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PERÍCIA CONTÁBIL
Sumário
a. Prova
Probare (demonstrar, reconhecer, formar juízo, certeza) é o meio de convencer o
juízo da existência do fato em que se baseia o direito do postulante. Pode ser feita: pela
confissão, pelos depoimentos, pelas perícias (exames, vistorias, arbitramentos), pelos
documentos (públicos e particulares); e pelas presunções.
b. Verdade
Veritas exprime o que é real, autêntico, legítimo, fiel, exato. Opondo ao sentido de
inexistente, falso, ilegítimo, infiel. É nos autos que se formará a verdade dando ao juiz a
convicção para decidir o feito sob a luz da lei, da verdade, aplicável ao fato.
Ao examinar isoladamente a petição do requerente (inicial) transcrita as razões de
fato e de direito, bem como a contestação do réu, tem a impressão que ambos são donos da
verdade. Todavia, são as provas que demonstram a verdade.
c. Dúvida
Dubitare (hesitar, vacilar e pôr em duvida), incerteza em que se está a respeito da
verdade de um fato ou de uma coisa. Caracteriza-se em não se saber o certo a respeito da
verdade de um fato ou coisa em debate.
Perícia Contábil
d. Indícios
Indicium (rastro, sinal, vestígio), prova relativa ou circunstancial. Somente um
conjunto de circunstâncias pode revelar, pelas conexões que relacionarem com o fato a sua
existência. É elemento sensível, real, formando juízos sobre a existência do fato. Exemplo:
inimizade, ameaças, manchas de sangue, arma do crime, arranhões e escoriações, objetos
da vitima, etc.
e. Presunção
Praesumptio (conjectura, idéia antecipada), exprime a dedução, a conclusão ou a
conseqüência da certeza obtida de um fato conhecido e provado para se admitir a
existência de um fato desconhecido ou duvidoso. Pela ilação tirada de outro fato, tido
como certo e verdadeiro, como por exemplo: “o empréstimo do sócio em dinheiro, sem
comprovação do ingresso ou origem do dinheiro, pressuposto de omissão de vendas”.
f. Convicção
Convictio, convincere (convencimento, capacitar, provar, demonstrar, por em
evidencia, inferir). Opinião formada, esclarecimento obtido, conclusão a que se chegou,
certeza resultante da apreciação das provas produzidas pelas partes ou determinadas pelo
juiz. Reconhecimento da verdade com base nas evidencias e nos fatos.
g. Justiça
Justitia é um ordenamento destinado a dar, na forma de um conjunto de normas, a
cada um aquilo que é seu. Existe diferença entre justiça e o Poder Judiciário, que é o poder
com competência para aplicar e administrar justiça com base na lei e na jurisprudência.
h. Instrumento
Recurso empregado para se alcançar um objetivo. É o documento ou ato escrito, em
forma convencionada e parametrizada, em que se registram os atos com base nos exames,
vistorias e indagação de um fato, com o objetivo de torná-lo formal de forma
sistematizada. O Laudo Pericial é um instrumento jurídico, utilizado como meio de prova,
quando o juiz necessitar da verdade sobre demanda afeta ao conhecimento de natureza
contábil.
i. Jurisdição
Procedimento pelo qual o Poder Judiciário se organiza para administrar a justiça. É
a comarca de domicilio do juiz, podendo abranger mais de um município, no qual o
magistrado exerce o seu poder jurisdicional sobre os cidadãos residentes e domiciliados,
Perícia Contábil
para decidir segundo o direito aplicável aos fatos, nas relações dos indivíduos entre si e
entre os indivíduos e a sociedade.
O art. 5º, LVI, CF; art. 136, CC/1916; art. 212, CC/2002, manifestam sobre provas,
consubstanciado O CPC, em seu art. 332 rege:
Todos os meios legais, bem como os moralmente legítimos, ainda que não
especificados neste código, são hábeis para provar a verdade dos fatos, em que se
funda a ação ou a defesa.
1.2.2 Da Perícia
a) Correspondência: art. 136, VI e VII, CC/1916.
b) Arts. 231 e 232, CC.
c) Arts. 18, § 2°, 420 a 439, 606, 607, 627, §§ 1° e 2°, e 1.206, CPC.
