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SOMMAIRE
INTRODUCTION 7
GÉNÉRALITÉS 11
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Audit Fiscal Rapport de Stage
INTRODUCTION
La fiscalité constitue aujourd’hui une composante essentielle dans la vie des entreprises appelées, plus
que jamais à la manipuler au quotidien. En effet la fiscalité est une variable stratégique de l’entreprise
et celle-ci se doit d’optimiser sa charge fiscale.
Un système d’imposition basé, dans la plupart des cas sur les déclarations spontanées du
contribuable, chargé dans ce nouveau contexte d’établir lui-même ses déclarations et de verser
l’impôt correspondant en respectant les délais prescrits .
Un renforcement des sanctions prévues par l’administration fiscale en cas d’inobservation des
règles et obligations fiscales, et l’acheminement progressif vers plus de rigueur au niveau des
contrôles fiscaux opérés par le fisc.
Des modifications, importantes en nombre, au niveau des textes de loi régissant les différents
impôts et taxes que le contribuable doit désormais suivre rigoureusement afin d’éviter des
sanctions de plus en plus lourdes et coûteuses.
Dans un environnement aussi mouvant, l’entreprise se doit d’être vigilante au niveau du suivi du
paramètre fiscal afin de minimiser le risque fiscal qui pèse en permanence sur sa situation et qui
pourrait menacer sa pérennité, voire même sa survie.
Ainsi, la revue fiscale pourrait parfaitement contribuer à aider l’entreprise à maîtriser à gérer et à
évaluer sa situation fiscale.
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I- REVUE FISCALE
Définition
La revue fiscale consiste à se opérer un examen limité de l’ensemble des structures fiscales d’une
entité et leur fonctionnement. C’est la fiscalité dans l’entité sous toutes les formes qui est l’objet de la
revue fiscale (TVA, impôts directs, douanes, enregistrements, etc.)
La revue fiscale peut être demandée par la direction de l’entité, elle peut également être demandée par
un tiers intéressé.
Objectifs
Le recours à la revue fiscale s’avère indispensable pour l’entreprise car il lui permet de faire le point
sur sa situation fiscale.
Une mission de revue fiscale a pour objectif l’examen de la situation fiscale de l’entreprise. Il s’agit,
en fait, en ayant recours à des spécialistes de la matière, de voir de quelle façon l’entreprise
appréhende la fiscalité, comment elle intègre le paramètre fiscal ainsi que le niveau de son risque
fiscal.
Le fiscaliste va s’assurer que l’entreprise respecte effectivement ses obligations fiscales. Il opère ainsi
un contrôle de régularité qui va permettre à l’entreprise de connaître ses erreurs mais aussi et surtout
les risques engendrés par ces dites erreurs.
En outre, il va évaluer l’aptitude de l’entreprise à utiliser au mieux de ses intérêts, les possibilités que
lui offre la législation fiscale.
Aussi peut-on dire que la revue fiscale représente un audit fiscal limité quant à son étendue et son
programme de travail et dont le but est d’informer sur la nature et l’étendue des risques fiscaux, plus
particulièrement sur les actions à engager par l’entreprise afin de corriger l’impact de ces risques.
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Toute mission d'examen, quelle qu'en soit la nature, suppose une démarche et une méthodologie
permettant d'atteindre son objectif avec le maximum de sécurité et en utilisant les moyens nécessaires
de façon optimale, et la revue fiscale n'échappe pas à cette règle.
Cependant la nature des missions de revue fiscale et la diversité des objectifs qui peuvent être
poursuivis interdisent la définition d’une méthodologie standard appliquée à toutes les missions de
revue fiscale.
Ainsi, le fiscaliste sera amené à adopter une démarche et une méthodologie permettant d’atteindre son
objectif avec le maximum de sécurité et utilisant les moyens nécessaires de façon optimale.
La revue fiscale requiert une intervention basée sur une méthodologie éprouvée et appliquée selon une
planification rigoureuse.
Dans son approche, le fiscaliste serait amené à privilégier l’analyse des risques qui pourraient, soit être
à l’origine d’irrégularités fiscales, soit empêcher les irrégularités éventuelles d’être décelées.
