Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Raspunsuri grile
426. Rezolvare
427. Rezolvare
- amortizarea primelor
% = 505 2.112.742
161 2.000.000
664 112.742
428. Rezolvare
N+1
Rezultat reportat 260.000
Corectia de eroare fundamentala - 45.000
Rezultat reportat dupa corectie 215.000
Profit an N+1 75.000
Rezultat reportat an N+1 290.000
% = 411 60.000
1174 60.000 – 15.000 = 45.000
441 20.000 – 5.000 = 15.000
2. Tratament alternativ
N+1
Rezultat reportat 260.000
Corectia de eroare fundamentala -0
Rezultat reportat dupa corectie 260.000
Profit an N+1 30.000
Rezultat reportat an N+1 290.000
411 = 707 - 60.000
429. Rezolvare
Deoarece cheltuielile reale cu dobanzile au fost sub valoarea obtinuta din se va putea
recunoaste doar 4.000.
430. Rezolvare
431. Rezolvare
14.000.000 x 6% = 840.000
432. Rezolvare
433. Rezolvare
% = 231 4.600
1173 3.450
4412 1.150
N-1
Date N
Retratat
Rezultat inainte dededucerea
10.000 8.000
dobanzilor si a impozitului pe profit
Cheltuieli cu dobanzi -2.000 - 1.800
Rezultat brut 8.000 6.200
Cheltuiala cu impozitul pe profit -2.000 -.1550
Rezultat net 6.000 4.650
Variatia capitalurilor proprii:
N-1
Date N
Retratat
Rezultat nerepartizat la deschiderea
26.000 20.000
exercitiului
Efectul schimbarii politicii contabile
- in N-1: 75% x 2.800 - 2.100
- in N: 75% x (1.800 + 2.800) - 3.450
Rezultat nerepartizat la inceputul
22.550 17.900
exercitiului dupa corectie
Rezultat net al exercitiului 6.000 4.650
Rezultatul nerepartizat la finalul
28.550 22.550
exercitiului
434. Rezolvare
- primire subventie
- achizitie instalatie
- achizitie instalatie
- amortizarea instalatiei
Am= 40.000.000 – 16.000.000 = 8.500.000 an
4 ani
436. Rezolvare
437. Rezolvare
- primirea subventiei
438. Rezolvare
439. Rezolvare
- achizitie instalatie
% = 5121 16.000.000
472 14.400.000
6588 1.600.000
440. Rezolvare
- achizitie instalatie
441. Rezolvare
442. Rezolvare
- dobanda af.oblig.convertibile
443. Rezolvare
Valoarea justa N-1 = 15 / 20 = 0,75
444. Rezolvare
In anul N-1
Valoarea justa = 120 / 150 = 0,8
Actiuni cu optiune emise la valoarea justa = 200.000 x 0,8 = 160.000 actiuni ordinare
Rezultat net ajustat cu dob. af. oblig. = 20.000.000 + 10.000.000 = 30.000.000 – 4.000.000
(impozit profit) = 27.000.000 lei
446. Rezolvare
5121 = % 400.000.000
411 390.000.000
765 10.000.000
447. Rezolvare
Explicatie: per total societatea a inregistrat o pierdere de 500.000 lei, insa fiecare exercitiu a
fost afectat separate: ex. N – cheltuiala din diferenta de curs valutar de 5.500.000 si ex. N+1 –
venit din diferenta de curs valutar de 5.000.000 lei.
448. Rezolvare
449. Rezolvare
450. Rezolvare
Procentaj de interes:
S 1 = 80%
S 2 = 80% x 65% = 52%
S 3 = 10% + (65% x 25%) + (21% x 12%) + (30% x 12%) = 32,37%
S 4 = 85%
S 5 = 21% + (85% x 30%) = 46,5%
Procentaj de control:
S 1 = 80% - integrare globala
S 2 = 65% - integrare globala
S 3 = 25% + 10% + 12%= 47% - integrare proportionala
S 4 = 85% - integrare globala
S 5 = 21% + 30% = 51% - integrare globala
451. Rezolvare
Procentaj de interes:
F 1 = 80%
F 2 = 80% x 33% = 26,4%
Procentaj de control:
F 1 = 80% - integrare globala
F 2 = 80% x 67% = 53,6% - integrare globala
452. Rezolvare
Procentaj de interes:
S 1 = 70%
S 2 = 80%
S 3 = 30%
S 4 = 70% x 60% = 42%
S 5 = (70% x 20%) + (80% x 45%) = 50%
S 6 = 25% + (30% x 22%) = 31,6%
S 7 = (80% x 4%) + (70% x 60% x 30%) = 15,8%
S 8 = (80% x 45% x 30%) + (70% x 20% x 30%) + (25% x 3%) + (30% x 22% x 3%)
= 15,95%
Procentaj de control:
S 1 = 70% - integrare globala
S 2 = 80% - integrare globala
S 3 = 30% - punere in echivalenta
S 4 = 60% - integrare globala
S 5 = 45% + 20% = 65% - integrare globala
S 6 = 25% + 22% = 47% - punere in echivalenta
S 7 = 30% + 4% = 34% - punere in echivalenta
S 8 = 30% + 3% = 33% - punere in echivalenta
453. Rezolvare
Se va utiliza metoda integrarii globale deoarece M detine peste 50% din drepturile de vot ale lui
F.
Bilant consolidat
Cont
M F
consolidat
Imobilizari corporale 200.000 120.000 320.000
Stocuri 20.000 60.000 80.000
Clienti 80.000 100.000 180.000
Disponibilitati 60.000 20.000 80.000
Total activ 660.000
Furnizori 230.000 170.000 400.000
Total datorii 400.000
Capital social 120.000 100.000 220.000
Rezerve (40% din F) 30.000 8.000 38.000
Rezultat (40% din F) 20.000 4.000 24.000
Interes minoritar 78.000
Total capital propriu 220.000
(activ – datorii)
Interes minoritar = (Capital social + reserve + rezultat) x % (diferenta intre 40% si 100%)
= 130.000 x 60% = 78
454. Rezolvare
Datorita faptului ca M detine in comun controlul asupra lui F se va utiliza metoda integrarii
proportionale.
Bilant consolidat
F Cont
M
40% consolidat
F Cont
M
40% consolidat
455. Rezolvare
Datorita faptului ca M detine un procent de control mic asupra lui F, si o alta societate detine
mai mult de jumate din drepturile de vot asupra lui F, se va utiliza metoda punerii in
echivalenta.
Bilant consolidat
F Cont
M
40% consolidat
F Cont
M
40% consolidat
456. Rezolvare
457. Rezolvare
- achizitie
- constituire provizion
458. Rezolvare
459. Rezolvare
- amortizare
1058 = 212 15
1058 = 2812 75
Diferenta intre valoarea actuala (valoarea justa - amortizare actualizata) si valoarea istorica
(valoarea contabila - amortizare) implica o cheltuiala cu impozitul amanat.
460. Rezolvare
- amortizare
- anulare amortizare
Diferenta intre valoarea justa si valoarea istorica (valoarea contabila - amortizare) implica o
cheltuiala cu impozitul amanat.
461. Rezolvare
Calcul filiala
- achiztie imobilizare
464. Rezolvare
465. Rezolvare
466. Rezolvare
Cele 24.000.000 vor trebui impartite proportional intre cele 3 active, astfel:
6813 = % 24.000.000
2913 4.000.000
2912 12.000.000
2911 8.000.000
467. Rezolvare
3
% = 5121 50.000
167 36.814
168x 13.186
Inregistrarea amortizarii:
Am.= 131.858 – 1.000 = 43.619
3
Inregistrarile sunt aceleasi pentru anii 2 si 3, iar la finalizarea contractului echipamentul este
returnat locatorului.
507.
- inregistrari contabile
456 = 1011 4.000.000
% = 456 4.000.000
5121 2.500.000
21xx 1.500.000
508.
-majorarea capitalului
456 = % 2.200.000
1011 2.000.000
1041 200.000
509.
- diminuarea capitalului prin scaderea nr. de actiuni
1012 = 456 90.000
- rambursarea actiunilor
456 = 5121 90.000
510.
- rascumpararea actiunilor proprii
502 = 5121 100.000
- inregistrare avans
409 = 404 6.000.000
% = 404 1.500.000
167 985.540
1687 514.460 (20.174.912*2,55%)
514.
leasing financiar, ctb. Locatorului
rata dobanzii:
27.510.000 = 6.000.000 + Σ 1.500.000 / (1+i)t + Σ 1.000.000 / (1+i)t = I = 1,7% (t = 1,
16)
- inregistrare avans
4111 = 419 6.000.000
5121 = 4111 6.000.000
471 = 1686
- plata dobanzii
1686 = 5121
666 = 471
516.
- imprumut
5121 = 519 100.000
- rambursare imprumut
519 = 5121 100.000
517.
% = 4426 9.500.000
4427 7.600.000
4424 1.900.000
518. nu stiu
519.
baza impozabila = 300.000.000 – avand in vedere ca ch. nerealizata nu este recunoscuta
fiscal
16%* 300.000.000 = 48.000.000
16% * 320.000.000 = 51.200.000
impozit amanat = 3.200.000
520.
25 oct.
1.500.000.0
301 = 401 00
31 dec.
401 = 765 50.000.000
25 ian.
665 = 401 150.000.000
401 = 5121 1.600.000.000
521. nu stiu
522. nu stiu
31 dec.
(20.000+1.000)*(36.000-
4111 = 765 35.000)
25 ian.
539.
filiala-
5121 = 167 80.000.000
471 = 1685 16.000.000
Rata 1
167 = 5121 40.000.000
1685 = 5121 8.000.000
666 = 471 8.000.000
540.
- in fiecare an se inregistreaza
611 = % 142.800.000
401 120.000.000
4427 22.800.000
facturarea
541.
- 10.000.000
- 1.900.000
- valoare foarte mica a imobilizarilor necorporale
205 = % 11.900.000
404 10.000.000
4427 1.900.000
542.
Avans 500.000 - lucru dezvoltare
- de dezvoltare 5 ani
234 = % 5.950.000
404 5.000.000
4427 950.000
203 = % 17.850.000
404 15.000.000
4427 2.050.000
203 = % 23.800.000
404 15.000.000
234 5.000.000
4427 3.800.000
23.800.000 / 20 = 1.190.000 / an
543.
- 50.000.000
- TVA 19 %
- 20.000.000 TVA 19 %
- 4 ani
3 ani – vanzare la termen si amenajari = 80.000.000 lei TVA 19 %
2111 = % 59.500.000
404 50.000.000
4427 9.500.000
2112 = % 23.800.000
404 20.000.000
4427 3.800.000
Vanzare
95.20
4111 = % 0.000
211 50.000.000
7583 30.000.000
4427 15.200.000
28xx = 23.800.000
658x 2112 17.850.000
5.950.000
544.
- Metoda bruta
- 5 ani
40.000.000
7.600.000
47.600.000
21xx = % 47.600.000
404 40.000.000
4427 7.600.000
47.60
404 = 5121 0.000
545.