A perícia contábil tem os seguintes objetivos primordiais: a) Levantar elementos de
prova; b) Subsidiar a emissão de laudo ou parecer.
O Processo Civil brasileiro admite como prova:
CPC Art. 332, “todos os meios legais, bem como os moralmente legítimos, ainda
que não especificados neste Código, são hábeis para provar a verdade dos fatos, em que se
funda a ação ou a defesa”.
Perícia Contábil
CPC Art. 136 “Os atos jurídicos, a que impõe forma especial, poderão provar-se
mediante”: confissão; atos processados em juízo; documentos públicos e particulares;
testemunhas; presunções; exames e vistorias; arbitramento.
O art. 122 do Código Comercial preceitua.
a. Exame
É a análise dos elementos constitutivos da matéria; envolve a inspeção de pessoas ou
coisas com o objetivo de se verificar determinados fatos relacionados com o objeto da lide.
Perícia Contábil
b. Vistoria Pericial
É o ato de verificação do estado circunstancial do objeto pericial concreto; trabalho
desenvolvido pelo perito para constatar in loco o estado ou a situação de determinada
coisa, geralmente imóvel.
c. Arbitramento
É a técnica de determinar valores por procedimentos estatísticos e analógicos capaz
de fundamentar o valor encontrado e detectado; consiste na fixação de valor, determinando
pelo perito para coisas, direitos e obrigações. É a estimativa do valor em moeda corrente.
d. Avaliação
É a constatação do valor real das coisas, ou de sua determinação por critério
comparativo direto, como pesquisas, valor de mercado etc.; tem por finalidade a fixação de
valor.
CPC Art. 1003, Parágrafo único - No caso previsto no art. 993, parágrafo único, o
juiz nomeará um contador para levantar o balanço ou apurar haveres.
CPC Art. 1004 Caput - Ao avaliar os bens do espólio, observará o perito, no que for
aplicável, o disposto nos artigos 681 a 683.
Perícia Contábil
CPC Art. 1071 § 1º - Ao deferir o pedido, nomeará o juiz perito, que procederá à
vistoria da coisa e arbitramento de seu valor, descrevendo-lhe o estado e individuando-a
com todos os característicos.
1.3 PERÍCIA
A palavra perícia vem do latim peritia que significa experiência, habilidade, saber e
na linguagem jurídica tem o sentido lato, de diligência realizada por peritos (pesquisa,
exame, acerca da verdade de fatos, efetuados por pessoa com muita habilidade ou
experiência na matéria investigada).
Quando a prova do fato depender de conhecimento técnico ou científico, o juiz será
assistido por perito.
Nas normas brasileiras de contabilidade (NBC–T/13) editada pela Resolução
858/99 em 21/10/99, conceitua a perícia contábil como:
A Perícia Judicial estará sempre voltada para a matéria de fato e não de direito, haja
vista que o fato é capaz de provocar alteração patrimonial, este forma o objeto de estudo da
contabilidade, por isso, deve esquivar de quesitos cuja resposta possa configurar tentativa
de julgar a lide, pois esta é competência do Julgador e não do Perito do Juízo. Esclarece
que a Perícia Contábil Judicial é um serviço de extremo relevo social prestado pela classe
contábil como elemento de auxilio ao juiz na sua árdua tarefa de distribuição de Justiça.
Conceitos expressados por autores, emanados de textos na forma citada:
Lopes de Sá (1997) afirma:
Alberto (1996) conceitua e define: “É o exame hábil de alguma cousa realizada por
pessoa habilitada ou perito, para determinado fim, judicial ou extrajudicial”.
Perícia Contábil
A perícia Contábil inscreve-se num dos gêneros de prova pericial, ou seja, é uma das
provas técnicas à disposição das pessoas naturais ou jurídicas, que serve como meio
de prova de determinados fatos contábeis ou de questões contábeis controvertidos.
Magalhães, et. Al. (1995) comunga “Entende-se por Perícia o trabalho de notória
especialização feito com o objetivo de obter prova ou opinião para orientar uma autoridade
formal no julgamento de um fato”.
Alonso, sobre as normas e procedimentos de perícia judicial, enfatiza:
Promotores e Delegados), estas são chamadas perícias Judiciais. As perícias privadas são
chamadas de perícias extrajudiciais, administrativas e as especiais (quando os serviços
contratados são oferecidos a entidades privadas ou as partes envolvidas no litígio).
