принятием
МСФО, информация должна быть раскрыта в соответствии
со специальными переходными положениями этого стандарта.
8p8 2. При первоначальном применении какого-либо стандарта
или интерпретации, следует раскрыть следующее:
(a) название стандарта или интерпретации;
(b) тот факт, что изменение учетной политики осуществлено
согласно переходным положениям конкретного стандарта
(где присутствуют);
(c) характер изменений в учетной политике;
(d) описание переходных положений (если применимо);
(e) переходные положения, которые могут иметь влияние
на будущие периоды (если применимо);
(f) сумму поправки за текущий период и каждый
представленный предшествующий период,
если это представляется возможным:
(i) по каждой статье финансовой отчетности, на которую
влияет поправка; и
(ii) если к компании применим МСФО (IAS) 33, базовой
и разводненной прибыли на акцию;
10 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 11
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А3
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(d) суммарную величину, представляющую:
(i) прибыль или убыток после налогообложения
от прекращенной деятельности;
(ii) доход или убыток от переоценки по справедливой
стоимости, за вычетом затрат на реализацию,
а также прибыль или убыток от выбытия активов
или выбывающей группы (групп), представляющих
прекращенную деятельность (после налогообложения);
(e) расходы по налогу на прибыль; и
(f) прибыль или убыток за период.
1p82 2. Отчет о прибылях и убытках должен включать следующие
статьи как участие в прибыли или убытке за период:
(a) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и
(b) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам
материнской компании.
Раскрытие информации, относящейся к прекращенной
деятельности, представлено в Разделе A9.
1p83 Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть
представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках,
если это предусматривается МСФО или если это необходимо
для объективного представления финансовых результатов
предприятия.
1p78 Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном
периоде, должны быть включены в прибыль или убыток
за период, если только МСФО не требует или разрешает иное.
1p32 Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда
и только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО
или соответствующей интерпретацией.
1p95 3. Указать либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об
изменениях капитала, либо в примечаниях сумму дивидендов,
распределенных между акционерами в течение периода,
и соответствующую сумму дивидендов, приходящуюся на
каждую акцию.
8p39, 40 4. Необходимо раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерс-
кой оценке, которая оказывает существенное влияние на отчет-
ность в текущем периоде, или ожидается, что будет оказывать
существенное влияние в последующих периодах. Если не предс-
тавляется возможным определить сумму, указать этот факт.
34p26 5. Если оценка суммы, представленной в промежуточном отчете,
существенно изменилась в течение последнего промежуточно-
го периода финансового года, но отдельный финансовый отчет
по этому периоду не опубликован, в примечании к годовой
финансовой отчетности за финансовый год требуется указать
характер и сумму изменения оценки. Этот пункт применим
в том случае, если компания, составляющая отчетность,
публикует промежуточный финансовый отчет, подготовленный
в соответствии с МСФО (IAS) 34.
2. Отдельные статьи
1p29, 1. Если какая-либо статья доходов и расходов по схожим операциям
1p86, является существенной, следует отдельно раскрывать характер
1p87 и сумму каждой такой статьи. Примеры приведены в МСФО (IAS)
1 параграф 87, включая списание активов и восстановление
таких списаний, затраты на реструктуризацию и выбытие
основных средств.
18p35(b) 2. Раскрыть сумму каждой значительной статьи доходов,
признанных в течение отчетного периода, включая:
(a) выручку от продажи товаров;
(b) выручку от оказания услуг;
12 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 13
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А3
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
19p131 (d) расходы, возникшие в результате прочих долгосрочных
вознаграждений работников, если они представляют собой
существенные суммы; и
19p142 (e) расходы по выходным пособиям, если они представляют
собой существенные суммы.
38p126 11. Раскрываются затраты на исследования и разработки,
признанные в отчетном периоде как расходы.
21p52(a) 12. Указывается сумма курсовых разниц, включенных в прибыль
или убыток, за исключением суммы курсовых разниц,
возникающих по финансовым инструментам, изменения
справедливой стоимости которых отражается на счете
прибылей и убытков в соответствии с МСФО (IAS) 39.
36p126(a)(b)13. По каждому классу активов необходимо раскрыть следующие
суммы, признанные в отчетном периоде, с указанием строки
(строк) отчета о прибылях и убытках, в которые они включены:
(a) убытки от обесценения; и
(b) восстановление ранее признанных убытков от обесценения.
14. Раскрыть следующие суммы, признанные в течение отчетного
периода, с указанием строки (строк) отчета о прибылях
и убытках, в которые они включены:
38p118(d) (a) амортизация нематериальных активов (по каждому классу
активов); и
IFRS 3p67(g) (b) превышение доли покупателя в чистой справедливой
стоимости активов, обязательств и условных обязательств
приобретаемого хозяйственного комплекса над стоимостью
приобретения, признанное в качестве дохода.
40p75(f) 15. Инвестиционная собственность – раскрыть:
(a) доход от сдачи в аренду;
(b) прямые операционные расходы, включая расходы
на ремонт и обслуживание, возникающие в связи
с инвестиционной собственностью, которая приносила
доход от сдачи в аренду в течение отчетного периода; и
(c) прямые операционные расходы, включая расходы
на ремонт и обслуживание, возникающие в связи
с инвестиционной собственностью, которая не приносила
дохода от сдачи в аренду в течение отчетного периода.
32p94(h) 16. Раскрыть следующие существенные статьи, возникающие в связи
с финансовыми активами и финансовыми обязательствами:
(a) доходы;
(b) расходы;
(c) прибыли; и
(d) убытки.
32p94(h) 17. Информация, раскрываемая в соответствии с пунктом 16
выше, в частности, включает следующее:
39 IG, G.1 (a) общую сумму процентных доходов и расходов, рассчитанных
по методу эффективной ставки процента, по финансовым
активам и финансовым обязательствам, не относящихся
к категории финансовых инструментов, изменение
по справедливой стоимости которых отражается
на счете прибылей и убытков;
(b) по активам, имеющимся в наличии для продажи, указать
сумму, перенесенную из капитала и признанную в отчете
о прибылях и убытках за отчетный период;
(c) сумму процентных доходов, начисленных по кредитам,
по которым в соответствии с МСФО (IAS) 39 ранее было
признано обесценение; и
(d) общую сумму прибылей и убытков от изменений
справедливой стоимости признанных активов
и обязательств с анализом по следующим категориям:
14 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
3. Налог на прибыль
12p79 1. Раскрыть основные компоненты налоговых расходов (возме-
щения). В МСФО (IAS) 12 параграф 80 представлены примеры
основных компонентов налоговых расходов (возмещения).
12p81(c) 2. Пояснить соотношение суммы расходов (возмещения) по
налогам и бухгалтерской прибыли в одной из следующих форм:
(a) числовая сверка между расходом (возмещением) по налогу
и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской
прибыли на применимую ставку (ставки) налога.
При этом также необходимо раскрыть, каким образом
рассчитывалась ставка (ставки) налога, применимая при
выверке (см. МСФО (IAS) 12 параграф 85); или
(b) числовой сверки между средней расчетной налоговой
ставкой и применимой налоговой ставкой, раскрывая при
этом расчет применяемой ставки налога (см. МСФО (IAS) 12
параграф 85).
12p81(d) 3. Привести пояснения изменений в применяемой ставке
(ставках) налога в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
PricewaterhouseCoopers 15
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А4
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
1p96(d) (d) по каждому компоненту капитала, влияние изменения
учетной политики и исправления ошибок, признаваемых
в соответствии с МСФО (IAS) 8;
1p97(a) (e) операции с владельцами акций:
(i) эмиссия акций;
32p34 (ii) выкуп собственных акций; и
32p22 (iii) договоры, расчеты по которым будут осуществлены при
получении или выдаче фиксированного числа собственных
долевых инструментов в обмен на фиксированную
сумму денежных средств или иной финансовый актив;
32p35 (f) затраты, относящиеся к эмиссии акций, вычитаемые
32p22 из капитала;
1p97(a) (g) распределения между акционерами (например, дивиденды);
1p97(c) (h) сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного
32p35 периода (с отдельным раскрытием каждого изменения)
следующих статей:
(i) каждого класса акционерного капитала;
(ii) эмиссионного дохода;
32p34 (iii) собственных акций (собственных акций, выкупленных
у акционеров);
(iv) каждого резерва в составе капитала, включая:
16p77(f) – резерв по переоценке основных средств;
38p124(b) – резерв по переоценке нематериальных активов;
32p94(h)(ii) – резерв по переоценке финансовых активов,
имеющихся в наличии для продажи;
32p59 – резерв по хеджированию потоков денежных средств;
21p52(b) – резерв курсовых разниц по инвестициям
в зарубежные компании;
12p81(a) – текущие или отложенные налоги по статьям,
относимым на и перенесенным из капитала;
IFRS 2p50 – выпуск долевых инструментов в счет выплат,
основанных на акциях;
1p97(b) (v) нераспределенной прибыли; и
32p28 (i) элемент конвертации в долевой инструмент
конвертируемых обязательств.
16 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 17
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А4-A5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(e) права, привилегии и ограничения, связанные
с соответствующим классом, в том числе ограничения
на распределение дивидендов и изъятие капитала;
(f) акции компании, выкупленные самой компанией
или ее дочерним или ассоциированным компаниям; и
(g) акции компании, зарезервированные для выпуска
по опционам или для планируемой продажи, включая
описание условий и сумм контракта.
32p15,18,20 5. Определенные виды привилегированных акций должны
AG25, раскрываться в составе обязательств компании (не в составе
AG26 капитала) – см. МСФО (IAS) 32 параграф 18(а).
1p77 6. Предприятие, не имеющее акционерного капитала, например,
товарищество, должно раскрывать информацию,
эквивалентную требуемой выше в параграфе 4, показывая
изменения в течение периода по каждой категории
собственных средств участников, а также права, привилегии
и ограничения, связанные с каждой категорией собственных
средств участников.
10p12 7. Сумма дивидендов, которые были предложены или объявлены
1p125(a) после отчетной даты, но до того как финансовая отчетность
была утверждена к выпуску, и, следовательно, не были признаны
как распределение средств акционерам в течение отчетного
периода, а также причитающаяся сумма в расчете на акцию.
1p125(b) 8. Сумма любых кумулятивных дивидендов по привилегированным
акциям, которые не были признаны.
A5 Бухгалтерский баланс
(и соответствующие примечания)
1. Раскрытие общей информации
Пример бухгалтерского баланса приводится в Приложении
к МСФО (IAS) 1.
1p68 1. Как минимум, бухгалтерский баланс должен содержать
следующие статьи:
(a) основные средства;
(b) инвестиционная собственность;
(с) нематериальные активы;
(d) финансовые активы, например, инвестиции
(за исключением статей, указанных в пунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) задолженность покупателей и заказчиков и прочая
дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) задолженность перед поставщиками и подрядчиками
и прочая кредиторская задолженность;
(k) резервы предстоящих расходов и платежей;
(l) финансовые обязательства (за исключением статей,
указанных в (j) и (k));
(m)текущие налоговые активы и обязательства в соответствии
с МСФО (IAS) 12;
(n) отложенные налоговые активы и обязательства
в соответствии с МСФО (IAS) 12;
(o) доля меньшинства (отраженная в составе капитала); и
(p) размещенный капитал и резервы, относящиеся к акционерам
материнской компании (например, обыкновенные акции,
эмиссионный доход, собственные акции, выкупленные
у акционеров, резерв справедливой стоимости, курсовые
разницы и нераспределенная прибыль).
18 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 19
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
суммы должны быть раскрыты в примечании к годовой
финансовой отчетности за этот финансовый год.
Данный параграф применим только тогда, когда отчитывающаяся
компания выпускает промежуточную финансовую отчетность
в соответствии с МСФО (IAS) 34.
4. Следует отметить, что некоторые стандарты дублируют
требование раскрытия источников неопределенности,
связанной с оценкой, и сделанных руководством допущений
в части определенных статей отчетности. В прочие разделы
настоящего контрольного перечня включены следующие
требования к раскрытию информации:
(a) методы и допущения, определяющие оценку справедливой
стоимости:
40p75(c)-(e), (i) инвестиционной собственности (Раздел A2.2, пункт 6);
16p77(c),(d) (ii) основных средств (раздел A5.3, пункты 3(c) и 3(d));
38p124(c) (iii) нематериальных активов (Раздел A5.5, пункт 5);
36p130, 134 (iv) обесценения активов – основные принципы и ключевые
допущения при определении справедливой стоимости за
вычетом расходов по продаже (Раздел A5.7, пункты 1 и 4);
IFRS 3p67, 73 (v) объединений бизнеса основа определения
справедливой стоимости инструментов, выпускаемых
при объединении бизнеса (раздел A7.1, пункт 1) и
поправки к предварительным оценкам
(раздел A7.1, пункт 4);
32p92 (vi) финансовых инструментов (Раздел A8.5, пункт 3);
IFRS 2p6 (vii) выплат, основанные на акциях –
(Раздел B7, пункты 2 – 5); и
42p47 (viii)сельскохозяйственной продукции и биологических
активов (Раздел C2.1, пункт 5).
