Вы находитесь на странице: 1из 64

СОДЕРЖАНИЕ 1

Ìíåíèÿ ýêñïåðòîâ ............................................................................... 2

Íàëîãîâûé êîäåêñ: îáùåå ïðåäñòàâëåíèå .......................................... 4

Àäìèíèñòðèðîâàíèå íàëîãîâ
Î. Öûãàíîê .......................................................................................... 4

Íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé


Þ. Òîâñòîïÿò ...................................................................................... 8

Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö


ß. Êëûæåíêî ...................................................................................... 17

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü


Ò. Âîéòåíêî, Ì. Êàçàíîâà ................................................................. 27

Àêöèçíûé íàëîã
È. Áàñîâà .......................................................................................... 38

Íàëîã íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà


Î. Àíäðóñü ........................................................................................ 44

Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû


Î. Àíäðóñü ........................................................................................ 46

Ïëàòà çà çåìëþ
Î. Ïûðêîâà ....................................................................................... 49

Åäèíûé íàëîã
Ì. Êàçàíîâà ...................................................................................... 52

Ôèêñèðîâàííûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã


À. Áîáðî ........................................................................................... 52

Äèðåêòîð Ðåãèñòðàöèîííîå Îòäåë ïîäïèñêè Íîìåð çàêàçà Ïåðèîäè÷íîñòü âûõîäà


À. Ëîáàíîâ ñâèäåòåëüñòâî è äîñòàâêè: äâà ðàçà â ìåñÿö
ñåðèÿ ÊÂ ¹ 14117-3088Ð (057) 719-49-45 Äåíü âûõîäà
Ãëàâíûé îò 30.05.2008 ã. Îáùèé òèðàæ ïîíåäåëüíèê
ðåäàêòîð Ðåäàêöèîííàÿ ïîäïèñêà: èçäàíèÿ íà ðóññêîì Äàòà âûõîäà
ß. Êàâòîðåâà Àäðåñ ðåäàêöèè: (057) 717-52-72 è óêðàèíñêîì ÿçûêàõ — 08.11.2010 ã.
óë. Ñóìñêàÿ, 106à 119750 ýêç.
Îòâåòñòâåííûé Õàðüêîâ, 61002 Îòäåë ðåêëàìû: Ïîëíàÿ èëè ÷àñòè÷íàÿ
âûïóñêàþùèé (057) 719-41-14 (057) 714-37-29 Ïîäïèñíîé èíäåêñ: ïåðåïå÷àòêà ìàòåðèàëîâ,
Ë. Êåñåëåâà Ôàêñ-àâòîìàò Íàïå÷àòàíî â òèïîãðàôèè íà ðóññêîì ÿçûêå — îïóáëèêîâàííûõ â ãàçåòå
(êðóãëîñóòî÷íî): «Ôàêòîð-Äðóê», 49720 «Íàëîãîâûé êîäåêñ:
êîíñóëüòàöèè
Ó÷ðåäèòåëü (057) 714-93-52 óë. Ñàðàòîâñêàÿ, 51, íà óêðàèíñêîì ÿçûêå — è êîììåíòàðèè»,
è èçäàòåëü ãàçåòû e-mail: Õàðüêîâ, 61030, 49719 äîïóñêàåòñÿ òîëüêî
Èçäàòåëüñêèé äîì y.kavtoreva@id.factor.ua òåë.: (057) 717-51-85 ñ ïèñüìåííîãî
«Ôàêòîð» http://www.factor.ua 717-53-55 ðàçðåøåíèÿ ðåäàêöèè.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


2 МНЕНИЯ ЭКСПЕРТОВ

Чалый Иван, íî î÷åâèäåí. Äîñòàòî÷íî âñïîìíèòü, ÷òî àâ-


Центр Либермана
òîðû Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñòðåìÿòñÿ ââåñòè
íàëîã íà áàíêîâñêèå äåïîçèòû, êîòîðûå ÿâëÿ-
þòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñîõðàíåíèÿ
Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà — íàñóùíàÿ íåîáõîäè- ñáåðåæåíèé øèðîêèõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ. Îäíî-
ìîñòü. Ïåðåä ïðàâèòåëüñòâîì ñòîÿò äâå ñåðüåç- âðåìåííî ïëàíèðóåòñÿ îñâîáîäèòü îò íàëîãà
íûå ïðîáëåìû: äèâèäåíäû, ïîëó÷åííûå ôèçëèöàìè. Ïîíÿòíî,
1. Íàïîëíåíèå ïðîõóäèâøåãîñÿ áþäæåòà äëÿ ÷òî ñóùåñòâåííûå äîõîäû â âèäå äèâèäåíäîâ
îáåñïå÷åíèÿ ñîöèàëüíûõ âûïëàò, ñîäåðæàíèÿ ïîëó÷àþò òîëüêî «âëàäåëüöû çàâîäîâ, ãàçåò,
ìíîãî÷èñëåííûõ áþäæåòíèêîâ, îáñëóæèâàíèÿ ïàðîõîäîâ».
êîëîññàëüíîãî ãîñäîëãà. Ïðåññóÿ åäèíîíàëîæíèêîâ ñ ïîìîùüþ âåð-
2. Ñòèìóëèðîâàíèå âíóòðåííåãî ïðîèçâîä- íîïîääàííûõ ÷èíîâíèêîâ, êðóïíûé êàïèòàë ðå-
ñòâà çà ñ÷åò ñîçäàíèÿ êîìôîðòíîãî ôèñêàëüíî- øàåò åùå îäíó âàæíóþ äëÿ ñåáÿ ïðîáëåìó —
ãî ðåæèìà. óñòðàíÿåò êîíêóðåíòà íà ðûíêå òðóäà. Âåäü
×òîáû ðåøèòü ýòè ïðîáëåìû, íóæíî íàé- ìàëûå è ñðåäíèå ïðåäïðèÿòèÿ, îáíàëè÷èâàÿ ÷å-
òè èñòî÷íèê ñðåäñòâ äëÿ íàïîëíåíèÿ áþäæåòà ðåç åäèíîíàëîæíèêîâ, ìîãóò âûïëà÷èâàòü «êîí-
è äëÿ ïîêðûòèÿ äåôèöèòà, îáóñëîâëåííîãî ïðå- âåðòíûå» âûïëàòû. Ýòîò ìåòîä îïòèìèçàöèè
äîñòàâëåíèåì ôèñêàëüíûõ ïðåôåðåíöèé. çàòðàò íå äîñòóïåí êðóïíîìó áèçíåñó, íà ïðåä-
Ïîñêîëüêó íûíåøíåå ïðàâèòåëüñòâî ïðåä- ïðèÿòèÿõ êîòîðîãî ðàáîòàþò òûñÿ÷è ëþäåé.
ñòàâëÿåò èíòåðåñû êðóïíîãî êàïèòàëà, ñîâåð- Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ Êîäåêñà,
øåííî åñòåñòâåííî, ÷òî â êà÷åñòâå èñòî÷íèêà áåçóñëîâíî, ïîñòðàäàþò ñðåäíèå ñëîè óêðàèí-
ôèíàíñèðîâàíèÿ áþäæåòíûõ áðåøåé áûë èçáðàí ñêîãî áèçíåñ-ñîîáùåñòâà. Êðóïíûé áèçíåñ âû-
ñðåäíèé, ìàëûé áèçíåñ è ðÿäîâûå ãðàæäàíå. èãðàåò. Èìåííî íà íåãî äåëàåò ñòàâêó âëàñòü.
Îòâåò íà âîïðîñ «Êîìó âûãîäíî?» äîâîëü- Ñûãðàåò ëè ýòà ñòàâêà — ïîêàæåò âðåìÿ.

Твердомед Андрей Григорьевич, êîäåêñà ñîñòîèò èç èñêóññòâåííî îáúåäèíåííûõ


член Общественной коллегии при Комитете ВРУ
по вопросам налоговой и таможенной политики çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ, êîòîðûå èçëîæåíû â ñî-
îòâåòñòâóþùèõ ðàçäåëàõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà,
ïîñâÿùåííûõ îòäåëüíûì âèäàì íàëîãîâ è ñáî-
Ðåôîðìà íóæíà âñåì. Ðàçâå ñðåäè çàèí- ðîâ». Îòîéäÿ îò äèïëîìàòè÷åñêèõ, ñìÿã÷åí-
òåðåñîâàííûõ ëèö åñòü óäîâëåòâîðåííûå ñî- íûõ âûðàæåíèé Ãëàâíîãî íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî
ñòîÿíèåì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà? óïðàâëåíèÿ, ìîæíî ïðÿìî ñêàçàòü, ÷òî çà íèìè
Îäíàêî èì âñåì íóæíà ñâîÿ ðåôîðìà. Íàëî- êðîåòñÿ ìàññà íåîäíîçíà÷íûõ, ïðîòèâîðå÷è-
ãîâîé ñëóæáå íóæíî ðàñøèðåíèå ïðàâ, à íàëî- âûõ íîðì, â ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ êîòîðûõ îñòàíåòñÿ
ãîïëàòåëüùèêè õîòÿò, ÷òîáû ýòîé ñëóæáå äîáà- òîëüêî òîñêîâàòü ïî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäà-
âèëè îòâåòñòâåííîñòè. Â ýòîì è ïðîáëåìà. Ïðè òåëüñòâó.
îáùåì ñîãëàñèè â öåëåñîîáðàçíîñòè ðåôîðìû Íàïðèìåð, â ï. 152.12 ïðîåêòà óêàçàíî, ÷òî
âèäåíèå íàïðàâëåíèé åå îñóùåñòâëåíèÿ ïîä÷àñ óöåíêà è äîîöåíêà àêòèâîâ íå äîëæíû âëèÿòü
äèàìåòðàëüíî ïðîòèâîïîëîæíî. íà íàëîãîâûé ó÷åò, à ï.ï. 14.1.19 àìîðòèçè-
Ðåäàêöèÿ ÍÊ, ïðèíÿòàÿ â ïåðâîì ÷òåíèè, ðóåìîé ñòîèìîñòüþ íàçûâàåò ïåðåîöåíåí-
îò ñîâåðøåíñòâà î÷åíü äàëåêà. È ýòî íå òîëüêî íóþ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Àíàëèç æå
ìíåíèå íåçàâèñèìûõ ñïåöèàëèñòîâ. Îôèöèàëü- ñîäåðæàíèÿ ñòàòüè ïðîåêòà, ðåãóëèðóþùåé
íîå çàêëþ÷åíèå Ãëàâíîãî íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè, ñâèäåòåëüñòâóåò,
óïðàâëåíèÿ àïïàðàòà Âåðõîâíîé Ðàäû Óêðàè- ÷òî ïîä ïåðåîöåíêîé îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî-
íû ñîäåðæèò òàêîé âûâîä: «îäíèì èç âåñîìûõ íèìàåòñÿ íå òî, ÷òî íàçûâàåòñÿ ïåðåîöåíêîé
íåäîñòàòêîâ ïðîåêòà ÿâëÿåòñÿ íåíàäëåæàùèé ñîãëàñíî áóõãàëòåðñêèì íîðìàòèâàì. È ýòî
óðîâåíü îáîáùåíèÿ è ñèñòåìàòèçàöèè íîðìà- ðàçðàáîò÷èêè ãîðäî íàçûâàþò ñáëèæåíèåì
òèâíîãî ìàòåðèàëà. Ýòî âûðàæàåòñÿ â òîì, ÷òî íàëîãîâîãî è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà?! È òàêèõ
â ñòðóêòóðíîì îòíîøåíèè ïðîåêò Íàëîãîâîãî ïðèìåðîâ ìîæíî ïðèâåñòè ìíîæåñòâî.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


МНЕНИЯ ЭКСПЕРТОВ 3

Голенко Александр Викторович, òåìè èëè èíûìè ñåãìåíòàìè áèçíåñ-ñðåäû.


Главный редактор газеты
«Налоги и бухгалтерский учет» Åñëè âûíåñòè çà ñêîáêè òàêóþ «ïîëèòè÷å-
ñêóþ» ñîñòàâëÿþùóþ ïðîåêòà, êàê ôàêòè÷åñêîå
ïðåêðàùåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëî-
Ñðî÷íîå ðåôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòå- æåíèÿ, â íûíåøíåé ðåäàêöèè äîêóìåíòà äàëåêî
ìû íåîáõîäèìî. Íî ðåôîðìà äîëæíà âîïëî- íå â ïîëíîé ìåðå äîñòèãíóòû ïîñòàâëåííûå ÷è-
ùàòü îïðåäåëåííûå êîíöåïöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñòî «òåõíè÷åñêèå» öåëè. Ýòî íå íàëîãîâûé êî-
ðàçâèòèÿ, íà÷èíàòüñÿ ñ ôîðìóëèðîâàíèÿ ñîîò- äåêñ, à êîäåêñ íàëîãîâûõ çàêîíîâ.  îñíîâíîì
âåòñòâóþùèõ íîâûõ ïðèíöèïîâ ôîðìèðîâàíèÿ íå íîâûõ, à ÷òî êàñàåòñÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè-
äîõîäíîé è ðàñõîäíîé ÷àñòåé ãîñóäàðñòâåííîãî áûëè — ìåòîäîëîãè÷åñêè ñîìíèòåëüíûõ.
áþäæåòà è ñîöèàëüíûõ ôîíäîâ, à áàçèðîâàòüñÿ Ïåðåõîäíûé ïåðèîä ãðîçèò òðóäíîñòÿìè
îíà äîëæíà íà îïðåäåëåííîé (ïóñòü è æåñòêîé) âñåì. Çà èñêëþ÷åíèåì áèçíåñ-ñòðóêòóð, êîòî-
ïðîãðàììå è ñòðàòåãèè, à íå íà ñèþìèíóòíûõ ðûì îáåùàíû ïðåôåðåíöèè, îòå÷åñòâåííûé
«ñåïàðàòíûõ» äîãîâîðåííîñòÿõ «ñîãëàñèÿ» ñ áèçíåñ â îñíîâíîì íàñòðîåí íåãàòèâíî.

Кирш Александр Викторович, Âû ìíå ñêàæèòå, áóäåò ëè íîðìàëüíûé ïðåä-


шеф-редактор журнала «Бухгалтер»
ïðèíèìàòåëü ñ äîõîäîì 3 — 4 òûñ. ãðí. â ìåñÿö
ïëàòèòü íàëîã â 1,5 òûñ. ïëþñ âñå íà÷èñëåíèÿ
â Ïåíñèîííûé ôîíä? Èëè õîòÿ áû 600 ãðí. ïëþñ
Íàëîãîâûé êîäåêñ â åãî ñåãîäíÿøíåì âèäå âñå íà÷èñëåíèÿ? Òî åñòü ýòè ïðàâèëà ïðåäëà-
íå ñïîñîáñòâóåò ôîðìèðîâàíèþ ñðåäíåãî ãàþòñÿ ñïåöèàëüíî äëÿ òåõ, êòî ÷åðåç åäèíûé
êëàññà, à, íàîáîðîò, óáèâàåò òå åãî çà÷àòêè, íàëîã îáíàëè÷èâàåò äåíüãè — îíè è 1000 ãðí.
êîòîðûå ñåãîäíÿ åñòü, è óâåëè÷èâàåò ñîöèàëü- çàïëàòÿò. À ÷åñòíûé òðóäÿãà âûëîæèòü è ñòîëü-
íóþ äèôôåðåíöèàöèþ. Çà æàäíîñòü îëèãàðõîâ êî íå ñìîæåò.
ôàêòè÷åñêè áóäåò ðàñïëà÷èâàòüñÿ ìàëûé áèç- Åùå îäèí èíòåðåñíûé ìîìåíò. Êîãäà ìû
íåñ. ãîâîðèì î äèâèäåíäàõ äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö,
Ìû âèäèì îãðîìíóþ ðàçíèöó â ïîäõîäàõ ê òî íèêàêèìè âçíîñàìè íè â êàêèå ôîíäû ýòè
íàëîãîîáëîæåíèþ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ äåíüãè íå îáëàãàþòñÿ. Ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî åñëè
ëèö. Þðèäè÷åñêèå ëèöà ïðîòèâ èõ æåëàíèÿ ëþäè äåéñòâîâàëè íà ñâîé ñòðàõ è ðèñê, òî ýòî
çàñòàâëÿþò ïëàòèòü íàëîã ïî óìåíüøåííîé íå çàðïëàòà, à ïàññèâíûé äîõîä è ò. ä. Êîãäà
ñòàâêå: òî 19 %, òî 16 %. Êàêèå-òî ñîâåðøåí- æå ìû ãîâîðèì î äèâèäåíäàõ, êîòîðûå ïîëó÷à-
íî ôàíòàñòè÷åñêèå öèôðû. Ëþáîé áèçíåñìåí åò îò ñâîèõ èíâåñòèöèé ïðîñòîé ïðåäïðèíèìà-
âàì ñêàæåò, ÷òî íèçêèå ñòàâêè íàëîãîâ ïðè òåëü, òî îíè îáëàãàþòñÿ âñåìè ñáîðàìè. Õîòÿ
âûñîêèõ ïëàíàõ ïî ñáîðó íàëîãîâ — ýòî çíà- ÷åëîâåê òîæå ðèñêîâàë ñâîèìè äåíüãàìè. Î êà-
÷èò, ÷òî áóäóò âûêðó÷èâàòü íå òîëüêî ðóêè, íî êîì æå ìîæíî ãîâîðèòü ñðåäíåì êëàññå â òàêîì
è ÷òî-òî åùå, ïîòèõîíüêó ïðåâðàùàÿ íàëîã ñëó÷àå, åñëè ìû ðóáèì ìàëûé áèçíåñ íà êîð-
íà ïðèáûëü â íàëîã ñ îáîðîòà. Ïðåäïðèíèìà- íþ?
òåëè äåéñòâèòåëüíî íå õîòÿò ýòèõ ïñåâäîíèç- Ïðè æóòêèõ îãðàíè÷åíèÿõ åäèíîíàëîæíè-
êèõ íàëîãîâ ñ áåçãðàíè÷íîé áàçû îáëîæåíèÿ. êîâ ïî âèäàì äåÿòåëüíîñòè, ïî ÷èñëåííîñòè
À ïîêà þðëèöàì íàëîãîâûå ñòàâêè ïðîòèâ (äî 2 ÷åëîâåê!), äàæå ïî êîëè÷åñòâó çàêàç÷èêîâ
èõ âîëè óìåíüøàþò, äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñòàâ- (îò îäíîãî — íå áîëåå ïîëîâèíû äîõîäà)!
êè ïî åäèíîìó íàëîãó òîëüêî ðàñòóò. Ñ 200 äî È — áåç þðëèö íà åäèíîì íàëîãå âîîáùå!
600 ãðí. â ãîðîäàõ ñ íàñåëåíèåì ñâûøå 150 Ñîâåòóþ áèçíåñìåíàì íèêàêîé ìîðàëüíîé
òûñ. æèòåëåé. Çàìåòüòå, íå ïðîñòî â îáëàñòíûõ ïîääåðæêè ýòîìó Êîäåêñó íå îêàçûâàòü. Íî —
öåíòðàõ — èõ óæå ìàëî îêàçàëîñü — à âî âñåõ è íå ïàíèêîâàòü. Íó, áóäåò áèçíåñ íå «áåëûé»
áîëåå-ìåíåå êðóïíûõ ãîðîäàõ. Êðîìå òîãî, åñòü èëè «ñåðûé», à «÷åðíûé» — ìû ïðèâû÷íûå.
åùå è ñâåðõêðóïíûå ñòàâêè: 1000 ãðí. çà ðàáî- Åñëè âëàñòü íå äàåò âûæèâàòü â ëåãàëüíûõ
òó â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè, 1500 ãðí. äëÿ òåõ, óñëîâèÿõ, áèçíåñó ïðèõîäèòñÿ ðàáîòàòü «â
êòî âåäåò áèçíåñ áîëåå ÷åì â îäíîì ðåãèîíå… òåíè».

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


4 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС: ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС:
ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

 ýòîì íîìåðå ïðåäëàãàåì âàì îçíàêîìèòüñÿ ñ íàëîãîâûì ïëàòåæàì. Ââîäèòñÿ äîïîëíèòåëüíàÿ


îñíîâíûìè íîâøåñòâàìè, êîòîðûå íåñåò âñåì áåç ñòàâêà ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, òåì
èñêëþ÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàì ðåôîðìàòîðñêèé ñàìûì ñîçäàåòñÿ ïîäîáèå ïðîãðåññèâíîé øêàëû
äîêóìåíò — «Íàëîãîâûé êîäåêñ Óêðàèíû». Ðàñ- íàëîãîîáëîæåíèÿ.
ñìàòðèâàòü áóäåì ïîñëåäíèé âàðèàíò ïðîåêòà Íà- ÍÊ ñóùåñòâåííî èçìåíèë «ïðàâèëà èãðû» äëÿ
ëîãîâîãî êîäåêñà (îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1) (äà- åäèíîíàëîæíèêîâ. Òàê, èç èõ ÷èñëà ñ ïðèíÿòèåì
ëåå — ÍÊ), êîòîðûé 7 îêòÿáðÿ 2010 ãîäà áûë ïðèíÿò ÍÊ èñêëþ÷àþòñÿ þðèäè÷åñêèå ëèöà, ñóæàåòñÿ êðóã
Âåðõîâíîé Ðàäîé Óêðàèíû â ïåðâîì ÷òåíèè. âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûìè ïîçâîëåíî çàíè-
Íåëüçÿ óòâåðæäàòü, ÷òî ïðîåêò äîéäåò äî ôè- ìàòüñÿ åäèíîíàëîæíèêàì, óâåëè÷èâàþòñÿ ñòàâêè
íàëüíîé ñòàäèè â íåèçìåííîì âèäå. Îäíàêî âåðî- íàëîãà.
ÿòíî, ÷òî áîëüøàÿ ÷àñòü åãî ïîëîæåíèé âñå æå îò- Ñ ïðèíÿòèåì ÍÊ óòðàòÿò ñèëó íîðìàòèâíûå äî-
ðàçèòñÿ â îêîí÷àòåëüíîì âàðèàíòå äîêóìåíòà. êóìåíòû, ðåãóëèðóþùèå â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïîðÿ-
Ñ ïðèíÿòèåì ÍÊ ìåíÿåòñÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëî- äîê îáëîæåíèÿ íàëîãàìè è ñáîðàìè, êîòîðûå âîø-
æåíèÿ. Òàê, êîëè÷åñòâî íàëîãîâ óìåíüøàåòñÿ ïî÷- ëè â ÍÊ, à òàêæå Çàêîí ¹ 2181, îïðåäåëÿþùèé
òè â äâà ðàçà. Íàïðèìåð, â ÷èñëå ìåñòíûõ íàëîãîâ ïîðÿäîê àäìèíèñòðèðîâàíèÿ íàëîãîâ.
è ñáîðîâ îñòàíåòñÿ âñåãî 4 èç 12 íîìèíàëüíî ñó- Î êîíêðåòíûõ èçìåíåíèÿõ ïî âñåì îñíîâíûì
ùåñòâóþùèõ â íàñòîÿùåå âðåìÿ. íàëîãàì è ñáîðàì, èíòåðåñóþùèõ áîëüøèíñòâî
Ïðåäóñìîòðåíî ïîýòàïíîå, â òå÷åíèå íåñêîëü- íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ÷èòàéòå â ýòîì íîìåðå â ñî-
êèõ ëåò, ñíèæåíèå áàçîâûõ ñòàâîê ïî îñíîâíûì îòâåòñòâóþùèõ ñòàòüÿõ.

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

Многие положения идущего на смену Закону № 2181 Налогового кодекса покажутся читателям знако-
мыми. Но есть и множество новых правил администрирования, причем подчас более жестких.

Ольга Цыганок, консультант газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии»

Изменения, достойные особого внимания, сведены в таблицу.

ВОПРОС
ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
1 2 3

Нормативное Закон № 2181


раздел II НК
регулирование Закон о ГНС

— таможенные органы; — таможенные органы;


— органы ПФ; — органы государственной налоговой службы.
Контролирующие органы — органы фондов социального
страхования; Другие государственные органы не име-
— налоговые органы ют права проводить проверки

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ 5
1 2 3

Налоговая декларация считается не поданной,


если:
Налоговая отчетность может
— она не соответствует нормам и содержанию
быть не признана налоговой от-
соответствующего налога и сбора;
четностью, если:
— она не соответствует порядку ее составления
— в ней не указаны обязатель-
и подачи, утвержденному центральным контро-
ные реквизиты;
лирующим органом;
когда — она не подписана соот-
— в ней отсутствует налоговый номер;
декларация ветствующими должностными
— она не подписана соответствующими долж-
считается лицами;
ностными и уполномоченными лицами.
неподанной — она не скреплена печатью на-
Орган государственной налоговой службы в те-
логоплательщика.
чение 10 рабочих дней со дня получения
Контролирующий орган обра-
налоговой декларации обращается к на-
щается к налогоплательщику с
логоплательщику с письменным предложением
письменным предложением пре-
подать новую декларацию с указанием обяза-
доставить новую декларацию
тельных реквизитов и основаниями непринятия
предыдущей
Предоставление налоговой декларации

Налоговая отчетность плательщиков


налогов, которые относятся к крупным
и средним предприятиям, должна будет
подаваться обязательно в электронном
виде с соблюдением условия регистрации элек-
способ Выбор способа предоставления
тронной подписи.
предостав- отчетности не зависит от катего-
Плательщики налогов, не относящиеся к
ления рии предприятия
крупным и средним, выбирают форму предо-
ставления отчетности произвольно, а именно:
на бумажных носителях (собственноручно или
по почте с уведомлением о вручении) либо же
в электронном виде

Для плательщиков налога с доходов физических лиц — предпринимате-


лей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним кален-
сроки дарным днем отчетного налогового года (п.п. 49.7.5).
предостав- Сроки предоставления отчетности в других случаях остались без изменений.
ления Исключение составляет отчетность по плате за землю и по налогу на транспорт-
ные средства (подробности описаны в статьях «Плата за землю» на с. 49 и «Налог
на транспортные средства» на с. 44)

При предоставлении утоняющего расчета —


самостоя- уплата суммы недоплаты и 3-процентного «са-
тельное ис- моштрафа». При отражении суммы недоплаты
правление в налоговой декларации за ближайший налого-
ошибок 5-процентный штраф в любом вый период — 5-процентный штраф (п. 50.1).
по истечении случае самостоятельного ис- При этом НК прямо устанавливает, что налого-
предельного правления ошибки плательщик не имеет права подавать уточня-
срока пода- ющий расчет к налоговой декларации, поданной
чи деклара- за период, который на дату подачи уточняющего
ции расчета проверяется соответствующим контро-
лирующим органом

Перечень оснований для начисления пополнился такими пунктами:


— если решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным
Начисление налогового в уклонении от уплаты налогов (п.п. 54.3.4);
обязательства налоговым — если данные проверок, касающихся удержания налогов у источника выплаты
органом (в том числе налогового агента), свидетельствуют о нарушении правил начисления,
удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, в том числе на-
лога с доходов физлиц таким налоговым агентом (п.п. 54.3.5)
Уплата налогового Сроки уплаты не изменились, но не предусмотрено правило переноса дня
обязательства уплаты, приходящегося на выходной или праздничный день

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


6 АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ
1 2 3

— по времени осуществления: плановые и вне-


плановые;
— по месту проведения: выездная и невыездная;
— по способу проведения: документальная
и контрольная.
— плановые и внеплановые вы- НК вводит новый для контролирующих ор-
Виды ездные; ганов вид проверки — контрольная.
проверок — документальные невыездные Тем самым, в частности, органам налоговой
(камеральные) службы предоставляется право производить
контрольные расчетные операции (кон-
трольные закупки) перед проверками от-
носительно соблюдения налогоплательщиками
порядка проведения наличных расчетов и при-
менения РРО

Новые (дополнительные) основания для проведения таких проверок:


— если налогоплательщик предоставил в орган ГНС уточняющий расчет по соот-
ветствующему налогу за период, который проверялся органом налоговой
Основания службы;
для прове- — если относительно налогоплательщика подана жалоба о непредо-
дения доку- ставлении им налоговой накладной покупателю или о нарушении пра-
ментальной вил заполнения налоговой накладной, и при этом такой налогоплательщик
выездной не предоставил пояснений и документального подтверждения на письменный запрос
внеплановой органа ГНС в течение 5 рабочих дней со дня его получения;
проверки — если получена информация об уклонении налоговым агентом от нало-
Проверки

гообложения заработной платы и прочих выплат, подлежащих налогообло-


жению, в том числе в следствие незаключения трудовых договоров, а также осущест-
вления хозяйственной деятельности без госрегистрации

