EL DERECHO ADUANERO

Introducción

La modernización de nuestra legislación aduanera iniciada en el año 1991, la

adopción en el Perú de instrumentos, regímenes y procedimientos aduaneros
con altos estándares internacionales, debido a la celebración de Acuerdos
Comerciales Internacionales por parte de nuestro país y la revolución
administrativa, tecnológica y económica que ocurrió en los años 90 dentro de la
Autoridad Aduanera, germinó una nueva base de profesionales inquietos por
estudiar y conocer esto que denominan: el Derecho Aduanero.

El derecho aduanero es importante para el país dado a que su legislación por

la cual se integra este orden jurídico determina y da dirección a una gran parte
de la economía nacional, tan es así que una norma jurídica aduanera decide
que mercancías y efectos entran al país, así como los impuestos y medidas
arancelarias que deberán cubrir estos.

Por lo anterior, se considera necesario dejar en claro algunos conceptos que

son los más explícitos, excluyendo, de tal forma los que tienen un enfoque
diferente, considerando que de los conceptos que se analicen servirán de
punto de partida para entrar de lleno al papel que juegan las aduanas en el
ambiente jurídico económico del país.

El profesor chileno Octavio Gutiérrez Carrasco manifiesta que el derecho

aduanero es "el conjunto de normas legales que determinan el régimen fiscal a
que deben someterse los intervinientes en el tráfico internacional de
mercancías a través de fronteras nacionales o aduaneras, por la vía marítima,
terrestre, aérea, y postal; que organiza el servicio público destinado a su
control, le fijan sus funciones, señalan las clases y formalidades de las
operaciones sobre tales mercancías y establecen por ultimo los tribunales
especiales y el procedimiento de las causas a que dichos tráficos dieren lugar".

El siguiente trabajo pretende dotar de las herramientas para comprender la

efervescencia en las Facultades de Derecho, Contables y de Ciencias
Económicas de las universidades del país, por enseñar y capacitar en materia
de comercio internacional.

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1.- DEFINICIÓN:
Normativa que se encarga de regular el tráfico de mercancías ya sea
tratándose de importación o exportación, además de imponer sanciones a
los particulares que incurran en infracciones hacia estas regulaciones.

Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposición de las

sanciones por este motivo.

El Derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la política comercial

y fiscal de un país, puesto que a través de él se regulan las posibles
medidas proteccionistas para proteger el mercado interior de la competencia
de los productos extranjeros.

De lo anterior se desprende:

Que el derecho aduanero comprende normas coactivas.

Que regulan actividades dentro del comercio exterior.
Regula las actividades de importación y exportación, así como las
operaciones con las diferentes mercancías y efectos.
Regula los procedimientos de la materia en comento.

Y el último y el más importante considerando el tema en tela de juicio:

La relación que tiene tanto directa como indirectamente con la afectación

económica y social del país desprendido de su orden jurídico.

Como podemos apreciar el derecho aduanero, necesita de una herramienta,

de un organismo por medio del cual se ejerza este poder coactivo y esa
institución es lo que llamamos aduana.

2.-COMERCIO INTERNACIONAL DE ADUANAS

2.1. LA ADUANA
Las administraciones de aduanas son los organismos gubernamentales
encargados de controlar y gestionar la entrada y salida de mercancías a los
respectivos territorios aduaneros. El comercio internacional es el motor
fundamental de la prosperidad económica y las administraciones de aduanas
están llamadas a garantizar la fluidez del comercio global de modo que no
impida, sino que, por el contrario, facilite la circulación de las mercancías.

Las competencias de las administraciones de aduanas tales como: la

autorización para inspeccionar la carga y las mercancías que entran y salen
del país o que circulan dentro del mismo, así como la facilitación o
prohibición de entrada o salida de mercancías y la facultad para solicitar
información previa sobre las mercancías objeto de importación o exportación
hacen que las aduanas puedan y deban desempeñar un papel fundamental
en la seguridad y la facilitación del comercio global.

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2.2. OPERADORES DEL COMERCIO EXTERIOR

Artículo 15º.- Operadores de comercio exterior

Son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana,

transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional,
almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio
de entrega rápida, almacenes libres (Duty Free), beneficiarios de material de
uso aeronáutico, dueños, consignatarios y en general cualquier persona
natural o jurídica interviniente o beneficiaria, por sí o por otro, en los
regímenes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo sin
excepción alguna.

Artículo 16º.- Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior

Son obligaciones de los operadores de comercio exterior:

Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para operar;

Conservar la documentación y los registros que establezca la

Administración Aduanera, durante cinco (5) años;

Comunicar a la Administración Aduanera el nombramiento y la

revocación del representante legal y de los auxiliares, dentro del plazo de
cinco (5) días contados a partir del día siguiente de tomado el acuerdo;

Cautelar la integridad de las medidas de seguridad colocadas o

verificadas por la autoridad aduanera;

Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento,

inspección o fiscalización, debiendo prestar los elementos logísticos
necesarios para esos fines;

Proporcionar, exhibir o entregar la información o documentación

requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la
autoridad aduanera;

Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos;

Llevar los libros, registros y/o documentos aduaneros exigidos

cumpliendo con las formalidades establecidas;

Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las

acciones de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la
Administración Aduanera

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 2.3. TRIBUTACION EN COMERCIO EXTERIOR

I.- En la Importación

1. AD - Valorem
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
7. Derechos Antidumping y Compensatorios

II.- En la Exportación

La exportación de mercancía no está afecta al pago de ningún tributo.