- Linear
- Df=10
- Valoare investita = 50.000.000 (valaore ajustata)
- Provizioane = 45.000.000 TVA 19%
- Amortizare acumulata = 6.500.000
60.000.000
11.400.000
71.400.000
71.400.000/10 = 7.140.000 lei / an
Metoda neta
Valoare contabila neta dupa 1 an = 64.260.000
Valoare justa = 50.000.000
Diferente (descrescatoare) = 14.260.000
21xx = % 71.400.000
404 60.000.000
4427 11.400.000
7.14
68xx = 28xx 0.000
- reevaluare
7.14
2813 = 2131 0.000
- Vanzare
2813 = 50.000.000
6583 2131 6.500.000
43.500.000
4111 = % 53.550.000
75 45.000.000
4427 8.550.000
548.
nu stiu daca este bine
IAS 23 tratament alternative, capitalizarea cheltuielilor cu dobanzile
- inregistrari contabile in 2005. rambursare rata
267 = 5121 250.000.000
- evidentiere venit financiar
5121 = 766 100.000.000
549.
nu stiu daca este bine
IAS 23 tratament alternative, capitalizarea cheltuielilor cu dobanzile
- inregistrari contabile in 2005. rambursare rata
267 = 5121 250.000.000
- intrarea in conservare a imobilizarii, iesirea din conservare
2xx = 2311 900.000.000
2311 = 2xx 900.000.000
550.
- achizitia, prima luna
23xx = % 71.400.000
404 60.000.000
4427 11.400.000
- a doua luna
23xx = % 47.600.000
404 40.000.000
4427 7.600.000
- amortizare lunara
68xx = 28xx 396.666
551.
Diferenta reev = 55.000.000 – 30.000.000 = 25.000.000
Dif amz = 15.000.000 – 10.000.000 = 5.000.000
23xx = % 25.000.000
105 20.000.000
28xx 5.000.000
552.
- achizitia
21xx = % 119.000.000
404 100.000.000
4427 19.000.000
- reevaluarea
21xx = 1058 21.700.000
- amortizarea pana in momentul reeval.
68xx = 28xx 35.700.000
553.
Amortizare an = 119.000.000 / 5 = 23.800.000
- dupa 1 an si jumatate, amortizarea = 23.800.000 * 1,5 = 35.700.000
- Val ctb neta = 119.000.000 – 35.700.000 = 83.300.000
- reevaluarea in N+2 (105.000.000 – 83.300.000)
21xx = 1058 21.700.000
- amortizarea in N+2 (105.000.000 /( 3,5 *12)) = 2.500.000/ luna, 30.000.000/ an
68xx = 28xx 30.000.000
554.
- inregistrari contabile, intrarea
21xx = % 54.000.000
404 49.000.000
1513 5.000.000
555.
- inregistrari contabile
21xx = % 3.600.000.000
404 3.000.000.000
1513 600.000.000
556.
Valoare mijloc fix = 827.500.000 + 21.700.000 + 10.600.000 + 57.800.000 + 8.200.000
= 925.800.000
21xx = % 925.800.000
404 827.500.000
5121 /
446 21.700.000
401 10.600.000
401 57.800.000
557.
Val ctb neta = 80.000.000 – 48.000.000 = 32.000.000
Amz anuala = 80.000.000 / 5 = 16.000.000
Val justa = 2,2*80.000.000 = 176.000.000
Diferenta reevaluare = 176.000.000 – 80.000.000 = 96.000.000
Val amortizare cumulate = 48.000.000 * 2,2 = 105.600.000
- inregistrare ctb
21xx = % 144.000.000
1058 86.400.000
281x 57.600.000
- vanzare
28xx = 21xx 144.000.000
4111 = % 17.850.000
758 15.000.000
4427 2.850.000
558.
- strung: Valoare ctb. Neta = 40.000.000-15.000.000 = 25.000.000
Val. Justa = 3,25*40.000.000=130.000.000
Amz cumulate = 15.000.000(3,25-1) = 33.750.000
Diferenta reevaluare (crestere)= 130.000.000 – 40.000.000 = 90.000.000
- inregistrare ctb:
21xx = 1058 90.000.000
560.
Amortizare accelerate = 60.000.000/2 = 30.000.000 – in primul an
- in anii urmatori Amz. Anuala = 30.000.000/4 ani = 7.500.000 lei/an
561.
AD1 – coefficient 1,5
Rata degresiva
100/5 = 20% * 1,5 = 30%
- in primul an: Amz. = 30% * 60.000.000 = 18.000.000
- in anul urmator: Amz = 30% * (60.000.000 – 18.000.000) = 12.600.000
- anii 3, 4, 5 - amortizare lineara
562.
- inregistrarea cheltuielilor cu materiale consumabile
% = 401 35.700.000
302 30.000.000
4426 5.700.000
- darea in consum
602 = 302 35.700.000
- plata furnizorului
401 = 5121 9.520.000
- inregistrarea chiriei
% = 401 952.000
612 800.000
4426 152.000
563.
- inregistrare acordare imprumut, evidentiere dobanda
2673 = 5121 80.000.000
564.
Valoare ctb = 119.000.000 + 5.950.000 = 124.950.000 lei
- intrare
% = 404 124.950.000
21xx 105.000.000
4426 19.950.000
- plata furnizor
404 = 5121 124.950.000
461 = % 47.600.000
7588 40.000.000
4427 7.600.000
565.
- intrare
21xx = 462 80.000.000
462 = 1011 80.000.000
1011 = 1012 80.000.000
- inregistrare amortizare
Amortizare an = 80.000.000/4 = 20.000.000
Valoare amortizata dupa 2 ani = 40.000.000
566.
- inregistrare modernizare, plata furnizorului
% = 404 35.700.000
21xx 30.000.000
4426 7.500.000
568.
imprumut 1000*31000=31.000.000
% = 2674 640.000
5124 630.000
665 10.000
5124 = % 33.000.000
2673 31.000.000
765 2.000.000
569.
% = 212 100.000.000
262 80.000.000
281 20.000.000
570.
20.000-18.000 = 2000*1000=2.000.000
6863 = 296 2.000.000
% = 263 200*20000=4.000.000
5121 17000*200=3.400.000
668 600.000
571.
% = 401 666.400
600 400*1400=560.000
4426 106.400
(1200+1400)/2=1300
572.
% = 401 4.284.000
301 100*30.000=3.000.000
473 20*30.000=600.000
4426 684.000
573.
411 = % 47.600.000
701 40.000.000
4427 7.600.000
% = 711 61.000.000
341 64.000.000
348 (3.000.000)
711 = % 31.111.112
341 400*80.000=32.000.000
348 (888.888)
k=(1.000.000-3.000.000)/(8.000.000+64.000.000)= - 0.0277
- 0.0277*32.000.000 = - 888.888
574.
a)
% = 345 8.000.000
6588 6.000.000
348 2.000.000
575.
a) 345 = 711 3.000.000
371 = 345 3.000.000
371 = % 1.760.000
378 1.000.000
4428 760.000
411 = % 4.760.000
707 4.000.000
4427 760.000
% = 371 4.760.000
607 3.000.000
378 1.000.000
4428 760.000
b)
671 = 346 100.000
576.
345 = % 15.000.000
711 12.000.000
348 3.000.000
% = 711 12.000.000
345 11.000.000
348 1.000.000
577.
% = 401 1.190.000
302 1.000.000
4426 190.000
% = 401 (280.000)
302 (200.000)
4426 (38.000)
578.
% = 401 17.850.000
356 15.000.000
4426 2.850.000
579.
580.
411 = % 300.000.000
707 9000*30.000=270.000.000
708 1000*30.000=30.000.000
% = 401 30.000.000
624 1000*30.000=30.000.000
4426 0
% = 5124 1000*31000=31.000.000
401 1000*30000= 30.000.000
665 1.000.000
5124 = % 10.000*32000=32.000.000
411 10.000*30.000=300.000.000
765 10.000*2000=20.000.000
581.
% = 401 1.785.000
300 1500*1000= 150.000
4426 285.000
411 = % 2.142.000
707 600*2000=1.800.000
4427 342.000
607 = 371 600*1500=900.000
582.
b) % = 307 2.856.000
607 2.000.000
378 400.000
4428 456.000
c) % = 307 2.400.000
607 2.000.000
378 400.000
583.
% = 401 5.950.000
381 50*100.000=5.000.000
4426 950.000
411 = % 1190.000
707 10*100.000=1000.000
4427 190.000
584.
% = 401 7.140.000
300 6.000.000
4426 1.140.000
% = 401 238.000
381 200.000
4426 38.000
% = 381 200.000
608 100.000
346 100.000
411 = % 119.000
707 100.000
4427 19.000
585.
% = 401 13.090.000
371 10.000.000
409 1.000.000
4426 2.090.000
401 = % 595.000
409 500.000
4426 95.000
411 = % 1.856.400
707 1.560.000
4427 296.400
% = 371 1.560.000
607 903.600
378 360.000
4428 296.400
587.
% = 404 107.100.000
2133 90.000.000
4426 17.100.000
404 = % 107.100.000
5121 103.533.570
767 3.566.430 = (107.100.000*3.33%)
588.
% = 401 95.200.000
371 80.000.000
4426 15.200.000
411= % 119.000.000
707 100.000.000
4428 19.000.000
589
% = 401 9.520.000
300 8.000.000
4426 1.520.000
590.
% = 5121 2.380.000
409 2.000.000
4426 380.000
% = 401 17.850.000
301 15.000.000
4426 2.850.000
401 = % 17.850.000
409 2.000.000
5121 15.470.000
4426 380.000
591.
5121 = % 2.380.000
419 2.000.000
4427 380.000
411 = % 17.850.000
702 15.000.000
4427 2.850.000
% = 411 17.850.000
5121 15.470.000
419 2.000.000
4427 380.000
592.
% = %
3400.000 666 413 1000*33000=33.000.000
30.600.000 5124 765 1000.000
34000*1000*10%=3400.000
34.000.000-3.400.000=30.600.000
593.
418 = % 11.900.000
707 10.000.000
4428 1.900.000
594.
a) decembrie
% = 401 1.190.000
471 1.000.000
4426 190.000
401 = 5121 1190.000
ianuarie
b) 411 = % 1.190.000
472 1.000.000
4427 190.000
ianuarie
595.
411 =% 5.370.000
701 3.000.000
4427 570.000
472 180.000
i.
5121 = 411 1000.000
472 = 766 3000.000*3%=90.000
ii.
5121 = 411 1000.000
iii.
5121 = 411 1000.000
597.
A
predare
482 = 381 200.000
482 = 5311 800.000
primire
5121 = 482 200.000
381 = 482 150.000
B.
primire
381 = 482 200.000
5311 = 482 800.000
restituire
482 = 5121 800.000
482 = 381 150.000
596.
411 = % 525.500.000
707 450.000.000
4428 85.500.000
472 90.000.000 (450.000.000*20%)
598.
5121 = % 100.000.000
502 97.800.000
1068 2.200.000
599.
506 = % 18.000.000
5121 400*30.000=12.000.000
5311 200*30.000=6.000.000
5311 = % 12.500.000
506 12.000.000=400*30.000
7588 500.000
600.
B
% = 401 11.900.000
371 10.000.000
4426 1.900.000
A.
411 = % 11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
601.
i.
5121 = 5191 90.000.000
ii.
5191 = 5121 30.000.000
666 = 5198 60.000.000*1/12*40%=2.000.000
5198 = 5121 2.000.000
iii.
5191 = 5192 30.000.000
666 = 5198 30.000.000*1/12*40%=1000.000
5198 = 5121 1.000.000
iv.
666 = 5198 1.000.000
5192 = 5121 30.000.000
5198 = 5121 2.000.000
602.
i.
5124 = 5191 1000*32000=32.000.000
666 = 5198 32.000.000*1%=320.000
ii.
% = %
500*32000= 16.000.0000 5191 5124 500*31000+500*31000*1%=15.655.000
500*32000*1%=160.000 5198 765 505.000
603.