Сократилась продолжительность проведения


проверок (ст. 82 р. II НК):
— для документальных выездных плано-
вых проверок она не должна будет превышать
20 рабочих дней, а для субъектов малого
— Для плановых выездных про- предпринимательства — 10 рабочих дней.
верок — 30 рабочих дней (для Возможно продление сроков проверки по реше-
субъектов малого предпринима- нию руководителя налогового органа, но не бо-
тельства — 20 рабочих дней). лее чем на 10 рабочих дней и 5 рабочих дней
Сроки
Продление возможно на 15 и 10 для субъектов малого предпринимательства;
проведения
дней соответственно; — продолжительность документальных вы-
проверки
— для выездных внеплано- ездных внеплановых проверок не должна
вых — 15 и 10 рабочих дней превышать 10 рабочих дней, а для субъектов
соответственно. Продление воз- малого предпринимательства — 5 рабочих
можно на 10 дней дней. Продление — не более чем на 5 рабочих
дней, а для субъектов малого предприниматель-
ства — 2 рабочих дня;
— продолжительность контрольных прове-
рок не должна превышать 10 суток, продле-
ние — не более чем на 5 суток

Периодич- В соответствии с НК зависит от степени риска в деятельности налогопла-


ность про- тельщика и проводится:
ведения — при высокой степени риска — не чаще одного раза в год;
плановых — при средней степени риска — не чаще одного раза в два года;
проверок — при незначительной степени риска — не чаще одного раза в три года

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ 7
1 2 3

Штрафные санкции ужесточились: расширился список нарушений, существен-


но увеличились размеры штрафов, особенно за повторное нарушение.
Правила и условия начисления пени не изменились.
Штрафные санкции
Сроки давности остались прежними.
(финансовые санкции,
Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, пре-
штрафы)
дусмотренные НК, будут применяться только со II полугодия 2011 года,
а в I полугодии такие санкции должны применяться в размере не более 1 грн.
за каждое нарушение

НК вводит двухуровневую систему обжа-


лования решений контролирующих органов.
Жалобы подаются (минуя налоговые инспекции):
Первая жалоба подается в ту же
— на решения государственных налого-
Обжалование налоговую инспекцию, которая
вых инспекций — в государственные налого-
решений и приняла оспариваемое реше-
вые администрации в Автономной Республики
контролирующих органов ние, а повторные — в вышестоя-
Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;
щий налоговый орган и в ГНАУ
— на решения государственных налого-
вых администраций — в Государственную
налоговую администрацию Украины

НК предписывает действия предприятия в случае утери, повреждения или


досрочного уничтожения документов (первичных, регистров бухгалтерского
учета, бухгалтерской отчетности, документов, связанных с начислением и уплатой
налогов и сборов):
— письменно уведомить в пятидневный срок со дня события контролирующий орган
Утрата документов
в установленном порядке;
— восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней.
В случае невозможности проведения проверки налогоплательщика в связи с утратой
документов, сроки проведения проверок переносятся до даты восстановления и пре-
доставления документов (в пределах 90 дней)

Налоговые разъяснения
НК не предусматривает утверждение налоговыми органами обобщающих на-
(разъяснения налогового
логовых разъяснений
законодательства)

Çàêîí ¹ 2181 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ïîðÿäêå ïîãà-


ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ øåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ ïåðåä
ДОКУМЕНТЫ áþäæåòàìè è ãîñóäàðñòâåííûìè öåëåâûìè ôîí-
äàìè» îò 21.12.2000 ã. ¹ 2181-III.
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû Çàêîí î ÃÍÑ — Çàêîí Óêðàèíû «Î ãîñóäàðñòâåí-
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1. íîé íàëîãîâîé ñëóæáå â Óêðàèíå» îò 04.12.90 ã.
¹ 509-XII.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


8 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ

Налоговый кодекс, как ожидается, произведет настоящую «революцию» в налогообложении прибыли


предприятий. Главные новшества — сближение правил налогового и бухгалтерского учета, невероят-
ное снижение ставки налога и не только…

Юрий Товстопят, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà âíåñ ðÿä íîâøåñòâ õîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà
â âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðèâåäåííûå â ýòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ». È ýòî íåñïðîñòà: ïîäîáíîå òðå-
äîêóìåíòå íîðìû ñóùåñòâåííî îòëè÷àþòñÿ îò óñòà- áîâàíèå ñîäåðæèò ÍÊ. Òàêæå ïðèäåòñÿ çàáûòü è î
íîâëåííûõ Çàêîíîì «Î íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè ïîíÿòèè «âàëîâûå äîõîäû». Íî íå ñòîèò äóìàòü, ÷òî
ïðåäïðèÿòèé» îò 28.12.94 ã. ¹ 334/94-ÂÐ (äà- èçìåíèëèñü òîëüêî íàçâàíèÿ: ñîñòàâ òàêèõ ðàñõîäîâ
ëåå — Çàêîí ¹ 334/94). è äîõîäîâ òàêæå îòëè÷àåòñÿ îò òîãî, êîòîðûé áûë
ðàíåå. È ãëàâíîå çäåñü òî, ÷òî òåïåðü êàê äîõîäû,
СТАВКИ НАЛОГА òàê è ðàñõîäû áóäóò âîçíèêàòü â íàëîãîâîì ó÷åòå
ñîãëàñíî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïîòîìó
 ïåðâóþ î÷åðåäü îáðàòèì âàøå âíèìàíèå ñóììû ïîëó÷åííûõ àâàíñîâ è ïðåäîïëàò â ñ÷åò áó-
íà ñíèæåíèå áàçîâîé (òåïåðü åå ïðåäëîæåíî íà- äóùåé ïîñòàâêè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè
çûâàòü îñíîâíîé) ñòàâêè íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ 25 % ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã áîëüøå íå áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ
äî 19 % (ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÍÊ). Â áó- â ñîñòàâå äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñîîòâåò-
äóùåì (ñ 2016 ã.) ñòàâêó íàëîãà âîâñå ïëàíèðóþò ñòâåííî óïëà÷åííûå àâàíñû è ïðåäîïëàòû íèêîèì
äîâåñòè äî 16 %. Òàêàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ îáðàçîì íå áóäóò îòðàæàòüñÿ íà ñóììå ðàñõîäîâ
ïðèáûëè (â ñëó÷àå åå âíåäðåíèÿ) ñòàíåò îäíîé èç ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü.
ñàìûõ íèçêèõ â Åâðîïå. Ñóùåñòâåííûì ÿâëÿåòñÿ òàêæå òî, ÷òî ñî âñòó-
ïëåíèåì â ñèëó ÍÊ íàëîãîïëàòåëüùèêàì íå ïðè-
УЖЕСТОЧЕНИЕ ПРАВИЛ РАБОТЫ äåòñÿ ïðîèçâîäèòü ðàñ÷åò ïðèðîñòà (óáûëè) çàïà-
С ЕДИНОНАЛОЖНИКАМИ ñîâ, êîòîðûé ïðåäóñìàòðèâàëñÿ ï. 5.9 ñò. 5 Çàêîíà
¹ 334/94.
Ñîãëàñíî ÍÊ äëÿ êðóïíîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà Òàêæå ñ öåëüþ ãàðìîíèçàöèè íàëîãîâîãî è áóõ-
íàìåðåíû ñîçäàòü ìàêñèìàëüíî áëàãîïðèÿòíûå ãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ÍÊ ïðèâåäåíà êëàññèôèêà-
óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, â òî âðåìÿ êàê äëÿ ÷àñò- öèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ìû íå îøèáëèñü, èìåííî
íûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, íàîáîðîò, ñîçäàþò âñå «ñðåäñòâ», à íå «ôîíäîâ»), êîòîðàÿ íà äàííûé ìî-
óñëîâèÿ äëÿ îòêàçà îò óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëî- ìåíò ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â áóõãàëòåðñêîì ó÷å-
ãîîáëîæåíèÿ. òå. Ïðè ýòîì ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì îòíîñÿò òàêæå
Äåëî â òîì, ÷òî ïëàòåëüùèêàì íàëîãà íà ïðè- è ïðî÷èå íåîáîðîòíûå ìàòåðèàëüíûå àêòèâû. Ãðóïï
áûëü çàïðåùåíî âêëþ÷àòü â ñîñòàâ ñâîèõ ðàñ- êëàññèôèêàöèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ 16 (âìåñòî 4,
õîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà êîòîðûå ðàíåå èñïîëüçîâàëèñü â íàëîãîâîì ó÷å-
íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ òå). Íî! Òåïåðü âìåñòî òîãî, ÷òîáû çàêîíîäàòåëü-
òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó ïðåäïðèíèìàòåëåé- íî çàêðåïëÿòü çà êàæäîé èç ïîäîáíûõ ãðóïï íîðìû
åäèíîíàëîæíèêîâ, à ýòî, êîíå÷íî æå, çàñòàâèò ìíî- àìîðòèçàöèè, ÍÊ ïðåäóñìàòðèâàåò ìèíèìàëüíî äî-
ãèõ ïðîñòî îòêàçàòüñÿ îò ñîòðóäíè÷åñòâà ñ íèìè. ïóñòèìûå ñðîêè èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (äëÿ
öåëåé àìîðòèçàöèè).
ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО Íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ ïðèäåòñÿ ïî-íîâîìó:
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА âî-ïåðâûõ, åæåìåñÿ÷íî, à íå åæåêâàðòàëüíî, âî-
âòîðûõ, îòäåëüíî ïî êàæäîìó îáúåêòó îñíîâíûõ
Êàê âèäèòå, ìû áîëüøå íå ãîâîðèì «âàëîâûå ñðåäñòâ, â-òðåòüèõ, ñîãëàñíî 5 ìåòîäàì, ïðåäóñìî-
ðàñõîäû», ïðåäïî÷èòàÿ óïîòðåáëÿòü ïîíÿòèå «ðàñ- òðåííûì ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äëÿ áè-

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ 9
áëèîòå÷íûõ ôîíäîâ è ìàëîöåííûõ íåîáîðîòíûõ ìà- ñëåäóåò àêöåíòèðîâàòü íà íåâîçìîæíîñòè âêëþ-
òåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðåäóñìîòðåíû åùå 2 ìåòîäà: ÷åíèÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà
òàê íàçûâàåìûå «50/50» è «100 %». Ó÷åò îñíîâíûõ âûïëàò ðîÿëòè â ïîëüçó íåðåçèäåíòîâ, à òàêæå
ñðåäñòâ òåïåðü íåîáõîäèìî áóäåò âåñòè â ðàçðåçå íà òàê íàçûâàåìûõ íàëîãîâûõ êàíèêóëàõ (îñâî-
îòäåëüíûõ îáúåêòîâ, à íå ïî ãðóïïàì. áîæäåíèè îò îáëîæåíèÿ ýòèì íàëîãîì íåêî-
òîðûõ ïëàòåëüùèêîâ íà ïåðåõîäíûé ïåðèîä).
ПРОЧИЕ НОВШЕСТВА Ïîäðîáíåå îá îñíîâíûõ èçìåíåíèÿõ, êîòîðûå ïëà-
íèðóþòñÿ ñî âñòóïëåíèåì â ñèëó ÍÊ, ðàññêàçàíî
Ñðåäè ïðî÷èõ íîâøåñòâ îñîáîå âíèìàíèå â òàáëèöå.

КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК


1 2 3
Нормативное
Закон № 334/94 Раздел III НК
регулирование
В момент их возникновения (согласно правилам бух-
галтерского, а отныне и налогового учета) незави-
Дата возникновения По правилу первого
симо от даты поступления или уплаты средств,
доходов события:
т. е. согласно принципу начисления и соответствия
доходов и расходов
Классификация В налоговом учете не приме-
Доходы операционной деятельности и прочие доходы
доходов нялась

Включение авансов
в состав доходов Включались Не включаются
налогоплательщика

Дополнен следующими видами поступлений платель-


щику налога:
1) средства или имущество, предоставляемые в виде
помощи (в Законе № 334/94 упоминалась только
Присутствуют следующие виды
безвозвратная помощь) общественным организациям
поступлений (не предусмотре-
инвалидов и предприятиям и организациям;
ны НК):
2) платежи, поступающие налогоплательщику (ко-
1) суммы средств в виде взно-
миссионеру) в виде выручки за реализованное иму-
сов, поступающих к страхов-
щество на основании договора комиссии, поручения,
щикам, осуществляющим дол-
консигнации и других аналогичных гражданско-
госрочное страхование жизни,
Перечень доходов, кото- правовых договоров, не предусматривающих пере-
от страхователей (согласно
рые не включаются при дачи права собственности на такое имущество (ранее
НК такие доходы облагаются
определении объекта нало- подобные поступления хоть и не включались в состав
налогом на прибыль по ставке
гообложения валовых доходов, но непосредственно в перечне до-
0 %);
ходов, не включаемых в состав валовых, приведенном
2) средства, предоставляемые
в п. 4.2 ст. 4 Закона № 334/94, не упоминались);
плательщику налога из Госу-
3) доход от бесплатно полученных необоротных активов,
дарственного инновационного
а также объектов социально-культурного и жилищно-
фонда на возвратной основе
коммунального назначения государственной собственно-
при осуществлении инноваци-
сти, состоящих на балансе плательщика налога;
онных проектов
4) временно, до 01.01.2016 г., суммы средств или
стоимость имущества, полученные субъектами кине-
матографии (производителями фильмов) и направ-
ленные на производство национальных фильмов

Дата возникновения
Дата перехода покупателю права собственности
дохода от реализации По правилу первого события
на такой товар
продукции

Дата возникновения Дата составления акта или иного документа, оформ-


доходов от выполнения ленного в соответствии с требованиями действующего
По правилу первого события
работ и предоставления законодательства, который подтверждает выполне-
услуг ние работ или предоставление услуг

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


10 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
1 2 3
Дата возникновения до-
По правилу первого события, Дата продажи товаров, принадлежащих комитенту,
ходов от продажи това-
случившегося у комиссионера указанная в отчете комиссионера
ров по договору комиссии
Классификация В налоговом учете не приме- Расходы операционной деятельности и другие рас-
расходов нялась ходы
По правилу первого события,
а для операций с нерезиден-
тами и резидентами, приме-
няющими пониженную ставку
Дата начисления дохода, для получения которого
налогообложения, единона-
осуществлены такие расходы, если иное не уста-
ложниками, плательщиками
новлено разделом III НК, в частности, для расходов,
ФСП и неплательщиками на-
формирующих себестоимость реализованных това-
лога на прибыль — дата опри-
Дата определения ров, выполненных работ, предоставленных услуг, —
ходования плательщиком налога
расходов тот отчетный период, в котором признаны доходы
товаров (а при их импорте — так-
от реализации таких товаров, выполненных работ,
же работ (услуг), сопутствующих
предоставленных услуг. Другие расходы признаются
или вспомогательных такому
расходами того отчетного периода, в котором они
импорту товаров), а для работ
осуществлялись, с учетом отдельных особенностей
(услуг) — дата их фактического по-
лучения от таких лиц независимо
от наличия их оплаты (в том числе
частичной или авансовой)
Включение сумм аван-
совой оплаты товаров
Включалась Не включается
(работ, услуг) в расходы
налогоплательщика
В случае неустановления норм КМУ, плательщик на-
Обоснование отнесения Непосредственно в Законе лога имеет право самостоятельно определить такие
в состав расходов № 334/94 данный вопрос нормы в собственной учетной политике, при условии
потерь от брака не регулировался обоснования их размера (действуют до установления
соответствующих норм КМУ)

Учет процентов за кредит


Относились в состав расходов Включаются в себестоимость таких квалификацион-
при приобретении квали-
налогоплательщика ных активов
фикационных активов
Предел для отнесения
суммы средств или стои-
мости товаров, выполненных
работ, предоставленных
услуг, добровольно пере- В размере, превышающем
В размере, не превышающем 5 % налогооблагае-
численных (переданных) 2 %, но не более 5 % налого-
мой прибыли предыдущего отчетного года (нижний
в течение отчетного года облагаемой прибыли предыду-
предел, таким образом, отменен)
в Государственный бюд- щего отчетного года
жет Украины или бюджеты
местного самоуправления,
неприбыльных организаций
в состав расходов
Отнесение к расходам
плательщика сумм средств,
перечисленных предприяти-
ями всеукраинских объеди-
нений лиц, пострадавших
Не более 10 % налогообла-
вследствие Чернобыльской
гаемой прибыли предыдущего В полном объеме
катастрофы, на которых ра-
отчетного периода
ботает по основному месту
работы не менее 75 % та-
ких лиц, этим объединением
для ведения благотво-
рительной деятельности

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ 11
1 2 3
Учет расходов на созда-
В составе валовых расходов Признаются расходами в сумме безнадежной
ние резерва сомнитель-
не учитывались дебиторской задолженности
ных долгов
Отнесение к расходам
плательщика сумм средств
или стоимости имущества,
добровольно перечис-
В размере, превышающем
ленных/переданных для В размере, не превышающем 10 % налогооблагае-
2 %, но не более 10 % нало-
целевого использования с мой прибыли за предыдущий отчетный год (нижний
гооблагаемой прибыли преды-
целью охраны культур- предел, таким образом, отменен)
дущего отчетного периода
ного наследия учрежде-
ниям науки, образования,
культуры, заповедникам, му-
зеям, музеям-заповедникам

Перечень таких расходов дополнен следующими их


видами:
1) платежи плательщика налога в пользу комитента,
принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским
договорам и другим аналогичным договорам (ранее
подобные платежи хоть и не включались в состав ва-
ловых расходов, но непосредственно в перечне рас-
ходов, не включаемых в состав валовых, приведенном
в п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94, не упоминались);
Расходы, которые 2) расходы, понесенные в связи с приобретением то-
Все пункты перечня таких
не учитываются при варов (работ, услуг) и других материальных и нема-
расходов сохранены
определении объекта териальных активов у физического лица — пред-
и в редакции НК
налогообложения принимателя, уплачивающего единый налог
(кроме расходов, понесенных в связи с приобрете-
нием работ, услуг у физического лица — плательщика
единого налога, осуществляющего деятельность
в сфере информатизации);
3) расходы, понесенные (начисленные) в связи с
приобретением у нерезидента услуг (работ) по кон-
салтингу, маркетингу, рекламе, инжинирингу, кроме
расходов, осуществленных (начисленных) в пользу
постоянных представительств нерезидентов

Включается в состав рас-


Включение в состав
ходов плательщика налога
расходов налогопла-
в размере не более суммы,
тельщика расходов
соответствующей уровню га-
на гарантийный ремонт
рантийных замен, принятых Включается в состав расходов плательщика на-
(обслуживание) или гаран-
(обнародованных) плательщи- лога в размере, не превышающем сумму, со-
тийные замены товаров,
ком налога, и не более 10 % ответствующую уровню гарантийных замен,
проданных плательщиком
совокупной стоимости принятых/обнародованных плательщиком налога
налога, стоимость кото-
таких товаров, которые
рых не компенсируется
были проданы и по которым
за счет покупателей таких
не истек срок гарантийно-
товаров
го обслуживания

Включение в состав рас-


ходов предприятия расходов
на проведение предпро-
Включались в состав валовых
дажных и рекламных
расходов в суммах не более
мероприятий в отношении Включаются в состав расходов все расходы пла-
2 % от обложенной нало-
товаров (работ, услуг), кото- тельщика налога на проведение рекламы (согласно
гом прибыли плательщи-
рые продаются (предоставля- п.п. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 раздела III НК)
ка налога за предыдущий
ются) такими плательщиками
отчетный (налоговый) год
налога и организацию прие-
мов, презентаций и праздни-
ков, приобретение

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


12 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
1 2 3
и распространение подарков,
включая бесплатную раз-
дачу образцов товаров или
бесплатное предоставление
услуг (выполнение работ) с
рекламными целями
Отнесение в состав валовых
Включаются любые страховые расходы, связанные с
расходов плательщика налога
осуществлением хозяйственной деятельности (в том
расходов по страхованию (кро-
числе страхование объекта финансового лизинга),
ме расходов по медицинскому,
в пределах обычной цены страхового тарифа
пенсионному страхованию и по
соответствующего вида страхования, действующего
Включение в состав обязательным видам страхова-
на момент заключения такого страхового договора,
расходов налогопла- ния) осуществлялось в размере,
за исключением страхования жизни, здоровья или
тельщика расходов не превышающем 5 %
других рисков, связанных с деятельностью физиче-
на страхование валовых расходов за от-
ских лиц, состоящих в трудовых отношениях с пла-
четный налоговый период,
тельщиком налога, обязательность которого не пред-
нарастающим итогом с на-
усмотрена законодательством, или каких-либо
чала года, а для сельскохозяй-
расходов по страхованию посторонних физических
ственных предприятий — за от-
или юридических лиц
четный налоговый год
Не более 0,2 размера месячного прожиточного
минимума, действовавшего для трудоспособного
лица на 1 января отчетного налогового года, в рас-
чете на сутки.
Размер суточных рас- Для командировок за границу — не выше 0,75 раз-
Закон № 334/94 поручал
ходов, которые могут мера месячного прожиточного минимума,
КМУ установить нормы су-
быть отнесены в состав действовавшего для трудоспособного лица на 1 ян-
точных (они были закреплены
расходов налогопла- варя отчетного налогового года, в расчете на сутки.
в постановлении № 663)
тельщика Такие же ограничения действуют и по отношению к госу-
дарственным служащим, а также другим лицам, направ-
ляемым в командировку предприятиями, учреждениями
и организациями, которые полностью или частично со-
держатся (финансируются) за счет бюджетных средств
В случае командировки в преде-
Необходимые доку-
лах Украины и стран, с которыми
ментальные подтверж- В пределах Украины и стран, въезд граждан Украины
не установлен или упрощен по-
дения для включения на территорию которых не требует наличия визы
граничный контроль, — отметки
суточных расходов в (разрешения на въезд), — приказ о командировке
командирующей и прини-
состав расходов нало- и соответствующие первичные документы
мающей стороны на удосто-
гоплательщика
верении о командировке
Отнесение в состав рас- В пределах 10 % совокуп-
ходов затрат на ремонт ной балансовой стоимости В пределах 10 % амортизируемой стоимости объ-
и улучшение объекта всех групп основных фон- екта основных средств на начало отчетного года,
(модернизация, модифика- дов на начало отчетного года, остальные относятся на увеличение стоимости объек-
ция, достройка, дооборудо- остальная сумма подлежала та основных средств и подлежат амортизации
вание, реконструкция и т. п.) амортизации
4 группы основных фондов с
Классификация основ- 16 групп основных средств и прочих необоротных
установлением норм аморти-
ных средств (ранее — активов с установлением минимально допустимых
зации в налоговом учете для
фондов) сроков их полезного использования
каждой группы
Правила ведения нало- Суммарно по группам основ-
гового учета основных ных фондов и отдельно по объ- В разрезе отдельных объектов основных средств
средств ектам группы 1
На основные фонды групп 2, 3 и 4
до достижения балансовой стои- Отдельно на каждый объект основных средств на про-
Как начисляется амор- мости группы нулевого значения; тяжении стока его полезного использования (установ-
тизация для отдельных объектов груп- ленного предприятием) до достижения ликвидацион-
пы 1 — балансовой стоимостью ной стоимости такого объекта
отдельного объекта 100 ннмдг

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ 13
1 2 3
Производственный, прямолинейный, уменьшения
остаточной стоимости, ускоренного уменьшения оста-
Методы начисления
точной стоимости, кумулятивный; 50/50 %, 100 %
амортизации основных Налоговый
в первом месяце использования объекта (последние
средств (ранее — фондов)
два — для малоценных необоротных материальных
активов и библиотечных фондов)
Периодичность начис-
Поквартально Ежемесячно
ления амортизации

По каждому объекту отдельно со- Отдельно по объектам согласно одному из методов,


гласно линейному методу до до- применяемых для амортизации основных средств.
Правила начисления
стижения остаточной стоимостью Сроки, в течение которых осуществляется начисление
амортизации нематери-
нематериального актива нулево- амортизации объектов, зависят от группы, к кото-
альных активов
го значения, но не более 10 лет рой относится нематериальный актив (всего таких
непрерывной эксплуатации групп 6)

Правила амортизации
объекта недвижимого
Амортизации подлежит сово-
имущества в случае, если он
купная стоимость такого основ-
приобретается вместе с землей, Амортизации подлежит стоимость такого объекта
ного фонда и такой земли
находящейся под таким объек- недвижимого имущества
по нормам, определенным для
том или являющейся условием
основных фондов группы 1
для обеспечения его функцио-
нального использования

Стоимость основных фондов, Сумма превышения доходов от продажи или другого


бесплатно полученных пла- отчуждения бесплатно полученных основных средств
Правила налогообло- тельщиком налога с целью осу- над стоимостью, которая была включена в состав
жения продажи бес- ществления их эксплуатации доходов в связи с получением, включается в доходы
платно полученных в предусмотренных законода- плательщика налога, а сумма превышения стоимости,
основных средств тельством случаях, не увеличи- которая была включена в состав доходов в связи с
вала валовые доходы платель- бесплатным получением над доходами от такой про-
щика налога дажи или другого отчуждения включается в расходы

Для целей амортизации принимается стоимость объ-


Правила возврата екта, которая амортизируется на момент его выве-
Непосредственно Законом
основных средств из дения из состава производственных средств и увели-
№ 334/94 не регламентиро-
непроизводственных чивается на сумму расходов, связанных с ремонтом,
вались
в производственные модернизацией, модификацией, достройкой, дообо-
рудованием, реконструкцией и т. п.
Относились в состав валовых
Порядок учета рас- расходов в сумме, не превы-
ходов на улучшение шающей 10 % совокупной Стоимость такого улучшения амортизируется аренда-
арендованных основ- балансовой стоимости тором как отдельный объект, т. е. расходы плательщи-
ных средств (раньше — всех групп основных фон- ка налога не увеличивает
фондов) дов по состоянию на начало
отчетного периода
Определение объекта Валовые доходы — валовые Доходы — себестоимость реализации — другие рас-
налогообложения расходы — амортизация ходы
Порядок учета отрица- Сумма такого отрицательного Убыток как результат расчета объекта налогообло-
тельного значения объ- значения подлежала вклю- жения, полученный от ведения такой деятельности,
екта налогообложения чению в состав валовых рас- не учитывается в составе расходов первого ка-
для деятельности, кото- ходов первого календарного лендарного квартала следующего налогово-
рая подлежит патенто- квартала следующего налого- го года, а возмещается за счет доходов, полученных
ванию вого года в будущих налоговых периодах от такой деятельности
с 01.01.2011 г. — 19 %;
Основная (базовая) с 01.01.2013 г. — 18 %;
25 %
ставка налога с 01.01.2015 г. — 17 %;
с 01.01.2016 г. — 16 %

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
1 2 3
Применяется плательщиками, которые облагаются
Ведение упрощенного Применялось только платель-
налогом по ставке 0 % и соответствуют приведенным
учета щиками единого налога
в НК критериям
В налоговом учете не велся.
Учет временных и по-
Подобное требование присут- Должен вестись плательщиком налога с целью состав-
стоянных налоговых
ствовало только в бухгалтер- ления декларации по налогу на прибыль
разниц
ском учете
Ведение регистров бух- Регулировалось соответствую-
Требование об их ведении присутствует в НК
галтерского учета щими правилами бухучета
Правила учета опе- В налоговом учете использова-
раций в иностранной лись иные, нежели в бухгалтер- Соответствуют правилам бухгалтерского учета
валюте ском учете, правила
Влияние курсовых раз-
ниц по монетарной за-
Не влияла Влияет (как и в бухгалтерском учете)
долженности за товары
на расходы плательщика
Согласно НК авансовый взнос не уплачивается еще
и при выплате дивидендов:
а) физическим лицам;
б) управляющим фонда операций с недвижимостью
Случаи неуплаты авансового
Случаи неуплаты аван- при выплате платежей владельцев сертификатов фон-
взноса, предусмотренные в За-
сового взноса при вы- да операций с недвижимостью в результате распре-
коне № 334/94, содержатся
плате дивидендов деления дохода фонда операций с недвижимостью;
и в НК
в) субъектами хозяйствования, которые находятся
на упрощенной системе налогообложения;
г) плательщиками фиксированного сельскохозяй-
ственного налога
Обычная цена, действующая
Цена продажи при воз-
на момент передачи объекта, Цена, определяемая на уровне суммы лизинговых
врате объекта финансового
но не менее его первоначаль- платежей в части компенсации стоимости объекта
лизинга арендодателю без
ной стоимости, уменьшенной финансового лизинга, являющихся неуплаченными
приобретения его в соб-
на сумму начисленной в на- за такой объект лизинга на дату возврата
ственность
логовом учете амортизации
При приобретении ценных бумаг и деривативов эмитен-
Дополнительные основания
тов, которые могут быть использованы плательщиком
для неотнесения в состав
В Законе № 334/94 не преду- налога для непродуктивного оттока капиталов, укло-
расходов налогоплательщи-
сматривалось нения от налогообложения, легализации доходов, по-
ка в случае покупки ценных
лученных преступным путем (критерии принадлежности
бумаг и деривативов
эмитентов к «недобросовестным» приведены в НК)
Налогообложение опе- Установлены определенные особенности налогообло-
Законом № 334/94 не регу-
раций реорганизации жения слияния, присоединения, деления, выделения,
лировалось
налогоплательщика преобразования
Плательщик налога, получивший имущество на осно-
Налогообложение
вании договора управления (управляющий), должен
деятельности, осущест-
Законом № 334/94 не регу- отдельно от собственного вести еще и налоговый учет
вляемой по договорам
лировалось доходов и расходов в разрезе каждого договора
управления имуще-
управления. Кроме того, установлен ряд других осо-
ством
бенностей налогообложения
Установлены для налогоплательщиков, которые:
а) созданы после 01.01.2011 г.;
б) являются действующими, у которых в течение 3 по-
Налоговые каникулы Законом № 334/94 подобно-
следовательных предыдущих лет (или в течение всех
(на период с 1 января го рода освобождения от на-
предыдущих периодов, если с момента их образования
2011 года до 1 января логообложения не предусма-
прошло менее 3 лет), ежегодный объем доходов за-
2016 года) тривалось
декларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн.,
и у которых среднеучетное количество работников в те-
чение этого периода не превышало 20 человек;