3.- LEY GENERAL DE ADUANAS

3.1. ANTECEDENTES
La nueva Ley General de Aduanas (LGA), Dec. Leg. 1053, fue promulgada
en el contexto del “paquete” de reformas legislativas ocasionadas por el TLC
con Estados Unidos de Norteamérica, donde necesariamente parte de
nuestra legislación interna debió modificarse.

Estas reformas tienden a la facilitación del comercio exterior: reducir plazos,

simplificar trámites, así como una mayor transparencia y mejoramiento de
las funciones de la administración pública.

3.2. DEFINICIÓN
Instrumento que asegura, a satisfacción de la Administración Aduanera, el
cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo
cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera.

La norma es de vital importancia para el sector del comercio exterior, tiene

dos fases de implementación. La primera, que se ejecutará a los 60 días de
su publicación, es decir cuyo vencimiento era el 17 de marzo; y, la segunda
que entró en vigor el 1 de enero del 2010, por la complejidad de los temas
que deben ser desarrollados tanto por la SUNAT como por los operadores
del comercio exterior.

En la primera fase de la implementación, se incluye íntegramente al régimen

aduanero de exportación, pues se entiende que la actividad exportadora es
uno de los pilares fundamentales que soportan el comercio internacional del
país.

Las disposiciones que aplazan su vigencia son:

Capítulo III, Título II, Sección II: regula los requisitos de autorización de
Aduanas para los transportistas y los agentes de carga internacional
Capítulo V, Título II, Sección II: regula los requisitos de autorización de

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 Aduanas para las empresas de servicios postales.
Capítulo VI, Título II, Sección II: regula los requisitos de autorización de
Aduanas para las empresas de servicio de entrega rápida.
Sección IV: regula el procedimiento de ingreso y salida de mercancías.
Sección V: regula la destinación aduanera de las mercancías.
Capítulo IV, Título I, Sección VI: regula el tratamiento de las garantías
previas a la numeración de la declaración.
Sección X, Título II: regula las resoluciones anticipadas.

De acuerdo a la NLGA existen 3 modalidades de despacho aduanero:

1. Despacho Anticipado: Despacho con declaración anticipada, garantizado,

con levante otorgado en no más de 48 horas.

2. Despacho urgente: Utilizado Para envíos de socorro y urgencia se

efectuará limitando el control de la autoridad aduanera al mínimo necesario,
de acuerdo a las condiciones, límites y otros aspectos que establecerá el
Reglamento.

3. Despacho excepcional: Este es el actual despacho normal. No hay

declaración anticipada ni garantía. La Aduana no asegura en este caso
otorgar el levante en 48 horas.

3.3. BENEFICIOS A LOS USUARIOS

Absolución de Consultas
Pre publicación de Normas de la Administración
Procedimientos de Contingencias
Resoluciones Anticipadas
Transmisión electrónica de documentos requeridos para las
autorizaciones de operadores de comercio internacional.
Creación de nuevas figuras tales como depósitos flotantes, zonas de
desconsolidación y reconocimiento en puertos y aeropuertos

Declaración de inmuebles
Para garantizar la correcta aplicación de las nuevas tasas de Impuesto a la
Renta (IR), vigentes desde este año en el alquiler y venta de inmuebles, la
Sunat aprobó el medio y forma de pago para realizar dicho trámite, mediante
la RS N° 014-2009.

Así, las personas naturales que desde el pasado 1 de enero hayan percibido
ganancias por la venta de algún inmueble que no sea su casa-habitación,
deberán realizar el pago del IR a través del sistema Pago Fácil en agencias
bancarias autorizadas.

Los pagos se efectuarán, con carácter definitivo, al mes siguiente al que se

percibió la renta según el cronograma de vencimientos de la Sunat. En

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 consecuencia, las ganancias obtenidas en enero se declaran y pagan en
febrero y así, según corresponda, el resto del año.

Impuesto Selectivo al Consumo

Sunat aprobó la nueva versión del PDT del ISC – Formulario Virtual Nº 615 –
versión 2.1, mediante la RS N° 012-2009/SUNAT. Dicho formato estará
disponible desde el próximo 1 de febrero, en el portal de Sunat, pudiendo
presentarse desde esa fecha.

Los contribuyentes obligados a entregar esta declaración podrán usar el

PDT ISC – Formulario Virtual N° 615 – versión 2.0, incluso respecto del
periodo enero de 2009 hasta el 28 de febrero de 2009.

