You are on page 1of 59

BAB II

PEMBAHASAN

1. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN


Banyak perusahaan modern memiliki struktur modal yang rumit, termasuk beberapa
kategori saham preferen yang diterbitkan oleh induk perusahaan, anak perusahaan, atau
keduanya. Contoh, dalam laporan tahun 2000 nya, Dow Chemichal Company melaporkan
$500 juta dalam bentuk “suhat berharga preferen anak perusahaan.” Catatan K pada laporan
keuangan konsolidasi memberikan informasi sebagai berikut:
Pada bulan Juli 1999, Tornado Finance V.O.F., sebuah anak perusahaan asing yang
dikonsolidasi, menerbitkan $500 saham preferen dalam bentuk unit- unit kemitraan preferen.
Unit- unit tersebut memberikan distribusi 7,965 persen, bersifat wajib ditebus pada tahun
2009, dan bisa dipanggil kapanpun oleh anak perusahaan.
Catatan 23 pada laporan tahun 2000 USX Corporation mengungkapkan informasi
berkaitan dengan penerbitan saham preferen sebagai berikut:
USX Corporation memiliki wewenamg untuk menerbitkan 40.000.000 lembar saham
preferen, tanpa nilai lembaran, 6.5% saham preferen yang isa dikonversi kumulatif (6,5%
saham preferen). Mulai 31 Desember 2000, 2.412.487 lembar (dengan nilai per lembar
ditetapkan $1,00; preferen likuidasi $50,00 per lembar) beredar. Saham preferen sebanyak
6,5% bisa dikonversikan kapanpun, menurut opsi pemegang, menjadi lembaran Saham Steel
dengan harga konversi $46.125 per lembar Saham Steel, yang disesuaikan dengan keadaan
tertentu.
Laporan tahun 2000 Ford Motor Company mengungkapkan penerbitan saham
preferen anak perusahaan dalam catatan 1.
Sekuritas preferen yang dapat ditebus yang diwajibkan perusahaan dari sebuah
subsidiary Trust.
Selama tahun1995 Ford Motor company Capital Trust 1 menerbitkan $632 juta dari
9% Trust Originated Preferred Securities nya dalam bentuk pertukaran satu- per satu untuk
25.273.537 lembar saham Deposito Kelas B yang beredar ford. Bersamaan dengan pertukaran
tersebut dan pembeli terkait sekuritas biasanya Trust oleh ford ( sekuritas biasa), Ford
menerbitkan kepada Trust $651 juta jumlah utama gabungan dari 9% Junior Subordinated
surat utang jatuh tempo desember 2025 ( surat utang). Aset tunggal Trust merupakan dan
akan menjadi surat utang. Surat utang ini dapat ditebus, seluruhnya atau sebagian,

1
berdasarkan opsi Ford pada tanggal atau setelah 1 Desember 2002, dengan harga penebusan
425 per surat utang ditambah bunga akrual dan bunga yang belum dibayar. Jika ford menebus
surat utang\, atau karena jatuh tempo surat utang, Trust diharuskan untuk menebus Sekuritas
Preferen dan Sekuritas Biasa dengan harga $25 per lembar ditambah distribusi akrual atau
yang belum dibayar.
Ford menjamin untuk membayar sepenuhnya kepada pemegang sekuritas preferen
semua distribusi dan pembayaran sekuritas preferen lainnya sejauh yang belum dibayar oleh
trust hanya jika dan sejauh Ford telah membayar bunga atau jumlah utama dari surat utang.
Garansi ini, jika diambil bersama dengan kewajiban ford berdasarkan surat utang dan
perjanjian resmi yang berhubungan dengan surat utang dan kewajibannya berdasarkan
declaration of Trust, termasuk kewajibannya untuk membayar biaya dan beban tertentu Trust,
merupakan garansi penuh dan tanpa syarat oleh ford akan kewajiban trust di bawah sekuritas
preferen.
Keberadaan saham preferen dalam struktur ekuitas anak perusahaan membuata proses
konsolidasi menjadi kompleks, meskipu prosedur dasarnya tidak berubah. Akuntansi induk
perusahaan/investor yang menggunakan metode ekuitas juga terpengaruh ketika perubahan
investasi memiliki saham preferen yang beredar. Kerumitan muncul dari kebutuhan untuk
mempertimbangkan hak pemilik saham preferen dalam mengalokasikan ekuitas dan
penghasilan perubahan investasi diantara komponen saham biasa dan perferen.
Sebagain besar saham preferen yang dikeluarkan adalah saham preferen komulatif,
non partisipatif dan nonvoting. Biasanya saham ini memiliki hak preferensi dalam hal
likuiditas dan seringkali bisa ditarik dengan harga di atas niai nominal atau nilai likuidasi.
Laba bersih perusahaan investasi yang memiliki saham preferen pertama- tama dialokasikan
kepada pemegang saham preferen berdasarkan perjanjian preferen, sedangkan sisanya
dialokasikan ke pemegang saham biasa.
Jika saham preferen memiliki harga yang diminta atau harga yang dibayar kembali,
maka nilai inilah yang digunakan dalam mengalokasikan ekuitas investasi kepada pemegang
saham preferen. Jika saham preferen tidak memiliki harga yang diminta, maka ekuitas
dialokasikan berdasarkan nilai nominal saham ditambah agio kalau ada. Kemudian, setiap
hutang dividen dari saham preferen kumulatif harus dimasukkan ke dalam ekuitas yang
dialokasikan kepada pemegang saham preferen. Untuk saham preferean yang nonpartisipatif,
laba dialokasikan kepada pemegang saham berdasarkan tingkat atau nilai preferensi. Apabila
saham preferennya kumulatif dan nonpartisipatif, laba ttahun berjalan yang dialokasikan
kepada pemegang saham preferen merupakan dividen tahun berjalan, tanpa memandang

2
apakah direksi hanya memberikan dividen tahun berjalan, memberikan dividen tahun berjalan
plus dividen tertunggak tahun- tahun sebelumnya, atau tidak memberikan dividen sama
sekali. Laba dialokasikan pada saham saham preferen non kumulatif, nonpartisipatif hanya
jika dividen diumumkan dan hanya sejumlah yang diumumkan tersebut.

a. Anak perusahaan yang saham preferennya tidak dimiliki oleh induk


perusahaan.
Asumsikan Poe Co. Membeli 90% saham biasa Sol Co. Dengan harga $395.500 pada
tanggal 1 Januari 2004, ekuitas Sol tanggal 31 Desember 2003 terdiri dari:

Saham preferen 410, nilai nominal $100 kumulatif


Nonpartisipatif, dapat ditarik pada $105 per saham $100.000
Saham biasa, nilai nominal $10 200.000
Agio 40.000
Laba ditahan 160.000
Total ekuitas pemegang saham $500.000

Tidak ada dividen preferen terhutang per tanggal 1 januari 2004. Selama tahun 2004
Sol Co. Melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen $30.000 ($20.000 untuk
saham biasa dan $10.000 untuk saham preferen.). aktiva dan kewajiban Sol dicatat pada nilai
wajar saat poe membeli kepemilikannya, dan setiap kelebihan biaya investasi atas nilai buku
dicatat sebagai goodwill yang harus diamortisasi selama 10 tahun.
Dalam membandingkan harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% pada
Sol dengan nilai buku perolehan kepemilikan, perlu dibuat pemisah antara komponen saham
biasa dan saham preferen dalam ekuitas sol per 31 Desember 2003:

Ekuitas Sol $500.000


Dikurangi: ekuitas saham preferen (1.000 lembar * $105)
harga yang diminta per lembar ($105.000)
Ekuitas saham biasa $395.000

3
Harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% saham biasa Sol dibandingkan
dengan nilai buku ( dan nilai wajar) untuk menentukan nilai goodwill:
Harga yang dibayarkan untuk 90% kepemilikan saham biasa $395.000
Dikurangi: nilai buku dan nilai wajar perolehan
($395.000 * 90%) ($355.500)
Goodwill $40.000
Laba bersih Sol tahun 2004 sebesar $50.000 dialokasikan untuk saham preferen
$10.000 (1.000 lembar * $10.000 per lembar) dan saham biasa $40.000. ayat jurnal untuk
mencatat investasi Poe pada Sol adalah sebagai berikut:
1 Januari 2004
Investasi pada saham biasa Sol (A+) 395.500
Kas (A-) $395.500
Untuk mencatat pembelian 90% saham biasa Sol.
Selama 2004
Kas $18.000
Investasi pada saham biasa Sol $18.000
Untuk mengurangi investasi pada Sol atas dividen yang diterima ($20.000 * 90%)
31 Desember 2004
Investasi pada saham biasa Sol $36.000
Pendapatan dari Sol $36.000
Untuk mencatat pendapatan investasi pada Sol
Dalam mengkonsolidasi laporan keuangan Poe dan Sol untuk tahun 2004, ekuitas Sol
sebesar $520.000 pada tanggal 31 Desember 2004 dialokasikan pada komponen saham
preferen dan saham biasa sebagai berikut;
Total ekuitas $520.000
Dikurangi: ekuitas saham preferen (1.000 lembar * $105
Harga yang diterima per lembar) ($105.000)
Ekuitas saham biasa $415.000

4
HAK MINORITAS PADA SAHAM PREFEREN
Hak minoroitas pada Sol per 31 Desember 2004 terdiri dari 100% ekuitas saham
preferen dan 10% ekuitas saham biasa, atau $146.000 [($105.000 * 100%) + ($415.000 *
10%)]. Begitupun dengan pendapatan hak minoritas untuk tahun 2004 juga terdiri dari 100%
laba untuk pemegang saham preferen dan 10% laba untuk pemegang saham biasa, atau
$14.000 [($10.000 * 100%) + ($40.000 * 105)].
Ayat jurnalnya:
a. Saham preferen-Sol 100.000
Saldo laba-Sol 5.000
Hak minoritas- preferen 105.000
Ayat jurnal a mengklasifikasikan ulang ekuitas saham preferen sebagai hak minoritas.
Karena ekuitas saham preferen pada awal periode $105.000 melebihi nilai normal karena
pemegang saham preferen memiliki klaim maksimum atas saldo laba Sol pada call agio
sebesar $5.000.

5
Peraga 10-1
POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2004 (DALAM RIBUAN)

Penyesuaian dan laporan


90%
Poe eliminasi konsolid
sol
debet Kredit asi
laporan laba rugi
penjualan $618.0 $300.0 $918.0
b.
pendapatan dari sol $36.0 $36.0
beban termasuk harga - -
penjualan $450.0 $250.0 -$700.0
pendapatan hak
minoritas (biasa) ($40 x
10%) d. $4.0 -$4.0
pendapatan hak
minoritas (preferen) e.
($10x 100%) $10.0 -$10.0
laba bersih $204.0 $50.0 $204.0

saldo laba
saldo laba - poe $300.0 $300.0
saldo laba - sol $160.0 a. $5.0
c.
$155.0
-
dividen (biasa) $100.0 -$20.0 b.$18.0 -$100.0
d.$2.0
dividen (preferen) -$10.0 e.$10.0
laba bersih $204.0 $50.0 $204.0
saldo laba 31 desember
2004 $404.0 $180.0 $404.0

neraca
$1,290
aktiva lainnya .5 $600.0 $1,890.5
investasi pada sol
(biasa) $413.5 b.$18.0
c.
$395.5
goodwill c. $40.0 $40.0
$1,704
.0 $600.0 $1,930.5
kewajiban $200.0 $80.0 $280.0
saham preferen - sol $100.0 a.

6
$100.0
$1,000 c.
saham biasa .0 $200.0 $200.0 $1,000.0
modal disetor lainnya $100.0 $40.0 c. $40.0 $100.0
saldo laba $404.0 $180.0 $404.0
$1,704
.0 $600.0
a.
hak minoritas $105.0 $146.5
preferen 1 januari c.$39.5
d.$2.0
$1,930.5

Laporan keuangan konsolidai pada peraga 10-1 menunjukkan pengurangan terpisah


pendapatan hak minoritas untuk saham preferen ($100.000) dalam saham biasa ($4.000)
pemisahamn ini sangat membantu dalam pembuatan kertas kerja, tetapi laporan laba rugi
konsolidasi yang diambil dari kertas kerja umumnya kan menunjukkan pendapatan hak
minoritas sebagai satu jumlah. Dan total hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2004
disajikan pada neraca konsolidasi dengan jumlahg $146.500. meskipun kertas kerja neraca
konsolidasi berisikan informasi untuk memisahkan jumlah ini dalam komponen saham
preferen dan saham biasa, pemisahan biasanya tidak digunakan dalam pelaoporan keuangan
pokok, karena semua akun ekuitas anaka perusahaan individual di eliminasi dalam proses
konsolidasi. Laporan keuanagn konsolidasi terutam ditujukan bagi para pemegang saham dan
kreditur dari induk perusahaan, dan pemegang saham minoritas tidak dapat memperoleh
banyak manfaat dari laporan tersebut.

b. Saham Preferen Anak Perusahaaan Dimiliki Oleh Induk Perusahaan.