A perícia judicial se expressa pelas seguintes características essenciais:
a) É realizada sob direção e autoridade do juiz, que pode deferir ou indeferir se
requisitada pelas partes, ou determinar por sua própria iniciativa;
b) Permite a participação e a presença das partes na produção da perícia; e
c) Visa ao convencimento do juiz.
d) Limitação da matéria a ser examinada ou objeto da lide;
e) Pronunciamento restrito à questão, ou questões propostas, ou questinonado;
f) Meticuloso e eficiente exame do campo prefixado ou;
g) Escrupulosa referência ao objeto do material examinado;
h) Imparcialidade absoluta de pronunciamento ou manifestação;
i) Ter capacidade de preparar laudo pericial claro, conciso e definitivo.
Judicial
Arbitral
Administrativa ou Extrajudicial
Feita a comando de uma ou mais partes interessadas, visando produzir as
constatações necessárias. Como exemplo de perícia administrativa, aquela em que
um sócio solicita ao perito que levante o fundo de comércio da empresa, para
basear uma proposta de aquisição de quotas de capital de outro sócio.
Perícia Contábil
Varas Cíveis:
Varas criminais:
Justiça do trabalho:
Competência
A perícia contábil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, é de
competência exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Cabe à Fiscalização do CRC verificar se os Contadores estão procedendo
regularmente, conforme os preceitos das Normas de Auditoria e Perícia (técnicas e
profissionais) na elaboração de seus laudos e, também, coibir atuação de Leigos neste
segmento específico da profissão contábil.
Gil (1996) com texto sobre Fraudes Informatizadas apresenta inúmeras situações de
fraudes. Os contadores são obrigados a assumir a vanguarda desta discussão sobre
investigar o fraudador, para isso o profissional atual deve conter certas habilidades,
vejamos:
O atual contexto determina que o profissional contador agregue conhecimentos à
sua formação com o objetivo de pensar em novos rumos para prevenção de fraudes contra
as empresas. Essa nova especialização irá exigir conhecimento das Leis e Códigos
Processuais, de Criminologia, de Sociologia, da Psicologia e, principalmente, do constante
aprendizado das ferramentas de Auditoria e Pericial Contábil.
Conhecer as Leis e Códigos é também subsidiar aqueles que buscam a verdade no
sucesso de suas ações e decisões. O contador deve auxiliar juiz, promotores, advogados e
policiais, para encontrar os meios necessários de identificar a ação de criminosos o dentro
das empresas. A continuidade na legalidade delas levará a melhora da saúde para a
sociedade. Novas regras de éticas nos negócios podem ser estabelecidas e sua
desobediência se refletiu imediatamente por meio do poder promotor da justiça.
Os estudos de criminologia, da Sociedade e da Psicologia irão auxiliar o contador
investigados de fraudes na sua capacidade de identificar padrões de conduta alterada, perfil
de atuação e indícios de distúrbios comuns aos criminosos dentro das empresas. Tudo isso
servirá de elemento para que as áreas de recursos humanos, dentro das companhias,
preparem-se melhor para receber e gerenciar os colaboradores, e que essas tarefas gerem
informações para os bancos de dados de inteligência da empresa.
Laudo pericial contábil e financeiro é o relatório do perito oficial nomeado pelo juiz
e em geral este serve para instruir a decisão do mérito da questão, observando que estes
exigem profundos conhecimentos na área da matemática financeira e de investimento, e
além do raciocínio lógico, analítico, quantitativo e da área contábil.