4.- REGÍMENES ADUANEROS

4.1. DEFINICIÓN
Son aquellos procedimientos, obligaciones y formalidades a los cuales
deben ser sometidas las mercaderías que ingresan o salen del territorio
aduanero de la República.

Regímenes Aduaneros
Clasificación actual Clasificación nueva ley
•Definitivos •Importación
•Temporales •Exportación
•Suspensivos •Perfeccionamiento
•Perfeccionamiento •Depósito
•Tránsito
•De excepción

I. REGIMENES DEFINITIVOS

Régimen de Importación Definitiva

Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías
provenientes del exterior para ser destinadas a consumo. La importación es
definitiva, cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras
correspondientes, son nacionalizadas y quedan a libre disposición del dueño
o consignatario.

Régimen de Exportación Definitiva

Es el Régimen Aduanero aplicable a mercancías en libre circulación que
salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el exterior. Las
exportaciones no están afectas a pago de tributo alguno.

II. REGIMENES SUSPENSIVOS

Régimen de Tránsito
Es el Régimen Aduanero mediante el cual las mercancías pueden ser
trasladadas sólo con destino al exterior, con suspensión del pago de los
tributos y en medios de transporte acreditados para operar

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internacionalmente. Toda mercancía para ser considerada en tránsito deberá
estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga.

Régimen de Transbordo
Es el Régimen Aduanero por el cual, bajo control de Aduanas, se efectúa la
transferencia de mercancías con destino al extranjero. Está transferencia se
realiza del medio de transporte utilizado para la llegada hasta aquel utilizado
para su salida, con la sola presentación de la copia del manifiesto

Régimen de Depósito de Aduana

Es el Régimen Aduanero que permite almacenar las mercancías que llegan
al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en lugares autorizados, sin
el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la
importación. Siempre que no hayan sido solicitadas a ningún régimen u
operación aduanera, ni se encuentren en situación de abandono legal. El
plazo del depósito será el que fije el interesado en su solicitud, no debiendo
exceder de 6 meses

III. REGIMENES TEMPORALES

Régimen de Importación Temporal para reexportación en el mismo

estado.
Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con
suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación, de las mercancías extranjeras que se determinen
por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. Siempre que sean
identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar
específico y ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificación
alguna, excepto la depreciación normal como consecuencia del uso. El plazo
no excederá de doce (12) meses.

Régimen de Exportación Temporal

Es el Régimen Aduanero que permite la salida temporal al exterior de
mercancías nacionales o nacionalizadas con la obligación de reimportarlas
en un plazo determinado:
1. En el mismo estado.
2. Luego de haber sido sometidas a una reparación cambio o mejoramiento
de sus características.
El plazo no excederá de doce (12) meses.

IV. REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO

Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo

Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancías
extranjeras al territorio aduanero, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos que graven su importación, para ser
exportadas dentro de un plazo determinado luego de haber sufrido una
transformación o elaboración. Estas mercancías deberán estar
materialmente incorporadas en el producto exportado. Están comprendidos

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 en este régimen los procesos de maquila. El plazo no excederá de
veinticuatro (24) meses.

Régimen de Drawback (Restitución de Derechos Arancelarios)

Es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación
de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importación de las mercancías
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.

Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia

Es el Régimen Aduanero por el cual se importan, sin el pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, mercancías
equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido
transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos
exportados definitivamente.

V. OPERACIÓN ADUANERA

Operación de Reembarque
Procede el reembarque de las mercancías sólo con destino al exterior
mientras no hayan sido solicitadas para uso o consumo o no se encuentren
en situación de abandono. Por excepción, será reembarcada la mercancía
que, como consecuencia de reconocimiento físico, se constate que:
1. su importación se encuentre prohibida.
2. su importación se encuentre restringida y no cumpla con los requisitos
establecidos para su ingreso al país.
3. se encuentre deteriorada.
4. no cumpla con el fin para el que fue importada.
No procede, bajo ninguna circunstancia, el reembarque de mercancía no
declarada

5.- ARANCEL ADUANERO

5.1. DEFINICIÓN
Impuesto que paga el importador al introducir productos en un mercado.
Lista oficial de mercancías, en la cual aquéllas (mercancías) están
estructuradas en forma ordenada y aparecen los derechos arancelarios (ad-
valorem y/o específico) frente a cada producto que puede ser objeto de una
operación de carácter comercial. Tarifa oficial, que reviste la forma de ley,
que determina los derechos que se han de pagar sobre la importación de
mercancías que se establece de conformidad a las necesidades de la
economía de un país.

5.2. REGLAS PARA LA APLICACION DEL ARANCEL DE ADUANAS

PRIMERA.- Todas las mercancías que sean importadas al Perú estarán

sujetas al pago de los derechos señalados en la correspondiente subpartida
nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas en
regímenes especiales de importación establecidos por ley o en virtud de
Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debiéndose en tal caso

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cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al régimen de
importación.

SEGUNDA.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carácter

ad-valorem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancías,
determinado de conformidad con el Sistema de Valoración vigente.

