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El concepto que se tiene de contabilidad ha ido variando a lo largo de los siglos desde
que aparecieran las primeras formas de comercio utilizando este tipo de recursos. Así, la
contabilidad en nuestros días se puede entender como una disciplina o ciencia que
persigue dar a conocer una información en términos cuantitativos relativa a una
entidad económica y en todos sus niveles organizativos.
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Los usuarios externos son aquellos que están fuera del negocio, entidad o empresa, es
decir quienes no participan en la toma de decisiones internas de la misma. La
información que reciben es periódica y se encuentra regulada por ley. Es importante
aclarar que un miembro de la empresa será un usuario externo siempre y cuando no
tenga capacidad para tomar decisiones relativas a su gestión. Forman un grupo
heterogéneo que puede agruparse en varios subgrupos atendiendo a distintos criterios.
Pueden tener o no relación contractual con la empresa.
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Para ello, el empresario debe atender las normas contables contenidas en la legislación
mercantil. Algunas de ellas hacen referencia exclusivamente a cuestiones formales,
mientras que otras se ocupan de matizar puntos más sustanciales, como son: la
valoración de ciertas partidas, la verificación de los estados contables y el valor
probatorio de los libros contables y otros documentos de esta naturaleza.
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De las líneas anteriores, se deduce que, en nuestro país, en el momento actual estamos
viviendo un momento en el que se vislumbran profundos cambios, como pone de
manifiesto el Libro Blanco para la reforma de la contabilidad en España, que en un
futuro próximo quedarán patentes en la evolución y transformación que experimente
nuestra normativa contable.
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• Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a cincuenta.
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Cuando se aplique, deberá mantenerse como mínimo tres años, salvo que la empresa
deje de estar incluida en el ámbito de aplicación del PGC PYME. No se permite la
aplicación parcial.
Constituye una de las novedades del PGC 07, en la misma línea que las NIC, el
introducir esta parte, de cumplimiento obligatorio, donde se establece el conjunto de
fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso
lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas
anuales.
En definitiva, constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones
de nuestro Derecho Mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad
jurídica a dicha tarea en desarrollo de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del
Cco.
La segunda parte del PGC, que es también obligatoria, desarrolla los principios
contables y demás disposiciones contenidas en el Marco Conceptual.
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- Cuentas anuales
La tercera parte del PGC 07, también obligatoria, está dedicada a las cuentas anuales.
Este apartado, al igual que en el PGC de 1990 está dividido en tres partes:
Las normas de elaboración de las cuentas anuales recogen las reglas relativas a su
formulación, así como las definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de los
documentos que las integran.
• Balance de situación.
• Pérdidas y ganancias.
• ECPN.
• EFE.
• Memoria.
- Cuadro de cuentas
La quinta parte, que no es obligatoria, incluye las definiciones de los diferentes grupos,
subgrupos y cuentas, en las que se recoge el contenido y las características más
sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se registran.
Las relaciones contables recogen los motivos más comunes de cargo y abono de las
cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando
se trate de operaciones cuya contabilización no se haya recogido de forma explícita en
el texto, se deberá formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios
que en éste se establecen.
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Tanto el CCo, en su artículo 34, como el TRLSA pretenden que las cuentas anuales
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa.
Nota importante es el lugar prioritario que ocupa, con respecto a los restantes principios,
el de prudencia. Es más, en caso de conflicto entre estos principios, se aplicará el que
más eficazmente conduzca a la obtención de la imagen fiel, prevaleciendo sobre
cualquier otro el de prudencia.
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A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor monetario. Para
ello se tendrán en cuenta las siguientes definiciones y criterios:
- Coste histórico o coste. Este coste hace referencia al precio de adquisición o al coste
de producción de un activo.
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Un libro contable es un medio material en el que se registrarán los hechos contables que
se produzcan diariamente en la empresa.
