LIBRO NIIF-NICs

1

CUESTIONARIOS Y TALLERES
GUIAS DE ESTUDIO
CONTABILIDAD INTERNACIONAL

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA.

“NIC ‐ N. I. I. F”

DOCENTE – CONTADOR PÚBLICO
LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ
Barranquilla, Febrero 2.009.

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ
2
TABLA DE CONTENIDO

CAPITULO PRIMERO
ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL ....................... 5
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 5
MODELOS CONTABLES ............................................................................................................. 6
USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO. ........................ 10
RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL. ................................................................................... 13
ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES ............. 16
CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS .................................................................... 16
MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL ............................................................ 18
NORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA. I.F.R.S No. 01……………………………..25

CAPITULO SEGUNDO
NORMAS APLICABLES A ESTADOS FINANCIEROS ............................................................... 39
NORMA INTERNACIONAL No. 01 ........................................................................................... 39
NORMA INTERNACIONAL No.10 ............................................................................................ 54

CAPITULO TERCERO
NORMAS APLICABLES A ACTIVOS Y PASIVOS ................................................................... 59
NORMA INTERNACIONAL No. 02. .......................................................................................... 59
NORMA INTERNACIONAL NO. 17. ......................................................................................... 69
N.I.I.F. No. 5 .‐ ACTIVOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DESCONTINUADAS ……….………72

CAPITULO CUARTO
NORMAS APLICABLES A GRUPOS ECONOMICOS…………………………………………………………….…76
NORMA INTERNACIONAL No. 27 ......................................................................................... 105
NORMA INTERNACIONAL No. 28. ........................................................................................ 109
NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐ ...................................................................................... 117
N.I.I.F No. 3.‐ COMBINACION DE NEGOCIOS……………………………………….…………………………102

3
CAPITULO QUINTO
NORMAS APLICABLES A RESULTADOS Y OTROS ASPECTOS ............................................... 119
NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION ....................................... 119
NORMA INTERNACIONAL NO. 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCION ................................. 120
NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....................................... 120
NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS ................................................ 121
NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES................................................ 122
N.I.I.F. No.‐.2. PAGOS BASADOS EN ACIONES...................................................................... 123
N.I.I.F. No 04.‐ CONTRATOS DE SEGUROS………………………………………………..…………………….109

BIBLIOGRAFIA
GLOSARIO DE TERMINOS
CONCLUSIONES

4
INTRODUCCION

Plasmo aquí el trabajo que he venido desarrollando por más de tres años, sobre el tema de
Normatividad Contables Internacional; enriquecedor por cierto, agotador, exigente en
cuanto a las actualizaciones y traducciones; pero animador a seguir adelante en el camino de
la vida que Dios, buenamente me ha dado.

Han sido muchas las piedras en el camino, en aspectos laborales, académicos, de salud que
me han surgido, pero sobre todos ellos he pasado, me he sobrepuesto, y dejo a la comunidad
académica un trabajo que aun no he terminado, pero que quiero compartir con todos mis
discípulos y colegas, a los cuales agradezco de corazón sus sugerencias y comentarios, así
como los temas y materiales que podrían enriquecer el texto.

En este trabajo desgloso desde lo académico mis prácticas docentes y los temas que he
entregado en las aulas de clase en distintas universidades de Barranquilla, haciéndolos en
forma de cuestionarios para lo cual he tomado algunas y no todas, de las normas
internacionales de contabilidad y a la vez también desarrollo ejemplos para algunas de ellas.

Lo actual exige que la educación superior universitaria se implante y desarrolle en forma de
competencias, con ayudas por parte de colegas y discípulos, por lo cual desarrollo también al
interior del texto tópicos que deberán ser resueltos por alumnos y discípulos a manera de
trabajo independiente.

Comprendo que en mi afán por entregar un texto de la más alta calidad, con la premura del
tiempo, posiblemente se detecten errores u omisiones que los estudiosos buenamente me
puedan corregir o criticar constructivamente, para así en un futuro con la colaboración de
todos entregar un Libro de la más alta competencia nacional e internacional.

Gracias a mi familia, mi esposa e hijos y a la comunidad académica de la Universidad Simón
Bolívar; la Universidad del Atlántico; la Fundación San Martin, por esta bella oportunidad que
me han dado de poder compartir todos mis experiencias y conocimientos al frente de este
tema tan importante para la formación de futuros contadores.

Gracias mil a todos.
Luis Eduardo Gutiérrez Ortiz.

5
CAPITULO PRIMERO

ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
INTERNACIONAL

INTRODUCCION
En la actualidad, los usuarios de la información al igual que los mercados de capitales
mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados (usuarios
indeterminados) no deben tener barreras para acceder a la información financiera de alta
calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones económicas bien
fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su
antecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado
trabajando para desarrollar, en pro del interés público, un único conjunto de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) de alta calidad, de fácil comprensión e
implantación, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a las entidades de
crédito y a otros posibles usuarios de este tipo de información.

Debido a lo anterior la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha
recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los
emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y
cotizaciones internacionales en Bolsa, y recientemente las empresas cotizadas en Europa1
han empezado a utilizar las NIIF al preparar sus estados financieros consolidados a partir del
2005.

Otros muchos países en el resto del mundo han sustituido sus PCGA nacionales por las NIIF
para la totalidad o una parte de las empresas nacionales, mientras que en otros las han
adoptado en los que se aprueban prácticamente palabra por palabra (o casi todo) las NIIF,
adoptándolas luego como sus normas nacionales.

El Consejo de Normas en Londres IASB y su homólogo estadounidense, el Consejo de Normas
de Contabilidad Financiera (FASB), han puesto en marcha un programa global cuyo objetivo
es hacer converger NIIF y U. S. GAAP en la mayor medida posible en los próximos años. El
IASB también ha iniciado un proyecto de convergencia con Japón.

A menudo la transición de la norma nacional a la NIIF exige un gran esfuerzo, pero estos se
verán recompensados por una mayor vitalidad y transparencia en la información financiera,

1
La Comisión Europea ha informado acerca de 7.500 empresas para el año 2.005
6
ya que los negocios globales requieren un mercado de capitales global, este mercado debe
fundamentarse en un buen gobierno corporativo; buenas leyes y un conjunto de normas de
contabilidad y auditoría mundialmente aceptadas, por lo que el establecimiento de un único
conjunto de prácticas contables es una condición indispensable para alcanzar un mercado
verdaderamente integrado.

El funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar
económico. La opinión de varios estudiosos contables es que una sólida infraestructura de
presentación de información financiera debe construirse sobre cuatro pilares:
• normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estén basadas en
principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad
económica subyacente;
• prácticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligación de establecer
fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad;
• prácticas de auditoría que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad
está reflejando fielmente sus resultados económicos y su situación financiera; y
• Un mecanismo de aplicación o supervisión que garantice que se están cumpliendo los
principios establecidos por las normas contables y de auditoría."
Un único conjunto de normas internacionales aumentará la comparabilidad de la información
financiera y deberá hacer más eficaz la distribución de capital y la riqueza entre países, el
desarrollo y la aceptación de las normas internacionales deberán reducir asimismo los costos
de cumplimiento de las regulaciones y de revelación de información para las empresas y
lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditoria.

MODELOS CONTABLES
• MODELO CONTABLE AMÉRICANO
El actual Marco Conceptual Contable de los Estados Unidos de América se reglamento y se
impuso a partir de 1987, con la emisión de los objetivos de la información financiera,
retomando la mayoría de los puntos expuestos en el Comité Trueblood,2 en donde
posteriormente aparecieron las características cualitativas de la información contable, los
elementos de los estados financieros y el reconocimiento y medición en los estados
financieros, tiene sus antecedentes en los programas de aceptación y búsqueda generalizada
de principios contable que desde 1.930 se llevaron a cabo, en donde las practicas y normas
contables se expedían consultando la práctica profesional y comercial, para que luego un
organismo del Estado avalara su aplicación ( SEC – Security Exchange Comisión); luego desde

2
CARDONA, John. Marco conceptual de la contabilidad financiera. El caso colombiano. En: Perspectivas y aplicación de la contabilidad en
Colombia. Bogotá: Cámara de Comercio de Bogotá, 1996

7
1.973 hasta hoy, debido a las fuertes criticas, a los escándalos financieros, a los
procedimientos seguido en la emisión de principios de contabilidad, a la falta de uniformidad,
de homogeneidad y de bases científicas de las cuales pudieran deducirse reglas de
comportamiento para la práctica , surgen dos Comités constituidos por AICPA con el objeto
de estudiar nuevas soluciones, tanto institucionales como conceptuales.
Comité Wheat3
El primer comité fue presidido por F M Wheat y constituido en 1971 con el fin de revisar el
procedimiento de emisión de la norma contable. Este comité produjo su informe en 1972 y
propuso una nueva estructura organizacional en el proceso de emisión de normas contables.
‐ La estructura propuesta se basa en el FAF (Financial Accounting Foundation), una
corporación o fundación de carácter privado, de la cual dependen tres (3) instituciones:
FASB, FASAC y The Board of Trustees.
• El FASB (Financial Accounting Standards Board) es la institución encargada de
elaborar y emitir las normas contables – estándares para los norteamericanos – y está
formada por siete (7) personas de dedicación exclusiva, de las cuales cuatro (4) deben
ser contadores públicos.
• El FASAC (Financial Accounting Standards Advisory Council) tiene como fin principal
asesorar al FASB en las tares a realizar y recomendando los temas que necesitan más
atención. Hacen parte de esta institución miembros del AICPA, Financial Executive
Instituye, National Association of Accountants, Financial Analyst Federation y AAA
(American Accounting Association)
• THE BOARD OF TRUSTEES es el órgano ejecutivo de la Fundación y designa los
componentes tanto del FASB como del FASAC, además es el encargado de las
finanzas. También sus componentes tienen una gran representatividad de otras
disciplinas.
Comité Trueblood
El segundo comité constituido fue presidido por R M Trueblood y entregó el fruto de su
trabajo en 1973. a través de un Informe Ejecutivo. Este informe tuvo como principal finalidad
determinar los objetivos de la contabilidad financiera, dando respuestas a cuatro preguntas
básicas:
• ¿Quiénes son los usuarios de la contabilidad?,
• ¿Qué tipo de información precisan?,
• ¿Cuáles de esas necesidades de información pueden ser suministradas por la
contabilidad?,

3
DE GREIFF, Lázaro. Proyecto de estructura conceptual de la contabilidad financiera por la FASB. En: Contaduría Universidad de Antioquia
No. 2; marzo de 1983

8
• ¿Qué estructura es necesaria a estos efectos?

Este informe presenta una declaración de doce (12) objetivos de la contabilidad, el primero
de los cuales es que la contabilidad tiene como finalidad el suministrar información útil para
la toma de decisiones. Entre estas declaraciones son importantes las siguientes:
• El nuevo esquema conceptual de la contabilidad parte de los objetivos de la
información financiera, para luego derivar los estándares, mediante un razonamiento
deductivo.
• La información financiera aumenta considerablemente en forma cuantitativa (de dos
estados financieros básicos se pasa a cinco en nuestro país) y cualitativa (revelaciones
adicionales en notas a los estados financieros, informe de gestión de los
administradores y dictamen de los contadores públicos independientes)
• Los organismos que emiten la norma contable adoptan una composición más abierta
y representativa, buscando que otras disciplinas participen en el proceso de emisión.
• El proceso de emisión de normas contables se abre a la opinión pública con el fin de
que el producto final sea lo más generalizado posible.

El modelo Contable americano4 de hoy está estructurado de la siguiente manera:
OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA – SFAC No. 1 de 1.987
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE – SFAC No. 2 de 1.980
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 6 de 1.985
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 5 de 1.980

• MODELO CONTABLE INTERNACIONAL ‐ I. A. S. C.
El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y divulgación
de los Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS en inglés o NIC en español). De
acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y de acuerdo con
el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisión designada para tal fin, se
producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del
concepto y enfoque de los Estándares.

El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés
IFRS – (International Financial Reporting Standards)5, los cuales hoy en día comprenden 34
Estándares vigentes (emitidos por el IASC) y varios IFRSs expedidos recientemente.

4
HENDRICKSEN, Eldon. Teoría de la contabilidad. UTHEA. México. 1974
5
MANTILLA Samuel Alberto. VÁSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGÍA E INVESTIGACIÓN CONTABLE.
Editorial Roesga. Colombia. 1997
9

Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de:6
• i)desarrollar, en aras de interés público, un paquete de estándares globales de
contabilidad de alta calidad, entendibles que exijan alta calidad, transparencia e
información comparable en los estados financieros y otros reportes de información
financiera que ayude a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros
usuarios del mercado en sus decisiones económicas,
• ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii) trabajar activamente
con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la convergencia de
estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad.

EL IASC (Internacional Accounting Standard Committee) produjo y publicó en 1.989, el
siguiente marco de conceptos, después de la revisión de un modelo viejo expuesto en 1.974,
con el siguiente andamiaje, a fin de que se acogiera a los estándares promulgados en los
Estados Unidos.
PROLOGO ALCANCE Y USUARIOS – PARRAFOS 1 ‐ 11
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ‐ PARRAFOS 12 ‐ 14
HIPOTESIS FUNDAMENTALES – PARRAFOS 22 ‐ 23
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 24 ‐ 46
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 47 ‐ 81
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 82 ‐ 98
MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 99 ‐ 101
CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL – PARRAFOS 102 ‐ 110

• MODELO CONTABLE COLOMBIANO
El actual modelo colombiano está contenido en el Decreto 2649 de 1993 con la siguiente
presentación:
DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
DEFINICION Y AMBITO DE APLICACION
OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE
CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE
NORMAS BASICAS
ESTADOS FINANCIEROS
NORMAS TECNICAS

6
PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.‐ IASC (International Accounting Standards Committee), IASB
(International Accounting Standards Board).‐

10
Aquí cabe recordar que el entarimado contable Colombiano, proviene de reglas básicas
retomadas y aterrizadas en el contexto nacional por el Gobierno, de acuerdo a las
necesidades de comercio y control interno de la nación. Es así como en 1.986, se promulgo
el Decreto 2.160, que recogía toda la normatividad existente en materia contable y tributaria
de la época, y la aglutinaba en un solo marco conceptual, el cual estaba de acuerdo a la
normatividad existente, es decir con la Ley 145 de 1.960 y la Ley 43 de 1.990. Estatuto de la
profesión de Contador Público, el cual tiene sus antecedentes en el Decreto Legislativo 2373
de 1956, por el Gobierno Nacional al amparo del estado de sitio, reglamentó con cierto grado
de organización la actividad de contador público en Colombia, concediéndole a este
profesional la categoría de juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y
contadores públicos, con facultades dadas a estos últimos para otorgar fe pública.

USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO.
• ESTADOS UNIDOS
Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC de las 13.000 empresas, aproximadamente,
cuyos valores están registrados en la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores,
1.200 no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros
según NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliación de los
beneficios y el patrimonio neto con las cifras según US GAAP. Antes de 2005, había unas 50
empresas que presentaban información según las NIIF ante la SEC. Se prevé que otras 400
empresas europeas que cotizan en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones
a la SEC en 2006. El personal de la SEC ha comunicado que examinará dichas presentaciones
correspondientes a 2005 de cara a eliminar la obligación de conciliación para las empresas
que presentan información según las NIIF a finales de la década (2.010) o, posiblemente,
antes de dicha fecha.

Convergencia del IASB y el FASB
En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados
Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de
contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible, buscando
Proyectos de convergencia a corto plazo; listado de convergencia de todas las diferencias con
un plan para eliminar cuantas sea posible; y Coordinación de las actividades de sus
respectivos organismos de interpretación (EITF e IFRIC).

• EUROPA
La regulación contable europea entro en vigencia en 2005

11
Empresas cotizadas.
Para implantar una "estrategia de presentación de información financiera" adoptada por la
Comisión Europea en junio de 2000, la Unión Europea aprobó en 2002 una Regulación
Contable que exigía a todas las empresas cotizadas de la UE (alrededor de 9.000 empresas en
total) aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005. En dos casos
específicos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas temporalmente
del requisito de las NIIF (aunque sólo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la
UE como en una bolsa no europea y que actualmente utilicen US GAAP como sus principales
normas contables y (2) las empresas que sólo tengan títulos de deuda que cotizan en bolsa
(en el caso español, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta
posibilidad no es aplicable a las entidades de crédito).

Las empresas no europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA
nacionales hasta 2007. El requisito de las NIIF no sólo se aplica en los 25 países de la UE, sino
también en los tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). Adicionalmente, la mayoría
de las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF.

Empresas no cotizadas.
Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de las NIIF a empresas no cotizadas y a
estados financieros individuales. Los planes orientativos de los 28 países de la UE y del EEE en
relación con el uso de NIIF en los estados financieros consolidados de empresas no cotizadas
son:
• NIIF obligatorias Chipre, Malta, Eslovaquia
• NIIF permitidas Austria, Bélgica, República Checa, Dinamarca, Estonia, Finlandia,
Francia, Alemania, Grecia, Islandia, Italia, Irlanda, Lituania, Luxemburgo, Países Bajos,
Noruega, Portugal, Eslovenia, España, Suecia, Reino Unido
• NIIF prohibidas Letonia, Lituania, Polonia

De acuerdo con la Regulación Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas
por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobación incluye los siguientes pasos:
• La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos;
• El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera (EFRAG) presenta
sus puntos de vista a la CE;
• El Comité Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendación de
aprobación; y
• La Comisión Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobación.

A diciembre de 2004, la CE había votado la aprobación de todas las NIC; las NIIF 1, 3, 4 y 5; y
las Interpretaciones vigentes en ese momento (pero con dos supresiones de párrafos de la
12
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración). Las supresiones (1)

prohíben el uso de la opción del valor razonable de la NIC 39 en lo que se refiere a los
pasivos, y (2) permiten el uso de la contabilización de coberturas al valor razonable siguiendo
un método por carteras (portafolios) en el caso de coberturas de tipos de interés de
depósitos básicos por carteras. La NIIF 2 aún no ha finalizado por completo el proceso de
aprobación.

Los mercados de valores europeos están regulados por cada Estado miembro, con sujeción a
determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE
incluyen:
• Normas adoptadas por el Comité de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio
de reguladores nacionales. La Norma nº 1, Aplicación de Normas de Información
Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro
deben adoptar en la aplicación de las NIIF. La Norma Propuesta nº 2, Coordinación de
Actividades de Aplicación, propone directrices para la implantación de la Norma nº 1.
• Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditoria Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas
Consolidadas. La nueva Directiva reemplazaría a la actual 8ª Directiva. Entre otras
cosas, la propuesta adoptaría Normas Internacionales de Auditoria en toda la UE.
• Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad
conjunta de los consejeros en relación con los estados financieros de una empresa.

• CANADA
En la actualidad, las empresas canadienses nacionales que cotizan en Estados Unidos pueden
utilizar US GAAP para la presentación de información nacional, pero no NIIF. Todas las demás
empresas canadienses deben utilizar PCGA canadienses en Canadá. Los emisores extranjeros
en Canadá están autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA nacionales no
canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios
sobre si debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las
empresas canadienses deberían estar autorizadas u obligadas a utilizar NIIF o US GAAP.

• ASIA Y EL PACIFICO
Los países de Asia‐Pacífico están adoptando distintos enfoques con respecto a la
convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales.

Obligación de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales. Sólo Bangla Desh obliga a adoptar
NIIF para las empresas cotizadas nacionales.

Todas las normas nacionales son NIIF casi palabra por palabra. Australia, Hong Kong y Nueva
Zelanda están adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y las disposiciones
13
transitorias pueden ser distintas de las de las NIIF. Australia y Nueva Zelanda han eliminado
además algunas opciones de políticas contables y han añadido algunos desgloses. Filipinas ha
adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003, pero aún no ha
adoptado las mejoras o las nuevas NIIF emitidas en 2003‐ 2004.

La mayoría de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra. Singapur ha adoptado la
mayoría de las NIIF palabra por palabra, pero ha modificado algunas, incluyendo las NIC 2,
16, 17, 28, 31 y 40.

Algunas normas nacionales están próximas a las NIIF palabra por palabra . India, Malasia,
Pakistán, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF,
pero existen diferencias significativas en otras normas nacionales, y existen desfases en la
adopción de NIIF nuevas o modificadas.

Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales. Esto se hace en distintos
grados en China, Indonesia, Japón, Corea, Taiwán y Vietnam, pero existen diferencias
significativas.

Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizar NIIF. Esto es lo que ocurre en China,
Hong Kong, Laos y Myanmar.

RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL.
Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards Committee)7,
como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, México y
algunos países Europeos, ha sido preocupación: la presentación de información financiera
suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros mundiales y a
otros usuarios en la toma de decisiones económicas.

A continuación se detallan los hechos más importantes en estas organizaciones:

1973 Se crea el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por
representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canadá,
Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido / Irlanda, y Estados Unidos. Se
designan comités de seguimiento para los tres primeros proyectos del IASC.

7
ZEFF, Stephen A. CONFRONTACIÓN FUTURA SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Primer encuentro de profesores
universitarios de contabilidad del Cono Sur de América. Valparaíso Chile. 1998.

14
1975 Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelación de Políticas Contables,
y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste
Histórico.

1982 El Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 países
designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contables (IFAC) y 4
representantes de organizaciones relacionadas con la presentación de información
financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y
considera a IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad.

1989 La Federación Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonización internacional y una
mayor participación europea en IASC. IFAC adopta directrices provenientes del sector público
para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC.

1994 Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de
supervisión y financiación.

1995 La Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional
de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar
que las multinacionales pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las
NIC.

1996 La Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los
objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables a
utilizar en la preparación de los estados financieros para emisiones internacionales de
valores.

1997 Se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12
miembros con derecho a voto. Su misión es crear interpretaciones de las NIC para que el IASC
las apruebe definitivamente. Se crea un grupo de trabajo estratégico con objeto de elaborar
recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC.

1998 IFAC/IASC amplía su composición a 140 miembros pertenecientes a 101 países. IASC
finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la aprobación de la NIC 39.

1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas
Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera
internacional". El Consejo del IASC aprueba unánimemente su reestructuración en un

15
consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores
independiente.

2000 La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la
utilización de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones
internacionales de valores.

2001 Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye
también la Fundación del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales
responsabilidades del IASC en relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC
y SIC existentes son adoptadas por el IASB.

2002 El SIC cambia su nombre por el de Comité de Interpretaciones de Información
Financiera (IFRIC) con una obligación no sólo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino
también de proporcionar una guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a
las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un
acuerdo conjunto sobre convergencia.

