10.03.

2010
Contabilitatea evenimentelor si tranzatiilor

Contul 108 "Interese care nu controlează"

Contul 108 "Interese care nu controlează" se utilizează numai în situaţiile financiare consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază interesele care nu controlează, rezultate cu ocazia
consolidării filialelor prin metoda integrării globale.
Contul 108 "Interese care nu controlează" este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea
filialelor.
În creditul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul
favorabil al exerciţiului financiar şi celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuită unor interese
care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau indirect.
În debitul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul
nefavorabil, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau
indirect.
Soldul contului reprezintă interesele care nu controlează.

Contul 2075 "Fond comercial negativ"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial negativ rezultat la consolidare.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
- diferenţa negativă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele
nete achiziţionate.
% = 2075"Fond comercial negativ"
211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
212 "Construcţii"
213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii"
214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale"
În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
- cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
2075" Fond commercial negative "=7815 " Venituri din fondul comercial negativ "
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

GRUPA 22 "IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE"

Din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" fac parte conturile:

223 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii în curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale în curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa imobilizărilor corporale cumpărate,
pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare,
sunt în curs de aprovizionare.
Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
 În debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se
înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile
aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
%= 404 "Furnizori de imobilizări"
223 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii în curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale în curs de aprovizionare".
În creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se
înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare
(213, 214).
213 "Instalaţii tehnice, mijloace de = 223
transport, animale şi plantaţii"
214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente = 224
de protecţie a valorilor umane şi materiale
Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au
transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de
aprovizionare.

Contul 263 "Interese de participare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care
entitatea le deţine în capitalul întreprinderilor asociate.
Contul 263 "Interese de participare" este un cont de activ.
În debitul contului 263 "Interese de participare" se înregistrează:
- valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea participaţiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al întreprinderilor
asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care
au constituit obiectul participării în natură la capitalul întreprinderilor asociate (106);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constituit
obiectul participării în natură la capitalul întreprinderilor asociate (758);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor
asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor
asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor (761).
263 "Interese de participare" = %
106 "Rezerve"
205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale,
drepturi şi active similare"
208 "Alte imobilizări necorporale"
211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
212 "Construcţii"
 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii"
214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente
de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active
corporale"
269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"
371 "Mărfuri"
531 "Casa"
512 "Conturi curente la bănci"
758 "Alte venituri din exploatare"
761 "Venituri din imobilizări financiare"

În creditul contului 263 "Interese de participare" se înregistrează:

- cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la întreprinderile asociate, cedate (664);
- costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă
(264).
% = 263 "Interese de participare"
264 "Titluri puse în echivalenţă"
664 "Cheltuieli privind investiţiile
financiare cedate"
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare, deţinute sub formă de interese de participare.

Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare evaluate la consolidare prin
metoda punerii în echivalenţă.
Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă" este un cont de activ.
În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează participaţiile în
întreprinderile asociate, prezentate în situaţiile financiare consolidate la valoarea determinată prin
metoda punerii în echivalenţă, astfel:
- costul de achiziţie al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenţă (263);
- partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul curent de întreprinderea
asociată (761);
- partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată în care se
deţin participaţii, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă (1068).
264 "Titluri puse în echivalenţă"= %
263 "Interese de participare"
761 "Venituri din imobilizări financiare"
1068 " Alte rezerve"
În creditul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează : diferenta negativa dintre
valoarea contabila si cea consolidata.

663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii"=264 "Titluri puse în echivalenţă"

GRUPA 32 "STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE"

 Din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime în curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile în curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare";
326 "Animale în curs de aprovizionare";
327 "Mărfuri în curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje în curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa stocurilor cumpărate, pentru care s-au
transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de
aprovizionare.
Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar
care sunt în curs de aprovizionare (401).

32 "Stocuri în curs de aprovizionare" = 401 "Furnizori"

În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (301, 302,
303, 361, 371, 381).
%=32 "Stocuri în curs de aprovizionare"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
361 "Animale şi păsări"
371 "Mărfuri"
381 "Ambalaje"
Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi
beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor acordate personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale, reprezentând participarea acestora la profit.
Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se
înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (643).
643 "Cheltuieli cu primele reprezentând = 424 "Prime reprezentând participarea
participarea personalului la profit" personalului la profit"

În debitul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se

înregistrează:
- reţineri reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate
(427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
 424 "Prime reprezentând participarea = %
personalului la profit" 426 "Drepturi de personal neridicate"
427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu
personalul"
444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
512 "Conturi curente la bănci"
531 "Casa"
Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.

Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"

4751 Subventii guvernamentale pentru investitii
4752 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentri investitii
4753 Donatii pentru investitii
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii,
împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru
investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de
subvenţii pentru investiţii.
Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru
investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii (445);
445 "Subvenţii" = 4752 Imprumuturi nerambursabile
cu caracter de subventii pentri investitii
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale
(conturile corespunzătoare imobilizărilor respective);
% = 4751 "Subvenţii pentru investiţii"
205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare"
208 "Alte imobilizări necorporale"
211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
212 "Construcţii"
213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii"
214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente
de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale"
231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie"
233 "Imobilizări necorporale în curs de execuţie"
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective).
% = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
4753 Donatii pentru investitii
 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare"
208 "Alte imobilizări necorporale"
211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
212 "Construcţii"
213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii"
214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente
de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale"
231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie"
233 "Imobilizări necorporale în curs de execuţie"

În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:

- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate
(758);
- partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462).
475 "Subvenţii pentru investiţii = %
462 "Creditori diverşi"
512 "Conturi curente la bănci"
758 "Alte venituri din exploatare"
Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri.

Contul 609 "Reduceri comerciale primite"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării,
indiferent de perioada la care se referă.
În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (401).

Contul 643 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele reprezentând participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii.
În debitul contului 643 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit" se
înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate acestora (424).

Contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu remunerarea în instrumente de capitaluri
proprii.
În debitul contului 644 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii" se
înregistrează:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (106).

Contul 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător"

 Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu protecţia mediului înconjurător, aferente
perioadei.
În debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător" se înregistrează:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziţionate (401);
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471)

Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale acordate ulterior facturării,
indiferent de perioada la care se referă.
În debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (411).

Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costului de producţie al produselor stocate, precum şi
variaţia acestuia.
În creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, costul produselor în curs de execuţie (331);
- costul de producţie sau preţul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite şi produselor
reziduale obţinute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum şi diferenţele între preţul
prestabilit şi costul de producţie aferent (341, 345, 346, 348);
- costul de producţie sau preţul de înregistrare al animalelor şi păsărilor obţinute din producţie
proprie, diferenţele de preţ aferente, precum şi sporurile de greutate şi plusurile de inventar (361,
368).
% = 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse"
331 "Produse în curs de execuţie"
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferenţe de preţ la produse"
361 "Animale şi păsări"
368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări"

În debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se înregistrează:

- reluarea produselor în curs de execuţie, la începutul perioadei (331);
- costul de producţie sau preţul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor
reziduale, animalelor şi păsărilor vândute, constatate lipsă la inventariere, precum şi diferenţele de
preţ aferente (341, 345, 346, 348, 361, 368).
711 "Venituri aferente costurilor = %
stocurilor de produse" 331 "Produse în curs de execuţie"
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferenţe de preţ la produse"
 361 "Animale şi păsări"
368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări"

Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costului de producţie al serviciilor în curs de execuţie,
precum şi variaţia acestuia.
În creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie" se
înregistrează:
- la sfârşitul perioadei, costul serviciilor în curs de execuţie (332);
332 "Servicii în curs de execuţie" = 712 "Venituri aferente costurilor
serviciilor în curs de execuţie"
În debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie" se
înregistrează:
- reluarea serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei (332).
712 "Venituri aferente costurilor = 332 "Servicii în curs de execuţie"
serviciilor în curs de execuţie"

Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de seră"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră primite
gratuit, potrivit legii.
În debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de seră" se evidenţiază
certificatele de emisii de gaze cu efect de seră primite gratuit, iar în credit, cele ieşite din circuit,
potrivit legii.
Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră, de care
beneficiază entitatea.

Contul 807 "Active contingente"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa activelor contingente.
În debitul contului 807 "Active contingente" se evidenţiază valoarea activelor contingente
înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere.
Soldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente în entitate.
Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor contingente.
În debitul contului 808 "Datorii contingente" se evidenţiază valoarea datoriilor contingente
înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere.
Soldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existente.
 17.03.2010
Operaţiunile de factoring

Factoringul

Factoringul reprezintă operaţiunea prin care un client, numit „aderent” transferă proprietatea
creantelor pe care le detine din facturi comerciale, catre o alta entitate numita „factor” (institutie
de credit sau institutie financiara nebancara), in vederea obtinerii de finantare imediata. Rezulta
deci, ca „factorul” are rol de finantator. Daca operatiunea de factoring reprezinta o modalitate
rapida de finantare, inseamna ca, in mod implicit, este generatoare de credite de termen scurt.
Aderentul urmareste sa-si incaseze pretul facturilor inainte de scadenta, iar factorul urmareste sa
obtina un beneficiu, de obicei un anumit procent din facturile pe care le deconteaza in avans.