Ainsi, cette approche par les risques permettrait à l’auditeur d’optimiser son travail notamment en:
Aussi, la démarche générale du fiscaliste pourrait se baser essentiellement sur les trois étapes
suivantes:
Après la phase préliminaire:
Prise de connaissance générale de la fonction fiscale
Contrôle des opérations et documents fiscaux disponibles
Et par la suite la synthèse et le rapport de revue fiscale
Cette phase constitue un préalable nécessaire pour l’orientation efficace des travaux sur les zones de
risque les plus saillantes. Elle présente dans sa consistance, les mêmes caractéristiques que dans la
démarche de l’audit financier et comptable.
L’identification des aspects significatifs (au regard de la fiscalité) qui caractérisent les activités de
l’entreprise, son environnement législatif et réglementaire, sa structure d’exploitation, ses liens
économiques avec d’autres entités nationales et internationales …
La connaissance des opérations exceptionnelles effectuées durant les exercices non prescrits et qui
demandent un traitement spécifique sur le plan fiscal. Par exemple des opérations sur le haut du bilan,
les conventions juridiques de longue durée, les fusions, scissions, cessions partielles d’actifs… Il s’agit
également d’opérations qui caractérisent l’exploitation durant cette période, comme l’extension
d’activité au plan géographique, l’intégration de nouvelles activités, la création de brevets, la
recherche appliquée…
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Ces contrôles dépendront de la nature et des objectifs de la mission et peuvent être selon le cas axés
essentiellement:
Sur le respect des règles fiscales dans le cadre du contrôle de la régularité fiscale
Sur l’évaluation des choix fiscaux opérés par l’entreprise dans le cadre de la vérification de l’efficacité
de la gestion fiscale.
L’étendue des travaux de contrôle à effectuer devrait être matérialisée par un programme de
vérification qui est rédigé sur une feuille de travail spécialisée.
Le rapport de revue fiscale est un document dans lequel seront consignées la synthèse et les
conclusions des travaux du fiscaliste.
Compte tenu du fait que la mission de revue fiscale n’obéit pas à des normes prédéterminées, la forme
et le contenu du rapport devront prendre en considération les remarques suivantes:
Les parties disposent d’une marge de liberté pour fixer la forme et le contenu du rapport
Au niveau de la revue fiscale, les conclusions peuvent être communiquées au client sous deux formes
distinctes:
Le rapport de recommandations qui devrait préconiser des actions en vue d’atténuer ou de prévenir les
risques relevés, Ce rapport qui est facultatif dans le cadre d’une mission d’audit comptable, devrait
logiquement constituer un élément important de la mission. En effet compte tenu de la nature de la
mission de revue fiscale, l’ultime préoccupation devrait normalement consister à disposer des moyens
et actions nécessaires à réduire le risque fiscal.
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1- Présentation de la société
Généralités
Forme juridique : Société anonyme créée en 2001
Siège social : Casablanca
Capital social : ……Dhs
Actionnariat : …...
Activités
En matière d’IS:
• ABC en tant que société exportatrice, bénéficie de réductions permanentes en matière d’IS telles que
prévues à l’article 6 du code général des impôts (CGI), à savoir:
o Un taux d’IS réduit de 17,5% pour les exportations directes;
o Un taux d’IS réduit de 17,5% pour les ventes de produits à des entreprises qui les exportent
après leur valorisation.
o Le taux effectif d’imposition à l’IS au 31/12/2008, compte tenu du chiffre d’affaires à l’export
et la réduction d’IS, est de 18,88%.
En matière de TVA:
• ABC bénéficie de l’exonération de la TVA avec droit à déduction prévue par l’article 92 du CGI sur les
opérations d’exportation de produits dûment justifiées, entre autres, par des avis d’exportation et par le
rapatriement des devises correspondantes. ABC en tant qu’exportateur, peut soit s’approvisionner en
suspension de TVA, soit obtenir le remboursement de la TVA ayant grevé les achats de biens et services
ouvrant droit à déduction.