% = 5124 9.579.000
446 31.000.000*10%=3.100.000
4426 34.100.000*19%=6.479.000
371 = % 34.100.000
401 1000*31000=31.000.000
446 3.100.000
% = 5412 1000*33000=39.600.000
401 31.000.000
665 2.000.000
% = 5412 200*33000=6.600.000
5124 200*32500=6500.000
665 100.000
604.
461 = % 50*21500=1.075.000
503 50*20.000=1000.000
764 75.000
60*(21.000-20.000)= 60.000
provizionul de 50.000 este deja constituit =60.000-50.000=10.000
6864 = 593 10.000
605.
Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi
controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din
activitatea persoanelor juridice şi fizice prevăzute la art. 1 trebuie să asigure înregistrarea
cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la
poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele
interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari
şi comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori.
606.
14. Principalele forme de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare în
cazul unităţilor care conduc contabilitatea în partidă dublă sunt: "pe jurnale", "maestru-şah"
şi forma combinată "maestru-şah cu jurnale".
Registrele de contabilitate şi formularele comune pe economie, care nu au regim special de
înseriere şi numerotare, privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie
de specificul şi necesităţile persoanelor prevăzute la art. 1 din Legea contabilităţii nr.
82/1991, republicată, cu condiţia respectării conţinutului minimal de informaţii şi a
normelor de întocmire şi utilizare a acestora. Acestea pot fi pretipărite sau editate cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor.
607.
609
15. Investiţiile puse în funcţiune total sau parţial, cărora nu li s-au întocmit formele de
înregistrare ca imobilizări corporale, se înscriu în liste de inventariere separate. De
asemenea, lucrările de investiţii care nu se mai execută, fiind sistate sau abandonate, se
înscriu în liste de inventariere separate, arătându-se cauzele sistării sau abandonării,
aprobarea de sistare sau abandonare şi măsurile ce se propun în legătură cu aceste lucrări.
18. Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii (echipament, cazarmament,
scule, unelte etc.) se inventariază şi se trec în liste separate, specificându-se persoanele
care răspund de păstrarea lor. În cadrul evidenţierii acestora pe formaţii şi locuri de muncă,
bunurile vor fi centralizate şi comparate cu datele din evidenţa tehnico-operativă, precum şi
cu cele din evidenţa contabilă.
20. Bunurile aparţinând altor unităţi (închiriate, în leasing, în custodie, cu vânzare în
consignaţie, spre prelucrare etc.) se inventariază şi se înscriu în liste separate. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri vor conţine informaţii cu privire la numărul şi data actului
de predare-primire şi ale documentului de livrare, precum şi alte informaţii utile.
21. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare ori greu vandabile,
comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori
în litigiu se întocmesc liste de inventariere separate sau situaţii analitice separate, după caz.
23. Bunurile aflate în expediţie se inventariază de către unităţile furnizoare, iar bunurile
achiziţionate aflate în curs de aprovizionare se inventariază de unitatea cumpărătoare şi se
înscriu în liste de inventariere separate.
611
612
49. Pentru toate plusurile, lipsurile şi deprecierile constatate la bunuri, precum şi pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripţie a creanţelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere trebuie să primească explicaţii scrise de la persoanele care
au răspunderea gestionării, respectiv a urmăririi decontării creanţelor.
Pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor cercetate, comisia de inventariere
stabileşte caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi
caracterul plusurilor, propunând, în conformitate cu dispoziţiile legale, modul de
regularizare a diferenţelor dintre datele din contabilitate şi cele faptice, rezultate în urma
inventarierii.
50. În situaţia constatării unor plusuri în gestiune, bunurile respective se vor evalua la
valoarea justă.
În cazul constatării unor lipsuri în gestiune, imputabile, administratorii vor lua măsura
imputării acestora la valoarea lor de înlocuire.
Prin valoare de înlocuire, în sensul prezentelor norme, se înţelege costul de achiziţie al
unui bun cu caracteristici şi grad de uzură similare celui lipsă în gestiune la data constatării
pagubei, care va cuprinde preţul de cumpărare practicat pe piaţă, la care se adaugă taxele
nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare şi alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a
bunului respectiv. În cazul bunurilor constatate lipsă, ce urmează a fi imputate, care nu pot
fi cumpărate de pe piaţă, valoarea de imputare se stabileşte de către o comisie formată din
specialişti în domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiune nu sunt considerate
infracţiuni, se va avea în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
- să existe riscul de confuzie între sorturile aceluiaşi bun material, din cauza asemănării
în ceea ce priveşte aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
- diferenţele constatate în plus sau în minus să privească aceeaşi perioadă de gestiune şi
aceeaşi gestiune.
Nu se admite compensarea în cazurile în care s-a făcut dovada că lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate
vinovăţiei persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje şi alte valori materiale care întrunesc
condiţiile de compensare datorită riscului de confuzie se aprobă anual de către
administratori, respectiv de către ordonatorii de credite, şi servesc pentru uz intern în
cadrul unităţilor respective.
Compensarea se face pentru cantităţi egale între plusurile şi lipsurile constatate.
În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat plusuri,
sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat
lipsuri, se va proceda la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenţei
în plus.
Această eliminare se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai
scăzute, în ordine crescătoare.
În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat lipsuri,
sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat
plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din
calcul a cantităţii care depăşeşte totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând
cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare.
51. Pentru bunurile la care sunt acceptate scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, scăzămintele se calculează numai în situaţia în care
cantităţile lipsă sunt mai mari decât cantităţile constatate în plus.
În această situaţie, cotele de scăzăminte se aplică în primul rând la bunurile la care s-au
constatat lipsurile.
Dacă în urma aplicării scăzămintelor respective mai rămân diferenţe cantitative în minus,
cotele de scăzăminte se pot aplica şi asupra celorlalte bunuri admise în compensare, la care
s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferenţe.
Diferenţa stabilită în minus în urma compensării şi aplicării tuturor cotelor de scăzăminte,
reprezentând prejudiciu pentru unitate, se recuperează de la persoanele vinovate, în
conformitate cu dispoziţiile legale.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplică
anticipat, ci numai după constatarea existenţei efective a lipsurilor şi numai în limita
acestora.
De asemenea, normele de scăzăminte nu se aplică automat, aceste norme fiind
considerate limite maxime.
Pentru pagubele constatate în gestiune răspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se va face la valoarea de înlocuire, aşa cum a fost definită în prezentele
norme.
613
Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari de inchidere a exrecitiului, fiind structurate
astfe:
diferentele de inventar;
amortizari
provizioane pentru deprecieri
provizioane pentru riscuri si cheltuieli
diferentele de curs valutar
delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor
614.
615.
Reducerile primite in cazul cumpararilorde stocuri pot avea caracter comercial si caracter
fiscal.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor
inainte de termenul normal de exigibilitate.
616
617.
Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română. Sunt, de asemenea,
neimpozabile, după data aderării României la Uniunea Europeană, dividendele primite de la
o persoană juridică străină, din statele Comunităţii Europene, dacă persoana juridică
română deţine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridică străină, pe o
perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data plăţii dividendului;
b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare a investiţiilor financiare pe
termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a
retragerii titlurilor de participare, precum şi la data retragerii capitalului social la persoana
juridică la care se deţin titlurile de participare;
c) *** Abrogată de O.G. Nr. 83/2004
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin
acte normative.
22 - Provizioane şi rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi provizioanelor, numai în
conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului
contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu,
după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În cazul în care aceasta este utilizată
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a
rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. Prin excepţie, rezerva
constituită de persoanele juridice care furnizează utilităţi societăţilor comerciale care se
restructurează, se reorganizează sau se privatizează poate fi folosită pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii de conversie a
creanţelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;
c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie
2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006,
din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele
prevăzute la lit. d), f), g) şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, în cazul unei
societăţi comerciale bancare sau al unei alte instituţii de credit autorizate, precum şi pentru
societăţile de credit ipotecar şi societăţile de servicii financiare;
e) rezervele constituite de societăţile comerciale bancare sau alte instituţii de credit
autorizate, precum şi de societăţile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare şi
funcţionare;
f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Băncii Naţionale a
României;
h) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare şi funcţionare. Pentru contractele de asigurare cedate în
reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc
care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea reasigurării;
i) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare, constituite potrivit
reglementărilor Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare;
j) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra
clienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i),
care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;
2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această
situaţie;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.
k) provizioanele pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitelor de deşeuri,
constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deşeurilor, potrivit
legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a
depozitului, corespunzătoare cotei-părţi din tarifele de depozitare percepute.
618.
3.2. - Situaţiile financiare anuale trebuie să cuprindă:
a) bilanţul;
b) contul de profit şi pierdere;
c) situaţia modificărilor capitalului propriu;
d) situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile şi note explicative.
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE
Aspecte generale
5.42. - Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele explicative
trebuie prezentate într-o manieră sistematică. Fiecare element semnificativ al bilanţului,
contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor
capitalului propriu trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate
de acel element semnificativ. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor
reglementări şi a celor cuprinse în vol. 3, notele explicative trebuie să includă, de
asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.43 - 5.80.
5.43. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori
este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) numele întreprinderii care face raportarea;
b) faptul că situaţiile financiare sunt proprii întreprinderii şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei).
Prezentarea politicilor contabile
Informaţii care vin în completarea bilanţului
Capitalul social
Obligaţiuni
. Rezerve
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Informaţii privind datoriile
Garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare
Informaţii privind anumite elemente de cheltuieli
Detalii privind impozitul pe profit
Detalii privind cifra de afaceri
Detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor
Detalii privind salariaţii
Alte aspecte
619.
461 = % 3000*12500=3750.000
503 3000*10500=3150.000
764 6000.000
% = 503 2000*10.500=21.000.000
461 2000*9300= 18.600.000
664 2.400.000
% = 502 37.500.000
1012 30.000.000
1068 7.500.000
1012 = % 2000*10.000=20.000.000
502 18.600.000
1041 1.400.000
621.
371 = % 100.188.000
401 2200*39600=87.120.000
446 330*39600=13.068.000
% = 5124 32.103.720
446 13.068.000
4426 480.7*39.600=19.035.720
622.
a) 5121 = 581 7.8120.000
581 = 5121 7.8120.000
b) % = 581 78.120.000
5124 2000*37200=74.400.000
627 100*37200=3720.000
c) % = 5124 2000*36800=73.600.000
401 2000*36500= 73.000.000
665 600.000
623.
d) % = 5124 10.000*39100=391.000.000
5191 385.000.000
665 6.000.000
624.
% = 401 17.850.000
371 15.000.000
4426 2.850.000
4282 = % 2.380.000
758 2.000.000
4428 380.000
625.
151.500.000*16%=24.240.000
691=441 24.240.000
626.
b) 411 = % 2.856.000
701 2.400.000
4427 456.000
c) 411 = % 595.000
708 500.000
4427 95.000
d) 711 = % 2.150.000
348 150.000
345 2.000.000
627.
a) % = 711 1.500.000
345 1.250.000
348 250.000
371 = % 3.250.000
378 2.531.513
4428 718.487
c) 411 = % 4.500.000
707 3.781.513
4427 718.487
% = 371 3.781.513
607 2.344.539
4428 718.487
378 718.487
628.
c) % = 404 59.500.000
213 50.000.000
4426 9.500.000
629.
a) nu se inregistreaza nimic
b) 461= % 5.950.000
706 5.000.000
4427 950.000
630.
a) 411 = % 59.500.000
704 50.000.000
4427 9.500.000
d) % = 411 11.900.000
5311 11.400.000
667 500.000
631.
