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CÁtedRa : TRIBUTACIÓN II
semestRe: IV
HYO– Perú
- 2009 -
1. CONCEPCIÓN TEÓRICA:
LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-
2004-EF Y ART. 2º DEL DECRETO SUPREMO Nº 21-94-EF
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas
constituye una modalidad de imposición a la renta empresarial.
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gallos, etc.
2) Premios
El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el
jugador que acierta en sus pronósticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona
que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos
se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Apuestas.
Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus
pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a las Apuestas
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FRANCISCO RUIZ DE
LEY DE TRIBUTACIÓN
CASTILLA PONCE DE
MUNICIPAL
LEÓN
Impuesto de periodicidad
Grava ingresos que
mensual, que grava
obtiene la entidad que
ingresos de las entidades
organiza un sistema de
organizadoras de eventos
apuestas. Por tanto, este
hípicos y similares, en las
impuesto constituye una
que se realicen apuestas y
modalidad de imposición
otorgue premios
a la renta empresarial.
impuesto a
las
apuestas
HILDEBRANDO CASTRO
LEONCIO JAVIER
POZO DÍAS
MELGAREJO
Beneficiarios a la
Se calcula sobre diferencia
Municipalidad
resultante entre el ingreso
Metropolitana de Lima y a
total percibido en un mes
la Municipalidad Distrital
por apuestas y el monto
de Surco, siendo el Jockey
total de los premios
Club del Perú el único
otorgados el mismo mes.
contribuyente.
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
BASE LEGAL: Articulo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley de tributación
Municipal, aprobado por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º del decreto
supremo Nº 21-94-EF.
Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas.
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3. SUJETO DEL IMPUESTO
a. SUJETO PASIVOS
BASE LEGAL: Articulo 40º del texto único ordenado de la ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
b. SUJETO ACTIVO
BASE LEGAL: Articulo 43º del texto Único Ordenado de la Ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF
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Artículo 43.- La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
4. BASE IMPONIBLE
BASE LEGAL: Articulo 41º del texto único ordenado de la ley de tributación
municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF.
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COMENTARIO: Vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por
determinada entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en
premios también en el mismo periodo.
BASE LEGAL: Articulo 42º del texto único ordenado de la ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.
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(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27924, publicada el 31 de enero
de 2003.)
COMENTARIO: nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por
cada evento.
BASE LEGAL: Artículos 45º y 46º del texto único ordenado de la ley de
tributación municipal, aprobada por el decreto Nº 156-2004-EF.
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Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en
el Código Tributario.
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circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su
aprobación o modificación.
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y
por ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser
comunicado al municipio.
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EMISIÓN DE
LEY DE TRIBUTACIÓN DECRETO SUPREMO
TICKETS O
MUNICIPAL Nº 21-94
BOLETOS
El Código Tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es mensual,
el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente.
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A TRIBUTO MENSUAL
R
T
I
pago del SEGÚN EL
C
impuesto U
CÓDIGO L
TRIBUTARIO O
12 PRIMEROS DÍAS
2 HÁBILES DEL MES
9 SIGUIENTE.
Artículo 44.- El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme
a los siguientes criterios:
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Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la
sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso
más intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial.
2. Municipalidad Distrital
Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades
Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudación mensual del Impuesto a las
Apuestas.
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DISTRIBUCIÓN DEL
IMPUESTO
Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital
60% 40%
14
DECRETO LEGISLATIVO Nº 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO Nº 095-96
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a
cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros
impuestos con el que se recauda más, entonces se fortalecería a la Municipalidad y se
elevaría la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.
FACULTAD DE ENTREGA DE
FISCALIZACIÓN INFORMACIÓN
A LA SUNAT
MUNICIPALIDADES
Gobierno local se
debería dedicar a Mucha
la atención de las burocracia
necesidades de la
población.