2003 Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de
interpretación del IFRIC. Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs).

2004 Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopción por
la CE con la supresión de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisión a través de la Red
de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretación
definitiva del IFRIC. Se publican las NIIF 2 a 6.


16
ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
• FUNDACION I. A. S. C: Conformada por 19 administradores, los cueles nombran,
supervisan obtienen financiación
• CONSEJO I. A .S .B: Conformado por 12 miembros con dedicación exclusiva y 2
miembros flotantes. Logística técnica, aprueban borradores, normas, interpretaciones
• CONSEJO ASESOR DE NORMAS – SAC: Conformado por 50 Miembros
• COMITÉ DE INTERPRETACIOON DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA:
Conformado por 12 miembros
• GRUPOS ASESORES MUNDIALES PARA PRINCIPALES PROYECTOS
El IASB ha establecido una Jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs – ahora NIIFs
(IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia):
• Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma.
• Las Normas de Interpretación antes conocidas como SICs ahora denominadas
Interpretación INIIFs ‐ (IFRSI).
• Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de la Norma en mención
• Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma.

Las niifs comprenden:
• Las normas internacionales de información financiera – niifs, propiamente
• Las interpretaciones – iniif
• Las guías de implementación en relación a la niif

CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS
ESTADOS FINANCIEROS (8)
1 NIC/IAS 1: Presentación de estados financieros
2 NIC/IAS 7: Estado de flujos de efectivo
3 NIC/IAS 8: Políticas contables, cambios en estimados contables y errores
4 NIC/IAS 10: Hechos posteriores a la fecha del balance
5 NIC/IAS 14: Información financiera por segmentos
6 NIC/IAS 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias
7 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
NIC/IAS 30: financieras similares
8 NIC/IAS 34: Estados financieros intermedios
ACTIVOS (10)
9 NIC/IAS 2: Inventarios
10 NIC/IAS 16: Propiedades, planta y equipo

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11 NIC/IAS 36: Deterioro del valor de los activos

12 NIC/IAS 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
13 NIC/IAS 38: Activos intangibles
14 NIC/IAS 40: Propiedades de inversión
15 NIC/IAS 41: Agricultura
16 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones
NIIF/IFRS 5: descontinuadas
17 NIIF/IFRS 6: Exploración y explotación de productos minerales.
18 NIIF/IFRS 7: Revelación de instrumentos financieros
GRUPOS ECONOMICOS (8)
19 NIC/IAS 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
20 NIC/IAS 24: Información a revelar sobre partes relacionadas
21 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en
NIC/IAS 27: subsidiarías
22 NIC/IAS 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas
23 NIC/IAS 31: Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
24 NIC/IAS 32: Instrumentos financieros; presentación e información a revelar
25 NIC/IAS 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
26 NIIF/IFRS 3: Combinaciones de negocios
GENERALES (2)
27 MC/ Marco conceptual Contable
28 NIIF/IFRS 1: Adopción por primera vez de las NIIF/IFRS
PASIVOS Y RESULTADOS (11)
29 NIC/IAS 11: Contratos de construcción
30 NIC/IAS 12: Impuesto a las ganancias
31 NIC/IAS 17: Arrendamientos
32 NIC/IAS 18: Ingresos
33 NIC/IAS 19: Beneficios a empleados
34 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre
NIC/IAS 20: ayudas públicas
35 NIC/IAS 23: Costos por intereses
36 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
NIC/IAS 26: retiro
37 NIC/IAS 33: Ganancias por acción
38 NIIF/IFRS 2: Compensación basada en acciones
39 NIIF/IFRS 4: Contratos de seguros
INTERPRETACIONES (15)
IFRIC 1: Cambios en pasivos por desmantelamiento, restauración y similares.
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Contabilización de las participaciones en cooperativas e instrumentos de

IFRIC 2: participación similares.
IFRIC 4: Identificación de arrendamientos contenidos en algunos contratos.
Derechos en fondos creados para desmantelamiento, restauración o
IFRIC 5: rehabilitación ambiental.
SIC‐7: Introducción del euro
Asistencia del gobierno sin relación específica con actividades de
SIC‐10: explotación
SIC‐12: Consolidación de entidades de propósito especial
Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias (en
SIC‐13: especie) de los partícipes
SIC‐15: Arrendamientos operativos— Incentivos
SIC‐21: Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de un activo revaluado
Impuesto sobre las ganancias — Cambios en el estatus de la sociedad o sus
SIC‐25: accionistas o socios
Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma
SIC‐27: legal de un arrendamiento operativo.
SIC‐29: Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios
SIC‐31: Ingresos ordinarios — Permutas que comprenden servicios de publicidad
SIC‐32: Activos intangibles — Desarrollo de sitios en Internet

MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL
El prólogo del marco conceptual contable vigente internacionalmente, reconoce que existen
diferencias entre los estados financieros preparados y presentados por empresas en el
mundo entero. Tales diferencias pueden provenir de “una amplia variedad de circunstancias
sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente
las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros”.

Estos motivos han generado una amplia gama de definiciones para los diferentes elementos
de los estados financieros, el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de estas
partidas, lo mismo que apreciaciones distintas sobre las bases de medición. Todo lo anterior
ha motivado al IASB, para considerar que una economía globalizada, en la cual concurren
multitud de empresas a ofrecer sus títulos en las bolsas de valores del mundo, necesite “una
armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparación y presentación de los estados financieros”.

Las principales decisiones económicas que toman los usuarios son las siguientes:

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• Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;
• Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;
• Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros
beneficios a los empleados;
• Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;
• Determinar políticas impositivas;
• Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;
• Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o
• Regular las actividades de las empresas.

Propósito y valor normativo:
El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de
estados financieros para usuarios externos y, su propósito es:
• Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras NIC, así como para la revisión
de las existentes.
• Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados
financieros.
• Ayudar los organismos contables nacionales a desarrolla sus propias normas.
• Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las NIC y en los casos
aún no tratados por ellas.
• Ayudar a los auditores en la fijación de opiniones sobre sí los estados financieros han
sido preparados con base en las NIC.
• Ayudar a los usuarios en la interpretación de los estados financieros que han sido
preparados con base en las NIC.
• Informar a todos los interesados, la metodología seguida por el IASB en la
formulación de las NIC.

OJO: El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad. Pueden
presentarse conflictos entre alguna NIC y el Marco Conceptual, en este caso prevalece la
NIC.

Los usuarios y sus necesidades de información
Inversionistas. Los proveedores de capital de riesgo y sus consejeros están interesados en el
riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren información
que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los
accionistas se encuentran interesados en obtener información que los habilite a conocer la
capacidad de una empresa para pagar dividendos.
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Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la
información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se
encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa es capaz de
pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones.

Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus préstamos e intereses
respectivos, serán pagados en la fecha requerida.

Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener
información acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los acreedores comerciales se
encuentran interesados en una empresa por períodos de tiempo más cortos que los
prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir
considerándolo un cliente de importancia.

Clientes. El interés de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente
cuando existe una relación a largo plazo, o existe dependencia en la empresa.

El gobierno y sus organismos públicos. Su interés se centra en la distribución de los recursos,
y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de
información a fin de regular las actividades de las empresas, determinar políticas fiscales, así
como las bases del ingreso nacional y estadísticas similares.

Público en general. Las empresas afectan al público de muy diversas maneras. Por ejemplo
las compañías pueden realizar contribuciones sustanciales a la economía local de varias
formas, incluyendo el número de personas que emplean, y su relación empresarial con los
proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al público mediante la
información relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y
el rango de sus actividades.

Objetivos de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información
que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales

21
estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.

Bases para la preparación de los Estados Financieros:
Con el fin de cumplir los objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.
• Causación. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del
devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones
y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones
económicas.
• Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base
de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información
sobre la base utilizada en ellos.

Características cualitativas de los estados financieros
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características
cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

• Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios. A este propósito, se supone que los usuarios
tienen un cocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,
así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que deba ser incluida en
los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera
razón de que puede ser difícil de comprender para ciertos usuarios.

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• Relevancia
Para ser útil la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.

• Fiabilidad
Para ser útil la información debe ser también fiable. La información posee la cualidad de la
fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco
confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda se potencialmente una fuente de
equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una
reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total
de la reclamación en el balance de situación general, aunque pudiera no ser apropiado; para
la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general,
puede resultar apropiado, sin embargo, relevar el importe y circunstancias de la reclamación.
La fiabilidad enmarca a su vez, cinco (5) subcualidades: representación fiel, esencia sobre la
forma, neutralidad, prudencia e integridad.

• Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también
de una manera coherente para diferentes empresas.

Restricciones a la información relevante y fiable
Estas restricciones son presentadas a través de tres (3) aspectos: oportunidad, equilibrio
entre costo y beneficio y equilibrio entre características cualitativas.

• Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a
tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a
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tiempo es necesario presentar la antes de que todos los aspectos de una determinada
transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la
presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar
decisiones en el ínterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios.

• Equilibrio entre costo y beneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica
cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluación de los beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios
distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de
mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la
empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo – beneficio en cada caso
particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los
que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta
restricción.

• Equilibrio entre características cualitativas
En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características
cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales
características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia
relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

Elementos de los Estados Financieros:
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
mediante su agrupación en grandes categorías de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los
elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera en el balance
general son activos, pasivos y capital contable. Los elementos directamente relacionados
con la medición del desempeño en el estado de resultados son ingresos y gastos. Puesto que
el estado de cambios en la situación financiera refleja usualmente los elementos del estado
de resultados y de los cambios en el balance general; este Marco Conceptual no identifica
ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.


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La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance de situación general
como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos
y los pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la
actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios
para propósitos de toma de decisiones económicas.

Situación Financiera
Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera son
activos, pasivos y capital (patrimonio neto). Estos se definen de la siguiente forma:
• Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros para la empresa.
• Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el
pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que
incorporan beneficios económicos.
• Patrimonio neto es la parte residual de los activos de las empresas, una vez deducidos
todos sus pasivos.

Activos
El beneficio económico futuro representado por un activo es el potencial para contribuir,
directa o indirectamente, al flujo de efectivo y sus equivalentes a la empresa. El potencial
puede ser uno productivo que haga parte de las actividades de operación de la empresa.
También puede tomar la forma de convertibilidad hacia efectivo o equivalentes de efectivo o
una capacidad de reducir salidas de efectivo tal como cuando un proceso alternativo de
fabricación disminuye los costos de producción.

Pasivos
Una característica esencial de un pasivo es que la empresa tiene una obligación actual. Una
obligación es el deber o responsabilidad de actuar o desempeñarse de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de un contrato
obligatorio o un requisito legal. Normalmente este es el caso, por ejemplo, con valores que
se deben por bienes y servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también surgen de la
práctica normal de los negocios, de la costumbre y el deseo por mantener buenas relaciones
de negocios o actuar de una manera equitativa. Por ejemplo, si una empresa decide
rectificar las fallas en sus productos como un asunto de política, incluso cuando éstos
aparecen después que la garantía ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas
con respecto a los bienes ya vendidos son pasivos.

Se necesita hacer una distinción entre una obligación actual y un compromiso futuro. Una
decisión tomada por la administración de una empresa para adquirir activos en el futuro, no
25
da lugar a una obligación actual por sí misma. Normalmente, una obligación surge solamente
cuando el activo se entrega o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o el servicio. En el segundo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo, debido a la
existencia de una sanción importante, deja a la empresa con poca, si hay alguna, libertad
para tomar la decisión de evitar la salida de recursos para otra parte implicada en el acuerdo.

Patrimonio neto o capital
Aunque el capital se define en el párrafo 49 como un residuo, puede ser subclasificado en el
balance general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, los fondos aportados por los
accionistas, las utilidades acumuladas, las reservas que representan apropiaciones de
utilidades acumuladas y las reservas que representan ajustes de mantenimiento de capital
pueden mostrarse separadamente. Tal clasificación pueden ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros,
cuando indican restricciones legales u otras sobre la capacidad de la empresa para distribuir
o para aplicar de otra manera su capital contable. También pueden reflejar el hecho de que
las partes con intereses patrimoniales en una empresa, tienen derechos que difieren en
relación con la recepción de dividendos o el reembolso de capital.

Resultados
Con frecuencia se utiliza la ganancia como una medida de resultado o como la base para
otras medidas, tal como la rentabilidad o la productividad por acción. Los elementos
relacionados directamente con la evaluación de la ganancia son los ingresos y los gastos. El
reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por lo tanto la ganancia, depende en
parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital utilizados por la empresa al
preparar sus estados financieros.

Ingresos
Son un incremento en los beneficios económicos durante el período contable en la forma de
entradas o mejoramientos de activos o disminución de pasivos que resultan en incrementos
de capital contable, excepto aquellos relacionados con las aportaciones de los propietarios
del capital contable.

Gastos
Son las disminuciones en los beneficios económicos, durante el período contable en forma de
salidas o agotamiento de activos o adquisición de pasivos que resultan en disminuciones de
capital contable, excepto aquellos relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios del capital contable.

26
Ganancias
Representan otras partidas que cumplen con la definición de ingreso pero que puede o no
provenir del curso de las actividades normales de una empresa. Las ganancias representan
los incrementos en los beneficios económicos y como tales no diferentes en naturaleza de los
ingresos. De ahí que, no se les considera como un elemento separado en este marco. Las
ganancias incluyen, por ejemplo, aquellas que aparecen en la venta de activos no circulantes.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros
Una partida que cumple con la definición de un elemento debe reconocerse sí:
• es probable que cualquier beneficio económico adicional asociado con la partida
fluirá desde el pasado hacia el futuro,
• la partida tiene un costo o valor que puede medirse con confiabilidad.

La Probabilidad de obtención de Beneficios
El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento para referirse al
grado de incertidumbre que los beneficios económicos futuros asociados con la partida
fluyan hacia o desde la empresa. El concepto está de acuerdo con la incertidumbre que
caracteriza el ambiente en el cual una empresa opera. Las valoraciones del grado de
incertidumbre unidas al flujo de beneficios económicos futuros se hacen sobre la base de la
evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. Por ejemplo, cuando es
probable que una cuenta por cobrar que tiene una empresa será pagada, es, entonces,
justificable, en la ausencia de cualquier evidencia por lo contrario, para reconocer tal cuenta
como un activo.

Confiabilidad en la medición
El segundo criterio para el reconocimiento de un ítem es que éste posea un costo o valor que
pueda medirse con la confiabilidad como se discutió en los párrafos 31 a 38 de esta
Estructura. En muchos casos, debe estimarse el costo o valor; el uso de estimados
razonables es una parte esencial en la preparación de los estados financieros y no
desestabiliza su confiabilidad. No obstante, cuando un estimado razonable no puede
establecerse, el ítem no se reconoce en el balance general o estado de ingresos. Por
ejemplo, el lucro que se espera de un pleito judicial puede cumplir con las definiciones de
activos e ingresos así como el criterio de probabilidad para el reconocimiento; sin embargo, si
no es posible que el reclamo sea medido confiablemente, no debe reconocerse como un
activo o ingreso; no obstante, la existencia del reclamo se revelaría en las notas aclaratorias o
relaciones auxiliares suplementarias.

• Reconocimiento de activos

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Un activo se reconoce en los estados financieros cuando es probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la empresa y el activo tiene un costo o valor que puede medirse
confiablemente.

Un activo no se reconoce en el balance general cuando el gasto ha sido incurrido por lo que
se considera improbable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del
período contable actual. En vez de eso, tal transacción resulta en el reconocimiento de un
gasto en el estado de resultados. Este tratamiento no implica ni que la intención del manejo
en gasto adquisitivo no fue otra que la de generar beneficios económicos futuros para la
empresa ni que el manejo estaba mal orientado. La única implicación es que el grado de
certidumbre de que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del período
contable actual es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo.

• Reconocimiento de pasivos
Un pasivo se reconoce en el balance general cuando es probable que una salida de recursos
que represente beneficios económicos resulte de la liquidación de una obligación actual y la
cantidad en la cual la liquidación tendrá lugar pueda medirse confiablemente. En la práctica,
los pasivos bajo contratos que no están igual y proporcionalmente realizados (por ejemplo,
pasivos para inventario ordenado pero no recibido aún) generalmente no se reconocen como
pasivos en los estados financieros. Sin embargo, tales obligaciones pueden cumplir con la
definición de pasivos y siempre y cuando los criterios de reconocimiento se cumplan en
circunstancias particulares, puedan calificar para el reconocimiento. En tales circunstancias,
el reconocimiento de pasivos involucra el reconocimiento de activos y egresos relacionados.

• Reconocimiento de ingresos
Los ingresos se reconocen en el estado de ingresos cuando un incremento en los beneficios
económicos futuros relacionado con un incremento en un activo o disminución de un pasivo
resulta que puede medirse confiablemente. En efecto, esto quiere decir que el
reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente con el de los incrementos en los
activos o disminuciones en los pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos que
surgen de una venta de bienes o servicios o la disminución de pasivos que surge de la
abstención de una deuda pagable).

• Reconocimiento de gastos
Los egresos se reconocen en el estado de ingresos cuando resulta que una disminución en los
beneficios económicos futuros relacionada con una disminución en un pasivo o incremento
de un pasivo puede medirse confiablemente. En efecto, esto significa que el reconocimiento
de egresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de un incremento en pasivos o

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una disminución en activos (por ejemplo, la acumulación de títulos de empleados o la
depreciación de equipo).

Los egresos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una asociación directa
entre los costos adquiridos y las utilidades de artículos específicos de ingresos. Este proceso,
comúnmente conocido como el apareamiento de costos con ingresos, involucra el
reconocimiento simultáneo o combinado de ingresos y egresos que resultan directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos; por ejemplo, los diversos
componentes de egresos que constituyen el costo de bienes vendidos se reconocen al mismo
tiempo que los ingresos derivados de la venta de los bienes. Sin embargo, la aplicación del
concepto de apareamiento bajo la Estructura no permite el reconocimiento de partidas que
no cumplen la definición de activos o pasivos en el balance general.

Posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera
Las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros requieren de
la evaluación de la capacidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y de la
oportunidad y seguridad de su generación. Dicha capacidad determina esencialmente, por
ejemplo la habilidad de una empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer
los pagos por intereses, préstamos y distribuir dividendos a los accionistas. Los usuarios de la
información estarán más calificados para evaluar la habilidad para generar efectivo y sus
equivalentes, siempre que cuenten con la información enfocada hacia la posición financiera,
los resultados y los cambios en la posición financiera de una empresa. La posición financiera
de una empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura
financiera, liquidez y solvencia, así como por su habilidad para adaptarse a los cambios que
se desarrollan en el medio ambiente en el cual opera.

La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y su
capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil para predecir la habilidad de la
empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y oportunidad y seguridad de su
generación. La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir futuras
necesidades de préstamos, y de cómo las utilidades futuras y flujo de efectivo pueden ser
distribuidos entre aquellos que tienen un interés en la empresa; asimismo es útil para
predecir qué tan exitosa es la empresa para incrementar futuros financiamientos. La
información relativa a liquidez y solvencia es útil para predecir la habilidad de la compañía
para cumplir sus compromisos financieros tan pronto se venzan.

La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el futuro cercano, después de
considerar los compromisos financieros del período. La solvencia se refiere a la disponibilidad
de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos financieros a su vencimiento.
29

La información referente al resultado de una empresa en particular a su rentabilidad, se
requiere con el fin de conocer cambios potenciales en los recursos económicos que es
posible controle en el futuro. La información relativa a la variabilidad en el resultado es
importante en este aspecto. La información acerca del resultado es útil para predecir la
capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de sus recursos existentes
originalmente. Asimismo es útil para la formación de juicios acerca de la efectividad con que
la empresa puede utilizar recursos adicionales.

La información concerniente a los cambios en la posición financiera de una empresa, es útil
para conocer sus actividades de financiamiento, inversión y resultados durante el período
informado. Tal información es útil para proveer al usuario una base para conocer la habilidad
de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y las necesidades de la empresa para
utilizar tal flujo de efectivo. En la elaboración del estado de cambios en la posición financiera
los fondos pueden ser definidos de varias maneras, tales como: recursos financieros, capital
de trabajo, activos líquidos, o efectivo. En el presente marco no se pretende especificar la
definición de fondos. La información relativa a la posición financiera se proporciona
principalmente en el balance general. La información referente a los resultados de la
empresa se proporciona en el Estado de Resultados. Asimismo la relativa a los cambios en la
posición financiera se presenta en los estados financieros a través de un estado por
separado.

Las partes componentes de los estados financieros se encuentran interrelacionados, debido a
que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones o de otros eventos. A pesar de
que cada estado proporciona información que es diferente a la de los otros, ninguno
pretende servir a un propósito único o proporcionar toda la información necesaria para
cumplir con necesidades particulares de los usuarios. Por ejemplo un estado de resultados
provee un panorama incompleto de la operación, a menos que sea utilizado de manera
conjunta con el balance general y el estado de cambios en la posición financiera.

Medición de los elementos de los estados financieros
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión
en el balance de situación general y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
selección de una base o método particular de medición. Varias bases diferentes de
evaluación se emplean en diferentes grados y combinaciones en los estados financieros entre
las que se cuentan las siguientes:

Costo histórico.
30
Los activos se registran de acuerdo al importe de efectivo o sus equivalentes pagados o sobre
el valor real de la compensación dada para adquirirlos en el momento de su adquisición. Los
pasivos se registran al importe de productos recibidos intercambiados por la obligación, o en
algunas circunstancias (por ejemplo, en impuesto sobre la rente), a los importes de efectivo o
sus equivalentes que se espera que serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal
del negocio.

Costo actual.
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron hacerse
pagado si el mismo o un activo equivalente fueran adquiridos actualmente. Los pasivos se
registran al importe no descontado de efectivo o sus equivalentes que hubiesen sido
requeridos para pagar la obligación en el momento actual.

Valor de realización. (De liquidación).
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que hubieran podido
actualmente obtenerse en una forma normal mediante la venta del activo. Los pasivos se
registran sobre sus valores de liquidación; es decir, los importes de efectivo o sus
equivalentes no descontadas que se esperaba que se pagaran para satisfacer los pasivos en
el curso normal del negocio.

Valor presente.
Los activos se llevan sobre el valor descontado actual de las entradas futuras del efectivo
neto que la partida espera generar en el curso normal del negocio. Los pasivos se llevan
sobre el valor de descuento presente de las salidas futuras del efectivo neto que se esperan
que se requieran para pagar los pasivos en el curso normal del negocio.