(b) характер, сроки и определенность денежных потоков,
в отношении:
37p86 (i) условных событий (Раздел A5.23);
32p60(a) (ii) финансовых инструментов (условия договора, которые
могут повлиять на сумму, сроки и определенность
будущих денежных потоков) (Раздел A8.1, пункт 1);
ПКИ 29p6-7 (iii) договоров концессии в сфере социальных услуг (условия
договора, которые могут повлиять на сумму, сроки и
определенность будущих денежных потоков) (Раздел C3); и
IFRS 4p37 (iv) договоров страхования (Раздел F, пункт 2).
(c) Прочие раскрытия информации:
36p130, 134 (i) обесценение активов: ключевые допущения, лежащие
в основе прогнозов денежных потоков, периоды, охва-
ченные прогнозами, темпы роста для экстраполяции и
ставки дисконтирования, используемые при определении
ценности использования (Раздел A5.7, пункты 1 и 4);
19p120(h) (ii) пенсионные планы с установленными выплатами: основные
актуарные допущения (Раздел A5.17, пункты 6 и 7);
IFRS 4p37 (iii) страхование: процедуры, используемые для определе-
ния допущений, и если возможно, принятые допущения
для признания и оценки активов, обязательств,
доходов и расходов (Раздел F, пункт 1); и
26p35 (iv) отчетность пенсионных планов: актуарные допущения
(Раздел G, пункт 2).
3. Основные средства
17p32 Требования МСФО (IAS) 16 по раскрытию информации
применяются как в отношении собственных активов, так и
активов, арендованных на условиях финансовой аренды, учет
которых ведется арендатором.
16p73(d) 1. По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их
валовую балансовую стоимость и сумму накопленной
20 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 21
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
17p31(a) 9. Для каждого класса активов, которые являются предметом
финансовой аренды, указывается чистая балансовая стоимость.
РУ, 16p79 10. Следующая информация может быть представлена по
усмотрению компании:
(a) балансовая стоимость временно не используемых основных
средств;
(b) валовая балансовая стоимость полностью самортизирован-
ных, но еще используемых основных средств;
(c) балансовая стоимость основных средств, использование
которых прекращено и которые предназначены для
продажи; и
(d) когда основные средства учитываются по первоначальной
стоимости за вычетом амортизации, указывается
справедливая стоимость, если она существенно отличается
от балансовой стоимости.
4. Инвестиционная собственность
40p76, 79(d) 1. Сверка балансовой стоимости инвестиционной собственности
на начало и на конец каждого представленного отчетного
периода с указанием следующего:
(a) поступления;
(b) поступления в результате приобретений через объединение
бизнеса;
(c) капитализация последующих расходов;
(d) выбытия;
(e) амортизация (при использовании метода учета
по фактическим затратам по МСФО (IAS) 40);
(f) убытки от обесценения и восстановление убытков
от обесценения (при использовании метода учета
по фактическим затратам по МСФО (IAS) 40);
(g) совокупный доход или убыток от изменения по справедли-
вой стоимости (при использовании метода учета
по справедливой стоимости по МСФО (IAS) 40);
(h) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете
в валюту отчетности, отличную от валюты измерения,
и при пересчете показателей отчетности зарубежной
компании в валюту отчетности отчитывающейся компании;
(i) перевод из и в статью:
– запасов; и
– недвижимости, используемой владельцем; а также
(j) прочие движения.
40p75(e) 2. Если не проводилась оценка независимым профессиональным
оценщиком, необходимо раскрыть этот факт.
40p78 3. Если используется метод учета по справедливой стоимости,
но некоторая инвестиционная собственность учитывается по
фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16 из-за
отсутствия надежной информации о справедливой стоимости,
необходимо представить:
(a) описание инвестиционной собственности;
(b) объяснение причин, по которым невозможно надежно
оценить справедливую стоимость;
(c) диапазон значений, в которых, как предполагается,
находится справедливая стоимость; и
(d) если компания продает инвестиционную собственность,
справедливая стоимость которой ранее не могла быть
оценена с высокой степенью надежности, необходимо
указать:
(i) на этот факт;
(ii) балансовую стоимость такой инвестиционной
собственности на момент продажи; и
(iii) прибыль или убыток от выбытия.
22 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 23
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
В МСФО (IAS) 38 параграф 114 приводятся примеры
отдельных классов нематериальных активов.
38p122(a) 2. По нематериальным активам с неопределенным сроком
полезного использования раскрыть следующее:
(a) балансовая стоимость; и
(b) обоснование неопределенности срока полезного
использования.
38p122(b) 3. Приводится описание, балансовая стоимость и оставшийся
срок амортизации отдельных объектов нематериальных
активов, которые являются существенными для финансовой
отчетности компании в целом.
38p124(a) 4. Когда объект нематериальных активов отражается по
переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая
информация:
(a) дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
(b) балансовая стоимость переоцененных нематериальных
активов; и
(c) балансовая стоимость нематериальных активов, которая отра-
жалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитыва-
лись по фактической стоимости за вычетом амортизации.
38p124(c) 5. Раскрывается метод и существенные допущения, примененные
при расчете справедливой стоимости нематериальных активов.
38p122(d) 6. Должна раскрываться следующая информация:
(a) факт существования и суммы нематериальных активов,
право собственности, на которые ограничено; и
(b) стоимость нематериальных активов, используемых
в качестве залога выполнения обязательств.
38p122(c) 7. Для нематериальных активов, приобретенных с помощью
государственных субсидий и первоначально учтенных по
справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 38 параграф 44),
должна раскрываться следующая информация:
(a) справедливая стоимость, по которой первоначально были
учтены указанные объекты нематериальных активов;
(b) балансовая стоимость этих активов; и
(c) учитываются ли эти объекты нематериальных активов
по фактической стоимости за вычетом амортизации
или по переоцененной стоимости.
РУ, 38p128 8. Рекомендуемое краткое раскрытие информации по
усмотрению компании:
(a) полностью самортизированные, но еще используемые
нематериальные активы; и
(b) значительные объекты нематериальных активов, которые
контролируются компанией, но не учитываются в составе
активов, так как не удовлетворяют критериям признания,
предусмотренным МСФО (IAS) 38, или по причине того, что
они были приобретены или произведены до вступления
в силу МСФО (IAS) 38.
6. Гудвил и «отрицательный гудвил»1
IFRS 3p75 1. Приводится сверка балансовой стоимости гудвила с указанием:
(a) валовой балансовой стоимости и накопленной амортизации
(включая накопленные убытки от обесценения) на начало
отчетного периода;
(b) поступлений;
(c) поправок, внесенных в результате последующего признания
в течение отчетного периода отложенного налогового
актива в соответствии с МСФО (IFRS) 3 параграф 65;
(d) выбытий;
(e) убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде;
1Комитетом по МСФО термин «отрицательный гудвил» более не используется. Официальным термином является «превышение до-
ли покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой
компании над стоимостью приобретения». Термин «отрицательный гудвил» используется в этой публикации в целях краткости.
24 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 25
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
информацию, не представленную в соответствии
с МСФО (IAS) 36 параграф 130 (пункт 1 выше):
(a) основные виды активов, подвергшиеся обесценению
(или по которым было восстановлено ранее признанное
обесценение); и
(b) основные события и обстоятельства, которые привели
к признанию (восстановлению) убытков от обесценения.
36p133 3. Если часть гудвила, приобретенная в результате объединения
бизнеса в течение отчетного периода, не была отнесена на
отчетную дату ни к одной из генерирующих единиц
(МСФО (IAS) 36 параграф 84), укажите сумму
нераспределенного гудвила и опишите причины, по которым
эта сумма остается нераспределенной.
36p134 4. В отношении каждой генерирующей единицы (далее «ГЕ»)
(или группы ГЕ), для которых балансовая стоимость гудвила
или нематериальных активов с неопределенным сроком
полезного использования, распределенная на эту ГЕ (или
группу ГЕ), является существенной по сравнению с общей
балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов
с неопределенным сроком полезного использования,
представляется следующая информация:
(a) балансовая стоимость гудвила;
(b) балансовая стоимость нематериальных активов
с неопределенным сроком полезного использования;
(c) основа определения возмещаемой стоимости ГЕ (ценность
использования или справедливая стоимость за вычетом
затрат на продажу);
(d) если возмещаемая стоимость ГЕ определяется её
ценностью использования, приводится следующая
информация:
(i) описание всех ключевых допущений, принятых
руководством для подготовки прогноза денежных
потоков за период, охваченный текущими
бюджетами/планами (ключевые допущения – это
допущения, по отношению к которым возмещаемая
стоимость ГЕ наиболее изменчива);
(ii) описание подхода руководства к определению значения
каждого ключевого допущения; отражают ли эти
значения статистику прошлого и/или соответствуют ли
данным внешних источников информации, если это
уместно. Если нет, укажите, как и почему они
отличаются от прошлых аналитических данных и/или
данных внешних источников информации;
(iii) период прогнозирования денежных потоков на основе
финансовых бюджетов/планов, утвержденных
руководством, и, если период, использованный для ГЕ
(или группы ГЕ), превышает пять лет, обоснование
возможности использования более длительного
периода;
(iv) темпы роста, использованные для экстраполяции
прогноза денежных потоков за пределы периода,
охваченного текущими бюджетами/планами, и, если
имеет место быть, обоснование темпа роста,
превышающего средний долгосрочный темп роста по
продуктам, отраслям и странам, в которых компания
ведет деятельность, или по рынку, к которому
относится данная ГЕ; и
(v) ставка/ставки дисконтирования, применяемые
к прогнозам денежных потоков;
(e) если возмещаемая стоимость ГЕ является справедливой
стоимостью за вычетом затрат на продажу, раскрывается
методика, использованная для определения справедливой
26 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 27
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(ii) принятые значения ключевых допущений; и
(iii) сумма, на которую должно измениться значение
ключевого допущения, с учетом последующего влияния
этого изменения на другие переменные, лежащие
в основе оценки возмещаемой суммы, с тем, чтобы
уравнять возмещаемую стоимость ГЕ (или группы ГЕ)
и балансовую стоимость.
36p136 7. Если последний раз детальный расчет возмещаемой суммы ГЕ
проводился за прошлый период и переносится на текущий
период для проведения теста на обесценение в отношении
этой ГЕ в текущем периоде, данные по ГЕ, включенные
в раскрываемую информацию в соответствии с МСФО (IAS) 36
параграфы 134 и 135, относятся к переносимому расчету
возмещаемой суммы прошлого периода.
8. Ассоциированные компании
28p38 1. В отношении ассоциированных компаний, учитываемых по
методу долевого участия:
(a) общая балансовая стоимость представляется как
отдельная статья в составе долгосрочных активов;
(b) раскрывается доля инвестора в прибылях и убытках
ассоциированной компании; и
(c) отдельно указывается доля инвестора в прекращенной
деятельности ассоциированной компании.
8p23 2. Необходимо раскрыть тот факт, что инвестиции
в ассоциированные компании включают гудвил (за вычетом
накопленных убытков его обесценения), возникающий при
приобретении инвестиций в ассоциированную компанию.
8p37 3. Раскрывается следующая информация:
(a) справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные
компании (индивидуально), в отношении которых
существуют публикуемые биржевые котировки;
(b) обобщенная финансовая информация ассоциированных
компаний (индивидуально для каждой значительной
ассоциированной компании), включая общую сумму активов,
обязательств, выручки, прибыли или убытка за год;
(c) причины, по которым допущение о том, что инвестор не
оказывает существенного влияния, опровергается в случае,
если инвестор владеет, прямо или косвенно через
дочерние компании, менее 20% акций с правом голоса или
потенциальных акций с правом голоса в объекте инвестиций,
но при этом считает, что он оказывает существенное
влияние на компанию;
(d) причины, по которым допущение о том, что инвестор
оказывает существенное влияние, опровергается в случае,
если инвестор владеет, прямо или косвенно через
дочерние компании, 20% и более акций с правом голоса или
потенциальных акций с правом голоса в объекте
инвестиций, но при этом считает, что не оказывает
существенного влияния на компанию;
(e) отчетная дата ассоциированной компании, если она
отличается от отчетной даты инвестора, и причина
использования другой отчетной даты;
(f) характер и степень любых существенных ограничений
(например, связанных с кредитными договорами
или требованиями законодательства) в отношении
возможности ассоциированной компании переводить
средства инвестору в качестве дивидендов в денежной
форме, или для погашения кредитов;
(g) непризнанная инвестором доля убытка ассоциированной
компании за период и нарастающим итогом, если инвестор
28 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 29
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(a) обобщенную финансовую информацию дочерних компаний
(индивидуально или по группам), которые не были
консолидированы, с указанием общей суммы активов,
обязательств, выручки, прибыли или убытка за год;
(b) характер отношений между материнской и дочерней
компанией, в которой материнская компания не владеет,
прямо или косвенно через другие дочерние компании,
более чем половиной голосов;
(с) причины, по которым предприятие, в котором компания
владеет прямо или косвенно, через другие дочерние
компании, более чем половиной прав голоса, не
контролируется компанией;
(d) отчетную дату для любой дочерней компании, если эта
дата отличается от отчетной даты материнской компании,
и причины использования другой отчетной даты или
отчетного периода; и
(е) характер и степень существенных ограничений (вытекающих,
например, из условий кредитных договоров или в силу
правовых требований), связанных с возможностью дочерних
компаний переводить средства в материнскую компанию
в качестве дивидендов в денежной форме или погашать
кредиты.