Pembelian saham preferen beredar anak perusahaan oleh induk perusahaan
mengakibatkan penarikan saham yang dibeli dari sudut pandang entitas konsolidasi. Saham
ditarik untuk tujuan laporan konsolidasi karena nilai bukunya tidak lagi muncul sebagai hak
minoritas dalamneraca konsolidasi. Tetapi, penarikan tersebut merupakan penarikan total,
karena investasi pada saham preferen ( buku induk ) dan ekuitas saham preferen ( buku anak )
dilaporkan sebagai saham- saham bererdar dalam laporan keuangan terpisah oleh induk
perusahaan dan anak perusahaan.
Penarikan total saham preferen anak perusahaan melalui pembelian yang dilakukan
induk perusahaan yang dilaporkan sebagai penarikan aktual dalam laporan keuangan
konsolidasi. Maka, ekuitas yang berhubungan dengan saham preferen yang dimiliki oleh

7
induk perusahaan dan investasi pada saham preferen harus dieliminasi dan jika ada perbedaan
yang dibebankan atau dikreditkan ke dalam akun tambahan modal disetor yang akan
dilaporkan dalam neraca konsolidasi. Karena ekuitas pemegang saham induk perusahaan
dalam konsolidasi satu baris sama dengan ekuitas pemegang saham konsolidasi, maka induk
perusahaan harus menyesuaikan nilai investasi dalam saham preferen anak perusahaan
dengan nilai buku pada saat akuisisi serta mengkredit akun tambahan modal disetor untuk
perbedaan yang terjadi antara harga yang dibayarkan dengan nilai buku investasi. Investasi
dalam saham preferen dicatat berdasarkan nilai bukunya, bukan berdasarkan metode biaya
atau metode ekuitas.

PENARIKAN SAHAM PREFEREN ANAK PERUSAHAAN


Sol mengalami keruigian bersih sebesar $40.000 pada tahun 2005 dan tidak ada
dividen yang dibayarkan. Ekuitasnya menurun dari $520.000 pada 31 desember 2004
menjadi $480.000 pada 31 Desember 2005 investasi poe sebesar 90% pada Sol juga menurun
dari $409.500 pada akhir tahun 2004 menjadi $360.500 pada akhir tahun 2005. Penurunan
sebesar $49.000 pada akun investasi Poe pada Sol dihitung sbb:
Rugi bersih Sol $40.000
Ditambah: laba untuk pemegang saham preferen(1.000 lembar * $10) $10.000
Rugi untuk pemegang saham biasa $50.000
Kepemilikan Poe 90%
Kerugian dari Sol untuk tahun 2005 $45.000

Investasi pada saham biasa Sol $360.000 tanggal 31 Desember 2005 dapat diperiksa
sebagai berikut:
Ekuitas Sol, 31 Desember 2005 $480.000
Dikurangi:
-Ekuitas saham preferen [1.000 lembar * ($105 + dividen $10)] ($115.000)
Ekuitas saham biasa $365.000
Kepemilikan Poe 90%
Ekuitas saham biasa Sol $328.500
Ditambah: goodwill yang belum diamortisasi $40.000
Investasi pada saham biasa Sol, 31 desember 2005 $368.500

8
Pada 1 januarai 2006, akibat penurunan harga saham preferen Sol, Poe membeli 800
lembar sahgam preferen (80% kepemilikan) dengan harga $100 per lembar. Karena harga
yang dibayarkan $80.000 lebih kecil dari niulai buku saham yang ditarik, yaitu $92.000
($115.000 * 80%), maka poe mencatat investasi pada saham preferen Sol sbb:
Investasi pada saham preferen Sol $80.000
Kas $80.000
Untuk mencatat pembelian 80% saham preferen Sol
Investasi pada saham preferen Sol $12.000
Modal disetor $12.000
Untuk menyesuaikan tambahan modal disetor karena penarikan saham

Sol melaporkan laba bersih$20.000 untyuk 2006, tetapi tidak membayar dividen untuk
tahun itu. Catatan poe untuk investasinya selama 2006 adalah:
Investasi pada saham preferen Sol $8.000
Pendapatan dari saham preferen Sol $8.000
Untuk mencatat 80% kenaikan pendapatan dividen dari Sol
Investasi pada saham preferen Sol $9.000
Pendapatan dari saham biasa Sol $9.000
Untuk mencata ekuitas pada pendapatan saham biasa Sol
[(laba bersih $20.000 - saham preferen $10.000) * 90%)]

Ikhtisar ekuitas saham biasa dan preferen sol serta saldo investasi Poe pada akhir tahun
2006 adalah sbb:
Ekuitas Sol, 31 Desember 2006
Total ekuitas ($48.000( 1 Januari 2006) + laba bersih 2006 $20.000) $500.000
Dikurangi: ekuitas saham preferen [1.000 * ($105 + dividen $20)] ($125.000)
Ekuitsa saham biasa $375.000
Investasi poe, 31 Desember 2006
Investasi pada saham preferen Sol
(ekuitas preferen $125.000 * 80% kepemilikan) $100.000
Investasi pada saham biasa sol
($375.000 ekuitas saham biasa * 90% kepemilikan
+ goodwill yang belum diamortisasi $40.000) $377.000

9
Ayat jurnal kertas kerja tahun 2006 sama dengan tabel yang sebelumnya, kecuali untuk
item- item yang berhubungan dengan investasi pada saham preferen Sol. Prosedur untuk
mengeliminasi akun ekuitas preferen dan investasi sama dengan saham biasa. Pertama,
pendapatan poe dari saham preferen sol dieliminasi terhadap investsi pada saham preferen
Sol.
Jurnalnya:
a. Pendapatan dari saham preferen Sol $8000
Investasi pada saham preferen Sol $8000
b. Saham preferen Sol $100.000
Saldo laba Sol $15.000
Investasi pada saham preferen Sol $92.000
Hak minoritas pada saham preferen $ 23.000
Ayat-ayat jurnal selanjutnya (c,d, dan e) sama dengan ayat jurnal konsolidasi yang
hanya melibatkan saham biasa.
Kertas kerja pada peraga 10-2 menggambarkan laba poe sama dengan laba bersih
konsolidasi dan ekuitasnya juga sama dengan ekuitas konsolidasi. Kesamaan ini dihasilkan
dari ayat jurnal induk perusahaan untuk menyesuaikan akun investasi saham preferen ke akun
ekuitas pada saat akuisisi dan untuk mengakui dividen atas saham preferen kumulatif.

INVESTASI SAHAM PREFEREN BERDASARKAN METODE BIAYA


Apabila saat pembelian, penarikan tidak dicatat oleh Poe, investasi pada saham
preferen Sol akan bersaldo tetap pada harga perolehannya yaitu $80.000 selama 2006 dan
tidak akan ada pengakuan pendapatan dari saham preferen.
Ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi investasi preferen dan ekuitas, sbb:
Saldo laba – Sol $15.000
Saham preferen Sol 100.000
Investasi pada saham preferen sol 80.000
Hak minorirtas pada saham preferen Sol 23.000
Modal disetor lainnya 12.000
Untuk mengeliminasi resiprokal ekuittas preferen dan jumlah investasi, membentuk
hak minoritas pada awal periode (20%*$115.000 nilai buku awal saham preferen),
dan menyesuaikan akun modal disetor poe lainnya untuk perbedaan antara harga
pembelian dan nilai buku saham preferen yang tercatat.

10
Peraga 10-2
POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
penyesuaian dan laporan
90% eliminasi
poe konsolida
sol
Debet Kredit si
laporan laba rugi
penjualan $690.0 $280.0 $970.0
pendapatan dari sol (biasa) $9.0 c.$9.0
pendapatan dari sol
(preferen) $8.0 a.$8.0
beban termasuk harga -
penjualan -$583.0 $260.0 -$843.0
pendapatan hak minoritas
(biasa) ($10 x 10%) e.$1.0 -$1.0
pendapatan hak minoritas f.$2.0 -$2.0
(preferen) ($10x 20%)
laba bersih $124.0 $20.0 $124.0

saldo laba
saldo laba - poe $458.0 $458.0
saldo laba - sol $140.0 b.$15.0
d.
$125.0
dividen (biasa) -$70.0 -$70.0
laba bersih $124.0 $20.0 $124.0
saldo laba 31 desember
2004 $512.0 $160.0 $512.0

Neraca

11
$1,334.
aktiva lainnya 5 $600.0 $1,934.5
investasi pada sol (biasa) $377.5 c.$9.0
d.
$368.5
investasi pada sol (preferen) $100.0 a.$8.0
b.$92.0
goodwill d.$40.0 $40.0
$1,812.
0 $600.0 $1,974.5
kewajiban $188.0 $100.0 $288.0
b.
saham preferen - sol $100.0 $100.0
$1,000. d.
saham biasa 0 $200.0 $200.0 $1,000.0
modal disetor lainnya $112.0 $40.0 d.$40.0 $112.0
saldo laba $512.0 $160.0 $512.0
$1,812.
0 $600.0
hak minoritas
preferen 1 januari b.$23.0 $62.5
bbiasa 1 januari d.$36.5
e.$1.0
f.$2.0
$1,974.5
PERBANDINGAN ANTARA METODE BIAYA DAN PENARIKAN KEMBALI
Laporan keuangan konsolidasi akan tetap sama baik bila investasi dalam saham
preferen dicatat berdasarkan harga perolehannya maupun disesuaikan dengan nilai buku
dalam buku induk perusahaan. Namun, dengan melakukan penyesuaian pada tamabahan
modal selanjutnya dari tambahan modal bisa dihindari. Dengan metode biaya, ayat jurnal
kertas kerja untuk menyesuaikan tambahan modal disetor diperlukan tiap kali induk
perusahaaan dan anak perusahaan dikonsolidasi

2. INDUK PERUSAHAAN DAN LABA PER SAHAM KONSOLIDASI


Semua perusahaan diharuskan menghitung dan melaporkan laba per saham (LPS)
dasar dan dilusif (jika berlaku). Entitas konsolidasi emngungkapkan LPs atas dasra
konsolidasi. Contoh, laporan laba rugi konsolidasi yang termasuk dalam laporan tahun 2000
Hersley Foods Co. Melaporkan:
LPS bersih – dasar $2,44
LPS bersih – Dilusif 2,42
Begitu pula, laporan tahun 2000 Merck & Company mengungkapkan laba bersih per
saham biasa sebesar $2,96 dan laba per saham biasa dengan asumsi dilusi sebesar $2,90,

12
kedua jumlah ini dicatat di halaman muka laporan laba rugi, dan merck melaporkan jumlah
ini dengan dasar konsolidasi.
Laba bersih dan LPS induk perusahaan yang menggunakan metode ekuitas sama
dengan laba bersih konsolidasi dan laba per saham konsolidasi. Tetapi, perbesdaan
perhitungan yang timbul dalam laba bersih induk perusahaan dan laba bersih konsolidasi
tidak terjadi pada perhitungan LPS. Perhitungan LPS induk perusahaan sama dengan
perhitungan LPS konsolidasi. Prosedur LPS untuk investor yang memiliki pengaruh
signifikan terhadap investasi adalah sama dengan prosedur untuk investor induk perusahaan.
Meskipun lebih ditekankan hubungan antara induk perusahaan dan anak perusahaan,
pembahasan dan ilustrasi yang diberikan juga dapat diterapaknan untuk investasi dengan
metode ekuitas.
Prosedur induk perusahaan dalam menghitung LPS tergantung pada struktur ekuitas
anak perusahaan. Saat anak perusahaan tidak memiliki ekivalensi saham biasa atau sekuritas
dilutif potensial yang beredar, prosedur unutk menghitung LPS konsolidasi sama dengan
prosedur perhitungan pada perusahaan terpisah. Jika anak perusahaan memiliki ekivalensi
saham biasa dan sekuritas dilutif yang potensial, maka efek dilutif potensial harus
dipertimbangkan dalam menghitung LPS dilutif penuh induk perusahaan.
Alasan untuk menyesuaikan perhitungan LPS induk perusahaan tergantung apada
apakah sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonfersikan menjadi saham biasa
anak perusahaan atau induk perusahaan. Apabila dapat dikonversikan menjadi saham biasa
anak perusahaan, dilutif potensial direfleksikan dalam perhitungan LPS anak perusahaan,
yang nantinya akan digunakan untuk menentukan LPS induk perusahaan (konsolidasi).
Apabila sekuritas dilutif dari anaka perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa
induk perusahaan, maka sekuritas tersebut diperlakukan sebagai ekivalensi saham biasam
atau sekuritas dilutif lainnya induk perusahaan dan dimasukkan secara langsung dalam
perhitungan LPS induk perusahaan. Pada kasus ini, perhitungan LPS anak perusahaan tidak
dibutuhkan dalam perhitungan LPS induk perusahaan.
Format umum untuk perhitungan LPS dalam situasi seperti ini diikhtisarkan dalam
tabel 10-3 untuk LPS dilutif penuh. Kolom pertama dari tabel 10-3 memperlihatkan
perhitungan atas LPS dilutif penuh induk perusahaan saat anak perusahaan tidak memiliki
sekuritas dilutif potensial lainnya. Pada kasus ini, perhitungan LPS sama dengan perhitungan
untuk entitas terpisah, dan tidak perlu dibuat penyesuaian atas pendapatan anak perusahaan
yang tercakup dalam pendapatan induk perusahaan dalam asumsi metode ekuitas telah
diterapkan secara tepat.