Mantenimiento del Patrimonio
• Mantenimiento de capital financiero.
Bajo este concepto, se obtiene una ganancia sólo si la cantidad financiera (o dinero) de los
activos netos al final del período excede la cantidad financiera (o dinero) de los activos netos
al inicio del período, después de excluir cualquier distribución a, o distribución de,
propietarios durante el período. El mantenimiento de capital financiero puede medirse en
unidades monetarias nominales o en unidades de poder de compra constante.

• Mantenimiento de capital físico.
Bajo este concepto una ganancia se obtiene sólo si la capacidad productiva (o capacidad de
operación) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar esa capacidad) al
final del período excede la capacidad productiva física al inicio del período, después de
excluir cualquier distribución a, y contribuciones de, propietarios durante el período.
31

Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero donde el capital se define en
términos de unidades monetarias nominales, la ganancia representa el incremento en capital
de dinero nominal en el período. De esta forma, los incrementos en los precios de activos
que se tienen en el período, conocidos convencionalmente como ganancias de propiedad,
son, conceptualmente, ingresos. Sin embargo, ellos no pueden reconocerse como tal hasta
que los activos se paguen en una transacción de cambio. Bajo el concepto de
mantenimiento de capital físico, cuando el capital se define en términos de la capacidad
productiva física, la ganancia representa el incremento en ese capital por el período. Todos
los cambios de los precios que afectan tanto activos como pasivos de la empresa se ven con
cambios en la evaluación de la capacidad productiva física de la empresa; por lo tanto, se
tratan como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del capital contable y no
como ganancia.

Ejemplos.
MARCO CONCEPTUAL Y NORMA DE CONTABILIDAD No. 01. PRESENTACION DE ESTADOS
Las siguientes son las situaciones que se están presentando en la Empresa ALFA CARIBE SA, a la fecha
de Diciembre 02 de 2.00X:
1. En los activos fijos por ejemplo (inmovilizado material) existen valores que han fueron registrados
inicialmente al costo histórico, luego han sido revelados por su costo de reposición; y
recientemente han sido revaluados por su valor presente; sin embargo para efectos de
presentación de estados financieros a entidades internacionales, se ha sugerido la presentación y
registro por su valor razonable. Usted como Contador de esta empresa que consideraciones
puede tener al respecto?
2. En los últimos años la empresa ha obtenido perdidas recurrentes, pero que no dan lugar a
liquidación debido a las altas reservas que la empresa tenia de años pasados; por lo que solo se
han visto afectado los indicadores de liquidez y solvencia, y se ha tenido que recurrir a bancos
nacionales para la financiación de proyectos importantes; recientemente el gerente de un banco
le informó a la compañía que no le otorgaría más créditos y que los actuales ya vencidos no se los
refinanciarán; también algunos jefes de departamentos intermedios renunciaron porque no se les
ha pagado los salarios en los últimos dos meses, y además el Gobierno Nacional con sus reformas
acaba de expedir unas normas legales que restringen considerablemente el desarrollo de la
actividad económica de la empresa. Como revelaría Usted las anteriores consideraciones y en
base a que principios?
3. Durante el año la compañía ha realizado una serie de transacciones financieras y bancarias muy
complejas en materia de inversión de recursos (derivados, swap, opciones, fondos, etc.) lo cual
implicara una mayor y extensa explicación a una serie de accionistas y usuarios externos, ya que
de primera mano no las entenderían; por lo que se ha decidido no revelar en el balance este tipo
de transacciones al final de año. Estará bien fundamentada esta acción, por parte del Contador?
4. El contador aun no tiene claro el valor que debe ser reducido (pérdida de valor) del inventario por
obsolescencia y pérdidas. En períodos anteriores, esta reducción se encontraba en
aproximadamente $ 500 millones al cierre de cada año. Sin embargo, el considera que el rango de
la pérdida debe estar entre $ 600 y $ 1.000 millones. Debido a que el Gerente Financiero le
manifestó que esta provisión no era deducible de impuestos, el Contador decidió tomar sólo $
32
200 millones para ello. El revisor fiscal al analizar esta información, considera que se están
violando varias características cualitativas de los estados financieros. Anote sus comentarios o
sugerencias
5. La empresa ha comprado una obra de arte por $ 500 millones, la cual adornará la Sala de Juntas
Principal; el contador sabe qué hacer bajo las normas contables colombianas, pero frente a los
estándares internacionales está dudoso. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un
activo o no. Indique, de acuerdo con la definición de activo si esta partida clasifica para ser
reconocida como tal o no.
6. La empresa espera realizar en Agosto del año entrante; un mantenimiento importante a la
maquinaria. El costo se estima en $ 2.000 millones. Dado su importancia el Gerente dio la orden
para que a partir del mes de junio de 200x se inicie el reconocimiento de una provisión mensual,
por lo que al final de año se han reconocido $ 1.000 millones. De acuerdo con las NIC NIIF usted
consideraría que esta partida: ¿cumple o no cumple los requisitos de ser un pasivo?
7. La compañía se encuentra en un proceso de expansión por lo que fue necesario ampliar una parte
de la planta. El costo incurrido fue de $ 5.000 millones. De esta forma se podrá incrementar la
producción en ésa área que está en el 100% en 38.000 artículos anuales a 45.000, también al
100% de uso de capacidad. Indique, de acuerdo con la definición de activo, si esta partida
clasifica para ser reconocida como un activo o no?
8. La Compañía ha sido demanda por ex ‐ empleados por valor de $ 500 millones. Los abogados
consideran que a la fecha no es posible determinar la probabilidad de ganar o perder el juicio. De
acuerdo con las NIIF: ¿se debe reconoce un pasivo por este hecho? ¿Qué pasaría si la demanda
de los ex ‐ empleados no es determinable y los abogados nos informan que es probable que se
pierda el juicio?
9. El 16 de noviembre de 200x la empresa realizó la venta de unas máquinas. En esa misma fecha se
le entrega al comprador. ( con documento privado) Sin embargo, el precio de venta aún no se ha
establecido ya que las partes han acordado que será el que fije un perito quién lo determinará el
20 de enero de 200x1. En qué fecha debe ser reconocida la venta?
10. La empresa tiene un pleito judicial con un cliente que reclama ciertas garantías por daños
ocasionados en la maquinaria que se le vendió. El valor de la reclamación, hasta el 31 de
diciembre de 200x, es de $ 100 millones y se considera significativa para los estados financieros
tomados en su conjunto. Usted que haría en cada uno de los siguientes casos: La compañía al 31
de diciembre, tiene el 90% de probabilidades de perder el caso. La compañía al 31 de diciembre,
tiene el 50% de probabilidades de ganar el caso. La compañía al 31 de diciembre, tiene el 10% de
probabilidades de perder el caso.
11. Durante el año la empresa efectuó un significativo volumen de operaciones de inversión con
títulos con descuento (bonos y CDT) y tomó numerosos préstamos financieros a corto plazo. A
raíz de este importante volumen de operaciones, el Gerente Financiero para simplificar la tarea al
área contable, decidió exponer en forma conjunta en el Estado de Resultados, el neto de los
resultados por operaciones de inversión y financiamiento, incluyendo el resultado por exposición
a la inflación, es decir, incluyó en la presentación de los estados financieros una sola cuenta por
ingresos financieros, gastos financieros y corrección monetaria. Usted que conoce de NIIF, qué le
comentaría con relación a esta presentación?

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No. 01
Cual es el objetivo de la IFRS 1
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
33
• sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
• suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
• pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.

Cuál es el alcance del IFRS 1
Una entidad aplicará esta NIIF en:
• sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
• en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la
NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto
por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Que son y que comprenden las nuevas Normas internacionales de Información Financiera
(NIIF),?
• Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC), y comprenden:
o las Normas Internacionales de Información Financiera; (nuevas)
o las Normas Internacionales de Contabilidad; ( viejas, revisadas y actualizadas)
o Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales
de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).

Cuando se declarara que la entidad cumple con todos los requisitos de las NIIF?
• Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con todas y cada una de las NIIF
efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento de
las mismas. En los estados financieros no se declarará que se cumplen las NIIF
cuando a menos no se cumpla con alguno de los requisitos de éstas

Cuando se dice que se presenta información en forma razonable de acuerdo a las NIIF?
• Una presentación razonable requiere que la entidad: (a) Seleccione y aplique las
políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, (b) Presente la
información, incluida la relativa a las políticas contables, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre información adicional
siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a
los usuarios entenderlas

Cuando exista confusión en la aplicación de un requisito que debe hacerse?

34
• En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección (gerencia) concluyera
que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretación, llevaría a
una confusión tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,

Como deben presentarse los datos en los estados financieros?
• Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes
cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparán por clases, de
acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agrupación y
clasificación consistirá en la presentación de datos condensados y clasificados, que
constituirán el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de
flujos de efectivo, o bien en las notas.

Esta permitido en las NIIF compensar cifras o sumas algunas?
• No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.

Que debe comprender la información comparativa?
• La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda
clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información
comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los
estados financieros del ejercicio corriente.

Cuál es el periodo contable o de información según las NIIF?
• Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,
anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros
para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del
periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de: (a) la razón para
utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente
comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas
correspondientes.

Que debe hacer una empresa que va a implementar las NIIF por primera vez?
• Una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, sobre
el cumplimiento con todas las NIIF.

35
Cuando se considera que la entidad presenta por primera vez estados de acuerdo a las NIIF?
• Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de
la entidad según NIIF si, por ejemplo, la entidad
o ha presentado sus estados financieros previos más recientes: según
requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIF; de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF; con una declaración explícita de cumplimiento con
algunas NIIF, pero no con todas; según exigencias nacionales que no son
coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para
contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o según
requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras
con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;
o ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
o ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros; o
o no presentó estados financieros en ejercicios anterior

Qué pasa si la alguna de las NICs o NIIF no son aplicables u obligatoria?
• Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la entidad (sin que tenga obligación de hacerlo), que
aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Como hace la empresa para presentar la nueva y la vieja información en forma comparativa?
• Para cumplir con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirán, al menos, un año de
información comparativa de acuerdo con las NIIF.

Que se debe hacer para preparar los primeros estados financieros?
En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de
partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:
• (a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las
NIIF;
• (b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como
tales;
36
• (c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos
según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y
patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y
• (d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Que se debe revelar en forma adicional como notas de los estados?
• La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.

Cuando no debe aplicarse esta norma de Contabilidad?
Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación
cuando, por ejemplo, la entidad:
• abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF;
• presente en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales,
y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF; o
• presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores
expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados
financieros.
EJEMPLOS DE LA N.I.I.F. No 01
De acuerdo con la Normatividad internacional, la compañía ALFABETA, quiere implementar por
imposición de los socios extranjeros, las Normas Internacionales a partir del año 2.009, para lo cual
entrega la información financiera cortada a Diciembre de 2.007 y Diciembre de 2.008. Usted como
contador deberá reconocer las partidas que cumplan con las NIC/NIIF; eliminar las partidas que no
sean reconocidas; reclasificar las partidas que sean exigidas; presentar y revelar de acuerdo a la NIC.
01 el Balance y los Resultados con base a las Normas internacionales.
COMPAÑÍA ALFABETA S.A.
BALANCE GENERAL ‐ DICIEMBRE DE 2008
Balance Ajustes por Conversión a
Normas NIIF Balance NIIF
Nacionales Débitos Créditos
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo $ 25.000.000 $ 25.000.000
Inversiones Temporales $ 13.000.000 $ 13.000.000
Deudores, neto $ 185.000.000 $ 185.000.000
37
Inventarios, neto $ 220.000.000 $ 220.000.000

Gastos por anticipado y diferidos $ 15.000.000 $ 15.000.000
Total de Activos Corrientes $ 458.000.000 $ 0 $ 0 $ 458.000.000
Activos no Corrientes
Deudores a largo plazo $ 20.000.000 $ 20.000.000
Inversiones permanentes $ 50.000.000 $ 50.000.000
Propiedades y equipos, neto $ 165.000.000 $ 165.000.000
Otros activos, neto $ 10.000.000 $ 10.000.000
Cargos diferidos $ 6.000.000 $ 6.000.000
Intangibles $ 12.000.000 $ 12.000.000
Valorizaciones de activos $ 85.000.000 $ 85.000.000
Total activos no corrientes $ 348.000.000 $ 0 $ 0 $ 348.000.000
Total de los Activos $ 806.000.000 $ 0 $ 0 $ 806.000.000
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Obligaciones Financieras $ 198.000.000 $ 198.000.000
Proveedores y cuentas por pagar $ 93.000.000 $ 93.000.000
Impuestos, gravámenes y tasas $ 5.000.000 $ 5.000.000
Obligaciones laborales $ 15.000.000 $ 15.000.000
Pasivos estimados y provisiones $ 18.000.000 $ 18.000.000
Ingresos diferidos $ 1.000.000 $ 1.000.000
Total de los Pasivos Corrientes $ 330.000.000 $ 0 $ 0 $ 330.000.000
Pasivos a Largo Plazo
Obligaciones Financieras $ 60.000.000 $ 60.000.000
Impuesto de renta diferido $ 5.000.000 $ 5.000.000
Otros pasivos $ 1.000.000 $ 1.000.000
Total pasivos a largo plazo $ 66.000.000 $ 0 $ 0 $ 66.000.000
Total de los pasivos $ 396.000.000 $ 0 $ 0 $ 396.000.000
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado $ 35.000.000 $ 35.000.000
Superávit de capital $ 5.000.000 $ 5.000.000
Reservas $ 45.000.000 $ 45.000.000
Revalorización del Patrimonio $ 228.000.000 $ 228.000.000
Resultados del Ejercicio $ 12.000.000 $ 12.000.000
Superávit por Valorizaciones $ 85.000.000 $ 85.000.000

38
Utilidades por ajustes a NIIF $ 0 $ 0

Total Patrimonio de los Accionistas $ 410.000.000 $ 0 $ 0 $ 410.000.000
Total de los Pasivos y Patrimonio $ 806.000.000 $ 0 $ 0 $ 806.000.000

CASOS PROPOSITITOS:
Usted que haría en los siguientes casos siendo el contador de la empresa comercial ALFA CARIBE
LTDA, teniendo como referencia la normatividad internacional contable:
1. Se ha comprado una maquina antigua que fue usada en ciertas iglesias para elaborar panecillos, a
la cual se le ha invertido $ 15 millones en la adquisición y $ 5 en la pintura y mantenimiento, el
gerente ordena que sea registrada como una reliquia histórica.
2. Se piensa hacer una fiesta de fin de año, la cual costara $ 70 millones, y desde Mayo del presente
año se hacen provisiones mensuales por $ 10 millones.
3. El año pasado se compraron cinco (5) computadores, por un valor total de $ 12 millones; pero al
final del año se hicieron amortizaciones (depreciaciones) por $ 6 millones.
4. Por haber despedido a tres (3) empleados, la empresa ha sido demandada en una suma
aproximada en $ 300 millones, pero no se ha registrado este hecho.
5. Se tiene un terreno el cual se compro por $ 250 millones hace tres años, pero cada vez que un
banco pide información comercial este se revela por $ 400 millones.
6. El año pasado la empresa presentó pérdidas operativas por más de $ 120 millones y en lo que va
corrido del primer semestre de este año hay pérdidas recurrentes por $ 80 millones.
7. Como la empresa vende artículos electrodomésticos, mensualmente tiene que efectuar servicios
de mantenimientos a las neveras vendidas el año pasado en calidad de garantía

CAPITULO SEGUNDO

39
CUESTIONARIOS SOBRE NORMAS APLICABLES A ESTADOS
FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL No. 01

Cual es el objetivo de la Norma Internacional No. 01?
• El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.

A que tipo de estados financieros se aplicara esta Norma No. 01?
• Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de
información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Que son los estados financieros de propósito general?
• Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Cuales son las metas u objetivos específicos de los estados financieros?
• El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es
suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y
de los flujos de efectivo de la entidad

Que comprende un conjunto completo de estados financieros?
• Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:
o balance;
o cuenta de resultados;
o un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios
habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo, cuando actúen como tales;
o estado de flujos de efectivo; y
o Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.

40
Que es el ciclo normal de operaciones?
• El ciclo normal de la explotación de una entidad es el periodo de tiempo que
transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso
productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al
efectivo.

Que es un activo Corriente.
• Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios: (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del
ciclo normal de la explotación de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente con
fines de negociación; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses
posteriores a la fecha del balance; o (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente
al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance.

Que es un pasivo corriente?
• Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad; (b)
se mantenga fundamentalmente para negociación; (c) deba liquidarse dentro del
periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga el
derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los
doce meses siguientes a la fecha del balance.

Cuáles son las cuentas que deben reflejarse en el Balance General?
• En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas (notas) específicas que contengan
los importes correspondientes a las siguientes partidas:
o inmovilizado material;
o inversiones inmobiliarias;
o activos intangibles;
o activos financieros
o inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
o activos biológicos;
o existencias;
o deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
o efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
o acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
o provisiones;
o pasivos financieros
41
o pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC
12 Impuesto sobre las ganancias

Qué partidas deben incluirse en el Estado de Resultados?
• En el estado de resultados se incluirán, Como mínimo, rúbricas específicas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el ejercicio:
o ingresos ordinarios;
o gastos financieros;
o participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
o impuesto sobre las ganancias;
o un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de
impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado
después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable
menos los costes de venta o por causa de la enajenación o disposición por otra
vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida; y
o resultado del ejercicio.

En que formas se puede presentar el estado de Resultados?
• Se puede presentar por el Método de la Naturaleza de los Gastos; cuando se agrupan
todos los gastos de las diferentes actividades por su naturaleza, (personales,
honorarios, servicios, mantenimientos, depreciaciones, etc.) y por el Método de la
Función de los Gastos, cuanto se agrupan teniendo en cuenta la función que cumplen
(administración, ventas, financieros).

Qué partidas se incluirán en el estado de Cambios en el Patrimonio?
• La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
o el resultado del ejercicio;
o cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
o el total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
de la dominante y a los intereses minoritarios; y
o para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores

Esta permitido revelar o registrar provisiones a futuro?
42
• La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como las claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha del
balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo. Respecto
de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre: (a) su
naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance.

Cuáles son las diferencias más importantes de esta Norma con la normatividad colombiana?

EJEMPLO DE LA NIC. 01.
La Empresa JUNIOR SPORT S.A., presenta a continuación su Balance de Pruebas, de los dos últimos
años, con el fin de que se elaboren los Componentes básicos de los estados financieros.
Año 2.00x+1 Año 2.00x Diferencia
Efectivo 1.135.840 985.500 150.340
Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000
Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000
Terrenos 4.750.000 4.750.000 0
Construcciones Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600
Equipos de Computación 150.000 150.000 0
Equipos y Muebles de Oficina 180.000 180.000 0
Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000
Depreciación Acumulada ‐3.598.937 ‐2.846.900 ‐752.037
Activos Diferidos 838.000 838.000 0
Amortización Acumulada ‐502.800 ‐335.200 ‐167.600
Proveedores ‐2.500.000 ‐1.120.000 ‐1.380.000
Obligaciones Laborales ‐356.000 ‐458.000 102.000
Obligaciones con bancos ‐3.204.000 ‐3.902.000 698.000
Aportes y Acciones ‐8.000.000 ‐8.000.000 0
Reservas ‐2.232.000 ‐2.232.000 0
Utilidades Acumuladas ‐2.194.723 ‐1.458.600 ‐736.123

43
Ingresos por Ventas ‐24.958.600 ‐22.765.896 ‐2.192.704
Descuentos en Ventas 199.310 965.000 ‐765.690
Devoluciones en Ventas 189.510 716.000 ‐526.490
Costos de Ventas 8.095.470 7.550.000 545.470
Gastos de Personal 1.999.560 1.256.000 743.560

Gastos de Distr. y Ventas
Materiales Consumidos 1.200.000 856.000 344.000
Gastos de Servicios en General 2.560.000 1.235.000 1.325.000
Depreciaciones 477.910 365.200 112.710
Suministros 1.856.000 1.656.000 200.000
Transportes Fletes 1.256.000 1.100.000 156.000
Gastos de Personal 899.560 712.000 187.560

Gastos de Administración
Materiales Consumidos 200.000 180.000 20.000
Gastos de Servicios en General 1.460.000 1.235.000 225.000
Depreciaciones 361.740 341.000 20.740
Suministros 356.000 310.000 46.000
Transportes Fletes 256.000 248.000 8.000
Gastos Financieros 460.800 784.800 ‐324.000
Perdida en Retiro o Venta de Bienes 25.560 0 25.560
Ingresos No Operacionales ‐21.560 ‐28.560 7.000
Gastos No Operacionales 12.560 17.456 ‐4.896
A la vez se informa el movimiento de compras de insumos, e inventarios, a fin de determinar los
consumos y costos de ventas.
Año 2.00x+1 Año 2.00x Diferencia

44
Inventarios Inicial 2.456.000 2.550.000 ‐94.000
Compras Netas 8.239.470 7.456.000 783.470
Consumos de Materiales 8.095.470 7.550.000 545.470
Inventarios Finales 2.600.000 2.456.000 144.000
Se pide a Usted como Contador elaborar:
El Estado de Situación general (Balance general), desde el modelo Colombiano y desde el Modelo
Internacional.‐ Elaborar el Estado de Resultados, desde el modelo Colombiano, y desde el modelo
internacional, aplicando los métodos de la naturaleza y la función de los gastos.


Cual es el Objetivo de la Norma No. 07, Flujos de Efectivo?
• La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez.

Cuales son los Beneficios de la información sobre flujos de efectivo?
• El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los
estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas
de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan presentar.

Que son equivalentes de efectivo?
• Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Que son actividades de operación o Explotación?
• Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.

Que son actividades de Inversión?

45
• Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.

Que son actividades de Financiación?
• Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la
empresa.

Cuando una inversión debe ser calificada como equivalente de efectivo?
• Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo,
es necesario que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de
efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto,
una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por
ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

Como se clasifican los prestamos y sobregiros bancarios?
• Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación.
En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el
banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa. En esas
circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo

En una transacción o hecho económico pueden existir varias actividades?
• Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e
interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotación,
mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de
financiación.

Cuáles son los flujos de dineros procedentes de las actividades de explotación?
• Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
explotación son los siguientes:
o cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
o cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios;
o pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
46
o pagos a empleados y por cuenta de los mismos;
o cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
o pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
o cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o
para negociar con ellos.

Cuáles son los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión?
• Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
o pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a
largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado
material;
o cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo
plazo;
o pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por
otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados
efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación
u otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso
de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como
inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras); (f)
cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos
de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); (g) pagos
derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y (h) cobros
procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.

47
Cuáles son los flujos de efectivos procedentes de las actividades de financiación?
• Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
o cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
o pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa;
o cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
o reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
o pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.