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ 15
1 2 3

в) были зарегистрированы плательщиками единого


налога в установленном законодательством порядке
в период до вступления в силу НК и у которых за по-
следний календарный год объем выручки от реализа-
ции продукции (товаров, работ, услуг) составлял до
1 млн грн. и среднеучетное количество работников
составляло до 50 человек при соблюдении
определенных требований

Непосредственно в Законе
Критерии отнесения № 334/94 критерии отнесения Доход от продажи сельскохозяйственной продукции
плательщиков к произ- плательщиков к предприятиям, собственного производства такого плательщика за
водителям сельскохо- основной деятельностью кото- предыдущий отчетный (налоговый) год должен превы-
зяйственной продукции рых является производство сель- шать 50 % общей суммы дохода
хозпродукции, не приводились

Предусматривалось. Подлежа-
ли индексированию валовые
Проведение индекса- доходы и расходы, исходя
ции доходов и расхо- из официального индекса ин-
дов производителями фляции за период от месяца, Не предусмотрено
сельскохозяйственной следующего за месяцем по-
продукции несения таких расходов (или
получение доходов), до конца
отчетного налогового года

0 % и 3 % (при получении дохо-


да в результате выполнения до-
Ставки налогообложе- говоров, иных, нежели договоры
ния страховой деятель- по долгосрочному страхованию 0%
ности жизни и пенсионному страхова-
нию в пределах негосударствен-
ного пенсионного обеспечения)

Льготы в налогообложе-
нии прибыли предприятий,
полученной от продажи Освобождалась от налогоо-
на таможенной территории бложения прибыль от продажи Освобождается от налогообложения 80 % прибыли,
Украины товаров собствен- таких товаров в полном полученной от продажи таких товаров
ного производства по переч- объеме
ню КМУ (энергосбере-
гающие технологии)

Перечень товаров соб- Перечень дополнен следующими видами товаров:


Все пункты приведенного в За-
ственного производства материалы, сырье, оборудование и комплектующие,
коне № 334/94 перечня при-
по перечню КМУ (энергос- которые будут использоваться в производстве энергии
сутствуют и в НК
берегающие технологии) из восстанавливаемых источников энергии

Период действия льгот-


ного налогообложения
предприятий, получаю- 5 лет с момента получения первой прибыли в резуль-
Не ограничен
щих прибыль в связи с тате повышения энергоэффективности производства
внедрением энергосбе-
регающих технологий

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


16 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
1 2 3

В пределах договоров по обязательным видам стра-


Ставка налогообложе-
хования, по которым страховые выплаты (страховые
ния для страховщиков
возмещения) осуществляются в пользу физических
или других резидентов, В общем случае — 0 % (не из-
лиц — нерезидентов, а также по договорам страхо-
осуществляющих страховые менено НК), в иных случаях
вания в пределах системы международных договоров
платежи (страховые взносы, (по которым НК предусмотрел
«Зеленая карта» — 0 %;
страховые премии) и стра- новые ставки) — по ставке
в пределах договоров страхования рисков за преде-
ховые выплаты (страховые 12 % от суммы таких выплат
лами Украины, по которым страховые выплаты
возмещения) в пределах за собственный счет в момент
(страховые возмещения) осуществляются в пользу
договоров страхования или осуществления перечисления
нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце
перестрахования рисков, таких выплат
втором этого пункта, — 4 % перечисляемой суммы за
в том числе страхования жиз-
собственный счет страховщика в момент осуществле-
ни в пользу нерезидентов
ния перечисления такой суммы

Действия налогоплатель-
Имел право увеличить сумму Имеет право уменьшить сумму дохода отчетного
щика в случае задержки
валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выпол-
оплаты товаров (работ,
периода на стоимость отгру- ненных работ, предоставленных услуг, одновременно
услуг) покупателем без
женных товаров (выполненных уменьшить сумму расходов этого отчетного периода
соответствующего согласо-
работ, предоставленных услуг) на себестоимость таких товаров, работ, услуг
вания

Задержка в оплате (предо-


ставлении других видов ком-
пенсаций) превышает 90 ка-
лендарных дней и плательщик
налога — продавец получает
Основания возникновения от покупателя согласие о при- В НК сохранены остальные достаточные основания
права на действия, указан- знании ранее направленной для уменьшения суммы дохода и расходов отчетного
ные в предыдущей строке ему претензии в порядке досу- периода
дебного урегулирования спора
или не получает ответ на такую
претензию в течение сроков,
определенных законодатель-
ством

Действия плательщика на-


лога — продавца в случае,
Обязан увеличить:
когда суд не удовлетворяет
Обязан увеличить валовой — доход соответствующего налогового периода на
его иск (заявление) или
доход соответствующего на- сумму задолженности (ее части), предварительно от-
удовлетворяет его частично
логового периода на сумму несенной им в уменьшение дохода;
либо не принимает иск (за-
задолженности (ее части), — расходы соответствующего налогового периода на
явление) к производству
предварительно отнесенной им себестоимость (ее часть, определенную пропорцио-
(рассмотрению) или удо-
в состав валовых расходов или нально сумме задолженности, включенной в доход)
влетворяет иск (заявление)
возмещенной за счет страхово- товаров, работ, услуг, по которым возникла такая за-
покупателя о признании
го резерва долженность, предварительно отнесенную им в умень-
недействительными требо-
шение расходов
ваний о погашении задол-
женности либо ее части

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ Çàêîí ¹ 334/94 — Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãîî-


ДОКУМЕНТЫ áëîæåíèè ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé» îò 28.12.94 ã.
¹ 334/94-ÂÐ.
ÍÊ — Ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-01. Ïîñòàíîâëåíèå ¹ 663 — Ïîñòàíîâëåíèå ÊÌÓ
«Î íîðìàõ âîçìåùåíèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ
ðàñõîäîâ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó»
îò 23.04.99 ã. ¹ 663.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 17

НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц — второй налог, которому уделено внимание в Налоговом кодексе.
По правде говоря, нормы, касающиеся налога на доходы физических лиц, не претерпели революци-
онных изменений по сравнению с «докодексовой» практикой. И все же без новаций в виде изменений
и уточнений не обошлось.

Яна Клыженко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

×òî æå êàñàåòñÿ âûèãðûøåé â ãîñóäàðñòâåí-


СТРУКТУРА íóþ ëîòåðåþ, à òàêæå ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ,
îïðåäåëåííûõ ÍÊ, òî òåïåðü îíè íå ñìîãóò «ïî-
Ïåðâîå, ÷òî áðîñàåòñÿ â ãëàçà, — ýòî ïîðÿäîê õâàñòàòüñÿ» îòñóòñòâèåì îáÿçàííîñòè óïëàòû ñ
â «òåîðèè» íàëîãà: òåðìèíîëîãè÷åñêèé áëîê ïî- íèõ íàëîãà.
ïîëíåí óòî÷íåíèÿìè ñòàðûõ è ðàçúÿñíåíèÿìè íî-
âûõ ïîíÿòèé, à áàçà è îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ПРОЧИЕ НОВШЕСТВА
îòäåëåíû äðóã îò äðóãà. Âìåñòå ñ òåì åñòü è «íå-
ñòûêîâêè». Íàïðèìåð, ÍÊ ê ïëàòåëüùèêàì îòíî- Èçìåíåíèÿ êîñíóëèñü è íàëîãîâîé ñîöèàëüíîé
ñèò, â òîì ÷èñëå, è íàëîãîâûõ àãåíòîâ (íàïîìíèì: ëüãîòû (äàëåå — ÍÑË).  ÷àñòíîñòè, ïðåäëàãàåòñÿ
â Çàêîíå ¹ 889, êóðèðóþùåì íàëîãîîáëîæåíèå âìåñòî «ìàêñèìàëüíîé» ÍÑË, ïðåäîñòàâëÿåìîé
äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö ðàíåå, íàëîãîâûå àãåí- ëèöàì, êîòîðûå èìåþò òðîèõ è áîëåå äåòåé, ââå-
òû âûäåëÿëèñü â îáîñîáëåííóþ êàòåãîðèþ), à âîò ñòè «îáû÷íóþ» ÍÑË ëèöàì, êîòîðûå èìåþò äâîèõ
ôîðìóëèðîâêà îòäåëüíûõ ñòàòåé íå ó÷èòûâàåò ýòî- è áîëåå äåòåé âîçðàñòîì äî 18 ëåò (èç ðàñ÷åòà
ãî ìîìåíòà. íà êàæäîãî ðåáåíêà). Êðîìå òîãî, ïëàíèðóåòñÿ
ïðåäîñòàâèòü ïðàâî íà ÍÑË è ñàìîçàíÿòûì ëè-
СТАВКИ öàì, îäíàêî èñêëþ÷èòåëüíî ê äîõîäó, ïîëó÷åííîìó
â âèäå çàðàáîòíîé ïëàòû.
Îñíîâíîé íîâàöèåé ÍÊ ïî ïðàâó ìîæíî ñ÷èòàòü Òàêæå â ÍÊ ÷åòêî ïðîïèñàí ïîðÿäîê íàëî-
ââåäåíèå ïðîãðåññèâíîé ñòàâêè íàëîãîîáëîæå- ãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèì
íèÿ â 17 %. Ïðàâäà, «ãðîçèò» îíà òîëüêî òåì ïëà- ëèöîì — ïðåäïðèíèìàòåëåì îò îñóùåñòâëåíèÿ
òåëüùèêàì, ÷åé äîõîä ïðåâûøàåò äåñÿòèêðàòíûé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (êðîìå ëèö, èç-
ðàçìåð ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, óñòàíîâ- áðàâøèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæå-
ëåííîé çàêîíîì íà 1 ÿíâàðÿ îò÷åòíîãî íàëîãîâî- íèÿ) èëè íåçàâèñèìîé ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿ-
ãî ãîäà (äàëåå — ÌÇÏ), äà è òî òîëüêî â ÷àñòè ïðå- òåëüíîñòè è ïð., ÷åãî ðàíüøå íå áûëî â Çàêîíå
âûøåíèÿ. ¹ 889.
À âîò íåðåçèäåíòàì ñòàíåò ëåã÷å â ïëàíå íà- È åùå… Íåñìîòðÿ íà ðÿä ïîëîæèòåëüíûõ
ëîãîâîãî áðåìåíè: óñòàíîâëåíî, ÷òî èõ äîõîäû è ïðîãðåññèâíûõ íîâàöèé, íîðìû ÍÊ åùå íåëü-
(çà èñêëþ÷åíèåì îòåëüíûõ âèäîâ) îáëàãàþòñÿ çÿ íàçâàòü èäåàëüíûìè. Îäíàêî íà ñåãîäíÿøíèé
ïî ïðàâèëàì è ñòàâêàì, ïðåäóñìîòðåííûì äëÿ ìîìåíò åñòü îñíîâàíèÿ íàäåÿòüñÿ, ÷òî ê ìîìåí-
ðåçèäåíòîâ, òåì ñàìûì ñòàâêà â 30 % â îòíîøå- òó âñòóïëåíèÿ åãî â ñèëó ñóùåñòâåííûì îáðàçîì
íèè áîëüøèíñòâà äîõîäîâ íåðåçèäåíòîâ óïðàçä- ñîêðàòÿòñÿ ðàçíîòîëêè è ðàçíî÷òåíèÿ, î êîòîðûå
íåíà. Ñíèæåíû ñòàâêè è ïî îáëîæåíèþ ÍÄÔË ðàíåå ïðèõîäèëîñü «ñïîòûêàòüñÿ» ïëàòåëüùèêàì
äèâèäåíäîâ, äîõîäîâ îò ïðîäàæè (îáìåíà) íåêî- ÍÄÔË.
òîðûõ âèäîâ äâèæèìîãî è íåäâèæèìîãî èìóùå- Íå çàïóòàòüñÿ ìåæäó «íîâûì» è «ñòàðûì» ïîìî-
ñòâà. æåò ñðàâíèòåëüíàÿ òàáëèöà.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


18 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК
1 2 3
Нормативное регулирование Закон № 889 Раздел IV НК
Название Налог с доходов физических лиц Налог на доходы физических лиц
— резидент, получающий как доходы с
источником их происхождения из тер-
ритории Украины, так и иностранные НК, помимо указанных причисляет
Плательщики доходы; к плательщикам и налоговых аген-
— нерезидент, получающий доходы с тов1
источником их происхождения из терри-
тории Украины
1
Такая, на первый взгляд, незначительная ротация, на самом деле имеет довольно глобальную цель — заставить нало-
говых агентов нести ответственность за нарушения, связанные с начислением и перечислением НДФЛ, а также подачей
соответствующей отчетности. В частности, если по Закону № 889 налоговым агентам в случае неуплаты или просрочки
уплаты налога не грозили ни штрафы, ни пеня, то согласно НК такие «карательные» меры будут применены.
Хотя не спорим: над идеей еще работать и работать, т. е. «причесывать» текст НК в соответствии с этим нововведением

— общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход

— доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые на-


логом во время их начисления (выплаты, предоставления)

Объект налого- — иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за преде-


Элементы налога

обложения лами Украины


— чистый годовой налогооблагаемый
доход, который определяется путем
уменьшения общего годового налого- ___
облагаемого дохода на сумму налого-
вого кредита такого отчетного года

Чистый годовой налогооблагаемый до-


ход, определяемый путем уменьшения
общего налогооблагаемого дохода с
Налоговая база ___
учетом п. 164.6 ст. 164 НК на суммы
налоговой скидки такого отчетно-
го года

Доходы, включаемые в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика


НДФЛ «попали» в НК из Закона № 889 преимущественно в неизменном виде, хотя
и не обошлось без уточнений и дополнений.
Что включаются в общий Нововведением НК в отношении доходов, включаемых в состав налогооблагаемого
месячный (годовой) дохода, является часть суммы пенсий или ежемесячного пожизненного денежного
налогооблагаемый доход содержания, выплачиваемых плательщику налога из Пенсионного фонда Украины
плательщика налога или бюджета по закону, которая превышает законодательно установленную по со-
стоянию на 1 января отчетного налогового года максимальную величину базы на-
числения единого взноса на общеобязательное государственное социальное стра-
хование, определенную в соответствии с законом
Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) нало-
гооблагаемый доход согласно Закону № 889, также взят за основу в НК. Из дора-
боток и уточнений особого внимания заслуживают:
НК предусматривает включение в на-
Что не включаются в общий — выигрыши в государственную логооблагаемый доход выигрышей как
месячный (годовой) лотерею в государственную, так и не государ-
налогооблагаемый доход ственную лотерею
плательщика налога
Заслугой НК можно считать официальное разрешение не включать в состав на-
логооблагаемого дохода стоимость форменной одежды. Напоминаем, что при
отсутствии в Законе № 889 такой прямой нормы «налоговики» часто настаивали
на обложении стоимости форменной одежды НДФЛ. Кроме того:

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 19
1 2 3
— стоимость одежды, обуви, а также Изменениям подверглось требование
суммы денежной помощи, которые в отношении выпускников. Теперь про-
предоставляются детям-сиротам и де- фессиональные образовательно-
тям, оставшимся без опеки родителей воспитательные заведения
(в том числе выпускникам профес- заменены на профессионально-
сиональных образовательно- технические учебные заведения,
воспитательных заведений и выс- а уровень аккредитации высших обра-
ших образовательных заведений зовательных заведений повышен
I и II уровней аккредитации) до IV уровня
— стоимость жилья, которое перехо-
дит в собственность от предприятия- В НК такая прямая норма не предусмо-
Что не включаются в общий арендодателя к физическому лицу — трена, однако это следует из определе-
месячный (годовой) арендатору после полной уплаты ния такого договора и его условий
налогооблагаемый доход арендных платежей по договорам арен- (ст. 8101 ГКУ)
плательщика налога ды жилья с выкупом
В соответствии с НК в налогооблагаемый доход не включаются также:
— сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступ-
ного жилья, предоставляемая плательщику налога в соответствии с законодатель-
ством (п.п. 165.1.34 п. 165.1 ст. 165);
— суммы средств, предоставленные всеукраинскими общественными организация-
ми инвалидов и их союзами плательщикам налога — участникам конгрессов, сим-
позиумов, собраний, конференций, пленумов, съездов, фестивалей, выставок, кон-
цертов, реабилитационных мероприятий, физкультурно-спортивных мероприятий
и конкурсов, осуществляемых такими организациями, как компенсация расходов
на проживание, питание и проезд к месту проведения мероприятий и в обратном
направлении (п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165)
НК, как и Закон № 889, предусматривает возможность применять НСЛ к зарплате некоторых работников
(ст. 169). Причем предельный размер дохода, который дает право на НСЛ, так же как и размер «общей»
НСЛ, планируется оставить таким же, как и сейчас.
Изменения коснутся следующего:
— предлагается упразднить НСЛ в размере 200 % «общей» НСЛ лицам, имеющим троих и более детей. Вме-
сто этого вводится НСЛ в размере 50 % от МЗП лицам, имеющим двоих и более детей возрастом до 18 лет,
в расчете на каждого ребенка;
— вдова или вдовец теперь смогут получать повышенную НСЛ (150 % от «общей» НСЛ) только при наличии
НСЛ
ребенка в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется в расчете на каждого такого ребенка);
— одновременно получить две НСЛ («общую» и на ребенка) после 01.01.11 г. можно будет только в одном
случае: лицо содержит двух и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид. Во всех остальных
случаях плательщик выбирает одну НСЛ по наибольшему основанию (п.п. 169.3.1 п. 169.3. ст. 169);
— право на НСЛ появится и у самозанятых лиц, однако только к доходу, начисленному как заработная плата
(напомним: Закон № 889 такое запрещает).
Также несколько иначе подана процедура применения и отказа от применения НСЛ, а также порядок прове-
дения перерасчета сумм начисленных доходов, удержанного налога

15 % Базовая ставка осталась без изменений и составляет 15 %

Такая ставка является новшеством и применяется в случае, если общая сумма по-
лученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных
в абз. 1 п. 167.1 ст. 167 НК, превышает десятикратный размер минимальной зара-
ботной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Об-
17 %
ратите внимание: по такой повышенной ставке облагается налогом только сумма
превышения. То есть налог будет состоять из двух частей: налог с суммы, которая
не превышает указанный лимит и облагается налогом по ставке 15 %, и налог с
Ставка суммы, которая превышает лимит и облагается налогом по ставке 17 %
объекта налогообложения, начисленно-
базы налогообложения по доходам,
го как выигрыш или приз (кроме в госу-
начисленным как выигрыш или приз
дарственную лотерею в денежном
(кроме в государственной и него-
выражении) в пользу резидентов или не-
сударственной денежной лотерее
30 % резидентов, и от каких-либо других
и выигрыша игрока (участника),
доходов, начисленных в пользу
полученного от организатора
нерезидентов — физических лиц,
азартной игры) в пользу резидентов
за исключением доходов, определенных
или нерезидентов
в п.п. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закона № 889

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


20 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 2 3

Законом № 889 «разрешено» умень- НК оперирует понятием «налоговая


шить сумму общего годового нало- скидка» и вместе с тем умалчивает
гооблагаемого дохода, полученного о неучете в составе налоговой скидки
по результатам такого отчетного года, расходов в уплату НДС и акциз-
Определение
на сумму налогового кредита. При- ного налога. Логично предположить,
чем в такой налоговый кредит не по- что теперь такие расходы тоже могут
падают расходы в уплату НДС и ак- быть включены в состав налоговой
цизного сбора скидки

НК в отношении «доказательств» выдвигает новый критерий, в частности, обяза-


Подтверждаю-
тельность отражения в подтверждающих документах стоимости товаров (работ,
щие документы
услуг) и срока их продажи (выполнения, предоставления)

1. Часть суммы процентов, уплаченных плательщиком налога за пользование ипо-


течным жилищным кредитом

НК к «налоговокредитным» расходам
относит исключительно проценты,
По итогам 2010 г. появилась возмож- уплаченные за пользование ипотечным
Налоговый кредит (налоговая скидка)

ность включать в состав налогового жилищным кредитом.


кредита часть суммы комиссий, воз- Кроме того, НК уточняет, что в качестве
награждения по договору аренды ипотечного жилищного кредита может
жилья с выкупом или финансового быть признан кредит, выданный не толь-
лизинга жилья, уплаченных платель- ко банковскими, но и другими финансо-
щиком налога выми учреждениями (в «докодексовой»
практике налоговики одно время «не
признавали» такие кредиты)

2. Средства или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде по-


жертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям:

Перечень расхо- в размере, не превышающем 4 %


дов, разрешен- суммы общего налогооблагаемого
ных для включе- дохода плательщика налога такого от-
ния в налоговый четного года.
кредит (налого-
вую скидку) в размере, превышающем 2 %, но
Кроме того, уточнено, что такие
не более 5% от суммы общего на-
средства должны быть переданы не-
логооблагаемого дохода плательщика
прибыльным организациям не только
налога такого отчетного года
зарегистрированным в Украине, но
и внесенным в Реестр неприбыль-
ных организаций и учреждений
на дату передачи таких средств
и имущества

3. Сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования

В этом вопросе планируется следующее изменение: налоговую скидку на обучение


не смогут декларировать члены семьи, если учащийся получал в отчетном году до-
ходы в виде зарплаты (стоит отметить, что на практике налоговики выдвигают по-
добное требование и сейчас).
В свою очередь, без изменений остался лимит, который не может превышать раз-
мер дохода, определенного в абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК в расчете
на каждое учащееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения
в течение отчетного налогового года

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 21
1 2 3

4. Сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений здравоох-


ранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика
налога или члена его семьи первой степени родства, за исключением определенных
Налоговый кредит (налоговая скидка)

расходов.
Перечень расхо-
дов, разрешен-
ных для включе- Изменения коснулись перечня исключений — расходов, которые нельзя включить
ния в налоговый в налоговый кредит (налоговую скидку), например, расходов на лечение и про-
кредит (налого- тезирование зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора
вую скидку) и гальванопластики, в частности, расходы на протезирование, по-прежнему
не могут быть отнесены в состав налоговой скидки, а вот «лечение» из списка
ограничений исчезло.
Нет в НК и пункта о невключении в состав налоговой скидки расходов на клони-
рование человека или его органов

Общая сумма НК упразднил сомнительную практику, при которой налоговики исходили из обще-
начисленного го годового дохода, начисленного как заработная плата, а не из общего годового
налогового налогооблагаемого дохода, начисленного в виде заработной платы. Теперь на за-
кредита конодательном уровне установлено, что суммы годового общего налогооблагаемо-
(налоговой го дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, необходимо
скидки) уменьшать на сумму удержанных соцвзносов и предоставленных НСЛ

База налогообложения определяется


как начисленная заработная плата,
уменьшенная на сумму единого взноса
Объект налогообложения определялся
на общеобязательное государственное
как начисленная сумма такой заработ-
социальное страхование, страховых
ной платы, уменьшенная на сумму сбора
Налогообложение дохода, взносов в Накопительный фонд, а в
в Пенсионный фонд Украины и взносов
полученного в форме случаях, предусмотренных законом, —
в фонды общеобязательного государ-
заработной платы обязательных страховых взносов в не-
ственного социального страхования,
государственный пенсионный фонд,
которые в соответствии с законом взи-
которые в соответствии с законом упла-
маются за счет дохода наемного лица
чиваются за счет заработной платы ра-
ботника, а также на сумму налоговой
социальной льготы при ее наличии

Налогообложение дохода, Дополнительно к исключениям, предусмотренным пп. «а — б» п.п. 164.2.18


полученного п. 164.2 ст. 164 НК, не считаются дополнительным благом плательщика
плательщиком налога расходы работодателя, подлежащие включению в себестои-
налога как дополнительное мость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных
благо услуг согласно разделу III НК
от предоставления недвижи-
мости в аренду (субаренду),
жилищный наем (поднаем)
Налогообложение дохода

Арендодатель-
Юридическое или физическое лицо Физическое лицо
нерезидент

В соответствии с НК риелторы, обязанные направить информацию о заключенных


при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде
недвижимости в орган государственной налоговой службы по месту своей регистра-
В этом случае
ции в сроки, предусмотренные для подачи налогового расчета, по форме, установ-
посредничество
ленной центральным органом государственной налоговой службы.
осуществляют
В случае нарушения такой формы или способа ее подачи риелтор несет ответствен-
ность, установленную НК за нарушение порядка или сроков подачи налоговой от-
четности

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


22 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 2 3
НК дополнительно приравнивает к ним и деривативы
Налогообложение инвестици-

Инвести- НК (как и Закон № 889) предлагает плательщикам налога возможность заключить


ционный договор с торговцем о выполнении им функций налогового агента. При этом в от-
личие от Закона № 889, даже если такой договор будет заключен, плательщик на-
онной прибыли

актив
лога не освобождается от обязанности декларирования результатов всех операций
по купле и продаже инвестиционных активов
Стоимость
подаренного Равняется сумме государственной по-
или унасле- шлины и налога с доходов физических
Считается равной нулю
дованного лиц, уплаченных в связи с таким даре-
инвести- нием или наследованием
ционного актива
НК уточняет, что для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается ка-
лендарный год
В Законе № 889 предусмотрено, что резиденты могут начислять роялти только
в связи с использованием плательщиком налога права на интеллектуальную (про-
Роялти мышленную) собственность, зарегистрированного в соответствии с законом. НК
такое требование отменил, следовательно по правилам, которые установлены НК
и совпадают с налогообложением дивидендов, будут облагаться налогом все роялти
Облагаются налогом по ставке 5 %, если
их общая месячная сумма превышает
двукратный размер минимальной за-
работной платы, установленной законом
на 1 января отчетного налогового года, с
учетом количества месяцев, за которые
Процент на теку-
Налогообложение процентов

в соответствии с договором начисляется


щий или депозит- (выплачивается) такой доход.
ный (вкладной) То есть по итогам календарного года
банковский счет (в или при выплате таких процентов платель-
том числе карточ- щику налога до окончания календар-
ный); процентный ного года сумма налога должна быть
или дисконтный начислена за каждый месяц, в котором
доход по именному Не подлежит налогообложению состоялось превышение суммы процентов
сберегательному указанного количественного критерия
(депозитному) сер-
тификату; процент Обратите внимание: доходы в виде
на вклад (депозит) процентов на текущие банковские сче-
члена кредитного та (в том числе карточные), по которым
союза в кредитном в пользу физических лиц осуществляют-
союзе ся исключительно выплаты заработной
платы, стипендий, пенсий, социальной
помощи и других, предусмотренных за-
коном, социальных выплат, не вклю-
чаются в состав общего месячного
(годового) налогооблагаемого дохода
(п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165)
5 % (в общем случае)
15 % (17 %) (в случае начисления
в пользу физических лиц (в том числе
Налогообложение

нерезидентов) по акциям или другим


дивидендов

корпоративным правам, которые имеют


статус привилегированных или иной
статус, предусматривающий выплату
Ставка 15 %
фиксированного размера дивидендов
или суммы, являющейся больше суммы
выплат, рассчитанной на какую-либо
другую акцию (корпоративное право),
эмитированную таким плательщиком
налога) (дополнительно см. сравнитель-
ную таблицу о налоге на прибыль)

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 23
1 2 3

Выигрыши и призы (кроме выигрышей


в государственную лотерею) облагаются
налогом по ставке 30 % По ставке 15 % (17 %) облагаются
Налогообложение
налогом выигрыши как в государствен-
выигрышей и призов
ную, так и не государственную лотерею
Выигрыши в государственную лотерею
не облагаются налогом
благотворительной помощи

В соответствии с НК плательщики налога имеют право не включать в общий месячный или годовой
налогооблагаемый доход сумму нецелевой благотворительной помощи, полученной от благотворителя
Налогообложение