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Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. El asunto materia de controversia
consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del boleto percibido por las
concesionarias de la recurrente forman parte de la base imponible del Impuesto a las
Apuestas. De acuerdo al artículo 41° de la Ley de Tributación Municipal, el Impuesto a
las apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo
mes, sin considerar ninguna deducción. La recurrente señala que el valor unitario del
boleto por los eventos hípicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y
el 10% adicional cobrado en éstas, constituye el cargo por gastos administrativos y
comisión de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de
apuestas del Jockey Club del Perú. Por su parte la Administración giró los valores
adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin
verificar con la documentación pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de
concesión, facturación de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente fue
ingreso de la recurrente, si está registrado en su contabilidad como ingreso, y sin
verificar si se trata de una comisión, por lo que se concluye que la Administración
deberá realizar una nueva verificación conforme con lo indicado. Se precisa que las
sentencias alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artículo 4° del
Decreto Supremo N° 021-94-EF, no son aplicables, al estar referidas a otro tema como
es la deducción de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible
del impuesto.
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Administración ha llegado a establecer la relación de los premios que tenían la
condición de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premios
a la participación, ni alguna otra documentación que demuestre fehacientemente la
liquidación efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de
determinación y de multa giradas.
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha
sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.
Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos
boletos.
SOLUCIÓN:
500 100%
2 x
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X=100*2/500=0.4%
1. MARCO NORMATIVO:
Artículos 48 al 53 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, publicado con
fecha 15 de noviembre del 2004.
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IMPUESTO A LOS JUEGOS
ART. 48
LAS LA
actividades
obtención de premios
relacionadas con
en juegos de azar
los juegos
ANÁLISIS Y COMENTARIO:
Algo importante que debe señalarse respecto al Ámbito de aplicación es que mediante Ley Nº
27153 (09.07.99) se crea el Impuesto de Casino y Maquinas Tragamonedas, norma que excluyó
del ámbito de aplicación de los Juegos a la actividad de las máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, que antes se encontraba comprendido dentro de esta misma ley.
Respecto al referido tributo, y a lo que menciona el Art. 48, sobre el Hecho Imponible del
Impuesto a los Juegos, podemos decir que éste Tributo grava “el hacer” o realizar determinados
actos, tales como la realización de actividades relacionadas con los juegos, y que lo entendido
por juegos son: las loterías, bingos y rifas que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta)
que obtienen las empresas o instituciones que realizan referidos actos, y a la vez los premios
(patrimonio) de las personas que los obtienen.
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3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES (Art. 49)
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas, así como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores. (Párrafo sustituido por el Art. 15 del
D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)
En c a so q u e e l
i m p u e st o
em pr esa o r e c a i g a so b r e
i n st i t u c i ó n l o s p r em i o s, l a s
q u e r ea l i z a e m pr e sa s o
p er so n a s
l as o r g a n i z ad o r as
a c t i v i d a d es ac t u ar án c o m o
g r av ad as a g en t es
r e t en e d o r e s
ANÁLISIS Y COMENTARIO:
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Responsable que es el que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir con la
obligación atribuida a este, para este caso se produce en los casos de los Agentes de Retención o
de Percepción que califican como Responsables Solidarios; como vemos las dos figuras se
cumplen en una misma persona, pues como poniendo unos ejemplos, diremos que tal persona
será contribuyente en el caso de juegos como el Pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos y Agente de Retención en el caso de las Loterías.
Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares es el valor nominal de los cartones de
juego o de los boletos de juego.
Para el caso de los juegos de Pimball, Juegos de Video y demás juegos electrónicos la
base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.
Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son excluyentes
entre sí. (Artículo sustituido por el Art. 16 del D.Leg. Nº 952, publicado el
03/02/2004)
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Juego de bingo, El valor nominal de los car tones
rifas, sorteos y de juego o de los boletos de
similares juego.
ANÁLISIS Y COMENTARIO:
Respecto al referido Artículo, vemos que la Base Imponible, llega a ser diferente para cada uno
de los casos gravados; como es el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, que
llega a ser el valor nominal de los afectos a este Impuesto, de igual manera para los Juegos
Electrónicos, pero la diferencia es que se le añade cualquier otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de ellos; para el caso de las Loterías se toma como base imponible el
monto o valor de los premios, y la misma norma aclara que en el caso de premios en especie, se
utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien, que para el caso de ser un bien
nuevo, será el valor con el que normalmente se vende en el Mercado; o el valor actualizado o
tasado en el caso de un bien usado.