27p41 2. В случае подготовки индивидуальной финансовой отчетности
материнской компании, которая в соответствии с МСФО (IAS) 27
параграф 10 не представляет консолидированной финансовой
отчетности, в индивидуальной финансовой отчетности должна
содержаться следующая информация:
(a) тот факт, что данная финансовая отчетность является
неконсолидированной финансовой отчетностью; и
(i) что компания попадает под предоставляемое
МСФО (IAS) 27 освобождение от подготовки
консолидированной отчетности;
(ii) название и страна юридической регистрации или
местонахождения компании, чья консолидированная
финансовая отчетность в соответствии с МСФО
представлена в открытый доступ; и
(iii) адрес, по которому можно получить эту
консолидированную финансовую отчетность;
(b) перечень существенных инвестиций в дочерние компании,
компании, находящиеся под общим контролем,
и ассоциированные компании, включая:
(i) название;
(ii) страну юридической регистрации или местонахождения;
(iii) долю в капитале; и
(iv) долю прав голоса (если отличается от доли в капитале);
(с) описание метода учета инвестиций, перечисленных
в пункте (b) выше.
27p42 3. Если материнская компания (кроме материнской компании,
рассматриваемой в МСФО (IAS) 27 параграф 41 – см. пункт
2 выше), предприниматель, имеющий долю участия
в совместно контролируемом предприятии, или компания,
инвестировавшая средства в ассоциированное предприятие,
готовит индивидуальную финансовую отчетность,
раскрывается следующая информация:
(a) тот факт, что данная финансовая отчетность является
неконсолидированной финансовой отчетностью, и причины
подготовки этой отчетности, если это не требуется
законодательством;
(b) перечень существенных инвестиций в дочерние компании,
совместно контролируемые компании, и ассоциированные
компании, включая:
(i) название;
(ii) страну юридической регистрации или местонахождения;
30 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 31
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
сумму долгосрочной части, которая, как ожидается, будет
возмещена более чем через 12 месяцев после отчетной даты
(см. МСФО (IAS) 1 параграф 59).
13. Расчеты с покупателями и заказчиками
и прочая дебиторская задолженность
1p74 1. Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом
специфики деятельности компании, отдельно должны быть
раскрыты следующие составные части дебиторской
задолженности:
1p75(b) (а) расчеты с покупателями и заказчиками;
(b) расчеты с дочерними компаниями
(в неконсолидированной финансовой отчетности);
(с) расчеты со связанными сторонами (см. Раздел А5.21);
(d) прочая дебиторская задолженность; и
(е) предоплата.
32p94(i) 2. Раскрывается сумма убытка от обесценения, признанного
в течение отчетного периода.
1p52 3. Если любая из указанных выше статей включает в себя
краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать
сумму долгосрочной части, которая, как ожидается, будет
возмещена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
14. Налог на прибыль
1p68(n) 1. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства должны быть представлены отдельно от других
активов и обязательств в бухгалтерском балансе.
1p68(m) 2. Текущие налоговые активы и обязательства должны быть
представлены отдельно от других активов и обязательств
в бухгалтерском балансе.
1p70 3. Если внеоборотные активы и долгосрочные обязательства
представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные
налоговые активы (обязательства) должны классифицировать-
ся как внеоборотные активы (долгосрочные обязательства).
1p52 4. Раскрывается та часть, как текущих, так и отложенных
налогов, которая, как ожидается, будет возмещена или
погашена по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
12p71, Правила взаимозачета текущих налоговых активов и
12p74 обязательств приводятся в МСФО (IAS) 12 параграф 71, правила
взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств
приводятся в МСФО (IAS) 12 параграф 74.
5. Необходимо представить следующую информацию:
12p81(е) (а) сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия)
вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых
убытков и кредитов, для которых в бухгалтерском балансе
не признается отложенный налоговый актив;
12p81(f) (b) совокупная сумма временных разниц, связанных с инвести-
циями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные
компании и долями участия в совместных предприятиях,
для которых отложенные налоговые обязательства не были
признаны (см. МСФО (IAS) 12 параграф 39).
12p81(g) 6. В отношении каждой категории временных разниц и каждого
вида неиспользованных налоговых убытков
и неиспользованных налоговых кредитов раскрывается:
(а) сумма отложенных налоговых активов и обязательств,
признанных в бухгалтерском балансе за каждый
представленный период; и
(b) сумма отложенного возмещения или расхода по налогу,
признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый
представленный период, если это не следует из изменений
32 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 33
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(е) использованные суммы (т.е. понесенные и списанные
за счет резервов);
(f) неиспользованные восстановленные суммы;
(g) увеличение в отчетном периоде приведенной стоимости
резервов, возникающее по мере приближения срока
платежа, и влияние любого изменения ставки
дисконтирования; и
(h) балансовую стоимость на конец отчетного периода.
Сравнительные показатели по этим статьям не требуются.
1p52 2. Если любая из указанных выше статей сочетает в себе
краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать
сумму долгосрочной части, которая, как ожидается, будет
погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты
(см. МСФО (IAS) 1 параграф 61).
37p85 3. По каждому виду резервов компания должна раскрывать:
(а) краткое описание характера резерва и ожидаемые сроки
оттока экономических выгод;
(b) признаки неопределенности в отношении суммы или сроков
оттока экономических выгод (там, где это требуется, компания
должна раскрыть основные допущения в отношении будущих
событий, как это предписано МСФО (IAS) 37 параграф 48); и
(с) сумму ожидаемого возмещения, с указанием суммы актива,
который был признан в связи с этим ожидаемым возмещением.
37p92 4. В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или
всей информации, предусмотренное МСФО (IAS) 37
параграфы 84-85 (пункты 1 и 3 выше), может нанести
серьезный ущерб положению компании в споре с другими
сторонами по вопросу, в отношении которого были
предусмотрены резервы. В таких случаях не нужно раскрывать
информацию, однако должно быть указано следующее:
(а) общий характер спора;
(b) тот факт, что информация не была раскрыта; и
(с) причина отказа от раскрытия такой информации.
34p26 5. Если бухгалтерская оценка, отраженная в промежуточном
периоде, например, резерв предстоящих расходов и платежей,
значительно изменилась в течение последнего промежуточно-
го периода финансового года, но отдельный финансовый отчет
за этот последний промежуточный период не публикуется, то
необходимо раскрыть характер и величину такого изменения
в примечании к годовой финансовой отчетности за этот
финансовый год.
Данное положение применимо только когда отчитывающаяся
компания выпускает промежуточную финансовую отчетность
в соответствии с МСФО (IAS) 34.
17. Вознаграждения по окончании трудовой
деятельности – пенсионные планы
с установленными выплатами
19p120(b) 1. Приводится общее описание типа пенсионного плана
с установленными выплатами.
19p120(с) 2. Компания должна раскрывать сверку активов и обязательств,
признанных в бухгалтерском балансе, с указанием, по
меньшей мере, следующих данных:
(а) приведенной стоимости не обеспеченных фондами
обязательств по пенсионному плану с установленными
выплатами на отчетную дату;
(b) приведенной стоимости (до вычета справедливой
стоимости активов плана) на отчетную дату обязательств
по пенсионному плану с установленными выплатами,
полностью или частично обеспеченному фондами;
34 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 35
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
19p129(b) 7. В случае, когда пенсионный план группы работодателей
является пенсионным планом с установленными выплатами,
компания должна раскрывать всю вышеперечисленную
информацию (согласно МСФО (IAS) 19 параграф 120).
19p129(b) 8. Для пенсионного плана группы работодателей, к которому
применяется метод учета, используемый для плана
с установленными взносами, требуется раскрывать:
(а) информацию о том, что план является планом
с установленными выплатами;
(b) причину недостаточности информации для того, чтобы вести
учет плана по методу плана с установленными выплатами;
(с) в той степени, в какой превышение или дефицит средств
в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих
взносов, дополнительно раскрывать:
(i) любую имеющуюся информацию об указанном
превышении или дефиците;
(ii) базу, использованную при определении превышения
или дефицита; и
(iii) последствия для компании, при наличии таковых.
19p155(b)(ii) 9. При первоначальном применении МСФО (IAS) 19 компания
должна определить свои переходные обязательства
в соответствии с МСФО (IAS) 19 параграф 154. Если величина
переходных обязательств больше величины обязательств,
которые были бы признаны на ту же дату в соответствии
с прежней учетной политикой, и компания приняла решение,
что будет признавать это увеличение на равномерной основе
в течение периода, не превышающего пяти лет (альтернативой
этому методу является немедленное признание увеличения),
она должна раскрывать следующую информацию на каждую
отчетную дату:
(a) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и
(b) сумму, признанную в текущем периоде.
18. Обязательства по аренде
Аренда относится к финансовым инструментам, и поэтому
требования МСФО (IAS) 32 также относятся к аренде –
см. Раздел А8.
Примечание: настоящий раздел контрольного перечня относится
к арендаторам. В отношении арендодателей см. Раздел С4.
(a) Финансовая аренда в отчетности арендатора
17p31(b-e) 1. Представляется следующая информация:
(а) сверка между общей суммой минимальных арендных
платежей на отчетную дату и их приведенной стоимостью;
(b) общие суммы минимальных арендных платежей на
отчетную дату и их приведенная стоимость для каждого из
следующих периодов:
(i) до 1 года;
(ii) от 1 года до 5 лет; и
(iii) свыше 5 лет;
(с) условные арендные платежи, признанные в отчете
о прибылях и убытках за отчетный период;
(d) общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде
на отчетную дату, получение которых ожидается
по неаннулируемым договорам субаренды; и
(е) общее описание существенных договоров аренды,
заключенных арендатором, включая следующую
информацию, но не ограничиваясь этим:
(i) способ определения размера условных арендных
платежей;
(ii) возможность и условия возобновления аренды, выкупа
актива, изменения цен; и
36 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 37
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
раскрытию в качестве некорректирующих событий
в соответствии с МСФО (IAS) 10:
(а) рефинансирование на долгосрочной основе;
(b) устранение нарушения условий долгосрочного кредитного
договора; и
(с) получение от кредитора отсрочки для устранения
нарушений условий долгосрочного кредитного договора
на срок не менее 12 месяцев с отчетной даты.
32p28 3. Компания-эмитент финансового инструмента, за исключением
производных финансовых инструментов, должна рассмотреть
положения данного финансового инструмента с целью
установления, содержит ли он компонент обязательства
и компонент капитала одновременно. Эти компоненты
должны учитываться отдельно как финансовые
обязательства, финансовые активы и инструменты
капитала в соответствии с МСФО (IAS) 32 параграф 15.
20. Государственные субсидии
20p39(b)(с) 1. Необходимо представить следующую информацию:
(а) характер и размер государственных субсидий,
признаваемых в финансовой отчетности;
(b) описание других форм государственной помощи,
от которых компания получила прямую выгоду; и
(с) невыполненные условия и прочие условные события,
связанные с государственной помощью, которая была
признана в отчетности.
21. Операции со связанными сторонами
24p9 1. Под связанными сторонами подразумеваются следующие лица
и организации:
(а) акционеры, осуществляющие контроль (например,
материнские компании/частные лица/трасты и т.д.);
(b) дочерние компании и компании, находящиеся под общим
контролем;
(с) стороны, имеющие долю участия в компании, которая
дает им право оказывать существенное влияние на ее
деятельность;
(d) стороны, имеющие совместный контроль над компанией;
(е) ассоциированные компании;
(f) совместная деятельность;
(g) ведущий управленческий персонал предприятия или
материнской компании;
(h) ближайшие члены семьи любого из лиц, указанных
в пунктах (a), (b), (c), (d) или (g);
(i) предприятие, контролируемое/находящееся под общим
контролем/существенным влиянием физических лиц,
указанных в пунктах (g) и (h), или существенная доля
голосующих инструментов которой, прямо или косвенно,
принадлежит любому из лиц, указанных в пункте (g) или (h); и
(j) пенсионные планы.