Cuáles son los métodos para la elaboración del estado de flujo de efectivo?
• La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de
explotación usando uno de los dos métodos siguientes:
o método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien
o método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o
ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo
de actividades clasificadas como de inversión o financiación.

Como se clasifican los flujos de dinero en moneda extranjera?
• Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión.

Como se clasifican los intereses pagados y los dividendos recibidos?
• Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán
en las entidades financieras como flujos de efectivo por actividades de explotación.
Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto
de las empresas. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos
percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de explotación,
porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta.

De que otra forma pueden clasificarse los intereses pagados y los dividendos recibidos?

48
• De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades
de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a
las actividades de inversión, puesto que los primeros son los costes de obtener
recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones
financieras.

Como se clasifican los impuestos a las ganancias?
• Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las
ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de explotación, a menos que puedan ser
específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación.

EJEMPLOS DE LASNORMA INTERNCIONAL No. 07. FLUJO DE EFECTIVO
Las siguientes son las transacciones realizadas durante el primer trimestre de operaciones en
efectivo, de la Compañía INTERNAL LTDA, empresa que se constituyo el 28 de Diciembre del
año pasado (2003).‐
VALOR EN VALOR NO
EFECTIVO EFECTIVO.
FECHA DESCRIPCION DE LA TRANSACCION
02‐Ene‐04 Se recibe Aportes de los Socios 1.000.000
15‐Ene‐04 Compras de mercancías para la Venta 800.000
25‐Ene‐04 Venta de todas las mercancías compradas 1.500.000
05‐Feb‐04 Compras de Mercancías para la Venta 1.000.000 1.000.000
25‐Feb‐04 Ventas de todas las mercancías compradas 1.800.000 1.200.000
05‐Mar‐05 Compra de Mercancías para la Venta 15.100.000 2.900.000
08‐Mar‐04 Compra de Equipos de Computación 1.600.000 1.400.000
12‐Mar‐04 Compra de Equipos de Oficina 1.200.000 800.000
15‐Mar‐04 Emisión y Suscripción de Acciones 1.000.000
18‐Mar‐04 Pago de Dividendos sobre Acciones 500.000
21‐Mar‐04 Ventas de Mercancías 21.500.000 2.500.000
25‐Mar‐04 Gastos de Administración, distrib.. y Ventas 5.500.000

49
27‐Mar‐04 Cobros de Cuentas por Cobrar 1.200.000
30‐Mar‐04 Pagos a Proveedores 1.000.000
INFORMACION ADICIONAL:
Saldo final de inventarios $ 2.500.000.‐ Saldo Inicial Disponible: $ 15.000.000
Se pide a Usted como Contador; Elaborar Estado de Flujos de Efectivo

EJEMPLO No. 02
acciones
Año 2.005 Año 2.004 Diferencia que no Explotac Inversion Financiac
generan
Efectivo 1.135.840 985.500 150.340

Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000 1.450.000
Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000 144.000
Terrenos 4.750.000 4.750.000 0
Construcciones
Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600 167.600
Equipos de Computación 150.000 150.000 0
Equipos y Muebles de
Oficina 180.000 180.000 0
Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000 171.000
Depreciación Acumulada -3.598.937 -2.846.900 752.037 752.037
Activos Diferidos 838.000 838.000 0
Amortización Acumulada -502.800 -335.200 167.600 167.600
TOTAL ACTIVOS 21.600.903 20.437.600 3.002.577
Proveedores -2.500.000 -1.120.000 1.380.000 1.380.000

Obligaciones Laborales -356.000 -458.000 -102.000 -102.000
Obligaciones con bancos -3.204.000 -3.902.000 -698.000 -698.000
TOTAL PASIVOS -6.060.000 -5.480.000 580.000
Aportes y Acciones -8.000.000 -8.000.000 0 0

Reservas -2.232.000 -2.232.000 0 0
Utilidades Acumuladas -2.194.723 -1.458.600 736.123 736.123
Utilidad operativa -3.114.180 -3.267.000 -152.820 -152.820
TOTAL PATRIMONIO -15.540.903 -14.957.600 583.303
ENTRADAS 919.637 1.380.000 0 736.123
SALIDAS 152.820 1.696.000 338.600 698.000
SALDO
SALDO INICIAL EFECTIVO 985.500 FINAL 1.135.840

50

Cuáles son las diferencias más importantes de esta norma con la normatividad colombiana?
Cuáles son las revelaciones que exige esta NIC?

Cual es el objetivo de la Norma internacional N. 08?
• El objetivo de esta Nic es prescribir las politicas, procedimientos, protocolos y
practicas constables aplicables a las empresas, cuando sucedan hechos que puedan
afectar la informacion financier del pasado.

Como se definen las Políticas Contables?
• Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.

Que es un Cambio en una estimación Contable?
• Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.

Que son errores contables?
• Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:(a) estaba disponible
cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y b) podría
esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores
se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.

Que debe hacer una empresa cuando no exista regulación específica sobre una política ha
aplicar?
• En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una
transacción, otros hechos o condiciones, la dirección deberá usar su juicio en el
51
desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que
sea:
o relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los
usuarios; y
o fiable, en el sentido de que los estados financieros:
presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
reflejen el fondo económico de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
sean prudentes; y
estén completos en todos sus aspectos significativos.

Cuando la empresa aplique juicios de valor, como debe proceder?
• Al realizar los juicios descritos anteriormente, la dirección deberá referirse, en orden
descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
o los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que
traten temas similares y relacionados; y
o las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración,
establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Como se aplican las políticas contables?
• La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de
partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una
Norma o Interpretación exigen o permite establecer esas categorías, se seleccionarán
una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

Cuando una entidad debe cambiar una política contable?
• La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
o es requerido por una Norma o Interpretación; o
o lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.

Que debe hacer una entidad al aplica un cambio en sus políticas contables

52
• Con sujeción a la limitación establecida, cuando un cambio en una política contable se
aplique retroactivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior más antiguo que se presente,
revelando información acerca de los demás importes comparativos para cada
ejercicio anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado
aplicando siempre.

Que se requiere si existe incertidumbre sobre políticas, acciones, o juicios?
• Como resultado de las incertidumbres inherentes se deberán utilizar juicios basados
en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse
estimaciones para: a) los derechos de cobro de recuperación problemática; b) la
obsolescencia de las existencias; c) el valor razonable de activos o pasivos
financieros; d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y e) las obligaciones
por garantías concedidas.

Como pueden surgir o presentarse los errores?
• Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de
los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.

Cuando y como pueden corregirse los errores?
• La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto:
o reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios
anteriores en los que se originó el error; o
o si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iníciales de activos, pasivos y
patrimonio neto para dicho ejercicio.

Que debe revelarse cuando existes errores y se corrigen?
• La entidad revelará la siguiente información:
o la naturaleza del error del ejercicio anterior; para cada ejercicio anterior
presentado, hasta el extremo en que sea practicable,
o el importe del ajuste para cada rúbrica afectada del estado financiero; y para
el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida,
53
o el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el
que se presente información; y
o si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

EJEMPLOS DE LA NIC. No. 08. ERRORES, CAMBIOS Y EXTRAORDINARIOS
1. La EPS. Matasanos SA, determinó que el excedente operativo del año 2003, fue de $ 200
millones de pesos, productos de Ingresos operativos por $ 3.470 millones, Ingresos No
operativos por $ 600 millones, costos de Prestación de Servicios $ 2.450 millones y el resto en
Gastos administrativos y financieros. El contador revelo en notas a los estados financieros
que el promedio de ventas mensuales de la EPS es de $ 250 millones, y que durante el ultimo
mes de año, las ventas de incrementaron debido a un Contrato con SuperSaludero SA, por
espacio de un (1) mes. Elabore el estado de Resultados de la EPS, según la norma
Colombiana y según la norma Internacional.
2. La empresa CHIMBYS SA, ha determinado la utilidad operacional de los últimos dos años de la
siguiente manera:
Año 2.002. Año 2.003.
Ingresos 8.000. 9.600.
Costos 4.300. 4.600.
Gastos. 2.000 2.400.
Excedentes 1.700 2.600
En el rublo de Gastos aparece discriminados: Gastos de personal, impuestos, depreciaciones,
mantenimientos, financieros; todos en una proporción del 20% cada uno del 100% total. Una revisión
durante los primeros meses del 2.004, aplicando legalmente el método de depreciación ha
determinado que el gasto por depreciación representa el 12% del total de los gastos, y que el 8% de
diferencia obedece a malas interpretaciones de la ley, por lo tanto los estados financieros deben ser
corregidos. Si en el primer semestre del año 2.004, las ventas son de $ 5.000, los costos de $ 2.800 y
los gastos de $ 1.900, Presente el estado de resultados de los anteriores años aplicando la norma
internacional.

3. La empresa manufacturera LEONA SA, ha determinado que su margen de contribución es del
30% de sus ingresos. Es decir que los Ingresos representan el 100% y los costos representan el
70% de los mismos. Las ventas durante el año 2003 fueron de $ 720 millones; durante el
2.002 de $ 580 millones y en estos años la empresa ha obtenido una utilidad neta del 8% de
los ingresos. Pero en el 2004, luego de una revisión se observa que las políticas contables
usadas para calcular los costos no son las adecuadas y hay lógicamente que corregirlas, por lo
cual se reajustan de acuerdo a lo preceptuado en la normatividad internacional, o sea
llevarlos a un porcentaje del 65%, ya que se cambia un gasto de depreciación de maquinarias
y se clasifica como costos. Presente de acuerdo a la norma internacional la nueva situación.

54
4. La empresa PERALOZA LTDA, corta sus estados contables en Octubre 31 cada año, y ha
determinado que la utilidad es por el orden de los $ 900 millones, tiene activos fijos por $
9.500 millones y un patrimonio por $ 7.200 millones. Los ingresos fueron por $ 48.000
millones, mientras que los costos representan el 65% de los ingresos. La fecha para la
aprobación de estados financieros en Junta de accionistas esta prevista para el 28 de Febrero.
Un incendio (enero 05) de gran magnitud devoro parte de la bodega de aparcamiento, la cual
no estaba asegurada al 100%, tenía un costo de $ 5.000 millones y la compañía aseguradora
pago en Febrero 05 la suma de $ 3.000 millones. Como presentaría según la norma
internacional la nueva situación para ser aprobada en Asamblea.

NORMA INTERNACIONAL No.10
Cuál es el Objetivo de la NIC No. 10?
• El objetivo de esta Norma es prescribir:(a) cuándo una entidad ajustará sus estados
financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la
entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido
formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos
posteriores a la fecha del balance.

Qué pasa si existen situaciones que ponen en duda la continuidad de la empresa?
• La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada

Cuáles son los hechos posteriores a la fecha de corte o de cierre?
• Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos: aquéllos que muestran las condiciones que
ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que
implican ajuste); y aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido
después de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no
implican ajuste).

Como se da el proceso de autorización de los estados financieros?
• El proceso de formulación o autorización para su divulgación, de los estados
financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los

55
requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración
y finalización de tales estados financieros.

Cuando quedan en firme los estados financieros?
• En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los
estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgación en la
fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

Que se deben incluir en los hechos posteriores a la fecha de cierre?
• En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la
fecha en que los estados financieros queden autorizados para su divulgación, aunque
dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de otra
información financiera referente al ejercicio.

Si existen hechos que implican ajustes, como procederá la empresa?
• La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.

Cuáles son los hechos que obligan a la entidad a efectuar ajustes?
• Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan
a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: la resolución de un litigio
judicial, posterior a la fecha del balance, La recepción de información, después de la
fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, La
determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha

Existen hechos posteriores que no impliquen ajustes?
• Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la
reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del
balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su
divulgación, Por ejemplo si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda
distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto, no se
reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.

Qué pasa si los directores determinan después de la fecha de cierre que la empresa debe
cesar sus operaciones?

56
• La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa
en funcionamiento si la dirección determina, después de la fecha del balance, o bien
que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no
existe otra alternativa más realista que hacerlo.

Qué pasa si dentro del lapso del cierre y aprobación hay eventos que no implican ajustes,
pero que son importantes?
• Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de
tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de
los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones
económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las
categorías importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican
ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o
un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.


El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las políticas de información financiera por
segmentos — información sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa
elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que opera—, con el fin de ayudar a los
usuarios de los estados financieros a: (a) entender mejor el rendimiento de la empresa en el
pasado; (b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y(c) realizar juicios más
informados acerca de la empresa en su conjunto.

Si una empresa cuyos títulos no se cotizan públicamente opta, voluntariamente, por la
revelación de información segmentada dentro de sus estados financieros que cumplen con
las Normas Internacionales de Contabilidad deberá respetar íntegramente todos los
requisitos establecidos en esta Norma.

Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de
suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza
diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma
empresa.

Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa encargado de
suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que
corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos

57
diferentes. Los factores que deben tenerse en consideración para identificar segmentos
geográficos son, entre otros:

La “presentación de tipo matricial” consiste en utilizar el formato principal tanto para la
presentación de la información de los segmentos de los negocios como de los segmentos
geográficos, dando información completa para cada uno de ellos

NORMA INTERNACIONAL No. 14‐
8.‐ La empresa OLIYMPIKUS S. A., se dedica a la comercialización de productos básicos de los hogares,
a través de hipermercados y supermercados en varias ciudades capitales de la Costa Atlántica, en
donde expende las líneas siguientes de productos: Productos de Alimentación; Productos de Aseo;
Ropa y Lencería. La siguiente tabla muestra las ventas, costos, gastos, resultados, activos totales,
activos relacionados, por ciudades y por líneas de los últimos dos (2) años.
BARRANQUILLA MONTERIA VALLEDUPAR
2.006 2.007 2.006 2.007 2.006 2.007 TOTALES
VENTAS
Alimentos
Aseo
Lencería
GASTOS
Alimentos
Aseo
Lencería
RESULTADOS
Alimentos
Aseo
Lencería
ACTIVOS
Contables
Relacionados
Pasivos
Inter. Seg.

Segmentos del negocio:
Tenga en cuenta que para la gerencia, la Compañía está organizada regionalmente en tres divisiones
operativas principales, y que cada una de las divisiones está encabezada por un vicepresidente
principal, las cuales constituyen la base de la información por segmentos de la Compañía. El
segmento alimentos elabora y comercializa una amplia gama alimentos, frutas, verduras y similares El
segmento de aseo elabora y comercializa materiales de papelería, aseo personal y de hogar,
58
automóviles y similares. El segmento de lencería elabora y comercializa ropas, telas, vestidos,
accesorios personales y para el hogar. Las otras operaciones incluyen el desarrollo centralizado en
otra ciudad alterna y diferente a las tres principales, de aplicaciones industriales, operativas,
logísticas, contables e informáticas, para operaciones especializadas del negocio.
Segmentos geográficos:
Tenga en cuenta que, si bien la gestión de las tres divisiones de la Compañía se lleva a cabo con
carácter regional, éstas operan en tres (3) áreas geográficas principales. En Barranquilla, que es la
ciudad de origen de la Compañía, se produce y vende una amplia gama de tipos de alimentos y
lencería. En Montería, la Compañía posee fábricas y oficinas de venta de alimentos, aseo a otras
ciudades de los departamentos aledaños principalmente, también se venden otras líneas La actividad
desarrollada en Valledupar es, básicamente, la misma, que la de Barranquilla en cuanto a la
elaboración y comercialización de lencerías
Además tenga en cuenta los siguientes datos:
Activos e inversiones en propiedades, planta y equipo y activos intangibles por área geográfica: Gasto
e ingreso de los segmentos: Activos y pasivos de los segmentos Transacciones Inter.‐segmentos
Circunstancias excepcionales. La disciplina y El orden público en la región, Participaciones en
asociadas contabilizadas por el método de la participación, Ganancias o Pérdidas extraordinarias

CAPITULO TERCERO

59
CUESTIONARIO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
APLICABLES A ACTIVOS Y PASIVOS.

NORMA INTERNACIONAL No. 02.

Cual es el objetivo de la Norma No. 02, Inventarios?
• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un
tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que
debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes
ingresos ordinarios sean reconocidos.

Que alcance o Aplicación tiene esta Norma?
• Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a: la obra en curso,
proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio
directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción); los
instrumentos financieros; y los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41,
Agricultura).

A que entidades no se aplica esta Norma?
• Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas
por: Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas
en esos sectores; Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas,
siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En
el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor
razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán
en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.

Que son Existencias?
• Existencias son activos: poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación; en proceso de producción de cara a esa venta; o en forma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de
servicios.

Que es Valor Neto Realizable?

60
• Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

Que es valor Razonable?
• Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Cual es la diferencia entre valor realizable y valor razonable?
• El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable
refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El
primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor
neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los
costes de venta.

Que comprende el Costo de los Inventarios?
• El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y
transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.

Que comprende el Costo de adquisición?
• El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

Que comprende el Costo de transformación?
• Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.

Que son y como se clasifican los Costos Indirectos?
61
• Costes indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y
administración de la planta.
• Costes indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.

Como valorara las existencias una empresa prestadora de servicios?
• En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los
costes que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles.

Como se calcula el costo de los productos agrícolas recolectados de los activos biológicos?
• De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
valorarán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o
recolección.

Cuales son los sistemas de valoración de costos de los Inventarios?
• Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método
del coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste.
• Los métodos de costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad.
• El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable
utilizar otros métodos de cálculo de costes.

Cuando las existencias son especificas, que método se utiliza?
• El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través del método de identificación específica de sus
costes individuales.

62
• La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias.

Que otras formulas para el calculo de inventarios se aplican según esta Norma?
• El coste de las existencias, distintas a las anteriores se asignará utilizando los métodos
de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado.
• La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.

Cuando se utiliza el Valor neto realizable?
• El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si
los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Cuando deben ser reconocidas como un gasto las existencias (costo en Colombia)?
• Cuando las existencias sean enajenadas (vendidas), el importe en libros de las
mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las existencias,
se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Como mínimo, que debe revelarse en notas referente a esta NIC?
• En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta;
(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el
párrafo 34;
63
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.

Cuales ejemplos pueden mostrarse y desarrollarse para entender mejor esta norma?
Una empresa internacional radicada en Colombia, comercializa un único producto (ANZ) por
esta razón en enero de 2008, compra 5000 unidades, a $ 1.500 cada una. Este producto la
empresa estima que podrá venderlo en $ 9.000 cada unidad. Por motivos de
comercialización durante el año incurre en gastos de mantenimiento de inventarios así:
vigilancia $ 6.500.000; arriendos $ 2.500.000; seguros $ 3.500.000; servicios $ 2.500.000.
Inicialmente al momento de su nacionalización pago fletes, aranceles y legalizaciones por $
15.000.000. Al final del año la empresa solo ha vendido 2.000 unidades a $ 9.000 cada una.
En un estudio de mercado determino que el precio máximo al público en este momento es
de $ 7.200 cada uno. Elabore un estado de resultados. Como debe mostrarse las existencia
en el balance general.

La Compañía acaba de comprar ciertos inventarios que requiere para sus procesos
productivos. El Director de Compras le informa que las erogaciones relacionadas con la
materia prima son las siguientes: Cantidad comprada: 20 contenedores; Valor de un
contenedor US $ 500.000; Flete y transporte a planta $ 20 millones; Seguros $ 12 millones;
Otros gastos de compra $ 5 millones; I. V. A $ 250 millones.‐ El proveedor ha dado un plazo
de 60 días. Si la compañía paga de contado, el proveedor le efectúa descuento del 10%. Las
tasas de cambio son: fecha de pedido (Dic. 2007) $2.050, fecha de entrada a planta (ENR
2008) $2.100, estimación para la fecha de pago a 60 días (Mzo 2008) $2.150. Indique cuál
sería el costo de la materia prima y la fecha en que se debe registrar la compra.

El Director de Contabilidad fue encargado para revisar las fórmulas del costo de los
inventarios de productos terminados de la compañía. Actualmente se utiliza el método de
identificación específica pero se permite adicionalmente según las NIC, el FIFO y el promedio.
El contador está pensando en la posibilidad de aplicar el FIFO para algunos productos
terminados y dejar en otros el de identificación específica. Todos ustedes han sido reunidos
acá para darle un consejo al respecto. Ustedes que le dirían frente a las siguientes
preguntas: ¿Se puede cambiar de método? ¿Se podría aplicar para un grupo de productos
terminados un método y para otros uno diferente?

La Vicepresidencia Comercial de la Cía. ABC tiene cierta preocupación porque un competidor
ha bajado los precios de venta. Esa compañía considera que tiene la capacidad y la eficiencia
suficiente para mantener buenos márgenes con ese precio de venta. Ese tipo de productos
64
se vende a $25.000 mientras que el de la compañía se vende a $29.000, en el mismo canal de
venta y el mismo tipo de clientes. El mercado es susceptible al precio. Por tal razón, la
compañía ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $27.000.
Nota el precio de venta acá indicado no incluye ningún tipo de impuestos. Los costos de la
compañía para ese producto son: Costo de producción $ 25.000; Gasto de venta $ 3.000; La
Vicepresidencia comercial quiere saber: ¿cuál es el valor neto realizable, se debe reconocer
una pérdida por rebaja de valor? Y si la respuesta anterior es positiva, cuál sería el valor de la
pérdida.

Cual es el Objetivo de la Norma Internacional No. 16?
• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material,
así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales
problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos
por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los
mismos.

Cual es el Alcance de la NIIF 16?
• Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado
material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.

A que partidas no será aplicada esta Norma?
• Esta Norma no será aplicada a: el inmovilizado material clasificado como mantenido
para la venta; los activos biológicos relacionados con la actividad; y a los derechos
mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

Cuales son las definiciones más comunes de la NIC 16?
• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
largo de su vida útil.
• Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
65
momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
• Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
• Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor
de uso.
• El inmovilizado material son los activos tangibles que: posee una entidad para su uso
en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un ejercicio.
• La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
• Valor específico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o
disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo,
es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.
• Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
• El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de
deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Cuando se reconocerá un elemento de Propiedad, Planta y Equipos?
• Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando: sea
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Cuales son los componentes del costo de los elementos de PPE?
• El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: su precio de
adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no

66
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio; cualquier coste directamente relacionado
con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la dirección; la estimación inicial de los costes de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.

Cuales son los costes directamente relacionados con los elementos de PPE?
• Estos son los siguientes: los costes de retribuciones a los empleados (según se definen
en la NIC 19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de inmovilizado material; los costes de
preparación del emplazamiento físico; los costes de entrega inicial y los de
manipulación o transporte posterior; los costes de instalación y montaje; y los costes
de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los
importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y los honorarios profesionales.