De acuerdo a la Concordancia mencionada, que para este caso, son los Artículos 59, 60, 74, 76,
77 del Código Tributario, podemos mencionar que, se atribuye la Determinación de la
Obligación Tributaria al deudor tributario, que es el que realiza las actividades relacionadas con
los juegos de azar, quien debe señalar la base imponible y la cuantía del tributo con su respectiva
declaración; también se da dicha facultad a la Administración Tributaria, que para este caso son
las Municipalidades donde se realiza el hecho imponible, quien puede verificar que ello se esta
llevando a cabo dentro de su jurisdicción, identificando al sujeto afecto a éste impuesto,
señalando su base imponible y la cuantía del tributo; ya sea por propia iniciativa o denuncia de
terceros; al respecto se verifica que para valorizar los elementos determinantes de la Base
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Imponible (Los premios en especie en el caso de las Loterías) se puede utilizar cualquier método
de valuación, que para este caso explícitamente mencionado en la Ley, es el Valor de Mercado.
En los mencionados artículos, también se menciona que la Administración Tributaria puede
emitir Resoluciones de Determinación para que pueda controlar el cumplimiento de las
obligaciones de los Deudores, y que éstas deben cumplir con los requisitos que se mencionan.
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JUEGO DE
LOTERIAS BINGO,
Y OTROS RIFAS,
JUEGOS DE SORTES Y
AZAR : JUEGOS DE
10% SIMILARES
PIMBALL, : 10%
JUEGOS DE
VIDEO Y
DEMAS
JUEGOS
ELECTRONIC
OS: 10%
Algo que es necesario que indiquemos sobre la alícuota de este impuesto (Impuesto a
los Juegos), seria que la alícuota además de incluir la tasa del impuesto a los juegos
como (bingo, rifas y sorteos similares, así como a los juegos de pimball y las loterías),
también incluían a la tasa a las maquinas tragamonedas desde que se dio la ley N°
26812 en el año 1997, tasa que correspondía al 7% de 1 UIT por maquina
tragamonedas, la cual fue derogada por la ley N° 27153 en el año 1999, con lo que se
logro separar el impuesto a las maquinas tragamonedas y el impuesto a los juego, dando
a entender que dicho art. no fue derogado ya que era impracticable su recaudación al
existir una base imponible mas no la tas aplicable.
También comentamos acerca de la tasa aplicable a los juegos de pimball que antes era
3% sobre una base imponible de 1 UIT, algo que en la actualidad ya no se aplica ahora
la tasa aplicable a los juegos de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos es
el 10% de sobre la base imponible lo cual consiste en el valor nominal de la ficha o
cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea
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el caso. Lo que consideramos que es accesible y se tendría que cumplir con el pago
puntualmente ya que se nota la diferencia.
En los casos de juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el
juego de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos la recaudación,
administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.
En los casos de juegos de loterías y de azar, la recaudación, administración y
fiscalización del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en
cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
MUNICIPALIDAD DISTRITAL
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En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el órgano
administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad
gravada o se instalen los juegos.
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
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ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
Según este art. entendemos que el caso de bingo, sorteos, pimball la recaudación,
administración, fiscalización y prestación tributaria del impuesto recae sobre las
municipalidades distritales, luego de investigar sobre dicha recaudación de este tributo
hemos llegado a la conclusión de que no se está captando presupuesto de este impuesto
ya que no se tiene la identificación plena de los deudores tributarios y no se está
controlando a las empresas que se dedican a este tipo de negocio, al igual que en el caso
de las loterías y juegos de azar las cuales son administradas por los municipios
provinciales. Una de las fuentes de información sería tanto la base de datos respecto a la
autorización municipal por Licencia de Funcionamiento tanto a nivel de municipalidad
provincial como solicitando ese mismo tipo de información a las municipalidades
distritales para lograr una mejor identificación de dichos deudores y un mejor control.
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ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
Como señala el Art. 53° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal
el pago de este impuesto se debe realizar dentro de los (12) primeros días hábiles del
mes siguiente al igual que los anticipos y pagos a cuenta como lo señala en el Art. 29°,
inciso b) del código tributario, donde también en dicho artículo nos indica que el pago
se efectuara en la forma que señala la ley, o en su defecto, el reglamento, y falta de
estos, la resoluciones de la administración tributaria, la administración tributaria
también nos podrá autorizar los mecanismos de pago y nos señalara el lugar de pago
(dentro del ámbito territorial). La SUNAT también podrá establecer cronogramas de
pagos para que estos se realicen dentro de los (6) días hábiles anteriores o posteriores
ala fecha de vencimiento para el pago.