как физическим лицом, так и юридическим, в размерах, определенных НК. При этом, в отличие от Закона
№ 889, такое право отныне имеют и те плательщики, которые не имеют права на НСЛ.
Кстати, если физлицом в течение года получена нецелевая благотворительная помощь в сумме большей,
нежели необлагаемый предел, то по итогам года он обязан подать декларацию и самостоятельно запла-
тить налог с суммы превышения.
Упразднено освобождение от налогообложения целевой благотворительной помощи плательщику налога
(отцу или матери), воспитывающему троих и более детей. Вместе с тем такая помощь учебному заведению
в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида,
ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-
сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого
лишены родительских прав, напротив, не подлежит налогообложению согласно НК
Налогообложение суммы излишне потраченных средств, полу-

до окончания третьего банковского до окончания пятого банковского


Отчет об исполь- дня, следующего за днем, в котором дня, следующего за днем, в котором
зовании средств, плательщик налога: плательщик налога:
выданных
на командиров-
ку или под от- а) завершает такую командировку;
чет, подается: б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверен-
ности и за счет лица, предоставившего средства под отчет
ченных плательщиком налога

Возврат суммы излишне израсходо-


ванных (подотчетных) средств позже
предельного срока, но не позднее
под отчет

отчетного месяца, на который прихо- НК отменена обязанность уплаты штра-


дится последний день такого предельного фов плательщиком налога в случае не-
срока — штраф в размере 15 % суммы возврата и несвоевременного возврата
таких излишне израсходованных средств излишне потраченных средств, выдан-
ных на командировку или под отчет.
Из таких доходов будет уплачиваться
Штрафные
Возврат суммы излишне израсходо- исключительно налог по ставкам:
санкции
ванных (подотчетных) средств позже — 15 %, если их общая сумма не пре-
предельного срока по окончании высит десятикратный размер мини-
месяца, на который приходится по- мальной заработной платы, установ-
следний день предельного срока от- ленной законом на 1 января отчетного
четности — штраф в размере 15 % налогового года;
суммы таких излишне израсходованных — 17 % суммы превышения
средств, а также НДФЛ с невозвращен-
ной подотчетной суммы (с применением
«натурального» коэффициента)
Налогообложе-

нерезидентами
ние доходов,

Вопрос с обложением доходов нерезидентов, в том числе и в виде зарплаты, взбудораживший в этом году
полученных

работодателей, у которых работают иностранцы и лица без гражданства, канет в лету. Подпунктом 170.10.1
НК предусмотрено, что такие доходы будут облагаться по правилам и ставкам, предусмотренным
для резидентов Украины (за исключением случаев, прямо предусмотренных этим кодексом). В качестве
исключения можно назвать доходы нерезидентов от продажи движимого и недвижимого имущества, которые
будут облагаться по правилам, предусмотренным для резидентов, но по ставке 15 %
(пп. 172.9 и 173.6)

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


24 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 2 3

Продажа объ- В случае, если площадь такого объекта


екта недвижимости не превышает 100 кв. м, — не об- Не облагается налогом
Налогообложение операций по продаже (обмену)

не чаще одного лагается налогом Привязка к площади объекта недви-


раза в течение от- жимости для целей налогообложения
четного налогово- В случае, если площадь такого объекта отменена
го года превышает 100 кв. м, — 1 % от сум-
объектов недвижимого имущества

мы превышения
Изменения коснулись и лиц, выполняющих функции налогового агента. При заключении соответствующего
договора между физическими лицами такие функции по-прежнему выполняет нотариус: он заверяет
договор только при наличии оценочной стоимости объекта и документа об уплате НДФЛ, ежеквартально
подает сведения о полученных физлицом доходов налоговому органу. Если стороной сделки является
юридическое лицо или частный предприниматель, то такой покупатель недвижимости выполняет
все функции по начислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Денежная компенсация, получен-


ная плательщиком налога, в результате
обмена объекта недвижимости на дру-
Каждая сторона договора мены упла- гой (другие):
чивает 50 % от суммы налога, — не облагается налогом, если осу-
Обмен объекта рассчитанного согласно положениям ществляется обмен недвижимости, ука-
недвижимости п.п. 11.1.1 и 11.1.2 п. 11.1 ст. 11 За- занной в п. 172.1 ст. 172 НК, не чаще
на другой (другие) кона № 889, к стоимости соответствую- одного раза в год;
щего отчуждаемого такой стороной объ- — облагается налогом по ставке 5 %,
екта недвижимости в случае, если в течение года обме-
нивается более чем один или другой
объект недвижимости, указанный
в п. 172.1 ст. 172 НК

В случае продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года


(при условии уплаты (перечисления) суммы государственной пошлины в бюджет или
суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего догово-
ра):
Налогообложение операций по продаже (обмену)

легкового автомобиля, мотоцикла, мо-


легкового автомобиля, мотоцикла, тороллера применяется ставка 0 %.
Продажа
мотороллера или моторной (парус- Обратите внимание: согласно нормам
объекта движимого
ной) лодки — применяется ставка 1 % НК моторные (парусные) лодки
имущества
от стоимости указанных объектов будут облагаться налогом по общим
движимого имущества

правилам, т. е. по ставке 5 %

Во всех иных случаях (в том числе в случае продажи более одного из указанных
объектов):

15 % 5%

Обмен объекта
движимого
Применяется ставка 15 % Применяется ставка 5 %
имущества
на другой (другие)

НК упразднена льгота, состоящая в обязательности уплаты каждой из сторон договора мены (при обмене
одного объекта движимого имущества на другой объект движимого имущества) налога в размере 50 %
от суммы налога, который определяется путем применения ставки налога, определенной п. 7.1 ст. 7 Зако-
на № 889 (15 %), к стоимости имущества, рассчитанной по обычным ценам, которое отчуждается каждой
из сторон.
Кроме того, к неприятному можно добавить, что по всем объектам движимого имущества база налого-
обложения определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже, чем оце-
ночная стоимость такого объекта. При этом, кто и в каком порядке должен определять оценочную
стоимость, пока неясно.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 25
1 2 3

Прежде всего изменения касаются определения членов семьи наследодателя пер-


вой степени родства: их перечень значительно сократился по сравнению с опре-
деленным в Законе № 889

Родители физического лица и родители


его мужа или жены, его муж или жена, Исключительно родители физического
дети как такого физического лица, так лица, муж или жена, дети, в том числе
и его мужа или жены, в том числе усы- усыновленные
новленные ими дети

Налогообложение Кроме того, независимо от статуса наследника согласно НК по ставке НДФЛ


наследства 0 % планируется облагать наследство в виде денежных сбережений, помещенных
до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и госстрахования СССР, а также в го-
сударственные ценные бумаги: облигации Государственной целевой беспроцент-
ной ссуды 1990 года, облигации Государственной внутренней выигрышной ссуды
1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбе-
регательного банка СССР, и денежные сбережения граждан Украины, помещенные
в учреждения Сберегательного банка Украины и прежнего Укргосстраха в течение
1992 — 1994 гг., погашение которых не состоялось

А вот налогообложение наследства, полученного нерезидентом, теперь приравнено


к налогообложению наследства резидента. В частности, ставка уменьшена:
30 % 15 %
Подарки между физическими лицами облагаются в том же порядке, что и доходы
в виде наследства (см. выше).
Обратите внимание: Закон № 889 содержит норму, в соответствии с которой
не подлежат налогообложению доходы как средства или имущество (имуще-
Налогообложе-
ственные или неимущественные права), подаренные одним членом семьи другому,
ние подарков
в пределах их части общей частичной или общей совместной собственности, а так-
между физиче-
же родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми
Налогообложение

скими лицами
родителям, в пределах их части общей частичной собственности согласно закону.
В НК такая прямая норма не предусмотрена. Следовательно, подарки между чле-
подарков

нами семьи первой степени родства планируется облагать налогом по ставке 0 %


по всем объектам
Что касается подарков, предоставленных юридическими лицами и частными
предпринимателями, то такие лица являются налоговыми агентами по таким до-
Налогообложе- ходам. При этом согласно п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НК в налогооблагаемый
ние подарков доход не включается вещественный подарок, если его стоимость не превышает
от физических 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной
лиц и частных на 1 января отчетного налогового года. Эта льгота не касается денежных выплат.
предпринима- Денежные подарки и далее можно будет предоставлять в виде нецелевой благотво-
телей рительной помощи (НБП), которая не облагается НДФЛ в размере прожиточного
минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного нало-
гового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.
Налоговые агенты обязаны подавать органу государственной налоговой службы по месту своего располо-
жения:
— налоговый расчет (по всей видимости, имеется в виду ф. № 1ДФ или ее аналог) суммы дохода, на-
Обеспечение

обязательств
выполнения
налоговых

численного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в сро-
ки, установленные для налогового квартала;
— налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за базовый налоговый период, рав-
ный календарному месяцу, об общих суммах доходов, которые начислены (выплачены, предоставлены)
в пользу плательщиков налога, и общих суммах налога на доходы физических лиц, удержанных из этих
доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет2
независимо от того, выплачивает или нет доходы плательщикам налога указанное лицо
в течение отчетного периода
2
Заметим, что аналогичные изменения внесены в п.п. 8.1.5 п. 8.1 ст. 8 Закона № 889. Они должны вступить в силу
01.01.11 г. Иными словами, даже если НК не вступит в силу с нового года, ф. № 1ДФ, скорее всего, все равно получит
статус налоговой декларации.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


26 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 2 3

Орган государ-
ственной нало-
говой службы
(при условии по-
лучения запроса предоставляет бесплатные услуги предоставляет бесплатную консуль-
от плательщика по заполнению тацию по заполнению
налога до 1 мар-
та года, следую-
щего за отчетным
периодом)
Подача налоговой декларации

— обязан подавать налоговую декла-


рацию в соответствии с НК или другими
— обязан подавать декларацию со- законами;
гласно нормам Закона № 889 или дру- — имеет право подать декларацию
гих законов; для получения налоговой скидки;
— имел право подать декларацию для — считается подавшим деклара-
Плательщик получения налогового кредита; цию, если он получал доходы:
налога — считается подавшим деклара- а) исключительно от налоговых агентов,
цию, если он получал доходы исключи- за исключением случаев, прямо преду-
тельно от налоговых агентов, обязанных смотренных разделом IV НК;
подавать отчетность по этому налогу б) от операций купли-продажи (мены)
в установленном порядке имущества, дарения, при нотариальном
удостоверении которых был уплачен
налог в соответствии с разделом IV НК

Кроме того, НК предусмотрено дополнительное основание для подачи декларации плательщиками на-
лога. В частности, если в течение календарного года доход, облагаемый налогом по ставке 15 % (17 %),
выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого
дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы,
установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то такой плательщик налога должен по-
дать налоговую декларацию по результатам отчетного года

НК введены порядки налогообложения доходов:


— нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях;
— полученных физическими лицами в виде платы (процентов), распределяемой на паевые членские взносы членов кре-
дитного союза.
Четко прописано налогообложение:
— доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме
лиц, избравших упрощенную систему налогообложения;
— доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.
Более гуманными стали штрафы за неначисление, неудержание и неуплату (неперечисление) налоговым агентом НДФЛ
(более подробно об этом см. в сравнительной таблице о порядке администрирования налогов)

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ


ДОКУМЕНТЫ
ÍÄÔË – íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ÍÊ – ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1.
ÍÑË – íàëîãîâàÿ ñîöèàëüíàÿ ëüãîòà
Çàêîí ¹ 889 – Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãå ñ äîõî-
ÌÇÏ – ìèíèìàëüíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà
äîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö» îò 22.05.2003 ã. ¹ 889-IV.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 27

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В целом проект НК сохранил существующие принципы и подходы к взиманию НДС, потому особо
серьезные изменения в правилах обложения этим аналогом не ожидаются. Но все же проектом преду-
смотрен и ряд новшеств, с которыми следует ознакомиться плательщикам.

Татьяна ВОЙТЕНКО, эксперт по вопросам налогообложения,


Марина КАЗАНОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

ðåí è âêëþ÷àåò, â òîì ÷èñëå êîíñóëüòàöèîííûå, èí-


РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС æèíèðèíãîâûå, èíæåíåðíûå, þðèäè÷åñêèå (â òîì
÷èñëå àäâîêàòñêèå), áóõãàëòåðñêèå, àóäèòîðñêèå,
Ñîêðàùåí ïåðå÷åíü îñíîâàíèé äëÿ îáÿçà- àêòóàðíûå è äðóãèå ïîäîáíûå óñëóãè êîíñóëüòà-
òåëüíîé ðåãèñòðàöèè ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ. ÍÊ öèîííîãî õàðàêòåðà, à òàêæå óñëóãè ïî îáðàáîòêå
ïðåäóñìîòðåíî òîëüêî îäíî óñëîâèå — îáîðîò äàííûõ è ïðåäîñòàâëåíèþ èíôîðìàöèè.
ïðåâûøàåò 300 òûñ. ãðí. Ïðè ýòîì óñòàíîâëå-
íî äîïîëíèòåëüíîå òðåáîâàíèå ê ïëàòåëüùèêàì ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
ÍÄÑ — äîáðîâîëüöàì: îáúåì ïîñòàâîê òîâàðîâ
(óñëóã) «äîáðîâîëüöåâ» äðóãèì ïëàòåëüùèêàì Èç îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ òåïåðü îñòàíåòñÿ òîëüêî
ÍÄÑ äîëæåí ñîñòàâëÿòü íå ìåíåå 50 % è îò îáùå- ìåñÿö (êâàðòàëüíîãî ïåðèîäà ïî ÍÄÑ — äëÿ ïëà-
ãî îáúåìà ïîñòàâîê.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå ðåãèñòðà- òåëüùèêîâ ñ íåáîëüøèìè îáîðîòàìè — áîëüøå
öèÿ ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ ìîæåò áûòü àííóëèðîâàíà. íå áóäåò).
Ïðåäïðèíèìàòåëè-åäèíîíàëîæíèêè âîîáùå îñòà-
ëèñü áåç âîçìîæíîñòè âûáèðàòü, áûòü èëè íå áûòü НДС-НОВАЦИИ
èì ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ — îíè â ëþáîì ñëó÷àå
íå ìîãóò áûòü ïëàòåëüùèêàìè ýòîãî íàëîãà. ÍÊ óñòàíàâëèâàþòñÿ «ïðåäåëüíûå» ñðîêè îò-
ðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà ïî çàïîçäàâøèì
СТАВКИ НАЛОГА íàëîãîâûì íàêëàäíûì. Òàê, ïðàâî íà îòðàæåíèå
íàëîãîâîãî êðåäèòà ñîõðàíÿåòñÿ çà ïëàòåëüùèêîì
Èç ïîçèòèâíûõ ìîìåíòîâ — ïëàíèðóåòñÿ ñíè- â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ñ äàòû âûïèñêè íàëîãîâîé
æåíèå ñòàâêè ÍÄÑ ñ 20 % äî 17 %, ïðàâäà, òîëüêî íàêëàäíîé. Ïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå êàññî-
ñ 2014 ãîäà (äî ýòîãî âðåìåíè ÍÄÑ ïî-ïðåæíåìó âûé ìåòîä, èìåþò ïðàâî íà âêëþ÷åíèå â íàëîãî-
áóäåò óïëà÷èâàòüñÿ ïî ñòàâêå 20 %). Ïðè ýòîì âûé êðåäèò ñóììû ÍÄÑ íà îñíîâàíèè íàëîãîâûõ
â ïðàêòè÷åñêè íåèçìåííîì âèäå ñîõðàíåí ïåðå- íàêëàäíûõ, ïîëó÷åííûõ â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿ-
÷åíü îïåðàöèé, êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ ïî ñòàâ- öà ñ äàòû ñïèñàíèÿ ñðåäñòâ ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà
êå 0 %. íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Èç íîâøåñòâ ïëàíèðóåòñÿ ïîýòàïíîå ââåäåíèå
ОБЪЕКТ И БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Åäèíîãî ðååñòðà íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ — äëÿ
«äîðîãèõ» íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, ñóììà îòðàæåí-
ÍÊ ðàñøèðåíî îïðåäåëåíèå «ïîñòàâêà òîâà- íîãî ÍÄÑ â êîòîðûõ áîëüøå 10 òûñ. ãðí., ãäå áó-
ðîâ» è ââåäåíî ïîíÿòèå «ìåñòî ïîñòàâêè òîâàðîâ». äóò ðåãèñòðèðîâàòüñÿ âûïèñûâàåìûå íàëîãîâûå
Áàçîé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî îïåðàöèÿì ïîñòàâêè íàêëàäíûå è áåç ðåãèñòðàöèè â êîòîðîì ïî íàëî-
òîâàðîâ/óñëóã íà òàìîæåííîé òåððèòîðèè Óêðàèíû ãîâîé íàêëàäíîé ïîêóïàòåëþ íåëüçÿ áóäåò îòðà-
ïî-ïðåæíåìó áóäåò ÿâëÿòüñÿ èõ äîãîâîðíàÿ ñòîè- çèòü íàëîãîâûé êðåäèò.
ìîñòü, íî íå íèæå îáû÷íîé öåíû (íî óæå áåç 20 % Òàêæå ïëàíèðóåòñÿ íåñêîëüêî ïðåîáðàçîâàòü
âèëêè). Ïðàâèëî ïåðâîãî ñîáûòèÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñóùåñòâóþùåå íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ðàñïðåäå-
äàòû âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è íà- ëåíèå âõîäíîãî ÍÄÑ (ïðîâîäèìîãî, íàïîìíèì,
ëîãîâîãî êðåäèòà áóäåò äåéñòâîâàòü è äàëåå. â ñëó÷àå îäíîâðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðèîá-
×òî êàñàåòñÿ ïåðå÷íÿ îïåðàöèé, íå ÿâëÿþùèõñÿ ðåòàåìûõ òîâàðîâ/óñëóã ÷àñòè÷íî â îáëàãàåìûõ
îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ, òî îí íåìíîãî ðàñøè- è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèÿõ). Ïîñëå âñòóïëåíèÿ ÍÊ

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


28 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
â ñèëó ðàñïðåäåëÿòü âõîäíîé ÍÄÑ íà ïðîòÿæåíèè ðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äîáàâèëàñü âîçìîæ-
âñåãî òåêóùåãî ãîäà íóæíî áóäåò ñ ïðèìåíåíèåì íîñòü ïîëó÷åíèÿ àâòîìàòè÷åñêîãî áþäæåòíîãî
åäèíîãî êîýôôèöèåíòà (ðàññ÷èòàííîãî, â ñâîþ âîçìåùåíèÿ (â óñêîðåííîì ðåæèìå). Áþäæåò-
î÷åðåäü, ïî èòîãàì ïðåäûäóùåãî êàëåíäàðíî- íîå âîçìåùåíèå äëÿ íèõ áóäåò îñóùåñòâëÿòü-
ãî ãîäà). ñÿ òîëüêî íà îñíîâàíèè êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè
äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ.
АВТОМАТИЧЕСКОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС Áîëåå ïîäðîáíóþ õàðàêòåðèñòèêó îñíîâíûõ èç-
ìåíåíèé ñì. â òàáëèöå.
Äëÿ îòäåëüíûõ («äîáðîñîâåñòíûõ») êàòåãî-

КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК


1 2 3

Нормативное
Закон об НДС Раздел V НК
регулирование

Сохраняется возможность добровольной


регистрации, но при этом вводится сле-
дующее условие: лицо должно фактически
осуществлять налогооблагаемые опе-
рации и объем поставок товаров/услуг
другим плательщикам НДС должен состав-
лять не менее 50 % от общего объема
поставок.
Таким образом, вновь созданный субъект
хозяйствования, который только планиру-
ет осуществлять деятельность, сразу заре-
Лица, регистрирующиеся плательщиками
гистрироваться добровольцем не сможет.
НДС по добровольному решению
Следует отметить, если в дальнейшем
у «добровольца» объем поставок платель-
щикам НДС будет менее 50 %, налоговый
орган может аннулировать регистрацию
плательщика НДС.
Запрещено добровольно регистрировать-
ся плательщиком НДС предпринимате-
лям на едином налоге. Они в любом
случае не могут быть плательщиками НДС,
ни в добровольном, ни в обязательном по-
Плательщики налога рядке

«Обязательные» плательщики: Перечень обязательных плательщиков


1) лица, у которых объем налогооблагае- остался практически неизменным. Из-
мых операций за последние 12 календар- менения коснулись только лиц, постав-
ных месяцев превысил 300 тыс. грн. ляющих товары (услуги) на таможенной
(без учета НДС); территории Украины с использованием
2) лица, уполномоченные вносить консо- глобальной или локальной компьютерной
лидированный налог; сети. Они будут являться «обязательными»
3) лица, поставляющие товары (услуги) плательщиками на общих основаниях —
на таможенной территории Украины с ис- в случае превышения ими 300-тысячного
пользованием глобальной или локальной предела. Отметим, что ранее они были
компьютерной сети; «обязательными» плательщиками неза-
4) лица, осуществляющие операции по ре- висимо от объема операций по поставке
ализации конфискованного имущества товаров и услуг

Лица, импортирующие товары (являются


плательщиками, но не подлежат обяза- Данная норма сохранена и в НК
тельной регистрации)

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 29
1 2 3

1) лица, у которых объем налогооблагае-


мых операций за последние 12 календар-
ных месяцев превысил 300 тыс. грн.
Лица, (без учета НДС);
подле- 2) лица, уполномоченные вносить консо-
Только лица, у которых объем налого-
жащие лидированный налог;
облагаемых операций за последние
обяза- 3) лица, поставляющие товары (услуги)
12 месяцев превысил 300 тыс. грн. без
Регистрация плательщиком НДС

тельной на таможенной территории Украины с ис-


учета НДС
регис- пользованием глобальной или локальной
трации компьютерной сети;
4) лица, осуществляющие операции
по реализации конфискованного имуще-
ства

Лица, которые подлежат обязательной регистрации, подают регистрационное за-


явление не позднее:

10 числа месяца, наступающего за ме-


Сроки 20 календарного дня с момента достиже-
сяцем, в котором впервые был достигнут
регис- ния 300-тысячного предела
300-тысячный предел
трации

Лица, принимающие добровольное решение о регистрации плательщиком НДС, по-


дают регистрационное заявление не позднее 20 календарных дней до начала налогово-
го периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС

Расширен перечень оснований для аннулирования регистрации НДС. В частности, реги-


страция может быть аннулирована, если:
— объем поставки товаров (услуг) субъектом хозяйствования, зарегистрированным в ка-
честве плательщика НДС добровольно, другим плательщикам налога составляет менее
50 % от общего объема поставки;
— установлено несоответствие данных, указанных в регистрационном заявлении;
Аннулирование — в ЕГРПОУ имеется запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.
регистрации Аннулировать НДС-регистрацию по собственной инициативе с принятием НК платель-
щик сможет при условии, что он:
1) был зарегистрирован в качестве плательщика НДС в течение предыдущих 12 ме-
сяцев (ранее плательщик должен был пребывать в таком статусе более 24 месяцев);
2) имел за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций ме-
нее 300 тыс. грн. (без учета НДС);
3) уплатил все налоговые обязательства.
налогообложения

НК дает более широкую, нежели Закон об НДС, трактовку термина «поставка товаров».
Кроме того, НК приводит конкретизированный перечень операций, считающихся по-
Объект

ставкой товаров, и оговаривает отличные от Закона об НДС случаи, не являющиеся по-


Поставка ставкой товаров.
товаров При всем том стоит заметить, что все операции, относимые НК к поставке товаров, в За-
коне об НДС присутствовали, но были «разбросаны» по различным статьям Закона. В
НК они сведены воедино и перечислены в пункте, определяющем значение понятия «по-
ставка товаров»

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


30 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1 2 3
Под поставкой услуг НК рассматривает любую операцию, не являющуюся по-
ставкой товаров. или иную операцию по передаче права на объекты интеллектуаль-
ной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других иму-
щественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности,
а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения опреде-
ленного действия или проведения определенной деятельности.
Наряду с этим НК приводит целый ряд операций, которые в целях налогообложения яв-
ляются поставкой услуг. Это, в частности:
— достижение договоренности воздерживаться от определенного действия или от конку-
ренции с третьим лицом или предоставление разрешения на любое действие при усло-
вии заключения договора;
— поставка услуг по решению органа государственной власти или органа местного са-
Поставка
моуправления или в принудительном порядке;
услуг
— поставка услуг другому лицу на бесплатной основе;
— передача результатов выполненных работ, предоставленных услуг плательщику на-
лога, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятель-
ности без создания юридического лица, а также их возврат таким плательщиком налога
по окончании совместной деятельности;
— передача (внесение) выполненных работ, предоставленных услуг как вклад в совмест-
Объект налогообложения

ную деятельность без создания юридического лица, а также возврат услуг;


— поставка услуг по размещению знака соответствующей торговой марки или самого
товара или услуги в кинофильме, сериале или телевизионной программе, которые явля-
ются визуальными (зрители лишь видят продукт или знак торговой марки, продукт или
торговая марка упоминаются в разговоре персонажа; товар, услуга или торговая марка
органично вплетаются в сюжет и являются его частью)
По общему правилу, установленному НК, местом поставки услуг является место ре-
гистрации поставщика. По Закону об НДС, напомним, в общем случае таким местом
считается место, где предоставляющее услугу лицо зарегистрировано плательщиком
НДС. Это правило работает в большинстве случаев, в том числе когда услуги поставляют
нерезиденты, место поставки которых находится на таможенной территории Украины
(при условии, конечно, что предоставляемые услуги не подпадают под действие особых
пп. «в» — «е» п. 6.5).
По предписаниям НК при поставке услуг нерезидентами, место поставки которых нахо-
дится на таможенной территории Украины, НДС начисляет получатель таких услуг как
зарегистрированный плательщиком налога, так и не зарегистрированный им.
Также НК значительно расширяет перечень услуг, местом поставки которых считается
Место место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования
поставки или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его
услуг проживания. Таковыми, в частности, являются:
— проведение банковских, финансовых и страховых операций, включая перестрахова-
ние;
— телекоммуникационные услуги;
— услуги радиовещания и телевизионного вещания;
— услуги, поставляемые по электронным каналам;
— предоставление транспортно-экспедиторских услуг
По предписаниям НК по услугам, поставляемым нерезидентами, место поставки которых
находится на таможенной территории Украины, НДС начисляет получатель таких
услуг вне зависимости от того, зарегистрирован он в качестве плательщика налога или
нет

В отличие от Закона об НДС НК не рассматривает в качестве объекта налогообложе-


ния операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе
арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга без
ограничения суммы. По Закону об НДС, напомним, под налогообложение не попа-
Операции, дала сумма процентов, не превышающая двойную учетную ставку НБУ
не являющиеся
объектом
налогообложения В соответствии с Законом об НДС не яв-
ляются объектом налогообложения опе-
По нормам НК подобные операции осво-
рации по импорту имущества в качестве
бождены от налогообложения
технической или благотворительной (гу-
манитарной) помощи

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 31
1 2 3
Согласно Закону об НДС под объект на-
логообложения не подпадают операции
по оплате стоимости государствен-
НК такие операции освобождает от нало-
ных платных услуг, включая плату
гообложения
за регистрацию, получение лицензии
(разрешения), сертификатов в виде сбо-
ров, государственной пошлины и др.
НК предполагает, что операции по реорганизации (слиянию, присоединению, деле-
нию, выделению и преобразованию) юридических лиц не являются объектом обло-
жения НДС. На сегодняшний день на такие операции ГНАУ распространяет действие
п.п. 3.2.8 ст. 3 Закона об НДС, как следствие они не облагаются НДС
Операции,
не являющиеся По предписаниям Закона об НДС не рас-
объектом сматриваются в качестве объекта налого-
налогообложения обложения операции по бесплатной пере-
даче в государственную собственность или
По НК указанные операции освобождают-
коммунальную собственность объектов
ся от налогообложения
всех форм собственности, если такие опе-
рации осуществляются по решениям КМУ,
органов исполнительной власти и местно-
го самоуправления
В отличие от Закона об НДС по предписаниям НК не являются объектом налогообложе-
ния операции по поставке консультационных, инжиниринговых, инженерных,
юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуар-
ных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуги по об-
работке данных и предоставлению информации
Здесь сразу заметим, что в сравнении с Законом об НДС, отсылающим в его ст. 5 к
различным перечням, утверждаемым КМУ, НК в большинстве своем приводит исчерпы-
вающие перечни освобождаемых от налогообложения товаров и услуг. В частности, это
касается услуг по воспитанию и обучению, по погребению и т. д.
НК предусматривает освобождение
По нормам Закона об НДС от нало-
от НДС операций по поставке не только
гообложения освобождаются операции
продуктов детского питания, но и детской
по поставке отечественных продуктов дет-
одежды и обуви, товаров детского ассор-
ского питания
тимента для новорожденных
Наряду с льготируемыми Законом об НДС операциями по поставке путевок
на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины для
Операции, физических лиц в возрасте до 18 лет, НК освобождает от налогообложения еще и по-
освобожденные ставки таких путевок для инвалидов и детей-инвалидов
от налогообложения
Согласно п. 5.17 ст. 5 Закона об НДС
НК в отношении таких операций льгота
от налогообложения освобождены опера-
не предусмотрена, но к ним применяется
ции по временному ввозу товаров в Укра-
полное условное освобождение
ину и последующему их вывозу
По предписаниям НК перечень освобождаемых от налогообложения операций дополнен опера-
циями по поставке:
— отходов и лома черных и цветных металлов;
— зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008, технических культур товарных позиций
1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями-производителями
указанных товаров, древесины товарных позиций 4401 — 4421 согласно УКТ ВЭД;
— строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, которое строится
за государственные средства
Согласно положениям НК плательщик вправе использовать налоговую льготу с момента
возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока
ее действия.
Возможность Вместе с тем плательщик имеет право отказаться от использования налоговой льготы
отказаться от льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. В таком
случае не использованные налогоплательщиком налоговые льготы не могут быть пере-
несены на другие налоговые периоды, зачисленные в счет будущих платежей по налогам
и сборам или возмещенные из бюджета