Perícia Contábil
Laudo pericial crítico classifico aquele laudo que o perito do juízo ou assistente
técnico pormenoriza os fatos impugnados ou questionados pelas partes envolvidas ou pelo
Julgador, respondendo os fatos contestados considerando o senso crítico dentro dos
procedimentos legais e científicos, e observando o princípio da razoabilidade e primazia
dentro das verdades das ciências contábeis;
a. Laudo Pericial
É a forma pura de expressão da perícia, eis que é esta espécie predominante nas
aplicações da perícia contábil e serve como meio de prova e contem opiniões
técnicas do perito do juízo;
b. Relatório de Vistoria
c. Laudo de louvação
d. Parecer Pericial
Neste laudo expressa a opinião do perito, sobre determinada matéria, pode ser
judicialmente ou extra judicialmente;
Perícia Contábil
e. Laudo Arbitral
É o resultado do trabalho do árbitro, não se tratando de uma atividade tipicamente
pericial, mas de instância decisória.
b. Estabelecer Objetivo
Constatar com base no objeto, o sentido da perícia que está sendo solicitada;
c. Diligência
d. Investigação
É a pesquisa que busca trazer ao laudo, o que está oculto por quaisquer
circunstâncias; é o ato pericial de obtenção do testemunho pessoal daqueles que
têm conhecimentos dos fatos e atos, referentes à matéria periciada ou seja
investigada e averiguada;
e. Certificação
O Parecer Pericial Contábil deve ser uma peça escrita, na qual o perito - contador
assistente deve visualizar, de forma abrangente, o conteúdo da perícia e particularizar os
aspectos e as minudências que envolvam a demanda.
Sempre que o parecer contábil for contrário às posições do laudo o perito - contador
assistente deve fundamentar suas manifestações.
O perito - contador assistente deve registrar no Parecer Pericial Contábil os estudos,
as pesquisas, as diligências ou as buscas de elementos de provas necessárias para a
conclusão dos seus trabalhos.
c. Esclarecimentos Adicionais
d. Objetivos
Omissão de Fatos
Emissão de Opinião
que observou à vista desarmada ou com utilização de equipamentos próprios para o mister.
É uma peça rigorosamente descritiva, por meio de escritos, reproduções, desenhos, mapas,
fotografias, filmagens e outros recursos acumuladores de informações existentes.
b. Laudo do avaliador
CPC 681 § único - Quando o imóvel for suscetível de cômoda divisão, o perito
tendo em conta o crédito reclamado, o avaliará em suas partes, sugerindo os
possíveis desmembramentos.
c. Laudo Arbitral
Cada laudo pericial tem as suas peculiaridades, sendo elaborado de acordo com a
espécie e tipos do trabalho desenvolvido. Possuindo alguns pontos em comum, tais como:
1. Considerações preliminares:
Aspectos gerais dos autos;
Diligências;
Procedimentos técnicos adotados;
Responsabilidade profissional.
Perícia Contábil
1.6 QUESITOS
Os quesitos constituem-se de uma peça instrumental formal, elaborada por
profissional altamente qualificado em sua especialidade. Considera-se o universo
científico da ciência, usando palavras adequadas para o entendimento dos interessados.
Produzir peças técnica com texto límpido, claro, preciso e sempre que possível, utilizar
linguagem de senso comum. Argumentar com termos técnicos, definindo-os no próprio
texto. Não usar frases de sentido dúbio, impreciso ou truncada. São impróprias as palavras
do tipo acho, talvez, pode ser, mais ou menos, às vezes. Não exceder na linguagem técnica,
do preciosismo e aforismo. A simplificação pode implicar em erros quando da utilização
de expressões coloquiais e inadequadas.
Os quesitos são entendidos como questionários básicos, são as perguntas
apresentadas nos autos para serem respondidos pelo Perito e, em geral são apresentados
pelo Juiz ou pelas partes litigantes. Existem duas categorias de quesitos: os pertinentes
(tem objetivo de esclarecer as normas técnicas contábeis) e os impertinentes (abordam
aspectos não relacionados com o que se debate e são perguntas que buscam opinião fora de
sua competência legal).
Categoria dos quesitos: pertinentes ao objeto da perícia -;impertinentes; indeferidos
pelo magistrado; dúbios e que permitem mais de uma resposta técnica; e aqueles que
invadem a esfera do direito.
a. Quesitos Suplementares
Relacionam com novos aspectos táticos desconhecidos ou não tratados pelas partes
quando formularam os seus quesitos.
b. Quesitos Complementares
Do Magistrado;
Do autor;
Do Réu
a) Quesitos já respondidos
b) Quesitos prejudicados
c) Quesitos indeferidos
Quesito: Face às respostas oferecidas aos quesitos anteriores, pede-se ao Sr. Perito
que informe se é ou não procedente o auto de infração objeto da lide.