In funcţie de natura contractului incheiat intre parti, factorul poate asigura administrarea si
incasarea creantelor aderentului, asumandu-si in anumite situatii riscul de neplata a acestora.

In literatura de specialitate, exista mai multe criterii de clasificare a operatiunilor de factoring, spre
exemplu, in functie de:
•sfera de cuprindere,
•momentul efectuarii platilor,
•participantii la operatiunea de factoring.

Din punct de vedere contabil, factoringul este clasificat in functie de dreptul de regres pe care
institutia de credit sau institutia financiara nebancara il poate execita asupra aderentului, in
următoartele categorii:

• factoring cu regres – in caz de neplata factorul isi va recupera sumele neincasate de la aderent
prin exercitarea dreptului de regres, respectiv prin debitarea contului curent al aderentului sau prin
valorificarea garantiei;

• factoring fara regres – cand factorul plateste aderentului, de regula, un procent (in general,
procentul se situeaza in jurul valorii de 80%) din contravaloarea acceptata a facturilor imediat dupa
emitere, restul banilor urmand a fi incasati intr-un termen prestabilit calculat de la data scadentei
facturilor.

6. Finanteaza diferenta

Contractul de factoring cuprinde urmatoarele elemente:

•documentele ce fac obiectul factoringului (facturile);

•suma pe care factorul o pune la dispozitia aderentului la momentul cedarii facturilor;
•garantia constituita pe baza finantarii;
•suma pe care factorul se obliga sa o achite la data incasarii facturilor (factoring indisponibil);
•dobanda peceputa de factor pentru operatiunea de factoring;
•comisionul de factoring.
1. Emite factura si livreaza bunurile
2. Accepta factura
3. Transmite factura
4. Finanteaza X%
5. Efectueaza plata
6. Finanteaza diferenta

Cum functioneaza operatiunea de factoring?

EXEMPLU

O entitate achizitioneaza la data de 15 iunie anul X facturi de la aderent in valoare de 1.000 lei.
Contractul de factoring prevede:
•finantare imediata 75%;
•comision de factoring 5% din valoarea facturii, incasat la data finantarii (comisionul este parte a
ratei efective de dobanda);
•dobanda 10% din valoarea finantata, incasata la data scadentei facturii;
•dobanda anuala efectiva 24%;
•data scadenta a facturii 15 decembrie anul X.
Inregistrari in contabilitatea factorului (institutie financiara nebancara)

• La data semnarii contractului de factoring, factorul inregistreaza in extrabilantier

contravaloarea facturilor achizitionate de la aderent:

90319 999 1.000

„Alte angajamente ''Contrapartida''
in favoarea clientelei''

•Inregistrarea creantei de factoring:

20112 2521 750

„Factoring cu recurs” „Conturi de factoring”

•Concomitent, in extrabilantier se diminueaza cu plata:

999 90319 750

„Contrapartida” „Alte angajamente in favoarea clientelei”

• Efectuarea platii catre aderent:

2521 = % 750
„Conturi de factoring” 2711 740
„Conturi curente la institutii de credit”
376 10
„Venituri inregistrate in avans”

• Inregistrarea comisionului de factoring:

Data Principal Dobanda Valoarea Fluxuri Dobanda Diferenta

nominala scadenta de numerar efectiva
15.iun - - - (740) - -
15.dec 750 75 825 825 85 10

Avand in vedere ca, potrivit Ordinului Bancii Nationale a Romaniei nr. 5/2005 privind
Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile institutiilor de credit, cu
modificarile si completarile ulterioare, dobanda si comisioanele se inregistreaza in contabilitate
obligatoriu lunar, trebuie sa inregistram, la data de 30 iunie dobanda aferenta acestei luni.

Dobanda nominala la 30 iunie 2005 este

D = 750 x 10 / 100 x (30 – 15) / 180 = 6,25
Comision C = – 740 + 740 X (1 + 0,24) 15/365 – 6,25 = 0,32

•Inregistrarea comisionului de factoring:

376 = 70212 0,32

„Venituri inregistrate in avans” „Dobanzi la operatiunile
de factoring''

• Inregistrarea dobanzii:

2017 = 70212 6,25

„Creante atasate „Dobanzi la operatiunile de factoring

•Incasarea facturii la scadenta:

2711 = 2521 1.000

„Conturi curente la ''Conturi de factoring''
institutii de credit”

• La data incasarii facturii de la debitor, institutia financiara nebancara va stinge creanta si va

transfera clientului sau diferenta incasata.