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


32 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1 2 3

Дата возникновения Здесь изменений нет. Как и ранее, налоговые обязательства по НДС при поставке това-
налоговых обязательств ров (работ, услуг) возникают по дате первого из событий — оплате или отгрузке

По нормам НК база налогообложения операций поставки товаров/услуг определяется


исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен во всех слу-
чаях превышения, т. е. установленное Законом об НДС 20 % ограничение не действует

в общем
База налогообложения при поставке товаров/услуг

случае НК предусматривает невключение в базу обложения операций по поставке


товаров/услуг наряду с НДС акцизного налога на спирт этиловый, который использу-
ется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных
средств. По Закону об НДС, напомним, в базу налогообложения не включался сбор
в Пенсионный фонд на услуги сотовой мобильной связи

товаров,
ввезенных
на тамо- Согласно НК база устанавливается исходя из договорной (контрактной) стоимости то-
женную варов, но не ниже их таможенной стоимости, с которой были определены налоги
террито- и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении
рию Укра-
ины
товаров/
услуг
НК предусматривает включение в базу налогообложения сумм бюджетных ассигнований
по регули-
для компенсации расходов предприятий и организаций в связи с государственным регу-
руемым
лированием цен
ценам (та-
рифам)
По НК при поставке необоротных активов, в том числе в случае их самостоятельной лик-
необорот-
видации, перевода из производственных в непроизводственные, перевода с использова-
ных акти-
ния в налогооблагаемых операциях для использования в необлагаемых, база определя-
вов
ется исходя из их балансовой стоимости на момент поставки
товаров
по дого-
Согласно НК базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но
ворам фи-
не ниже цены приобретения объекта лизинга
нансового
лизинга
физиче-
База налогообложения при поставке товаров/

НК определено, что база налогообложения рассчитывается исходя из фактической


ским ли-
цены операции, но не ниже обычных цен
цам
однород- По предписаниям НК при поставке однородных бывших в употреблении товаров, при-
ных быв- обретенных у физических лиц, не зарегистрированных плательщиками налога, в рамках
услуг в отдельных случаях

ших в упо- договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, базой
треблении налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой при-
товаров обретения таких товаров
товаров/
услуг,
которые
переда-
Базой налогообложения в этом случае НК устанавливает стоимость поставки этих това-
ются/по-
ров исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже:
лучаются
— таможенной стоимости товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины;
в пределах
— обычной цены для товаров происхождением с таможенной территории Украины.
договоров
Эти нормы не распространяются на операции по экспортированию товаров за пределы
комиссии
таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины то-
(консигна-
варов в рамках указанных договоров
ции), дове-
рительного
управле-
ния

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 33
1 2 3
в случае
ликвида-
ции, бес-
платной
передачи
основных Согласно положениям НК база налогообложения в этом случае определяется по обыч-
производ- ным ценам, действующим на момент такой поставки
ственных
и непроиз-
водствен-
ных фон-
дов
НК установлено, что пересчет произво-
В соответствии с нормами Закона об НДС
дится по курсу, действующему на день
для пересчета валюты в гривни должен
представления ГТД, а при начислении
приниматься курс НБУ, действовавший
суммы налогового обязательства тамо-
на конец операционного дня, предшеству-
женным органом в случаях, когда ГТД
ющего дню, в котором товар впервые под-
База налогообложе- не подавалась, — на день определения на-
падает под режим таможенного контроля
ния при ввозе товаров логового обязательства
в Украину и получении Закон об НДС предусматривает приме- По предписаниям НК для целей пересчета
услуг от нерезидентов нение в целях пересчета стоимости услуг, будет применяться курс на дату возникно-
на ее территории поставленных нерезидентами на тамо- вения налоговых обязательств.
женной территории Украины, курса НБУ, В случае же получения услуг от нерези-
действовавшего на конец операционного дентов без их оплаты база налогообло-
дня, предшествующего дню, в котором был жения должна будет определяться исходя
составлен акт, удостоверяющий факт по- из обычных цен на такие услуги без учета
лучения услуг НДС
База налогообложения НК установлено, что база налогообложения определяется:
для готовой продук- — по правилам для ввозимых на таможенную территорию Украины товаров при тамо-
ции, изготовленной из женном оформлении давальческого сырья или готовой продукции, полученной украин-
давальческого сырья ским исполнителем в оплату за предоставление услуг по переработке;
нерезидента, при ее по- — в порядке, установленном для поставки товаров, ввезенных на таможенную терри-
ставке на таможенной торию Украины, в случае поставки на таможенной территории Украины готовой продук-
территории Украины ции, полученной в оплату за предоставление услуг по переработке
20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %);
20 %; 0 % (перечень операций, которые облага-
Ставки налога
0% ются по нулевой ставке, остался практиче-
ски в неизменном виде)
Дата воз-
никнове-
Как и ранее, право на налоговый кредит возникает по дате первого из событий — опла-
ния права
те или отгрузке
на налого-
вый кредит
12 месяцев с даты выписки налоговой на-
Налоговый кредит

кладной.
Предель- Закон об НДС не устанавливает этот срок.
Плательщики НДС, применяющие кассо-
ные сроки По разъяснениям ГНАУ, право на отра-
вый метод, имеют право на включение в
отражения жение налогового кредита сохраняется
налоговый кредит сумм налога на основа-
налогового за плательщиком в течение 1095 дней с
нии налоговых накладных, полученных в
кредита даты выписки налоговой накладной
течение 1 месяца с даты списания средств
с банковского счета

В налоговый кредит не включается сумма


Налоговый налога, уплаченная плательщиком налога
Ограничения отменены. Плательщик име-
кредит при приобретении легкового автомобиля
ет право относить в состав налогового
по легко- (кроме таксомоторов). Стоимость легково-
кредита суммы НДС, уплаченные при при-
вым авто- го автомобиля включается в состав основ-
обретении легкового автомобиля
мобилям ных фондов, а НДС — в состав валовых
расходов

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


34 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1 2 3

Четко урегулирован механизм распреде-


ления «входного» НДС. Для распределе-
Подпункт 7.4.3 Закона об НДС предусма-
ния используется единый коэффициент,
Налоговый кредит

тривает, что, если товары (работы, услу-


который рассчитывается как отношение
ги), изготовленные и/или приобретенные,
Механизм объема облагаемых операций (без учета
частично используются в налогооблагае-
распре- сумм налога) за предыдущий календар-
мых операциях, а частично нет, в сумму
деления ный год к общему объему поставок об-
налогового кредита включается та часть
налогового лагаемых и не облагаемых налогом опе-
уплаченного (начисленного) налога при
кредита раций (без учета суммы НДС) за тот же
их изготовлении или приобретении, ко-
по НДС предыдущий календарный год. Коэффи-
торая соответствует части использования
циент используется на протяжении всего
таких товаров (работ, услуг) в налого-
текущего года. В конце года проводится
облагаемых операциях отчетного периода
перерасчет такого распределения с уче-
том фактических объемов операций

Порядок выписки налоговой накладной изменений не претерпел. При этом в чис-


Налоговая
ле обязательных реквизитов налоговой накладной появится новый реквизит — «вид
накладная
гражданско-правового договора». Форму налоговой накладной утвердит ГНАУ
Налоговая накладная и реестр налоговых накладных

Сохранено требование об обязательности


предоставления в налоговый орган рее-
Плательщики должны вести реестр по- стра налоговых накладных в электрон-
лученных и выписанных налоговых на- ном виде. При этом налоговые органы
Реестр кладных. Вместе с налоговой декларацией обязаны уведомлять плательщика
налоговых за соответствующий налоговый период налогов о наличии расхождений
накладных налоговому органу подается копия с данными контрагентов. В течение
реестра налоговых накладных за такой 10 дней после получения такого уве-
период в электронном виде домления налогоплательщик имеет право
уточнить налоговые обязательства без
применения штрафных санкций

Вводится Единый реестр налоговых наклад-


ных (ЕРНН) — для «дорогих» налоговых
накладных, сумма отраженного НДС
в которых больше с 01.10.2011 г. —
1 млн грн., с 01.04.2011 г. — 500 тыс. грн.,
с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн., с
01.01.2012 г. — 10 тыс. грн., где будут
Единый регистрироваться выписываемые налого-
реестр вые накладные. Поставщик товаров (услуг),

налоговых прежде чем передать налоговую наклад-
накладных ную покупателю, обязан будет ее зареги-
стрировать в ЕРНН. А покупатель должен
сверить данные полученной налоговой
накладной с данными ЕРНН. Отсутствие
факта регистрации налоговой накладной
в ЕРНН не дает права покупателю на вклю-
чение сумм НДС в налоговый кредит. Поря-
док ведения реестра определит КМУ

Документами, подтверждающими право на налоговый кредит (кроме налоговой наклад-


ной), являются:
Документы, являю-
щиеся основанием для 1) товарный чек, другой расчетный НК не предусмотрено.
отражения налогового или платежный документ (при осу- Поэтому товарный чек, расчетный или
кредита без налоговой ществлении поставки товара за налич- платежный документ больше не смогут за-
накладной ные или расчетами карточками платежных менить налоговую накладную и не являют-
систем, банковскими или персональными ся основанием для отражения налогового
чеками (в пределах 10 тыс. грн. в день) кредита

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 35
1 2 3
НК также разрешает отражать налого-
вый кредит на основании кассового чека
2) кассовый чек (при условии, что об-
(в пределах 200 грн. в день). Но при
щая сумма поставленных товаров (услуг)
этом кассовый чек, помимо общей суммы
в день (без учета НДС) не превышает
платежа, суммы налога и фискального
200 грн.
номера, должен содержать также и нало-
говый номер поставщика
Документы, являю-
щиеся основанием для 3) транспортный билет, гостинич-
отражения налогового ный счет, счет за услуги связи, счет
кредита без налоговой за другие услуги, стоимость которых
накладной определяется по показаниям прибо-
ров учета
Предусмотрено и НК
4) ГТД (при импорте товаров)
5) заявление с жалобой (если постав-
щик отказывается предоставить налого-
вую накладную)
По требованиям НК корректировку суммы налоговых обязательств и налогового кредита
Порядок поставщика и получателя необходимо производить также при возврате поставщиком
корректировки суммы предварительной оплаты товаров/услуг.
налоговых обязательств При этом НК запрещены любые корректировки в случае, когда поставщик товаров/
и налогового кредита услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода,
в котором был произведен такой перерасчет

В отличие от Закона об НДС, положениями НК определены две (вместо четырех) категории


лиц, не имеющих права на получение бюджетного возмещения. Это те, кто:
— был зарегистрирован в качестве плательщиков налога менее чем за 12 календарных ме-
сяцев до месяца заявления бюджетного возмещения;
— имел объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее
заявленной суммы бюджетного возмещения.
Вместе с тем данное ограничение не действует при начислении упомянутыми лицами налого-
вого кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов

Бюджетное Бюджетному возмещению по НК подлежит часть отрицательного значения, равная сумме на-
возмещение лога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих налоговых периодах
не только поставщикам, но и в госбюджет, а при получении услуг от нерезидента на таможен-
ной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декла-
рации за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем товаров/
услуг над налоговыми обязательствами, возникшими в течение таких периодов

По НК допускается возможность зачисления в уменьшение налоговых обязательств по НДС


последующих налоговых периодов как полной суммы бюджетного возмещения, так и ее ча-
сти. Соответственно плательщик может принять решение о возврате на текущий счет в банке
не только полной, но части причитающейся ему суммы бюджетного возмещения

Для отдельных категорий плательщиков налога по результатам исключительно каме-


ральной проверки, проводимой в 20-дневный срок с предельного срока подачи де-
кларации, и передачей налоговым органом в 3-дневный срок по ее окончании заключения
Госказначейству НК предусматривает введение автоматического бюджетного возмещения
налога. При этом таковые должны отвечать одновременно следующим критериям:
Автоматическое — не пребывают в судебных процедурах банкротства, включены в ЕГРПОУ;
бюджетное — осуществляют операции, облагаемые по нулевой ставке;
возмещение — общая сумма расхождений между сформированным налоговым кредитом и налоговыми
обязательствами контрагентов не превышает 10 % от заявленного бюджетного возмещения;
— средняя заработная плата всех работников как минимум в 2 раза выше минимальной;
— численность работников превышает 20 человек или уровень начисленных на основные
фонды амортизационных отчислений выше среднеотраслевого или уровень налоговых
обязательств к уплате в бюджет по налогу на прибыль выше среднего по отрасли

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


36 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1 2 3

Календарный месяц для всех без ис-


— Календарный месяц;
ключения плательщиков НДС. Те платель-
— квартал (если объем налогооблагае-
Отчетный период щики, которые применяют квартальный
мых операций за прошедшие 12 месяцев
период, должны перейти на месячный на-
не превысил 300 тыс. грн.)
логовый период

Порядок предоставле- Декларация подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним кален-
ния налоговой декла- дарным днем отчетного (налогового месяца). Уплатить сумму налогового обязательства
рации и сроки расчета по НДС налогоплательщик обязан в течение 10 календарных дней, следующих за по-
с бюджетом следним днем предельного срока предоставления декларации

поставка/
получение Согласно положениям НК дата увеличения налоговых обязательств и налогового кре-
товаров/ дита у плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг
услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверитель-
в пределах ного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности
договоров на такие товары/услуги, определяется по первому событию.
комиссии Вместе с тем это правило не работает для операций по экспортированию товаров
(консигна- за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию
ции), пору- Украины товаров в рамках указанных договоров
чительства

При ввозе иностранным заказчиком да-


вальческого сырья в таможенном режиме
переработки на таможенной территории
В вопросе налогообложения давальче-
Украины НК предусматривает полное
ского сырья при его ввозе на таможенную
условное освобождение от налогообло-
территорию Украины Закон об НДС отсы-
жения, при условии предоставления на-
лает к порядку, установленному Законом
логовому органу на сумму налогового
об операциях с давальческим сырьем
обязательства простого авалированного
векселя с отсрочкой платежа на срок
с давальче-
Отдельные

переработки такого сырья


операции

скоим сы-
рьем ино-
странного Что касается услуг по переработке давальческого сырья иностранного заказчика, то они
заказчика являются объектом налогообложения, поскольку место их поставки расположено на та-
моженной территории Украины, а местом поставки таких услуг, в свою очередь, является
место, где они фактически поставляются. При этом услуги, предусматривающие работы
с движимым имуществом (к данным работам отнесена поставка услуг по переработке
давальческого сырья), предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины
для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины
плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом, облагаются
НДС по нулевой ставке.
То есть фактически сохраняется установленный Законом об НДС порядок налогообло-
жения упомянутых услуг

НК устанавливает следующий порядок налогообложения для украинского заказчика:


— не облагается НДС давальческое сырье, при условии вывоза его украинским заказ-
чиком в таможенном режиме переработки за пределы таможенной территории
с давальче- Украины;
скоим сы- — облагается налогом в порядке, установленном для операций ввоза товаров на та-
рьем укра- моженную территорию Украины, ввозимая готовая продукция, произведенная из да-
инского вальческого сырья украинского заказчика;
заказчика — возмещается в порядке, установленном для экспортных операций, уплаченный
за поставленные услуги, приобретенные материалы, топливо, нематериальные активы
налог в случае возврата в Украину валютной выручки от поставки готовой про-
дукции за пределами таможенной территории Украины

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 37
1 2 3
Налогообложение ввоза товаров на таможенную территорию Украины по НК осу-
ществляется в зависимости от таможенного режима, в который размещаются эти
товары. Так:
— налог уплачивается в полном объеме при импорте и реимпорте (кроме товаров,
которые освобождаются от налогообложения при ввозе на таможенную территорию
по пере-
Украины);
мещению
— налог не уплачивается при транзите и отказе в пользу государства;
товаров
— применяется полное условное освобождение от налогообложения в таможенных
через та-
режимах таможенного склада, уничтожения или разрушения, магазина беспошлинной
моженную
торговли;
границу
— применяется полное или частичное условное освобождение в таможенных
режимах временного ввоза (вывоза);
— налог не уплачивается при таможенном режиме переработки на таможенной
территории Украины, при условии предоставления на сумму налогового обязательства
простого векселя
В отношении туристических услуг обращает на себя внимание тот факт, что по НК при
Отдельные
операции

проведении операции поставки туристической услуги базой налогообложения


в общем случае и для туристического оператора, и для туристического агента является
стоимость такой услуги (без учета налога), равная сумме вознаграждения (маржи)
такого туристического оператора (агента).
Если же туроператором (агентом) проводятся операции по поставке на территории
туристиче-
Украины туристической услуги (туристического ваучера (путевки), предназначенного
ские услуги
для ее потребления (получения) за пределами территории Украины, то
в этом случае базой налогообложения является стоимость такой услуги (туристи-
ческого ваучера (путевки).
Кроме прочего, при поставке туристической услуги (туристического ваучера (путевки)
нерезидентом через резидентов — неплательщиков налога обязанность по уплате нало-
га НК возлагает на лиц, получающих такие услуги
услуги
Основным отличием положений НК от норм Закона об НДС в отношении налогообложе-
от нере-
ния услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на тамо-
зидента
женной территории Украины, является то, что за не зарегистрированных плательщиками
с местом
НДС нерезидентов начислять налог должен получатель таких услуг вне зависимости
поставки
от того, является он плательщиком НДС или нет (кстати, ГНАУ и сейчас требует,
на тамо-
чтобы неплательщики НДС уплачивали НДС с таких операций, хотя прямо в Законе об
женной
НДС это не прописано) При этом получатель услуг — плательщик налога, как и ранее,
территории
будет иметь право на налоговый кредит
Украины
В основном нормы НК, устанавливающие правила специального режима налогообложения
деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, совпадают с про-
писанными в Законе об НДС.
В то же время в сравнении с Законом об НДС НК не говорит о сельхоз товарах в понятии
товаров, указанных в группах 1 — 24 УКТ ВЭД.
Кроме того, под деятельностью в сфере сельского хозяйства НК понимает также предостав-
Специальные режимы
ление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям по использованию сельскохозяй-
в сфере сельского и лес-
ственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг)
ного хозяйства, а также
рыболовства Определять и обнародовать полный пере-
чень видов деятельности, на которые рас- Виды деятельности, подпадающие под спе-
пространяются специальный режим, Закон циальный режим, приведены в самом НК
об НДС, уполномочивает КМУ
По предписаниям НК специальный режим в сфере сельского и лесного хозяйства, а так-
же рыболовства будет действовать до 31.12.2014 г.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ Çàêîí îá ÍÄÑ — Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãå íà äî-


ДОКУМЕНТЫ áàâëåííóþ ñòîèìîñòü» îò 03.04.97ã. ¹ 168/97-ÂÐ.
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû Çàêîí îá îïåðàöèÿõ ñ äàâàëü÷åñêèì ñûðüåì —
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1. Çàêîí Óêðàèíû «Îá îïåðàöèÿõ ñ äàâàëü÷åñêèì
ñûðüåì âî âíåøíåýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèÿõ»
îò 15.09.95 ã. ¹ 327/95-ÂÐ.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


38 АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

Вместо ныне действующего акцизного сбора проект Налогового кодекса вводит новый налог на потреб-
ление — акцизный налог. В отличие от сбора акцизный налог становится безусловным и не предполагает
выполнения государством каких-либо условий или ответных юридически значимых действий

Ирина Басова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

ñóäàðñòâà. Êðîìå òîãî, îñâîáîæäåíû îò îáëîæåíèÿ


ПЛАТЕЛЬЩИКИ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè ñæèæåííîãî ãàçà íà ñïå-
öèàëèçèðîâàííûõ àóêöèîíàõ äëÿ íóæä íàñåëåíèÿ.
Íåñêîëüêî ðàñøèðåí êðóã ïëàòåëüùèêîâ àêöèç-
íîãî íàëîãà.  ÷àñòíîñòè, ê ïëàòåëüùèêàì òåïåðü ДРУГИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
îòíîñÿò ëèö, êîòîðûå íàðóøèëè òàìîæåííûå ðåæè-
ìû ââîçà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ (ïðîäóêöèè), îñâî- Ïåðå÷åíü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, áàçà íàëîãî-
áîæäåííûõ îò îáëîæåíèÿ àêöèçíûì íàëîãîì, èëè îáëîæåíèÿ è ñòàâêè àêöèçíîãî íàëîãà òåïåðü ïðè-
óñëîâèÿ öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ òàêèõ òîâàðîâ. âåäåíû íåïîñðåäñòâåííî â ÍÊ è â öåëîì èçìåíå-
Ê òîìó æå ïëàòåëüùèêàìè äàííîãî íàëîãà áóäóò íèé íå ïðåòåðïåëè.
è ëèöà, ðåàëèçóþùèå êîíôèñêîâàííûå, áåñõîçíûå ÍÊ óòî÷íÿåò, ÷òî äàòîé âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãî-
è óíàñëåäîâàííûå ãîñóäàðñòâîì ïîäàêöèçíûå òî- âîãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè èñïîð÷åííîãî,
âàðû (ïðîäóêöèþ). óíè÷òîæåííîãî, óòðà÷åííîãî ïîäàêöèçíîãî òîâà-
ðà ÿâëÿåòñÿ äàòà ñîñòàâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî
ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ àêòà.
Åñëè íîðìà î ìàðêèðîâêå àëêîãîëüíûõ íàïèò-
Ê îáúåêòàì îáëîæåíèÿ ÍÊ îòíîñèò íå òîëüêî êîâ êðåïîñòüþ áîëåå 8,5 % äåéñòâîâàëà è ðàíåå,
îáîðîòû îò ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, íî òî ÍÊ óòî÷íÿåò, ÷òî íå îñóùåñòâëÿåòñÿ ìàðêèðîâêà
è îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîíôèñêîâàííûõ, áåñ- ïðîèçâåäåííûõ â Óêðàèíå áîëåå «ñëàáûõ» àëêî-
õîçíûõ è óíàñëåäîâàííûõ ãîñóäàðñòâîì ïîäàêöèç- ãîëüíûõ íàïèòêîâ (îò 1,2 % äî 8,5 %).
íûõ òîâàðîâ, à òàêæå îáúåìû è ñòîèìîñòü óòðà÷åí- Îñîáî îáðàùàåì âíèìàíèå áóõãàëòåðîâ íà ñëå-
íûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ (ïðîäóêöèè), â òîì ÷èñëå äóþùóþ íîðìó.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè
òåõ, êîòîðûå ïðåâûøàþò óñòàíîâëåííûå íîðìû ïî- ÍÊ óïëàòà ñóìì íàëîãà ïóòåì âçàèìíûõ çà÷åòîâ,
òåðü. âñòðå÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ, âåêñåëÿìè è âñå äðóãèå
ôîðìû ðàñ÷åòîâ ïî àêöèçíîìó íàëîãó, íå ïðåä-
ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ óñìàòðèâàþùèå óïëàòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, çà-
ïðåùåíû.
Íîâøåñòâîì ñòàëî ââåäåíèå â ñïèñîê îïåðàöèé, ÍÊ òàêæå äîïîëíÿåò ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà
êîòîðûå îñâîáîæäàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ, îïåðàöèé ïðè ââîçå ìàðêèðîâàííîé ïðîäóêöèè — àêöèçíûé
ïî ââîçó ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ äëÿ îôèöèàëüíîãî íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïðè ïðèîáðåòåíèè àêöèçíûõ
(ñëóæåáíîãî) èñïîëüçîâàíèÿ äèïëîìàòè÷åñêèìè ìàðîê, à â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè äîïëàòû îíà îñó-
ïðåäñòàâèòåëüñòâàìè, êîíñóëüñòâàìè, èñõîäÿ èç ùåñòâëÿåòñÿ íà äåíü ïðåäñòàâëåíèÿ òàìîæåííîé
ïðèíöèïà âçàèìíîñòè äëÿ êàæäîãî îòäåëüíîãî ãî- äåêëàðàöèè.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ 39
КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК
1 2 3
Декрет об акцизном сборе, Закон
Нормативное
№ 178/96, Закон № 30/96, Закон Раздел VI НК
регулирование
№ 313/96, Закон № 216/96

Название Акцизный сбор Акцизный налог

Непрямой налог на отдельные товары (про- Непрямой налог на потребление отдельных


дукцию), определенные законом как под- видов товаров (продукции), определенных как
акцизные, который включается в цену этих подакцизные, который включается в цену таких
Суть понятия товаров (продукции) товаров (продукции)
В целом суть понятия осталась неизменной. НК лишь уточняет, что акцизный налог — это налог
на потребление
В НК перечень плательщиков стал не только более точным, но и более широким. В частности, уточ-
нено, что плательщиками будут все лица (юридические и физические, в том числе нерезиденты),
Плательщики которые проводят операции с товарами, ранее освобожденными от уплаты акцизного налога.
К тому же плательщиками данного налога будут и лица, реализующие конфискованную, бес-
хозную и унаследованную государством подакцизную продукцию
После вступления в силу НК добавятся новые объекты обложения акцизным налогом. Среди нов-
Объект шеств подчеркнем такие, как обложение акцизным налогом реализации конфискованных и бес-
налого- хозных подакцизных товаров; реализация подакцизных товаров, ранее освобожденных от обло-
обложения жения акцизным налогом, а также потери подакцизных товаров при превышении установленных
норм. Законодательство, действующее на сегодняшний день, таких объектов не выделяет
Операции по реализации подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для
производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, произведенных на тамо-
женной территории Украины
Ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продук-
ции) в объемах, не превышающих нормы беспошлинного ввоза
Подакцизная продукция, которая была
приобретена инвестором в собственность В НК ничего не сказано об освобождении
на условиях соглашения о распределении от уплаты акцизного налога при вывозе такой
продукции, в случае вывоза за пределы та- подакцизной продукции
моженной территории Украины
Не являются
объектом на- Подакцизные товары (продукция), ввезенные на таможенную территорию Украины, если при
логообложения этом согласно законодательству Украины не взимается налог на добавленную стоимость в связи
и освобожда- с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного состава,
ются от нало- уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли,
гообложения временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины

Операции по реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, опла-


та стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов,
средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомо-
билей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений МЧС),
оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов

Любые вывезенные (экспортированные)1 подак-


Экспортированные алкогольные напитки
цизные товары за пределы таможенной террито-
и табачные изделия
рии Украины

1
Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной террито-
рии Украины, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной декларацией.