456 = % 60.000.000
1011 1000*50.000=50.000.000
1041 10.000.000
b) 502 = 5121 62000*300=18.600.000
502 = 5121 49.000*200=9.800.000
% = 502 18.600.000+9.800.000=28.400.000
1012 500*50.000=25.000.000
1068 3.400.000
632.
a) % = 401 714.000
381 600.000
4426 114.000
b) 411 = % 5.950.000
701 4.400.000
4427 950.000
419 600.000
419= % 238.000
708 200.000
4427 38.000
633.
a) % = 401 5.950.000
371 4.400.000
409 600.000
4426 950.000
% = 409 119.000
381 100.000
4426 19.000
634.
635.
b) % = 505 32.250.000
161 3000*10.500=31.500.000
6588 750.000
161 = % 2000*10500=21.000.000
505 20.200.000
7588 800.000
636.
% = 5121 11.900.000
409 10.000.000
4426 1.900.000
b) 100.000.000-1000.000-40.000.000=59.000.000
59.000.000*2%=1180.000
59.000.000-1.180.000=57.020.000*19%=10.833.000
% = 5121 (11.900.000)
409 (10.000.000)
4426 (1.900.000)
% = % 69.033.000
59.000.000 371 401 57.020.000+10.833.000=67.853.000
10.833.000 4426 767 1.180.000
c) 541 = 5121 67.853.000
637.
a) % = 456 300.000.000
2131 30.000.000
231 270.000.000
638.
% = 2112 20.000.000
281 4.000.000
6583 16.000.000
% = 5121 95.200.000
232 80.000.000
4426 15.200.000
404 = % 175.200.000
232 80.000.000
4426 15.200.000
5121 80.000.000
% = 401 7.140.000
6588 6.000.000
4426 1.140.000
b) si c) % = 401
6xx 700.000.000
4426 133.000.000
b) cheltuieli de transport:
% = 401 1.190.000
302 1.000.000
4426 190.000
c) materiale lansate in consum, precum si predate cu titlu gratuit
602 = % 4.905.000
302 4.500.000
308 405.000
a) aprovizionarea cu echipamente:
% = 401 22.800.000
30X 20.000.000
308 (1.000.000)
4426 3.800.000
c) primirea facturii:
se storneaza operatia de la punctul b):
% = 408 -59.500.000 301
-50.000.000
4428 -9.500.000
b) prelucrarea de matrite:
% = 401 1.190.000
6588 1.000.000
4426 190.000
a) productia in curs:
331 = 711 60.000.000
a) primirea ambalajelor:
409 = 401 2.000.000
restituirea ambalajelor:
401 = 409 1.600.000
d) primirea aportului:
1011 = 1012 75.000.000
a) rascumpararea actiunilor:
502 = xxx(509) 5.200.000
achitarea furnizorului:
401 = % 4760.000
4092 2.000.000
4426 380.000
5121 2.380.000
b) incasarea avansului:
5121 = 411 59.500.000
419 = 411 50.000.000
b) receptia bunurilor:
% = 404 249.000.000
214 210.000.000
4426 39.000.000
b) cheltuieli de transport:
% = 401 476.000
624 400.000
4426 76.000
a) % = 401 44.625.000
302 37.500.000
4426 7.125.000
b) % = 401 3.570.000
302 3.000.000
4426 570.000
a) % = 401 11.900.000
371 9.000.000
378 1.000.000
4426 1.900.000
b) % = 401 1.190.000
371 1.000.000
4426 190.000
401 = 542 1.190.000
c) 411 = % 6.426.000
707 5.400.000
4427 1.026.000
d) si concomitant, descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:
607 = 371 5.400.000
e)
a) avansul achitat:
5121 = % 1.600.000
419 1.344.544
4427 255.456
facturarea marfurilor:
411 = % 6.399.993
707 5.378.145
4428 1.021.848
inregistrarea dobanzii:
411 = 472 800.000
a) % = 401 4.760.000
381 3.600.000
388 400.000
4426 760.000
411 = % 55.977.600
707 47.040.000
4427 8.937.000
b) incasarea creantei:
5121 = % 29.000.000
411 27.550.000
765 1.450.000
a) materiale: 50.000.000
(-) remiza 2%: 1.000.000
% = 401 58.310.000
3021 49.000.000
4426 9.310.000
b) subscrierea unui bilet la ordin:
401 = 403 58.310.000
c) achitarea obligatiei:
401 = % 238.000.000
5121 221.340.000
765 16.660.000
e) achitarea furnizorului:
401 = % 30.000.000
4091 3.000.000
5121 27.000.000
- echipament 500.000
- taxe vamale 5.000
- cost de livrare 36.000
- cost de instalare 49.000
- cheltuieli cu montarea 42.000
- cheltuieli cu provizioane 25.000
2131 = % 657.000
404 627.000
446 5.000
1513 25.000
Contabilizarea subventiei:
445 = 131 2.000
Contabilizarea cheltuielilor cu reclama:
623 = 401
a)
- pret cladire 175.000
- cost aripa noua 115.000
% = 404 95.950.000
2131 80.630.252
4426 15.319.748
% = 404 11.900.000
2131 10.000.000
4426 1.900.000
21X = %
404 204.000 (170+12+20+2)
446 4.000
Sulta reprezinta diferenta, in bani, intre valorile juste ale bunurilor schimbate.
Sulta incasata:
5121 = 2812 10 (80 – 70)
Sulta platita:
2812 = 5121 10
Deoarece durata de viata utila a fost revizuita la data de 31 decembrie 2007, amortizarea
anului 2007 este de 40.000 u.m.
6811 = 2131 40.000
In N+2:
Valoare ramasa neamortizata = 200.000 – 22.500 = 177.500
(-) valaore reziduala 15.000
30 august N:
Valoare de achizitie = 700.000
Valoare reziduala = 40.000
Durata de viata = 10 ani
La 30 iunie 2008:
Valoare justa = 2.760.000 val justa > val ctb
Valoare neta contabila = 2.100.000 – ( 42.000 : 2) = 2.079.000
Cost 2.100.000
Amortizare 42.000
Direfenta din reevaluare 681.000
Conform IAS 40, investitiile imobiliare sunt detinute in scopul inchirierii sau pentru
cresterea valorii capitatlului sau ambele.
Valoare de Duarata de
Amortizare la
Hotel Cost piata la viata utila
31.12.2000
31.12.2000 estimata
A 1.600 360 2.600 50
B 1.400 240 1.700 30
C 2.000 280 1.300 40
Total 5.000 880 5.600
Hotel A:
Valoare contabila neta = 1.600 – 360 = 1.240
Valoare de piata = 2.600
Hotel B:
Valoare contabila neta = 1.400 – 240 = 1.160
Valoare de piata = 1.700
= diferenta din reevaluare 540 2131 = 1058
Hotel C:
Valoare contabila neta = 2.000 – 280 = 1.720
Valoare de piata = 1.300
Hotel A:
Amortziare inainte de reevaluare: 24,8
Amortziare dupa reevaluare: 52
Hotel B:
Amortziare inainte de reevaluare: 38,6
Amortziare dupa reevaluare: 56,6
Hotel C:
Amortziare inainte de reevaluare: 43
Amortziare dupa reevaluare: 32,5
Pierderea din depreciere este diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.
Pierdere din depreciere = 1.000 – 770 = 230
% = 21X 230
1058 120
6811 110
∑ 4000 = 11.439
(1,15)n
Metoda actuariala:
Suma
Suma datorata
datorata la
la inceput
sfarsit
perioada
Perioada Dobanda Rata perioada
10.400
1 29.600 4.484 -10.400 23.684
2 23.684 3.588 -10.400 16.873
3 16.873 2.556 -10.400 9.029
4 9.029 1.368 -10.400 0
5
INTREBAREA NR. 701
Optiunea A:
Valoare leasing = 8 x 220.000 = 1.760.000
Optiunea B:
Valoare leasing = 4 x 300.000 + 60%x300.000 + 40%x300.000 + 20%x300.000 =
= 1.200.000 + 180.000 + 120.000 + 60.000 = 1.560.000
LA ZI RECUNOSCUTE RECUNOSCUTE
IN ANII ANTERIORI IN ANUL CURENT
ANUL I
Venit (18.000x26%) 4.680 - 4.680
Cheltuiala (16.100x26%) 4.186 4.186
Profit 494 494
ANUL II
Venit (18.400x74%) 13.616 4.680 8.936
Cheltuiala (16.400x74%) 12.136 4.186 7.950
Profit 1.480 494 986
ANUL II
Venit (18.400x100%) 18.400 13.616 4.784
Cheltuiala (16.400x100%) 16.400 12.136
4.264
Profit 1.480 494 520
Prezentarea informatiilor ∑
A B C D E Total
(a) Costuri efective contractuale 220 1020 900 500 200 2.840
aferente perioadei (rd.5)
(c) Facturari in curs (rd.9) 200 1040 760 360 110 2.470
in curs de executie
CPP
Vapor de Mic pasager Total
pescuit pentru agrement
2003
Venituri (6000x30%) 1.800 - 1.800
Cheltuieli (3900x30%) 1.170 - 1.170
Cumulat Vapor de Mic pasager Total
(2003 si 2004) pescuit pentru agrement
2004
Venituri 3300 1500 4500 6.000
(6000x55%) (10000x445%)
Cheltuieli 2222 1052 4500 6.152
(4040x55%) (10000x445%)
pierdere ca si chelt. 600
1078 448 (600) (152)
709.
2003 2004
Prêt fix 6.000 6.000 10.000
Procent total 30% (1300+ 3800/10.600
1160) =36%
/4040=61%
Venit afferent in CPP 30% 61% x 36% x10.000
x6000=1800 6000= = 3600
3660
Venit an crt 180 3660-1800 = 3.600
0 1860
Costuri = cheltuieli in 1.300 1.160 3.800
CPP
profit 500 700
Cost total estimat 3.900 1300+1160+ 3800+6800=
1580 =4040 10.600
Depreciere estimata 10600-10000
= 600
Al doilea contract este un contract in pierdere, unde valoarea venitului este inferioara
cheltuielilor estimate.
Aceasta conduce la recunoasterea unei ajustari pentru depreciere a imobilizarii, pentru a o
adduce la valoarea recuperabila, adica pretul de vanzare.
710.
711.
Cu 709.
Scaderea valorii activelor = depreciere = cheltuiala = pierdere
Valoarea recuperabila mai mica cu 600 decat valoarea de cost, rezulta ajustare necesara.
Inseamna ca cheltui mai mult cu 600 decat urmeaza sa incase, echivalent cu o reducere a
beneficiilor economice.
712.
Val. Intrare = 20.000
durata viata -= 5 ani
amortizare liniara
imp.
50% - I an
50% - 2-5 ani
rata impozitare 30%
Var I.
Amortizare contabila – liniara
An 1 An 2 An 3 An4 An 5
Valoare contabila 16.000 12.000 8.000 4.000 0
sfarsit an
Valoare fiscala sfarsit 10.000 7.500 5.000 2.500 0
an
Diferenta temporara 6.000 4.500 3.000 1.500 0
Datorie totala imp 1.800 1.350 900 450 0
amanat dif x 30%
Datorie initiala imp 0 1800 1350 900 450
amanat
Cheltuiala curenta 1800 (450) (450) (450) (450)
(venit)
Amortizare contabila 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Amortizare fiscala 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500
Var II.
Amortizare contabila – accelerata
713.