Resposta: Prejudicada a resposta ao presente quesito, pois o indagado envolve
mérito, matéria de exclusiva competência do MM. Juiz, fora, portanto, da função legal da
Perícia Contábil.
Perícia Contábil
Em seqüência: do Juiz, Autor e por final do Réu, e por fim deve haver Consideração
Final ou Conclusão.
1.6.6 Sistemática
Antes de entregar os trabalhos é necessário que faça uma leitura minuciosa de todo o
seu conteúdo, verificando se esclarecimentos estão precisos, claros e objetivos para dirimir as
duvidas manifestadas pelo magistrado e pelas partes.
Perícia Contábil
Aspectos
Planejamento
1.7.3 Siglas
1.7.4 Abreviaturas
1.7.5 Terminologias
1.8 DO PERITO
A origem do termo perito vem do latim peritu significa aquele que entende,
conhece profundamente, que sabe pôr experiência; em inglês derivou para expert e em
francês para expertise.
O perito é o profissional que deve possuir conhecimentos técnicos aprimoramento,
especializado e aperfeiçoado em sua área de atuação. Pôr isso, mesmo é também
“louvado”. O termo “louvado” é um termo da linguagem jurídico, entende-se o homem
hábil, que por suas qualidade ou conhecimentos, está em condições de esclarecer a situação
do fato ou do assunto que se pretende aclarar ou pôr em evidência, para uma solução justa
e verdadeira de contenda.
O perito como pessoa, deve ser íntegro e possuir virtudes como: honestidade,
personalidade, imparcialidade, equilíbrio emocional, independência e autonomia funcional,
e principalmente, obediência irrestrita e incondicional aos princípios da ética e da moral.
Segundo Ornelas (2.000), na definição do perfil profissional do perito, deve possuir
duas qualidades:
1º - deve possuir cultura geral e contábil profundas que lhe permitam colaborar
com o magistrado na verificação ou apreciação dos fatos contábeis objeto da lide
de modo a supri-lo daqueles conhecimentos técnicos ou científicos que este não
possui;
2º - ser profissional habilitado, ou seja, deve ter capacidade legal para o exercício
da função pericial contábil advinda de seu título universitário de bacharel em
Ciências Contábeis, ou equiparado, devidamente registrado no Conselho
Regional de Contabilidade.
A medida que a perícia é uma instituição de justiça, age sobre os direitos de pessoas
e da coletividade, tendo, necessariamente, o dever de servir bem. As responsabilidades da
atividade pericial são oriundas da fé pública que envolve o perito, conforme concluiu o
mestre D’Auria (1962), em seus ensinamentos já referidos em outras oportunidades.
que o artigo 62, inciso V, do decreto – Lei 7.661/1945 e o decreto –lei 9.295 de 27/05/46,
atribuem esta função exclusivamente ao contador.
O artigo 145 do CPC, “quando a prova do fato depender de conhecimento técnico
ou científico, o juiz será assistido por perito”, e no § 1º do artigo 421: “incumbe às partes
indicar assistentes técnicos, observa-se”:
a) Ser o perito, pessoa de conhecimento específico cujos serviços estão à disposição
do judiciário, ora diretamente ligado ao juiz ora diretamente ligado às parte:
b) Ser denominado perito o profissional, nomeado pelo juiz, cujos conhecimentos se
fazem necessários para esclarecimento de matéria técnica ligada aos fatos alegado
no litígio;
c) Ser denominado assistente técnico o profissional indicado pelas partes e cujos
conhecimentos irão auxiliá-las na garantia dos direitos sobre os fatos alegados.
A escolha do perito, segundo as normas em vigor, é atribuição exclusiva do juiz, mas a
lei não determina com especificidade como e quem deve ser o perito, embora apresente
alguns requisitos que servem de base para sua escolha, conforme exposto no artigo 14 do
CPC.§ 1º
Uma das grandes diferenças que leva ao tratamento desigual reside no fato de o
perito judicial ser “auxiliar da justiça”, prestando um “munus público” e estando
equipado, para efeitos penais, ao funcionário público. Já o assistente técnico é pago
pela parte que o indicou e para ela trabalha, podendo , assim , dar uma maior
elasticidade à sua crítica técnica, diferentemente do perito judicial, que deve
permanecer imparcial entre o autor e o réu, respondendo, fundamentalmente, às
questões, mas sem lhes dar a “elasticidade” permitidas ao assistente técnico.