COMENTARIO GENERAL:
Es el tributo que grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. Para
el caso de loterías y otros juegos de azar, la administración de tributo recae en la
municipalidad provincial donde tiene la sede social la empresa organizadora.
Para los demás casos, la administración del tributo recae en la municipalidad distrital
donde se realice las actividades antes mencionadas, así como las personas que obtienen
los premios.
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Cabe resaltar que uno de los juegos más importantes, desde el punto de vista de la
recaudación tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, también es uno de los que
más problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la
ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los
principios que rigen el Derecho Tributario.
RTF N° 044-7-2009
EXPEDIENTE: 11358-2005
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POSICIÓN AL RESPECTO: El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la
administración tributaria tiene que tener presente que los contribuyentes tenemos
derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos los sustentos necesarios para
probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que rigen en nuestro país.
RTF N° 07718-7-2009
EXPEDIENTE: 796-2006
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POSICIÓN AL RESPECTO: Después de tratar este impuesto podemos decir que el
fallo del tribunal fiscal es el indicado ya que la Administración Tributaria quiso cobrar
un impuesto que no le correspondía pagar a este contribuyente ya que, como ya lo
señalo la recurrente su actividad no está gravada, ya que dicha actividad no está
relacionada a los juegos de azar, sino son sorteos promocionales con fines de
propaganda, actividad que no está afecta a ningún impuesto ya que la ley que disponía
su afectación fue derogada, con lo que se resuelve revocar la resolución de gerencia
general, se deja sin efecto a la resolución de determinación y las resoluciones de multa.
9. TRÁMITES ADMINISTRATIVOS:
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GERENCIA DE RENTAS
REQUISITOS CALIFICACIÓN DEPENDENCIA AUTORIDAD AUTORIDAD
AUTORIDAD
DERECHOS DE DONDE SE QUE QUE
EVALUACIÓN PREVIA QUE
TRAMITE AUTOMÁTIC INICIA EL RESUELVE LA RESUELVE
FORMALES RESUELVE LA
O SIL ADM SIL ADM PROCEDIMIEN RECLAMACIÓ LA
S/. % UIT SOLICITUD
POS NEG TO N APELACIÓN
1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno, para
esta rifa se esta se está ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene un
valor de mercado (el precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual es
la base imponible y el impuesto calculado de dicha operación.
SOLUCIÓN:
• PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:
500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00
• PARA EL GANADOR DEL PREMIO:
Valor Nominal del Premio = S/. 500.00
• IMPUESTO A PAGAR:
- CONTRIBUYENTE: S/. 1,000*10% = S/.100.00
- AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 500*10% = S/. 50.00
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Impuesto
Local,
Impuesto Impuesto
Indirecto Real
Impuesto Impuesto
Proporcional Instantáneo
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1. ÁMBITO DE APLICACIÓN:
COMENTARIO:
Este impuesto es una forma de imposición al consumo (el precio que se paga por
presenciar el espectáculo), dichos espectáculos tienen que ser en locales y parques
cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por parte del
público asistente.
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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA : Tributo de Realización
Inmediata
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3. SUJETOS DEL IMPUESTO:
3.1. SUJETOS PASIVOS:
3.1.1. Contribuyentes:
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.
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3.1.4. Espectáculos Temporales y Eventuales:
El agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por
ciento (15 %) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se
realizara el espectáculo, vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto
de garantía se aplicara como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, según sea el
caso.
COMENTARIO
39
SUPUESTO DE NO AFECTACIÓN:
40
3.5. Las formalidades que deben de cumplir los organizadores de las actividades
inafectas:
COMENTARIO:
4. BASE IMPONIBLE:
41
5.1 VALOR DE LA ENTRADA:
La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de la entrada para
presenciar o participar en dicho espectáculo.
COMENTARIO:
Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a los servicios
vinculados con la diversión, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad
contributiva por tanto, tiene que contribuir con el Estado y por ello se toma como base
imponible el valor de la entrada, a dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley
“El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectáculos públicos…”. Al hablar de que incluya servicios Nos
referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios adicionales tales como el
suministro de alimentos, bebidas, etc.