13
a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham
Anak Perusahaan.
Kolom kedua dari tabel 10-3 mengikhtisarkan perhitunagn LPS induk perusahaan jika
ekuivalensi saham biasa anak perusahaan atau sekuritas dilutif lainnya dapat dikonversikan
menjadi saham biasa anak perusahaan. Labqa dilutif induk perusahaan disesuaikan dengan
mengeluarkan ekuitas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi
dan mengganti ekiutas tersebut dengan kepemilikan induk perusahaan atas laba dilutif anak
perusahaan.
Ekiutas dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi adalah persentase
kepemilikan induk perusahaan dalam laba yang dilaporkan anak perusahaan yang disesuaikan
untuk efek laba antar perusahaan pada penjualan arus ke atas dan untuk laba atau rugi
konstruktif anak perusahaan. Penyesuaian untuk mengeluarkan diluif potensial dari laba
primer atau laba dilutif penuh induk perusahaan ini didasarkan pada perhitungan LPS terpisah
untuk anak perusahaan. Perhitungan LPS anak perushaan ini dibuat hanya untuk tujuan
kalkulasi LPS induyk perusahaan dan tidak harus sama dengan yang disiapkan oleh anak
perusahaan untuk laporan eksternalnya.
Perhatikan bahwa “ekiutas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang
direalisasi” pada kolom dua tabel 10-3 berbeda dengan “pendapatan induk perusahaan dari
anak perusahaan”, yang mencakup perbedaan penilaian lain serta efek pendapatan dari
seluruh transaksi antar perusahaan. Karena perbedaanpenilaian infestasi induk perusahaan,
laba belum direalisasdi dari penjualan arus kebawah serta laba dan rugi konstruktif yang
dialokasikan pada induk perusahaan tidak mempengaruhi ekuitas pemegang sekuritas anak
perusahaan, maka semua item-item tersebut tidak dimasukkan dalam perhitungan
penggantian. Dengan kata lain, perhitungan pengganti hanya berhubungan dengan ekuitas
induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi.
Karena LPS anak perusahaan digunakan dalam menentukan laba induk perusahaan, maka
perhitungan LPS untuk anak perusahaan dibuat sebagai langkah awal dalam menghitung LPS
induk perusahaan. Dalam menghitung laba dilutif anak perusahaan, laba belum terealisasi
dari anak perusahaan dieliminasi sedangkan laba dan rugi konstruktif anak perusahaan
dimasukkan dalam perhitungan. Hasil perhitungan LPS dari anak perusahaan direfleksikan
dalam perhitungan LPS induk perusahaan, dengan mengganti “ekuitas induk perusahaan
dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi” dengan “ekuitas induk perusahaan
dalam laba dilutif anak perusahaan.” Ekuitas induk perusahaan laba dilutif anak perusahaan

14
ditentukan dengan mengalikan jumlah saham anak perusahaan yang dimiliki induk
perusahaan dengan LPS dilutif anak perusahaan. Penggantian ini mengalokasikan laba anak
perusahaan yang direalisasikan untuk tujuan LPS untuk pemegang saham biasa anak
perusahaan dan sekuritas dilutif potensial lainnya, bukan semata-mata untuk pemegang
saham biasa anak perusahaan.

Peraga 10-3
anak anak
perusahaan perusahaan
anak memiliki memiliki
perusahaan ekivalensi ekivalensi
tidak yang dapat yang dapat
memiliki dikonversikan dikonversikan
ekivalensi menjadi menjadi
saham biasa saham biasa saham biasa
anak induk
perusahaan perusahaan
pembilan dalam dolar ($)
pendapatan pembagian pemegang
$$$ $$$ $$$
saham biasa induk perusahaan
ditambah: penyesuaian untuk
ekivalensi saham biasa induk +$ +$ +$
perusahaan
ditambah: penyesuaian untuk saham
biasa anak perusahaan yang dapat
TB TB +$
dikonversikan ke saham biasa induk
perusahaan
perhitungan pergantian (harus
menghasilkan penurunan bersih)
dikurang: ekuitas induk perusahaan TB -$ TB
dalam pendapatan anak perusahaan
yang direalisasi
ditambah: ekuitas induk perusahaan TB +$ TB

15
dalam laba dilusi anak perusahaan
laba dilusi anak perusahaan = a $$$ $$$ $$$

pembagian dalam lembar (Y)


saham biasa induk perusahaan yang
YYY YYY YYY
beredar
ditambah: saham yang diwakili oleh
ekivalensi saham biasa induk +Y +Y +Y
perusahaan
ditambah: saham yang diwakili oleh
ekivalensi saham biasa anak
perusahaan yang dapat TB TB +Y
dikonversikan menjadi saham biasa
induk perusahaan
saham biasa induk perusahaan dan
YYY YYY YYY
ekivalensi saham biasa =b
LPS induk perusahaan dan LPS
a/B a/B a/B
konsolidasi
TB = Tidak Berlaku

a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversi Saham Induk


Perusahaan
Saham biasa dan ekivalensi saham biasa induk perusahaan sama dengan untuk kolom
satu dan kolom dua pada tabel 10-3 tetapi meningkat dikolom ketiga untuk sekuritas anak
perusahaan yang dapat dikonversikan menjadio saham biasa induk perusahaan. Penyesuaian
dalm kolom tiga ini diperlukan ketika sekuritas dilutif potensial anak perusahaan adalah
ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial induk perusahaan, bukan anak
perusahaan. Saat sekuritas dilutif potensial anak perusahaan yang dapat dikonversikan
menjadi saham biasa induk perusahaan, laba yang dialokasiakn ke sekuritas ini dengan
metode “kalau dikonversi” harus ditambahkan kembali dalam menghitung laba dilutif
perusahaan induk. Maka, kolom 3 pada tabel 10-3 memasukkan item “penyesuaian untuk
ekivalensi saham biasa. Anak perusahaan yang dapat dikonversikan ke saham biasa induk
perusahaan” yang tidak berlaku ketika anak perusahaan tidak memiliki sekuitas dilutif
potensial (kolom 1), atau sekuritas yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak
perusahaan (kolom 2).

3. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN KONVERSI


Plan corporation membeli 90 % saham biasa berhak suara seed corporation yang
beredar pada tanggal 1 januari 2003 dengan harga $328.000. pada tanggal tersebut ekuitas
pemegang saham kedua perusahaan adalah sebagai berikut :

16
Plant seed
Saham biasa, nilai nominal $5dikeluarkan dan $1.000.000
Beredar 200.000 lembar
Saham biasa, nilai nominal $10, beredar 20.000 lembar $200.000
Saham preferen konversi, 10 % kumulatif nilai nominal
$100, beredar 1000 lembar 100.000
Laba ditahan 500.000 120.000
Ekuitas $ 1. 500.000 $420.000

Selama tahun 2003 seed melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen
$25.000. $10.000 untuk saham preferen dan $15.000 untuk saham biasa. Laba bersih plant
untuk 2003 adalah $182.000 dan dihitung sebagai berikut :
Pendapatan dari operasi plant $150.000
Pendapatan dari seed ( laba bersih $50.000-$10.000
Pendapatan preferen) x 90 % $36.000
Laba bersih plant $186.000

a. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham


Biasa Anak Perusahaan
Asumsikan bahwa saham preferen seed adalah ekivalensi saham biasa yang bisa
dikonversikan menjadi 12.000 lembar saham biasa seed. Baik plant maupun seed tidak
mempunyai ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial lain yang beredar. LPS
dilutif seed adalah $1, 5625 [laba primer $50.000/ (20.000 lembar saham biasa + 12.000
lembar ekivalensi dalam biasa)] sedangkan LPS delutif plant adalah $ 0, 87, dengan
perhitungan sebagai berikut :
Laba bersih plant $186.000
Penggantian ekuitas Plant dalam laba terealisasi Seed
($40.000 * 90%) (36.000)
Dengan ekuitas Plant dsalam lab primer Seed
(18.000 lembar saham Seed * $1,5625 LPS dilutif Seed) 28.125
Laba dilutif Plant = a $178.125
Saham Plant beredar = b 200.000

17
LPS dilusi Plant = a/b $0.89

Efek dilutif potensial $7.875 tercermin pada laba primer Plant yang dihasilkan dengan
mengganti ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi dengan ekuitas Plant dalam LPS
dilutif Seed. Perhatikan bahwa ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi adalah $36.000,
sama dengan pendapatan Plant dari Seed.

b. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham


Biasa Induk Perusahaan
Asumsikan bahwa saham preferen Seed adalah ekivalensi saham biasa yang dapat
dikonversikan menjadi 24.000 lembar saham biasa Plant dan baik Plant maupun Seed tidak
memiliki ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial lainnya. LPS dilusif Seed
adalah $2 per lembar saham karena saham preferen bukan ekivalensi saham biasa Seed.
Pehitungan LPS dilusi Plant adalah sebagai berikut:
Laba bersih Plant (sama dengan laba untuk saham biasa) $186.000
Ditambah: pendapatan pemegang saham preferen Seed
Yang diasumsikan akan dikonvesri 10.000
Laba dilusi Plant = a $196.000
Saham Plant beredar 200.000
Ditambah: saham preferen Seed yang diasumsikan akan dikonversi 24.000
Saham biasa dan ekivalensi saham biasa Plant = b 224.000
LPS dilusi Palnt = a/b $0,88
Pendapatan saham preferen ditambahkan pada laba bersih Plant karena tidak ada
pendapatan yang dialokasikan ke saham preferen yang diasumsikan akan dikonversi.

Peraga 10-4

Perhitungan LPS Anak Perusahaan

LPS Dilusif Syd

Pendapatan Syd bagian pemegang saham biasa $450.000


Dikurang: laba belum terealisasi dari penjualan tanah
(50.000)
Ditambah: beban bunga setelah pajak diasumsikan obligasi anak perusahaan
dikonversikan menjadi saham anak perusahaan ($1.000.000 x 7% x 66% 46.200
setelah pajak)

18
Laba anak perusahaan disesuaikan = a $446.200

Saham Syd beredar 400.000

Tambah saham jika opsi digunakan [60.000 lembar–($600.000 hasil


pelaksanaan opsi/$15 harga pasar)]
20.000
Tambahan saham diasumsikan obligasi anak perusahaan dikonvesikan
80.000
menjadi saham induk perusahaan

500.000
Saham induk perusahaan disesuaikan = b

$0,89
LPS Syd =a/b

4. ANAK PERUSAHAAN DENGAN OPSI DAN OBLIGASI KONVERSI

Paddy memiliki pendapatan sebesar 1,5 juta dolar dari hasil usahanya sendiri untuk
tahun 2003 dan pendapatan $300.000 dari Syd, anak perusahaan yang dimilikinya sebesar
80%. Pendapatan $300.000 dari Syd ini terdiri dari 80% dari laba bersih Syd $450.000,
dikurangi 80% dari keuntungan yang belum direalisasi atas pembelian tanah dari Syd
$50.000, dikurangi amortisasi atas selisih biaya perolehan investasi atas nilai bukunya
sebesar $20.000. Saham-saham yang beredar dari kedua perusahaan tersebut selama tahun
2003 adalah:

Paddy Saham biasa 1.000.000 lembar

Syd Saham biasa 400.000 lembar

Opsi untuk membeli 60.000 lembar saham pada harga $10 per lembar saham (harga pasar
rata-rata dan akhir tahun $15 per lembar)

Obligasi konversi 7%, beredar dengan nilai nominal, $1.000.000 dapat dikonversikan menjadi
80.000 lembar saham biasa.

a. Opsi dan Obligasi yang dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Anak
Perusahaan

Asumsikan opsi dan obligasi dapat dikonversikan menjadi saham biasa Syd.
Perhitungan untuk LPS dilutive Syd ditunjukkan pada Peraga 10-4. Opsi untuk membeli

19
saham biasa selalu merupakan ekivalensi saham biasa, dan digunakan dalam perhitungan LPS
dimana akan dapat mendilusi (menurunkan) LPS setiap kali dimasukkan dalam perhitungan.
Pada pendekatan saham diperoleh kembali (treasuring stock) untuk opsi dan waran, efek dari
LPS bersifat dilutif jika rata-rata harga pasar saham biasa yang dibeli melalui opsi melebihi
harga pelaksanaan (exercise price). Apabila pemegang opsi Syd menggunakan haknya untuk
membeli 60.000 lembar saham biasa Syd pada harga $10 per lembar, Syd akan mendapatkan
kas sebesar $600.000. Dengan pendekatan saham diperoleh kembali, Syd diasumsikan akan
menggunakan kas ini untuk memperoleh kembali 40.000 lembar saham miliknya sendiri
($600.000/$15 rata-rata harga pasar). Asumsikan pelaksanaan dan penarikan kembali saham
beredar ini menambah jumlah saham biasa Syd yang beredar sebanyak 20.000 lembar dalam
perhitungan LPS.