Los libros contables deben de ser llevados por orden cronológico, con claridad y sin
espacios en blanco, evitando las interpolaciones, tachaduras o raspaduras. Deben
salvarse inmediatamente que se conozcan los errores u omisiones que se detecten. Y,
por último, deben utilizar el euro como moneda.
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Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar (Diario e
Inventarios y Cuentas Anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su
domicilio social, para su legalización, antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En general, el plazo termina el 30 de abril.
- Balance de apertura
3.3.2 El Diario
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Los acuerdos de los órganos colegiados de las sociedades mercantiles (Junta General y
Consejo de Administración) deben recogerse en un Acta que se transcribe a un Libro de
Actas.
La sociedad puede llevar un solo Libro de Actas para todos los órganos colegiados o un
Libro de Actas para cada uno de ellos.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de diario,
se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
• Libro de Caja
• Libro Auxiliar de Bancos
• Libro Auxiliar de Clientes
• Libro Auxiliar de Proveedores
• Libro Auxiliar de Compras
• Libro Auxiliar de Ventas
• Fichas de Almacén
El estado por razones fiscales desea igualmente conocer los resultados de las empresas,
por ello los empresarios están obligados a llevar los libros obligatorios citados,
sometidos a una serie de requerimientos legales, cuyo objeto es garantizar la veracidad
de sus contenidos.
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Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y
pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos
deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Para lograr la imagen
fiel han debido aplicarse los principios de contabilidad generales, complementados con
las normas particulares de valoración existentes para los elementos constitutivos del
patrimonio y del resultado de la empresa.
4.1 El Balance.
Pero de todos es sabido que en el patrimonio hay que distinguir la estructura económica,
compuesta por bienes y derechos, de la estructura financiera, integrada por recursos
financieros propios y ajenos. A fin de que el balance permita contemplar esta doble
perspectiva del patrimonio empresarial, figuran separadamente el activo (estructura
económica) y el pasivo (estructura financiera).
La separación del activo y el pasivo puede hacerse en forma de lista, es decir, colocando
debajo del activo el pasivo, o en forma de cuenta, o sea, presentando el activo a la
izquierda y el pasivo a la derecha. Nuestra legislación se ha decantado por la última.
Activo Pasivo
Bienes y derechos Fuentes que financian los
bienes y derechos Importes
poseídos Importes
Suma
Suma
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Por otro lado, dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes masas patrimoniales,
que se caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido análogo dentro del
marco empresarial:
• Activo, que engloba los bienes y derechos poseídos por la empresa, es decir,
aquellos elementos patrimoniales que constituyen los medios económicos.
• Pasivo, que es la parte del patrimonio que reúne fuentes financieras que
provengan del exterior, los llamados fondos ajenos.
• Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la
financiación procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el
nombre de fondos propios.
Activo Pasivo
Activo: bienes y Pasivo: fuentes de
derechos. financiación ajenas.
Neto: fuentes de
financiación propias.
A su vez, las distintas masas patrimoniales están compuestas por diversos elementos
patrimoniales; constituyen claros ejemplos de éstos los que se señalan a continuación:
• De activo: las materias primas, el dinero, los vehículos, los derechos de cobro
sobre clientes, etc.
• De pasivo: las deudas contraídas con entidades de crédito, débitos con
suministradores de inmovilizado, préstamos recibidos, etc.
• De neto: el capital –que hace referencia a la financiación realizada por el
empresario o los propietarios de la empresa – y las reservas, que son beneficios
obtenidos por la entidad y retenidos en su seno.
En definitiva, en el activo del balance figurarán los elementos de activo, mientras que en
el pasivo del balance aparecerán las partidas reunidas dentro de las masas patrimoniales
pasivo y neto. En cualquier caso, el valor de los bienes y derechos poseídos por la
empresa ha de coincidir con el importe total de la financiación, lo que se expresa
mediante la denominada ecuación del balance:
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4.3 La Memoria
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