4p12 2. Отношения между материнскими компаниями и дочерними
компаниями раскрываются независимо от того, осуществля-
лись ли операции между этими связанными сторонами.
Указать название материнской компании и название конечной
контролирующей стороны (если это название отличается).
Если ни материнская компания, ни конечная контролирующая
сторона не готовят финансовую отчетность для публикации,
указать название самой старшей по рангу материнской
компании, которая готовит такую финансовую отчетность.
24p16 3. Указать сумму вознаграждения ключевого управленческого
персонала (совокупно и отдельно для каждой из следующих
категорий), включая:
38 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 39
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А5
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
40 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 41
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А6
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
42 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 43
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А7
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
44 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 45
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А8
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
A8 Финансовые инструменты
1. Раскрытие общей информации
Информация о финансовых инструментах, приведенная в данном
разделе настоящего перечня, требуется по каждому классу
финансовых активов и финансовых обязательств.
32p51 Целью раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 32
является помощь пользователям в понимании значимости
финансовых инструментов для финансового положения компании,
результатов ее деятельности и денежных потоков, а также
помощь пользователям в оценке сумм, сроков и определенности
будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами.
32p53 МСФО (IAS) 32 не устанавливает требований к формату раскрыва-
емой информации или к ее положению в финансовой отчетности.
Если эта информация раскрывается в основных формах финансо-
вой отчетности, нет необходимости повторять ее в примечаниях к
финансовой отчетности. Раскрываемая информация может
включать описательные и количественные данные в зависимости
от характера инструментов и их значения для компании.
32p60(a) 1. Для каждого класса финансовых активов, финансовых
обязательств и долевых инструментов необходимо раскрыть
информацию об объеме и характере финансовых инструмен-
тов, включая их существенные условия, которые могут повлиять
на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков.
32p62 Контрактные условия проведения операций с финансовыми
инструментами влияют на сумму, сроки и определенность
будущих денежных потоков и платежи сторон. Если финансовые
инструменты, индивидуально или в совокупности, имеют
большую значимость для будущего финансового положения
компании или ее будущих операционных результатов, необходимо
раскрывать информацию об условиях финансовых инструмен-
тов. Если ни один из финансовых инструментов отдельно не
является существенным для будущих денежных потоков
компании, основные характеристики инструментов раскрывают-
ся по соответствующим категориям аналогичных инструментов.
32p63 2. Информация должна раскрываться, когда финансовые
инструменты, которыми владеет или которые выпускает
компания, индивидуально или в совокупности, создают
потенциально существенные финансовые риски, описанные
в МСФО (IAS) 32 параграф 52 (рыночный риск, который
включает валютный риск, риск влияния изменений ставок
процента на справедливую стоимость, и ценовой риск, а
также кредитный риск, риск ликвидности и риск влияния
изменений ставок процента на денежные потоки), включая
следующее:
(a) основная, заявленная, номинальная или другая
аналогичная сумма, которая для некоторых производных
инструментов, таких как процентные свопы, может
являться величиной, лежащей в основе будущих платежей;
(b) дата наступления срока платежа, окончания или
исполнения;
(c) опционы с возможным досрочным исполнением, удерживае-
мые любым участником опциона, включая период,
в течение которого, или дату, на которую опционы могут
быть исполнены, и цену исполнения или диапазон цен;
(d) опционы, удерживаемые любым участником опциона,
для конвертации инструмента или его обмена на другой
финансовый инструмент или другой актив или
обязательство, включая период, в течение которого
(или дату, на которую) могут быть исполнены опционы,
и коэффициент (коэффициенты) конвертации или обмена;
46 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 47
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А8
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(а) сумму, которая была отнесена на капитал в течение
отчетного периода;
(b) сумму, которая была перенесена из капитала и учтена как
прибыль или убыток за отчетный период; и
(с) сумму, которая была перенесена из капитала и прибавлена
к первоначальной оценке затрат на приобретение или
к балансовой стоимости другого нефинансового актива или
нефинансового обязательства при хеджировании высоко
вероятной будущей сделки.
3. Процентный риск
32p67 1. Для каждого класса финансовых активов и финансовых
обязательств необходимо представить информацию
о процентном риске, включая:
(а) предусмотренные договором даты пересмотра ставки
процента или наступления срока платежа, в зависимости
от того, какая дата наступит раньше; и
(b) эффективные ставки процента, если применимо.
32p68 2.. Представить информацию о риске, связанном с будущими
изменениями действующих процентных ставок.
РУ,32p70 3. В качестве дополнения информации о предусмотренных
договором датах пересмотра ставки процента или наступлении
срока платежа компания может представить информацию об
ожидаемых датах пересмотра ставок процента или
наступлении срока платежа, если эти даты существенно
отличаются от дат, предусмотренных договором. Например,
эта информация может быть необходима, если компания
может предвидеть с высокой степенью вероятности сумму
ипотечных кредитов с фиксированной процентной ставкой,
которые будут выплачены до наступления срока погашения,
и использует эту информацию для управления процентным
риском процентной ставки. Компания раскрывает, что
дополнительная информация, основанная на ожиданиях
руководства в отношении будущих событий, и раскрывает
допущения в отношении дат пересмотра процентных ставок
и наступлении погашения и то, как эти допущения отличаются
от дат, предусмотренных договором.
32p71 4. Указываются финансовые активы и финансовые
обязательства, которые:
(а) подвержены риску влияния изменения процентных ставок
на справедливую стоимость, например, финансовые активы
и финансовые обязательства с фиксированной процентной
ставкой;
(b) подвержены риску влияния изменения процентных ставок
на денежные потоки, например, финансовые активы
и финансовые обязательства с плавающей ставкой
процента, которая устанавливается в зависимости
от изменения рыночных процентных ставок; и
(с) косвенно подвержены процентному риску, например,
некоторые инвестиции в долевые инструменты.
32p74 Способ раскрытия информации о процентном риске (описа-
тельный или табличный формат, или сочетание того и другого)
зависит от деятельности компании и объема операций с фи-
нансовыми инструментами. При наличии большого количества
финансовых инструментов, подверженных риску влияния
изменений процентных ставок на справедливую стоимость
и денежные потоки, компания может использовать один или
несколько способов представления информации, а именно:
(a) балансовая стоимость финансовых инструментов,
подверженных процентному риску, может быть
представлена в табличном формате по группам инструмен-
тов, по которым сроки платежа или даты пересмотра
48 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 49
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А8
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(а) сумму, которая наилучшим образом отражает
максимальный кредитный риск на отчетную дату без
корректировки на справедливую стоимость любого
обеспечения, полученного на случай, если другая сторона
сделки будет не в состоянии выполнить свои обязательства
по финансовым инструментам; и
(b) значительную концентрацию кредитного риска.
Представление информации о кредитном риске включает
описание общих характеристик, определяющих концентрацию
и сумму максимального кредитного риска по всем
финансовым активам, отвечающим этим характеристикам.
32p79 Для финансовых активов, подверженных кредитному риску,
балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе
за вычетом соответствующих резервов на убытки, обычно
отражает сумму кредитного риска. Например, для процентного
свопа, отраженного по справедливой стоимости, максимальная
сумма убытка на отчетную дату обычно равна балансовой
стоимости, так как она отражает стоимость замещения (по
текущим рыночным ставкам) свопа в случае дефолта. В этом
случае, представления дополнительной информации помимо
той, которая отражена в бухгалтерском балансе, не требуется.
Однако максимальная сумма потенциального убытка по
некоторым финансовым инструментам может существенно
отличаться от их балансовой стоимости и других отражаемых
сумм, таких как справедливая стоимость или сумма основного
долга. В этих случаях необходимо представить
дополнительную информацию для соблюдения требований
МСФО (IAS) 32 параграф 76(а).
32p80 2. Финансовые активы и обязательства взаимозачитываются и
в бухгалтерском балансе отражается чистая величина только
в тех случаях, когда существует законодательно установленное
право произвести взаимозачет отраженных сумм, а также
намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно
реализовать актив и урегулировать обязательство. Компания
должна указать на наличие законодательно установленного
права произвести взаимозачет при представлении
информации в соответствии с МСФО (IAS) 32 параграф 76.
32p81 3. Возможна ситуация, когда компания заключила генеральное
соглашение о взаимозачете с целью минимизации кредитного
риска, но не смогла соответствовать критериям для произве-
дения взаимозачета. Если генеральное соглашение о взаимо-
зачете существенно уменьшает кредитный риск по финансо-
вым активам, которые не взаимозачитываются с финансовыми
обязательствами по тому же контрагенту, компания должна
представить дополнительную информацию о влиянии этого
соглашения. Эта информация должна отражать тот факт, что:
(а) кредитный риск, связанный с финансовыми активами,
включенными в генеральное соглашение о взаимозачете,
уменьшается только на сумму урегулирования финансовых
обязательств по одному и тому же контрагенту после
реализации данных активов; и
(b) степень снижения общего кредитного риска посредством
генерального соглашения о взаимозачете может
существенно измениться за короткий период после
отчетной даты в результате влияния, оказываемого на этот
риск каждой из сделок, подпадающих под это соглашение.
Также желательно, чтобы компания описала условия
генерального соглашения о взаимозачете, которые
определяют степень снижения кредитного риска.
50 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
5. Справедливая стоимость
32p86 1. Компания должна привести информацию о справедливой
стоимости каждого класса финансовых активов и финансовых
обязательств в соответствии с МСФО (IAS) 32 параграф 90
таким образом, чтобы иметь возможность сопоставить эти
суммы с соответствующей балансовой стоимостью,
отраженной в бухгалтерском балансе.
32p88 Компания не должна приводить информацию о справедливой
стоимости финансовых инструментов, таких как краткосрочная
дебиторская и кредиторская задолженность, если балансовая
стоимость приближена к справедливой стоимости.
32p89 Представляя информацию о справедливой стоимости,
компания группирует финансовые активы и финансовые
обязательства по классам и производит их взаимозачет
только в той степени, в которой их балансовая стоимость
взаимозачтена в бухгалтерском балансе.
32p90 2. Если инвестиции в долевые инструменты, не имеющие рыночных
котировок, или производные инструменты, связанные с этими
долевыми инструментами, отражаются по первоначальной
стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 ввиду того, что их
справедливая стоимость не может быть надежно оценена,
этот факт должен быть указан в описании этих финансовых
инструментов и их балансовой стоимости вместе с объяснением
причин, по которым финансовая стоимость не может быть
надежно оценена, и, если возможно, указанием диапазона
оценочных значений справедливой стоимости. В случае продажи
финансовых активов, справедливая стоимость которых ранее
не могла быть надежно оценена, компания должна раскрыть
этот факт, балансовую стоимость этих активов на момент
продажи и признанную сумму прибыли и убытка.
32p91 Если инвестиции в долевые инструменты, не имеющие рыночных
котировок, или производные инструменты, связанные с этими
долевыми инструментами, отражаются по первоначальной
стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 ввиду того,
что их справедливая стоимость не может быть надежно
оценена, компания не должна представлять информацию
об их справедливой стоимости, указанную в МСФО (IAS) 32
параграфы 86 и 92. Компания должна представить информацию,
которая поможет пользователям финансовой отчетности
в формировании собственных суждений о степени возможных
расхождений между балансовой стоимостью этих финансовых
активов и финансовых обязательств и их справедливой
стоимостью. Компания должна представить информацию
о рынке этих инструментов вместе с описанием основных
характеристик финансовых инструментов, лежащих в основе
их справедливой стоимости, и указать причину непредставления
информации об их справедливой стоимости. В некоторых
случаях условия инструментов, отраженных в соответствии
с МСФО (IAS) 32 параграф 60, могут содержать достаточный
объем информации. При наличии достаточных оснований
руководство может изложить свое суждение о соотношении
справедливой стоимости и балансовой стоимости финансовых
активов и финансовых обязательств, для которых справедливая
стоимость не может быть надежно оценена.
32p92 3. Необходимо представить следующую информацию:
(а) методы и существенные допущения, используемых для
определения справедливой стоимости финансовых активов
и финансовых обязательств, для каждого существенного
класса финансовых активов и финансовых обязательств
(инструкции по определению классов финансовых активов
см. Инструкцию по определению классов финансовых
активов в МСФО (IAS) 32 параграф 55);
PricewaterhouseCoopers 51
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А8
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(b) определяется ли справедливая стоимость финансовых
активов и финансовых обязательств непосредственно,
полностью или частично, на основе публикуемых котировок
на активном рынке или с использованием методов оценки
(см. МСФО (IAS) 39 параграфы AG71-79);
(с) включает ли финансовая отчетность финансовые инстру-
менты, отражаемые по справедливой стоимости, которая
была определена, полностью или частично, с использованием
метода оценки, основанного на допущениях, не подтвержден-
ных информацией о ценах и ставках, действующих на
наблюдаемом рынке. Если изменение какого-либо допущения
в рамках допустимых значений приведет к существенному
изменению справедливой стоимости, компания должна
отразить этот факт и описать влияние возможных альтер-
нативных допущений на справедливую стоимость. Сущест-
венность должна определяться по отношению к прибыли
или убытку и к общей сумме активов или обязательств; и
(d) общую сумму изменения справедливой стоимости, полученной
с использованием метода оценки, отраженную в отчете
о прибылях и убытках в течение отчетного периода.