Que elementos no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material?
• Estos son los siguientes: costes de apertura de una nueva instalación productiva;
costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de
actividades publicitarias y promociónales); costes de apertura del negocio en una
nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costes
de formación del personal); y costes de administración y otros costes indirectos
generales.

En que forma de efectuara la Amortización de un elemento de PPE. (Depreciación)?
• Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado
material que tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento. Por
ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de
un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento
financiero.

En que forma se distribuirá el Importe amortizable y en que periodo de amortización?
• El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de
su vida útil.

67
Cuando se revisaran la vida útil y el valor residual de un activo?
• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de
cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Que pasa si el valor razonable excede al valor residual?
• La amortización se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su
importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe
en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la amortización.

Que métodos se pueden usar para la amortización de los activos?
• Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe
amortizable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
¾ La amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
¾ El método de amortización decreciente dará lugar a un cargo que irá
disminuyendo a lo largo de su vida útil.
¾ El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada.

Se permite dar de baja a los activos totalmente depreciados o amortizados?
• El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en
cuentas: por su enajenación o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.

Talleres Norma Internacional
La empresa industrial MIAMY, adquiere un abril de 2008, un montacargas el cual usara en el
desarrollo del objeto social. El aparato costo 12.000 dólares (TC. $ 2.000). Se cancelaron
fletes, nacionalización, aranceles, seguros y mantenimientos para colocarlo en
funcionamiento por el orden de los $ 4.5 millones de pesos. La empresa estima inicialmente
que esta máquina le durara 15 años, al cabo de los cuales lo podrá vender por un 20% de su
importe original. Desde el inicio se precisa que el aparato tiene un componente de hierro
(40%) que será reemplazado en 15 años; un componente metálico (35%) que será
reemplazado en 5 años y un componente de fibra (25%) que deberá ser reemplazado cada
tres años. El montacargas comienza operaciones desde el mes de abril de 2008. Los
componentes metálicos y los de fibra se reemplazan o adicionan cada 5 y 3 años
respectivamente. Se compran estas adiciones por un 10% más que el importe original.
68
Supóngase que: En el 2010, se vende el aparato en $ 20 millones, Que se vende en el 2015
por $ 10 millones. Que se vende al final de los 15 años por $ 5 millones‐ Obtendrá o no la
empresa utilidad en cada caso. Calcule la diferencia entre la depreciación fiscal y la
depreciación contable durante los 5 primeros años. La ley fiscal ordena depreciar el bien en
10 años.

Indique cuales de las siguientes partidas se deben capitalizar y cuales se deben llevar
directamente a gastos y posteriormente justifique según la NIIF porque?
• Mantenimiento preventivo. Mantenimiento correctivo
• Mantenimiento mayor: (Sin cambio en vida útil ‐ Con cambio en la vida útil)
• Reparación menor. Reparación mayor.
• Adiciones. Mejoras. Reemplazos
• Renovación de un activo por otro
• Instalaciones: (Que se adhieren al activo ‐ Que forman un activo separado)

Una compañía industrial, tiene varias máquinas que utiliza en su proceso productivo, las
cuales conforman una línea de producción. Dichas máquinas tienen las siguientes
características: La parte principal tiene vida útil de 15 años; La parte denominada A requiere
de reemplazo a los 5 años; La parte denominada B se debe reemplazar cada 3 años La base
de sustento tiene una vida útil de 20 años pero requiere un mantenimiento cada 4 años.
Todas las partes consideradas individualmente son significativas. Indique cual será el
tratamiento contable para su reconocimiento y depreciación.

La compañía importará unas máquinas con un costo de €$ 1 millón. Según las estimaciones
iníciales se deberá incurrir en seguros ($150 millones), fletes ($60 millones), aranceles
($2.700 millones), Iva ($4.100 millones), costos de instalación ($3.000 millones); gastos de
viaje ($100 millones) y honorarios ($100 millones) de los técnicos que viene del exterior a
instalar las máquinas, asistencia técnica ($2.000), entrenamiento ($200 millones) del
personal que las operará, costos de personal ($300 millones) de las áreas fijas de
mantenimiento. El pago, si se hace de contado, sería de €$ 0.9 millones, pero la compañía ha
preferido pagarla en los dos años que le otorgaron de plazo. La tasa de cambio a la fecha está
en $3.050 por €$ 1. Por otro lado, para lograr ese precio especial el presidente de la
compañía se comprometió que, al término de la vida útil la máquina, la enviaría a un país
africano corriendo con todos los gastos que eso demanda estimados en $1.000 millones a
pesos de hoy (si la compañía no cumple este acuerdo será demanda internacionalmente).
Indique cuál es el costo de las maquinas que debe ser activado.

69
NORMA INTERNACIONAL NO. 17.

Cual es el Objetivo de la Norma No, 17?
• El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.

Cual es el alcance de la NIC 17?
• Esta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean
distintos de los:
¾ acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
¾ acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo,
obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.

Cuales son las Definiciones más comunes de la NIC 17?
• Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
• Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio
de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado
• Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
• Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable:
¾ si ocurriese alguna contingencia remota;
¾ con el permiso del arrendador;
¾ si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o bien
¾ si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.
• Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
• El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial
del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, según proceda).
70
• Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la
negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido
incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.
• Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento
cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía
por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de
las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de
interés de mercado futuros, etc.).
• Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: se clasificará el arrendamiento
como operativo o como financiero; y en el caso de tratarse de un arrendamiento
financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de
arrendamiento.
• Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de: los pagos mínimos a recibir por el
arrendamiento financiero, y cualquier valor residual no garantizado que corresponda
al arrendador.
• Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento
descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.
• Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: la inversión bruta en el
arrendamiento; y la inversión neta en el arrendamiento.
• Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el
plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo
tanto las cuotas de carácter contingente como los costes de los servicios y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se
incluye: en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o
por un tercero vinculado con él; o en el caso del arrendador, cualquier valor residual
que se le garantice, ya sea por:
o parte del arrendatario;
o un tercero vinculado con éste; o
o un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las
obligaciones derivadas de la garantía prestada.
• Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el
que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional,
siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el
arrendatario ejercitará tal opción.
• Tipo de interés implícito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos
71
mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el
valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del
arrendador.
• Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de interés
que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera
determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aquél incurriría si pidiera
prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar
el activo.
• Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o
• Valor residual garantizado es:
o para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él
mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la
cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y
¾ para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía
prestada.
• Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.
• Vida económica es:
¾ el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente,
por parte de uno o más usuarios; o
¾ la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del
activo por parte de uno o más usuarios.
• Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Que es un arrendamiento financiero y que es un arrendamiento operativo?
• Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el
contrario, se clasificará un arrendamiento como operativo si no se han transferido
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

Como deben contabilizar los arrendatarios los arriendos financieros inicialmente?
72
• Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance
del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Que Valoración posterior se les da a los arriendos financieros?
• Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen
las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se
distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera
que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en
los ejercicios en los que sean incurridos.

Como contabilizan un Arrendamiento operativo los arrendatarios?
• Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de
forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte
más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente
el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario

Como contabilizan los arriendos financieros inicialmente los arrendadores?
• Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarán como una partida a cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. En una operación de
arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a
cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración
financiera del arrendador por su inversión y servicios.

Que Valoración posterior se le da a los arrendamientos financieros por los arrendadores?
• El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en
cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversión
financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Todo
arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y
racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una
pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversión neta
relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a
cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarán a cubrir la
inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos
financieros no devengados.
73

Talleres Norma Internacional
La empresa ABS SA, efectúa un contrato de arrendamiento financiero, el 02 de enero de
2008, mediante el cual recibe una bodega para el depósito de materiales, por espacio de
quince (15) años, pagando mensualmente un canon de $ 2.400.000. (Intereses implícitos del
24% anual). La bodega tiene un costo de $ 80 millones, de los cuales el 40% corresponde al
terreno. Se ha fijado una opción de compra del valor de mercado razonable al final del
contrato por $ 16.000.000. Los terrenos de valorizan o desvalorizan, mientras que las
edificaciones se deprecian a 25 años. A las edificaciones habrá que efectuarles
mantenimientos por valor de $ 2,5 millones anuales por parte de la empresa. Que registros
contables hacen el arrendador y el arrendatario. Como se registrara esta situación en los tres
primeros años de arrendamiento para ambas partes, en los estados financieros (balance,
resultados, flujo efectivo)

La empresa KRB SA, recibe en arrendamiento una maquina industrial, que tiene un costo de $
60 millones, en julio 02 de 2008. El arrendamiento es por 30 meses, y pagara mensualmente
un canon de $ 1,2 millones (Interés implícito del 3%). La maquina tiene una vida útil de 10
años y un valor residual del 80% del importe original. Que registros contables hacen el
arrendador y el arrendatario. Como se reflejara esta situación en ambas partes al final del
año en los estados financieros (balance, resultados, flujo efectivo)


Cual es el Objetivo de la Norma No. 36?
• El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima
de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se
pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.

Cual es el Alcance de la NIC 36?
• Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos o excepto de los siguientes:
¾ existencias (véase la NIC 2, Existencias);
¾ activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11, Contratos de
construcción);
¾ activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto sobre las ganancias);
74
¾ activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 19,
Retribuciones a los empleados);
¾ activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración;
¾ inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40,
Inversiones inmobiliarias);
¾ activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su
valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (véase la NIC 41,
Agricultura).
¾ costes de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; y
¾ activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 36?
• Activos comunes de la entidad son activos, diferentes del fondo de comercio, que
contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad
generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
largo de su vida útil.
• Costes de enajenación o disposición por otra vía son los costes incrementales
directamente atribuibles a la enajenación o disposición por otra vía de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costes financieros y los impuestos
sobre las ganancias.
• Fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un
acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de
las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una
adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo,
entre las partes que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado la
oferta de la entidad adquirente un número de propietarios de la adquirida que sea
suficiente para obtener el control sobre la misma.
• Importe amortizable de un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, menos su valor residual.
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
75
• Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.
• Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
¾ las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;
¾ normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier
momento; y los precios están disponibles al público.
• Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de
un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
• Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos
de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
• Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
• Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.
• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.

Cuando se deteriora el valor de un Activo.
• Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importe
recuperable.

Con que oportunidad una entidad sabrá si sus activos se han deteriorado?
• La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier
indicio de deterioro del valor, la entidad también:
¾ Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.
¾ Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido
en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

Que debe hacer la entidad si comprueba que un activo se ha deteriorado?
76
• Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado,
la entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos:

Fuentes externas de información
¾ Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente
más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
¾ Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en
el mercado al que está destinado el activo.
¾ Durante el ejercicio, los tipos de interés de mercado, u otros tipos de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al
tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
¾ El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización
bursátil.

Fuentes internas de información
¾ (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
¾ (f) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen
el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la
actividad a la que pertenece el activo, planes de enajenación o disposición por otra
vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil
de un activo anteriormente considerada como indefinida.*
¾ (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Es necesario calcular siempre el valor razonable de un activo?
• No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de
venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería
necesario calcular el otro valor.

Como se calcula el importe recuperable de un activo?
• El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo
no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las
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producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezca el activo, a menos que:
¾ el valor razonable del activo menos los costes de venta sea mayor que su importe
en libros; o
¾ se estime que el valor de uso del activo esté próximo a su valor razonable menos
los costes de venta, y este último importe pueda ser determinado.

Que es una Unidad generadora de efectivo?
• Una unidad generadora de efectivo de un activo, es el grupo más pequeño de activos
que, incluyendo al activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida
independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La
identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica la realización
de juicios. Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual,
la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo al
mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.

Que ejemplos se pueden mostrar para desarrollar esta norma?
La empresa ALFA SA, presenta la siguiente información relacionada con los elementos de
Propiedad Planta y Equipos al final del año 2008 (en millones de pesos)
Activos Fijos Costo Depreciación Valorización Valor Valor de Uso Costos Adic.
Histórico Acumulada razonable venta
Terrenos 2.000 300 2.800 2.500 500
Edificaciones 5.400 1.400 500 6.000 6.200 1.000
Maquinarias 2.500 2.000 0 500 200 200
Vehículos 1.500 750 0 700 450 300
Computadores 150 120 ‐20 30 20 15
Muebles 1.200 800 50 400 320 100
Equipos Oficina 700 600 0 700 480 300
• Determine qué elementos han sufrido deterioro y refleje esta situación en los estados
financieros.

A finales del 2.000, la empresa TERPEL GAS OIL CORP, adquiere la empresa MOBIL, pagando
por ella $ 100.000 millones, la cual cuenta con 3 fábricas en otros tantos países. La vida útil
esperada de las operaciones absorbidas es de 15 años. El siguientes cuadro muestra las
operaciones que tiene la empresa Mobil en el extranjero

Finales del 2.000 Distribución del Importe razonable de Plusvalía comprada(*)
precio de compra los activos
identificables
Operaciones en Argentina 30.000 20.000 10.000
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Operaciones en Brasil 20.000 15.000 5.000

Operaciones en Costa Rica 50.000 35.000 15.000
Total 100.000 70.000 30.000
(*) Las operaciones de cada país son las unidades generadoras de efectivo más pequeñas entre las cuales se puede distribuir la plusvalía
comprada, de forma razonable y coherente (distribución basada en el precio de compra de las operaciones en cada país, como se especifica
en el contrato de compra).
Terpel utiliza el método de amortización o depreciación lineal en un periodo de 15 años,
para Argentina después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual. En
el año 2004 es elegido un nuevo gobierno en Argentina, aprueba ciertas leyes restringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que Terpel fabrica. Como
resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la producción de Terpel se recortará
un 40%.‐ Las importantes restricciones a la exportación, y el recorte consiguiente de la
producción, obligan a Terpel a estimar el importe recuperable de la plusvalía comprada y de
los activos netos de las operaciones en Argentina. La unidad generadora de efectivo y los
activos identificables, de las actividades llevadas a cabo ahí están constituidas por la totalidad
de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de los activos ni grupos de
activos más pequeños son capaces de producir entradas de efectivo de forma independiente.
El precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo en Argentina no se puede
determinar, puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la
totalidad de los activos que componen dicha unidad.‐ A fin de determinar el valor de uso de
la unidad generadora de efectivo de Argentina, Terpel lo ha contrata do a usted, para hacer
lo siguiente:
• preparar pronósticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronósticos
financieros más recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco
años siguientes (años 2005 a 2009);
• estimar los flujos de efectivo correspondientes a los años posteriores (años 2010 a
2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010
se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento
medio esperado a largo plazo para el mercado en Argentina
• seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos
que refleja adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal
del dinero y de los riesgos específicos soportados por la unidad generadora de
efectivo en Argentina


Cual es el Objetivo de la Norma 37?
79
• El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter
contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

• Esta Norma se aplicará por todas las entidades en la contabilización de las
provisiones, pasivos y activos contingentes, a excepción de los siguientes conceptos:
aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el
contrato sea oneroso; aquéllos cubiertos por otra Norma.

Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 37?
• Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a
• Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
• Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
• El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
• Una obligación legal es aquélla que se deriva de: un contrato (ya sea a partir de sus
condiciones explícitas o implícitas); la legislación; u otra causa de tipo legal.
• Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia
empresa, en las que:
¾ debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
¾ como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
• Un pasivo contingente es: una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la empresa; o bien
80
• Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
o no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios económicos; o bien
o el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
• Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa.
• Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.
• Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo: en el alcance de la
actividad llevada a cabo por la empresa; o en la manera de llevar la gestión de su
actividad.

Cuando debe reconocerse una Provisión?
• Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
¾ la empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;
¾ es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
¾ puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
o De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe
reconocer la provisión.

Mediante que ejercicio se podría desarrollar esta NIC?
La empresa VAIGHON S.A., tiene su casa principal en Colombia, y produce insecticidas en
aerosol, los cuales durante la elaboración contaminan las áreas productivas y partes aledañas
a la empresa, en un radio de 2 kilómetros, pero la empresa no sanea los terrenos que ha
contaminado, a menos que las autoridades la obliguen a ello, mediante resoluciones.‐ La
empresa también tiene una sucursal en Uruguay, país en el cual, la legislación no la obliga al
saneamiento de los terrenos utilizados. Sin embargo, es prácticamente seguro que, poco
después del 31 de diciembre del año 2008, se aprobará en Uruguay, una ley, ahora en
proyecto, que obligará a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. Se
conoce que el restablecimiento del daño total de los terrenos esta por el orden de los 2.500
dólares. Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, sustente sus respuesta
aplicando la normatividad internacional en la materia
81

La empresa SANLLO LTDA, se dedica a la fabricación de abanicos de techos para hogares, y
ofrece, a los compradores de sus productos, garantías en el momento de realizar sus
compras en las condiciones descritas en el contrato de venta, se estipula por parte de la
empresa a subsanar, por medio de reparación o cambio de los productos, los defectos de
fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de dos (2) años siguientes, desde el
momento de la compra. Según la experiencia de los últimos cinco años, es probable (es más
posible la ocurrencia del in suceso) que se presenten algunas reclamaciones durante el
periodo de garantía. El costo promedio de los reclamos esta por $ 5.000 cada unidad. La
Producción y venta de abanicos de los últimos años se detalla en la siguiente tabla:
Año 2.001 Año 2.002 Año 2.003 Año 2.004
Abanicos Producidos 125.000 175.000 200.000 200.000
Abanicos Vendidos 120.000 170.000 200.000 190.000
Reclamos Presentados 500 700 1.200 2.000
Precio de Venta por Unidad $ 35.000 $ 42.000 $ 50.000 $ 60.000
Costo por unidad $ 15.000 $ 18.000 $ 25.000 $ 34.000
Debe o no la empresa; reconocer las Provisiones respectivas, porque razón o motivos,
porque valor, sustente sus respuesta aplicando la normatividad internacional en la materia.
En caso positivo determine el valor de las provisiones.

La empresa KAREFUR SA, ha estipulado dentro de sus políticas sociales donar al final de cada
año (época navideña) juguetes a los niños de estratos bajos, por lo que ha dispuesto de $ 200
millones para este año, y atenderá por lo menos a 5.000 menores. Debe la empresa hacer
provisión desde junio del 2.008.


¾ El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos
activos.

Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto
en los siguientes casos:
82
¾ activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
¾ activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e
información a revelar; y
¾ concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo
y extracción de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos naturales no
renovables.

Cuales son las Definiciones mas comunes de la Norma 38?
• Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
• Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
• Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
• Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se
van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo
intangible durante los años de su vida útil.
• Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
• Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
• La fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza
un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades
con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la
fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se
combinan, es aquélla en la que el número de propietarios de la adquirida que han
aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control
sobre la misma.
• Importe amortizable es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducido su valor residual.
83
• Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance,
después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas, que se refieran al mismo.
• Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad
de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
• Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
¾ los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
¾ se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
¾ los precios están disponibles para el público.
• Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
• Valor específico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenación o
disposición por otra vía al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
• Valor razonable de un activo es el importe por el cual podría ser intercambiado un
activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
• Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su enajenación o disposición por otra vía, después de haber
deducido los costes estimados para su enajenación o disposición por otra vía, si el
activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
• Vida útil es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.

Cuando un activo satisface el criterio para ser identificado como intangible?
• Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo
intangible cuando:
¾ es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relación; o
¾ surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos u obligaciones.

Cuando se presume que una entidad tiene Control sobre determinado activo?
84
• Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios
económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en
derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.

En que forma se valorara un activo intangible?
• Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste.

Muestre con ejemplos el desarrollo de la Norma Internacional No. 38. INTANGIBLES
La empresa BIBERON SA, desea introducción una nueva línea de electrodomésticos entre sus
clientes, por lo cual ha invertido la suma de $ 100 millones en investigación de mercados; $
300 millones en publicidad, $ 250 millones en capacitación a sus operarios y vendedores; $
560 millones en mano de obra a los operarios; en el primer año en la etapa de investigación;
durante el segundo año, en la etapa de desarrollo ha invertido la suma de $ 800 millones en
insumos, $ 300 millones en encuentros con clientes y proveedores, $ 900 millones en mano
de obra, $ 400 millones en publicidad, $ 300 millones en capacitaciones y $ 200 millones en
promotorias. Durante el tercer año se pone en funcionamiento la línea generando ingresos
por $ 3.500 millones, gastos de producción $ 1.500 millones; gastos administrativos por $
500 millones, y gastos de ventas por $ 300 millones. Cualquier intangible que deberá ser
reconocido será amortizado en 10 años. Refleje estas situaciones en los estados de
resultados y flujo de efectivo en los tres años.

En junio de 2.008 las empresas aéreas ABCD y XYZS se han fusionado, generando una nueva
compañía aérea. Los siguientes datos fueron tomados de los libros de las compañías
fusionadas.
Compañía ABCD Compañía XYZS Nueva
Activos ( millones) 4.500 7.500 15.600
Pasivos (millones) 3.000 4.000 9.000
Patrimonio ( millones) 1.500 3.500 6.600

Cada una de las compañías determino un crédito mercantil en sus bienes de un 30%.
También se determinaron $ 2.000 millones, por obligaciones laborales y pensiones de
algunos trabajadores retirados. En la nueva compañía se estipula que las compañías tendrán
una participación del 40% y 60% respectivamente. Cualquier crédito mercantil generado se
deberá amortizar en 12 años. Al término de los dos primeros años de la fusión la nueva
empresa determina mediante avalúos técnicos que el crédito mercantil estaba por orden de
los $ 2.500 millones. (Activos $ 17.500, Pasivos $ 10.000). Refleje mediante notas a los
estados financieros, la situación descrita.
85


• El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

• Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrícola:
¾ activos biológicos;
¾ productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
¾ subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35.

A que activos no se aplica esta Norma?
• Esta Norma no es de aplicación a:
¾ los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Inmovilizado
material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y
¾ los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos intangibles).

Muestre con ejemplos los activos biológicos y sus productos resultantes?
• La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
Activos biológicos Productos agrícolas Articulos Procesados
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles/ plantación forestal Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Cuales son las Definiciones más usuales de la NIC 41?
86
• Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
• Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos
de la empresa.
• Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
• La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
• Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas que
sean similares.
• La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

Que actividades comprende la actividad agrícola?
• La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).
Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
¾ Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas;
¾ Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras
actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección
de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la
tala de bosques naturales); y
¾ Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza
de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros
cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la
transformación biológica, es objeto de valoración y control como una función
rutinaria de la gerencia.

Que productos se pueden obtener de la transformación biológica?
• La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
87
¾ cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o
una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o
bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien
¾ obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la
leche.

Que es un mercado activo?
• Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
¾ los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
¾ se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
¾ los precios están disponibles para el público.
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
• Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción libre.
• Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las
subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

Que comprende el valor razonable de un activo biológico?
• El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al
momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del
ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente,
menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.