Profit inainte de impozitare 40.000
714
31.10.2004
Rezultate
An 200
Diferenta temporara totala 15.600.000
Creanta totala impozit amanat 4.680.000
Creanta initiala imp amanat 3.000.000
Venit curent 1.680.000
Baza impozabila 31.333.333
Impozit pe profit curent 9.400.000
Venit cu impozitul pe profit 1.680.000
amanat
4412=791 1.680.000
Rezultate
An 200
Diferenta temporara totala 15.600.000
Creanta totala impozit amanat 4.680.000
Creanta initiala imp amanat 3.000.000
Venit curent 1.680.000
Baza impozabila 31.333.333
Impozit pe profit curent 9.400.000
Venit cu impozitul pe profit 1.680.000
amanat in anul 2004
4412=791 1.680.000
Diferenta dintra rezultatul contabil si cel fiscal este rezultatul unei amortizari fiscale
pentru imobilizari diferite de cea contabila. Astfel, la determinarea rezultatului
contabil s-a tinut cont de amortizarea contabila in suma de 41.600.000 u.m.. La
determinarea rezultatului fiscal s-a avut in vedere cheltuiala cu amortizarea
deductibila fiscal in suma de 36.000.000.
Diferenta intre impozitul aferent rezultatului contabil si cel aferent rezultatului fiscal =
9400000-7720000= 1.680.000 corecteaza suma inregistrata in cheltuiala cu impozitul
pe profit, prin inregistrarea unei creante cu impozitul amanat si a unui venit.
715.
Emisiune 400.000 actiuni - pret 6 - 01.07.2008
2008 2007
Profit net atribuibil 1.100.000 920.000
actionarilor comuni pt
anul incheiat la 31.12
Nr. Actiuni in circulatie 2.000.000 1.600.000
rezultatul pe actiune
EPS = PROFIT NET/ MEDIE PONDERATA ACTIUNI
2008 2007
Profit net atribuibil 550.000 460.000
actionarilor comuni pt
anul incheiat la 31.12
Nr. Actiuni in circulatie 1.200.000 1.000.000
717.
DS la 01.07.2008 2 actiuni noi la 4 actiuni vechi
P emisiune = 3
Pret inainte de emisiune = 6
2008 2007
Profit net atribuibil 550.000 460.000
actionarilor comuni pt
anul incheiat la 31.12
Nr. Actiuni in circulatie 1.500.000 1.000.000
Emisiunea este la data de 01.01.2002, deci va fi inclus in calculul nr. de actiuni in circulatie,
de la inceputul anului.
719.
Capital social
- 1.000.000 in actiuni preferentiale- 1u.m./actiune – dividend 10% -
- 2.000.000 in actiuni comune a 0.25 u.m / actiune = 8.000.000 actiuni
- rata impozit 45%
- rezultate
2002 2001
Profit inaintea dobanzii 2200000 1983636
si impozit
Dobanda 8% (200.000) (150.000)
Profit inainte de impozit 2.000.000 1.833.636
Impozit pe profit 45% (900.000) (825.136)
Profit net 1.100.000 1.008.500
RPA diluat :
2001 - 0.071 < RPA de baza 0.11345
2002 - 0.0697< RPA de baza 0.12375
Inseamna ca obligatiunile sunt instrumente financiare potentiale diluante.
720.
RPA diluat = Profit net/ Media ponderata actiuni comune in circulatie + actiuni emise gratuit
2.400.000/ 1.000.000+ 50.000=2.285 < RPA de baza (2.4)
721.
01.04.2009
- 1.000.000.000 – actiuni comune cu drepturi asupra profitului 1 / actiune
- 200.000.000 – actiuni fara drepturi amortizabile cu o prima la 31.03.2014. Costul
efectiv al finantarii este de 10%
- valoarea contabila la 31.03.2009 este de 220.000.000
Optiuni
1 actiune comuna la 1 optiune
P ex. = 3
-01.04.2009 – 200.000.000 optiuni = 200.000.000 actiuni
-La 01.10.2009 se exercita 100.000.000 optiuni
- La 01.10.2009 se emit 140.000.000 optiuni noi
- Valoarea justa = 4
722.
La data bilantului
plata ratei:
% = 401
612
613
628
401 = 5121
Tranzactii:
1.
411 = 758 1.000.000
5121 = 411 1.000.000
% = 213 2.000.000
658 1.000.000
Activ de optiune de cumparare 1.000.000
(508)
2.
La fiecare trimestru, pretul de achizitie al imobilului creste cu suma adaugata trimestrial
(daca este 2%)
Dupa primul trimestru pretul de achizitie creste la 1.000.000+ 2% x1.000.000 =1.020.000
Pierderea de valoare a optiunii este de 1.020.000 –1.000.000 = 20.000
724.
ALFA
Cesiune creante:
725.
Activele
Definitie
Recunoasterea activelor
Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabilã realizarea unui
beneficiu economic viitor de cãtre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat(ã)în mod credibil.
Un activ nu este recunoscut în bilant atunci când este improbabil ca ie sirea de numerar
sã genereze beneficii economice pentru entitate în perioadele viitoare.În schimb,o astfel
de tranzactie va avea ca efect recunoa sterea unei cheltuieli în contul de profit si
pierdere.Acest tratament nu înseamnã cã scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a
fost altul decât obtinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau cã managementul
a fost deficitar.Singura implicatie este aceea cã posibilitatea obtinerii de avantaje
economice într-o perioadã contabilã ulterioarã este insuficientã pentru a justifica
recunoa sterea unui activ.
Datoriile
O caracteristicã esentialã a unei datorii este faptul cã entitatea are o obligatie actualã. O
obligatie reprezintã un angajament sau o responsabilitate de a actiona într-un anumit fel.
Legea poate impune entitãtii sã-si respecte obligatiile,ca o consecintã a unui contract
sau a unei cerinte legale.Acesta este cazul în mod normal,de exemplu,cu sumele ce trebuie
plãtite pentru bunuri si servicii primite.De asemenea,obligatiile apar si din activitatea
normalã, din dorinta de a mentine bune relatii de afaceri sau de a se comporta
într-o manierã echitabilã.
Trebuie fãcutã distinctia între o obligatie actualã si un angajament viitor.
Decizia conducerii unei entitãti de a achizitiona active în viitor nu reprezintã, prin ea însãsi,
o obligatie prezentã.În mod normal,obligatia apare numai în momentul livrãrii activului sau
în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumpãrare a activului. În cazul
din urmã, natura irevocabilã a acordului înseamnã cã urmãrile economice ale neonorãrii
obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizãri substantiale aduc entitatea
aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor cãtre o altã parte.
Stingerea unei obligatii prezente implicã, de obicei,renuntarea entitãtii la anumite
resurse care încorporeazã beneficii economice,în scopul satisfacerii cererilor celeilalte pãrti.
Stingerea unei obligatii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu, prin:
(a) plata în numerar;
(b) transferul altor active;
(c) prestarea de servicii;
(d) înlocuirea respectivei obligatii cu o altã obligatie;sau
(e) transformarea obligatiei în capitaluri proprii.
O obligatie poate fi stinsã si prin alte mijloace,cum ar fi renuntarea de cãtre creditor la
drepturile sale.
Recunoasterea datoriilor
O datorie este recunoscutã în bilant atunci când este probabil cã o iesire de resurse,
purtãtoare de beneficii economice,va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si
când valoarea la care se va realiza aceastã decontare poate fi evaluatã în mod credibil.
În practicã, obligatiile rezultate din contracte a cãror neexecutare partialã sau totalã
este echilibratã de o parte si de cealaltã (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate,
dar neprimite încã) nu sunt,în general, recunoscute ca datorii în situatiile financiare.
Totusi, astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, în cazul în care criteriile
de recunoastere sunt îndeplinite în respectivele circumstante,acestea pot fi recunoscute.
În astfel de circumstante, recunoa sterea datoriilor implicã si recunoa sterea activelor
sau cheltuielilor aferente.
726.
Active
Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabilã realizarea unui
beneficiu economic viitor de cãtre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat(ã)în mod credibil.
Operatii:
Activ = Datorie (cost)
Cheltuiala cu penalitati = Datorie (1% x cost) (operatiune efectuata lunar, pana
la vanzarea masinilor)
Decizia conducerii unei entitãti de a achizitiona active în viitor nu reprezintã, prin ea
însãsi, o obligatie prezentã. În mod normal,obligatia apare numai în momentul livrãrii
activului sau în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumpãrare a
activului. În cazul din urmã, natura irevocabilã a acordului înseamnã cã urmãrile economice
ale neonorãrii obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizãri substantiale aduc
entitatea aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor cãtre o altã parte.
727.
specificare P S ajustari consolida
t
Active non-curente 120 80 200
Investitie in S 100 - 100 de la 0
P
Active curente 80 80 160
Total 300 160 360
Capital social 200 100 - 100 de la 200
S
Rezultat dupa 60 60
impozitarea profitului
Datorii curente 40 60 100
Total 300 160 360
728.
SPECIFICARE P S ajustari consolida
t
Active non-curente 120 80 200
Investitie in S 100 - 100 de la 0
P
Active curente 80 80 160
Total 300 160 360
Capital social 200 100 - 100 de la 200
S
Rezultat dupa 60 60
impozitarea profitului
Datorii curente 40 60 100
Total 300 160 360
729.
Specificare Sume
Active non-curente 40.000
Active curente 10.000
Total 50.000
Capital social 36.000
Rezultat dupa -
impozitarea profitului
Datorii curente 14.000
Total 50.000
PQ achizitioneaza 100% din capitalul lui ST platind de 20.000. Valoarea de piata a unei
actiuni este de 3.2.
Valoarea justa a activelor non curente este de 48.000
Achizitia de titluri:
261 = % 44.000
5121 20.000
2078 24.000
730.
Specificare Sume
Active non-curente val. Justa 60.000 50.000
Creante amanate 12.000
Active curente 18.000
Total 80.000
Capital social 60.000
Rezultat dupa impozitarea profitului -
Datorii curente 20.000
Total 80.000
Achizitie 100%
Pret platit 80.000
Fondul comercial = pret platit – valoarea justa activelor nete
Activul net la valoarea justa (60.000+12.000+18.000= activ)- (20.000= datorii) = 70.000
Fd. Comercial = 80.000-70.000 = 10.000
731.
31.12.2004
SPECIFICARE P S
Active non-curente 100 80
Investitie in S 140
Active curente 60 80
Total 300 160
Capital social 200 100
Rezultat dupa 60 40
impozitarea profitului
Datorii curente 40 20
Total 300 160
La data achizitiei:
Activul net al lui S = Capitaluri proprii = 100+ 30= 130
Achizitia la 140
Fd. Comercial = 140-130 =10
732.
SPECIFICARE P S
Active non-curente 100 80
Investitie in S 140
Active curente 60 80
Total 300 160
Capital social 200 100
Rezultat dupa 60 40
impozitarea profitului
Datorii curente 40 20
Total 300 160
Bilant consolidat la 30.06.2004 (cu activ curent si rezultat mai mici cu 10 fata de cele de mai sus)
SPECIFICARE P S ajustari consolida
t
Active non-curente 100 80 0 180
Investitie in S 140 - 140 0
Fond comercial +36 36
Active curente 60 70 0 130
Total 300 150 346
Capital social 200 100 -80 200
-20
Rezultat dupa impozitarea 60 30 -24 60
profitului -6
Datorii curente 40 20 0 60
Interes minoritar +20 26
+6
Total 300 150 346
Ajustari:
- investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu:
- capital social la S 80% x 100 =80
- rezultat la data achizitiei 80% x 30 =24
- genereaza fond comercial de 36
733.