Peraga 10-5

Perhitungan LPS Induk perusahaan-dilusi berhubungan dengan saham anak


perusahaan

LPS Dilusif Paddi

Pendapatan Paddy bagian pemegang saham biasa $1.800.000

Penggantian ekuitas Paddy dalam pendapatan yang direalisasi Syd


$320.000 [($450.000-$50.000 laba yang belum direalisasi) x 80%]
(320.000)
Ekuitas Paddy dalam laba primer Syd $284.000 ($320.000 lembar LPS
284.800
dilusif Syd $0,89)

Laba Paddy disesuaikan = a

$1.764.800
Saham biasa Paddy yang beredar = b

1.000.000
LPS Paddy = a/b

20
$1,76

Peraga 10-6

Perhitungan LPS induk perusahaan-dilusi berhubungan dengan saham induk


perusahaan

LPS dilusif Paddy

Pendapatan Syd bagian pemegang saham biasa $1.800.000

Ditambah: beban bunga setelah pajak diasumsikan obligasi anak


perusahaan dikonversikan menjadi saham anak perusahaan ($1.000.000
46.200
x 7% x 66% setelah pajak)

$1.846.200
Laba anak perusahaan disesuaikan = a

1.000.000
Saham Syd beredar

20.000
Tambah saham jika opsi dikonversikan menjadi saham induk perusahaan
[60.000 lembar-($600.000 hasil pelaksanaan opsi/ $15 harga pasar)]

Tambahan saham diasumsikan obligasi anak perusahaan dikonversikan 80.000


menjadi saham induk perusahaan
1.100.000
Saham induk perusahaan disesuaikan = b
1,68
LPS Syd = a/b

Obligasi konversi merupakan sekuritas dilutif potensial dan harus dimasukkan dalam
perhitungan LPS dilutuf penuh Syd. Dengan metode “kalau dikonversi”, beban bunga setelah

21
pajak sebesar $46.200 dimasukkan dalam laba dilutif penuh Syd dan 80.000 lembar saham
yang dikeluarkan untuk konversi dimasukkan dalam perhitungan dilutif penuh saham biasa.

LPS dilutif $0,89 digunakan dalam perhitungan LPS untuk Paddy. Peraga 10-5
menunjukkan perhitungan LPS dilutif Paddy.

Dalam perhitungan laba dilutif Paddy, ekuitas Paddy dalam laba Syd direalisasi
($320.000) digantikan dengan bagian Paddy atas laba dilusi Syd ($284.000). Pergantian ini
menurunkan laba dilusi Syd sebesar $35.200. dilusi ini dihasilkan dari alokasi ulang laba Syd
yang direalisasi $400.000 ditambah $46.200 bunga obligasi konversi kepada para pemegang
saham biasa setelah pajak, opsi dan obligasi konversi Syd, bukan hanya kepada pemegang
saham biasa Syd.

b. Opsi Dan Obligasi Yang Dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Induk
Perusahaan

Perhitungan LPS primer dan dilutif penuh Paddy disajikan pada peraga 10-6 dengan
asumsi bahwa opsi Syd dapat dikonversikan menjadi 60.000 lembar saham biasa Paddy dan
bahwa obligasi Syd dapat dikonversikan menjadi 80.000 lembar saham biasa Paddy. Dengan
asumsi ini, LPS dilutif penuh Syd tidak diperlukan untuk menentukan LPS Paddy. Ini
dikarenakan perhitungan LPS anak perusahaan hanya digunakan untuk perhitungan pengganti
jika sekuritas dilutif anak perusahaan dikonversikan menjadi saham anak perusahaan. Karena
sekuritas dilutif anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham induk perusahaan
contoh di sini, hanya perhitungan LPS induk perusahaan yang dibutuhkan.

5. AKUNTANSI UNTUK PAJAK PENGHASILAN ENTITAS KONSOLIDASI

Bagian tentang akuntansi untuk pajak penghasilan entitas konsolidasi ini dimulai
dengan pembahasan di mana perusahaan bias mengajukan laporan konsolidasi, keuntungan
dan kerugian dari pengajuan laporan pajak konsolidasi, dan status pernyataan akuntansi atas
pajak penghasilan. Selisih sementara dalam laporan pajak terpisah dan konsolidasi dan
prosedur pengalokasian pajak penghasilan akan diilustrasikan untuk induk perusahaan dan

22
anak perusahaan yang mengajukan laporan pajak terpisah. Bagian akhir membahas harga
dasar pajak aktiva dan kewajiban yang timbul dalam penggabungan usaha dengan cara
pembelian.

a. Keuntungan Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi

Keuntungan utama mengajukan laporan konsolidasi adalah sebagai berilut:

1. Kerugian satu afiliasi dipotongkan dari pendapatan anggota lain kelompok afiliasi.
Namun, kerugian carryforwards (kerugian tahun lalu yang dicatatkan pada laporan
tahun setelahnya) afiliasi yang diperoleh pada saat akuisisi dapat dipotongkan hanya
dari pendapatan kena pajak afiliasi.

2. Dividen antar perusahaan tidak dimasukkan kedalam (eksklusi) pendapatan kena pajak.

3. Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai direalisasi (demikian juga
dengan rugi antar perusahaan).

Eksklusi dividen antar perusahaan bukan merupakan keuntungan tersendiri dalam


pengajuan laporan pajak konsolidasi, karena entitas konsolidasi yang diklasifikasikan sebagai
suatu kelompok afiliasi diberikan 100% eksklusi atas dividen yang diterima dari anggota
kelompok yang sama bahkan jika afiliasi tersebut memilih untuk tidak mengajukan pajak
penghasilan konsolidasi. Selain itu, wajib pajak perusahaan dapat memotong 80% dividen
yang diterima dari perusahaan-perusahaan domestik yang dimiliki 20% sampai 80% dan
dapat memotong 70% dividen yang diterima dari perusahaan domestik yang dimiliki kurang
dari 20%.

b. Kerugian Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi

Entitas konsolidasi yang mengajukan laporan pajak penghasilan konsolidasi


kehilangan beberapa fleksibilitas yang didapatkan entitas yang mengajukan laporan terpisah.
Contohnya, setiap anak perusahaan yang termasuk dalam laporan pajak konsolidasi harus
menggunakan tahun kena pajak induk perusahaan. Tahun-tahun yang berbeda dapat
digunakan saat mengajukan laporan terpisah. Pilihan untuk mengajukan laporan konsolidasi
mengikat suatu entitas pada laporan konsolidasi dari tahun ke tahun. Sulit mendapatkan ijin
untuk berhenti mengajukan laporan konsolidasi. Juga, perusahaan yang dipisahkan
(deconsolidated) tidak bias bergabung kembali ke dalam kelompok afiliasi selama lima tahun.

23
6. ALOKASI PAJAK PENGHASILAN

FASB statement no.109, “akuntansi untuk pajak penghasilan”, adalah sumber utama
GAAP untuk akuntansi untuk pajak penghasilan. Tujuan akuntansi untuk pajak penghasilan
berdasarkan statement no.109 adalah untuk mengakui jumlah pajak yang harus dibayar atau
yang dapat diuangkan kembali untuk tahun berjalan dan untuk mengakui kewajiban dan
aktiva pajak ditangguhkan untuk event-event yang menimbulkan konsekuensi pajak masa
mendatang yang telah diakui dalam laporan keuangan atau laporan pajak.

Event-event yang memiliki konsekuensi pajak masa mendatang ditetapkan sebagai


selisih sementara untuk memisahkan event-event tersebut dari event-event yang tidak
memiliki konsekuensi pajak masa mendatang, seperti bunga atas obligasi kotamadya,.
Konsekuensi pajak selisih sementara harus dipertimbangkan dalam pengukuran pendapatan
untuk satu periode. Beberapa perbedaan pajak akuntansi/pendapatan adalah sama, terlepas
dari apakah afiliasi tersebut mengajukan laporan pajak entitas terpisah atau pajak penghasilan
konsolidasi, sedangkan afiliasi lainnya tergantung pada jenis laporan yang diajukan.
Contohnya, laba dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar
perusahaan merupakan selisih sementara saat mengajukan laporan terpisah karena entitas
individual dikenakan pajak atas pendapatan yang dimasukkan ke dalam laporan terpisah
mereka. Namun, pos-pos ini bukan merupakan perbedaan sementara saat mengajukan laporan
konsolidasi karena penyesuaian untuk menangguhkan laba antar perusahaan sampai
direalisasi direfleksikan dalam kertas kerja konsolidasi dan laporan pajak konsolidasi.

Dividen yang diterima dari anggota-anggota kelompok afiliasi tidak terpisah atau
laporan konsolidasi, tapi dividen yang diterima dari afiliasi yang bukan anggota kelompok
afiliasi dikenakan pajak sekarang, dan dikenakan potongan 80% dividen yang diterima.

a. Selisih Sementara dari Laba Anak Perusahaan dan Ekuitas Investi yang Belum
Didistribusikan

Dalam mencatat pengaruh pajak atas perbedaan sementara yang berhubungan dengan
pendapatan dari ekuitas investi, konsep konsolidasi satu garis tidak digunakan karena
pendapatan investasi dimasukkan ke dalam pendapatan investor sebelum pajak penghasilan-

24
dengan kata lain, dicatatkan sebelum pajak (pretax basis). Jika laba sebuah investi yang
belum didistribusikan merupakan satu-satunya perbedaan sementara, induk perusahaan atau
investor ekuitas mengatur pajak penghasilan atas bagian pendapatan yang belum
didistribusikan dengan mendebit beban pajak penghasilan dan mengkredit pajak penghasilan
yang ditangguhkan. Perbedaan sementara yang berhubungan dengan laba yang belum
didistribusikan, adalah satu-satu dari beberapa perbedaan sementara yang mungkin
berinteraksi untuk menghasilkan dampak pajak gabungan.

b. Akuntansi untuk Pendapatan yang Didistribusikan dan Belum Didistribusikan

Diasumsikan bahwa Parson Corporation memiliki 30% kepemilikan pada Seaton


Corporation, sebuah perusahaan domestik. Seaton melaporkan laba bersih sebesar $600.000
untuk tahun berjalan dan membayar dividen sebesar $200.000. Tarif pajak penghasilan yang
berlaku adalah 34%. Bagian Parson atas laba Seaton yang didistribusikan dan belum
didistribusikan dianalisa sebagai berikut:

Bagian atas laba yang didistribusikan (dividen) ($200.000x30%) $60.000

Bagian atas laba yang belum didistribusikan (kenaikan Saldo

laba) ($400.000x30%) 120.000

Ekuitas pada laba Seaton ($600.000 x 30%) $180.000

Parson dikenakan pajak sekarang sebesar 20% dari $60.000 dividen yang diterima
karena Seaton adalah perusahaan domestic yang memenuhi syarat untuk potongan 80%
dividen yang diterima. Beban pajak penghasilan setara dengan kewajiban pajak penghasilan
untuk bagian laba Parson dan Seaton. Kewajiban pajak sekarang adalah $4.080 ($60.000
dividen yang diterima x 20% kena pajak x 34% tarif pajak). Parson membuat ayat jurnal
berikut untuk mengatur pajak penghasilan atas bagiannya atas laba Seaton yang belum
didistribusikan:

31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 8.160

Pajak penghasilan ditangguhkan (+L) 8.160

25
Untuk mengatur pajak atas laba Seaton yang belum didistribusikan ($120.000 x 20% kena pajak x 34%
tarif)

Prosedur yang sama untuk pajak penghasilan atas laba yang belum didistribusikan
berlaku bagi investor induk perusahaan, tapi tidak bagi dividen yang diterima dari anggota
kelompok afiliasi karena 100% dividen dari laba kena pajak kelompok tersebut tidak
dimasukkan.

c. Keuntungan dan Kerugian yang Belum Direalisasi dari Transaksi Antar


Perusahaan

Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar
perusahaan menghasilkan selisih sementara yang biasa memengaruhi perhitungan pajak yang
ditangguhkan saat mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah (hal ini tidak terjadi jika
mengajukan laporan pajak konsolidasi). Dalam hal keuntungan yang belum direalisasi, entitas
penjual memasukkan keuntungan tersebut ke dalam laporan pajak terpisahnya dan membayar
pajak atas transaksi yang jatuh tempo. Keuntungan yang belum direalisasi dalam proses
konsolidasi dieliminasi, sehingga beban pajak ditangguhkan atau ditambahkan pada aktiva
pajak yang ditangguhkan.

Pengaruh pajak atas selisih sementara keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi atas transaksi antar perusahaan disertakan dalam mengukur beban pajak
penghasilan afiliasi penjual. Dengan pendekatan ini, beban pajak penghasilan konsolidasi
setara dengan beban pajak penghasilan gabungan entitas konsolidasi, dan pos-pos laba kotor
antar perusahaan dieliminasi. Begitu pula, pendekatan ini membolehkan induk
perusahaan/investor untuk mengeliminasi laba kotor antar perusahaan, dan bukan laba bersih
dari pajak.