Cuando una empresa procederá al Reconocimiento y valoración de un activo biológico?
• La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:
¾ la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
¾ es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con
el activo; y
¾ el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

Mediante un ejemplo muestre el desarrollo de esta NIC?
La empresa PONDEROZA SA, se dedica a la comercialización de productos agropecuarios, por
lo cual posee una finca en las afueras de la ciudad avaluada en $ 2.500 millones, (30%
terrenos, 40% instalaciones y 30% maquinarias). El siguiente cuadro muestra la actividad
agrícola del último año.
88
Activos Biológicos Productos Agrícolas Productos Comerciales

Vacas horas y lecheras Leche Queso
Toros reproductores Semen Carne
Árboles Frutales Frutos maduros Jugos

Durante el año ha informado la actividad de sus activos, como sigue:
Poseía 400 vacas, que tenían un costo comercial al inicio de $ 480 millones. En el año se
presentaron 100 partos, produjeron 450 mil litros de leche, de los cuales se vendieron 200
mil por valor de $ 160 millones, el resto se tomo para la elaboración de 150 mil libras de
queso que se vendieron por $ 400 millones. Se incurrió en costos de alimentos, asesorías,
medicamentos y transformaciones por valor de $ 300 millones. Al final del año tenía 400
vacas y 100 terneros de menos de un año, avaluados en $ 620 millones. (MINAGRICULTURA).

También tenía 20 toros reproductores, (valor de $ 60 millones) que le servían para
inseminaciones, ferias exposiciones y para la venta. Durante el año compro 5 animales más
por $ 30 millones. Incurrió en costos para mantenerlos por valor de $ 120 millones, obtuvo
premios en las ferias ganaderas por $ 50 millones, vendió semen congelado por $ 12 millones
y vendió 3 animales por $ 15 millones. y al final del año los animales restantes tenían un
valor comercial de $ 180 millones.

Respecto a los árboles frutales poseía 20 hectáreas de tierras sembradas de guayabas, las
cuales dan dos (2) cosechas anuales, en las que se recogen 100 toneladas, de las cuales se
toman 10 toneladas para hacer pulpa y jugos, que se venden a $ 1,5 millones cada una; las
restantes se venden sin procesamiento en $ 800 mil tonelada. Se incurren en gastos de
fertilizantes, mano de obra para recogida, poda y recolección de basuras por valor de $ 4
millones mensuales. En costos de transformación por valor de $ 6 millones mensuales. La
parte de la finca en donde están los frutales esta avaluada en $ 90 Millones. (Mitad arboles).‐
Como se reflejarían las situaciones anteriores en los estados financieros. (Balance,
resultados, flujo de efectivo. ‐ Que reflejaría en las notas a los estados financieros.

La siguiente tabla muestra los inventarios iníciales y finales de la empresa ALPEÑAS SA,
dedicada exclusivamente al negocio de la agricultura y ganadería. (cifras en millones)
Activos Inv. Inicial ‐ $$$ Inv. Final ‐ $$$ Ingresos Costos
Árboles Frutales 400‐ 520–
$ 6 Millones $ 9 Millones 0 $ 6 millones
Semovientes lecheros 100‐ 120
$200 millones $ 240 millones 0 $ 15 Millones
Semovientes para engorde y 300‐ 200‐ $ 250 millones
posterior venta $ 500 millones $ 400 millones ( 120 vendidos) $ 70 millones
Jugos naturales 3.000 litros 8.000 litros $ 135 millones
$ 3 millones $ 10 millones ( 54.000 litros) $ 80 millones
89
Leche entera 0 litros 20.000 litros $ 70 millones $ 15 millones

$ 10 millones ( 180 mil litros)
Mantequilla 50 libras $ 400.000 $ 150.000
$ 50.000 ( 250 libras)
• Refleje las anteriores situaciones mediante la Nic. 40. Explique mediante notas en los
estados financieros.

CAPITULO CUARTO
90

CUESTIONARIOS APLICABLES A GRUPOS EMPRESARIALES


Cual es el objetivo de la Norma No. 21
• El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros
de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación
elegida. Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros
en una moneda extranjera.

Cual es el alcance
• Esta Norma se aplicará:* (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración; (b) al
convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que
se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por
consolidación proporcional o por el método de la participación; y (c) al convertir los
resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación.

Que definiciones importantes incorpora esta norma?
• Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
• Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
• Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.
• Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos
del citado negocio.
• Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de
la entidad.
• Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad.
• Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.
91
• Negocio en el extranjero es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo
en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
• Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
• Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
• Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del
balance.
• Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
• Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o

Reconocimiento inicial
• Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina
o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas
en que la entidad:
¾ compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
¾ presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
¾ adquiere, enajena o dispone por otra vía de activos, o bien incurre o liquida
pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.

Cuando y como deben revelarse las transacciones en moneda extranjera?
• Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al
importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera

En cada fecha de balance que debe hacer la empresa a fin de convertir sus cifras?
¾ las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando el tipo de
cambio de cierre;
¾ las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en términos de coste
histórico, se convertirán utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transacción; y
92
¾ las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor razonable, se
convertirán utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable.

Como de deben tratar las diferencias de cambio?
• Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados
financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan,

Cuando aparecen en los estados financieros las diferencias en cambio?
• Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una
variación en el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de
liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya
ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. No obstante,
cuando la transacción se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio
reconocida en cada uno de los ejercicios, hasta la fecha de liquidación, se determinará
a partir de la variación que se haya producido en los tipos de cambio durante cada
ejercicio.

En que tipo de moneda se deben presentar los estados financieros?
• La entidad podrá presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad,
ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de
presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo esté formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y
la situación financiera de cada entidad en una moneda común, con el fin de presentar
estados financieros consolidados.

Que procedimientos se deben usar para convertir partidas en los estados financieros?
• La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de
consolidación, como por ejemplo la eliminación de los saldos y transacciones
intragrupo de una dependiente (véase la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). No obstante, un activo
(o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no podrá ser
eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
93
resultados de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros
consolidados.

Como se tratan las diferencias en cambio cuando existe ventas del negocio?
• Al enajenar o disponer por otra vía de un negocio en el extranjero, las diferencias de
cambio diferidas como un componente de patrimonio neto, relacionadas con ese
negocio en el extranjero, se reconocerán en los resultados en el mismo momento en
que se reconozca el resultado derivado de la enajenación o disposición.

Como se registran y revelan las diferencias en cambio?
• Las pérdidas y ganancias que surjan por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de los
resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un negocio en
el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para
contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias.

Ejemplo de las Norma Internacional No. 21. EFECTOS DE LOS CAMBIOS DE LAS TASAS EN EL
EXTRANJERO.
La empresa OFXORD INC CORP, subsidiaria colombiana a la OIL CORPORATION de Massachusetts,
presenta a continuación el Balance de Comprobación cortado en Diciembre del 2007, (en español y
pesos) con el fin de trasladarlo (dólares e Ingles) y enviarlo a la casa matriz del extranjero.
Año 2.007 – Año 2007
Efectivo 1.135.840
Deudores 4.300.000
Inventarios 2.600.000
Terrenos 4.750.000
Construcciones Edificaciones 10.497.800
Equipos de Computación 150.000
Equipos y Muebles de Oficina 180.000
Equipos de Transporte 1.251.000
Depreciación Acumulada ‐3.598.937
Activos Diferidos 838.000
Amortización Acumulada ‐502.800
Proveedores ‐2.500.000
Obligaciones Laborales ‐356.000
Obligaciones con bancos ‐3.204.000
Aportes y Acciones ‐8.000.000
Reservas ‐2.232.000
Utilidades Acumuladas ‐2.194.723

94

Ingresos por Ventas ‐24.958.600
Descuentos en Ventas 199.310
Devoluciones en Ventas 189.510
Costos de Ventas 8.095.470
Gastos de Personal 1.999.560
Gastos de Distr. y
Materiales Consumidos 1.200.000
Gastos de Servicios en 2.560.000
Depreciaciones 477.910
Ventas
Suministros 1.856.000
Transportes Fletes 1.256.000
Gastos de Personal 899.560
Materiales Consumidos 200.000
Administración
Gastos de Servicios en 1.460.000
Gastos de
Depreciaciones 361.740
Suministros 356.000
Transportes Fletes 256.000
Gastos Financieros 460.800
Perdida en Retiro o Venta de Bienes 25.560
Ingresos No Operacionales ‐21.560
Gastos No Operacionales 12.560
La tasa de cambio al principio de año era de $ 1.850, y al final del año 2.050. La compañía
matriz aporto dinero en mayo de 2007, para comprar propiedades cuando la tasa de cambio
era de $ 1.900. Convierta los estados financieros a dólares y revélelos en idioma ingles.


Objetivo de la Norma No. 32
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estados
financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posición financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA24)
Los siguientes términos se utilizan en esta Norma, con los significados especificados:

Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
entidad.

Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
¾ Efectivo;
95
¾ (b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;
¾ (c) Un derecho contractual:
o a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio
de la entidad, y sea:
o un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio, o
o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero,
por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para
esta finalidad, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la
entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega
de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
o Una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a
entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta
al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad
fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se
incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio
de la entidad.

Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.

Cuando un emisor aplique las definiciones del párrafo 11, para determinar si un instrumento
financiero es un instrumento de patrimonio y no un pasivo financiero, será de patrimonio si,
y sólo si, se cumplen las dos condiciones (a) y (b) descritas a continuación.
o El instrumento no incorpora una obligación contractual:
96
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
que sean potencialmente desfavorables para la entidad emisora.
o (b) Si el instrumento fuese o pudiese ser liquidado con los instrumentos de
patrimonio propio del emisor, sea:
(i) Un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligación contractual para el
emisor de entregar un número variable de los instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) Un instrumento derivado que se liquide exclusivamente por el emisor a través del
intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero, por una cantidad fija de
sus instrumentos de patrimonio propio. Para este propósito, no se incluirán entre los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos
para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio, es
la existencia de una obligación contractual, que recae sobre una de las partes implicadas en
el instrumento financiero (el emisor), consistente en entregar efectivo u otro activo
financiero a la otra parte (el tenedor), o intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.
Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio pueda tener derecho a recibir una
proporción de los dividendos o de otros repartos de partidas del patrimonio, el emisor no
tendrá la obligación contractual de realizar dichos repartos, porque no puede ser requerido
para que entregue efectivo u otro activo financiero a la otra parte.

Será el fondo económico de un instrumento financiero, en vez de su forma legal, el que ha
de guiar la clasificación del mismo en el balance de la entidad. Habitualmente, el fondo y la
forma suelen coincidir, aunque no siempre lo hacen. Algunos instrumentos financieros
toman la forma legal de instrumentos de patrimonio pero, en el fondo, son pasivos mientras
que otros pueden combinar características asociadas con instrumentos de patrimonio y otras
asociadas con pasivos financieros. Por ejemplo:

(a) Una acción preferente será un pasivo financiero si el emisor está obligado a reembolsarla
por una cantidad fija o determinable, en una fecha futura cierta o determinable, o si concede
al tenedor el derecho de requerir al emisor para que reembolse el instrumento, en una fecha
concreta o a partir de la misma, y por una cantidad fija o determinable.

(b) Un instrumento financiero que dé al tenedor el derecho a devolverlo al emisor, a cambio
de efectivo u otro activo financiero (un ‘instrumento con opción de venta’), es un pasivo
financiero.

97
Esta calificación se mantendrá incluso aunque la cantidad a recibir de efectivo, o de otro
activo financiero, se determine a partir de un índice u otro elemento susceptible de
aumentar o disminuir, o cuando la forma legal del instrumento con opción de venta conceda
al tenedor el derecho a una participación residual en los activos del emisor. La existencia de
una opción, a favor del tenedor, que le permite devolver el instrumento al emisor a cambio
de dinero o de otro activo financiero, significa que el instrumento con opción de venta
cumple la definición de pasivo financiero.

Por ejemplo, los fondos mutuales a prima variable, los fondos de inversión, las asociaciones
para la inversión y algunas entidades cooperativas, pueden conceder a sus propietarios o
partícipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento,
por un importe de efectivo igual a su participación proporcional en el valor del activo del
emisor.

Sin embargo, la clasificación como pasivo financiero no impide el uso, en los estados
financieros de una entidad que no posea capital social (tal como algunos fondos mutuales o
fondos de inversión, como se recoge en el Ejemplo Ilustrativo 7), de descripciones como
‘valor del activo neto atribuible a los partícipes’ y ‘cambios en el valor del activo neto
atribuible a los partícipes’; o la utilización de notas adicionales para mostrar que la
participación total de los miembros comprende tanto partidas como reservas que cumplen la
definición de patrimonio neto, como instrumentos con opción de venta, que no la cumplen
(véase el Ejemplo Ilustrativo 8).

Acciones propias (véase también el párrafo GA36)
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propio, el importe de las
“acciones propias” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia
en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Estas acciones propias podrán ser
adquiridas y poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio.

Intereses, dividendos, pérdidas o ganancias (véase también el párrafo GA37)
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un
componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o
gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de
patrimonio se adeudarán por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una
cuantía neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. Los costes de transacción que
correspondan a cualquier partida del patrimonio, salvo los costes de emisión de un
instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisición de un negocio (que se
98
contabilizarán según la NIIF 3), se contabilizarán como una deducción del patrimonio, por un
importe neto de cualquier incentivo fiscal relacionado.

Compensación de activos financieros con pasivos financieros
Un activo financiero y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se
presente en el balance su importe neto, cuando y sólo cuando la entidad:
(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes
reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.

Las transacciones con instrumentos financieros pueden llevar a que la entidad asuma o
transfiera, a la otra parte de la transacción, uno o varios de los tipos de riesgos financieros
que se describen a continuación. La revelación de la información requerida suministrará, a
los usuarios de los estados financieros, datos que les ayuden a evaluar el alcance del riesgo
relacionado con los instrumentos financieros.

o El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos:
(i) Riesgo de tipo de cambio—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe
como consecuencia de variaciones en los tipos de cambio.
(ii) Riesgo de tipo de interés en el valor razonable—el riesgo de que el valor de un
instrumento financiero fluctúe como consecuencia de cambios en los tipos de interés de
mercado.
(iii) Riesgo de precio—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como
consecuencia de cambios en los precios de mercado, independientemente de que estén
causados por factores específicos relativos al instrumento en particular o a su emisor, o por
factores que afecten a todos los títulos negociados en ese mercado.

Con el término "riesgo de mercado" se hace referencia no sólo a las pérdidas latentes, sino
también a las ganancias potenciales.
o (b) Riesgo de crédito—el riesgo de que una de las partes del instrumento financiero
deje de cumplir con sus obligaciones y cause una pérdida financiera a la otra parte.
o (c) Riesgo de liquidez (también llamado riesgo de financiación)—el riesgo de que la
entidad encuentre dificultades para obtener los fondos con los que cumplir
compromisos asociados a los instrumentos financieros. El riesgo de liquidez puede ser
el resultado de la incapacidad para vender un activo rápidamente por un importe
cercano a su valor razonable.
o (d) Riesgo de tipo de interés en los flujos de efectivo—el riesgo de que los flujos
futuros de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen debido a
99
cambios en los tipos de interés de mercado. En el caso de un instrumento de pasivo a
interés variable, por ejemplo, tales fluctuaciones tienen como resultado un cambio en
el tipo de interés efectivo del instrumento financiero, normalmente sin un cambio
correspondiente en su valor razonable.

Esta Norma no establece ni el formato de la información a revelar, ni su ubicación dentro de
los estados financieros. En la medida en que la información requerida se presente en el
cuerpo de los estados financieros, no será necesario repetir la misma en las notas.


Objetivo de la Norma No, 39
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la
presentación y revelación de información sobre los instrumentos financieros se establecen
en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar.
Definición de un instrumento derivado

Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero u otro contrato
dentro del alcance de la Norma (véanse los párrafos 2 a 7) que cumpla las tres características
siguientes:
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de interés, en el
precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el tipo de
cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter
crediticio, o en función de otra variable, suponiendo que, en caso de que se trate de una
variable no financiera, no sea específica para una de las partes del contrato (a menudo
denominada “subyacente”);
(b) no requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión inferior a la
que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta
similar ante cambios en las condiciones de mercado; y
(c) se liquidará en una fecha futura.

Definiciones de las cuatro categorías de activos financieros
Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
serán un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes
condiciones:
100
(a) Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o pasivo financiero se clasificará
como mantenido para negociar si:
(i) se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a
comprarlo en un futuro inmediato;
(ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se
gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de
obtención de beneficios a corto plazo; o
(iii) se trata de un derivado (excepto un derivado que haya sido designado como
instrumento de cobertura y cumpla las condiciones para ser eficaz).
(b) [...] Cualquier activo financiero [...] que esté dentro del alcance de la Norma, podrá ser
designado desde el momento de su reconocimiento inicial como un activo o pasivo financiero
para ser contabilizado al valor razonable con cambios en resultados, con la excepción de las
inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado en
un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad [véanse el
apartado

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados con
una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad
tiene la intención efectiva y además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento
(véanse los párrafos GA16 a GA25 del Apéndice A), distintos de:
(a) Aquéllos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados;
(b) aquéllos que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y
(c) aquéllos que cumplan la definición de préstamos y partidas a cobrar.

Una entidad no podrá clasificar ningún activo financiero como inversión mantenida hasta el
vencimiento si, durante el ejercicio corriente o durante los dos anteriores, ha vendido o
reclasificado un importe no insignificante de inversiones mantenidas hasta el vencimiento (la
significatividad debe establecerse en relación con el importe total de inversiones mantenidas
hasta el vencimiento), distinto de aquellas ventas o reclasificaciones que:
o estén tan cerca del vencimiento o de la fecha de rescate del activo financiero (por
ejemplo, a menos de tres meses del vencimiento), que los cambios en los tipos de
interés del mercado no tendrían un efecto significativo en el valor razonable del
activo financiero;
o (ii) ocurran después de que la entidad haya cobrado sustancialmente todo el principal
original del activo financiero a través de las amortizaciones previstas o mediante
amortizaciones anticipadas; o
o (iii) sean atribuibles a un suceso aislado que no esté sujeto al control de la entidad, no
sea recurrente, y no pudiera ser razonablemente anticipado por la entidad.
101

Préstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo, distintos de:
(a) aquéllos que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un
futuro próximo, que se clasificarán como mantenidos para negociar y aquéllos que la
entidad, desde el momento del reconocimiento inicial, designe para ser
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados;
(b) aquéllos que la entidad designe desde el momento de reconocimiento inicial como
disponibles para la venta; o
(c) aquéllos en los cuales el tenedor no pueda recuperar sustancialmente toda la
inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio, que serán
clasificados como disponibles para la venta.

Una participación adquirida en un conjunto de activos que no sean préstamos o partidas a
cobrar (por ejemplo, una participación en un fondo de inversión o similar) no será calificada
como préstamo o partida a cobrar.

Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designan específicamente como disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a)
préstamos y partidas a cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos
financieros contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.

Definiciones relativas al reconocimiento y valoración
Coste amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es el importe al que fue
valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal,
más o menos, según proceda, la imputación o amortización gradual acumulada, utilizando el
método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier disminución por deterioro del valor o
incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

El método del tipo de interés efectivo es un método de cálculo del coste amortizado de un
activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación
del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

El tipo de interés efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero
o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo
financiero o del pasivo financiero.

102
Para calcular el tipo de interés efectivo, la entidad estimará los flujos de efectivo teniendo
en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas
crediticias futuras.

El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés, pagados o recibidos por
las partes del contrato, que integren el tipo de interés efectivo (ver NIC 18), así como los
costes de transacción y cualquier otra prima o descuento.

Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de
instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en
aquellos raros casos en que no puedan ser estimados con fiabilidad esos flujos de efectivo o
la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros), la
entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual
completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).

La baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminación de un activo o pasivo
financiero previamente reconocido en el balance de la entidad.

Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condiciones de independencia mutua.*

La compra o venta convencional de activos financieros es la compra o venta de un activo
financiero, bajo un contrato cuyas condiciones requieren la liquidación de la operación
durante un periodo establecido generalmente por la regulación o por una convención
establecida en el mercado citado.

Costes de transacción son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la
compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero (véase el
párrafo GA13 del Apéndice A). Un coste incremental es aquel en el que no se habría incurrido
si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el instrumento
financiero.

Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas
Compromiso en firme es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada
cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas.

Transacción prevista es una operación futura anticipada, pero no comprometida todavía.
103

Instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (sólo para la cobertura del riesgo
de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor
razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor
razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente (los párrafos 72 a
77 de la Norma y los párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la definición de
instrumento de cobertura).

Partida cubierta es un activo, pasivo, compromiso en firme, transacción prevista altamente
probable o inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo
de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designado para
ser cubierto (los párrafos 78 a 84 de la Norma y párrafos GA98 a GA101 del Apéndice A
desarrollan la definición de partidas cubiertas).

Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos
de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura
(véanse los párrafos GA 105 a 113 del Apéndice A).

La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y
sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del
instrumento en cuestión. (Véase el párrafo 58 respecto a las compras convencionales de
activos financieros).

Reclasificaciones
Una entidad no reclasificará un instrumento financiero hacia la categoría de los
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras esté en su poder o
continúe emitido, ni tampoco sacará ninguno de los clasificados de esta forma para llevarlo a
otra categoría distinta.

Activos financieros contabilizados al coste amortizado
Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor
en préstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se
registran al coste amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el
importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados al
tipo de interés efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de interés efectivo
computado en el momento del reconocimiento inicial).

104
El importe en libros del activo se reducirá directamente, o bien se utilizará una cuenta
correctora de valor. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Activos financieros contabilizados al coste
Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor
en un instrumento de patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable
porque no puede ser valorado con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que esté
vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de dichos instrumentos de
patrimonio no cotizado, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la diferencia
entre el importe en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados a la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos
financieros similares [véase el apartado (c) del párrafo 46 de la Norma y los párrafos GA80 y
GA81 del Apéndice A]. Dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir.

Activos financieros disponibles para la venta
Cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta
haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto, y existiese evidencia objetiva de
que el activo ha sufrido deterioro (véase el párrafo 59), la pérdida acumulada que haya sido
reconocida directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se reconocerá en el
resultado del ejercicio, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en cuentas.

En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el resultado del ejercicio, el efecto de la
compensación de los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y
de las partidas cubiertas.

Las relaciones de cobertura son de tres clases:
• cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el
valor razonable de activos o pasivos reconocidos en el balance o de compromisos en
firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o
compromisos en firme, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda
afectar al resultado del ejercicio;
• cobertura de los flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de
los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o
pasivo previamente reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente
probable, y que (ii) puede afectar al resultado del ejercicio.
• cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero, tal como se define en la
NIC 21.