2- Contexte de la mission :
Notre intervention s’inscrit dans une mission de due diligence en vue de l’ouverture de capital de la société
ABC.
Notre approche a été basée sur les principes d’une revue fiscale limitée effectuée sur la base des documents mis
à notre disposition et de l’exploitation d’une revue fiscale antérieure.
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o D’identifier et d’analyser tous les risques fiscaux chiffrés ou non qui ressortent des documents
disponibles, notamment les résultats des contrôles fiscaux, les rapports d’audit externes, les
rapports de revues fiscales limitées, etc.
o D’extrapoler les risques relevés jusqu’à fin 2008, dernière date de clôture des états financiers.
o De chiffrer les incidences fiscales en principal et majorations.
Notre examen a porté sur les exercices 2004 à 2008 comptes tenus des documents disponibles.
A ce titre, la période non prescrite pour la société ABC peut remonter au delà de l’exercice 2004 compte tenu des
reports déficitaires et des crédits de TVA.
Les impôts et taxes qui ont fait l’objet d’examen de notre part, concernent notamment les impôts déclaratifs;
Impôt sur les sociétés (IS), IS retenue à la source, Taxe sur la valeur ajoutée (TVA), Impôt sur le revenu (IR).
Les impôts et taxes émis par voie de rôle n’ont pas fait l’objet d’examen de notre part faute de données sur les
litiges pouvant exister.
Nous résumons l’examen des risques fiscaux effectué dans les principales étapes suivantes :
Sur la base des travaux ci dessus, les résultats dégagés pour la société ABC:
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Données fiscales
Résultat comptable - 3 500 000 500 000 - 800 000 1 600 000 - 67 000 000 2 000 000
Résultat fiscal - 1 000 000 - - 800 000 - 20 000 000 17 000 000
CM ou IS 250 000 280 000 300 000 320 000 360 000 450 000
IR 3 000 000 3 500 000 3 900 000 4 000 000 5 100 000
Taxe urbaine
Patente 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000
Droits de douane 4 000 2 000 100 000 50 000 100 000 -
TVA due 700 000 1 300 000 1 200 000 2 900 000
Autres impôts et taxes ( retenue à
la source) 1 000 110 000 100 000 50 000 90 000
Jusqu’à fin 2006, ABC a payé l’IS sur la base de la cotisation minimale.
Le rapport de la revue fiscale limitée effectuée par un cabinet externe fait ressortir un risque fiscal total estimé à
36 millions de DH, détaillé comme suit :
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Nous avons extrapolé ce risque fiscal sur l’exercice 2007 en fonction des données
comptabilisées.
D’après le rapport de la revue fiscale limitée, la société constate en charges des
Situations non
provisions pour litiges en cours au niveau du tribunal.
chiffrées : Provisions
pour dommage
personnel Nous n’avons pas pu connaître le sort de ces litiges et nous n’avons pas pu chiffrer
le risque fiscal y affèrent.
L’Administration fiscale dispose du droit de regard sur les prix pratiqués par les
sociétés d’un même groupe dans le cadre d’opérations intra-groupe
L’appréciation de ces prix se base ou bien sur la comparaison avec des entreprises
Risque de du même secteur ou bien sur la base d’informations dont dispose l’administration
rectification des prix fiscale.
relatifs aux
transactions entre la
société ABC et les Ainsi, le Chiffre d’affaires ou le résultat peuvent être rectifiés par l’Administration
autres sociétés du Fiscale sur la base des prix retenus par celle-ci.
groupe
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Conclusion :
La réussite d’une mission de revue fiscale nécessite l’adoption d’une démarche rigoureuse alliant à la fois la
maîtrise de la réglementation fiscale en vigueur, une bonne connaissance des spécificités fiscales de l’entreprise
et des outils d’analyse adaptées.
Le fiscaliste doit faire preuve de beaucoup de vigilance pour appréhender l’ensemble des aspects fiscaux
significatifs de la société, il doit veiller à bien argumenter ses positions et doit, in fine, couronner son travail par
des propositions pertinentes à même de garantir à la société une meilleure gestion fiscale.
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