32p93 Представляемая информация о справедливой стоимости
включает описание метода определения справедливой
стоимости и существенных допущений, лежащих в основе
этого расчета. Например, компания представляет
информацию о допущениях в отношении уровня предоплаты,
оценочном уровне убытка, процентных ставках и ставках
дисконтирования, в случае их значимости.
6. Прекращение признания
32p94(а) 1. Компания могла передать финансовый актив (см. МСФО (IAS) 39
параграф 18) или осуществить какую-либо операцию, описанную
в МСФО (IAS) 39 параграф 19, таким образом, что эта операция
не может классифицироваться как передача финансового
актива. Если компания продолжает признание в учете всего
актива или продолжает признание только той его части,
в отношении которой продолжается ее участие в сделке
(см. МСФО (IAS) 39 параграфы 29-30), необходимо представить
следующую информацию по каждому классу финансовых
активов:
(i) описание активов;
(ii) описание рисков и выгод, связанных с владением данными
активами, которым остаются на компании;
(iii) балансовую стоимость актива и соответствующего обязатель-
ства, если компания продолжает признавать весь актив; и
(iv) общую стоимость актива, сумму, которую компания
продолжает признавать, и балансовую стоимость
соответствующего обязательства, – если компания
продолжает признавать только часть актива, в отношении
которой продолжается ее участие в сделке.
7. Обеспечение
32p94(b) 1. Необходимо представить информацию о балансовой стоимости
финансовых активов, выступающих в качестве обеспечения
обязательств, балансовой стоимости финансовых активов,
выступающих в качестве обеспечения условных обязательств,
и существенных условиях, связанных с заложенными активами
(в соответствии с МСФО (IAS) 32 параграфы 60(а) и 63(g)).
52 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 53
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел A – Информация, представляемая
Раздел А8-A9
всеми компаниями без исключения
Y-NA-NM REF
(i) описание этих нарушений;
(ii) сумму займов на отчетную дату, по которым имеются
нарушения обязательств; и
(iii) в отношении сумм, отраженных в соответствии с пунктом
(ii), представить информацию о том, были ли устранены
нарушения или пересмотрены условия кредитных
договоров до даты утверждения финансовой отчетности.
54 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
PricewaterhouseCoopers 55
Раздел B
Информация, раскрываемая компаниями
по ситуации
Y-NA-NM REF
56 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B2-B4
Y-NA-NM REF
(а) все суммы (активы, обязательства, статьи капитала, доходы
и расходы, включая сравнительные данные) должны быть
пересчитаны по состоянию на последнюю отчетную дату
по курсу, действующему на конец отчетного периода,
за исключением:
(b) при пересчете сумм в валюту негиперинфляционной
экономики сравнительные данные должны быть
представлены в оценке, которая сформировалась
в финансовой отчетности прошлого года (то есть без
корректировок на изменения уровня цен и изменения
обменных курсов текущего периода).
по ситуации
онной экономики (см. МСФО (IAS) 21 параграф 42(b)). Если
экономика больше не является гиперинфляционной
и компания больше не пересчитывает свою финансовую
отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29, следует
применять в качестве первоначальной стоимости для
пересчета в валюту отчетности сумм пересчитанных
на дату, когда компания прекратила пересчет финансовой
отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.
PricewaterhouseCoopers 57
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B4-B6
Y-NA-NM REF
из представленных периодов, как если бы требования
стандарта или интерпретации были бы соблюдены.
2. Если компания отступала от какого-либо стандарта или
интерпретации в прошлом отчетном периоде и это повлияло
на суммы, представленные в финансовой отчетности за
текущий отчетный период, необходимо раскрыть информацию
в соответствии с пунктами (с) и (d) параграфа 1 выше.
1p21 3. В исключительных случаях, когда отступление от требований
МСФО необходимо для достижения достоверного представления,
но применимое законодательство запрещает такое отступление,
Раздел B – Информация, раскрываемая компаниями
58 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B7
Y-NA-NM REF
по ситуации
на акциях, может представить эту информацию обобщенно,
если только отдельное представление информацию по каждому
виду соглашений не требуется для того, чтобы пользователи
финансовой отчетности могли понять характер и степень исполь-
зования соглашений, предусматривающих выплаты, основанные
на акциях, которые применялись в отчетном периоде.
IFRS 2p45(b) (b) количество и средневзвешенную цену исполнения опционов
на акции для каждого из следующих видов опционов:
(i) существующих на начало отчетного периода;
(ii) предоставленных в отчетном периоде;
(iii) аннулированных в отчетном периоде;
(iv) исполненных в отчетном периоде;
(v) истекших в отчетном периоде;
(vi) не погашенных на конец отчетного периода; и
(vii) подлежащих исполнению на конец отчетного периода; и
IFRS 2p45(с) (с) средневзвешенную цену акций на дату исполнения для
опционов, исполненных в отчетном периоде. Вместо этого
компания может указать средневзвешенную цену акций,
действовавшую в отчетном периоде, если опционы
исполнялись регулярно в течение всего отчетного периода.
IFRS 2p45(d) (d) для опционов, не погашенных на конец отчетного периода:
(i) диапазон цен исполнения; и
(ii) средневзвешенный срок, оставшийся до исполнения
по договору.
Если диапазон цен исполнения является широким,
непогашенные опционы следует разделить по диапазонам,
которые позволят оценить количество и сроки возможной
дополнительной эмиссии или возможных денежных
поступлений от исполнения этих опционов.
IFRS 2p46 2. Представить информацию, позволяющую пользователям
финансовой отчетности понять, каким методом определялась
справедливая стоимость полученных товаров или услуг или
справедливая стоимость предоставленных долевых инстру-
ментов, в течение отчетного периода (см. пункты 3-5 ниже)
IFRS 2p47 3. Если компания оценивает справедливую стоимость товаров
или услуг, полученных за долевые инструменты компании,
косвенно, то есть через справедливую стоимость предостав-
ленных долевых инструментов, необходимо, как минимум,
представить следующую информацию:
IFRS 2p47(а) (a) для опционов на акции, предоставленных в отчетном
периоде, необходимо указать средневзвешенную
справедливую стоимость этих опционов на их дату
измерения и информацию о методе определения этой
справедливой стоимости, включая:
PricewaterhouseCoopers 59
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B7
Y-NA-NM REF
(i) используемую модель определения цены опциона
и исходные данные для этой модели, включая:
– средневзвешенную цену акций;
– цену исполнения;
– ожидаемые изменения цены;
– срок действия опциона;
– ожидаемые дивиденды;
– безрисковую процентную ставку; и
– другие исходные данные, включая используемый
метод и допущения для оценки результатов
ожидаемого досрочного исполнения опциона;
Раздел B – Информация, раскрываемая компаниями
60 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B7-B8
Y-NA-NM REF
(i) общую балансовую стоимость на конец отчетного
периода; и
(ii) общую внутреннюю стоимость для обязательств на конец
периода, по которым право на получение денежных
средств или прочих активов было закреплено за конт-
рагентом на конец отчетного периода (например, по
достижении ценой акции установленного уровня).
IFRS 2p52 7. Необходимо представить любую дополнительную информацию,
которая поможет пользователям финансовой отчетности понять
характер и степень использования соглашений, предусматриваю-
щих выплаты, основанные на акциях, действовавших в отчетном
по ситуации
В8 Первое применение МСФО
1. Раскрытие общей информации
IFRS 1p36 1. Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать
сравнительную информацию как минимум за предыдущий год.
IFRS 1p37 2. Если первая финансовая отчетность по МСФО содержит
сводные данные за прошлые периоды или сравнительную
информацию в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ,
необходимо представить следующую информацию:
(a) четко указать, что прошлая информация, представленная
в соответствии с ОПБУ, не отвечает требованиям МСФО; и
(b) описать характер основных поправок, которые необходимы
для приведения ее в соответствие МСФО, (указание суммы
этих поправок не требуется).
2. Описание перехода на МСФО
IFRS 1p38 1. Необходимо раскрыть влияние перехода с ранее
применявшихся ОПБУ на МСФО на финансовое положение
компании, ее финансовые результаты и денежные потоки.
IFRS 1p39 2. Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать:
(a) сверку капитала компании, представленного
в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ,
с капиталом, представленным в соответствии с МСФО,
по состоянию на обе следующие даты;
(i) на дату перехода на МСФО; и
(ii) на конец последнего отчетного периода,
представленного в наиболее поздней годовой
финансовой отчетности компании, подготовленной
в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ;
(b) сверку прибыли или убытка, отраженного в соответствии
с ранее применявшимися ОПБУ за последний отчетный
период, в наиболее поздней годовой финансовой
отчетности компании, с суммой прибыли или убытка
в соответствии с МСФО за этот же период; и
(с) если компания впервые признала или восстановила ранее
признанные убытки от обесценения активов при подготовке
вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, необходимо
представить информацию, которая должна была бы быть
представлена в соответствии с МСФО (IAS) 36, если бы
компания признала эти убытки от обесценения активов или
восстановила ранее признанные в периоде, начинающемся
с даты перехода на МСФО.
PricewaterhouseCoopers 61
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B8
Y-NA-NM REF
IFRS 1p40 3. Необходимо раскрыть существенные поправки в отношении
отчета о движении денежных средств, если компания
представляла отчет о движении денежных средств
в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ.
IFRS 1p41 4. Если компания обнаружила ошибки, допущенные при подго-
товке финансовой отчетности в соответствии с ранее
применявшимися ОПБУ, сверка в соответствии с МСФО (IFRS) 1
параграфы 9(а) и (b) должна отдельно отражать исправление
этих ошибок и изменения в учетной политике, связанные
Раздел B – Информация, раскрываемая компаниями
с принятием МСФО.
IFRS 1p43 5. Если компания не представляла финансовую отчетность
за прошлые периоды, этот факт должен быть раскрыт
в первой финансовой отчетности по МСФО.
62 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел B8
Y-NA-NM REF
по ситуации
(b) раскрыть этот факт и описать принципы, использованные
для подготовки этой информации; и
(с) описать характер основных поправок, которые необходимы
для приведения этой информации в соответствие
с МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4.
Указание суммы этих поправок не требуется.
Вместе с тем, компания должна отразить все поправки
за межотчетный период между датой бухгалтерского баланса
за сравнительный период и бухгалтерского баланса на начало
периода представления первой отчетности по МСФО как
возникшие в результате изменения учетной политики
и представить информацию в соответствии с МСФО (IAS) 8
параграф 28(а)-(f) и (i). МСФО (IAS) 8 параграф 28(i)
применяется только в отношении сумм, признанных
в бухгалтерском балансе за сравнительный период.
PricewaterhouseCoopers 63
Раздел C
Раскрытие специфической отраслевой
информации
Y-NA-NM REF
С1 Договоры подряда
1p110 1. Компания должна раскрывать в учетной политике.
11p39(b) (a) методы, используемые для определения выручки
по договору подряда, признаваемой за отчетный период; и
11p39(с) (b) методы, используемые для определения стадии
выполнения работ по незавершенным контрактам.
11p39(а) 2. Необходимо раскрыть сумму выручки по договору подряда,
признаваемой как выручка за отчетный период.
11p40 3. Для незакрытых договоров подряда компания должна
раскрывать следующее:
(a) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей
(за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
(b) сумму полученных авансов; и
(с) сумму удержаний.
11p42 4. В бухгалтерском балансе раскрывается:
(a) валовая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу
по договору подряда, отраженная как актив; и
(b) валовая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу
по договору подряда, отраженная как обязательство.
С2 Сельское хозяйство
1. Раскрытие общей информации
Раздел C – Раскрытие специфической
64 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел C2
Y-NA-NM REF
41p49 7. Необходимо представить следующую информацию:
(a) наличие и балансовую стоимость биологических активов,
право собственности на которые ограничено, и балансовую
стоимость биологических активов, использованных
в качестве обеспечения выполнения обязательств;
(b) сумму обязательств по выращиванию или приобретению
биологических активов; и
(с) стратегию управления финансовыми рисками, относящуюся
к сельскохозяйственной деятельности.
41p50 8. Представить сверку изменений балансовой стоимости
биологических активов на начало и на конец текущего
отчетного периода. Сравнительная информация не требуется.