105
Estados financieros consolidados y separados

Alcance
Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación
se especifica:
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales.
Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados
como si se tratase de una sola entidad económica.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea
éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan
a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados
obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes.
Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de
una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de
otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo.
El método del coste es un método de contabilización según el cual la inversión se
registra por su coste. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la
medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión, y por
tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.

No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:
(a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por
otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían
derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han
106
manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros

consolidados;
(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);
(c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumentos en un mercado público; y
(d) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados
financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a
través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo
que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que
tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante,
que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga∗:
(a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores;
(b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según
una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;
(c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté
controlada por el mismo;
(d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté
controlada por el mismo.
Procedimientos de consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros
de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar.
Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten información financiera
del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la
siguiente manera:
(a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las
dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada
una de las dependientes (véase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento del
fondo de comercio resultante);
107
(b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las
dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa;
(c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que
corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos
estarán compuestos por:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combinación.

ELIMINACIONES
Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se
eliminarán en su totalidad. Las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones
intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por ejemplo en las existencias o
en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad. No obstante, las pérdidas habidas en
transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que
exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto
sobre las ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las
transacciones intragrupo.

Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la elaboración
de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de
Presentación. Cuando las fechas de presentación de la dominante y de una de las
dependientes sean diferentes, ésta elaborará, a los únicos efectos de la consolidación,
estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la dominante, a menos que sea
impracticable hacerlo

Ejemplos de la norma Internacional No. 27 – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
The Enterprice Advanced SPA SA, (casa matriz) adquiere en Febrero de 2.00x, 5.000 acciones de la
Compañía PETROZKY SA, (subsidiaria) por valor de $ 150.000. Este valor incluye: Valor Nominal $
100.000, Utilidades acumuladas anteriores $ 15.000; Comisiones y Gastos de Colocación y Manejo $
25.000; Prima en Colocación $ 10.000. En esa fecha aun no se tenía el control. Esta cantidad equivale
al 5% de participación.‐ Durante el año, se dan las siguientes transacciones entre las dos empresas:
• En Marzo la subsidiaria decreta y paga dividendos por valor de $ 3.000 por acción. Los
dividendos pagados están por el orden de los $ 300 millones.
108
• En Abril la casa matriz compra un 15% más de participación adquiriendo 15.000 acciones por
el 115% del valor nominal, directamente en la subsidiaria. Aquí ya empieza el control
• En Mayo la subsidiaria revaloriza sus propiedades por valor de $ 280 millones.
• En Junio la subsidiaria recibe una donación del extranjero por valor de $ 780 millones
• En Julio la casa matriz adquiere nuevamente otro paquete de acciones correspondientes al
20% de participación, a un valor del 105% nominal.
• En agosto la subsidiaria ajusta su patrimonio por inflación, generando una revalorización por
valor de $ 280 millones
• En Diciembre se conoce que la subsidiaria ha obtenido una utilidad por valor de $ 780
millones. La casa principal tiene ahora un 40% de participación en el patrimonio de la
subsidiaria, el cual está en $ 4.200 millones de pesos.
Se pide: Mostrar los movimientos (elaborar registros) de la cuenta INVERSIONES EN SUBSIDIARIA
durante el año, lógicamente cuadrándolo con base a su participación en el patrimonio de la
subsidiaria

La compañía ABS SA, (controladora) invierte el 35% en el patrimonio de la compañía XYZ SA,
(subsidiaria), pagando $ 180.000.000 por 12.000 acciones. (Al valor nominal) al inicio del año.‐
Durante el primer bimestre del año se han dado las siguientes relaciones comerciales entre las dos
compañías. La subsidiaria ha vendido mercancías a la controladora con utilidad y esta a su vez ha
vendido la totalidad de las mercancías a terceros con utilidad.‐ en enero y febrero de 2005, la
compañía xyz sa, (subsidiaria) vende mercancías varias a la compañía abc sa (controladora) por valor
de $ 10.000.000. Dichas mercancías las vende con una utilidad del 20%.‐ en enero y febrero de 2.005,
la compañía abs sa, (controladora) vende la totalidad de las mercancías compradas a la compañía xyz
sa, por valor de $ 16.000.000, a terceros (50% más)

CASA SUBORDINADA SALDOS
Disponible 350.000.000 480.000.000
Cuentas por Cobrar a 35.400.000 15.700.000
Inventarios 128.500.000 90.400.000
Cuentas por Pagar a 75.200.000 35.900.000
Inversiones en Subordinadas 485.000.000 125.000.000
Activos Inmovilizados
Impoventas Generado 40.000.000 29.000.000
Impoventas Descontable 32.000.000 21.000.000
Otros Pasivos
Patrimonio 780.000.000 520.000.000
Utilidades 20.000.000 40.000.000
Ingresos 250.000.000 180.000.000
Costos 170.000.000 120.000.000
Gastos 60.000.000 20.000.000
Elabore el Borrador de Consolidación de estados financieros.

109
NORMA INTERNACIONAL No. 28. NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS

Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de
aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que
desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado
como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se
medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo
se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación
se especifica:
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no
es una dependiente ni constituye una participación en un negocio conjunto. La
asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades
sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto
financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unánime de todas las partes que comparten el control (los partícipes).
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adotar diversas modalidades, entre las que
se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas
con fines empresariales.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados
como si se tratase de una sola entidad económica.
obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
110
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y
de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la inversión
se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función de los
cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la
entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la
porción que le corresponda en los resultados de la participada.

El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados, ni en los
estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes, asociadas o
participaciones en negocios conjuntos.

Los estados financieros separados son aquéllos que se presentan adicionalmente a los
estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se
contabilizan utilizando el método de la participación o a los estados financieros en los
que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los
estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien acompañar, a los
estados financieros citados.

Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a través de dependientes), el 20 por ciento o más del poder de voto en la
participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la
inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe
tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o
sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.

Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a
través de una o varias de las siguientes vías:
(a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección
de la entidad participada;
(b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;
(d) intercambio de personal directivo; o
(e) suministro de información técnica esencial.
111

Método de la participación
Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al
coste, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que
corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada,
después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la
porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas
de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesario la
realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en
la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma
no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los
derivados de la revalorización del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al
convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al
inversor en esos cambios se reconocerá directamente en su patrimonio neto.

La inversión en una entidad asociada se contabilizará utilizando el método de la
participación, excepto cuando:
(a) la inversión se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;
(b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27, que permite a una
dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados
financieros consolidados; o
(c) sean aplicables todas las siguientes condiciones:
(i) el inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada
por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no
tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no
han manifestado objeciones a que el inversor no aplique el método de la
participación;
(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales);
(iii) el inversor no registra, ni está en proceso de registrar sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran
estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Las inversiones descritas en el apartado (a) del párrafo 13 se contabilizarán de acuerdo con la
NIIF 5.
112

Cuando una inversión en una entidad asociada, previamente clasificada como mantenida
para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada como tal, se contabilizará
utilizando el método de la participación con efectos desde la fecha de su clasificación
como mantenida para la venta. En este caso, se reexpresarán los estados financieros de
todos los periodos posteriores a su clasificación como mantenida para la venta.
Pérdidas por deterioro del valor
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las
pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor
aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer
pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la
asociada.

El inversor también aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que
reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con respecto a las demás partidas
relativas a la asociada que no formen parte de la inversión neta y el importe de esa
pérdida por deterioro.

Ejemplo de la Norma internacional No. 28. INVERSIONES EN ASOCIADAS
1. En Enero 02 de 2.007, la Compañía CONTRY S.A., adquiere el 25% de la participación
patrimonial de la Compañía SUBSY S.A., por valor de $ 2.500.000, (el mismo valor en libros)
mediante la compra de acciones a los socios antiguos. Cabe destacar que en el patrimonio de
Subsy tienen inversiones otras tres (3) compañías que poseen el 75% de control restante. Los
balances de Prueba, inmediatamente después de la adquisición se muestran a continuación:
Nombre de las Cuentas CONTRY SUBSY
Bancos 1.500.000 500.000
Cuentas por Cobrar 3.500.000 2.000.000
Inventarios 2.500.000 1.500.000
Propiedades 10.000.000 3.000.000
Inversiones en Subsidiarias 2.500.000 0
Cuentas por Pagar 4.000.000 1.500.000
Otros Pasivos 1.000.000 500.000
Intereses Minoritarios 0 0
Patrimonio. Acciones 13.000.000 3.500.000
Patrimonio. Reservas 1.000.000 500.000
Patrimonio. Excedentes 1.000.000 1.000.000

Durante el Primer trimestre del año 2.00X, estas fueron las transacciones más importantes de cada
una de compañías: No tenga en cuenta el Impuesto a las Ventas y la Retención en la Fuente,
SUBSY S.A.‐
Compro mercancías a Proveedores externos por valor de $ 10.000.000, al contado.
113
Vendió mercancías por valor de $ 6.000.000, a personas externas. El costo total de las
mercancías vendidas asciende a la suma de $ 3.000.000
Vendió mercancías por valor de $ 9.000.000, a la compañía CONTRY SA. El costo total de las
Cobro de todos sus deudores, incluyendo a la compañía CONTRY SA, el valor de $ 15.000.000,
los cuales consigno en los bancos
Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 4.000.000.
CONTRY S.A.‐
Compro mercancías a Proveedores (incluyendo a la Compañía SUBSY S.A.) por valor de
$17.500.000, al contado
Vendió mercancías a personas externas, por valor de $ 27.000.000. El costo total de las
Cobro de todos sus deudores, el valor de $ 15.000.000, los cuales consigno en los bancos
Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 5.000.000.
SE PIDE:
¾ Determinar mediante registros contables las transacciones entre compañías, luego
establecer las eliminaciones correspondientes, para luego consolidar los estados
Financieros con corte a marzo 31 de 2.00x
¾ Elabore los estados financieros consolidados de este grupo empresarial, usando los
métodos de la integración global y proporcional

NORMA INTERNACIONAL No. 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, así como
para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de
los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten
las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos.
Definiciones
Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
Consolidación proporcional es un método de contabilización en el que en los estados
financieros de cada partícipe se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos
de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos línea por línea con
las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en
rúbricas separadas dentro de tales estados.
Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, que sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto
114
financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unánime de todos los que comparten el control (los partícipes).
obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y
de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que
no toma parte en el control conjunto sobre el mismo.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la
participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada
posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la
porción de los activos netos de la entidad que corresponde al partícipe. El resultado del
ejercicio del partícipe recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la
entidad controlada de forma conjunta.
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partícipes
emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.
Un partícipe es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene
control conjunto sobre el mismo.

La consolidación proporcional y el método de la participación no se aplicarán en los estados
financieros separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con
dependientes, asociadas o participaciones en negocios conjuntos.
Formas de negocios conjuntos
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se
identifican tres grandes tipos—explotaciones controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta—, todos
ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las
siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos:
(a) tienen dos o más partícipes ligados por un acuerdo contractual; y
(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
Control conjunto
El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un
proceso concursal o de reorganización legal, o bien cuando opere bajo importantes
restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al partícipe. Si
115
se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en sí mismos, suficientes para
justificar la falta de aplicación de esta Norma al contabilizar los negocios conjuntos.
Explotaciones controladas de forma conjunta
Algunas veces, la explotación de un negocio conjunto implica tan sólo el uso de activos y
otros recursos de los partícipes en el mismo, y no la constitución de una sociedad por
acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una
estructura financiera independiente de los partícipes. Así, cada partícipe utilizará sus
elementos del inmovilizado material y gestionará sus propias existencias. También incurrirá,
cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiación, que pasará a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del
negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del partícipe, al tiempo que
realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto
contendrá las normas precisas para el reparto, entre los partícipes, de los ingresos ordinarios
provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido.
Un ejemplo de explotación controlada conjuntamente se da cuando dos o más partícipes
combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y
distribuir conjuntamente un producto específico, por ejemplo una aeronave.
Activos controlados de forma conjunta
Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la propiedad
conjunta, de los partícipes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con
los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los partícipes obtengan
beneficios. Cada partícipe podrá obtener una parte de la producción de los activos, y asumirá
la proporción acordada de los gastos incurridos.
Entidades controladas de forma conjunta
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de
una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en
las cuales cada partícipe adquiere una participación. La entidad operará de la misma manera
que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los partícipes, donde se
establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

Consolidación proporcional
El partícipe reconocerá su participación en la entidad controlada de forma conjunta
aplicando la consolidación proporcional o el método alternativo descrito en el párrafo 38. Si
utiliza la consolidación proporcional, empleará uno de los dos formatos de presentación
identificados a continuación.

116
El partícipe reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente, utilizando
uno de los dos formatos de presentación aplicables a la consolidación proporcional, con
independencia de que posea también inversiones en dependientes o de que designe a sus
estados financieros como estados financieros consolidados.

Método de la participación
Como alternativa a la consolidación proporcional descrita en el párrafo 30, el partícipe
reconocerá su participación en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el
método de la participación.

El inversor reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente aplicando el
método de la participación, con independencia de que posea también inversiones en
dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros
consolidados.

Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación
Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que hayan sido clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, serán contabilizadas de acuerdo
con esa NIIF.

Cuando la participación en una entidad controlada de forma conjunta, previamente
clasificada como mantenida para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada
como tal, se contabilizará utilizando la consolidación proporcional o el método de la
participación, con efectos desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta.
En ese caso, se reexpresarán los estados financieros de todos los periodos posteriores a su
clasificación como mantenida para la venta.

Transacciones entre un partícipe y el negocio conjunto
Cuando el partícipe aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de
cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la transacción, reflejará el fondo
económico de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el
partícipe haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, éste
reconocerá sólo la porción de las pérdidas o ganancias que sea atribuible a las inversiones de
los demás partícipes. El partícipe reconocerá el importe total de cualquier pérdida, cuando la
aportación o la venta haya puesto de manifiesto una reducción del valor neto realizable de
los activos corrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.

117
Ejemplos de Norma internacional No. 31‐ PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Entre las empresas CARNYBAL SA, CUKALOKA SA, y BOLOBOMCHY SA, han conformado un negocio en
participación a partir de Septiembre de 2.008, que comprende las siguientes actividades: En
noviembre de 2008 un baile en la ciudad de Cartagena con la participación de 20 orquestas
nacionales y extranjeras; en Diciembre de 2008 en Santa Marta una semana de vacaciones con todo
incluido en los mejores hoteles del Rodadero; en enero del 2008, una Caseta en Sincelejo en el marco
de las festividades de esa ciudad y en Febrero de 2.009 una Porrobiam Recorchis en barranquilla,
durante los carnavales.
El negocio en conjunto adopta la figura de unión temporal y se denomina FIESTAS FULL INN.‐ La
participación e inversión de cada empresa es la siguiente:
CARNYBAL $ 750 millones 30% participación
CUKALOKA $ 1.000 millones 40% participación
BOLOBOMCHY $ 750 millones 30% participación.

Después de las actividades se tiene la siguiente información contable de: Fiestas Full Inn ( en
millones)
Dic. 2008 Marzo 2009
Ingresos 5.000 12.500
Costos 2.500 4.500
Gastos 2.000 3.500
Activos 3.000 8.000
Pasivos 500 2.000
Patrimonio 2.500 6.000
Como reflejaría usted esta situación a la finalización de las actividades programadas, para cada uno
de las empresas

EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐
INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

La empresa LAFA CARIVE SA, presenta la información financiera por los años 2.007 y 2008,
relacionadas con su actividad comercial en un país africano, en donde la tasa de inflación es del 80%.
El índice general de precios sube de un año a otro en por lo menos 80%. La devaluación anual es
grande y los grandes capitales del país están en manos de unas pocas personas. La siguiente tabla
muestra los balances de prueba:

Activos Corrientes Año 2007 Año 2008 Diferencia
Disponible 390.000 700.000 310.000
Inversiones 120.000 120.000 0
Deudores Nacionales 1.320.000 3.650.000 2.330.000
Cuentas por Cobrar 725.000 725.000 0
Provisiones ‐100.000 ‐350.000 ‐250.000
118
Inventarios 320.000 820.000 500.000

2.775.000 5.665.000 2.890.000
Activos inmovilizados
Propiedades Planta y Equipos 3.000.000 3.540.000 540.000
Depreciaciones ‐435.000 ‐815.000 ‐380.000
2.565.000 2.725.000 160.000
Otros Activos
Gastos Pagados por Ant 160.000 80.000 ‐80.000
Costos Diferidos 60.000 100.000 40.000
220.000 180.000 ‐40.000
Pasivos Corrientes
Oblig Bancarias Corto Plazo ‐400.000 ‐1.000.000 ‐600.000
Proveedores ‐65.000 ‐1.265.000 ‐1.200.000
Cuentas por Pagar ‐350.000 ‐150.000 200.000
Obligaciones Laborales ‐369.000 ‐344.000 25.000
Impuestos ‐263.000 ‐493.000 ‐230.000
‐1.447.000 ‐3.252.000 ‐1.805.000
Pasivos a Largo Plazo
Oblig Bancarias Largo Plazo ‐2.000.000 ‐1.500.000 500.000
‐2.000.000 ‐1.500.000 500.000
Patrimonio
Acciones ‐1.460.000 ‐2.000.000 ‐540.000
Reservas y Superavit ‐234.000 ‐234.000 0
Utilidades Acumuladas ‐131.000 ‐131.000 0
Utilidad Operativa ‐288.000 ‐1.453.000 ‐1.165.000
‐2.113.000 ‐3.818.000 ‐1.705.000
Resultados
Ingresos ‐1.380.000 ‐5.580.000 ‐4.200.000
Costos 560.000 2.560.000 2.000.000
Gastos 532.000 1.567.000 1.035.000
Utilidad Operativa ‐288.000 ‐1.453.000 ‐1.165.000
Se pide re expresar los Estados Financieros.

119
CAPITULO QUINTO
TALLERES SOBRE ALGUNAS OTRAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD

NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION
La empresa OLIMPK SA, tiene un edificio de cinco (5) pisos en el centro de la ciudad, el cual
construyo el año pasado, los costos de construcción fueron por $ 250 millones y el terreno
costó $ 50 millones. En el presente año ha tomado un solo piso para las oficinas
administrativas y los cuatro pisos restantes los ha entregado en alquiler a cuatro distintas
compañías por lo que recibe la suma de $ 6 millones mensuales. La empresa realiza
mantenimientos menores a los pisos arrendados por $ 500 mil pesos anuales. El edificio tiene
una vida útil de 30 años. Si se vende al final de su vida seria por valor de $ 200 millones.
a. Que registros contables se deben hacer en los dos primeros años por parte de
la empresa.
b. Que registros se deben hacer si la empresa efectúa adiciones significativas el
segundo año a los pisos arrendados por valor de $ 30 millones
c. Que registros de hacen, si un perito evaluador estipula que la propiedad tiene
un valor comercial al término del tercer año de $ 240 millones.
d. Que notas se deben revelar en los estados financieros del primer y segundo
año

Una compañía tiene dos apartamentos en Santa Marta, que tienen un valor comercial de $
100 millones cada uno. Durante el año los alquila en temporada turística, recibiendo por ello
$ 60 millones. En el último año efectuó adiciones y mejoras por valor de $ 12 millones y
mantenimientos por $ 400 mil cada seis meses. En el año también los utiliza como residencia
de los empleados de la compañía que van a cursos y capacitaciones a esa ciudad,
ahorrándose la suma de $ 15 millones anuales. Como reflejaría usted las siguientes
situaciones, que notas reflejaría en los estados contables al final de cada año, suponiendo
que:
e. Los quiere vender el próximo año, por valor de $ 300 millones
f. Desea remodelarlos totalmente para trasladar parte de la empresa a ellos
g. Desea mantenerlos totalmente como apartamentos para arrendar, recibiendo
la suma de $ 5 millones mensuales.

120
NORMA INTERNACIONAL NO. 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCION
La empresa BETA SA, ha comenzado en enero de 2.008 la construcción de un puente en la
ciudad de barranquilla, por lo cual ha efectuado un contrato con la nación por espacio de
cuatro (4) años, por valor a los $ 6.000 millones de pesos. Cada año la compañía facturara al
gobierno nacional la suma de $ 1.500 millones al gobierno. La empresa ha estimado que el
proyecto tendrá un costo total de $ 5.000 millones. La siguiente tabla muestra las entradas y
salidas de dinero relacionadas con el proyecto.

Año 2008 Año 2009 Año 2010 Año 2011
Facturación $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500. $ 1.500
Recaudos $ 1.200 $ 1.400 $ 1.800 $ 1.600
Costos y Gastos $ 1.400 $ 1.300 $ 1.200 $ 1.100
Porc. Terminacion
Los programas deben ser producidos por el Método del Porcentaje de realización y el
Método del Contrato Terminado, para mostrar:
• Los flujos de efectivo del contrato durante los cuatro años
• El estado de resultados durante los cuatro años
• Los balances generales al final de cada uno de los años, (relacionado con el
contrato)
• El margen de utilidad, el rendimiento de los activos, la relación deuda‐patrimonio,
el retorno de la inversión sobre el patrimonio y la razón corriente.

La empresa OMEGA INC CORP, ha iniciado en Julio de 2008, la construcción de un estadio
para la práctica de todos los deportes, se estima que la obra total costara $ 1.500 millones,
por lo que se cobrara a los organizadores la suma de $ 2.400 millones. Los contratantes
cancelaran a la empresa los aumentos anuales de acuerdo a la fluctuación del IPC y del
salario mínimo legal. La obra se terminara en Diciembre del 2.011. En diciembre del 2.008 la
empresa ha gastado las siguientes sumas de dinero: Materiales $ 300 millones, Mano de
Obra $ 90 millones, Gastos administrativos $ 80 millones, Honorarios $ 50 millones, Servicios
$ 80 Millones. Según datos actuales en la empresa se han incurrido en costos y gastos por un
mayor valor de $ 200 millones, por lo que se ha acordado entre las partes subir el precio del
contrato a $ 2.700 millones. A finales del año 2008 los ingenieros calculistas han estimado
que la construcción tiene un porcentaje del 30% de terminación. Cuál será la utilidad
(perdida) de la empresa en esta primera etapa?

NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La empresa TODOBIEN SA, desea presentar su declaración de renta y complementarios para
el año 2.007, por lo cual ha tomado el balance contable cortado a Diciembre del 2.007, con
los siguientes datos.
121
Cuentas Datos Contables Datos Fiscales

Activos Corrientes $ 3.400 $ 3.500
Activos Fijos $ 2.800 $ 3.000
Depreciaciones $ ‐700 $ ‐1.000
Otros Activos $ 500 $ 200
Pasivos y Deudas $ ‐2.000 $ ‐ 2.500
Patrimonio $ ‐4.000 $‐ 3.200
Ingresos $ ‐10.000 $ ‐10.200
Costos Operativos $ 6.000 $ 5.500
Gastos generales $ 2.500 $ 2.000

Las diferencias entre las cifras contables y fiscales se presentan porque:
• Las depreciaciones fiscales son a 5 años y las contables son a 10 años
• Los ingresos ordinarios incluyen reconocimientos de intereses no contabilizados.
Existen rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
• Los costos y gastos tienen sus limitaciones inherentes, para que proceda su deducción
total
Elaborar la respectiva conciliación, teniendo en cuenta que el impuesto de renta es del 30%.
Tenga en cuenta el método de los pasivos para el impuesto de renta.

La empresa CUARTOFRIO SA, desea conocer las implicaciones fiscales que tienen la alteración
de algunas cifras contables al final de año.
Acciones. IMPLICACIONES
Recibir ingresos por rifas y apuestas
Recibir ingresos por recompensas de la Policía
Invertir en los fondos de pensiones en forma voluntaria
Facturar a los clientes sin el impuesto a las ventas
Declarar menos valores en la Planilla unificada de Seguridad
Social
Comprar a personas del régimen simplificado
Hacer donaciones a entidades sin ánimo de lucro
Depreciar de forma fiscal los activos, para presentaciones
contables
Revalorizar los activos fijos por un mayor valor

NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS
Durante el año 2008 la empresa PERRALOKA SA, ha obtenido los siguientes ingresos y gastos
INGRESOS GASTOS
Arrendamientos de Bodega 4.500 Gastos de personal 45.000
122

Venta de Bienes comerciales 965.000 Honorarios profesionales 95.000
Venta de Servicios de salud 428.500 Servicios Públicos 22.000
Dividendos y Participaciones 72.500 Compra de insumos y materiales 125.000
Donaciones en Efectivo 50.000 Mantenimientos y Adecuaciones 56.000
Recompensas del estado 250.000 Comisiones de ventas 98.500
Subvenciones gubernamentales 165.000 Legalización de predios 125.000
Intereses por cuentas financieras 15.000 Bonificaciones a empleados 45.000
Impuestos a las ventas 105.000 Pensiones a trabajadores retirados 145.000
Ingresos por método de la participación 32.500 Intereses por préstamos bancarios 74.500
Prima en colocación de acciones 74.600 Costos Servicios de salud 245.500
Valorizaciones efectivas en los 45.000 Gastos comida de semovientes 65.000
semovientes
Premios por sorteos nacionales 125.000 Donaciones a Fundaciones 75.000
Reclamaciones de las compañías de 375.000 Arrendamientos bodega 19.500
seguros
Realice el estado de resultados a final del año.

En enero 02 de 2.00X, la empresa KONTROLADORA S, A, ha adquirido el 25% de las acciones
comunes de la Compañía SUKUR S. A, por valor de $ 45.000.000, (igual valor en libros)
mediante aumento de capital.‐ A diciembre 31 de 2.006, la Compañía Sukur SA, ha obtenido
excedentes por valor de $ 90.000.000, y ha pagado dividendos en efectivo a sus accionistas
por valor de $ 50.000.000. A diciembre 31 de 2007, la Compañía Sukur SA, obtuvo una
utilidad por valor de $ 30.000.000, y no ha repartido dividendos.‐ La empresa Controladora
SA, usa el método patrimonial para contabilizar sus inversiones. Se pide a Usted Contabilizar
todos estos hechos económicos

NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES
Una empresa industrial de la Vía 40 de Barranquilla, ha conseguido en julio de 2008, un
préstamo en el BBVA, por valor de $ 2.500 millones, a una tasa del 26, 82% efectiva anual,
(periódica 2%) pagadero en 48 meses, cancelando cuotas fijas de $ 81,4 millones mensuales.
Este dinero ha sido destinado en un 60% para la construcción de una plataforma industrial
que estará terminada a finales de diciembre del 2.009. La plataforma tiene un costo
aproximado de $ 1.800 millones de pesos. El restante dinero lo ha tomado para las
operaciones ordinarias de la empresa.
• Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses.
• Qué pasaría si durante el año 2.010, la construcción de la plataforma se suspende,
adonde irían los intereses pagados.
• Prepare un Plan de pagos en ambos casos.

123
Supóngase que en el caso anterior, la empresa haya tomado parte del préstamo para
comprar una bodega contigua a las instalaciones de la compañía, que según el avaluó
costaba $ 500 millones y la compañía pago por ella $ 600 millones. La bodega necesito
además de 6 meses para entrar a funcionar, por lo cual se le invirtieron $ 300 millones
adicionales.
h. Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses.
i. Qué pasaría si durante el año 2.010, la bodega se vende, adonde irían los
intereses pagados.
j. Prepare un Plan de pagos en ambos casos.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 3‐ COMBINACION DE
NEGOCIOS
Las Sociedades Habsorbonte, Fuzionada, y Absorvida S.A., presentan a Diciembre 31 de
2.00x; sus balances antes de la Fusión.
Empresa Empresa Empresa
Habsorbonte Absorvida Fuzionada
ACTIVOS
Disponible 500 2.850 2.200
Inversiones 9.860 2.485 2.870
Cuentas por Cobrar Empresa Absorvida 0 0 3.500
Cuentas por Cobrar Empresa Fuzionada 2.000 0 0
Deudores Varios 765 1.775 2.000
Inventarios 2.055 2.500 0
Propiedades, Planta y Equipos 7.824 8.960 5.800
Depreciación acumulada ‐1.444 ‐400 ‐100
Otros activos 3.760 1.050 1.550
Total Activo 25.320 19.220 17.820
PASIVOS
Proveedores y Acreedores varios 7.450 5.240 2.140
Impuestos por pagar 1.733 1.155 1.348
Cuentas por Pagar Empresa Habsorbonte 0 0 2.000
Cuentas por Pagar Empresa Fuzionada 0 3.500
Otros Pasivos 1.637 3.725 5.732
Total Pasivo 10.820 13.620 11.220
Capital ( Acciones) 4.500 2.000 1.500
Revalorización del Patrimonio 1.060 450 600
Reservas legal y Otras 2.840 460 650
Utilidad del ejerc. anterior 470 425 948
Utilidad del ejercicio 2.217 1.265 1.402
Superávit por Valorización 3.413 1.000 1.500
Total Patrimonio 14.500 5.600 6.600
Total Pasivo y Patrimonio 25.320 19.220 17.820

Algunas cuentas presentan valoración especial de la siguiente manera:
Disponible 500 2.850 2.200
Inversiones +105% ‐95% +100%
Deudores Varios 0 500 800
Inventarios 3.000 3.000 500
124
Propiedades, Planta y Equipos 9.000 10.000 6.000

Depreciación acumulada ‐1.500 ‐500 ‐500
Otros activos 0 0 0
Proveedores y Acreedores varios 8.000 5.500 2.000
Impuestos por pagar 2.000 1.500 1.500
Otros Pasivos 1.800 3.900 5.200

El patrimonio por acciones está formado de la siguiente manera:
Utilidad Neta ( Antes Impuestos) 4.500 3.000 3.500
Número de acciones 100 50 50
Valor nominal 45 40 30
Valor intrínseco 145 112 132
Utilidad Por Acción 45 60 70

Porcentaje de Participación de los Socios
( En sus Compañías antes de la Fusión)
Pedro 15% 0% 8%
Juan 0% 20% 10%
Maria 25% 0% 6%
Alberto 0% 26% 0%
José 0% 14% 10%
Cia PPA SA 30% 0% 14%
Cia MMQ SA 0% 10% 0%
Cia AZP SA 0% 0% 22%
Raimundo 20% 14% 0%
Clara 0% 6% 0%
Estela 10% 10% 30%

Se prevé que dentro de cinco años; si las empresas no se fusionan, podrían estar
tentativamente valoradas así. (Ver Métodos para la Valoración de Empresas, Aspectos
Financieros)
Valor Futuro de las Empresas ( 5 años) 50.600 35.200 38.400
Porcentaje de Cada Empresa 41% 28% 31%

Proponga el Borrador para la Combinación o Fusión de estas Empresas en: Una Nueva
Empresa distinta de las anteriores; Una Empresa, cualquiera de las tres, que absorba a las
dos restantes.
Elabore un Cuadro en donde consigne las principales Ventajes y Desventajas de la fusión de
sociedades. Que efectos causaría la fusión. De que forma quedaría conformado el Nuevo
Patrimonio de la compañía naciente. Que motivos pueden inducir a estas tres empresa a
fusionarse; en que forma podrían hacerlo.‐ Si usted fuera el contador, que procedimientos
llevaría a cabo en todos los aspectos a fin de generar valor agregado a estas empresas

125
BIBLIOGRAFIA
• ALEXANDER, David, ARCHER Simón, Guía de NIC / NIIF. Normas Internacionales de
Contabilidad, Normas internacionales de Información Financiera, RED Contable
publicaciones, Lima, 2.005.

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medianas empresas, En revista Asfacop No. 8, Año 7, Bogota, 2.005.

• BANCO DE LA REPUBLICA, DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO NACIONAL DE
ESTADISTICAS, DANE, Informe de Coyuntura Económica Regional ICER, Departamento
del Atlántico, I, II Semestre de 2.005, I Semestre de 2.006, Mercadeo y Ediciones del
Dane, Barranquilla, 2.006

• CARDONA John, CARVALHO Javier, El marco conceptual internacional y la regulación
contable en Colombia, En Revista No. 37 Contaduría de la universidad de Antioquia,
Facultad de Ciencias Económicas, Septiembre 2.002, Medellín

• ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐, Diferencias fundamentales entre las
Normas colombianas y las normas internacionales de Contabilidad. En Revista No. 34
Contaduría de la universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas,
Septiembre 2.002, Medellín

• CENTRO DE ESTUDIOS EN DERECHO CONTABLE. PONTIFICIA UNIVERSIADAD
JAVERIANA, Revisión Académica sobre las Normas de Contabilidad generalmente
aceptadas en Colombia, Bogota, 2.001.

• CONSEJO TECNICO DE CONTADURIA, Análisis de la Adopción en Colombia de los
Estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría. En Revista No. 19
Legis de Contabilidad y Auditoria, Bogota, Septiembre, 2,004

• CONSEJO DE ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, Normas
Internacionales de Información Financiera, 2,005, En dirección electrónica:
http./www. Isaac, org.

• FUNDESARROLLO y UNIVERSIDAD DEL NORTE, Indicadores de Competitividad de la
Costa Caribe Colombiana, resumen Ejecutivo, Fundesarrollo, Barranquilla, 2,005

126
• INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, Diferencias importantes en PCGA
en Canadá, Chile, México y Estados Unidos, IMCP, 3a Edición, Ciudad de México,
2.001.

• LEGIS SA, Revista: Pymes Guía de gestión, Legis editores, 5ª Edición, Bogota, 2,005

• LEGIS, Revista Internacional de Contabilidad & Auditoria No. 27, Legis Editores,
Bogota, 2,006.

• MONTILLA G, Omar; MONTES S Carlos, MEJIA S Eutimio, Estándares Internacionales
de Contabilidad y Reportes Financieros. Preguntas y respuestas, Optigraf Editores,
universidad del Quindío, Armenia Quindío, 2.006.

• OCAMPO S Carmen, ECHAVARRIA P Ruth, Armonización Contable, Mas allá de las
Normas Internacionales de Información Financiera, En Revista Contaduría No. 45,
Contaduría de la universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas,
Diciembre 2.004, Medellín

127
GLOSARIO

ARC Comité Regulador de la Contabilidad de la CE

CESR Comité de Reguladores de Valores Europeos

EEE Espacio Económico Europeo (UE más Noruega, Islandia y Liechtenstein)

CE Comisión Europea

EFRAG Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera

EITF Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB)

UE Unión Europea (25 países)

FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)

PCGA Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s)

NIC Norma Internacional de Contabilidad

IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

IASCF Fundación IASC (organismo matriz del IASB)

IFAC Consejo de la Federación Internacional de Contables

IFRIC Comité de Interpretaciones de Información Financiera del IASB, así como las
interpretaciones emitidas por el mismo
NIIF Norma Internacional de Información Financiera

IOSCO Organización Internacional de Comisiones de Valores

SAC Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB)

SEC Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos)

SIC Comité Permanente de Interpretación del IASC, así como las
Interpretaciones emitidas por el mismo.

128
TRADUCCION DE TERMINOS

Acciones comunes Ordinary shares
Acciones preferentes Preferred shares
Activo Assets
Activo circulante Current assets
Activo de largo plazo Long term assets
Activo diferido Deferred assets
Activo fijo Fix assets
Activos financieros Financial assets
Activos intangibles Intangible assets
Actualización del capital contable Restatement of stockholders equity
Alternativas mutuamente excluyentes Mutually exclusive alternatives
Amortización Amortization
Anualidad Annuity
Aumento en cuentas por cobrar Increase in accounts receivables
Aumento en cuentas por cobrar de largo plazo Increase in long term receivables
Aumento en cuentas por pagar Increase in accounts payables
Aumento en inventario Increase in inventory
Aumento en pagos anticipados Increase in prepaid expenses
Balance general Balance sheet
Capital contable Stockholders' equity or networth
Capital de trabajo Working capital
Capital de trabajo Working capital
Capital de trabajo neto Net working capital
Capital empleado Capital employed
Capital social Common stock
Ciclo de conversión del efectivo Cash cycle
Ciclo de operación Operating cycle
Costo anual equivalente Annual equivalent cost
Costo de capital ó Cost of capital or
Costo de capital promedio ponderado Weighted average cost of capital
Costo de oportunidad Opportunity cost
Costo de ventas o Costo de lo vendido Cost of sales or Cost of goods sold
Costo integral de financiamiento Comprehensive financial cost
Créditos con costo financiero Liabilities with financial cost
Cuentas por cobrar Accounts receivable
Cuentas por cobrar de largo plazo Long term receivables
Cuentas por pagar Accounts payable
Decisión de compra o fabricación Make or buy decision
Decisión de compra o renta Buy or lease decision
Decisiones de reemplazo Replacement decisions
129
Depreciación Depreciation
Depreciación acumulada Accumulated depreciation
Depreciación y amortización Depreciation and amortization
depreciación, amortización y rentas amortization and leasing
Deuda de largo plazo Long term debts
Días cartera Days accounts receivable
Días inventario Days inventory
Días proveedores Days accounts payable
Documentos por cobrar Notes receivable
Documentos por pagar Notes payable
Efectivo e inversiones temporales al final del periodo Cash and cash equivalents at the end of the period
Efectivo e inversiones temporales ó activo disponible Cash and cash equivalents or marketable securities
Efectivo e inversiones temporales al inicio del periodo Cash and cash equivalents at the beginning of the period
Emisión de acciones Issuance of capital stock
Estado de posición financiera Statement of financial position
Estado de resultados Income statement / Statement of earnings
Estados financieros Financial statements
Estados financieros consolidados Consolidated financial statements
Evaluación de proyectos Capital budgeting
Exceso o insuficiencia en la actualización Excess or shortfall in restatement of stockholders equity
Flujo de efectivo Statement of cash flow
Flujo de efectivo descontado Discounted cash flow
Flujo de efectivo libre Free cash flow
Flujo de efectivo libre Free cash flow
Flujo generado por actividades de financiamiento Cash flow from financing activities
Flujo generado por actividades de inversión Cash flow from investing activities
Flujo generado por el resultado del ejercicio Cash flow from earnings
Flujo generado por la operación Cash flow from operating activities
Flujo por cambios en capital de trabajo Cash flow from working capital
Ganancia cambiaria Foreign exchange gain
Gastos acumulados Accrued expenses
Gastos de administración Administrative expenses
Gastos de operación Operating expenses or operating expenses
Gastos de venta y distribución Selling and distribution expenses
Gastos generales General expenses
Impuestos diferidos Deferred taxes
Impuestos por pagar Income tax payable or accrued taxes
Impuestos sobre la renta Income taxes
Incremento en efectivo e inversiones temporales Net increase in cash and cash equivalents
Incremento en préstamos de corto plazo Increase in short term debt
Incremento en préstamos de largo plazo Increase in long term debt
Indice de rentabilidad Profitability index
130
Interés minoritario Minority interest
Intereses a cargo Interest expense
Intereses a favor Interest income
Inventario Inventory
Inversión en bienes de capital Capital expenditures
Inversiones Investments
Investigación, desarrollo e ingeniería Research, development and engineering
Margen bruto Gross margin
Margen neto Net margin or return on sales
Margen operativo Operating margin
Márgenes de utilidad: Profit margins:
Otras cuentas por cobrar Other accounts receivable
Otras inversiones Other investments
Otro activo circulante Other current assets
Otros activos Other assets
Otros conceptos: Other concepts:
Otros ingresos y egresos Other income and expenses
Otros pasivos Other liabilities
Pago Payment (PMT)
Pago de dividendos Payment of dividends
Pagos anticipados Prepaid expenses
Participación a los trabajadores de la utilidad Worker's profit sharing
Partidas extraordinaria s Extraordinary items
Pasivo Liabilities
Pasivo circulante Current liabilities
Pasivo de largo plazo Long term liabilities
Pérdida cambiaria Foreign exchange loss
Periodo de recuperación Payback period
Periodo de recuperación descontado Discounted payback period
Perpetuidad Perpetuity
Porción circulante de pasivo de largo plazo Current maturities of long term debts
Préstamos bancarios Bank loans
Prima en venta de acciones Additional paid‐in capital
Propiedad, planta y equipo Property, plant and equipment
Razón de apalancamiento Leverage ratio or debt to equity ratio
Razón de circulante Current ratio
Razón de cobertura Coverage ratio
Razón de endeudamiento Debt ratio or debt to asset ratio
Razón del ácido Acid ratio or quick ratio
Razón del efectivo Cash ratio
Razones de actividad: Activity ratios:
Razones de liquidez: Liquidity ratios:
131
Razones de solvencia o apalancamiento: Solvency ratios:
Razones financieras Financial ratios
Rentabilidad: Profitability:
Resultado por posición monetaria Gain due to monetary position
Retorno sobre capital Return on equity
Retorno sobre capital empleado Return on capital employed
Retorno sobre la inversión Return on investment or return on assets
Riesgo Risk
Rotación de activo fijo Fix asset turnover
Rotación de activo total Total asset turnover
Rotación de cartera Accounts receivable turnover
Rotación del inventario Inventory turnover
Rotación proveedores Accounts payable turnover
sobre la renta, depreciación y amortización and amortization
Sueldos por pagar Wages payable
Tasa de descuento Discount rate
Tasa interna de retorno (TIR) Internal rate of return (IRR)
Total de ingresos Total revenue
Uafidar: Ebitdal:
Uafir: Ebit:
Uafirda: Ebitda:
Ubodi: Gopat:
Unodi: Nopat:
Utilidad antes de financiamiento e impuesto sobre la
renta Earnings before interest and taxes
Utilidad antes de financiamiento, impuesto Earnings before interest, taxes, depreciation
Utilidad antes de impuestos Income before taxes
Utilidad bruta Gross profit or gross margin
Utilidad bruta operativa después de impuestos Gross operating profit after taxes
Utilidad de operación Operating income
Utilidad económica Economic profit
Utilidad neta Net profit or net earnings
Utilidad neta del periodo Net income for the period
Utilidad neta operativa después de impuestos Net operating profit after taxes
Utilidades del ejercicio Net income for the year
Utilidades retenidas Retained earnings
Valor de mercado agregado (VMA) Market value added (MVA)
Valor del dinero en el tiempo Time value money
Valor económico agregado (VEA) Economic value added (EVA)
Valor presente neto (VPN) Net present value (NPV)
Valuación Valuation
Ventas netas Net sales or net revenue

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NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración). Las supresiones (1)

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11 NIC/IAS 36: Deterioro del valor de los activos

Contabilización de las participaciones en cooperativas e instrumentos de

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Inventarios, neto $ 220.000.000 $ 220.000.000

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

Utilidades por ajustes a NIIF $ 0 $ 0

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

Efectivo 1.135.840 985.500 150.340

Deudores 4.300.000 2.850.000 1.450.000

Inventarios 2.600.000 2.456.000 144.000

Terrenos 4.750.000 4.750.000 0

Construcciones Edificaciones 10.497.800 10.330.200 167.600

Equipos de Computación 150.000 150.000 0

Equipos y Muebles de Oficina 180.000 180.000 0

Equipos de Transporte 1.251.000 1.080.000 171.000

Depreciación Acumulada ‐3.598.937 ‐2.846.900 ‐752.037

Activos Diferidos 838.000 838.000 0

Amortización Acumulada ‐502.800 ‐335.200 ‐167.600

Proveedores ‐2.500.000 ‐1.120.000 ‐1.380.000

Obligaciones Laborales ‐356.000 ‐458.000 102.000

Obligaciones con bancos ‐3.204.000 ‐3.902.000 698.000

Aportes y Acciones ‐8.000.000 ‐8.000.000 0

Reservas ‐2.232.000 ‐2.232.000 0

Utilidades Acumuladas ‐2.194.723 ‐1.458.600 ‐736.123

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

Ingresos por Ventas ‐24.958.600 ‐22.765.896 ‐2.192.704

Descuentos en Ventas 199.310 965.000 ‐765.690

Devoluciones en Ventas 189.510 716.000 ‐526.490

Costos de Ventas 8.095.470 7.550.000 545.470

Gastos de Personal 1.999.560 1.256.000 743.560

Materiales Consumidos 1.200.000 856.000 344.000

Gastos de Servicios en General 2.560.000 1.235.000 1.325.000

Depreciaciones 477.910 365.200 112.710

Suministros 1.856.000 1.656.000 200.000

Transportes Fletes 1.256.000 1.100.000 156.000

Gastos de Personal 899.560 712.000 187.560

Materiales Consumidos 200.000 180.000 20.000

Gastos de Servicios en General 1.460.000 1.235.000 225.000

Depreciaciones 361.740 341.000 20.740

Suministros 356.000 310.000 46.000

Transportes Fletes 256.000 248.000 8.000

Gastos Financieros 460.800 784.800 ‐324.000

Perdida en Retiro o Venta de Bienes 25.560 0 25.560

Ingresos No Operacionales ‐21.560 ‐28.560 7.000

Gastos No Operacionales 12.560 17.456 ‐4.896

Año 2.00x+1 Año 2.00x Diferencia

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

Inventarios Inicial 2.456.000 2.550.000 ‐94.000