Diasumsikan bahwa Petit Corporation menjual barang dagang dengan biaya sebesar
$100.000 kepada Sellman Corporation, anak perusahaannya yang dimiliki 75%, dengan harga
$200.000 dan Sellman masih memiliki 70% barang dagangan ini pada akhir tahun. Tarif
pajak adalah 34% dan Petit membayar $34.000 pajak penghasilan atas transaksi tersebut
selama tahun berjalan. Karena Sellman adalah anak perusahaan yang memiliki 75%, sehingga
laporan pajak yang diajukan harus laporan pajak terpisah (diasumsikan bahwa transaksi antar
perusahaan adalah satu-satunya selisih sementara dan bahwa tariff pajak 34% adalah satu-

26
satunya tarif yang diundangkan). Ayat-ayat jurnal konsolidasi dan konsolidasi satu baris yang
relevan adalah sebagai berikut:

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi~tahun penjualan

Penjualan (-R,-E) 200.000

Harga pokok penjualan (-E,+SE) 200.000

Untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan.

Harga pokok penjualan (E,-SE) 70.000

Persediaan (-A) 70.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi, atas barang dagang antar perusahaan yang
tersisa dalam persediaan ($200.000 x $100.000) x 70%.

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun penjualan

Pendapatan dari Sellman (-R, -E) 70.000

Investasi pada Sellman (-A) 70.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan kepada Sellman ($70.000 laba yang
belum direalisasi x 100%)

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun realisasi

Investasi pada Sellman (-A) 70.000

Pendapatan dari Sellman (R, +SE) 70.000

Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.

Jika Sellman menjual barang dagangan pada periode selanjutnya, ayat jurnal
konsolidasi dan konsolidasi satu baris pada tahun itu adalah:

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun realisasi

27
Investasi pada Sellman (-A) 70.000

Pendapatan pada Sellman (-P, -E) 70.000

Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi~tahun penjualan

Investasi pada Sellman (+A) 70.000

Harga pokok penjualan (-B, +E) 70.000

Untuk mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan atas persediaan dan menyesuaikan
investasi awal Petit pada akun Sellman untuk merefleksikan realisasi.

Jika penjualan laba yang dilakukan adalah arus keatas dari Sellman kepada Petit,
pajak sebesar $34.000 atas laba antar perusahaan akan telah dibayar kepada Sellman, tapi
Sellman akan menunjukkan $23.800 ($70.000 x 34%) dari jumlah tersebut sebagai aktiva
pajak yang ditangguhkan, dan bukan sebagai beban pajak penghasilan untuk tahun itu. Ayat
jurnal kertas kerja konsolidasi untuk mengeliminasi laba antar perusahaan pada tahun
penjualan akan menurun sebesar $17.500 (25% x $70.000 keuntungan yang belum
direalisasi), dan jumlah ayat jurnal konsolidasi satu baris untuk mengeliminasi pengaruh laba
yang belum direalisasi atas buku Petit adalah $52.500 (75% x $70.000), dan bukan $70.000
sebagaimana dalam contoh penjualan arus ke bawah.

7. LAPORAN PAJAK PERUSAHAAN TERPISAH DENGAN KEUNTUNGAN


ANTAR PERUSAHAAN

Paco Corporation membayar $375.000 tunai untuk kepemilikan 75% pada Step
Corporation pada tanggal 1 Januari 2003, saat ekuitas Step terdiri dari $300.000 modal saham
dan $200.000 saldo laba. Pada saat Paco memperoleh kepemilikannya pada Step, Paco
memiliki kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $10.200, yang terdiri dari
$30.000 selisih penyusutan pajak/buku yang berbalik dalam jumlah sama ($7.500) selama
tahun 2004 sampai 2007.

28
Pada tanggal 8 Januari 2003, Paco menjual peralatan kepada Step dengan keuntungan
sebesar $20.000. Step mendepresiasikan peralatan tersebut secara garis lurus selama 5 tahun.
Data perbandingan pendapatan dan saldo laba untuk tahun 2003 adalah sebagai berikut:

Paco Step

Penjualan $380.000 $300.000

Laba atas penjualan peralatan 20.000 -

Pendapatan dari step 23.000 -

Harga pokok penjualan (200.000) (180.000)

Beban pengoperasian (100.000) (40.000)

Beban pajak penghasilan (31.253) (27.200)

Laba bersih 92.347 52.800

Ditambah: saldo laba awal 357.653 200.000

Dikurang: dividen (desember) (50.000) (28.000)

Saldo laba 31 desember 2003 $400.000 $224.800

Statement No.109 mengharuskan Paco membayar pajak penghasilan atas $24.800


bagian laba Step yang belum didistribusikan ($52.800 laba bersih dikurang $28.000 dividen).
Potongan 80% dividen yang diterima berlaku bagi dividen yang diterima dari Step.
Diasumsikan tariff pajak penghasilan rata 34% untuk Paco dan Step. Perhitungan pajak
ditangguhkan Paco atas laba yang belum didistribusikan dengan demikian adalah $1.265
[($24.800 x 75% saham yang dimiliki x 20% kena pajak x 34% tarif pajak].

a. Konsolidasi Satu Baris

Paco membuat ayat jurnal berikut untuk mencatat investasi pada Step selama tahun
2003: 1 Januari 2003

Investasi pada Step (+A) 375.000

Kas (-A) 375.000

Untuk mencatat pembelian 75% kepemilikan pada Step.

29
Desember 2003

Kas (+A) 21.000

Investasi pada Step(-A) 21.000

Untuk mencatat deviden yang diterima dari Step ($28.000 x 75%).

31 desember 2003

Investasi pada Step (+A) 23.600

Pendapatan dari Step (R, +SE) 23.600

Untuk mencatat pendapatan dari Step yang dihitung sebagai berikut:

Bagian Paco atas laba bersih Step ($52.000 x 75%) $39.600

Dikurangi: laba belum direalisasi atas penjualan peralatan (20.000)

Ditambah: pengakuan keuntungan bagian per bagian

($20.000/5 tahun) 4.000

Pendapatan dari Step $23.600

Perhatikan bahwa dalam menghitung pendapatan investasi dari Step, Paco mengambil
bagiannya atas pendapatan Step yang pajaknya telah dibayar oleh Step.

Pada tanggal 31 desember 2003, investasi Paco pada akun Step memiliki saldo
$377.600 ($375.000 saldo awal + $23.600 pendapatan dari Step - $21.000 dividen), dan
bagian Paco atas ekuitas Step adalah $393.600 ($524.800 x 75%). Selisih $16.000 ($377.600
- $393.600) adalah laba yang belum direalisasi sebesar $16.000 dari penjualan arus ke bawah
peralatan.

b. Beban pajak penghasilan berdasarkan laporan terpisah

Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 adalah 34% dari $80.000 pendapatan
akuntansi pra pajak Step, tapi beban pajak penghasilan Paco sebesar $431.253 memerlukan
analisa lebih lanjut. Sesuai dengan ketentuan FASB Statement No. 109, beban pajak
penghasilan Paco dihitung sebagai berikut:

30
Pajak atas pendapatan operasi Paco [($380.000 penjualan - $200.000

harga pokok penjualan - $100.000 beban operasi) x 34%] $27.200

Pajak atas laba atas penjualan peralatan ($20.000 x 34%) 6.800

Pajak atas dividen yang diterima [($21.000 x 20% kena pajak) x 34% 1.428

Peraga 10-7

Tabel kewajiban pajak pendapatan yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2003

Selisih sementara 2003 2004 2005 2006 2007 Tahun


mendatang

Depresiasi $7.500 $7.500 $7.500 $7.500

Laba atas peralatan $20.000

Pengkuan bagian per bagian (40.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000)

Dividen masa depan (3.720) - - - - $3.720

Wajib pajak di tahun mendatang 3.500 3.500 3.500 3.500 3.720

Tarif pajak diundangkan 34% 34% 34% 34% 34%

Kewajiban pajak ditangguhkan $1.190 $1.190 $1.190 $1.190 $1.265

Hutang pajak penghasilan sekarang 35.428

Dikurang: penurunan pada pajak penghasilan ditangguhkan [($16.000

laba belum direalisasi atas peralatan pada akhir tahun - $3.720 bagian kena

pajak atas laba Step yang belum didistribusikan) x 34% (4.175)

Beban pajak penghasilan $31.253

Peraga 10-7 memberikan tabel untuk mendukung perhitungan beban pajak


penghasilan Paco. Hanya tariff pajak 34% yang berlaku, jadi pendekatan tabel tersebut tidak

31
diperlukan, tapi pendekatan bias digunakan. Perhitungan untuk dividen masa mendatang pada
tabel adalah ($52.800 laba bersih - $28.000dividen) x 75% dimiliki x 20% bagian kena pajak.

Bagian Paco pada Step hanya 75%, jadi Paco harus mengajukan laporan pajak
terpisah dan membayar pajak penghasilan atas laba antar perusahaan sebesar $20.000 atas
penjualan peralatan kepada Step. Paco juga membayar pajak penghasilan atas dividen yang
diterima dari Step, dikurangi potongan 80% dividen yang diterima. Perkalian dividen-dividen
yang diterima dan pendapatan yang belum didisribusikan dengan 20% dalam menghitung
beban pajak penghasilan Paco secara efektif membawa potongan 80% dividen yang diterima
ke dalam akun tanpa menghitung jumlah potongan dan menguranginya dari laba (dividen)
yang didistribusikan atau laba yang belum didistribusikan.

Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 sama dengan kewajiban pajak yang
ditunjukkan pada laporan terpisahnya karena Step tidak memiliki selisih sementara. Beban
pajak penghasilan Paco sebesar $31.253 terdiri dari $35.428 yang harus dibayar sekarang,
dikurangi penurunan sebesar $4.175 pada pajak penghasilan ditangguhkan untuk tahun
tersebut. Saldo pajak penghasilan Paco yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember adalah
$6.025 ($10.200 saldo awal-$4.175 penurunan tahun berjalan). Step dan Paco mencatat pajak
penghasilan mereka sebagai berikut:

Buku Step~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E,-SE) 27.200

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 27.200

Menimbulkan pajak penghasilan untuk tahun 2003.

Buku Paco~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan(E, -SE) 31.253

Pajak penghasilan ditangguhkan (-L) 4.175

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 35.428

Menimbulkan pajak penghasilan untuk tahun 2003.

32
c. Kertas Kerja Konsolidasi

Peraga 10-8 menampilkan kertas kerja konsolidasi untuk Paco dan anak perusahaannya.
Ayat jurnal kertas kerja tersebut adalah sama dengan ayat jurnal yang ada pada bab-bab awal
kecuali untuk penyertaan perhitungan pajak penghasilan. Perhatikan bahwa beban pajak
penghasilan Paco ditambah beban pajak penghasilan Step sama dengan beban pajak
penghasilan konsolidasi yaitu $58.453.

Paco membayar pajak penghasilan atas keuntungan sebesar $20.000 atas penjualan
peralatan antar perusahaan. Keuntungan ini tidak diakui untuk tujuan laporan konsolidasi,
jadi terdapat selisih ssementara yang memerlukan prosedur alokasi pajak penghasilan.

d. Ayat Jurnal Kertas Kerja Untuk 2004

Ayat jurnal kertas kerja untuk 2004 mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi dari
penjualan peralatan antar perusahaan sebagai berikut:

Investasi pada Step (+A) 16.000

Akumulasi depresiasi (+A) 8.000

Peralatan (-A) 20.000

Beban depresiasi (-E, +SE) 4.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan arus ke bawah.

Beban pajak penghasilan pada tahun 2004 sama dengan hutang pajak penghasilan
sekarang, yang disesuaikan untuk perubahan pada aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan
yang terjadi pada tahun 2004.

33
8. PENGARUH LAPORAN PAJAK PERUSAHAAN KONSOLIDASI DAN
TERPISAH TERHADAP PROSEDUR KONSOLIDASI

a. Alokasi Pajak Penghasilan Konsolidasi pada Afiliasi

Suatu anak perusahaan yang merupakan bagian dari kelompok yang mengajukan
laporan pajak konsolidasi diharuskan untuk mengungkapkan jumlah beban pajak
penghasilannya sekarang dan ditangguhkan serta saldo apapun yang terkait pajak karena atau
dari afiliasi pada laporan keuangan terpisahnya. Walaupun standar akuntansi tidak
menentukan metode apa yang digunakan untuk mengalokasikan beban pajak penghasilan
konsolidasi ke perusahaan afiliasi, perusahaan harus mengungkapkan metode yang
digunakan.