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5. ALÍCUOTAS DEL IMPUESTO:
COMENTARIO:
En primer lugar, con relación a los espectáculos taurinos, debemos señalar que el
Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia recaída en el Exp. No 0042-2004-AI/TC
publicada en el diario oficial “El Peruano” el 18 de agosto de 2005, ha establecido que
los espectáculos taurinos se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a
los espectáculos no deportivos.
Por otra parte, se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la UIT.
43
En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor promedio ponderado de
la entrada es inferior al 0.5% de la UIT.
En segundo lugar, respecto al nuevo régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los conciertos
de música en general y a los espectáculos de folclor nacional, teatro, cultural, etc., se
deben realizar varias puntualizaciones.
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6. PAGO DEL IMPUESTO:
COMENTARIO:
ESPECTÁCULOS PERMANENTES:
El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil de cada semana, por
los espectáculos realizados la semana anterior:
Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto
que paga el precio de la entrada), nace una obligación tributaria en la que ocupa el rol
de contribuyente.
Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obligación
tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente
perceptor.
Entonces, desde la fecha de adquisición del derecho del público a concurrir al evento
(fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el
dinero para entregar a la municipalidad.
45
Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que el
agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las
percepciones realizadas la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realización de los
espectáculos durante la semana anterior. Podría ser que en la semana No 1 el
organizador del evento percibe el monto del IEPND y en la semana No 2 recién se
realiza el espectáculo. En este caso resultaría que en la semana No 3 la
Municipalidad va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero;
pues pudo haber captado este ingreso en la semana No 2
El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil siguiente a su realización.
Aquí también reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relación
al criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a
la municipalidad.
EVASIÓN:
La ley No 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación
tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.
¿Cuáles son estas razones? La ley no señala ninguna. Por otra parte, si la
determinación de la obligación tributaria (IEPND) por parte de la Administración
Tributaria se lleva a cabo a través de una Resolución de Determinación, ésta debe ser
notificada y recién al día siguiente produce efectos (exigibilidad potencial).
Es contrario al art. 106 del Código Tributario establecer que la notificación de esta
Resolución de Determinación va a producir efectos desde la misma fecha de
notificación.
En otras palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.
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Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición
de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Código”.
Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Código Tributario, el deudor tiene
un plazo de 20 días hábiles para reclamar la Resolución de Determinación, sin
necesidad del pago previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Código Tributario, sólo si
han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a partir del día siguiente
la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento de cobranza coactiva
(exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Código
Tributario cuando señala que la Administración Tributaria Municipal está facultada
para exigir el pago de la obligación tributaria desde la fecha en que determina el
IEPND (mediante una Resolución de Determinación).
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7. RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO:
48
6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL – COMENTARIOS:
SUMILLA:
Se declara fundada la apelación de puro derecho interpuesta contra el valor girado por
Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, siguiéndose el criterio de la
RTF Nº 6537-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha establecido
que de conformidad con el artículo 54° de la Ley de Tributación Municipal aprobada
por ...
...el Decreto Legislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al
público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos....
COMENTARIO:
49
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 05018-2-2004
SUMILLA:
COMENTARIO:
50
7. CASOS PRÁCTICOS
1. El señor Ramiro asiste a un “café - teatro” los datos son: el show a espectar a un
valor de 90.00 y la cena a un valor de 10.00 se desea calcular: la base imponible el
impuesto a los espectáculos no deportivos que tendrá que pagar el señor Ramiro.
SOLUCIÓN;
90.00
SHOW
CENA 10.00
PRECIO 117.81
SOLUCIÓN:
SHOW 15.00
PRECIO 19.64
51
3. CASO PRÁCTICO LITERAL:
¿Esta gravada la realización de un baile publico en un local donde nunca se realizo ningún
espectáculo?
De acuerdo con el artículo 54 del TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por
DS, el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos grava el monto que se abona por
el ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados, salvo que se
trate espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos en música clásica, ópera, etc.
Calificados como espectáculos públicos culturales por el instituto nacional de cultura.