TERCERA.- Para efectos de la aplicación del Arancel de Aduanas se

entenderá por "envase" los continentes exteriores e interiores,
acondicionamientos, soportes, con exclusión de los vehículos y los envases
asimilados a los mismos (contenedores, tanques, "cadres", "lift-vans" y
análogos) y, del material accesorio que proteja a las mercancías o que sirva
para separar unos bultos de otros en los propios vehículos. Este término no
incluye a los continentes contemplados por la regla de interpretación 5 a).

CUARTA.- Las mercancías usadas serán valoradas conforme a la legislación

correspondiente.

QUINTA.- Se entenderá por muestras sin valor comercial, los productos o

manufacturas que se importen, que únicamente tengan por finalidad
demostrar las características de las respectivas mercancías y que carezcan
de valor comercial por sí mismos.

Tratándose de mercancías que normalmente se comercian en medidas de

longitud, las muestras no deben tener un tamaño mayor de 30 centímetros.

No se consideran como muestras sin valor, los productos químicos puros,

las drogas, los artículos de tocador, los licores (aunque vengan en envases
en miniatura), las manufacturas y objetos, aunque tengan inscripciones de
propaganda; que seguirán el régimen arancelario que les corresponda.

Las muestras sin valor comercial, según la definición de la presente Regla

(salvo las excepciones y limitaciones señaladas), estarán libres de derechos
de aduanas.

SEXTA.- Tratándose de medicamentos empleados en medicina o

veterinaria, previa autorización del Sector Salud, que vengan en envases
destinados a la distribución gratuita como "Muestras Médicas", siempre que
se acredite tal condición mediante inscripción indeleble en los envases, se
les aplicará los derechos de aduanas correspondientes sobre el 50% del
Valor FOB que se determine de conformidad a las normas de Valoración
vigente, al que debe adicionarse los ajustes por concepto de flete, seguro y
otros gastos, excepto los de descarga y manipulación siempre que se
distingan de los gastos totales de transporte hasta el lugar de importación.

En los casos de muestras médicas que ingresan por primera vez al país, el
importador puede calcular el valor indicado en el párrafo anterior, utilizando
el Tercer, Quinto y Sexto Método de valoración vigente.

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 Arancel de Exportación
Uno de los tipos de aranceles menos empleado por la mayor parte de los
países, ya que las mercancías exportadas deberán quedar exentas de todo
tipo de derecho arancelario. En todo caso, un arancel de exportación
determina un derecho arancelario para los productos exportados.

Arancel de Importación
Empleado por todos los países y en todas las épocas, su finalidad es gravar
solamente a las mercancías en su importación a un territorio aduanero.

Arancel Diferencial
Sistema tarifario cuyo fin principal es otorgar ventajas preferenciales al o a
los países que han tomado parte de ese Acuerdo, preferencia que se
traduce en una verdadera discriminación contra cierta mercancía o
determinados países.

Arancel Específico
Es aquel arancel aduanero en que las mercancías tributan, principalmente,
según el cálculo que se produce de multiplicar la unidad arancelaria

Arancel de Valoración
Consiste en el sistema de tributación de las mercancías según su valor, tipo
arancel ad-valorem, es decir, aquel en que tributa más el artículo de mayor
valor, por lo tanto, es el sistema que ofrece mayor justicia tributaria.

6.- VALORACIÓN ADUANERA

6.1. DEFINICIÓN
Por Valoración Aduanera debemos entender al conjunto de disposiciones
normativas de carácter internacional y nacional que permiten efectuar una
correcta determinación del valor de las mercancías para efectos de
establecer la base imponible sobre la cual deberán pagarse los tributos y/o
las demás medidas impositivas que sean aplicadas sobre el valor de las
mercancías como consecuencia de la importación de las mismas.

Importancia de la Valoración Aduanera.-

Permite establecer la base imponible para el pago de tributos y demás
medidas impositivas aplicables a la importación de las mercancías.
Permite determinar adecuadamente el precio de comercialización en el
mercado local.

Una incorrecta determinación de la valoración de la mercancía (y por ende

de la base imponible) acarreara un ajuste de valor de la mercancía con el
consecuente cobro de tributos dejados de pagar, intereses y multas, sin
perjuicio de la presunción de comisión de delito de defraudación de rentas
de aduanas.

Los ajustes de valor se pueden efectuar durante el despacho o después del

despacho.

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 Durante el despacho ocasionan demora en el levante y un sobre costo
en caso de impugne.
Luego del despacho ocasiona la imposibilidad de incluir el valor ajustado
y el aumento de los tributos y demás medidas impositivas que correspondan
a la importación en el precio del producto, probablemente ya comercializado.

Los Métodos de Valoración.-

Para efectos de la correcta declaración aduanera se debe tomar en
consideración que el Acuerdo de Valor de la OMC dispone la aplicación de 6
Métodos de Valoración que permiten establecer el valor de las mercancías
afectos de su declaración ante la Administración Aduanera.

La aplicación de estos Métodos debe ser de manera sucesiva y excluyente,

debiendo la Administración Aduanera justificar la imposibilidad de aplicar
determinado Método para efectos de pasar al siguiente. El orden de
aplicación es el siguiente:

Primer Método: Valor de Transacción de las Mercancías Importadas.