Не являются
Ввоз подакцизных товаров на таможенную тер-
объектом на-
риторию Украины для официального (служебно-
логообложения
— го) использования дипломатическими представи-
и освобожда-
тельствами, консульствами, исходя из принципа
ются от нало-
взаимности по каждому отдельному государству
гообложения

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


40 АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ
1 2 3
Действие этой нормы является льготой, предусмотренной для представительств тех государств,
которые могут предоставить аналогичные условия для украинских дипломатических представи-
тельств. До НК такая норма отдельно не была выделена. Нужно также уточнить, что касается эта
норма также и подакцизных товаров личного использования членами дипломатических предста-
вительств и консульских учреждений
Стоимость и объемы ввезенных и конфиско-
В НК такие товары являются объектом обложе-
ванных на территории Украины алкогольных
ния акцизным налогом, а вот если такие товары
напитков и табачных изделий, в отношении
не подлежат реализации, то операции бесплат-
которых не определен собственник, а также
ной передачи таких товаров для уничтожения
тех, которые перешли к государству по праву
не будут облагаться акцизным налогом
наследования
Ввоз на таможенную территорию Украины под-
Не являются Получение международной технической или
акцизных товаров (кроме алкогольных напитков
объектом на- гуманитарной помощи подакцизными това-
и табачных изделий) как международной техни-
логообложения рами не предусмотрено
ческой помощи или как гуманитарной помощи
и освобожда-
ются от нало- Импортные демонстрационные образцы ал- Операции по ввозу эталонных (мониторинго-
гообложения когольных напитков и табачных изделий при вых) или тестовых образцов табачных изделий
условии их некоммерческого использования (не предназначенных для продажи в розницу)
на территории Украины для проведения исследований или испытаний
Что касается тестовых (демонстрационных) образцов, то НК применяет эту норму только для
табачных изделий
Реализации сжиженного газа на специализиро-

ванных аукционах для нужд населения
При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является стои-
мость (без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога):
— реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины,
по установленным производителем максимальным розничным ценам;
— товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины2 по установлен-
ным импортером максимальным розничным ценам на импортируемые им товары (продукцию)
При исчислении налога с применением специфических ставок по произведенным на таможенной
территории Украины или ввезенным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам
База (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измере-
налого- ния веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или
обложения в других натуральных показателях
При исчислении налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок на-
лога базой налогообложения является база, определенная отдельно в зависимости от вида ставок
акцизного сбора
База обложения, действующая на сегодняшний день для акцизного сбора, перекочевала в неиз-
менном виде в НК. Кроме этого, НК выделил в качестве базы обложения стоимость (количество)
товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченного спирта и алко-
гольных напитков по вине производителя, а также стоимость товаров испорченных, уничтоженных
или утраченных сверх нормативов
2
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с Тамо-
женным кодексом Украины.
Спирт этиловый и алкогольные напитки, пиво Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты,
солодовое, спиртовые дистилляты, бензины, алкогольные напитки, пиво
керосин Нефтепродукты
Табачные изделия, табак и промышленные за-
К подакцизным Табачные изделия
менители табака
товарам
относятся Некоторые транспортные средства и кузова Автомобили легковые, кузова к ним, прицепы
к ним и полуприцепы, мотоциклы
В целом перечень подакцизных товаров не изменился. В НК подакцизные товары укрупненно
систематизированы в 4 группы и приведены непосредственно в НК, а на сегодняшний день, чтобы
составить список подакцизных товаров, нужно прочесть 4 закона

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ 41
1 2 3
Адвалорные — устанавливаются в виде % к обороту.
Специфические — устанавливаются в виде фиксированной суммы за каждую единицу товара.
Ставки Адвалорные и специфические одновременно.
Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории Украины
НК использует такие же виды ставок, что и действующее законодательство
Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведен-
ным на таможенной территории Украины, является

событие, которое произошло ранее: от-


грузка (передача) подакцизных товаров
(продукции) от предприятия-производителя
или зачисление средств на его банковский
счет (независимо от заключенных договоров
дата их реализации лицом, которое их про-
и условий, по которым осуществляется такая
изводит, независимо от целей и направлений
передача, непосредственно потребителю или
последующего использования таких товаров
через комиссионера), а в случае продажи
(продукции)
товаров (продукции) за наличные средства —
дата их оприходования в кассе плательщика,
при отсутствии таковой — дата инкассации
наличных средств в банковском учреждении,
обслуживающем плательщика

В отличие от действующего законодательства НК не считает датой возникновения обязательства


получение предоплаты за реализованный подакцизный товар
Дата Датой возникновения налогового обязательства
возникновения в отношении испорченного, уничтоженного,
налоговых — утраченного3 подакцизного товара (продукции)
обязательств является дата составления соответствующего
акта
НК предусматривает два случая, когда такое налоговое обязательство не возникает:
если плательщик зафиксировал потери документально и предоставил контролирующим органам
доказательства потери такого товара вследствие форс-мажорных обстоятельств;
если потери связаны с технологическим процессом или другими естественными причинами, но
только в пределах утвержденных норм
Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза подакцизных товаров (продукции)
на таможенную территорию Украины является дата
возникновения обязательства по уплате ввоз-
ной пошлины по этому товару согласно за- подачи органу государственной таможенной
конодательству Украины (если товар не под- службы таможенной декларации для таможенно-
лежит обложению ввозной пошлиной — дата, го оформления или дата начисления такого на-
когда бы такое обязательство должно было логового обязательства органом государствен-
возникнуть, если бы этот товар подлежал об- ной таможенной службы
ложению ввозной пошлиной)
Поскольку обязательство уплаты ввозной пошлины возникает при таможенном оформлении (по-
даче таможенной декларации), то можно считать эти нормы аналогичными
3
Утраченным является товар (продукция), местонахождение которого плательщик налога не может установить.

В случае реализации производителями и/или


ввоза импортерами алкогольных напитков
и табачных изделий на территорию Украины,

Дата налоговое обязательство возникает во время
возникновения приобретения марок акцизного сбора для
налоговых маркировки этих товаров
обязательств
При передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой
возникновения налоговых обязательств является дата их отгрузки производителем заказчику или
по его поручению другому лицу

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


42 АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ
1 2 3
При использовании подакцизных товаров (про-
дукции) для собственных производственных нужд
датой возникновения налоговых обязательств яв-
Дата
ляется дата их передачи для такого использования,
возникновения
— кроме использования для производства подакциз-
налоговых
ных товаров (продукции). Если подакцизные това-
обязательств
ры используются для производства подакцизных
товаров, то налоговое обязательство возникнет
при реализации произведенных товаров
Производители алкогольных напитков и табачных изделий или плательщики налога в случае
ввоза таких товаров на таможенную территорию Украины проводят маркировку каждой бутылки
(упаковки) алкогольных напитков и каждой пачки (упаковки) табачных изделий таким способом,
чтобы марка разрывалась во время откупорки (раскрытия) товара
Маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового свыше 8,5 про-
цента объемных единиц
Маркировка произведенных в Украине алко-
гольных напитков с содержанием спирта этило-

вого от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц
не осуществляется
Если норма о маркировке алкогольных напитков крепостью более 8,5 % действовала и ранее, то
НК уточняет отсутствие маркировки для более «слабых» напитков
Каждая марка акцизного налога на алкогольные напитки должна иметь отдельный номер и отметку о сум-
Марка ме уплаченного акцизного налога за единицу маркированной продукции, месяце и годе выпуска марки
акцизного
налога Каждая марка акцизного налога на табачные
— изделия должна иметь отдельный номер и обо-
значение о квартале и годе выпуска марки
Отметим, что «алкогольные» марки содержат информацию о месяце и годе ее выпуска, а «табач-
ные» — о квартале и годе
Не подлежат маркировке
Алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинами беспошлин-
ной торговли непосредственно украинскими производителями
эталонные (мониторинговые) или тестовые об-
— разцы табачных изделий, не предназначенные
для продажи в розницу

До вступления в силу НК вопрос маркировки каких-либо образцов законодательством не освещен

Порядок Суммы акцизного налога определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из объектов
исчисления налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникно-
налога вения налоговых обязательств

Суммы налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья,


Порядок
определяются производителем (переработчиком) исходя из объектов налогообложения, базы
исчисления
налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату отгрузки готовой продукции ее за-
налога
казчику или по его поручению другому лицу

Налог с товаров (продукции), на которые установлены ставки налога в иностранной валюте, уплачи-
вается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной ва-
люте, установленному Национальным банком Украины, которая действует на первый день квартала,
Порядок в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала
исчисления
налога Запрещается уплата сумм налога путем взаим-
ных зачетов, встречных обязательств, векселями

и в других формах, не предусматривающих
уплаты сумм такого налога средствами

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ 43
1 2 3

Особо обращаем внимание бухгалтеров на эту норму. В соответствии с положениями НК взаим-


ные зачеты, встречные обязательства и все формы расчетов по акцизному налогу, не предусма-
тривающие уплату денежных средств, запрещены
Порядок
Налог с подакцизных товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, ис-
исчисления
числяется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установ-
налога
ленному Национальным банком Украины на дату подачи органу государственной таможенной
службы таможенной декларации до таможенного оформления

Ввоз транзитных подакцизных товаров производится без уплаты акцизного налога4

4
В целом законодательные требования, работающие для «импортного» НДС, работают и для «импортного» акциза.

Суммы налога перечисляются в бюджет произ-


Плательщики обязаны уплатить сумму акциз-
водителями подакцизных товаров (продукции)
ного сбора, указанного в Расчете акцизного
в течение 10 календарных дней, следующих
сбора, в течение 10 календарных дней,
за последним днем соответствующего предель-
следующих за последним днем подачи этого
ного срока, для подачи налоговой декларации
расчета
за месячный налоговый период
Срок уплаты акциза производителями не изменился в НК по сравнению с действующими нормативными актами

Суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый
неденатурированный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога

Порядок Собственник готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, уплачивает налог производителю
и сроки (переработчику) не позднее даты отгрузки ему, или по его поручению другому лицу, готовой продукции.
уплаты Условием отгрузки производителем готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, его
заказчику или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковско-
го учреждения о перечислении соответствующей суммы налога на расчетный счет производителя

Налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) упла-


чивается плательщиками налога

до или во время подачи таможенной декла-


до или в день подачи таможенной декларации
рации (проведения таможенных процедур)

НК уточняет порядок уплаты налога при ввозе маркированной продукции — акцизный налог
уплачивается при приобретении акцизных марок, а в случае необходимости доплаты она осу-
ществляется на день таможенного оформления

Порядок составления и подачи декларации по акцизному налогу в целом не изменится со всту-


Составление плением в силу НК. Плательщики самостоятельно рассчитывают сумму налогового обязательства,
и подача отчета а декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в органы государ-
ственной налоговой службы по месту регистрации

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ Çàêîí ¹ 30/96 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñòàâ-


ДОКУМЕНТЫ êàõ àêöèçíîãî ñáîðà íà òàáà÷íûå èçäåëèÿ»
îò 06.02.96 ã. ¹ 30/96-ÂÐ.
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1. Çàêîí ¹ 313/96 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñòàâêàõ àê-
öèçíîãî ñáîðà è ââîçíîé ïîøëèíû íà íåêîòîðûå
Äåêðåò îá àêöèçíîì ñáîðå — Äåêðåò ÊÌÓ «Îá àê- òîâàðû (ïðîäóêöèþ)» îò 11.07.96 ã.
öèçíîì ñáîðå» îò 26.12.92 ã. ¹ 18-92. ¹ 313/96-ÂÐ.
Çàêîí ¹ 178/96 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñòàâêàõ àê- Çàêîí ¹ 216/96 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñòàâêàõ àê-
öèçíîãî ñáîðà íà ñïèðò ýòèëîâûé è àëêîãîëüíûå öèçíîãî ñáîðà íà íåêîòîðûå òðàíñïîðòíûå ñðåä-
íàïèòêè» îò 07.05.96 ã. ¹ 178/96-ÂÐ. ñòâà è êóçîâà ê íèì» îò 24.05.96 ã. ¹ 216/96-ÂÐ.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


44 НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

Приятный сюрприз приготовили авторы НК владельцам транспортных средств. Со вступлением в дей-


ствие НК станет одной заботой меньше. О том, кто и в каких случаях будет платить налог на транспорт-
ные средства, читайте в данном материале.

Ольга АНДРУСЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Áûâøèé íàëîã «ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ çîâûå àâòîìîáèëè, ìîòîöèêëû, ñóäà, ñàìîëåòû èëè
ñðåäñòâ...» òåïåðü ïåðåêðîèëè â «íàëîã íà òðàíñ- âåðòîëåòû) è èõ ðàçìåðàì (â êóá. ñì äâèãàòåëÿ, êÂò
ïîðòíûå ñðåäñòâà». Êàêàÿ ðàçíèöà? — ñïðîñèòå âû. ìîùíîñòè äâèãàòåëÿ èëè ñì äëèíû êîðïóñà, êã ìàê-
Ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå íîâîé ðåäàêöèè ýòî- ñèìàëüíîé âçëåòíîé ìàññå ñîîòâåòñòâåííî). Îíè
ãî íàëîãà ñîñòîèò â òîì, ÷òî åæåãîäíóþ óïëàòó íåñêîëüêî óâåëè÷àòñÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ íûíå äåé-
ïðåäïîëàãàåòñÿ çàìåíèòü ðàçîâîé — òîëüêî ïðè ñòâóþùèìè ïðè ïåðâîé ðåãèñòðàöèè. Äàëåå ñòàâêè
ïåðâîé ðåãèñòðàöèè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà íàëîãà äîëæíû èíäåêñèðîâàòüñÿ (óâåëè÷èâàòüñÿ
â Óêðàèíå êàê äëÿ þðèäè÷åñêèõ, òàê è äëÿ ôè- â êàæäîì ñëåäóþùåì ãîäó íà èíäåêñ èíôëÿöèè).
çè÷åñêèõ ëèö. Êñòàòè, åñëè ÍÊ ïðèìóò â ýòîì ãîäó, òî èíäåêñè-
Ïîäàâàòü îò÷åòíîñòü â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ ðîâàòü ñòàâêè äàííîãî íàëîãà íóæíî áóäåò óæå
þðèäè÷åñêèì ëèöàì ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 239 ÍÊ ñëåäóåò â 2011 ãîäó íà èíäåêñ èíôëÿöèè 2010 ãîäà, ïðè÷åì
òîëüêî îäèí ðàç — â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ïîñëå ïåð- äåñÿòè÷íîé äðîáüþ ñ òî÷íîñòüþ äî ÷åòûðåõ çíàêîâ.
âîé ðåãèñòðàöèè â Óêðàèíå òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà. Êðîìå òîãî, àâòîðàìè Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåí
Ìåõàíèçì ðàñ÷åòà ñóììû íàëîãà â îñíîâíîì ìåõàíèçì, íàïðàâëåííûé íà çàùèòó óêðàèíñêîãî
îñòàåòñÿ ïðåæíèì. àâòîïðîèçâîäèòåëÿ, êîòîðûé äåëàåò ýêîíîìè÷åñêè
Îïðåäåëåíèå îáúåêòà îáëîæåíèÿ «òðàíñïîðò- íå öåëåñîîáðàçíîé ïåðâóþ ðåãèñòðàöèþ â Óêðàè-
íûì» íàëîãîì ñóùåñòâåííî óïðîñòèëîñü, à ñïèñîê íå òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, óæå íàõîäèâøèõñÿ äî
íàëîãîîáëàãàåìûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ðàñøè- ýòîãî â ýêñïëóàòàöèè. Ñòàâêà íàëîãà íà èìïîðòè-
ðèëñÿ. Òàê, íàïðèìåð, ñ 2014 ãîäà, êðîìå àâòîìî- ðóåìûå àâòîìîáèëè ñòàðøå 8 ëåò ïðèìåíÿåòñÿ
áèëåé, ñóäîâ è ïð., íàëîãîì áóäóò îáëàãàòüñÿ ñà- â 40-êðàòíîì ðàçìåðå. Òî åñòü ââîçèòü â Óêðàèíó
ìîëåòû è âåðòîëåòû (àáç. 6 ï. 1 ð. XIX ÍÊ). «ñòàðè÷êîâ» ïî-ïðåæíåìó íå âûãîäíî. Âïðî÷åì,
Âìåñòå ñ òåì âñå ëüãîòíèêè ïåðåøëè â ÷èñëî íà ðûíêå ïîäåðæàííûõ àâòîìîáèëåé ýòî íèêàê
ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà (çà èñêëþ÷åíèåì ðåäêèõ íå îòðàçèòñÿ, òàê êàê â ïîñëåäíåå âðåìÿ èõ ââîç
ñëó÷àåâ áåñïëàòíîé ïåðåäà÷è ëåãêîâûõ àâòîìîáè- èç-çà ãðàíèöû äëÿ ïðîäàæè â Óêðàèíå èòàê íå ïðàê-
ëåé èíâàëèäàì). òèêóåòñÿ. Ââîçÿòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íîâûå è óæå
Áàçîâûå ñòàâêè íàëîãà óñòàíîâëåíû, êàê è ðà- ïîòîì ïåðåïðîäàþòñÿ èç ðóê â ðóêè â Óêðàèíå.
íåå, ïî âèäàì òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ (ëåãêîâûå/ãðó- Áîëåå ïîäðîáíîå ñðàâíåíèå ñì. â òàáëèöå.

КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК


1 2 3
Норма-
тивное
Закон № 1963 Раздел VII НК
регулиро-
вание

Налог с владельцев транспортных средств и других


Название Налог на транспортные средства
самоходных машин и механизмов

Предприятия, учреждения и организации, являющиеся


юридическими лицами, иностранные юридические лица
Юридические и физические лица (без уточнения
Платель- (юридические лица), а также граждане Украины, ино-
статуса) при первой регистрации в Украине
щики странные граждане и лица без гражданства (физические
транспортных средств (ст. 231 р. VII НК)
лица), которые осуществляют первую регистрацию
в Украине, регистрацию, перерегистрацию

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА 45
1 2 3
транспортных средств и/или имеют зарегистри-
рованные в Украине согласно действующему
законодательству собственные транспортные
средства (ст. 1 Закона № 1963)
Перечень расширен и приведен без конкретиза-
ции кодов по УКТ ВЭД.
Список дополнен такими видами:
Транспортные средства, в соответствии с Украин- — тракторы на гусеничном ходу;
Объект ским классификатором товаров внешнеэкономиче- — мотоциклы независимо от объема цилиндра
ской деятельности (УТК ВЭД) (ст. 2 Закона № 1963) двигателя;
— яхты, суда парусные и лодки спортивные;
— самолеты и вертолеты (за исключением во-
енной авиации и гражданской обороны).
От уплаты налога освобождаются:
— полностью — инвалиды, «чернобыльцы», вете- От уплаты налога освобождаются автомобили с
раны войны и труда; плательщики фиксированного объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см,
сельхозналога; приобретенные за счет средств государ-
Льготы
— на 50 % — все граждане — владельцы «старых» ственного или местных бюджетов и/или
автомобилей (до 1990 года регистрации) с небольшим бесплатно переданные инвалидам в соот-
объемом цилиндров двигателя (до 2500 куб. см легко- ветствии с законодательством Украины
вые и до 6001 куб. см грузовые) (ст. 2 Закона № 1963)
Для легковых автомобилей с большим объе-
мом цилиндров двигателя введена новая дифферен-
цированная ставка в зависимости от такого объема:
Установлены пропорционально объему цилиндров
Ставки от 4500 до 5500 куб. см — 45 грн. за 100 куб. см,
двигателя или длине корпуса судна (ст. 3 Закона
налога от 5500 до 6500 куб. см — 55 грн. за 100 куб. см,
№ 1963)
свыше 6500 куб. см — 60 грн за 100 куб. см.
Для самолетов и вертолетов ставка установле-
на по максимальной взлетной массе
Юридические лица — ежеквартально равны-
ми частями авансом до 15 числа месяца, предше-
ствующего отчетному кварталу.
Физические лица:
Уплата Разовая — до первой регистрации транспортно-
— перед проведением первой регистрации
налога го средства в Украине
транспортного средства;
— при регистрации (перерегистрации) транс-
портного средства;
— ежегодно или раз в два года при техосмотре
При импорте транспортных средств б/у ис-
пользуются коэффициенты в зависимости от сро-
ков их использования до момента совершения
такой регистрации:
Попра-
— «1» для новых транспортных средств;
вочные
— «2» для транспортных средств, которые уже ис-
коэффи- Для автомобилей с газовым оборудованием коэф-
пользовались до 8 лет;
циенты фициент 0,5
— «3» для самолетов и вертолетов, которые ис-
к ставке
пользовались свыше 8 лет;
налога
— «40» для транспортных средств, которые ис-
пользовались свыше 8 лет.
Индексация ставок налога проводится ежегод-
но нарастающим итогом
Юридические лица подают расчет суммы налога Юридические лица подают в орган ГНС расчет сум-
Отчет- в течение 10 дней с момента госрегистрации, мы налога по установленной форме в 10-дневный
ность а также ежегодно на основании бухгалтерского срок после первой регистрации в Украине
отчета (баланса) (ст. 6 Закона № 1963) транспортных средств

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ Çàêîí ¹ 1963 — Çàêîí Óêðàèíû «Î íàëîãå ñ âëà-


ДОКУМЕНТЫ äåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ ñàìîõîä-
íûõ ìàøèí è ìåõàíèçìîâ» îò 11.12.91 ã.
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
¹ 1963-XII.
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


46 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

«Местные» в НК изменились до неузнаваемости — должно быть к богатству.


Преследуя именно эту цель, законотворцы неустанно двигаются к своей давней мечте — введению
налога «на богатство». Наполнить местные бюджеты в этот раз решили за счет обложения налогом
самого надежного инструмента инвестирования — недвижимости, а также перенаправления средств
от уплаты сбора за приобретение патента.
Получить общие представления о том, что изменится в порядке уплаты местных налогов и сборов, чей
карман со следующего года может похудеть и какие новые обязанности появятся у некоторых налого-
плательщиков, вы сможете узнать из нашей статьи.

Ольга АНДРУСЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 ïðîåêòå Íàëîãîâîãî êîäåêñà (äàëåå — ÍÊ) ÿòåëüíî âëàñòÿìè íà ìåñòíîì óðîâíå (ñò. 10
â ñîñòàâå ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ÷èñëèòñÿ âñå- ÍÊ).
ãî ëèøü 4 ïëàòåæà: Ïðèäóìûâàòü è ââîäèòü ñâîè íîâûå âèäû
— íàëîã íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, îòëè÷íîå ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, íå ïðåäóñìîòðåí-
îò çåìåëüíîãî ó÷àñòêà (ñò. 265 ÍÊ); íûå â ÍÊ, ìåñòíûì ñîâåòàì çàïðåùåíî.
— ñáîð çà ìåñòà äëÿ ïàðêîâêè òðàíñïîðòíûõ À âîò íå âîøåäøèå â ñïèñîê ñòàðûå çíàêîìûå:
ñðåäñòâ (ñò. 266 ÍÊ); êîììóíàëüíûé íàëîã, íàëîã ñ ðåêëàìû, ðûíî÷-
— ñáîð çà ïðîâåäåíèå íåêîòîðûõ âèäîâ ïðåä- íûé ñáîð è ïðî÷èå ïîïðîñòó îòìåíÿþòñÿ. Òî åñòü
ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ñò. 267 ÍÊ); ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â äåéñòâèå ÍÊ (âåðîÿòíî, ñ
— òóðèñòè÷åñêèé ñáîð (ñò. 268 ÍÊ). 1 ÿíâàðÿ 2011 ãîäà) ñóáúåêòû õîçÿéñòâîâàíèÿ èõ
Çàìåòèì, ÷òî ïåðâûå äâà (íàëîã «íà íåäâè- ïëàòèòü óæå íå áóäóò. Õîòÿ, âîçìîæíî, ÷òî ïîñëå
æèìîñòü» è «ïëàòà çà ïàòåíò»), êîòîðûå «ïåðåêè- äîðàáîòêè è âòîðîãî ÷òåíèÿ ïðîåêòà ÍÊ äåéñòâèå
íóëè» èç ñîñòàâà îáùåãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ ðûíî÷íîãî ñáîðà áóäåò ïðîäëåíî åùå íà íåêîòî-
è ñáîðîâ, ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè è óñòàíàâ- ðîå âðåìÿ.
ëèâàþòñÿ ìåñòíûìè ñîâåòàìè ïîâñåìåñòíî. Êàðäèíàëüíî íîâûì äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà
Âîïðîñ îá óñòàíîâëåíèè äðóãèõ äâóõ, óæå ðà- áóäåò òîëüêî íàëîã «íà íåäâèæèìîñòü». Îñòàëüíûå
íåå èçâåñòíûõ íàì, ìåñòíûõ ñáîðîâ (ñáîðà «çà óæå ðàíåå ñóùåñòâîâàëè è ïî ñóòè îñòàëèñü òåìè
ïàðêîâêó» è «êóðîðòíî/òóðèñòè÷åñêîãî» ñáîðà) æå, ïðåòåðïåâ íåêîòîðûå èçìåíåíèÿ ëèøü â äåòà-
íà òîé èëè èíîé òåððèòîðèè ðåøàåòñÿ ñàìîñòî- ëÿõ (ñì. òàáëèöó).

ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ С СИЛУ НК


1 2
Налог с рекламы —
Коммунальный налог —

Налог на недвижимое имущество, отличное от зе-


мельного участка (ст. 265 НК).
Плательщики физические и юридические лица (в том числе
нерезиденты Украины) — собственники жилой недвижимости.
Ставка налога — 10 грн. за кв. м налогооблагаемой
С 01.01.2011 налог на недвижимое имущество
площади.
(недвижимость), отличное от земельного участка
Коэффициенты к базовой ставке устанавливают мест-
(п. 3 ст. 15 Закона № 1251)
ные власти в пределах от 0,5 до 1,5 с учетом местона-
хождения и техсостояния жилой недвижимости.
По ставке 0 грн. за 1 кв. м облагается жилая пло-
щадь до 100 кв. м в городе или 200 кв. м в сельской мест-
ности, а также площадь, суммарно не превышающая

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 47
1 2
произведение 40 кв. м на количество лиц, зарегистриро-
ванных по месту их проживания (по «прописке») в та-
ком объекте недвижимости.
Уплата налога:
— физическими лицами — 2 раза в год (до 15 августа
и до 15 ноября);
— юридическими лицами — поквартально до 30 чис-
ла месяца, следующего за отчетным кварталом.
Отчетность (расчет годовой суммы налога (по состоянию
на 1 января отчетного года)) юридические лица предо-
ставляют до 1 февраля
Сбор за места для парковки транспортных
средств (ст. 266 НК).
Плательщики — юридические лица, их филиалы
(отделения, представительства), физические лица —
предприниматели, которые согласно решению сельского,
поселкового или городского совета организуют и проводят
деятельность по обеспечению парковки автотранспорта
на специально выделенных площадках и автостоянках ком-
Сбор за парковку автотранспорта (п. 2 Закона
мунальной собственности.
№ 1251).
База для начисления сбора — площадь земельного
участка, отведенная для парковки, а также площадь комму-
Плательщики сбора — водители автотранспорта.
нальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений,
База — один час парковки.
их частей), построенных за счет средств местного бюджета.
Ставка сбора — не более 3 % от ннмдг в специально
Ставки сбора устанавливаются в пределах от 0,03 до
оборудованных местах и не более 1 % ннмдг в специаль-
0,15 % мин. ЗП, установленной законом на 1 января на-
но отведенных местах
логового (отчетного) года, за 1 кв. м за каждый день
осуществления деятельности.
Уплата сбора осуществляется в местный бюджет по месту
расположения отведенного парковочного места авансом —
до 30 числа (включительно) каждого месяца, итоговая
сумма сбора — в сроки, установленные для квартального на-
логового периода.
Отчетность — квартальная налоговая декларация
Сбор за осуществление некоторых видов предпри-
нимательской деятельности (ст. 267 НК).
Виды деятельности — по сути те же, а именно:
— торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
— деятельность по предоставлению платных услуг;
Плата за торговый патент на некоторые виды
— торговля наличными валютными ценностями в пунктах
предпринимательской деятельности (п. 18
продажи иностранной валюты;
ч. 1 ст. 14 Закона № 1251; Закон № 98/96).
— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения го-
сударственных денежных лотерей).
Виды деятельности:
Вместо понятия «бытовые услуги» теперь будет использовать-
— торговая деятельность;
ся конкретный перечень платных услуг, утвержденный КМУ.
— деятельность по предоставлению бытовых услуг;
Размер сбора устанавливается в соответствующем разме-
— деятельность в сфере торговли иностранной валютой;
ре от минимальной заработной платы, установленной зако-
— деятельность по предоставлению услуг в сфере игорно-
ном на 1 января календарного года. Так, например, предель-
го бизнеса.
ные размеры платы за патент на торговую деятельность
Сроки действия патентов в зависимости от вида па-
и деятельность по предоставлению платных услуг
тента:
на календарный месяц составляют:
— торговый патент и патент на бытовые услуги 12 кален-
а) на территории г. Киева и областных центров — от 0,08
дарных месяцев;
до 0,4 мин. ЗП;
— краткосрочный от 1 до 15 календарных дней;
б) на территории г. Севастополя, городов областного зна-
— патент на торговлю валютными ценностями 36 кален-
чения (кроме областных центров) и районных центров —
дарных месяцев;
от 0,04 до 0,2 мин. ЗП;
— патент на осуществление деятельности в сфере игорно-
в) на территории других населенных пунктов — до 0,1
го бизнеса 60 календарных месяцев
мин. ЗП. Сбор при осуществлении деятельности в сфере
развлечений и торговли валютными ценностями
уплачивается в существенно большем размере.
Сроки действия патентов на осуществление торговой
деятельности и платных услуг (в том числе и краткосрочный

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


48 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
1 2
патент) остались прежними, а для деятельности в сфере
развлечений теперь составляет 8 календарных
кварталов (24 календарных месяца)
Рыночный сбор (п. 3 Закона № 1251) —
Сбор за выдачу ордера на квартиру (п. 4 Закона

№ 1251)
Курортный сбор (п. 5 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251, ст. 7 Де-
крета № 56-93).
Плательщиками сбора являются граждане, прибывающие
Туристический сбор (ст. 268 НК).
в курортную местность.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
Плательщиками сбора являются граждане Украины,
— дети в возрасте до 16 лет;
иностранцы, а также лица без гражданства, прибывающие
— инвалиды и лица, которые их сопровождают;
на территорию административно-территориальной едини-
— участники Великой Отечественной войны;
цы, на которой действует решение сельского, поселкового
— воины-интернационалисты;
и городского совета об установлении туристического сбо-
— участники ликвидации последствий аварии на Чернобыль-
ра, и получающие (потребляющие) услуги по временному
ской АЭС;
проживанию (ночевке) с обязательством покинуть место
— лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории,
пребывания в указанный срок.
дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха;
Не могут быть плательщиками сбора лица:
— лица, прибывшие в курортную местность в служебную ко-
а) постоянно проживающие, в том числе на условиях
мандировку, на обучение, постоянное местожительство, к роди-
договоров найма, в селе, поселке или городе, советами
телям и близким родственникам;
которых установлен такой сбор;
— лица, прибывшие по плановым туристическим маршрутам
б) прибывшие в командировку.
туристическо-экскурсионных учреждений и организаций, а так-
Размер сбора устанавливается в пределах от 0,5 до 1 %
же осуществляющие путешествие по маршрутным книжкам;
от стоимости проживания
— мужчины в возрасте 60 лет и старше, женщины в возрасте
55 лет и старше.
Размер сбора в пределах 10 % ннмдг
Сбор за участие в бегах на ипподроме

(п. 6 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме

(п. 7 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе

и ипподроме (п. 8 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор за право использования местной символики

(п. 9 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор за право проведения кино- и телесъемок

(п. 10 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной

распродажи и лотерей (п. 11 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов

торговли и сферы услуг (п. 13 ч. 2 ст. 15 Закона № 1251)
Сбор с владельцев собак (п. 14 ч. 2 ст. 15 Закона

№ 1251)

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ Çàêîí ¹ 1251– Çàêîí Óêðàèíû «Î ñèñòåìå íàëî-


ãîîáëîæåíèÿ» îò 25.06.91 ã. ¹ 1251-XII.
Ìèí. ÇÏ – çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûé ðàç-
ìåð ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, íà 1 ÿíâàðÿ Çàêîí ¹ 98/96 – Çàêîí Óêðàèíû «Î ïàòåíòîâà-
íàëîãîâîãî (îò÷åòíîãî) ãîäà íèè íåêîòîðûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè» îò 23.03.96 ã. ¹ 98/96-ÂÐ.
Äåêðåò ¹ 56-93 – Äåêðåò ÊÌÓ «Î ìåñòíûõ íàëî-
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ãàõ è ñáîðàõ» îò 20.05.93 ¹ 56-93.
ДОКУМЕНТЫ
ÍÊ – ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1.
№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ 49

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

Раздел XIII «Плата за землю» проекта НК во многом повторяет нормы Закона «О плате за землю»
№ 2535, но все же следует остановиться на некоторых достаточно важных изменениях. Чем мы с вами
сейчас и займемся.