SPECIFICARE P S
Active non-curente 212.000 69.000
Investitie in S 54.000
Total 266.000 69.000
Capital social 200.000 40.000
Rezultat dupa impozitarea 44.000 13.000
profitului
Datorii curente 22.000 16.000
Total 266.000 69.000
2. ajustari
- investitia in S la valoarea de 54.000 se elimina cu:
- capital social la S – 40.000
- rezultat la data achizitiei - 12.000
- genereaza fond comercial de 2.000
734.
SPECIFICARE P S
Active non-curente 212.000 69.000
Investitie in S 54.000
Total 266.000 69.000
Capital social 200.000 40.000
Rezultat dupa impozitarea 44.000 13.000
profitului
Datorii curente 22.000 16.000
Total 266.000 69.000
P a achizitionat 8.000 actiuni, adica 20%
% = %
10.600 264 263 54.000
43.600 207 761 200
735.
Ajustari
% = %
10.600 264 263 54.000
43.600 207 761 200
Daca exista un indiciu conform caruia o investitie intr-o intreprindere asociata este
depreciata, pierderea aferenta proportiei detinute este alocata, mai intai, oricarui fond
comercial ramas.
736.
SPECIFICARE P S
38000
Investitie in S
S cont curent 20.000
Casa si banci 20.000 46.000
ACtive nete diverse 82.000 32.000
Total 160.000 78.000
Capital social 100.000 20.000
Rezultat dupa impozitarea 60.000 40.000
profitului
P cont curent 18.000
Total 160.000 78.000
Ajustari
3. Interesul minoritar
25% x 20.000 = 5.000
25% x 24.000 = 6.000
interes in profit curent
25% x (40.000 –24.000) =4.000
737.
SPECIFICARE P S
150.000
Investitie in S
Stocuri 24.000 10.000
ACtive nete diverse 166.000 190.000
Total 340.000 200.000
Capital social 100.000 80.000
Rezultat dupa impozitarea 240.000 120.000
profitului
Total 340.000 200.00
0
1. Procentaj detinere:
64000/80.000= 80%
2. Fond comercial
Suma platita 150.000 -
Capital social 80.000 x 80% 64.000
Rezultat 100.000 x 80% 80.000
Fond comercial 6.000
3. Eliminare tranzactii reciproce
Profit inclus in stocurile de 10.000
10.000 /1.25 x 25% = 2000
Are loc reducerea valorii stocurilor de la P cu 2.000, prin inregistrarea unei pierderi
5. Interesul minoritar
20% x 80.000 = 16.000
20% x 100.000 = 20.000
interes in profit curent
20% x (120.000 –100.000) =4.000
738.
31.01.2005
SPECIFICARE S
ACtive nete diverse 360.000
Total 360.000
Capital social actiuni ordinare 200.000
Rezultat dupa impozitarea 60.000
profitului
Cap social actiuni preferentiale 100.000
Total 360.00
0
Fond comercial
Suma platita actiuni ordinare 180.000 + 44.000 =224.000 -
Capital social 200.000 x 70% 140.000
Rezultat 20.000 x 70% 14.000
Capital actiuni preferentiale 40% x 100.000 40.000
Fond comercial 30.000
739.
Interesul minoritar
Capital actiuni comune 30% x 200.000 = 60.000
Rezultat la data achizitiei 30% x 20.000 = 6.000
Capital actiuni preferentiale 60% x 100.000= 60.000
Interes la data achizitiei = 126.000
interes in profit post achizitie 30% x (60.000 – 20.000) =12.000
Interes minoritar total 138.000
740.
31.12.2004
SPECIFICARE A B
760.000 450.000
Active imobilizate la cost -
amortizare
370.000
180.000 act comune in B la cost
100.000 act. Preferentiale in B la 110.000
cost
Creanta la B 20.000
ACtive curente 400.000 287.000
Total 1.660.000 737.000
Capital social actiuni ordinare 1.000.000 240.000
8% actiuni preferentiale 160.000
necumulate
7% capitaluri imprumutate 80.000
Rezerve reevaluare 100.000 60.000
Rezultat dupa repartizarea profitului 300.000 132.000
Datorii 260.000 65.000
Achizitia la 30.06.2001
Procentaj de detinere 180.000/ 240.000= 75%
Procentaj achizitie actiuni preferentiale100.000/ 160.000 = 62.5%
Rezerva din reevaluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de 24.000 si
61.000 la data achizitiei.
Probabil e o greseala si in loc de A trebuie sa fie B.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni 370.000 + 110.000 = 480.000 -
Capital social 240.000 x 75% 180.000
Rezerva din reevaluare
24.000 x 75% 18.000
Rezultat 61.000 x 75 % 45.750
Capital actiuni preferentiale 62.5% x 160.000 100.000
Fond comercial 136.250
741.
La 31.12.2004
SPECIFICARE A B
200.00 184.000
Active imobilizate la cost -
amortizare
110.000
Investitie in B
ACtive curente 90.000 62.000
Total 400.000 246.000
Capital social actiuni ordinare 200.000 100.000
Capital preferentiale 20.000
Rezultat dupa repartizarea profitului 160.000 84.000
Dividend obisnuit 20.000
Datorii 40.000 22.000
Achizitia anterioara
Procentaj de detinere -80%
Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 24.000 la data achizitiei.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni 110.000 - 7.000 =103.000
Capital social 100.000 x 80% 80.000
Rezultat
24.000 x 80% 19.200
Fond comercial 3.800
Ajustari
742.
SPECIFICARE A B
420.000 221.200
Active imobilizate
146.000
Investitie in B
ACtive curente 226.200 86.800
Total 792.200 308.000
Capital social actiuni ordinare 400.000 100.000
Capital preferentiale 80.000
Rezultat dupa repartizarea profitului 240.000 76.000
Dividend obisnuit 40.000 5.000
Dividend pref - 2.800
Datorii 112.200 44.200
Total 792.200 308.000
Achizitia anterioara
numar Cost
Actiuni ordinare 75.000 116.000
preferentiale 32.000 30.000
146.000
Ajustari
3. Inregistrare dividende la A
Dividende obisnuite
75% x 5.000 = 3.750
Creanta dividend = Venit (rezultat) 3.750
Dividende preferentiale
32.000/80.000 =40%
40% x 2.800 = 1.120
Creanta dividend = Venit (rezultat) 1.120
4 . Eliminare datorii si creante reciproce
Datorie dividend B Creanta dividend A 1.120 Preferentiale
743.
744
P detine 75%
Specificare P S consolidat
Venituri vanzari 17.000 4.400 21.400
Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260
Profit brut 1.700 440 2.140
Impozit profit 800 200 1.000
Profit net 900 240 1.140
Din care - grup 75% 855
- interes minotitar 285
25%
745.
Specificare P S consolida
t
Venituri vanzari 17.000 4.400 21.400
Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260
Profit brut 1.700 440 2.140
Impozit profit 800 200 1.000
Profit net 900 240 1.140
Din care - grup 75% 855
- interes minoritar 285
25%
746.
A detine 80% din B
B declara dividende 20.000 - pentru A 16.000
- pentru Interes minoritar 4.000
La data achizitiei rezerva lui B = 4.000
3. Inregistrare la A
747.
Ajustari
1. Eliminare dividende
La A rezultat = dividend de primit de la S
La B dividende platite = rezultat
Specificare P S ajustari consolidat
Venituri vanzari 4.800 1.600 6.400
Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760
Profit brut 480 160 640
Venit din investitii
financiare
Dividend de primit de la S 3 - -3 0
Profit brut 483 160 640
Impozit profit 230 76 306
Profit net 253 84 334
Dividende platite - 4 -3 1
Rezultat dupa repartizare 253 80 333
Din care - grup 75% 250
- interes minoritar 83
25%
748.
Specificare P S ajustari consolidat
Venituri vanzari 4.800 1.600 6.400
Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760
Profit brut 480 160 640
Venit din investitii
financiare
Dividend primit de la S 3 - -3 0
Dividend de primit de la S 12 -12 0
Profit brut 495 160 640
Impozit profit 230 76 306
Profit net 265 84 334
Dividende platite - 4 -3 1
Dividende de platit 120 16 -12 124
Rezultat dupa repartizare 145 64 209
Din care - 130 +79 x 189.25
75%
- interes minoritar 79 x 19.75
25%
749.
Interes minoritar
1. Eliminare dividende obisnuite platite lui P 160 x 80% = 128
2. Eliminare dividende preferentiale platite lui P 20 x 40% = 8
Din rezultatul ramas dupa repartizare de 476 – 20% este interesul minoritar
476 x 20% = 95.2
750.
La 31.07.2004
Specificare P S
Venituri din vanzari 2.860 1.200
Costul vanzarilor 2.320 1.008
Profit din exploatare 540 192
Impozit pe profit 270 96
Profit dupa repartizare 270 96
Specificare P S consolidat
Venituri din vanzari 2.860 1.200 4060
Costul vanzarilor 2.320 1.008 3328
Profit din exploatare 540 192 732
Impozit pe profit 270 96 366
Profit dupa repartizare 270 96 366
Aferent grupului 300
Interes minoritar 66
751.
752.
Pentru IM se retin 25% din Rezultat dupa repartizare al lui W si 40% al lui L
2928 x 025=732
15120*0.40= 6048
2)
A vinde lui B bunuri la cost de 1.000, venit 1.250 profit = 25%
La sf anului B mai are 60% din bunuri
Cost 600 la A cost la B - 600 +25% x 600 =750
A 707 - 750
607 = 600
Profit intern nerealizat 150
Repun Cheltuiala de 600
Elimin venit de 750
755
Amortizarea care ar fi trebuit sa o inregistreze anual societatea „Alfa” daca nu s-ar fi vandut
utilajul: 30.000 x 20% = 6.000
„Amortizări privind
imobilizări
le corporale
213 10.000 [50.000 - 40.000 ]
„Instalaţii tehnice, mijloace
de transport, animale şi
plantatii
- corectarea amortizării aferente anului în care s-a vândut activul:
756.
757.
758
759.
Cost stoc:
- materii prime - 500.000
- manopera - 300.000
- amortizarea - 50.000
- intretinere - 70.000
costuri indirecte cu materii- 80.000
costuri indirecte manopera- 160.000
Total = 1.160.000
760
Cost stoc:
- costuri directe - 800.000
- amortizarea - 120.000
aferenta unui volum total de 600 buc – activitate normala -1.000 buc
inclusa in cost 600/100 = 60% = 120000 x 60%= 72.000
-regie variabila - 240.000
Total = 1.112.000
761.
200 paltoane
Cost 30.9
Valoare justa 70 –34 = 36
Stocul este evaluat la valoarea minima de 30.9
800 paltoane
cost 30.9
valoare de vanzare 60-34= 26
stocul este evaluat la minim respective la 26
762.
Cost total 462.100
1000 t principal + 300 t secundar
763.
Rochii dama – evaluate la cost - 30
Papusi - evaluate la VRN - 36 depreciere de 4
Depreciere totala de 4 x 300 = 1200
Ghiozdane – evaluate la cost - 50
Cravate – evaluate la VRN - 90 depreciere 10
Depreciere totala de 10 x 900 = 9000
Deodorante – evaluate la cost - 80
764.
Total rochii matase
Cost 600*30+300*40+300*50=45000
VRN 600*34+300*36+300*52 =20400+10800+15600=46.800
Stocul nu este depreciat
Se prezinta la cost
766.