De acuerdo con este Método, el precio de las mercancías corresponderá al
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas que el
comprador ha realizado o va a efectuar, al vendedor o en beneficio de éste.

Este Primer Método resulta de aplicación cuando las mercancías son

vendidas, más no cuando la operación no corresponde a una venta, como en
el caso del envío gratuito de muestras, donaciones, etc

Segundo Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas.

Tercer Método: Valor de Transacción de Mercancías Similares.
El Segundo y Tercer Método de Valoración consisten en efectuar una
comparación entre el precio declarado y el precio de mercancía idéntica o
similar, respectivamente, que estén registrados en la base de datos de
Aduanas. Estos Métodos deben aplicarse de manera sucesiva.

Para la aplicación de estos Métodos, Aduanas debe haber determinado la

imposibilidad de aplicar el Primer Método de Valoración, salvo que no se
trate de una venta, en cuyo caso Aduanas podrá disponer la aplicación de
dichos
Métodos, siempre de manera sucesiva.

Debe tenerse presente que a efectos de evitar la aplicación de estos

Métodos de Valoración y acreditar la debida aplicación del Primer Método de
Valoración y que por ende la Aduana respete el precio realmente pagado o
por pagar acordado con el proveedor, es necesario contar, entre otros con
los siguientes documentos en los que se refleje dicho precio:

Factura Comercial
Lista de precios
Transferencia bancaria
Libros contables
Contrato de compraventa

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 Contrato de distribución
Importaciones anteriores

Al momento de determinar la aplicación del Segundo o Tercer Método de

Valoración, la Autoridad Aduanera deberá celebrar consultas con el
importador a efectos que éste proporcioné valores de mercancías idénticas o
similares menores a los que se registran en la base de Aduanas.

De esta manera, en el caso que se cuente con más de un valor de

transacción de mercancía idéntica o similar, según corresponda, que cumpla
todas las condiciones, para determinar el Valor en Aduana se aplicará el
valor de transacción más bajo.

De otro lado, cabe mencionar que para la aplicación del Segundo y Tercer
Método de Valoración, la Aduana debe verificar si el valor tomado como
referencia cumple, respecto a la mercancía objeto de valoración, los
siguientes requisitos:

Si efectuada la comparación, reúne las características de mercancía

idéntica o similar según las definiciones contenidas en el Acuerdo.

Si ha sido exportada al Perú en el mismo momento o en su defecto en

un momento más aproximado sea antes o después, en caso de igualdad de
aproximación se preferirá la anterior.

Si ha sido vendida al mismo nivel comercial.

En el caso de existir una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad

no implica obligatoriamente un ajuste, éste sólo se aplicará cuando como
consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor.

Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una

cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la
fijación del precio de la mercancía.

Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y

seguro, resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.

Cuarto Método: Valor Deducido.

Este Método permite a Aduanas, a partir del precio de la factura comercial
interna de mercancías idénticas o similares a las importadas, efectuar
deducciones y establecer un precio para efectos de la comparación con el
precio de las mercancías importadas.

Las deducciones serán las comisiones habitualmente pagas, los márgenes

cargados usualmente para gastos generales, incluidos los costos de la
comercialización, gastos de transporte y seguro, tributos y demás medidas
impositivas aplicables a la importación, el valor añadido por el montaje o
transformación de corresponder.

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 Quinto Método: Valor Reconstruido.
Este Método permite determinar el valor de las mercancías sobre la base del
costo de producción de las mercancías objeto de valoración, incrementado
en una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la
que puede agregarse, tratándose de ventas desde el país de exportación al
país de importación de mercancías de la misma especie o clase.

Sexto Método: Del Último Recurso.

Este sexto y último Método de Valoración, permute determinar el valor en
aduana de las mercancías aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros
Métodos que más fácilmente permita su cálculo teniendo en cuenta el orden
previsto. No deben utilizarse métodos de valoración arbitrarios ficticios o
prohibidos. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo,
razonable, uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible, la
realidad comercial.

Las infracciones por valoración aduanera.-

Actualmente, una incorrecta declaración de valoración en aduanas genera
además del cobro de los tributos y medidas impositivas diferenciales dejadas
de pagar y calculadas sobre el valor correcto, más los intereses
correspondientes, una sanción administrativa.

Delitos Aduaneros: Subvaluación.-

Igualmente, una incorrecta declaración de valoración en aduanas, en la cual
la Administración Aduanera determine dolo por parte del importador; es decir
intención deliberada de perjudicar al fisco y obtener un beneficio indebido
como consecuencia de una subvaluación del correcto valor, conllevará la
tipificación del delito de defraudación de rentas de aduana, al cual le
corresponde una pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho años.

7.- ICOTERMS

7.1. DEFINICIÓN
Los International Commerce terms (INCOTERMS) son un conjunto de reglas
aplicables internacionalmente destinadas a facilitar la interpretación de los
términos comerciales comúnmente utilizados en comercio exterior.