O fato de ter sido contratado pôr uma das partes interessada não o obriga a violentar
a pureza da técnica, faltar com a verdade e agir como se fosse advogado da parte
contratante. São: o perito – contador e o perito – contador assistentes peritos. As
atribuições diferem: o perito - contador elabora o laudo, enquanto que o perito -
contador assistente emite parecer sobre esse laudo. Mas, para que essa tarefa seja
realizada, há, necessariamente, de trilhar o mesmo caminho: a perícia.
Perícia Contábil
Deveres Do Perito
Direitos Do Perito
a) Multa pelo prejuízo causado na ação, se deixar de cumprir o encargo que lhe foi
assinalado – CPC ART. 424;
b) Indenização pelos prejuízos que causar à parte, se, por dolo ou culpa, prestar
informações inverídicas – CPC ART. 147;
c) Inabilitado por dois anos para atuar em outras perícias judiciais ou fora da justiça,
art. 147;
d) Reclusão de um à três anos, e multa, se fizer afirmação falsa, ou negar, ou calar a
verdade, tanto em processo judicial ou administrativo, ou em juízo arbitral, por
falsa perícial – CÓD. PENAL ART. 342;
e) Detenção de três meses à dois anos, e multa se inovar artificialmente a pendência
de processo civil ou administrar o estado de lugar, de coisa ou de pessoa, com fim
de induzir o erro o Juiz, por fraude processual –CÓD. PENAL. ART. 347.
Perícia Contábil
Nomeado o Perito, quer a pedido das partes, quer de ofício, pelo próprio juiz, é
concedido o prazo de cinco dias para as partes apresentarem quesitos e assistentes
técnicos, na forma do parágrafo 1º do art.421 do Código de Processo Civil, que assim
dispõe:
“Art. 421 – O Juiz nomeará o Perito, fixando de imediato o prazo para a entrega do
laudo.
Parágr.1º - Incumbe às partes, dentro de cinco (5) dias, contados da intimação do
despacho de nomeação do Perito:
I – indicar o assistente técnico;
II – apresentar quesitos.
Parágr.2º - Quando a natureza do fato o permitir, a perícia poderá consistir apenas
na inquirição pelo Juiz do Perito e dos assistentes, por ocasião da audiência de instrução e
julgamento a respeito das coisas que houverem informalmente examinado ou avaliado.”
Após a apresentação dos quesitos e indicação dos assistentes técnicos, o Perito
dirige-se ao cartório da vara correspondente a faz dos autos (retira o processo).
Honorários
Perito Assistente
CONCLUSÃO
A Perícia, cada vez mais essencial, como meio de provas para a solução de litígios na
Justiça.
O Judiciário recorre ao perito contábil quando o juiz necessita de um laudo profissional
especializado ou para atender ao pedido de uma das partes envolvidas no processo. Muitas perícias
na área da contabilidade são hoje requeridas principalmente na parte de levantamento de perdas e
danos, avaliação de haveres na dissolução ou saída de sociedade, revisão de encargos financeiros
contra bancos e outras questões como leasing e prestação de contas.
A Lei de Falências e Recuperação Judicial fortaleceu mais ainda no mercado a importância
da perícia contábil. Isso porque a nova norma determina que o pedido de recuperação judicial -
instrumento que substituiu a concordata e é considerada a principal novidade, sendo apreciado
depois que um especialista apresentar um parecer sobre a situação contábil da companhia.
Quando a perícia é solicitada é porque não se tem condições de resolver o que está sendo
pleiteado por uma das partes com as provas existentes.
O perito é indicado pelo juiz e goza da confiança do mesmo, devendo realizar o trabalho
com qualidade técnica, mostrando ao julgador a verdade dos fatos de forma cristalina, com o
objetivo maior de fazer justiça.
Perícia Contábil
REFERENCIAS
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PRUNES, J.L F. A Prova Pericial no Processo Trabalhista. 2ª ed. São Paulo, LTR, 1995,
SÁ, Antonio Lopes de. Perícia Contábil. São Paulo. Editora Atlas, 2000.