2521 = % 1.000
„Conturi de factoring'' 20112 750
„Factoring cu recurs”
2711 250
''Conturi curente la institutii
de credit''
17 martie 2010
Contabilitatea evenimentelor - partea a II-a

Aplicaţie: O entitate achiziţionează la 15 iunie anul X facturi de la aderent în valoare de 1.000 lei. Contractul de
factoring prevede:
a) finanţare imediată - 75%;
b) comision de factoring 5% din valoarea facturii, încasat la data finanţării, comisionul este partea ratei efective de
dobândă;
c) dobânda 10% din valoarea finanţată, încasată la scadenţa facturii;
d) dobânda anuală efectivă 24%;
e) data scadentă a facturii 15 dec. anul X.
Temă: Să se înregistreze comisionul de factoring, dobânda la agentul economic.

Contractul de novaţie al unui contract de leasing financiar

Novaţia este o metodă de stingere a unei obligaţii vechi prin crearea alteia noi sau a unui contract comercial
în locul altuia mai vechi pentru a stinge divergenţele şi a crea un nou cadru de activitate. Se impune însă acordul
tuturor părţilor participante la iniţierea novaţiei. Novaţia este o convenţie prin care părţile unui raport juridic
obligaţional schimbă o obligaţie existentă înlocuind-o cu o nouă obligaţie.
Contractul de novaţie se încheie între societatea de leasing, societatea care a încheiat iniţial contractul de
leasing (fostul utilizator) şi societatea care preia contractul de leasing cu toate drepturile şi obligaţiile care decurg
din acesta.
Pentru realizarea contractului de novaţie este necesar acordul celor trei părţi, societatea de leasing având
dreptul ca pe baza analizei economico-financiare să refuze încheierea contractului de novaţie cu un anumit
beneficiar, dacă acesta nu îndeplineşte condiţiile prevăzute în normele interne ale societăţii de leasing.
Aplicaţie
Obiectul contractului de leasing este un autoturism. Contractul de leasing este pe o perioadă de 3 ani, după un an se
încheie contractul de novaţie. Pentru a-şi recupera o parte din sumele achitate ca avans şi rate, primul utilizator îi
solicită celui de-al doilea plata sumei de 4.000 lei, la care se adaugă TVA, sumă ce reprezintă de fapt valoarea
neamortizată aferentă avansului şi ratelor achitate în primul an. În contractul de novaţie este prevăzut un comision
de novaţie de 150 Euro plătibil de către noul utilizator.
La data încheierii contractului de novaţie, primul utilizator are următoarele solduri legate de derularea
contractului de leasing:

Simbol cont Denumire Sold final

Debit Credit
167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate - 20.000
2133 Mijloace de transport 30.000 -
2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport 6.000 -
8051 Dobânzi de plătit 5.000 -

a) înregistrări contabile la primul utilizator:

- înregistrarea facturii pentru o parte din avans şi ratele achitate până la novaţie:
461 - Debitori diverşi = % 4.760
7583 - Venituri din vânzarea activelor 4.000
4427 - TVA colectată 760
- înregistrarea închiderii contractului de leasing financiar:
% = 2133 - Mijloace de transport 30.000
167 - Alte împrumuturi şi datorii asimilate 20.000
2813 - Amortizarea mijloacelor de transport 6.000
6583 - Cheltuieli cu active cedate 4.000
şi concomitent 8051 - Dobânzi de plătit 5.000 ( pe credit)

b) înregistrări la cel de-al doilea utilizator:

- înregistrarea facturii unei părţi din avans şi a ratelor achitate
% = 404 - Furnizori de imobilizări 4.760
2133 - Mijloace de transport 4.000
4426 - TVA deductibilă 760

- înregistrarea preluării leasingului financiar la valoarea ratelor rămase de achitat:

- înregistrarea principalului
2133 - Mijloace de transport = 167 - Alte împrumuturi şi dat.asim. 20.000
- înregistrarea dobânzii
8051 - Dobânzi de plătit (debit) 5.000
- înregistrarea comisionului de novaţie de 150 Euro x 3,6590
% = 401 - Furnizori 653,13
622 - Cheltuieli cu comisioane 548,85
4426 - TVA deductibilă 104,28
- înregistrarea plăţii facturilor
% = 5121 - Conturi la bănci 5.413,13
401 - Furnizori 653,13
404 - Furnizori de imobilizări 4.760,00

c) amortizarea autoturismului în contabilitatea noului utilizator

- valoarea de intrarea: 4.000 + 20.000 = 24.000
- durata de amortizare: 5 ani
- amortizarea lunară: 24.000 / (5 x 12) = 400
6811 - Cheltuieli cu amortizările = 2813 - Amortizarea mijl. transport 400

În continuare, societatea de leasing va emite către noul utilizator facturile de leasing.