Ольга ПЫРКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

СТАВКИ НАЛОГА НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïî ïëàòå çà çåìëþ


УЧАСТКИ íå ïðåäóñìîòðåíî.

 ð. XIII ÍÊ ïðåäïîëàãàåòñÿ ñíèæåíèå ñòàâêè ПРОЧИЕ НОВОВВЕДЕНИЯ НК


íàëîãà íà çåìëè ìàëûõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ (äî 3
òûñ. æèòåëåé), â êîòîðûõ íå ïðîâåäåíà íîðìàòèâ- ÍÊ óñòàíàâëèâàåò îáùèå ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ
íàÿ îöåíêà, äî 0,075 ãðí. çà ìåòð (ñåé÷àñ òàêàÿ ðàçìåðà àðåíäíîé ïëàòû çà çåìåëüíûå ó÷àñòêè
ñòàâêà óñòàíîâëåíà äëÿ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ, â êî- âíå çàâèñèìîñòè îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè è çà-
òîðûõ ïðîæèâàåò äî 200 æèòåëåé). ïðåùàåò óñòàíàâëèâàòü çà ñóáàðåíäó ó÷àñòêîâ
ïëàòó â áîëüøåì ðàçìåðå, íåæåëè ðàçìåð àðåíä-
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ íîé ïëàòû. Íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå ïðåäïîëà-
УЧАСТКИ ãàåòñÿ çàêðåïèòü è ïîðÿäîê ðàñ÷åòà êîýôôèöèåí-
òà èíäåêñàöèè íîðìàòèâíîé äåíåæíîé îöåíêè
Ïóíêòîì 284.3 ñò. 284 ð. XIII ÍÊ, êàê è äåé- çåìåëü, óñòàíîâëåííûé ñåé÷àñ ïîñòàíîâëåíèåì
ñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïî ïëà- Êàáìèíà.
òå çà çåìëþ (ñò. 12 Çàêîíà Óêðàèíû ¹ 2535), Êðîìå òîãî, â ÍÊ ïðåäóñìîòðåíû íîðìû, îòñóò-
ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêè, ñòâóþùèå â äåéñòâóþùåì çàêîíå:
êîòîðûå ïîëüçóþòñÿ ëüãîòàìè ïî íàëîãó, èìåþò — â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ â àðåíäó çåìåëüíûõ
â ïîä÷èíåíèè õîçðàñ÷åòíûå ïðåäïðèÿòèÿ èëè ñäà- ó÷àñòêîâ (â ïðåäåëàõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ), îòäåëü-
þò âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (àðåíäó) çåìåëüíûå íûõ çäàíèé (ñîîðóæåíèé) èëè èõ ÷àñòåé âëàäåëü-
ó÷àñòêè, îòäåëüíûå çäàíèÿ èëè èõ ÷àñòè, íàëîã öàìè è çåìëåïîëüçîâàòåëÿìè, íàëîã íà ïëîùàäè,
íà çåìåëüíûå ó÷àñòêè, çàíÿòûå ýòèìè õîçðàñ÷åò- êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿþòñÿ â àðåíäó, èñ÷èñëÿåò-
íûìè ïðåäïðèÿòèÿìè èëè çäàíèÿìè (èõ ÷àñòÿìè), ñÿ ñ äàòû çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà àðåíäû çåìåëü-
ïåðåäàííûìè âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (àðåíäó), íîãî ó÷àñòêà èëè ñ äàòû çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà
ïëàòèòñÿ íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ, ñ ó÷åòîì ïðèäî- àðåíäû çäàíèé (èõ ÷àñòåé);
ìîâîé òåððèòîðèè. — âëàäåëüöû íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ (åãî ÷à-
Îäíàêî â ïðåäëîæåííîì ÍÊ îãîâîðåíî, ÷òî ñòè) â ìíîãîêâàðòèðíîì æèëîì äîìå èëè ïîìåùå-
äàííàÿ íîðìà íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà áþäæåò- íèÿ, ïåðåâåäåííîãî â íåæèëîå â ñâÿçè ñ îáðåòåíè-
íûå ó÷ðåæäåíèÿ â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ èìè åì åãî â ñîáñòâåííîñòü â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì
çäàíèé, ñîîðóæåíèé (èõ ÷àñòåé) âî âðåìåííîå ïîðÿäêå, äîëæåí ïëàòèòü â áþäæåò íàëîã çà ïëî-
ïîëüçîâàíèå (àðåíäó) äðóãèì áþäæåòíûì ó÷ðåæ- ùàäè ïîä òàêèìè ïîìåùåíèÿìè (èõ ÷àñòÿìè), ñ
äåíèÿì. Òàêèì îáðàçîì, áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ ó÷åòîì ïðîïîðöèîíàëüíîé äîëè ïðèäîìîâîé
ïîëó÷àþò ïðàâî íå óïëà÷èâàòü íàëîã íà çåìëþ ïðè òåððèòîðèè, ñ äàòû ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðà-
ñäà÷å âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (àðåíäó) çåìåëü- öèè ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà íåäâèæèìîå èìó-
íûå ó÷àñòêè, îòäåëüíûå çäàíèÿ èëè èõ ÷àñòè äðó- ùåñòâî.
ãèì áþäæåòíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ÷òî äåéñòâóþùèì Áîëåå ïîäðîáíî ýòî îïèñàíî â òàáëèöå.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


50 ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ
КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК
1 2 3

Нормативное
Закон № 2535 Раздел XIII НК
регулирование

В НК указаны те же платель-
— собственник земельного участка, земельной
щики, что и в Законе № 2535,
Плательщики доли (пая);
кроме уточнения насчет арен-
— землепользователь, в том числе арендатор
датора

П. 286.3 ст. 286 р. XIII НК освобож-


Абз. 2 ст. 14 Закона № 2535 не освобождает
дает плательщика платы за землю,
плательщика налогов, имеющего право подавать
Отчетность подающего ежемесячно новую
ежемесячно новую отчетную налоговую де-
по налогу отчетную налоговую деклара-
кларацию, от обязанности подачи отчетности
цию, от подачи «годовой» де-
до 1 февраля текущего года
кларации

новой отчетной декларации в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчет-


ным

Сроки подачи Предельный срок подачи деклара-


О декларировании налоговых обязательств по вновь
отчетности ции — 20 число месяца, следую-
отведенным земельным участкам или по вновь
щего за отчетным, по вновь от-
заключенным договорам аренды земли —
веденным земельным участкам
в течение месяца со дня возникновения права
или по вновь заключенным до-
на вновь отведенный земельный участок
говорам аренды земли

Как и ранее, уплата налога производится ежемесячно (равными частями по «го-


довой» декларации) в течение 30 календарных дней, следующих за последним
календарным днем налогового (отчетного) месяца

Ограничение, правда, за пе-


риод не более чем за три
Плательщики, своевременно не уплатившие земельный
предыдущих года, сохрани-
налог, уплачивают не более чем за два предыду-
лось в отношении плательщи-
щих года (ст. 18 Закона № 2535)
ков — физических лиц (абз. 3
п. 287.5 ст. 287 р. XIII НК)

За земельные участки, на которых


расположены здания, сооружения
(их части), с учетом придомовой
Уплата налога территории, при переходе права
— собственности уплата налога
происходит на общих основаниях
с даты госрегистрации права
собственности на недвижимое
имущество

Физическими и юридическими
Уплата налога за придомовую территорию про-
лицами, являющимися собствен-
изводится лицом осуществляющим эксплуатацию или
никами многоквартирного жилого
управление домом, т. е ЖЭКом, ОСМД и т. п.
дома

В НК собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме


или помещения, переведенного в нежилое, уплачивает земельный налог с учетом
пропорциональной доли придомовой территории, с даты госрегистрации права собствен-
ности на недвижимое имущество

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ 51
1 2 3

Ставки устанавливают соответствующие сельские, поселковые, городские советы


исходя из средних ставок налога, функционального использования и местона-
хождения земельного участка,

Ставки налога
но не более трехкратного раз-
но не выше чем в два раза от средних ставок
мера этих ставок налога, с уче-
налога с учетом установленных коэффициен-
том установленных коэффици-
тов (ст. 7 Закона № 2535)
ентов (п. 275.3 ст. 275 р. XIII НК)

В ст. 7 и ст. 8 Закона № 2535 говорится о том, что


в случае приобретения земельного участка
на основании гражданско-правового соглаше-
Требования при ния принимать за базу для расчета земельного
приобретении налога на земли населенных пунктов и земли В р. XIII НК такие требования отсут-
земельного вне населенных пунктов, предоставленные ствуют
участка для предприятий промышленности, транспор-
та, связи и другого назначения, величину, ко-
торая не может быть меньше чем цена земель-
ного участка, указанная в таком соглашении

Бюджетные учреждения, сдаю-


щие в аренду здания другим бюджет-
— ным учреждениям, освобождаются
от уплаты земельного налога на об-
Льготы щих основаниях

При налогообложении земель, предоставленных железным дорогам и горнодобывающим пред-


приятиям, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, в НК
применяется льготная ставка налога

Арендная плата Вопросы начисления арендной платы в НК выделены в отдельную статью.

Здесь НК внес некоторые изменения. При расчете коэффициента индексации нормативной


Индексация денежной оценки земель вместо среднегодового индекса инфляции года, по результатам кото-
нормативной рого проводится индексация, применяется индекс потребительских цен, установленный
денежной оценки законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, а также
произведение коэффициентов индексации за предыдущие годы

При неиспользовании свыше трех лет сельскохозяйственных угодий для ведения товарно-
го сельскохозяйственного производства к ставкам земельного налога применяется повышен-
ный коэффициент 1,2, который в случае неведения такого производства ежегодно уве-
личивается на 20 %. Норма вступит в силу с момента отмены моратория на куплю-продажу
земельных участков сельскохозяйственного назначения
Особенности
р. XIII НК В случае предоставления в аренду земельных участков (в пределах населенных
пунктов), отдельных зданий (сооружений) или их частей собственниками и землеполь-
зователями другим субъектам, земельный налог на площади, предоставляемые в аренду, рас-
считывается с учетом применения соответствующего коэффициента функционального
использования этих площадей в зависимости от вида экономической деятельности
арендатора. Эта норма будет действовать с 1 января 2015 года

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ Çàêîí ¹ 1251 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñèñòåìå íà-


ДОКУМЕНТЫ ëîãîîáëîæåíèÿ» îò 25.06.91 ã. ¹ 1251-XII.
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû Çàêîí ¹ 2535 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ïëàòå çà çåì-
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1. ëþ» îò 03.07.92 ã. ¹ 2535.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


52 ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Проект Налогового кодекса существенно ограничивает сферу действия единого налога, поэтому в слу-
чае его принятия в нынешнем виде количество субъектов хозяйствования, которые смогут работать
на едином налоге, неизбежно сократится. При этом ужесточаются не только требования к единона-
ложникам, но и увеличиваются ставки единого налога, а также вводятся запреты на весьма популярные
виды деятельности. Однако это только проект и вполне возможно, что некоторые его положения будут
изменены или отклонены. Надеемся, что это действительно произойдет. А пока рассмотрим, какие из-
менения могут ожидать единоналожников.

Марина КАЗАНОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

КТО ИМЕЕТ ПРАВО РАБОТАТЬ — îõðàííóþ äåÿòåëüíîñòü;


НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ — äåÿòåëüíîñòü â ñôåðàõ ïðàâà, áóõãàëòåðñêîãî
ó÷åòà, èíæèíèðèíãà.
ÍÊ ïðåäóñìàòðèâàåò âîçìîæíîñòü ðàáî- Íî è ýòî åùå íå âñå îãðàíè÷åíèÿ. Òàê, þðèäè-
òàòü íà åäèíîì íàëîãå òîëüêî ôèçëèöàì- ÷åñêèå ëèöà, êîòîðûå äî ïðèíÿòèÿ ÍÊ áûëè çàðå-
ïðåäïðèíèìàòåëÿì. Äëÿ þðëèö åäèíûé íàëîã ãèñòðèðîâàíû åäèíîíàëîæíèêàìè, ñìîãóò ïðèìå-
óïðàçäíåí. Îíè áóäóò ÿâëÿòüñÿ ïëàòåëüùèêà- íÿòü íóëåâóþ ñòàâêó òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè:
ìè íàëîãà íà ïðèáûëü íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ ñ — îáúåì âûðó÷êè çà ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé
âîçìîæíîñòüþ âûáîðà ñòàâêè íàëîãà íà ïðè- ãîä íå ïðåâûñèë 1 ìëí ãðí.;
áûëü 0 %. Ïðàâäà, íóæíî ó÷èòûâàòü, ÷òî âîñ- — ñðåäíåó÷åòíàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ çà
ïîëüçîâàòüñÿ òàêîé «íóëåâîé» ëüãîòîé ñìîãóò ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé ãîä íå ïðåâûñèëà 50 ÷å-
îïÿòü æå íå âñå áûâøèå þðëèöà-åäèíîíàëîæ- ëîâåê.
íèêè. Ïðè ýòîì þðèäè÷åñêèå ëèöà âûíóæäåíû áóäóò
Òàê, ïðèìåíèòü íóëåâóþ ñòàâêó, â ÷àñòíîñòè, ïåðåéòè ñ «ëüãîòíîé» ñòàâêè 0 % íà îáû÷íóþ ñòàâ-
íå ñìîãóò íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâëÿþ- êó íàëîãà íà ïðèáûëü, åñëè:
ùèå (ñò. 154.6 ÍÊ): — âûðó÷êà â òå÷åíèå ãîäà ïðåâûñèò 3 ìëí ãðí.,
— äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå ðàçâëå÷åíèé; — è/èëè ñðåäíåó÷åòíàÿ ÷èñëåííîñòü íàåìíûõ
— ïðîèçâîäñòâî, îïòîâóþ ïðîäàæó, ýêñïîðò, ðàáîòíèêîâ îêàæåòñÿ áîëüøå 20 ÷åëîâåê,
èìïîðò ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ; — è/èëè íà÷èñëåííàÿ íàåìíîìó ðàáîòíèêó
— ïðîèçâîäñòâî, îïòîâóþ è ðîçíè÷íóþ òîðãîâ- ïðåäïðèÿòèÿ ìåñÿ÷íàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà îêàæåòñÿ
ëþ ÃÑÌ; ìåíåå 2 ìèíèìàëüíûõ çàðïëàò.
— îïòîâóþ òîðãîâëþ è ïîñðåäíè÷åñòâî â îïòî-
âîé òîðãîâëå;
— ðîçíè÷íóþ òîðãîâëþ òîâàðàìè «ñåêîíä- КРИТЕРИИ РАБОТЫ НА ЕДИНОМ
õåíä»; НАЛОГЕ
— ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè èç äàâàëü÷åñêîãî
ñûðüÿ; Äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé-åäèíîíàëîæíèêîâ ïðî-
— ÂÝÄ-äåÿòåëüíîñòü (êðîìå äåÿòåëüíîñòè åêò ÍÊ óñòàíàâëèâàåò äîâîëüíî æåñòêèå òðåáî-
â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè); âàíèÿ. Äëÿ òîãî ÷òîáû ðàáîòàòü íà åäèíîì íà-
— ôèíàíñîâóþ äåÿòåëüíîñòü; ëîãå, ãîäîâîé äîõîä ïðåäïðèíèìàòåëÿ òåïåðü
— äåÿòåëüíîñòü ïî îáìåíó âàëþò; íå äîëæåí ïðåâûøàòü 300 òûñ. ãðí., à ÷èñëî íà-
— îïåðàöèè ñ íåäâèæèìîñòüþ, àðåíäîé; åìíûõ ðàáîòíèêîâ, êîòîðûå îäíîâðåìåííî ìîãóò

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ЕДИНЫЙ НАЛОГ 53
ðàáîòàòü ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ñîêðàùàåòñÿ äî öèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è Ïåíñèîííûé ôîíä
2 ÷åëîâåê. Ïðè ýòîì çíà÷èòåëüíî ðàñøèðåí ïåðå- (ñ 01.01.2011 ã. — åäèíûé ñîöèàëüíûé âçíîñ)
÷åíü âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûìè çàïðåùåíî çà- çà ñåáÿ è çà ñâîèõ íàåìíûõ ðàáîòíèêîâ.
íèìàòüñÿ íà åäèíîì íàëîãå.  ÷àñòíîñòè, åäèíîíà-
ëîæíèê íå ñìîæåò çàíèìàòüñÿ îïòîâîé òîðãîâëåé, ДРУГИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ
ðîçíè÷íîé òîðãîâëåé ÷åðåç Èíòåðíåò, ôèíàíñîâîé
äåÿòåëüíîñòüþ, ðåêëàìîé, äåÿòåëüíîñòüþ â ñôå- ÍÊ ïðåäóñìîòðåíû è íîâûå îãðàíè÷åíèÿ. Òàê,
ðå áóõó÷åòà, àóäèòà, ïðàâà è êîíñàëòèíãà, îñó- åäèíîíàëîæíèêó çàïðåùåíî ïîëó÷àòü áîëåå ïîëî-
ùåñòâëÿòü îïåðàöèè ñ íåäâèæèìîñòüþ, âêëþ÷àÿ âèíû âûðó÷êè îò îäíîãî è òîãî æå êëèåíòà (çàêàç-
àðåíäó. ÷èêà) è ñäàâàòü â àðåíäó ïîìåùåíèå, â êîòîðîì îí
îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü.
СТАВКИ ЕДИНОГО НАЛОГА Íî è ýòî åùå íå âñå. Ñ åäèíîíàëîæíèêîì ïðî-
ñòî íå âûãîäíî áóäåò ðàáîòàòü äðóãèì ñóáúåêòàì
Ñòàâêè åäèíîãî íàëîãà óâåëè÷åíû äî 600 ãðí. õîçÿéñòâîâàíèÿ, â ÷àñòíîñòè þðèäè÷åñêèì ëèöàì,
â ìåñÿö è ïîäëåæàò èíäåêñàöèè (ò. å. óâåëè÷è- ïîñêîëüêó, âî-ïåðâûõ, åäèíîíàëîæíèêè ëèøåíû
âàþòñÿ) íà èíäåêñ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí. Äëÿ òåõ ïðàâà áûòü ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, à çíà÷èò, íå èìå-
ïðåäïðèíèìàòåëåé, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äåÿ- þò ïðàâà âûïèñûâàòü íàëîãîâûå íàêëàäíûå, à âî-
òåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè, ñòàâêà íàëîãà âòîðûõ, þðèäè÷åñêèì ëèöàì çàïðåùåíî âêëþ÷àòü
áóäåò ñîñòàâëÿòü 1000 ãðí. â ìåñÿö. â ñîñòàâ «íàëîãîâûõ ðàñõîäîâ» ðàñõîäû ïî ïðèîá-
ðåòåíèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ-
ВЗНОСЫ В ПФ И СОЦФОНДЫ åäèíîíàëîæíèêà. Ïîýòîìó êðóã êëèåíòîâ åäèíîíà-
ëîæíèêà çíà÷èòåëüíî ñóçèòñÿ.
Ïðåäïðèíèìàòåëü-åäèíîíàëîæíèê äîëæåí â Áîëåå ïîäðîáíóþ õàðàêòåðèñòèêó îñíîâíûõ èç-
ïîëíîì îáúåìå óïëà÷èâàòü âçíîñû â ôîíäû ñî- ìåíåíèé ñì. â òàáëèöå.

КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК


1 2 3
Нормативное
УКАЗ № 727/98 ГЛАВА 1 РАЗДЕЛА XIV НК
регулирование
Только физические лица — предприниматели.
— физические лица — пред- Для юридических лиц единый налог упразднен (они
Плательщики налога приниматели; будут являться плательщиками налога на общих
— юридические лица основаниях с возможностью выбора ставки налога
на прибыль 0 %)
Численность работников предпринимателя-единоналожника одновременно
не должна превышать:
Числен-
ность 10 человек
2 человека
работни- В расчет принимаются работ-
В расчет не принимаются работники, находящие-
ков ники, находящиеся в отпуске
ся в отпуске по беременности и родам и в отпуске
по беременности и родам и в
по уходу за ребенком
Критерии, отпуске по уходу за ребенком
которым
должен В качестве критерия доход- Вместо критерия выручки используется показатель до-
соответ- ности принимается показатель хода (в виде полученных на расчетный счет или в кассу
ствовать выручки от реализации денежных средств (включая списываемую кредиторскую
единона- продукции — сумма, факти- задолженность с истекшим сроком давности, а также
ложник чески полученная СПД на рас- бесплатно полученные материальные и нематериальные
Объем
четный счет и/или в кассу ценности)), уменьшенный при этом на ряд сумм (не
выручки/
за осуществление операций являющихся доходом).
дохода
по продаже продукции (това- Годовой объем дохода не должен превышать
ров, работ, услуг). 300 тыс. грн.1
Годовой объем выручки Предельный объем дохода подлежит индексации (т. е.
не должен превышать увеличивается) на индекс потребительских цен, установ-
500 тыс. грн. ленный законом о госбюджете на соответствующий год
1
В переходный период (при выборе предпринимателем единого налога на 2011 год) будет применяться прежний пре-
дельный объем выручки в 500 тыс. грн. (п. 16 р. XIX «Заключительные и переходные положения» НК).

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


54 ЕДИНЫЙ НАЛОГ
1 2 3

НК установлен запрет на осуществление деятельно-


сти в сфере развлечений. Деятельность в сфере
развлечений шире, чем игорный бизнес. В нее вхо-
Деятельность в сфере игорного
дят развлекательные игры без выигрыша (боулинг,
бизнеса2
бильярд, кегельбан, настольные игры, дет-
ские видеоигры и т. п.), которые ранее были раз-
решены для единоналожника
2
Игорный бизнес — деятельность по организации и проведению азартных игр в ка-
Виды дея- зино, на игровых автоматах, в букмекерских конторах и в электронном (виртуальном)
тельности, казино, которые осуществляют организаторы азартных игр с целью получения прибы-
которыми ли. Согласно ст. 2 Закона № 1334 игорный бизнес в Украине запрещен.
было за- Производство, экспорт, импорт
прещено и оптовая торговля подак- Запрещены любые операции с подакцизными то-
заниматься цизными товарами. варами, за исключением деятельности, связанной с
до при- Розничная торговля подакциз- розничной продажей пива и столовых вин
нятия НК ными товарами разрешена
и сохра-
ненные Оптовая и розничная торговля
и несколь- подакцизными ГСМ. Запрещены любые операции с ГСМ (в том числе
ко видоиз- Разрешена торговля неподак- и неподакцизными)
мененные цизными ГСМ
в НК
Запрещенные виды деятельности

Торговля ликеро-водочными,
Запрет предусмотрен и в НК
табачными изделиями
Добыча и производство драгметаллов и драгоценных камней, драгоценных камней ор-
ганогенного образования; оптовая и розничная торговля промышленными изделиями
из драгоценных металлов
Деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиква-
риата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предме-
тами коллекционирования и антиквариата
Добыча и реализация полезных ископаемых
Финансовая деятельность
Операции с недвижимым имуществом
Оптовая торговля и посредничество в торговле (напомним, что оптовой счита-
ется любая, даже единичная перепродажа товаров субъекту хозяйствования)
Деятельность по предоставлению услуг в сфере телерадиовещания
Деятельность в сфере наземного, водного, авиационного транспорта, предоставление
Виды дея- дополнительных транспортных услуг и вспомогательных операций (кроме деятель-
тельности, ности такси, автомобильных пассажирских перевозок и автомобильного грузового
разрешен- транспорта)3
ные до 3
принятия Физические лица, которые осуществляют деятельность в сфере нерегулярного пасса-
НК, но за- жирского транспорта, автомобильного грузового транспорта, имеют право применять
прещен- упрощенную систему налогообложения до 1 января 2012 г. (п. 291.7 НК).
ные НК Внешнеэкономическая деятельность, кроме экспорта программного обеспече-
ния и услуг по удаленной поддержке программ и оборудования, разработок поставки
и обновления программного обеспечения, предоставления услуг в сфере информати-
зации
Деятельность по предоставлению услуг почты и связи
Деятельность по проведению расследований и обеспечению безопасности
Деятельность в сфере права
Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ЕДИНЫЙ НАЛОГ 55
1 2 3
Деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии
Запрещенные виды деятельности

Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления


Деятельность по управлению предприятиями, вспомогательная деятельность в сфере
государственного управления
Виды дея-
тельности, Рекламная деятельность
разрешен- Технические испытания и исследования
ные до
принятия Подбор и обеспечение персоналом
НК, но за- Розничная торговля изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, дра-
прещен- гоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, обработан-
ные НК ными и необработанными драгоценными камнями
Розничная торговля подержанными товарами, товарами «секонд-хенд»
Розничная торговля через сеть Интернет
Розничная торговля через торговые автоматы
Для того чтобы перейти на единый налог, у предпринимателя не должно быть налогово-
го долга
Под налоговым долгом по-
нимается задолженность На момент подачи заявления о переходе на упро-
по уплате налогов и сборов, щенную систему налогообложения, у плательщика
Отсутствие срок уплаты которых наступил налога не должно быть задолженности:
налогового на дату подачи заявления. При 1) по налогам и сборам, установленным НК, срок
долга этом наличие задолженности которых наступил на дату подачи заявления;
перед ПФ и другими фондами 2) пени;
социального страхования, 3) по штрафным санкциям (кроме административ-
а также штрафов не являлось ных штрафов);
препятствием для перехода 4) перед ПФ и фондами социального страхования
на единый налог
Другие ограничения

Наличная, безналичная. Пред- Расчеты за отгруженные товары (выполненные ра-


Форма принимателям разрешается боты) могут осуществляться только в наличной
расчетов осуществлять бартерные опе- или безналичной форме. «Неденежные» формы
рации и взаимозачет расчетов запрещены
Максимально допустимый остаток товаров
на торговом месте и/или на складе — не более
— 300 тыс. грн. В противном случае единоналожник
должен перейти со следующего квартала на общую
систему налогообложения

На основании договора аренды на месте проведения


— предпринимательской деятельности единоналожни-
Новые ка не может проводить деятельность другое лицо4
ограниче-
ния 4
Таким способом часто пользовались предприниматели в сфере общепита, сдавая
часть своей площади предпринимателю на общей системе налогообложения. Теперь
такой способ пресечен. Предпринимателю, имеющему кафе, для торговли в нем алко-
голем придется полностью перейти на общую систему налогообложения.