N
cost 10
Pret vanzare 12
Cheltuieli de Vanzare 4
VRN 8
N+1
Cost 10
Pret vanzare 13
Cheltuieli de Vanzare 4
VRN 9
Stocul se prezinta la minim dintre cost si valoarea realizabila neta in acest caz
la VRN =9
Pentru diferenta intre cost de 10 si VRN de 9 se inregistreaza ajustare pt
depreciere
681 = 391 1
767.
N
cost 10
VRN 8
768.
N
cost 10
Pret net vanzare 9
Cost inlocuire 8
La productie Cost = 25
Pret vanzare 20
Stocul va fi utilizat la productie si nu pentru vanzare. Productia este insa in pierdere
inseamna ca stocul este depreciat.
VRN = prêt net de vanzare = 9
Stocul se prezinta la VRN de 9
769.
Instalatie
Sold initial instalatie (1) 280.000.000
Sold initial Amortizare contaBILA(2) 114.000.000
Valoare contabila initiala(3) =1- 166.000.000
2
Sold initial amortizare fiscala(4) 228.000.000
Valoare fiscala initiala(5)= 1-4 52.000.000
Diferenta val. Ctb –val fiscala (6) = 114.000.000
3-5
Val. reevaluata 325.000.000
Amortizare contabila 16.250.000/an
325.000.000/20
= 16.250.000
770.
cost cladire 50.000.000
Amortizare nedeductibila, inseamna ca la profitul brut se adauga valoarea amortizarii
contabile inregistrate pt a obtinute valoarea bazei de impozitare
Profit impozabil = Venituri – Cheltuieli + Amortizare
La vanzare:
771.
Activul se vinde si se impoziteaza :
- la vanzare cu 25%
- altfel cu 30%
instalatie
Valoare initiala (1) 100.000.000
Amortizare contabila (2)= 100.000.000/ 5 =20.000.000 20.000.000
Amortizare fiscala (3) = (1)/4 =25.000.000 25.000.000
Valoare reziduala contabila (4) 100.000.000
Valoarea amortizabila (5) =(1)-(4) 0
Valoare contabila (6) = valoarea initiala 100.000.000
Valoare fiscala sfarsit an(7) = (1) –(3) 75.000.000
Diferenta temporara (8) =(6)-7 25.000.000
Datorie temporara impozit amanat (9)= 8*0.30 7.500.000
Pt anii 1-3
Baza impozabila = venituri- Cheltuieli – amortizare fiscala
Impozit = baza impozabila x 30%
In fiecare an are loc o reducere a bazei de impozitare cu 25.000.000 fata de profitul
brut calculat contabil.
Impozit fiscal de platit mai putin cu 7.500.000*4 = - 30.000.000
Are loc deducerea cheltuielii cu amortizarea, reducerea bazei impozabile cu si
impozitarea venitului din vazare cu 25%.
La vanzare – in contabilitate
Creanta = venit impozabil cu 25%
Cheltuiala = activ 100.000.000 nedeductibila
772.
instalatie
Valoare initiala (1) 25.000.000
Amortizare contabila (2)= 25.000.000/ 2 =12.500.000 12.500.000
Amortizare fiscala (3) = (1)/4 =6.250.000 6.250.000
Valoare contabila sfarsit an(4) = (1) –(2) 12.500.000
Valoare fiscala sfarsit an(5) = (1) –(3) 18.750.000
Diferenta temporara (6) =(5)-4 6.250.000
Creanta temporara impozit amanat (7)= 6*0.20 1.250.000
An 1 si 2
Baza impozabila = Venit – Cheltuiala +6.250.000
Impozit = impozit +1.250.000
Anii 3 si 4
Baza impozabila = Venit – Cheltuiala -6.250.000
Impozit = impozit -1.250.000
Din punct de vedere fiscal impozitul este cel conform legislatiei fiscale. In primii doi ani se
creaza creanta pentru diferenta temporara, care este reluata in ultimii 2 ani.
4412 = 791 1250000
773.
cladire
Valoare initiala (1) 80.000.000
Amortizare contabila (2)= 80.000.000/ 5 =16.000.000 16.000.000
Amortizare fiscala (3) = (1)/4 =20.000.000 20.000.000
Valoare contabila sfarsit an(4) = (1) –(2) 64.000.000
Valoare fiscala sfarsit an(5) = (1) –(3) 60.000.000
Diferenta temporara (6) =(4)-5 4.000.000
Datorie temporara impozit amanat (7)= 6*0.25 1.000.000
An 1 An2
Amortizare contabila 16.000.000 16.000.000
Valoare contabila 64.000.000 48.000.000
Amortizare fiscala 20.000.000 20.000.000
Valoare fiscala 60.000.000 40.000.000
Diferenta temoporara 4.000.000 8.000.000
Datorie temporara 1.000.000 2.000.000
Creanta temporara 0 1.000.000
initiala
Cheltuiala 1.000.000 1.000.000
Impozit amanat crt.
Venit vanzare activ 100.000.000
- Cheltuiala desc 48.000.000
gestiune
contabila
Profit brut contabil 52.000.000
+ Diferenta fiscala 8.000.000
In anul 1
Cheltuiala = amortizare 16.000.000
Baza impozabila = venit – cheltuiala –am contabila -4.000.000
Impozit = impozit -1.000.000
In anul 2
Cheltuiala = amortizare 16.000.000
Baza impozabila =100.000.000- 48.000.000+8.000.000+alte venituri – alte cheltuieli
(inclusive amortizare) – 4.000.000
Impozit =24.000.000- impozit -1.000.000
774.
Beta Beta v. juste
1 Constructii 4.600 5.000
2 Marfuri 3.700 4.900
3 Clienti 1.500 2.600
4 Furnizori 1.000 1.000
5 Total activ-furnizori 5 8.800 11500
=1+2+3-4
775
In N-1
La F
201 = 404 12.000.000
404 = 5121 12.000.000
681 = 2801 1.200.000
La grup
Cheltuiala = Numerar 12.000.000
Ajustari
10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000
In N
La F
681 = 2801 1.200.000
imobilizarea este la 12.000.000- 2.400.000 =9.600.000 in bilant individual
La grup
In bilant grup imobilizarea este la valoarea 0
Nu exista cheltuiala cu amortizarea
Ajustari
Ajustari
10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000
777.
Capital social = 10.000.000
Reserve = 2.000.000
Nr. actiuni 2.000
V. nominala 5.000
Valoare contabila inainte de majorare
12.000.000/ 2.000 = 6.000
Majorare capital social = 2.000.000
400 x 5.000
Valoare contabila dupa majorare
14.000.000/ 2.000 = 7.000
Paritate 6000/7000=0.85
778.
Valoare vama - 2.500.000
Taxe vamale 250.000
Transport - 300.000
Cheltuieli manipulare 10.000
Prime asigurare 90.000
Reducere comerciala -60.000
Cost achizitie 3.090.000
779.
Flux exploatare Metoda indirecta
Profit brut 1.350.000
+amortizare +270.000
+diminuare creanta +90.000
+crestere furnizori +120.000
-cheltuieli avans -36.000
- Impozit profit -540.000
Flux finantare
Incasari obigatiuni 120.000
-dividende -312.000
Flux net -192.000
Flux investitii
Achizitii terenuri -300.000
Achizitii cladiri -450.000
Achizitii utilaje -120.000
Flux net -870.000
Flux total 192.000
780.
411 = % 85.000.000
707 76.000.000
472 9.000.000
781.
Venit total 20.000.000
Cost estimat 16.000.000
Pentru Perioada 1.08 –31.12 N
Cost realizat 10.000.000
Venit afferent perioadei (10.000.000/16.000.000) x 20.000.000 =0.625x 20.000.000
=12.500.000
782.
Emisiune
% = 161 41 mld
40 mld 461
1 mld 169
783
Capital social - 15.000.000
Rezerve - 3.000.000
Capitaluri proprii - 18.000.000
Val. Nominala = 15.000.000/15.000 =1.000
Marirea I
Conversie reserve
Capital social dupa majorare 15.000.000+
2.000.000
17.000.000
DA = actiuni gratuite/actiuni existente 2000/15000 =1/7.5
1 actiune noua la 7.5 actiuni vechi sau
2 actiuni noi la 15 actiuni vechi
N
Teren = rezerva reevaluare 1200-900 = 300.000.000
N+3
Flux -4.000
786.
N
Cheltuiala Provizion litigii = Provizion litigii 60.000.000
N+1
Cheltuiala collaborator = numerar 40.000.000
Provizion litigii = Venit din provizioane 60.000.000
787.
prêt cumparare = 200.000.000
taxe vamale = 20.000.000
reducere = - 4.000.000
Cost achizitie = 216.000.000
N
Cheltuiala = Amortizare 25.000.000
Calcul amortizare
Durata de viata = 11 ani- 1 amortizat = 10 ani ramasi
Amortizare anuala = 175.000.000/10 =17.500.000
788.
cost 400.000
durata viata 10 ani
amortizare anuala = 40.000
dupa 6 ani
amortizare cumulata = 40.000. x 6 = 240.000
Valoare neta contabila 400.000 –240.000 = 160.000
reevaluare cu indice 4
400.000 x 4 =1.600.000
240.000 x 4 = 960.000
Inregistrarea reevaluarii
213 = 105 (1600-400)1.200.000
105 = 281 (960-240 ) 720.000
rezerva ramasa 1200.000 –720.000 = 480.000
Annual
Transfer asupra rezultatului reportat
105 = 117 120.000
120.000 *4 = 480.000
781.
ven. N = ch. N / ch. tot * ven. tot = 10.000.000 / 16.000.000 * 20.000.000 = 12.500.000
782.
% = 161 4.100 * 10.000 = 41.000.000
461 4.000 * 10.000 = 40.000.000
169 100 * 10.000 = 1.000.000
783.
105 = 1012 2.000.000
DS = val contab noua – val nom / kDS = 1.143 – 1.000 / 3.75 = 38.13
kDS = nr.act vechi / nr.act aport numerar
DA = val contab noua / kDA = 1.143 / 7.5 = 152.4
kDA = nr.act vechi / nr.act rezerve incorporate
784.
N: 211 = 105 300.000.000
N+3: 105 = 211 100.000.000
SF105 = 200.000.000
785.
786.
D C
6812 = 1511 60.000.000 60.000.000
6711 = 5121 40.000.000 40.000.000
1511 = 7812 60.000.000 60.000.000
SFD 40.000.000
787.
pret cumparare 200.000.000
reduc comerciala -4.000.000
taxe vamale +20.000.000
cost achizitie 216.000.000
788.
789.
790.
proviz ptr deprecierea creantelor clienti 491 = 23.800.000 / 1.19 * 40% + 9.000.000 * 20%
+ 5.950.000 / 1.19 * 30% = 8.000.000 + 1.800.000 + 1.500.000 = 11.300.000
791.
792.
N: amortiz anuala = 100.000.000 – 8.000.000 / 8 = 11.500.000
N+2: amortiz cumul = 3 * 11.500.000 = 34.500.000
val contab neta = 192.000.000 – 34.500.000 = 157.500.000
N+3: amortiz recalcul = 157.500.000 + 2.000.000 / 4 = 39.875.000
N+4: amortiz e aceeasi – 39.875.000
793.