Investiţii în mijloare fixe luate cu chirie
În situaţia în care o entitate utilizează imobilizări corporale în baza unui contract de închiriere, pentru care se
plătesc redevenţe, în contabilitate acesteia se regăsesc pe cheltuilei de exploatare - 612 - Cheltuieli cu redevenţe,
locaţii de gestiune şi chirie. Dacă pentru aceste imobilizări, chiriaşul efectuează cheltuieli în scopul modernizării
activelor respective, atunci acestea sunt reflectate în contabilitate similar cu cheltuielile ulterioare efectuate la
activele corporale proprii.
Investiţiile efectuate la imobilizările corporale luate cu chirie, pe perioada contractului de închiriere, se
supun amortizării. La expirarea contractului de închiriere, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării
corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contractul de închiriere,
transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Dacă o entitate recunoaşte în
valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale a unei componente, atunci ea scoate din
evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite cu amortizarea aferentă dacă dispune de informaţiile necesare. Pentru
cheltuielile cu investiţiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locaţie de gestiune,
conform Codului fiscal, amortizarea fiscală se calculează de cel care a făcut investiţia pe perioada contractului sau
pe durata normală de utilizare, după caz. Amortizarea fiscală a cheltuielilor cu investiţiile efectuate la mijloacele
fixe concesionate, închiriate sau luate în locaţie de gestiune, se calculează pe baza perioadei iniţiale a contractului,
indiferent dacă acesta se prelungeşte ulterior, sau pe durata normală de utilizare rămasă, potrivit opţiunii
contribuabilului, începând cu luna următoare finalizării investiţiei.
În cazul unei clădiri la care au fost executate lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare
sau extindere de către locator, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaţia să comunice locatorului valoarea
lucrărilor executate pentru depunerea unei noi declaraţii fiscale, în termen de 30 de zile de la data terminării
lucrărilor respective.

Aplicaţie
Societatea comercială REM SRL închiriază societăţii ZETA SRL un spaţiu comercial pe o durată de 5 ani, cu o
chirie lunară de 4.000 lei. Încă din primul an chiriaşul execută lucrări de modernizare în sumă de 35.000 lei,
respectiv cheltuieli cu materiale în sumă de 25.000 şi cheltuieli cu manopera de 10.000 lei, care se amortizează pe
perioada contractului de închiriere. După 3 ani de la investiţie, societatea ZETA renunţă la contract şi cedează
investiţia şi amortizarea aferentă.
- în contabilitatea chiriaşului - societatea ZETA:
extracontabil - valoarea totală a chiriei, conform contractului de închiriere
5 ani x 12 luni x 4.000 lei = 240.000 lei
8036 - Redevenţe, locaţii de gest, chirii - pe debit 240.000
- înregistrarea chirei lunare
612 - Cheltuieli cu redevenţe, chirii = 401 - Furnizori 4.000
şi 8036 - pe credit 4.000
a) cheltuielile cu manopera:
628 - Alte chelt.executate de terţi = 401 - Furnizori 10.000
b) cheltuieli cu consumabilele:
602 - Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 - Materiale consumabile 25.000

Pe măsură ce se execută investiţia, în fiecare perioadă se evidenţiază în contabilitate consumurile de