PACO CORPOR DAN ANAK PERUSA


ATION HAAN

Paco 90% Step Penyesuaian Dan Laporan


konsolidasi
eliminasi

Laporan laba rugi

Penjualan $380 $300 $680

Laba atas peralatan 20 a.20

Pendapatan dari Step 23,6 c.23,6 (380)

Harga pokok penjualan (200) (180) (136)


b.4
Beban operasional (100) (40) (58,453)

Beban pajak pendapatan (31,253) (27,2) (13,2)

Pendapatan hak minoritas e.13,2 $92,347

Laba bersih $92,347 $52,8

Saldo laba

Saldo laba-Paco $357,653 $357,653

Saldo laba-Step $200 d.200

Dividen (50) (28) c.(21) (50)

34
f.7

Laba bersih 92,347 52,8 92,347

Saldo laba~31 Desember 2004 $400 $224,8 400

Neraca

Aktiva lainnya $362,4 $432 $794,4

Peralatan 120 200 a.20 300

Akumulasi penyusutan (60 (50) b.4 (106)

Investasi pada Step 377,6 - c.2,6

d.375

$800 $582 $988,4

Hutang pajak tangguhan $6,025 $6,025

Kewajiban pajak 35,428 27,2 62,628

Kewajiban lainnya 58,547 30 88,547

Modal saham 300 300 d.300 300

Laba ditahan 400 224,8 400

$800 $582

Hak minoritas d.125

e.6,2 131,2

$988,4

Empat metode yang sekarang ini digunakan dalam alokasi pajak penghasilan
konsolidasi pada afiliasi adalah sebagai berikut:

1. Metode laporan terpisah. Setiap anak perusahaan menghitung pendapatan seakan-akan


perusahaan tersebut sedang mengajukan laporan terpisah.

2. Metode perjanjian. Beban pajak dialokasikan melalui perjanjian antar induk perusahaan
dan anak perusahaan.

35
3. Metode dengan atau tanpa. Persediaan pajak penghasilan dihitung untuk kelompok
dengan ataau tanpa pendapatan pra pajak anak perusahaan. Beban pajak penghasilan
anak perusahaan adalah selisihnya.

4. Metode alokasi persentasi. Beban pajak penghasilan konsolidasi dialokasikan pada


anak perisahaan berdasarkan pendapatan pra pajaknya sebagai suatu pesentasi
pendapatan pra pajak konsolidasi.

b. Informasi Latar Belakang untuk Ilustrasi Laporan Pajak Konsolidasi dan


Terpisah

Ilustrasi berikut untuk Pool Corporation dan anak perusahaan yang memiliki 90%, Sal
Corporation, membandingkan prosedur konsolidasi yang digunakan saat mengajukan laporan
pajak konsolidasi dengan prosedur konsolidasi yang dipergunakan saat mengajukan laporan
pajak perusahaan terpisah. Pengaruh pajak penghasilan laba antara perusahaan dari penjualan
persediaan arus ke atas dank e bawah juga di ilustrasikan.

Pada tanggal 1 januari 2003, Pool membeli 90% saham berhak suara Sal yang beredar
seharga $435.000, saat Sal memiliki saham biasa $300.000 dan saldo laba $100.000.
kelebihan sebesar $75.000 adalah karena hak paten yang sebelumnya belum di catat dengan
periode amortisasi 15 tahun. Amortisasi ini dapat dipotong unutuk tujuan pajak. Informasi
tambahan sebagai berikut:

1. Tarif rata pajak penghasilan yang diundangkan sebesar 34% berlaku untuk semua
tahun.

2. Pool dan Sal adalah sebuah kelompok yang berhak atas eksklusi dividen 100%.

3. Sal membayar dividen $20.000 selama tahun 2003.

4. Penjualan antar perusahaan adaah $40.000, yang $10.000 nya mewakili laba pada akhir
tahun.

5. Pendapatan operasi pra pajak untuk dua afiliasi tersebut adalah :

36
pool Sal

Penjualan $900.000 $500.000

Harga pokok penjualan (500.000) (350.000)

Beban-beban (250.000) 100.000

Pendapatan operasi pra pajak 150.000 $50.000

Kasus 1 dan 2 mengilustrasikan selisih sementara untuk laba yang belum direalisasi
dari penjualan arus bawah yang muncul pada tahun berjalan dan berbalik pada tahun
selanjutnya. Selanjutnya, kasus 3 dan 4 mengulangi ilustrasi 1 dan 2 dengan menggunakan
asumsi penjualan arus ke atas sebagai satu-satunya selisih sementara.

Kasus 1: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Atas

Diasumsikan bahwa sebuah laporan pajak konsolidasi diajukan dan bahwa penjualan
antar perusahaan adalah dalam bentuk arus ke bawah. Laporan pajak penghasilan konsolidasi
meliputi $200.000 pendapatan operasi gabungan (pendapatan operasi Pool $150.000
ditambah pendapatan operasi Sal $50.000) dikurangi $10.000 laba yang belum direalisasi dan
$5.000 amortisasi hak paten. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah $62.900 ($185.000
x 34%). Beban pajak penghasilan sama dengan kewajiban pajak penghasilan konsolidasi
karena laba yang belum direalisasi dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi dan dalam
laporan pajak penghasilan konsolidasi. Selain itu, tidak ada pajak yang ditaksir atas dividen
$18.000 yang diterima Pool dari Sal.

Kewajiban pajak penghasilan konsolidasi sebesar $62.900 dialokasikan pada Pool dan
Sal berdasarkan jumlah pendapatan mereka yang dimasukkan ke dalam pendapatan kena
pajak konsolidasi sebesar $185.000. penjualan antar perusahaan dalam kasus ini adalah arus
ke bawah, jadi alokasinya adalah:

Poll $150.000 $10.000 $5.000 $62.900 $45.900

$185.000

Sal $5.000 $62.900 $17.000

$185.000

37
Jumlah penuh laba persediaan yang belum direalisasi dipotong karena penjualan
tersebut adalah arus ke bawah dan tidak ada pajak yang ditaksir atas laba yang belum
direalisasi saat mengajukan laporan pajak konsolidasi. Peraga 10-9 menampilkan kertas kerja
konsolidasi untuk Pool dan anakm perusahaan.

Poll dan Sal mencatat jumlah beban pajak penghasilan yang ditetapkan dalam alokasi
ini sebagai berikut:

Buku Pool~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 45.900

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 45.900

Untuk mencatat bagian kewajiban beban pajak penghasilan konsolidasi.

Buku Sal~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 17.000

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 17.000

Untuk mencatat bagian kewajiban beban pajak penghasilan konsolidasi.

Setelah mencatat alokasi pajak ini, laba bersih Sal akan menjadi $33.000 ($50.000-
$17.000 pajak penghasilan), dan Pool mencatat pendapatan dari Sal sebagai berikut:

31 Desember 2003

Investasi pada Sal (+A) 14.700

Pendapatan dari Sal (R, +SE) 14.700

Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sal yang dihitung sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih Sal ($33.000 x 90%) $29.700

Dikurangi: amortisasi hak paten (5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi pada persediaan (10.000)

Pendapatan dari Sal $14.700

38
Sehubungan dengan ayat jurnal kertas kerja, yang ditampilkan dalam bentuk jurnal
adalah:

a. Penjualan (-R, -SE) 40.000

Harga pokok penjualan 40.000

Untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan.

b. Harga pokok penjualan (E, +SE) 10.000

Persediaan (-A) 10.000

Untuk mengeliminasi laba antar perusahaan dari penjualan arus kebawah.

c. Pendapatan dari sal (-R, -SE) 14.700

Investasi pada sal (+A) 3.300

Dividen (+SE) 18.000

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen investasi dan menyesuaikan akun investasi pada
sal menjadi saldo awal periode.

d. Modal saham – sal (-SE) 300.000

Saldo laba – sal (-SE) 100.000

Hak paten (+A) 75.000

Investasi pada sal (-A) 435.000

Hak minoritas – awal (+L) 40.000

Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dari dan ekuitas awal periode, membentuk paten dan
hak minoritas awal periode.

e. Beban (E, -SE) 5.000

Hak paten (-A) 5.000

Untuk mencatat amortisasi hak paten.

f. Beban hak minoritas (E, -SE) 3.300

Dividen (+E) 2.000

39
Hak minoritas (+L) 1.300

Untuk mencatat bagian hak minoritas atas pendapatan dan dividen anak perusahaan.

Peraga 10-9

POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN


KERTAS KERJA KONSOLIDASI
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian
dan eliminasi laporan
kredi konsolida
pool sal debet t si
laporan laba rugi
$500.
penjualan $990.0 0 $40.0 $1,360.0
pendapatan dari sal $14.7 $14.7
-
$350.
harga pokok penjualan -$500.0 0 $10.0 $40.0 -$820.0
-
beban (tidak termasuk pajak $100.
pendapatan -$250.0 0 $5.0 -$355.0
-
beban pajak pendapatan -$45.9 $17.0 -$62.9
pendapatan hak minoritas $3.3 -$3.3
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8

saldo laba
saldo laba - pool $352.9 $352.9
$100.
saldo laba - sal 0 $100.0
-
dividen -$80.0 $20.0 $18.0 -$80.0
$2.0
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8
$113.
saldo laba 31 desember 2003 $391.7 0 $391.7

neraca
persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3
$520.
aktiva lainnya $375.0 0 $895.0
investasi pada sal $431.7 $3.3 $435.

40
0
hak paten $75.0 $5.0 $70.0
$600.
$990.0 0 $1,218.3
hutang pajak pendapatan $45.9 $17.0 $62.9
$170.
kewajiban lainnya $152.4 0 $322.4
$300.
modal saham $400.0 0 $300.0 $400.0
$113.
saldo laba $391.7 0 $391.7
$600.
$990.0 0
hak minoritas $40.0 $41.3
$1.3
$1,218.3

Kasus 2: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Bawah

Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan dilakukan secara arus kebawah (dari
pool kepada sal).

Dan mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Sal memiliki kewajiban
pajak penghasilan sebesar $17.000 dan melaporkan laba bersih $33.000. pool mencatat
pendapatan dari sal sebesar $14.700, yang dihitung sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih sal ($33.000 x 90%) $29.700

Dikurangi: amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun) ($5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi (10.000)

Pendapatan dari sal 14.700

Hutang pajak penghasilan pool sekarang adalah 34% dari laba operasi $150.000,
dikurangi $5.000 amortisasi hak paten, atau $49.300. beban pajak penghasilan pool adalah
$45.900, dihitung sebagai berikut:

Hutang pajak penghasilan sekarang $49.300

41
Dikurangi: kenaikan pada aktiva pajak ditangguhkan

Dari selisih sementara ($10.000 laba yang

Belum direalisasi x 34% tarif pajak) (3.400)

Beban pajak penghasilan $45.900

Peraga 10.10

pool corporation dan anak perusahaan


kertas kerja konsolidasi
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian laporan
dan eliminasi konsolidas
pool sal debet Kredit i
laporan laba rugi
Penjualan $900.0 $500.0 $40.0 $1,360.0
pendapatan dari sal $14.7 $14.7
harga pokok penjualan -$500.0 -$350.0 $10.0 $40.0 -$820.0
beban (tidak termasuk pajak
pendapatan -$250.0 -$100.0 $5.0 -$355.0
beban pajak pendapatan -$45.9 -$17.0 -$62.9
pendapatan hak minoritas $3.3 -$3.3
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8

saldo laba
saldo laba - pool $352.9 $352.9
$100.
saldo laba – sal $100.0 0
Dividen -$80.0 -$20.0 $18.0 -$80.0
$2.0
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8
saldo laba 31 desember 2003 $391.7 $113.0 $391.7

42
neraca
persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3
aktiva pajak ditangguhkan $3.4
aktiva lainnya $375.0 $520.0 $895.0
$435.
investasi pada sal $3.3 0
hak paten $75.0 $5.0 $70.0
$993.4 $600.0 $1,221.7
hutang pajak pendapatan $49.3 $17.0 $66.3
kewajiban lainnya $152.4 $170.0 $322.4
$300.
modal saham $400.0 $300.0 0 $400.0
saldo laba $391.7 $113.0 $391.7
$993.4 $600.0
hak minoritas $40.0 $41.3
$1.3
$1,221.7

Hutang pajak penghasilan sekarang yang akan muncul dalam neraca konsolidasi
adalah $66.300 ($49.300 untuk pool ditambah $17.000 untuk sal). Selisih antara beban pajak
penghasilan konsolidasi ($62.900) dan hutang pajak penghasilan sekarang ($66.300) adalah
aktiva pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $3.400 untuk laba yang belum direalisasi
sebesar $10.000. beban pajak penghasilan $62.900 yang dicatat dalam laporan laba rugi
konsolidasi dapat dihitung secara terpisah sebagai berikut:

Pendapatan konsolidasi sebelum pajak penghasilan dan beban hak minoritas

($1.360.000 penjualan - $820.000 HPP - $355.000 beban) $185.000

Tarif pajak 34%

Beban pajak penghasilan $62.900

Bandingkan peraga 10-9 dengan peraga 10-10. Beban dan pendapatan pajak
penghasilan dari anak perusahaan adalah sama baik laporan pajak terpisah ataupun laporan
pajak konsolidasi yang diajukan.namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang
dan dalam kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan.

Saat mengajukan laporan pajak konsolidasi, beban pajak penghasilan adalah sama
dengan pajak penghasilan sekarang karena tidak ada pajak yang ditaksir atas laba antar
perusahaan yang belum direalisasi. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah sama baik
laporan perusahaan terpisah ataupun laporan pajak penghasilan konsolidasi yang diajukan.