Los términos comerciales se caracterizan por abreviaturas o siglas que

indican su contenido (por ejemplo, FOB, CIF, etc.). Cada una de ellas
encierra un conjunto de obligaciones a ser asumidas por el comprador y por
el vendedor en la compraventa internacional.

Los INCOTERMS también se denominan "claúsulas de precio", pues cada

término permite determinar los conceptos que componen el precio:
obligaciones del vendedor y obligaciones del comprador

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El buen conocimiento y, por consiguiente, la correcta utilización de los
Incoterms permitirá a la empresa brindar servicios a sus clientes en el
exterior, acordes con su capacidad exportadora. En el caso de que una
empresa no cuente con los conocimientos necesarios para realizar el diseño
de una cadena de distribución física internacional, tendrá necesariamente
que limitarse a ofrecer sus productos en términos EXW o en fábrica, lo cual
sólo implica responsabilidad para el exportador de entregar las mercancías
en su propio almacén.

Por otro lado, al poseer la empresa un buen nivel de conocimiento en

Comercio Internacional y capacidad económica para realizar mayores
inversiones, estaría en capacidad de ofrecer sus mercancías en términos
DDP (entregado en destino con los derechos pagados), lo que significaría
que el exportador entregue las mercancías en destino y asuma todos los
riesgos y costos hasta entregarle las mercancías al importador en sus
almacenes.

Como se puede advertir, hay una gran diferencia entre los dos casos y de
presentársele las dos alternativas al importador, es muy probable que escoja
la segunda, es decir DDP, la cual le significaría un mejor servicio.

7.2. TERMINOS STANDAR

Estos trece términos estandarizados facilitan el comercio internacional al
permitir que agentes de diversos países se entiendan entre sí. Son términos
usados habitualmente en los contratos internacionales y cuya definición está
protegida por copyright de ICC.

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En esta página se ofrece una definición básica de su significado. Para su
correcto uso es necesario conocer y comprender los derechos y obligaciones
que confieren a los compradores y vendedores, lo que no se explicita en
esta página.

EXW
(Ex-works, ex-factory, ex-warehouse, ex-mill.)
El vendedor ha cumplido su obligación de entrega al poner la mercadería en
su fábrica, taller, etc. a disposición del comprador. No es responsable ni de
cargar la mercadería en el vehículo proporcionado por el comprador ni de
despacharla de aduana para la exportación, salvo acuerdo en otro sentido.
El comprador soporta todos los gastos y riesgos de retirar la mercadería
desde el domicilio del vendedor hasta su destino final.

FCA
(Free carrier - Franco Transportista - libre transportista)
El vendedor cumple con su obligación al poner la mercadería en el lugar
fijado, a cargo del transportista, luego de su despacho de aduana para la
exportación. Si el comprador no ha fijado ningún punto específico, el
vendedor puede elegir dentro de la zona estipulada el punto donde el
transportista se hará cargo de la mercadería. Este término puede usarse con
cualquier modo de transporte, incluído el multimodal.

FOB
(Free on Board - Libre a bordo)
Va seguido del puerto de embarque, ej. FOB Algeciras. Significa que la
mercadería es puesta a bordo del barco con todos los gastos, derechos y
riesgos a cargo del vendedor hasta que la mercadería haya pasado la borda
del barco, con el flete excluído. Exige que el vendedor despache la
mercadería de exportación. Este término puede usarse solamente para el
transporte por mar o vías acuáticas interiores.

FAS
(Free alongside ship - Libre al costado del buque)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de embarque. El precio de
la mercadería se entiende puesta a lo largo (costado) del navío en el puerto
convenido, sobre el muelle o en barcazas, con todos los gastos y riesgos
hasta dicho punto a cargo del vendedor. Elcomprador debe despachar la
mercadería en aduana. Este término puede usarse solamente para el
transporte por mar o vías acuáticas interiores.

CFR
(Cost & Freight - Costo y Flete)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino. El precio
comprende la mercadería puesta en puerto de destino, con flete pagado
pero seguro no cubierto. El vendedor debe despachar la mercadería en
Aduana y solamente puede usarse en el caso de transporte por mar o vías
navegables interiores.

16
CIF
(Cost, Insurance & Freight - Costo, Seguro y Flete)
La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino y el precio
incluye la mercadería puesta en puerto de destino con flete pagado y seguro
cubierto. El vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente. El
vendedor sólo está obligado a conseguir un seguro con cobertura mínima.

CPT
(Carriage paid to -Transporte Pagado Hasta)
El vendedor paga el flete del transporte de la mercadería hasta el destino
mencionado. El riesgo de pérdida o daño se transfiere del vendedor al
comprador cuando la mercadería ha sido entregada al transportista. El
vendedor debe despachar la mercadería para su exportación.

CIP
(Carriage and Insurance Paid to - Transporte y Seguro pagados hasta)
El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo CPT, pero además debe
conseguir un seguro a su cargo.