materiale şi cheltuielile cu manopera şi concomitent se capitalizează în activele imobilizate.
- înregistrarea investiţiei în curs:
231 - Imobilizări corp.în curs de execuţie = 722 - Venituri din producţia de imob. 35.000
- la finalizarea lucrărilor şi la recepţie:
212 - Construcţii = 231 - Imobilizări corp.în curs de execuţie 35.000
Investiţia se amortizează pe perioada contractului. Amortizarea lunară este:
35.000 / (4 x 12) = 729
6811 - Chelt.cu amortizarea imobilizărilor = 2812 - Amortizarea construcţiilor 729
Investiţia neamortizată integral se scoate din evidenţa contabilă după 3 ani, amortizarea la sfârşitul celor 3
ani este 729 x 3 x 12 = 26.244.
2812 - Amortizarea construcţiilor = 212 - Construcţii 26.244
6583 - Cheltuieli cu active cedate = 212 - Construcţii 8.756
Conform înţelegerii, investiţia neamortizată se recuperează. 35.000 - 26.244 = 8.756
461 - Debitori diverşi = 7583 - Venituri din vânzarea activelor 8.756
- în contabilitatea proprietarului (a locatorului)
- facturarea chiriei lunare:
4111 - Clienţi = 706 - Venituri din redev, locaţii de gest., chirii 4.000
- preluarea părţii din investiţie care a fost amortizată:
212 - Construcţii = 2812 - Amortizarea construcţiilor 26.244
- înregistrarea valorii neamortizate de chiriaş
212 - Construcţii = 404 - Furnizori de imobilizări 8.756

Aplicaţie
O societate decide ca la plecarea angajatului Pop Vasile să-i acorde un autoturism drept recunoaştere a meritelor
acestuia pentru perioada în care a fost salariat. Societatea consideră transmiterea acestui bun ca o predare cu titlu
gratuit. La data la care are loc cedarea autoturismului, acesta se regăsea contabilizat astfel:
valoarea de intrare 10.000 lei
amortizarea cumulată 7.000 lei
valoarea neamortizată 3.000 lei
În baza procesului verbal de predare - primire, societatea a descărcat gestiunea:
% = 2133 - Mijloace de transport 10.000
2813 - Amortizarea mijl.transport 7.000
6583 - Cheltuieli cu active cedate 3.000
Cheltuiala reprezentată de valoarea neamortizată va fi considerată cheltuială deductibilă, conform Codului
fiscal, în baza căruia cheltuiala ar fi nedeductibilă dacă nu ar fi impozitată la angajat. În prezentul caz, societatea
impozitează suma la angajat ca avantaj în natură.
În acelaşii timp se va verifica modul de intrare în societate a autoturismului şi în cazul în care s-a înregistrat TVA
deductibilă se va colecta TVA pentru valoarea neamortizată a autoturismului.
635 - Cheltuieli cu alte impozite şi taxe = 4427 - TVA colectată 570
Conform Codului fiscal şi această cheltuială va fi considerată deductibilă, deoarece bunul respectiv este
considerat avantaj în natură şi se impozitează prin reţinere la sursă.
Evidenţierea şi impozitarea avantajului în natură pe statul de plată
1. Venit brut realizat 3.500
2. Venit în natură 3.000
3. Total venituri 6.500
4. Contribuţia la fondul de şomaj 0,5% 32
5. Contribuţia la asigurări sociale 10,5% 683
6. Contribuţia la asig.sociale de sănătate 5,5% 357
7. Venit net (3-4-5-6) 5.428
8. Deducere personală 0
9. Venit impozabil (7-8) 5.428
10. Impozit pe salarii 16% 868
11. Reducere venituri în natură 3.000
12. Salariu net (7-10-11) 1.560
Calculul contribuţiilor datorate de angajator
a) CAS - 6.500 x 20,8% 1.352
b) CASS - 6.500 x 5,2% 338
c) şomaj - 6.500 x 0,5% 32
d) fond de garantare a salariilor 6.500 x 0,25% 16
e) fond de accidente 6.500 x 0,5% 32
f) concedii şi indemnizaţii 6.500 x 0,85% 55
g) comision ITM 6.500 x 0,75% 48
- înregistrarea salariului realizat
641 - Cheltuieli cu salarii = 421 - Personal - salarii datorate 3.500
Venitul în natură nu va fi înregistrat la cheltuielile cu salarii, el este inclus în stat numai pentru a calcula impozitul.
421 - Personal - salarii datorate = %
4372 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
4312 - Contribuţia personalului la asig.sociale CAS
4314 - Contribuţia angaţilor la asig.soc. de sănătate CASS
444 - Impozit pe salarii
Contribuţia angajatorului pentru asigurări sociale 6451 = 4311
Contribuţia angajatorului pentru asigurări sociale de sănătate 6453 = 4313
Contribuţia angajatorului la fondul de şomaj 6452 = 4371
Contribuţia pentru indemnizaţii şi concedii 645 analitic = 4313 analitic
Contribuţia pentru fondul de garantare a creanţelor salariale 645 analitic = 437 analitic
Contribuţia pentru fondul de accidente 6451 = 4311 analitic
Comisionul ITM 635 = 447 analitic