Сверка должна включать:
(а) доход или убыток, возникшие в результате изменений спра-
ведливой стоимости, за вычетом предполагаемых расходов
по продаже. Раскрыть по группам или иным образом суммы,
возникшие из-за физических изменений и ценовых изменений;
(b) увеличение в результате закупок;
(с) снижение в результате продаж;
(d) снижение в результате сбора урожая;
(е) увеличение в результате объединения бизнеса;
(f) чистые курсовые разницы, возникающие в результате
пересчета показателей финансовой отчетности в валюту
отчетности, когда отлична от функциональной, и пересчета
финансовой отчетности зарубежной компании в валюту
отчетности отчитывающейся компании; и
(g) прочие изменения.
41p51 9. Необходимо раскрыть, по группам или иным образом,
сумму изменения справедливой стоимости за вычетом
предполагаемых расходов по продаже, включенную в чистую
прибыль или убыток отдельно в результате физических
изменений и в результате изменений цен.
отраслевой информации
(a) характер и размер государственных субсидий,
признаваемых в финансовой отчетности;
(b) невыполненные условия и прочие условные обязательства,
связанные с государственной помощью; и
(с) ожидаемое значительное сокращение объемов
государственной помощи.
РУ, 41p43 11. Представить количественные данные по каждой
группе биологических активов в части потребляемых
и воспроизводящих биологических активов или зрелых
и развивающихся биологических активов, где применимо.
2. Раскрытие дополнительной информации при
отсутствии возможности оценить справедливую
стоимость биологических активов
41p54 1. Если справедливая стоимость биологических активов не
может быть оценена, в связи с чем оценка основывается на
стоимости приобретения, раскрывается следующая
информация:
(a) описание соответствующих биологических активов;
(b) объяснение причин, по которым невозможно надежно
оценить справедливую стоимость;
(с) если возможно, диапазон значений, в котором, как
предполагается, находится справедливая стоимость;
(d) применяемый метод амортизации;
(e) срок их полезного использования или ставки
амортизационных отчислений; и
PricewaterhouseCoopers 65
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел C2-C4
Y-NA-NM REF
(f) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация
(в совокупности с накопленными убытками от обесценения)
на начало и конец отчетного периода.
41p55 2. Необходимо раскрыть информацию о прибылях или убытках,
признанных при выбытии биологических активов. Раскрыть
детали следующих сумм, включенных в чистую прибыль или
убыток, относящихся к биологическим активам:
(a) убытки от обесценения;
(b) восстановления убытков от обесценения; и
(c) амортизация.
41p56 3. Если компания в течение отчетного периода перешла от учета
по стоимости приобретения к учету по справедливой
стоимости, представляется следующая информация:
(a) описание соответствующих биологических активов;
(b) объяснение причин, по которым стало возможным надежно
оценить справедливую стоимость; и
(с) эффект от изменения порядка учета.
на предоставление услуг;
(iii) обязательств по приобретению или строительству
основных средств;
(iv) обязательств по поставке или прав на получение
определенных активов по окончании срока концессии;
(v) возможности возобновления и досрочного прекращения
концессии; и
(vi) прочих прав и обязательств (например, капитальный
ремонт); и
(d) изменения в условиях договора в течение отчетного периода.
С4 Учет у арендодателя
Аренда является финансовым инструментом, и поэтому
требования МСФО (IAS) 32 также относятся к аренде.
См Раздел А8.
1. Финансовая аренда в отчетности арендодателя
17p47 1. Необходимо представить следующую информацию:
(a) сверку между общей суммой валовых инвестиций
в аренду на отчетную дату и приведенной стоимостью
дебиторской задолженности по минимальным арендным
платежам на отчетную дату;
(b) общую сумму валовых инвестиций в аренду
и приведенную стоимость дебиторской задолженности
по минимальным арендным платежам на отчетную дату
для каждого из следующих трех периодов:
66 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел C4
Y-NA-NM REF
(i) до 1 года;
(ii) от 1 года до 5 лет; и
(iii) свыше 5 лет;
(с) неполученный будущий финансовый доход;
(d) негарантированная остаточная стоимость в распоряжении
арендодателя;
(е) накопленный резерв по сомнительной задолженности
по минимальным арендным платежам;
(f) условные арендные платежи, признанные в качестве
дохода; и
(g) общее описание существенных договоров аренды,
заключенных арендодателем.
17p65 2. Требования по раскрытию информации, изложенные в пункте
1 выше, также применимы в отношении операций продажи
с обратной арендой. Любые нестандартные или необычные
условия договоров или условия операций продажи с обратной
арендой должны быть раскрыты отдельно.
2. Операционная аренда в отчетности
арендодателя
17p56,57 1. Необходимо представить следующую информацию:
(а) для каждого класса активов, сданных в аренду:
(i) валовая балансовая стоимость;
(ii) накопленная амортизация;
(iii) накопленный убыток от обесценения;
(iv) сумма амортизационных отчислений за отчетный
период;
(v) убытки от обесценения, признанные за отчетный
период; и
(vi) восстановление убытков от обесценения, признанных
в предшествующих отчетных периодах;
(b) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым
договорам операционной аренды в общей оценке
и отдельно для каждого из следующих трех периодов:
отраслевой информации
(iii) свыше 5 лет;
(с) общая сумма условных арендных платежей, отраженных
в качестве дохода; и
(d) общее описание существенных договоров аренды,
заключенных арендодателем.
ПКИ27p10-11 2. Определенные особые требования к раскрытию информации
относятся к юридической форме аренды. См. Раздел А5.
пункт 18(с).
17p65 3. Требования по раскрытию информации, изложенные в пункте
1 выше, также применимы в отношении операций продажи
с обратной арендой. Любые нестандартные или необычные
условия договоров или условия операций продажи с обратной
арендой должны быть раскрыты отдельно.
PricewaterhouseCoopers 67
Раздел D
Дополнительная информация,
представляемая компаниями,
ценные бумаги которых котируются
на фондовой бирже
Y-NA-NM REF
D1 Сегментная отчетность
1. Раскрытие общей информации
14p3 Информация по сегментам, раскрытие которой предусмотрено
требованиями МСФО (IAS) 14, должна быть включена в финансо-
вую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, всеми
14p4 компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно
обращаются на рынке, и компаниями, находящимися в процессе
выпуска долевых или долговых ценных бумаг на рынок ценных
бумаг. Рекомендуется раскрытие информации по сегментам
и другими компаниями, составляющими финансовую отчетность
в соответствии с МСФО. Если такие компании принимают реше-
14p5 ния раскрывать информацию по сегментам, они должны
полностью соблюдать требования МСФО (IAS) 14.
Подробные правила по определению сегментов для целей
составления финансовой отчетности приводятся
в МСФО (IAS) 14 параграфы 9, 16, 26, 27, 34 – 37, 41 – 43, 44 и 47.
См. также Приложение 2 к МСФО (IAS) 14, в котором
содержатся примеры раскрытий для первичного
и вторичного форматов отчетности по сегментам.
14p81 1. Раскрыть виды товаров и услуг, включенных в каждый
отчетный хозяйственный сегмент.
14p81 2. Раскрыть состав каждого отчетного географического сегмента.
14p81 Если информация, приведенная в МСФО (IAS) 14 параграф 81,
раскрывается в других частях годового отчета, например,
в разделе, посвященном финансовому анализу, компания
не должна приводить ее повторно в финансовой отчетности.
2. Первичные отчетные сегменты
14p50 1. Для каждого отчетного сегмента первичной сегментации
компания должна раскрывать следующую информацию:
14p51 (a) выручку сегмента, состоящую из:
(i) выручки от реализации внешним покупателям; и
(ii) выручки от операций с другими сегментами.
14p52 (b) результат сегмента;
14p55 (с) суммарные активы сегмента;
14p56 (d) обязательства сегмента;
14p57 (e) капитальные затраты на приобретение основных средств
и нематериальных активов. Данная информация должна
представляться с использованием метода начислений,
а не кассового метода. Данная информация должна
включать в себя как отдельные поступления, так и приоб-
представляемая компаниями, ценные бумаги которых
68 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел D1
Y-NA-NM REF
РУ, 14p59 2. Рекомендуется раскрывать характер и сумму отдельных
компонентов выручки сегмента и расходов сегмента, размер,
характер и частота возникновения которых таковы, что
их раскрытие уместно для анализа результатов каждого
отчетного сегмента за период (например, статьи,
перечисленные в МСФО (IAS) 8 параграф 18).
14p64 3. Указывается совокупная доля компании в чистой прибыли
или убытках ассоциированных компаний, совместной
деятельности (когда для учета совместной деятельности
используется метод долевого участия) или других инвестиций,
учтенных по методу долевого участия, для каждого отчетного
сегмента. Однако это требование может применяться только
в том случае, если большая часть операций ассоциированных
компаний может быть отнесена к одному конкретному
сегменту. По определениям, данным в МСФО (IAS) 14
параграф 16, совместная деятельность, учитываемая по
методу долевого участия, и ассоциированные компании не
представляют собой отчетные сегменты (см. Приложение 2
к МСФО (IAS) 14 в качестве иллюстрации того, как
раскрываются по сегментам суммы, относящиеся
к совместной деятельности
и к ассоциированным компаниям).
14p66 4. Когда применяется требование в соответствии с пунктом 3
выше, для каждого отчетного сегмента должны быть
раскрыты суммарные инвестиции в ассоциированные
компании, совместную деятельность или другие инвестиции.
36p129 5. Для каждого первичного отчетного сегмента раскрывается:
(a) сумма убытков от обесценения, признанных в:
(i) отчете о прибылях и убытках; и
(ii) непосредственно по счетам капитала;
(б) сумма восстановления убытков от обесценения,
признанных в:
(i) отчете о прибылях и убытках; и
(ii) непосредственно по счетам капитала.
36p130 6. Требуется раскрытие дополнительной информации
по отчетным сегментам, когда сумма признанного или
восстановленного убытка от обесценения является
существенной для финансовой отчетности в целом:
36p130(с) (a) для отдельного актива: первичный сегмент, к которому
относится актив; и
36p130(d) (b) для единицы, генерирующей денежные средства: описание
(например, является ли это географической областью или
отчетным сегментом по МСФО (IAS) 14) и сумма
признанного или восстановленного убытка от обесценения
по каждому из первичных отчетных сегментов.
14p67 7. Приводится сверка между информацией, раскрытой для
отчетных сегментов вместе взятых, и совокупной информацией
в финансовой отчетности или консолидированной финансовой
отчетности компании. По меньшей мере, сверка должна
соответствовать следующим требованиям:
представляемая компаниями, ценные бумаги которых
PricewaterhouseCoopers 69
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел D1
Y-NA-NM REF
14p71 8. Дополнительное раскрытие требуется в том случае,
если географические сегменты являются первичными
для представления информации по сегментам (должен
применяться или подпункт (a), или подпункт (b)):
(a) если первичными сегментами компании для представления
информации по сегментам являются географические
сегменты, основанные на размещении активов, и расположе-
ние рынков сбыта отличается от размещения активов,
требуется раскрывать сумму выручки от продаж внешним
покупателям для каждого географического сегмента, основан-
ного на размещении рынков сбыта (т.е. «продажи по месту
назначения»), чья выручка от продаж внешним покупателям
составляет не менее 10% суммарной выручки от продаж; и
14p72 (b) если первичным форматом компании для представления
информации по сегментам являются географические
сегменты, основанные на размещении рынков сбыта,
и размещение активов отличается от размещения рынков
сбыта, требуется раскрывать следующую информацию по
сегментам для каждого географического сегмента, основанно-
го на размещении активов, чья выручка от продаж внешним
клиентам или активы составляют не менее 10% совокупной
выручки от продаж или активов группы:
(i) общую балансовую стоимость активов сегмента
по географическому расположению активов; и
(ii) суммарные затраты на приобретение основных средств
и нематериальных активов по географическому расположе-
нию активов (определяются по методу начислений, а не
по кассовому методу. Данная информация должна вклю-
чать в себя как отдельные поступления, так и приобре-
тения через объединение бизнеса, включая гудвил).
3. Вторичные отчетные сегменты
Требования к раскрытию, изложенные далее в пунктах 1 или 2
ниже (МСФО (IAS) 14 параграфы 69 или 70), применяются
в зависимости от того, является ли вторичным географический
сегмент или хозяйственный сегмент.
14p69 1. Если вторичным сегментом компании для представления
информации по сегментам являются географические сегменты,
для каждого географического сегмента необходимо раскрывать
следующую информацию по пункту (a), когда выручка не менее
10% общей выручки от продаж, и по пунктам (b) и (c), когда
активы не менее 10% активов всех сегментов, вместе взятых:
(a) выручку сегмента от внешних покупателей по географичес-
ким районам на основе географического расположения
рынков сбыта (т.е. «продажи по месту назначения»);
(в) общую балансовую стоимость активов сегмента по
географическому расположению активов; и
(с) суммарные затраты на приобретение основных средств
и нематериальных активов по географическому расположению
активов (определяются по методу начислений, а не по
кассовому методу. Данная информация должна включать
представляемая компаниями, ценные бумаги которых
70 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел D1-D2
Y-NA-NM REF
(с) суммарные затраты на приобретение основных средств и
нематериальных активов (определяются по методу начисле-
ний, а не по кассовому методу. Данная информация должна
включать в себя как отдельные поступления, так и приоб-
ретения через объединение бизнеса, включая гудвил).