SF = SI + I – E = 2.000.000 + 20.000.000 – (25.200.000 – 25.200.000 * 20%) = 1.840.000
stoc la inventar – 900.000 60x = 30x 900.000
794.
profit 3.000.000
+ ch cu amortiz +900.000
+ pierderi din diferente curs valutar +300.000
- ven din plasamente -2.700.000
+ micsorari stocuri +2.000.000
+ micsorari creante +2.000.000
- micsorari dat comerciale -1.000.000
+ dob incasate +3.000.000
- divid platite -5.000.000
- impoz pe prof platit -1.100.000
flux de trez din activitati de exploatare 1.500.000
795.
creante = 1.000$ * 28.000 = 28.000.000 665 = 411 1.000.000
datorii = 2.000$ * 28.000 = 56.000.000
disponib = 100$ * 28.000 = 2.800.000 5121 = 765 200.000
imobiliz corp = 4.000$ * 28.000 = 112.000.000 21x = 765 2.000.000
796.
797.
Activul net contabil = Activ – Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 – 2.800 – 600 = 4.600
sau
Activul net contabil = Cap propr = Cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez
report + 121 = 3.400 + 1.200 = 4.600
798.
213 = % 22.200
404 20.000
446 2.000
447 200
4426 = 404 4218
cost achizitie = pret cump + ch de transp = 22.200 + 1.800 = 24.000
799.
amortiz anuala = 25.000 / 5.000 = 5.000
amortiz cumul peste 2 ani = 5.000 * 2 = 10.000
val neta contab = 25.000 – 10.000 = 15.000
avem o rezerva din reeval: 213 = 105 3.000
800.
N: 213 = 105 100.000
N+1: % = 213 120.000
105 100.000
681 20.000
reducerea de val determina miscorarea rezervei din reevaluare cu 100.000 si o cheltuiala de
exploatare provind amortizarea de 20.000
801.
pret cump 500.000
rabat 2% 10.000
490.000
remiza 1% 4.900
net comercial 485.100
scont 1% 4.851
% = 401 576.347
301 485.100
4426 91.247
401 = % 576.347
5121 571.490
767 4.851
802.
amortiz liniara = 12.000 / 8 = 1.500
amortiz degresiva = 1.500 * 2 = 3.000
amortiz ptr N+1 – 3.000
val ramasa = 12.000 – 3.000 – (3.000 / 12 * 4) = 8.000
803.
804.
primirea subventiei 5121 = 131 3.000
achiz utilaj 213 = 404 3.000
plata furniz 404 = 5121 3.000
inregistr amortiz 681 = 281 2.400
vanz utilajului 461 = % 952
7588 800
4427 152
scoaterea din gestiune % = 213 3.000
281 2.400
6583 600
805.
Cap propriu = cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez reportat + rez exer =
21.000 + 5.000 + 6.000 – 4.000 = 28.000
806.
„ produse finite si marfuri” = 331 + 345 – 348 – 394 + 371 – 378 – 397 – 4428 = 1.000 +
100.000 – 8.000 – 2.000 + 234.000 – 45.000 – 4.000 – 39.000 = 237.000
807.
FIFO
E: 200 kg * 10 + 200 kg * 15 + 100 kg * 15 + 50 kg * 17 = 2.000 + 3.000 + 1.500 + 850 =
7.350
SF = SI + I – E = 2.000 + 4.500 + 1.700 – 7.350 = 850
LIFO
E: 300 kg * 15 + 100 kg * 10 + 100 kg * 17 + 50 kg * 10 = 4.500 + 1.000 + 1.700 + 500 =
7.700
SF = SI + I – E = 8.200 – 7.700 = 500
808.
Scoaterea din evidenta
% = 213 2.000.000
2811 1.700.000
658 300.000
D C
300.000
110.000
290.000
SFD 120.000
809.
CA = 701 + 707 + 708 = 8.000.000 + 400.000 + 100.000 = 1.300.000
Ven operationale =
810.
119.000 % = 401B 411C = % 119.000
1.900 4426 4427 1.900
100.000 301 701 100.000
811.
suma datoriilor = 403 + 419 + credite bancare + 161 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 =
11.000
812.
Activele circulante = 301 – 391 + 345 – 348 + 4091 + 411 + 5121 + 4424 + 502 = 100.000 –
30.000 + 150.000 – 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 + 15.000 = 370.000
813.
ven din expl = 8.000.000 – 5.600.00 – 400.000 = 2.000.000
profit = 2.000.000 + 300.000(ch neded) = 2.300.000
impozit = (2.300.000 + 200.000) * 16% = 400.000
impoz pe trim IV = 400.000 – 200.000 = 200.000
691 = 441 400.000
814.
213 = % 29.970.000
404 27.000.000
446 2.700.000 taxa vamala
447 270.000 comision vamal
815.
amortiz ptr 1 an: 4.000 * 50% = 2.000
val neta contab: 4.000 – 2.000 = 2.000
val justa = 3.000, rezerva din reev = 3.000 – 2.000 = 1.000
213 = 105 1.000
816.
Creante = 411 + 413 + 418 + 425 – 491 + 5187 = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 – 2.000
+ 4.000 = 45.000
817.
Cap. propriu = cap soc + prime de cap + rez din reeval + rezerve + rezult report + rezult ex =
50.000 + 10.000 + 8.000 = 68.000
Cap permanent = cap propriu + proviz + DTL = 68.000 + 19.000 + 4.000 = 91.000
818.
pret cump 100.000
rabat 2% 2.000
net comercial 98.000
scont 1% 980
net financiar 97.020
TVA 18.433,8
% = 401 116.434
4426 18.434
301 90.000
308 8.000
819.
A circulante = 301 – 391 + 409 + 411 + 461 = 4.000 – 200 + 300 + 500 +100 = 4700
A imobiliz = 213 – 281 = 10.000 – 3.000 = 7.000
A bilantier = A imob + A circ = 7.000 + 4.700 = 11.7000
820.
ch de obtinere: 602 = 302 3.000 30% * 30.000 =
9.000
641 = 421 3.500 345 = 711
30.000
666 = 51896 400 711 = 345
9.000
681 = 281 1.600
411 = % 38.900
4427 3.890
707 30.000
821.
pret cump 400.000
rabat 2% 8.000
net comerc 392.000
scont 1% 3.920
net financ 388.000
TVA 73.735
822.
profit la 30.03 500.000 – 400.000 = 100.000
profit la 30.06 900.000 – 800.000 – 100.000 + 50.000 = 50.000
impozit datorat 50.000 * 16% = 8.000
823.
345 = 711 400.000
711 = 345 300.000
411 = % 452.200
4427 72.200
701 380.000
627 = 5121 10.000
ven – ch = 380.000 + 100.000 – 10.000 = 470.000
824.
profit 10.000
+ amortiz +2.000
- ven din provizioane -500
- ven din plasamente -300
- crest ale creantelor +1.300
+ descr stocuri +300-1.500
- descr furnizori +200
- impoz pe prof platit -1.000
Flux numerar ptr activitati de expl 11.000
825.
105 = 1012 4.000.000
456 = 1011 3.000.000
1011 = 1012 3.000.000
val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 15.000.000 / 10.000 = 1.500
val matematica contabila noua = 15.000.000 + 3.000.000 / 15.000 = 1.200
DS = val contab noua – val nom / kDS = 1.200 – 1.000 / 3,3 = 60,6
kDS = nr.act vechi / nr.act aport numerar
826.
105 = 1012 120act * 1.000 lei = 120.000
val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 1.800.000 + 360.000 / 1.800 = 1.200
act vechi: 1.800act * 1.200 = 2.160.000 lei
val unitara = 160.000 / 1.920 = 1.125
DA = 1.200 – 1.125 = 875 LEI
827.
A: (1.000 – 1.100) * 3.000 = -300.000
6864 = 593 150.000
C: (3.000 – 3.200) * 2.000 = -400.000
6864 = 593 400.000
(3.100 – 3.200) * 1.500 = 150.000
6864 = 593 150.000
B: 6864 = 596 450.000
828.
in contab clientului % = 401 1.190.000
4426 190.000
301 1.000.000
408 = 401 17.850.000
4426 = 4428 2.850.000
in contab furnizorului 411 = % 1.190.000
4427 190.000
707 1.000.000
411 = 418 17.850.000
4428 = 4427 2.850.000
829.
830.
marfuri 100.000
rabat 3% 3.000
97.000
remiza2% 1.940
95.060
risturna2% 1.901
pret cu aman = cost achiz + adaos comerc + TVA( din pret vanz) = 93.159 + 18.632 + 21.240
= 133.031
831.
2133 = % 32.250.000 4426 = 404 6.127.500
404 30.000.000
446 2.100.000
447 150.000
832.
% = 213 20.000.000
281 12.000.000
658 8.000.000
833.
411 = % 1.785.000.000
4427 285.000.000
70x 1.500.000.000
834.
506 = 5121 100.000.000
5121 = % 20.000.000
766 10.000.000
506 10.000.000
dobanda lunara = 20.000.000 / 12 = 1.666.666
dobanda platita la 31 octomb = 1.666.666 * 6 = 9.999.996
835.
371 = 401 10.000 * 41.000 = 410.000.000
836.
ch cu amortiz anuala 6811 = 2811 6.666.666.666
renovarea exter – o cheltuiala
extind cu inca 2 etaje – intra in val hotelului.
837.
N-2: amortiz anuala = 160.000.000 / 8 = 20.000.000
N: amortiz cumulata = 2 * 20.000.000 = 40.000.000
val. ramasa = 160.000.000 – 40.000.000 = 120.000.000
dar val.recuperab = 90.000.000
6813 = 213 30.000.000
ptr anul N avem 6811 = 281 20.000.000
838.
val incasata = cost achizitie + cost achiz * adaos comercial
35.700.000 = 1.2 cost achiz
cost achizitie = 29.750.000
839.
stoc 15.000.000
remiza -500.000
ch de transp +1.000.000
840.
841.
N+1: amortiz cum = 12.000
val ramasa de am = 30.000 – 12.000 = 18.000
val recuperabila = 15.000
6813 = 205 3.000
N+2: amortiz = 3.000
val ramasa de am = 15.000 – 3.000 = 12.000
val recuperabila = 12.000
daca activul nu ar fi fost depreciat atunci val amortiz cumulate pana la sf N+2 = 18.000
iar val activ = 30.000 – 18.000 = 12.000
842.
pret cump 300.000
scont 2% 6.000
comis vamal 3% 9.000
cost achizitie = pret cump – scont + comis vamal + cost amplasare + ch de transp = 300.000
– 6.000 + 9.000 + 20.000 + 10.000 = 333.000
843.
ptr anul 2004 vom avea: % = 404 238.000.000
231 200.000.000
4426 38.000.000
844.
N: 231 = 722 1.200.000.000
845.
846.
M: 2671 = 5121 100.000.000
100.000.000 * 10% / 12 luni * 5 luni = 4.166.667
2672 = 766 4.166.667
5121 = 2672 4.166.667
847.
cost productie = pret vanz – pret vanz * adaos comerc = 28.800 – 28.800 * 20% = 24.000
SF = SI + I – E, deci I = SF – SI + E = 2.000 – 3.000 + 24.000 = 23.000
848.
in anul N+1 se inregistreaza un venit din provizioane ptr deprecierea mat prime
391 = 7814 1.000
dar si o cheltuiala privind provizioanele ptr deprecierea marfurilor
6814 = 397 5.000
849.
2004: 411 = % 59.500
4427 9.500
701 50.000
6814 = 491 20.000
2005: 491 = 7814 5.000
850.
371 = 607 9.000 6814 = 397 1.000
411 = % 13.090 461 = % 4.760
707 11.000 761 4.000
4427 2.090 4427 760
SFC 3.000
851.