43
Namun, dengan laporan pajak terpisah beban pajak penghasilan pool terdiri dari $49.300
hutang pajak penghasilan sekarang, dikurangi 43.400 aktiva pajak ditangguhkan yang
berhubungan dengan selisih sementara $10.000.

Kasus 3: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Atas

Sekarang diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal
kepada pool). Jika laporan konsolidasi diajukan, beban pajak penghasilan konsolidasi adalah
$62.900, sama dengan jumlah pada contoh arus kebawah, tapi alokasi pada pool dan sal
berubah karena $10.000 dari $50.00 laba pra pajak sal tidak disertakan dalam laba kena pajak
konsolidasi. Alokasinya adalah:

Pool $150.000 $5.000$185.000 $62.900 $49.300

Sal $5.000 $10.000$185.000 $62.900 $13.600

Jumlah-jumlah ini dicatat dalam buku perusahaan terpisah sebagai berikut:

Buku pool – 31 desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 49.300

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 49.300

Untuk mencatat bagian atas pajak penghasilan konsolidasi.

Buku sal – 31 desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 13.600

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 13.600

Untuk mencatat bagian atas pajak penghasilan konsolidasi.

Laba bersih sal adalah $36.400 ($50.000 pajak penghasilan dikurangi $13.600 beban
pajak penghasilan), dan pool menentukan pendapatan dari sal sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih sal ($36.400x90%)


$32.760

44
Dikurang: amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun)
(5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi dari penjualan arus keatas

($10.000x90%)
(9.000)

Pendapatan dari sal


$18.760

Peraga 10.11

POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN


KERTAS KERJA KONSOLIDASI
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian laporan
dan eliminasi konsolidas
pool Sal debet kredit i
laporan laba rugi
$900.0 $500.0 $40.0
penjualan 0 0 0 $1,360.00
$18.7
pendapatan dari sal $18.76 6
- -
$500.0 $350.0 $10.0 $40.0
harga pokok penjualan 0 0 0 0 -$820.00
- -
beban (tidak termasuk pajak $250.0 $100.0
pendapatan 0 0 $5.00 -$355.00
-
beban pajak pendapatan -$45.90 $17.00 -$62.90
pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64

45
$119.4
laba bersih 6 $36.40 $119.46

saldo laba
$352.9
saldo laba - pool 0 $352.90
$100.0 $100.
saldo laba - sal 0 00
- $18.0
Dividen -$80.00 $20.00 0 -$80.00
$2.00
$119.4
laba bersih 6 $36.40 $119.46
$392.3 $116.4
saldo laba 31 desember 2003 6 0 $392.36

Neraca
$183.3 $10.0
persediaan 0 $80.00 0 $253.30
$375.0 $520.0
aktiva lainnya 0 0 $895.00
$435.7
investasi pada sal 6 $0.76
$435.
00
$75.0
hak paten 0 $5.00 $70.00
$994.0 $600.0
6 0 $1,218.30
hutang pajak pendapatan $49.30 $13.60 $62.90
$152.4 $170.0
kewajiban lainnya 0 0 $322.40
$400.0 $300.0 $300.
modal saham 0 0 00 $400.00
$392.3 $116.4
saldo laba 6 0 $392.36
$994.0 $600.0
6 0
$40.0
hak minoritas 0 $40.64
$0.64
$1,218.30

Kertas kerja konsolidasi untuk mengilustrasikan pengaruh contoh penjualan arus


keatas ditampilkan dalam peraga 10.11. beban hak minoritas dihitung $2.640 sebagai 10%

46
dari laba sal yang direalisasi sebesar $26.400 ($36.400 laba bersih - $10.000 laba yang belum
direalisasi). Beban pajak penghasilan konsolidasi sebesar $62.900 sama dengan contoh
penjualan arus kebawah, tapi laba bersih konsolidasi adalah lebih besar $660 karena laba
yang belum direalisasi $10.000 dan pengaruh alokasi pajak terkait $3.400 dikaitkan pada
operasi anak perusahaan. Jadi, beban hak minoritas adalah $660 lebih sedikit daripada jumlah
dalam contoh arus kebawah, dan laba bersih konsolidasi adalah $660 lebih besar ($119.460
dan bukan $118.800 dalam peraga 10-9 dan 10-10) perhitungan beban hak minoritas dalam
peraga 10-11 mengeliminasi 100% dari $10.000 laba bersih karena tidak ada pajak yang
dibayarkan atas laba yang belum direalisasi saat mengajukan laporan konsolidasi.

Kasus 4: Laporan Pajak Terpisah Dengan Penjualan Arus Keatas

Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal ke pool)
dan bahwa mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Hutang pajak
penghasilan sekarang sal, sebagaimana ditetapkan dalam laporan pajak penghasilan
terpisahnya, adalah $17.000 karena pajak penghasilan ditaksir atas laba pra pajak sal sebesar
$50.000 yang meliputi $10.000 laba yang belum direalisasi. Namun, beban pajak penghasilan
sal adalah hanya $13.000, yang dihitung sebagai berikut:

Hutang pajak penghasilan sekarang $17.000

dikurangi: kenaikan pada aktiva pajak ditangguhkan

dari selisih sementara ($10.000 laba yang belum direalisasi

x 34% tarif pajak) $3.400

beban pajak penghasilan $13.600

laba bersih sal adalah $36.400, seperti kasus 3, dan pool mencatat pendapatannya dari sal
sebesar $18.760, ditetapkan sebagai berikut:

Bagian pool atas laba bersih sal ($36.400 x 90%) $32.760

dikurangi:

47
Amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun $5.000

Laba yang direalisasi dari penjualan arus keatas

($10.000x10% dimiliki) $9.000

Pendapatan pool dari sal $18.760

Peraga 10-12 menunjukkan kertas kerja saat laporan terpisah diajukan dan hasil-hasil
laba persediaan dari penjualan arus kebawah.

Dalam membandingkan peraga 10-11 dan 10-12, perhatikan bahwa beban pajak
penghasilan dan laba dari anak perusahaan adalah sama baik laporan terpisah ataupun laporan
konsolidasi yang diajukan. Namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang dan
kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan. Saat mengajukan laporan pajak terpisah, beban
pajak penghasilan konsolidasi terdiri dari sebagai berikut:

konsolid
pool sal asi
hutang pajak penghasilan $49,3 $17,0
sekarang 00 00 $66,300
-
aktiva pajak $3,40
ditangguhkan $0 0 $3,400
$49,3 $13,6
beban pajak penghasilan 00 00 $62,900

48
Peraga 10-12

POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN


KERTAS KERJA KONSOLIDASI
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian laporan
dan eliminasi konsolid
pool Sal debet kredit asi
laporan laba rugi
$1,360.
Penjualan $900.00 $500.00 $40.00 00
pendapatan dari sal $18.76 $18.76
- - -
harga pokok penjualan $500.00 $350.00 $10.00 $40.00 $820.00
beban (tidak termasuk pajak - - -
pendapatan $250.00 $100.00 $5.00 $355.00
beban pajak pendapatan -$49.30 -$13.60 -$62.90
pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46

saldo laba
saldo laba – pool $352.90 $352.90
$100.0
saldo laba – sal $100.00 0
Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00
$2.00
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46
saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36

Neraca
Persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30
aktiva pajak ditangguhkan $3.4 $3.4
aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00
investasi pada sal $435.76 $0.76
$435.0
0
hak paten $75.00 $5.00 $70.00
$1,221.
$994.06 $603.40 70
hutang pajak pendapatan $49.30 $17 $66.30
kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40
$300.0
modal saham $400.00 $300.00 0 $400.00
saldo laba $392.36 $116.40 $392.36
$994.06 $603.40
hak minoritas $40.00 $40.64
$0.64
$1,221.
70

49
Jadi, laporan laba konsolidasi akan menunjukkan beban pajak penghasilan sebesar
$62.900, dan neraca konsolidasi akan menunjukkan kewajiban sekarang untuk hutang
penghasilan ditangguhkan $3.400.

9. PENGGABUNGAN USAHA

Untuk tujuan-tujuan pajak penghasilan, istilah reorganisasi (pembentukan kembali)


berarti restrukturisasi atau penggabungan perusahaan tertentu yang bebas pajak berdasarkan
seksi aturan laba internal 368. transaksi reorganisasi mencakup merjer, rekapitalisasi, dan
pembagian perusahaan. Tidak dapat dipenuhinya salah satu atau semua persyaratan yang
diperlukan yang ditetapkan dalam aturan tersebut bisa menggugurkan suatu reorganisasi
sehingga transaksi tersebut kehilangan status bebas pajaknya. Walaupun aturan ini
menjelaskan 7 tipe transaksi (tipe A sampai tipe G) sebagai reorganisasi, hanya 3 yang
dibahas disini.

Merjer atau konsolidasi. Merjer terjadi jika satu perusahaan mengakuisisi perusahaan
lain, terutama untuk saham perusahaan pengakuisisi (tapi beberapa pertimbangan lain bisa
diberikan), dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan. Kewajiban dan aktivanya diambil alih
oleh perusahaan pangakuisisi. Konsolidasi terjadi jika dua perusahaan atau lebih bergabung
untuk membentuk satu perusahaan baru dan perusahaan-perusahaan asal dibubarkan.

Mengakuisisi saham perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak
suaranya (dan tidak ada pertimbangan lain) untuk saham perusahaan lain, dan perusahaan
tersebut mengendalikan perusahaan kedua segera setelah penukaran tersebut, transaksi yang
terjadi adalah reorganisasi. Pengendalian berarti kepemilikan setidaknya 80% dari saham hak
suara dan setidaknya 80% kelas-kelas saham lainnya.

Mengakuisisi aktiva perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak
suaranya (dan biasanya tidak ada yang lainnya) untuk semua kekayaan perusahaan lain secara
substansual, transaksi yang terjadi adalah reorganisasi. Anggapan kewajiban tidak
menggugurkan transaksi ini sebagai reorganisasi bebas pajak.

Ringkasan ini singkat dan tidak bersifat teknis. Maksudnya, persyaratan berdasarkan
aturan pajak untuk pertukaran saham untuk menjadi reorganisasi bebas pajak tidak sama

50
dengan persyaratan berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi untuk penggabungan usaha dengan
penyatuan kepemilikan yang dibahas terdahulu. Penggabungan perusahaan dengan pembelian
bisa kena pajak ataupun bebas pajak, dan pengaturan transaksi untuk memenuhi tujuan
pembeli dan penjual adalah bagian penting dari proses negoisasi untuk semua jenis
penggabungan usaha.

Seperti telah diperkirakan, perusahaan sering mengatur penggabungan usaha agar


menjadi bebas pajak. Berikut adalah sedikit contoh penggabungan usaha yang dilakukan
belum lama ini. Rilis berita tanggal 3 september 2001 yang dikeluarkan oleh Hewlett Packard
(HP) menjelaskan persyaratan-persyaratan merjer dengan Compaq computer corporation
yang diajukannya:

Berdasarkan persyaratan perjanjian, yang disetujui secara mufakat oleh kedua dewan direksi,
para pemilik saham compaq akan menerima 0,6325 saham HP yang beru diterbitkan untuk setiap
saham compaq, dengan memberikan merjer nilai sekarang sekitar $25 juta. Pemilk saham HP akan
memiliki sekitar 64% dan pemilik saham compaq sekitar 36% perusahaan gabungan. Transaksi
tersebut, yang diperkirakan, bebas pajak bagi pemilik saham kedua perusahaan untuk tujuan pajak
penghasilan amerika, akan dicatat sebagai suatu pembelian.

Catatan 9 pada laporan keuangan konsolidasi general electirc company menjelaskan


akuisisi honeywall yang ia ajukan:

Pada tanggal 22 oktober 2000, dewan direksi general electric company menyetujui perjanjian
definitif yang akan digunakan GE untuk mengakuisisi honeywall international inc. (honeywell)
melalui merjer bebas pajak hollywell dengan anak perusahaan GE yang dimiliki sepenuhnya.

Dalam penggabungan usaha yang dikenakan pajak, aktiva dan kewajiban perusahaan
yang diakuisisi direvaluasi untuk merefleksikan nilai wajar yang timbul. Penjual mengakui
laba atau kerugian yang setara dengan nilai wajar yang diterima, dikurangi harga dasar pajak
aktiva atau saham yang dijual. Dalam reorganisasi bebas pajak, harga dasar pajak aktiva dan
kewajiban dicatatkan pada laporan tahun berikutnya (carried forward) tanpa revaluasi.