3. В отношении пунктов 1 и 2 выше полезно привести сверку общих
сумм с соответствующими показателями финансовой отчетности.
D2 Прибыль на акцию
33p2,3 1. Компания, представляющая информацию о прибыли на акцию,
должна раскрывать ее в соответствии с МСФО (IAS) 33. Инфор-
мация о прибыли на акцию должна представляться компаниями,
обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции
PricewaterhouseCoopers 71
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел D2
Y-NA-NM REF
которых свободно обращаются на рынке, и компаниями,
которые находятся в процессе эмиссии обыкновенных или
потенциальных обыкновенных акций на открытые рынки.
33p66 2. В отчете о прибылях и убытках компания должна представлять
информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию
по прибыли или убытку от продолжающейся деятельности
и прибыли/убытка в целом за год, приходящихся на держателей
обыкновенных акций материнской компании, для каждого
класса обыкновенных акций, если они имеют различные
права на участие в прибыли за период.
Компания должна представить информацию о базовой
и разводненной прибыли на акцию с одинаковой степенью
подробности за все отчетные периоды, включенные
в финансовую отчетность.
33p67 3. Прибыль на акцию раскрывается за каждый период, за который
представляется отчет о прибылях и убытках. Если разводненная
прибыль на акцию представляется только за один период, она
должна представляться за все периоды, включенные в финансо-
вую отчетность, даже если она равна базовой прибыли на акцию.
Если базовая и разводненная прибыль на акцию равны,
их значение может быть отражено одной строкой в отчете
о прибылях и убытках.
33p68 4. Компания, которая раскрывает прекращенную деятельность,
должна раскрывать базовую и разводненную прибыль на акцию,
связанную с прекращенной деятельностью, в отчете о прибылях
и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности.
33p69 5. Компания должна также раскрывать информацию о базовой
и разводненной прибыли на акцию, даже если раскрываемые
суммы имеют отрицательные значения (убыток на акцию).
6. Необходимо представить следующую информацию:
33p70(а) (a) величины, использованные в качестве числителей при вычис-
лении базовой и разводненной прибыли на акцию, а также
сверку этих величин с прибылью или убытком, приходящими-
ся за отчетный год на долю материнской компании.
В сверке должно отдельно для каждого класса инструментов
раскрываться влияние на сумму прибыли на акцию;
33p70(b) (b) средневзвешенное количество обыкновенных акций,
использованное в качестве знаменателя при вычислении
базовой и разводненной прибыли на акцию; и сверку этих
знаменателей между собой. В сверке должно раскрываться
влияние каждого класса инструментов на сумму прибыли
на акцию;
33p70(c) (с) инструменты (включая условно выпускаемые акции),
которые могут потенциально разводнить базовую прибыль
на акцию в будущем, но не были включены в расчет раз-
водненной прибыли на акцию ввиду того, что они давали
противоположный разводняющему эффект за период
(периоды), представленные в финансовой отчетности.
33p70(d) 7. Представьте описание операций с обыкновенными акциями
представляемая компаниями, ценные бумаги которых
72 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел D2
Y-NA-NM REF
Эти условия могут определять, являются ли потенциальные
обыкновенные акции разводняющими, и, если да, то
определять влияние на средневзвешенное количество акций и
на последующие корректировки прибыли или убытка,
относящихся к акционерам компании. Рекомендуется описать
условия этих финансовых инструментов и прочих контрактов,
если требование их раскрытия не установлено другим
стандартам (см. МСФО (IAS) 32).
33p73 9. Если компания помимо базовой и разводненной прибыли
на акцию раскрывает суммы на акцию, рассчитанные на основе
компонента из отчета о прибылях и убытках не в соответствии
с МСФО (IAS) 33, эти суммы должны рассчитываться на основе
средневзвешенного количества обыкновенных акций, определен-
ных в соответствии с этим стандартом. Базовая и разводненная
прибыль на акцию по этому компоненту должна отражаться
с одинаковой степенью подробности и включаться в примечания
к финансовой отчетности. Компания должна указать основу
определения числителя (числителей), указав также, приводятся
ли эти суммы до налогообложения или после налогообложения.
Если используемый компонент отчета о прибылях и убытках
не отражается по строке отчета о прибылях и убытках,
необходимо привести сверку используемого компонента
с соответствующей строкой отчета о прибылях и убытках.
PricewaterhouseCoopers 73
Раздел E – Раскрытие дополнительной информации
и аналогичных финансовых институтов
в финансовой отчетности банков
Раздел E
Раскрытие дополнительной информации
в финансовой отчетности банков
и аналогичных финансовых институтов
Международные стандарты финансовой отчетности.
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Y-NA-NM REF
Е2 Бухгалтерский баланс
30p18 1. Банк или аналогичный финансовый институт должны
представлять бухгалтерский баланс, в котором активы
и обязательства сгруппированы по их характеру в порядке,
отражающем их относительную ликвидность.
30p19 2. Раскрытия в бухгалтерском балансе или в примечаниях
к финансовой отчетности должны включать следующие статьи
активов и обязательств:
(а) денежные средства и остатки на счетах в Центральном
банке;
(b) казначейские и прочие облигации, принимаемые
для переучета в Центральном банке;
(с) государственные и прочие ценные бумаги для торговли;
(d) размещения средств в других банках, ссуды и авансы им;
(е) прочие размещения на денежном рынке;
(f) ссуды и авансы клиентам;
(g) инвестиционные ценные бумаги;
(h) депозиты банков;
(i) прочие депозиты денежного рынка;
(j) прочие депозиты;
(k) депозитные сертификаты;
(l) простые векселя и прочие обязательства, оформленные
ценными бумагами; и
(m)прочие заемные средства.
30p24 3. Раскрывается справедливая стоимость каждого класса
финансовых активов и финансовых обязательств
в соответствии с МСФО (IAS) 32.
74 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
PricewaterhouseCoopers 75
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел E – Раскрытие дополнительной информации Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
и аналогичных финансовых институтов
Раздел E3
в финансовой отчетности банков
Y-NA-NM REF
2. Выполняются следующие дополнительные раскрытия:
30p40 (a) величина значительных рисков в отношении открытой
позиции по какой-либо иностранной валюте;
(b) значительная концентрация рисков в отношении активов,
обязательств и забалансовых статей по географическим
регионам, клиентам, отраслевым группам или другим
источникам риска;
30p55 (с) тот факт, что банк активно вовлечен в доверительные
операции, и размеры этой деятельности, если применимо;
30p58 (d) операции со связанными сторонами, включая следующее:
– политику кредитования;
– остатки по ссудам и авансам;
– остатки по депозитам и прочим привлеченным средствам;
– остатки по векселям;
– суммы выданные и погашенные;
– показатели каждого из основных видов доходов,
процентных расходов и выплаченных комиссионных;
– оценочные резервы на потери по невозвратным ссудам;
– договорные обязательства;
– условные факты;
– сумма расходов, отнесенных в резерв на убытки по ссудам
и авансам в течение периода; и
– оценочные резервы по состоянию на отчетную дату.
30p53 (e) совокупная сумма обеспеченных обязательств; и
(f) характер и балансовая стоимость активов, выступающих
в качестве обеспечения.
7p24 3. В отчете о движении денежных средств, потоки денежных
средств, возникающие в результате следующей операционной,
инвестиционной или финансовой деятельности, могут
представляться в отчетах сальдировано:
(a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты
вкладов с фиксированным сроком погашения;
(b) размещение и изъятие вкладов из других финансовых
институтов; и
(с) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам
и погашение этих авансов и кредитов.
РУ, 30p17 4. Включить комментарий в отношении средневзвешенных
процентных ставок, средней суммы процентных активов
и средней суммы процентных обязательств за отчетный период
и размер государственной помощи, предоставленной банку.
39p89А 5. Если финансовый институт использует порядок учета
хеджирования справедливой стоимости при портфельном
хеджировании процентных рисков в соответствии
с МСФО (IAS) 39 (и только в случае такого хеджирования),
требование МСФО (IAS) 39 параграф 89(b) в отношении
корректировки балансовой стоимости хеджируемой статьи
может быть выполнено путем отражения прибыли или убытка
по хеджируемой статье:
(a) отдельной строкой в составе активов в отношении
тех периодов пересмотра цен, для которых данная
хеджируемая статья является активом; или
(b) отдельной строкой в составе обязательств в отношении
тех периодов пересмотра цен, для которых данная
хеджируемая статья является обязательством.
Вышеуказанная отдельная строка должна быть представлена
после финансовых активов и финансовых обязательств.
76 PricewaterhouseCoopers
Раздел F
Раскрытие дополнительной информации
в финансовой отчетности компаний,
заключающих договоры страхования
Международные стандарты финансовой отчетности.
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Y-NA-NM REF
IFRS 4p36 1. Страховщик должен представлять информацию, которая
PricewaterhouseCoopers 77
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел F
Y-NA-NM REF
информацию о претензиях, по которым неопределенность
в отношении сумм и сроков выплат, как правило,
перестает существовать в течение одного года;
(d) информация о процентном и кредитном рисках, которая
требуется в соответствии с МСФО (IAS) 32, если договора
страхования подпадали под требования МСФО (IAS) 32
(см. Раздел А8); и
(е) информация о процентном и рыночном рисках по встроенным
производным инструментам, включенным в основной
договор страхования, если страховщик не должен
оценивать и не оценивает встроенные производные
Раздел F – Раскрытие дополнительной информации
78 PricewaterhouseCoopers
Раздел G
Раскрытие дополнительной информации
в финансовой отчетности
пенсионных планов
Международные стандарты финансовой отчетности.
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Y-NA-NM REF
26p13 1. Отчетность пенсионного плана с установленными взносами
должна включать:
(a) отчет о чистых активах пенсионного плана, которые могут
быть использованы для выплат; и
(b) описание политики финансирования пенсий.
26p17, 35(d) 2. Отчетность пенсионного плана с установленными выплатами
должна включать, либо:
(a) отчет, раскрывающий:
(i) сумму чистых активов пенсионного плана, которые
могут быть использованы для выплат;
(ii) актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсий
с разделением на пенсии, в отношении которых выполнены
условия для их получения и не выполнены такие условия; и
(iii) итоговое превышение или дефицит; либо
(b) отчет о чистых активах, которые могут быть использованы
для выплат, дополненный:
(i) примечанием, раскрывающем актуарную приведенную
стоимость причитающихся пенсий с разделением
на пенсии, в отношении которых выполнены условия
для их получения и не выполнены такие условия; или
(ii) ссылкой на указанную информацию, раскрываемую
PricewaterhouseCoopers 79
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел G
Y-NA-NM REF
(ix) прибыли и убытки от реализации инвестиций;
(x) изменения стоимости инвестиций; и
(xi) переводы из других планов и в другие планы;
26p13,35(с) (b) описание политики финансирования пенсий;
26p34(b) (с) обобщение существенных положений учетной политики;
26p36 (d) описание плана, с указанием следующих сведений и любых
26p34(с) изменений в них в течение периода:
(i) названия работодателей;
(ii) группы работников, охваченных планом;
(iii) количество участников плана, получающих пенсии;
(iv) количество прочих участников плана (с разбивкой
по соответствующим группам);
(v) тип плана (с установленными взносами или
с установленными выплатами);
(vi) делают ли взносы участники плана;
26p34(с) (vii) описание пенсий по старости, причитающихся
участникам плана;
(viii)описание каждого из условий прекращения плана; и
(ix) изменение вышеперечисленных сведений в течение
периода, представленного в отчете.
26p32 (е) в отношении инвестиций пенсионного плана, оценка
справедливой стоимости которых невозможна, раскрыть
причину неиспользования справедливой стоимости.
МСФО (IAS) 26 параграфы 16, 22 и 36 содержит указания
по раскрытию указанной выше информации.
26p35(е) 5. В отношении пенсионных планов с установленными выплатами
представить следующую информацию:
(a) существенные актуарные допущения, которые были сделаны;
26p17 (b) дата последней актуарной оценки;
26p35(е) (с) метод, использованный для расчета приведенной
стоимости причитающихся пенсионных выплат;
Раздел G – Раскрытие дополнительной информации
80 PricewaterhouseCoopers
Раздел H
Предлагаемое раскрытие информации
для финансового анализа
Международные стандарты финансовой отчетности.