Установлен запрет на получение более половины


дохода от одного и того же заказчика (клиента)

за исключением предпринимателей, оказывающих
услуги в сфере информатизации
Разрешается не применять РРО Должны применять РРО в соответствии с Законом5
5
Закон об РРО в действующей редакции, в частности п. 6 ст. 9, разрешает единона-
Применение РРО ложнику не применять РРО (т. е. единоналожники и в дальнейшем освобождаются
от применения РРО). Применять РРО нужно будет в том случае, если в Закон об РРО
внесут соответствующие изменения.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


56 ЕДИНЫЙ НАЛОГ
1 2 3

Ставки утверждаются ежегодно местными исполко-


мами в зависимости от вида деятельности:
Ставки устанавливаются мест- — от 200 до 600 грн. в месяц — при работе
ными исполкомами в пределах на территории населенных пунктов с численностью
от 20 до 200 грн. в месяц населения свыше 150 тыс.;
в зависимости от вида деятель- — от 20 до 200 грн. в месяц — при работе
ности и места ее осуществле- на территории остальных населенных пунктов;
ния. — 1000 грн. в месяц — при осуществлении дея-
Ставки налога
При осуществлении несколь- тельности в сфере информатизации;
ких видов деятельности, для — 1500 грн.6 в месяц — в случае осуществления
которых установлены разные деятельности не по месту регистрации или на всей
ставки единого налога, налог территории Украины.
уплачивается по максимальной Ставки единого налога подлежат ежегодной индек-
ставке сации (т. е. увеличиваются) на индекс потребитель-
ских цен, который устанавливается законом о гос-
бюджете на соответствующий год

6
По результатам рассмотрения проекта НК в первом чтении признана незаконной норма, которая устанавливает став-
ку единого налога для предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность не по месту регистрации или
на всей территории Украины на уровне 1500 грн. Поэтому планируется уменьшение ставки единого налога для указан-
ных выше предпринимателей с 1500 до 600 грн.

Предприниматель-
единоналожник должен осу-
Доплата единого налога ществлять доплату единого
Доплата не предусмотрена
за наемных работников налога за каждого наемного
работника в размере 50 %
ставки единого налога

НДС

Единоналожник имел право до-


Единоналожники лишены права добровольной ре-
бровольно зарегистрироваться
гистрации в качестве плательщика НДС
плательщиком НДС

НДФЛ
(в части доходов, полученных от деятельности на едином налоге)

Налоги, от которых
освобожден —
Плата за землю
единоналожник (уплачивается на общих основаниях)

Сбор за выдачу разрешений


на размещение объектов тор- НК такой платеж вообще не предусмотрен
говли

Сбор за проведение некоторых видов предприни-


Плата за патенты мательской деятельности
(так теперь называется плата за патенты)

ПФ — обязаны уплачивать
в размере не ниже минималь-
Взно- ного страхового взноса с уче-
Уплачивают на общих основаниях единый социаль-
сы в ПФ том части уплаченного единого
ный взнос в порядке, предусмотренном Законом
и соцстра- «за себя» налога (42 % от суммы единого
о ЕСВ. Никаких зачетов и освобождений не преду-
ховские налога);
смотрено
фонды ФВПТ, ФБ — не уплачивают;
ФНС — можно уплачивать до-
бровольно

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ЕДИНЫЙ НАЛОГ 57
1 2 3
Заработная плата работников
облагается «сверху» (начис-
ление) только взносами в ПФ
Необходимо уплачивать на общих основани-
Взно- (в части, не перекрытой от-
ях в порядке, предусмотренном Законом о ЕСВ.
сы в ПФ за наем- числениями от единого налога)
Зарплата наемных работников должна облагаться
и соцстра- ных работ- и ФНС. Все остальные взносы
и «сверху» (начисления) и «снизу» (удержания).
ховские ников «сверху» не начисляются.
Никаких исключений, как и пенсионных зачетов,
фонды Удержания «снизу» в ПФ,
не предусмотрено
ФВПТ и ФБ, т. е. взносы
за счет работника — в общем
порядке
Налог с доходов физиче-
ских лиц с зарплаты Уплачивается в общем порядке (освобождение от уплаты не предусмотрено)
наемных работников

Здесь особых новшеств нет. Как и сейчас, решение о переходе на уплату единого на-
лога может быть принято предпринимателем один раз в течение календарного года
путем предоставления письменного заявления в орган ГНС по месту государственной
регистрации не позже чем за 15 дней до начала следующего квартала. Вместе с тем
уточнено, что новообразованные и зарегистрированные в установленном порядке
СПД, которые в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации
подали заявление о переходе на уплату единого налога, считаются плательщиками на-
Порядок перехода лога со дня государственной регистрации.
Среди новшеств особого внимания заслуживает следующее требование, установлен-
ное НК. Если вновь зарегистрированный предприниматель уже был плательщиком
единого налога и сам по собственному желанию прекратил свою деятельность, то при
переходе на единый налог будет учитываться вся сумма дохода, полученная им в ре-
зультате осуществления деятельности на упрощенной системе. Таким образом, НК пре-
секает возможность обойти установленные для работы на едином налоге ограничения
путем ликвидации с последующей регистрацией вновь созданного СПД

Книга ф. № 10 по форме, при-


веденной в приложении 10
к Инструкции № 12. Если
предприниматель занимается
Книга учета доходов и расходов. Форму Книги
торговой деятельностью с при-
определит Госкомпредпринимательства по согласо-
Ведение учета влечением наемных работни-
ванию с ГНАУ. Книга должна заполняться на осно-
ков — реализаторов, необхо-
вании первичных документов
димо иметь Книгу по ф. № 10
на каждого реализатора.
Освобождены от ведения бух-
галтерского учета

Как и ранее, предприниматель-единоналожник должен уплачивать единый налог еже-


Сроки уплаты налога месячно авансом (до 20 числа месяца, предшествующего месяцу, за который проис-
ходит уплата налога)

Отчет субъекта малого пред-


Декларация субъекта малого предпринимательства.
принимательства — физиче-
Подается в срок, установленный для квартального
Отчетность по единому ского лица — плательщика
периода (на протяжении 40 календарных дней, сле-
налогу. Сроки подачи единого налога. Отчет пода-
дующих за последним календарным днем отчетного
отчетности ется ежеквартально в течение
квартала). Форму декларации утвердит ГНАУ по со-
5 дней после окончания отчет-
гласованию с Госкомпредпринимательства
ного квартала

По собственному решению

Прекращение предпринимательской деятельности


Основания для аннули-
рования Свидетельства
Превышение предельного объема дохода

Превышение численности работников

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


58 ЕДИНЫЙ НАЛОГ

1 2 3
Осуществление запрещенных видов деятельности
Применение «неденежных» форм расчетов
Возникновение налоговой задолженности по уплате
— единого налога в течение 2 последовательных квар-
Основания для аннули- талов
рования Свидетельства
Неоформление в установленном порядке трудовых
— отношений при фактическом использовании наем-
ного труда
Несоблюдение условий начисления и выплаты за-

работной платы

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ òà è îò÷åòíîñòè ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìà-


òåëüñòâà» îò 03.07.98 ã. ¹ 727/98.
ÏÔ — Ïåíñèîííûé ôîíä Óêðàèíû
ÔÁ — Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ íà ñëó÷àé Çàêîí ¹ 1334 — Çàêîí Óêðàèíû «Î çàïðåòå èãîð-
áåçðàáîòèöû íîãî áèçíåñà â Óêðàèíå» îò 15.05.2009 ã. ¹ 1334-VI.
ÔÂÏÒ — Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ïî âðå- Çàêîí îá ÐÐÎ — Çàêîí Óêðàèíû «Î ïðèìåíå-
ìåííîé ïîòåðå òðóäîñïîñîáíîñòè íèè ðåãèñòðàòîðîâ ðàñ÷åòíûõ îïåðàöèé â ñôå-
ÔÍÑ — Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò íå- ðå òîðãîâëè, îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ è óñëóã»
ñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèî- îò 06.07.95 ã. ¹ 265/95-ÂÐ.
íàëüíûõ çàáîëåâàíèé Óêðàèíû Çàêîí î ÅÑ — Çàêîí Óêðàèíû «Î ñáîðå è ó÷å-
òå åäèíîãî âçíîñà íà îáùåîáÿçàòåëüíîå
ãîñóäàðñòâåííîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ îò 08.07.2010 ã. ¹ 2464-VI.
ДОКУМЕНТЫ Èíñòðóêöèÿ ¹ 12 — Èíñòðóêöèÿ î íàëîãîîáëî-
æåíèè äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö îò çàíÿòèÿ ïðåä-
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû
ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, óòâåðæäåííàÿ
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1.
ïðèêàçîì ÃÃÍÈÓ îò 21.04.93 ã. ¹ 12.
Óêàç ¹ 727/98 — Óêàç Ïðåçèäåíòà Óêðàèíû
«Îá óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷å-

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 59

ФИКСИРОВАННЫЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

На первый взгляд, порядок обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом (ФСН) не под-


вергся масштабным изменениям. Как и прежде, он является в сущности разновидностью упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности, которую (при соблюдении определенных условий) име-
ют право применять сельскохозяйственные товаропроизводители — юридические лица.
Впрочем, несмотря на немногочисленность изменений, они имеют существенный характер.

Анатолий Бобро, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

áûëî óñòàíîâëåíî òàêîå íàðóøåíèå. Ðàíåå,


КАКИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ êàê èçâåñòíî, ñîãëàñíî Çàêîíó îá ÔÑÍ èçìå-
НЕ УПЛАЧИВАЮТСЯ íåíèå ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ (îáÿçà-
òåëüíûõ ïëàòåæåé) â òå÷åíèå îò÷åòíîãî (íàëîãî-
 ïåðâóþ î÷åðåäü îòìåòèì, ÷òî ôèêñèðîâàí- âîãî) ãîäà íå äîïóñêàëîñü.
íûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã (äàëåå — ÔÑÍ)
ïðîäîëæàåò òåðÿòü ñâîé îáîáùàþùèé õàðàêòåð РАСШИРЕНИЕ ПРИЧИН
óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ. Èç ââåäåííîãî ïðè óñòà- НЕРЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ФСН
íîâëåíèè ýòîãî ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïåðå÷íÿ
12 íàëîãîâ è ñáîðîâ, â ñ÷åò êîòîðûõ óïëà÷èâàëñÿ Íåïðèÿòíî óäèâèò è ðàñøèðåíèå ïåðå÷íÿ ïðè-
ÔÑÍ, îñòàëîñü òîëüêî 4, à èìåííî: íàëîã íà ïðè- ÷èí, ïî êîòîðûì ñåëüõîçïðåäïðèÿòèå íå ìîæåò
áûëü ïðåäïðèÿòèé, çåìåëüíûé íàëîã (ïðè÷åì ñ îãî- áûòü çàðåãèñòðèðîâàíî êàê ïëàòåëüùèê ÔÑÍ.
âîðêîé — êðîìå çåìåëüíîãî íàëîãà íà çåìåëüíûå  ÷àñòíîñòè, åñëè ñóáúåêò õîçÿéñòâîâàíèÿ íà äåíü
ó÷àñòêè, íå èñïîëüçóåìûå äëÿ âåäåíèÿ ñåëüñêîõî- ïîäà÷è äîêóìåíòîâ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ñòàòóñà ïëà-
çÿéñòâåííîãî òîâàðîïðîèçâîäñòâà), ñáîð çà ñïå- òåëüùèêà íàëîãà èìååò íàëîãîâûé äîëã (íåäî-
öèàëüíîå èñïîëüçîâàíèå âîäû è ñáîð çà îñóùåñò- èìêó), çà èñêëþ÷åíèåì áåçíàäåæíîãî íàëîãîâîãî
âëåíèå íåêîòîðûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äîëãà (íåäîèìêè), âîçíèêøåãî âñëåäñòâèå äåé-
äåÿòåëüíîñòè (â ÷àñòè îñóùåñòâëåíèÿ òîðãîâîé ñòâèÿ îáñòîÿòåëüñòâ íåïðåîäîëèìîé ñèëû (ôîðñ-
äåÿòåëüíîñòè). ìàæîðíûõ îáñòîÿòåëüñòâ).

СРОКИ ПРИМЕНЕНИЯ ФСН Ñëåäóåò îòìåòèòü è òî, ÷òî ÍÊ íå ïðåäóñìî-


òðåíà, êàê ïðåæäå Çàêîíîì îá ÔÑÍ, ðåñòðóêòóðè-
Íå áóäåò ïîâîäîì äëÿ ðàäîñòè ñåëüõîçïðåä- çàöèÿ (îòñðî÷êà) óïëàòû ÔÑÍ â ñëó÷àå âîçíèêíî-
ïðèÿòèé è îòñóòñòâèå â ÍÊ íîðìû î íåèçìåí- âåíèÿ ôîðñ-ìàæîðíûõ îáñòîÿòåëüñòâ.
íîñòè ïðèìåíåíèÿ ÔÑÍ â òå÷åíèå îïðåäåëåí- Êàê è ðàíåå, ñîõðàíÿþòñÿ íîðìû ïî ñîáëþäå-
íîãî ñðîêà. Íàïðîòèâ, ÍÊ ãîâîðèò, ÷òî â ñëó÷àå íèþ ñåëüõîçïðåäïðèÿòèÿìè ðÿäà äîñòàòî÷íî æåñò-
óñòàíîâëåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì äîêóìåíòàëüíîé êèõ óñëîâèé ïðèîáðåòåíèÿ è ïîäòâåðæäåíèÿ ñòà-
ïðîâåðêè íåñîáëþäåíèÿ ïëàòåëüùèêîì ÔÑÍ òóñà ïëàòåëüùèêà ÔÑÍ, ñðåäè êîòîðûõ îäíèì èç
óñòàíîâëåííûõ òðåáîâàíèé, òàêîé ïëàòåëüùèê îïðåäåëÿþùèõ ÿâëÿåòñÿ ðàçìåð ñåëüõîç-äîëè —
íàëîãà îáÿçàí ïåðåéòè íà óïëàòó íàëîãîâ ïî îá- íå ìåíåå 75 %.
ùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ íà÷èíàÿ ñî Áîëåå ïîäðîáíîå ñðàâíåíèå àíàëîãè÷íûõ íîðì
ñëåäóþùåãî ìåñÿöà ïîñëå ìåñÿöà, â êîòîðîì è íîâøåñòâ ïðèâåäåíî â òàáëèöå íèæå.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


60 ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
КАТЕГОРИЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК
1 2 3

Нормативное
Закон об ФСН Глава 2 раздела XIV НК
регулирование

ФСН — налог, который взимается с еди-


ФСН — налог, который не изменяется в те-
ницы земельной площади в процентах ее
чение определенного Законом об ФСН
нормативной денежной оценки и уплата ко-
Определение понятия срока и взимается с единицы земельной
торого заменяет уплату отдельных налогов
фиксированного сельско- площади
и сборов (обязательных платежей)
хозяйственного налога
Существенное отличие в приведенных определениях заключается в том, что НК уже
не говорит о неизменности применения ФСН в течение определенного срока
(об этом более подробно скажем далее)

налога на прибыль предприятий налога на прибыль предприятий

земельного налога (кроме земельного


налога за земельные участки, не ис-
— платы (налога) за землю
пользуемые для ведения сельскохо-
зяйственного товаропроизводства)

— коммунального налога —

— сбора за геологоразведочные ра-


ФСН уплачивается боты, выполненные за счет государ- —
в счет налогов и сборов ственного бюджета

— платы за приобретение торгового па- сбора за осуществление некоторых видов


тента на осуществление торговой деятель- предпринимательской деятельности (в ча-
ности сти осуществления торговой деятельности)

— сбора за специальное водопользование сбора за специальное использование воды

Как видим, обобщающий характер ФСН продолжает сокращаться. Из 12 изна-


чально предусмотренных налогов и сборов осталось только 4
Изменение порядка уплаты налогов
и сборов (обязательных платежей) в те-
чение отчетного (налогового) года В случае установления по результатам
не допускается. документальной проверки несоблюдения
В случае когда в отчетном налоговом пе- плательщиком налога установленных тре-
риоде валовый доход от операций по реа- бований, такой плательщик налога обязан
лизации сельхозпродукции собственного перейти к уплате налогов по общей систе-
Изменение порядка производства и продуктов ее переработки ме налогообложения начиная со следую-
уплаты налогов и сборов составляет менее 75 % общей суммы ва- щего месяца после месяца, в котором
(обязательных платежей) лового дохода, предприятие уплачивает было установлено такое нарушение
налоги в следующем отчетном периоде
на общих основаниях

То есть согласно НК при наличии нарушений регистрация сельхозтоваропроизводителя


плательщиком ФСН может быть отменена по решению налогового органа еще до
окончания отчетного (налогового) года

Сельскохозяйственные предприятия раз-


личных организационно-правовых форм,
Сельскохозяйственные товаропроиз-
предусмотренных законами Украины, кре-
водители, у которых доля сельскохозяй-
Плательщики стьянские и другие хозяйства, которые за-
ственного товаропроизводства за предыду-
налога нимаются производством (выращиванием),
щий налоговый (отчетный) год равна или
переработкой и сбытом сельскохозяйствен-
превышает 75 %
ной продукции, а также рыбоводческие,
рыбацкие и рыболовецкие

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 61
1 2 3
хозяйства, занимающиеся разведени-
ем, выращиванием и выловом рыбы во
внутренних водоемах (озерах, прудах
и водохранилищах), у которых сумма,
полученная от реализации сельскохозяй-
ственной продукции собственного про-
изводства и продуктов ее переработки
за предыдущий отчетный (налоговый) год,
превышает 75 % общей суммы валового
Плательщики дохода
налога
Употребление слова «товаропроизводители» вместо слова «предприятия» не влечет
расширение круга плательщиков ФСН, ведь в любом случае речь идет только о юри-
дических лицах. Это понятно из определения п.п. 14.1.239 НК понятия термина
«сельскохозяйственный товаропроизводитель» — юридическое лицо независимо
от организационно-правовой формы, который занимается производством сельскохозяй-
ственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних
водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или
арендованных мощностях, в том числе собственнопроизведенного сырья на давальческих
условиях, и осуществляет операции по его поставке

В этом вопросе сохраняется ранее существующий порядок. При условии наличия


необходимого 75 % размера сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год
сельскохозяйственные товаропроизводители, созданные путем:

О возможности быть — слияния или присоединения, могут быть плательщиками налога в год создания
плательщиками ФСН сель- (при соблюдении размера сельхоз-доли всеми товаропроизводителями, участвующими
скохозяйственных товаро- в их создании)
производителей, которые
образуются путем слия- — преобразования плательщика налога, могут быть плательщиками налога в год пре-
ния, присоединения, образования
преобразования, де-
ления или выделения
и вновь созданных — деления или выделения, могут быть плательщиками налога со следующего года

— вновь созданные сельхозтоваропроизводители могут быть плательщиками налога со


следующего года

— который реализует инвестиционные


или инновационные проекты в специаль-
ных (свободных) экономических зонах,
на территориях приоритетного развития — у которого более 50 % дохода, по-
со специальным режимом инвестиционной лученного от продажи сельхозпродукции
деятельности, в условиях технологических собственного производства и продуктов ее
парков, реализует инновационные про- переработки, составляет доход от реализа-
екты в соответствии с Законом Украины ции декоративных растений, диких живот-
«Об инновационной деятельности» или ных и птиц, меховых изделий и меха
Не может быть зареги- зарегистрирован плательщиком единого
стрирован как плательщик налога для субъектов малого предприни-
ФСН субъект хозяйство- мательства
вания
— который осуществляет деятельность
по производству и/или реализации под-
акцизных товаров, кроме1 виномате-
риалов виноградных (коды согласно УКТ
— ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных
на предприятиях первичного виноделия для
предприятий вторичного виноделия, исполь-
зующих такие виноматериалы для произ-
водства готовой продукции

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


62 ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
1 2 3
— который на день подачи документов для
приобретения статуса плательщика налога
Не может быть зареги-
имеет налоговый долг (недоимку), за ис-
стрирован как плательщик
— ключением безнадежного налогового долга
ФСН субъект хозяйство-
(недоимки), возникшего вследствие дей-
вания
ствия обстоятельств непреодолимой силы
(форс-мажорных обстоятельств)
1
Обращаем внимание, что исключение из общего правила запрета для производителей подакцизных товаров вовсе
не означает возможность применения ФСН указанными «виноградными» виноделами, имеющими только один статус —
перерабатывающего предприятия. Этого маловато, ведь, чтобы быть плательщиком ФСН, такому предприятию нужно
иметь и статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.
В основном сохраняется ранее существующий порядок включения в состав
сельхоз-доходов выручки от реализации продукции растениеводства, животноводства
(в том числе птицеводства) и рыбоводства и продуктов ее переработки на собственных
предприятиях, а также реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собствен-
ного производства на давальческих условиях
Новшеством является отнесение селекци-
онными центрами, предприятиями (объедине-
Сельхоз-доходы ниями) по племенному делу в животноводстве
к продукции собственного производства
также племенных (генетических) ресурсов,

приобретенных в других селекционных
центрах, на предприятиях (в объединениях)
по племенному делу в животноводстве и реа-
лизованных отечественным предприятиям для
осеменения маточного поголовья животных
Без изменений. Как и прежде, возможность включения в состав сельхоз-доходов до-
ходов от предоставления сопутствующих услуг, полученных в течение последнего на-
логового (отчетного) периода, предоставляется только сельхозпредприятиям, об-
Сопутствующие услуги
разованным путем слияния, присоединения, преобразования, деления или
в составе сельхоз-доходов
выделения, в год такого образования.
Указанный в НК перечень сопутствующих услуг идентичен Перечню, утвержденному при-
казом Минагрополитики от 29.01.2007 г. № 55
Соблюдение условия 75 %
сельхоз-доли при слия-
нии, присоединении, Норма о соблюдении 75 % сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год рас-
преобразовании, де- пространяется на:
лении или выделении
предприятий
— всех лиц солидарно, которые слива- всех лиц отдельно, которые сливаются
ются или присоединяются или присоединяются
Соблюдение условия 75 % — каждое отдельное лицо, образованное — каждое отдельное лицо, образованное
сельхоз-доли при слия- путем деления или выделения путем деления или выделения
нии, присоединении, — лицо, созданное путем преобразования — лицо, созданное путем преобразования
преобразовании, де-
лении или выделении Как видим, изменение формулировки нормы касается предприятий, которые сли-
предприятий ваются или присоединяются. Впрочем, и ранее нормы Положения № 658 требовали
не обобщенного, а обособленного соблюдения 75 % сельхоз-доли всеми предприятиями,
которые сливаются или присоединяются
Как и ранее, площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних
Объект насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов,
налогообложения водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предо-
ставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды
Если в отчетном периоде В этих случаях, как и ранее, плательщик обязан уточнить сумму налоговых обязательств
изменяется площадь по налогу на период, начиная с даты приобретения (потери) такого права до последнего
земельного участка дня налогового (отчетного) года.
в связи с приобретением Изменился срок подачи в налоговые органы по местонахождению плательщика налога
на нее права собственно- и по месту расположения земельного участка таких уточнений и порядок подтверждения
сти или пользования площади земель:

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС


ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 63
1 2 3

Согласно Закону об ФСН и Положению


№ 658 — в течение месяца. При этом Согласно НК — в течение 20 календар-
предусматривалась также подача извле- ных дней месяца, следующего за от-
чения из государственного земель- четным периодом, вместе со сведениями
ного кадастра о составе земель сель- о наличии земельных участков и их норма-
скохозяйственных угодий и их денежной тивной денежной оценке
оценке

Порядок без изменений. При предоставлении земель в аренду плательщиком ФСН


О порядке включения в де-
(арендодателем) другому плательщику ФСН (арендатору) арендованная площадь вклю-
кларацию по ФСН арен-
чается в декларацию арендодателя.
дованных земель
Арендатор включает в декларацию земли, арендованные у неплательщика ФСН

Как и прежде, нормативная денежная оценка площади сельхозугодий, проведенная


по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов,
озер, прудов, водохранилищ) — денежная оценка площади пашни в Автономной Респу-
блике Крым или области.
База налогообложения
Нормативная денежная оценка земельных участков, по определению п. 14.1.125 НК, —
это капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соот-
ветствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам
земельных ресурсов

Без изменений, как и ранее, для:


— пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных
в горных зонах и на полесских территориях) — 0,15;
— пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских тер-
Ставки налога с одного
риториях, — 0,09;
гектара (в процентах к
— многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в гор-
базе налогообложения)
ных зонах и на полесских территориях) — 0,09;
— многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских террито-
риях, — 0,03;
— земель водного фонда — 0,45

Не будем обращать особое внимание на то, что Закон об ФСН базовым называет отчет-
ный (налоговый) месяц, а НК — налоговый (отчетный) год, который по-прежнему начина-
ется с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года.
Налоговый (отчетный) Появление в НК определений понятий «предыдущий налоговый (отчетный) год для вновь
период созданных сельскохозяйственных товаропроизводителей» и «налоговый (отчетный) год
для ликвидируемого сельскохозяйственного товаропроизводителя», прямо не указанных
в Законе об ФСН, но понятных из его контекста, в большой степени не является принципи-
альным.

Можно сказать, что порядок начисления не изменился. Согласно НК сельскохозяй-


ственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по со-
стоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу
государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налогов и месту
расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме,
Порядок начисления
установленной центральным органом государственной налоговой службы.
Аналогичная норма была и в Законе об ФСН, правда, в нем говорилось о подаче нало-
гового расчета ФСН, а не декларации. Однако не будем забывать, что в свете Закона
№ 2181 такой расчет также понимался декларацией. Впрочем, возможно появится новая
форма такой налоговой отчетности по ФСН с названием «декларация»

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС № 1 • ноябрь 2010


64 ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
1 2 3
Сохраняется ежемесячный порядок уплаты ФСН — в течение 30 календарных дней,
следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, и определе-
Сроки уплаты ния его ежемесячной суммы — в размере трети суммы налога, определенной на каждый
квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I квартале — 10 %;
во II квартале — 10 %; в III квартале — 50 %; в IV квартале — 30 %
Как и прежде, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения зе-
Куда перечисляется ФСН
мельного участка
Практически сохраняется существующий порядок. Как и ранее, для приобре-
тения и подтверждения статуса плательщика ФСН до 1 февраля текущего года сельхоз-
предприятия подают в налоговые органы по своему местонахождению и по месту рас-
положения земельного участка соответственно общий и отчетные расчеты ФСН (согласно
НК — декларации), расчет сельхоз-доли.
Новшество заключается в том, что согласно Положению № 658 нужно было подавать
извлечение из государственного земельного кадастра, а НК говорит о подаче
Порядок приобретения справки о наличии земельных участков, в которой указываются сведения о каждом доку-
и подтверждения ста- менте, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками,
туса плательщика ФСН в том числе и о каждом договоре аренды земельной доли (пая).
Впрочем, и ранее, а именно в письме ГНАУ от 12.10.2009 г. № 22231/7/15-0717 гово-
рилось: если договоры на аренду земельного участка заключены на срок до одного года
и в случае использования сельхозпредприятиями земельных участков, правоустанавлива-
ющие документы которых проходят процедуру оформления и еще не зарегистрированы
в базе данных структурных подразделений Центра государственного земельного када-
стра, то для расчета ФСН площадь земельных участков будет подтверждаться отделами
Госкомзема в районах
Можно сказать, что практически сохраняется прошлый порядок. Такая справка выдается
органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика
Справка о предоставле-
(месту пребывания на налоговом учете) в течение 10 рабочих дней с даты подачи
нии или подтверждении
сельхозтоваропроизводителем налоговой декларации по ФСН.
статуса плательщика
Новшеством является то, что в НК идет продолжение предложения — «или заявле-
ФСН
ния». В связи с этим отметим: поскольку форма такого заявления законодательно не уста-
новлена, поэтому, возможно, говорится о подаче заявления в произвольной форме

Çàêîí îá ÔÑÍ — Çàêîí Óêðàèíû «Î ôèêñèðîâàí-


ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ íîì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîì íàëîãå» îò 17.12.98 ã.
¹ 320-XIV.
ÔÑÍ — ôèêñèðîâàííûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé
íàëîã Çàêîí ¹ 2181 — Çàêîí Óêðàèíû «Î ïîðÿäêå ïîãà-
øåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ ïåðåä
áþäæåòàìè è ãîñóäàðñòâåííûìè öåëåâûìè ôîí-
äàìè» îò 21.12.2000 ã. ¹ 2181-III.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ Ïîëîæåíèå ¹ 658 — Ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå âçè-
ìàíèÿ è ó÷åòà ôèêñèðîâàííîãî ñåëüñêîõîçÿé-
ÍÊ — ïðîåêò Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû ñòâåííîãî íàëîãà, óòâåðæäåííîå ïîñòàíîâëåíèåì
îò 21.09.2010 ã. ¹ 7101-1. ÊÌÓ îò 23.04.99 ã. ¹ 658.

№ 1 • ноябрь 2010 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

Оценить