Undang-undang pengakuan laba tahun 1993 membolehkan potongan pajak untuk


amortisasi goodwill (yang tidak diamortisasi lagi berdasarkan FASB statement no. 142) dan
aktiva tak berwujud lainnya (disebut aktiva tidak berwujud seksi 197). potongan ini hanya
diperbolehkan jika pajak-pajak atas transaksi pembelian telah dibayar (laba atau kerugian

51
yang diakui) oleh penjual. Semua aktiva tak berwujud seksi 197 diamortisasi untuk tujuan
pajak selama periode 15 tahun, terlepas dari umur manfaatnya.

a. Penggabungan Usaha Pembelian

FASB statement no. 109 mengharuskan perusahaan mengakui kewajiban pajak


ditangguhkan atau aktiva pajak ditangguhkan untuk selisih antara nilai buku (harga dasar
pajak) dan nilai yang ditetapkan dari aktiva dan pasiva (kecuali goodwill, goodwill negatif,
dan sewa guna usaha) yang timbul dalam penggabungan usaha pembelian. Dengan kata lain,
aktiva dan kewajiban yang diperoleh dicatat pada nilai wajar kotornya, dan aktiva atau
kewajiban pajak ditangguhkan dicatat untuk pengaruh pajak terkait dalam reorganisasi bebas
pajak.

Selisih antara nilai buku dan nilai pajak hanya terjadi jika aktiva tidak dicatat dalam
nilai wajarnya untuk tujuan pajak. Jika aktiva dicatat berdasarkan nilai wajarnya nilainya
untuk tujan pajak, satu-satunya selisih antara nilai buku tertulis dan harga dasar pajak
seharusnya dicatat dalam buku terpisah perusahaan yang dibeli sebagai aktiva atau kewajiban
pajak ditangguhkan (disebutkan oleh selisih asal antara nilai buku dan nilai pajak pada waktu
pembelian).

Penggabungan usaha bebas pajak platt dan shad digunakan untuk mengilustasikan
perhitungan kewajiban pajak ditangguhkan untuk perbedaan nilai buku/nilai wajar dan untuk
penetapan goodwill. Pada tanggal 1 januari 2003, platt corporation membayar $400.000
untuk 60% saham hak suara yang beredar shad corporation, saat ekuitas pemegan saham shad
terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 saldo laba. Nilai buku sama dengan nilai
wajar aktiva dan kewajiban shad, kecuali untuk bangunan dan tanah. Bangunan memiliki
nilai buku $80.000, nilai wajar $120.000, dan sisa umur manfaat delapan tahun. Tanah
memiliki nilai buku $50.000 dan nilai wajar $150.000. goodwill tidak diamortisasi. Tarif
pajak yang berlaku bagi kedua perusahaan adalah 34%, dan berlaku pula potongan dividen
80%.

Alokasi kelebihan biaya atas nilai buku sebesar $100.000 {$400.000 biaya -
($500.000, nilai buku aktiva x 60% kepemilikan)} adalah sebagai berikut:

52
60%
nilai kepemilika
nilai wajar pra n platt x
buku pajak selisih selisih
Bangunan $80,000 $120,000 $40,000 $24,000
$100,00
Tanah $50,000 $150,000 0 $60,000
revaluasi aktiva (jumlah kotor) $84,000
dikurangi: pajak ditangguhkan
atas revaluasi ($84.000x34%)
-$28,560
diferensial bersih dari revaluasi
aktiva $55,440
Goodwill $44,560
kelebiahan biaya terhadap nilai
buku yang timbul $100,000

Jumlah $24.000 yang dialokasikan ke bangunan dan pajak ditangguhkan terkait


sebesar $8.160 ($24.000 x 34%) akan dihapus selama delapan tahun umur manfaat bangunan
sebesar masing-masing $3.000 dan $1.020 per tahun. Jadi, laba bersih konsolidasi akan
berkurang $1.980 tiap tahun setelah pajak. Revaluasi tanah $60.000 dan pajak ditangguhkan
$20.400 atas tanah yang direvaluasi akan tetap dicatat dalam buku sampai tanah dijual kepada
entitas luar.

FASB statement no. 109 memilih untuk mengalihkan kewajiban pajak ditangguhkan
pada akun goodwill (saat goodwill tidak dapat dipotong), karena kesulitan dalam
penghitungan nilai akun residual, goodwill, dan pajak ditangguhkan yang dialokasikan pada
akun residual ini. FASB juga memutuskan bahwa tidak akan ada banyak informasi tambahan
diberikan oleh perhitungan ini.

b. Metode akuntansi ekuitas untuk penggabungan usaha pembelian

Selama tahun 2003, shad memiliki laba bersih $100.000 dan membayar dividen
sebesar $40.000. platt membuat ayat jurnal berikut pada buku terpisahnya untuk mencatat
investasi pada shad.

Investasi pada shad (+A) 400.000

kas (-A) 400.000

(untuk mencatat pembelian 60% kepemilikan pada shad).

53
kas (+A) 24.000

investasi pada shad (-A) 24.000

(untuk mencatat penerimaan dividen dari shad ($40.000 x 60%).

platt juga harus mengatur pajak penghasilan atas bagiannya sebesar $60.000 atas laba shad
yang belum didistribusikan ($36.000 x 20% kena pajak x 34% tarif pajak=$2.448 pajak
ditangguhkan

investasi pada shad (+A) 58.020

pendapatan dari shad (R, +SE) 58.020

untuk mencatat pendapatan dari shad dan amortisasi kewajiban pajak ditangguhkan terkait
atas bangunan yang dihitung sebagai berikut:

bagian atas laba shad ($100.000 x 60%) 60.000

dikurangi:

depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan

pada bangunan (3.000)

ditambah:

amortisasi pajak ditangguhkan atas bangunan 1.020

pendapatan dari shad $58.020

ekuitas pemegang saham saham shad pada tanggal 31 desember 2003 terdiri dari $300.000
modal saham dan $260.000 saldo laba. Saldo investasi platt pada akun shad adalah $434.020.
analisis saldo investasi menunjukkan sebagai berikut:

1-Jan- perubahan 31-des-


03 2003 2003
$300,0 $336,00
nilai buku investasi 00 $36,000 0
kelebihan diamortisasi:
bangunan $24,00 -$3,000 $21,000

54
0
$60,00
tanah 0 $60,000
-
pajak penghasilan $28,56
ditangguhkan 0 $1,020 -$27,540
$44,56
goodwill 0 $44,560
$400,0 $434,02
saldo investasi 00 $34,020 0
c. Ayat Jurnal Kertas Kerja

Saat platt menyusun kertas kerja konsolidasi pada 31 desember 2003, investasi pada
akun shad akan memiliki saldo sebesar $434.020 ($400.000 investasi asal + $58.020
pendapatan dari shad - $24.000 dividen). Ayat jurnal kertas kerja dalam jurnal umun sebagai
berikut:

pendapatan dari shad (-R, -SE) 58.020

dividen (+E) 24.000

investasi pada shad (-A) 34.020

untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari shad dan menyesuaikan akun investasi
pada shad menjadi saldo awal periode.

Modal saham – shad (-SE) 300.000

Saldo laba – shad (-SE) 200.000

Bangunan (+A) 24.000

Tanah (+A) 60.000

Goodwill (+A) 44.560

Investasi pada shad (-A) 400.000

Pajak ditangguhkan atas revaluasi (+L) 28.560

Hak minoritas – awal (+L) 200.000

Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dan saldo ekuitas, membentuk hak minoritas awal, mencatat
perbedaan biaya/nilai buku awal periode, dan mencatat pendapatan ditangguhkan atas revaluasi.

Beban depresiasi (E, -SE) 3.000

Akumulasi depresiasi – bangunan (-A) 3.000

55
Untuk mencatat depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan pada bangunan.

Pajak penghasilan ditangguhkan atas revaluasi (-L) 1.020

Beban pajak penghasilan (-E, +SE) 1.020

Untuk mencatat amortisasi pajak ditangguhkan.

Pendapatan hak minoritas (E, -SE) 40.000

Dividen (+E) 16.000

Hak minoritas (+L) 24.000

Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen anak perusahaan.

10. PENGUNGKAPAN LAPORAN KEUANGAN UNTUK PAJAK PENGHASILAN

Aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan dibagi menjadi dua kategori, jumlah lancar
dan jumlah tidak lancar, untuk presentasi neraca. FASB statement no. 109
mengklasifikasikan kewajiban dan aktiva pajak ditangguhkan sebagai lancar atau tidak lancar
berdasarkan klasifikasi terkait untuk pelaporan keuangan, jika aktiva atau kewajiban pajak
ditangguhkan tidak berhubungan dengan aktiva atau kewajiban dalam pelaporan keuangan,
klasifikasi tergantung pada tanggal pembalikan selisih sementara. Selain itu, komponen
signifikan beban atau manfaat pajak penghasilan diungkapkan dalam laporan keuangan atau
catatan pada laporan keuangan.

Pengungkapan juga diharuskan untuk beban dan manfaat pajak penghasilan yang
dialokasikan pada operasi berkelanjutan, operasi yang tidak dilanjutkan, pos-pos luar biasa,
pos tipe pengaruh kumulatif, dan penyesuaian periode sebelumnya.

Laporan tahun 2009 Hershey corporation memberikan contoh yang baik akan
pengungkapan pajak penghasilan yang harus dilakukan. Catatan 9 memberikan gambaran
detail perhitungan pajak penghasilannya untuk tahun 2000. Catatan tersebut dibuat kembali,
sebagian, dalam peraga 10-13.

56
9. pajak pendapatan
persediaan untuk pajak pendapatan adalah sebagai berikut:
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998
dalam ribuan dolar lancar:
$212,8 $256,0 $119,7
Federal 58 54 06
$12,18 $15,99 $10,49
Negara 4 8 8
luar negeri $3,454 $3,848 $3,673
$228,4 $275,9 $133,8
96 00 77
persediaan lancar untuk pajak pendapatan
ditangguhkan:
- -
$28,10 $23,27 $73,42
Federal 8 1 2
$11,98 $16,28 $10,56
Negara 6 0 8
- -
luar negeri -$278 $1,345 $1,749
-
$16,40 - $82,24
persediaan pajak (tunjangan pendapatan ditangguhkan 0 $8,336 1
$212,0 $267,5 $216,1
total persediaan untuk pajak pendapatan 96 64 18
pajak yang ditangguhkan mencerminkan perbedaan antara pelaporan pajak dan
laporan keuangan dalam pengakuan keuntungan dan beban. Pengaruh pajak selisih
sementara yang signifikan terdiri dari aktiva pajak dan kewajiban ditangguhkan
adalah sebagai berikut:
31 desember 2000 1999
aktiva pajak ditangguhkan:
$84,10 $84,30
obligasi tunjangan pasca pensiun 3 5
$109,1 $103,2
beban dan cadangan lain akrual 16 32
$33,98 $34,70
cadangan promosi dagang akrual 7 8
$16,15 $16,51
lain-lain 9 3
$243,3 $238,7
total aktiva pajak ditangguhkan 65 58
kewajiban pajak ditangguhkan
$256,7 $289,3
Depresiasi 96 69

57
$24,02
Persediaan 5 $7,304
$186,9 $187,8
lain-lain 34 27
$467,7 $484,5
total kewajiban pajak ditangguhkan 28 00
$224,3 $245,7
kewajiban pajak ditangguhkan bersih termasuk dalam: 63 42
$76,13 $80,30
aktiva pajak ditangguhkan lancar, bersih 6 3
$300,0 $326,0
kewajiban pajak ditangguhkan tidak lancar, bersih 00 45
$224,3 $245,7
kewajiban pajak ditangguhkan bersih 63 42
tabel berikut merekonsiliasikan tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang
federal dengan tarif pajak pendapatan perusahaan yang berlaku:
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998
tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang
federal 35% 35% 35%
kenaikan (penurunan) berasal dari:
pajak pendapatan negara, diluar tunjangan pajak
pendapatan federal 3.5 2.3 3
biaya akuisisi yang tidak bisa dikurangi 0.8 0.6 0.9
penggunaan kerugian modal yang dicatat pada tahun-
tahun berikutnya -0.9
lain-lain, bersih -0.5 -0.2 -0.1
38.80 36.80
tarif pajak penghasilan yang berlaku % % 38.80%
Peraga 10-13
BAB III
PENUTUP

KESIMPULAN
Jika struktur ekuitas dari anak perusahaan atau ekuitas investi mencakup saham
preferen beredar, maka ekuitas dan laba investi dialokasikan kepada pemegang saham
preferen lebih dahulu sesuai perjanjian, baru kepada pemegang saham biasa. Apabila saham
preferen anak perusahaan tidak dimiliki oleh induk perusahaan, laba dan ekuitas preferen
dimasukkan dalam hak minoritas. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, setiap saham
preferen anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan dianggap ditarik kembali dari
peredaran dan disimpan untuk tujuan pelaporan keuangan konsolidasi.
Perhitungan LPS induk perusahaan identik dengan perhitungan LPS konsolidasi.
Prosedur dalam menghitung LPS induk perusahaan juga berlaku untuk akuntansi investor
yang menggunakan metode ekuitas. Hubungan induk perusahaan (investor) tidak

58
mempengaruhi perhitungan LPS kecuali perusahaan anak (investi) memiliki sekuritas dilutif
potensial, penyesuaian perhitungan dalam LPS akan berbeda, tergantung pada apakah
sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak
perusahaan atau menjadi saham biasa induk perusahaan.

DAFTAR PUSTAKA

Beams, Floyd. A. 2007. Akuntansi Lanjutan Edisi Kedelapan Jilid 1. Jakarta: PT. Indeks

Sumber internet: www.google.com

59