DAF
(Delivered at Frontier - Entregado en frontera)
El vendedor cumple con su obligación cuando entrega la mercadería,
despachada en aduana, en el lugar convenido de la frontera pero antes de la
aduana fronteriza del país colindante. Es fundamental indicar con precisión
el punto de la frontera correspondiente.

DES
(Delivered ex Ship - Entregada sobre buque)
El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a
disposición del comprador a bordo del buque en el puerto de destino, sin
despacharla en aduana para la importación.

DEQ
[Delivered ex Quay (Duty Paid) - Entregada en muelle (derechos pagados)]
El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a
disposición del comprador sobre el muelle en el puerto de destino convenido,
despacha-da en aduana para la importación.

DDU
(Delivered Duty Unpaid - Entregada derechos no pagados)
El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a
disposición del comprador en el lugar convenido en el país de importación.
El vendedor asume todos los gastos y riesgos relacionados con la entrega
de la mercadería hasta ese sitio (excluídos derechos, cargas oficiales e
impuestos), así como de los gastos y riesgos de llevar a cabo las
formalidades aduaneras.

DDP
(Delivered Duty Paid - Entregada derechos pagados)

17
 El vendedor asume las mismas obligaciones que en D.D.U. más los
derechos, impuestos y cargas necesarias para llevar la mercadería hasta el
lugar convenido.

8.- ULTIMAS MODIFICATORIAS

El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) modificó hoy el reglamento de

la Ley de la Ley General de Aduanas con la finalidad de optimizar las
funciones de los depósitos temporales de mercancías.
Según un decreto supremo del MEF publicado hoy, la modificación abarca a
los depósitos temporales que se ubiquen dentro de un puerto, aeropuerto,
terminal terrestre o puesto de control fronterizo.

La Administración Aduanera, que tiene la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (Sunat), podrá autorizar el uso de balanzas
distintas a las establecidas en el reglamento pero que sean adecuadas a su
operatividad.

Estas balanzas deberán contar con certificados de calibración vigente con

valor oficial, emitidos el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Protección de la Propiedad Intelectual (Indecopi) o por entidades
prestadoras de servicios de calibración acreditadas por esta entidad pública.

Cabe señalar que la Ley General de Aduanas establece que los almacenes
aduaneros son autorizados por la Administración Aduanera (Sunat) en
coordinación con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Decreto
Legislativo N° 1053 que contiene dicha ley.

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO

FISICO - EXTRACCION Y ANALISIS DE MUESTRAS

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 061-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412864).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico
"Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de Muestras" INTA-PE.00.03
(V.3), el mismo que regirá desde el 22.02.2010 y deroga el anterior
Procedimiento contenido en la Res. 000202.
La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADMISION TEMPORAL PARA

REEXPORTACION EN EL MISMO ESTADO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 062-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412874).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "Admisión

18
 Temporal para Reexportación en el Mismo Estado" INTA-PG.04 (V.5), el
mismo que regirá desde el 22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento
contenido en la Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 000153-2009/SUNAT/A.
La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE IMPORTACION PARA EL

CONSUMO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 063-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412888).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "Importación
para el Consumo" INTA-PG.01 (V.6), el mismo que regirá desde el
22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup.
Nac. Adj. de Ad. 000136-2009/SUNAT/A y el Procedimiento Específico
"Sistema Anticipado de despacho Aduanero" contenido en la Res. Sup. Nac.
Adj. de Ad. 000416-2009/SUNAT/A.
La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE DEPOSITO ADUANERO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 064-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412900).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "De-pósito
Aduanero" INTA-PG.03 (V.5), el mismo que regirá desde el 22.02.2010 y
deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup. Nac. Adj. de Ad.
000145-2009/SUNAT/A.
La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado.

SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADUANAS OPERATIVAS

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 065-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412900).- La Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico de Garantías
de Aduanas Operativas" IFGRA-PE.13 (V.3), el mismo que regirá desde el
07.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup.
Nac. Adj. de Ad. 522-2005/SUNAT/A.
La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata
Especial el Procedimiento aprobado

9.- JURISPRUDENCIA Y CASUISTICA

El Tribunal Fiscal ha establecido a través de diferentes Resoluciones,

criterios referidos a la Valoración de Mercancías, entre ellos los siguientes:

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 Aduanas debe acreditar la existencia de referencias que sustentan el
ajuste de valor.

Aduanas debe acreditar que las referencias fueron comunicadas al

importador y que se le dio oportunidad de responder informando otras
referencias que obren en su poder.
Aduanas debe acreditar cuando descarte la aplicación del Primer
Método de Valoración.

Aduanas debe precisar cuál es el Método de Valoración aplicado.

Aduanas debe respetar el orden de los Métodos de Valoración.

El descuento puede no estar en la factura o contrato al momento del

despacho e igualmente debe ser aceptado siempre que se haya presentado
producto de un ajuste de valor formulada por Aduanas.