Tomando en cuenta que el artículo 54 es el único que norma el ámbito de aplicación del
impuesto a los espectáculos públicos no deportivos, son definir exactamente lo que se
entiende por un espectáculo público no deportivo, se puede entender que un baile en un local
no se encuentra gravado con el referido impuesto siempre que no se realice ningún
espectáculo público no deportivo, aunque se cobre por asistir al evento (baile), si no se
realizo ninguna actividad que sea espectada por el público dicho evento no está gravado con
el impuesto.
Además en la misma el tribunal fiscal considera que en el baile publico disfruta del servicio
de esparcimiento, por lo tanto no es un espectáculo debido a que en este ultimo la actividad
determinante es el espectar un evento ejecutado por un tercero, concluyendo que al no
haberse realizado un espectáculo, el evento realizado se encontraba fuera del ámbito de
aplicación de IEPND.
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El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los
eventos hípicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen
apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdicción de la
empresa u organización que realiza dichos eventos. Este impuesto es de
periodicidad mensual implica que los ingresos percibidos por concepto de las
apuestas sean restados por el monto total de los premios entregados en ese mes
para dar la base imponible y el monto dado se declara a la municipalidad
mensualmente, beneficiando a los organizadores como a las municipalidades al
recaudar dicho impuesto que no es muy dado en el país.
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial; cuyo pago será dentro de los 12
primeros días hábiles del mes siguiente por ser de periodicidad mensual y su
recaudación se distribuirá a la municipalidad provincial (60%) y a la
municipalidad distrital (40%).
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(patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarán cuando se les
retenga el impuesto (del valor del Premio, o si fuera en especie será al Valor
Nominal del Bien), y de esa manera el Contribuyente se convierte a la vez en
Agente de Retención.
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Es un tributo que se da con poca frecuencia, se debe descentralizar este tipo de
eventos ya que la mayoría se da en la ciudad de Lima, el impuesto a las apuestas.
Sería recomendable que se diera con más frecuencia los eventos hípicos con tasas
que vayan de acuerdo a como está la organización del evento. Aunque en parte
algunos eventos donde se realizan apuestas no son tan buenos y mas se van por el
lucro que proporciona estos eventos.
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Los padres de la patria deben crear proyectos de ley que favorezcan el desarrollo de
los impuestos a los espectáculos públicos no deportivos y así fomentar mayores
ingresos para los gobiernos locales.
Recomendamos a los municipios, invertir bien los ingresos que pueden ser
recaudados a nivel local En este sentido, los municipios cuentan con un inmenso
potencial para desarrollar sus jurisdicciones fortaleciendo así el proceso de
descentralización del país. Es necesario que los habitantes de cada municipio tomen
conciencia del poder que tienen en sus manos para contribuir con el progreso de sus
regiones por medio del pago de los impuestos.
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Ediciones Caballero Bustamante, Manual Tributario 2009, Editorial Tinco S.A.,
Lima 2009
Decreto Legislativo Nº 776 aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF
Decreto Legislativo 952.
Pagina web:
o http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal/busq_rtf.jsp
o http://www.satch.gob.pe/normas/tributamunicipal.pdf
o http://blog.pucp.edu.pe/item/52538
o http://www.leyesperuanas.org
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DEDICATORIA
INTRODUCCIÓN
IMPUESTO A LAS APUESTAS
Concepción Teórica 4
Ámbito de Aplicación 6
Sujetos del Impuesto 7
Base Imponible 8
Alícuota del impuesto 10
Declaración del impuesto 11
Emisión de tickets o boletos 12
Pago del impuesto 13
Distribución del rendimiento del impuesto 14
Facultad de fiscalización 16
Resoluciones del Tribunal Fiscal (Comentarios) 18
Caso práctico 19
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Casos prácticos 33
Ámbito de Aplicación 34
Nacimiento de la Obligación Tributaria 36
Sujetos del Impuesto 37
Supuestos de no afectación 40
Base Imponible 41
Alícuotas del Impuesto 42
Pago del Impuesto 44
Recaudación y Administración del Impuesto 47
Resoluciones del Tribunal 48
Casos Prácticos 51
CONCLUSIONES 54
RECOMENDACIONES 56
BIBLIOGRAFÍA 58
ÍNDICE 59
59
60