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Y-NA-NM REF
РУ, 1p9 1. Помимо финансовой отчетности – может представляться
анализ хозяйственной и финансовой деятельности:
(a) основные факторы и переменные, определяющие результаты
деятельности, включая изменение экономической среды,
в которой компания ведет деятельность, ответные действия
компании на эти изменения и их эффект, а также политика
компании в отношении инвестиций для сохранения и улуч-
шения результатов деятельности, включая политику
в отношении выплаты дивидендов;
(b) источники финансирования, политика компании в части
соотношения собственных и заемных средств; и
(c) ресурсы компании, стоимость которых не отражена
в бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО.
РУ, 1p10 2. Помимо финансовой отчетности – могут быть представлены
отчеты мероприятиях по охране окружающей среды, отчеты
о добавленной стоимости прочие отчеты, если руководство
считает, что эти отчеты будут способствовать принятию
пользователями экономических решений.
Стандарт Международной организации комиссии
по ценным бумагам (МОКЦБ) для операционного
и финансового анализа для проспекта эмиссии
Международные стандарты финансовой отчетности не
содержат требования к информации, включаемой в отчет
директоров или финансовый обзор. Обычно такие требования
определяются местными законами и правилами. Компании
могут представлять, помимо финансовой отчетности,
финансовый анализ, подготовленный руководством, который
будет пояснять основные элементы финансовых результатов
деятельности компании и финансового положения факторы
неопределенности, в условиях которых работает компания.
В 1998 г. Международная организация комиссий по ценным
бумагам (МОКЦБ, IOSCO) выпустила «Международные стандарты
раскрытия информации для предложений размещения за рубе-
жом финансовых инструментов и первичного листинга
иностранных эмитентов», в которые входили рекомендуемые
стандарты раскрытия информации, включая обзор хозяйственной
и финансовой деятельности, а также обсуждение перспектив
на будущее. Стандарты МОКЦБ для проспектов эмиссий
не являются обязательными; но они находят все большее
отражение в требованиях национальных фондовых бирж
к проспектам эмиссий и годовым отчетам. Ниже представлен
текст Стандарта МОКЦБ об обзоре хозяйственной
и финансовой деятельности и проспектах эмиссии:
Раздел H – Предлагаемое раскрытие информации
PricewaterhouseCoopers 81
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел H
Y-NA-NM REF
другую информацию необходимую для понимания инвесторами
финансового положения Компании, изменений в финансовом
положении и результатах деятельности.
1. Результаты деятельности. Предоставьте информацию
о существенных факторах, включая необычные, редкие или
новые события, которые оказывают существенное влияние
на операционные доходы Компании с указанием масштабов
такого влияния. Опишите другие существенные компоненты
доходов и расходов, которые необходимы для понимания
результатов деятельности.
(a) Если в финансовой отчетности присутствуют существенные
изменения в чистой выручке от продаж
или доходах, предоставьте описание, в какой степени эти
изменения относятся к изменениям в ценах, в объемах или
количестве проданных продуктов и услуг или к внедрению
новых продуктов и услуг.
(b) Опишите влияние инфляции, если оно существенно.
Если валюта, в которой представлена финансовая отчетность,
является валютой страны с гиперинфляционной экономикой,
необходимо раскрыть информацию о факте существования
инфляции, данные о годовых темпах инфляции за пять лет
и влиянии инфляции на финансово-хозяйственную
деятельность Компании.
(c) Предоставьте информацию о влиянии колебаний курсов
иностранных валют на Компанию, если оно существенно,
а также информацию о том, в какой степени нетто-
инвестиции в иностранной валюте хеджированы займами
в иностранной валюте или другими инструментами
хеджирования.
(d) Предоставьте информацию о государственной экономической,
налогово-бюджетной, валютной политике, политическом
курсе или факторах, которые оказали существенное влияние
или могут оказать существенное влияние, прямо или косвенно,
на деятельность Компании или финансовые вложения
инвесторов той страны, в которой осуществляются
инвестиции.
2. Ликвидность и капитальные ресурсы.
Необходимо предоставить следующую информацию:
(a) Информацию о ликвидности Компании (краткосрочной
и долгосрочной), включая:
(i) описание внутренних и внешних источников ликвидных
средств и краткий анализ любого существенного
неиспользованного источника. Включите утверждение
Компании, что, с ее точки зрения, оборотного капитала
достаточно для текущих потребностей Компании или,
если не достаточно, как она намерена обеспечить
необходимый оборотный капитал;
(ii) оценку источников и величину денежных потоков
Компании, включая характер и масштаб юридических
или экономических ограничений возможностей
дочерних обществ передавать средства головной
компании в форме дивидендов, кредитов или авансов
Раздел H – Предлагаемое раскрытие информации
82 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Раздел H
Y-NA-NM REF
(b) Информацию о видах используемых финансовых инстру-
ментов, сроках погашения долговых обязательств, структуре
валют и процентных ставок. Также необходимо описать
политику в области финансирования и управления денежными
средствами, указать каким образом осуществляется
контроль деятельности казначейства, включить описание
валют денежных средств и их эквивалентов, указать
насколько широко используются займы с фиксированной
ставкой и финансовые инструменты для целей хеджирования.
(c) Информация о существенных обязательствах Компании
по капитальным вложениям на конец последнего финансового
года и последующего промежуточного периода, об общей
цели таких обязательств, а также о планируемых источниках
финансирования таких обязательств.
3. НИОКР, патенты, лицензии и т. д. Предоставьте описание
политики Компании в области научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ за последние три года,
по существенным статьям, включая суммы, израсходованные
за каждый из последних трех финансовых лет на научно-
исследовательские работы, спонсируемые Компанией.
4. Информация о динамике развития. Компании необходимо
выявить наиболее существенные тенденции в области
производства, продаж, товарно-материальных запасов,
состояния портфеля заказов, себестоимости, цены продаж
за период после окончания последнего финансового года.
Компании также необходимо проанализировать, по крайней
мере, за текущий финансовый год, любые наметившиеся
тенденции, неопределенности, потребности, обязательства
или события, которые, с достаточной долей вероятности,
могут существенно повлиять на чистую выручку от продаж
и доходы Компании, доходы от продолжающейся деятельности,
рентабельность, платежеспособность и капитал компании,
или которые приведут к тому, что информация финансовой
отчетности не будет свидетельствовать о будущих результатах
деятельности или финансовом положении.
PricewaterhouseCoopers 83
Раздел I – Раскрытие информации в промежуточной
финансовой отчетности
Раздел I
Раскрытие информации в промежуточной
финансовой отчетности
Y-NA-NM REF
34p9,10 1. В качестве промежуточной финансовой отчетности компания
должна публиковать либо:
(a) полный комплект финансовой отчетности; либо
(b) сокращенную финансовую отчетность.
34p9 Если компания публикует полный комплект финансовой отчет-
ности, то форма и содержание этой отчетности должны соот-
ветствовать требованиям МСФО (IAS) 1, т.е. все применимые
разделы настоящего контрольного перечня должны использо-
ваться в отношении такой промежуточной отчетности.
Если компания публикует комплект сокращенной финансовой
отчетности, в этом случае для промежуточной финансовой
отчетности должен применяться только Раздел I настоящего
контрольного перечня.
2. Промежуточная финансовая отчетность (в сокращенном или
полном виде) должна составляться за следующие периоды:
(a) бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего
промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский
баланс по состоянию на конец финансового года,
непосредственно предшествовавшего этому периоду;
(b) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный пери-
од и за текущий финансовый год до отчетной даты, с пре-
доставлением сравнительных отчетов о прибылях и убыт-
ках за сопоставимые промежуточные периоды (текущий
и накопительно с начала года до отчетной даты) года, непос-
редственно предшествовавшего текущему финансовому году;
(c) отчет, показывающий изменения в капитале за текущий фи-
нансовый год до отчетной даты, с предоставлением сравни-
тельного отчета за сопоставимый период года, непосред-
ственно предшествовавшего текущему финансовому году; и
(d) отчет о движении денежных средств за текущий финансовый
год до отчетной даты, с предоставлением сравнительного
отчета за сопоставимый период года, непосредственно
предшествовавшего текущему финансовому году.
34p8 3. Промежуточная финансовая отчетность должна включать,
по меньшей мере, следующие отчеты:
(a) сокращенный бухгалтерский баланс;
(b) сокращенный отчет о прибылях и убытках;
(c) сокращенный отчет, показывающий:
(i) все изменения в капитале; или
(ii) изменения в капитале, кроме тех, которые возникают
в результате операций с владельцами по участию
в капитале и распределений среди владельцев
(т.е. отчет об относимых на капитал доходах и расходах);
(d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и
(e) выборочные пояснительные примечания (см. пункт 6 ниже).
34p10 4. Основные сокращенные отчеты должны включать, как минимум,
каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были
показаны в самой последней годовой финансовой отчетности.
Дополнительные статьи или примечания должны включаться
в том случае, если их отсутствие может привести к тому, что
сокращенная промежуточная отчетность будет искажена.
84 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел I
финансовой отчетности
Y-NA-NM REF
34p11 5. Базовая и разводненная прибыль на акцию, если применимо,
должны представляться непосредственно в промежуточном
отчете о прибылях и убытках
34p16 6. Компания, как минимум, должна включать в примечания
к промежуточной финансовой отчетности следующую
информацию, если она существенна и не раскрыта где-либо
еще в промежуточной финансовой отчетности:
(a) заявление о том, что в промежуточной финансовой
отчетности используется та же учетная политика, что
в последней годовой финансовой отчетности; или, если эта
политика изменилась, описание характера и последствий
этого изменения;
(b) пояснительные комментарии о сезонности или цикличности
операций, представленных в промежуточной отчетности;
(c) характер и суммы показателей, влияющих на активы,
обязательства, капитал, чистую прибыль, или движение
денежных средств, которые необычны в силу своего
характера, размера или частоты возникновения (примеры
даны в МСФО (IAS) 34 параграф 17);
(d) характер и величина изменений в оценке сумм,
представленных в предшествующих промежуточных
периодах текущего года, или изменений в оценках сумм,
представленных в предыдущие годы, если эти изменения
оказывают существенное влияние в текущем промежуточном
периоде (например, изменения в оценках, относящихся
к уценке запасов, убыткам от обесценения и т.д.);
(e) эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных
бумаг;
(f) выплаченные дивиденды (общая сумма или в расчете
на акцию), отдельно по обыкновенным акциям и прочим
акциям;
(g) выручка сегмента и результат сегмента для первичных
сегментов (при условии, что МСФО (IAS) 14 применим
в отношении данной компании; см. Раздел D1 настоящего
контрольного перечня);
(h) существенные события, произошедшие после окончания
промежуточного периода, которые не были отражены
в финансовой отчетности промежуточного периода;
(i) влияние изменений в составе компании в течение
промежуточного периода (например, объединение бизнеса,
продажа компаний, реструктуризация и прекращенная
деятельность); и
(j) изменения в условных обязательствах и условных активах,
произошедших с даты составления последнего годового
бухгалтерского баланса.
34p16 7. В дополнение к статьям, указанным в пункте 6 выше,
компания также должна раскрывать любые события или
операции, существенные для понимания текущего
промежуточного периода.
34p19 8. Требуется указать, что промежуточная финансовая
отчетность составлена в соответствии с МСФО (IAS) 34.
Промежуточная финансовая отчетность не может описываться,
как соответствующая МСФО, если только она не соответствует
всем требованиям каждого применимого Международного
стандарта финансовой отчетности и каждой применимой
интерпретации, данной Постоянным комитетом
по интерпретации.
PricewaterhouseCoopers 85
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Для заметок
86 PricewaterhouseCoopers
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Для заметок
PricewaterhouseCoopers 87
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2004 г.
Для заметок
88 PricewaterhouseCoopers
Адреса наших офисов:
Москва Украина
Космодамианская наб. 52, стр. 5 ул. Тургеневская, 38, 5 этаж
01054 Киев, Украина
115054 Москва, Россия
Телефон: [380] (44) 490 6777
Телефон: [7] (095) 967 6000
Факс: [380] (44) 216 4558
Факс: [7] (095) 967 6001
Казахстан
Санкт-Петербург Hyatt Regency Office Tower
В.О., Средний проспект, 36/40 Проспект Сатпаева, 29/6, 3 этаж
199004 Санкт-Петербург, Россия 480070 Алматы, Казахстан
Телефон: [7] (812) 326 6969 Телефон: [7] (3272) 980 448
Факс: [7] (812) 326 6699 Факс: [7] (3272) 980 252
Сахалин
Азербайджан
Коммунистический проспект, 32,
The Landmark Office Plaza,
офис 501
5 этаж ул. Низами, 96
693009 Южно-Сахалинск, Россия 370010 Баку, Азербайджан
Тел./Факс: [7] (4242) 727 344, 727 463 Телефон: [994] (12) 972 515
Спутниковая связь: [7] (509) 856 2177 или через Лондонский офис
Прямая линия из Москвы [44] (20) 775 01474
тел./факс: [7] (095) 723-82-95 Факс: [994] (12) 977 411