Resolución de Tribunal Fiscal N° 730-2-2000

Expediente: 2807-2000
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: Chimbote
Fecha: 23 de agosto del 2000

Controversia:

Consiste en determinar si procede la utilización del crédito fiscal cuando el

Registro de Compras ha sido legalizado con posterioridad al período en que
se aplica dicho crédito y en consecuencia la apelación interpuesta contra la
Resolución de Oficina Zonal que declara improcedente la reclamación
interpuesta contra la orden de pago por omisión al IGV.

Argumento de la recurrente:

Señala que:

Con fecha 9 de noviembre de 1999 presentó la declaración jurada pago del

Impuesto General a las Ventas del mes de octubre de 1999, en la que por
error consignó en el casillero 107 como base imponible de crédito fiscal la
suma de S/. 1,161, debiendo ser S/. 11,161, liquidando y pagando el
impuesto conforme a esta última cifra.

Como la Administración reliquidó el tributo considerando el monto de S/.

1,161, presentó una declaración jurada rectificatoría, incurriendo
nuevamente en error al modificar el casillero 128 en vez del 107, como debió
ser, por lo que volvió a presentar otra rectificatoria.

20
No obstante los expuesto, la Administración, contraviniendo el principio de
no confiscatoriedad y con el afán de perjudicarlo ha desconocido la totalidad
de su crédito fiscal, acotándole un monto mucho mayor, lo cual es contrario
al debido proceso.

El sustento de la Administración es que el Registro de Compras se legalizó

recién el 17 de enero del 2000, sin embargo desconoce la realidad de sus
operaciones en base a una presunción iuris et de iure.

Argumento de la Administración Tributaria:

Señala que:

Con la finalidad de verificar si el recurrente, tal como lo había indicado en su

recurso de reclamación, había incurrido en un error material al determinar su
Impuesto General a las Ventas, le solicitó su Registro de Compras,
comprobando que éste recién había sido legalizado el 17 de enero del 2000,
lo que demuestra que a octubre de 1999, no tenía anotadas sus compras,
requisito indispensable para tener derecho al crédito fiscal.

El Tribunal Fiscal resolvió:

Confirmar la Resolución de Oficina Zonal que declaró improcedente la

reclamación formulada contra Orden de Pago, sobre omisión al pago del IGV
correspondiente al mes de octubre de 1999, considerando que:

De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del Artículo 19° del Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas, constituye
requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal, que los
comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, el mismo que debe reunir los requisitos previstos en
las normas vigentes.

El numeral 2 del Artículo 6° del Reglamento de la citada Ley aprobado por el

Decreto Supremo N° 29-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 136-
96-EF, establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la
fecha de anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

De acuerdo con el Artículo 112° de la Ley del Notariado, con la legalización

notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables, de lo que
se infiere que las compras recién fueron anotadas en todo caso desde la
fecha de legalización del Registro de Compras, esto es, a partir del 17 de
enero del 2000, por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente
en el sentido que se le está aplicando una presunción iuris et de jure.

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10.- CONCLUSIONES:

El sistema jurídico aduanero es un importante sistema empleado en

nuestro país y en el extranjero en el contexto del comercio exterior, as
disposiciones que norman y operan han tenido incesantes cambios como
pudimos apreciar a lo largo de este trabajo de investigación. Lo anterior, a la
vista de algunos podría parecer muy trillado, sin embargo, prueba de lo
anterior son las diversas y continuas modificaciones a la Ley Aduanera (LA;
antes Código Aduanero), y demás leyes supletorias, reglamentarias.

Como consecuencia de lo anterior, el cumplimiento de las obligaciones

en esta materia ha significado cambios relevantes, de los cuales algunos se
han sistematizado en forma electrónica y muchas reglamentaciones no se
encuentran publicadas a través de los medios legales y sólo una clase
privilegiada y selecta de usuarios conocen estos procedimientos regidos a
través de manuales, circulares o boletines, que dan a conocer de manera
interna las autoridades aduaneras.

A manera de conclusiones podemos referir que el Acuerdo de Valor de

la OMC
tiene como Primer Método de Valoración el precio realmente pagado o
por pagar, el cual beneficia al comerciante que obtiene precios más
ventajosos gracias a su capacidad negociadora.

En atención a dicho Método el precio de factura sólo puede ser ajustado

en virtud a los ajustes legalmente establecidos y no por precios mayores de
otras transacciones.

En los casos en los cuales no exista venta, no será de aplicación el

Primer Método de Valoración pudiendo Aduanas aplicar los siguientes
Métodos de manera sucesiva.

Una incorrecta declaración del valor de las mercancías, acarrea el cobro

de tributos y/o medidas impositivas, intereses, multas administrativas y de
ser el caso tipificación de delito aduanero.

11.- BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/aduanas/informag/regley.htm
http://www.monografias.com/trabajos53/derecho-aduanero/derecho-
aduanero2.shtml#concl
http://www.perucontable.com/noticias/nueva-legislacion-aduanera-
facilita-el-comercio-exterior/
http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.aspx?
archivo=E2AAEE7C-1323-486F-81F1-BF9AA6B6B2C8.PDF
http://www.agenciaestrada.com/regimenes.htm
http://www.cciperu.com/icoterms.htm

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